ระบบมาตรฐานสากลใช้เพื่ออำนวยความสะดวกในการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างประเทศ ใช้ IFRS บริษัทรัสเซียเข้าร่วมในวิสาหกิจต่างประเทศ - ธนาคาร บริษัทประกันภัย และเมื่อทำการประมูลหรือ กิจกรรมการลงทุน... ในบรรดาองค์กรในประเทศ การจัดทำบัญชีและการรายงานตาม IFRS เป็นข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับกิจกรรมของธนาคารพาณิชย์ ในบทความนี้เราจะพูดถึงภาษีเงินได้ภายใต้ IFRS 12 พิจารณาขั้นตอนการบัญชี
IFRS เป็นขั้นตอนเฉพาะสำหรับการประเมินรายการบัญชี รายการของ เอกสารบังคับและมูลเหตุในการลงข้อมูลในการรายงาน หลักการพื้นฐานของมาตรฐานสากลคือการเข้าถึงรูปแบบการนำเสนอข้อมูล การไม่บิดเบือนตัวบ่งชี้ การเชื่อมต่อระหว่างรอบระยะเวลาการรายงาน ข้อมูลไม่ควรสะท้อนผลประโยชน์ของกลุ่มบุคคลและมีค่าของข้อมูลสำหรับการยอมรับ โซลูชั่นทางเศรษฐกิจ.
บรรลุวัตถุประสงค์โดย IAS 12
องค์ประกอบหลักของมาตรฐานการรายงานระหว่างประเทศ ได้แก่ สินทรัพย์ ต้นทุน หนี้สิน กำไร ส่วนของผู้ถือหุ้น มาตรฐานที่กำหนดให้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกำไรคือ IFRS 12 สำหรับการบัญชีเพื่อผลกำไร เมื่อใช้มาตรฐาน จะใช้ข้อกำหนดในการหมุนเวียนเอกสารทั่วโลก ความจำเป็นในการรวมการดำเนินงานและเงื่อนไขต่างๆ เกิดขึ้นจากการพัฒนาความเชื่อมโยงในระบบเศรษฐกิจ การสร้างบริษัทที่ดำเนินกิจกรรมร่วมกัน
ความแตกต่างในการประยุกต์ใช้ข้อกำหนดของมาตรฐาน
ในการพัฒนา PBU 18/02 บทบัญญัติของมาตรฐานสากลถูกนำมาใช้เพื่อประมาณการรายงานในและต่างประเทศ ความแตกต่างในบทบัญญัติของมาตรฐานทั้งสองประเภทคือวัตถุประสงค์ของการสมัคร มาตรฐานในประเทศมีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างผลลัพธ์ทางการเงินที่ถูกต้องในระดับสากล - ในการเปิดเผยข้อมูลโดยละเอียดที่ได้รับและความพึงพอใจต่อผลประโยชน์ของผู้ใช้ภายนอก
มาตรฐานมีความแตกต่างในรายละเอียดหลายประการ
| สภาพ | ป.ป.ช | IFRS |
| ความแตกต่างคงที่ | นำเข้าบัญชี | ไม่ได้ใช้ในมาตรฐาน |
| เข้าใจความแตกต่างชั่วคราว | ข้อมูลการสร้างกำไรเพื่อการบัญชี | ผลต่างระหว่างจำนวนสินทรัพย์หรือหนี้สินในงบดุลและเมื่อคำนวณ ฐานภาษี |
| การบัญชีสำหรับส่วนต่างก่อนหน้า | การไม่มีเงื่อนไขที่จำเป็นของบทบัญญัติไม่อนุญาตให้คำนึงถึงความแตกต่างในการรายงานปัจจุบัน | มาตรฐานอนุญาตให้คุณคำนึงถึงข้อมูลจากช่วงเวลาก่อนหน้า |
| ช่วงเวลาแห่งการคำนวณภาษีและส่วนต่าง | ตลอดระยะเวลาบัญชี | ณ วันที่รายงาน |
| การบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | ไม่ระบุ | ระบุ |
| การบัญชีสำหรับธุรกรรมระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กร | ไม่มีข้อมูลในงบการเงินรวม | กรณีเปิดเผยภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีกรณีควบรวมกิจการ |
วัตถุประสงค์ของการสร้างมาตรฐานภายในประเทศ PBU 18/02 คือการสร้างความสัมพันธ์ระหว่างการบัญชีทั้งสองประเภทในแง่ของการสร้างฐานภาษีเงินได้
การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้
วัตถุประสงค์หลักของมาตรฐานสากล IAS 12 คือการสะท้อนถึงค่าใช้จ่ายของภาษีเงินได้ กระแสรายวัน (PTN) และรอการตัดบัญชีสำหรับการชำระเงินหรือการชำระเงินคืนสำหรับงวดอนาคต (RON)
| ประเภทค่าใช้จ่าย | การกำหนดจำนวนเงิน | สูตร | ลักษณะเฉพาะ |
| ภาษีปัจจุบัน | จำนวนเงินที่ต้องชำระตามกำไรที่ได้รับสำหรับงวด การรายงานปัจจุบัน | RTH = PN (กำไรต่อภาษี) x C (อัตราภาษีที่เกี่ยวข้อง) | ตัวบ่งชี้สามารถมีทั้งค่าลบและค่าบวก จำนวนเงินไม่เกี่ยวข้องกับหนี้สิน |
| ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | จำนวนการเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย์และหนี้สินที่คำนวณโดยใช้วิธีงบดุล | RON = ค่าของ IT + IT | ขนาด RON ถูกกำหนดโดยความแตกต่างของเวลา |
การนำเสนอข้อมูลทางการเงินใน IFRS 12
มาตรฐานกำหนดวิธีการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เมื่อสร้างข้อมูลทางการเงิน จะมีการพิจารณากฎจำนวนหนึ่ง
| สภาพ (ตัวบ่งชี้) | เหตุผล |
| ความรับผิดชอบในปัจจุบัน | ระบุในจำนวนเงินที่ต้องชำระสำหรับงวดตามอัตราปัจจุบันหรือชำระคืนตาม บรรทัดฐานทางกฎหมาย |
| งบดุลและกำไรภาษีไม่ตรงกัน | การกำจัดจะดำเนินการโดยใช้ไอทีหรือไอที ในกรณีนี้ เงื่อนไขหลักสำหรับการใช้ SHE คือความน่าจะเป็นในการทำกำไร |
| การเดิมพันเมทริกรอการตัดบัญชี | อัตราที่คาดหวังในช่วงเวลาที่ใช้ |
| แหล่งชำระคืนกรณีอัตราดอกเบี้ยเปลี่ยนแปลง | หากอัตราที่คาดหวังเปลี่ยนแปลง ส่วนต่างจะถูกเรียกเก็บในกำไรหรือขาดทุน |
การบัญชีสำหรับความแตกต่างชั่วคราวในกรอบมาตรฐาน
มาตรฐานนี้นำเสนอแนวคิดของความแตกต่างชั่วคราวระหว่างผลกำไรที่คำนวณจากงบดุลและข้อมูลภาษี สาระสำคัญของแนวคิดคือการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่คำนวณตามข้อมูลที่แตกต่างกันในเวลาต่างกัน ตัวบ่งชี้ถูกกำหนดเป็นความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินกับฐานภาษี
ความแตกต่างชั่วคราวจะถูกแบ่งออกเป็นค่าหักลดหย่อนซึ่งต่อมาส่งผลให้หนี้สิน (IT) ลดลงและต้องเสียภาษีซึ่งจะเพิ่มภาษีเงินได้ (IT) ต่อไป ตัวอย่างความแตกต่างชั่วคราวมีให้เมื่อทำการบัญชี ค่าเสื่อมราคาในกรณีใช้เบี้ยประกันภัยในการจัดเก็บภาษี ส่วนหนึ่งของมูลค่าสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีภาษีจะถูกตัดออกในแต่ละครั้ง ซึ่งจะกำหนดความแตกต่างชั่วคราว
การใช้ผลรวม SHE และ IT
ในกรณีที่มีความแตกต่างในการประเมินมูลค่าในการบัญชี มีการใช้ตัวชี้วัดของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (SHA) และหนี้สิน (IT) ความเป็นไปได้ของการสร้างข้อมูลนำหน้าด้วยการวิเคราะห์ที่ยืนยันสิทธิ์ของหัวเรื่องที่จะใช้การตั้งค่า คุณสมบัติของการสร้างข้อมูล:
- SHE จะถูกบันทึกสำหรับการคืนภาษีในงวดต่อๆ ไป หากมีผลแตกต่างชั่วคราวที่นำไปหักลดหย่อนภาษีได้ หรือหากมีผลขาดทุนที่เกิดจากรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคต
- มีการใช้ไอทีหากมีความแตกต่างที่ต้องเสียภาษีในการบัญชีโดยพิจารณาจากภาษีที่จะต้องจ่ายในอนาคต
ความเป็นไปได้ในการสร้างไอทีจะเกิดขึ้นหากมีหลักฐานของการเกิดกำไรในอนาคต จำนวนที่จะอนุญาตให้ชดเชยการสูญเสียหรือนำผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ไปใช้
ในการนำเสนอข้อมูลที่เชื่อถือได้ กิจการต้องกำหนดจำนวนเงินที่คำนวณ ณ วันที่รายงานตามงบดุลและ มูลค่าภาษีจากนั้นกำหนดความแตกต่างและกำหนดไอทีหรือไอทีโดยคำนึงถึงอัตราที่คาดการณ์ไว้
การประเมินตัวบ่งชี้ของไอทีหรือไอทีและคุณสมบัติการสะท้อนในการรายงาน
ในการรายงาน ตัวบ่งชี้ที่รอการตัดบัญชีจะคิดตามอัตราที่แตกต่างกัน ซึ่งขึ้นอยู่กับการดำเนินธุรกิจ ในการสร้างไอทีหรือไอที คุณต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับอัตราที่ใช้ในระยะเวลาการโอน การเปลี่ยนแปลงของอัตราทำให้เกิดการคำนวณใหม่ของจำนวนเงินและการปรับปรุงตามข้อมูลปัจจุบัน โดยคำนึงถึง SHE และ IT:
- ส่วนลดไม่ได้ดำเนินการ
- ณ วันที่รายงาน มีความจำเป็นต้องรับรู้เพิ่มเติมเกี่ยวกับไอทีหรือไอทีที่เกี่ยวข้องกับเงื่อนไขที่เปลี่ยนแปลง
- จากผลการประเมิน จำเป็นต้องลดจำนวน ITA โดยคำนึงถึงแนวโน้มที่กำไรจะลดลงซึ่งจำเป็นสำหรับการขอคืนภาษี
- ในช่วงเวลาต่อมา เพิ่ม SHE เมื่อได้รับการคาดการณ์ความสามารถในการทำกำไรที่เพียงพอ
ตัวอย่างการเปลี่ยนค่าของ SHE
องค์กรได้รับผลขาดทุนจำนวน 20,000 บาท ผู้ถือหุ้นตัดสินใจดำเนินการขาดทุนในอัตราภาษี 20% ในมูลค่าสินทรัพย์รอตัดบัญชีจำนวน 4,000 บาท e. ในปีหน้า องค์กรเพิ่มต้นทุนขึ้น 10,000 USD ซึ่งไม่อนุญาตให้ลดความสูญเสียทั้งหมด ดังนั้น SHE จึงต้องลดลง $2,000 (20,000 - 10,000) x 20% หากเกิดผลกำไรในช่วงเวลาต่อมา ขนาดของไอทีจะกลับคืนสู่สภาพเดิม
คุณสมบัติของการจัดกลุ่มข้อมูลในการรายงาน
บทความแยกกันระบุองค์ประกอบของกำไร โดยจัดกลุ่มตามระดับการเปิดเผย:
- รายละเอียดข้อมูลระบุรายละเอียด, กำหนดโดยมาตรฐานและนโยบายภายในบริษัท
- อธิบาย ถอดรหัส ตัวชี้วัดที่สัมพันธ์กับช่วงเวลาหรือระหว่างกัน
- อื่นๆ ที่แสดงถึงข้อมูลที่องค์กรเห็นว่าจำเป็นต้องสื่อสารกับผู้ใช้
มาตรฐานระบุถึงความจำเป็นในการบันทึกตัวเลขหลักที่ยุบซึ่งสามารถหักล้างกับยอดดุลทั้งหมดได้ โอกาสในการทำธุรกรรมสินเชื่อมีให้สำหรับตัวบ่งชี้ที่เกี่ยวข้องกับช่วงเวลาเดียวกันหรือมีส่วนร่วมกับผู้รับรายเดียวกัน หากคาดว่าสินทรัพย์จะได้รับคืนในหนึ่งปีและหนี้สินมีกำหนดชำระในสองรอบระยะเวลารายงาน จะไม่มีการหักกลบลบกัน
สิทธิในการหักกลบลบหนี้เกิดขึ้นหลังจากดำเนินมาตรการหลายอย่างแล้ว รวมถึงการวิเคราะห์ที่ยืนยันว่าจำนวนภาระผูกพันของบริษัทจะไม่ลดลง เมื่อดำเนินการออฟเซ็ต บริษัทต่างๆ จะใช้เฉพาะข้อมูลสำคัญที่ส่งผลต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจเท่านั้น
ข้อกำหนดสำหรับการนำเสนอข้อมูล
ขั้นตอนการสร้างข้อมูลได้รับการอนุมัติโดยข้อกำหนดทั่วไปของมาตรฐาน:
- การรายงานประกอบด้วยข้อมูลยืนยันการประเมินสถานะของอาสาสมัครและผลของกิจกรรม
- เมื่อป้อนข้อมูลจะพิจารณาความต่อเนื่องและความสอดคล้องของการบัญชี
- การประเมินประสิทธิภาพจะรับรู้เมื่อมีหลักฐานที่เชื่อถือได้เท่านั้น
- อนุญาตให้ใช้ตัวเลือกในการรักษาโมเดลธุรกิจ การรับรู้หน่วย พารามิเตอร์ส่วนบุคคลที่กำหนดโดยองค์กร
- งบการเงินยืนยันแนวคิดของเงินทุนและข้อกำหนดของระดับที่ต้องการ
หัวข้อ "คำถามและคำตอบ"
คำถามที่ 1เมื่อใดที่จำเป็นต้องรายงานเกี่ยวกับมาตรฐานสากลโดยสมัครใจ?
อาสาสมัครใช้มาตรฐานสากลเพื่อให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้ต่างประเทศได้ง่ายขึ้น การรายงานนี้จัดทำขึ้นโดยองค์กรที่ต้องการดึงดูดพันธมิตรต่างชาติ ในการพิจารณาความต้องการนั้น ให้คำนึงถึงความเป็นไปได้ด้วย เนื่องจากการบำรุงรักษาการปฏิบัติงานต้องใช้ความรู้อย่างมืออาชีพ
คำถามข้อที่ 2ระเบียบพิจารณาถึงขั้นตอนการให้เงินอุดหนุนจากรัฐบาลหรือไม่?
มาตรฐานแสดงข้อมูลในรูปแบบของความแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นเมื่อหักหรือให้เงินช่วยเหลือ
คำถามข้อที่ 3อนุญาตให้แสดงข้อมูลที่ยุบในจำนวนเงินที่จ่ายให้กับงบประมาณที่ต่างกันหรือไม่
ข้อมูลที่สมดุลจะถูกระบุเมื่อสามารถออฟเซ็ตได้ ซึ่งสามารถทำได้กับผู้รับเพียงคนเดียวเท่านั้น
คำถามหมายเลข 4การแสดงคำสั่ง IFRS แรกมีการพิจารณากี่ช่วงเวลา
การรายงานที่นำเสนอเป็นครั้งแรกตามมาตรฐานสากล ครอบคลุม 2 รอบระยะเวลาปฏิทินประจำปี - งวดปัจจุบันและงวดก่อนหน้า
คำถามข้อที่ 5หน่วยงานใดใช้มาตรฐานรัสเซีย
ระเบียบนี้ใช้โดยองค์กรทั้งหมดที่ใช้ระบบภาษีอากรที่จัดตั้งขึ้นโดยทั่วไปและเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีทั้งหมด มาตรฐานบังคับสำหรับหน่วยงานที่จ่ายภาษีเงินได้ พวกเขาไม่ได้ใช้มาตรฐานขององค์กรธุรกิจขนาดเล็กที่ประดิษฐานอยู่ในการกระทำภายใน
IFRS 12 "ภาษีเงินได้" กำหนดกฎการบัญชีและ คำสั่งทั่วไปสะท้อนในงบการเงินของการคำนวณภาษีเงินได้ มาตรฐานนี้ใช้กับภาษีในประเทศและภาษีต่างประเทศทั้งหมดตามภาษีเงินได้
คำถามหลักในการบัญชีภาษีเงินได้: วิธีการบัญชีไม่เพียง แต่ปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงหนี้สินภาษีในอนาคตที่จะเกิดขึ้นจากการเรียกคืนมูลค่าของสินทรัพย์หรือการชำระหนี้สินที่รวมอยู่ในงบดุล ณ ที่รายงาน วันที่? ด้วยเหตุนี้จึงใช้กลไกของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี พิจารณาเงื่อนไขหลักและคำจำกัดความของ IFRS 12
กำไรทางบัญชีถือเป็นกำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับงวดก่อนหักค่าใช้จ่ายภาษี
กำไรทางภาษี (ขาดทุนทางภาษี)หมายถึงกำไร (ขาดทุน) สำหรับงวดที่กำหนดตามกฎเกณฑ์ที่กำหนดโดยหน่วยงานด้านภาษีซึ่งจะมีการชำระภาษีเงินได้ (คืนเงิน)
ภาษีปัจจุบันคือจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระ (ขอคืนได้) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับกำไรทางภาษี (ขาดทุนทางภาษี) สำหรับงวด
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีประกอบด้วยจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระในงวดอนาคตที่เกี่ยวข้องกับผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นภาษีเงินได้ที่จะได้รับคืนในอนาคตอันเนื่องมาจาก
ด้วยผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้
ส่งต่อไปยัง ช่วงเวลาในอนาคตการสูญเสียทางภาษีที่ไม่ได้รับ;
เครดิตภาษีที่ไม่ได้ใช้ยกไป
ความแตกต่างทางเวลาคือผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินกับฐานภาษี โปรดทราบว่าความแตกต่างชั่วคราวสามารถเพิ่มภาระภาษีและลดค่าใช้จ่ายได้ ตามนี้ ผลแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็นส่วนต่างที่เพิ่มภาระภาษี (ต้องเสียภาษี) และลดภาระภาษี (หักได้)
ดังนั้น ความแตกต่างชั่วคราวสามารถ:
ต้องเสียภาษี กล่าวคือ ทำให้เกิดจำนวนที่ต้องเสียภาษีในการกำหนดกำไร (ขาดทุนทางภาษี) ทางภาษีในงวดอนาคตเมื่อมีการคืนหรือชำระมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สิน
หักออก กล่าวคือ ส่งผลให้มีการหักในการกำหนดกำไรทางภาษีในอนาคต (ขาดทุนทางภาษี) เมื่อมีการเรียกคืนหรือชำระมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เกี่ยวข้อง
ฐานภาษีของสินทรัพย์หรือหนี้สินหมายถึงจำนวนของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่สันนิษฐานไว้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ควรสังเกตว่าฐานภาษีของสินทรัพย์สามารถตีความได้ว่าเป็นจำนวนเงินที่ลดจำนวนผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่องค์กรจะได้รับอันเป็นผลมาจากการชำระบัญชีหรือการรับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ หากผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจไม่ต้องเสียภาษี ฐานภาษีของสินทรัพย์จะตรงกับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้น
ตัวอย่าง. สำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชี รายการของสินทรัพย์ถาวรมูลค่า 300,000 ดอลลาร์มีเงื่อนไข ประโยชน์ใช้สอยห้าปีและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีสามปี มูลค่าคงเหลือวัตถุตามงบดุลภายในสิ้นปีที่สองคือ 180,000 ดอลลาร์และฐานภาษีคือ 100,000 ดอลลาร์หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในอัตราภาษีกำไร 30% ณ สิ้นปีที่สองจะเป็น 24 ดอลลาร์ พัน (180,000 - 100,000) x 30% งบกำไรขาดทุนจะแสดงจำนวน 12,000 ดอลลาร์ (ส่วนต่างระหว่างจำนวนหนี้สินภาษี ณ สิ้นงวดที่สองและจำนวนหนี้สินสะสมสำหรับการขาย
ช่วงสุดท้าย: 24,000 - 12,000 = 12,000)
ฐานภาษีของหนี้สินถูกกำหนดให้เป็นมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนที่ลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ในอนาคต หากมีรายได้รอการตัดบัญชี ฐานภาษีของหนี้สินจะคำนวณโดยการหักออกจากมูลค่าตามบัญชีที่จะไม่ต้องเก็บภาษีในงวดอนาคต
IAS 12 กำหนดให้ต้องรับรู้หนี้สินทางภาษีเมื่อมีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ว่าจะมีการสร้างผลกำไรจากที่รับรู้ได้
ตัวอย่าง. บริษัท C ซึ่งดำเนินการปรับโครงสร้างองค์กรมีแผนที่จะเลิกจ้างพนักงาน 20 คนโดยจ่ายเงินผลประโยชน์การเลิกจ้างที่เหมาะสมจำนวน 100,000 ดอลลาร์ ภาระหนี้ในการจ่ายผลประโยชน์ บริษัท จะจ่ายในงวดถัดจากรอบระยะเวลารายงาน . จำนวนเงินเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนและสามารถนำไปหักลดหย่อนในการกำหนดกำไรทางภาษีของบริษัทได้
ค่าใช้จ่ายภาษี (การขอคืนภาษี) ประกอบด้วยค่าใช้จ่ายภาษีปัจจุบัน (การคืนภาษีปัจจุบัน) และค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (การขอคืนภาษีรอการตัดบัญชี)
การรับรู้หนี้สินและทรัพย์สินทางภาษีในปัจจุบันไม่ใช่เรื่องยาก หนี้สินหรือสิทธิเรียกร้องทางภาษีบันทึกตามหลักการบัญชีปกติสำหรับหนี้สินและทรัพย์สิน ภาษีปัจจุบันสำหรับงวดปัจจุบันและงวดก่อนควรรับรู้เป็นหนี้สินเท่ากับจำนวนเงินที่ยังไม่ได้ชำระ หากจำนวนเงินที่ชำระสำหรับงวดที่กำหนดและงวดก่อนหน้านั้นเกินจำนวนเงินที่ต้องชำระสำหรับงวดดังกล่าวแล้ว ส่วนที่เกินให้รับรู้เป็นสินทรัพย์ ผลประโยชน์ผลขาดทุนทางภาษีที่สามารถยกไปคืนภาษีปัจจุบันจากงวดก่อนให้รับรู้เป็นสินทรัพย์
การรับรู้ภาษีรอการตัดบัญชีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีทั้งหมด เว้นแต่จะเกิดขึ้น
1) จากค่าความนิยม ค่าเสื่อมราคาที่ไม่ต้องระบุค่าใช้จ่ายรวมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
2) การรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินในขั้นต้นที่เกี่ยวข้องกับรายการที่:
ไม่ใช่การรวมธุรกิจ
ณ เวลาที่ทำธุรกรรม จะไม่กระทบต่อกำไรทางบัญชีหรือกำไรทางภาษี
ในกรณีที่ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจไม่ต้องเสียภาษี ฐานภาษีของสินทรัพย์จะเท่ากับมูลค่าตามบัญชี
หากการตัดจำหน่ายค่าความนิยมสามารถบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายขั้นต้นได้ จะรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ควรสังเกตว่ากฎพิเศษนำไปใช้กับการรวมธุรกิจ
สำหรับความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี IFRS 12 แนะนำสิ่งต่อไปนี้
ช่วยให้สามารถรับรู้สินทรัพย์ด้วยมูลค่ายุติธรรมหรือด้วยราคาทุนตีใหม่ได้เมื่อ:
การประเมินมูลค่าสินทรัพย์ใหม่ส่งผลให้มีการปรับปรุงฐานภาษีเทียบเท่า (ไม่มีความแตกต่างชั่วคราว)
การตีราคาสินทรัพย์ใหม่ไม่ส่งผลให้มีการปรับปรุงฐานภาษีเทียบเท่า (ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นและควรรับรู้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น และต้นทุนการได้มาจะถูกปันส่วนให้กับสินทรัพย์และหนี้สินที่ได้มาตามมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์นั้น โดยไม่มีการปรับปรุงที่เทียบเท่ากันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ข้อเรียกร้อง) จะต้องรับรู้สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ทั้งหมดเท่าที่มีความเป็นไปได้ที่กำไรทางภาษีจะมีเพียงพอสำหรับส่วนต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ เว้นแต่จะมีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น
จากค่าความนิยมติดลบตาม IFRS 3 Business Combinations;
การรับรู้ครั้งแรกในธุรกรรมของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่ไม่ใช่การรวมธุรกิจ และ ณ เวลาที่ทำรายการจะไม่มีผลกระทบต่อกำไรทางบัญชีหรือกำไรทางภาษี (ขาดทุนทางภาษี)
ควรทบทวนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ณ ทุกวันที่รายงาน บริษัทต้องลดให้เหลือเท่าที่ไม่น่าจะมีกำไรทางภาษีเพียงพอต่อการขอคืนภาษีที่เกี่ยวข้อง
ดังนั้นกฎของ IAS 12 เกี่ยวกับการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงแตกต่างจากหลักเกณฑ์ในการรับรู้หนี้สินภาษี: หนี้สินจะรับรู้เต็มจำนวนเสมอ (ขึ้นอยู่กับข้อยกเว้นที่มีอยู่ของกฎ) สินทรัพย์ในบางกรณีจะรับรู้เพียงบางส่วนหรือ ไม่รู้จักเลย วิธีนี้ใช้ตามแนวคิดของการตรวจสอบสถานะ สินทรัพย์รับรู้ก็ต่อเมื่อบริษัทคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการมีอยู่ของสินทรัพย์เท่านั้น การมีอยู่ของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานด้านภาษีเดียวกัน) เป็นหลักฐานที่น่าสนใจของการกู้คืนของสินทรัพย์
