Clarificare cu privire la amenda de la secțiunea 7 cu TVA zero. Corectarea erorilor de TVA în contabilitate. „Actualizat” cu o sumă redusă de plătit

Declarație de TVA actualizată în obligatoriu transmise atunci când sunt identificate erori care conduc la o subestimare a impozitului sau la o supraestimare a sumei acumulate pentru rambursare. Depunerea unui decont de TVA actualizat în alte cazuri este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia. Vă vom spune cum să faceți și să trimiteți o clarificare.

Trimiterea unei declarații actualizate sau corective de TVA către Serviciul Fiscal Federal permite contribuabilului să corecteze erorile făcute în versiunea trimisă anterior a acestui document. Dacă se detectează o subestimare a sumei impozitului acumulat, depunerea unui decont de TVA actualizat este obligatorie (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Legislația nu obligă să fie ajustat decontul de TVA, în care valoarea impozitului a fost supraevaluată, dar contribuabilul este interesat însuși de acesta.

U oficiu fiscal atunci când efectuați un audit de birou inițiat ca urmare a depunerii unui decont de TVA actualizat care reduce valoarea impozitului de plătit, aveți dreptul de a solicita o explicație de la contribuabil (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Explicațiile (sau calculul) trebuie să conțină justificarea modificărilor aduse decontului de TVA actualizat, iar contribuabilul trebuie să le furnizeze în termen de 5 zile de la primirea unei astfel de solicitări.

Dacă declarație de ajustare pentru TVA se depune la 2 ani de la incheierea perioadei de raportare in vederea efectuarii corectiilor, apoi in conformitate cu clauza 8.3 al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, biroul fiscal poate solicita contribuabilului nu numai o explicație a declarației actualizate de TVA, ci și documente sursăşi registre analitice.

Depunerea unui decont de TVA actualizat, de regulă, presupune o solicitare de clarificare (sau, dimpotrivă, actualizarea în sine servește ca răspuns la solicitarea autorităților fiscale). Din 2017, Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal acceptă astfel de explicații numai în în format electronic(clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, formatul electronic stabilit al unei astfel de depuneri poate servi și ca model pentru o explicație a decontului de TVA actualizat, întocmit în mod voluntar și depus la inițiativa contribuabilului concomitent cu decontul actualizat.

Citiți despre consecințele transmiterii explicațiilor în formă neelectronică în material „Clarificările privind TVA sunt acceptate numai în formă electronică” .

Cum se corectează o declarație de TVA? Cum se face o decontare de TVA de ajustare? Dacă apare întrebarea cum să faceți o declarație de TVA care clarifică valorile deja depuse, atunci răspunsul este simplu: trebuie să întocmiți o nouă declarație cu sumele corecte. Cum se completează o declarație de TVA actualizată? Este necesar să introduceți toate valorile în ea complet și să nu afișați doar diferența dintre cele trimise eronat și cele corecte. Astfel, o mostră de declarație de TVA actualizată este o declarație obișnuită, care conține doar numerele corecte (actualizate în comparație cu documentul depus anterior).

Cu privire la agenţi fiscali, apoi in precizare afiseaza informatii doar pentru acei contribuabili pentru care s-au descoperit erori.

Un semn al unui document actualizat este un cod special (număr de ajustare), care trebuie indicat în decontul de TVA Pagina titluîntr-un domeniu separat. Numărul de corectare corespunde numărului de ordine al clarificării depuse pentru perioada impozabilă, în care s-au găsit erori.

Un alt punct care deosebește decontul de TVA actualizat este indicarea relevanței în secțiunile 8 și 9. Codul de relevanță din decontul de TVA actualizat are 2 sensuri (clauzele 46.2, 48.2 din Procedura de completare, aprobată prin Ordin al Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3/558@):

• 0 - dacă în versiunea originală a declarației nu s-au completat punctele 8, 9 sau se fac modificări asupra acestora;
• 1 - dacă aceste secțiuni nu necesită corectarea datelor.

Efectuarea modificărilor necesită completarea anexelor la secțiunile 8, 9. Caracteristicile de proiectare ale acestor secțiuni și anexele la acestea sunt descrise în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 21 martie 2016 Nr. SD-4-3/4581@.

Citiți despre erorile comune în completarea declarațiilor în articol „Agenții fiscali generalizează greșelile: verifică-ți decontul de TVA” .

IMPORTANT! Declarația actualizată este completată pe formularul care a fost în vigoare în perioada pentru care se fac modificări (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, trebuie avut în vedere la depunerea unei clarificări, prin care se va putea judeca supraplata impozitului, faptul că fiscul rambursează taxa plătită în plus (sau efectuează un credit) numai dacă nu au trecut încă trei ani de la data plății taxei „excesului” (clauza 7 articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Puteți depune o clarificare pentru a primi o deducere de TVA în termen de 3 ani de la bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) sunt înregistrate sau importate pe teritoriul Rusiei (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă se depun clarificări pentru perioada în care a fost depus un singur formular de declarație (simplificat), trebuie să depuneți formularul de declarație obișnuit (complet), dar să indicați pe acesta că aceasta este o clarificare. Acest lucru se face dacă sunt indicate tranzacții taxabile pentru care au fost furnizate anterior informații despre absența lor (în perioada de raportare). Această normă a fost clarificată de Ministerul rus de Finanțe în scrisoarea sa din 8 octombrie 2012 nr. 03-02-07-1-243.

