ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

15 หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้สำหรับความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษียกเว้นเมื่อหนี้สินภาษีนี้เกิดขึ้นดังนี้

(a) การยอมรับครั้งแรกของค่าความนิยม; หรือ
(b) การรับรู้เริ่มต้นของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันเนื่องจากการดำเนินงานซึ่ง:
(i) ไม่ใช่สมาคมธุรกิจ และ
(ii) ในช่วงเวลาของคณะกรรมการ บริษัท ไม่ส่งผลกระทบต่อผลกำไรทางบัญชีหรือกำไรทางภาษี (ขาดทุนจากภาษี)

อย่างไรก็ตามตามความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาและองค์กรที่เกี่ยวข้องรวมถึงการแบ่งปันการร่วมทุนหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีรับรู้ตามวรรค

16 ความจริงของการรับรู้ของสินทรัพย์ชี้ให้เห็นว่าการชำระเงินคืนของมูลค่าตามบัญชีจะอยู่ในรูปแบบของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่จะมาถึงองค์กรในช่วงอนาคต ถ้าเป็น มูลค่าตามบัญชี สินทรัพย์สูงกว่าต้นทุนภาษีแล้วจำนวนผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ต้องเสียภาษีจะเกินจำนวนเงินที่จะได้รับอนุญาตเพื่อหักภาษี ความแตกต่างนี้เป็นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและภาระผูกพันที่ต้องจ่ายเป็นผลมาจากภาษีเงินได้ในงวดในอนาคตเป็นหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ในฐานะที่เป็นเงินชดเชยมูลค่ายอดคงเหลือของสินทรัพย์ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะถูกกู้คืนและองค์กรจะได้รับผลกำไรที่ต้องเสียภาษี เป็นผลให้มันมีแนวโน้มที่จะไหลออกจากองค์กรผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ การชำระภาษี. เป็นผลให้มาตรฐานนี้ต้องการการรับรู้ของรอดำเนินการทั้งหมด ภาระผูกพันภาษียกเว้นสถานการณ์บางอย่างที่อธิบายไว้ในย่อหน้าและ

ตัวอย่าง
สินทรัพย์ที่มีมูลค่าเริ่มต้นของ 150 มีมูลค่างบดุล 100 ค่าเสื่อมราคาสะสมในวัตถุประสงค์ด้านภาษีคือ 90 และอัตราภาษีที่บังคับใช้เป็น 25%
มูลค่าภาษีของสินทรัพย์คือ 60 (ต้นทุนเริ่มต้นจำนวน 150 น้อยกว่าค่าเสื่อมราคาภาษีสะสมจำนวน 90) เพื่อให้แน่ใจว่าการชำระเงินคืนของมูลค่าตามบัญชี 100 องค์กรควรได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษีในจำนวน 100 แต่ในขณะเดียวกันก็สามารถหักล้างเพียงค่าเสื่อมราคาภาษีจำนวน 60 ดังนั้นองค์กรจึงจ่ายรายได้ ภาษีจำนวน 10 (25% ของ 40) เมื่อมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์เกิดขึ้น ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชี 100 และค่าใช้จ่ายภาษี 60 เป็นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน 40 ดังนั้นองค์กรจึงรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 10 (25% 40) ซึ่งเป็นภาษีเงินได้ที่ จะจ่ายเมื่อชำระคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นี้

17 ความแตกต่างชั่วคราวบางอย่างเกิดขึ้นเมื่อรายได้หรือค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในกำไรทางบัญชีในช่วงเวลาหนึ่งและในกำไรทางภาษี - ในช่วงเวลาอื่น ความแตกต่างชั่วคราวดังกล่าวมักเรียกว่าความแตกต่างชั่วคราว ด้านล่างเป็นตัวอย่างของความแตกต่างชั่วคราวดังกล่าวซึ่งเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและดังนั้นนำไปสู่การเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:

(a) รายได้ดอกเบี้ยรวมอยู่ในผลกำไรทางบัญชีโดยแยกสัดส่วนเมื่อเวลาผ่านไป แต่ในเขตอำนาจศาลบางแห่งอาจรวมถึงการรวมกำไรที่ต้องเสียภาษีในช่วงเวลาที่ได้รับเงิน คุ้มค่าภาษีทุกคน ลูกหนี้การค้ารับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินเกี่ยวกับรายได้ดังกล่าวเท่ากับศูนย์เนื่องจากรายได้เหล่านี้จะไม่ส่งผลกระทบต่อกำไรทางภาษีจนกระทั่งเงินสด
(ข) ค่าเสื่อมราคาที่ใช้ในการกำหนดกำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนจากภาษี) อาจแตกต่างจากที่ใช้ในการกำหนดกำไรทางบัญชี ความแตกต่างชั่วคราวคือความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องและมูลค่าภาษีซึ่งเท่ากัน ราคาเริ่มต้น สินทรัพย์โดยคำนึงถึงการหักเงินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับเรื่องนี้ซึ่งได้รับอนุญาตจากหน่วยงานภาษีเมื่อพิจารณาผลกำไรที่ต้องเสียภาษีของงวดปัจจุบันและก่อนหน้า เมื่อมีการคิดค่าเสื่อมราคาภาษีเร่งความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นซึ่งนำไปสู่หนี้สินภาษีรอการตัดบัญชี (หากอัตราค่าเสื่อมราคาภาษีน้อยกว่าความเร็ว ค่าเสื่อมราคาทางบัญชีจากนั้นการลบที่แตกต่างกันชั่วคราวเกิดขึ้นซึ่งนำไปสู่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี); และ
(c) ค่าใช้จ่ายในการพัฒนาอาจมีชื่อเสียงและค่าเสื่อมราคาของพวกเขาจะถูกนำมาพิจารณาในช่วงเวลาต่อมาในการกำหนดผลกำไรทางบัญชี แต่จะถูกหักออกเมื่อพิจารณาผลกำไรที่ต้องเสียภาษีในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น ต้นทุนการพัฒนาดังกล่าวมีมูลค่าภาษีเท่ากับศูนย์เนื่องจากพวกเขาถูกหักออกจากกำไรที่ต้องเสียภาษีแล้ว ความแตกต่างชั่วคราวเป็นความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของต้นทุนที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่สำหรับการพัฒนาและมูลค่าภาษีเท่ากับศูนย์

18 ความแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อ:

(ก) สินทรัพย์และหนี้สินที่สามารถระบุตัวตนได้รับและนำมาใช้เมื่อรวมธุรกิจรับรู้ตามมูลค่ายุติธรรมตามมาตรฐาน IFRS 3 "การรวมธุรกิจ" แต่เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีการปรับที่คล้ายกันไม่ได้ทำ (ดูวรรค);
(ข) สินทรัพย์มีการตีราคาใหม่โดยไม่มีการปรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี (ดูวรรค);
(c) เมื่อรวมธุรกิจค่าความนิยมเกิดขึ้น (ดูรายการ);
(ง) มูลค่าภาษีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันในการรับรู้เริ่มต้นแตกต่างจากมูลค่าตามบัญชีเริ่มต้นของพวกเขาตัวอย่างเช่นเมื่อองค์กรได้รับเงินอุดหนุนจากรัฐสำหรับสินทรัพย์ที่ไม่อยู่ภายใต้การเก็บภาษี (ดูย่อหน้าและ); หรือ
(จ) มูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาและองค์กรที่เกี่ยวข้องหรือหุ้นในกิจการร่วมค้าเริ่มแตกต่างจาก ค่าภาษี การลงทุนหรือส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมเหล่านี้ (ดูย่อหน้า -)

19 สำหรับข้อยกเว้นบางประการสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุตัวตนที่ได้มาและเป็นที่ยอมรับในสหภาพธุรกิจรับรู้ตามมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ความแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นในกรณีที่สหภาพธุรกิจไม่มีผลกระทบหรือส่งผลกระทบต่อมูลค่าภาษีของสินทรัพย์ที่ระบุได้ที่ได้รับและภาระผูกพันที่ได้รับ ตัวอย่างเช่นหากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เพิ่มขึ้นเป็นมูลค่ายุติธรรม แต่ในขณะเดียวกันมูลค่าภาษีของสินทรัพย์นี้ยังคงเท่ากับค่าใช้จ่ายเริ่มต้นสำหรับเจ้าของก่อนหน้านี้ซึ่งเป็นผลต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีซึ่งนำไปสู่ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ความรับผิด ดังนั้นความรับผิดทางภาษีรอการตัดบัญชีมีผลกระทบต่อค่าความนิยม (ดูวรรค)

สินทรัพย์คิดเป็นมูลค่ายุติธรรม

20 ตาม IFRS สินทรัพย์บางอย่างได้รับอนุญาตหรือจำเป็นต้องพิจารณาด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือประเมินค่าสูงไป (ดูตัวอย่างเช่น IAS 16 "สินทรัพย์ถาวร", IFRS (IAS) 38 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน", IAS 40 "อสังหาริมทรัพย์การลงทุน", IFRS 16 "เช่า" และ IFRS 9 "เครื่องมือทางการเงิน") ในเขตอำนาจศาลบางแห่งการตีราคาใหม่หรือการคำนวณใหม่ของสินทรัพย์ต่อมูลค่ายุติธรรมส่งผลกระทบต่อกำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนจากภาษี) สำหรับงวดปัจจุบัน เป็นผลให้ค่าใช้จ่ายภาษีของสินทรัพย์นี้มีการปรับและไม่มีความแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้น ในเขตอำนาจศาลอื่นการตีราคาหรือการคำนวณใหม่ของสินทรัพย์ไม่ส่งผลกระทบต่อกำไรที่ต้องเสียภาษีสำหรับงวดที่มีการตีราคาใหม่หรือการเล่าเรื่องนี้จึงไม่ได้ปรับค่าใช้จ่ายภาษีของสินทรัพย์นี้ อย่างไรก็ตามการชำระเงินคืนของมูลค่าตามบัญชีในอนาคตจะนำไปสู่องค์กรของการไหลเข้าทางภาษีของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจโดยมีจำนวนเงินที่จะต้องหักเพื่อลดภาษีจะแตกต่างจากผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจเหล่านี้ ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าสูงสุดและต้นทุนภาษีเป็นความแตกต่างชั่วคราวและนำไปสู่หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือสินทรัพย์ มันเป็นเช่นนั้นแม้ว่า:

(a) องค์กรไม่ได้วางแผนที่จะกำจัดสินทรัพย์ ในกรณีดังกล่าวมูลค่าตามบัญชีที่ประเมินราคาของสินทรัพย์จะคืนเงินผ่านการใช้งานและจะสร้างรายได้ที่ต้องเสียภาษีเกินจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาซึ่งจะถูกนำไปใช้ในการหักภาษีในช่วงอนาคต หรือ
(ข) ภาษีกำไรจากราคาทุนจะถูกเลื่อนออกไปหากใบเสร็จรับเงินจากการขายสินทรัพย์นี้ลงทุนในสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน ในกรณีเช่นนี้ภาษีจะจ่ายเมื่อขายหรือใช้สินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันเหล่านี้

21 ค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากสมาคมธุรกิจอยู่ที่ประมาณจำนวนเกินกว่ามาตรฐานย่อย (a) ข้างต้น subparagraph (b):

(a) ความเย็น:
(i) ส่งการชดเชยที่ประเมินตามมาตรฐาน IFRS 3 ซึ่งโดยปกติจะต้องใช้มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ
(ii) ขนาดของความสนใจที่ไม่สามารถควบคุมใด ๆ ในวัตถุของการซื้อได้รับการยอมรับตาม IFRS 3; และ
(iii) ในการเชื่อมโยงกันของธุรกิจ - มูลค่ายุติธรรมของส่วนแบ่งที่ใช้ก่อนหน้านี้ของผู้ซื้อในเมืองหลวงของวัตถุซื้อกิจการ ณ วันที่ซื้อกิจการ

(b) มูลค่าสุทธิของสินทรัพย์ที่สามารถระบุตัวตนที่ได้มาและภาระผูกพันตามมูลค่าของ IFRS 3 ณ วันที่ซื้อกิจการ

เจ้าหน้าที่ภาษีจำนวนมากไม่อนุญาตให้ลดยอดเงินค่าความนิยมในการหักต้นทุนในการกำหนดกำไรที่ต้องเสียภาษี นอกจากนี้ในเขตอำนาจศาลดังกล่าวค่าใช้จ่ายเริ่มต้นของ Goodwil มักไม่ได้รับการยอมรับที่จะหักเงินเมื่อเกษียณอายุของธุรกิจที่เกี่ยวข้องจาก บริษัท ย่อย ในเขตอำนาจศาลดังกล่าวความปรารถนาดีมีมูลค่าภาษีเท่ากับศูนย์ ความแตกต่างระหว่างมูลค่าทางบัญชีของค่าความนิยมและค่าภาษีเท่ากับศูนย์เป็นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี อย่างไรก็ตามมาตรฐานนี้ไม่อนุญาตให้รับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในเวลาเดียวกันเนื่องจากค่าความนิยมได้รับการประเมินมูลค่าที่เหลือและการรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีดังกล่าวจะนำไปสู่การเพิ่มมูลค่าตามบัญชีของ Goodwil

21A ลดลงตามมูลค่าของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่รับรู้ในมุมมองของข้อเท็จจริงที่ว่ามันเกิดขึ้นจากการยอมรับการเริ่มต้นของค่าความนิยมเริ่มต้นนั้นเป็นผลมาจากการรับรู้เริ่มต้นของค่าความนิยมและดังนั้นจึงไม่ได้รับการยอมรับ ตามวรรค ตัวอย่างเช่นหากเป็นผลมาจากสมาคมธุรกิจองค์กรตระหนักถึงค่าความนิยมในจำนวน 100 D E ค่าภาษีซึ่งเป็นศูนย์รายการห้ามมิให้องค์กรรับรู้ถึงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่สอดคล้องกัน หากองค์กรได้ตระหนักถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่าของค่าความนิยมนี้ในจำนวน 20, e. ผลรวมของความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เป็นของค่าความนิยมจะลดลงจาก 100 d E. ถึง 80 ต่อ E. ด้วยการลดลงที่สอดคล้องกัน ขนาดของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ไม่รู้จัก การลดลงของขนาดของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ยังไม่ได้จดทะเบียนยังถือเป็นที่เกี่ยวข้องกับการรับรู้เริ่มต้นของค่าความนิยมนี้และดังนั้นจึงไม่รับรู้ตามรายการ

21B อย่างไรก็ตามหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากผลต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับค่าความนิยมจะรับรู้ตามที่ไม่เกี่ยวข้องกับการรับรู้ค่าความนิยมเริ่มต้น ตัวอย่างเช่นหากเป็นผลมาจากสมาคมธุรกิจองค์กรตระหนักถึงค่าความนิยมในจำนวน 100 D ซึ่งได้รับการยอมรับในการหักภาษีในอัตราร้อยละ 20 ต่อปีนับตั้งแต่ปีการเข้าซื้อกิจการของธุรกิจ ค่าใช้จ่ายภาษีของค่าความนิยมจะอยู่ที่ 100 วันในการรับรู้เริ่มต้นและ 80 d e - ณ สิ้นปีที่ได้มา หากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการของค่าความนิยมในตอนท้ายของปีการเข้าซื้อกิจการไม่เปลี่ยนแปลงและจะเป็น 100 d E. ในตอนท้ายของปีนี้จะมีความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีในจำนวน 20 d E. ตั้งแต่นี้ ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีไม่สามารถใช้กับการรับรู้เริ่มต้นของค่าความนิยมเริ่มต้นความรับผิดทางภาษีที่รอการตัดบัญชีนั้นขึ้นอยู่กับการรับรู้

22 ความแตกต่างชั่วคราวอาจเกิดขึ้นจากการรับรู้เริ่มต้นของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันตัวอย่างเช่นหากมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่ได้ดำเนินการเพื่อหักภาษีในบางส่วนหรือทั้งหมด วิธีการบัญชีสำหรับความแตกต่างชั่วคราวดังกล่าวขึ้นอยู่กับลักษณะของการดำเนินงานซึ่งนำไปสู่การรับรู้เริ่มต้นของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง:

(a) เมื่อรวมธุรกิจองค์กรรับรู้หนี้สินหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสิ่งนี้ส่งผลกระทบต่อจำนวนเงินค่าความนิยมหรือกำไรจากการซื้อที่ทำกำไร (ดูวรรค);
(b) หากการดำเนินงานมีผลกระทบต่อกำไรทางบัญชีหรือกำไรทางภาษีองค์กรตระหนักถึงมูลค่าใด ๆ ของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือสินทรัพย์และค่าใช้จ่ายหรือรายได้ที่เหมาะสมในภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้กำไรหรือขาดทุน (ดูวรรค);
(c) หากการดำเนินงานไม่ได้เป็นสมาคมธุรกิจและไม่ส่งผลกระทบต่อผลประกอบการทางบัญชีหรือกำไรทางภาษีองค์กรจะต้องเป็น - ในกรณีที่ไม่มีการปล่อยตัวที่ให้ไว้โดยคำสั่งและ - เพื่อรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือสินทรัพย์ และปรับมูลค่างบดุลของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องในจำนวนเดียวกัน การปรับปรุงดังกล่าวจะทำให้งบการเงินมีความโปร่งใสน้อยลง ในมุมมองของนี้มาตรฐานนี้ไม่อนุญาตให้องค์กรจดจำหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือสินทรัพย์ที่มีการรับรู้เริ่มต้นหรือต่อจากนั้น (ดูตัวอย่างด้านล่าง) นอกจากนี้องค์กรไม่รู้จักการเปลี่ยนแปลงที่ตามมาในขนาดของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ไม่รู้จักหรือสินทรัพย์ตามสินทรัพย์ที่ระบุจะคิดค่าเสื่อมราคา

ตัวอย่างภาพประกอบวรรค 22 (c)
สินทรัพย์ที่มีค่าใช้จ่ายเริ่มต้นของ 1,000 องค์กรวางแผนที่จะใช้ตลอดระยะเวลาห้าปีของการใช้งานที่มีประโยชน์ตามด้วยการกำจัดมูลค่าการชำระบัญชีเท่ากับศูนย์ อัตราภาษีคือ 40% ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่ได้รับการยอมรับเพื่อหักภาษี กำไรหรือขาดทุนที่จะเกิดขึ้นเมื่อการกำจัดสินทรัพย์จะไม่อยู่ภายใต้การเก็บภาษีหรือหักลดหย่อนสำหรับเป้าหมายด้านภาษี
ในฐานะที่เป็นมูลค่างบดุลของสินทรัพย์จะได้รับการคืนเงินองค์กรจะได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษีซึ่งจะเป็น 1,000 และจ่ายภาษีที่จะเป็น 400 การจัดหนี้ภาษีรอการตัดบัญชีในจำนวน 400 องค์กรไม่ได้รับการยอมรับเพราะมันเกิดขึ้น ในการเชื่อมต่อกับการรับรู้เริ่มต้นของสินทรัพย์
ในปีหน้ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์คือ 800 องค์กรจะจ่ายภาษีจำนวน 320 องค์กรไม่รับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในจำนวน 320 เนื่องจากมีการเชื่อมต่อกับการรับรู้ครั้งแรกของ สินทรัพย์.

24 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรได้รับการยอมรับในส่วนที่เกี่ยวกับความแตกต่างของเวลาที่หักได้ทั้งหมดเท่าที่การมีกำไรที่ต้องเสียภาษีอาจพิจารณาถึงความแตกต่างชั่วคราวที่หักออกยกเว้นเมื่อสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากการรับรู้ครั้งแรก ของสินทรัพย์หรือความมุ่งมั่นเนื่องจากการดำเนินงานที่:

(a) ไม่ใช่สมาคมธุรกิจ และ
(b) ในช่วงเวลาของคณะกรรมาธิการมันไม่ส่งผลกระทบต่อกำไรทางบัญชีหรือกำไรทางภาษี (ขาดทุนจากภาษี)

อย่างไรก็ตามในความสัมพันธ์กับผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาและองค์กรร่วมรวมถึงการมีส่วนร่วมของผู้ประกอบการที่ใช้ร่วมกันสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ตามวรรค

25 การรับรู้ภาระผูกพันถือว่ามูลค่างบดุลจะชำระคืนในช่วงเวลาในอนาคตผ่านการไหลออกจากองค์กรทรัพยากรที่เข้าสู่ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ เมื่อทรัพยากรการไหลออกเกิดขึ้นจากองค์กรอาจเป็นไปได้ว่าค่าใช้จ่ายของพวกเขาบางส่วนหรือสมบูรณ์จะถูกนำไปหักเมื่อพิจารณาผลกำไรที่ต้องเสียภาษีของช่วงเวลาต่อมามากกว่าที่จะรับรู้ถึงความมุ่งมั่นนี้ ในกรณีดังกล่าวมีความแตกต่างชั่วคราวระหว่างมูลค่าตามบัญชีของภาระผูกพันและต้นทุนภาษี ดังนั้นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะเกิดขึ้นกับภาษีเงินได้ซึ่งจะคืนเงินให้ในงวดในอนาคตซึ่งส่วนที่เกี่ยวข้องของภาระผูกพันสามารถลบออกได้เมื่อพิจารณาผลกำไรที่ต้องเสียภาษี ในทำนองเดียวกันหากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์น้อยกว่ามูลค่าภาษีความแตกต่างนำไปสู่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต่อภาษีเงินได้ที่จะต้องคืนเงินในงวดในอนาคต

ตัวอย่าง
องค์กรรับรู้ภาระผูกพันในจำนวนเงิน 100 บาทสำหรับต้นทุนค้างจ่ายสำหรับบทบัญญัติของการรับประกันสินค้า ค่าใช้จ่ายในการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการรับประกันไม่ต้องเสียภาษีจนกว่าองค์กรจะชำระเงินที่เหมาะสม อัตราภาษีคือ 25%
มูลค่าภาษีของภาระผูกพันนี้เป็นศูนย์ (มูลค่าตามบัญชีในจำนวน 100 ลบจำนวนเงินที่จะต้องหักออกเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเกี่ยวกับภาระผูกพันนี้ในงวดในอนาคต) เมื่อชำระหนี้ตามมูลค่าตามบัญชีองค์กรจะลดผลกำไรทางภาษีในอนาคต 100 และดังนั้นจึงลดการจ่ายภาษีในอนาคตที่ 25 (100 ในอัตรา 25%) ความแตกต่างระหว่างมูลค่าทางบัญชีของ 100 และค่าภาษีเท่ากับศูนย์เป็นความแตกต่างชั่วคราวที่หักในจำนวน 100 ดังนั้นองค์กรตระหนักถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 25 (100 ในอัตรา 25%) โดยมีเงื่อนไขว่ามีแนวโน้มที่จะได้รับองค์กรในช่วงอนาคตของกำไรที่ต้องเสียภาษีเพียงพอที่จะใช้ประโยชน์จากความเป็นไปได้ในการลดการชำระภาษี

26 ด้านล่างเป็นตัวอย่างของความแตกต่างชั่วคราวที่ถูกลบที่นำไปสู่การอุทธรณ์ สินทรัพย์ภาษี:

(a) สามารถหักค่าใช้จ่ายโปรแกรมบำเหน็จบำนาญในการกำหนดผลกำไรทางบัญชีเนื่องจากมีการให้บริการแก่พนักงาน แต่เพื่อนำไปหักลดหย่อนเมื่อพิจารณาผลกำไรที่ต้องเสียภาษีเฉพาะเมื่อองค์กรหรือรายการเงินสมทบ กองทุนบำเหน็จบำนาญหรือจ่ายเงินบำนาญให้กับพนักงาน มีความแตกต่างชั่วคราวระหว่างมูลค่าตามบัญชีของภาระผูกพันนี้และมูลค่าภาษี มูลค่าภาษีของภาระผูกพันดังกล่าวมักจะเท่ากับศูนย์ การลบข้อแตกต่างชั่วคราวดังกล่าวนำไปสู่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเนื่องจากองค์กรจะได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในรูปแบบของการหักเงินจากกำไรที่ต้องเสียภาษีในเวลาที่โอนเงินสมทบหรือจ่ายเงินบำนาญ
(ข) การศึกษารับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการกำหนดผลกำไรทางบัญชีในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น แต่เป็นไปได้ว่าพวกเขาจะถูกนำไปหักเมื่อพิจารณาผลกำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนจากภาษี) เฉพาะในช่วงต่อมา ความแตกต่างระหว่างมูลค่าภาษีของต้นทุนเหล่านี้สำหรับการวิจัยซึ่งเป็นจำนวนเงินที่เจ้าหน้าที่ภาษีจะอนุญาตให้ลบในช่วงเวลาในอนาคตและมูลค่าทางบัญชีเท่ากับศูนย์เป็นความแตกต่างชั่วคราวที่นำไปสู่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
(c) สำหรับข้อยกเว้นบางประการสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุตัวตนที่ได้รับและเป็นที่ยอมรับในสหภาพธุรกิจองค์กรตระหนักถึงมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ หากสิ่งนี้หรือภาระผูกพันที่เป็นที่ยอมรับได้รับการยอมรับเป็นวันที่ซื้อ แต่ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องจะถูกนำไปหักเมื่อพิจารณากำไรทางภาษีเฉพาะในช่วงต่อมาซึ่งเป็นการลบผลต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้น สินทรัพย์. สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นเมื่อมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่สามารถระบุตัวตนได้น้อยกว่ามูลค่าภาษี และในความจริงและในกรณีอื่นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดใหม่ส่งผลกระทบต่อขนาดของ Goodwil (ดูวรรค)
(ง) สินทรัพย์บางส่วนสามารถนำมาพิจารณาได้ด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือประเมินมูลค่าโดยไม่มีการปรับมูลค่าที่คล้ายคลึงกันสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษี (ดูวรรค) ความแตกต่างชั่วคราวที่หักจะเกิดขึ้นหากมูลค่าภาษีของสินทรัพย์ดังกล่าวเกินมูลค่างบดุล

ตัวอย่างที่แสดงวรรค 26 (d)
การกำหนดความแตกต่างของเวลาที่ลบในตอนท้ายของปีที่ 2:
ในตอนต้นของปี 1 องค์กรที่ได้มาเป็น 1,000 D E. เครื่องมือหนี้ที่มีมูลค่าเล็กน้อย 1,000 D E. ซึ่งอาจต้องจ่ายตามวันครบกำหนดหลังจาก 5 ปีโดยมีอัตราร้อยละ 2% เปอร์เซ็นต์ตามที่จ่ายในตอนท้ายของแต่ละปี อัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพคือ 2% เครื่องมือตราสารหนี้ประมาณมูลค่ายุติธรรม
ในตอนท้ายของปีที่ 2 อันเป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นของตลาด อัตราดอกเบี้ย มากถึง 5% มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือหนี้ลดลงเหลือ 918 D หากองค์กร A จะยังคงมีเครื่องมือหนี้ต่อไปการรับกระแสเงินสดทั้งหมดที่ได้รับจากสัญญามีแนวโน้ม
กำไร (ขาดทุน) จากตราสารหนี้จะต้องเสียภาษี (ลบ) เฉพาะในกรณีที่พวกเขาดำเนินการ กำไร (ขาดทุน) ที่เกิดจากการขายหรือการชำระหนี้ของเครื่องมือหนี้คำนวณเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเนื่องจากความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินที่ได้รับและมูลค่าเริ่มต้นของเครื่องมือหนี้
ดังนั้นฐานภาษีของเครื่องมือหนี้คือมูลค่าเริ่มต้น
ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของเครื่องมือหนี้ในงบแสดงฐานะการเงินขององค์กรในจำนวน 918 d และฐานภาษีในปริมาณ 1,000, e ทำให้เกิดการเกิดความแตกต่างชั่วคราวชั่วคราวในจำนวนเงิน จาก 82 d ในตอนท้ายของปีที่ 2 (ดูคะแนนและ) โดยไม่คำนึงว่าองค์กร A คาดว่าจะชดเชยมูลค่างบดุลของเครื่องมือหนี้ผ่านการขายหรือการใช้งาน (เช่นการเก็บรักษาและรับเงินสด ไหลจัดทำตามสัญญา) หรือโดยการรวมและอื่น ๆ
เนื่องจากความจริงที่ว่าการลบความแตกต่างชั่วคราวเป็นความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันในงบแสดงฐานะการเงินและฐานภาษีที่นำไปสู่จำนวนเงินที่ถูกหักออกเมื่อพิจารณากำไรทางภาษี (ขาดทุนจากภาษี) ของ ในอนาคตที่มูลค่างบดุลของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันที่ชดเชยหรือชำระคืน (ดูวรรค) เมื่อพิจารณากำไรทางภาษี (ขาดทุนจากภาษี) ในกรณีที่มีการขายหรือชำระคืนของสินทรัพย์องค์กรที่ได้รับการหักเงินที่เทียบเท่ากับฐานภาษีจำนวน 1,000 D E.

