การรายงานทางบัญชีของงบการเงินแตกต่างกัน การรายงานทางบัญชีและการเงิน: สั้น ๆ เกี่ยวกับหลัก

Dmitry Ryabykh ผู้อำนวยการทั่วไปของ Alt-Invest LLC, มอสโก

คำถามใดบ้างที่คุณสามารถหาคำตอบได้ในบทความนี้

• อะไรคือความแตกต่างระหว่างการรายงานทางการเงินและการจัดการจากการบัญชี
• ข้อสรุปในทางปฏิบัติใดบ้างที่สามารถดึงออกมาจากการวิเคราะห์ความสามารถในการทำกำไรของการขาย
• ตัวบ่งชี้ใดของการรายงานของฝ่ายบริหารที่ควรทราบสำหรับ CEO
• สิ่งที่นักลงทุนที่มีศักยภาพให้ความสนใจ

การรายงานของบริษัทมีสามประเภท: การบัญชี (ภาษี) การเงิน และการจัดการ มาดูกันดีกว่าว่าแต่ละคุณสมบัติมีอะไรบ้าง

การรายงานทางบัญชี (ภาษี)แต่งหน้าทั้งหมด บริษัทรัสเซีย... ข้อความเหล่านี้รวมถึง "งบดุล" "งบกำไรขาดทุน" การคืนภาษีและรูปแบบอื่นๆ อีกมากมาย เป็นที่น่าสนใจว่าอยู่ภายใต้การตรวจสอบของหน่วยงานของรัฐด้วยเหตุนี้ งบการเงิน- สิ่งแรกที่เจ้าหนี้หรือหุ้นส่วนบริษัทของคุณต้องการศึกษา อย่างไรก็ตาม หากบริษัทของคุณใช้แบบแผนสีเทาในการทำงาน ข้อมูลการรายงานจะถูกบิดเบือน และคุณไม่สามารถประเมินสถานการณ์ในบริษัทได้อย่างเพียงพอ นั่นคือเหตุผลที่บริษัทต้องมีการรายงานทางการเงินและการจัดการ หรือเพียงแค่การจัดการ

งบการเงินอาจดูเหมือนบัญชี (ภาษี) อย่างใดอย่างหนึ่ง แต่ งบการเงินมีความแตกต่างที่สำคัญ ไม่ได้จัดทำขึ้นด้วยเหตุผลด้านความสอดคล้อง ข้อบังคับทางกฎหมายและการปรับภาษีให้เหมาะสม โดยเน้นที่การสะท้อนของจริงที่แม่นยำที่สุด กระบวนการทางการเงินในธุรกิจ ตัวอย่างเช่น เกี่ยวข้องกับการบัญชีหนี้สิน การตัดจำหน่ายต้นทุน ค่าเสื่อมราคา การประเมินมูลค่าหุ้น

การรายงานการจัดการเน้นที่ลักษณะภายในขององค์กร ตัวอย่างเช่น อาจเป็นข้อมูลการผลิตใดๆ (ผู้อำนวยการฝ่ายผลิตสามารถจัดทำรายงานดังกล่าวได้) ข้อมูลเกี่ยวกับงานกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ ข้อมูลเกี่ยวกับสต็อกและตัวเลขที่คล้ายกัน โดยไม่สะท้อนภาพรวมของธุรกิจ การรายงานของฝ่ายบริหารจึงเป็นพื้นฐานที่ดีในการกำหนดเป้าหมายและติดตามผลสัมฤทธิ์ทางการเรียน สิ่งสำคัญอย่างยิ่งคือต้องจัดทำรายงานการจัดการในบริษัทขนาดเล็กและขนาดกลาง ซึ่งไม่ได้ดำเนินการข้อมูลทั้งหมดอย่างเป็นทางการ อันที่จริงเพียงการรายงานของฝ่ายบริหารเท่านั้น คุณจะสามารถประเมินสถานการณ์จริงในบริษัทได้ (ดูเพิ่มเติม หลักการทำงานสองประการพร้อมการรายงานใดๆ)

ตัวชี้วัดที่สำคัญของงบการเงิน

งบการเงินมักจะจัดทำโดยองค์กรขนาดใหญ่ ในขณะเดียวกัน ก็เป็นไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) หรือมาตรฐาน American GAAP สำหรับผู้จัดการของบริษัทขนาดกลางและขนาดย่อม ผมขอแนะนำให้สร้างตัวบ่งชี้ที่อธิบายด้านล่าง อย่างน้อยก็ภายในกรอบการรายงานของฝ่ายบริหาร คุณสามารถมอบงานนี้ให้กับผู้อำนวยการฝ่ายการเงินหรือหัวหน้าฝ่ายบัญชี

1. ความสามารถในการทำกำไรจากการขายมัน ตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดมันเป็นเรื่องของเขาที่คุณต้องให้ความสนใจก่อนอื่น ความสามารถในการทำกำไรของการขายนั่นคืออัตราส่วนของกำไรสุทธิต่อการหมุนเวียนไม่เคยคำนวณตามงบการเงิน แต่เป็นรายงานทางการเงินที่จำเป็นที่นี่ หากไม่มีคุณควรวิเคราะห์การรายงานของฝ่ายบริหาร อัตรากำไรที่เพิ่มขึ้นเป็นสิ่งที่ดี แต่การลดลงบ่งบอกถึงปัญหา อัตราผลตอบแทนมักจะถูกกำหนดโดยองค์กรเอง มูลค่าจะขึ้นอยู่กับภาคตลาด กลยุทธ์ที่เลือก และปัจจัยอื่นๆ อีกหลายประการ

ความสามารถในการทำกำไรสูงเป็นสัญญาณว่าบริษัทสามารถลงทุนได้อย่างอิสระมากขึ้นในโครงการระยะยาว และใช้จ่ายเงินเพื่อพัฒนาธุรกิจและเพิ่มความสามารถในการแข่งขัน ความสำเร็จต้องพัฒนาและรวมเข้าด้วยกัน หากความสามารถในการทำกำไรต่ำ จำเป็นต้องกำหนดชุดของมาตรการที่มุ่งเป้าไปที่การเพิ่มยอดขายหรือลดต้นทุน หรือพยายามโน้มน้าวทั้งยอดขายและต้นทุน ตัวอย่างเช่น คุณสามารถลดการลงทุนในโครงการระยะยาว พยายามกำจัดต้นทุนที่ไม่ใช่การผลิต

2. เงินทุนหมุนเวียนคุณสามารถวิเคราะห์เงินทุนหมุนเวียนทั้งบนพื้นฐานของงบการเงินและตามงบการเงิน อย่างไรก็ตาม ข้อสรุปจะแตกต่างกัน งบการเงินประเมินคุณภาพของการจัดการเงินทุนหมุนเวียนที่เกิดขึ้นจริง การวิเคราะห์รวมถึงการศึกษาตัวบ่งชี้ที่พบบ่อยที่สุด:

• การหมุนเวียนสินค้าคงคลัง (สะท้อนถึงความเร็วของการขายสินค้าคงคลัง ในขณะที่การหมุนเวียนของสินค้าคงคลังสูงจะเพิ่มความต้องการสำหรับความมั่นคงของการจัดหาวัสดุและอาจส่งผลต่อความมั่นคงของธุรกิจ)
• การหมุนเวียนของลูกหนี้ (แสดงเวลาเฉลี่ยที่ต้องใช้ในการเก็บหนี้นี้ ตามลำดับ ค่าสัมประสิทธิ์ที่ต่ำอาจบ่งบอกถึงความยากลำบากในการเก็บเงิน)
• มูลค่าการซื้อขายของเจ้าหนี้

หุ้นและ ลูกหนี้เงินทุนถูกระงับในกระบวนการทางธุรกิจของบริษัทในปัจจุบัน หากมีขนาดใหญ่ บริษัทจะปิดตัวลง จะนำผลกำไรต่ำมาสู่ผู้ถือหุ้น และจะต้องกู้ยืมเงิน แต่ในทางกลับกัน การลดลงของสินค้าคงคลังอาจเป็นอันตรายต่อการผลิตหรือการค้า และข้อกำหนดที่เข้มงวดสำหรับลูกหนี้จะส่งผลต่อความน่าดึงดูดใจของบริษัทของคุณต่อผู้มีโอกาสเป็นลูกค้า แต่ละ บริษัท จะต้องกำหนดค่าที่เหมาะสมที่สุดของตัวบ่งชี้และในภารกิจของการจัดการทางการเงินที่ผู้อำนวยการทั่วไปควรให้ความสนใจไม่ใช่สถานที่สุดท้ายจะถูกควบคุมโดยการตรวจสอบระดับเงินทุนหมุนเวียนอย่างสม่ำเสมอ

บัญชีเจ้าหนี้เมื่อเพิ่มขึ้นสามารถจัดหาแหล่งเงินทุนได้ฟรี แต่เช่นเดียวกับลูกหนี้ ไม่สามารถเพิ่มขึ้นได้ง่ายๆ ซึ่งจะส่งผลต่อสภาพคล่องและการละลายของบริษัท ที่นี่เช่นกัน คุณควรกำหนดค่าที่เหมาะสมที่สุดเพื่อพยายามให้ได้