Dacă contribuabilul a schimbat adresa de înregistrare și a trecut la serviciu într-un alt Serviciu Fiscal Federal, atunci clarificarea este depusă la noul birou fiscal, dar formularul în sine indică codul OKTMO (OKATO) al teritorialului anterior. serviciul fiscal(scrisoare de la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 30 octombrie 2008 nr. 20-12/101962).

Procedura de depunere a clarificărilor în anul 2019

Cum să depun o declarație de TVA actualizată? Există termene limită pentru depunerea unei declarații de TVA actualizate? În prezent, contribuabilii au obligația de a depune declarații fiscale la formular electronic. În conformitate cu paragraful 5 al art. 174 din Codul Fiscal al Federației Ruse, declarațiile depuse pe hârtie în locul formatului electronic obligatoriu sunt considerate nedepuse.

Aceste reguli se aplică și declarațiilor actualizate (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 martie 2015 nr. GD-4-3/4440@). Prin urmare, în 2019 sunt depuse și în format electronic.

Dar nu există termene limită specifice pentru transmiterea clarificărilor. În acest caz, este mai bine să îl depuneți imediat după identificarea independentă a erorii, deoarece detectarea acestei erori de către autoritatea fiscală poate duce la o amendă.

Consecințele depunerii unei clarificări

Dacă o actualizare este depusă în perioada în care termenul limită de depunere a declarației de raportare nu a expirat încă, atunci aceasta este considerată neactualizată, dar depusă la timp (clauza 2 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă o declarație clarificatoare este depusă după încheierea perioadei alocate pentru depunerea raportului, dar înainte de încheierea plății impozitului, atunci contribuabilul poate evita răspunderea dacă această eroare nu a fost descoperită mai devreme. Autoritatea taxelor.

Puteți evita să fiți tras la răspundere atunci când trimiteți o actualizare după sfârșitul perioadei de plată a impozitului dacă:

• înainte de depunerea unei astfel de declarații modificate, s-au achitat restanțele de impozit și penalitățile la declarația de TVA modificată;
• organul fiscal nu a detectat această eroare dacă a fost efectuat un audit înainte de depunerea clarificării.

Un ordin de plată pentru plata suplimentară a TVA pe o declarație actualizată este întocmit în forma obișnuită, indicând în acesta perioada pentru care se efectuează plata suplimentară și tipul de plată corespunzător rambursării datoriei (ZD în loc de TP) .

Dacă o declarație actualizată este depusă în momentul unui audit de birou al declarației anterioare, atunci biroul fiscal trebuie să oprească auditul în curs (clauza 9.1 din articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acum, un audit de birou poate începe după ce clarificarea a fost transmisă.

Citiți dacă încălcarea termenului limită pentru o inspecție de birou de către inspectorat poate avea consecințe în următoarele publicații:

• „Cum să pedepsești un inspector fiscal pentru încălcarea termenelor de audit”;
• „Inspecția a întârziat camera camerei. Există vreo șansă de a anula decizia? .

Dacă se depune o modificare și se plătesc restanțele, dar penalitatea nu este plătită, contribuabilului i se aplică o amendă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 aprilie 2011 nr. 11185/10) .

Fiscul poate programa o a doua inspecție la fața locului atunci când contribuabilul depune o declarație actualizată care reduce valoarea TVA după completarea celei anterioare. inspecție la fața loculuiși întocmirea unui act pe baza rezultatelor acestuia (subclauza 2 din clauza 10 din articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 2009 nr. 03-02-07/2- 209 și rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 16 martie 2010 Nr. 8163/09).

În ceea ce privește contribuabilii al căror control se efectuează sub formă de monitorizare fiscală, atunci când depun o declarație actualizată cu reducerea cuantumului impozitului de plătit, se poate atribui și o inspecție la fața locului (subclauza 4, clauza 5.1, art. 89). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Citiți despre cum se efectuează o inspecție la fața locului a materialului „Procedura pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului (nuanțe)” .

Rezultate

Contribuabilul depune o declarație modificată în cazul în care sunt descoperite erori după încheierea perioadei fiscale care conduc la o scădere/creștere a sumei impozitului. Actualizarea este întocmită pe formularul care a fost în vigoare în perioada ajustată și depus la Serviciul Fiscal Federal în format electronic. În cazul în care, în urma corectării unei erori, a apărut o restanță fiscală, aceasta trebuie rambursată odată cu plata unei penalități până la momentul depunerii declarației actualizate. Iar dacă, la depunerea unei actualizări, apare o plată în exces a taxei, nu poate fi exclusă posibilitatea unui audit la fața locului. Din 2017, o scrisoare către o declarație de TVA actualizată (explicație) poate fi depusă doar electronic în formatul stabilit.

