Oporezive privremene razlike

15 Odgođena porezna obveza priznaje se za sve oporezive privremene razlike, osim kada se pojavi ova porezna obveza:

(a) početno priznavanje dobre volje; ili

(b) početno priznavanje imovine ili obveza zbog operacije, koji:

(i) nije udruga poduzeća; i

(ii) U vrijeme njezine komisije ne utječe na računovodstvenu dobit ili oporezivu dobit (porezni gubitak).

Međutim, u odnosu na oporezive privremene razlike vezane uz ulaganja u podružnice, podružnice i povezane organizacije, kao i razmjenu zajedničkog ulaganja, odgođena porezna obveza priznaje se u skladu sa stavkom.

16 Činjenica priznavanja imovine sugerira da će naknada njegove knjigovodstvene vrijednosti biti u obliku ekonomskih koristi koje će doći u organizaciju u budućim razdobljima. Ako a knjigovodstvena vrijednost Imovina premašuje svoj porez trošak, tada će iznos oporezivih ekonomskih koristi premašiti iznos koji će se dopustiti da se odbije porezne svrhe. Ova razlika je oporeziva privremena razlika, a obveza plaćanja kao rezultat poreza na dohodak u budućim razdobljima je odgođena porezna obveza. Budući da će se nadoknaditi vrijednost bilance imovine, utvrdit će se određena oporeziva privremena razlika, a organizacija će dobiti oporezivu dobit. Kao rezultat toga, postaje vjerojatno odljev iz organizacije ekonomskih koristi porezna plaćanja, Kao rezultat toga, ovaj standard zahtijeva priznavanje svih čekanja porezne obveze, s izuzetkom određenih situacija opisanih u stavcima i.

Primjer

Imovina s početnom vrijednošću od 150 ima bilančnu vrijednost od 100. Akumulirana amortizacija u poreznim potrebama je 90, a primjenjiva stopa poreza je 25%.

Porezna vrijednost imovine je 60 (početni trošak u iznosu od 150 manje od akumulirane porezne amortizacije u iznosu od 90). Kako bi se osigurala naknada knjigovodstvene vrijednosti 100, organizacija bi trebala zaraditi oporezivi dohodak u iznosu od 100, ali u isto vrijeme može uzeti odbiti samo porezno amortizaciju u iznosu od 60. Stoga organizacija plaća prihode porez u iznosu od 10 (25% od 40), kada dođe do vrijednosti bilance imovine. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti 100 i troškova poreza 60 je oporeziva privremena razlika u iznosu od 40. Prema tome, organizacija priznaje odgođenu poreznu obvezu u iznosu od 10 (25% od 40), što je porez na dohodak će se platiti pri nadoknadi knjigovodstvene vrijednosti ove imovine.

17 Neke privremene razlike događaju se kada su prihodi ili rashodi uključeni u računovodstvenu dobit u jednom razdoblju, te u oporezivoj dobiti - u drugom razdoblju. Takve privremene razlike često se nazivaju privremene razlike. U nastavku su primjeri takvih privremenih razlika, koji su privremene razlike i stoga dovode do nastanka odgođenih poreznih obveza:

(a) Prihodi od kamata uključeni su u računovodstvenu dobit proporcionalnim razdvajanjem tijekom vremena, ali u nekim jurisdikcijama može uključivati \u200b\u200bnjegovo uključivanje u oporezivu dobit u vrijeme primitka sredstava. Porezna vrijednost svatko potraživanja potraživanjapriznati u izvještaju o financijskom položaju u vezi s takvim dohotkom jednako nuli, budući da ovi prihodi ne utječu na oporezivu dobit do gotovine;

(b) amortizaciju koja se koristi u određivanju oporezive dobiti (porezni gubitak) može se razlikovati od one koja se koristi u određivanju računovodstvene dobiti. Privremena razlika je razlika između knjigovodstvene vrijednosti relevantne imovine i njegove porezne vrijednosti, koja je jednaka početni trošak Imovina, uzimajući u obzir sve odbitke koji se odnose na to, koje dopuštaju poreznim tijelima pri određivanju oporezive dobiti tekućih i prethodnih razdoblja. Kada postoji ubrzana porezna amortizacija, javlja se oporeziva privremena razlika, što dovodi do odgođene porezne obveze (ako je stopa porezne amortizacije je manja od brzine računovodstvena amortizacija, onda se nadoknadila privremena razlika, što dovodi do odgođene porezne imovine); i

(c) troškovi razvoja mogu se kapitalizirati, a njihova amortizacija će se uzeti u obzir u narednim razdobljima u određivanju računovodstvene dobiti, ali se odbijaju pri određivanju oporezive dobiti u razdoblju njihove pojave. Takvi troškovi razvoja imaju poreznu vrijednost jednaku nuli, budući da su već odbijeni od oporezive dobiti. Privremena razlika je razlika između knjigovodstvene vrijednosti kapitaliziranih troškova razvoja i njihove porezne vrijednosti jednake nuli.

18 Privremene razlike također se događaju kada:

(a) prepoznatljiva imovina i obveze stečene i usvojene prilikom kombiniranja poduzeća priznaju se po fer vrijednosti u skladu s MSFI 3 "Poslovni kombinirani", ali za porezne svrhe, slična prilagodba nije (vidi stavak);

(b) imovina se revalorizira bez slične prilagodbe za porezne svrhe (vidi stavak);

(c) kada se kombiniraju poduzeća, dobru vožnju nastaje (vidi točku);

(d) porezna vrijednost imovine ili obveze pri početnom priznavanju razlikuje se od njihove početne knjigovodstvene vrijednosti, na primjer, kada organizacija dobije državnu subvenciju za imovinu koja ne podliježe oporezivanju (vidi stavke i); ili

(e) knjigovodstvenu vrijednost ulaganja u podružnice, podružnice i povezane organizacije ili udio u zajedničkom ulaganju počinje se razlikovati od porezna vrijednost Ta ulaganja ili sudjelovanje udio (vidi stavke -).

19 Za neke iznimke, prepoznatljive imovine i obveze dobivene i prihvaćene u poslovnom uniju priznaju se po fer vrijednosti na dan kupnje. Privremene razlike nastaju u slučaju kada Unija poduzeća ne utječe ili utječe na poreznu vrijednost navedene stečene identifikacije imovine i primljene obveze. Na primjer, ako se knjigovodstvena vrijednost imovine poveća na fer vrijednosti, ali u isto vrijeme porezna vrijednost ove imovine ostaje jednaka njegovom početnom trošku za prethodni vlasnik, javlja se oporeziva privremena razlika, što dovodi do odgođenog poreza odgovornost. Dakle, odgođena porezna obveza ima utjecaj na goodwill (vidi odlomak).

Imovina je činila po fer vrijednosti

20 Prema MSFI, određena imovina je dopuštena ili potrebna za razmatranje po fer vrijednosti ili precjenjivanju (vidi, na primjer, MRS 16 "Fiksna imovina", MSFI (MRS) 38 "Nematerijalna imovina", MRS 40 "Investicijska nekretnina", MSFI 16 "Najam" i MSFI 9 "Financijski instrumenti"). U nekim jurisdikcijama revalorizacija ili druga preračunavanje imovine na fer vrijednost utječe na oporezivu dobit (porezni gubitak) za tekuće razdoblje. Kao rezultat toga, porezni trošak ove imovine se prilagođava i ne dolazi do privremene razlike. U drugim jurisdikcijama, revalorizacija ili ponovno izračunavanje imovine ne utječe na oporezivu dobit za razdoblje u kojem se proizvodi ova revalorizacija ili to prebrojavanje, a time i porezni trošak ove imovine nije usklađen. Ipak, nadoknada njegove knjigovodstvene vrijednosti u budućnosti će dovesti do organizacije oporezivog priljeva ekonomskih koristi, s iznosom koji će biti predmet odbitka u poreznim potrebama razlikuje se od iznosa tih ekonomskih koristi. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti precijenjene imovine i njezine porezne troškove je privremena razlika i dovodi do odgođene porezne obveze ili imovine. Tako je, čak i ako:

(a) organizacija ne planira raspolagati sredstvom; U takvim slučajevima, revalorizirana knjigovodstvena vrijednost imovine će se vratiti kroz uporabu i to će stvoriti oporezivi prihod koji prelazi iznos amortizacije, koji će biti usvojen za odbijanje porezne svrhe u budućim razdobljima; ili

(b) porez na troškova odgođen je ako je potvrda od otuđenja ove imovine uloženo u sličnu imovinu; U takvim slučajevima porez će se u konačnici platiti pri prodaji ili korištenju ove slične imovine.

21 Goodwill koji proizlazi iz poslovnog udruženja procjenjuje se u iznosu od prekoračenja podstavka u nastavku (a) iznad podstavka (b):

(a) Cooline:

(i) prenosiva naknadu koja se procjenjuje u skladu s MSFI 3, koja obično zahtijeva fer vrijednost na datum stjecanja;

(ii) veličinu bilo kojeg nekontroliranog interesa za objekt stjecanja, priznate u skladu s MSFI 3; i

(iii) u faznoj udruzi poduzeća - fer vrijednost prethodno korištenog udjela stjecatelja u kapitalu objekta stjecanja od datuma stjecanja;

(b) neto vrijednost stečene prepoznatljive imovine i obveze ostvarene u skladu s MSFI 3 na datum stjecanja.

Mnoge porezne vlasti ne dopuštaju smanjenje knjigovodstvene vrijednosti goodwilla kao odustajanja troškova u određivanju oporezive dobiti. Osim toga, u takvim jurisdikcijama, početni trošak Goodwil često se ne prihvaća da se odbije prilikom umirovljenja relevantnog poslovanja od podružnice. U takvim jurisdikcijama goodwill ima poreznu vrijednost jednaku nuli. Svaka razlika između knjigovodstvene vrijednosti goodwilla i njegove porezne vrijednosti jednake nuli je oporeziva privremena razlika. Međutim, ovaj standard ne dopušta prepoznavanje odgođene porezne obveze koja se pojavila u isto vrijeme, budući da se goodwill procjenjuje kao preostala vrijednost i priznavanje takve odgođene porezne obveze bi dovelo do povećanja knjigovodstvene vrijednosti Goodwil-a.

21a naknadno smanjenje vrijednosti odgođene porezne obveze, ne priznaje se s obzirom na činjenicu da se nastaje u vezi s početnim priznavanjem dobre volje, također se smatra kao posljedica početnog priznavanja dobre volje i dakle se ne priznaju u skladu sa stavkom. Na primjer, ako, kao rezultat poslovnog udruženja, organizacija prepoznaje goodwill u količini od 100 d e., Čija je porezna vrijednost nula, stavka zabranjuje organizaciji da prizna odgovarajuću odgođenu poreznu obvezu. Ako organizacija naknadno prepoznaje gubitak od umanjenja vrijednosti ove goodwilla u iznosu od 20, e., Zbroj oporezive privremene razlike koja pripada goodwillu će se smanjiti od 100 d. E. do 80 po. E. s odgovarajućim smanjenjem veličinu neprepoznata odgođene porezne obveze. Ovo smanjenje veličine neprepoznate odgođene porezne obveze također se smatra da se odnosi na početno priznavanje ovog goodwilla i stoga se ne priznaje, prema točki.

21b ipak, odgođena porezna obveze na oporezive privremene razlike vezane uz goodwill priznaju se u mjeri u kojoj nisu povezane s početnim priznavanjem dobre volje. Na primjer, ako, kao rezultat poslovnog udruženja, organizacija prepoznaje goodwill u iznosu od 100 d., Koja je prihvaćena odbiti porezne svrhe po stopi od 20 posto godišnje od godine u godini stjecanja poslovanja, Porezni trošak goodwilla bit će 100 d. na početno priznanje i 80 d e. - od kraja godine stjecanja. Ako se knjigovodstveni trošak dobre volje na kraju godine stjecanja ne mijenja i bit će 100 d. E., Na kraju ove godine bit će oporeziva privremena razlika u iznosu od 20 d. E. Od ovoga Oporeziva privremena razlika ne primjenjuje se na početno priznavanje goodwilla, a dobivena odgođena porezna obveza podliježe priznavanju.

22 Privremena razlika može se dogoditi s početnim prepoznavanjem imovine ili obveze, na primjer, ako se ne uzima početna vrijednost imovine za odbijanje poreznih svrha u dijelu ili u potpunosti. Način obračunavanja takve privremene razlike ovisi o prirodi operacije, što je dovelo do početnog priznavanja relevantne imovine ili obveze:

(a) Kod kombiniranja poduzeća, organizacija prepoznaje sve odgođene porezne obveze ili imovine, a to utječe na iznos goodwilla ili dobiti od profitabilne akvizicije (vidi stavak);

(b) ako operacija utječe na računovodstvenu dobit ili oporezivu dobit, organizacija priznaje bilo koju vrijednost odgođene porezne obveze ili imovine, a odgovarajući trošak ili dohodak od odgođenog poreza priznaje dobit ili gubitak (vidi odlomak);

(c) ako operacija nije udruga poduzeća i ne utječe na računovodstvenu zaradu ili oporezivu dobit, organizacija bi morala biti - u nedostatku oslobađanja predviđenih klauzulama i - da se priznaju odgođena porezna obveza ili imovina i prilagoditi bilančnu vrijednost relevantne imovine ili obveze na istom iznosu. Takve bi prilagodbe donijele financijske izvještaje manje transparentne. S obzirom na to, ovaj standard ne dopušta organizaciji da prepoznaje odgođenih poreznih obveza ili imovine s niti početnim prepoznavanjem ili naknadno (vidi primjer u nastavku). Osim toga, organizacija ne priznaje naknadne promjene u veličini nepriznate odgođene porezne obveze ili imovine jer je navedena imovina amortizirana.

Primjer ilustriranje stavka 22 (c)

Imovina koja ima početni trošak od 1.000, organizacija planira koristiti tijekom petogodišnjeg razdoblja korisne uporabe, nakon čega slijedi zbrinjavanje vrijednosti likvidacije jednake nuli. Porezna stopa je 40%. Amortizacija imovine nije prihvaćena odbiti porezne svrhe. Dobit ili gubitak koji će se pojaviti prilikom odlaganja imovine neće biti podložno oporezivanju ili odbitku za porezne ciljeve.

Kako se vrijednost bilance imovine nadoknađuje, organizacija će dobiti oporezivi dohodak, koji će biti 1.000, te platiti porez koji će biti 400. dogovorena odgođena porezna obveza u iznosu od 400 organizacije ne prepoznaje jer nastaje u vezi s početnim prepoznavanjem imovine.

Sljedeće godine, knjigovodstvena vrijednost imovine je 800. Organizacija će platiti porez u iznosu od 320. Organizacija ne priznaje odgođenu poreznu obvezu u iznosu od 320, budući da proizlazi u vezi s početnim priznavanjem imovina.

24 Odgođena porezna imovina trebala bi se priznati u pogledu svih nadograđiva vremenskih razlika u mjeri u kojoj je prisutnost oporezive dobiti podliježe koja može razmotriti oduzetu privremenu razliku, osim kada se to odgođena porezna imovina nastavi kao rezultat početnog priznavanja imovine ili predanosti zbog operacija koje:

(a) nije udruga poduzeća; i

(b) U vrijeme njezine komisije ne utječe na računovodstvenu dobit, niti na oporezivu dobit (porezni gubitak).

Međutim, u odnosu na oduzete privremene razlike vezane uz ulaganja u podružnice, grane i pridružene organizacije, kao i zajedničko sudjelovanje poduzetništva, odgođena porezna imovina priznaje se u skladu sa stavkom.

25 Vrlo priznavanje obveze pretpostavlja da će se njegova bilančna vrijednost otplatiti u budućim razdobljima kroz odljev iz organizacije resursa koji ulaze u ekonomske koristi. Kada se odljev resursa javlja iz organizacije, moguće je da će se njihov trošak, djelomično ili u potpunosti, odvesti za odbijanje pri određivanju oporezive dobiti kasnija razdoblja od one u kojoj je to obveza priznata. U takvim slučajevima postoji privremena razlika između knjigovodstvene vrijednosti obveza i njezine troškove poreza. Prema tome, odgođena porezna imovina proizlazi protiv poreza na dohodak, koji će se nadoknaditi u budućim razdobljima, u kojima se može oduzeti odgovarajući dio obveze pri određivanju oporezive dobiti. Slično tome, ako je knjigovodstvena vrijednost imovine manja od porezne vrijednosti, razlika dovodi do odgođene porezne imovine od poreza na dohodak koji će biti predmet povrata u budućim razdobljima.

Primjer

Organizacija priznaje obvezu u iznosu od 100 za obračunate troškove za odredbe jamstva na proizvode. Troškovi ispunjavanja obveza jamstva ne podliježu odbitku za porezne svrhe sve dok organizacija ne donese odgovarajuća plaćanja. Porezna stopa je 25%.

Porezna vrijednost ove obveze je nula (knjigovodstvena vrijednost u iznosu od 100 količina u minusu koja će biti podložna odbitku u poreznim potrebama u vezi s ovom obvezom u budućim razdobljima). Prilikom otplate obveze svoje knjigovodstvene vrijednosti, organizacija će smanjiti svoju buduću oporezivu dobit za 100 i stoga smanjiti svoje buduće porezne uplate na 25 (100 po stopi od 25%). Razlika između knjigovodstvene vrijednosti od 100, a porezna vrijednost jednaka nuli je oduzeta privremena razlika u iznosu od 100. Stoga organizacija prepoznaje odgođenu poreznu imovinu u iznosu od 25 (100 po stopi od 25%) , pod uvjetom da je vjerojatno da će primiti organizaciju u budućim razdobljima oporezive dobiti dovoljna je da iskoriste mogućnost smanjenja poreznih plaćanja.

26 u nastavku su primjeri oduzimajući privremene razlike koje dovode do označavanja porezna imovina:

(a) troškovi mirovinskog programa mogu se oduzeti u određivanju računovodstvene dobiti jer se usluga osigurava zaposleniku, ali se može odbiti pri određivanju oporezive dobiti samo kada organizacija ili popisuje doprinose mirovinski fondili plaća mirovine zaposlenicima. Postoji privremena razlika između knjigovodstvene vrijednosti ove obveze i njezine porezne vrijednosti. Porezna vrijednost takve obveze je obično jednaka nuli. Takva oduzeta privremena razlika dovodi do odgođenog poreznog imovine, budući da će organizacija dobiti ekonomske koristi u obliku odbitka od oporezive dobiti u vrijeme prijenosa doprinosa ili plaćanja mirovina.

(b) Studije se priznaju kao troškovi u određivanju računovodstvene dobiti u razdoblju njihove pojave, ali je moguće da će se odbiti za određivanje oporezive dobiti (porezni gubitak) samo u kasnijem razdoblju. Razlika između porezne vrijednosti tih troškova za istraživanje, što je iznos koji porezne vlasti omogućit će oduzimanje u budućim razdobljima, a njihova knjigovodstvena vrijednost jednaka nuli je oduzimanje privremene razlike koja dovodi do odgođene porezne imovine.

(c) Za neke iznimke, prepoznatljive imovine i obveze stečene i prihvaćene u poslovnoj uniji, organizacija prepoznaje po svojoj fer vrijednosti na dan kupnje. Ako je to ili da je usvojena obveza priznaje kao datum kupnje, ali će se relevantni troškovi odbiti pri određivanju oporezive dobiti samo u kasnijem razdoblju, nastaje oduzimanje privremene razlike, što dovodi do formiranja odgođenog poreza imovina. Odgođena porezna imovina također se javlja kada je fer vrijednost prepoznatljive imovine manja od porezne vrijednosti. Iu činjenici, au drugom slučaju, u nastajanju odgođene porezne imovine utječe na veličinu Goodwil (vidi odlomak).

(d) Neka imovina može se uzeti u obzir po fer vrijednosti ili revalorizirati bez slične prilagodbe njihove vrijednosti za porezne svrhe (vidi odlomak). Oduzetna privremena razlika nastaje ako porezna vrijednost takve imovine premašuje svoju bilančnu vrijednost.

Primjer ilustriranje stavka 26 (d)

Određivanje vremena oduzimanja na kraju godine 2:

Početkom godine, 1 organizacija stječe se za 1.000 d. E. dug alat s nominalnom vrijednošću od 1.000 d. E., koji je podložan plaćanju do dospijeća nakon 5 godina, s postotkom od 2% , postotak u skladu s kojima se plaća na kraju svake godine. Učinkovita kamatna stopa je 2%. Alat duga procjenjuje se na fer vrijednosti.

