IAS 1 ประสิทธิภาพ งบการเงิน

สรุป IAS 1

วัตถุประสงค์มาตรฐาน:

IFRS 1 ได้รับการออกแบบมาเพื่อให้แน่ใจว่า การเปรียบเทียบงบการเงิน.

การเปรียบเทียบหมายถึงการเปรียบเทียบกับการรายงานของ บริษัท อื่นและการเปรียบเทียบการรายงานโดยตรงจาก บริษัท ในช่วงก่อนหน้านี้

พื้นที่การใช้งาน:

IFRS 1 ใช้กับ:

• - บริษัท การค้า
• - องค์กรของรัฐที่ทำงานเพื่อทำกำไร
• -Banks บริษัท ประกันภัยและสถาบันการเงินอื่น ๆ

มาตรฐานถูกนำไปใช้ทั้งในความสัมพันธ์กับแต่ละ บริษัท และการรายงานรวมของกลุ่ม บริษัท

IFRS 1 ไม่สามารถใช้ได้ ในการจัดทำรายงานระหว่างกาล (สำหรับรายงานระหว่างกาล IFRS 34 ได้รับการพัฒนา) และงบการเงินเฉพาะกิจการอื่น ๆ (Prospectuses)

บทบัญญัติทั่วไปของ IFRS 1:

1. ต้องมีการรายงานเพื่อให้เชื่อถือได้และสอดคล้องกับมาตรฐาน IFRS

การรายงานของ บริษัท ควรสะท้อนถึงฐานะการเงินที่แท้จริงของ บริษัท อย่างน่าเชื่อถือ ข้อมูลในงบการเงินจะต้องเข้าใจถึงผู้ใช้และสอดคล้องกัน

การล่าถอยจาก Snadarts IFRS ได้รับอนุญาตในกรณีที่หายากมากหากการปฏิบัติตามมาตรฐานใด ๆ อาจทำให้ผู้ใช้เข้าใจผิด ในกรณีนี้ข้อความควรระบุ:

• - การละเมิดมาตรฐาน;
• - การละเมิดมาตรฐาน
• - การปรากฏตัวของการล่าถอยจากมาตรฐานในผลประกอบการทางการเงินของ บริษัท (จำเป็นต้องระบุตัวชี้วัดทางการเงินที่จะส่งผลให้มาตรฐานการปฏิบัติตามมาตรฐาน

หากมาตรฐานใดถูกละเมิดในกรณีที่จำเป็นมากการรายงานจะสอดคล้องกับมาตรฐาน IFRS

2. ความต่อเนื่องของกิจกรรม

หากมีปัจจัยที่ไม่ใช่ต้นฉบับเกี่ยวกับกิจกรรมของ บริษัท ในอนาคตพวกเขาจะต้องเปิดเผยในการรายงาน

3. การบัญชีตามวิธีการคำนวณ

สินทรัพย์ภาระผูกพันรายได้และค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับการรับรู้เมื่อเกิดขึ้น (และไม่เป็นกระแสเงินสด) และสะท้อนให้เห็นในการรายงานในงวดที่เกี่ยวข้อง กฎนี้ใช้ไม่ได้กับรายงานกระแสเงินสด

4. ความสำคัญและการรวมตัว

ควรเปิดเผยข้อมูลหากจำเป็น (หากมีอิทธิพลต่อการแก้ปัญหาทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ที่ได้รับจากการงบการเงิน)

การรวมข้อมูลที่อนุญาต (ตัวอย่างเช่นสะท้อนให้เห็นถึงจำนวนเงินทั้งหมดในหลายล้านดอลลาร์)

5. Cretakes

ไม่อนุญาตให้ใช้สินทรัพย์และหนี้สินนอกเหนือไปจากกรณีที่ให้ไว้ตามมาตรฐานบางอย่าง (ตัวอย่างเช่น IFRS 20 อนุญาตให้รัฐบาลอุดหนุน)

6. การจัดทำงบการเงินเป็นระยะ

มีความจำเป็นต้องจัดทำงบการเงินครบวงจรทุกปี

หากในกรณีพิเศษการรายงานจะมีให้สำหรับระยะเวลานานขึ้นหรือสั้นกว่าปี บริษัท จะต้องระบุว่าข้อมูลไม่สามารถเทียบเคียงได้เพียงพอ

7. ว้าวสำหรับข้อมูล

แต่ละรูปแบบของการรายงานจะต้องมีให้อย่างน้อยในสองช่วงเวลา

หากข้อมูลที่ให้ไว้ก่อนหน้านี้เปลี่ยนแปลง (ตัวอย่างเช่นการเปลี่ยนแปลงย้อนหลังในนโยบายการบัญชี - IAS (IAS) 8) รายงานอย่างน้อยสามรายงานเกี่ยวกับฐานะการเงินและการรายงานอื่น ๆ สองรูปแบบ

หากจำเป็นต้องมีข้อมูลเชิงพรรณนาในช่วงก่อนหน้านี้จำเป็นต้องเข้าใจการรายงานปัจจุบันจะต้องรวมอยู่ในการรายงานปัจจุบัน

8. คำแนะนำเกี่ยวกับบทบัญญัติ

การถ้อยคำและการจำแนกบทความในการรายงานควรไม่เปลี่ยนแปลงในทุกช่วงเวลา

การเปลี่ยนแปลงได้รับอนุญาตเฉพาะในกรณีที่จำเป็นสำหรับความเข้าใจที่ดีขึ้นเกี่ยวกับเหตุการณ์หรือการดำเนินงานหรือหากจำเป็นต้องมีการเปลี่ยนแปลงตามมาตรฐานใด ๆ

โครงสร้างและเนื้อหาของงบการเงิน

ในงบการเงินควรระบุข้อมูลต่อไปนี้:

• - - การแสดงของแต่ละรายงาน (ตัวอย่างเช่นงบกระแสเงินสด)
• - การแสดงขององค์กร
• - รายงานวันที่หรือช่วงเวลา (ขึ้นอยู่กับการรายงาน);
• - การรายงาน;
• -Unit;
• - ในการรายงานของ บริษัท หรือกลุ่มแยกต่างหาก

งบการเงินรวมถึงห้ารูปแบบ:

รายงานการเคลื่อนไหวเงินสด

ในบทความก่อนหน้านี้เราได้พิจารณาองค์ประกอบของงบการเงินตาม IFRS แล้วและยังคำนวณหลักการพื้นฐานและวิธีการเตรียมการ วัสดุนี้ทุ่มเทโดยตรงกับปัญหาหลักของการทำงานเกี่ยวกับการรายงานเช่นเดียวกับข้อกำหนดที่ป้องกันไม่ได้ แนวคิดหลักที่มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศและส่งผลกระทบต่องบการเงินของ บริษัท - เสรีภาพในการออกแบบมาตรฐานและความพร้อมของข้อมูลสำหรับผู้ใช้ อย่างแม่นยำเราแสดงออกในงบการเงินภายใต้ IFRS เราได้รับการจัดการในเนื้อหาด้านล่าง

องค์ประกอบของงบการเงินตาม IFRS

จำได้ว่าการจัดทำรายงาน IFRS ดำเนินการในหลายวิธี: การแปลงบัญชีหลักและการรายงานการรายงาน ผู้ประกอบการที่มี บริษัท ย่อยจะต้องดำเนินการรวมงบการเงิน

มาตรฐานหลักที่กำหนดขั้นตอนการจัดตั้งงบการเงินภายใต้ IFRS ดำเนินการ IFRS (IAS) 1 "การเป็นตัวแทนของการรายงานทางการเงิน" มันกำหนดเกณฑ์สำหรับการปฏิบัติตามกฎของ IFRS เช่นเดียวกับข้อกำหนดสำหรับความสำคัญความต่อเนื่องของกิจกรรมเป็นองค์ประกอบที่จำเป็นของงบการเงินรวมถึงลำดับการส่ง มาตรฐานมีคำแนะนำสำหรับการจัดทำแบบฟอร์มการรายงานหลักแต่ละฉบับและกำหนดข้อกำหนดทั่วไปสำหรับการรับรู้และประเมินผลการรายงานของวิชาดำเนินงาน

ย่อหน้าที่ 8 ของ IFRS (IAS) 1 หมายถึงองค์ประกอบของงบการเงินเต็มซึ่งรวมถึง:

• สมดุล;
• รายงานกำไรและขาดทุน
• รายงานการเปลี่ยนแปลงในเงินทุนของตัวเองสะท้อนให้เห็นถึงการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในเงินทุนของตัวเองหรือการเปลี่ยนแปลงในเงินทุนของตัวเองแตกต่างจากที่เกิดจากการดำเนินงานกับเจ้าของ ทุนของตัวเอง (ผู้ถือหุ้น);
• รายงานกระแสเงินสด
• หมายเหตุรวมถึงคำอธิบายสั้น ๆ เกี่ยวกับองค์ประกอบสำคัญของนโยบายการบัญชีและบันทึกย่ออื่น ๆ

นอกเหนือจากเอกสารข้างต้นงบการเงินอาจรวมถึงรายงานการคุ้มครองสิ่งแวดล้อมรายงานเกี่ยวกับการเพิ่มและรายงานเพิ่มเติมอื่น ๆ ที่อำนวยความสะดวกในการทำงานของผู้ใช้ในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ
ความถี่ของงบการเงินภายใต้ IFRS จดทะเบียนในวรรค 37 ของ IFRS (IAS) 1 ซึ่งระบุว่า บริษัท ได้รับอนุญาตให้เขียนรายงานระยะเวลา 52 สัปดาห์ (364 วัน) มันน้อยกว่าปีปฏิทิน (ประมาณ 52.14 สัปดาห์) แต่สะดวกกว่าสำหรับ บริษัท ที่ทำขึ้นในช่วงเวลานี้
งบการเงินอาจเกิดขึ้นสำหรับงวดที่สั้นลง UFR ช่วงเวลานี้คือ 6 เดือน อย่างไรก็ตามบ่อยครั้งที่ข้อความดังกล่าวมีไว้สำหรับระยะเวลาที่สั้นลงซึ่งจะช่วยเพิ่มประโยชน์ของความเป็นธรรม โดยไม่คำนึงถึงความซับซ้อนของการดำเนินงานที่ดำเนินการใน บริษัท เป็นสิ่งสำคัญที่ข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขามีประโยชน์ในงบการเงิน

ข้อกำหนดการรายงาน IFRS

ชื่อ	ข้อกำหนดทั่วไปสำหรับงบการเงินของ IFRS
ความต้องการความสมบูรณ์	ข้อมูลในงบการเงินควรคำนึงถึงความเป็นสาระสำคัญและต้นทุนของการสร้าง (หลักการเตรียมการและการรายงานทางการเงิน)
ความต้องการของเวลา	การสะท้อนข้อมูลในเวลาที่เหมาะสมในการรายงานโดยคำนึงถึงการปฏิบัติตามยอดคงเหลือระหว่างความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูล (ดูวรรค 43 ของหลักการของการเตรียมการและการรายงานทางการเงิน)
ความต้องการความต้องการ	ความต้องการของความขยันมีให้ในวรรค 37 ของหลักการเตรียมการและการจัดทำงบการเงิน
ความต้องการของลำดับความสำคัญของเนื้อหาก่อนแบบฟอร์ม	การดำเนินงานและเหตุการณ์อื่น ๆ ควรคำนึงถึงและนำเสนอตามสาระสำคัญและความเป็นจริงทางเศรษฐกิจและไม่เพียง แต่เป็นไปตามรูปแบบทางกฎหมาย (P.35 ของหลักการของการเตรียมการและงบการเงิน)
ความต้องการของความสอดคล้อง	ข้อกำหนดความสอดคล้องใน IFRS ไม่ได้กำหนดไว้
ความต้องการของเหตุผล	ความต้องการของเหตุผลเกี่ยวกับการบัญชีใน IFRS ไม่ได้กำหนดไว้ ในเวลาเดียวกันหลักการของการเตรียมการและการจัดทำงบการเงินมีบทบัญญัติในการปฏิบัติตามความสมดุลระหว่างผลประโยชน์ที่ได้จากข้อมูลและค่าใช้จ่ายในการสะสม

การเป็นตัวแทนของการรายงาน

การนำเสนองบการเงินตามมาตรฐาน IFRS ควรดำเนินการตามข้อกำหนดของ IFRS (IAS) 1. ได้แก่ : การรายงานดังกล่าวควรเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ควรมีความมั่นใจในการเปรียบเทียบกับการรายงานช่วงเวลาอื่นและการรายงานอื่น ๆ องค์กร
เป็นที่เข้าใจว่างบการเงินขึ้นอยู่กับกิจกรรมที่ต่อเนื่องขององค์กร ข้อยกเว้นเป็นกรณีที่แผนการจัดการหยุดกิจกรรมการค้าขององค์กรหรือกำจัดหากไม่มีตัวเลือกอื่นสำหรับการแก้ปัญหา คำแนะนำคืองบการเงินตามหลักการของเงินคงค้างยกเว้นข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสด
ไม่มีรูปแบบชุดเดียวสำหรับงบการเงิน แต่ IAS 1 มีตัวอย่างของพวกเขาและข้อกำหนดสำหรับบันทึกการรายงาน - พวกเขาจะต้องเปิดเผยจำนวนข้อมูลขั้นต่ำ
งบการเงินเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้ายกเว้นในกรณีที่ IFRS หรือคำอธิบายอนุญาตหรือต้องการเป็นอย่างอื่น
การวาดงบการเงินภายใต้กระบวนการที่รับผิดชอบ IFRS ซึ่งต้องใช้ผู้เชี่ยวชาญที่มีความรู้และทักษะอย่างละเอียด หลาย บริษัท เพลิดเพลินไปกับวิธีที่ง่ายกว่าในการรวบรวมรายงานภายใต้การเปลี่ยนแปลง IFRS

หากคุณต้องการเพิ่มระดับมืออาชีพในด้านการประยุกต์ใช้ IFRS เพื่อการเปลี่ยนแปลงการรายงานและขยายโอกาสในการทำงานการฝึกอบรมขององค์กรในหัวข้อนี้จะเป็นวิธีที่ดีที่สุดในการฝึกฝนทักษะอ่างเก็บน้ำ สั่งซื้อคำแนะนำรถไฟและค้นหาวิธีที่เราสามารถจัดระเบียบการเรียนรู้สำหรับคุณและเพื่อนร่วมงานของคุณได้อย่างรวดเร็ว!

IFRS 1 "การเป็นตัวแทนของการรายงานทางการเงิน"

เกี่ยวกับสิ่งที่เข้าใจโดยมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) และผู้ที่จะต้องใช้ในประเทศของเราเราบอกในเรา

IFRS 1 นอกเหนือจากมันวรรค 15-35 ไม่ใช้กับโครงสร้างและเนื้อหาของงบการเงินระหว่างกาลย่อซึ่งจัดทำขึ้นตามมาตรฐาน IFRS 34 "รายงานทางการเงินระหว่างกาล" (หน้า 4 ของ IFRS 1)

การแต่งตั้งและองค์ประกอบของงบการเงิน

วัตถุประสงค์ของงบการเงินคือการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับสถานการณ์ทางการเงินผลประกอบการทางการเงินและกระแสเงินสดขององค์กรซึ่งจะเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ที่หลากหลายเมื่อพวกเขาทำการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ (หน้า 9 ของ IFRS 1)

โดยทั่วไปแล้วชุดงบการเงินที่สมบูรณ์รวมถึง (หน้า 10 IFRS 1):

• บัญชีกระแสรายวัน;
• รายงานกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ
• รายงานการเปลี่ยนแปลงในทุนของตัวเอง
• รายงานกระแสเงินสดสำหรับงวด
• หมายเหตุ (ภาพรวมสั้น ๆ ของนโยบายการบัญชีที่สำคัญและข้อมูลการอธิบายอื่น ๆ )

ในความสัมพันธ์กับแต่ละรูปแบบของข้อความ IFRS 1 อธิบายโครงสร้างและเนื้อหาของพวกเขา

ลักษณะทั่วไปของการรายงานทางการเงิน

IFRS 1 ให้คุณสมบัติและข้อกำหนดดังต่อไปนี้สำหรับการจัดทำงบการเงิน:

• การเป็นตัวแทนที่เชื่อถือได้และการปฏิบัติตาม IFRS;
• ความต่อเนื่องของกิจกรรม;
• การบัญชีตามวิธีการคงค้าง
• ความสำคัญและการรวมตัว
• การสื่อสารระหว่างกัน
• ความถี่ในการรายงาน
• ข้อมูลเปรียบเทียบ;
• ลำดับการนำเสนอ

แต่ละแง่มุมที่ระบุใน IFRS 1 จะเปิดเผยรายละเอียด

บทนำ

ในปีที่ผ่านมาเนื้อหาของงบการเงินขั้นตอนการเตรียมการและการส่งมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ ที่ชัดเจนที่สุดจากการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกิดจากการเปลี่ยนผ่านของ บริษัท ใน IFRS ต่อไปทั่วโลก ในหลายภูมิภาค IFRS ถูกนำมาใช้เป็นเวลาหลายปีกับจำนวน บริษัท ที่วางแผนการเปลี่ยนแปลงเช่นการเพิ่มขึ้นตลอดเวลา ด้วยข้อมูลล่าสุดเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงของประเทศต่าง ๆ ที่มีมาตรฐานการบัญชีแห่งชาติสำหรับ IFRS คุณสามารถค้นหาบนเว็บไซต์ pwc.com/usifrs โดยใช้ "การ์ดการเปลี่ยนแปลง MSFO แบบโต้ตอบสำหรับประเทศที่แยกจากกัน" ("การยอมรับ IFRS แบบโต้ตอบตามแผนที่ชนบท")

เมื่อเร็ว ๆ นี้ระดับของอิทธิพลต่อ IFRS ของเหตุการณ์ทางการเมืองได้เพิ่มขึ้นอย่างชัดเจน สถานการณ์กับหนี้ของรัฐของกรีซปัญหาใน ภาคการธนาคาร และความพยายามของนักการเมืองแก้ปัญหาเหล่านี้นำไปสู่การเสริมสร้างแรงกดดันต่อผู้พัฒนามาตรฐานซึ่งคาดว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงตามมาตรฐานเป็นหลักในการควบคุมเครื่องมือทางการเงิน ไม่น่าเป็นไปได้ที่ความดันนี้จะหายไปอย่างน้อยในอนาคตอันใกล้ คณะกรรมการคณะกรรมการมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (CMSFO, อังกฤษ) ทำงานอย่างแข็งขันในการแก้ปัญหาเหล่านี้ดังนั้นเราจึงสามารถคาดหวังการเปลี่ยนแปลงใหม่ทั้งหมดตามมาตรฐานและกระบวนการนี้จะดำเนินต่อไปในช่วงหลายเดือนที่ผ่านมาและแม้กระทั่งปีที่ผ่านมา

หลักการบัญชีและการใช้ IFSO

คณะกรรมการของ CMSFO มีอำนาจที่จะยอมรับ IFRS และอนุมัติการตีความมาตรฐานเหล่านี้

สันนิษฐานว่า IFRS ควรนำไปใช้กับองค์กรที่มุ่งเน้นกำไร

รายงานทางการเงินขององค์กรดังกล่าวสะท้อนให้เห็นถึงข้อมูลเกี่ยวกับผลการดำเนินงานของกิจกรรมฐานะการเงินและกระแสเงินสดที่มีประโยชน์สำหรับผู้ใช้ที่หลากหลายในกระบวนการตัดสินใจทางการเงินของพวกเขา ผู้ใช้ดังกล่าวรวมถึงผู้ถือหุ้นผู้ให้กู้พนักงานและสังคมโดยรวม ชุดการเงินครบชุดดังต่อไปนี้:

• ยอดคงเหลือ (งบการเงิน);
• รายงานรายได้สะสม
• คำอธิบายนโยบายการบัญชี;
• หมายเหตุประกอบงบการเงิน

แนวคิดที่อยู่บนพื้นฐานของการดำเนินการทางบัญชีตาม IFRS ได้กำหนดไว้ใน "แนวคิดพื้นฐานของงบการเงิน" ที่ตีพิมพ์โดยคณะกรรมการ SMFO ในเดือนกันยายน 2553 (ต่อไปนี้ - "แนวคิด") เอกสารนี้แทนที่ "พื้นฐานของการเตรียมการและการรายงานทางการเงิน" ("พื้นฐาน" หรือ "เฟรมเวิร์ก") แนวคิดนี้มีส่วนต่อไปนี้:

• วัตถุประสงค์ในการจัดทำงบการเงินวัตถุประสงค์ทั่วไปรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับทรัพยากรทางเศรษฐกิจและภาระผูกพันขององค์กรการรายงาน
• การรายงาน บริษัท (ปัจจุบันมีการเปลี่ยนแปลงในส่วน)
• ลักษณะเชิงคุณภาพของข้อมูลทางการเงินที่มีประโยชน์คือความเกี่ยวข้องและการนำเสนอข้อมูลที่เป็นความจริงรวมถึงลักษณะเชิงคุณภาพขยายรวมถึงการเปรียบเทียบการตรวจสอบความสามารถทันเวลาและความเข้าใจ

ส่วนที่เหลือของ "พื้นฐานของการจัดทำและส่งงบการเงิน" ที่ออกในปี 1989 (ปัจจุบันมีการเปลี่ยนแปลงเอกสาร) รวมถึงต่อไปนี้:

• สมมติฐานพื้นฐานหลักการของความต่อเนื่องขององค์กร
• องค์ประกอบของงบการเงินรวมถึงผู้ที่เกี่ยวข้องกับการประเมินฐานะการเงิน (สินทรัพย์ภาระผูกพันและเงินทุน) และประเมินผลกิจกรรม (รายได้และค่าใช้จ่าย)
• การรับรู้องค์ประกอบการรายงานทางการเงินรวมถึงโอกาสในการได้รับผลประโยชน์ในอนาคตความน่าเชื่อถือของการประเมินและการรับรู้สินทรัพย์หนี้สินรายได้และค่าใช้จ่าย
• การประเมินองค์ประกอบการรายงานทางการเงินรวมถึงการประเมินต้นทุนทางประวัติศาสตร์และทางเลือกทางเลือก
• แนวคิดทุนและการบำรุงรักษาเงินทุน

เกี่ยวกับส่วนของแนวคิดที่มีการเปลี่ยนแปลงคณะกรรมการ บริษัท CMFR ออกร่างมาตรฐานสำหรับองค์กรการรายงานและเอกสารการอภิปรายในส่วนอื่น ๆ ของแนวคิดรวมถึงองค์ประกอบของงบการเงินการรับรู้และการยกเลิกการรับรู้ ความแตกต่างระหว่างเงินทุนและภาระผูกพันการประเมินผลการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลแนวคิดพื้นฐาน (เช่นรูปแบบธุรกิจหน่วยของการบัญชีความต่อเนื่องของกิจกรรมองค์กรและการรักษามูลค่าเงินทุน)

การใช้งานครั้งแรกของ IFRS - IFRS 1

เมื่อย้ายจากมาตรฐานการบัญชีแห่งชาติไปยัง IFRS องค์กรจะต้องได้รับคำแนะนำจากข้อกำหนดของ IFRS 1. มาตรฐานนี้ใช้กับงบการเงินประจำปีครั้งแรกของ Enterprise ที่รวบรวมตามข้อกำหนดของ IFRS และการรายงานระหว่างกาลที่นำเสนอตามข้อกำหนด ด้วยความต้องการของ IAS (IAS) 34 "การรายงานทางการเงินระหว่างกาล" สำหรับส่วนหนึ่งของงวดที่ครอบคลุมโดยงบการเงินแรกภายใต้ IFRS มาตรฐานยังใช้กับองค์กรที่มี "การใช้งานครั้งแรก" ความต้องการขั้นพื้นฐานคือการใช้การใช้งาน IFRS ทั้งหมดที่ทำหน้าที่เป็นวันที่รายงาน อย่างไรก็ตามมีการปลดปล่อยตัวเลือกหลายตัวและข้อยกเว้นที่เกี่ยวข้องกับการใช้ IFRS ย้อนหลัง

การปลดปล่อยส่งผลกระทบต่อมาตรฐานที่สัมพันธ์กับคณะกรรมการของ CMSFO เชื่อว่าการใช้งานย้อนหลังของพวกเขาสามารถเชื่อมโยงกับปัญหาการปฏิบัติที่มีขนาดใหญ่เกินไปหรือสามารถนำไปสู่ค่าใช้จ่ายที่เหนือกว่าผลประโยชน์ใด ๆ สำหรับผู้ใช้ การปลดปล่อยเป็นตัวเลือก

สามารถใช้การเปิดตัวใด ๆ หรือทั้งหมดได้หรือไม่สามารถใช้งานได้

ข้อกังวลการปลดปล่อยตัวเลือก:

• สมาคมธุรกิจ
• มูลค่ายุติธรรมเป็นค่าเริ่มต้นตามเงื่อนไข
• ความแตกต่างที่สะสมเมื่อคำนวณสกุลเงินอื่น
• เครื่องมือทางการเงินรวม
• สินทรัพย์และภาระผูกพันของ บริษัท ย่อยที่เกี่ยวข้องกับองค์กรและกิจการร่วมค้า
• การจำแนกประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่รับรู้ก่อนหน้านี้
• การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินตามหุ้น
• ประมาณการมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินและภาระผูกพันทางการเงินภายใต้การรับรู้ครั้งแรก
• สัญญาประกันภัย;
• สำรองสำหรับมาตรการชำระบัญชีและการฟื้นฟูสภาพแวดล้อมเป็นส่วนหนึ่งของมูลค่าของสินทรัพย์ถาวร
• ให้เช่า;
• ข้อตกลงสัมปทานเกี่ยวกับการให้บริการ
• ต้นทุนสินเชื่อ
• เงินลงทุนใน บริษัท ย่อยผู้ประกอบการควบคุมร่วมกันและ บริษัท ร่วม
• การได้รับสินทรัพย์ที่โอนให้กับลูกค้า
• การชำระคืนภาระผูกพันทางการเงินด้วยเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้น
• hyperinflation รุนแรง;
• กิจกรรมร่วมกัน;
• ค่าใช้จ่ายในการปอกงาน

ข้อยกเว้นส่งผลกระทบต่อขอบเขตของการบัญชีซึ่งการประยุกต์ใช้ย้อนหลังของข้อกำหนดของ IFRS ถือว่าไม่เหมาะสม

ข้อยกเว้นด้านล่างนี้เป็นข้อบังคับ:

• การบัญชีของการป้องกันความเสี่ยง
• ประมาณการโดยประมาณ;
• การยกเลิกการรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน
• หุ้นที่ไม่สามารถควบคุมได้
• การจำแนกประเภทและการประเมินสินทรัพย์ทางการเงิน
• เครื่องมือทางการเงินอนุพันธ์ในตัว
• สินเชื่อของรัฐ

มีการจัดทำข้อมูลเปรียบเทียบและนำเสนอบนพื้นฐานของ IFRS การปรับเกือบทั้งหมดที่เกิดขึ้นจากการใช้งานครั้งแรกของ IFRS ได้รับการรับรู้ในกำไรสะสมต่อจุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาแรกที่ส่งเป็นส่วนหนึ่งของการรายงานของงวด

ข้อเสนอแนะนี้เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับบทความบางอย่างที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงจากมาตรฐานแห่งชาติเป็น IFRS

การเป็นตัวแทนของการรายงานทางการเงิน - IAS 1

ข้อมูลสั้น ๆ

วัตถุประสงค์ของงบการเงินคือการให้ข้อมูลที่จะเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้เมื่อพวกเขาตัดสินใจทางเศรษฐกิจ วัตถุประสงค์ของ IAS 1 คือเพื่อให้มั่นใจในการเปรียบเทียบงบการเงินเช่นเดียวกับงบการเงินของกิจการสำหรับงวดก่อนหน้าและงบการเงินขององค์กรอื่น ๆ

งบการเงินควรขึ้นอยู่กับการตั้งสมมติฐานของกิจกรรมที่มีความต่อเนื่องยกเว้นในกรณีที่ฝ่ายบริหารมุ่งมั่นที่จะกำจัดองค์กรเพื่อยุติกิจกรรมการบังคับหรือถูกบังคับให้ทำหน้าที่คล้ายกันเนื่องจากการขาดทางเลือกที่คล้ายคลึงกัน . คำแนะนำคืองบการเงินตามหลักการของเงินคงค้างยกเว้นข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสด

รูปแบบที่จัดตั้งขึ้นสำหรับงบการเงินไม่มีอยู่ อย่างไรก็ตามในรูปแบบพื้นฐานของงบการเงินและหมายเหตุถึงพวกเขาจำนวนเงินขั้นต่ำที่ควรเปิดเผย คู่มือ MSFO 1 มีตัวอย่างของรูปแบบที่อนุญาต

งบการเงินเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับงวดก่อนหน้า (ข้อมูลเปรียบเทียบ) ยกเว้นในกรณีที่ IFRS หรือคำอธิบายของตนยอมรับหรือต้องการเป็นอย่างอื่น

งบการเงิน (ยอดคงเหลือ)

รายงานทางการเงินสะท้อนถึงฐานะการเงินขององค์กร ณ เวลาที่กำหนด ตามข้อกำหนดสำหรับการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลขั้นต่ำบางอย่างการจัดการอาจเป็นไปตามการตัดสินของตนเองเกี่ยวกับรูปแบบของการส่งรวมถึงความเป็นไปได้ในการใช้รูปแบบแนวตั้งหรือแนวนอนเช่นเดียวกับการจัดหมวดหมู่กลุ่มการจำแนกประเภท และข้อมูลใดที่ควรเปิดเผยรายงานและบันทึกย่อเป็นหลัก

ควรให้งบดุลอย่างน้อยบทความต่อไปนี้:

• สินทรัพย์: สินทรัพย์ถาวร; อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน สินทรัพย์ไม่มีตัวตน; สินทรัพย์ทางการเงิน; เงินลงทุนที่นำมาพิจารณาตามวิธีการมีส่วนร่วมของผู้ถือหุ้น สินทรัพย์ชีวภาพ; สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอตัดบัญชี; สินทรัพย์สำหรับภาษีเงินได้ปัจจุบัน หุ้น; การซื้อขายและลูกหนี้อื่นรวมทั้งเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด
• ทุน: เงินทุนและทุนสำรองที่เกี่ยวข้องกับเจ้าขององค์กรผู้ปกครองรวมถึงผู้ถือหุ้นเจ้าของที่ไม่สามารถควบคุมได้นำเสนอในเมืองหลวง
• ภาระผูกพัน: หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ภาระผูกพันภายใต้ภาษีเงินได้ปัจจุบัน ภาระผูกพันทางการเงิน ทุนสำรอง; การค้าและอื่น ๆ บัญชีที่สามารถจ่ายได้.
• สินทรัพย์และภาระผูกพันที่มีไว้เพื่อขาย: จำนวนรวมของสินทรัพย์ที่จัดอยู่ในประเภทที่ตั้งใจไว้สำหรับการขายและสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในกลุ่มจำหน่ายที่จัดอยู่ในประเภทที่มีไว้สำหรับการขาย ภาระผูกพันที่รวมอยู่ในกลุ่มกำจัดจำแนกตามที่ตั้งใจไว้สำหรับการขายตาม IFRS (IFRS) 5 "สินทรัพย์ระยะยาวที่มีวัตถุประสงค์เพื่อขายและกิจกรรมที่ยกเลิก"

สินทรัพย์ปัจจุบันและไม่หมุนเวียนเช่นเดียวกับระยะสั้นและ หน้าที่ระยะยาว สะท้อนให้เห็นในรายงานเป็นกลุ่มการจำแนกแยกต่างหากยกเว้นเมื่อการนำเสนอข้อมูลตามระดับสภาพคล่องให้ข้อมูลที่น่าเชื่อถือและเหมาะสมมากขึ้น

รายงานรายได้สะสม

รายงานเกี่ยวกับรายได้รวมสะท้อนถึงผลลัพธ์ของกิจกรรมขององค์กรในช่วงเวลาหนึ่ง องค์กรสามารถสะท้อนข้อมูลนี้ได้ในหนึ่งหรือสองรายงานตามที่พวกเขาเลือก เมื่อสะท้อนข้อมูลในรายงานฉบับเดียวรายงานเกี่ยวกับรายได้รวมจะต้องมีข้อบังคับทั้งหมดและค่าใช้จ่ายรวมถึงแต่ละองค์ประกอบของรายได้สะสมอื่น ๆ ส่วนประกอบทั้งหมดจัดอยู่ในลักษณะ

เมื่อเตรียมรายงานสองฉบับส่วนประกอบทั้งหมดของกำไรหรือขาดทุนจะแสดงในงบกำไรขาดทุนตามด้วยงบกำไรขาดทุนรวม มันเริ่มต้นด้วยจำนวนกำไรขั้นสุดท้ายของกำไรหรือขาดทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงานและสะท้อนถึงส่วนประกอบทั้งหมดของรายได้สะสมอื่น ๆ

บทความที่ควรสะท้อนในงบกำไรขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ

ส่วนของกำไรและขาดทุนในรายงานกำไรขาดทุนที่ครอบคลุมควรมีบทความดังต่อไปนี้:

• รายได้;
• ค่าใช้จ่ายทางการเงิน;
• ส่วนแบ่งขององค์กรในกำไรหรือขาดทุนของ บริษัท ร่วมและกิจกรรมร่วมที่นำมาพิจารณาตามวิธีส่วนได้เสีย
• ค่าใช้จ่ายภาษี
• จำนวนกำไรหรือขาดทุนหลังหักภาษีจากกิจกรรมที่ยกเลิกรวมถึงกำไรหรือขาดทุนหลังหักภาษีรับรู้เป็นผลมาจากการประเมินมูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขาย (หรือเป็นผลมาจากการจำหน่าย) ของสินทรัพย์หรือกลุ่มออก (กลุ่ม ) ประกอบกิจกรรมการเลิกจ้าง

บทความเพิ่มเติมและหัวข้อข่าวรวมอยู่ในรายงานนี้หากการส่งดังกล่าวเหมาะสมสำหรับการทำความเข้าใจ ผลลัพธ์ทางการเงิน องค์กร

บทความที่จำเป็น

ธรรมชาติและผลรวมของรายการที่จำเป็นของรายได้และค่าใช้จ่ายถูกเปิดเผยแยกต่างหาก ข้อมูลดังกล่าวอาจนำเสนอในรายงานหรือหมายเหตุประกอบงบการเงิน รายได้ / ต้นทุนดังกล่าวอาจรวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้าง ทุนสำรองหรือมูลค่าของสินทรัพย์ถาวร พิจารณาการเรียกร้องรวมถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจำหน่ายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

รายได้สะสมอื่น ๆ

ในเดือนมิถุนายน 2554 คณะกรรมการ KMSFO ตีพิมพ์ "เป็นตัวแทนของบทความของรายได้รวมอื่น ๆ (แก้ไขเพิ่มเติม IFRS (IAS) 1)" การแก้ไขเหล่านี้ให้การแยกบทความของรายได้รวมอื่น ๆ ของผู้ที่จะจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนและผู้ที่จะไม่จัดประเภทใหม่ การกระทำของการแก้ไขเหล่านี้ใช้กับรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีโดยเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2555 และหลังวันนี้

บริษัท จะต้องส่งข้อมูลเกี่ยวกับการปรับปรุงเมื่อจัดประเภทใหม่เกี่ยวกับส่วนประกอบของรายได้สะสมอื่น ๆ

บริษัท อาจนำเสนอส่วนประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในรายงานหรือ (ก) ผลกระทบภาษีหักหรือ (b) ไปยังผลกระทบทางภาษีที่เกี่ยวข้องกับการสะท้อนของภาษีทั้งหมดในบทความเหล่านี้

รายงานการเปลี่ยนแปลงเงินทุน

บทความด้านล่างนี้สะท้อนให้เห็นในรายงานการเปลี่ยนแปลงในเงินทุน:

• รายได้รวมทั่วไปสำหรับงวดแสดงแยกต่างหากครั้งสุดท้ายที่เกี่ยวข้องกับเจ้าของ บริษัท แม่และหุ้นที่ไม่สามารถควบคุมได้
• สำหรับองค์ประกอบเงินทุนแต่ละครั้งผลของการใช้ย้อนหลังหรือการคำนวณใหม่ย้อนหลังที่ได้รับการยอมรับตามนโยบายการบัญชี IFRS (IAS) 8 "การเปลี่ยนแปลงในการบัญชีและข้อผิดพลาด";
• สำหรับองค์ประกอบเงินทุนแต่ละรายการการกระทบยอดของมูลค่าตามบัญชีที่จุดเริ่มต้นและสิ้นสุดระยะเวลาโดยมีการเปิดเผยข้อมูลการเปลี่ยนแปลงที่แยกจากกันเนื่องจาก:
  • ผลกำไรหรือขาดทุน
  • บทความของรายได้สะสมอื่น ๆ ;
  • การดำเนินงานกับเจ้าของที่ดำเนินงานในกำลังการผลิตนี้ด้วยการสะท้อนของการมีส่วนร่วมแยกต่างหากที่ทำโดยเจ้าของและการกระจายของเจ้าของรวมถึงการเปลี่ยนแปลงในการมีส่วนร่วมของ บริษัท ย่อยที่ไม่ได้นำไปสู่การสูญเสียการควบคุม

บริษัท ควรส่งจำนวนเงินปันผลที่รับรู้เป็นเงินปันผลในระหว่างงวดและจำนวนเงินปันผลที่สอดคล้องกันต่อหุ้น

