Procedura de menținere a registrelor fiscale în Federația Rusă. Principii de bază ale contabilității fiscale. Venituri si cheltuieli: fiscal si contabilitate

Bază legală contabilitate fiscală determinat de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Scopul contabilitatii fiscale:

Acest lucru este pentru a asigura corectitudinea și fiabilitatea contabilizării decontărilor între întreprinderi și agenții guvernamentale, de ex. formarea de informatii complete si sigure cu privire la procedura contabila in scopuri fiscale tranzacții de afaceri efectuate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare);

Furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea calculului, exhaustivitatea și actualitatea calculării și plății impozitului la buget.

Fiecare organizație, în funcție de ansamblul și specificul operațiunilor efectuate, are dreptul de a alege în mod independent metoda de înregistrare a datelor privind operațiunile efectuate, care determină procedura de contabilizare a acestora la formarea bazei de impozitare, pe baza principiului statutar - succesiunea de aplicare a normelor si regulilor de contabilitate fiscala dintr-unul perioada fiscala altcuiva. Procedura și organizarea contabilității fiscale sunt stabilite de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, care trebuie să cuprindă următoarele puncte:

Metode de formare alese de organizație baza de impozitare(pentru fiecare tip de impozit este indicată o metodă specifică de formare a bazei de impozitare);

Schema contabilitatii fiscale;

Formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice în acestea;

Procedura de determinare a cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale;

Procedura de determinare a datei de implementare în vederea calculării anumitor tipuri de impozite;

Opțiunea de determinare a încasărilor din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii;

Metoda de menținere a contabilității separate a costurilor în scopul rambursărilor de TVA;

Tipuri de activități pentru care este prevăzută contabilitatea separată a costurilor (din punct de vedere al TVA);

Baze de distribuție pentru general și altele impozite indirecte după tipul de activitate.

Organizarea sistemului de contabilitate fiscală presupune determinarea unui set de indicatori care afectează direct sau indirect mărimea bazei de impozitare, criteriile de sistematizare a acestora în registrele contabile fiscale, precum și procedura de contabilizare, formare și reflectare a informațiilor. despre obiectele contabile din registre.

Registre analitice ale contabilității fiscale - un set de indicatori (formulare rezumative) utilizate pentru sistematizarea datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupați în conformitate cu cerințele cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fără distribuire (reflecție) între conturile contabile.

Crearea unui sistem unificat de contabilitate fiscală, asemănător cu contabilitatea unui separat obligatoriu colectarea și sistematizarea datelor privind operațiunile desfășurate de organizație, care implică consecințe fiscale, nu este prevăzută de legislație.

Abordările generale ale formării unei politici contabile fiscale pentru impozitarea profiturilor sunt prezentate în articolele 313, 314 din Codul fiscal al Federației Ruse. Procedura de efectuare a contabilității fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.

Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală.

1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitate. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul de contabilitate fiscală.

2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabilitate. Această metodă de contabilitate necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest articol din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade de raportare (de impozitare) se bazează pe datele contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura stabilită de normele contabile.

Astfel, atunci când regulile de contabilitate și de contabilitate fiscală coincid, calculul bazei de impozitare se poate face pe baza datelor contabile. La dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar să:

1. Determinați obiectele de contabilitate pentru care regulile contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, și obiectele contabilității pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.

2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.

3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele selectate ale contabilității fiscale.

4. Determinați obiectele contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).

Deci, contabilitatea fiscală în acest caz completează contabilitatea, constituind cu ea un singur tot. Un dezavantaj semnificativ al acestei opțiuni este complexitatea mare și probabilitatea destul de mare de erori.

Datele contabile fiscale ar trebui să reflecte:

Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;

Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri de impozitare în perioada fiscală curentă (de raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Cuantumul datoriei la decontări cu bugetul pentru impozit.

Contribuabilul analizează tranzacțiile comerciale și stabilește în mod independent pentru ce obiecte contabile trebuie să elaboreze și să aprobe formularele de registre contabile fiscale, care trebuie să furnizeze un set cu toate datele necesare pentru determinarea corectă a indicatorilor. Înapoierea taxei.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

1. Documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil). Documentul contabil primar al contabilității este o bază comună de informații pentru întocmirea registrelor atât de contabilitate contabilă, cât și de contabilitate fiscală. În diverse tipuri de registre contabile și fiscale, informațiile sunt grupate doar din diverse motive în funcție de sarcinile fiecărui tip de contabilitate. Zona de intersecție este definirea și distribuția costurilor, calculul costului produse terminate, costul lucrărilor în curs etc.

2. Registre analitice de contabilitate fiscală. Registre analitice ale contabilității fiscale - forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (fiscală), grupate în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, fără distribuție (reflecție) între conturile contabile fiscale.

3. Calculul bazei de impozitare. Calculul bazei de impozitare pentru perioada de raportare (de impozitare) este elaborat de către contribuabil în mod independent, în conformitate cu normele articolelor relevante din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, procedura de întocmire a calculului bazei de impozitare pentru impozitul pe profit este prevăzută la articolul 315. Articolele 316-333 precizează regulile de contabilitate fiscală în legătură cu anumite tipuri de venituri și cheltuieli (de exemplu, procedura de contabilizare fiscală a veniturilor din vânzări, cheltuieli cu operațiunile de tranzacționare), anumite tipuri de organizații (organizații de asigurări, bănci), diverse tipuri de contracte (administrarea încrederii proprietății).