Na kraju godine 2 kao rezultat povećanja tržišta kamatne stope Do 5%, fer vrijednost dug alata smanjena je na 918 d. Ako organizacija A će i dalje održavati dug alat, onda je vjerojatno primitak svih novčanih tokova koje je dostavio ugovor.

Dobit (gubici) o dužničkom instrumentu su oporezivi (oduzeti) samo ako se provode. Dobit (gubici) koji proizlaze iz prodaje ili otplate dug alata izračunavaju se u porezne svrhe kao razlika između primljenog iznosa i početne vrijednosti alata duga.

Prema tome, porezna baza alata duga je njegova početna vrijednost.

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti dug alata u izvještaju o financijskom položaju organizacije A u iznosu od 918 d. I njezinu poreznu osnovicu u iznosu od 1.000, e. Uzrokuje pojavu odustajanja privremene razlike u iznosu od 82 d. na kraju godine 2 (vidi. bodova i), bez obzira na to je li organizacija A očekuje da će nadoknaditi bilančnu vrijednost duga alat putem prodaje ili uporabe (tj. Zadržavanje i primitak novca tokovi predviđeni ugovorom), ili kombiniranjem, a drugi.

To je zbog činjenice da su oduzete privremene razlike razlike između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveza u izvještaju o financijskom položaju i njezinoj poreznoj osnovici, što dovodi do iznosa koji se oduzimaju pri određivanju oporezive dobiti (porezni gubitak) buduća razdoblja u kojoj je vrijednost bilance imovine ili obveza nadoknadila ili otplaćena (vidi stavak). Prilikom određivanja oporezive dobiti (porezni gubitak) u slučaju prodaje ili otplate imovine, organizacija dobiva odbitak koji odgovara svojoj poreznoj osnovici u iznosu od 1.000 d. E.

27 Obnova oduzimanja privremenih razlika dovodi do odbitaka u određivanju oporezive dobiti budućih razdoblja. Međutim, ekonomske koristi u obliku smanjenja poreznih plaćanja bit će dostupne samo u slučaju dobivanja dovoljne oporezive dobiti, protiv kojih se može razmotriti iznos tih odbitaka. Slijedom toga, organizacija prepoznaje odgođenu poreznu imovinu samo ako je vjerojatno da će imati oporezivu dobit protiv kojih je moguće razmotriti oduzete privremene razlike.

27a kada organizacija procjenjuje dostupnost oporezivog profita, protiv kojih može objasniti oduzetu privremenu razliku, uzima u obzir da li porezno zakonodavstvo ograničava izvore oporezive dobiti protiv kojih može donijeti odbitke prilikom vraćanja takvog oduzimanja vremenske razlike. Ako porezno zakonodavstvo ne predviđa takva ograničenja, organizacija procjenjuje oduzetu privremenu razliku u agregatu sa svim ostalim vremenskim razlikama oduzimanja. Međutim, ako zakonodavstvo ograničava vjerodostojnost odbitka dohotka određenog tipa, oduzeta privremena razlika procjenjuje se samo u kombinaciji s drugim nadolazećim vremenskim razlikama određene vrste.

28 Vjeruje se da je prisutnost oporezive dobiti protiv kojih je moguće razmotriti oduzetu privremenu razliku, vjerojatno da postoje oporezive privremene razlike u dovoljnom iznosu koji se odnosi na isto porezno tijelo i istu organizaciju čija se operacija oporezuje, za koje se očekuje da će biti obnovljena:

(a) u istom razdoblju u kojem se očekuje obnovu naknadne vremenske razlike; ili

(b) u razdobljima koje se mogu prenijeti iz prethodnih ili naknadnih razdoblja, porezni gubitak u odnosu na koji je priznata odgođena porezna imovina.

U takvim okolnostima, odgođena porezna imovina se priznaje u tom razdoblju u kojem se javljaju vremenske razlike.

29 U nedostatku dovoljnog volumena oporezivih privremenih razlika u vezi s istim poreznim tijelom i istoj organizaciji, čiji se postupak oporezuje, odgođena porezna imovina priznaje se u onoj mjeri u kojoj:

(a) vjerojatno organizacija dovoljne oporezive dobiti koja se odnosi na isto porezno tijelo i samu istu organizaciju, čiji se rad oporezuje, u istom razdoblju u kojem će se obnoviti obnovu oduzimanja privremene razlike (ili u razdobljima može se prenijeti iz prethodnih ili naknadnih razdoblja poreznog gubitka za koju je priznata odgođena porezna imovina). U procjeni izglede za dovoljne oporezive dohodak u budućim razdobljima, organizacija:

(i) uspoređuje sutražne privremene razlike s budućom oporezivom dobit, koja eliminira porezne olakšicezbog obnove tih odustajanja privremenih razlika. Takva usporedba prikazuje stupanj u kojem će buduća oporeziva dobit biti dovoljna da osigura da je organizacija otkrila iznos zbog obnove ovih vrsta vremenskih ograničavanja;

(ii) ne uzima u obzir oporezive iznose koji proizlaze iz oduzetih privremenih razlika, čija se pojava očekuje u budućim razdobljima, budući da će se ta odgođena porezna imovina koja proizlazi iz određenih vremenskih razlika oduzimanja potrebna za korištenje buduće oporezive dobiti;

(b) Organizacija ima mogućnosti planiranja poreza koje će osigurati oporezivu dobit u relevantnim razdobljima.

29a Procjena vjerojatne buduće oporezive dobiti može predvidjeti naknadu neke imovine organizacije u iznosu koji prelazi njihovu bilančnu vrijednost, ako postoji dovoljan dokaz vjerojatnosti njegove organizacije. Primjerice, u slučaju kada se imovina procjenjuje po fer vrijednosti, organizacija mora analizirati postoje li dovoljni dokazi da se povuče da je vjerojatnost da će naknada organizacije imovine koja prelazi u iznosu koja prelazi njezina bilanca. To se može dogoditi, na primjer, u slučaju kada organizacija uključuje održavanje duga fiksni dug i primanje ugovora gotovina teče.

30 Mogućnosti poreznog planiranja su aktivnosti koje organizacija može provesti za stvaranje ili povećanje oporezive dobiti u određenom razdoblju prije isteka roka tijekom kojeg se koristi porezni gubitak ili porezni prekid. Na primjer, u nekim jurisdikcijama, stvaranje ili povećanje oporezive dobiti je moguće zbog:

(a) odabir jedne od dvije opcije za oporezivanje prihoda od kamata: bilo metodom razgraničenja, tj. u količini obračunate kamate, ili na novčanom metodom, tj. u iznosu dobivenog interesa;

(b) odgođeno za dobivanje određenih odbitaka od oporezive dobiti;

(c) prodaja i, eventualno, povratak imovine, čiji je trošak povećao, ali njihov porezni trošak nije prilagođen kako bi se odrazio takav porast; i

(d) prodaja imovine koja stvara netočni dohodak (na primjer, u nekim jurisdikcijama, državne obveznice uključuju), kako bi se dobila druga ulaganja koja stvara oporezive prihode.

Ako primjena mehanizama poreznog planiranja dovodi do prijenosa oporezivog profita od kasnije do ranijeg razdoblja, mogućnost korištenja poreznog gubitka ili poreznih prekida još uvijek ovisi o dostupnosti budućeg oporezivog profita, čiji izvor nije budućnost na pojavu privremenih razlika.

31 Ako je u nedavnoj prošlosti organizacija imala gubitke, organizacija bi trebala biti vođena odlomcima i.

32 [Removen]

Goodwill

32a Ako je knjigovodstveni trošak dobre volje koji proizlaze iz Unije poduzeća je manji od porezne vrijednosti, ta razlika dovodi do odgođenog poreznog imovine. Odgođena porezna imovina koja proizlazi iz početnog priznavanja dobre volje trebalo bi se priznati kao dio računovodstva poslovnog udruženja u onoj mjeri u kojoj se može razmotriti prisutnost u budućnosti oporezivog profita protiv kojih se to oduzimaju privremena razlika.

Početno priznavanje imovine ili predanosti

33 Jedan od slučajeva odgođene porezne imovine na početnom priznavanju imovine je situacija kada se država-oporeziva državna subvencija koja pripadaju imovini oduzima pri izračunavanju knjigovodstvene vrijednosti ove imovine, ali porezni ciljevi ne oduzimaju se od amortizirana vrijednost ove imovine (koja je, iz njegove porezne vrijednosti). Knjigovodstvena vrijednost određene imovine je manja od porezne vrijednosti, što dovodi do nastanka oduzete privremene razlike. Državne subvencije se također mogu podnijeti u izvješćivanju kao odgođenom dohotku, au ovom slučaju razlika između odgođenog dohotka i njezine porezne vrijednosti jednake nuli je naknadna privremena razlika. Bez obzira na način prezentacije ne izabrana od strane organizacije, ne prepoznaje dobivenu odgođenu poreznu imovinu iz razloga navedenih u stavku.

Neiskorišteni porezni gubici i neiskorišteni porezne olakšice

34 Odgođena porezna imovina treba priznati u odnosu na buduća razdoblja neiskorištenih poreznih gubitaka i neiskorištenih poreznih naknada u onoj mjeri u kojoj je postojanje budućih oporezivog profita zbog kojih se ti neiskorišteni porezni gubici i neiskorišteni porezni prekid mogu uzgajati.

35 kriterija za prepoznavanje odgođene porezne imovine koja proizlazi iz prijenosa neiskorištenih poreznih gubitaka i poreznih naknada za buduća razdoblja, slično kriterijima za priznavanje odgođene porezne imovine koja proizlazi iz oduzimanja privremenih razlika. Ipak, prisutnost neiskorištenih poreznih gubitaka je dobra potvrda da buduće oporezive dobit ne može biti. Stoga, ako organizacija ima gubitke u nedavnoj prošlosti, prepoznaje odgođenu poreznu imovinu u pogledu neiskorištenih poreznih gubitaka ili poreznih naknada samo u mjeri u kojoj organizacija ima dovoljne oporezive privremene razlike ili postoji drugačiji uvjerljivi dokazi da će se u budućnosti pojaviti Dovoljna oporeziva dobit protiv koje će organizacija moći razmotriti neiskorištene porezne gubitke ili neiskorištene porezne olakšice. U takvim okolnostima, klauzula zahtijeva objavljivanje informacija o zbroju ovog odgođenog poreznog imovine i prirode certifikata, na temelju kojih je priznata.

36 Pri ocjenjivanju vjerojatnosti oporezive dobiti, protiv kojih se neiskorišteni porezni gubici mogu uzgajati ili neiskorišteni porezni prekid, organizacija uzima u obzir sljedeće kriterije:

(a) da li ova organizacija ima dovoljne oporezive privremene razlike vezane uz istu poreznu upravu i na istoj organizaciji, čiji se rad oporezuje, što će dovesti do oporezivih iznosa protiv kojih su neiskorištene porezne gubitke ili neiskorištene porezne olakšice prije isteka;

(b) je li nastanak ove organizacije oporezivog profita vjerojatno prije isteka valjanosti neiskorištenih poreznih gubitaka ili neiskorištenih poreznih naknada;

(c) jesu li neiskorišteni porezni gubici zbog prepoznatljivih razloga, od kojih je ponovno pojavljivanje malo vjerojatno; i

(d) ima li organizacija prilika za planiranje poreza (vidi odlomak), koji će dovesti do formiranja oporezive dobiti u kojoj će biti moguće platiti neiskorištene porezne gubitke ili neiskorištene porezne olakšice.

U mjeri u kojoj je dostupnost oporezivog profita, protiv kojih je moguće posuditi neiskorištene porezne gubitke ili neiskorištene porezne olakšice, nije vjerojatno, ne priznaje se odgođena porezna imovina.

Ponovno evaluacija nepriznate odgođene porezne imovine

37 Na kraju svakog izvještajnog razdoblja organizacija ponovno procjenjuje neprepoznatu odgođenu poreznu imovinu. Organizacija prepoznaje jednu ili drugu prethodno priznatu odgođenu poreznu imovinu u mjeri u kojoj je buduća oporeziva dobit postaje moguće nadoknaditi to odgođeno porezno imovine. Na primjer, poboljšanje trgovinskih uvjeta može povećati vjerojatnost da će organizacija u budućnosti biti u mogućnosti dobiti dovoljnu oporezivu dobit kako bi se odgođena porezna imovina ispunila kriterije za priznavanje iz stavka ili. Drugi primjer je situacija kada organizacija ponovno procjenjuje odgođenu poreznu imovinu na dan ujedinjenja poduzeća ili kasnije (vidi stavke i).

Ulaganja u podružnice, podružnice, povezane organizacije i dionice u zajedničkom ulaganju

38 Privremene razlike nastaju kada se knjigovodstvena vrijednost ulaganja u podružnice, podružnice i povezane organizacije ili dionice u zajedničkom pothvatu (naime dioničari matične organizacije ili investitora u čistu imovinu podružnice, podružnica povezana s organizacijom ili predmet ulaganja, Uključujući ravnotežnu vrijednost goodwil) ona se razlikuje od porezne vrijednosti (često jednaka početnoj vrijednosti) ovog ulaganja ili sudjelovanja udjela. Takve razlike mogu nastati u više različitih okolnosti, na primjer:

(a) u slučaju postojanja zadržane dobiti podružnica, grana, povezanih organizacija ili zajedničkih ulaganja;

(b) u slučaju promjene tečajeviKada su majčinska organizacija i njezina podružnica u različite zemljeoh; i

(c) u slučaju smanjenja knjigovodstvene vrijednosti ulaganja u pridruženoj organizaciji na njegov nadoknadivi iznos.

U konsolidiranim financijskim izvješćima, privremena razlika u odnosu na ulaganje može se razlikovati od privremene razlike u ovim ulaganjima u pojedinačne financijske izvještaje matične organizacije, ako u svojim zasebnim financijskim izvještajima, majčinska organizacija uzima u obzir određena ulaganja na početnu vrijednost ili prekomjernu vrijednost.

39 Organizacija bi trebala prepoznati odgođene porezne obveze za sve oporezive privremene razlike vezane uz ulaganja u podružnice, podružnice povezane organizacije i zajedničko sudjelovanje u zajedničkom ulaganju, uz iznimku situacija u kojima se oba provode. sljedeći uvjeti:

(a) Ova organizacija, koja je roditeljska organizacija, investitor, sudionik zajedničkog pothvata ili sudionik u zajedničkom radu, može kontrolirati razdoblje obnove odgovarajuće privremene razlike; i

(b) Vjerojatno je da se u doglednoj budućnosti ova privremena razlika neće obnoviti.

40 Budući da matična organizacija kontrolira politiku podružnice protiv dividendi, može kontrolirati vremensko ograničenja za obnovu privremenih razlika vezanih uz ovo ulaganje (uključujući privremene razlike koje proizlaze ne samo za zadržanu dobit, već iu odnosu na tečajne razlike iz rekalkulacije valuta). Osim toga, u mnogim slučajevima to će biti praktički nemoguće odrediti iznos poreza na dohodak, koji će biti plaćen u vrijeme vraćanja ove vremenske razlike. Prema tome, ako je matična organizacija utvrdila da se ova dobit neće distribuirati u doglednoj budućnosti, ne priznaje odgođenu poreznu obvezu. Isti se pristup odnosi se na ulaganja u grane.

41 Nenamjerna imovina i organizacijske obveze ocjenjuju se u svojoj funkcionalnoj valuti (vidi MRS 21 "utjecaj valutnih promjena"). Ako se oporeziva dobit ili porezni gubitak organizacije (i, posljedično, porezna vrijednost njezine nemonetarne imovine i obveza) utvrđuje se u drugoj valuti, promjene u relevantnom tečaju dovode do nastanka privremenih razlika u odnosu na koje Odgođena porezna obveza priznaje se ili (uzimajući u obzir stavak) imovine. Iznos odgođenog poreza koji se pojavi priznaje se u računu dobiti i gubitka na zaduženju ili na zajam (vidi stavak).

42 Investitor, koji ima udio u suradničkoj organizaciji, ne kontrolira određenu organizaciju i obično ne može identificirati svoje politike dividende. Stoga, u nedostatku sporazuma o osnivanju zabrane raspodjele pridružene organizacije u doglednoj budućnosti, investitor priznaje odgođenu obvezu poreza na oporezivanje privremenih razlika u vezi s njezinim ulaganjem u suradničku organizaciju. U nekim slučajevima, moguće je da investitor ne može utvrditi iznos poreza, koji će biti plaćen pri nadoknadi početne vrijednosti njezina ulaganja u suradniku organizacije, ali može utvrditi da iznos poreza neće biti manji od Neke minimalne vrijednosti. U takvim slučajevima, odgođena porezna obveza procjenjuje se u ovoj veličini.

43 Sporazum između sudionika u zajedničkom pothvatu obično regulira raspodjelu dobiti i određuje je li suglasnost svih stranaka ili bilo koje skupine stranaka dužan riješiti takva pitanja. Ako sudionik u zajedničkom pothvatu ili sudioniku u zajedničkim operacijama može kontrolirati vrijeme raspodjele udjela u dobiti zajedničkog poduzetničkog objekta i istodobno je vjerojatno da će u doglednoj budućnosti njegov udio dobiti ne biti raspodijeljen, odgođena porezna obveza se ne priznaje.

44 Organizacija bi trebala priznati odgođenu poreznu imovinu koja se odnosi na sve oduzete privremene razlike koje proizlaze iz ulaganja u podružnice, podružnice i povezane organizacije, kao i udio sudjelovanja u zajedničkom pothvatu do te mjere i samo u mjeri u kojoj je vjerojatno da:

(a) privremena razlika bit će obnovljena u doglednoj budućnosti; i

(b) Pojavit će se oporeziva dobit, protiv kojih će biti moguće razmotriti odgovarajuću privremenu razliku.

45 Prilikom odlučivanja o priznavanju odgođene porezne imovine protiv oduzimanja privremenih razlika vezanih uz svoja ulaganja u podružnice, podružnice i pridružene organizacije, kao i dijeljenje sudjelovanja u zajedničkom ulaganju, organizacija uzima u obzir upute navedene u stavcima.

Ovaj standard je povezan izravno uzimajući u obzir odgođene porezne uplate. Postojanje ovog standarda je posljedica jednog od temeljnih načela sastavljanja financijskih izvještaja - načelo razgraničenja, koji omogućuje tvrtkama da priznaju buduća plaćanja (porezi i druge obvezne uplate), ako se temelje na godišnje provođenje operacija i konstantne su.

Prethodno (prije standardne revizije ) Bilo je nekoliko načina za određivanje odgođenih poreza, međutim, revidirani i stupili na snagu u 1998. godini, MSFI 12 predlaže kao najvažniji tzv. metoda bilance.

Razumjeti suštinu metode, prije svega, potrebno je imati ideju o knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i porezne osnovice imovine ili obveze. Bilančna vrijednost imovine ili predanosti Određuje sama tvrtka, pod uvjetom da se može procijeniti s velikom vjerojatnošću. Porezna osnova - To je stvarna vrijednost imovine ili obveze koja služi za porezne svrhe. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti i porezne osnovice ili obveza IFRS-12 određuje kao konstantno proiskujući razliku koja utječe na iznos odgođenih plaćanja. Također se privremeno pojavljuju nepredvidive razlike koje ne utječu na odgođene porezne uplate.

Ako knjigovodstvena vrijednost premašuje poreznu osnovicu, takva razlika povećava količinu odgođenih poreza. U ovom slučaju, mora se predvidjeti pričuva za ovaj odgođeni porez.

Ako porezna baza premašuje procijenjenu vrijednost, ta razlika smanjuje količinu odgođenih poreza; Istodobno se ovaj odgođeni porez odražava u financijskim izvještajima.

Razmotrite koncepte porezna osnova Obveze imovine i porezne osnovice.

Porezna osnova imovine - To je trošak imovine, isključen iz oporezivanja u budućnosti, minus porezne obveze koje će nastati od tvrtke kada se ta imovina zapravo pojavi.

Obveze porezne osnovice Njegova knjigovodstvena vrijednost minus iznosi ne podliježu oporezivanju u slučaju ove obveze u budućnosti.

