Scopul principal al IFRS 8 „Politici contabile, modificări ale politicilor contabile și erori” este de a stabili criterii conform cărora se determină metodele de reflectare în contabilitate și raportarea modificărilor în politica contabilă a companiei, estimările contabile și erorile. Noua versiune a standardului a fost adoptată la 18 decembrie 2003 și intră în vigoare în ianuarie 2005. Aceasta înseamnă că toate modificările standardului ar trebui aplicate nu numai declarațiilor din 2005, ci și datelor comparative pentru 2004. Împreună cu IFRS 8 revizuit, este obligatorie utilizarea SIC 2 „Principiul coerenței - capitalizarea costurilor împrumuturilor” și SIC 18 „Principiul coerenței - metode alternative”.

Noua ediție a standardului pentru a unifica principiile reflectării erorilor nu permite utilizarea unei metode „alternative” de reflectare a erorilor în contabilitate perioadele anterioare, care a presupus ajustarea datelor privind profitul net sau pierderea perioadei curente fără a corecta informațiile pentru perioadele anterioare. Conceptul de „eroare fundamentală

ki ”(în ediția anterioară a standardului, erorile identificate în perioada curentă au fost considerate fundamentale, drept urmare situațiile financiare pentru una sau mai multe perioade anterioare nu au putut fi considerate fiabile în momentul emiterii lor).

Experienta personala

Serghei Moderov,seful departamentului contabilitate financiara conform standardelor internaționale ale Institutului pentru probleme de antreprenoriat (Sankt Petersburg) Reducerea numărului de metode contabile acceptabile, și anume eliminarea metodei „alternative” de reflectare a erorilor, este o consecință a convergenței IFRS și GAAP SUA. În plus, acest lucru va asigura grad mai mare comparabilitate situațiile financiare pe mai multe perioade.

Formarea politicii contabile

În conformitate cu IFRS, o politică contabilă este un document care conține principii, metode, proceduri, reguli și practici specifice de aplicare a IFRS, adoptat de companie pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare.

În absența unui standard internațional adecvat de raportare financiară care să determine procedura contabilă pentru o anumită tranzacție, financiară activitatea economică, compania ar trebui să fie ghidată de propria opinie atunci când formează principii contabile, pe baza prevederilor și conceptelor IFRS.

IFRS 8 într-o situație similară prescrie următoarele acțiuni (fiecare următoare se efectuează dacă precedenta nu produce rezultate):

1. Luați în considerare standardele și interpretările existente ale standardelor care sunt asociate cu operațiuni similare.
2. Utilizați principiile și prevederile pentru recunoașterea activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor, care sunt definite în capitolul introductiv al IFRS „Cadrul pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare” (Cadrul pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare).
3. Consultați cele mai recente declarații ale autorităților naționale de contabilitate și raportare, care utilizează o abordare similară cu cadrul. De asemenea, puteți utiliza orice literatură care acoperă aspecte contabile și practici din industrie. Cu toate acestea, acest lucru nu ar trebui să fie în conflict cu IFRS și cadrul.

Serghei ModerovÎn practică, a trebuit să ne confruntăm cu situații în care standardele internaționale de raportare financiară nu conțineau instrucțiunile necesare pentru unele obiecte contabile. Acest lucru a fost legat de contabilitate în companiile miniere. IFRS nu are un standard dedicat industriei extractive, ci doar IFRS 6 Explorare și evaluare resurse Minerale". Cu toate acestea, acest standard nu răspunde la toate întrebările referitoare la contabilitatea licențelor și a altor active necorporale din industria extractivă, precum și la întrebarea privind evaluarea activelor unei companii extractive. În practică, la elaborarea politicilor contabile în conformitate cu IFRS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” și a principiilor standarde internaționale a trebuit să utilizeze prevederile standardelor rusești contabilitate, precum și standardele US GAAP corespunzătoare, care au fost incluse în politica contabilă.

Denis Davidko,adjunct director general pentru investiții corporative și piețe de capital ale OJSC "Investiții deschise" (Moscova)În practica noastră, nu au existat tranzacții pentru care principiile contabile nu sunt definite în standardele internaționale de raportare financiară. IFRS, spre deosebire de standardele rusești, conține principii care acoperă întregul spectru tranzacții de afaceri, active și pasive ale întreprinderii. Și chiar dacă nu există nicio mențiune specifică despre acest lucru sau

alt obiect contabil, apoi, bazându-se pe principiile și abordările stabilite în standarde și interacționând cu auditorul, oricare profesionist contabil sau operatorul poate elabora întotdeauna reguli contabile. Mi se pare că dificultățile pot apărea numai la clasificarea obiectelor contabile, dar nu la elaborarea principiilor contabile reflectate în politicile contabile.

După ce a ales o politică contabilă adecvată, o entitate ar trebui să o aplice în mod consecvent pentru tranzacții și evenimente similare. Este important ca utilizatorii de situații financiare să poată compara datele financiare pe mai multe perioade de raportare pentru a determina tendințele și poziția financiară a companiei, precum și pentru a evalua performanța companiei și capacitatea de a genera fluxuri de numerar.

Modificări ale politicilor contabile

În conformitate cu IFRS, se pot face ajustări la politicile contabile în următoarele cazuri:

- cerințele standardelor sau interpretările acestora au fost modificate;

- modificările politicilor contabile vor reflecta poziția financiară a întreprinderii, rezultatele activităților și mișcarea acesteia Bani mai sigur.

Experienta personala

Denis Davidko Companiile, din cauza schimbărilor din mediul de afaceri, sunt obligate să își adapteze politicile contabile destul de des. Dar această situație este absolut normală, iar calitatea raportării nu va avea de suferit din această cauză. Este important să se justifice motivele unor astfel de modificări și să le explice utilizatorilor finali ai situațiilor financiare.

Igor Dmitriev,Specialist principal, Departamentul Proiecte Internaționale, Baker Tilly Rusaudit (Moscova) După cum arată experiența noastră, aplicarea IFRS 8 nu cauzează dificultăți speciale în prezent. Standardul în sine este destul de specific și nu controversat. În plus, practica aplicării IFRS 8 în țara noastră este încă limitată. Majoritatea companiilor își fac declarațiile IFRS timp de unu până la trei ani. Condițiile de funcționare ale acestor întreprinderi nu s-au schimbat încă suficient pentru a face necesară modificarea politicii contabile sau a estimărilor contabile.

Extrase din politica contabilă a companiei miniere și metalurgice „Norilsk Nickel”Sunt prezentate secțiunile politicii contabile care oferă o idee despre ceea ce este inclus în conținutul politicii contabile a întreprinderii în conformitate cu cerințele IFRS.

