W grudniu 2016 roku na mocy zarządzenia Ministra Własności Ziemskiej na rzecz Instytucji Skarbu Państwa (zwanej dalej Skarbem Państwa) z prawem zarządu operacyjnego przekazano lokale niemieszkalne. Lokal nie jest zarejestrowany i ujmowany jest na rachunku pozabilansowym 01. W grudniu 2017 roku aktem przeniesienia urządzeń zainstalowanych w trakcie remontu w tym budynku od Państwowej Instytucji Publicznej „X”. Nieruchomość została przekazana bezpłatnie, gdyż Ministerstwo Budownictwa przeznaczyło na nią pieniądze generalny remont i zakup tego sprzętu od GKU „X”.
Instytucja otrzymuje akt przyjęcia i przekazania obiektów aktywa niefinansowe zgodnie z formularzem 0504101 (brak powiadomienia). Ustawa ta przenosi na instytucję rządową inwestycje w środki trwałe (rachunek 106 31) w czterech pozycjach: centrala przeciwpożarowa i bezpieczeństwa, centrala alarmowa wchodząca w skład systemu sygnalizacji pożaru, skrzynka ASU, miniautomatyczna centrala telefoniczna. Z art. 2 ustawy o przyjmowaniu i przekazywaniu składników majątku niefinansowego wynika, że przeprowadzono remont kapitalny pomieszczeń budynku wraz z zakupem wyposażenia i inwentarza.
GKU i GKU „X” podlegają różnym administratorom stanu środki budżetowe ten sam poziom budżetu.
Jakie okablowanie należy wziąć pod uwagę przy sprzęcie oddawanym bezpłatnie, jeżeli skrzynka ASU stanowi nieodłączne wyposażenie dodatkowe, czyli zwiększa Początkowy koszt lokale niemieszkalne ulokowane na rachunku pozabilansowym?
Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Nieodpłatne przeniesienie do instytucji rządowej inwestycji kapitałowych w środki trwałe z innej instytucji rządowej podległej innej państwowej instytucji budżetowej o tym samym poziomie budżetu znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości budżetowej na rachunku 1 106 31 000 w korespondencji z kontem 1 401 10 180.
Podstawy zwiększenia wartości lokali niemieszkalnych ewidencjonowanych na rachunku pozabilansowym 01 przed zarejestrowaniem ich w w przepisany sposób brakuje uprawnień do zarządzania operacyjnego.
Uzasadnienie wniosku:
1. Przede wszystkim zauważamy, że jeśli chodzi o przekazywanie majątku między instytucjami tego samego poziomu budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, instytucja państwowa odzwierciedla przyjęcie wskaźników na rachunku księgowym budżetu, w którym przedmioty aktywów niefinansowych zostały uwzględnione przez przekazującego. Oznacza to, że jeśli inwestycje w środki trwałe zostaną przeniesione do instytucji rządowej - w przeciwnym razie majątek ruchomy, zaksięgowane przez stronę przekazującą w momencie przelewu na rachunku 0 106 31 000, wówczas zostaje przyjęte do rozliczenia przez stronę otrzymującą również na rachunku 0 106 31 000 „Inwestycje w środki trwałe – inny majątek ruchomy instytucji”. Wniosek ten tłumaczy fakt, że kody odpowiednich rachunków strony przekazującej i otrzymującej, odzwierciedlone w kolumnie 9 Certyfikatów rozliczeń skonsolidowanych (formularz 0503125) przy przyjmowaniu i przekazywaniu aktywów, muszą być identyczne. Rozbieżności dotyczące kodów KOSGU dotyczących zwiększania (zmniejszania) aktywów w Certyfikatach rozliczeń skonsolidowanych (f. 0503125) są niedopuszczalne, ponieważ nie pozwala to odpowiedniemu użytkownikowi na prawidłowe utworzenie skonsolidowanego raportowanie budżetu(klauzula 1.3 pisma Ministerstwa Finansów Rosji i Skarb Federalny z dnia 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120).
W związku z tym nieodpłatne przekazanie na podstawie ustawy o przyjmowaniu i przekazywaniu składników niefinansowych (f. 0504101) instytucji rządowej inwestycji w środki trwałe – inne mienie ruchome (centralę sygnalizacji pożaru i centralę alarmową, które są częściami systemu sygnalizacji pożaru, Box VRU, Mini ATS) innej instytucji rządowej podległej innej państwowej służbie budżetowej tego samego budżetu systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej, są odzwierciedlone w rachunkowości budżetowej w sposób określony w akapicie drugim punktu 32 Instrukcji zatwierdzonej przez Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 6 grudnia 2010 r. N 162n.