27 การฟื้นฟูความแตกต่างชั่วคราวที่ถูกลบไปสู่การหักเงินในการกำหนดกำไรที่ต้องเสียภาษีของงวดในอนาคต อย่างไรก็ตามผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในรูปแบบของการลดลงของการชำระภาษีจะมีเฉพาะในกรณีที่ได้รับผลกำไรที่ต้องเสียภาษีเพียงพอซึ่งถือว่าจำนวนการหักเงินเหล่านี้สามารถพิจารณาได้ ดังนั้นองค์กรจึงรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเฉพาะในกรณีที่มีแนวโน้มที่จะมีผลกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งเป็นไปได้ที่จะต้องพิจารณาหักผลแตกต่างชั่วคราว

27A เมื่อองค์กรประเมินความพร้อมของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งสามารถอธิบายถึงความแตกต่างชั่วคราวที่ลดลงได้จะคำนึงถึงว่ากฎหมายภาษี จำกัด แหล่งที่มาของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งสามารถทำการหักเงินได้หรือไม่ หากกฎหมายภาษีไม่ได้จัดให้มีข้อ จำกัด ดังกล่าวองค์กรประเมินความแตกต่างชั่วคราวที่หักในการรวมกับความแตกต่างของเวลาลบอื่น ๆ ทั้งหมด อย่างไรก็ตามหากการออกกฎหมาย จำกัด ความน่าเชื่อถือของการหักรายได้ของประเภทที่แน่นอนความแตกต่างชั่วคราวที่ถูกลบนั้นถูกประเมินเฉพาะเมื่อใช้ร่วมกับความแตกต่างชั่วคราวอื่น ๆ ของสปีชีส์เฉพาะ

28 เป็นที่เชื่อกันว่าการปรากฏตัวของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งเป็นไปได้ที่จะพิจารณาความแตกต่างชั่วคราวที่ลดลงมันเป็นไปได้ว่ามีความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีในจำนวนที่เพียงพอที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานภาษีเดียวกันและองค์กรเดียวกันที่มีการดำเนินงาน ซึ่งคาดว่าจะได้รับการกู้คืน:

(a) ในช่วงเวลาเดียวกันซึ่งคาดว่าการฟื้นฟูของความแตกต่างของเวลาที่ตามมาคาดว่า; หรือ
(b) ในช่วงเวลาที่สามารถโอนได้จากงวดก่อนหน้าหรือก่อนหน้านี้ขาดทุนจากภาษีที่รับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ภายใต้สถานการณ์เช่นนี้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้ในช่วงเวลานั้นซึ่งมีการลบเวลาที่แตกต่างกัน

29 ในกรณีที่ไม่มีปริมาณความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการเสียภาษีเดียวกันและองค์กรเดียวกันการดำเนินงานที่เก็บภาษีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้ในระดับที่:

(a) อาจเป็นองค์กรของกำไรทางภาษีที่เพียงพอที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานภาษีเดียวกันและองค์กรเดียวกันเองการดำเนินงานที่ถูกเก็บภาษีในช่วงเวลาเดียวกันซึ่งการฟื้นฟูความแตกต่างชั่วคราวที่ถูกลบจะได้รับการบูรณะ (หรือในช่วงเวลานั้น อาจถูกโอนจากระยะเวลาก่อนหน้าหรือก่อนหน้าของการสูญเสียภาษีที่รับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) ในการประเมินโอกาสในการหารายได้ที่ต้องเสียภาษีเพียงพอในช่วงอนาคตองค์กร:
(i) เปรียบเทียบความแตกต่างชั่วคราวที่ถูกลบด้วยกำไรทางภาษีในอนาคตซึ่งจะช่วยลด การหักภาษีเนื่องจากการฟื้นฟูความแตกต่างชั่วคราวเหล่านี้ลดลง การเปรียบเทียบดังกล่าวแสดงให้เห็นถึงปริญญาที่กำไรทางภาษีในอนาคตจะเพียงพอที่จะตรวจสอบให้แน่ใจว่าองค์กรตรวจพบจำนวนเงินเนื่องจากการฟื้นฟูความแตกต่างของเวลาลบเหล่านี้
(ii) ไม่คำนึงถึงจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีที่เกิดขึ้นจากการลบผลแตกต่างชั่วคราวการเกิดขึ้นซึ่งคาดว่าในงวดในอนาคตเนื่องจากสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีนั้นเกิดจากความแตกต่างในการลบที่ระบุจะต้องใช้ผลกำไรที่ต้องเสียภาษีในอนาคต

(b) องค์กรมีความสามารถในการวางแผนภาษีที่จะรับประกันผลกำไรที่ต้องเสียภาษีในช่วงที่เกี่ยวข้อง

การประเมินผลกำไรที่ต้องเสียภาษีในอนาคตของ 29A อาจให้การชำระเงินคืนของสินทรัพย์บางส่วนขององค์กรในจำนวนเงินที่เกินมูลค่างบดุลหากมีหลักฐานเพียงพอของการเป็นไปได้ขององค์กร ตัวอย่างเช่นในกรณีที่มีการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ในมูลค่ายุติธรรมองค์กรจะต้องวิเคราะห์ว่ามีหลักฐานเพียงพอที่จะถอนเงินได้หรือไม่ว่าการชำระเงินคืนขององค์กรสินทรัพย์ในจำนวนเงินที่เกินมูลค่างบดุล สิ่งนี้อาจเกิดขึ้นเช่นในกรณีที่องค์กรเกี่ยวข้องกับการรักษาเครื่องมือหนี้ชั้นวางแบบคงที่และรับจากสัญญา กระแสเงินสด.

30 ความเป็นไปได้ของการวางแผนภาษีคือการดำเนินการที่องค์กรอาจดำเนินการเพื่อสร้างหรือเพิ่มผลกำไรที่ต้องเสียภาษีตามระยะเวลาหนึ่งก่อนวันหมดอายุของระยะเวลาที่ขาดทุนจากภาษีหรือการหยุดพักภาษีได้รับอนุญาต ตัวอย่างเช่นในบางเขตอำนาจศาลการสร้างหรือการเพิ่มขึ้นของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีเป็นไปได้เนื่องจาก:

(a) การเลือกหนึ่งในสองตัวเลือกสำหรับการจัดเก็บภาษีของรายได้ดอกเบี้ย: โดยวิธีการของค่าคงที่, I.e. ในจำนวนดอกเบี้ยค้างจ่ายหรือวิธีการเงินสด I.e. ในจำนวนดอกเบี้ยที่ได้รับ;
(b) รอการตัดบัญชีเพื่อให้ได้การหักเงินบางอย่างจากกำไรที่ต้องเสียภาษี
(c) การขายและอาจเป็นไปตามสัญญาเช่าสินทรัพย์คืนค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น แต่ต้นทุนภาษีของพวกเขายังไม่ได้รับการปรับเพื่อสะท้อนการเพิ่มขึ้นดังกล่าว และ
(ง) การขายสินทรัพย์ที่สร้างรายได้ที่ไม่ถูกต้อง (ตัวอย่างเช่นในเขตอำนาจศาลบางแห่งพันธบัตรของรัฐรวมถึง) เพื่อให้ได้รับการลงทุนอื่นที่สร้างรายได้ที่ต้องเสียภาษี

หากการประยุกต์ใช้กลไกการวางแผนภาษีนำไปสู่การโอนผลกำไรที่ต้องเสียภาษีจากในภายหลังเป็นระยะเวลาก่อนหน้าความเป็นไปได้ของการใช้การสูญเสียภาษีหรือการแบ่งภาษียังคงขึ้นอยู่กับความพร้อมของกำไรที่ต้องเสียภาษีในอนาคตแหล่งที่มาไม่ได้เป็นอนาคต ของการเกิดความแตกต่างชั่วคราว

31 หากในอดีตที่ผ่านมาองค์กรมีการสูญเสียองค์กรควรได้รับคำแนะนำจากวรรคและ

32 [กำจัด]

ความปรารถนาดี

32A หากค่าใช้จ่ายในการดำเนินการของค่าความนิยมที่เกิดจากการรวมกลุ่มของธุรกิจน้อยกว่ามูลค่าภาษีความแตกต่างนี้นำไปสู่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการรับรู้ค่าความนิยมเริ่มต้นเป็นส่วนหนึ่งของการบัญชีของสมาคมธุรกิจในระดับที่มีอยู่ในอนาคตของกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งสามารถพิจารณาความแตกต่างชั่วคราวที่หักได้

การรับรู้เริ่มต้นของสินทรัพย์หรือความมุ่งมั่น

33 หนึ่งในกรณีของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการรับรู้เบื้องต้นของสินทรัพย์เป็นสถานการณ์เมื่อเงินอุดหนุนของรัฐที่ไม่มีภาษีที่เป็นของสินทรัพย์จะถูกหักออกเมื่อคำนวณมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นี้ แต่เป้าหมายภาษีจะไม่ถูกลบออกจาก มูลค่าตัดจำหน่ายของสินทรัพย์นี้ (นั่นคือจากมูลค่าภาษี) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ระบุน้อยกว่ามูลค่าภาษีซึ่งนำไปสู่การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวที่ลดลง เงินอุดหนุนจากรัฐอาจถูกส่งในการรายงานเป็นรายได้รอตัดบัญชีและในกรณีนี้ความแตกต่างระหว่างรายได้รอตัดบัญชีและมูลค่าภาษีเท่ากับศูนย์เป็นความแตกต่างชั่วคราวที่ตามมา ไม่ว่างานนำเสนอใด ๆ ไม่ว่าองค์กรจะไม่ได้รับการคัดเลือกโดยองค์กรไม่รับรู้ถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เป็นผลมาจากวรรค

การสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้และไม่ได้ใช้ แบ่งภาษี

34 สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้เกี่ยวกับระยะเวลาในอนาคตของการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้และผลประโยชน์ทางภาษีที่ยังไม่ได้ใช้เท่าที่การดำรงอยู่ของกำไรทางภาษีในอนาคตเกิดจากการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้เหล่านี้และการแบ่งภาษีที่ไม่ได้ใช้

35 เกณฑ์ในการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการโอนผลขาดทุนทางภาษีที่ไม่ได้ใช้และผลประโยชน์ทางภาษีไปจนถึงงวดในอนาคตซึ่งคล้ายคลึงกับหลักเกณฑ์ในการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการลบผลแตกต่างชั่วคราว อย่างไรก็ตามการปรากฏตัวของการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้เป็นการยืนยันที่ดีว่ากำไรทางภาษีในอนาคตอาจไม่สามารถทำได้ ดังนั้นหากองค์กรมีผลขาดทุนในอดีตที่ผ่านมาจะรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกี่ยวกับผลขาดทุนทางภาษีที่ไม่ได้ใช้หรือผลประโยชน์ทางภาษีเท่านั้นในระดับที่องค์กรมีความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเพียงพอหรือมีหลักฐานที่น่าเชื่อถือที่แตกต่างกันซึ่งในอนาคตจะเกิดขึ้น ผลกำไรที่ต้องเสียภาษีเพียงพอที่องค์กรจะสามารถพิจารณาการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้หรือแบ่งภาษีที่ไม่ได้ใช้ ภายใต้สถานการณ์ดังกล่าวข้อต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลรวมของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและลักษณะของใบรับรองตามเกณฑ์ที่รับรู้

36 เมื่อประเมินความเป็นไปได้ของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีเทียบกับการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้ซึ่งสามารถลดหย่อนภาษีหรือไม่ได้ใช้งานองค์กรคำนึงถึงเกณฑ์ดังต่อไปนี้:

(a) องค์กรนี้มีผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเพียงพอที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานภาษีเดียวกันและองค์กรเดียวกันเองการดำเนินงานที่เก็บภาษีซึ่งจะนำไปสู่จำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีเทียบกับการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้หรือการแบ่งภาษีที่ไม่ได้ใช้ก่อนหมดอายุ
(b) ไม่ว่าจะเกิดขึ้นขององค์กรนี้ของกำไรที่ต้องเสียภาษีมีแนวโน้มที่จะหมดอายุความถูกต้องของการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้หรือผลประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ได้ใช้
(c) ไม่ว่าจะสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้เนื่องจากเหตุผลที่สามารถระบุตัวตนได้ แต่การเกิดขึ้นใหม่ซึ่งไม่น่าเป็นไปได้ และ
(d) องค์กรมีโอกาสในการวางแผนภาษี (ดูวรรค) ซึ่งจะนำไปสู่การก่อตัวของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งเป็นไปได้ที่จะจ่ายเงินขาดทุนภาษีที่ไม่ได้ใช้หรือการแบ่งภาษีที่ไม่ได้ใช้

เท่าที่ความพร้อมของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งเป็นไปได้ที่จะยืมการสูญเสียภาษีที่ไม่ได้ใช้หรือการแบ่งภาษีที่ไม่ได้ใช้ไม่เป็นไปได้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่ได้รับการยอมรับ

การประเมินใหม่ของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ไม่รู้จัก

37 ณ วันสิ้นรอบระยะเวลาการรายงานแต่ละรอบองค์กรประเมินสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ไม่รู้จัก องค์กรรับรู้ถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ได้รับการยอมรับอย่างใดอย่างหนึ่งหรืออีกอย่างหนึ่งในขอบเขตที่กำไรทางภาษีในอนาคตเป็นไปได้ที่จะชดเชยสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีนี้ ตัวอย่างเช่นการปรับปรุงเงื่อนไขการค้าสามารถเพิ่มโอกาสที่องค์กรในอนาคตจะสามารถได้รับผลกำไรที่ต้องเสียภาษีเพียงพอเพื่อให้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพื่อให้เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ที่กำหนดไว้ในวรรคหรือ อีกตัวอย่างหนึ่งคือสถานการณ์เมื่อองค์กรประเมินสินทรัพย์ภาษีที่เลื่อนออกไปอีกครั้ง ณ วันที่รวมธุรกิจหรือในภายหลัง (ดูย่อหน้าและ)

เงินลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาองค์กรที่เกี่ยวข้องและหุ้นในกิจการร่วมค้า

38 ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อมูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาและองค์กรที่เกี่ยวข้องหรือหุ้นในกิจการร่วมค้า (ได้แก่ ผู้ถือหุ้นขององค์กรแม่หรือนักลงทุนในสินทรัพย์บริสุทธิ์ของ บริษัท ย่อยสาขาที่เกี่ยวข้องกับองค์กรหรือวัตถุการลงทุน รวมถึงค่าสมดุลของ Goodwil) จะแตกต่างจากมูลค่าภาษี (มักจะเท่ากับมูลค่าเริ่มต้น) ของการลงทุนหรือส่วนแบ่งการเข้าร่วมนี้ ความแตกต่างดังกล่าวอาจเกิดขึ้นในสถานการณ์ต่าง ๆ เช่น:

(ก) ในกรณีที่มีกำไรสะสมของ บริษัท ย่อยสาขาองค์กรที่เกี่ยวข้องหรือกิจการร่วมค้า
(b) ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลง อัตราแลกเปลี่ยนเมื่อองค์กรของมารดาและ บริษัท ย่อยอยู่ใน ประเทศต่าง ๆโอ้; และ
(c) ในกรณีที่มีการลดจำนวนเงินลงทุนในองค์กรเชื่อมโยงไปยังจำนวนที่คาดว่าจะได้รับคืน

ในงบการเงินรวมความแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนอาจแตกต่างจากความแตกต่างชั่วคราวในการลงทุนดังกล่าวในงบการเงินส่วนบุคคลขององค์กรปกครองส่วนบุคคลหากอยู่ในงบการเงินเฉพาะกิจการองค์กรแม่จะคำนึงถึงเงินลงทุนที่ระบุที่ ค่าเริ่มต้นหรือมูลค่า overwilling

39 องค์กรควรรับรู้ภาระผูกพันภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับผลต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับเงินลงทุนใน บริษัท ย่อยองค์กรที่เกี่ยวข้องและการมีส่วนร่วมในการร่วมทุนยกเว้นสถานการณ์ที่ทั้งสองมีการดำเนินการ เงื่อนไขต่อไปนี้:

(a) องค์กรนี้ซึ่งเป็นองค์กรแม่นักลงทุนผู้มีส่วนร่วมในกิจการร่วมค้าหรือผู้เข้าร่วมในการดำเนินการร่วมกันสามารถควบคุมระยะเวลาของการฟื้นฟูความแตกต่างชั่วคราวที่สอดคล้องกัน และ
(b) เป็นไปได้ว่าในอนาคตที่คาดการณ์ได้ความแตกต่างชั่วคราวนี้จะไม่ได้รับการกู้คืน

40 เนื่องจากองค์กรแม่ควบคุมนโยบายของ บริษัท ย่อยจากเงินปันผลจึงสามารถควบคุมการ จำกัด เวลาในการฟื้นฟูความแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนนี้ (รวมถึงผลต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นไม่เพียง แต่สำหรับกำไรสะสม แต่ยังเกี่ยวข้องกับการแลกเปลี่ยนความแตกต่าง จากการคำนวณสกุลเงินคำนวณใหม่) นอกจากนี้ในหลายกรณีมันเป็นไปไม่ได้ในทางปฏิบัติในการกำหนดจำนวนภาษีรายได้ซึ่งจะจ่ายในเวลาที่ฟื้นฟูเวลานี้ความแตกต่าง ดังนั้นหากองค์กรแม่ระบุว่ากำไรนี้จะไม่ถูกแจกจ่ายในอนาคตอันใกล้จะไม่รับรู้ถึงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี วิธีการเดียวกันนี้นำไปใช้กับการลงทุนในสาขา

41 สินทรัพย์ที่ไม่ใช่วัตถุประสงค์และภาระผูกพันขององค์กรมีการประเมินในสกุลเงินที่ใช้งานได้ (ดูที่ IAS 21 "อิทธิพลของการเปลี่ยนแปลงสกุลเงิน") หากกำไรทางภาษีหรือขาดทุนจากภาษีขององค์กร (และดังนั้นมูลค่าภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินที่ไม่ใช่เงินทุน) จะถูกกำหนดในสกุลเงินอื่นการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนที่เกี่ยวข้องนำไปสู่การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวในส่วนที่เกี่ยวข้อง หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้หรือ (คำนึงถึงวรรค) สินทรัพย์ จำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นจากกำไรหรือขาดทุนจากการหักหนี้หรือสินเชื่อ (ดูวรรค)

42 นักลงทุนที่มีสัดส่วนการถือหุ้นในองค์กรเชื่อมโยงไม่ได้ควบคุมองค์กรที่ระบุและมักจะไม่สามารถระบุนโยบายการจ่ายเงินปันผลได้ ดังนั้นในกรณีที่ไม่มีข้อตกลงที่จะห้ามการจัดจำหน่ายขององค์กรที่เกี่ยวข้องในอนาคตอันใกล้นี้นักลงทุนจะรับรู้ภาระผูกพันภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต่อผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนในองค์กรร่วม ในบางกรณีอาจเป็นไปได้ว่านักลงทุนไม่สามารถกำหนดจำนวนภาษีซึ่งจะจ่ายเมื่อชำระคืนมูลค่าเริ่มต้นของเงินลงทุนในองค์กรเชื่อมโยง แต่สามารถระบุได้ว่าจำนวนภาษีจะไม่น้อยกว่า ค่าต่ำสุดบางอย่าง ในกรณีเช่นนี้หนี้สินภาษีรอการตัดบัญชีประมาณในขนาดนี้

43 ข้อตกลงระหว่างผู้เข้าร่วมในกิจการร่วมค้ามักจะควบคุมการกระจายผลกำไรและพิจารณาว่าได้รับความยินยอมจากทุกฝ่ายหรือกลุ่มบุคคลใด ๆ ที่จำเป็นในการแก้ไขปัญหาดังกล่าว หากผู้เข้าร่วมในกิจการร่วมค้าหรือผู้เข้าร่วมในการดำเนินงานร่วมกันสามารถควบคุมระยะเวลาของการกระจายหุ้นในกำไรของวัตถุผู้ประกอบการร่วมกันและในเวลาเดียวกันก็มีแนวโน้มว่าในอนาคตอันคาดหวังกำไรของเขาในอนาคต ไม่ถูกแจกจ่ายหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่ได้รับการยอมรับ

44 องค์กรควรรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกี่ยวกับผลแตกต่างชั่วคราวที่ถูกหักลงที่เกิดจากการลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาและองค์กรที่เกี่ยวข้องรวมถึงส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมในกิจการร่วมค้าในขอบเขตและเพียงเท่าที่มีแนวโน้มว่า:

(a) ความแตกต่างชั่วคราวจะได้รับการบูรณะในอนาคตอันใกล้; และ
(b) ผลกำไรที่ต้องเสียภาษีจะเกิดขึ้นซึ่งจะเป็นไปได้ที่จะพิจารณาความแตกต่างชั่วคราวที่สอดคล้องกัน

45 เมื่อตัดสินใจรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีต่อต้านผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องกับเงินลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาและองค์กรร่วมรวมถึงการแบ่งส่วนการเข้าร่วมในกิจการร่วมค้าองค์กรคำนึงถึงคำแนะนำที่กำหนดไว้ในวรรค

มาตรฐานนี้เชื่อมโยงโดยตรงโดยคำนึงถึงการชำระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดยตรง การดำรงอยู่ของมาตรฐานนี้เกิดจากหนึ่งในหลักการพื้นฐานของการรวบรวมงบการเงิน - หลักการของเงินคงค้างซึ่งช่วยให้ บริษัท สามารถรับรู้การชำระเงินในอนาคต (ภาษีและการชำระเงินบังคับอื่น ๆ ) หากพวกเขาขึ้นอยู่กับการดำเนินงานที่ดำเนินการต่อปีและคงที่

ก่อนหน้านี้ (ก่อนการแก้ไขมาตรฐาน ) อย่างไรก็ตามมีหลายวิธีในการกำหนดภาษีรอการตัดบัญชีอย่างไรก็ตามการแก้ไขและมีผลบังคับใช้ในปี 1998 IFRS 12 เสนอว่าเป็นที่มีเหตุผลมากที่สุดที่เรียกว่า วิธีการของงบดุล

เพื่อให้เข้าใจถึงสาระสำคัญของวิธีการก่อนอื่นมีความจำเป็นต้องมีความคิดเกี่ยวกับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และฐานภาษีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพัน มูลค่ายอดคงเหลือของสินทรัพย์หรือความมุ่งมั่น กำหนดโดย บริษัท เองโดยมีเงื่อนไขว่าสามารถประเมินได้ด้วยความน่าจะเป็นขนาดใหญ่ ฐานภาษี - นี่เป็นมูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันที่ให้บริการเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับฐานภาษีหรือภาระหน้าที่ของ IFRS-12 กำหนดให้เป็นความแตกต่างที่เกิดขึ้นอย่างต่อเนื่องที่มีผลต่อจำนวนเงินที่รอการตัดบัญชี นอกจากนี้ยังมีความแตกต่างที่คาดเดาไม่ได้ชั่วคราวที่ไม่ส่งผลกระทบต่อการชำระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

หากมูลค่าทางบัญชีเกินฐานภาษีความแตกต่างดังกล่าวจะเพิ่มจำนวนภาษีรอการตัดบัญชี ในกรณีนี้จะต้องมีการสำรองสำหรับภาษีรอการตัดบัญชีนี้

หากฐานภาษีเกินมูลค่าโดยประมาณความแตกต่างนี้จะลดจำนวนภาษีรอการตัดบัญชี ในขณะเดียวกันภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีนี้สะท้อนให้เห็นในงบการเงิน

พิจารณาแนวคิด ฐานภาษี ภาระผูกพันสินทรัพย์และฐานภาษี.