1. Metoda de consolidare.

2. Moneda de măsurare și moneda de prezentare.

3. Indicatori ai bilanțului și declarației de profit și pierdere, exprimați în valută.

4. Imobilizări.

5. Construcție de capital neterminată.

6. Cost redus.

7. Cheltuieli pentru lucrări de cercetare și explorare.

8. Inventare.

9. Instrumente financiare.

10. Leasing de metale și contracte de răscumpărare.

11. Costurile atragerii de fonduri împrumutate.

12. Rezerve.

13. Beneficii pentru angajați.

14. Acțiuni proprii achiziționate de la acționari.

15. Impozitare.

16. Recunoașterea veniturilor.

17. Contracte de vânzare de bunuri.

18. Leasing operațional.

19. Dividende declarate.

20. Informații de segmentare.

21. Subvenții guvernamentale.

22. Cheltuieli pentru dezafectarea mijloacelor fixe.

23. Costuri continue de refacere a mediului.

În cazul în care ajustarea politicii contabile este cauzată de noile cerințe ale standardelor, atunci modificările din raportare trebuie reflectate în conformitate cu dispozițiile privind perioadă de tranziție conținută în noua versiune a IFRS 8. În caz contrar, modificările politicilor contabile se reflectă în situațiile financiare ale perioadelor anterioare ca și cum noua politică contabilă ar fi fost aplicată întotdeauna (abordare retrospectivă). În același timp, soldul inițial al câștigurilor reportate este ajustat și indicatorii comparativi prezentați în situații sunt recalculați. Dacă retratarea retrospectivă a indicatorilor pentru perioada anterioară pare nejustificată (costuri semnificative de ajustare), atunci este permis să se facă modificări doar la raportarea perioadei curente și să ofere explicațiile necesare în anexa la situațiile financiare.

Exemplul 1

Compania A a început dezvoltarea unei noi linii de producție de la 1 ianuarie 2001 și a tuturor costurilor asociate lansării liniei în conformitate cu IFRS 16 „Imobilizări corporale” și IAS 38 „Imobilizări necorporale” (s-a presupus că introducerea noua linie ar avea ca rezultat o creștere a valorii fondului comercial al companiei) a fost reflectată ca o investiție în imobilizări corporale și active necorporale... În 2004, directorii companiei au decis ca anul acesta și în viitor, costurile de dezvoltare a producției să fie reflectate ca o cheltuială curentă în contul de profit și pierdere. Această schimbare s-a datorat faptului că viitorul eficiență economică investiția a fost pusă la îndoială. Informațiile financiare înainte de introducerea modificărilor în politicile contabile sunt prezentate în tabel. 1.

Următoarele informații au fost reflectate în situația modificărilor capitalurilor proprii pentru 2003 (în mii de USD): - venituri reținute anii trecuți - 3040;

- profitul perioadei de raportare - 2150;

- câștigurile reportate la sfârșitul perioadei de raportare - 5190.

În legătură cu o modificare a politicii contabile a întreprinderii, este necesar să se facă ajustări la raportarea perioadelor trecute, care face obiectul acestei modificări, ca și cum noua politică contabilă ar fi fost aplicată în perioadele anterioare (radiere a toate costurile de dezvoltare ca cheltuieli curente în contul de profit și pierdere). Prin urmare, este necesar să se ajusteze (să crească) costurile cheltuielilor curente din perioadele trecute:

400 de mii de dolari SUA pentru 2001;

340 mii dolari SUA pentru 2002;

350 mii USD pentru 2003. Astfel, câștigurile reportate ale companiei la sfârșitul anului 2004 ar trebui să fie cu 1.090 mii USD mai mici decât profitul reflectat anterior în valoare de 5.190 mii USD (a se vedea tabelul 2).

La efectuarea modificărilor politicii contabile a companiei, este necesar să se dezvăluie în declarații următoarele date despre modificările care au avut loc:

- numele standardului sau PKI care a presupus modificări ale politicii contabile;

- natura modificărilor politicilor contabile;

- o descriere a principiilor pentru implementarea tranziției către o nouă politică contabilă;

- valoarea ajustării pentru perioadele curente și anterioare;

- o descriere și o explicație a modului în care se vor face modificări în politicile contabile în raportare în cazurile în care ajustarea perioadelor anterioare este nejustificată.

tabelul 1 Costuri de dezvoltare a unei noi linii de producție, mii USD

Datorită incertitudinii care este întotdeauna prezentă pe parcursul activităților financiare și economice ale întreprinderii, există multe elemente în situațiile financiare care nu pot fi estimate cu exactitate. La evaluarea acestor elemente, se utilizează cele mai recente și mai fiabile informații disponibile la data evaluării. Un exemplu de astfel de articole ar putea fi:

Provizioane pentru creanțe îndoielnice și restante;

Termen utilizare utilă mijloace fixe;

Valoarea de piață a investiției.

Conform IFRS 8, revizuirea estimărilor contabile nu este considerată o eroare, prin urmare, raportarea perioadelor trecute nu va face obiectul unor ajustări. Profitul (pierderea) companiei trebuie ajustat pentru efectul (creșterea sau scăderea valorii activelor, cheltuielilor și veniturilor) din revizuirea estimărilor contabile. Modificările estimărilor contabile se reflectă în perioadele de raportare curente și viitoare dacă modificarea afectează mai mult de o perioadă. De exemplu, modificările în estimarea alocației pentru creanțe dubioase și neperformante vor afecta doar perioada de raportare curentă. Modificări de durată viata utila serviciu

activele imobilizate vor fi reflectate prin ajustarea ratelor de amortizare în perioadele curente și ulterioare până la sfârșitul duratei de viață a activului. Caracter și impact financiar modificările estimărilor contabile trebuie prezentate în situațiile financiare.

Recunoașterea și reflectarea greșelilor

Erorile în conformitate cu IFRS sunt erori matematice identificate în perioada curentă, aplicarea incorectă sau incoerentă a politicilor contabile ale companiei, precum și înșelăciunea deliberată.

În practică, este dificil să se facă distincția între erori și modificări în estimările contabile. Pentru aceasta

Tabelul 3 Situația de profit și pierdere a companiei "B", mii USD

este necesar să se stabilească dacă motivul erorilor pretinse este o interpretare greșită a informațiilor disponibile sau o viziune modificată a evenimentului (de exemplu, un nou specialist pregătește rapoarte). În ciuda faptului că soluția la această problemă nu poate fi neechivocă, în majoritatea cazurilor limită, este mai justificat să reflectăm ajustările ca modificări ale estimărilor contabile.

O eroare care a apărut în raportarea perioadei anterioare ar trebui corectată în prima noi raportări companii. Mai mult, date comparative în raportare curentă trebuie, de asemenea, ajustate. Dacă a fost descoperită o eroare înainte de întocmirea primei raportări, atunci se fac ajustări la soldurile de deschidere a activelor, pasivelor și capitalurilor proprii. Corectarea erorilor din anii trecuți în situațiile financiare curente nu se efectuează, deoarece eroarea trebuie deja corectată în situațiile din perioadele trecute. Pentru erorile identificate, compania este obligată să dezvăluie natura erorii și valoarea ajustării pentru fiecare perioadă.

Exemplul 2

În timpul pregătirii versiunii preliminare a declarațiilor pentru 2004, Compania B a descoperit o eroare în estimarea soldului stocurilor la sfârșitul perioadei anterioare. Acest lucru a dus la o scădere a costului bunurilor vândute și, ca urmare, la o creștere a profitului înainte de impozitare. În consecință, în 2003, costul vânzărilor a crescut cu 5 milioane de dolari și a scăzut cu această sumă în 2004 pentru a reflecta în mod fiabil poziția financiară a companiei. Având în vedere acest lucru, rezultate financiareși valoarea impozitului pe venit (rata 24%) (a se vedea tabelul. 3).

Diferențe între IFRS și RAS

O diferență semnificativă între IFRS 8 și standardele contabile rusești este că RAS nu implică ajustări ale raportării pentru perioadele anterioare în cazul unei modificări a politicii contabile sau a detectării erorilor.