Odgođene porezne obveze trebaju se priznati za sve oporezive razlike - drugim riječima, ovaj standard propisuje stvaranje rezervi za sve odgođene poreze. Što se tiče imovine na odgođenom porezu, smatraju se samo velikim udjelom vjerojatnosti u ostvarivanju dobiti od kojih će se ta sredstva oduzeti.

MSFI-12 predviđa potrebu za računovodstvom ne samo plaćanje ili, naprotiv, naknadu, već i porezne posljedice transakcija i drugih događaja u gospodarskoj aktivnosti Društva. U tom smislu, postoje takvi novi koncepti za nas kao odgođena porezna obveze i odgođeni porezni zahtjevi.

Njihov izgled je objašnjen činjenicom da međunarodni standardi Financijsko izvješćivanje utvrđuje pravila za priznavanje prihoda i rashoda te, dakle, pravila za njihovo razmišljanje u ukupnoj dobiti (gubitku) za izvještajno razdoblje, koji se razlikuju od pravila za dolazne prihode i rashodi u oporezivoj dobiti (gubitak). Najčešće se ne podudara s vremenom njihovog priznanja u financijskim izvještajima i vrijeme njihovog uključivanja u oporezive pokazatelje. Međutim, postoje takve prihode i troškovi koji nisu uključeni u oporezivu dobit, a obrnuto, postoje takve prihode i troškovi koji se ne uzimaju u obzir u računu dobiti i gubitka, već uključuju, na primjer, na računima kapitala, ali u istom Vrijeme su uključene u oporezivu dobit., MSFI uspostavljaju uniformu za sva pravila za priznavanje prihoda i rashoda u ukupnoj dobiti bilo koje organizacije, a nacionalno porezno zakonodavstvo se značajno razlikuje u različitim zemljama, što stvara dodatne poteškoće priznati u financijskim izvještajima odgođenih poreznih obveza i zahtjeva.

Pristupna razlika u određivanju računovodstvenog poreza na dohodak i oporezive dobit treba uzeti u obzir u financijskim izvještajima. U isto vrijeme, sve nastale privremene (i druge) razlike trebaju se otkriti; Dizajniran je i odražava se u izvješćivanju bilo koje od njihovog odstupanja uz iznos sadašnjeg razgraničenja poreza na dohodak i izračunatu tekuću vrijednost oporezive dobiti (gubitka).

Odgođene porezne obveze - To su iznose poreza na dohodak u budućim izvještajnim razdobljima i proizlaze iz razgraničenih privremenih razlika. Općenito, priznaju se smanjenjem neto dobiti izvještajnog razdoblja ili smanjenjem iznosa vlastiti kapital i razmišljanja u izvještajnoj bilanci "Odgođene porezne obveze".

Odgođeni porezni zahtjevi - To su iznosi poreza na dohodak koji će se nadoknaditi u budućim razdobljima izvješćivanja i nastaju u vezi s prisutnošću oduzetih privremenih razlika i nekih drugih okolnosti. Općenito, priznaju se zbog smanjenja poreza na dohodak u dohotku ili povećanju iznosa kapitala i razmišljanja u izvještajnoj bilanci "potraživanja na zahtjevima odgođenih poreza".

Privremene razlike Između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveza i njihove porezne osnovice određuju se na knjigovodstvenoj vrijednosti, a ne na iznos poreza na dohodak koji proizlazi iz tih razlika.

Privremene razlike u njihovoj suštini podijeljene su na oporezive i oduzete.

Oporezive privremene razlike Oni su pozvani tako da dovode do nastanka oporezivih iznosa u određivanju oporezive dobiti ili poreznog gubitka u budućim izvještajnim razdobljima o činjenici naknade ili otplate knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze.

Oporeziva dobit (porezni gubitak) je iznos dobiti (Gubitak) za razdoblje izračunato pravilima oporezivanja utvrđenih za određivanje poreza na dohodak. Troškovi za porez na dohodak ili naknadu nazivaju se ukupan iznos tekućeg i odgođenog poreza uključenog u izračun neto dobiti (gubitka) za izvještajno razdoblje.

Oduzete privremene razlike Oni se nazivaju onima koji se oduzimaju u izračunima oporezive dobiti ili poreznog gubitka budućih izvještajnih razdoblja nakon naknade ili otplate knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze.

Trenutni i odgođeni porezi mora biti prepoznat kao prihod ili potrošnja i uključena u dobit ili gubitak u ovome razdoblje izvješćivanjaAko ne moraju priznati na kapitalni račun. Ako se sadašnji ili odgođeni porez odnosi izravno na one članke da se u ovom ili drugom izvještajnom razdoblju odražavaju na kapitalnom računu, tada se iznos poreza odnosi i na zaduženje ili kredit kapitalnih računa.

Financijski izvještaji trebaju otkriti sljedeće informacije o odgođenim porezima:

• glavne komponente plaćanja poreza;
• tekuća i odgođena plaćanja reflektiraju se u odjeljku imovini i u odjeljku Obveze;
• klasifikacija stalno u nastajanju i nepredviđenih razlika;
• obveze odgođene imovine i poreza na dohodak;
• objašnjenja promjena poreznih stopa u odnosu na prethodno izvještajno razdoblje, ako postoji takvo mjesto;
• ukupan iznos stalnih razlika koji proizlaze iz podružnica i podružnica.

Porez na dobit (porez na dohodak) jedan je od najčešćih vrsta poreza koje plaćaju trgovačka društva. Porez na dobit je izravan porez (na teretu države izravno iz dohotka ili imovine poreznog obveznika), koji se tereti od organizacije dobiti (poduzeća, banka, osiguravajuće društvo, itd.). Dobit za potrebe ovog poreza, u pravilu, definirana je kao prihod od aktivnosti Društva minus iznos utvrđenih odbitaka i popusta. Odbici uključuju: industrijske, komercijalne, transportne troškove; Interes duga; troškovi oglašavanja i zastupanje; Izdaci za istraživački rad.

U Rusiji, porez vrijedi od 1992. godine. Prvobitno je nazvan "porez na dohodak", od 1. siječnja 2002. godine, bio je reguliran poglavlju 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije i službeno se naziva "porez na dohodak".

Osnovna stopa je 20% (do 1. siječnja 2009. iznosila je 24%): zaslužuje se 2% savezni proračun18% - pripisano proračunima ispitanika Ruska Federacija.

Porezni obveznici na kraju izvještajnog razdoblja su porezne deklaracije pojednostavljenog obrasca. Nekomercijalne organizacije koje nemaju obveze plaćanja poreza predstavljaju poreznu izjavu o pojednostavljenom obliku nakon isteka poreznog razdoblja (odredba 2. članka 289. Kodeksa).

Deklaracije o porezu na dohodak podnesene su na ishodu izvještajnog razdoblja najkasnije 28 dana od dana relevantnog izvještajnog razdoblja (i tromjesečja, prva polovica godine, 9 mjeseci), prema rezultatima poreznog razdoblja - br kasnije od 28. ožujka u godini nakon isteka poreznog razdoblja (godinu) (str. 3, točka 4. članka 289. Zakona).

Porezni obveznici, izračunavanje iznosa mjesečnih predujnih plaćanja na stvarno primljene dobit, predstavljaju porezne prijave najkasnije 28 kalendarski dani Od kraja izvještajnog razdoblja (1, 2, 3, 4 ... 11 mjeseci).

Problemi obračuna plaćanja za ovaj porez su na mnogo načina slične različitim zemljama. Glavno pitanje obračuna poreza na dohodak je da odražava ne samo tekuće, već i buduće porezne obveze koje će nastati zbog nadoknade vrijednosti imovine ili otplate obveza uključenih u bilancu na datum izvještavanja. To jest, nadoknada vrijednosti bilo koje imovine ili namire neke obveze dovest će do povećanja ili smanjenja poreznih plaćanja u budućim razdobljima.

U Rusko zakonodavstvo Koristi se sljedeći računovodstveni položaj. PBU 18/02 "Računovodstvo za plaćanje poreza na dohodak" uveden je nalog Ministarstva financija od 19. studenoga 2002. godine N 114n. Standard uspostavlja pravila formiranja u postupku računovodstva i objavljivanja u računovodstveno izvješćivanje Informacije o izračunima poreza na dohodak za organizacije priznate u postupku utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije poreznim obveznicima za porez na dohodak (osim za kreditne organizacije osiguranja i proračunske institucije). Dokument određuje odnos pokazatelja koji odražava dobit (gubitak), izračunat na način propisan od strane regulatornih pravnih akata o računovodstvu Ruske Federacije i porezne osnovice za porez na dohodak za izvještajno razdoblje, izračunato na način propisan od strane Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama. U međunarodnoj praksi, koristi se porezi na dobit od 12 MSFI-ja. Oni su osigurani opći nalog Razmišljanja u financijskim izvještajima izračuna poreza na dohodak.

Mora se shvatiti da je Ministarstvo financija Rusije razvijelo PBU 18 na temelju prethodne verzije MSFI 12. Posljednji standard samo od 1998. godine značajno se promijenio četiri puta. Najnovije izdanje MSFI 12 je bio 2007. godine. A ako se moderni MSFI 12 temelji na bilančnom pristupu, tada se metoda obveza još uvijek opisuje u PBU 18/02. Međutim, rezultati izračuna odgođenih poreza s obje metode trebali bi biti isti. to obavezno stanje Uspješna transformacija izvješćivanja iz RAS-a u MSFI-jevima.

Svrha ovoga seminarski rad - Saznajte MSFI 12 porez na dohodak "i proizvode usporedna analiza Ovaj standard i PBUS 18/02 "Računovodstvo za izračune poreza na dohodak."

1.1 Cilj i opseg primjene standarda

U međunarodnim standardima porezne razlike Određene kao razlike u knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i obveza te njihovoj poreznoj osnovici. Na temelju njihove osnove izračunava se konačni iznos odgođenih poreza.

Imovina ili obveze iz bilančne vrijednosti (BS) - To je iznos u kojem se u obzir imovina ili obveza u obzir računovodstvena bilanca, Prema poreznoj osnovici (NB) imovine ili obvezi podrazumijeva se njihova vrijednost za porezne svrhe.

Prema metodi bilance, financijski izvještaji Društva trebaju odražavati: porezne posljedice razdoblje izvješćivanja (tekući porez na dohodak); Buduće porezne posljedice (odgođeni porezi).

MRS 12 zadatak odgovara općim ciljevima međunarodnih standarda: pružaju pouzdane informacije zainteresiranim korisnicima. Budući da porez na dohodak utječe na novčane odljeve i iznos financijskih rezultata, ona se mora točno izračunati i odražavati u izvješćivanju. Za korisnike financijske informacije Ne samo aktualne, već i buduće porezne posljedice poslovanja, koje je Društvo provodilo tijekom izvještajnog razdoblja, kao i utjecaj, koji će dati otplatu poreza na dohodak i naknadu imovine u budućim razdobljima.

Ovaj standard zahtijeva da Društvo uzima u obzir porezne posljedice transakcija i drugih događaja na isti način jer uzima u obzir ove transakcije same i događaje. Dakle, porezne posljedice transakcija i drugih događaja priznatih u računu dobiti i gubitka odražavaju se u istom izvješću. Porezne posljedice transakcija i drugih događaja priznati izravno u kapitalu također se odražavaju izravno u kapital. Slično tome, priznavanje odgođenih poreznih potraživanja i obveza u Udruzi poduzeća utječe na iznos pozitivnog ili negativnog poslovnog ugleda koji proizlaze iz ovog Unije. Ovaj se standard također primjenjuje i na priznavanje odgođenih poreznih potraživanja koje proizlaze iz nerazumljivih poreznih gubitaka ili neiskorištenih poreznih kredita, prezentiranje informacija o porezima na dohodak u financijskim izvještajima i objavljivanju informacija vezanih uz porez na dohodak.

Za potrebe ovog standarda porezi na dohodak uključuju sve nacionalne i inozemne poreze, osnova za koju je porezni prihod. Porezi na dobit također uključuju poreze kao porez koji se drži izvor, koji plaća podružnica povezana s tvrtkom ili zajedničkom pothvatom na dohodak koji se distribuira izvještajno društvo. U nekim jurisdikcijama porezi na dohodak se plaćaju na višoj ili nižoj stopi, ako se dio ili sva neto dobit ili zadržana dobit plaćaju kao dividende. U nekim drugim jurisdikcijama, porezi na dohodak mogu se vratiti ako se dio ili sva neto dobit ili zadržana dobit plaćaju kao dividende. Ovaj standard ne navode kada ili kao tvrtka treba uzeti u obzir porezne posljedice dividendi i drugih oblika raspodjele dobiti od strane izvještajne tvrtke. Ovaj se standard ne odnosi na metode obračunavanja državnih subvencija (vidi MISF 20, računovodstvo državnih subvencija i objavljivanje informacija o državnoj pomoći) ili porez na ulaganja. ali pravi standard Riječ je o računovodstvu privremenih razlika, što može biti rezultat ove vrste subvencija ili poreza na ulaganja.

1.2 Pojava privremenih razlika u MSFI-ju

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti (BS) imovine ili obveza i njihove porezne osnovice (NB) naziva se privremena (BP).

Bp \u003d bs - nb

Privremene razlike mogu biti:

· Oporezive privremene razlike (NWR) koje su privremene razlike dovode do oporezivih iznosa u budućim razdobljima, prilikom nadoknade (otkupljene) knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze; ili

· Podnesene privremene razlike (VD), koje su privremene razlike, što rezultira nastalom iz iznosa podnesenih pri izračunavanju oporezive dobiti (porezni gubitak) u sljedećem porezna razdoblja Prilikom nadoknade (otplaćivanja) knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze.

Privremene razlike

(Bilanca troškova - porezna osnova)

Poduzetni (vd) X Predviđanje poreza na dohodak \u003d odgođena porezna imovina (IT \u003d VVV porezna stopa)

Bs imovina< НБ актива, или БС обязательства > NB obveze

Oporeziva (NVR) X Predviđanje poreza na dohodak \u003d Odgođena porezna obveze (IT \u003d NVR X porezna oklada)

BS imovina\u003e NB imovina ili obveze BS-a< НБ обязательства

Gdje, BS - Trošak bilance, NB - porezna baza

Odgođena je porezna imovina, odgođena je porezna obveze.

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine (obveza) i njegove vrijednosti definirane za porezne svrhe, tj. Privremena razlika se povećava tijekom vremena.

Porezna osnovica (NB) je iznos prema kojem se imovina ili obveza uzima u obzir u porezne svrhe.

Porezna osnovicu imovine je iznos koji će se prepoznati kao potrošnja u porezne svrhe i oduzima od bilo kojeg oporezivog dohotka koje je primila Društvo kada nadoknadi bilančnu vrijednost imovine. Istovremeno, ako se ne oporezuju ekonomske koristi, porezna osnova imovine jednaka je knjigovodstvenoj vrijednosti.

Priznavanje učinka budućih poreznih posljedica dovodi do nastanka odgođenih poreznih obveza u financijskim izvještajima odgođene porezne imovine (IT) i odgođene porezne imovine (IT).

Odgođena porezna imovina - To su iznos poreza na dohodak koji će se nadoknaditi u kasnijim poreznim razdobljima u vezi:

1. oduzete privremene razlike,

2. preneseno u buduće razdoblje neotkrivenih poreznih gubitaka,

3. preselio se u buduće razdoblje neiskorištenih poreznih kredita.

Odgođene porezne obveze - To su iznose poreza na dohodak u budućim razdobljima zbog oporezive privremene razlike.

Prepoznat je za sve oporezive privremene razlike, osim u slučajevima kada se pojave razlike kao posljedica početnog priznavanja imovine ili obveza kao rezultat gospodarski radKoji:

1. nije poslovna udruga; i

2. U vrijeme provedbe ne utječe na računovodstvenu ili oporezivu dobit (gubitak).

Odgođene porezne obveze obračunavaju se kao proizvod oporezive privremene razlike i stope poreza na dohodak, što je stopa poreza na dohodak koja će se primjenjivati \u200b\u200bu razdoblju kada će se popraviti privremena razlika.

IT \u003d NVR X Predviđanje porezne oklade

U isto vrijeme, oporeziva privremena razlika nastaje kada:

BS imovina\u003e NB imovina, ili

BS obveze< НБ обязательства

Razgraničenje za odgođenu poreznu obvezu, u pravilu, donosi sljedeći računovodstveni zapis:

DT Sch. Troškovi poreza na dohodak

Međutim, ako je oporeziva privremena razlika povezana s privremenom razlikom koja nastaje kao rezultat točnosti imovine po fer vrijednosti, koja se može pripisati povećanju kapitala - rezervat procjene, izvor razgraničenja na odgođene porezne obveze je Kapitalni račun:

DT Sch. Iznos revalorizacije

KT Sch. Odgođena obveza poreza

Odgođena porezna imovina priznaje se u odnosu na sve oduzete privremene razlike, u mjeri u kojoj postoji povjerenje u dostatnost oporezive dobiti za njihovo korištenje, osim u slučajevima kada je početno priznavanje imovine ili obveze kao rezultat operacije, koji:

1. ne poslovno udruženje,

2. U vrijeme rada ne postoji utjecaj na računovodstvenu ili oporezivu dobit (gubitak).

IT \u003d VVD X je stopa poreza.

U tom slučaju, nadoknađena privremena razlika nastaje kada:

Bs imovina< НБ актива, или

BS obveza\u003e NB obveza

Razgraničenje izrađuje se sljedećim računovodstvenim zapisom:

DT Sch. Imovina za odgođeni porez

KT Sch. Troškovi plaćanja iznosa poreza na dohodak

Uvjeti za to i ona su prikazani u tablici. jedan .

Tablica 1 Definicija odgođenog metode ravnoteže poreza

1.3 Izračun i refleksija u izvješćivanju o porezima na dohodak u MSFI-ima

U međunarodnoj uredbi, sljedeće komponente dodjele poreza na dohodak.

1. Tekući porez - To je iznos poreza na dohodak za plaćanje (na naknadu) za oporezivu dobit (gubitak uzeti u obzir u oporezivanju) za razdoblje.

TN \u003d NP X Tekuća stopa poreza na dohodak

Tekući porez se odražava u poreznoj deklaraciji kao zbroj plaćanja (povrat) za izvještajno razdoblje i može biti i pozitivan i negativan.

Tekući porez na tekući dug u proračun poreza na dohodak koji se odražava na računima treba razlikovati računovodstvo.

U bilanci se odražava kao kratkoročna obvezajednaka neplaćenom iznosu ili kao kratkotrajna imovinaAko plaćeni iznos prelazi plaćanje.

Obveze ili imovina za tekuće poreze izračunavaju se u skladu s porezno zakonodavstvo Koristeći cijene koje rade na datum izvještavanja.

2. U tijeku poreza , Odgođeni porez na dohodak (OH) određuje se količinom promjena izvještajnog razdoblja u vrijednosti imovine i odgođenim poreznim obvezama određenim metodom bilance.

Odgođeni porez na dohodak sastoji se od sljedećih komponenti:

On \u003d mijenja ga + promijenite ga

Gdje je odgođena porezna imovina, ona se odgađa porezne obveze.

Odgođena porezna imovina i obveze odražavaju se u bilanci odvojeno od druge imovine i obveza te su klasificirani kao dugoročni članci. Kada se ocjenjuju, potrebno je primijeniti poreznu stopu, koja će postojati u vrijeme provedbe ove imovine ili otplate obveze. Ako je promjena porezne stope u budućnosti nepoznata, MRS 12 dopušta primjenu porezne stope za datum izvještavanja.

Recimo da je od 1. siječnja 2009. godine smanjenje stope poreza na dohodak od 24 do 20%, a prilikom izrade financijskih izvješća u 2008. godini, kako bi se utvrdilo odgođenih poreza, morate primijeniti novu poreznu stopu (20%), i tekući porez se odražava na sadašnju stopu (24%).

Obično se stručni i odgođeni porezi priznaju kao prihod ili potrošnja i uključeni su u Čista dobit ili gubitak za razdoblje. Međutim, ako se porez naplaćuje na člancima koji se izravno pripisuju kapitalnom računu, iznos poreza koji proizlaze u vezi s tim (tekući i odgođeni) trebaju se teretiti ili zaslužiti izravno s kapitalnim računom.

Odgođena porezna imovina (obveze) su dugoročni objekti, njihovo otplate se često obračunava za nekoliko godina. Stoga stručnjaci ponekad proizlaze mogućnost da odražava diskontiranu količinu odgođenih poreza u izvješćivanju. Trenutni MRS 12 zabranjuje diskontiranje odgođenih poreza.

