Troškovi poreznog obveznika za obuku i prekvalifikaciju osoblja na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama uključuju troškove vezane uz obuku i prekvalifikaciju (uključujući naprednu obuku), u skladu s ugovorima s takvim agencijama (sub. 23. str. 1 od čl. 264 Porezni broj Rf).

Uvjeti, podložni čiji troškovi osposobljavanja se uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak, dani su u stavku 3. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije:

1) Obrazovna ustanova ima akreditaciju države (relevantna dozvola);

2) zaposlenici koji se održavaju u organizaciji poreznih obveznika;

3) Program obuke (prekvalifikacija) doprinosi naprednoj obuci i učinkovitijoj uporabi stručnjaka u okviru organizacije poreznog obveznika. Osim toga, sporazum treba zaključiti između organizacije i obrazovne ustanove za obuku stručnjaka. Imajte na umu da je ugovor u ime organizacije, a ne same vježbenik.

Prvi uvjet koji se obavlja kako bi se prepoznali troškovi obuke i troškova prekvalifikacije kao dio troškova da bi ove usluge trebale imati obrazovnu ustanovu koja ima licencu i državnu akreditaciju.

Napomena: Individualne pedagoške aktivnosti ne podliježu licenciranju (stavak 2. čl. 48 Zakona Ruske Federacije 10. srpnja 1992. br. 3266-1 "o obrazovanju"). Stoga, ako je poslodavac sklopio sporazum individualni poduzetnik Za obuku zaposlenika, troškovi ovog ugovora ne smanjuju oporezivu dobit kao ne u skladu sa zahtjevima podstavka 1. stavka 3. članka 264. Porezne komeruje Ruske Federacije. To je pokazalo Ministarstvo financija u pismu od 27. ožujka 2006. br. 03-03-05 / 4.

Sada ćemo razgovarati o stanju akreditacije. Ako organizacija ima dozvolu za provedbu obrazovne aktivnosti, Nema akreditaciju države, je li moguće ako se naknada za obuku može uključiti u troškove pri izračunavanju poreza na dohodak? Da, možeš. Ministarstvo financija Rusije u pismu od 12. ožujka 2003. br. 04-02-03 / 29 pojasnio je sljedeće.

Da bi uključili troškove vezane uz pripremu i prekvalifikaciju (uključujući s naprednim osposobljavanjem) okvirima u ugovorima s obrazovnim ustanovama, status organizacije kao obrazovna ustanova koja ima relevantnu dozvolu je važna, a ne njezina akreditacija države.

Ispada da je za uključivanje u cijenu troškova učenja, potrebno je da obrazovna ustanova ima licencu, ali prisutnost akreditacije države nije obavezno stanje, Činjenica je da pravo na obavljanje obrazovnih aktivnosti i naknada utvrđenih zakonodavstvom Ruska FederacijaObrazovna institucija proizlazi od datuma izdavanja licence (dozvole). To ustrajava stavak 6. članka 33. Zakona Ruske Federacije 10. srpnja 1992. br. 3266-1 "o obrazovanju". Državna akreditacija obrazovne ustanove utvrđuje državni status obrazovne ustanove (vrsta, vrstu i kategoriju obrazovne ustanove, određene u skladu s razinom i fokus obrazovnih programa koje je IT provodi) (stavak 6. Zakona) na obrazovanje).

Stoga, ako organizacija nema takvu licencu, ne može se uključiti u obrazovne aktivnosti i, u skladu s tim, treba se smatrati obrazovnom institucijom.

Dodajemo da porezne vlasti ne mogu zahtijevati primjerak dozvola obrazovnih ustanova. Kao što je Sjeverno-zapadni okrug, FAS sjeverozapadnog okruga od 10. listopada 2005. godine. Br. A42-7611 / 04-15, Porezni inspektorat je pogrešno privukao društvo za odgovornost za neuspjeh u pružanju dozvola za obrazovanje Institucije uključene u obuku zaposlenika Društva, održavaju takve aktivnosti i dokumente o njihovoj državnoj akreditaciji potrebni za potvrdu usklađenosti s uvjetima pripisivanja Društvu na troškove koji smanjuju bazu podataka za porez na dohodak, trošak prekvalifikacije osoblja. Uostalom, takvi se dokumenti izdaju obrazovnim institucijama, a ne društvo.

Klauzula 3. članka 264. Porezne kodeksa Ruske Federacije ustrajava na tome da je moguće uključiti troškove za naknadu za obuku samo ako su redoviti zaposlenici organizacije. To jest, oni s kojima je ugovor o radu zaključen. Dakle, plaćanje za obuku zaposlenika s kojima je sklopljen građanski ugovor, organizacija nema pravo uključiti troškove obuke u troškove obuke ili prekvalifikacije osoblja.

Kako bi pripisali troškove obuke, program obuke trebao bi biti usmjeren na poboljšanje vještine stručnjaka.

Stručni trening je usmjeren na ubrzanje stjecanja studentskih vještina potrebnih za ispunjavanje određenog rada, grupe rada (članak 21. Zakona o obrazovanju), a ne povećanje razine obrazovanja studiranja.

Stručni trening može se dobiti u obrazovnim institucijama, kao iu obrazovnim jedinicama organizacija s relevantnim licencama, te u redoslijedu individualne obuke među stručnjacima s odgovarajućim kvalifikacijama.

Napredna obuka uključuje, uključujući kratkoročnu (najmanje 72 sata) tematsku obuku problema proizvodnje betona, koji se provodi na mjestu glavnog rada stručnjaka i završava s podnošenjem odgovarajućeg ispita, kredita ili zaštite sažetka ( Klauzula 7 Uredbe Vlade Ruske Federacije 26. lipnja 1995. br. 610).

Ako je trajanje obuke (prekvalifikacija) stručnjaka manje od 72 sata, ne može se smatrati oblikom napredne obuke zaposlenika i raznih dodatnog obrazovnog programa. Takve aktivnosti ne podliježu licenciranju (sub. "A" u stavku 2. odredbi o izdavanju izdavanja obrazovnih aktivnosti koje je odobrila Uredba Vlade Ruske Federacije 18. listopada 2000. br. 796).

Dodamo da formulacija podstavka 23. stavka 1. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije podrazumijeva da je koncept "pripreme i prekvalifikacije" okviri širi od koncepta "napredne obuke". Oblici strukovnog osposobljavanja (prekvalifikacije) Okviri određuju poslodavac (članak 196 Koda za rad Rf). Ispada da mogu biti.

To znači da je, ako je organizacija pretrpjela troškove plaćanja za osposobljavanje osoblja, čak i ako nisu povezani s zaposlenicima organizacije dodatnog obrazovanja ili povećanja njihovih kvalifikacija (trajanje treninga manje od 72 sata), Ti se troškovi mogu uzeti u obzir i za porezne svrhe.

Ovdje je važno napomenuti da je stručno osposobljavanje treba provoditi u interesu organizacije poreznog obveznika za učinkovitije korištenje stručnjaka u okviru organizacije poreznog obveznika. To jest, obuka radnika mora zadovoljiti potrebe organizacije.

Mi navodimo dokumente, koji uzimajući u obzir ove zahtjeve, mora imati porezni obveznik za potvrdu troškova obuke zaposlenika:

- red voditelja organizacije o smjeru zaposlenika za obuku s obrazloženjem za svoju proizvodnu potrebu (naznaka ciljeva i razloga);

- sporazum s obrazovnom institucijom;

- kopija licence i potvrdu o državnoj akreditaciji obrazovne ustanove;

- potvrda o završetku;

- Kopije obrazovnih dokumenata koje je ustanova izdala zaposlenicima na kraju treninga.

Dodajemo da radno zakonodavstvo također preporučuje da se također preporuča zaključiti sa zaposlenicima koji se kreće za prekvalifikaciju bez odvajanja od poslodavca, poseban studentski sporazum ili dodatni ugovor s odgovarajućim uvjetima za ugovor o radu (članak 198. Zakona o radu Ruska Federacija). Za organizaciju, to je način da se zaštitite od gubitaka: u studentskom sporazumu može se predvidjeti da zaposlenik čija je obuka platila poslodavcu treba riješiti rok. Ako se zaposlenik ne smanji prije dogovorenog razdoblja bez dobrog razloga, on mora vratiti troškove obuke (čl. 249 Zakona o radu Ruske Federacije). Kada je utaja zaposlenika od naknade, poslodavac će biti prisiljen primijeniti na sud. Treba napomenuti da poslodavac može oporaviti troškove obuke samo ako postoji studentski ugovor (ili dodatni ugovor s zaposlenikom).

Upunjavanje zaposlenika na seminare, morate uzeti u obzir sljedeće. Ako organizator radionice ima dozvolu za obavljanje obrazovnih aktivnosti i na kraju seminara izdaje se potvrda o profesionalnom razvoju - troškovi organizacije poslodavca uključeni su u druge troškove vezane uz proizvodnju i provedbu, na temelju podstavka 23. stavka 1. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije kao troškova za pripremu i prekvalifikaciju osoblja.

Ako organizator seminara nema dozvolu za obavljanje obrazovnih aktivnosti, troškovi ovog članka ne mogu se otpisati. Međutim, ako ugovor navodi da se organizator obvezuje da ne pripremiti (prekvalifikaciju) stručnjaka radi unaprijeđenja obuke, ali pruža konzultantske usluge, troškovi takve obuke mogu se uključiti u druge troškove vezane uz proizvodnju i provedbu. Samo je zaklada ovdje drugi - podstavak 15. stavka 1. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije kao troškova za konzultantske usluge.

Organizacija je poslala voditelj Odjela za osoblje na osoblje računovodstvenog seminara. Centar za obuku zaključio je ugovor o konzultaciji zapisnik, Centar za obuku licence za pružanje obrazovnih usluga nema.

Nakon završetka seminara organizacije predstavljen je čin pruženih usluga.

U takvoj situaciji, organizacija uključuje troškove plaćanja seminara na druge izdatke na proizvodnju i provedbi (sub. 15. stavka 1. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Ako obuka proizvodi inozemnu obrazovnu organizaciju, potrebno je da ima odgovarajući status, odnosno bio je obrazovna organizacija u skladu sa zakonodavstvom njihove države.

Porezne vlasti često ugrađuju od strane organizacije kada je riječ o troškovima za obuku i prekvalifikaciju. Dakle, prilikom provjere organizacije, inspekcija se smatra da subjekt seminara nije bio povezan s poduzetničkom aktivnošću tvrtke, a time i nastali troškovi ne mogu smanjiti porezna osnova Prema dobit. Međutim, suci FAS-a okruga Moskov u odluci 23. ožujka 2006. br. CA-A40 / 2102-06 u slučaju broja A40-45023 / 05-141-354 došlo je do zaključka da su potraživanja inspektora nerazuman. Troškovi poreznih obveznika za osposobljavanje osoblja o ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama uključuju troškove povezane s obukom (uključujući naprednu obuku osoblja), u skladu s ugovorima s tim institucijama. Ovi troškovi su uključeni u druge troškove ako program obuke pridonosi naprednoj obuci i učinkovitijoj uporabi stručnjaka pripremljenog u ovoj organizaciji kao dio aktivnosti poreznog obveznika - kao i presuda Suda. To jest, troškovi su napravljeni za poboljšanje kvalifikacija osoblja tvrtke, doprinijeli poboljšanju pokazatelja uspješnosti, te su stoga bili ekonomski razumni i prikladni.

Dodajemo da su vrlo često organizatori seminara uz predavanja dogovoreni još uvijek pauze za kavu, ručkove itd. Imajte na umu da ako se troškovi hrane plati odvojeno, to jest, koji nisu uključeni u troškove seminara, ne mogu biti uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti. Osim toga, plaćanje prehrane zaposlenika bit će prepoznat kao prihod zaposlenika.

Klauzula 3. članka 264. Porezne kodeksa Ruske Federacije određuje: Troškovi osposobljavanja i prekvalifikacije osoblja ne priznaju troškove povezane s:

- organizacija zabave, rekreacije ili liječenja;

- Osposobljavanje u višim i sekundarnim specijalitetima obrazovne ustanove zaposlenike nakon primitka viših i sekundarnog posebnog obrazovanja.