Experienta personala

Evgeny Samoilov,Director general Baker Tilly Rusaudit (Moscova) Diferite PBU-uri și ordine ale Ministerului Finanțelor din Rusia menționează problemele luate în considerare în IFRS 8, dar nu există un document care să rezume toate problemele. În plus, există diferențe semnificative între IFRS și Sistemul rusesc contabilitate în termeni de reflectare a erorilor. În practica rusă, toate erorile din anii trecuți, indiferent de semnificația lor, se reflectă în declarațiile perioadei în care au fost identificate. În conformitate cu PBU 9/99 „Veniturile organizației” și PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” profitul și pierderea din anii precedenți, identificate în anul de raportare, sunt recunoscute, respectiv, venituri neoperative și cheltuieli extraordinare... Practica arată că, pentru unele întreprinderi, profitul anului de raportare, obținut în conformitate cu standardele contabile rusești, poate consta din mai mult de jumătate din profiturile din anii precedenți identificați în anul de raportare (sau invers - majoritatea pierderilor au fost generate în anii anteriori). În IFRS, principiul certitudinii temporare a faptelor activității economice este unul dintre elementele fundamentale. IFRS 8 necesită raportarea retrospectivă a datelor financiare în cazul dezvăluirii erorilor fundamentale (materiale).

Serghei Moderov

În contabilitatea rusă, analogul IFRS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”, precum și IFRS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” este PBU 1/98 „Politici contabile ale organizației”. Principala diferență între RAS și IFRS constă în abordări diferite ale politicilor contabile.

În contabilitatea rusă, politica contabilă este adesea denumită „răul necesar”, totuși compilând-o conform unui șablon general. Formarea politicilor contabile în conformitate cu IFRS este un proces laborios care necesită participarea activă a conducerii superioare, deoarece este important să se țină seama de obiectivele strategice ale companiei. IFRS - acestea sunt regulile de raportare, nu de contabilitate, astfel încât contabilul formează el însuși contabilitatea, creând reguli, a căror implementare va „colecta informații” pentru raportarea financiară.

Raportarea financiară, împreună cu alte domenii ale vieții întreprinderii, nu este un fenomen static. Este clar că datele din rapoarte reflectă valorile exacte ale activității în conformitate cu regulile contabile, dar politicile contabile și datele contabile pot fi supuse modificărilor și ajustărilor din cauza erorilor comise. Pentru ca aceste acțiuni să fie efectuate în conformitate cu reguli stabilite, a fost dezvoltat și implementat standardul IAS 8, care va fi discutat în acest articol.

Informații generale

IAS 8 a fost dezvoltat de IASB pentru a formula criterii și reguli la nivel de piață pentru a face modificări în politicile contabile, estimările contabile și alte informații financiare. Scopul principal din acest standard de aplicare este de a stabili criterii identice pentru întreprinderi, în funcție de care acestea vor fi capabile:

• Definiți și modificați contul politica financiarăîn funcție de factori externi;
• Revizuirea estimărilor contabile;
• Corectați erorile din procesul de raportare pentru a asigura fiabilitatea datelor financiare.

Datorită implementării IAS 8, este planificată îmbunătățirea calității situațiilor financiare ale întreprinderilor de pretutindeni și asigurarea comparabilității datelor obținute la diferite întreprinderi.

Caracteristici ale aplicației

Conform principiilor raportării financiare internaționale, o întreprindere are dreptul de a determina în mod independent mecanismele, regulile, principiile și soluții practice care sunt utilizate pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare, care în ansamblu este politici contabileîntreprinderi. Politica contabilă se desfășoară în mod continuu la întreprindere și îi afectează pe toți aspecte financiare Afaceri. Pe baza datelor obținute ca urmare a acțiunilor manageriale și analitice și în conformitate cu politica contabilă, compania își întocmește situațiile financiare.

Raportarea conține informații corecte și fiabile despre toate caracteristicile activității economice a întreprinderii, inclusiv evaluarea contabilă a activelor și pasivelor companiei. Informațiile originale pot fi revizuite de companie ca un proces de modificare în deviz contabil inițiat ca urmare a unei erori sau informații care va schimba serios compoziția datelor din raportare. În primul rând, IAS 8 solicită pregătitorilor să revizuiască și să ajusteze astfel de indicatori care ar putea induce în eroare utilizatorii situațiilor financiare și ar putea schimba în mod serios deciziile luate pe baza acestor rapoarte.

Standardul IFRS 8 necesită respectarea strictă a regulii de precizie a datelor și determină necesitatea de a face modificări la raportare pe baza oricăror erori din perioadele de raportare anterioare. Astfel de erori pot include orice erori făcute ca urmare a unor calcule greșite matematice, erori în aplicarea metodologiei politicii contabile, erori bazate pe „factorul uman”, interpretarea eronată a datelor, precum și denaturarea deliberată. Orice informație din orice raportare, după cum sa menționat anterior, trebuie verificată și revizuită fără ambiguitate în cazul în care există motive să credem că nu îndeplinesc criteriul fiabilității informațiilor financiare.

Companiilor li se permite să aplice retrospectiv modificări ale politicilor contabile sau estimărilor contabile, indiferent de durata perioadei. Retratarea informațiilor retrospectiv se poate referi la orice date financiare, recunoașterea informațiilor, divulgare Informații suplimentare pentru ca valoarea reală a raportării să îndeplinească criteriul de fiabilitate cu 100%.

În cazul în care o companie se confruntă cu obstacole insurmontabile în calea modificărilor retrospective, se presupune că este posibil să nu se facă modificări la datele anterioare, oferind raportări ulterioare cu completările necesare cu privire la această problemă. Astfel, în viitoarea politică contabilă, sunt fixate modificări care elimină complet eroarea inițială, iar noua politică contabilă se aplică tuturor datelor, evenimentelor și condițiilor care apar după momentul recunoașterii modificărilor.

Determinarea politicilor contabile

O companie IFRS trebuie să aleagă o politică contabilă care să conducă la formarea unor situații financiare fiabile. O astfel de raportare se va baza pe principiile corectitudinii și adecvării, precum și va conține informații cuprinzătoare solicitate de utilizatorii raportării. Politica contabilă ar trebui aleasă în așa fel încât să asigure suficiența datelor pentru luarea întregii game de decizii de gestionare vizate dezvoltare economicăîntreprinderea în cauză. În același timp, conform IFRS 8, companiilor le este interzis să facă orice devieri (chiar nesemnificative) de la adevăr în scopul mercenarului de a demonstra finanțele și activele companiei într-un anumit mod.

Orice raport, conform politicii contabile, trebuie să fie accesibil și ușor de înțeles de o gamă largă de părți interesate, care sunt capabile să tragă concluziile necesare pe baza informațiilor care sunt la dispoziția companiei. Compania trebuie să selecteze și să consolideze în politicile sale contabile reguli care se aplică tuturor acelorași informații și tranzacții, cu excepția cazului în care este indicată în mod explicit necesitatea aplicării unui standard specific.

În cazul în care o situație sau tranzacție luată în considerare la pregătirea situațiilor financiare este în afara sferei IAS 8 și nu este reflectată în alte IFRS-uri, atunci echipa de conducere a managerilor financiari ar trebui să utilizeze propriile judecăți adecvate pentru a recunoaște și reflecta corect informațiile.