การวิเคราะห์รายการของเงินทุนหมุนเวียนตามงบการเงิน (โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ส่วนที่ II ของงบดุล "สินทรัพย์หมุนเวียน") จะแสดงให้คุณเห็น เช่น การกำหนดเวิร์กโฟลว์ในบริษัทนั้นดีเพียงใด ในการทำเช่นนี้ ให้เปรียบเทียบมูลค่าการซื้อขายในงบดุลกับมูลค่าการซื้อขายที่คำนวณตามข้อมูลของรายงานทางการเงินหรือการจัดการ ตลอดจนมูลค่าที่เหมาะสมที่สุดของคุณ หากข้อมูลแตกต่างกัน แสดงว่าเอกสารทางการเงินไม่ครบถึงแผนกบัญชี ด้วยเหตุนี้ เงินสำรอง สินทรัพย์ และหนี้สินที่ไม่มีอยู่จริงจึงเริ่มสะสมในบัญชีทางบัญชีและในงบดุล ตัวอย่างเช่น ต้นทุนบางส่วนได้ตัดจำหน่ายไปยังการผลิตแล้ว แต่ในยอดคงเหลือยังคงแสดงอยู่ในรายการ "สินค้าคงคลัง" การปรากฏตัวของ "ขยะ" ดังกล่าวยังบ่งชี้ว่า บริษัท ของคุณดำเนินการโดยไม่จำเป็น ความเสี่ยงด้านภาษีและไม่ใช้โอกาสทางกฎหมายเพื่อลดการเสียภาษี

3. สินทรัพย์และหนี้สิน... ลักษณะเหล่านี้เป็นตัวกำหนดฐานะทางการเงินในระยะยาวของบริษัท ในการจัดการการปฏิบัติงาน ตัวชี้วัดเหล่านี้ควรได้รับการตรวจสอบโดยบริการทางการเงิน แต่ยังมีประโยชน์สำหรับคุณที่จะถามคำถามจำนวนหนึ่งจากพื้นที่นี้เป็นระยะ:

• บริษัทมีสินทรัพย์ถาวรเพียงพอหรือไม่? พวกเขาได้รับการบำรุงรักษาในสถานะใหม่หรือไม่? การตรวจสอบนี้ค่อนข้างง่าย การลงทุนประจำปีในอุปกรณ์และการขนส่งไม่ควรน้อยกว่าค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (และตามกฎแล้วควรเพิ่มขึ้น 20-30% เพื่อชดเชยเงินเฟ้อ)
• คืออะไร ยอดรวมภาระผูกพันของบริษัท? ส่วนแบ่งของหนี้สินในทรัพย์สินของ บริษัท คืออะไร? ผลประกอบการประจำปีครอบคลุมภาระผูกพันเท่าไหร่?
• ส่วนแบ่งของหนี้ที่มีภาระดอกเบี้ย (เงินกู้ธนาคารและหนี้สินอื่น ๆ ที่ต้องชำระดอกเบี้ยคงที่) คืออะไร? รายได้ต่อปีครอบคลุมการจ่ายดอกเบี้ยเท่าไหร่?

มิฉะนั้น คุณสามารถฝากงบการเงินไว้วิเคราะห์ต่อ CFO ได้

การรายงานการจัดการ

หากงบการเงินและการบัญชีถูกสร้างขึ้นตามกฎเกณฑ์และครอบคลุมกิจกรรมทั้งหมดของบริษัท รายงานการจัดการจะเป็นรายบุคคลและตามกฎแล้ว ให้เน้นที่บางแง่มุมของงาน ในบรรดารายงานของผู้บริหารที่ CEO ศึกษา ส่วนใหญ่มักประกอบด้วย:

1. รายงานตัวชี้วัดการผลิตนั่นคือปริมาณทางกายภาพของงาน เนื้อหาของรายงานนี้ขึ้นอยู่กับประเภทของธุรกิจเป็นอย่างมาก ถ้านี้ การผลิตภาคอุตสาหกรรมจากนั้นรายงานจะระบุจำนวนหน่วยที่ผลิตและจัดส่งให้กับลูกค้า ในการซื้อขายก็เป็นได้ทั้ง ตัวชี้วัดทางการเงินการขายหรือปริมาณการขายจริงสำหรับผลิตภัณฑ์หลัก ในธุรกิจโครงการ รายงานดังกล่าวสามารถอ้างอิงตามกำหนดการสำหรับการดำเนินการตามแผนงาน

2. การวิเคราะห์โครงสร้างรายได้และต้นทุนรายงานอาจรวมถึงต้นทุนของสินค้าที่ขายและความสามารถในการทำกำไรของการขาย หรืออาจสะท้อนถึงสถานการณ์โดยรวมเท่านั้น งานของผู้อำนวยการทั่วไปเมื่อศึกษารายงานเหล่านี้ คือการดูรายการของต้นทุนที่เพิ่มขึ้นอย่างไม่สมเหตุสมผล และยังพบว่าบริการหรือผลิตภัณฑ์บางอย่างที่บริษัทเริ่มขายให้กับตัวเองโดยขาดทุน ดังนั้น โครงสร้างต้นทุนจึงถูกเลือกเพื่อให้ง่ายต่อการกำหนดงานที่จะแก้ไข ทางเลือกทั่วไปคือการจัดโครงสร้างต้นทุนทั้งหมดตามรายการและตามสถานที่ต้นทาง (แผนก สาขา ฯลฯ)

มารวมกันเป็นแผนเดียวตามที่อธิบดีสามารถสร้างงานด้วยการรายงานได้ คุณสามารถปรับแต่งแผนนี้ตามลักษณะเฉพาะของธุรกิจของคุณ อย่างไรก็ตาม สำหรับการเริ่มต้น คุณสามารถใช้ได้โดยไม่มีการเปลี่ยนแปลง (ดู ตาราง).

ตาราง. ตัวชี้วัดการรายงานใดที่ CEO ควรศึกษา

บริษัทผ่านสายตาของผู้ให้กู้หรือนักลงทุน

องค์ประกอบสุดท้ายของการวิเคราะห์ทางการเงินที่คุณสามารถทำได้คือการประเมินมูลค่าของบริษัทจากมุมมองของผู้ถือหุ้นและเจ้าหนี้ มันจะดีกว่าที่จะทำบนพื้นฐานของงบการเงินเนื่องจากเป็นงบเหล่านี้ที่ธนาคารจะใช้ ตัวเลือกการประเมินที่ง่ายที่สุดประกอบด้วย:

• การชำระเงิน อันดับเครดิตบริษัทที่ใช้วิธีการของธนาคารแห่งใดแห่งหนึ่ง
• การคำนวณมูลค่าธุรกิจ วิธีหนึ่งในการคำนวณคือเปรียบเทียบกับบริษัทอื่น ในเวลาเดียวกัน หนึ่งหรือสอง "ตัวขับเคลื่อนมูลค่า" จะถูกกำหนดและคำนวณค่าสัมประสิทธิ์ของตลาด

การคำนวณเมตริกเหล่านี้ตั้งแต่ต้นอาจไม่สะดวก แต่การรวมสิ่งเหล่านี้ไว้ในชุดการรายงานมาตรฐานที่ให้บริการทางการเงิน คุณจะมีภาพที่ดีต่อหน้าต่อตา ซึ่งสะท้อนถึงมุมมองเชิงกลยุทธ์ของสถานการณ์ในบริษัท

เป็นที่ทราบกันดีอยู่แล้วว่าบริษัทที่ทำงานด้วย ธนาคารที่ดีหรือนักลงทุนมักมีฐานะการเงินที่มั่นคง ทั้งนี้เนื่องมาจากกิจกรรมที่ได้รับการตรวจสอบเป็นประจำตามข้อมูลการรายงานตามวัตถุประสงค์ และการเบี่ยงเบนจากตัวบ่งชี้ที่แนะนำทำให้เกิดปฏิกิริยารุนแรงจากนักลงทุน บริษัทใดๆ ก็สามารถบรรลุผลลัพธ์ที่คล้ายคลึงกันได้ แต่สำหรับสิ่งนี้ คุณควรใช้วิจารณญาณและคำสั่งของคุณเกี่ยวกับข้อมูลการรายงานทางการเงินและการจัดการ

หลักการทำงานสองประการกับการรายงานใดๆ

1. ไม่มีรายงานใดที่สมบูรณ์แบบหรือเป็นสากล บางแง่มุมก็แย่กว่า อื่น ๆ จะดีกว่า ดังนั้นจึงเป็นสิ่งสำคัญที่จะเข้าใจสิ่งที่สำคัญที่สุดในการเตรียมรายงานที่คุณกำลังศึกษาและเน้นเฉพาะเรื่องนี้เท่านั้น ตามกฎแล้ว จากแต่ละรายงาน คุณจะสามารถรวบรวมตัวบ่งชี้สองหรือสามตัวที่สะท้อนออกมาได้อย่างแม่นยำที่สุด ดังนั้นคุณจะต้องทำงานด้วยอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ แหล่งต่างๆข้อมูลสำหรับการวิเคราะห์