รายงานการเคลื่อนไหวเงินสด

รายงานกระแสเงินสดได้รับการพิจารณาในบทที่แยกต่างหากตามข้อกำหนดของ IFRS (IAS) 7

หมายเหตุการรายงานทางการเงิน

หมายเหตุเป็นส่วนสำคัญของงบการเงิน หมายเหตุมีข้อมูลที่เติมเต็มข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เปิดเผยในแบบฟอร์มการรายงานแยกต่างหาก พวกเขารวมถึงคำอธิบายของนโยบายการบัญชีรวมถึงมูลค่าและการใช้ดุลยพินิจโดยประมาณอย่างมีนัยสำคัญการเปิดเผยข้อมูลทุนและเครื่องมือทางการเงินที่ให้ภาระผูกพันในการทำเงินทุนสำเนาเป็นทุน

นโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงการประเมินบัญชีและข้อผิดพลาด - IFRS (IAS) 8

บริษัท มีนโยบายการบัญชีตามข้อกำหนดของ IFRS ซึ่งมีผลบังคับใช้กับเงื่อนไขเฉพาะสำหรับกิจกรรม อย่างไรก็ตามในบางสถานการณ์มาตรฐานให้ทางเลือก; นอกจากนี้ยังมีสถานการณ์อื่น ๆ ที่ IFRS ไม่ได้ระบุลำดับการบัญชี ในสถานการณ์เช่นนี้คู่มือควรเลือกนโยบายการบัญชีที่เหมาะสมอย่างอิสระ

ความเป็นผู้นำขึ้นอยู่กับการตัดสินอย่างมืออาชีพของเขาพัฒนาและใช้นโยบายการบัญชีเพื่อให้แน่ใจว่าได้รับข้อมูลวัตถุประสงค์และเชื่อถือได้ ข้อมูลที่เชื่อถือได้มีคุณสมบัติดังต่อไปนี้: การเป็นตัวแทนที่เป็นจริงลำดับความสำคัญของเนื้อหาในรูปทรงความเป็นกลางความรอบคอบและความสมบูรณ์ ในกรณีที่ไม่มีมาตรฐานหรือการตีความ IFRS ซึ่งสามารถนำไปใช้ในสถานการณ์ที่เฉพาะเจาะจงการจัดการควรพิจารณาถึงความเป็นไปได้ในการใช้ข้อกำหนดที่ให้ไว้ใน IFRS เพื่อแก้ไขปัญหาที่คล้ายกันหรือคล้ายกันและหลังจากนั้นพิจารณาคำจำกัดความเกณฑ์การรับรู้การประเมิน วิธีการภาระผูกพันรายได้และค่าใช้จ่ายที่จัดตั้งขึ้นใน "พื้นฐานแนวคิดของการรายงานทางการเงิน" นอกจากนี้การจัดการอาจคำนึงถึงคำจำกัดความล่าสุดของหน่วยงานอื่น ๆ ที่พัฒนามาตรฐานการบัญชีวรรณกรรมเพิ่มเติมอื่น ๆ เกี่ยวกับการบัญชีรวมถึงการปฏิบัติที่นำมาใช้ในอุตสาหกรรมหากไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติของ IFRS

ควรใช้การบัญชีอย่างต่อเนื่องสำหรับการดำเนินงานและกิจกรรมที่คล้ายกัน (ยกเว้นในกรณีที่มาตรฐานใด ๆ ที่อนุญาตหรือต้องการเฉพาะ)

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการใช้มาตรฐานใหม่จะนำมาพิจารณาให้เป็นไปตามข้อกำหนดเฉพาะกาล (ถ้ามี) ที่จัดตั้งขึ้นตามมาตรฐานนี้ หากไม่ได้ระบุขั้นตอนการเปลี่ยนแปลงพิเศษการเปลี่ยนแปลงนโยบาย (จำเป็นหรือความสมัครใจ) จะสะท้อนย้อนหลัง (นั่นคือโดยการปรับสารตกค้างเบื้องต้น) ยกเว้นกรณีที่เป็นไปไม่ได้

การเปิดตัวมาตรฐานใหม่ / แก้ไขที่ยังไม่ได้มีผลบังคับใช้

โดยทั่วไปแล้วมาตรฐานจะถูกเผยแพร่ก่อนการเกิดขึ้นของแอปพลิเคชันของพวกเขา ก่อนวันที่นี้มีการเปิดเผยการจัดการในงบการเงินข้อเท็จจริงที่ว่ามาตรฐานใหม่ / แก้ไขที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมขององค์กรได้รับการเผยแพร่ แต่ยังไม่ได้มีผลบังคับใช้ นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับผลกระทบที่เป็นไปได้ของการประยุกต์ใช้ครั้งแรกของมาตรฐานใหม่ / แก้ไขงบการเงินของ บริษัท ตามข้อมูลที่มีอยู่

การเปลี่ยนแปลงการประมาณการทางบัญชี

บริษัท ปรับปรุงเป็นระยะ ประมาณการทางบัญชี และรับรู้การเปลี่ยนแปลงในพวกเขาโดยการสะท้อนผลของผลการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการในกำไรหรือขาดทุนสำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งมีอิทธิพลต่อ (งวดที่มีการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการและระยะเวลาการรายงานในอนาคต) ยกเว้นในกรณีที่การเปลี่ยนแปลงของการประมาณการนำไปสู่ การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์ภาระผูกพันหรือเงินทุน ในกรณีนี้การรับรู้จะดำเนินการโดยการปรับมูลค่าของสินทรัพย์หนี้สินหรือเงินทุนที่สอดคล้องกันในรอบระยะเวลารายงานซึ่งเกิดขึ้น

ข้อผิดพลาด

ข้อผิดพลาดในงบการเงินอาจเกิดขึ้นจากการกระทำที่ไม่ถูกต้องหรือการตีความข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง

ข้อผิดพลาดที่ระบุไว้ในช่วงเวลาต่อไปนี้เป็นข้อผิดพลาดของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้ ข้อผิดพลาดที่สำคัญของปีก่อนหน้าระบุในช่วงเวลาปัจจุบันจะถูกปรับย้อนหลัง (นั่นคือโดยการปรับตัวนำราวกับว่าการรายงานของงวดก่อนหน้านี้ไม่ได้มีข้อผิดพลาด) ยกเว้นเมื่อใดก็ตามที่เป็นไปไม่ได้

เครื่องมือทางการเงิน

บทนำวัตถุประสงค์และขอบเขตของการใช้งาน

ห้ามาตรฐานต่อไปนี้ใช้กับเครื่องมือทางการเงิน:

• IFRS 7 "เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล" เรื่องที่เป็นการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงิน
• IFRS 9 "เครื่องมือทางการเงิน";
• IFRS 13 "การประเมินมูลค่ายุติธรรม" ซึ่งให้ข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินมูลค่ายุติธรรมและข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับบทความทางการเงินและที่ไม่ใช่ทางการเงิน
• IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล" เรื่องที่จะแยกแยะระหว่างภาระผูกพันและทุนรวมถึงญาติ
• IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการประเมินผล" ซึ่งมีข้อกำหนดสำหรับการรับรู้และการประเมินผล

วัตถุประสงค์ของมาตรฐานห้าประการข้างต้นคือการสร้างความต้องการสำหรับทุกด้านของการบัญชีของเครื่องมือทางการเงินรวมถึงเมื่อเทียบกับการกำหนดภาระผูกพันและทุนญาติการรับรู้การหยุดการประเมินผลการป้องกันความเสี่ยงการบัญชีและการเปิดเผยข้อมูล

มาตรฐานมีขอบเขตแอปพลิเคชันที่กว้าง การดำเนินงานของพวกเขาใช้กับเครื่องมือทางการเงินทุกประเภทรวมถึงลูกหนี้เจ้าหนี้เงินลงทุนในพันธบัตรและหุ้น (ยกเว้นการมีส่วนร่วมใน บริษัท ย่อยที่เกี่ยวข้องและกิจการร่วมค้า) เงินกู้ยืมและตราสารอนุพันธ์ทางการเงิน พวกเขายังใช้กับสัญญาบางอย่างสำหรับการซื้อหรือการขายสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน (เช่นสินค้าโภคภัณฑ์) ซึ่งสามารถสร้างการคำนวณสุทธิด้วยความช่วยเหลือของเงินสดหรือเครื่องมือทางการเงินอื่น ๆ

การจำแนกสินทรัพย์ทางการเงินและภาระผูกพันทางการเงิน

วิธีการจำแนกประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่จัดตั้งขึ้นโดย IAS 39 กำหนดวิธีการประเมินที่ตามมาและวิธีการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลงที่ตามมาในการประเมิน

ก่อนที่จะมีผลบังคับใช้ของ IFRS 9 ในเครื่องมือทางการเงินการบัญชีสินทรัพย์ทางการเงินจัดอยู่ในสี่ประเภทดังต่อไปนี้ (ตาม IAS 39): สินทรัพย์ทางการเงินประเมินมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุน เงินลงทุนที่ถือเป็นการชำระคืน เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้; สินทรัพย์ทางการเงินที่มีอยู่สำหรับการขาย เมื่อจำแนกสินทรัพย์ทางการเงินปัจจัยต่อไปนี้จะต้องคำนึงถึง:

• กระแสเงินสดที่สร้างขึ้นจากเครื่องมือทางการเงินถาวรหรือตัวแปร? เครื่องมือของวันที่ชำระคืนหรือไม่
• มีสินทรัพย์ขายหรือไม่ คู่มือใช้เครื่องมือในการชำระคืนหรือไม่
• อนุพันธ์ทางการเงินเป็นตราสารอนุพันธ์หรือมีเครื่องมือทางการเงินอนุพันธ์ในตัวหรือไม่?
• เครื่องมือในตลาดที่ใช้งานอยู่คืออะไร?
• เครื่องมือจำแนกเครื่องดนตรีในหมวดหมู่ที่เฉพาะเจาะจงตั้งแต่การรับรู้หรือไม่?

หนี้สินทางการเงินคาดว่าจะมีมูลค่ายุติธรรมซึ่งสะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุนหากมีการกำหนดไว้ (ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขต่าง ๆ ) มีไว้สำหรับการค้าหรือเป็นเครื่องมือทางการเงินที่ได้รับ (ยกเว้นเมื่อตราสารการเงินตราสารอนุพันธ์เป็นเครื่องมือทางการเงิน . การรับประกันหรือหากมีการกำหนดเป็นเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงและทำงานได้อย่างมีประสิทธิภาพ) มิฉะนั้นพวกเขาจัดเป็น "ภาระผูกพันทางการเงินอื่น ๆ "

สินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินมีมูลค่าประมาณหรือราคาทุนตัดจำหน่ายขึ้นอยู่กับการจำแนกประเภทของพวกเขา

การเปลี่ยนแปลงการเปลี่ยนแปลงจะสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุนหรือเป็นส่วนหนึ่งของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

การจัดประเภทใหม่ด้วยการโอนสินทรัพย์ทางการเงินจากหมวดหมู่หนึ่งไปยังอีกประเภทหนึ่งได้รับอนุญาตในกรณีที่ จำกัด การจัดประเภทใหม่ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับจำนวนรายการ ตราสารอนุพันธ์ทางการเงินและสินทรัพย์ที่จัดประเภทเป็นส่วนหนึ่งของตัวเลือกมูลค่ายุติธรรมเป็น "มูลค่ายุติธรรมซึ่งสะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุน" ไม่ได้รับการจัดประเภทใหม่

ประเภทและลักษณะหลัก

เครื่องมือทางการเงินรวมถึงสินทรัพย์และภาระผูกพันต่าง ๆ เช่นลูกหนี้เจ้าหนี้เงินให้กู้ยืมลูกหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการเช่าซื้อทางการเงินและเครื่องมือทางการเงินที่เป็นตราสารอนุพันธ์ พวกเขาได้รับการยอมรับและประเมินตามข้อกำหนดของ IFRS (IAS) 39 ข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขาได้เปิดเผยตาม IFRS 7 และมีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมตามมาตรฐาน IFRS 13

เครื่องมือทางการเงินเป็นกฎหมายตามสัญญาหรือภาระผูกพันที่จะได้รับหรือจ่ายเงินสดหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ บทความ Nefinancial มีการไกล่เกลี่ยมากขึ้นไม่ได้เกิดจากสัญญาทัศนคติต่อกระแสเงินสดในอนาคต

สินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงินสด เนื่องจากสัญญาสิทธิที่จะได้รับเงินสดหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ จากองค์กรอื่น สิทธิในการแลกเปลี่ยนสินทรัพย์ทางการเงินหรือภาระผูกพันทางการเงินกับองค์กรที่แตกต่างกันในแง่ที่อาจเป็นประโยชน์ต่อองค์กรหรือเป็นเครื่องมือส่วนขององค์กรอื่น

ภาระผูกพันทางการเงินเป็นภาระผูกพันเนื่องจากสัญญาภาระผูกพันในการโอนเงินหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ ให้กับองค์กรอื่นหรือภาระผูกพันในการแลกเปลี่ยนเครื่องมือทางการเงินกับองค์กรอื่นตามเงื่อนไขที่อาจเสียเปรียบขององค์กร

เครื่องมือส่วนได้เสียเป็นสัญญาที่ยืนยันสิทธิ์ในการแบ่งส่วนที่เหลือในสินทรัพย์องค์กรที่เหลืออยู่หลังจากหักภาระผูกพันทั้งหมด

ตราสารอนุพันธ์ทางการเงินเป็นเครื่องมือทางการเงินต้นทุนที่กำหนดไว้บนพื้นฐานของราคาหรือดัชนีราคาที่เกี่ยวข้อง ต้องมีการลงทุนครั้งแรกหรือไม่จำเป็นเลย การคำนวณบนมันจะดำเนินการในอนาคต

ภาระผูกพันทางการเงินและเงินทุน

การจำแนกประเภทของเครื่องมือทางการเงินโดยผู้ออกหลักทรัพย์หรือเป็นภาระผูกพัน (เครื่องมือหนี้) หรือเป็นทุน (เครื่องมือทุน) สามารถมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อตัวบ่งชี้การละลาย (เช่นอัตราส่วนของความสัมพันธ์ ยืมเงิน เพื่อเป็นเจ้าของทุน) และผลกำไรของ บริษัท นอกจากนี้ยังอาจส่งผลต่อการปฏิบัติตามเงื่อนไขพิเศษของข้อตกลงสินเชื่อ

ลักษณะสำคัญของภาระผูกพันคือตามเงื่อนไขของสัญญาผู้ออกหลักทรัพย์จะต้อง (หรืออาจต้องการ) เพื่อจ่ายเงินสดให้กับผู้ถือเครื่องมือดังกล่าวหรือโอนสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ นั่นคือไม่สามารถหลีกเลี่ยงภาระผูกพันนี้ได้ ตัวอย่างเช่นเงินกู้ยืมที่ถูกผูกมัดตามที่ผู้ออกหลักทรัพย์มีภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายดอกเบี้ยและชำระหนี้ด้วยเงินเป็นภาระผูกพันทางการเงิน

เครื่องมือทางการเงินหมายถึงหมวดหมู่ของเงินทุนหากกำหนดสิทธิในสินทรัพย์สุทธิของผู้ออกหลักทรัพย์หลังจากหักภาระผูกพันทั้งหมดหรือกล่าวอีกนัยหนึ่งหากผู้ออกตามสัญญาไม่มีภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายเงินหรือโอนเงิน สินทรัพย์การเงินอื่น ๆ หุ้นสามัญที่ชำระเงินใด ๆ ตามดุลยพินิจของผู้ออกหลักทรัพย์เป็นตัวอย่างของตราสารทุนทางการเงิน

นอกจากนี้ในชั้นเรียนของเครื่องมือทางการเงินต่อไปนี้สามารถรับรู้เป็นเงินทุน (ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขบางประการสำหรับการรับรู้ดังกล่าว):

• เครื่องมือทางการเงินที่มีสิทธิในการขาย (ตัวอย่างเช่นส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมในสหกรณ์หรือหุ้นบางส่วนในการเป็นหุ้นส่วน);
• เครื่องมือ (หรือส่วนประกอบที่เกี่ยวข้อง) ภาระผูกพันที่จะต้องจ่ายเครื่องมือให้กับจำนวนเงินตามสัดส่วนต่อสินทรัพย์สุทธิของ บริษัท เฉพาะ ณ เวลาที่ชำระบัญชีของ บริษัท (ตัวอย่างเช่นหุ้นบางประเภทที่ออกโดย บริษัท ที่มีกำหนด)

การแยกออกจากตราสารหนี้และตราสารทุนขึ้นอยู่กับสาระสำคัญของสาระสำคัญของเครื่องมือและไม่ได้อยู่ในรูปแบบทางกฎหมาย นี่หมายความว่าหุ้นบุริมสิทธิที่ต้องซื้อคืนซึ่งมีความคล้ายคลึงกันในสาระสำคัญทางเศรษฐกิจของพวกเขาถูกนำมาพิจารณาในลักษณะเดียวกับพันธบัตร ดังนั้นหุ้นบุริมสิทธิที่ต้องครบกำหนดจะถูกจัดประเภทเป็นภาระผูกพันและไม่เป็นทุนแม้จะมีความจริงที่ว่าจากมุมมองทางกฎหมายพวกเขาเป็นหุ้นของผู้ออกหลักทรัพย์

เครื่องมือทางการเงินอื่น ๆ อาจไม่ง่ายตามที่กล่าวไว้ข้างต้น ในแต่ละกรณีการวิเคราะห์รายละเอียดของลักษณะของเครื่องมือทางการเงินในคุณสมบัติการจำแนกประเภทที่เหมาะสมโดยเฉพาะอย่างยิ่งข้อเท็จจริงที่ว่าเครื่องมือทางการเงินบางอย่างรวมองค์ประกอบของทั้งตราสารทุนและเครื่องมือหนี้ ในงบการเงินของหนี้สินและองค์ประกอบส่วนของเครื่องมือดังกล่าว (เช่นพันธบัตรแปลงสภาพเป็นจำนวนหุ้นคงที่) สะท้อนให้เห็นแยกต่างหาก (ส่วนประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้นนำเสนอด้วยตัวเลือกสำหรับการแปลงในกรณีที่มีความพึงพอใจของคุณลักษณะของคุณสมบัติทั้งหมด) .

ภาพสะท้อนของดอกเบี้ยเงินปันผลรายได้และผลขาดทุนในงบกำไรขาดทุนขึ้นอยู่กับการจำแนกประเภทของเครื่องมือทางการเงินที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นหากการกระทำที่ได้รับการยกเว้นเป็นเครื่องมือเป็นหนี้คูปองจะสะท้อนให้เห็นว่าเป็นอัตราการบริโภคเปอร์เซ็นต์ ในทางกลับกันคูปองซึ่งจ่ายตามดุลยพินิจของผู้ออกตราสารที่ถือเป็นทุนสะท้อนให้เห็นถึงการกระจายทุน

การรับรู้และการหยุดการรับรู้

คำสารภาพ

กฎของการรับรู้สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินมักจะไม่ยาก บริษัท รับรู้สินทรัพย์และภาระผูกพันทางการเงินในขณะนี้เมื่อมันกลายเป็นปาร์ตี้เพื่อรับความสัมพันธ์ตามสัญญา

การยกเลิกการรับรู้

การหยุดชะงักของการรับรู้คือคำที่ใช้ในการกำหนดช่วงเวลาของการตัดจำหน่ายจากยอดคงเหลือของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันทางการเงิน กฎเหล่านี้มีการใช้งานที่ซับซ้อนมากขึ้น

สินทรัพย์

บริษัท เป็นเจ้าของสินทรัพย์ทางการเงินสามารถดึงดูดเงินทุนเพิ่มเติมให้เป็นเงินทุนในการจัดหากิจกรรมโดยใช้สินทรัพย์ทางการเงินที่มีอยู่เป็นหลักประกันหรือคุณภาพของแหล่งเงินทุนหลักของการชำระหนี้ ข้อกำหนดของ IFRS (IAS) 39 เพื่อยุติการรับรู้จะพิจารณาว่าการดำเนินงานของการขายสินทรัพย์ทางการเงินหรือไม่ (เป็นผลมาจากองค์กรสิ้นสุดลงที่จะรับรู้) หรือรับเงินทุนสำหรับสินทรัพย์ (ในกรณีนี้องค์กรรับรู้ ภาระผูกพันในจำนวนเงินที่ได้รับ)

การวิเคราะห์ดังกล่าวอาจค่อนข้างง่าย ตัวอย่างเช่นเห็นได้ชัดว่าสินทรัพย์ทางการเงินถูกตัดออกจากยอดคงเหลือหลังจากการส่งผ่านแบบไม่มีเงื่อนไขเป็นอิสระจากองค์กรกับบุคคลที่สามโดยไม่มีภาระผูกพันเพิ่มเติมใด ๆ ที่จะชดเชยความเสี่ยงของสินทรัพย์และไม่มีการอนุรักษ์สิทธิในการทำกำไร และในทางกลับกันการหยุดการรับรู้ไม่เป็นที่ยอมรับหากสินทรัพย์ถูกโอน แต่ตามเงื่อนไขของสัญญาความเสี่ยงทั้งหมดและ รายได้ที่อาจเกิดขึ้น จากสินทรัพย์ที่เหลือสำหรับองค์กร อย่างไรก็ตามในกรณีอื่น ๆ หลายกรณีการตีความของการทำธุรกรรมมีความซับซ้อนมากขึ้น การดำเนินการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์และการปฏิบัติเป็นตัวอย่างของการดำเนินงานที่ซับซ้อนมากขึ้นเมื่อเทียบกับปัญหาการตัดออกจากยอดคงเหลือต้องมีการศึกษาอย่างละเอียด

ภาระผูกพัน

บริษัท อาจหยุดการรับรู้ (ตัดออกจากยอดคงเหลือ) ภาระผูกพันทางการเงินเฉพาะหลังจากชำระคืนนั้นคือเมื่อมีการจ่ายเงินภาระผูกพันยกเลิกหรือยกเลิกเนื่องจากการหมดอายุของวาระหรือเมื่อผู้กู้ออกจากภาระผูกพัน เจ้าหนี้หรือตามกฎหมาย

การประเมินสินทรัพย์และภาระผูกพันทางการเงิน

ตาม IAS 39 สินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงินทั้งหมดในการรับรู้เริ่มต้นจะประเมินมูลค่ายุติธรรม (บวกกับต้นทุนของการทำรายการในกรณีที่สินทรัพย์ทางการเงินหรือภาระผูกพันทางการเงินที่ไม่ได้นำมาพิจารณาตามมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลง ในกำไรหรือขาดทุน) มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินคือราคาของการทำธุรกรรมนั้นคือมูลค่ายุติธรรมของค่าตอบแทนที่ได้รับการโอนหรือรับ อย่างไรก็ตามในบางสถานการณ์ราคาการทำธุรกรรมอาจไม่สะท้อนมูลค่ายุติธรรม ในสถานการณ์เช่นนี้มูลค่ายุติธรรมมีความเหมาะสมในการพิจารณาพื้นฐานของข้อมูลเปิดของธุรกรรมในปัจจุบันกับเครื่องมือที่คล้ายคลึงกันหรือบนพื้นฐานของแบบจำลองการประเมินทางเทคนิคโดยใช้ข้อมูลเฉพาะในตลาดที่มีอยู่ในการเฝ้าระวัง

การประเมินเครื่องมือทางการเงินหลังจากการรับรู้ครั้งแรกขึ้นอยู่กับการจำแนกประเภทเริ่มต้น สินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดหลังจากการรับรู้เริ่มต้นคาดว่าจะมีมูลค่ายุติธรรมยกเว้นเงินให้สินเชื่อและลูกหนี้รวมทั้งสินทรัพย์ที่ถือครองก่อนการชำระหนี้ ในกรณีที่ยอดเยี่ยมเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้นยังไม่ได้ประเมินมูลค่าที่ยุติธรรมซึ่งไม่สามารถชื่นชมได้อย่างน่าเชื่อถือเช่นเดียวกับสัญญาซื้อขายล่วงหน้าที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือส่วนที่ไม่สามารถเปรียบเทียบได้การคำนวณซึ่งควรดำเนินการโดยการส่งมอบสินทรัพย์เหล่านี้

เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้และเงินลงทุนเพื่อชำระคืนเป็นราคาที่ตัดจำหน่าย

ต้นทุนตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินหรือหนี้สินทางการเงินคำนวณโดยใช้วิธีคิดดอกเบี้ยที่แท้จริง

สินทรัพย์ทางการเงินที่มีอยู่เพื่อขายประมาณมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ในเวลาเดียวกันสำหรับเครื่องมือหนี้ที่มีอยู่เพื่อขายรายได้ดอกเบี้ยเป็นของบัญชีผลกำไรและขาดทุนโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง เงินปันผลจากเครื่องมือตราสารทุนที่มีให้ขายเป็นหนึ่งในบัญชีกำไรและขาดทุนในขณะที่กำหนดสิทธิของเจ้าของในใบเสร็จรับเงินของพวกเขา อนุพันธ์ (รวมถึงเครื่องมืออนุพันธ์ในตัวที่จะแยกออกจากกัน) โดยประมาณมูลค่ายุติธรรม กำไรและขาดทุนที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของพวกเขารับรู้ในงบกำไรขาดทุนยกเว้นการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงเมื่อการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสดหรือการป้องกันความเสี่ยง การลงทุนสุทธิ.

หนี้สินทางการเงินมีมูลค่าประมาณการมูลค่าตัดจำหน่ายตามวิธีการของอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงเว้นแต่จะเกิดจากหมวดหมู่ภาระผูกพันที่ประเมินมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุน มีข้อยกเว้นบางประการในรูปแบบของภาระผูกพันที่จะออกสินเชื่อและสัญญาการค้ำประกันทางการเงิน

สินทรัพย์ทางการเงินและภาระผูกพันทางการเงินที่กำหนดเป็นบทความที่มีการป้องกันความเสี่ยงอาจต้องมีการปรับมูลค่าตามบัญชีเพิ่มเติมตามบทบัญญัติของการทำบัญชีป้องกันความเสี่ยง (ดูหัวข้อเกี่ยวกับการดัชนีความจำนอง)

สินทรัพย์ทางการเงินทั้งหมดยกเว้นมูลค่ายุติธรรมโดยประมาณการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรและขาดทุนขึ้นอยู่กับการตรวจสอบการด้อยค่า หากมีสัญญาณวัตถุประสงค์ที่สินทรัพย์ทางการเงินคิดค่าเสื่อมราคาขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ในงบกำไรขาดทุน

เครื่องมือทางการเงินที่เป็นตราสารอนุพันธ์ที่สร้างขึ้นในสัญญาหลัก

เครื่องมือทางการเงินบางอย่างและสัญญาอื่น ๆ รวมตราสารอนุพันธ์และตราสารอนุพันธ์ทางการเงินในสัญญาเดียว ส่วนหนึ่งของสัญญาซึ่งเป็นเครื่องมือทางการเงินที่เป็นตราสารอนุพันธ์เรียกว่าตราสารอนุพันธ์ทางการเงินในตัว

ข้อมูลเฉพาะของเครื่องมือดังกล่าวอยู่ในความจริงที่ว่ากระแสเงินสดบางส่วนของสัญญามีการเปลี่ยนแปลงคล้ายกับอนุพันธ์อิสระ เครื่องมือทางการเงิน. ตัวอย่างเช่นพันธบัตรเล็กน้อยอาจแตกต่างกันไปพร้อมกับการแกว่งของดัชนีหุ้น ในกรณีนี้ตราสารอนุพันธ์ทางการเงินที่ฝังตัวเป็นตราสารอนุพันธ์ของตราสารหนี้ของเครื่องมือทางการเงินซึ่งขึ้นอยู่กับดัชนีหุ้นที่เหมาะสม

ตราสารอนุพันธ์ทางการเงินในตัวที่ไม่ได้ "เกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิด" กับสัญญาหลักได้รับการจัดสรรและนำมาพิจารณาเป็นตราสารอนุพันธ์อิสระของเครื่องมือทางการเงิน (ซึ่งเป็นไปตามมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุน) . ตราสารอนุพันธ์ทางการเงินในตัวไม่ได้ "เกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิด" หากลักษณะและความเสี่ยงทางเศรษฐกิจของพวกเขาไม่ตรงกับลักษณะและความเสี่ยงของสัญญาหลัก ใน IAS 39 มีตัวอย่างมากมายที่จะช่วยพิจารณาว่าเงื่อนไขนี้ดำเนินการหรือไม่

การวิเคราะห์สัญญาการปรากฏตัวของตราสารอนุพันธ์ที่มีศักยภาพของเครื่องมือทางการเงินเป็นหนึ่งในแง่มุมที่ยากที่สุดของ IAS 39

การบัญชีป้องกันความเสี่ยง

ส่วนหัวเป็นการดำเนินงานทางเศรษฐกิจเกี่ยวกับการใช้เครื่องมือทางการเงิน (ปกติแล้ว) มุ่งเป้าไปที่การลดความเสี่ยง (บางส่วนหรือสมบูรณ์) ของบทความที่ป้องกันความเสี่ยง บัญชีป้องกันความเสี่ยงที่เรียกว่าอนุญาตให้คุณเปลี่ยนเวลาในการจดจำรายได้และการสูญเสียสำหรับบทความที่ป้องกันความเสี่ยงหรือเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงในลักษณะที่พวกเขารับรู้ในงบกำไรขาดทุนในรอบระยะเวลาบัญชีเดียวกันเพื่อสะท้อนสาระสำคัญทางเศรษฐกิจของ การใช้การป้องกันความเสี่ยง

เพื่อใช้การบัญชีป้องกันความเสี่ยงองค์กรต้องมั่นใจในเงื่อนไขต่อไปนี้: (A) ที่จุดเริ่มต้นของการป้องกันความเสี่ยงความสัมพันธ์ป้องกันความเสี่ยงระหว่างเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงและบทความป้องกันความเสี่ยงที่มีคุณภาพและ (B) ที่จุดเริ่มต้นของการป้องกันความเสี่ยงและการป้องกันความเสี่ยง ระยะเวลามีความจำเป็นต้องแสดงให้เห็นว่าการป้องกันความเสี่ยงนั้นมีประสิทธิภาพสูง.

ความสัมพันธ์ป้องกันความเสี่ยงสามประเภท:

• การป้องกันความเสี่ยงมูลค่ายุติธรรม - การป้องกันความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันที่รับรู้หรือภาระผูกพันที่มั่นคง
• การป้องกันความเสี่ยงของกระแสเงินสด - การป้องกันความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงของการเปลี่ยนแปลงกระแสเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์หรือภาระผูกพันที่ได้รับการยอมรับภาระผูกพันที่มั่นคงหรือการดำเนินงานที่คาดการณ์ไว้ความน่าจะเป็นที่สูงกว่าสูง
• การป้องกันความเสี่ยงการลงทุนสุทธิ - ความเสี่ยงจากสกุลเงินป้องกันความเสี่ยงในแง่ของการลงทุนสุทธิในกิจกรรมต่างประเทศ

สำหรับการป้องกันความเสี่ยงของมูลค่ายุติธรรมบทความที่มีการป้องกันความเสี่ยงจะถูกปรับตามจำนวนเงินหรือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านการป้องกันความเสี่ยง การปรับปรุงบันทึกในงบกำไรขาดทุนที่จะชดเชยรายได้หรือการบริโภคที่เหมาะสมจากเครื่องมือป้องกันความเสี่ยง

รายได้และการสูญเสียจากเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงเงินประสิทธิผลของการจัดตั้งขึ้นในขั้นต้นได้รับการยอมรับในขั้นต้นเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ จำนวนเงินที่รวมอยู่ในรายได้สะสมอื่น ๆ เป็นตัวบ่งชี้ต่ำสุดของมูลค่ายุติธรรมของการป้องกันความเสี่ยงและการป้องกันความเสี่ยง ในกรณีที่เครื่องมือป้องกันความเสี่ยงมีมูลค่ายุติธรรมสูงกว่าบทความป้องกันความเสี่ยงความแตกต่างนั้นสะท้อนให้เห็นถึงผลกำไรหรือขาดทุนเป็นตัวบ่งชี้การป้องกันความเสี่ยง รายได้หรือค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีที่สะท้อนให้เห็นในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นได้มาจากกำไรหรือขาดทุนเมื่อบทความที่มีการป้องกันความเสี่ยงมีผลกระทบต่องบกำไรขาดทุน หากบทความป้องกันความเสี่ยงเป็นที่คาดการณ์ไว้ในสินทรัพย์หรือภาระผูกพันที่ไม่ใช่ทางการเงินองค์กรมีโอกาสเลือกนโยบายการบัญชีเพื่อปรับมูลค่าปัจจุบันของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินหรือภาระผูกพันในการป้องกันความเสี่ยงหรือขาดทุน ณ เวลานั้น ของการซื้อหรือออกจากการสะท้อนของรายได้ป้องกันการป้องกันความเสี่ยงหรือต้นทุนเงินทุนและจัดประเภทใหม่ให้เป็นกำไรและขาดทุนเมื่อบทความที่มีการป้องกันความเสี่ยงจะมีผลกระทบต่อกำไรหรือขาดทุน

การบัญชีสำหรับการป้องกันความเสี่ยงของการลงทุนสุทธิในกิจกรรมต่างประเทศดำเนินการในทำนองเดียวกันกับการบัญชีสำหรับการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด

การเปิดเผยข้อมูล

เมื่อเร็ว ๆ นี้การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญเกิดขึ้นในแนวคิดและการปฏิบัติของการบริหารความเสี่ยง เพื่อประเมินความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินวิธีการใหม่ได้รับการพัฒนาและดำเนินการเพื่อจัดการความเสี่ยงดังกล่าว ปัจจัยเหล่านี้พร้อมกับความผันผวนอย่างมากในตลาดการเงินนำไปสู่ความจำเป็นในการได้รับข้อมูลที่เกี่ยวข้องมากขึ้นเพื่อให้มั่นใจถึงความโปร่งใสของข้อมูลเกี่ยวกับการเปิดเผยความเสี่ยงของ บริษัท ที่เกี่ยวข้องกับเครื่องมือทางการเงินและการได้รับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีที่ บริษัท จัดการความเสี่ยงเหล่านี้ ผู้ใช้งบการเงินและนักลงทุนรายอื่นต้องการข้อมูลดังกล่าวในการพิจารณาคดีความเสี่ยงซึ่งเป็นผลมาจากการใช้เครื่องมือทางการเงินและรายได้ที่เหมาะสม

IFRS 7 และ IFRS (IFRS) 13 กำหนดข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยข้อมูลที่จำเป็นต่อผู้ใช้ในการประเมินความสำคัญของเครื่องมือทางการเงินจากมุมมองของสถานการณ์ทางการเงินและผลประกอบการทางการเงินของ บริษัท รวมถึงการเข้าใจลักษณะและระดับความเสี่ยง เกี่ยวข้องกับเครื่องมือเหล่านี้ ความเสี่ยงดังกล่าวรวมถึงความเสี่ยงด้านเครดิตความเสี่ยงด้านสภาพคล่องและความเสี่ยงด้านตลาด IFRS 13 ยังต้องการการเปิดเผยเกี่ยวกับลำดับชั้นสามระดับของการประเมินมูลค่ายุติธรรมและข้อมูลเชิงปริมาณเฉพาะเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินในระดับต่ำสุดของลำดับชั้น

ข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องกับการเปิดเผยข้อมูลไม่เฉพาะกับธนาคารและสถาบันการเงิน พวกเขานำไปใช้กับทุกองค์กรที่มีเครื่องมือทางการเงินเช่นเดียวกับการกู้ยืมเงินลูกหนี้และเจ้าหนี้เงินสดและเงินลงทุน

IFRS 9

พฤศจิกายน 2552 คณะกรรมการ CMSFO ตีพิมพ์ผลของส่วนแรกของโครงการสามขั้นตอนเพื่อแทนที่ IAS 39 ด้วย IFRS มาตรฐานใหม่ (IFRS) 9 "เครื่องมือทางการเงิน" ส่วนแรกนี้อุทิศให้กับการจำแนกประเภทและการประเมินสินทรัพย์ทางการเงินและหนี้สินทางการเงิน

ในเดือนธันวาคม 2554 คณะกรรมการ บริษัท มีการเปลี่ยนแปลง IFRS 9 และเปลี่ยนวันที่บังคับใช้มาตรฐานสำหรับรอบระยะเวลารายงานประจำปีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2556 ณ วันที่ 1 มกราคม 2558 หรือหลังวันนี้ อย่างไรก็ตามในเดือนกรกฎาคม 2556 คณะกรรมการได้มีการตัดสินใจเบื้องต้นเกี่ยวกับการลงทะเบียนที่ตามมาของการประยุกต์ใช้บังคับของ IFRS 9 และวันที่ของการประยุกต์ใช้บังคับของมาตรฐานควรยังคงเปิดให้เสร็จสิ้นการทำงานในการด้อยค่าการจำแนกประเภทและการประเมินผล แอปพลิเคชันแรกของ IFRS 9 ยังคงได้รับอนุญาต การใช้ IFRS 9 ในสหภาพยุโรปยังไม่ได้รับการอนุมัติ คณะกรรมการยังทำการเปลี่ยนแปลงบทบัญญัติของระยะเวลาการเปลี่ยนแปลงโดยให้การยกเว้นจากการคำนวณข้อมูลเปรียบเทียบใหม่และแนะนำข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลใหม่ซึ่งจะช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจถึงผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงรูปแบบการจำแนกประเภทและการประเมินผลตาม IFRS 9.

