ส่งงานที่ดีของคุณในฐานความรู้นั้นง่าย ใช้แบบฟอร์มด้านล่าง
นักเรียนนักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษานักวิทยาศาสตร์รุ่นเยาว์ที่ใช้ฐานความรู้ในการศึกษาและการทำงานของพวกเขาจะขอบคุณคุณมาก
โพสต์บน http://www.allbest.ru
กระทรวงศึกษาธิการและวิทยาศาสตร์ของสหพันธรัฐรัสเซีย
FGBOU VPO "Volga State Technical University"
สาขา การบัญชี และตรวจสอบ
ทดสอบ
โดยวินัย:
"มาตรฐานสากล งบการเงิน»
« การวิเคราะห์เปรียบเทียบ IFRS №23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ" และ PBU 15/2008
"สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อและค่าใช้จ่ายสำหรับการบำรุงรักษา" "
ดำเนินการ:
นักเรียนค. ZBU-51 (6 ปี)
somatodanova o. o.
ตรวจสอบแล้ว: k.e. n,
รองศาสตราจารย์ฝ่ายบัญชี
การบัญชีและการตรวจสอบ Yakovlev L. I
yoshkar-ola
บทนำ
ความคล้ายคลึงกันและความแตกต่างของ IFRS №23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ" และ PBU 15/2008 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา"
บทสรุป
บทนำ
มากขึ้นเรื่อย ๆ และบ่อยครั้งที่องค์กรต้องใช้เงินที่ยืมมาในการทำงานของพวกเขา ในขณะเดียวกันก็ไม่มีความลับที่มีความสนใจอย่างมากนั้นค่อนข้างสำคัญสำหรับการชำระเงินสำหรับความช่วยเหลือทางการเงินดังกล่าว
การบัญชีดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อและสินเชื่อมักทำให้เกิดคำถามมากมายจากนักบัญชี ตั้งแต่ในสหพันธรัฐรัสเซียตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 ขั้นตอนการทำบัญชีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันสำหรับสินเชื่อและเงินให้กู้ยืมภายใต้การควบคุมโดย PBU 15/2551 ใหม่ได้รับการอนุมัติจากกระทรวงการคลังของรัสเซียจาก 06.10 .2008 n 107n บทบัญญัติ 15/2551 ในเนื้อหาอยู่ใกล้กับ IAS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ" สิ่งนี้ทำหน้าที่เป็นหลักฐานการเปลี่ยนแปลงการปฏิบัติงานบัญชีรัสเซียอย่างค่อยเป็นค่อยไปเพื่อ มาตรฐานสากล.
หลักการพื้นฐานของการบัญชีสินเชื่อให้สอดคล้องกับ IFRS (IAS) 23 ดังต่อไปนี้: ต้นทุนสินเชื่อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองจะรวมอยู่ใน ค่าเริ่มต้น สินทรัพย์นี้ ต้นทุนเงินกู้ดังกล่าวเป็นทุนตามองค์กรที่เป็นไปได้ในอนาคตของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติและหากค่าใช้จ่ายสามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ ต้นทุนสินเชื่ออื่น ๆ ควรรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงวดที่องค์กรทำต้นทุนเหล่านี้
วัตถุประสงค์ของการทดสอบการทำงานขึ้นอยู่กับการศึกษา IFRS 23 และ PBU 15/2551 เพื่อดำเนินการวิเคราะห์วิธีเปรียบเทียบของวิธีการสำหรับการบัญชีสำหรับการกู้ยืมเงินในบัญชีรัสเซียและการบัญชีระหว่างประเทศ
เป้าหมายของการทำงานเป็นมาตรฐานของ IFRS 23 และ PBU 15/2008
เรื่อง - การบัญชีสำหรับสินเชื่อต้นทุนตาม IFRS 23 และ PBU 15/2008
การวิเคราะห์เปรียบเทียบ IFRS №23 "ต้นทุนสินเชื่อ" และ PBU 15/2551 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา"
กฎการบัญชีต้นทุนสินเชื่อจัดตั้งขึ้นใน IAS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ" (ต้นทุน IFRS ใหม่ที่ใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552) และ PBU 15/2551 "การบัญชีสินเชื่อและต้นทุนสินเชื่อ" ได้รับการอนุมัติจากการสั่งซื้อของกระทรวงการคลังของรัสเซียจาก 08.11 2010 n 1144n (ต่อไปนี้ - PBU 15/2008) PBU 15/2551 ในกรณีส่วนใหญ่เป็นไปตามกฎและข้อเสนอแนะที่กำหนดไว้ใน IAS 23 แม้ว่าจะมีความแตกต่างระหว่างพวกเขาในบางสถานการณ์
ตามที่ IAS 23 ต้นทุนสินเชื่อเป็นเปอร์เซ็นต์และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่ดำเนินการโดยองค์กร ยืมเงิน. ขึ้นอยู่กับ PBU 15/2551 ต้นทุนเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันเกี่ยวกับเงินให้สินเชื่อที่ได้รับ (รวมถึงการดึงดูดกองทุนที่ยืมมาโดยการออกตั๋วเงินออกและขายพันธบัตร) และเงินกู้ยืม (รวมถึงสินค้าโภคภัณฑ์และการค้า)
องค์ประกอบของค่าใช้จ่ายของสินเชื่อตาม IAS 23 กว้างกว่าใน PBU 15/2551 ค่าใช้จ่ายสินเชื่อของ IFRS (IAS) 23 หมายถึงอัตราร้อยละของเงินเบิกเกินบัญชีธนาคารและเงินกู้ยืมระยะสั้นและระยะยาว ค่าเสื่อมราคาของส่วนลดหรือเบี้ยประกันที่เกี่ยวข้องกับสินเชื่อ ค่าเสื่อมราคาของต้นทุนเพิ่มเติมที่เกิดขึ้นจากการเชื่อมต่อกับองค์กรของเงินกู้ สนใจ สัญญาเช่าการเงิน; ความแตกต่างของหลักสูตรที่เกิดขึ้นจากสินเชื่อใน สกุลเงินต่างประเทศ.
ตามวรรค 3 ของ PBU 15/2551 กำหนดว่าต้นทุนสินเชื่อเป็นผลประโยชน์เนื่องจากการชำระเงินของผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) รวมถึงต้นทุนสินเชื่อเพิ่มเติม ในเวลาเดียวกันค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมจะจ่ายสำหรับบริการข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการตรวจสอบสัญญาเงินกู้ (สัญญาเงินกู้); ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขอสินเชื่อ (สินเชื่อ) ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมทั้งหมดที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขอสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้น อย่างไรก็ตาม PBU 15/2551 ยังยอมรับการรวมเงินกู้ยืมและเงินให้กู้ยืมเพิ่มเติมในระหว่างสัญญาเงินกู้หรือสัญญาเงินกู้
หลักการพื้นฐานของการบัญชีสินเชื่อตามวรรค 9 ของ IFRS (IAS) 23 ดังนี้: ต้นทุนสินเชื่อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมจะรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์นี้ ต้นทุนเงินกู้ดังกล่าวเป็นทุนตามองค์กรที่เป็นไปได้ในอนาคตของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติและหากค่าใช้จ่ายสามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ ต้นทุนสินเชื่ออื่น ๆ ควรรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงวดที่องค์กรทำต้นทุนเหล่านี้
หลักการพื้นฐานของการบัญชีสำหรับต้นทุนของเงินให้กู้ยืมตามวรรค 6 ของ PBU 15/2008 ค่อนข้างแตกต่างกัน: ต้นทุนสินเชื่อสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง พวกเขาได้รับการยอมรับจากค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กร เช่นเดียวกับนิติบุคคลธุรกิจขนาดเล็กยกเว้นผู้ออกหลักทรัพย์ที่วางไว้ต่อสาธารณชน เอกสารที่มีค่ามีสิทธิ์รับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งหมดของเงินให้สินเชื่อแก่ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ อย่างไรก็ตามกฎนี้เป็นข้อยกเว้น: ดอกเบี้ยเนื่องจากการชำระเงินของผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งโครงสร้างและการผลิต (หรือ) สินทรัพย์การลงทุนรวมอยู่ในราคาของหลังเว้นแต่จะจัดตั้งขึ้นเป็นอย่างอื่นตามวรรค 7 ของ PBU 15/5008 ใน PBU 15/2551 มีการประดิษฐานว่าดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นหรือเกี่ยวข้องกับต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนอย่างสม่ำเสมอโดยไม่คำนึงถึงเงื่อนไขของการสำรองเงินที่ยืมมา ในขณะเดียวกันอัตราดอกเบี้ยอาจสะท้อนให้เห็นตามเงื่อนไขในการให้สินเชื่อหรือเงินกู้เฉพาะในกรณีที่การสะท้อนความสนใจดังกล่าวไม่แตกต่างจากการรวมกันอย่างสม่ำเสมอ
มาตรฐานสากล IAS 23 ข้อ 5 ให้คำจำกัดความของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติดังต่อไปนี้: นี่เป็นสินทรัพย์ที่มีการเตรียมการสำหรับการใช้งานที่ตั้งใจหรือเพื่อการขายจำเป็นต้องใช้เวลามาก ใน PBU 15/2551 แทนที่จะเป็นคำว่า "สินทรัพย์ที่มีคุณภาพ" ซึ่งเป็นแนวคิดของ "สินทรัพย์การลงทุน" ที่ใช้ ในเวลาเดียวกันสองเงื่อนไขสำหรับการรับรู้สินทรัพย์การลงทุนเรียกว่า: ไม่เพียง แต่เวลาที่มาก แต่ยังมีค่าใช้จ่ายที่สำคัญ ตามวรรค 7 ของ PBU 15/2551 สินทรัพย์การลงทุนเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นเป้าหมายของทรัพย์สินการเตรียมการที่จะใช้งานตามต้องการต้องใช้เวลานานและมีค่าใช้จ่ายที่สำคัญสำหรับการซื้อโครงสร้างและ (หรือ) การผลิต
ตามข้อ 7 ของ IAS 23 ขึ้นอยู่กับสถานการณ์สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองอาจเป็น: ทุนสำรองที่ต้องใช้เวลาพอสมควรที่จะนำพวกเขาไปยังรัฐสินค้าโภคภัณฑ์, องค์กรของอุตสาหกรรมการผลิต, องค์กรของอุตสาหกรรมไฟฟ้าไฟฟ้า, สินทรัพย์ไม่มีตัวตน, อสังหาริมทรัพย์การลงทุนอสังหาริมทรัพย์การลงทุนอสังหาริมทรัพย์ ไม่มีสินทรัพย์ที่มีคุณภาพ (ข้อ 7 ของ IFRS (IAS) 23): สินทรัพย์ทางการเงินและทุนสำรองที่ผลิตโดยหรือสร้างขึ้นเป็นอย่างอื่นในช่วงเวลาสั้น ๆ สินทรัพย์ที่พร้อมใช้งานในวัตถุประสงค์หรือเพื่อขาย PBU 15/2008 P.7 เป็นสินทรัพย์การลงทุนเท่านั้นที่พิจารณา สินทรัพย์ถาวร. สินทรัพย์การลงทุนรวมถึงวัตถุของการผลิตที่ยังไม่เสร็จและการก่อสร้างที่ไม่สมบูรณ์ซึ่งจะได้รับการยอมรับจากการบัญชีโดยผู้กู้และ (หรือ) โดยลูกค้า (นักลงทุนผู้ซื้อ) เป็นสินทรัพย์ถาวร (รวมถึง ที่ดิน), สินทรัพย์ไม่มีตัวตน หรืออื่น ๆ สินทรัพย์หมุนเวียน.
ตามวรรค 17 ของ IAS 23 องค์กรมีหน้าที่ดำเนินการต่อต้นทุนเงินให้สินเชื่อเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติจากวันที่เริ่มต้น ในเวลาเดียวกันวันที่เริ่มต้นคือวันที่องค์กรที่ดำเนินการเป็นครั้งแรกเงื่อนไขทั้งหมดที่ระบุไว้ด้านล่าง:
รับภาระค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์นี้
เสียค่าใช้จ่ายสินเชื่อ
งานได้เริ่มขึ้นและยังคงทำงานต่อเนื่องเพื่อเตรียมสินทรัพย์เพื่อใช้เพื่อวัตถุประสงค์หรือเพื่อขาย
กิจกรรมที่จำเป็นในการเตรียมสินทรัพย์เพื่อใช้งานเพื่อวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้หรือการขายรวมถึงไม่เพียง แต่การสร้างสินทรัพย์ของสินทรัพย์เท่านั้น กิจกรรมดังกล่าวอาจรวมถึงงานด้านเทคนิคและการบริหารก่อนการเริ่มต้นของการสร้างสินทรัพย์ทางกายภาพ ตัวอย่างเช่นกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการขอใบอนุญาตที่จำเป็นในการเริ่มการก่อสร้าง
ตามวรรค 9 ของ PBU 15/2551 กำหนดเงื่อนไขที่คล้ายคลึงกันซึ่งต้นทุนของสินเชื่อและเงินกู้ยืมรวมอยู่ในราคาของสินทรัพย์การลงทุน:
ค่าใช้จ่ายในการรับอาคารและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนอาจมีการรับรู้ในการบัญชี
ค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งโครงสร้างและ (หรือ) การทำสินทรัพย์การลงทุนอาจมีการรับรู้ในการบัญชี
งานเริ่มต้นจากการได้มาซึ่งการก่อสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุน
ตามวรรค 20 ของ IAS 23 องค์กรควรระงับการโอนทุนของต้นทุนของเงินให้สินเชื่อในช่วงระยะเวลานานเมื่อกิจกรรมที่ใช้งานอยู่สำหรับการปรับเปลี่ยนวัตถุจะถูกขัดจังหวะ ข้อยกเว้นเป็นช่วงเวลาที่องค์กรดำเนินงานด้านเทคนิคและการบริหารที่สำคัญหรือเมื่อระยะเวลาล่าช้าเป็นส่วนที่จำเป็นของกระบวนการเตรียมสินทรัพย์สำหรับใช้หรือขาย ตัวอย่างเช่นการใช้อักษรตัวใหญ่ยังคงดำเนินต่อไปเป็นเวลานานเมื่อระดับน้ำสูงล่าช้าในการก่อสร้างสะพานหากระดับน้ำนี้เป็นเรื่องปกติสำหรับภูมิภาคทางภูมิศาสตร์นี้
ใน PBU 15/2551 ได้ระบุวรรค 11 สำหรับช่วงเวลาที่ถูกระงับการรวมดอกเบี้ยเงินกู้ยืมในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุน เมื่อระงับการเข้าซื้อกิจการโครงสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนเป็นระยะเวลามากกว่า 3 เดือนดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อหยุดที่จะรวมอยู่ในราคาของสินทรัพย์การลงทุนตั้งแต่วันแรกของเดือนหลังจากเดือนหยุดประชุม ของการเข้าซื้อกิจการโครงสร้างและ (หรือ) ของสินทรัพย์ดังกล่าว มันไม่ถือว่าเป็นช่วงล่างในช่วงที่การประสานงานเพิ่มเติมของปัญหาทางเทคนิคหรือองค์กรที่เกิดขึ้นใหม่ที่เกิดขึ้นในกระบวนการของการได้มาซึ่งโครงสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนดำเนินการ นอกจากนี้ตั้งแต่วันแรกของเดือนถัดจากเดือนของการระงับการทำงานของสินทรัพย์จนถึงจำนวนเดือนสุดท้ายซึ่งงานเกี่ยวกับสินทรัพย์การลงทุนดำเนินต่อไปดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กร
ตามวรรค 22 ของ IFRS (IAS) 23 มูลค่าต้นทุนของเงินให้สินเชื่อควรถูกยกเลิกเมื่อเกือบทุกงานที่จำเป็นในการเตรียมสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเพื่อใช้ในการแต่งตั้งหรือการขายเสร็จสมบูรณ์ วัตถุมักจะถูกจัดทำขึ้นเพื่อใช้ในการนัดหมายหรือการขายเมื่อโครงสร้างทางกายภาพเสร็จสมบูรณ์แม้จะมีความจริงที่ว่างานบริหารทุกวันยังคงดำเนินต่อไป หากมีการปรับปรุงเล็กน้อยเพียงอย่างเดียวเนื่องจากวัตถุเสร็จตามข้อกำหนดของผู้ซื้อหรือผู้ใช้สิ่งนี้บ่งชี้ว่างานเกือบเสร็จสมบูรณ์
ข้อกำหนดที่คล้ายคลทางสำหรับการเลิกใช้ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมในวรรค 12 และวรรค 13 ของ PBU 15/2551 ผลประโยชน์เนื่องจากการชำระเงินของผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) ถูกยกเลิกเพื่อรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนตั้งแต่วันแรกของเดือนถัดจากเดือนแรกของเหตุการณ์ก่อนหน้าของทั้งสองรายการ:
การเลิกจ้างในสินทรัพย์นี้
จุดเริ่มต้นของการใช้สินทรัพย์การลงทุนเพื่อการผลิตผลิตภัณฑ์งานการให้บริการ (แม้จะมีงานไม่สมบูรณ์เกี่ยวกับการได้มาซึ่งโครงสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุน)
มาตรฐานสากล IAS 23 ชี้แจงขั้นตอนการเลิกทำเงินกู้ยืมในวรรค 24 เมื่อการก่อสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเสร็จสมบูรณ์ในส่วนต่างๆ ในกรณีที่แต่ละส่วนของสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองสามารถใช้ในขณะที่การก่อสร้างส่วนอื่น ๆ ยังคงดำเนินต่อไปมูลค่าของเงินให้สินเชื่อจะถูกยกเลิกในตอนท้ายส่วนใหญ่จะต้องทำงานเพื่อเตรียมส่วนนี้ของสินทรัพย์เพื่อใช้หรือขาย ตัวอย่างของสินทรัพย์ที่มีคุณภาพดังกล่าวประกอบด้วยหลายส่วนคือศูนย์ธุรกิจประกอบด้วยอาคารหลายหลังซึ่งแต่ละแห่งมีความเหมาะสมแยกต่างหาก ในเวลาเดียวกันถ้าเรากำลังพูดถึง บริษัท อุตสาหกรรมซึ่งรวมกระบวนการผลิตหลายอย่างดำเนินการอย่างต่อเนื่องในการประชุมเชิงปฏิบัติการที่แตกต่างกันของ บริษัท ที่ตั้งอยู่บนเว็บไซต์เดียวกัน (ตัวอย่างเช่นการผลิตกลิ้งเหล็ก) จากนั้นเงินกู้จะถูกระงับเท่านั้น ด้วยงานเต็มรูปแบบ PBU 15/2008 ไม่มีข้อกำหนดดังกล่าวในการยกเลิกการแปลงต้นทุนต้นทุนสินเชื่อ
ตามวรรค 12 ของ IAS (IAS) 23 จำนวนเงินกู้ที่ได้รับอนุญาตให้ใช้ประโยชน์จากสินทรัพย์ที่มีคุณภาพควรได้รับการพิจารณาว่าเป็นต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงในงวดนี้ลบรายได้จากการลงทุนใด ๆ จากการลงทุนชั่วคราวของกองทุนที่ยืมมาชั่วคราว ในบางกรณีกองทุนที่ยืมมาจากองค์กรอาจถูกลงทุนชั่วคราวก่อนการใช้จ่ายในสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองและองค์กรได้รับรายได้จากการลงทุน รายได้ดังกล่าวจะถูกหักออกจากจำนวนเงินกู้ที่เกิดขึ้น
กฎดังกล่าวมีอยู่ในวรรค 10 ของ PBU 15/2008 ดอกเบี้ยจากเงินให้สินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งโครงสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนลดลงตามจำนวนรายได้จากการใช้เงินทุนชั่วคราวที่ได้รับสินเชื่อ (สินเชื่อ) เป็นระยะยาวและ (หรือ) ระยะสั้น การลงทุนทางการเงิน.
