ผลกระทบของความแตกต่างระหว่าง IFRS และ RAS ต่อการวิเคราะห์งบการเงินขององค์กร การวิเคราะห์สภาพทางการเงินโดยใช้ IFRS การวิเคราะห์สภาวะทางการเงินขององค์กรตาม IFRS

JSC "อาร์เซนอล" (ตัวอย่าง)

ณ วันที่ 01.01.2015

วัตถุประสงค์ของการวิเคราะห์ การรายงานทางการเงินซึ่งรวบรวมตาม IFRS เพื่อให้ได้มาซึ่งลักษณะสำคัญของฐานะการเงินและ ผลลัพธ์ทางการเงินเพื่อจัดทำการประเมินที่เพียงพอของระดับความสำเร็จของประสิทธิภาพทางธุรกิจ ระบุและวัดผลกระทบของปัจจัยภายนอกและภายใน ตลอดจนยืนยันแผนธุรกิจในปัจจุบันและเชิงกลยุทธ์

1. การรายงาน การประเมินฐานะการเงินโดยรวมขององค์กรดำเนินการโดยใช้ระบบ ค่าสัมประสิทธิ์พิเศษ. ข้างมาก อัตราส่วนทางการเงินคำนวณตามแบบฟอร์มการรายงานหลักสองแบบ - งบดุลและงบกำไรขาดทุน

ยอดคงเหลือของบริษัท

ชื่อบทความ	01.01.2015			01.01.2014
สินทรัพย์
สินทรัพย์หมุนเวียน (เงินทุนหมุนเวียน) - สินทรัพย์หมุนเวียน
เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด – สินทรัพย์เงินสด		368828			104238
เงินลงทุนระยะสั้น - หลักทรัพย์ในความต้องการของตลาด		8231			152612
ลูกหนี้การค้า - บัญชีลูกหนี้	426937			340691
การแก้ไขสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ – สำรอง/ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ/หนี้สงสัยจะสูญ	0			0
		426937			340691
หุ้น - สินค้าคงคลัง/หุ้น วัตถุดิบและวัสดุ - วัตถุดิบ	152197			138649
การผลิตที่ยังไม่เสร็จ - งานระหว่างทำ	355126			323513
สินค้าสำหรับขาย - สินค้าพร้อมจำหน่าย	0			0
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - สินค้าสำเร็จรูป	507323			462162
ค่าใช้จ่ายในการขาย - ค่าใช้จ่ายในการขาย	0			0
		1014646			924324
ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า - ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า		14580			7219
			1833222			1529084
สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (ไม่หมุนเวียน) - สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน
เงินลงทุนระยะยาว - การลงทุนระยะยาว		355593			148001
สินทรัพย์ถาวร - ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์	893354			880194
ค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย - ค่าเสื่อมราคา	607168			565603
		286186			314591
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน – สินทรัพย์ไม่มีตัวตน	63939			5877
ค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย - ค่าเสื่อมราคา	58863			0
		5076			5877
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี		11323			29078
ลูกหนี้รายอื่น - ลูกหนี้รายอื่น		0			0
			658178			497547
			2491400			2026631
หนี้สิน
ความรับผิดชอบปัจจุบัน - หนี้สินหมุนเวียน
หนี้สินค้างจ่าย – หนี้สินค้างจ่าย
ตั๋วเงินและตั๋วเงินที่ค้างชำระ - บัญชีและเจ้าหนี้การค้า		907014			349607
เงินเดือนค้างชำระ - ค่าจ้างและเงินเดือนที่ต้องชำระ	0			321706
ภาษีค้าง - ภาษีที่ต้องชำระ	0			138300
เงินปันผลจ่าย - เงินปันผลจ่าย	6254			5371
เงินสำรองโดยประมาณ - บทบัญญัติ		56550			28682
		62804			494059
รายได้ของงวดอนาคต - รายได้ที่ได้รับการคุ้มครอง (รอรับ)		2289			1692
ส่วนหนี้ระยะยาวถึงกำหนดชำระ – ส่วนของหนี้ระยะยาวถึงปัจจุบัน		0			289370
			972107			1134728
หน้าที่ระยะยาว - หนี้สินระยะยาว
เงินกู้ยืมระยะยาว - หนี้สินระยะยาว		0			0
รอการตัดบัญชี ความรับผิดทางภาษี – หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี		20933			20170
			20933			20170
			993040			1154898
ส่วนของเจ้าของ
เงินลงทุน - ทุนสมทบ		48156			46754
รายได้สุทธิที่ยังไม่กระจายสะสม – กำไรสะสม		839853			242903
กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นๆ – กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสะสมอื่นๆ		610351			582076
			1498360			871733
			2491400			2026631

งบกำไรขาดทุนตามการจำแนกค่าใช้จ่ายตามหน้าที่

ตัวบ่งชี้	สำหรับปี 2014		สำหรับปี 2013
รายได้จากการขาย - ราคาขายสุทธิ		8207745		6263775
ต้นทุนขายสินค้า (งานบริการ) – ค่าใช้จ่ายในการขาย	3392146		2667088
กำไรขั้นต้น - อัตรากำไรขั้นต้น		4815599		3596687
รายได้จากการดำเนินงานอื่น - รายได้จากการดำเนินงานอื่นๆ	157072		131161
ค่าใช้จ่ายในการขาย - ค่าใช้จ่ายในการขาย	3877503		3513105
ค่าใช้จ่ายในการบริหาร - ค่าใช้จ่ายในการบริหาร	150570		137796
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ	181210		195239
กำไรจากการดำเนินงาน -		763388		-118292
ค่าใช้จ่ายทางการเงิน - ต้นทุนทางการเงิน	28206		19022
เงินปันผลและรายได้ดอกเบี้ย	24510		16064
กำไรก่อนหักภาษี -		759692		-121250
ค่าภาษี - ค่าภาษี	126578		29791
		633114		-151041
บทความพิเศษ - รายการพิเศษ
กำไรสุทธิสำหรับงวด - รายได้สุทธิ		633114		-151041

งบกำไรขาดทุนตามการจัดชั้นค่าใช้จ่ายตามนิติบุคคล

ตัวบ่งชี้	สำหรับปี 2014		สำหรับปี 2013
รายได้จากการขาย - ราคาขายสุทธิ		8207745		6263775
รายได้จากการดำเนินงานอื่น - รายได้จากการดำเนินงานอื่นๆ	157072		131161
การเปลี่ยนแปลงสินค้าคงคลัง ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและกำลังดำเนินการอยู่ การเปลี่ยนแปลงในสต็อคสินค้าสำเร็จรูป & ระหว่างดำเนินการ	76774		0
ต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุ - ต้นทุนวัตถุดิบและวัสดุสิ้นเปลือง	6789891		5722089
ค่าใช้จ่ายพนักงาน - ค่าจ้างและเงินเดือน	589933		497158
ค่าเสื่อมราคา - ค่าเสื่อมราคา	117169		98742
ค่าใช้จ่ายในการซื้อผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ซื้อสินค้าเพื่อขาย	0		0
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ - ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ	181210		195239
กำไรจากกิจกรรมดำเนินงาน – กำไรหรือขาดทุนจากกิจกรรมปกติ		763388		-118292
ค่าใช้จ่ายทางการเงิน - ต้นทุนทางการเงิน	28206		19022
รายได้จากเงินปันผลและดอกเบี้ย - เงินปันผลและรายได้ดอกเบี้ย	24510		16064
กำไรก่อนหักภาษี - รายได้ก่อนภาษีเงินได้และขาดทุนพิเศษ		759692		-121250
ภาษีและการชำระเงินที่คล้ายกัน - ภาษีและการชำระเงินที่คล้ายกัน	126578		29791
กำไรหลังหักภาษี - รายได้ก่อนขาดทุนพิเศษ		633114		-151041
บทความพิเศษ - รายการพิเศษ
กำไรสุทธิสำหรับงวด - รายได้สุทธิ		633114		-151041

2. การวิเคราะห์โครงสร้าง สัญญาณที่สำคัญอย่างหนึ่งของระดับประสิทธิภาพขององค์กรในช่วงเวลาหนึ่งคือโครงสร้างทางเศรษฐกิจของรายได้ที่มาจากลูกค้า การวิเคราะห์แนวตั้งยังดำเนินการตามงบดุลเพื่อประเมินพลวัตเชิงโครงสร้างของสินทรัพย์ขององค์กรและแหล่งที่มาของการก่อตัว

การวิเคราะห์รายได้แนวตั้ง

ตัวชี้วัด	โครงสร้างรายได้เป็นเปอร์เซ็นต์สำหรับปีที่รายงาน	โครงสร้างรายได้เป็นเปอร์เซ็นต์สำหรับงวดสุดท้าย
รายได้จากการขาย	100	100
ต้นทุนขาย (งานบริการ)	41.33	42.58
กำไรขั้นต้น	58.67	57.42
รายได้จากการดำเนินงานอื่นๆ	1.91	2.09
ค่าใช้จ่ายในการขาย	47.24	56.09
ค่าใช้จ่ายในการบริหาร	1.83	2.2
ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่นๆ	2.21	3.12
กำไรจากการดำเนินงาน	9.3	-1.89
ค่าใช้จ่ายทางการเงิน	0.34	0.3
รายได้จากเงินปันผลและดอกเบี้ย	0.3	0.26
กำไรก่อนหักภาษี	9.26	-1.94
ค่าภาษี	1.54	0.48
กำไรหลังหักภาษี	7.71	-2.41
บทความวิสามัญ
รายได้สุทธิสำหรับงวด	7.71	-2.41

แบ่งปันการเจริญเติบโต กำไรสุทธิในรายได้ของบริษัทเกี่ยวข้องกับ:

ลดต้นทุน

ลดต้นทุนการขาย

ค่าใช้จ่ายในการบริหารลดลง

ลดค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ

การเติบโตของรายได้จากเงินปันผลและดอกเบี้ย

แผนภาพ การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างเป็นส่วนหนึ่งของงบกำไรขาดทุน

งบดุลที่มีโครงสร้าง

ตัวชี้วัดความสมดุล	01.01.2015	01.01.2014
สินทรัพย์
สินทรัพย์หมุนเวียน
1. เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด	14.8	5.14
2. การลงทุนระยะสั้น	0.33	7.53
3. ลูกหนี้การค้า	17.14	16.81
4. หุ้น	40.73	45.61
4.1. วัตถุดิบ	6.11	6.84
4.2. การผลิตที่ยังไม่เสร็จ	14.25	15.96
4.3. สินค้าขายดี	0	0
4.4. ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป	20.36	22.8
4.5. ค่าใช้จ่ายในการขาย	0	0
5. ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า	0.59	0.36
6. สินทรัพย์หมุนเวียนทั้งหมด	73.58	75.45
สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน
7. การลงทุนระยะยาว	14.27	7.3
8. สินทรัพย์ถาวร	11.49	15.52
9. สินทรัพย์ไม่มีตัวตน	0.2	0.29
10. สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี	0.45	1.43
11. ลูกหนี้รายอื่น	0	0
12. รวมสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน	26.42	24.55
13. สินทรัพย์รวม	100	100
ความรับผิดทางการเงินและส่วนของเจ้าของ
ระยะสั้นในปัจจุบัน ภาระผูกพันทางการเงิน
14. ตั๋วเงินและตั๋วเงินที่ค้างชำระ	36.41	17.25
15. หนี้สินค้างจ่าย	2.52	24.38
15.1. ค้างค่าจ้าง	0	15.87
15.2. หนี้ภาษี	0	6.82
15.3. หนี้เงินปันผล	0.25	0.27
15.4. เงินสำรองโดยประมาณ	2.27	1.42
16. รายได้รอตัดบัญชี	0.09	0.08
17. ส่วนของหนี้ระยะยาวถึงกำหนดชำระ	0	14.28
18. รวมหนี้สินทางการเงินระยะสั้น	39.02	55.99
หนี้สินทางการเงินระยะยาว
19. เงินกู้ระยะยาว	0	0
20. หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี	0.84	1
21. รวมหนี้สินทางการเงินระยะยาว	0.84	1
22. รวมหนี้สินทางการเงิน	39.86	56.99
ทุนของเจ้าของ
23. เงินลงทุน	1.93	2.31
24. กำไรสะสมสะสม	33.71	11.99
25. กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสะสมอื่น	24.5	28.72
26. รวมทุนของเจ้าของ	60.14	43.01
27. รวมหนี้สินทางการเงินและส่วนของเจ้าของ	100	100

การวิเคราะห์ในแนวดิ่งของงบดุลทำให้สามารถสรุปได้ว่าแหล่งที่มาของการจัดหาเงินทุนของสินทรัพย์ขององค์กรมีการเปลี่ยนแปลงและโครงสร้างการลงทุนในทรัพย์สินประเภทต่างๆ ยังคงรักษาไว้

ในช่วงเวลาที่วิเคราะห์ บริษัท ได้เพิ่มมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์รวม 464,769,000 รูเบิล หรือ 22.93%

การเพิ่มขึ้นนี้เกิดจากการลงทุนที่เพิ่มขึ้นใน ประเภทระยะยาวทรัพย์สินซึ่งน่าจะส่งผลดีต่อศักยภาพการผลิตขององค์กร

เราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับการปรับปรุงสภาพทางการเงินขององค์กรสำหรับปีที่รายงานเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในทรัพย์สิน 134.83% มาจากแหล่งที่มาของตัวเอง

ปัจจัยที่เพิ่มขึ้นในทรัพย์สินขององค์กร

ตัวชี้วัด	มูลค่าทรัพย์สินที่เพิ่มขึ้น	ส่วนแบ่งการเข้าร่วม
1. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ทั้งหมด	464769	100
รวมทั้งผ่านแหล่งต่างๆ
2. หนี้สินทางการเงินระยะสั้น	-162621	-34.99
3. ภาระผูกพันทางการเงินระยะยาว	763	0.16
4. ทุน	626627	134.83