ด้านล่างนี้เป็นบทสรุปของข้อกำหนดพื้นฐานของ IFRS 9 (ในรุ่นปัจจุบัน)

IFRS 9 แทนที่แบบจำลองการจำแนกประเภทและการประเมินสินทรัพย์ทางการเงินที่มีให้ใน IAS 39 ซึ่งเป็นรุ่นเดียวที่มีหมวดการจำแนกประเภทเพียงสองประเภทเท่านั้น: ค่าตัดจำหน่ายและมูลค่ายุติธรรม การจำแนกประเภทตาม IFRS 9 ถูกกำหนดโดยรูปแบบธุรกิจที่นำมาใช้โดยองค์กรเพื่อจัดการสินทรัพย์ทางการเงินและลักษณะตามสัญญาของสินทรัพย์ทางการเงิน

สินทรัพย์ทางการเงินประมาณการที่หักจากค่าตัดจำหน่ายภายใต้การปฏิบัติตามเงื่อนไขที่สอง:

• วัตถุประสงค์ของรูปแบบธุรกิจคือการถือสินทรัพย์ทางการเงินเพื่อรับเงินตามสัญญา
• เงินทุนที่ให้ไว้สำหรับสนธิสัญญามีการชำระหนี้เฉพาะจำนวนเงินต้นและดอกเบี้ย

มาตรฐานใหม่ ยกเลิกข้อกำหนดในการจัดสรรอนุพันธ์ฝังตัวจากสินทรัพย์ทางการเงิน มาตรฐานต้องการการจำแนกสนธิสัญญาแบบไฮบริด (ซับซ้อน) เป็นจำนวนเต็มเดียวหรือในราคาทุนตัดจำหน่ายหรือมูลค่ายุติธรรมหากเงินทุนที่จัดทำโดยการไหลของสัญญาไม่ได้จ่ายชำระหนี้และดอกเบี้ยเฉพาะ สองในสามหลักเกณฑ์การประเมินที่มีอยู่ในราคายุติธรรมหยุดที่จะนำไปใช้ตาม IFRS 9 เนื่องจากรูปแบบธุรกิจตามมูลค่ายุติธรรมที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีในมูลค่ายุติธรรมและสัญญาไฮบริดที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่จัดทำจากข้อตกลงกระแสเงินสด เสร็จสมบูรณ์พวกเขาจำแนกตามที่แสดงในมูลค่ายุติธรรม เงื่อนไขที่เหลือสำหรับการเลือกการบัญชีในมูลค่ายุติธรรมสำหรับ IAS 39 ถูกเลื่อนออกไปเป็นมาตรฐานใหม่ซึ่งหมายความว่าฝ่ายบริหารยังสามารถจำแนกสินทรัพย์ทางการเงินในการรับรู้เริ่มต้นตามที่แสดงในราคายุติธรรมซึ่งสะท้อนให้เห็นในกำไรหรือ การสูญเสีย. หากสิ่งนี้ลดจำนวนความไม่สอดคล้องกันในการบัญชีอย่างมีนัยสำคัญ การระบุที่มาของสินทรัพย์ต่อสินทรัพย์ทางการเงินประเมินมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุนจะรักษาตัวละครที่ไม่สามารถเอาคืนได้

IFRS 9 ห้ามมิให้มีการจัดประเภทใหม่จากหมวดหมู่หนึ่งไปอีกประเภทหนึ่งยกเว้นกรณีของการเปลี่ยนแปลงที่หายากในรูปแบบธุรกิจขององค์กร

มีคำแนะนำพิเศษสำหรับเครื่องมือความสัมพันธ์ที่เกี่ยวข้องกับสัญญาที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านเครดิตซึ่งมักพบในกรณีของสนามเพลาะการลงทุนในระหว่างการแปลงสินทรัพย์เป็นหลักทรัพย์

หลักการของการจำแนกประเภทของ IFRS (IFRS) 9 ชี้ให้เห็นว่าควรประเมินการลงทุนทั้งหมดในมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตามการจัดการมีสิทธิที่จะตัดสินใจเกี่ยวกับการสะท้อนของผลกำไรและขาดทุนที่เกิดขึ้นจริงและขาดทุนที่ได้จากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้นยกเว้นการซื้อขายเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ IFRS 9 ยกเลิกความเป็นไปได้ของการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายของหุ้นที่ไม่ใช่ออปติคอลและเครื่องมือทางการเงินที่ได้มาจากพวกเขา แต่ให้คำแนะนำเกี่ยวกับกรณีเมื่อต้นทุนสามารถถือเป็นการประเมินมูลค่ายุติธรรมที่ยอมรับได้

การจำแนกประเภทและการประเมินหนี้สินทางการเงินตาม IFRS 9 ไม่เปลี่ยนแปลงเมื่อเทียบกับ IFRS (IAS) ยกเว้นกรณีเมื่อองค์กรตัดสินใจประเมินภาระผูกพันในมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุน สำหรับภาระผูกพันดังกล่าวการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงระดับความเสี่ยงด้านสินเชื่อของตนเองนั้นสะท้อนให้เห็นในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นแยกต่างหาก

จำนวนเงินที่เป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านสินเชื่อของตนเองจะไม่ถูกโอนไปยังงบกำไรขาดทุนแม้ในกรณีที่มีการยกเลิกภาระผูกพันและการดำเนินการตามจำนวนที่เกี่ยวข้อง อย่างไรก็ตามมาตรฐานนี้อนุญาตให้ถ่ายโอนภายในเมืองหลวง

ก่อนหน้านี้ในกรณีที่ตราสารอนุพันธ์ของเครื่องมือทางการเงินที่ฝังอยู่ในหนี้สินทางการเงินไม่ได้เชื่อมโยงอย่างใกล้ชิดกับสัญญาหลักของผู้ประกอบการจะต้องจัดสรรพวกเขาและพิจารณาแยกต่างหากจากสัญญาหลัก

สกุลเงินต่างประเทศ - IFRS (IAS) 21, IFRS 29

ผู้ประกอบการจำนวนมากมีความสัมพันธ์กับซัพพลายเออร์ต่างประเทศหรือผู้ซื้อหรือกิจกรรมนำในตลาดต่างประเทศ สิ่งนี้นำไปสู่คุณสมบัติหลักสองประการของการบัญชี:

• การดำเนินงาน (ธุรกรรม) ขององค์กรนั้นแสดงออกมา สกุลเงินต่างประเทศ (ตัวอย่างเช่นพวกเขาซึ่งดำเนินการร่วมกับผู้ให้บริการต่างชาติหรือลูกค้า) เพื่อวัตถุประสงค์ในการส่งในงบการเงินการดำเนินงานดังกล่าวแสดงในสกุลเงินของสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจที่ บริษัท ดำเนินกิจกรรม ("สกุลเงินที่ใช้งานได้")
• บริษัท แม่สามารถนำกิจกรรมในต่างประเทศเช่นผ่าน บริษัท ย่อยสาขาหรือองค์กรที่เกี่ยวข้อง สกุลเงินที่ใช้งานได้ของดิวิชั่นต่างประเทศอาจแตกต่างจากสกุลเงินที่ใช้งานได้ขององค์กรมารดาดังนั้น บัญชี อาจอยู่ในสกุลเงินต่าง ๆ เนื่องจากมันเป็นไปไม่ได้ที่จะสรุปตัวบ่งชี้ที่แสดงในสกุลเงินต่าง ๆ ผลของกิจกรรมต่างประเทศและตัวชี้วัดฐานะการเงินแปลงค่าเป็นสกุลเงินหนึ่งสกุลเงินซึ่งเป็นสกุลเงินที่งบการเงินรวมของกลุ่ม บริษัท ("สกุลเงินรายงาน")

ขั้นตอนการคำนวณใหม่ที่ใช้ในแต่ละสถานการณ์เหล่านี้สรุปได้ดังต่อไปนี้

การคำนวณการดำเนินงานในสกุลเงินต่างประเทศในสกุลเงินที่ใช้งานได้ขององค์กร

การดำเนินงานในสกุลเงินต่างประเทศจะถูกแปลเป็นสกุลเงินที่ใช้งานได้ในอัตรา ณ วันที่ดำเนินงาน สินทรัพย์และหนี้สินที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศซึ่งเป็นเงินสดหรือเงินตราต่างประเทศที่จะได้รับหรือจ่าย (เรียกว่างบดุลการเงินหรือเงินทุน) คำนวณใหม่เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานในอัตรานี้ คำต่าง ๆ ที่เกิดขึ้นในลักษณะนี้ในบทความการเงินรับรู้เป็นกำไรหรือขาดทุนของระยะเวลาที่สอดคล้องกัน บทความงบดุลของ Unsonetary ซึ่งไม่ได้มีการตีราคาใหม่ตามมูลค่ายุติธรรมและแสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศวัดเป็นสกุลเงินที่ใช้งานได้ในวันที่ ณ วันที่ในการดำเนินงานที่เหมาะสม หากมีการตีราคาใหม่ของงบดุลที่ไม่ใช่เงินตามมูลค่ายุติธรรมจะใช้อัตราแลกเปลี่ยนสำหรับวันที่นิยามของมูลค่ายุติธรรม

การคำนวณใหม่ของตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงินในสกุลเงินที่ใช้งานในสกุลเงินรายงาน

ค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์และหนี้สินแปลงค่าเป็นสกุลเงินที่ใช้ในการรายงานของอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่รายงาน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน ตัวชี้วัดของรายงานกำไรและขาดทุนคำนวณใหม่ในอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่ทำธุรกรรมหรือในอัตราแลกเปลี่ยนเฉลี่ยหากอยู่ใกล้กับอัตราแลกเปลี่ยนจริง ความแตกต่างของหลักสูตรทั้งหมดที่เกิดขึ้นจากคดีนี้ได้รับการยอมรับว่าเป็นส่วนหนึ่งของรายได้สะสมอื่น ๆ

งบการเงิน บริษัท ต่างประเทศสกุลเงินที่ใช้งานได้ซึ่งเป็นสกุลเงินของประเทศที่มีเศรษฐกิจ hyperinflation การคำนวณใหม่ครั้งแรกโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงกำลังซื้อตาม IAS 29 ตัวชี้วัดทั้งหมดของงบการเงินถูกแปลงเป็นสกุลเงินของรายงานการรายงานเกี่ยวกับรายงาน หลักสูตรในตอนท้ายของระยะเวลาการรายงาน

สัญญาประกัน - IFRS 4

สัญญาประกันภัยเป็นสัญญาที่ บริษัท ประกันภัยถือว่าเป็นความเสี่ยงในการประกันภัยที่สำคัญจากอีกด้านหนึ่ง (บริษัท ประกันภัย) ตกลงที่จะจ่ายค่าชดเชยล่าสุดหากเป็นการล่วงละเมิด กรณีประกันภัย เชิงลบส่งผลกระทบต่อผู้เอาประกันภัย ความเสี่ยงที่ส่งไปภายใต้สัญญาจะต้องมีความเสี่ยงในการประกันนั่นคือความเสี่ยงใด ๆ ยกเว้นทางการเงิน

สัญญาการประกันการบัญชีถือเป็น IFRS 4 ซึ่งนำไปใช้กับทุก บริษัท ที่เข้าสู่ข้อตกลงการประกันภัยโดยไม่คำนึงว่า สถานะทางกฎหมาย บริษัท ประกันภัยหรือไม่ มาตรฐานนี้ใช้ไม่ได้กับการบัญชีของสัญญาประกันภัยโดยผู้เอาประกันภัย

IFRS 4 เป็นมาตรฐานระดับกลางที่ใช้ได้จนกว่าจะสิ้นสุดระยะที่สองของโครงการ CMFO สำหรับการบัญชีของสัญญาประกันภัย ช่วยให้ บริษัท สามารถใช้นโยบายการบัญชีเกี่ยวกับสัญญาประกันภัยต่อไปหากนโยบายนี้ตรงตามเกณฑ์ขั้นต่ำบางอย่าง หนึ่งในเกณฑ์เหล่านี้คือจำนวนภาระผูกพันที่รับรู้ในแง่ของความรับผิดต่อการประกันภัยอาจมีการทดสอบความเพียงพอของจำนวนเงินภาระผูกพัน การทดสอบนี้พิจารณาประมาณการปัจจุบันของสัญญาทั้งหมดที่กำหนดโดยกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับมัน หากการทดสอบความเพียงพอของจำนวนเงินที่มีภาระผูกพันระบุว่าภาระผูกพันที่ได้รับการยอมรับไม่เพียงพอจำนวนเงินที่ขาดหายไปจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุน

การคัดเลือกนโยบายการบัญชีที่พัฒนาขึ้นบนพื้นฐานของการสำรอง IAS 37 " ภาระผูกพันเรื่อง และสินทรัพย์ตามเงื่อนไข "มีความเหมาะสมสำหรับ บริษัท ประกันที่ไม่ใช่ บริษัท ประกันภัยและในกรณีที่หลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป (OPAP) ไม่มีข้อกำหนดเฉพาะสำหรับสัญญาประกันการบัญชี (หรือข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องของ OCDA ของประเทศเท่านั้น บริษัท ประกันภัย).

เนื่องจาก บริษัท ประกันมีสิทธิ์ที่จะใช้นโยบายการบัญชีต่อไปตามที่สำนักงานของประเทศการเปิดเผยข้อมูลที่ได้รับความสำคัญเป็นพิเศษในการส่งกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับข้อสรุปของสัญญาประกันภัย IFRS 4 ให้หลักการพื้นฐานสองประการสำหรับการนำเสนอข้อมูล

ผู้ประกันตนต้องเปิดเผยผู้ประกันตน:

• ข้อมูลที่พิจารณาและอธิบายจำนวนเงินที่สะท้อนในงบการเงินของพวกเขาและเกิดจากสัญญาประกันภัย
• ข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้ข้อมูลทางการเงินของพวกเขาเข้าใจธรรมชาติและระดับความเสี่ยงที่เกิดขึ้นจากสัญญาประกันภัย

รายได้และสัญญาทำสัญญา - IAS 18, IFRS (IAS) 11 และ IFRS (IAS) 20

รายได้ประมาณมูลค่ายุติธรรมของค่าตอบแทนที่ได้รับหรือคาดหวัง หากจากสาระสำคัญของการดำเนินการหมายถึงว่ามีรายการที่ระบุได้แยกต่างหากจากนั้นรายได้จะถูกกำหนดโดยแต่ละองค์ประกอบของการทำธุรกรรมโดยรวมตามมูลค่ายุติธรรม ช่วงเวลาของการรับรู้รายได้สำหรับแต่ละองค์ประกอบจะถูกกำหนดอย่างอิสระภายใต้เกณฑ์การรับรู้ที่พิจารณาเพิ่มเติม

ตัวอย่างเช่นเมื่อขายผลิตภัณฑ์ที่มีสภาพที่ตามมาของการบำรุงรักษาบริการจำนวนรายได้เนื่องจากสัญญาจะต้องแจกจ่ายระหว่างองค์ประกอบของการขายสินค้าและการให้บริการบริการ หลังจากนั้นรายได้จากการขายสินค้ารับรู้ในขณะปฏิบัติตามหลักเกณฑ์การรับรู้รายได้สำหรับการขายสินค้าและรายได้จากการให้บริการรับรู้แยกต่างหากภายใต้หลักเกณฑ์ในการรับรู้รายได้สำหรับรายการนี้

รายได้ - IFRS 18

รายได้จากการขายสินค้ารับรู้เมื่อ บริษัท ส่งมอบผู้ซื้อที่มีความเสี่ยงและผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์นี้และไม่ได้มีส่วนร่วมในการจัดการสินทรัพย์ (ผลิตภัณฑ์) จนถึงขอบเขตที่มักเกี่ยวข้องกับการครอบครองและการควบคุม และเมื่อมีการเพิ่มความน่าจะเป็นสูงต่อ บริษัท ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมและความสามารถในการวัดรายได้และค่าใช้จ่ายที่เชื่อถือได้

เมื่อให้บริการรายได้จะรับรู้หากผลการทำธุรกรรมสามารถชื่นชมได้อย่างน่าเชื่อถือ สิ่งนี้สร้างขั้นตอนของความสำเร็จของสัญญาสำหรับวันที่รายงานด้วยความช่วยเหลือของหลักการที่คล้ายคลึงกับที่ใช้สำหรับสัญญาก่อสร้าง เป็นที่เชื่อกันว่าผลลัพธ์ของการทำธุรกรรมสามารถประเมินได้อย่างน่าเชื่อถือหากมีการวัดจำนวนเงินที่สามารถวัดได้อย่างปลอดภัย มีความน่าจะเป็นสูงในการเข้าศึกษาต่อ บริษัท ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ เป็นไปได้ที่จะกำหนดขั้นตอนการเสร็จสมบูรณ์อย่างน่าเชื่อถือซึ่งสัญญาจะดำเนินการ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นและคาดว่าจะเสร็จสิ้นการทำธุรกรรมสามารถวัดได้อย่างปลอดภัย

• บริษัท มีหน้าที่รับผิดชอบต่อลักษณะการปฏิบัติงานที่ไม่น่าพอใจของสินค้าที่ขายและความรับผิดชอบดังกล่าวเกินกว่าการรับประกันมาตรฐาน
• ผู้ซื้อมีสิทธิ์ภายใต้เงื่อนไขบางประการที่ระบุไว้ในสัญญาการขายปฏิเสธที่จะซื้อ (ส่งคืนสินค้า) และ บริษัท ไม่มีโอกาสที่จะประเมินความเป็นไปได้ของการปฏิเสธดังกล่าว
• สินค้าที่จัดส่งอาจมีการติดตั้งในขณะที่การติดตั้งบริการเป็นส่วนสำคัญของสัญญา

รายได้ดอกเบี้ยรับรู้ตามอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง รายได้จากค่าลิขสิทธิ์ (จ่ายสำหรับการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน) สะท้อนให้เห็นตามวิธีการคงค้างตามเงื่อนไขของสัญญาในช่วงเวลา เงินปันผลรับรู้ในช่วงเวลาที่สิทธิของผู้ถือหุ้นได้รับการจัดตั้งขึ้น

การชี้แจงของ CRMFO (IFRIC) 13 "โปรแกรมความภักดีของลูกค้า" ทำให้ชัดเจนในคำถามเกี่ยวกับการบัญชีสำหรับการสนับสนุนให้กับลูกค้าเมื่อซื้อสินค้าหรือบริการตัวอย่างเช่นเป็นส่วนหนึ่งของโปรแกรมสำหรับการส่งเสริมผู้โดยสารทางอากาศมักจะมีการเดินทางทางอากาศหรือลูกค้า โปรแกรมความภักดีดำเนินการในซูเปอร์มาร์เก็ต มูลค่ายุติธรรมของการจ่ายเงินหรือหนี้ที่ได้รับจากการขายถูกแจกจ่ายระหว่างจุดสนับสนุนและส่วนประกอบอื่น ๆ ของการขาย

ชี้แจงการบัญชี CRMFO (IFRIC) 18 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ได้รับจากผู้ซื้อ" ทำให้ชัดเจนในคำถามเกี่ยวกับการสะท้อนถึงสิ่งอำนวยความสะดวกของสินทรัพย์ถาวรที่โอนไปยัง บริษัท โดยผู้ซื้อเพื่อแลกกับการเชื่อมต่อของผู้ซื้อกับเครือข่ายหรือการเข้าถึงลูกค้าอย่างต่อเนื่อง เพื่อสินค้าและบริการ การชี้แจง IFIC 18 นั้นยิ่งใหญ่ที่สุดต่อองค์กรของบทบัญญัติของ บริการชุมชนแต่ยังสามารถนำไปใช้กับการดำเนินงานอื่น ๆ เช่นเมื่อลูกค้าโอนความเป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวรเป็นส่วนหนึ่งของการดำเนินการตามสัญญาเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมของผู้รับเหมาภายนอก

สัญญาอาคาร - IFRS (IAS) 11

ข้อตกลงการก่อสร้างเป็นสัญญาสรุปเพื่อสร้างวัตถุหรือสิ่งอำนวยความสะดวกที่ซับซ้อนรวมถึงสัญญาสำหรับการให้บริการที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการก่อสร้างวัตถุ (ตัวอย่างเช่นการกำกับดูแลขององค์การวิศวกรรมหรืองานโครงการของสำนักสถาปัตยกรรม . โดยทั่วไปแล้วสิ่งเหล่านี้เป็นสัญญากับราคาคงที่หรือสัญญา "ต้นทุนบวก" เมื่อพิจารณาจำนวนเงินรายได้และค่าใช้จ่ายภายใต้สัญญาก่อสร้างวิธีการร้อยละของการทำงานให้เสร็จสมบูรณ์ ซึ่งหมายความว่ารายได้ค่าใช้จ่ายและดังนั้นกำไรจึงสะท้อนให้เห็นว่าเป็นงานภายใต้สัญญา

หากเป็นไปไม่ได้ที่จะประเมินผลการปฏิบัติตามสัญญาอย่างน่าเชื่อถือรายได้จะรับรู้เพียงเท่าที่คาดว่าจะมีการชดเชยค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ต้นทุนภายใต้สัญญาอ้างถึงค่าใช้จ่ายตามที่เกิดขึ้น หากมีความน่าจะเป็นสูงที่จำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดภายใต้สัญญาเกินจำนวนเงินทั้งหมดของรายได้ที่คาดว่าจะมีผลขาดทุนที่คาดหวังคาดว่าจะเกิดขึ้นทันที

ชี้แจงข้อตกลง KRMFO (IFRIC) 15 "สำหรับการก่อสร้างออบเจกต์อสังหาริมทรัพย์" ทำให้ความชัดเจนกับคำถามที่มาตรฐาน - IAS 18 "รายได้" หรือ IAS 11 "สัญญาก่อสร้าง" - ควรใช้กับการดำเนินงานเฉพาะ

เงินอุดหนุนจากรัฐ - IFRS (IAS) 20

เงินอุดหนุนจากรัฐบาลบันทึกในงบการเงินเมื่อมีความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลว่า บริษัท จะสามารถปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดสำหรับเงินอุดหนุนและเงินอุดหนุนจะได้รับ เงินอุดหนุนจากรัฐสำหรับผลขาดทุนจะรับรู้เป็นรายได้และสะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุนของงวดเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องที่พวกเขาต้องชดเชยขึ้นอยู่กับการดำเนินการตามเงื่อนไขสำหรับการให้เงินอุดหนุนของรัฐ พวกเขาจะลดลงร่วมกันตามจำนวนต้นทุนที่สอดคล้องกันหรือสะท้อนให้เห็น ในบรรทัดแยกต่างหาก. ระยะเวลาการรับรู้กำไรหรือขาดทุนจะขึ้นอยู่กับการปฏิบัติตามเงื่อนไขและภาระผูกพันทั้งหมดที่ให้ไว้ในเงินอุดหนุน

เงินอุดหนุนจากรัฐที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์บันทึกในงบดุลหรือลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่อุดหนุนหรือเป็นรายได้รอตัดบัญชีของงวดในอนาคต ในบัญชีกำไรและขาดทุนเงินอุดหนุนของรัฐจะสะท้อนให้เห็นในรูปแบบของการหักค่าเสื่อมราคาที่ลดลงหรือเป็นพื้นฐานอย่างเป็นระบบ (เพื่อใช้ประโยชน์จากสินทรัพย์ที่ได้รับการอุดหนุน) ของรายได้

ส่วนการดำเนินงาน - IFRS 8

ตามความเป็นผู้นำที่เกี่ยวข้องกับเซ็กเมนต์ผู้ประกอบการต้องเปิดเผยข้อมูลที่อนุญาตให้ผู้ใช้งบการเงินประเมินลักษณะและผลประกอบการทางการเงินของกิจกรรมทางเศรษฐกิจรวมถึงภาวะเศรษฐกิจในแง่ของการจัดการ

แม้ว่าผู้ประกอบการจำนวนมากจะจัดการกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของพวกเขาโดยใช้ข้อมูล "แบ่งกลุ่ม" ในระดับหนึ่งข้อกำหนดในการเปิดเผยข้อมูลที่มีผลบังคับใช้ (ก) ให้กับองค์กรที่จดทะเบียนหรือตราสารหนี้หรือตราสารหนี้และ (b) ไปยังองค์กรในการลงทะเบียนขั้นตอนหรือ ใบเสร็จรับเงินเข้ากับใบเสนอราคาของเครื่องมือหนี้หรือตราสารทุนในตลาดสาธารณะ หากองค์กรที่ไม่เป็นไปตามหลักเกณฑ์ใด ๆ เหล่านี้ตัดสินใจที่จะเปิดเผยข้อมูลจำแนกตามส่วนงานในงบการเงินข้อมูลสามารถกำหนดเป็น "เซ็กเมนต์" เฉพาะในกรณีที่ตรงกับข้อกำหนดสำหรับเซ็กเมนต์ที่นำเสนอในคู่มือ ข้อกำหนดเหล่านี้ตั้งอยู่ด้านล่าง

การกำหนดส่วนงานการดำเนินงานขององค์กรเป็นปัจจัยสำคัญในการประเมินระดับข้อมูลที่เปิดเผยเกี่ยวกับส่วนงาน ส่วนการดำเนินงานเป็นส่วนประกอบขององค์กรที่กำหนดบนพื้นฐานของการวิเคราะห์ข้อมูลข้อมูลซึ่งเป็นประจำโดยหัวหน้าขององค์กรโฮสติ้งโซลูชั่นการดำเนินงานสำหรับการกระจายทรัพยากรและประเมินผลของกิจกรรม

ส่วนงานการรายงานเป็นกลุ่มปฏิบัติการแยกต่างหากหรือกลุ่มปฏิบัติการที่จำเป็นในการส่งไปยังข้อมูลจำเพาะแยกต่างหาก (เปิดเผย) การรวมกันของส่วนการทำงานหนึ่งส่วนขึ้นไปในส่วนการรายงานเดียวที่ได้รับอนุญาต (แต่ไม่จำเป็น) เมื่อปฏิบัติตามเงื่อนไขบางอย่าง เงื่อนไขหลักคือการปรากฏตัวของลักษณะทางเศรษฐกิจที่คล้ายคลึงกันในส่วนงานดำเนินงานภายใต้การพิจารณา (ตัวอย่างเช่นความสามารถในการทำกำไรการเปลี่ยนแปลงของราคาอัตราการเติบโตของยอดขาย ฯลฯ ) เพื่อสร้างความสามารถในการรวมกลุ่มปฏิบัติการหลายส่วนในส่วนการรายงานหนึ่งส่วนมีความจำเป็นต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพที่สำคัญ

สำหรับทุกกลุ่มที่เปิดเผยจากองค์กรจะต้องให้ข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินผลกำไรหรือขาดทุนในรูปแบบที่วิเคราะห์โดยองค์กรการจัดการการดำเนินงานสูงสุดรวมถึงเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินสินทรัพย์และหนี้สินหากตัวชี้วัดเหล่านี้เป็นประจำ วิเคราะห์โดยการจัดการ ข้อมูลอื่นที่เปิดเผยเกี่ยวกับส่วนงานรวมถึงรายได้ที่ได้รับจากลูกค้าสำหรับแต่ละกลุ่มผลิตภัณฑ์และบริการที่เหมือนกันรายได้ในภูมิภาคทางภูมิศาสตร์และตามระดับการพึ่งพาลูกค้ารายใหญ่ ผู้ประกอบการต้องเปิดเผยตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพรายละเอียดอื่น ๆ และการใช้ทรัพยากรในส่วนการรายงานหากตัวบ่งชี้เหล่านี้วิเคราะห์โดยหัวหน้าองค์กรโฮสติ้งโซลูชั่นการดำเนินงานขององค์กร การกระทบยอดของค่าสุดท้ายของตัวชี้วัดที่เปิดเผยในทุกเซ็กเมนต์โดยมีข้อมูลในรูปแบบพื้นฐานของงบการเงินที่จำเป็นสำหรับข้อมูลเกี่ยวกับรายได้กำไรและขาดทุนและข้อบังคับอื่น ๆ ที่ดำเนินการโดยการดำเนินงานสูงสุด ร่างกายการจัดการ

รางวัลพนักงาน - IFRS (IAS) 19

สะท้อนให้เห็นถึงการบัญชีของค่าตอบแทนแก่พนักงานโดยเฉพาะภาระผูกพันเงินบำนาญคือ คำถามที่ซับซ้อน. บ่อยครั้งที่จำนวนภาระผูกพันของแผนเงินบำนาญที่มีการชำระเงินที่กำหนดเป็นสิ่งจำเป็น ภาระผูกพันมีระยะยาวและพวกเขาเป็นเรื่องยากที่จะประเมินดังนั้นคำจำกัดความของการบริโภคสำหรับปีจึงเป็นเรื่องยากเช่นกัน

ค่าตอบแทนให้กับพนักงานรวมถึงการชำระเงินทุกรูปแบบที่ดำเนินการหรือสัญญาโดย บริษัท ของพนักงานสำหรับงานของเขา ค่าตอบแทนต่อไปนี้ต่อพนักงานมีความโดดเด่น: ค่าจ้าง (รวมถึงเงินเดือนการมีส่วนร่วมในผลกำไรเบี้ยประกันภัยรวมถึงการขาดงานเช่นการลาจ่ายเงินประจำปีหรือลาเพิ่มเติมสำหรับการบริการที่ยาวนาน) ผลประโยชน์วันหยุดสุดสัปดาห์ซึ่งเป็นการชำระเงินชดเชยเมื่อไล่ออกหรือลดสถานะและการชำระเงินในตอนท้าย กิจกรรมแรงงาน (ตัวอย่างเช่นเงินบำนาญ) ค่าตอบแทนแก่พนักงานในรูปแบบหุ้นตามการถือหุ้นถือเป็น IFRS 2 (บทที่ 12)

การชำระเงินในตอนท้ายของการจ้างงาน ได้แก่ เงินบำนาญประกันชีวิตและการดูแลทางการแพทย์ในตอนท้ายของระยะเวลาการจ้างงาน การหักเงินบำนาญแบ่งออกเป็นแผนบำนาญด้วยแผนการที่จัดตั้งขึ้นและแผนเงินบำนาญที่มีการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้น

การรับรู้และการวัดรูปแบบการสรุปของค่าตอบแทนไม่ก่อให้เกิดปัญหาเนื่องจากไม่จำเป็นต้องใช้สมมติฐานตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยและการลดภาระผูกพันไม่ได้ดำเนินการ อย่างไรก็ตามสำหรับรูปแบบระยะยาวของค่าตอบแทนโดยเฉพาะอย่างยิ่งภาระผูกพันเกี่ยวกับการจ้างงานเสร็จสิ้นการวัดเป็นงานที่ท้าทายมากขึ้น

แผนการบำนาญด้วยการมีส่วนร่วมที่จัดตั้งขึ้น

แนวทางการบัญชีสำหรับแผนเงินบำนาญด้วยการมีส่วนร่วมที่จัดตั้งขึ้นค่อนข้างง่าย: ต้นทุนของเงินสมทบที่นายจ้างจะต้องได้รับการพิจารณาจากรอบระยะเวลารายงานที่สอดคล้องกัน

แผนเงินบำนาญด้วยการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้น

การสะท้อนในการบัญชีของแผนการเงินบำนาญที่มีการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้นเป็นกระบวนการที่ซับซ้อนเนื่องจากกำหนดมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันและคงค้างของการบริโภคสมมติฐานตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยและวิธีการประเมินผลการชำระเงิน จำนวนการบริโภคที่สะท้อนในช่วงระยะเวลาไม่จำเป็นเท่ากับจำนวนเงินบริจาคให้ กองทุนบำเหน็จบำนาญรวมอยู่ในช่วงเวลานี้

ภาระผูกพันที่รับรู้ในงบดุลเกี่ยวกับแผนเงินบำนาญด้วยการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้นเป็นมูลค่าปัจจุบันของหนี้สินบำเหน็จบำนาญลบด้วยมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ของแผนปรับตามขนาดของผลกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยที่ไม่รู้จัก (ดูเพิ่มเติมคำอธิบายของ "ทางเดิน" หลักการ).

ในการคำนวณมูลค่าของภาระผูกพันเกี่ยวกับการจ่ายเงินตามแผนประมาณการการจ่ายเงินจะได้รับประมาณการ (สมมติฐานของการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย) ของตัวแปรประชากร (เช่นการหมุนเวียนของบุคลากรและอัตราการเสียชีวิต) และตัวแปรทางการเงิน (เช่นการเพิ่มขึ้นของเงินเดือนในอนาคตและ ค่ารักษาพยาบาล). จำนวนเงินที่คำนวณได้จะถูกลดราคาจนกว่ามูลค่าปัจจุบันโดยใช้วิธีการของหน่วยเงื่อนไขที่คาดการณ์ไว้ การคำนวณเหล่านี้มักจะดำเนินการนักคณิตศาสตร์มืออาชีพ

ใน บริษัท ที่มีการระดมทุนของแผนเงินบำนาญด้วยการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้นสินทรัพย์ของแผนจะประเมินมูลค่ายุติธรรมซึ่งในกรณีที่ไม่มีราคาตลาดคำนวณจากวิธีคิดลดกระแสเงินสด สินทรัพย์ของแผนมี จำกัด อย่างเหนียวแน่นและมีเพียงสินทรัพย์เหล่านั้นที่ตรงตามคำนิยามของสินทรัพย์ของแผนสามารถเข้าจดทะเบียนกับภาระผูกพันของแผนเงินบำนาญด้วยการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้นนั่นคืองบดุลสะท้อนถึงการขาดดุลสุทธิ (ภาระผูกพัน) หรือ ส่วนเกินของแผนเงินบำนาญ

สินทรัพย์ของแผนและภาระผูกพันเกี่ยวกับแผนเงินบำนาญด้วยการจ่ายเงินที่จัดทำขึ้นใหม่สำหรับแต่ละวันที่รายงาน งบกำไรขาดทุนสะท้อนให้เห็นถึงการเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินส่วนเกินหรือการขาดยกเว้นข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมกับแผนและการจ่ายเงินภายใต้แผนรวมถึงสมาคมธุรกิจและการประเมินผลกำไรและผลขาดทุน การประเมินผลกำไรและขาดทุนรวมถึงผลกำไรและขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยรายได้เกี่ยวกับสินทรัพย์ของแผน (ลบจำนวนเงินที่มีส่วนได้เสียบริสุทธิ์ในความรับผิดหรือสินทรัพย์ที่สะอาดภายในแผนการจ่ายเงิน) และการเปลี่ยนแปลงผลกระทบของมูลค่า จำกัด สินทรัพย์ (ยกเว้นจำนวนเงินที่มีอยู่ในองค์ประกอบของดอกเบี้ยที่แท้จริงเกี่ยวกับภาระหนี้สินหรือสินทรัพย์ที่บริสุทธิ์ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของแผนการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้น) ผลการตีราคาใหม่รับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

ขนาดของอัตราการไหลของเงินบำนาญ (รายได้) ที่จะรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนประกอบด้วยส่วนประกอบต่อไปนี้ (ยกเว้นในกรณีที่จำเป็นหรือได้รับอนุญาตให้รวมสินทรัพย์):

• ค่าใช้จ่ายในการให้บริการ (ต้นทุนค่าตอบแทนที่ได้รับจากพนักงานปัจจุบันสำหรับงวดปัจจุบัน);
• อัตราร้อยละที่น่าสนใจบริสุทธิ์ (ฟื้นฟูส่วนลดตามภาระผูกพันของการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้นและรายได้ที่คาดหวังจากสินทรัพย์ของแผน)

ค่าใช้จ่ายของบริการรวมถึง "ค่าใช้จ่ายของบริการปัจจุบัน" ซึ่งเพิ่มขึ้นในมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันในการวางแผนการจ่ายเงินตามที่กำหนดเป็นผลมาจากพนักงานในงวดปัจจุบัน "ต้นทุนการให้บริการที่ผ่านมา" (ตาม คำจำกัดความด้านล่างและรวมถึงกำไรใด ๆ หรือการสูญเสียใด ๆ อันเป็นผลมาจากการยึดทรัพย์) รวมถึงผลกำไรหรือขาดทุนใด ๆ สำหรับการคำนวณ

ดอกเบี้ยที่สะอาดในหนี้สินสุทธิ (สินทรัพย์) ภายใต้แผนการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้นเป็น "การเปลี่ยนแปลงความรับผิดสุทธิ (สินทรัพย์) ตามแผนการจ่ายเงินที่กำหนดไว้สำหรับงวดที่เกิดขึ้นเมื่อเวลาผ่านไป" (IFRS 19 วรรค 8) ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยสุทธิถือเป็นจำนวนเงินที่คาดว่าจะมีรายได้ดอกเบี้ยจากสินทรัพย์ของแผนดอกเบี้ยจ่ายในภาระผูกพันตามแผนการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้น (ซึ่งเป็นการฟื้นฟูส่วนลดตามภาระผูกพัน) และดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้องกับ ผลกระทบของมูลค่าวงเงินของสินทรัพย์ (IFRS 19, P. 124)

ความสนใจที่สะอาดในความรับผิดที่บริสุทธิ์ (สินทรัพย์) ภายใต้แผนการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้นคำนวณโดยการคูณจำนวนหนี้สินสุทธิ (สินทรัพย์) ภายในกรอบของแผนด้วยการจ่ายเงินตามที่กำหนดไว้ในอัตราคิดลด ในขณะเดียวกันค่านิยมเหล่านั้นที่ก่อตั้งขึ้นในช่วงเริ่มต้นของรอบระยะเวลาการรายงานประจำปีจะถูกนำมาใช้โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในหนี้สินสุทธิ (สินทรัพย์) ภายในกรอบของแผนด้วยการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้นในระหว่างงวด อันเป็นผลมาจากการมีส่วนร่วมและการชำระเงิน (IFRS 19, P. 123)

อัตราคิดลดที่ใช้กับปีงบประมาณใด ๆ เป็นอัตราการทำกำไรที่เหมาะสมต่อพันธบัตร บริษัท ที่มีคุณภาพสูง (หรืออัตราการทำกำไรต่อพันธบัตรรัฐบาลในกรณีที่เหมาะสม) อาจถือได้ว่าดอกเบี้ยที่แท้จริงในหนี้สินสุทธิ (สินทรัพย์) ภายใต้แผนการที่มีการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้นรวมถึงรายได้ดอกเบี้ยที่คาดหวังในสินทรัพย์ของแผน

ค่าใช้จ่ายในการให้บริการที่ผ่านมาเป็นการเปลี่ยนแปลงมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันภายใต้แผนการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้นเนื่องจากการให้บริการของคนงานที่แสดงในงวดก่อนหน้านี้เป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงแผน (การแนะนำการยกเลิกหรือการเปลี่ยนแปลงแผนด้วยการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้น) หรือ การยึดทรัพย์ (การลดลงอย่างมีนัยสำคัญในจำนวนพนักงานที่รวมอยู่ในแผน) ตามกฎแล้วค่าใช้จ่ายในการให้บริการในอดีตควรสะท้อนให้เห็นในค่าใช้จ่ายในกรณีที่มีการแก้ไขแผนหรือเป็นผลมาจากการยึดทรัพย์ กำไรหรือขาดทุนจากการคำนวณรับรู้ในงบกำไรขาดทุนระหว่างการคำนวณ

ชี้แจง KMFO (IFRIC) 14 "IAS 19" มูลค่า จำกัด ของสินทรัพย์ของแผนเงินบำนาญด้วยการจ่ายเงินที่จัดตั้งขึ้นข้อกำหนดขั้นต่ำทางการเงินและความสัมพันธ์ของพวกเขา "มีคู่มือการประเมินที่สามารถสะท้อนให้เห็นว่าเป็นสินทรัพย์เมื่อสินทรัพย์ของแผนเกินภาระผูกพัน ในแผนด้วยการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้นส่งผลให้ส่วนเกินบริสุทธิ์ ในคำอธิบายนอกจากนี้ยังอธิบายว่าอิทธิพลอาจเป็นไปตามสินทรัพย์หรือความมุ่งมั่นในการออกกฎหมายหรือข้อกำหนดตามสัญญา ขั้นต่ำ การเงิน.