Posebnu pozornost treba posvetiti posljednjoj stavci. To jest, ako zaposlenik primi veće ili sekundarno posebno obrazovanje, a organizacija se isplaćuje, takve troškove ne smatraju troškovima obuke. Istina, u arbitražnim praksama postoje zanimljivi slučajevi kada sudovi interpretiraju navedenu normu drugim riječima. Kao primjer, može se dati razlučivost Ural Distrikta 27. srpnja 2006. u predmetu br. F09-6575 / 06-C2. Porezni inspektorat smatrao je da je tvrtka povrijedila tekuće porezne zakonodavstvo, uključujući i troškove obuke zaposlenika koji su primili veće i sekundarno posebno obrazovanje. Kao argument, porezna vlasti su vodile normu odlomka šestog stavka 3. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Međutim, suci inspektori nisu podržali. Suci obrazloženi.

Uvjeti za obavljanje troškova za obuku i prekvalifikaciju na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama na druge troškove vezane uz proizvodnju i provedbu uzeti u obzir kako bi se utvrdila porezna osnovicu za porez na dohodak organizacija uspostavljen je pod-klauzulom 23 Stavak 1. i stavak 3. članka 264. Poreznog zakonika. Ovi troškovi su uključeni u druge troškove, ako su relevantne usluge daju ruske obrazovne ustanove koje su primile državnu akreditaciju (imaju relevantnu licencu) ili stranih obrazovnih institucija koje imaju relevantni status; Trening (prekvalifikacija) drži zaposlenici poreznog obveznika, a za iskorištavanje organizacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije odgovorno za održavanje kvalifikacija nuklearnih postrojenja, zaposlenika tih objekata; Program obuke (prekvalifikacija) doprinosi naprednom osposobljavanju, učinkovitijem korištenju pripremljenog ili spojenog stručnjaka u ovoj organizaciji kao dio aktivnosti poreznih obveznika.

Iz analize gore navedenih normi poreznog zakonika slijedi da su troškovi proizvodnje vezane uz proizvodnju uključeni u troškove obuke i prekvalifikacije zaposlenika. Istovremeno, pružanje okvira za poboljšanje kvalifikacija osoblja iz stavka 1. stavka 3. članka 264. ukazuje na to da je samo jedan od posebnih slučajeva obuke i prekvalifikacije osoblja.

Zaposlenici Društva, s ciljem usavršavanja, obučeni su u okviru programa naprednog osposobljavanja, a za primjenu podstavka 23. stavka 1. i stavka 3. članka 264. Poreznog zakona o pravnoj važnosti, nije bitno je li primio sekundarno ili visoko obrazovanje s naprednom obukom. U takvim okolnostima zaključci sudova o legitimnom pripisivanju troškova troškova troškova povezanih s obukom svojih zaposlenika su legitimni i razumni. Stoga je sudska odluka poreznih tijela otkazala.

I često, vrlo često, uz naknade za obuku, popis organizatora dodatni doprinosi, Svijetli primjer - dobivanje certifikata profesionalni računovođa, Da biste to učinili, potrebno je platiti jednokratni doprinos za ispit.

Taj se doprinos odnosi na troškove vezane uz sadržaj Instituta za profesionalne računovođe. Ako se isplaćuje na račun organizacije, ta potrošnja ne ispunjava kriterije utvrđene člankom 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga se taj iznos ne uzima u obzir kod troškova poreza na dohodak.

U računovodstvu, troškovi pripreme i prekvalifikacije osoblja uključuju troškove obična vrsta Aktivnosti. U poreznom računovodstvu, takvi troškovi uključuju u druge troškove.

Ti troškovi smanjuju oporezivu dobit tvrtke, ako se obavlja sljedeći uvjeti:

- radnici koji studiraju, sastoje se u državi organizacije;

- obrazovna ustanova u kojoj studij zaposlenika ima akreditaciju države (licenca);

- Program obuke doprinosi naprednoj obuci i učinkovitijem radu zaposlenika.

Troškovi nisu uključeni u druge troškove i ne smanjujući porezni profit uključuju troškove:

- platiti za najviše i srednje obrazovanje zaposlenika;

- za plaćanje zabave, odmora ili liječenja zaposlenika;

Pretpostavimo da vaša tvrtka šalje zaposlenika na seminaru. Kako napraviti dokumente ispravno, tako da nema problema s poreznim čekovima? Seminari mogu biti dvije vrste: obrazovanje i savjetovanje. Osim toga, seminari su daleko i ne-kruti. Računovođa mora znati koji seminar za radnik posjetio pravilno uzeti u obzir troškove poreznog računovodstva.

Trening seminara

Obuka seminari mogu provoditi samo organizacije koje su licencirane za pravo na obavljanje obrazovnih aktivnosti ili državne akreditacije. Troškovi sudjelovanja zaposlenika u takvom seminaru koji se odnose na računovodstvo poreza kao trošak osposobljavanja i prekvalifikacije osoblja (sub. 23. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Savjet: Ako je seminar proveo tvrtku koja nema dozvolu za obrazovne aktivnosti (na primjer, revizorska tvrtka), takve troškove odražavaju kao konzultantske usluge.

Porezni broj utvrđuje da se troškovi seminara za obuku mogu pripisati troškovima ako se uoče spomenuti uvjeti (zaposlenik koji se sastoji od države Društva uključeno je u seminar, program seminara doprinosi kvalifikacijama zaposlenika i tako dalje ,).

S tvrtkom koja provodi seminar mora zaključiti ugovor. Također je potrebno napraviti akt o pružanju usluga i poduzeti primjerak licence za pravo na obavljanje obrazovnih aktivnosti. Osim toga, obrazovna ustanova koja provodi seminar mora napisati račun.

Konzultantski seminar

Uzeti u obzir troškove konzultantskog seminara, također je potrebno zaključiti sporazum, sastaviti akt o pružanju konzultantskih usluga i dobiti račun od tvrtke koja je provela seminar. Kopija licence u ovom slučaju nije potrebna.

Često, porezna tijela ne preuzimaju troškove za konzultantske usluge, jer su ekonomski neopravdane. Da bi se to izbjeglo, ugovor je bolji ukazati na temu seminara, koji je povezan s proizvodnim aktivnostima tvrtke. Također na seminaru, bolje je poslati zaposlenika izravno zauzet aktivnosti o kojima će se raspravljati na seminaru.

Izlazni seminar

Ponekad tvrtke šalju zaposlenika na izlazni seminar. Ovdje morate obratiti pozornost na nekoliko trenutaka. Ugovor može naznačiti samo plaćanje same učenja. A radni zaposlenik hrane i smještaja plaća tvrtku. U tom slučaju, troškovi uzimaju u obzir i putne troškove. Zaposlenik mora biti izdana certifikat putovanja. U njemu je tvrtka provela seminar će staviti trag na boravak.

U poreznom računovodstvu možete uzeti samo troškove prolaza, smještaj i dnevno. No, prehrani i kulturni program za oporezivanje dobiti ne bi se trebalo uzeti u obzir.

Dnevni doplatak može se uzeti u obzir u oporezivoj dobiti samo u granicama normi. Ove su norme odobrile Uredbu Vlade Ruske Federacije 8. veljače 2002. br. 93 "o uspostavi normi troškova organizacija za plaćanje dnevnog ili zadovoljstva terena, u okviru kojih, u određivanju porezne osnovice Za porez na dohodak organizacija, takvi troškovi odnose se na druge troškove vezane uz proizvodnju i provedbu.

Također se događa da u dokumentima ukazuju na ukupan trošak usluga bez lomljenja. U tom slučaju tvrtka može poduzeti sve troškove poreznog računovodstva kao savjetovanje.

Kako platiti računovođa obuku

Mnogi računovođa uče kako bi dobili profesionalni računovođa certifikat. Većina njih nastoji proći takvu obuku na račun tvrtke. Kako organizirati sve dokumente i uštedjeti na porezima?

Opcija Jedna: Trening plaća tvrtka. U tom slučaju, mora zaključiti dogovor s računovođem za naprednu obuku (obuku). Takav zahtjev utvrđuje se člankom 197. Zakona o radu. Osim toga, potrebno je zaključiti ugovor s centrom za obuku.

Također bolje imati odluku glavna skupština Dioničari ili redoslijed glave koji bi glavni računovođa trebao imati kvalifikacije profesionalnog računovođa. Tada možete lako dokazati da je inicijator učenja poslodavac.

Ugovor o obuci s punim radnim vremenom može se zaključiti u obliku studentskog ugovora. Ovaj ugovor je opcionalan za rad.

Ugovor o studentima mora sadržavati:

- naziv stranaka;

- specifične kvalifikacije koje je stekao student;

- obveza poslodavca da osigura zaposleniku s mogućnošću učenja u skladu s Ugovorom o studentu;

- dužnost zaposlenika proći obuku i rad u organizaciji tijekom uspostavljeno razdoblje;

- izraz naukovanja;

- iznos plaćanja tijekom studenta i drugih uvjeta.

Svake godine, tijekom roka certifikata, računovođa bi trebao biti obučen u 40-satnom programu. Stoga se u ugovoru može napisati da poslodavac plaća za ovu obuku.

Ne zaboravite jasno navesti iznos odgovornosti zaposlenika, ako ne ispunjava uvjete ugovora bez dobrih razloga. Na primjer, može se napisati da zaposlenik vraća stipendiju i druge troškove dobivene tijekom obuke i drugih izdataka koje je društvo nastalo (članak 207. Zakona o radu Ruske Federacije). Određivanje iznosa odgovornosti, potrebno je uzeti u obzir stvarno provedeno vrijeme. Na primjer, prema ugovoru, računovođa je dužan raditi nakon primitka potvrde tri godine, a samo su dva radila. U tom slučaju, računovođa 1/3 iznosa troškova obuke mora se vratiti poslodavcu.

Također možete sklopiti dogovor s obrazovnim centrom.

Da biste dobili certifikat, računovođa je potrebno:

- proslijediti 240-satni program obuke i certificiranja profesionalnih računovođa;

- proći pregled.

Obuka i ispiti su organizirani od strane obrazovnih i metodoloških centara (UMC). UMC-ovi bi trebali imati dozvolu za pravo na obavljanje obrazovnih aktivnosti u području dodatnog strukovnog obrazovanja u specijalnosti "Računovodstvo i revizija". Napomena: U odjeljku licence "Normativno razdoblje razvoja (trajanje obuke)" mora biti naznačeno "najmanje 240 sati". Stoga je poželjno dobiti fotokopiju licence iz centra za obuku. Potrebno je da možete dati Xerox ne samo prvu stranicu, već i aplikacije. S ovog dijela licence, vidi se na koji datum vrijedi. Može se dogoditi da je licenca suspendirana ili će se povući nakon stupanja na snagu ugovora.

Dakle, tvrtka može uzeti u obzir troškove obuke u oporezivanju, mora zaključiti sporazum s UCC-om za obuku i certificiranje određenog zaposlenika. Tako utvrđenom stavkom 3. članka 264. Porezne komene. Međutim, jedan ugovor nije dovoljan. Potrebno je potvrditi činjenicu izvršenja i prihvaćanja usluga (na primjer, primjenom akta prihvaćanja ili potvrde o obrazovnoj ustanovi o završetku studenata određenog programa).

Prilikom navođenja vanjskog UMC-a za učenje, napravite ožičenje:

Debit 60 SubCount "Izračuni na unaprijed izdanim" kredit 51

- Plaćena je obuka glavnog računovođa.

Kada potpišete čin usluga primanja ili primite potvrdu, napravite takve ožičenje:

Debit 26, 44 kredit 60

- naknada za obuku se odražava u troškovima obuke osoblja;

Debit 60 kredit 60 subaccount "izračune unaprijed izdane"

- iznos predujma je zaslužan.

U poreznom računovodstvu, troškovi osposobljavanja i prekvalifikacije osoblja trebaju biti uključeni u druge troškove (sub. 23 stavka 1. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije). U isto vrijeme moraju se poštivati \u200b\u200buvjeti utvrđeni u stavku 3. članka 264. Porezne komene.

