การลงทุนทางการเงินในธนาคาร การลงทุนทางการเงินระยะสั้นในงบดุล การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินในสินเชื่อ

การลงทุนทางการเงิน คือตำแหน่งของฟรี เงินองค์กรในสถานประกอบการอื่น ๆ ผ่านการเข้าซื้อกิจการ เอกสารอันมีค่า, ออกเงินกู้ระยะยาว, สมทบทุน ทุนจดทะเบียน... แยกแยะระหว่างการลงทุนทางการเงินระยะยาวและระยะสั้น สินทรัพย์ระยะสั้น คือ สินทรัพย์ที่หมุนเวียนหรือครบกำหนดไม่เกิน 12 เดือน สินทรัพย์ระยะยาวเป็นเงินลงทุนทางการเงินที่มีอายุมากกว่าหนึ่งปี เมื่อทำบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน ควรปฏิบัติตามกฎการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" PBU 19/02 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ธันวาคม 2545 N 126n ต่อไปนี้ - PBU 19/02) .
ตามข้อ 3 ของ PBU 19/02 การลงทุนทางการเงินรวมถึง:
- หลักทรัพย์ (รัฐบาล เทศบาล องค์กรอื่น ๆ ) รวมถึงตราสารหนี้ซึ่งกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน)
- การบริจาคให้กับทุนที่ได้รับอนุญาต (รวม) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ในเครือ)
- เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น
- เงินฝากวี สถาบันสินเชื่อ;
- ผลงานขององค์กรพันธมิตรภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย
เพื่อสรุปข้อมูลความพร้อมและความเคลื่อนไหวของการลงทุนขององค์กรในหลักทรัพย์รัฐบาล หุ้น พันธบัตร และหลักทรัพย์อื่นๆ ขององค์กรอื่น ทุนจดทะเบียน (ร่วม) ขององค์กรอื่น ตลอดจนสินเชื่อที่ออกให้แก่หน่วยงานอื่น บัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" มีวัตถุประสงค์
ถึง บัญชี 58บัญชีย่อยสามารถเปิดได้:
- "หุ้นและหุ้น";
- "ตราสารหนี้";
- "ได้รับเงินกู้";
- "ผลงานภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย"
ไม่ถือเป็นการลงทุนทางการเงินขององค์กร:
- เป็นเจ้าของหุ้นไถ่ถอน การร่วมทุนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง
- ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยองค์กรที่ออกให้แก่องค์กรขายในการชำระราคาสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;
- การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่น ๆ ที่มีรูปแบบที่จับต้องได้ จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้
- โลหะมีค่า เครื่องประดับ งานศิลปะ และคุณค่าอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ไม่ได้มาเพื่อนำไปใช้งาน ประเภททั่วไปกิจกรรม.
สิ่งสำคัญคือต้องเน้นว่าสินทรัพย์ จับต้องได้เช่น สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงคลัง และ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนไม่ใช่การลงทุนทางการเงิน แต่เมื่อนำไปบริจาคเพื่อ ทุนจดทะเบียนหรือภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายจะนับเป็นการลงทุนทางการเงิน
ข้อกำหนดสำหรับสินทรัพย์ที่จะรับรู้เป็นเงินลงทุน:
- องค์กรต้องมีเอกสารยืนยันสิทธิในการลงทุนทางการเงิน (สำหรับเงินกู้ที่ให้ - ข้อตกลง; สำหรับตั๋วเงินที่ออกโดยองค์กรภายนอก - ตั๋วแลกเงิน; สำหรับหุ้นหรือพันธบัตร - หุ้นเอง, พันธบัตรหรือใบรับรองสำหรับพวกเขา สารสกัดจากการลงทะเบียน สำหรับการฝากเงินในธนาคาร - ข้อตกลง สำหรับเงินสมทบทุนจดทะเบียน - กฎบัตรของ บริษัท ที่ได้รับเงินสมทบนี้);
- การเปลี่ยนผ่านสู่องค์กร ความเสี่ยงทางการเงินเกี่ยวข้องกับเอกสารแนบเหล่านี้
- ความสามารถในการสร้างรายได้ในอนาคต (ดอกเบี้ย เงินปันผล ส่วนต่างระหว่างราคาซื้อและราคาขาย)
บน ต้นทุนเดิมซึ่งประกอบด้วยจำนวนต้นทุนที่แท้จริงขององค์กรสำหรับการได้มาซึ่งไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนเงินได้อื่น ๆ (ยกเว้นตามที่กฎหมายกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น สหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม)
ตามข้อ 9 ของ PBU 19/02 ค่าใช้จ่ายดังกล่าวรวมถึง:
- จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับผู้ขาย
- จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ (หากมีการให้ข้อมูลหรือบริการให้คำปรึกษาดังกล่าว แต่องค์กรไม่ได้ทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการได้มาซึ่งค่าใช้จ่ายของบริการนั้นมาจาก ผลลัพธ์ทางการเงิน องค์กรการค้าเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หรือเพื่อเพิ่มค่าใช้จ่าย องค์กรไม่แสวงผลกำไรระยะเวลาการรายงานเมื่อมีการตัดสินใจไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน)
- ค่าธรรมเนียมที่จ่ายให้กับคนกลางที่ซื้อเงินลงทุน
- ค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน
หากค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมในการซื้อหลักทรัพย์ไม่มีนัยสำคัญเมื่อเทียบกับจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขายสามารถนำมาบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ได้แก่ ระยะเวลาการรายงานเมื่อหลักทรัพย์เป็นตัวพิมพ์ใหญ่
เนื่องจาก PBU 19/02 ไม่มีคำจำกัดความของต้นทุนที่สำคัญสำหรับการซื้อหลักทรัพย์จึงสามารถใช้เป็นพื้นฐานได้ กฎทั่วไปซึ่งตัวบ่งชี้น้อยกว่า 5% ของจำนวนเฉพาะไม่ถือว่ามีนัยสำคัญ แต่ต้องสะท้อนให้เห็นใน นโยบายการบัญชีรัฐวิสาหกิจ
องค์กรสามารถซื้อหุ้นในฐานะการลงทุนทางการเงินประเภทหนึ่งได้ด้วยวิธีต่อไปนี้:
- สำหรับค่าธรรมเนียม;
- รับเป็นเงินสมทบทุนจดทะเบียน
- ไม่คิดเงิน;
- ในการทำธุรกรรมแลกเปลี่ยน
หุ้น คือ หลักทรัพย์ค้ำประกันสิทธิของเจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) ที่จะได้รับส่วนหนึ่งของกำไรของบริษัทร่วมทุนในรูปของเงินปันผล เพื่อเข้าร่วมในการบริหารของบริษัทร่วมทุนและในส่วนของ ทรัพย์สินที่เหลืออยู่หลังจากการชำระบัญชี โดยปกติหุ้นจะเป็นหลักทรัพย์ที่ลงทะเบียนไว้
เมื่อได้รับหลักทรัพย์โดยมีค่าธรรมเนียม มูลค่าของหลักทรัพย์คือผลรวมของต้นทุนการซื้อทั้งหมด มูลค่าตามสัญญาของหลักทรัพย์สามารถแสดงได้ไม่เพียง แต่ในรูเบิลเท่านั้น แต่ยังแสดงด้วย สกุลเงินต่างประเทศซึ่งคำนวณใหม่เป็นรูเบิลในวันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายในการซื้อ ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวกที่เกิดขึ้นหลังการชำระเงินจะแสดงในรายได้อื่น ค่าลบ - ในค่าใช้จ่ายอื่น ไม่กระทบต่อมูลค่าเริ่มต้นของหุ้น
การคำนวณมูลค่าธนบัตรใหม่ที่โต๊ะเงินสดขององค์กร เงินในบัญชีธนาคาร (เงินฝากธนาคาร) เงินสดและเอกสารการชำระเงิน หลักทรัพย์ (ไม่รวมหุ้น) เงินทุนในการชำระหนี้ ได้แก่ ภาระหนี้กับนิติบุคคลและบุคคล (ยกเว้นเงินที่ได้รับและออกล่วงหน้าและการชำระเงินล่วงหน้า, เงินฝาก) แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศในรูเบิลจะต้องทำในวันที่ทำธุรกรรมในสกุลเงินต่างประเทศตลอดจนในวันที่รายงาน
ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่มีส่วนร่วมในบัญชีของการมีส่วนร่วมในทุนจดทะเบียน (รวม) ขององค์กรได้รับการยอมรับเป็นของพวกเขา มูลค่าของเงินตราตกลงโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรเว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ในบางกรณี ผู้ประเมินราคาอิสระควรมีส่วนร่วมในการประเมินมูลค่าของการลงทุนทางการเงิน ใน บริษัท รับผิด จำกัด สิ่งนี้จำเป็นหากมูลค่าของหุ้นที่มีส่วนทำให้ทุนจดทะเบียนเกิน 20,000 รูเบิล (ข้อ 15 กฎหมายของรัฐบาลกลางจาก 08.02.1998 N 14-FZ "ใน บริษัท รับผิด จำกัด ")
การบัญชี เงินกู้เนื่องจากการลงทุนทางการเงินประเภทหนึ่งมีลักษณะเป็นของตัวเอง มาอาศัยอยู่กับพวกเขากันเถอะ
องค์กรมีสิทธิ์ออกเงินกู้ให้กับองค์กรหรือบุคคลอื่น ธุรกรรมดังกล่าวได้รับการจัดทำเป็นลายลักษณ์อักษร - สัญญาเงินกู้ ดอกเบี้ยที่ผู้รับต้องจ่ายเพื่อใช้สิทธิ์เงินกู้มักจะระบุไว้ในสัญญา หากไม่มีเงื่อนไขดังกล่าว ระบบจะคำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ที่มีผล ณ เวลาที่ชำระคืนเงินกู้
หากองค์กรมีปัญหา สินเชื่อปลอดดอกเบี้ยจากนั้นจะไม่นำมาพิจารณาในองค์ประกอบของการลงทุนทางการเงินเนื่องจากหนึ่งในเกณฑ์ในการรับรู้การลงทุนทางการเงินคือการรับรายได้ (ในรูปแบบของดอกเบี้ยจากการใช้เงินกู้) สำหรับเงินกู้ดังกล่าว บรรทัดที่ 230 (ระยะยาว ลูกหนี้) หรือ 240 (ลูกหนี้ระยะสั้น)
เงินกู้สามารถออกได้ทั้งแบบไม่ใช่เงินสดและ เงินสด... เมื่อดำเนินการออกหรือคืนสินเชื่อเงินสดไม่จำเป็นต้องใช้เครื่องบันทึกเงินสดเนื่องจากใน ในกรณีนี้การขายสินค้า งานหรือบริการจะไม่เกิดขึ้น เมื่อออกสินเชื่อเงินสดควรได้รับคำแนะนำจากจดหมายของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 4 ธันวาคม 2550 N 190-T ซึ่งอธิบายว่านิติบุคคลและ ผู้ประกอบการรายบุคคลไม่มีสิทธิ์ใช้เงินสดที่ได้รับจากสำนักงานเงินสดสำหรับสินค้าที่ขาย งานที่ทำ บริการที่พวกเขาให้ ตลอดจนเบี้ยประกันสำหรับการจัดหาเงินกู้ เงินสดที่มาถึงโต๊ะเงินสดขององค์กรจะต้องส่งไปยังสถาบันของธนาคารเพื่อเครดิตในบัญชีขององค์กรเหล่านี้ในภายหลัง