2. เรียนรู้เฉพาะสิ่งที่คุณควบคุมได้ ตามรายงานบางฉบับ หากคุณไม่ได้วางแผนที่จะกำหนดเป้าหมายสำหรับผู้ใต้บังคับบัญชา รายงานนี้อาจมีความน่าสนใจ แต่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับฝ่ายบริหารของบริษัท มันจะดีกว่าที่จะวางมันไว้ สิ่งที่สำคัญที่สุดคือรายงานที่สามารถนำมาใช้โดยตรงเพื่อวัตถุประสงค์เชิงกลยุทธ์หรือยุทธวิธีของบริษัท และด้วยเหตุนี้จึงสามารถคำนวณระดับความสำเร็จของเป้าหมายเหล่านี้ได้

เปโตรวา อันนา นิโคเลฟนา
แคน. เศรษฐกิจ วิทย์, รองศาสตราจารย์ภาควิชาบัญชีและการตรวจสอบ
คณะเศรษฐศาสตร์
มหาวิทยาลัยเทคนิคแห่งรัฐมารี Yoshkar-Ola
ผู้ประกอบการรัสเซีย
No.4 (202) / กุมภาพันธ์ 2555

งบกำไรขาดทุน 2 ใช้เพื่อวัดความสามารถในการทำกำไรขององค์กรในช่วงระยะเวลาหนึ่งโดยสัมพันธ์กับค่าใช้จ่ายและรายได้ แต่ขาดจังหวะเมื่อมีการเคลื่อนไหว เงินและผลกระทบของกิจกรรมการผลิตต่อสภาพคล่องและการละลาย ข้อมูลนี้จัดทำโดยงบกระแสเงินสด 3 ความจำเป็นในการจัดทำรายงานฉบับนี้ใน แนวปฏิบัติสากลกำหนดโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศฉบับที่ 7 “รายงานกระแสเงินสด” การประมาณการออบเจกต์ทางบัญชีส่วนใหญ่ยึดตามข้อมูลกระแสเงินสดในอดีต ปัจจุบัน และ _ อนาคต รายได้ถือเป็นเงินสดที่เพิ่มขึ้นจากการขายสินค้า สินค้า บริการ ค่าใช้จ่าย - ตามที่จ่ายหรือคาดว่าจะจ่ายสำหรับบริการ ฯลฯ ดังนั้นการไหลเข้าและการไหลออกของเงินทุนจึงเป็นปัจจัยหลักในชีวิตทางเศรษฐกิจขององค์กร ไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่มีการตั้งสมมติฐานเกี่ยวกับการแทนที่งบกำไรขาดทุนและงบดุล 4 ด้วยงบกระแสเงินสดโดยสมบูรณ์ ในความเห็นของเรา เรื่องนี้ค่อนข้างจะไม่ถูกต้อง งบกำไรขาดทุนแสดงรายได้ทั้งหมดที่ได้รับและค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกิดขึ้น งบกระแสเงินสดแสดงถึงรายได้ที่ได้รับเป็นเงินสดและค่าใช้จ่ายที่จ่ายไป และรายงานใดดีกว่าขึ้นอยู่กับสิ่งที่ต้องวัดเท่านั้น

1 เนื้อหาจากซีรีส์ "บทวิจารณ์เชิงวิเคราะห์" - ประมาณ. เอ็ด

2 งบกำไรขาดทุนเป็นหนึ่งในรูปแบบมาตรฐานหลักของงบการเงินขององค์กรที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.07.2010 ฉบับที่ 66n (ภาคผนวก 1) - ประมาณ. เอ็ด

3 งบกระแสเงินสดเป็นหนึ่งในรูปแบบมาตรฐานของงบการเงินขององค์กรที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.07.2010 ฉบับที่ 66n (ภาคผนวก 2) - ประมาณ. เอ็ด

เงินสดรับจากกิจกรรมการจัดหาเงินทุนและการลงทุน

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ 5 แนะนำให้หาร บิลเงินสดและการชำระเงินสำหรับกิจกรรมการผลิต การเงิน และการลงทุน หมายถึง รายการทั้งหมดในงบกำไรขาดทุน รวมถึงรายการในงบดุล เช่น บัญชีลูกหนี้ สินค้าคงเหลือ บัญชีที่ใช้จ่ายได้, ชำระล่วงหน้า กิจกรรมทางการเงินรวมถึงเงินที่ได้รับจากเจ้าของและผลตอบแทนในรูปของเงินสดหรือในรูปของเงินปันผล รวมถึงเงินที่ได้รับจากเจ้าหนี้และการชำระหนี้ กิจกรรมการลงทุนสะท้อนให้เห็นถึงตัวเลือกที่พักที่แตกต่างกัน เอกสารอันมีค่าที่ไม่ใช่เงินสดและทรัพย์สินอื่นที่สร้างรายได้มาอย่างยาวนาน

4 เรากำลังพูดถึงงบดุล - รูปแบบของงบการเงินขององค์กรที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.07.2010 ฉบับที่ bbn (ภาคผนวก 1) นอกจากงบกำไรขาดทุนแล้ว งบดุลยังถือเป็นรูปแบบการรายงานหลักอีกด้วย - ประมาณ. เอ็ด

5 มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศในรัสเซียส่วนใหญ่นำไปใช้โดยกิจการร่วมค้า - ประมาณ. เอ็ด

มีสองวิธีในการกำหนดจำนวนเงินที่เป็นผลลัพธ์ กิจกรรมทางเศรษฐกิจ: ทางอ้อมและทางตรง วิธีการทางอ้อมเกี่ยวข้องกับการปรับรายได้สุทธิสำหรับรายการที่ไม่ใช่เงินสด ด้านบวกวิธีนี้คืออำนวยความสะดวกในการกระทบยอดบัญชีที่สะท้อนความแตกต่างระหว่างรายได้สุทธิและกระแสเงินสดจากกิจกรรมทางธุรกิจ วิธีการโดยตรงได้รับการออกแบบเพื่อสะท้อนการรับเงินสดและการชำระเงินทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการผลิต วิธีการนี้ใน ในระดับที่มากขึ้นสะท้อนถึงผลประโยชน์ของเจ้าหนี้ ความเสี่ยงที่พวกเขาเผชิญนั้นสัมพันธ์กับความผันผวนของจำนวนเงินเงินสดอันเป็นผลมาจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจมากกว่าความผันผวนของรายได้สุทธิ การใช้วิธีนี้ตรงกันข้ามกับวิธีทางอ้อมนั้นมีค่าใช้จ่ายสูง ในกรณีส่วนใหญ่ ความชอบจะถูกมอบให้กับ วิธีการโดยตรงเพราะประการแรก จำนวนเงินที่เป็นเงินสดอันเป็นผลมาจากกิจกรรมทางเศรษฐกิจในฐานะตัวบ่งชี้มีความอ่อนไหวต่อการบิดเบือนน้อยกว่าจำนวนกำไรสุทธิ เหตุผลอยู่ในการใช้วิธีการคงค้าง ประการที่สอง กำไรสุทธิอยู่ภายใต้ข้อจำกัด (ไม่รวมองค์ประกอบของรายได้และค่าใช้จ่ายที่ไม่ส่งผลกระทบ ช่วงเวลานี้เป็นเงินสด)

งบกระแสเงินสด

งบกระแสเงินสดเปิดตัวในรัสเซียตั้งแต่ปี 2539 อย่างไรก็ตาม ยังคงมีปัญหาในการรวบรวมที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์ทางเศรษฐกิจในประเทศและการตีความข้อมูลที่มีอยู่ ในรัสเซียเขาไม่ได้รับการยอมรับว่าเขามีการปฏิบัติในระดับสากล เมื่อจัดทำงบกระแสเงินสดจำเป็นต้องแสดงให้เจ้าของและเจ้าหนี้เห็นว่า บริษัท สามารถให้กระแสเงินสดจากกิจกรรมปัจจุบันได้ ด้วยเหตุนี้ จึงจำเป็นต้องระบุจำนวนให้ถูกต้องตามประเภทของกิจกรรมที่เหมาะสม สิ่งสำคัญคือต้องใช้รายงานเพื่อขจัดการหมุนเวียนภายในที่เกิดขึ้นเมื่อโอนเงินและ: จากรายการหนึ่งไปยังอีกรายการหนึ่ง มาตรฐานสากล! ลำดับที่ 7 "งบกระแสเงินสด" ไม่ถือว่าการเคลื่อนไหวของเงินทุนเป็นการเคลื่อนไหว ในกระบวนการทำงานกับข้อมูลในรายงาน ขอแนะนำให้เลือกแหล่งเงินทุนที่มั่นคงและสุ่มสำหรับองค์กร กระบวนงานนี้ช่วยให้คุณสร้างฐานข้อมูลสำหรับการคาดการณ์กระแสเงินสดในอนาคต

รายงานนี้เชื่อมโยงกับงบกำไรขาดทุนและเกี่ยวข้องกับการปรับปรุงบางรายการ เพื่อให้ได้ตัวบ่งชี้ของรายได้เงินสดสุทธิจากกิจกรรมหลัก ตัวบ่งชี้ของงบกำไรขาดทุนจะถูกปรับปรุงสำหรับค่าใช้จ่ายในรูปแบบของค่าเสื่อมราคาและรายการงบดุลบางกลุ่ม การเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบต่อผลลัพธ์ทางการเงินและสถานะของเงินสด .