Plaćanje računovodstvenog osposobljavanja može se razmotriti poreznom inspekcijom kao plaćanje prihoda fizičkoj osobi u naturi, budući da je popis takvih prihoda navedenih u članku 211. Poreznog zakonika otvorena. Ali ako imate narudžbu (odluku) o smjeru zaposlenika za obuku i studentskog ugovora, može se tvrditi da se isplata obuke vrši u interesu Društva i nije oporezivi porez između tog pojedinca. Osobni interes će se pojaviti u ljudima samo kada je prestao tijekom izvođenja kvalifikacijskog certifikata.

Studentski sporazum može uključivati \u200b\u200bto nakon donošenja obuke, Društvo plaća jednokratno doprinos Komisiji za certificiranje IPBR-a za provođenje ispita za dobivanje glavnog računovođe kvalifikacijskog certifikata profesionalnog računovođa.

Kada plaćate za jednokratni doprinos, napravite ožičenje:

Debit 91-2 kredit 51

- jednokratni doprinos za ispitivanje certifikata odražava se u sastavu troškovi nealizacije (str. 12 pBU 10/99).

Jednokratna naknada je naknada za "održavanje organizacijskog rada" u korist nedržavne organizacije.

Ova usluga nije obrazovna, a plaćanje se prenosi na račun organizacije, s kojima Društvo nema ugovora. Stoga se jednokratna naknada ne odnosi na troškove napredne obuke i ne smanjuje oporezivu dobit, budući da se ne poštuje uvjete iz stavka 3. članka 264. Porezne komene. Osim toga, ti troškovi nisu ekonomski opravdani (čl. 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Budući da prikupljanje plaćanja ne smanjuje dobit, ne podliježe ESN-u (klauzula 3. čl. 236 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Plaćanje naknade za zaposlenika nije trošak podizanja njegovih kvalifikacija ili kompenzacijsko plaćanjepropisanom zakonom (sub. 1 stavak 2. čl. 211 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Plaćanje će se tumačiti kao stjecanje nekomcama u naturi. Stoga, tvrtka ( porezni agent) dužan je izračunati i zadržati iznos poreza na dohodak pojedinaca zbog bilo kojeg novacplaćeni zaposleniku (čl. 226. Poreznog zakona Ruske Federacije). Oporezivanje se vrši po stopi od 13 posto (stavak 1. čl. 224 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Doprinosi za nezgode o industrijskim nesrećama i trgovini ne naplaćuju se na iznose plaćene zaposlenicima u nadoknadi troškova vezanih uz izvršenje dužnosti zaposlenosti (stavak 10. popisa plaćanja koji se ne naplaćuju doprinosi osiguranja u FSS-u; Odobren od strane Uredbe Vlade Ruske Federacije 7. srpnja 1999. br. 765).

Ovaj popis plaćanja i dalje djeluje u svrhu izračunavanja doprinosa osiguranja od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti (odred 4. Pravila obračunskih, računovodstvenih i potrošnih sredstava za provedbu obveznih socijalno osiguranje Od nezgoda u proizvodnji i trgovini, odobren odredbom Vlade Ruske Federacije 2. ožujka 2000. br. 184).

Stoga formalno, ako tvrtka plaća dodatne usluge Za zaposlenika iz profita morat će naplatiti doprinose za osiguranje od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti.

Ako zaposlenik ne ispuni uvjete studentskog sporazuma, bit će ugašeno prije isteka utvrđenog razdoblja i da će nadoknaditi troškove nastale, čine takav ožičenje:

Debit 73 kredit 91-1

- odražava dug zaposlenika da nadoknadi troškove obuke;

Debit 50 kredit 73

- Dug je otplaćen od strane zaposlenika.

Ako je zaposlenik sam platio studij, on može dobiti odbitak socijalnog poreza na porez na dohodak pojedinaca. Da biste to učinili, morate obaviti niz uvjeta.

Prvo, zaposlenik mora dobiti prihod koji se povećava po stopi od 13 posto (čl. 210 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, iznos poreza koji se plaća proračunu iz svojih prihoda ne bi trebao biti manji od iznosa za povratak koji tvrdi.

Ako je iznos porezne olakšice Će se ispasti više suma Prihodi za koje je osigurano porezna stopa 13 posto, a zatim u odnosu na to porezno razdoblje Porezna osnovica je jednaka nuli.

Drugo, iznos odbitka je ograničen. Dakle, zaposlenik može dobiti odbitak u količini zapravo proizvedenih rashoda za obuku, ali ne više od 38.000 rubalja (čl. 219 Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Treće, obrazovna ustanova trebala bi imati licencu ili drugi dokument koji potvrđuje njegov status.

Četvrto, zaposlenik na kraju kalendarske godine trebao bi dostaviti izjavu o poreznoj inspekciji na mjestu prebivališta. U deklaraciji morate priložiti dokumente koji potvrđuju izvršene troškove, kao i izjavu o povratku poreza.

Dokumenti se mogu podnijeti poreznom inspekcijom u roku od tri godine nakon završetka godine, u kojem su izvršeni troškovi osposobljavanja (stavak 8. čl. 78. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Ako su svi uvjeti završeni, zaposlenik će moći dobiti odbitak. To jest, dio poreza na dohodak pojedinaca bit će vraćen iz proračuna.

Poslovno upravljanje u uvjetima znanstvenog i tehnološkog napretka zahtijeva organizaciju stjecanja moderne visokotehnološke opreme, uvođenju u proizvodnju novih tehnologija, modernizaciju stalnih sredstava. Za ovladavanje novim tehnologijama, organizacija šalje svoje zaposlenike na razne napredne tečajeve. U tom smislu, organizacija postavlja pitanje: je li moguće uzeti u obzir troškove obuke zaposlenika u porezu na dohodak?

U skladu s podstavkom 23. stavka 1. čl. 264 Porezne kodeksa Ruske Federacije o ostalim troškovima povezanim s proizvodnjom i provedbom uključuju troškove poreznog obveznika za pripremu i prekvalifikaciju osoblja koje se sastoji od države poreznog obveznika, na ugovornoj osnovi na način propisan stavkom 3. \\ t ovog članka Kodeksa.

Dakle, postupak obračunavanja navedenih troškova utvrđuje se u stavku 3. čl. 264 Porezne kodeksa Ruske Federacije, prema kojem troškovi poreznog obveznika za obuku i prekvalifikaciju na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama uključuju troškove vezane za obuku i prekvalifikaciju (uključujući naprednu obuku osoblja), u skladu s ugovorima s tim institucijama ,

Navedeni troškovi su uključeni u druge troškove:

- ako su relevantne usluge osigurane od strane ruskih obrazovnih ustanova koje su primile državnu akreditaciju (ima relevantnu licencu), ili stranih obrazovnih institucija koje imaju odgovarajući status;

- ako je obuka (prekvalifikacija) zaposlenici poreznog obveznika, a za iskorištavanje organizacija - zaposlenici nuklearnih postrojenja;

- ako program obuke (prekvalifikacija) doprinosi naprednom osposobljavanju i učinkovitijem korištenju stručnjaka za pripremu ili ponovno povezivanje u ovoj organizaciji kao dio aktivnosti poreznih obveznika.

Praksa pokazuje da prilikom izvođenja gore navedenih zahtjeva, porezni obveznik ima pravo smanjiti oporezivu dobit vrijednu troškova obuke svojih zaposlenika. To je potvrđeno odlukom Ural okruga od 12. srpnja 2007. br. F09-5318 / 07-C3 u slučaju broja A60-35621 / 06.

Jedan zbog porezni sporovi Arbitražni sud utvrdio je da su uvjeti za pripremu i prekvalifikaciju osoblja Društva odgovorili na zahtjeve utvrđene stavkom 3. čl. 264 NK RF. Osposobljavanje i prekvalifikacija donijela je zaposlenike društva u ruskim akreditiranim (licenciranih) obrazovnih ustanova. Programi osposobljavanja pridonijeli su poboljšanju kvalifikacija zaposlenika organizacije (rješavanje FAS Ural Distrikta 26. rujna 2006. br. F09-8541 / 06-C7 u slučaju br. A76-968 / 06).

Treba napomenuti da je pravo na ugradnju troškova u svrhu oporezivanja troškova obuke i prekvalifikacije osoblja nije porezno zakonodavstvo ovisno o prolasku studenta cjelokupnog programa obuke i prima ga u ruke posebnog dokumenta (Rezolucija FAS okruga Volga od 1. prosinca 2006. u slučaju broja A65-35143 / 2005-Ca1-19).

Prema čl. 196 Zakona o radu Ruske Federacije Potreba za obukom i prekvalifikacijom osoblja određuje poslodavac koji provodi stručno osposobljavanje, prekvalifikaciju, naprednu obuku zaposlenika, njihovu obuku drugoj profesiji u organizaciji, a ako je potrebno, u obrazovanju Institucije primarnog, srednjeg, višeg stručnog i dodatnog obrazovanja u skladu s uvjetima iu postupku utvrđenom kolektivnom ugovorom, sporazumima, ugovorom o radu.

U slučajevima predviđenim saveznim zakonima, drugim regulatornim pravnim aktima Ruske Federacije, poslodavac je dužan povećati kvalifikacije zaposlenika, ako je to uvjet za ispunjavanje određenih vrsta aktivnosti.

Jedan od tih slučajeva osiguran je u stavku 3. čl. 15 Saveznog zakona o revizijskim aktivnostima, koje navodi da je svaki revizor koji ima kvalifikacijsku potvrdu dužna tijekom svake kalendarske godine od godine u odnosu na godinu nakon primitka potvrde, podvrgava se obuci za napredne programe obuke odobrenog od ovlaštenog saveznog tijela. Obuka o naprednim programima obuke provodi osobe koje imaju licencirane za obrazovne aktivnosti.

Osim toga, prema umjetnosti. 10 saveznog zakona 21. srpnja 1997. br. 122-FZ " državna registracija Prava na nekretnina I transakcije s njim "Federalno tijelo za registraciju države pruža obuku i naprednu obuku državnih tijela za registraciju.

Koncept strukovnog osposobljavanja daje se u čl. 21 Zakona Ruske Federacije 10. srpnja 1992. br. 3266-1 "o obrazovanju", prema kojem je stručno osposobljavanje inteligentno za stjecanje studentskih vještina potrebnih za ispunjenje određenog rada, grupe rada.

Stručni trening nije popraćen povećanjem razine obrazovanja učenika. Stručni trening može se dobiti u obrazovnim institucijama, kao iu obrazovnim jedinicama organizacija s relevantnim licencama, te u redoslijedu individualne obuke među stručnjacima s odgovarajućim kvalifikacijama.

Koncept profesionalnog prekvalifikacije stručnjaka dan je u propisima o postupku i uvjetima profesionalnog prekvalifikacije stručnjaka odobrenih od strane naloga Ministarstva prosvjete Rusije od 06.09.2000 br. 2571.

Prema gore navedenoj odredbi, profesionalni prekvalifikacija stručnjaka, koji je neovisna vrsta dodatnog stručnog obrazovanja, provodi se uzimajući u obzir profil obrazovanja stručnjaka i provodi obrazovne agencije napredne obuke i jedinica obrazovnih institucija od Visoko i srednje strukovno obrazovanje o dodatnim stručnim obrazovnim programima dva tipa, od kojih jedan osigurava poboljšanje stručnjaka znanja za obavljanje nove vrste profesionalna aktivnostA drugi je dobiti dodatne kvalifikacije.

Profesionalno prekvalifikacija stručnjaka provodi se na temelju ugovora sklopljenih od strane obrazovnih institucija s izvršnim tijelima, vlasti za zapošljavanje i drugih pravnih osoba i pojedinaca.

U skladu s pismom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2006. 07-05-06 / 244 Ako je organizacija sklopila sporazum s obrazovnom institucijom s licencom za obrazovne aktivnosti, pružanje obrazovnih usluga za stručnu obuku ( prekvalifikacija) svojih radnika s punim radnim vremenom koji su završili visoko obrazovanje (sekundarno) obrazovanje, prema programima dodatnog osposobljavanja (prekvalifikacije) stručnjaka kako bi se poboljšale kvalifikacije i učinkovitije korištenje tih stručnjaka u aktivnostima ove organizacije, Troškovi obuke (prekvalifikacije) takvih stručnjaka mogu se uzeti u obzir u svrhu oporezivanja dobiti u drugim troškovima vezanim uz proizvodnju i provedbu.

