สำหรับหนี้สงสัยจะสูญ จำเป็นต้องมีเงินสำรองในการบัญชี บทความนี้ประกอบด้วยกฎสำหรับการก่อตัว ตัวอย่างตัวเลข แบบฟอร์มและเอกสารตัวอย่าง ลิงก์ที่เป็นประโยชน์

ความสนใจ! ตัวอย่างเหล่านี้จะช่วยคุณในการเตรียมเอกสารสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ดาวน์โหลดฟรี:

และสะดวกในการจดบันทึก เหมาะสำหรับองค์กรและผู้ประกอบการรายบุคคล โปรแกรมประกอบด้วยธุรกรรมการขนถ่ายใน 1C การสร้างรายงานทั้งหมดโดยอัตโนมัติและอีกมากมาย

การดำเนินธุรกิจนั้นมักจะเกี่ยวข้องกับการก่อตัวของการค้างชำระ ลูกหนี้... คู่สัญญาบางรายไม่สามารถชำระหนี้ได้ เพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับหนี้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีขององค์กรมีความน่าเชื่อถือ จึงจำเป็นต้องสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

แนวความคิดในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ไม่รับประกันการคืนหนี้โดยคู่สัญญาให้กับบริษัทหรือผู้ประกอบการ ในแง่ของความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ของลูกหนี้นั้นสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่ม อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับสิ่งนี้ในตารางที่ 1

ตารางที่ 1.ประเภทของหนี้สงสัยจะสูญ

หนี้สินที่ไม่ถูกต้องบางส่วนสามารถนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้ ดังนั้นสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหรือสามารถตัดออกโดยใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

หนี้ที่ค้างชำระใด ๆ ที่เป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้อาจถือเป็นหนี้สินที่มีข้อสงสัย:

• ที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการ การขายสินค้า หรือการปฏิบัติงาน
• ไม่ชำระคืนตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในสัญญา
• ไม่ค้ำประกัน, หนังสือค้ำประกัน, จำนำ.

นอกจากนี้ยังมีกรอบเวลาสำหรับการสร้างเงินคงค้าง ดังนั้นหากภาระผูกพันล่าช้าตั้งแต่ 45 ถึง 90 วันตามปฏิทินจากนั้นจะเพิ่มไปยังแหล่งสำรองในอัตรา 50% หากระยะเวลาของการก่อตัวของภาระผูกพันเกิน 90 วันก็จะถูกสงวนไว้ในปริมาณ 100%

และตั้งแต่ปี 2560 ได้มีการเพิ่มกฎใหม่ในหนี้สินสำรองที่มีข้อสงสัย ดังนั้น หากมีตัวนับ เช่น บริษัทมีภาระผูกพันกับลูกหนี้แล้วหนี้ที่ค้างชำระเกินกว่าภาระผูกพันจะมีข้อสงสัยเพียงบางส่วน

การบัญชีสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญช่วยให้:

1. สะท้อนผลลัพธ์ทางการเงินที่แท้จริงในการรายงาน
2. ให้โอกาสในการประมาณการขาดทุน

เอกสารที่เป็นประโยชน์

ก่อนที่จะพูดถึงกฎการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เราขอแนะนำให้คุณทำความคุ้นเคยกับเอกสารดังต่อไปนี้:

ความแตกต่างในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษี

กฎสำหรับการสำรองจะแตกต่างกันไปตามวัตถุประสงค์ของภาษีและ การบัญชี... ไฮไลท์จะแสดงในตารางต่อไปนี้

ตารางที่ 2การสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษี

เกณฑ์	การบัญชี	การบัญชีภาษี
หน้าที่ในการสร้าง	ใช่มันเป็นหน้าที่	ไม่ นี่เป็นสิทธิ์ แต่ค่าลดหย่อนรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีแล้ว
	ลูกหนี้ใดๆ	วัตถุเป็นเพียงหนี้ของลูกค้าและผู้ซื้อสินค้า งาน บริการ
ระยะเวลาการก่อตัว	ทั้งก่อนครบกำหนดของ "ลูกหนี้" และหลัง	เฉพาะหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระภายในเงื่อนไขที่กำหนดในสัญญาเท่านั้นที่ถือเป็นข้อกังขา
ภาพสะท้อนในการบัญชี	ค่าใช้จ่ายอื่นๆ	ค่าใช้จ่ายที่มิใช่การดำเนินงาน
	กำหนดโดยอิสระโดยนักบัญชีตามความเสี่ยงของการไม่ชำระเงินและสถานะทางการเงินของคู่สัญญา	ก่อตั้งโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ยอดรวม	ไม่ จำกัด	ไม่เกิน 10% ของรายได้

ดังนั้น จึงสรุปได้ว่า ในการบัญชี แนวคิดเรื่อง "หนี้สงสัยจะสูญ" ถูกใช้อย่างแพร่หลายมากกว่าทางภาษีและรวมถึงไม่เพียงแต่หนี้สินที่มี หมดอายุการชำระเงิน แต่ยังค้างชำระซึ่งการชำระเงินนั้นเป็นที่สงสัย

แม้จะมีความแตกต่างในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีเมื่อเปรียบเทียบกับการบัญชีก็ยังมี กฎทั่วไปในการสร้าง ได้แก่ :

1. การรวบรวมแหล่งสำรองตามผลของสินค้าคงคลัง

กฎหมายภาษีกำหนดระยะเวลาของสินค้าคงคลังที่สอดคล้องกับภาษีหรือรอบระยะเวลาการรายงาน เกี่ยวกับการบัญชีผู้จัดการสามารถกำหนดความถี่ของสินค้าคงคลังของหนี้ได้ ในทางปฏิบัติ ขอแนะนำว่าความสมบูรณ์ของการกระทบยอดทั้งสองควรเท่ากัน

1. การก่อตัวของการแบ่งภาระหน้าที่ในการวิเคราะห์
2. ความสามารถในการใช้การดำเนินการเช่น:

• การเปลี่ยนแปลงจำนวนบทบัญญัติ;
• การกู้คืน / ตัดจำหน่ายจำนวนเงินที่ไม่ได้ใช้
• การตัดจำหน่ายหนี้สินที่รับรู้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

ไม่จำเป็นว่าการหักเงินสำรองในภาษีและการบัญชีควรจะเหมือนกันเนื่องจากในบัญชีจะมีการสร้างหนี้สงสัยจะสูญและในการบัญชีภาษีเฉพาะสำหรับค้างชำระที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้าการปฏิบัติงานหรือบริการ ในกรณีนี้ ความแตกต่างถือเป็นผลชั่วคราว และจำนวนภาษีที่เรียกเก็บจะสะท้อนอยู่ในบัญชี 09 และ 77 อย่างไรก็ตาม ไม่อาจโต้แย้งได้ว่าข้อเท็จจริงของความแตกต่างระหว่างสองบัญชีสำหรับแหล่งเงินสำรองนั้นถือเป็นเรื่องปกติ

สำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีหมายถึงการสะท้อนในงบดุลของจำนวนลูกหนี้ลบด้วยค่าเผื่อที่สร้างขึ้น