การจัดลำดับความสำคัญของการจัดหาทรัพย์สินด้วยค่าใช้จ่ายของทุนเองทำให้องค์กรมีความเป็นอิสระจากเจ้าหนี้มากขึ้น ในขณะเดียวกัน ควรระลึกไว้เสมอว่า ในกรณีของแหล่งสินเชื่อราคาถูก มีค่า . ต่ำ อัตราดอกเบี้ยเงินทุนกู้ยืมและอัตราการหมุนเวียนของเงินทุนที่สูง เป็นประโยชน์สำหรับองค์กรในการดึงดูดเงินทุนที่ยืมมาจำนวนมากเข้าสู่มูลค่าการซื้อขายของพวกเขาและใช้ประโยชน์จากการก่อหนี้ทางการเงินจำนวนมากอย่างมีประสิทธิภาพ

แผนภาพการเปลี่ยนแปลงโครงสร้างในยอดคงเหลือ

3. การประเมินสภาพคล่อง สภาพคล่อง หมายถึง การมีเงินทุนเพียงพอในการชำระหนี้เจ้าหนี้ตรงเวลาและชำระค่าใช้จ่ายที่ไม่คาดคิดเมื่อมีการนำเสนอ

อัตราส่วนสภาพคล่อง

ชื่อของตัวบ่งชี้	01.01.2015	01.01.2014
ข้อมูลเบื้องต้นสำหรับการวิเคราะห์
สินทรัพย์หมุนเวียน - สินทรัพย์หมุนเวียน (CA)	1833222	1529084
หนี้สินหมุนเวียน - หนี้สินหมุนเวียน (CL)	972107	1134728
เงินสด - เงินสด	368828	104238
การลงทุนระยะสั้นใน หลักทรัพย์ – หลักทรัพย์ในความต้องการของตลาดระยะสั้น (STMS)	8231	152612
บัญชีลูกหนี้ - ลูกหนี้ (R)	426937	340691
การดำเนินการ - การขาย (S)	8207745	0
ต้นทุนขาย - ต้นทุนขาย (CS)	3392146	0
บัญชีลูกหนี้ (AR)	383814
สินค้าคงคลัง (MI)	145423
อัตราส่วนสภาพคล่อง
โควต้าเงินทุนหมุนเวียน – อัตราส่วนกระแส (CR=CA:CL)	1.89	1.35
อัตราส่วนสภาพคล่องอย่างรวดเร็ว - อัตราเร็ว/อัตราส่วนการทดสอบกรด (QR=(CASH+STMS+R):CL	0.83	0.53
อัตราส่วนสภาพคล่องเงินสด - อัตราส่วนเงินสด (CASHR=CASH:CL)	0.38	0.09
เงินทุนหมุนเวียน - เงินทุนหมุนเวียน (WC=CA-CL)	861115	394356
อัตราส่วนการหมุนเวียนตามการคำนวณ - มูลค่าการซื้อขายของลูกหนี้ (RT=S:AR)	21.38
อัตราส่วนการหมุนเวียนสินค้าคงคลัง - การหมุนเวียนสินค้าคงคลัง (IT=CS:MI)	23.33

ที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่ง ลักษณะทางเศรษฐกิจสถานะทางการเงินในการดำเนินงานขององค์กรคือมูลค่าของ "เงินทุนหมุนเวียน" ตัวบ่งชี้นี้สะท้อนถึงปริมาณเงินทุน สินทรัพย์หมุนเวียนทุนของตัวเองของเจ้าของวิสาหกิจ ความปลอดภัยที่เกี่ยวข้องขององค์กรที่มี "เงินทุนหมุนเวียน" วัดโดยใช้ตัวบ่งชี้ "โควตาเงินทุนหมุนเวียน"

ณ สิ้นปีที่รายงาน "เงินทุนหมุนเวียน" เท่ากับ 861,115,000 รูเบิล ในขณะเดียวกันโควตาเงินทุนหมุนเวียนมีจำนวน 1.89

อัตราส่วนสภาพคล่องอย่างรวดเร็วเป็นตัวชี้วัดสภาพคล่องที่ระมัดระวังมากขึ้น (เมื่อเทียบกับโควตาเงินทุนหมุนเวียน) เมื่อไม่รวมรายการที่มีสภาพคล่องน้อยที่สุด (หุ้นและค่าใช้จ่ายล่วงหน้า) ออกจากสินทรัพย์หมุนเวียน ณ วันที่ของงบดุลที่วิเคราะห์ องค์กรมีเงิน 83 kopecks ของการชำระเงินผ่านมือถือสำหรับหนี้ 1 รูเบิลที่จะจ่าย

อัตราส่วนสภาพคล่องเงินสดแสดงให้เห็นว่าหนี้สินหมุนเวียนของ บริษัท ได้รับการคุ้มครองโดยสินทรัพย์ที่มีสภาพคล่องมากที่สุด - เงินสดอย่างไร นี่เป็นเกณฑ์ที่เข้มงวดที่สุดสำหรับสภาพคล่องขององค์กร ที่องค์กร 38% ของภาระหนี้ระยะสั้นสามารถชำระคืนได้ทันทีด้วยค่าใช้จ่ายเงินสด

อัตราส่วนการหมุนเวียนตามการคำนวณกำหนดปริมาณของลูกหนี้และประสิทธิภาพ นโยบายสินเชื่อบริษัท สำหรับองค์กร ค่าสัมประสิทธิ์นี้แสดงให้เห็นว่าโดยเฉลี่ยแล้ว เงินทุนในการคำนวณหันไปรอบ ๆ 21.38 เท่า ซึ่งหมายความว่าบริษัทต้องรอประมาณ 16.84 วันเพื่อชำระคืนเงินกู้เพื่อการพาณิชย์

การหมุนเวียนสินค้าคงคลังระบุขนาดสัมพัทธ์ของสินค้าคงคลัง ยิ่งขนาดของสินค้าคงคลังมีขนาดเล็กลงและหมุนเร็วขึ้นเท่าใด บริษัทก็ยิ่งมีเงินน้อยลงเท่านั้น การเพิ่มขึ้นของสินค้าคงคลังอาจหมายความว่าปัจจัยบางอย่างขัดขวางการขายผลิตภัณฑ์ อัตราส่วนการหมุนเวียนสินค้าคงคลังสำหรับองค์กรมีจำนวน 23.33

4. ความสามารถในการทำกำไร (ความสามารถในการทำกำไร) - ความสามารถในการรับผลกำไรในระดับที่ยอมรับได้ อัตราส่วนความสามารถในการทำกำไรใช้เพื่อประเมินประสิทธิภาพ กิจกรรมทางเศรษฐกิจรัฐวิสาหกิจ

ตารางสรุปอัตราส่วนความสามารถในการทำกำไร

ชื่อของตัวบ่งชี้	สำหรับปี 2014	สำหรับปี 2013
ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ (คืนทรัพย์สิน)	0.28
ผลตอบแทนจากการขาย / อัตรากำไร (ผลตอบแทนจากการขาย/อัตรากำไรสุทธิ)	0.08	-0.02
อัตราส่วนการหมุนเวียนของสินทรัพย์ (มูลค่าการซื้อขายสินทรัพย์)	3.63
ผลตอบแทนจากส่วนของเจ้าของ (คืนทุน)	0.53
ผลตอบแทนจากการลงทุนทั้งหมดในองค์กร (ผลตอบแทนการลงทุน)	0.55
การงัด	0

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์เป็นการวัดผลกำไรของบริษัทที่ใช้บ่อยที่สุด ตัวบ่งชี้คำนวณเป็นอัตราส่วนของกำไรสุทธิต่อ ค่าเฉลี่ยรายปีสินทรัพย์ (ROA=NP:TAavrg).

สำหรับทุกรูเบิลที่ลงทุนในสินทรัพย์ บริษัทได้รับ 28 kopecks ในรอบระยะเวลารายงาน กำไรซึ่งบ่งบอกถึงความสามารถในการสร้างผลกำไรและประสิทธิภาพของการใช้เงินทุน

ผลตอบแทนจากการขาย/อัตรากำไรสุทธิแสดงให้เห็นว่ามีกำไรสุทธิเท่าใดในแต่ละดอลลาร์ (หรืออื่นๆ หน่วยเงินตรา) ยอดขาย (ROS=NP:S). แม้ความแตกต่าง 1-2% อาจหมายถึงความแตกต่างระหว่างปีปกติและปีที่มีกำไรสูง

กำไรสุทธิต่อรูเบิลของการขายเพิ่มขึ้น 10 kopecks ซึ่งบ่งชี้ว่าประสิทธิภาพของกิจกรรมหลักเพิ่มขึ้น

อัตราส่วนการหมุนเวียนของสินทรัพย์เป็นตัวกำหนดประสิทธิภาพของการใช้สินทรัพย์เพื่อเพิ่มยอดขาย (AT=S:TAavrg) ในช่วงเวลาที่รายงานเพื่อที่จะได้รับรายได้จำนวน 8207745 รูเบิล สินทรัพย์ต้องหมุนเวียนประมาณ 3.63 เท่า

การคืนทุนแสดงถึงระดับของรายได้ที่ได้รับจากเงินลงทุนโดยเจ้าของใน องค์กรนี้(ROE=NP:Eavrg).

สำหรับองค์กรผลตอบแทนจากส่วนของเจ้าของคือ 53% เงินออมของบริษัทมีจำนวน 53 kopecks สำหรับการลงทุนของตัวเองหนึ่งรูเบิล เป็นผลตอบแทนที่ค่อนข้างสูง

ผลตอบแทนจากการลงทุนออกแบบมาเพื่อสะท้อนผลตอบแทนจากการลงทุนในสินทรัพย์ของบริษัท (ROI=NOPAT:(EQ+LTD)) ตามงบดุลและงบกำไรขาดทุน อัตราส่วนนี้ตั้งไว้ที่ 55%

มูลค่าผลตอบแทนจากการลงทุนในสินทรัพย์ระบุว่าในปีที่วิเคราะห์ได้รับ 55 kopecks รายได้จากทุกรูเบิลของการลงทุนทั้งหมด (ทั้งที่เป็นเจ้าของและยืม) ที่ทำในองค์กรนี้

เลเวอเรจคือผลต่างระหว่างผลตอบแทนจากส่วนของผู้ถือหุ้นและการลงทุนทั้งหมดในสินทรัพย์ของบริษัท ที่องค์กรที่วิเคราะห์ เลเวอเรจคือ -2% ดังนั้นการเพิ่มความสามารถในการทำกำไรของเงินทุนของเจ้าขององค์กรเนื่องจากการดึงดูดทรัพยากรที่ยืมมาของเจ้าหนี้หมุนเวียนคือ -2%

5. การละลาย (ความรับผิดชอบทางการเงิน) - ความสามารถขององค์กรในการชำระภาระผูกพันทางการเงิน

ตารางสรุปตัวชี้วัดความสามารถในการชำระหนี้ระยะยาว

ชื่อของตัวบ่งชี้	สำหรับปี 2014	สำหรับปี 2013
อัตราส่วนหนี้สินต่อทุน (อัตราส่วนหนี้สินต่อส่วนของผู้ถือหุ้น)	0.66	1.32
อัตราส่วนความสามารถในการชำระดอกเบี้ยเงินกู้ (ดอกเบี้ยตามเวลาที่ได้รับ/อัตราส่วนความคุ้มครองดอกเบี้ย)	23.45	-6.94
อัตราส่วนหนี้สิน	0.4	0.57

อัตราส่วนหนี้สินต่อส่วนของผู้ถือหุ้น แสดงอัตราส่วนของทรัพยากรที่ดึงดูดและทุนของผู้ถือหุ้น (DTER=L:E)

อัตราส่วนนี้ลดลงจาก 1.32 เป็น 0.66

อัตราส่วนความสามารถในการชำระดอกเบี้ยเป็นหนึ่งในตัวชี้วัดระดับการคุ้มครองเจ้าหนี้จากผู้จ่ายเงินที่ไร้ยางอาย (TIE=EBIT:INT)

ความมั่นคงของดอกเบี้ยเงินกู้เพิ่มขึ้น ซึ่งอธิบายได้จากการเพิ่มขึ้นของจำนวนกำไรสุทธิที่องค์กรได้รับ

อัตราส่วนหนี้สิน (Debt Ratio) แสดงสัดส่วนของสินทรัพย์ที่ได้รับการสนับสนุนทางการเงินโดย ยืมเงินและสะท้อนถึงระดับการคุ้มครองเจ้าหนี้ (DR=L:TA)

ส่วนแบ่งของทุนหนี้ในการจัดหาสินทรัพย์ของบริษัทลดลงจาก 57% เมื่อต้นปีเป็น 40% ณ สิ้นปี

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศมาถึงเราในปี 2555 แต่แม้กระทั่งทุกวันนี้ในองค์กร คำถามก็ยังเกิดขึ้นอย่างต่อเนื่องเกี่ยวกับวิธีการจัดทำแถลงการณ์ตาม IFRS ในเรื่องนี้ เราจะช่วยให้คุณเข้าใจพื้นฐานของมาตรฐาน จัดทำงบรวมโดยใช้ตัวอย่างขององค์กรอุตสาหกรรม และนำเสนอความแตกต่างจากปกติ งบการเงิน.

IFRS: ขอบเขตและองค์ประกอบ

มาตรฐานสากลได้รับการพัฒนามาตั้งแต่ปี 2516 เพื่อสร้างหลักการที่เป็นหนึ่งเดียวในการบำรุงรักษา การบัญชีและการรายงานใน ประเทศต่างๆ. มาตรฐานสากลมาถึงรัสเซียอย่างเต็มรูปแบบในปี 2555 โดยได้รับคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 160n "ในการตรากฎหมายมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศและ สหพันธรัฐรัสเซีย».