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถือเป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายและรวมไว้ใน กำไรสุทธิหรือขาดทุนตามงวด ข้อยกเว้นคือจำนวนภาษีที่เกิดขึ้น:
จากรายการหรือเหตุการณ์ที่รับรู้ในช่วงเวลาเดียวกันหรือในช่วงเวลาที่แตกต่างกันโดยการโอนทุน
การรวมธุรกิจในรูปแบบของการซื้อกิจการ
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะต้องหักหรือโอนเข้าทุนโดยตรงเมื่อภาษีเกี่ยวข้องกับรายการที่ถูกเดบิตหรือเครดิตในงวดเดียวกันหรืองวดอื่นโดยตรงกับส่วนของผู้ถือหุ้น
การประเมินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเมื่อประเมินผลรอตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษีและอัตราภาษีเงินได้ที่คาดว่าจะมีอยู่เมื่อมีการรับรู้การเรียกร้อง (สินทรัพย์) หรือชำระหนี้สิน ข้อสมมติเกี่ยวกับอัตราภาษีเป็นไปตามอัตราที่มีอยู่หรือที่ประกาศ ณ วันที่รายงานและกฎหมายภาษีอากร ตามกฎแล้ว อัตราภาษีที่มีผลบังคับใช้ ณ วันที่รายงานจะใช้ในการประเมินมูลค่า เนื่องจากไม่สามารถคาดการณ์การเปลี่ยนแปลงในอนาคตได้
บางครั้ง ผลกระทบทางภาษีมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์นั้นขึ้นอยู่กับวิธีการกู้คืน ดังนั้น การวัดมูลค่าของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงขึ้นอยู่กับวิธีที่คาดว่าจะได้รับคืนสินทรัพย์หรือการชำระหนี้สิน ณ วันที่รายงาน
ตัวอย่าง. นิติบุคคล A เป็นเจ้าของสินทรัพย์มูลค่า 10,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ และฐานภาษี 7,000 ดอลลาร์ หากขายสินทรัพย์ อัตราภาษีเงินได้จะเป็น 24% และสำหรับรายได้อื่น 30%
หากสินทรัพย์ถูกขายโดยไม่มีการใช้งานเพิ่มเติม นิติบุคคล A จะรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน 1,680 ดอลลาร์สหรัฐฯ (7,000 x 24%) หากคาดว่าสินทรัพย์จะคงไว้เพื่อเรียกคืนมูลค่าผ่านการใช้งานในอนาคต หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือ 900 ดอลลาร์สหรัฐฯ (3,000 x 30%)
บริษัทต้องเปิดเผยต้นทุนภาษีที่รอการตัดบัญชีในหมายเหตุประกอบงบการเงิน โดยระบุจำนวนเงินที่เกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษี
เนื่องจากสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีค่อนข้างเป็นวัตถุระยะยาว คำถามจึงเกิดขึ้นเกี่ยวกับความเป็นไปได้ที่จะสะท้อนถึงจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดราคาในงบการเงิน อย่างไรก็ตาม IAS 12 ห้ามมิให้ลดภาษีรอการตัดบัญชี
ความแตกต่างชั่วคราว ดังที่ได้กล่าวไปแล้วความแตกต่างระหว่างมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์และมูลค่าของสินทรัพย์จากมุมมองของหน่วยงานภาษีเรียกว่าชั่วคราวและกลายเป็นแหล่งที่มาของสินทรัพย์หรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี IFRS 12 ใช้วิธีที่เรียกว่างบดุลเพื่อกำหนดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี กล่าวคือ สำหรับสินทรัพย์หรือหนี้สินแต่ละรายการ จะมีการกำหนดความแตกต่างระหว่างการประมาณการงบดุลกับฐานภาษี
พิจารณาสถานการณ์ที่ก่อให้เกิดความแตกต่างชั่วคราว
1. รวมอยู่ในกำไรทางบัญชีของรายได้หรือค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาหนึ่งและต้องเสียภาษี - ในอีกช่วงเวลาหนึ่ง ตัวอย่างเช่น:
รายการที่ต้องเสียภาษีเป็นเงินสดและแสดงตามเกณฑ์คงค้างในงบการเงิน
ตัวอย่าง. บริษัท A ได้บันทึกรายรับดอกเบี้ยเป็นจำนวน 20,000 ดอลลาร์ในงบการเงิน แต่ยังไม่ได้รับเงินสด ในกรณีนี้ ดอกเบี้ยรับจะเก็บภาษีเป็นเงินสด ดังนั้นฐานภาษีดังกล่าว ภาษีดอกเบี้ยจะเป็นศูนย์ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวจำนวน $20,000
หากค่าเสื่อมราคาทางบัญชีแตกต่างจากค่าเสื่อมราคาที่เรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายรวมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ตัวอย่าง. ต้นทุนที่ดินอาคารและอุปกรณ์ในอดีตของ บริษัท A ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2549 คือ 2 ล้านดอลลาร์และค่าเสื่อมราคา (ตามงบการเงิน) คือ 300,000 ดอลลาร์ ในการบัญชีภาษีค่าเสื่อมราคาเป็นจำนวนเงิน 500,000 ดอลลาร์ ถูกหักออกค่าใช้จ่ายขั้นต้น ... ฐานภาษีของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์คือ 1.5 ล้านเหรียญสหรัฐ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกสร้างขึ้นสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน 200,000 เหรียญสหรัฐ
สัญญาเช่าที่บันทึกเป็นสัญญาเช่าการเงินตาม IAS 17 แต่ถือเป็นสัญญาเช่าดำเนินงานภายใต้กฎหมายภาษีอากรที่บังคับใช้
2. การตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่เมื่อหน่วยงานจัดเก็บภาษีไม่แก้ไขฐานภาษีของตน
ควรสังเกตว่าคำนิยามของความแตกต่างชั่วคราวใช้กับรายการที่ไม่ก่อให้เกิดภาษีรอการตัดบัญชีด้วย (เช่น เงินคงค้างสำหรับรายการที่ไม่ต้องเสียภาษีหรือไม่สามารถหักเป็นค่าใช้จ่ายรวมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้) ดังนั้นมาตรฐานจึงมีข้อกำหนดที่อนุญาตให้ยกเว้นรายการที่ไม่ต้องเสียภาษีจากการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ตัวอย่าง. บริษัท A ให้เงินกู้แก่บริษัท B มูลค่า 400,000 เหรียญสหรัฐ งบการเงินของบริษัท A ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2549 แสดงลูกหนี้เงินกู้จำนวน 300,000 เหรียญสหรัฐฯ และการชำระเงินคืนเงินกู้จะไม่มีผลกระทบทางภาษีใดๆ ดังนั้นฐานภาษีของลูกหนี้เงินกู้คือ 300,000 เหรียญสหรัฐ ไม่มีความแตกต่างชั่วคราว
ควรให้ความสนใจกับการเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวในการรวมธุรกิจ:
เมื่อคำนวณค่าความนิยม ต้นทุนการได้มาจะถูกปันส่วนให้กับสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ซึ่งได้มาตามการวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่ซื้อ ซึ่งอาจส่งผลให้มีการแก้ไขราคาตามบัญชีโดยไม่กระทบต่อฐานภาษี ผลแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้นเมื่อฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินที่ระบุได้ซึ่งได้มาไม่ได้รับผลกระทบหรือผลกระทบจากการรวมธุรกิจในรูปแบบต่างๆ ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีบันทึกโดยคำนึงถึงผลแตกต่างชั่วคราว การรับรู้นี้จะกระทบต่อส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิ ซึ่งรวมถึงมูลค่าของค่าความนิยมด้วย (หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นหนี้สินที่ระบุได้ของบริษัทย่อย) นอกจากนี้ยังมีผลแตกต่างชั่วคราวเนื่องจากค่าความนิยม แต่ IFRS 12 ห้ามมิให้รับรู้ผลภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เนื่องจากความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนในบริษัทย่อย (สาขา บริษัทร่วม หรือส่วนได้เสียในการร่วมค้า) กับฐานภาษี (ซึ่งมักจะเท่ากับต้นทุนการได้มา) มูลค่าตามบัญชีคือส่วนแบ่งของสินทรัพย์สุทธิของบริษัทใหญ่หรือของผู้ลงทุน บวกด้วยมูลค่าตามบัญชีของค่าความนิยม
ตัวอย่าง. บริษัท A จ่าย 800 ดอลลาร์สำหรับหุ้น 100% ของบริษัท B เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2549 ในงบรวมของบริษัท A ณ วันดังกล่าว มูลค่าทางบัญชีการลงทุนของเธอในบริษัท B ประกอบด้วยพันดอลลาร์ต่อไปนี้:
มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของกิจการ ข (รวมภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) 620
ค่าความนิยม 180
มูลค่าบรรทุก 800
ณ วันที่ซื้อ มูลค่าตามบัญชีเท่ากับต้นทุนการได้มาเนื่องจากส่วนหลังถูกปันส่วนไปยังสินทรัพย์สุทธิและยอดคงเหลือคือค่าความนิยม
ตัวอย่าง (ต่อ). ในประเทศที่บริษัท A ดำเนินการ ฐานภาษีจะเท่ากับมูลค่าการลงทุน จึงไม่เกิดความแตกต่างชั่วคราว ณ วันที่ซื้อ
กำไรของบริษัท B ในปี 2549 อยู่ที่ 150,000 ดอลลาร์ ซึ่งสะท้อนอยู่ในสินทรัพย์สุทธิและส่วนของผู้ถือหุ้น
นิติบุคคล ก ตัดจำหน่ายค่าความนิยมเป็นเวลาหกปี ในปี 2549 ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายอยู่ที่ 30,000 ดอลลาร์ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2549 ในงบการเงินรวมของบริษัท A มูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนในบริษัท B ประกอบด้วยพันดอลลาร์ดังต่อไปนี้:
มูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์สุทธิที่ระบุได้ของ B (620 + 150) 770
ค่าความนิยม (180 - 30) 150
มูลค่าตามบัญชี 920
ดังนั้นจึงมีความแตกต่างชั่วคราวในจำนวน 120,000 ดอลลาร์ (920 - 800)
กิจการต้องรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกิดขึ้นจากเงินลงทุนในบริษัทย่อย บริษัทร่วม สาขา และส่วนได้เสียในการร่วมค้า ยกเว้นในขอบเขตที่เป็นไปตามเกณฑ์ดังต่อไปนี้
บริษัทแม่ นักลงทุน หรือผู้ร่วมค้าสามารถควบคุมอายุของผลแตกต่างชั่วคราวได้
มีความเป็นไปได้ที่ส่วนต่างชั่วคราวจะไม่ได้รับการชำระ (ส่งคืน) ในอนาคตอันใกล้
บริษัทแม่โดยการควบคุมนโยบายการจ่ายเงินปันผลของบริษัทย่อย (และบริษัทในเครือ) อาจกำหนดวันครบกำหนดสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนที่เกี่ยวข้อง ดังนั้นหากตัดสินใจว่าจะไม่มีการจ่ายเงินปันผลในอนาคตอันใกล้นี้ บริษัทใหญ่จะไม่รับรู้ภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ตัวอย่าง (ต่อ). หากบริษัท A เลือกที่จะไม่ขายหุ้นในบริษัท B ในอนาคตอันใกล้ และบังคับบริษัท C ที่จะไม่กระจายผลกำไร หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนของบริษัท A ในบริษัท B จะไม่ถูกรับรู้ (บริษัท A จะมี ให้เปิดเผยจำนวนผลแตกต่างชั่วคราวจำนวน 120,000 เหรียญสหรัฐฯ ที่ไม่ต้องรับรู้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
เมื่อบริษัท A วางแผนที่จะขายดอกเบี้ยในบริษัท B หรือบริษัท B คาดว่าจะกระจายผลกำไร บริษัท A จะรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในขอบเขตที่ความแตกต่างชั่วคราวคาดว่าจะชำระได้ อัตราภาษีสะท้อนให้เห็นว่านิติบุคคล A กู้คืนมูลค่าตามบัญชีของการลงทุนได้อย่างไร
นักลงทุนที่ลงทุนในบริษัทร่วมไม่ได้เป็นผู้ควบคุมและตามกฎแล้วไม่มีความสามารถในการกำหนดนโยบายการจ่ายเงินปันผล ดังนั้น หากไม่มีข้อตกลงที่กำหนดให้ไม่จำหน่ายกำไรของบริษัทร่วมในอนาคตอันใกล้ ผู้ลงทุนต้องรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับเงินลงทุนในบริษัทร่วม
ตัวอย่าง (จบ) หากบริษัท B เป็นบริษัทร่วมของบริษัท A ในกรณีที่ไม่มีข้อตกลงว่าบริษัท A จะไม่ได้รับส่วนแบ่งกำไรของบริษัท B ในอนาคตอันใกล้ บริษัท A ควรรับรู้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นจำนวน 120,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ อัตราภาษีควร สะท้อนถึงวิธีการกู้คืนโดยบริษัท A มูลค่าตามบัญชีของการลงทุน
กำไรสะสมของบริษัทย่อยและบริษัทร่วม สาขาและการร่วมค้าจะรวมอยู่ในกำไรสะสมรวม แต่ภาษีเงินได้จะต้องชำระเมื่อกำไรถูกโอนไปยังบริษัทโฮลดิ้งที่รายงาน
การรวมบัญชีต้องการการกำจัดกำไร (ขาดทุน) ที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากธุรกรรมภายในกลุ่ม ซึ่งอาจก่อให้เกิดความแตกต่างชั่วคราว ตามกฎแล้ว หัวข้อการเก็บภาษีคือนิติบุคคลที่เป็นส่วนหนึ่งของกลุ่ม ฐานภาษีของสินทรัพย์ (จากมุมมองของหน่วยงานด้านภาษี) ที่ได้รับจากกลุ่มบริษัทอื่นจะเท่ากับราคาซื้อที่จ่ายโดยบริษัทที่ซื้อกิจการ นอกจากนี้ บริษัทที่ขายจะต้องเสียภาษีจากกำไรจากการขายทรัพย์สิน ไม่ว่ากลุ่มจะยังเป็นเจ้าของทรัพย์สินอยู่ก็ตาม
อย่างไรก็ตาม ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีบันทึกโดยใช้อัตราภาษีของผู้ซื้อ
การนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลในงบดุล สินทรัพย์ภาษีและหนี้สินควรแสดงแยกต่างหากจากสินทรัพย์อื่น สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรแยกออกจากปัจจุบัน การเรียกร้องภาษีและภาระผูกพัน
หากกิจการแยกความแตกต่างในงบการเงินระหว่างสินทรัพย์และหนี้สินระยะสั้นและไม่หมุนเวียน ไม่ควรจัดประเภทสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (หนี้สิน) เป็นสินทรัพย์หมุนเวียน (หนี้สิน)
บริษัทต้องหักกลบหนี้สินภาษีปัจจุบันเมื่อ:
ก) มีสิทธิบังคับใช้ตามกฎหมายในการกำหนดจำนวนเงินที่รับรู้
ข) ตั้งใจที่จะปิดหรือขายทรัพย์สินและชำระคืน
ภาระผูกพันในเวลาเดียวกัน
กิจการต้องหักกลบหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเมื่อ:
ก) มีสิทธิบังคับใช้ตามกฎหมายในการหักกลบสินทรัพย์ภาษีปัจจุบันและหนี้สินภาษีเงินได้หมุนเวียน
ข) สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้ซึ่งจัดเก็บโดยหน่วยงานภาษีเดียวกัน:
จากเรื่องภาษีเดียวกัน
จากหัวข้อต่างๆ ของการเก็บภาษี โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อหักกลบหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีเงินได้ในปัจจุบัน หรือรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินที่ต้องชำระพร้อมกันในแต่ละงวดในอนาคต ซึ่งคาดว่าจะมีการชำระหรือรับภาระหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและค่าสินไหมทดแทนจำนวนมากที่มีนัยสำคัญ
งบกำไรขาดทุนต้องแสดงค่าใช้จ่ายภาษี (คืนภาษี) ที่เกี่ยวข้องกับกำไรหรือขาดทุนจากกิจกรรมปกติ IFRS 12 ไม่เพียงแต่กำหนดให้แสดงจำนวนภาษีเงินได้ในงบกำไรขาดทุนเท่านั้น แต่ยังต้องเปิดเผยส่วนประกอบหลักด้วย
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงต้องเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้
1) องค์ประกอบของค่าภาษี (การขอคืนภาษี) ซึ่งอาจรวมถึง:
ค่าภาษีปัจจุบัน (การขอคืนภาษี);
การปรับปรุงในช่วงเวลาก่อนหน้า;
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (การขอคืนภาษี) ที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวและการชำระผลแตกต่างชั่วคราว
ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (การขอคืนภาษี) เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีเงินได้
ค่าภาษี (การขอคืนภาษี) เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงใน นโยบายการบัญชีและการแก้ไขข้อผิดพลาดพื้นฐาน
2) ภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรวมที่เกี่ยวข้องกับรายการที่เดบิตหรือเครดิตจาก ทุน;
3) ค่าภาษี (การขอคืนภาษี) ซึ่งเกี่ยวข้องกับผลของสถานการณ์พิเศษที่รับรู้ในระหว่างงวด
4) คำอธิบายความสัมพันธ์ระหว่างต้นทุนภาษี (การขอคืนภาษี) กับกำไรทางบัญชีในรูปแบบของการกระทบยอดที่เป็นตัวเลขระหว่าง:
ค่าภาษี (คืนภาษี) และผลิตภัณฑ์ของกำไรทางบัญชีและอัตราที่ใช้ (อัตรา) ของภาษีเงินได้ซึ่งระบุวิธีการคำนวณอัตราที่ใช้ (อัตรา)
หรือเฉลี่ย อัตราที่มีประสิทธิภาพภาษีพร้อมการเปิดเผยวิธีการคำนวณอัตราภาษีที่ใช้บังคับ
5) คำอธิบายการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีที่ใช้ (อัตรา) เมื่อเปรียบเทียบกับงวดก่อนหน้า
6) จำนวนเงิน (และวันที่หมดอายุ หากมี) ของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อน ขาดทุนทางภาษีที่ไม่ได้ใช้ และเครดิตที่สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่ได้รับรู้ในงบดุล
ประสบการณ์และแนวทางแก้ไข
วิธีการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
อนาสตาเซีย คอนชินา,รองผู้อำนวยการฝ่ายการเงินของ VL Logistic Group of Companies
การรวบรวมยอดภาษีและการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นขั้นตอนสุดท้ายและค่อนข้างลำบากในการจัดทำงบการเงินตาม IFRS และทำให้เกิดคำถามมากมายจากผู้จัดทำงบการเงิน วิธีการสะท้อนภาษีรอการตัดบัญชีอย่างถูกต้องในการรายงาน?
กำไรทางภาษีมักจะแตกต่างจากกำไรที่แสดงในงบการเงิน เนื่องจากเมื่อคำนวณกำไรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี บริษัทต่างๆ จะได้รับคำแนะนำจากข้อกำหนดของกฎหมายภาษี ไม่ใช่ IFRS ส่งผลให้มองไม่เห็นความสัมพันธ์ระหว่างกำไรก่อนภาษีที่แสดงในงบการเงินและภาษีที่ต้องชำระ ภาษีรอการตัดบัญชีจะคืนค่าการเชื่อมต่อนี้
หลักการพื้นฐานของการบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
IAS 12 "ภาษีเงินได้" ระบุความแตกต่างทั้งหมดในการบัญชีและการรายงานภาษีจากแนวทางงบดุล ตามวิธีนี้ สินทรัพย์และหนี้สินที่รับรู้ในงบการเงินจะถูกนำมาเปรียบเทียบกับการประเมินภาษี การเปรียบเทียบนี้แสดงให้เห็นความแตกต่างชั่วคราว ความแตกต่างถาวรไม่ส่งผลต่อวิธีนี้ การใช้อัตราภาษีกับผลแตกต่างชั่วคราวจะทำให้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน ต่อไปนี้เป็นแนวคิดหลักในการจัดทำบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ความแตกต่างทางเวลาคือความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินกับฐานภาษี ผลแตกต่างชั่วคราวสามารถเก็บภาษีได้ (ทำให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) และนำไปหักลดหย่อนได้ (ทำให้เกิดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
ฐานภาษีทรัพย์สินคือจำนวนเงินที่จะหักเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจากผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่ต้องเสียภาษีใดๆ ที่กิจการจะได้รับเมื่อเรียกคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ ตัวอย่างเช่น การใช้ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์สร้างรายได้ที่ต้องเสียภาษีซึ่งลดลงตามค่าเสื่อมราคา เมื่อสิ้นสุดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ ค่าเสื่อมราคาสะสมจะเท่ากับราคาทุน ในเวลาเดียวกัน ผลทางภาษีของธุรกรรมที่บริษัทสะท้อนให้เห็นในการรายงานในงวดปัจจุบันอาจส่งผลกระทบต่องวดต่อๆ ไป ดังนั้น ในเวลาที่ซื้อรายการสินทรัพย์ถาวร จะไม่มีความแตกต่างชั่วคราว (โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าของสินทรัพย์ถาวรจะเท่ากันสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีและการรายงานทางการเงิน) ความแตกต่างชั่วคราวอาจเกิดขึ้นในภายหลังเมื่อมีการคิดค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ด้วยเหตุนี้ มูลค่าคงเหลือของรายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ที่แสดงในงบการเงินจึงแตกต่างจากมูลค่าที่คำนวณเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ฐานภาษีของภาระผูกพันเท่ากับมูลค่าตามบัญชีหักด้วยจำนวนเงินที่สามารถนำไปหักลดหย่อนภาษีได้ในส่วนที่เกี่ยวกับหนี้สินดังกล่าวในงวดอนาคต
เมื่อจัดสรรภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีให้แก่ ผลลัพธ์ทางการเงินรอบระยะเวลารายงานความเชื่อมโยงระหว่างกำไรก่อนภาษีและภาษีเงินได้ที่ต้องชำระได้รับการฟื้นฟู
ใช้อัตราภาษีเท่าไร
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีวัดด้วยอัตราภาษีที่คาดว่าจะนำไปใช้ในงวดที่สินทรัพย์ได้รับการรับรู้หรือชำระหนี้สิน โดยยึดตามอัตราภาษีและกฎหมายภาษีที่มีผลบังคับใช้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน
หาก ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานมีอัตราภาษีเงินได้ที่ได้รับอนุมัติจาก .แล้ว กฎหมายภาษีอากรและมีผลบังคับตั้งแต่รอบระยะเวลารายงานถัดไป จะต้องปรับปรุงสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานใหม่ในอัตราใหม่ การแก้ไขคำนวณโดยใช้สูตร:
ยอดเงินที่ปรับปรุง = ยอดยกมาของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี × อัตราภาษีเงินได้ใหม่: อัตราภาษีก่อนหน้า - ยอดยกมาของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
บันทึก!
การเปลี่ยนแปลงจำนวนสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ซึ่งรวมถึงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษี จะแสดงในงบกำไรขาดทุน (ยกเว้นส่วนที่เกี่ยวข้องกับรายการที่บันทึกในส่วนของผู้ถือหุ้นก่อนหน้านี้)
เพื่อแสดงให้เห็นจุดนี้ ให้พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2551 (อัตราภาษีเงินได้ 24%) รายการต่อไปนี้รับรู้ในงบการเงินของบริษัท:
- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 32.4,000;
- หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 64.5,000
ตั้งแต่ปี 2552 มีการแนะนำอัตราภาษีกำไร 20 เปอร์เซ็นต์ ภาษีรอการตัดบัญชีต้องคำนวณใหม่โดยใช้อัตราภาษีใหม่ การคำนวณการปรับปรุงจะแสดงในตารางที่ 1 และ 2
ตารางที่ 1.การปรับยอดคงเหลือของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีพันรูเบิล
ตารางที่ 2การปรับยอดคงเหลือของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีพันรูเบิล
ควรระลึกไว้เสมอว่าสำหรับ ประเภทต่างๆสามารถกำหนดอัตราภาษีที่แตกต่างกันสำหรับกิจกรรม
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีควรคำนวณตามวิธีการกู้คืนสินทรัพย์หรือการชำระหนี้สินที่คาดไว้ ความตั้งใจของผู้บริหารของบริษัทจะมีบทบาทสำคัญในที่นี่ ในขณะเดียวกัน ในส่วนที่เกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรที่บันทึกด้วยราคาทุนที่ตีใหม่ เช่นเดียวกับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนที่วัดโดย มูลค่ายุติธรรมมาตรฐานกำหนดให้ใช้สมมติฐานว่าการเรียกคืนทรัพย์สินดังกล่าวมักจะทำโดยการขาย
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงินรวม
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมักเกิดจากการจัดทำงบการเงินรวม
ณ วันที่ได้มาซึ่งบริษัทย่อย สินทรัพย์ของบริษัทย่อยวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม การปรับปรุงมูลค่ายุติธรรมไม่มีผลกระทบกับฐานภาษีจึงทำให้เกิดความแตกต่างชั่วคราว
ตัวอย่าง
ณ วันที่ได้มาซึ่งบริษัทย่อย ผู้ซื้อได้ทำการตีราคาที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ใหม่ให้เป็นมูลค่ายุติธรรม
ราคาตามบัญชีของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์คือ 500,000 รูเบิล มูลค่ายุติธรรมโดยประมาณคือ RUB 700,000 การปรับปรุงต่อไปนี้เกิดขึ้นในระหว่างการจัดทำงบการเงินรวม
ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ถูกตีราคาใหม่เป็นมูลค่ายุติธรรม:
Dt "สินทรัพย์ถาวร" - 200,000 rubles
CT "ทุนสำรองการประเมินค่าใหม่" - 200,000 rubles
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้เกี่ยวกับการประเมินค่าใหม่:
Dt "ทุนสำรองการประเมินค่าใหม่" - 40,000 rubles (200,000 rubles × 20%)
CT "ภาษีรอตัดบัญชี" - 40,000 rubles (200,000 rubles × 20%)
ค่าความนิยมที่เกิดจากการรวมธุรกิจเป็นศูนย์ เนื่องจากโดยทั่วไปจะไม่รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี อย่างไรก็ตาม ควรสังเกตว่ามาตรฐานนี้ห้ามไม่ให้มีการรับรู้หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้น
ข้อยกเว้นนี้ทำขึ้นเพื่อไม่ให้เพิ่มมูลค่าความนิยมในงบการเงิน
หนึ่งในขั้นตอนที่จำเป็นในการจัดทำงบการเงินรวมคือการกำจัดธุรกรรมภายในกลุ่มและผลกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจากการขายสินค้าคงเหลือและสินทรัพย์ถาวร
จากมุมมองของหน่วยงานจัดเก็บภาษี ฐานภาษีของสินทรัพย์ที่ได้มาในธุรกรรมภายในกลุ่มจะเท่ากับราคาซื้อ นอกจากนี้ ผู้ขายสินค้า สินทรัพย์ถาวรต้องเสียภาษีเงินได้จากการขายสินทรัพย์นี้ จึงต้องรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงินรวม
บันทึก!
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณตามอัตราภาษีของผู้ซื้อ
การรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหมายความว่าภาษีเงินได้ที่เกิดจากการขายสินค้าคงเหลือและสินทรัพย์ถาวรไม่รวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนรวมสำหรับ ระยะเวลาการรายงาน... จะสะท้อนให้เห็นในอนาคตเมื่อกลุ่มบริษัทรับรู้กำไร
ตัวอย่าง
อัลฟ่าถือหุ้น 100% ของทุนเบต้า เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2011 อัลฟ่าได้ขายสินทรัพย์ถาวรให้กับเบต้าในราคา 50 ล้านรูเบิล มูลค่าคงเหลือของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ณ วันที่ขายคือ 30 ล้านรูเบิล สินทรัพย์มีอายุการให้ประโยชน์คงเหลือแปดปี กำไรจากการขายสินทรัพย์ถาวรมีจำนวน RUB 20 ล้าน ในการรวมงบการเงินปี 2554 มีการปรับปรุงดังต่อไปนี้เพื่อขจัดกำไรภายในกลุ่มจากการขายที่ดิน อาคารและอุปกรณ์:
Dt "รายได้อื่นจากการขายสินทรัพย์ถาวร" - 20 ล้านรูเบิล
CT "สินทรัพย์ถาวร" - 20 ล้านรูเบิล
Dt "สินทรัพย์ถาวร" - 2.5 ล้านรูเบิล (RUB 20 ล้าน: 8 ปี)
CT "ต้นทุน" - 2.5 ล้านรูเบิล (RUB 20 ล้าน: 8 ปี)
Dt "ภาษีรอการตัดบัญชี" - 3.5 ล้านรูเบิล (RUB 20 ล้าน - (RUB 50 ล้าน - RUB 30 ล้าน): 8 ปี) 20%)
Kt "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้" - 3.5 ล้านรูเบิล (RUB 20 ล้าน - (RUB 50 ล้าน - RUB 30 ล้าน): 8 ปี) × 20%)
การหักกลบภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ในบางกรณีซึ่งเกิดขึ้นไม่บ่อยนัก บริษัทอาจหักล้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เป็นไปได้หากบริษัทมี กฎหมายกฎหมายเพื่อหักกลบกับสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ในปัจจุบัน และสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีมาจากภาษีเงินได้ที่เก็บเช่นเดียวกัน หน่วยงานภาษี... กล่าวคือ บริษัทสามารถจ่ายหรือรับการชำระภาษีครั้งเดียวได้ ในงบการเงินรวม สินทรัพย์และหนี้สินภาษีปัจจุบันของบริษัทต่างๆ ภายในกลุ่มสามารถหักล้างได้ก็ต่อเมื่อมีสิทธิ์ตามกฎหมายในการชำระหรือขอคืนภาษีเป็นงวดเดียวและตั้งใจจะใช้
แนวปฏิบัติการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ความแตกต่างระหว่างการประเมินภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินและการประเมินภายใต้ IFRS มีอยู่สำหรับสินทรัพย์ (หนี้สิน) ส่วนใหญ่ของกลุ่มบริษัทของเรา ตัวอย่างเช่น, นโยบายการบัญชีกลุ่มเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีไม่ได้จัดเตรียมไว้สำหรับการสร้างบทบัญญัติสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ... และเมื่อจัดทำงบการเงินตาม IFRS บริษัท จำเป็นต้องสร้างเงินสำรองดังกล่าว
ความแตกต่างเกิดขึ้นในรายการบัญชีสำหรับสัญญาเช่า ในที่นี้ ความแตกต่างอาจเกิดขึ้นได้ทั้งเมื่อคำนวณจำนวนเงินเริ่มต้นของภาระผูกพันและเมื่อคำนวณการชำระเงินตามสัญญาเช่า ตามข้อกำหนดของนโยบายการบัญชีของเราเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี จำนวนเงินค่าเช่าค้างจ่ายจะแสดงอยู่ในโครงสร้างของค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่บันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ตาม IAS 17 สัญญาเช่า ค่าเช่าต้องหารด้วยการชำระคืนเงินต้น ลีสซิ่งการเงินและการจ่ายดอกเบี้ย กำไรทางบัญชีได้รับผลกระทบจากการจ่ายดอกเบี้ยเท่านั้น ในกรณีนี้ จำนวนดอกเบี้ยตามสัญญาจะคำนวณโดยใช้อัตราคิดลด ในกรณีนี้ ความแตกต่างชั่วคราวก็เกิดขึ้นเช่นกัน
ความแตกต่างระหว่างฐานภาษีและการบัญชียังเกิดขึ้นเนื่องจากการใช้วิธีคำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีและการบัญชีภายใต้ IFRS ที่แตกต่างกัน ดังนั้น ตามนโยบายการบัญชีที่สอดคล้องกับ IFRS ค่าเสื่อมราคาของยานพาหนะจะถูกคิดตามระยะทางที่เดินทาง ในการบัญชีภาษีสำหรับสินทรัพย์ถาวรกลุ่มนี้ ค่าเสื่อมราคาคิดแบบเส้นตรง
เนื่องจากการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นขั้นตอนสุดท้ายของการแปลงใบแจ้งยอด RAS เป็น IFRS ในช่วงเวลาของขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ผู้เชี่ยวชาญด้านการเปลี่ยนแปลงจึงมีข้อมูลเพียงพอเกี่ยวกับแหล่งที่มาของความแตกต่างชั่วคราวที่อาจเกิดขึ้นได้ ตามระเบียบปัจจุบันสำหรับการเปลี่ยนแปลงงบการเงินของรัสเซียหัวหน้าฝ่ายบัญชีของกลุ่ม บริษัท จะส่งการคืนภาษีของแผนก IFRS สำหรับภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานรวมถึงคำอธิบายโดยละเอียดเกี่ยวกับความแตกต่างระหว่างการบัญชีและ การบัญชีภาษี(ทะเบียนภาษีอากร).
ขั้นตอนในการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีประกอบด้วยขั้นตอนต่อไปนี้
ขั้นตอนที่ 1 กำหนดฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินตาม PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" ผลแตกต่างชั่วคราวคำนวณโดยใช้บัญชี "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" และ "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ในการคำนวณฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สิน (โดยมีการรักษาพื้นที่การบัญชีนี้อย่างถูกต้อง) คุณต้องใช้ยอดคงเหลือที่จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของรอบระยะเวลาบัญชีและแบ่งตามประเภทของความแตกต่าง หากไม่ได้ทำการวิเคราะห์ดังกล่าว เพื่อวัตถุประสงค์ในการรวบรวมยอดภาษี จำเป็นต้องถอดรหัสข้อมูลบัญชีแยกตามประเภทของสินทรัพย์หรือหนี้สิน
หลังจากปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์และหนี้สินที่มีความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี (นั่นคือมียอดคงเหลือในบัญชีและ) เราได้รับฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณรอการตัดบัญชี ภาษีตาม IFRS
บริษัทย่อยในกลุ่มของเราไม่ใช้ข้อกำหนดของ PBU 18/02 เนื่องจากเป็นธุรกิจขนาดเล็ก ดังนั้น สำหรับบริษัทในเครือ ผู้เชี่ยวชาญจากแผนก IFRS ของบริษัทแม่จึงระบุความแตกต่างชั่วคราวโดยเปรียบเทียบจำนวนสินทรัพย์และหนี้สินในการประเมินมูลค่าตาม IFRS กับการประเมินภาษีตามการคืนภาษีเงินได้ เพื่อความชัดเจน ข้อมูลทั้งหมดสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะสรุปไว้ในตารางแยกต่างหาก - ยอดภาษี(ตารางที่ 3).
ตารางที่ 3ยอดภาษีพันรูเบิล
| มูลค่าตามบัญชี | ฐานภาษี | ธุรกรรมการจัดประเภทใหม่ | ความแตกต่างของเวลา | เธอ / เธอ | |
|---|---|---|---|---|---|
| สินทรัพย์ถาวร | |||||
| สินทรัพย์ไม่มีตัวตน | 120 | 0 | (120) | 0 | - |
| โลก | 250 | 210 | - | 40 | มัน |
| สินทรัพย์ถาวร | 110 | 60 | - | 50 | มัน |
| อื่น สินทรัพย์ถาวร | 0 | 120 | (120) | 0 | - |
| สินทรัพย์หมุนเวียน | |||||
| หุ้น | 29 | 35 | - | (6) | เธอ |
| ลูกหนี้ | 263 | 279 | - | (16) | เธอ |
| ภาระผูกพัน | |||||
| (337) | (382) | - | 45 | มัน | |
ระยะที่ 2 ระบุความแตกต่างชั่วคราวความแตกต่างระหว่างการบัญชีการเงินและภาษีเกิดขึ้นจากเหตุการณ์ดังต่อไปนี้
- ในระหว่างปี บริษัทประเมินสูงไป ที่ดินสำหรับ 40,000 รูเบิล ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อมีการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวร จำนวนบวกของการประเมินค่าใหม่ดังกล่าวจะไม่รับรู้เป็นรายได้ที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ดังนั้นมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์จะสูงกว่าฐานภาษี ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่ตีใหม่กับฐานภาษีเป็นผลแตกต่างชั่วคราวและก่อให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
- บริษัทใช้อัตราค่าเสื่อมราคาที่แตกต่างกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีทางการเงินและภาษี (กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีของบริษัท) เมื่อรวบรวมงบดุลภาษี จำเป็นต้องเปรียบเทียบต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรตาม IFRS และข้อมูลการบัญชีภาษี ความแตกต่างระหว่างกันเป็นเพียงชั่วคราวและก่อให้เกิดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จากผลการวิเคราะห์ พบว่าค่าเสื่อมราคาเพื่อการบัญชีภาษีมีมากกว่าค่าเสื่อมราคาตามข้อมูลทางบัญชีของ IFRS ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น
- มีการสร้างทุนสำรองสำหรับหุ้นที่มีสภาพคล่อง ซึ่งจำนวนดังกล่าวจะไม่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ตาม IAS 2 สินค้าคงคลัง กลุ่มนี้สินทรัพย์ควรรายงานด้วยราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับแล้วแต่ราคาใดจะต่ำกว่า เงินสำรองสำหรับสินค้าคงเหลือที่มีสภาพคล่องต่ำจะสร้างขึ้นสำหรับจำนวนส่วนต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบันกับต้นทุนจริง หากส่วนต่างสูงกว่า มูลค่าตลาด... ตามบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่มีการสร้างสำรองดังกล่าว มูลค่าตามบัญชีของสินค้าคงคลังในกรณีนี้จะน้อยกว่ามูลค่าภาษี ส่งผลให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
- บัญชีลูกหนี้ในการรายงาน IFRS แสดงสุทธิจากค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ นโยบายการบัญชีของกลุ่มบริษัทไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการสร้างเงินสำรองดังกล่าวเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี มูลค่าตามบัญชี ลูกหนี้ในกรณีนี้จะหักภาษีซึ่งส่งผลให้เกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
- ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน บริษัทแห่งหนึ่งของกลุ่มบริษัทได้ทำสัญญาเช่า สัญญาเช่าได้รับการจัดประเภทเป็นสัญญาเช่าการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ของ IFRS ตามเงื่อนไขของสัญญา วัตถุที่เช่าจะถูกบันทึกไว้ในงบดุลของผู้เช่า ตาม IAS 17 สัญญาเช่า เมื่อทำบัญชีสำหรับสัญญาเช่าการเงิน ผู้เช่าต้องรับรู้หนี้สินด้วยมูลค่าปัจจุบันของจำนวนเงินขั้นต่ำที่ต้องจ่ายตามสัญญาเช่าหรือมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ที่เช่าต่ำกว่า มูลค่าส่วนลดของค่าเช่าขั้นต่ำคือ 337,000 รูเบิล ในการบัญชีภาษีเงินได้ เจ้าหนี้ (หนี้สินตามสัญญาเช่า) รับรู้ตามจำนวนสัญญาเช่า มันคือ 382,000 รูเบิล ดังนั้น ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจึงทำให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ด่าน 3 ระบุ ความแตกต่างถาวร. บทความที่มี ประเภทที่กำหนดส่วนต่างไม่รวมอยู่ในการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ค่าใช้จ่ายของดอกเบี้ยค้างรับของภาระผูกพันเงินกู้ (25,000 รูเบิล) จะไม่ถูกนำมาพิจารณาซึ่งจำนวนเงินที่เกินขีด จำกัด ที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนเงินนี้ไม่รวมอยู่ในการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ขั้นตอนที่ 4 ขจัดธุรกรรมการจัดประเภทใหม่ที่เกิดขึ้นระหว่างการเปลี่ยนแปลงงบการเงินเมื่อคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี คุณต้องยกเว้นจำนวนรายการที่เกี่ยวข้องกับการจัดประเภทใหม่ของรายการงบดุล "สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่น" เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ตรงตามเกณฑ์ในการรับรู้สินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน)
บันทึก!
