โปรแกรมตัวอย่างสำหรับการตรวจสอบการประมาณการทางบัญชีขององค์กร ประมาณการการตรวจสอบ คำแนะนำในการสมัครและเอกสารอธิบายอื่นๆ

มาตรฐานการตรวจสอบระหว่างประเทศ ISA 540 เช่นเดียวกับกฎการตรวจสอบของรัสเซีย (มาตรฐาน) กำหนดข้อกำหนดสำหรับการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีที่มีอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) ข้อกำหนดเหล่านี้ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้กับการทดสอบที่คาดการณ์หรือที่คาดไว้ ข้อมูลทางการเงินแม้ว่าหลายขั้นตอนในนั้นอาจเหมาะสำหรับจุดประสงค์นี้

ผู้สอบบัญชีควรได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเพื่อสนับสนุนการประมาณการทางบัญชี

สาระสำคัญของค่าประมาณ... ค่าโดยประมาณเป็นที่เข้าใจว่าถูกกำหนดหรือคำนวณโดยประมาณโดยพนักงานของนิติบุคคลที่ตรวจสอบโดยพิจารณาจากดุลยพินิจของมืออาชีพเกี่ยวกับค่าของตัวบ่งชี้บางอย่างในกรณีที่ไม่มีวิธีการที่แม่นยำในการกำหนด

ตัวอย่างของค่าประมาณ:

• เงินสำรองโดยประมาณ
• ค่าเสื่อมราคา;
• รายได้ค้างรับ;
• ล่าช้า สินทรัพย์ภาษีและภาระผูกพัน;
• สำรองเพื่อชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นจากกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ
• ขาดทุนจากสัญญาก่อสร้างที่รับรู้ก่อนแล้วเสร็จ

ฝ่ายบริหารของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้วมีหน้าที่รับผิดชอบในการจัดทำมูลค่าประมาณที่รวมอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) การประมาณการเหล่านี้มักถูกคำนวณภายใต้สภาวะที่ไม่แน่นอนเกี่ยวกับผลของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในอดีตหรือมีแนวโน้มว่าจะเกิดขึ้นในอนาคต และต้องใช้วิจารณญาณของผู้ประกอบวิชาชีพ หากใช้ค่าประมาณในการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) ความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบดังกล่าวจะเพิ่มขึ้น

คุณสมบัติของการกำหนดค่าโดยประมาณ... กระบวนการกำหนดมูลค่าโดยประมาณอาจเป็นเรื่องง่ายหรือซับซ้อน ขึ้นอยู่กับข้อมูลเฉพาะของตัวบ่งชี้ที่คำนวณได้

ค่าโดยประมาณอาจเป็นส่วนหนึ่งของระบบที่ทำงานอย่างถาวร การบัญชีหรือบางส่วนของระบบที่ทำงานเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานเท่านั้น ในหลายกรณี การประมาณการได้มาจากการใช้สูตรและปัจจัยตามประสบการณ์ เช่น การใช้อัตราค่าเสื่อมราคามาตรฐานสำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์แต่ละประเภท หรือใช้เปอร์เซ็นต์มาตรฐานของรายได้จากการขายเพื่อคำนวณข้อกำหนดสำหรับความคุ้มครองการรับประกัน

ความไม่แน่นอนในการคำนวณตัวบ่งชี้หรือการขาดข้อมูลวัตถุประสงค์อาจส่งผลให้ไม่สามารถรับประมาณการที่สมเหตุสมผล ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีควรตัดสินใจว่าจะแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีบนพื้นฐานนี้หรือไม่

ขั้นตอนการตรวจสอบเมื่อมีการประมาณการทางบัญชี... ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอว่าประมาณการทางบัญชีมีความสมเหตุสมผลในสถานการณ์นั้นๆ หรือไม่ และเปิดเผยอย่างเหมาะสมหากจำเป็น หลักฐานที่สนับสนุนมูลค่าประมาณการมักจะได้รับได้ยากกว่าและมีโอกาสตีความอย่างไม่น่าสงสัยน้อยกว่าหลักฐานที่สนับสนุนรายการอื่นๆ ในงบการเงิน (การบัญชี)

• ตรวจสอบโดยทั่วไปและในรายละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนที่ผู้บริหารของหน่วยงานตรวจสอบใช้เพื่อให้ได้มูลค่าประมาณการ
• ใช้การประเมินอิสระเพื่อเปรียบเทียบกับการประเมินที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว
• ตรวจสอบเหตุการณ์ที่ตามมา รวมทั้งเหตุการณ์ภายหลังวันที่ในรายงาน เพื่อยืนยันความถูกต้องของการประมาณการ

การตรวจสอบทั่วไปและรายละเอียดของขั้นตอนที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ... การดำเนินการของผู้สอบบัญชีโดยทั่วไปและทบทวนโดยละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนที่ผู้บริหารของผู้ตรวจประเมินใช้ ได้แก่:

• การประเมินข้อมูลนำเข้าและการพิจารณาสมมติฐานที่ใช้ประมาณการ
• การตรวจสอบทางคณิตศาสตร์ของการคำนวณที่ดำเนินการระหว่างการประเมิน ถ้าเป็นไปได้ ให้เปรียบเทียบการประมาณการของช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์ที่แท้จริงของช่วงเวลาเหล่านี้
• การพิจารณาวิธีการอนุมัติประมาณการทางบัญชีโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว

ผู้สอบบัญชีควรกำหนดว่าข้อมูลที่นำเข้ามาจากการประมาณการนั้นถูกต้อง ครบถ้วนและเกี่ยวข้องมากน้อยเพียงใด หากใช้ข้อมูลที่ได้จากระบบบัญชีจะต้องสอดคล้องกันและไม่ขัดแย้งกับข้อมูลทางบัญชีอื่นๆ

ผู้สอบบัญชีอาจค้นหาหลักฐานในข้อมูลที่ได้รับจากบุคคลที่สาม ดังนั้น เมื่อศึกษาการประเมินผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วในส่วนที่เกี่ยวข้องกับผลทางการเงินของการดำเนินคดีและการเรียกร้อง ขอแนะนำให้ผู้ตรวจสอบหาข้อมูลจากองค์กรที่ให้บริการด้านกฎหมายและคำแนะนำแก่หน่วยงานที่ตรวจสอบแล้ว

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่าข้อมูลที่เก็บรวบรวมได้รับการวิเคราะห์อย่างเหมาะสมหรือไม่ และมีการจัดทำประมาณการในรูปแบบที่สมเหตุสมผลในการกำหนดประมาณการทางบัญชี

ในการประเมินข้อสมมติซึ่งใช้ประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่า

• สมเหตุสมผลตามผลจริงของงวดก่อนหน้า
• ใช้อย่างสม่ำเสมอกับสมมติฐานที่ใช้ในการประมาณการทางบัญชีอื่น
• สอดคล้องกับแผนการจัดการที่เกี่ยวข้องของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับข้อสมมติที่ขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงของข้อมูลนำเข้าอย่างมากและอยู่ภายใต้การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญได้ง่าย

หากกระบวนการประเมินมูลค่ามีความซับซ้อน โดยใช้เทคนิคเฉพาะ ผู้ตรวจสอบอาจจำเป็นต้องดึงผลงานของผู้เชี่ยวชาญ เช่น วิศวกร เมื่อทำการประเมินสินค้าจำนวนมาก

ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบความสมเหตุสมผลของสูตรที่ผู้บริหารของกิจการตรวจสอบใช้ในการประมาณการทางบัญชี

ผู้สอบบัญชีควรดำเนินการตรวจสอบการคำนวณทางคณิตศาสตร์ ซึ่งตามด้วยผู้บริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว

เมื่อใดก็ตามที่เป็นไปได้ ผู้สอบบัญชีควรเปรียบเทียบการประมาณการสำหรับ งวดก่อนๆด้วยผลลัพธ์จริงในช่วงเวลาเดียวกัน การเปรียบเทียบนี้จะช่วย:

• รับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือโดยรวมของขั้นตอนการประเมินมูลค่าที่ผู้ตรวจสอบใช้
• พิจารณาความจำเป็นในการปรับสูตรที่ใช้ในการประมาณการ
• กำหนดว่ากิจการที่ตรวจสอบได้พิจารณาถึงความแตกต่างระหว่างผลลัพธ์ที่เกิดขึ้นจริงกับการประมาณการครั้งก่อนหรือไม่ และหากจำเป็น ได้มีการปรับปรุงและเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน (การบัญชี) หรือไม่

ประมาณการทางบัญชีที่สำคัญมักจะได้รับการทบทวนและอนุมัติโดยฝ่ายบริหารของผู้รับการตรวจประเมิน ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบว่ามีการทบทวนและอนุมัติมูลค่าประมาณการโดยผู้บริหารระดับที่เหมาะสมหรือไม่ และดำเนินการคำนวณในเอกสารต้นทางที่ถูกต้องหรือไม่

การใช้งาน การประเมินโดยอิสระ ... ผู้สอบบัญชีอาจดำเนินการหรือขอรับการประเมินที่เป็นอิสระจากบุคคลที่สาม และเปรียบเทียบกับมูลค่าโดยประมาณที่จัดทำโดยผู้บริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว เมื่อใช้การประเมินที่เป็นอิสระ ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบให้แน่ใจว่าข้อมูลพื้นฐานมีความสมเหตุสมผล พิจารณาข้อสมมติที่จำเป็น และตรวจสอบขั้นตอนการคำนวณที่ใช้สำหรับการประเมินอิสระนั้น อาจเป็นประโยชน์ในการเปรียบเทียบค่าประมาณสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์ที่แท้จริงของช่วงเวลาเหล่านั้น

การตรวจสอบเหตุการณ์ที่ตามมา... รายการและเหตุการณ์ภายหลังสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนที่การตรวจสอบจะเสร็จสิ้น อาจจัดให้มีหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่จัดทำขึ้นโดยฝ่ายบริหารของผู้รับการตรวจประเมิน การสอบทานโดยทั่วไปของผู้สอบบัญชีสำหรับรายการและเหตุการณ์ดังกล่าวอาจลดหรือขจัดความจำเป็นในการสอบทานกระบวนการที่ฝ่ายบริหารของผู้รับตรวจติดตามดำเนินการในการจัดทำประมาณการทางบัญชี หรือความจำเป็นในการประเมินอย่างอิสระเมื่อพิจารณาถึงความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชี

การประเมินผลการตรวจประเมิน... ผู้สอบบัญชีควรทำการประมาณการขั้นสุดท้ายเกี่ยวกับความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีโดยพิจารณาจากความรู้เกี่ยวกับกิจกรรมของผู้รับการตรวจประเมิน และการประมาณการนั้นสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ที่ได้รับในการตรวจสอบหรือไม่

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่านิติบุคคลที่ตรวจสอบได้พิจารณาถึงรายการหรือเหตุการณ์ทางการเงินที่สำคัญใดๆ ในภายหลังที่มีผลกระทบต่อข้อมูลนำเข้าหรือข้อสมมติที่ใช้ในการกำหนดประมาณการทางบัญชีหรือไม่

เนื่องจากความไม่แน่นอนโดยธรรมชาติของประมาณการทางบัญชี การประเมินความแตกต่างอาจทำได้ยากกว่าในพื้นที่อื่นของการตรวจสอบ หากมีความแตกต่างระหว่างประมาณการของผู้สอบบัญชีสำหรับจำนวนเงินที่สนับสนุนโดยหลักฐานการตรวจสอบที่มีอยู่และมูลค่าของมูลค่าประมาณที่สะท้อนอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่ามีความจำเป็นต้องปรับปรุงเนื่องจากการมีอยู่ของ ความคลาดเคลื่อนดังกล่าว หากความแตกต่างที่มีอยู่นั้นสมเหตุสมผล (ตัวอย่างเช่น เนื่องจากจำนวนเงินที่มีอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) ไม่เกินขีดจำกัดของข้อผิดพลาดที่ยอมรับได้) ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องมีการปรับปรุง อย่างไรก็ตาม หากผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าผลต่างที่มีอยู่ไม่สมเหตุสมผล ควรขอให้ฝ่ายบริหารของกิจการตรวจสอบแก้ไขประมาณการทางบัญชี ในกรณีที่ปฏิเสธที่จะแก้ไขมูลค่าประมาณการ ความแตกต่างที่มีอยู่ควรถือเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงและพิจารณาร่วมกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอื่นๆ ในการประเมินว่าผลของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงดังกล่าวมีสาระสำคัญสำหรับงบการเงิน (การบัญชี) หรือไม่

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาด้วยว่าผู้บริหารของผู้ตรวจประเมินไม่ได้ใช้วิธีเอนเอียงกับค่าส่วนบุคคลที่ใช้สำหรับการคำนวณหรือไม่ เมื่อแต่ละรายการอยู่ในช่วงที่ยอมรับได้ แต่ในขณะเดียวกัน มูลค่าที่ประเมินสูงเกินไปหรือต่ำเกินไป จากช่วงดังกล่าวจงใจใช้ดังนั้นหลังจากใช้ชุดค่าเริ่มต้นกับขั้นตอนการคำนวณเพื่อให้ได้ผลลัพธ์ที่จงใจบิดเบือนไปในทิศทางที่ต้องการ ในสถานการณ์ดังกล่าว ผู้สอบบัญชีควรประเมินความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชี ไม่ใช่เฉพาะราย แต่โดยรวม

ค่าโดยประมาณคือค่าของตัวบ่งชี้บางตัวที่ประมาณการหรือคำนวณโดยพนักงานของกิจการที่ตรวจสอบแล้วบนพื้นฐานของดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญในกรณีที่ไม่มีวิธีการที่แม่นยำสำหรับการกำหนดซึ่งรวมถึง:

ก) เงินสำรองโดยประมาณ

b) ค่าเสื่อมราคา;

ค) รายได้ค้างรับ;

ง) สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จ) สำรองเพื่อชดเชยความสูญเสียที่เกิดขึ้นจากกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ;

ฉ) ความสูญเสียภายใต้สัญญาก่อสร้างที่รับรู้ก่อนการบอกเลิกสัญญาเหล่านี้

โดยทั่วไป การประมาณการจะคำนวณภายใต้เงื่อนไขของความไม่แน่นอนเกี่ยวกับผลลัพธ์ของเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในอดีตหรือมีแนวโน้มว่าจะเกิดขึ้นในอนาคต และต้องใช้วิจารณญาณของผู้เชี่ยวชาญ หากมีค่าประมาณในงบการเงิน (การบัญชี) ความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญจะเพิ่มขึ้น

การคำนวณค่าประมาณ ขึ้นอยู่กับข้อมูลเฉพาะของอินดิเคเตอร์ตัวใดตัวหนึ่ง อาจเป็นแบบง่ายหรือซับซ้อนก็ได้ การคำนวณที่ซับซ้อนอาจต้องใช้ความรู้เฉพาะทางและการตัดสินอย่างมืออาชีพ

ในหลายกรณี ค่าประมาณจะคำนวณโดยใช้สูตรและค่าสัมประสิทธิ์ตามประสบการณ์ของผู้ตรวจประเมิน (เช่น บรรทัดฐานมาตรฐาน ค่าเสื่อมราคาสำหรับกลุ่มสินทรัพย์ถาวร อัตราร้อยละมาตรฐานของรายได้จากการขายเพื่อคำนวณสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับ การรับประกันการซ่อมและบริการรับประกันสินค้าตามอายุการใช้งาน) ในกรณีเช่นนี้ ฝ่ายบริหารของผู้รับการตรวจประเมินควรทบทวนสูตรและอัตราส่วนเป็นระยะ เช่น โดยการประเมินอายุการให้ประโยชน์ที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์ หรือเปรียบเทียบผลลัพธ์จริงกับประมาณการ และปรับสูตรตามความจำเป็น

ปัญหาของการตรวจสอบมูลค่าโดยประมาณถูกควบคุมโดยกฎ (มาตรฐาน) หมายเลข 21 "คุณสมบัติของการตรวจสอบมูลค่าโดยประมาณ" (แนะนำโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 16 เมษายน 2548 N 228)

ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอว่าประมาณการทางบัญชีมีความเหมาะสมในสถานการณ์หรือไม่ และการเปิดเผยประมาณการทางบัญชีอย่างเพียงพอหรือไม่ หากจำเป็น หลักฐานที่สนับสนุนมูลค่าประมาณการมักจะหาได้ยากกว่า และมีโอกาสน้อยกว่าที่จะถูกตีความอย่างแจ่มแจ้งเมื่อเปรียบเทียบกับหลักฐานที่สนับสนุนรายการอื่นๆ ของงบการเงิน (การบัญชี)

เมื่อตรวจสอบการประมาณการ ผู้สอบบัญชีควร:

ก) ดำเนินการทบทวนทั่วไปและโดยละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนที่ผู้บริหารของผู้รับตรวจใช้ในการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ

ข) ใช้การประเมินที่เป็นอิสระเพื่อเปรียบเทียบกับการประเมินที่ดำเนินการโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ค) ตรวจสอบเหตุการณ์ที่ตามมา รวมทั้งเหตุการณ์หลังวันที่รายงาน เพื่อยืนยันความถูกต้องของการคำนวณที่ทำ

รายการและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นและเกิดขึ้นหลังสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนสิ้นสุดการตรวจสอบ อาจแสดงหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่คำนวณโดยผู้บริหารของกิจการที่ตรวจสอบ การสอบทานโดยทั่วไปของผู้สอบบัญชีสำหรับรายการและเหตุการณ์ดังกล่าวอาจลดหรือขจัดความจำเป็นในการสอบทานกระบวนการที่ฝ่ายบริหารของผู้รับการตรวจติดตามปฏิบัติตามในการคำนวณประมาณการทางบัญชี หรือความจำเป็นในการประเมินความเป็นอิสระในการประเมินความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชี

การดำเนินการของผู้สอบบัญชีในระหว่างการตรวจสอบทั่วไปและโดยละเอียดของกระบวนการที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วนั้นดำเนินการใน 4 ขั้นตอน:

ขั้นตอนที่ 1: ประเมินข้อมูลที่ป้อนเข้าและพิจารณาสมมติฐานที่ใช้ประมาณการ

ผู้ตรวจสอบบัญชีควรกำหนด:

ก) ความถูกต้อง ครบถ้วนและเกี่ยวข้องเป็นข้อมูลพื้นฐานที่ใช้ประมาณการ ในกรณีของการใช้ข้อมูลที่ได้รับในการบัญชีจะต้องสอดคล้องและไม่ขัดแย้งกับข้อมูลทางบัญชีอื่น ๆ

ข) ข้อมูลที่รวบรวมได้รับการวิเคราะห์อย่างเหมาะสมและการคาดการณ์ทำให้เป็นพื้นฐานที่เหมาะสมสำหรับการคำนวณประมาณการ

ผู้สอบบัญชีควรประเมินว่าผู้ตรวจสอบมีเหตุผลที่เหมาะสมสำหรับข้อสมมติที่สำคัญที่สุดที่ใช้ในการจัดทำประมาณการทางบัญชีหรือไม่ ในบางกรณี สมมติฐานอิงตามสถิติของรัฐบาล ซึ่งรวมถึงการคาดการณ์เงินเฟ้อ อัตราดอกเบี้ย การจ้างงาน และการเติบโตของตลาดที่คาดหวัง ฯลฯ ในกรณีอื่นๆ ข้อสมมติจะเจาะจงสำหรับผู้ตรวจสอบและอ้างอิงจากแหล่งข้อมูลภายใน

ในการประเมินข้อสมมติซึ่งใช้ประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่า

ก) สมเหตุสมผล โดยคำนึงถึงผลลัพธ์จริงสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า

ข) ใช้อย่างสม่ำเสมอกับสมมติฐานที่ใช้ในการคำนวณประมาณการอื่นๆ

ค) เห็นด้วยกับแผนการจัดการของนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว

ผู้สอบบัญชีควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับข้อสมมติที่ขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงของข้อมูลนำเข้าเป็นอย่างมากและอยู่ภายใต้การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญได้ง่าย

ด้วยการคำนวณที่ซับซ้อนโดยใช้วิธีการพิเศษ ผู้ตรวจสอบสามารถใช้ประโยชน์จากผลงานของผู้เชี่ยวชาญได้

ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบความถูกต้องของสูตรที่ผู้บริหารของกิจการตรวจสอบใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชี การตรวจสอบทั่วไปนี้ใช้ความรู้ของผู้สอบบัญชีในเรื่องต่อไปนี้

ก) ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบสำหรับงวดก่อนหน้า

b) การปฏิบัติตามด้วยหน่วยงานทางเศรษฐกิจอื่น ๆ ของสาขาเศรษฐกิจที่กำหนด;

ค) แผนงานของฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้วซึ่งสื่อสารให้ผู้ตรวจสอบทราบ

ด่าน 2 การตรวจสอบเลขคณิตของการคำนวณ

ผู้ตรวจสอบบัญชีควรดำเนินการตรวจสอบการคำนวณทางคณิตศาสตร์ ลักษณะ กรอบเวลา และขอบเขตของวิธีการตรวจสอบสำหรับการตรวจสอบนั้นขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของการคำนวณมูลค่าประมาณการ การประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของวิธีปฏิบัติและวิธีการที่ใช้โดยนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว ตลอดจนความมีสาระสำคัญของมูลค่าที่ประมาณการ ​​สำหรับงบการเงิน (การบัญชี) โดยรวม

ระยะที่ 3 การเปรียบเทียบการคำนวณที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงสำหรับช่วงเวลาเหล่านี้ (ถ้าเป็นไปได้)

ก) การรับหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือโดยรวมของขั้นตอนการประเมินที่ผู้ตรวจประเมินใช้

b) ทำความเข้าใจความจำเป็นในการปรับสูตรในการคำนวณค่าประมาณ

ค) การพิจารณาว่าผู้ตรวจสอบได้คำนึงถึงความแตกต่างระหว่างผลลัพธ์ที่เกิดขึ้นจริงกับการประมาณการครั้งก่อนหรือไม่ และมีการปรับปรุงและเปิดเผยอย่างเหมาะสมในงบการเงิน (การบัญชี) หรือไม่

ขั้นที่ 4 การพิจารณากระบวนการอนุมัติประมาณการทางบัญชีโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว

โดยทั่วไป ประมาณการทางบัญชีที่สำคัญจะได้รับการทบทวนและอนุมัติโดยฝ่ายบริหารของผู้รับการตรวจประเมิน ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบว่าประมาณการทางบัญชีได้รับการทบทวนและอนุมัติโดยระดับผู้บริหารที่เหมาะสมหรือไม่ และการคำนวณเสร็จสิ้นพร้อมเอกสารที่เหมาะสมหรือไม่

ผู้สอบบัญชีควรทำการประเมินขั้นสุดท้ายเกี่ยวกับความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีโดยพิจารณาจากความรู้เกี่ยวกับกิจกรรมของผู้รับการตรวจประเมิน และดูว่าการประมาณการนั้นสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ที่ได้รับในการตรวจสอบหรือไม่

ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่าผู้รับการตรวจพิจารณาพิจารณารายการหรือเหตุการณ์ที่ตามมาภายหลังซึ่งมีผลกระทบต่อข้อมูลนำเข้าหรือข้อสมมติที่ใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชีหรือไม่

เนื่องจากความไม่แน่นอนของประมาณการทางบัญชี การประเมินความแตกต่างอาจทำได้ยากกว่าในพื้นที่อื่นของการตรวจสอบ หากมีความแตกต่างระหว่างการประมาณการของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับจำนวนเงินที่สนับสนุนโดยหลักฐานการตรวจสอบและมูลค่าโดยประมาณที่สะท้อนอยู่ในงบการเงิน (การบัญชี) ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบว่ามีความจำเป็นต้องปรับปรุงงบการเงิน (การบัญชี) เนื่องจากการมีอยู่ ของความคลาดเคลื่อนดังกล่าว หากความแตกต่างนั้นสมเหตุสมผล (เช่น เนื่องจากความจริงที่ว่าจำนวนเงินในงบการเงิน (การบัญชี) ไม่เกินขีดจำกัดของข้อผิดพลาดที่ยอมรับได้) ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องมีการปรับปรุง หากผู้สอบบัญชีเชื่อว่าความแตกต่างที่มีอยู่นั้นไม่สมเหตุสมผล เขาควรติดต่อฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบพร้อมข้อเสนอเพื่อแก้ไขประมาณการทางบัญชี ในกรณีของการปฏิเสธ ความแตกต่างควรถือเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงและพิจารณาร่วมกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอื่นๆ ในการประเมินว่าผลที่ตามมาของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงดังกล่าวมีสาระสำคัญสำหรับงบการเงิน (การบัญชี) หรือไม่

ผู้ตรวจสอบบัญชีควรพิจารณาด้วยว่าผู้บริหารของหน่วยงานที่ตรวจสอบแล้วไม่ได้ใช้วิธีการที่ไม่เหมาะสมกับค่าส่วนบุคคลที่ใช้ในการคำนวณค่าหรือไม่ เมื่อแต่ละรายการอยู่ในช่วงที่ยอมรับได้ แต่ในขณะเดียวกันก็จงใจใช้ ค่าที่ประเมินค่าสูงไปหรือต่ำไปจากช่วงดังกล่าว ดังนั้น หลังจากนำชุดค่าเริ่มต้นไปใช้กับขั้นตอนการคำนวณแล้วจะได้ผลลัพธ์ที่จงใจบิดเบือนไปในทิศทางที่ต้องการ ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้สอบบัญชีไม่ควรประเมินความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีเป็นรายบุคคล แต่รวมเข้าด้วยกัน

"คำชี้แจงการตรวจสอบ", 2008, N 6

อธิบายข้อกำหนดหลักของมาตรฐานสากลในการตรวจสอบ ISA 540 "การตรวจสอบประมาณการทางบัญชี" แต่ละส่วนของมาตรฐานมีลักษณะเฉพาะโดยละเอียด