งบกระแสเงินสด

รายงานที่สำคัญไม่แพ้กันอีกฉบับหนึ่งซึ่งนำเสนอโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศคือ งบกระแสเงินทุน 6 จุดประสงค์คือเพื่อเปิดเผยรายละเอียดเกี่ยวกับผลกำไรและขาดทุนที่ไม่ได้ถูกโอนเข้าบัญชีผลลัพธ์ทางการเงิน แต่ให้เปิดเผยในบัญชีสำรอง รายการหลักของงบกระแสเงินสดตามมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ ได้แก่ จำนวนกำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับงวด แยกจากกันของกำไรหรือขาดทุนแต่ละรายการ สะท้อนให้สอดคล้องกับมาตรฐานสากลสำหรับเงินทุนและเงินสำรอง การทำธุรกรรมกับเจ้าของเพื่อมีส่วนร่วมในเงินทุนและการกระจายผลกำไร การจราจร กำไรสะสมสำหรับงวด; การเคลื่อนไหวในระหว่างรอบระยะเวลารายงานของทุนและเงินสำรองแต่ละประเภท

6 ในงบการเงินของรัสเซียมีงบกระแสเงินสด (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.07.2010 ฉบับที่ bbn (ภาคผนวก 2) .- Ed.

แบบฟอร์มการรายงานทางการเงินประกอบด้วยข้อมูลที่จำเป็นเท่านั้น ซึ่งต้องมีการเปิดเผยเพิ่มเติมเพื่อให้มั่นใจถึงความน่าเชื่อถือ มีการเปิดเผยไว้ในหมายเหตุ สะท้อนถึงข้อมูลเกี่ยวกับพื้นฐานของการประเมิน ข้อมูลเสริมสำหรับบทความในแบบฟอร์มการรายงานทางการเงิน ฯลฯ แยกจากกัน ในบันทึกย่อ ส่วนจะถูกเน้น นโยบายการบัญชีที่อธิบายเกณฑ์การวัดมูลค่าที่ใช้ในการจัดทำงบการเงิน ประเด็นนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับ ความเข้าใจที่ถูกต้องการรายงานทางการเงิน ตัวบ่งชี้ที่แสดงในแบบฟอร์มการรายงานทางการเงินจะมีประโยชน์เมื่อมีการวัดและตีความเพื่อให้ผู้ใช้สามารถตัดสินใจได้

ความแตกต่างระหว่างงบการเงินและการบัญชี

1. งบการเงินในสาระสำคัญทางเศรษฐกิจคือข้อสรุปเชิงตรรกะของกระบวนการบัญชีสำหรับรอบระยะเวลารายงาน นอกจากงบการเงินแล้ว ยังมีรูปแบบพื้นฐานจำนวนหนึ่ง ซึ่งชื่อต่างๆ ได้รับการยอมรับในทางปฏิบัติของโลก ได้แก่ งบดุล งบกำไรขาดทุน งบกระแสเงินสด (กระแส)

2. การรายงานทางการเงิน ตรงกันข้ามกับการบัญชี เน้นไปที่ผู้ใช้ภายนอกมากกว่า ตัวอย่างเช่น นักลงทุนที่พร้อมจะลงทุนในการพัฒนาองค์กร ดังนั้นจึงควรเปิดเผยวิธีการประเมินแต่ละรายการที่ไม่ได้ใช้ในการจัดทำงบการเงินแบบเดิม ผลลัพธ์ทางการเงินอาจมีระดับความละเอียดที่แตกต่างกัน: แบบรวมหรือแบบสุทธิ งบการเงินสันนิษฐานว่ามีข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าเพิ่มซึ่งสามารถจัดทำขึ้นโดยรายงานพิเศษเกี่ยวกับมูลค่าเพิ่ม ตัวชี้วัดหลักของกำไรและส่วนประกอบสามารถกำหนดได้ขึ้นอยู่กับเป้าหมายของผู้ใช้: "กำไรที่ได้รับ", "กำไรสุทธิสำหรับนักลงทุน", "กำไรสุทธิสำหรับผู้ถือหุ้นสามัญ" เป็นต้น

3. อิทธิพลของกลุ่มหลักของรายการในงบดุลที่มีต่อผลลัพธ์ทางการเงินและสถานะของเงินสดทำให้คุณสามารถกำหนดทิศทางหลักของการตีความงบการเงินและวิธีการปรับงบกำไรขาดทุน

ข้อสรุป

ผู้เขียนเชื่อว่างบการเงินสามารถจัดทำควบคู่ไปกับการบัญชีและมีรายละเอียดข้อมูลที่แตกต่างกัน อย่างไรก็ตาม ไม่ใช่รายละเอียดของตัวบ่งชี้ที่ทำให้งบการเงินแตกต่างจากงบการเงิน แต่เป็นวิธีการสะท้อนข้อมูลใน การประเมินที่แตกต่างกันไม่ใช้ในการจัดทำงบการเงินแบบเดิมๆ

วรรณกรรม

1. เบิร์นสไตน์ แอล.เอ. การวิเคราะห์งบการเงิน: ทฤษฎี การปฏิบัติ และการตีความ: ทรานส์ จากอังกฤษ / เอ็ด. ศ. ฉันอยู่ใน โซโคลอฟ - ม.: การเงินและสถิติ, 2539.

2. โธมัส พี. แคซมิน, อัลเบิร์ต อาร์. แมคลีน การวิเคราะห์ งบการเงิน(ตาม GAAP) - ม: INFRA-M, 1998.

3. Hendreksen E.S. , Van Breda M.F. ทฤษฎีการบัญชี: ต่อ จากอังกฤษ / เอ็ด. ศ. ฉันอยู่ใน โซโคลอฟ - ม.: การเงินและสถิติ, 1997.

"การบัญชีระหว่างประเทศ", 2555, N 18

บทความนี้เน้นประเด็นหลักของการจัดทำงบบัญชี (การเงิน) ตามกฎหมายของรัสเซียและมาตรฐานสากล มีการระบุความแตกต่างในข้อกำหนดในการรายงานในรัสเซียและในระดับสากล พิจารณาองค์ประกอบของงบการเงิน คำจำกัดความของการรายงาน วัตถุประสงค์ของการจัดทำ รอบระยะเวลารายงาน และอื่นๆ ปัจจัยสำคัญส่งผลต่อความน่าเชื่อถือ เนื้อหาข้อมูล และความโปร่งใส

กิจกรรมของหน่วยงานธุรกิจเกี่ยวข้องกับการมีอยู่ของพื้นที่ทางเศรษฐกิจที่เหมาะสม ซึ่งพวกเขาพิจารณาถึงพื้นที่ของความร่วมมือที่เป็นประโยชน์ร่วมกันกับคู่ค้าทางธุรกิจ

บทบาทสำคัญในเรื่องนี้เป็นการรายงานทางการเงินขององค์กร ซึ่งเป็นระบบ ตัวชี้วัดทางเศรษฐกิจเกี่ยวกับสาระสำคัญและผลลัพธ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรสำหรับช่วงเวลาการรายงานเฉพาะ การจัดทำและนำเสนองบการเงินขององค์กรประกอบด้วยตารางที่คำนวณจากการบัญชี สถิติ และ การบัญชีปฏิบัติการและเป็นตัวแทนของขั้นตอนสุดท้ายของการบัญชี กิจกรรมทางเศรษฐกิจองค์กรต่างๆ

งบการเงินเป็นตัวเชื่อมในกระบวนการปฏิสัมพันธ์ระหว่างองค์กรและสังคม และทำหน้าที่เป็นเครื่องมือสำหรับการจัดการองค์กร

บริษัทรัสเซียหลายแห่ง ประเภทต่างๆกิจกรรมทางเศรษฐกิจพยายามเข้าสู่ตลาดทุนระหว่างประเทศเพื่อดึงดูดเงินทุนให้มากขึ้น เงื่อนไขที่ดี... ประเด็นนี้เกี่ยวข้องโดยตรงกับการจัดทำงบการเงินตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) หรือหลักการบัญชีของสหรัฐฯ ที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไป ความโปร่งใสและเนื้อหาข้อมูลที่มีบทบาทชี้ขาดในการดึงดูดเงินทุน การหาหุ้นส่วนและนักลงทุน

