Kad stranke ne mogu doći obostrano korisno rješenje problema, obično idu na sud. Računovođe se često ponašaju kao "dobavljači" činjenica. Forenzičko računovodstvo je alat za dobivanje informacija.
Suština pitanja
U tijeku svoje profesionalna djelatnost računovođa se barem jednom vjerojatno morao baviti forenzičkim računovodstvenim pregledom (u daljnjem tekstu - SBE).
Trebamo li se bojati? U kojim se slučajevima izvodi UBS? Tko može pokrenuti SBE? Pokušat ćemo razumjeti ova pitanja.
SBE ne pripada broju obaveznih pregleda, ali ga imenuje, po potrebi, tužitelj, istražitelj ili sud. Rezultati SBE -a koriste se pri odlučivanju suda u kaznenim, upravnim ili građanskim predmetima. Predmet forenzičkog računovodstva je „metoda računovodstva koju istražuje vještak, uspostavljanje neobičnih uvjeta i tehnika za obavljanje poslovnih transakcija i evidencija uz istovremeno određivanje mjesta, vremena, mehanizma, metode, kvalitativnih i kvantitativnih karakteristika iskrivljavanja računovodstva podataka. " Iz ovog iscrpnog opisa teme članka ukratko će slijediti sljedeće: forenzičko računovodstvo je utvrđivanje istinitih poslovnih transakcija prema dokumentima koji su na raspolaganju vještaku (Upute o izradi sudsko -računovodstvenih ispitivanja u stručnim institucijama sustava ministarstvo pravosuđa SSSR-a, odobreno od strane Ministarstva pravosuđa SSSR-a 2. srpnja 1987. br. K-8-463).
Glavna obilježja SBE -a od drugih vrsta financijske i ekonomske kontrole (na primjer, porezna revizija) je proučavanje materijala i predmeta navedenih u odluci istražitelja ili presudi suda. Porezna revizija je vrsta revizije koja se odnosi na ispunjenje zakonskih uvjeta za određeno vrijeme. SES rješava ograničen broj pitanja koja su identificirala istražna ili sudska tijela.
Pravna osnova za provođenje SES-a je Zakon od 31. svibnja 2001. broj 73-FZ "O državnoj sudsko-medicinskoj stručnoj djelatnosti u Ruskoj Federaciji"; Zakon o parničnom postupku Ruske Federacije; Zakon o arbitražnom postupku Ruske Federacije; Zakon o kaznenom postupku Ruske Federacije; Carinski zakonik Ruske Federacije; Porezni zakon Ruske Federacije.
Sudsko računovodstveno vještačenje dodjeljuje se:
- u kaznenim predmetima vezanim uz pronevjeru i druge gospodarske i porezne zločine;
- o poreznim i carinskim sporovima: utaja poreza, ispravnost utvrđivanja carinske vrijednosti robe, potvrda opravdanosti nastalih troškova;
- o korporativnim sporovima: osporavanje velike transakcije sudionika (dioničara) poslovnog društva; izračun stvarne vrijednosti udjela u odobrenom kapitalu;
- u sporovima vezanim uz izvršavanje ugovornih obveza i naknadu za gubitke i izgubljenu dobit.
Uvjeti za specijaliste
Imajte na umu da ne mogu svi djelovati kao stručnjaci za određeni slučaj. Prema stavku 2. Upute, ispitivanje u okviru arbitražnog postupka može provesti forenzička institucija sustava Ministarstva pravosuđa Rusije. Osim toga, takve preglede mogu provesti stručnjaci koji nisu redoviti zaposlenici ovih ustanova, temeljem stavka 3. Upute.
U skladu s člankom 55. stavkom 2. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, osoba kojoj je povjereno ispitivanje dužna se pojaviti na sudu po pozivu arbitražnog suda i dati objektivno mišljenje o postavljenim pitanjima. No, treba imati na umu da budući da vještak sudjeluje u ispitivanju na ugovornoj osnovi, ima pravo odbiti sudjelovanje u suđenju kao vještak (iznimka je zaposlenik stručne ustanove).
Razlozi na temelju kojih vještak ne može sudjelovati u razmatranju slučaja:
- ako je tijekom prethodnog razmatranja ovog predmeta u njemu sudjelovao kao sudac, tužitelj, pomoćni sudac, tajnik sudska sjednica, zastupnik, prevoditelj ili svjedok. Sudjelovanje vještaka u prethodnom razmatranju arbitražnog suda u ovom predmetu nije razlog za njegovo isključenje iz sudskog procesa;
- ako je rođak osobe koja sudjeluje u predmetu ili njegov zastupnik;
- ako je osobno, izravno ili neizravno zainteresiran za ishod slučaja ili postoje druge okolnosti koje mogu izazvati sumnju u njegovu nepristranost;
- ako je (ili je ranije bio) u službenoj ili nekoj drugoj ovisnosti o osobi koja sudjeluje u predmetu ili njenom zastupniku;
- ako je dao javne izjave ili dao ocjenu merituma predmeta koji se razmatra;
- ako je proveo revizije ili provjere čiji su materijali postali razlog za podnošenje zahtjeva arbitražnom sudu ili se koriste pri razmatranju slučaja.
U prisutnosti navedenih razloga, vještak je dužan odbiti sudjelovanje u postupku. Zahtjev za razrješenje vještaka mogu podnijeti osobe koje sudjeluju u predmetu, a izuzeće se može razmatrati i na inicijativu suda.
Nijanse
U gospodarskim sporovima često je potrebno utvrditi iznos duga između stranaka u transakciji ili utvrditi iznos nanesene štete.
U građanskim i arbitražnim postupcima SBE se imenuje na zahtjev sudionika u postupku, kao i na inicijativu suda. Tuženik i tužitelj imaju pravo pismenim putem podnijeti sudu popis pitanja o kojima vještak mora dati objašnjenja. Stoga, ako kao računovođa razumijete pristranost optužbi ili potraživanja protiv vaše tvrtke, svom upravitelju možete preporučiti provođenje SES -a u poreznom, gospodarskom ili korporativnom sporu. Valja napomenuti da konačno određivanje dodjele vještaka (tj. Raspon pitanja) pripada sudu (stavak 3. članka 135. APC -a RF, stavak 1. članka 80. Zakona o parničnom postupku Ruska Federacija).
SBE se imenuje kada je potrebno utvrditi bilo koju činjenicu na temelju posebnih znanja iz područja ekonomije i računovodstva, kao i razjasniti sudu relevantna pitanja. Međutim, postoje situacije kada se od stručnog računovođe ne traži samo kvalificiranje poslovne transakcije na temelju računovodstvenih dokumenata, već i procjena zakonitosti računovodstvenih metoda.
Navedimo primjer. Stručnjaci su uspjeli utvrditi kršenje odredbi Zakona od 26. listopada 2002. broj 127-FZ "O insolventnosti (stečaju)". Razlog je pogrešno primijenjena metoda amortizacije u računovodstvene svrhe. Ova je pogreška dovela do precjenjivanja u aktima prihvaćanja i prijenosa iznosa troškovi amortizacije i podcjenjivanje ostatak vrijednosti osnovna sredstva.
Drugi bi primjer bio postojanje proturječja u porezu i računovodstvu. Tako se veličina porezne osnovice u nekim slučajevima utvrđuje u skladu s računovodstvenim pravilima. Ako postoje kontradikcije u pravilima, postoji rizik da će računovodstvene metode koje koristi porezni obveznik biti priznate kao nezakonite. U ovom slučaju tvrtka je uključena u porezna obveza s dodatnim prirastom iznosa odgovarajućeg poreza. Prema članku 64. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, dokazi u ovom predmetu su informacije o činjenicama stečenim na propisan način, na temelju kojih sud utvrđuje prisutnost ili odsutnost okolnosti koje su važne za pravilno razmatranje slučaja. Mišljenje stručnjaka također može biti takav dokaz.
Treba imati na umu da svi dokazi (uključujući ispitivanje) na temelju članka 67. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije moraju biti relevantni, odnosno relevantni za predmetni slučaj. Stoga se računovodstveni pregledi provedeni u okviru drugih, iako sličnih, slučajeva primjenjuju samo u tim slučajevima.
Stručnjak "u poslu"
U kaznenom postupku istražitelju je dodijeljeno pravo da naloži vještačenje (prvi dio članka 195. Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije). Sudionici u kaznenom predmetu (žrtva i optuženi) mogu zatražiti od istražitelja imenovanje SBE -a, to nije zabranjeno. Postoji dosta pitanja koja se mogu postaviti u okviru UES -a (vidi dijagram br. 1).
SBE se smatra imenovanim od datuma odgovarajuće sudske odluke ili odluke suca, osobe koja provodi istragu, istražitelja ili tužitelja (vidi dijagram br. 2). Ovaj dokument označava: razloge za imenovanje pregleda, ime stručnjaka, popis pitanja koja je potrebno riješiti, popis materijala koji se daje stručnjaku za studiju (revizorski izvještaji, primarni računovodstveni dokumenti, inventurne izjave, računovodstveni registri, ugovori itd.), bilježi se razdoblje UES -a. Vještak ne može na bilo koji način ovisiti o tijelu ili osobi koja je imenovala UES, o strankama i drugim osobama koje zanima ishod slučaja. Vještak snosi kaznenu odgovornost za rezultate ispitivanja.
Naravno, najneugodniji pregled za računovođu je onaj koji se provodi u okviru kaznenog predmeta o poreznim zločinima. Ali ako ste savjesno izvršili svoje dužnosti, nemate se čega bojati.
Tko plaća
Ako je SBE imenovan na zahtjev osobe zainteresirane za provođenje ispitivanja, ista osoba plaća stručnu studiju (dio 3 članka 109 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije). Ako je ispitivanje imenovano na inicijativu arbitražnog suda, plaćanje se mora izvršiti iz proračunskih sredstava. U pravilu, gore spomenuta norma Zakonika o arbitražnom postupku Ruske Federacije ne radi.