ค่าโดยประมาณหมายถึงค่าโดยประมาณของตัวบ่งชี้ทางบัญชีที่คำนวณโดยผู้บริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ยอมรับได้ตามกฎการบัญชีหากไม่สามารถกำหนดค่าที่แน่นอนหรือหากไม่มีการประมาณการอิสระภายนอกองค์กรทางเศรษฐกิจ

ตัวชี้วัดเหล่านี้มีดังต่อไปนี้

1. สำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ.
2. ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์
3. บัญชีเจ้าหนี้สำหรับงานและบริการที่ค้างชำระที่ค้างชำระตามสัญญา
4. สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายและการชำระเงินในอนาคต ซึ่งรวมถึง:

การจ่ายเงินวันหยุดที่จะเกิดขึ้น

สำหรับการจ่ายค่าตอบแทนรายปีตลอดอายุงาน

สำหรับการจ่ายค่าตอบแทนตามผลงานประจำปี

สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร

ต้นทุนการผลิตงานเตรียมการในอุตสาหกรรมตามฤดูกาล

ค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการถมที่ดินและมาตรการรักษาสิ่งแวดล้อมอื่นๆ

ค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการซ่อมแซมรายการเช่า

สำหรับการซ่อมแซมการรับประกันและบริการการรับประกัน

ครอบคลุมค่าใช้จ่ายที่คาดการณ์ไว้อื่น ๆ

เงินสำรองอื่นที่คล้ายคลึงกันที่กำหนดโดยกฎหมายว่าด้วยการบัญชี

1. รายได้ค้างรับ.
2. สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
3. สำรองเผื่อผลขาดทุนที่เกิดจากกิจกรรมทางการเงินและการผลิต
4. ขาดทุนตามสัญญาก่อสร้างที่รับรู้ก่อนบอกเลิกสัญญา

การมีอยู่ของมูลค่าโดยประมาณในงบการเงิน (การบัญชี) จะเพิ่มความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

ในหลายกรณี การประมาณการจะคำนวณโดยใช้สูตรและอัตราส่วนที่ใช้โดยผู้ตรวจสอบ (เช่น อัตราการคิดค่าเสื่อมราคามาตรฐานสำหรับกลุ่มสินทรัพย์ถาวร เปอร์เซ็นต์มาตรฐานของรายได้จากการขายเพื่อคำนวณการตั้งสำรองสำหรับการซ่อมแซมการรับประกันในอนาคตและต้นทุนการรับประกันของผลิตภัณฑ์ซึ่ง กำหนดอายุขัย)

โดยทั่วไป ประมาณการทางบัญชีที่สำคัญจะได้รับการทบทวนและอนุมัติโดยฝ่ายบริหารของผู้รับการตรวจประเมิน ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบว่าประมาณการทางบัญชีได้รับการทบทวนและอนุมัติโดยระดับผู้บริหารที่เหมาะสมหรือไม่ และการคำนวณเสร็จสิ้นพร้อมเอกสารที่เหมาะสมหรือไม่

ผู้สอบบัญชีสามารถดำเนินการหรือขอรับการประเมินที่เป็นอิสระจากบุคคลที่สาม และเปรียบเทียบกับมูลค่าโดยประมาณที่คำนวณโดยนิติบุคคลที่ตรวจสอบแล้ว เมื่อใช้การประเมินที่เป็นอิสระ ผู้สอบบัญชีควรตรวจสอบให้แน่ใจว่าข้อมูลพื้นฐานมีความสมเหตุสมผล พิจารณาข้อสมมติที่จำเป็น และตรวจสอบขั้นตอนการคำนวณ ขอแนะนำให้ผู้สอบบัญชีเปรียบเทียบประมาณการสำหรับงวดก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงสำหรับงวดเหล่านี้

ค่าโดยประมาณสามารถเป็นปัจจุบันและรายงานได้ ค่าประมาณปัจจุบันจะแสดงในบัญชีทางบัญชีตามความถี่ที่มีการรักษาทะเบียนทางบัญชี ตัวอย่างเช่น เงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร มูลค่าโดยประมาณที่รายงานจะแสดงเฉพาะในการจัดทำงบการเงินและไม่ได้กำหนดไว้จนถึงสิ้นปี เช่น ค่าเผื่อการคิดค่าเสื่อมราคาเงินลงทุนในหลักทรัพย์

วิธีการคำนวณมูลค่าโดยประมาณควรสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีขององค์กร

คำแนะนำในการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีที่มีอยู่ในงบการเงินมีอยู่ในมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ 540 "การประมาณการทางบัญชีการตรวจสอบ" (ต่อไปนี้ - ISA 540) มาตรฐานนี้ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการตรวจสอบข้อมูลที่เป็นการคาดการณ์ล่วงหน้า แต่ขั้นตอนต่างๆ ในมาตรฐานอาจเป็นประโยชน์ แนวคิดของ "ค่าประมาณ" ถูกตีความในมาตรฐานนี้โดยสังเขปว่าเป็นจำนวนโดยประมาณของรายการในกรณีที่ไม่มีวิธีการวัดที่แม่นยำ

ส่วน "ลักษณะของการประมาณการทางบัญชี" ISA 540 ระบุว่าการประมาณการแบ่งออกเป็นแบบง่ายและซับซ้อนขึ้นอยู่กับเทคนิคการคำนวณ การประมาณการอย่างง่ายคำนวณจากการคำนวณเพียงครั้งเดียว (เช่น กองทุนสะสม - เป็นเปอร์เซ็นต์คงที่ของกำไรที่ได้รับ ค่าเช่ารวมอยู่ในต้นทุนของรอบระยะเวลารายงาน - ภายใต้สัญญา) การประมาณการที่ซับซ้อนคำนวณจากตัวเลขหลักหลายตัวโดยใช้การคาดการณ์เฉพาะ (เช่น การสูญเสียที่เป็นไปได้จากต้นทุนสินค้าคงเหลือที่ลดลงอาจต้องมีการวิเคราะห์ข้อมูลปัจจุบันอย่างจริงจังและคาดการณ์ปริมาณการขาย)

หากเป็นผลมาจากความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับ Article งบดุลหรือการไม่มีข้อมูลที่พิสูจน์ได้ว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับค่าประมาณที่สมเหตุสมผล ผู้สอบบัญชีควรตัดสินใจว่าจำเป็นต้องแก้ไขหรือไม่ รายงานการตรวจสอบตาม ISA 700 "รายงานของผู้สอบบัญชี (ความเห็น) เกี่ยวกับงบการเงิน"

ส่วนขั้นตอนการตรวจสอบของ ISA นั้นระบุว่าผู้สอบบัญชีควรทำการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีเพื่อกำหนดความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและขอบเขตที่จะเปิดเผย

เมื่อตรวจสอบการประมาณการ ขอแนะนำให้คุณเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้ หรือใช้วิธีผสมกัน:

ทบทวนและทดสอบกระบวนการที่ผู้บริหารใช้เพื่อให้ได้ประมาณการ

ใช้การประเมินอิสระเพื่อเปรียบเทียบกับการประเมินที่จัดทำโดยฝ่ายบริหาร

การทบทวนเหตุการณ์ต่อมาที่ตรวจสอบการประมาณการที่ทำขึ้น

ความเข้าใจในวิธีการและวิธีการที่ใช้โดยผู้ตรวจประเมินในการประมาณการทางบัญชีมีความสำคัญต่อผู้สอบบัญชีในการวางแผนลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวิธีการตรวจสอบ ในขณะเดียวกันก็จำเป็นต้องวิเคราะห์องค์กรของการบัญชีและการควบคุมภายในที่โรงงานที่ได้รับการตรวจสอบ

การดำเนินการของผู้สอบบัญชีโดยทั่วไปและการตรวจสอบอย่างละเอียดของขั้นตอนที่ผู้ตรวจประเมินใช้ควรรวมถึง:

การประเมินข้อมูลนำเข้าและการพิจารณาสมมติฐานที่ใช้ประมาณการ

การตรวจสอบทางคณิตศาสตร์ของการคำนวณ

การเปรียบเทียบการคำนวณที่สัมพันธ์กับช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงสำหรับช่วงเวลาเหล่านี้

การพิจารณาวิธีการอนุมัติประมาณการทางบัญชีโดยฝ่ายบริหารของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว

การประเมินและวิเคราะห์ข้อมูลของข้อสมมติทำให้ผู้ตรวจสอบสามารถกำหนดระดับความถูกต้อง ความครบถ้วน และความเกี่ยวข้องของข้อมูลที่ประมาณการได้ ในกรณีของการประเมินที่ซับซ้อนโดยใช้วิธีการพิเศษ ผู้ตรวจสอบมีสิทธิที่จะใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญตามคำแนะนำของ ISA 620 "การใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญ"

ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของการทดสอบวิธีการคำนวณที่ใช้โดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจในการตรวจสอบนั้นขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของประมาณการทางบัญชี การประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับวิธีปฏิบัติและวิธีการที่กิจการใช้เพื่อให้ได้ประมาณการทางบัญชี ประมาณการทางบัญชีเหล่านี้ในบริบทของงบการเงิน

ในระหว่างการให้บริการสำหรับผู้ตรวจสอบ ขอแนะนำให้เปรียบเทียบการประมาณการสำหรับงวดก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงสำหรับช่วงเวลาเดียวกัน ซึ่งจะทำให้เขาสามารถ:

รับหลักฐานความสมบูรณ์ของขั้นตอนการประเมินที่ใช้โดยอาสาสมัคร

พิจารณาความจำเป็นในการปรับสูตรการประเมินมูลค่า

กำหนดว่าจำเป็นต้องทำการปรับเปลี่ยนที่เหมาะสมและเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นหรือไม่

ตามหัวข้อ "การใช้การประเมินอิสระ" ของ ISA 540 องค์กรตรวจสอบสามารถขอรับการประเมินที่เป็นอิสระและเปรียบเทียบกับมูลค่าประมาณที่คำนวณโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ในการประเมินอิสระ องค์กรตรวจสอบอาจใช้ค่าที่กำหนดโดยผู้ประเมินบุคคลที่สาม ผู้สอบบัญชีมีสิทธิที่จะประเมินข้อมูลอย่างอิสระ พิจารณาข้อกำหนดเบื้องต้น และใช้ขั้นตอนการคำนวณที่ใช้ในการสร้างมูลค่าประมาณการ นอกจากนี้ การเปรียบเทียบค่าประมาณที่ใช้ในช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงจากช่วงเวลาเหล่านั้นอาจเป็นประโยชน์ ตัวอย่างเช่นผู้สอบบัญชีสามารถคาดการณ์การเปลี่ยนแปลงของราคาหลักทรัพย์ได้อย่างอิสระตามข้อมูลที่มีให้เขา ในกรณีนี้ เพื่อตรวจสอบการด้อยค่าของหลักทรัพย์ เขาเพียงต้องเปรียบเทียบการคาดการณ์ของเขากับมูลค่าโดยประมาณของมูลค่านี้ที่มีอยู่ในงบการเงิน

ในส่วน “ภาพรวมของเหตุการณ์ที่ตามมา” ใน ISA 540 สังเกตว่าในกรณีของการใช้วิธีการวิเคราะห์เหตุการณ์ที่ตามมาซึ่งสนับสนุนการประมาณการที่คำนวณได้ ผู้ตรวจสอบสามารถวิเคราะห์การกระทำและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากสิ้นสุดการตรวจสอบ แต่ก่อนสิ้นสุดการตรวจสอบ เหตุการณ์ที่ตามมาดังกล่าวอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่จัดทำขึ้นโดยกิจการ การวิเคราะห์การกระทำและเหตุการณ์ดังกล่าวสามารถลดหรือลบล้างความจำเป็นในการวิเคราะห์และตรวจสอบขั้นตอนที่ผู้ดำเนินการทางเศรษฐกิจใช้เพื่อคำนวณการประมาณหรือใช้การประมาณการที่เป็นอิสระ ตัวอย่างเช่นการลดลงของอัตราหลักทรัพย์สามารถยืนยันความน่าเชื่อถือของทุนสำรองที่เกิดขึ้นโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจในปีที่แล้ว

ตามการประเมินผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบใน ISA 540 ผู้สอบบัญชีต้องประเมินความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีในขั้นสุดท้ายโดยอาศัยความรู้เกี่ยวกับธุรกิจของลูกค้าและความสอดคล้องของการประมาณกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ที่ได้รับจากการตรวจสอบ .

หากมีความแตกต่างระหว่างมูลค่าประมาณการที่กำหนดโดยองค์กรตรวจสอบตามหลักฐานการตรวจสอบที่มีอยู่และตัวบ่งชี้ที่คล้ายคลึงกันซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน องค์กรตรวจสอบจะตัดสินใจว่าจำเป็นต้องแก้ไขการรายงานหรือไม่ หากความแตกต่างไม่มีสาระสำคัญ ตัวอย่างเช่น เมื่อจำนวนเงินที่แสดงในงบการเงินอยู่ในช่วงที่ยอมรับได้ อาจไม่จำเป็นต้องแก้ไข

หากบริษัทเห็นว่าความแตกต่างนั้นมีสาระสำคัญ บริษัทอาจเชิญผู้บริหารของกิจการมาแก้ไขประมาณการทางบัญชี หากฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจปฏิเสธการแก้ไขดังกล่าว ความแตกต่างจะถือเป็นข้อผิดพลาดและพิจารณาร่วมกับการบิดเบือนอื่นๆ ทั้งหมดเมื่อประเมินความมีสาระสำคัญของผลกระทบต่อ งบการบัญชี.

องค์กรตรวจสอบยังกำหนดด้วยว่าความแตกต่างในการประมาณการของตัวชี้วัดบางตัวที่ยอมรับว่ามีนัยสำคัญนั้นมีลักษณะที่คล้ายคลึงกันมากน้อยเพียงใด ซึ่งเป็นผลมาจากการที่ค่าเหล่านี้สะสมอาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่องบการเงิน

ผู้สอบบัญชีควรประเมินด้วยว่ามีแนวโน้มทั่วไปที่จะประเมินค่าสูงไปหรือประเมินความแตกต่างจำนวนหนึ่งต่ำไปหรือไม่ ซึ่งอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อความน่าเชื่อถือของงบการเงิน ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีควรประเมินการประมาณการโดยรวม

อะนาล็อกรัสเซียเต็มรูปแบบของ ISA 540 คือกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบหมายเลข 21 "ลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบค่าประมาณการ" ตามนั้น หากผลจากความไม่แน่นอนหรือการขาดข้อมูลที่เป็นกลาง เป็นไปไม่ได้ที่จะคำนวณการประมาณที่เพียงพอ ผู้สอบบัญชีตัดสินใจว่าบนพื้นฐานนี้ ควรแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีหรือร่างขึ้นตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบหมายเลข 6 "รายงานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการรายงานทางการเงิน (การบัญชี) "

วรรณกรรม

1. Danilevsky Yu.A. , Shapiguzov S.M. , Remizov N.A. , Starovoitova E.V. การตรวจสอบ - ม.: FBK-PRESS, 2002.
2. Melnik M.V. , Kogdenko V.G. วิธีการตรวจสอบ: การพัฒนาทิศทางใหม่ / งบตรวจสอบ - 2005. - N 10.
3. Podolsky V.I. , Savin A.A. การตรวจสอบ - ม.: นักเศรษฐศาสตร์, 2550.
4. คู่มือการตรวจสอบระหว่างประเทศ การรับรองและประกาศจริยธรรม -N.Y., 2548.

B.T.Zharylgasova

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาต

ศาสตราจารย์ภาควิชาวิเคราะห์และตรวจสอบ

รัฐรัสเซีย

มหาวิทยาลัยจดหมายทางการเกษตร

วียู ซาวิน

ผู้เชี่ยวชาญชั้นนำ

กลุ่มบริษัท "กลุ่ม ALP"

มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี (ISA) 540 "การประเมินการบัญชีการตรวจสอบรวมการประเมิน มูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง "ควรอ่านร่วมกับ ISA 200 วัตถุประสงค์สำคัญของผู้ตรวจสอบอิสระ และการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ"

บทนำ

ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบัญชีฉบับนี้

1. มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบบัญชี (ISA) ระบุความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีสำหรับการตรวจสอบประมาณการทางบัญชี รวมถึงการประมาณมูลค่ายุติธรรม และงบการเงินที่เกี่ยวข้อง โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ได้ชี้แจงรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการใช้ ISA 315 (แก้ไข) และ ISA 330 ตลอดจนประมาณการทางบัญชีการตรวจสอบอื่นๆ ใน ISA นอกจากนี้ยังให้ข้อกำหนดและแนวทางในการระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในการประมาณการทางบัญชีแต่ละรายการและตัวชี้วัดของอคติในการจัดการที่เป็นไปได้

ISA 315 (แก้ไข) "ผ่านการศึกษาองค์กรและสิ่งแวดล้อม".

ISA 330 ขั้นตอนการตรวจสอบที่ตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ได้รับการประเมิน

ลักษณะของค่าประมาณ

2. งบการเงินบางรายการไม่ได้ให้การประเมินที่แม่นยำ ทำได้เพียงการประมาณการคร่าวๆ เท่านั้น สำหรับวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ รายการดังกล่าวในงบการเงินต่อไปนี้จะเรียกว่า "การประมาณการทางบัญชี" ลักษณะและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ผู้บริหารสามารถใช้เพื่อสนับสนุนการประมาณการทางบัญชีแตกต่างกันไปอย่างมาก ซึ่งส่งผลต่อระดับของความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชี ในทางกลับกัน ระดับของความไม่แน่นอนของการประมาณการจะส่งผลต่อความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในประมาณการทางบัญชี ซึ่งรวมถึงความอ่อนไหวต่อความเอนเอียงที่ไม่ได้ตั้งใจหรือจงใจของผู้บริหาร (ดูย่อหน้าที่ ก1 - ก11)

3. วัตถุประสงค์ของประมาณการทางบัญชีอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับรายละเอียดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องและ บทความเฉพาะการรายงานทางการเงิน ค่าประมาณบางรายการคำนวณเพื่อคาดการณ์ผลลัพธ์ (ผลลัพธ์) ของธุรกรรม เหตุการณ์หรือเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งรายการซึ่งก่อให้เกิดความจำเป็นในการคำนวณค่าประมาณ วัตถุประสงค์ในการคำนวณการประมาณการอื่นๆ รวมถึงการวัดมูลค่ายุติธรรมหลายๆ แบบจะแตกต่างกัน กล่าวคือ เพื่อกำหนดมูลค่าของรายการปัจจุบันหรือรายการในงบการเงินโดยคำนึงถึงเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ วันที่วัดมูลค่า เช่น การประมาณการของรายการใดรายการหนึ่งโดยเฉพาะ ประเภทของสินทรัพย์หรือหนี้สิน ตัวอย่างเช่น แม่บทการรายงานทางการเงินที่บังคับใช้อาจต้องมีการวัดมูลค่ายุติธรรมโดยอิงจากธุรกรรมปัจจุบันที่เป็นสมมุติฐานตามสมมุติฐานซึ่งเกิดขึ้นตามเงื่อนไขของตลาดระหว่างผู้มีส่วนได้ส่วนเสียที่มีความรู้ (ในบางกรณี จะใช้คำว่า "ผู้เข้าร่วมตลาด" หรือคำอื่นที่เทียบเท่า) แทน กว่าจากการชำระหนี้ในการทำธุรกรรม ณ วันที่ในอดีตหรือในอนาคตที่แน่นอน

คำจำกัดความของมูลค่ายุติธรรมที่แตกต่างกันอาจถูกนำมาใช้ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกัน

4. ความแตกต่างใดๆ ระหว่างผลลัพธ์ที่แท้จริงของประมาณการทางบัญชีกับจำนวนเงินที่รับรู้หรือเปิดเผยในตอนแรกในงบการเงินไม่จำเป็นต้องแสดงถึงการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงของงบการเงิน โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการวัดมูลค่ายุติธรรม เนื่องจากผลลัพธ์ที่สังเกตได้จะได้รับผลกระทบจากเหตุการณ์หรือเงื่อนไขหลังจากวันที่ในรายงานที่ทำการวัดมูลค่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงินอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้

วันที่มีผล

5. มาตรฐานการสอบบัญชีฉบับนี้มีผลบังคับใช้กับการตรวจสอบงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 15 ธันวาคม 2552

เป้า

6. วัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีคือเพื่อให้ได้มาซึ่งหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอที่:

(ก) ประมาณการทางบัญชี ซึ่งรวมถึงประมาณการมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงิน มีความสมเหตุสมผล

(ข) การเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในงบการเงินเพียงพอในบริบทของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

คำจำกัดความ

7. สำหรับวัตถุประสงค์ของ HKSA คำต่อไปนี้มีความหมายดังต่อไปนี้:

(a) การประมาณการคือการประมาณของจำนวนเงินที่ไม่มีวิธีการคำนวณที่แม่นยำ คำนี้ใช้เพื่อระบุปริมาณที่วัดด้วยมูลค่ายุติธรรมเมื่อมีความไม่แน่นอนในการประมาณการ และเพื่อระบุปริมาณอื่นๆ ที่ต้องมีการวัด ในกรณีที่ มาตรฐานนี้สำหรับการประมาณการทางบัญชีที่บ่งบอกถึงการวัดมูลค่ายุติธรรมเท่านั้น ให้ใช้คำว่า "การวัดมูลค่ายุติธรรม"

(b) การประมาณการจุดตรวจสอบหรือช่วงของการประมาณการ — จำนวนหรือช่วงของค่าจึงคำนวณจากหลักฐานการตรวจสอบเพื่อใช้ในการวิเคราะห์การประมาณการจุดของผู้บริหาร

(c) ความไม่แน่นอนของประมาณการ - ผลกระทบต่อการประมาณการและการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องที่การประมาณการไม่เพียงพอ

(ง) อคติในการจัดการ - ขาดความเป็นกลางในการจัดการ (ขาดความเป็นกลางในการจัดการ) ในกระบวนการเตรียมข้อมูล

(จ) การประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร - จำนวนเงินที่ผู้บริหารเลือกที่จะรับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินเป็นการประมาณการ

(f) ผลลัพธ์ที่แท้จริงของประมาณการทางบัญชีคือมูลค่าเงินจริงที่ได้มาจากรายการ เหตุการณ์ หรือเงื่อนไขที่อ้างอิงในการคำนวณประมาณการทางบัญชี

ความต้องการ

ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงและกิจกรรมที่เกี่ยวข้อง

8. เมื่อดำเนินการตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงและการดำเนินการที่เกี่ยวข้องใน ISA 315 (แก้ไข) เพื่อให้เกิดความเข้าใจในกิจกรรมขององค์กรและสภาพแวดล้อม รวมถึงระบบควบคุมภายในขององค์กร ผู้ตรวจสอบต้องวิเคราะห์สิ่งต่อไปนี้เพื่อ ขอรับความเข้าใจในการระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการทางบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก12):

ISA 315 (แก้ไข) ย่อหน้า 5-6 และ 11-12

(ก) อะไรคือข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งมีความสำคัญต่อประมาณการทางบัญชี รวมทั้งการเปิดเผยที่เกี่ยวข้อง (ดูย่อหน้าที่ ก13 - ก15)

(ข) วิธีการที่ผู้บริหารกำหนดรายการ เหตุการณ์ และเงื่อนไขที่อาจก่อให้เกิดการรับรู้ในงบการเงินของประมาณการทางบัญชีหรือการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวในงบการเงิน เพื่อให้เกิดความเข้าใจ ผู้สอบบัญชีต้องถามผู้บริหารเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ของธุรกิจที่อาจจำเป็นต้องมีการประมาณการใหม่หรือการแก้ไขประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ ก16 - ก21)

(c) วิธีที่ผู้บริหารประมาณการประมาณการทางบัญชีและข้อมูลพื้นฐาน ซึ่งรวมถึง (ดูย่อหน้าที่ ก22 - ก23):

(i) วิธีการคืออะไร รวมถึงรูปแบบที่ใช้ในการจัดทำประมาณการทางบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก24 - ก26)

(ii) อะไรคือการควบคุมที่สำคัญ (ดูย่อหน้าที่ ก27 - ก28);

(iii) ผู้บริหารว่าจ้างผู้เชี่ยวชาญหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก29 - ก30)

(iv) ข้อสมมติที่เป็นพื้นฐานของประมาณการทางบัญชีคืออะไร (ดูย่อหน้าที่ ก31 - ก36)

(v) มีการเปลี่ยนแปลงจากงวดก่อนในวิธีการคำนวณประมาณการทางบัญชีหรือไม่ ถ้าใช่ เพราะอะไร (ดูย่อหน้าที่ ก37);

(vi) ผู้บริหารได้ประเมินผลกระทบของความไม่แน่นอนของการประมาณการหรือไม่ ถ้าเป็นเช่นนั้นอย่างไร (ดูย่อหน้าที่ ก38)

9. ผู้สอบบัญชีต้องวิเคราะห์ผลจริงของประมาณการทางบัญชีที่แสดงในงบการเงินของงวดก่อน หรือถ้ามี ให้ประเมินผลในภายหลังเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดทำงบการเงินสำหรับงวดปัจจุบัน ในการกำหนดลักษณะและขอบเขตของการวิเคราะห์ ผู้สอบบัญชีคำนึงถึงธรรมชาติของประมาณการทางบัญชีและความสำคัญของข้อมูลที่ได้รับจากผลการวิเคราะห์เพื่อระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการทางบัญชีที่รวมอยู่ใน งบการเงินช่วงเวลาปัจจุบัน อย่างไรก็ตาม วัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ไม่ใช่เพื่อเป็นการตั้งคำถามกับการตัดสินใจในช่วงเวลาก่อนหน้าโดยอิงจากข้อมูลที่มีอยู่ในขณะนั้น (ดูย่อหน้าที่ ก39 - ก44)

การระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

10. ในการระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญตามข้อกำหนดของ ISA 315 (แก้ไข) ผู้สอบบัญชีต้องกำหนดระดับของความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก45 - ก46)

ISA 315 (แก้ไข) ย่อหน้าที่ 25

11. ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่าด้วยดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญ การประมาณการทางบัญชีที่มีความไม่แน่นอนในระดับสูงจะก่อให้เกิดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก47 - ก51)

การตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ได้รับการประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

12. จากการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณา (ดูย่อหน้าที่ ก52):

(ก) ผู้บริหารปฏิบัติตามข้อกำหนดทางบัญชีของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอย่างเพียงพอหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก53 - ก56)

(ข) วิธีการคำนวณประมาณการทางบัญชีมีความเหมาะสมและสม่ำเสมอและการเปลี่ยนแปลงหากมีในประมาณการทางบัญชีหรือในวิธีการคำนวณจากงวดก่อนจะมีความสมเหตุสมผลตามสถานการณ์ (อ้างถึง ย่อหน้าที่ ก57 - ก58) ).