Następnie inwestycje w inny majątek ruchomy odzwierciedlone przez instytucję państwową na koncie 0 106 31 000 są akceptowane do rozliczenia na koncie 0 101 00 000 na podstawie decyzji komisji w sprawie odbioru i zbycia aktywów (zwanej dalej Komisją ), sporządzony na mocy ustawy w formie określonej przez regulacyjne akty prawne przyjęte zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej przez Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej (klauzula 34 Instrukcji zatwierdzonej przez Ministerstwo Finansów Rosji z grudnia 1, 2010 N 157n, dalej – N 157n).
Komisja podejmując tę decyzję musi kierować się postanowieniami ust. 38, 39, 41, Instrukcje nr 157n.
Jednocześnie zwracamy uwagę, że zgodnie z Instrukcją nr 157n wewnętrzne sieci alarmowe stanowią część budynku i nie stanowią odrębnych obiektów inwentarzowych. Do samodzielnych obiektów inwentarza zalicza się wyposażenie takich systemów, np.: urządzenia końcowe, przyrządy, urządzenia, aparaturę pomiarową i kontrolną; środki przekształcania, przyjmowania, przekazywania, przechowywania informacji; sprzęt komputerowy i biurowy.
Tym samym instalacja sygnalizacji pożaru zainstalowana na obiekcie nie jest uznawana za środek trwały. Jego obecność znajduje odzwierciedlenie w karcie inwentarza ewidencji majątku niefinansowego lokalu (f. 0504031). Urządzenia końcowe spełniające kryteria zaklasyfikowania do środków trwałych wymienione w paragrafach przyjmowane są do ewidencji jako samodzielne obiekty inwentarzowe. 38, 39, 41, Instrukcje nr 157n.
Mając na uwadze stan faktyczny rozpatrywanej sytuacji, instytucja rządowa powinna przyjąć jako inwestycje w środki trwałe – inny majątek ruchomy instytucji – wszystkie cztery pozycje wskazane w ustawie o przyjmowaniu i przekazywaniu przedmiotów aktywów niefinansowych ( f. 0504101). Następujące konta korespondencyjne są uwzględniane w rachunkowości budżetowej:
1. Debet KRB 1 106 31 310 Kredyt KDB 1 401 10 180
- odzwierciedlało przyjęcie do rozliczenia otrzymanych aktywów niefinansowych zgodnie z ustawą o przyjmowaniu i przekazywaniu przedmiotów aktywów niefinansowych (f. 0504101);
2. Obciążenie KRB 1 101 3Х 310 Uznanie KRB 1 106 31 310
- odzwierciedla przyjęcie do ewidencji obiektów stanowiących środki trwałe zgodnie z decyzją Komisji.
2. Instrukcja nr 157n zawiera wyczerpujący wykaz środków prowadzących do podwyższenia wartości początkowej (księgowej) przedmiotu aktywów niefinansowych. Jest to modernizacja, doposażenie, przebudowa, w tym z elementami renowacji, ponowne wyposażenie techniczne. W tym przypadku warunkiem poprawy (podwyższenia) początkowo przyjętych standardowych wskaźników funkcjonowania przedmiotu aktywów niefinansowych (termin korzystne wykorzystanie, moc, jakość zastosowania itp.) w oparciu o wyniki wykonanej pracy.
Rzeczywiste inwestycje w przedmiot aktywów niefinansowych w wysokości kosztów jego modernizacji, doposażenia, przebudowy, w tym elementów renowacji, ponownego wyposażenia technicznego, odzwierciedlonych w rachunkowości organizacji wykonującej uprawnienia odbiorcy środków budżetowych, przekazywane są na podstawie Obwieszczenia (f. 0504805) wraz z załączonymi dokumentami, potwierdzającymi wysokość nakładów inwestycyjnych dokonanych na zakończone prace (etapy prac), na posiadacza bilansu obiektu, w stosunku do którego dokonano tych działań (zrealizowane) w celu przypisania kwoty tych rzeczywistych inwestycji do zwiększenia wartości początkowej (księgowej) takiego obiektu.
Z kolei naprawy nie zwiększają wartości aktywów niefinansowych. Jeżeli jednak w wyniku wykonanej pracy powstają aktywa niefinansowe, przeniesienie inwestycji dokonanych w obiekty aktywów niefinansowych odbywa się przy użyciu konta 1 106 00 000 (Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 1 września 2014 r. N 02-02 -07/43705).
Zatem, aby zwiększyć początkową (księgową) wartość lokalu, instytucja rządowa musi posiadać odpowiednie podstawy: Zgłoszenie (f. 0504805) oraz dokumenty potwierdzające zakończenie prac związanych z doposażeniem, modernizacją, przebudową lub doposażeniem technicznym . Ponadto należy przesłać Zawiadomienie (f. 0504805). Inwestycje kapitałowe, zapisane na koncie 0 106 10 000 „Inwestycje w nieruchomość instytucje.”