ตามวรรค 14 ของ IAS 23 ในปริมาณเหล่านั้นที่องค์กรได้รับเงินที่ยืมมาเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปและใช้พวกเขาเพื่อรับสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองจำนวนเงินกู้ที่ได้รับอนุญาตสำหรับการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ตามการใช้อัตราดอกเบี้ยเงินทุน สินทรัพย์นี้ ในขณะเดียวกันอัตราดอกเบี้ยทุนควรเป็นค่าเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของเงินให้สินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับเงินกู้ยืมขององค์กรที่ยังไม่ได้ไถ่ถอนในระหว่างงวดยกเว้นเงินให้สินเชื่อที่ได้มาโดยเฉพาะเพื่อการได้มาซึ่งสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง อย่างไรก็ตามจำนวนค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อที่ให้ทุนทะเบียนในระหว่างงวดไม่ควรเกินจำนวนเงินกู้ของเงินให้สินเชื่อที่เกิดขึ้นในช่วงเวลานี้
ในวรรค 14 ของ PBU 15/2551 พิจารณาวิธีการที่แตกต่างกันในการคำนวณต้นทุนที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ ในกรณีที่เกี่ยวกับการซื้อโครงสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนที่ใช้โดยสินเชื่อ (สินเชื่อ) ที่ได้รับจากเป้าหมายที่ไม่เกี่ยวข้องกับงานดังกล่าวดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อรวมอยู่ในราคาของสินทรัพย์การลงทุนใน สัดส่วนกับส่วนแบ่งของเงินทุนเหล่านี้ในจำนวนเงินทั้งหมดของสินเชื่อ (สินเชื่อ) เนื่องจากการชำระเงินของผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) ที่ได้รับจากเป้าหมายที่ไม่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งโครงสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์ดังกล่าว ในขณะเดียวกันการคำนวณส่วนแบ่งดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนขึ้นอยู่กับสมมติฐานต่อไปนี้ของ 4 หน้า 14 ของวรรคที่ระบุไว้ใน Subparagraph 14:
ราคาสำหรับสินเชื่อทั้งหมด (สินเชื่อ) เหมือนกันและไม่เปลี่ยนแปลงในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน
ทำงานเกี่ยวกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนอย่างต่อเนื่องหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน
ในขณะเดียวกันการคำนวณที่ผลิตโดยองค์กรสามารถขึ้นอยู่กับสมมติฐานอื่น ๆ
ความคล้ายคลึงกันและความแตกต่างของ IFRS №23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ" และ PBU 15/2008 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา"
อะนาล็อกของ IAS 23 IFRS มาตรฐาน ค่าใช้จ่ายของสินเชื่อ"ในการบัญชีของรัสเซียคือ PBU 15/2551" การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ "ได้รับการอนุมัติจากการสั่งซื้อของกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข 107 ของวันที่ 6 ตุลาคม 2551 (เริ่มใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552) การเปลี่ยนแปลงครั้งล่าสุด ทำตามคำสั่ง№144Nลงวันที่ 08.11.2010
ความคล้ายคลึงกัน:
การบัญชีสำหรับ IAS (IAS) 23 |
|||
ค่าใช้จ่ายของสินเชื่อ |
สิ่งเหล่านี้เป็นที่สนใจเนื่องจากการจ่ายเงินของเจ้าหนี้รวมถึงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม: จำนวนเงินที่จ่ายให้กับความเชี่ยวชาญของเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขอสินเชื่อโดยตรง ในการบัญชีของรัสเซียคำสั่งของการสะท้อนของความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนต่างๆได้รับใน PBU 3/2006 ดังนั้นใน PBU 15/2008 ไม่จำเป็นต้องทำซ้ำบรรทัดฐานเหล่านี้ |
มัน ร้อยละ และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นจาก บริษัท ในการเชื่อมต่อกับการรับเงินที่ยืมมา: |
|
การสะท้อน |
การอ้างอิงถึงค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จะปรากฏในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นยกเว้นค่าใช้จ่ายที่อาจมีการแปลงเป็นทุน |
อ้างถึง ผู้ประกอบการ ต้นทุนสะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาที่เกิดขึ้นยกเว้นค่าใช้จ่ายที่อาจมีการแปลงร่าง |
|
เงื่อนไขการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่: |
การดำเนินการพร้อมกัน: |
พร้อมกัน ประสิทธิภาพ: มีค่าใช้จ่ายสำหรับสินทรัพย์นี้ มีค่าใช้จ่ายของสินเชื่อ งานที่จำเป็นในการจัดทำสินทรัพย์เพื่อใช้ในการแต่งตั้งหรือขายงานดังกล่าวอาจรวมถึง: งานด้านเทคนิคและการบริหารก่อนหน้าการเริ่มต้นของการสร้างสินทรัพย์เอง; การสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม |
|
การหักรายได้การลงทุน |
ดอกเบี้ยเนื่องจากการชำระเงินลดลงตามจำนวนเงินจากการใช้เงินทุนชั่วคราวที่ได้รับเป็นเงินลงทุนระยะยาวและ / หรือเงินลงทุนระยะสั้น |
สำหรับ ใบเสร็จรับเงิน รายได้จากการลงทุนชั่วคราวของเงินกู้ยืมที่ยืมมามีความจำเป็นตั้งแต่จำนวนเงินกู้ในการลบรายได้จากการลงทุนที่ได้รับจากเงินทุนดังกล่าว |
ความแตกต่าง
การบัญชีสำหรับสินเชื่อใน PBU 15/2008 |
การบัญชีสำหรับ IAS (IAS) 23 |
||
สินทรัพย์ชื่อ |
สินทรัพย์การลงทุนเป็นเป้าหมายของทรัพย์สินที่มีการเตรียมการสำหรับการใช้งานที่ต้องการต้องใช้เวลานานและต้นทุนที่สำคัญในการรับอาคารและ / หรือการผลิต |
มีคุณสมบัติ ใช้งานเป็นสินทรัพย์ที่มีการเตรียมการสำหรับการใช้งานที่ตั้งใจหรือเพื่อการขายจำเป็นต้องใช้เวลามาก |
|
การระงับการใช้อักษรตัวใหญ่ |
หากการเข้าซื้อกิจการโครงสร้างและ / หรือการผลิตของสินทรัพย์มากกว่า 3 เดือนจากนั้นจากวันที่ 1 ของเดือนถัดจากเดือนของการระงับการทำงานของสินทรัพย์และจนถึงจำนวนเดือนสุดท้ายที่ทำงาน สินทรัพย์การลงทุนกลับมามีการดำเนินการดอกเบี้ยไม่รวมและปฏิบัติต่อค่าใช้จ่ายอื่น ๆ |
การใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ของต้นทุนจะต้อง หยุด ในช่วงระยะเวลาที่ยาวนานเมื่อใช้งานในการปรับเปลี่ยนวัตถุจะถูกขัดจังหวะ |
|
ต้นทุนสินเชื่อเพิ่มเติม |
คุณสามารถเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในเวลาเดียวกันในเวลาที่เกิดขึ้น |
ตัดจำหน่าย, I.e. อ้างถึงพื้นฐานที่สม่ำเสมอ |
บทสรุป
ในสมัยใหม่ ภาวะเศรษฐกิจ การอยู่รอด องค์กรการค้า แทบจะเป็นไปไม่ได้เกือบจะไม่ดึงดูดเงินที่ยืมมาเพื่อวัตถุประสงค์ต่าง ๆ แหล่งที่มาหลักของการระดมทุนเพิ่มเติมคือสินเชื่อของธนาคาร
จุดบวกในการอัพเดทกฎระเบียบของการบัญชีในปี 2551 คือการแนะนำ ฉบับใหม่ PBU 15/2008 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ" ในความสัมพันธ์ การรายงานบัญชี 2009 มันสั้นลงมากและนำเราไปสู่งบการเงินระหว่างประเทศ
ในเรื่องนี้ ควบคุมการทำงาน ถือว่าเป็นตำแหน่งหลักทั้งหมดของ PBU 15/2008 ดำเนินการเปรียบเทียบกับ IFRS Standard 23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ"
ดังนั้นจึงสามารถสรุปได้ว่าปัญหาการบัญชีสำหรับสินเชื่อในปัจจุบันได้รับการออกแบบอย่างเพียงพอและต้องมีการศึกษาอย่างละเอียด
รายการวรรณกรรมที่ใช้แล้ว
พระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียที่ 06.031998 №283 "เมื่อได้รับอนุมัติจากโปรแกรมการปฏิรูปการบัญชีตาม IFRS"
ระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี "การบัญชีสินทรัพย์และหนี้สินที่มีต้นทุนแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ" (PBU 3/2549) ได้รับอนุมัติจากการสั่งซื้อของกระทรวงการคลัง สหพันธรัฐรัสเซีย จาก 11/27/2006 №154N
ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี "การบัญชีสินเชื่อและต้นทุนเงินกู้" (PBU 15/2551) ได้รับการอนุมัติจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 06.10.2008 หมายเลข 107N
IFRS 23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ"
การบัญชีการเงินการบัญชี: ตำราเรียนสำหรับมหาวิทยาลัย / เอ็ด ศาสตราจารย์ yu.a. Babayev - ม.: ตำราเรียนมหาวิทยาลัย, 2011 - 525С
bilyk yu.a. การบัญชีสินเชื่อและกู้ยืมในปี 2552 // ที่ปรึกษาด้านบัญชี - 2009. - №4 - P.37-47
กม. Blokhin วิธีการกำหนดระยะเวลาของการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ // IFRS: การปฏิบัติของแอปพลิเคชัน - 2011 - №2 - S.57-61
Borisenko V. การบัญชีสำหรับสินเชื่อตาม IFRS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ" // หนังสือพิมพ์การเงิน - 2010 - №49 - C.11
Eremin MD พิจารณาสินเชื่อและสินเชื่อ // ที่ปรึกษาด้านบัญชี - 2008. - №7 - P.16-24 เครดิตเครดิตเครดิตบัญชีเครดิต
Rzhanitsa V.S. ใหม่ในวิธีการของสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อสำหรับ PBU 15/2008 // การบัญชี - 2009 - №1 - S.5-10
fomicheva l.p. สินเชื่อการบัญชีและสินเชื่อ // ใหม่ในการบัญชีและการรายงาน - 2010 - №8 - P.18-27
โพสต์ใน allbest.ru
เอกสารที่คล้ายกัน
คุณสมบัติของการสะท้อนบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อใน องค์กรสมัยใหม่. หลักการสำคัญของการบัญชีสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ การศึกษาด้านการปฏิบัติของการบัญชีสำหรับสินเชื่อและสินเชื่อบางประเภทเกี่ยวกับตัวอย่างของ OAO "ISTOK"
งานหลักสูตรเพิ่ม 11/18/2010
เงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อและค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา การบัญชีดอกเบี้ยเงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อ การบัญชีสำหรับหลักสูตรและผลรวมผลรวม คุณสมบัติของต้นทุนการบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อมุ่งเป้าไปที่การซื้อสินทรัพย์การลงทุน
คำศัพท์กระดาษเพิ่ม 15.02.2007
การบัญชีสำหรับการคำนวณในระยะสั้นและ เงินกู้ยืมระยะยาว และเงินให้สินเชื่อ การสะท้อนในการบัญชีของต้นทุนขั้นพื้นฐานและค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม การบัญชีสำหรับสินเชื่อและสินเชื่อมุ่งเป้าไปที่การซื้อขั้นพื้นฐานและการเติมเต็ม วิธีการปัจจุบัน. การบัญชีสินเชื่อค้างชำระและดอกเบี้ยค้างชำระ
งานหลักสูตรเพิ่ม 11.03.2012
การบัญชีเกี่ยวกับการบัญชีสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อการจำแนกประเภทสำหรับการวาดภาพ การรายงานการจัดการ. การบัญชีเพื่อรับภาระดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อดึงดูดให้ซื้อสินทรัพย์ถาวร การบัญชีหนี้สินและดอกเบี้ยจากสินเชื่อ
หลักสูตร, เพิ่ม 03/26/2010
กฎระเบียบข้อบังคับของเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ การดำเนินงานบัญชีกับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ ขั้นตอนการทำเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อเพื่อซื้อสินทรัพย์การลงทุน คำนิยาม ฐานภาษี สำหรับภาษีเงินได้
งานหลักสูตรเพิ่ม 01/27/2010
แนวคิดและความแตกต่างของสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ I เชิงพาณิชย์ สินเชื่อเพื่อการค้า. จำนวนภาระผูกพันที่ได้รับสินเชื่อ เงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อ การเดินสายตามปกติสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อของ บริษัท ไม่ใช่ผลตอบแทน บัญชีที่สามารถจ่ายได้.