13. ผู้สอบบัญชี ในการตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญตาม ISA 330 จำเป็นต้องดำเนินการอย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้ (ดูย่อหน้าที่ ก59 - ก61) โดยขึ้นอยู่กับลักษณะของประมาณการทางบัญชี

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 วรรค 5

(ก) กำหนดว่าเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีมีหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีหรือไม่ (อ้างถึง ย่อหน้าที่ ก62 - ก67)

(b) ตรวจสอบว่าผู้บริหารจัดทำประมาณการทางบัญชีและข้อมูลพื้นฐานอย่างไร ในการทำเช่นนั้น ผู้สอบบัญชีต้องประเมิน (ดูย่อหน้าที่ ก68 - ก70):

(i) เทคนิคการประเมินมูลค่าที่ใช้มีความเหมาะสมในสถานการณ์หรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก71 - ก76)

(ii) ข้อสมมติที่ผู้บริหารใช้มีความเหมาะสมสำหรับวัตถุประสงค์ในการวัดผลในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก77 - ก83)

(c) ในขณะที่ดำเนินการตามขั้นตอนที่มีสาระสำคัญที่เหมาะสม ให้ทดสอบประสิทธิภาพในการดำเนินงานของการควบคุมประมาณการทางบัญชีของผู้บริหาร (ดูย่อหน้าที่ ก84 - ก86)

(i) หากผู้สอบบัญชีใช้สมมติฐานหรือวิธีการที่แตกต่างจากที่ใช้โดยผู้บริหาร ผู้สอบบัญชีต้องตรวจสอบและทำความเข้าใจข้อสมมติหรือวิธีการของผู้บริหารในขอบเขตที่เพียงพอที่จะยืนยันว่าการประมาณการแบบจุดหรือช่วงของผู้สอบบัญชีสะท้อนถึงตัวแปรที่มีนัยสำคัญ และวัดความแตกต่างที่มีสาระสำคัญจากการประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร (ดูย่อหน้าที่ ก92)

(ii) หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าช่วงของการประมาณการเหมาะสม ผู้สอบบัญชี ตามหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับจะจำกัดช่วงให้แคบลงเพื่อให้ผลลัพธ์ทั้งหมดภายในช่วงสามารถพิจารณาได้อย่างสมเหตุสมผล (อ้างถึง ย่อหน้าที่ ก93 - ก95)

14. ในการพิจารณาเรื่องที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 12 หรือการตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญตามวรรค 13 ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่าต้องใช้ทักษะเฉพาะทางหรือความรู้เกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีอย่างน้อยหนึ่งแง่มุมเพื่อให้ได้มาซึ่งความเหมาะสมเพียงพอ หลักฐานการสอบบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก96 - ก101)

ขั้นตอนการตรวจสอบเนื้อหาเพิ่มเติมเพื่อลดความเสี่ยงที่สำคัญ

ความไม่แน่นอนในการประมาณการ

15. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชี นอกเหนือจากการปฏิบัติตามขั้นตอนที่มีสาระสำคัญเพิ่มเติมตาม ISA 330 แล้ว ยังต้องประเมิน (ดูย่อหน้าที่ ก102):

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ 18

(ก) ผู้บริหารพิจารณาสมมติฐานหรือผลลัพธ์ทางเลือกหรือไม่ เหตุใดจึงปฏิเสธพวกเขา มีขั้นตอนใดบ้างที่ผู้บริหารดำเนินการเพื่อลดความไม่แน่นอนในการประมาณการทางบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก103 - ก106)

(b) การสันนิษฐานที่มีนัยสำคัญโดยผู้บริหารมีความสมเหตุสมผลหรือไม่ (ดูย่อหน้าที่ ก107 - ก109)

(c) เมื่อเกี่ยวข้องกับการประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่มีนัยสำคัญซึ่งจัดทำโดยผู้บริหารหรือเพื่อปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ให้ประเมินความตั้งใจของผู้บริหารและความสามารถในการดำเนินการตามแผนปฏิบัติการเฉพาะ (ดูย่อหน้าที่ ก110)

16. หากผู้สอบบัญชีเชื่อว่าผู้บริหารไม่ได้ดำเนินการตามขั้นตอนที่เพียงพอเพื่อบรรเทาผลกระทบของความไม่แน่นอนในการประมาณการที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ หากจำเป็น ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องคำนวณช่วงของการประมาณการเพื่อประเมินความสมเหตุสมผลของการประมาณการ (ดูย่อหน้า A111 - A112).

เกณฑ์การรับรู้และการวัดผล

17. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอที่:

(ก) การตัดสินใจของผู้บริหารในการรับรู้หรือไม่รับรู้ประมาณการทางบัญชีในงบการเงิน (ดูย่อหน้าที่ ก113 - ก114)

(ข) ผู้บริหารเลือกหลักเกณฑ์ในการจัดทำประมาณการทางบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ ก115)

เป็นไปตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

การพิจารณาความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและการระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง

18. ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาจากหลักฐานการตรวจสอบว่าประมาณการทางบัญชีในงบการเงินมีความสมเหตุสมผลในบริบทของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่ (อ้างถึง ย่อหน้าที่ ก116 - ก119)

19. ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอว่าการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชีเป็นไปตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (ดูย่อหน้าที่ ก120 - ก121)

20. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีต้องประเมินความเพียงพอของการเปิดเผยงบการเงินเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของการประมาณการในบริบทของข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (ดูย่อหน้าที่ ก122 - ก123)

สัญญาณของอคติในการจัดการที่เป็นไปได้

21. ผู้สอบบัญชีต้องวิเคราะห์การใช้ดุลยพินิจและการตัดสินใจของฝ่ายบริหารในการจัดทำประมาณการทางบัญชีเพื่อระบุสัญญาณของอคติที่เป็นไปได้ของผู้บริหาร อย่างไรก็ตาม ข้อบ่งชี้ของอคติในการจัดการที่เป็นไปได้ไม่ใช่การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในตัวเอง ซึ่งจำเป็นต้องนำมาพิจารณาในการสรุปความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีแต่ละรายการ (ดูย่อหน้าที่ ก124 - ก125)

ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษร

22. ผู้สอบบัญชีต้องขอการรับรองเป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้บริหาร และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลตามความเหมาะสม ซึ่งพวกเขาแสดงความเห็นต่อความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่มีนัยสำคัญซึ่งใช้ในการประมาณการทางบัญชี (ดูย่อหน้าที่ ก126 - ก127)

เอกสาร

23. ในเอกสารการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่สะท้อน:

เอกสารการตรวจสอบ ISA 230 - ย่อหน้าที่ 8-11 และ A6

(ก) พื้นฐานสำหรับข้อสรุปเกี่ยวกับความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญและการเปิดเผยเกี่ยวกับประมาณการดังกล่าว

(b) ข้อบ่งชี้ของอคติในการจัดการที่เป็นไปได้ หากมี (ดูย่อหน้าที่ ก128)

คำแนะนำในการสมัครและเอกสารอธิบายอื่นๆ

ลักษณะการประมาณการทางบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 2)

A1. เนื่องจากกิจกรรมทางธุรกิจที่ไม่แน่นอนโดยธรรมชาติ บางรายการในงบการเงินสามารถประมาณได้เพียงโดยประมาณเท่านั้น นอกจากนี้ ลักษณะบางอย่างของสินทรัพย์ หนี้สิน หรือองค์ประกอบของส่วนของเจ้าของ หรือหลักเกณฑ์หรือวิธีการวัดมูลค่าที่กำหนดโดยแม่บทการรายงานทางการเงินเฉพาะ อาจกำหนดความจำเป็นในการวัดรายการงบการเงินที่เกี่ยวข้อง แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับกำหนดวิธีการเฉพาะสำหรับการวัดและการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน ในขณะที่วิธีอื่นๆ จะมีความเฉพาะเจาะจงน้อยกว่ามาก ภาคผนวกของมาตรฐานการสอบบัญชีฉบับนี้กล่าวถึงการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยในแม่บทการรายงานทางการเงินต่างๆ

A2. ประมาณการทางบัญชีบางรายการมีความไม่แน่นอนค่อนข้างต่ำและอาจเกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่ลดลงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ตัวอย่างเช่น

ค่าประมาณที่คำนวณโดยองค์กร กิจกรรมทางเศรษฐกิจซึ่งไม่ยาก

การประมาณการที่คำนวณและอัปเดตบ่อยครั้งเนื่องจากเป็นกิจวัตร

ค่าประมาณที่คำนวณโดยใช้ข้อมูลจากแหล่งสาธารณะ เช่น อัตราดอกเบี้ยที่เผยแพร่หรือราคาตลาดหุ้น ข้อมูลดังกล่าวอาจเรียกว่า "สังเกตได้" เพื่อวัตถุประสงค์ในการวัดมูลค่ายุติธรรม

การวัดมูลค่ายุติธรรม ซึ่งเป็นวิธีการคำนวณที่กำหนดโดยแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องนั้นทำได้ง่ายและง่ายต่อการนำไปใช้กับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ต้องวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม

การวัดมูลค่ายุติธรรมด้วยแบบจำลองที่เป็นที่ทราบกันดีหรือเป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป โดยต้องเกี่ยวข้องกับการใช้สมมติฐานหรือข้อมูลที่สังเกตได้

A3. ความไม่แน่นอนที่ค่อนข้างสูงอาจมีอยู่ในการประมาณการอื่นๆ โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากอิงจากข้อสมมติที่มีนัยสำคัญ เช่น

ค่าประมาณเกี่ยวกับผลลัพธ์ที่ยังไม่เสร็จ คดีความ;

การประมาณมูลค่ายุติธรรมของตราสารอนุพันธ์ เครื่องมือทางการเงินไม่ได้ซื้อขายแลกเปลี่ยน;

การประมาณมูลค่ายุติธรรมโดยใช้แบบจำลองหรือข้อสมมติของกิจการเอง หรือข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้

A4. ระดับของความไม่แน่นอนของการประมาณการจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับลักษณะของการประมาณการ ขอบเขตที่วิธีการหรือแบบจำลองที่ยอมรับกันทั่วไปถูกนำมาใช้ในการคำนวณ และความเฉพาะตัวของข้อสมมติที่ใช้ในการดำเนินการดังกล่าว ในบางกรณี ความไม่แน่นอนของประมาณการทางบัญชีอาจสูงมากจนไม่เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง และไม่สามารถรับประมาณการทางบัญชีได้

A5. รายการบางรายการในงบการเงินที่กำหนดให้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมไม่ได้ถูกกำหนดโดยความไม่แน่นอนของการวัดมูลค่า ตัวอย่างเช่น อาจเป็นกรณีเมื่อมีตลาดที่เปิดอยู่และเปิดกว้างสำหรับบางรายการในงบการเงินซึ่งให้ข้อมูลที่เปิดเผยต่อสาธารณะและเชื่อถือได้เกี่ยวกับราคาที่ทำธุรกรรมจริง ในกรณีดังกล่าว ใบเสนอราคาที่เผยแพร่มักจะเป็นหลักฐานการตรวจสอบที่ดีที่สุดของมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตาม ความไม่แน่นอนของการประมาณค่าสามารถเกิดขึ้นได้แม้ว่าวิธีการประมาณค่าและข้อมูลจะได้รับการกำหนดไว้อย่างดี ตัวอย่างเช่น อาจจำเป็นต้องปรับการประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ที่เสนอราคาในตลาดซื้อขายคล่องและเปิดตามมูลค่าตลาดที่ประกาศไว้ หากการถือครองหลักทรัพย์ดังกล่าวมีนัยสำคัญในแง่ของขนาดตลาดหรือสภาพคล่องของหลักทรัพย์ดังกล่าวมีจำกัด นอกจากนี้ ปัจจัยทางเศรษฐกิจทั่วไปที่มีอยู่ในขณะที่ทำการคำนวณ เช่น การขาดสภาพคล่องในตลาดใดตลาดหนึ่ง อาจส่งผลต่อความไม่แน่นอนของการประมาณการ

A6. ตัวอย่างเพิ่มเติมของสถานการณ์ที่อาจต้องใช้การประมาณการทางบัญชีนอกเหนือจากการวัดมูลค่ายุติธรรม:

หนี้สงสัยจะสูญ

หุ้นล้าสมัย;

ภาระผูกพันในการรับประกัน;

วิธีคิดค่าเสื่อมราคาหรืออายุการใช้งานของสินทรัพย์

จำนวนเงินที่ลดลง มูลค่าทางบัญชีการลงทุนในกรณีที่มีความไม่แน่นอนเกี่ยวกับการฟื้นตัว

ผลของการปฏิบัติตามสัญญาระยะยาว

ค่าใช้จ่ายในการระงับคดีทางกฎหมายและการดำเนินการตามคำตัดสินของศาล

A7. ตัวอย่างเพิ่มเติมของสถานการณ์ที่อาจจำเป็นต้องคำนวณการวัดมูลค่ายุติธรรม:

เครื่องมือทางการเงินที่ซับซ้อนซึ่งไม่มีการซื้อขายในตลาดที่เปิดกว้าง

การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

ทรัพย์สินหรืออุปกรณ์สำหรับการกำจัด;

สินทรัพย์หรือหนี้สินส่วนบุคคลที่ได้มาจากการรวมกันธุรกิจ รวมทั้งค่าความนิยมและ;

ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์หรือหนี้สินระหว่างฝ่ายที่มีความยาวแขนโดยไม่มีความพึงพอใจทางการเงินเช่นการแลกเปลี่ยน อุปกรณ์การผลิตระหว่างหน่วยที่ใช้ใน พื้นที่ต่างๆกิจกรรมที่ไม่ได้จัดให้มีการตั้งถิ่นฐานเป็นเงินสด

A8. การประเมินมูลค่าเกี่ยวข้องกับการใช้ดุลยพินิจตามข้อมูลที่มีอยู่ในขณะที่จัดทำงบการเงิน คำพิพากษาเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีจำนวนมากเกี่ยวข้องกับการสร้างข้อสมมติในเรื่องที่ไม่แน่นอนในขณะที่ประมาณการ ผู้สอบบัญชีไม่มีส่วนรับผิดชอบต่อการคาดการณ์เงื่อนไข ธุรกรรม หรือเหตุการณ์ในอนาคตที่อาจมีอิทธิพลอย่างมากต่อการดำเนินการหรือข้อสมมติของผู้บริหาร หากทราบในขณะที่ทำการตรวจสอบ

อคติความเป็นผู้นำ

A9. บ่อยครั้ง แม่บทการรายงานทางการเงินต้องการให้ฝ่ายบริหารมีความเป็นกลาง กล่าวคือ ดำเนินการโดยไม่มีอคติ อย่างไรก็ตาม เนื่องจากประมาณการทางบัญชีมีความไม่แม่นยำ จึงอาจได้รับอิทธิพลจากดุลยพินิจของผู้บริหาร การตัดสินดังกล่าวอาจมีลักษณะเฉพาะโดยความไม่ตั้งใจหรืออคติของผู้บริหารโดยเจตนา (เช่น เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าฝ่ายบริหารต้องการบรรลุผลตามที่ต้องการ) ความอ่อนไหวของการประมาณการต่ออิทธิพลของอคติของผู้บริหารเพิ่มขึ้นเมื่อความเป็นตัวตนเพิ่มขึ้นในระหว่างการคำนวณ อคติในการจัดการโดยไม่ได้ตั้งใจและโดยเจตนาที่อาจเกิดขึ้นนั้นมักมาพร้อมกับดุลยพินิจซึ่งมักต้องใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชี ในการตรวจสอบที่เกิดซ้ำ สัญญาณของอคติการจัดการที่เป็นไปได้ซึ่งระบุในระหว่างการตรวจสอบในช่วงเวลาก่อนหน้ามีอิทธิพลต่อการวางแผนและการดำเนินการของผู้ตรวจสอบบัญชีในการระบุและประเมินความเสี่ยงในช่วงเวลาปัจจุบัน

A10. การระบุอคติในการจัดการในระดับบัญชีอาจเป็นเรื่องที่ท้าทาย อคติสามารถตรวจพบได้โดยดูจากกลุ่มการประมาณการแบบรวมหรือการประมาณการทั้งหมด หรือโดยการสังเกตจากช่วงการรายงานหลายช่วง แม้ว่าอคติของผู้บริหารมักจะมาพร้อมกับการตัดสินใจเชิงอัตนัยในระดับหนึ่งหรืออีกระดับหนึ่ง ฝ่ายบริหารอาจไม่ได้ตั้งใจที่จะหลอกลวงผู้ใช้งบการเงินในการตัดสิน อย่างไรก็ตาม หากมีเจตจำนงดังกล่าว อคติของผู้บริหารถือเป็นการกระทำที่เป็นการฉ้อโกง

ลักษณะเด่นขององค์กรภาครัฐ

A11. หน่วยงานภาครัฐอาจมีสินทรัพย์เฉพาะทางจำนวนมากซึ่งไม่มีแหล่งข้อมูลที่เชื่อถือได้และเปิดเผยต่อสาธารณะเพื่อวัตถุประสงค์ในการวัดมูลค่ายุติธรรมหรือหลักเกณฑ์อื่นในการพิจารณา มูลค่าปัจจุบัน, หรือทั้งคู่. บ่อยครั้ง สินทรัพย์เฉพาะที่เป็นขององค์กรไม่สร้างกระแสเงินสด และไม่มีตลาดสำหรับพวกเขา ด้วยเหตุผลนี้ การวัดมูลค่ายุติธรรมจึงมักใช้การคำนวณอย่างเข้มข้นและอาจทำได้ยาก และเป็นไปไม่ได้ในบางกรณี

ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงและการดำเนินการที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8)

A12. ขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงและกิจกรรมที่เกี่ยวข้องในย่อหน้าที่ 8 ช่วยผู้สอบบัญชีในการจัดทำลักษณะและประเภทของประมาณการทางบัญชีที่คาดหวังที่กิจการอาจใช้ งานหลักของผู้ตรวจสอบบัญชีคือการทำความเข้าใจว่าความเข้าใจที่ได้รับจากเขาเกี่ยวกับกิจกรรมขององค์กรนั้นเพียงพอที่จะระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการทางบัญชีหรือไม่ รวมทั้งเพื่อวางแผนลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของการตรวจสอบเพิ่มเติม ขั้นตอน

การทำความเข้าใจข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ก))

A13. การทำความเข้าใจข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องจะช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถกำหนดได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

• ไม่ว่าจะเป็นการกำหนดเงื่อนไขเฉพาะสำหรับการรับรู้ประมาณการทางบัญชีหรือวิธีการในการพิจารณา

แม่บทการรายงานทางการเงินส่วนใหญ่ต้องการให้รวมงบดุลหรือรายการเฉพาะรายการที่ตรงตามเกณฑ์การรับรู้ การเปิดเผยหลักการ นโยบายการบัญชีหรือหมายเหตุประกอบงบการเงินเพิ่มเติมไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้แทนรายการที่ไม่รู้จักทั้งหมด รวมทั้งประมาณการทางบัญชี

มีการระบุเงื่อนไขเฉพาะที่อนุญาตหรือกำหนดให้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือไม่ ตัวอย่างเช่น คำนึงถึงความตั้งใจของผู้บริหารในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สิน

มีการระบุการเปิดเผยที่จำเป็นหรือได้รับอนุญาตหรือไม่

หลังจากตรวจสอบเรื่องเหล่านี้แล้ว ผู้สอบบัญชีจะได้รับความเข้าใจว่าเขาใช้เพื่อหารือกับผู้บริหารว่าฝ่ายหลังปฏิบัติตามประมาณการทางบัญชีหรือไม่ และตัดสินใจว่าจะปฏิบัติตามข้อกำหนดดังกล่าวหรือไม่

A14. แม่บทการรายงานทางการเงินอาจให้แนวทางเพื่อเป็นแนวทางในการจัดทำประมาณการแบบจุดซึ่งมีทางเลือกหลายทาง ตัวอย่างเช่น แม่บทการรายงานทางการเงินบางแม่บทกำหนดให้การประมาณการแบบจุดที่เลือกเป็นทางเลือกหนึ่งสะท้อนการตัดสินใจของผู้บริหารเกี่ยวกับผลลัพธ์ที่น่าจะเป็นไปได้มากที่สุด (ผลลัพธ์) อื่นๆ อาจต้องใช้มูลค่าที่คาดไว้โดยลดถ่วงน้ำหนักความน่าจะเป็น ในบางกรณี ผู้บริหารสามารถคำนวณค่าประมาณจุดได้ทันที ในขณะที่ในกรณีอื่นๆ การประมาณค่าจุดที่เชื่อถือได้จะทำได้ก็ต่อเมื่อตรวจสอบสมมติฐานทางเลือกหลายๆ ข้อหรือผลลัพธ์ที่ทำให้ผู้บริหารสามารถคำนวณค่าประมาณแบบจุดได้

แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจใช้คำศัพท์ที่แตกต่างกันเพื่ออธิบายการประมาณการจุดที่คำนวณได้

A15. แม่บทการรายงานทางการเงินอาจต้องมีการเปิดเผยเกี่ยวกับข้อสมมติที่มีนัยสำคัญ ซึ่งประมาณการทางบัญชีเฉพาะมีความละเอียดอ่อนเป็นพิเศษ นอกจากนี้ เมื่อมีความไม่แน่นอนของการประมาณค่าสูง แม่บทการรายงานทางการเงินบางแม่บทห้ามไม่ให้รับรู้ประมาณการทางบัญชี แต่อาจต้องมีการเปิดเผยข้อมูลบางอย่างในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ทำความเข้าใจว่าฝ่ายบริหารกำหนดว่าต้องใช้ประมาณการทางบัญชีอย่างไร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ข))

A16. ในการจัดทำงบการเงินกำหนดให้ฝ่ายบริหารต้องพิจารณาว่ารายการ เหตุการณ์ หรือเงื่อนไขมีความจำเป็นต่อประมาณการทางบัญชีหรือไม่ และประมาณการทางบัญชีที่จำเป็นทั้งหมดได้รับรู้ กำหนด และเปิดเผยในงบการเงินตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือไม่

A17. รายการ เหตุการณ์ และเงื่อนไขที่ต้องใช้การคำนวณประมาณการทางบัญชีโดยทั่วไปจะกำหนดโดยผู้บริหารบนพื้นฐานของ

ความเข้าใจในองค์กรและอุตสาหกรรมที่ดำเนินการ

ข้อมูลที่มีเกี่ยวกับการดำเนินกลยุทธ์ทางธุรกิจในงวดปัจจุบัน

หากมี ประสบการณ์ที่ได้รับในการจัดทำงบการเงินของกิจการในงวดก่อนหน้า

ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีสามารถเข้าใจวิธีการที่ผู้บริหารกำหนดความจำเป็นในการประมาณการทางบัญชี โดยการสอบถามกับผู้บริหารเป็นหลัก ในกรณีอื่น ๆ ที่ฝ่ายบริหารใช้แนวทางที่มีโครงสร้างมากขึ้น เช่น เมื่อกิจการได้จัดตั้งหน่วยบริหารความเสี่ยงขึ้นอย่างเป็นทางการ ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจดำเนินการขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับวิธีการและวิธีปฏิบัติที่ผู้บริหารใช้เพื่อทบทวนสถานการณ์ที่ก่อให้เกิด ความจำเป็นในการคำนวณประมาณการและการแก้ไขหากจำเป็น ปัญหาความสมบูรณ์ของประมาณการทางบัญชีมักต้องการความเอาใจใส่เป็นพิเศษจากผู้สอบบัญชี โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อพูดถึงประมาณการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับหนี้สิน

A18. ความเข้าใจของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับกิจการและสภาพแวดล้อมของกิจการ ซึ่งได้จากขั้นตอนการประเมินความเสี่ยง ร่วมกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ที่รวบรวมระหว่างการตรวจสอบ ช่วยให้ผู้สอบบัญชีระบุสถานการณ์หรือการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ที่อาจจำเป็นต้องมีการประมาณการทางบัญชี

A19. คำขอเปลี่ยนแปลงผู้บริหารอาจรวมถึงคำถามต่อไปนี้:

กิจการได้จัดทำรายการประเภทใหม่ซึ่งจำเป็นต้องมีการประมาณการทางบัญชีหรือไม่?