Datorită faptului că nu există forme uniforme aprobate de registre contabile fiscale, instituția trebuie să le dezvolte în mod independent sau să introducă detalii suplimentare în registrele contabile aplicabile, formând astfel registre de contabilitate fiscală. În ambele cazuri, registrele trebuie indicate în politica contabilă în scopuri fiscale.

Politica contabilă este un set de metode pentru menținerea evidențelor fiscale ale proprietății, tranzacțiilor comerciale, veniturilor și cheltuielilor pentru a forma informații fiabile despre profitul organizației în declarația fiscală. Politica contabilă ar trebui să dezvăluie abordările organizației în abordarea următoarelor probleme:

Determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit;

Formarea obligațiilor fiscale către buget;

Evaluarea proprietatii;

Repartizarea pierderilor între perioadele fiscale.

În procesul de formare a unei politici contabile, aspectele organizatorice, tehnice și metodologice ale contabilității fiscale ar trebui stabilite și justificate:

Procedura de organizare a contabilitatii fiscale;

Principii si procedura de contabilizare fiscala a tuturor tipurilor de activitati desfasurate de contribuabil;

Forme de registre analitice ale contabilitatii fiscale;

Tehnologia de prelucrare a informaţiei contabile;

Modalități de efectuare a contabilității fiscale.

Formele registrelor analitice și procedura de reflectare a informațiilor în acestea sunt atașate politicii contabile. Totodată, fiecare registru trebuie să conțină următoarele detalii: denumirea, perioada de întocmire, contoarele de tranzacții, denumirea tranzacției, semnătura persoanei responsabile cu întocmirea registrului. Politica contabilă adoptată este aprobată prin ordinul relevant al conducătorului organizației. Metodele de contabilitate fiscală alese de organizație sunt aplicate consecvent de la o perioadă contabilă la alta. Modificări ale politicii contabile pot fi făcute în următoarele cazuri:

Modificări în legislația privind impozitul pe venit;

Modificări în metodele aplicate de contabilitate fiscală.

Organizația are dreptul de a utiliza datele contabile analitice elaborate în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informatie necesara pentru calcularea impozitului pe venit (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.08.2007 Nr. 03-03-06/1/531).

În conformitate cu art. 9 din Legea federală nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizație trebuie să fie documentate cu documente justificative. Aceste documente servesc ca documente contabile primare pe baza cărora se ține contabilitatea.

Deci, documentele primare stau la baza organizării atât a contabilității, cât și a contabilității fiscale.

Pe tema studiată a fost creat un sistem autonom de contabilitate fiscală, fără legătură cu contabilitate.

Contabilitatea fiscală se realizează în scopul generării de informații complete și fiabile cu privire la procedura contabilă în scopuri fiscale a tranzacțiilor comerciale efectuate de către contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), precum și pentru a oferi utilizatorilor interni și externi informații pentru controlul corectitudinea calculului, exhaustivitatea și oportunitatea calculării și plății în bugetul fiscal.

Contabilitate fiscală - un sistem de rezumare a informațiilor pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe baza datelor documente primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului succesiunii de aplicare a normelor și regulilor de contabilitate fiscală, adică se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a evidenței fiscale este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească pentru contribuabili formularele necesare documente contabile fiscale.

Decizia de a aduce modificări politicii contabile în scopuri fiscale la modificarea metodelor contabile utilizate se ia de la începutul unei noi perioade fiscale, iar la modificarea legislației privind impozitele și taxele, nu mai devreme de la momentul modificării normelor. din legislația menționată intră în vigoare.

Contribuabilii calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale, dacă articolele Codului Fiscal prevăd procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, care este diferită. din procedura de grupare a reflectării în contabilitate stabilită prin reguli contabile.

Astfel, principala problemă a organizării contabilității fiscale este problema interacțiunii acesteia cu contabilitatea.

Organizarea unui flux de lucru rațional în structura serviciului financiar-contabil și automatizarea acestuia prevede necesitatea unei convergențe maxime a celor două sisteme contabile, cu atât mai mult cu cât principiile stabilite în însăși definiția contabilității fiscale, obiectele, scopurile și scopurile acesteia. registrele au un început contabil. În mod ideal, politica contabilă de impozitare ar trebui să se bazeze pe aceleași surse de date și metode de calcul ca și politica contabilă adoptată în contabilitate.

În organizarea contabilității fiscale, cea mai importantă problemă este alegerea registrelor contabile și contabile fiscale. LA noua editie Artă. 313 NK „Contabilitatea fiscală. Dispoziții generale„Se precizează că în cazul în care registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal, atunci organizația are dreptul de a include detalii suplimentare în registrele contabile aplicabile, formând astfel contabilitatea fiscală. registre sau pentru a menține o contabilitate independentă a registrelor fiscale.

Există mai multe condiții de bază care asigură minimizarea atât a registrelor fiscale autonome, cât și a registrelor contabile cu detalii suplimentare.

În primul rând, ar trebui să alegeți aceleași metode de contabilitate și contabilitate fiscală, ambele variante, prescrise în politica contabilă (de exemplu, metoda liniară de amortizare a mijloacelor fixe), și nevariante (de exemplu, contabilizarea serviciului bancar). cheltuieli). În acest caz, este suficient să folosiți doar registre contabile, iar registrele fiscale s-ar putea să nu fie ținute deloc. În cazul metodelor contabile inconsecvente (de exemplu, la contabilizarea cheltuielilor de divertisment), este recomandabil să se utilizeze registre contabile separate și contabile fiscale.