ฐานภาษีของสินทรัพย์ - นี่คือต้นทุนของสินทรัพย์ที่แยกออกจากการเก็บภาษีในอนาคตลบหนี้ภาษีที่จะเกิดขึ้นจาก บริษัท เมื่อสินทรัพย์นี้ปรากฏขึ้นจริง

ภาระผูกพันฐานภาษี มันเป็นมูลค่าตามบัญชีลบนูจำนวนไม่อยู่ภายใต้การเก็บภาษีในกรณีที่มีภาระผูกพันนี้ในอนาคต

ภาระภาษีที่ล่าช้าควรได้รับการยอมรับสำหรับความแตกต่างที่ต้องเสียภาษีทั้งหมด - กล่าวอีกนัยหนึ่งมาตรฐานนี้กำหนดการสร้างทุนสำรองสำหรับภาษีรอการตัดบัญชีทั้งหมด สำหรับสินทรัพย์ในภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีพวกเขาได้รับการพิจารณาเฉพาะในกรณีที่มีสัดส่วนจำนวนมากในการทำกำไรที่สินทรัพย์เหล่านี้จะถูกหักออก

IFRS-12 ให้ความจำเป็นในการบัญชีไม่เพียงจ่ายหรือในทางตรงกันข้ามการชำระเงินคืน แต่ยังผลภาษีของการทำธุรกรรมและกิจกรรมอื่น ๆ ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของ บริษัท ในเรื่องนี้มีแนวคิดใหม่สำหรับเราเช่น หนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีและข้อกำหนดด้านภาษีรอตัดบัญชี

การปรากฏตัวของพวกเขาอธิบายโดยความจริงที่ว่า มาตรฐานสากล การรายงานทางการเงินกำหนดหลักเกณฑ์ในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายและดังนั้นกฎเกณฑ์สำหรับการสะท้อนของกำไร (ขาดทุน) ทั้งหมดสำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งแตกต่างจากกฎเกณฑ์สำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นในกำไร (ขาดทุน) ที่ต้องเสียภาษี ส่วนใหญ่มักจะไม่ตรงกับเวลาที่ได้รับการยอมรับในงบการเงินและเวลาที่พวกเขารวมอยู่ในตัวชี้วัดที่ต้องเสียภาษี แต่มีรายได้และค่าใช้จ่ายดังกล่าวที่ไม่รวมอยู่ในผลกำไรที่ต้องเสียภาษีและในทางกลับกันมีรายได้และค่าใช้จ่ายดังกล่าวที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในงบกำไรขาดทุน แต่รวมถึงเช่นในบัญชีส่วนของผู้ถือหุ้น แต่ในขณะเดียวกัน เวลารวมอยู่ในกำไรที่ต้องเสียภาษี. IFRS กำหนดชุดสำหรับกฎทั้งหมดสำหรับการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในกำไรทั้งหมดขององค์กรใด ๆ และกฎหมายภาษีแห่งชาติแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญในประเทศต่างๆซึ่งสร้างความยากลำบากเพิ่มเติมในการรับรู้ในงบการเงินของหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชีและข้อกำหนด

ความแตกต่างของวิธีการในการกำหนดภาษีเงินได้การบัญชีและผลกำไรที่ต้องเสียภาษีควรคำนึงถึงในงบการเงิน ในขณะเดียวกันควรเปิดเผยความแตกต่างชั่วคราว (และอื่น ๆ ) ทั้งหมด มันถูกออกแบบมาและสะท้อนให้เห็นในการรายงานความคลาดเคลื่อนใด ๆ ของพวกเขาด้วยผลรวมของภาษีเงินได้คงค้างปัจจุบันและมูลค่าปัจจุบันของกำไร (ขาดทุน) ที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุน)

หนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชี - สิ่งเหล่านี้เป็นจำนวนเงินที่ต้องชำระภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคตและเกิดขึ้นจากค่าคงที่ของความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี โดยทั่วไปแล้วจะได้รับการยอมรับจากการลดกำไรสุทธิของระยะเวลาการรายงานหรือลดจำนวนเงิน ทุนของตัวเอง และการสะท้อนในงบดุลการรายงาน "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

ข้อกำหนดด้านภาษีรอตัดบัญชี - นี่คือภาษีเงินได้จำนวนเงินที่จะคืนเงินในรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคตและเกิดขึ้นจากการมีอยู่ของการลบความแตกต่างชั่วคราวและสถานการณ์อื่น ๆ โดยทั่วไปแล้วจะรับรู้เนื่องจากภาษีเงินได้ลดลงในรายได้หรือเพิ่มจำนวนส่วนของผู้ถือหุ้นและการสะท้อนในงบดุลการรายงาน "ลูกหนี้การค้าตามข้อกำหนดด้านภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"

ความแตกต่างชั่วคราว ระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันและฐานภาษีของพวกเขาคำนวณตามมูลค่าตามบัญชีและไม่เกี่ยวกับจำนวนภาษีเงินได้ที่เกิดจากความแตกต่างเหล่านี้

ความแตกต่างชั่วคราวในสาระสำคัญของพวกเขาแบ่งออกเป็นภาษีและลบออก

ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี พวกเขาถูกเรียกว่านำไปสู่การเกิดขึ้นของจำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีในการกำหนดกำไรทางภาษีหรือขาดทุนจากภาษีในการรายงานในอนาคตเกี่ยวกับการชดเชยหรือชำระคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพัน

กำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนจากภาษี) คือจำนวนกำไร (ขาดทุน) สำหรับงวดที่คำนวณโดยกฎของการเก็บภาษีที่จัดตั้งขึ้นเพื่อกำหนดภาษีเงินได้ ต้นทุนภาษีเงินได้หรือการชำระเงินคืนเรียกว่ายอดรวมของภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่รวมอยู่ในการคำนวณกำไร (ขาดทุน) สุทธิสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

ลบความแตกต่างชั่วคราว พวกเขาเรียกว่าผู้ที่ถูกหักบัญชีในการคำนวณกำไรที่ต้องเสียภาษีหรือการสูญเสียภาษีของระยะเวลาการรายงานในอนาคตหลังการชดเชยหรือชำระคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพัน

ภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จะต้องรับรู้เป็นรายได้หรือการบริโภคและรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนในนี้ ระยะเวลาการรายงานหากพวกเขาไม่ต้องยอมรับในบัญชีทุน หากภาษีปัจจุบันหรือภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหมายถึงบทความเหล่านั้นโดยตรงที่อยู่ในระยะเวลาการรายงานนี้หรืออื่น ๆ แสดงอยู่ในบัญชีทุนแล้วจำนวนภาษียังเกี่ยวข้องกับการหักบัญชีหรือเครดิตของบัญชีเงินทุน

งบการเงินควรเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับภาษีเงินได้รอตัดบัญชี:

ส่วนประกอบที่สำคัญของการชำระภาษี
การชำระเงินปัจจุบันและรอตัดบัญชีสะท้อนให้เห็นทั้งในส่วนของสินทรัพย์และในส่วนภาระผูกพัน
การจำแนกความแตกต่างที่เกิดขึ้นใหม่อย่างต่อเนื่องและไม่คาดฝัน
สินทรัพย์รอตัดบัญชีและภาระผูกพันภาษีเงินได้
คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงของอัตราภาษีเมื่อเทียบกับรอบระยะเวลารายงานก่อนหน้านี้หากมีสถานที่ดังกล่าว
จำนวนรวมของความแตกต่างคงที่ที่เกิดขึ้นจาก บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ

ภาษีกำไร (ภาษีเงินได้) เป็นหนึ่งในประเภทของภาษีที่ใช้กันมากที่สุดโดย บริษัท การค้า ภาษีกำไรเป็นภาษีโดยตรง (เรียกเก็บโดยรัฐโดยตรงจากรายได้หรือทรัพย์สินของผู้เสียภาษี) ซึ่งคิดค่าบริการจากผลกำไรขององค์กร (องค์กรธนาคาร บริษัท ประกันภัย ฯลฯ ) กำไรสำหรับวัตถุประสงค์ของภาษีนี้ตามกฎแล้วหมายถึงรายได้จากกิจกรรมของ บริษัท ลบจำนวนการหักเงินและส่วนลดที่จัดตั้งขึ้น การหักเงินรวมถึง: อุตสาหกรรม, เชิงพาณิชย์, ค่าขนส่ง; ดอกเบี้ยหนี้ ค่าใช้จ่ายในการโฆษณาและการเป็นตัวแทน; ค่าใช้จ่ายในงานวิจัย

ในรัสเซียภาษีมีผลตั้งแต่ปี 1992 เดิมถูกเรียกว่า "ภาษีเงินได้" ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2545 เขาถูกควบคุมโดยบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเรียกอย่างเป็นทางการว่า "ภาษีเงินได้"

อัตราพื้นฐานคือ 20% (จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2552 มีจำนวน 24%): 2% ให้เครดิตกับ งบประมาณของรัฐบาลกลาง18% - เครดิตให้กับงบประมาณของวิชา สหพันธรัฐรัสเซีย.

ผู้เสียภาษีในตอนท้ายของระยะเวลาการรายงานเป็นประกาศภาษีของแบบฟอร์มที่ง่ายขึ้น องค์กรที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ที่ไม่มีภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายภาษีเป็นตัวแทนของการประกาศภาษีในรูปแบบที่เรียบง่ายหลังจากการหมดอายุของระยะเวลาภาษี (ข้อ 2 ของข้อ 289 ของรหัส)

การประกาศภาษีเงินได้ที่ได้รับในผลของรอบระยะเวลารายงานไม่เกิน 28 วันนับจากวันที่รายงานที่เกี่ยวข้อง (ไตรมาสครึ่งแรกของปี 9 เดือน) ตามผลของระยะเวลาภาษี - ไม่ ช้ากว่าวันที่ 28 มีนาคมของปีหลังจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ (ปี) (p. 3, ข้อ 4 ของบทความ 289 ของรหัส)

ผู้เสียภาษีคำนวณจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าต่อเดือนในกำไรที่ได้รับจริงเป็นตัวแทนของการคืนภาษีไม่เกิน 28 วันปฏิทิน ตั้งแต่สิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน (1, 2, 3, 4 ... 11 เดือน)

ปัญหาการบัญชีสำหรับการชำระเงินสำหรับภาษีนี้มีหลายวิธีที่คล้ายคลึงกับประเทศต่างๆ ปัญหาหลักของการบัญชีภาษีเงินได้รายได้คือการสะท้อนถึงปัจจุบันไม่เพียง แต่ยังรวมถึงหนี้สินภาษีในอนาคตที่จะเกิดขึ้นเนื่องจากการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์หรือการชำระคืนภาระผูกพันที่รวมอยู่ในงบดุล ณ วันที่รายงาน นั่นคือการชำระเงินคืนของมูลค่าของสินทรัพย์ใด ๆ หรือการชำระหนี้ใด ๆ จะนำไปสู่การเพิ่มขึ้นหรือลดลงของการจ่ายภาษีในงวดในอนาคต

ใน กฎหมายรัสเซีย ตำแหน่งการบัญชีต่อไปนี้ใช้ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการจ่ายภาษีเงินได้" ได้รับการแนะนำตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของ 19 พฤศจิกายน 2545 N 114N มาตรฐานกำหนดกฎการก่อตัวในขั้นตอนการบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลใน การรายงานบัญชี ข้อมูลเกี่ยวกับการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับองค์กรที่รับรู้ในขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียโดยผู้เสียภาษีสำหรับภาษีเงินได้ (ยกเว้นเครดิตองค์กรประกันภัยและ สถาบันงบประมาณ. เอกสารกำหนดความสัมพันธ์ของตัวบ่งชี้ที่สะท้อนถึงกำไร (ขาดทุน) คำนวณในลักษณะที่กำหนดโดยพระราชบัญญัติกฎหมายระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีของสหพันธรัฐรัสเซียและฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานคำนวณในลักษณะที่กำหนดโดย การออกกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม ในการปฏิบัติระหว่างประเทศมาตรฐาน 12 IFRS "ภาษีในกำไร" ใช้ พวกเขามีให้ คำสั่งทั่วไป ภาพสะท้อนในงบการเงินของการคำนวณภาษีเงินได้

มันจะต้องเป็นที่รับผิดชอบในใจว่ากระทรวงการคลังของรัสเซียได้พัฒนา PBU 18 บนพื้นฐานของรุ่นก่อนหน้าของ IFRS 12 มาตรฐานสุดท้ายเท่านั้นตั้งแต่ปี 1998 มีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญสี่ครั้ง รุ่นล่าสุด IFRS 12 อยู่ในปี 2550 และถ้า IFRS ที่ทันสมัย \u200b\u200b12 ขึ้นอยู่กับวิธีการที่สมดุลแล้ววิธีการของภาระผูกพันยังคงอธิบายไว้ใน PBU 18/02 อย่างไรก็ตามผลการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีกับทั้งสองวิธีควรจะเหมือนกัน มัน เงื่อนไขที่ต้องการ การเปลี่ยนแปลงที่ประสบความสำเร็จในการรายงานจาก RAS ใน IFRS

วัตถุประสงค์ของสิ่งนี้ ภาคนิพนธ์ - เรียนรู้ IFRS 12 "ภาษีเงินได้" และผลิต การวิเคราะห์เปรียบเทียบ มาตรฐานนี้และ PBUS 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้"

1.1 วัตถุประสงค์และขอบเขตของการใช้งานมาตรฐาน

ในมาตรฐานสากล ความแตกต่างด้านภาษี พิจารณาจากความแตกต่างในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินและฐานภาษีของพวกเขา บนพื้นฐานของพวกเขาจำนวนสุดท้ายของภาษีรอตัดบัญชีจะถูกคำนวณ

มูลค่าคงเหลือ (BS) สินทรัพย์หรือภาระผูกพัน - นี่คือจำนวนเงินที่มีสินทรัพย์หรือความมุ่งมั่นเข้าบัญชี ยอดคงเหลือการบัญชี. ภายใต้ฐานภาษี (NB) สินทรัพย์หรือภาระผูกพันเป็นที่เข้าใจว่าเป็นมูลค่าของการใช้ภาษี

ตามวิธีงบดุลงบการเงินของ บริษัท ควรสะท้อนถึง: ผลที่ตามมาของภาษี ระยะเวลารายงาน (ภาษีเงินได้ปัจจุบัน); ผลเสียภาษีในอนาคต (ภาษีรอตัดบัญชี)

ภารกิจ IAS 12 สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ทั่วไปของมาตรฐานสากล: ให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้กับผู้ใช้ที่สนใจ เนื่องจากภาษีเงินได้มีผลกระทบต่อการไหลออกเงินสดและจำนวนเงินทางการเงินจะต้องคำนวณอย่างถูกต้องและสะท้อนให้เห็นในการรายงาน สำหรับผู้ใช้ ข้อมูลทางการเงิน ไม่เพียง แต่ปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตของการดำเนินงานซึ่ง บริษัท ดำเนินการในระหว่างรอบระยะเวลารายงานรวมถึงผลกระทบซึ่งจะให้การชำระคืนภาษีเงินได้และการชำระคืนทรัพย์สินในงวดในอนาคต

มาตรฐานนี้กำหนดให้ บริษัท คำนึงถึงผลกระทบทางภาษีของการทำธุรกรรมและกิจกรรมอื่น ๆ ในลักษณะเดียวกับที่คำนึงถึงการทำธุรกรรมเหล่านี้เองและเหตุการณ์ ดังนั้นผลกระทบทางภาษีของการทำธุรกรรมและเหตุการณ์อื่นที่รับรู้ในงบกำไรขาดทุนจะปรากฏในรายงานเดียวกัน ผลกระทบทางภาษีของการทำธุรกรรมและกิจกรรมอื่น ๆ ที่รับรู้โดยตรงในเงินทุนยังสะท้อนให้เห็นโดยตรงในเงินทุน ในทำนองเดียวกันการรับรู้การเรียกร้องภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและภาระผูกพันในสมาคม บริษัท มีผลต่อจำนวนของชื่อเสียงในเชิงบวกหรือเชิงลบที่เกิดจากสหภาพนี้ มาตรฐานนี้ยังใช้กับการรับรู้การเรียกร้องภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการขาดทุนจากภาษีที่ไม่สามารถเข้าใจได้หรือสินเชื่อภาษีที่ไม่ได้ใช้การนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับภาษีเงินได้ในงบการเงินและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้

เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ภาษีเงินได้รวมถึงภาษีระดับชาติและต่างประเทศทั้งหมดฐานที่เป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี ภาษีกำไรรวมถึงภาษีในฐานะที่เป็นภาษีที่ถือโดยแหล่งซึ่งเป็นของ บริษัท ย่อยที่เกี่ยวข้องกับ บริษัท หรือกิจการร่วมค้าในรายได้ที่กระจายโดย บริษัท รายงาน ในเขตอำนาจศาลบางแห่งภาษีเงินได้จะจ่ายในอัตราที่สูงขึ้นหรือต่ำกว่าหากมีกำไรหรือกำไรสุทธิทั้งหมดหรือกำไรสะสมจะจ่ายเป็นเงินปันผล ในเขตอำนาจศาลอื่น ๆ ภาษีเงินได้สามารถส่งคืนหากส่วนหรือกำไรสุทธิทั้งหมดหรือกำไรสะสมจ่ายเป็นเงินปันผล มาตรฐานนี้ไม่ได้ระบุว่าเมื่อใดหรือในฐานะ บริษัท ควรคำนึงถึงผลกระทบทางภาษีของเงินปันผลและผลประกอบการอื่น ๆ ของ บริษัท ที่ทำโดย บริษัท รายงาน มาตรฐานนี้ไม่เกี่ยวข้องกับวิธีการบัญชีสำหรับการอุดหนุนของรัฐบาล (ดู IFRS 20 การบัญชีเงินอุดหนุนจากรัฐบาลและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความช่วยเหลือของรัฐบาล) หรือเครดิตภาษีการลงทุน แต่ มาตรฐานที่แท้จริง มันเกี่ยวข้องกับการบัญชีของความแตกต่างชั่วคราวซึ่งอาจเป็นผลมาจากเงินอุดหนุนประเภทนี้หรือเงินให้กู้ยืมภาษีการลงทุน

1.2 การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวใน IFRS

ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชี (BS) ของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันและฐานภาษี (NB) เรียกว่าชั่วคราว (BP)

BP \u003d BS - NB

ความแตกต่างชั่วคราวสามารถ:

·ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (NWR) ซึ่งเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปสู่จำนวนเงินที่ต้องเสียภาษีในช่วงเวลาในอนาคตเมื่อคืนเงิน (ไถ่ถอน) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพัน หรือ

·ส่งผลแตกต่างชั่วคราว (VD) ซึ่งเป็นผลแตกต่างชั่วคราวส่งผลให้เกิดจากจำนวนเงินที่ส่งเมื่อคำนวณผลกำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนจากภาษี) ต่อไปนี้ ระยะเวลาภาษี เมื่อคืนเงิน (ชำระคืน) มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพัน

ความแตกต่างชั่วคราว

(ค่าใช้จ่ายยอดคงเหลือ - ฐานภาษี)

SUBDED (VD) x อัตราภาษีการพยากรณ์ \u003d สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT \u003d อัตราภาษี VVV)

สินทรัพย์ BS< НБ актива, или БС обязательства > ภาระผูกพันของ NB

Taxable (NVR) X อัตราการพยากรณ์อัตราภาษีเงินได้ \u003d หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT \u003d การเดิมพันภาษี NVR X)

สินทรัพย์ BS\u003e สินทรัพย์ NB หรือภาระผูกพัน BS< НБ обязательства

ที่, BS - ค่าใช้จ่ายยอดคงเหลือ, NB - ฐานภาษี

เธอเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมันเป็นภาระภาษีรอตัดบัญชี

ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (ภาระผูกพัน) และมูลค่าที่กำหนดไว้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี I.e. ความแตกต่างชั่วคราวจะปรับระดับตามกาลเวลา

ฐานภาษี (NB) เป็นจำนวนเงินตามหลักเกณฑ์หรือความมุ่งมั่นในการพิจารณาภาษี

ฐานภาษีของสินทรัพย์คือจำนวนเงินที่จะรับรู้เป็นปริมาณการใช้ภาษีและหักจากรายได้ที่ต้องเสียภาษีใด ๆ ที่ บริษัท ได้รับเมื่อชดเชยมูลค่างบดุลของสินทรัพย์ ในเวลาเดียวกันหากผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจไม่ต้องเสียภาษีฐานภาษีของสินทรัพย์เท่ากับมูลค่าตามบัญชี

การรับรู้ผลกระทบของผลกระทบทางภาษีในอนาคตนำไปสู่การเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงินของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ไอที) และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี (IT)

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี - นี่คือจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระคืนในช่วงเวลาภาษีที่ตามมาเกี่ยวกับ:

1. ลบความแตกต่างชั่วคราว

2. โอนไปยังระยะเวลาในอนาคตของการขาดทุนทางภาษีที่ตรวจไม่พบ

3. ย้ายไปอยู่ในช่วงอนาคตของเครดิตภาษีที่ไม่ได้ใช้

หนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชี - เหล่านี้เป็นจำนวนเงินที่ต้องจ่ายภาษีเงินได้ในงวดในอนาคตเนื่องจากความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

จะรับรู้สำหรับความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษียกเว้นในกรณีที่ความแตกต่างเกิดขึ้นเนื่องจากการรับรู้เริ่มต้นของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันเป็นผล การดำเนินงานทางเศรษฐกิจที่:

1. ไม่ใช่สมาคมธุรกิจ และ

2. ในช่วงเวลาของการดำเนินการจะไม่ส่งผลกระทบต่อการบัญชีหรือกำไร (ขาดทุน) ที่ต้องเสียภาษี

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณเป็นผลิตภัณฑ์ของความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและอัตราการพยากรณ์ของภาษีเงินได้ซึ่งเป็นอัตราภาษีเงินได้ที่จะใช้ในงวดเมื่อมีการซ่อมแซมผลต่างชั่วคราว

มัน \u003d การเดิมพันภาษี NVR X

ในเวลาเดียวกันความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นเมื่อ:

สินทรัพย์ BS\u003e สินทรัพย์ NB หรือ

ภาระผูกพัน BS< НБ обязательства

คงค้างสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามกฎแล้วทำโดยบันทึกการบัญชีดังต่อไปนี้:

DT SCH ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้

อย่างไรก็ตามหากความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีมีความเกี่ยวข้องกับความแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นจากความถูกต้องของสินทรัพย์ในราคาที่เหมาะสมซึ่งเป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นของเงินทุน - ทุนสำรองใหม่แหล่งที่มาของค่าคงที่เกี่ยวกับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี บัญชีเงินทุน:

DT SCH จำนวนเงินจองใหม่

KT SCH ภาระภาษีล่าช้า

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีการรับรู้เกี่ยวกับความแตกต่างชั่วคราวที่หักทั้งหมดตามที่มีความเชื่อมั่นในความเพียงพอของผลกำไรที่ต้องเสียภาษีสำหรับการใช้งานยกเว้นในกรณีที่การรับรู้สินทรัพย์หรือภาระผูกพันครั้งแรกเป็นผลมาจากการดำเนินงาน ที่:

1. ไม่ใช่สมาคมธุรกิจ

2. ในขณะที่ดำเนินงานไม่มีอิทธิพลต่อการบัญชีหรือกำไร (ขาดทุน) ที่ต้องเสียภาษี

IT \u003d VVD X เป็นอัตราภาษีค่าใช้จ่าย

ในกรณีนี้ความแตกต่างชั่วคราวที่ถูกลบเกิดขึ้นเมื่อ:

สินทรัพย์ BS< НБ актива, или

ภาระหน้าที่ BS\u003e ภาระผูกพันของ NB

Accrual ทำโดยบันทึกการบัญชีต่อไปนี้:

DT SCH สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

KT SCH ค่าใช้จ่ายในการชำระภาษีเงินได้

เงื่อนไขสำหรับการเกิดขึ้นของมันและนำเสนอในตาราง หนึ่ง.

ตารางที่ 1 คำจำกัดความของวิธีการลดหย่อนภาษีเงินได้รอตัดบัญชี

1.3 การคำนวณและการสะท้อนในการรายงานภาษีเงินได้ใน IFRS

ในกฎระเบียบระหว่างประเทศส่วนประกอบของการจัดสรรภาษีเงินได้ต่อไปนี้

1. ภาษีเงินได้ - นี่คือจำนวนภาษีเงินได้สำหรับการจ่ายเงิน (เพื่อชดเชย) สำหรับกำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนที่นำมาพิจารณาในภาษี) สำหรับงวด

TN \u003d NP X อัตราภาษีเงินได้ปัจจุบัน

ภาษีปัจจุบันสะท้อนให้เห็นในการประกาศภาษีเป็นผลรวมของการชำระเงิน (การคืนเงิน) สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานและสามารถเป็นทั้งในเชิงบวกและเชิงลบ

ภาษีเงินได้ปัจจุบันเกี่ยวกับหนี้ปัจจุบันต่องบประมาณภาษีเงินได้ที่สะท้อนให้เห็นในบัญชีควรมีความโดดเด่น การบัญชี.