ในการนี้ ปัญหาการจัดทำงบการเงินตามมาตรฐานสากลมีความสำคัญยิ่งสำหรับบริษัทรัสเซีย

แน่นอนว่ามีแง่มุมเชิงลบของการเปลี่ยนผ่านไปสู่มาตรฐานสากล ซึ่งรวมถึง:

• การลดลงของมูลค่ากำไรในงบดุล
• การจัดสรรทรัพยากรแรงงาน การเงิน และเวลาที่สำคัญ
• ความยากลำบากในการประเมินในเชิงบวก ผลกระทบทางเศรษฐกิจจากการเปลี่ยนไปใช้ IFRS ในระยะเริ่มต้น

เพื่อให้เข้าใจว่าทำไมงบการเงินที่สอดคล้องกับ IFRS จึงเป็นที่เข้าใจสำหรับผู้ใช้ส่วนใหญ่ในทุกประเทศทั่วโลก จำเป็นต้องเข้าใจข้อกำหนดสำหรับการรายงานในรัสเซียและในระดับสากล

พิจารณาคำจำกัดความของการรายงานที่เสนอโดยมาตรฐาน

ตามข้อ 4 ของระเบียบว่าด้วย การบัญชี"งบการเงินขององค์กร" (PBU 4/99) งบการเงิน- นี่คือ หนึ่งระบบข้อมูลเกี่ยวกับทรัพย์สินและฐานะการเงินขององค์กรและผลของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่รวบรวมบนพื้นฐานของข้อมูลทางบัญชีตามรูปแบบที่กำหนดไว้

ตามข้อ 7 ของ IAS 1 "การนำเสนองบการเงิน" งบการเงิน- นี่คือการรายงานที่ออกแบบมาเพื่อตอบสนองความต้องการของผู้ใช้ที่ไม่มีความสามารถในการรับรายงานที่จัดทำขึ้นโดยเฉพาะเพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลเฉพาะของพวกเขา เป็นการแสดงโครงสร้างทางการเงินและประสิทธิภาพทางการเงินขององค์กร

ตามคำจำกัดความที่มาตรฐานใช้ข้อกำหนดที่แตกต่างกัน: ในมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย (RAS) - งบการเงินใน IFRS - งบการเงิน อาจกล่าวได้ว่าเนื้อหาของงบการเงินกว้างกว่างบการเงิน งบการเงินสามารถรวมประเภทรายงานเพิ่มเติมได้ เช่น บทวิจารณ์ทางการเงินการจัดการบริษัท รายงานความปลอดภัย สิ่งแวดล้อม, กระดานข่าวมูลค่าเพิ่มอย่างเป็นทางการ

พิจารณาองค์ประกอบของการรายงานและเปรียบเทียบความครบถ้วนสมบูรณ์

ตาม IFRS ครบชุดการรายงานทางการเงินประกอบด้วยองค์ประกอบดังต่อไปนี้:

• งบแสดงฐานะการเงิน ณ สิ้นงวด
• งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสำหรับงวด
• งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นสำหรับงวด
• งบกระแสเงินสดสำหรับงวด
• หมายเหตุ รวมถึงคำอธิบายสั้นๆ เกี่ยวกับองค์ประกอบที่สำคัญของนโยบายการบัญชีและข้อมูลอธิบายอื่นๆ
• งบแสดงฐานะการเงินเมื่อต้นงวดเปรียบเทียบที่เร็วที่สุดเมื่อกิจการใช้นโยบายการบัญชีย้อนหลัง หรือปรับปรุงหรือจัดประเภทรายการใหม่ในงบการเงินย้อนหลัง

เพื่อความกระจ่าง เราขอชี้แจงว่าตาม IFRS การประยุกต์ใช้ย้อนหลังคือการปรับใช้นโยบายการบัญชีใหม่กับธุรกรรม เหตุการณ์และเงื่อนไขอื่นๆ ในลักษณะที่เหมือนกับว่านโยบายนี้เคยใช้มาโดยตลอด และการปรับปรุงย้อนหลังเป็นการแก้ไขการรับรู้ การวัดและการเปิดเผยจำนวนเงินในองค์ประกอบงบการเงินราวกับว่าไม่เคยมีข้อผิดพลาดมาก่อน

มาใส่ใจกับถ้อยคำของรายงานกัน ตาม IFRS ถ้อยคำที่ถูกต้องของชื่อ แบบฟอร์มรายการการรายงานเป็นทางเลือก องค์กรอาจใช้ชื่อรายงานที่แตกต่างจากที่ใช้ในมาตรฐาน อย่างไรก็ตาม ในเวลาเดียวกัน เงื่อนไขที่ใช้ - ชื่อของแบบฟอร์มการรายงานจะต้องเข้าใจได้สำหรับผู้ใช้และสะท้อน สาระสำคัญทางเศรษฐกิจตัวชี้วัดทางการเงินที่จำเป็น

งบแสดงฐานะการเงินที่กำหนดใน IFRS นั้นคล้ายคลึงกับงบดุล แต่ให้แม่นยำกว่านั้น มีลักษณะตามวัตถุประสงค์และเนื้อหาทางเศรษฐกิจ แบบฟอร์มนี้เปิดเผยตัวบ่งชี้ของสินทรัพย์ หนี้สิน และทุน ซึ่งแจ้งผู้ใช้เกี่ยวกับสถานะทางการเงินขององค์กรอย่างครบถ้วน

งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จเปรียบได้กับงบของ ผลลัพธ์ทางการเงิน... แต่การตีความมีเงื่อนไขและดูเหมือนจะไม่สมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจ เนื่องจากรายงานนี้ไม่เพียงสะท้อนถึงรายได้ แต่ยังรวมถึงค่าใช้จ่ายขององค์กรด้วย

ตาม RAS ชุดงบการเงินที่สมบูรณ์ประกอบด้วยองค์ประกอบต่อไปนี้:

• งบดุล;
• งบกำไรขาดทุน
• งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น
• งบกระแสเงินสด
• คำอธิบายงบดุลและงบกำไรขาดทุน

ดังนั้น เราสามารถพูดได้ว่าไม่มีความแตกต่างพื้นฐานในองค์ประกอบของรูปแบบหลักของการรายงานในแนวปฏิบัติระหว่างประเทศและในประเทศ

แต่แนวทางการเปิดเผยข้อมูลเองก็มีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญ เมื่อรายงานต่อตลาดทุนระหว่างประเทศ ระดับการเปิดเผยข้อมูลมีบทบาทสำคัญ

ตาม IAS 1 แบบฟอร์มการรายงานทั้งหมดเป็นแบบพื้นฐานและจำเป็นโดยไม่ล้มเหลว

ในกฎหมายของรัสเซีย มันบังคับ งบดุลและงบกำไรขาดทุน

สถานะของแบบฟอร์มสำหรับรายงานการเปลี่ยนแปลงของเงินทุนและกระแสเงินสดถูกตีความว่าเป็นภาคผนวกของงบดุลและงบกำไรขาดทุน และธุรกิจขนาดเล็กอาจไม่ส่งแบบฟอร์มเหล่านี้ตามดุลยพินิจของตนเอง

สถานะของแบบฟอร์มหมายเลข 5 จะถูกตีความว่าเป็นคำอธิบายสำหรับแบบฟอร์มหมายเลข 1 และ 2 คำอธิบายเหล่านี้สามารถร่างได้ทั้งในรูปแบบตารางที่แนะนำและในรูปแบบของข้อความ

ความแตกต่างพื้นฐานระหว่างการบัญชีรัสเซียกับการบัญชีระหว่างประเทศคือ วัตถุประสงค์ในการจัดทำงบบัญชี (การเงิน).