Konkretno, porezni obveznik ima pravo odražavati troškove za obuku zaposlenika organizacije na naprednim tečajevima o međunarodnom programu standarda.

Sličan pristup odluci o razmatranju pitanja ogleda se u WFN-ovima Rusije u Moskvi od 13.10.2006. No. 21-11 / 090326? Uključujući u svrhu oporezivanja dobiti troškova usmjerenih na prikupljanje kvalifikacija zaposlenika?

U pismu od 10.10.2005 br. 20-12 / 73009? O postupku za obračun troškova vezanih uz obuku osoblja u inozemstvu, pri izračunavanju poreza na dohodak od strane inozemne tvrtke koja djeluje na području Ruske Federacije kroz stalnu zastupljenost? UFNS Rusije u Moskvi komentirao je sljedeću situaciju. Strana organizacija provodi aktivnosti u Ruskoj Federaciji kroz stalnu zastupljenost. U tom smislu, postavlja se pitanje: ima li pravo uzeti u obzir pri izračunavanju porezne osnovice za troškove poreza na dohodak zaposlenika u inozemstvu?

Odgovarajući na ovo pitanje, UFNS iz Rusije u Moskvi označila je sljedeće. U skladu s podstavkom 23. stavkom 1. i stavka 3. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije u svrhu oporezivanja dobiti na druge troškove vezane uz proizvodnju i provedbu uključuju troškove obuke i prekvalifikacije osoblja (uključujući naprednu obuku osoblja) na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama.

Navedeni troškovi su uključeni u druge troškove:

- ako su usluge pružene, posebno, inozemne obrazovne ustanove koje imaju odgovarajući status.

Ako na teritoriju strano stanje Državna akreditacija (licenciranje) se ne provodi, zatim dokumenti koji potvrđuju činjenicu obuke treba prezentirati priznavanje troškova u svrhu oporezivanja dobiti. To može biti ugovor (ugovor), na temelju kojeg se provodi obuka, program obuke, kao i certifikate ili potvrde nakon završetka obuke koji potvrđuju pružanje usluga obuke;

- ako je obuka (prekvalifikacija) zaposlenici poreznog obveznika, koji se sastoje u stanju organizacije.

U stanju organizacije može se sastojati samo one osobe s kojima se sklapa ugovore o radu. Osobe koje obavljaju rad (pružanje usluga) pod ugovorima o građanskom pravu ne smatraju se u stanju organizacije;

- ako program obuke (prekvalifikacija) doprinosi naprednom treningu i učinkovitijoj uporabi takvog stručnjaka u ovoj organizaciji kao dio aktivnosti poreznih obveznika.

U isto vrijeme, koncepti "profesionalnog prekvalifikacije stručnjaka" i "dodatno stručno obrazovanje (profesionalni razvoj (profesionalni razvoj) stručnjaka" određuju se propisima o postupku i uvjetima profesionalnog prekvalifikacije stručnjaka i modelu propisa o obrazovnoj ustanovi od Dodatno strukovno obrazovanje (napredni trening) stručnjaka odobrio je uredbom Vlade Ruske Federacije od 26.06. 1995 br. 610.

Ti dokumenti također pružaju zadatke i ciljeve profesionalnog prekvalifikacije i napredne obuke stručnjaka i definirana privremena razdoblja tijekom koje treba provoditi profesionalni prekvalifikacijski i profesionalni razvoj.

Kao praksa pokazuje, arbitražni sudovi omogućuju organizacijama da uzimaju u obzir troškove obuke radnika u inozemstvu. To potvrđuje odluka FAS-a istočne Sibirske četvrti 11.10.2006. A33-33727 / 05-F02-5260 / 06-C1 u slučaju br. A33-33727 / 05.

Primjer.

Porezno tijelo je proveo stol porezna revizija Predstavio OJSC ažurirane porezne deklaracije o porezu na dohodak.

Tijekom revizije, porezno tijelo je otkrilo činjenicu nepotpune isplate proračuna poreza na dohodak zbog nerazumnog uključivanja u troškove plaćanja troškova plaćanja za organizaciju poslovnog putovanja generalni direktor Društva na međunarodnom seminaru kako bi se poboljšale vještine.

Prema rezultatima revizije, porezna uprava odlučila je društvo donijeti odgovornost za porezne kazneno djelo predviđeno u stavku 1. čl. 122 Porezni broj Ruske Federacije, za nepotpunu isplatu poreza na dohodak u obliku novčane kazne. Osim toga, porezno tijelo predložilo je da društvo plaća porez na dohodak i kazne.

Ne slažem se s odlukom poreznog tijela, OJSC je pozvao na sud s izjavom o prepoznavanju ilegalnog.

Arbitražni sud podržao je položaj poreznog obveznika. Objasnimo zašto.

U skladu s podstavkom 23. stavka 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi uzeti u obzir u formiranju porezne osnovice za porez na dohodak uključuju troškove obuke i prekvalifikacije osoblja koje se sastoji od države poreznog obveznika, na ugovornoj osnovi na način propisan način stavkom 3. navedenog članka Codex.

Sud je primijetio da potvrdi ispravnost izračuna poreza na dohodak, naime razumnost prihoda na iznos izdataka na pripremi i prekvalifikaciju osoblja, društvo je dužno podnijeti poreznom tijelu dokaz o usklađenosti s postupkom predviđenim postupkom u stavku 3. članka. 264 NK RF.

Materijala slučaja, bilo je moguće zaključiti da je tvrtka predstavila u potvrđivanju troškova autor poreza Ugovor prema kojem je obrazovna organizacija obećala pružiti Društvu Društvu za organiziranje poslovnog putovanja na njegov predstavnik kako bi se poboljšala kvalifikacije međunarodnom seminaru.

Uz to, prikazani su sljedeći dokumenti:

- sastavni dokumenti i dozvole obrazovne organizacije;

- izvaditi iz zapisnika sastanka Odbora na izboru glavnog ravnatelja;

- naručiti o smjeru generalnog direktora tvrtke u Australiji i Novom Zelandu sudjelovati na seminaru;

- potvrda o podizanju kvalifikacija o odlomku od strane voditelja kratkoročnog učenja;

- Program seminara.

Arbitražni sud, ispitujući dokaze koji se odnose na sudjelovanje ravnatelja na seminaru zaključili su da su troškovi organizacije za obuku i prekvalifikaciju osoblja na ugovornoj osnovi s obrazovnim institucijama potkrijepljeni i dokumentirani.

Dakle, oba porezna vlasti i arbitražni sudovi dopuštaju porezno računovodstvo Izdaci na radnicima u osposobljavanju u inozemstvu. No, važno je imati paket dokumenata koji potvrđuju valjanost računovodstva za takve troškove.

Porezne vlasti privlače pozornost poreznih obveznika na činjenicu da svi rashodi uzeti u obzir pri izračunu porezne osnovice za porez na dohodak moraju biti u skladu sa zahtjevima predviđenim stavkom 1. čl. 252 Porezni broj Ruske Federacije, naime, oni moraju biti razumni, dokumentirani i istovremeno se proizvode za obavljanje aktivnosti usmjerenih na dobivanje prihoda.

Ovaj pravni položaj dan je u pismu Federalne usluge migracije Rusije u Moskvi od 17. veljače 2006. br. 20-12 / 12674? Što se tiče oporezivanja dobiti troškova vezanih uz plaćanje tečajeva za obuku zaposlenika.

Slični zaključci izvršeni su u pismu UFN-ova Rusije u Moskvi od 12.07.2005 br. 20-12 / 52409? O ukluzine troškova plaćanja za kvalifikacije zaposlenika za povećanje troškova koji smanjuju poreznu osnovicu prilikom izračuna poreza na dohodak?

Generalizacija arbitražnih praksi pokazuje da pri razmatranju poreznih sporova, sudovi provjeravaju ekonomsku valjanost troškova obuke i prekvalifikacije stručnjaka. Prema sudovima, troškovi obuke zaposlenika organizacije moraju biti u skladu s gore navedenim zahtjevima stavka 1. čl. 252 Porezni broj Ruske Federacije (rješavanje FAS okruga Moskva 25. lipnja 2007., 29. srpnja 2007. broj KA-A40 / 5906-07 u slučaju br. A40-69352 / 06-151-429, FAS Uralskog okruga 22. studenog 2006. br. F09-10453 / 06 -S2 u slučaju broja A07-11384 / 06).

Arbitražni sudovi omogućuju organizacijama da odražavaju dokumentirane i ekonomski razumne troškove za osposobljavanje zaposlenika. To potvrđuje rješavanje Sjeverno-zapadnog okruga od 10.05.2007. U predmetu br. A56-10282 / 2006.

Prisutnost pravilno izvedenih dokumenata omogućuje organizacijama da dokažu svoju ispravnost u parnici (rješavanje FAS-a u Moskovskom okrugu 02.08.2006, 07.08.2006. A40 / 7139-06 Br A40-55022 / 05-99-343) ,

Kao primjer jednog od takvih sporova dajemo rješavanje FAS-a istočne Sibirske četvrti od 15. siječnja 2007. br. A33-32437 / 05-F02-7147 / 06-C1 u slučaju br. A33-32437 / 05 ,

Primjer.

Porezna uprava provela je poreznu reviziju OJSC-a. Prema rezultatima inspekcije, porezno tijelo je optuženo u društvu porez na dobit, kazne i nametnute novčanu kaznu zbog ukupnih troškova troškova obuke i certificiranja profesionalnih računovođa (četrdeset sati tečajeva uključenih u sustav obuke od profesionalni računovođe).

Porezni obveznik nije se složio s pozicijom poreznog tijela i žalio se na arbitražnom sudu.

Dopuštanje poreznog spora u biti, sud je zabilježio sljedeće. Prema podstavku 23. stavka 1. članka. 264 Porezne kodeksa Ruske Federacije o ostalim troškovima koji su povezani s proizvodnjom i provedbom uključuju troškove poreznog obveznika za pripremu i prekvalifikaciju osoblja koje se sastoje u državi poreznog obveznika, na ugovornoj osnovi.

Članak 196. Zakona o radu Ruske Federacije predviđa da poslodavac provodi stručnu obuku, prekvalifikaciju, naprednu obuku zaposlenika. U isto vrijeme, određuje potrebu za obukom i prekvalifikacijom osoblja za vlastite potrebe.

Arbitražni sud, vođen modelom propisa o obrazovnoj ustanovi dodatnog stručnog obrazovanja (napredne obuke) stručnjaka, naznačeno da je prema naprednom obuku, obnavljanje teorijskog i praktičnog znanja priznaje se u vezi s pojavom novih metoda za rješavanje Profesionalni zadaci.

Prolaz posebnog poslijediplomskog usavršavanja o programu obuke i certificiranja profesionalnih računovođa, odobren od strane Ministarstva financija Rusije, Udruga računovođa i revizora Commonwealtha 28.06.1996, bio je preduvjet za dobivanje stručnog računovođe certifikata, ima za cilj Osigurati potrebnu razinu suvremenog stručnog znanja i vještina u skladu s povećanim zahtjevima kvalifikacijama stručnjaka.

Ovaj program je razvijen u skladu sa stavkom 2.1 odredbi o certificiranju profesionalnih računovođa koje je odobrilo Ministarstvo financija Rusije 15.02.1996 br. 16-00-26-02, Udruga računovođe i revizora CIS 08.02. 1996. Klauzula 1.3 gore navedene odredbe predviđena je da u organizacijama čije su aktivnosti u skladu s utvrđenim kriterijima podložne obavezna revizija, Preporučeno je da se imenovanje stručnjaka za odgovarajuću poziciju izvodi samo u nazočnosti kvalificiranog certifikata profesionalnog računovođe ili potvrde o revizoru.

U isto vrijeme, sud je zaključio da su troškovi povezani profesionalno prekvalifikacija i napredne obuke računovodstvenog osoblja dokumentirani su narudžbama za upis na rad (prevedeni), ugovore o osposobljavanju, prekvalifikaciji i naprednom osposobljavanju osoblja, kopija dozvola za obrazovne ustanove za pravo na provođenje obrazovnih aktivnosti, računa i bili su ekonomski opravdani, jer Primanje certifikata Profesionalni računovođa održao je svrhu pružanja potrebne razine suvremenog stručnog znanja i vještina u skladu s promicanjem kvalifikacija stručnjaka.