การตรวจสอบเพิ่ม 04/12/2012
สินเชื่อประเภทหลักลักษณะและการจำแนกประเภทของพวกเขาในการบัญชี การบัญชีสำหรับสัญญาเงินกู้ที่วางจำหน่ายสินเชื่อพันธบัตร การเป็นตัวแทนของข้อมูลเกี่ยวกับเงินให้สินเชื่อเงินให้กู้ยืมและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน
งานนำเสนอเพิ่ม 09/28/2013
การบัญชีสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อและต้นทุนสำหรับการบำรุงรักษาใน LLC "Grumonten" การบัญชีสำหรับการดำเนินการกู้ยืมเงินเบิกเกินบัญชี ดึงดูดเงินที่ยืมมาโดยการออกพันธบัตร การบัญชี การดำเนินงานแฟคตอริ่ง. ดำเนินการตรวจสอบเงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อ
งานหลักสูตรเพิ่ม 02.05.2011
แนวคิดและการจำแนกประเภทของสินเชื่อและสินเชื่อระบบของกฎระเบียบและข้อบังคับด้านกฎหมายของการให้สินเชื่อ องค์กรของสินเชื่อการบัญชีเงินให้กู้ยืมและดอกเบี้ยจากสินทรัพย์การลงทุน การวิเคราะห์เปรียบเทียบการบัญชีสินเชื่อและค่าใช้จ่ายใน RAS และ IFRS
งานหลักสูตรเพิ่ม 09.09.2014
แนวคิดประเภทของสินเชื่อและสินเชื่อและคุณสมบัติของพวกเขา สาระสำคัญของสัญญาเงินกู้ วิชาที่มีความสัมพันธ์เครดิต กฎระเบียบกำกับดูแลขั้นพื้นฐาน ด้านการปฏิบัติของการบัญชีของสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อรวมถึงการบริโภคการบำรุงรักษาของพวกเขาเกี่ยวกับตัวอย่างของ OSM-Metal OJSC
IAS 23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ"
การปฏิบัติธรรมดาสำหรับ บริษัท รัสเซียอย่างไรก็ตามสำหรับเพื่อนร่วมงานต่างชาติของพวกเขาดึงดูดเงินที่ยืมมาเพื่อหาเงินทุน
ภาระผูกพันเกี่ยวกับเงินที่ได้รับเป็นภาระผูกพันทางการเงินการชำระหนี้ที่ทำจากเงินหรืออื่น ๆ สินทรัพย์ทางการเงิน. สำหรับภาระผูกพันที่ยืมมาค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับดอกเบี้ยเงินกู้ซึ่งถือเป็นมาตรฐานแยกต่างหากของค่าใช้จ่ายในการกู้ยืม MSU-23 "
ตามกฎเกณฑ์มาตรฐานหลักของการรับรู้ต้นทุนเงินให้สินเชื่อค่าใช้จ่ายเหล่านี้ควรรับรู้เป็นต้นทุนของงวดที่ผลิตโดยไม่คำนึงถึงเงื่อนไขในการขอสินเชื่อที่อยู่โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบใดและเมื่อชำระเงินให้สินเชื่อ และเงินให้สินเชื่อทำ
มาตรฐานกำหนดให้สินเชื่อเป็นค่าใช้จ่ายได้รับการยอมรับ:
ดอกเบี้ยเงินเบิกเกินบัญชีเงินกู้ยืมระยะสั้นและเงินกู้ยืมระยะยาว
ค่าเสื่อมราคาของส่วนลดหรือเบี้ยประกันที่เกี่ยวข้องกับกองทุนที่ยืมมา
ค่าเสื่อมราคาของค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการรับเงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อ
การจ่ายเงินตามสัญญาเช่าการเงินที่จ่ายเกินจำนวนหนี้หลัก (ต้นทุน) จากอสังหาริมทรัพย์ที่เช่า
ความแตกต่างของสกุลเงินที่เกิดขึ้นจากเงินให้สินเชื่อในสกุลเงินต่างประเทศในส่วนที่พวกเขาได้รับการพิจารณาในการจ่ายเงินให้กู้ยืม
หากกองทุนถูกยืมมาเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป
จำนวนค่าใช้จ่ายควรได้รับการพิจารณาโดยการใช้อัตราดอกเบี้ยเป็นต้นทุนสำหรับสินทรัพย์ที่สอดคล้องกันซึ่งคำนวณเป็นมูลค่าถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับเงินกู้ยืมของ บริษัท ที่เหลืออยู่คงค้างในช่วงระยะเวลายกเว้นเป้าหมาย สินเชื่อ
σต้นทุนที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่
σต้นทุนของงวด
สินเชื่อทั้งหมดไม่ได้กำหนดเป้าหมาย
อัตราการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ \u003d (1,000 * 20% + 5,000 * 15% + 10,000 * 10%) / (1,000 + 5 000 + 10 000)
ถ้า 5,000 - 15% เป้าหมายแล้ว:
อัตราการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ \u003d (1,000 * 20% + 10,000 * 10%) / (1 000 + 10 000)
ดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อจะรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่ไม่มีภาระผูกพันในการกู้ยืมหรือเงินให้กู้ยืมโดยไม่คำนึงถึงระยะเวลาใดตามเงื่อนไขของสินเชื่อ (สินเชื่อ) พวกเขาจะต้องจ่ายให้กับผู้ให้ยืมนำไปสู่ หมายถึง. จำนวนดอกเบี้ยที่รับรู้ (ค้างรับ) ในรอบระยะเวลารายงานคำนวณโดยการคำนวณสูตรต่อไปนี้:
sp \u003d ----------,
ในกรณีที่กิจการร่วมค้าเป็นจำนวนดอกเบี้ยที่จะคงค้างในรอบระยะเวลารายงานนี้
N - อัตราดอกเบี้ยตามเงื่อนไขการชำระเงินของกองทุนที่ยืมมา
D - จำนวนวันของการใช้วิธีการที่ยืมมาในรอบระยะเวลาการรายงานนี้
SZ - จำนวนหนี้สินสำหรับสินเชื่อ (กู้ยืม) ในรอบระยะเวลารายงานนี้ซึ่งดอกเบี้ยค้างรับ;
PP - ระยะเวลาที่คำนวณอัตราดอกเบี้ยที่กำหนดไว้ โดยปกติอัตราเปอร์เซ็นต์จะถูกตั้งค่าเป็นประจำทุกปี ตัวอย่างเช่นอัตรา 14% ต่อปีในช่วงเวลาประจำปี แต่อาจมีการกำหนดบรรทัดฐานที่น่าสนใจในอัตราไตรมาสเดือนหรือระยะเวลาอื่นน้อยกว่าประจำปี ตัวอย่างเช่นอัตรา 1% ต่อสัปดาห์
ตัวอย่าง. เมื่อวันที่ 12 กันยายนองค์กรได้รับเงินกู้ในธนาคารเป็นระยะเวลาหนึ่งเดือนในจำนวน 300 ล้านรูเบิล ด้วยอัตราร้อยละ 28% ต่อปี ดอกเบี้ยจ่ายในตอนท้ายของคำพร้อมกับจำนวนเงินคืนของหนี้ ในงบดุลสำหรับงวดสิ้นสุดวันที่ 30 กันยายน (ในงบการเงินเมื่อวันที่ 1 ตุลาคม) ควรเรียกเก็บและรับรู้ว่าเป็นการบริโภคในเดือนกันยายนจำนวนดอกเบี้ยตั้งแต่วันที่ 13 กันยายนถึง 30 กันยายน วันที่ได้รับเงินกู้ (12 กันยายน) ไม่ได้รับการยอมรับในการนับ
(28 x 18 x 300): (365 x 100) \u003d 4.2 ล้านรูเบิล
จำนวนดอกเบี้ยเท่ากับ 4.2 ล้านรูเบิล ควรบันทึกในเดือนกันยายนและเนื่องจากไม่มีการจ่ายให้กับธนาคารในยอดคงเหลือในการรายงานเพื่อแนบจำนวนหนี้เงินต้นรับรู้ภาระผูกพันเงินกู้ ณ วันที่รายงานเท่ากับ 304.2 ล้านรูเบิล
ค่าเสื่อมราคาของส่วนลดหรือเบี้ยประกันภัยในการให้สินเชื่อที่มีจำนวนสม่ำเสมอบันทึกในต้นทุนการรายงานที่เกี่ยวข้อง ตัวอย่างเช่นในวันที่ 15 กันยายนองค์กรได้รับ 300 ล้านรูเบิลสำหรับการเรียกเก็บเงิน เวลาการชำระเงินของการเรียกเก็บเงินเกิดขึ้นหลังจาก 125 วันไม่นับวันของการคายประจุของเขา (ปัญหา) จำนวนเงินในใบเรียกเก็บเงินที่จ่ายเท่ากับ 325 ล้านรูเบิล เมื่อได้รับเงินจำนวน 300 ล้านรูเบิล พวกเขาจะได้รับเครดิตไปยังบัญชีการตั้งถิ่นฐานขององค์กรในธนาคารที่มีการสะท้อนของภาระผูกพันพร้อมกันในการเรียกเก็บเงินในจำนวน 325 ล้านรูเบิล ดังนั้นโบนัสในตั๋วแลกเงิน 25 ล้านรูเบิล ควรชำระคืนภายใน 125 วันโดย: 25: 125 \u003d 0.2 ล้านรูเบิล ในหนึ่งวัน. จำนวนเงิน 15 วันของเดือนกันยายนจะถูกหักด้วยต้นทุนงบการเงินเป็นเวลา 9 เดือน: 15 x 0.2 \u003d 3 ล้านรูเบิล จำนวนที่เหลืออยู่คือ 22.5 ล้านรูเบิล ควรรับรู้ในยอดคงเหลือในการรายงานในวันที่ 1 ตุลาคมเป็นค่าใช้จ่ายในอนาคต ในการรายงานในไตรมาสที่สี่ซึ่ง 92 วันควรได้รับการยอมรับว่าเป็นปริมาณการใช้: 92 x 0.2 \u003d 18.4 ล้านรูเบิลออกจากยอดคงเหลือในวันที่ 1 มกราคมในช่วงเวลาของงวดในอนาคต: 22 - 18.4 \u003d 3.6 ล้านรูเบิลซึ่ง จะถูกหักด้วยการบริโภคในไตรมาสถัดไปเมื่อจ่ายค่าใช้จ่ายสำหรับการเรียกเก็บเงินนี้
ค่าเสื่อมราคาของต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการได้รับเงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อดำเนินการอย่างสม่ำเสมอตลอดระยะเวลาการใช้งานที่ยืมมาทั้งหมดในลักษณะเดียวกันกับที่อธิบายไว้ข้างต้นเพื่อรับรู้ค่าเสื่อมราคาและเบี้ยประกัน
ความแตกต่างของหลักสูตรที่เกิดขึ้นจากเงินให้สินเชื่อในสกุลเงินต่างประเทศโดยเฉพาะอย่างยิ่งในการระบุในแง่ของดอกเบี้ยเป็นทุนตามขั้นตอนการทางเลือกที่อนุญาตสำหรับการบัญชีสินเชื่อซึ่งจะพิจารณาต่อไป ความแตกต่างของหลักสูตรที่เกิดขึ้นเนื่องจากเงินให้สินเชื่อที่ได้รับในสกุลเงินต่างประเทศจะรับรู้ตามขอบเขตที่หลักสูตรต่าง ๆ ปรับจำนวนเงินที่จ่ายให้กับสินเชื่อดังกล่าว
ตัวอย่าง. องค์กรได้รับเงินกู้ในสกุลเงินต่างประเทศจากผู้ที่ไม่ใช่ถิ่นที่อยู่ในรัสเซียในจำนวน 420,000 ปอนด์สเตอร์ลิงซึ่งเกิดขึ้น แต่ไม่ได้จ่ายในวันที่รายงานผลประโยชน์จำนวน 8.4,000 ปอนด์ เมื่อเขียนรายงานจำนวนเงินที่มีภาระผูกพันนี้จะมีการเรียกเก็บส่วนต่างระยะเวลาเพิ่มภาระผูกพันของภาระผูกพันขององค์กรด้วย 943.6,000 รูเบิล จากความแตกต่างของหลักสูตรนี้ควรนำมาประกอบกับต้นทุนของสินเชื่อ (ร้อยละ): 943.6: 428.4 x 8.4 \u003d 18.5 พันรูเบิล
ขั้นตอนทางเลือกที่อนุญาตสำหรับการบัญชีสำหรับสินเชื่อ
มาตรฐานสมมติว่าแต่ละองค์กรแทนที่จะเป็นขั้นตอนพื้นฐานสำหรับการบัญชีสำหรับสินเชื่อสามารถเลือกทางเลือกซึ่งควรมีการประกาศเมื่อเปิดเผยนโยบายการบัญชี ขั้นตอนการบัญชีทางเลือกคือต้นทุนสินเชื่อรับรู้ว่าเป็นการบริโภคระยะเวลาการรายงานที่เกี่ยวข้องกับข้อเสียของข้อเสียของส่วนที่เป็นทุนและรวมอยู่ในราคาของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติที่เกี่ยวข้อง
สินทรัพย์ที่มีคุณภาพคือวัตถุที่มีการเตรียมการสำหรับ ใช้ประโยชน์ หรือเพื่อขายต้องใช้เวลามาก สินทรัพย์ที่มีคุณภาพรวมถึงสินทรัพย์ถาวรและคุณสมบัติที่คล้ายคลึงกันอื่น ๆ ที่ต้องการเวลาและค่าใช้จ่ายจำนวนมากสำหรับการรับการก่อสร้างหรือการผลิต การลงทุนและทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ผลิตในปริมาณมากในการทำซ้ำอย่างต่อเนื่อง วงจรการผลิต และในเวลาที่ค่อนข้างสั้น (สั้น) ไม่ถือว่าเป็นสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม อสังหาริมทรัพย์พร้อมใช้งานเพื่อวัตถุประสงค์ในการซื้อซึ่งสามารถขายได้โดยไม่ต้องปรับแต่งระยะยาวอย่างมีนัยสำคัญหลังจากการซื้อไม่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง
ขั้นตอนทางเลือกสำหรับการบัญชีสำหรับสินเชื่อที่จัดทำโดยองค์กรและประกาศว่าเป็นวิธีการที่ใช้ใน นโยบายการบัญชีควรนำไปใช้อย่างต่อเนื่องเมื่อเทียบกับต้นทุนทั้งหมดสำหรับสินเชื่อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองทั้งหมดขององค์กรนี้แม้ว่ามูลค่าทางบัญชีของสินทรัพย์ดังกล่าวหลังจากต้นทุนการแปลงค่าเป็นเงินกู้เกินกว่า ค่าจริง. แต่ในกรณีดังกล่าวจะได้รับอนุญาตให้ตัดจำหน่ายที่ระบุเกินกว่าต้นทุน (ขาดทุน) ของระยะเวลาการรายงานที่เปิดเผย
ต้นทุนของเงินให้สินเชื่อเป็นทุนเมื่อประเมินต้นทุนเริ่มต้นการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองเป็นต้นทุนในการได้รับเงินที่ยืมมาเพื่อสร้าง (การซื้อ) ของสินทรัพย์ที่เหมาะสมเท่านั้น หากกองทุนที่ยืมมาถูกดึงดูดโดยเฉพาะเพื่อให้เงินทุนกับสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ในมูลค่าของสินทรัพย์นี้ถูกกำหนดอย่างถูกต้องและค่อนข้างง่าย เหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายจริงสำหรับสินเชื่อ มิฉะนั้นการคำนวณพิเศษควรใช้กับส่วนแบ่งของเงินให้สินเชื่อเพื่อเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ ในกรณีที่ยากการประมาณการดังกล่าวอาจเป็นไปได้อย่างมากดังนั้นพวกเขาจึงต้องเปิดเผยรายละเอียดในหมายเหตุประกอบงบการเงิน