กฎสำหรับการสร้างแหล่งสำรองในการบัญชีมีดังนี้:

1. ภาระผูกพันในการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
2. ภาระผูกพันที่จะจัดตั้งขึ้นโดยนิติบุคคลทั้งหมดโดยไม่มีข้อยกเว้น
3. การก่อตัวโดยไม่คำนึงว่าหลักประกันที่คล้ายกันจะถูกสร้างขึ้นในการบัญชีภาษีหรือไม่
4. ใช้กับหนี้ทุกประเภท
5. มันถูกสร้างขึ้นไม่เพียง แต่สำหรับหนี้ที่ค้างชำระ แต่ยังสำหรับหนี้ที่มีวันครบกำหนดที่ไม่ถูกรบกวน แต่ยังทำให้เกิดข้อสงสัย
6. ความเป็นไปได้ของการรับรู้ตนเองของภาระผูกพันเป็นหนี้สงสัยจะสูญ คู่สัญญาเป็นผู้ล้มละลายและการชำระเงินไม่น่าจะเป็นไปได้
7. ความเป็นไปได้ของการระบุจำนวนการหักเงินสำรองด้วยตนเอง
8. ในแง่ของจำนวนเงินที่ยังไม่ได้ใช้จ่าย จำเป็นต้องตัดจำหน่ายผลทางการเงิน ณ สิ้นปีถัดจากปีที่สร้างแหล่งสำรอง

นโยบายการบัญชีของบริษัทควรมีข้อมูลเกี่ยวกับขั้นตอนการสร้างและการใช้เงินคงค้าง

แนวทางการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เมื่อสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีสามารถใช้วิธีการดังต่อไปนี้:

1. ช่วงเวลา

ประกอบด้วยการสะท้อนปริมาณสำรองเป็นรายไตรมาสหรือรายเดือนตามระยะเวลาของความล่าช้าเป็นเปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ค้างชำระ

1. ผู้เชี่ยวชาญ

ให้ความสามารถในการสร้างจำนวนเงินที่ฝ่ายบริหารเชื่อว่าคู่สัญญาจะไม่จ่ายเมื่อถึงกำหนดชำระสำหรับหนี้สินสงสัยจะสูญ

1. สถิติ

มันหมายถึงการก่อตัวของปริมาณของบทบัญญัติตามข้อมูลเป็นเวลาหลายปีเป็นหุ้น หนี้สูญในจำนวนลูกหนี้ทั้งหมด

วิธีการสร้างแหล่งสำรองควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีของบริษัท

ขั้นตอนการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ขั้นตอนการสำรองเงินหมายถึงสินค้าคงคลังของ "ลูกหนี้" การระบุหนี้ส่วนบุคคลเป็นหนี้สงสัยจะสูญและการก่อตัวของเงินสำรอง นอกจากนี้ ในการบัญชีภาษี คุณต้องกำหนดระยะเวลาที่ผ่านไปนับตั้งแต่วันหมดอายุการชำระหนี้

ตัวอย่างเช่น คุณสามารถแบ่งกระบวนการเตรียมใช้งานออกเป็นหลายขั้นตอนได้

ขั้นตอนที่ 1.การกำหนดระดับการล้มละลายของลูกหนี้

ในขั้นตอนนี้จำเป็นต้องพิจารณาว่าหนี้นั้นถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญหรือไม่

ขั้นตอนที่ 2.การกำหนดหลักเกณฑ์การล้มละลาย

นี่เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี เกณฑ์สามารถแสดงได้ ตัวอย่างเช่น โดยตัวบ่งชี้สถานะทางการเงินของลูกหนี้

ขั้นตอนที่ 3การสำรองเงินตามกฎที่กำหนดไว้ในข้อ 2, 3 ของ PBU 21/2008

ความเป็นจริงของการสร้างค่าเผื่อจะต้องเป็นทางการตามคำสั่งและสะท้อนให้เห็นในรายการบัญชี

การจองการทำบัญชี

การบัญชีสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญถูกเก็บไว้ในบัญชี 63 หากตามผลของสินค้าคงคลังมีการเปิดเผยหนี้สงสัยจะสูญจำนวนเงินที่หักจะอ้างอิงไปยังค่าใช้จ่ายอื่น ๆ กล่าวคือมีการทำรายการในเครดิตของบัญชี 63 โดยสอดคล้องกับบัญชีค่าใช้จ่ายอื่น นอกจากนี้ ถ้าคำว่า ระยะเวลาจำกัดหนี้สิ้นสุดลงแล้วภาระผูกพันจะถูกตัดออกโดยค่าใช้จ่ายของ ทุนสำรอง... หากคู่สัญญาระงับหนี้แล้ว จำนวนเงินที่จองไว้กำลังฟื้นตัว

เอกสารหลักในการลดหรือคำนวณแหล่งสำรองคือ ข้อมูลบัญชีการชำระเงิน. ในกรณีนี้ รายการสำหรับสะท้อนรายการทางบัญชีจะเป็นดังนี้

ในเหล้า. ภาระผูกพันในการรายงานที่มีข้อสงสัยจะแสดงในงบดุลในบรรทัดที่ 1230 ลบด้วยเงินสำรอง สำรองสำหรับหนี้สินที่มีข้อสงสัยจะแสดงในงบแสดงผลการดำเนินงานทางการเงินในบรรทัดที่ 2350 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ "

แหล่งสำรองที่สร้างขึ้นในอนาคตสามารถ:

• บูรณะในช่วงปลายปีถัดจากปีที่สร้าง
• ใช้ในรูปของการตัดบัญชีลูกหนี้เสียด้วยค่าใช้จ่ายของเขา

อย่างไรก็ตาม หากหนี้ถูกตัดออกโดยขาดทุน ไม่ได้หมายความว่าจะถูกยกเลิกโดยสิ้นเชิง หลังจากตัดบัญชีแล้ว หนี้ดังกล่าวจะปรากฏในงบดุล เนื่องจากในกรณีที่สถานะทางการเงินของลูกหนี้เปลี่ยนแปลง สามารถเรียกเก็บได้

การจองในการบัญชีภาษี

การสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีเกิดขึ้นตามบรรทัดฐานของมาตรา 266 รหัสภาษี... ตัวสำรองนี้

ในกรณีใดบ้างที่ใช้บัญชี 63 วิธีใช้งาน รายการใดบ้างที่สะท้อนถึงการก่อตัวและการตัดจำหน่ายจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ - บทความของเราจะช่วยคุณตอบคำถามเหล่านี้และคำถามอื่น ๆ อีกมากมาย

บัญชี63

บัญชี 63 แสดงถึงการหมุนเวียนและยอดคงเหลือของจำนวนเงินในการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับเงินสำรองที่จัดตั้งขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญของคู่สัญญา บัญชีนี้อาจสะท้อนถึงจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นจาก:

• การละเมิดข้อกำหนดและเงื่อนไขของการจัดส่งสินค้าโดยซัพพลายเออร์
• ลูกค้าไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขการชำระค่าบริการ (งาน) ที่ได้รับ