ตัวอย่างที่ 1 ... องค์กรออกเงินกู้ให้กับพนักงานจำนวน 500,000 รูเบิล เพื่อให้แน่ใจว่าการคืนเงินกู้ที่ออกให้มีการสรุปสัญญาจำนำรถยนต์ (มูลค่าของทรัพย์สินจำนำตามข้อตกลงของคู่สัญญาคือ 1,000,000 รูเบิล) และสัญญาค้ำประกันซึ่งผู้ค้ำประกันตกลงร่วมกันและรับผิดชอบอย่างรุนแรงกับ ผู้กู้ให้กับผู้ให้กู้ คำถามเกิดขึ้นว่าควรจะสะท้อนให้เห็นในบัญชีนอกงบดุล 008 "ความปลอดภัยสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ" สำหรับแต่ละสัญญามากน้อยเพียงใด
บัญชีนี้จัดทำขึ้นเพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมใช้งานและการเคลื่อนไหวของการค้ำประกันที่ได้รับเพื่อให้แน่ใจว่ามีการปฏิบัติตามภาระผูกพันและการชำระเงินตลอดจนการค้ำประกันที่ได้รับสำหรับสินค้าที่โอนไปยังองค์กรอื่น (บุคคล)
ตามศิลปะ. 329 ประมวลกฎหมายแพ่ง RF (ประมวลกฎหมายแพ่งของ RF) การปฏิบัติตามภาระผูกพันอาจถูกริบ จำนำ ยึดทรัพย์สินของลูกหนี้ ค้ำประกัน, ค้ำประกันธนาคาร, เงินมัดจำและในลักษณะอื่นตามที่กฎหมายหรือสัญญากำหนด
การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับ บัญชี 008รักษาไว้สำหรับการรักษาความปลอดภัยแต่ละครั้งที่ได้รับ
ตั้งแต่จนถึงการชำระหนี้ของสัญญาเงินกู้รถจะถูกจำนำโดยองค์กรมูลค่าตามสัญญา คันนี้จะต้องสะท้อนให้เห็นในบัญชี 008 จำนวน 1,000,000 รูเบิล
สำหรับสัญญาสั่งซื้อควรสังเกตดังนี้ สาระสำคัญของกลไกทางกฎหมายสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันคือการมอบให้แก่เจ้าหนี้นอกเหนือจากสิทธิขั้นพื้นฐานภายใต้ภาระผูกพันที่มีหลักประกัน สิทธิเพิ่มเติมที่เขาสามารถใช้ในกรณีที่ลูกหนี้ละเมิดภาระผูกพัน ความตกลงว่าด้วยการจัดตั้งวิธีการบางอย่างในการประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ กฎทั่วไปสร้างภาระผูกพันเพิ่มเติมที่ออกแบบมาเพื่อให้แน่ใจว่ามีการปฏิบัติตามภาระผูกพันหลัก ในตัวอย่างที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ได้มีการสรุปข้อตกลงการค้ำประกันเพื่อให้แน่ใจว่าการคืนเงินกู้ที่ออกในจำนวน 500,000 รูเบิล ซึ่งหมายความว่าบัญชี 008 ควรสะท้อนถึงจำนวนเงินที่สอดคล้องกับจำนวนภาระผูกพันภายใต้สัญญาเงินกู้ ด้วยเหตุนี้ในบัญชีนอกงบดุลภายใต้สัญญาจำนำจึงจำเป็นต้องสะท้อนมูลค่าตามสัญญาของรถยนต์ที่จำนำในจำนวน 1,000,000 รูเบิลและภายใต้สัญญาสั่งซื้อ - จำนวน 500,000 รูเบิล

กล่าวคือ การชำระบัญชีทั้งหมดดำเนินการในบัญชีงบดุล และรายการในบัญชี 008 มีลักษณะการควบคุมอย่างหมดจดและจะถูกตัดจำหน่ายเมื่อชำระหนี้
นอกจากการบัญชีแล้ว บริษัทยังดูแลการบัญชีภาษี ตามวรรค. 10 หน้า 1 ศิลปะ 251 รหัสภาษี RF (รหัสภาษี) เมื่อกำหนด ฐานภาษี เงินได้ในรูปของเงินทุนหรือทรัพย์สินอื่นที่ได้รับภายใต้สัญญาสินเชื่อหรือเงินกู้ (กองทุนอื่นที่คล้ายคลึงกันหรือทรัพย์สินอื่น ๆ โดยไม่คำนึงถึงวิธีการกู้ยืมเงินรวมถึงหลักทรัพย์สำหรับภาระหนี้) ตลอดจนกองทุนหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่ได้รับชำระหนี้ ไม่ได้คำนึงถึงการกู้ยืมเหล่านี้ นั่นคือรายได้ในรูปแบบของเงินที่ได้รับจากการชำระคืนเงินกู้ที่ออกก่อนหน้านี้ไม่จำเป็นต้องนำมาพิจารณาโดยองค์กรผู้ให้กู้ในรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไรขององค์กร
อย่างไรก็ตาม ควรระลึกไว้เสมอว่าตามวรรค 6 ของศิลปะ 250 แห่งรหัสภาษีของรายได้ของสหพันธรัฐรัสเซียในรูปแบบของดอกเบี้ยที่ได้รับภายใต้สัญญาเงินกู้, เครดิต, บัญชีธนาคาร, เงินฝากธนาคารเช่นเดียวกับหลักทรัพย์และภาระหนี้อื่น ๆ ถือเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของผู้เสียภาษี ดังนั้นรายได้ในรูปดอกเบี้ยที่ได้รับจากเงินให้กู้ยืมที่ออกให้ก่อนหน้านี้แก่องค์กรที่กู้ยืมเงินจะรับรู้เป็นรายได้ขององค์กรผู้ให้กู้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากผลกำไรขององค์กร
ดังที่กล่าวไว้ข้างต้น เงินกู้สามารถออกให้ในรูปแบบที่ไม่ใช่เงินสดหรือเป็นเงินสดได้ เช่นเดียวกับในประเภท (เช่น สินค้าหรือวัสดุ) ประการแรกจำเป็นต้องสะท้อนถึงการจำหน่ายเงินกู้ประเภทนี้ตั้งแต่ศิลปะ 39 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าการขายสินค้าเป็นการโอนสิทธิการเป็นเจ้าของให้กับพวกเขาโดยบุคคลหนึ่งไปยังอีกคนหนึ่งเช่น กรรมสิทธิ์จะถูกโอนจากผู้ให้กู้ไปยังผู้กู้ ในเรื่องนี้ มีเหตุผลที่จะถือว่าการโอนสิ่งของไปยังผู้กู้ในกรรมสิทธิ์ของผู้ให้กู้ควรเสียภาษีเงินได้และภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นการดำเนินการขาย หลังจากชำระคืนเงินกู้แล้ว จะดำเนินการเพื่อใช้ประโยชน์จากทรัพย์สินที่ได้รับ องค์กรสามารถหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ได้ตามปกติ
ภายใต้สัญญาเงินกู้สินค้าโภคภัณฑ์ ผู้ให้กู้จะโอนกรรมสิทธิ์ในสิ่งต่างๆ ที่กำหนดโดยลักษณะทั่วไปให้แก่ผู้ยืม และผู้กู้จะดำเนินการคืนสิ่งอื่นที่มีลักษณะและคุณภาพเดียวกันให้แก่ผู้ให้กู้ในจำนวนที่เท่ากันและจ่ายดอกเบี้ย ในกรณีนี้ ดอกเบี้ยสามารถแสดงเป็นเงินสดและเป็นเงินสดได้ เพื่อหลีกเลี่ยงข้อเรียกร้องจากหน่วยงานกำกับดูแลเกี่ยวกับการชำระค่าบริการ เราขอแนะนำให้คุณกำหนดขั้นตอนในการคำนวณและการจ่ายดอกเบี้ยในสัญญา เนื่องจากการดำเนินการนี้เป็นไปตาม Art ศิลปะ. 819 และ 822 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลดังกล่าว ดอกเบี้ยเงินกู้จะคำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซีย ซึ่งมีผลในวันที่ลูกหนี้คืนเงินกู้สินค้าโภคภัณฑ์หรือส่วนที่เกี่ยวข้อง

ตัวอย่าง 2 ... องค์กรออกเงินกู้ระยะยาวให้กับองค์กรอื่นด้วยสินค้ามูลค่า 4,720,000 รูเบิลตามสัญญา (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 720,000 รูเบิล) ต้นทุนของสินค้าคือ 4,000,000 รูเบิล เงินกู้ออกที่ 20% ต่อปี มีการคำนวณดอกเบี้ยในแต่ละวันที่ใช้เงินกู้ พวกเขาจะได้รับเงินไม่ช้ากว่าสิ้นไตรมาส
ธุรกรรมการออกเงินกู้จะถูกบันทึกโดย:
เดบิต 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" เครดิต 90 "การขาย" บัญชีย่อย 1 "รายได้" - สะท้อนถึงรายได้จากการขายสินค้า - 4,720,000 รูเบิล;
เดบิต 90 บัญชีย่อย 2 "ต้นทุนขาย" เครดิต 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" - เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม - 720,000 รูเบิล;
เดบิต 90, บัญชีย่อย 3 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม", เครดิต 41 "สินค้า" - ต้นทุนของสินค้าที่โอนจากเงินกู้จะถูกตัดออก - 4,000,000 รูเบิล;
เดบิต 58 เครดิต 76 - จำนวนเงินกู้สะท้อนให้เห็น - 4,720,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - ดอกเบี้ยค้างรับสำหรับเดือนมกราคม - 80,175 รูเบิล (4,720,000 x 20%: 365 วัน x 31 วัน);
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - ดอกเบี้ยค้างรับในเดือนกุมภาพันธ์ - 72,416 รูเบิล (4,720,000 x 20%: 365 วัน x 281 วัน);
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - ดอกเบี้ยค้างรับในเดือนมีนาคม - 80,175 รูเบิล (4,720,000 x 20%: 365 วัน x 31 วัน);
เดบิต 51 "บัญชีการชำระเงิน" เครดิต 76 - ดอกเบี้ยสำหรับไตรมาส I แสดงอยู่ - 232,766 รูเบิล (80 175 + 72 416 + 80 175)
ดอกเบี้ยเพิ่มเติมจะเกิดขึ้นในลักษณะที่คล้ายคลึงกัน เมื่อชำระคืนเงินกู้ คุณต้องทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับของมีค่าที่ได้มา" เครดิต 76 - รวมภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าส่งคืน - 720,000 รูเบิล;
เดบิต 41 เครดิต 76 - สินค้าที่ส่งคืนเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ - 4,000,000 รูเบิล (4,720,000 - 720,000);
เดบิต 68 เครดิต 19 - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ส่งคืน - 720,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 58 - จำนวนเงินกู้ที่ชำระคืนถูกตัดออก - 4,720,000 รูเบิล

เงินทุนของบริษัทที่ฝากเข้าในเงินฝากของธนาคารนั้นสะท้อนให้เห็นเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงิน
เงินฝากธนาคารหมายถึง เงินสดหรือหลักทรัพย์ที่ฝากในธนาคารเป็นระยะเวลาหนึ่งแทนบุคคลหรือ นิติบุคคลซึ่งมีการเรียกเก็บเงินเป็นเปอร์เซ็นต์สำหรับสิ่งนี้
ภายใต้สัญญาเงินฝากธนาคาร (เงินฝาก) ฝ่ายหนึ่ง (ธนาคาร) ที่รับเงินที่ได้รับจากอีกฝ่าย (ผู้ฝาก) หรือรับเงิน (เงินฝาก) ตกลงที่จะคืนจำนวนเงินฝากและจ่ายดอกเบี้ยตามเงื่อนไข และในลักษณะที่กำหนดโดยข้อตกลง (หน้า . 1 บทความ 834 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
บริษัทคิดดอกเบี้ยเงินฝากในวันที่มีสิทธิได้รับตามเงื่อนไขของสัญญา กล่าวคือ ทางบัญชีจะคำนวณดอกเบี้ยไม่ว่าธนาคารจะโอนดอกเบี้ยเข้าบัญชีขององค์กรหรือไม่ก็ตาม
ในทางปฏิบัติ สถานการณ์เป็นไปได้เมื่อองค์กรฝากเงินในเงินฝากธนาคารในเดือนพฤศจิกายน 2010 ตามข้อตกลง เงินคงค้างและการจ่ายรายได้ (ดอกเบี้ย) จะทำเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการฝากในปี 2554
ตามวรรค 6 ของศิลปะ 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้สัญญาเงินกู้และข้อตกลงอื่นที่คล้ายคลึงกันซึ่งมีผลบังคับใช้มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาการรายงานรายได้จะรับรู้เมื่อได้รับและรวมอยู่ในรายได้เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นหากข้อตกลงการฝากเงินผ่านธนาคารมีระยะเวลาการรายงานมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลารายงาน องค์กรผู้ฝากเงินมีหน้าที่ต้องคิดดอกเบี้ยเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานแต่ละครั้ง โดยไม่คำนึงถึงการรับเงินและเงื่อนไขจริง ข้อตกลงการฝากเงิน(หากองค์กรเก็บบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีตามเกณฑ์คงค้าง) ดังนั้นรายได้ที่ต้องเสียภาษี (ดอกเบี้ยบน เงินฝากธนาคาร) จะเกิดขึ้นในปี 2010 ตามจำนวนเงินที่จะได้รับ โดยคำนวณจากจำนวนวันที่ฝากจริงในช่วงเวลาที่กำหนด
จำได้ว่ารายได้รับรู้ในช่วงเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกิดขึ้น โดยไม่คำนึงถึงการรับเงินจริง ทรัพย์สินอื่น (งาน บริการ) และ (หรือ) สิทธิ์ในทรัพย์สิน (วิธีคงค้าง) สำหรับรายได้ที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) หลายช่วง และหากความสัมพันธ์ระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายไม่สามารถกำหนดได้ชัดเจนหรือกำหนดโดยอ้อม รายได้จะกระจายโดยผู้เสียภาษีอย่างอิสระโดยคำนึงถึงหลักการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอ
โครงสร้างการลงทุนทางการเงินสะท้อนให้เห็นถึงมูลค่าของตั๋วเงินที่องค์กรได้รับจากบุคคลอื่น ตั๋วสัญญาใช้เงินเป็นกระดาษทรงคุณค่าและสามารถใช้เป็น เครื่องมือทางการเงินเพื่อรับดอกเบี้ยหรือส่วนลดรายได้
ในการบัญชี ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมจะบันทึกเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินด้วยต้นทุนเริ่มต้นในจำนวนต้นทุนการได้มาจริง (ข้อ 8, 9 ของ PBU 19/02) รายได้จากตั๋วสัญญาใช้เงินจะเป็นดอกเบี้ยหรือส่วนลดก็ได้ รายได้ส่วนลดคือส่วนต่างระหว่างราคาซื้อของบิลกับจำนวนเงินที่ได้รับเมื่อแลกรับ (พาร์)
ตั๋วแลกเงินต้องมีรายละเอียดบังคับดังต่อไปนี้:
- ชื่อ "บิล" รวมอยู่ในข้อความของเอกสารและแสดงในภาษาที่ร่างเอกสารนี้
- ข้อเสนอที่เรียบง่ายและไม่มีเงื่อนไข (สัญญา) ที่จะจ่ายเงินจำนวนหนึ่ง
- ชื่อผู้ชำระเงิน (เฉพาะในตั๋วแลกเงิน)
- วันครบกำหนด;
- สถานที่ที่จะชำระเงิน;
- ชื่อของบุคคลที่จะจ่ายให้หรือตามคำสั่ง;
- วันที่และสถานที่ในการร่างบิล
- ลายเซ็นของลิ้นชัก
ในกรณีที่ไม่มีรายละเอียดที่ระบุไว้ในข้อความของตั๋วแลกเงิน มันจะสูญเสียตั๋วแลกเงินและสามารถรับรู้ได้ว่าเป็นเอกสารที่มีรูปแบบทางกฎหมายที่แตกต่างกัน - ตั๋วแลกเงิน
การใช้สิทธิในทรัพย์สินภายใต้ร่างพระราชบัญญัติเช่นเดียวกับหลักประกันอื่น ๆ ทำได้โดยการนำเสนอเท่านั้น
โดยปกติ รายได้จากตั๋วแลกเงินจะรับรู้เมื่อครบกำหนด
แต่ในขณะเดียวกัน ข้อ 22 ของ PBU 19/02 อธิบายว่าสำหรับตราสารหนี้ที่ไม่ได้คำนวณมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรจะอนุญาตให้ส่วนต่างระหว่างมูลค่าเริ่มต้นและมูลค่าที่ตราไว้ระหว่างระยะเวลาหมุนเวียนเท่าๆ กัน เช่น เนื่องจากเป็นไปตามเงื่อนไขของการปล่อยรายได้อ้างอิงถึงผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือลดลงหรือเพิ่มขึ้นในค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ ขั้นตอนที่คล้ายคลึงกันสำหรับการสะท้อนรายได้ถูกรวมเป็นองค์ประกอบของนโยบายการรายงานทางบัญชี