การได้รับเงินที่ยืมมาอาจนำหน้ากำหนดเวลาที่แท้จริงสำหรับการใช้งานสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติทางการเงิน ตามธรรมชาติค่าใช้จ่ายสินเชื่ออาจเกิดขึ้นและควรได้รับการยอมรับแม้กระทั่งก่อนที่จะจัดหาเงินทุนเหล่านั้นที่พวกเขาตั้งใจไว้ เงินที่ยืมมาในเงื่อนไขดังกล่าวอาจลงทุนชั่วคราวในเครื่องมือทางการเงินอื่น ๆ โครงการลงทุนรายได้ จำนวนเงินกู้จำนวนเงินที่จะได้รับเงินทุนโดยใช้เงินที่ได้รับการกู้ยืมเพื่อวัตถุประสงค์ในการลดลงตามจำนวนเงินลงทุนที่ได้รับก่อนหน้านี้
ในทุกกรณีเมื่อเงินกู้ยืมที่ได้รับการปรับปรุงทั่วไป ระบบการเงิน องค์กรต่าง ๆ ที่ใช้ในการใช้สินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติตามที่ผ่านการรับรองจำนวนเงินของเงินให้สินเชื่อดังกล่าวคำนวณโดยอัตราถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักที่กำหนดโดยจำนวนเงิน สินเชื่อทั่วไปที่เหลืออยู่ที่เหลืออยู่ในช่วงระยะเวลาการรายงานนี้ จำนวนเงินให้สินเชื่อคงค้างจำนวนเงินที่ได้รับโดยเฉพาะสำหรับการคำนวณดังกล่าวจะถูกตัดออกเป็นสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติทางการเงินโดยเฉพาะ มาตรฐานจะเน้นว่าจำนวนเงินให้สินเชื่อที่บันทึกเป็นทุนในระหว่างรอบระยะเวลารายงานไม่ควรเกินจำนวนเงินให้สินเชื่อที่รับรู้ในช่วงเวลานี้
ตัวอย่างการคำนวณส่วนแบ่งของต้นทุนสินเชื่อที่บันทึกเป็นเงินทุน:
ในหลายพันดอลลาร์
1. จำนวนเงินให้สินเชื่อทั้งหมดที่ไม่ได้แลก
ในช่วงระยะเวลาการรายงาน 2489
2. รวมจำนวนเงินกู้สำหรับการจัดหาเงินทุน
สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง 1283
3. ต้นทุนสินเชื่อรวม
ในช่วงเวลารายงาน 232
4. รวมค่าใช้จ่ายสินเชื่อ
เพื่อการเงินสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง 179
5. รับหน้าที่กองทุนยืมมา
เกี่ยวกับการจัดหาเงินทุนสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง 1575
6. รวมถึงเงินทุนเนื่องจาก
เงินยืมที่ได้รับสำหรับเป้าหมายทั่วไป 371
7. ราคาต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก:
สินเชื่อทั่วไป
(232 - 179): (1946 - 1283) x 100 8%
เพราะ (สังคมค่าใช้จ่ายของเงินกู้ในรอบระยะเวลารายงาน - จำนวนต้นทุนสำหรับสินเชื่อเพื่อสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติทางการเงิน): (จำนวนเงินให้สินเชื่อทั้งหมดไม่ได้ไถ่ถอน - จำนวนเงินให้สินเชื่อสำหรับสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติทางการเงิน) X 100
8. จำนวนค่าใช้จ่ายของสินเชื่อภายใต้
การแปลงสภาพในรอบระยะเวลารายงาน:
179 + ((1575 - 1283) x 0.08) \u003d 202.4 202.4
เพราะ จำนวนเงินกู้ค่าใช้จ่ายในการใช้สินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเป็นเงินทุน + ((ใช้เงินที่ยืมมาเพื่อการเงินสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง - จำนวนเงินให้สินเชื่อสำหรับสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง) * 8%
หมายเหตุ: ต้นทุนสินเชื่อที่อยู่ทุนในรอบระยะเวลารายงานนี้ไม่เกินจำนวนเงินทั้งหมดในงวดเดียวกัน (232\u003e 202.4)
ต้นทุนการกู้ยืมเริ่มต้นที่จะใช้ประโยชน์จากต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุสินทรัพย์ถาวรหรือสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองอื่น ๆ จากช่วงเวลาที่ค่าใช้จ่ายของวัตถุนี้เกิดขึ้นและสิ้นสุดหลังจากทำงานกับวัตถุทั้งหมดและพร้อม สำหรับใช้สำหรับการนัดหมายหรือขาย เกี่ยวกับสิ่งอำนวยความสะดวกของสินทรัพย์ถาวรเป็นการทำงานที่สมบูรณ์ในสิ่งอำนวยความสะดวกนี้และโอนไปยังการดำเนินงาน เกี่ยวกับสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองอื่น ๆ มูลค่าของต้นทุนสินเชื่อยังคงดำเนินต่อไปตลอดระยะเวลาทั้งหมดที่งานต้องเตรียมไว้สำหรับการใช้งานในการแต่งตั้งหรือการขายที่ตามมาได้เริ่มขึ้นแล้ว ตัวอย่างเช่นต้นทุนสินเชื่อที่เกิดขึ้นในงวดเมื่อที่ดินที่ได้มาสำหรับการก่อสร้างที่ตามมายังไม่ได้ใช้งานไม่ควรเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ ในช่วงเวลาของการถือครอง งานที่จำเป็น ในการเตรียมการของโลกค่าใช้จ่ายในการกู้ยืมนั้นเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ในช่วงเวลาทั้งหมดของงานเหล่านี้
เมื่อการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกแยกต่างหากของสินทรัพย์ถาวรเสร็จสมบูรณ์ในส่วนต่าง ๆ และแต่ละส่วนของวัตถุพร้อมสำหรับการแต่งตั้งมูลค่าของต้นทุนของสินเชื่อสำหรับส่วนนี้ของวัตถุจะถูกยกเลิก มันยังคงดำเนินต่อไปยังไม่พร้อมที่จะใช้ชิ้นส่วนของวัตถุ แต่ถ้าส่วนที่เสร็จสมบูรณ์ของวัตถุไม่สามารถใช้เพื่อจุดประสงค์ที่ตั้งใจไว้ในขณะที่การก่อสร้างส่วนอื่น ๆ ของวัตถุยังคงดำเนินต่อไปมูลค่าของต้นทุนของสินเชื่อสามารถยกเลิกได้เฉพาะหลังจากความพร้อมใช้งานของวัตถุทั้งหมดที่จะใช้งาน วัตถุประสงค์. ไม่ใช่เรื่องแปลกสำหรับสถานการณ์เมื่อการก่อสร้างอาคารแยกต่างหากของสินทรัพย์ถาวรเสร็จสมบูรณ์และมีการโอนเพื่อใช้เพื่อวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้และค่าใช้จ่ายของส่วนที่โดดเด่นของเงินกู้ต่อไป ค่าใช้จ่ายสินเชื่อเหล่านี้ไม่มีการใช้ประโยชน์อีกต่อไป แต่รับรู้ว่าเป็นการบริโภคระยะเวลาการรายงานที่เกิดขึ้นนั่นคืออ้างถึงการลดลงของผลกำไรของรอบระยะเวลารายงานนี้
ในช่วงเวลาที่ทำงานในการก่อสร้างหรือการผลิตวัตถุเป็นเวลานานถูกขัดจังหวะการใช้จ่ายต้นทุนสินเชื่อจะถูกระงับ ค่าใช้จ่ายในการกู้ยืมในช่วงเวลาเหล่านี้จะช่วยลดผลกำไรในการรายงาน หากการก่อสร้างโรงงานถูกระงับ แต่งานด้านเทคนิคและการบริหารงานในสถานที่นี้ยังคงดำเนินต่อไป: การเตรียมการหรือการแก้ไขเอกสารการออกแบบและการประมาณการเอกสารสำหรับการขอใบอนุญาตที่จำเป็นของหน่วยงาน ฯลฯ จากนั้นไม่ได้ใช้ต้นทุนสินเชื่อ ระงับ หากความล่าช้าหรือการหยุดชะงักของงานที่โรงงานมีสาเหตุมาจากเหตุผลทางเทคนิคตามธรรมชาติหรืออื่น ๆ ที่เรียกว่าโดยโครงการที่จัดทำโดยโครงการและแผนการทำงานมูลค่าของต้นทุนสินเชื่ออย่างต่อเนื่องในช่วงเวลาที่พวกเขาเกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงการระงับชั่วคราวของ ทำงานกับสิ่งอำนวยความสะดวก
ในหมายเหตุประกอบงบการเงินมีความจำเป็นต้องเปิดเผยนโยบายการบัญชีที่ใช้ในการบัญชีค่าใช้จ่ายสินเชื่อจำนวนเงินทุนนัดเป็นทุนในรอบระยะเวลารายงานและอัตราดอกเบี้ยเงินทุนเฉลี่ยที่ใช้ในการคำนวณจำนวนเงินให้สินเชื่อที่ได้รับจากการลงทุนอื่น ๆ แต่เปลี่ยนเส้นทางการลงทุน ในสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง
คำนึงถึงความจริงที่ว่า บริษัท ในประเทศส่วนใหญ่มักจะรายงาน IFRS โดยการปรับการรายงานเกี่ยวกับ RAS เป็นสิ่งสำคัญที่ต้องทราบความแตกต่างหลักระหว่างระบบการบัญชีเหล่านี้เกี่ยวกับการสะท้อนต้นทุนของสินเชื่อ
ตามหลักการพื้นฐานของ IFRS (IAS) 23 ค่าใช้จ่ายของสินเชื่อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเป็นต้นทุนของสินทรัพย์นี้นั่นคือเงินทุน และค่าใช้จ่ายสินเชื่ออื่น ๆ จะต้องรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ข้อกำหนดดังกล่าวนำไปข้างหน้าและ PBU 15/2008 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ" ดังนั้นค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายอื่นยกเว้นส่วนหนึ่งของส่วนหนึ่งของพวกเขาซึ่งอยู่ภายใต้การรวมในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนเว้นแต่จะจัดตั้งขึ้นเป็นอย่างอื่นตามกฎระเบียบนี้ (วรรค 7 ของ PBU 15/2551)
แม้จะมีข้อเท็จจริงที่ว่า PBU 15/2551 ส่วนใหญ่สอดคล้องกับหลักการที่กำหนดไว้ใน IAS 23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ" ในบางสถานการณ์มีความแตกต่างเช่น:
การไม่ปฏิบัติตามองค์ประกอบของต้นทุนของสินเชื่อ
การตีความที่แตกต่างกันของแนวคิดของ "สินทรัพย์ที่มีคุณภาพ";
ความแตกต่างในหลักเกณฑ์ชั่วคราวที่จำเป็นในการใช้ประโยชน์จากต้นทุนของสินเชื่อในองค์ประกอบของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติ
ความแตกต่างในการรับรู้ต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการขอสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ
ความแตกต่างเหล่านี้นำไปสู่การเกิดขึ้นของความยากลำบากในขั้นตอนของการรับรู้ต้นทุนสินเชื่อและทำให้จำเป็นต้องมีการปรับเปลี่ยนในกระบวนการเปลี่ยนแปลงการรายงาน พิจารณาปัญหาหลักที่ บริษัท ในประเทศที่ต้องเผชิญเมื่อใช้บทบัญญัติของ IFRS (IAS) 23
มาเปรียบเทียบบทบัญญัติของ IFRS (IAS) 23 "ต้นทุนสินเชื่อ" กับบทบัญญัติของ PBU 15/08 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและต้นทุนสินเชื่อ" สำหรับสัญญาณพื้นฐาน
คุณสมบัติแรกคือทรงกลมกฎระเบียบ
ใน IFRS ต้นทุนการบัญชีสำหรับสินเชื่อควบคุม IAS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ" ใน RAS ต้นทุนการบัญชีสำหรับสินเชื่อจะถูกควบคุมโดย PBU 15/08 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อและค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา"
มาตรฐาน "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ" พิจารณาประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการรับรู้ต้นทุนสินเชื่อ
มาตรฐานระบุว่าบทบัญญัติของตนไม่สามารถนำไปใช้กับสินเชื่อดังกล่าวเช่น:
สินทรัพย์ที่มีคุณภาพที่สะท้อนโดย มูลค่ายุติธรรม;
ทุนสำรองที่ผลิตในปริมาณมากและเป็นประจำ
ใน PBU 15/08 นอกเหนือจากการสะท้อนของต้นทุนของสินเชื่อปัญหาที่เกี่ยวข้องกับกองทุนที่ยืมมาเองยังถูกควบคุมด้วย นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าใน RAS ไม่มีข้อกำหนดพิเศษในการควบคุมหนี้สินทางการเงินคล้ายกับ IFRS (IAS) 32-39 คำถามจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์สำหรับสินเชื่อตัวอย่างเช่นควบคุมโดย PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับการสำรองวัสดุและการผลิต"
โดยทั่วไปอาจกล่าวได้ว่าหลังจากการใช้บังคับของ PBU 15/2551 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ" บทบัญญัตินี้เป็นกระจกสะท้อนของอะนาล็อกนานาชาติของ IAS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ"
สัญญาณที่สองของการเปรียบเทียบคือองค์ประกอบของต้นทุนของสินเชื่อ
ใน IAS 23 ต้นทุนเงินให้สินเชื่อมีลักษณะเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของการกู้ยืมเงินกู้ยืม
ค่าใช้จ่ายของสินเชื่อจะถูกอ้างถึงตาม IAS 23:
ดอกเบี้ยเงินเบิกเกินบัญชีธนาคารและระยะยาวและ เงินกู้ยืมระยะสั้น และสินเชื่อ
ค่าเสื่อมราคาของส่วนลดหรือเบี้ยประกันภัยที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของเงินที่ยืมมา;
ค่าเสื่อมราคาของค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมขององค์กรที่เกิดจากการดึงดูดเงินทุนที่ยืมมา
ค่าใช้จ่ายสำหรับสัญญาเช่าการเงินตาม IAS 17;
ความแตกต่างของสกุลเงินที่เกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของเงินที่กู้ยืมในสกุลเงินต่างประเทศในส่วนที่อยู่ระหว่างการพิจารณาเพื่อปรับค่าใช้จ่ายทางการเงินเพื่อเพิ่มดอกเบี้ย
ใน PBU 15/08 ต้นทุนสินเชื่อต่อไปนี้จะถูกนำเสนอ:
ดอกเบี้ยเนื่องจากการชำระเงินของผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้);
ต้นทุนสินเชื่อเพิ่มเติม
ต้นทุนสินเชื่อเพิ่มเติมคือ:
จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับบริการข้อมูลและให้คำปรึกษา
จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับการตรวจสอบสัญญาเงินกู้ (สัญญาเงินกู้);
ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการขอสินเชื่อ (สินเชื่อ)
ใน รายการ IFRS ต้นทุนสินเชื่อเปิดอยู่ซึ่งแตกต่างจาก RAS
ใน RAS ไม่มีดอกเบี้ยเงินเบิกเกินบัญชีในต้นทุนของสินเชื่อ
นอกจากนี้ใน RAS เนื่องจากการขาดมาตรฐานซึ่งจะควบคุมปัญหาของสัญญาเช่าทางการเงินซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนสินเชื่อจะไม่ได้รับการกำหนดไว้ ค่าใช้จ่ายทางการเงินเกี่ยวข้องกับสัญญาเช่าทางการเงิน
เปรียบเทียบ IFRS (IAS) 23 กับ PBU 15/08 โดยวิธีการที่พวกเขามีลักษณะแนวคิดของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติ / การลงทุน
ใน IAS 23 สินทรัพย์ที่มีคุณภาพมีลักษณะเป็นสินทรัพย์เพื่อเตรียมพร้อมสำหรับการใช้หรือขายเป็นเวลานาน
มาตรฐานเป็นตัวอย่างให้สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองดังกล่าวเป็นหุ้นสินทรัพย์ถาวรอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
แนวคิดของสินทรัพย์การลงทุนใช้ใน RAS สินทรัพย์การลงทุนเป็นวัตถุของอสังหาริมทรัพย์การเตรียมการที่จะใช้งานที่ตั้งใจไว้ต้องใช้เวลานานและมีค่าใช้จ่ายที่สำคัญสำหรับการผลิตโครงสร้างและ (หรือ)
บทบัญญัติรายการตัวอย่างของสินทรัพย์การลงทุนเช่นวัตถุของการผลิตที่ยังไม่เสร็จและการก่อสร้างที่ไม่สมบูรณ์ซึ่งจะยังคงคำนึงถึงการบัญชีโดยผู้กู้และ (หรือ) โดยลูกค้า (นักลงทุนผู้ซื้อ) เป็นสินทรัพย์ถาวร (รวมถึงที่ดิน) สินทรัพย์ไม่มีตัวตน หรือสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ปัจจุบันอื่น ๆ
ตามที่ IAS 23, ทุนสำรองและการลงทุนซึ่งผลิตขึ้นในปริมาณที่สำคัญบนพื้นฐานการทำซ้ำและในช่วงเวลาสั้น ๆ ไม่รวมอยู่ในหมวดหมู่ของสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง
IFRS พิจารณาผลงานประเภทต่างๆที่ดำเนินการในการผลิตหรือการซื้อสินทรัพย์ดังนั้นจึงเป็นการเพิ่มรายการสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติและระยะเวลาการลงทุนในสินเชื่อ
สัญญาณที่สี่ของการเปรียบเทียบคือการรับรู้ถึงต้นทุนของสินเชื่อ
ตามที่ IAS 23 สินเชื่อต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการก่อตัวของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์นี้ ต้นทุนเงินให้สินเชื่ออื่นรับรู้ว่าเป็นการบริโภคในช่วงเวลาที่พวกเขาเกิดขึ้น IFRs พิจารณาถึงความเป็นไปได้ของการใช้ต้นทุนของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติตามความสัมพันธ์ของค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อและต้นทุนการได้มาซึ่งสินทรัพย์
ต้นทุนของเงินให้สินเชื่อที่ได้รับเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดหาเงินทุนสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติที่เกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาของการแปลงสภาพรวมอยู่ในมูลค่าของสินทรัพย์ลบรายได้จากการลงทุนชั่วคราวของเงินกู้ยืมเป็นเงินลงทุนทางการเงิน
ตาม RAS ค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อได้รับการรับรู้จากต้นทุนของงวดที่ผลิตโดยมีข้อยกเว้นส่วนหนึ่งซึ่งควรรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุน
ต้นทุนของเงินให้สินเชื่อที่เกิดขึ้นจากการได้มาซึ่งสินทรัพย์การลงทุนมีการรวมอยู่ในต้นทุนการได้มาซึ่งสินทรัพย์ลบรายได้จากการใช้เงินที่ยืมมาชั่วคราวเป็นเงินลงทุนทางการเงิน
ดังนั้นตามคุณสมบัตินี้ของ RAS และ IFRs เกือบจะเหมือนกัน
เปรียบเทียบต้นทุนบัญชีสำหรับสินเชื่อในการเข้าสู่ระบบที่ห้า - ระยะเวลาของการโอนทุนของต้นทุนของเงินให้สินเชื่อ
ใน IFRS ต้นทุนสินเชื่อเริ่มต้นจากช่วงเวลาของเงื่อนไขดังต่อไปนี้:
การเกิดขึ้นของค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์
การเกิดขึ้นของต้นทุนสินเชื่อ
การดำเนินงานของกิจกรรมเพื่อนำสินทรัพย์ไปยังรัฐที่เหมาะสมสำหรับการใช้งานหรือการขาย
ต้นทุนสินเชื่อต้นทุนสินเชื่อในราคาทุนของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติถูกระงับเมื่อถูกขัดจังหวะที่จะนำทรัพย์สินที่มีคุณสมบัติเหมาะสมให้เหมาะสมหรือขายยกเว้นในกรณีที่การระงับกิจกรรมเป็นขั้นตอนที่แยกออกจากกันของกระบวนการสร้างสินทรัพย์
ค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อถูกยกเลิกที่จะบันทึกเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเมื่องานที่ต้องดำเนินการเพื่อนำสินทรัพย์ไปยังรัฐที่เหมาะสมสำหรับการใช้งานหรือการขายเสร็จสมบูรณ์
ในกรณีที่การสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเสร็จสมบูรณ์ในส่วนแต่ละชิ้นนั้นพร้อมใช้งานแม้ว่าจะมีความจริงที่ว่าการสร้างส่วนอื่น ๆ ไม่เสร็จสมบูรณ์ค่าใช้จ่ายต้นทุนในมูลค่าของส่วนที่เสร็จสมบูรณ์จะถูกยกเลิก
ใน RAS ต้นทุนการใช้ประโยชน์จากสินเชื่อในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนจะดำเนินการในเงื่อนไขดังต่อไปนี้:
การเกิดขึ้นของค่าใช้จ่ายในการซื้อโครงสร้างและ (หรือ) ทำสินทรัพย์การลงทุน
จุดเริ่มต้นของการทำงานเกี่ยวกับการก่อตัวของสินทรัพย์การลงทุน
การดำรงอยู่ของสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อหรือภาระผูกพันที่จะนำไปใช้
การรวมต้นทุนของเงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อที่ใช้ในการสร้างสินทรัพย์นี้จะถูกระงับเมื่องานที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งโครงสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนในระหว่างงวดเกินสามเดือน
ระยะเวลาที่การประสานงานของสินทรัพย์เพิ่มเติมที่เกิดขึ้นในการก่อสร้างสินทรัพย์ทางเทคนิคและ (หรือ) ลักษณะขององค์กรจะไม่ได้รับการพิจารณาว่าระงับการทำงานเกี่ยวกับการก่อตัวของสินทรัพย์การลงทุน
การรวมต้นทุนของการกู้ยืมและเงินกู้ยืมในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนจะถูกยกเลิกตั้งแต่วันแรกของเดือนหลังจากเดือนที่ผ่านมาการปฏิบัติตามสินทรัพย์ต่อบัญชี
PBU 15/08 ซึ่งแตกต่างจาก IFRS เป็นเกณฑ์ชั่วคราวสำหรับการระงับการใช้เงินกู้ของต้นทุนสินเชื่อ
อย่างไรก็ตามใน PBU 15/08 ไม่มีบทบัญญัติเกี่ยวกับการเลิกใช้เงินทุนของต้นทุนในต้นทุนส่วนหนึ่งของวัตถุ
นอกจากนี้ยังควรสังเกตว่าเงื่อนไขการใช้อักษรตัวใหญ่สำหรับเงินให้สินเชื่อต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนตาม PBU 15/08 นั้นเหมือนกับที่ให้ไว้ใน IAS 23)
เปรียบเทียบคุณสมบัติของการรับรู้ต้นทุนสินเชื่อเมื่อเป็นการยากที่จะกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างสินเชื่อและสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติไม่ชัดเจน
หากเป็นการยากที่จะกำหนดความสัมพันธ์ของเงินให้สินเชื่อที่ได้รับจากสินทรัพย์ที่มีคุณภาพโดยเฉพาะค่าใช้จ่ายจะถูกกำหนดโดยอัตราดอกเบี้ยทุน
อัตราดอกเบี้ยเงินทุนเป็นอัตราการกู้ยืมถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักในสินเชื่อทั้งหมดของ บริษัท ยกเว้นเงินกู้ยืมดังกล่าวที่ได้รับภายใต้สินทรัพย์ที่มีคุณภาพ
หากการเข้าซื้อกิจการการก่อสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุนเงินของเงินให้สินเชื่อ (สินเชื่อ) ที่ได้รับจากเป้าหมายที่ไม่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างและการผลิต (หรือ) จากนั้นดอกเบี้ยเนื่องจากการได้รับของผู้ให้ยืม ( เจ้าหนี้) รวมอยู่ในราคาสินทรัพย์การลงทุนเป็นสัดส่วนกับส่วนแบ่งของเงินทุนเหล่านี้ในจำนวนเงินทั้งหมดของเงินให้กู้ยืม (สินเชื่อ) เนื่องจากการชำระเงินของผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) ที่ได้รับในวัตถุประสงค์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งโครงสร้าง และ (หรือ) การผลิตของสินทรัพย์ดังกล่าว
นอกจากนี้ใน IAS 23 แสดงให้เห็นว่าจำนวนเงินทุนจำนวนเงินไม่เกินค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อที่เกิดขึ้นในช่วงเวลานี้
สัญญาณการเปรียบเทียบที่เจ็ดถัดไปคือการทดสอบการด้อยค่า
ตามที่ IFRS 23 หากปริมาณการถือครองที่คาดหวังของสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองเกินกว่าราคาที่บริสุทธิ์ของการดำเนินการหรือมูลค่าการใช้งานจะต้องตัดค่าคงที่ตามข้อกำหนดของมาตรฐานอื่น ๆ
ใน PBU 15/08 ไม่มีการทดสอบการด้อยค่า
ตำแหน่งเปลี่ยนผ่าน
IAS 23 กำหนดว่ามาตรฐานที่ได้รับการเปลี่ยนแปลงจะใช้กับต้นทุนของสินเชื่อวันที่เป็นทุนของต้นทุนที่เริ่มต้นด้วยวันที่มีผลบังคับใช้หรือหลังจากนั้น
ใน Ras ไม่ได้กำหนดแนวคิดของตำแหน่งเฉพาะกาล
ความแตกต่างแนวคิด
ในความบังเอิญของนโยบายการบัญชีและหากต้นทุนสินเชื่อเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับองค์กรแม้จะมีการรายงานเกี่ยวกับ RAS และ IFRS จะไม่ตรงกับเหตุผลสองประการต่อไปนี้:
เงินให้สินเชื่อค้างชำระตาม RAS สะท้อนให้เห็นถึงมูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์ที่ได้รับเมื่อได้รับในขณะที่ใน IFRS จะแสดงให้เห็นในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่ได้รับลบราคาเริ่มต้นภายใต้ IFRS 39 ดังนั้นจำนวนเงินที่ต้องจ่าย หนี้เช่นเดียวกับ ผลลัพธ์ทางการเงิน สำหรับแต่ละช่วงเวลาต่อหน้าเธอ การชำระคืนเต็ม IFRS จะแตกต่างกันหากเงื่อนไขในการรับเงินที่ยืมมาแตกต่างจากสภาวะตลาด
ค่าใช้จ่ายเปอร์เซ็นต์ใน IFRS ไม่ได้สะท้อนให้เห็นอย่างสม่ำเสมอตามที่ระบุไว้ใน PBU 15/08 แต่โดยวิธีการของอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง มันถูกกำหนดโดยสูตรส่วนลดตามอนาคต กระแสเงินสด ในราคาเริ่มต้นและช่วงเวลา ภาระผูกพันทางการเงิน. ถัดไปอัตรานี้เป็นแต่ละ ระยะเวลาการรายงาน จำนวนที่เพิ่มขึ้นของภาระผูกพันจะถูกคูณและความแตกต่างที่รับรู้ในงบกำไรขาดทุนเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย
เรายังคงเผยแพร่วัสดุจากซีรี่ส์ IFRS สำหรับผู้เริ่มต้น ในห้องก่อนหน้านี้เราศึกษาข้อกำหนดของมาตรฐานสากลเพื่อคิดเป็นสินทรัพย์ระยะยาวเกี่ยวกับตัวอย่างของสินทรัพย์ถาวรและอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน (ดูที่ 10, 2013) รวมถึงขั้นตอนการด้อยค่าของสินทรัพย์ระยะยาว ( ดูหมายเลข 11, 2013) บทความนี้ยังส่งผลต่อหัวข้อของสินทรัพย์ระยะยาว
คำถามหลักที่จะได้รับการตรวจสอบคือว่าต้นทุนของสินเชื่อควรรวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์หรือไม่หากเงินกู้ยืมนี้ใช้เพื่อสร้างสินทรัพย์ สภา IFRS ได้ทุ่มเทให้กับปัญหานี้เป็นมาตรฐานที่แยกต่างหาก - IAS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ"
ภาพ. โครงสร้างและบทบัญญัติหลักของ IFRS (IAS) 23
มาตรฐานแนวคิดพื้นฐาน
บริษัท จะต้องรับรู้ต้นทุนของเงินให้กู้ยืมเป็นค่าใช้จ่ายในงวดที่เกิดขึ้น
อย่างไรก็ตามค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมควรเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของสินทรัพย์นี้
ภายใต้ สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง (สินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม) เป็นที่เข้าใจว่าเป็นสินทรัพย์ที่มีการเตรียมการ
บันทึก!