Ako razmotrimo mogućnost pripisivanja troškova plaćanja stručnog istraživanja smanjenju oporezive dobiti, tada je potrebno uzeti u obzir kategoriju predmeta i predmet tužbe. Dakle, po mišljenju arbitara (rješenje FAS-a okruga Volgo-Vyatka od 13. listopada 2009. u predmetu br. Porezni sporovi.
Olga Romanova, upravljačka partnerica RATUM Legal Group LLC
Važna komponenta u aktivnostima bilo kojeg poduzeća, tvrtke ili organizacije je računovodstvo. Služi kao osnova za financijsku analizu, te vam omogućuje da procijenite stvarno stanje stvari u poduzeću, te na vrijeme donosite potrebne upravljačke odluke, usmjerene na učinkovitiji razvoj poslovanja. Pomozite razumjeti teška pitanja računovodstveni izvještaji i pozvao na računovodstveno vještačenje, što je jedna od vrsta forenzičkih ekonomskih istraživanja.
Ciljevi i zadaci računovodstvene stručnosti
Svako poduzeće u toku svog ekonomska aktivnost provodi financijsko poslovanje, koji se odražavaju u računovodstvenoj dokumentaciji. Oblici ovog izvještavanja stalno se poboljšavaju, podvrgavajući se promjenama, zbog čega se može povrijediti ispravnost računovodstva. Ciljevi računovodstvene stručnosti su:
- utvrđivanje usklađenosti računovodstvenih računovodstvenih operacija sa zahtjevima zakona, što je ključ uspješnog poslovanja bilo kojeg poduzeća;
- provjera ispravnosti obračuna poreznih odbitaka;
- utvrđivanje materijalne štete od prijevara i krađe;
- traženje istine u rješavanju konfliktnih situacija;
- stvaranje dokazne baze za istraživanje gospodarskog kriminala.
Budući da je van forenzičko ispitivanje, takvo neovisno istraživanje financijskih izvještaja može se provesti na inicijativu suda i istražnih tijela ili na temelju ugovora o građanskom pravu.
Sudsko računovodstveno vještačenje- ovo je studija provedena radi utvrđivanja stvarnog financijskog stanja revidiranog poslovnog subjekta. Zadatak takve provjere je utvrditi odražavaju li se u izvještavanju sve transakcije financijske prirode i vodi li se računovodstvo u skladu s postojećim pravilima.
Tijekom forenzičkog računovodstva analiziraju se i provjeravaju svi aspekti računovodstva i rješavaju se takvi zadaci kao:
- analiza svih vjerodajnica kako bi se pronašle iskrivljenosti u njima;
- dijagnostika kršenja;
- obnavljanje nedostajućih zapisa i iskrivljenih podataka;
- procjena utjecaja otkrivenih izobličenja na ekonomske pokazatelje;
- utvrđivanje usklađenosti službenog izvješća s nacrtima evidencije;
- identificiranje kršenja u financijskim izvještajima radi prikrivanja posljedica otkrivenih izobličenja;
- ocjena ispravnosti i objektivnosti prethodnih revizija.
Troškovi računovodstvenog vještačenja
* Točna cijena pregleda ovisi o pitanjima postavljenim stručnjaku.
Ispitni rok traje od 10 radnih dana.
Predmet i objekti računovodstvenog vještačenja
Glavna svrha računovodstvene ekspertize je provjeriti cjelokupnu gospodarsku aktivnost poduzeća, sve poslovne i financijske transakcije koje se na njemu provode, načine njihovog izvršavanja i prikaz u računovodstvenim dokumentima. Prije svega, provjeravaju se zapisi o sukobnim trenucima koji su zainteresirali inicijatore istraživanja.
Predmet istraživanja računovodstvene ekspertize može biti:
- poštivanje računovodstvene metodologije;
- ispravnost popunjavanja računovodstvenih dokumenata;
- kršenja financijskih procedura;
- postupak provođenja revizije;
- činjenice o neplaniranim gubicima ili prisutnosti viška robe i materijala i novčanih sredstava;
- zlouporaba ovlasti od strane odgovornih zaposlenika.
Da bi se utvrdila istina, forenzičko računovodstveno vještačenje analizira i ocjenjuje takve objekte kao što su:
- primarne računovodstvene dokumente, koji uključuju gotovinski nalozi i računi, nalozi za plaćanje, računi i otpisi;
- mehanizirani računovodstveni materijali (diskovi, magnetske vrpce ili flash pogoni s memorijskim karticama);
- dokumenti financijska izvješća, uključujući deklaracije, bilance poduzeća, izvještaje o dobiti i gubitku;
- potvrde o izvršenim popisima;
- različiti registri brojanja, poput osobnih računa, izvještaji o prometu ili naručiti časopise;
- različiti povezani dokumenti, uključujući ugovore, poslovnu korespondenciju, odluke uprave o revizijskim aktima.
Postupak računovodstvenog vještačenja
Bez obzira na proceduralni status računovodstvenih studija, postoji određeni postupak za njihovo provođenje, koji uključuje postupnu provedbu posla. Prije svega, analiziraju se te strane djelatnosti tvrtke ili poduzeća koja su zainteresirana za pokretače računovodstvene ekspertize.
U ovoj fazi stručnjacima se mogu postaviti posebna pitanja, uključujući i ona o pojedinačnim financijskim transakcijama:
- koliko je materijalne imovine stvarno dostupno;
- podudaraju li se iznosi na računima Novac s ukupnim obujmom financijskih obveza društva;
- jesu li se pri trošenju materijalnih sredstava pridržavali postojećih računovodstvenih standarda;
- koji su izvori financiranja zasigurno investicijski projekt te prema kojim ugovorima se prenose sredstva za njegovu provedbu;
- je li određena transakcija pravilno izvršena;
- jesu li plaće zaposlenika ispravno obračunate za određeno vrijeme;
- koliko je opravdana ova ili ona računovodstvena operacija;
- koji su razlozi za odstupanja u računovodstvenim dokumentima;
- je li materijalna imovina ispravno kapitalizirana za određeno razdoblje prema primarnim dokumentima.
Videozapis o značajkama forenzičkog ekonomskog ispitivanja
Svaka neovisna računovodstvena stručnost složena je dubinska studija u kojoj je potrebna potpuna analiza računovodstvenih aktivnosti kako bi se pronašla istina. Stoga se u sljedećim fazama pažljivo provjeravaju drugi dokumenti i arhivski materijali koji mogu rasvijetliti glavne pogreške ili zloupotrebe koje su uzrokovale kršenja i izobličenja u računovodstvenom odjelu poduzeća.
Bolje je uključiti nadležne
Jasno je da provedba takvog posla zahtijeva posebnu pripremljenost stručnjaka, a ponekad i prilično veliku količinu posla koja utječe na cijenu računovodstvenog vještačenja. U takva odgovorna istraživanja najbolje je uključiti ozbiljne i ugledne stručne organizacije s velikim iskustvom u provođenju ekonomskih ispitivanja.
Naš centar stručnosti i procjene u Moskvi jedno je od takvih poduzeća. Imamo deset godina iskustva u ovom području i kvalificirano osoblje stručnjaka, spremno za obavljanje računovodstvene ekspertize bilo koje složenosti.
Razvoj tržišnih odnosa u ruskom gospodarstvu uzrokovao je značajno povećanje broja ekonomskih sporova i prekršaja, među kojima prevladavaju porezni. Jedan od glavnih dokaza u njihovoj istrazi i parnice zaključak je forenzičkog ekonomskog ispitivanja.
Po prirodi činjeničnih podataka istraženih u proizvodnji vještačenja, posebnim znanjima pomoću kojih se rješavaju određena pravosudna pitanja, svi ispiti u teoriji pravnog postupka dijele se na sudskomedicinska, medicinska, tehnička, ekonomska itd.
Ekonomsko ispitivanje je vrsta forenzičkog pregleda, koje uključuje forenzičko računovodstvo, financijske i analitičke, financijske i kreditne komponente (slika 1.1) Boronenkova S.A., Kozyrchikova E.Yu. Sudsko računovodstveno vještačenje: svrha, ciljevi, tehnike // Vijesti Uralskog državnog ekonomskog sveučilišta. 2011. T. 36. br. 4. P. 142-149 ..
Riža. 1.1
Tijekom forenzičkog ekonomskog ispitivanja uzimaju se u obzir sljedeće:
podatke o stvarno završenim poslovnim transakcijama u kojima su sudjelovale osobe uključene u slučaj u određenom razdoblju;
odraz poslovnih transakcija u primarnim računovodstvenim (ili drugim) dokumentima, u računovodstvenim registrima (računovodstveni i porezni) i obrascima izvještavanja (računovodstveni i porezni).
Tijekom forenzičkog računovodstva razmatraju se pitanja u vezi s utvrđivanjem činjeničnih podataka o financijskim i gospodarskim aktivnostima osoba uključenih u predmet, kao i odraz te djelatnosti u računovodstvu, uz utvrđivanje usklađenosti obračuna poreza sa riješeni su potrebni postupci.
Tijekom proizvodnje financijske i analitičke stručnosti istražuju se pitanja vezana za analizu stanja solventnosti organizacije; pitanja vezana uz primitak, povrat kreditna sredstva, kao i sa specifičnostima kreditnih odnosa koji nastaju tijekom financijskog i kreditnog vještačenja.
Sudsko -računovodstveno vještačenje dio je forenzičko -ekonomskog vještačenja i predstavlja studiju proizvodnih i ekonomskih procesa proučavajući računovodstvene metode, metode vođenja računovodstvenih transakcija i evidencija, mjesto, vrijeme, metodu, kvantitativne i kvalitativne karakteristike računovodstvenih podataka radi predstavljanja obrazloženo mišljenje za tijela za provedbu zakona i sudove.