Wraz z tym, jeśli Komisja instytucji uzna, że instalacja skrzynki ASU stanowi dodatkowe wyposażenie lokalu, wówczas inwestycje kapitałowe przyjęte przez instytucję państwową na podstawie ustawy i zapisane na koncie 0 106 31 000 mogą zostać przelane na konto 0 106 11 000 „Inwestycje w środki trwałe – nieruchomości instytucji”. Z tego względu będą one brane pod uwagę do czasu zarejestrowania prawa do zarządzania operacyjnego lokalem w określony sposób i przyjęcia do rachunkowości bilansowej na koncie 0 101 12 000 „Lokale niemieszkalne - nieruchomość instytucji. ” W związku z tym koszt lokali niemieszkalnych można zwiększyć o kwotę dodatkowego wyposażenia dopiero po przyjęciu go do rachunkowości bilansowej. Jednocześnie strona otrzymująca nie ma podstaw do zwiększania wartości lokalu niemieszkalnego zapisanego na rachunku pozabilansowym 01 przed zarejestrowaniem w stosunku do niego prawa do zarządzania operacyjnego w określony sposób.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Kireeva Anna
Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
Doradca Państwowej Służby Cywilnej Federacji Rosyjskiej II stopnia Anna Szerszniewa
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.
Począwszy od wersji 2.0.17, w typowa konfiguracja BGU2 zapewnia możliwość konserwacji rachunkowość podatkowa dla podatku dochodowego od osób prawnych metodą memoriałową zgodnie z normami rozdziału 25 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w celu automatycznego obliczenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku oraz skompilowania zwrot podatku zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Plan kont do rozliczania podatku dochodowego W celu prowadzenia rachunkowości podatkowej w planie kont (USAS) standardowej konfiguracji BGU2 stosuje się pozabilansowe rachunki podatkowe z przedrostkiem „N”: N01-N99, NKV, NPV ( Ryc. 1). Aby prowadzić księgowość podatkową w BGU2, używane są te same konta, co w standardowej konfiguracji programu 1C: Księgowość. Dlatego numery rachunków podatkowych z przedrostkiem „N” odpowiadają numerom komercyjnego planu kont zatwierdzonego zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji nr.
Odbiór materiałów w 1s.
Plan kont budżetowych przewiduje 29 kont pozabilansowych. Uwzględniają przedmioty instytucji, które nie podlegają zarządzaniu operacyjnemu, przedmioty, które zgodnie z instrukcjami nie powinny znajdować się w bilansie, a także inne aktywa i pasywa wymienione w instrukcjach. Ponadto organizacja może samodzielnie wprowadzić dodatkowe konta pozabilansowe dla kontroli bezpieczeństwa i rachunkowości zarządczej.
Wyniki Rachunkowość w struktury budżetowe podlega Kodeksowi budżetowemu Federacji Rosyjskiej i jest ściśle regulowany. System budżetowy kraj obejmuje stosowanie specjalnych kodów, których znajomość jest również niezbędna dla księgowych rachunkowość budżetowa, ponieważ kody są używane bezpośrednio podczas przygotowywania rutynowych transakcji. Również przydatna informacja znajdziesz w artykule „Sporządzanie planu kont dla rachunkowości budżetowej - próbka 2015”.
Stosunek 106 liczy i 101
Na koncie N99 tworzone są „Zyski i straty”. wyniki finansowe o działalności zarobkowej i podstawa opodatkowania w sprawie podatku dochodowego. Konta pozabilansowe NPV, N69, N70 wykorzystywane są jedynie jako rachunki korespondujące w transakcjach z innymi rachunkami podatkowymi. Na rachunkach NPV, N69, N70 nie prowadzi się pełnej ewidencji: wszystkie „debety” i „kredyty” nie są odzwierciedlane, saldo na nich jest „zerowane” na koniec roku.
Pobierz pełny tekst Rachunki odpowiadające NPV, N69, N70 i analizy są niezbędne, aby odzwierciedlić powody rozpoznawania przychodów i kosztów w rachunkowości podatkowej. Korespondencja między rachunkami księgowymi i podatkowymi Do automatycznego odzwierciedlenia transakcje biznesowe w rachunkowości podatkowej ustala się zgodność rachunków NU z rachunkami BU, biorąc pod uwagę dodatkowe szczegóły (patrz tabela 1). Tabela 1.
Aktywa pozyskujemy poprzez różne źródła finansowania
Ponadto w przypadku instytucji przyjmuje się kategorie 4–20 KBK, a w przypadku organów finansowych kategorie 1–17. Należy pamiętać, że w rachunkowości budżetowej zgodnie z rozporządzeniem nr 162n możliwe są tylko 2 rodzaje wsparcia finansowego:
- kosztem budżetu (kod 1);
- kosztem środków znajdujących się w tymczasowej dyspozycji (kod 3).
Zatem instytucje rządowe, agencje rządowe i inne organizacje podlegające jurysdykcji zarządzenia nr 162n nie mogą posiadać własnych dochodów pozabudżetowych. W instrukcji użycia klasyfikacja budżetu, zatwierdzony zarządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 lipca 2013 r. nr 65n, można znaleźć strukturę kodów systematyzujących dochody (rozdz.