ตัวอย่างที่ 3 ... องค์กรได้รับตั๋วสัญญาใช้เงิน 1,000,000 รูเบิล มูลค่าที่ตราไว้คือ 1,300,000 รูเบิลระยะเวลาหมุนเวียนของบิลคือ 24 เดือน ถ้า นโยบายการบัญชีองค์กรจัดให้มีการสะท้อนรายได้ในตั๋วเงินในขณะที่ไถ่ถอนบันทึกต่อไปนี้ถูกร่างขึ้นในการบัญชี:

เดบิต 91, บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ", เครดิต 58 - ตั๋วสัญญาใช้เงินที่นำเสนอสำหรับการชำระคืน - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - สะท้อนถึงหนี้จากการไถ่ถอนตั๋วสัญญาใช้เงิน - 1,300,000 รูเบิล;
เดบิต 91 บัญชีย่อย 9 "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" เครดิต 99 "กำไรและขาดทุน" - สะท้อนรายได้ (ส่วนลด) ในตั๋วสัญญาใช้เงิน - 300,000 รูเบิล (1,300,000 - 1,000,000);
เดบิต 51 เครดิต 76 - ได้รับเงินเพื่อชำระตั๋วสัญญาใช้เงิน - 1,300,000 รูเบิล
หากนโยบายการบัญชีกำหนดให้มีการสะท้อนรายได้ในตั๋วเงินอย่างสม่ำเสมอในช่วงเวลาที่มีการหมุนเวียนจะมีการทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 58 เครดิต 51 - บิลการเงินที่ซื้อ - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - รายได้ค้างรับสำหรับเดือนที่ 1 ของการหมุนเวียนบิล - 12,500 รูเบิล [(1,300,000 - 1,000,000): 24 เดือน];
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - รายได้ค้างรับสำหรับเดือนที่ 2 ของการหมุนเวียนบิล - 12,500 รูเบิล [(1,300,000 - 1,000,000): 24 เดือน];
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - รายได้ค้างรับสำหรับเดือนที่ 3 ของการหมุนเวียนบิล - 12,500 รูเบิล [(1,300,000 - 1,000,000): 24 เดือน] เป็นต้น
การไถ่ถอนใบเรียกเก็บเงินจะทำรายการดังต่อไปนี้:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - ต้นทุนเริ่มต้นของการเรียกเก็บเงินถูกตัดออก - 1,000,000 รูเบิล
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - สะท้อนมูลค่าของใบเรียกเก็บเงินที่นำเสนอเพื่อแลกรับ - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 51 เครดิต 76 - สะท้อนรายได้ที่ได้รับ (ส่วนลด) ในตั๋วสัญญาใช้เงิน - 300,000 รูเบิล

การโอนความเป็นเจ้าของใบเรียกเก็บเงินได้รับการยืนยันโดยการยอมรับและการโอนซึ่งจะต้องมีรายละเอียดบังคับที่ระบุไว้ในข้อ 2 ของศิลปะ 9 แห่งกฎหมายของรัฐบาลกลางของ 21.11.1996 N 129-FZ "ในการบัญชี" นอกจากนี้ จะต้องระบุ: รายละเอียดของบิล (ชุด, หมายเลข, วันที่ออก, ประเภท (แบบง่ายหรือโอนได้), มูลค่าที่ตราไว้, วันครบกำหนด, ฯลฯ ); รายละเอียดของข้อตกลงที่มีการโอนตั๋วแลกเงิน เป็นการเหมาะสมที่จะแนบสำเนาใบเรียกเก็บเงินกับพระราชบัญญัติ
เพื่อบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน พวกเขาแบ่งออกเป็นสองประเภท:
- ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน (ในกรณีนี้ การลงทุนทางการเงินจะระบุไว้ในงบดุลด้วยต้นทุนเดิม)
- โดยที่มูลค่าตลาดปัจจุบันถูกกำหนดเช่น จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ที่จัด
ในประเภทที่สอง จะแสดงในงบดุลที่ราคาตลาดซึ่งเกิดขึ้นเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ผลต่างระหว่างประมาณการเดิมและปัจจุบันรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น องค์กรมีสิทธิปรับมูลค่าหลักทรัพย์เป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส (ข้อ 20 PBU 19/02) ขอแนะนำให้สะท้อนช่วงเวลาที่เลือกในนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อการบัญชี
ตามวรรค 3 ของศิลปะ 280 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหลักทรัพย์ได้รับการยอมรับว่าหมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้นเฉพาะเมื่อตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
- หากได้รับการยอมรับให้หมุนเวียนโดยผู้ประกอบการค้าอย่างน้อยหนึ่งรายที่มีสิทธิ์ดำเนินการตามกฎหมายของประเทศ
- หากข้อมูลเกี่ยวกับราคา (ใบเสนอราคา) ของพวกเขาถูกเผยแพร่ในสื่อมวลชน (รวมถึงอิเล็กทรอนิกส์) หรือสามารถให้โดยผู้จัดการค้าหรือผู้มีอำนาจอื่น ๆ ให้กับผู้มีส่วนได้เสียภายในสามปีหลังจากวันที่ทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์
- หากมีการคำนวณราคาตลาดสำหรับพวกเขาในช่วงสามเดือนที่ผ่านมาก่อนวันที่ผู้เสียภาษีทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์เหล่านี้ เมื่อกฎหมายกำหนดไว้

ตัวอย่างที่ 4 ... ในเดือนพฤษภาคม บริษัทผู้ลงทุนได้มาซึ่งหลักทรัพย์ซึ่งใน คำสั่งที่จัดตั้งขึ้นคุณสามารถกำหนดมูลค่าตลาดได้จำนวน 1,000,000 รูเบิล นโยบายการบัญชีขององค์กรระบุว่าควรทำการปรับปรุงสำหรับการลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นรายไตรมาส
ตามข้อมูลที่เผยแพร่อย่างเป็นทางการ (คำพูด ตลาดหลักทรัพย์) มูลค่าของหลักทรัพย์เหล่านี้คือ ณ วันที่ 31 พฤษภาคม - 990,000 รูเบิล; ณ วันที่ 31 ธันวาคม - 1,0008,000 รูเบิล
ในการบัญชี การดำเนินการข้างต้นจะต้องสะท้อนให้เห็นในบันทึก:
เดบิต 60 "การชำระบัญชีกับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" เครดิต 51 - การชำระเงินค่าหลักทรัพย์ให้กับผู้ขาย - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 58 เครดิต 60 - หลักทรัพย์ที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ (พฤษภาคม) - 1,000,000 รูเบิล;
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - การปรับปรุง (การประเมินค่าใหม่) ของหลักทรัพย์ ณ วันที่ 31 พฤษภาคม - 10,000 รูเบิลสะท้อนให้เห็น (1,000,000 - 990,000);
เดบิต 58 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - สะท้อนถึงการปรับปรุง (การประเมินค่าใหม่) ของหลักทรัพย์ ณ วันที่ 31 ธันวาคม - 18,000 รูเบิล (1,008,000 - 990,000)
ดังนั้นใน งบการบัญชีณ สิ้นปี มูลค่าหลักทรัพย์จะคงที่ที่ 1,0008,000 รูเบิล (1,000,000 - 10,000 + 18,000)