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสามารถรับรู้ได้ในขอบเขตที่มีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ที่จะมีกำไรทางภาษีในอนาคตที่มีอยู่ซึ่งสามารถหักกลบกับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ ควรใช้ดุลยพินิจในการประมาณมูลค่าของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่สามารถรับรู้ได้ในงบการเงิน
ขั้นตอนที่ 5 เปรียบเทียบข้อมูลภาษีและยอดคงเหลือ IFRS และคำนวณค่าความแตกต่างชั่วคราวยอดดุล IFRS ที่เกิดขึ้นในกระบวนการเปลี่ยนแปลงต้องนำมาเปรียบเทียบกับยอดดุลภาษี ความแตกต่างระหว่างงบดุล IFRS และงบดุลภาษีทำให้เกิดภาษีรอการตัดบัญชีตาม IAS 12 (ไม่รวมรายการจัดประเภทใหม่)
เมื่อเปรียบเทียบงบดุล IFRS กับงบดุลที่รวบรวมตามหลักการบัญชีภาษีจำเป็นต้องคำนึงถึงเครื่องหมายของค่าตัวเลขของความแตกต่าง: ค่าลบเกี่ยวข้องกับการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์บวก - ในการคำนวณหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ในตัวอย่างของเรา ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีคือ RUB 135,000 (40,000 + 50,000 + 45,000) ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้คือ RUB 22,000 (16,000 + 6,000)
ขั้นตอนที่ 6 คำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (คูณผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องด้วยอัตราภาษี)ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554 ในการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี บริษัทได้จัดทำยอดภาษีดังต่อไปนี้ (ตารางที่ 3) อัตราภาษี ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554 เท่ากับ 20 เปอร์เซ็นต์ ในตัวอย่างของเรา IT คือ 27,000 rubles (135,000 rubles × 20%) SHE คือ 4.4 พันรูเบิล (22,000 rubles × 20%)
ขั้นตอนที่ 7 บันทึกภาษีรอการตัดบัญชีในการรายงานสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นองค์ประกอบระยะยาวของงบการเงินและมักจะครบกำหนดชำระเป็นปี ควรสังเกตว่าจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีจะไม่ถูกลดหย่อน จำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจริงควรสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน แม้ว่าข้อเท็จจริงที่ว่าผลกระทบของการลดหย่อนภาษีอาจมีนัยสำคัญก็ตาม
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีรับรู้ในงบแสดงฐานะการเงิน และการเปลี่ยนแปลงในจำนวนเงินจะรับรู้ในงบกำไรขาดทุนหรือในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีส่วนใหญ่มักบันทึกในส่วนของผู้ถือหุ้นเมื่อมูลค่าตามบัญชีของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์เพิ่มขึ้นหลังจากการตีราคาใหม่ ในเวลาเดียวกัน IAS 16 "ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์" อนุญาตให้โอนส่วนหนึ่งของทุนสำรองจากการตีราคาใหม่สำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ไปเป็นกำไรสะสมตลอดระยะเวลาของการคิดค่าเสื่อมราคาโดยไม่ต้องรอการกำจัด จำนวนเงินสำรองที่โอนไปยังกำไรสะสมจะไม่รวมภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้อง ในกรณีนี้ การผ่านรายการจะถูกสร้างขึ้นทุกปี:
Dt "ทุนสำรองการประเมินค่าใหม่"
Dt "ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"
CT "กำไรสะสม" 8,000 rubles (40,000 rubles × 20%)
คำนวณจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงิน ในการคำนวณจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งควรแสดงในงบกำไรขาดทุน คุณต้องคำนึงถึงประเด็นต่อไปนี้ ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน บริษัทได้ตีราคาที่ดินใหม่ ดังนั้นจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการประเมินค่าใหม่จะต้องรับรู้ในส่วนของผู้ถือหุ้น ความรับผิดทางภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในกรณีนี้จะถูกเรียกเก็บกับรายการต่อไปนี้:
จำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่ต้องแสดงในงบกำไรขาดทุนจะเป็นยอดดุล โดยคำนวณเป็นผลต่างระหว่างภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานกับต้นรอบระยะเวลารายงาน หักด้วยจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เรียกเก็บไปยังส่วนของผู้ถือหุ้น เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้ ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีได้รับการยอมรับในการรายงาน - 24,000 rubles ภายใต้รายการ "สินทรัพย์ถาวร" เช่นเดียวกับผลแตกต่างชั่วคราวที่หักได้ - 6,000 rubles (ซึ่ง 4 พัน rubles - สำรอง สำหรับสินค้าคงเหลือที่ไม่มีสภาพคล่อง 2,000 RUB - สำรองหนี้สงสัยจะสูญ) กำไรทางบัญชีสำหรับปี 2554 คือ 691,000 รูเบิล จากข้อมูลเหล่านี้ภาษีรอการตัดบัญชีจำนวน 11,000 รูเบิลควรแสดงในงบกำไรขาดทุน ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0.2). หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้นจากการบันทึก:
ขั้นตอนที่ 8 สร้างใบกำกับภาษีรอการตัดบัญชีลักษณะเด่นของข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลของ IAS 12 สำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือข้อกำหนดที่สะท้อนการเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตลอดจนสาเหตุที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลง
ตามข้อกำหนดของ IAS 12 ภาษีเงินได้ ข้อมูลเกี่ยวกับองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (รายได้) ในงบการเงินของบริษัทจะต้องเปิดเผยแยกต่างหาก โดยเฉพาะอย่างยิ่ง บริษัทต่างๆ จำเป็นต้องแสดง:
- ค่าใช้จ่าย (รายได้) สำหรับภาษีปัจจุบัน
- การปรับภาษีปัจจุบันใดๆ สำหรับ งวดก่อนๆคิดบัญชีในรอบระยะเวลารายงาน
- ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (รายได้) ที่เกี่ยวข้องกับการสร้าง เพิ่ม หรือลดผลแตกต่างชั่วคราว
- ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (รายได้) ที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษีหรือการขึ้นภาษีใหม่
นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:
- จำนวนรวมของภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับรายการต่างๆ การเปลี่ยนแปลงในมูลค่าจะบันทึกเป็นเครดิตโดยตรงไปยังส่วนของผู้ถือหุ้น
- ความสัมพันธ์ระหว่างค่าใช้จ่ายภาษี (รายได้) และกำไรทางบัญชีในรูปแบบของการกระทบยอดค่าใช้จ่ายภาษี (รายได้) ที่เป็นตัวเลขกับกำไรทางบัญชีคูณด้วยอัตราภาษีปัจจุบัน
- มูลค่าของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในบริบทของแต่ละรายการในการรายงานทางการเงิน
- การเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่บันทึกในงบแสดงฐานะการเงิน
ข้อมูลนี้เปิดเผยไว้ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน ตัวอย่างของการเปิดเผยถูกแสดงไว้ในตารางที่ 4, 5, 6 และ 7
ตารางที่ 4ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2554 พันรูเบิล
ตารางที่ 5.การกระทบยอดเชิงตัวเลขของค่าใช้จ่ายภาษีกับกำไรทางบัญชีพันรูเบิล
ตารางที่ 6การเปลี่ยนแปลงในสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่บันทึกในงบแสดงฐานะการเงิน RUB thous
ตารางที่ 7สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในบริบทของแต่ละวัตถุพันรูเบิล
| งบแสดงฐานะการเงิน | มูลค่า ณ วันที่ 1 มกราคม 2554 | เปลี่ยนแปลงปี 2554 (ยอดเงินคงเหลือ) | นำเข้าสู่งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น | |
|---|---|---|---|---|
| มูลค่า ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554 | ประกอบกับงบกำไรขาดทุน | |||
| โลก | - | - | 8 | 8 |
| สินทรัพย์ถาวร | 24 x 0.2 = 4.8 | 5,2 | - | 10 |
| หุ้น | (4) × 0.2 = (0.8) | (0,4) | - | (1,2) |
| ลูกหนี้ | (2) × 0.2 = (0.4) | (2,8) | - | (3,2) |
| หนี้สินตามสัญญาเช่าการเงิน | - | 9 | - | 9 |
| รวม | 3,6 | 11 | 8 | 22,6 |
อ่าน 0 นาที
เวลาโดยประมาณ
พิมพ์
และนำติดตัวไปด้วย
พิมพ์บทความ
ดาวน์โหลดบทความ
ประสบการณ์และแนวทางแก้ไข
วิธีทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์
นาตาเลีย ชัชโควา ACCA หัวหน้าแผนก IFRS Zarubezhstroytechnology JSC
ตามข้อกำหนดของ IFRS สินทรัพย์จะต้องสะท้อนด้วยต้นทุนที่ไม่เกินจำนวนเงินที่บริษัทจะได้รับจากการขายหรือจากการใช้งานในอนาคต ดังนั้นจึงเป็นสิ่งสำคัญสำหรับผู้ประกอบวิชาชีพ IFRS ที่จะต้องรู้ว่าจะทดสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ได้อย่างไรและเมื่อใด
โอ้ไร้ค่า ไม่ สินทรัพย์ทางการเงินกำลังพิจารณาการด้อยค่าของสินทรัพย์ IAS 36 และ IFRIC 10 การรายงานและการด้อยค่าทางการเงินระหว่างกาล ข้อกำหนดของมาตรฐานใช้กับสินทรัพย์ทั้งหมด ยกเว้น:
- รายการอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนบันทึกด้วยมูลค่ายุติธรรม
- หุ้น;
- สินทรัพย์ชีวภาพที่แสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย
- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
- ทรัพย์สินที่เกิดจากสัญญาก่อสร้าง
- ทรัพย์สินที่เกิดจากผลประโยชน์ของพนักงาน
- สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขาย
- ต้นทุนรอตัดบัญชีและสินทรัพย์ทางการเงิน (นอกเหนือจากเงินลงทุนในบริษัทย่อย บริษัทร่วม และการร่วมค้า)
การด้อยค่า เครื่องมือทางการเงินได้รับการควบคุมโดย IFRS 9, IAS 21, IAS 32, IAS 39 และการตีความ
IAS 36 ระบุการด้อยค่าในสามวิธี: การด้อยค่าของสินทรัพย์ส่วนบุคคล การด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด กระแสเงินสด(CGU) การด้อยค่าของค่าความนิยม ควรแยกความแตกต่างระหว่างการจัดเตรียมและการด้อยค่า ในทางปฏิบัติ คำว่า "สำรอง" มักใช้เพื่อหมายถึงจำนวนเงินโดยประมาณของการสูญเสียเงินกู้หรือการสูญเสียการด้อยค่าที่คล้ายคลึงกัน แต่ต่างจากทุนสำรองจริงซึ่งพิจารณาโดย IAS 37 “ทุนสำรอง ภาระผูกพันและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น” การด้อยค่าไม่ใช่หนี้สินสำรอง แต่เป็นการปรับมูลค่าของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง
โปรดทราบว่าไม่มีมาตรฐานดังกล่าวสำหรับการด้อยค่าของสินทรัพย์ในกลุ่ม PBU ของรัสเซีย มีเพียงหนึ่งประโยคใน PBU 14/2007 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" ดังนั้น วรรค 22 ของระเบียบระบุว่าสามารถทดสอบสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสำหรับการด้อยค่าในลักษณะที่กำหนดโดย IFRS หากเราพูดถึงระเบียบข้อบังคับของการรายงานด้านนี้ใน US GAAP เราสามารถสังเกตประเด็นทั่วไปหลายประการเกี่ยวกับ IFRS ในการเข้าใกล้การด้อยค่า อย่างไรก็ตาม ความแตกต่างมากมายอยู่ในรายละเอียด ตัวอย่างเช่น US GAAP ไม่ต้องการส่วนลดกระแสเงินสดเมื่อกำหนดจำนวนเงินที่คืนได้ และเมื่อกำหนดราคายุติธรรมของธุรกรรม ไม่เพียงพอที่จะใช้ราคาของตลาดที่ใช้งานอยู่ (มีเกณฑ์อื่นๆ อีกจำนวนหนึ่ง) และ ระยะเวลาการคาดการณ์ต่างกัน (IFRS แนะนำห้าปี US GAAP คืออายุของสินทรัพย์โดยบริษัท) เป็นต้น
ขั้นตอนที่ 1 กำหนดสินทรัพย์ที่จะทดสอบการด้อยค่า
อันดับแรก คุณต้องเข้าใจว่าสินทรัพย์นั้นควรได้รับการทดสอบการด้อยค่าหรือไม่ ในการทำเช่นนี้ คุณต้องวิเคราะห์ตัวบ่งชี้ที่บ่งบอกถึงการด้อยค่าที่เป็นไปได้ และกำหนดระดับความอ่อนไหวของสินทรัพย์ต่อตัวบ่งชี้เหล่านี้ด้วย ผลของขั้นตอนนี้จะเป็นการตัดสินใจอย่างเป็นทางการในการทดสอบหรือการปฏิเสธ
มาตรฐานระบุถึงการมีอยู่ภายนอก (เช่น การเปลี่ยนแปลงเชิงลบในสภาพแวดล้อมภายนอกของธุรกิจหรือสภาพแวดล้อมทางกฎหมาย การเพิ่มขึ้นของอัตราดอกเบี้ยในตลาด การเกิดขึ้นของ คู่แข่งรายใหญ่) และสัญญาณภายใน (เช่น ประสิทธิภาพการใช้ประโยชน์สินทรัพย์ลดลง ความเสียหายทางกายภาพของทรัพย์สิน เป็นต้น) ในบางกรณี จำเป็นต้องมีการทดสอบการด้อยค่าแม้ว่าจะไม่มีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าก็ตาม
บันทึก!
ไม่ต้องทำการตรวจสอบนี้ในวันที่ 31 ธันวาคม สามารถทำได้ในช่วงเวลาอื่นของปี สิ่งสำคัญคือจะจัดขึ้นในเวลาเดียวกันทุกปี กล่าวคือ หากในปี 2553 บริษัททดสอบค่าความนิยมสำหรับการด้อยค่าในวันที่ 30 สิงหาคม จากนั้นในปี 2554 2555 เป็นต้น จะเป็นวันที่ควรทำการตรวจสอบ
ต้องมีการทดสอบการด้อยค่าภาคบังคับประจำปีสำหรับค่าความนิยมและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ยังไม่พร้อมใช้งานหรือมีอายุการให้ประโยชน์ไม่ทราบแน่ชัด
ในขั้นตอนนี้ การพิจารณาว่าใครในบริษัทจะเป็นผู้ตัดสินใจว่าสินทรัพย์ควร "คิดค่าเสื่อมราคา" หรือไม่ เป็นการดีถ้าเป็นคนจาก "ธุรกิจ" นี่อาจเป็นพนักงานของแผนกการผลิต, นักขนส่ง, พนักงานของแผนกทรัพย์สิน แต่ไม่ใช่นักบัญชีที่ไม่เคยเห็นสินทรัพย์นี้และไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับชะตากรรมในอนาคตของวัตถุนี้, การเปลี่ยนแปลงของราคาของมัน, สถานการณ์ในตลาด
อย่างไรก็ตาม นี่ไม่ได้หมายความว่านักบัญชีควรจะโอนจำนวนเงินจากการคำนวณของผู้รับผิดชอบไปยังระบบบัญชีเพียงอย่างเดียว เขาต้องเข้าใจวิธีการคำนวณ ตรวจสอบให้แน่ใจว่าเป็นไปตามวิธีการของปีก่อนๆ เช่นเดียวกับหลักการที่กำหนดไว้ใน IFRS คุณควรอธิบายให้ผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบทราบด้วยว่าเหตุใดจึงต้องมีการคำนวณเหล่านี้ และคุณต้องได้รับรายงานประเภทใดจากเขา คุณอาจต้องปรึกษากับเพื่อนร่วมงานหรือผู้ตรวจสอบบัญชีหากมีข้อสงสัยในแง่มุมใดของการคำนวณ
ขั้นตอนที่ 2 คำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์
เมื่อคุณตัดสินใจว่าจะต้องทดสอบการด้อยค่าแล้ว ควรคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินทรัพย์ นี่คือที่ใหญ่ที่สุดของสอง:
- มูลค่าสินทรัพย์ที่ใช้อยู่ (มูลค่าปัจจุบันของกระแสอนาคต เงินคาดว่าจะได้มาจากสินทรัพย์ทั้งจากการใช้อย่างต่อเนื่องและการกำจัดในภายหลัง)
- มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขาย
มีความแตกต่างพื้นฐานระหว่างสองค่าที่ระบุ มูลค่ายุติธรรมสะท้อนถึงการประมาณการและความรู้ที่มีให้กับผู้ซื้อและผู้ขายที่มีความรู้และเต็มใจ ในทางตรงกันข้าม คุณค่าในการใช้งานสะท้อนถึงการประเมินขององค์กรใดองค์กรหนึ่ง
บันทึก!
ค่าความนิยมจะได้รับการทดสอบการด้อยค่าที่ระดับ CGU หรือกลุ่ม CGU เสมอ
มาตรฐานนี้แนะนำแนวทางส่วนบุคคลสำหรับทรัพย์สิน กล่าวคือ เป็นการดีกว่าที่จะตรวจสอบการด้อยค่าของสินทรัพย์ทีละรายการ มากกว่าที่จะรวมเข้าเป็นกลุ่ม หากไม่สามารถทำได้ (เช่น ใช้เวลานานเกินไปและใช้เวลานาน) สินทรัพย์จะได้รับการทดสอบการด้อยค่าโดยเป็นส่วนหนึ่งของหน่วยการสร้างเงินสด (CGU)
หน่วยการสร้างเงินสดเป็นกลุ่มของสินทรัพย์ที่เล็กที่สุดที่สร้างกระแสเงินสดรับจากการใช้สินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง และกระแสไหลเข้าเหล่านี้ไม่ขึ้นกับกระแสเงินสดรับจากสินทรัพย์หรือกลุ่มสินทรัพย์อื่น
ตัวอย่าง
ในการค้าแบบลูกโซ่ ร้านค้าที่มีอุปกรณ์ทั้งหมด (อาคาร อุปกรณ์ทำความเย็น ชั้นวาง ฯลฯ) จะเป็นตัวแทนของ CGU ในกรณีนี้ เป็นไปไม่ได้ที่จะประเมินการด้อยค่า เช่น โรงทำความเย็นแยกต่างหากสำหรับการด้อยค่า เนื่องจากสินทรัพย์นี้สร้างกระแสเงินสดร่วมกับสินทรัพย์อื่นเท่านั้น นอกจากนี้ แต่ละร้านมักจะมีฐานลูกค้าของตัวเอง นี่ก็เช่นกัน ปัจจัยสำคัญ"สาขา". และแม้แต่ความจริงที่ว่าร้านค้าสามารถใช้โครงสร้างพื้นฐานเดียวกันกับร้านค้าอื่น ๆ และมี back office เดียวที่ให้บริการ (นั่นคือการตลาดทั่วไปและค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ ) ไม่ได้มีบทบาทในการแยกร้านค้าออกเป็นหน่วยผลิตเงินสดแยกต่างหาก . ปัจจัยสำคัญที่นี่คือความสามารถในการสร้างกระแสเงินสด
การแยกหน่วยการผลิตเงินสดอาจเป็นหนึ่งในส่วนที่ยากที่สุดของการทดสอบการด้อยค่า สิ่งนี้ต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพ ดังนั้นเราจึงชี้ให้เห็นอีกครั้งถึงสิ่งที่กล่าวไว้ในตอนต้นของบทความ - เป็นเรื่องยากสำหรับนักบัญชีคนหนึ่งที่จะรับมือกับการวิเคราะห์ที่ยากลำบากเช่นการระบุกระแสเงินสดอิสระอิสระจากหน่วยการสร้างเงินสด จำเป็นต้องขอความช่วยเหลือและคำแนะนำจากผู้เชี่ยวชาญจากแผนกอื่น ในกรณีนี้ พนักงานของแผนกวางแผน ผู้ควบคุม และผู้จัดการฝ่ายปฏิบัติการสามารถช่วยได้
เป็นการดีที่สุดที่จะอ้างถึง IFRS 13 ใหม่เพื่อกำหนดมูลค่ายุติธรรม แม้ว่ามาตรฐานนี้ไม่ได้อธิบายแนวคิดเรื่องมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย ในแง่อื่น ๆ มาตรฐานนี้ใช้ได้กับ IAS 36 มาก ต้นทุนขายในด้านนี้จะรับรู้ต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการจำหน่าย (จำหน่าย) ของสินทรัพย์และ การเตรียมสินทรัพย์เพื่อการจำหน่ายดังกล่าว ค่าคอมมิชชั่นของธนาคารในการออกเงินกู้หรือค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้จากการขายสินทรัพย์จะไม่รับรู้เป็นต้นทุนดังกล่าวเนื่องจากได้รับรู้เป็นหนี้สินแล้ว
การคำนวณมูลค่าในการใช้งานขึ้นอยู่กับสมมติฐานที่สมเหตุสมผลและเพียงพอเกี่ยวกับการคาดการณ์กระแสเงินสด ซึ่งได้รับการอนุมัติจากฝ่ายบริหารของบริษัทแล้ว (เป็นส่วนหนึ่งของงบประมาณและการคาดการณ์ที่จัดทำขึ้นตามหลักการ IFRS) มาตรฐานแนะนำให้ทำการคาดการณ์ดังกล่าวเป็นระยะเวลาไม่เกินห้าปี องค์ประกอบของกระแสเงินสดเป็นรายบุคคลสำหรับแต่ละองค์กร โดยทั่วไป การคำนวณจะรวมถึงกระแสเงินสดจากการใช้สินทรัพย์อย่างต่อเนื่อง ต้นทุนเงินสดที่จำเป็น (รวมถึงค่าโสหุ้ย) และกระแสเงินสดสุทธิจากการจำหน่ายสินทรัพย์ในภายหลังเมื่อสิ้นสุดอายุการให้ประโยชน์ อีกด้วย จุดสำคัญคือการประมาณการกระแสเงินสดควรสะท้อนถึงสภาพปัจจุบันของสินทรัพย์ ดังนั้นการคำนวณจึงไม่สามารถรวมรายจ่ายฝ่ายทุนในอนาคตที่มุ่งปรับปรุงคุณภาพของสินทรัพย์และผลประโยชน์ที่เกี่ยวข้องจากสิ่งนี้ได้ อย่างไรก็ตาม ต้นทุนทุนในการรักษาสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์ต้องรวมอยู่ในการคำนวณด้วย
คุณค่าของการใช้งานบางครั้งยากต่อการกำหนด ดังนั้น คุณสามารถใช้เคล็ดลับต่อไปนี้: คำนวณมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย และหากปรากฏว่าสูงกว่ามูลค่าตามบัญชี ก็ไม่จำเป็นต้องคำนวณมูลค่าในการใช้งาน นอกจากนี้ยังเกิดขึ้นในทางตรงกันข้าม: เป็นการยากสำหรับบริษัทที่จะกำหนดมูลค่ายุติธรรมด้วยต้นทุนในการขาย ในกรณีนี้ คุณสามารถใช้ตรรกะเดียวกันและคำนวณค่าในการใช้งานก่อนได้
เมื่อบริษัทประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตแล้ว จะต้องคิดลดในอัตราที่เหมาะสม อัตราคิดลดสามารถคำนวณได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้:
- คำนวณต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของทุน (WACC) หากบริษัทมีทรัพยากรสำหรับสิ่งนี้ (นักวิเคราะห์ ฐานข้อมูล)
- ใช้ต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของพอร์ตสินเชื่อของบริษัท (ผู้เชี่ยวชาญ IFRS ทุกคนสามารถคำนวณตัวบ่งชี้นี้ได้) หรือรับข้อมูลเกี่ยวกับอัตราดอกเบี้ยเงินกู้ระยะยาวที่สามารถดึงดูดเงินกู้ใหม่ได้ ณ วันที่ประเมิน
- คุณสามารถใช้คำแนะนำ บริการของรัฐบาลกลางที่อัตราภาษีและใช้อัตราปลอดความเสี่ยงเพิ่มขึ้นร้อยละ 2 ในกรณีนี้ ในฐานะที่ปราศจากความเสี่ยง คุณสามารถใช้อัตราเฉลี่ยของเงินฝากในธนาคารที่ "น่าเชื่อถือ" หลายแห่งได้
มาตรฐานสากลแนะนำให้ใช้ต้นทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของทุนขององค์กรเป็นจุดเริ่มต้นในการคำนวณอัตราคิดลด แต่ในทางปฏิบัติ การคำนวณค่อนข้างยาก ในบริษัทของเรา WACC ไม่ได้คำนวณ แต่ใช้วิธีที่สาม
ขั้นตอนที่ 3 กำหนดผลขาดทุนจากการด้อยค่า
ขาดทุนจากการด้อยค่าเกิดขึ้นเมื่อมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเกินมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ในกรณีนี้ มูลค่าของสินทรัพย์ในงบแสดงฐานะการเงินจะลดลงตามจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่า หากเป็นยาหลักหรือ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจากนั้นคุณยังต้องลดจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมตามสัดส่วน พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้
ฝ่ายบริหารของบริษัทพบสัญญาณค่าเสื่อมราคาอุปกรณ์ที่ผลิตชิ้นส่วนอะไหล่สำหรับโน้ตบุ๊ก ในช่วงที่รายงาน มีการขายอะไหล่ในราคาที่ต่ำกว่าต้นทุน ดังนั้นจึงตัดสินใจทดสอบการด้อยค่าของอุปกรณ์การผลิตนี้
มูลค่าตามบัญชีของอุปกรณ์คือ 290,000 รูเบิล มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขาย (คำนวณโดยนักวิเคราะห์ของบริษัท) คือ 120,000 RUB กระแสเงินสดสุทธิที่คาดหวังจากอุปกรณ์ในอีกสามปีข้างหน้า (อายุการให้ประโยชน์คงเหลือ) คือ 100,000 รูเบิลต่อปี อัตราคิดลดคือ 10 เปอร์เซ็นต์ ดังนั้นมูลค่าปัจจุบันสุทธิของกระแสเงินสดรับเป็นเวลาสามปีจะเท่ากับ 248,684 รูเบิล (100,000: (1 + 0.1) + 100,000: (1 + 0.1) 2 + 100,000: (1 + 0.1) 3) ค่านี้เป็นมูลค่าการใช้สินทรัพย์ ก่อนอื่นคุณต้องเปรียบเทียบกับมูลค่ายุติธรรมและมูลค่าที่สูงกว่า (248,684 รูเบิล) เปรียบเทียบกับราคาตามบัญชีของอุปกรณ์ เป็นผลให้เราได้รับขาดทุนจากการด้อยค่าจำนวน RUB 41,316 (290,000 - 248,684).
ตัวเลือกต่าง ๆ สำหรับมูลค่าทรัพย์สินที่เกินสามประเภทและผลลัพธ์ของการเปรียบเทียบนี้แสดงไว้ในตารางที่ 1
ตารางที่ 1.การกำหนดผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์
| ตัวเลือก | ใช้มูลค่าพันรูเบิล | มูลค่ายุติธรรมหักค่าใช้จ่ายในการขาย RUB th | จำนวนเงินที่คืนได้ (สูงสุด 1 หรือ 2), RUB พัน | มูลค่าตามบัญชีพันรูเบิล | ขาดทุนจากการด้อยค่า (4–3) พันรูเบิล | มูลค่าของสินทรัพย์ในงบดุลหลังการทดสอบการด้อยค่า พันรูเบิล | ความคิดเห็น |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| ตัวเลือกที่ 1 | 200 | 90 | 200 | 100 | ไม่รู้จัก | 100 | มูลค่าการใช้เกินมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ ทรัพย์สินไม่ด้อยค่า |
| ตัวเลือก 2 | 200 | 150 | 200 | 300 | 100 | 200 | การใช้สินทรัพย์มีกำไรมากกว่าการขาย |
| ตัวเลือก 3 | 200 | 250 | 250 | 300 | 50 | 250 | การขายสินทรัพย์มีกำไรมากกว่าการใช้ต่อไป |
ขั้นตอนที่ 4. รับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า
ขาดทุนจากการด้อยค่า เช่น จำนวนที่กลับรายการ จะรับรู้ในกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด ผลขาดทุนจากการด้อยค่าที่พบบ่อยที่สุดจะสะท้อนให้เห็น แยกสายภายในค่าใช้จ่ายอื่นๆ โดยมีการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องในหมายเหตุประกอบงบการเงิน
ตามเงื่อนไขของสถานการณ์ข้างต้น บริษัทจะทำการโพสต์ต่อไปนี้:
บันทึก!
หากสินทรัพย์ใดในหน่วยผลิตเงินสดมีการด้อยค่าอย่างชัดเจน ต้องถือว่าขาดทุนจากการด้อยค่ามาจากสินทรัพย์นั้นก่อน จำนวนเงินที่เหลือควรเรียกเก็บจากค่าความนิยม หากผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดเกินมูลค่าของค่าความนิยม การตัดจำหน่ายเพิ่มเติมจะทำตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์คงเหลือ
พึงระลึกว่าหากมีการตีราคาสินทรัพย์ใหม่ก่อนหน้านี้ ผลขาดทุนจากการด้อยค่าจะถูกรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นและแสดงไว้ในสำรองจากการตีราคาใหม่ภายในขอบเขตที่มูลค่าขาดทุนนั้นครอบคลุมถึงมูลค่าของการตีราคาใหม่ของสินทรัพย์เดียวกันที่รับรู้ไปก่อนหน้านี้ หากผลขาดทุนจากการด้อยค่ามากกว่าส่วนเกินจากการตีราคาสะสม ผลต่างจะถูกบันทึกในงบกำไรขาดทุน
สถานการณ์ที่มีการรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยผลิตเงินสดนั้นซับซ้อนกว่าเล็กน้อย ขาดทุนจากการด้อยค่าของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดต้องแบ่งตามสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด ประการแรก ผลขาดทุนจากการด้อยค่าเกิดจากค่าความนิยม (เป็นการประมาณการเชิงอัตวิสัยมากที่สุด) และส่วนที่เหลือจะปันส่วนไปยังสินทรัพย์อื่นภายในหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดตามสัดส่วนของมูลค่าตามบัญชี
ในเวลาเดียวกัน คุณไม่สามารถตัดมูลค่าของสินทรัพย์ด้านล่าง:
- มูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนขาย
- เกา.