Conform experienței colegilor, puțini au fost capabili să raporteze fără erori pentru trimestrele precedente. Prin urmare, companiile au făcut corecturi la registrele de vânzări și cumpărări și au transmis „clarificări”. Noua declaratie pentru TVA este necesar să se clarifice prin reguli speciale, iar colegii mei au avut o mulțime de întrebări despre asta. Răspunsurile la ele sunt în acest articol.

Două campanii de raportare TVA au arătat asta la livrare noua raportare nu totul a mers bine. Iar firmele au fost nevoite să depună clarificări. Deficiențele minore ale declarației nu trebuie corectate dacă valoarea taxei nu se modifică. Dar dacă există erori care duc la o subestimare a impozitului, nu puteți face fără o declarație actualizată. Am identificat nouă reguli care ar trebui urmate.

Societatea este obligată să clarifice declarația doar dacă a subestimat impozitul

Este necesar să se corecteze erorile de raportare dacă acestea au condus la o subestimare a impozitului (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, furnizorul a uitat să includă transportul în cartea de vânzări, TVA calculat incorect, sau cumpărătorul a umflat deducerile (declarate din timp etc.). Dacă eroarea nu duce la o subestimare a bazei de impozitare sau a sumei, atunci compania însăși decide dacă actualizează sau nu declarația. Adevărat, în unele cazuri este logic să trimiteți clarificări, astfel încât să existe mai puține întrebări atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător. De exemplu, dacă furnizorul a înregistrat un TIN incorect al cumpărătorului și nu a completat secțiunea 7, valoarea taxei nu este de acord în diferite secțiuni ale raportării - a 2-a și a 9-a etc. (a se vedea și materialul). Am arătat situațiile în care este necesar și nu este necesar să depunem o clarificare în cheat sheet.

Înainte de clarificare, trebuie să plătiți impozit suplimentar împreună cu penalități

Înainte de a trimite o modificare cu o plată suplimentară, trebuie să plătiți diferența de TVA și penalități, în caz contrar este posibilă o amendă pentru subestimarea taxei - 20% din suma subestimată (articolul, Codul fiscal al Federației Ruse). Aici apare confuzia cu TVA-ul. Taxa se plătește în rate lunare. De exemplu, până în septembrie compania va fi plătit 2/3 din impozitul pentru iulie și august. Nu este clar ce parte din plata suplimentară trebuie efectuată înainte de transmiterea clarificării. Nu există clarificări oficiale în această privință. Considerăm că se poate face doar 2/3 din plata suplimentară, întrucât doar aceste sume sunt restante și doar pentru ele este necesar să se calculeze penalități.

Există o altă ambiguitate: în ce zi se calculează penalitățile? Din ordinul Serviciului Fiscal Federal rezultă că penalitățile trebuie calculate în ziua anterioară plății (ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 ianuarie 2012 nr. YAK-7-1/9@). Dar, în practică, unii inspectori numără penalitățile până la ziua plății inclusiv. Adevărat, dacă greșești cu câteva ruble, nu este critic. Dar dacă nu plătiți deloc impozitul și penalitățile specificate, inspectorii au dreptul să amendeze compania în conformitate cu articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Iar judecătorii recunosc amenda ca legală (decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 10 august 2015 nr. 302-KG15-8611).

Actualizările pentru 2015 trebuie trimise folosind un formular nou.

Declarația actualizată trebuie întocmită conform formularelor care au fost în vigoare în perioadele pentru care societatea face corecții (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă o companie corectează erori pentru perioada anterioară anului 2015, declarația trebuie depusă pe vechiul formular (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104n). Și dacă pentru primul sau al doilea trimestru al anului 2015, atunci conform formă nouă(aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@). Dacă alegeți formularul greșit, inspectoratul are dreptul să refuze acceptarea corectării.

Actualizările sunt transmise în aceeași ordine ca și declarațiile inițiale

Companiile care raportează în prezent TVA prin internet trimit, de asemenea, toate calculele actualizate în formă electronică (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, noua regulă se aplică și perioadelor vechi. Chiar dacă compania a avut anterior dreptul de a raporta pe hârtie (mai puțin de 100 de persoane), clarificările pentru perioadele vechi trebuie depuse și electronic (scrisori ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 30.01.15 nr. OA-4-17). /1350@, din data de 20.03.15 3 HG -4-3/4440@). În caz contrar, declarația actualizată va fi considerată nedepusă (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și va trebui trimis din nou, prin e-mail.

Adevărat, dacă pentru companie raportare electronică pentru TVA nu este obligatoriu o declarație actualizată poate fi depusă pe hârtie. De exemplu, companiile simplificate care plătesc doar TVA-ul agenției (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse) au dreptul de a depune o declarație pe hârtie.

Înainte de a trimite clarificări, trebuie completate foi suplimentare

După transmiterea rapoartelor, toate corecțiile la registrul de cumpărături și vânzări se fac numai prin foi suplimentare (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Din aceste fișe, informațiile corectate vor fi incluse în anexele 1 la secțiunile 8 și 9 (clauza , Procedură, aprobată prin ordinul nr. ММВ-7-3/558@). De exemplu, pentru a declara deduceri suplimentare, va trebui să înregistrați o factură într-o foaie suplimentară a registrului de achiziții și apoi să transferați datele în Anexa 1 la Secțiunea 8. Dacă compania a întocmit mai multe fișe suplimentare, dar nu a totuși a avut timp să clarifice declarația, apoi la apendicele 1 la secțiunea 8 sau 9 trebuie să transferați datele din toate foile simultan.