Prilikom izračunavanja tekućeg poreza na dohodak u MSFI izvještavanju, iznos ovog poreza za izvještajno razdoblje, izračunato u skladu s pravilima porezno računovodstvo i prebačen na račun na zajam računa "Tekući porez na dohodak" i zaduženje računa dobiti i gubitka. Na RAS-u se temelji na računovodstvenoj dobiti i odražavanju prilagodbi. Ovaj izračun je prikazan u AP.

Prilikom izračunavanja i to je u MSFI (MRS) 12, koristi se bilanca: porezna osnova imovine i obveza odražava se u bilanci, a razlika dobivena obrađuje odgođena sredstva i obveze. Ova tehnika odražava sve buduće porezne posljedice koje će nastati od Društva pri korištenju imovine i otplate obveza koje se odražavaju u bilanci na kraju tekućeg razdoblja, ali ne pokazuje postupak izračuna tekućeg poreza na dohodak u računovodstvenim izjavama. U našem primjeru 3 u tvrtki obično se javlja zbog razlike u iznosu od poreznih i računovodstvenih amortizacije, koristi gubitaka proteklih godina, gubitaka od provedbe OS-a, a zbog razlika u prepoznavanju troškovi stjecanja softverski proizvodi i prava korištenja objekata intelektualnog vlasništva, razlika u otplati rashoda budućih razdoblja i deprecijacije OS-a.

U međunarodnoj uredbi dopušteni su odgođena porezna imovina i obveze. U izvješćima Čista količina Odgođeni porezi odražavaju se samo kada organizacija ima pravo smanjiti tekuće (stvarne) porezne obveze na iznos tekuće porezne imovine i kada se odgođeni porezi odnose na porez na dohodak utvrđen istim zakonodavstvom.

3, Porez na dobit (Porezna plaćanja ili prihod od porezne naknade), koji utječu na račun dobiti i gubitka, je ukupna vrijednost u kojoj je uključen porez na dohodak i iznos odgođenih poreza za razdoblje.

Np \u003d tn + on

MRS 12 zahtijeva ne samo da odražava iznos poreza na dohodak u APA, već i da otkrije svoje glavne komponente (tekući i odgođeni porezi vezani uz nastanak i otplatu u izvještajnom razdoblju privremenih razlika).

Osim toga, porez na dohodak može uključivati \u200b\u200biznos odgođenog poreza koji je nastao u vezi s promjenom porezne stope, razjašnjavajući procjenu odgođene porezne imovine, priznajući odgođenu imovinu prema gubicima proteklih godina, prilagođavanju računovodstvenih politika.

2.1 Pojava privremenih razlika

Primjer 1.

Alfa u skladu s računovodstvenom politikom stvara rezervu za jamstvenu službu. U 2008. godini pričuva je nastala u iznosu od 60.000 rubalja, a troškovi jamstvenog servisa iznosili su 20.000 rubalja. Stopa poreza na dobit - 20%. Porezno obračunavanje odbitaka uključuje stvarni iznos troškova za popravke jamstva.

U bilanci na kraju 2008. godine obveza će se odraziti na liniji "rezerva za jamstvenu službu" u iznosu od 40.000 rubalja. (60 000 - 20 000). Porezna osnovicu rezerve bit će nula.

Bilančna vrijednost obveze je više od porezne osnovice, stoga se nadoknada privremena razlika javlja u iznosu od 40.000 rubalja. (40 000 - 0). Dakle, položena porezna imovina u iznosu od 8.000 rubalja priznaje se na računu. (40 000 x 20%).

Dt odgođena porezna imovina 8 000

Krt troškovi za odgođene poreze 8 000

Primjer 2.

Početni trošak opreme Alpha 31. prosinca 2000. je 70.000 rubalja, iznos akumuliranog trošenja je 20.000 rubalja. Količina akumulirane amortizacije za porezne svrhe je 30.000 rubalja.

Stopa poreza na dobit - 20%.

U tom slučaju, u bilanci, trošak opreme na kraju 2009. godine bit će 50.000 rubalja, a porezna baza imovine je 40.000 rubalja. Budući da je imovina BS više njezina porezna osnova, tada se oporeziva privremena razlika javlja u iznosu od 10.000 rubalja. (50 000 - 40 000) iu računovodstvu priznalo je odgođenu poreznu obvezu u iznosu od 2000 rubalja. (10.000 x 20%). Refleksija operacija u računovodstvu (utrlja.):

DT potrošnje poreza 2000

KF Odgođena porezna obveza 2000

Prilikom nadoknade knjigovodstvene vrijednosti imovine u sljedećim razdobljima, Alpha će platiti porez na dobit u iznosu od 2000 rubalja.

2.2 Odgođeni porez

Primjer 3.

Alpha u 2008. godini provela je revalorizaciju stalnih sredstava. Iznos dosega iznosila je 50.000 rubalja. Stopa poreza na dobit - 20%. U poreznom računovodstvu, revalorizacija se ne priznaje, tako da oporeziva privremena razlika nastaje u iznosu od 50.000 rubalja. i odgođena porezna obveza u iznosu od 10.000 rubalja. (50.000 x 20%).

Refleksija operacija u računovodstvu (utrlja.):

Revalorizacija

Dt fiksna sredstva 50 000

KT rezerva za revalorizaciju dugotrajne imovine 50 000

Priznavanje odgođenog poreza na kapital

DT rezerva za revalorizaciju dugotrajne imovine 10 000

K, odgođena porezna odgovornost 10 000

2.3 Porez na dohodak

Primjer 4.

Tekući porez na dobit Alpha za 2008. godinu je 1000 rubalja. Ravnoteža na odgođenoj poreznoj obvezi za prošlu godinu je 2000 rubalja.

Na kraju izvještajnog razdoblja knjigovodstvena vrijednost imovine Društva premašila je svoju oporezivu osnovu za 20.000 rubalja. Stopa poreza na dobit - 20%.

Prema stanju primjera, oporeziva privremena razlika bit će 20.000 rubalja, to je 4000 rubalja. (20.000 x 20%), povećavajući odgođeni porez - 2000 rubalja. (4000 - 2000).

Porez na dobit u Dodatku u 2008. godini bit će 3000 rubalja. (1000 + 2000) (tablica 2).

Tablica 2 Fragment financijskih izvješća za 2008. godinu s odraz komponenti poreza na dohodak

Nije tajna da mnoge norme ruske odredbe Računovodstvo se pozabavi od međunarodnih standarda. PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun poreza na dohodak" Nema iznimke: njezini prototip - iFrs 12 "porez na dohodak." Međutim, u detaljno razmatranje, ispada da ti dokumenti imaju ozbiljne temeljne razlike.

Razlika između PBU 18/02 i MSFI (MRS) 12 je posljedica različitih ciljeva izvješćivanja. MRS 12 zadatak odgovara općim ciljevima međunarodnih standarda: pružaju pouzdane informacije zainteresiranim korisnicima. Budući da porez na dohodak utječe na novčane odljeve i iznos financijskih rezultata, ona se mora točno izračunati i odražavati u izvješćivanju. Za korisnike financijskih informacija, ne samo aktualne, ali i buduće porezne posljedice poslovanja, koje je Društvo provodilo tijekom izvještajnog razdoblja, kao i utjecaj koji će imati porez na dohodak obveza i naknadu imovine u budućim razdobljima su važni.

Zadatak PBU 18/02 je utvrditi odnos između dobiti dobivene prema računovodstvu i poreznom računovodstvu. Te temeljne razlike u redu i dovode do razlike u metodama i rezultatima.

3.1 Pristup raspodjeli razlika

PBU 18/02 ističe dvije vrste razlika između računovodstva i oporezive dobiti: trajna i privremena.

Pod stalnim razlikama, pozicija se razumije dohodak i troškovi koji se odražavaju u računovodstvu i ne sudjeluju u izračunu oporezive osnovice poreza na dohodak i izvješćivanja i naknadna razdoblja. Multipliciranje trajne razlike na stopi poreza na dobit daje stalnu obvezu poreza (IFO). U stvari, to povećanje plaćanja poreza na dohodak u izvještajnom razdoblju u usporedbi s iznosom poreza izračunat prema računovodstvenim podacima. Potonji u PBU 18/02 označen je kao uvjetni dohodak (potrošnja) za porez na dohodak. MSFI 12, usput, ne uvode takvu stvar, iako se dobit računa i porez od njega zasigurno će se pojaviti u međunarodnom izvješćivanju.

MSFI 12 daje definiciju privremenih razlika. Konstanta u njemu se zasebno ne ističe, budući da zapadni standard ne propisuje obavezan računaju ih. To jest, ako je razlika konstantna, njegova porezna osnova je jednaka računovodstvu i odgođenim porezima ne nastaju. Na primjer, kada se prikupljene novčane kazne koje ne podliježu odbitku u poreznom računovodstvu, porezna osnova obračunata obveze bit će jednaka njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Zanimljivo je da koncept trajne porezne imovine (PNA) PBU ne smatra, iako je potrebno brojati. Razlog očito leži u činjenici da su ti slučajevi prilično rijetki. PNA se formira kada se dio prihoda priznaje u računovodstvu ne uzima u obzir u porezne svrhe. Na primjer, podstavak II. Izdavanja iz članka 251. HK Ruske Federacije navodi da prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak u nekim slučajevima, ne uzima se u obzir bez naknade primljene imovine.

Činjenica je da je glavni cilj PBU 18/02 povezan porez na dohodak za izvještajno razdoblje, koji se mora prenijeti na proračun, s činjenicom koja je formirana prema računovodstvenim podacima. Izračunata formula za to se daje u položaju.

Za razliku od PBU IFRS 12, ne stavlja svoju glavnu svrhu za izračun poreza na dohodak prema računovodstvenim podacima, iako vam omogućuje da se nosite s ovim zadatkom. Uostalom, u svakom slučaju, neće se riješiti potrebe za održavanjem poreznog računovodstva. Glavna stvar u međunarodnom standardu je izračun odgođenih poreza kako bi odražavala njegovu jedinu aktualnu, ali i buduće porezne obveze i imovine. A budući da konstantne razlike utječu financijski rezultati Iznimno je trenutno razdoblje, oni su jednostavno isključeni po stopi.

3.2 Razlike u privremenim razlikama

Općenito, privremene razlike su razlike između rezultata računovodstva i obračuna poreza koji proizlaze kada se ne podudaraju s vremenu priznavanja troškova ili prihoda. Substracted privremene razlike nastaju kada se troškovi računovodstva priznaju ranije, a prihodi - kasnije nego porez. Razlozi za pojavu oporezive privremene razlike su obrnuto.

PBU I8 / 02 ističe oduzete i oporezive privremene (s naglaskom na posljednji slog) razlika. Posljednje izdanje MSFI-a 12 stavlja naglasak u riječ "privremena" na prvom slogu. Čak i ekvivalenti engleskog govornog područja ovih pridjeva su različiti: odnosno, vremenski i privremeni. Ovaj trenutak je temelj i zbog razlika u metodama izračuna. U PBU 18/02, metoda se koristi sa stajališta dobiti i gubitka, ili operativne, u MSFI 12 - bilanci ili način obveza. To je glavna razlika između ruskih i međunarodnih standarda. I to je zbog njihovih različitih ciljeva, koji, zauzvrat, predodređuje publiku korisnika financijskih izvještaja.

Međutim, takva temeljna razlika izgleda vrlo čudno, jer je PBU 18/02, zapravo, prijevod s engleskih MSFI 12. Razlog nedosljednosti je jednostavan. Programeri ruski dokument Za nerazumljive razloge, uzeli su na čelu međunarodnog standarda, koji je radio do 1. siječnja 1998. godine. U njemu je bio primljen pristup sa stajališta dobiti i gubitka. Novo izdanje MSFI 12 koristi uravnoteženu metodu.

Kada uspoređujete međunarodne i ruske standarde, vrijedi obraćati pozornost na drugu važnu točku - zbunjenost s terminologijom u PBU 18/02. Prema MSFI 12, odgođena porezna imovina i obveze (odgođeni porezi) prikazani su u bilanci kao takvom u apsolutnom smislu na datum izvještavanja, au računu dobiti i gubitka - njihovu promjenu za razdoblje, što je logično. To je bilo ono što je napisano u starom izdanju MSFI 12. Ako ste doslovno pročitali tekst PBU 18/02, odgođeni porezi u obrascu broj 2 ogledaju se u apsolutnom smislu, iako su još uvijek zbog svojih promjena.

3.3 Značajke operativne metode PBU 18/02. Značajke pristupa bilance u standardu 12 MSFI

Ruski PBU 18/02 je pogodan za odgođeno oporezivanje sa stajališta prihoda i rashoda. Naš standard sugerira da poduzeće mora stalno pratiti sve razlike koje proizlaze između računovodstva i porezno računovodstvo, I to je potrebno, prije svega, izračunati porez na dohodak i povezivanje računovodstvo Ovaj pokazatelj svojom poreznom osnovicom, a ne izračunavanje odgođenih poreza. Uostalom, glavni korisnik računovodstva izvješćivanja u našoj zemlji i dalje ostaje vladine agencije. To jest, institucije koje su po svojoj prirodi ne uzimaju odluke o upravljanju, ali kontroliraju svoje inicijatore.

Ne donosi velike prednosti PBU 18/02 i računovođe. Uostalom, to ne dopušta da izračunate bazu podataka za porez na dohodak koji je podnio računovođe, čime se riješiš Društva od potrebe za provođenjem zasebno računovodstvo o porezu na dohodak: podaci za knjiženja na PBU 18/02 će i dalje imati Uzmite od poreznih registara.

Za razliku od PBU 18/02, odgođena imovina i obveze prema MSFI-u 12 proizlaze u usporedbi bilančnih listova - računovodstvo i takozvani porez po datumu izvještavanja. Prvi uključuje imovinu, obveze, kapital u procjenama u skladu s MSFI. U drugom - svejedno, ocijenjeno u skladu s poreznim zakonodavstvom. Stoga je bit normi pristup je izračunati razliku između procjene bilance imovine i obveza i njihove vrijednosti za porezne svrhe. Imajte na umu da ovaj pristup odnosi se ne samo IFRS, već i US GAAP.

U skladu s MSFI-jem, glavni cilj financijskih izvještaja - osigurati korisnicima informacije o usvajanju ekonomske odluke, Prije svega govorimo o vlasnicima i investitorima tvrtke. Oni su zainteresirani za to može li platiti dividende, kamate, otplatiti zajmove, itd. I to ovisi o prihodima i troškovima društva u budućnosti, uključujući od nadolazećih poreznih plaćanja. Stoga, ako se buduća vrijednost poreza na dohodak može pouzdano predvidjeti, treba se odraziti na izvješćivanje Društva. I najlakši način da se postigne točno metoda ravnoteže je.

Algoritam refleksije u izvještavanju o odgođenom oporezivanju je metoda bilance od pet koraka. Prvi je definirati knjigovodstvenu vrijednost svih imovine i obveza prema pravilima IFRS-a. Drugi je izračun njihove porezne vrijednosti porezna pravilaDjelujući na teritoriju mjesta Društva, za Rusiju - u skladu s poreznim kodeksom Ruske Federacije. Treći korak je definiranje privremene razlike oduzimanjem od porezne vrijednosti imovine ili obveza knjigovodstvene vrijednosti. Ako je knjigovodstvena vrijednost imovine veća od poreza (u slučaju obveze u nastavku), javlja se oporeziva privremena razlika.

U suprotnom, oblikovana je privremena razlika.

Četvrti korak je izračunavanje odgođene porezne imovine ili odgođene porezne obveze. IT i dobiva se množenjem privremenih razlika po poreznoj stopi (u Rusiji - 20%). Pa, i na posljednjoj, peta faza trebate izračunati iznose koji će se odraziti u bilanci i u računu dobiti i gubitka. Kada koristite metodu bilance, već smo definirali. Ovo je najviše toga i ona. Vrijednost koju treba uključiti u račun dohotka i gubitka sastoji se od iznosa iznosa dobivenog u koraku 4, a dolazni saldo na početku izvještajnog razdoblja. To jest, promjena količine magnitude i za izvještajno razdoblje spada u račun dobiti i gubitka.

Još jedna prednost metode bilance u usporedbi s operativnim sustavom je da vam omogućuje da odražavaju odgođeni učinak od onih rijetka vrsta Operacije koje se ne odražavaju u indikatoru dobiti, već samo promijenite kapital.

Rezultati primjene jedne ili druge metode bit će različiti ako se brzina poreza na dohodak mijenja. Međunarodni standard za odgođene poreze propisuje korištenje tih stopa koje će djelovati u budućnosti. Dakle, ako je poznato da je od sljedeće godine stopa pada od 24 na 20 posto, morate koristiti 20 posto. To jest, dolazni saldo odgođenih poreza na dan kada se primjenjuje nova stopa treba ponovno izračunati.

Također obraćamo pažnju na takav trenutak: ako u ruskom računovodstvu, porezna imovina uvijek priznaje, tada je profesionalna prosudba računovođe važna u međunarodnim zapisima. Činjenica je u tome generalni principi MSFI je postavio koncept suspencije, odnosno konzervativizam, prema kojem imovinu i prihodi u financijskim izvještajima ne bi trebali biti precijenjeni, a obveze i troškovi su podcijenjeni.

3.4 Refleksija u privremenim razlikama

Za računovodstvo privremenih razlika pružaju se pojedinačni računi. Uspostava privremena razlika odražava se na računu 09 "odgođena porezna aktivna":

Odgođena porezna imovina se odražava.

Kako se smanjuje ili puna otplata Podnesene privremene razlike Odgođene porezne imovine također su podložne smanjenju ili otplate. U tom slučaju, knjiženje se uzima u obzir:

Smanjeni ili u potpunosti otplatili iznos odgođene porezne imovine.

Ako je objekt u kojem je organizacija odražavala odgođenu poreznu imovinu, u mirovini (na primjer, prilikom prodaje fiksne procjene), takvo ožičenje je sastavljeno:

Debit99 kredit 09.

Otpisao s zbroja odgođene porezne imovine.

Voditi evidenciju o odgođenoj poreznoj obvezi potrebnoj za račun 77 "Odgođene porezne obveze":

Debit 68 subaccount "Izračuni za porez na dohodak"

Odražava odgođene porezne obveze.

Kao smanjena ili potpuno otplata oporezivih privremenih razlika, odgođena porezna obveze također treba smanjiti ili otplatiti. U tom slučaju, snimke su sastavljene:

Kredit 68 SudCount "Proračuni za porez na dohodak"

Smanjeni ili potpuno otplaćeni iznos odgođene porezne obveze.

Ako je objekt na kojem se ogleda odgođena porezna obveza, oporavila, zabilježena:

Debit 77 kredit 99

Otpisani iznos odgođene porezne obveze.

MRS 12 ne osigurava postupak refleksije za povećanje poreza na dohodak i trajne porezne obveze. Tekući porez i iznos odgođenih poreza koji su nastali u izvještajnom razdoblju evidentiraju se na relevantnim računima - "Tekući porez na dohodak" (analog o računu 68) i "odgođeni porezi" (analog o računima 09 i 77) u dopisivanju s Račun "Troškovi poreza na dohodak" (analog o subjektima "Troškovi za porez na dohodak" račun 99).

Odgođena porezna imovina i obveze prema RAS izračunavaju se usporedbom prihoda i troškova izvještajnog razdoblja odražavanja u stanova i rashoda uključenih u deklaraciju poreza na dohodak tijekom izvještajnog razdoblja. Ova tehnika omogućuje vam da vidite metodu izvješćivanja za izračunavanje tekućeg poreza na dohodak, ali ne uzima u obzir buduće porezne posljedice.

Treba napomenuti da međunarodni standardi financijskog izvješćivanja nisu računovodstveni standardi kao, na primjer, ruski PBUS. Oni nemaju plan računa, računovodstveno ožičenje, primarni dokumenti ili računovodstvene registre. MSFI su standardi izvještavanja kao završnu fazu. računovodstvo, Oni ne nameću nikakve posebne zahtjeve izravno ugovoru.

Glavno obilježje međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja je da kada se radi o izvješćivanju, oni preporučuju da ne odbili zakonodavne normei iz ekonomskih stvarnosti. Stoga je jedan od osnovnih načela MSFI-ja prioritet ekonomskog sadržaja u odnosu na obrazac.