ตามเอกสาร ระบบรัสเซีย ระเบียบข้อบังคับงบบัญชีต้องให้ความน่าเชื่อถือและ การนำเสนอที่สมบูรณ์เกี่ยวกับฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม และการเปลี่ยนแปลงฐานะการเงิน

ใน IFRS วัตถุประสงค์หลักของงบการเงินคือเพื่อแสดงข้อมูลเกี่ยวกับฐานะการเงิน ประสิทธิภาพทางการเงิน และกระแสเงินสดของบริษัทที่เป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ที่หลากหลายเมื่อทำ โซลูชั่นทางเศรษฐกิจ... งบการเงินยังสะท้อนถึงผลลัพธ์ของการบริหารทรัพยากรที่ได้รับมอบหมายให้บริหารงานของบริษัทอีกด้วย

จากนี้ไปเมื่อกำหนดวัตถุประสงค์ในการจัดทำงบการเงิน IFRS ให้ความสำคัญกับความต้องการของนักลงทุนและสถาบันการเงินที่แท้จริงและมีความเป็นไปได้มากกว่าผู้ใช้งบการเงินกลุ่มอื่น ๆ และในขณะเดียวกันก็ดำเนินการตามสมมติฐานที่ว่าข้อมูลเกี่ยวกับฐานะการเงินของ องค์กร ผลการดำเนินงาน และการเปลี่ยนแปลงกฎระเบียบด้านการเงินมีความจำเป็นสำหรับผู้ใช้ที่หลากหลายและสามารถตอบสนองความต้องการของพวกเขาได้อย่างเหมาะสม

วัตถุประสงค์ของงบการเงินที่กำหนดใน RAS โดยทั่วไป เกิดขึ้นพร้อมกับการกำหนดเป้าหมายใน IFRS แต่ดูค่อนข้าง "ไม่มีตัวตน" ใน เอกสารกำกับดูแล... ผลที่ตามมาก็คือในกรณีส่วนใหญ่การรายงานไม่ได้จัดทำขึ้นเพื่อตอบสนองความสนใจของผู้ใช้ที่หลากหลายในข้อมูลที่จำเป็นต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ แต่เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของกฎหมายอย่างเป็นทางการในแง่ของขั้นตอน เพื่อจัดทำและส่งรายงาน

ดังนั้น หากการรายงานภายใต้ IFRS มีวัตถุประสงค์เพื่อตอบสนองความต้องการข้อมูลของนักลงทุน รายงานที่จัดทำขึ้นในระบบรัสเซียมีแนวโน้มที่จะมีลักษณะทางการเงินมากกว่า งบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม RAS ใช้โดย หน่วยงานภาษี, ร่างกาย รัฐบาลควบคุมและนักสถิติที่มีความสนใจและความต้องการข้อมูลต่างกัน

ในเรื่องนี้ นักบัญชีในการเตรียมการไม่ได้ถูกชี้นำโดยหลักการพื้นฐานและไม่ใช่ด้วยวิจารณญาณอย่างมืออาชีพ แต่โดยปฏิกิริยาที่อาจเกิดขึ้นของกลุ่มผู้ใช้เหล่านี้

มีความแตกต่างอีกประการหนึ่งสำหรับวัตถุประสงค์ในการรายงานภายใต้ IFRS และ RAS มันอยู่ในความจริงที่ว่าสำหรับผู้ใช้งบการเงินของรัสเซียข้อมูลเกี่ยวกับผลลัพธ์ทางการเงินของ บริษัท นั้นมีความสนใจมากที่สุดและตามเนื้อหาของมาตรฐานสากลการรายงานมีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับฐานะการเงินของ บริษัท กล่าวคือ พลวัตเป็นสิ่งสำคัญ

แง่มุมต่อไปที่ทำให้การบัญชีของรัสเซียและต่างประเทศแตกต่างคือ รอบระยะเวลารายงาน วันที่รายงาน และเหตุการณ์ภายหลังวันที่รายงาน.

ตาม กฎหมายของรัสเซียงบการเงินจัดทำขึ้นสำหรับปีที่รายงานซึ่งกำหนดโดยระยะเวลาตั้งแต่วันที่ 1 มกราคมถึง 31 ธันวาคมของปีปฏิทินรวม ปีที่รายงานครั้งแรกสำหรับองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่คือช่วงเวลาตั้งแต่วันที่ การลงทะเบียนของรัฐถึงวันที่ 31 ธันวาคมของปีนั้น ๆ และสำหรับองค์กรที่สร้างขึ้นหลังวันที่ 1 ตุลาคม - ถึง 31 ธันวาคมของปีถัดไป วันที่รายงานในระบบบัญชีของรัสเซียเป็นวันตามปฏิทินสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน

ตาม IFRS ต้องส่งงบการเงินอย่างน้อยทุกปี ในกรณีพิเศษ การเปลี่ยนแปลงวันที่ในงบดุลของบริษัทและงบการเงินประจำปีแสดงเป็นระยะเวลานานกว่าหรือสั้นกว่า 1 ปี บริษัทต้องเปิดเผยนอกเหนือจากระยะเวลาที่ครอบคลุมในงบการเงิน:

• เหตุผลในการใช้ระยะเวลานานกว่าหรือน้อยกว่าหนึ่งปี
• ข้อเท็จจริงที่ว่าจำนวนเงินเปรียบเทียบสำหรับงบกำไรขาดทุน การเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น กระแสเงินสด และหมายเหตุที่เกี่ยวข้องไม่สามารถเปรียบเทียบได้ทั้งหมด

ด้วยเหตุนี้ จึงไม่มีคำจำกัดความของ "วันที่รายงาน" ใน IFRS แต่ตามวรรค “ด้วย” วรรค 51 ของ IAS 1 ควบคู่ไปกับองค์ประกอบอื่นๆ ของงบการเงิน ควรกำหนดเป็น “วันที่สิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานหรือรอบระยะเวลาที่ครอบคลุมโดยงบการเงินหรือหมายเหตุ” หากจำเป็นเพื่อความเข้าใจที่ถูกต้อง ของข้อมูลที่นำเสนอ

วันที่รายงานของการรายงาน IFRS ไม่ได้ผูกกับวันสิ้นปีปฏิทิน สิ่งสำคัญคือวันที่สิ้นสุดของรอบระยะเวลารายงานหรือรอบระยะเวลาที่ครอบคลุมโดยงบการเงินหรือบันทึกย่อจะถูกทำซ้ำจากงบหนึ่งไปอีก

จึงไม่เหมือนกับ มาตรฐานรัสเซีย IFRS ไม่ได้กำหนดวันที่รายงาน ซึ่งทำให้องค์กรมีโอกาสเลือกรอบระยะเวลาการรายงาน รวมทั้งการรายงานระหว่างกาล สิ่งนี้มีประโยชน์ ตัวอย่างเช่น สำหรับองค์กรที่มีรอบการผลิตแตกต่างจากปีปฏิทิน นอกจากนี้ยังมีการนำเสนอภาพที่เหมือนจริงมากขึ้นของกิจกรรมขององค์กรในช่วงเวลาการศึกษาเช่น if วงจรการผลิตมีระยะเวลาตั้งแต่เดือนพฤษภาคมของปีหนึ่งถึงเดือนพฤษภาคมของปีถัดไป สิ่งนี้ทำให้มาตรฐานสากลในเชิงคุณภาพแตกต่างจากข้อบังคับของรัสเซียซึ่งกำหนดความถี่ในการจัดทำงบการบัญชีระหว่างกาลและประจำปี (การเงิน) อย่างชัดเจนโดยยกเว้นเฉพาะองค์กรที่สร้างขึ้นใหม่เท่านั้น

ตาม IAS 10 "เหตุการณ์หลังสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน" แนวคิดนี้ถูกใช้โดยองค์กรที่เผยแพร่งบการเงิน

พัฒนาขึ้นบนพื้นฐานของกฎการบัญชี "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" (PBU 7/98) แตกต่างกันโดยกำหนดขั้นตอนในการสะท้อนข้อมูลดังกล่าวสำหรับที่มีอยู่ทั้งหมด องค์กรการค้ายกเว้นเครดิต กล่าวคือ การใช้งานไม่ได้จำกัดอยู่ในวงแคบขององค์กร

ตามมาตรฐาน IAS 10 เหตุการณ์หลังวันที่รายงานคือเหตุการณ์ทั้งที่เป็นมงคลและไม่เอื้ออำนวยซึ่งเกิดขึ้นระหว่างวันที่ในรายงานและวันที่ได้รับอนุมัติให้ออกงบการเงิน ในเวลาเดียวกัน เหตุการณ์ดังกล่าวมีความแตกต่างกันสองประเภท: เหตุการณ์ที่ยืนยันเงื่อนไขบางอย่างที่เกิดขึ้น ณ วันที่รายงาน และเหตุการณ์ที่ระบุการเกิดขึ้นของเงื่อนไขบางอย่างที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่ในรายงาน

ตาม RAS 7/98 เหตุการณ์หลังวันที่ในรายงานเป็นข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่มีหรืออาจมีผลกระทบต่อฐานะการเงิน กระแสเงินสด หรือผลการดำเนินงานขององค์กร และเกิดขึ้นระหว่างวันที่รายงานถึงวันที่ ลงนามในงบการเงินสำหรับปีที่รายงาน

ดังนั้น เหตุการณ์หลังวันที่รายงานไม่ถือว่าเป็นเหตุการณ์ใด ๆ แต่มีเพียงเหตุการณ์เดียวที่ก่อให้เกิดการเปลี่ยนแปลง ฐานะการเงินองค์กรและกระแสเงินสด วี กรณีนี้มีการจำกัดขอบเขตของการรับรู้ถึงข้อเท็จจริงของการดำเนินการใด ๆ หลังจากวันที่ในรายงาน

จากมุมมองของ IFRS สำหรับการรับรู้เหตุการณ์หลังจากวันที่ในรายงาน ไม่เพียงแต่วันที่ได้รับอนุมัติจากข้อความเหล่านี้เท่านั้นที่สำคัญ สำหรับการบัญชีและการเปิดเผยในงบการเงินของเหตุการณ์หลังวันที่ในรายงาน ช่วงเวลาหนึ่งซึ่งจำกัดโดยวันที่สองวันถือเป็นสิ่งสำคัญ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานถือเป็นวันที่ในรายงาน และวันที่สองคือจำนวนที่เกี่ยวข้องกับการอนุมัติงบการเงินให้เผยแพร่เพื่อประโยชน์ของผู้ใช้ภายนอก