เงื่อนไขของธุรกรรมที่จำเป็นต้องมีการบัญชีมีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่

นโยบายการบัญชีสำหรับประมาณการทางบัญชีมีการเปลี่ยนแปลงอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องหรือด้วยเหตุผลอื่นใด

มีการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดด้านกฎระเบียบหรือการเปลี่ยนแปลงอื่นใดที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของฝ่ายบริหารที่อาจจำเป็นต้องให้ฝ่ายบริหารปรับปรุงการประมาณการที่ทำขึ้นแล้วหรือคำนวณใหม่หรือไม่

มีเงื่อนไขใหม่เกิดขึ้นหรือไม่ (ไม่ว่าจะมีเหตุการณ์ใหม่เกิดขึ้นหรือไม่) ซึ่งจำเป็นต้องคำนวณใหม่หรือแก้ไขประมาณการที่คำนวณแล้ว

A20. ในระหว่างการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีอาจพบรายการ เหตุการณ์ และเงื่อนไขที่ไม่ได้ระบุโดยผู้บริหารที่ต้องใช้การประมาณการทางบัญชี มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ISA 315 (แก้ไข) กล่าวถึงสถานการณ์ที่ผู้สอบบัญชีตรวจพบความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญซึ่งไม่ได้ระบุโดยผู้บริหาร และพิจารณาว่ามีความบกพร่องที่มีสาระสำคัญในการควบคุมภายในของกิจการที่เกี่ยวกับกระบวนการประเมินความเสี่ยงหรือไม่

ISA 315 (แก้ไข) ย่อหน้าที่ 16

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก

A21. การศึกษาข้อมูลนี้เมื่อทำการตรวจสอบองค์กรขนาดเล็กมีความเกี่ยวข้องกับปัญหาน้อยกว่า เนื่องจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจมักถูกจำกัดโดยธรรมชาติ และการดำเนินงานขององค์กรมีโครงสร้างไม่ซับซ้อน นอกจากนี้ ความจำเป็นในการประมาณการมักถูกกำหนดโดยบุคคลเพียงคนเดียว เช่น เจ้าของ-ผู้จัดการ ซึ่งผู้สอบบัญชีสามารถสอบถามข้อมูลได้

ทำความเข้าใจว่าผู้บริหารคำนวณประมาณการทางบัญชีอย่างไร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ค))

A22. ในการจัดทำงบการเงินยังกำหนดให้ผู้บริหารต้องใช้กระบวนการทางบัญชี ซึ่งรวมถึงการควบคุมภายในที่น่าพอใจ กระบวนการเหล่านี้รวมถึง:

การเลือกนโยบายการบัญชีที่เหมาะสมและการกำหนดขั้นตอนการประเมินมูลค่า รวมถึงวิธีการคำนวณและการประเมินมูลค่าที่เหมาะสม และหากจำเป็น ให้เลือกแบบจำลอง

การเตรียมหรือระบุข้อมูลและข้อสมมติที่มีนัยสำคัญที่มีผลกระทบต่อประมาณการทางบัญชี

ทบทวนสถานการณ์โดยรอบความจำเป็นในการประมาณการทางบัญชีอย่างสม่ำเสมอ และหากจำเป็น ให้แก้ไขประมาณการทางบัญชี

A23. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเพื่อทำความเข้าใจว่าผู้บริหารได้คำนวณประมาณการทางบัญชีอย่างไร อาจรวมถึง

ประเภทบัญชีหรือธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการคืออะไร (เช่น ประมาณการที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีสำหรับรายการประจำหรือรายการที่เกิดซ้ำ หรือเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ผิดปกติหรือเกิดขึ้นครั้งเดียว)

ผู้บริหารใช้วิธีการคำนวณที่เป็นที่ยอมรับในการจัดทำประมาณการทางบัญชีเฉพาะหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น จะต้องทำอย่างไร

การคำนวณประมาณการโดยใช้ข้อมูลที่มีอยู่ ณ วันที่ระหว่างกาลหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น ฝ่ายบริหารได้พิจารณาผลกระทบของเหตุการณ์ ธุรกรรม และการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ระหว่างวันที่ระหว่างกาลนั้นกับวันสิ้นงวด และหากเป็นเช่นนั้น อย่างไร

วิธีการประมาณการทางบัญชี รวมทั้งการใช้แบบจำลอง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ค) (i))

A24. ในบางกรณี แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจกำหนดวิธีการเฉพาะสำหรับการคำนวณประมาณการทางบัญชี ตัวอย่างเช่น รูปแบบเฉพาะที่ควรใช้ในการคำนวณการวัดมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตาม ในกรณีส่วนใหญ่ แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องไม่ได้กำหนดวิธีการคำนวณเฉพาะ หรืออาจจัดให้มีวิธีการอื่นหลายวิธีพร้อมกัน

A25. ในสถานการณ์ที่แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องไม่ได้กำหนดวิธีการเฉพาะที่จะใช้ในสถานการณ์ ประเด็นที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาในการศึกษาวิธีการหรือแบบจำลองทางบัญชี (ถ้ามี) ให้รวมถึง ตัวอย่างเช่น

ผู้บริหารพิจารณาถึงลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่วัดในการเลือกวิธีการเฉพาะอย่างไร

องค์กรทำงานในพื้นที่เฉพาะ อุตสาหกรรมหรือในบางส่วนหรือไม่? เงื่อนไขพิเศษที่ใช้วิธีการที่เป็นที่ยอมรับทั่วไปในการคำนวณประมาณการทางบัญชีบางรายการ

A26. หากฝ่ายบริหารพัฒนาแบบจำลองเพื่อใช้ในการคำนวณค่าประมาณอย่างอิสระ หรือเบี่ยงเบนไปจากแบบจำลองที่ใช้กันอย่างแพร่หลายในอุตสาหกรรมหนึ่งๆ หรือในสภาพแวดล้อมเฉพาะ ความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญจะเพิ่มขึ้น

การควบคุมที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ค) (ii))

A27. ปัจจัยที่ผู้สอบบัญชีสามารถตรวจสอบเพื่อให้ได้มาซึ่งความเข้าใจในการควบคุมที่สำคัญ ได้แก่ คุณสมบัติของผู้จัดทำประมาณการทางบัญชี และการควบคุมในเรื่องต่อไปนี้

ผู้บริหารกำหนดความสมบูรณ์ ความสำคัญ และความถูกต้องของข้อมูลที่ใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชีอย่างไร

วิธีประมาณการทางบัญชี (รวมถึงข้อสมมติหรือข้อมูลที่ใช้ในการคำนวณ) ได้รับการทบทวนและอนุมัติโดยผู้บริหารในระดับที่เหมาะสม และ (ตามความเหมาะสม) โดยผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล

วิธีการจัดสรรความรับผิดชอบระหว่างผู้ที่ทำธุรกรรมในนามขององค์กรและผู้รับผิดชอบในการคำนวณประมาณการทางบัญชี รวมถึงการพิจารณาว่าการจัดสรรความรับผิดชอบคำนึงถึงลักษณะของกิจกรรมขององค์กรและผลิตภัณฑ์หรือบริการที่มีให้หรือไม่ (ตัวอย่างเช่น ที่มีขนาดใหญ่ สถาบันการเงินการแบ่งความรับผิดชอบอาจเกี่ยวข้องกับการสร้างหน่วยงานอิสระที่จะรับผิดชอบในการวัดและยืนยันมูลค่ายุติธรรมของตนเอง ผลิตภัณฑ์ทางการเงินองค์กรและที่คนจะทำงานซึ่งค่าตอบแทนจะไม่ผูกติดอยู่กับผลิตภัณฑ์ดังกล่าว)

A28. การควบคุมอื่นๆ อาจใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชี ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ตัวอย่างเช่น หากกิจการใช้แบบจำลองเฉพาะในการคำนวณประมาณการทางบัญชี ผู้บริหารอาจกำหนดนโยบายและขั้นตอนที่ควบคุมการใช้แบบจำลองเหล่านั้น เงินทุนที่สำคัญการควบคุมสามารถรวมถึง ตัวอย่างเช่น การควบคุมในด้านต่าง ๆ ดังต่อไปนี้:

โครงสร้างและการพัฒนาหรือการเลือกรูปแบบเฉพาะเพื่อให้บรรลุเป้าหมายเฉพาะ

การใช้แบบจำลอง

รักษาและยืนยันความสมบูรณ์ของแบบจำลองอย่างสม่ำเสมอ

การจัดการที่เกี่ยวข้องกับผู้เชี่ยวชาญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ค) (iii))

A29. ผู้บริหารอาจจ้างหรือองค์กรอาจจ้างบุคคลที่มีประสบการณ์และคุณสมบัติที่จำเป็นในการคำนวณประมาณการจุดที่ต้องการ อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ผู้บริหารอาจต้องว่าจ้างผู้เชี่ยวชาญเพื่อคำนวณหรือช่วยในการคำนวณการประมาณการแบบจุด ความต้องการดังกล่าวอาจเกิดขึ้นเนื่องจากสถานการณ์ต่อไปนี้:

ลักษณะเฉพาะของปัญหาที่ต้องการการประเมิน (เช่น การประเมินปริมาณสำรองแร่หรือไฮโดรคาร์บอนในอุตสาหกรรมการสกัด)

ลักษณะทางเทคนิคของแบบจำลองที่ออกแบบให้สอดคล้องกับข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (เช่น การวัดมูลค่ายุติธรรมบางอย่าง)

ลักษณะผิดปกติหรือหายากของเงื่อนไข รายการ หรือเหตุการณ์ที่ต้องใช้ประมาณการทางบัญชี

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก

A30. ในองค์กรขนาดเล็ก เจ้าของ-ผู้จัดการสามารถคำนวณค่าประมาณจุดที่ต้องการได้ด้วยตนเอง อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี เขาอาจต้องการความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญ การสนทนากับผู้จัดการเจ้าของตั้งแต่เนิ่นๆ ในการตรวจสอบลักษณะของการประมาณการทางบัญชี ความครบถ้วนของประมาณการทางบัญชีที่จำเป็น และความเพียงพอของกระบวนการประเมินมูลค่าสามารถช่วยให้ผู้จัดการเจ้าของทราบว่าต้องการความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญหรือไม่

สมมติฐาน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ค) (iv))

A31. ข้อสมมติเป็นส่วนประกอบสำคัญของประมาณการทางบัญชี เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจศึกษาเพื่อให้ได้มาซึ่งความเข้าใจในข้อสมมติที่อยู่ภายใต้การประมาณการทางบัญชี ได้แก่

อะไรคือลักษณะของข้อสมมติ รวมทั้งข้อใดที่อาจมีความสำคัญ

ผู้บริหารประเมินความสมเหตุสมผลและความสมบูรณ์ของข้อสมมติอย่างไร (กล่าวคือ มีการพิจารณาตัวแปรที่มีนัยสำคัญทั้งหมดหรือไม่)

หากเป็นไปได้ ผู้บริหารจะกำหนดความสอดคล้องภายในของข้อสมมติที่ใช้อย่างไร

ข้อสมมติเกี่ยวข้องกับเรื่องที่อยู่ภายใต้การควบคุมของฝ่ายบริหารหรือไม่ (เช่น ข้อสมมติเกี่ยวกับโปรแกรมการบริการที่อาจส่งผลกระทบต่อการประมาณอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์) และสอดคล้องกับแผนธุรกิจของกิจการและสภาพแวดล้อม หรือข้อสมมติเกี่ยวข้องกับ เรื่องที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของฝ่ายบริหาร (เช่น สมมติฐานเกี่ยวกับอัตราดอกเบี้ย อัตราการเสียชีวิต การดำเนินการทางกฎหมายหรือข้อบังคับที่อาจเกิดขึ้น ความแปรปรวนและระยะเวลาในอนาคต กระแสเงินสด);

ลักษณะและขอบเขตของเอกสารประกอบ (ถ้ามี) ที่สนับสนุนสมมติฐานเป็นอย่างไร

ผู้เชี่ยวชาญสามารถสร้างหรือระบุสมมติฐานที่จะช่วยผู้บริหารในการประมาณการ หากผู้บริหารใช้สมมติฐานที่สร้างขึ้นหรือระบุโดยผู้เชี่ยวชาญ ก็จะกลายเป็นข้อสมมติของผู้บริหาร

A32. ในบางกรณี ข้อสมมติสามารถนำมาประกอบกับข้อมูลเข้าได้ เช่น เมื่อผู้บริหารใช้แบบจำลองในการคำนวณการประมาณการ แม้ว่าคำว่า "ปัจจัยนำเข้า" ยังสามารถอ้างอิงถึงข้อมูลพื้นฐานที่ใช้สมมติฐานเฉพาะได้

A33. ผู้บริหารอาจใช้ ประเภทต่างๆข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งภายในและภายนอก ความสำคัญและความน่าเชื่อถืออาจแตกต่างกัน ในบางกรณี ข้อมูลจากแหล่งภายนอก (เช่น อัตราดอกเบี้ยที่เผยแพร่หรือข้อมูลสถิติอื่นๆ) หรือแหล่งข้อมูลภายใน (เช่น ข้อมูลจากช่วงเวลาก่อนหน้าหรือเกี่ยวกับเงื่อนไขก่อนหน้านี้ที่กิจการดำเนินการ) อาจให้พื้นฐานที่เชื่อถือได้สำหรับการทำ สมมติฐาน ในกรณีอื่นๆ สมมติฐานอาจเป็นแบบส่วนตัวมากขึ้น เช่น เมื่อองค์กรไม่มีประสบการณ์ที่จำเป็นหรือไม่มีแหล่งข้อมูลภายนอก

A34. ในการประเมินมูลค่ายุติธรรม ข้อสมมติคำนึงถึงข้อมูลหรือข้อมูลที่จะใช้โดยบุคคลที่เป็นอิสระที่มีความรู้และสนใจ (ในบางกรณี จะใช้คำว่า "ผู้เข้าร่วมตลาด" หรือคำอื่นที่เทียบเท่าในการกำหนด) เพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมในสินทรัพย์ แลกเปลี่ยนหรือระงับข้อผูกพันนี้หรือข้อผูกพันนั้น สมมติฐานบางประการอาจแตกต่างกันไปตามลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่กำลังวัด เทคนิคการประเมินมูลค่าที่ใช้ (เช่น วิธีเปรียบเทียบหรืออิงตามตลาด) และข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

A35. ข้อสมมติหรือข้อมูลที่ใช้ในการประมาณมูลค่ายุติธรรมมีความแตกต่างในด้านแหล่งที่มาและเหตุผลดังต่อไปนี้

(a) ข้อสมมติและข้อมูลนำเข้าที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะใช้เพื่อกำหนดราคาสินทรัพย์หรือหนี้สินตามข้อมูลตลาดที่ได้รับจากแหล่งที่ไม่ขึ้นอยู่กับหน่วยงานที่รายงาน (ในบางกรณี คำว่า พารามิเตอร์ที่สังเกตได้ "หรือเงื่อนไขอื่นที่เทียบเท่า) ;

(b) ข้อสมมติและข้อมูลนำเข้าที่สะท้อนการตัดสินใจของผู้บริหารเกี่ยวกับข้อสมมติที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะใช้เพื่อกำหนดราคาสินทรัพย์หรือหนี้สิน โดยอิงจากข้อมูลที่ดีที่สุดที่มีอยู่ภายใต้สถานการณ์นั้นๆ (ในบางกรณี คำว่า " ข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้" หรือเงื่อนไขอื่นที่เทียบเท่า ).

อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ ความแตกต่างระหว่างสมมติฐานและสมมติฐานที่อธิบายไว้ใน (ก) และ (ข) นั้นไม่ชัดเจนเสมอไป นอกจากนี้ ผู้บริหารอาจต้องเลือกสมมติฐานต่างๆ ที่ใช้โดยผู้เข้าร่วมตลาดที่แตกต่างกัน

A36. ระดับของความเป็นบุคคล ตัวอย่างเช่น ในการพิจารณาว่าข้อสมมติหรือข้อมูลป้อนเข้าสามารถสังเกตได้หรือไม่ ส่งผลต่อระดับของความไม่แน่นอนของการประมาณค่า ดังนั้น การประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของประมาณการโดยผู้สอบบัญชี

การเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ค) (v))

A37. ในการประเมินวิธีที่ผู้บริหารคำนวณประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาว่ามีการเปลี่ยนแปลง (หรือควร) เปลี่ยนแปลงวิธีการคำนวณจากงวดก่อนหรือไม่ หากมีการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในสภาพแวดล้อมหรือสถานการณ์ที่มีผลกระทบต่อการดำเนินงานของกิจการหรือข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง อาจต้องเปลี่ยนวิธีการวัดที่นำมาใช้ หากผู้บริหารเปลี่ยนแปลงวิธีการจัดทำประมาณการทางบัญชี จำเป็นต้องสามารถยืนยันได้ว่าวิธีการใหม่มีความสมเหตุสมผลมากกว่าในสถานการณ์ใหม่ หรือเป็นการตอบสนองต่อการเปลี่ยนแปลงเหล่านั้น ตัวอย่างเช่น หากผู้บริหารเปลี่ยนพื้นฐานสำหรับการทำประมาณการทางบัญชีและใช้แบบจำลองแทนการใช้วิธีการประเมินมูลค่าตามราคาตลาดในปัจจุบัน ผู้สอบบัญชีควรทำการประเมินที่สำคัญและพิจารณาว่าข้อสมมติทางการตลาดของผู้บริหารมีความสมเหตุสมผลในสถานการณ์ทางเศรษฐกิจในปัจจุบันหรือไม่

ความไม่แน่นอนของการประมาณ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 8 (ค) (vi))

A38. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเพื่อทำความเข้าใจว่าผู้บริหารได้ประเมินผลกระทบของความไม่แน่นอนของการประมาณการหรือไม่ และถ้าเป็นเช่นนั้น อาจเป็นไปได้อย่างไร ตัวอย่างเช่น

ฝ่ายบริหารได้พิจารณาข้อสมมติทางเลือกหรือผลลัพธ์ (ของเหตุการณ์) โดยยกตัวอย่างเช่น การวิเคราะห์ความอ่อนไหวเพื่อกำหนดผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติต่อประมาณการทางบัญชี และหากเป็นเช่นนั้น อย่างไร

ผู้บริหารคำนวณการประมาณการอย่างไรเมื่อการวิเคราะห์แนะนำสถานการณ์สมมติหลายสถานการณ์สำหรับผลลัพธ์ของเหตุการณ์

ผู้บริหารตรวจสอบผลลัพธ์ที่แท้จริงของประมาณการทางบัญชีที่คำนวณในช่วงเวลาก่อนหน้าหรือไม่ และฝ่ายบริหารได้ดำเนินการตามความเหมาะสมหรือไม่โดยพิจารณาจากผลการติดตาม

วิเคราะห์ประมาณการทางบัญชีงวดก่อน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 9)

A39. ผลลัพธ์ที่แท้จริงของประมาณการทางบัญชีมักแตกต่างจากประมาณการทางบัญชีที่รับรู้ในงบการเงินของงวดก่อน จากผลของการปฏิบัติตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงเพื่อกำหนดและทำความเข้าใจสาเหตุของความแตกต่างดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจได้รับ:

ข้อมูลเกี่ยวกับประสิทธิผลของกระบวนการคำนวณประมาณการของฝ่ายบริหารในงวดก่อนหน้า ซึ่งผู้สอบบัญชีสามารถตัดสินประสิทธิผลที่น่าจะเป็นไปได้ของกระบวนการที่คล้ายคลึงกันในช่วงเวลาปัจจุบัน

หลักฐานการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการประเมินค่าใหม่ของประมาณการทางบัญชีของงวดก่อนหน้าในงวดปัจจุบัน

หลักฐานการตรวจสอบในเรื่องต่างๆ เช่น ความไม่แน่นอนของการวัดมูลค่าที่อาจจำเป็นต้องเปิดเผยในงบการเงิน

A40. การวิเคราะห์ประมาณการทางบัญชีของงวดก่อนยังสามารถช่วยผู้สอบบัญชีในการระบุสถานการณ์หรือเงื่อนไขในงวดปัจจุบันที่เพิ่มความอ่อนไหวของประมาณการทางบัญชีต่ออคติของผู้บริหารที่เป็นไปได้หรือบ่งชี้การมีอยู่ของประมาณการ ความสงสัยในวิชาชีพจะช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถระบุสถานการณ์หรือเงื่อนไขดังกล่าว และกำหนดลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม

A41. มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240 ยังกำหนดให้ต้องทบทวนการใช้ดุลยพินิจและข้อสมมติของฝ่ายบริหารย้อนหลังที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชีที่สำคัญ บทวิเคราะห์นี้ดำเนินการเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงของฝ่ายบริหารที่ละเลยการควบคุมที่มีอยู่ และเป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการของผู้สอบบัญชีในการพัฒนาและดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อตรวจสอบประมาณการทางบัญชีเพื่อหาสัญญาณของอคติที่อาจเกี่ยวข้องกับความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเนื่องจากการฉ้อโกง ในทางปฏิบัติ การวิเคราะห์ของผู้สอบบัญชีของการประมาณการในช่วงเวลาก่อนหน้าซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงตาม SSA นี้อาจดำเนินการควบคู่ไปกับการตรวจสอบที่กำหนดโดย SSA 240

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 240 ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการฉ้อโกงในการตรวจสอบงบการเงิน - ย่อหน้าที่ 32 (b) (ii)

A42. ผู้สอบบัญชีอาจสรุปได้ว่าจำเป็นต้องวิเคราะห์รายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่ระบุว่ามีความไม่แน่นอนสูงในระหว่างการตรวจสอบ หรือที่มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญจากงวดก่อน ในอีกทางหนึ่ง ตัวอย่างเช่น ประมาณการที่เกิดขึ้นในระหว่างการบัญชีสำหรับรายการประจำและรายการซ้ำ ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่าสำหรับวัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ จะเพียงพอที่จะดำเนินการขั้นตอนการวิเคราะห์เป็นขั้นตอนการประเมินความเสี่ยง .

A43. การประมาณมูลค่ายุติธรรมและการประมาณการอื่นๆ ตามเงื่อนไขที่ใช้อยู่ ณ วันที่ตัดสินใจ อาจมีความแตกต่างกันมากระหว่างมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในงบการเงินงวดก่อนกับผลลัพธ์หรือจำนวนที่ตีราคาใหม่เพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณงบการเงินงวดปัจจุบัน เหตุผลก็คือจุดประสงค์ของการคำนวณค่าประมาณดังกล่าวถูกกำหนดโดยแนวคิดเรื่องมูลค่าในช่วงเวลาหนึ่ง แต่ด้วยการเปลี่ยนแปลงในเงื่อนไขที่องค์กรดำเนินการ ค่านี้สามารถเปลี่ยนแปลงได้อย่างมีนัยสำคัญและรวดเร็ว ดังนั้น ในการวิเคราะห์ ผู้สอบบัญชีควรเน้นที่การได้มาซึ่งข้อมูลที่เป็นประโยชน์ในการระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ตัวอย่างเช่น ในบางกรณี การทำความเข้าใจการเปลี่ยนแปลงในข้อสมมติของผู้เข้าร่วมตลาดที่มีอิทธิพลต่อผลลัพธ์ที่แท้จริงของการวัดมูลค่ายุติธรรมในช่วงเวลาก่อนหน้า อาจไม่ให้ข้อมูลที่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ ในกรณีเช่นนี้ การตรวจสอบของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับผลลัพธ์ที่แท้จริงของการวัดมูลค่ายุติธรรมในงวดก่อนอาจเป็น ในระดับที่มากขึ้นมีวัตถุประสงค์เพื่อตรวจสอบประสิทธิผลของกระบวนการของฝ่ายบริหารในการคำนวณประมาณการของงวดก่อน กล่าวคือ การดำเนินการของฝ่ายบริหารโดยที่ผู้สอบบัญชีสามารถกำหนดดุลยพินิจเกี่ยวกับประสิทธิภาพที่น่าจะเป็นไปได้ของกระบวนการคำนวณประมาณการของฝ่ายบริหารในงวดปัจจุบัน .