ความแตกต่างหลัก มาตรฐานรัสเซียการบัญชี (RAS) จากต่างประเทศคือ IFRS ไม่ใช่ชุดข้อกำหนดและกฎหมาย แต่ คำแนะนำที่มีข้อกำหนดหลายประการสำหรับโครงสร้างงบการเงิน.

จุดสำคัญ:การสมัคร IFRS จะไม่ยกเลิก RAS

ตามวรรค 2 ของศิลปะ 3 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 208-FZ วันที่ 27 กรกฎาคม 2010 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 3 กรกฎาคม 2016) “ในงบการเงินรวม” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 208-FZ) งบการเงินรวมขององค์กรจัดทำขึ้นพร้อมกับการบัญชี(การเงิน)การรายงานขององค์กรนี้รวบรวมตาม กฎหมายของรัฐบาลกลาง ลงวันที่ 06.12.2011 หมายเลข 402-FZ(ในสีแดง. ตั้งแต่ 23.05.2016) « เกี่ยวกับการบัญชี».

บ่อยครั้ง ผู้เชี่ยวชาญขององค์กรมีปัญหาในการแยกแยะระหว่าง IFRS / IAS และ IFRS / IFRS (International Accounting Standards) และ IFRS / IFRS (International Financial Reporting Standards) จนถึงปี 2544 มาตรฐานนี้เรียกว่า IAS และหลังจากวันที่ 1 เมษายน 2544 ชื่อ IFRS ก็ปรากฏขึ้นเพื่อให้ทั้งสองมาตรฐานรวมกันเป็นหนึ่งเดียวโดยแนวคิดของ "IFRS"

เพื่อความสะดวกในการอ้างอิง บางครั้งนักบัญชีจะอ้างถึง IAS เป็นมาตรฐานการบัญชี และ IFRS เป็นมาตรฐานการรายงานทางการเงิน

ใครควรใช้ IFRS ในสหพันธรัฐรัสเซีย

กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 208-FZ เปิดเผย ขอบเขตของมาตรฐานสากลซึ่งใช้กับ:

• องค์กรสินเชื่อ
• บริษัท ประกันภัย(ไม่รวมประกัน องค์กรทางการแพทย์ปฏิบัติการเฉพาะด้านภาคบังคับ ประกันสุขภาพ);
• กองทุนบำเหน็จบำนาญที่ไม่ใช่ของรัฐ
• บริษัทจัดการ กองทุนรวมที่ลงทุน, กองทุนรวมและกองทุนรวมที่ไม่ใช่ของรัฐ กองทุนบำเหน็จบำนาญ;
• องค์กรหักบัญชี
• สหพันธรัฐ วิสาหกิจรวมกัน, รายการที่ได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย;
• บริษัทร่วมทุนซึ่งมีหุ้นอยู่ในความเป็นเจ้าของของรัฐบาลกลางและรายการที่ได้รับการอนุมัติจากรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย
• องค์กรอื่น ๆ ที่หลักทรัพย์ได้รับการยอมรับให้ทำการซื้อขายโดยรวมไว้ในรายการใบเสนอราคา

เอกสาร IFRS ประกอบด้วย:

• มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS);
• มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS);
• การตีความที่จัดทำโดยคณะกรรมการการตีความการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRIC);
• คำชี้แจงที่จัดทำโดยอดีตคณะกรรมการชี้แจงถาวร (SCC)

องค์ประกอบของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS)

IFRS (IFRS) 1 « การประยุกต์ใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศครั้งแรก»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือเพื่อให้แน่ใจว่างบการเงิน IFRS แรกของกิจการและงบการเงินระหว่างกาลสำหรับส่วนหนึ่งของงวดที่ครอบคลุมโดยงบการเงินนั้นมีข้อมูลคุณภาพสูงที่:

• มีความโปร่งใสต่อผู้ใช้และเปรียบเทียบได้ในทุกช่วงเวลาที่นำเสนอ
• เป็นจุดเริ่มต้นที่จำเป็นสำหรับการบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ
• สามารถจัดเตรียมได้ในราคาที่ไม่เกินผลประโยชน์ที่ได้รับ

งบการเงิน IFRS ฉบับแรกสำหรับองค์กรคืองบการเงินประจำปีฉบับแรกสำหรับการจัดทำซึ่งองค์กรใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ และยืนยันโดยรวมข้อความที่ชัดเจนและชัดเจนเกี่ยวกับการปฏิบัติตาม IFRS ไว้ในงบการเงินเหล่านี้

องค์กรต้องเตรียมและยื่น รายงานเบื้องต้นเกี่ยวกับฐานะการเงินภายใต้ IFRS ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS จึงเป็นการสร้างจุดเริ่มต้นสำหรับการบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

IFRS (IFRS) 2 « การจ่ายเงินตามส่วนแบ่ง»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อกำหนดการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ประกอบธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ มาตรฐานนี้กำหนดให้กิจการต้องรับรู้ในกำไรหรือขาดทุน และในงบแสดงฐานะการเงินถึงผลกระทบของธุรกรรมการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ให้สิทธิซื้อหุ้นแก่พนักงาน

IFRS (IFRS) 3 « การรวมธุรกิจ»

การรวมธุรกิจธุรกรรมหรือเหตุการณ์อื่นที่ผู้ซื้อได้รับการควบคุมจากธุรกิจหนึ่งหรือหลายธุรกิจ ธุรกรรมซึ่งบางครั้งเรียกว่า "การควบรวมกิจการที่แท้จริง" หรือ "การควบรวมกิจการที่เท่าเทียมกัน" ก็เป็นการรวมธุรกิจเช่นกัน

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อปรับปรุงความเกี่ยวข้อง ความน่าเชื่อถือ และความสามารถในการเปรียบเทียบของข้อมูลเกี่ยวกับการรวมธุรกิจและผลกระทบที่หน่วยงานที่รายงานนำเสนอในงบการเงิน เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์นี้ IFRS 3 ได้กำหนดหลักการและข้อกำหนดสำหรับวิธีการที่ผู้ซื้อ:

• รับรู้และวัดมูลค่าสินทรัพย์ที่ได้มาที่ระบุได้ในงบการเงิน ภาระผูกพันที่ทำและส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมในผู้ถูกซื้อ
• รับรู้และวัดค่าความนิยม (สินทรัพย์ที่แสดงถึงผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตที่เกิดจากสินทรัพย์อื่นที่ได้มาจากการรวมธุรกิจที่ไม่ได้ระบุหรือรับรู้แยกต่างหาก) ที่ได้มาจากการรวมธุรกิจหรือกำไรจากการต่อรองราคาซื้อ
• กำหนดข้อมูลที่จะเปิดเผยเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและผลกระทบทางการเงินของการรวมธุรกิจ

IFRS (IFRS) 4 « สัญญาประกันภัย»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือการกำหนดขั้นตอนในการสะท้อนสัญญาประกันภัยในงบการเงินของกิจการที่เข้าทำสัญญาเช่นว่าเป็นผู้ประกันตน (ฝ่ายที่ผูกพันตามสัญญาประกันต้องจ่ายค่าชดเชยในกรณีที่ เหตุการณ์ผู้เอาประกันภัย) ซึ่งจะยังคงมีผลจนกว่าคณะกรรมการจะเสร็จสิ้นโครงการระยะที่สองของสัญญาประกันภัย โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มาตรฐานต้องการ:

• การปรับปรุงที่จำกัดในวิธีที่ผู้ประกันตนทำบัญชีสำหรับสัญญาประกันภัย
• การเปิดเผยที่ระบุและอธิบายจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงินของผู้ประกันตนสำหรับสัญญาประกันภัยและช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจจำนวนเงิน ช่วงเวลา และความไม่แน่นอนของอนาคต กระแสเงินสดภายใต้สัญญาประกันภัย

IFRS) 5 « สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและดำเนินการที่ยกเลิก»

มาตรฐานฉบับนี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อกำหนดบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายและการนำเสนอและการเปิดเผยการดำเนินงานที่ยกเลิก โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มาตรฐานต้องการ:

• วัดมูลค่าสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายด้วยมูลค่าที่ต่ำกว่าของสองมูลค่า: ราคาตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย และหยุดการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ดังกล่าว
• แสดงสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายแยกต่างหากในงบแสดงฐานะการเงินและผลการดำเนินงานที่ยกเลิกแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

งดกิจกรรมเป็นส่วนประกอบของกิจการที่จำหน่ายหรือจัดประเภทไว้เพื่อขายและเป็นตัวแทนของสายธุรกิจหลักเดียวหรือพื้นที่ทางภูมิศาสตร์ที่มีการดำเนินการ

IFRS (IFRS) 6 « การสำรวจและประเมินปริมาณสำรองแร่»

วัตถุประสงค์ของ IFRS 6 คือการกำหนดการรายงานทางการเงินของกิจกรรมการสำรวจและประเมินผลสำหรับทรัพยากรแร่ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง มาตรฐานต้องการ:

• การปรับปรุงแนวทางปฏิบัติที่มีอยู่อย่างจำกัดในการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายในการสำรวจและประเมินผล
• จากกิจการที่รับรู้สินทรัพย์สำรวจและประเมินผลเพื่อทดสอบสินทรัพย์เหล่านั้นว่ามีการด้อยค่าตาม IFRS นี้ และประเมินการด้อยค่าตาม IAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์
• การเปิดเผยที่ระบุและอธิบายงบการเงินของกิจการที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการสำรวจและประเมินผล และช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจจำนวนเงิน ช่วงเวลา และความแน่นอนของกระแสเงินสดในอนาคตจากสินทรัพย์สำหรับการสำรวจและประเมินผลที่รับรู้

IFRS (IFRS) 7 « เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือการกำหนดข้อกำหนดสำหรับหน่วยงานในการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเพื่อให้ผู้ใช้สามารถประเมิน:

• อิทธิพล เครื่องมือทางการเงินเกี่ยวกับฐานะการเงินและผลการดำเนินงานทางการเงินขององค์กร
• ลักษณะและขอบเขตของความเสี่ยงที่กิจการได้รับในระหว่างงวดและ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงิน และวิธีที่กิจการจัดการความเสี่ยงเหล่านั้น

IFRS (IFRS) 8 « ส่วนงานปฏิบัติการ»

กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินลักษณะและผลทางการเงินของกิจกรรมของกิจการและ สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่มันทำงาน

IFRS (IFRS) 10 « งบการเงินรวม»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อกำหนดหลักการสำหรับการนำเสนอและการจัดทำงบการเงินรวมเมื่อกิจการควบคุมหน่วยงานอื่นอย่างน้อยหนึ่งรายการ

IFRS (IFRS) 11 « ข้อต่อผู้ประกอบการ»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานฉบับนี้คือเพื่อกำหนดหลักการในการจัดทำและนำเสนองบการเงินของหน่วยงานที่เกี่ยวข้องใน กิจกรรมผู้ประกอบการที่ถูกควบคุมร่วมกัน (กล่าวคือ ในกิจการร่วมค้า)

IFRS (IFRS) 12 « การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือการกำหนดข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับนิติบุคคลที่อนุญาตให้ผู้ใช้งบการเงินประเมิน:

• ลักษณะของการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่นและความเสี่ยงที่เกี่ยวข้อง
• ผลกระทบของการมีส่วนร่วมดังกล่าวต่อฐานะการเงิน ผลประกอบการ และกระแสเงินสด

IFRS (IFRS) 13 « การวัดมูลค่ายุติธรรม»

มูลค่ายุติธรรม— การประเมินมูลค่าตามข้อมูลตลาดมากกว่าการประเมินค่าเฉพาะนิติบุคคล สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินบางส่วน อาจมีธุรกรรมในตลาดที่สังเกตได้หรือข้อมูลทางการตลาด ไม่มีธุรกรรมทางการตลาดหรือข้อมูลการตลาดสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินอื่นๆ อย่างไรก็ตาม วัตถุประสงค์ของการวัดมูลค่ายุติธรรมจะเหมือนกันในทั้งสองกรณี - เพื่อกำหนดราคาที่จะมีการทำธุรกรรมอย่างเป็นระเบียบระหว่างผู้เข้าร่วมตลาดเพื่อขายสินทรัพย์หรือโอนหนี้สิน ณ วันที่วัดมูลค่าภายใต้สภาวะตลาดปัจจุบัน

องค์ประกอบของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS)

IFRS (IAS) 1 « การนำเสนองบการเงิน»

มาตรฐานนี้กำหนดพื้นฐานสำหรับการนำเสนองบการเงิน วัตถุประสงค์ทั่วไปเพื่อให้แน่ใจว่าสามารถเปรียบเทียบงบการเงินของกิจการกับงบการเงินได้สำหรับ งวดก่อนๆตลอดจนงบการเงินขององค์กรอื่นๆ มาตรฐานนี้กำหนด ข้อกำหนดทั่วไปในการนำเสนองบการเงิน คำแนะนำเกี่ยวกับโครงสร้างและข้อกำหนดขั้นต่ำสำหรับเนื้อหา

งบการเงินฉบับสมบูรณ์ประกอบด้วย:

• งบแสดงฐานะการเงิน ณ วันสิ้นงวด
• งบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นสำหรับงวด
• งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นสำหรับงวด
• งบกระแสเงินสดสำหรับงวด
• หมายเหตุประกอบด้วย ภาพรวมนโยบายการบัญชีที่สำคัญและข้อมูลอธิบายอื่นๆ
• ข้อมูลเปรียบเทียบในช่วงเวลาก่อนหน้า
• งบแสดงฐานะการเงินเมื่อต้นงวดก่อน หากกิจการใช้ข้อกำหนดใดๆ ของนโยบายการบัญชีย้อนหลัง ทำการปรับปรุงย้อนหลังของรายการในงบการเงิน จัดประเภทรายการใหม่ในงบการเงิน

องค์กรอาจใช้ชื่อสำหรับรายงานเหล่านี้นอกเหนือจากที่ใช้ในมาตรฐานสากลนี้ ตัวอย่างเช่น ชื่อ "งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ" อาจใช้แทนชื่อ "งบกำไรขาดทุนและรายได้เบ็ดเสร็จอื่น"

IFRS (ไอเอเอส) 2 « หุ้น»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานคือเพื่อกำหนดวิธีการนับสินค้าคงคลัง ประเด็นหลักในการบัญชีสินค้าคงคลังคือการกำหนดจำนวนต้นทุนที่รับรู้เป็นสินทรัพย์และยกยอดไปจนกว่าจะรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานนี้ให้แนวทางในการกำหนดต้นทุนและรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย รวมถึงการจดบันทึกเป็นมูลค่าสุทธิที่จะได้รับ นอกจากนี้ยังให้คำแนะนำเกี่ยวกับสูตรการคิดต้นทุนที่ใช้ในการปันส่วนต้นทุนสินค้าคงคลัง

ภายใต้ IAS 2 สินค้าคงเหลือแสดงมูลค่าตามราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับแล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่าหักค่าใช้จ่ายในการขาย

สำหรับข้อมูลของคุณ

ในระเบียบการบัญชี "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" (PBU 5/01) ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/09/2001 ฉบับที่ 44n (แก้ไขเมื่อ 05/16/2559) ไม่มีดังกล่าว กระบวนการ.