U MSFI 12 "porezi na dobit" predviđa opći postupak za razmišljanje u financijskim izvještajima izračuna poreza na dohodak.

Glavno pitanje obračuna poreza na dohodak je da odražava ne samo tekuće, već i buduće porezne obveze koje će nastati zbog nadoknade vrijednosti imovine ili otplate obveza uključenih u bilancu na datum izvještavanja. Da biste riješili taj problem, primjenjuje se mehanizam odgođenih poreza.

Prema okupljenim materijalima, možete nacrtati sljedeći zaključak: iako je PBU 18/02 prototip umjetnosti. 12 MSFI, ovi 2 standardi imaju temeljnu razliku. To je zbog činjenice da su ti standardi namijenjeni različitim namjenama. Konkretno, PBU18 / 02 je dizajniran za kontrolu domaćih poduzeća vladinim agencijama, te procjeni MSFI -FRA-of o investicijskom privlačnosti tvrtke, njegovim izgledima. Uostalom, glavni korisnik računovodstva izvješćivanja u našoj zemlji i dalje ostaje vladine agencije. To jest, institucije koje su po svojoj prirodi ne uzimaju odluke o upravljanju, ali kontroliraju svoje inicijatore.

U skladu s MSFI-jem, glavni cilj financijskih izvještaja je pružiti korisnicima informacije o ekonomskim odlukama. Prije svega govorimo o vlasnicima i investitorima tvrtke. Oni su zainteresirani za to može li platiti dividende, kamate, otplatiti zajmove, itd. I to ovisi o prihodima i troškovima društva u budućnosti, uključujući od nadolazećih poreznih plaćanja. Stoga, ako se buduća vrijednost poreza na dohodak može pouzdano predvidjeti, treba se odraziti na izvješćivanje Društva.

U većini slučajeva, korištenje i PBUS 18/02 i MSFI 12 dovodi do iste rezultate. I obje standarde zahtijevaju detaljan porezni računovodstvo. U isto vrijeme, način obračunavanja odgođenih poreza u okviru MSFI-a 12 treba priznati prikladnije i točnije.

Zgodan - jer nije potrebno odražavati stalnu poreznu imovinu i obveze. Uostalom, korisnici izvješćivanja su samo u tijeku. Prema tome, računovodstvo PBU 18/02 zahtijeva kompilaciju u suštini besmislenog ožičenja i nepotrebno računanje. Osim toga, za ispravan rad na ruski standard Odgođeni porezi i privremene razlike moraju se naplaćivati \u200b\u200btijekom cijele godine. I Međunarodni se primjenjuje u isto vrijeme - na datum izvještavanja.

Točno - jer ako koristite PBU 18/02 ne od samog početka rada poduzeća, to neće dopustiti da ga formira u prošlim operacijama koje su dovele do razlika u tekućoj računovodstvenoj i poreznoj vrijednosti imovine i obveza. I MSFI 12 će se uspješno nositi s ovim zadatkom. Osim toga, metoda koja se koristi u ruskom pBU omogućuje vam da vidite samo promjene za godinu, ali ne čini da je moguće saznati stanje odgođenog poreza u potpunosti.

1. Porezni broj Ruske Federacije (dijelovi prvi i drugi) [Elektronički resursi - ATP ConsultantPlus: Viša škola - izdanje 14. Jesen 2010].

2. FZ "na računovodstvo"21.11.1996 №129 (ed. Od 11/26/1996) [elektronički resursi - ATP ConsultantPlus: Viša škola - izdanje 14. jesen 2010].

3. Redoslijed Ministarstva financija Ruske Federacije 19.11.2002 br. 114n (ed. Od 11.18. veljače 2008.) "o odobrenju Uredbe o računovodstvu" Računovodstvo za porez na dohodak organizacija "PBU18 / 02 [Elektronički resursi - ATP ConsultantPlus: Viša škola - izdanje 14. Jesen 2010].

4. napitak n.p. "Međunarodni računovodstveni standardi i financijska izvješća: tutorial", Moskva - Financije i statistika, 2009, 272c.

5. Panteleev a.s., Zvezdin A.L. "Ostali prihodi i rashodi: računovodstveni i porezni računovodstvo, odraz MSFI operacija": M.: Omega-L, 2010, 144 str.

6. Solovyov O.V. "MSFI, konceptualni okvir za pripremu i pružanje financijskih izvještaja", izdavač: Eksmo, 2010, 228 str.

7. Soskaissen O.I. "Kako prevesti rusko izvješćivanje međunarodnom standardu": m.: GrossMedia: Rosbukh, 2008. - 272 P;

8. Stukov s.a., FUTKOV L.S. "Međunarodna standardizacija i usklađivanje računovodstva i izvješćivanja." M.: Računovodstvo, 2008. - 144C.;

9. Tea v.t., Tea G.t. "MSFI": Knourous, 2010, 304 str.

10. BOOTHOVA L .. Barem, koji je potreban da poznaje šef, ako su tvrtke potrebne MSFI // glavbukh - 2010. - № 7., str. 76.

11. Corogabin R. PBU 18/02 je jasno // Headbuch - 2008. - № 7. str.15.

12. Internet Magazine "MSFI" (poseban projekt časopisa "Glavbuch" i "dvostruki zapis"), studeni 2009

13.pwww.ilpnou.ru, Generala Natalia Viktorovna, MSFI (MRS) 12 "porezi na dohodak".

14.www.ilpnou.ru, moderi Sergej Vladimirovich, porez na dohodak u MSFI i PBU.

Natalia Serdyuk

Metode prepoznavanja i uzimanja u obzir porezne imovine i IFRS obveze razlikuju se od "Računovodstva za izračune poreza na dohodak u PBU 18/02. Poznavanje glavnih razlika i suptilnosti računovodstva pomoći će u izbjegavanju poteškoća u sastavljanju izvješća o međunarodnim standardima.

Natalia Serdyuk, voditelj MSFI Odjel za Wine Holding

Za prikazivanje poreza ISFI (MRS) 12 "Porez na dohodak" koristi takozvanu bilančnu metodu, a PBU 18/02 (kao i prethodna verzija MSFI (MRS) 12) zahtijeva da ih razmotri koristeći odgodu na temelju Pokazatelji Izjava o dobiti i gubitku (OPU) 2.

U međunarodnim standardima, porezne razlike definiraju se kao razlike u knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i obveza i njihove porezne osnovice. Na temelju njihove osnove izračunava se konačni iznos odgođenih poreza.

Knjigovodstvena vrijednost (BS) imovine ili obveza je iznos u kojem se imovina ili obveza uzima u obzir u bilanci. Prema poreznoj osnovici (NB) imovine ili obvezi podrazumijeva se njihova vrijednost za porezne svrhe.

Prema metodi bilance, financijski izvještaji Društva trebali bi odražavati: porezne posljedice izvještajnog razdoblja (tekući porez na dohodak); Buduće porezne posljedice (odgođeni porezi).

Praksa mišljenja Irina Agafonova, zamjenik glavnog računovođa za MSFI LLC PETERSBURG FM (St. Petersburg)

Razlika između PBU 18/02 i MSFI (MRS) 12 je posljedica različitih ciljeva izvješćivanja. MRS 12 zadatak odgovara općim ciljevima međunarodnih standarda: pružaju pouzdane informacije zainteresiranim korisnicima. Budući da porez na dohodak utječe na novčane odljeve i iznos financijskih rezultata, ona se mora točno izračunati i odražavati u izvješćivanju. Za korisnike financijskih informacija, ne samo aktualne, ali i buduće porezne posljedice poslovanja, koje je Društvo provodilo tijekom izvještajnog razdoblja, kao i utjecaj koji će imati porez na dohodak obveza i naknadu imovine u budućim razdobljima su važni.

Zadatak PBU 18/02 je utvrditi odnos između dobiti dobivene prema računovodstvu i poreznom računovodstvu. Te temeljne razlike u redu i dovode do razlike u metodama i rezultatima.

Pojavu privremenih razlika

Razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveza i njihove porezne osnovice naziva se privremena (sl. 1).

Priznavanje učinka budućih poreznih posljedica dovodi do nastanka odgođenih poreznih obveza u financijskim izvještajima odgođene porezne imovine (IT) i odgođene porezne imovine (IT).

Odgođena porezna imovina je iznos poreza na dohodak koji se vraća u budućim razdobljima zbog podnesenih vremenskih razlika, kao iu vezi s prijenosom u buduće razdoblje neiskorištenih poreznih gubitaka i poreznih kredita. Odgođene porezne obveze su iznose poreza na dohodak u budućim razdobljima zbog oporezivih privremenih razlika.

Uvjeti za to i ona su prikazani u tablici. jedan.

Alfa u skladu s računovodstvenom politikom stvara rezervu za jamstvenu službu. U 2006. godini rezerva je stvorena u iznosu od 60.000 rubalja, a troškovi jamstvenog servisa iznosili su 20.000 rubalja. Stopa poreza na dobit - 30-. Porezno obračunavanje odbitaka uključuje stvarni iznos troškova za popravke jamstva.

U bilanci na kraju 2006. godine, obveza "rezerve za jamstvenu službu" će se odraziti u iznosu od 40.000 rubalja. (60 000 - 20 000). Porezna osnovicu rezerve bit će nula1.

Bilančna vrijednost obveze je više od porezne osnovice, stoga se nadoknada privremena razlika javlja u iznosu od 40.000 rubalja. (40 000 - 0). Dakle, postoji odgođena porezna imovina u iznosu od 12.000 rubalja. (40 000 h 30%).

Dt odgođena porezna imovina 12 000

KT, odgođeni porezi 12 000

Početni trošak opreme Alpha na dan 31. prosinca 2006. iznosi 70.000 rubalja, iznos akumuliranog trošenja je 20.000 rubalja. Količina akumulirane amortizacije za porezne svrhe je 30.000 rubalja.

Stopa poreza na dohodak je 30%.

U tom slučaju, u bilanci, trošak opreme na kraju 2007. godine bit će 50.000 rubalja, a porezna baza imovine je 40.000 rubalja. Budući da je imovina BS više njezina porezna osnova, tada se oporeziva privremena razlika javlja u iznosu od 10.000 rubalja. (50 000 - 40 000) i zabilježila je odgođena porezna obveza u iznosu od 3000 rubalja. (10 000 h 30%). Refleksija operacija u računovodstvu (utrlja.):

DT potrošnje poreza 3000

K, odgođena porezna odgovornost 3000

Prilikom nadoknade knjigovodstvene vrijednosti imovine u sljedećim razdobljima, Alpha će platiti porez na dobit u iznosu od 3000 rubalja.

Prema PBU 18/02 postoje razlike koje se pojavljuju kao rezultat činjenice da se dio prihoda i rashoda ne uzima u obzir kako bi se porez u izvješćivanju, niti u budućim razdobljima. U takvim slučajevima, privremene razlike ne pojavljuju, jer u budućnosti nema promjena u poreznim plaćanjima, odnosno razlike su konstantne. U MRS-u 12, ne koristi se koncept "konstantnih razlika", a ako je razlika konstantna, njezina porezna osnova je uzeta jednaka računovodstvu i odgođenim porezima ne nastaju. Na primjer, kada se prikupljene novčane kazne koje ne podliježu odbitku u poreznom računovodstvu, porezna osnova obračunata obveze bit će jednaka njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

Izračun i refleksija u izvješćivanju o porezima na dohodak

U međunarodnoj uredbi, sljedeće komponente dodjele poreza na dohodak.

1. Tekući porez (Sl. 2) je iznos poreza na dohodak za plaćanje (na naknadu) za oporezivu dobit (gubitak uzeti u obzir u oporezivanju) za razdoblje.

U bilanci se odražava kao kratkoročna predanost jednaka neplaćenom iznosu ili kao kratkoročno imovine, ako plaćeni iznos prelazi plaćanje.

Obveze ili imovina za tekuće poreze izračunavaju se u skladu s poreznim zakonodavstvom korištenjem stopa koje djeluju na datum izvještavanja.

2. Odgođeni porez. Odgođena porezna imovina i obveze odražavaju se u bilanci odvojeno od druge imovine i obveza te su klasificirani kao dugoročni članci. Kada se ocjenjuju, potrebno je primijeniti poreznu stopu, koja će postojati u vrijeme provedbe ove imovine ili otplate obveze. Ako je promjena porezne stope u budućnosti nepoznata, MRS 12 dopušta primjenu porezne stope za datum izvještavanja.

Recimo ako je od 1. siječnja 2007. pad poreza na dohodak od 30 do 25%, a prilikom izrade financijskih izvješća za 2006. godinu za određivanje odgođenih poreza morate primijeniti novu poreznu stopu (25%) i Trenutni porez se odražava na sadašnju stopu (trideset%).

Tipično, tekući i odgođeni porezi priznaju se kao prihod ili potrošnja i uključeni su u neto dobit ili gubitak za razdoblje. Međutim, ako se porez naplaćuje na člancima koji se izravno pripisuju kapitalnom računu, iznos poreza koji proizlaze u vezi s tim (tekući i odgođeni) trebaju se teretiti ili zaslužiti izravno s kapitalnim računom.

Alpha u 2006. godini provela je revalorizaciju stalnih sredstava. Iznos dosega iznosila je 50.000 rubalja. Stopa poreza na dobit - 25%. U poreznom računovodstvu, revalorizacija se ne priznaje, tako da oporeziva privremena razlika nastaje u iznosu od 50.000 rubalja. i odgođena porezna obveza u iznosu od 12.500 rubalja. (50 000 h 25%).

Refleksija operacija u računovodstvu (utrlja.):

Revalorizacija

Dt fiksna sredstva 50 000

KT rezerva za revalorizaciju dugotrajne imovine 50 000

Priznavanje odgođenog poreza na kapital

DT rezerva za revalorizaciju dugotrajne imovine 12.500

K, odgođena porezna obveza 12.500

Odgođena porezna imovina (obveze) su dugoročni objekti, njihovo otplate se često obračunava za nekoliko godina. Stoga stručnjaci ponekad proizlaze mogućnost da odražava diskontiranu količinu odgođenih poreza u izvješćivanju. Trenutni MRS 12 zabranjuje diskontiranje odgođenih poreza.

Osobno iskustvo Irina Agafonova, zamjenik glavnog računovođa pod MSFI-om LLC Petersburg FM (St. Petersburg)

Prilikom izračunavanja tekućeg poreza na dohodak u izvješćivanju prema MSFI-u, iznos ovog poreza za izvještajno razdoblje, obračunate u skladu s pravilima poreznog obračuna i preneseno na kredit računa "Tekući porez na dohodak" i zaduženje dobiti i Prikazuje se gubitak računi ". Na RAS-u se temelji na računovodstvenoj dobiti i odražavanju prilagodbi. Ovaj izračun je prikazan u AP.

Prilikom izračunavanja i to je u MSFI (MRS) 12, koristi se bilanca: porezna osnova imovine i obveza odražava se u bilanci, a razlika dobivena obrađuje odgođena sredstva i obveze. Ova tehnika odražava sve buduće porezne posljedice koje će nastati od Društva pri korištenju imovine i otplate obveza koje se odražavaju u bilanci na kraju tekućeg razdoblja, ali ne pokazuje postupak izračuna tekućeg poreza na dohodak u računovodstvenim izjavama. U našoj tvrtki obično se javlja zbog razlike u iznosu od poreznih i računovodstvenih amortizacije, koristi gubitaka proteklih godina, gubitaka od provedbe OS-a, a zbog razlika u prepoznavanju troškova stjecanja softvera Proizvodi i prava korištenja intelektualnog vlasništva, razlika u otplatu rashoda budućih razdoblja i deprecijacije OS-a.

Odgođena porezna imovina i obveze prema RAS izračunavaju se usporedbom prihoda i troškova izvještajnog razdoblja odražavanja u stanova i rashoda uključenih u deklaraciju poreza na dohodak tijekom izvještajnog razdoblja. Ova tehnika omogućuje vam da vidite metodu izvješćivanja za izračunavanje tekućeg poreza na dohodak, ali ne uzima u obzir buduće porezne posljedice.

Iskustvo i rješenja

Kako razmotriti odgođene poreze

Anastasia Konshin, Zamjenik financijskog direktora GK "VL Logistics"

Priprema porezne bilance i izračun odgođenih poreza je konačna i prilično naporna faza pripreme izvješćivanja u okviru MSFI-a i uzrokuje mnoga pitanja u izvješćivanju. Kako odražavati odgođene poreze bez grešaka?

Gotovo se uvijek razlikuje od profita koji se odražava u financijskim izvještajima, jer prilikom izračuna dobit, porezni ciljevi Društva vođeni su zahtjevima poreznog zakonodavstva, a ne MSFI. Kao rezultat toga, odnos između dobiti prije oporezivanja, koji se prikazuje u financijskim izvještajima i porezima koji se plaća, nije vidljiva. Vraća ovu vezu Odgođeni porez.

Osnovna načela odgođenih poreza

MRS 12 "Porez na dobit" smatra sve razlike u računovodstvu i porezno izvješćivanje Sa stajališta metode bilance. U skladu s ovom metodom, imovina i obveze priznate u izvješćivanju u njihovoj bilanci se uspoređuju s njihovom procjenom poreza. Kao rezultat ove usporedbe otkrivene su privremene razlike. Stalne razlike u utjecaju ove metode ne pružaju. Primjena porezne stope na privremene razlike, dobiva se odgođeni porez koji će se odraziti u izvještaju o financijskom položaju. Dajemo ključne koncepte na kojima se temelji računovodstvo odgođenih poreza.

Privremene razlike - To je razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveza i njihove porezne osnovice. Privremene razlike mogu se oporezivati \u200b\u200b(dovesti do formiranja odgođene porezne obveze) i oduzimanja (dovesti do stvaranja odgođene porezne imovine).

Imovina porezne osnovice - To je iznos koji će se odbiti u poreznim potrebama od bilo koje oporezive ekonomske koristi koje će dobiti poduzeće pri nadoknadi knjigovodstvene vrijednosti imovine. Na primjer, kao rezultat korištenja dugotrajne imovine, poduzeće dobiva oporezive prihode, koji se smanjuje amortizacijom. Nakon isteka korisne uporabe imovine, akumulirani iznos amortizacije će biti jednak njegovoj vrijednosti. Istovremeno, porezne posljedice operacija koje se društvo odražava u izvješćivanju u tekućem razdoblju može utjecati na sljedeća razdoblja. Dakle, u vrijeme kupnje objekta dugotrajne imovine, privremena razlika ne nastaje (pod uvjetom da je vrijednost glavnih sredstava jednaka za potrebe poreznih i financijskih izvješća). Privremena razlika može se formirati kasnije prilikom primjene različitih amortizacijskih standarda u računovodstvu i računovodstvu za porezne ciljeve. Kao rezultat toga, preostala vrijednost objekta dugotrajne imovine koja se odražava u financijskim izvještajima razlikuje se od troškova izračunata za porezne svrhe.

Obveze porezne osnovice Jednako je svojim knjigovodstvenim iznosom manje od bilo kakvih iznosa koji podliježu odbitku za porezne svrhe u pogledu takve obveze u budućim razdobljima.

Ako se dodjeljivanje odgođenog poreza na financijski rezultat izvještajnog razdoblja vraćeno odnosima između dobiti prije oporezivanja i poreza na dohodak.

Koju poreznu stopu koristi

Odgođeni porezi procjenjuju se na porezne stope, koje se namijenjene primjenom na razdoblje provedbe imovine ili otplate obveze, na temelju poreznih stopa i poreznog zakonodavstva koji su djelovali na kraju izvještajnog razdoblja.

Ako je stopa poreza na dohodak već dostupna na kraju izvještajnog razdoblja, odobren poreznim zakonodavstvom i djelovanjem iz sljedećeg izvještajnog razdoblja, odgođena porezna imovina i obveze na kraju izvještajnog razdoblja mora se računati po novoj stopi. Podešavanje se izračunava formulom:

Količina prilagodbe \u003d dolazno stanje na odgođenom porezu × Nova stopa poreza na dohodak: bivša vrijednost porezne stope je dolazni saldo odgođenog poreza

Bilješka!

Promjena veličine odgođene porezne imovine i obveza, uključujući zbog promjene porezne stope, odražava se u računu dobiti i gubitka (osim dijela koji se odnosi na članke koji su prethodno odrazili na račune kapitala).