In afara de asta, punct important este de a asigura identitatea în clasificarea obiectelor contabile, în primul rând din punct de vedere al conținutului. Astfel, absența conceptului de „cheltuieli de exploatare” în contabilitatea fiscală nu înseamnă că costurile de plată a serviciilor bancare vor fi luate în considerare diferit în contabilitate și contabilitate fiscală. În ciuda faptului că în contabilitate aceste cheltuieli sunt legate de cheltuielile de exploatare, iar în contabilitatea fiscală - de cheltuielile neexploatare, în ambele tipuri de contabilitate cheltuielile spuse nu se aplică costurilor asociate cu vânzarea produselor, bunurilor, lucrărilor și serviciilor. Iată diferențele de definiție costul inițial mijloace fixe sau active necorporaleîn contabilitate și contabilitate fiscală, în unele cazuri, poate duce la faptul că o organizație, chiar alegând o metodă de amortizare care este aceeași pentru ambele tipuri de contabilitate, va fi obligată să țină fie registre combinate, fie autonome de contabilitate și contabilitate fiscală, atât pentru formarea costului iniţial al obiectului contabil, cât şi contabilizarea amortizarii acestuia.

În conformitate cu art. 314 din Codul fiscal registre de contabilitate fiscală analitică - forme gratuite de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada de raportare (de impozitare), grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal, fără repartizare (reflecție) între conturile contabile.

Date contabile fiscale - date care se iau în considerare în tabelele de dezvoltare, certificatele contabile și alte documente ale contribuabilului, grupând informații despre obiectele de impozitare.

Formarea acestei contabilități fiscale presupune continuitatea reflectării în ordine cronologică a obiectelor contabile în scopuri fiscale (inclusiv operațiuni ale căror rezultate sunt luate în considerare în mai multe perioade de raportare sau se transferă la un număr de ani).

Totodată, contabilitatea analitică a datelor contabile fiscale trebuie organizată de către contribuabil în așa fel încât să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare.

Registrele de contabilitate fiscală analitică sunt concepute pentru a sistematiza și acumula informațiile conținute în documentele primare acceptate în contabilitate, datele contabile analitice fiscale pentru reflectarea în calculul bazei de impozitare.

Registrele contabile fiscale se tin sub forma unor formulare speciale pe hartie, in în format electronicși (sau) orice suport al mașinii.

În același timp, formele registrelor de contabilitate fiscală și procedura de reflectare în ele a datelor analitice ale contabilității fiscale, a datelor din documentele contabile primare sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexele la politica contabilă a organizației fiscale. scopuri.

Corectitudinea reflectării tranzacțiilor comerciale în registrele contabile fiscale este asigurată de persoanele care le-au întocmit și semnat.

La stocarea registrelor contabile fiscale, acestea trebuie protejate de corecții neautorizate.

Corectarea unei erori din registrul contabil fiscal trebuie să fie fundamentată și confirmată prin semnătura persoanei responsabile care a efectuat corectarea, indicând data și justificarea corectării.

Calculul bazei de impozitare pentru perioada (de impozitare) de raportare în conformitate cu articolul 315 din Codul fiscal este realizat de către contribuabil în mod independent și trebuie să conțină următoarele date:

1. Perioada pentru care se determină baza de impozitare (de la începutul perioadei fiscale pe bază de angajamente);

2. Valoarea veniturilor din vânzări primite în perioada de raportare (de impozitare), inclusiv:

1) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) producție proprie, precum și încasările din vânzarea de bunuri, drepturi de proprietate, cu excepția veniturilor specificate la subparagrafele 2 - din prezentul alineat;

2) veniturile din vânzări hârtii valoroase nu se tranzacționează pe o piață organizată;

3) încasările din vânzarea valorilor mobiliare care circulă pe piaţa organizată;

4) veniturile din vânzarea mărfurilor cumpărate;

5) veniturile din vânzări instrumente financiare tranzacții futures netranzacționate pe piața organizată;

6) veniturile din vânzarea mijloacelor fixe;

7) venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) industriile de servicii si ferme.

3. Valoarea cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare), reducând valoarea veniturilor din vânzări, inclusiv:

1) cheltuielile pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de producție proprie, precum și cheltuielile efectuate cu vânzarea bunurilor, drepturilor de proprietate, cu excepția cheltuielilor prevăzute la subparagrafele 2 - din prezentul alineat.

în care valoare totală cheltuielile se reduc cu sumele soldurilor lucrărilor în curs, soldurilor produselor din depozit și ale produselor expediate, dar nevândute la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare, determinate în conformitate cu articolul 319 din Codul fiscal „Procedura pentru evaluarea soldurilor lucrărilor în curs, soldurilor produselor finite, mărfurilor expediate”;

2) cheltuielile efectuate cu vânzarea valorilor mobiliare care nu circulă pe piaţa organizată;

3) cheltuielile efectuate cu vânzarea valorilor mobiliare care circulă pe piaţa organizată;

Contabilitatea fiscală este activitatea de sintetizare a informațiilor din gruparea de informații desfășurată în conformitate cu prevederile Codului fiscal. Plătitorii dezvoltă în mod independent un sistem prin care vor fi păstrate evidențele fiscale. Scopul principal al activității este determinarea bazei alocărilor bugetare obligatorii.