IFRS (IAS) 7 « งบกระแสเงินสด»

จุดประสงค์ของมาตรฐานฉบับนี้คือการกำหนดให้แสดงข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในอดีตของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดของกิจการในรูปแบบของงบกระแสเงินสดที่จำแนกกระแสเงินสดสำหรับงวดเป็นกระแสจากการดำเนินงาน การลงทุน และ กิจกรรมทางการเงิน.

IFRS (IAS) 8 « นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด»

มาตรฐานฉบับนี้มีจุดประสงค์เพื่อกำหนดหลักเกณฑ์ในการเลือกและเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ร่วมกับการปฏิบัติทางบัญชีและการเปิดเผยเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และการแก้ไขข้อผิดพลาด

มาตรฐานนี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อปรับปรุงความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่มีอยู่ในงบการเงินของกิจการและการเปรียบเทียบของงบการเงินในช่วงเวลาหนึ่งและกับงบการเงินของหน่วยงานอื่น

IFRS (IAS) 10 « เหตุการณ์หลังรอบระยะเวลารายงาน»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานคือการระบุว่าเมื่อใดที่กิจการควรปรับปรุงงบการเงินเพื่อสะท้อนเหตุการณ์หลังรอบระยะเวลารายงาน

มาตรฐานนี้มีข้อกำหนดสำหรับข้อมูลที่กิจการต้องเปิดเผยเกี่ยวกับวันที่อนุมัติให้ออกงบการเงิน รวมถึงเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ในงบดุล

เหตุการณ์หลังวันที่ในรายงานคือเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่ในรายงานเมื่องบการเงินได้รับอนุมัติ

IFRS (IAS) 11 « สัญญาก่อสร้าง»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อกำหนดบัญชีสำหรับรายได้และต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับสัญญาก่อสร้าง เนื่องจากลักษณะของกิจกรรมที่ดำเนินการภายใต้สัญญาก่อสร้าง วันที่เริ่มต้นของกิจกรรมดังกล่าวและวันที่เสร็จสิ้นกิจกรรมดังกล่าวมักจะอยู่ในรอบระยะเวลารายงานที่แตกต่างกัน ดังนั้นงานหลักของการบัญชีสำหรับสัญญาก่อสร้างคือการจัดสรรรายได้และต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับสัญญาไปยังรอบระยะเวลารายงานที่ดำเนินการก่อสร้าง

IFRS (IAS) 12 « ภาษีเงินได้»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้ ปัญหาหลักในการบัญชีภาษีเงินได้คือวิธีการบัญชีสำหรับผลกระทบทางภาษีในปัจจุบันและอนาคต:

• การชำระเงินคืนในอนาคต (ชำระคืน) ของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (หนี้สิน) ที่รับรู้ในงบแสดงฐานะการเงินขององค์กร
• รายการและเหตุการณ์อื่นในงวดปัจจุบันที่รับรู้ในงบการเงินของกิจการ

IFRS (IAS) 16 « สินทรัพย์ถาวร»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ เพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถรับข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนของกิจการในที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในการลงทุนนั้น

คำถามหลักในการบัญชีสินทรัพย์ถาวร:

• การรับรู้สินทรัพย์
• การกำหนดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์
• ค่าเสื่อมราคา;
• ขาดทุนจากการด้อยค่า

สินทรัพย์ถาวรเป็นสินทรัพย์ที่มีตัวตนซึ่ง:

• เป็นไปตามข้อกำหนดการรับรู้สินทรัพย์
• มีไว้สำหรับใช้ในการผลิต, การปฏิบัติงาน, การให้บริการ, ให้เช่า, เพื่อวัตถุประสงค์ในการบริหาร;
• คาดว่าจะใช้เกินระยะเวลาหนึ่ง

IFRS (IAS) 17 « เช่า»

มาตรฐานฉบับนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อกำหนดนโยบายการบัญชีที่เหมาะสมและการเปิดเผยข้อมูลการเช่าสำหรับผู้เช่าและผู้ให้เช่า

IFRS (IAS) 18 « รายได้»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือการกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับรายได้ที่เกิดจากธุรกรรมและเหตุการณ์บางประเภท

ประเด็นหลักในการบัญชีสำหรับรายได้- กำหนดช่วงเวลาที่จำเป็นต้องรับรู้ รายได้รับรู้เมื่อมีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจะไหลเข้าสู่กิจการ และสามารถวัดผลผลประโยชน์เหล่านั้นได้อย่างน่าเชื่อถือ มาตรฐานนี้ระบุเงื่อนไขที่จะปฏิบัติตามเกณฑ์เหล่านี้ ดังนั้นจึงจะรับรู้รายได้ มาตรฐานนี้ยังจัดให้มี คำแนะนำการปฏิบัติในการใช้เกณฑ์เหล่านี้

ตาม RAS รายได้สามารถแสดงได้เฉพาะในกรณีที่มีการโอนกรรมสิทธิ์ในสินค้าเท่านั้น สำหรับ IFRS นี่ไม่ใช่ปัจจัยกำหนด สำหรับค่าใช้จ่าย สำหรับ IFRS ซึ่งแตกต่างจาก RAS ไม่จำเป็นต้องบันทึกค่าใช้จ่าย

IFRS (IAS) 19 « สวัสดิการพนักงาน»

มาตรฐานนี้กำหนดวิธีที่เอนทิตีพิจารณาและเปิดเผยผลประโยชน์ของพนักงาน วัตถุประสงค์ของมาตรฐานคือการกำหนดกฎเกณฑ์ดังกล่าว IAS 19 กำหนดให้เอนทิตีรับรู้:

• ความรับผิดที่พนักงานให้บริการเพื่อแลกกับผลประโยชน์ในอนาคต
• ค่าใช้จ่ายเมื่อกิจการใช้ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่เกิดจากการให้บริการโดยพนักงานเพื่อแลกกับค่าตอบแทน

การบัญชี IAS 20 สำหรับเงินช่วยเหลือและการเปิดเผยของรัฐบาล ความช่วยเหลือจากรัฐ»

มาตรฐานนี้ควรใช้ในการบัญชีและการเปิดเผยเงินช่วยเหลือจากรัฐบาลและรูปแบบความช่วยเหลืออื่นๆ จากรัฐบาล ตาม IAS 20 เงินช่วยเหลือจากรัฐบาลรวมถึงความช่วยเหลือจากรัฐบาลในรูปแบบของการถ่ายโอนทรัพยากรไปยังบางบริษัทเพื่อแลกกับการปฏิบัติตามเงื่อนไขที่เกี่ยวข้องกับการให้ทุนในอดีตหรือในอนาคต

สำหรับข้อมูลของคุณ

เทียบเท่า IAS 20 กฎหมายของรัสเซียคือระเบียบการบัญชี "การบัญชีเพื่อการช่วยเหลือของรัฐ" (PBU 13/2000) ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 91n

IFRS (IAS) 21 « ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยน»

องค์กรสามารถดำเนินการได้ การดำเนินงานสกุลเงินได้ 2 วิธี คือ เข้าทำธุรกรรมที่เป็นเงินตราต่างประเทศ หรือเพื่อเป็นเจ้าของบริษัทย่อยในต่างประเทศ นอกจากนี้ กิจการอาจนำเสนองบการเงินใน สกุลเงินต่างประเทศ.

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานฉบับนี้คือเพื่อกำหนดว่าควรปฏิบัติต่อธุรกรรมที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศและการปฏิบัติงานของหน่วยงานต่างประเทศในงบการเงินของกิจการอย่างไร และควรแปลงบการเงินเป็นสกุลเงินที่นำเสนออย่างไร

IFRS (IAS) 23 « ต้นทุนการกู้ยืมม»

ต้นทุนการกู้ยืมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง หรือการผลิตสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขรวมอยู่ใน ต้นทุนเดิมสินทรัพย์นี้ ต้นทุนการกู้ยืมอื่นรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย

IFRS (IAS) 24 « การเปิดเผยข้อมูลของบุคคลที่เกี่ยวข้อง»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อให้มีการเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นในงบการเงินเพื่อดึงความสนใจไปยังผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นต่อฐานะการเงิน กำไรหรือขาดทุนของกิจการที่มีกิจการที่เกี่ยวข้องกันตลอดจนรายการและยอดคงเหลือของรายการ รวมถึงภาระผูกพันตามสัญญาสำหรับการทำธุรกรรมในอนาคตกับบุคคลดังกล่าว .

IFRS (IAS) 27 « งบการเงินเฉพาะกิจการ»

มาตรฐานฉบับนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อกำหนดหลักเกณฑ์การบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลสำหรับการลงทุนในบริษัทย่อย การร่วมค้า และบริษัทร่วม เมื่อกิจการจัดทำงบการเงินเฉพาะกิจการ

IFRS (IAS) 28 « เงินลงทุนในบริษัทร่วมและการร่วมค้า»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานฉบับนี้คือเพื่อกำหนดการบัญชีสำหรับเงินลงทุนในบริษัทร่วมและข้อกำหนดสำหรับการใช้ การเข้าร่วมทุนเมื่อทำการบัญชีเงินลงทุนในบริษัทร่วมและการร่วมค้า

บริษัทร่วมคือกิจการที่ผู้ลงทุนมีอิทธิพลอย่างเป็นสาระสำคัญและไม่ใช่บริษัทย่อยหรือส่วนได้เสียในการร่วมค้า

IFRS (IAS) 29 « การรายงานทางการเงินในระบบเศรษฐกิจที่มีเงินเฟ้อรุนแรง»

ในระบบเศรษฐกิจที่มีภาวะเงินเฟ้อรุนแรง การนำเสนอผลการดำเนินงานและฐานะการเงินขององค์กรในสกุลเงินท้องถิ่นโดยไม่มีการแปลจะไม่เป็นประโยชน์ เสียเงิน กำลังซื้อด้วยความเร็วที่เปรียบเทียบจำนวนเงินจากธุรกรรมและเหตุการณ์อื่นๆ ที่เกิดขึ้นในเวลาที่ต่างกัน แม้ภายในรอบระยะเวลาการรายงานเดียวกัน จะทำให้เข้าใจผิด

IFRS (IAS) 32 « เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอ»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานคือการกำหนดหลักการภายใต้การนำเสนอเครื่องมือทางการเงินเป็นหนี้สินหรือ ทุนและการหักกลบสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

มาตรฐานนี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อเพิ่มความเข้าใจโดยผู้ใช้งบการเงินถึงความสำคัญของเครื่องมือทางการเงินสำหรับฐานะการเงิน ประสิทธิภาพ และกระแสเงินสดของกิจการ

เครื่องมือทางการเงินคือสัญญาใดๆ ที่ก่อให้เกิดสินทรัพย์ทางการเงินของกิจการหนึ่งและหนี้สินทางการเงินหรือตราสารทุนของอีกกิจการหนึ่งพร้อมกัน

IFRS (IAS) 33 « กำไรต่อหุ้น»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานฉบับนี้คือเพื่อกำหนดหลักการในการกำหนดและนำเสนอรายได้ต่อหุ้นเพื่ออำนวยความสะดวกในการเปรียบเทียบประสิทธิภาพของหน่วยงานต่างๆ ในเรื่องเดียวกัน ระยะเวลาการรายงานหรือองค์กรหนึ่งสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่ต่างกัน

IFRS (IAS) 34 « งบการเงินระหว่างกาล»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานคือการกำหนดเนื้อหาขั้นต่ำของตัวกลาง รายงานทางการเงินและกำหนดหลักการรับรู้และการวัดมูลค่าในงบการเงินทั้งฉบับหรือย่อสำหรับงวดระหว่างกาล

IFRS (IAS) 36 « การด้อยค่าของสินทรัพย์»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือเพื่อกำหนดวิธีปฏิบัติทางบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่กิจการต้องใช้เพื่อให้แน่ใจว่ามูลค่าตามบัญชีไม่เกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

IFRS (IAS) 37 « ประมาณการหนี้สิน ภาระผูกพัน และสินทรัพย์ที่อาจจะเกิดขึ้น»

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือเพื่อให้แน่ใจว่าหนี้สินโดยประมาณ ภาระผูกพันและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น เกณฑ์การรับรู้ที่เหมาะสม และเกณฑ์การวัดผล ถูกนำมาใช้เพื่อให้แน่ใจว่ามีการเปิดเผยข้อมูลที่เพียงพอในหมายเหตุประกอบงบการเงิน เพื่อให้ผู้ใช้เข้าใจลักษณะ ระยะเวลา และจำนวนของพวกเขา

IFRS (IAS) 38 « สินทรัพย์ไม่มีตัวตน»

มาตรฐานนี้กำหนดให้กิจการต้องรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนก็ต่อเมื่อตรงตามเกณฑ์ที่กำหนดเท่านั้น มาตรฐานนี้ยังกำหนดวิธีการวัดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและต้องมีการเปิดเผยข้อมูลบางอย่างเกี่ยวกับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือการกำหนดหลักการสำหรับการรับรู้และการวัดมูลค่าสินทรัพย์ทางการเงิน หนี้สินทางการเงิน และสัญญาบางอย่างในการซื้อหรือขายสินค้าที่ไม่ใช่ทางการเงิน

มาตรฐานกำหนดแนวคิด รายการป้องกันความเสี่ยงที่เป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือข้อผูกมัดที่แน่วแน่ที่ทำให้กิจการมีการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดในอนาคต เครื่องมือทางการเงินป้องกันความเสี่ยงประกอบด้วยค่าตอบแทนบางส่วนหรือทั้งหมดสำหรับการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมหรือกระแสเงินสดของรายการที่มีการป้องกันความเสี่ยง (ที่ได้รับการคุ้มครอง) ของเครื่องมือทางการเงิน

IFRS (IAS) 40 « อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนและข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานนี้จะนำไปใช้กับหน่วยงานทางการเงินทุกประเภทเมื่อรับรู้ วัดและเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน

อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนเป็นทรัพย์สิน (ที่ดินหรืออาคาร) ที่เจ้าของหรือผู้เช่าถือครองตามสัญญาเช่าการเงินเพื่อหารายได้ค่าเช่า การเพิ่มทุน แต่มิใช่เพื่อใช้ในการผลิตหรือจัดหาสินค้าหรือบริการ หรือเพื่อการบริหาร หรือเพื่อขายตามปกติ กิจกรรม.