บัญชียังสะท้อนถึงการตัดจำหน่ายจำนวนหนี้ที่รับรู้ได้ว่าสิ้นหวัง (โดยคำตัดสินของศาลที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชี การล้มละลายของคู่สัญญา การหมดอายุของอายุความจำกัด ภายใต้เงื่อนไขอื่นๆ)

การดำเนินการสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองดำเนินการที่ Kt 63 สำหรับการตัดจำหน่ายและการปรับลดลง Dt 63 ถูกนำมาใช้

พิจารณาการเดินสายทั่วไป:

เดบิต	เครดิต	คำอธิบายการดำเนินงาน	ฐานเอกสาร
91.2	63	ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเกิดขึ้นจากค่าใช้จ่ายอื่น	รายงานผลการตัดสินของคณะกรรมการ งบลูกหนี้ การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
63	62	จำนวนหนี้ที่รับรู้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ในบัญชี63	รายงานผลการตัดสินของคณะกรรมการ งบลูกหนี้ การคำนวณงบบัญชี คำพิพากษา,เอกสารเกี่ยวกับการชำระบัญชี (ล้มละลาย) เป็นต้น
63	91.1	คำนึงถึงปริมาณสำรองที่ไม่ได้ใช้ซึ่งได้รับการกู้คืน	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
63	76.2	ตัดจำนวนบทบัญญัติที่เกี่ยวข้องกับความพึงพอใจของการเรียกร้อง	หนังสือเรียกร้อง, ใบแจ้งยอดบัญชี-คำนวณ

การก่อตัวของเงินสำรองในบัญชี63

ในเดือนเมษายน 2559 JSC Samorodok และ LLC Yantar ลงนามในสัญญาจัดหาของที่ระลึกสีเหลืองอำพัน ตามข้อตกลง "ยันตาร์" จัดส่งชุดของที่ระลึกให้กับ "นักเก็ต" จำนวน 124.380 รูเบิล โดยจะต้องชำระเงินภายใน 20 วันหลังจากจัดส่ง

อันที่จริงได้ดำเนินการไปแล้ว กำลังติดตามการดำเนินงานสำหรับการจัดส่งและชำระเงินของที่ระลึก:

1. 04/03/2016 "ยันตาร์" ส่งสินค้าครบชุดให้ "นักเก็ต"
2. จนถึง 04.24.2016 ไม่ได้รับการชำระเงินสำหรับของที่ระลึกจาก "Samorodok"
3. 05/12/2016 “นักเก็ต” ชำระหนี้บางส่วนจำนวน 64,140 รูเบิล
4. ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2559 ยอดคงเหลือของหนี้ไม่ได้รับการชำระโดย "Samorodk"

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการละเมิดเงื่อนไขของข้อตกลงในส่วนของ "Samorodok" ฝ่ายบริหารของ "Yantar" ได้ตัดสินใจที่จะรับรู้หนี้ของ "Samorodok" เป็นหนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับการสำรองสำหรับจำนวนเงิน ของหนี้

การดำเนินการเหล่านี้ดำเนินการโดยนักบัญชี Yantar ด้วยวิธีต่อไปนี้:

เดบิต	เครดิต	คำอธิบายการดำเนินงาน	ซำ	ฐานเอกสาร
91.2	63	สะท้อนเป็นจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับหนี้ของ "นักเก็ต" เนื่องจากการละเมิดเงื่อนไขการชำระเงินครั้งสุดท้ายภายใต้สัญญา	RUB 124.380	รายงานผลการตัดสินของคณะกรรมการ การคำนวณงบบัญชี ข้อตกลงการจัดหา งบลูกหนี้
09	68 "ภาษีเงินได้"	รวม SHE (สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) 124.380 * 20%	RUB 24.876	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
51	62 "สินค้าที่จัดส่ง"	ได้รับเงินบางส่วนจาก "นักเก็ต" เพื่อชำระหนี้ค่าขนส่งของที่ระลึก	RUB 64.140	รายการเงินฝากถอนในบัญชีเงินฝาก
63	91.1	จำนวนเงินของบทบัญญัติที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ลดลงบางส่วน	RUB 64.140	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี ใบแจ้งยอดธนาคาร
68 "ภาษีเงินได้"	09	จำนวน SHE ที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ลดลงเนื่องจากปริมาณสำรองลดลง (64,140 rubles * 20%)	RUB 12.828	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
63	91.1	จำนวนเงินสำรองเท่ากับจำนวนหนี้คงค้างของ "นักเก็ต" ได้รับการฟื้นฟู (124,380 รูเบิล - 64,140 รูเบิล)	RUB 60.240	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
68 "ภาษีเงินได้"	09	สะท้อนถึงจำนวนเงินที่ SHE ชำระคืนที่เกี่ยวข้องกับการสะท้อนกลับของทุนสำรองที่กู้คืน	RUB 12.828	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
91.2	63	สะท้อนเป็นจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับหนี้ "นักเก็ต" ที่คงค้าง ณ สิ้นปี 2559	RUB 60.240	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
09	68 "ภาษีเงินได้"	SHE ถูกนำมาพิจารณาจากจำนวนหนี้คงค้างโดย "Nugget" ณ สิ้นปี 2559 (60,240 rubles * 20%)	RUB 12.048	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี

การดำเนินการเพื่อสร้างภาษีสำรอง

ในเดือนมกราคม 2559 Sovremennik JSC และ Smena LLC ได้ลงนามในสัญญาการจัดหาเครื่องเคลือบดินเผา ตามข้อตกลง Sovremennik จัดส่งชุดอาหารจำนวน 1,341,740 รูเบิลไปยัง Smena โดยจะต้องชำระเงินภายใน 20 วันหลังจากจัดส่ง อาหารถูกส่งไปยังโกดัง Smena เมื่อวันที่ 04/12/2016 แต่ไม่ได้รับการชำระเงินจาก Smena จนถึง 05/03/2016

เพื่อสะท้อนการดำเนินการเพื่อสร้างเงินสำรองในการบัญชีภาษีนักบัญชี Sovremennik ได้กำหนดเงินที่ได้รับซึ่งตามเกณฑ์คงค้างจำนวน:

• เมื่อวันที่ 30/06/2559 - 17,410,000 รูเบิล;
• เมื่อวันที่ 30 กันยายน 2559 - 21,520,000 รูเบิล

ในการบัญชีภาษีของ Sovremennik เมื่อวันที่ 30 มิถุนายน 2559 มีการสำรองหนี้ของ Smena:

RUB 1.341.740 * 50% = RUB 670.870

เนื่องจาก ณ วันที่ 30 กันยายน 2559 ความล่าช้าในการชำระ "การเปลี่ยนแปลง" เป็นเวลานานกว่า 90 วัน Sovremennik JSC มีสิทธิ์จัดทำสำรองในการบัญชีภาษีในจำนวนสูงถึง 100% ของหนี้ จำนวน. ในกรณีนี้จำนวนเงินสำรองไม่ควรเกิน 10% ของจำนวนเงินที่ได้รับ ณ วันที่ 30 กันยายน 2559 - 2,152,000 รูเบิล (21.520,000 รูเบิล * 10%)