Grup de utilizatori

Scopul contabilității fiscale este determinat de entitățile interesate. Utilizatorii de informații sunt împărțiți în 2 categorii: externi și interni. Ultima este administrația. Pentru utilizatorii interni, contabilitatea fiscală este o sursă de informații despre costuri nefabricate. Aceste costuri, în conformitate cu prevederile Codului fiscal, nu sunt luate în considerare la calcularea bazei. Acestea includ, în special, costurile pentru tipuri diferite remunerația plătită angajaților sau directorilor, cu excepția remunerației stabilite prin contract, precum și a sumei asistență financiară. Prin reducerea costurilor, venitul impozabil poate fi optimizat. Utilizatorii externi includ în primul rând structurile de control și consultanții privind aplicarea prevederilor Codului Fiscal. Autoritățile fiscale evaluează corectitudinea formării bazei, efectuarea calculelor și controlează primirea plăților imputate la buget. Consultanții dau recomandări privind minimizarea deducerilor, determină direcția politica financiara companiilor.

Funcții

Ținând cont de interesele utilizatorilor, trebuie remarcate mai multe sarcini, a căror implementare este asigurată de contabilitatea fiscală. Aceasta:

1. Formarea de informații fiabile și complete cu privire la valoarea veniturilor și cheltuielilor plătitorului, în conformitate cu care baza pentru contributii obligatoriiîn perioada de raportare.
2. Furnizarea de informații utilizatorilor externi și interni pentru controlul acestora asupra corectitudinii, oportunității calculării și plății sumelor la buget.
3. Obtinerea de catre administratia intreprinderii de informatii care permit optimizarea platilor si minimizarea riscurilor.

Specificitatea generalizării datelor

Gruparea informațiilor acționează ca mijloc de implementare a sarcinilor de mai sus. documentatie primara. Contabilitatea și contabilitatea fiscală interacționează strâns între ele. Între timp, aceste sisteme implementează sarcini diferite. În special, contabilitatea fiscală într-o organizație presupune doar generalizarea informațiilor. Colectarea datelor se realizează Contabilitatea fiscală în organizație ar trebui să reflecte:

1. Ordinea în care se formează sumele veniturilor și cheltuielilor.
2. Reguli de determinare a ponderii cheltuielilor care sunt luate în considerare pentru impozitare în perioada curentă.
3. Valoarea costurilor rămase care sunt reportate în perioada următoare.
4. Reguli pentru formarea cantității de rezerve formate.
5. Valoarea datoriei in decontari cu bugetul.

Informațiile contabile fiscale nu sunt afișate în conturile contabile. Această prevedere este stabilită de articolul 314 din Codul fiscal. Confirmarea informațiilor contabile fiscale se efectuează:

1. documentatie primara. Include, printre altele, un certificat de contabil.
2. registrele analitice.
3. Calculul bazei de impozitare.

Obiecte

Contabilitatea fiscală este o generalizare și o comparație a informațiilor despre veniturile și costurile întreprinderii pentru a determina pierderea și profitul. Acesta din urmă, în conformitate cu articolul 247 din Codul fiscal, este suma fondurilor primite, redusă cu suma costurilor. Cheltuielile în contabilitatea fiscală se împart în cele care sunt luate în considerare în perioada curentă și cele care se reportează în cele viitoare. Una dintre sarcinile cheie este de a determina valoarea plăților obligatorii și valoarea datoriei la deducerile din profit la o anumită dată. Subiectul contabilității îl constituie activitățile de neproducție și producție ale organizației, în implementarea cărora aceasta are obligația de a plăti impozit.

Principii

Contabilitatea se bazează pe următoarele prevederi cheie:

1. Dimensiunea banilor.
2. Segregarea proprietății.
3. Continuitatea afacerii.
4. Certitudinea temporală a faptelor vieții economice.
5. Secvența de aplicare a regulilor și normelor Codului fiscal.
6. Recunoașterea uniformă a costurilor și veniturilor.

Dimensiunea banilor

În conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal, încasările din vânzare sunt determinate de toate încasările aferente plăților pentru produsele vândute sau drepturi de proprietate, care sunt exprimate în forme naturale sau bănești. Din art. 252 din Cod, rezultă că costurile justificate sunt costurile care sunt justificate economic. În același timp, evaluarea lor ar trebui prezentată în termeni monetari. Venitul, a cărui valoare este calculată în valută, este luat în considerare împreună cu veniturile, a căror valoare este reflectată în ruble. În acest caz, primele sunt recalculate la cursul Băncii Centrale.

Izolarea proprietății

Cele care sunt deținute de întreprindere ar trebui să fie contabilizate separat de obiectele deținute de alte persoane, dar situate în această organizație. În Codul Fiscal, acest principiu este declarat în legătură cu bunurile amortizabile. Aceștia recunosc valorile materiale, produsele muncii intelectuale și alte obiecte deținute de întreprindere.

Continuitatea afacerii

Contabilitatea fiscală trebuie ținută pe toată durata existenței întreprinderii de la data înregistrării acesteia până la lichidare/reorganizare. Acest principiu este utilizat la stabilirea procedurii de calcul a amortizarii proprietatii. Acumularea sumelor corespunzătoare se efectuează exclusiv în perioada de funcționare a întreprinderii și încetează la încheierea activității.