II, tabela. 1), wydatki (rozdział III, tabela 2) i źródła (rozdział IV, tabela 5).
Kody kont księgowych budżetu w 2016 r
KBK składa się z 20 kategorii, z których 4–20 są przenoszone na miejsce 1–17 cyfr rachunku rachunkowego budżetu instytucji (lub 1–17 cyfr KBK - na miejsce 1–17 cyfry rachunku dla władz finansowych), jak wspomniano powyżej. Tabela 2 przedstawia skład kodu wydatki budżetowe. Tabela 2 Numer kategorii KBK (kod wydatku) 1–3 4–5 6–7 8–2 13–17 18 19 20 Kod głównego zarządcy środków budżetowych Kod sekcji Kod podsekcji Kod pozycji docelowej Kod rodzaju wydatku Program (nie- program) pozycja Kierunek wydatków Grupa Podgrupa Element Załącznik 9 do instrukcji nr 65n Załącznik 2 do instrukcji nr 65n Załącznik 10.1 do instrukcji nr 65n Załącznik 3 do instrukcji nr 65n Innowacją w kodowaniu rachunków rachunkowości budżetowej w 2016 roku jest to, że ze struktury BCC wyłączona jest klasyfikacja działalności sektorowej kontrolowany przez rząd(KOSGU).
Zastosowanie konta 106.31
Następnie kliknij przycisk „Wypełnij dokument” i ustaw ilość produkt końcowy. Wpisy generowane przez dokument Druga sytuacja jest taka, że produkty powstają nie na własny użytek, ale w celu dalszej sprzedaży. Odpis w w tym przypadku dokonywane jest na konto 109,61 Dokument generuje następujące transakcje: Następnie wprowadzamy dokument „Wydanie produktu” Tworzymy dokument i ręcznie wypełniamy część tabelaryczną: wybieramy asortyment produktów, wskazujemy ilość i planowany koszt.
Księgowania wygenerowane przez dokument: Następnym dokumentem w dziale jest „Inwentaryzacja produkcji w toku”. Dokument ten określa stany na rachunku 109.61 na koniec miesiąca w kontekście pozycji rzeczowych i KEK.
Ustawa federalna „Wł organizacje non-profit» z dnia 12 stycznia 1996 r. nr 7-FZ dzielą się na:
- do autonomicznego;
- budżetowy;
- państwowy.
Każdy z nich posiada swój prywatny plan kont:
- Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 grudnia 2010 r. nr 183n jest stosowane przez organizacje autonomiczne;
- Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. nr 174n - budżetowe;
- Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 6 grudnia 2010 r. nr 162n - stan.
Pojęcie „rachunkowości budżetowej” dotyczy tylko niektórych agencji rządowych wymienionych w zarządzeniu nr 162n, na przykład agencji rządowych, agencji rządowych, środków pozabudżetowych. Pozostałe agencje rządowe prowadzą księgi rachunkowe, których zasady określają odpowiednie plany kont (rozporządzenie nr 174n i nr 183n). Rachunkowość pracowników sektora publicznego opiera się na klasyfikacji budżetowej.
Konto 106 w rachunkowości podatkowej to
Uwaga
Jeżeli na koniec miesiąca nie zostanie wprowadzony dokument „Inwentaryzacja produkcji w toku”, wówczas przy wypełnianiu dokumentu „Zamknięcie rachunków produkcyjnych” program uważa, że saldo na koncie 109,61 powinno być równe zero. Zgodnie ze swoją nazwą, następny dokument w sekcji przeznaczone jest do zamykania rachunków produkcyjnych. Oraz dokument „Dystrybucja wspólnego koszty produkcji» jest potrzebny do wygenerowania zapisów dotyczących podziału kosztów produkcji ogólnej (109,71) i ogólnej działalności gospodarczej (109,81).
Również w tej sekcji znajduje się kilka wygodnych raportów, w których można zobaczyć, jak obliczono koszt produkcji i jak rozłożono koszty. Są to główne punkty schematu rejestrowania operacji produkcyjnych w programie 1C: Księgowość Agencja rządowa 8 wyd.
Odbiór materiałów odbywa się w wysokości ich rzeczywistego kosztu na podstawie następujących dokumentów:
- Zakup materiałów (Zapasy - Odbiór) - dla zapasów materiałów zakupionych od dostawców lub za pośrednictwem osób odpowiedzialnych.
- Odbiór pozostałych materiałów (Zapasy - Odbiór) - z wszelkich powodów z wyjątkiem zakupu.
Dokumenty są niemal identyczne. Dokument Zakup materiałów. W dokumencie Zakup materiałów można wybrać tylko 2 operacje:
- Odbiór od dostawcy D 10x K 302;
- Odbiór przez osoba odpowiedzialna D 10x K 208.