การชำระเงินแบบโปรโมชั่น - IFRS 2

IFRS 2 ใช้กับค่าธรรมเนียมทั้งหมดตามหุ้น ข้อตกลงตามโปรโมชั่นมีคำจำกัดความดังต่อไปนี้: "ข้อตกลงระหว่าง บริษัท (หรือกลุ่มอื่นกลุ่มหนึ่งหรือผู้ถือหุ้นใด ๆ ของ บริษัท บริษัท ใด ๆ ) และอีกฝ่าย (รวมถึงพนักงาน) ซึ่งให้บริการอีกฝ่ายที่จะได้รับ:

• เงินสดหรือสินทรัพย์อื่น ๆ ของ บริษัท ในจำนวนที่กำหนดขึ้นอยู่กับพื้นฐานของราคา (หรือมูลค่า) ของเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้น (รวมหุ้นหรือตัวเลือกต่อหุ้น) ของ บริษัท หรือกลุ่มอื่นกลุ่มหนึ่งเช่นเดียวกับ
• หุ้นตราสาร (รวมถึงโปรโมชั่นหรือตัวเลือกสำหรับหุ้น) ของ บริษัท หรือ บริษัท บริษัท อื่น "

การชำระเงินตามหุ้นมีการใช้กันอย่างแพร่หลายในโปรแกรมโปรโมชั่นของโปรแกรมเช่นตัวเลือกหุ้น นอกจากนี้ บริษัท สามารถจ่ายค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ตัวอย่างเช่นที่ปรึกษามืออาชีพ) และการซื้อสินทรัพย์

หลักการของการประเมิน IFRS 2 (IFRS) ขึ้นอยู่กับมูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือที่ใช้ในการดำเนินงาน เป็นการประเมินและการบัญชีของค่าตอบแทนอาจเป็นเรื่องยากเนื่องจากจำเป็นต้องใช้แบบจำลองการตั้งถิ่นฐานที่ซับซ้อนสำหรับการคำนวณมูลค่ายุติธรรมของตัวเลือกรวมถึงเนื่องจากความหลากหลายและความซับซ้อนของการชำระเงิน นอกจากนี้มาตรฐานต้องเปิดเผยข้อมูลจำนวนมาก จำนวนกำไรสุทธิของ บริษัท มักจะลดลงเนื่องจากการประยุกต์ใช้มาตรฐานโดยเฉพาะอย่างยิ่งใน บริษัท ที่ใช้กันอย่างแพร่หลายตามโปรโมชั่นซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกลยุทธ์การกำหนดค่าตอบแทนพนักงานของพวกเขา

การชำระเงินตามโปรโมชั่นรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย (สินทรัพย์) ในระหว่างงวดที่มีเงื่อนไขที่ระบุไว้ทั้งหมดสำหรับการเปลี่ยนแปลงของสัญญาซื้อขายหุ้นตามหุ้นที่เรียกว่า (ระยะเวลาการเปลี่ยนแปลงที่เรียกว่า) มูลค่าตามหุ้นตามมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ให้สิทธิในการจ่ายค่าตอบแทนพนักงานและในกรณีที่คู่สัญญาที่มีส่วนร่วมในการทำธุรกรรมไม่ใช่พนักงานของ บริษัท ในราคายุติธรรม ณ วันที่รับรู้สินทรัพย์ที่ได้รับ และบริการ หากมูลค่ายุติธรรมของสินค้าที่ได้รับหรือบริการที่ได้รับไม่สามารถประเมินได้อย่างน่าเชื่อถือ (ตัวอย่างเช่นหากเรากำลังพูดถึงการชำระเงินของบริการของแรงงานหรือในกรณีที่มีสถานการณ์ที่ป้องกันการระบุสินค้าและบริการที่ถูกต้อง) บริษัท จึงสะท้อนสินทรัพย์ และบริการที่มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้นที่ให้ไว้ คู่มือขั้นสูงควรคำนึงถึงว่ามีหรือคาดว่าจะได้รับสินค้าและบริการที่ไม่สามารถระบุได้เนื่องจากควรวัดตามมาตรฐาน IFRS 2. การชำระเงินตามจำนวนหุ้นที่มีการตีราคาใหม่หลังจากที่กำหนดมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ให้สิทธิที่ถูกต้อง

การบัญชีสำหรับการชำระเงินตามหุ้นที่มีเงินสดดำเนินการในสิ่งอื่น ๆ : บริษัท ควรวัดค่าตอบแทนประเภทนี้ตามมูลค่ายุติธรรมของภาระผูกพันที่ดำเนินการ

ภาระผูกพันดังกล่าวได้ประเมินมูลค่ายุติธรรมในปัจจุบัน ณ วันที่รายงานแต่ละครั้งและในวันที่ดำเนินการในขณะที่การเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุน

ภาษีกำไร - IFRS 12

IAS 12 พิจารณาเฉพาะประเด็นที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้รวมถึงค่าคงค้างภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี การบริโภคงวดภาษีเงินได้ปัจจุบันพิจารณาจากรายได้ที่ต้องเสียภาษีและประกาศค่าใช้จ่ายที่ต้องเสียภาษีที่จะสะท้อนให้เห็นในการประกาศภาษีสำหรับปีปัจจุบัน บริษัท รับรู้ถึงหนี้ในงบดุลสำหรับค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ในปัจจุบันสำหรับรอบระยะเวลาปัจจุบันและก่อนหน้าภายในจำนวนเงินที่ค้างชำระ การจ่ายเงินมากเกินไปของภาษีปัจจุบันสะท้อนให้เห็นโดย บริษัท เป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ปัจจุบันถูกกำหนดโดยจำนวนเงินที่ตามการประเมินของความเป็นผู้นำจะต้องจ่ายให้กับหน่วยงานภาษีหรือชดเชยจากงบประมาณตามอัตราภาษีปัจจุบันและมาตรฐานการออกกฎหมาย ภาษีที่จะจ่ายคำนวณจากฐานภาษีไม่ค่อยสอดคล้องกับต้นทุนภาษีเงินได้คำนวณตามผลกำไรทางบัญชีก่อนหักภาษี ยกตัวอย่างเช่นการไม่ปฏิบัติตามข้อเท็จจริงเนื่องจากเกณฑ์การรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่กำหนดไว้ใน IFRS แตกต่างจากวิธีการ กฎหมายภาษี ไปยังบทความเหล่านี้

การบัญชีสำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการออกแบบมาเพื่อกำจัดความไม่สอดคล้องกัน ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะพิจารณาจากความแตกต่างชั่วคราวระหว่างฐานภาษีของสินทรัพย์หรือภาระผูกพันและมูลค่าตามบัญชีในงบการเงิน ตัวอย่างเช่นหากการประเมินทรัพย์สินในเชิงบวกของอสังหาริมทรัพย์และสินทรัพย์นี้ไม่ได้ขายความแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้น (มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในงบการเงินเกินต้นทุนการได้มาซึ่งเป็นฐานภาษีสำหรับสินทรัพย์นี้) ซึ่ง เป็นพื้นฐานสำหรับการเกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ครบถ้วนทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างฐานภาษีของสินทรัพย์และภาระผูกพันและมูลค่าทางบัญชีที่แสดงในงบการเงินยกเว้นเมื่อมีผลแตกต่างกันชั่วคราวเกิดขึ้นดังนี้:

• การรับรู้เริ่มต้นของค่าความนิยม (สำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเท่านั้น);
• ไม่มีผลกระทบต่อการบัญชีหรือกำไรทางภาษีของการรับรู้สินทรัพย์ (หรือภาระผูกพัน) ครั้งแรกในการดำเนินงานที่ไม่เกี่ยวข้องกับธุรกิจ
• ลงทุนใน บริษัท ย่อยสาขาที่เกี่ยวข้องและกิจการร่วมค้า (ขึ้นอยู่กับเงื่อนไขบางประการ)

สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณตามอัตราภาษีการใช้งานซึ่งคาดว่าในระหว่างการดำเนินการตามสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องหรือการชำระหนี้ภาระผูกพันตามอัตราภาษี (และการออกกฎหมายภาษี) ซึ่งดำเนินการ ณ วันที่รายงานหรือ ถ่ายในจุดหนึ่งโดยจุด ไม่อนุญาตให้ใช้สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

การประเมินหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรสะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีที่จะเกิดขึ้นตามวิธีการที่ บริษัท เกี่ยวข้องกับการชดเชยหรือชำระคืนมูลค่ายอดคงเหลือของสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านี้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน วิธีการชำระเงินคืนโดยประมาณ ที่ดินที่ดิน ด้วยอายุการใช้งานที่ไม่มีประโยชน์ไม่ จำกัด เป็นการดำเนินการขาย ตามสินทรัพย์อื่นวิธีการที่ บริษัท เกี่ยวข้องกับการชดเชยมูลค่างบดุลของสินทรัพย์ (โดยใช้การขายหรือการรวมกันของมัน) ถือว่าเป็นวันที่รายงานแต่ละฉบับ หากหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนซึ่งคาดว่าจะมีการใช้แบบจำลองมูลค่ายุติธรรมตาม IAS 40 จึงมีการหักล้างสมมติฐานว่ามูลค่าตามบัญชีของอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนจะได้รับการคืนเงิน ผ่านการขาย

ผู้บริหารรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการลบผลแตกต่างชั่วคราวเพียงเท่าที่มีความเป็นไปได้สูงในการได้รับรายได้ที่ต้องเสียภาษีในอนาคตซึ่งสามารถลดจำนวนความแตกต่างชั่วคราวเหล่านี้ได้ กฎเดียวกันนี้ใช้กับสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกี่ยวกับอนาคตของการสูญเสียภาษี

ภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรและขาดทุนสำหรับงวดยกเว้นเมื่อภาษีเกิดขึ้นเนื่องจากการได้มาซึ่งธุรกิจหรือการดำเนินงานที่นำมาพิจารณาจากผลกำไรหรือขาดทุนเป็นส่วนหนึ่งของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหรือโดยตรง ส่วนหนึ่งของเงินทุนในระยะเวลาการรายงานปัจจุบันหรืออื่น ๆ . ค่าคงค้างของภาษีที่เกี่ยวข้องเช่นการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีหรือกฎหมายภาษีการแก้ไขความน่าจะเป็นของการชำระคืนของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงในวิธีการชดเชยสินทรัพย์ที่คาดหวังหมายถึงบัญชีของกำไรและขาดทุนยกเว้น เมื่อค่าคงที่ที่ระบุมีความเกี่ยวข้องกับการดำเนินงานของงวดก่อนหน้านี้สะท้อนให้เห็นถึงบัญชีเงินทุน

กำไรต่อหุ้น - IFRS (IAS) 33

กำไรต่อหุ้น - ตัวบ่งชี้ที่มักใช้โดยนักวิเคราะห์การเงินนักลงทุนและบุคคลอื่นเพื่อประเมินผลกำไรของ บริษัท และต้นทุนของหุ้น กำไรต่อหุ้นมักจะคำนวณจากหุ้นสามัญของ บริษัท ดังนั้นกำไรที่เกิดขึ้นกับผู้ถือหุ้นสามัญคำนวณโดยการลบส่วนหนึ่งจากการรับรู้กำไรสุทธิของเครื่องมือระดับที่สูงขึ้น (สิทธิพิเศษ)

บริษัท หุ้นสามัญที่เปิดตลาดอย่างอิสระควรเปิดเผยทั้งกำไรขั้นพื้นฐานและปรับลดในงบการเงินเฉพาะบุคคลหรือในงบการเงินรวมหากเป็น บริษัท แม่ นอกจากนี้นิติบุคคลที่ส่งหรืออยู่ในระหว่างการจัดทำงบการเงินเพื่อพิจารณาจากคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์หรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่นเพื่อวัตถุประสงค์ในการปล่อยตัวหุ้นสามัญ (นั่นคือไม่ใช่เพื่อวัตถุประสงค์ในการปิดตำแหน่ง) ควร เป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS (IAS) 33

กำไรต่อหุ้นขั้นพื้นฐานคำนวณโดยการหารกำไร (ขาดทุน) สำหรับงวดการบัญชีสำหรับผู้ถือหุ้นของ บริษัท แม่ที่สูงขึ้นในจำนวนหุ้นสามัญถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักในการหมุนเวียน (คำนึงถึงการแก้ไขการเปลี่ยนแปลงพรีเมี่ยม หุ้นเพิ่มเติม ระหว่างผู้ถือหุ้นและองค์ประกอบโบนัสในการออกหุ้นในเงื่อนไขพิเศษ)

กำไรต่อหุ้นปรับลดคำนวณโดยการปรับผลกำไร (ขาดทุน) และจำนวนหุ้นสามัญถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักในการแยกผลการแปลงหุ้นสามัญที่มีศักยภาพ หุ้นสามัญที่มีศักยภาพเป็นเครื่องมือทางการเงินและภาระผูกพันตามสัญญาอื่น ๆ ที่สามารถนำไปสู่การออกหุ้นสามัญเช่นพันธบัตรและตัวเลือกแปลงสภาพ (รวมถึงตัวเลือกให้กับพนักงาน)

ตัวชี้วัดของกำไรขั้นพื้นฐานและผลกำไรที่แตกต่างกันต่อหุ้นโดยรวมของ บริษัท และแยกต่างหากในการดำเนินกิจกรรมอย่างต่อเนื่องในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ (หรือในงบกำไรขาดทุนหาก บริษัท มีรายงานดังกล่าวแยกต่างหาก) สำหรับแต่ละประเภทของหุ้นสามัญ . กำไรต่อหุ้นของกิจกรรมที่สิ้นสุดได้เปิดเผยโดยแยกต่างหากโดยตรงในรูปแบบเดียวกันของรายงานหรือในหมายเหตุ

ยอดคงเหลือพร้อมบันทึกย่อ

สินทรัพย์ไม่มีตัวตน - IFRS (IAS) 38

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ตัวเงินที่ระบุได้ซึ่งไม่มีรูปแบบทางกายภาพ ข้อกำหนดของการระบุตัวตนได้รับการสังเกตเมื่อสินทรัพย์ไม่มีตัวตนแยกกันได้ (I.e. เมื่อมันสามารถขายโอนหรือปกป้องใบอนุญาต) หรือเมื่อเป็นผลมาจากสิทธิตามสัญญาหรือสิทธิทางกฎหมายอื่น ๆ

แยกสินทรัพย์ไม่มีตัวตนแยกต่างหาก

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาแยกต่างหากได้รับการยอมรับในขั้นต้นในราคาทุน ค่าใช้จ่ายคือราคาของการซื้อสินทรัพย์รวมถึงอากรขาเข้าและภาษีที่ไม่ใช่การชำระเงินรวมถึงค่าใช้จ่ายโดยตรงในการจัดทำสินทรัพย์ที่จะใช้ เป็นที่เชื่อกันว่าราคาซื้อของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนครั้งเดียวที่ได้รับสะท้อนถึงความคาดหวังของตลาดเกี่ยวกับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตที่สามารถรับได้จากสินทรัพย์

สร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอย่างอิสระ

กระบวนการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนรวมถึงขั้นตอนการวิจัยและขั้นตอนการพัฒนา การศึกษาการวิจัยไม่ได้นำไปสู่การรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนในงบการเงิน สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดขึ้นในขั้นตอนการพัฒนาได้รับการยอมรับเมื่อ บริษัท สามารถสาธิตต่อไปนี้ได้พร้อมกัน:

• ความเป็นไปได้ทางเทคนิคของการพัฒนา
• ความตั้งใจที่จะทำให้การพัฒนาเสร็จสมบูรณ์
• ความสามารถในการใช้หรือขายสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะสร้างผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตที่เป็นไปได้อย่างไร (ตัวอย่างเช่นความพร้อมของตลาดสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหรือเป็นสินทรัพย์ที่ไม่มีตัวตนมากที่สุด);
• ความพร้อมใช้งานของทรัพยากรในการพัฒนาให้เสร็จสมบูรณ์
• ความสามารถของคุณในการประเมินค่าใช้จ่ายในการพัฒนาอย่างน่าเชื่อถือ

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เขียนโดยค่าใช้จ่ายในขั้นตอนการศึกษาหรือขั้นตอนการพัฒนาไม่สามารถกู้คืนเพื่อรวมสินทรัพย์ไม่มีตัวตนปลายเมื่อโครงการจะเป็นไปตามเกณฑ์ในการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ในหลายกรณีค่าใช้จ่ายไม่สามารถนำมาประกอบกับมูลค่าของสินทรัพย์ใด ๆ และอาจมีการหักบัญชีต้นทุนตามที่เกิดขึ้น ไม่เป็นไปตามเกณฑ์ในการจดจำต้นทุนสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับการเปิดตัวกิจกรรมและต้นทุนการตลาด ค่าใช้จ่ายในการสร้างแบรนด์ฐานข้อมูลลูกค้าสิ่งพิมพ์ที่พิมพ์และส่วนหัวในพวกเขาและความปรารถนาดีจริง ๆ ก็ไม่ได้อยู่ในบัญชีเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาจากการรวมกันของธุรกิจ

หากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้มาในระหว่างการเชื่อมโยงธุรกิจมีความเชื่อกันว่าเป็นไปตามหลักเกณฑ์การรับรู้ซึ่งเป็นผลมาจากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่จะรับรู้ในการบัญชีครั้งแรกของสมาคมธุรกิจโดยไม่คำนึงถึงว่าเป็นที่ยอมรับในด้านการเงินก่อนหน้านี้หรือไม่ งบ บริษัท ที่ได้มาหรือไม่

การประเมินสินทรัพย์ไม่มีตัวตนหลังจากการรับรู้เริ่มต้น

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะได้รับการลดทอนยกเว้นสินทรัพย์ที่มีอายุการใช้งานไม่ จำกัด การหักค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นตามเกณฑ์อย่างเป็นระบบในระหว่างการใช้งานที่เป็นประโยชน์ของสินทรัพย์ อายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนมีความไม่แน่นอนหากการวิเคราะห์ปัจจัยที่เกี่ยวข้องทั้งหมดบ่งชี้ว่าไม่มีข้อ จำกัด ที่คาดการณ์ล่วงหน้าในช่วงเวลาที่สินทรัพย์นี้คาดว่าจะสร้างการไหลเข้าของเงินทุนที่สะอาดสำหรับองค์กร

สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีการใช้งานที่มีประโยชน์ จำกัด ได้รับการทดสอบสำหรับการด้อยค่าเฉพาะในกรณีที่มีสัญญาณของการด้อยค่าที่เป็นไปได้ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการใช้งานไม่ จำกัด และสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่สามารถใช้งานได้รับการทดสอบสำหรับการด้อยค่าอย่างน้อยทุกปีรวมถึงการปรากฏตัวของสัญญาณของการด้อยค่าที่เป็นไปได้

สินทรัพย์ถาวร - IFRS 16

อ็อบเจ็กต์กองทุนหลักได้รับการยอมรับว่าเป็นสินทรัพย์เมื่อเป็นไปได้ที่จะวัดค่าใช้จ่ายและความเป็นไปได้ที่จะได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับมันสูง ในการรับรู้เบื้องต้นสินทรัพย์ถาวรจะวัดมูลค่าด้วยต้นทุน ราคาทุนประกอบด้วยมูลค่ายุติธรรมของค่าตอบแทนที่จ่ายให้กับวัตถุค่าตอบแทนที่ได้มา (ลบส่วนลดการซื้อขายใด ๆ ) และค่าใช้จ่ายโดยตรงในการนำวัตถุไปสู่รัฐที่เหมาะสมสำหรับการดำเนินงาน (รวมถึงอากรขาเข้าและภาษีที่ไม่ชำระเงิน)

ต้นทุนโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการซื้อกิจการของสินทรัพย์ถาวรรวมถึงค่าใช้จ่ายในการจัดทำเว็บไซต์การส่งมอบการติดตั้งและการประกอบต้นทุนของการกำกับดูแลทางเทคนิคและการสนับสนุนทางกฎหมายของการทำธุรกรรมเช่นเดียวกับ จำนวนโดยประมาณ ค่าใช้จ่ายสำหรับการรื้อถอนและจำหน่ายสิ่งอำนวยความสะดวกของสินทรัพย์ถาวรและการรื้อฟั้นของแพลตฟอร์มอุตสาหกรรม (เท่าที่มีการสร้างทุนสำรองโดยประมาณภายใต้ต้นทุนดังกล่าว) สินทรัพย์ถาวร (อย่างสม่ำเสมอภายในแต่ละชั้นเรียน) สามารถนำมาพิจารณาได้ทั้งในราคาทุนเริ่มต้นหักค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม (รูปแบบการบัญชีสำหรับต้นทุนจริง) หรือตามราคาทุนที่ประเมินราคาหักค่าเสื่อมราคาและขาดทุนจากการด้อยค่าที่ตามมา การประเมินค่าใหม่) มูลค่าที่คิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่คิดเป็นต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุลบประมาณการมูลค่าการชำระบัญชีถูกตัดออกอย่างเป็นระบบในช่วงอายุการใช้งาน

ต้นทุนที่ตามมาที่เกี่ยวข้องกับสิ่งอำนวยความสะดวกของสินทรัพย์ถาวรจะรวมอยู่ในมูลค่างบดุลของสินทรัพย์หากพวกเขาปฏิบัติตามเกณฑ์การรับรู้ทั่วไป

วัตถุของสินทรัพย์ถาวรอาจรวมถึงส่วนประกอบที่มีอายุการใช้งานที่แตกต่างกัน การหักค่าเสื่อมราคาจะคำนวณตามอายุการใช้งานของแต่ละองค์ประกอบ ในกรณีของการแทนที่หนึ่งในส่วนประกอบส่วนประกอบทดแทนจะรวมอยู่ในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ในขอบเขตที่เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้สินทรัพย์และในเวลาเดียวกันภายในมูลค่างบดุลของการเปลี่ยนทดแทน ส่วนประกอบการกำจัดบางส่วนสะท้อนให้เห็น

ค่าบำรุงรักษาและ ยกเครื่อง วัตถุของสินทรัพย์ถาวรซึ่งดำเนินการเป็นประจำในระหว่างการให้ประโยชน์ทั้งหมดของวัตถุรวมอยู่ในมูลค่างบดุลของวัตถุของสินทรัพย์ถาวร (เท่าที่พวกเขาปฏิบัติตามเกณฑ์การรับรู้) และคิดค่าเสื่อมราคาในช่วงเวลา ระหว่างพวกเขา.

KMFO เผยแพร่คำอธิบาย (iFric) จาก 18 "การโอนสินทรัพย์จากลูกค้า" ซึ่งมีความชัดเจนในการทำสัญญากับลูกค้าในการโอนสินทรัพย์ถาวรให้กับผู้รับเหมาตามเงื่อนไขของการให้บริการตลอดกาล

ค่าใช้จ่ายของสินเชื่อ

ตามที่ IAS 23 องค์กร "สินเชื่อ" ผู้ประกอบการต้องใช้ต้นทุนสินเชื่อที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมโดยตรง

อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน - IFRS (IAS) 40

สำหรับวัตถุประสงค์ของงบการเงินอสังหาริมทรัพย์บางอย่างจัดประเภทเป็นอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนตาม IAS 40 "อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน" เนื่องจากลักษณะของทรัพย์สินดังกล่าวแตกต่างจากลักษณะของอสังหาริมทรัพย์อย่างมีนัยสำคัญ สำหรับผู้ใช้งบการเงินมูลค่าปัจจุบันของทรัพย์สินดังกล่าวและการเปลี่ยนแปลงของงวดมีความสำคัญ

อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนเป็นอสังหาริมทรัพย์ (ที่ดินหรืออาคารหรือส่วนหนึ่งของอาคารหรือทั้งสองอย่าง) ซึ่งอยู่ในความครอบครองเพื่อให้ได้การจ่ายค่าเช่าและ / หรือการเพิ่มมูลค่าเงินทุน ทรัพย์สินอื่นทั้งหมดถูกนำมาพิจารณาตาม:

• IAS 16 "สินทรัพย์ถาวร" เป็นสินทรัพย์ถาวรหากมีการใช้สินทรัพย์เหล่านี้ในการผลิตสินค้าและบริการหรือ
• IAS 2 "หุ้น" เป็นหุ้นหากสินทรัพย์มีวัตถุประสงค์เพื่อขายตามลำดับของกิจกรรมทั่วไปของ บริษัท

ในการรับรู้เริ่มต้นวัตถุของอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนประมาณในราคาทุนจริง หลังจากการรับรู้เริ่มต้นของอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนการจัดการสามารถเลือกนโยบายการบัญชีรูปแบบการบัญชีในมูลค่ายุติธรรมหรือรูปแบบการบัญชีสำหรับต้นทุนจริง นโยบายการบัญชีที่เลือกจะใช้ตามลำดับของอสังหาริมทรัพย์ทั้งหมดของอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนขององค์กร

หากองค์กรเลือกการบัญชีในราคายุติธรรมจากนั้นในกระบวนการก่อสร้างหรือพัฒนาอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนคาดว่าจะมีมูลค่ายุติธรรมหากราคาดังกล่าวสามารถกำหนดได้อย่างน่าเชื่อถือ มิฉะนั้นทรัพย์สินการลงทุนจะถูกนำมาพิจารณาตามต้นทุนจริง

มูลค่ายุติธรรม - "นี่คือราคาที่จะได้รับเมื่อขายสินทรัพย์หรือจ่ายเงินในการโอนภาระผูกพันอันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมที่ดำเนินการในตลาดที่จัดขึ้นระหว่างผู้เข้าร่วมตลาดในวันที่ประเมินผล" คำแนะนำเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมมีให้ใน IFRS 13 "การประเมินมูลค่ายุติธรรม"

การเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมสะท้อนให้เห็นในบัญชีกำไรและขาดทุนของงวดที่เกิดขึ้น รูปแบบการบัญชีสำหรับต้นทุนจริงเกี่ยวข้องกับการบัญชีของอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนในราคาทุนของการซื้อลดค่าเสื่อมราคาสะสมและขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม (ถ้ามี) ซึ่งเป็นไปตามหลักเกณฑ์ในการรับสินทรัพย์ถาวร ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมของทรัพย์สินดังกล่าวได้เปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบ

การด้อยค่าของสินทรัพย์ - IFRS (IAS) 36

สินทรัพย์เกือบทั้งหมดหมุนเวียนและไม่ใช่ปัจจุบัน - เพื่อทดสอบการด้อยค่าที่เป็นไปได้ วัตถุประสงค์ของการทดสอบคือเพื่อให้แน่ใจว่ามูลค่าทางบัญชีของพวกเขาไม่ได้ประเมินมากเกินไป หลักการพื้นฐานของการรับรู้การด้อยค่าคือมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่สามารถเกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

ต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืนจะถูกกำหนดให้เป็นมูลค่าที่ใหญ่ที่สุดของสองในปริมาณ: มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักด้วยต้นทุนการขายและมูลค่าการใช้งาน มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขายคือราคาที่จะได้รับเมื่อขายสินทรัพย์อันเป็นผลมาจากการทำธุรกรรมระหว่างผู้เข้าร่วมการตลาด ณ วันที่ประเมินน้อยกว่าต้นทุนการจำหน่าย คำแนะนำเกี่ยวกับการประเมินมูลค่ายุติธรรมแสดงอยู่ใน IFRS 13 "การประเมินมูลค่ายุติธรรม" เพื่อกำหนดมูลค่าของการใช้การจัดการมีความจำเป็นในการประเมินกระแสเงินสดในอนาคตก่อนหักภาษีที่คาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์และส่วนลดโดยใช้อัตราคิดลดให้กับภาษีซึ่งควรสะท้อนถึงการประมาณการของตลาดในปัจจุบันของมูลค่าเงินของเงิน และลักษณะความเสี่ยงของสินทรัพย์

สินทรัพย์ทั้งหมดขึ้นอยู่กับการทดสอบการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นต่อหน้าสัญญาณของหลัง สินทรัพย์บางส่วน (ค่าความนิยมสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการใช้งานไม่ จำกัด และสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่สามารถใช้งานได้) อาจมีการทดสอบการด้อยค่าประจำปีที่บังคับใช้แม้ในกรณีที่ไม่มีสัญญาณ

เมื่อพิจารณาถึงความเป็นไปได้ของการด้อยค่าของสินทรัพย์พวกเขาจะวิเคราะห์เป็นสัญญาณภายนอกของการด้อยค่าที่เป็นไปได้ (ตัวอย่างเช่นเทคโนโลยีที่สำคัญสำหรับ บริษัท ในสาขาเทคโนโลยีในภาวะเศรษฐกิจหรือกฎหมายหรือเพิ่มขึ้น อัตราดอกเบี้ย ในตลาดการเงิน) และภายใน (ตัวอย่างเช่นสัญญาณของความล้าสมัยทางศีลธรรมหรือการบาดเจ็บทางกายภาพของสินทรัพย์หรือการจัดการข้อมูลการบัญชีในการเสื่อมสภาพหรือที่คาดหวัง ตัวชี้วัดทางเศรษฐกิจ สินทรัพย์).