Certitudinea temporală a faptelor

Potrivit art. 271 din Codul fiscal, veniturile sunt recunoscute numai în perioada de raportare în care au apărut. Nu contează primirea efectivă a fondurilor, drepturilor de proprietate, bunuri materiale. Conform articolului 272 din Codul fiscal, cheltuielile care sunt acceptate în scopuri de impozitare vor fi recunoscute ca atare în perioada la care se referă. Nu contează momentul plății efective a fondurilor sau a plății sub altă formă.

Alte principii

Articolul 313 din Codul fiscal conține o prevedere conform căreia plătitorul este obligat să aplice în mod consecvent regulile și normele legislației fiscale de la o perioadă la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor, informații despre care sunt rezumate pentru a forma baza de impozitare. Articolele 271 și 272 definesc necesitatea recunoașterii egale a costurilor și veniturilor. Acest principiu presupune că cheltuielile sunt înregistrate în aceeași perioadă cu veniturile pentru care au fost realizate.

Contabilitate si contabilitate fiscala

Formarea unui sistem de colectare și rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare, Entitate economica trebuie să țină cont de o serie de cerințe. Contabilitatea fiscală ar trebui să fie organizată astfel încât informațiile din documentația primară să ofere posibilitatea de a:

1. Reflectați continuu faptele vieții economice în ordine cronologică.
2. Sistematizarea evenimentelor.
3. Formarea indicatorilor declarației privind deducerea din profit.

Spre deosebire de contabilitate, care se menține strict conform PBU și planului de conturi, nu sunt prevăzute standarde stricte pentru contabilitatea fiscală. În acest sens, generalizarea informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare se realizează de către subiect conform unui sistem dezvoltat de acesta în mod independent. în care autoritățile fiscale nu poate stabili obligatoriu pentru toate formele de documentație utilizate în întreprindere.

Metode de raportare

O întreprindere poate crea un sistem de contabilitate autonom care nu are legătură cu contabilitatea. Fiecare operațiune în acest caz va fi reflectată în registru. A doua metodă este organizarea contabilității fiscale folosind informații contabile. Această opțiune necesită mai puțin forță de muncă și, în consecință, mai oportună. Această metodă este în concordanță cu prevederile articolului 313 din Codul fiscal. Această regulă stabilește că calculul bazei la sfârșitul fiecărei perioade de raportare se efectuează în conformitate cu datele contabile fiscale, dacă în cap. 25 din Codul fiscal prevede procedura de grupare și rezumare a informațiilor despre obiecte și operațiuni pentru a forma o bază de impozitare, care diferă de schemă, stabilite prin reguli contabilitate. Dacă prevederile coincid, atunci calcularea sumelor contribuțiilor obligatorii la buget se poate face folosind informațiile din documentația primară. În acest caz, este necesar în primul rând să se determine obiectele care sunt contabilizate după aceleași și diferite reguli fiscale și contabile. Apoi este necesar să se elaboreze o procedură de aplicare a informațiilor din documentația primară pentru a forma o bază de impozitare. În plus, este necesar să se creeze forme de registre pentru selecția obiectelor care sunt luate în considerare în scopul impozitării.

Contabilii începători își pun uneori întrebarea cum să apropii contabilitatea de contabilitatea fiscală. Pentru a evita greșelile în convergența contabilității și contabilității fiscale, trebuie mai întâi să înțelegeți care este diferența dintre ele. Articolul va ajuta la înțelegerea diferenței în recunoașterea veniturilor, cheltuielilor, deprecierii, în crearea de rezerve.

Definiția contabilității și contabilității fiscale și scopul aplicării acestora

Să ne întoarcem la Codul Fiscal al Federației Ruse. Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o definiție a contabilității fiscale:

contabilitate fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizaţie foloseşte sistem comun impozitare, apoi efectuează contabilitate fiscală în scopul determina impozitul pe venit- aceasta este obiectivul principal contabilitate fiscală.

De bază document normativîn domeniul contabilității - Legea federală nr. 402-FZ din 06.12.2011 „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ). Să vedem ce definiție dă asta. document legal contabilitate.

Contabilitate– formarea de informaţii sistematizate documentate despre obiectele prevăzute de aceasta lege federala, în conformitate cu cerințele stabilite de Legea nr. 402-FZ, și întocmirea situațiilor contabile (financiare) pe baza acesteia (clauza 2, art. 1 din Legea nr. 402-FZ).

Scopul contabilității este acela de a întocmi situații contabile (financiare), pe baza cărora este posibil să se judece rezultatele activităților organizației, care nu pot fi realizate folosind datele contabile fiscale. De exemplu, decizia de a acorda un credit sau un împrumut unei organizații în majoritatea cazurilor este luată pe baza situațiilor contabile (financiare) prezentate. De asemenea, este necesar pentru participarea la concursuri, licitații etc. De ce au nevoie utilizatorii externi de situații contabile (financiare)? - numai pe baza situaţiilor contabile (financiare) se poate judeca situatia economica organizatii.

Declarațiile contabile prezintă nu mai puțin interes pentru utilizatorii interni: fondatori, manageri etc. Cert este că pe baza situațiilor financiare ei iau decizii de management.

Rezultatul celor de mai sus: permite organisme guvernamentale controlează caracterul complet și oportunitatea plății impozitului. Și, la rândul său, se realizează cu scopul de a compila situațiile financiare, pe baza cărora este posibil să se judece rezultatele financiare și activitate economică organizatii.