Sličan pristup rješavanju pitanja koja se razmatra se pratiti u rješavanju Sjeverno-zapadnog okruga od 09.03.2007 u slučaju br. A56-44849 / 2005.

U prisutnosti komunikacije nastalih troškova i prekvalifikacije osoblja s proizvodnim aktivnostima, organizacija ima pravo odražavati ih u poreznom računovodstvu. Na primjer ilustriramo gore navedeno iz arbitražne prakse.

Primjer.

Prema rezultatima revizije komeralne poreze, porezno tijelo je izjavilo da je porezno tijelo izjavilo da je porezna uprava odlučila privući društvo na obvezu predviđenu u stavku 1. čl. 122 Porezni broj Ruske Federacije, u obliku kazne. Osim toga, porezno tijelo je prošireno društvu porez na dobit i kazne. Osnova donošenja odluka poreznog tijela bila je zadatak Društva na trošak rashoda koji smanjuju oporezivu dobit, trošak obuke i prekvalifikacije osoblja.

Društvo je osporio odluku poreznog tijela na sudu.

Arbitražni sud je priznao da je porezno tijelo nezakonito. I zato.

Podstavak 23. stavka 1. čl. 264 Porezni broj Ruske Federacije odnosi se na druge troškove vezane uz proizvodnju i provedbu, izdaci poreznih obveznika za obuku i prekvalifikaciju osoblja koje se sastoje u svom osoblju na ugovornoj osnovi.

Članak 196. Zakona o radu Ruske Federacije predviđa da poslodavac provodi stručnu obuku, prekvalifikaciju, naprednu obuku zaposlenika. On također određuje potrebu za obukom i prekvalifikacijom osoblja za vlastite potrebe.

Sud je utvrdio da je organizacija imala takve strukturne jedinice kao logistički odjel, odjel kapitalna konstrukcija, kao i post psihologa; Tvrtka je imala dozvolu za provedbu građevinski rad, Osim toga, Društvo je podnijelo licenci za podnošenje dokumenata obrazovnih institucija, ugovore za pružanje obrazovnih usluga, faktura, platnih dokumenata.

S obzirom da su kontroverzni troškovi Društva slijedili cilj pružanja potrebne razine suvremenog stručnog znanja i vještina u skladu s poboljšanjem kvalifikacija stručnjaka, sud je zaključio da su troškovi Društva u vezi s profesionalnim prekvalifikacijom i naprednom obukom zaposlenika bili su dokumentirani, ekonomski opravdani i prema sadržaju odgovarale odredbama stavka 1. stavka 1. stavka 1. članka. 264 NK RF.

Arbitražni sud naglasio je da porezna uprava nije podnijela dokumente koji su opovrgljili povezanost troškova koje je porezni obveznik proglasio proizvodne aktivnosti Društva.

Jedan od uvjeta za uključivanje troškova obuke u druge troškove je uvjet da se usluge ispostavi:

- ruske obrazovne ustanove koje su primile državnu akreditaciju (imaju odgovarajuću dozvolu);

- inozemne obrazovne ustanove s odgovarajućim statusom.

Značenje sudska praksa Postoje slučajevi kada organizacije uspjele dokazati zakonitost poreznog računovodstva troškova za obuku svojih zaposlenika, čak iu odsutnosti dozvole od obrazovne ustanove.

Ja ću ilustrirati gore navedeni primjer iz prakse arbitražnih sudova (dekret FAS u Moskovskoj četvrti 18.06.2007, 20.06.2007. Br. CA-A40 / 5453-07 u slučaju br. A40-67705 / 06-80- 264).

Primjer.

Porezna uprava provela je izlaznu poreznu reviziju LLC. Prema rezultatima događaja porezna kontrola Porezna uprava je odlučila da je tvrtka razbila odredbe podstavka 23. stavka 1. stavka 3. stavka 3. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije zbog činjenice da troškovi obuke njihovih zaposlenika u organizaciji koja nije imala državnu akreditaciju i licencu.

S obzirom na zaključke poreznog tijela nezakonito, Društvo je uložilo arbitražnom sudu uz zahtjev za priznavanje odluke poreznog tijela nevažećim.

Odlukom arbitražnog suda, uvjet poreznog obveznika je zadovoljan. I zato.

Jedna od aktivnosti tvrtke bila je održavanje i popravak zrakoplovnog predsjedatelja. Društvo je bilo dužno postupiti u skladu s postojećim zahtjevima za održavanje i popravak ne samo nacionalne, već i pravila inozemnog proizvođača, budući da su ruski zrakoplovni zrakoplovi korišteni od strane dijela inozemne proizvodnje.

Sud je procijenio ugovor o osposobljavanju, djela prihvaćanja, fakturiranja, nalog za plaćanje, kao i zakoni Europske unije br. 1592/2002 i br. 2042/2003 "zahtjevi za certificiranje za operativne i popravke poduzeća civilnog zrakoplovstva".

Kao rezultat toga, Sud je utvrdio da je obuka osoblja Društva u CJSC-u bio kompleks usluga za pripremu organizacije za donošenje certifikata i primitka potvrde o EASA odobrenju (Europska agencija za sigurnost zrakoplovstva). Osim toga, izvršenje njegovih obveza prema dogovoru omogućilo je da se dobije potvrdu o odobrenju na EASA u Europskoj agenciji za zrakoplovnu sigurnost. 145.0300 koji je dao pravo na obavljanje popravak na inozemnom proizvodnom zrakoplovu.

U isto vrijeme, sud je utvrdio da CJSC nije u skladu sa svojim sastavnim dokumentima obrazovne ustanove i nije osigurao obuku (prekvalifikaciju) i naprednu obuku zaposlenika tvrtke.

Činjenice nošenja navedenih troškova, njihova ekonomska valjanost potvrđene su dokumentima.

Primjenom odredbi podstava 15 i 49. str. 1 članak. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, sud je došao do zaključaka da je LLC s pravom pripisao te troškove za druge troškove povezane s proizvodnjom i provedbom, a porezno tijelo je nepraveno provodilo troškove navedenih troškova za troškove povezan s pripremom i prekvalifikacijom osoblja.

U drugom slučaju, sud je priznao troškove stručnjaka za obuku da vlada strana organizacijakoji nisu imali status obrazovne ustanove (rješavanje FAS okruga Moskovska četvrt 12.10.2006, 10/19/2006 br. KA-A40 / 9887-06 u slučaju broja A40-85024 / 05-115-555 ).

Primjer.

Doo je pozvao na arbitražni sud s izjavom o poništavanju porezna inspekcija Na svojoj privlačnosti odgovornosti za počinjenje poreznog kaznenog djela. U pobijanoj odluci, porezna uprava smatra da je u povredi podstavka 23. stavka 1. stavka 3. stavka 3. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, Društvo je nerazumno uključilo troškove obuke zaposlenika u stranoj konzultantskoj tvrtki koja nije imala status obrazovne ustanove.

Arbitražni sud je primijetio da porezni obveznik ima pravo uključivati \u200b\u200bu druge troškove (u skladu s podstavkom 23. stavka 1. članka 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije), troškove stjecanja (na ugovornoj osnovi) u Strana organizacija usluga osposobljavanja, podložno podnošenju dokumenata koji potvrđuju dostupnost statusa obrazovne ustanove vanjske organizacije.

Doista, društvo ne dostavi takav dokument poreznom tijelu.

Međutim, u skladu s zaključkom Suda, ta činjenica nije vodila u ovom slučaju nezakonitog uključivanja kontroverznih troškova na sastav drugih troškova vezanih uz proizvodnju i provedbu, budući da su svi troškovi koji odgovaraju zahtjevima utvrđenim stavkom 1. čl. priznata u smislu oporezivanja. 252 porezni broj.

Troškove društva za sudjelovanje u Međunarodnom studijskom studiju, Sud je priznao kao ekonomski opravdan, jer:

- sudjelovali su zaposlenici zaposlenika LLC - zamjenik ravnatelja za proizvodnju i voditelj Odjela za proizvodnju;

- tema međunarodnog tečaja - "trgovina loživog ulja i dizel u trokutu Amsterdam - Rotterdam - Antwerp;

- Prema Povelji Društva, jedan od glavnih smjerova njegovih aktivnosti je stjecanje, skladištenje, prerada i prodaja naftnih, plinskih i naftnih derivata, kao i izvoz i uvoz roba i usluga;

- Prema zaključenju Moskosniefleksije o MineRenergo Rusiji, Društvo ima pravo provoditi aktivnosti u obliku nafte, plina i njihovih prerađivačkih proizvoda, uključujući stjecanje i opskrbu naftnih derivata;

- Prema rezoluciji obrade, Društvo je imalo pravo procesa nestabilnog plina kondenzata, čiji su proizvodni proizvodi uključujući dizelsko gorivo i loživo ulje.

Iz analize gore navedenih sudskih presedana mogu se izvući sljedeći zaključci. Nedostatak dozvole od organizacije koju provode zaposlenici obuke, iako ne udovoljavaju zahtjevima stavka 3. čl. 264 Porezni broj Ruske Federacije nije prepreka refleksiji u poreznom računovodstvu poreznog obračuna. Međutim, takvi se troškovi ne mogu kvalificirati prema podstavku 23. stavka 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije kao troškova za obuku i prekvalifikaciju osoblja.

U takvoj situaciji troškovi organizacije mogu se kvalificirati u skladu s podstavkom 15. stavkom 1. čl. 264 NK RF kao troškovi za savjetovanje i druge slične usluge. Osim toga, porezni obveznik može se odnositi na podstavak 49. stavka 1. čl. 264 poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem je popis ostalih troškova otvoren, koji mu omogućuje uzeti u obzir troškove koji se ne spominju u kodu.

U skladu sa stavkom 3. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije ne priznaju troškove obuke i prekvalifikacije:

- troškovi vezani uz organizaciju zabave, rekreacije ili liječenja;

- troškovi povezani s sadržajem obrazovnih ustanova ili odredbe besplatne usluge;

- troškovi vezani uz plaćanje osposobljavanja u višim i sekundarnim posebnim obrazovnim ustanovama radnika u primitku najvišeg i sekundarnog posebnog obrazovanja.

Ti se troškovi ne prihvaćaju u porezne svrhe.

Prema sudovima, u stavku 3. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavio je iscrpan popis troškova koji se ne priznaju po troškovima za obuku i prekvalifikaciju osoblja (rješavanje FAS-a Ural Distrikta 10. kolovoza 2006. br. F09-6966 / 06-C7 u slučaju br. A76-24830 / 05).

Uzeti u obzir troškove obuke, obuke i prekvalifikacije osoblja,
također poboljšati kvalifikacije, "pojednostavništvo" moraju biti u skladu s brojnim uvjetima.
Navedeni su u stavku 3. članka 264. Porezne kome:

• obuka zaposlenika provodi se na temelju ugovora s ruskim obrazovnim ustanovama koje imaju dozvolu ili inozemne obrazovne ustanove koje imaju odgovarajući status;
• zaposlenici koji su obučeni su sklopili ugovor o radu s organizacijom;
• potencijalni zaposlenici u roku od tri mjeseca nakon završetka osposobljavanja moraju zaključiti ugovor o radu s organizacijom koja plaća za njihovu obuku i rad
  U organizaciji najmanje jedne godine.

Ako nakon tri mjeseca nakon završetka ugovora o radu s podnositeljem zahtjeva
neće biti potpisan ili će ugovor o radu zatvorenika biti raskinut prije jedne godine
od trenutka potpisivanja, "pojednostavljenik" dužan je uključiti u iznosu od USN-prihoda naknade za obuku zaposlenika. Govorimo o iznosu koji je prethodno bio uzet u obzir u troškove (pismo Ministarstva financija Rusije
od 11. listopada 2016. br. 03-11-06 / 2/59105).