ในการแปลภาษารัสเซียของ IAS 23 คำว่าสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเช่น "สินทรัพย์ที่ตรงตามข้อกำหนดบางประการ" อย่างไรก็ตามในวรรค 7 ของการแปลมีวลี: "สินทรัพย์พร้อมใช้งานโดยมีวัตถุประสงค์หรือเพื่อขายในเวลาที่ซื้อไม่มีสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง" อาจมีการแปลคำศัพท์ในตอนแรกเป็น "สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง" และภายหลังแทนที่ด้วย "การประชุมความต้องการบางอย่าง" แต่น่าเสียดายที่ไม่ใช่ทุกที่ (อาจมีข้อผิดพลาดทางเทคนิค) บทความใช้ตัวเลือก "สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง" เนื่องจากมีอยู่ในข้อความต้นฉบับและสะดวกกว่าการแปล
ใช้สำหรับปลายทางหรือเพื่อการขายจำเป็นต้องใช้เวลามาก
ในเวลาเดียวกันสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติอาจเป็น:
- หุ้น;
- สินทรัพย์ถาวร;
- สินทรัพย์ไม่มีตัวตน;
- อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน
แนวคิดหลักในการระบุสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเป็นเวลาสำคัญในการสร้างหรือเตรียมการใช้งาน
ในขณะเดียวกันมาตรฐานช่วยให้ไม่สามารถใช้ดอกเบี้ยสำหรับทุนสำรองที่สร้างขึ้นในปริมาณมากและเป็นประจำและเป็นสินทรัพย์ทางชีวภาพที่นำมาพิจารณาในมูลค่ายุติธรรมแม้ว่าจะมีการระบุด้วยข้อกำหนดประจำตัวประชาชนเป็นสินทรัพย์ที่มีคุณภาพ
ตามธรรมชาติสินทรัพย์พร้อมใช้งานหรือขายในเวลาที่ซื้อไม่สามารถผ่านการรับรอง
ภายใต้ต้นทุนของสินเชื่อที่เข้าใจ:
- ค่าใช้จ่ายร้อยละที่คำนวณโดยใช้อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง
- ต้นทุนทางการเงินสำหรับสัญญาเช่าการเงินตาม IAS 17 "เช่า";
- ความแตกต่างของสกุลเงินที่เกิดจากการมีส่วนร่วมของเงินกู้ยืมในสกุลเงินต่างประเทศ
เราจะเข้าใจว่าทำไมดอกเบี้ยเงินกู้ยืมจึงคำนวณจากอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงและไม่ได้มีสัดส่วนตามสัญญา
อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง - นี่คือการคำนวณทางคณิตศาสตร์ อัตราดอกเบี้ยที่การจ่ายเงินสดในอนาคตส่วนลดในอัตรานี้เท่ากัน ค่าสมดุล ภาระผูกพัน
ความต้องการอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเกี่ยวข้องกับความจริงที่ว่าตามที่มีอยู่ IAS 39 « เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการประเมินผล»บรรณาธิการ IFRS 9 "เครื่องมือทางการเงิน" ในต้นทุนเบื้องต้นของสินเชื่อรวมถึงค่าใช้จ่ายในการดึงดูด
บ่อยครั้งที่มันน่าแปลกใจที่ในมาตรฐานสากลค่าใช้จ่ายในการดึงดูดเงินกู้ไม่ใช่ค่าใช้จ่าย
อย่างไรก็ตามควรจำได้ว่าอะนาล็อกของรัสเซียช่วยให้มีความเป็นไปได้ที่จะรวมค่าใช้จ่ายของต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการขอสินเชื่อ รายการที่ 8 PBU 15/2551 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและต้นทุนสินเชื่อ" อนุญาตให้สม่ำเสมอตลอดระยะเวลาของสัญญาเงินกู้เพื่อรับรู้ต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการขอสินเชื่อในค่าใช้จ่าย
มาตรฐานสากลสำหรับการรวมอยู่ในต้นทุนของต้นทุนเพิ่มเติมเพื่อดึงดูดเงินกู้ให้ใช้กลไกสำหรับอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง พิจารณาผลกระทบของอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเกี่ยวกับตัวอย่าง
ตัวอย่าง
เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2556 บริษัท ได้รับเงินกู้จากธนาคารเพื่อเติมเต็มเงินทุนหมุนเวียนในจำนวนเงิน 20 ล้านดอลลาร์เป็นระยะเวลาสามปี อัตราดอกเบี้ยภายใต้สัญญาร้อยละ 10 ต่อปีดอกเบี้ยจ่าย ณ สิ้นปี ร่างของเงินกู้ในจำนวนเงิน $ 20 ล้านขึ้นอยู่กับการชำระหนี้เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2558
ตามเงื่อนไขของสัญญาธนาคารเรียกเก็บค่าคอมมิชชั่นในการออกเงินกู้จำนวนร้อยละ 1.5 ของจำนวนเงินกู้ นอกจากนี้ บริษัท ได้จ่ายบริการเฉพาะ บริษัท การเงินเกี่ยวข้องกับการจัดทำเอกสารสำหรับเงินกู้จำนวน 200,000 ดอลลาร์สหรัฐ
จำเป็นต้องกำหนดค่าใช้จ่ายในการจัดหาเงินทุนที่รับรู้ในกำไรและขาดทุนสำหรับปี 2556, 2557 และ 2558
การตัดสินใจ ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการขอสินเชื่อในรูปแบบของคณะกรรมาธิการสำหรับการออกเงินกู้ $ 300,000 (20 ล้านดอลลาร์สหรัฐ x 1.5%) และบริการของ บริษัท การเงินในจำนวน 200,000 ดอลลาร์สหรัฐไม่ใช่ค่าใช้จ่ายและ รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้
ต้นทุนเริ่มต้นของสินเชื่อคือ 19,500,000 ดอลลาร์ (20,000,000 - 300,000 - 200,000)
อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงคือร้อยละ 11.023 ต่อปี โปรดทราบว่าอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงแทบจะเป็นไปไม่ได้ที่จะถูกล็อคด้วยตนเอง สำหรับการคำนวณมันถูกใช้โดยเฉพาะการทำงานในตัวของ EMD (อัตรากำไรภายใน) แพคเกจ Microsoft Excel
การคำนวณค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยรับรู้ในกำไรและขาดทุนโดยใช้อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงจำนวน 11.023 เปอร์เซ็นต์ต่อปีแสดงในตารางที่ 1
ตารางที่ 1. การคำนวณดอกเบี้ยจ่ายพันดอลลาร์สหรัฐ
ดังนั้นดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินกู้จำนวน 6,000,000 ดอลลาร์สหรัฐรวมถึงค่าใช้จ่ายเบื้องต้นที่เกี่ยวข้องกับการขอสินเชื่อในจำนวนเงิน $ 500,000 (300,000 + 200,000) บนพื้นฐานที่เป็นระบบที่ได้รับการยอมรับใน ผลกำไรและขาดทุนเป็นค่าใช้จ่ายในการจัดหาเงินทุนสำหรับปี 2556-2558
เพื่อเปรียบเทียบต้นทุนของการจัดหาเงินที่รับรู้ตาม PBU 15/2551 , อยากจะเป็น:
· 2013 - 2167 พันดอลลาร์สหรัฐ (2,000,000 เปอร์เซ็นต์ + 1/3 x 500,000 ค่าใช้จ่ายในการดึงดูดเงินกู้);
· 2014 - 2167,000 ดอลลาร์สหรัฐ;
· 2015 - 2166,000 ดอลลาร์สหรัฐ
รวม: 6500,000 ดอลลาร์สหรัฐ
วันที่ดอกเบี้ยเป็นทุน
การใช้ประโยชน์จากดอกเบี้ยเริ่มต้นจากช่วงเวลาที่มีการดำเนินการตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
- ค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติได้รับความเดือดร้อน
- ต้นทุนสินเชื่อที่เกิดขึ้น
- งานได้เริ่มขึ้นในการจัดทำสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเพื่อใช้เพื่อวัตถุประสงค์หรือขาย
เงินทุนดอกเบี้ยถูกระงับเมื่อทำงานกับสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติถูกขัดจังหวะเป็นเวลานาน ในขณะเดียวกันเงินทุนดอกเบี้ยยังคงดำเนินต่อไปหากการหยุดเกี่ยวข้องกับลักษณะของสินทรัพย์
ตัวอย่าง
การระงับการสร้างอาคารที่เกี่ยวข้องกับการสูบน้ำจากหลุมไม่ได้หยุดการใช้ประโยชน์จากการใช้ประโยชน์จากคุณสมบัติของดินที่รู้จักกันล่วงหน้าที่โครงการที่มีผลผูกพันกับภูมิประเทศและการปรากฏตัวของน้ำ ในหลุมเป็นเหตุการณ์ที่คาดหวัง
การใช้ประโยชน์จากดอกเบี้ยจะถูกยกเลิกเมื่อเกือบทุกงานในการจัดทำสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมในการใช้หรือการขายเสร็จสมบูรณ์ ภายใต้คำว่า "สิ้นสุดการทำงานเกือบทั้งหมด" โดยนัยในตอนท้ายของโครงสร้างทางกายภาพของสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองแม้ว่างานบริหารในการออกแบบขั้นสุดท้ายจะดำเนินต่อไป
เพื่อที่จะใช้ประโยชน์จากดอกเบี้ยในสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติองค์กรจะต้องระบุประเภทของสินเชื่อซึ่งใช้ในการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม
สินเชื่อเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้แบ่งออกเป็นสองประเภท:
- สินเชื่อพิเศษ - สินเชื่อดึงดูดเฉพาะเพื่อให้การสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม
- สินเชื่อ วัตถุประสงค์ทั่วไป - สินเชื่อที่ดึงดูดโดยองค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป แต่จริง ๆ แล้วใช้ในการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติครบถ้วนหรือบางส่วน
สินเชื่อพิเศษ
สินเชื่อพิเศษนั้นง่ายพอที่จะระบุได้ วัตถุประสงค์ของพวกเขาถูกระบุโดยตรงใน สัญญาเงินกู้ (หรือสัญญาเงินกู้) ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมพิเศษทั้งหมด (คำนึงถึงข้อกำหนดของจุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของการแปลงสภาพ) สำหรับข้อเสียของรายได้จากการลงทุนอาจมีการแปลงร่างเป็นมูลค่าเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม
รายได้จากการลงทุนจากการลงทุนชั่วคราวที่ยืมมาเป็นที่รู้จักภายใต้รายได้จากการลงทุน ผู้ประกอบการ - ผู้รับเงินกู้พิเศษมักจะต้องลงทุนในกองทุนที่ได้รับที่ได้รับเนื่องจากการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติต้องใช้เงินทุนค่อยเป็นค่อยไปในขณะที่ธนาคาร (หรือผู้ให้กู้) ให้เงินกู้ทั้งหมด
ตัวอย่าง
บริษัท วางแผนที่จะทำสายการผลิตใหม่ในช่วงปี 2556 ต้นทุนการผลิตและการติดตั้งอยู่ที่ประมาณ 10 ล้านดอลลาร์ เพื่อเป็นเงินทุนโครงการนี้มีการวางแผนที่จะใช้ทั้งเงินทุนของ บริษัท และพิเศษ สินเชื่อธนาคาร ในจำนวนเงิน 6 ล้านดอลลาร์
ธนาคารให้ บริษัท เงินให้กู้ยืมในวันที่ 1 มกราคม 2556 ในอัตราร้อยละ 10 ต่อปีที่ครบกำหนดวันที่ 31 ธันวาคม 2557 ดอกเบี้ยจ่ายในตอนท้ายของแต่ละปีร่างกายของเงินกู้ในจำนวนเงิน 6 ล้านดอลลาร์อาจมีการชำระคืนเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2557
เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2556 บริษัท จากเงินกู้ของเงินกู้ทำเงินล่วงหน้าให้กับซัพพลายเออร์ในจำนวนเงิน 2 ล้านดอลลาร์ จำนวนเงินกู้ที่เหลืออยู่ (4 ล้านดอลลาร์) ได้วางเงินมัดจำในธนาคารเดียวกันในอัตราร้อยละ 6 ต่อปีก่อนวันที่ 31 มีนาคม 2556
งานจริงในการผลิตและติดตั้งสายการผลิตเริ่มขึ้นในวันที่ 1 กุมภาพันธ์ 2013 ในวันที่ 1 ธันวาคม 2013 การทำงานเกี่ยวกับการสร้างและการติดตั้งสายการผลิตเสร็จสมบูรณ์และพร้อมใช้งาน งานบริหารเกี่ยวกับการออกแบบสายการผลิตเสร็จสมบูรณ์ภายในวันที่ 31 ธันวาคม 2556 และตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 องค์กรเริ่มผลิตผลิตภัณฑ์
จะต้องกำหนดมูลค่าเริ่มต้นของการประเมินผลคงที่จำนวนค่าใช้จ่ายในการจัดหาเงินทุนและจำนวนเงินลงทุนที่สะท้อนให้เห็นในการรายงานสำหรับปี 2556
การตัดสินใจสินเชื่อธนาคารเป็นเงินกู้พิเศษเนื่องจากมีวัตถุประสงค์เพื่อวัตถุประสงค์ในการผลิตและติดตั้งสายการผลิตใหม่เท่านั้น
·วันที่ของค่าใช้จ่ายของต้นทุนของสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง (ซัพพลายเออร์ชำระเงินล่วงหน้าได้ดำเนินการในวันที่ 1 มกราคม 2013);
กำหนดเวลาสำหรับการใช้ดอกเบี้ยเงินกู้ - 1 ธันวาคม 2556 เมื่อเกือบทั้งหมดทำงานในการสร้างสายการผลิตเสร็จสมบูรณ์
ดอกเบี้ยจากสินเชื่อที่เกิดขึ้นตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ถึงพฤศจิกายน 2556 (10 เดือน) เท่ากับ 500,000 ดอลลาร์สหรัฐ (US $ 6,000 x 10% x 10/12)
รายได้จากการลงทุน:
·ในเดือนมกราคม 2013, 20,000 ดอลลาร์สหรัฐ (US $ 4000 x 6% x 1/1 12) เท่ากัน
·สำหรับเดือนกุมภาพันธ์ - มีนาคม 2556 40,000 ดอลลาร์สหรัฐ (US $ 4,000 x 6% x x 2/12) เท่ากัน
รายได้การลงทุนรวม 60,000 ดอลลาร์สหรัฐ
ดอกเบี้ยเงินกู้ที่จะเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ในตัวแทนหลักเท่ากับ 460,000 ดอลลาร์สหรัฐ (500,000 - 40,000)
ต้นทุนเริ่มต้นของสายการผลิตจะเป็น 10,460,000 ดอลลาร์สหรัฐ (10,000,000 + 460,000)
โปรดทราบว่าไม่หักรายได้จากการลงทุนทั้งหมดหักจากดอกเบี้ยค้างรับ แต่มีเพียงรายได้ที่ได้รับในระหว่างงวด จำกัด ตั้งแต่เริ่มต้นและสิ้นสุดการใช้ดอกเบี้ยดอกเบี้ย (นั่นคือตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์ 2556 ถึงพฤศจิกายน 2556 รวม)
จำนวนดอกเบี้ยทั้งหมดที่เกิดขึ้นสำหรับปี 2556 เท่ากับ $ 600,000 (US $ 6,000 x 10%)
รวม จำนวนเงินทั้งหมด ดอกเบี้ยสะท้อนเป็นค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุนสำหรับปี 2556 จะอยู่ที่ $ 140,000 (600,000 - 460,000)
รายได้จากการลงทุนสะท้อนให้เห็นในกำไรและขาดทุนสำหรับปี 2556 เป็น 60,000 ดอลลาร์สหรัฐ
สินเชื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป
ความซับซ้อนหลักคือคำนิยามของความสัมพันธ์ระหว่างสินเชื่อที่ได้รับจากเป้าหมายทั่วไปของการจัดหาเงินทุนกิจกรรมของ บริษัท และค่าใช้จ่ายในการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม ไม่ว่าจะเป็นเงินกู้ยืมทั่วไปที่ใช้ในการจ่ายค่าใช้จ่ายในการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติและถ้า "ใช่" จากนั้นไปสู่ระดับใด
สภา IFRS ตระหนักดีว่าปัญหาเหล่านี้ไม่ใช่เรื่องง่ายและต้องการการตัดสินอย่างมืออาชีพ เพื่อตรวจสอบว่ามีพันธบัตรระหว่างสินเชื่อทั่วไปและสินทรัพย์ที่มีคุณภาพ แต่ IAS 23 เปิดตัวสูตรต่อไปนี้: ต้นทุนสินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างและการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติในกรณีที่ค่าใช้จ่ายเหล่านี้สามารถหลีกเลี่ยงได้ในกรณีที่ไม่มี สินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมที่สุด ดังนั้นคำตอบของคำถามว่าสินเชื่อเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองจะถูกลดไปถึงการประเมินความจำเป็นในการจัดหาเงินทุนในการจัดหากิจกรรมของ บริษัท โดยแจ้งให้ทราบว่าการตัดสินใจสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติไม่ได้รับการยอมรับ หากไม่มีความต้องการทางการเงิน (ในกรณีที่ไม่มีสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง) จึงสามารถสรุปได้ว่าเงินกู้ใช้เพื่อสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม และตรวจสอบสิ่งนี้โดยการวิเคราะห์รายงานทางการเงิน
เพื่อให้แน่ใจว่ามีแนวทางที่สม่ำเสมอและการเปรียบเทียบในช่วงเวลาที่ผ่านมาจะเป็นที่พึงปรารถนาว่าวิธีการประเมินความจำเป็นในการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติตามค่าใช้จ่ายของสินเชื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร
ตำแหน่ง.