Deci, organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, împreună cu contabilitate, țin evidențe fiscale pentru a calcula baza de impozitare a impozitului pe venit.

Principalele diferențe dintre contabilitate și contabilitatea fiscală

În această secțiune, vom lua în considerare următoarele diferențe între contabilitate și contabilitatea fiscală:

Diferențele în recunoașterea veniturilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Concluzie la compararea veniturilor generate în contabilitate și contabilitate fiscală: în general, datele contabile fiscale vor fi aceleași cu datele contabile. Și totuși, este mai corect să subliniem că coincidența tipurilor de venituri considerate are loc „în cazul general”. Prin urmare, atunci când efectuați contabilitate și contabilitate fiscală, nu trebuie să uitați de cazurile private: atunci când recunoașteți veniturile în contabilitatea fiscală, există mai multe caracteristici. Mai târziu în articol le vom analiza în ordine.

Caracteristici ale recunoașterii venitului în fiscalitate și contabilitate

1. Clasificarea veniturilor în contabilitate diferă în unele cazuri de clasificarea veniturilor generate în contabilitatea fiscală

De exemplu, veniturile generate în contabilitate pot include venituri din participarea la capitalul altor organizații, în conformitate cu paragrafele 5 și 7 din PBU 9/99, ca venituri din activități obișnuite, cu condiția ca pentru organizație să facă obiectul activităților sale. , iar în alte venituri, dacă acesta nu face obiectul de activitate.

Dar, în contabilitatea fiscală, veniturile din participarea la capitaluri proprii în alte organizații (cu excepția veniturilor alocate pentru a plăti acțiunile (părțile) suplimentare plasate printre acționarii (membrii) organizației) ar trebui să fie întotdeauna atribuite veniturilor neexploatare. Aceasta este o cerință prevăzută de paragraful 1 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

2. Lista veniturilor care nu se formează la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit este ceva mai largă decât lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate

De exemplu, venitul sub formă de proprietate având valoare monetară, care se primește sub forma unei contribuții (contribuție) la capitalul (fond) autorizat al organizației (inclusiv venituri sub forma unui excedent al prețului față de valoarea nominală (suma inițială)) (clauza 3 clauza 1 articol 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest tip de venit nu este inclus în lista veniturilor care nu trebuie luate în considerare în contabilitate.

3. Data recunoașterii venitului în scopuri contabile poate diferi de data recunoașterii în scopuri fiscale

În unele cazuri, este posibil să se țină evidența veniturilor nu numai pe bază de angajamente, ci și pe bază de numerar. Contabilitatea, în cazul general, organizațiile pot ține doar pe bază de angajamente, cu excepția întreprinderilor mici. Dar contabilitatea fiscală a veniturilor poate fi ținută atât pe bază de casă, cât și pe bază de angajamente. Aici trebuie înțeles că dacă în cele două tipuri de contabilitate luate în considerare veniturile sunt recunoscute prin metode diferite, aceasta va duce la o diferență în data recunoașterii acestor venituri.

Diferențe în recunoașterea cheltuielilor în contabilitate și contabilitate fiscală

Procedura de contabilizare a cheltuielilor în contabilitate este reglementată de PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n.

Cheltuielile organizației sunt recunoscute ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) apariției obligațiilor, conducând la o scădere a capitalului acestei organizații, cu excepția unei diminuarea contribuțiilor prin decizie a participanților (proprietari) (clauza 2 PBU 10/99 ).

Cedarea activelor nu este recunoscută drept cheltuieli ale unei organizații (clauza 3 PBU 10/99):

• în legătură cu achiziția (crearea) active imobilizate(imobilizari, constructii in curs, imobilizari necorporale etc.);
• contributii la capitaluri autorizate alte organizații, achiziție de acțiuni societățile pe acțiuniși alte valori mobiliare care nu sunt în scopul revânzării (vânzării);
• în baza acordurilor de comision, de agenție și a altor acorduri similare în favoarea comitetului, principalului etc.;
• în ordinea plății în avans pentru stocuri și alte valori, lucrări, servicii;
• sub formă de avans, un depozit în plată pentru stocuri și alte valori, lucrări, servicii;
• în rambursarea unui împrumut, un împrumut primit de o organizație.

Să comparăm care este diferența în recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală.

Cheltuielile rezonabile și documentate efectuate de contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli (clauza 1, articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costurile justificate sunt înțelese ca fiind costuri justificate economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Cheltuielile sunt recunoscute ca orice costuri, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri.

Adică, pentru a recunoaște o cheltuială în contabilitatea fiscală, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

1. costurile sunt justificate;
2. costurile sunt documentate;
3. cheltuielile efectuate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.

În contabilitate, cheltuielile sunt recunoscute în condițiile specificate în paragraful 16 din PBU 10/99:

• cheltuiala se efectuează în conformitate cu un contract specific, cerința actelor legislative și de reglementare, obiceiurile de afaceri;
• se poate stabili cuantumul cheltuielii;
• există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o scădere a beneficiilor economice ale organizației. Există certitudinea că o anumită tranzacție va reduce beneficiile economice ale entității atunci când entitatea a transferat activul sau nu există nicio incertitudine cu privire la transferul activului.

Dacă cel puțin una dintre condițiile menționate nu este îndeplinită în legătură cu orice cheltuieli suportate de organizație, atunci evidențele contabile ale organizației recunosc creanțele.