IFRS (IAS) 41 « เกษตรกรรม»

มาตรฐานนี้มีจุดประสงค์เพื่อจัดทำข้อกำหนดทางบัญชี การรายงานทางการเงิน และการเปิดเผยข้อมูลสำหรับกิจกรรมทางการเกษตร

การเตรียมการรายงานแบบรวมบัญชี

ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 208-FZ งบการเงินรวมเป็นข้อมูลที่จัดระบบซึ่งสะท้อนถึงฐานะการเงิน ประสิทธิภาพทางการเงิน และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงินขององค์กร

พิจารณาตัวอย่างการรวบรวมและวิเคราะห์งบการเงินรวมตาม IFRS โดยใช้ตัวอย่างของ Alfa JSC ซึ่งควบคุมกิจกรรมของสององค์กร - Beta JSC และ Gamma JSC ซึ่งประกอบธุรกิจผลิตและบำรุงรักษาหน่วยและชิ้นส่วนอะไหล่สำหรับรถยนต์

งบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ) (ตารางที่ 1) คล้ายกับงบแสดงผลประกอบการทางการเงิน (แบบที่ 2) ของงบการเงินภายใต้ RAS

ตารางที่ 1. งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวมสำหรับปี 2558 และ 2559 พันรูเบิล
ตัวบ่งชี้	2016	2015	2016 ถึง 2015
			พันรูเบิล
ค่าใช้จ่ายในการขาย
กำไรขั้นต้น
ค่าใช้จ่ายในการขาย ทั่วไป และการบริหาร
การตั้งสำรองค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร ค่าความนิยม และสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
รายได้จากการดำเนินงานอื่น ๆ สุทธิ
กำไรจากการดำเนิน
รายได้/ค่าใช้จ่ายทางการเงิน สุทธิ
ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนบวก/ลบ
กำไรก่อนหักภาษี
ภาษีเงินได้
กำไรสำหรับรอบระยะเวลารายงาน

นอกเหนือจากรายงานที่รวมบัญชีประเภทนี้แล้ว คุณยังสามารถให้ข้อมูลโดยละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับสินค้าบางรายการ เช่น รายได้จากการขาย (ตารางที่ 2)

ตารางที่ 2 การวิเคราะห์รายได้สำหรับปี 2558 และ 2559 พันรูเบิล
ตัวบ่งชี้	2016	2015	2016 ถึง 2015
			พันรูเบิล
รายได้
ซ่อมเครื่อง
JSC "เบต้า"
เจเอสซี "แกมมา"
การซ่อมบำรุง
JSC "เบต้า"
เจเอสซี "แกมมา"
JSC "เบต้า"
เจเอสซี "แกมมา"

จากการวิเคราะห์ที่นำเสนอ จะเห็นได้ว่าสำหรับกิจกรรมทุกประเภทที่พิจารณา องค์กรมีรายได้เพิ่มขึ้น ยกเว้น Gamma JSC ในแง่ของการซ่อมแซมหน่วยยานยนต์ การลดลงดังกล่าวเกิดขึ้นเนื่องจาก Gamma JSC ตามเปอร์เซ็นต์ความพร้อมของสัญญาหนึ่งสัญญา รายได้หลักรับรู้ในงบการเงินปี 2558

งบแสดงฐานะการเงินคล้ายกับงบดุล RAS มาก ตามข้อมูลกฎระเบียบ งบแสดงฐานะการเงินของ IFRS ต้องมีรายการที่แสดงจำนวนเงินดังต่อไปนี้:

• สินทรัพย์ถาวร;
• อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน
• สินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• สินทรัพย์ทางการเงิน;
• เงินลงทุนตามวิธีส่วนได้เสีย
• สินทรัพย์ชีวภาพ
• เงินสำรอง;
• ลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อื่น
• เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
• จำนวนรวมของสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายและสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในกลุ่มการจำหน่ายที่จัดประเภทไว้เพื่อขายตาม IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินการที่ยกเลิก
• เจ้าหนี้การค้าและเจ้าหนี้อื่น
• หนี้สินโดยประมาณ
• ภาระผูกพันทางการเงิน
• หนี้สินและสินทรัพย์ภาษีปัจจุบันตามที่กำหนดไว้ใน IAS 12 ภาษีเงินได้;
• หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามที่กำหนดไว้ใน IAS 12
• หนี้สินที่รวมอยู่ในกลุ่มการจำหน่ายที่จัดประเภทไว้เพื่อขายตาม IFRS 5
• ส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมแสดงในส่วนของผู้ถือหุ้น
• ทุนที่ออกและเงินสำรองที่เป็นของเจ้าของกิจการใหญ่

องค์กรต้องยื่น รายการเพิ่มเติม หัวเรื่อง และยอดรวมย่อยในงบแสดงฐานะการเงินเมื่อการเป็นตัวแทนดังกล่าวเกี่ยวข้องกับการทำความเข้าใจสถานะทางการเงิน

พิจารณาตัวอย่างรายงานฐานะการเงินของ Alfa JSC (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3 งบแสดงฐานะการเงิน พันรูเบิล
ตัวบ่งชี้	2016	2015	การเปลี่ยนแปลง
			พันรูเบิล
ทรัพย์สินทั้งหมด
สินทรัพย์ถาวร
สินทรัพย์ไม่มีตัวตน
ลูกหนี้การค้า
ออกเงินทดรองจ่าย
สินทรัพย์และเงินลงทุนในนิติบุคคลอื่น
ลูกหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม
เงินสดและเงินฝากระยะสั้น
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ทุนของตัวเองทั้งหมด
ทุนจดทะเบียน
ทุนพิเศษ
กำไรที่ไม่ได้จัดสรร
หนี้สินรวม
สินเชื่อและสินเชื่อ
ภาระผูกพันสำหรับ สัญญาเช่าการเงิน, แผนบำเหน็จบำนาญ
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและข้อกำหนดอื่นๆ
บัญชีที่สามารถจ่ายได้
เงินทดรองที่ได้รับ
หนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม

บันทึก

รูปแบบของงบดุลภายใต้ RAS มีการสะกดอย่างชัดเจนในคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 07/02/2010 ฉบับที่ 66n (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อ 04/06/2015) "ในรูปแบบงบการเงินขององค์กร " ในขณะที่ไม่มีรูปแบบของงบแสดงฐานะการเงินภายใต้ IFRS (มีเพียงกฎและบทความจำนวนหนึ่งที่จะแสดงในรายงาน)

จำนวนสินทรัพย์ (293,491 พันรูเบิล) ควรเท่ากับจำนวนหนี้สิน (ทุน + หนี้สิน = 293,491 พันรูเบิล) คล้ายกับงบดุล

ในขั้นตอนของการจัดทำงบการเงินรวมเป็นธรรมเนียมที่จะต้องคำนวณ EBITDA(กำไรก่อนดอกเบี้ย ภาษี และค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย) (ตารางที่ 4)

ตารางที่ 4. การคำนวณ EBITDA พันรูเบิล
ตัวบ่งชี้	2016	2015	2559 ถึง 2558,%
ซ่อมเครื่อง
JSC "เบต้า"
เจเอสซี "แกมมา"
การซ่อมบำรุง
JSC "เบต้า"
เจเอสซี "แกมมา"
JSC "เบต้า"
เจเอสซี "แกมมา"
EBITDA . ทั้งหมด

ตัวบ่งชี้นี้ใน เมื่อเร็ว ๆ นี้โดยเฉพาะอย่างยิ่งชอบโดยนักลงทุนและเจ้าหนี้ ตัวบ่งชี้ดังกล่าวสามารถคำนวณได้ก็ต่อเมื่อบริษัทเก็บบันทึกตาม IFRS มาตรฐานของเราไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการคำนวณตัวบ่งชี้นี้ แต่ถึงกระนั้น สูตรการคำนวณสำหรับการปฏิบัติของรัสเซียได้รับการดัดแปลงเล็กน้อย และ EBITDA ในกรณีนี้จะเท่ากับผลรวมของกำไรจากการขายและค่าเสื่อมราคา

มันเป็นสิ่งสำคัญในการคำนวณ อัตราส่วนหนี้สินต่อ EBITDA (รหัส) ซึ่งสะท้อนถึงความสามารถขององค์กรในการปฏิบัติตามภาระผูกพันโดยระบุลักษณะการละลาย:

รหัส = หนี้สิน / EBITDA

รหัส 2015 = 220,794 พันรูเบิล / RUB 69,145,000 = 3.19;

รหัส 2016 = 157,435,000 rubles / RUB 54,352 พัน = 2.90.

ยิ่งตัวบ่งชี้นี้สูงเท่าไร บริษัทก็ยิ่งมีปัญหากับภาระหนี้มากขึ้นเท่านั้น และมีความสามารถในการจ่ายภาระผูกพันเหล่านี้ด้วยค่าใช้จ่ายของกำไรของตนเองน้อยลง

แทนบทสรุป

เมื่อพิจารณาถึงคุณสมบัติของการจัดทำงบการเงินรวมแล้ว ควรสังเกตความคล้ายคลึงกันกับงบการเงินของรัสเซีย ในตัวอย่างที่พิจารณา บริษัทอัลฟ่าจะควบคุมกิจกรรมของหลายองค์กรที่สร้างขึ้นเอง การรายงานรายบุคคล. นอกจากนี้ยังจัดทำงบรวม ซึ่งรวมข้อมูลจากองค์กรย่อยเข้าด้วยกัน ในขณะเดียวกัน นโยบายการบัญชีของทุกองค์กรควรมีความคล้ายคลึงกันในประเด็นพื้นฐาน

ในทางปฏิบัติส่วนใหญ่แล้ว บริษัท จัดการที่เรียกว่าปล่อยนโยบายการบัญชีรุ่นของตนเองให้กับองค์กรรองบนพื้นฐานของการที่ "ลูกสาว" ต้องปรับรุ่นของตนเอง

A.N. Dubonosova รองกรรมการผู้จัดการฝ่ายเศรษฐศาสตร์และการเงิน

การมีผลบังคับใช้ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียนับจากวันที่ประกาศมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) อย่างเป็นทางการและการตีความหมายความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงเนื้อหาและลำดับการวิเคราะห์บัญชี (การเงิน) อย่างเหมาะสม ( ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่างบการเงิน)

ในขณะเดียวกัน การนำแนวทางต่างประเทศมาใช้ในการวิเคราะห์งบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS (คำสั่ง IFRS) ซึ่งได้รับการทดสอบซ้ำแล้วซ้ำเล่าในเชิงปฏิบัติ องค์กร (องค์กร บริษัท บริษัท หน่วยงานทางเศรษฐกิจ) ควร ไม่ละทิ้งประสบการณ์ในประเทศในด้านการวิเคราะห์งบการเงินอย่างสมบูรณ์

แนวทางหลักในการวิเคราะห์คำสั่ง IFRS

เราจัดระบบมุมมองของนักวิจัยต่างชาติที่มีอำนาจสูงสุดในด้านการวิเคราะห์การรายงาน IFRS ขององค์กรและพิจารณาเนื้อหาและขั้นตอนสำหรับหลังโดยสังเขปโดยเน้นสองขั้นตอนติดต่อกันและเชื่อมโยงกันในนั้น:

• การตีความงบการเงิน
• การวิเคราะห์การชำระบัญชีของงบการเงิน

การตีความงบการเงิน

การตีความงบการเงินช่วยให้เข้าใจความจริง สถานการณ์ทางเศรษฐกิจองค์กรทำให้ข้อมูลในงบการเงินมีคุณค่าและเป็นประโยชน์ต่อการตัดสินใจอย่างแท้จริง มีวัตถุประสงค์เพื่อเปิดเผยและวิเคราะห์องค์ประกอบหลักของนโยบายการบัญชีที่นำไปสู่การสะท้อนในงบผลลัพธ์ที่แตกต่างจากความเป็นจริงของสถานการณ์ทางเศรษฐกิจใน บริษัท และเป็นผลให้บริสุทธิ์ของงบการเงินที่เผยแพร่ จากผลกระทบที่เกิดจากการใช้นโยบายการบัญชีดังกล่าว