Iznimka od ovog pravila je slučajeva u kojima je ugovor o radu prekinut u okolnostima neovisne o volji stranaka (čl. 83. Zakona o radu Ruske Federacije). One uključuju, posebno:

• obnova zaposlenika koji je prethodno proveo ovaj rad, odlukom državne inspekcije ili suda;
• u nevidljivosti;
• uvjerenje zaposlenika da kazni, koji eliminira nastavak prethodnog rada;
• priznavanje zaposlenika u potpunosti nesposobni za rad u skladu
  s medicinskim zaključkom, itd.

Bilješka

Govorimo o sklapanju sporazuma o obuci zaposlenika tvrtke s organizacijom, a ne s IP-om. Ako zaposlenik prođe, na primjer, prekvalifikacija od učitelja koji je individualni poduzetnik (vrlo često proučava strane jezike), onda dužnosnici smatraju da je uvjet iz stavka 3. članka 264. Kodeksa nije ispunjen. I troškovi
trening se neće uzeti u obzir u izdacima u izračunu jednog poreza (pismo Ministarstva financija Rusije od 27. ožujka 2006. br. 03-03-05 / 4).

Što se ne priznaje po troškovima za obuku i prekvalifikaciju

Ne prepoznaju troškove obuke i prekvalifikacije osoblja sljedeće troškove poduzeća:

• platiti za zabavu, rekreaciju ili liječenje zaposlenika;
• za sadržaj obrazovnih ustanova;
• za ispunjenje za obrazovne institucije slobodnog rada ili besplatnih usluga.

Svi ostali troškovi osposobljavanja osoblja mogu se uzeti u obzir u troškovima.

PRIMJER

ASSET LLC (primjenjuje USN, porezni objekt - "Prihodi umanjeni troškovi") sklopljeni su s licenciranim ovlaštenim, ugovorom o obuci zaposlenika (dobivanje drugog visokog obrazovanja). Za prvu godinu studija, tvrtka je navela unaprijed u iznosu od 75.000 rubalja. Budući da potvrda drugog službenika visokog obrazovanja odnosi na troškove osposobljavanja za osnovne i dodatne obrazovne programe, stručnu obuku i prekvalifikaciju zaposlenika, takve troškove smanjuju prihod "pojednostavljenja".

Osposobljavanje u stranoj obrazovnoj ustanovi

Ruski građani mogu biti obučeni, obuku i poboljšanje kvalifikacija
ne samo u domaćem, nego iu stranim obrazovnim ustanovama.

Za razliku od ruske obrazovne ustanove, inozemna dozvola nije potrebna. Dovoljno dokumenta da je institucija obrazovna u skladu
s zakonodavstvom na snazi \u200b\u200bu njegovoj državi.

Trening, obuka i napredna obuka ruski građani U stranim obrazovnim ustanovama provode se prema izravnim ugovorima (zakon 29. prosinca 2012. godine
№ 273-fz). U isto vrijeme, međunarodni sporazum treba zaključiti između Rusije i države u kojoj je registrirana obrazovna ustanova.

Troškovi za obuku vanjskih stranaka

Troškovi obuke vanjskog dijela majstora mogu se uzeti u obzir iu izdacima Društva, ako u ugovoru o radu s izvanrednim zaposlenikom će biti naznačeno njegovom položaju na rasporedu osoblja. Doista, u ovom slučaju, smatra se usvajanjem u osoblju.

Dobivanje certifikata profesionalnog računovođe

Također se učenje smatra da dobije profesionalni računovođa certifikat. Ako tvrtka plaća računovođe, te se troškovi mogu uzeti u obzir u rashodima "pojednostavljenja".

Osim u učenju, postupak dobivanja certifikata također sugerira plaćanje jednokratnog doprinosa za ispitivanje Ispitnog povjerenstva IPR. Ova se zbirka ne odnosi na troškove za naprednu obuku. Uostalom, novac se prenosi ne na obrazovnu ustanovu, već potvrdu o potvrđivanju IPB Rusije. Osim toga, plaćanje takav doprinos računovođe je njezin dohodak u naturi, pa je tvrtka dužna naplatiti i zadržati NDFL i razgraničenje mirovinski doprinosi, To se može učiniti na štetu bilo kojeg novca koji je platio zaposlenik.

Dokumenti koji potvrđuju troškove obuke

Da bi se potvrdili troškovi osposobljavanja u obrazovnim ustanovama, takve će dokumenti biti potrebni:

• plan (program) osoblja za obuku i buduće radnike za tekuću godinu. Potrebno je naznačiti ciljeve povećanja obrazovne razine osoblja ili pripreme budućih radnika i navesti imena poslana na studiju;
• naručiti (nalog) glave na smjeru pojedinaca za obuku (obuku, prekvalifikaciju, napredni trening);
• ugovor s odgojnom ustanovom zaključio je izravno u ime organizacije (ali ne u ime zaposlenika);
• fotokopiju licence za provođenje obrazovnih aktivnosti od strane ruske institucije;
• kopiju dokumenta koji potvrđuje dostupnost relevantnog statusa od strane obrazovne ustanove;
• dokumenti koji potvrđuju plaćanje obuke (bankovne izvještaje, župne naredbe);
• čin pružanja usluga. Potrebno je odrediti naziv kurikuluma i njegovu vrijednost u rubaljama. Sa dugoročnim osposobljavanjem, dokument je sastavljen za svako izvještajno razdoblje, odnosno kada je četvrtina i plaćanje usluga uključeno u trošak troškova tromjesečno;
• kopija tečaja diplomiranja (potvrda o završetku ocjenjivanja, kopiju diplome, certifikat, certifikat, certifikat, certifikati, itd.). Ti su dokumenti opcionalni, ali poželjni.

PRIMJER

LLC "Akt" primjenjuje USN (porezni objekt - "prihodi minus troškovi").
Na temelju naloga 10. siječnja tekuće godine, financijski direktor Ivanova radi poboljšanja kvalifikacija poslana je na tečajeve "Upravljanje financijskim tokovima u tržišnim uvjetima". Dostupni su program ciljnog treninga i redoslijed učenja Ivanov na tečajevima u "imovini". Obrazovna institucija ima državnu akreditaciju i licencu za provođenje obrazovnih aktivnosti.

Prema uvjetima ugovora, obrazovna ustanova navodi plaćanje u iznosu od
35 400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja.). Nakon diplomiranja, 16. siječnja ove godine, organizacija je primila akt o pružanju usluga.

Na isti dan, knjigovođa "imovine" uključivala je naknadu za obuku u iznosu od 30.000 rubalja.
(35 400 - 5400) na troškove jedan porez, Isti broj mora biti uključen
troškove i PDV-a navodi obrazovna ustanova u iznosu od 5400 rubalja.

Bilješka

Ako se obuka provodi u drugom gradu, ne uzimaju se u obzir samo troškovi osposobljavanja,
ali putni troškovi: putovanja, najam stambeni prostori I svakodnevno.

"Revizija Vedomosti", n 3, 1999

Troškovi proizvodnje (radovi, usluge) je vrednovanje proizvoda koji se koriste u procesu proizvodnje (radovi, usluge) prirodni resursi, sirovine, materijali, gorivo, energija, dugotrajna imovina, radne resurse, kao i ostali troškovi njezine proizvodnje i provedbe. Troškovi organizacija koje se izravno odnose na industrijsku (trgovinu itd.) Mogu se podijeliti u nekoliko skupina.

Prva skupina troškova je troškovi koji se odnose na troškove (troškovi cirkulacije) u cijelosti.

Druga trošak grupa je troškovi koji u formiranju stvarnog troška proizvodnje (radovi, usluge) na računovodstvene račune moraju se uzeti u obzir u cijelosti, ali prilikom izračuna poreza na dohodak (za porez na dohodak) podliježu prilagodbi u granicama odobren na propisani način, norme i standarde. Ova skupina uključuje troškove zaposlenika poduzeća za putovanja uredskog ureda na području Rusije i inozemstva, troškova oglašavanja, zastupnika, obuke i troškova prekvalifikacije na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama, naknada za korištenje osobnih automobila za servisne putovanja, Trošak održavanja motornog prijevoza usluga (u smislu potrošnje izgaranja - maziva), troškove plaćanja banaka za plaćanje.

Treća skupina troškova je troškovi koji se odnose na troškove u uspostavljenim normama i standardima. Oni uključuju troškove na dobrovoljno osiguranje (Oni se uzimaju u obzir u troškovima proizvodnje (radovi, usluge) formirane u računovodstvu, kao i za porezne svrhe, u okviru uspostavljenih normi).

Računovodstvo i oporezivanje troškova za obuku i prekvalifikaciju na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama

Ti se troškovi odnose na drugi od navedenih troškova. Pretpostavlja se da se obuka i prekvalifikacija osoblja provode na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama.

Prema stavcima. "K" stavka 2. troška troškova troškova povezanih s pripremom i prekvalifikacijom osoblja uključuju:

• plaćanje zaposlenika srednjeg plaće Na glavnom mjestu rada tijekom treninga s razdvajanjem od rada u sustavu napredne obuke i prekvalifikacije osoblja;
• trošak osposobljavanja studenata i povećanje kvalifikacija radnika koji se ne oslobode od glavnog rada;
• plaćanje praznika s očuvanjem u potpunosti ili djelomično plaća predviđeno u skladu s važećim zakonodavstvom osobama uspješno student u večernjim satima i dopisivanju i sekundarnim posebnim obrazovnim ustanovama, u dopisivanju poslijediplomskih studija, u večernjim satima (zamjenjiva) i dopisivanje opće obrazovne ustanove, u večer (zamjenjiva) profesionalne - tehničke institucije, kao i ulazak u diplomsku školu s razdvajanjem i bez odvajanja od proizvodnje; platiti za svoje putovanje na mjesto studija i obrnuto propisanog zakonom;
• troškovi povezani s isplatom stipendija, školarina na ugovore s obrazovnim ustanovama za obuku, napredne obuke i prekvalifikacije osoblja, troškove osnovne organizacije Za naknadu inženjerskih i tehničkih radnika i kvalificiranih radnika, oslobođenih od glavnog rada, o upravljanju osposobljavanjem u kontekstu proizvodnje i proizvodnje prakse studenata u obrazovnim ustanovama, srednje strukovne ustanove i srednje posebne institucije, studenti viših obrazovnih ustanova ,

Za porezne svrhe, ukupan iznos troškova za pripremu i prekvalifikaciju osoblja koja se može pripisati troškovima proizvodnje (radovi, usluge) ne mogu premašiti 2% troškova zaposlenika, uključeni u troškove proizvodnje (radovi, usluge). Prema stavku 3. Ministarstva financija Rusije od 06.10.1992 N 94 "Norma i standardi za izvršne troškove, troškove oglašavanja i obuku i prekvalifikaciju na ugovornoj osnovi s obrazovnim institucijama koje uređuju iznos tih troškova za troškove proizvodnje ( Radovi, usluge) i postupak i postupak za obuku i troškove prekvalifikacije na ugovornoj osnovi s obrazovnim ustanovama uključuju troškove povezane s plaćanjima poduzećima u skladu s Ugovorom o odredba obrazovnih ustanova u procesu stručnjaka za obuku koje nisu predviđene odobreni kurikulumi; za osoblje za obuku koji nisu donijeli natječajne preglede i usvojili za osposobljavanje prema ugovoru; Za prekvalifikaciju i naprednu obuku. Takvi troškovi podliježu uključivanju u troškove proizvodnje (radova, usluga), uz zakljukuju ugovore s državnim i nedržavnim stručnim obrazovnim ustanovama koje su primile državnu akreditaciju (ima relevantnu licencu), kao i inozemne obrazovne ustanove ,

Pažnja i računovodstvo za oporezivanje (u granicama standarda), troškovi povezani s pripremom i prekvalifikacijom osoblja mogu se podvrgnuti sljedećim osnovnim općim uvjetima.