A44. ความแตกต่างระหว่างผลลัพธ์ตามจริงของประมาณการทางบัญชีกับจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงินงวดก่อนไม่จำเป็นต้องบ่งชี้ถึงการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในงบการเงินงวดก่อน อย่างไรก็ตาม อาจบ่งบอกถึงการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงได้ ตัวอย่างเช่น ความแตกต่างเกี่ยวข้องกับข้อมูลที่มีให้ฝ่ายบริหาร ณ เวลาที่งบการเงินในงวดก่อนเสร็จสิ้น หรือที่อาจได้รับมาและนำมาพิจารณาอย่างสมเหตุสมผลในการจัดทำงบการเงินดังกล่าว . แม่บทการรายงานทางการเงินหลายฉบับมีแนวทางในการแยกแยะการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการทางบัญชีที่เป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงจากการเปลี่ยนแปลงที่ไม่ใช่ และแนวทางในการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้

การระบุและประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ

ความไม่แน่นอนของการประมาณ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 10)

A45. ระดับของความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในประมาณการทางบัญชีหนึ่งๆ อาจเกิดจากปัจจัยต่อไปนี้:

ระดับที่มูลค่าประมาณการขึ้นอยู่กับดุลยพินิจ

ความอ่อนไหวของประมาณการต่อการเปลี่ยนแปลงสมมติฐาน

การมีอยู่ของเทคนิคการประเมินมูลค่าที่เป็นที่ยอมรับซึ่งสามารถลดความไม่แน่นอนในการประเมินมูลค่าได้

ระยะเวลาของระยะเวลาพยากรณ์และความเป็นไปได้ของการใช้ข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์ในช่วงเวลาก่อนหน้าเพื่อทำนายเหตุการณ์ในอนาคต

ความสามารถในการรับข้อมูลที่เชื่อถือได้จากแหล่งภายนอก

ปริมาณที่การประมาณขึ้นอยู่กับอินพุตที่สังเกตได้หรือข้อมูลที่สังเกตไม่ได้

ความอ่อนไหวของประมาณการทางบัญชีต่ออคติของผู้บริหารอาจได้รับผลกระทบจากระดับความไม่แน่นอนของประมาณการทางบัญชีนั้น

เอ46. ในการประเมินความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาปัจจัยต่อไปนี้ด้วย

มูลค่าที่แท้จริงหรือที่คาดหวังของมูลค่าประมาณการ

จำนวนเงินที่รายงานของประมาณการทางบัญชี (นั่นคือ ประมาณการจุดของผู้บริหาร) และจำนวนเงินที่ผู้สอบบัญชีควรสะท้อน

การมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญโดยฝ่ายบริหารในการคำนวณมูลค่าประมาณการ

ผลการวิเคราะห์ประมาณการของงวดก่อนหน้า

ความไม่แน่นอนและความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 11)

A47. ตัวอย่างการประมาณการที่มีความไม่แน่นอนในระดับสูง ได้แก่

ค่าประมาณที่ส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับการตัดสิน เช่น คำตัดสินเกี่ยวกับผลของกระบวนการทางกฎหมายที่รอดำเนินการ หรือการตัดสินเกี่ยวกับจำนวนและระยะเวลาของกระแสเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับเหตุการณ์ที่ไม่แน่นอนในหลายปีต่อจากนี้

การประมาณการที่คำนวณโดยไม่ใช้วิธีคำนวณที่รับรู้

ประมาณการทางบัญชีที่การวิเคราะห์ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่คล้ายคลึงกันในงบการเงินงวดก่อน ๆ บ่งชี้ถึงความแตกต่างที่มีสาระสำคัญระหว่างประมาณการทางบัญชีเดิมกับผลที่เกิดขึ้นจริง

การวัดมูลค่ายุติธรรมที่ใช้แบบจำลองของกิจการเองหรือที่ไม่มีข้อมูลที่สามารถสังเกตได้

A48. ประมาณการทางบัญชีที่เห็นได้ชัดว่าไม่มีสาระสำคัญอาจนำไปสู่การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญเนื่องจากความไม่แน่นอนโดยธรรมชาติของประมาณการทางบัญชีนั้น กล่าวคือ จำนวนเงินที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีอาจไม่ได้บ่งชี้ถึงความไม่แน่นอนของประมาณการทางบัญชี

A49. ในบางกรณี ระดับของความไม่แน่นอนของการประมาณการอาจสูงจนไม่สามารถคำนวณการประมาณที่สมเหตุสมผลได้ ดังนั้น แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจห้ามไม่ให้รับรู้รายการที่เกี่ยวข้องในงบการเงินหรือการวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ในสถานการณ์เช่นนี้ ความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญไม่เพียงเกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการรับรู้หรือไม่รับรู้ประมาณการทางบัญชีหรือวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความเพียงพอของข้อมูลที่เปิดเผยด้วย แม่บทการรายงานทางการเงินที่บังคับใช้อาจต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีดังกล่าวและความไม่แน่นอนในระดับสูงโดยธรรมชาติ (ดูย่อหน้าที่ ก120 - ก123)

A50. หากผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าการประมาณการทางบัญชีมีความเสี่ยงต่อความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีต้องได้รับความเข้าใจในการควบคุมของกิจการ ซึ่งรวมถึงการควบคุมที่กำลังดำเนินการ

ISA 315 (แก้ไข) ย่อหน้าที่ 29

A51. ในบางกรณี ความไม่แน่นอนทางบัญชีอาจทำให้เกิดข้อสงสัยเกี่ยวกับความสามารถของกิจการในการดำเนินงานต่อเนื่อง ISA 570 มีข้อกำหนดและคำแนะนำสำหรับสถานการณ์ดังกล่าว

ISA 570 ความกังวล

การตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ได้รับการประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 12)

A52. มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ISA 330 กำหนดให้ผู้สอบบัญชีต้องออกแบบและดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบ ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตซึ่งจะช่วยลดความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชี ทั้งในระดับงบการเงินและระดับการยืนยัน ย่อหน้า A53 - A115 กล่าวถึงการตอบสนองที่เฉพาะเจาะจงต่อความเสี่ยงที่ระดับการยืนยันเท่านั้น

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 ย่อหน้าที่ 5-6

การปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 12 (ก))

A53. แม่บทการรายงานทางการเงินจำนวนมากกำหนดเงื่อนไขเฉพาะสำหรับการรับรู้ประมาณการทางบัญชี วิธีการคำนวณ และข้อมูลที่ต้องเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็น การปฏิบัติตามข้อกำหนดประเภทนี้อาจเป็นเรื่องยากและเกี่ยวข้องกับการสร้างคำตัดสิน เมื่อดำเนินการตามขั้นตอนการประเมินความเสี่ยงแล้ว ผู้สอบบัญชีจะเน้นที่ข้อกำหนดเหล่านั้นของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งอาจมีความเสี่ยงที่จะเกิดข้อผิดพลาดหรืออาจมีการตีความต่างกัน

A54. ข้อเท็จจริงของการปฏิบัติตามอย่างเหมาะสมโดยผู้บริหารตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องนั้นได้กำหนดขึ้น นอกเหนือไปจากอื่นๆ โดยคำนึงถึงความเข้าใจของผู้ตรวจสอบเกี่ยวกับองค์กรและสภาพแวดล้อมขององค์กร ตัวอย่างเช่น การวัดมูลค่ายุติธรรมของรายการเฉพาะ เช่น สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ อาจรวมถึงการตรวจสอบลักษณะเฉพาะที่ได้รับอิทธิพลจากข้อมูลเฉพาะและการปฏิบัติการของกิจการ

A55. ในบางกรณี อาจต้องใช้วิธีการตรวจสอบเพิ่มเติม เช่น การสอบทานของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับสภาพร่างกายปัจจุบันของสินทรัพย์ เพื่อแสดงให้เห็นว่าฝ่ายบริหารได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอย่างเพียงพอ

A56. การปฏิบัติตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ฝ่ายบริหารจำเป็นต้องพิจารณาการเปลี่ยนแปลงในเงื่อนไขหรือสถานการณ์ที่มีผลกระทบต่อกิจการ ตัวอย่างเช่น การเกิดขึ้นของตลาดซื้อขายคล่องสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินบางประเภทอาจทำให้ไม่สมควรที่จะใช้วิธีคิดลดกระแสเงินสดต่อไปเพื่อวัดมูลค่ายุติธรรม

ความสม่ำเสมอของวิธีการและพื้นฐานสำหรับการเปลี่ยนแปลง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 12 (ข))

A57. การศึกษาของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการเฉพาะหรือวิธีการคำนวณเปรียบเทียบกับงวดก่อนมี จำเป็นเพราะการเปลี่ยนแปลงที่ไม่ได้ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ที่เปลี่ยนแปลงหรือข้อมูลใหม่ถือเป็นอัตนัย การเปลี่ยนแปลงเชิงอัตนัยในประมาณการทางบัญชีเมื่อเวลาผ่านไปทำให้งบการเงินไม่สอดคล้องกัน และอาจก่อให้เกิดการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงหรือเป็นตัวบ่งชี้ถึงความลำเอียงของผู้บริหารที่อาจเกิดขึ้นได้

A58. ในหลายกรณี ผู้บริหารสามารถพิสูจน์การเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชีหรือวิธีการคำนวณจากงวดก่อนสำหรับการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ ความสมเหตุสมผลของเหตุผลในการเปลี่ยนแปลงและความเพียงพอของเอกสารประกอบความเห็นของผู้บริหารเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในสถานการณ์ที่ก่อให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชีหรือวิธีการคำนวณนั้นใช้ดุลยพินิจในการประเมิน

การตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ได้รับการประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13)

A59. ผู้สอบบัญชีตัดสินใจเลือกทางเลือกในย่อหน้าที่ 13 เพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ ทั้งรายบุคคลและโดยรวม โดยคำนึงถึงปัจจัยต่อไปนี้

ลักษณะของประมาณการทางบัญชี รวมถึงไม่ว่าจะเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่เป็นกิจวัตรหรือผิดปกติหรือไม่

ความสามารถของผู้สอบบัญชีในการได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอจากผลลัพธ์ของกระบวนการ

ความเสี่ยงที่ประเมินจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ รวมถึงความเสี่ยงที่ประเมินว่ามีนัยสำคัญหรือไม่

A60. ตัวอย่างเช่น ในการประเมินความเพียงพอของจำนวนเงินค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ วิธีการตรวจสอบที่มีประสิทธิภาพควบคู่ไปกับขั้นตอนอื่น ๆ อาจเป็นการทวนสอบการเรียกเก็บในภายหลัง เงิน... ในกรณีที่ระดับของความไม่แน่นอนในประมาณการทางบัญชีอยู่ในระดับสูง เช่น เมื่อประมาณการทางบัญชีคำนวณโดยใช้แบบจำลองของกิจการและข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้ อาจต้องตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินไว้หลายครั้งเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ (อ้างถึงย่อหน้าที่ สิบสาม)

A61. นอกจากนี้ สถานการณ์ที่แต่ละมาตรการอาจมีความเหมาะสมได้อธิบายไว้ในย่อหน้า ก62 - ก95

เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ก))

เอ62. การพิจารณาว่าเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีมีหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีหรือไม่ อาจเป็นการตอบสนองที่มีประสิทธิผล หากคาดว่าเหตุการณ์ดังกล่าวจะ:

จะเกิดขึ้น;

จัดให้มีหลักฐานการตรวจสอบที่ยืนยันหรือหักล้างประมาณการทางบัญชี

A63. เหตุการณ์ก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี ในบางกรณี อาจมีหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชี ตัวอย่างเช่น การขายสต็อคของผลิตภัณฑ์ที่เลิกใช้ทันทีหลังจากสิ้นงวดอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับมูลค่าสุทธิที่จะได้รับโดยประมาณของสต็อคดังกล่าว ในกรณีดังกล่าว หากได้รับหลักฐานที่เหมาะสมเพียงพอเกี่ยวกับเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้อง อาจไม่จำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบเพิ่มเติม

A64. ในกรณีอื่น เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีอาจไม่มีหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชี ตัวอย่างเช่น เงื่อนไขหรือเหตุการณ์ที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชีแต่ละรายการเกี่ยวข้องกับการพัฒนาในช่วงเวลาที่ขยายออกไป นอกจากนี้ ตามวัตถุประสงค์ของการวัดมูลค่ายุติธรรม ข้อมูลที่มีอยู่หลังสิ้นงวดอาจไม่สะท้อนเหตุการณ์หรือสถานการณ์ที่มีอยู่ ณ วันที่ในงบดุล ดังนั้นจึงอาจไม่เหมาะสำหรับใช้ในการวัดมูลค่ายุติธรรม การตอบสนองอื่นๆ ต่อความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญที่ผู้สอบบัญชีสามารถรับได้แสดงไว้ในย่อหน้าที่ 13

A65. ในบางกรณี เหตุการณ์ที่ทำให้ประมาณการทางบัญชีเป็นโมฆะอาจบ่งชี้ว่าไม่มีประสิทธิผลในการคำนวณประมาณการทางบัญชีของผู้บริหารหรืออคติของผู้บริหารในการคำนวณ

A66. แม้ว่าผู้สอบบัญชีเลือกที่จะไม่ใช้วิธีการนี้กับประมาณการทางบัญชีเฉพาะ แต่ผู้สอบบัญชียังคงต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของ ISA 560 ผู้สอบบัญชีต้องปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบเพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอซึ่งแสดงเหตุการณ์ทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างข้อมูลทางการเงิน งบและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีและต้องมีการปรับปรุงงบการเงินหรือการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินมีการระบุและสะท้อนให้เห็นอย่างเหมาะสมในงบการเงิน เนื่องจากประมาณการทางบัญชีจำนวนมาก นอกเหนือไปจากการประมาณมูลค่ายุติธรรม โดยทั่วไปแล้วขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ (ผลลัพธ์) ของเงื่อนไข ธุรกรรม หรือเหตุการณ์ในอนาคต การปฏิบัติตามข้อกำหนดของผู้สอบบัญชีตามข้อกำหนดของ ISA 560 จึงมีความสำคัญเป็นพิเศษ

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 560 เหตุการณ์หลังวันที่ในงบดุล

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 560 วรรค 6

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 560 วรรค 8

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก

A67. หากมีระยะเวลานานขึ้นระหว่างวันที่ในงบดุลและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี การวิเคราะห์เหตุการณ์ในช่วงเวลานั้นอาจเป็นวิธีการที่มีประสิทธิภาพในการตรวจสอบการประมาณการอื่นๆ นอกเหนือจากการประมาณมูลค่ายุติธรรม สถานการณ์นี้เป็นเรื่องปกติมากที่สุดสำหรับองค์กรขนาดเล็กซึ่งจัดการโดยเจ้าของโดยเฉพาะอย่างยิ่งหากไม่มีขั้นตอนที่เป็นทางการในการควบคุมการคำนวณประมาณการ

การสอบทานการประมาณการทางบัญชีของผู้บริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ข))

A68. หากประมาณการทางบัญชีเป็นประมาณการมูลค่ายุติธรรมโดยใช้แบบจำลองที่ใช้ข้อมูลที่สังเกตได้และข้อมูลที่สังเกตไม่ได้ การทดสอบกระบวนการในการประมาณของผู้บริหารและข้อมูลที่ได้จากการประมาณการนั้นอาจมีประสิทธิภาพ การทดสอบอาจมีความเหมาะสมด้วย ตัวอย่างเช่น ในกรณีต่อไปนี้:

มูลค่าโดยประมาณได้มาจากการประมวลผลข้อมูลมาตรฐานในระบบบัญชีขององค์กร

การวิเคราะห์ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่คล้ายคลึงกันในงบการเงินงวดก่อน บ่งชี้ว่ากระบวนการของฝ่ายบริหารในการคำนวณประมาณการดังกล่าวในงวดปัจจุบันน่าจะมีประสิทธิภาพ

ประมาณการได้รวบรวมโดยใช้ประชากรจำนวนมากของรายการที่คล้ายคลึงกันซึ่งแต่ละรายการไม่มีนัยสำคัญ

A69. การคำนวณประมาณการของผู้บริหารการทดสอบอาจรวมถึง:

การทดสอบความถูกต้อง ความครบถ้วน และความสำคัญของข้อมูลบนพื้นฐานของการประมาณการ และความถูกต้องของการประมาณการที่คำนวณโดยใช้ข้อมูลดังกล่าวและข้อสมมติของฝ่ายบริหาร

การตรวจสอบแหล่งที่มา ความเกี่ยวข้อง และความน่าเชื่อถือของข้อมูลภายนอกหรือข้อมูล รวมถึงข้อมูลหรือข้อมูลที่ได้รับจากผู้เชี่ยวชาญภายนอกที่ฝ่ายบริหารมีส่วนร่วมเพื่อช่วยในการคำนวณประมาณการ

การคำนวณค่าประมาณใหม่และการตรวจสอบข้อมูลเกี่ยวกับมันเพื่อยืนยันความสอดคล้องภายใน

ตรวจสอบกระบวนการทบทวนและอนุมัติการประเมินโดยผู้บริหาร

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก

A70. ต่างจากองค์กรขนาดใหญ่ องค์กรขนาดเล็กมีกระบวนการที่มีโครงสร้างน้อยกว่าสำหรับการคำนวณค่าประมาณ องค์กรขนาดเล็กที่ฝ่ายบริหารมีส่วนร่วมอย่างแข็งขัน อาจขาดคำอธิบายโดยละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนทางบัญชีและความซับซ้อน บันทึกทางบัญชีหรือนโยบายที่เป็นลายลักษณ์อักษร แม้ว่ากระบวนการจะไม่เป็นทางการ แต่ก็ไม่ได้หมายความว่าฝ่ายบริหารขององค์กรไม่สามารถให้ข้อมูลพื้นฐานแก่ผู้ตรวจสอบเพื่อตรวจสอบมูลค่าโดยประมาณได้

การวิเคราะห์วิธีประเมิน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ข) (i))

A71. เว้นแต่แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องจะกำหนดวิธีการจัดทำประมาณการทางบัญชีโดยเฉพาะ ต้องใช้ดุลยพินิจของผู้เชี่ยวชาญในสถานการณ์นั้นๆ ในการประเมินความเหมาะสมและความสมเหตุสมผลของวิธีการที่ใช้ รวมถึงรูปแบบใดๆ ที่ใช้

A72. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาในการประเมินดังกล่าว ได้แก่

การเลือกวิธีการประเมินมูลค่าของผู้บริหารมีความสมเหตุสมผลหรือไม่

ในการเลือกวิธีนี้ ผู้บริหารได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์เพียงพอและครบถ้วนแล้วหรือไม่ (ถ้ามี) ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

วิธีการที่เลือกมีความเหมาะสมและสมเหตุสมผลในแง่ของลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่กำลังวัด และข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชี

วิธีการที่เลือกใช้มีความเหมาะสมและสมเหตุสมผลในแง่ของประเภทของกิจกรรม อุตสาหกรรม และสภาพแวดล้อมขององค์กร

A73. ในบางกรณี ผู้บริหารอาจสรุปว่าการใช้วิธีการต่างๆ กันอาจส่งผลให้การประมาณการแตกต่างกันอย่างมีสาระสำคัญ ในกรณีดังกล่าว การพิจารณาว่าองค์กรได้ตรวจสอบสาเหตุของความแตกต่างดังกล่าวอย่างไร สามารถช่วยให้ผู้ตรวจสอบประเมินความเหมาะสมและความสมเหตุสมผลของวิธีการที่เลือกได้

การประเมินการใช้แบบจำลอง

A74. ในบางกรณี โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อคำนวณการวัดมูลค่ายุติธรรม ผู้บริหารอาจใช้แบบจำลอง ความเหมาะสมและความสมเหตุสมผลของแบบจำลองที่ใช้ในสถานการณ์อาจขึ้นอยู่กับปัจจัยหลายประการ เช่น ลักษณะเฉพาะของกิจกรรมขององค์กรและสภาพแวดล้อม ตลอดจนอุตสาหกรรมที่ดำเนินการ และลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่กำลังวัด .

A75. ความสำคัญของปัจจัยที่แสดงด้านล่างจะขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ซึ่งรวมถึงว่าหน่วยงานกำลังใช้แบบจำลองที่ใช้ในภาคส่วนหรืออุตสาหกรรมเฉพาะ หรือแบบจำลองที่พัฒนาขึ้นภายในองค์กรหรือไม่ ในบางกรณี องค์กรอาจใช้ผู้เชี่ยวชาญเพื่อพัฒนาและทดสอบแบบจำลอง

A76. ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาหลายประเด็นเมื่อทำการทดสอบแบบจำลอง ขึ้นอยู่กับสถานการณ์:

ว่ารุ่นนั้นได้รับการทดสอบความเหมาะสมก่อนใช้งานหรือไม่ และมีการตรวจสอบอย่างสม่ำเสมอหรือไม่เพื่อยืนยันความเหมาะสมสำหรับใช้ในอนาคต กระบวนการตรวจสอบความเหมาะสมอาจรวมถึงการประเมิน:

ความถูกต้องตามทฤษฎีและความสมบูรณ์ทางคณิตศาสตร์ของแบบจำลอง รวมถึงความถูกต้องของพารามิเตอร์แบบจำลอง

ความสมบูรณ์ของพารามิเตอร์เริ่มต้นของแบบจำลองและการปฏิบัติตามแนวทางปฏิบัติทางการตลาด

ผลลัพธ์ของการใช้แบบจำลองเปรียบเทียบกับผลการปฏิบัติงานจริง

มีหลักเกณฑ์และขั้นตอนการควบคุมการเปลี่ยนแปลงที่เหมาะสม

มีการสำรวจ ปรับแต่ง และทดสอบโมเดลเป็นระยะๆ เพื่อพิจารณาความเหมาะสมหรือไม่ โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากพารามิเตอร์อินพุตที่ใช้เป็นแบบอัตนัย

การปรับผลลัพธ์ของแบบจำลอง รวมถึงการ วัดมูลค่ายุติธรรม การปรับปรุงเหล่านั้นสะท้อนถึงสมมติฐานที่ผู้เข้าร่วมตลาดจะใช้ในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกันหรือไม่

มีเอกสารประกอบของแบบจำลองเพียงพอหรือไม่ รวมถึงคำอธิบายขอบเขตและข้อจำกัด พารามิเตอร์หลัก ปัจจัยนำเข้าที่จำเป็น และผลการทดสอบการตรวจสอบความถูกต้องที่ดำเนินการหรือไม่

สมมติฐานที่ผู้บริหารใช้ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ข) (ii))

A77. ผู้สอบบัญชีจะประเมินข้อสมมติของผู้บริหารโดยพิจารณาจากข้อมูลที่มีอยู่สำหรับผู้สอบบัญชี ณ เวลาที่ทำการตรวจสอบเท่านั้น ขั้นตอนการตรวจสอบสมมติฐานของผู้บริหารดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบงบการเงินของกิจการ แต่ไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการแสดงความเห็นต่อข้อสมมติดังกล่าว

A78. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาในการประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติของผู้บริหาร ได้แก่

ความถูกต้องของสมมติฐานส่วนบุคคล

ความเชื่อมโยงและความสอดคล้องภายในของสมมติฐาน

ความสมเหตุสมผลของข้อสมมติเมื่อพิจารณาร่วมกันหรือเมื่อพิจารณาร่วมกับข้อสมมติอื่นที่เกี่ยวข้องกับประมาณการทางบัญชีเฉพาะหรือประมาณการทางบัญชีอื่น

สำหรับการวัดมูลค่ายุติธรรม ข้อสมมติของผู้บริหารสะท้อนถึงข้อสมมติที่สังเกตได้ของผู้เข้าร่วมตลาดอย่างเพียงพอหรือไม่

A79. ข้อสมมติที่ใช้การประมาณการอาจสะท้อนถึงความคาดหวังของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับประสิทธิภาพของวัตถุประสงค์เฉพาะและกลยุทธ์เฉพาะ ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจดำเนินการตรวจสอบเพื่อประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติเหล่านั้น และเพื่อทำความเข้าใจ เช่น ข้อสมมติสอดคล้องกับปัจจัยต่างๆ เช่น

สถานการณ์ทางเศรษฐกิจทั่วไปและสถานการณ์ทางเศรษฐกิจขององค์กร

แผนองค์กร

ข้อสันนิษฐานที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้า (ถ้ามี)

ประสบการณ์หรือเงื่อนไขในทางปฏิบัติที่กิจการได้ดำเนินการในช่วงเวลาก่อนหน้า ในขอบเขตที่ข้อมูลในอดีตดังกล่าวถือได้ว่าเป็นตัวแทนของเงื่อนไขหรือเหตุการณ์ในอนาคต

ข้อสมมติอื่นๆ ที่ผู้บริหารใช้ซึ่งเกี่ยวข้องกับงบการเงิน

A80. ความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่ใช้อาจขึ้นอยู่กับความตั้งใจของผู้บริหารและความสามารถในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติที่เฉพาะเจาะจง ในหลายกรณี ฝ่ายบริหารจัดทำเอกสารแผนและความตั้งใจที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะ (ข้อกำหนดดังกล่าวอาจรวมอยู่ในแม่บทการรายงานทางการเงิน) แม้ว่าจะเป็นเรื่องของการใช้ดุลยพินิจทางวิชาชีพ ผู้สอบบัญชียังคงสามารถดำเนินการตามขั้นตอนต่อไปนี้เพื่อกำหนดขอบเขตของหลักฐานการตรวจสอบที่จะได้รับเกี่ยวกับความตั้งใจของผู้บริหารและความสามารถในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะ

ศึกษากระบวนการและผลการดำเนินการตามเจตจำนงของฝ่ายบริหารในระยะเวลาที่ผ่านมา

ทบทวนแผนงานที่เป็นลายลักษณ์อักษรและเอกสารอื่น ๆ รวมถึงงบประมาณที่ได้รับอนุมัติอย่างเป็นทางการ การอนุมัติ หรือรายงานการประชุม

ขอให้ผู้บริหารชี้แจงเหตุผลที่เลือกแผนปฏิบัติการเฉพาะ

การวิเคราะห์เหตุการณ์ที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่ในงบการเงินและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี

การประเมินความสามารถขององค์กรในการดำเนินการตามแผนปฏิบัติการเฉพาะในสถานการณ์ทางเศรษฐกิจที่ดำเนินการอยู่ ซึ่งรวมถึงผลกระทบของภาระผูกพันที่มีอยู่

อย่างไรก็ตาม แม่บทการรายงานทางการเงินบางแม่บทอาจห้ามไม่ให้นำความตั้งใจหรือแผนของผู้บริหารมาพิจารณาในการจัดทำประมาณการทางบัญชี สถานการณ์นี้มักเกิดขึ้นเกี่ยวกับการวัดมูลค่ายุติธรรม เนื่องจากจุดประสงค์ของการคำนวณคือการพิจารณาสมมติฐานที่ใช้โดยผู้เข้าร่วมตลาด

A81. นอกเหนือจากการร้องขอที่กล่าวข้างต้น ในการประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่ผู้บริหารใช้โดยอาศัยการประมาณการมูลค่ายุติธรรม ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาประเด็นต่อไปนี้ หากจำเป็น

หากมี ฝ่ายบริหารได้พิจารณาข้อสมมติของตลาดเฉพาะในการตั้งสมมติฐานหรือไม่ และถ้ามี เป็นอย่างไร?