În baza celor de mai sus: în cazul general, la etapa de recunoaștere a cheltuielilor, datele contabilității fiscale și contabilității vor coincide

Dar la fel ca și în cazul veniturilor, cheltuielile în contabilitate și contabilitatea fiscală vor diferi în continuare, deoarece, de exemplu, nu toate cheltuielile contabilizate în contabilitate sunt recunoscute în contabilitatea fiscală. Există și alte diferențe. Să luăm în considerare această problemă mai detaliat.

1. O parte din cheltuielile care sunt luate în considerare în contabilitate nu vor fi luate în considerare în scopul impozitului pe profit. În art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse a menționat cheltuielile care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. De exemplu, cheltuieli sub formă de sume de dividende acumulate de contribuabil și alte sume de profit după impozitare; sub formă de penalități, amenzi și alte sancțiuni virate la buget; sub forma unei contribuții la capitalul social (social) autorizat și alte cheltuieli. La randul lor, in contabilitate se iau in calcul aceste costuri.
2. O parte din cheltuielile din contabilitatea fiscală sunt normalizate, ceea ce diferă semnificativ de contabilitate. De exemplu, costul de investitii de capitalîn scopul impozitării, profiturile sunt normalizate în conformitate cu paragraful 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. La rândul său, în contabilitate, este posibil să se ia în calcul în cheltuieli întregul cuantum al cheltuielilor pentru investițiile de capital.
3. Momentul recunoașterii cheltuielilor în contabilitatea fiscală poate diferi de momentul recunoașterii în contabilitate, chiar dacă cheltuielile sunt recunoscute în aceeași sumă. Rețineți că procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitatea fiscală prin metoda de angajamente este prezentată la art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu metoda numerarului - la art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pot apărea discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală atunci când se contabilizează diferențele de curs valutar.

Ne vom opri și asupra costurilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală.

Costurile directe, de exemplu, includ costurile cu forța de muncă, suma acumulată pentru activele fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii și alte costuri (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La costuri indirecte includ toate celelalte sume ale cheltuielilor, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, determinate în conformitate cu articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 318 din Codul fiscal) al Federației Ruse).

În contabilitate, nu există o astfel de împărțire a cheltuielilor. Acest lucru poate duce la discrepanțe între cele două tipuri de contabilitate luate în considerare.

Amortizarea în contabilitate și contabilitate fiscală: diferențe

contabilitate fiscală este un sistem de colectare, rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare pe baza datelor documentelor primare, grupate în conformitate cu cerințele Codul fiscal Federația Rusă (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuabilii dezvoltă în mod independent un sistem de contabilitate fiscală în politica contabilaîn scopuri fiscale.

Scopul contabilității fiscale este determinat de interesele utilizatorilor de informații. Utilizatorii de informații formați în sistemul de contabilitate fiscală sunt împărțiți în două grupuri principale:

1) extern;

2) intern.

Utilizatorul intern al informațiilor este administrația organizației. Conform contabilității fiscale, utilizatorii interni pot analiza cheltuielile de neproducție care, conform cerințelor legislației fiscale, nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale (de exemplu, cheltuieli pentru orice fel de remunerație oferite conducerii sau angajaților; pe lângă remunerații plătite pe baza de contracte de muncă, cheltuieli sub formă de sume ajutor financiar etc.). Prin reducerea acestor costuri, vă puteți optimiza venitul impozabil.

Utilizatorii externi ai informațiilor sunt, în primul rând, servicii fiscale si consultanti pentru chestiuni fiscale. Autoritățile fiscale trebuie să evalueze corectitudinea formării bazei de impozitare, calculele fiscale și să exercite controlul asupra încasării impozitelor în buget. Consultanții fiscali oferă sfaturi privind reducerea la minimum plăți de impozite, determină direcția politicii fiscale a organizației.

Ținând cont de nevoile utilizatorilor de informații, obiectivele contabilității fiscale sunt:

1) formarea de informații complete și de încredere cu privire la sumele veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, care determină dimensiunea bazei de impozitare a perioadei (de impozitare) de raportare;

2) furnizarea de informații utilizatorilor interni și externi pentru a controla corectitudinea, exhaustivitatea și actualitatea calculării și plății impozitului la buget;

3) oferirea utilizatorilor interni cu informații pentru a le minimiza riscuri fiscaleși optimizarea impozitelor.

Mijlocul de realizare a scopului contabilității fiscale este gruparea acestor documente primare.

Contabilitatea fiscală constă numai în etapa de generalizare a informaţiei. Colectarea și înregistrarea informațiilor prin documentarea acestora se realizează în sistemul contabil.

Registrele fiscale trebuie să reflecte:

1) procedura de formare a sumelor de venituri si cheltuieli;

2) procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada de raportare (de impozitare) curentă;

3) valoarea soldului cheltuielilor care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarea perioadă de raportare (de impozitare);

4) procedura de formare a sumei rezervelor create;

5) cuantumul datoriei la decontări cu bugetul fiscal.