ในกรณีที่มูลค่าปัจจุบันของวัตถุของการลงทุนทางการเงินที่ประเมินก่อนหน้านี้ที่มูลค่าตลาดปัจจุบันไม่ได้ถูกกำหนด ณ วันที่รายงาน (เช่น หุ้นเหล่านี้ไม่ได้เสนอราคาในตลาดหลักทรัพย์อีกต่อไป) วัตถุประสงค์ของการลงทุนทางการเงินนี้จะสะท้อนให้เห็น ในงบการเงินด้วยราคาประเมินครั้งสุดท้าย (ข้อ 24 PBU 19/02) ในอนาคตมูลค่าของมันจะไม่ถูกปรับเช่นกันเนื่องจากจะจัดอยู่ในประเภทแรกของการลงทุนทางการเงินโดยอัตโนมัติ
ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย(ข้อตกลงร่วมทุน) มีการใช้มากขึ้นในด้านกิจกรรมผู้ประกอบการ ช่วยให้คุณสามารถรวมกิจกรรมของหน่วยงานธุรกิจต่างๆ รวมทั้งบุคคลเพื่อเข้าร่วมในกิจกรรมทั่วไปประเภทหนึ่งโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล
แนวคิด เนื้อหาของข้อตกลงหุ้นส่วนอย่างง่าย สิทธิ ภาระผูกพัน และความรับผิดชอบของคู่สัญญา ข้อตกลงนี้กำหนดโดย Ch. 55 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ภายใต้ข้อตกลงนี้ สหายร่วมบริจาคเพื่อร่วมกันทำกำไรหรือบรรลุเป้าหมายอื่นที่ไม่ขัดต่อกฎหมาย
ในข้อตกลง หุ้นส่วนต้องระบุว่าจะทำกิจกรรมประเภทใดร่วมกัน เนื่องจากจุดเด่นของข้อตกลงกิจกรรมร่วมกันคือผู้เข้าร่วมทุกคนมีเป้าหมายร่วมกัน เพื่อประโยชน์ในการเป็นหุ้นส่วน หากเป้าหมายคือเชิงพาณิชย์ เฉพาะองค์กรและผู้ประกอบการแต่ละรายเท่านั้นที่สามารถเข้าร่วมเป็นหุ้นส่วนได้ และที่นี่ บุคคลที่ไม่ได้จดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการรายบุคคลไม่สามารถเป็นสหายได้
การมีส่วนร่วมของเพื่อนได้รับการยอมรับว่าเป็นทุกสิ่งที่เขานำมาสู่สาเหตุทั่วไปรวมถึงเงิน ทรัพย์สินอื่น ๆ ความรู้ทักษะและความสามารถระดับมืออาชีพและอื่น ๆ รวมถึงชื่อเสียงทางธุรกิจและความสัมพันธ์ทางธุรกิจ (มาตรา 1042 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ดังนั้นคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายมีสิทธิที่จะประเมินทักษะทางวิชาชีพและการเชื่อมต่อทางธุรกิจของสหายอย่างอิสระ ทำให้เขาได้รับเงินกู้จำนวนมากเพื่อวัตถุประสงค์ร่วมกัน ทักษะและความสามารถทางวิชาชีพและอื่นๆ ยากที่จะจัดทำเอกสาร ในเรื่องนี้ ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนที่เรียบง่ายแตกต่างอย่างมากจากการสนับสนุนอื่นๆ ทั้งหมด
การมีส่วนร่วมของหุ้นส่วนจะถือว่ามีมูลค่าเท่ากัน เว้นแต่จะปฏิบัติตามข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วนอย่างง่ายหรือสถานการณ์จริง การประเมินเงินของการมีส่วนร่วมของหุ้นส่วนนั้นทำขึ้นโดยข้อตกลงระหว่างหุ้นส่วน
มูลค่าเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินมีส่วนสนับสนุนขององค์กรหุ้นส่วนภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่ายคือมูลค่าทางการเงินที่ตกลงกันโดยพันธมิตรในข้อตกลง (ข้อ 15 PBU 19/02)
การลงทุนทางการเงินถูกนำมาพิจารณาโดยหุ้นส่วนที่ได้รับความไว้วางใจให้รับผิดชอบในการดำเนินกิจการร่วมกัน
ตัวอย่างเช่น โดยข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย การจัดการกิจการทั่วไปได้รับมอบหมายให้ดูแลองค์กร จากการมีส่วนร่วมของทุนกฎบัตรของห้างหุ้นส่วน บริษัทรับหุ้นที่หมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์ซึ่งมีมูลค่าตามข้อตกลงคือ 1,000,000 รูเบิล
ในการบัญชีที่แยกต่างหากของห้างหุ้นส่วนสามัญ การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นโดยรายการ:
เดบิต 58 เครดิต 80 "ทุนจดทะเบียน" - หุ้นที่ได้รับในการประเมินภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย - 1,000,000 รูเบิล
PBU 19/02 แนะนำแนวคิด " ค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน”
เพื่อที่จะรับรู้ว่าการลงทุนมีการลดค่าเสื่อมราคา ต้องมีเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อม ๆ กัน:
- ณ วันที่รายงานและ ณ วันที่ในรายงานครั้งก่อน มูลค่าตามบัญชีสูงกว่ามูลค่าประมาณการอย่างมีนัยสำคัญ
- ในระหว่างปีที่รายงานมูลค่าประมาณการของการลงทุนทางการเงินเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในทิศทางที่ลดลงเท่านั้น
- ณ วันที่รายงาน ไม่มีหลักฐานว่ามูลค่าประมาณการของเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้จะเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญในอนาคต
ค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินอาจเกิดขึ้นในสถานการณ์ต่อไปนี้:
- การปรากฏตัวขององค์กรผู้ออกหลักทรัพย์ที่องค์กรเป็นเจ้าของหรือจากลูกหนี้ภายใต้สัญญากู้ยืมเงินสัญญาณล้มละลายหรือประกาศว่าล้มละลาย
- การดำเนินการในตลาดหลักทรัพย์ของธุรกรรมจำนวนมากที่มีหลักทรัพย์ที่คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ
- การขาดหรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญของรายรับจากการลงทุนทางการเงินในรูปแบบของดอกเบี้ยหรือเงินปันผลที่มีความเป็นไปได้สูงที่รายรับเหล่านี้จะลดลงอีกในอนาคต ฯลฯ
ในกรณีที่มีแนวโน้มดังกล่าว องค์กรควรดำเนินการตรวจสอบเพื่อสร้างเงื่อนไขสำหรับต้นทุนการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างยั่งยืน หากเช็คยืนยันมูลค่าลดลง องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน (บัญชี 59) องค์กรการค้าสร้างเงินสำรองด้วยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงิน (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน) และองค์กรที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์จะสร้างเงินสำรองด้วยค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้น
เงินลงทุนทางการเงินจะได้รับการทดสอบการด้อยค่าอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน หากมีอาการของการด้อยค่า องค์กรมีสิทธิ์ดำเนินการตรวจสอบที่ระบุในวันที่รายงานงบการเงินระหว่างกาล
โดย เข้าบัญชี 59การสร้างเงินสำรองจะสะท้อนให้เห็นในเดบิต - การใช้งาน ยอดดุลแสดงยอดคงเหลือของเงินสำรอง ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน บัญชีนี้ทำหน้าที่เป็นผู้ควบคุมบัญชี 58 และให้บริการ แหล่งการเงินครอบคลุมความสูญเสียอันเนื่องมาจากการขายเงินลงทุนที่ยังไม่ได้เสนอราคาในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี
เงินสำรองถูกสร้างขึ้นในวันที่ 31 ธันวาคมของแต่ละปีที่รายงาน (หรือโดยการตัดสินใจขององค์กรเป็นรายไตรมาส ณ วันที่รายงานของงบการเงินระหว่างกาล) ซึ่งสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" เครดิต 59 - มีการสร้างข้อกำหนดสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคา
การเปลี่ยนแปลงจำนวนสำรอง (การปรับปรุง) สำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้ระบุราคาเกิดขึ้นในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงเพิ่มเติมในมูลค่าประมาณการเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน:
เดบิต 91, บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น", เครดิต 59 - จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาเพิ่มขึ้น
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในการลงทุนทางการเงินที่ไม่มีการเสนอราคาลดลง

ตัวอย่างที่ 5 องค์กรซื้อ 3,000 หุ้นในราคา 500 รูเบิล ชิ้น นโยบายการบัญชีกำหนดว่ามูลค่าเงินลงทุนทางการเงินที่ลดลงถือเป็นส่วนสำคัญหากส่วนต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่าประมาณการของหลักทรัพย์เกิน 5%
รายการถูกสร้างขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 58 เครดิต 60 - หลักทรัพย์ที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ - 1,500,000 รูเบิล (500 รูเบิล x 3000 ชิ้น)
ตามที่ผู้ประเมินราคาอิสระระบุว่ามูลค่าหลักทรัพย์โดยประมาณคือ 430 รูเบิล ชิ้น การลดลงเท่ากับ 14%
การด้อยค่ามีสาระสำคัญและกิจการสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของหุ้น จำนวนเงินสำรองจะเป็น 210,000 รูเบิล [(500 รูเบิล - 430 รูเบิล) x 3000 ชิ้น]
การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นโดยรายการ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 59 - มีการสร้างสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาหุ้น - 210,000 รูเบิล
เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน หุ้นในงบดุลจะบันทึกด้วยราคาทุนในอดีตหักสำรอง ค่าใช้จ่ายของพวกเขาคือ 1,290,000 รูเบิล (1,500,000 - 210,000)
บทบัญญัตินี้ถูกตัดออกจากผลประกอบการทางการเงิน (สำหรับรายได้จากการดำเนินงาน) ในสองกรณี:
- เมื่อขายหรือจำหน่ายเงินลงทุนทางการเงินอื่น ๆ ที่มีการสร้างสำรอง
- หากไม่มีการลดมูลค่าการลงทุนเหล่านี้อย่างยั่งยืนต่อไป
เงินสำรองจะถูกตัดออก ณ สิ้นปีหรือรอบระยะเวลารายงานที่มีการขายเงินลงทุนทางการเงินเหล่านี้:
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น" - บทบัญญัติถูกตัดออกสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการจำหน่าย

สำหรับผู้เข้าร่วมที่ไม่ใช่มืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์จำนวนการหักเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์จะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ (ข้อ 10 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์). ในกรณีนี้ปริมาณสำรองที่กู้คืนจะไม่ถูกนำมาพิจารณาด้วย (อนุวรรค 25 ของวรรค 1 ของบทความ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน การระบุประเภทของเงินลงทุน จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่รายงาน จำนวนสำรองที่รับรู้เป็นรายได้จากการดำเนินงานของรอบระยะเวลารายงาน จำนวนเงินสำรองที่ใช้ในปีที่รายงานควรกำหนดเป็น หมายเหตุอธิบายสู่งบดุลขององค์กรตามข้อกำหนดที่มีสาระสำคัญ
เมื่อเวลาผ่านไป การลงทุนทางการเงินอาจถูกยกเลิก การจำหน่ายหลักทรัพย์เกิดขึ้นในกรณีการไถ่ถอน, การขาย, การโอนฟรี, การโอนในรูปแบบของการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น ๆ , การโอนไปยังบัญชีเงินฝากตามข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย ฯลฯ (ข้อ) 25 ของ PBU 19/02) วันที่จำหน่ายเงินลงทุนกำหนด ณ เวลาที่โอนกรรมสิทธิ์ให้เจ้าของเงินลงทุนทางการเงินรายใหม่ ความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา ความเสี่ยงจากการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ)
ในสถานการณ์เช่นนี้ จะตัดบัญชีด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งที่ควบคุมโดย PBU 19/02:
1) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของแต่ละหน่วย
2) ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย;
3) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของครั้งแรก ณ เวลาที่ได้มา (FIFO)
ตามกฎแล้วจะใช้กับเงินสมทบทุนจดทะเบียน, เงินให้กู้ยืม, เงินฝากในธนาคาร, ลูกหนี้ที่ได้มาจากการมอบหมายการเรียกร้อง สำหรับหลักทรัพย์ (หุ้น พันธบัตร ตั๋วเงิน) สามารถใช้วิธีที่สองหรือสามได้
ขั้นตอนในการกำหนดมูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่เกษียณอายุจะแตกต่างกันสำหรับการลงทุนทางการเงินที่ "เสนอราคา" และการลงทุนที่ "ไม่มีการเสนอราคา" หากการลงทุนทางการเงินถูกยกเลิกซึ่งคำนวณมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรจะคำนวณมูลค่าตามการประเมินล่าสุด (ข้อ 30 ของ PBU 19/02)
อนุญาตให้เลือกหนึ่งในวิธีการเหล่านี้สำหรับการลงทุนทางการเงินแต่ละกลุ่ม (ประเภท) และต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเป็นองค์ประกอบ (ข้อ 26 ของ PBU 19/02)
เมื่อใช้วิธีที่สอง (ในกรณีที่ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดปัจจุบันของหลักทรัพย์ได้) มูลค่าเฉลี่ยของหลักทรัพย์คำนวณโดยสูตร:

ต้นทุนเฉลี่ยของหลักทรัพย์ = (ต้นทุนของหลักทรัพย์ต้นเดือน + ต้นทุนของหลักทรัพย์ที่ได้รับระหว่างเดือน) / (จำนวนหลักทรัพย์ต้นเดือน + จำนวนหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ สิ้นเดือน)

มูลค่าหลักทรัพย์ที่ออกโดยการตัดจำหน่าย:

มูลค่าหลักทรัพย์ที่จำหน่าย = มูลค่าหลักทรัพย์เฉลี่ย x จำนวนหลักทรัพย์ที่จำหน่ายระหว่างเดือน.

มูลค่าหลักทรัพย์ ณ สิ้นเดือน:

ต้นทุนของหลักทรัพย์คงเหลือ = ราคาเฉลี่ยของหลักทรัพย์ x จำนวนหลักทรัพย์ที่เหลืออยู่ ณ สิ้นเดือน

ต้นทุนของหลักทรัพย์ที่เหลือ = ต้นทุนของหลักทรัพย์ต้นเดือน + ต้นทุนของหลักทรัพย์ที่ได้รับระหว่างเดือน - ต้นทุนของหลักทรัพย์ที่เกษียณอายุ

การคำนวณที่คล้ายกันจะทำทุกสิ้นเดือน อนุญาตให้ดำเนินการได้ภายในหนึ่งเดือนในแต่ละวันที่จำหน่ายเงินลงทุน (วิธีการต้นทุนเริ่มต้นของค่าเฉลี่ยเคลื่อนที่)
การประเมินมูลค่าแบบต่อเนื่องทำให้สามารถใช้สำหรับแต่ละวันที่ทำรายการได้ ซึ่งสะดวกมากสำหรับ การประมวลผลด้วยคอมพิวเตอร์ข้อมูลในโปรแกรมบัญชี
โปรดทราบว่าต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ยของหลักทรัพย์นั้นกำหนดโดยสัมพันธ์กับประเภทเดียวกัน (หุ้น พันธบัตร ตั๋วสัญญาใช้เงิน)