ในการบัญชีภาษีของ Sovremennik เมื่อวันที่ 30 กันยายน 2559 มีการสำรองหนี้ของ Smena:

(RUB 1.341.740 * 50%) * 2 = RUB 1.341.740

ในการเชื่อมต่อกับการรับรู้ว่า "Smena" ล้มละลายจำนวนหนี้ถูกตัดออกโดยใช้เงินสำรอง

การบัญชีสะท้อนถึงสิ่งต่อไปนี้:

เดบิต	เครดิต	คำอธิบายการดำเนินงาน	ซำ	ฐานเอกสาร
91.2	63	มีการตั้งสำรองสำหรับหนี้ของ "สมีนา"	RUB 1.341.740
09	68 "ภาษีเงินได้"	จำนวน SHE ถูกนำมาพิจารณา ((1,341,740 rubles - 670,870 rubles) * 20%)	RUB 134.174	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
68 "ภาษีเงินได้"	09	แลก SH	RUB 134.174	การคำนวณอ้างอิงทางบัญชี
63	62 "สินค้าที่จัดส่ง"	การตัดจำหน่ายจำนวนหนี้เสียของ "Smena" สะท้อนให้เห็น	RUB 1.341.740	รายงานผลการตัดสินของคณะกรรมการ การคำนวณงบบัญชี

ธุรกรรมการใช้สำรอง

ณ วันที่ 01.04.2016 JSC“ Artemida” บันทึกจำนวนสำรองที่ไม่ได้ใช้ในจำนวน 43.120 รูเบิล รายการหนี้สงสัยจะสูญและหนี้สูญของ JSC "Artemida" ณ วันที่ 01.04.2016 มีลักษณะดังนี้:

มีการตั้งสำรองสำหรับจำนวนหนี้สงสัยจะสูญของ "Hercules"

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการชำระบัญชีของ "มิโนทอร์" และการจัดประเภทหนี้ที่สิ้นหวัง จำนวนของหนี้ถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของทุนสำรองที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้

ตามความเป็นจริงของการทำธุรกรรมจำนวนเงินสำรอง ณ วันที่ 04/01/2559 มีจำนวน 169.570 รูเบิล (43.120 รูเบิล + 168.410 รูเบิล - 41.960 รูเบิล)

พิจารณาการโพสต์ที่ทำโดยนักบัญชีของ "อาร์ทิมิส":

เดบิต	เครดิต	คำอธิบายการดำเนินงาน	ซำ	ฐานเอกสาร
91.2	63	จำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้น ณ วันที่ 04/01/2559 สะท้อนให้เห็นในโครงสร้างของค่าใช้จ่ายอื่น	฿ 169.570
63	62	หนี้ของ "มิโนทอร์" ซึ่งได้รับการยอมรับว่าสิ้นหวังในการชำระบัญชีนั้นถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของจำนวนเงินสำรอง	RUB 41.960	บัญชีอ้างอิง-การคำนวณ งบลูกหนี้
63	91.1	สะท้อนการเรียกคืนปริมาณสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ สิ้นปี 2559	฿ 169.570	บัญชีอ้างอิง-การคำนวณ งบลูกหนี้

การกู้คืนจำนวนเงินสำรอง

ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559 JSC "Crocus" และ LLC "Fikus" ได้ลงนามในสัญญาการจัดหาผลิตภัณฑ์ดอกไม้ ภายใต้ข้อตกลง Crocus จัดส่งดอกทิวลิปดัตช์จำนวนหนึ่งให้แก่ Ficus ในจำนวน 84.340 รูเบิล โดยจะต้องได้รับการชำระเงินภายใน 18 วันหลังการจัดส่ง 02/04/2016 ดอกทิวลิปมาถึงโกดัง "ไทร" (เต็มชุด) จนถึง 23.02.2016 ไม่ได้รับการชำระเงินจาก Ficus ซึ่งเกี่ยวข้องกับการสำรอง ชำระหนี้เมื่อวันที่ 28/02/14 สำรองได้รับการฟื้นฟู

การดำเนินการเพื่อสร้างและฟื้นฟูเงินสำรองในงบดุลของ "Crocus" ได้ดำเนินการในลักษณะนี้

น่าเสียดายที่ในทางปฏิบัติ องค์กรต่างๆ มักต้องเผชิญกับลูกหนี้ที่ค้างชำระจากผู้ซื้อ (ลูกค้า) และลูกหนี้รายอื่นๆ สำรองหนี้สงสัยจะสูญจัดทำขึ้นเพื่อ งบการบัญชีองค์กรข้อมูลลูกหนี้มีความน่าเชื่อถือ ดังนั้นหากมีหนี้สงสัยจะสูญ จำเป็นต้องสร้างเงินสำรอง แม้ว่าองค์กรจะเป็นองค์กรธุรกิจขนาดเล็กก็ตาม

เพื่อให้ข้อมูลในงบการเงินมีความน่าเชื่อถือ สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรอาจมีการปรับเปลี่ยนโดยคำนึงถึง ค่าประมาณ... ในส่วนที่เกี่ยวกับลูกหนี้ มูลค่าที่ประมาณไว้คือค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ กล่าวคือ จำนวนลูกหนี้จะแสดงในงบดุลหักด้วยค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

บันทึก!เงินสำรองรวมอยู่ใน ค่าภาษีดังนั้นจึงเป็นประโยชน์สำหรับองค์กรที่จะใช้สิทธินี้และตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ของ การบัญชีภาษี.

หลัก กฎระเบียบเกี่ยวกับการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ:

1. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ส่วนที่สอง) วันที่ 08/05/2000 N 117-FZ (แก้ไขเมื่อ 12/29/2014) (ซึ่งแก้ไขและเพิ่มเติมมีผลใช้บังคับเมื่อ 03/01/2015)
2. ระเบียบว่าด้วยการรักษาบัญชีและการรายงานทางการเงินใน สหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n
3. ระเบียบการบัญชี " ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.07.1999 ฉบับที่ 43n
4. คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 13.06.1995 N 49 (แก้ไขเมื่อ 08.11.2010) "เมื่อได้รับอนุมัติ คำแนะนำตามระเบียบเกี่ยวกับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงิน "
5. ระเบียบการบัญชีได้รับการอนุมัติโดย ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.10.2008 ฉบับที่ 106n

มากำหนดแนวคิดกัน

หนี้สงสัยจะสูญเป็นลูกหนี้ขององค์กรที่ยังไม่ได้ชำระคืนหรือมีความเป็นไปได้สูงที่จะไม่ชำระคืนตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในสัญญาและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม (การจำนำ การเก็บรักษาทรัพย์สินของลูกหนี้ ผู้ค้ำประกัน ค้ำประกันธนาคาร, เงินฝาก).