Datele contabile fiscale nu sunt reflectate în conturile contabile (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale sunt confirmate:

Primar documente contabile, inclusiv un certificat de contabil;

Registre analitice ale contabilitatii fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

Obiectele contabilității fiscale sunt veniturile și cheltuielile organizației care sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Profitul sau pierderea este determinată prin compararea veniturilor și cheltuielilor. Potrivit art. 247 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca profit, redus cu suma cheltuielilor efectuate. Totodată, cheltuielile în scopuri de impozitare se împart în cheltuieli luate în considerare în curent perioadă de raportareși cheltuielile care sunt luate în considerare în perioadele viitoare. Sarcina contabilității fiscale este de a determina ponderea cheltuielilor luate în considerare fiscal în perioada curentă.

Una dintre principalele sarcini ale contabilității fiscale este de a determina cuantumul plăților către buget și datorii către buget pentru impozitul pe venit la o anumită dată.

Subiectul contabilității fiscale îl constituie activitățile de producție și neproducție ale întreprinderii, în urma cărora contribuabilul are obligații de calcul și plata impozitului.

Principii de contabilitate fiscală

In cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt reflectate următoarele principii ale contabilității fiscale:

Principiul măsurării monetare;

Principiul izolării proprietății;

Principiul continuității activității organizației;

Principiul securității temporale a faptelor activității economice;

Principiul consecvenței în aplicarea normelor și regulilor de contabilitate fiscală;

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Principiul măsurării monetare este format în art. 249 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente decontărilor pentru bunuri vândute sau drepturi de proprietate, exprimate în numerar și/sau în natură. După cum rezultă din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile rezonabile sunt înțelese ca cheltuieli justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari. Astfel, contabilitatea fiscală reflectă informații despre venituri și cheltuieli, prezentate în primul rând în termeni monetari. Venituri denominate în moneda straina, este luat în considerare împreună cu veniturile, a căror valoare este exprimată în ruble. Venitul exprimat în valută este recalculat în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Rusiei. În conformitate cu principiul separării proprietăților, proprietatea deținută de o organizație este contabilizată separat de proprietatea altor entități juridice deținute de această organizație. LA legislatia fiscala acest principiu este declarat în raport cu bunurile amortizabile.

Activele amortizabile sunt recunoscute drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil.

Conform principiului continuității activității organizației, contabilitatea trebuie ținută în mod continuu din momentul înregistrării acesteia ca entitate legalăînainte de reorganizarea sau lichidarea acestuia. Acest principiu este utilizat în stabilirea procedurii de acumulare a amortizarii proprietății. Amortizarea proprietății se acumulează numai în perioada de funcționare a organizației și încetează când aceasta este lichidată sau reorganizată.

Principiul securității temporale a faptelor activității economice este dominant. Potrivit art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți sau drepturi de proprietate (principiul acumularii). În conformitate cu art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor sau altă formă de plată.

Artă. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește principiul succesiunii de aplicare a regulilor și regulilor de contabilitate fiscală, conform căruia regulile și regulile trebuie aplicate în mod consecvent de la o perioadă fiscală la alta. Acest principiu se aplică tuturor obiectelor contabilității fiscale.

Principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor este reflectat în art. 271 și 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest principiu presupune reflectarea in scopuri fiscale a cheltuielilor in aceeasi perioada de raportare ca si venitul pentru care au fost realizate.

Organizarea contabilitatii fiscale la intreprindere

În conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de păstrare a evidențelor fiscale este stabilită de contribuabil în raport cu politica contabilă în scopuri fiscale.

Contabilitatea fiscală ar trebui să fie organizată astfel încât datele să ofere posibilitatea de a:

• reflectare continuă în succesiunea cronologică a faptelor de activitate economică;
• sistematizarea acestor fapte (contabilitatea veniturilor și cheltuielilor);
• formarea indicatorilor declaraţiei fiscale privind impozitul pe venit.

Spre deosebire de contabilitate, unde regulile contabile sunt reglementate de PBU și Planul de Conturi, nu există standarde stricte pentru contabilitatea fiscală. Prin urmare, sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, iar organele fiscale nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale.

Există două opțiuni pentru contabilitatea fiscală:

1. Crearea unui sistem autonom de contabilitate fiscală care nu are legătură cu contabilitate. În plus, fiecare tranzacție comercială este reflectată în registrul de contabilitate fiscală.

2. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile. Această metodă de contabilitate necesită mai puțin timp și, prin urmare, mai adecvată pentru utilizare. Este în conformitate cu art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Acest articol stabilește că calculul bazei de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare se face pe baza datelor contabile fiscale, dacă Cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede procedura de grupare și contabilizare a obiectelor și a tranzacțiilor comerciale în scopuri fiscale, diferită de procedura stabilită de normele contabile. Astfel, atunci când regulile de contabilitate și de contabilitate fiscală coincid, calculul bazei de impozitare se poate face pe baza datelor contabile. La dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală bazat pe date contabile, este necesar să:

1. Determinați obiectele de contabilitate pentru care regulile contabilității și ale contabilității fiscale sunt aceleași, și obiectele contabilității pentru care regulile contabile sunt diferite, evidențiind obiectele contabilității fiscale.

2. Elaborați o procedură de utilizare a datelor contabile în scopuri fiscale.

3. Elaborarea formelor de registre de contabilitate fiscală analitică pentru obiectele selectate ale contabilității fiscale.

4) Determinarea obiectelor contabilității fiscale separate (pentru contribuabilii care aplică regimuri fiscale speciale).

Sursa - Contabilitate fiscala: tutorial/ M.N. Smagina. - Tambov: Editura Tambov. stat tehnologie. un-ta, 2009. - 80 p.