ควรคำนวณค่าทดแทนสำหรับสินทรัพย์ส่วนบุคคล อย่างไรก็ตามสินทรัพย์ไม่ค่อยก่อให้เกิดกระแสเงินสดอย่างมากโดยไม่คำนึงถึงสินทรัพย์อื่นดังนั้นในกรณีส่วนใหญ่การทดสอบการด้อยค่าจะดำเนินการเกี่ยวกับกลุ่มสินทรัพย์ที่เรียกว่าหน่วยลงทุน หน่วยที่สร้างขึ้นของหน่วยถูกกำหนดให้เป็นกลุ่มสินทรัพย์ที่มีขนาดเล็กที่สุดซึ่งสร้างกระแสเงินส่วนใหญ่เป็นอิสระจากกระแสเงินสดที่เกิดจากสินทรัพย์อื่น

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์เทียบกับต้นทุนที่คาดว่าจะได้รับคืน กองทุนที่ใช้งานอยู่หรือการสร้างหน่วยได้พิจารณาค่าเสื่อมราคาเมื่อมูลค่างบดุลเกินราคาที่คาดว่าจะได้รับคืน จำนวนเงินที่เกินกว่า (จำนวนเงินที่ด้อยค่า) จะช่วยลดมูลค่าของสินทรัพย์หรือแจกจ่ายระหว่างสินทรัพย์ของกองทุนที่สร้างขึ้นของหน่วย ขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ในบัญชีกำไรและขาดทุน

ค่าความนิยมได้รับการยอมรับว่าเป็นบัญชีเริ่มต้นของสมาคมธุรกิจมีการแจกจ่ายระหว่างการสร้างกองทุนโดยหน่วยหรือกลุ่มที่คาดว่าจะได้รับประโยชน์จากการสมาคม อย่างไรก็ตามกลุ่มที่สูงที่สุดที่สร้างเงินทุนของหน่วยงานที่เกี่ยวกับการทดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่าเป็นส่วนงานดำเนินงานก่อนที่จะรวมเข้ากับส่วนงานการรายงาน

ให้เช่า - IFRS (IAS) 17

สัญญาเช่าให้สิทธิ์ด้านหนึ่ง (ผู้เช่า) สิทธิในการใช้สินทรัพย์ในระหว่างงวดที่ตกลงกันเพื่อแลกกับค่าเช่าในความโปรดปรานของผู้ให้เช่า ค่าเช่าเป็นแหล่งสำคัญของการจัดหาเงินทุนระยะกลางและระยะยาว การบัญชีสำหรับสัญญาเช่าอาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงินของทั้งผู้เช่าและเจ้าของบ้าน

มีสัญญาเช่าการเงินและการดำเนินงานขึ้นอยู่กับความเสี่ยงและประโยชน์ที่จะย้ายไปยังผู้เช่า สำหรับ สัญญาเช่าการเงิน ความเสี่ยงและผลประโยชน์ที่สำคัญทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับความเป็นเจ้าของของสัญญาเช่าจะถูกส่งไปยังผู้เช่า ค่าเช่าไม่ตกอยู่ภายใต้เกณฑ์ของการเงินเป็นสัญญาเช่าดำเนินงาน การจำแนกประเภทของสัญญาเช่าคำนวณตามเวลาที่ได้รับการยอมรับครั้งแรกในการบัญชี ในกรณีของการเช่าอาคารการให้เช่าที่ดินและให้เช่าอาคารเองถูกกล่าวถึงใน IFRS แยกต่างหาก

ด้วยสัญญาเช่าทางการเงินผู้เช่าจะรับรู้ถึงทรัพย์สินที่ให้เช่าเป็นสินทรัพย์และรับรู้ภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องเพื่อชำระค่าเช่า ค่าเสื่อมราคาจะถูกเรียกเก็บจากทรัพย์สินที่เช่า

ผู้เช่าจะรับรู้ถึงทรัพย์สินที่ให้เช่าแก่สัญญาเช่าทางการเงินเป็นลูกหนี้ ลูกหนี้การค้ารับรู้ในจำนวนเท่ากับขนาดของเงินลงทุนสุทธิให้เช่าเช่นในจำนวนของการจ่ายค่าเช่าขั้นต่ำที่คาดว่าจะได้รับส่วนลดในอัตราภายในของอัตราผลตอบแทนภายในและมูลค่าคงเหลือที่ไม่ใช่ของ Maritown ของวัตถุเช่า ถึงเจ้าของบ้าน

เมื่อสัญญาเช่าดำเนินงานผู้เช่าไม่รับรู้สินทรัพย์ (และภาระผูกพัน) ในงบดุลและการจ่ายค่าเช่าตามกฎสะท้อนให้เห็นถึงบัญชีของผลกำไรและขาดทุนกระจายพวกเขาอย่างสม่ำเสมอในช่วงระยะเวลาการเช่า เจ้าของที่ดินยังคงรับรู้สินทรัพย์ให้เช่าและตัดจำหน่าย ใบเสร็จรับเงินเช่าเป็นรายได้ของผู้ให้เช่าและในกรณีทั่วไปสะท้อนถึงบัญชีของกำไรและขาดทุนอย่างสม่ำเสมอในระหว่างการเช่า การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องมีรูปแบบทางกฎหมายของสัญญาเช่าถูกนำมาพิจารณาตามหลักเกณฑ์ทางเศรษฐกิจ

ตัวอย่างเช่นการดำเนินงานของการขายที่มีสัญญาเช่าย้อนกลับเมื่อผู้ขายยังคงใช้สินทรัพย์จะไม่ให้เช่าในสาระสำคัญหาก "ผู้ขาย" เก็บความเสี่ยงและผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้องกับกรรมสิทธิ์ของสินทรัพย์ I.E. เป็นหลักเหมือนกัน ก่อนการผ่าตัด

สาระสำคัญของการทำธุรกรรมดังกล่าวคือการให้เงินทุนแก่ผู้เช่าสายพานภายใต้การค้ำประกันการเป็นเจ้าของสินทรัพย์

ในทางกลับกันการดำเนินงานบางอย่างที่ไม่มีกรอบทางกฎหมายเป็นหลักหาก (ตามที่ระบุไว้ในคำชี้แจงของ CRMFO (IFRIC) 4) การดำเนินการตามสัญญาตามสัญญาของหนึ่งในภาคีเกี่ยวข้องกับการใช้งานของพรรคนี้ต่อสินทรัพย์เฉพาะ ที่คู่สัญญาสามารถควบคุมร่างกายหรือเศรษฐกิจได้

หุ้น - IFRS 2

หุ้นจะได้รับการยอมรับในขั้นต้นในขนาดที่เล็กที่สุดของสอง Magnitudes: ราคาขายและราคาสุทธิ ต้นทุนของหุ้นรวมถึงอากรขาเข้าภาษีที่ไม่รายงานค่าใช้จ่ายในการขนส่งการขนส่งและการขนถ่ายและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการซื้อทุนสำรองลบส่วนลดการซื้อขายใด ๆ ราคาสุทธิของการขายเป็นราคาขายโดยประมาณในระหว่างกิจกรรมปกติหักค่าใช้จ่ายโดยประมาณของการผลิตเสร็จสิ้นและต้นทุนการขายที่คำนวณได้

สอดคล้องกับ IAS 2 "สำรอง" ค่าทุนสำรองที่ไม่สามารถใช้แทนกันได้เช่นเดียวกับทุนสำรองเหล่านั้นที่จัดสรรคำสั่งที่เฉพาะเจาะจงควรกำหนดไว้สำหรับแต่ละหน่วยของทุนสำรองดังกล่าว ค่าใช้จ่ายของหุ้นอื่น ๆ ทั้งหมดถูกกำหนดโดย FIFO FIFO FIFO (ครั้งแรกในครั้งแรก, FIFO) หรือโดยสูตรของค่าเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก การใช้ Formula Lifelo "การมาถึงล่าสุดคือไม่อนุญาตวันหยุดพักผ่อนครั้งแรก" (สุดท้ายในครั้งแรกออกมา LIFO) บริษัท ควรใช้สูตรเดียวกันสำหรับการคำนวณค่าใช้จ่ายสำหรับทุกประเภทเดียวกันในลักษณะและภาคหุ้นของหุ้น การใช้สูตรที่แตกต่างกันในการคำนวณต้นทุนสามารถเป็นธรรมในกรณีที่ปริมาณสำรองมีลักษณะที่แตกต่างกันหรือนำไปใช้กับ บริษัท ในสาขาต่าง ๆ ของกิจกรรม สูตรการคำนวณค่าที่เลือกใช้ตามลำดับตั้งแต่ระยะเวลาจนถึงงวด

การสำรองภาระผูกพันตามเงื่อนไขและสินทรัพย์ตามเงื่อนไข - IFRS (IAS) 37

ภาระผูกพัน (เพื่อวัตถุประสงค์ในการรับรู้ในงบการเงิน) เป็น "ภาระผูกพันที่มีอยู่ของ บริษัท ที่เกิดจากเหตุการณ์ที่ผ่านมาการชำระหนี้ที่คาดว่าจะนำไปสู่การจำหน่ายทรัพยากรที่มีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ" ทุนสำรองรวมอยู่ในแนวคิดของภาระผูกพันและถูกกำหนดให้เป็น "ภาระผูกพันที่มีระยะเวลาไม่ จำกัด หรือภาระผูกพันของมูลค่าที่ไม่มีกำหนด"

การรับรู้และการวัดเริ่มต้น

เงินสำรองควรรับรู้เมื่อ บริษัท มีภาระผูกพันที่มีอยู่ในการโอนผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นจากเหตุการณ์ที่ผ่านมาใด ๆ และโอกาสในการจำหน่ายทรัพยากรที่มีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (ค่อนข้างไม่มีสถานที่) เพื่อแก้ไขข้อผูกพันดังกล่าว ในกรณีนี้ค่าของมันสามารถชื่นชมอย่างน่าเชื่อถือ

จำนวนเงินที่รับรู้เป็นทุนสำรองประมาณการคาดว่าจะมีการประมาณการต้นทุนที่ดีที่สุดที่จำเป็นในการแก้ไขภาระผูกพันที่มีอยู่ ณ วันที่รายงานในจำนวนเงินที่คาดว่าจะต้องชำระภาระผูกพันและนำเสนอ (ลด) โดยคำนึงถึงผลกระทบของ มูลค่าเวลาของเงิน

ภาระผูกพันที่มีอยู่เกิดขึ้นจากการโจมตีของเหตุการณ์ที่มีผลผูกพันที่เรียกว่าและอาจมีรูปแบบของความมุ่งมั่นทางกฎหมายหรืออาสาสมัคร เหตุการณ์ที่มีผลผูกพันทำให้ บริษัท มีการควบคุมเมื่อไม่มีตัวเลือกที่แตกต่างกันยกเว้นการปฏิบัติตามข้อผูกพันที่เกิดจากเหตุการณ์นี้ หาก บริษัท สามารถหลีกเลี่ยงค่าใช้จ่ายในอนาคตอันเป็นผลมาจากการดำเนินการในอนาคต บริษัท ดังกล่าวไม่มีภาระผูกพันที่มีอยู่และไม่จำเป็นต้องมีเงินสำรอง นอกจากนี้ บริษัท ไม่สามารถรับรู้สำรองการประเมินผลได้เฉพาะบนพื้นฐานของความตั้งใจที่จะเกิดขึ้นในอนาคต ทุนสำรองโดยประมาณไม่รับรู้ในความสัมพันธ์กับผลขาดทุนดำเนินงานในอนาคตที่คาดหวังเว้นแต่ผลขาดทุนเหล่านี้จะเกี่ยวข้องกับสัญญาภาระผูกพัน

ในการรับรู้สำรองโดยประมาณไม่จำเป็นต้องรอภาระผูกพันของ บริษัท ในการยอมรับรูปแบบของภาระผูกพัน "นิติบุคคล" บริษัท อาจมีการปฏิบัติในปีก่อนหน้าซึ่งบ่งชี้ถึงบุคคลอื่นต่อความจริงที่ว่า บริษัท มีความรับผิดชอบบางอย่างและซึ่งได้จัดตั้งขึ้นจากคู่สัญญาเหล่านี้ต่อความคาดหวังที่สมเหตุสมผลว่า บริษัท ดำเนินการตามภาระผูกพัน (ซึ่งหมายความว่า บริษัท ฯ มีข้อผูกมัดที่ยอมรับโดยสมัครใจ)

หาก บริษัท มีหน้าที่รับผิดชอบภายใต้สัญญาซึ่งเป็นภาระหน้าที่ (ค่าใช้จ่ายที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ในการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาที่สูงกว่าผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจากการปฏิบัติตามสัญญา) ภาระผูกพันที่มีอยู่ในสัญญาดังกล่าวจะได้รับการรับรู้เป็นประมาณการ จอง. ก่อนที่จะมีการสร้างทุนสำรองโดยประมาณแยกต่างหาก บริษัท รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องที่เกี่ยวข้องกับสัญญาภาระผูกพัน

สำรองสำหรับการปรับโครงสร้าง

ข้อกำหนดพิเศษมีไว้สำหรับการสร้างทุนสำรองโดยประมาณในการปรับโครงสร้างหนี้ เงินสำรองโดยประมาณถูกสร้างขึ้นเฉพาะเมื่อ: A) มีรายละเอียดแผนปรับโครงสร้างการปรับโครงสร้างอย่างเป็นทางการซึ่งกำหนดพารามิเตอร์พื้นฐานของการปรับโครงสร้างและข) องค์กรเริ่มต้นการดำเนินการตามแผนสำหรับการปรับโครงสร้างหรือนำบทบัญญัติหลักของ ปาร์ตี้ที่ได้รับผลกระทบจากมันสร้างขึ้นพวกเขาได้กำหนดความคาดหวังที่สำคัญที่ บริษัท จะดำเนินการปรับโครงสร้าง แผนการปรับโครงสร้างไม่ได้สร้างภาระผูกพันที่มีอยู่ในวันที่รายงานหากมีการประกาศหลังจากวันที่นี้แม้ว่าจะมีการประกาศก่อนที่จะอนุมัติงบการเงิน บริษัท ไม่มีภาระผูกพันใด ๆ ที่จะขายส่วนหนึ่งของธุรกิจจนกว่า บริษัท จะมีภาระผูกพันที่จะต้องทำการขายดังกล่าวก่อนที่จะสรุปข้อตกลงที่มีผลผูกพันในการขาย

ในจำนวนเงินสำรองโดยประมาณมีค่าใช้จ่ายโดยตรงเท่านั้นที่รวมกันอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้เกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้าง ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่ต่อเนื่องของ บริษัท ไม่ได้อยู่ภายใต้การจอง รายได้จากการจำหน่ายสินทรัพย์ที่คาดว่าจะมีการวัดทุนสำรองเพื่อการปรับโครงสร้างโดยประมาณ

การชำระเงินคืน

เงินสำรองโดยประมาณและจำนวนเงินที่คาดหวังจะแสดงแยกต่างหากเป็นภาระผูกพันและสินทรัพย์ตามลำดับ อย่างไรก็ตามสินทรัพย์ได้รับการยอมรับเฉพาะในกรณีที่ถือว่าเกือบจะเถียงไม่ได้ว่าจะได้รับการชำระเงินคืนในกรณีของ บริษัท หน้าที่ในขณะที่จำนวนเงินที่ได้รับการยอมรับไม่ควรเกินจำนวนเงินสำรองการประเมินผล จำนวนเงินชดเชยที่คาดหวังจะต้องเปิดเผย การนำเสนอบทความนี้ในการลดภาระผูกพันที่คาดว่าจะได้รับคืนจะได้รับอนุญาตเฉพาะในงบกำไรขาดทุนเท่านั้น

การประเมินที่ตามมา

ในแต่ละวันที่รายงานการจัดการควรทบทวนมูลค่าของเงินสำรองการประเมินผลตามการประเมินต้นทุนที่ดีที่สุดที่จำเป็นในการแก้ไขภาระผูกพันที่มีอยู่ ณ วันที่รายงาน การเพิ่มขึ้นของมูลค่าตามบัญชีของเงินสำรองโดยประมาณสะท้อนให้เห็นถึงการไหลของเวลา (อันเป็นผลมาจากการใช้อัตราคิดลด) รับรู้เป็นเปอร์เซ็นต์การบริโภค

ภาระผูกพันเรื่อง

ภาระผูกพันทั่วไปเป็นไปได้ที่เป็นไปได้การปรากฏตัวของซึ่งจะได้รับการยืนยันจากการโจมตีหรือการยั่วของเหตุการณ์ในอนาคตที่ไม่แน่นอนที่ไม่ได้อยู่ภายใต้การควบคุมของ บริษัท หรือความรับผิดชอบที่มีอยู่, การประเมินผลการประเมินผลที่ไม่ได้รับการยอมรับเป็น) ไม่น่าเป็นไปได้ที่จะต้องปฏิบัติตามหน้าที่เหล่านี้การกำจัดทรัพยากรที่มีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจหรือข) มูลค่าของภาระผูกพันไม่สามารถวัดได้อย่างน่าเชื่อถือ

ภาระผูกพันตามเงื่อนไขไม่รับรู้ในงบการเงิน ข้อมูลเกี่ยวกับภาระผูกพันตามเงื่อนไขถูกเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (รวมถึงการประเมินผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นกับตัวชี้วัดทางการเงินและสัญญาณของความไม่แน่นอนเกี่ยวกับมูลค่าหรือเวลาของการกำจัดทรัพยากรที่เป็นไปได้) ยกเว้นความเป็นไปได้ของการกำจัดทรัพยากรที่มีขนาดเล็กมาก .

สินทรัพย์ตามเงื่อนไข

สินทรัพย์ตามเงื่อนไขคือ สินทรัพย์ที่เป็นไปได้การปรากฏตัวของสิ่งที่จะได้รับการยืนยันเพียงอย่างเดียวโดยการโจมตีหรือการยั่วยวนของเหตุการณ์ในอนาคตที่ไม่แน่นอนที่ไม่อยู่ภายใต้การควบคุมของ บริษัท สินทรัพย์ตามเงื่อนไขไม่รับรู้ในงบการเงิน

ในกรณีที่รายได้จะเถียงไม่ได้ในทางปฏิบัติสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องไม่ใช้กับสินทรัพย์ตามเงื่อนไขและการรับรู้มีความเหมาะสม

ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์แบบมีเงื่อนไขได้เปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน (รวมถึงการประเมินผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจากตัวชี้วัดทางการเงินโดยประมาณ) หากความเป็นไปได้ของการไหลเข้าของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจมีขนาดใหญ่

เหตุการณ์หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน - IFRS (IAS) 10

เพื่อรวบรวมการรายงานทางการเงินให้กับ บริษัท ตามกฎต้องใช้เวลาที่เป็นช่องว่างระหว่างวันที่รายงานและวันที่อนุมัติงบการเงินให้ออก ในเรื่องนี้คำถามเกิดขึ้นกับวิธีการสะท้อนเหตุการณ์ในงบการเงินที่เกิดขึ้นระหว่างวันที่รายงานและวันที่อนุมัติงบการเงิน (I.e. เหตุการณ์หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน)

เหตุการณ์หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานเป็นเหตุการณ์ที่ถูกต้องหรือเหตุการณ์ที่ไม่ต้องการการปรับ เหตุการณ์การแก้ไขที่เรียกว่ามีหลักฐานเพิ่มเติมเกี่ยวกับเงื่อนไขที่มีอยู่ในวันที่รายงานตัวอย่างเช่นคำนิยามหลังจากสิ้นสุดการรายงานของปีค่าตอบแทนสำหรับสินทรัพย์ที่จำหน่ายภายในสิ้นปีนี้ กิจกรรมที่ไม่ต้องการการปรับเปลี่ยนเป็นของเงื่อนไขที่เกิดจากวันที่รายงานตัวอย่างเช่นประกาศเงื่อนไขการยกเลิกกิจกรรมหลังจากสิ้นสุดปีการรายงาน

มูลค่างบดุลของสินทรัพย์และหนี้สิน ณ วันที่รายงานเกิดขึ้นโดยคำนึงถึงเหตุการณ์การแก้ไข นอกจากนี้การแก้ไขเพิ่มเติมจะต้องทำในกรณีที่เหตุการณ์หลังจากวันที่รายงานบ่งบอกถึงความสามารถในการทำงานที่ไม่เหมาะสมของกิจกรรมตลอดกาล ในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์สำคัญหลังจากวันที่รายงานซึ่งไม่จำเป็นต้องมีการปรับเปลี่ยนเช่นการออกหุ้นหรือการซื้อธุรกิจจำนวนมากควรเปิดเผย

เงินปันผลแนะนำหรือประกาศหลังจากวันที่รายงาน แต่ก่อนวันที่อนุมัติงบการเงินสำหรับการเปิดตัวจะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นไปตามวันที่รายงาน ข้อมูลเกี่ยวกับเงินปันผลดังกล่าวควรเปิดเผย บริษัท เปิดเผยวันที่อนุมัติงบการเงินต่อการออกและบุคคลที่อ้างสิทธิ์ หากหลังจากการรายงานของ บริษัท หรือบุคคลอื่นมีอำนาจดำเนินการเปลี่ยนแปลงงบการเงินข้อเท็จจริงนี้ควรเปิดเผยในการรายงาน

ทุนและทุนสำรอง

ทุนรวมกับสินทรัพย์และภาระผูกพันเป็นหนึ่งในสามองค์ประกอบของสถานการณ์ทางการเงินของ บริษัท เกณฑ์ความคิดของการเตรียมการและการส่งงบการเงินที่นำมาใช้โดย CMFR เงินทุนจะถูกกำหนดเป็นหุ้นที่เหลืออยู่ในสินทรัพย์ของ บริษัท หลังจากเครดิตของภาระผูกพันทั้งหมด คำว่า "ทุน" (ส่วนของผู้ถือหุ้น) มักใช้เป็นหมวดหมู่ทั่วไปสำหรับเครื่องมือส่วนของ บริษัท และทุนสำรองทั้งหมด ในงบการเงินเงินทุนสามารถกำหนดได้ในรูปแบบที่แตกต่างกัน: เป็นผู้ถือหุ้นทุนการลงทุนของตนเอง ทุนจดทะเบียน ทั้งปริมาณสำรองเงินทุนของตัวเองของผู้ถือหุ้นกองทุน ฯลฯ หมวดหมู่ของทุนผสมผสานองค์ประกอบที่มีลักษณะแตกต่างกันมาก คำจำกัดความของเครื่องมือตราสารทุนสำหรับวัตถุประสงค์ของ IFRS และขั้นตอนการบัญชีของพวกเขาอยู่ในขอบเขตมาตรฐานของเครื่องมือทางการเงินของ IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอในการรายงานทางการเงิน"

เครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้น (ตัวอย่างเช่นหุ้นสามัญที่ไม่ต้องจ่าย) มักจะสะท้อนให้เห็นในจำนวนทรัพยากรที่ได้รับซึ่งเป็นมูลค่ายุติธรรมของค่าตอบแทนที่ได้รับต้นทุนของการทำธุรกรรมหัก หลังจากการรับรู้เริ่มต้นเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้นจะไม่ได้รับการประเมินค่าใหม่

เงินสำรองรวมถึง กำไรสะสมรวมถึงทุนสำรองที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ในมูลค่ายุติธรรมสำรองการป้องกันความเสี่ยงทุนสำรองสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวรและทุนสำรองข้อต่อต่าง ๆ รวมถึงทุนสำรองอื่น ๆ ที่เกิดจากข้อกำหนดด้านกฎระเบียบ

หุ้นของตัวเองไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้นหุ้นของตนเองจะถูกหักออกจากจำนวนเงินทุนทั้งหมด การดำเนินงานของการซื้อขายการเปิดตัวหรือการชำระคืนตราสารทุนของตนเองของ บริษัท ไม่ได้สะท้อนให้เห็นในบัญชีของกำไรและขาดทุน

แบ่งปันการควบคุม

สัดส่วนที่ไม่สามารถควบคุมได้ (ก่อนหน้านี้ตามที่กำหนดไว้ในฐานะ "หุ้นส่วนน้อย") ถูกส่งในงบการเงินรวมเป็นองค์ประกอบที่แยกต่างหากของเงินทุนนอกเหนือจากทุนจดทะเบียนและทุนสำรองที่ลดลงสำหรับผู้ถือหุ้นของ บริษัท ใหญ่

การเปิดเผยข้อมูล

ฉบับใหม่ของ IAS 1 "การเป็นตัวแทนของการรายงานทางการเงิน" ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลต่าง ๆ เกี่ยวกับทุน ซึ่งรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับขนาดรวมของทุนจดทะเบียนที่ออกและสำรองการส่งรายงานการเปลี่ยนแปลงเงินทุนข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการจัดการเงินทุนและข้อมูลเงินปันผล

งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ

งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ - IFRS 27

ใช้ได้กับ บริษัท ในประเทศในสหภาพยุโรป สำหรับ บริษัท ที่ดำเนินงานนอกสหภาพยุโรปดู "งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะกิจการ - IFRS 10"

IAS 27 "การรายงานทางการเงินรวมและแยกต่างหาก" ต้องรวบรวมงบการเงินรวมเกี่ยวกับกลุ่ม บริษัท ที่แยกต่างหากในเชิงเศรษฐกิจ (มีข้อยกเว้นที่หายาก) บริษัท ย่อยทั้งหมดมีการรวม ภายใต้ บริษัท ย่อยหมายถึง บริษัท ใด ๆ ที่ควบคุมโดยผู้อื่นมารดาที่เกี่ยวข้องกับ บริษัท การควบคุมเป็นอำนาจในการกำหนดนโยบายการเงินและการดำเนินงานของ บริษัท เพื่อให้ได้ประโยชน์จากกิจกรรมต่างๆ การปรากฏตัวของการควบคุมสันนิษฐานว่าเป็นผู้ลงทุนโดยตรงหรือโดยอ้อมมากกว่าครึ่งหนึ่งของการลงคะแนนหุ้น (หุ้น) ของวัตถุการลงทุนและสมมติฐานนี้ไม่สามารถแก้ไขได้หากมีหลักฐานชัดเจนของสิ่งที่ตรงกันข้าม อาจมีการควบคุมที่มีจำนวนน้อยกว่าครึ่งหนึ่งของการลงคะแนนหุ้น (หุ้น) ของวัตถุการลงทุนหาก บริษัท แม่มีอำนาจในการตรวจสอบการควบคุมเช่นผ่านตำแหน่งที่โดดเด่นในคณะกรรมการ บริษัท

บริษัท ย่อยแห่งหนึ่งรวมอยู่ในการรายงานรวมนับจากวันที่ได้มาซึ่ง I.e. นับจากวันที่ควบคุมสินทรัพย์สุทธิและกิจกรรมของ บริษัท ที่ได้มาจริง ๆ ในการย้ายไปยังผู้ซื้อ งบรวมจะถูกดึงขึ้นในลักษณะที่ บริษัท แม่และ บริษัท ย่อยทั้งหมดเป็นองค์กรเดียว การดำเนินงานระหว่าง บริษัท ของกลุ่ม บริษัท (ตัวอย่างเช่นการขายสินค้าของ บริษัท ย่อยแห่งหนึ่งของหนึ่ง) ได้รับการยกเว้นในการรวม

บริษัท แม่มี บริษัท ย่อยหนึ่งรายขึ้นไปนำเสนองบการเงินรวมยกเว้นกรณีและปฏิบัติตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้ทั้งหมด:

• เธอเป็นคนเป็น บริษัท ย่อย (ในกรณีที่ไม่มีการคัดค้านจากผู้ถือหุ้นใด ๆ );
• ตราสารหนี้หรือตราสารทุนไม่อุทธรณ์ในตลาดเปิด
• บริษัท ไม่ได้อยู่ในขั้นตอนการเปิดตัว เอกสารที่มีค่า ในการไหลเวียนแบบเปิด;
• บริษัท แม่ของตัวเองเป็น บริษัท ย่อยและ บริษัท Maternal ที่ดีที่สุดหรือระดับกลางตีพิมพ์งบการเงินรวมภายใต้ IFRS

ไม่มีข้อยกเว้นสำหรับกลุ่มสัดส่วนของ บริษัท ย่อยที่มีขนาดเล็กหรือในกรณีที่ บริษัท ย่อยบางแห่งมีกลุ่มกิจกรรมที่แตกต่างกันนอกเหนือจาก บริษัท อื่น

เริ่มนับจากวันที่ซื้อ บริษัท แม่รวมถึงผลประกอบการทางการเงินของ บริษัท ย่อยและสะท้อนสินทรัพย์และหนี้สินในงบดุลรวมบัญชีรวมถึงค่าความนิยมที่รับรู้เป็นบัญชีเริ่มต้นของสมาคมธุรกิจ (ดูมาตรา 25 "ธุรกิจรวม - IFRS (IFRS) 3 ")

ในงบการเงินเฉพาะกิจการของ บริษัท แม่เงินลงทุนใน บริษัท ย่อยผู้ประกอบการที่ควบคุมร่วมกันและ บริษัท ในเครือควรบันทึกไว้ในราคาทุนการซื้อหรือเป็นสินทรัพย์ทางการเงินตาม IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการประเมินผล"

บริษัท แม่ตระหนักถึงเงินปันผลที่ได้รับจาก บริษัท ย่อยของเขาเป็นรายได้ในงบการเงินเฉพาะกิจการหากมีสิทธิที่จะรับเงินปันผล ไม่จำเป็นต้องสร้างการจ่ายเงินปันผลจากกำไรของ บริษัท ย่อยที่ได้รับก่อนหรือหลังการซื้อกิจการ การรับเงินปันผลจาก บริษัท ย่อยสามารถเป็นตัวบ่งชี้ว่าการลงทุนที่เกี่ยวข้องอาจมีการด้อยค่าหากจำนวนเงินปันผลเกินกว่ารายได้รวมของ บริษัท ย่อยสำหรับงวดที่มีการประกาศเงินปันผล

บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษ

เอนทิตีวัตถุประสงค์พิเศษ SPE เป็น บริษัท ที่สร้างขึ้นสำหรับงานที่แคบและกำหนดอย่างดี บริษัท ดังกล่าวสามารถดำเนินกิจกรรมตามลำดับที่กำหนดในลักษณะที่หลังจากการก่อตัวไม่มีบุคคลอื่นจะมีอำนาจเฉพาะในการตัดสินใจเกี่ยวกับกิจกรรมของตน

บริษัท แม่รวม บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษหากสิ่งมีชีวิตของความสัมพันธ์ระหว่าง บริษัท ใหญ่กับ บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษระบุว่า บริษัท ใหญ่ควบคุม บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษ การควบคุมสามารถกำหนดไว้ล่วงหน้าได้โดยขั้นตอนสำหรับกิจกรรมของ บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษที่ระบุเมื่อสร้างหรือมั่นใจได้เป็นอย่างอื่น เป็นที่เชื่อกันว่า บริษัท แม่ควบคุม บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษหากเป็นความเสี่ยงส่วนใหญ่และได้รับประโยชน์มากขึ้นเกี่ยวกับกิจกรรมหรือทรัพย์สินของ บริษัท วัตถุประสงค์พิเศษ

งบการเงินรวม - IFRS 10

หลักการของงบการเงินรวมกำหนดไว้ใน IFRS 10 "การรายงานทางการเงินรวม" IFRS 10 กำหนดแนวทางเดียวในแนวคิดการควบคุมและแทนที่หลักการควบคุมและการรวมที่กำหนดไว้ในฉบับเริ่มต้นของ IAS 27 "งบการเงินรวมและงบการเงินเฉพาะบุคคล" และชี้แจงการรวม PCR (SIC) 12 "ขององค์กรวัตถุประสงค์พิเศษ .

ใน IFRS 10 ความต้องการที่ได้รับการจดทะเบียนเมื่อพิจารณาถึงเมื่อองค์กรต้องรวบรวมงบการเงินรวมหลักการควบคุมจะถูกกำหนดมันได้อธิบายวิธีการใช้งานและอธิบายข้อกำหนดสำหรับการบัญชีและเพื่อรวบรวมงบการเงินรวม [IFRS 10,. 2] หลักการพื้นฐานที่อยู่ภายใต้มาตรฐานใหม่คือการควบคุมที่มีอยู่และการรวมเป็นสิ่งจำเป็นเฉพาะในกรณีที่นักลงทุนมีอำนาจในการลงทุนที่มีความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงรายได้จากการมีส่วนร่วมในวัตถุและสามารถใช้อำนาจในการมีอิทธิพลต่อรายได้ของคุณ .

สอดคล้องกับ IAS 27 การควบคุมได้รับการพิจารณาว่าเป็นผู้มีอำนาจในการจัดการ บริษัท ตามคำอธิบายของ PCR (SIC) 12 - เป็นการเปิดเผยความเสี่ยงและความสามารถในการรับรายได้ IFRS 10 ช่วยลดแนวคิดทั้งสองนี้เข้าด้วยกันในนิยามใหม่ของการควบคุมและในแนวคิดของการสัมผัสกับความเสี่ยงของความผันผวนของรายได้ หลักการหลักของการรวมยังคงไม่เปลี่ยนแปลงและเป็นองค์กรที่รวมเป็นตัวแทนของการรายงานในลักษณะดังกล่าวราวกับว่า บริษัท แม่และ บริษัท ย่อยเป็น บริษัท เดียว

IFRS 10 มีคำแนะนำเกี่ยวกับปัญหาต่อไปนี้ที่เกิดขึ้นจากคำจำกัดความของผู้ที่ตรวจสอบวัตถุของการลงทุน:

• การประเมินวัตถุประสงค์และโครงสร้างขององค์กร - วัตถุของการลงทุน
• ลักษณะของสิทธิ - ไม่ว่าจะเป็นสิทธิจริงหรือสิทธิในการป้องกัน
• ผลของการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงในรายได้
• การประเมินสิทธิการลงคะแนนเสียงและคะแนนโหวตที่อาจเกิดขึ้น
• ไม่ว่านักลงทุนจะอยู่ในบทบาทของผู้ค้ำประกัน (เงินต้น) หรือตัวแทนเมื่อตระหนักถึงสิทธิ์ในการควบคุม;
• ความสัมพันธ์ระหว่างนักลงทุนและสิ่งที่อิทธิพลของความสัมพันธ์เหล่านี้อยู่ในการควบคุม และ
• การปรากฏตัวของสิทธิและอำนาจสำหรับสินทรัพย์บางอย่างเท่านั้น

ในบาง บริษัท มาตรฐานใหม่จะมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญมากกว่าคนอื่น ๆ สำหรับผู้ประกอบการที่มีโครงสร้างที่เรียบง่ายของกลุ่มกระบวนการรวมไม่ควรเปลี่ยนแปลง อย่างไรก็ตามการเปลี่ยนแปลงสามารถส่งผลกระทบต่อ บริษัท ที่มีโครงสร้างกลุ่มที่ซับซ้อนหรือผู้ประกอบการที่มีโครงสร้าง ด้วยระดับความน่าจะเป็นที่ยิ่งใหญ่ที่สุดมาตรฐานใหม่จะส่งผลกระทบต่อ บริษัท ดังต่อไปนี้:

• ผู้ประกอบการที่มีนักลงทุนที่โดดเด่นซึ่งไม่ได้เป็นเจ้าของหุ้นโหวตส่วนใหญ่และส่วนที่เหลือของคะแนนจะถูกแจกจ่ายให้กับผู้ถือหุ้นรายอื่นจำนวนมาก (การควบคุมที่เกิดขึ้นจริง)
• ผู้ประกอบการที่มีโครงสร้างหรือที่เรียกว่า บริษัท อเนกประสงค์
• องค์กรที่ทำให้การปล่อยมลพิษหรือมีคะแนนเสียงที่มีศักยภาพจำนวนมาก

ในสถานการณ์ที่ยากลำบากผลกระทบต่อการวิเคราะห์ที่ใช้ IFRS (IFRS) จะมีข้อเท็จจริงและสถานการณ์ที่เป็นรูปธรรม IFRS 10 ไม่มีเกณฑ์ที่ไม่ชัดเจนและในการประเมินการควบคุมเกี่ยวข้องกับการพิจารณาปัจจัยหลายประการเช่นการดำรงอยู่ของสัญญาสัญญาและสิทธิที่เป็นของปาร์ตี้อื่น ๆ มาตรฐานใหม่สามารถใช้ได้เร็วขึ้นความต้องการของแอปพลิเคชันบังคับให้มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2013 (ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 ในประเทศสหภาพยุโรป)

IFRS 10 ไม่มีข้อกำหนดใด ๆ สำหรับการเปิดเผยข้อมูลในการรายงาน ข้อกำหนดดังกล่าวมีอยู่ใน IFRS 12: มาตรฐานนี้เพิ่มจำนวนการเปิดเผยที่จำเป็นอย่างมาก ผู้ประกอบการที่ประกอบการรายงานรวมควรวางแผนและดำเนินการตามกระบวนการและวิธีการควบคุมที่จำเป็นในอนาคตเพื่อรวบรวมข้อมูล สิ่งนี้อาจนำไปสู่ความจำเป็นในการพิจารณาประเด็นเบื้องต้นของปัญหาที่ได้รับผลกระทบจาก IFRS (IFRS) 12 เช่นระดับของการแตกแยกที่จำเป็น

ในเดือนตุลาคม 2555 คณะกรรมการ IFRS 10 (IFRS) 10 (IFRS) 10 (มีผลบังคับใช้ในวันที่ 1 มกราคม 2557 ไม่ได้รับอนุมัติ ณ วันที่ออกเอกสารนี้) ที่เกี่ยวข้องกับวิธีการของ บริษัท การลงทุนเพื่อทำบัญชีโดยองค์กร ควบคุมโดยพวกเขา บริษัท ที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนตามคำจำกัดความที่ใช้บังคับได้รับการยกเว้นจากภาระผูกพันในการรวมผู้ประกอบการที่ควบคุมโดยพวกเขา ในทางกลับกันพวกเขาควรสะท้อนให้เห็นถึง บริษัท ย่อยเหล่านี้ในการบัญชีที่มีมูลค่ายุติธรรมผ่านบัญชีของกำไรและขาดทุนตาม IFRS 9 (IFRS)

ธุรกิจรวม - IFRS 3

ธุรกิจเป็นข้อตกลง - นี่คือข้อตกลงหรือกิจกรรมในระหว่างที่องค์กร ("ผู้ซื้อ") ได้รับการควบคุมมากกว่าหนึ่งธุรกิจหรือมากกว่านั้น IAS 27 กำหนดการควบคุมเป็น "พลังในการระบุนโยบายการเงินและการดำเนินงานขององค์กรเพื่อแยกประโยชน์จากกิจกรรม" (ตาม IFRS 10 นักลงทุนควบคุมวัตถุการลงทุนหากนักลงทุนมีความเสี่ยงจากการเปลี่ยนแปลงรายได้หรือมีสิทธิที่จะได้รับรายได้ที่เปลี่ยนแปลงดังกล่าวจากการมีส่วนร่วมในการลงทุนและสามารถใช้อำนาจในการมีอิทธิพลต่อรายได้)

การพิจารณาว่ามีการควบคุมองค์กรใดของผู้ประกอบการจำนวนหนึ่งของปัจจัยที่ควรคำนึงถึงเช่นความเป็นเจ้าของการควบคุมคณะกรรมการและข้อตกลงโดยตรงระหว่างเจ้าของในการกระจายหน้าที่ควบคุม สันนิษฐานว่าการควบคุมเกิดขึ้นหากองค์กรเป็นเจ้าของมากกว่า 50% ในเมืองหลวงขององค์กรอื่น

สมาคมธุรกิจสามารถมีโครงสร้างแตกต่างกัน เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชี IFR สาระสำคัญของการดำเนินการมุ่งเน้นไปที่พื้นฐานของการดำเนินงานและไม่ใช่แบบฟอร์มทางกฎหมาย หากมีการทำธุรกรรมจำนวนมากระหว่างคู่ภาคีที่เกี่ยวข้องในการดำเนินงานผลโดยรวมของชุดของการทำธุรกรรมที่มีความสัมพันธ์กัน ดังนั้นการทำธุรกรรมใด ๆ เงื่อนไขที่เกิดขึ้นกับการทำธุรกรรมอื่นให้เสร็จสมบูรณ์สามารถพิจารณาเชื่อมต่อได้ เพื่อตรวจสอบว่าการดำเนินการควรได้รับการปฏิบัติที่เกี่ยวข้องหรือไม่จำเป็นต้องมีการตัดสินมืออาชีพ

สมาคมธุรกิจยกเว้นการทำธุรกรรมภายใต้การควบคุมทั่วไปจะถูกนำมาพิจารณาเป็นการเข้าซื้อกิจการ โดยทั่วไปแล้วการบัญชีการซื้อกิจการจะทำตามขั้นตอนต่อไปนี้:

• การสร้างผู้ซื้อ (บริษัท ซื้อ);
• การกำหนดวันที่ซื้อ
• การรับรู้และการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุตัวตนรวมถึงส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมที่ไม่รับประกันการควบคุม
• การรับรู้และการวัดค่าตอบแทนที่จ่ายสำหรับธุรกิจที่ได้มา
• การรับรู้และการวัดค่าความนิยมหรือผลกำไรจากการซื้อ

สินทรัพย์ที่สามารถระบุตัวตนได้ (รวมถึงสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่ได้รับการยอมรับก่อนหน้านี้) ภาระผูกพันและภาระผูกพันตามเงื่อนไขของธุรกิจที่ได้มาโดยทั่วไปจะสะท้อนให้เห็นในมูลค่ายุติธรรม มูลค่ายุติธรรมคำนวณตามเกณฑ์การทำธุรกรรมระหว่างบุคคลอิสระในขณะที่ความตั้งใจของผู้ซื้อเกี่ยวกับการใช้สินทรัพย์ที่ได้มาจะไม่เกิดขึ้น ในกรณีที่มีการเข้าซื้อกิจการน้อยกว่า 100% ของเงินทุนของ บริษัท ส่วนแบ่งการครอบครองไม่ได้ให้การควบคุม ส่วนแบ่งของการเป็นเจ้าของที่ไม่ได้ให้การควบคุมแสดงถึงหุ้นในเมืองหลวงของ บริษัท ย่อยซึ่งไม่ได้อยู่ทางตรงหรือโดยอ้อม บริษัท แม่ของกลุ่มรวม ผู้ซื้อจะได้รับการเลือกไม่ว่าส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมไม่ได้ให้การควบคุมตามมูลค่ายุติธรรมหรือตามสัดส่วนของต้นทุนของสินทรัพย์ที่สามารถระบุตัวตนได้