ดังนั้นจึงเป็นสิ่งสำคัญที่ ฝึกงานข้างต้นการรายงานทางการเงินเสร็จสมบูรณ์และสามารถจัดเตรียมได้ตามความต้องการของผู้ใช้ภายนอก

ตาม PBU 7/98 และอื่นๆ กฎระเบียบการควบคุมการบัญชีในรัสเซีย งบการเงินจะสะท้อนถึงเหตุการณ์เหล่านั้นหลังจากวันที่ในรายงานที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาที่มีขอบเขตของกฎหมายที่จำกัดอย่างชัดเจน

นอกจากนี้ IAS 10 ไม่ได้กำหนดเหตุการณ์โดยเฉพาะหรือวัดปริมาณเนื้อหา ในการพิจารณาความมีสาระสำคัญของเหตุการณ์ ต้องใช้ข้อกำหนด ซึ่งได้อธิบายไว้ในหลักการในการจัดทำและการจัดทำงบการเงิน

ข้อ 6 ของ PBU 7/98 ให้คำสั่งที่ชัดเจนในการพิจารณาความมีสาระสำคัญของเหตุการณ์หลังวันที่รายงาน: เหตุการณ์หลังวันที่ในรายงานถือว่ามีนัยสำคัญหากปราศจากผู้ใช้งบการเงินที่รู้เกี่ยวกับเหตุการณ์นั้น เป็นไปไม่ได้ที่จะประเมินได้อย่างน่าเชื่อถือ ฐานะการเงิน กระแสเงินสด หรือผลการดำเนินงานขององค์กร

ว่าด้วย การรายงานชั่วคราว, แล้ว กฎหมายของรัฐบาลกลาง"ในการบัญชี" เป็นที่ยอมรับว่าเป็นการรายงานรายเดือนและรายไตรมาสซึ่งรวบรวมตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปี องค์กรต้องสร้างงบการเงินระหว่างกาลไม่เกิน 30 วันหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานในจำนวนเงินที่แสดงในงบดุลและงบกำไรขาดทุน เว้นแต่ผู้เข้าร่วมหรือผู้ก่อตั้งจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น

ใน IFRS ช่วงเวลาระหว่างกาลคือรอบระยะเวลาการรายงานที่น้อยกว่าปีการเงินเต็ม งบการเงินระหว่างกาลเป็นงบการเงินที่มีแพ็คเกจสมบูรณ์หรือชุดของแบบฟอร์มการรายงานทางการเงินแบบย่อ (ส่วนประกอบ) สำหรับงวดระหว่างกาล

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) 34 "การรายงานทางการเงินระหว่างกาล" กำหนดองค์ประกอบขั้นต่ำของการรายงานทางการเงินระหว่างกาล:

• งบดุลระยะสั้น
• บัญชีกำไรขาดทุนระยะสั้น
• งบกระแสเงินสดสั้น ๆ
• สรุปการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น
• หมายเหตุประกอบงบการเงิน

ในสถานการณ์นี้ บริษัทสามารถเลือกที่จะเผยแพร่แบบฟอร์มการรายงานที่สมบูรณ์ในงบการเงินระหว่างกาล และไม่ใช่ข้อความย่อและหมายเหตุประกอบงบการเงินบางส่วน

จากการวิเคราะห์เอกสาร สรุปได้ว่าข้อกำหนดของมาตรฐานสากลที่เกี่ยวข้องกับขั้นตอนการนำเสนอและองค์ประกอบของการรายงานระหว่างกาลนั้นมีความเป็นทางการน้อยกว่าข้อกำหนดของระบบบัญชีของรัสเซียมาก

ดังนั้นในข้อความของ IAS 34 โดยตรงจึงมีการสร้างประโยคว่า " มาตรฐานนี้ไม่ได้ให้คำแนะนำว่า บริษัท ใดควรเผยแพร่งบการเงินระหว่างกาลบ่อยแค่ไหนหรือเวลาใดหลังจากสิ้นสุดช่วงเวลาระหว่างกาล” มีการตัดสินใจที่จะอ้างถึงประเด็นเหล่านี้กับความสามารถของรัฐบาลแห่งชาติองค์กรที่ควบคุมการหมุนเวียนของหลักทรัพย์ แลกเปลี่ยนหุ้นและหน่วยงานกำหนดหลักเกณฑ์การบัญชี

ในส่วนที่เกี่ยวกับองค์ประกอบของข้อความ IAS 34 กำหนดองค์ประกอบขั้นต่ำที่จำเป็นของข้อความ ในขณะที่ตั้งข้อสังเกตว่าองค์กรสามารถนำเสนอชุดข้อความที่สมบูรณ์ได้ตามดุลยพินิจ

RAS กำหนดความถี่ในการจัดทำรายงานระหว่างกาลอย่างชัดเจน โดยไม่เน้นว่าองค์กรใดต้องจัดเตรียมและส่งรายงานดังกล่าว เหตุใดจึงเป็นไปตามที่ทุกองค์กรควรจัดเตรียมการรายงานระหว่างกาล นอกจากนี้ RAS ยังควบคุมองค์ประกอบของการรายงานระหว่างกาล ซึ่งรวมถึงงบดุลและงบกำไรขาดทุน

ความแตกต่างต่อไปที่สามารถชี้ให้เห็นได้ก็คือ กฎของรัสเซียการบัญชีในขอบเขตที่มากกว่า IFRS ที่เน้นที่รูปแบบทางกฎหมาย ขั้นตอนการบัญชีทางเทคนิค และข้อกำหนดด้านเอกสารที่เข้มงวด และในขอบเขตที่น้อยกว่า เนื้อหาทางเศรษฐกิจการดำเนินงาน

ดังนั้นวิธีการบัญชีของรัสเซียจึงถูกกำหนดโดยผังการบัญชีของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและการติดต่อทางบัญชี ในการนี้ ใน RAS เขาได้รับมอบหมาย บทบาทสำคัญ.

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ เมื่อกำหนดการติดต่อ ให้ใช้ชื่อขององค์ประกอบการรายงาน (สินทรัพย์ หนี้สิน ทุน รายได้ ค่าใช้จ่าย) และลักษณะของรายได้หรือค่าใช้จ่าย (ค่าเสื่อมราคา ราคาต้นทุน รายได้ทางการเงิน ค่าใช้จ่ายทางการเงิน) มากกว่าบัญชีเฉพาะ เนื่องจากมาตรฐานจะเน้นที่ผลงานมากกว่า บริการทางการเงิน- งบการบัญชี (การเงิน) ดังนั้นจึงไม่มีการกล่าวถึงบัญชีใด ๆ

นอกจากนี้หนึ่งในจุดที่แตกต่างในการบัญชีของรัสเซียคือการอ้างอิงที่เข้มงวดถึงความพร้อมของเอกสารทางบัญชีหลักซึ่งเป็นผลมาจากอิทธิพล กฎหมายภาษีอากร... วี รหัสภาษี RF กำหนดกฎเกณฑ์ในการจัดทำเอกสารธุรกรรมทางธุรกิจอย่างชัดเจน

ซึ่งอาจส่งผลให้การรับรู้ต้นทุนที่เกิดขึ้นใน .ไม่สมบูรณ์ ระยะเวลาการรายงานในกรณีไม่มีเอกสารหลักฐาน

ทิศทางลำดับความสำคัญของ IFRS คือการสร้างผลลัพธ์ทางการเงินที่เป็นกลางที่สุด ซึ่งเป็นหนึ่งในแนวทางสำคัญ มาตรฐานไม่ได้กล่าวถึงความสัมพันธ์ระหว่าง เอกสารหลักและดำเนินการดำเนินการ

ในเรื่องนี้ ภายใต้ IFRS หลักการคงค้างจะถูกนำมาใช้อย่างสม่ำเสมอมากกว่าภายใต้ RAS

สำหรับการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่าย RAS อนุญาตให้ใช้เกณฑ์เงินสดที่เกี่ยวข้องกับ หมวดหมู่ที่เลือกองค์กรต่างๆ ตัวอย่างเช่นปัจจุบันธุรกิจขนาดเล็กสามารถใช้บรรทัดฐานที่สอดคล้องกันได้ ขั้นตอนการรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์หลังจากได้รับเงินเป็นวิธีที่ได้รับอนุญาตในการโอนกรรมสิทธิ์ การใช้และการกำจัดผลิตภัณฑ์ที่จัดส่งตามเงื่อนไขของข้อตกลงของคู่สัญญา ลักษณะของรายการในการบัญชีสอดคล้องกับชื่อของข้อตกลงที่สรุป