În clarificări, trebuie să completați toate secțiunile

Declarația actualizată trebuie să cuprindă toate secțiunile pe care societatea le-a depus anterior, ținând cont de modificări. Aceasta rezultă din paragraful 3 al paragrafului 2 din apendicele 2 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@. Dar există unele particularități atunci când completați secțiunile 8-9. Nu este nevoie să duplicați deducerile și vânzările menționate anterior în secțiunile 8 și 9. Prin urmare, secțiunile 8 și 9 din clarificarea TVA trebuie completate cu atributul 1 la rândul 001, rândurile rămase din acestea vor rămâne goale. Compania încarcă datele modificate (de exemplu, expediere nouă și deduceri) în apendicele 1 la secțiunea 8 și în apendicele 1 la secțiunea 9 din declarație. În acest caz, rândul 001 trebuie să includă atributul 0. Procedura de ajustare specifică depinde de cine corectează afirmațiile - furnizorul sau cumpărătorul, precum și de ce informații clarifică compania. Am arătat în tabel ce secțiuni trebuie completate în clarificări.

Ce secțiuni ar trebui incluse în clarificările privind TVA?

Cererea se depune fără documente sau explicații

Inspectorii trebuie să accepte clarificarea fără o scrisoare de intenție sau alte documente. Inspectorii au dreptul de a cere rapoarte inițiale, facturi și alte documente doar în câteva cazuri - dacă societatea depune o modificare cu rambursare TVA, clarifică declarația la doi ani după termenul limită de depunere a rapoartelor inițiale sau există neconcordanțe în noul rapoarte cu declarația contrapărții (clauzele 8.1, 8.3 Articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, inspectorii au dreptul de a cere explicații numai în caz de erori și contradicții (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Explicațiile pot fi întocmite în forma recomandată de Serviciul Fiscal Federal. Există un eșantion în UNP Nr. 24, 2015.

Este necesar să se corecteze nu numai declarația, ci și jurnalul

Companiile care nu plătesc TVA, dar primesc sau pregătesc facturi ca intermediari, depun inspecției un jurnal de facturi (clauza 3.1 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă există erori în jurnal, atunci ar trebui, de asemenea, corectate. De exemplu, dacă intermediarul a greșit la înregistrarea unei facturi, înregistrarea incorectă trebuie introdusă din nou în jurnal, dar cu minus. Și apoi introduceți datele corecte după el. Ordinele Serviciului Federal de Taxe nu precizează în mod direct cum să depună la inspecție un jurnal actualizat al facturilor primite și emise. Potrivit funcționarilor fiscali pe care i-am intervievat, este suficient să trimitem copia corectată la inspectorat prin internet.

Dacă intermediarul este și contribuabil de TVA, atunci el reflectă datele de pe facturi în secțiunile 10–11 din declarație. În acest caz nu există probleme. Dacă eroarea se referă la facturile emise, atunci secțiunea 10 trebuie inclusă în declarația revizuită. La rândul 001 al acestei secțiuni, trebuie să notați indicatorul de relevanță 0. Dacă este necesară corectarea datelor facturilor primite, societatea include secțiunea 11 în decontul de TVA actualizat. În rândul 001 din această secțiune trebuie să scrieți valoarea 0.

Clarificarea incorectă trebuie corectată din nou

Nu va fi posibilă anularea sau revocarea unei declarații modificate depuse în mod eronat. Dacă compania găsește o eroare în calculul actualizat, inexactitatea trebuie corectată cu o nouă actualizare. Acest lucru este confirmat de specialiști din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 02/01/11 nr. 03-02-08/6. Însă declarația prevede o singură anexă la secțiunea 8 și una la secțiunea 9. În cazul în care societatea a întocmit mai multe file suplimentare din carnetul de achiziții sau cartea de vânzări, se va genera anexa 1 la secțiunea 8 sau 9 din declarație ținând cont de datele din toate foile suplimentare anterioare. În rândul 001 al acestor aplicații, trebuie să scrieți indicatorul de relevanță 0, deoarece informațiile s-au schimbat.

Cheat sheet pentru a face clarificări

Declarația trebuie clarificată:

• furnizorul a subestimat taxa (a uitat să întocmească o factură de expediere sau de plată în avans, a reflectat incorect cota de TVA în factură etc.);
• cumpărătorul a exagerat deducerea (a introdus factura în declarație de două ori, a înregistrat un document cu erori etc.).

Nu este necesar să clarificați declarația, dar puteți:

• compania a amestecat codurile tipului de tranzacție (de exemplu, în loc de 01 a scris 02);
• Cumpărătorul a introdus în declarație un număr greșit de factură, declarație vamală etc.
• furnizorul a scris un TIN inventat al „fizicianului” cumpărător sau TIN al unei contrapărți străine;
• compania a rotunjit cifrele din secțiunile 8 sau 9 cu câțiva copeici.