Jeżeli nie wybrano KFO 1 - Budżet, wówczas aktywny staje się checkbox Akceptuj VAT do odliczenia, który umożliwia utworzenie korespondencji do rozliczeń VAT (Rachunek VAT D-T, Rachunek Kredytowy K-T) o kwotę podatku VAT.
Informacje
Sekcja konta osobistego - wybierz sekcję konta osobistego, dla której przyjęte zobowiązanie. Wysyłając dokument, 1C otworzy nowy dokument do wypełnienia lub najpierw pojawi się okno dialogowe: Rozliczenie podatkowe odbioru materiałów. W przypadku wybrania na dokumencie KFO 2 i natychmiastowego przekazania materiałów na konto 105.xx, w trakcie transakcji zostaną wygenerowane zapisy księgowe podatkowe.
D N10 (N41, N43), K NPV Przyjmowanie i zbywanie majątku, pracy, usług, praw Rachunek debetowy w rachunkowości podatkowej jest ustalany na podstawie księgowego rachunku debetowego. Korespondencja brzmi:
- 105.х7 - Н43 - produkty
- 105.х8 - Н41 - towary
- dla pozostałych - N10 - inne MH
Po kliknięciu przycisku znajdującego się na dokumencie można go wydrukować Zamówienie odbioru f.0504207: Dokument Akceptacja materiałów do księgowości.
Pole wyboru Przyjęcie materiałów na konto 106 w dokumencie Zakup materiałów umożliwia przypisanie przychodzącej NFA do obciążenia rachunku 106.хП (Zakup) Inwestycje w zapasy. Konto zostaje utworzone aktualna cena, a następnie korzystając z dokumentu Przyjęcie do rozliczenia NFA tego typu materiały przyjmuje się do rozliczenia 105.xx. Dokument ten możesz wprowadzić na podstawie dokumentu Zakup materiałów: Korzystając z dokumentu Usługi osób trzecich możesz odzwierciedlić np. koszty dostawy ustawiając rachunek debetowy na 106.ZP.
Korespondencja w tym przypadku będzie miała postać D 106.ZP, K 302.34. Po wygenerowaniu faktycznej wartości na rachunku można przystąpić do rozliczeń. Okablowanie - D 105.36, K 106.ZP. Teraz podczas księgowania dokumentu pole Kwota odzwierciedla skumulowane koszty organizacji związane z nabyciem zapasów.
Według rachunków rachunkowość analityczna rachunki instytucji budżetowych 0 100 00 000 „Aktywa niefinansowe”, z wyjątkiem rachunków do rachunkowości analitycznej rachunków 0 106 00 000 „Inwestycje w aktywa niefinansowe”, 0 107 00 000 „Aktywa niefinansowe w drodze”, 0 109 00 000 „Koszty wytworzenia wyrobów gotowych, wykonania pracy, usług” przy sporządzaniu sald na początek bieżącego roku obrotowego zera są odzwierciedlane w 5-17 cyfrach numerów rachunków.
Co należy odzwierciedlić (zera lub kod rodzaju wydatku) podczas operacji przyjęcia zapasów na konto 0 105 00 000 (lub przyjęcia środków trwałych na konto 0 101 00 000) od 01.01.2017 w 15-17 cyfry numerów kont? Co należy uwzględnić (zera lub kod rodzaju wydatku) przy odpisywaniu zapasów z sald na dzień 01.01.2017 z konta 0 105 00 000 (w 5-17 cyfrach numerów rachunków, w których odzwierciedlane są zera) na konto 0 109 00 000 w 15-17 cyfrach kont?
Po rozważeniu problemu doszliśmy do następującego wniosku:
Odzwierciedlając w bieżącym roku w księgach rachunkowych instytucji budżetowej operacje związane z przyjęciem (zbyciem) przedmiotów aktywów niefinansowych, sklasyfikowanych w szczególności jako środki trwałe i zapasy, przy tworzeniu 15-17 kategorii rachunków 0 101 00 000 „Środki trwałe”, 0 105 00 000 „Rezerwy materiałowe” można wskazać jako zera, chyba że przepisy polityki rachunkowości instytucji budżetowej stanowią inaczej i (lub) wymagania zamierzony cel przyznane środki.
Numer konta 0 109 00 000 „Koszty wytworzenia wyrobów gotowych, wykonania pracy, usług” jest ustalany w ogólnie ustalony sposób, wskazując rodzaj kodu wydatku w 15-17 cyfrach.
Uzasadnienie wniosku:
Generując numery kont księgowych, instytucje budżetowe stosują kody klasyfikacji budżetowej zgodnie z wymaganiami:
- p.p. 21, 21.2 „Instrukcja stosowania jednolitego planu kont…”, zatwierdzona przez Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 1 grudnia 2010 r. N 157n (zwana dalej N 157n);
- pkt 2.1 Instrukcja korzystania z planu kont instytucje budżetowe, zatwierdzony przez Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 16 grudnia 2010 r. N 174n (zwany dalej N 174n).