ในการตีความงบการเงินขององค์กร อิทธิพลที่มีต่องบการเงินของปัจจัยสำคัญ เช่น ลักษณะเฉพาะอุตสาหกรรมของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร กลยุทธ์ทางธุรกิจและนโยบายการบัญชี วิธีและวิธีการจัดการงบการเงิน คุณภาพของการเปิดเผยข้อมูล ในพวกเขาตลอดจนลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างองค์กรที่ประกอบกันเป็นกลุ่มองค์กร

การวิเคราะห์ผลกระทบของอุตสาหกรรมเฉพาะผลการดำเนินธุรกิจขององค์กร (การวิเคราะห์อุตสาหกรรม) เกี่ยวข้องกับการเปรียบเทียบผลการปฏิบัติงานของบริษัทกับเกณฑ์มาตรฐานบางอย่าง เพื่อตรวจสอบว่าธุรกิจมีสภาพคล่องจริงหรือไม่ สร้างรายได้เพียงพอหรือไม่ และคุ้มค่าแก่การลงทุนหรือไม่ นอกเหนือจากข้อเท็จจริงที่ว่าการวิเคราะห์อุตสาหกรรมช่วยให้คุณสามารถศึกษาอิทธิพลของกลยุทธ์และปัจจัยของบริษัทได้ สภาพแวดล้อมทางธุรกิจเนื้อหาในงบการเงินยังให้ นักวิเคราะห์การเงินและผู้ใช้งบการเงินรายอื่น ๆ ที่มีฐานเปรียบเทียบที่ครอบคลุม ช่วยให้คุณสามารถพัฒนาชนิดของตัวชี้วัดประสิทธิภาพขององค์กรเพื่อเปรียบเทียบ ผลลัพธ์ปัจจุบันกิจกรรม ฐานะการเงิน และ ศักยภาพการลงทุนบริษัทจริง.

การวิเคราะห์กลยุทธ์ทางธุรกิจองค์กรเกี่ยวข้องกับการศึกษาองค์ประกอบแต่ละส่วนตลอดจนโครงสร้างของห่วงโซ่คุณค่า (การวิจัยและพัฒนา การออกแบบผลิตภัณฑ์ องค์กรของบริการหรือกระบวนการ การผลิต การตลาด การขาย และการบริการลูกค้า) เนื่องจากความสามารถขององค์กรในการ พัฒนาต่อไปหรือคงไว้ซึ่งการผลิตขึ้นอยู่กับโครงสร้างนี้ในระดับที่บรรลุตามกลยุทธ์ของการเป็นผู้นำด้านราคาหรือการสร้างความแตกต่าง

เป้า การวิเคราะห์นโยบายการบัญชีซึ่งมักถูกอ้างถึงในแหล่งวรรณกรรมต่างประเทศว่าเป็นกลยุทธ์ทางบัญชี คือการได้แนวคิด ซึ่งจะทำให้ผู้ใช้งบการเงินภายนอกเข้าใจผลลัพธ์ที่แท้จริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรได้ง่ายขึ้น ความคิดเห็นที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับพวกเขา

ในวรรณกรรมเฉพาะทางเกี่ยวกับการพัฒนานโยบายการบัญชี เทคโนโลยีสองประเภทสำหรับการจัดการงบการเงินขององค์กรมีความโดดเด่น: การจัดการงบกำไรขาดทุน (เรียกอีกอย่างว่าการจัดการกำไร) และการจัดการโครงสร้างงบดุล นอกจากนี้ยังมีรูปแบบการจัดการกำไรสองแบบ ประการแรก เป็นไปได้ที่จะมีอิทธิพลต่อผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับปีใดๆ ในทิศทางที่แน่นอน (ลดลงหรือเพิ่มขึ้น) และประการที่สอง การจัดการกำไรสามารถอยู่ในรูปแบบของการทำให้รายได้เท่าเทียมกัน จุดประสงค์ของการปรับรายได้ให้เท่าเทียมกันคือการลดระดับความผันผวนในตัวบ่งชี้กำไรทางบัญชี นอกจากนี้ ควรสังเกตด้วยว่าผลกระทบของการใช้วิธีการจัดการกำไรช่วยให้คุณมีอิทธิพลทางอ้อมบางรายการในงบดุล อย่างไรก็ตาม แม้ว่าความจำเป็นในการจัดการประสิทธิภาพของงบการเงินอาจเกิดขึ้นจากปัจจัยหลายประการ แต่อาจใช้นโยบายการบัญชีเดียวกันภายใต้ปัจจัยที่แตกต่างกัน

1. ทางเลือกของวิธีการทางบัญชี (เช่น การเลือกวิธีการคิดค่าเสื่อมราคา การเลือกวิธีการประเมินมูลค่าสินค้าคงเหลือ และการเลือกว่าจะระบุต้นทุนบางอย่างให้กับส่วนของผู้ถือหุ้นหรือไม่)
2. การเลือกประมาณการทางบัญชี (เช่น การเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ รวมถึงต้นทุนส่วนหนึ่งที่เกิดจากการใช้กำลังการผลิตที่ไม่เพียงพอในต้นทุนการผลิต แทนการเรียกเก็บในบัญชีกำไรขาดทุน โดยใช้เงินสำรองเพื่อวัตถุประสงค์ในการปรับให้เท่าเทียมกัน และการเพิ่มขึ้นหรือลดลงครั้งเดียวในผลลัพธ์ทางการเงิน)
3. การตัดสินใจด้านปฏิบัติการ การลงทุน และการเงินอย่างแท้จริง (เช่น การเลื่อนการทำบัญชีของธุรกรรมทางธุรกิจ การเลือกประเภทธุรกรรมเฉพาะจากตัวเลือกอื่นๆ)

คุณภาพของการเปิดเผย- ลักษณะที่สำคัญที่สุดอย่างหนึ่งในการเปรียบเทียบองค์กรต่างๆ ซึ่งรวมถึงแง่มุมต่างๆ ได้แก่ คำอธิบายวิธีการบัญชีและประมาณการทางบัญชี คำอธิบายการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในการบัญชีและระดับของการเปิดเผยข้อมูล การวิเคราะห์คุณภาพของการเปิดเผยในงบการเงินของกิจการเกี่ยวกับกิจกรรมทางธุรกิจจะตรวจสอบขอบเขตที่การเปิดเผยดังกล่าวสอดคล้องกับหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปของ IFRS (GAAP)

ในการวิเคราะห์ผลกระทบต่องบการเงินเกี่ยวกับลักษณะของความสัมพันธ์ระหว่างองค์กรที่ประกอบขึ้นเป็นกลุ่มบริษัท เราศึกษาความเป็นจริงของความสัมพันธ์เหล่านี้และวิธีที่สะท้อนให้เห็นในงบการเงินรวมของกลุ่มบริษัท เนื่องจากบางครั้งการบัญชีจะดำเนินการในลักษณะที่ไม่สอดคล้องกับธรรมชาติของความสัมพันธ์ระหว่างบริษัทในกลุ่ม เมื่อทำการวิเคราะห์ จำเป็นต้องพิจารณาด้วยว่าบริษัทที่เกี่ยวข้องกันทั้งหมดรวมอยู่ในงบการเงินรวมของกลุ่มบริษัทหรือไม่ และมีการใช้วิธีการบัญชีที่เหมาะสม (การรวม ทุน หรือการบัญชีต้นทุน) ขึ้นอยู่กับลักษณะของความสัมพันธ์ .

การวิเคราะห์โดยประมาณของงบการเงินขององค์กร

การตีความงบการเงินขององค์กรเสร็จสิ้นทำให้คุณสามารถไปยังขั้นตอนที่สองของการวิเคราะห์ได้

เป็นส่วนหนึ่งของการวิเคราะห์การคำนวณของงบการเงินขององค์กร สามารถแยกแยะได้สององค์ประกอบ:

• การระบุปัจจัยที่อาจขัดขวางกระบวนการเปรียบเทียบงบการเงิน
• ดำเนินการคำนวณและประเมินผล

การเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาของปีการเงิน วันที่ในรายงานต่างๆ การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างของบริษัท การเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชีและการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี การเปลี่ยนแปลงในระบบ GAAP ที่เกี่ยวข้อง และความแตกต่างในการนำเสนอถือเป็นปัจจัยที่อาจก่อให้เกิด ยากที่จะเปรียบเทียบงบการเงิน

บริษัทอาจตัดสินใจเปลี่ยนกรอบเวลาของปีหนึ่งๆ ด้วยเหตุผลหลายประการ โดยเฉพาะอย่างยิ่ง แนวปฏิบัตินี้จะสังเกตได้เมื่อบริษัทประสบความสูญเสียจำนวนมาก ในกรณีนี้ ฝ่ายบริหารของบริษัทสามารถเพิ่มปีการเงินจาก 12 เดือนเป็น 15 เดือน พร้อมเปลี่ยนวันที่ในรายงาน เป็นผลให้การสูญเสียจำนวนมากถูกชดเชยด้วยกำไร 15 เดือนแทนที่จะเป็น 12 บริษัท ยังสามารถกำหนดปีการเงินที่สั้นมากเมื่อคำนึงถึงความสูญเสียจำนวนมากและต้นทุนการปรับโครงสร้างโดยเฉพาะอย่างยิ่ง

บริษัทจัดทำงบการเงินสำหรับวันที่รายงานต่างๆ สังเกตความแตกต่างได้แม้ในอุตสาหกรรมเดียวกัน ตัวอย่างเช่น บริษัทต่างๆ ในอุตสาหกรรมการขนส่งทางอากาศปิดบัญชีในวันใดวันหนึ่งต่อไปนี้: 31 มีนาคม - British Airways, KLM, Ryanair; 31 กันยายน - อีซี่เจ็ท; 31 ธันวาคม - Australian Airlines, Lufthansa, SAS

ในระหว่างการพัฒนา บริษัทจะควบรวมกิจการกับบริษัทอื่น ซื้อบริษัทอื่นหรือหุ้นของบริษัท ดำเนินการปรับโครงสร้างหนี้ อันเป็นผลมาจากการแยกแผนกออกเป็นองค์กรใหม่ที่แยกจากกันตามกฎหมาย การเติบโตของบริษัทเมื่อเข้าร่วมในการควบรวมหรือขยายผ่านการซื้อกิจการมักไม่ได้เป็นผลมาจากการพัฒนาตามธรรมชาติ แต่เกี่ยวข้องกับการเข้าซื้อกิจการใหม่ การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างของบริษัทดังกล่าวทำให้การวิเคราะห์แนวโน้มมีความซับซ้อนอย่างมาก บางครั้งอาจดูเหมือนว่าหลังจากการปรับโครงสร้างแล้ว ตำแหน่งของบริษัทก็ดีขึ้น แต่ในความเป็นจริง อาจไม่เป็นเช่นนั้น เพียงแค่กิจกรรมที่แยกจากกันก็ถูกแยกออกเป็นบริษัทต่างๆ

มาตรฐานของระบบ GAAP ทั้งหมดได้รับการพัฒนาบนพื้นฐานของหลักการความสม่ำเสมอ ซึ่งกำหนดให้หน่วยงานต่างๆ บังคับใช้ข้อกำหนดเดียวกันเป็นระยะๆ นโยบายการบัญชี. หลักการความสอดคล้องช่วยปรับปรุงความสามารถในการเปรียบเทียบของงบการเงินสำหรับงวดต่างๆ อย่างไรก็ตามในทางปฏิบัติมักมีการเปลี่ยนแปลงวิธีการบัญชีและการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและผู้ใช้งบการเงินต้องคำนึงถึง

เมื่อเวลาผ่านไป บริษัทอาจเปลี่ยนไม่เพียงแต่วิธีการบัญชีหรือ ประมาณการทางบัญชีแต่อาจย้ายจากระบบบัญชีหรือมาตรฐานหนึ่งไปยังอีกระบบหนึ่งก็ได้ การเปลี่ยนแปลงครั้งเดียวดังกล่าวอาจส่งผลกระทบอย่างมากต่อผลลัพธ์ทางการเงินและตัวบ่งชี้งบดุล และไม่เพียงแต่จะทำให้ขั้นตอนการเปรียบเทียบข้อมูลบริษัทในระยะเวลานานขึ้นยุ่งยากเท่านั้น แต่ยังทำให้ผลลัพธ์ของการเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ของบริษัทไม่ชัดเจนอีกด้วย

สามารถทำได้สองประเด็นเกี่ยวกับความแตกต่างในการนำเสนอข้อมูล ประการแรกเกี่ยวข้องกับเนื้อหาของบทความที่ใช้ใน บัญชีรายปี. ตัวอย่างเช่น สายการบินจำนวนมากรายงานรายการต่างๆ เช่น รายได้จากการดำเนินงาน (British Airways, Ryanair), รายได้จากการดำเนินงาน (KLM, SAS) หรือผลการปฏิบัติงาน (Australian Airlines, Lufthansa) พวกเขาฟังดูเหมือนกัน แต่ในทางของตัวเอง เนื้อหาทางเศรษฐกิจแตกต่างกันค่อนข้างมาก จุดที่สองหมายถึง วิธีทางที่แตกต่างการนำเสนอและการจัดเรียงข้อมูล ความจริงก็คือในทางปฏิบัติ บริษัทต่างๆ มักใช้รูปแบบที่แตกต่างกัน มากกว่ารูปแบบมาตรฐานของงบการเงิน (โดยเฉพาะ งบดุลและงบกำไรขาดทุน) ซึ่งทำให้กระบวนการเปรียบเทียบซับซ้อน อย่างไรก็ตาม ระบบ GAAP บางระบบกำหนดข้อกำหนดรูปแบบการรายงานทางการเงินขั้นต่ำที่หน่วยงานต้องปฏิบัติตาม