ตัวอย่าง
บริษัท "A" และ "B" เป็นสิ่งจำเป็นโดยการจัดหาเงินทุน เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้พวกเขาจึงดึงดูดเงินกู้ยืมระยะสั้นในไตรมาสแรกของปี 2556 เป็นที่ทราบกันว่าในช่วงปี 2556 ทั้งสอง บริษัท มีส่วนร่วมในการก่อสร้างสายการผลิตใหม่และวันที่ 31 ธันวาคม 2556 การก่อสร้างของพวกเขายังไม่สิ้นสุด รายได้ของ บริษัท "A" และ "B" เพิ่มขึ้นในปี 2556 เมื่อเทียบกับปี 2555 50 และ 20 เปอร์เซ็นต์ตามลำดับ เพื่อให้แน่ใจว่ากระบวนการผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์อย่างต่อเนื่องในการเพิ่มขึ้นของเงินลงทุนในสินทรัพย์หมุนเวียน (ลบการค้า)
จะต้องพิจารณาว่าวิธีการของสินทรัพย์ระยะสั้นถูกนำไปใช้ในการสร้างสินทรัพย์ของสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง (สายการผลิต) บนพื้นฐานของข้อมูลด้านล่างสำหรับงบแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2555 และ 2556 (ดูตาราง 2 และ 3)
ตารางที่ 2. รายงานสถานะทางการเงินของ บริษัท "A" เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม (ล้านดอลลาร์)
สินทรัพย์ | 2012-y | 2013-j | การเปลี่ยนแปลง | เรื่อย ๆ | 2012-y | 2013-j | การเปลี่ยนแปลง |
สินทรัพย์ระยะยาว | ความเท่าเทียมกัน | 150 | 190 | 40 | |||
สินทรัพย์ถาวร | 100 | 100 | – | ||||
สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง | – | 30 | 30 | หน้าที่ระยะยาว | 70 | 70 | – |
รวม | 100 | 130 | 30 | ||||
120 | 180 | 60 | เงินกู้ยืมระยะสั้น | – | 50 | 50 | |
ยอดรวม | 220 | 310 | 90 | ยอดรวม | 220 | 310 | 90 |
ตารางที่ 3. รายงานสถานะทางการเงินของ บริษัท B "เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม (ล้านดอลลาร์)
สินทรัพย์ | 2012-y | 2013-j | การเปลี่ยนแปลง | เรื่อย ๆ | 2012-y | 2013-j | การเปลี่ยนแปลง |
สินทรัพย์ระยะยาว | ความเท่าเทียมกัน | 110 | 114 | 4 | |||
สินทรัพย์ถาวร | 65 | 65 | – | ||||
สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง | – | 25 | 25 | หน้าที่ระยะยาว | 50 | 50 | – |
รวม | 65 | 90 | 25 | ||||
สินทรัพย์ระยะสั้น (ลบเจ้าหนี้การค้า) | 95 | 114 | 19 | เงินกู้ยืมระยะสั้น | – | 40 | 40 |
ยอดรวม | 160 | 204 | 44 | ยอดรวม | 160 | 204 | 44 |
ถ้า บริษัท "A" มันไม่ได้มีส่วนร่วมในการสร้างสายการผลิต (สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง) ดังนั้นความต้องการเงินทุนจะเกิดขึ้นเนื่องจากความต้องการเงินทุนการทำงานที่เพิ่มขึ้น มูลค่าการซื้อขายของ บริษัท เพิ่มขึ้น 50% ซึ่งเรียกร้องให้มีการเพิ่มขึ้นของเงินลงทุนในเงินทุนหมุนเวียนในจำนวนเงิน 60 ล้านดอลลาร์ เงินทุนหมุนเวียนเพิ่มขึ้นนี้ได้รับการสนับสนุนจากเงินกู้ยืมระยะสั้น 50 ล้านดอลลาร์และ เงินของตัวเอง บริษัท ในจำนวนเงิน 10 ล้านดอลลาร์
สรุป: เครื่องมือเงินกู้ยืมระยะสั้นไม่ได้ใช้เพื่อเป็นเงินทุนเพื่อสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม (สายการผลิต)
ถ้า บริษัท "B" มันไม่ได้มีส่วนร่วมในการสร้างสายการผลิต (สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง) ดังนั้นความต้องการเงินทุนจะเกิดขึ้นเนื่องจากความต้องการเงินทุนการทำงานที่เพิ่มขึ้น มูลค่าการซื้อขายของ บริษัท เพิ่มขึ้นร้อยละ 20 ซึ่งเรียกร้องให้มีการเพิ่มขึ้นของเงินลงทุนในเงินทุนหมุนเวียนจำนวน 19 ล้านดอลลาร์ ความต้องการเงินทุนหมุนเวียนที่เพิ่มขึ้นนี้ได้รับทุนสนับสนุนอย่างเต็มที่จากเงินกู้ระยะสั้น 40 ล้านดอลลาร์
เห็นได้ชัดว่าเครื่องมือเงินกู้ในจำนวนเงิน $ 21 ล้าน (40 ล้าน - 19 ล้านบาท) ที่จำเป็นสำหรับเงินทุนหมุนเวียนเงินทุนจะถูกนำไปใช้กับการลงทุนในสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม
สรุป: วิธีการของเงินกู้ยืมระยะสั้นจำนวน 21 ล้านดอลลาร์ใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดหาเงินทุนการสร้างสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง (สายการผลิต)
เป็นที่น่าสังเกตว่าในทางตรงกันข้ามกับมาตรฐานสากล PBU 15/2551 โดยทั่วไปไม่ได้ระบุว่าองค์กรควรพิจารณาว่าวิธีการของเงินให้สินเชื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปใช้เพื่อสร้างสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง (สินทรัพย์ลงทุนในคำศัพท์หรือไม่ PBU 15/2551).
ผลที่ตามมาคือแนวทางที่เป็นทางการขององค์กรเมื่อกองทุนเงินกู้แสดงอยู่ในบัญชีแยกต่างหากสำหรับการดำเนินการชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับวัตถุดิบวัสดุและบริการหรือบริการหรือ (หากเงินกู้ลดลงในบัญชีการบัญชีปัจจุบันของ องค์กร) การชำระเงินลงทุนทั้งหมดจะถูกระงับจนกว่าจำนวนเงินกู้จะถูกนำไปใช้อย่างเต็มที่ในการคำนวณกับผู้ให้บริการการดำเนินงาน เป็นผลให้ "อยู่ในมือ" ขององค์กรยังคงเป็นเอกสารที่ใช้เงินกู้ แต่เพียงผู้เดียวในเป้าหมายของการเติมเงินทุนหมุนเวียน แต่วิธีนี้ไม่ได้สะท้อนถึงของจริง เป้าหมายทางเศรษฐกิจ สถานที่ท่องเที่ยว I.
บันทึก!
เป็นสิ่งสำคัญที่ต้องจำไว้ว่าเมื่อเตรียมการรายงานตาม IFRS บทบาทสำคัญ เล่นหลักการของลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจในรูปแบบทางกฎหมาย การรายงานควรสะท้อนถึงสาระสำคัญทางเศรษฐกิจของการดำเนินงานดังนั้นวิธีการทางกฎหมายที่ใช้ ผู้ประกอบการรัสเซีย ภายในกรอบของ PBU 15/2551 สำหรับหลักฐานอย่างเป็นทางการว่าสินเชื่อไม่ได้ใช้ในการใช้สินทรัพย์การลงทุนที่ไม่สามารถยอมรับได้จากมุมมองของมาตรฐานสากล
การใช้สินเชื่อ
วิธีการที่เป็นทางการของ PBU 15/2008 สามารถมองเห็นได้อย่างชัดเจนในตัวอย่างต่อไปนี้
ตัวอย่าง
องค์กรกำลังสร้างสินทรัพย์การลงทุนและการก่อสร้างนี้จะดำเนินต่อไปตลอดทั้งปี ค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างเป็น 1 ล้านดอลลาร์สหรัฐและสามารถใช้งานได้ในช่วงเริ่มต้นของการก่อสร้าง (การซื้อวัสดุเพียงครั้งเดียวและผู้รับเหมาชำระเงินล่วงหน้า)
องค์กรต้องใช้สินเชื่อระยะสั้นหกเดือนในการเติมเต็มเงินทุนหมุนเวียนในจำนวนเงิน $ 1 ล้านและใช้กับการก่อสร้างทางการเงิน ในหกเดือนเงินกู้ผลตอบแทนและใช้เงินกู้ใหม่ภายใต้เงื่อนไขเดียวกันและจำนวนเดียวกัน (1 ล้านเหรียญสหรัฐ)
จากมุมมองทางเศรษฐกิจนี่คือเงินกู้หนึ่งรายการซึ่งเป็นเวลานานเป็นเวลานาน 6 เดือนและตามธรรมชาติว่าดอกเบี้ยเงินกู้ยืมทั้งหมดมีการแปลงร่างเป็นทุนในระหว่างปีของการก่อสร้าง อย่างไรก็ตามจากมุมมองที่เป็นทางการของ PBU 15/2551 สินเชื่อที่สองไม่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างวัตถุ (หลังจากทั้งหมดค่าใช้จ่ายทั้งหมดจะดำเนินการที่จุดเริ่มต้นของการก่อสร้าง) และดอกเบี้ยเงินกู้ยืมครั้งที่สองตาม ด้วย PBU 15/2008 ควรได้รับการยอมรับว่าเป็นค่าใช้จ่ายของงวด
ดอกเบี้ยที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ ทางไหน IAS 23 กำหนดจำนวนเงินค่าใช้จ่ายสินเชื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปที่ต้องใช้เป็นส่วนหนึ่งของ Assetxx ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม
สภา IFRS แนะนำวิธีแก้ปัญหาที่หรูหรามากสำหรับปัญหานี้ ไม่จำเป็นต้องพิจารณาว่าสินเชื่อเพื่อการใช้งานทั่วไปที่ใช้ในการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมเช่นต้องใช้ PBU 15/2551 . มันเพียงพอที่จะระบุว่าสินเชื่อ (หรือเงินกู้หนึ่ง) ของวัตถุประสงค์ทั่วไปถูกนำมาใช้เพื่อเป็นเงินทุนเพื่อสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสม
ในกรณีนี้สูตรมีดังนี้:
ต้นทุนเงินให้สินเชื่อที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ \u003d อัตราการแปลงสภาพ x ต้นทุนสินทรัพย์
ต้นทุนสินเชื่อที่เป็นตัวตน X เป็นต้นทุนสินเชื่อค้างจ่ายจริง
อัตราการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ เท่ากับมูลค่าถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อที่เหลืออยู่คงค้างในระหว่างงวด (ยกเว้นเงินกู้ยืมพิเศษที่มีไว้สำหรับการจัดหาเงินทุนการสร้างสินทรัพย์) ภายใต้ช่วงเวลาในมาตรฐานสากลโดยค่าเริ่มต้นระยะเวลาการรายงานประจำปีเป็นที่เข้าใจ อย่างไรก็ตามหาก บริษัท นำเสนองบการเงินระหว่างกาลตาม IAS 34 "งบการเงินระหว่างกาล" งวดการแปลงสภาพจะเป็นระยะเวลารายงานระหว่างกาล (เดือนไตรมาสหรือครึ่งปี) นอกจากนี้ยังไม่ขัดกับข้อกำหนดของ IFRS หากอยู่ในนโยบายการบัญชีสำหรับการใช้งาน IAS 23 บริษัท จะจัดตั้ง (ตัวอย่างเช่นรายเดือน) ในการกำหนดอัตราดอกเบี้ยเงินทุน
ขั้นตอนการสั่งซื้อ ค่าใช้จ่ายสำหรับสินทรัพย์ ไม่ได้ติดตั้งมาตรฐาน ในทางปฏิบัติค่าใช้จ่ายปานกลางมักใช้ในช่วงระยะเวลา
ตามธรรมชาติคำสั่งของการกำหนดต้นทุนของสินทรัพย์ควรมีการประดิษฐานในการบัญชี
บันทึก!