นี่เป็นข้อผิดพลาดทางบัญชีที่พบได้บ่อย: เมื่อมีการปันส่วนผลขาดทุนจากการด้อยค่าตามสัดส่วน ขีดจำกัดดังกล่าวมักจะถูกลืมไป
พิจารณาสถานการณ์ต่อไปนี้ บริษัทได้เข้าซื้อธุรกิจแท็กซี่พร้อมกับรถยนต์จำนวนหนึ่ง ใบอนุญาตมูลค่า 230,000 เหรียญสหรัฐ ข้อมูลสรุปจากงบแสดงฐานะการเงินแสดงในตารางที่ 2 สินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมหักต้นทุนในการขาย
ตารางที่ 2งบแสดงฐานะการเงินรวม (ทางเลือกที่ 1)
| บทความ | |||
|---|---|---|---|
| ชื่อเสียงทางธุรกิจ | 40 000 | (15 000) | 25 000 |
| 120 000 | (30 000) | 90 000 | |
| ใบอนุญาต | 30 000 | 30 000 | |
| ลูกหนี้ | 10 000 | 10 000 | |
| เงินสด | 50 000 | 50 000 | |
| บัญชีที่ใช้จ่ายได้ | (20 000) | (20 000) | |
| รวม | 230 000 | (45 000) | 185 000 |
หลังจากซื้อไปสักพัก รถสามคันถูกขโมยไป บริษัทไม่สามารถดำเนินการออกใหม่ได้ นโยบายประกันภัยบนรถยนต์ก่อนการโจรกรรมและ องค์กรประกันไม่ยอมชดใช้ค่าเสียหาย กิจการต้องรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า หลังจากวิเคราะห์และคำนวณแล้ว ปรากฏว่า ขาดทุนจากการด้อยค่าจะมากกว่ามูลค่ารถ ความจริงก็คือต้นทุนการใช้ CGU ซึ่งเป็นธุรกิจแท็กซี่ทั้งหมด ลดลงในภาพรวม
บริษัทประมาณการผลขาดทุนจากการด้อยค่ารวม 45,000 เหรียญสหรัฐ ในกรณีนี้ จะต้องหัก 30,000 ดอลลาร์สหรัฐฯ สำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และยอดคงเหลือเทียบกับค่าความนิยม งบแสดงฐานะการเงินจะเปลี่ยนแปลงดังแสดงในตารางที่ 2
บางครั้งอาจเป็นไปได้ว่าบริษัทได้จัดสรรผลขาดทุนจากการด้อยค่าของสินทรัพย์โดยคำนึงถึงขีดจำกัดที่กำหนด แต่มูลค่าของสินทรัพย์นั้นไม่เพียงพอที่จะ "ดูดซับ" ความสูญเสียนี้โดยสมบูรณ์
สมมติว่าบริษัทประมาณการว่าผลขาดทุนจากการด้อยค่าไม่ใช่ 45,000 ดอลลาร์ แต่เป็น 75,000 ดอลลาร์ การเปลี่ยนแปลงในงบแสดงฐานะการเงินแสดงในตารางที่ 3
ตารางที่ 3งบแสดงฐานะการเงินรวม (ทางเลือกที่ 2)
| บทความ | จำนวนเงิน ณ วันที่ซื้อ USD | ขาดทุนจากการด้อยค่า USD | จำนวนเงิน ณ วันที่รายงาน USD |
|---|---|---|---|
| ชื่อเสียงทางธุรกิจ | 40 000 | (40 000) | - |
| รถยนต์ (12 คัน มูลค่า 10,000 เหรียญสหรัฐ) | 120 000 | (30 000) | 90 000 |
| ใบอนุญาต | 30 000 | 30 000 | |
| ลูกหนี้ | 10 000 | 10 000 | |
| เงินสด | 50 000 | 50 000 | |
| บัญชีที่ใช้จ่ายได้ | (20 000) | (20 000) | |
| รวม | 230 000 | (70 000) | 160 000 |
ในสถานการณ์นี้ หน่วยสร้างเงินสดไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาสูงถึง 155,000 เหรียญสหรัฐ (230,000 - 75,000) เนื่องจากมูลค่ายุติธรรมของหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสดหักต้นทุนขายคือ 160,000 เหรียญสหรัฐ ในกรณีนี้ การขายหน่วยสร้างเงินสดแยกตามสินทรัพย์จะทำกำไรได้มากกว่า แทนที่จะใช้ในสถานะปัจจุบันต่อไป
ขั้นตอนที่ 5. วิเคราะห์สถานการณ์หลังวันที่รายงาน
บริษัทต้องประเมินสถานการณ์ตลาดหลังวันที่รายงานด้วย ส่วนใหญ่มักจะเป็นไปไม่ได้ที่จะทำนายสถานการณ์ที่ไม่คาดคิดในตลาดเมื่อทำการคาดการณ์ ดังนั้นการคำนวณเหล่านี้จะไม่ได้รับการแก้ไข แต่ควรคำนึงถึงเหตุการณ์ดังกล่าวเมื่อทำการทดสอบการด้อยค่าในรอบระยะเวลารายงานถัดไป รวมทั้งการเปิดเผยข้อมูลในหมายเหตุประกอบงบการเงิน
ในวันที่รายงานครั้งถัดไป อย่าลืมประเมินสถานการณ์เพื่อระบุตัวบ่งชี้ใดๆ ที่จำเป็นต้องกลับรายการจำนวนขาดทุนจากการด้อยค่าที่รับรู้ก่อนหน้านี้
ข้อยกเว้นคือค่าความนิยม: เมื่อหักค่าเสื่อมราคาแล้ว จะไม่สามารถเรียกคืนเงินจำนวนนี้ได้อีก ทั้งนี้เนื่องจาก IFRS ไม่อนุญาตให้มีการรับรู้ค่าความนิยมที่สร้างขึ้นภายใน และการเพิ่มขึ้นของค่าความนิยมหลังจากการรับรู้การสูญเสียการด้อยค่ามักเกี่ยวข้องกับการสร้างค่าความนิยมภายใน
ขั้นตอนที่ 6. เตรียมการเปิดเผยข้อมูล
งาน การวิเคราะห์ การคำนวณทั้งหมดสำหรับการทดสอบการด้อยค่าจะต้องจัดทำเป็นเอกสาร - ไม่เพียงแต่สำหรับคนรุ่นอนาคตเท่านั้น แต่ยังเพื่อเปิดเผยในหน้าการรายงานข้อมูลเช่น:
- เกณฑ์ใดที่ทำให้คุณเชื่อว่าจำเป็นต้องมีการด้อยค่า
- วิธีคำนวณมูลค่าของสินทรัพย์ที่ใช้งาน (หากเป็นการประเมินที่เลือกเป็นจำนวนเงินที่ขอคืนได้) รวมถึงอัตราคิดลดที่คุณใช้ ระยะเวลาคาดการณ์ในการคำนวณของคุณ
- วิธีที่คุณคำนวณมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์หักต้นทุนในการขาย (หากเป็นการวัดมูลค่าที่เลือกเป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน) รวมถึงการพิจารณาว่ามูลค่ายุติธรรมนั้นกำหนดโดยตลาดซื้อขายคล่องหรือไม่
- คุณสะท้อนถึงการสูญเสียจำนวนเท่าใดและสำหรับสายการรายงานใด
- เรียกคืนความสูญเสียจำนวนเท่าใด
- คำอธิบายของหน่วยสร้างเงินสด - วิธีการกำหนดและวัดผล
- การวิเคราะห์ความอ่อนไหวที่แสดงให้เห็นว่าการเปลี่ยนแปลงสมมติฐานที่ใช้ในการคำนวณจะส่งผลต่อปริมาณการด้อยค่าอย่างไร
วิธีที่ดีที่สุดคือใช้ตัวเลขที่ระมัดระวังที่สุด ตัวอย่างเช่น การแจ้งเตือนผู้ใช้ที่รายงานว่า 100 เปอร์เซ็นต์ของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรได้สูญหายไป
ในทางปฏิบัติ สถานการณ์อาจเกิดขึ้นเมื่อบริษัทตระหนักว่าสินทรัพย์มีการด้อยค่าและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่สะท้อนภาพที่แท้จริงอีกต่อไป อย่างไรก็ตาม เนื่องจากสถานการณ์บางอย่าง (เช่น การขาดข้อมูลที่จำเป็น) จึงเป็นไปไม่ได้ที่จะคำนวณและสะท้อนจำนวนเงินที่สูญเสียได้อย่างถูกต้อง จะทำอย่างไรในกรณีเช่นนี้? คุณสามารถใช้แนวทางต่อไปนี้ได้: เป็นการดีกว่าที่จะไม่นับสิ่งใดนอกจากการนับสิ่งที่บริษัทเองไม่เชื่อ อาจเป็นไปได้ว่าจำนวนนี้จะไม่เข้าใจสำหรับผู้ใช้ดังนั้นจึงสามารถบิดเบือนตัวเลขการรายงานได้มากขึ้น ในสถานการณ์เช่นนี้ จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความสูญเสียจากการด้อยค่าที่อาจเกิดขึ้นในหมายเหตุประกอบข้อความ เพื่อเตรียมผู้ใช้ข้อความให้พร้อมรับข้อเท็จจริงว่าในช่วงเวลาต่อไปนี้ เมื่อสถานการณ์ชัดเจนขึ้น เขาอาจมองเห็นแง่ลบ ผลทางการเงินของเหตุการณ์ใด ๆ
อีกหนึ่งจุดลื่นที่เกี่ยวข้องกับการประกันภัยทรัพย์สิน บริษัททราบดีว่ามีบางอย่างเกิดขึ้นกับทรัพย์สินและเหตุการณ์นี้ได้รับการคุ้มครองโดยผู้เอาประกันภัย แต่ในขณะที่รายงานสถานการณ์ยังไม่ชัดเจนและ ค่าสินไหมทดแทนประกันยังไม่ได้รับ. คุณควรทำอย่างไรในกรณีนี้? ประการแรก ห้ามในกรณีใด ๆ "ยุบ" จำนวนลูกหนี้ประกันภัยกับมูลค่าการด้อยค่าของสินทรัพย์ สิ่งเหล่านี้เป็นวัตถุทางบัญชีที่แตกต่างกัน และต้องแยกเก็บไว้ต่างหาก เกิดอะไรขึ้นถ้า บริษัท ประกันภัยนอกจากนี้โต้แย้งจำนวนเงินที่สูญเสียหรือไม่รับรู้ที่ ช่วงเวลานี้กรณีเป็นผู้เอาประกันภัยแล้วบริษัทจึงไม่มีสิทธิรับรู้ทรัพย์สินประกันใด ๆ ในงบการเงิน
นอกจากนี้เรายังทราบด้วยว่าหากพนักงานในบริษัทของคุณไม่มีกำลังพอที่จะทำการทดสอบการด้อยค่าอย่างอิสระ ที่ปรึกษาและผู้ประเมินอิสระควรมีส่วนร่วมในการแก้ไขปัญหานี้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งสำหรับการทดสอบการด้อยค่าของค่าความนิยมและหน่วยที่ก่อให้เกิดเงินสด
คำสั่งของ Federal Tariff Service (FTS of Russia) ลงวันที่ 3 มีนาคม 2554 หมายเลข 57-e "เมื่อได้รับอนุมัติ คำแนะนำตามระเบียบเพื่อคำนวณราคาทุนถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของทุนและทุนในตราสารหนี้ที่ระดมเพื่อการขาย โครงการลงทุนเกี่ยวกับการก่อตัวของกำลังสำรองทางเทคโนโลยีสำหรับการผลิตพลังงานไฟฟ้า”
คุณทำงานกับ IFRS หรือกำลังศึกษามาตรฐานสากลอยู่หรือเปล่า?
นิตยสาร IFRS in Practice เป็นตัวเลือกที่สมบูรณ์แบบสำหรับคุณในทุกกรณี
เพื่อทำความเข้าใจข้อกำหนดที่ยากที่สุดของมาตรฐานที่สับสนที่สุด ทำความเข้าใจวิธีนำไปใช้ในทางปฏิบัติ ตระหนักถึงนวัตกรรมทั้งหมด - IFRS in Practice จะช่วยคุณได้
สมาชิกยังสามารถเข้าถึง กรอบกฎหมาย, ข้อความของ IFRS ทั้งหมดในรัสเซียและการฝึกอบรมฟรีที่ School of Financial Leaders
อ่าน 0 นาที
เวลาโดยประมาณ
พิมพ์
และนำติดตัวไปด้วย
พิมพ์บทความ
ดาวน์โหลดบทความ
ความแตกต่างของวิธีการ
การบัญชีสำหรับสัญญาร่วมทุนในรูปแบบใหม่
Yulia Yurieva บรรณาธิการบริหาร นิตยสาร IFRS in Practice
ในการบริหารความเสี่ยงในการดำเนินโครงการระยะยาว บริษัทต่างๆ มักใช้กิจกรรมร่วมกันในรูปแบบต่างๆ ในไม่ช้า ขั้นตอนการบัญชีสำหรับข้อตกลงแต่ละรายการเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมจะเปลี่ยนไปอย่างสิ้นเชิง
IFRS 11 ซึ่งนำมาใช้ในเดือนพฤษภาคม 2554 ได้กำหนดแนวทางปฏิบัติทางบัญชีสำหรับข้อตกลงร่วมกัน มาตรฐานกำหนดข้อตกลงเหล่านี้เป็นข้อตกลงตามสัญญาเกี่ยวกับการดำเนินกิจกรรมโดยคู่สัญญาตั้งแต่สองรายขึ้นไปใช้การควบคุมร่วมกัน
นอกจาก IFRS 11 แล้ว บริษัทต่างๆ จำเป็นต้องเข้าใจผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นจาก IFRS 10 Consolidated Financial Statements ฉบับใหม่ และ IFRS 12 การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการมีส่วนร่วมในบริษัทอื่น " ดังนั้น IFRS 10 จึงแนะนำคำจำกัดความใหม่ของการควบคุมและมีแนวทางเพิ่มเติมที่อาจส่งผลต่อผลลัพธ์ของการประเมินการควบคุมร่วมครั้งก่อน IFRS 12 มีข้อกำหนดการเปิดเผยเพิ่มเติม รวมถึงการจัดเตรียมร่วมกัน
มาตรฐานใหม่มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2556 และต้องใช้ย้อนหลัง
เงื่อนไขใหม่ - แนวคิดใหม่
ข้อกำหนดที่ยอมรับกันโดยทั่วไปในมาตรฐานใหม่ได้รับคำจำกัดความใหม่ซึ่งไม่ชัดเจนและชัดเจนทั้งหมด เพียงอย่างเดียวนี้สร้างความสับสนพอสมควร ตัวอย่างเช่น สิ่งที่เคยเรียกว่าการร่วมทุนจะถูกอ้างถึงในมาตรฐานใหม่ว่า "ข้อตกลงร่วม" ทั่วไป และคำจำกัดความของ "การร่วมทุน" ใน IFRS 11 นั้นแคบลงอย่างมาก ในทำนองเดียวกัน คำว่า "การรวมบัญชีตามสัดส่วน" มีการใช้กันอย่างแพร่หลาย (และยังคงเป็นอยู่) เพื่ออ้างถึงวิธีการบัญชีทั้งหมดสำหรับการร่วมค้าที่กิจการรับรู้ส่วนแบ่งในสินทรัพย์และหนี้สินในการร่วมค้า ตอนนี้คำนี้ไม่สอดคล้องกับการปฏิบัติทางบัญชีที่ใช้สำหรับการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน (JAC) และธุรกรรมที่ควบคุมร่วมกัน (JAC) ตาม IAS 31 "ส่วนได้เสียในการร่วมทุน" และในอนาคตจะใช้เพื่อ บัญชีสำหรับการดำเนินงานร่วมกันตาม IFRS 11
ร่วมควบคุมภายใต้กฎใหม่
ขอขอบคุณสำหรับความช่วยเหลือของคุณในการเตรียมวัสดุ
บทความนี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการตีพิมพ์ "ผลที่ตามมาของการยอมรับมาตรฐานใหม่ที่ควบคุมการบันทึกข้อตกลงร่วมทุนและขั้นตอนสำหรับการรวมบัญชี" โดย Ernst & Young ขอขอบคุณเป็นพิเศษกับ Alexey Loz หุ้นส่วนหัวหน้ากลุ่มสำหรับการให้บริการแก่บริษัทต่างๆ อุตสาหกรรมน้ำมันและก๊าซใน CIS ของ Ernst & Young
เริ่มต้นด้วย มากำหนดกันก่อนว่าการควบคุมร่วมกันคืออะไร มาตรฐานใหม่กำหนดการควบคุมร่วมกันว่า "... การควบคุมร่วมกันตามสัญญาที่ตกลงร่วมกันในข้อตกลงร่วมที่เกิดขึ้นเมื่อต้องได้รับความยินยอมอย่างเป็นเอกฉันท์ของฝ่ายที่มีการควบคุมร่วมกันในการตัดสินใจเกี่ยวกับแง่มุมที่สำคัญของธุรกิจ" ในเวลาเดียวกัน คุณลักษณะต่อไปนี้ของการควบคุมร่วมถูกเน้นใน IFRS 11:
- เงื่อนไขตามข้อตกลง - ข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมกันจะถูกร่างขึ้นเป็นลายลักษณ์อักษรและกำหนดเงื่อนไขสำหรับการทำกิจกรรมดังกล่าว
- การควบคุมและแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรม - IFRS 10 อธิบายแนวทางการประเมินการมีอยู่ของการควบคุมร่วม ตลอดจนเพื่อกำหนดแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรม
- ความยินยอมเป็นเอกฉันท์ - เกิดขึ้นในกรณีที่คู่สัญญาในข้อตกลงเกี่ยวกับกิจกรรมร่วมใช้การควบคุมร่วมกันในกิจกรรมนี้ แต่ไม่มีฝ่ายใดมีอำนาจควบคุม
ความแตกต่างจากขั้นตอนปัจจุบันเกี่ยวข้องกับการสร้างความเป็นจริงของการควบคุมตลอดจนการกำหนดแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรม ข้อกำหนดความยินยอมอย่างเป็นเอกฉันท์ไม่ใช่เรื่องใหม่ แต่มาตรฐานนี้ให้แนวทางเพิ่มเติมเพื่อชี้แจงเมื่อเกิดขึ้น
บันทึก!
ในขณะที่บางแง่มุมของการควบคุมร่วมยังคงไม่เปลี่ยนแปลง หน่วยงานควรตรวจสอบว่าได้ใช้การควบคุมร่วมกันตาม IFRS 11 หรือไม่ ทั้งนี้เป็นเพราะ "การควบคุม" ในคำจำกัดความใหม่ของการควบคุมร่วมนั้นขึ้นอยู่กับแนวคิดของการควบคุมที่สรุปไว้ใน IFRS 10
ยังไง มาตรฐานใหม่การรวมกิจการส่งผลกระทบต่อการจัดตั้งการควบคุมร่วมกันแนวปฏิบัติทั่วไปในกิจกรรมร่วมกันคือการแต่งตั้งคู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเป็นผู้ดำเนินการหรือผู้จัดการ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผู้ดำเนินการ) คู่สัญญาในข้อตกลงอาจมอบอำนาจในการตัดสินใจบางส่วนให้กับผู้ดำเนินการดังกล่าว ตอนนี้หลายคนเชื่อว่าผู้ดำเนินการไม่มีการควบคุมกิจกรรมร่วมกัน: หน้าที่ของมันจะลดลงเหลือเพียงการดำเนินการตัดสินใจของคู่สัญญาในข้อตกลงร่วมทุน (หรือข้อตกลงในการดำเนินงานร่วม (JVS)) อันที่จริงแล้วผู้ดำเนินการทำหน้าที่เป็นตัวแทน อย่างไรก็ตาม ตามมาตรฐานใหม่ ปรากฏว่าผู้ดำเนินการจะควบคุมกิจกรรมร่วมกัน สิ่งนี้เป็นไปได้เนื่องจาก IFRS 10 ได้เพิ่มข้อกำหนดใหม่สำหรับการประเมินว่าบริษัททำหน้าที่เป็นตัวการหรือตัวแทน วิธีนี้ใช้เพื่อกำหนดว่าฝ่ายใดอยู่ในการควบคุม การประเมินว่าผู้ปฏิบัติงานทำหน้าที่เป็นตัวการ (และสามารถควบคุมกิจกรรมร่วมกันได้จริง) หรือในฐานะตัวแทน จะต้องมีการวิเคราะห์อย่างรอบคอบ เมื่อดำเนินการจำเป็นต้องคำนึงถึงขอบเขตของอำนาจการตัดสินใจของผู้ดำเนินการ สิทธิของบุคคลอื่น ค่าตอบแทนของผู้ประกอบการ รายได้จากการเข้าร่วมกิจกรรมร่วมในรูปแบบอื่น
หากปรากฎว่าผู้ดำเนินการทำหน้าที่เป็นตัวแทน ก็รับรู้เพียงผลประโยชน์ของตนในกิจกรรมร่วม เช่นเดียวกับค่าตอบแทนสำหรับการบริการของผู้ดำเนินการ การปฏิบัติต่อผลประโยชน์ของผู้ดำเนินการในการร่วมการงานจะขึ้นอยู่กับว่าการงานนั้นเป็นกิจการร่วมค้าหรือกิจการร่วมค้า
อะไรคือ "ลักษณะสำคัญของกิจกรรม".สิ่งเหล่านี้เป็นแง่มุมของการร่วมทุนที่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อการทำกำไร ต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพเพื่อกำหนดประเด็นเหล่านี้
การตัดสินใจในเรื่องที่สำคัญของกิจกรรม ได้แก่ :
- การตัดสินใจในเรื่องการดำเนินงานและรายจ่ายลงทุน รวมทั้งงบประมาณ (เช่น การอนุมัติโครงการ เงินลงทุนปีหน้า);
- การตัดสินใจแต่งตั้งผู้บริหารหลัก ดึงดูดผู้รับเหมาเพื่อให้บริการ กำหนดค่าตอบแทน ฯลฯ
บันทึก!