ABONAȚI-VĂ LA ȘTIILE NOASTRE ȘI OBȚINEȚI ACCES

CLICK PE BUTONUL GALBEN DE MAI JOS

P.S. Cum îți place articolul? recomandprimiți cele mai recente articole prin e-mailpentru a nu rata informații despre noile lecții video gratuite și competiții pe blog!

Foarte des, contribuabilii greșesc atunci când calculează impozitele și. Ce trebuie să faceți dacă găsiți o astfel de eroare în declarația dvs., vom lua în considerare în acest articol.

Motivele calculării incorecte a TVA-ului pot fi inexactități precum generarea incorectă a facturilor sau reflectarea incorectă a indicatorilor în registrele de cumpărături și vânzări. De asemenea, simpla ignoranță legislatia fiscala poate duce la calcule incorecte ale taxelor. Pentru a evita astfel de consecințe precum renumărări, amenzi, penalități, eroarea constatată trebuie corectată. În continuare, ne vom uita la cum să facem acest lucru.

Cum se corectează erorile făcute la calcularea TVA-ului

Trebuie să știți că regulile de corectare a erorilor sunt prezentate în Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1, articolul 54). Această normă prevede că în cazul în care se constată erori în calculul bazei de impozitare (în cazurile în care aceste erori se referă la perioade fiscale anterioare), în perioada curentă se face recalcularea pentru aceeași perioadă în care s-au făcut aceste erori sau denaturări. Ce trebuie făcut dacă contribuabilul nu poate determina în mod independent perioada de comitere a unei anumite erori. În acest caz, legea permite o recalculare în perioada în care a fost descoperită eroarea sau denaturarea.

Corectarea unei greșeli ar trebui să înceapă întotdeauna din momentul în care a fost făcută. Acest lucru se întâmplă în mai multe puncte:

• la finalizarea comenzii sau la primirea facturii
• în timpul înregistrării în cartea de cumpărături și vânzări,
• atunci când reflectă tranzacțiile comerciale
• la completarea declaratiei.

Cele mai ușor de corectat sunt greșelile făcute la completarea declarației. De exemplu, liniile sunt pur și simplu amestecate. Cea mai consumatoare de timp este corectarea erorilor care sunt asociate cu calcularea impozitelor (și majoritatea acestor erori). Când lucrați cu erori făcute în facturi, ar trebui să vă referiți la Decretul Guvernului Rusiei nr. 1137 din 26 decembrie 2011. După ce s-au făcut modificări la facturi, este necesar să se facă modificări și la registrul de vânzări și cumpărări.

Deci, factura a fost corectată, s-au făcut modificări la registrele fiscale. În conformitate cu Legea federală nr. 402 din 6 decembrie 2011, toate organizațiile sunt obligate să țină înregistrări contabile. contabilitate Prin urmare, este necesară corectarea în continuare a datelor conform contabilitate. Deci, eroarea a fost descoperită și corectată. Contribuabilul se confruntă cu întrebarea: „Cum să completezi corect decontul de TVA actualizat”.

Depunerea unei declarații actualizate

Pentru a depune corect o declarație fiscală actualizată și, cel mai important, la timp, trebuie să vă ghidați după regulile aprobate stabilite de același Cod fiscal al Federației Ruse, și anume articolul 81.

Din acest articol rezultă că:

• Dacă un contribuabil a descoperit într-o declarație deja depusă informații care nu sunt reflectate sau nu sunt reflectate în totalitate, sau erori care duc la o reducere a sumei impozitului, atunci trebuie să depună o declarație corectivă.
• Depunerea declarației actualizate trebuie să aibă loc înainte de termenul limită de depunere.
• Dacă erorile și inexactitățile existente nu reduc valoarea impozitului plătit, atunci depunerea unei declarații actualizate după termenul limită de depunere nu reprezintă o încălcare.
• În cazul în care contribuabilul nu a avut timp să depună o declarație actualizată înainte de expirarea termenului de depunere, dar înainte de expirarea termenului de plată a impozitelor pe aceasta, este exonerat de responsabilitate pentru nedepunerea la termen a declarației actualizate.
• Dacă contribuabilul nu a avut timp să depună o declarație de TVA actualizată înainte de sfârșitul perioadei de plată a impozitului, atunci răspunderea va fi ridicată numai dacă declarația este depusă înainte de sosirea notificării organului fiscal cu privire la descoperirea unei erori.

Trebuie menționat că scutirea de răspundere specificată mai sus se va aplica și agenților fiscali.

Termenele limită pentru depunerea unei declarații actualizate

S-au spus multe mai sus despre oportunitatea depunerii unei declarații actualizate. Să notăm încă o dată în ce interval de timp - acest lucru trebuie făcut.

În conformitate cu legea (și anume, paragraful 1 al articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse), o taxă precum TVA-ul trebuie plătită înainte de a 25-a zi de la trimestrul precedent. Declarația de TVA trebuie depusă cel târziu pe data de 25. Astfel de modificări au fost aduse Codului fiscal al Legii federale a Federației Ruse din 29 noiembrie 2014 nr. 382.