การคำนวณตามงบการเงินและการประเมินผลลัพธ์ที่ได้รับมีขั้นตอนดังต่อไปนี้:

• การวิเคราะห์แนวโน้มการพัฒนา (แนวโน้ม);
• การวิเคราะห์ร้อยละ
• การวิเคราะห์ส่วน
• การวิเคราะห์ตามอัตราส่วนทางการเงิน
• การวิเคราะห์กระแสเงินสด

ในการวิเคราะห์แนวโน้มหรือการวิเคราะห์แนวโน้ม เราศึกษาว่างบการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างไรเมื่อเวลาผ่านไป การวิเคราะห์ดังกล่าวแนะนำให้ดำเนินการบนพื้นฐานของข้อมูลห้าปี แม้ว่าจะพิจารณาตามทฤษฎีเป็นระยะเวลานานกว่า เช่น สิบปีก็ตาม อย่างไรก็ตาม ด้วยระยะเวลาที่พิจารณาเพิ่มขึ้น จำนวนองค์ประกอบที่ทำให้การเปรียบเทียบยากขึ้นก็เพิ่มขึ้นเช่นกัน

หากในระหว่างการวิเคราะห์แนวโน้ม ประสิทธิภาพปัจจุบันขององค์กรถูกเปรียบเทียบกับตัวชี้วัดของตนเองในช่วงเวลาก่อนหน้า จากนั้นในการวิเคราะห์เปอร์เซ็นต์ ฐานเปรียบเทียบจะถูกสร้างขึ้นโดยตัวชี้วัดขององค์กรอื่น ซึ่งมักจะมาจากอุตสาหกรรมเดียวกัน เพื่อที่จะเปรียบเทียบกับบริษัทอื่น ความแตกต่างของขนาดของบริษัทจะต้องถูกกำจัดออกไป สำหรับสิ่งนี้ มูลค่าของงบกำไรขาดทุนจะแสดงเป็นเปอร์เซ็นต์ของยอดขาย และตัวบ่งชี้งบดุลจะแสดงเป็นเปอร์เซ็นต์ของผลรวมของสินทรัพย์ทั้งหมด งบดุลที่แปลงเพื่อวัตถุประสงค์ในการวิเคราะห์ร้อยละ ทำให้เราสามารถเปรียบเทียบโครงสร้างทางการเงินของบริษัทต่างๆ และในทางกลับกัน ทิศทางในการลงทุนทรัพยากรเหล่านี้ การวิเคราะห์ร้อยละตามงบกำไรขาดทุนจะสมเหตุสมผลก็ต่อเมื่อแต่ละรายการของรายงานนี้เปรียบเทียบกันได้

การวิเคราะห์ข้อมูลในส่วนงานที่รวมอยู่ในงบการเงินช่วยเพิ่มเนื้อหาข้อมูลของผลการประเมินต้นทุนการดำเนินงานในระหว่างการวิเคราะห์ร้อยละ การวิเคราะห์ข้อมูลเซ็กเมนต์ที่เปิดเผยโดยบริษัทให้ความกระจ่างเกี่ยวกับกลยุทธ์องค์กรของกลุ่ม และทำให้สามารถประเมินความสำคัญของแต่ละเซ็กเมนต์ได้

การวิเคราะห์ตามอัตราส่วนทางการเงินช่วยให้คุณตรวจสอบรายละเอียดที่เพียงพอเกี่ยวกับสภาพทางการเงิน ประสิทธิภาพ และศักยภาพในการลงทุนขององค์กร และรวมถึงองค์ประกอบหลักดังต่อไปนี้:

• การประเมินความสามารถขององค์กรในการปฏิบัติตามภาระผูกพันและชำระหนี้อย่างอิสระโดยใช้ความสามารถในการละลาย สภาพคล่อง และ ความมั่นคงทางการเงิน;
• กำหนดว่าธุรกิจประสบความสำเร็จเพียงใด สร้างรายได้เพียงพอจากการใช้ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ อัตราส่วนทุนและเงินทุนหมุนเวียนหรือไม่
• การประเมินประสิทธิผลของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร (ในความเข้าใจของเรา - ความเข้มข้นของการใช้ทรัพยากร) โดยใช้อัตราส่วนการหมุนเวียนของสินทรัพย์โดยรวมและ ประเภทต่างๆโดยเฉพาะอย่างยิ่ง;
• การประเมินความน่าดึงดูดใจขององค์กรที่กำหนดให้กับนักลงทุนที่มีศักยภาพโดยใช้ค่าสัมประสิทธิ์ที่กำหนดตำแหน่งในตลาดหลักทรัพย์

ในเวลาเดียวกัน ควรระลึกไว้เสมอว่าก่อนที่จะดำเนินการวิเคราะห์ตามอัตราส่วนทางการเงิน จำเป็นต้องล้างงบการเงินจากองค์ประกอบที่ลดระดับของการเปรียบเทียบ

พร้อมกับการวิเคราะห์ปัจจัยเดียวของอัตราส่วนทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการประเมินเปรียบเทียบของแต่ละอัตราส่วนแยกกัน ตามด้วยการวางนัยทั่วไป ซึ่งช่วยให้เราสามารถกำหนดข้อสรุปที่เหมาะสมเกี่ยวกับฐานะการเงินของบริษัท การวิเคราะห์หลายปัจจัยยังใช้ ซึ่งขึ้นอยู่กับการรวมกันของอัตราส่วนบางค่าซึ่งจะมีการถ่วงน้ำหนักโดยใช้ตัวคูณพิเศษ . เป็นผลให้มีการคำนวณดัชนีเชิงปริมาณวิเคราะห์ในไดนามิกเมื่อเปรียบเทียบกับตัวชี้วัดของบริษัทอื่นหรือข้อมูลค่าเฉลี่ยอุตสาหกรรม

การวิเคราะห์หลายตัวแปรใช้กันอย่างแพร่หลายในการคาดการณ์ความน่าจะเป็นของการล้มละลายของบริษัท (เช่น โมเดล Altman และ Taffler) อย่างไรก็ตาม ความเป็นไปได้ของการใช้แบบจำลองดังกล่าวในทางปฏิบัติมักถูกจำกัดโดยอาณาเขตของภูมิภาคที่รวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรการค้า ซึ่งเป็นพื้นฐานของวิธีการประเมินเหล่านี้

การวิเคราะห์กระแสเงินสด (กระแสเงินสด) ช่วยให้คุณสามารถตัดสินความสามารถของ บริษัท เพื่อให้แน่ใจว่าส่วนเกิน บิลเงินสดมากกว่าการชำระเงิน ฐานข้อมูลของการวิเคราะห์คืองบกระแสเงินสด ซึ่งประกอบด้วยสามส่วน ซึ่งรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสดสำหรับการดำเนินงาน การลงทุน และกิจกรรมทางการเงิน

การวิเคราะห์กระแสเงินสดจะประเมินความสามารถของบริษัทในการสร้างเงินสดจากกิจกรรมดำเนินงาน ตลอดจนความเพียงพอของรายได้ภายในที่จะนำไปเป็นเงินทุนของบริษัท กิจกรรมการลงทุนซึ่งเกี่ยวโยงกับการพิจารณาความจำเป็นในการดึงดูดเงินกู้ยืมภายนอกหรือเพิ่มทุน อัตราส่วนของกระแสเงินสดจากกิจกรรมต่างๆ พิจารณาจากฐานะการเงินของบริษัท

ดังนั้นเมื่อพิจารณาถึงปัญหาในการปรับปรุงการวิเคราะห์การรายงาน IFRS ในสหพันธรัฐรัสเซียแล้ว ผู้เขียนเชื่อว่าจำเป็นต้องสรุปผลดังต่อไปนี้:

• การเปลี่ยนไปใช้ IFRS นำไปสู่ความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงเนื้อหาและขั้นตอนการวิเคราะห์งบการเงินขององค์กรรัสเซียอย่างเหมาะสม
• เมื่อดำเนินการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ จำเป็นต้องใช้เป็นพื้นฐาน ประสบการณ์ต่างประเทศการวิเคราะห์การรายงาน IFRS ซึ่งสามารถเสริมด้วยการพัฒนาในประเทศที่เกี่ยวข้องซึ่งไม่ขัดแย้ง ซึ่งทำให้สามารถเพิ่มประสิทธิภาพในการวิเคราะห์ผลลัพธ์ทางการเงินและสถานะทางการเงินขององค์กรในประเทศที่เปลี่ยนมาใช้ IFRS ได้

วรรณกรรม:

1. คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 160n "ในการตรามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศและการตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย"
2. มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ - 2012 / ข้อความอย่างเป็นทางการฉบับเต็มในภาษารัสเซีย M.: Askeri-ASSA, 2555. 998 น.
3. Alexander D. , Britton A. , Jorissen E. มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ: จากทฤษฎีสู่การปฏิบัติ / ต่อ. จากอังกฤษ. M.: Vershina, 2005. 888 p.
4. Kovalev V.V. , Kovalev Vit.V. การวิเคราะห์ยอดคงเหลือหรือวิธีทำความเข้าใจยอดคงเหลือ ฉบับที่ 3, แก้ไข. และเพิ่มเติม M.: Prospekt, 2014. 784 น.
5. การวิเคราะห์งบการเงิน: Proc. เบี้ยเลี้ยง / อ. โอ.วี. Efimova, M.V. Melnik et al. M.: Omega-L, 2013. 388 หน้า
6. Ilysheva N.N. , Krylov S.I. การวิเคราะห์งบการเงิน: ตำราเรียน M.: Finance and Statistics, INFRA-M, 2011. 480 p.

ผู้เขียน: N.I. อิลิชีวา หมอ เศรษฐศาสตร, ศาสตราจารย์, หัวหน้าภาควิชาบัญชี, วิเคราะห์และตรวจสอบของ Ural มหาวิทยาลัยรัฐบาลกลางพวกเขา. ประธานาธิบดีคนแรกของรัสเซีย B.N. เยลต์ซิน
เอสไอ Krylov, ปริญญาเอกเศรษฐศาสตร์, ศาสตราจารย์, ภาควิชาบัญชี, การวิเคราะห์และการตรวจสอบ, Ural Federal University ประธานาธิบดีคนแรกของรัสเซีย B.N. เยลต์ซิน

2020-03-18 1751

ข้อดีของการจัดทำงบการเงินตาม IFRS สำหรับผู้ใช้ส่วนใหญ่นั้นชัดเจน มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศได้รับการออกแบบเพื่อสะท้อนถึงสถานะที่แท้จริงของกิจการของบริษัท - นักลงทุนทั้งจากต่างประเทศและในประเทศต่างให้ความสนใจในเรื่องนี้ เพื่อให้ข้อมูลได้รับการตรวจสอบและเกิดผล เมื่อการรวบรวมข้อมูลเสร็จสิ้น การตรวจสอบคำชี้แจง IFRS และการวิเคราะห์จะเริ่มต้นขึ้น กระบวนการเหล่านี้แตกต่างกันอย่างไร? ใครเป็นผู้ดำเนินการพวกเขา? เหตุใดจึงมีความสำคัญต่อความสำเร็จทางการเงินของบริษัท เพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้ในภายหลัง

การวิเคราะห์และตรวจสอบทางการเงินของ IFRS: ประเด็นสำคัญ

เพื่อให้เข้าใจความแตกต่างระหว่างการตรวจสอบและการทบทวน แค่ถามคำถามสี่ข้อ: อะไร (หมายถึงกระบวนการ) ทำไม (เสร็จสิ้น) ใคร (เสร็จสิ้น) และอย่างไร (เสร็จสิ้น) ดังนั้น:

การตรวจสอบงบการเงิน IFRS
อะไร:	การตรวจสอบการรายงานการปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐานสากล
ทำไม:	เพื่อยืนยันความน่าเชื่อถือและความเพียงพอของข้อมูลที่สะท้อน
ใคร:	ผู้สอบบัญชีเป็นผู้เชี่ยวชาญอิสระ ไม่ได้ทำงานให้กับบริษัท
ยังไง:	ดำเนินการตามมาตรฐานการสอบบัญชีระหว่างประเทศ

การตรวจสอบงบการเงิน IFRS ฉบับแรก

เนื่องจากหลายบริษัทเพิ่งเริ่มเปลี่ยนไปใช้ IFRS บ่อยครั้งผู้ตรวจสอบบัญชีจึงต้องตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม มาตรฐานสากลสำหรับครั้งแรก.