ขั้นตอนการตัดสินใจอาจเปลี่ยนแปลงได้ในช่วงเวลาของกิจกรรมร่วมกัน ตัวอย่างเช่น ในอุตสาหกรรมน้ำมันและก๊าซ ในขั้นตอนการสำรวจและประเมินราคา คู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งสามารถตัดสินใจได้ทั้งหมด อย่างไรก็ตาม ในขั้นตอนการออกแบบ การตัดสินใจต้องได้รับความยินยอมเป็นเอกฉันท์จากทุกฝ่าย ในกรณีนี้ จำเป็นต้องพิจารณาว่ากิจกรรมร่วมประเภทใด (การสำรวจ การประเมิน การพัฒนา) ที่มีผลกระทบที่สำคัญที่สุดต่อความสามารถในการทำกำไร หากจำเป็นต้องมีข้อตกลงเป็นเอกฉันท์ในประเด็นที่มีผลกระทบที่สำคัญที่สุดต่อการทำกำไร กิจกรรมนั้นถือเป็นการร่วมกัน
"ข้อตกลงเป็นเอกฉันท์" หมายถึงอะไร?ในการสรุปว่ามีการควบคุมร่วมกัน จำเป็นต้องมีข้อตกลงเป็นเอกฉันท์ในด้านที่สำคัญของกิจกรรมด้วย ข้อตกลงเป็นเอกฉันท์หมายความว่าฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในกิจกรรมร่วมสามารถป้องกันไม่ให้บุคคลอื่น (หรือกลุ่มของฝ่ายต่างๆ) ทำการตัดสินใจฝ่ายเดียวในแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรม หากข้อกำหนดของความยินยอมเป็นเอกฉันท์ใช้เฉพาะกับการตัดสินใจที่มอบสิทธิการป้องกันในฝ่ายหนึ่งในกิจกรรมร่วมกัน หรือการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องกับเรื่องการบริหาร ฝ่ายนั้นจะไม่มีการควบคุมร่วมกัน ดังนั้น สิทธิในการยับยั้งการตัดสินใจยุติธุรกิจภายใต้ข้อตกลงร่วมทุนจึงเป็นสิทธิในการป้องกันมากกว่าสิทธิที่นำไปสู่การควบคุมร่วมกัน อย่างไรก็ตาม หากการยับยั้งดังกล่าวเกี่ยวข้องกับแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรม (เช่น การอนุมัติงบประมาณทุน) ก็อาจเป็นพื้นฐานสำหรับการควบคุมร่วมกัน
ในบางกรณี การควบคุมร่วมกันอาจส่งผลโดยอ้อมจากขั้นตอนการตัดสินใจที่กำหนดไว้ในข้อตกลงการร่วมมือ (JACA) ตัวอย่างเช่น สำหรับกิจกรรมร่วมกับการแชร์ 50/50 เปอร์เซ็นต์ SVSR กำหนดให้มีการตัดสินใจในแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรมหากมีการลงคะแนนเสียงอย่างน้อย 51 เปอร์เซ็นต์สำหรับพวกเขา ดังนั้น การตัดสินใจในแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรมจึงไม่สามารถทำได้หากปราศจากความยินยอมของทั้งสองฝ่าย อันที่จริงคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายตกลงกันทางอ้อมในการควบคุมร่วมกัน
บทบัญญัติของ IASC อาจกำหนดเกณฑ์ขั้นต่ำสำหรับการตัดสินใจ บ่อยครั้งที่เกณฑ์ขั้นต่ำนี้สามารถทำได้โดยได้รับความยินยอมจากฝ่ายต่างๆ ในกรณีนี้ เป็นไปไม่ได้ที่จะพูดคุยเกี่ยวกับการควบคุมร่วมกัน หากข้อตกลงไม่ได้ให้ความยินยอมเป็นเอกฉันท์ว่าฝ่ายใดจำเป็นต้องตัดสินใจในแง่มุมที่สำคัญของกิจกรรม IFRS 11 ให้ตัวอย่างหลายประการเพื่อแสดงแง่มุมนี้ (ตารางที่ 1)
ตารางที่ 1.ผลกระทบของข้อกำหนด Svsr ในการจัดตั้งการควบคุมร่วม
| คู่สัญญา | ตัวอย่างที่ 1 | ตัวอย่าง 2 | ตัวอย่างที่ 3 |
|---|---|---|---|
| ในการตัดสินใจในประเด็นสำคัญ จำเป็นต้องมีคะแนนเสียง 75 เปอร์เซ็นต์ | ต้องใช้คะแนนเสียงข้างมากในการตัดสินใจในเรื่องที่สำคัญ | ||
| พรรค ก เปอร์เซ็นต์โหวต | 50 | 50 | 35 |
| ด้าน B เปอร์เซ็นต์การโหวต | 30 | 25 | 35 |
| พรรค C เปอร์เซ็นต์การโหวต | 20 | 25 | - |
| พรรคอื่น เปอร์เซ็นต์คะแนนเสียง | - | - | กระจายไปในหมู่ผู้ถือหุ้นจำนวนมาก |
| เอาท์พุต | แม้ว่าพรรค ก จะปิดกั้นการตัดสินใจใดๆ ก็ตาม แต่ก็ไม่มีอำนาจควบคุมกิจกรรมร่วมกัน ในการตัดสินใจ ฝ่าย ก ต้องได้รับความยินยอมจากฝ่าย ข ดังนั้น ฝ่าย ก และ ข จึงร่วมกันควบคุมกิจกรรม | ไม่มีการควบคุม (การควบคุมร่วมกัน) เนื่องจากสามารถใช้ตัวเลือกต่างๆ ในการตัดสินใจได้ |
ประเภทของกิจกรรมร่วมกัน
เมื่อมีการกำหนดการควบคุมร่วมกันแล้ว ข้อตกลงการร่วมการงานจะแบ่งออกเป็นสองประเภท: การร่วมปฏิบัติงานและการร่วมทุน
ความแตกต่างที่มีนัยสำคัญระหว่าง IFRS 11 และ IAS 31 คือการมีอยู่ของข้อตกลงที่มีผลผูกพันทางกฎหมายไม่ใช่ปัจจัยสำคัญในการเลือกใช้วิธีการบัญชีอีกต่อไป การจัดประเภทการร่วมการงานขึ้นอยู่กับการประเมินสิทธิและภาระผูกพันที่ผู้เข้าร่วมมีภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลง
มาตรฐานหมายถึงการดำเนินงานร่วมกันเป็นการร่วมการงานที่ปล่อยให้ผู้เข้าร่วมมีสิทธิโดยตรงเหนือทรัพย์สินและภาระผูกพันโดยตรงในการชำระหนี้
การร่วมทุน คือ การจัดเตรียมการร่วมทุนซึ่งให้สิทธิ์ผู้เข้าร่วม สินทรัพย์สุทธิและผลของกิจกรรมตามข้อตกลง ในเวลาเดียวกัน เฉพาะข้อตกลงที่มีโครงสร้างเป็นองค์กรแยกต่างหากเท่านั้นที่สามารถจัดเป็นกิจการร่วมค้าได้ ดังนั้น ข้อตกลงที่ไม่ได้จัดโครงสร้างเป็นนิติบุคคลแยกต่างหากจึงถูกจัดประเภทเป็นการปฏิบัติการร่วมกันเสมอ
การจัดประเภทการร่วมการงานตาม IFRS 11 ข้อตกลงร่วมและ IAS 31 ผลประโยชน์ในการร่วมทุน แสดงไว้ในรูป
การวาดภาพ.ประเภทของข้อตกลงร่วมกันตาม IAS 31 และ IFRS 11
การบัญชีสำหรับการดำเนินงานร่วมกัน
IAS 31 แยกออก แยกหมวดหมู่สินทรัพย์ที่ควบคุมร่วมกัน (JAC) และรายการที่ควบคุมร่วมกัน (JAC) ข้อตกลงร่วมทั้งสองประเภทนี้ปัจจุบันเรียกว่า การดำเนินงานร่วม (JI) ภายใต้ IFRS 11 การปฏิบัติทางบัญชีสำหรับธุรกรรมดังกล่าวส่วนใหญ่เป็นไปตามข้อกำหนดของ IAS 31 โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ผู้ดำเนินการร่วม (เพื่อไม่ให้สับสนกับผู้ดำเนินการร่วมการงาน) ยังคงรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่าย และ/หรือ หากมีก็มีส่วนในนั้น เราตั้งข้อสังเกตไว้ก่อนหน้านี้ว่าการปฏิบัติทางบัญชีนี้มักถูกเรียกอย่างไม่ถูกต้องว่าเป็นการรวมบัญชีตามสัดส่วน โดยที่จริงแล้วไม่ใช่ ความคลุมเครือนี้น่าจะเกี่ยวข้องกับการใช้คำว่า "การรวมตามสัดส่วน" ใน US GAAP มีการใช้เพื่ออธิบายวิธีการบัญชีที่คล้ายกับ SKA และ SKO (และปัจจุบันเป็นการดำเนินการร่วมกัน) ภายใต้ IFRS ส่งผลให้มีความกังวลที่ไม่สมควรว่าผลประโยชน์ทั้งหมดในการร่วมการงานจะต้องนำมาพิจารณาสำหรับการใช้ การเข้าร่วมทุน... นี่ไม่เป็นความจริง.
เนื่องจากรูปแบบทางกฎหมายของข้อตกลงไม่ได้เป็นปัจจัยสำคัญในการเลือกใช้วิธีการทางบัญชีอีกต่อไป จึงอาจกลายเป็นว่าหน่วยงานที่ควบคุมร่วมกันบางส่วน (ในคำศัพท์ของ IAS 31) ภายใต้ข้อกำหนดใหม่จะต้องจัดประเภทเป็นกิจการร่วมค้า . หากบริษัทได้ใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนก่อนหน้านี้เพื่อพิจารณาข้อตกลงดังกล่าว การเปลี่ยนไปใช้ข้อกำหนดของ IFRS 11 อาจไม่ส่งผลกระทบใดๆ ต่องบการเงินของบริษัท ดังนั้นหากผู้ดำเนินการร่วมมีสิทธิในการแบ่งปันบางส่วน (เช่น 50%) ในทรัพย์สินทั้งหมดรวมถึงภาระผูกพันในการปฏิบัติตามส่วนแบ่งเดียวกัน (50%) ของหนี้สินทั้งหมด ส่วนใหญ่จะไม่มีความแตกต่างใน การบัญชีของกิจการร่วมค้า ( ตาม IFRS 11) และการประยุกต์ใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วนสำหรับการบัญชีสำหรับนิติบุคคลที่ควบคุมร่วมกัน (ตาม IAS 31) อย่างไรก็ตาม งบการเงินจะแตกต่างไปจากเดิมที่จัดทำโดยใช้วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วน ถ้า
Natalia Serdyuk
วิธีการรับรู้และการบัญชีสำหรับสินทรัพย์และหนี้สินภาษีภายใต้ IFRS แตกต่างจากที่ให้ไว้ใน PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" 1 ความรู้เกี่ยวกับความแตกต่างที่สำคัญและความละเอียดอ่อนของการบัญชีจะช่วยหลีกเลี่ยงปัญหาในการจัดทำรายงานตามมาตรฐานสากล
Natalya Serdyuk หัวหน้าแผนก IFRS ของกลุ่มบริษัท Holding Vin
ในการบัญชีภาษี ภาษีเงินได้ IAS 12 ใช้วิธีที่เรียกว่างบดุล และ PBU 18/02 (เช่น IAS 12 รุ่นก่อนหน้า) กำหนดให้ใช้วิธีการเลื่อนเวลาตามตัวบ่งชี้ งบกำไรขาดทุน ( อปท.) 2.
ในมาตรฐานสากล ผลต่างทางภาษีหมายถึงความแตกต่างในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินและฐานภาษี คำนวณจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีทั้งหมด
มูลค่าตามบัญชี (BV) ของสินทรัพย์หรือหนี้สินคือจำนวนเงินที่สินทรัพย์หรือหนี้สินบันทึกอยู่ใน งบดุล... ฐานภาษี (NB) ของสินทรัพย์หรือหนี้สินเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นมูลค่าของสินทรัพย์ ซึ่งเป็นที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ตามวิธีงบดุล งบการเงินของ บริษัท ควรสะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษีเงินได้ปัจจุบัน); ผลกระทบทางภาษีในอนาคต (ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
ความคิดเห็นของผู้ปฏิบัติงาน Irina Agafonova รองหัวหน้าฝ่ายบัญชีสำหรับ IFRS, Petersburg FM LLC (เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก)
ความแตกต่างระหว่าง PBU 18/02 และ IAS 12 เกิดจากจุดประสงค์ในการรายงานที่แตกต่างกัน วัตถุประสงค์ของ IAS 12 สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ทั่วไปของมาตรฐานสากล: เพื่อให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้แก่ผู้ใช้ที่สนใจ เนื่องจากภาษีเงินได้ส่งผลกระทบต่อกระแสเงินสดและขนาดของผลลัพธ์ทางการเงิน จึงต้องคำนวณอย่างถูกต้องและแสดงในงบการเงิน สำหรับผู้ใช้ข้อมูลทางการเงินเป็นสิ่งสำคัญไม่เพียง แต่ในปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตของธุรกรรมที่ บริษัท ดำเนินการในระหว่างรอบระยะเวลารายงานตลอดจนผลกระทบที่จะมีต่อการระงับภาษีเงินได้ของหนี้สินและการคืนสินทรัพย์ ในระยะต่อไป
งานของ PBU 18/02 คือการสร้างความสัมพันธ์ระหว่างผลกำไรที่ได้รับจากการบัญชีและข้อมูลการบัญชีภาษี ความแตกต่างพื้นฐานเหล่านี้ในเป้าหมายนำไปสู่ความแตกต่างในวิธีการและผลลัพธ์
ความแตกต่างชั่วคราวเกิดขึ้น
ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินกับฐานภาษีเรียกว่าชั่วคราว (ภาพที่ 1)
การรับรู้ผลกระทบของผลกระทบทางภาษีในอนาคตทำให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL) และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTT) ในงบการเงิน
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นภาษีเงินได้ที่จะได้รับคืนในงวดอนาคตสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ และสำหรับผลขาดทุนทางภาษีที่ยังไม่ได้ใช้และเครดิตภาษียกไป หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นภาษีเงินได้ที่ต้องชำระในอนาคตอันเนื่องมาจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
เงื่อนไขการเกิดขึ้นของไอทีและไอทีแสดงไว้ในตาราง 1.
Alpha จัดทำข้อกำหนดสำหรับบริการรับประกันตามนโยบายการบัญชี ในปี 2549 มีการสร้างเงินสำรองจำนวน 60,000 รูเบิลค่าบริการรับประกันจำนวน 20,000 รูเบิล อัตราภาษีเงินได้ - 30-. ในการบัญชีภาษี การหักเงินจะรวมต้นทุนการซ่อมแซมตามการรับประกันตามจริง
งบดุล ณ สิ้นปี 2549 จะสะท้อนถึงความรับผิดในบรรทัด "สำรองบริการรับประกัน" จำนวน 40,000 รูเบิล (60,000 - 20,000). ฐานภาษีของบทบัญญัติจะเป็นศูนย์1
มูลค่าตามบัญชีของหนี้สินสูงกว่าฐานภาษี ดังนั้นจึงเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้จำนวน RUB 40,000 (40,000 - 0). ดังนั้นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 12,000 จะถูกรับรู้ในการบัญชี (40,000 x 30%)
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 12,000
Kt ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 12,000
ราคาเริ่มต้นของอุปกรณ์ Alfa ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2549 คือ 70,000 รูเบิลจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม 20,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคาสะสมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีคือ RUB 30,000
อัตราภาษีเงินได้คือ 30%
ในกรณีนี้ ในงบดุล ต้นทุนของอุปกรณ์ ณ สิ้นปี 2550 จะเท่ากับ 50,000 รูเบิล และฐานภาษีของสินทรัพย์คือ 40,000 รูเบิล เนื่องจาก BS ของสินทรัพย์มีขนาดใหญ่กว่าฐานภาษี จึงเกิดความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน RUB 10,000 (50,000 - 40,000) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 3,000 รับรู้ในการบัญชี (10,000 X 30%) ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี (RUB):
D-t ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 3000
K-t หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 3000
หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถูกกู้คืนในงวดต่อๆ ไป Alpha จะชำระภาษีเงินได้เป็นจำนวน RUB 3,000
ตาม PBU 18/02 มีความแตกต่างที่เกิดขึ้นจากข้อเท็จจริงที่ว่ารายได้และค่าใช้จ่ายส่วนหนึ่งไม่ได้นำมารวมไว้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีไม่ว่าจะในรอบระยะเวลารายงานหรือในงวดอนาคต ในกรณีเช่นนี้ ความแตกต่างชั่วคราวจะไม่เกิดขึ้นเนื่องจากไม่คาดว่าจะมีการเปลี่ยนแปลงในอนาคต การชำระภาษีนั่นคือความแตกต่างที่ถาวร ใน IAS 12 จะไม่ใช้แนวคิดของ "ความแตกต่างถาวร" และหากความแตกต่างคงที่ ฐานภาษีจะถือว่าเท่ากับหนึ่งบัญชีและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น เมื่อคำนวณค่าปรับที่ไม่สามารถหักในการบัญชีภาษีได้ ฐานภาษีของหนี้สินค้างจ่ายจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชี
การคำนวณและการรายงานภาษีเงินได้
ในการบัญชีระหว่างประเทศ องค์ประกอบของภาษีเงินได้ดังต่อไปนี้มีความโดดเด่น
1. ภาษีปัจจุบัน (รูปที่ 2) คือจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระ (ขอคืนได้) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับกำไร (ขาดทุนทางภาษี) ที่ต้องเสียภาษีสำหรับงวด
แสดงในงบดุลเป็น ความรับผิดในระยะสั้นเท่ากับจำนวนเงินที่ค้างชำระหรือเป็น สินทรัพย์ระยะสั้นหากจำนวนเงินที่ชำระเกินจำนวนเงินที่ต้องชำระ
หนี้สินหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้ปัจจุบันคำนวณตามกฎหมายภาษีโดยใช้อัตราที่มีผล ณ วันที่รายงาน
2. ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงในงบดุลแยกต่างหากจากสินทรัพย์และหนี้สินอื่นและจัดประเภทเป็นรายการไม่หมุนเวียน ในการประเมินพวกเขา ควรใช้อัตราภาษีที่จะมีผลเหนือกว่าเมื่อมีการรับรู้สินทรัพย์หรือชำระหนี้สิน หากอัตราภาษีในอนาคตไม่เปลี่ยนแปลง IAS 12 จะอนุญาตให้ใช้อัตราภาษี ณ วันที่รายงาน
ตัวอย่างเช่น หากคาดว่าจะลดอัตราภาษีกำไรจาก 30 เป็น 25% ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2550 เมื่อจัดทำงบการเงินสำหรับปี 2549 จะต้องใช้อัตราภาษีใหม่ (25%) เพื่อกำหนดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและ ภาษีปัจจุบันจะต้องสะท้อนให้เห็นในอัตราปัจจุบัน ( 30%)
โดยปกติ ภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้เป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายและรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับงวด แต่ถ้ามีการเรียกเก็บภาษีจากสินค้าที่มาจากบัญชีทุนโดยตรง จำนวนภาษีที่เกิดขึ้นจากสิ่งนี้ (ปัจจุบันและรอการตัดบัญชี) จะต้องหักหรือโอนเข้าบัญชีทุนโดยตรง
ในปี 2549 Alpha ได้ทำการตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่ มูลค่าการประเมินใหม่คือ 50,000 รูเบิล อัตราภาษีเงินได้คือ 25% การประเมินค่าใหม่จะไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี ดังนั้นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน RUB 50,000 จึงเกิดขึ้น และภาระภาษีรอการตัดบัญชีจำนวน RUB 12,500 (50,000 x 25%)
ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี (RUB):
การประเมินค่าใหม่
D-t สินทรัพย์ถาวร 50,000
สำรอง Kt สำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวร 50,000
การรับรู้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในส่วนของผู้ถือหุ้น
D-t สำรองการตีราคาใหม่สำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ 12,500
Kt หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 12,500
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (หนี้สิน) เป็นวัตถุระยะยาว และมักมีระยะเวลาครบกำหนดหลายปี ดังนั้นบางครั้งผู้เชี่ยวชาญจึงมีคำถามเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการแสดงจำนวนเงินลดของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงิน IAS 12 ในปัจจุบันห้ามไม่ให้มีการลดราคาภาษีรอการตัดบัญชี
ประสบการณ์ส่วนตัว Irina Agafonova รองหัวหน้าฝ่ายบัญชีสำหรับ IFRS Petersburg FM LLC (เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก)
เมื่อคำนวณภาษีจากกำไรในปัจจุบันในการรายงานภายใต้ IFRS จำนวนภาษีนี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานจะแสดงคำนวณตามกฎของการบัญชีภาษีและโอนไปยังบัญชีเครดิตของบัญชี "ภาษีปัจจุบันจากกำไร" และเดบิตของบัญชี "กำไรขาดทุน" ภายใต้ RAS ตามกำไรทางบัญชีและการปรับปรุงที่สะท้อน การคำนวณนี้จะแสดงใน DPC
เมื่อคำนวณไอทีและไอทีใน IAS 12 จะใช้วิธีการงบดุล: กำหนดฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินที่แสดงในงบดุล และผลแตกต่างที่ก่อให้เกิดสินทรัพย์และหนี้สินรอการตัดบัญชี วิธีการนี้สะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตทั้งหมดที่บริษัทจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์และการชำระหนี้สินที่แสดงอยู่ในงบดุล ณ สิ้นงวดปัจจุบัน แต่ไม่แสดงขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันในงบการเงิน . ในบริษัทของเรา SHE มักจะเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างของจำนวนภาษีและ ค่าเสื่อมราคาทางบัญชี, การรักษาสิทธิพิเศษสำหรับการสูญเสียของปีก่อน ๆ , การสูญเสียจากการขายสินทรัพย์ถาวรและไอที - เนื่องจากความแตกต่างในการรับรู้ต้นทุนการได้มา ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์และสิทธิในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา ส่วนต่างในการชำระค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีและค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตาม RAS คำนวณโดยการเปรียบเทียบรายได้และค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลารายงานตามที่แสดงในงบกำไรขาดทุน กับรายได้และค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงาน เทคนิคนี้ช่วยให้คุณเห็นวิธีการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันในการรายงาน แต่ไม่คำนึงถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคต
ภาษีเงินได้เป็นหนึ่งในภาษีทั่วไปที่บริษัทการค้าจ่าย ภาษีเงินได้คือภาษีทางตรง (ที่รัฐเรียกเก็บโดยตรงจากรายได้หรือทรัพย์สินของผู้เสียภาษี) ที่เรียกเก็บจากผลกำไรขององค์กร (องค์กร ธนาคาร บริษัทประกันภัย ฯลฯ) กำไรสำหรับวัตถุประสงค์ของภาษีนี้โดยทั่วไปหมายถึงรายได้จากกิจกรรมของบริษัทลบด้วยจำนวนการหักเงินที่กำหนดไว้และส่วนลด การหักลดรวมถึง: การผลิต, การพาณิชย์, ค่าขนส่ง; ดอกเบี้ยหนี้ ค่าโฆษณาและการเป็นตัวแทน; ต้นทุนการวิจัยและพัฒนา
ภาษีนี้มีผลบังคับใช้ในรัสเซียตั้งแต่ปี 1992 เริ่มแรกมันถูกเรียกว่า "ภาษีกำไรขององค์กร" ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2545 มันถูกควบคุมโดยบทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเรียกอย่างเป็นทางการว่า "ภาษีกำไรขององค์กร"
อัตราฐานคือ 20% (ก่อนวันที่ 1 มกราคม 2552 เป็น 24%): 2% - ให้เครดิตกับ งบประมาณของรัฐบาลกลาง, 18% - ให้เครดิตกับงบประมาณของวิชา สหพันธรัฐรัสเซีย.