Da bismo ilustrirali ovaj trenutak, razmotrite sljedeću situaciju. Na dan 31. prosinca 2008. (stopa poreza na dobit 24%) u financijskim izvještajima Društva priznate:

• odgođena porezna imovina u iznosu od 32,4 tisuća rubalja;
• odgođena porezna obveza u iznosu od 64,5 tisuća rubalja.

Od 2009. godine uvedena je stopa poreza na dobit - 20 posto. Odgođeni porezi moraju se računati na novu poreznu stopu. Izračun podešavanja daje se u tablicama 1 i 2.

Stol 1.Prilagodba ostatka odgođene porezne imovine, tisuću rubalja.

Tablica 2. Prilagodba ostatka odgođene porezne obveze, tisuću rubalja.

Također treba imati na umu da različite vrste Aktivnosti se mogu ugraditi različita porezna stopa.

Vrijednost odgođenih poreza treba izračunati na temelju predviđenog načina nadoknade imovine ili otplate obveze. Ključna uloga ovdje će igrati namjeru upravljanja Društva. U isto vrijeme, u odnosu na stalnu imovinu uzeti u obzir na revaloriziranom trošku, kao i ulaganja u nekretninu izmjerene po fer vrijednosti, standard zahtijeva od pretpostavke da se naknada vrijednosti takve imovine obično provodi prodajom ,

Odgođeni porezi u konsolidiranom izvješćivanju

Odgođeni porezi često se javljaju prilikom pripreme konsolidirano izvješćivanje.

Na dan stjecanja podružnice, njegova imovina procjenjuje se po fer vrijednosti. Korekcija fer vrijednosti na poreznoj bazi ne utječe, odnosno, postoji privremena razlika.

Primjer

Na dan stjecanja podružnice, kupac je proveo revalorizaciju dugotrajne imovine prije fer vrijednosti.

Knjigovodstvena vrijednost dugotrajne imovine je 500 tisuća rubalja. Procijenjena fer vrijednost iznosila je 700 tisuća rubalja. Prilikom generiranja konsolidirano izvješćivanje izvršene su sljedeće prilagodbe.

Revalorizacija dugotrajne imovine vrši se na fer vrijednost:

DT "Vatralna imovina" - 200 tisuća rubalja.
CT "Rezerviranje revalorizacije" - 200 tisuća rubalja.

Neobrazovana porezna obveza za revaloiranje:

DT "Rezerviranje revalorizacije" - 40 tisuća rubalja. (200 tisuća rubalja. × 20%).
CT "odgođeni porez" - 40 tisuća rubalja. (200 tisuća rubalja. × 20%).

Goodwill zauzima poslovanje ima nultu poreznu osnovicu, jer općenito ne priznaje u poreznim potrebama. Međutim, treba napomenuti da je standard zabranjuje priznavanje odgođene porezne obveze koja proizlazi iz toga.

Ova iznimka je napravljena kako ne bi povećala veličinu dobre volje u financijskim izvještajima.

Jedan od potrebnih postupaka, provedenih u formiranju konsolidiranog izvješćivanja, je eliminacija operacija intragrupa i nerealiziranog profita koji proizlaze u vezi s prodajom rezervi, dugotrajne imovine.

Sa stajališta poreznih vlasti, porezna osnovicu imovine stečena kao rezultat operacije intragrupa jednaka je troškovima kupnje. Osim toga, prodavatelj robe, dugotrajne imovine dužan je platiti porez na dohodak od prodaje ove imovine. Kao rezultat toga, odgođena porezna imovina mora biti priznata u konsolidiranim financijskim izvještajima.

Bilješka!

Odgođeni porez izračunava se poreznom stopom kupca.

Priznavanje odgođene porezne imovine znači da je porez na dohodak nastao Poduzeće prodavatelja iz prodaje rezervi, stalna imovina nije uključena u konsolidirani račun dobiti i gubitka tijekom izvještajnog razdoblja. To će se odraziti u budućem razdoblju kada grupa prepoznaje dobit.

Primjer

Alpha je u vlasništvu 100% beta kapitala. 1. siječnja 2011. Alpha je prodao beta tvrtke za 50 milijuna rubalja. Ostatak vrijednosti Stalna sredstva na dan prodaje je 30 milijuna rubalja. Preostali koristan vijek trajanja imovine je osam godina. Dobit od prodaje fiksne procjene iznosila je 20 milijuna rubalja. Prilikom konsolidacije izvješćivanja u 2011. godini izvršene su sljedeće prilagodbe za uklanjanje profita unutargrupe od prodaje dugotrajne imovine:

DT "Ostali prihodi od prodaje dugotrajne imovine" - 20 milijuna rubalja.
CT "Statna imovina" - 20 milijuna rubalja.

DT "Vatralna imovina" - 2,5 milijuna rubalja. (20 milijuna rubalja: 8 godina).
CT "trošak" - 2,5 milijuna rubalja. (20 milijuna rubalja: 8 godina).

DT "Odgođeni porez" - 3,5 milijuna rubalja. (20 milijuna rubalja. - (50 milijuna rubalja. - 30 milijuna rubalja.): 8 godina) 20%).
CT "potrošnja za porez na dohodak" - 3,5 milijuna rubalja. (20 milijuna rubalja. - (50 milijuna rubalja. - 30 milijuna rubalja.): 8 godina) × 20%).

Prikupljanje odgođenih poreza

U rijetkim slučajevima, tvrtke mogu organizirati odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza. To je moguće ako tvrtka ima zakonski zakon provesti netiranje imovine i obveza prema tekućem porezu na dohodak, a odgođena porezna imovina i obveze odnose se na porez na dohodak koji naplaćuje isto porezno tijelo, To jest, tvrtka može proizvesti ili primiti jedno porezno plaćanje. U konsolidiranim financijskim izvještajima, tekuća porezna imovina i obveze različitih poduzeća uključenih u grupu mogu se uzeti u obzir samo ako imaju zakonsko pravo na plaćanje ili nadoknaditi porez s jednom uplatom i namjerava ga koristiti.

Praksa za izračunavanje odgođenih poreza

Razlike između procjene poreza imovine i obveza i njihove procjene prema MSFI prisutni su na većini imovine (obveza) naše skupine tvrtki. Na primjer, grupna računovodstvena politika za porezne svrhe nije osigurana za stvaranje rezerve za sumnjivi dugovi, I u formiranju izvješćivanja pod MSFI-jem, Društvo je dužno stvoriti takav rezervi.

Također, razlike se pojavljuju u člancima o računovodstvu ugovora o najmu. Ovdje se razlike mogu pojaviti i pri izračunavanju početnog iznosa obveze i razgraničenja plaćanja leasinga. Prema odredbama naše računovodstvene politike za porezne svrhe, iznos prikupljenih plaćanja leasinga odražava se u sastavu drugih troškova uzeti u obzir u cilju poreznih ciljeva. U skladu s MRS-om 17, plaćanje leasinga treba podijeliti na otplatu glavnice obveza financijski leasing i platiti kamate. Na računovodstvo utječe samo plaćanjem kamata. Istovremeno, iznos od interesa prema ugovoru izračunava se pomoću diskontne stope. U tom slučaju proizlaze se i privremene razlike.

Razlike između osnove poreza i obračuna nastaju i kao rezultat upotrebe različitih metoda za izračunavanje amortizacije u poreznom računovodstvu iu skladu s MSFI-jevima. Tako, prema računovodstvene politike U okviru MSFI-a, amortizacija na motornim vozilima naplaćuje se na pokretu. U poreznom računovodstvu za ovu skupinu stalnih sredstava, amortizacija se tereti za linearni način.

Budući da je izračun odgođenih poreza završna faza transformacije izvještavanja RAS-a u MSFI-ju, u vrijeme postupka za izračunavanje odgođenih poreza, stručnjaci za transformaciju već imaju dovoljno informacija o mogućim izvorima privremenih razlika. Prema trenutnim propisima za transformaciju ruskog izvješćivanja, izvještavanje pod MSFI-jem, glavni računovođa Grupe se šalju Odjelu MSFI-a za deklaracije poreza na dohodak za izvještajno razdoblje, kao i detaljne dešifrirane razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva podaci (porezni računovodstveni registri).

Postupak izračuna odgođenih poreza sastoji se od sljedećih koraka.

Faza 1. Odredite poreznu osnovicu imovine i obveza. Prema PBU 18/02 "Računovodstvo za plaćanje poreza na dohodak", privremene razlike naplaćuju se za korištenje odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza. Da biste izračunali poreznu osnovicu imovine i obveza (ovisno o ispravnom održavanju ovog dijela računovodstva), potrebno je koristiti ravnotežu na početku i na kraju razdoblja računa i dešifriranjem vrsta razlika. Ako se takva analitika ne provodi, onda u svrhu izrade porezne bilance, potrebno je zasebno dešifrirati podatke o računu za imovinu ili obveze.

ANTURIRANJE Troškove imovine i obveza kojima postoji razlika između računovodstva i obračuna poreza (to jest, na kojem postoji ravnoteža na računima i), primamo poreznu osnovicu imovine i obveza u svrhu izračunavanja odgođenih poreza pod MSFI.

Podružnice naše skupine ne primjenjuju položaj PBU 18/02, budući da su oni mali poslovni subjekti. Stoga, prema podružnicama, stručnjaci Odjela za glavnu tvrtku identificiraju privremene razlike usporedbom vrijednosti imovine i obveza u procjeni koja odgovara MSFI-ju, s njihovom procjenom poreza prema porezne izjave Za porez na dohodak. Za jasnoću, svi podaci za izračunavanje odgođenih poreza se svede na zasebnu tablicu - porezna bilanca (Tablica 3).

Tablica 3.Porezna bilanca, tisuću rubalja.

	Knjigovodstvena vrijednost	Porezna osnova	Ožičenje reklasifikacije	Privremena razlika	Ona / ona
Stalna sredstva
Nematerijalna imovina	120	0	(120)	0	-
Zemljište	250	210	-	40	TO
Stalna sredstva	110	60	-	50	TO
Druga nekurna sredstva	0	120	(120)	0	-
Trenutna imovina
Dionice	29	35	-	(6)	ONA JE
Potraživanja	263	279	-	(16)	ONA JE
Obveze
	(337)	(382)	-	45	TO

Faza 2. Uklonite privremene razlike. Razlika između financijskog i poreznog računovodstva formirana je zbog sljedećih događaja.

1. Tijekom godine tvrtka je precijenjena zemljište za 40 tisuća rubalja. Prema poreznom zakoniku Ruske Federacije, tijekom revalorizacije dugotrajne imovine, pozitivan iznos takve revalorizacije ne priznaje dohodak uzet u obzir u porezne svrhe. Prema tome, knjigovodstvena vrijednost imovine će biti veća od njezine porezne osnovice. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti precijenjene imovine i njezine porezne osnovice je privremena razlika i dovodi do odgođene porezne obveze.
2. Društvo koristi različite stope amortizacije za financijske i porezne računovodstvene svrhe (sadržane od strane računovodstvenih politika Društva). Prilikom izrade porezne bilance potrebno je usporediti troškove dugotrajne imovine u skladu s MSFI -tskim i poreznim računovodstvenim podacima. Razlike između njih su privremene i dovode do formiranja odgođene porezne imovine ili odgođenih poreznih obveza. Prema rezultatima analize, otkriveno je da amortizacija za potrebe poreznog obračuna premašuje iznos amortizacije prema računovodstvu na MSFI-jeva. Postoji oporeziva privremena razlika.
3. Prema nelikvidnim rezervama stvaraju rezervu, čija se vrijednost ne uzima u obzir u poreznim potrebama. Prema MRS-u 2 "dionice", ova skupina Imovina treba odraziti od najmanjih od dvije količine: trošak i moguće neto prodajne cijene. Rezerva za ne-tekuće zastupnike stvara se količinom razlike između trenutne tržišne vrijednosti i stvarnog troška, \u200b\u200bako je potonji gore tržišna vrijednost, Prema normima poreznog zakonika Ruske Federacije, stvaranje takve rezerve nije osigurano. Bilančna vrijednost zaliha u ovom slučaju bit će manji porez. To dovodi do pojave oduzete privremene razlike i odgođene porezne imovine.
4. Računi potraživanja u MSFI izvješćivanje odražava se minus rezerve za sumnjive dugove. Računovodstvene politike Skupine u porezne svrhe, stvaranje takve rezerve nije osigurano. Knjigovodstvena vrijednost potraživanja u ovom slučaju bit će manji porez, što dovodi do nastanka oduzete privremene razlike i odgođenog poreznog imovine.
5. U izvještajnom razdoblju jedna od tvrtki Grupe zaključila je sporazum o zakupu. Iznajmljivanje za MSFI je klasificiran kao financijski. Prema uvjetima ugovora, iznajmljeni objekt uzima se u obzir na bilanci stanara. Prema MRS-u 17 "najam", kada se odražava u računovodstvu financijskog najma, stanar priznaje obvezu najmanjih vrijednosti: diskontirana vrijednost minimalnih plaćanja leasinga ili fer vrijednost iznajmljenog objekta. Popuštena vrijednost minimalnih plaćanja leasinga je 337 tisuća rubalja. U poreznom računovodstvu, obveza obveza (obveza leasinga) priznaje se na temelju iznosa ugovora o najmu. To je 382 tisuće rubalja. Prema tome, nastaje oporeziva privremena razlika koja dovodi do odgođene porezne obveze.

Faza 3. identificirati stalne razlike. Članci na kojima se javlja ovaj tip Razlike su isključene na izračun odgođenih poreza. Za porezne svrhe, ne uzima u obzir troškove obračunate kamate na kreditne obveze (25 tisuća rubalja), čiji je veličina premašuje ograničenje utvrđene Porezni broj Rf. Taj je iznos isključen na izračun odgođenih poreza.

Faza 4. Isključite ožičenje reklasifikacije formirana tijekom izvješćivanja transformacije. Prilikom izračunavanja odgođenih poreza potrebno je isključiti količinu ožičenja povezane s reklasifikacijom bilance "Ostala dugotrajna imovina" u sastav nematerijalne imovine (kriteriji za prepoznavanje imovine kao nematerijalne imovine).

Bilješka!

Za prepoznavanje odgođene porezne imovine može biti u mjeri u kojoj je to moguće u kojoj se može pripisati prisutnost buduće oporezive dobiti protiv koje se nadoknadila privremena razlika. Na temelju profesionalne prosudbe potrebno je procijeniti iznos odgođene porezne imovine, koji se može priznati u financijskim izvještajima.

Faza 5. Usporedite porezne i IFP-bilančne podatke i izračunajte vrijednosti privremenih razlika. Ravnoteža IFRS formiranih u procesu transformacije mora se usporediti s poreznom bilancom. Razlike koje proizlaze između ravnoteže MSFI i porezne saldo dovode do formiranja odgođenih poreza u skladu s MRS-om 12 (isključujući ožičenje reklama).

Uspoređujući ravnotežu MSFI-ja s ravnotežom sastavljenom na načelima poreznog obračuna, potrebno je uzeti u obzir znakove numeričkih vrijednosti razlika: negativne vrijednosti su uključene u izračun odgođene porezne imovine, pozitivne - u izračunu odgođenih poreznih obveza.

U našem primjeru, oporezive privremene razlike iznosile su 135 tisuća rubalja. (40 000 + 50.000 + 45 000). Preživjeli privremene razlike su jednake 22 tisuće rubalja. (16 000 + 6000).

Faza 6. Izračunajte odgođene poreze (pomnožite odgovarajuću privremenu razliku za poreznu stopu). Na dan 31. prosinca 2011. godine formirana je sljedeća porezna bilanca za izračunavanje odgođenih poreza od strane tvrtke (tablica 3). Porezna stopa 31. prosinca 2011. - 20 posto. U našem primjeru, to je 27 tisuća rubalja. (135 tisuća rubalja. × 20%). To je 4,4 tisuće rubalja. (22 tisuće rubalja. × 20%).

Faza 7. odražavaju poreze u izvješćivanju. Odgođena porezna imovina i obveze su dugoročni elementi financijskih izvještaja: njihovo otplate se često obračunava već godinama. Treba napomenuti da suma odgođenog poreza ne podliježu popust. Razmišljajte u izvješćima potrebne su stvarne količine odgođenih poreza, unatoč činjenici da je učinak diskontiranja može biti bitan.

Odgođeni porezi priznaju se u izvještaju o financijskom položaju, a promjena njihove vrijednosti u računu dobiti i gubitka ili u izvješću o promjeni kapitala (ako je nastanak odgođenih poreza povezana s operacijom koja utječe na kapital). Najčešće odgođeni porez uzima se u obzir u kapitalu uz povećanje knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine nakon revalorizacije. Istodobno, MRS 16 "Statna imovina" dopušta prevođenje dijela rezervne pričuve na glavna sredstva u strukturu zadržane dobiti tijekom cijelog razdoblja amortizacije, bez čekanja na raspolaganje. Količina pričuve prevedenih u zadržanu dobit ne bi trebala uključivati \u200b\u200bpovezano odgođeni porez. U tom slučaju, knjiženje se formira godišnje:

DT "Rezerviranje revalorizacije"
Dt "odgođeni porez"
Ct " Neodvojena dobit»8 tisuća rubalja. (40 tisuća rubalja. × 20%)

Količina odgođenog poreza, koja se mora odraziti u izvještaju o financijskom položaju, namijenjena je. Pri izračunavanju količine odgođenog poreza, koji bi se trebao odraziti u računu dobiti i gubitka, morate uzeti u obzir sljedeći trenutak, U izvještajnom razdoblju Društvo je prevelo zemljište. Stoga se zbroj odgođenog poreza koji proizlazi iz revalorizacije treba odražavati u kapitalu. Izračunajte odgođenu poreznu obvezu u ovom slučaju sljedećim unosom:

Iznos odgođenog poreza, koji bi se trebao odraziti u računu dobiti i gubitka, bit će vrijednost "balansiranja". Izračunava se kao razlika između odgođenog poreza na kraju i početka izvještajnog razdoblja minus iznos odgođenog poreza na kapital. Na kraju prethodnog izvještajnog razdoblja, oporeziva privremena razlika priznata je u izvješćivanju - 24 tisuće rubalja u skladu s člankom "Fiksna tans", kao i oduzeta privremena razlika - 6 tisuća rubalja (od čega 4 tisuće rubalja - rezerva za Nequidal MPZ, 2 tisuće. Utrljaj. - Rezervirajte za sumnjive dugove). Računovodstvena dobit za 2011. - 691 tisuće rubalja. Na temelju tih podataka u računu dobiti i gubitka, potrebno je odraziti odgođeni porez u iznosu od 11 tisuća rubalja. ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Izračunajte obvezu odgođenog poreza zapisnik:

Faza 8. Oblikujte bilješke o odgođenim porezima. Posebno obilježje zahtjeva IFRS-a (MRS) 12 do objavljivanja informacija o odgođenim porezima je uvjet da odražava promjene u odgođenoj poreznoj imovini i obvezama, kao i razlozima koji su izazvali relevantne promjene.

U skladu sa zahtjevima standarda MSFI (MRS), 12 "poreza na dohodak" Informacije o troškovima prihoda (dohodak) o porezu na dohodak u financijskim izvještajima Društva moraju se objaviti zasebno. Konkretno, tvrtke moraju biti prikazane:

• troškove (dohodak) prema tekućem porezu;
• bilo kakvu korekciju tekućih poreza prethodna razdobljau izvještajnom razdoblju;
• troškove (dohodak) za odgođeni porez koji je povezan s pojavom, povećanjem ili smanjenjem privremene razlike;
• troškovi (prihoda) za odgođeni porez koji je povezan s promjenama poreznih stopa ili uvođenjem novih poreza.

Također je potrebno otkriti sljedeće informacije:

• kumulativna vrijednost tekućih i odgođenih poreza vezanih uz članke, promjena vrijednosti koja se izravno odnosi na kapitalni račun;
• odnos između protoka (dohodak) o poreznoj i računovodstvenoj dobiti u obliku numeričkog usklađivanja potrošnje (dohodak) o računovodstvenoj poreznoj stopi pomnoženom s tekućom poreznom stopom;
• vrijednosti odgođenih poreza u kontekstu svakog objekta financijskih izvještaja;
• kretanje imovine i odgođene porezne obveze odrazile su se u izvještaj o financijskom položaju.