1. Prisutnost licence za obrazovne aktivnosti u obrazovnoj ustanovi. U dogovoru organizacije s odgojnom institucijom mora se naznačiti podaci o licenci ili je priložen primjerak. Prema stavku 6. članka 33. Zakona Ruske Federacije 10.07.1992 n 3266-1 "o obrazovanju" kao izmijenjen 11/16/1997 (u daljnjem tekstu obrazovanja) pravo na odgojne aktivnosti nastaje od obrazovne ustanove od datuma izdavanja licence (dozvola). Stoga institucija postaje obrazovna samo od trenutka dobivanja licence o utvrđenom uzorku i od sada na pravna osoba (Organizacije) Postoje pravo pripisati odgovarajuće troškove za troškove. Ako organizacija uživa u službama grana obrazovnih ustanova, tada je relevantna dozvola mora biti izravno iz podružnice (u skladu sa stavkom 2. članka 33. Zakona o obrazovanju). U nedostatku licence za pravo na obavljanje obrazovnih aktivnosti i predviđeno ovim licencom, obrazovni dokument koje su izdale osobe koje su obučene, usluge koje se pružaju za vođenje konzultantskih seminara treba pripisati konzultantskim uslugama, troškovima plaćanja Očekuje se da će koštati troškove proizvodnje (radova, usluga) u skladu sa stavcima. "i" stavak 2. troškova troškova (osnova: pismo državne jedinice, Moskva od 29.08.1994 n 11-13 / 11112 "O postupku pripisivanja troškova povezanih s konzultantskim seminarima").
2. Prisutnost sporazuma s institucijom obuke organizacije (napredna obuka, prekvalifikacija). Na kraju dogovora s odgojnom ustanovom koja nema dozvolu, prema objašnjenjima Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (pismo od 19.01.1993 N C-13 / OP-19) takva transakcija može smatrati nevažećim, nakon čega slijedi oporavak u prihodu od svih dohotka koje je primio. Ne može se pripisati troškovima osposobljavanja naknadu za svrhu odgovarajuće obuke ili napredne obuke, ako je ugovor o osposobljavanju sklopljen izravno između studentskog državljanina i obrazovne ustanove.
3. Valjanost naprednog treninga (obuka) iz industrijskog stajališta. Dakle, u skladu s modelom propisa o kontinuiranoj stručnoj i ekonomskoj obuci nacionalno gospodarstvo, odobren uredbom o zaštiti državne zaštite SSSR-a, SZSR države obrazovanje i tajništvo Središnjeg saveznog okruga 15.06.1988 br. 369, 92-14-147, 20 / 18-22, osnova za Smjer zaposlenika za napredne tečajeve obuke može biti plan obuke i red glave o smjeru tečajeva. Plan bi također trebao biti odobren od strane voditelja organizacije prema zaključenim sporazumima s obrazovnim ustanovama.
4. Dokumentarna potvrda rezultata obuke, prekvalifikacije i napredne obuke zaposlenika organizacije. Prema stavku 2. članka 27. Zakona o obrazovnim obrazovnim ustanovama koje provode opće obrazovanje i profesionalni programi, Izdavanje osobama koje su prošle certifikaciju, dokument u državnom vlasništvu o razini obrazovanja i (ili) kvalifikacija.
5. Dokumentarna potvrda činjenice uspješnog učenja. Provedba ove odredbe je potrebna u slučaju kada trening u obrazovnoj ustanovi traje nekoliko godina. Za razumno uključivanje u troškove proizvodnih troškova plaćanja za osposobljavanje i troškove putovanja do mjesta studija i natrag studentima (diplomirani studenti) u računovodstvu trebalo bi biti dostupan potvrda o odsustvu akademskog duga (ili drugog dokumenta koji potvrđuje uspješno učenje ).
6. Prisutnost izravnog ugovora o organizaciji s inozemnom obrazovnom institucijom u skladu sa stavkom 3. članka 57. Zakona o obrazovanju. To je potrebno ako je proizvodnja isplate zaposlenika u stranim obrazovnim ustanovama klasificirana po cijeni troškova.

U tom slučaju, vrijednost nema dozvolu (obvezno licenciranje obrazovnih aktivnosti pri razvrstavanju po trošku preduvjet Samo u osposobljavanju u ruskim obrazovnim ustanovama) i prisutnosti odgovarajućeg međunarodnog sporazuma između Ruske Federacije i zemlje u kojoj je zaposlenik obučen. Prema članku 1. Saveznog zakona od 22.08.1996 n 125-FZ "na višoj i poslijediplomskoj profesionalno obrazovanje"(u daljnjem tekstu Zakon o višem i poslijediplomskom stručnom obrazovanju), ako je utvrdio druga pravila Međunarodni ugovor Ruske Federacije od onih predviđenih za rusko zakonodavstvoPrimjenjuju se pravila Međunarodnog ugovora.

Ne pripadaju troškovima obuke i nisu uključeni u troškove proizvodnje (radovi, usluge):

• troškovi povezani s sadržajem obrazovnih ustanova i pružaju im besplatne usluge;
• troškovi za obuku za rad na novourednim poduzećima koje financiraju dobit koji ostaju na raspolaganju poduzećima i organizacijama ili drugim posebnim izvorima.

Prednosti za studente

Članak 196. Kzot RF obvezuje pružanje naknada za radnike koji proučavaju bez razdvajanja od proizvodnje, uz nazočnost obveznog državnog akreditacije obrazovne ustanove.

U skladu sa stavkom 28. odredbe modela o obrazovnoj ustanovi dodatnog stručnog obrazovanja (napredne obuke) stručnjaka odobrenih odredbom Vlade Ruske Federacije od 26.06.1995. N 610, za zaposlenike poduzeća, organizacija i institucija, Bez obzira na oblike vlasništva tijekom obuke (strukovno osposobljavanje, prekvalifikacija osoblja, obuku drugoj profesiji, napredni trening) s odvajanjem od rada, održava se prosječna plaća za glavno mjesto rada.

Norme i postupak nadoknade troškova u smjeru zaposlenika poduzeća, organizacija i institucija za provedbu instalacije, puštanja u rad, građevinski rad, na napredne tečajeve, kao i za mobilnu i putujuću prirodu rada, za proizvodnju radova metode i područja na terenu, za trajno djelovanje na cesti na području Ruske Federacije, odobren od strane Uredbe Ministarstva rada Rusije od 29. lipnja 1994. br. 51 i rješavanje Ministarstva Rad Rusije od 15.06.1995 N 31, uspostavio je norme i postupak za nadoknadu troškova u smjeru zaposlenika poduzeća, organizacija i institucija za napredne tečajeve. Nadobošate koji su poslali na obuku s razdvajanjem od rada ostaju prosječna plaća na glavnom radnom mjestu i plaćaju se tijekom prva dva mjeseca dnevnih normi uspostavljenih putovanjima u Ruskoj Federaciji.

U skladu s pismom Ministarstva financija Rusije od 27.05.1996. Od 1. srpnja 1996. godine utvrđena je stopa plaćanja - 22 rubalja. Za svaki dan pronalaženja na poslovnom putovanju. Nakon dva mjeseca student plaća stipendiju u iznosu od minimalna plaćanja Rad je odobren na propisani način, osim ako je drugo plaćanje predviđeno ugovorom između šefa poduzeća, organizacije, ustanove i osobe koja se šalju na obuku. U skladu sa saveznim zakonom od 09.01.1997 n 6-FZ "o povećanju minimalna veličina Plaće "On je mjesec 83 rubalja. 49 Kopecks.

Plaćanje slušatelja na mjesto studija i leđa, svakodnevna sposobnost da ostane na putu, kao i plaćanje stipendija se provode na štetu poduzeća, organizacija i institucija na mjestu glavnog rada. U vrijeme studija studenti dobivaju hostel u hotelu s plaćanjem troškova zbog strane vodiča. U slučaju nemogućnosti pružanja stambenih prostora zaposlenicima kada se odnosi na napredne tečajeve obuke, troškovi zapošljavanja stambenih prostora nadoknađuju stvarni troškovi potvrđeni relevantnim dokumentima, ali nema više uspostavljenih normi troškova za zapošljavanje stambenih prostora tijekom putovanja u Rusiju Federacija (od 1. srpnja 1996. - ne više od 145 rubalja dnevno u skladu s pismom Ministarstva financija Rusije od 27.05.1996. N 48). U nedostatku potvrđivanja dokumenata, zaposlenik je nadoknađen iznos od 4 rubalja. 50 kopecks

Postupak izračuna poreza na dodanu vrijednost

Količine troškova za obuku, prekvalifikaciju i naprednu obuku osoblja uključeni su u troškove proizvoda (radova, usluga) bez poreza na dodanu vrijednost. U skladu sa stavkom 2. članka 7. Zakona Ruske Federacije 06.12.1991 n 1992-1 "o porezu na dodanu vrijednost" iznos poreza na dodanu vrijednost koji se podnosi na proračun definiran je kao razlika između primljenih poreznih iznosa Od kupaca za implementirane IT proizvode (radovi, usluge) i porezne iznose koji su zapravo plaćeni dobavljačima za kupljene (kompenzirane) materijalne resurse (izvršene radove, pružene usluge), čiji se trošak odnosi na troškove proizvodnje i cirkulacije.

Sadašnje zakonodavstvo predviđa ograničenja na naknadu iz proračunskih iznosa poreza na dodanu vrijednost po oglašavanju, zastupničkom, putovanju i drugim normaliziranim troškovima.

U skladu sa stavcima.14. Stavka 19. Upute za službu Državne službe Rusije od 11.10.1995. N 39 "o postupku izračuna i plaćanja poreza na dodanu vrijednost" iznos poreza na dodanu vrijednost plaćenih troškovima koji se odnose na Sadržaj servisnih vozila, naknada za uporabu za službeno putovanje osobnih automobila, putne troškove (troškovi putovanja do mjesta ureda i leđa, uključujući i troškove korištenja u posteljina vlakova, kao i troškove za zapošljavanje stambenih prostora), Reprezentativni troškovi, koji se mogu pripisati troškovima proizvodnje (radovi, usluge) u granicama normi utvrđenih zakonodavstvom podložni su naknadi od proračuna samo u okviru tih granica, a iznad norme - porezni nadoknada iz proračuna nije predmet do, ali se odnosi na dobit preostala na raspolaganju organizacija (poduzeća). U tom slučaju, iznos poreza koji se plaća u nadoknadi takvih troškova u okviru normalnog raspona određuje se pomoću stopa poravnanja 16,67% iznosa određene troškove.

Nalog za zadržavanje poreza na dohodak

Organizacijama pri plaćanju vlastitih sredstava Troškovi obuke zaposlenika ili njegove djece u visokoškolskoj ustanovi moraju se pamtiti o potrebi za određenim slučajevima za održavanje poreza na dohodak.

Prema pismu državnih službenika Rusije od 28.06.1996 n 08-1-07 / 790, trošak osposobljavanja nije uključen u ukupni prihod od poreza na dohodak u slučajevima kada zakonodavstvo pruža besplatno pružanje obrazovanja građanima, naime :

• u skladu s člankom 5. Zakona o obrazovanju nakon primitka po prvi put u državnim i općinskim obrazovnim ustanovama na konkurentnoj osnovi;
• na temelju odredbe o pripremi ciljnih ugovora s većim i srednjim strukovnim obrazovanjem među onima koji studiraju na račun sredstava savezni proračun i proračuni sastavnih subjekata Ruske Federacije odobrili su uredbu Vlade Ruske Federacije 19.09.1995. N 942;
• u skladu s državnim napretkom prekvalifikacije, utvrđenog Uredbom Vlade Ruske Federacije 13. rujna 1994. N 1047 "o organizaciji prekvalifikacije i napredne obuke državnih službenika savezne izvršne vlasti" na račun federalni proračun;
• na način određen člankom 184. Kzot RF, osnivanje pojedinca, brigadni, tečaj i druge oblike strukovno osposobljavanje na račun poduzeća.

U istom pismu, državna nacionalna služba Rusije objašnjava da je poboljšanje kvalifikacija radnika vezanih uz potrebu proizvodnje, a ne osiguravanje pripreme viših ili sekundarnog obrazovanja je oblik strukovnog osposobljavanja, a njegova vrijednost plaća Poduzeće ne bi trebalo povjeriti porez na dohodak. U svim ostalim slučajevima koji nisu naveli gore, plaćanje srednjeg ili višeg strukovnog obrazovanja od strane pojedinaca na štetu organizacija organizacija, koji se sastoje i ne sastoje od radnih odnosa, podliježe uključivanju u ukupni oporezivi dohodak tih osoba U općem nalogu u skladu s P. 6 Upute o porezu na dohodak koji pod uvjetom da su iznosi sredstava za plaćanje bilo koje usluge (materijalne i socijalne naknade) uključene u porezni dohodak tih pojedinaca. Dakle, naknada pravne osobe za obuku zaposlenika ili njegove djece treba biti uključena u kumulativni oporezivi dohodak ovog zaposlenika.