Zgodnie z Instrukcją nr 174n dotyczącą rachunków rachunkowości analitycznej, rachunki 0 100 00 000 „Aktywa niefinansowe”, z wyjątkiem rachunków rachunkowości analitycznej 0 106 00 000 „Inwestycje w aktywa niefinansowe”, 0 107 00 000 „Nie -aktywa finansowe w drodze”, przy tworzeniu sald na początku roku w 5-17 cyfrach numery rachunków są odzwierciedlane jako zera.
Zmiany wprowadzone do N 174n Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 listopada 2016 r. N 209n i zastosowane już przy tworzeniu wskaźników księgowych i sprawozdania finansowe za rok 2016 przewidziano podobne przepisy dotyczące prowadzenia ewidencji na analitycznych kontach księgowych rachunku 0 100 00 000 „Aktywa niefinansowe” w ciągu roku, chyba że wymagania dotyczące zamierzonego celu przyznanych środków stanowią inaczej. Podobne wyjaśnienia dotyczące tworzenia 5-17 kategorii analitycznych rachunków księgowych dla konta 0 100 00 000 „Aktywa niefinansowe” przekazali wcześniej specjaliści z departamentu finansowego (patrz Ministerstwo Finansów Rosji z 15 lipca 2016 r. N 02- 07-10/41780).
Odpowiednio w 2017 r., Kiedy instytucja budżetowa utworzyła 15-17 kategorii analitycznych rachunków księgowych, konta 0 100 00 000 „Aktywa niefinansowe”, z wyjątkiem analitycznych rachunków księgowych 0 106 00 000 „Inwestycje w aktywa niefinansowe” , 0 107 00 000 „Aktywa niefinansowe w drodze”, można wskazać zera, chyba że przepisy polityki rachunkowości instytucji i (lub) wymogi dotyczące zamierzonego celu przyznanych środków stanowią inaczej.
Tak więc, odzwierciedlając w bieżącym roku w księgach rachunkowych instytucji budżetowej operacje związane z przyjęciem (zbyciem) przedmiotów aktywów niefinansowych, sklasyfikowanych w szczególności jako środki trwałe i zapasy, przy tworzeniu 15-17 kategorii rachunków 0 101 00 000 „Środki trwałe” , 0 105 00 000 „Rezerwy materiałowe” można wskazać jako zera, chyba że przepisy polityki rachunkowości instytucji budżetowej stanowią inaczej i (lub) wymagania dotyczące zamierzonego celu przyznanych środków .
Przepisy N 157н i N 174н nie zawierają żadnych wyjątków dotyczących procedury tworzenia 15-17 kategorii rachunków 0 109 00 000 „Koszty wytworzenia wyrobów gotowych, wykonania pracy, usług” - numer tego konta musi być utworzone w ogólnie ustalonej kolejności, wskazując 15 -17 cyfr kodu rodzaju wydatku.
Fakt, że cyfry 5-17 w numerach rachunków środków trwałych i zapasów zawierają zera przy odpisywaniu ich w koszt wytworzonych produktów (wykonanej pracy, świadczonych usług) nie ma wpływu na procedurę generowania rachunku 0 109 00 000.
Przygotowana odpowiedź:
Ekspert Biura Doradztwa Prawnego GARANT
Sapetina Irina
Kontrola jakości odpowiedzi:
Recenzent Serwisu Doradztwa Prawnego GARANT
Miliard Maria
Materiał został przygotowany na podstawie indywidualnej pisemnej konsultacji udzielonej w ramach usługi Doradztwa Prawnego.
Wyobraźmy sobie sytuację: instytucja musi zakupić składnik aktywów, ale w budżecie nie ma wystarczających środków na jego zakup, a zarząd decyduje się na dopłatę brakującej kwoty ze środków pochodzących z działalności zarobkowej. Czy prawo dopuszcza nabywanie majątku kosztem różne źródła finansowanie? Jak prawidłowo skapitalizować takie aktywo, unikając błędów rachunkowych i podatkowych? W tym artykule na te pytania odpowiada konsultant Accounting Online w kwestiach rachunkowości budżetowej.
Czy można kupić system operacyjny korzystając z różnych źródeł finansowania?
Ustawodawstwo budżetowe Federacji Rosyjskiej umożliwia zwrot wydatków budżetowych ze środków pochodzących z działalności zarobkowej. Ale spłacanie wydatków pozabudżetowych ze środków budżetowych jest niedopuszczalne. Zasadniczo będzie to niewłaściwe wykorzystanie środków budżetowych (art. 289 kodeksu budżetowego Federacji Rosyjskiej), co pociągnie za sobą odpowiedzialność na podstawie art. 15.14 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej. Czyli kara za urzędnicy w wysokości od 4 tysięcy rubli do 5 tysięcy rubli; Dla osoby prawne- od 40 tysięcy rubli do 50 tysięcy rubli.