Potreba za vještačenjem forenzičkog računovodstva javlja se u vezi s korištenjem posebnih znanja iz područja računovodstva, kontrole i analize gospodarske aktivnosti radi sveobuhvatnog i objektivnog proučavanja stvarnih okolnosti slučaja.
Forenzičko računovodstveno vještačenje i procjena pouzdanosti i pouzdanosti računovodstvene informacije zauzimaju posebno mjesto u sustavu otkrivanja i sprječavanja gospodarskog kriminala i kršenja financijske i gospodarske discipline.
Veliku pozornost ovom problemu duguje i činjenica da je u modernim uvjetima priroda zločina u gospodarskoj sferi se poboljšava, a bilježi se i rast intelektualne razine osoba koje su počinile gospodarske zločine. Ako su ranije objekt stručnog istraživanja bili uglavnom prekršaji vezani za istraživanje činjenica o pronevjeri i krađi robe i materijalne imovine, novca, sada su najčešći zločini počinjeni iskrivljavanjem i krivotvorenjem računovodstvenih podataka u svrhu prikrivanja poreza, protuzakonito dobivanje kredita, obmanjivanje potencijalnih ulagača (partnera) itd.
U čl. 9 Zakona "O državnoj forenzičkoj stručnoj djelatnosti u Ruskoj Federaciji" od 31. svibnja 2001., broj 73-FZ, definira pojam forenzičkog vještačenja kao procesnu radnju, koja se sastoji od provođenja istraživanja i davanja mišljenja vještaka.
S obzirom na to da se forenzičko računovodstveno vještačenje može imenovati u građanskim, arbitražnim i kaznenim predmetima, njegovo ponašanje regulirano je odgovarajućim regulatornim i zakonodavnim aktima.
Sudskomedicinsko ispitivanje razlikuje se od nepravomoćnog po tome što je postupak imenovanja i izrade, kao i korištenje rezultata dobivenih u ovom predmetu, predviđeno procesnim zakonodavstvom. Zakon definira razloge i uvjete za imenovanje vještačenja, postupak za njegovo provođenje, utvrđuje načela ocjenjivanja i korištenja mišljenja vještaka kao dokaza u predmetu; jasno definirana prava i obveze sudionika u kaznenom, građanskom, arbitražnom i upravnom postupku u provođenju forenzičkih ispitivanja A. A. Tolkačenko.Sudsko računovodstvo: udžbenik. priručnik za sveučilišta. M .: Jedinstvo, 2012 ..
Razlozi za izradu forenzičko -računovodstvenog vještačenja su presuda suda, odluka suca, osobe koja provodi istragu, istražitelja ili tužitelja. Smatra se da je forenzičko vještačenje imenovano od dana donošenja rješenja ili odgovarajuće odluke suda. U velikoj većini slučajeva forenzičko računovodstveno vještačenje imenuje istražitelj. Sukladno Zakonu o kaznenom postupku, istražitelj je dužan prikupiti dokaze na temelju kojih se utvrđuju prisutnost ili odsutnost društveno opasnog djela, krivnja osobe koja je to djelo počinila te druge okolnosti Kozyrchikova E. Yu., Peschanskikh GV O pitanju algoritmizacije procesa proizvodnje forenzičkih ekonomskih ispitivanja imenovanih u istrazi kaznenih predmeta o poreznim zločinima // Vestn. Akad. ekonom. sigurnost Ministarstva unutarnjih poslova Rusije. 2010. broj 1 ..
Najvažniji razlozi za imenovanje forenzičkog računovodstvenog vještačenja, osim potrebe proučavanja pitanja koja zahtijevaju posebno znanje stručnog računovođe, su:
nekvalitetna revizija ili porezna revizija, prisutnost proturječja između revizijskog (kontrolnog) akta i drugog materijala predmeta, što ukazuje na nepotpunu studiju;
opravdani prigovori organizacija na radnje inspekcijskog nadzora usklađenosti sa zakonodavstvom (o porezima i pristojbama itd.), navedene tijekom istrage kaznenog slučaja;
sumnje istražitelja u zaključke revizije, potrebu provjere usklađenosti iskaza optuženika, osumnjičenika i svjedoka s računovodstvenim podacima itd .;
obrazloženi zahtjev optuženika za imenovanje forenzičkog ekonomskog vještačenja.
Materijal koji zahtijeva stručni računovođa u svakom konkretnom slučaju utvrđuje osoba koja je imenovala ispitivanje, međutim, dodatni materijali mogu se dostaviti nakon imenovanja pregleda, ako to vještak zatraži, kad prema njegovom mišljenju dostavljeni materijali nisu dovoljne za proučavanje.
Imenovanje ispitivanja u suđenju ogleda se u posebnom procesnom aktu - sudskoj odluci o imenovanju vještačenja i posljedica je činjenice da su tužitelj, branitelj, okrivljenik, žrtva, građanski tužitelj, parnični tuženik i njihovi zastupnici sudjeluju u formuliranju pitanja i određivanju opsega okolnosti koje se istražuju. Osobitosti položaja vještaka računovođe u suđenju uključuju i postupak njegovog ispitivanja od strane suda i stranaka.
Mogu se razlikovati sljedeće faze forenzičkog računovodstva na sudu:
stručni računovođa koji je stigao na sud, uz dopuštenje predsjednika vijeća, upoznaje se sa slučajem i provodi studiju dokaza vezanih za predmet forenzičkog računovodstva;
sudionici u procesu postavljaju pitanja stručnom računovođi iz svoje nadležnosti;
ako je potrebno, stručni računovođa daje sudu izjavu o vremenskom okviru i određenim uvjetima za provođenje forenzičkog računovodstvenog pregleda;
stručni računovođa priprema odgovore na pitanja koja mu se postavljaju;
donosi se zaključak;
vještaka računovođa ispituje sud.
Potreba za povjerenstvom ili složenim ispitivanjem naznačena je u rješenju (rješenju) o imenovanju ispita. Vještak koji obavlja ispitivanje izvan stručne institucije, došavši do zaključka o potrebi povjerenstva ili složenog ispitivanja, postavlja ovo pitanje istražitelju (sudu) na način propisan procesnim zakonom.
Zadaće forenzičkog računovodstva mogu se podijeliti u četiri skupine.
1. Utvrđivanje valjanosti knjiženja i otpisa materijalne imovine i gotovine. U ovom slučaju računovodstvena stručnost utvrđuje:
valjanost knjiženja materijalne imovine za pojedine stavke materijalne imovine;
ispravnost odražavanja u računovodstvu transakcija namire za materijalne vrijednosti i usluge;
valjanost knjiženja, obračunavanja, plaćanja i otpisa sredstava.
2. Utvrđivanje prisutnosti ili odsutnosti materijalnih vrijednosti i sredstava. Pri rješavanju ovih problema računovodstveno vještačenje utvrđuje ne samo činjenice postojećih nedostataka ili viškova, već i njihovu veličinu, mjesto i vrijeme nastanka, iznos materijalne štete, kao i načine prikrivanja nedostataka ili viškova materijalnih vrijednosti i sredstva.
3. Utvrđivanje ispravnosti računovodstva, izvještavanja i organizacija kontrole radi utvrđivanja:
usklađenost odražavanja u računovodstvenim dokumentima poslovnih transakcija sa zahtjevima važećih regulatornih akata o računovodstvu i izvještavanju;
ispravnost dokumentiranje poslovi prijema, skladištenja, prodaje, otpisa materijalne imovine i gotovine;
nedostaci u organizaciji i vođenju računovodstva i kontrole, koji su pridonijeli ili bi mogli pridonijeti stvaranju nedostataka, viškova, neopravdanog otpisa sredstava, uzrokovati drugu materijalnu štetu ili spriječiti njihovu pravodobnu identifikaciju;
ispravna primjena svih potrebnih kontrolnih metoda u izradi revizije ili drugih suvremenih metoda financijska kontrola utvrditi činjenice nestašica, viškova materijalnih vrijednosti i sredstava.
4. Uspostavljanje kruga osoba koje su bile zadužene za materijalnu imovinu i novčana sredstva, kao i osoba odgovornih za kršenje pravila računovodstva i kontrole. Pri rješavanju problema ove skupine forenzičko računovodstveno vještačenje utvrđuje:
a) krug financijski odgovornih osoba za koje su, prema dokumentarnim podacima, u razdoblju stvaranja nestašica ili viškova ili nerazumnog otpisa popisane materijalne vrijednosti i sredstva;
b) krug službenika koji su dužni osigurati usklađenost sa zahtjevima za računovodstvo i kontrolu, čija je nepoštivanje utvrđena tijekom ispitivanja.
Stručnost uključuje S. A. Boronenkovu, E. Yu. Kozyrchikovu Forenzičko računovodstveno vještačenje // Integracija znanosti, obrazovanja i proizvodnje - strategija razvoja inovativnog gospodarstva: materijali I International. znanstveno-praktična konf. Jekaterinburg: Uralska izdavačka kuća. država ekonom. un-ta, 2011.:
upoznavanje sa svim materijalima kaznenog predmeta podnesenim na ispitivanje;
analizu dostatnosti istraživačkih objekata (materijala kaznenog predmeta) koju je dala osoba koja je imenovala vještačenje radi rješavanja postavljenih pitanja i davanja mišljenja;
pojašnjenje mogućnosti davanja potpunog i razumnog mišljenja o postavljenim pitanjima, određivanje stupnja kategoričnosti zaključaka;
razmatranje ekonomskog sadržaja poslovnih transakcija čiji su podaci sadržani u dostavljenim materijalima;
utvrđivanje stvarne provedbe tuženika u slučaju odredbi relevantnih grana prava;
istraživanje i rješavanje pitanja;
sastavljanje mišljenja.