ตัวอย่างที่ 6 ... กิจกรรมที่ไม่ใช่กิจกรรมหลักขององค์กรคือการซื้อและขายหลักทรัพย์ ตามนโยบายการบัญชี หุ้นจะถูกตัดจำหน่ายด้วยต้นทุนเฉลี่ยดั้งเดิม
เมื่อต้นเดือนมีผู้ออกหุ้น 100 รายในงบดุล ราคาหุ้นคือ 900 รูเบิล ชิ้น ภายในหนึ่งเดือน บริษัทได้ซื้อหุ้นของผู้ออกหุ้นรายเดียวกัน พวกเขาถูกซื้อในสามล็อต:
ล็อตที่ 1 - 150 ชิ้น ในราคา 1,000 รูเบิล / ชิ้น;
ล็อตที่ 2 - 130 ชิ้น ในราคา 1100 รูเบิล / ชิ้น;
รุ่นที่ 3 - 250 ชิ้น ในราคา 1200 รูเบิล / ชิ้น
ธุรกรรมในการได้มานั้นสะท้อนให้เห็น
ดังนั้น:
เดบิต 58 เครดิต 60 - ซื้อหุ้นชุดที่ 1 - 150,000 รูเบิล (1,000 รูเบิล x 150 ชิ้น);
เดบิต 58 เครดิต 60 - ซื้อหุ้นชุดที่ 2 - 143,000 รูเบิล (1100 รูเบิล x 130 ชิ้น);
เดบิต 58 เครดิต 60 - ซื้อหุ้นชุดที่ 3 - 300,000 รูเบิล (1200 รูเบิล x 250 ชิ้น)
ในเดือนเดียวกันนั้น มีการขายหุ้น 500 หุ้น ต้นทุนเฉลี่ยเริ่มต้นของหุ้นที่คำนวณ ณ สิ้นเดือนจะเป็น:
(900 รูเบิล x 100 ชิ้น + 1,000 รูเบิล x 150 ชิ้น + 1100 รูเบิล x 130 ชิ้น + 1200 รูเบิล x 250 ชิ้น) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 รูเบิล
มูลค่าหุ้นที่ออกภายในหนึ่งเดือนเท่ากับ:
RUB 1084.13 x 500 = 542,065 รูเบิล
การตัดจำหน่ายหลักทรัพย์ทำโดยรายการ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - ต้นทุนของหุ้นที่ขายได้ถูกตัดออก - 542,065 รูเบิล
ณ สิ้นเดือนจำนวนหุ้นขององค์กรจะเป็น:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 ชิ้น;
ราคาหุ้น:
(900 rubles x 100 pcs. + 1,000 rubles x 150 pcs. + 1100 rubles x 130 pcs. + 1200 rubles x 250 pcs.) - 542,065 rubles = RUB 140,935

การประเมินมูลค่าหลักทรัพย์ด้วยวิธี FIFOตามสมมติฐานว่าหลักทรัพย์ถูกขายภายในหนึ่งเดือนตามลำดับการรับ (ได้มา) กล่าวคือ หลักทรัพย์ที่ออกขายเป็นรายแรกควรกำหนดมูลค่าด้วยราคาทุนเริ่มต้นของหลักทรัพย์แรกในเวลาที่ได้มาโดยคำนึงถึงมูลค่าหลักทรัพย์ที่จดทะเบียนเมื่อต้นเดือน เมื่อใช้วิธีนี้ หลักทรัพย์ที่มียอดคงเหลือ ณ สิ้นเดือนจะคำนวณมูลค่าตามมูลค่าที่แท้จริงของหลักทรัพย์ล่าสุด ณ เวลาที่ซื้อ และต้นทุนขาย (จำหน่าย) ของหลักทรัพย์จะพิจารณาต้นทุนของ เร็วที่สุดในเวลาที่ได้มา ซึ่งหมายความว่าเมื่อใช้วิธีที่สาม หลักทรัพย์ที่ระบุไว้ในยอดคงเหลือจะถูกตัดออกก่อน จากนั้นจึงจะเข้าสู่องค์กรก่อน หากไม่เพียงพอ - ผู้ที่เข้าสู่ครั้งที่สองหากไม่เพียงพอ - คนที่สาม ฯลฯ
ภายใต้เงื่อนไขของตัวอย่างข้างต้น หากบริษัทใช้วิธี FIFO ในกรณีนี้ ค่าตัดจำหน่ายดังต่อไปนี้:
- หุ้นทั้งหมดที่จดทะเบียนเมื่อต้นเดือน (100 ชิ้น)
- หุ้นทั้งหมดที่ได้รับในชุดที่ 1 (150 ชิ้น)
- หุ้นทั้งหมดที่ได้รับในชุดที่ 2 (130 ชิ้น)
- ส่วนของหุ้นที่ได้รับในล็อตที่ 3 (120 ชิ้น)
ทั้งหมด 500 หุ้น (100 +150 +130 + 120)
สิ้นเดือน บริษัทจะเก็บหุ้น 130 หุ้นจากชุดที่ 3 (250 - 120) ในราคา 1200 รูเบิล ชิ้น
มูลค่าของหุ้นที่จะตัดจำหน่ายคือ RUB 527,000 (RUB 900 x 100 ชิ้น + RUB 1000 x 150 ชิ้น + RUB 1100 x 130 ชิ้น + RUB 1200 x 120 ชิ้น)
การตัดจำหน่ายของพวกเขาสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " เครดิต 58 - ต้นทุนของหุ้นที่ขายได้ถูกตัดออก - 527,000 รูเบิล
ต้นทุนของหุ้นที่เหลืออยู่ ณ สิ้นเดือนจะเท่ากับ 156,000 รูเบิล (1200 รูเบิล x 130 ชิ้น)
ในข้อ 9 ของศิลปะ 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอธิบายว่าเมื่อขายหรือจำหน่ายหลักทรัพย์อื่น ๆ ผู้เสียภาษีอย่างอิสระตามนโยบายการบัญชีที่นำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเลือกวิธีการใดวิธีการหนึ่งต่อไปนี้ในการตัดต้นทุนของหลักทรัพย์ที่เกษียณอายุ เป็นค่าใช้จ่าย:
- ในราคาของการได้มาครั้งแรก (FIFO)
- ในราคาต่อหน่วย
วิธีการเหล่านี้ใช้กับหลักทรัพย์ทั้งที่ซื้อขายและไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่มีการจัดระเบียบ
วิธีการ FIFO ใช้กับหลักทรัพย์ที่เปรียบเทียบได้กับประเภท เงื่อนไขการหมุนเวียน และประเภทของรายได้ เช่น อยู่ภายใต้ราคาตลาดเดียว (ราคาเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของหลักทรัพย์)
วิธีการตัดจำหน่ายใน ค่าภาษีมูลค่าหน่วยของหลักทรัพย์ที่จำหน่ายจะถูกนำไปใช้หากองค์กรสามารถระบุหลักทรัพย์ที่ซื้อขายได้อย่างถูกต้องหรือมีลักษณะที่กำหนดไว้เป็นรายบุคคลหรือระบบบัญชีและข้อกำหนดของการทำธุรกรรมช่วยให้องค์กรสามารถกำหนดได้ว่าหลักทรัพย์ใดมีการซื้อขายอยู่ และสามารถกำหนดมูลค่าของหลักทรัพย์ดังกล่าวได้
วิธีการที่เลือกได้รับการแก้ไขใน นโยบายการบัญชีภาษี.

เงินลงทุนทางการเงิน หมายถึง เงินลงทุนในหลักทรัพย์และทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ตลอดจนเงินกู้ยืมที่ออกให้แก่องค์กรอื่น

ควรสังเกตว่าจำเป็นต้องแยกความแตกต่างระหว่างแนวคิดของการลงทุน "การเงิน" และ "ทุน" แนวปฏิบัติของรัสเซียและต่างประเทศที่มีอยู่ได้แสดงให้เห็นว่า "การลงทุนด้านทุน" เป็นชุดของค่าใช้จ่ายด้านวัสดุแรงงานและการเงินที่มุ่งเป้าไปที่ การขยายการทำซ้ำของสินทรัพย์ถาวรของทุกภาคส่วนของเศรษฐกิจของประเทศและ "การลงทุนทางการเงิน" - การลงทุนโดยองค์กรของกองทุนการเงินและทรัพยากรฟรีอื่น ๆ ในสินทรัพย์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า (งานบริการ) และการสร้าง วัตถุที่ทนทาน

ส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินที่เบี่ยงเบนจากการหมุนเวียนเป็นเวลานาน (มากกว่าหนึ่งปี) เพื่อโน้มน้าวหรือควบคุมกิจกรรมขององค์กรอื่น ๆ คือ การลงทุนทางการเงิน.

ตามโครงสร้างการลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็น:

เงินสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ๆ รวมถึง บริษัท ย่อยและ บริษัท ที่อยู่ในความอุปการะ

การซื้อหลักทรัพย์ของผู้ออกหลักทรัพย์รายอื่น

การให้สินเชื่อแก่นิติบุคคลและบุคคลทั่วไป

การโอนเงินเข้าบัญชีเงินฝากในธนาคาร

ตามความเร่งด่วนการลงทุนทางการเงินแบ่งเป็นการลงทุนระยะยาว - การลงทุนที่มีระยะเวลามากกว่าหนึ่งปีและ การลงทุนระยะสั้น- การผันเงินเป็นระยะเวลาน้อยกว่าหนึ่งปี

เงื่อนไขสำหรับการเปลี่ยนทรัพยากรไปสู่การลงทุนทางการเงินนั้นกำหนดโดยองค์กรเอง หากไม่เป็นไปตามเอกสารที่เกี่ยวข้อง (ข้อตกลงส่วนประกอบ เอกสารที่กำหนดเงื่อนไขการทำงานของหลักทรัพย์ ฯลฯ)

แหล่งการลงทุนทางการเงินของตนเอง ได้แก่ เงินทุนสำรอง เพิ่มทุน; เงินทุนของกำไรสะสม (สุทธิ) เช่นเดียวกับค่าเสื่อมราคาที่ไม่ได้ใช้สำหรับการกู้คืนสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนทั้งหมด

การลงทุนทางการเงินประเภทพิเศษคือหลักทรัพย์

เอกสารเกี่ยวกับหลักทรัพย์ การเงิน หรือการค้า รวมกันเป็นหนึ่งเดียวโดยคุณสมบัติทั่วไป - ความจำเป็นในการนำเสนอสินทรัพย์ที่แสดงอยู่ในนั้น สิทธิที่จะได้รับ จำนวนเงิน, ส่วนแบ่งกำไร สินค้า ฯลฯ

หุ้นคือหลักทรัพย์ประกันสิทธิของเจ้าของ (ผู้ถือหุ้น) ที่จะได้รับส่วนหนึ่งของกำไรของบริษัทร่วมทุนในรูปแบบของเงินปันผลที่จะมีส่วนร่วมในการจัดการของบริษัทร่วมทุนและในส่วนของ ทรัพย์สินที่เหลืออยู่หลังจากการชำระบัญชี

ตราสารหนี้แสดงถึงภาระผูกพันที่ผู้ออกตราสารวางไว้ใน ตลาดหลักทรัพย์, สำหรับการกู้ยืมเงิน หลักทรัพย์ทางภาษีส่วนใหญ่รวมถึงพันธบัตร

พันธบัตรคือการรักษาความปลอดภัยระดับปัญหาที่ประกันสิทธิของผู้ถือในการรับพันธบัตรจากผู้ออกภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยมูลค่าที่ตราไว้ของมูลค่าที่ตราไว้และเปอร์เซ็นต์ของมูลค่านี้หรือทรัพย์สินอื่นเทียบเท่าที่กำหนดไว้

มีพันธบัตร: คูปองและคูปองเป็นศูนย์พร้อมการจ่ายดอกเบี้ย (รายได้) เมื่อมีการไถ่ถอนพันธบัตรหรือตรงเวลาในระหว่างการหมุนเวียน เอกสารและไม่ใช่สารคดี ลงทะเบียนและผู้ถือ ในทางกลับกันคูปองสามารถมีผลตอบแทนคูปองคงที่และผันแปรได้

ตราสารหนี้ยังรวมถึงบัตรเงินฝากและบัตรออมทรัพย์ ตั๋วแลกเงิน ตั๋วเงินคลัง

หนังสือรับรองเงินฝากและหนังสือออมทรัพย์เป็นหนังสือรับรองที่เป็นลายลักษณ์อักษรของธนาคารผู้ออกใบรับรองเกี่ยวกับการฝากเงินซึ่งรับรองสิทธิ์ของผู้ฝากในการรับจำนวนเงินฝากและดอกเบี้ยหลังจากระยะเวลาที่กำหนด

พันธบัตรรัฐบาลคือหลักทรัพย์ที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นสินค้าที่ขายและบริการที่จัดหาให้ตลอดจนการจำนำ

หลักทรัพย์อนุพันธ์คือหลักทรัพย์ที่รับรองสิทธิของเจ้าของในการซื้อหรือขายหลักทรัพย์ (หุ้น พันธบัตร พันธบัตรรัฐบาล) ซึ่งรวมถึงตัวเลือกและฟิวเจอร์ส

ตัวเลือก - หลักทรัพย์ที่รับรองสิทธิในทรัพย์สินบางอย่าง - สิทธิ์ของผู้ถือในการซื้อหรือขายหลักทรัพย์ตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ล่วงหน้า มีตัวเลือกสองประเภท: พุตออปชั่น - สิทธิ์ในการขายหลักทรัพย์และออปชั่นซื้อ - สิทธิ์ในการซื้อหลักทรัพย์ ตัวเลือกจะแบ่งออกเป็นตัวเลือก "อเมริกัน" และ "ยุโรป" ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับระยะเวลาการฝึก ออปชั่นเป็นประเภทการรักษาความปลอดภัยแยกต่างหากและสามารถขายต่อได้

ฟิวเจอร์ส – หลักทรัพย์ที่รับรองสิทธิในการซื้อหรือขายหลักทรัพย์ในวันที่กำหนดในราคาที่กำหนดไว้เมื่อทำสัญญาซื้อขายล่วงหน้า

หลักทรัพย์สามารถประเมินมูลค่าได้โดย:

1. ค่าที่กำหนด;

2. มูลค่าตามบัญชี (หรือมูลค่าหลักทรัพย์ตามจำนวนสินทรัพย์สุทธิ

3. การปล่อยมลพิษ;

4. มูลค่าอัตราแลกเปลี่ยน (ตลาด)

5. มูลค่าการขายต่อ;

6. มูลค่าไถ่ถอน;

7. มูลค่าตามบัญชี

มูลค่าที่ตราไว้สามารถใช้เป็นบัญชีสำหรับหลักทรัพย์บางประเภท การประเมินมูลค่าประเภทนี้ใช้สำหรับตราสารหนี้

หากซื้อในราคาที่แตกต่างจากมูลค่าที่ตราไว้ องค์กรนักลงทุนอาจตัดสินใจนำมูลค่าที่แท้จริงของหลักทรัพย์เหล่านี้ไปสู่มูลค่าที่ตราไว้ การนำมูลค่าการซื้อมาที่พาร์จะดำเนินการอย่างสม่ำเสมอ (ทุกเดือน) ในช่วงระยะเวลาการหมุนเวียนของหลักทรัพย์ โดยความแตกต่างระหว่างมูลค่าเหล่านี้จะอ้างอิงถึงผลลัพธ์ทางการเงิน

องค์กรยังสามารถใช้การประเมินมูลค่าตลาดของส่วนหนึ่งของการลงทุนในหุ้นขององค์กรอื่นที่เสนอราคาในตลาดหลักทรัพย์หรือการประมูลพิเศษ ซึ่งราคาดังกล่าวมีการเผยแพร่เป็นประจำ หาก ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีรายงาน ต้นทุนที่แท้จริงสูงกว่ามูลค่าตลาด (ยกมา) การเปลี่ยนแปลงการประเมินมูลค่าหุ้นจดทะเบียนนี้ไม่ได้ทำโดยตรง แต่โดยอ้อม โดยการสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์

เมื่อมีการจำหน่าย (ขาย แลกเปลี่ยน) หลักทรัพย์ อาจใช้วิธีการประเมินมูลค่าดังต่อไปนี้:

ที่ต้นทุนต่อหน่วยของการรักษาความปลอดภัยแต่ละประเภท (หรือหนึ่งประเภท)

ต้นทุนเฉลี่ย

ที่ค่าใช้จ่ายในการซื้อครั้งแรก (FIFO)

ข้อบังคับทางกฎหมาย

ในสหพันธรัฐรัสเซีย การบัญชีดำเนินการตามเอกสารกำกับดูแลที่มีสถานะต่างกัน บางส่วนของพวกเขาเป็นข้อบังคับ อื่น ๆ เป็นคำแนะนำในลักษณะ

มีระบบการกำกับดูแลสี่ระดับในสหพันธรัฐรัสเซีย:

ระดับที่ 1: นิติบัญญัติ, คำสั่งของประธานาธิบดีแห่งสหพันธรัฐรัสเซียและพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาล, การควบคุมโดยตรงหรือโดยอ้อม, องค์กรและการบำรุงรักษาการบัญชีในองค์กร;

ระดับที่ 2: มาตรฐาน (ระเบียบการบัญชีและการรายงาน);

ระดับที่ 4: เอกสารการทำงานเกี่ยวกับการบัญชีขององค์กรเอง

กฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในการบัญชี" ลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 ฉบับที่ 129 FZ กฎหมายฉบับนี้กำหนดพื้นฐานทางกฎหมายของการบัญชี เนื้อหา หลักการ องค์กร พื้นที่หลักของการบัญชีและการรายงาน องค์ประกอบของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ต้องรักษาบันทึกทางบัญชีและจัดทำงบการเงิน กฎหมายการบัญชีประกอบด้วยสามส่วนและ 19 บทความ

ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการใช้งาน อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n

มติของคณะกรรมการกลางสำหรับตลาดหลักทรัพย์เมื่อวันที่ 27 พฤศจิกายน 2540 N 40 "ในการอนุมัติกฎเกณฑ์สำหรับการสะท้อนการดำเนินงานบางอย่างที่มีหลักทรัพย์โดยผู้เข้าร่วมมืออาชีพของตลาดหลักทรัพย์และกองทุนรวมที่ลงทุนในการบัญชี" กฎเหล่านี้มีผลบังคับใช้ในเดือนมกราคม 1, 1998.

คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 15 มกราคม 1997 ฉบับที่ 2 "ในขั้นตอนการสะท้อนการดำเนินงานที่มีหลักทรัพย์ในการบัญชี"

กำหนดบัญชีที่ใช้เมื่อซื้อหลักทรัพย์, สร้างเงินสำรอง, บัญชีที่สะท้อนกำไร (ขาดทุน) จากการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์และความจำเป็นในการรักษาสมุดบัญชีหลักทรัพย์, ซึ่งหลักทรัพย์ทั้งหมดที่จัดเก็บไว้ในองค์กรต้องอธิบาย . .. สมุดบัญชีหลักทรัพย์ต้องมีรายละเอียดบังคับดังต่อไปนี้ ชื่อผู้ออก; มูลค่าที่ตราไว้ของหลักทรัพย์ มูลค่าการซื้อ หมายเลขชุด ฯลฯ ; จำนวนเงินทั้งหมด; วันที่ซื้อวันที่ขาย หนังสือการบัญชีหลักทรัพย์จะต้องถูกผูกมัดปิดผนึกด้วยตราประทับขององค์กรและลายเซ็นของหัวหน้าและหัวหน้าฝ่ายบัญชีหน้าจะถูกกำหนดหมายเลข

การแก้ไขในบัญชีหลักทรัพย์ต้องได้รับอนุญาตจากหัวหน้าและหัวหน้าฝ่ายบัญชีเท่านั้น โดยระบุวันที่แก้ไข

ระเบียบ "ในขั้นตอนการรักษาบันทึกทางบัญชีของธุรกรรมสำหรับการซื้อและขายเงินตราต่างประเทศ โลหะมีค่าและหลักทรัพย์ในสถาบันสินเชื่อ” (ตามที่แก้ไขและเพิ่มเติม)

ระเบียบนี้กำหนดหลักการบัญชีสำหรับธุรกรรมการซื้อและขายของต่างๆ สินทรัพย์ทางการเงิน(เงินตราต่างประเทศ โลหะมีค่า หลักทรัพย์ เป็นต้น) นับจากวันที่ทำรายการจนถึงวันที่มีมูลค่า (วันที่ส่งเงินไปยังบัญชีของคู่สัญญาที่คู่สัญญาตกลงกัน) หากวันที่ทำรายการและวันที่คิดมูลค่าทำ ไม่ตรงกัน

กฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 22 เมษายน พ.ศ. 2539 N 39-FZ "ในตลาดหลักทรัพย์" (ซึ่งแก้ไขและเพิ่มเติม)

กฎหมายของรัฐบาลกลางนี้ควบคุมความสัมพันธ์ที่เกิดจากการออกและการไหลเวียนของตราสารทุนโดยไม่คำนึงถึงประเภทของผู้ออกตลอดจนข้อมูลเฉพาะของการสร้างและกิจกรรมของผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์

กำหนดแบบฟอร์ม (และตัวอย่าง) ของรายงานระหว่างกาลและประจำปีที่รวมอยู่ในงบดุล และอนุมัติคำแนะนำเกี่ยวกับปริมาณของแบบฟอร์มการบัญชีและคำแนะนำเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดทำงบการเงิน

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - ส่วนที่หนึ่งของวันที่ 31 กรกฎาคม 1998 N 146-FZ (ซึ่งแก้ไขและเพิ่มเติมในวันที่ 30 มีนาคม 9 กรกฎาคม 1999 2 มกราคม 5 สิงหาคม 2000 24 มีนาคม 2544 เป็นต้น) และ ส่วนที่สองของวันที่ 5 สิงหาคม 2000 N 117-FZ (แก้ไขและเพิ่มเติมจาก 29 ธันวาคม 2000, 30 พฤษภาคม, 6 สิงหาคม, 7, 8, 2001, ฯลฯ )

นี่คือหลัก นิติบัญญัติการควบคุมประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษี การปรับปรุงกลไกของกฎระเบียบทางกฎหมายของการเก็บภาษีในระบบเศรษฐกิจตลาด การกำหนดเงื่อนไขการจัดเก็บภาษีและการชำระเงินภาคบังคับอื่นๆ ที่ชัดเจนยิ่งขึ้น

นอกจากนี้ เมื่อทำงานกับการลงทุนทางการเงิน นักบัญชีต้องให้ความสนใจกับเอกสารกำกับดูแลดังต่อไปนี้:

ระเบียบว่าด้วยการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 05/06/99 ฉบับที่ 32n;

ระเบียบการบัญชี "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" PBU 10/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 05/06/99 ฉบับที่ 33n

การนำ PBU 9/99 และ PBU 10/99 มาใช้ในการบัญชีทำให้นักลงทุนมีสิทธิโดยไม่คำนึงถึงการมีใบอนุญาตของผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ ในการรับรู้การทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์เป็นกิจกรรมปกติและดังนั้นให้ใช้ ขั้นตอนการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมเหล่านี้

การบัญชีของการลงทุนทางการเงิน LLC "SOLARIS"

เอกสารประกอบธุรกรรมทางบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน

เอกสารยืนยันการลงทุนทางการเงิน ได้แก่ ได้รับใบหุ้น, สารสกัดจากทะเบียนผู้ถือหุ้น, สารสกัดจากบัญชีคลัง, พันธบัตร; หนังสือรับรองสำหรับจำนวนเงินฝากที่ทำข้อตกลงสำหรับการให้กู้ยืมเงิน

เอกสารยืนยันการขายหลักทรัพย์ ได้แก่ การซื้อขายหลักทรัพย์ สารสกัดจากทะเบียนผู้ถือหุ้น สารสกัดจากบัญชีคลัง คำสั่งโอน

คำสั่งจ่ายเงินและใบแจ้งยอดธนาคารยืนยันการไถ่ถอนพันธบัตรและการคืนเงินกู้ที่ให้ไว้

Solaris LLC ถือหลักทรัพย์เช่นหุ้น พันธบัตร ตั๋วแลกเงิน ใบออมทรัพย์ หลักทรัพย์ทั้งหมดที่จัดเก็บไว้ในองค์กรตามกฎหมายได้อธิบายไว้ในสมุดบัญชีหลักทรัพย์ โดยมีการกรอกรายละเอียดที่จำเป็น ได้แก่ ชื่อหลักทรัพย์ ราคาที่ตราไว้ ราคาซื้อ จำนวน ชุด วันที่ซื้อ วันที่ ของการขาย ปริมาณทั้งหมด

แบบฟอร์ม (ใบรับรอง) ของหลักทรัพย์ที่เก็บไว้ในศูนย์รับฝากยังคงจดทะเบียนในแผนกบัญชีของ Solaris LLC ซึ่งระบุรายละเอียดของศูนย์รับฝากในการบัญชีวิเคราะห์ พื้นฐานสำหรับการรับแบบฟอร์มสต็อคคือเอกสารขาเข้า: ใบตราส่งสินค้า, ใบตราส่งสินค้า, ใบกำกับสินค้า

เมื่อได้รับหรือจำหน่ายหลักทรัพย์แล้ว นักบัญชีจะตรวจสอบความถูกต้องและความถูกต้องของการกรอกเอกสารอย่างรอบคอบ พวกเขาจะต้องลงนามโดยหัวหน้าและหัวหน้าฝ่ายบัญชี

Solaris LLC ได้พัฒนาตารางการไหลของเอกสารสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนไหวของหลักทรัพย์ กำหนดการนี้คำนึงถึงกรอบเวลาที่กำหนดโดยกฎหมายสำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับ: การจ่ายเงินปันผล การชำระบัญชีด้วยงบประมาณภาษีธุรกรรมหลักทรัพย์ การชำระบัญชีด้วยงบประมาณรายได้จากหลักทรัพย์ และการจัดทำงบการเงิน

เอกสารหลักแสดงถึงข้อมูลความเคลื่อนไหวของหลักทรัพย์และการชำระบัญชีที่เกี่ยวข้อง ซึ่งจะถูกบันทึกไว้ในทะเบียนบัญชี

สำหรับการบัญชีของธุรกรรมที่แสดงในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" ใน LLC "Solaris" มีสมุดรายวัน - ลำดับที่ 5 และคำชี้แจงการบัญชีวิเคราะห์หมายเลข 28 ในสมุดรายวัน - ลำดับของแบบฟอร์มหมายเลข 5 การบัญชีสังเคราะห์ของธุรกรรมเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินจะถูกเก็บไว้ใช้ตลอดทั้งปี รายการเครดิตของบัญชี 58 จะได้รับสำหรับบัญชีที่เกี่ยวข้องตามข้อมูลสรุปของใบแจ้งยอดของแบบฟอร์มหมายเลข 28 เกี่ยวกับการหมุนเวียนของเครดิตและมูลค่าการซื้อขายจากการเดบิตของบัญชี 58 จะถูกบันทึกในผลรวมทั่วไป