พิจารณาค่าใช้จ่ายสินทรัพย์ ต้นทุนรวม ในสินทรัพย์และไม่เพียง แต่เกิดขึ้นในช่วงเวลา
นโยบายองค์กร
ตัวอย่าง
ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน บริษัท ยังแสดงถึงการรายงานระดับกลางรายไตรมาส
1 เมษายน 2013 องค์กรเริ่มต้นการก่อสร้าง สิ่งอำนวยความสะดวกที่อ้างสิทธิ์. คาดว่าพวกเขาจะต้องใช้เวลาหนึ่งปี
ตามงบการเงินระหว่างกาลและงบการเงินฉบับเบื้องต้นประจำปี 2556 การลงทุนในการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกในการบำบัดน้ำเสีย (ไม่รวมดอกเบี้ยทุน) จำนวน:
เมื่อวันที่ 1 พฤษภาคม 2556 บริษัท ได้รับเงินกู้ยืมระยะสั้นในระยะเวลา 5 ล้านเหรียญสหรัฐเป็นระยะเวลา 6 เดือนในอัตราร้อยละ 12 ต่อปี (ที่นี่และอัตราดอกเบี้ยเงินกู้ต่อไปให้สอดคล้องกับ อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง)
เมื่อวันที่ 1 พฤศจิกายน 2556 บริษัท ได้รับเงินกู้ยืมธนาคารประจำปีจำนวน 6 ล้านดอลลาร์เป็นระยะเวลา 1 ปีในอัตราร้อยละ 11 ต่อปี
การวิเคราะห์แสดงให้เห็นว่าสินเชื่อทั้งสองถูกนำมาใช้เพื่อเป็นเงินทุนเพื่อการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกในการบำบัดน้ำเสีย
นอกจากนี้ในระหว่างปี 2556 บริษัท ใช้เงินเบิกเกินบัญชีธนาคารส่วนที่เหลือในตอนท้ายของแต่ละเดือนอยู่ที่ 3 ล้านดอลลาร์ เงินเบิกเกินบัญชีจัดทำโดยธนาคารในอัตราร้อยละ 14 ต่อปี
จะต้องกำหนดจำนวนค่าใช้จ่ายที่ บริษัท มีหน้าที่ต้องใช้ประโยชน์จากต้นทุนของสิ่งอำนวยความสะดวกในการบำบัดน้ำเสีย
การตัดสินใจสิ่งอำนวยความสะดวกที่อ้างว่าเป็นสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองเนื่องจากต้องการการก่อสร้างเป็นเวลานาน เนื่องจากสินเชื่อที่ใช้งานทั่วไปจึงใช้ในการสร้างสินเชื่อเพื่อการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกในการบำบัดน้ำเสียจึงเป็นสิ่งจำเป็นที่จะใช้ประโยชน์จากต้นทุนที่เกี่ยวข้องของเงินกู้ยืมทั่วไปซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการรักษา
การคำนวณต้นทุนที่แท้จริงของเงินกู้ยืมแต่งตั้งทั่วไปในไตรมาสที่สองของปี 2556:
·เงินเบิกเกินบัญชีจำนวน $ 3 ล้าน - 105,000 ดอลลาร์สหรัฐ (3,000,000 x 14% x 3 เดือน / 12 เดือน);
·ในการกู้ยืมเงิน $ 5 ล้าน - US $ 100,000 (5,000,000 x 12% x 2 เดือน / 12 เดือน)
รวมค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อในไตรมาสที่สองของปี 2556 มีมูลค่า 205,000 ดอลลาร์สหรัฐ
การคำนวณต้นทุนที่แท้จริงของเงินกู้ยืมแต่งตั้งทั่วไปในไตรมาสที่สามของปี 2556:
·ในการกู้ยืมเงิน $ 5 ล้าน - 150,000 US $ 150 (US $ 5,000 x 12% x 3 เดือน / 12 เดือน)
โดยรวมค่าใช้จ่ายของสินเชื่อในไตรมาสที่สามของปี 2556 คือ 255,000 ดอลลาร์สหรัฐ
การคำนวณต้นทุนจริงของสินเชื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปในไตรมาสที่สี่ของปี 2556:
·เงินเบิกเกินบัญชีจำนวน $ 3 ล้าน - US $ 105,000 (US $ 3000 x 14% x 3 เดือน / 12 เดือน);
·เงินกู้จำนวน 5 ล้านดอลลาร์ - $ 50,000 (US $ 5,000 x 12% x x 1 เดือน / 12 เดือน);
·เกี่ยวกับเงินกู้ในจำนวนเงิน 6 ล้านเหรียญสหรัฐ 110,000 ดอลลาร์สหรัฐ (US $ 6,000 x 11% x x 2 เดือน / 12 เดือน)
ดังนั้นค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อในไตรมาสที่สี่ของปี 2556 - $ 265,000
การคำนวณอัตราดอกเบี้ยเงินกู้สำหรับสินเชื่อคงค้าง ณ สิ้นไตรมาสที่สอง III และ IV ของปี 2556:
·อัตราการใช้อักษรตัวใหญ่ในไตรมาสที่สอง - 13.0% ((105 + 100) / (3000 x 3 เดือน / 12 เดือน + 5,000 x 2 เดือน / 12 เดือน));
·อัตราการลงทุนในไตรมาสที่สาม - 12.8% ((105 + 150) / (3000 x 3 เดือน / 12 เดือน + 5000 x 3 เดือน / 12 เดือน));
·อัตราการลงทุนในไตรมาสที่สี่ - 12.3% ((105 +110) / (3000 x 3 เดือน / 12 เดือน + 6000 x 2 เดือน / 12 เดือน))
โปรดทราบว่าในไตรมาสที่สี่อัตราดอกเบี้ยทุนคำนวณเฉพาะในมุมมองของค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อคงค้าง ณ สิ้นงวดการรายงาน (31 ธันวาคม 2556)
การคำนวณต้นทุน (ปานกลาง) สำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกในการบำบัดน้ำเสียในไตรมาสที่สอง, III และ IV ของปี 2556:
·ต้นทุนการก่อสร้างในไตรมาสที่สอง - $ 2,500 ((5,000 + 0) / 2);
·ต้นทุนการก่อสร้างในไตรมาสที่สาม - 10,000 ดอลลาร์สหรัฐ ((15,000 + 5,000) / 2);
·ค่าใช้จ่ายในการสร้างในไตรมาสที่สี่ - $ 17,500,000 ((20,000 + 15,000) / 2)
การคำนวณต้นทุนเงินกู้ของเงินให้สินเชื่อในต้นทุนการก่อสร้างโรงงานบำบัดน้ำเสียในปี 2556 แสดงในตารางที่ 4
ตารางที่ 4. การคำนวณต้นทุนต้นทุนการให้สินเชื่อประกอบด้วยต้นทุนการก่อสร้าง
ในตอนท้ายของปี 2556 เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกการบำบัดน้ำเสียมีความจำเป็นต้องใช้ประโยชน์จากค่าใช้จ่ายของสินเชื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปในจำนวน 601,000 ดอลลาร์สหรัฐ
ในกำไรและขาดทุนจำนวน 124,000 ดอลลาร์สหรัฐ (205,000 - 81,000) จะสะท้อนให้เห็นว่าเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับสินเชื่อ (205,000 - 81,000)
บทสรุป
เราตรวจสอบบทบัญญัติพื้นฐาน IAS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ" และพบว่าแนวคิดพื้นฐานของมาตรฐานคือหากเงินให้สินเชื่อถูกนำไปใช้ในการสร้างสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมพวกเขาจำเป็นต้องใช้ประโยชน์จากส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย ต้นทุนสินเชื่ออื่นทั้งหมดรับรู้เป็นต้นทุนการรายงาน
สภา IFRS แนะนำให้เรียบง่ายและ วิธีการที่สะดวกสบาย การใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ของค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อขึ้นอยู่กับลักษณะของเงินกู้ หากเงินกู้ได้รับเป็นพิเศษในการจัดหาเงินทุนการสร้างสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองจากนั้นเป็นทุนจะขึ้นอยู่กับความสนใจทั้งหมดในข้อเสียของรายได้จากการลงทุน
หากสินเชื่อที่ใช้งานทั่วไปใช้ในการสร้างสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองการคำนวณต้นทุนของเงินกู้ยืมภายใต้การแปลงสภาพเป็นเรื่องง่าย - นี่คือผลิตภัณฑ์ของอัตราดอกเบี้ยเงินทุนสำหรับต้นทุนของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติ (แต่ไม่มาก ต้นทุนสินเชื่อค้างจ่ายจริง) ในกรณีนี้การคำนวณไม่ได้ขึ้นอยู่กับว่าสินเชื่อเพื่อการใช้งานทั่วไปเฉพาะที่ใช้ในการใช้สินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติโดยไม่มีสัดส่วนนี้
บริษัท จะต้องได้รับการอนุมัติในนโยบายการบัญชีของเขา:
- ระเบียบวิธีการพิจารณาว่าสินเชื่อเพื่อการใช้งานทั่วไปใช้ในการสร้างสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองหรือไม่
- ระยะเวลาที่ใช้ในการคำนวณอัตราการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่
- ขั้นตอนการกำหนดต้นทุนของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติ (ปานกลางหรือ ณ วันที่รายงาน)
การวิเคราะห์เปรียบเทียบ IFRS №23 "ต้นทุนเงินกู้" และ PBU 15/01 "การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อและต้นทุนสำหรับการบำรุงรักษา"
หลักการบัญชีหนี้สินสำหรับการกู้ยืมเงินที่ได้รับการยืมมาจากมาตรฐานรัสเซียแห่งชาติของ PBU 15/01 และมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศที่คล้ายคลึงกัน (IFRS 23 "ต้นทุนสินเชื่อ") มีความแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ
ลักษณะเปรียบเทียบ ช่วยให้คุณระบุต่อไปนี้
1. IFRS 23 "ค่าใช้จ่ายสินเชื่อ" จัดให้มีสองวิธีในการบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ วิธีการ (มาตรฐาน) แรกเกี่ยวข้องกับการมอบหมายดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมแก่ต้นทุนของงวดที่ผลิต วิธีที่สอง (ทางเลือก) นอกเหนือจากการบัญชีมาตรฐานนำเสนอการใช้ประโยชน์จากต้นทุนของเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมในมูลค่าของสินทรัพย์ที่เรียกว่ามีคุณสมบัติหากกองทุนที่ยืมมาถูกดึงดูดโดยเฉพาะเพื่อรับสินทรัพย์เหล่านี้
ด้วยวิธีอื่นในการบัญชีค่าใช้จ่ายในราคาทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองจะรวมดอกเบี้ยเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ ในขณะเดียวกันสินทรัพย์เป็นที่เข้าใจภายใต้สินทรัพย์ที่มีคุณภาพการเตรียมการที่ต้องการใช้หรือเพื่อการขายจำเป็นต้องใช้เวลามาก
เรายกตัวอย่างสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง
- 1. หุ้นที่ต้องใช้เวลามากในการนำพวกเขาไปสู่สถานะสินค้าโภคภัณฑ์ ตัวอย่างเช่น บริษัท ผลิตไวน์การสัมผัส 5 ปี บริษัท อาจพิจารณาว่าเป็นสินทรัพย์ที่มีคุณภาพ
- 2. วัตถุยังไม่เสร็จ การก่อสร้างทุนตัวอย่างเช่น บริษัท กำลังสร้างสถานีพลังงาน งานก่อสร้าง เสริมสร้าง 4 ปี บริษัท อาจพิจารณาว่าเป็นสินทรัพย์ที่มีคุณภาพ
- 3. อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนตัวอย่างเช่น บริษัท ได้ซื้ออาคารสำนักงานและวางแผนที่จะซ่อมแซมและให้เช่าบุคคลที่สาม บริษัท อาจพิจารณาว่าเป็นสินทรัพย์ที่มีคุณภาพ
ไม่ได้อยู่ในสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรองของเงินสำรองในช่วงเวลาสั้น ๆ แปลงเป็นสินค้า (ตัวอย่างเช่นการผลิตของชีสกระท่อมนมซึ่งใช้เวลาหลายวันมันไม่สามารถถือเป็นสินทรัพย์ที่มีคุณภาพ) รวมถึงสินค้าที่มีไว้สำหรับการขายต่อไป .
ในการปฏิบัติงานบัญชีของรัสเซียตามบรรทัดฐานของ PBU 15/01 คำสั่งที่สอดคล้องกับทางเลือกที่อนุญาตใน IFRS 23 ตามวรรค 12 ของ PBU 15/01 ค่าใช้จ่ายในการกู้ยืมและสินเชื่อ ค่าใช้จ่ายของระยะเวลาที่พวกเขาทำยกเว้นชิ้นส่วนของพวกเขาที่ต้องรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุน "สินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง" มีชื่อใน PBU 15/01 โดยสินทรัพย์การลงทุนอย่างไรก็ตามแม้จะมีความแตกต่างในชื่อเรื่อง สาระสำคัญทางเศรษฐกิจ แนวคิดเหล่านี้เป็นหนึ่งเดียว: เหล่านี้เป็นสินทรัพย์ที่ต้องใช้เวลาในการซื้อและ (หรือ) การก่อสร้างและการเตรียมการสำหรับการใช้งาน
ดังนั้น PBU 15/01 ต้องใช้และ IFRS 23 อนุญาตให้มีค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์การลงทุน (มีคุณสมบัติ) ในต้นทุนเริ่มต้น แต่ไม่เหมือน IFRS 23 PBU 15/01 ทำให้จำนวนของการจองจำนวนหนึ่งห้าม การรวมในบางกรณี พิจารณาพวกเขา
ตามวรรค 13 ของ PBU 15/01 สินทรัพย์การลงทุนไม่รวมวัตถุที่ได้รับสำหรับการขายต่อ ดังนั้นแม้ว่าการเตรียมวัตถุเหล่านี้จะใช้จะต้องใช้เวลามากค่าใช้จ่ายของกองทุนที่ยืมมาจะไม่รวมอยู่ในต้นทุน ใน IFRS 23 ไม่มีข้อ จำกัด นี้
PBU 15/01 ห้ามมิให้มีการรวมต้นทุนสินเชื่อในราคาทุนของสินทรัพย์เงินลงทุนตามหลักเกณฑ์การบัญชีรัสเซียไม่ได้ให้ค่าเสื่อมราคา (หน้า 23) IFRS 23 ไม่รวมค่าใช้จ่ายของเงินทุนที่ยืมมาในต้นทุนของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติขึ้นอยู่กับว่าค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บจากสินทรัพย์นี้หรือไม่
จากข้อกำหนดของ PBU 15/01 เพื่อรวมค่าใช้จ่ายสินเชื่อเฉพาะในมูลค่าของสินทรัพย์ลงทุนที่คิดค่าเสื่อมราคาตามราคาทุนเหล่านี้ไม่ควรรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์หมุนเวียนเนื่องจากไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับพวกเขา . การโต้เถียงดังนั้นเราสามารถสรุปได้ว่าค่าใช้จ่ายของเงินที่ยืมมาไม่ควรรวมอยู่ในมูลค่าของสินค้า แต่ยังรวมถึงค่าใช้จ่ายของวัสดุและหุ้นการผลิต โปรดทราบว่า IFRS 23 ไม่มีข้อ จำกัด นี้
PBU 15/01 ไม่แนะนำให้ทำบัญชีเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมแก่วิธีการซึ่งใน IAS 23 แสดงเป็นหลัก (สะท้อนถึงดอกเบี้ยเงินที่ยืมมาโดยเฉพาะเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในปัจจุบัน)
- 2. PBU 15/01 ชุด หลักการทั่วไป เงินกู้ยืมเงินให้กู้ยืมเงินให้กู้ยืมและออกให้แก่กองทุนที่ยืมมาคำอธิบายที่ไม่ได้ให้ไว้ใน IFRS 23 ดังนั้น IFRS 23 จึงไม่มีคำแนะนำเกี่ยวกับการจำแนกประเภทของหนี้สินและเงินกู้ยืมในระยะสั้นและระยะยาว - ภาคเรียนต้องโอนหนี้เร่งด่วนให้เกินกำหนดในการปรากฏตัวของพื้นที่
- 3. และ PBU 15/01 และ IFRS 23 กำหนดต้นทุนของสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อรวมถึง: "ทั่วไป" - ดอกเบี้ยเงินที่ยืมมาค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมเกี่ยวข้องกับการมีส่วนร่วมของกองทุนที่ยืมและกำไรจากการแลกเปลี่ยนที่เกิดจากการมีส่วนร่วมของเงินกู้ยืมที่ยืมมา . ในเวลาเดียวกัน IFRS 23 หมายถึงองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็น ตัดออกค่อยเป็นค่อยไป (คำนวณจากค่าเสื่อมราคา) ของรายได้และค่าใช้จ่ายที่ได้รับเป็นผลมาจากการปล่อยหนี้การชำระเงินทางการเงินภายในกรอบของสัญญาเช่าการเงินที่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีตาม IFRS 17 "ให้เช่า" PBU 15/01 หมายถึงต้นทุนของเงินกู้ยืมเงินที่ยืมมารวมถึงดอกเบี้ยส่วนลดสำหรับการชำระเงินเพื่อผลประโยชน์และพันธบัตร
- 4. จุดสนใจหลักของ IFRS 23 จ่ายค่าใช้จ่ายสินเชื่อด้วยขั้นตอนการบัญชีทางเลือกในการกำหนดองค์ประกอบของต้นทุนของเงินให้สินเชื่อที่ได้รับอนุญาตให้เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ ช่วงเวลาของการเริ่มต้นของการใช้อักษรตัวใหญ่และการระงับการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ การบัญชีสินเชื่อและเงินให้กู้ยืมภายใต้การเลิกใช้เงินทุน
บรรทัดฐานของ PBU 15/01 (หน้า 29) ในกรณีที่กองทุนที่ยืมมาเพื่อวัตถุประสงค์ในการรับสินทรัพย์การลงทุนคาดว่าจะใช้ "อัตราดอกเบี้ยทุน" เมื่อดอกเบี้ยค้างจ่ายสำหรับการใช้เงินที่ยืมมาเหล่านี้ แต่ใน มาตรฐานรัสเซีย ใช้คำว่า "อัตราเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก" คำสั่งของการคำนวณคล้ายกับขั้นตอนที่จัดตั้งขึ้นใน IFRS 23
ในการกำหนดต้นทุนของเงินให้กู้ยืมที่ได้รับอนุญาตให้เป็นทุนในช่วงระยะเวลาการลงทุนใด ๆ ที่ได้รับจากเงินทุนดังกล่าวจะถูกหักออกจากจำนวนเงินที่เกิดขึ้นจากเงินกู้ยืม (วรรค 16 ของ IFRS 23) ข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ในวรรค 26 ของ PBU 15/01 ตามต้นทุนของเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ลงทุนลดลงตามจำนวนเงินจากการใช้เงินที่ยืมมาชั่วคราวเป็นระยะยาว และการลงทุนทางการเงินระยะสั้น
ตามบรรทัดฐานของ IFRS 23 มูลค่าต้นทุนสำหรับการใช้เงินที่ยืมมาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติควรเริ่มเมื่อ:
มีค่าใช้จ่ายในสินทรัพย์นี้
มีค่าใช้จ่ายของสินเชื่อ
งานที่จำเป็นในการเตรียมสินทรัพย์เพื่อใช้ในการแต่งตั้งหรือขายได้เริ่มขึ้นแล้ว
ตามความต้องการของวรรค 27 ของ PBU 15/01 การรวมต้นทุนของเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมแก่ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ลงทุนต่อหน้าต่อไปนี้
การเกิดขึ้นของต้นทุนการซื้อกิจการและ (หรือ) การก่อสร้างสินทรัพย์การลงทุน
ความพร้อมใช้งานของต้นทุนจริงของเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมหรือภาระผูกพันที่จะนำไปใช้;
การเริ่มต้นงานจริงที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของสินทรัพย์การลงทุน
ดังนั้นช่วงเวลาของการเริ่มต้นการใช้ประโยชน์จากมาตรฐานรัสเซียและมาตรฐานสากลจึงถูกกำหนดในทำนองเดียวกัน