หนี้ที่ค้างชำระเป็นลูกหนี้ที่ไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและ (หรือ) การพิจารณาคดีหรือเอกสารอื่น ๆ ที่กำหนดหรือเปลี่ยนแปลงวันครบกำหนดของหนี้

หนี้สูญ - ลูกหนี้ที่สิ้นอายุขัย ตั้งเวลาระยะเวลาที่ จำกัด เช่นเดียวกับหนี้ซึ่งตามกฎหมายแพ่งภาระผูกพันสิ้นสุดลงเนื่องจากไม่สามารถดำเนินการได้บนพื้นฐานของการกระทำ หน่วยงานราชการหรือการชำระบัญชีขององค์กร

หนี้ที่มีการปรับโครงสร้างหนี้เป็นหนี้ที่ลูกหนี้ได้รับแผนการผ่อนชำระหรือการเลื่อนการชำระหนี้ รวมทั้งภายในกรอบของสัญญาปรับโครงสร้างหนี้ ข้อตกลงการระงับข้อพิพาทที่ได้รับอนุมัติจากศาลและมีผลใช้บังคับตามกฎหมาย

การบัญชีและการบัญชีภาษี มีความแตกต่าง!

เมื่อสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญสิ่งสำคัญคือต้องคำนึงว่ากฎสำหรับการสร้างในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกันโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

• โดยสิทธิในการสร้างในการบัญชี การสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญเป็นภาระผูกพัน (วรรค 1 ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษี การสร้างเงินสำรองดังกล่าวถือเป็นสิทธิ์ เนื่องจากองค์กรใช้วิธีการคงค้าง (ข้อ 3 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ว่าด้วยเรื่องของหนี้ในการบัญชี เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นสำหรับลูกหนี้ใด ๆ ที่องค์กรรับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญ (ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษีเงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นสำหรับหนี้ของผู้ซื้อและลูกค้าสำหรับสินค้า สินค้า งาน และบริการเท่านั้น (วรรค 1 ข้อ 1 ของข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• โดยนับถึงวันที่เป็นหนี้ในการบัญชีไม่เพียง แต่เป็นหนี้ที่มีวันครบกำหนดเท่านั้น แต่ยังเป็นหนี้ซึ่งยังไม่ถึงกำหนดชำระอาจถือได้ว่าน่าสงสัย (วรรค 2 วรรค 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษี หนี้สงสัยจะสูญ ได้แก่ หนี้ที่ยังไม่ได้ชำระตามกำหนดเวลา ตามสัญญา(ข้อ 1 ของ Art.266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

พิจารณากฎสำหรับการสร้างเงินสำรองสำหรับการบัญชีและการบัญชีภาษี

กฎสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชี	กฎสำหรับการบัญชีภาษีอากร
ต้องสำรองหากมีหนี้สงสัยจะสูญ	นักบัญชีตัดสินใจเองว่าจะสร้างสำรองหรือไม่
เงินสมทบเป็นค่าใช้จ่ายอื่น (ข้อ 11 ของ PBU 10/99) พวกเขาจะสะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชี 91 และเครดิตของบัญชี63	บริษัทคำนึงถึงจำนวนเงินที่หักสำรองเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
ลูกหนี้ใด ๆ ที่ไม่ได้ชำระคืนตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในสัญญา (หรือจะค้างชำระด้วยความน่าจะเป็นสูง) และในขณะเดียวกันก็ไม่มีการค้ำประกัน	เป็นไปได้ที่จะสร้างเงินสำรองเฉพาะหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งานบริการ) มีคนอื่น เงื่อนไขบังคับ
นักบัญชีกำหนดจำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้แต่ละประเภทโดยอิสระตามฐานะการเงินของคู่สัญญาและความเสี่ยงจากการไม่ชำระเงิน	เปอร์เซ็นต์ของการหักเงินสำรองถูกกำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่จำกัดจำนวนสำรอง	จำนวนเงินรวมต้องไม่เกิน 10% ของรายได้

การบัญชี

จำนวนสำรองถูกกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การละลาย) ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน (วรรค 4 ข้อ 70 ของระเบียบ) ค่านี้เป็นมูลค่าโดยประมาณ (ข้อ 3 ของ PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.10.2008 ฉบับที่ 106n) การเปลี่ยนแปลงที่รับรู้เป็นการปรับปรุง ในมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการไถ่ถอนมูลค่าของสินทรัพย์อันเนื่องมาจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ซึ่งขึ้นอยู่กับการประเมินสถานะปัจจุบันของกิจการในองค์กร ผลประโยชน์ที่คาดว่าจะได้รับในอนาคตและ ภาระผูกพันและไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน (ข้อ 2 ของ PBU 21/2008)

วิธีการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ:

วิธีการและวิธีการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญที่เลือกต้องนำมารวมไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อการบัญชี ตัวอย่างเช่น หากเลือกวิธีการประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญของหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องกำหนดเกณฑ์เฉพาะ (เช่น ตัวชี้วัดการชำระหนี้และฐานะการเงินของลูกหนี้) ซึ่งใช้การประเมินดังกล่าว . หากเลือกวิธีการคำนวณสำรองขึ้นอยู่กับระยะเวลาของความล่าช้าของหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องตั้งค่าร้อยละที่เหมาะสมของการหักเงินสำรอง (อาจหรืออาจจะไม่เหมือนกัน เช่นเดียวกับที่ใช้ในการบัญชีภาษี)

ในการจัดทำสำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

1. เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับการตั้งถิ่นฐานกับองค์กรอื่น ๆ และพลเมืองสำหรับผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน และบริการ เงินสำรองไม่รวมจำนวนเงินล่วงหน้าที่โอนไปยังซัพพลายเออร์ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียที่ 15.10.2003 N 16-00-14 / 316 "เกี่ยวกับหนี้สงสัยจะสูญขององค์กร) ดังนั้นเงินสำรองจึงถูกสร้างขึ้นสำหรับหนี้ของผู้ซื้อ (ลูกค้า) เท่านั้น
2. เงินสำรองถูกสร้างขึ้นตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของบัญชีลูกหนี้ขององค์กร
3. จำนวนเงินสำรองจะถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การละลาย) ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน

หลังจากสร้างทุนสำรองแล้ว องค์กรต้องติดตามความเคลื่อนไหวของหนี้ที่สร้างเงินสำรองอย่างต่อเนื่องตั้งแต่ บันทึกทางบัญชีจะทำออกมาในส่วน การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับลูกหนี้แต่ละราย

ควรสังเกตว่ากฎหมายการบัญชีไม่ได้กำหนดข้อจำกัดทั้งเกี่ยวกับปริมาณของเงินสำรองที่สร้างขึ้นหรือระยะเวลาของหนี้สงสัยจะสูญ ในเวลาเดียวกันกฎหมายการบัญชีปัจจุบันไม่ได้ป้องกันการใช้วิธีการรับรู้ลูกหนี้ว่าสิ้นหวังซึ่งจัดตั้งขึ้นโดย Art 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

ดังนั้นหากขั้นตอนการก่อตัวของเงินสำรองในภาษีและการบัญชีแตกต่างกันดังนั้น:

• สำหรับความคลาดเคลื่อนที่เกิดจากคำจำกัดความต่าง ๆ ของระยะเวลาสำหรับการจอง (เช่น ในการบัญชี จำนวนเงินสำรองจะถูกสร้างขึ้น ตัวอย่างเช่น ในจำนวน 100% สำหรับหนี้คงค้างหลังจาก 45 วัน) ผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนจะเกิดขึ้นใน การบัญชีซึ่งนำไปสู่การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ข้อ 8, 11, 14 PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)
• สำหรับความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นเมื่อจำนวนเงินโดยประมาณของการหักเงินสำรองในการบัญชีเกิน 10% ของจำนวนเงินที่ได้รับจากการขายแบบฟอร์มองค์กร ความแตกต่างถาวร(ข้อ 4, 7 ของ PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)

เงินสมทบสำรองหนี้สงสัยจะสูญเป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าประมาณการ (ข้อ 4 ของ PBU 21/2008) การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีจะแสดงในการบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลารายงานที่การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกิดขึ้น ดังนั้นการหักเงินสำรองจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีด้วยความถี่ที่องค์กรจัดทำงบการเงิน (มาตรา 15 ของกฎหมาย 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ)

จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญจะถูกเรียกเก็บในผลลัพธ์ทางการเงินและแสดงในการตัดบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 63 "การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ"

การตัดจำหน่ายหนี้เสียซึ่งเคยรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีซึ่งมีการสำรองเกิดขึ้นนั้นสะท้อนให้เห็น รายการบัญชีในการหักบัญชี 63 "การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ" ในการติดต่อกับบัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" หรือบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ"

หนี้สูญในจำนวนเงินที่เกินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้นี้จะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

หนี้ที่ตัดจำหน่ายหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการ จำกัด จะแสดงในบัญชีนอกงบดุล 007 "หนี้ของลูกหนี้ล้มละลายที่ตัดจำหน่ายโดยขาดทุน" ภายใน 5 ปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อติดตามความเป็นไปได้ของการฟื้นตัวในเหตุการณ์ ของการเปลี่ยนแปลงสถานะทรัพย์สินของลูกหนี้

กรณีรับชำระเงินค่าลูกหนี้ซึ่งสำรองไว้ก่อนหน้านี้ (หรือเปลี่ยนแปลงข้อมูลความน่าเชื่อถือของคู่สัญญาใน ด้านบวก) จำนวนเงินสำรองอาจมีการกู้คืน ในการบัญชีจำนวนเงินสำรองที่กู้คืนจะแสดงในการเดบิตของบัญชี 63 "ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ" ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

สำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ข้อกำหนดพื้นฐานสำหรับสินค้าคงคลังของเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีถูกกำหนดไว้ในข้อ 3.54 ของคำแนะนำวิธีการเกี่ยวกับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน

การติดตามลูกหนี้แต่ละรายเพื่อสร้างหรือใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญควรดำเนินการอย่างต่อเนื่อง จะต้องดำเนินการในวันที่ในงบการเงิน

ภายในห้าปีหลังจากการตัดบัญชีลูกหนี้เสีย จำเป็นต้องตรวจสอบความเป็นไปได้ของการเรียกเก็บเงินเมื่อสถานะทรัพย์สินของลูกหนี้เปลี่ยนแปลง

ภาพสะท้อนของเงินสำรองในงบการเงิน

แสดงบัญชีลูกหนี้ในงบการเงินลบด้วยสำรองที่เกิดขึ้น เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับทุนสำรองที่สร้างขึ้นในหมายเหตุถึง งบดุลและงบแสดงฐานะการเงิน ขั้นตอนนี้กำหนดโดย PBU 4/99 ข้อ 35

ในอนาคต ทุนสำรองที่สร้างขึ้นสามารถ:

• เรียกคืนเมื่อมีการชำระหนี้ (ในกรณีนี้จำนวนเงินสำรองที่เรียกคืนจะรวมอยู่ในรายได้อื่นพร้อมการสะท้อนในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น");
• เรียกคืนเนื่องจากขาดการชำระเงินจากผู้ซื้อสำหรับปีถัดจากปีที่สร้างเงินสำรอง (วรรค 4 ข้อ 70 ของข้อบังคับการบัญชีและการรายงาน) ในขณะที่จำนวนเงินสำรองที่เรียกคืนจะรวมอยู่ในรายได้อื่นในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น";
• ใช้นั่นคือลูกหนี้ที่ไม่ดีจะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรอง (ข้อ 77 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน)

โอนสำรองไปปีหน้า

ตามระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 34n ข้อ 70 หากภายในสิ้นปีถัดจากปีที่สร้างทุนสำรองมูลค่าจะไม่ถูกใช้จนหมดยอดเงินสำรองจะต้อง รวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินของปีที่รายงาน จากนี้ไปหากหนี้ยังคงเป็นที่น่าสงสัย ณ สิ้นปี 2558 ยอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ควรนำมาประกอบกับบัญชี 91 ของบัญชีย่อย "รายได้อื่น" ข้อกำหนดของ PBU No. 34n กำหนดว่าต้องพิจารณาจำนวนหนี้สงสัยจะสูญอีกครั้งก่อนรวบรวม รายงานประจำปีเมื่อตั้งสำรองเมื่อสิ้นปี 2558

เราเสนอให้ปรับเฉพาะเงินสำรองปลายปีนี้ กล่าวคือ เพิ่มหรือลดปริมาณของข้อกำหนด แทนที่จะตัดจำนวนเต็มของข้อกำหนดที่ไม่ได้ใช้พร้อมกับการกู้คืนในภายหลัง โครงการดังกล่าวจะหลีกเลี่ยงรายการเพิ่มเติมในบัญชี 91 และไม่ประเมินค่าสูงไปของตัวบ่งชี้ซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุน

ตัวอย่าง

องค์กร LLC "สงสัย" ได้ทำข้อตกลงการจัดหากับ LLC "Phantom" หมายเลข 451 ลงวันที่ 16 มิถุนายน 2014 สำหรับ ยอดรวม RUB 525 750 (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - RUB 80 199) ผู้ซื้อละเมิดเงื่อนไขของสัญญาโดยขาดกำหนดชำระเงิน ในขณะที่ชำระเงิน LLC "สงสัย" จ่ายจำนวน 229,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - RUB 35,054)

LLC Phantom รับรู้ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญสำหรับส่วนที่เหลือของหนี้ (หลังจากชำระเงินส่วนหนึ่ง บัญชีที่ใช้จ่ายได้(525,750 - 229,800 = 295,950 รูเบิล)) และสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันที่ 08/31/2014 จำนวน 50% ของจำนวนหนี้ (ระยะเวลาที่เกิดขึ้นคือ 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน) จำนวนสำรองมีจำนวน 147,975 รูเบิล

เมื่อได้รับการชำระเงินบางส่วนจากผู้ซื้อในหนี้จำนวน 200,000.00 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 30,508.47 รูเบิล) เงินสำรองสำหรับหนี้ส่วนที่ชำระแล้วกำลังถูกเรียกคืน