Conform IFRS 8, nivelul de conducere al companiei, admis la pregătirea situațiilor financiare și să lucreze cu aceasta, ar trebui să fie format din specialiști calificați interesați de o examinare detaliată a situațiilor financiare pe fond. Informațiile obținute prin activitatea unității financiare ar trebui să fie:

• Suficiente și adecvate pentru gestionare și utilizare economică;
• Fără opinii subiective;
• Demonstrați cu fidelitate situația economică ferm și fiabil.

În primul rând, compania ar trebui să se bazeze pe recomandările IAS 8 și alte standarde atunci când lucrează cu orice tip de raportare financiară. Dar în cazul unei nevoi obiective sau a imposibilității de a aplica prevederile standardului internațional, companiile au voie să folosească documente normative, literatură și practici de piață care nu contravin prevederilor IFRS.

Modificări ale politicilor contabile

Modificările politicilor contabile aprobate sunt permise numai atunci când modificările politicilor contabile sunt prescrise de cerințele unui IFRS sau noua politică contabilă va oferi o compoziție mai obiectivă și mai fiabilă a informațiilor despre evenimente și condiții financiare, rezultate și numerar al întreprinderii . IFRS 8 impune destinatarilor situațiilor financiare să poată compara în mod consecvent date similare pentru perioade diferite munca companiei pentru a trage concluzii rezonabile despre poziția financiară a companiei și performanța economică a acesteia. Compania ar trebui să explice destinatarilor declarațiilor dispoziții controversate și tranzitorii care au apărut ca urmare a tranziției la noua politică contabilă a întreprinderii.

Dacă modificările politicii contabile sunt aplicate retrospectiv, compania ar trebui să ajusteze valorile indicatorului pentru fiecare și cea mai timpurie perioadă reflectată în situațiile financiare, astfel încât noile valori să arate valorile reale ale activelor, soldurilor și alți indicatori financiari.

Modificări ale estimărilor contabile

Datorită specificului schimbului de informații și a vitezei cu care se iau de obicei deciziile de management în activitatea unei companii, o serie de elemente de raportare nu pot fi evaluate cu certitudine de la bun început. Multe articole sunt estimate și estimate pe baza celor mai complete informații disponibile în momentul recunoașterii și evaluării. Adesea atât de aproximativ evaluare initiala sunt expuși indicatorii valorii activelor și pasivelor, perioadele de utilizare preconizată, mărimea beneficiilor economice preconizate, a datoriilor, garanțiilor și a altor pasive. Deoarece estimările sunt de fapt singura opțiune disponibilă în etapa inițială de recunoaștere, IAS 8 permite raportarea pe baza acestor informații.

Ulterior, o astfel de estimare, pe măsură ce devin disponibile mai multe informații, poate fi revizuită pentru a îmbunătăți datele de raportare. Îmbunătățirea nu înseamnă înfrumusețarea sau creșterea performanței, ci aducerea lor la o valoare mai obiectivă. Modificările estimărilor contabile pot fi făcute retrospectiv și recunoscute ca ajustări la valorile contabile ale activelor, capitalurilor proprii sau pasivelor în perioada în care se aplică modificările. Atunci când se utilizează metoda de revizuire prospectivă a unei estimări contabile în funcție de caracteristici instrument financiar modificările vor fi aplicate numai pentru perioada curentă sau pentru toate perioadele ulterioare, de exemplu, în cazul unei modificări a estimării contabile a duratei de viață utilă a unui activ.

Dezvaluirea informatiei

1. Compania este obligată să transmită destinatarilor datelor de raportare cu privire la valoarea și natura modificărilor care au avut loc în contabilitate. estimări și pentru a evalua impactul acestor schimbări asupra perioadelor curente și viitoare.

2. Compania trebuie să dezvăluie în declarațiile sale informații despre modificările făcute de aceasta în domeniul politicilor contabile, inclusiv date (dacă există), pe baza cărora au fost efectuate modificările IFRS. În cazul în care compania a făcut modificări în politica contabilă, trebuie să dezvăluie natura completă și specificul modificărilor, să descrie modificările și dispozițiile tranzitorii, precum și să indice erorile pe baza cărora s-au făcut modificările TOU și ce informații fiabile a fost obținut ca urmare a modificărilor. Suplimentele la divulgarea companiei ar trebui să indice motivele și consecințele conform cărora noua politică contabilă va oferi mai mult sistem fiabil contabilitate financiară în companie.

Restricții de aplicare

Erorile istorice sunt întotdeauna corectate retrospectiv pentru cât mai multe perioade din trecut posibil. În cazul în care eroarea detectată nu are un efect semnificativ sau este aproape imposibil de corectat din cauza lipsei de informații suficiente, o astfel de eroare este corectată în perioada în care există suficiente informații pentru modificări corecte. Orice erori istorice sunt prezentate în situațiile financiare pentru activitatea utilizatorilor IFRS 8 care au nevoie de o imagine completă a informațiilor financiare ale companiei.

Concluzii și concluzii

Am revizuit principalele prevederi ale IAS 8, care este utilizat de toate companiile care operează în conformitate cu standardele internaționale. Astăzi, orice modificare lasă o amprentă asupra afacerilor companiilor, care la rândul său se exprimă în necesitatea implementării modificărilor în situațiile financiare. Trebuie reamintit faptul că fiabilitatea informațiilor IFRS este cheia succesului în interpretarea situațiilor financiare și de a lucra cu acestea. În acest context, IAS 8 este un set de instrumente și recomandări aplicate care pot ajuta orice companie care se confruntă cu nevoia de a face modificări la situațiile sale financiare. Modificările și ajustările sunt frecvente în orice domeniu care necesită precizie, astfel încât să lucrați pentru a îmbunătăți informațiile financiare ale companiei dvs. este un pas critic către o afacere productivă și eficientă care crește în conformitate cu legile realității înconjurătoare.

IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori

Analogi în Rusia: PBU 1/2008

„Politica contabilă a organizației”,

PBU 22/2010 "Corectarea erorilor în contabilitate și raportare."

O întreprindere trebuie să aplice acest standard pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2005 sau după aceea.

Obiectivul IFRS 8 este de a furniza criterii pentru selectarea și modificarea politicilor contabile, precum și contabilitatea și prezentarea modificărilor politicilor contabile, modificărilor estimărilor și corectării erorilor.

Respectarea cerințelor standardului asigură comparabilitatea situațiilor financiare ale companiei în timp și a situațiilor financiare ale altor companii.

Conform IFRS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor și erorilor” trebuie să îndeplinească următoarele cerințe: consistență, relevanță, fiabilitate, prezentarea corectă a rezultatelor companiei, reflectă conținut economic evenimente și nu numai forma juridică, neutralitatea, discreția și caracterul complet al acestora.

Definiții

Politica contabilă(politici contabile) sunt principiile, metodele, procedurile, regulile și practicile specifice adoptate de companie pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare.

O modificare a unei estimări contabile este o ajustare Valoarea cărții un activ sau pasiv sau valoarea consumului periodic al unui activ care rezultă dintr-o evaluare a stării curente a activelor și pasivelor și a beneficiilor și pasivelor viitoare preconizate asociate activelor și pasivelor. Modificările estimărilor contabile apar ca urmare a unor noi informații sau evoluții și, în consecință, nu sunt ajustări la erori.