ตั้งสมมติฐานขัดแย้งกับสิ่งที่สังเกตได้ สภาวะตลาดและลักษณะของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม

หากมี ฝ่ายบริหารได้ทบทวนข้อสมมติหรือข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรม สินทรัพย์หรือหนี้สินที่เปรียบเทียบกันได้ และถ้ามี จะต้องทำอย่างไร

A82. การประมาณมูลค่ายุติธรรมสามารถคำนวณได้โดยใช้ทั้งข้อมูลที่สังเกตได้และข้อมูลที่สังเกตไม่ได้ หากประมาณการมูลค่ายุติธรรมคำนวณโดยใช้ข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเช่น วิธีที่ผู้บริหารยืนยันว่า:

กำหนดลักษณะของผู้เข้าร่วมตลาดที่มีความสำคัญในการคำนวณมูลค่าโดยประมาณอย่างไร

อะไรคือการเปลี่ยนแปลงที่ผู้บริหารได้ทำกับข้อสมมติเพื่อที่จะแสดงความคิดเห็นของตนเองเกี่ยวกับข้อสมมติที่ผู้เข้าร่วมตลาดใช้

ฝ่ายบริหารได้พิจารณาถึงข้อมูลที่ดีที่สุดที่พวกเขามีอยู่ในสถานการณ์นั้นๆ หรือไม่

หากมี จะบันทึกรายการ สินทรัพย์และหนี้สินที่เปรียบเทียบกันได้ในข้อสมมติของผู้บริหารอย่างไร

การใช้ข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้จะเพิ่มความเป็นไปได้ที่การประเมินสมมติฐานจะต้องถูกรวมเข้ากับการตอบสนองอื่นๆ ต่อความเสี่ยงที่ประเมิน เพื่อให้ได้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ (อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 13) ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีอาจต้องดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบอื่นๆ เช่น การสอบทานเอกสารที่ประมาณการทางบัญชีได้รับการตรวจสอบและอนุมัติโดยผู้บริหารระดับที่เหมาะสม และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลตามความเหมาะสม

A83. ในการประเมินความสมเหตุสมผลของข้อสมมติที่ได้จากการประมาณการ ผู้สอบบัญชีอาจระบุข้อสมมติที่มีนัยสำคัญอย่างน้อยหนึ่งข้อซึ่งอาจบ่งชี้ถึงความไม่แน่นอนในระดับสูงในการประมาณการ และด้วยเหตุนี้จึงมีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ การตอบสนองเพิ่มเติมต่อความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญแสดงอยู่ในย่อหน้าที่ ก102 - ก115

การทดสอบประสิทธิผลการปฏิบัติงานของการควบคุม (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ค))

A84. การทดสอบประสิทธิภาพในการดำเนินงานของการควบคุมการคำนวณของฝ่ายบริหารสำหรับประมาณการทางบัญชีอาจเป็นการตอบสนองที่มีประสิทธิผล หากการออกแบบ การนำไปใช้งาน และการสนับสนุนกระบวนการของฝ่ายบริหารได้รับการจัดทำและคงไว้อย่างดี ตัวอย่างเช่น

มีการควบคุมสำหรับการสอบทานและอนุมัติประมาณการทางบัญชีโดยระดับผู้บริหารที่เหมาะสม และผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลตามความเหมาะสม

ค่าประมาณได้มาจากการประมวลผลข้อมูลมาตรฐานในระบบบัญชีขององค์กร

A85. จำเป็นต้องมีการทดสอบประสิทธิภาพการปฏิบัติงานของการควบคุมเมื่อ:

(ก) การประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญของผู้สอบบัญชีในระดับการยืนยันของผู้สอบบัญชี สะท้อนถึงความคาดหวังว่าการควบคุมกระบวนการทำงานอย่างมีประสิทธิภาพ หรือ

(ข) วิธีการปฏิบัติที่มีสาระสำคัญเพียงอย่างเดียวไม่ได้ให้หลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอในระดับการยืนยัน

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 330 วรรค 8

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก

เอ86. ในองค์กรขนาดเล็ก อาจมีการควบคุมกระบวนการคำนวณค่าประมาณเฉพาะ แต่ขั้นตอนที่เป็นทางการสำหรับการใช้ค่าประมาณนั้นแตกต่างกัน นอกจากนี้ ในองค์กรขนาดเล็ก อาจมีการตัดสินใจยกเลิกการควบคุมบางประเภทเนื่องจากการมีส่วนร่วมอย่างแข็งขันของผู้บริหารในกระบวนการจัดทำงบการเงิน ในองค์กรขนาดเล็กมาก ผู้ตรวจสอบบัญชีอาจกำหนดการควบคุมเพียงเล็กน้อย ด้วยเหตุผลนี้ วิธีการตรวจสอบจึงมีแนวโน้มที่จะตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ได้รับการประเมินในลักษณะที่มีสาระสำคัญ โดยผู้สอบบัญชีรับคำตอบอื่นอย่างน้อยหนึ่งรายการตามที่ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 13

การคำนวณคะแนนหรือช่วงของประมาณการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ง))

A87. การคำนวณการประมาณการแบบจุดหรือช่วงของการประมาณการเพื่อตรวจสอบการประมาณการแบบจุดของผู้บริหารสามารถตอบสนองต่อความเสี่ยงได้อย่างมีประสิทธิผลเมื่อ:

มูลค่าโดยประมาณคำนวณในลักษณะที่แตกต่างจากการประมวลผลข้อมูลมาตรฐานในระบบบัญชีขององค์กร

การวิเคราะห์ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่คล้ายคลึงกันในงบการเงินงวดก่อน บ่งชี้ว่ากระบวนการของฝ่ายบริหารในการคำนวณประมาณการดังกล่าวในงวดปัจจุบันมีแนวโน้มที่จะไม่ได้ผล

การควบคุมขององค์กรในการคำนวณประมาณการทางบัญชีของฝ่ายบริหารมีการพัฒนาไม่เพียงพอหรือใช้อย่างไม่มีประสิทธิภาพ

เหตุการณ์หรือธุรกรรมที่เกิดขึ้นหรือเกิดขึ้นระหว่างวันที่สิ้นสุดรอบระยะเวลาและวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีขัดแย้งกับมุมมองของผู้บริหาร

ผู้สอบบัญชีมีความสามารถในการใช้ประโยชน์จากแหล่งข้อมูลอื่นซึ่งสามารถใช้ข้อมูลในการคำนวณการประมาณการแบบจุดหรือช่วงของการประมาณการได้

A88. แม้ว่าการควบคุมขององค์กรจะได้รับการออกแบบและใช้งานอย่างมีประสิทธิผล การคำนวณค่าประมาณแบบจุดหรือช่วงของการประมาณการก็สามารถตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินได้อย่างมีประสิทธิผล ในสถานการณ์อื่นๆ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาสมัคร แนวทางนี้เพื่อกำหนดความจำเป็นสำหรับขั้นตอนเพิ่มเติมและหากมีการกำหนดความต้องการดังกล่าวเพื่อกำหนดลักษณะและขอบเขต

A89. วิธีการที่ผู้สอบบัญชีใช้ในการคำนวณประมาณการแบบจุดหรือช่วงของการประมาณการอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับตัวเลือกที่ผู้สอบบัญชีพิจารณาว่าเหมาะสมที่สุดในสถานการณ์นั้นๆ ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีอาจคำนวณค่าประมาณแบบจุดในเบื้องต้น จากนั้นจึงประเมินความอ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติเพื่อปรับแต่งช่วงสำหรับการตรวจสอบการประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร อีกทางหนึ่ง ผู้สอบบัญชีสามารถเริ่มต้นด้วยการคำนวณช่วงของการประมาณการเพื่อกำหนดประมาณการแบบจุด ถ้าเป็นไปได้

เอ90. ตรงข้ามกับการคำนวณช่วงของการประมาณการ ความสามารถของผู้สอบบัญชีในการคำนวณการประมาณการแบบจุดขึ้นอยู่กับปัจจัยหลายประการ รวมถึงรูปแบบที่ใช้ ลักษณะและขอบเขตของข้อมูลที่มีให้ผู้สอบบัญชี และความไม่แน่นอนที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการ นอกจากนี้ การตัดสินใจคำนวณการประมาณการแบบจุดหรือช่วงของการประมาณการอาจขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ซึ่งอาจกำหนดให้การประมาณแบบจุดเฉพาะเพื่อใช้หลังจากพิจารณาผลลัพธ์และข้อสมมติทางเลือก หรือเทคนิคการประเมินมูลค่าเฉพาะ (สำหรับ ตัวอย่าง โดยใช้ส่วนลดมูลค่าคาดหวังที่ถ่วงน้ำหนักด้วยความน่าจะเป็น)

การใช้แบบจำลอง ตัวอย่างเช่น แบบจำลองที่ใช้กันอย่างแพร่หลายในภาคส่วนใดภาคหนึ่งหรืออุตสาหกรรมเฉพาะ หรือแบบจำลองที่พัฒนาโดยองค์กรเองหรือโดยผู้ตรวจสอบเอง

โดยการปรับแต่งการวิเคราะห์เพิ่มเติมของฝ่ายบริหารเกี่ยวกับข้อสมมติหรือผลลัพธ์ทางเลือก เช่น การใช้สมมติฐานชุดอื่น

โดยการว่าจ้างหรือมีส่วนร่วมในการพัฒนาหรือการใช้แบบจำลอง หรือในการกำหนดสมมติฐานของผู้เชี่ยวชาญที่เหมาะสม

โดยใช้เงื่อนไข ธุรกรรม หรือเหตุการณ์อื่นๆ ที่เปรียบเทียบกันได้ หรือหากจำเป็น ให้ใช้ตลาดสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เปรียบเทียบกันได้

การได้มาซึ่งความเข้าใจในสมมติฐานหรือวิธีการของผู้บริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ง) (i))

A92. หากผู้สอบบัญชีคำนวณประมาณการแบบจุดหรือช่วงของการประมาณโดยใช้ข้อสมมติหรือวิธีการที่แตกต่างจากที่ใช้โดยผู้บริหาร ผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องได้รับความเข้าใจอย่างสมเหตุสมผลเกี่ยวกับข้อสมมติหรือวิธีการที่ใช้โดย ผู้บริหารเพื่อคำนวณประมาณการ ... สิ่งนี้จะช่วยให้ผู้สอบบัญชีได้รับข้อมูลที่เขาอาจจำเป็นต้องใช้ในการคำนวณการประมาณการจุดที่เหมาะสมหรือช่วงของการประมาณการ นอกจากนี้ จะช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีเข้าใจและชื่นชมความแตกต่างที่มีสาระสำคัญจากมุมมองของผู้บริหาร สาเหตุของความแตกต่างอาจเป็นเพราะผู้สอบบัญชีใช้สมมติฐานที่ต่างจากเดิมแต่ถูกต้องเท่าเทียมกันกับที่ผู้บริหารใช้ นี่อาจบ่งบอกถึงความไวในระดับสูงของการประมาณการต่อข้อสมมติที่เฉพาะเจาะจง และด้วยเหตุนี้ จึงมีความไม่แน่นอนในระดับสูงในการประมาณการ ซึ่งบ่งชี้ว่าอาจมีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการนั้น สาเหตุของความแตกต่างอีกประการหนึ่งอาจเป็นข้อผิดพลาดที่เกิดจากผู้บริหาร ในการสรุปผล ผู้สอบบัญชีอาจตัดสินใจว่าควรหารือกับผู้บริหารถึงเหตุผลสำหรับข้อสมมติที่ใช้และความเหมาะสม ตลอดจนความแตกต่างในแนวทางการคำนวณประมาณการ หากมี

การจำกัดขอบเขตของประมาณการให้แคบลง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 13 (ง) (ii))

A93. หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าเป็นการเหมาะสมที่จะใช้ช่วงของการประมาณเพื่อสนับสนุนการประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร (การตรวจสอบช่วง) ช่วงนั้นตามย่อหน้าที่ 13 (d) (ii) ควรรวมการประมาณการที่สมเหตุสมผลทั้งหมด ไม่ใช่การประมาณการที่เป็นไปได้ทั้งหมด ผล. เพื่อให้เหมาะสมกับวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ ช่วงของการประมาณการไม่ควรรวมผลลัพธ์ที่เป็นไปได้ทั้งหมด เนื่องจากจะกว้างเกินไป การประมาณค่าช่วงของผู้สอบบัญชีมีประโยชน์และมีประสิทธิผลหากช่วงนั้นแคบพอที่จะทำให้ผู้ตรวจสอบสรุปได้ว่าการประมาณการนั้นผิดพลาดหรือไม่

A94. โดยปกติ ช่วงของการประมาณการที่แคบลงไปหรือน้อยกว่าเกณฑ์ที่มีสาระสำคัญสำหรับการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบก็เพียงพอแล้วสำหรับวัตถุประสงค์ในการประเมินความสมเหตุสมผลของการประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร อย่างไรก็ตาม การจำกัดช่วงของการประมาณให้แคบลงเป็นค่าที่ต่ำกว่าเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญสำหรับการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบ อาจไม่สามารถทำได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งในบางอุตสาหกรรม ไม่จำเป็นต้องยกเว้นความเป็นไปได้ของการรับรู้ประมาณการทางบัญชี แต่อาจบ่งชี้ว่าความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในประมาณการทางบัญชีมีแนวโน้มว่ามีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ การตอบสนองเพิ่มเติมต่อความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญแสดงอยู่ในย่อหน้าที่ ก102 - ก115

เอ95. การจำกัดช่วงของการประมาณให้แคบลงจนถึงระดับที่ผลลัพธ์ทั้งหมดในช่วงนั้นถือว่าสมเหตุสมผลเป็นไปได้โดย:

(a) ข้อยกเว้นจากช่วงของประมาณการผลลัพธ์ที่อยู่สุดขั้วซึ่งผู้สอบบัญชีเชื่อว่าไม่น่าเป็นไปได้

(b) การลดช่วงของการประมาณการอย่างต่อเนื่องโดยพิจารณาจากหลักฐานการตรวจสอบที่มีอยู่จนถึงระดับที่ผู้สอบบัญชีเชื่อว่าผลลัพธ์ทั้งหมดของช่วงนั้นสามารถพิจารณาได้อย่างสมเหตุสมผล ในบางกรณีซึ่งเกิดขึ้นไม่บ่อยนัก ผู้สอบบัญชีอาจจำกัดช่วงของการประมาณให้แคบลงจนกว่าหลักฐานการตรวจสอบจะระบุการประมาณการแบบจุด

การวิเคราะห์ความจำเป็นในการมีส่วนร่วมของบุคคลที่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะทาง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 14)

เอ96. เมื่อวางแผนการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีต้องกำหนดลักษณะ เวลา และปริมาณทรัพยากรที่จำเป็นในการดำเนินการตรวจสอบให้เสร็จสิ้น บุคคลที่มีความรู้และทักษะเฉพาะทางสามารถมีส่วนร่วมในกระบวนการวางแผนได้ หากจำเป็น นอกจากนี้ SSA 220 ยังกำหนดให้คู่หมั้นต้องทำให้แน่ใจว่าทีมมีส่วนร่วมและผู้เชี่ยวชาญผู้ตรวจสอบภายนอกทั้งหมดซึ่งไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของทีมปฏิบัติงานรวมมีคุณสมบัติและทักษะที่จำเป็นในการปฏิบัติงานตรวจสอบ ในการประมาณการการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาจากประสบการณ์จริงและสถานการณ์ของงานปฏิบัติงาน โดยพิจารณาจากประสบการณ์จริงและสถานการณ์ของงานปฏิบัติงาน ว่าควรทบทวนแง่มุมหนึ่งหรือหลายแง่มุมของการประมาณการโดยบุคคลที่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะด้าน

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 300 การวางแผนการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 8 (จ)

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220 การควบคุมคุณภาพในการตรวจสอบงบการเงิน ย่อหน้าที่ 14

A97. ปัจจัยเช่น:

ลักษณะของสินทรัพย์ หนี้สิน หรือส่วนประกอบของทุนในด้านกิจกรรมหรืออุตสาหกรรมเฉพาะ (เช่น แหล่งแร่ สินทรัพย์ทางการเกษตร เครื่องมือทางการเงินที่ซับซ้อน)

ความไม่แน่นอนของการประมาณระดับสูง

การคำนวณที่ซับซ้อนหรือใช้แบบจำลอง เช่น เมื่อวัดมูลค่ายุติธรรมโดยไม่มีตลาดที่สังเกตได้

ข้อกำหนดที่ซับซ้อนของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งนำไปใช้กับการคำนวณประมาณการทางบัญชี รวมถึงการมีอยู่ของประเด็นที่มีการตีความหรือวิธีปฏิบัติที่แตกต่างกันซึ่งมีความขัดแย้งหรือมีการพัฒนาเพียงอย่างเดียว

ขั้นตอนที่ผู้สอบบัญชีตั้งใจจะปฏิบัติเพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินไว้

A98. สำหรับการประมาณการส่วนใหญ่ แม้แต่ผู้ที่มีความไม่แน่นอนโดยธรรมชาติ ไม่น่าเป็นไปได้อย่างยิ่งที่จะต้องให้บุคคลที่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะทางเข้ามามีส่วนร่วม ตัวอย่างเช่น ไม่น่าเป็นไปได้ที่ผู้สอบบัญชีจะต้องใช้บริการของบุคคลดังกล่าวในการประมาณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

A99. อย่างไรก็ตาม ผู้สอบบัญชีอาจไม่มีความรู้หรือทักษะเฉพาะด้านที่จำเป็นในการศึกษาเรื่องที่นอกเหนือไปจากการบัญชีหรือการตรวจสอบ และอาจต้องการความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญ ISA 620 ให้ข้อกำหนดและคำแนะนำในการพิจารณาความจำเป็นในการจ้างหรือจ้างผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี และความรับผิดชอบของผู้ตรวจสอบเมื่อใช้บริการของผู้เชี่ยวชาญภายนอก

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 620 การใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญของผู้สอบบัญชี

A100. นอกจากนี้ ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่าจำเป็นต้องจ้างหรือให้บุคคลที่มีความรู้หรือทักษะพิเศษเข้ามาเกี่ยวข้องในด้านบัญชีหรือการตรวจสอบเฉพาะ บุคคลที่มีความรู้และทักษะดังกล่าวอาจเป็นพนักงานของบริษัทหรือได้รับเชิญจากองค์กรภายนอกบริษัท เมื่อบุคคลดังกล่าวดำเนินการตรวจสอบตามขั้นตอนในการปฏิบัติงาน พวกเขาเป็นส่วนหนึ่งของทีมปฏิบัติงานและต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 220

A101. จากประสบการณ์ของเขากับผู้เชี่ยวชาญหรือบุคคลอื่นที่มีความรู้และทักษะเฉพาะทาง ผู้สอบบัญชีอาจสรุปได้ว่าเขาควรหารือกับบุคคลดังกล่าวเกี่ยวกับข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง เพื่อให้แน่ใจว่างานของพวกเขาจะสอดคล้องกับวัตถุประสงค์การตรวจสอบ

ขั้นตอนการทดสอบที่มีสาระสำคัญเพิ่มเติมเพื่อลดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15)

เอ102. เมื่อตรวจสอบประมาณการทางบัญชีที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ กระบวนการที่สำคัญเพิ่มเติมจะพยายามวิเคราะห์ปัจจัยต่อไปนี้

(ก) วิธีที่ผู้บริหารประเมินผลกระทบของความไม่แน่นอนต่อประมาณการทางบัญชีและผลกระทบที่เป็นไปได้ต่อความเหมาะสมของประมาณการทางบัญชีที่รับรู้ในงบการเงิน

(ข) ความเพียงพอของการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชี

ความไม่แน่นอนในการประมาณการ

การวิเคราะห์ความไม่แน่นอนของประมาณการของฝ่ายจัดการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15 (ก))

A103. ผู้บริหารอาจประเมินข้อสมมติทางเลือกหรือผลของประมาณการทางบัญชีโดยใช้วิธีการที่แตกต่างกัน ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ วิธีหนึ่งที่ผู้บริหารสามารถใช้ได้คือการวิเคราะห์ความไว เทคนิคนี้อาจเกี่ยวข้องกับการกำหนดว่ามูลค่าที่เป็นตัวเงินของประมาณการทางบัญชีเปลี่ยนแปลงไปโดยใช้สมมติฐานที่แตกต่างกันอย่างไร เนื่องจากผู้เข้าร่วมตลาดต่างกันใช้สมมติฐานที่แตกต่างกัน การเปลี่ยนแปลงจึงเป็นไปได้แม้สำหรับการประมาณการที่วัดด้วยมูลค่ายุติธรรม จากผลของการวิเคราะห์ความอ่อนไหว เป็นไปได้ที่จะเตรียมสถานการณ์ผลลัพธ์จำนวนหนึ่ง - "แง่ร้าย" และ "แง่ดี" ซึ่งบางครั้งเรียกว่า "ช่วงของผลลัพธ์ที่คำนวณโดยผู้บริหาร"

A104. ผลของการวิเคราะห์ความอ่อนไหวอาจบ่งชี้ว่าการประมาณการไม่อ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลงข้อสมมติที่เฉพาะเจาะจง แต่ยังสามารถแสดงความอ่อนไหวของการประมาณการต่อการเปลี่ยนแปลงสมมติฐานหนึ่งข้อหรือมากกว่า ซึ่งผู้สอบบัญชีควรให้ความสนใจเป็นพิเศษในอนาคต

A105. นี่ไม่ได้หมายความว่าวิธีใดวิธีหนึ่งในการลดความไม่แน่นอนของการประมาณค่า (เช่น การวิเคราะห์ความอ่อนไหว) เป็นที่ต้องการมากกว่าวิธีอื่น หรือการวิเคราะห์สมมติฐานหรือผลลัพธ์ทางเลือกของฝ่ายบริหารควรครอบคลุมและได้รับการสนับสนุนโดยเอกสารประกอบจำนวนมาก แต่เป็นการพิจารณาว่าผู้บริหารได้ประเมินผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากความไม่แน่นอนต่อประมาณการทางบัญชีที่สำคัญหรือไม่ มากกว่าที่จะใช้วิธีประมาณการเฉพาะเจาะจง ดังนั้น ในกรณีที่ผู้บริหารไม่ได้พิจารณาสมมติฐานหรือผลลัพธ์อื่น ผู้สอบบัญชีอาจต้องหารือกับผู้บริหารว่าต้องประมาณการผลกระทบของความไม่แน่นอนต่อประมาณการทางบัญชีอย่างไร และขอหลักฐานสนับสนุนจากผู้บริหาร

ลักษณะเด่นขององค์กรขนาดเล็ก

A106. องค์กรขนาดเล็กสามารถใช้เครื่องมือง่ายๆ ในการวิเคราะห์ความไม่แน่นอนของการประมาณค่า นอกเหนือจากการทบทวนเอกสารที่มีอยู่แล้ว ผู้สอบบัญชีอาจได้รับหลักฐานการตรวจสอบอื่น ๆ ของการศึกษาข้อสมมติทางเลือกหรือผลลัพธ์ของผู้บริหารโดยขอให้ผู้บริหารทำเช่นนั้น นอกจากนี้ ผู้บริหารอาจไม่มีประสบการณ์ที่จำเป็นในการตรวจสอบผลลัพธ์ทางเลือก หรือใช้วิธีการอื่นเพื่อลดความไม่แน่นอนในประมาณการทางบัญชี ในกรณีดังกล่าว ผู้สอบบัญชีสามารถอธิบายให้ผู้บริหารทราบถึงกระบวนการในการตรวจสอบข้อสมมติหรือผลลัพธ์ทางเลือก วิธีการที่ใช้ได้ และวิธีการที่บันทึกกระบวนการนั้น อย่างไรก็ตาม ควรจำไว้ว่าสิ่งที่กล่าวมาข้างต้นไม่ได้เปลี่ยนแปลงความรับผิดชอบของผู้บริหารในการจัดทำงบการเงินแต่อย่างใด

สมมติฐานที่มีนัยสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15 (ข))

A107. ข้อสมมติที่ใช้ในการคำนวณประมาณการอาจถือว่ามีนัยสำคัญหากการเปลี่ยนแปลงระดับปานกลางในข้อสมมตินั้นอาจส่งผลกระทบอย่างร้ายแรงต่อการคำนวณประมาณการ

เอ108. สมมติฐานที่สำคัญที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารจากประสบการณ์สามารถพิสูจน์ได้จากผลการวิเคราะห์เชิงกลยุทธ์อย่างต่อเนื่องของฝ่ายบริหารและการบริหารความเสี่ยง แม้ว่ากระบวนการทบทวนเชิงกลยุทธ์และการบริหารความเสี่ยงจะไม่ได้รับการอนุมัติอย่างเป็นทางการ เช่นเดียวกับในองค์กรขนาดเล็ก ผู้ตรวจสอบสามารถประเมินสมมติฐานได้โดยการสอบถามและหารือกับผู้บริหาร และดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบอื่นๆ เพื่อให้มั่นใจว่าได้รับการตรวจสอบวิเคราะห์สถานะที่เพียงพอ หลักฐาน.