ค่าตอบแทนรวมของการทำธุรกรรมรวมถึงเงินทุนเทียบเท่าและมูลค่ายุติธรรมของการชำระเงินคืนอื่น ๆ ตราสารทุนทางการเงินใด ๆ ที่ออกให้เป็นค่าตอบแทนตามมูลค่ายุติธรรม หากการชำระเงินใด ๆ ถูกเลื่อนออกไปในเวลาจึงมีส่วนลดเพื่อสะท้อนมูลค่าปัจจุบัน ณ วันที่ซื้อหากผลการขายเป็นสิ่งจำเป็น ค่าตอบแทนรวมถึงเฉพาะจำนวนเงินที่จ่ายให้กับผู้ขายเพื่อแลกกับการควบคุมองค์กร การชำระเงินไม่รวมจำนวนเงินที่จ่ายเพื่อแก้ไขความสัมพันธ์ที่มีอยู่การชำระเงินที่ขึ้นอยู่กับบริการพนักงานในอนาคตและค่าใช้จ่ายในการซื้อกิจการ

การจ่ายเงินชดเชยอาจขึ้นอยู่กับผลของเหตุการณ์ในอนาคตหรือจากผลการดำเนินงานในอนาคตของธุรกิจที่ได้มา ("ค่าตอบแทนตามเงื่อนไข") ค่าตอบแทนตามเงื่อนไขยังสะท้อนให้เห็นในมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อของธุรกิจ ขั้นตอนการพิจารณาค่าตอบแทนตามเงื่อนไขหลังจากการสะท้อนต้นเริ่มต้น ณ วันที่ซื้อกิจการขึ้นอยู่กับการจำแนกประเภทตาม IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล" - เป็นส่วนหนึ่งของภาระผูกพัน (ในกรณีส่วนใหญ่จะถูกวัดที่ มูลค่ายุติธรรม ณ วันที่รายงานโดยมีการระบุถึงการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมตามค่าใช้จ่ายของกำไรและขาดทุน) หรือเป็นส่วนหนึ่งของเงินทุน (หลังจากการรับรู้ครั้งแรกไม่ได้อยู่ภายใต้การตีราคาใหม่)

ค่าความนิยมสะท้อนให้เห็นถึงผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตจากสินทรัพย์ที่ไม่สามารถระบุได้เป็นรายบุคคลดังนั้นจึงมีการรับรู้แยกต่างหากในงบดุล หากส่วนแบ่งการครอบครองที่ไม่ได้ให้การควบคุมมีการพิจารณาในมูลค่ายุติธรรมมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยมรวมถึงส่วนหนึ่งของส่วนที่อ้างถึงสัดส่วนของการไม่ติดตาม หากส่วนแบ่งการครอบครองที่ไม่ได้มีการควบคุมจะพิจารณาตามสัดส่วนของมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิที่สามารถระบุตัวตนได้มูลค่าตามบัญชีของ Goodwil จะสะท้อนให้เห็นเฉพาะส่วนแบ่งของ บริษัท ใหญ่

ค่าความนิยมสะท้อนให้เห็นว่าเป็นสินทรัพย์ที่ทดสอบการด้อยค่าอย่างน้อยต่อปีหรือบ่อยขึ้นหากมีสัญญาณของการด้อยค่าที่เป็นไปได้ ในกรณีที่หายากตัวอย่างเช่นเมื่อซื้อทรัพย์สินจำนำสำหรับราคาที่ทำกำไรสำหรับผู้ซื้อค่าความนิยมอาจไม่เกิดขึ้น แต่กำไรจะสะท้อนให้เห็น

การจำหน่ายของ บริษัท ย่อยธุรกิจและสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนรายบุคคล - IFRS 5

IFRS 5 "สินทรัพย์ระยะยาวที่มีไว้สำหรับขายและกิจกรรมที่ยกเลิก" ใช้หากมีการขายหรือวางแผนใด ๆ รวมถึงการกระจายทรัพย์สินที่ไม่ใช่ปัจจุบันระหว่างผู้ถือหุ้น เกณฑ์ "ตั้งใจขาย" ใน IFRS 5 ถูกนำไปใช้กับสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ปัจจุบัน (หรือกลุ่มแบบเลื่อนลง) ค่าใช้จ่ายที่จะคืนเงินส่วนใหญ่ผ่านการขายและไม่ใช้ในกิจกรรมปัจจุบันอย่างต่อเนื่อง ไม่ใช้กับสินทรัพย์ที่ได้มาจากการดำเนินการอยู่ในกระบวนการของการชำระบัญชีหรือการกำจัด IFRS 5 กำหนดกลุ่มที่ออกเดินทางเป็นกลุ่มของสินทรัพย์ที่มีไว้สำหรับดำเนินการพร้อมกันในระหว่างการดำเนินงานเดียวจำหน่ายโดยการขายหรือการกระทำอื่น ๆ และภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับสินทรัพย์เหล่านี้ที่จะถูกโอนเป็นผลมาจากการดำเนินงานนี้

สินทรัพย์ระยะยาว (หรือกลุ่ม บริษัท ที่ออกเดินทาง) จัดอยู่ในประเภทที่มีไว้สำหรับการขายหากมีให้สำหรับการขายทันทีในสถานะปัจจุบันและการขายดังกล่าวมีแนวโน้มสูง ความน่าจะเป็นสูงของการขายจะถูกกำหนดโดยการดำเนินการตามเงื่อนไขต่อไปนี้: มีหลักฐานการจัดการภาระผูกพันในการขายสินทรัพย์มีโปรแกรมที่ใช้งานอยู่สำหรับการค้นหาผู้ซื้อและการขายแผนการขายที่ใช้งานอยู่ การเปิดรับสินทรัพย์จะดำเนินการขายในราคาที่เหมาะสมการดำเนินการขายเสร็จสมบูรณ์เป็นเวลา 12 เดือนนับจากวันที่มีการจำแนกประเภทและการดำเนินการที่จำเป็นในการปฏิบัติตามแผนแสดงถึงความน่าจะเป็นต่ำที่จะมีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญ แผนหรือว่ามันจะถูกเลื่อนออกไป

สินทรัพย์ระยะยาว (หรือกลุ่มดรอปดาวน์) จัดอยู่ในประเภทที่ตั้งใจไว้สำหรับการขาย:

• วัดจากค่าที่เล็กที่สุดของสองค่า - มูลค่าตามบัญชีและมูลค่ายุติธรรมลดต้นทุนขาย
• อย่าตัดจำหน่าย
• สินทรัพย์และภาระผูกพันของกลุ่มออกเดินทางจะแสดงแยกต่างหากในงบดุล (ไม่อนุญาตให้ใช้เครดิตระหว่างข้อบังคับของสินทรัพย์และภาระผูกพัน)

กิจกรรมที่สิ้นสุดลงเป็นส่วนประกอบขององค์กรซึ่งมีมุมมองทางการเงินและการดำเนินงานสามารถแยกออกจากกันในงบการเงินจากกิจกรรมที่เหลือขององค์กรและ:

• แสดงถึงกิจกรรมที่สำคัญแยกต่างหากหรือพื้นที่ทางภูมิศาสตร์ที่แยกต่างหาก
• เป็นส่วนหนึ่งของแผนประสานงานแบบครบวงจรสำหรับการกำจัดกิจกรรมที่สำคัญแยกต่างหากหรือพื้นที่ทางภูมิศาสตร์ขนาดใหญ่ของการดำเนินงานหรือ
• เขาเป็น บริษัท ย่อยที่ได้มาเท่านั้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการขายต่อที่ตามมา

กิจกรรมจัดประเภทเป็นหยุดจากช่วงเวลาที่สินทรัพย์ของตนถึงเป็นเกณฑ์การจำแนกประเภทที่มีไว้สำหรับการขายหรือเมื่อการกำจัดของกิจกรรมนี้เกิดขึ้นจากองค์กร แม้ว่าข้อมูลที่นำเสนอในงบดุลจะไม่คำนวณใหม่และไม่ได้รับการประเมินสูงไปเป็นส่วนหนึ่งของการสิ้นสุดรายงานเกี่ยวกับรายได้รวมจะต้องคำนวณใหม่สำหรับงวดเปรียบเทียบ

กิจกรรมที่ถูกยกเลิกจะถูกส่งแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนและขาดทุนและในรายงานกระแสเงินสด ข้อกำหนดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเปิดเผยกิจกรรมการเปิดเผยข้อมูลสำหรับหมายเหตุประกอบงบการเงิน

วันที่จำหน่ายของ บริษัท ย่อยหรือกลุ่มออกเดินทางคือวันที่ควบคุม งบกำไรขาดทุนรวมรวมถึงผลการดำเนินงานของ บริษัท ย่อยหรือกลุ่มออกเดินทางตลอดระยะเวลาก่อนวันที่จำหน่าย รายได้หรือขาดทุนจากการจำหน่ายคำนวณเป็นผลต่างระหว่าง (ก) ผลรวมของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิและเกี่ยวข้องกับ บริษัท ย่อยที่ออกหรือกลุ่มค่าความนิยมรวมถึงจำนวนเงินที่สะสมอยู่ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (เช่นแลกเปลี่ยนความแตกต่าง และสำรองเผชิญกับมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินที่มีจำหน่ายสำหรับขาย); และ (b) รายได้จากการดำเนินการตามสินทรัพย์

การลงทุนใน บริษัท ร่วม - IFRS 28

ตามข้อกำหนดของ IAS, 28 "เงินลงทุนใน บริษัท ร่วมและกิจการร่วมค้า" หุ้นของการมีส่วนร่วมในองค์กรดังกล่าวควรบันทึกตามวิธีส่วนได้เสีย Enterprise ที่เกี่ยวข้องเป็นองค์กรที่มีกิจกรรมมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญและซึ่งเป็น บริษัท ย่อยของนักลงทุนหรือกิจการร่วมค้าของเขา อิทธิพลที่สำคัญคือสิทธิในการมีส่วนร่วมในการตัดสินใจเกี่ยวกับนโยบายการเงินและการดำเนินงานของสถานที่ลงทุนโดยไม่ต้องติดตามนโยบายที่ระบุไว้

สันนิษฐานว่านักลงทุนมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญหากเขาเป็นเจ้าของร้อยละ 20 หรือมากกว่าของสิทธิในการออกเสียงที่เกี่ยวข้องกับวัตถุการลงทุน ในทางกลับกันหากนักลงทุนเป็นเจ้าของน้อยกว่าร้อยละ 20 ของสิทธิในการลงคะแนนที่เกี่ยวข้องกับวัตถุการลงทุนสันนิษฐานว่าผู้ลงทุนไม่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญ สมมติฐานเหล่านี้อาจถูกข้องแย้งหากมีหลักฐานที่น่าเชื่อถือของสิ่งที่ตรงกันข้าม การปรับปรุง IAS 28 ได้รับการเผยแพร่หลังจากการตีพิมพ์ของ IFRS 10 "การรายงานทางการเงินรวม", IFRS 11 "กิจกรรมร่วมกัน" และ IFRS 12 "การเปิดเผยข้อมูลการมีส่วนร่วมในองค์กรอื่น ๆ " และมีข้อกำหนดสำหรับการบัญชีหุ้นในกิจการร่วมค้าตามวิธีการ ของการมีส่วนร่วมของผู้ถือหุ้น กิจการร่วมค้าเป็นกิจกรรมร่วมกันภายในกิจการที่ดำเนินการ การควบคุมร่วมกันมีสิทธิในสินทรัพย์สุทธิภายในกิจกรรมนี้ การแก้ไขเหล่านี้ใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2013 (สำหรับ บริษัท ในประเทศในสหภาพยุโรป - ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014)

กิจการร่วมค้าและกิจการร่วมค้าจะพิจารณาตามวิธีส่วนได้เสียยกเว้นในกรณีที่พวกเขาปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ในการรับรู้เป็นสินทรัพย์ที่มีไว้เพื่อขายตามมาตรฐาน IFRS 5 "สินทรัพย์ระยะยาวที่มีไว้สำหรับการขายและกิจกรรมที่ยกเลิก" ตามวิธีการมีส่วนร่วมของผู้ถือหุ้นการลงทุนในองค์กรที่เกี่ยวข้องจะถูกบันทึกในขั้นต้นในราคาทุนของการซื้อกิจการ ในอนาคตมูลค่าทางบัญชีของพวกเขาเพิ่มขึ้นหรือลดลงในส่วนแบ่งของนักลงทุนในกำไรหรือขาดทุนและการเปลี่ยนแปลงอื่น ๆ ในสินทรัพย์สุทธิของ บริษัท ที่เกี่ยวข้องในช่วงเวลาดังต่อไปนี้

เงินลงทุนใน บริษัท ร่วมหรือกิจการร่วมค้าเกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและแสดงด้วยงบดุลหนึ่งบรรทัด (รวมถึงค่าความนิยมที่เกิดขึ้นจากการซื้อกิจการของพวกเขา)

เงินลงทุนในแต่ละบุคคลที่เกี่ยวข้องหรือกิจการร่วมค้าได้รับการทดสอบว่าเป็นสินทรัพย์เดียวสำหรับการด้อยค่าที่เป็นไปได้ตาม IFRS (IAS) 36 "การด้อยค่าของสินทรัพย์" ในการปรากฏตัวของการด้อยค่าที่ให้ไว้ใน IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการประเมินผล"

หากส่วนแบ่งของนักลงทุนในผลขาดทุนของ บริษัท ร่วมหรือกิจการร่วมค้าเกินมูลค่างบดุลของเงินลงทุนมูลค่างบดุลของเงินลงทุนในองค์กรที่เกี่ยวข้องจะลดลงเป็นศูนย์ ผู้ลงทุนไม่ได้รับการยอมรับจากการสูญเสียเพิ่มเติมยกเว้นในกรณีที่นักลงทุนมีภาระผูกพันในการเป็นเงินทุนสำหรับ บริษัท ร่วมหรือกิจการร่วมค้าหรือการค้ำประกันเพื่อให้มั่นใจว่า บริษัท ร่วมหรือกิจการร่วมค้า

ในงบการเงินที่แยกจากกัน (ไม่ จำกัด ) ของนักลงทุนการลงทุนใน บริษัท ร่วมหรือกิจการร่วมค้าอาจสะท้อนให้เห็นในราคาทุนการซื้อหรือเป็นสินทรัพย์ทางการเงินตาม IAS 39

บริษัท ร่วมกัน - IFRS (IAS) 31

สำหรับ บริษัท นอกสหภาพยุโรป IFRS 11 "กิจกรรมร่วมกัน" ถูกนำไปใช้ ผู้ประกอบการร่วมกันเป็นข้อตกลงตามสัญญาระหว่างสองฝ่ายขึ้นไปซึ่งการยอมรับของโซลูชันทางการเงินและการดำเนินงานเชิงกลยุทธ์นั้นต้องได้รับการอนุมัติเป็นเอกฉันท์ของคู่สัญญาเพื่อควบคุมร่วมกัน

บริษัท สามารถสรุปข้อตกลงในด้านอื่น ๆ ของกิจการร่วมค้า (มีหรือไม่มีการศึกษา นิติบุคคล) ด้วยเหตุผลหลายประการ ในรูปแบบที่ง่ายที่สุดกิจการร่วมค้าไม่ได้นำไปสู่การสร้างองค์กรที่แยกต่างหาก ตัวอย่างเช่น "สหภาพเชิงกลยุทธ์" ซึ่ง บริษัท ตกลงที่จะมีปฏิสัมพันธ์เพื่อส่งเสริมผลิตภัณฑ์หรือบริการของพวกเขาสามารถถือว่าเป็นกิจการร่วมค้า เพื่อกำหนดสถานะของการเป็นผู้ประกอบการเชิงกลยุทธ์มันเป็นสิ่งจำเป็นก่อนอื่นเพื่อกำหนดสถานะของความสัมพันธ์ตามสัญญาที่มีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างการควบคุมระหว่างสองฝ่ายขึ้นไป ผู้ประกอบการร่วมแบ่งออกเป็นสามประเภท:

• ปฏิบัติการควบคุมร่วมกัน
• สินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน
• ผู้ประกอบการควบคุมร่วมกัน

วิธีการบัญชีในการร่วมทุนขึ้นอยู่กับหมวดหมู่ที่เกี่ยวข้อง

การดำเนินการควบคุมที่ใช้ร่วมกัน

การดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกันจัดให้มีการใช้สินทรัพย์และทรัพยากรอื่น ๆ ของผู้เข้าร่วมแทนที่จะสร้าง บริษัท หุ้นส่วนหรือองค์กรอื่น ๆ [IAS 31, P. 13]

ผู้เข้าร่วมการดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกันควรรับรู้ในงบการเงิน:

• สินทรัพย์ที่เขาควบคุมและภาระหน้าที่สันนิษฐาน
• ค่าใช้จ่ายที่เขาดำเนินการและส่วนแบ่งรายได้ที่เขาได้รับจากการขายสินค้าหรือบริการที่ผลิตในกรอบของกิจการร่วมค้า

สินทรัพย์ควบคุมที่ใช้ร่วมกัน

ผู้ประกอบการร่วมกันบางประเภทแนะนำการควบคุมร่วมกันของผู้เข้าร่วมมากกว่าหนึ่งสินทรัพย์หรือมากกว่านั้นที่ทำหรือได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ของกิจกรรมร่วมนี้ ในกรณีของการดำเนินงานที่ควบคุมร่วมกันกิจการร่วมค้าประเภทนี้ไม่ได้บ่งบอกถึงสถาบันของ บริษัท หุ้นส่วนหรือองค์กรอื่น ๆ ผู้เข้าร่วมแต่ละคนในกิจการร่วมค้าได้รับการควบคุมเป็นส่วนหนึ่งของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตผ่านส่วนแบ่งในสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน [IAS 31, PP. 18 และ 19]

ที่เกี่ยวกับส่วนแบ่งในสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกันผู้มีส่วนร่วมในกิจกรรมที่มีการควบคุมสินทรัพย์ร่วมกันควรรับรู้ในงบการเงิน:

• ส่วนแบ่งของสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกันจำแนกตามลักษณะของสินทรัพย์เหล่านี้
• ภาระผูกพันใด ๆ ที่มุ่งมั่นเอง
• ส่วนแบ่งของภาระผูกพันที่นำมาใช้ร่วมกับผู้เข้าร่วมรายอื่นในกิจการร่วมค้าเกี่ยวกับกิจการร่วมค้านี้
• รายได้จากการขายหรือการใช้ส่วนแบ่งในผลิตภัณฑ์ของกิจการร่วมค้ารวมถึงส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากกิจการร่วมค้า
• ค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่เกิดขึ้นจากเขาในการเชื่อมต่อกับส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมในกิจการร่วมค้านี้

ผู้ประกอบการควบคุมร่วมกัน

องค์กรที่ควบคุมร่วมกันเป็นประเภทของการประกอบการร่วมกันซึ่งเกี่ยวข้องกับการสร้างองค์กรที่แยกต่างหากเช่น บริษัท หรือหุ้นส่วน ผู้เข้าร่วมโอนสินทรัพย์หรือเงินทุนแก่องค์กรที่ควบคุมร่วมกันเพื่อแลกกับส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมในนั้นและตามกฎแล้วมอบหมายให้สมาชิกคณะกรรมการหรือกรรมการผู้จัดการเข้าร่วมกิจกรรมดำเนินงาน ระดับของสินทรัพย์หรือทุนที่ใช้บังคับหรือส่วนแบ่งการเข้าร่วมที่ได้รับไม่ได้สะท้อนถึงการปรากฏตัวของการควบคุมองค์กร ตัวอย่างเช่นหากผู้เข้าร่วมสองคนทำ 40% และ 60% ของเงินทุนเริ่มต้นสำหรับวัตถุประสงค์ในการสร้างองค์กรที่ควบคุมร่วมกันและตกลงที่จะแบ่งปันผลกำไรในสัดส่วนกับเงินสมทบของพวกเขากิจการร่วมค้าจะมีอยู่โดยมีเงื่อนไขว่าผู้เข้าร่วมสรุปข้อตกลง การควบคุมร่วมกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร

ผู้ประกอบการที่ควบคุมร่วมสามารถบันทึกหรือตามวิธีการรวมสัดส่วนหรือตามวิธีส่วนได้เสีย ในกรณีที่ผู้เข้าร่วมส่งสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ตัวเงินไปยังองค์กรที่ควบคุมร่วมกันเพื่อแลกกับส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมในคำแนะนำและคำแนะนำที่เหมาะสม

กิจการร่วมค้าอื่น ๆ

ผู้เข้าร่วมบางคนของข้อตกลงการทำสัญญาบางคนอาจไม่ได้อยู่ในกลุ่มผู้เข้าร่วมที่ดำเนินการควบคุมร่วมกัน ผู้เข้าร่วมดังกล่าวเป็นนักลงทุนที่สะท้อนให้เห็นถึงการบัญชีของตนตามความเป็นผู้นำที่ใช้กับการลงทุนของพวกเขา

กิจกรรมร่วมกัน - IFRS 11

กิจกรรมร่วมกันเป็นกิจกรรมบนพื้นฐานของข้อตกลงที่ให้สองฝ่ายขึ้นไปเพื่อควบคุมกิจกรรม การควบคุมร่วมกันเป็นเพียงเมื่อตัดสินใจเกี่ยวกับกิจกรรมที่สำคัญต้องได้รับการอนุมัติเป็นเอกฉันท์ของคู่สัญญาเพื่อควบคุมร่วมกัน

กิจกรรมร่วมกันสามารถจำแนกเป็นกิจการร่วมกันหรือกิจการร่วมค้า การจำแนกประเภทขึ้นอยู่กับหลักการและขึ้นอยู่กับระดับของอิทธิพลของคู่สัญญาต่อกิจกรรม หากคู่กรณีมีสิทธิในสินทรัพย์สุทธิเท่านั้นกิจกรรมเป็นกิจการร่วมค้า

ผู้เข้าร่วมในการดำเนินงานร่วมกันได้รับการเสนอสิทธิในสินทรัพย์และหนี้สินสำหรับภาระผูกพัน การดำเนินการร่วมกันมักจะดำเนินการภายในกรอบของแต่ละองค์กร หากมีการจัดสรรกิจกรรมร่วมกับองค์กรที่แยกต่างหากอาจเป็นการดำเนินการร่วมกันหรือกิจการร่วมค้า ในกรณีดังกล่าวการวิเคราะห์เพิ่มเติมขององค์กรและรูปแบบทางกฎหมายขององค์กรข้อกำหนดและเงื่อนไขที่รวมอยู่ในข้อตกลงตามสัญญาและบางครั้งปัจจัยอื่น ๆ และสถานการณ์ที่จำเป็น นี่เป็นเพราะในทางปฏิบัติข้อเท็จจริงและสถานการณ์อื่น ๆ อาจเหนือกว่าหลักการที่กำหนดโดยองค์กรองค์กรและกฎหมายขององค์กรแยกต่างหาก

ผู้เข้าร่วมในการดำเนินงานร่วมรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินของพวกเขาสำหรับภาระผูกพัน ผู้เข้าร่วมกิจการร่วมค้ารับรู้ส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมในการร่วมทุนกับวิธีส่วนได้เสีย

คำถามอื่น ๆ

การเปิดเผยของกิจการที่เกี่ยวข้องกัน - IAS 24

ตาม IAS 24, 24 บริษัท ต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินงานกับบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน ฝ่ายที่เกี่ยวข้องของ บริษัท ได้แก่ :

• ผู้ประกอบการมารดา;
• บริษัท ย่อย
• บริษัท ย่อยของ บริษัท ย่อย
• องค์กรที่เกี่ยวข้องและสมาชิกคนอื่น ๆ ของกลุ่ม
• กิจการร่วมค้าและสมาชิกคนอื่น ๆ ของกลุ่ม
• บุคคลที่เป็นส่วนหนึ่งของบุคลากรการจัดการที่สำคัญขององค์กรหรือองค์กรมารดา (เช่นเดียวกับญาติของพวกเขา);
• การควบคุมการกดขี่ข่มเหงการควบคุมร่วมกันหรือผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อองค์กร (เช่นเดียวกับญาติสนิท);
• บริษัท ที่ปกครองแผนค่าตอบแทนพนักงานในตอนท้ายของการจ้างงาน

ผู้ให้กู้หลักของ บริษัท ซึ่งมีผลกระทบต่อ บริษัท เท่านั้นโดยอาศัยกิจกรรมของตนไม่ใช่พรรคที่เกี่ยวข้อง ฝ่ายบริหารเปิดเผยชื่อของ บริษัท แม่และด้านการควบคุมขั้นสุดท้าย (ซึ่งอาจเป็นรายบุคคล) หากไม่ใช่ บริษัท แม่ ข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่าง บริษัท ใหญ่และ บริษัท ย่อยมีการเปิดเผยโดยไม่คำนึงว่าการดำเนินงานจะดำเนินการระหว่างกันหรือไม่

หากดำเนินการกับกิจการที่เกี่ยวข้องกันในรอบระยะเวลารายงานการรายงานการเปิดเผยลักษณะของความสัมพันธ์ที่ทำให้คู่สัญญาเกี่ยวข้องและข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินงานและการทำรายการระหว่างการดำเนินงานรวมถึงภาระผูกพันตามสัญญาที่จำเป็นต่อการเข้าใจผลกระทบต่องบการเงิน ข้อมูลถูกเปิดเผยโดยรวมโดยกลุ่มกิจการที่เกี่ยวข้องกันเป็นเนื้อเดียวกันและสำหรับการดำเนินงานที่เป็นเนื้อเดียวกันยกเว้นเมื่อทราบถึงผลกระทบของการดำเนินงานกับกิจการที่เกี่ยวข้องกัน บริษัท ต้องมีการเปิดเผยการดำเนินงานใด ๆ แยกต่างหาก คู่มือเปิดเผยข้อมูลว่าการดำเนินงานกับกิจการที่เกี่ยวข้องกันได้ดำเนินการตามเงื่อนไขที่เหมือนกับเงื่อนไขที่ดำเนินการระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องเฉพาะหากเงื่อนไขดังกล่าวสามารถเป็นธรรมได้

บริษัท ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการดำเนินงานกับกิจการที่เกี่ยวข้องกันและยอดคงเหลือในการดำเนินงานดังกล่าวหากความสัมพันธ์ระหว่างผู้ประกอบการที่เกี่ยวข้องเกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่าจอภาพของรัฐหรือมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อองค์กร หรือมีองค์กรอื่นที่เป็นบุคคลที่เกี่ยวข้องเพราะหน่วยงานของรัฐเดียวกันจะตรวจสอบหรือมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อองค์กร หากองค์กรมีผลบังคับใช้การยกเว้นจากข้อกำหนดดังกล่าวควรเปิดเผยชื่อของรัฐของรัฐและลักษณะของความสัมพันธ์กับองค์กร นอกจากนี้ยังเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะและจำนวนของการดำเนินงานที่สำคัญแต่ละรายรวมถึงตัวบ่งชี้คุณภาพสูงหรือเชิงปริมาณของขนาดของการดำเนินงานอื่น ๆ ที่ไม่แยกต่างหาก แต่ในการรวม

รายงานกระแสเงินสด - IFRS (IAS) 7

รายงานของกระแสเงินสดเป็นหนึ่งในรูปแบบหลักของงบการเงิน (พร้อมกับรายงานรายได้รวมงบดุลการบัญชีและรายงานการเปลี่ยนแปลงของเงินทุน) มันสะท้อนให้เห็นถึงข้อมูลเกี่ยวกับใบเสร็จรับเงินและการใช้เงินทุนและการเทียบเท่าตามประเภทของกิจกรรม (การดำเนินงานการลงทุนการเงิน) ในช่วงระยะเวลาหนึ่ง รายงานอนุญาตให้ผู้ใช้ประเมินความสามารถของ บริษัท ในการสร้างกระแสเงินสดและใช้งาน

กิจกรรมการดำเนินงานเป็นกิจกรรมของ บริษัท นำมาซึ่งรายได้หลักรายได้ กิจกรรมการลงทุนคือการได้มาและการขายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (รวมถึงสมาคมธุรกิจ) และการลงทุนทางการเงินที่ไม่เทียบเท่าทางการเงิน ภายใต้กิจกรรมทางการเงินคือการดำเนินงานที่นำไปสู่การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างของกองทุนของตนเองและยืม

การจัดการสามารถสร้างข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสดจากกิจกรรมการดำเนินงานโดยวิธีการโดยตรง (สะท้อนกระแสเงินสดขั้นต้นในกลุ่มรายได้ที่เป็นเนื้อเดียวกัน) หรือโดยอ้อม (นำเสนอการปรับกำไรหรือขาดทุนสุทธิโดยการตัดผลกระทบของการดำเนินงานที่ไม่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมดำเนินงาน -Monetary การดำเนินงานและการเปลี่ยนแปลงในเงินทุนหมุนเวียน)

สำหรับการลงทุนและกิจกรรมทางการเงินกระแสเงินสดจะถูกบันทึก (I.e. แยกต่างหากโดยกลุ่มของการดำเนินงานประเภทเดียวกัน: ใบเสร็จรับเงินขั้นต้นและการชำระเงินสดขั้นต้น) ยกเว้นเงื่อนไขที่ระบุไว้เป็นพิเศษหลายประการ กระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับการได้รับและการจ่ายเงินปันผลและดอกเบี้ยที่เปิดเผยแยกต่างหากและแยกต่างหากตามลำดับจากงวดการดำเนินงานการลงทุนหรือกิจกรรมทางการเงินขึ้นอยู่กับลักษณะของการชำระเงิน กระแสภาษีกำไรแสดงแยกต่างหากเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมดำเนินงานเว้นแต่ว่ากระแสเงินสดที่เหมาะสมสามารถนำมาประกอบกับการดำเนินงานที่เฉพาะเจาะจงภายในกิจกรรมทางการเงินหรือการลงทุน

ผลรวมของกระแสเงินสดจากการดำเนินงานการลงทุนและกิจกรรมทางการเงินเป็นการเปลี่ยนแปลงของยอดคงเหลือของบัญชีเงินสดและรายการเทียบเท่าในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

แยกต่างหากข้อมูลควรนำเสนอเกี่ยวกับการดำเนินงานที่ไม่ใช่เงินทุนอย่างมีนัยสำคัญเช่นการออกหุ้นของตัวเองเพื่อซื้อ บริษัท ย่อยซึ่งเป็น บริษัท ย่อยการได้มาซึ่งสินทรัพย์ในการแลกเปลี่ยนการแปลงหนี้ในสต็อกหรือการได้มาซึ่งสินทรัพย์ผ่าน สัญญาเช่าการเงิน การดำเนินงานที่ไม่ใช่ตัวเงินรวมถึงการรับรู้หรือกลับรายการขาดทุนจากการด้อยค่า ค่าเสื่อมราคาและค่าเสื่อมราคา กำไร / ขาดทุนจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรม ชอปปี้เงินสำรองตามผลกำไรหรือขาดทุน

งบการเงินระดับกลาง - IAS 34

ใน IFRS ไม่มีข้อกำหนดในการเผยแพร่งบการเงินระหว่างกาล อย่างไรก็ตามในหลายประเทศสิ่งพิมพ์ของงบการเงินระหว่างกาลนี้เป็นข้อผูกมัดหรือแนะนำโดยเฉพาะ บริษัท มหาชน กฎอากาศไม่จำเป็นต้องใช้แอปพลิเคชันของ IAS 34 ในการจัดทำรายงานเป็นเวลาหกเดือน บริษัท ที่ลงทะเบียนกับ AIR สามารถจัดทำงบการเงินเป็นเวลาหกเดือนตาม IAS 34 หรือเปิดเผยข้อมูลในจำนวนขั้นต่ำตามกฎอากาศ 18 แห่ง

ในกรณีที่ บริษัท ตัดสินใจเผยแพร่งบการเงินระหว่างกาลให้สอดคล้องกับ IFRS, IAS 34 "การรายงานทางการเงินระหว่างกาล" จะมีการกำหนดข้อกำหนดขั้นต่ำสำหรับเนื้อหาของงบการเงินระหว่างกาลและหลักการรับรู้และการวัดที่รวมอยู่ใน งบการเงินระหว่างกาล การดำเนินงานทางเศรษฐกิจ และยอดคงเหลือในบัญชีสมดุล

บริษัท สามารถจัดทำงบการเงินครบวงจรภายใต้ IFRS (ตามข้อกำหนดของ IAS 1 "การนำเสนอการรายงานทางการเงิน") หรืองบการเงินย่อ การจัดทำงบการเงินย่อเป็นวิธีการทั่วไป งบการเงินย่อรวมถึงงบการเงินที่ลดลง (ยอดเงินคงเหลือ) รายงานการลดลงหรือรายงานรายได้และรายได้รวมอื่น ๆ (งบกำไรขาดทุนและรายงานรายได้สะสมอื่น ๆ หากมีการแสดงแยกต่างหาก) เงินสดรายงานการจราจรที่ลดลงรายงานการลดลงรายงาน การเปลี่ยนแปลงในทุนจลนและบันทึกย่อที่เลือก

ตามกฎแล้ว บริษัท ฯ ใช้นโยบายการบัญชีเดียวกันเพื่อรับรู้และประเมินสินทรัพย์ภาระผูกพันรายได้ค่าใช้จ่ายผลกำไรและผลขาดทุนทั้งเพื่อจัดทำรายงานวันที่กลางและการรายงานทางการเงินสำหรับปีปัจจุบัน

มีข้อกำหนดพิเศษสำหรับการประเมินค่าใช้จ่ายบางอย่างที่สามารถคำนวณได้ในแต่ละปีเท่านั้น (ตัวอย่างเช่นภาษีที่พิจารณาตามอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพประมาณการตลอดทั้งปี) รวมถึงการใช้ตัวบ่งชี้โดยประมาณในระหว่างกาล งบการเงิน. ขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ในงวดกลางก่อนหน้าของค่าความนิยมหรือการลงทุนในเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้นหรือสินทรัพย์ทางการเงินที่สะท้อนโดย ค่าจริงไม่ตรงกันข้าม

ในฐานะที่เป็นขั้นต่ำที่จำเป็นข้อมูลในงบการเงินระหว่างกาลจะเปิดเผยในงวดต่อไปนี้ (ย่อหรือเต็ม):

• งบแสดงฐานะการเงิน (ยอดเงินคงเหลือในบัญชี) - ณ สิ้นงวดกลางปัจจุบันและข้อมูลเปรียบเทียบในตอนท้ายของปีงบประมาณก่อนหน้า;
• งบกำไรขาดทุนและกำไรรวมอื่น ๆ (หรือหากแสดงแยกต่างหากงบกำไรขาดทุนและรายงานของรายได้รวมอื่น ๆ ) - ข้อมูลสำหรับงวดกลางปัจจุบันและสำหรับปีงบประมาณปัจจุบันก่อนวันที่รายงานด้วยการนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบที่คล้ายกัน ช่วงเวลา (ระดับกลางและหนึ่งปีก่อนวันที่รายงาน);
• รายงานกระแสเงินสดและรายงานการเปลี่ยนแปลงเงินทุน - สำหรับงวดปัจจุบันก่อนวันที่รายงานด้วยการนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบในช่วงเวลาเดียวกันของปีบัญชีก่อนหน้า;
• หมายเหตุ

IAS 34 กำหนดหลักเกณฑ์บางประการเพื่อพิจารณาว่าข้อมูลใดที่ต้องเปิดเผยในงบการเงินระหว่างกาล พวกเขารวมถึง:

• ความเป็นจริงเกี่ยวกับงบการเงินระหว่างกาลโดยรวม
• ไม่ได้มาตรฐานและความผิดปกติ;
• ความแปรปรวนเมื่อเทียบกับระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้ซึ่งมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงินระดับกลาง
• ความเกี่ยวข้องกับการเข้าใจตัวบ่งชี้โดยประมาณที่ใช้ในงบการเงินระหว่างกาล

เป้าหมายหลักคือการให้ผู้ใช้งบการเงินระหว่างกาลข้อมูลเต็มรูปแบบซึ่งมีความสำคัญต่อการทำความเข้าใจสถานการณ์ทางการเงินและผลประกอบการทางการเงินของ บริษัท ในระหว่างงวดระหว่างกาล

ข้อตกลงสัมปทานเกี่ยวกับการให้บริการ - คำอธิบายของ PCR (SIC) 29 และชี้แจง KMFO (IFRIC) 12

ปัจจุบันไม่มีมาตรฐาน IFRS แยกต่างหากสำหรับสัญญาสัมปทานในสาขาบริการสาธารณะสรุปโดยหน่วยงานของรัฐกับภาคเอกชน ในการชี้แจงข้อตกลงสัมปทาน CRMFO (IFRIC) 12 "สำหรับการให้บริการ" มาตรฐานที่หลากหลายได้ตีความว่ากำหนดข้อกำหนดสำหรับการทำสัญญาสัมปทานในการให้บริการ การชี้แจงข้อมูลการเปิดเผยข้อมูล PCR (SIC) 29 ": สัญญาสัมปทานในการให้บริการ" มีข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยข้อมูล

ชี้แจง KMFO (IFRIC) 12 นำไปใช้กับข้อตกลงสัมปทานในด้านการบริการสาธารณะตามที่ร่างกายของรัฐ (ผู้ถือลิขสิทธิ์) การควบคุมและ / หรือควบคุมการให้บริการโดย บริษัท เอกชน (ผู้ประกอบการ) โดยใช้โครงสร้างพื้นฐานที่ควบคุมโดยลิขสิทธิ์ ที่ยึด.