ขายสินค้าของ LLC "สงสัย"

เดบิต 62.01 เครดิต 90.01 - 525750

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย

เดบิต 90.03 เครดิต 68.02 - 80199

สะท้อนต้นทุนสินค้าที่ขาย

เดบิต 90.02 เครดิต 41.01 - 375000

ส่วนหนึ่งของหนี้ถูกจ่ายโดยผู้ซื้อ Doubtful LLC

เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 229800

สำรองค้างจ่ายสำหรับหนี้ที่รับรู้ของ LLC "สงสัย" (ครบกำหนดจาก 45 ถึง 90 วัน)

เดบิต 91.02 เครดิต 63 - 147,975

ได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ LLC "สงสัย"

เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 200,000

การคืนค่าสำรองหนี้ส่วนที่ชำระแล้ว

เดบิต 63 เครดิต 91.01 - 200,000

ช่วยคำนวณเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

			หนี้สงสัยจะสูญ			สำรอง			มันยังคงสะสม
สัญญาคู่สัญญา	เงื่อนไขการชำระเงิน จำนวนวันที่ค้างชำระ	ซำ		สะสมก่อนหน้านี้	ค้างรับ ถ้า (2) มากกว่าหรือเท่ากับ 45 วัน (3) / 2, 2 มากกว่า 90 วัน (3) * (4)		การฟื้นตัว (4) มากกว่า (3) จากนั้น (4) - (3)	แนบกับรายได้ (รายจ่าย)		จำนวน (4) * (5) - (6)	ยังคงเพิ่มขึ้น (3) - (8)
LLC สัญญา "สงสัย" ลงวันที่ 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
สิงหาคม	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

ลองพิจารณาอีกตัวอย่างหนึ่งที่แสดงลักษณะการตัดจำหน่ายของลูกหนี้ที่เสีย (ด้วยค่าใช้จ่ายสำรอง)

LLC "Bars" เสร็จสิ้นและส่งมอบ งานออกแบบ LLC "สิ้นหวัง" ซึ่งไม่ได้ชำระเงินตามสัญญา บาร์ LLC ตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของการคำนวณ ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญที่รับรู้ซึ่งไม่ได้ชำระคืนในเวลาที่กำหนด ตามนโยบายการบัญชี LLC Bars ใช้วิธีการคงค้างและสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษี หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาจำกัด หนี้ที่ระบุได้รับการยอมรับอย่างถูกต้องว่าสิ้นหวัง (ไม่สามารถกู้คืนได้) และตัดจำหน่าย

หนึ่งปีหลังจากที่หนี้ถูกตัดออก Hopeless LLC จะชำระหนี้

วันที่ 31 ธันวาคม 2557 หนี้สูญถูกตัดออกจากการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เดบิต 63 เครดิต 62.01 - 1250407 รูเบิล

หนี้สูญที่ตัดจำหน่ายของ Hopeless LLC นั้นถูกหักออกจากงบดุล

เดบิต 007 - 1250407 รูเบิล

LLC "สิ้นหวัง" ชำระหนี้

เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 1250407 รูเบิล

หนี้ที่ตัดจำหน่ายก่อนหน้านี้รวมอยู่ในรายได้อื่น

เดบิต 62.01 เครดิต 91.01 - 1250407 รูเบิล

จำนวนหนี้ที่ชำระคืนถูกตัดออกจากบัญชีนอกงบดุล

เครดิต 007

การบัญชีภาษี

หนี้สงสัยจะสูญสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองในการบัญชีภาษีถือเป็นหนี้แก่ผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้าการปฏิบัติงานการให้บริการหากหนี้นี้ไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยสัญญาและเป็น ไม่ค้ำประกัน, ค้ำประกัน, ค้ำประกันธนาคาร.

จำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญคำนวณจากผลของบัญชีลูกหนี้คงเหลือ ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ผู้เสียภาษีที่ชำระเงินล่วงหน้าตามผลกำไรจริงจะคำนวณเงินสำรอง ณ สิ้นเดือน ผู้เสียภาษีรายอื่น - ณ สิ้น 1, 2, 3 ไตรมาสและสิ้นปี จำนวนการหักเงินสำรองจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

จำนวนการหักเงินสำรองจะถูกกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับระยะเวลาของความล่าช้า:

ความสนใจ!ควรจำไว้ว่าในการบัญชีภาษีมีข้อ จำกัด เกี่ยวกับจำนวนเงินสำรองสูงสุด - ไม่ควรเกิน 10% ของรายได้ในช่วงเวลาที่สร้างเงินสำรอง ในเวลาเดียวกัน องค์กรสามารถกำหนดวงเงินที่ต่ำกว่าสำหรับจำนวนเงินที่หักสำหรับเงินสำรอง (เช่น 5% ของรายได้) ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจขององค์กร

เมื่อตัดหนี้เนื่องจากหมดระยะเวลาจำกัด การตัดจำหน่ายเพื่อการบัญชีภาษีควรทำดังนี้: ระยะเวลาการรายงานเมื่อระยะเวลาที่กำหนดหมดลงและไม่ใช่เมื่อองค์กรดำเนินการสินค้าคงคลังและออกคำสั่ง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 มกราคม 2013 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/38)

ดังนั้นจึงเป็นไปเพื่อประโยชน์ขององค์กรที่จะดำเนินการจัดทำรายการหนี้ตามกำหนดเวลา (อย่างน้อยก็บ่อยเท่าในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานภาษีเงินได้) เพื่อไม่ให้ทำการปรับเปลี่ยน การคืนภาษีและเพื่อให้ข้อมูลการตัดจำหน่ายหนี้ทางภาษีและการบัญชีเหมือนกัน

อย่างที่คุณจำได้ คุณสร้างเงินสำรองตามจำนวนหนี้ที่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้จัดประเภทเป็นหนี้สงสัยจะสูญ

ดังนั้นคุณต้องระบุหนี้ที่ตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

• เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า งาน บริการ;
• ไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญา
• ไม่ได้รับการค้ำประกัน การค้ำประกัน หรือหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร

ถัดไป จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ถัดไปจะถูกจำกัด (ขึ้นอยู่กับการจำกัด 10 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ได้รับ) โปรดทราบว่าตัวเลขรายได้จะถูกกำหนดโดยไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

จากนั้นคุณต้องกำหนดจำนวนเงินสูงสุดในการหักเงินสำรอง (PSO)

ลองใช้สูตร: PSO = B x 10%,

โดยที่ B คือจำนวนเงินที่ได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ที่ได้รับเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

คุณสามารถสร้างเงินสำรองได้น้อยกว่า 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ห้ามสิ่งนี้ แต่ศาลยืนยัน (ดูการแก้ไขของ Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasus 10.25.2004 N F08-5008 / 2004-1902A) วิธีแก้ปัญหาดังกล่าวอาจแนะนำได้ในสถานการณ์ที่การหักเงินสำรองตามมาตรฐานทั่วไป 10% จะนำไปสู่การสูญเสียหรือศูนย์ ผลลัพธ์ทางการเงิน(เช่น มีรายได้สูงแต่กำไรน้อย) มาตรฐานของคุณควรระบุไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