ในงบดุลมันสะท้อนให้เห็นว่าเป็น ภาระผูกพันระยะสั้นเท่ากับจำนวนเงินที่ค้างชำระหรือเป็น สินทรัพย์ระยะสั้นหากจำนวนเงินที่ชำระเกินกว่าที่จ่าย

ภาระผูกพันหรือสินทรัพย์สำหรับภาษีปัจจุบันคำนวณตาม กฎหมายภาษี การใช้อัตราการดำเนินงานในวันที่รายงาน

2. ภาษีที่รอดำเนินการ . ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี (OH) คำนวณตามจำนวนการเปลี่ยนแปลงระยะเวลาการรายงานมูลค่าของสินทรัพย์และภาระผูกพันภาษีเงินได้รอตัดบัญชีที่กำหนดโดยวิธีงบดุล

ภาษีเงินได้ล่าช้าประกอบด้วยส่วนประกอบต่อไปนี้:

เขา \u003d เปลี่ยน + เปลี่ยนมัน

ที่ไหนเธอเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมันเป็นภาระภาษีรอตัดบัญชี

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็นในงบดุลแยกต่างหากจากสินทรัพย์และหนี้สินอื่นและจัดประเภทเป็นบทความระยะยาว เมื่อได้รับการประเมินอัตราภาษีควรใช้ซึ่งจะมีอยู่ในช่วงเวลาของการดำเนินการตามสินทรัพย์หรือการชำระคืนของภาระผูกพันนี้ หากการเปลี่ยนแปลงในอัตราภาษีในอนาคตไม่เป็นที่รู้จัก IAS 12 อนุญาตให้แอปพลิเคชันของอัตราภาษีสำหรับวันที่รายงาน

สมมติว่าถ้าวันที่ 1 มกราคม 2552 มีการลดลงของอัตราภาษีเงินได้จาก 24 เป็น 20% จากนั้นเมื่อเขียนงบการเงินในปี 2551 เพื่อกำหนดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคุณต้องใช้อัตราภาษีใหม่ (20%) และภาษีปัจจุบันสะท้อนให้เห็นถึงอัตราปัจจุบัน (24%)

โดยปกติแล้วภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้เป็นรายได้หรือการบริโภคและรวมอยู่ใน กำไรบริสุทธิ์ หรือการสูญเสียสำหรับช่วงเวลา แต่หากมีการเรียกเก็บภาษีในบทความที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับบัญชีทุนจำนวนภาษีที่เกิดขึ้นในการเชื่อมต่อกับสิ่งนี้ (ปัจจุบันและรอการตัดบัญชี) ควรเดบิตหรือเครดิตโดยตรงกับบัญชีทุน

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ภาระผูกพัน) เป็นวัตถุระยะยาวระยะเวลาการชำระหนี้ของพวกเขามักจะถูกคำนวณในหลายปี ดังนั้นผู้เชี่ยวชาญบางครั้งจึงเกิดความเป็นไปได้ในการสะท้อนจำนวนส่วนลดของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการรายงาน IAS 12 ปัจจุบันห้ามมิให้มีการลดภาษีรอตัดบัญชี

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันในการรายงาน IFRS จำนวนภาษีนี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานคำนวณตามหลักเกณฑ์ บัญชีภาษี และโอนไปยังบัญชีสินเชื่อของบัญชี "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" และการหักบัญชีของบัญชีกำไรและขาดทุน บน RAS ขึ้นอยู่กับผลกำไรทางบัญชีและการปรับเปลี่ยน การคำนวณนี้แสดงใน AP

เมื่อคำนวณมันและมันอยู่ใน IFRS (IAS) 12, งบดุลจะใช้: ฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินที่สะท้อนอยู่ในงบดุลและความแตกต่างที่ได้รับเป็นสินทรัพย์และภาระผูกพันตามกำหนด เทคนิคนี้สะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตทั้งหมดที่จะเกิดขึ้นจาก บริษัท เมื่อใช้สินทรัพย์และการชำระคืนภาระผูกพันที่แสดงในงบดุล ณ สิ้นงวดปัจจุบัน แต่ไม่แสดงขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้ในปัจจุบันในงบการเงิน ในตัวอย่างที่ 3 ของเราใน บริษัท มันมักเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างของจำนวนภาษีและค่าเสื่อมราคาทางบัญชีผลประโยชน์ของการสูญเสียของปีที่ผ่านมาขาดทุนจากการดำเนินการตามระบบปฏิบัติการและเป็นผลมาจากความแตกต่างในการรับรู้ ค่าใช้จ่ายในการรับ ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ และสิทธิในการใช้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาความแตกต่างในการชำระคืนค่าใช้จ่ายของงวดและค่าเสื่อมราคาของระบบปฏิบัติการ

ในกฎระเบียบระหว่างประเทศอนุญาตให้สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ในรายงาน จำนวนเงินที่สะอาด ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสะท้อนให้เห็นเฉพาะเมื่อองค์กรมีสิทธิลดหนี้สินภาษีปัจจุบัน (จริง) เกี่ยวกับจำนวนสินทรัพย์ภาษีปัจจุบันและเมื่อภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้ที่จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายเดียวกัน

3. ภาษีกำไร (การชำระภาษีหรือรายได้จากการชำระคืนภาษี) ส่งผลกระทบต่องบกำไรขาดทุนเป็นมูลค่ารวมที่รวมภาษีเงินได้ในปัจจุบันและจำนวนภาษีรอตัดบัญชีสำหรับงวด

np \u003d tn + เขา

IAS 12 ไม่เพียง แต่ต้องสะท้อนจำนวนภาษีเงินได้ใน APA เท่านั้น แต่ยังเปิดเผยส่วนประกอบหลัก (ภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นและการชำระคืนในระยะเวลาการรายงานผลแตกต่างชั่วคราว)

นอกจากนี้ภาษีเงินได้อาจรวมถึงจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงในอัตราภาษีชี้แจงการประเมินสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ว่าสินทรัพย์ที่เลื่อนออกไปในช่วงปีที่ผ่านมาปรับนโยบายการบัญชี

2.1 การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราว

ตัวอย่างที่ 1

อัลฟ่าตามนโยบายการบัญชีสร้างการสำรองสำหรับบริการรับประกัน ในปี 2008 ทุนสำรองถูกสร้างขึ้นในจำนวน 60,000 รูเบิลค่าใช้จ่ายในการให้บริการรับประกันจำนวน 20,000 รูเบิล อัตราภาษีกำไร - 20% การบัญชีภาษีสำหรับการหักเงินรวมถึงจำนวนต้นทุนที่แท้จริงสำหรับการซ่อมแซมการรับประกัน

ในงบดุล ณ สิ้นปี 2551 ภาระผูกพันจะปรากฏในบรรทัด "สำรองสำหรับบริการรับประกัน" จำนวน 40,000 รูเบิล (60,000 - 20,000) ฐานภาษีของสำรองจะเป็นศูนย์

มูลค่าคงเหลือของภาระผูกพันเป็นมากกว่าฐานภาษีดังนั้นจึงมีการลบผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นในจำนวน 40,000 รูเบิล (40,000 - 0) ดังนั้นสินทรัพย์ภาษีที่ฝากไว้ในจำนวน 8,000 รูเบิลรับรู้ในบัญชี (40,000 x 20%)

สินทรัพย์ภาษี DT ล่าช้า 8 000

ค่าใช้จ่าย KT สำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 8 000

ตัวอย่างที่ 2

ต้นทุนเบื้องต้นของอุปกรณ์อัลฟาในวันที่ 31 ธันวาคม 2543 คือ 70,000 รูเบิลปริมาณการสึกหรอสะสมคือ 20,000 รูเบิล จำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสะสมเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีคือ 30,000 รูเบิล

อัตราภาษีกำไร - 20%

ในกรณีนี้ในงบดุลต้นทุนของอุปกรณ์ ณ สิ้นปี 2552 จะเป็น 50,000 รูเบิลและฐานภาษีของสินทรัพย์คือ 40,000 รูเบิล เนื่องจากสินทรัพย์ BS เป็นฐานภาษีมากขึ้นจากนั้นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเกิดขึ้นในปริมาณ 10,000 รูเบิล (50,000 - 40,000) และในการบัญชีรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 2,000 รูเบิล (10,000 x 20%) ภาพสะท้อนของการดำเนินงานในการบัญชี (ถู):

DT ใช้ภาษีการใช้จ่าย 2000

KF หนี้สินภาษีรอการตัดบัญชี 2,000

เมื่อชำระเงินคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในช่วงเวลาต่อมาอัลฟ่าจะจ่ายภาษีกำไรในปริมาณ 2,000 รูเบิล

2.2 ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ตัวอย่างที่ 3

อัลฟาในปี 2551 ดำเนินการปรับราคาสินทรัพย์ถาวร จำนวนการเข้าถึงมีจำนวน 50,000 รูเบิล อัตราภาษีกำไร - 20% ในการบัญชีภาษีการตีราคาใหม่ไม่รับรู้ดังนั้นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเกิดขึ้นในจำนวน 50,000 รูเบิล และหนี้สินภาษีรอการตัดบัญชีจำนวน 10,000 รูเบิล (50,000 x 20%)

ภาพสะท้อนของการดำเนินงานในการบัญชี (ถู):

การตีราคาใหม่

DT แก้ไขหมายถึง 50,000

KT สำรองสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวร 50,000

การรับรู้ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี

DT สำรองสำหรับการตีราคาใหม่ของสินทรัพย์ถาวร 10,000

K, หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 10,000

2.3 ภาษีเงินได้

ตัวอย่างที่ 4

ภาษีปัจจุบันเกี่ยวกับกำไรของ Alpha สำหรับปี 2008 คือ 1,000 รูเบิล ยอดคงเหลือในหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับปีที่แล้วคือ 2,000 รูเบิล

ในตอนท้ายของระยะเวลาการรายงานมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของ บริษัท มีฐานภาษีเกิน 20,000 รูเบิล อัตราภาษีกำไร - 20%

ตามสภาพของตัวอย่างความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเป็น 20,000 รูเบิลมันเป็น 4,000 รูเบิล (20,000 x 20%) เพิ่มภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี - 2,000 รูเบิล (4000 - 2000)

ภาษีกำไรในภาคผนวกในปี 2008 จะเป็น 3,000 รูเบิล (1,000 + 2000) (ตารางที่ 2)

ตารางที่ 2 ส่วนของงบการเงินสำหรับปี 2551 ด้วยการสะท้อนของส่วนประกอบภาษีเงินได้

มันไม่มีความลับที่บรรทัดฐานหลายบรรทัด บทบัญญัติของรัสเซีย การบัญชีที่ยืมมาจากมาตรฐานสากล PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" ไม่มีข้อยกเว้น: ต้นแบบ - IFRS 12 "ภาษีเงินได้" อย่างไรก็ตามในการพิจารณาอย่างละเอียดปรากฎว่าเอกสารเหล่านี้มีความแตกต่างพื้นฐานที่ร้ายแรง

ความแตกต่างระหว่าง PBU 18/02 และ IFRS (IAS) 12 เกิดจากวัตถุประสงค์การรายงานที่แตกต่างกัน ภารกิจ IAS 12 สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ทั่วไปของมาตรฐานสากล: ให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้กับผู้ใช้ที่สนใจ เนื่องจากภาษีเงินได้มีผลกระทบต่อการไหลออกเงินสดและจำนวนเงินทางการเงินจะต้องคำนวณอย่างถูกต้องและสะท้อนให้เห็นในการรายงาน สำหรับผู้ใช้ข้อมูลทางการเงินไม่เพียง แต่ปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตของการดำเนินงานซึ่ง บริษัท ดำเนินการในระหว่างรอบระยะเวลารายงานรวมถึงผลกระทบที่จะมีภาษีเกี่ยวกับรายได้ของภาระผูกพันและการชำระคืนทรัพย์สินในงวดในอนาคต มีความสำคัญ

ภารกิจของ PBU 18/02 คือการสร้างความสัมพันธ์ระหว่างผลกำไรที่ได้รับตามการบัญชีและการบัญชีภาษี ความแตกต่างพื้นฐานเหล่านี้ตามลำดับและนำไปสู่ความแตกต่างในวิธีการและผลลัพธ์

3.1 แนวทางการจัดสรรความแตกต่าง

PBU 18/02 ไฮไลท์ความแตกต่างสองประเภทระหว่างการบัญชีและกำไรทางภาษี: ถาวรและชั่วคราว

ภายใต้ความแตกต่างคงที่ตำแหน่งเป็นที่เข้าใจรายได้และค่าใช้จ่ายที่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีและไม่ได้มีส่วนร่วมในการคำนวณฐานภาษีภาษีเงินได้ที่ต้องเสียภาษีทั้งการรายงานและงวดที่ตามมา การคูณความแตกต่างอย่างถาวรในอัตราภาษีกำไรให้ภาระผูกพันภาษีอย่างต่อเนื่อง (IFO) ในความเป็นจริงการเพิ่มขึ้นของการจ่ายภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลารายงานเมื่อเทียบกับจำนวนภาษีที่คำนวณตามข้อมูลการบัญชี หลังใน PBU 18/02 ถูกทำเครื่องหมายเป็นรายได้ตามเงื่อนไข (การบริโภค) สำหรับภาษีเงินได้ IFRS 12 โดยวิธีการไม่แนะนำสิ่งนั้นแม้ว่ากำไรและภาษีจากบัญชีจะปรากฏในการรายงานระหว่างประเทศอย่างแน่นอน

IFRS 12 ให้คำจำกัดความของความแตกต่างชั่วคราว ค่าคงที่ในการแยกต่างหากไม่โดดเด่นเนื่องจากมาตรฐานตะวันตกไม่ได้กำหนด บังคับ นับพวกเขา นั่นคือถ้าความแตกต่างคงที่ฐานภาษีของมันจะเท่ากับการบัญชีและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่นเมื่อค่าปรับค้างจ่ายที่ไม่อยู่ภายใต้การหักบัญชีภาษีฐานภาษีของภาระผูกพันที่ค้างจ่ายจะเท่ากับมูลค่าทางบัญชีของพวกเขา

น่าสนใจแนวคิดของสินทรัพย์ภาษีถาวร (PNA) PBU ไม่พิจารณาแม้ว่าจะจำเป็นต้องนับ เหตุผลที่เห็นได้ชัดว่าอยู่ในความจริงที่ว่ากรณีเหล่านี้ค่อนข้างหายาก PNA เกิดขึ้นเมื่อส่วนหนึ่งของรายได้ที่รับรู้ในการบัญชีจะไม่ถูกนำไปพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ตัวอย่างเช่น Subparagraph II ของวรรค I ของมาตรา 251 HK ของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าเมื่อพิจารณาฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในบางกรณีไม่มีการใช้งานอสังหาริมทรัพย์ที่ได้รับฟรี

ความจริงก็คือเป้าหมายหลักของ PBU 18/02 คือการเชื่อมโยงภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งจะต้องโอนไปยังงบประมาณด้วยความจริงที่เกิดขึ้นตามข้อมูลการบัญชี สูตรที่คำนวณได้สำหรับสิ่งนี้จะได้รับในตำแหน่ง

ซึ่งแตกต่างจาก PBU IFRS 12 มันไม่ได้ทำให้วัตถุประสงค์หลักของการคำนวณภาษีรายได้ตามข้อมูลการบัญชีแม้ว่าจะช่วยให้คุณรับมือกับงานนี้ได้ ท้ายที่สุดในกรณีใด ๆ มันจะไม่กำจัดความจำเป็นในการรักษาบัญชีภาษี สิ่งสำคัญในมาตรฐานสากลคือการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพื่อสะท้อนให้เห็นถึงกระแสเฉพาะ แต่ยังรวมถึงหนี้สินภาษีในอนาคตและสินทรัพย์ และเนื่องจากความแตกต่างคงที่ส่งผลกระทบต่อ ผลลัพธ์ทางการเงิน เป็นพิเศษในช่วงเวลาปัจจุบันพวกเขาถูกแยกออกตามอัตรา

3.2 ความแตกต่างในความแตกต่างชั่วคราว

โดยทั่วไปความแตกต่างชั่วคราวเป็นความแตกต่างระหว่างผลการบัญชีและการบัญชีภาษีที่เกิดขึ้นเมื่อพวกเขาไม่ตรงเวลาในการรับรู้ต้นทุนหรือรายได้ ผลแตกต่างชั่วคราวที่ผิดกฎหมายเกิดขึ้นเมื่อมีการรับรู้ต้นทุนการบัญชีก่อนหน้านี้และรายได้ - ช้ากว่าภาษี เหตุผลในการเกิดความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

PBU i8 / 02 ไฮไลท์ที่หักและเสียภาษีชั่วคราว (โดยเน้นที่พยางค์สุดท้าย) ความแตกต่าง รุ่นล่าสุดของ IFRS 12 ให้ความสำคัญกับคำว่า "ชั่วคราว" ในพยางค์แรก แม้แต่การเทียบเท่าที่พูดภาษาอังกฤษของคำคุณศัพท์เหล่านี้แตกต่างกันไปตามลำดับเวลาและชั่วคราว ช่วงเวลานี้เป็นพื้นฐานและเนื่องจากความแตกต่างในวิธีการคำนวณ ใน PBU 18/02 วิธีการใช้วิธีการใช้จากมุมมองของกำไรและรายงานผลขาดทุนหรือการดำเนินงานใน IFRS 12 - งบดุลหรือวิธีการของภาระผูกพัน นี่คือความแตกต่างที่สำคัญระหว่างมาตรฐานภาษารัสเซียและสากล และเป็นเพราะเป้าหมายที่แตกต่างกันซึ่งในทางกลับกันการกำหนดผู้ชมของผู้ใช้งบการเงิน

อย่างไรก็ตามความแตกต่างพื้นฐานดังกล่าวค่อนข้างแปลกเนื่องจาก PBU 18/02 เป็นจริงการแปลจากภาษาอังกฤษ IFRS 12 เหตุผลที่ไม่สอดคล้องกันนั้นง่าย นักพัฒนา เอกสารรัสเซีย ด้วยเหตุผลที่เข้าใจไม่ได้พวกเขานำแถวหน้าของมาตรฐานสากลซึ่งดำเนินการจนถึงวันที่ 1 มกราคม 1998 มันเป็นวิธีการถูกนำไปใช้จากมุมมองของรายงานกำไรและขาดทุน ฉบับใหม่ IFRS 12 ใช้วิธีการที่สมดุล

เมื่อเปรียบเทียบมาตรฐานสากลและรัสเซียเป็นสิ่งที่ควรค่าแก่การให้ความสนใจกับจุดสำคัญอื่น - ความสับสนกับคำศัพท์ใน PBU 18/02 ตามที่ IFRS 12 สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) แสดงในงบดุลตามเงื่อนไขที่แน่นอนในวันที่รายงานและในงบกำไรขาดทุน - การเปลี่ยนแปลงของพวกเขาสำหรับงวดซึ่งเป็นตรรกะ นี่คือสิ่งที่มันเขียนในรุ่นเก่าของ IFRS 12 หากคุณอ่านถ้อยคำของ PBU 18/02 อย่างแท้จริงภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในรูปแบบหมายเลข 2 สะท้อนให้เห็นถึงเงื่อนไขที่แน่นอนแม้ว่าในความเป็นจริงพวกเขายังคงเกิดจากการเปลี่ยนแปลงของพวกเขา

3.3 คุณสมบัติของวิธีการดำเนินงานของ PBU 18/02 คุณสมบัติของวิธีการสมดุลในมาตรฐาน 12 IFRS

รัสเซีย PBU 18/02 เหมาะสำหรับการจัดเก็บภาษีรอตัดบัญชีจากมุมมองของรายได้และค่าใช้จ่าย มาตรฐานของเราแสดงให้เห็นว่าองค์กรต้องตรวจสอบความแตกต่างทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างการบัญชีและ บัญชีภาษี. และมีความจำเป็นก่อนอื่นเพื่อคำนวณภาษีเงินได้ในปัจจุบันและการเชื่อมโยง การบัญชี ตัวบ่งชี้นี้มีฐานภาษีและไม่คำนวณภาษีรอตัดบัญชี ท้ายที่สุดผู้ใช้หลักของการรายงานบัญชีในประเทศของเรายังคงหน่วยงานราชการ นั่นคือสถาบันที่เป็นธรรมชาติของพวกเขาไม่ได้ตัดสินใจในการจัดการ แต่ควบคุมผู้ริเริ่ม

ไม่ก่อให้เกิดประโยชน์สูงของ PBU 18/02 และนักบัญชี ท้ายที่สุดแล้วจะไม่อนุญาตให้คุณคำนวณฐานข้อมูลสำหรับภาษีเงินได้ที่ยื่นต่อบัญชีจึงต้องกำจัด บริษัท จากความจำเป็นในการดำเนินการบัญชีแยกต่างหากในภาษีเงินได้: ข้อมูลสำหรับการโพสต์ใน PBU 18/02 จะยังคงต้อง รับจากการลงทะเบียนภาษี

ในทางตรงกันข้ามกับ PBU 18/02 สินทรัพย์รอตัดบัญชีและภาระผูกพันภายใต้ IFRS 12 เกิดขึ้นเมื่อเปรียบเทียบงบดุล - การบัญชีและภาษีที่เรียกว่าต่อวันที่รายงาน แรกรวมถึงสินทรัพย์ภาระผูกพันเงินทุนในการประมาณการตาม IFRS ในครั้งที่สอง - เหมือนกันทั้งหมดประเมินตามกฎหมายภาษี ดังนั้นสาระสำคัญของวิธีการดำเนินการคือการคำนวณผลต่างระหว่างการประเมินงบดุลของสินทรัพย์และหนี้สินและมูลค่าของการใช้ภาษี โปรดทราบว่าวิธีการนี้รองรับไม่เพียง แต่ IFRS เท่านั้น แต่ยังรวมถึง US GAAP

ตาม IFRS เป้าหมายหลักของงบการเงิน - เพื่อให้ผู้ใช้มีข้อมูลสำหรับการยอมรับ การตัดสินใจทางเศรษฐกิจ. ก่อนอื่นเรากำลังพูดถึงเจ้าของและนักลงทุนของ บริษัท พวกเขามีความสนใจว่าจะสามารถจ่ายเงินปันผลดอกเบี้ยเงินกู้ยืมคืน ฯลฯ และขึ้นอยู่กับรายได้และค่าใช้จ่ายของ บริษัท ในอนาคตรวมถึงการจ่ายภาษีที่กำลังจะมาถึง ดังนั้นหากมูลค่าในอนาคตของภาษีเงินได้สามารถคาดการณ์ได้อย่างน่าเชื่อถือก็ควรสะท้อนให้เห็นในการรายงานของ บริษัท และวิธีที่ง่ายที่สุดในการบรรลุวิธีการสมดุลคือ

อัลกอริทึมการสะท้อนในการรายงานการจัดเก็บภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นวิธีการงบดุลห้าขั้นตอน ประการแรกคือกำหนดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และภาระผูกพันทั้งหมดภายใต้กฎของ IFRS ประการที่สองคือการคำนวณมูลค่าภาษีของพวกเขาโดย กฎภาษีทำหน้าที่ในอาณาเขตของที่ตั้งของ บริษัท สำหรับรัสเซีย - ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขั้นตอนที่สามคือการกำหนดความแตกต่างชั่วคราวโดยการลบออกจากมูลค่าภาษีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันของมูลค่าตามบัญชี หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สูงกว่าภาษี (ในกรณีที่มีภาระผูกพันด้านล่าง) ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น

มิฉะนั้นจะมีการสร้างความแตกต่างชั่วคราวชั่วคราว

ขั้นตอนที่สี่คือการคำนวณสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี มันและได้มาจากการคูณความแตกต่างชั่วคราวในอัตราภาษี (ในรัสเซีย - 20%) ดีและในครั้งสุดท้ายขั้นตอนที่ห้าที่คุณต้องคำนวณจำนวนเงินที่จะสะท้อนให้เห็นในงบดุลและในงบกำไรขาดทุน เมื่อใช้วิธีงบดุลเราได้กำหนดไว้แล้ว นี่คือสิ่งที่มากที่สุดและเธอ มูลค่าที่จะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนและขาดทุนประกอบด้วยจำนวนเงินที่ได้รับในขั้นตอนที่ 4 และยอดคงเหลือที่เข้ามาในช่วงเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงาน นั่นคือการเปลี่ยนแปลงจำนวนขนาดและสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานลดลงในงบกำไรขาดทุน

ข้อดีอีกประการของวิธีการงบดุลเมื่อเทียบกับระบบปฏิบัติการคือช่วยให้คุณสามารถสะท้อนผลกระทบที่เลื่อนออกไปจากเหล่านั้น พันธุ์หายาก การดำเนินงานที่ไม่ได้สะท้อนให้เห็นในตัวบ่งชี้กำไร แต่เพียงเปลี่ยนเงินทุน

ผลของการใช้วิธีหนึ่งหรือวิธีอื่นจะแตกต่างกันหากอัตราภาษีเงินได้มีการเปลี่ยนแปลง มาตรฐานสากลสำหรับภาษีรอตัดบัญชีกำหนดการใช้อัตราเหล่านั้นที่จะดำเนินการในอนาคต ดังนั้นหากเป็นที่ทราบกันว่าในปีหน้าอัตราลดลงจาก 24 ถึง 20 เปอร์เซ็นต์คุณต้องใช้ 20 เปอร์เซ็นต์ นั่นคือยอดคงเหลือที่เข้ามาของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในวันที่ควรคำนวณอัตราการคำนวณใหม่

นอกจากนี้เรายังให้ความสนใจกับช่วงเวลาดังกล่าว: หากในการบัญชีรัสเซียสินทรัพย์ภาษีได้รับการยอมรับเสมอจากนั้นการตัดสินอย่างมืออาชีพของนักบัญชีมีความสำคัญในบันทึกต่างประเทศ ความจริงก็คือ หลักการทั่วไป IFRS วางแนวคิดของความรอบคอบหรืออนุรักษ์นิยมตามที่สินทรัพย์และรายได้ในงบการเงินไม่ควรประเมินค่าใช้จ่ายสูงเกินไปและภาระผูกพันและค่าใช้จ่าย

3.4 การสะท้อนความแตกต่างชั่วคราว

สำหรับการบัญชีของความแตกต่างชั่วคราวมีการจัดเตรียมบัญชีแต่ละบัญชี ความแตกต่างชั่วคราวที่ถูกลบนั้นสะท้อนให้เห็นในบัญชี 09 "การใช้งานภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี":

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็น

ตามที่ลดลงหรือ การชำระคืนเต็ม ส่งความแตกต่างชั่วคราวสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะต้องลดลงหรือชำระคืน ในกรณีนี้การโพสต์จะนำมาพิจารณา:

ลดหรือชำระคืนจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอย่างเต็มที่

หากวัตถุที่องค์กรสะท้อนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกษียณ (ตัวอย่างเช่นเมื่อขายการประเมินผลคงที่) การเดินสายดังกล่าวจะถูกดึงขึ้น:

Debit99 เครดิต 09.