Unul dintre cele mai importante principii legate de construcția politicilor contabile este principiul coerenței.

Definiție

Coerența politicilor contabile înseamnă necesitatea de a menține metodele contabile selectate de la o perioadă de raportare la alta.

Nu este necesar să se schimbe clasificarea și conținutul articolelor individuale din formularele de raportare, metodologia de înregistrare și evaluare a diferiților indicatori de raportare fără necesitate și justificare serioasă. Modificările nemotivate ale politicii contabile sunt, de asemenea, nedorite. Standardul oferă

următoarele motive pentru modificări în ordinea conținutului situațiilor financiare:

• - modificări semnificative în natura operațiunilor companiei;
• - achiziții majore în perioada de raportare sau, dimpotrivă, cedarea semnificativă a proprietății, modificări ale politicii legate de atragerea surselor de finanțare a datoriilor;
• - concluzie, bazată pe studii analitice, despre posibilitatea unei prezentări mai bune și mai cuprinzătoare a informațiilor privind rezultatele operațiunilor și poziția financiară în situațiile modificate, regrupate;
• - modificările prescrise de IFRS nou introduse. În acest caz, cerințele standardelor naționale pot fi luate în considerare numai atunci când modificarea situațiilor financiare nu contrazice IFRS.

Standardul subliniază că informațiile comparative ar trebui să fie dezvăluite cu privire la perioada anterioară pentru toate sumele din situațiile financiare, cu excepția celor specificate în IFRS-uri. În situațiile financiare, este necesar ca fiecare element și fiecare indicator să reflecte valorile numerice într-o formă comparabilă, cel puțin pentru raportare și perioada similară anterioară. Standardul nu interzice prezentarea datelor comparative pentru mai mult de o perioadă anterioară. Acestea pot fi date pentru mai multe perioade anterioare.

Politicile contabile trebuie să fie selectate și aplicate astfel încât toate situațiile financiare să respecte, din toate punctele de vedere semnificative, cerințele fiecărui standard internațional de raportare financiară aplicabil companiei. Situațiile financiare în conformitate cu IFRS ar trebui întocmite pe baza ipotezei de continuă activitate a organizației în viitorul previzibil, dar nu mai puțin de 12 luni de la data raportării. Dacă administrația nu are niciun motiv să înceteze activitățile, ar trebui să o anunțe în note.

Baza de acumulare trebuie aplicată la pregătirea și prezentarea situațiilor financiare. Excepția de la această regulă se aplică numai situației fluxurilor de numerar. Situația fluxurilor de numerar reflectă fluxurile de numerar reale, inclusiv echivalentele de numerar, care au avut loc în perioada de raportare. Aceasta este particularitatea acestui raport special.

Pe bază de acumulare, de exemplu, faptul unei vânzări se reflectă în registrele contabile și în declarațiile din momentul încheierii tranzacției, sunt îndeplinite condițiile contractului și proprietatea asupra bunurilor și responsabilitatea pentru siguranța acesteia sunt transferate (trecute) către cumpărător. Dobânzile pentru datoriile de credit se reflectă în perioada de raportare în care organizația a utilizat fonduri împrumutate, chiar dacă acestea (dobânzi) au fost neplătite în această perioadă de raportare.

Cheltuielile sunt recunoscute atunci când veniturile corespunzătoare apar în contabilitate. În absența veniturilor, cheltuielile efectuate se reflectă în elementele bugetare și de reglementare ca cheltuieli amânate sau reportate în perioada următoare cheltuieli pentru lucrările în curs sau crearea de inventare. Așa funcționează principiul corelării cheltuielilor cu veniturile. Cu toate acestea, reportările nu ar trebui să fie permise pentru elementele care nu îndeplinesc alte criterii stabilite pentru identificarea activelor sau pasivelor. De exemplu, costurile plății amenzilor pentru încălcarea contractelor de afaceri nu generează venituri, dar nu pot fi considerate costuri de report și reflectate în activul de raportare. bilanț... Acestea ar trebui anulate pentru a reduce profitul perioadei de raportare în care au fost recunoscute drept cheltuială.

Standardul specifică faptul că fiecare element rând semnificativ trebuie prezentat separat în situațiile financiare. Sumele nesemnificative ar trebui combinate cu sume de natură sau scop similar și nu ar trebui prezentate separat. La întocmirea rapoartelor, ar trebui să se treacă de la faptul că nu ar trebui să fie plin de elemente nesemnificative, făcând astfel dificilă percepția și înțelegerea utilizatorilor. Chiar și atunci când IFRS necesită dezvăluiri specifice ale anumitor aspecte și indicatori, în contextul materialității, acestea nu ar trebui respectate dacă informațiile divulgate se dovedesc a fi lipsite de importanță. Articole care depășesc 5% totalul acestui raport ar trebui considerat semnificativ. În sens calitativ, informațiile sunt considerate semnificative dacă absența sau divulgarea insuficientă a acestora ar putea influența deciziile pe care utilizatorii le iau pe baza situațiilor financiare. Rămâne nevândut produse terminate de obicei combinate cu alte active corporale curente în poziția bilanțului „Stocuri”.

Elementele de active și pasive, veniturile și cheltuielile nu sunt supuse compensării și sunt reflectate în situațiile financiare ca elemente separate atunci când sunt semnificative. Compensarea este posibilă numai în cazurile în care:

• - IFRS necesită sau permite compensarea;
• - elementele de active, pasive, profituri, pierderi, cheltuieli aferente sunt definite ca fiind imateriale.

Este important să înțelegem că compensarea articolelor din situațiile financiare reduce înțelegerea de către utilizatori a tranzacțiilor efectuate de organizație, reduce capacitatea acestora de a prezice viitorul flux de fonduri, rezultatele activităților și starea financiară a organizației.

Standardul conține câteva sugestii și clarificări care limitează aplicarea ghidului standardului cu privire la compensarea articolelor individuale. Posturile din bilanț sunt reflectate în evaluarea netă. Notele la situații ar trebui să prezinte valoarea rezervelor acumulate și nu ar trebui să compenseze elementele din bilanț prezentate în aceasta la valoarea reziduală.

Important!

Politica contabilă trebuie să respecte principiul corelării cheltuielilor cu veniturile, în timp ce dacă tranzacțiile nu aduc un anumit venit, cheltuielile aferente acestora se reflectă în perioada de raportare în care au fost efectuate aceste tranzacții, prin compensarea oricărui venit cu cheltuieli.

Rezultatele operațiunilor privind vânzarea activelor pe termen lung, precum și a investițiilor pe termen scurt și altele active circulante sunt raportate net de valoare totalăîncasările din vânzarea valorii contabile a activului retras și cheltuielile suportate în cursul vânzării.

Costurile rambursate în temeiul contractului cu terțul trebuie compensate prin reducerea rambursării corespunzătoare. Astfel, încasările dintr-un contract de subînchiriere se reflectă printr-o reducere corespunzătoare a costurilor de închiriere. Plată parțială utilități de către locatar se reflectă ca o reducere a cheltuielilor aferente ale locatarului.

Profiturile și pierderile din tranzacții similare cu același nume (de exemplu, diferențe de curs pozitive și negative) sunt prezentate în raportare prin compensarea și determinarea indicatorului net. Cu toate acestea, dimensiunea, originea, caracteristicile și alte caracteristici ale acestora pot exclude utilizarea unui indicator net, iar profiturile și pierderile în sine din aceste tranzacții ar trebui să fie reflectate în situațiile brute.