Sudsko računovodstveno vještačenje provodi se primjenom organizacijskih metodoloških i tehničkih tehnika, kombiniranih u jedinstvenom procesu stručnog istraživanja.
Metode i tehnike za izradu sudsko -računovodstvene ekspertize mogu se podijeliti na dokumentarne, računske i analitičke, kao i metode generalizacije i provedbe rezultata ispitivanja E. Yu. Kozyrchikova. forenzičko računovodstvo ispitivanje) // Revizija i financijsku analizu. 2012. № 5..
1. Dokumentarne tehnike - ovo je proučavanje računovodstvenih dokumenata, procjena tih dokumenata, provjera regulatornih pravni okvir njihovo sastavljanje itd. Primijeniti gore navedene metodološke tehnike, pod uvjetom da postoji šteta od poslovnih transakcija, koja se odražava u primarnoj dokumentaciji, računovodstvenim i izvještajnim registrima; ti su primarni dokumenti postali predmet istrage agencija za provedbu zakona.
2. Računske i analitičke metode uključuju, prije svega, ekonomsku analizu, statističke izračune, ekonomske i matematičke metode. Ekonomska analiza je sustav znanstvenih metoda koje se koriste pri ekonomskom ispitivanju za identifikaciju uzročne vezešto je dovelo do neslaganja između poslovnih operacija i procesa, koji su postali predmet istrage agencija za provođenje zakona, sa zahtjevima zakona. Statistički izračuni su tehnike pomoću kojih se ispitivanjem mogu utvrditi kvalitativne i kvantitativne karakteristike istraživanih poslovnih operacija i procesa koje nisu izravno sadržane u početnim ekonomskim podacima ( bilans stanja, uplatnice uključene plaće itd.). Koriste se kada je potrebno doraditi približne vrijednosti, preći s nekih vrijednosti na druge, koje točnije karakteriziraju kvantitativne odnose i odnose. Ekonomske i matematičke metode koriste se u računovodstvenoj ekspertizi pri identificiranju čimbenika koji utječu na rezultate gospodarskih aktivnosti kako bi se oni uzeli u obzir pri sažimanju i provedbi rezultata vještačenja.
3. Način generalizacije i provedbe rezultata ispitivanja omogućuje grupiranje i sistematizaciju rezultata istraživanja; konačna analiza, generalizacija rezultata i izrada završnog dokumenta - zaključci.
Dokumentarne tehnike mogu se podijeliti u sljedeće grupe.
Formalna provjera dokumenta način je na koji stručnjak može utvrditi prisutnost i ispravnost popunjavanja potrebnih podataka (pokazatelja). Svaki dokument mora odražavati transakciju koju je izvršio. Oblik dokumenta obično sadrži sve potrebne pokazatelje koji karakteriziraju kvalitativne i kvantitativne značajke ove operacije. Ova se karakteristika postiže ispunjavanjem svih pojedinosti dokumenta koje omogućuju kontrolu izvršenih transakcija. U tu svrhu provodi se vizualni pregled dokumenta i njegova analiza. U procesu vizualnog pregleda utvrđuje se činjenica prisutnosti ili odsutnosti relevantnih pojedinosti (na primjer, naziv dokumenta, datum njegovog popunjavanja, serijski broj itd.), Kršenja formalnih zahtjeva za popunjavanja i otkrivaju se razne vrste odstupanja od pravila za obradu poslovnih transakcija.
Aritmetička provjera dokumenta metoda je čija uporaba omogućuje izračunavanje ukupnih zbroja u određenom dokumentu i uključuje najjednostavnije aritmetičke operacije.
Normativna provjera dokumenata način je za utvrđivanje ispravnosti operacija odraženih u dokumentima. Stručni računovođa analizira usklađenost sadržaja dokumenata s pravilima iz zakonodavstvo... Regulatorna provjera dokumenata koristi se u slučajevima kada se dovodi u pitanje valjanost same poslovne transakcije i odraz računovodstvenih transakcija, što omogućuje prepoznavanje među dokumentima nezakonitog sadržaja, ali ispravnog oblika.
Usporedba dokumenata (unakrsna provjera dokumenata) metoda je koja omogućuje međusobnu kontrolu dviju ili više vrsta dokumenata međusobno povezanih jedinstvom operacija, a osim toga, metoda za usporedbu pojedinačnih kopija istog dokumenta koji se nalazi u različitim organizacijama, kao i dokumenti međusobno povezani istom poslovnom transakcijom (na primjer, tovarni list, tovarni list, propusnica za poziv tereta itd.).
Postupak (metodologija) provođenja istraživanja u okviru forenzičko računovodstvenog vještačenja, po mišljenju mnogih autora koji razmatraju temu koja se proučava, skup je metoda i tehnika koje koristi stručni ekonomist u proučavanju elemenata predmeta vještačenje.
Predmeti proučavanja forenzičkog ekonomskog pregleda su materijalni (papirnati) nositelji informacija sadržanih u materijalima kaznenog predmeta, a koji se odnose na predmet forenzičkog ekonomskog vještačenja. Istraživački objekti podijeljeni su u sljedeće vrste:
primarni računovodstveni dokumenti, primarni upravni dokumenti, koji su temelj za promišljanje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu i izvještavanju;
računovodstveni registri (analitički i sintetički) - cjepanice - nalozi, bilance, glavnu knjigu itd .;
dokumente i registre porezno računovodstvo(sastavljeno u skladu sa zahtjevima Porezni broj RF i odobren računovodstvenom politikom poduzeća);
računovodstveni registri individualnih poduzetnika;
računovodstveno izvještavanje, izvještavanje o porezima i pristojbama;
a također, što je najvažnije za sudsko -računovodstveno vještačenje, drugi materijali kaznenog predmeta koji sadrže činjenične podatke, osobito protokole ispitivanja, protokole istražnih radnji (ispitivanje prostorija, oduzimanje dokumenata), protokole sučeljavanja, objašnjenja gore u okviru porezne revizije te u okviru istražnih radnji.
Pri pripremi dokumenata za istraživanje potrebno je obratiti pozornost na usporedivost razdoblja istraživanja i roka valjanosti predviđenih lokalnih propisa. U nedostatku, iz jednog ili drugog razloga, računovodstvenih registara (glavne knjige, dnevnika narudžbi), podaci iz odgovarajuće odabranih primarnih dokumenata mogu se poslati na istraživanje. Na primjer, platni nalozi grupirani su kronološki s priloženim računima, otpremnicama i drugim dokumentima. Izvodi banaka moraju odgovarati podacima bilance i računovodstvenim registrima same banke.
U nizu slučajeva, prilikom davanja mišljenja, stručnjaci koriste podatke iz drugih materijala predmeta (protokoli ispitivanja, protokoli ispitivanja, drugi dokumenti - poslovna korespondencija, potvrde itd.). Ovisno o zadacima koje treba riješiti u tijeku određene stručne studije, kao i o tome koji je računovodstveni pokazatelj upitan od strane osobe koja je imenovala vještačenje, mora se dostaviti odgovarajući niz dokumenata koji će osigurati opsežnu studiju.
U slučaju imenovanja dodatnog ili ponovljenog pregleda, osim gore navedenih materijala, stručnoj ustanovi dostavljaju se zaključci prethodnih ispitivanja sa svim prilozima, kao i dodatni materijali vezani za predmet ispitivanja, koji su došli do raspolaganje tijelom koje ga je imenovalo, nakon davanja početnog mišljenja. Stručnjak svoje zaključke formulira na temelju poznavanja ekonomije i porezno zakonodavstvo, ali pravna kvalifikacija činjenica povrede poreznog zakonodavstva je u nadležnosti istrage.
Tijekom ispitivanja vještak može iskoristiti pravo na preformuliranje pitanja bez mijenjanja njihovog značenja te se, ako je potrebno, obratiti osobi koja je imenovala ispitivanje radi objašnjenja njihovog sadržaja. Ovo pravo ima stručnjak forenzičkih odjela Ministarstva unutarnjih poslova Ruske Federacije.
Besplatno poduzetnička aktivnost u suvremenim uvjetima Ekonomija tržišta izazvao je temeljne promjene kako u teorijskom konceptu štete od kaznenih zahvata (prekršaji, povrede ugovornih odnosa), tako i u metodološkim pristupima njezinom definiranju. S tim u vezi, glavna metoda za utvrđivanje štete je ekonomska analiza financijskih izvještaja prema pravilima znanstvenog logičkog mišljenja u procesu učenja predmeta.
Tijek i rezultati stručne studije dokumentirani su u posebnom procesnom dokumentu - vještačenju, koje je neovisna vrsta sudskih dokaza predviđenih zakonom. Mišljenje vještaka uvijek se daje u pisanom obliku, sastoji se od uvodnog, istraživačkog dijela, koji ukazuje na specifičnu metodologiju, izračun i iznos utvrđene povrede zakona na temelju rezultata ispitivanja, kao i zaključke. Treći dio zaključka (zaključci) postavlja odgovore na pitanja postavljena stručnjaku. Svaki zaključak mora sadržavati otkrivene činjenice. Zaključci mogu biti kategorični i vjerojatni (pretpostavljeni). Materijali koji ilustriraju stručno mišljenje i njegove rezultate priloženi su uz mišljenje i služe kao takvi dio... Materijali o tijeku i uvjetima stručnog studija čuvaju se u sudsko -medicinskoj ustanovi. Na zahtjev tijela ili osobe koja je imenovala ispitivanje, dostavljaju se u privitku predmetu SA Boronenkov, E. Yu. Kozyrchikova Sudsko računovodstveno vještačenje // Integracija znanosti, obrazovanja i proizvodnje - strategija razvoja inovativna ekonomija: materijali I International. znanstveno-praktična konf. Jekaterinburg: Uralska izdavačka kuća. država ekonom. Sveučilište, 2011.