În consecință, declarația de TVA de ajustare depusă în aceste termene, ținând cont de cerințele articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, se consideră depusă la timp. Cu toate acestea, depunerea la timp a unei declarații corective (clarificate) nu este întreaga procedură de corectare a greșelilor. Înainte de a contacta biroul fiscal cu o declarație de ajustare, trebuie să plătiți o sumă suplimentară de impozit (dacă a fost subestimată), precum și să calculați valoarea penalităților și să o plătiți.

De menționat că contribuabilul poate evita o amendă (20% din suma neachitată). Amenda asta definite de art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar acest lucru este posibil numai dacă el a descoperit el însuși eroarea și restanțe. De asemenea, a plătit totul până la depunerea declarației actualizate. În caz contrar, colectarea nu poate fi evitată.

Pentru a reduce riscul fiscal, este necesară plata atât restanțelor, cât și penalităților. Desigur, articolul 122 nu vorbește despre sancțiuni. Dar dacă analizezi practica judiciara, hotărârile uniforme în această problemă sunt luate de instanță destul de rar.

Foarte des apare întrebarea cu privire la necesitatea de a trimite o scrisoare de intenție împreună cu o declarație actualizată. Fără scrisori de intenție cerute de lege! Și totuși, mulți inspectori fiscali li se cere să furnizeze o astfel de scrisoare. În acest caz, puteți face pur și simplu mai multe propoziții. De exemplu, „Vă rugăm să acceptați decontul de TVA actualizat. După depunerea declarației de taxă pe valoarea adăugată pentru (obligatoriu perioadă de raportare) au fost depistate erori la calculul sumei baza de impozitare care a apărut din cauza unei defecțiuni în programul de calculator. Erorile au fost identificate și corectate independent.”

Ca și în cazul oricărei alte probleme juridice, furnizarea unui decont de TVA actualizat are și propriile cazuri speciale.

• Dacă prima declarație fiscală nu a fost depusă din orice motiv (formă incorectă, uitarea unui contabil, pierdere în timpul trimiterii prin poștă), atunci declarația modificată depusă nu va fi acceptată. În acest caz, pur și simplu nu este nimic de clarificat.
• Declarația actualizată (de ajustare) se depune în forma care a fost în vigoare în perioada pentru care se fac modificări. În consecință, declarațiile actualizate pentru perioada anterioară datei de 01/01/2014 pot fi depuse pe hârtie.
• În cazul modificărilor adresa legalași, în consecință, locul în care este înregistrată organizația, la noul loc de înregistrare se depune o declarație actualizată pentru perioada de timp în care organizația se afla la o altă adresă.
• Dacă o reorganizare a fost efectuată sub forma unei fuziuni, declarațiile actualizate sunt depuse la locul de înregistrare a organizației primitoare.

Și, în sfârșit, depunerea unui decont de TVA actualizat trezește întotdeauna interesul inspectoratului fiscal în tine. Prin urmare, pentru a evita verificările la fața locului și la birou, verificați și verificați întotdeauna informațiile atunci când completați declarația.

Un decont de TVA actualizat este un document de raportare a ajustării care trebuie generat atunci când sunt identificate erori în declarația inițială pentru trimestrele precedente sau perioada curentă. De asemenea, motivul trimiterii unui astfel de formular poate fi o reflectare incompletă a tuturor informatie necesaraîn raportul original.

Specificul procedurii de ajustare a declarației este reglementat de articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Trimiterea unui decont de TVA actualizat

Este necesară depunerea unui formular de declarație actualizat în cazul în care eroarea identificată afectează în mod direct cuantumul bazei de impozitare și, pe cale de consecință, cuantumul impozitului în sine, care trebuie plătit la sfârșitul perioadei fiscale. În acest caz, nu este permisă reflectarea datelor corecte pentru perioadele trecute în declarația pentru cea curentă este necesară întocmirea unui document suplimentar actualizat pentru trimestrul în care au fost identificate date inițiale incorecte;

O eroare poate duce fie la o creștere, fie la o scădere a TVA-ului de plătit. Potrivit articolului 81 primul paragraf al clauzei 1, obligația de a depune o declarație actualizată apare numai atunci când baza și impozitul sunt subestimate, adică dacă declarația inițială conține o sumă de TVA mai mică decât trebuie plătită.

Dacă eroarea identificată sau caracterul incomplet al informațiilor reflectate nu a condus la o reducere a impozitului de plătit (de exemplu, baza de impozitare a fost inițial supraestimată), atunci contribuabilul își rezervă dreptul de a decide dacă va depune sau nu o declarație actualizată ( conform al doilea paragraf al paragrafului 1 al articolului 81) .

Când depuneți o declarație modificată, trebuie să fiți pregătit pentru faptul că Serviciul Fiscal Federal va conduce audit de birou, iar în unele cazuri, ieșire (dacă taxa a fost plătită în exces). Mai mult, în timpul auditului, autoritățile fiscale pot verifica nu numai corectitudinea calculului TVA-ului, ci și alte taxe. Toate erorile identificate vor trebui corectate, taxe suplimentare, penalități și, dacă este necesar, se va plăti o amendă.

Agenții fiscali sunt obligați să depună o declarație actualizată, indiferent dacă TVA-ul de plătit este supraevaluat sau subestimat. În acest caz, informațiile ar trebui furnizate numai pentru acei contribuabili în privința cărora au existat inexactități și informații incorecte.