โดยปกติแล้วในสนธิสัญญาสัมปทานจะมีการระบุว่าใครจะต้องให้บริการของผู้ประกอบการและราคาเท่าไหร่ นอกจากนี้ผู้ถือลิขสิทธิ์จะต้องควบคุมมูลค่าที่เหลือของสิ่งอำนวยความสะดวกโครงสร้างพื้นฐานที่สำคัญทั้งหมด

เนื่องจากวัตถุโครงสร้างพื้นฐานถูกควบคุมโดยเจ้าของลิขสิทธิ์ผู้ประกอบการไม่ได้สะท้อนถึงโครงสร้างพื้นฐานเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร ผู้ประกอบการยังไม่รับรู้ลูกหนี้ตามสัญญาเช่าการเงินที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิ่งอำนวยความสะดวกโครงสร้างพื้นฐานที่สร้างขึ้นโดยเขาภายใต้การควบคุมของรัฐ ผู้ประกอบการสะท้อนถึงสินทรัพย์ทางการเงินหากเขามีสิทธิ์ที่ไม่มีเงื่อนไขในการรับเงินโดยไม่คำนึงถึงความเข้มของโครงสร้างพื้นฐาน ผู้ประกอบการสะท้อนถึง บริษัท ที่จับต้องไม่ได้ในกรณีที่ (ใบอนุญาต) สำหรับค่าธรรมเนียมการชาร์จจากผู้ใช้บริการสาธารณะ

เช่นเดียวกับในกรณีที่มีการรับรู้สินทรัพย์ทางการเงินและในกรณีที่มีการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนผู้ประกอบการคำนึงถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับผู้ถือบริการที่เหมาะสมสำหรับการก่อสร้างหรือความทันสมัยของสิ่งอำนวยความสะดวกโครงสร้างพื้นฐานตาม ด้วย IAS 11 ผู้ประกอบการตระหนักถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้บริการสำหรับการใช้โครงสร้างพื้นฐานตาม IFRS (IAS), 18. ภาระผูกพันตามสัญญาที่จะรักษาสถานะการทำงานของโครงสร้างพื้นฐาน (ยกเว้นบริการด้านความทันสมัย) ได้รับการยอมรับตาม IAS 37

การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนเงินบำนาญ - IFRS 26

การรายงานทางการเงินเกี่ยวกับแผนเงินบำนาญที่รวบรวมตามมาตรฐาน IFRS ต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS (IAS) 26 "การบัญชีและการรายงานเกี่ยวกับแผนการบำนาญ" มาตรฐานอื่น ๆ ทั้งหมดนี้มีผลบังคับใช้กับงบการเงินเกี่ยวกับแผนการบำนาญในส่วนที่พวกเขาไม่ได้แทนที่ IFRS (IAS) 26

ตาม IAS 26 งบการเงินของแผนเงินบำนาญที่มีผลงานที่จัดตั้งขึ้นควรรวมถึง:

• รายงานเกี่ยวกับสินทรัพย์แผนเงินบำนาญสุทธิที่สามารถใช้สำหรับการชำระเงิน
• รายงานการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิของแผนเงินบำนาญซึ่งสามารถใช้สำหรับการชำระเงิน
• คำอธิบายของแผนเงินบำนาญและการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในช่วงเวลานี้ (รวมถึงผลกระทบต่อตัวบ่งชี้การรายงานของแผน);
• คำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุนของแผนเงินบำนาญ

ตาม IAS 26 งบการเงินของแผนเงินบำนาญที่มีการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้นควรรวมถึง:

• รายงานที่เป็นตัวแทนของสินทรัพย์สุทธิของแผนเงินบำนาญซึ่งสามารถใช้สำหรับการชำระเงินและค่าใช้จ่ายในการคำนวณตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัย (ส่วนลด) ของเงินบำนาญเนื่องจากรวมถึงส่วนเกิน / ขาดดุลขั้นสุดท้ายของแผนเงินบำนาญหรือการอ้างอิงถึงข้อมูลนี้ใน Actuar รายงานที่แนบมากับงบการเงิน
• รายงานการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์สุทธิที่สามารถใช้สำหรับการชำระเงิน
• รายงานกระแสเงินสด
• สถานะหลักของนโยบายการบัญชี
• คำอธิบายของแผนและการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในแง่ของงวด (รวมถึงผลกระทบต่อตัวบ่งชี้การรายงานของแผน)

นอกจากนี้งบการเงินนี้ควรมีคำอธิบายเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างมูลค่าตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยของเงินบำบัดบำนาญและสินทรัพย์สุทธิของแผนเงินบำนาญซึ่งสามารถใช้สำหรับการชำระเงินรวมถึงคำอธิบายของนโยบายการจัดหาเงินทุนของภาระผูกพันเงินบำนาญ เงินลงทุนที่เป็นสินทรัพย์ของแผนเงินบำนาญใด ๆ (ทั้งการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้นและการบริจาคที่จัดตั้งขึ้น) บันทึกตามมูลค่ายุติธรรม

การประเมินมูลค่ายุติธรรม - IFRS 13

IFRS 13 กำหนดมูลค่ายุติธรรมว่า "ราคาที่จะได้รับเมื่อขายสินทรัพย์หรือชำระเงินเมื่อโอนภาระผูกพันในบทสรุปของการทำธุรกรรมที่ดำเนินการในตลาดที่จัดขึ้นระหว่างผู้เข้าร่วมการตลาด ณ วันที่ของการประเมิน" (IFRS (IFRS ) 13, p. 9) สิ่งสำคัญที่นี่คือมูลค่ายุติธรรมเป็นราคาปิดจากมุมมองของผู้เข้าร่วมการตลาดที่ถือสินทรัพย์หรือมีความมุ่งมั่นในวันที่ประเมินผล วิธีการดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับมุมมองของผู้เข้าร่วมตลาดมากกว่ามุมมองขององค์กรดังนั้นมูลค่ายุติธรรมไม่มีอิทธิพลของความตั้งใจขององค์กรเกี่ยวกับสินทรัพย์หรือเงินทุนที่ประมาณการ มูลค่ายุติธรรม.

เพื่อประเมินมูลค่ายุติธรรมผู้บริหารควรกำหนดสี่จุด: สินทรัพย์หรือความมุ่งมั่นที่เฉพาะเจาะจงซึ่งเป็นวัตถุการประเมิน (สอดคล้องกับหน่วยวัดแสง) มากที่สุด การใช้งานที่มีประสิทธิภาพ สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน ตลาดหลัก (หรือน่าดึงดูดที่สุด); วิธีการประเมินผล

จากมุมมองของเราข้อกำหนดหลายประการที่กำหนดไว้ใน IFRS 13 ส่วนใหญ่สอดคล้องกับการปฏิบัติของการประเมินซึ่งใช้แล้วในวันนี้ ดังนั้น IFRS 13 จึงไม่น่าจะนำไปสู่การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญมากมาย

อย่างไรก็ตามการเปลี่ยนแปลง IFRS บางอย่าง (IFRS) 13 ยังคงเปิดตัวคือ:

• ลำดับชั้นของมูลค่ายุติธรรมสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินที่ไม่ใช่ทางการเงินที่คล้ายคลึงกับการกำหนด IFRS 7 ในปัจจุบันสำหรับเครื่องมือทางการเงิน
• ข้อกำหนดในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของภาระผูกพันทั้งหมดรวมถึงสัญญาซื้อขายล่วงหน้าบนพื้นฐานของข้อสันนิษฐานว่าภาระผูกพันดังกล่าวจะถูกส่งไปยังอีกฝ่ายหนึ่งนอกเหนือจากการชำระหรือชำระคืนในอีกวิธีหนึ่ง
• ข้อกำหนดการยกเลิกสำหรับการใช้ราคาเสนอขายและเรียกร้องสินทรัพย์ทางการเงินและภาระผูกพันทางการเงินตามลำดับซึ่งจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ แต่ราคาตัวแทนส่วนใหญ่ควรใช้ในช่วงของการกำหนดราคาราคาและอุปทาน;
• ข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับมูลค่ายุติธรรม

ใน IFRS 13 พิจารณาคำถามเกี่ยวกับวิธีการประเมินมูลค่ายุติธรรม แต่ไม่ได้ระบุเมื่อมีมูลค่ายุติธรรมหรือควรใช้

จำนวนเงินที่ประเมินใหม่ของโปรแกรมที่มีการชำระเงินที่จัดตั้งขึ้น (ดู IFRS (IAS) 19);

กำไรและขาดทุนที่เกิดจากการคำนวณใหม่ของงบการเงินของกองต่างประเทศเป็นสกุลเงินอื่น (ดู IAS 21);

กำไรและขาดทุนจากการตีราคาสินทรัพย์ทางการเงินที่มีอยู่เพื่อขาย (ดู IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการประเมินผล");

ส่วนที่มีประสิทธิภาพของกำไรและขาดทุนจากเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงเมื่อการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด (ดู IAS 39)

เจ้าของ - ผู้ถือเครื่องมือจำแนกเป็นส่วนได้เสีย

กำไรหรือขาดทุน - จำนวนเงินรวมของรายได้หักค่าใช้จ่ายไม่รวมส่วนประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

การปรับเปลี่ยนใหม่ - จำนวนเงินที่จัดประเภทใหม่ตามกำไรหรือขาดทุนในงวดปัจจุบันซึ่งรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ ในงวดปัจจุบันหรือก่อนหน้า

รายได้รวมรวมคือการเปลี่ยนแปลงในเงินทุนของตัวเองซึ่งเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานอันเป็นผลมาจากการดำเนินงานและกิจกรรมอื่น ๆ นอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นจากการดำเนินงานของเจ้าของที่ทำหน้าที่ในฐานะ

รายได้รวมทั้งหมดรวมถึงส่วนประกอบทั้งหมดของ "กำไรหรือขาดทุน" และ "รายได้รวมอื่น ๆ "

ความสำคัญและการรวมตัวกัน

29 องค์กรต้องส่งทุกประเภทที่สำคัญของบทความที่คล้ายกันแยกต่างหาก องค์กรต้องแยกต่างหากส่งบทความที่แตกต่างกันในลักษณะหรือการนัดหมายยกเว้นเมื่อพวกเขาไม่มีนัยสำคัญ

30 งบการเงินเป็นผลมาจากการประมวลผลการดำเนินงานจำนวนมากหรือกิจกรรมอื่น ๆ ที่รวมกันเป็นชั้นเรียนโดยคำนึงถึงลักษณะหรือปลายทางของพวกเขา ขั้นตอนสุดท้ายของกระบวนการรวมและการจำแนกประเภทคือการนำเสนอข้อมูลที่ถูกบีบอัดและจัดประเภทซึ่งเป็นงบการเงิน หากบทความการรายงานใด ๆ ไม่จำเป็นมันจะรวมกับบทความอื่น ๆ หรือโดยตรงในรายงานทางการเงินหรือในหมายเหตุ ในเรื่องเกี่ยวกับบทความซึ่งไม่จำเป็นสำหรับการนำเสนอแยกต่างหากโดยตรงในรายงานเหล่านี้อาจเป็นตัวแทนของการเป็นตัวแทนที่แยกต่างหากในบันทึกย่อของพวกเขา

31 ไม่จำเป็นต้องเปิดเผยองค์กรของข้อมูลบางอย่างที่ต้องการโดย IFRS หากข้อมูลนี้ไม่สำคัญ

การรวบรวม

32 องค์กรไม่ควรส่งต่อสินทรัพย์และหนี้สินสุทธิหรือรายได้และค่าใช้จ่ายยกเว้นเมื่อจำเป็นหรือได้รับอนุญาตจาก IFRS ใด ๆ

33 องค์กรนำเสนอสินทรัพย์และหนี้สินที่แยกต่างหากรวมทั้งรายได้และค่าใช้จ่าย การดำเนินการลาดตระเวนในรายงาน (รายงาน) จากกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ หรือฐานะการเงินยกเว้นเมื่อสถานการณ์สะท้อนให้เห็นถึงสาระสำคัญของการดำเนินงานหรือเหตุการณ์อื่นมันทำให้ผู้ใช้เป็นเรื่องยากสำหรับความเข้าใจในการดำเนินงานที่สมบูรณ์แบบ กิจกรรมอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นและเงื่อนไขและการคาดการณ์ว่าเงินสดในอนาคตการไหลขององค์กร การประเมินสินทรัพย์ในมูลค่าสุทธิเงินสำรองที่ประเมินน้อยกว่า - ตัวอย่างเช่นการประมาณราคาหุ้นลบซึ่งเป็นทุนสำรองโดยประมาณสำหรับความล้าสมัยหรือการประเมินลูกหนี้ของพวกเขาลบด้วยเงินสำรองที่ประมาณการหนี้สงสัยจะสูญ - ไม่ใกล้ชิด

34 IAS 18 "รายได้" ให้คำจำกัดความของรายได้และกำหนดให้มีการประมาณในมูลค่ายุติธรรมของค่าตอบแทนที่ได้รับหรือที่ได้รับโดยคำนึงถึงผลรวมของส่วนลดการค้าใด ๆ ที่จัดทำโดยองค์กรและสัมปทานสำหรับปริมาณที่ซื้อ ในกิจกรรมปกติของมันองค์กรดำเนินการอื่น ๆ ที่ไม่นำไปสู่การเกิดขึ้นของรายได้ แต่เกี่ยวข้องกับการสร้างรายได้ขั้นพื้นฐานของกิจกรรมขององค์กร องค์กรนำเสนอผลการดำเนินงานดังกล่าวในขนาดสุทธิของรายได้และต้นทุนที่เกี่ยวข้องที่เกิดขึ้นจากการดำเนินงานเดียวกันเมื่อตัวแทนดังกล่าวสะท้อนถึงสาระสำคัญของการดำเนินการที่สอดคล้องกันหรือเหตุการณ์อื่น ตัวอย่างเช่น:

องค์กรแสดงถึงกำไรและขาดทุนจากการจำหน่ายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนรวมถึงการลงทุนและสินทรัพย์ดำเนินงานผ่านการหักมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่รองรับและเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในการขายจากจำนวนรายได้จากการจำหน่าย และ

องค์กรอาจส่งต่อต้นทุนบนเน็ตที่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันการประเมินที่รับรู้ตาม IAS 37 "ภาระผูกพันโดยประมาณภาระผูกพันตามเงื่อนไขและสินทรัพย์ตามเงื่อนไข" และจำนวนเงินชดเชยที่เกี่ยวข้องกับภาระผูกพันในการประเมินนี้ภายใต้ข้อตกลงที่เกี่ยวข้องกับ บุคคลที่สาม (ตัวอย่างเช่นภาระผูกพันการรับประกันของผู้ให้บริการ)

35 นอกจากนี้องค์กรนำเสนอกำไรและขาดทุนจากการดำเนินงานที่คล้ายคลึงกันเช่นการดำเนินงานที่คล้ายคลึงกันเช่นการเรียนเชิงบวกและเชิงลบหรือผลกำไรและขาดทุนที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงินที่มีไว้สำหรับการค้า อย่างไรก็ตามองค์กรนำเสนอผลกำไรและการสูญเสียดังกล่าวแยกต่างหากหากจำเป็น

ระยะการรายงาน

36 องค์กรต้องยื่นงบการเงินครบวงจร (รวมถึงข้อมูลเปรียบเทียบ) อย่างน้อยปีละขั้นต่ำ ในกรณีที่องค์กรเปลี่ยนวันที่สิ้นสุดระยะเวลาการรายงานและนำเสนองบการเงินสำหรับงวดนานกว่าหนึ่งหรือน้อยกว่าหนึ่งปีองค์กรควรเปิดเผยนอกเหนือจากงวดที่รวบรวมงบการเงิน:

ฐานสำหรับการใช้งานระยะเวลาที่มากกว่าหรือน้อยกว่าและ

ความจริงที่ว่าจำนวนเงินที่ส่งในงบการเงินไม่สามารถเทียบเคียงได้อย่างเต็มที่

37 โดยทั่วไปแล้วองค์กรจะถือว่างบการเงินสำหรับงวดประจำปีอย่างสม่ำเสมอ อย่างไรก็ตามขึ้นอยู่กับการพิจารณาในทางปฏิบัติบางองค์กรต้องการรายงานเช่นระยะเวลา 52 สัปดาห์ มาตรฐานนี้ไม่รบกวนการปฏิบัตินี้

ข้อมูลเปรียบเทียบ

ข้อมูลเปรียบเทียบขั้นต่ำที่จำเป็น

38 ยกเว้นเมื่อได้รับอนุญาต IFR อื่นหรือต้องการผู้อื่นองค์กรจะต้องให้ข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับงวดก่อนหน้าทั้งหมดที่แสดงในงบการเงินสำหรับงวดปัจจุบัน องค์กรควรมีข้อมูลเปรียบเทียบเกี่ยวกับข้อมูลของธรรมชาติเชิงพรรณนาและอธิบายหากเหมาะสมที่จะเข้าใจงบการเงินสำหรับงวดปัจจุบัน

38a องค์กรควรส่งงบการเงินอย่างน้อยสองฉบับรายงานกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ รายงานผลกำไรหรือขาดทุนแยกต่างหาก (ถ้ามี) รายงานสองฉบับเกี่ยวกับกระแสเงินสดและรายงานสองฉบับเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงของทุนของตนเองและ หมายเหตุที่เกี่ยวข้อง

38b ในบางกรณีข้อมูลคุณภาพสูงที่นำเสนอในงบการเงินสำหรับงวดก่อน (งวดก่อนหน้า) ยังคงมีความเกี่ยวข้องกับงวดปัจจุบันอย่างต่อเนื่อง ตัวอย่างเช่นองค์กรเปิดเผยในช่วงเวลาปัจจุบันรายละเอียดของการพิจารณาคดีที่ไม่ใช่กฎระเบียบผลที่จะสิ้นสุดของช่วงเวลาก่อนหน้านี้ไม่แน่นอน สำหรับผู้ใช้ข้อมูลอาจเป็นสิ่งสำคัญที่จุดสิ้นสุดของช่วงเวลาก่อนหน้านี้มีความไม่แน่นอนเช่นเดียวกับข้อมูลเกี่ยวกับมาตรการที่องค์กรดำเนินการในช่วงระยะเวลาที่จะแก้ไขความไม่แน่นอนนี้

ข้อมูลเปรียบเทียบเพิ่มเติม

38c องค์กรอาจนำเสนอข้อมูลเชิงเปรียบเทียบนอกเหนือไปจากงบการเงินเปรียบเทียบขั้นต่ำที่จำเป็นสำหรับ IFRS หากมีการรวบรวมข้อมูลนี้ให้สอดคล้องกับ IFRS ข้อมูลเปรียบเทียบดังกล่าวอาจประกอบด้วยรายงานอย่างน้อยหนึ่งรายการที่กล่าวถึงในวรรค 10 แต่ไม่ควรเป็นงบการเงินที่สมบูรณ์ ในกรณีที่มีการส่งรายงานเพิ่มเติมเหล่านี้องค์กรควรแสดงและเกี่ยวข้องกับบันทึกย่อของพวกเขา

38d ตัวอย่างเช่นองค์กรอาจส่งรายงานกำไรหรือขาดทุนรายได้ที่สามและรายได้รวมอื่น ๆ (จึงนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับงวดปัจจุบันสำหรับงวดก่อนหน้านี้และสำหรับหนึ่งงวดเปรียบเทียบเพิ่มเติม) อย่างไรก็ตามองค์กรไม่จำเป็นต้องส่งงบแสดงฐานะการเงินฉบับที่สามรายงานที่สามเกี่ยวกับกระแสเงินสดหรือรายงานที่สามเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในเงินทุนของตัวเอง (เช่นรายงานทางการเงินเปรียบเทียบเพิ่มเติม) หมายเหตุประกอบงบการเงินของ บริษัท จึงต้องส่งข้อมูลเชิงเปรียบเทียบที่เกี่ยวข้องกับรายงานรายได้หรือขาดทุนที่กล่าวถึงข้างต้นและรายได้รวมอื่น ๆ

39–40 [ลบออก]

เปลี่ยนนโยบายการบัญชีการแก้ไขย้อนหลังหรือการจัดประเภทใหม่

40a องค์กรควรยื่นคำมติที่สามเกี่ยวกับฐานะการเงิน ณ จุดเริ่มต้นของงวดก่อนหน้านอกเหนือจากงบการเงินเปรียบเทียบขั้นต่ำตามวรรค 38A หาก:

มันใช้ตำแหน่งใด ๆ ของนโยบายการบัญชีย้อนหลังทำการแก้ไขข้อบังคับในงบการเงินหรือจัดประเภทรายการใหม่ในงบการเงิน และ


การประยุกต์ใช้ย้อนหลังที่ระบุการแก้ไขย้อนหลังหรือการจัดประเภทรายการมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อข้อมูลในงบแสดงฐานะการเงิน ณ จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาก่อนหน้า

40b ในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในวรรค 40A องค์กรจะต้องส่งรายงานสถานะทางการเงินสามฉบับ ณ สถานะ:

ในตอนท้ายของช่วงเวลาปัจจุบัน

ในตอนท้ายของช่วงเวลาก่อนหน้า;

ที่จุดเริ่มต้นของช่วงก่อนหน้า

40C ในกรณีที่องค์กรมีหน้าที่ส่งงบการเงินเพิ่มเติมตามข้อ 40A จะต้องเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดตามวรรค 41-44 และ IAS 8 อย่างไรก็ตามไม่จำเป็นต้องส่งหมายเหตุอื่น ๆ ไปยังรายงานเบื้องต้นเกี่ยวกับ ฐานะการเงินในช่วงเริ่มต้นของช่วงเวลาก่อนหน้า

40D วันที่ตามคำแถลงเบื้องต้นที่ระบุจะถูกรวบรวมควรเป็นวันที่เริ่มต้นของงวดก่อนหน้าโดยไม่คำนึงว่างบการเงินขององค์กรมีข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับงวดก่อนหน้านี้ (ตามที่ได้รับอนุญาตตามวรรค 38c)

41 หากองค์กรเปลี่ยนขั้นตอนการส่งหรือจำแนกบทความในงบการเงินนี้ควรจัดประเภทผลรวมเปรียบเทียบยกเว้นเมื่อการจัดประเภทใหม่นั้นไม่สามารถใช้งานได้จริง เมื่อองค์กรจัดประเภทจำนวนเปรียบเทียบควรเปิดเผย (รวมถึงการเริ่มต้นของช่วงเวลาก่อนหน้า) ต่อไปนี้:

ลักษณะของการจัดประเภทใหม่

จำนวนของแต่ละบทความหรือชั้นเรียนของบทความซึ่งมีการจัดประเภทใหม่

เหตุผลในการจัดประเภทใหม่

42 ในกรณีที่การจัดประเภทใหม่ของผลรวมการเปรียบเทียบนั้นไม่สามารถทำได้จริงองค์กรต้องเปิดเผยต่อไปนี้:

เหตุผลที่จำนวนเงินเหล่านี้ไม่ได้ชาร์จ; และ

ลักษณะของการปรับเปลี่ยนที่จะผลิตหากจำนวนเงินที่ระบุถูกจัดประเภทใหม่

43 การเพิ่มการเปรียบเทียบข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับ ช่วงเวลาที่แตกต่างกันช่วยให้ผู้ใช้ตัดสินใจทางเศรษฐกิจโดยเฉพาะผู้ใช้ในการติดตามแนวโน้มด้านการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการคาดการณ์ ในบางสถานการณ์มันเป็นไปไม่ได้จริงในการจัดประเภทข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้านี้เพื่อให้เกิดการเปรียบเทียบกับช่วงเวลาปัจจุบัน ตัวอย่างเช่นในช่วงก่อนหน้า (ช่วงเวลา) ข้อมูลสามารถรวบรวมได้ในลักษณะที่ไม่อนุญาตให้องค์กรจัดประเภทใหม่ในขณะที่การพักผ่อนหย่อนใจของข้อมูลที่จำเป็นสามารถเป็นไปไม่ได้ในทางปฏิบัติ

44 IAS 8 ให้ข้อกำหนดในแง่ของการปรับข้อมูลเปรียบเทียบที่เกี่ยวข้องกับกรณีเมื่อองค์กรเปลี่ยนตำแหน่งใด ๆ ของนโยบายการบัญชีหรือแก้ไขข้อผิดพลาด

ลำดับของการเป็นตัวแทน

45 องค์กรควรใช้ขั้นตอนเดียวกันสำหรับการส่งและจัดประเภทบทความในงบการเงินจากงวดโดยรอบระยะเวลายกเว้นเมื่อ:

การเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในลักษณะของการดำเนินงานขององค์กรหรือการแก้ไขงบการเงินไม่อนุญาตให้ไม่ต้องสงสัยเลยว่าขั้นตอนอื่นสำหรับการส่งหรือการจำแนกจะเหมาะสมมากขึ้นเนื่องจากเกณฑ์การคัดเลือกและการประยุกต์ใช้นโยบายการบัญชีโดย IFRS ( IAS); หรือ

หนึ่งใน IFRS ต้องการการเปลี่ยนแปลงในการสั่งซื้อของงานนำเสนอ

46 การได้มาหรือการขายหรือการแก้ไขขั้นตอนการส่งงบการเงินดังกล่าวอาจบ่งชี้ถึงความจำเป็นในการดำเนินงานที่แตกต่างกันสำหรับการนำเสนอข้อมูลในงบการเงิน

ตัวอย่างที่ 1

องค์กรเปลี่ยนขั้นตอนการส่งงบการเงินเฉพาะในกรณีที่ขั้นตอนใหม่อนุญาตให้คุณส่งข้อมูลที่เชื่อถือได้และเหมาะสมกับผู้ใช้งบการเงินและในขณะเดียวกันก็มีแนวโน้มว่าโครงสร้างที่แก้ไขจะถูกนำมาใช้ อนาคตเพื่อรักษาการเปรียบเทียบข้อมูล

เมื่อทำการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวองค์กรจะจัดประเภทข้อมูลเปรียบเทียบตามวรรค 41 และ 42

โครงสร้างและเนื้อหา

บทนำ

47 มาตรฐานนี้ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลบางอย่างในงบแสดงฐานะการเงินหรือในรายงาน (รายงาน) จากกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ หรือในรายงานการเปลี่ยนแปลงในเงินทุนของตัวเองและยังต้องมีการเปิดเผยบทความอื่น ๆ หรือโดยตรง ในรายงานที่ระบุหรือในบันทึกย่อ IAS 7 "รายงานกระแสเงินสด" กำหนดข้อกำหนดสำหรับการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับกระแสเงินสด

48 ในมาตรฐานนี้บางครั้งคำว่า "การเปิดเผยข้อมูล" บางครั้งใช้ในมูลค่าที่กว้างขวางซึ่งครอบคลุมโดยบทความที่ส่งในรายงานทางการเงิน IFRS อื่น ๆ ยังมีข้อกำหนดสำหรับการเปิดเผย เว้นแต่จะได้รับจากมาตรฐานนี้หรือ IFR อื่น ๆ การเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวสามารถดำเนินการได้ในรายงานทางการเงิน

บัตรประจำตัวงบการเงิน

49 องค์กรต้องแสดงและจัดสรรงบการเงินจากข้อมูลอื่น ๆ ที่เผยแพร่พร้อมกับเอกสารเดียว

50 IFRS ใช้เฉพาะกับงบการเงินเท่านั้นและการกระทำของพวกเขาไม่จำเป็นต้องใช้กับข้อมูลอื่นที่นำเสนอในรายงานประจำปีในรายงานของหน่วยงานกำกับดูแลหรือในเอกสารอื่น ดังนั้นจึงเป็นสิ่งสำคัญที่ผู้ใช้สามารถแยกแยะข้อมูลที่จัดทำขึ้นตาม IFRS จากข้อมูลอื่น ๆ ที่มีประโยชน์สำหรับพวกเขา แต่ไม่ควรเป็นวัตถุของข้อกำหนดของมาตรฐานเหล่านี้

51 องค์กรต้องกำหนดรายงานและบันทึกทางการเงินทุกฉบับอย่างชัดเจน นอกจากนี้องค์กรต้องรองรับข้อมูลต่อไปนี้ในที่โดดเด่นและทำซ้ำเมื่อจำเป็นสำหรับความเข้าใจที่ถูกต้องของข้อมูลที่ให้ไว้:

ชื่อขององค์กรการรายงานหรือวิธีการอื่น ๆ ของการระบุตัวตนรวมถึงการเปลี่ยนแปลงข้อมูลเหล่านี้เมื่อเทียบกับระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า;

งบการเงินนี้เป็นการรายงานขององค์กรหรือกลุ่มองค์กรแยกต่างหาก

วันที่สิ้นสุดของงวดการรายงานหรืองวดที่งบการเงินหรือธนบัตรนี้เป็นของ

สกุลเงินของการส่งงบการเงินเนื่องจากคำนี้ถูกกำหนดไว้ใน IAS 21;

ระดับของการปัดเศษจำนวนเงินที่ส่งในงบการเงิน

52 เพื่อตอบสนองความต้องการของวรรค 51 องค์กรทำให้ส่วนหัวของหน้าเว็บที่เหมาะสมรายงานบันทึกคอลัมน์และอื่น ๆ เพื่อกำหนดวิธีที่ดีที่สุดในการส่งข้อมูลดังกล่าวจะต้องใช้การตัดสิน

ตัวอย่างที่ 2

เมื่อองค์กรนำเสนองบการเงินใน ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ไม่ใช้การสลายไปยังแต่ละหน้าเสมอไป จากนั้นองค์กรรวมถึงหัวข้อข่าวดังกล่าวข้างต้นเพื่อให้แน่ใจว่าความเข้าใจที่ถูกต้องของข้อมูลที่อยู่ในงบการเงิน

53 บ่อยครั้งที่องค์กรนำเสนอข้อมูลในสกุลเงินรายงานทางการเงินนับพันหรือหลายล้านหน่วยเพื่อให้งบการเงินเข้าใจได้มากขึ้น วิธีนี้อนุญาตได้หากองค์กรเปิดเผยจำนวนการปัดเศษจำนวนและไม่ละเว้นข้อมูลที่สำคัญ

บัญชีกระแสรายวัน

ข้อมูลที่ส่งในงบแสดงฐานะการเงิน

54 งบการเงินควรรวมถึงอย่างน้อยบทความที่แสดงถึงค่าดังต่อไปนี้:

(a) สินทรัพย์ถาวร;

(b) อสังหาริมทรัพย์การลงทุน

(c) สินทรัพย์ไม่มีตัวตน;

(d) สินทรัพย์ทางการเงิน (ยกเว้นค่าที่ระบุใน subparagraphs (e), (h) และ (i));

(e) เงินลงทุนที่นำมาพิจารณาโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย

(f) สินทรัพย์ชีวภาพ;

(g) หุ้น;

(h) การซื้อขายและลูกหนี้อื่น

(i) เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

(j) จำนวนสินทรัพย์ทั้งหมดที่จัดอยู่ในประเภทที่มีไว้สำหรับการขายและสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในกลุ่มออกเดินทางที่จัดอยู่ในประเภทที่มีไว้สำหรับการขายตามมาตรฐาน IFRS 5 "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่มีไว้สำหรับการขายและสิ้นสุดกิจกรรม";

(k) การซื้อขายและเจ้าหนี้อื่น ๆ

(l) ภาระผูกพันการประเมินผล;

(m) ภาระผูกพันทางการเงิน (ยกเว้นค่าที่ระบุใน subparagraphs (k) และ (l));

(n) ภาระผูกพันและสินทรัพย์ภายใต้ภาษีปัจจุบันตามที่กำหนดไว้ใน IFRS (IAS) 12 "ภาษีเงินได้";

(o) หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามที่กำหนดไว้ใน IAS 12;

(p) ภาระผูกพันที่รวมอยู่ในกลุ่มออกเดินทางจำแนกตามที่กำหนดไว้เพื่อขายตาม IFRS 5;

(Q) หุ้นการมีส่วนร่วมที่ไม่สามารถควบคุมได้นำเสนอในส่วนของผู้ถือหุ้น

(r) ปล่อยทุนและทุนสำรอง

55 องค์กรต้องส่งบทความเพิ่มเติมหัวข้อข่าวและผลการดำเนินงานระดับกลางในรายงานงบการเงินเมื่อการส่งดังกล่าวมีความเหมาะสมที่จะเข้าใจฐานะการเงินขององค์กร

56 เมื่อองค์กรแสดงถึงการหมุนเวียนและสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนและภาระผูกพันระยะสั้นและระยะยาวเป็นกลุ่มจำแนกแยกต่างหากในงบแสดงฐานะการเงินของพวกเขาไม่ได้จัดประเภทสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ภาระผูกพัน) เป็นสินทรัพย์หมุนเวียน (หนี้สินระยะสั้น)

57 มาตรฐานนี้ไม่ได้กำหนดลำดับหรือรูปแบบที่องค์กรส่งบทความ วรรค 54 เพียงแค่นำไปสู่รายการของบทความที่แตกต่างกันอย่างเพียงพอในลักษณะหรือการนัดหมายเพื่อให้พวกเขาควรจะส่งในงบแสดงฐานะการเงินแยกต่างหาก ยิ่งไปกว่านั้น:

จำเป็นต้องมีรายการการรายงานเกิดขึ้นเมื่อขนาดลักษณะหรือวัตถุประสงค์ของบทความใด ๆ หรือชุดของบทความที่คล้ายกันเป็นเช่นนั้นเพื่อให้เข้าใจถึงฐานะการเงินขององค์กรที่เหมาะสมที่จะส่งพวกเขาแยกต่างหาก และ

ชื่อที่ใช้และลำดับของบทความหรือชุดของบทความที่คล้ายกันสามารถกลั่นได้ตามลักษณะขององค์กรและการดำเนินงานเพื่อให้ข้อมูลที่เหมาะสมที่จะเข้าใจสถานการณ์ทางการเงินขององค์กรนี้ ตัวอย่างเช่นสถาบันการเงินสามารถเปลี่ยนชื่อข้างต้นเพื่อให้ข้อมูลที่สอดคล้องกับกิจกรรมของสถาบันการเงิน

58 องค์กรดังกล่าวทำการตัดสินว่าควรส่งบทความเพิ่มเติมแยกต่างหากโดยการยอมรับ:

ธรรมชาติและสภาพคล่องของสินทรัพย์

การแต่งตั้งสินทรัพย์ภายในองค์กร และ

ขนาดลักษณะและเวลาของการชำระคืนภาระผูกพัน

59 การใช้ฐานข้อมูลการประเมินที่แตกต่างกันสำหรับคลาสสินทรัพย์ที่แตกต่างกันชี้ให้เห็นว่าลักษณะหรือหน้าที่ของสินทรัพย์ในชั้นเรียนเหล่านี้แตกต่างกันและดังนั้นองค์กรจึงแสดงให้เห็นว่าเป็นบทความที่แยกต่างหาก ตัวอย่างเช่นชั้นเรียนที่แตกต่างกันของสินทรัพย์ถาวรสามารถสะท้อนให้เห็นในราคาต้นทุนเริ่มต้นหรือมูลค่าที่ประเมินใหม่ตาม IFRS (IAS) 16

การแบ่งสินทรัพย์และหนี้สินในระยะสั้นและระยะยาว

60 ในงบการเงินองค์กรควรแยกต่างหากเป็นตัวแทนของการหมุนเวียนและสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนรวมถึงภาระผูกพันระยะสั้นและระยะยาวตามวรรค 66-76 ยกเว้นเมื่อวิธีการคิดเป็นระดับของสภาพคล่องให้ความน่าเชื่อถือและอื่น ๆ ข้อมูลที่เหมาะสม หากมีการใช้ข้อยกเว้นที่ระบุองค์กรควรแสดงถึงสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดในสภาพคล่อง

61 ไม่ว่าวิธีการส่งองค์กรใดก็ตามจึงควรเปิดเผยจำนวนเงินค่าชดเชยหรือชำระคืนซึ่งคาดว่าหลังจากเกินสิบสองเดือนเกี่ยวกับแต่ละบทความของสินทรัพย์และภาระผูกพันซึ่งรวมจำนวนเงินค่าชดเชยหรือการชำระคืนที่คาดว่าจะ :

ภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานและ

หลังจากมากกว่าสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน

62 ในกรณีที่องค์กรดำเนินการจัดหาสินค้าหรือบริการภายในวัฏจักรการดำเนินงานที่สามารถระบุตัวตนได้ดีการจำแนกประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินแยกต่างหากในงบแสดงฐานะการเงินในการหมุนเวียน (ระยะสั้น) และไม่หมุนเวียน (ระยะยาว) จะให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์เนื่องจากช่วยให้คุณสามารถกำหนดสินทรัพย์สุทธิที่ใช้เป็นเงินทุนหมุนเวียนอย่างต่อเนื่องและสินทรัพย์สุทธิที่ใช้ในกิจกรรมระยะยาวขององค์กร นอกจากนี้ยังช่วยให้คุณไฮไลต์สินทรัพย์การดำเนินงานของมูลค่าที่คาดว่าจะเกิดขึ้นภายในวัฏจักรการดำเนินงานปัจจุบันและภาระผูกพันที่จะซื้อคืนภายในระยะเวลาเดียวกัน

63 สำหรับบางองค์กรเช่นสถาบันการเงินการนำเสนอสินทรัพย์และหนี้สินตามลำดับการเพิ่มขึ้นหรือลดสภาพคล่องให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และเหมาะสมมากขึ้นเมื่อเทียบกับการนำเสนอของพวกเขากับแผนกหมุนเวียน (ระยะสั้น) และไม่ใช่ - ปัจจุบัน (ระยะยาว) เนื่องจากองค์กรดังกล่าวไม่ได้จัดหาสินค้าหรือบริการภายในวงจรการดำเนินงานที่ระบุได้อย่างชัดเจน