Important!

IFRS 8 descrie trei căi posibile reflectând modificările politicilor contabile:

• - retrospectiv;
• -actual;
• -perspectivă.

Cu o abordare retrospectivă, este necesar să se ajusteze datele tuturor situațiilor financiare pentru perioadele anterioare. Raportarea anterioară ar trebui retratată în conformitate cu noua politică contabilă.

Abordarea actuală se caracterizează prin ajustări ale efectului cumulativ al modificărilor politicilor contabile (prezentate ca un element rând separat în situația rezultatului global pentru anul în curs).

O abordare prospectivă înseamnă că nu este necesar să recalculați situațiile financiare anterioare și nu este necesar să recalculați efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile în situația rezultatului global pentru perioada curentă. Modificarea politicii contabile afectează doar situațiile financiare ale perioadelor de raportare curente sau viitoare.

La formularea politicilor contabile, este important să se țină cont de principiul materialității. Omisiunile sau denaturările articolelor sunt considerate semnificative dacă, individual sau în total, ar putea afecta soluții economice utilizatorii acceptați pe baza situațiilor financiare.

Erorile din perioada anterioară sunt omisiuni sau denaturări în situațiile financiare ale unei entități pentru una sau mai multe perioade care decurg din neutilizarea sau utilizarea incorectă a informațiilor fiabile.

Estimările sunt adesea folosite la pregătirea situațiilor financiare. Astfel, contabilii nu pot prezice cu certitudine valoarea valorii reziduale a activului, durata de viață a acestuia, precum și alți parametri care sunt influențați în mod semnificativ de factorii de mediu. În consecință, primirea de noi informații duce la necesitatea revizuirii estimărilor făcute anterior.

Definiție

Estimările contabile sunt estimări care pot necesita revizuirea pe măsură ce sunt disponibile informații suplimentare.

Regula retrospecției se aplică politicilor contabile.

Definiție

Flashback înseamnă aplicarea unei politici contabile tranzacțiilor, altor evenimente și condiții, ca și cum politica respectivă ar fi fost întotdeauna aplicată.

Aplicarea retrospectivă a unei politici contabile constă în aplicarea unei noi politici contabile tranzacțiilor, altor evenimente și condiții într-un fel ca și cum politica respectivă a fost folosită întotdeauna în trecut.

Recompensare retrospectivă - este o ajustare a recunoașterii, măsurării și dezvăluirii valorilor elementelor situațiilor financiare ca și cum nu s-ar fi produs niciodată o eroare a perioadei anterioare.

IFRS 8 permite modificarea să se reflecte din prima perioadă pentru care conducerea consideră că este adecvată.

EXEMPLUL 2.4

Condiții: Situațiile financiare ale companiei pentru 2010 conțineau următorii indicatori.

Sosirea imobilizărilor necorporale 1250 USD

Amortizarea imobilizărilor necorporale (650) USD

Tabelul 2.21

Tabelul 2.22

Exercițiu: Sunt necesare ajustări la situația rezultatului global pentru 2011, sub rezerva aplicării retrospective a politicilor contabile.

Pentru referință: soldul activelor necorporale de la 1 ianuarie 2010 și primirea activelor necorporale pentru 2010 și 2011. se referă la costurile dezvoltării unui nou tip de activitate, nu au existat alte active necorporale în bilanț.

Soluţie: Costurile de dezvoltare pentru o nouă activitate ar fi trebuit să fie cheltuite pe măsură ce au fost suportate. Întrucât au fost contabilizate în active necorporale, este necesar să se elimine la zero elementul activelor necorporale și să se adapteze costurile din contul de profit și pierdere și valoarea profitului acumulat în situația modificărilor capitalurilor proprii. Să calculăm suma ajustărilor necesare (tabelele 2.23, 2.24).

Tabelul 2.23

Extras din situația rezultatului global, USD

Tabelul 2.24

Extras din situația modificărilor capitalurilor proprii, USD

1) Imobilizări necorporale pentru 2010 (costul inițial mai puțin amortizarea): 1250 USD - 650 USD = 600 USD

Includerea activelor necorporale în componența costurilor: 600 $ + 450 $ = 1050 USD

Costurile pentru valoarea amortizării acumulate nu trebuie să fie ajustate, deoarece în momentul acumulării, aceasta era deja încasată la cheltuială;

2) ajustările includ suma 1) și soldul activelor necorporale la începutul anului precedent: 1.500 USD + 600 USD = 2.100 USD.

În bilanț, elementul de imobilizare necorporală este resetat la zero, elementul de profit acumulat este ajustat în valoare de 2.100 USD.

Dacă este necesar, implementarea transformării Raportarea rusăîn raportarea întocmită în conformitate cu IFRS, este necesar să aveți abilitățile de pregătire profesională a politicilor contabile care îndeplinesc, sub toate aspectele materiale, cerințele standardelor internaționale aplicate în companie. Datorită faptului că etapa pregătitoare a transformării situațiilor financiare necesită o politică contabilă în conformitate cu IFRS, în situațiile financiare ale companiei apar două politici contabile: pentru contabilitatea rusă și pentru contabilitatea internațională. Comparația și analiza politicilor contabile elaborate în conformitate cu IFRS cu politicile contabile elaborate în conformitate cu cerințele standardelor de contabilitate ruse ajută la identificarea principalelor diferențe în contabilitate și la calcularea intrărilor de ajustare. În același timp, la elaborarea unei politici contabile, este posibil să se urmeze calea convergenței maxime a metodelor contabile care sunt acceptabile atât în ​​contabilitatea rusească, cât și în contabilitate în conformitate cu regulile IFRS, optimizând astfel contabilitatea și raportarea.

Cerinte de confidentialitate

O entitate trebuie să dezvăluie natura erorii perioadei anterioare în măsura posibilă pentru fiecare element rând afectat. Nu este necesar să se repete aceste dezvăluiri pentru perioadele ulterioare.

Obiectivul IAS 8 este de a prescrie criteriile pentru selectarea și modificarea politicilor contabile, precum și contabilizarea și dezvăluirea modificărilor în politicile contabile, modificările estimărilor contabile și corectarea erorilor. IAS 8 este menit să sporească relevanța și fiabilitatea situațiilor financiare ale unei companii, precum și comparabilitatea acestor situații financiare în timp și cu situațiile financiare ale altor companii.

Politica contabilă Sunt principii, cadre, acorduri, reguli și practici specifice aplicate de companie pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare.

Atunci când un anumit IFRS se aplică unei tranzacții, unui alt eveniment sau condiție, politica contabilă sau prevederile sale aplicabile acelui element se determină prin aplicarea prezentului IFRS.

În absența unui IFRS specific aplicabil unei tranzacții, altor evenimente sau condiții, conducerea își va folosi judecata în proiectarea și aplicarea politicilor contabile pentru a genera informații care:

relevante pentru nevoile utilizatorilor atunci când iau decizii economice;

2) fiabile în sensul că situațiile financiare corespunzătoare:

reprezintă cu adevărat starea financiară, rezultatele financiare ale activităților și fluxul de numerar al companiei;

reflectă conținutul economic al evenimentelor și tranzacțiilor și nu doar forma juridică a acestora;

neutru, adică lipsit de prejudecăți;

prudent;

este completă din toate punctele de vedere esențiale.