ตัดจำหน่ายผลรวมของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

เพื่อเก็บบันทึกความรับผิดทางภาษีที่รอการตัดบัญชีในบัญชี 77 "ภาระภาษีรอตัดบัญชี":

เดบิต 68 Subaccount "การคำนวณภาษีเงินได้"

สะท้อนถึงหนี้สินภาษีรอการตัดบัญชี

ตามที่ลดลงหรือการชำระคืนอย่างเต็มที่ของความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะต้องลดลงหรือชำระคืน ในกรณีนี้การบันทึกจะถูกรวบรวม:

Credit 68 Subaccount "การคำนวณภาษีเงินได้"

ลดลงหรือชำระคืนจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีอย่างเต็มที่

หากวัตถุที่มีการสะท้อนถึงภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีกู้คืนบันทึกแล้ว:

เดบิต 77 เครดิต 99

ตัดออกจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

IAS 12 ไม่ได้ให้ขั้นตอนการสะท้อนเพื่อเพิ่มภาษีเงินได้และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวร ภาษีปัจจุบันและจำนวนภาษีรอตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานจะบันทึกในบัญชีที่เกี่ยวข้อง - "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" (อะนาล็อกของบัญชี 68) และ "ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี" (อะนาล็อกของบัญชี 09 และ 77) ในการติดต่อกับ บัญชี "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้" (อะนาล็อกของ Subaccount "ค่าใช้จ่ายสำหรับภาษีเงินได้" 99)

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีภายใต้ RAS คำนวณจากการเปรียบเทียบรายได้และต้นทุนของระยะเวลาการรายงานที่สะท้อนให้เห็นในอพาร์ทเมนต์และค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในการประกาศภาษีเงินได้ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน เทคนิคนี้ช่วยให้คุณเห็นวิธีการรายงานสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบัน แต่ไม่คำนึงถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคต

ควรสังเกตว่ามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศไม่ใช่มาตรฐานการบัญชีเช่น PBUs รัสเซีย พวกเขาไม่มีแผนบัญชี การเดินสายไฟ, เอกสารหลัก หรือการลงทะเบียนบัญชี IFRS กำลังรายงานมาตรฐานเป็นขั้นตอนสุดท้าย การบัญชี. พวกเขาไม่ได้กำหนดข้อกำหนดพิเศษใด ๆ โดยตรงกับสัญญา

คุณลักษณะหลักของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศคือเมื่อทำงานกับการรายงานพวกเขาแนะนำให้ขับไล่ไม่ได้มาจาก บรรทัดฐานนิติบัญญัติและจากความเป็นจริงทางเศรษฐกิจ ดังนั้นหนึ่งในหลักการพื้นฐานของ IFRS คือลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจในรูปแบบ

ใน IFRS 12 "ภาษีกำไร" จัดทำขึ้นสำหรับขั้นตอนทั่วไปสำหรับการสะท้อนในงบการเงินของการคำนวณภาษีเงินได้

ปัญหาหลักของการบัญชีภาษีเงินได้รายได้คือการสะท้อนถึงปัจจุบันไม่เพียง แต่ยังรวมถึงหนี้สินภาษีในอนาคตที่จะเกิดขึ้นเนื่องจากการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์หรือการชำระคืนภาระผูกพันที่รวมอยู่ในงบดุล ณ วันที่รายงาน เมื่อต้องการแก้ไขปัญหานี้กลไกของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกนำไปใช้

ตามวัสดุประกอบคุณสามารถวาดข้อสรุปต่อไปนี้: แม้ว่า PBU 18/02 เป็นต้นแบบของศิลปะ 12 IFRS มาตรฐาน 2 นี้มีความแตกต่างพื้นฐาน นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่ามาตรฐานเหล่านี้ได้รับการออกแบบเพื่อวัตถุประสงค์ที่แตกต่างกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง PBU18 / 02 ได้รับการออกแบบมาเพื่อควบคุมองค์กรในประเทศให้กับหน่วยงานราชการและการประเมิน IFRS -FRA โดยการลงทุนที่น่าดึงดูดของ บริษัท แนวโน้มของ บริษัท ท้ายที่สุดผู้ใช้หลักของการรายงานบัญชีในประเทศของเรายังคงหน่วยงานราชการ นั่นคือสถาบันที่เป็นธรรมชาติของพวกเขาไม่ได้ตัดสินใจในการจัดการ แต่ควบคุมผู้ริเริ่ม

ตาม IFRS เป้าหมายหลักของงบการเงินคือการให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้ในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ ก่อนอื่นเรากำลังพูดถึงเจ้าของและนักลงทุนของ บริษัท พวกเขามีความสนใจว่าจะสามารถจ่ายเงินปันผลดอกเบี้ยเงินกู้ยืมคืน ฯลฯ และขึ้นอยู่กับรายได้และค่าใช้จ่ายของ บริษัท ในอนาคตรวมถึงการจ่ายภาษีที่กำลังจะมาถึง ดังนั้นหากมูลค่าในอนาคตของภาษีเงินได้สามารถคาดการณ์ได้อย่างน่าเชื่อถือก็ควรสะท้อนให้เห็นในการรายงานของ บริษัท

ตามกฎแล้วในกรณีส่วนใหญ่การใช้ทั้ง PBUS 18/02 และ IFRS 12 นำไปสู่ผลลัพธ์เดียวกัน และทั้งสองมาตรฐานต้องใช้บัญชีภาษีรายละเอียด ในเวลาเดียวกันวิธีการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีภายใต้ IFRS 12 ควรได้รับการยอมรับสะดวกและแม่นยำมากขึ้น

สะดวก - เพราะไม่จำเป็นต้องสะท้อนสินทรัพย์และหนี้สินภาษีคงที่ ท้ายที่สุดแล้วผู้ใช้รายงานจะรอดำเนินการเท่านั้น ดังนั้นการบัญชีสำหรับ PBU 18/02 ต้องการการรวบรวมในสาระสำคัญของการเดินสายไฟที่ไม่มีความหมายและการคำนวณที่ไม่จำเป็น นอกจากนี้สำหรับการทำงานที่ถูกต้อง มาตรฐานรัสเซีย ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและความแตกต่างชั่วคราวจะต้องเรียกเก็บตลอดทั้งปี และสากลถูกนำไปใช้ในเวลาเดียวกัน - ณ วันที่รายงาน

แม่นยำ - เพราะถ้าคุณใช้ PBU 18/02 ไม่ได้มาจากจุดเริ่มต้นของการทำงานขององค์กรมันจะไม่อนุญาตให้จัดทำในการดำเนินงานที่ผ่านมาซึ่งนำไปสู่ความแตกต่างในการบัญชีและมูลค่าภาษีปัจจุบันของสินทรัพย์และภาระผูกพัน และ IFRS 12 จะรับมือกับงานนี้ได้สำเร็จ นอกจากนี้วิธีการที่ใช้ใน PBU รัสเซียช่วยให้คุณเห็นการเปลี่ยนแปลงเฉพาะปีเท่านั้น แต่ยังไม่ทำให้เป็นไปได้ที่จะค้นหาสถานะของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทั้งหมด

1. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ชิ้นส่วนแรกและที่สอง) [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์ - ATP ConsultantantantAntus: โรงเรียนที่สูงขึ้น - ปัญหา 14. ฤดูใบไม้ร่วง 2010]

2. FZ "เกี่ยวกับ การบัญชี"21.11.1996 №129 (ed. จาก 11/26/1996) [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์ - ATP ConsultantStantAtus: School School - ปัญหา 14. ฤดูใบไม้ร่วงปี 2010]

3. การสั่งซื้อของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียที่ 19.11.2002 ฉบับที่ 114N (ed ลงวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551) "จากการอนุมัติข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี" การคำนวณสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ขององค์กร "PBU18 / 02 [แหล่งข้อมูลอิเล็กทรอนิกส์ - ATP ConsultantantStantAlus: School ที่สูงขึ้น - ปัญหา 14. Autumn 2010]

4. Potion N.P. "มาตรฐานการบัญชีและงบการเงินระหว่างประเทศ: เกี่ยวกับการสอน", มอสโก - การเงินและสถิติ 2009, 272C

5. Panteleev A.S. , Zvezdin A.L. "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ : การบัญชีและการบัญชีภาษีสะท้อนการดำเนินงาน IFRS": M.: Omega-L, 2010, 144 p

6. Solovyov O.V "IFRS, กรอบความคิดสำหรับการเตรียมการและการให้งบการเงิน", สำนักพิมพ์: Eksmo, 2010, 228 p.

7. Soskaissen O.I "วิธีการแปลการรายงานของรัสเซียไปยังมาตรฐานสากล": ม.: Grossmedia: Rosbukh, 2008 - 272 p .;

8. Stukov S.A. , Futkov L.S. "มาตรฐานสากลและความกลมกลืนของการบัญชีและการรายงาน" m. การบัญชี, 2008. - 144c .;

9. ชา V.T. , ชา G.T. "IFRS": Knourus, 2010, 304 p.

10. BOTCKOVA L .. อย่างน้อยซึ่งจำเป็นต้องรู้จักหัวหน้าหาก บริษัท ต้องการ IFRS // Glavbukh - 2010 - № 7. , P.76

11. Corogabin R. PBU 18/02 ทำให้ชัดเจน // Headbuch - 2008 - № 7. P.15

12. นิตยสารอินเทอร์เน็ต "IFRS" (โครงการพิเศษของนิตยสาร "Glavbuch" และ "Double Record"), พฤศจิกายน 2009

13.www.ippnou.ru, Generalova Natalia Viktorovna, IFRS (IAS) 12 "ภาษีเงินได้"

14.www.ippnou.ru, moders sergey vladimirovich, ภาษีเงินได้ใน IFRS และ PBU

Natalia Serdyuk

วิธีการรับรู้และคำนึงถึงสินทรัพย์ภาษีและหนี้สิน IFRS แตกต่างจาก "การคำนวณภาษีเงินได้ที่กำหนดใน PBU 18/02 ความรู้เกี่ยวกับความแตกต่างหลักและรายละเอียดปลีกย่อยของการบัญชีจะช่วยหลีกเลี่ยงปัญหาในการรวบรวมรายงานเกี่ยวกับมาตรฐานสากล

Natalia Serdyuk หัวหน้าแผนก IFRS ของการถือครองไวน์

หากต้องการบัญชีภาษี IFRS (IAS) 12 "ภาษีเงินได้" ใช้วิธีการที่เรียกว่างบดุลและ PBU 18/02 (เช่นเดียวกับรุ่นก่อนหน้าของ IFRS (IAS) 12) ต้องพิจารณาพวกเขาโดยใช้การเลื่อนตาม ชี้แจงผลกำไรและขาดทุน (OPU) 2.

ในมาตรฐานสากลความแตกต่างด้านภาษีหมายถึงความแตกต่างในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และภาระผูกพันและฐานภาษี บนพื้นฐานของพวกเขาจำนวนสุดท้ายของภาษีรอตัดบัญชีจะถูกคำนวณ

มูลค่าทางบัญชี (BS) ของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันคือจำนวนเงินที่มีสินทรัพย์หรือภาระผูกพันในบัญชีในงบดุล ภายใต้ฐานภาษี (NB) สินทรัพย์หรือภาระผูกพันเป็นที่เข้าใจว่าเป็นมูลค่าของการใช้ภาษี

ตามวิธีงบดุลงบการเงินของ บริษัท ควรสะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษีเงินได้ปัจจุบัน); ผลเสียภาษีในอนาคต (ภาษีรอตัดบัญชี)

ความคิดเห็นการปฏิบัติ Irina Agafonova รองหัวหน้านักบัญชีสำหรับ IFRS LLC ปีเตอร์สเบิร์ก FM (เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก)

การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราว

ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันและฐานภาษีเรียกว่าชั่วคราว (รูปที่ 1)

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นจำนวนเงินที่ชำระคืนภาษีเงินได้ในงวดในอนาคตเนื่องจากความแตกต่างของเวลาที่ส่งไปรวมถึงการเชื่อมต่อกับการโอนไปยังระยะเวลาในอนาคตของการสูญเสียภาษีและเครดิตภาษีที่ไม่ได้ใช้ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นจำนวนเงินที่ต้องจ่ายภาษีเงินได้ในงวดในอนาคตเนื่องจากความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี

เงื่อนไขสำหรับการเกิดขึ้นของมันและนำเสนอในตาราง หนึ่ง.

อัลฟ่าตามนโยบายการบัญชีสร้างการสำรองสำหรับบริการรับประกัน ในปี 2549 กองหนุนถูกสร้างขึ้นในจำนวน 60,000 รูเบิลค่าใช้จ่ายในการให้บริการรับประกัน 20,000 รูเบิล อัตราภาษีกำไร - 30- การบัญชีภาษีสำหรับการหักเงินรวมถึงจำนวนต้นทุนที่แท้จริงสำหรับการซ่อมแซมการรับประกัน

ในงบดุล ณ สิ้นปี 2549 ภาระผูกพันในสาย "สำรองสำหรับบริการรับประกัน" จะสะท้อนให้เห็นในจำนวน 40,000 รูเบิล (60,000 - 20,000) ฐานภาษีของสำรองจะเป็นศูนย์ 1

มูลค่าคงเหลือของภาระผูกพันเป็นมากกว่าฐานภาษีดังนั้นจึงมีการลบผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นในจำนวน 40,000 รูเบิล (40,000 - 0) ดังนั้นจึงมีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในจำนวน 12,000 รูเบิล (40,000 ชั่วโมง 30%)

สินทรัพย์ภาษี DT ล่าช้า 12,000

KT ภาษีล่าช้า 12,000

ต้นทุนเบื้องต้นของอุปกรณ์อัลฟาในวันที่ 31 ธันวาคม 2549 คือ 70,000 รูเบิลปริมาณการสึกหรอสะสมคือ 20,000 รูเบิล จำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสะสมเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีคือ 30,000 รูเบิล

อัตราภาษีเงินได้คือ 30%

ในกรณีนี้ในงบดุลต้นทุนของอุปกรณ์ ณ สิ้นปี 2550 จะเป็น 50,000 รูเบิลและฐานภาษีของสินทรัพย์คือ 40,000 รูเบิล เนื่องจากสินทรัพย์ BS เป็นฐานภาษีมากขึ้นจากนั้นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเกิดขึ้นในปริมาณ 10,000 รูเบิล (50,000 - 40,000) และลงทะเบียนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในจำนวน 3,000 รูเบิล (10,000 ชั่วโมง 30%) ภาพสะท้อนของการดำเนินงานในการบัญชี (ถู):

ภาษีการใช้จ่าย DT 3000

K, หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 3000

เมื่อชำระคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในช่วงเวลาต่อมาอัลฟ่าจะจ่ายภาษีกำไรในจำนวน 3,000 รูเบิล

ตามที่ PBU 18/02 มีความแตกต่างที่เกิดขึ้นจากความจริงที่ว่าส่วนหนึ่งของรายได้และค่าใช้จ่ายไม่ได้นำมาพิจารณาในการเก็บภาษีในการรายงานหรือในช่วงอนาคต ในกรณีดังกล่าวความแตกต่างชั่วคราวไม่เกิดขึ้นเช่นเดียวกับในอนาคตไม่มีการเปลี่ยนแปลงการชำระภาษีนั่นคือความแตกต่างที่คงที่ ใน IAS 12, แนวคิดของ "ความแตกต่างคงที่" ไม่ได้ใช้และหากความแตกต่างคงที่ฐานภาษีของมันจะเท่ากับการบัญชีและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่นเมื่อค่าปรับค้างจ่ายที่ไม่อยู่ภายใต้การหักบัญชีภาษีฐานภาษีของภาระผูกพันที่ค้างจ่ายจะเท่ากับมูลค่าทางบัญชีของพวกเขา

การคำนวณและการสะท้อนในการรายงานภาษีเงินได้

ในกฎระเบียบระหว่างประเทศส่วนประกอบของการจัดสรรภาษีเงินได้ต่อไปนี้

1. ภาษีปัจจุบัน (รูปที่ 2) คือจำนวนภาษีเงินได้สำหรับการชำระเงิน (เพื่อชำระเงินคืน) สำหรับกำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนที่นำมาพิจารณาในภาษี) สำหรับงวด

ในงบดุลแสดงให้เห็นว่าเป็นภาระผูกพันระยะสั้นเท่ากับจำนวนเงินที่ค้างชำระหรือเป็นสินทรัพย์ระยะสั้นหากจำนวนเงินที่ชำระเกินกว่าที่เจ้าหนี้

ภาระผูกพันหรือสินทรัพย์สำหรับภาษีปัจจุบันคำนวณตามกฎหมายภาษีโดยใช้อัตราการดำเนินงาน ณ วันที่รายงาน

2. ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็นในงบดุลแยกต่างหากจากสินทรัพย์และหนี้สินอื่นและจัดประเภทเป็นบทความระยะยาว เมื่อได้รับการประเมินอัตราภาษีควรใช้ซึ่งจะมีอยู่ในช่วงเวลาของการดำเนินการตามสินทรัพย์หรือการชำระคืนของภาระผูกพันนี้ หากการเปลี่ยนแปลงในอัตราภาษีในอนาคตไม่เป็นที่รู้จัก IAS 12 อนุญาตให้แอปพลิเคชันของอัตราภาษีสำหรับวันที่รายงาน

สมมติว่าถ้าวันที่ 1 มกราคม 2550 มีอัตราภาษีเงินได้ลดลงจาก 30 เป็น 25% จากนั้นเมื่อร่างงบการเงินสำหรับปี 2549 เพื่อกำหนดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคุณต้องใช้อัตราภาษีใหม่ (25%) และ ภาษีปัจจุบันสะท้อนให้เห็นถึงอัตราปัจจุบัน (สามสิบ%)

โดยทั่วไปแล้วภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้เป็นรายได้หรือการบริโภคและรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับงวด แต่หากมีการเรียกเก็บภาษีในบทความที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับบัญชีทุนจำนวนภาษีที่เกิดขึ้นในการเชื่อมต่อกับสิ่งนี้ (ปัจจุบันและรอการตัดบัญชี) ควรเดบิตหรือเครดิตโดยตรงกับบัญชีทุน

อัลฟาในปี 2549 ดำเนินการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวร จำนวนการเข้าถึงมีจำนวน 50,000 รูเบิล อัตราภาษีกำไร - 25% ในการบัญชีภาษีการตีราคาใหม่ไม่รับรู้ดังนั้นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเกิดขึ้นในจำนวน 50,000 รูเบิล และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 12,500 รูเบิล (50,000 ชั่วโมง 25%)

ภาพสะท้อนของการดำเนินงานในการบัญชี (ถู):

การตีราคาใหม่

DT แก้ไขหมายถึง 50,000

KT สำรองสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวร 50,000

การรับรู้ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี

DT สำรองสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวร 12,500

K ภาระผูกพันภาษีรอตัดบัญชี 12,500

ประสบการณ์ส่วนตัว Irina Agafonova รองหัวหน้านักบัญชีภายใต้ IFRS LLC ปีเตอร์สเบิร์ก FM (เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันในการรายงานภายใต้ IFRS จำนวนภาษีนี้สำหรับรอบระยะเวลารายงานคำนวณตามหลักเกณฑ์การบัญชีภาษีและโอนไปยังเครดิตของบัญชี "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน" และการหักบัญชีของกำไรและ บัญชีสูญหาย "แสดงไว้ บน RAS ขึ้นอยู่กับผลกำไรทางบัญชีและการปรับเปลี่ยน การคำนวณนี้แสดงใน AP

เมื่อคำนวณมันและมันอยู่ใน IFRS (IAS) 12, งบดุลจะใช้: ฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินที่สะท้อนอยู่ในงบดุลและความแตกต่างที่ได้รับเป็นสินทรัพย์และภาระผูกพันตามกำหนด เทคนิคนี้สะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตทั้งหมดที่จะเกิดขึ้นจาก บริษัท เมื่อใช้สินทรัพย์และการชำระคืนภาระผูกพันที่แสดงในงบดุล ณ สิ้นงวดปัจจุบัน แต่ไม่แสดงขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้ในปัจจุบันในงบการเงิน ใน บริษัท ของเรามันมักเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างของจำนวนภาษีและค่าเสื่อมราคาทางบัญชีผลประโยชน์ของการสูญเสียของปีที่ผ่านมาขาดทุนจากการดำเนินการตามการดำเนินงานของระบบปฏิบัติการและเป็นผลมาจากความแตกต่างในการรับรู้ถึงต้นทุนการรับซอฟต์แวร์ ผลิตภัณฑ์และสิทธิในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาความแตกต่างในการชำระคืนค่าใช้จ่ายของงวดในอนาคตและค่าเสื่อมราคาของระบบปฏิบัติการ

ประสบการณ์และการแก้ปัญหา

วิธีพิจารณาภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

Anastasia Konshin รองผู้อำนวยการฝ่ายการเงินของ GK "VL Logistics"

การจัดทำยอดภาษีและการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นขั้นตอนสุดท้ายและค่อนข้างลำบากในการจัดทำรายงานภายใต้ IFRS และทำให้เกิดปัญหามากมายในการรายงานคอมไพเลอร์ วิธีการสะท้อนภาษีรอตัดบัญชีโดยไม่มีข้อผิดพลาด?

มันแตกต่างจากผลกำไรที่แสดงในงบการเงินเนื่องจากการคำนวณกำไรเป้าหมายภาษีของ บริษัท ได้รับคำแนะนำจากข้อกำหนดของกฎหมายภาษีไม่ใช่ IFRS เป็นผลให้ความสัมพันธ์ระหว่างกำไรก่อนภาษีที่แสดงในงบการเงินและภาษีที่เจ้าหนี้ไม่สามารถมองเห็นได้ กู้คืนภาษีรอการตัดบัญชีนี้

หลักการพื้นฐานของภาษีที่เลื่อนออกไป

IAS 12 "ภาษีกำไร" พิจารณาความแตกต่างทั้งหมดในการบัญชีและ การรายงานภาษี จากมุมมองของวิธีการงบดุล ตามวิธีนี้สินทรัพย์และหนี้สินที่รับรู้ในการรายงานในมูลค่างบดุลของพวกเขาเปรียบเทียบกับการประเมินภาษีของพวกเขา เป็นผลมาจากการเปรียบเทียบนี้ตรวจพบความแตกต่างชั่วคราว ความแตกต่างคงที่ในอิทธิพลของวิธีนี้ไม่ได้ให้ การใช้อัตราภาษีต่อความแตกต่างชั่วคราวภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะได้รับการสะท้อนให้เห็นในงบแสดงฐานะการเงิน เราให้แนวคิดหลักที่การบัญชีของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นไปตาม

ความแตกต่างชั่วคราว - มันเป็นความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันและฐานภาษีของพวกเขา ความแตกต่างชั่วคราวสามารถเสียภาษีได้ (นำไปสู่การก่อตัวของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) และลบออก (นำไปสู่การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)

สินทรัพย์ฐานภาษี - นี่คือจำนวนเงินที่จะถูกหักออกในวัตถุประสงค์ทางภาษีจากผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ต้องเสียภาษีที่จะได้รับองค์กรเมื่อชำระเงินคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ ตัวอย่างเช่นอันเป็นผลมาจากการใช้สินทรัพย์ถาวรองค์กรได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษีซึ่งลดลงตามค่าเสื่อมราคา เมื่อหมดอายุการใช้สินทรัพย์ที่มีประโยชน์จำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสะสมจะเท่ากับมูลค่าของ บริษัท ในเวลาเดียวกันผลกระทบทางภาษีของการดำเนินงานที่ บริษัท สะท้อนให้เห็นในการรายงานในงวดปัจจุบันอาจส่งผลกระทบต่องวดต่อมา ดังนั้นในช่วงเวลาของการซื้อวัตถุของสินทรัพย์ถาวรความแตกต่างชั่วคราวจะไม่เกิดขึ้น (หากมูลค่าของวิธีการหลักนั้นเหมือนกันสำหรับวัตถุประสงค์ของภาษีและงบการเงิน) ความแตกต่างชั่วคราวสามารถเกิดขึ้นได้ในภายหลังเมื่อใช้มาตรฐานการคิดค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีสำหรับเป้าหมายภาษี เป็นผลให้มูลค่าที่เหลือของสิ่งอำนวยความสะดวกของสินทรัพย์ถาวรที่สะท้อนให้เห็นในงบการเงินที่แตกต่างจากต้นทุนที่คำนวณเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ภาระผูกพันฐานภาษี มันเท่ากับมูลค่าตามบัญชีที่น้อยกว่าจำนวนเงินที่ต้องหักเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเกี่ยวกับภาระผูกพันดังกล่าวในงวดในอนาคต

หากการมอบหมายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในผลประกอบการทางการเงินของรอบระยะเวลารายงานจะได้รับการคืนสู่ความสัมพันธ์ระหว่างกำไรก่อนภาษีและภาษีเงินได้

อัตราภาษีที่จะใช้

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการประเมินตามอัตราภาษีซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อนำไปใช้กับระยะเวลาการดำเนินงานของสินทรัพย์หรือการชำระหนี้ตามภาระผูกพันตามอัตราภาษีและกฎหมายภาษีที่ทำหน้าที่ในตอนท้ายของรอบระยะเวลารายงาน

หากอัตราภาษีเงินได้มีอยู่ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานที่ได้รับอนุมัติจากการออกกฎหมายภาษีและทำหน้าที่จากรอบระยะเวลารายงานต่อไปสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอตัดบัญชี ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานจะต้องนับเป็นอัตราใหม่ การปรับคำนวณโดยสูตร:

จำนวนการปรับ \u003d ยอดคงเหลือที่เข้ามาในภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี×อัตราภาษีเงินได้ใหม่: มูลค่าเดิมของอัตราภาษีเป็นยอดคงเหลือของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

บันทึก!

การเปลี่ยนแปลงในขนาดของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรวมถึงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุน (ยกเว้นส่วนที่อ้างถึงบทความก่อนหน้านี้สะท้อนให้เห็นในบัญชีทุนก่อนหน้านี้)

เพื่อแสดงให้เห็นถึงช่วงเวลานี้ให้พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2551 (อัตราภาษีกำไร 24%) ในงบการเงินของ บริษัท รับรู้:

สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในจำนวน 32.4 พันรูเบิล;
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 64.5 พันรูเบิล

ตั้งแต่ปี 2009 อัตราภาษีกำไรได้รับการแนะนำ - ร้อยละ 20 ภาษีรอตัดบัญชีจะต้องนับจากอัตราภาษีใหม่ การคำนวณการปรับจะได้รับในตารางที่ 1 และ 2

ตารางที่ 1.การปรับส่วนที่เหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรูเบิล

ตารางที่ 2. การปรับส่วนที่เหลือของหนี้สินภาษีรอการตัดบัญชีพันรูเบิล

มันควรจะเป็นพาหะในใจว่า สปีชีส์ที่แตกต่างกัน กิจกรรมสามารถติดตั้งอัตราภาษีที่แตกต่างกัน

มูลค่าของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรคำนวณตามวิธีการชำระเงินคืนของสินทรัพย์หรือการชำระคืนภาระผูกพัน บทบาทสำคัญที่นี่จะมีความตั้งใจของการจัดการของ บริษัท ในขณะเดียวกันเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรที่นำมาพิจารณาในต้นทุนที่ประเมินราคารวมถึงอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนที่วัดมูลค่าตามราคายุติธรรมต้องใช้สมมติฐานว่าการชำระเงินคืนของมูลค่าของสินทรัพย์ดังกล่าวมักจะดำเนินการโดยการขาย .

ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีในการรายงานรวม

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมักเกิดขึ้นเมื่อเตรียมการรายงานแบบรวม

ณ วันที่ซื้อของ บริษัท ย่อยสินทรัพย์จะประเมินมูลค่ายุติธรรม การแก้ไขมูลค่ายุติธรรมในฐานภาษีไม่ส่งผลกระทบตามลำดับมีความแตกต่างชั่วคราว

ตัวอย่าง

ณ วันที่ซื้อของ บริษัท ย่อยผู้ซื้อได้ทำการตีราคาสินทรัพย์ถาวรก่อนมูลค่ายุติธรรม

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรคือ 500,000 รูเบิล มูลค่ายุติธรรมโดยประมาณมีจำนวน 700,000 รูเบิล เมื่อสร้างการรายงานแบบรวมการปรับต่อไปนี้จะทำ

การตีราคาสินทรัพย์ถาวรมีมูลค่ายุติธรรม:

DT "สินทรัพย์ถาวร" - 200,000 รูเบิล
CT "การตีราคาใหม่" - 200,000 รูเบิล

ภาระผูกพันภาษีที่ได้รับการกำหนด:

DT "revaluation สำรอง" - 40,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล× 20%)
CT "ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" - 40,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล× 20%)

ค่าความนิยมที่ครอบครองธุรกิจมีฐานภาษีเป็นศูนย์เนื่องจากโดยทั่วไปจะไม่ได้รับการยอมรับในวัตถุประสงค์ทางภาษี แต่ควรสังเกตว่ามาตรฐานห้ามการรับรู้หนี้สินภาษีรอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นจากสิ่งนี้

ข้อยกเว้นนี้ทำขึ้นเพื่อไม่ให้เพิ่มขนาดของค่าความนิยมในงบการเงิน

หนึ่งในขั้นตอนที่จำเป็นดำเนินการในการก่อตัวของการรายงานแบบรวมคือการกำจัดการดำเนินงานของ IntRegroup และผลกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงที่เกิดขึ้นจากการขายสำรองทรัพย์สินคงที่

จากมุมมองของหน่วยงานภาษีฐานภาษีของสินทรัพย์ที่ได้มาจากการดำเนินงานของ IntRegroup เท่ากับค่าใช้จ่ายในการซื้อ นอกจากนี้ผู้ขายสินค้าสินทรัพย์ถาวรมีภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายภาษีเงินได้จากการขายสินทรัพย์นี้ เป็นผลให้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะต้องรับรู้ในงบการเงินรวม

บันทึก!

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณโดยอัตราภาษีของผู้ซื้อ

การรับรู้ของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหมายความว่าภาษีเงินได้ที่เกิดขึ้นจากองค์กรของผู้ขายจากการขายสำรองทรัพย์สินคงที่ไม่รวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนรวมในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน มันจะสะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาในอนาคตเมื่อกลุ่มตระหนักถึงผลกำไร

ตัวอย่าง

อัลฟ่าเป็นเจ้าของ 100% ของเงินทุนของเบต้า เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2554 บริษัท อัลฟาขาย บริษัท เบต้า 50 ล้านรูเบิล มูลค่าคงเหลือ สินทรัพย์ถาวร ณ วันที่ขายคือ 30 ล้านรูเบิล อายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์คือแปดปี กำไรจากการขายการประเมินผลคงที่มีจำนวน 20 ล้านรูเบิล เมื่อรวมการรายงานในปี 2554 การปรับปรุงดังต่อไปนี้เพื่อกำจัดกำไรภายในระหว่างการขายสินทรัพย์ถาวร:

DT "รายได้อื่นจากการขายสินทรัพย์ถาวร" - 20 ล้านรูเบิล
CT "สินทรัพย์ถาวร" - 20 ล้านรูเบิล

DT "สินทรัพย์ถาวร" - 2.5 ล้านรูเบิล (20 ล้านรูเบิล: 8 ปี)
CT "ต้นทุน" - 2.5 ล้านรูเบิล (20 ล้านรูเบิล: 8 ปี)

DT "ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" - 3.5 ล้านรูเบิล (20 ล้านรูเบิล - (50 ล้านรูเบิล - 30 ล้านรูเบิล): อายุ 8 ปี) 20%)
CT "การบริโภคภาษีเงินได้" - 3.5 ล้านรูเบิล (20 ล้านรูเบิล - (50 ล้านรูเบิล - 30 ล้านรูเบิล): 8 ปี) × 20%)

การรวบรวมภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในกรณีที่หายาก บริษัท สามารถจัดให้มีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สิ่งนี้เป็นไปได้หาก บริษัท มี กฎหมายกฎหมาย เพื่อดำเนินการต่อหน้าสินทรัพย์และภาระผูกพันตามภาษีเงินได้ปัจจุบันและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้ที่เรียกเก็บเงินเหมือนกัน ผู้มีอำนาจภาษี. นั่นคือ บริษัท สามารถผลิตหรือรับการชำระภาษีเพียงครั้งเดียว ในงบการเงินรวมสินทรัพย์ภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาระผูกพันของ บริษัท ต่าง ๆ ที่รวมอยู่ในกลุ่มสามารถพิจารณาได้เฉพาะเมื่อพวกเขามีสิทธิตามกฎหมายในการชำระเงินหรือชำระเงินคืนภาษีด้วยการชำระเงินครั้งเดียวและตั้งใจที่จะใช้งาน

ปฏิบัติสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ความแตกต่างระหว่างการประเมินภาษีของสินทรัพย์และภาระผูกพันและการประเมินภายใต้ IFRS มีอยู่ในสินทรัพย์ส่วนใหญ่ (ภาระผูกพัน) ของกลุ่ม บริษัท ของเรา ตัวอย่างเช่นนโยบายการบัญชีกลุ่มเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีไม่ได้มีไว้สำหรับการสร้างทุนสำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ. และในการจัดทำรายงานภายใต้ IFRS บริษัท มีหน้าที่ต้องสร้างทุนสำรองดังกล่าว

นอกจากนี้ยังมีความแตกต่างเกิดขึ้นในข้อบังคับของสัญญาเช่าสัญญาเช่า ที่นี่ความแตกต่างอาจเกิดขึ้นทั้งสองเมื่อคำนวณจำนวนเงินเริ่มต้นของภาระผูกพันและค่าคงที่ของการจ่ายเงินให้เช่า ตามบทบัญญัติของนโยบายการบัญชีของเราเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจำนวนเงินที่จ่ายค้างจ่ายสะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายอื่นที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ในการเสียภาษี สอดคล้องกับ IAS 17 การจ่ายเงินให้เช่าควรแบ่งออกเป็นจำนวนเงินต้นของภาระผูกพัน สัญญาเช่าการเงิน และจ่ายดอกเบี้ย ในการบัญชีมีอิทธิพลต่อการจ่ายดอกเบี้ยเท่านั้น ในขณะเดียวกันจำนวนดอกเบี้ยตามสัญญาคำนวณโดยใช้อัตราคิดลด ในกรณีนี้ความแตกต่างชั่วคราวยังเกิดขึ้น

ความแตกต่างระหว่างภาษีและเกณฑ์การบัญชีเกิดขึ้นและเป็นผลมาจากการใช้วิธีการต่าง ๆ สำหรับการคำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีและเป็นไปตาม IFRS ดังนั้นตามที่ นโยบายการบัญชี ภายใต้ IFRS ค่าเสื่อมราคาของยานยนต์จะถูกเรียกเก็บเงินในการวิ่งผ่าน ในการบัญชีภาษีสำหรับกลุ่มสินทรัพย์ถาวรนี้ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บด้วยวิธีเชิงเส้น

เนื่องจากการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นขั้นตอนสุดท้ายของการเปลี่ยนแปลงของการรายงานของ RAS ใน IFRS ณ เวลาที่กำหนดสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีผู้เชี่ยวชาญการเปลี่ยนแปลงมีข้อมูลเพียงพอเกี่ยวกับแหล่งที่เป็นไปได้ที่เป็นไปได้ ตามกฎระเบียบปัจจุบันสำหรับการเปลี่ยนแปลงของการรายงานของรัสเซียรายงานภายใต้ IFRS นักบัญชีหลักของกลุ่ม บริษัท จะถูกส่งไปยังแผนก IFRS เพื่อประกาศภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานรวมถึงรายละเอียดการถอดรหัสความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี ข้อมูล (การลงทะเบียนบัญชีภาษี)

ขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีประกอบด้วยขั้นตอนต่อไปนี้

ขั้นตอนที่ 1. กำหนดฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สิน ตามที่ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการจ่ายภาษีเงินได้" ผลแตกต่างชั่วคราวจะเรียกเก็บกับการใช้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและภาระภาษีรอตัดบัญชี ในการคำนวณฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สิน (ขึ้นอยู่กับการบำรุงรักษาที่ถูกต้องของการบัญชีนี้) มีความจำเป็นต้องใช้ยอดคงเหลือ ณ จุดเริ่มต้นและสิ้นสุดระยะเวลาบัญชีและการถอดรหัสประเภทของความแตกต่าง หากการวิเคราะห์ดังกล่าวไม่ได้ดำเนินการจากนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการวาดยอดคงเหลือภาษีจำเป็นต้องแยกข้อมูลบัญชีที่ถอดรหัสสำหรับสินทรัพย์หรือภาระผูกพันแยกต่างหาก

กำลังพิจารณาต้นทุนของสินทรัพย์และหนี้สินที่มีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี (ซึ่งมียอดคงเหลือในบัญชีและ) เราได้รับฐานภาษีของสินทรัพย์และภาระผูกพันเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีภายใต้ IFRS

บริษัท ย่อยของกลุ่ม บริษัท ของเราไม่ได้ใช้ตำแหน่งของ PBU 18/02 เนื่องจากเป็นหน่วยงานธุรกิจขนาดเล็ก ดังนั้นตามที่ บริษัท ย่อยผู้เชี่ยวชาญของกระทรวงการต่างประเทศระบุความแตกต่างชั่วคราวโดยการเปรียบเทียบมูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินในการประเมินที่สอดคล้องกับ IFRS โดยการประเมินภาษีของพวกเขาตาม ประกาศภาษี สำหรับภาษีเงินได้ เพื่อความชัดเจนข้อมูลทั้งหมดสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงเป็นตารางแยก - ยอดคงเหลือภาษี (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3ยอดคงเหลือภาษีพันรูเบิล

	มูลค่าตามบัญชี	ฐานภาษี	การเดินสายการจัดประเภทใหม่	ความแตกต่างชั่วคราว	เธอ / มัน
สินทรัพย์ถาวร
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน	120	0	(120)	0	-
ที่ดิน	250	210	-	40	มัน
สินทรัพย์ถาวร	110	60	-	50	มัน
สินทรัพย์ที่ไม่จำเป็นอื่น ๆ	0	120	(120)	0	-
สินทรัพย์หมุนเวียน
หุ้น	29	35	-	(6)	เธอคือ
ลูกหนี้ลูกหนัง	263	279	-	(16)	เธอคือ
ภาระผูกพัน
	(337)	(382)	-	45	มัน

ขั้นตอนที่ 2 ลบความแตกต่างชั่วคราว ความแตกต่างระหว่างการบัญชีการเงินและภาษีที่เกิดขึ้นเนื่องจากเหตุการณ์ดังต่อไปนี้

ในระหว่างปี บริษัท ประเมินค่ามากกว่า พล็อตที่ดิน สำหรับ 40,000 รูเบิล ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในระหว่างการตีราคาสินทรัพย์ถาวรจำนวนบวกของการตีราคาการตีราคาบวกไม่รับรู้รายได้ที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ดังนั้นมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะสูงกว่าฐานภาษี ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่มีมูลค่าเกินกว่าและฐานภาษีเป็นความแตกต่างชั่วคราวและนำไปสู่หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
บริษัท ใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษี (ENSHRINED โดยนโยบายการบัญชีของ บริษัท ) เมื่อร่างยอดภาษีมีความจำเป็นต้องเปรียบเทียบต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรตามข้อมูล IFRS และการบัญชีภาษี ความแตกต่างระหว่างพวกเขาชั่วคราวและนำไปสู่การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตามผลการวิเคราะห์พบว่าการคิดค่าเสื่อมราคาเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีเกินจำนวนค่าเสื่อมราคาตามการบัญชีใน IFRS มีความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
ภายใต้การสำรองที่มีสภาพคล่องต่ำสร้างทุนสำรองค่าที่ไม่ได้คำนึงถึงในการพิจารณาภาษี ตาม IAS 2 "หุ้น", กลุ่มนี้ ควรสะท้อนสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดของสองปริมาณ: ราคาขายสุทธิที่เป็นไปได้ สำรองสำหรับสมาชิกสภาผู้แทนราษฎรที่ไม่ใช่ของเหลวถูกสร้างขึ้นตามจำนวนความแตกต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบันและต้นทุนจริงหากหลังข้างต้น มูลค่าตลาด. ตามบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการสร้างทุนสำรองดังกล่าวไม่ได้ให้ไว้ มูลค่ายอดคงเหลือของหุ้นในกรณีนี้จะต้องเสียภาษีน้อยลง สิ่งนี้นำไปสู่การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวที่หักและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ลูกหนี้การค้าในการรายงาน IFRS นั้นสะท้อนให้เห็นถึงลบเพื่อหนี้สงสัยจะสูญ นโยบายการบัญชี กลุ่มเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีการสร้างทุนสำรองดังกล่าวไม่ได้จัดเตรียมไว้ มูลค่าตามบัญชีของลูกหนี้ในกรณีนี้จะต้องเสียภาษีน้อยลงซึ่งนำไปสู่การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ในรอบระยะเวลารายงานหนึ่งในกลุ่ม บริษัท สรุปสัญญาเช่า การเช่า IFRS จัดประเภทเป็นการเงิน ภายใต้เงื่อนไขของสัญญาวัตถุที่เช่าจะถูกนำมาพิจารณาในงบดุลของผู้เช่า ตามที่ IAS 17 "เช่า" เมื่อสะท้อนให้เห็นในการบัญชีของสัญญาเช่าทางการเงินผู้เช่าตระหนักถึงภาระผูกพันในมูลค่าที่เล็กที่สุด: มูลค่าลดราคาของการจ่ายเงินให้เช่าน้อยที่สุดหรือมูลค่ายุติธรรมของวัตถุที่เช่า มูลค่าลดของการจ่ายเงินให้เช่าน้อยที่สุดคือ 337,000 รูเบิล ในการบัญชีภาษีค้างชำระ (ภาระผูกพันเช่า) รับรู้ตามจำนวนสัญญาเช่า มันคือ 382,000 รูเบิล ดังนั้นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นซึ่งนำไปสู่ความรับผิดต่อภาษีรอการตัดบัญชี

ขั้นตอนที่ 3 เพื่อระบุความแตกต่างคงที่ บทความที่เกิดขึ้น ประเภทนี้ ความแตกต่างไม่รวมอยู่ในการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีไม่คำนึงถึงต้นทุนดอกเบี้ยค้างจ่ายในภาระผูกพันเงินกู้ (25,000 รูเบิล), ขนาดที่เกินกว่าข้อ จำกัด ที่กำหนดโดย รหัสภาษี rf จำนวนนี้ได้รับการยกเว้นในการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ขั้นตอนที่ 4 ไม่รวมการเดินสายการจัดประเภทที่เกิดขึ้นระหว่างการรายงานการเปลี่ยนแปลง เมื่อคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมีความจำเป็นต้องยกเว้นจำนวนของการเดินสายไฟที่เกี่ยวข้องกับการจัดประเภทรายการใหม่ของงบดุล "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่น" เป็นองค์ประกอบของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (หลักเกณฑ์การรับรู้สินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน)

บันทึก!

ในการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสามารถอยู่ในระดับที่เป็นไปได้ซึ่งการปรากฏตัวของกำไรทางภาษีในอนาคตซึ่งอาจมีการบันทึกความแตกต่างชั่วคราวชั่วคราว ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจอย่างมืออาชีพมีความจำเป็นต้องประมาณจำนวนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งสามารถรับรู้ได้ในงบการเงิน

ขั้นตอนที่ 5. เปรียบเทียบข้อมูลภาษีและ IFP สมดุลและคำนวณค่าของความแตกต่างชั่วคราว ความสมดุลของ IFRs ที่เกิดขึ้นในกระบวนการเปลี่ยนแปลงจะต้องเปรียบเทียบกับยอดภาษี ความแตกต่างที่เกิดขึ้นระหว่างยอดคงเหลือของ IFRS และยอดคงเหลือภาษีนำไปสู่การก่อตัวของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตาม IAS 12 (ไม่รวมการเดินสายการจัดประเภทใหม่)

เมื่อเปรียบเทียบความสมดุลของ IFRS ที่มียอดคงเหลือที่รวบรวมไว้ในหลักการบัญชีภาษีมีความจำเป็นต้องคำนึงถึงสัญญาณของค่าตัวเลขของความแตกต่าง: มูลค่าเชิงลบมีส่วนร่วมในการคำนวณสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีบวก - ในการคำนวณหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ในตัวอย่างของเราความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีมีจำนวน 135,000 รูเบิล (40,000 + 50,000 + 45,000) ความแตกต่างชั่วคราวที่รอดชีวิตนั้นเท่ากับ 22,000 รูเบิล (16,000 + 6,000)

ขั้นตอนที่ 6 คำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (คูณความแตกต่างชั่วคราวที่สอดคล้องกันสำหรับอัตราภาษี) ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554 ยอดภาษีดังต่อไปนี้เกิดขึ้นเพื่อคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดย บริษัท (ตารางที่ 3) อัตราภาษี 31 ธันวาคม 2554 - ร้อยละ 20 ในตัวอย่างของเรามันคือ 27,000 รูเบิล (135,000 รูเบิล× 20%) มันเป็น 4.4,000 รูเบิล (22,000 รูเบิล× 20%)

ขั้นตอนที่ 7 สะท้อนให้เห็นถึงภาษีที่รอดำเนินการในการรายงาน สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นองค์ประกอบระยะยาวของงบการเงิน: ระยะเวลาการชำระหนี้ของพวกเขามักจะถูกคำนวณเป็นเวลาหลายปี ควรสังเกตว่าผลรวมของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่อยู่ภายใต้ส่วนลด สะท้อนให้เห็นถึงในรายงานที่คุณต้องการจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่แท้จริงแม้จะมีผลกระทบของการลดราคาอาจเป็นสิ่งจำเป็น

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินและการเปลี่ยนแปลงมูลค่าของพวกเขาอยู่ในงบกำไรขาดทุนหรือในรายงานการเปลี่ยนแปลงเงินทุน (หากการเกิดขึ้นของภาษีเงินได้รอตัดบัญชีเกี่ยวข้องกับการดำเนินงานที่มีผลกระทบต่อทุน) ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่มักจะถูกนำมาพิจารณาเป็นเงินทุนเพื่อเพิ่มมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรหลังจากการตีราคาใหม่ ในเวลาเดียวกัน IAS 16 "สินทรัพย์ถาวร" อนุญาตให้แปลส่วนหนึ่งของทุนสำรองสำรองในรายการหลักในโครงสร้างกำไรสะสมในช่วงระยะเวลาทั้งหมดของค่าเสื่อมราคาโดยไม่ต้องรอการกำจัดของเขา จำนวนเงินสำรองที่แปลงเป็นกำไรสะสมไม่ควรรวมภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้อง ในกรณีนี้การโพสต์จะเกิดขึ้นเป็นประจำทุกปี:

DT "การประเมินราคาสำรอง"
DT "ภาษีรอการตัดบัญชี"
ct " ผลกำไรที่ไม่ได้ตรวจสอบ» 8,000 รูเบิล (40,000 รูเบิล× 20%)

ปริมาณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในงบแสดงฐานะการเงินได้รับการออกแบบมาสำหรับ เมื่อคำนวณปริมาณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งควรสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุนคุณต้องพิจารณา ช่วงเวลาต่อไป. ในรอบระยะเวลารายงาน บริษัท บริษัท ประเมินมูลค่าที่ดินให้ประเมิน ดังนั้นผลรวมของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการตีราคาใหม่ควรสะท้อนให้เห็นในส่วนของผู้ถือหุ้น คำนวณภาษีหนี้สินรอการตัดบัญชีในกรณีนี้โดยรายการต่อไปนี้:

จำนวนภาษีรอการตัดบัญชีซึ่งควรสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุนจะเป็นมูลค่า "สมดุล" คำนวณเป็นความแตกต่างระหว่างภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในตอนท้ายและจุดเริ่มต้นของระยะเวลาการรายงานลบจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีที่อ้างถึงเงินทุน ในตอนท้ายของระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้มีการรับรู้ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีในการรายงาน - 24,000 รูเบิลภายใต้บทความ "Tans คงที่" รวมถึงการลบแตกต่างชั่วคราว - 6,000 รูเบิล (ซึ่ง 4,000 รูเบิล - สำรองสำหรับ MPZ ที่ไม่เกะกะ, 2 พันถู - สำรองหนี้สงสัยจะสูญ) กำไรทางบัญชีสำหรับปี 2554 - 691,000 รูเบิล ขึ้นอยู่กับข้อมูลเหล่านี้ในงบกำไรขาดทุนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในจำนวน 11,000 รูเบิลควรสะท้อนให้เห็น ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0,2) คำนวณภาระผูกพันในการบันทึกภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:

ขั้นตอนที่ 8 ในรูปแบบหมายเหตุเกี่ยวกับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี คุณสมบัติที่โดดเด่นของความต้องการของ IFRS (IAS) 12 เพื่อเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือข้อกำหนดในการสะท้อนการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรวมถึงเหตุผลที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงที่เกี่ยวข้อง

ตามข้อกำหนดของมาตรฐาน IFRS (IAS) 12 "ภาษีเงินได้" ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนของรายได้ (รายได้) จากภาษีเงินได้ในงบการเงินของ บริษัท จะต้องเปิดเผยแยกต่างหาก โดยเฉพาะ บริษัท ต้องแสดง:

ค่าใช้จ่าย (รายได้) ภายใต้ภาษีปัจจุบัน
การแก้ไขภาษีปัจจุบันใด ๆ สำหรับ ช่วงเวลาก่อนหน้าคิดเป็นในช่วงระยะเวลาการรายงาน
ค่าใช้จ่าย (รายได้) สำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นเพิ่มหรือลดความแตกต่างชั่วคราว
ค่าใช้จ่าย (รายได้) สำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของอัตราภาษีหรือการเปิดใช้ภาษีใหม่

นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:

มูลค่าสะสมของภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับบทความการเปลี่ยนแปลงมูลค่าที่อ้างถึงโดยตรงกับบัญชีทุน
ความสัมพันธ์ระหว่างอัตราการไหล (รายได้) เกี่ยวกับภาษีและกำไรทางบัญชีในรูปแบบของการกระทบยอดเชิงตัวเลขของการบริโภค (รายได้) ในอัตราภาษีการบัญชีคูณด้วยอัตราภาษีปัจจุบัน
มูลค่าของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในบริบทของแต่ละเป้าหมายของงบการเงิน
การเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย์และภาระผูกพันภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็นในงบแสดงฐานะการเงิน

ข้อมูลนี้เปิดเผยในคำอธิบายต่องบการเงิน ตัวอย่างของการเปิดเผยข้อมูลจะแสดงในตาราง 4, 5, 6 และ 7

ตารางที่ 4.การบริโภคภาษีเงินได้สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2554 พันรูเบิล

ตารางที่ 5การติดต่อจำนวนบัญชีบัญชีบัญชี THR

ตารางที่ 6. การเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย์และภาระผูกพันภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสะท้อนให้เห็นในงบแสดงฐานะการเงินพันรูเบิล

ตารางที่ 7. สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชีและภาระผูกพันในบริบทของแต่ละสิ่งอำนวยความสะดวกพันรูเบิล

รายงานบทความเกี่ยวกับฐานะการเงิน	ความหมายในวันที่ 1 มกราคม 2011	เปลี่ยนสำหรับปี 2011 (มูลค่าสมดุล)		แทนที่ด้วยรายงานรายได้สะสมอื่น ๆ
รายงานบทความเกี่ยวกับฐานะการเงิน	ความหมายในวันที่ 1 มกราคม 2011	ความหมาย 31 ธันวาคม 2554	สรุปในงบกำไรขาดทุน	แทนที่ด้วยรายงานรายได้สะสมอื่น ๆ
ที่ดิน	-	-	8	8
สินทรัพย์ถาวร	24 × 0.2 \u003d 4.8	5,2	-	10
หุ้น	(4) × 0.2 \u003d (0.8)	(0,4)	-	(1,2)
ลูกหนี้ลูกหนัง	(2) × 0.2 \u003d (0.4)	(2,8)	-	(3,2)
ภาระผูกพันตามสัญญาเช่าการเงิน	-	9	-	9
รวม	3,6	11	8	22,6

0 นาทีในการอ่าน

เวลาโดยประมาณ

พิมพ์
และรับกับคุณ

พิมพ์บทความ

ดาวน์โหลดบทความ

ประสบการณ์และการแก้ปัญหา

วิธีการใช้การทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์

Natalia Shashkov Acca หัวหน้าแผนก IFRS OJSC "Zarubezhstukhnologiya"

ตามข้อกำหนดของ IFRS สินทรัพย์ควรบันทึกในราคาที่ไม่เกินจำนวนเงินที่ บริษัท สามารถรับจากการขายหรือจากการใช้งานในอนาคต ดังนั้นผู้เชี่ยวชาญ IFRS จึงเป็นสิ่งสำคัญที่จะต้องรู้ว่าและเมื่อทดสอบการทดสอบค่าทรัพย์สิน

เกี่ยวกับความไม่สม่ำเสมอ สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน พิจารณา IFRS (IAS) 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์" และการชี้แจง KMFO (IFIC) 10 "ระดับกลาง งบการเงิน และการด้อยค่า " ข้อกำหนดมาตรฐานเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ทั้งหมดยกเว้น:

สิ่งอำนวยความสะดวกอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนที่นำมาพิจารณาตามมูลค่ายุติธรรม
หุ้น;
สินทรัพย์ทางชีวภาพที่คำนึงถึงมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขาย
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี;
สินทรัพย์ที่เกิดจากสัญญาก่อสร้าง
สินทรัพย์ที่เกิดจากค่าตอบแทนแก่พนักงาน
สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่มีไว้สำหรับขาย
ค่าใช้จ่ายล่าช้าและสินทรัพย์ทางการเงิน (ยกเว้นการลงทุนใน บริษัท ย่อย บริษัท ร่วมและกิจการร่วมค้า)

การด้อยค่า เครื่องมือทางการเงิน ตั้งอยู่ในกฎระเบียบของ IFRS (IFRS) 9, IAS 32, IAS 32, IAS 39 และคำชี้แจงสำหรับพวกเขา

IAS 36 พิจารณาการด้อยค่าในสามทิศทาง: การด้อยค่าของสินทรัพย์แยกต่างหากการด้อยค่าของหน่วยกระแสเงินสด (TEG) การด้อยค่าของชื่อเสียงทางธุรกิจ แนวคิดของ "สำรอง" และ "การด้อยค่า" ควรมีความโดดเด่น ในทางปฏิบัติคำว่า "สำรอง" มักใช้ในมูลค่าของเงินให้สินเชื่อโดยประมาณหรือขาดทุนจากการด้อยค่าที่คล้ายคลึงกัน แต่แตกต่างจากเงินสำรองที่แท้จริงซึ่งถือว่า IAS 37 "ทุนสำรองตามเงื่อนไขและสินทรัพย์ตามเงื่อนไข" การด้อยค่าไม่ได้มีภาระผูกพันที่สงวนไว้ แต่เป็นการปรับมูลค่าของสินทรัพย์ที่สอดคล้องกัน

โปรดทราบว่าในหมู่ PBUs รัสเซียเป็นมาตรฐานสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ มีการจองเพียงครั้งเดียวใน PBU 14/2007 "การบัญชีสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" ดังนั้นในวรรค 22 ของบทบัญญัติที่ระบุไว้ว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถตรวจสอบการด้อยค่าในลักษณะที่กำหนดโดย IFRS หากเราพูดถึงกฎระเบียบของการรายงานในสหรัฐอเมริกา GAAP จากนั้นเราสามารถบันทึกช่วงเวลาทั่วไปจำนวนมากที่มี IFRS ในแนวทางการด้อยค่า อย่างไรก็ตามความแตกต่างจำนวนมากอยู่ในรายละเอียด ตัวอย่างเช่นเรา GAAP ไม่ต้องการกระแสเงินสดส่วนลดเมื่อพิจารณาการชำระเงินคืนจำนวนเงินและเมื่อพิจารณาราคายุติธรรมของการทำธุรกรรมมีการใช้ราคาของตลาดที่ใช้งานไม่เพียงพอ (มีเกณฑ์บางเกณฑ์) และ ระยะเวลาการคาดการณ์ยังแตกต่างกัน (IFRS แนะนำห้าปี US GAAP คือวาระการใช้สินทรัพย์โดย บริษัท ) เป็นต้น

ขั้นตอนที่ 1 กำหนดสินทรัพย์ที่คุณต้องทดสอบการด้อยค่า

ในการเริ่มต้นมีความจำเป็นต้องเข้าใจว่ามันคุ้มค่าที่จะเปิดเผยการทดสอบการด้อยค่าหรือไม่ ในการทำเช่นนี้จำเป็นต้องวิเคราะห์ตัวบ่งชี้ที่บ่งบอกถึงการด้อยค่าที่เป็นไปได้รวมถึงกำหนดระดับของความไวของสินทรัพย์ต่อตัวบ่งชี้เหล่านี้ ผลของขั้นตอนนี้จะเป็นการตัดสินใจเกี่ยวกับการทดสอบหรือปฏิเสธ

มาตรฐานบ่งบอกถึงการมีอยู่ของภายนอก (ตัวอย่างเช่นการเปลี่ยนแปลงเชิงลบในสภาพภายนอกของการดำเนินกิจกรรมหรือสภาพแวดล้อมทางกฎหมายการเติบโตของอัตราดอกเบี้ยในตลาดลักษณะที่ปรากฏ คู่แข่งรายใหญ่) และสัญญาณภายใน (ตัวอย่างเช่นประสิทธิภาพของการใช้สินทรัพย์ได้ลดลงความเสียหายทางกายภาพต่อสินทรัพย์ ฯลฯ ) เกิดขึ้น) ในบางกรณีมีความจำเป็นต้องทำการทดสอบการด้อยค่าแม้จะขาดสัญญาณการด้อยค่า

บันทึก!