Dokazna vrijednost ispitivanja gubi se ako se tijekom njegova provođenja zanemari barem jedan od znakova koji ga karakteriziraju pravne prirode(nema logičkog procesa spoznaje, ne poštuje se procesni oblik, krši se procesni redoslijed dobivanja i istraživanja dokaznih podataka).
Vještak kao procesna osoba u skladu s čl. 307 Kaznenog zakona Ruske Federacije snosi kaznenu odgovornost za svjesno lažne zaključke ili iskaze. Stoga, prije nego što nastavi s vještačenjem, vještak daje potpis da je upoznat sa svojim pravima i na što je upozorio kaznena odgovornost.
Analizirajući stanje tehnike forenzičko računovodstvo, može se tvrditi da ga očekuju značajne promjene, prvenstveno povezane s prijenosom cjelokupnog računovodstva i revizije na međunarodnim standardima... Prijelaz na MSFI mijenja i načela sastavljanja samih financijskih izvještaja i načela kontrole kvalitete i revizije.
Ekonomsko istraživanje sporova u gospodarskim aktivnostima različitih poduzeća na temelju računovodstvenih podataka i financijskih izvještaja naziva se računovodstveno vještačenje. Ovaj postupak je neophodan:
- tijekom istrage ili prilikom razmatranja kaznenih slučajeva malverzacija na sudu;
- u građanskim predmetima - pri analizi podataka o financijskim transakcijama koji se odražavaju u računovodstvu.
Svrha forenzičkog računovodstva:
- otkloniti i spriječiti moguće povrede zakona u djelatnostima društva,
- uspostaviti financijske položaj poduzeća,
- utvrditi ispravnost operacija,
- identificirati vjerojatne pogreške u računovodstvu.
Objekti vještačenja forenzičkog računovodstva
Objekti koji podliježu računovodstvenoj ekspertizi mogu se podijeliti u dvije glavne kategorije: materijalni i dokumentarni. Općenitija klasifikacija je sljedeća:
- opće primarne i konsolidirane računovodstvene dokumente.
- posebnu dokumentaciju.
Analizirajmo detaljnije koji opći primarni i konsolidirani računovodstveni dokumenti mogu djelovati kao objekti forenzičkog računovodstvenog vještačenja. Primarna dokumentacija uključuje:
- uplatnice;
- gotovinski nalozi (prihodi, rashodi);
- robni i teretni listovi;
- računovodstveni dokumenti (roba, izvješća o troškovima, obavljeni radovi),
- izvode (plaćanje, namirenje);
- priznanice, čekovi itd.
- inventarni materijal (popisni popisi, izjave o usporedbi),
- računovodstveni dokumenti (materijali mehaniziranog računovodstva, konsolidirani i primarni dokumenti),
- računovodstveni registri (listovi prometa, dnevnici narudžbi).
Što se tiče posebne dokumentacije kojom se bavi računovodstveno vještačenje, ona uključuje:
- akti revizije dokumentacije,
- stručna mišljenja iz drugih područja znanja,
- protokole oduzimanja dokumenata i naredbe za njihovo prilaženje predmetu,
- protokoli drugih procesnih radnji (ispitivanja, sučeljavanja, pretresi i zapljene).
Istražni, sudski i arbitražni protokoli, u kojima su zabilježene važne okolnosti slučaja (ispitivanja, sučeljavanja, pretresi i zapljene), također se mogu pripisati predmetima koji se bave forenzičkim računovodstvom.
Računovodstvena istraživačka pitanja
Osim toga, pitanja forenzičkog računovodstva nužno uključuju i određeni popis činjenica o gospodarskom životu koje zahtijevaju znanstvena istraživanja i pojašnjenja.
Problemi koje rješava računovodstveno vještačenje:
- procjenjuje stanje računovodstva,
- utvrđuje točnost registracije računovodstvenih transakcija,
- utvrđuje iznos pričinjene materijalne štete i osobe odgovorne za nju,
- utvrđuje valjanost otpisa / knjiženja sredstava i materijalne imovine,
- utvrđuje točnost izvršene revizije,
- otkriva nedostatak / raspoloživost sredstava i materijalnih vrijednosti,
- utvrđuje okolnosti povezane s viškom / manjkom.
Uz ovo, stručno istraživanje u obvezno treba otkriti određene aspekte života tvrtke koji zahtijevaju najveću pozornost. Računovodstvena stručnost omogućuje vam da odgovorite na sljedeća pitanja:
- Koji su izvori financiranja investicijskih programa?
- Koji ugovori propisuju postupak prijenosa sredstava?
- Odgovaraju li iznosi na računima tvrtke iznosu obveza prema štedišama ili zaposlenicima?
- Koja je procedura privlačenja novca na račun tvrtke?
- Poštuju li tvrtke računovodstvene propise za prikupljanje i trošenje financija?
- Koliko su računovodstvene evidencije istinite?
- Jesu li sve financijske transakcije ispravno prikazane u dokumentima?
Računovodstvena stručnost povezana je s drugim vrstama ekonomske stručnosti (na primjer, s), pa neke situacije, na primjer, načini prikrivanja nedostataka ili valjanost otpisa gotovine i materijalne imovine, mogu zahtijevati druge studije.
Računovodstvena stručnost iz našeg centra
Stručnjaci Centra za forenzička vještačenja i istraživanja LLC imaju dugogodišnje iskustvo (preko 20 godina) u provođenju računovodstvenih ispitivanja u kaznenim i građanskim predmetima. Stoga provode potrebna istraživanja ne samo na najvišoj razini kvalitete, već i u najkraćem mogućem roku.
Sudsko -računovodstveno vještačenje naš centar smatra učinkovitim sredstvom za zaštitu interesa poslovanja. Ovaj postupak provodimo za agencije za provođenje zakona, arbitražne sudove i sudove opće nadležnosti. Kao rezultat objektivnog i opsežnog proučavanja materijala predmeta, naši stručnjaci sastavljaju pisano mišljenje.
Računovodstvena stručnost u našem centru je brza, kvalitetna i jeftina .. ru.
Naručiti Odmah podnesite svoju prijavu, kontaktirat ćemo vas u najkraćem mogućem roku i savjetovati vas o svim pitanjima od interesa!
Predmet forenzičkog računovodstva su objektivni obrasci temeljeni na regulatornim aktima, koji uključuju propise za korištenje računovodstva i posebna računovodstvena znanja u području posebnih pravnih odnosa (kazneno pravo, građansko pravo, arbitraža).
Predmet bilo koje akademske discipline od iznimne je važnosti. To je zbog sljedećeg:
1) prisutnost određenog predmeta istraživanja predodređuje mogućnost i nužnost neovisnog postojanja odgovarajućeg sustava znanja;
2) bez razumijevanja predmeta discipline nemoguće je odrediti njezin sadržaj, zadatke, odrediti glavne pravce razvoja, odrediti njezino mjesto u sustavu drugih disciplina;
Predmet se shvaća kao sve što je unutar granica predmeta proučavanja akademske discipline. Jedan od takvih objekata u forenzičkom računovodstvu je računovodstvo. Drugi objekt predviđa prisutnost forenzičkog znanja u studiji.
Sudsko računovodstvo, kao i svaka akademska disciplina, ima svoje posebne značajke:
1) postojanje veze između nezakonitih radnji u području ekonomije s podacima i njihovog odražavanja u računovodstvu;
2) zakonodavno uređenje načina (oblika, metoda) primjene posebnih računovodstvenih znanja u različitim pravnim praksama.
Uključuje teoriju i načela računovodstva, kao i pravna osnova primjenu posebnih računovodstvenih znanja od strane službenika za provođenje zakona, osobno računovođe koje je uključio, normativni postupak za imenovanje i izradu revizija dokumentacije, revizije i forenzičko računovodstveno vještačenje, budući da proučava primjenu računovodstva u različitoj pravnoj praksi.
Jedna od njegovih glavnih značajki su zaštitne i preventivne funkcije računovodstva.
Preventivna (upozoravajuća) funkcija sastoji se u prethodnoj kontroli gospodarske aktivnosti gospodarskih subjekata i time otežava činjenje protupravnih radnji.
Zaštitna funkcija stupa na snagu nakon počinjenja kaznenog djela.
U pravnom računovodstvu mogu se razlikovati sljedeće metode:
1) opće znanstveni;
2) međuindustrijska;
3) poseban.
Kombinacija ovih metoda tvori računovodstvenu metodologiju uz pomoć koje se vrši računovodstvo ekonomskih aktivnosti.
Također, metoda forenzičkog računovodstva usko je povezana s računovodstvenom metodom.
Struktura discipline "Sudsko računovodstvo" logična je konstrukcija određenog skupa odredbi koje odražavaju oblike uporabe računovodstva te ekonomsko i forenzičko ekonomsko znanje u procesu odvjetnika u otkrivanju i istraživanju gospodarskog kriminala. Ovaj sustav također određuje unutarnju strukturu discipline, koja uključuje postupno i uzastopno proučavanje elemenata sadržaja primjenom pedagoških načela.
Akademska disciplina u pravilu uključuje sljedeće odjeljke: uvod u akademsku disciplinu, osnove računovodstva, korištenje posebnih računovodstvenih znanja o praksi odvjetnika u provođenju zakona.
Ova akademska disciplina složena je ekonomska i pravna disciplina koja se temelji na računovodstvu koje se bavi proučavanjem i razvojem teorijskih i taktičkih pitanja korištenja posebnih računovodstvenih i drugih ekonomskih znanja u pravnoj djelatnosti.
Koncept forenzičkog računovodstva
U pravnoj literaturi uobičajeno je razumjeti ispitivanje određenog pitanja, za odgovor na koje je potrebno posebno znanje, uz davanje obrazloženog mišljenja. U Rusiji danas postoje 22 vrste forenzičkih ispitivanja i 53 vrste stručnih specijalnosti.