Compania este obligată doar atunci să își schimbe politica contabilă atunci când schimbă:

1) este cerut de orice IFRS sau

2) conduce la faptul că situațiile financiare oferă informații fiabile și mai semnificative despre impactul tranzacțiilor, altor evenimente sau condiții asupra poziției financiare a companiei, a rezultatelor sale financiare ale operațiunilor sau a fluxurilor de numerar.

O modificare a politicii contabile ar trebui aplicată retrospectiv, cu excepția cazului în care este imposibil să se determine fie efectul modificării pe o anumită perioadă, fie efectul cumulativ al acesteia. În acest caz, compania este obligată să ajusteze soldul de deschidere al fiecărei componente afectate capital propriu pentru prima perioadă prezentată și alte sume aferente prezentate pentru fiecare perioadă anterioară prezentată, ca și când noua politică contabilă ar fi fost aplicată întotdeauna.

Modificarea estimării contabile Este o ajustare a valorii contabile a unui activ sau pasiv sau a consumului periodic al unui activ, care are loc ca urmare a unei evaluări a stării curente a activelor și pasivelor și a beneficiilor viitoare și a pasivelor așteptate asociate acestora. Modificările estimărilor contabile sunt rezultatul unor informații noi sau al unor circumstanțe noi și, în consecință, nu sunt corecții ale erorilor.

Ca urmare a incertitudinilor inerente activităților comerciale, multe elemente din situațiile financiare nu pot fi calculate cu exactitate, ci pot fi doar estimate. Evaluarea implică judecată bazată pe cele mai recente informații fiabile disponibile. De exemplu, poate fi necesar să se evalueze:

datorii neperformante;

perimarea stocurilor;

valoarea justă Bunuri financiare sau angajamente financiare;

durata de viață utilă sau tiparul preconizat de beneficii economice din activele amortizabile;

obligații de garanție.

Utilizarea estimărilor rezonabile este o parte importantă a pregătirii situațiilor financiare și nu le face mai puțin fiabile.

Rezultatul unei modificări a unei estimări va fi recunoscut prospectiv prin includerea acestuia în profit sau pierdere:

- în perioada în care a avut loc modificarea, dacă afectează numai această perioadă sau

- în perioada în care s-a produs schimbarea și în perioadele viitoare, dacă le afectează pe ambele.

Erori ale perioadelor anterioare - acestea sunt omisiuni și date incorecte în situațiile financiare ale companiei pentru una sau mai multe perioade anterioare, care apar din cauza neutilizării sau utilizării necorespunzătoare a unor astfel de informații fiabile, care:

a fost disponibil atunci când situațiile financiare pentru perioadele respective au fost autorizate pentru emisiune și

este de așa natură încât, în raport cu acesta, ne-am putea aștepta în mod rezonabil că va fi primit și luat în considerare la pregătirea și prezentarea acestor situații financiare.

Astfel de erori includ consecințele inexactităților în calcule, erorile în aplicarea politicilor contabile, subestimarea sau interpretarea greșită a faptelor și frauda.

Compania este obligată să corecteze retrospectiv erorile materiale din perioada anterioară, cu excepția cazului în care este imposibil să se determine fie efectul acestei erori asupra unei perioade specifice, fie efectul cumulativ al acesteia. Erorile sunt corectate în primul set de situații financiare aprobate pentru publicare după ce sunt descoperite de:

- retratarea sumelor comparative pentru perioada (perioadele) anterioară (e) prezentată (e) în care a fost comisă eroarea sau

retratarea soldurilor de deschidere a activelor, pasivelor și capitalurilor proprii pentru prima perioadă anterioară prezentată atunci când eroarea a avut loc înainte de cea mai timpurie perioadă anterioară prezentată.

Contabilitatea este întotdeauna asociată cu modificări - de la ajustări minore la tranzacții individuale la modificări majore ale politicii contabile. Luați în considerare principalele dispoziții din IAS 8, care se ocupă de aceste modificări în contabilitate.

Fiecare companie a trebuit probabil să schimbe ceva în conturile și situațiile sale financiare cel puțin o dată.

Adesea aceste schimbări sunt mici, deci nu trebuie să vă faceți griji cu privire la ele și să faceți ajustări din mers. Dar, uneori, această modificare poate avea un efect profund asupra contabilității și raportării unei companii. De exemplu:

• Vă adaptați la noul IFRS.
• Ați uitat să vă reevaluați activele anul trecut.
• Ați făcut unele investiții și, ca rezultat, durata de viață utilă a activelor dvs. este mai lungă decât cea pe care o utilizați în prezent pentru amortizare.
• Ați recunoscut o pierdere din depreciere a clădirii dvs., dar după un an ați găsit un cumpărător la un preț mult mai mare decât vă așteptați.
• Ați pierdut un proces fără speranță, dar valoarea compensației pe care trebuie să o plătiți este puțin sub rezervele dvs.

În astfel de situații, apar întrebări:

Cum se justifică ajustarea? Trebuie să recalculez rapoarte financiare pentru anul precedent? Sau puteți face doar modificări sau corecții în anul curent?

Pentru a aborda această problemă în mod sistematic, trebuie să decideți dacă aveți de-a face cu o modificare a politicii contabile sau cu o modificare a estimării contabile sau cu corectarea unei erori. Și pentru asta trebuie să apelezi IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori”.

Care este scopul IAS 8?

Standardul IAS 8 „Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile și erori” prevede:

• Cum se alege și se aplică politicile contabile;
• Modul de contabilizare a modificărilor politicilor contabile;
• Modul de contabilizare a modificărilor estimărilor contabile; și
• Cum se corectează greșelile făcute anterior perioadele de raportare.

În primul rând, să încercăm să explicăm ce sunt politicile contabile, estimările și erorile contabile, precum și regulile de bază care se aplică acestora. Ne concentrăm apoi pe clarificarea diferențelor cheie dintre politicile contabile și estimările contabile.

Ce este o politică contabilă?

Politica contabilă este un set de reguli, linii directoare, convenții, principii și reguli similare adoptate și utilizate de companii pentru pregătirea situațiilor financiare.

Ar trebui subliniat aici că IAS 8 prevede în mod specific că baza contabilității (în special baza de evaluare) este o politică contabilă, nu o estimare contabilă.

Prin urmare, fiți atenți: indiferent dacă utilizați costul istoric sau valoarea justă pentru estimare, aceasta nu este doar o estimare contabilă, ci alegerea bazei contabile - politica contabilă.

Cum se alege o politică contabilă?

Pentru a răspunde la această întrebare, trebuie să determinați dacă există o clarificare IAS / IFRS sau IFRIC / SIC care este specifică tranzacției sau situației dvs. particulare.

Dacă există un standard sau o clarificare, îl aplicați. De exemplu, atunci când vă explicați noile mașini, ar trebui să aplicați IAS 16 Imobilizări corporale.

Dacă NU există standard sau clarificare specifică legat de tranzacția în cauză, contabilul trebuie recurgeți la judecată sau dezvoltați-vă propriile politici dar cu prudență, deoarece politica ar trebui să furnizeze informații cât mai fiabile și relevante posibil.

Un exemplu este contabilitatea operelor de artă: o astfel de contabilitate nu este acoperită de standarde specifice și, în multe cazuri, contabilul trebuie să își dezvolte propriile politici contabile.