การตรวจสอบนี้ไม่จำเป็นต้องระงับในวันที่ 31 ธันวาคม สามารถทำได้ในเวลาอื่น ๆ ของปี สิ่งสำคัญคือมันดำเนินการในเวลาเดียวกันทุกปี นั่นคือถ้าในปี 2553 บริษัท ทดสอบการด้อยค่าในวันที่ 30 สิงหาคมจากนั้นในปี 2554 ในปี 2555 ฯลฯ เป็นวันที่ที่คุณต้องตรวจสอบ

การตรวจสอบข้อบังคับประจำปีสำหรับการด้อยค่าเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับค่าความนิยมรวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่พร้อมใช้งานทั้งมีชีวิตที่มีประโยชน์ไม่ จำกัด

ในขั้นตอนนี้เป็นสิ่งสำคัญที่จะต้องพิจารณาว่าใครใน บริษัท จะตัดสินใจว่าสินทรัพย์ใด ๆ ต้องอยู่ภายใต้ "Markdown" เหมาะถ้าเป็นบุคคลจากธุรกิจ นี่อาจเป็นพนักงานของฝ่ายผลิตโลจิสติกส์พนักงานของแผนกอสังหาริมทรัพย์ แต่ไม่ใช่นักบัญชีที่ไม่ได้เห็นสินทรัพย์นี้และไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับชะตากรรมในอนาคตของวัตถุนี้การเปลี่ยนแปลงของราคาสำหรับมัน สถานการณ์ตลาด

อย่างไรก็ตามนี่ไม่ได้หมายความว่านักบัญชีควรโอนเงินตามจำนวนการคำนวณของผู้รับผิดชอบเข้าสู่ระบบบัญชี เขาต้องการเข้าใจวิธีการคำนวณตรวจสอบให้แน่ใจว่าสอดคล้องกับวิธีการของปีที่ผ่านมาเช่นเดียวกับหลักการที่วางลงใน IFRS นอกจากนี้ยังควรอธิบายโดยผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบทำไมการคำนวณเหล่านี้ต้องการและประเภทของรายงานที่คุณต้องได้รับ บางทีคุณอาจต้องปรึกษากับเพื่อนร่วมงานหรือผู้สอบบัญชีของคุณหากทุกด้านของการคำนวณทำให้เกิดข้อสงสัย

ขั้นตอนที่ 2 คำนวณมูลค่าที่ชำระเงินคืนได้ของสินทรัพย์

หลังจากที่คุณตัดสินใจว่าคุณต้องทดสอบการด้อยค่ามีความจำเป็นต้องคำนวณมูลค่าที่ชำระเงินคืนของสินทรัพย์ นี่เป็นปริมาณที่ใหญ่ที่สุดสองประการ:

มูลค่าของการใช้สินทรัพย์ (มูลค่าส่วนลดของกระแสเงินสดในอนาคตที่คาดว่าจะได้รับจากสินทรัพย์อันเป็นผลมาจากความต่อเนื่องของการใช้งานและการจำหน่ายที่ตามมา);
ต้นทุนงานที่เป็นธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขาย

ระหว่างสองค่ามีความแตกต่างที่สำคัญ ต้นทุนที่เป็นธรรมสะท้อนถึงการประมาณการและข้อมูลที่มีอยู่จากข้อมูลที่ดีและต้องการดำเนินการดังกล่าวของผู้ซื้อและผู้ขาย คุณค่าของการใช้งานในทางตรงกันข้ามสะท้อนถึงการประเมินขององค์กรเฉพาะ

บันทึก!

การตรวจสอบค่าความนิยมในเรื่องของการด้อยค่าเสมอในระดับของ EDP หรือกลุ่ม NEG

มาตรฐานแนะนำให้ใช้วิธีการเป็นรายบุคคลในสินทรัพย์ นั่นคือมันเป็นการดีกว่าที่จะตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ในบรรณาธิการมากกว่าที่จะรวมเข้ากับกลุ่ม หากเป็นไปไม่ได้ (ตัวอย่างเช่นการใช้เวลานานเกินไปและใช้เวลามาก) สินทรัพย์ได้รับการตรวจสอบการด้อยค่าเป็นส่วนหนึ่งของการสร้างกระแสเงินสด (TEG)

หน่วยผลิตกระแสเงินสดเป็นกลุ่มที่เล็กที่สุดของสินทรัพย์ภายในกรอบซึ่งเงินจะถูกสร้างขึ้นเนื่องจากการใช้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องการไหลเข้านี้ไม่ได้ขึ้นอยู่กับการไหลเข้าของเงินทุนที่เกิดจากสินทรัพย์หรือทรัพย์สินอื่น ๆ

ตัวอย่าง

ในการซื้อขายเครือข่ายร้านค้าพร้อมอุปกรณ์ทั้งหมด (อาคารอุปกรณ์ทำความเย็นชั้นวาง ฯลฯ ) จะถูกส่งไปยัง EDP ในกรณีนี้ประมาณการเช่นหน่วยทำความเย็นเป็นไปไม่ได้แยกจากกันเนื่องจากสินทรัพย์นี้สร้างกระแสเงินสดร่วมกับสินทรัพย์อื่นเท่านั้น นอกจากนี้แต่ละร้านค้าน่าจะมีฐานลูกค้ามากที่สุด มันเป็นเช่นกัน ปัจจัยสำคัญ "แผนก" และแม้กระทั่งความจริงที่ว่าร้านค้าสามารถใช้โครงสร้างพื้นฐานเดียวกันกับร้านค้าอื่น ๆ มีสำนักงานการให้บริการหนึ่งครั้ง (นั่นคือการตลาดทั่วไปและค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ ) ไม่เล่นบทบาทเมื่อเน้นร้านค้าลงใน TEG แยกต่างหาก ปัจจัยสำคัญที่นี่คือความสามารถในการสร้างกระแสเงินสด

การจัดสรร EDP อาจเป็นหนึ่งในช่วงเวลาที่ยากที่สุดในกระบวนการดำเนินการทดสอบการด้อยค่า ที่นี่คุณต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพ ดังนั้นเราจึงชี้ให้เห็นสิ่งที่กล่าวกันในตอนต้นของบทความ - นักบัญชีคนหนึ่งเป็นเรื่องยากที่จะรับมือกับการวิเคราะห์ที่ยากลำบากเช่นเดียวกับการระบุเงินทุนอิสระจากการไหลเข้าของกองทุนอิสระจาก EDP เราจำเป็นต้องขอความช่วยเหลือและให้คำปรึกษาจากผู้เชี่ยวชาญจากแผนกอื่น ๆ ในกรณีนี้พนักงานของแผนกที่กำหนดเวลาผู้ควบคุมผู้จัดการฝ่ายปฏิบัติการสามารถช่วยได้

ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมจึงเป็นการดีที่สุดที่จะอ้างถึง IFRS ใหม่ 13 แม้จะมีความจริงที่ว่ามาตรฐานนี้ไม่ได้อธิบายแนวคิดของมูลค่ายุติธรรมค่าใช้จ่ายน้อยลงในด้านอื่น ๆ มันค่อนข้างใช้กับ IFRS (IAS) 36. ค่าใช้จ่ายในการขายในด้านนี้คือค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการกำจัด (การจำหน่าย) ของสินทรัพย์และการเตรียมการเป็นที่รับรู้สินทรัพย์เพื่อการกำจัดดังกล่าว ค่าคอมมิชชั่นสำหรับธนาคารในการออกสินเชื่อหรือต้นทุนภาษีเงินได้จากการขายสินทรัพย์ไม่ได้อ้างถึงต้นทุนดังกล่าวเนื่องจากพวกเขาได้รับการยอมรับเป็นภาระผูกพันแล้ว

การคำนวณมูลค่าการใช้งานขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่ยืนยันและเพียงพอเกี่ยวกับการคาดการณ์การคาดการณ์ของกระแสเงินสดซึ่งได้รับการอนุมัติจากฝ่ายบริหารของ บริษัท (ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของงบประมาณและการคาดการณ์ไว้ซึ่งเป็นไปตามหลักการของ IFRS) มาตรฐานแนะนำว่าระยะเวลาไม่เกินระยะเวลาห้าปี องค์ประกอบของกระแสเงินสดเป็นบุคคลสำหรับแต่ละองค์กร ทั่วไปคือการคำนวณรวมถึงการรับเงินสดจากการใช้สินทรัพย์ต่อไปที่จำเป็นสำหรับค่าใช้จ่ายเงินสดนี้ (รวมถึงค่าใช้จ่าย) รวมถึงกระแสเงินสดสุทธิจากการจำหน่ายสินทรัพย์ที่ตามมาเมื่อสิ้นสุดการใช้งานที่เป็นประโยชน์ ประเด็นสำคัญคือการประมาณการที่คำนวณจากกระแสเงินสดควรสะท้อนถึงสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์ ดังนั้นต้นทุนเงินทุนในอนาคตจึงไม่สามารถรวมอยู่ในการคำนวณซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อปรับปรุงคุณภาพของสินทรัพย์และผลประโยชน์ที่สอดคล้องกันจากนี้ อย่างไรก็ตามต้นทุนเงินทุนของการบำรุงรักษาสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์ในปัจจุบัน

ค่าการใช้งานบางครั้งก็ยากที่จะกำหนด ดังนั้นคุณสามารถใช้ประโยชน์จากไหวพริบต่อไป: คำนวณต้นทุนที่เป็นธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขายและหากสูงกว่างบดุลมูลค่าการใช้งานจะไม่จำเป็น มันเกิดขึ้นในทางตรงกันข้าม: บริษัท เป็นเรื่องยากที่จะกำหนดมูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขาย ในกรณีนี้คุณสามารถใช้ตรรกะเดียวกันและพิจารณามูลค่าการใช้งานครั้งแรก

หลังจากที่ บริษัท จัดอันดับกระแสเงินสดในอนาคตพวกเขาจะต้องมีส่วนลดในอัตราที่สอดคล้องกัน อัตราคิดลดสามารถคำนวณได้โดยหนึ่งในวิธีการต่อไปนี้:

คำนวณต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก (WACC) หาก บริษัท มีทรัพยากร (นักวิเคราะห์ฐานข้อมูล);
ใช้ต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของพอร์ตสินเชื่อของ บริษัท (ตัวบ่งชี้นี้สามารถนับข้อมูล IFRS ใด ๆ ได้) หรือรับข้อมูลเกี่ยวกับอัตราดอกเบี้ยเงินกู้ระยะยาวซึ่งสามารถดึงดูดสินเชื่อใหม่ ณ วันที่ประเมินผล;
คุณสามารถใช้คำแนะนำ บริการของรัฐบาลกลาง ภาษีศุลกากรและใช้อัตราความเสี่ยงเพิ่มขึ้น 2 เปอร์เซ็นต์ ในกรณีนี้เป็นที่ไม่มีความสามารถเป็นไปได้ที่จะใช้อัตราเฉลี่ยต่อเงินฝากในธนาคารที่ "เชื่อถือได้" หลายแห่ง

แนะนำให้ใช้มาตรฐานสากลเป็นจุดเริ่มต้นในการคำนวณอัตราคิดลดต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของเงินทุนของ บริษัท แต่ในทางปฏิบัติมันค่อนข้างยากที่จะคำนวณ บริษัท ของเรา WACC ไม่นับ แต่ใช้วิธีที่สาม

ขั้นตอนที่ 3 กำหนดการลดลงของการด้อยค่า

ขาดทุนจากการด้อยค่าเกิดขึ้นเมื่อมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือ EDP สูงกว่าต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืน ในกรณีนี้มูลค่าของสินทรัพย์ในงบแสดงฐานะการเงินจะช่วยลดจำนวนเงินที่ขาดทุนจากการด้อยค่า หากเป็นวิธีการพื้นฐานหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนคุณยังต้องลดจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสะสมตามสัดส่วน พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้

ฝ่ายบริหารของ บริษัท พบหนึ่งในสัญญาณของการด้อยค่าของอุปกรณ์ที่ผลิตชิ้นส่วนอะไหล่สำหรับแล็ปท็อป: ในระยะเวลาการรายงานชิ้นส่วนอะไหล่ถูกขายในราคาที่ต่ำกว่าค่าใช้จ่าย ดังนั้นจึงตัดสินใจที่จะทำการทดสอบการด้อยค่าของอุปกรณ์การผลิตนี้

มูลค่างบดุลของอุปกรณ์คือ 290,000 รูเบิล มูลค่ายุติธรรมลบด้วยต้นทุนขาย (นับจากนักวิเคราะห์ของ บริษัท ) คือ 120,000 รูเบิล การไหลเข้าของเงินทุนสุทธิจากอุปกรณ์ในอีกสามปีข้างหน้า (อายุการใช้งานที่เหลืออยู่) เท่ากับ 100,000 รูเบิลต่อปี อัตราคิดลดร้อยละ 10 ดังนั้นการไหลเข้าของเงินสดในปัจจุบันสุทธิในสามปีจะเป็น 248 684 รูเบิล (100,000: (1 + 0.1) + 100 000: (1 + 0.1) 2 + 100 000: (1 + 0.1) 3) ค่านี้คือมูลค่าของการใช้สินทรัพย์ ก่อนอื่นคุณต้องเปรียบเทียบกับมูลค่ายุติธรรมและอื่น ๆ (248 684 รูเบิล) เปรียบเทียบกับมูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์ เป็นผลให้เราได้รับผลขาดทุนจากการด้อยค่าจำนวน 41,316 รูเบิล (290 000 - 248 684)

ตัวเลือกที่แตกต่างกันสำหรับมูลค่าเกินสามประเภทของสินทรัพย์และผลลัพธ์ของการเปรียบเทียบนี้จะแสดงในตารางที่ 1

ตารางที่ 1.คำจำกัดความของสินทรัพย์ขาดทุนจากการด้อยค่า

ตัวเลือก	มูลค่าการใช้งานพันรูเบิล	ต้นทุนยุติธรรมลดค่าใช้จ่ายน้อยลงสำหรับการขายพันรูเบิล	ค่าทดแทน (สูงสุด 1 หรือ 2), พันรูเบิล	ค่าสมดุลพันรูเบิล	ขาดทุนจากการด้อยค่า (4-3), พันรูเบิล	ค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์ในงบดุลของการด้อยค่าพันรูเบิล	แสดงความคิดเห็น
ตัวเลือก	1	2	3	4	5	6	7
ตัวเลือกที่ 1	200	90	200	100	ไม่รู้จัก	100	มูลค่าการใช้งานเกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ สินทรัพย์ไม่คิดค่าเสื่อมราคา
ตัวเลือก 2	200	150	200	300	100	200	มันมีกำไรมากขึ้นที่จะใช้ทรัพย์สินและไม่ขาย
ตัวเลือก 3.	200	250	250	300	50	250	มันมีกำไรมากขึ้นที่จะขายสินทรัพย์มากกว่าที่จะใช้ต่อไป

ขั้นตอนที่ 4 รับรู้การขาดทุนจากการด้อยค่า

ขาดทุนจากการด้อยค่ารวมถึงจำนวนเงินที่ฟื้นตัวได้รับการรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด ส่วนใหญ่มักจะขาดทุนจากการด้อยค่า ในบรรทัดแยกต่างหาก เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายบางอย่างด้วยการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในคำอธิบายต่องบการเงิน

ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของสถานการณ์ที่กล่าวถึงข้างต้น บริษัท จะทำการเดินสายต่อไปนี้:

บันทึก!

หากสินทรัพย์ใด ๆ ที่อยู่ในองค์ประกอบของ EDP คิดค่าเสื่อมราคาอย่างชัดเจนควรมีการขาดทุนจากการด้อยค่าควรเป็นครั้งแรกกับสินทรัพย์นี้ จากนั้นปริมาณที่เหลือควรมีสาเหตุมาจาก Goodwil หากขาดทุนจากการด้อยค่าของ EDP เกินค่าใช้จ่ายของค่าความนิยมจากนั้นการตัดจำหน่ายเพิ่มเติมผลิตตามสัดส่วนตามมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เหลือ

ควรจำไว้ว่าหากสินทรัพย์ดังกล่าวมีการตีราคาใหม่จากการด้อยค่าของการด้อยค่าจะรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรรวมอื่น ๆ และแสดงอยู่ในการประเมินการประเมินใหม่ในส่วนที่จำนวนเงินที่สูญเสียครอบคลุมจำนวนที่พักที่ได้รับการยอมรับก่อนหน้านี้ ของสินทรัพย์เดียวกัน หากขาดทุนจากการด้อยค่าเป็นของ Preamp สะสมมากขึ้นความแตกต่างจะถูกอ้างถึงผลประกอบการทางการเงิน

ด้วยการรับรู้ถึงการขาดทุนจากการด้อยค่าสถานการณ์มีความซับซ้อนมากขึ้น การขาดทุนจากการด้อยค่าของ EDP จะต้องแจกจ่ายระหว่างสินทรัพย์ที่รวมอยู่ใน TEG นี้ ก่อนอื่นขาดทุนจากการด้อยค่าเชื่อว่าค่าความนิยม (การประเมินเป็นอัตวิสัยมากที่สุด) และส่วนที่เหลือถูกแจกจ่ายให้กับสินทรัพย์อื่นเป็นส่วนหนึ่งของ EDP ตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชีของพวกเขา

ในเวลาเดียวกันมันเป็นไปไม่ได้ที่จะเขียนมูลค่าของสินทรัพย์ด้านล่าง:

มูลค่ายุติธรรมของมันลบค่าใช้จ่ายสำหรับการขาย
ศูนย์.

นี่เป็นข้อผิดพลาดที่ค่อนข้างแพร่หลายในการบัญชี: ด้วยการแยกสัดส่วนการสูญเสียการด้อยค่ามักจะลืมเกี่ยวกับการมีอยู่ของขีด จำกัด ดังกล่าว

พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ บริษัท ได้รับธุรกิจแท็กซี่พร้อมกับยานพาหนะรถยนต์ใบอนุญาตราคา $ 230,000 ข้อความที่ตัดตอนมาจากรายงานงบการเงินจะได้รับในตารางที่ 2. สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดสะท้อนให้เห็นในมูลค่ายุติธรรมลบค่าใช้จ่ายสำหรับการขาย (มักจะกำหนดโดยใช้ผู้ประเมินราคาภายนอก)

ตารางที่ 2.งบแสดงฐานะการเงินทั่วไป (ตัวเลือก 1)

บทความ
ชื่อเสียงทางธุรกิจ	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
ใบอนุญาต	30 000		30 000
ลูกหนี้ลูกหนัง	10 000		10 000
เงินสด	50 000		50 000
บัญชีที่สามารถจ่ายได้	(20 000)		(20 000)
รวม	230 000	(45 000)	185 000

บางครั้งหลังจากการซื้อรถยนต์สามคันได้รับเชิญ บริษัท ไม่มีเวลาที่จะจัดระเบียบใหม่ นโยบายประกันภัย บนรถยนต์ที่จะหักหลังและ องค์กรประกันภัย ปฏิเสธที่จะชดเชยการสูญเสีย บริษัท จะต้องรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า หลังจากการวิเคราะห์และการคำนวณมันกลับกลายเป็นว่าการขาดทุนจากการด้อยค่าจะเป็นมากกว่าต้นทุนของรถยนต์ ความจริงก็คือมีค่าใช้จ่ายทั่วไปจากการใช้ EDP ซึ่งเป็นธุรกิจทั้งหมด "แท็กซี่"

ตามการประมาณการของ บริษัท ผลขาดทุนจากการด้อยค่าทั้งหมดคือ 45,000 ดอลลาร์สหรัฐ ในกรณีนี้ 30,000 ดอลลาร์สหรัฐจะต้องถูกตัดออกจากค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์ถาวรและสิ่งที่เหลืออยู่กับจำนวนความปรารถนาดี รายงานงบการเงินจะเปลี่ยนแปลงดังที่แสดงในตารางที่ 2

บางครั้งอาจกลายเป็น บริษัท ได้แจกจ่ายผลขาดทุนจากการด้อยค่าระหว่างสินทรัพย์โดยคำนึงถึงวงเงินที่กำหนด แต่ค่าใช้จ่ายของพวกเขาไม่เพียงพอสำหรับการสูญเสีย "การสูญเสียนี้

สมมติว่าตามการประมาณการของ บริษัท ขาดทุนจากการด้อยค่าจำนวน 45,000 ดอลลาร์ แต่ $ 75,000 การเปลี่ยนแปลงในรายงานงบการเงินจะแสดงในตารางที่ 3

ตารางที่ 3งบการเงินทั่วไป (ตัวเลือก 2)

บทความ	จำนวนเงินในวันที่ซื้อดอลลาร์สหรัฐ	ขาดทุนจากการด้อยค่า, ดอลลาร์สหรัฐ	จำนวนเงิน ณ วันที่รายงานดอลลาร์สหรัฐ
ชื่อเสียงทางธุรกิจ	40 000	(40 000)	-
รถยนต์ (12 ชิ้น $ 10,000)	120 000	(30 000)	90 000
ใบอนุญาต	30 000		30 000
ลูกหนี้ลูกหนัง	10 000		10 000
เงินสด	50 000		50 000
บัญชีที่สามารถจ่ายได้	(20 000)		(20 000)
รวม	230 000	(70 000)	160 000

ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา EDP ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้สูงถึง $ 155,000 (230,000 - 75,000) เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ EDP ลบค่าใช้จ่ายในการขายเท่ากับ 160,000 ดอลลาร์สหรัฐ ในกรณีนี้ RDP มีกำไรมากขึ้นในการขายแยกต่างหากโดยสินทรัพย์และไม่ใช้ในสถานะปัจจุบันต่อไป

ขั้นตอนที่ 5. วิเคราะห์สถานการณ์หลังจากวันที่รายงาน

บริษัท ควรประเมินสถานการณ์ตลาดหลังจากวันที่รายงาน บ่อยครั้งที่สถานการณ์ที่ไม่คาดคิดในตลาดมันเป็นไปไม่ได้ที่จะคาดการณ์ในระหว่างการก่อสร้างการคาดการณ์ดังนั้นการคำนวณเหล่านี้จะไม่ปรับ แต่เหตุการณ์ดังกล่าวควรคำนึงถึงเมื่อทดสอบการด้อยค่าในรอบระยะเวลารายงานต่อไปรวมถึงเปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ในวันที่รายงานครั้งต่อไปคุณต้องไม่ลืมประเมินสถานการณ์เพื่อระบุตัวบ่งชี้ใด ๆ ที่ต้องรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ก่อนหน้านี้

ข้อยกเว้น - ค่าความนิยม: ถ้าเมื่อมีการเปลี่ยนแปลงแล้วมันเป็นไปไม่ได้ที่จะกู้คืนจำนวนนี้ นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่า IFRS ห้ามการรับรู้ของค่าความนิยมที่สร้างขึ้นภายในและการเพิ่มขึ้นของค่าความนิยมหลังจากการรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่าส่วนใหญ่มักเกี่ยวข้องกับการสร้างความปรารถนาดีภายใน

ขั้นตอนที่ 6. เตรียมการเปิดเผยข้อมูล

การทำงานการวิเคราะห์การคำนวณการดำเนินการทดสอบการด้อยค่า - ไม่เพียง แต่สำหรับรุ่นต่อไปในอนาคต แต่ยังเพื่อเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวในหน้านี้เป็น:

เกณฑ์ใดที่คุณมอบหมายให้คุณทราบถึงความต้องการการด้อยค่า
คุณพิจารณามูลค่าของการใช้สินทรัพย์อย่างไร (หากการประมาณการนี้ได้รับเลือกให้เป็นจำนวนเงินที่กู้คืนได้) รวมถึงการใช้อัตราคิดลดเท่าใดระยะเวลาคือระยะเวลาการคาดการณ์ในการคำนวณของคุณ
คุณคิดว่ามูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักค่าใช้จ่ายในการขายน้อยลงอย่างไร (หากการประมาณการนี้ได้รับเลือกให้เป็นจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืน) รวมถึงมูลค่ายุติธรรมคำนวณตามข้อมูลการตลาดที่ใช้งานอยู่หรือไม่
คุณไตร่ตรองจำนวนเท่าใดและสำหรับการรายงานแบบใด
การสูญเสียจำนวนเงินที่ได้รับการกู้คืนจำนวนเท่าใด
คำอธิบายของกระแสเงินสดที่สร้างกระแสเงินสด - ตามที่ระบุและประเมิน;
การวิเคราะห์ความไวที่แสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงของสมมติฐานที่ใช้ในการคำนวณจะมีผลต่อจำนวนการด้อยค่า

ที่ดีที่สุดคือการใช้ตัวเลขที่อนุรักษ์นิยมที่สุด ตัวอย่างเช่นเตือนผู้ใช้ในการรายงานผลขาดทุน 100 เปอร์เซ็นต์ของมูลค่าตามบัญชีของการประเมินผลคงที่

ในทางปฏิบัติสถานการณ์ดังกล่าวอาจเกิดขึ้นเมื่อ บริษัท เข้าใจว่าการด้อยค่าของสินทรัพย์เกิดขึ้นและราคาตามบัญชีไม่ได้สะท้อนภาพที่แท้จริงมากขึ้น อย่างไรก็ตามเนื่องจากสถานการณ์บางอย่าง (ตัวอย่างเช่นการขาดข้อมูลที่จำเป็น) จึงเป็นไปไม่ได้ที่จะคำนวณอย่างถูกต้องและสะท้อนจำนวนการสูญเสีย จะทำอย่างไรในกรณีเช่นนี้? ที่นี่คุณสามารถใช้วิธีการต่อไปนี้: ดีกว่าที่จะไม่นับอะไรนอกจากการคำนวณบางสิ่งที่ บริษัท ไม่เชื่อ อาจเป็นจำนวนเงินนี้จะเข้าใจยากและผู้ใช้ดังนั้นจึงสามารถบิดเบือนตัวเลขการรายงานได้มากขึ้น ในสถานการณ์เช่นนี้มีความจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการขาดทุนจากการด้อยค่าที่เป็นไปได้ในหมายเหตุประกอบการรายงานผู้ใช้ในช่วงเวลาต่อไปนี้เมื่อชี้แจงสถานการณ์มันสามารถดูผลกระทบทางการเงินเชิงลบของเหตุการณ์ใด ๆ

อีกช่วงเวลาที่ลื่นมีความเกี่ยวข้องกับการประกันสินทรัพย์ บริษัท รู้ว่ามีบางอย่างเกิดขึ้นกับสินทรัพย์และตกอยู่ภายใต้คดีความไม่พอใจ แต่ในช่วงเวลาของการรายงานสถานการณ์ไม่เกินสิ้นและ ค่าตอบแทนประกันภัย ยังไม่ได้รับ. จะทำอย่างไรในกรณีนี้? ก่อนอื่นในกรณีที่ไม่ "เพื่อจับ" จำนวนเงินลูกหนี้สำหรับการประกันภัยด้วยจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ เหล่านี้เป็นวัตถุบัญชีที่แตกต่างกันและบัญชีของพวกเขาจะต้องดำเนินการแยกต่างหาก และถ้า บริษัท ประกันภัยยังมีข้อพิพาทจำนวนของการสูญเสียหรือไม่รับรู้ ช่วงเวลานี้ กรณีการประกันภัย บริษัท ไม่มีสิทธิที่จะรับรู้สินทรัพย์ประกันภัยใด ๆ ในการรายงาน

โปรดทราบว่าหากสถานะของ บริษัท ของคุณไม่เพียงพอสำหรับการปฏิบัติตามตนเองของการทดสอบการด้อยค่าที่ปรึกษาและผู้ประเมินราคาอิสระควรดึงดูดเพื่อแก้ปัญหานี้ นี่เป็นเรื่องจริงโดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการทดสอบการด้อยค่าของชื่อเสียงทางธุรกิจและ EDP

คำสั่งของบริการของรัฐบาลกลางสำหรับภาษีศุลกากร (FTS ของรัสเซีย) ในวันที่ 3 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 57-e "เมื่อได้รับอนุมัติ คำแนะนำวิธีการ โดยการคำนวณต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของตัวเองและยืมทุนซึ่งดึงดูดให้ใช้ โครงการลงทุน ในการก่อตัวของการสำรองทางเทคโนโลยีสำหรับโรงงานผลิตไฟฟ้า "

ทำงานกับ IFRs หรือศึกษามาตรฐานสากลแล้วหรือ
นิตยสาร MSFO ในทางปฏิบัติเป็นตัวเลือกที่เหมาะสำหรับคุณต่อไป
เพื่อให้เข้าใจถึงบทบัญญัติที่ยากที่สุดของมาตรฐานที่สับสนมากที่สุดเพื่อทำความเข้าใจวิธีการใช้พวกเขาในทางปฏิบัติเพื่อระวังนวัตกรรมทั้งหมด - "IFRS ในทางปฏิบัติ" จะช่วยคุณได้
สมาชิกยังเข้าถึงได้ ฐานกฎหมายตำราของ IFRs ทั้งหมดในภาษารัสเซียและการเรียนรู้ฟรีที่โรงเรียนของผู้นำทางการเงิน

0 นาทีในการอ่าน

เวลาโดยประมาณ

พิมพ์
และรับกับคุณ

พิมพ์บทความ

ดาวน์โหลดบทความ

ความแตกต่างของวิธีการ

การบัญชีสำหรับกิจกรรมร่วมกันในรูปแบบใหม่

Yulia Yuryeva บรรณาธิการหัวหน้าของนิตยสาร IFRS ในทางปฏิบัติ

สำหรับการบริหารความเสี่ยงในการดำเนินโครงการระยะยาวของ บริษัท ใช้รูปแบบต่าง ๆ ของกิจกรรมร่วมกัน ในไม่ช้าขั้นตอนการพิจารณาข้อตกลงส่วนบุคคลในกิจการร่วมค้าจะเปลี่ยนไปอย่างมาก

2011 IFRS 11 (IFRS) 11 กำหนดขั้นตอนการคำนึงถึงข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน มาตรฐานข้อตกลงเหล่านี้กำหนดเป็นสัญญาสัญญาที่สองหรือหลายฝ่ายทำสัญญาดำเนินการควบคุมร่วมกัน

เพื่อชื่นชมอย่างเหมาะสมและสะท้อนถึงข้อตกลงกิจกรรมร่วมกันในปัจจุบันและในอนาคต บริษัท นอกเหนือไปจากบทบัญญัติของ IFRS 11 นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องเข้าใจผลที่อาจเกิดขึ้นจากการประยุกต์ใช้การรายงานทางการเงินรวม 10 "ใหม่" และ IFRS 12 "การเปิดเผยข้อมูล ข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมแบ่งปันใน บริษัท อื่น ๆ " ดังนั้น IFRS 10 เข้าสู่นิยามใหม่ของการควบคุมและมีคำแนะนำเพิ่มเติมที่อาจส่งผลต่อผลลัพธ์ของการประเมินที่ดำเนินการก่อนหน้านี้เกี่ยวกับความพร้อมของการควบคุมร่วมกัน IFRS 12 มีข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลขั้นสูงเกี่ยวกับข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน

ต้องใช้มาตรฐานใหม่จากระยะเวลาการรายงานประจำปีที่เริ่มต้นเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2013 หรือหลังวันนี้และควรใช้บนพื้นฐานย้อนหลัง

ข้อกำหนดใหม่ - แนวคิดใหม่

เงื่อนไขที่ยอมรับโดยทั่วไปบางอย่างในมาตรฐานใหม่ได้รับคำนิยามใหม่ที่ไม่ชัดเจนและชัดเจน สิ่งนี้สร้างความสับสนอย่างยุติธรรม ตัวอย่างเช่นสิ่งที่ก่อนหน้านี้เรียกว่ากิจการร่วมค้าในมาตรฐานใหม่ถูกทำเครื่องหมายด้วยคำว่า "ข้อตกลงกิจกรรมร่วมกัน" และคำจำกัดความของคำว่า "กิจการร่วมค้า" ใน IFRS 11 นั้นแคบลงอย่างมีนัยสำคัญ ในทำนองเดียวกันคำว่า "การรวมสัดส่วน" ใช้กันอย่างแพร่หลาย (และใช้งานต่อไป) เพื่อแสดงถึงวิธีการทั้งหมดของการบัญชีสำหรับกิจการร่วมค้าเมื่อ บริษัท รับรู้ส่วนแบ่งสินทรัพย์และภาระผูกพันในกิจการร่วมค้า ตอนนี้คำนี้ไม่สอดคล้องกับขั้นตอนการบัญชีซึ่งปัจจุบันเคยคำนึงถึงสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน (SKA) และการดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกัน (SCS) ตามการมีส่วนร่วมของ IAS 31 "ในการประกอบกิจการร่วมกัน" และในอนาคต ใช้เพื่อบัญชีสำหรับการดำเนินงานร่วมตาม IFRS 11

การควบคุมร่วมภายใต้กฎใหม่

ขอบคุณที่ให้ความช่วยเหลือในการเตรียมวัสดุ

บทความนี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการตีพิมพ์ "ผลที่ตามมาจากการใช้มาตรฐานใหม่ที่ควบคุมการสะท้อนในการบัญชีของสัญญาเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกันและขั้นตอนการรวม" ของ Ernst & Young แยกต่างหากเราขอขอบคุณ Alexey แพ้หุ้นส่วนหัวหน้าทีมบริการไปยัง บริษัท ในอุตสาหกรรมน้ำมันและก๊าซใน CIS Ernst & Young

เริ่มต้นด้วยเราจะกำหนดว่าตอนนี้เป็นการควบคุมร่วมกัน มาตรฐานใหม่กำหนดการควบคุมร่วมกันเป็น "... การดำเนินการโดยรวมของการใช้งานร่วมกันของกิจกรรมร่วมกันซึ่งเกิดขึ้นเฉพาะในกรณีที่ความยินยอมเป็นเอกฉันท์ของภาคีที่ดำเนินการควบคุมร่วมกันเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการตัดสินใจในด้านที่สำคัญของ กิจกรรม. ในเวลาเดียวกันลักษณะการควบคุมข้อต่อต่อไปนี้ได้รับการจัดสรรใน IFRS 11:

เงื่อนไขของสัญญาเป็นข้อตกลงร่วมทุนตามกฎแล้วมีการออกเป็นลายลักษณ์อักษรและกำหนดเงื่อนไขในการดำเนินกิจกรรมดังกล่าว
การตรวจสอบและด้านที่สำคัญของกิจกรรม - ใน IFRS 10 อธิบายวิธีการในการประเมินความพร้อมใช้งานของการควบคุมร่วมรวมถึงการระบุลักษณะที่สำคัญของกิจกรรม
ความยินยอมเป็นเอกฉันท์ - เกิดขึ้นในกรณีที่คู่กรณีของข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกันดำเนินการควบคุมโดยรวมในกิจกรรมนี้ แต่ไม่มีฝ่ายใดที่มีการควบคุมเพียงด้านเดียว

ความแตกต่างจากคำสั่งซื้อปัจจุบันเกี่ยวข้องกับการจัดตั้งข้อเท็จจริงของการปรากฏตัวของการควบคุมเช่นเดียวกับคำจำกัดความของกิจกรรมที่สำคัญของกิจกรรม ข้อกำหนดของความยินยอมเป็นเอกฉันท์ไม่ใช่นวัตกรรมอย่างไรก็ตามมาตรฐานมีคำแนะนำเพิ่มเติมที่อธิบายเมื่อเกิดขึ้น

บันทึก!

แม้จะมีความจริงที่ว่าบางแง่มุมของการควบคุมร่วมยังคงไม่เปลี่ยนแปลง บริษัท ควรพิจารณาว่าดำเนินการโดยการควบคุมร่วมตาม IFRS 11 นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่า "ควบคุม" ในนิยามใหม่ของการควบคุมร่วมกันจะขึ้นอยู่กับ แนวคิดการควบคุมที่กำหนดใน IFRS 10

ในฐานะมาตรฐานการรวมใหม่ส่งผลกระทบต่อการจัดตั้งการควบคุมร่วมกัน การปฏิบัติร่วมกันในกิจกรรมร่วมกันคือการแต่งตั้งหนึ่งในคู่สัญญาต่อข้อตกลงโดยผู้ประกอบการหรือผู้จัดการ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้ประกอบการ) ผู้ประกอบการนี้ของข้อตกลงนี้อาจมอบอำนาจให้อำนาจการตัดสินใจบางส่วน ตอนนี้หลายคนเชื่อว่าผู้ประกอบการไม่ได้ควบคุมกิจกรรมร่วมกัน: หน้าที่ของมันจะลดลงเฉพาะการดำเนินการตามคู่สัญญาในสัญญาร่วมทุน (หรือข้อตกลงเกี่ยวกับการดำเนินงานร่วม (CCMR)) ที่จริงแล้วผู้ประกอบการทำหน้าที่เป็นตัวแทน อย่างไรก็ตามบนพื้นฐานของมาตรฐานใหม่อาจกลายเป็นว่าผู้ประกอบการจะควบคุมกิจกรรมร่วมกัน สิ่งนี้เป็นไปได้เนื่องจากความจริงที่ว่าตอนนี้ IFRS 10 แนะนำข้อกำหนดใหม่สำหรับการประเมินว่า บริษัท มีอาจารย์ใหญ่หรือตัวแทน วิธีการดังกล่าวใช้เพื่อกำหนดคู่สัญญาที่ตรวจสอบ การประเมินของผู้ประกอบการทำหน้าที่เป็นเงินต้น (และดังนั้นสามารถตรวจสอบกิจกรรมร่วมกันได้จริง ๆ ) หรือในฐานะตัวแทนจะต้องมีการวิเคราะห์อย่างรอบคอบ ด้วยมันมีความจำเป็นต้องคำนึงถึงขอบเขตอำนาจหน้าที่ของผู้ดำเนินการตัดสินใจสิทธิของบุคคลอื่นค่าตอบแทนของผู้ประกอบการรายได้จากการมีส่วนร่วมในกิจกรรมอื่น ๆ

หากปรากฎว่าผู้ประกอบการทำหน้าที่เป็นตัวแทนเขาตระหนักถึงการมีส่วนร่วมในกิจกรรมร่วมกันเท่านั้นรวมถึงรางวัลสำหรับบริการผู้ประกอบการ ขั้นตอนการบัญชีสำหรับส่วนแบ่งของผู้ประกอบการในกิจกรรมร่วมกันจะขึ้นอยู่กับว่ากิจกรรมเหล่านี้เป็นกิจการร่วมค้าหรือกิจการร่วมค้า

"กิจกรรมที่สำคัญของกิจกรรม" คืออะไร สิ่งเหล่านี้เป็นแง่มุมของกิจกรรมร่วมกันที่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลผลิต เพื่อกำหนดลักษณะดังกล่าวคุณต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพ

โซลูชันสำหรับกิจกรรมที่สำคัญของกิจกรรมสามารถนำมาประกอบได้:

โซลูชั่นเกี่ยวกับปัญหาการดำเนินงานและการลงทุนรวมถึงงบประมาณ (ตัวอย่างเช่นการอนุมัติโปรแกรม เงินลงทุนทุน ปีหน้า);
การตัดสินใจในการแต่งตั้งบุคลากรการจัดการหลักดึงดูดผู้รับจ้างในการให้บริการกำหนดค่าตอบแทนของพวกเขา ฯลฯ

บันทึก!

ขั้นตอนการตัดสินใจอาจแตกต่างกันในช่วงระยะเวลาของกิจกรรมร่วมกัน ตัวอย่างเช่นในอุตสาหกรรมน้ำมันและก๊าซในขั้นตอนการสำรวจและประเมินผลด้านหนึ่งของข้อตกลงอาจทำการตัดสินใจทั้งหมด อย่างไรก็ตามในขั้นตอนการตัดสินใจจะต้องได้รับความยินยอมเป็นเอกฉันท์ของทุกฝ่าย ในกรณีนี้มีความจำเป็นต้องพิจารณาว่ากิจกรรมใดของกิจกรรมร่วมกัน (ข่าวกรองการประเมินผลการพัฒนา) มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการทำกำไร หากจำเป็นต้องได้รับความยินยอมเป็นเอกฉันท์ในประเด็นที่มีผลกระทบต่อผลผลิตที่สำคัญที่สุดกิจกรรมก็ถือว่าเป็นข้อต่อ

"ข้อตกลงเอกฉันท์" หมายถึงอะไร เพื่อที่จะสรุปความพร้อมของการควบคุมร่วมกันหนึ่งยังต้องการความยินยอมเป็นเอกฉันท์ในด้านกิจกรรมที่สำคัญ ข้อตกลงเอกฉันท์หมายความว่าส่วนใดส่วนหนึ่งของกิจกรรมร่วมกันอาจขัดขวางการยอมรับโดยบุคคลอื่น (หรือโดยพรรค) ของการตัดสินใจข้างเดียวในแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรม หากข้อกำหนดของข้อตกลงเอกฉันท์ใช้กับการตัดสินใจที่ช่วยให้สิทธิ์ในการป้องกันหรือการตัดสินใจเกี่ยวกับประเด็นการบริหารงานปาร์ตี้ดังกล่าวไม่มีการควบคุมร่วมกัน ดังนั้นสิทธิในการกำหนดการยับยั้งการตัดสินใจเกี่ยวกับการยกเลิกธุรกิจในกรอบของข้อตกลงกิจกรรมร่วมกันเป็นสิทธิ์ของการป้องกันและไม่ใช่สิทธิที่นำไปสู่การควบคุมร่วมกัน อย่างไรก็ตามหาก Veto ถูกต้องหมายถึงกิจกรรมที่สำคัญของกิจกรรม (ตัวอย่างเช่นการอนุมัติงบประมาณของเงินลงทุน) อาจเป็นพื้นฐานสำหรับการควบคุมร่วมกัน

ในบางกรณีการควบคุมข้อต่อสามารถชี้แจงขั้นตอนการตัดสินใจทางอ้อมซึ่งมีให้ในข้อตกลงเกี่ยวกับการดำเนินงานร่วม (CVSR) สมมติว่าสำหรับกิจกรรมร่วมกันกับการมีส่วนร่วมของ 50/50 เปอร์เซ็นต์ของ CCMR มันให้การตัดสินใจในด้านที่สำคัญของกิจกรรมได้รับการยอมรับหากมีการส่งคะแนนเสียงไม่น้อยกว่า 51% ดังนั้นการตัดสินใจในด้านที่สำคัญของกิจกรรมไม่สามารถดำเนินการได้โดยไม่ได้รับความยินยอมจากทั้งสองฝ่าย ในความเป็นจริงฝ่ายที่ตกลงกันทางอ้อมในการควบคุมร่วมกัน

บทบัญญัติของ CVSR ยังสามารถสร้างเกณฑ์ขั้นต่ำสำหรับการตัดสินใจ บ่อยครั้งที่เกณฑ์ขั้นต่ำสามารถทำได้โดยความยินยอมของฝ่ายต่างๆ ในกรณีนี้การควบคุมข้อต่อไม่สามารถกล่าวได้หากข้อตกลงไม่ได้ให้ความยินยอมเป็นเอกฉันท์ซึ่งจำเป็นต้องตัดสินใจในการตัดสินใจเกี่ยวกับกิจกรรมที่สำคัญ ใน IFRS 11 ตัวอย่างหลายอย่างได้รับการแสดงให้เห็นถึงแง่มุมนี้ (ตารางที่ 1)

ตารางที่ 1. ผลกระทบของความต้องการ CCD สำหรับสถานประกอบการควบคุมร่วมกัน

ปาร์ตี้กับข้อตกลง	ตัวอย่างที่ 1	ตัวอย่างที่ 2	ตัวอย่างที่ 3
ปาร์ตี้กับข้อตกลง		ร้อยละ 75 ของคะแนนโหวตจะต้องตัดสินใจเกี่ยวกับประเด็นสำคัญ	สำหรับการตัดสินใจสำหรับประเด็นที่สำคัญต้องมีคะแนนโหวตมากที่สุด
ปาร์ตี้ A, เปอร์เซ็นต์ของคะแนนโหวต	50	50	35
ปาร์ตี้ B ร้อยละของคะแนนโหวต	30	25	35
Side C ร้อยละของคะแนนโหวต	20	25	-
อื่น ๆ ร้อยละของคะแนนโหวต	-	-	แยกย้ายกันไปในหมู่ผู้ถือหุ้นจำนวนมาก
เอาท์พุท	แม้จะมีความจริงที่ว่าพรรค A สามารถบล็อกโซลูชันใด ๆ แต่ก็ไม่มีการควบคุมกิจกรรมร่วมกัน สำหรับการตัดสินใจที่ได้รับความยินยอมจากส่วน B เป็นสิ่งที่จำเป็นดังนั้นฝ่าย A และ B ควบคุมกิจกรรมร่วมกัน		การตรวจสอบ (การควบคุมร่วมกัน) ไม่อยู่เนื่องจากตัวเลือกต่าง ๆ สามารถใช้ในการตัดสินใจ

ประเภทของกิจกรรมร่วมกัน

หลังจากการควบคุมแบบรวมแล้วยังมีการจัดตั้งกิจกรรมร่วมแบ่งออกเป็นสองประเภท: การดำเนินงานร่วมกันและกิจการร่วมค้า

ความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญระหว่าง IFRS 11 จาก IAS 31 อยู่ที่ความจริงที่ว่าตอนนี้การดำรงอยู่ของข้อตกลงที่ดำเนินการตามกฎหมายไม่ใช่ปัจจัยสำคัญในการเลือกวิธีการวัดแสง การจำแนกประเภทของกิจกรรมร่วมกันอยู่บนพื้นฐานของการประเมินสิทธิและภาระผูกพันที่เกิดขึ้นในหมู่ผู้เข้าร่วมภายใต้เงื่อนไขของสัญญา

ภายใต้การดำเนินงานร่วมกันมาตรฐานเข้าใจถึงสัญญาเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกันเนื่องจากผู้เข้าร่วมยังคงมีสิทธิโดยตรงเกี่ยวกับสินทรัพย์และภาระผูกพันชำระหนี้โดยตรง

กิจการร่วมกันเป็นข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกันอันเป็นผลมาจากผู้เข้าร่วมได้รับสิทธิในการ สินทรัพย์ที่สะอาด และผลของข้อตกลง ในขณะเดียวกันหมวดหมู่ของการร่วมทุนรวมถึงเฉพาะข้อตกลงที่มีโครงสร้างในรูปแบบขององค์กรที่แยกต่างหาก ดังนั้นข้อตกลงที่ไม่ได้มีโครงสร้างในรูปแบบขององค์กรแยกต่างหากมักจะเรียกว่าการทำงานร่วมกันเสมอ

การจำแนกประเภทของกิจกรรมร่วมตาม IFRS (IFRS) 11 "กิจกรรมร่วม" และ IAS 31 "การมีส่วนร่วมในผู้ประกอบการร่วมกัน" แสดงอยู่ในรูป

ภาพ.สายพันธุ์ของกิจกรรมร่วมตาม IFRS 31 และ IFRS 11

การบัญชีสำหรับการดำเนินงานร่วมกัน

IAS 31 จัดสรรใน หมวดหมู่แยกต่างหาก สินทรัพย์ควบคุมร่วมกัน (SKA) และการดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกัน (สเก็ต) ตามที่ IFRS 11 ทั้งสองประเภทของกิจการร่วมค้านี้เรียกว่าการดำเนินงานร่วม (CO) ขั้นตอนการสะท้อนในการบัญชีการดำเนินงานดังกล่าวเป็นไปตามข้อกำหนดของ IAS 31 โดยเฉพาะอย่างยิ่งผู้ประกอบการร่วม (เพื่อให้สับสนกับผู้ประกอบการในกิจกรรมร่วมกัน) ยังคงรับรู้สินทรัพย์ภาระผูกพันรายได้และค่าใช้จ่ายและ (หรือ) ถ้าหุ้นใด ๆ ในพวกเขา ก่อนหน้านี้เราได้ตั้งข้อสังเกตแล้วว่าขั้นตอนการบัญชีนี้มักจะเรียกว่าการรวมสัดส่วนอย่างไม่ถูกต้องแม้ว่าในความเป็นจริงมันไม่เป็นเช่นนั้น อาจมีความคลุมเครือนี้เกี่ยวข้องกับลักษณะของการใช้คำว่า "การรวมสัดส่วน" ภายในสหรัฐอเมริกา GAAP มีการใช้เพื่ออธิบายวิธีการบัญชีที่คล้ายกับวิธีการบัญชีของ SKA และ SCS (และขณะนี้การดำเนินงานร่วมกัน) ตาม IFRS เป็นผลให้ความกังวลที่ไม่สมเหตุสมผลเกิดขึ้นว่าหุ้นทั้งหมดของการมีส่วนร่วมในข้อตกลงกิจกรรมร่วมจะต้องสะท้อนจากวิธีการ การมีส่วนร่วม. นี่ไม่เป็นความจริง.

เนื่องจากรูปแบบองค์กรและกฎหมายของข้อตกลงไม่ได้เป็นปัจจัยสำคัญอีกต่อไปในการเลือกวิธีการวัดแสงอาจเป็นไปได้ว่าบางองค์กรที่ควบคุมร่วมกัน (ในคำศัพท์ของ IFRS (IAS) 31) จะต้องนำมาประกอบกับหมวดหมู่ของข้อต่อ การดำเนินงาน หาก บริษัท ได้นำไปใช้วิธีการรวมสัดส่วนตามสัดส่วนสำหรับการทำสัญญาดังกล่าวการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของ IFRS (IFRS) 11 อาจไม่ส่งผลกระทบต่องบการเงินของ บริษัท ดังนั้นหากผู้ประกอบการร่วมมีสิทธิในการแบ่งปันบางส่วน (ตัวอย่างเช่น 50%) ในสินทรัพย์ทั้งหมดรวมถึงภาระผูกพันที่จะปฏิบัติตามหุ้นที่เฉพาะเจาะจงเดียวกัน (50%) ของภาระผูกพันทั้งหมดมีแนวโน้มมากที่สุดจะไม่มีความแตกต่าง ในการสะท้อนบัญชีสำหรับการดำเนินงานร่วม (ตาม IFRS 11) และการใช้วิธีการรวมสัดส่วนสำหรับการบัญชีสำหรับองค์กรที่ควบคุมร่วมกัน (ตาม IAS 31) อย่างไรก็ตามงบการเงินจะแตกต่างจากอดีตที่จัดทำขึ้นตามวิธีการรวมสัดส่วนหาก