Te su informacije objavljene u objašnjenjima financijskim izvještajima. Primjeri objavljivanja prikazani su u tablicama 4, 5, 6 i 7.

Tablica 4.Potrošnja za porez na dohodak za godinu koja je završila 31. prosinca 2011., tisuću rubalja.

Tablica 5.Broj kontakt račune računovodstvenog računa, Thr.

Tablica 6. Kretanje imovine i odgođenih poreznih obveza odrazilo se u izvještaju o financijskom položaju, tisuću rubalja.

Tablica 7. Odgođena porezna imovina i obveze u kontekstu svakog objekta, tisuću rubalja.

Članak Izvješće o financijskom položaju	Značenje 1. siječnja 2011	Promjena za 2011. godinu (vrijednost balansiranja)		Zamijenjen s izvješćem o drugim kumulativnim prihodima
		Značenje 31. prosinca 2011	Recipirani u računu dobiti i gubitka
Zemljište	-	-	8	8
Stalna sredstva	24 × 0.2 \u003d 4.8	5,2	-	10
Dionice	(4) × 0,2 \u003d (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Potraživanja	(2) × 0.2 \u003d (0.4)	(2,8)	-	(3,2)
Obveza financijskog najma	-	9	-	9
Ukupan	3,6	11	8	22,6

0 min za čitanje

Približno vrijeme

Ispis
i uzmi s tobom

Ispisati članak

Preuzmite članak

Iskustvo i rješenja

Kako provesti imovinu Test za umanjenje vrijednosti

Natalia Shashkov, ACCA, voditelj Odjela za MSFS OJSC "ZARUBEZHSTUKHNOLOGIYA"

Prema zahtjevima MSFI-a, imovina treba zabilježiti po trošku koja ne prelazi iznos koji tvrtka može dobiti od njihove prodaje ili od buduće uporabe. Stoga je stručnjak IFRS-a važno znati kako i pri testiranju testiranja za vrijednost imovine.

O neujednačenosti nefinancijska imovina Razmotriti MSFI (MRS) 36 "Umanjenje vrijednosti imovine" i pojašnjenje KMFO (IFRIC) 10 "Intermediate financijska izvješća i oštećenje. " Standardni zahtjevi se odnose na svu imovinu, osim:

• ulaganja u nekretnine uzete u obzir po fer vrijednosti;
• dionice;
• biološka imovina uzeti u obzir po fer vrijednosti manje troškova za prodaju;
• odgođena porezna imovina;
• imovina koja proizlazi iz ugovora o izgradnji;
• imovinu koja proizlazi iz naknade zaposlenicima;
• dugotrajna imovina namijenjena prodaji;
• odgođeni troškovi i financijska imovina (osim ulaganja u podružnice, povezane tvrtke i zajedničke pothvate).

Umanjenje vrijednosti financijski instrumenti Smješten u regulaciji MSFI (MSFI) 9, MRS 32, MRS 32, MRS 39 i pojašnjenja za njih.

MRS 36 smatra oštećenje u tri smjera: umanjenje vrijednosti zasebne imovine, umanjenje vrijednosti novčanog toka (TEG), umanjenje vrijednosti poslovnog ugleda. Treba razlikovati koncepte "rezerve" i "oštećenja". U praksi se pojam "rezervi" često koristi u vrijednosti procijenjenog iznosa kredita ili sličnih gubitaka od umanjenja vrijednosti. No, za razliku od pravih rezervi, koji razmatraju MRS 37 "rezerve, uvjetne obveze i uvjetnu imovinu", umanjenje vrijednosti nije rezervirana obveza, već je prilagodba vrijednosti odgovarajuće imovine.

Imajte na umu da među ruskim PBU-om takav standard za umanjenje vrijednosti imovine. Postoji samo jedan rezervacija u PBU 14/2007 "Računovodstvo nematerijalne imovine". Tako je u stavku 22. odredbe navedeno da se može provjeriti nematerijalna imovina zbog umanjenja vrijednosti na način propisan od strane MSFI-jeva. Ako govorimo o regulaciji ovog aspekta izvješćivanja u SAD-u, onda možemo napomenuti mnogo općih trenutaka s MSFI u pristupu oštećenju. Međutim, detaljno leži veliki broj razlika. Na primjer, US GAAP ne zahtijeva popust novčanih tokova pri određivanju naknade iznosa, a pri određivanju poštene cijene transakcije, nema dovoljno korištenja cijene aktivnog tržišta (postoje neki više kriterija) i Razdoblja predviđanja također se razlikuju (MSFI preporučuju pet godina, US GAAP je izraz korištenja imovine od strane tvrtke) itd.

Korak 1. Odredite imovinu koju trebate testirati za umanjenje vrijednosti

Za početak, potrebno je razumjeti je li vrijedno izlagati testiranje umanjenja vrijednosti. Da biste to učinili, potrebno je analizirati pokazatelje koji ukazuju na moguće oštećenje, kao i odrediti stupanj osjetljivosti imovine na ove pokazatelje. Rezultat ove faze bit će odluka o testiranju ili odbijanju.

Standard ukazuje na prisutnost vanjskog (na primjer, negativne promjene u vanjskim uvjetima obavljanja aktivnosti ili pravnog okruženja, rast tržišnih kamatnih stopa, izgled glavni natjecatelji) i unutarnji znakovi (na primjer, došlo je do učinkovitosti korištenja imovine, fizička oštećenja imovine itd.).). U nekim slučajevima, potrebno je provesti test od umanjenja vrijednosti, čak i unatoč nedostatku znakova umanjenja vrijednosti.

Bilješka!

Ova provjera apsolutno nije potrebna za održavanje 31. prosinca. Može se obaviti u bilo koje drugo doba godine. Glavna stvar je da se provodi u isto vrijeme svake godine. To jest, ako je u 2010. godini tvrtka testira umanjenje 30. kolovoza, zatim u 2011. godini, u 2012. godini, itd. To je za ovaj datum koji trebate provjeriti.

Godišnja obvezna inspekcija za umanjenje vrijednosti potrebna je na dobre volje, kao i nematerijalnu imovinu koja još nije spremna za korištenje ni na neodređeno vrijeme.

U ovoj fazi važno je odrediti tko će u društvu odlučiti da svaka imovina mora biti podvrgnuta "Markdown". Idealno ako je to osoba iz posla. To može biti zaposlenik proizvodnog odjela, logistike, zaposlenika Odjela za nekretnine, ali ne i računovođa, koji nije ni vidio tu imovinu i nema nikakvih informacija o budućoj sudbini ovog objekta, dinamiku cijena za to, situacija na tržištu.

Međutim, to ne znači da bi računovođa trebao jednostavno prenijeti iznos na izračun odgovorne osobe u računovodstveni sustav. On mora razumjeti metodologiju izračuna, osigurati da odgovara metodologiji proteklih godina, kao i načela utvrđenih u MSFI-jevima. Također treba objasniti odgovornim stručnjakom, zašto to kalkulacije treba i kakvo izvješće koje trebate dobiti. Možda ćete se morati konzultirati sa svojim kolegama ili revizorima ako neki aspekti izračuna uzrokuju sumnju.

Korak 2. Izračunajte nadoknadivu vrijednost imovine

Nakon što odlučite da trebate testirati za umanjenje vrijednosti, potrebno je izračunati nadoknadivu vrijednost imovine. Ovo je najveća od dvije veličine:

• vrijednost korištenja imovine (diskontirana vrijednost budućih novčanih tokova za koje se očekuje da će biti dobivene od imovine kao posljedica nastavka uporabe i naknadne otuđenosti);
• fer trošak manje troškova prodaje.

Između dvije vrijednosti postoji glavna razlika. Pošteno trošak odražava procjene i informacije koje su dostupne od dobro informiranog i žele napraviti takav rad kupaca i prodavača. Vrijednost korištenja, naprotiv, odražava procjene određene organizacije.

Bilješka!

Goodwill provjerava na temu oštećenja uvijek na razini EDP ili neg grupe.

Standard preporučuje primjenu pojedinačnog pristupa sredstvima. To jest, bolje je provjeriti umanjenje vrijednosti imovine u predavaču nego kombinirati ih u skupine. Ako to nije moguće (na primjer, previše dugotrajnog i traje puno vremena), imovina se provjerava za umanjenje vrijednosti kao dio jedinice koja stvara novčane tokove (TEG).

Jedinica koja stvara novčane tokove je najmanja skupina imovine, u okviru kojih se fondovi generiraju kao rezultat korištenja relevantne imovine, ovaj priljev ne ovisi o priljevu sredstava koje nastaju ostala imovina ili imovina.

Primjer

U mrežnom trgovanju, trgovina sa svojom opremom (zgrada, rashladna oprema, police, itd.) Bit će podnesen na EDP. U tom slučaju, procjena, kao što je rashladna jedinica, nemoguće je zasebno za umanjenje vrijednosti, budući da ova imovina generira novčane tokove samo u kombinaciji s drugom imovinom. Osim toga, svaka trgovina najvjerojatnije ima svoju bazu klijenata. Također je važan čimbenik "Odjeli". Čak i činjenica da trgovina može koristiti istu infrastrukturu kao i druge trgovine, imaju jedan stražnji ured (to jest, opći marketinški i drugi poslovni troškovi), ne igra uloge prilikom isticanja trgovine u zasebnu teg. Ključni čimbenik ovdje je sposobnost generiranja novčanog toka.

Dodjela EDP-a može biti jedan od najtežih trenutaka u procesu provođenja testa umanjenja vrijednosti. Ovdje morate primijeniti profesionalnu prosudbu. Stoga, ponovno ističemo što je na početku članka - jedan računovođa teško nositi se s tako teškom analizom kao identifikacija autonomnog, neovisnog priljeva sredstava iz EDP-a. Moramo potražiti pomoć i savjetovanje od stručnjaka iz drugih odjela. U tom slučaju, zaposlenici zakazanog odjela, kontrolori, rukovoditelji mogu pomoći.

Da biste odredili fer vrijednost, najbolje je uputiti se na nove MSFI 13. Unatoč činjenici da ovaj standard ne objašnjava koncept fer vrijednosti manje troškova za prodaju, u drugim aspektima je vrlo primjenjiv na MSFI (MRS) 36. Trošak prodaje u ovom aspektu je dodatni troškovi koji su povezani s odlaganjem (otuđenje) imovine i pripreme priznaje se imovina takvom odlaganju. Komisije za banke za izdavanje kredita ili troškova poreza na dohodak na prodaju imovine ne odnose se na takve troškove zbog činjenice da su već priznate kao obveza.

Izračun vrijednosti korištenja temelji se na potkrijepljenim i adekvatnim pretpostavkama u pogledu prognoza novčanih tokova, koji su odobreni od strane upravljanja Društva (kao dio proračuna i prognoze sastavljenih u skladu s načelima MSFI-ja). Standard preporučuje da razdoblje ne prelazi takvo razdoblje od pet godina. Sastav novčanih tokova je individualan za svako poduzeće. Općenito je da izračun uključuje novčane primitke od daljnjeg korištenja imovine potrebne za ovaj novčani troškovi (uključujući i nadzemne), kao i neto novčani tok iz naknadnog raspolaganja imovine na kraju korisne uporabe. Također važna točka je da izračunate procjene novčanih tokova trebaju odražavati trenutno stanje imovine. Stoga se budući troškovi kapitala ne mogu uključiti u izračun, koji su usmjereni na poboljšanje kvalitete imovine i odgovarajućih koristi od toga. Međutim, kapitalni troškovi održavanja sadašnjeg stanja imovine moraju biti uključeni.

Vrijednost korištenja ponekad je teško odrediti. Stoga možete iskoristiti sljedeću lukavost: izračunati fer trošak manje troškova prodaje, a ako je veći od bilance, tada vrijednost korištenja neće biti potrebna. To se događa naprotiv: tvrtke su teško odrediti fer vrijednost manje troškova za prodaju. U ovom slučaju, možete koristiti istu logiku i razmislite o prvoj vrijednosti korištenja.

Nakon što je tvrtka ocijenila buduće novčane tokove, moraju se diskontirati na odgovarajuću stopu. Diskontna stopa može se izračunati jednom od sljedećih metoda:

1. izračunajte ponderirani prosječni trošak kapitala (WACC) ako tvrtka ima resurse (analitičari, baze podataka);
2. upotrijebite ponderirani prosječni trošak kreditnog portfelja tvrtke (ovaj pokazatelj je u mogućnosti računati sve specijalističke MSFI) ili dobiti informacije o dugoročnim stopama kredita, koje se mogu privući novim kreditima od datuma evaluacije;
3. možete koristiti preporuku Savezna služba Tarife i koristite brzinu bez rizika, povećani za 2 posto. U ovom slučaju, kao riba, moguće je uzeti prosječnu stopu na depozite u nekoliko "pouzdanih" banaka.

Međunarodni standardi preporučuju se kao polazište za izračunavanje diskontne stope, ponderirane prosječne troškove kapitala tvrtke, ali u praksi je vrlo teško izračunati. Naša tvrtka WACC ne računa, ali koristi treću metodu.

Korak 3. Utvrdite gubitak od umanjenja vrijednosti

Gubitak od umanjenja vrijednosti nastaje kada knjigovodstvena vrijednost imovine ili EDP-a prelazi nadoknadivi trošak. U tom slučaju vrijednost imovine u izvještaju o financijskom položaju smanjuje iznos gubitka od umanjenja vrijednosti. Ako je to osnovna sredstva ili nematerijalna imovina, još uvijek morate proporcionalno smanjiti količinu akumulirane amortizacije. Razmotrite sljedeću situaciju.

Uprava Društva pronašla je jedan od znakova umanjenja vrijednosti opreme za proizvodnju rezervnih dijelova za prijenosna računala: u izvještajnom razdoblju, rezervni dijelovi su prodani po cijeni ispod troškova. Stoga je odlučeno izvršiti test za umanjenje vrijednosti ove proizvodne opreme.

Vrijednost bilance opreme je 290.000 rubalja. Fer vrijednost minus troškovi za prodaju (broje analitičari tvrtke) je 120.000 rubalja. Očekivani neto priljev sredstava iz opreme u naredne tri godine (preostali vremenski život) jednak je 100.000 rubalja godišnje. Diskontna stopa je 10 posto. Prema tome, neto prisutni priljev novca u tri godine bit će 248 684 rubalja. (100 000: (1 + 0.1) + 100 000: (1 + 0.1) 2 + 100 000: (1 + 0.1) 3). Ova vrijednost je vrijednost korištenja imovine. Prvo morate ga usporediti s fer vrijednosti i više (248 684 rubalja) usporediti s knjigovodstvenom vrijednošću opreme. Kao rezultat toga, dobivamo gubitak od umanjenja vrijednosti u iznosu od 41.316 rubalja. (290 000 - 248 684).

Različite opcije za prekoračenje tri vrste vrijednosti imovine i ishoda ove usporedbe prikazane su u tablici 1.

Stol 1.definicija gubitka od umanjenja vrijednosti imovine

Opcija	Vrijednost uporabe, tisuću rubalja.	Pošteno trošak manje troškova za prodaju, tisuću rubalja.	Obnovljivi vrijednost (maksimalno 1 ili 2), tisuću rubalja.	Vrijednost ravnoteže, tisuću rubalja.	Gubitak od umanjenja vrijednosti (4-3), tisuću rubalja.	Trošak imovine u bilanci umanjenja vrijednosti, tisuću rubalja.	Komentar
	1	2	3	4	5	6	7
opcija 1	200	90	200	100	Ne prepoznaju	100	Vrijednost korištenja premašuje knjigovodstvenu vrijednost imovine. Imovina se ne amortizira
Opcija 2.	200	150	200	300	100	200	To je više isplativo za korištenje imovine, a ne ga prodavati
Opcija 3.	200	250	250	300	50	250	Profitabilnije je prodati imovinu nego dalje koristiti

Korak 4. Prepoznajte gubitak od umanjenja vrijednosti

Gubitak od umanjenja vrijednosti, kao i iznos njegovog oporavka priznaje se kao dio dobiti ili gubitka za razdoblje. Najčešće se odražava gubitak od umanjenja vrijednosti na zasebnoj liniji Kao dio nekih troškova s \u200b\u200bobjavljivanjem relevantnih informacija u objašnjenjima u financijskim izvještajima.

Na temelju gore opisanih uvjeta gore opisane situacije, tvrtka će napraviti sljedeće ožičenje:

Bilješka!

Ako se bilo koja od imovine u sastavu EDP-a jasno amortizira, na ovom imovinu treba pripisati gubitak od umanjenja vrijednosti. Tada se preostali iznos treba pripisati Goodwilu. Ako gubitak od umanjenja vrijednosti EDP-a premašuje troškove goodwilla, zatim daljnji otpisi stvaraju razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti preostale imovine.

Treba imati na umu da ako je imovina revalorizirana, tada se gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje kao dio ostale agregatne dobiti i zastupljeni su u rezervat procjenjivanja u dijelu u kojem iznos gubitka obuhvaća iznos prethodno priznatog smještaja iste imovine. Ako je gubitak od umanjenja vrijednosti akumuliraniji preamp, razlika se odnosi na financijski rezultat.

S prepoznavanjem gubitka od umanjenja vrijednosti situacija je malo složenija. Gubitak od umanjenja vrijednosti EDP mora se distribuirati između imovine koja je uključena u ovaj TEG. Prije svega, gubitak od umanjenja vrijednosti vjeruje u goodwillu (procjena je najteže), a preostali dio se distribuira na drugu imovinu kao dio EDP-a razmjerno njihovoj knjigovodstvenoj vrijednosti.

U isto vrijeme, nemoguće je otpisati vrijednost imovine u nastavku:

• njegova fer vrijednost minus troškovi za prodaju;
• nula.

To je prilično raširena pogreška u računovodstvu: s proporcionalnim razdvajanjem, gubitak od umanjenja vrijednosti često zaboravlja o postojanju takvog ograničenja.

Razmotrite sljedeću situaciju. Tvrtka je kupio taxi poslovanje zajedno s vodom za automobil, licence za 230.000 dolara. Izvadak iz financijskog izvješća navedeno je u tablici 2. Sva imovina i obveze odražavaju se po fer vrijednosti minus troškovi za prodaju (obično definirane korištenjem vanjskih procjenitelja).

Tablica 2.Generalizirano izvješće o financijskom položaju (Opcija 1)

Članak
Poslovni ugled	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Dozvola	30 000		30 000
Potraživanja	10 000		10 000
Unovčiti	50 000		50 000
Računi koji se plaćaju	(20 000)		(20 000)
Ukupan	230 000	(45 000)	185 000

Neko vrijeme nakon kupnje, tri automobila su pozvani. Tvrtka nije imala vremena reorganizirati police osiguranja na automobilima do otmice i organizacija za osiguranje odbio nadoknaditi gubitak. Tvrtka mora prepoznati gubitak od umanjenja vrijednosti. Nakon analize i izračuna, pokazalo se da bi gubitak od umanjenja vrijednosti bio više od troškova automobila. Činjenica je da je općenito pao trošak od korištenja EDP-a, koji je cijeli posao "taksi".

Prema procjenama Društva, ukupni gubitak od umanjenja vrijednosti je 45.000 američkih dolara. U tom slučaju, potrebno je otpisati 30.000 američkih dolara protiv troškova dugotrajne imovine, a ostatak je protiv količine goodwilla. Izvješće o financijskom izvješću će se promijeniti kao što je prikazano u tablici 2. \\ t

Ponekad se može ispostaviti da je tvrtka distribuirala gubitak od umanjenja vrijednosti između imovine, uzimajući u obzir navedenu granicu, ali njihov trošak nije bio dovoljan za potpunu "apsorpciju" ovog gubitka.

Pretpostavimo da je, prema procjenama Društva, gubitak od umanjenja vrijednosti iznosio je 45.000 dolara, ali 75.000 dolara. Promjene u izvješću o financijskom izvješću prikazane su u tablici 3. \\ t

Tablica 3.Generalizirani financijski izvještaj (Opcija 2)

Članak	Iznos na dan kupnje, američkih dolara	Gubitak od umanjenja vrijednosti, američki dolari	Iznos na datum izvještavanja, američkim dolarima
Poslovni ugled	40 000	(40 000)	-
Automobili (12 komada. $ 10.000)	120 000	(30 000)	90 000
Dozvola	30 000		30 000
Potraživanja	10 000		10 000
Unovčiti	50 000		50 000
Računi koji se plaćaju	(20 000)		(20 000)
Ukupan	230 000	(70 000)	160 000

U situaciji koja se razmatra, EDP ne može deprecirati do 155.000 dolara (230.000 - 75.000), jer fer vrijednost imovine EDP-a minus troškovi prodaje su jednaki 160.000 američkih dolara. U tom slučaju, RDP je profitabilniji prodati zasebno po imovini, a ne nastaviti koristiti u trenutnoj državi.