ตามผลของรอบระยะเวลารายงาน ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีในรูปแบบง่าย องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรที่ไม่มีภาระผูกพันในการเสียภาษีให้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีในรูปแบบง่าย ๆ เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาภาษี (ข้อ 2 ของข้อ 289 แห่งประมวลกฎหมาย)
การยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นั้นขึ้นอยู่กับผลของรอบระยะเวลารายงานไม่เกิน 28 วันนับจากวันสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงานที่เกี่ยวข้อง (ไตรมาสที่ 1 ฉันครึ่งปี 9 เดือน) ตามผลของรอบระยะเวลาภาษี - ไม่ ช้ากว่าวันที่ 28 มีนาคมของปีถัดจากระยะเวลาภาษีที่หมดอายุ (ปี ) (ข้อ 3 ข้อ 4 ของข้อ 289 แห่งประมวลกฎหมาย)
ผู้เสียภาษีคำนวณจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้ารายเดือนสำหรับกำไรที่ได้รับจริงส่งแบบแสดงรายการภาษีไม่เกิน28 วันตามปฏิทินนับจากวันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน (1, 2, 3, 4 ... 11 เดือน)
ปัญหาของการบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีนี้มีความคล้ายคลึงกันมากสำหรับ ประเทศต่างๆ... ประเด็นหลักในการบัญชีภาษีเงินได้คือการสะท้อนไม่เพียง แต่หนี้สินภาษีในปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงหนี้สินภาษีในอนาคตที่จะเกิดขึ้นจากการชำระคืนสินทรัพย์หรือการระงับหนี้สินที่รวมอยู่ในงบดุล ณ วันที่รายงาน กล่าวคือ การกู้คืนมูลค่าของสินทรัพย์หรือการชำระหนี้สินจะส่งผลให้มีการชำระภาษีเพิ่มขึ้นหรือลดลงในงวดอนาคต
วี กฎหมายของรัสเซียใช้บทบัญญัติต่อไปนี้ การบัญชี... PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" ถูกนำมาใช้ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N 114n มาตรฐานกำหนดหลักเกณฑ์การจัดทำบัญชีและขั้นตอนการเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินเกี่ยวกับการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับองค์กรที่รับรู้ใน จัดตั้งขึ้นโดยกฎหมายสหพันธรัฐรัสเซียในลักษณะของผู้เสียภาษีเงินได้ (ยกเว้นเครดิตองค์กรประกันและ สถาบันงบประมาณ). เอกสารกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้ที่สะท้อนถึงกำไร (ขาดทุน) คำนวณในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายกำกับดูแลการบัญชีของสหพันธรัฐรัสเซียและฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงานซึ่งคำนวณในลักษณะที่กำหนดโดย กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม วี แนวปฏิบัติสากลใช้ IFRS Standard 12 “ภาษีเงินได้” มีขั้นตอนทั่วไปในการคำนวณภาษีเงินได้ในงบการเงิน
โปรดทราบว่ากระทรวงการคลังของรัสเซียได้พัฒนา RAS 18 บนพื้นฐานของ IFRS 12 เวอร์ชันก่อนหน้า ตั้งแต่ปี 1998 เท่านั้น มาตรฐานสุดท้ายมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญสี่ครั้ง แก้ไขล่าสุด IFRS 12 คือในปี 2550 และหาก IFRS 12 สมัยใหม่ใช้แนวทางงบดุล ดังนั้น PBU 18/02 จะยังคงอธิบายวิธีหนี้สิน อย่างไรก็ตาม ผลการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทั้งสองวิธีควรเหมือนกัน มัน เงื่อนไขบังคับการแปลงงบการเงินจาก RAS เป็น IFRS ที่ประสบความสำเร็จ
จุดประสงค์ของสิ่งนี้ ภาคนิพนธ์- ศึกษา IFRS 12 "ภาษีเงินได้" และทำ การวิเคราะห์เปรียบเทียบของมาตรฐานนี้และ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล"
1.1 วัตถุประสงค์และขอบเขตของมาตรฐาน
ในมาตรฐานสากล ผลต่างทางภาษีหมายถึงความแตกต่างในมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินและฐานภาษี คำนวณจำนวนภาษีรอการตัดบัญชีทั้งหมด
มูลค่าตามบัญชี (BV) ของสินทรัพย์หรือหนี้สินคือจำนวนเงินที่แสดงสินทรัพย์หรือหนี้สินในงบดุล ฐานภาษี (NB) ของสินทรัพย์หรือหนี้สินเป็นที่เข้าใจว่าเป็นมูลค่าของสินทรัพย์ ซึ่งเป็นที่ยอมรับสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษี
ตามวิธีงบดุล งบการเงินของ บริษัท ควรสะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษีเงินได้ปัจจุบัน); ผลกระทบทางภาษีในอนาคต (ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
วัตถุประสงค์ของ IAS 12 สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ทั่วไปของมาตรฐานสากล: เพื่อให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้แก่ผู้ใช้ที่สนใจ เนื่องจากภาษีเงินได้ส่งผลกระทบต่อกระแสเงินสดและขนาดของผลลัพธ์ทางการเงิน จึงต้องคำนวณอย่างถูกต้องและแสดงในงบการเงิน สำหรับผู้ใช้ข้อมูลทางการเงินเป็นสิ่งสำคัญไม่เพียง แต่ในปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตของธุรกรรมที่ บริษัท ดำเนินการในระหว่างรอบระยะเวลารายงานตลอดจนผลกระทบที่จะมีต่อการระงับภาษีเงินได้ของหนี้สินและการคืนสินทรัพย์ ในระยะต่อไป
มาตรฐานนี้กำหนดให้นิติบุคคลต้องคำนึงถึงผลทางภาษีของธุรกรรมและเหตุการณ์อื่นๆ ในลักษณะเดียวกับที่บัญชีสำหรับธุรกรรมและเหตุการณ์เหล่านั้นด้วยตัวมันเอง ดังนั้นผลทางภาษีของธุรกรรมและเหตุการณ์อื่นที่รับรู้ในงบกำไรขาดทุนจึงสะท้อนให้เห็นในงบเดียวกัน ผลทางภาษีของธุรกรรมและเหตุการณ์อื่นที่รับรู้โดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้นนั้นสะท้อนโดยตรงในส่วนของผู้ถือหุ้นด้วย ในทำนองเดียวกัน การรับรู้สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากการรวมธุรกิจจะส่งผลกระทบต่อมูลค่าความนิยมที่ดีหรือไม่ดีที่เกิดจากการรวมกันนั้น มาตรฐานนี้ยังกล่าวถึงการรับรู้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากผลขาดทุนทางภาษีที่ยังไม่ได้ยอมรับหรือเครดิตภาษีที่ไม่ได้ใช้ การแสดงภาษีเงินได้ในงบการเงิน และการเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้
เพื่อวัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้ ภาษีเงินได้รวมภาษีในประเทศและภาษีต่างประเทศทั้งหมดตามรายได้ที่ต้องเสียภาษี ภาษีเงินได้ยังรวมถึงภาษีต่างๆ เช่น ภาษีหัก ณ ที่จ่าย ซึ่งจ่ายโดยบริษัทย่อย บริษัทร่วม หรือกิจการร่วมค้าจากรายได้ที่แจกจ่ายให้กับบริษัทที่รายงาน ในเขตอำนาจศาลบางแห่ง ภาษีเงินได้จ่ายในอัตราที่สูงขึ้นหรือต่ำกว่าหากรายได้สุทธิบางส่วนหรือทั้งหมดหรือ กำไรสะสมจ่ายเป็นเงินปันผล ในเขตอำนาจศาลอื่นๆ บางแห่ง ภาษีเงินได้อาจขอคืนได้ หากรายได้สุทธิหรือกำไรสะสมบางส่วนหรือทั้งหมดจ่ายเป็นเงินปันผล มาตรฐานนี้ไม่ได้ระบุว่าเมื่อใดหรืออย่างไรที่กิจการควรคำนึงถึงผลที่ตามมาทางภาษีของเงินปันผลและการกระจายผลกำไรอื่นๆ ที่ทำโดยนิติบุคคลที่รายงาน มาตรฐานนี้ไม่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติทางบัญชีสำหรับเงินช่วยเหลือจากรัฐบาล (ดู IFRS 20 การบัญชีสำหรับเงินช่วยเหลือจากรัฐบาลและการเปิดเผยความช่วยเหลือจากรัฐบาล) หรือเครดิตภาษีการลงทุน อย่างไรก็ตาม มาตรฐานนี้เกี่ยวข้องกับการบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่อาจเกิดขึ้นจากการให้ทุนหรือเครดิตภาษีการลงทุนดังกล่าว
1.2 การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราวภายใต้ IFRS
ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชี (BV) ของสินทรัพย์หรือหนี้สินกับฐานภาษี (NB) เรียกว่าชั่วคราว (BP)
BP = BS - NB
ความแตกต่างชั่วคราวสามารถ:
· ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (NTDs) ซึ่งเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่ก่อให้เกิดมูลค่าที่ต้องเสียภาษีในงวดอนาคตเมื่อมีการเรียกคืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สิน (ชำระแล้ว) หรือ
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อน (TDDs) ซึ่งเป็นผลแตกต่างชั่วคราวที่ก่อให้เกิดยอดที่หักในการคำนวณกำไรทางภาษี ( การสูญเสียภาษี) ดังต่อไปนี้ ระยะเวลาภาษีเมื่อชำระเงินคืน (ดับ) ของมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สิน
ความแตกต่างทางเวลา
(มูลค่าตามบัญชี - ฐานภาษี)
ค่าลดหย่อน (VVR) x อัตราภาษีเงินได้คาดการณ์ = สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (SHE = VVR x อัตราภาษี)
BS สินทรัพย์< НБ актива, или БС обязательства >หนี้สิน NB
ต้องเสียภาษี (НВР) х อัตราภาษีเงินได้คาดการณ์ = หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT = НВР х อัตราภาษี)
BS ของสินทรัพย์> NB ของสินทรัพย์หรือ BS ของหนี้สิน< НБ обязательства
โดยที่ BS - มูลค่าตามบัญชี NB - ฐานภาษี
SHE - สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี IT - หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (หนี้สิน) กับมูลค่าของสินทรัพย์ที่กำหนดเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี กล่าวคือ ความแตกต่างของเวลาจะปรับระดับตามเวลา
ฐานภาษี (NB) คือจำนวนที่สินทรัพย์หรือหนี้สินถูกบันทึกเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ฐานภาษีของสินทรัพย์คือจำนวนที่จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและหักออกจากรายได้ที่ต้องเสียภาษีที่บริษัทได้รับเมื่อบริษัทกู้คืนมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์นั้น นอกจากนี้ หากไม่มีการเก็บภาษีผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ ฐานภาษีของสินทรัพย์จะเท่ากับมูลค่าตามบัญชี
การรับรู้ผลกระทบของผลกระทบทางภาษีในอนาคตทำให้เกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL) และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTT) ในงบการเงิน
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวนภาษีเงินได้ที่จะได้รับคืนในรอบระยะเวลาภาษีที่ตามมาคือ
1.ผลแตกต่างชั่วคราวที่หัก
2. ยกยอดขาดทุนทางภาษีที่ไม่รู้จัก
3. เครดิตภาษีที่ยังไม่ได้ใช้ยกมา
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระในงวดอนาคตอันเนื่องมาจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
ไอทีรับรู้สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีทั้งหมด เว้นแต่ผลต่างนั้นเกิดจากการรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินในครั้งแรกอันเป็นผลจาก ธุรกรรมทางธุรกิจที่:
1. ไม่ใช่การรวมธุรกิจ และ
2. ในขณะที่ดำเนินการไม่กระทบต่อกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีหรือทางภาษี
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณเป็นผลคูณของผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและอัตราภาษีเงินได้ที่คาดการณ์ไว้ ซึ่งเป็นอัตราภาษีเงินได้ที่จะใช้ในงวดที่การชำระผลแตกต่างชั่วคราวนั้นถูกชำระ
IT = НВР х อัตราภาษีที่คาดการณ์ไว้
อย่างไรก็ตาม ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นเมื่อ:
สินทรัพย์ BS> สินทรัพย์ NB หรือ
ภาระผูกพัน BS< НБ обязательства
โดยทั่วไปแล้วหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะบันทึกรายการทางบัญชีดังต่อไปนี้
D-t นับ จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้
อย่างไรก็ตาม หากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้นจากผลแตกต่างชั่วคราวที่เกิดจากการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ใหม่ด้วยมูลค่ายุติธรรมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกำไรจากการขาย - ทุนสำรองจากการตีราคาใหม่ แหล่งที่มาของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือบัญชีทุน
D-t นับ มูลค่าสำรองการตีราคาใหม่
ชุดนับ. จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้สำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ทั้งหมดภายในขอบเขตที่แน่ชัดว่ากำไรทางภาษีจะเพียงพอที่จะนำไปใช้ได้ เว้นแต่การรับรู้สินทรัพย์หรือหนี้สินในขั้นต้นจะเกิดขึ้นจากรายการที่
1.ไม่ใช่การรวมธุรกิจ
2. ณ เวลาที่ทำรายการ ไม่กระทบต่อกำไร (ขาดทุน) ทางบัญชีหรือทางภาษี
SHE = VVR x อัตราภาษีที่คาดการณ์ไว้
ในกรณีนี้ ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้เกิดขึ้นเมื่อ:
BS สินทรัพย์< НБ актива, или
หนี้สิน BS> หนี้สิน NB
SHE ถูกเรียกเก็บเงินโดยรายการบัญชีต่อไปนี้:
D-t นับ จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ชุดนับ. จำนวนค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้
เงื่อนไขการเกิดขึ้นของไอทีและไอทีแสดงไว้ในตาราง 1 .
ตารางที่ 1 การกำหนดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดยใช้วิธีงบดุล
1.3 การคำนวณและการรายงานภาษีเงินได้ใน IFRS
ในการบัญชีระหว่างประเทศ องค์ประกอบของภาษีเงินได้ดังต่อไปนี้มีความโดดเด่น
1. ภาษีปัจจุบันคือจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระ (ขอคืนได้) ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับกำไรที่ต้องเสียภาษี (ขาดทุนทางภาษี) สำหรับงวด
ТN = NP х อัตราภาษีเงินได้ปัจจุบัน
ภาษีปัจจุบันสะท้อนอยู่ใน การคืนภาษีเป็นจำนวนเงินที่ต้องชำระ (ชำระคืน) สำหรับรอบระยะเวลารายงานและสามารถเป็นได้ทั้งบวกและลบ
จำเป็นต้องแยกความแตกต่างระหว่างภาษีปัจจุบันจากหนี้ปัจจุบันกับงบประมาณภาษีเงินได้ที่แสดงไว้ในบัญชี
ในงบดุลจะแสดงเป็นหนี้สินระยะสั้นที่เท่ากับจำนวนเงินที่ยังไม่ได้ชำระ หรือเป็นสินทรัพย์ระยะสั้นหากจำนวนเงินที่ชำระเกินจำนวนเงินที่ถึงกำหนดชำระ
หนี้สินหรือสินทรัพย์ภาษีเงินได้ปัจจุบันคำนวณตามกฎหมายภาษีโดยใช้อัตราที่มีผล ณ วันที่รายงาน
2. ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี... ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DT) กำหนดโดยจำนวนการเปลี่ยนแปลงในรอบระยะเวลารายงานในมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งกำหนดโดยใช้วิธีงบดุล
ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีประกอบด้วยองค์ประกอบดังต่อไปนี้:
OH = เปลี่ยนไอที + เปลี่ยน IT
โดยที่ IT คือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี IT คือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงในงบดุลแยกต่างหากจากสินทรัพย์และหนี้สินอื่นและจัดประเภทเป็นรายการไม่หมุนเวียน ในการประเมินพวกเขา ควรใช้อัตราภาษีที่จะมีผลเหนือกว่าเมื่อมีการรับรู้สินทรัพย์หรือชำระหนี้สิน หากอัตราภาษีในอนาคตไม่เปลี่ยนแปลง IAS 12 จะอนุญาตให้ใช้อัตราภาษี ณ วันที่รายงาน
ตัวอย่างเช่น หากตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2552 มีการลดอัตราภาษีเงินได้จาก 24 เป็น 20% ดังนั้นเมื่อจัดทำงบการเงินสำหรับปี 2551 เพื่อกำหนดภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี คุณจะต้องใช้อัตราภาษีใหม่ (20%) และสะท้อนภาษีปัจจุบันในอัตราปัจจุบัน ( 24%)
โดยปกติ ภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะรับรู้เป็นรายได้หรือค่าใช้จ่ายและรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนสุทธิสำหรับงวด แต่ถ้ามีการเรียกเก็บภาษีจากสินค้าที่มาจากบัญชีทุนโดยตรง จำนวนภาษีที่เกิดขึ้นจากสิ่งนี้ (ปัจจุบันและรอการตัดบัญชี) จะต้องหักหรือโอนเข้าบัญชีทุนโดยตรง
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (หนี้สิน) เป็นวัตถุระยะยาว และมักมีระยะเวลาครบกำหนดหลายปี ดังนั้นบางครั้งผู้เชี่ยวชาญจึงมีคำถามเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการแสดงจำนวนเงินลดของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงิน IAS 12 ในปัจจุบันห้ามไม่ให้มีการลดราคาภาษีรอการตัดบัญชี
เมื่อคำนวณภาษีจากกำไรในปัจจุบันในการรายงานภายใต้ IFRS จำนวนภาษีนี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานจะแสดงคำนวณตามกฎของการบัญชีภาษีและโอนไปยังบัญชีเครดิตของบัญชี "ภาษีปัจจุบันจากกำไร" และเดบิตของบัญชี "กำไรขาดทุน" ภายใต้ RAS ตามกำไรทางบัญชีและการปรับปรุงที่สะท้อน การคำนวณนี้จะแสดงใน DPC
เมื่อคำนวณไอทีและไอทีใน IAS 12 จะใช้วิธีการงบดุล: กำหนดฐานภาษีของสินทรัพย์และหนี้สินที่แสดงในงบดุล และผลแตกต่างที่ก่อให้เกิดสินทรัพย์และหนี้สินรอการตัดบัญชี วิธีการนี้สะท้อนถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตทั้งหมดที่บริษัทจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์และการชำระหนี้สินที่แสดงอยู่ในงบดุล ณ สิ้นงวดปัจจุบัน แต่ไม่แสดงขั้นตอนการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันในงบการเงิน . ในตัวอย่างที่ 3 ในบริษัทของเรา ONA มักเกิดขึ้นเนื่องจากความแตกต่างของจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาทางภาษีและทางบัญชี การรักษาความสูญเสียของปีที่แล้วให้เป็นพิเศษ ขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร และไอที - เนื่องจากความแตกต่างในการรับรู้ ของค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์และสิทธิในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา ความแตกต่างในการชำระค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีและค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
การบัญชีระหว่างประเทศช่วยให้สามารถหักล้างสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จำนวนสุทธิของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงในการรายงานก็ต่อเมื่อองค์กรมีสิทธิ์ลดหนี้สินภาษีปัจจุบัน (ของจริง) ด้วยจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้หมุนเวียน และเมื่อภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้ที่กำหนดโดยกฎหมายฉบับเดียวกัน
3... ภาษีเงินได้(ค่าใช้จ่ายภาษีหรือรายได้จากการขอคืนภาษี) ที่แสดงในงบกำไรขาดทุน คือยอดรวมที่รวมภาษีเงินได้ปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับงวด
NP = TH + OH
IAS 12 ไม่เพียงแต่กำหนดให้สะท้อนถึงจำนวนภาษีเงินได้ในภาษีเงินได้เท่านั้น แต่ยังต้องเปิดเผยองค์ประกอบหลักด้วย (ภาษีปัจจุบันและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นและการชำระผลแตกต่างชั่วคราวในรอบระยะเวลารายงาน)
นอกจากนี้ ภาษีเงินได้อาจรวมถึงจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงอัตราภาษี การปรับปรุงการประเมินสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี การรับรู้สินทรัพย์รอการตัดบัญชีจากผลขาดทุนของปีก่อนหน้า และการปรับปรุงนโยบายการบัญชี
2.1 การเกิดขึ้นของความแตกต่างชั่วคราว
ตัวอย่างที่ 1
Alpha จัดทำข้อกำหนดสำหรับบริการรับประกันตามนโยบายการบัญชี ในปี 2551 มีการสร้างเงินสำรองจำนวน 60,000 รูเบิลค่าบริการรับประกันจำนวน 20,000 รูเบิล อัตราภาษีเงินได้คือ 20% ในการบัญชีภาษี การหักเงินจะรวมต้นทุนการซ่อมแซมตามการรับประกันตามจริง
งบดุล ณ สิ้นปี 2551 จะสะท้อนถึงความรับผิดในบรรทัด "สำรองบริการรับประกัน" จำนวน 40,000 รูเบิล (60,000 - 20,000). ฐานภาษีของเงินสำรองจะเป็นศูนย์
มูลค่าตามบัญชีของหนี้สินสูงกว่าฐานภาษี ดังนั้นจึงเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้จำนวน RUB 40,000 (40,000 - 0). ดังนั้นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 8,000 จึงรับรู้ในการบัญชี (40,000 x 20%)
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 8,000
ค่าภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 8,000
ตัวอย่างที่ 2
ราคาเริ่มต้นของอุปกรณ์ Alfa ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2551 คือ 70,000 รูเบิลจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมคือ 20,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคาสะสมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีคือ RUB 30,000
อัตราภาษีเงินได้คือ 20%
ในกรณีนี้ ในงบดุล ต้นทุนของอุปกรณ์ ณ สิ้นปี 2552 จะเท่ากับ 50,000 รูเบิล และฐานภาษีของสินทรัพย์คือ 40,000 รูเบิล เนื่องจาก BS ของสินทรัพย์มีขนาดใหญ่กว่าฐานภาษี จึงเกิดความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน RUB 10,000 (50,000 - 40,000) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 2,000 รับรู้ในการบัญชี (10,000 x 20%) ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี (RUB):
D-t ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 2000
K-t หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 2000
หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถูกกู้คืนในงวดต่อๆ ไป Alpha จะชำระภาษีเงินได้เป็นจำนวน RUB 2,000
2.2 ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ตัวอย่างที่ 3
ในปี 2008 Alpha ได้ทำการตีราคาสินทรัพย์ถาวรใหม่ มูลค่าการประเมินใหม่คือ 50,000 รูเบิล อัตราภาษีเงินได้คือ 20% การประเมินค่าใหม่จะไม่รับรู้ในการบัญชีภาษี ดังนั้นความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน RUB 50,000 จึงเกิดขึ้น และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจำนวน RUB 10,000 (50,000 x 20%)
ภาพสะท้อนของการทำธุรกรรมในการบัญชี (RUB):
การประเมินค่าใหม่
D-t สินทรัพย์ถาวร 50,000
สำรอง Kt สำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวร 50,000
การรับรู้ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในส่วนของผู้ถือหุ้น
D-t สำรองสำหรับการตีราคาสินทรัพย์ถาวร 10,000
Kt หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี 10,000
2.3 ภาษีเงินได้
ตัวอย่างที่ 4
ภาษีกำไรปัจจุบันของ บริษัท "อัลฟ่า" สำหรับปี 2551 คือ 1,000 รูเบิล ยอดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับ ปีที่แล้วเท่ากับ 2,000 รูเบิล
เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ของบริษัทเกินฐานที่ต้องเสียภาษี 20,000 รูเบิล อัตราภาษีเงินได้คือ 20%
ตามเงื่อนไขของตัวอย่าง ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเท่ากับ 20,000 รูเบิล ไอที - 4,000 รูเบิล (20,000 x 20%) เพิ่มขึ้นภาษีรอการตัดบัญชี - 2,000 รูเบิล (4000 - 2000).