รายการในใบแจ้งยอดจะทำตามลำดับเวลาเนื่องจากมีการลงทุนกองทุนแต่ละประเภท เครดิตของบัญชีเหล่านี้ ในบริบทของบัญชีที่เกี่ยวข้อง จำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายเพื่อลดการลงทุนทางการเงินจะสะท้อนให้เห็น หลังจากการกระทบยอดกับข้อมูลของการลงทะเบียนอื่น ๆ การหมุนเวียนเครดิตของบัญชี 58 โดยรวมและด้วยการแยกย่อยตามบัญชีที่เกี่ยวข้องในสมุดรายวัน - คำสั่งซื้อหมายเลข 5 จะถูกโอนไปยังบัญชีแยกประเภททั่วไป

หัวข้อ 10. การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน

แนวคิดและประเภทของการลงทุนทางการเงิน

การประเมินการลงทุนทางการเงินทางบัญชี

การบัญชีสำหรับการลงทุนในตราสารทุน

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินที่เป็นหนี้

การบัญชีสำหรับเงินกู้ที่ได้รับ

แนวคิดและประเภทของการลงทุนทางการเงิน

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินถูกควบคุมโดยระเบียบว่าด้วยการบัญชี "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน" (PBU 19/02) ลงวันที่ 10.12.02 ฉบับที่ 126n องค์กรสามารถลงทุนทางการเงินได้:

1) ในหลักทรัพย์ (หุ้น พันธบัตรรัฐบาล พันธบัตรองค์กร เงินฝาก ตั๋วเงินและสินค้าโภคภัณฑ์ เช็ค และตราสารอนุพันธ์อื่นๆ)

2) ในรูปแบบของเงินสมทบทุนจดทะเบียน;

3) ในรูปของเงินกู้ระยะยาวและระยะสั้น

การลงทุนทางการเงินของกลุ่มที่สองและสามสามารถทำได้ในรูปแบบการเงินและวัสดุ

การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี หากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน:

ความพร้อมของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันความเป็นเจ้าขององค์กร

การเปลี่ยนแปลงไปสู่องค์กรของความเสี่ยงทางการเงิน (ความเสี่ยงของการล้มละลาย ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา ฯลฯ );

ความสามารถในการนำประโยชน์ทางเศรษฐกิจมาสู่องค์กร

การลงทุนทางการเงินไม่รวมถึง:

เป็นเจ้าของหุ้นที่ซื้อคืนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายหรือยกเลิกในภายหลัง

ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยองค์กรที่ออกให้แก่องค์กรขายเมื่อชำระค่าสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;

การลงทุนในสังหาริมทรัพย์และ อสังหาริมทรัพย์ซึ่งมีแบบฟอร์มเอกสารที่จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว

โลหะมีค่า อัญมณี งานศิลปะ และของมีค่าอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งไม่ได้ได้มาเพื่อดำเนินกิจกรรมตามปกติ

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินดำเนินการในบัญชีที่ใช้งานอยู่ 58 "การลงทุนทางการเงิน" ซึ่งสามารถเปิดบัญชีย่อยต่อไปนี้:

58-1 "หุ้นและหุ้น";

58-2 "ตราสารหนี้";

58-3 "ได้รับเงินกู้";

58-4 "การบริจาคภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย" เป็นต้น

การประเมินการลงทุนทางการเงินในการบัญชี

การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเริ่มต้น ซึ่งเข้าใจว่าเป็นจำนวนต้นทุนการได้มาจริง ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินประกอบด้วย:

ต้นทุนในการจัดหาเงินลงทุนตามสัญญา

ต้นทุนข้อมูลและบริการให้คำปรึกษา

ค่าคอมมิชชั่นของคนกลาง

ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการซื้อเงินลงทุนทางการเงิน

สำหรับการลงทุนทางการเงินที่มีการกำหนดมูลค่าไว้สำหรับการบัญชีที่มูลค่าตลาดในปัจจุบัน อาจมีการประเมินมูลค่าเพิ่มเติมหรือลดราคาในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน:

เดบิต 58 เครดิต 91.1 - การประเมินค่าใหม่เนื่องจากการเพิ่มขึ้นของมูลค่าตลาดปัจจุบันของการลงทุนทางการเงิน

เดบิต 91.2 เครดิต 58 - ลดราคาเนื่องจากมูลค่าตลาดปัจจุบันของการลงทุนทางการเงินลดลง

หากมีสัญญาณของการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน องค์กรต้องตรวจสอบการมีอยู่ของเงื่อนไขสำหรับมูลค่าการลงทุนทางการเงินเหล่านี้ที่ลดลงอย่างยั่งยืน หากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันการลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องในมูลค่าของการลงทุนทางการเงิน องค์กรจะสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงิน อันเนื่องมาจากค่าใช้จ่ายอื่นๆ การบัญชีของเงินสำรองดำเนินการในบัญชี 59“ ค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน” การสร้างเงินสำรองจะแสดงโดยการผ่านรายการ: เดบิต 91-2 เครดิต 59

ในงบการเงิน มูลค่าของเงินลงทุนดังกล่าวแสดงเป็นจำนวนเงินสุทธิจากค่าเผื่อการด้อยค่าที่เกิดขึ้น หากตามผลการตรวจสอบค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินพบว่ามูลค่าเพิ่มขึ้นโดยประมาณถูกเปิดเผย จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้าสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะถูกปรับตามการลดลงและเพิ่มขึ้นในผลลัพธ์ทางการเงิน (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น): เดบิต 59, เครดิต 91-1

การลงทุนทางการเงินที่ส่งออกได้รับการประเมินด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้:

1) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินแต่ละหน่วย

2) ที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย;

3) ที่ต้นทุนเริ่มต้นของครั้งแรกในช่วงเวลาของการลงทุนทางการเงิน (วิธี FIFO)

การใช้วิธีใดวิธีหนึ่งจัดทำโดยนโยบายการบัญชีขององค์กรสำหรับกลุ่มหรือประเภทของการลงทุนทางการเงิน

หากการลงทุนทางการเงินมีมูลค่าตลาดปัจจุบันสะท้อนอยู่ในการบัญชี ก็จะถูกกำจัดตามการประเมินครั้งล่าสุด

การบัญชีสำหรับการลงทุนในตราสารทุน

การลงทุนทางการเงินที่เป็นตราสารทุนคือการลงทุนขององค์กรบุคคลที่สามในหุ้นเพื่อเข้าร่วมในการบริหารองค์กรหรือเพื่อให้ได้มาซึ่งรายได้จากการเก็งกำไรตลอดจนการได้มาซึ่งหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรบุคคลที่สามเพื่อเข้าร่วม การจัดการขององค์กร

ตัวอย่างที่ 1

องค์กร "Vega" ได้รับ 10 หุ้นในราคา 12,000 รูเบิล มูลค่าที่ตราไว้ของหนึ่งหุ้นคือ 1,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการบริการให้คำปรึกษาโดยองค์กรบุคคลที่สามมีจำนวน RUB 118 รวม ภาษีมูลค่าเพิ่ม RUB 18

สะท้อนต้นทุนของหุ้นที่ได้มา:

เดบิต 58-1 "หุ้นและหุ้น" เครดิต 51 "บัญชีปัจจุบัน" -12,000 รูเบิล

รวมอยู่ในมูลค่าเริ่มต้นของหุ้นเป็นค่าที่ปรึกษา:

เดบิต 58-1 "หุ้นและหุ้น" เครดิต 51 "บัญชีปัจจุบัน" -100 รูเบิล

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะท้อนจากบริการให้คำปรึกษา:

เดบิต 19 "VAT สำหรับของมีค่าที่ซื้อ" เครดิต 51 "บัญชีปัจจุบัน" - 18 รูเบิล

ดังนั้นมูลค่าเริ่มต้นของหุ้นจะเป็น:

(12,000 rubles + 100 rubles): 10 หุ้น = 1210 rubles

การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงินที่เป็นหนี้

การลงทุนทางการเงินในตราสารหนี้ หมายถึง การลงทุนทางการเงินในตราสารหนี้ (พันธบัตรรัฐบาล พันธบัตรองค์กร เช็ค เงินฝาก ตั๋วเงิน และตั๋วแลกเงินพาณิชย์) โดยปกติ พันธบัตรจะขายในราคาลดพิเศษซึ่งเมื่อครบกำหนดจะจ่ายให้กับผู้ถือเกินจำนวนเงินที่ชำระ นอกจากนี้ พันธบัตรยังสามารถจ่ายดอกเบี้ยรายปีได้อีกด้วย

ตัวอย่างที่ 2

องค์กรซื้อแพ็คเกจพันธบัตรที่มีอายุ 4 ปี มูลค่าที่ตราไว้ของแพ็คเกจพันธบัตรคือ 18,000 รูเบิล ต้นทุนการได้มาจริงมีจำนวน RUB 12,000 พันธบัตรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี ณ สิ้นปีที่รายงาน รายได้ของพันธบัตรมีจำนวน 2,000 รูเบิล

มูลค่าที่แท้จริงของพันธบัตรที่ซื้อจะสะท้อนให้เห็น:

เดบิต 58.2 เครดิต 76 - 12,000 รูเบิล

2. รายได้ค้างรับจากพันธบัตร:

เดบิต 76 เครดิต 91.1 - 2,000 รูเบิล

3. รับรายได้จากพันธบัตร:

เดบิต 51 เครดิต 76 - 2,000 รูเบิล

4. ความแตกต่างระหว่างมูลค่าเล็กน้อยและมูลค่าที่แท้จริงของพันธบัตรที่ซื้อได้ถูกตัดออกเมื่อรายได้สะสมตามสัดส่วนของระยะเวลาหมุนเวียนของพันธบัตร:

เดบิต 58-2 เครดิต 91-1 "รายได้อื่น" - 1,500 รูเบิล

((18,000 rubles - 12,000 rubles): 4 ปี)

บันทึกทางบัญชี 2-4 จะทำในช่วง 3 ปีข้างหน้าซึ่งทำให้ภายในสิ้นปีที่สี่สามารถสร้างมูลค่าเล็กน้อยในการเดบิตของบัญชี 58-2 ซึ่งผู้ออกจะไถ่ถอนให้กับผู้ถือ . ในการแลกของรางวัลจะมีการลงทะเบียน:

เดบิต 51 เครดิต 58-2 - 18,000 รูเบิล

5. การบัญชีสำหรับเงินกู้ที่ให้ไว้

เงินกู้ที่ให้คือ หุ้นกู้เกี่ยวกับการจัดหาเงินทุน (ทรัพย์สินอื่น) โดยนิติบุคคลหนึ่งหรือบุคคลไปยังนิติบุคคลอื่น (บุคคล) โดยไม่ต้องมีส่วนร่วมของธนาคาร ตามข้อ 7 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" จำนวนดอกเบี้ยเงินกู้ที่ให้ไว้ในบัญชีของนักลงทุนจะต้องรวมอยู่ในรายได้อื่น

ตัวอย่างที่ 3

องค์กรให้สินเชื่อเงินสดแก่นิติบุคคลเป็นระยะเวลา 6 เดือนจำนวน 100,000 รูเบิล ในอัตรา 30% ต่อปี ตามสัญญาจะคิดดอกเบี้ยและจ่ายเป็นรายเดือน เมื่อครบกำหนดระยะเวลาที่กำหนด จะได้รับเงินเพื่อชำระคืนเงินกู้

ให้เงินกู้ระยะสั้น:

เดบิต 58-3 เครดิต 51 - 100,000 รูเบิล

2. ดอกเบี้ยค้างรับรายเดือนของเงินกู้ที่ให้:

เดบิต 76 เครดิต 91.1 - 2,500 รูเบิล

(100,000 รูเบิล * 30%: 12 เดือน)

3. ดอกเบี้ยที่ได้รับตามสัญญาเงินกู้:

เดบิต 51 เครดิต 76 - 2500 รูเบิล

4. ชำระคืนเงินกู้ระยะสั้น:

เดบิต 51 เครดิต 58-3 - 100,000 รูเบิล

ในการรายงานขององค์กรและองค์กรในประเทศ การลงทุนทางการเงินต่างๆ จะถูกนำมาพิจารณาด้วย เช่น สินเชื่อที่ออก เงินฝาก ฯลฯ พวกเขารวมกันเป็นหนึ่งโดยแนวคิดของ "สิ่งที่แนบมา" การลงทุนทางการเงินจะแสดงในงบดุลและคำอธิบายประกอบงบ

สิ่งที่รวมอยู่ในการลงทุนทางการเงินในงบดุล

แนวคิดของ "การลงทุนทางการเงินใน งบดุล" รวมถึง:

• หลักทรัพย์ต่างๆ กับ กำหนดเวลาและค่าใช้จ่ายในการชำระหนี้
• เงินสมทบทุนของวิสาหกิจและองค์กรอื่น ๆ
• สินเชื่อที่ออก (ไม่รวมปลอดดอกเบี้ย) และเงินฝาก
• ลูกหนี้ที่ได้มา ฯลฯ