Može se izdvojiti skupina forenzičko -ekonomskih vještačenja koja uključuje:
1) financijsko -gospodarski;
2) financijski i kreditni;
3) računovodstveno vještačenje.
Sudsko računovodstvo ispituje računovodstvene evidencije i na temelju njih dokumentira svoje zaključke, stoga je važno sredstvo za prikupljanje dokaza u kaznenim i građanskim predmetima.
Sudsko -računovodstveno vještačenje također se može smatrati procesnom radnjom osobe sa posebnim računovodstvenim i ekonomskim znanjem radi rješavanja pitanja koja mu postavi istražitelj ili sud radi utvrđivanja okolnosti koje su značajne za ispravna odluka Poslove.
Pravni okvir za forenzičko ispitivanje sastoji se od sljedećih regulatornih pravnih akata:
1) Savezni zakon "O državnoj sudsko -medicinskoj stručnoj djelatnosti u Ruska Federacija»;
2) Zakon o parničnom postupku Ruske Federacije (Zakon o parničnom postupku Ruske Federacije);
3) Zakon o arbitražnom postupku Ruske Federacije (APC RF);
6) Carinski zakon Ruske Federacije (Zakon o radu Ruske Federacije);
8) drugi savezni zakoni, kao i normativni pravni akti saveznih izvršnih tijela koji reguliraju organizaciju i proizvodnju forenzičkih ispitivanja.
Sudsko vještačenje ima za cilj pomoći sudovima, sucima, istražnim tijelima, osobama koje provode istrage, istražiteljima i tužiteljima u utvrđivanju okolnosti koje se trebaju dokazati u konkretnom slučaju rješavanjem pitanja koja zahtijevaju posebno znanje iz područja znanosti, tehnologije, umjetnosti ili obrta.
Kako bi se osiguralo izvršavanje ovlasti sudova, sudaca, istražnih tijela i osoba koje provode istrage, istražitelja i tužitelja kroz organizaciju i izradu stručnih ispitivanja, u sustavu izvršne vlasti Ruske Federacije stvorene su državne forenzičke institucije. Pododsjeci NILSE -a Ministarstva pravosuđa Ruske Federacije, EKT -i Ministarstva unutarnjih poslova Ruske Federacije, odjeli forenzičko -računovodstvenih ispitivanja EKU -a Uprave za unutarnje poslove uglavnom provode forenzičko računovodstvena ispitivanja, a za agencije za provedbu zakona provode se bez greške. Ako se ispitivanje ne može provesti u državnoj sudsko -medicinskoj ustanovi koja opslužuje navedeno područje za takve okolnosti kao što su odsutnost stručnjaka potrebne specijalnosti, nedostatak materijalno -tehničke osnove za provođenje ispitivanja, tada se to može provesti do državne stručne institucije koje opslužuju druga područja.
U skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, aktivnosti državnih forenzičkih institucija za organizaciju i proizvodnju vještačenja mogu se provoditi za druge države samo ako je to propisano zakonom.
Predmet, metoda i zadaci vještačenja računovodstva
Sudsko računovodstveno vještačenje ima svoj predmet, metodu i ciljeve.
Predmet forenzičkog računovodstva sastoji se od pojava koje karakterizira kombinacija sljedećih značajki:
1) povezani su s gospodarskim aktivnostima;
2) odražavaju se u računovodstvu;
3) njihove granice određuju pitanja koja postavlja istražitelj;
4) mišljenje o njima daje stručnjak iz područja računovodstva.
Djelatnost stručnog računovođe regulirana je procesnim zakonodavstvom. U slučaju kršenja procesnih uvjeta za imenovanje i provođenje računovodstvenog vještačenja, ono gubi karakter procesnog načina prikupljanja dokaza. Rad stručnog računovođe sastoji se od dva dijela:
1) pregled dokumenata i drugog materijala predmeta koji je istražitelj ili sud dostavio vještaku -računovođi;
2) sastavljanje mišljenja koje je rezultat istraživanja i prenosi se istražitelju ili sudu.
Predmet forenzičkog računovodstva? poslovne transakcije odražene u primarni dokumenti i računovodstveni registri koji su postali predmet istraživanja prethodnog istraživanja ili sudska revizija a o kojima stručni računovođa daje mišljenje o pitanjima koja su pokrenuli istražitelj, tužitelj ili sud.
Uobičajeno je da se predmeti forenzičko -računovodstvenog vještačenja dijele na materijalne, dokumentarne i druge dokaze; oni također uključuju protokole istrage, sudskog i arbitražnog ispitivanja u kojima su zabilježene istražene okolnosti slučaja.
Objekti su:
1) uobičajeno? primarni i konsolidirani računovodstveni dokumenti; inventarni materijal; dokumenti računovodstvena registracija (knjigovodstvene knjižice, kumulativni izvještaji), evidencije u registrima analitičkog i sintetičkog računovodstva; dokumenti i evidencija operativnog i neslužbenog računovodstva
2) poseban? akti revizije dokumentacije, mišljenja stručnjaka iz drugih područja znanja; protokole oduzimanja dokumenata i rješenja o njihovom privitku predmetu; protokoli drugih procesnih radnji (ispitivanja, sučeljavanja, pretresi i zapljene).
Metoda forenzičkog računovodstva? skup alata koje koristi stručni računovođa pri proučavanju dokumenata, zapisa u računovodstvenim registrima i drugog materijala predmeta.
Ove se tehnike mogu podijeliti na:
1) tehnike opće metodologije - koriste se u proučavanju materijala iz različitih slučajeva, bez obzira na obilježja zločina koji se istražuje, granu gospodarstva i posebnosti poduzeća u kojem je zločin počinjen;
2) tehnike privatne metodologije - koriste se za identifikaciju prekršaja u određenoj industriji.
Zadaci forenzičkog računovodstva:
1) provjera i utvrđivanje činjenice i visine nedostataka ili viškova zaliha, gotovine, kao i vrijeme i mjesto nedostatka;
2) provjeru i utvrđivanje visine materijalne štete koju su službene i druge osobe prouzročile kao rezultat počinjenih prekršaja i zlouporaba;
3) ispitivanje dokumenata koji sadrže obrazloženje za otpis sirovina, materijala, Gotovi proizvodi i roba;
4) utvrđivanje slučajeva povrede financijske discipline;
5) provjeru i utvrđivanje činjenice poslovne transakcije koja nije pravilno prikazana u računovodstvenim podacima;
6) utvrđivanje i analiza nedostataka u računovodstvenom i izvještajnom sustavu.
Također, ovim se ispitivanjem odlučuje je li metodologija provođenja revizije dokumentacije ispravno primijenjena te se utvrđuju nedostaci u provedbi prethodne, tekuće i naknadne financijske kontrole.
Kompetencija stručnog računovođe
U teoriji prava pod kompetencijom se podrazumijeva određeni raspon prava i obveza utvrđenih regulatornim pravnim aktima za organizacije, tijela, službenike ovlaštene za obavljanje ove funkcije.
Tijekom izrade vještačenja sukladno čl. 57 Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije ima pravo:
1) upoznati materijale predmeta koji se odnose na predmet ispitivanja;
2) podnijeti zahtjev za davanje dodatnih materijala, ako raspoloživi materijali nisu dovoljni za davanje mišljenja, ili za uključivanje drugih stručnjaka u ispitivanje;
3) sudjelovati, uz dopuštenje istražitelja, u provođenju ispitivanja i drugih istražnih radnji i postavljati ispitivana pitanja u vezi s predmetom ispitivanja;
4) daje mišljenja u granicama svoje nadležnosti, uključujući i pitanja, iako nisu navedena u rješenju o imenovanju ispita, ali se odnose na predmet stručne studije;
5) žaliti se na, na zakonom propisan način, radnje i odluke istražitelja, tužitelja, suda kojima se ograničavaju njegova prava;
6) odbije dati mišljenje o pitanjima koja nadilaze granice njegovih posebnih znanja ili ako dostavljeni materijali nisu dovoljni za davanje mišljenja.
Federalni zakon "O državnoj sudsko -medicinskoj stručnoj djelatnosti u Ruskoj Federaciji" obvezuje stručnjaka:
1) prihvatiti u postupak sudskomedicinsko ispitivanje koje mu je povjerio čelnik mjerodavne državne forenzičke institucije;
2) provesti cjelovito proučavanje predmeta i materijala predmeta koji su mu predstavljeni, dati obrazloženo i objektivno mišljenje o pitanjima koja su mu postavljena;
3) sastaviti obrazloženu pismenu poruku o nemogućnosti davanja mišljenja i poslati je tijelu ili tijelu koje je imenovalo vještačenje, ako:
a) postavljena pitanja nadilaze posebno znanje vještaka;
b) predmeti istraživanja i materijali slučaja nisu prikladni ili nedostatni za provođenje istraživanja i davanje mišljenja, a vještak ih je odbio nadopuniti;
v) modernoj razini razvoj znanosti ne dopušta odgovor na postavljena pitanja;
4) da ne odaje podatke koji su mu postali poznati u vezi s izvođenjem forenzičkog ispitivanja, uključujući podatke koji mogu ograničiti ustavna prava građana, kao i podatke koji čine državnu, poslovnu ili drugu tajnu zaštićenu zakonom;
5) osigurati sigurnost dostavljenih istraživačkih objekata i materijala slučaja.