ค่าใช้จ่ายขององค์กรรับรู้หลังจากชำระหนี้แล้ว

ไม่อนุญาตให้ใช้เกณฑ์เงินสดใน IFRS IFRS เกี่ยวข้องกับการวิเคราะห์ข้อดีของธุรกรรมที่สรุปโดยสัญญาอย่างน้อยหนึ่งสัญญาเพื่อวัตถุประสงค์ในการนำเสนอในงบการเงิน ตัวอย่างเช่นสัญญาขายและเช่าแบบคู่อาจดำเนินการตามเป้าหมายเพื่อดึงดูดการจัดหาเงินทุนเพื่อรักษาความปลอดภัยของสินทรัพย์

ความแตกต่างที่ระบุไว้สามารถเรียกได้ว่าแตกต่างในแนวทางพื้นฐานในการบัญชี

จากข้างต้นสรุปได้ดังนี้

• การรายงานตาม IFRS เป็นหนึ่งในขั้นตอนสำคัญที่เปิดโอกาสให้องค์กรของรัสเซียเข้าร่วมตลาดทุนระหว่างประเทศ
• แนวปฏิบัติระหว่างประเทศแสดงให้เห็นว่างบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS มีข้อมูลและเป็นประโยชน์อย่างมากสำหรับผู้ใช้
• งบการเงินที่จัดทำขึ้นตาม IFRS ให้ผู้ใช้ที่สนใจสามารถประเมินฐานะการเงิน ผลลัพธ์ของกิจกรรมของบริษัท ตลอดจนคุณภาพของการจัดการของบริษัทเพื่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ
• การใช้ IFRS สามารถลดเวลาและทรัพยากรที่จำเป็นในการพัฒนากฎการรายงานระดับประเทศได้อย่างมาก เนื่องจากมาตรฐานเหล่านี้รวบรวมประสบการณ์ที่ค่อนข้างยาวนานในการบัญชีและการรายงานในระบบเศรษฐกิจตลาด

ถ้า องค์กรรัสเซียจะสามารถบรรลุการดำเนินการตามการเปลี่ยนแปลงความสามารถของงบการเงินตาม IFRS จากนั้นสถานการณ์จะดีขึ้น สหพันธรัฐรัสเซียจากมุมมองของตำแหน่งในเศรษฐกิจโลกและค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่จะเกิดขึ้นในการปฏิรูปจะจ่ายออก

บรรณานุกรม

1. ผู้ค้ำประกัน [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์] : ข้อมูลและระบบกฎหมาย โหมดการเข้าถึง: http://www.garant.ru
2. ConsultantPlus [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์]: ระบบอ้างอิงและกฎหมาย โหมดการเข้าถึง: http://www.consultant.ru
3. เกี่ยวกับการบังคับใช้ มาตรฐานสากลงบการเงินและการชี้แจงมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศในสหพันธรัฐรัสเซีย: คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 2554 N 160n
4. ในการอนุมัติระเบียบว่าด้วยการบัญชี "งบการเงินขององค์กร" (PBU 4/99): คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.07.1999 N 43n
5. ในการอนุมัติกฎการบัญชี "เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน" (PBU 7/98): คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 พฤศจิกายน 1998 N 56n

L.N. Gerasimova

ศาสตราจารย์

ภาควิชาบัญชี

มหาวิทยาลัยการเงิน

ภายใต้รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย

สวัสดีเวโรนิก้า

หลายคนโต้แย้งว่าไม่มีความแตกต่างระหว่างแนวคิดในการบัญชีและการรายงานทางการเงิน พวกเขาโต้แย้งคำตอบของพวกเขาจากข้อเท็จจริงที่ว่างบการเงินจัดทำขึ้นโดยใช้แบบฟอร์มการรายงานหลายแบบตามการบัญชีการเงิน คุณยังสามารถค้นหาคำจำกัดความของการบัญชีซึ่งเขียนดังนี้: "งบการบัญชี (การเงิน)"

สถานะนี้สามารถดูได้จาก 2 ด้าน ในอีกด้านหนึ่ง ข้อความนี้เป็นความจริงและค่อนข้างน่าเชื่อ แต่ถ้าคุณไม่ได้ลงรายละเอียด ในทางกลับกัน ควรศึกษาให้ลึกยิ่งขึ้น จากนั้นจึงเกิดความเข้าใจว่าสิ่งเหล่านี้เป็นแนวคิดที่แตกต่างกันโดยสิ้นเชิง ซึ่งอยู่ในลำดับชั้นต่างๆ ของการรายงานขององค์กร

การรายงานทางบัญชีและการเงิน: สั้น ๆ เกี่ยวกับหลัก

งบการเงินขององค์กรใดๆ เป็นระบบข้อมูลที่เป็นหนึ่งเดียวแต่มีหลายองค์ประกอบเกี่ยวกับฐานะการเงินและผลลัพธ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ การรายงานนี้จะต้องยื่นต่อ หน่วยงานราชการซึ่งมีอำนาจรวมถึงการดำเนินการตามกระบวนการที่เกี่ยวข้องกับการจัดเก็บภาษีตลอดจนการบำรุงรักษาและการเติมเต็มระบบการรวบรวมการวิเคราะห์และการประมวลผลระดับชาติ ข้อมูลเศรษฐกิจ.

ปัจจุบันมีระบบบัญชีค่อนข้างน้อยและแต่ละประเทศก็มีกฎหมายของตนเองในเรื่องนี้ ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ประเด็นทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับงบการเงินถูกควบคุมโดยกฎหมายว่าด้วยการบัญชีและระเบียบที่เกี่ยวข้อง

ส่วนต่อไปนี้ของงบการเงินจำเป็นสำหรับองค์กรทั้งหมดที่ดำเนินงานในสหพันธรัฐรัสเซีย: งบดุล งบกำไรขาดทุน หมายเหตุอธิบาย, ใบสมัคร, รายงานของผู้ตรวจสอบบัญชี (เอกสารนี้ยืนยันว่างบการเงินมีความน่าเชื่อถือและสอดคล้องกับข้อกำหนดทั้งหมดของกฎหมายปัจจุบัน) ข้อยกเว้นประการเดียวในเรื่องการรักษาภาคบังคับและการส่งงบการเงินทันเวลาคือ องค์กรงบประมาณและองค์กรมหาชนที่ไม่ดำเนินการ กิจกรรมเชิงพาณิชย์.

การรายงานทางการเงินเป็นเพียงสาขาการบัญชีที่บันทึกตัวชี้วัดทางการเงินอย่างหมดจดและไม่แสดงภาพทั่วไปของกิจกรรมของ บริษัท และความต้องการทางการเงิน (ความจำเป็นในการจัดหาและชำระบัญชีหลักทรัพย์การเปลี่ยนแปลงสถานะของทุนของ บริษัท การประเมินทางการเงินคุณภาพของการจัดการ การประเมินสถานะปัจจุบันของบริษัท และการคาดการณ์สำหรับอนาคตทางการเงิน)

รายงานทางบัญชีจัดทำขึ้นตามผลประจำปีที่รายงาน ข้อมูลถูกส่งไปยังเจ้าหน้าที่ สำนักงานภาษีผู้ก่อตั้งหน่วยงานราชการซึ่งมีหน้าที่ควบคุมและวิเคราะห์การใช้เงินอุดหนุนและเงินอุดหนุนที่จัดหาให้แก่วิสาหกิจจากงบประมาณของประเทศ งบการเงินประจำปีส่งตลอดทั้งปีปฏิทิน กล่าวคือ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม ถึง 31 ธันวาคม

งบการเงินจัดทำบ่อยขึ้น: ต่อวัน, สัปดาห์, เดือน, ไตรมาส, ปี - ขึ้นอยู่กับความต้องการเอกสารประเภทนี้ งบการเงินไม่สามารถบิดเบือน (มีความรับผิดชอบในเรื่องนี้) หรือซ่อนเร้น เนื่องจากข้อมูลนี้ต้องเปิดเผยต่อสาธารณะ จนถึงการตีพิมพ์ในสื่อ

เป็นไปไม่ได้ที่จะจินตนาการถึงกิจกรรมขององค์กรโดยไม่ต้องจัดทำบัญชีและงบการเงิน หากคุณไม่คำนึงถึงรูปแบบองค์กรและกฎหมายขององค์กร การปฐมนิเทศเชิงพาณิชย์หรือที่ไม่ใช่เชิงพาณิชย์ ให้พิจารณาถึงการบัญชีและ การวิเคราะห์ทางการเงินสามารถใช้เพื่อความชัดเจนและการประเมินที่ถูกต้องมากขึ้น

ความน่าเชื่อถือและความสมบูรณ์ของการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับทรัพย์สินและสถานการณ์ทางการเงินขององค์กร ข้อมูลเกี่ยวกับผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและอื่น ๆ อีกมากมาย ด้านเศรษฐกิจค่อนข้างเป็นไปได้หากคุณปฏิบัติตามข้อกำหนดและกฎการบัญชี

ขอแสดงความนับถือ Natalia