A109. เรื่องที่ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาในการประเมินสมมติฐานของผู้บริหารได้ระบุไว้ในย่อหน้าที่ ก77 - ก83

ความตั้งใจและความสามารถของผู้บริหาร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 15 (ค))

A110. เรื่องที่เกี่ยวกับข้อสมมติ ความตั้งใจ และความสามารถของผู้บริหารที่ผู้สอบบัญชีควรพิจารณามีระบุไว้ในย่อหน้าที่ ก13 และ ก80

การคำนวณช่วงของประมาณการ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 16)

A111. ในการจัดทำงบการเงิน ผู้บริหารอาจเชื่อว่าได้บรรเทาผลกระทบจากความไม่แน่นอนของประมาณการทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญแล้ว อย่างไรก็ตาม ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่ามาตรการที่ผู้บริหารใช้ไม่เพียงพอ สถานการณ์ดังกล่าวในความเห็นของผู้สอบบัญชีอาจเป็น:

การไม่สามารถได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอจากการประเมินมาตรการที่ผู้บริหารใช้เพื่อลดผลกระทบของความไม่แน่นอนของการประมาณการ

ความจำเป็นในการสำรวจเพิ่มเติมถึงระดับของความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในประมาณการทางบัญชีเฉพาะ เช่น เมื่อผู้สอบบัญชีทราบถึงผลลัพธ์ที่หลากหลายสำหรับประมาณการทางบัญชีที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกัน

ไม่น่าเป็นไปได้อย่างยิ่งที่จะได้หลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ เช่น จากการตรวจสอบเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชี

ตัวชี้วัดความเอนเอียงผู้บริหารที่เป็นไปได้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชี

เอ112. รายการที่ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาในการกำหนดช่วงของการประมาณการสำหรับวัตถุประสงค์เฉพาะจะกล่าวถึงในย่อหน้า ก87 - ก95

เกณฑ์การรับรู้และการวัดผล

การรับรู้ประมาณการทางบัญชีในงบการเงิน (อ้างถึงย่อหน้าที่ 17 (ก))

A113. ในกรณีที่ผู้บริหารรับรู้ประมาณการทางบัญชีในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีต้องมั่นใจว่าวิธีการคำนวณทางบัญชีนั้นเชื่อถือได้และเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

A114. สำหรับการประมาณการทางบัญชีที่ยังไม่รับรู้ ผู้สอบบัญชีต้องมั่นใจว่าเป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้ในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง แม้ว่าจะไม่มีการรับรู้ประมาณการทางบัญชีและผู้สอบบัญชีได้ข้อสรุปว่าการตัดสินใจไม่รับรู้นั้นสมเหตุสมผล แต่ก็อาจจำเป็นต้องเปิดเผยสถานการณ์ที่เกี่ยวข้องในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาด้วยว่าจำเป็นต้องดึงความสนใจของผู้ใช้งบการเงินให้ทราบถึงความไม่แน่นอนในการประเมินค่าที่มีนัยสำคัญ และเพิ่มย่อหน้าเน้นเรื่องลงในรายงานของผู้สอบบัญชี ISA 706 ให้ข้อกำหนดและคำแนะนำสำหรับการรวมข้อนี้

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 706 เรื่อง เน้นเรื่องและเรื่องอื่น ๆ ในรายงานของผู้สอบบัญชี

หลักเกณฑ์การบัญชี (อ้างถึงย่อหน้าที่ 17 (ข))

A115. สำหรับการวัดมูลค่ายุติธรรม แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับระบุเป็นนัยว่า ข้อกำหนดเบื้องต้นการวัดมูลค่ายุติธรรมที่เชื่อถือได้เป็นสิ่งจำเป็นเพื่อกำหนดหรืออนุญาตการวัดและการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรม ในบางกรณี บทบัญญัตินี้อาจถูกตัดทอนจาก ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่ไม่มีวิธีการหรือหลักเกณฑ์ที่เหมาะสมในการคำนวณประมาณการ ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าถูกต้องตามกฎหมายหรือไม่ที่ฝ่ายบริหารละเว้นจากบทบัญญัติในแม่บทการรายงานทางการเงินที่บังคับใช้เกี่ยวกับการใช้มูลค่ายุติธรรม

การพิจารณาความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและการระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 18)

A116. จากหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับ ผู้สอบบัญชีอาจสรุปว่ามีความแตกต่างระหว่างการประมาณการกับการประมาณการแบบจุดของผู้บริหาร หากหลักฐานการตรวจสอบสนับสนุนการประมาณแบบจุด ความแตกต่างระหว่างการประมาณแบบจุดของผู้สอบบัญชีกับการประมาณแบบจุดของผู้บริหารคือการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง หากผู้สอบบัญชีได้ข้อสรุปว่าประมาณการของช่วงการตรวจสอบของการตรวจสอบมีหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมเพียงพอ หลักฐานดังกล่าวจะไม่สนับสนุนการประมาณการแบบจุดของผู้บริหารที่อยู่นอกช่วงประมาณการของผู้สอบบัญชี ในกรณีเช่นนี้ จำนวนการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงต้องไม่น้อยกว่าความแตกต่างระหว่างการประมาณแบบจุดของผู้บริหารกับจุดที่ใกล้เคียงที่สุดในประมาณการของช่วงของผู้สอบบัญชี

A117. หากผู้บริหารเปลี่ยนประมาณการทางบัญชีหรือวิธีการคำนวณจากงวดก่อนโดยพิจารณาจากความเห็นของผู้บริหารเองเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงของสถานการณ์ ผู้สอบบัญชีอาจสรุปตามหลักฐานการตรวจสอบว่าประมาณการทางบัญชีมีการแสดงข้อมูลที่ผิดโดยเป็นผลจากความเห็นส่วนตัวของผู้บริหาร การเปลี่ยนแปลง นี่เป็นข้อบ่งชี้ถึงความลำเอียงในการจัดการที่เป็นไปได้ (ดูย่อหน้าที่ ก124 - ก125)

A118. ISA 450 ให้แนวทางในการแยกแยะระหว่างการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงสำหรับการประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับผลกระทบของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ไม่ได้รับการแก้ไขในงบการเงิน การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในประมาณการทางบัญชี ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด อาจเกิดจาก:

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 450 การประเมินการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ระบุระหว่างการตรวจสอบ

การบิดเบือนที่ไม่ต้องสงสัย (จริง)

ความแตกต่างที่เกิดจากดุลยพินิจของผู้บริหารเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าไม่สมเหตุสมผล หรือการเลือกหรือการใช้นโยบายการบัญชีที่ผู้สอบบัญชีเห็นว่าไม่เหมาะสม (การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อคำพิพากษา)

การประมาณการการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ดีที่สุดของผู้สอบบัญชีในประชากร รวมถึงการคาดคะเนการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่ระบุในตัวอย่างการตรวจสอบสำหรับประชากรทั้งหมดที่มีการสุ่มตัวอย่างดังกล่าว (การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงที่คาดการณ์ไว้)

ในบางกรณี การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงทางบัญชีอาจเกิดขึ้นจากผลสะสมของสถานการณ์ที่อธิบายไว้ ทำให้ยากหรือเป็นไปไม่ได้ที่จะระบุการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงดังกล่าว

A119. การวิเคราะห์ความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและข้อมูลที่เกี่ยวข้องที่เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ทั้งตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องและโดยสมัครใจ ครอบคลุมโดยทั่วไปถึงประเด็นเดียวกันที่พิจารณาใน กระบวนการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีที่รับรู้ในการรายงานทางการเงิน

การเปิดเผยข้อมูลทางบัญชี

การเปิดเผยตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (อ้างถึงย่อหน้าที่ 19)

A120. การนำเสนองบการเงินตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง แสดงเป็นนัยถึงการเปิดเผยข้อมูลที่เพียงพอในสาระสำคัญ แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจอนุญาตหรือกำหนดการเปิดเผยที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการทางบัญชี และหน่วยงานบางแห่งอาจ ความคิดริเริ่มของตัวเองเปิดเผย ข้อมูลเพิ่มเติมในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ข้อมูลต่อไปนี้อาจถูกเปิดเผย:

ข้อมูลเกี่ยวกับสมมติฐานที่ใช้

ข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการประเมินมูลค่าที่ใช้ รวมถึงรูปแบบใดๆ ที่เกี่ยวข้อง

เหตุผลในการเลือกวิธีการประเมิน

ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินมูลค่าจากงวดก่อน

ที่มาและผลของความไม่แน่นอนของการประมาณค่า

ข้อมูลดังกล่าวมีความสำคัญสำหรับผู้ใช้งบการเงินในการทำความเข้าใจประมาณการทางบัญชีที่รับรู้หรือเปิดเผยในนั้น ซึ่งจำเป็นต้องมีหลักฐานการตรวจสอบที่เหมาะสมอย่างเพียงพอว่าข้อมูลที่เปิดเผยนั้นเป็นไปตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

A121. ในบางกรณี แม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องอาจต้องมีการเปิดเผยเฉพาะเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของการประมาณการ ตัวอย่างเช่น แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับกำหนด:

การเปิดเผยข้อสมมติที่สำคัญและแหล่งที่มาอื่นๆ ของความไม่แน่นอนของการประมาณการที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญต่อการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินที่มีสาระสำคัญ ส่วนที่จะเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวอาจมีชื่อว่า "แหล่งที่มาหลักของความไม่แน่นอนของการประเมิน" หรือ "การประมาณการที่สำคัญ"

การเปิดเผยขอบเขตของผลลัพธ์ที่เป็นไปได้และสมมติฐานที่ใช้ในการกำหนด

การเปิดเผยเกี่ยวกับความสำคัญของการวัดมูลค่ายุติธรรมต่อฐานะการเงินและผลการปฏิบัติงานของกิจการ

การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับปัจจัยเชิงคุณภาพ เช่น ความเสี่ยงและสาเหตุ วัตถุประสงค์ขององค์กร นโยบายและขั้นตอนการบริหารความเสี่ยง และวิธีการประเมินความเสี่ยง ตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในปัจจัยเหล่านี้จากช่วงก่อนหน้า

การเปิดเผยเกี่ยวกับปัจจัยเชิงปริมาณ เช่น การเปิดรับความเสี่ยงขององค์กร โดยใช้ข้อมูลที่ได้รับจากแหล่งข้อมูลภายในของบุคลากรฝ่ายบริหารที่สำคัญ รวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับ ความเสี่ยงด้านเครดิตความเสี่ยงด้านสภาพคล่องและความเสี่ยงด้านตลาด

การเปิดเผยข้อมูลความไม่แน่นอนของประมาณการทางบัญชีที่ก่อให้เกิดความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 20)

A122. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญ แม้ว่าจะเปิดเผยตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ผู้สอบบัญชีในสถานการณ์ที่อาจสรุปได้ว่ามีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของการประมาณการไม่เพียงพอ ความสำคัญของการประเมินความเพียงพอของการเปิดเผยของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของการประมาณการเพิ่มขึ้นเมื่อช่วงของผลลัพธ์ที่เป็นไปได้ของประมาณการทางบัญชีเพิ่มขึ้นตามเนื้อหาที่มีสาระสำคัญ (ดูย่อหน้าที่ ก94 สำหรับคำอธิบาย)

เอ123. ในบางกรณี ผู้สอบบัญชีอาจพิจารณาเห็นสมควรที่จะขอให้ผู้บริหารอธิบายสถานการณ์ที่นำไปสู่ความไม่แน่นอนของประมาณการในหมายเหตุประกอบงบการเงินในหมายเหตุประกอบงบการเงิน มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 705 ให้แนวทางว่ารายงานของผู้สอบบัญชีสะท้อนความเห็นของผู้สอบบัญชีว่าข้อมูลเกี่ยวกับความไม่แน่นอนของการประมาณการที่ผู้บริหารเปิดเผยในงบการเงินไม่เพียงพอหรือทำให้เข้าใจผิด

มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 705 แก้ไขความคิดเห็นในรายงานของผู้สอบบัญชี

สัญญาณของอคติในการจัดการที่อาจเกิดขึ้น (อ้างถึงย่อหน้าที่ 21)

A124. ในระหว่างกระบวนการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีอาจได้รับข้อมูลเกี่ยวกับการใช้ดุลยพินิจและการตัดสินใจของผู้บริหาร ซึ่งบ่งชี้ถึงอคติที่เป็นไปได้ของฝ่ายหลัง อาจส่งผลต่อข้อสรุปของผู้สอบบัญชีว่าผลของการประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบและมาตรการที่ใช้เพื่อตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินนั้นยังคงถูกต้องหรือไม่ และผู้ตรวจสอบอาจจำเป็นต้องพิจารณาผลกระทบของข้อมูลดังกล่าวต่อกิจกรรมการตรวจสอบเพิ่มเติมทั้งหมด นอกจากนี้ ข้อมูลดังกล่าวอาจส่งผลกระทบต่อการประเมินของผู้สอบบัญชีว่างบการเงินโดยรวมมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ ตามที่ระบุไว้ในมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 700

ISA 700 การสร้างความเห็นและการรายงานเกี่ยวกับงบการเงิน

เอ125. ตัวชี้วัดที่อาจบ่งบอกถึงอคติของผู้บริหารในการคำนวณประมาณการทางบัญชี ได้แก่

การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีหรือวิธีการคำนวณตามความเห็นของผู้บริหารเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงสถานการณ์

การใช้ข้อสมมติของตนเองในการวัดมูลค่ายุติธรรมของกิจการ แม้ว่าข้อสมมติดังกล่าวจะขัดแย้งกับข้อสมมติที่สังเกตได้ของผู้เข้าร่วมตลาด

การเลือกหรือการตั้งสมมติฐานที่มีนัยสำคัญซึ่งส่งผลให้มีการประมาณการแบบจุดที่เป็นประโยชน์ต่อผู้บริหาร

การเลือกประมาณการจุดที่อาจบ่งบอกถึงสถานการณ์ในแง่ดีหรือแง่ร้าย

ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษร (อ้างถึงย่อหน้าที่ 22)

A126. การใช้ข้อความที่เป็นลายลักษณ์อักษรจะกล่าวถึงใน ISA 580 ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับลักษณะ สาระสำคัญ และระดับของความไม่แน่นอนของการประมาณการ การแสดงเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการประมาณการที่รับรู้หรือเปิดเผยในงบการเงินอาจรวมถึงงบ:

ISA 580 การเป็นตัวแทนที่เป็นลายลักษณ์อักษร

ความเกี่ยวข้องและความสมเหตุสมผลของกระบวนการประเมิน ซึ่งรวมถึงข้อสมมติและแบบจำลองที่ผู้บริหารใช้ในการประมาณการทางบัญชี ในบริบทของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง และการดำเนินการตามกระบวนการเหล่านั้นอย่างสม่ำเสมอ

ข้อสมมติสะท้อนความตั้งใจและความสามารถของผู้บริหารในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะอย่างเพียงพอในนามของกิจการ หากเป็นเรื่องสำคัญสำหรับการประมาณการทางบัญชีและการเปิดเผยข้อมูล

ความสมบูรณ์ของการเปิดเผยทางบัญชีและความเกี่ยวข้องกับแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง

การไม่มีเหตุการณ์ภายหลังวันที่ในรายงานที่ต้องปรับปรุงการประมาณการทางบัญชีและการเปิดเผยที่รวมอยู่ในงบการเงิน

เอ127. สำหรับประมาณการทางบัญชีที่ไม่เป็นที่รู้จักหรือเปิดเผยในงบการเงิน การแสดงเป็นลายลักษณ์อักษรอาจรวมถึงข้อความต่อไปนี้ด้วย

ความสมเหตุสมผลของการค้นพบของผู้บริหารว่าเกณฑ์การรับรู้หรือการเปิดเผยไม่เป็นไปตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง (ดูย่อหน้าที่ ก114)

ความสมเหตุสมผลของการตัดสินใจของผู้บริหารในการเพิกเฉยต่อข้อกำหนดมูลค่ายุติธรรมในแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องของกิจการสำหรับประมาณการทางบัญชีที่คำนวณหรือเปิดเผยโดยใช้จำนวนเงินอื่นที่ไม่ใช่มูลค่ายุติธรรม (ดูย่อหน้าที่ ก115)

เอกสารประกอบ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 23)

A128. การจัดทำเอกสารตัวบ่งชี้ของอคติในการจัดการที่เป็นไปได้ที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบช่วยผู้สอบบัญชีในการสรุปว่าการประเมินความเสี่ยงของการตรวจสอบและการตอบสนองต่อความเสี่ยงที่ประเมินนั้นยังคงถูกต้องหรือไม่ และในการพิจารณาว่างบการเงินโดยรวมปราศจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือไม่ ย่อหน้า ก125 ให้ตัวอย่างตัวบ่งชี้ที่บ่งบอกถึงอคติในการจัดการที่เป็นไปได้

ภาคผนวก

(ดูข้อ A1)

การวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยเมื่อใช้แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกัน

ภาคผนวกนี้กล่าวถึงหลักเกณฑ์การวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูลโดยอ้างอิงจากแม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกัน

1. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันกำหนดหรืออนุญาตให้มีหลายทางเลือกในการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน พวกเขายังแตกต่างกันไปตามจำนวนของแนวทางบนพื้นฐานของการวัดสินทรัพย์และหนี้สินและการเปิดเผย บางส่วนมีคำแนะนำในลักษณะที่กำหนด บางส่วนเป็นแบบทั่วไป และบางส่วนไม่มีคำแนะนำใดๆ เลย นอกจากนี้ บางอุตสาหกรรมมีแนวทางปฏิบัติที่เฉพาะเจาะจงมากในการคำนวณการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง

2. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจใช้คำจำกัดความของคำว่า "มูลค่ายุติธรรม" ที่แตกต่างกัน (รวมถึงในส่วนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ หนี้สิน หรือการเปิดเผยข้อมูลภายในแม่บทเฉพาะ) ตัวอย่างเช่น IAS 39 กำหนดมูลค่ายุติธรรมเป็น “จำนวนเงินที่สินทรัพย์สามารถแลกเปลี่ยนหรือชำระในธุรกรรมระหว่างคู่สัญญาที่เป็นอิสระจากกันซึ่งรับทราบเงื่อนไขของธุรกรรมและเต็มใจที่จะทำเช่นนั้น” มูลค่ายุติธรรมโดยทั่วไปหมายถึงธุรกรรมปัจจุบันมากกว่าการชำระราคาในอดีตหรือในอนาคต ดังนั้น กระบวนการวัดมูลค่ายุติธรรมคือการกำหนดราคาโดยประมาณที่สามารถเข้าทำรายการได้ นอกจากนี้ อาจมีการใช้คำศัพท์เช่น "มูลค่าในการใช้งาน" "มูลค่าในการใช้งาน" หรือข้อกำหนดที่คล้ายกันในแม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกัน แต่มีความสอดคล้องกับมูลค่ายุติธรรมตามที่กำหนดไว้ในมาตรฐานนี้

IAS 39 “เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล

3. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจมีข้อกำหนดสำหรับการเปลี่ยนแปลงการวัดมูลค่ายุติธรรมในช่วงเวลาต่างๆ ที่แตกต่างกัน ตัวอย่างเช่น กรอบการทำงานหนึ่งอาจกำหนดให้การเปลี่ยนแปลงการวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่างต้องบันทึกโดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้น และอีกส่วนหนึ่งในกำไร ในบางแนวคิด การตัดสินใจว่าจะใช้การบัญชีมูลค่ายุติธรรมหรือไม่ และหากเป็นเช่นนั้น จะขึ้นอยู่กับความตั้งใจของผู้บริหารในการดำเนินการตามแนวทางปฏิบัติเฉพาะสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะ

4. แม่บทการรายงานทางการเงินที่แตกต่างกันอาจต้องมีการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน และอาจกำหนดหรืออนุญาตให้ใช้ในระดับที่แตกต่างกันไป แม่บทการรายงานทางการเงินสามารถ:

กำหนดข้อกำหนดสำหรับการวัด การนำเสนอ และการเปิดเผยข้อมูลบางอย่างที่รวมอยู่ในงบการเงิน หรือข้อมูลที่เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินหรือนำเสนอเป็นข้อมูลเพิ่มเติม

อนุญาตให้มีการวัดมูลค่ายุติธรรมบางอย่างขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของกิจการ หรือเฉพาะในกรณีที่ตรงตามเกณฑ์บางประการ

กำหนดวิธีการเฉพาะในการกำหนดมูลค่ายุติธรรม เช่น การประเมินมูลค่าอิสระ หรือวิธีเฉพาะในการใช้วิธีคิดลดกระแสเงินสด

อนุญาตให้เลือกวิธีการกำหนดมูลค่ายุติธรรมจากทางเลือกอื่น (เกณฑ์การคัดเลือกอาจเป็นได้ทั้งแบบแน่นอนและไม่แน่นอน)

5. แม่บทการรายงานทางการเงินบางข้อถือว่าการกำหนดมูลค่ายุติธรรมที่เชื่อถือได้เป็นสิ่งที่จำเป็นสำหรับการกำหนดให้หรืออนุญาตการวัดมูลค่ายุติธรรมและการเปิดเผยข้อมูล ในบางกรณีจาก ของเงื่อนไขนี้อาจถูกกีดกันจาก ตัวอย่างเช่น หากสินทรัพย์หรือหนี้สินไม่มีราคาตลาดที่เสนอในตลาดซื้อขายคล่องและวิธีการอื่นในการวัดมูลค่ายุติธรรมอย่างน่าเชื่อถือนั้นไม่เหมาะสมอย่างชัดเจนหรือไม่สามารถนำไปใช้ได้ แม่บทการรายงานทางการเงินบางประเภทอาจกำหนดลำดับชั้นของมูลค่ายุติธรรมที่จัดประเภทข้อมูลที่ป้อนเข้าในมูลค่ายุติธรรมจากข้อมูลที่สังเกตได้ตามราคาที่เสนอซื้อและตลาดที่ซื้อขายจริง ไปจนถึงข้อมูลที่ไม่สามารถสังเกตได้ซึ่งสะท้อนถึงดุลยพินิจของกิจการเกี่ยวกับข้อสมมติที่ผู้เข้าร่วมในตลาดจะใช้ ...

6. แม่บทการรายงานทางการเงินบางอย่างจำเป็นต้องมีการปรับปรุงหรือเปลี่ยนแปลงข้อมูลการวัดผล หรือให้แนวทางที่แตกต่างกันสำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะ เช่น การบัญชีอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนอาจต้องมีการปรับประมาณการ มูลค่าตลาดเช่น การปรับปรุงราคาปิดโดยประมาณของการขาย การปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับสภาพและที่ตั้งของทรัพย์สินดังกล่าว และการปรับปรุงอื่นๆ ในทำนองเดียวกัน ในกรณีที่ไม่มีตลาดซื้อขายคล่องสำหรับสินทรัพย์เฉพาะ การปรับปรุงหรือแก้ไขราคาที่เผยแพร่อาจจำเป็นต้องได้รับการประเมินมูลค่ายุติธรรมที่สมเหตุสมผลมากขึ้น ตัวอย่างเช่น ราคาตลาดที่เสนอซื้ออาจไม่สะท้อนมูลค่ายุติธรรมหากตลาดมีไม่บ่อย ตลาดยังไม่เกิดขึ้น หรือจำนวนสินค้าที่ซื้อขายในนั้นไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนสินค้าทั้งหมดที่มีอยู่ ดังนั้น อาจจำเป็นต้องมีการปรับเปลี่ยนหรือเปลี่ยนแปลงราคาตลาดดังกล่าว และอาจต้องใช้แหล่งข้อมูลทางเลือกอื่นของตลาด นอกจากนี้ ในบางกรณี การกำหนดมูลค่ายุติธรรมหรือการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นของสินทรัพย์หรือหนี้สินอาจต้องคำนึงถึงหลักประกันที่ให้ไว้ด้วย (เช่น หลักประกันสำหรับการลงทุนในตราสารหนี้บางประเภท)

7. ในแม่บทการรายงานทางการเงินส่วนใหญ่ การวัดมูลค่ายุติธรรมตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ว่ากิจการจะดำเนินการต่อเนื่อง ไม่มีเจตนาหรือจำเป็นต้องเลิกกิจการ ลดจำนวนธุรกิจอย่างมีสาระสำคัญ หรือทำธุรกรรมที่ไม่เอื้ออำนวย ดังนั้นใน ในกรณีนี้มูลค่ายุติธรรมจะไม่ใช่จำนวนเงินที่กิจการจะได้รับหรือจ่ายในธุรกรรมที่บังคับ บังคับชำระบัญชี หรือขายในกรณีที่ล้มละลาย ในทางกลับกัน สถานการณ์ทางเศรษฐกิจโดยทั่วไปหรือสถานการณ์ในอุตสาหกรรมใดอุตสาหกรรมหนึ่งอาจส่งผลให้ตลาดขาดสภาพคล่อง ดังนั้นในการคาดการณ์มูลค่ายุติธรรม จึงควรใช้ราคาที่ต่ำและต่ำมากในบางครั้ง อย่างไรก็ตาม เมื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สิน หากจำเป็นหรือได้รับอนุญาตตามแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้อง กิจการต้องคำนึงถึงสถานการณ์ทางเศรษฐกิจหรือการดำเนินงานในปัจจุบัน แต่แม่บทดังกล่าวอาจใช้หรือไม่ใช้ก็ได้ ตัวอย่างเช่น แผนของผู้บริหารในการขายสินทรัพย์อย่างรวดเร็วเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ทางธุรกิจที่เฉพาะเจาะจงอาจมีความสำคัญในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์นั้น

ความชุกของการวัดมูลค่ายุติธรรม

8. แม่บทการรายงานทางการเงินให้ความสำคัญกับการวัดและการเปิดเผยมูลค่ายุติธรรมมากขึ้น มูลค่ายุติธรรมสามารถสะท้อนให้เห็นในงบการเงินได้ วิธีทางที่แตกต่างและมีอิทธิพลต่อการจัดเตรียมสิ่งหลังด้วยวิธีต่างๆ รวมทั้งโดยการวัดมูลค่ายุติธรรม:

สินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่าง เช่น หลักทรัพย์สภาพคล่องหรือภาระผูกพันในการปฏิบัติตามหนี้สินในเครื่องมือทางการเงิน ซึ่งมีการวัดมูลค่าเป็นประจำหรือเป็นระยะตามราคาตลาดในปัจจุบัน

องค์ประกอบบางส่วนของส่วนของเจ้าของ เช่น เมื่อบันทึกการรับรู้ การวัดมูลค่า และการนำเสนอเครื่องมือทางการเงินบางประเภทที่มีลักษณะเฉพาะของส่วนของเจ้าของ เช่น พันธบัตร ซึ่งผู้ถือสามารถแปลงเป็นหุ้นสามัญของผู้ออกได้

สินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่างที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ ตัวอย่างเช่น การกำหนดค่าเริ่มต้นของค่าความนิยมที่เกิดจากการซื้อจากการรวมธุรกิจมักใช้มูลค่ายุติธรรมโดยประมาณของสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ที่ระบุได้และมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่โอนให้

สินทรัพย์หรือหนี้สินบางอย่าง ปรับครั้งเดียวเป็นมูลค่ายุติธรรม แม่บทการรายงานทางการเงินบางฉบับอาจเกี่ยวข้องกับการใช้การวัดมูลค่ายุติธรรมเพื่อกำหนดจำนวนการปรับปรุงสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์ในการพิจารณาการด้อยค่าของสินทรัพย์ ตัวอย่างเช่น การทดสอบการด้อยค่าของค่าความนิยมที่ได้มาจากการรวมธุรกิจ มูลค่ายุติธรรมของกิจการที่ดำเนินงานเฉพาะหรือหน่วยการรายงาน ซึ่งจากนั้นจึงจัดสรรให้กับกลุ่มของสินทรัพย์และหนี้สินของกิจการดังกล่าวหรือหน่วยดังกล่าว เพื่อให้ได้มูลค่าประมาณค่าความนิยมเพื่อวัตถุประสงค์ในการเปรียบเทียบกับจำนวนเงินที่รายงาน

ฐานะรวมของสินทรัพย์และหนี้สิน ในบางสถานการณ์ ในการวัดกลุ่มหรือกลุ่มของสินทรัพย์หรือหนี้สิน จำเป็นต้องรวมมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินแต่ละรายการที่รวมอยู่ในประเภทหรือกลุ่มนั้น ตัวอย่างเช่น ตามข้อกำหนดของแม่บทการรายงานทางการเงินที่เกี่ยวข้องสำหรับกิจการ การประเมินความหลากหลาย พอร์ตสินเชื่ออาจยึดตามมูลค่ายุติธรรม หมวดหมู่ที่เลือกสินเชื่อที่ประกอบเป็นพอร์ตดังกล่าว