Częsty błąd
Jak wiadomo, numer konta księgowego budżetu składa się z 26 cyfr i zawiera źródło finansowania. Na pierwszy rzut oka przyjęcie do rozliczenia przedmiotu nabytego za pośrednictwem różnych źródeł finansowania musi znaleźć odzwierciedlenie w kilku rachunkach księgowych budżetu. Takie podejście jest jednak niedopuszczalne, gdyż będzie prowadzić do licznych błędów księgowych.
Spójrzmy na sytuację na konkretnym przykładzie:
Przykład 1
Instytucja budżetowa kupuje urządzenie wielofunkcyjne o wartości 15 800 rubli, w tym VAT - 2410,17 rubli.
Ze środków budżetowych zapłacono 10 000 rubli, resztę nabytego majątku pokryto ze środków pochodzących z przedsiębiorczości i innej działalności zarobkowej - 5800 rubli. Załóżmy, że działalność pozabudżetowa instytucji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Procedura odzwierciedlania transakcji w rachunkowości budżetowej:
3. Koszty wyposażenia są uwzględniane w kosztach środków z działalności zarobkowej:
4. Koszty zakupu sprzętu ze środków budżetowych odzwierciedlane są:
Uwaga! Następny Wpis księgowy błędny:
Urządzenie wielofunkcyjne otrzymało kredyt:
Dt 1 101 34 310 Kt 1 106 31 410 — 10 000 rubli
Dt 2 101 34 310 Kt 2 106 31 410 - 5800 rubli.
Jakie problemy mogą pojawić się w wyniku odzwierciedlenia obiektu uzyskanego z różnych źródeł finansowania na kilku rachunkach budżetowych? Taka księgowość doprowadzi do błędów przy obliczaniu amortyzacji, przeprowadzaniu inwentaryzacji i przeszacowania, podczas wewnętrznego ruchu i odpisu takiego obiektu.
Odzwierciedlaj kolejność w zasadach rachunkowości
Na pierwszy rzut oka najłatwiejszym wyjściem jest nie kupowanie środków trwałych z kilku źródeł, ponieważ wprowadza to niepotrzebne zamieszanie w rachunkowości. Ale takie podejście nie zawsze jest akceptowalne. Jeżeli w budżecie nie ma wystarczających środków na zakup środka trwałego, instytucja może pozyskać środki otrzymane w ramach prowadzonej działalności.
Spróbujmy dowiedzieć się, jak to zrobić.
Instytucja decyduje się zatem na zakup środka trwałego, korzystając z dwóch różnych źródeł finansowania.
Ponieważ obowiązujące przepisy nie określają sposobu kapitalizacji składnika aktywów w takiej sytuacji, konieczne jest opracowanie i zatwierdzenie procedury rozliczania takich transakcji w polityka rachunkowości instytucje. Na przykład tak:
„Dokonując płatności za środki trwałe kosztem kilku źródeł finansowania (środki budżetowe i środki otrzymane z działalności zarobkowej), przedmioty takie należy uwzględnić w następujący sposób…”
Ponadto należy uzyskać zgodę Głównego Administratora na przeprowadzenie takich transakcji.
W praktyce znane są dwie metody rozliczania środków trwałych nabytych z różnych źródeł finansowania.
Metoda nr 1: przeniesienie aktywów niefinansowych z działalności pozabudżetowej do budżetowej
Najpopularniejsza metoda rozliczania środków trwałych nabytych z różnych źródeł opiera się na przeniesieniu aktywów niefinansowych z działalności pozabudżetowej do budżetowej. Procedurę takiego przeniesienia określa pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 maja 2006 r. nr 02-14-10A/1354. To prawda, że \u200b\u200bnie mówimy o częściowym finansowaniu, ale o przekazaniu środków trwałych nabytych ze środków działalności komercyjne jako część majątku wykorzystywanego w działalności podstawowej. Takie podejście metodologiczne pozwala jednak na prawidłowe rozliczenie wydatków ze środków uzyskanych z działalności przynoszącej dochód.
Należy zauważyć, że zapisy księgowe podane są w piśmie na podstawie nieaktualnych już Instrukcji rachunkowości budżetowej (zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 lutego 2006 r. nr 25n). Dlatego podczas kompilacji wpisy księgowe dla nowoczesnej agencji rządowej konieczne jest korzystanie z aktualnych Instrukcji dot księgowość, na podstawie którego instytucja działa (Instrukcja rachunkowości budżetowej dla instytucji rządowych, Instrukcja rachunkowości instytucji budżetowych lub instytucji autonomicznych).