Nu este nevoie să depuneți o declarație actualizată:

1. Dacă este nevoie de reflecție deducere fiscală referitoare la perioadele trecute. TVA-ul poate fi dedus și în trimestrul curent Codul fiscal al Federației Ruse permite acest lucru.
2. Dacă deficiențele constatate nu afectează TVA-ul de plătit;
3. Dacă au fost descoperite erori de către organele fiscale în timpul controalelor. Serviciul Fiscal Federal va face ajustările necesare în mod independent, trimițând formularul actualizat către în acest caz, va duce la repetarea informațiilor.

Locul în care se depune formularul ajustat este biroul fiscal la care societatea a depus declarația originală. Pentru completare, trebuie să utilizați formularul de declarație care este relevant la data formării documentului original, adică pentru trimestrul în care se fac modificări.

Metoda de depunere este electronică, așa cum este cazul unui formular de declarație obișnuit.

Plata TVA conform declaratiei actualizate

Plata suplimentară a TVA-ului este necesară dacă a fost transferată anterior o sumă mai mică de impozit decât cea cerută de documentele primare ale companiei, adică dacă baza de impozitare și, în consecință, impozitul în sine sunt subestimate.

Este necesar să plătească suma de impozit lipsă înainte de a depune „clarificarea”, iar apoi penalități fiscale nu vor fi aplicate companiei. Odată cu suprataxa de TVA, trebuie calculate și plătite și penalități. Pentru a fi sigur că plata suplimentară a impozitului a ajuns la destinatar înainte de ziua în care a fost trimisă declarația actualizată, trebuie să o datați cel puțin a doua zi.

La declarația actualizată trebuie atașată o copie a documentului de plată care confirmă transferul de bani.

În cazul plății în exces a impozitului, acesta poate fi returnat sau compensat cu plata altor taxe pe baza unei cereri depuse la conducerea Serviciului Federal de Taxe.

Termenele limită pentru deconturile de TVA actualizate

Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește date specifice pentru depunere

Un decont de TVA actualizat trebuie depus la identificarea erorilor, omisiunilor, informațiilor incorecte sau nesocotite. Totodată, se prevede că în cazul în care documentul actualizat este depus înainte de termenul de depunere a declarației de TVA, atunci fiscul percepe varianta corectată ca fiind depusă. Aceasta se referă la corectarea erorilor identificate în perioada curentă.

Dacă „clarificarea” se depune după termenul limită de depunere a rapoartelor de TVA, dar înainte Termen limită plata taxelor, nu există nicio răspundere pentru informațiile inițiale transmise incorect. De asemenea, nu este nevoie să percepe penalități. Trebuie doar să plătiți la timp suma corectă a impozitului.

Când trimiteți un formular de ajustare după termenul limită de plată a impozitului, trebuie mai întâi să plătiți suma lipsă a taxei „adăugate”, precum și penalitățile. În acest caz sancțiuni fiscale de asemenea, nu se va aplica (dacă declarația corectată a fost depusă înainte de a se cunoaște că au fost identificate erori fiscale sau auditul la fața locului viitor).

Un exemplu de completare a unui decont de TVA actualizat

O declarație actualizată este un formular independent care include informații care nu au fost completate corect în declarația inițială sau nu au fost incluse inițial în aceasta. La completare, diferența dintre datele originale și corectate nu este afișată, ci doar indicatorii corecti sunt reflectați.

Pentru a completa, trebuie să luați același formular de declarație de TVA ca și pentru depunerea inițială.

„Clarificarea” include toate aceleași foi care au fost furnizate în forma originală cu înlocuirea datelor incorecte cu unele corecte, precum și adăugarea de informații care nu au fost reflectate anterior.

Secțiunile 8, 9, 10, 11, 12 și anexele acestora au un câmp special care se completează numai atunci când se depun clarificări - 001 „Indicator al relevanței informațiilor transmise anterior”.

• 8 și 9 – contribuabilii completează cu informații despre facturile generate și depuse;
• 10 și 11 – întocmite de agenții fiscali;
• Secțiunea 12 – completată de persoanele care nu plătesc TVA, dar au furnizat o factură clientului lor.

Indicatorul de câmp 001 din aceste secțiuni poate lua una dintre cele două valori:

• 0 – dacă este necesar, modificați indicatorii reflectați în această secțiune în câmpurile rămase ale secțiunii cu atributul „0”, datele corecte sunt completate;
• 1 – în cazul în care nu sunt necesare modificări la secțiune, deoarece informațiile transmise anterior sunt corecte, în câmpurile rămase se pun liniuțe (informațiile din raportul transmis anterior nu se dublează pentru a reduce volumul documentului actualizat) .

Pagina de titlu are și un câmp care trebuie completat la depunerea unui raport modificat - număr de ajustare, în care se înscrie numărul corespunzător numărului de serie al efectuării ajustărilor la declarație. La trimiterea unei „clarificări” pentru prima dată, se introduce „001”, apoi, cu fiecare corectare ulterioară, „002”, „003”, etc., în ordine crescătoare.