Cum să vă dezvoltați propria politică contabilă?

La început , trebuie să vă uitați la clarificările IFRS și IFRIC / SIC care abordează probleme similare sau conexe.

De exemplu, dacă alegeți politica contabilă pentru operele de artă, atunci poate IAS 16 „Imobilizări corporale” sau IAS 40 ” Proprietate de investitie„Vor fi standarde care se ocupă de probleme similare.

În al doilea rând , trebuie să aplicați concepte din Cadrul conceptual raportare financiară (Cadrul conceptual pentru raportarea financiară).

În plus, puteți consulta alte organisme emitente de standarde (cum ar fi FASB), le puteți studia regulile sau standardele și le puteți urma atunci când dezvoltați politici contabile. Multe companii fac acest lucru în mod regulat.

De exemplu, Conturi companiile de software care mențin IFRS s-au bazat adesea pe GAAP din SUA pentru a recunoaște veniturile din proiectele software deoarece IAS 18 Venituri nu a furnizat îndrumări detaliate. Cu toate acestea, după intrarea în vigoare a IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții”, situația s-a schimbat, deoarece, în ceea ce privește recunoașterea veniturilor, IFRS 15 este în mare măsură similar cu GAAP din SUA.

De asemenea, trebuie adăugat că trebuie să aplicați fiecare politică contabilă în mod consecvent, la toate tranzacțiile din aceeași categorie sau de același tip. În unele cazuri, IFRS vă permite să vă clasificați tranzacțiile - în acest caz, puteți aplica diferite politici contabile pentru diferite categorii.

Când și cum ar trebui să vă schimbați politica contabilă?

Mediul economic și activitățile unei companii pot fi modificate și, prin urmare, uneori o companie trebuie să își schimbe politicile contabile.

Când vă puteți schimba politica contabilă?

Numai în două circumstanțe:

• Când este cerut de alte IFRS. Acest lucru se datorează de obicei lansării unui nou IFRS, care înlocuiește vechiul standard. Și o astfel de modificare a politicii contabile este de obicei obligatorie.
• Atunci când o nouă politică contabilă oferă informații mai bune, mai fiabile și relevante. În acest caz, aplicați în mod voluntar noua politică contabilă.

Cum modific politicile contabile?

Dacă aplicați noul IFRS și acest standard conține câteva orientări tranzitorii, atunci pur și simplu urmați regulile acestor dispoziții tranzitorii. Noul IFRS vă va explica exact cum ar trebui modificată politica contabilă.

Cu toate acestea, dacă nu există un ghid despre cum să treceți la nou standard, sau sunteți pe din proprie inițiativă modificați politica contabilă, apoi trebuie să o aplicați retrospectiv (cu unele excepții).

Retrospectivînseamnă revenirea la perioadele de raportare anterioare și recontabilizarea fiecărei componente a capitalului propriu, ca și cum noua politică ar fi fost aplicată întotdeauna. Fii atent, deoarece trebuie să recalculezi și datele comparative!

Ce sunt estimările contabile?

Estimarea contabilă nu este determinată direct de IAS 8, ci indirect, ca modificări ale estimărilor contabile.

Când modificați o estimare contabilă, modificați o anumită sumă fie dintr-un activ, fie dintr-o datorie, sau schimbați modelul consumului său (amortizare / rambursare) atât în ​​perioada de raportare curentă, cât și în perioada viitoare de raportare.

Luați în considerare, de asemenea, următoarele:

• Dacă aceste modificări sunt asociate cu unele informații noi, o tendință sau o evoluție, atunci acestea sunt modificări în estimările contabile.
• Dacă aceste modificări sunt legate de o anumită eroare, de exemplu, calculul incorect sau aplicarea incorectă a politicilor contabile, atunci acestea NU reprezintă modificări ale estimărilor contabile. Acestea sunt erori și ar trebui considerate ca erori.

Exemple tipice de modificări ale estimărilor contabile sunt:

• rezervă datorii neperformante,
• Ratele de amortizare și durata de viață utilă a activelor dvs.,
• Rezervați pentru repararea garanției etc.

Cum puteți justifica o modificare a unei estimări contabile?

Spre deosebire de modificările politicilor contabile, estimări contabile este necesar să se schimbe perspectiv:

• În perioada de raportare actuală sub forma așa-numitei „soluții anticipative”;
• Atât în ​​perioada de raportare curentă, cât și într-o perioadă viitoare de raportare, dacă schimbarea afectează ambele perioade (de exemplu, o modificare a duratei de viață utilă afectează costurile de amortizare, atât în ​​perioadele de raportare curente, cât și în cele viitoare).

„Prospectiv”înseamnă că NU recalculați valorile de referință și capitalul propriu. NU atingeți situațiile financiare pentru perioadele de raportare anterioare. Pur și simplu ajustați calculele în perioadele de raportare curente și viitoare.

Diferența dintre politicile contabile și estimările contabile.

Uneori este foarte dificil să se evalueze dacă avem de-a face cu politici contabile sau cu estimări contabile.

Care sunt principalele diferențe?

• În timp ce o politică contabilă este un principiu sau regulă sau bază pentru evaluare, o evaluare contabilă este o sumă determinată pe baza unei abordări alese sau a unui anumit model de consum viitor al unui activ.
  De exemplu: selecție valoarea justă in loc de costul inițial este o alegere de politică contabilă, dar o modificare a unor provizioane care rezultă dintr-o modificare a valorii juste constituie o modificare a unei estimări contabile.
• Modificările politicilor contabile sunt reflectate retrospectiv, în timp ce modificările estimărilor contabile sunt reflectate prospectiv.

Fiți foarte atenți dacă schimbarea se datorează principiilor sau anumitor calcule. Dacă vă înșelați, acest lucru poate duce la distorsiuni contabile semnificative!

Greșeli de contabilitate.

Erorile din perioada anterioară sunt unele neglijări (adică atunci când uitați ceva) sau denaturări în situațiile financiare ca urmare a ignoranței sau utilizării greșite a informațiilor în pregătirea acestor situații financiare.

Nu contează cu adevărat de ce s-a produs eroarea - indiferent dacă a fost intenționată (frauduloasă) sau neintenționată, trebuie totuși să o remediați dacă este importantă.

Întrebarea este, este eroarea materială?

Conceptul de materialitate este explicat în IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare, dar, din motive de simplitate, orice lucru care poate influența deciziile utilizatorilor situațiilor financiare este semnificativ. Cu alte cuvinte, ceva important.

Nu uitați că ceva poate fi semnificativ, nu numai din cauza dimensiunii sale, ci și din cauza naturii sale: de exemplu, bonusurile plătite conducerii dvs. sunt întotdeauna semnificative, indiferent dacă sunt zeci sau milioane de dolari.

Să revenim la erorile contabile:

• Dacă eroarea NU este semnificativă, o puteți corecta în perioada de raportare curentă. Amintiți-vă, cu excepția cazului în care eroarea este semnificativă, situațiile dvs. financiare pot fi în continuare fiabile și relevante.
• Dacă eroarea este semnificativă, o corectați întotdeauna retrospectiv. revenind înapoi și recalculând cifrele din perioadele anterioare.

Un exemplu de remediere eroare de contabilitate asociat cu o estimare eronată a duratei de viață utilă a imobilizărilor corporale.