64 องค์กรได้รับอนุญาตเมื่อใช้ข้อ 60 เพื่อเป็นตัวแทนของสินทรัพย์และหนี้สินส่วนหนึ่งของสินทรัพย์และหนี้สินโดยแบ่งเป็นปัดเศษ (ระยะสั้น) และไม่หมุนเวียน (ระยะยาว) และส่วนอื่น ๆ ของพวกเขาอยู่ในสภาพคล่องหากมี การนำเสนอข้อมูลที่เชื่อถือได้และเกี่ยวข้องมากขึ้น จำเป็นต้องใช้พื้นฐานการผสมของงานนำเสนออาจเกิดขึ้นในกรณีที่องค์กรดำเนินกิจกรรมต่าง ๆ

65 ข้อมูลเกี่ยวกับกำหนดเวลาโดยประมาณสำหรับการดำเนินการตามสินทรัพย์และหนี้สินมีประโยชน์ต่อการประเมินสภาพคล่องและความละลายขององค์กร IFRS 7 "เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูล" ต้องมีการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการครบกำหนดของสินทรัพย์ทางการเงินและภาระผูกพันทางการเงิน สินทรัพย์ทางการเงินรวมถึงลูกหนี้การค้าและลูกหนี้อื่นและหนี้สินทางการเงินรวมถึงเจ้าหนี้การค้าและอื่น ๆ ข้อมูลเกี่ยวกับระยะเวลาโดยประมาณของการชดเชยสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ตัวเงินเช่นเงินสำรองและระยะเวลาการจดจำนองโดยประมาณเช่นภาระผูกพันในการประเมินผลนอกจากนี้ยังมีประโยชน์ไม่ว่าสินทรัพย์และหนี้สินจะถูกจัดประเภทเป็นผลประกอบการ (ระยะสั้น) หรือไม่ ปัจจุบัน (ระยะยาว) ตัวอย่างเช่นองค์กรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าของเงินสำรองการชำระเงินคืนของมูลค่าที่คาดว่าหลังจากสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน

สินทรัพย์หมุนเวียน

66 องค์กรควรจำแนกสินทรัพย์เป็นผลประกอบการเมื่อ:

มันเกี่ยวข้องกับการตระหนักถึงสินทรัพย์หรือมุ่งมั่นที่จะขายหรือบริโภคภายในวงจรการดำเนินงานตามปกติ

เธอเก็บทรัพย์สินนี้ส่วนใหญ่เพื่อการค้า

มันเกี่ยวข้องกับการตระหนักถึงค่าใช้จ่ายของสินทรัพย์นี้ภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน หรือ

สินทรัพย์นี้เป็นเงินสดหรือเงินสดเทียบเท่า (ในมูลค่าที่กำหนดใน IFRS (IAS) 7) ยกเว้นเมื่อมีข้อ จำกัด ในการแลกเปลี่ยนหรือใช้เพื่อชำระหนี้ภาระผูกพันที่ดำเนินงานอย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน

องค์กรควรจัดประเภทสินทรัพย์อื่นทั้งหมดเป็นปัจจุบันไม่เป็นปัจจุบัน

67 ในมาตรฐานนี้คำว่า "ไม่เป็นปัจจุบัน" ใช้เพื่อระบุเนื้อหาที่ไม่มีตัวตนและสินทรัพย์ทางการเงินของธรรมชาติในระยะยาว มาตรฐานไม่ได้ห้ามการใช้การกำหนดทางเลือกโดยมีเงื่อนไขว่าความหมายของพวกเขาชัดเจน

68 วัฏจักรการดำเนินงานขององค์กรเป็นระยะเวลาหนึ่งระหว่างการซื้อสินทรัพย์สำหรับการประมวลผลและการดำเนินงานในรูปแบบของเงินสดหรือรายการเทียบเท่า

ในกรณีที่วัฏจักรการดำเนินงานปกติขององค์กรไม่สามารถคล้อยตามการระบุที่ชัดเจนสมมติฐานจะถือว่าเป็นระยะเวลาสิบสองเดือน

สินทรัพย์หมุนเวียนรวมถึงสินทรัพย์ (เช่นหุ้นและลูกหนี้การค้า) การขายการบริโภคหรือการดำเนินการซึ่งดำเนินการภายในวัฏจักรการดำเนินงานตามปกติแม้ว่าจะไม่ถือว่าค่าใช้จ่ายของพวกเขาจะดำเนินการภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดการรายงาน ระยะเวลา

องค์ประกอบของสินทรัพย์หมุนเวียนรวมถึงสินทรัพย์ส่วนใหญ่มีวัตถุประสงค์เพื่อวัตถุประสงค์ในการซื้อขาย (ตัวอย่างของสินทรัพย์ทางการเงินบางส่วนที่จัดอยู่ในประเภทที่มีไว้สำหรับการค้าตาม IAS 39) รวมถึงเงินทุนหมุนเวียนของสินทรัพย์ทางการเงินที่ไม่ใช่ปัจจุบัน

หนี้สินระยะสั้น

69 องค์กรควรจำแนกภาระผูกพันเป็นระยะสั้นเมื่อ:

มันเกี่ยวข้องกับการแก้ไขข้อผูกพันนี้ภายใต้วงจรการดำเนินงานตามปกติ

เธอรักษาภาระผูกพันนี้ส่วนใหญ่เพื่อการค้า

ภาระผูกพันนี้อาจมีการตั้งถิ่นฐานภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน หรือ

เธอไม่มีสิทธิ์ที่ไม่มีเงื่อนไขในการชะลอการชำระหนี้อย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน (ดูข้อ 73) เงื่อนไขของภาระผูกพันตามที่อาจเป็นไปตามดุลยพินิจของคู่สัญญาถูกตัดสินโดยการเปิดตัวและการโอนเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้นไม่ส่งผลกระทบต่อการจำแนกประเภทของภาระผูกพันนี้

องค์กรควรจัดประเภทภาระผูกพันอื่น ๆ ทั้งหมดเป็นระยะยาว

70 หนี้สินระยะสั้นบางรายเช่นเจ้าหนี้การค้าและค่าคงค้างของต้นทุนบุคลากรและต้นทุนการดำเนินงานอื่น ๆ เป็นส่วนหนึ่งของเงินทุนหมุนเวียนที่ใช้ในกรอบของวัฏจักรการดำเนินงานตามปกติขององค์กร องค์กรจัดประเภทบทความการดำเนินงานดังกล่าวเป็นหนี้สินระยะสั้นแม้ว่าพวกเขาจะชำระคืนหลังจากสิ้นสุดกว่าสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน เพื่อวัตถุประสงค์ในการจำแนกประเภทของสินทรัพย์และภาระหน้าที่ขององค์กรวงจรการดำเนินงานทั่วไปเดียวกันจะถูกนำไปใช้ ในกรณีที่วัฏจักรการดำเนินงานปกติขององค์กรไม่สามารถคล้อยตามการระบุที่ชัดเจนสมมติฐานจะถือว่าเป็นระยะเวลาสิบสองเดือน

71 หนี้สินระยะสั้นอื่น ๆ ไม่คิดค่าเสียหายภายในกรอบของวัฏจักรการดำเนินงานตามปกติ แต่จะชำระคืนภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลารายงานหรือภาระผูกพันเหล่านี้ส่วนใหญ่จะมีวัตถุประสงค์เพื่อการค้า

ตัวอย่างดังกล่าวเป็นภาระผูกพันทางการเงินที่จัดอยู่ในประเภทสำหรับการค้าตาม IFRS (IAS) 39 เงินเบิกเกินบัญชีธนาคารรวมถึงส่วนระยะสั้นของหนี้สินทางการเงินระยะยาวหนี้เงินปันผลภาษีเงินได้และอื่น ๆ ที่ไม่ใช่องค์กร เจ้าหนี้

หนี้สินทางการเงินที่ให้บริการทางการเงินในระยะยาว (เช่นไม่ส่วนหนึ่งของเงินทุนหมุนเวียนที่ใช้ในกรอบของวงจรปฏิบัติการขององค์กรตามปกติ) และไม่ต้องจ่ายภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานเป็นภาระผูกพันระยะยาวโดยคำนึงถึง ข้อกำหนดของวรรค 74 และ 75

72 องค์กรจำแนกภาระผูกพันทางการเงินเป็นระยะสั้นเมื่อชำระภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานแม้ว่า:

ระยะเวลาการชำระคืนเริ่มต้นมากกว่าสิบสองเดือน และ

ข้อตกลงการรีไฟแนนซ์หรือการปรับปรุงกำหนดการชำระเงินเป็นระยะยาวได้ข้อสรุปหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่จนกว่าจะได้รับอนุมัติจากงบการเงินสำหรับการเปิดตัว

73 หากภายในกรอบของสัญญาเงินกู้ที่มีอยู่องค์กรคาดว่าและมีสิทธิที่จะรีไฟแนนซ์ภาระผูกพันหรือชะลอการชำระหนี้เป็นระยะเวลาอย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานมันจะจำแนกภาระผูกพันนี้เป็นระยะยาว แม้ว่ามิฉะนั้นภาระหน้าที่นี้จะได้รับการขัดเกลาในช่วงเวลาที่สั้นกว่า อย่างไรก็ตามเมื่อองค์กรไม่มีสิทธิ์ที่จะรีไฟแนนซ์ภาระผูกพันหรือชะลอการชำระหนี้ (เช่นในกรณีที่ไม่มีข้อตกลงการรีไฟแนนซ์) องค์กรไม่ได้คำนึงถึงโอกาสการรีไฟแนนซ์ที่อาจเกิดขึ้นและจัดประเภทความมุ่งมั่นนี้เป็นสั้น - คำศัพท์

74 ในกรณีที่องค์กรละเมิดสัญญาเงินกู้ยืมระยะยาวสำหรับการสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานหรือจนถึงวันนี้ซึ่งเป็นผลมาจากภาระผูกพันที่มีอยู่ตามคำขอองค์กรจัดประเภทภาระผูกพันนี้เป็นระยะสั้นแม้ว่า ผู้ให้กู้ตกลงหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน แต่ก่อนที่จะได้รับอนุมัติจากงบการเงินที่จะเปิดตัวไม่จำเป็นต้องมีการชำระเงินกู้ยืมล่วงหน้าแม้จะมีการละเมิดที่มุ่งมั่น องค์กรจำแนกภาระผูกพันนี้เป็นระยะสั้นตั้งแต่วันที่สิ้นสุดระยะเวลาการรายงานองค์กรไม่มีสิทธิที่ไม่มีเงื่อนไขในการชะลอการชำระหนี้อย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากวันที่กำหนด

75 อย่างไรก็ตามองค์กรจำแนกภาระผูกพันนี้เป็นระยะยาวหากก่อนสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานผู้ให้กู้ตกลงที่จะให้เป็นระยะเวลาผ่อนผันสิ้นสุดไม่เกินสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานในช่วงที่องค์กร สามารถแก้ไขการละเมิดและในเวลาเดียวกันผู้ให้กู้ไม่สามารถชำระคืนได้ทันทีสินเชื่อ

76 เกี่ยวกับเงินให้สินเชื่อจำแนกเป็นหนี้สินระยะสั้นหากในระหว่างงวดระหว่างวันที่สิ้นสุดระยะเวลาการรายงานและวันที่อนุมัติงบการเงินเหตุการณ์ต่อไปนี้เกิดขึ้นเหตุการณ์เหล่านี้อาจมีการเปิดเผยว่าเป็นเหตุการณ์ที่ไม่ขัดขวาง สอดคล้องกับเหตุการณ์ IAS 10 "หลังจากระยะเวลาการรายงาน":

รีไฟแนนซ์เป็นระยะยาว;

การแก้ไขการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ยืมระยะยาว และ

ให้เจ้าหนี้ของระยะเวลาผ่อนผันเพื่อแก้ไขการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ยืมระยะยาวซึ่งสิ้นสุดลงไม่นานกว่าสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน

ข้อมูลที่จะส่งอย่างใดอย่างหนึ่งในงบการเงินหรือในหมายเหตุ

77 องค์กรควรเปิดเผย - ทั้งในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุ - การสลายของบทความการรายงานเกี่ยวกับหมวดหมู่ย่อยการจำแนกประเภทในลักษณะที่สอดคล้องกับกิจกรรมขององค์กร

78 รายละเอียดข้อมูลที่ครอบคลุมในหมวดหมู่ย่อยการจำแนกประเภทขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของ IFRS เช่นเดียวกับขนาดลักษณะและวัตถุประสงค์ของตัวบ่งชี้ที่สอดคล้องกัน เมื่อแก้คำถามเกี่ยวกับหลักการของการพังทลายในหมวดหมู่ย่อยการจัดหมวดหมู่องค์กรยังคำนึงถึงปัจจัยที่กำหนดไว้ในวรรค 58 ข้อมูลที่เปิดเผยสำหรับแต่ละตัวบ่งชี้แตกต่างกันไปเช่น:

ข้อบังคับของสินทรัพย์ถาวรมีรายละเอียดโดยชั้นเรียนตาม IFRS (IAS) 16;

ลูกหนี้การค้ามีรายละเอียดตามจำนวนหนี้ของผู้ซื้อและลูกค้าหนี้ของกิจการที่เกี่ยวข้องกันการชำระเงินล่วงหน้าและจำนวนเงินอื่น ๆ

ขอสงวนมีรายละเอียดตาม IAS 2 "หุ้น" ตามหมวดหมู่ย่อยเช่นสินค้าสำรองการผลิตวัสดุทำงานในความคืบหน้าและผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป

หนี้สินโดยประมาณมีรายละเอียดเกี่ยวกับการจัดสรรผู้ที่รับรู้ค่าตอบแทนพนักงานและผู้ที่เกี่ยวข้องกับบทความอื่น ๆ และ

เงินทุนของตัวเองและทุนสำรองมีรายละเอียดในชั้นเรียนต่าง ๆ เช่นเงินทุนชำระแล้วรายได้การปล่อยมลพิษและทุนสำรองในเงินทุน

79 ข้อมูลต่อไปนี้ควรเปิดเผยทั้งในงบการเงินหรือในรายงานการเปลี่ยนแปลงเงินทุนหรือในหมายเหตุ:

สำหรับแต่ละชั้นของทุน:

• จำนวนหุ้นที่อนุญาตให้เผยแพร่

จำนวนหุ้นที่ออกและชำระเต็มจำนวนรวมถึงจำนวนหุ้นที่ออก แต่ไม่ได้จ่ายเต็มจำนวน

มูลค่าเล็กน้อยของการกระทำหรือข้อบ่งชี้ของความจริงที่ว่าหุ้นไม่มีมูลค่าเล็กน้อย

การกระทบยอดจำนวนหุ้นที่ยื่นอุทธรณ์ต่อจุดเริ่มต้นของงวดและวันที่สิ้นสุด;

สิทธิสิทธิพิเศษและข้อ จำกัด สำหรับชั้นเรียนนี้รวมถึงข้อ จำกัด ในการกระจายเงินปันผลและผลตอบแทนของทุน

หุ้นขององค์กรที่จัดขึ้นโดยองค์กรหรือ บริษัท ย่อยหรือ บริษัท ร่วม และ

หุ้นที่สงวนไว้สำหรับการออกตัวเลือกและสัญญาการขายหุ้นรวมถึงเงื่อนไขของปัญหาและจำนวนเงิน

คำอธิบายของธรรมชาติและวัตถุประสงค์ของการสำรองแต่ละครั้งเป็นส่วนหนึ่งของส่วนของผู้ถือหุ้น

80 องค์กรที่ไม่มีทุนจลทรัพย์เช่นหุ้นส่วนหรือความไว้วางใจจะต้องเปิดเผยข้อมูลที่เทียบเท่ากับวรรค 79 (ก) ซึ่งแสดงถึงการเปลี่ยนแปลงสำหรับงวดสำหรับแต่ละประเภทของการมีส่วนร่วมของผู้ถือหุ้นในเมืองหลวงของตนเองเช่นเดียวกับ ข้อมูลเกี่ยวกับสิทธิ์สิทธิพิเศษและข้อ จำกัด ที่มีให้สำหรับแต่ละประเภทของส่วนแบ่งในเงินทุน

80a หากองค์กรได้รับการจัดประเภทใหม่

เครื่องมือทางการเงินที่มีสิทธิ์ขายจำแนกเป็นเครื่องมือแบ่งปันหรือ

เครื่องมือที่บังคับให้องค์กรจัดทำสัดส่วนของบุคคลที่สามตามสัดส่วนกับสินทรัพย์สุทธิขององค์กรเฉพาะในระหว่างการชำระบัญชีและจัดเป็นเครื่องมือหุ้นระหว่างหมวดหมู่ของภาระผูกพันทางการเงินและส่วนของผู้ถือหุ้นควรเปิดเผยจำนวนเงินที่จัดประเภทใหม่จากหมวดหมู่หนึ่งไปอีกประเภทหนึ่ง (หนี้สินทางการเงินหรือส่วนของผู้ถือหุ้น) และวันที่และพื้นที่สำหรับการจัดประเภทใหม่ที่ระบุ

บัญชีกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ

81 [ลบ]

81a รายงานกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ (รายงานรายได้รวม) นอกเหนือจากส่วนของกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ ตัวชี้วัดต่อไปนี้:

กำไรหรือขาดทุน

รวมรายได้สะสมอื่น ๆ

รายได้สะสมสำหรับงวดเป็นจำนวนเงินทั้งหมดของกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ

หากองค์กรนำเสนองบกำไรขาดทุนแยกต่างหากจึงไม่รวมส่วนของกำไรหรือขาดทุนต่อรายงานที่สะท้อนถึงรายได้สะสม

81b นอกเหนือจากส่วนของกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ องค์กรควรส่งบทความดังต่อไปนี้แสดงการแยกกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ สำหรับงวด:

กำไรหรือขาดทุนสำหรับช่วงเวลาที่เกิดขึ้น:

• เพื่อแบ่งปันการมีส่วนร่วมที่ไม่มีการควบคุม

• ให้กับเจ้าของขององค์กรแม่

รายได้สะสมสำหรับช่วงเวลา:

• เพื่อแบ่งปันการมีส่วนร่วมที่ไม่มีการควบคุม

  ให้กับเจ้าของขององค์กรแม่

หากองค์กรนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนในรายงานแยกต่างหากข้อมูลที่ต้องการโดย Sub-Clause (A) จะต้องส่งไปยังรายงานนี้

ข้อมูลที่จะส่งในส่วนของกำไรหรือขาดทุนหรือในงบกำไรขาดทุนหรือขาดทุน

82 นอกเหนือจากบทความที่ต้องการโดย IFR อื่น ๆ ส่วนหนึ่งของกำไรหรือขาดทุนหรือกำไรหรือขาดทุนควรรวมถึงบรรทัดที่แสดงถึงตัวบ่งชี้ต่อไปนี้สำหรับงวด:

• ค่าใช้จ่ายทางการเงิน

  ส่วนแบ่งขององค์กรในกำไรหรือขาดทุนขององค์กรร่วมและกิจการร่วมค้าที่นำมาพิจารณาโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย

  การบริโภคภาษี;

• จำนวนเงินเดียวที่สะท้อนถึงขนาดสุดท้ายของกิจกรรมที่ยกเลิก (ดู IFRS 5)

ข้อมูลที่จะส่งในส่วนของรายได้สะสมอื่น ๆ

82a ในส่วนของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นการรายงานบทความเกี่ยวกับผลรวมของรายได้รวมอื่น ๆ สำหรับงวดจำแนกตามลักษณะที่กำหนด (รวมถึงส่วนแบ่งในรายได้รวมอื่น ๆ ของ บริษัท ร่วมและกิจการร่วมค้าที่นำมาพิจารณาโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย) และกลุ่ม บริษัท ในลักษณะที่จะเน้นบทความเหล่านั้นตามที่เป็นไปตาม IFRS อื่น ๆ :

จะไม่ถูกจัดประเภทใหม่ในภายหลังเพื่อผลกำไรหรือขาดทุน และ

ผู้ที่ต่อมาจะได้รับการจัดประเภทใหม่เพื่อทำกำไรหรือขาดทุนเมื่อมีเงื่อนไขบางประการ

83–84 [ลบออก]

85 องค์กรต้องส่งบทความการรายงานเพิ่มเติมหัวข้อข่าวและผลชั่วคราวในรายงานหรือรายงานที่แสดงถึงข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ เมื่อมีการส่งดังกล่าวเหมาะสมที่จะเข้าใจผลประกอบการทางการเงินขององค์กร

86 ตั้งแต่เอฟเฟกต์ ot สปีชีส์ที่แตกต่างกัน กิจกรรมขององค์กรการดำเนินงานและกิจกรรมอื่น ๆ ที่แตกต่างกันเป็นระยะศักยภาพของกำไรหรือขาดทุนและการคาดการณ์การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับองค์ประกอบของผลประกอบการทางการเงินช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจถึงผลประกอบการทางการเงินที่ได้รับและสร้างการคาดการณ์เกี่ยวกับผลลัพธ์ทางการเงินในอนาคต

องค์กรรวมถึงรายงานหรือรายงานที่เป็นตัวแทนของข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ บทความเพิ่มเติมและปรับชื่อที่ใช้และลำดับของการนำเสนอบทความหากจำเป็นเพื่ออธิบายองค์ประกอบของผลลัพธ์ทางการเงิน

องค์กรคำนึงถึงปัจจัยต่าง ๆ รวมถึงความเป็นสาระสำคัญเช่นเดียวกับลักษณะและวัตถุประสงค์ของรายได้และค่าใช้จ่าย

ตัวอย่าง

สถาบันการเงินอาจเปลี่ยนชื่อของบทความเพื่อให้ข้อมูลที่สอดคล้องกับกิจกรรมของสถาบันการเงิน องค์กรไม่ได้มีรายได้และค่าใช้จ่ายระหว่างกันยกเว้นเมื่อเกณฑ์ที่ให้ไว้ในวรรค 32 มีความพึงพอใจ

87 องค์กรไม่สามารถส่งรายได้และค่าใช้จ่ายใด ๆ ในกรณีฉุกเฉินในรายงานหรือรายงานที่แสดงถึงข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ หรือในหมายเหตุ

กำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด

88 องค์กรจะต้องรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดสำหรับงวดในกำไรหรือขาดทุนยกเว้นเมื่อต้องการหรืออนุญาตหากต้องการ

89 IFRs บางคนบ่งบอกถึงสถานการณ์ที่องค์กรรับรู้บทความบางอย่างที่อยู่นอกกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดปัจจุบัน ใน IAS 8 มีสองประเภทของสถานการณ์ดังกล่าว: การแก้ไขข้อผิดพลาดและการสะท้อนของผลที่ตามมาของนโยบายการบัญชีที่เปลี่ยนแปลง IFRSS อื่น ๆ ต้องการหรืออนุญาตให้แยกออกจากกำไรหรือขาดทุนของรายได้รวมอื่น ๆ ซึ่งเป็นไปตามคำจำกัดความของรายได้หรือค่าใช้จ่ายตาม "แนวคิด" (ดูวรรค 7)

รายได้สะสมอื่น ๆ สำหรับงวด

90 องค์กรควรเปิดเผยจำนวนภาษีเงินได้ที่เกี่ยวข้องกับแต่ละบทความของรายได้รวมอื่น ๆ รวมถึงการปรับเปลี่ยนใหม่หรือในรายงานรายได้หรือขาดทุนและรายได้สะสมอื่น ๆ หรือในหมายเหตุประกอบ

91 องค์กรอาจส่งบทความของรายได้สะสมอื่น ๆ :

• (a) หรือลบเอฟเฟกต์ภาษีที่เกี่ยวข้อง
• (b) ทั้งก่อนหักผลกระทบทางภาษีที่เหมาะสมซึ่งสะท้อนให้เห็นถึงจำนวนเงินรวมของจำนวนภาษีเงินได้ทั้งหมดตามบทความเหล่านี้

หากองค์กรเลือกตัวเลือก (B) จะต้องกระจายมูลค่าของภาษีระหว่างบทความที่สามารถจัดประเภทใหม่ในส่วนกำไรหรือขาดทุนและบทความเหล่านั้นที่จะได้รับการจัดประเภทใหม่ในส่วนกำไรหรือขาดทุน

92 องค์กรควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการปรับเปลี่ยนใหม่ให้กับส่วนประกอบของรายได้สะสมอื่น ๆ

93 ใน IFRS อื่น ๆ จะแสดงให้เห็นว่าจำนวนเงินที่ได้รับการยอมรับก่อนหน้านี้เป็นส่วนหนึ่งของรายได้สะสมควรมีการจัดประเภทใหม่ในกำไรหรือขาดทุน ประเภทของการจัดประเภทประเภทนี้จะถูกระบุในมาตรฐานนี้เป็นการปรับเปลี่ยนใหม่ การปรับปรุงการจัดประเภทรายการใหม่จะรวมอยู่ในองค์ประกอบที่เหมาะสมของรายได้สะสมอื่น ๆ ในช่วงเวลาที่จำนวนการปรับปรุงนี้ได้รับการจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุน ตัวอย่างเช่นกำไรที่ดำเนินการเนื่องจากการจำหน่ายสินทรัพย์ทางการเงินที่มีอยู่เพื่อขายจะรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนของงวดปัจจุบัน จำนวนเงินเหล่านี้สามารถรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นเป็นกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในปัจจุบันหรือ ช่วงเวลาก่อนหน้า. กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงเหล่านี้อาจมีการหักจากรายได้รวมอื่น ๆ ในช่วงเวลาที่กำไรที่เกิดขึ้นจะได้รับกำไรหรือขาดทุนเพื่อป้องกันการรวมของพวกเขาในรายได้สะสมรวมสองเท่า

94 องค์กรอาจให้การปรับเปลี่ยนใหม่ในรายงาน (รายงาน) เกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนและรายได้รวมอื่น ๆ หรือในหมายเหตุประกอบ องค์กรที่แสดงถึงการปรับเปลี่ยนใหม่ในหมายเหตุประกอบบทความโดยรายได้สะสมอื่น ๆ หลังจากการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่ที่จำเป็นทั้งหมด

95 การปรับเปลี่ยนใหม่เช่นเมื่อการกำจัดของแผนกต่างประเทศ (ดู IAS 21) โดยมีการยกเลิกการรับรู้ของสินทรัพย์ทางการเงินที่มีอยู่สำหรับการขาย (ดู IAS 39) เช่นเดียวกับเมื่อการดำเนินการที่คาดการณ์ได้ Hedgeable มีผลกระทบต่อ ขนาดของกำไรหรือขาดทุน (ดูย่อหน้า 100 ของ IFRS (IAS) 39 เมื่อเทียบกับการป้องกันความเสี่ยงของกระแสเงินสด)

96 {!LANG-ebdbecf43104033e2962e49c1980ad27!}

{!LANG-71dad7a9ada64829021c7dfb000e9778!}

97 {!LANG-7cb61238a4bf8341dabc54c47f90985c!}

98 {!LANG-669693f4728c581588313d85e0e8879d!}

{!LANG-993bff579dbaa808a1d705fa3042e7be!}

{!LANG-b19b86c5d1c9a6be4bddbd3e2ce696d0!} {!LANG-850eead6c41400af0265c1f7a91f0e0f!}{!LANG-94ddde27cd6502a1c59fdcd5fd40b03b!}

{!LANG-444cd78dae47420420febc9010ac9bd0!}

{!LANG-4322f536395b2e4c7a5da611a5cee0f0!}

{!LANG-4363f7e50f22e20332eebb8bfbd27bc8!}

{!LANG-2fece31d2aa7e3326e4877f6686c91e5!}

{!LANG-627d4921370f4cff72f29f791487de08!}

99 {!LANG-6c03942997f75c59cd1e4f28113c9e7e!}

100 {!LANG-379c1df527199ba5138f93050e0435bd!}

101 {!LANG-5ab58030ea5b8c83ec6849ee1055b73c!}

102 {!LANG-8d6f43b84cc3937ed85099ff4c8fe0e6!}

103 {!LANG-d9b8f8167c0cb63612852cc855296761!}

104 {!LANG-0ab859c3e81e93de325d3341b0554283!}

105 {!LANG-16389d5cd26fce62d1018a562bb6eb91!}

{!LANG-dbe685a97c5b80063274755672146ad6!}

{!LANG-97fc16617ee93f5acd8f97e152d99779!}

106 {!LANG-ec32e90f157590b423f10fde2f1eeeb8!}

{!LANG-27e34ce885b084f673782573700284fa!}

{!LANG-c35f56a01f4621037d2e561af64e9d93!}

• {!LANG-4b57612c5e8b25e3c7ce4af403e05634!}

  • {!LANG-7c3010b81591016d6b513e210ec08dc1!}

  {!LANG-3e46c62531210d2dd68254f37999d098!}

  {!LANG-e1f1b0a5389c4248813608a3013d3e51!} {!LANG-5a123de19aa722a482f12684cc7384c4!}{!LANG-2c3d41ffe4393b8758eb98d1b01bd052!}

{!LANG-ca115aff341d1efb03af64ca6b45dcf5!}

{!LANG-bb2bd040d3e0b1637ab69f982fd6096f!}{!LANG-8eecd77c92c4082b2cab52578b3b0998!}

107 {!LANG-6f2586c298fb4d507ce09555532af53d!}

108 {!LANG-c850b5742ccd6cfce8e701935c72878c!}

109 {!LANG-6e48bca818ffa37ae96f019264d89b25!}

110 {!LANG-ced47a9a0a36139308f1239e985ac039!}

{!LANG-163b0a7d9fe595b8bee88fcff110deef!}

111 {!LANG-357d1a94c81a7b9e271e3ac5345b379d!}

{!LANG-691f38a0bd88c75fe8f455fde0c63e2a!}

{!LANG-2411c441c300cf0fd5c25f856acf73c8!}

112 {!LANG-1881973e4a60c59d6ace623840ef6d2f!}

{!LANG-25d8e955d66c0c7fab6f4efdd9bdb345!}

{!LANG-60c6f702a82cfe5d08e9eb1ed858a4b9!}

{!LANG-24792bfd2baeca31df6e7c26b147135c!}

113 {!LANG-df7641e4017e76cf27d5659c66a14cf3!}

114 {!LANG-ca8628737f1e69c7164935fd13bc5653!}

{!LANG-0c4111fad74e3a1c50aa51153f96a205!}

{!LANG-e5f766736eaf0b777abe8686ba254f4d!}

{!LANG-7f56f8355669f77c6a999944bf1e5962!}

{!LANG-09b6adb8583d828b6d964dff3ce58c7c!}

• {!LANG-573b83d753a11ac5d8ac76b1700192c9!}

{!LANG-668f61be06ece5e681e57a5be4a3d5a4!}

115 {!LANG-b64630635065ae27d8ed8d9fe71b0503!}

116 {!LANG-bc55dfa2acfe1dbf9dfdc4e37a4dfa10!}

{!LANG-d433585aafb630510d303d9f87359dc8!}

117 {!LANG-4e5c19a5e956c9cd708b81d1ac7a240c!}

{!LANG-a43bc4714c8c401e9f7b9bdda7baff0a!}

{!LANG-68ac80f8c77f5bb6e700fdf31e6bfc02!}

118 {!LANG-491611d7f96246f3856412ac8eb88ce0!}

119 {!LANG-07539245008770dd278d279121ed5ebb!}

{!LANG-e8d5b3b8dc30adea4ba0bd171a0cb281!}

{!LANG-2696ae63aefdb4df5c4254eb2c005719!}

120 {!LANG-248de768ab2404a71f0a188cf984b3af!}

121 {!LANG-6200c3806e9e2eeee6baa090f1fb552c!}

122 {!LANG-7bcc92a2bd7d2fece70bbec54256f3bf!}

123 {!LANG-c6de5cfd9c747a85c7aec2319fe3ea7f!}

{!LANG-90962a69cd59bf91ca20759b3e48e642!}

{!LANG-ad6c6a3ac6467a98cc9750a4afa8051e!}

{!LANG-81c450198a47f10cc6de0a6e1bf472d4!}

124 {!LANG-22e1ccec53638708a82f3ad1d29b5067!}

{!LANG-70c249dc7d73194cd9593d0b0ce319d1!}

125 {!LANG-8ed87a11c96206324a1fdd177487f248!}

{!LANG-f58a796736f6ee5d8a0344b1f2fffce4!}

{!LANG-9e9bba7c94c3f9b60692f0231716ac70!}

126 {!LANG-75c330d9780f70534eb6f005cca33959!}

127 {!LANG-9ddf6dd066edb98b0d3b741e49d780f8!}

128 {!LANG-a927328a47e2678525b2cc1ad8465af9!}

129 {!LANG-ed1f3c0c44e0c8acc31f674999ed10b8!}

{!LANG-d255096fc23b6a1e1ba9e393d19114e0!}

{!LANG-866e543e0b67f07de2524bb11df007f1!}

{!LANG-1d536a2bbebfb8690f2d294920227e17!}

{!LANG-86fe89a46cb37e7f4e4beee1321061ce!}

130 {!LANG-2a7ee498975c7d4c5fdaca754e8c9e78!}

131 {!LANG-cd7e1f6947c4eea7570e0bffc5090573!}

132 {!LANG-bf132fd4ab493b854ea01cfddd0e1c5d!}

133 {!LANG-c8f6213120c5442186f293ecd8a54aa3!}

{!LANG-261371dc6914bb3ec609a3b6249ae6ad!}

134 {!LANG-79a437a50cd8dd8b8bad950c6582a237!}

135 {!LANG-a76736377116d387d80c31ddc7383909!}

{!LANG-3511cd26c4a8aa73687dd7b12810e0c0!}

{!LANG-230427a0bd1c1eb92c9236bda3c0c5a4!}

{!LANG-250c56f0d454d458bb542126579bdfa8!}

{!LANG-66136aad91bf0ace1377b4abba50139d!}

{!LANG-76fd24be548ba4835d45611cab47d128!}

{!LANG-922dd3e295d57b20d3c4a3395c84fe13!}

{!LANG-774bf722b81cc806d76544718bb77823!}

{!LANG-b3b1132ec517fbc6b39937563cec23e2!}

{!LANG-dae19f0c11a4adbede9cf05cf896071a!}

136 {!LANG-91a40e82aa2b255bb8ba866cda4dd976!}

{!LANG-cc730b471f2e008842e4bf23924c9a09!}

{!LANG-e12649379578637f682f26ff13b03b9f!}{!LANG-8a7c4c9ca72e6c7a7c7c6e834c841e9f!}

{!LANG-ad53a3d422b89a4b70d7183e8f38af56!}

{!LANG-2f4818cb171af7d42d99476c13c5a758!}

{!LANG-06216558cd17aecf6ebf1c084c84b1a8!}

{!LANG-48d0acd9f6eba92e842334e19fbb12ad!}

{!LANG-b411a2a9aed05ae20ee3e8a4d2a8e4f4!}

137 {!LANG-fff785f1d57af9cbb6cbc74867219d18!}

{!LANG-96291007d57598429e42070adca3689a!}

{!LANG-80d5ec3f2640c5d43fffd2c2653127af!}

138 {!LANG-bfbc4a843c915392cfeda84abec0b6e4!}

{!LANG-4b165abe47f3d73f67023860c43f28b5!}

{!LANG-f0d6904098069381a563e23d4df42f3f!}

{!LANG-0a602ed80727de113577a84615cc2808!}

{!LANG-9340d1d5cabea4b13429b4b47189dff5!}

{!LANG-19f3a16f6027bec0cde4c0a8f6562a51!}

139 {!LANG-aaeffecdb55cd7e04e6a1a9efdd93488!}

{!LANG-e1db4e3d9026dc9f3e586963b881c04d!}{!LANG-d9b1f3b8169b67f3efd9ceb5afaa497d!}

{!LANG-d99c398596883386e3f6ce3f393a26ef!}{!LANG-b3eacc9b7042c990139fccd6d65e3e95!}

{!LANG-49b49a449f0b9845b87a8b6367ea9b63!}{!LANG-3b7e65363d58b611e9637aee9b0dc21d!}

{!LANG-bd34db3159f8bcb23a84d445767ef7fc!}{!LANG-a7357c52eea1d54cd581aa60722a489a!}

{!LANG-b970c388a227aa774438c7e6d39e8dc2!}

{!LANG-bb1d85817c74eb1e0621ef90102e7ca6!}{!LANG-610463f962b1f82c6379e2b0f7a7964a!}

{!LANG-791f3119a669ce52fb065dff306e4038!}{!LANG-1b1fcc461428e472a66932138f68233b!}

{!LANG-8746987eb011f963bb40a6ee22938e92!}{!LANG-b0d9ff43384de2adc3e1aa6351bd4533!}

{!LANG-3a2532bf6ce2921f1c19e9ff6610e89b!}{!LANG-0545cfe6a76bc7b48a6a54d7463b921c!}

{!LANG-b8eacc20f71f44a600458c444940cd9e!}{!LANG-9ebf3b333cf7ea6d7d82694e655be7a5!}

{!LANG-78ae4321c29719fe26cc0cb07ccf9dcb!}{!LANG-16719cc3b0ae6254059f0647cb4cb4d7!}

{!LANG-8dfe21326301c5ec05592f82689d7eae!}{!LANG-7b1043a60093278c056d7bf9c199adfd!}

{!LANG-5ec2b9b67bf79dc5185b2160b47571f1!}{!LANG-4a804c082544f051345cd3e185aef27b!}

{!LANG-94d14fc2a79c07d0105cc1f396a2b97c!}

140 {!LANG-8a70742cae23dea7f8a143a05452e36b!}