การลงทุนและสินทรัพย์ดังกล่าวจะรวมอยู่ในแนวคิดภายใต้การพิจารณาหากเป็นไปตามเกณฑ์ต่อไปนี้:

• เอกสารยืนยัน;
• นักลงทุนแต่ละรายมีความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนดังกล่าวหรือไม่
• โอกาสที่การลงทุนเหล่านี้จะทำให้ ผลกระทบทางเศรษฐกิจในรูปแบบของผลประโยชน์ในรูปแบบต่างๆ (เงินปันผล การเพิ่มมูลค่า ฯลฯ) ข้อสรุปนี้ต่อจากข้อ 2, 3 ของ PBU 19/02

ตอนนี้ให้พิจารณาสิ่งที่ใช้ไม่ได้กับการลงทุนทางการเงินระยะยาวในบรรทัดที่ 1170 ของงบดุล นี่คือตัวอย่าง:

• ถือหุ้นของบริษัทที่ซื้อคืนเพื่อยกเลิกหรือขายในภายหลัง
• ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกในความสัมพันธ์ทางกฎหมายในการซื้อและขายและการให้บริการ
• การลงทุนในทรัพย์สินที่ให้เช่าโดยมีค่าธรรมเนียม
• เครื่องประดับ ภาพวาด ฯลฯ หากการซื้อนั้นไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมปกติขององค์กร
• สินทรัพย์ถาวร สินค้าคงคลัง และสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การลงทุนทางการเงินสะท้อนให้เห็นในการบัญชีที่ไหนและอย่างไร

ก่อนที่จะเข้าสู่งบดุลการลงทุนทางการเงินในปัจจุบันในการบัญชีจะเกิดขึ้นในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" พร้อมกันนั้นการฝากเงินขึ้นอยู่กับการบัญชีในบัญชีย่อย 55-3 "บัญชีเงินฝาก"

ในการบัญชีวิเคราะห์หลักทรัพย์ ข้อมูลเกี่ยวกับ:

• ชื่อผู้ออก;
• ชื่อและรายละเอียดของการรักษาความปลอดภัย
• ค่าใช้จ่าย;
• จำนวนเงินทั้งหมด;
• วันที่ได้มาและจำหน่าย
• สถานที่จัดเก็บ

ต้นทุนงบดุล การลงทุนระยะยาวที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงินแสดง ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่แล้ว และ ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีที่หมดอายุก่อน (ก่อนหน้า) นี้

เมื่อใดก็ตามที่มีการสร้างข้อมูลที่เกี่ยวข้องในการบัญชี การลงทุนทางการเงินระยะยาวในงบดุลจะอยู่ในบรรทัดที่ 1170

ในการบัญชี สินทรัพย์ที่สอดคล้องกับตัวบ่งชี้งบดุลที่พิจารณาจะถูกนำมาพิจารณาด้วยต้นทุนเดิม

ต่อไปนี้จะนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับการลงทุนทางการเงิน:

• จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญา
• ต้นทุนข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนที่เกี่ยวข้อง
• รางวัลสำหรับคนกลาง;
• ต้นทุนอื่น ๆ ของการลงทุนทางการเงิน

ในการกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันของการลงทุนทางการเงิน จะใช้แหล่งข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมดที่มีอยู่ หากการลงทุนทางการเงินไม่มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้นและไม่มีการกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน การลงทุนดังกล่าวจะถูกบันทึก ณ วันที่รายงานด้วยต้นทุนเดิม

ต้นทุนเริ่มต้นของตราสารหนี้ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันอาจเปลี่ยนเป็นมูลค่าเล็กน้อยในช่วงระยะเวลาของการหมุนเวียน สิ่งนี้ทำอย่างเท่าเทียมกันขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ของหลักทรัพย์ดังกล่าว

การกำจัดเงินลงทุนทางการเงินขึ้นอยู่กับการบัญชีสำหรับ:

• ชำระคืน;
• ขาย;
• โอนฟรี ฯลฯ

การจำหน่ายสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันจะบันทึกเป็น:

• ทั้งที่ค่าใช้จ่ายในอดีต
• ทั้งที่ต้นทุนเริ่มต้นเฉลี่ย
• หรือโดยวิธี FIFO

ตามระเบียบว่าด้วยการบัญชี PBU 19/02 สำหรับการยอมรับสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินสำหรับการบัญชีต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ในแต่ละครั้ง:

การปรากฏตัวของเอกสารที่ดำเนินการอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสิทธิขององค์กรในการลงทุนทางการเงินและการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ที่เกิดจากสิทธิ์นี้

การเปลี่ยนแปลงไปสู่องค์กรของความเสี่ยงทางการเงินที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนทางการเงิน (ความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของราคา ความเสี่ยงของการล้มละลายของลูกหนี้ ความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง ฯลฯ );

ความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรในอนาคต ในรูปแบบของดอกเบี้ย เงินปันผล หรือมูลค่าเพิ่ม (ในรูปแบบความแตกต่างระหว่างราคาขาย (ไถ่ถอน) ของเงินลงทุนทางการเงินและมูลค่าซื้อ อันเป็นผลมาจากการแลกเปลี่ยน ใช้เพื่อชำระภาระผูกพันขององค์กร เพิ่มมูลค่าตลาดในปัจจุบัน ฯลฯ)

การลงทุนทางการเงินขององค์กรประกอบด้วย: หลักทรัพย์ของรัฐบาลและเทศบาล หลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ รวมถึงตราสารหนี้ ซึ่งกำหนดวันที่และค่าใช้จ่ายในการไถ่ถอน (พันธบัตร ตั๋วแลกเงิน) การบริจาคให้กับทุนที่ได้รับอนุญาต (รวม) ขององค์กรอื่น ๆ (รวมถึง บริษัท ย่อยและหน่วยงานธุรกิจที่อยู่ในความอุปการะ); เงินให้กู้ยืมแก่องค์กรอื่น, เงินฝากในสถาบันเครดิต, ลูกหนี้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้อง; ผลงานขององค์กรพันธมิตรภายใต้ข้อตกลงหุ้นส่วนที่เรียบง่าย

การลงทุนทางการเงินขององค์กรไม่รวมถึง:

เป็นเจ้าของหุ้นที่บริษัทร่วมทุนไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้นเพื่อขายต่อหรือยกเลิกในภายหลัง

ตั๋วสัญญาใช้เงินที่ออกโดยองค์กรที่ออกให้แก่องค์กรขายเมื่อชำระค่าสินค้าที่ขาย, ผลิตภัณฑ์, งานที่ดำเนินการ, การให้บริการ;

การลงทุนขององค์กรในอสังหาริมทรัพย์และทรัพย์สินอื่น ๆ ที่มีรูปแบบวัสดุที่จัดทำโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการใช้งานชั่วคราว (การครอบครองและใช้ชั่วคราว) เพื่อสร้างรายได้

โลหะมีค่า อัญมณี งานศิลปะ และของมีค่าอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน ซึ่งไม่ได้ได้มาเพื่อดำเนินกิจกรรมตามปกติ

ขึ้นอยู่กับธรรมชาติของการลงทุนทางการเงิน ลำดับของการจัดหาและการใช้งาน หน่วยของการลงทุนทางการเงินสามารถเป็นชุด ชุด ชุด ฯลฯ ชุดการลงทุนทางการเงินที่เป็นเนื้อเดียวกัน

สำหรับหลักทรัพย์ของรัฐบาลและหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่รับทำบัญชี การบัญชีเชิงวิเคราะห์ควรมีข้อมูลอย่างน้อยดังต่อไปนี้: ชื่อผู้ออกและชื่อหลักทรัพย์ หมายเลข ชุด ฯลฯ ราคาปกติ ราคาซื้อ ต้นทุนที่เกี่ยวข้อง กับการซื้อหลักทรัพย์ จำนวนรวม วันที่ซื้อ วันที่ขายหรือจำหน่ายอื่น สถานที่จัดเก็บ

การลงทุนทางการเงินได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีด้วยต้นทุนเริ่มต้น ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมคือจำนวนต้นทุนที่แท้จริงขององค์กรในการได้มาซึ่งสิ่งเหล่านี้ ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีที่ขอคืนเงินได้อื่น ๆ (ยกเว้นกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม)

ต้นทุนที่แท้จริงของการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงินคือ:

จำนวนเงินที่จ่ายตามข้อตกลงกับผู้ขาย

จำนวนเงินที่จ่ายให้กับองค์กรและบุคคลอื่นสำหรับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เหล่านี้ หากองค์กรได้รับข้อมูลและบริการให้คำปรึกษาที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจซื้อเงินลงทุน และองค์กรไม่ตัดสินใจเกี่ยวกับการจัดหาดังกล่าว ต้นทุนของบริการเหล่านี้จะอ้างถึงผลลัพธ์ทางการเงินของการค้า องค์กร (เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) หรือการเพิ่มขึ้นของค่าใช้จ่ายขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรในรอบระยะเวลารายงานเมื่อมีการตัดสินใจไม่ซื้อการลงทุนทางการเงิน (แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n)

ค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับองค์กรตัวกลางหรือบุคคลอื่นที่ได้รับทรัพย์สินมาเพื่อการลงทุนทางการเงิน

ต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์เป็นการลงทุนทางการเงิน

ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนที่แท้จริงของการลงทุนทางการเงิน เว้นแต่จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงิน

กรณีที่ราคาต้นทุนไม่มีความสำคัญ (ยกเว้นจำนวนเงินที่ชำระตามสัญญากับผู้ขาย) สำหรับการได้มาซึ่งเงินลงทุนทางการเงินดังกล่าวเป็นหลักทรัพย์เปรียบเทียบกับจำนวนเงินที่ชำระตามสัญญากับผู้ขาย องค์กร มีสิทธิรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ขององค์กรในรอบระยะเวลารายงานนั้น ๆ ซึ่งหลักทรัพย์ที่ระบุได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี (แก้ไขโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n)

มูลค่าเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่ทำขึ้นเพื่อสมทบทุนที่ได้รับอนุญาต (รวม) ขององค์กรได้รับการยอมรับตามมูลค่าทางการเงินที่ตกลงกันโดยผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร เว้นแต่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

มูลค่าเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินที่องค์กรได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย เช่น หลักทรัพย์ รับรู้:

มูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่ยอมรับการบัญชี เพื่อความมุ่งประสงค์ของระเบียบนี้ภายใต้ปัจจุบัน มูลค่าตลาดหลักทรัพย์ถือเป็นราคาตลาดซึ่งคำนวณตามขั้นตอนที่กำหนดโดยผู้จัดการค้าในตลาดหลักทรัพย์

จำนวนเงินที่สามารถรับได้จากการขายหลักทรัพย์ที่ได้รับ ณ วันที่รับการบัญชี - สำหรับหลักทรัพย์ที่ผู้จัดซื้อขายหลักทรัพย์ไม่ได้คำนวณราคาตลาด

ต้นทุนเริ่มต้นของการลงทุนทางการเงินซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีอาจเปลี่ยนแปลงได้ในกรณีที่กฎหมายกำหนด

เพื่อวัตถุประสงค์ของการประเมินในภายหลัง การลงทุนทางการเงินแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: การลงทุนทางการเงินซึ่งสามารถใช้เพื่อกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันในลักษณะที่กำหนดโดย PBU 19/02 และการลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าตลาดปัจจุบันไม่ใช่ มุ่งมั่น.

การลงทุนทางการเงินที่สามารถกำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันได้ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้จะแสดงในงบการเงิน ณ สิ้นปีที่รายงานด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยการปรับปรุงการประเมิน ณ วันที่ในรายงานครั้งก่อน องค์กรสามารถทำการปรับปรุงที่ระบุเป็นรายเดือนหรือรายไตรมาส

ผลต่างระหว่างการประเมินการลงทุนทางการเงินด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน ณ วันที่รายงานและการประเมินการลงทุนทางการเงินครั้งก่อน อ้างอิงถึงผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้า (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น) หรือการเพิ่มขึ้นของรายได้หรือ ค่าใช้จ่ายจากองค์กรที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์โดยสอดคล้องกับบัญชีการลงทุนทางการเงิน (แก้ไขโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n)

การลงทุนทางการเงินที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันจะต้องแสดงในบันทึกทางบัญชีและในงบการเงิน ณ วันที่รายงานด้วยต้นทุนเริ่มแรก

รายได้จากการลงทุนทางการเงินรับรู้เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้อื่นตามระเบียบว่าด้วย การบัญชี"รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 N 32n (จดทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 31 พฤษภาคม 2542 หมายเลขทะเบียน 1791)

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้สินเชื่อแก่องค์กรอื่นถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร (แก้ไขโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n)

ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการการลงทุนทางการเงินขององค์กร เช่น การชำระค่าบริการของธนาคาร และ / หรือเงินฝากเพื่อการลงทุนทางการเงิน การจัดหาสารสกัดจากบัญชีอารักขา ฯลฯ ถือเป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร (แก้ไขโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 18 กันยายน 2549 N 116n)