Svakodnevno i smještaj zaposlenika nisu uključeni u oporezivi dohodak (ovisno o dokumentarnoj potvrdi troškova) s ciljem obuke (obuku, prekvalifikaciju, obuku u drugoj profesiji, napredni trening). Plaćanje ovih rashoda vrši se na štetu vodiča (na mjestu glavnog rada zaposlenika) na način propisan stavkom 6. normi i postupak naknade troškova. Iznose koje su poduzeći, institucije i organizacije za sudjelovanje svojih zaposlenika na seminarima i konferencijama i namjeravali platiti troškove usluga (aktivnosti), odredbe pojedinci Pod normalnim uvjetima, plaća se (vaučeri, izletnička usluga, gostujuće bankete, itd.), Koji će biti uključeni u kumulativni oporezivi dohodak tih osoba u općem poretku (Zaklada: pismo državne nacionalne službe Rusije od 14.06. 1996 n vg-8-08 / 442 "o redoslijedu zadržavanja porez na dohodak od pojedinaca ").

Prilagodba oporezive dobiti za porezne svrhe

Prilikom stvaranja troškova računovodstvenih računa i za porezne svrhe, potrebno je voditi troškove troškova utvrđenih tekućim regulatornim dokumentima koji podliježu računovodstvu u "računovodstvu" i "poreznim" troškovima.

Za porezne svrhe, troškovi računovodstva podliježu prilagodbi. Prema uputama državne službe Rusije od 10.08.1995. N 37 "o postupku izračuna i plaćanja proračunu poreza na dohodak poduzeća i organizacija" temelj je formiranja "porezne" dobiti uravnotežen, tj Dobit otkrivena u računovodstvenim računima i ispravlja se u skladu s tim za porezne svrhe. Trenutno, trenutni mehanizam za izračunavanje iznosa oporezive dobiti ne podrazumijeva potrebu za izračunavanjem i dodjeljivanjem iznosa troškova za porezne svrhe. Tehnički, objekt oporezivanja se definira kao bilančna dobit Organizacije se povećale za određene iznose rashoda u odnosu na utvrđene standarde ispunjavanjem potvrde o postupku za određivanje podataka koji se odražavaju u retku 1 izračun poreza iz stvarne dobiti.

Primjer 1., Troškovi organizacije za obuku i prekvalifikaciju osoblja u 1998. godini iznosili su 8200 rubalja. Trošak rada, uključen u troškove proizvodnje (radovi, usluge), iznosili su 180.000 rubalja za godinu. Prilikom određivanja oporezive dobiti za porezne svrhe nakon rezultata rada za 1998. godinu, organizacija definira standard za izračunavanje graničnih veličina troškova obuke:

zapravo: 8200 rubalja;

regulatorno: 180.000 rubalja. x 2% \u003d 3600 rubalja;

višak: 8200 rubalja. - 3600 rubalja. \u003d 4600 trljati.

Podešavanje (povećanje) oporezive dobit za 4600 rubalja. Napravljen je dodatni sustav, tj. U isto vrijeme, u računovodstvu, bez popravaka i snimaka (ožičenje) ne rade. Prilagodba dobiti se donosi samo u porezne svrhe. U našem slučaju, dobit za porezne svrhe povećava se količinom prekomjernih troškova uključenih u troškove proizvodnje (radova, usluga), u odnosu na utvrđene granice, standarde i standarde za troškove osposobljavanja prema ugovorima s obrazovnim ustanovama.

Na liniji 4.1 (str. "F) Pomoć na postupku za određivanje podataka koji se odražavaju u redu 1 od izračuna poreza iz stvarne dobiti, za 1998. godinu, potrebno je prikazati iznos od 4600 rubalja. (8200 rub. - 3600 rubalja.). Stoga će se oporeziva dobit dodatno povećati za 4600 rubalja, a porez na dohodak će se isplatiti 1998. godine.

Računovodstvo

U računovodstvu, naknada za osposobljavanje na temelju ugovora s obrazovnim ustanovama (u smislu izvještajnog razdoblja) odražava se u zaduženju računa 26 " Opći troškovi rada" <*> U korespondenciji s računovodstvenim računima za troškove troškova (60 "izračuna s dobavljačima i izvođačima", 70 "izračuni s osobljem poduzeća za plaću", 71 "naselja s odgovornim osobama"<**>, 76 "izračuni s različitim dužnicima i vjerovnicima", itd.). Količine troškova za obuku, prekvalifikaciju i naprednu obuku osoblja uključeni su u troškove proizvoda (radova, usluga) bez poreza na dodanu vrijednost.

<*> Troškovi prijavljivanja kako bi se vježbali stručnjaci za pravila o organizaciji i radu s opremom koja zahtijeva postrojenje dostavljeno u ugovoru s inozemnim pružateljem usluga pripadaju zaduženju računa 08 " Kapitalna ulaganja", Sudccount" troškovi koji ne povećavaju troškove dugotrajne imovine "s naknadnim otpisivanjem podataka iz iznosa zbog izvora financiranja jer je potpuno dovršen rad na opskrbi i ugradnji opreme (baza: str. 3.1.7 odredbe za računovodstvo dugoročna ulaganjaodobren od strane Ministarstva financija Rusije od 12/30/1993 n 160):

Troškovi DT 08, Subccount "koji ne povećavaju troškove dugotrajne imovine", KT 71 - piše za putne troškove u svrhu osposobljavanja prema uvjetima ugovora po stopi na dan pripreme izvješće o unaprijed;

DT 88, KT 08 - Proslavljeni troškovi obuke prema činu stavljanja završene instalacijskog rada opreme.

Uzimajući u obzir da su troškovi putovanja u svrhu obuke za opremu, odgovorni na računu 08 "kapital ulaganja" (sudnakount "troškovi koji ne povećavaju troškove dugotrajne imovine") na kraju se tereti zbog izvora financiranja i prometa u Račun 08 Uzet je u obzir pri izračunavanju oporezive osnove za izračunavanje poreza na imovinu poduzeća, troškovi takvih poslovnih putovanja su dopušteni odmah nakon prezentacije unaprijed izvješća (a ne nakon naručivanja opreme).

<**> Do unapređenja predujma izvješća o iznosima u strana valutaIzdano u skladu s izvješćem, prema odgovarajućem računovodstvenom registru na kraju izvještajnog razdoblja, razlika tečaja odražava se u skladu s regulatorni dokumenti Računovodstvo:

DT 80 (83), subaccount "valutne razlike", KT 71 - na negativnom tečaju;

DT 71, KT 80 (83), Subjeccount "valutne razlike" - na pozitivnom tečaju.

Primjer 2., Troškove organizacije iz Primjerice 1 za poboljšanje vještina osoblja proizvedeni su u IV kvartalu 1998. godine. Organizacija izdaje izračun ( porezna deklaracija) Za porez na dodanu vrijednost. Plaće su plaćene zaposlenicima na glavnom mjestu rada tijekom boravka na naprednim tečajevima za obuku - 900 rubalja. Plaćeni za putovanje na mjesto naprednog obuke i leđa (po advance izvješća) Uz porez na dodanu vrijednost - 1800 rubalja. Navedeni u okviru Ugovora s odgojnom ustanovom za podizanje kvalifikacija bez poreza na dodanu vrijednost - 5800 rubalja.

U računovodstvu organizacije, napredni trening se odražava kako slijedi.

Navedeni od tekućeg računa s institucijom za učenje za naprednu obuku prema fakturi:

račun debitnog računa 76 "Proračuni s različitim dužnicima i vjerovnicima", subaccount "izračuni za napredni trening", kreditni račun 51 "namirni račun" - 5800 rubalja.

U isto vrijeme zabilježeno:

debitni račun 26 "Opći troškovi", račun kredit 76, subaccount "izračune za napredni trening" - 5800 rubalja.

Za iznos prikupljenih plaća vašim zaposlenicima za dane boravka na tečajevima:

račun za debit 26, račun kredit 70 "izračuni s plaće osoblje" - 900 rubalja.

U iznosu izdanom za put do mjesta studija svojim zaposlenicima:

račun debitnog računa 71 "Proračuni s odgovornim osobama", kreditni račun 50 "Kassa" - 1800 rubalja.

Nakon sastavljanja, odobrenja i puštanja u rad unaprijed izvješća:

debitni račun 26, račun kredit 71 - 1500 rubalja;

debitni račun 19 "porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti", kredit na računu 71 - 300 rubalja. - Na količini PDV-a iznosi iz troškova željezničkih ulaznica po procijenjenoj stopi od 16,67%.

Na kraju izvještajnog razdoblja prema usvojenoj organizaciji računovodstvene politike Tvrdnje o računu 26 troškova za naprednu obuku otpisuju se u trošak ostvarenih proizvoda:

debitni račun 20 "osnovna proizvodnja", kreditni račun 26 - 8200 rubalja.

Za potrebe poreza utvrđeni su standardi za troškove osposobljavanja u iznosu od 3.600 rubalja. (Vidi primjer 1).

Utvrđuje se udio putovanja ukupan iznos Izdaci na napredni trening. To je 18,29% (1500: 8200 x 100). U istom omjeru, ti se troškovi ispuštaju u cijenu standarda. Količina putovanja na standardu jednaka je 658.44 rubalja. (3600 x 18,29: 100).

Porez na dodanu vrijednost po stopi namire od 16,67% od iznosa putovanja u troškovima troškova obuke vezanih uz troškovnu cijenu jednaka je 131.69 rubalja.

U računovodstvu, organizacija mora crtati sljedeće unose:

računi debitne račune 68 "Izračuni s proračunom", subaktivni "izračuni s proračunom za porez na dodanu vrijednost", kredit na računu 19 - 131.69 rubalja. - na količini PDV-a, odveden na kredit iz proračuna putni troškovi Kao dio troškova obuke u normi;

debitni račun 88-1 " Neodvojena dobit (neosjetljiv gubitak) ", sudaccount" zadržana dobit (gubitak) izvještajne godine ", račun kredita 19 - 168,31 rubalja - na količini PDV-a, koji dolazi na opsežnu potrošnju putovanja u sastavu troškova osposobljavanja, koji se navodi na trošak neto dobit organizacije.

Trajanje školskih listova

Kzot Ruske Federacije i Zakon o višoj i poslijediplomskom stručnom obrazovanju uspostavio je različite razine koristi za one koji kombiniraju rad s studijom u višim obrazovnim institucijama, u smislu trajanja godišnjeg dodatnog dopusta. U skladu s člankom 198. radnog suda Ruske Federacije, odlazak na testiranje i ispitivanja studentima koji uspješno studenti na prvom i drugom tečaju u dopisivanju visokoškolskih ustanova je 30 kalendarski dani, i na trećim i naknadnim - 40 kalendarskih dana. Članak 17. Zakona o visokom i poslijediplomskom stručnom obrazovanju predviđa te osobe da napuste 40 i 50 kalendarskih dana.

Prilikom rješavanja pitanja o tome koji od ovih regulatornih djela primjenjuju, potrebno je nastaviti od činjenice da je obrazovni dopust opcionalan. Takvo lišće u skladu s člankom 68. Zakona o radu Ruske Federacije pruža se u slučajevima propisanim zakonom i pored Kodeksa. Uvjeti navedeni u Zakonu o radu i trajanje dodatnog dopusta su minimalno jamstvo za određene zaposlenike organizacije. Savezni zakoni Može se uspostaviti povlašteni uvjeti za diplomiranje dodatnog dopusta. Članak 196. radne snage Ruske Federacije uspostavlja za takve radnike uz obrazovne lišće i druge pogodnosti, a ne samo da su osigurani zakonodavstvom o radu.

Norme BBC Ruske Federacije i Zakona o višem i poslijediplomskom stručnom obrazovanju u određenoj mjeri nadopunjuju jedni druge. Stoga, prilikom odobravanja koristi za zaposlenike koji kombiniraju rad s obukom, potrebno je istodobno odnositi na relevantne članke i drugo zakonodavno djelo.