สุดท้ายควรปรับเงินสำรองให้สะท้อนถึงยอดจากงวดก่อน

ผลลัพธ์:

RSO> หรือ = PSO เงินสำรองรวมจำนวนการหักที่สอดคล้องกับ PSO

RNO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

จำนวนการหักที่กำหนดในลักษณะนี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการสำหรับวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (ข้อ 3 ของข้อ 266 ข้อ 7 ของข้อ 1 ของข้อ 265 ข้อ 2 ของข้อ 7 ของบทความ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่าง

LLC "Breeze" บันทึกไว้ในนโยบายการบัญชีสำหรับปี 2014 การสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ในตอนต้นของไตรมาสที่สี่ยอดเงินสำรองมีจำนวน 36,500 รูเบิล จำนวนรายได้สำหรับปี 2014 - 12,567,000 rubles

ณ วันที่ 31 ธันวาคม นักบัญชีได้ระบุลูกหนี้ที่ค้างชำระค่าสินค้าที่ส่งมอบให้คู่สัญญาแล้ว

คู่สัญญา	จำนวนหนี้ตามสัญญารวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (รูเบิล)	จำนวนเงินที่สามารถถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการตั้งสำรองรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่ม (RUB)	ระยะเวลาล่าช้า	จำนวนการหักเงินสำรอง (RUB)
Sigma LLC	98000	98000	98 วัน	98000
LLC "โทโร"	216 380	216380	59 วัน	108190 (216380 × 50%)
LLC "Transsbyt"	97600	97600	11 วัน	-
LLC "เมลคีออร์"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 วัน	115200 (230400 × 50%)
รวม				321390

นอกจากนี้ LLC "Breeze" มีบัญชีเจ้าหนี้ LLC "Melkhior" สำหรับการชำระค่าบริการโฆษณาจำนวน 57,000 รูเบิล

จากนั้นนักบัญชีก็กำหนดจำนวนการหักเงินสำรอง - เขามอบให้ในตาราง วงเงินสำรองคือ RUB 1,256,700 (12,567,000 รูเบิล × × 10%)

การคำนวณการหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ (RUB 321,390) ไม่เกินมัน ขนาดจำกัด... ดังนั้นจำนวนเงินสำรองจะเป็น RUB 321,390

ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 นักบัญชีได้หักเงินสำรองจำนวน RUB 321,390 นักบัญชีไม่ได้เปิดเผยหนี้สูญใด ๆ ที่สามารถตัดออกได้โดยค่าใช้จ่ายสำรอง ดังนั้นในปีหน้า LLC จะโอนยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ของเงินสำรองจำนวน 321,390 รูเบิล

หากไม่มีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีในปีถัดไป จำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ของเงินสำรอง ณ สิ้นปีจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

บรรทัดล่าง!

ผู้ใช้งบการเงินเห็นจำนวนลูกหนี้ตามจริงโดยคำนึงถึงปริมาณสำรองที่คำนวณแล้วและสามารถประมาณการได้อย่างถูกต้อง ฐานะการเงินองค์กรต่างๆ

รายการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

บริษัทต้องควบคุมลูกหนี้ หลังจากที่ทุกธนาคารให้ความสนใจกับลูกหนี้ที่ถูกระงับและอาจปฏิเสธเงินกู้ ดูธุรกรรมสำรองหนี้เสีย

รายการบัญชีสำรองหนี้สูญ

หนี้สูญจะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่บริษัทต้องสร้างขึ้น แม้ว่าจะเป็นองค์กรธุรกิจขนาดเล็กก็ตาม รวมถึงหนี้สงสัยจะสูญ เหล่านี้เป็นหนี้ขององค์กรซึ่งคู่สัญญาไม่น่าจะจ่ายคืน (ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 14 มกราคม 2558 ครั้งที่ 07-01-06 / 188)

การที่บริษัทมักจะไม่รอรับชำระหนี้จากลูกหนี้นั้น อาจมีหลักฐานดังนี้

• ลูกหนี้ละเมิดเงื่อนไขการชำระเงินตามสัญญาอย่างต่อเนื่อง
• บริษัทมีข้อมูลเกี่ยวกับ ปัญหาทางการเงินลูกหนี้

ขั้นตอนการสร้างและการใช้เงินสำรองควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/251) ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญทั้งจำนวน (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สามารถนำไปหักเป็นเงินสำรองได้ และคุณสามารถสำรองหนี้แต่ละรายการได้เฉพาะในส่วนที่ตามความเห็นขององค์กรคู่สัญญาจะไม่ชำระ

มันเกิดขึ้นที่คู่สัญญาเป็นทั้งซัพพลายเออร์และลูกค้า จากนั้น ก่อนตัดยอดลูกหนี้ คุณควรค้นหาว่ามีเจ้าหนี้ใดบ้างหรือไม่ ในกรณีนี้คุณต้องหักกลบหนี้เสียก่อน หากหลังจากนั้น ลูกหนี้ที่ค้างชำระยังคงอยู่ในการบัญชี เฉพาะจำนวนนี้ บริษัทมีสิทธิที่จะรวมในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ คำชี้แจงดังกล่าวได้รับจากกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 4 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/620 เมื่อคำนวณภาษีแบบง่าย ลูกหนี้ตัดจำหน่ายจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย ท้ายที่สุดแล้วรายการค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในระบอบการปกครองพิเศษไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าว (ข้อ 1 ของข้อ 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่ารีบตัดหนี้ให้ตัวแทนท่องเที่ยว ตามกฎแล้วพวกเขาจะขายผลิตภัณฑ์การท่องเที่ยวและบริการส่วนบุคคลภายใต้ข้อตกลงตัวกลาง

ในกรณีนี้ หนี้ของลูกค้าในการชำระค่าบริการไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนท่องเที่ยวได้ ท้ายที่สุดนี่เป็นหนี้เงินต้น และในทางกลับกัน เขาสามารถตัดมันออกได้ก็ต่อเมื่อตัวแทนโอนสิทธิ์ให้เขาเรียกร้องจากลูกค้าเท่านั้น

ไม่ว่าในกรณีใดในการตัดบัญชีลูกหนี้องค์กรจะต้องมีเอกสารยืนยันการเกิดขึ้นของหนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 เมษายน 2556 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/11347) เรากำลังพูดถึงใบแจ้งหนี้ การกระทำ เอกสารการชำระเงิน ข้อตกลงและการประนีประนอมของการตั้งถิ่นฐานใช้ไม่ได้กับเอกสารดังกล่าว - จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2010 ฉบับที่ШС-37-3 / 16955

หากบริษัทเคยใช้ระบบ simplified แล้วเปลี่ยนเป็น ระบอบการปกครองทั่วไปไม่สามารถคำนึงถึงผลขาดทุนจากการตัดหนี้สูญที่เกิดขึ้นระหว่างระยะเวลาของการใช้ระบอบการปกครองพิเศษ (