ข้อมูลที่เปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินหรือแสดงเพิ่มเติมแต่ไม่รับรู้ในงบการเงิน

ดูสิ่งนี้ด้วย:

• วัตถุประสงค์หลักของผู้ตรวจสอบบัญชีอิสระและการดำเนินการตรวจสอบตามมาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ (ISA 200)

คำแนะนำในการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีในงบการเงินมีอยู่ใน ISA 540 การประเมินการบัญชีการตรวจสอบ มาตรฐานนี้ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการตรวจสอบข้อมูลที่เป็นการคาดการณ์ล่วงหน้า แม้ว่าขั้นตอนต่างๆ ในมาตรฐานอาจใช้ได้ผลตามวัตถุประสงค์นี้ คำว่า "การประมาณการทางบัญชี" ถูกกำหนดไว้ในมาตรฐานนี้เป็นจำนวนเงินโดยประมาณของรายการในกรณีที่ไม่มีวิธีการวัดที่แม่นยำ (ข้อกำหนดสำหรับการสูญเสียด้วยเหตุผลต่างๆ ฯลฯ )
ส่วนลักษณะของการประมาณการทางบัญชีระบุว่ากระบวนการในการกำหนดประมาณการทางบัญชีอาจจะง่ายหรือซับซ้อนขึ้นอยู่กับลักษณะของรายการ (เช่น ค่าเช่าอาจเป็นการคำนวณอย่างง่าย ในขณะที่การประมาณการสำหรับสินค้าคงคลังที่ช้าและส่วนเกินอาจต้องใช้ การวิเคราะห์อย่างครอบคลุม ข้อมูลปัจจุบัน และการคาดการณ์ยอดขายในอนาคต) หากบทความมีความไม่แน่นอนหรือขาดหลักฐานที่เป็นวัตถุ เป็นไปไม่ได้ที่จะได้ประมาณการที่เชื่อถือได้ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่ามีความจำเป็นต้องแก้ไขรายงานของผู้สอบบัญชีตาม ISA 700 รายงานของผู้สอบบัญชี (ความเห็น) เกี่ยวกับการเงิน งบ.
ในส่วนขั้นตอนการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีได้รับคำสั่งให้ดำเนินการตรวจสอบประมาณการทางบัญชีเพื่อกำหนดความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีและระดับการเปิดเผยข้อมูล ในการตรวจสอบดังกล่าว ขอให้ผู้สอบบัญชีเลือกวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้หรือหลายแนวทางร่วมกัน
ทบทวนและทดสอบกระบวนการที่ผู้บริหารใช้เพื่อให้ได้ประมาณการ
ใช้การประเมินอิสระเพื่อเปรียบเทียบกับแบบประเมินที่จัดทำโดยฝ่ายบริหาร
การทบทวนเหตุการณ์ต่อมาที่ตรวจสอบการประมาณการที่ทำขึ้น
สำหรับการวิเคราะห์และขั้นตอนที่ผู้บริหารของกิจการใช้ ผู้สอบบัญชีควร:
ประเมินข้อมูลและวิเคราะห์สมมติฐานที่ใช้ประมาณการ
ตรวจสอบการคำนวณที่ดำเนินการระหว่างการประเมิน
เปรียบเทียบค่าประมาณของช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์ที่แท้จริงของช่วงเวลาเหล่านี้
พิจารณาขั้นตอนการอนุมัติประมาณการทางบัญชีโดยผู้บริหาร
การประเมินและวิเคราะห์ข้อมูลของข้อสมมติทำให้ผู้ตรวจสอบสามารถกำหนดระดับความถูกต้อง ความครบถ้วน และความเกี่ยวข้องของข้อมูลที่ประมาณการได้ ในกระบวนการประเมินที่ซับซ้อนโดยใช้วิธีการพิเศษ ผู้ตรวจสอบมีสิทธิที่จะใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญ ตามข้อกำหนดของ ISA 620 "การใช้ผลงานของผู้เชี่ยวชาญ"
ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของการทดสอบในการตรวจสอบวิธีการคำนวณที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ตาม ISA นี้ จะขึ้นอยู่กับความซับซ้อนของประมาณการทางบัญชี การประเมินของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับวิธีปฏิบัติและวิธีการที่ใช้โดย เพื่อให้ได้ประมาณการทางบัญชี และความมีสาระสำคัญของประมาณการทางบัญชีเหล่านี้ในบริบทของการรายงานทางการเงิน
การเปรียบเทียบการประมาณการสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์จริงในช่วงเวลาเดียวกันจะช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชี:
รับหลักฐานความสมบูรณ์ของขั้นตอนการประเมินที่ใช้โดยอาสาสมัคร
พิจารณาความจำเป็นในการปรับสูตรการประเมินมูลค่า
กำหนดว่าจำเป็นต้องทำการปรับเปลี่ยนที่เหมาะสมและเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นหรือไม่
ส่วน "การใช้การประเมินที่เป็นอิสระ" ระบุว่าผู้สอบบัญชีสามารถดำเนินการหรือขอรับการประเมินที่เป็นอิสระและเปรียบเทียบกับประมาณการที่จัดทำโดยผู้บริหาร เมื่อใช้การประเมินอิสระ ผู้สอบบัญชีควรกำหนดข้อมูล พิจารณาข้อสมมติ และทดสอบขั้นตอนการคำนวณที่ดำเนินการสำหรับการประเมินอิสระนั้น นอกจากนี้ยังชี้ให้เห็นว่าควรเปรียบเทียบค่าประมาณสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์ที่แท้จริงของช่วงเวลาเหล่านี้
ส่วนการประเมินเหตุการณ์ที่ตามมาในหมวดทบทวนการประเมินเหตุการณ์ภายหลังสังเกตว่ารายการและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ก่อนเสร็จสิ้นการตรวจสอบอาจแสดงหลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่จัดทำขึ้นโดยผู้บริหาร การสอบทานของผู้สอบบัญชีสำหรับรายการและเหตุการณ์ที่คล้ายคลึงกันอาจลดหรือขจัดความจำเป็นในการทบทวนหรือทดสอบวิธีปฏิบัติของผู้บริหารในการจัดทำประมาณการทางบัญชี หรือความจำเป็นในการประเมินโดยอิสระเมื่อต้องทบทวนความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชี
ตามการประเมินผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีควรทำการประเมินความสมเหตุสมผลของประมาณการทางบัญชีในขั้นสุดท้ายโดยพิจารณาจากความรู้ของธุรกิจของลูกค้า และการประมาณการนั้นสอดคล้องกับหลักฐานการตรวจสอบอื่นๆ ที่ได้รับจากการตรวจสอบหรือไม่
หากมีความแตกต่างระหว่างประมาณการของผู้สอบบัญชีสำหรับจำนวนเงินที่สนับสนุนโดยหลักฐานการตรวจสอบที่มีอยู่กับการประมาณการที่บันทึกไว้ในงบการเงิน ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่าจำเป็นต้องมีการปรับปรุงเพื่อสะท้อนความแตกต่างหรือไม่ หากความแตกต่างนั้นสมเหตุสมผล (เช่น เนื่องจากจำนวนเงินในงบการเงินอยู่ในช่วงที่ยอมรับได้) ไม่จำเป็นต้องปรับปรุง หากผู้สอบบัญชีเห็นว่าความแตกต่างที่มีอยู่นี้ไม่สมเหตุสมผล ควรขอให้ผู้บริหารแก้ไขประมาณการทางบัญชี ในกรณีของการปฏิเสธ จำเป็นต้องมีการประเมินใหม่ และความแตกต่างที่มีอยู่ควรได้รับการพิจารณาว่าเป็นการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง และพิจารณาร่วมกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอื่นๆ ในการประเมินว่าผลกระทบของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงดังกล่าวมีสาระสำคัญต่องบการเงินหรือไม่
นอกจากนี้ ผู้สอบบัญชีควรพิจารณาว่า สำหรับผลต่างแต่ละจำนวนที่ยอมรับตามความสมเหตุสมผล มีแนวโน้มทั่วไปที่จะประเมินค่าสูงไปหรือพูดน้อยไป โดยรวมแล้วสิ่งนี้อาจมีผลกระทบที่มีสาระสำคัญต่องบการเงินหรือไม่ ในกรณีเช่นนี้ ผู้สอบบัญชีควรประเมินการประมาณการโดยรวม
บนพื้นฐานของ ISA นี้ PSAD "การตรวจสอบการประมาณการทางบัญชี" ได้รับการพัฒนา มาตรฐานกำหนดบทบัญญัติและกฎเกณฑ์หลักสำหรับการตรวจสอบมูลค่าโดยประมาณที่มีอยู่ในงบการเงิน
ตาม PSAD คำว่า "ค่าโดยประมาณ" เป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นค่าของตัวบ่งชี้ทางบัญชีที่คำนวณโดยผู้บริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ยอมรับได้ตามกฎการบัญชีหากไม่สามารถกำหนดค่าที่แน่นอนหรือใน การขาดการประมาณการอิสระภายนอกองค์กรทางเศรษฐกิจ ค่าโดยประมาณรวมถึงเงินสำรอง, เงินทุน, รายการบัญชีที่ควบคุม, องค์ประกอบที่กำหนดโดยกฎการบัญชี
เช่นเดียวกับใน ISA 540 ความรับผิดชอบในการประมาณการทางบัญชีขึ้นอยู่กับหัวหน้ากิจการ
ค่าประมาณอาจเป็นแบบง่ายหรือซับซ้อนก็ได้ ขึ้นอยู่กับเทคนิคการคำนวณ ค่าประมาณอย่างง่ายจะได้รับจากการคำนวณแบบใดแบบหนึ่ง (เช่น เงินสะสมจะถูกกำหนดตามเปอร์เซ็นต์คงที่ของกำไรที่ได้รับ ค่าเช่าที่รวมอยู่ในต้นทุนของรอบระยะเวลารายงานจะคิดตามจำนวนที่ระบุ ในสัญญา) และตัวชี้วัดที่ซับซ้อนจะขึ้นอยู่กับตัวบ่งชี้หลายตัว โดยใช้การคาดการณ์พิเศษ (เช่น การประเมินความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากการลดลงของมูลค่าสินค้าคงเหลืออาจต้องมีการวิเคราะห์ข้อมูลปัจจุบันอย่างจริงจังและการคาดการณ์ปริมาณการขายในอนาคต)
ค่าโดยประมาณสามารถเป็นปัจจุบันและรายงานได้ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับเวลาในการคำนวณ ค่าประมาณปัจจุบันเกี่ยวข้องกับการบัญชีและสะท้อนให้เห็นในบัญชีทางบัญชีตามความถี่ที่มีการรักษาทะเบียนทางบัญชี (ตัวอย่างเช่น เงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร) มูลค่าโดยประมาณที่รายงานจะแสดงเฉพาะในการจัดทำงบการเงินและจะไม่บันทึกจนถึงสิ้นปี (เช่น ค่าเผื่อการคิดค่าเสื่อมราคาเงินลงทุนในหลักทรัพย์)
วิธีการคำนวณค่าประมาณควรระบุไว้ในนโยบายการบัญชี
ค่าประมาณมักจะอยู่ในสภาวะที่ไม่แน่นอนเกี่ยวกับสิ่งที่เกิดขึ้นและ เหตุการณ์ที่เป็นไปได้และอาศัยความเห็นของตัวแทนเศรษฐกิจที่คำนวณไว้ ดังนั้นการใช้ประมาณการในงบการเงินจึงเพิ่มความเสี่ยงจากการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญในงบการเงิน
ผู้สอบบัญชีต้องได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่เพียงพอว่าประมาณการทางบัญชีมีความน่าเชื่อถือในสถานการณ์นั้นๆ และหากจำเป็น ให้ใส่คำอธิบายที่เหมาะสม หลักฐานสนับสนุนการประมาณการทางบัญชีมักมีความน่าเชื่อถือน้อยกว่าและหาได้ยากกว่าหลักฐานที่สนับสนุนองค์ประกอบอื่นๆ ของงบการเงิน
เมื่อวางแผนวิธีการ เวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบควรศึกษาวิธีการที่ผู้บริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจใช้ในการคำนวณประมาณการทางบัญชี
ในการตรวจสอบประมาณการทางบัญชี สํานักงานต้องใช้วิธีใดวิธีหนึ่งหรือหลายอย่างรวมกันดังต่อไปนี้
การวิเคราะห์และตรวจสอบขั้นตอนที่ผู้บริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจใช้เพื่อคำนวณมูลค่าโดยประมาณ
ดำเนินการประเมินอิสระเพื่อเปรียบเทียบกับมูลค่าประมาณการที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
การวิเคราะห์เหตุการณ์ที่ตามมาที่สนับสนุนการประมาณการโดยประมาณ
มีการเปิดเผยขั้นตอนของวิธีการวิเคราะห์และทวนสอบขั้นตอนการประเมินที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
ในขั้นตอนของการวิเคราะห์แหล่งข้อมูลและวิธีการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ องค์กรตรวจสอบจะวิเคราะห์ความถูกต้อง ความสมบูรณ์ และความสอดคล้องของข้อมูลที่ใช้เป็นพื้นฐานสำหรับการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ ข้อมูลที่ใช้ในการคำนวณไม่ควรขัดแย้งกับข้อมูลทางบัญชี ตัวอย่างเช่น เมื่อตรวจสอบข้อกำหนดสำหรับการซ่อมแซมการรับประกันและบริการการรับประกัน ผู้ตรวจสอบจะได้รับหลักฐานการตรวจสอบที่ระบุว่าข้อมูลปริมาณ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปยืนบนบริการรับประกันสอดคล้องกับข้อมูลการขายผลิตภัณฑ์นี้
องค์กรตรวจสอบสามารถรับหลักฐานจากแหล่งภายนอกไปยังหน่วยงานที่ตรวจสอบได้ โดยจะประเมินว่าข้อมูลที่รวบรวมถูกตีความโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจอย่างถูกต้องเพียงใด และใช้ในการสร้างการคาดการณ์ที่เป็นพื้นฐานของการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ ตัวอย่างคือการวิเคราะห์เวลา ลูกหนี้เมื่อคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญซึ่งองค์กรตรวจสอบได้กำหนดกลุ่มหนี้ชั่วคราวที่แบ่งออกเป็นกลุ่มและมูลค่าร้อยละของค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสำหรับแต่ละรายการมีความสมเหตุสมผลอย่างไร
องค์กรตรวจสอบจะประเมินความเพียงพอของเกณฑ์ในการเลือกค่าฐานสำหรับการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ ในบางกรณี สามารถใช้ข้อมูลภายนอกองค์กรทางเศรษฐกิจได้ เช่น ตัวชี้วัดจากสถิติเศรษฐกิจมหภาคหรือรายสาขา อัตราเงินเฟ้อ อัตราดอกเบี้ย ระดับการจ้างงาน การเติบโตของตลาดที่คาดหวัง ในกรณีอื่นๆ เมื่อมีการประเมินตัวบ่งชี้เฉพาะสำหรับหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่กำหนด การคำนวณจะขึ้นอยู่กับข้อมูลภายในที่ได้รับ
เมื่อวิเคราะห์ข้อมูลและข้อสมมติของฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่รองรับการคำนวณประมาณการทางบัญชี ผู้สอบบัญชีจะพิจารณาสิ่งต่อไปนี้
ความน่าเชื่อถือของค่าประมาณในแง่ของตัวบ่งชี้ที่แท้จริงของช่วงเวลาก่อนหน้า
ความเพียงพอของค่าเหล่านี้กับสมมติฐานที่ใช้ใน: การคำนวณประมาณการอื่นๆ
การปฏิบัติตามค่าประมาณกับกิจกรรมที่วางแผนไว้
หน่วยงานตรวจสอบต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษกับ พื้นฐานการคำนวณที่มีความอ่อนไหวต่อการเปลี่ยนแปลงและอาจมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญ
โดยจะวิเคราะห์ทางเลือกที่ถูกต้องโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจของวิธีการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ ความเพียงพอของวิธีการเหล่านี้ต่อตำแหน่งที่เอนทิตีนี้ตั้งอยู่ และลำดับของการประยุกต์ใช้ การวิเคราะห์นี้ถือว่าสำนักงานตรวจสอบบัญชีรู้ ผลลัพธ์ทางการเงินหน่วยงานทางเศรษฐกิจในช่วงเวลาก่อนหน้า วิธีการที่องค์กรอื่นในอุตสาหกรรมใช้ และแผนการจัดการสำหรับอนาคต
ในขั้นตอนการตรวจสอบการคำนวณค่าประมาณ ผู้ตรวจสอบจะตรวจสอบการคำนวณทางคณิตศาสตร์ของค่าประมาณการ วิธีการ ระยะเวลา และขอบเขต การตรวจสอบขึ้นอยู่กับปัจจัยต่างๆ เช่น ความซับซ้อนของการคำนวณ ผลของการวิเคราะห์โดยองค์กรตรวจสอบของขั้นตอนและวิธีการที่ใช้โดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจในการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ และความสำคัญของการประมาณการสำหรับงบการเงิน *
ในขั้นตอนการเปรียบเทียบ ผู้สอบบัญชี ถ้าเป็นไปได้ ให้เปรียบเทียบ ประมาณการทางบัญชีใช้ในช่วงเวลาก่อนหน้ากับตัวเลขจริงสำหรับช่วงเวลาเหล่านี้สำหรับ:
การได้รับหลักฐานความน่าเชื่อถือของขั้นตอนที่หน่วยงานทางเศรษฐกิจใช้ในการคำนวณมูลค่าโดยประมาณ
ค้นหาการปรับปรุงที่จำเป็นสำหรับสูตรการคำนวณค่าโดยประมาณ
การพิจารณาว่ามีความแตกต่างระหว่างตัวเลขจริงกับการประมาณการครั้งก่อนหรือไม่ มีการวัดค่าหรือไม่ และมีการปรับปรุงหรือชี้แจงที่จำเป็นหรือไม่
ในขั้นตอนการพิจารณาขั้นตอนการอนุมัติวิธีการคำนวณมูลค่าโดยประมาณโดยผู้บริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ผู้สอบบัญชีจะตรวจสอบว่าผู้บริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจกำหนดหลักเกณฑ์ในการคำนวณมูลค่าประเมินอย่างไร จะวิเคราะห์ค่าประมาณอย่างไร ข้อมูลข้อสรุปและการตัดสินใจที่ทำบนพื้นฐานของกระบวนการนี้รวมถึงวิธีที่กระบวนการนี้สะท้อนให้เห็นในเอกสารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
องค์กรตรวจสอบสามารถรับการประเมินที่เป็นอิสระและเปรียบเทียบกับมูลค่าโดยประมาณที่คำนวณโดยฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ในการประเมินอิสระ องค์กรตรวจสอบอาจใช้ค่าที่ได้รับจากผู้ประเมินผู้เชี่ยวชาญบุคคลที่สาม ผู้สอบบัญชีมีสิทธิที่จะประเมินข้อมูล พิจารณาข้อสมมติ และใช้วิธีการอย่างอิสระ
การคำนวณเพื่อสร้างมูลค่าโดยประมาณ นอกจากนี้ การเปรียบเทียบการประมาณการที่ใช้ในช่วงเวลาก่อนหน้ากับผลลัพธ์ที่แท้จริงของช่วงเวลาเหล่านั้นอาจเป็นประโยชน์ ตัวอย่างเช่น ผู้สอบบัญชีสามารถคาดการณ์การเปลี่ยนแปลงของราคาหลักทรัพย์ได้อย่างอิสระโดยอาศัยข้อมูลที่มีอยู่ ในกรณีนี้ ในการตรวจสอบการด้อยค่าของหลักทรัพย์ ผู้สอบบัญชีเพียงต้องเปรียบเทียบการคาดการณ์ของเขากับมูลค่าโดยประมาณของมูลค่านี้ที่มีอยู่ในงบการเงิน
ในกรณีของการใช้วิธีการวิเคราะห์เหตุการณ์ที่ตามมาซึ่งสนับสนุนการประมาณการที่คำนวณได้ ผู้สอบบัญชีสามารถวิเคราะห์การดำเนินการและเหตุการณ์ที่จะเกิดขึ้นหลังสิ้นสุดรอบระยะเวลาตรวจสอบ แต่ก่อนสิ้นสุดการตรวจสอบ เหตุการณ์ที่ตามมาดังกล่าวอาจให้หลักฐานการตรวจสอบเกี่ยวกับประมาณการทางบัญชีที่จัดทำขึ้นโดยฝ่ายบริหารของกิจการ การวิเคราะห์การกระทำและเหตุการณ์ดังกล่าวสามารถลดหรือลบล้างความจำเป็นในการวิเคราะห์และตรวจสอบขั้นตอนที่ผู้บริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจใช้เพื่อคำนวณประมาณการทางบัญชี หรือใช้การประเมินที่เป็นอิสระ ตัวอย่างเช่น การลดลงของราคาหลักทรัพย์สามารถยืนยันความน่าเชื่อถือของทุนสำรองที่เกิดขึ้นโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจในปีที่แล้ว
องค์กรตรวจสอบสามารถใช้วิธีการต่างๆ ที่เกี่ยวข้องกับรายการต่างๆ ของงบการเงินตามการประมาณการ และยังสามารถใช้วิธีการตรวจสอบต่างๆ ที่สัมพันธ์กับค่าประมาณค่าใดค่าหนึ่งร่วมกันได้
ตามหัวข้อ "การวิเคราะห์ผลลัพธ์ของขั้นตอนการตรวจสอบ" องค์กรตรวจสอบต้องทำข้อสรุปขั้นสุดท้ายเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของค่าประมาณตามความรู้เกี่ยวกับกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจและการปฏิบัติตามมูลค่าประเมินที่ตรวจสอบแล้ว พร้อมหลักฐานการสอบบัญชีอื่นๆ ที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบ
หากมีความแตกต่างระหว่างมูลค่าประมาณการที่กำหนดโดยองค์กรตรวจสอบตามหลักฐานการตรวจสอบที่มีอยู่และตัวบ่งชี้ที่คล้ายคลึงกันซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน องค์กรตรวจสอบจะตัดสินใจว่าจำเป็นต้องแก้ไขการรายงานหรือไม่ หากความแตกต่างไม่มีสาระสำคัญ ตัวอย่างเช่น เมื่อจำนวนเงินในงบการเงินอยู่ในเกณฑ์ที่ยอมรับได้ อาจไม่จำเป็นต้องแก้ไข
หากองค์กรตรวจสอบเห็นว่าความแตกต่างมีสาระสำคัญ องค์กรอาจเสนอการแก้ไขเพื่อการจัดการของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ
มูลค่าโดยประมาณ หากฝ่ายบริหารขององค์กรทางเศรษฐกิจปฏิเสธการแก้ไขดังกล่าว ความแตกต่างจะถือเป็นข้อผิดพลาดและพิจารณาร่วมกับการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอื่นๆ ทั้งหมดในการประเมินความมีสาระสำคัญของผลกระทบต่องบการเงิน
องค์กรตรวจสอบยังกำหนดด้วยว่าความแตกต่างในการประมาณการของตัวชี้วัดบางตัวที่ยอมรับว่ามีนัยสำคัญนั้นมีลักษณะที่คล้ายคลึงกันมากน้อยเพียงใด ซึ่งเป็นผลมาจากการที่ค่าเหล่านี้สะสมอาจมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่องบการเงิน องค์กรตรวจสอบต้องประเมินผลสะสมของการเบี่ยงเบนดังกล่าวในงบการเงินตามข้อกำหนดของ PSAD ฉบับที่ 13
ความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการแก้ไขข้อผิดพลาดและการฉ้อโกงระหว่างการตรวจสอบ
ความไม่แน่นอนที่มาพร้อมกับค่าประมาณการ การขาดข้อมูลวัตถุประสงค์อาจนำไปสู่ความเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับค่าประมาณที่เชื่อถือได้เพียงพอ ในกรณีนี้ ผู้สอบบัญชีต้องพิจารณาประเด็นการปฏิเสธที่จะแสดงความคิดเห็นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินที่ตรวจสอบแล้ว
ภาคผนวกของ PSAD ประกอบด้วยรายการค่าประมาณหลักที่ใช้ในการบัญชี โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ประกอบด้วย:
ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร (ในกรณีที่ หน่วยงานทางเศรษฐกิจกำหนดอายุการใช้งานของสินทรัพย์เหล่านี้และอัตราค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องกันอย่างอิสระ)
ค่าเสื่อมราคา สินทรัพย์ไม่มีตัวตน(ในกรณีที่หน่วยงานทางเศรษฐกิจกำหนดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์เหล่านี้และอัตราค่าเสื่อมราคาที่สอดคล้องกัน) อย่างอิสระ
หนี้สงสัยจะสูญ
ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์
บัญชีที่สามารถจ่ายได้สำหรับงานและบริการที่ไม่ได้ออกใบแจ้งหนี้ สะสมตามสัญญา
สำรองสำหรับค่าใช้จ่ายและการชำระเงินในอนาคต ซึ่งรวมถึง:
- การจ่ายวันหยุดที่จะเกิดขึ้น
- สำหรับการจ่ายค่าตอบแทนประจำปีของผู้อาวุโส
- สำหรับการจ่ายค่าตอบแทนตามผลงานประจำปี
- สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
- ต้นทุนการผลิตสำหรับงานเตรียมการในอุตสาหกรรมตามฤดูกาล
- ค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการถมที่ดินและการดำเนินการตามมาตรการป้องกันสิ่งแวดล้อมอื่น ๆ
- ค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการซ่อมแซมรายการเช่า
- สำหรับการซ่อมแซมการรับประกันและบริการการรับประกัน
- ครอบคลุมค่าใช้จ่ายที่คาดการณ์ไว้อื่น ๆ
- เงินสำรองอื่นที่คล้ายคลึงกันที่กำหนดโดยกฎหมายว่าด้วยการบัญชี