ภาษีเงินได้ใน OPU สำหรับปี 2551 จะอยู่ที่ 3,000 รูเบิล (1,000 + 2000) (ตารางที่ 2)
ตารางที่ 2 ส่วนของงบการเงินประจำปี 2551 ที่สะท้อนองค์ประกอบภาษีเงินได้
มันไม่มีความลับที่บรรทัดฐานมากมาย ข้อบังคับของรัสเซียสำหรับการบัญชียืมมาจากมาตรฐานสากล PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" ก็ไม่มีข้อยกเว้น: ต้นแบบคือ IFRS 12 "ภาษีเงินได้" อย่างไรก็ตาม จากการตรวจสอบอย่างละเอียดถี่ถ้วน ปรากฏว่าเอกสารเหล่านี้มีความแตกต่างพื้นฐานอย่างร้ายแรง
ความแตกต่างระหว่าง PBU 18/02 และ IAS 12 เกิดจากจุดประสงค์ในการรายงานที่แตกต่างกัน วัตถุประสงค์ของ IAS 12 สอดคล้องกับวัตถุประสงค์ทั่วไปของมาตรฐานสากล: เพื่อให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้แก่ผู้ใช้ที่สนใจ เนื่องจากภาษีเงินได้ส่งผลกระทบต่อกระแสเงินสดและขนาดของผลลัพธ์ทางการเงิน จึงต้องคำนวณอย่างถูกต้องและแสดงในงบการเงิน สำหรับผู้ใช้ข้อมูลทางการเงินเป็นสิ่งสำคัญไม่เพียง แต่ในปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคตของธุรกรรมที่ บริษัท ดำเนินการในระหว่างรอบระยะเวลารายงานตลอดจนผลกระทบที่จะมีต่อการระงับภาษีเงินได้ของหนี้สินและการคืนสินทรัพย์ ในระยะต่อไป
งานของ PBU 18/02 คือการสร้างความสัมพันธ์ระหว่างผลกำไรที่ได้รับจากการบัญชีและข้อมูลการบัญชีภาษี ความแตกต่างพื้นฐานเหล่านี้ในเป้าหมายนำไปสู่ความแตกต่างในวิธีการและผลลัพธ์
3.1 วิธีการเน้นความแตกต่าง
PBU 18/02 แยกแยะความแตกต่างระหว่างความแตกต่างสองประเภทระหว่างกำไรทางบัญชีและกำไรทางภาษี: ถาวรและชั่วคราว
ผลแตกต่างถาวรในข้อบังคับหมายถึงรายได้และค่าใช้จ่ายที่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีและไม่ได้มีส่วนร่วมในการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ทั้งสำหรับการรายงานและงวดต่อ ๆ ไป การคูณผลต่างถาวรด้วยอัตราภาษีเงินได้จะทำให้ต้องรับผิดทางภาษีถาวร (PSL) อันที่จริงนี่คือการชำระภาษีเงินได้ที่เพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงานเมื่อเทียบกับจำนวนภาษีที่คำนวณตามข้อมูลทางบัญชี หลังใน PBU 18/02 ถูกกำหนดให้เป็นรายได้ (ค่าใช้จ่าย) แบบมีเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตาม IFRS 12 ไม่ได้แนะนำแนวคิดดังกล่าวแม้ว่ากำไรทางบัญชีและภาษีจากมันแน่นอนจะปรากฏในการรายงานระหว่างประเทศ
IFRS 12 กำหนดความแตกต่างชั่วคราวเท่านั้น ค่าคงที่ไม่ได้แยกความแตกต่างออกจากกันเนื่องจากมาตรฐานตะวันตกไม่ได้กำหนดไว้ใน บังคับนับพวกเขา นั่นคือหากความแตกต่างคงที่ ฐานภาษีจะถือว่าเท่ากับฐานภาษีและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะไม่เกิดขึ้น ตัวอย่างเช่น เมื่อคำนวณค่าปรับที่ไม่สามารถหักในการบัญชีภาษีได้ ฐานภาษีของหนี้สินค้างจ่ายจะเท่ากับมูลค่าตามบัญชี
ที่น่าสนใจ PBU ไม่ได้พิจารณาแนวคิดของสินทรัพย์ภาษีถาวร (PNA) แม้ว่าจะต้องมีการคำนวณ เห็นได้ชัดว่าเหตุผลอยู่ในความจริงที่ว่ากรณีเหล่านี้ค่อนข้างหายาก PNA เกิดขึ้นเมื่อส่วนหนึ่งของรายได้ที่รับรู้ในการบัญชีไม่ถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ตัวอย่างเช่น อนุวรรค II ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของ HK RF ระบุว่าเมื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ในบางกรณี ทรัพย์สินที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณา
ความจริงก็คือวัตถุประสงค์หลักของ PBU 18/02 คือการเชื่อมโยงภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานซึ่งจะต้องโอนไปยังงบประมาณกับภาษีที่เกิดขึ้นตามข้อมูลทางบัญชี สูตรการคำนวณนี้ระบุไว้ในข้อบังคับ
ซึ่งแตกต่างจาก PBU IFRS 12 ไม่ได้ตั้งเป้าหมายหลักในการคำนวณภาษีเงินได้ตามข้อมูลทางบัญชี แม้ว่าจะช่วยให้คุณสามารถรับมือกับงานนี้ได้ อันที่จริง ไม่ว่าในกรณีใด การดำเนินการนี้จะไม่ขจัดความจำเป็นในการเก็บบันทึกภาษี สิ่งสำคัญในมาตรฐานสากลคือการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเพื่อสะท้อนในการรายงานเฉพาะหนี้สินและสินทรัพย์ภาษีในปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงในอนาคตด้วย และเนื่องจากความแตกต่างถาวรมีผลเฉพาะกับผลลัพธ์ทางการเงินของงวดปัจจุบัน จึงไม่รวมอยู่ในการคำนวณ
3.2 ความแตกต่างในการบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราว
โดยทั่วไป ผลแตกต่างชั่วคราวคือผลต่างระหว่างผลการบัญชีและการบัญชีภาษีที่เกิดขึ้นเมื่อไม่ตรงกับการรับรู้ค่าใช้จ่ายหรือรายได้ ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้เกิดขึ้นเมื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายทางบัญชีก่อนกำหนด และรายได้ - ช้ากว่าภาษี เหตุผลสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะถูกกลับรายการ
PBU I8 / 02 แยกความแตกต่างชั่วคราวที่สามารถหักลดหย่อนและต้องเสียภาษีได้ (โดยเน้นที่พยางค์สุดท้าย) การแก้ไขล่าสุดของ IFRS 12 เน้นคำว่า "ชั่วคราว" ในพยางค์แรก แม้แต่คำคุณศัพท์ภาษาอังกฤษที่เทียบเท่ากันก็ต่างกัน: เวลาและชั่วคราวตามลำดับ ประเด็นนี้เป็นพื้นฐานและเกิดจากความแตกต่างในวิธีการคำนวณ ใน PBU 18/02 วิธีการนี้ใช้จากมุมมองของงบกำไรขาดทุนหรือการดำเนินงานใน IFRS 12 - งบดุลหรือวิธีหนี้สิน นี่คือข้อแตกต่างที่สำคัญระหว่างมาตรฐานของรัสเซียและมาตรฐานสากล และเป็นเพราะเป้าหมายที่แตกต่างกันซึ่งในที่สุดก็ถูกกำหนดโดยผู้ชมของผู้ใช้งบการเงิน
อย่างไรก็ตาม ความแตกต่างพื้นฐานดังกล่าวดูค่อนข้างแปลก เนื่องจากที่จริงแล้ว PBU 18/02 เป็นคำแปลจาก IFRS 12 ภาษาอังกฤษ สาเหตุของความคลาดเคลื่อนนั้นง่ายมาก นักพัฒนา เอกสารรัสเซียด้วยเหตุผลที่ไม่ทราบสาเหตุ พวกเขาจึงใช้มาตรฐานสากลฉบับเก่าซึ่งมีผลบังคับใช้จนถึงวันที่ 1 มกราคม 1998 มันอยู่ในนั้นที่ใช้วิธีการจากมุมมองของงบกำไรขาดทุน ฉบับใหม่ IFRS 12 ใช้วิธีงบดุล
เมื่อเปรียบเทียบมาตรฐานสากลและรัสเซีย เราควรให้ความสนใจกับประเด็นสำคัญอื่น - ความสับสนกับคำศัพท์ใน PBU 18/02 ตาม IFRS 12 งบดุลแสดงสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) ในลักษณะที่แน่นอน ณ วันที่รายงาน และในงบกำไรขาดทุน - การเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลานั้น ซึ่งเป็นตรรกะ นี่คือสิ่งที่เขียนไว้ใน IFRS 12 รุ่นเก่า หากคุณอ่านข้อความของ PBU 18/02 อย่างแท้จริง ภาษีรอการตัดบัญชีในแบบฟอร์มหมายเลข 2 จะแสดงด้วยเงื่อนไขที่แน่นอน แม้ว่าในความเป็นจริงแล้วสิ่งเหล่านี้หมายถึงการเปลี่ยนแปลงก็ตาม
3.3 คุณสมบัติของวิธีการปฏิบัติงาน PBU 18/02 คุณสมบัติของแนวทางงบดุลใน IFRS 12
Russian PBU 18/02 เข้าใกล้การเก็บภาษีรอการตัดบัญชีจากมุมมองรายได้และค่าใช้จ่าย มาตรฐานของเราอนุมานว่าองค์กรต้องตรวจสอบความแตกต่างทั้งหมดที่เกิดขึ้นระหว่างการบัญชีและ การบัญชีภาษี... และนี่เป็นสิ่งจำเป็นก่อนอื่นสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันและเชื่อมโยงประมาณการทางบัญชีของตัวบ่งชี้นี้กับฐานภาษีและไม่ใช่สำหรับการคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ท้ายที่สุดผู้ใช้งบการเงินหลักในประเทศของเรายังคงเป็นหน่วยงานของรัฐ นั่นคือสถาบันที่โดยธรรมชาติของพวกเขาไม่ได้ทำการตัดสินใจด้านการจัดการ แต่ควบคุมผู้ริเริ่มของพวกเขา
ไม่ก่อให้เกิดประโยชน์มากมายแก่ PBU 18/02 และนักบัญชี ท้ายที่สุดมันไม่อนุญาตให้คำนวณฐานภาษีเงินได้ในการบัญชีที่ยื่น ดังนั้น บริษัท จากความจำเป็นในการดูแลบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีเงินได้: ข้อมูลสำหรับการผ่านรายการตาม PBU 18/02 จะยังคงต้องใช้ จากทะเบียนภาษี
ซึ่งแตกต่างจาก PBU 18/02 สินทรัพย์และหนี้สินรอการตัดบัญชีภายใต้ IFRS 12 เกิดขึ้นเมื่อเปรียบเทียบงบดุล - การบัญชีและยอดภาษีที่เรียกว่า ณ วันที่รายงานวันเดียว รายการแรกรวมถึงสินทรัพย์ หนี้สิน ทุนที่วัดตาม IFRS ประการที่สอง ทุกอย่างเหมือนกัน ประเมินตามกฎหมายภาษี ดังนั้นสาระสำคัญของแนวทางงบดุลคือการคำนวณความแตกต่างระหว่างมูลค่างบดุลของสินทรัพย์และหนี้สินและมูลค่าของสินทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี โปรดทราบว่าวิธีการนี้ไม่เพียงรองรับ IFRS เท่านั้น แต่ยังรวมถึง US GAAP ด้วย
ตาม IFRS วัตถุประสงค์หลักของงบการเงินคือการให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้สำหรับการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ ก่อนอื่น เรากำลังพูดถึงเจ้าของและนักลงทุนของบริษัท พวกเขาสนใจว่าเธอจะสามารถจ่ายเงินปันผล ดอกเบี้ย ชำระคืนเงินกู้ ฯลฯ ได้หรือไม่ และขึ้นอยู่กับรายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัทในอนาคต รวมถึงการชำระภาษีที่จะเกิดขึ้น ดังนั้น หากสามารถคาดการณ์จำนวนภาษีเงินได้ในอนาคตได้อย่างน่าเชื่อถือ สิ่งนี้ควรสะท้อนให้เห็นในงบของบริษัท และวิธีที่ง่ายที่สุดในการทำเช่นนี้คือวิธีสมดุล
อัลกอริทึมสำหรับการสะท้อนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดยใช้วิธีงบดุลประกอบด้วยห้าขั้นตอน ประการแรกคือการกำหนดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดตามกฎ IFRS ประการที่สองคือการคำนวณมูลค่าภาษีของพวกเขาโดย ระเบียบภาษีดำเนินการในอาณาเขตของที่ตั้งของ บริษัท สำหรับรัสเซีย - ตามรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ขั้นตอนที่สามคือการกำหนดผลแตกต่างชั่วคราวโดยการหักมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินออกจากฐานภาษี หากมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สูงกว่ามูลค่าภาษี (ในกรณีของหนี้สิน ให้ต่ำกว่า) ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจะเกิดขึ้น
มิฉะนั้น จะเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้
ขั้นตอนที่สี่คือการคำนวณสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีหรือหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ไอทีและไอทีได้มาจากการคูณความแตกต่างชั่วคราวด้วยอัตราภาษี (ในรัสเซีย - 20%) และในขั้นตอนสุดท้ายที่ห้า คุณต้องคำนวณจำนวนเงินที่จะสะท้อนในงบดุลและในงบกำไรขาดทุน เมื่อใช้วิธีบาลานซ์เราได้กำหนดวิธีแรกไว้แล้ว นี่คือไอทีและไอทีที่เหมือนกัน จำนวนเงินที่จะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนคือผลรวมของผลต่างระหว่างจำนวนเงินที่ได้รับในขั้นตอนที่ 4 กับยอดดุลยกมา ณ วันต้นรอบระยะเวลารายงาน นั่นคือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าไอทีและไอทีสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุน
ข้อดีอีกประการของวิธีงบดุลเมื่อเปรียบเทียบกับวิธีการดำเนินงานคือช่วยให้คุณสามารถสะท้อนถึงผลกระทบที่รอการตัดบัญชีในการรายงาน พันธุ์หายากการดำเนินงานที่ไม่ได้สะท้อนให้เห็นในตัวบ่งชี้กำไร แต่เพียงเปลี่ยนทุน
ผลของการใช้วิธีใดวิธีหนึ่งจะแตกต่างออกไปหากอัตราภาษีเงินได้เปลี่ยนแปลงไป มาตรฐานสากลสำหรับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีกำหนดการใช้อัตราที่จะมีผลบังคับใช้ในอนาคต ดังนั้น หากทราบว่าปีหน้าอัตราจะลดลงจาก 24 เป็น 20 เปอร์เซ็นต์ คุณจำเป็นต้องใช้ 20 เปอร์เซ็นต์พอดี กล่าวคือ ยอดยกมาของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ณ วันที่ อัตราใหม่จะต้องคำนวณใหม่
ให้เราใส่ใจกับประเด็นต่อไปนี้ด้วย: หากการบัญชีของรัสเซียมีการรับรู้สินทรัพย์ภาษีที่เกิดขึ้นเสมอดังนั้นในการบัญชีระหว่างประเทศการตัดสินใจอย่างมืออาชีพของนักบัญชีมีความสำคัญอย่างยิ่ง ประเด็นก็คือว่าใน หลักการทั่วไป IFRS ตั้งอยู่บนแนวคิดของความรอบคอบหรือการอนุรักษ์ตามที่สินทรัพย์และรายได้ในงบการเงินไม่ควรประเมินสูงเกินไป และหนี้สินและค่าใช้จ่ายไม่ควรเกินจริง
3.4 ภาพสะท้อนในการบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราว
มีบัญชีแยกต่างหากสำหรับความแตกต่างชั่วคราว ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้แสดงไว้ในบัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี":
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกบันทึก
ลดลงหรือ ชำระคืนเต็มจำนวนของผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีก็จะลดลงหรือจ่ายชำระด้วย ในกรณีนี้ การผ่านรายการจะทำในการบัญชี:
จำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงหรือชำระคืนเต็มจำนวน
หากวัตถุที่องค์กรบันทึกสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกจำหน่าย (เช่น เมื่อมีการขายสินทรัพย์ถาวร) รายการต่อไปนี้จะถูกวาดขึ้น:
เดบิต99 เครดิต 09
จำนวนเงินของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออกแล้ว
คุณต้องเก็บบันทึกหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี":
DEBIT 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
บันทึกหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ต้องลดหรือชำระหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีด้วยเนื่องจากผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีลดลงหรือหายไป ในกรณีนี้ การผ่านรายการจะถูกวาดขึ้นในการบัญชี:
บัญชีย่อย CREDIT 68 "การคำนวณภาษีเงินได้"
จำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีลดลงหรือระงับโดยสมบูรณ์
ถ้ารายการที่บันทึกหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกจำหน่าย ให้ลงรายการ:
เดบิต 77 เครดิต 99
จำนวนเงินของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกตัดออกแล้ว
IFRS 12 ไม่ได้จัดให้มีการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่อาจเกิดขึ้นและหนี้สินภาษีถาวร ภาษีปัจจุบันและจำนวนภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานจะแสดงในบัญชีที่เกี่ยวข้อง - "ภาษีเงินได้หมุนเวียน" (อะนาล็อกของบัญชี 68) และ "ภาษีรอการตัดบัญชี" (อะนาล็อกของบัญชี 09 และ 77) ในการติดต่อกับบัญชี "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ "(อะนาล็อกของบัญชีย่อย" ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ "ของบัญชี 99)
สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตาม RAS คำนวณโดยการเปรียบเทียบรายได้และค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลารายงานตามที่แสดงในงบกำไรขาดทุน กับรายได้และค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในแบบแสดงรายการภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงาน เทคนิคนี้ช่วยให้คุณเห็นวิธีการคำนวณภาษีเงินได้ปัจจุบันในการรายงาน แต่ไม่คำนึงถึงผลกระทบทางภาษีในอนาคต
ควรสังเกตว่ามาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศไม่ใช่มาตรฐานการบัญชี เช่น Russian PBUs พวกเขาไม่มีผังบัญชี รายการบัญชีเอกสารหลักหรือทะเบียนบัญชี IFRS กำลังรายงานมาตรฐานเป็นขั้นตอนสุดท้าย งานบัญชี... พวกเขาไม่ได้กำหนดข้อกำหนดพิเศษใด ๆ โดยตรงในการทำบัญชี
คุณลักษณะพื้นฐานของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศคือเมื่อทำงานกับการรายงาน ไม่ควรเริ่มต้นจากบรรทัดฐานทางกฎหมาย แต่จากความเป็นจริงทางเศรษฐกิจ ดังนั้น หนึ่งในหลักการสำคัญของ IFRS คือการจัดลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจมากกว่ารูปแบบ
IFRS 12 “ภาษีเงินได้” ให้ขั้นตอนทั่วไปสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้ในงบการเงิน
ประเด็นหลักในการบัญชีภาษีเงินได้คือการสะท้อนไม่เพียง แต่หนี้สินภาษีในปัจจุบัน แต่ยังรวมถึงหนี้สินภาษีในอนาคตที่จะเกิดขึ้นจากการชำระคืนสินทรัพย์หรือการระงับหนี้สินที่รวมอยู่ในงบดุล ณ วันที่รายงาน มีการใช้กลไกของภาษีรอการตัดบัญชีเพื่อแก้ไขปัญหานี้
จากวัสดุที่รวบรวมสามารถสรุปได้ดังต่อไปนี้: แม้ว่า PBU 18/02 จะเป็นต้นแบบของศิลปะ 12 IFRS 2 มาตรฐานนี้มีความแตกต่างกันโดยพื้นฐาน เนื่องจากมาตรฐานเหล่านี้ได้รับการพัฒนาเพื่อวัตถุประสงค์ที่แตกต่างกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง PBU18 / 02 ได้รับการพัฒนาสำหรับการควบคุมวิสาหกิจในประเทศโดยหน่วยงานของรัฐและ IFRS สำหรับการประเมินโดยนักลงทุน ความน่าดึงดูดใจในการลงทุนบริษัท แนวโน้มของมัน ท้ายที่สุดผู้ใช้งบการเงินหลักในประเทศของเรายังคงเป็นหน่วยงานของรัฐ นั่นคือสถาบันที่โดยธรรมชาติของพวกเขาไม่ได้ทำการตัดสินใจด้านการจัดการ แต่ควบคุมผู้ริเริ่มของพวกเขา
ตาม IFRS วัตถุประสงค์หลักของงบการเงินคือการให้ข้อมูลแก่ผู้ใช้สำหรับการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ ก่อนอื่น เรากำลังพูดถึงเจ้าของและนักลงทุนของบริษัท พวกเขาสนใจว่าเธอจะสามารถจ่ายเงินปันผล ดอกเบี้ย ชำระคืนเงินกู้ ฯลฯ ได้หรือไม่ และขึ้นอยู่กับรายได้และค่าใช้จ่ายของบริษัทในอนาคต รวมถึงการชำระภาษีที่จะเกิดขึ้น ดังนั้น หากสามารถคาดการณ์จำนวนภาษีเงินได้ในอนาคตได้อย่างน่าเชื่อถือ สิ่งนี้ควรสะท้อนให้เห็นในงบของบริษัท
ตามกฎแล้ว ในกรณีส่วนใหญ่ การใช้ทั้ง PBU 18/02 และ IFRS 12 จะนำไปสู่ผลลัพธ์เดียวกัน และมาตรฐานทั้งสองต้องมีการบัญชีภาษีอย่างละเอียด ในขณะเดียวกัน ควรรับรู้วิธีการบัญชีภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตาม IFRS 12 ที่สะดวกและแม่นยำยิ่งขึ้น
สะดวก - เพราะคุณไม่จำเป็นต้องสะท้อนถึงสินทรัพย์และหนี้สินทางภาษีถาวร อันที่จริง สำหรับผู้ใช้การรายงาน เฉพาะผู้ที่รอการตัดบัญชีเท่านั้นที่สำคัญ ดังนั้น การบัญชีตาม PBU 18/02 จึงต้องมีการจัดเตรียมรายการที่ไร้ความหมายและการคำนวณที่ไม่จำเป็น นอกจากนี้ สำหรับการดำเนินการที่ถูกต้องภายใต้มาตรฐานรัสเซีย ภาษีรอการตัดบัญชีและผลแตกต่างชั่วคราวจะต้องสะสมตลอดทั้งปี และแบบสากลจะถูกนำไปใช้ในแต่ละครั้ง - ในวันที่รายงาน
แม่นยำ - เพราะถ้า PBU 18/02 ไม่ได้นำมาใช้ตั้งแต่เริ่มต้นองค์กร สิ่งนี้จะไม่อนุญาตให้มีการก่อตัวของไอทีและไอทีสำหรับธุรกรรมที่ผ่านมา ซึ่งนำไปสู่ความแตกต่างในมูลค่าบัญชีปัจจุบันและภาษีของสินทรัพย์และหนี้สิน และ IFRS 12 จะค่อนข้างประสบความสำเร็จในการจัดการกับงานนี้ นอกจากนี้ วิธีการที่ใช้ใน PBU ของรัสเซียยังช่วยให้คุณเห็นเฉพาะการเปลี่ยนแปลงสำหรับปี แต่ไม่สามารถค้นหาสถานะภาษีรอการตัดบัญชีทั้งหมดได้
1. รหัสภาษีสหพันธรัฐรัสเซีย (ส่วนที่หนึ่งและสอง) [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์ - ATP ConsultantPlus: Higher School - ฉบับที่ 14 ฤดูใบไม้ร่วง 2010]
2. ФЗ "О การบัญชี"จาก 21.11.1996 ครั้งที่ 129 (ปรับปรุงจาก 23.11.1996) [ทรัพยากรอิเล็กทรอนิกส์ - SPS ConsultantPlus: Higher School - ฉบับที่ 14. ฤดูใบไม้ร่วง 2010]
3. คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n (แก้ไขเมื่อวันที่ 11 กุมภาพันธ์ 2551) "ในการอนุมัติระเบียบบัญชี" การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล "PBU18 / 02 [อิเล็กทรอนิกส์ ทรัพยากร - ATP ConsultantPlus: Higher School - Issue 14 . Autumn 2010].
4. Moshchenko N. P. “มาตรฐานการบัญชีสากลและ งบการเงิน: กวดวิชา", มอสโก - การเงินและสถิติ, 2552, 272s
5. Panteleev A.S. , Zvezdin A.L. "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ : การบัญชีและการบัญชีภาษี, ภาพสะท้อนของการดำเนินงานตาม IFRS": M.: Omega-L, 2010, 144 p.
6. Solovieva O.V. “ไอเอฟอาร์เอส กรอบความคิดการจัดทำและจัดทำงบการเงิน ", สำนักพิมพ์: Eksmo, 2010, 228 p.
7. Sosnauskene O.I. “แปลยังไง การรายงานของรัสเซียวี มาตรฐานสากล": M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2008. - 272 p.;
8. Stukov S.A. , Stukov L.S. "มาตรฐานสากลและความกลมกลืนของการบัญชีและการรายงาน" ม.: การบัญชี, 2551. - 144p.;
9. ชายา วี.ที., ชายา จี.ที. IFRS: KnoRus, 2010, 304 หน้า
10. Bochkova L .. ขั้นต่ำที่หัวหน้าฝ่ายบัญชีจำเป็นต้องรู้ว่า บริษัท ต้องการ IFRS หรือไม่ // หัวหน้าฝ่ายบัญชี - 2010. - ลำดับที่ 7, p.76
11. Koryabin R. PBU 18/02 ทำให้ชัดเจนขึ้น // หัวหน้าฝ่ายบัญชี - 2008. - หมายเลข 7 หน้า 15.
12. นิตยสารอินเทอร์เน็ต "IFRS" (โครงการพิเศษของนิตยสาร "Glavbuh" และ "Double Entry") พฤศจิกายน 2552
13.www.ippnou.ru, Natalia Viktorovna Generalova, IAS 12 ภาษีเงินได้
14.www.ippnou.ru, Sergey Vladimirovich Moderov, ภาษีเงินได้ใน IFRS และ PBU