นอกเหนือจากข้อเท็จจริงที่ว่ากระบวนการรายงาน IFRS ค่อนข้างซับซ้อนในตัวเองแล้ว การเริ่มต้นยังมีคุณลักษณะเพิ่มเติมอีกหลายประการ ในกรณีนี้ อันดับแรก ผู้ตรวจสอบบัญชีให้ความสำคัญกับการปฏิบัติตามข้อกำหนดของ IFRS 1 เรื่อง "การใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศเป็นครั้งแรก" นอกเหนือจากเกณฑ์ปกติสำหรับการตรวจสอบงบการเงินภายใต้ IFRS แล้ว ยังมีเกณฑ์เพิ่มเติมอีกด้วย

การตรวจสอบงบการเงิน FIRST IFRS ประกอบด้วย:

• การตรวจสอบความถูกต้องของการกำหนดวันที่เปลี่ยนเป็น IFRS และรอบระยะเวลาการรายงานครั้งแรก
• ความพร้อมของคำชี้แจงของ บริษัท เกี่ยวกับการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศทั้งหมด
• การตรวจสอบความถูกต้องของการประเมินองค์ประกอบการรายงาน ณ วันที่เปลี่ยน

การตรวจสอบวิธีการเปลี่ยนไปใช้ IFRS

ในช่วงเริ่มต้นก่อนการเปลี่ยนแปลงเป็น IFRS โดยสมบูรณ์ บริษัทต่างๆ ใช้วิธีหลักวิธีใดวิธีหนึ่งในการสร้างงบการเงินตามมาตรฐานสากล ได้แก่ วิธีการแปลงงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐานแห่งชาติ หรือวิธีการรายงานคู่ขนานตาม มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

วิธีแปลงร่าง
ใช้โดยหลาย ๆ บริษัท เนื่องจากความประหยัดและความเรียบง่าย การแปลงสภาพเป็นขั้นตอนในการจัดทำงบการเงินตาม IFRS โดยมีการปรับปรุงงบการเงินตามมาตรฐานแห่งชาติ
การตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำโดยวิธีการเปลี่ยนแปลงดำเนินการโดยการประเมินเนื้อหาและคุณภาพของการสร้างแบบจำลองการเปลี่ยนแปลง และรวมถึงการตรวจสอบการปฏิบัติตามขั้นตอนการเปลี่ยนแปลงด้วยขั้นตอนที่กำหนดไว้ใน IFRS ตลอดจนการตรวจสอบทางคณิตศาสตร์แบบคัดเลือก ของการคำนวณที่ทำ

การบัญชีคู่ขนาน
นี่เป็นการสะท้อนที่สอดคล้องกันของธุรกรรมทางธุรกิจแต่ละรายการในรายงานแยกกันตามกฎการบัญชีระดับประเทศและ IFRS ดังนั้นในบริษัทที่ใช้วิธีการบัญชีคู่ขนาน เมื่อทำการตรวจสอบงบการเงินตาม IFRS จึงไม่มีความจำเป็นที่ต้องตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำขึ้นตามกฎระดับประเทศอีกต่อไป เนื่องจากทุก ธุรกรรมทางธุรกิจสะท้อนให้เห็นอย่างต่อเนื่องบนพื้นฐานของมาตรฐานสากล มีการศึกษาองค์ประกอบและเนื้อหาของงบการเงินภายใต้ IFRS โดยพิจารณาการปฏิบัติตามรายงาน เอกสารกำกับดูแล, มีการควบคุมตัวชี้วัด, กรอกข้อมูลงบการเงินครึ่งหนึ่ง.

หลักการความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี

ในช่วงที่บริษัทเปลี่ยนไปเป็น IFRS ในบรรดาบริการต่างๆ ที่ผู้สอบบัญชีสามารถมอบให้กับองค์กรดังกล่าว มีทั้งการตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS และคำแนะนำในการจัดทำงบการเงินตาม IFRS อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ เป็นสิ่งที่ควรค่าแก่การจดจำว่าบริษัทหนึ่งบริษัทไม่สามารถให้ความช่วยเหลือในการจัดทำงบการเงินและตรวจสอบได้ เนื่องจากขัดต่อข้อกำหนดของมาตรฐานระหว่างประเทศว่าด้วยการตรวจสอบ หลักการของความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชีมีความสำคัญต่อการสร้างความมั่นใจในคุณภาพของการตรวจสอบ

ขั้นตอนการตรวจสอบงบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS ได้แก่

• การตรวจสอบการรายงานการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ
• การรวบรวมหลักฐานที่ยืนยันการปฏิบัติตามงบการเงินด้วยเกณฑ์ทั้งหมดสำหรับการจัดทำ ความน่าเชื่อถือ และความสมบูรณ์ของการเปิดเผยข้อมูลที่มีอยู่ในนั้น
• การประเมินหลักการบัญชีในองค์กร
• การประเมินงบการเงินโดยรวมที่ส่งมาโดยสรุปเกี่ยวกับเรื่องการตรวจสอบ รวมถึงการสะท้อนปัจจัยต่างๆ เพื่อระบุว่าได้ดำเนินการใด

การวิเคราะห์ทางการเงินของงบที่จัดทำขึ้นตาม IFRS

การวิเคราะห์การรายงานภายใต้ IFRS มีประเด็นหลักหลายประการ:

1. การวิเคราะห์แนวโน้ม - เปรียบเทียบการเปลี่ยนแปลงในงบการเงินในช่วงเวลาหนึ่ง ระยะเวลาที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการศึกษาคือระยะเวลา 5 ปี แม้ว่าจะเป็นไปได้มากกว่าก็ตาม (แต่ในกรณีนี้ ปริมาณข้อมูลที่ต้องเปรียบเทียบก็เพิ่มขึ้นด้วย)
2. การวิเคราะห์ร้อยละ - ตัวชี้วัดขององค์กรอื่นจากอุตสาหกรรม "ดั้งเดิม" ใช้เป็นฐานเปรียบเทียบ ในกรณีนี้ สิ่งสำคัญคือต้องขจัดความคลาดเคลื่อนในขนาดของบริษัท เพื่อให้แน่ใจว่าสิ่งนี้ ค่าของงบกำไรขาดทุนจะถูกเขียนเป็นเปอร์เซ็นต์ของยอดขาย ในขณะที่ตัวบ่งชี้งบดุลจะถูกเขียนเป็นเปอร์เซ็นต์ของผลรวมของสินทรัพย์ทั้งหมด
3. การวิเคราะห์ข้อมูลตามกลุ่ม - ให้แนวคิดเกี่ยวกับกลยุทธ์องค์กร ช่วยให้คุณประเมินความสำคัญของกลุ่มบางกลุ่มของบริษัท
4. การวิเคราะห์ตามอัตราส่วน - ตรวจสอบรายละเอียดเกี่ยวกับสภาพทางการเงิน ผลของกิจกรรมทางการเงินที่ผ่านมา ตลอดจนศักยภาพในการร่วมมือกับนักลงทุน
5. การวิเคราะห์กระแสเงินสด - ดำเนินการเพื่อกำหนดความสามารถของบริษัทในการจัดหาเงินสดรับส่วนเกินจากการชำระเงิน งบกระแสเงินสดใช้เป็นฐานข้อมูล

จำเป็นต้องทำการวิเคราะห์ตาม IFRS โดยเน้นที่ผู้รับข้อมูลสุดท้ายของข้อมูลดังกล่าว ดังนั้น นักลงทุนอาจต้องการทราบระดับความสามารถในการทำกำไรของบริษัทของคุณและเจ้าหนี้ ซึ่งเป็นตัวบ่งชี้ถึงสภาพคล่องของบริษัท

ความสัมพันธ์ทางการตลาดสมัยใหม่มีลักษณะเฉพาะจากการแข่งขันที่เพิ่มขึ้น การเปลี่ยนแปลงทางเทคโนโลยีในการผลิต ตลอดจนการไหลของข้อมูลใหม่อย่างต่อเนื่อง ในสถานการณ์เช่นนี้ การรายงานภายใต้ IFRS ควบคู่ไปกับการตรวจสอบและวิเคราะห์การรายงานในเวลาที่เหมาะสม เป็นตัวเลือกที่ดีที่สุดในการสร้าง "ส่วนหน้า" ที่เป็นสากลสำหรับบริษัทของคุณ ซึ่งสามารถจัดหาการลงทุนใหม่ๆ และการขยายธุรกิจได้

คำนวณอัตราส่วนสภาพคล่องสัมบูรณ์ตามงบดุล: ใน RAS

ตัวบ่งชี้สภาพคล่องแน่นอนทั้งตามงบดุลใน RAS และ IFRS ต่ำมากและไม่ถึงค่าที่แนะนำนอกจากนี้เนื่องจากตามงบดุลใน IFRS หนี้สินหมุนเวียนไม่เปลี่ยนแปลง แต่อย่างใดตัวบ่งชี้ยังคงอยู่ที่ระดับเดียวกัน

คำนวณสัมประสิทธิ์ สภาพคล่องในปัจจุบันตามงบดุล: ใน RAS

แนวโน้มทั่วไปยังคงดำเนินต่อไปทั้งตามงบดุลใน RAP และตามงบดุลใน IFRS อัตราส่วนสภาพคล่องหมุนเวียนที่คำนวณได้บ่งชี้ว่าตามงบดุลใน RAP สินทรัพย์หมุนเวียนเกินหนี้สินหมุนเวียน 2.814 เท่า และใน IFRS เพิ่มขึ้น 2.789 ครั้ง

ลองคำนวณเงินทุนหมุนเวียนสุทธิตามงบดุล:

เงินทุนหมุนเวียนสุทธิที่คำนวณตามงบดุลใน RAS เกิน 12,080 พันรูเบิล ตัวบ่งชี้นี้คำนวณตามงบดุลใน IFRS

ตัวชี้วัดโครงสร้างเงินทุน

คำนวณสัมประสิทธิ์ อิสรภาพทางการเงินตามงบดุล:

ความแตกต่างในอัตราส่วนไม่มีนัยสำคัญ อย่างไรก็ตาม อัตราส่วนความเป็นอิสระทางการเงินใน IFRS นั้นต่ำกว่าที่คำนวณตามงบดุลใน RAS เล็กน้อย ค่าสัมประสิทธิ์ทั้งสองไม่รวมอยู่ในช่วงของค่าที่แนะนำ ซึ่งหมายความว่าบริษัทต้องพึ่งพาเงินกู้มากขึ้น

คำนวณอัตราส่วนหนี้สินรวมต่อสินทรัพย์ตามงบดุล:

ด้วยการเปลี่ยนแปลงของงบดุล ตัวบ่งชี้ของหนี้สินรวมเป็นสินทรัพย์เพิ่มขึ้น - 56.9% ของสินทรัพย์ได้รับการสนับสนุนทางการเงินจากกองทุนที่ยืมมา ค่าสัมประสิทธิ์ที่คำนวณจากยอดเงินคงเหลือเริ่มต้นที่ 0.565 นั่นคือ 56.5% ของสินทรัพย์ได้รับการสนับสนุนทางการเงินจากกองทุนที่ยืมมา ค่าสัมประสิทธิ์ทั้งสองไม่รวมอยู่ในช่วงของค่าที่แนะนำ

คำนวณอัตราส่วนหนี้สินรวมต่อทุนตามงบดุล:

โดยการเพิ่มทุนทั้งหมดได้แก่ กำไรสะสม, หนี้สินรวมต่อส่วนของผู้ถือหุ้นเพิ่มขึ้น อย่างไรก็ตาม ตัวบ่งชี้นี้ยังคงสูงกว่าเกณฑ์ปกติ ซึ่งบ่งชี้ถึงสัดส่วนของเงินทุนที่ยืมมาสูง

ตัวชี้วัดการทำกำไร

คำนวณกำไรจากการขาย

ตาม RBU:

ตาม IFRS:

ดังนั้นมูลค่าของผลตอบแทนจากการขายที่คำนวณตาม IFRS จะต่ำกว่ามูลค่าของผลตอบแทนจากการขายที่คำนวณตาม RAS อันเนื่องมาจากความแตกต่างของจำนวนกำไรสุทธิ (ตาม IFRS - ขาดทุน) ที่กำหนด โดย ระบบต่างๆการบัญชี

คำนวณผลตอบแทนจากส่วนของผู้ถือหุ้น

ตาม RBU:

ตาม IFRS:

ผลตอบแทนต่อส่วนของผู้ถือหุ้นที่คำนวณตาม IFRS เป็นค่าลบ

คำนวณความสามารถในการทำกำไรของสินทรัพย์หมุนเวียน

ตาม RBU:

ตาม IFRS:

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์หมุนเวียนที่คำนวณตาม IFRS เป็นค่าลบ

คำนวณความสามารถในการทำกำไร สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

ตาม RBU:

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน คำนวณตาม IFRS:

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่คำนวณตาม IFRS เป็นค่าลบ

คำนวณผลตอบแทนจากสินทรัพย์

ตาม RBU:

ตาม IFRS:

ผลตอบแทนจากสินทรัพย์ที่คำนวณตาม IFRS เป็นค่าลบ

ตัวชี้วัดกิจกรรมทางธุรกิจ

คำนวณการหมุนเวียนของเงินทุนหมุนเวียน

ตาม RBU:

ตาม IFRS:

คำนวณการหมุนเวียนของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

ตาม RBU:

ตาม IFRS:

ดังนั้นการหมุนเวียนของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนซึ่งคำนวณตาม IFRS นั้นเกือบจะเหมือนกับการหมุนเวียนของสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนซึ่งคำนวณตาม RAS เนื่องจากความแตกต่างเล็กน้อยในการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

คำนวณการหมุนเวียนของสินทรัพย์

ตาม RBU:

การหมุนเวียนของสินทรัพย์คำนวณตาม IFRS:

มูลค่าการหมุนเวียนของสินทรัพย์ที่คำนวณสำหรับแต่ละระบบบัญชีนั้นใกล้เคียงกัน

คำนวณการหมุนเวียนสินค้าคงคลัง

ตาม RBU:

การหมุนเวียนสินค้าคงคลังคำนวณตาม IFRS:

มูลค่าการหมุนเวียนสินค้าคงคลังที่คำนวณตาม IFRS เกือบจะตรงกับตัวบ่งชี้ที่คำนวณตาม RAS

คำนวณระยะเวลาการชำระหนี้ของลูกหนี้

ตาม RBU:

ตาม IFRS:

ดังนั้นระยะเวลาการชำระคืนของลูกหนี้ที่คำนวณตาม IFRS คือ 318 วันและตาม RAS - 322 วัน

จากผลการคำนวณพบว่า ตัวชี้วัดทางการเงินเกือบทั้งหมดมีการเปลี่ยนแปลง แม้ว่าจะเล็กน้อยก็ตาม การปรับเปลี่ยนที่ทำขึ้นมีเงื่อนไขและไม่ใหญ่เกินไป ดังนั้น ในทางปฏิบัติ สำหรับองค์กรจริง อาจมีขนาดใหญ่กว่ามาก