U skladu s dijelom 4. čl. 57 Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije, stručni računovođa nema pravo na:
1) bez znanja istražitelja pregovarati sa sudionicima kaznenog postupka o pitanjima vezanim za izradu vještačenja;
2) samostalno prikupljati materijale za stručna istraživanja;
3) provesti, bez dopuštenja istražitelja, istraživanja koja mogu uključivati potpuno ili djelomično uništenje predmeta ili promjenu njihovog izgleda ili osnovnih svojstava;
4) davati lažne zaključke;
5) otkriti podatke preliminarne istrage koji su mu postali poznati u vezi s njegovim sudjelovanjem u kaznenom predmetu kao vještaka;
6) izbjegavati pojavljivanje na poziv službenika za istrage, istražitelja, tužitelja ili na sud.
Zakon predviđa izvođenje vještačenja tijekom prethodne istrage u stručnoj ustanovi (dijelovi 2, 3 članka 199. Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije) ili izvan nje (dio 4. članka 199. Zakonika o Kazneni postupak Ruske Federacije).
Za davanje svjesno lažnog zaključka vještak je odgovoran u skladu s čl. 307 Kaznenog zakona Ruske Federacije.
Ocjena vještaka o istraženim činjenicama mora biti objektivna.
Sukladno čl. 70. Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije, vještak ne može sudjelovati u kaznenom postupku ako je ili je bio u službenoj ili drugoj ovisnosti o strankama i njihovim zastupnicima, ili ako se otkrije njegova nesposobnost.
Ako stručni računovođa, tijekom obavljanja službenih dužnosti, ima potrebu za komunikacijom s optuženim i drugim zainteresiranim osobama, tada podnosi zahtjev istražitelju. Istražitelj organizira takvu komunikaciju u obliku ispitivanja optuženika ili druge osobe uz sudjelovanje vještaka.
Zaposlenici državnih tijela, organizacija, udruga i pojedinci ne bi trebao utjecati na vještaka kako bi pribavio mišljenje u korist bilo kojeg od sudionika procesa ili u interesu drugih osoba. Osobe krive za utjecaj na vještaka podliježu kaznenoj odgovornosti (članak 302. Kaznenog zakona Ruske Federacije).
Imenovanje i proizvodnja forenzičkog računovodstva
Sudsko računovodstveno vještačenje može se imenovati tijekom preliminarne istrage slučajeva i tijekom njihovog razmatranja na sudu (članci 195., 283. Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije). Sprovođenje forenzičkog računovodstvenog pregleda nije obavezno i trebalo bi proizlaziti iz posebnih okolnosti slučaja, revizijskog materijala, računovodstvenih i drugih dokumenata.
Razlozi za imenovanje forenzičkog računovodstva su:
1) proturječja između zaključka revizije i materijala predmeta;
2) odstupanja između zaključka početne i ponovljene revizije;
3) neprihvaćanje revizora dokumenata koje su dužnosnici i materijalno odgovorne osobe dostavile za računovodstvo;
4) nedostatak potvrde revizorovih zaključaka u dokumentarnom obliku o nedostatku, koji ne razlikuju materijalno odgovorne osobe;
5) provođenje revizije bez uključivanja službenih i materijalno odgovornih osoba;
6) sumnje u pouzdanost izračuna visine štete;
7) sumnje u metode koje revizor koristi pri utvrđivanju štete;
8) prisutnost obrazloženog zahtjeva optuženika kojim se osporavaju nalazi revizije;
9) zaključak vještaka druge specijalnosti.
Prije imenovanja računovodstvenog vještačenja, istražitelj mora pažljivo proučiti materijale slučaja. Ispituje računovodstveni i sustav izvještavanja u organizaciji u kojoj se dogodila krađa, traži dodatne dokumente itd.
Prilikom imenovanja forenzičkog računovodstvenog vještačenja od velike je važnosti ispravno postavljati pitanja za dopuštenje vještaka. Njihova ispravna formulacija ovisi o predmetu i zadaćama računovodstvenog vještačenja i stručnosti stručnjaka.
Zahtjevi pri postavljanju pitanja:
1) jasna formulacija pitanja, odsutnost nerazumnih generalizacija;
2) pitanje treba formulirati tako da postane potrebno provesti stručno istraživanje, a ne davati pozadinske podatke;
3) pitanja trebaju biti logična, dosljedna, kratka i jasna;
4) veliki broj pitanja ne treba postavljati pred stručnjakom;
5) potrebno je postaviti vještaku pitanja koja su izravno povezana s određenim okolnostima slučaja koji se istražuje.
Izrada ispita sastoji se od nekoliko faza.
Prva faza, koja se može nazvati organizacijskom, uključuje:
1) donošenje rješenja o imenovanju vještačenja;
2) upoznavanje sa zadatkom za ispit;
4) izbor tehnike koja je najprikladnija za pregled;
5) izradu plana ispitivanja i utvrđivanje okvirnog vremena potrebnog za njegovo provođenje;
Vještak se mora upoznati s materijalima u roku od 5 dana. Ako je nemoguće dati mišljenje o postavljenim pitanjima, stručnjak sastavlja obrazloženu poruku. Takvi slučajevi uključuju:
1) slučajevi kada pitanja izlaze iz nadležnosti vještaka, pravne su prirode ili ne zahtijevaju posebno računovodstveno znanje;
2) nedovoljan broj dostavljenih materijala;
3) nemogućnost pribavljanja potrebnog materijala bez provođenja revizije dokumentacije ili drugih vrsta vještačenja (rukopis, trgovina);
4) nedostatak dokumenata potrebnih za ispitivanje (ako se ne mogu odmah popuniti) ili nedostavljanje materijala potrebnih za ispitivanje;
5) stručni računovođa nema znanja iz zadanog područja računovodstva.
Poruku o nemogućnosti davanja mišljenja mora potpisati stručnjak i ovjeriti pečatom stručne institucije.
Ako je vještak u stanju odgovoriti na barem jedno od pitanja koje je postavio istražitelj (sud), dužan je provesti vještačenje.
Druga faza (istraživačka)? izvršenje stručnih postupaka provodi se pregledom računovodstvenih dokumenata i drugog materijala predmeta o pitanjima koja se stavljaju na odobrenje stručnom ispitivanju. U ovoj fazi odvija se opis procesa istraživanja i njegovih rezultata, daje se znanstveno objašnjenje utvrđenih činjenica.
Treća faza (posljednja)? grupiranje i sistematizacija rezultata istraživanja, generalizacija rezultata i izrada završnog dokumenta zaključka.
Tijekom forenzičko -računovodstvenog ispitivanja, inicijator njegova provođenja (istražitelj, sudac) uspostavlja bliski kontakt i stalnu razmjenu informacija sa vještakom o novonastalim okolnostima slučaja.
Objekti vještačenja forenzičkog računovodstva
Svaka ljudska aktivnost temelji se na interakciji subjekata i objekata. Uobičajeno je shvatiti subjekt kao izvor aktivnosti usmjerenih na objekt.
Objekt je ono što se suprotstavlja subjektu, na koje je usmjerena njegova aktivnost.
Predmeti ispitivanja koji se razmatraju mogu se klasificirati na opće i posebne.
Opći istraživački objekti stručnog računovođe uključuju:
1) primarni i konsolidirani računovodstveni dokumenti;
2) inventarni materijal;
3) računovodstvene isprave (računovodstveni unosi, kumulativni izvještaji), upisi u registre analitičkog i sintetičkog računovodstva;
4) dokumente i evidenciju operativnog i neslužbenog računovodstva.
Posebni objekti istraživanja mogu biti:
1) akti revizije dokumentacije;
2) stručna mišljenja iz drugih područja znanja;
3) protokole oduzimanja dokumenata i rješenja o njihovom prilaženju predmetu;
4) protokoli drugih procesnih radnji (ispitivanja, sučeljavanja, pretresi i zapljene).
Objekti forenzičkog računovodstva:
1) Računi pohranjeni na papirnatim medijima;
2) računi pohranjeni na elektroničkim medijima.
Broj objekata sudsko -računovodstvene ekspertize uključuje podatke o računovodstvenim dokumentima, sadržane: u osnovnim dokumentima; primarni dokumenti; časopisi, knjige i drugi registri dokumenata; izjave analitičko računovodstvo; naručivanje časopisa, memorijalni redovi.
Objekti stručnog istraživanja:
1) evidencije koje se nalaze u nacrtima računovodstvenih dokumenata;
2) tečajevi;
3) podatke koji odražavaju rezultate operativnog računovodstva proizvodnje;
4) dokumenti koji sadrže pokazatelje statističkog računovodstva;
5) vjerodajnice na elektroničkim medijima.