Exemple de completare a secțiunilor 8 și 9 în diferite cazuri

Scrisoare de intenție pentru decontul de TVA actualizat

La „clarificare” trebuie atașat un document explicativ numit scrisoare de intenție; acest document poate fi numit și o notă explicativă. Este necesar pentru autoritățile fiscale, notă explicativă descrie motivele reînnoirii returului, precum și informații de bază despre corecțiile efectuate.

Spre deosebire de declarația clarificată pentru scrisoarea de intenție, formularul standard nu a fost aprobat și, prin urmare, companiile întocmesc în mod independent un document convenabil.

• Detalii ale biroului fiscal unde se depun documentele;
• Detalii despre firma raportoare;
• Denumirea taxei pentru care se fac ajustări;
• Link către articol Codul fiscal, prescriind dreptul sau obligația de a depune o declarație actualizată (clauza 81 al articolului);
• Perioada de timp în care au fost detectate erori;
• Motivul depunerii „clarificării”;
• Numele câmpurilor de editat;
• Valorile corectate ale indicatorilor incorecți;
• Confirmarea că s-a plătit TVA suplimentar și penalități (se atașează ordin de plată);
• Detalii prin care se transferă sumele;
• Anexă cu o listă a documentației atașate;
• Semnăturile persoanelor responsabile.

Dacă este necesar, fiscul poate solicita documente explicative suplimentare.

De regula generala O organizație (IP) este obligată să depună o declarație actualizată autorității fiscale dacă valoarea impozitului de plătit bugetului a fost subestimată în rapoartele prezentate inițial. Dacă erorile sau informațiile inexacte specificate în declarație nu au condus la o subestimare, atunci depunerea unei modificări este un drept al contribuabilului, nu o obligație (clauza 1, articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu această regulă, se determină necesitatea furnizării de clarificări pentru TVA.

Să ne uităm la un exemplu. Să presupunem că o organizație a uitat să reflecte vânzarea de bunuri în declarația sa de TVA pentru primul trimestru. Mai mult, am descoperit acest lucru după ce am depus rapoartele la Serviciul Fiscal Federal. De asemenea, tranzacția nu este înregistrată în registrul de vânzări. Acum compania trebuie să depună la inspectorat o declarație actualizată de TVA.

Cum să completați o declarație de TVA actualizată

Dacă o organizație într-o astfel de situație poate reflecta operațiunea uitată cu data reală a vânzării direct în carnetul de vânzări în conformitate cu documentele de expediere, adică data care se încadrează în primul trimestru, atunci în decontul de TVA actualizat va fi necesar să indica:

• pe pagina de titlu în câmpul „Număr ajustare”, numărul de ordine al clarificării este „1--” (clauza 19 din Procedura de completare a declarației de TVA, denumită în continuare Procedura de completare);
• la secțiunea 9 „Informații din carnetul de vânzări privind tranzacțiile reflectate pentru perioada fiscală expirată” la rândul 001 „Indicarea relevanței informațiilor transmise anterior” cod „0”. Este plasat dacă informațiile din această secțiune nu au fost furnizate anterior sau au fost furnizate, dar au fost identificate erori în ea și necesită înlocuire. În consecință, secțiunea 9 a clarificării ar trebui să includă toate informațiile din carnetul de vânzări, inclusiv tranzacția uitată (clauza 47.2 din Procedura de completare, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7- 3/558@,);
• la secțiunea 8 „Informații din carnetul de achiziții privind tranzacțiile reflectate pentru perioada fiscală expirată” la rândul 001 cod „1”. Înseamnă că informațiile prezentate anterior în secțiune sunt relevante, de încredere și nu este nevoie să le corectăm. Prin urmare, în toate celelalte rânduri ale secțiunii 8, sunt plasate liniuțe (clauza 45.2 din Procedura de completare, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@, Scrisoarea Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 17 iunie 2016 N SD-3-3/2770 @).

Un exemplu de declarație de TVA actualizată în conformitate cu opțiunea discutată mai sus este dat pe pagină. Exemplul arată o declarație actualizată pentru primul trimestru al anului 2017. Vă rugăm să rețineți că procedura de completare a acestuia nu s-a schimbat în 2018.

O altă opțiune este de a reflecta tranzacția uitată prin întocmirea unei foi suplimentare la carnetul de vânzări și completând Anexa 1 la Secțiunea 9 ca o clarificare. În acest caz, Secțiunea 9 poate fi completată după cum urmează:

• sau introduceți codul „0” în rândul 001 și indicați în secțiune informațiile care erau în declarația originală;
• sau introduceți codul „1” în rândul 001 și nu indicați informațiile transmise anterior în secțiunea 9. Pentru că programul le va prelua din declarația inițială.

Dacă, din cauza unei operațiuni uitate, ați plătit TVA mai puțin la buget și aveți o datorie, atunci acum trebuie să o plătiți și să plătiți și penalități. În plus, subestimarea TVA poate duce la subestimarea cuantumului impozitului pe venit. În astfel de circumstanțe, va trebui să trimiteți o actualizare Serviciului Fiscal Federal cu privire la această taxă, să plătiți taxe suplimentare și penalități.