Korak 5. Analizirajte situaciju nakon datuma izvještavanja.

Tvrtka također treba procijeniti situaciju na tržištu nakon datuma izvještavanja. Najčešće, neočekivane situacije na tržištu, nemoguće je predvidjeti tijekom izgradnje prognoze, tako da se ti izračuni ne prilagođavaju. Međutim, takve se događaje treba uzeti u obzir pri ispitivanju za umanjenje vrijednosti u sljedećem izvještajnom razdoblju, kao i objavljivanje informacija u bilješkama u financijskim izvještajima.

Na sljedećem datumu izvještavanja ne smijete zaboraviti procijeniti situaciju kako biste identificirali bilo kakve pokazatelje koji su prethodno priznati iznosi gubitaka od umanjenja vrijednosti moraju obnoviti.

Iznimka - Goodwill: Ako je nekad devalvizirao, to nikada ne može vratiti taj iznos. To je zbog činjenice da MSFI zabranjuju priznavanje interno stvorenog goodwilla, a povećanje količine dobre volje nakon prepoznavanja gubitka od umanjenja vrijednosti najčešće je povezan s stvaranjem interne goodwilla.

Korak 6. Pripremite objave

Sva rad, analiza, izračuni za provođenje testa za umanjenje vrijednosti moraju biti dokumentirani - ne samo za buduće generacije, već i kako bi se takve podatke otkrili kao:

• koji su vas kriteriji dodijelili ideju o potrebi umanjenja vrijednosti;
• kako ste smatrali vrijednost korištenja imovine (ako se ova procjena odabire kao nadoknadivi iznos), uključujući i kakva je korištena diskontna stopa, ono što je trajanje bilo predviđeno razdoblje u izračunu;
• kako ste smatrali fer vrijednost imovine manje troškova prodaje (ako se ova procjena odabire kao nadoknadivi iznos), uključujući da li se fer vrijednost određuje na temelju podataka aktivnog tržišta;
• koji ste iznos razmišljali i za koju liniju izvješćivanja;
• koji iznos gubitka su obnovljeni;
• opis jedinice koja stvara novčane tokove - kao što je identificiran i ocijenjen;
• analiza osjetljivosti pokazuje kako će promjena u pretpostavci korištenih u izračunu utjecati na iznos oštećenja.

Kao što je najbolje koristiti najkonzervativnije brojeve. Na primjer, upozorite korisnike izvješćivanja o gubitku od 100 posto knjigovodstvene vrijednosti fiksne procjene.

U praksi se takva situacija može pojaviti kada Društvo razumije da je došlo do oštećenja imovine, a njezino trošak ne odražava više pravih slika. Međutim, zbog određenih okolnosti (na primjer, nedostatak potrebnih podataka), nemoguće je ispravno izračunati i odražavati iznos gubitka. Što učiniti u takvim slučajevima? Ovdje možete koristiti sljedeći pristup: Bolje je ne računati ništa nego izračunati nešto što tvrtka sama ne vjeruje. Vjerojatno će taj iznos biti nerazumljiv i korisnik, tako da može iskriviti izvještajne figure još više. U takvoj situaciji potrebno je otkriti informacije o mogućim gubitka od umanjenja vrijednosti u bilješkama za pripremu izvješćivanja korisnika na činjenicu da u sljedećim razdobljima kada razjašnjavaju situaciju, može vidjeti negativne financijske implikacije bilo kakvih događaja.

Još jedan skliski trenutak povezan je s osiguranjem imovine. Tvrtka zna da se nešto dogodilo imovini i to pada u slučaju inshief. Ali u vrijeme izvještavanja, situacija nije prelazila kraj i naknada za osiguranje Još nije primljeno. Kako to učiniti u tom slučaju? Prvo, ni u kojem slučaju nije "uhvatiti" iznos potraživanja za osiguranje s iznosom amortizacije imovine. To su različiti računovodstveni objekti, a njihov se račun mora provoditi odvojeno. I ako osiguravajuće društvo također osporava iznos gubitka ili ne prepoznaje ovaj trenutak Slučaj osiguranja, onda tvrtka nema pravo prepoznati nikakve osiguranja u svom izvješćivanju.

Također imajte na umu da, ako država vaše tvrtke nije dovoljno za samoispunjenje testa za umanjenje vrijednosti, konzultanti i neovisni procjenitelji trebaju biti privučeni za rješavanje ovog zadatka. To je osobito istinito za testiranje za umanjenje vrijednosti poslovnog ugleda i EDP-a.

Red Federalne službe za tarife (FTS Rusije) 3. ožujka 2011. br. 57-e. "Na odobrenje Metodičke upute Izračunavanjem ponderiranog prosječnog troška vlastitih i posuđenog kapitala, koji privlači provedbu investicijski projekt o formiranju tehnološke rezerve za proizvode za proizvodnju električne energije. "

Već radi s MSFI ili samo učenje međunarodnih standarda?
MSFO magazin u praksi je idealan izbor za vas ionako.
Razumjeti najteže odredbe najupočnijih standarda, razumjeti kako ih primijeniti u praksi, biti svjesni svih inovacija - "MSFI u praksi" će vam pomoći.
Pretplatnici također pristupaju pravna baza, tekstovi svih MSFI u ruskom i slobodnom učenju u školi financijskog vođe.

0 min za čitanje

Približno vrijeme

Ispis
i uzmi s tobom

Ispisati članak

Preuzmite članak

Nijanse metodologije

Računovodstvo zajedničkih aktivnosti na nov način

Yulia Yureeva, glavni urednik časopisa MSFI u praksi

Za upravljanje rizicima u provedbi dugoročnih projekata Društva tradicionalno koristi različite oblike zajedničkih aktivnosti. Uskoro će se dramatično promijeniti postupak za uzimanje u obzir pojedinačnih sporazuma o zajedničkim ulaganjima.

2011. MSFI 11 (MSFI) 11 utvrđuje postupak uzimanja u obzir sporazume o zajedničkim aktivnostima. Ti standardni sporazumi definiraju kao ugovorni sporazumi o kojima dvije ili više ugovornih strana obavljaju zajedničku kontrolu.

Pravilno cijeniti i odražavati trenutne i buduće sporazume o zajedničkim aktivnostima, tvrtke uz odredbe MSFI-a 11, također je potrebno razumjeti potencijalne posljedice primjene novih MSFI 10 "konsolidirano financijsko izvješćivanje" i MSFI 12 "objavljivanje informacije o sudjelovanju dionica u drugim tvrtkama. " Dakle, MSFI 10 ulazi u novu definiciju kontrole i sadrži dodatne upute koje mogu utjecati na rezultate prethodno provedene procjene o dostupnosti zajedničke kontrole. MSFI 12 sadrži zahtjeve za objavljivanje podataka o naprednim informacijama o sporazumima o zajedničkim aktivnostima.

Potrebni su novi standardi koji se moraju primjenjivati \u200b\u200biz godišnjih izvještajnih razdoblja počevši od 1. siječnja 2013. ili nakon tog datuma, te se treba primjenjivati \u200b\u200bna retrospektivnu osnovu.

Novi uvjeti - novi koncepti

Neki općenito prihvaćeni uvjeti u novom standardu dobili su nove definicije koje nisu sasvim očite i jasne. To stvara poštenu konfuziju. Na primjer, ono što je prethodno pod nazivom zajednički pothvati u novom standardu označen je općim terminom "Sporazum o zajedničkom aktivnošću". I definicija pojma "joint venture" u MSFI 11 je značajno suzi. Slično tome, izraz "proporcionalna konsolidacija" je široko korištena (i nastavak korištenja) za označavanje svih metoda obračunavanja zajedničkih ulaganja kada Društvo prizna svoj udio imovine i obveza u zajedničkom pothvatu. Sada, ovaj izraz ne odgovara računovodstvenom postupku, koji se sada koristi za uzimanje u obzir zajednički kontroliranu imovinu (SKA) i zajednički kontrolirane operacije (SCS) u skladu s MRS-om 31 "Sudjelovanje u zajedničkom poduzetništvu", au budućnosti će biti u budućnosti koristiti za umanjenje za zajedničke operacije u skladu s MSFI 11.

Zajednička kontrola pod novim pravilima

Hvala vam što ste pomogli u pripremi materijala

Članak je pripremljen na temelju publikacije "Posljedice donošenja novih standarda koji reguliraju razmišljanje u računovodstvu sporazuma o zajedničkim aktivnostima i proceduru konsolidacije" Ernst & Young. Zasebno zahvaljujemo Alexeyu, partner, voditelj servisnog tima za tvrtke u industriji nafte i plina u CIS Ernst & Young.

Za početak, mi ćemo definirati da je sada zajednička kontrola. Novi standard određuje zajedničku kontrolu kao "... kolektivnu provedbu kolektivne provedbe zajedničkih aktivnosti, koji se odvija samo u slučajevima kada je jednoglasna suglasnost stranaka koje provode zajedničku kontrolu potrebna za donošenje odluka o značajnim aspektima aktivnosti. U isto vrijeme, sljedeće zajedničke kontrolne karakteristike dodjeljuju se u MSFI 11:

• uvjetovanje ugovora je sporazum o zajedničkom ulaganju, u pravilu se u pravilu izdaje i određuje uvjete za provođenje takvih aktivnosti;
• praćenje i značajni aspekti aktivnosti - u MSFI-u 10 opisuje pristup procjeni dostupnosti zajedničke kontrole, kao i identificirati značajne aspekte aktivnosti;
• jednodijelna suglasnost - odvija se u slučajevima kada stranke Sporazuma o zajedničkim aktivnostima provode kolektivnu kontrolu nad ovom djelatnošću, ali nijedna od stranaka nijednostra jednostrana kontrola nad njim.

Razlike od trenutnog poretka odnosi se na uspostavu činjenice o prisutnosti kontrole, kao i definicije značajnih aspekata aktivnosti. Zahtjev jednoglasne suglasnosti nije inovacija, međutim, standard sadrži dodatne upute koje objašnjavaju kada se odvija.

Bilješka!

Unatoč činjenici da su određeni aspekti zajedničke kontrole ostali nepromijenjeni, tvrtke treba odrediti je li se provodi zajedničkom kontrolom u skladu s MSFI 11. To je zbog činjenice da se "kontrola" u novoj definiciji zajedničke kontrole temelji na Kontrolni koncept dao u MSFI 10.

Kao novi standard konsolidacije utječe na uspostavu zajedničke kontrole. Zajednička praksa u zajedničkim aktivnostima imenovanje jedne od stranaka Ugovora od strane operatora ili upravitelja (u daljnjem tekstu: Operater). Ovaj operator sporazuma može djelomično delegirati ovlasti za donošenje odluka. Sada, mnogi vjeruju da operater nema kontrolu nad zajedničkim aktivnostima: njegove su njegove funkcije smanjene samo na izvršenje stranaka strankama o sporazumu o zajedničkom ulaganju (ili sporazume o provedbi zajedničkog rada (CCMR)). To je, u stvari, operater djeluje kao agent. Međutim, na temelju novih standarda, može se ispostaviti da će operater kontrolirati zajedničke aktivnosti. To je moguće zbog činjenice da MSFI 10 sada uvodi nove zahtjeve za procjenu da tvrtka ima glavnicu ili agent. Takav se pristup koristi za određivanje stranaka koje prati. Procjena operatera djeluje kao ravnatelj (i, prema tome, zapravo može pratiti zajedničke aktivnosti) ili kao agent će zahtijevati pažljivu analizu. Uz to, potrebno je uzeti u obzir opseg ovlaštenja operatora odlučivanja, prava drugih stranaka, naknade Operatora, prihoda od drugih oblika sudjelovanja u zajedničkim aktivnostima.

Ako se ispostavi da operater djeluje kao agent, prepoznaje samo svoj dio sudjelovanja u zajedničkim aktivnostima, kao i nagradu za usluge operatora. Računovodstveni postupak za udio operatora u zajedničkim aktivnostima ovisit će o tome jesu li te aktivnosti zajedničke operacije ili zajednički pothvat.

Što je "značajni aspekti aktivnosti". To su takve aspekti zajedničkih aktivnosti koje imaju značajan utjecaj na njegov prinos. Da biste odredili takve aspekte, morate primijeniti profesionalnu prosudbu.

Mogu se pripisati rješenja za značajne aspekte aktivnosti:

• rješenja za operativna pitanja i ulaganja, uključujući proračun (na primjer, odobrenje programa kapitalna ulaganja slijedeće godine);
• odluke o imenovanju ključnog osoblja za upravljanje, privlačenje izvođača za pružanje usluga, određuju njihovu naknadu itd.

Bilješka!

Postupak donošenja odluka može se razlikovati tijekom razdoblja zajedničkih aktivnosti. Na primjer, u industriji nafte i plina u fazi istraživanja i evaluacije, jedna strana sporazuma može poduzeti sve odluke. Međutim, na fazi odlučivanja, potrebno je jednoglasno pristanak svih stranaka. U tom slučaju potrebno je odrediti koja od aktivnosti zajedničkih aktivnosti (inteligencija, evaluacija, razvoj) ima najznačajniji utjecaj na njegovu profitabilnost. Ako je jednoglasna suglasnost nužna o pitanjima koja imaju najznačajniji utjecaj na prinos, tada se aktivnost smatra zajednicom.

Što znači "jednoglasni sporazum". Kako bi se zaključila dostupnost zajedničke kontrole, također treba jednoglasan pristanak na značajne aspekte aktivnosti. Jednodijelni sporazum znači da bilo koji dio zajedničke aktivnosti može ometati usvajanje od strane drugih stranaka (ili stranke) jednostranih odluka o značajnim aspektima aktivnosti. Ako se zahtjev jednoglasnog sporazuma primjenjuje samo na odluke koje osnažuju prava zaštite ili odluke vezane uz administrativna pitanja, takva stranka nema zajedničku kontrolu. Dakle, pravo na nametnuti veto na odluku o prestanku poslovanja u okviru Sporazuma o zajedničkom radu je pravo na zaštitu, a ne pravo dovode do zajedničke kontrole. Međutim, ako se takvo pravo veto odnosi na značajne aspekte aktivnosti (na primjer, odobrenje proračuna kapitalnih ulaganja), to može biti osnova za zajedničku kontrolu.

U nekim slučajevima, zajednička kontrola može posredno razjasniti postupak donošenja odluka, koji se predviđa u Sporazumu o provedbi zajedničkog rada (CVSR). Pretpostavimo, za zajedničke aktivnosti uz sudjelovanje 50/50 posto CCMR-a, predviđa da odluke o značajnim aspektima aktivnosti su prihvaćene ako nisu dostavljene ne manje od 51 posto glasova. Dakle, odluke o značajnim aspektima aktivnosti ne mogu se uzeti bez suglasnosti obje strane. Zapravo, stranke su se posredno dogovorele o zajedničkoj kontroli.

Odredbe CVSR-a također mogu uspostaviti minimalni prag za donošenje odluka. Često se takav minimalni prag može postići suglasnost različitih strana. U tom slučaju, zajednička kontrola ne može se reći ako sporazum ne predviđa jednoglasnu suglasnost od kojih stranke je potrebno donositi odluke o značajnim aspektima aktivnosti. U MSFI 11, nekoliko primjera je dano da ilustriraju ovaj aspekt (tablica 1).

Stol 1. Utjecaj CCD zahtjeva za uspostavu zajedničkog upravljanja

Stranke ugovora	Primjer 1.	Primjer 2.	Primjer 3.
		75 posto glasova potrebno je donositi odluke o značajnim aspektima.	Za donošenje odluka za značajne aspekte, većina glasova treba
Stranka a, postotak glasova	50	50	35
Party B, postotak glasova	30	25	35
Strana C, postotak glasova	20	25	-
Drugi, postotak glasova	-	-	Disperzan među velikim brojem dioničara
Izlaz	Unatoč činjenici da stranka a može blokirati bilo koje rješenje, nema kontrole nad zajedničkim aktivnostima. Za strana odlučivanja nužno, suglasnost dijela B je potrebno. Dakle, stranke A i B zajednički kontroliraju aktivnosti		Praćenje (zajednička kontrola) je odsutna, jer se mogu koristiti različite opcije za donošenje odluke.

Vrste zajedničkih aktivnosti

Nakon uspostave kombinirane kontrole, zajedničke aktivnosti su podijeljene u dvije kategorije: zajedničke operacije i zajedničke pothvate.

Značajna razlika između MSFI 11 iz MRS-a 31 leži u činjenici da sada postojanje zakonski izvršenog ugovora nije ključni čimbenik za odabir metode mjerenja. Razvrstavanje zajedničkih aktivnosti sada se temelji na procjeni prava i obveza koje se javljaju među sudionicima pod uvjetima ugovora.

Prema zajedničkim operacijama, standard razumije sporazum o zajedničkim aktivnostima, kao rezultat toga sudionici ostaju izravna prava u pogledu imovine i obveza otplate duga.

Zajednička poduzeća su sporazum o zajedničkim aktivnostima, zbog čega sudionici primaju prava Čista imovina i rezultat ugovora. U isto vrijeme, kategorija zajedničkih ulaganja uključuje samo one sporazume koji su strukturirani u obliku zasebnog poduzeća. Stoga se sporazumi koji nisu strukturirani u obliku zasebnog poduzeća uvijek nazivaju suradničkim operacijama.

Klasifikacija zajedničkih aktivnosti u skladu s MSFI (MSFI) 11 "Koe-aktivnosti" i MRS 31 "Sudjelovanje u zajedničkom poduzetništvu" prikazana je na slici.

Slika.Vrste zajedničkih aktivnosti u skladu s MSFI 31 i MSFI 11

Računovodstvo za zajedničke operacije

MRS 31 dodijeljena u odvojene kategorije zajednički kontrolirana imovina (SKA) i zajednički kontrolirani operacije (Skate). U skladu s MSFI 11, obje ove vrste zajedničkih ulaganja sada se nazivaju zajedničkim operacijama (CO). Postupak za razmišljanje u računovodstvu takvih operacija uglavnom je u skladu sa zahtjevima MRS 31. Konkretno, zajednički operator (ne smije se miješati s operatorom o zajedničkim aktivnostima) i dalje prepoznaje svoju imovinu, obveze, dohodak i troškove i (ili) , ako u njima bilo kakve dionice. Ranije smo već primijetili da se ovaj računovodstveni postupak često nepravilno naziva proporcionalna konsolidacija, iako zapravo to nije tako. Vjerojatno je ova dvosmislenost povezana s prirodom korištenja pojma "proporcionalna konsolidacija" unutar US GAAP-a. Tamo se koristi za opisivanje računovodstvene metode slične računovodstvenoj metodi SKA i SCS (i sada zajedničke operacije) u skladu s MSFI. Kao rezultat toga, nerazumna zabrinutost nastala je da će se sve dionice sudjelovanja u sporazumima o zajedničkim aktivnostima morati odraziti metodom sudjelovanje, Ovo nije istina.

Budući da organizacijski i pravni oblik sporazuma više nije ključni čimbenik u odabiru metode mjerenja, možda će biti potrebno da se neka zajednički kontrolirana poduzeća (u terminologiji MSFI (MRS) 31) treba pripisati kategoriji zgloba operacije. Ako je tvrtka prethodno primijenila proporcionalnu metodu konsolidacije za računovodstvo za takve sporazume, prijelaz na zahtjeve MSFI-a (MSFI) 11 ne može utjecati na financijske izvještaje Društva. Dakle, ako zajednički operater ima pravo na određeni udio (na primjer, 50%) u svim imovina, kao i obveze za ispunjenje istog posebnog udjela (50%) svih obveza, najvjerojatnije neće biti razlike u odražavanju u računovodstvu za zajedničko poslovanje (prema MSFI 11) i korištenje proporcionalne konsolidacije metode za obračun zajednički kontroliranog poduzeća (prema MRS-u 31). Međutim, financijski izvještaji će se razlikovati od bivše pripremljene prema metodi proporcionalne konsolidacije, ako.