Pitanja riješena forenzičkim računovodstvenim vještačenjem
Veliki broj pitanja rješava forenzičko računovodstvo. Približna pitanja riješena forenzičkim računovodstvenim vještačenjem:
1) je li transakcija s materijalnom imovinom ispravno izvedena, kako se očituje, što normativni akt računovodstvo ne odgovara ovom dizajnu;
2) odražava li se u računovodstvenim evidencijama određena poslovna transakcija izvršena u određeno vrijeme;
3) nisu li povrijeđeni neki zahtjevi pravila računovodstva i kontrole u vezi s takvim i takvim poslovima (pri sastavljanju izvještaja o namiri i plaćanju, izračuni; primanje, izdavanje, otpis materijalne imovine, isplata sredstava, itd.), a ako da, zahtjevi kojih pravila i kako se krše;
4) nisu li prekršena računovodstvena pravila prilikom sastavljanja primarnih i konsolidiranih (grupnih ili akumulativnih) dokumenata za takve i takve poslovne operacije u takvom i takvom razdoblju, i ako da, koja su pravila i kako su povrijeđena;
5) jesu li plaće radnika i namještenika ove organizacije ispravno obračunate u određenom vremenskom razdoblju, a ako nisu, na koji su način odstupanja od uspostavljeni red njegove obračune; jesu li stope ispravno korištene pri obračunu plaća;
6) je li određena računovodstvena transakcija dokumentirana;
7) predmetna računovodstvena transakcija je roba ili ne-roba;
8) je li takva i takva materijalna imovina ispravno otpisana u vezi s ovom djelatnošću;
9) jesu li troškovi proizvodnje iskrivljeni;
10) je li u navedenom razdoblju došlo do precjenjivanja otpisanih materijala, uzimajući u obzir zaključak na temelju rezultata tehnološke ekspertize o ispravnom otpisu;
11) u kojoj količini i iznosu je izražen prekomjerni otpis;
12) je li pošiljatelj kontejnera mogao imati količinu navedenu u priznanicama;
13) je li ispravno odražen u računovodstvenim dokumentima primitak novca po redoslijedu plaćanja robe primljene na kredit;
14) jesu li u svescima provjerenog rada navedenim u nalozima za obračun plaća pronađene dodatne bilješke;
15) je li stopa prirodnog gubitka ispravno korištena pri registraciji navedene računovodstvene transakcije;
16) nije li stopa prirodnog gubitka primijenjena na temelju precijenjenog prometa robne mase;
17) nije li stopa prirodnog gubitka korištena za tranzitne poslove ili za robu prihvaćenu i puštenu bez pregleda težine ili mase navedene na kontejneru;
18) jesu li akti o nedostatku materijalne imovine uzeti u obzir pri obavljanju računovodstvene operacije;
19) kako se mogu motivirati odstupanja u različitim računovodstvenim dokumentima koji odražavaju takvu i takvu poslovnu transakciju;
20) podudaraju li se podaci računovodstvenih računa i primarnih dokumenata;
21) koje su kontradikcije, na koje se poslovne transakcije i vremenski intervali odnose;
22) postoje li u računovodstvenim evidencijama evidencije koje ne odgovaraju primarnim dokumentima;
23) je li računovodstvo ispoštovalo korespondenciju računa, što je propisano određenim pravilima;
24) kako se mogu objasniti kontradikcije u računovodstvenim dokumentima koje odražavaju navedenu operaciju;
25) nisu li takve i takve računovodstvene transakcije koje je izvršila ta osoba u suprotnosti sa računovodstvenim zahtjevima;
26) odgovaraju li radnje službeno norme, čija izjava ne zahtijeva posebno znanje računovođe.
Zaključak vještaka i njegova ocjena od strane istražitelja, suda
Kao rezultat provedenog istraživanja, stručni računovođa sastavlja pisano mišljenje.
Zaključak u skladu s čl. 204 Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije je procesni dokument u kojem vještak izlaže svoje nalaze tijelu ili osobi koja je imenovala ispitivanje. Usmeni odgovori vještaka na sudu ili tijekom ispitivanja tijekom istrage neophodni su za pojašnjenje pisanog mišljenja, ali ne i za njegovu zamjenu.
Zaključak vještaka ne može se temeljiti na dokumentima koje istražitelj nije priložio predmetu. Zaključak vještaka bit će nenadležan, pod uvjetom da ne uzme u obzir sve materijale koji su mu dostavljeni, a koji su relevantni za rješavanje pitanja koja mu se postavljaju.
Mišljenje vještaka sastavlja se u skladu sa zahtjevima čl. 57., 204. Zakona o kaznenom postupku Ruske Federacije. Zakonodavac je utvrdio da zaključak mora biti objektivan i pouzdan, a činjenice navedene u njemu moraju biti neosporne.
Zaključak se sastoji od 3 dijela: uvodnog, istraživačkog i završnog (zaključci).
Uvodni dio označava:
1) naziv ispita i kojoj od tri vrste pripada: dodatna, ponovljena, provizija;
2) datum, vrijeme i mjesto računovodstvenog vještačenja;
3) potrebne podatke o stručnjaku: puno ime, specijalnost, obrazovanje, akademski stupanj i zvanje, radno mjesto koje on posjeduje;
4) datum primitka materijala na ispitivanje i potpisivanje zaključka;
5) osnovu za ispitivanje (tko je i kada donio odluku);
6) popis zaprimljenih materijala;
7) podatke o upozorenju vještaka o odgovornosti za davanje svjesno lažnog zaključka;
8) podatke o osobama koje su bile nazočne ispitivanju, njihovom proceduralnom statusu;
9) pitanja postavljena uz dopuštenje vještaka.
U istraživačkom dijelu:
1) opisuje postupak provođenja studije računovodstvenih dokumenata, njegove rezultate;
2) znanstveno opravdanje za utvrđene činjenice dobivene tijekom istraživanja;
3) naznačiti koje su se metode i metode istraživanja koristile pri proučavanju računovodstvenih dokumenata;
4) su utvrđena odstupanja između podataka rezultata istraživanja stručnjaka i revizora te je potrebno uputiti se na dokumente;
5) naznačiti normativne pravne akte koje je vještak koristio pri rješavanju pitanja koja su mu postavljena;
6) opisuje činjenice povezane s predmetom ispitivanja do kojih je došlo kao rezultat istražnih radnji;
7) ako je ponovljeno ispitivanje, potrebno je objasniti razloge neslaganja između njegovih rezultata i rezultata početnog pregleda.
Posljednji dio zaključka sadrži zaključke stručnog računovođe koji moraju biti jasno formulirani kako bi se naknadno isključila različita tumačenja.
Postupak sastavljanja zaključka sudsko -računovodstvenog pregleda
Na kraju stručnog istraživanja, vještak sastavlja stručno mišljenje koje mora biti u skladu s procesnim zakonodavstvom i odražavati objektivne podatke koji imaju dokaznu vrijednost koje je vještak otkrio u procesu istraživanja objekta. Vještačenje mora biti cjelovito i logično.
Usklađenost s cjelovitošću pregleda sastoji se od:
1) cjelovitost proučavanja svih predmeta predanih na ispitivanje;
2) potpunost odgovora vještaka na sva postavljena pitanja;
3) valjanost takvog odbijanja;
4) cjelovitost opisa predmeta i rezultata studija.
Logička valjanost zaključka očituje se u nedostatku formalnih i logičkih pogrešaka. Zaključci vještaka moraju biti motivirani, ne smije postojati unutarnja proturječnost. Stil izlaganja sadržaja zaključka? službeni, uz korištenje profesionalnih pravnih i ekonomski uvjeti... Figurativno emocionalno predstavljanje je neprihvatljivo. Pravne kvalifikacije su izvan nadležnosti stručnjaka. U zaključku stručnog ekonomista postoje 3 dijela: uvodni, istraživački i izravno sami zaključci.
Uvodni dio zaključka uključuje:
1) naziv ispita, s naznakom njegovog broja i vrste: dodatni, ponovljeni, komisioni ili složeni;
2) naznake naziva tijela koje je imenovalo ispitivanje;
3) navođenje radnog mjesta, prezimena, imena, patronimije, obrazovanja, specijalnosti vještaka koji je obavio ispitivanje, ili grupe stručnjaka tijekom komisijskog ispita.
Pitanja vještak formulira na isti način na koji je navedeno u rješenju o imenovanju vještačenja. Neprihvatljivo je mijenjati formulaciju pitanja, ali ako se pojavi potreba za njihovim pojašnjenjem, vještak je dužan postaviti pitanje istražitelja ili suda, a zatim objasniti kako on razumije zadatak u skladu sa svojom kompetencijom. Ako se utvrdi da pitanja u cijelosti ili djelomično izlaze iz okvira posebnih znanja vještaka, to treba napomenuti u zaključku. Stručnjak može slobodno izabrati slijed izlaganja pitanja, grupira ih tako da osigura najprikladniji redoslijed istraživanja.
U uvodnom dijelu također su postavljena pitanja koja su pokrenuta na inicijativu stručnjaka.
Istraživački dio izvješća uključuje:
2) znanstveno objašnjenje utvrđenih činjenica.
Potrebno je uspostaviti podudarnost između pitanja koja je riješio stručnjak i dijelova istraživačkog dijela. U slučaju da je provedeno istodobno proučavanje dvaju ili više međusobno povezanih pitanja, rezultati takve studije mogu se prikazati u jednom odjeljku.
Dio istraživanja uključuje:
1) tehnike i metode istraživanja s pristupačnim i Detaljan opisčija je svrha pružiti razumijevanje osobama bez ekonomskog znanja;
2) opravdanje i objašnjenje vrijednosti i proračuna koji su korišteni u izradi vještačenja;
3) naznaku referentnih i normativnih materijala koje je stručnjak koristio pri odgovaranju na postavljena pitanja, s naznakom datuma i mjesta objavljivanja;
4) početne podatke, koji su uzeti na temelju rezultata istražnih radnji;
5) objašnjenja podnesenih prijava;
6) detaljnu motiviranu stručnu ocjenu rezultata istraživanja kojom se potkrepljuje zaključak o postavljenom pitanju.
Zaključci vještaka (završni dio) prezentirani su u obliku odgovora na pitanja postavljena u slijedu u kojem se pitanja izlažu u uvodnom dijelu mišljenja vještaka. Na svako od postavljenih pitanja potrebno je dati odgovor ili navesti razloge zašto se odgovor ne može dobiti. Kraj zaključka može sadržavati otkrivene okolnosti o kojima vještaku nisu postavljana pitanja, ali koja je on utvrdio tijekom istraživanja. Ovi zaključci, kao i svi drugi, trebaju biti jasni i jasni, što bi trebalo isključiti različita tumačenja.
Zaključak potpisuje vještak koji je proveo studiju ili skupina stručnjaka u slučaju komisijskog ispitivanja, te ovjerava pečatom stručne ustanove, zatim se šalje tijelu koje je imenovalo ispitivanje, voditelj vještaka institucija.
Tablice i grafikone priložene zaključku također potpisuje stručnjak i ovjerava pečatom stručne institucije. Označeni su brojem i datumom zaključka do kojeg su sastavljeni.
Podaci: Sudsko računovodstvo. Kratki tečaj Vitalija Vjačeslavoviča Romanova