Przykład 2
Procedura odzwierciedlania transakcji w rachunkowości budżetowej będzie następująca:
1. Wypłata ze środków z działalności zarobkowej odzwierciedlana jest:
Dt 2302 31830 Kt 2201 11610 — 5800 rubli2. Płatność ze środków budżetowych odzwierciedlana jest:
Dt 1 302 31 830 Kt 1 304 05 310 — 10 000 rubli3. Koszty zakupu urządzenia wielofunkcyjnego ze środków pochodzących z działalności zarobkowej uwzględnia się:
Dt 2 106 31 310 Kt 2 302 31 730 — 5 800 rubli4. Koszty zakupu urządzenia wielofunkcyjnego kosztem środków budżetowych odzwierciedlają:
Dt 1106 31310 Kt 1302 31730 — 10 000 rubli5. Przeniesiono wydatki z działalności pozabudżetowej do budżetowej:
Dt 2 401 20 241 Kt 2 106 31 410 — 5 800 rubli6. Odzwierciedlone koszty odbioru środków trwałych na koszt fundusze pozabudżetowe i dochody budżetu:
Dt 1 106 31 310 Kt 1 401 10 180 — 5 800 rubli7. Urządzenie wielofunkcyjne zostało zarejestrowane:
Uwaga: przyjmując do budżetu całą kwotę wpłaconą za środek trwały, instytucja nie ma prawa liczyć na zwrot podatku VAT, w związku z czym środek trwały przyjmuje się do rozliczenia po koszcie, z uwzględnieniem odpowiednich kwot podatku VAT.
Metoda nr 2: przeniesienie źródła finansowania
W przypadku przeniesienia źródła finansowania kwota zadłużenia instytucji wobec dostawców OS (oraz dostawców i wykonawców robót i usług z nimi związanych) jest uwzględniana w rachunkach budżetowych działalności podstawowej.
Następnie odpisywane są środki z działalności zarobkowej. Ponadto w tym przypadku korzystanie z rachunku 2 401 20 241 (nieodpłatne przelewy na rzecz rządu i organizacje miejskie) będzie nielegalne. Odpisów należy dokonywać poprzez konto różnych wydatków.
Przykład 3
Warunki są takie same jak w przykładzie 1.
1. Koszty zakupu urządzenia wielofunkcyjnego kosztem środków budżetowych odzwierciedlają:
Dt 1 106 31 310 Kt 302 31 730 — 15 800 rubli2. Otrzymany sprzęt:
Dt 1 101 34 310 Kt 1 106 31 410 — 15 800 rubli3. Częściowa płatność za sprzęt ze środków budżetowych odzwierciedlana jest:
Dt 1 302 31 830 Kt 1 304 05 310 — 10 000 rubli4. Rejestracja przeniesienia źródła finansowania:
Dt 2 401 20 290 CT 2 201 11 610 — 5 800 rubli
Dt 1 201 11 510 CT 1 401 10 180 — 5 800 rubli5. Pozostała kwota zadłużenia za urządzenie wielofunkcyjne jest wykazana:
Dt 1 302 31 830 Kt 1 201 11 610 - 5 800 rubli.
Ponieważ fundusze nie podlegają VAT, nie ma potrzeby naliczania podatku przy tej metodzie rachunkowości (art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Ponadto należy zaznaczyć, że jeżeli planuje się wykorzystanie środka trwałego w działalności podstawowej, wówczas koszty jego zakupu poniesione w ramach działalności przynoszącej dochód nie są uwzględniane w rachunkowości podatkowej. Wniosek ten wynika z przepisów rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Który sposób wybrać?
Część ekspertów i doradców rachunkowości budżetowej jest skłonna wierzyć, że druga metoda jest bardziej racjonalna i bezpieczna (z punktu widzenia ryzyka popełnienia błędów w rachunkowości podatkowej). Ta metoda rozliczania środków trwałych implikuje sformalizowanie przeniesienia źródeł finansowania, a nie środków trwałych.
Jednak naszym zdaniem pierwsza metoda (przeniesienie aktywów niefinansowych z działalności pozabudżetowej do budżetowej) będzie bardziej poprawna i zrozumiała zarówno dla księgowych, jak i organów regulacyjnych. W końcu druga metoda polega na odpisaniu Pieniądze z konta osobistego instytucji bez dokumentów uzupełniających. Jest to sprzeczne z wymogami prawa, a organy regulacyjne mogą uznać taką operację za wydatek niezgodny z prawem.
Odbicie w 1C
Rozważmy rejestrację transakcji środkami trwałymi nabytymi z różnych źródeł finansowania w programie 1C na podstawie danych z przykładu nr 2.
Operacje 1.2 dokumentowane są dokumentami „Wniosek o wydatki gotówkowe”; operacje 3.4 - „Zakup systemu operacyjnego”.
Operacje 5 i 6 nie są typowe, dlatego są sformalizowane dokumentami „Operacja księgowa”, w wyniku czego są wypełniane (formularz według OKUD 0504833). Dane rekordu można wprowadzić w jednym dokumencie.
