บัญชี 63 สำรองเป็นหนี้สงสัยจะสูญ วิธีหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดในงบบัญชีประจำปี (การเงิน): คำแนะนำจากผู้สอบบัญชี ลูกหนี้และเจ้าหนี้ค้างชำระ

ในเอกสารนี้ซึ่งยังคงตีพิมพ์ต่อเนื่องในผังบัญชีใหม่ การวิเคราะห์บัญชี 63 "บทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ" ของผังบัญชีใหม่จะดำเนินการ ความเห็นนี้จัดทำโดย Ya.V. Sokolov ปริญญาเอกเศรษฐศาสตร์รอง ประธานคณะกรรมการระหว่างแผนกว่าด้วยการปฏิรูป การบัญชีและการรายงานซึ่งเป็นสมาชิกของสภาระเบียบวิธีการบัญชีภายใต้กระทรวงการคลังของรัสเซียประธานคนแรกของสถาบัน นักบัญชีมืออาชีพรัสเซีย, V.V. Patrov ศาสตราจารย์แห่งเซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก มหาวิทยาลัยของรัฐและ N.N. Karzayeva, Ph.D., รอง ผู้อำนวยการฝ่ายบริการตรวจสอบของ Balt-Audit-Expert LLC

บัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" เป็นตัวอย่างสำคัญของเงินสำรองที่แท้จริง การบริหารกิจการโดยให้เงินกู้ในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งแก่ผู้สื่อข่าวของบริษัทนั้น ย่อมมีความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับข้อเท็จจริงที่ว่าผู้ติดต่อรายนี้หรือผู้ติดต่อรายนั้นจะไม่ชำระหนี้ กล่าวอีกนัยหนึ่งในแต่ละกรณีมีความเป็นไปได้ที่เงินที่นำเสนอในเงินกู้จะสูญหาย ตราบเท่าที่ ลูกหนี้ในเล่มใดเล่มหนึ่งมีอยู่สำหรับองค์กรในช่วงเวลาใดเวลาหนึ่งและบางส่วนของเล่มนี้จะถูกส่งคืนและบางส่วนจะไม่จากนั้นทักษะทั้งหมดของนักบัญชีควรมุ่งเป้าไปที่ความสามารถในการหาส่วนแบ่งนี้ ล่วงหน้าตัดเป็นขาดทุนของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบัน ตัวอย่างเช่น จำนวนลูกหนี้ทั้งหมดคือ X rubles แต่จากประสบการณ์แนะนำว่าประมาณ 10% ของลูกหนี้ที่มีอยู่ควรจะตัดออกจากค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลารายงาน เพราะในกรณีนี้ ลูกหนี้ที่แท้จริงและไม่ใช่ "เกินจริง" จะ แสดงในบัญชีและหนี้ในงบดุล

ประวัติการบัญชีรู้หลายวิธีในการแก้ปัญหานี้

1. บัญชีลูกหนี้บันทึกครบถ้วนและไม่มีข้อกำหนด

ข้อดี.บัญชีลูกหนี้เป็นสิทธิเรียกร้องที่องค์กรมี ซึ่งบัญชีสำหรับสิทธิ์นี้ ดังนั้นจนกว่าระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้จะหมดอายุนักบัญชีควรไตร่ตรองให้ครบถ้วนและไม่ต้องเดาว่าลูกหนี้รายใดจะกลับมาและอะไรจะไม่ วิธีการนี้ยุติธรรมอย่างสมบูรณ์จากมุมมองทางกฎหมาย

ข้อเสียงบดุลขององค์กรจะแย่กว่าที่เป็นจริงโดยอัตโนมัติ เนื่องจากการสูญเสียที่เกิดขึ้นแล้วอย่างชัดเจนจะแสดงเป็นสินทรัพย์ที่เต็มเปี่ยม

2. ลูกหนี้แสดงลบด้วยค่าประมาณ หนี้สงสัยจะสูญ.

ข้อดี. เนื้อหาทางเศรษฐกิจความสมดุลกลายเป็นจริงมากขึ้น

ข้อเสียมีปัญหาอย่างมากในการกำหนดจำนวนลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญ ซึ่งสร้างโอกาสในการสร้างขาดทุนเทียม

ทฤษฎีการบัญชีรู้หลายทางเลือกในการคำนวณจำนวนลูกหนี้ที่น่าสงสัย:

ก) การคำนวณทำได้โดยพิจารณาจากผลรวมทั้งหมด
ข) หนี้ถูกจัดกลุ่มเป็นหนี้เสีย เกือบเป็นหนี้สงสัยจะสูญ และอาจเป็นหนี้สงสัยจะสูญ นอกจากนี้การลดลงครั้งแรกกล่าวโดย 90% ครั้งที่สอง 50% ครั้งที่สาม 20%;
ค) กำหนดจำนวนหนี้สงสัยจะสูญสำหรับเอกสารยืนยันสิทธิเรียกร้องแต่ละฉบับแยกกัน

ตัวเลือก a) และ b) มีลักษณะเฉพาะด้วยความเข้มของแรงงานที่น้อยที่สุด โดยเฉพาะอย่างยิ่งตัวเลือก a) และเนื่องจากการเบี่ยงเบนที่หักล้างร่วมกัน จึงช่วยขจัดข้อผิดพลาดที่อาจเกิดขึ้นได้ดีกว่า ดังนั้นจึงมีความอ่อนไหวต่ออิทธิพลของปัจจัยเชิงอัตวิสัยน้อยกว่า และสุดท้าย ซึ่งสำคัญอย่างยิ่ง ในกรณีนี้ ไม่จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์บัญชีสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ เนื่องจากทั้งสาระสำคัญและทางคณิตศาสตร์ เงินสำรองควรถูกสร้างขึ้นสำหรับลูกหนี้ทั้งหมด ไม่ใช่ส่วนหนึ่งของมัน

ดังนั้นบัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" และไม่ควรเรียกว่า "สำรอง" คือ "สำรอง" และไม่ใช่ยอดรวมของเงินสำรองซึ่งแต่ละส่วนมีการคำนวณและแยกบัญชี

น่าเสียดายที่กระทรวงการคลังของรัสเซียต้องการใช้ตัวเลือก c) สร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

ข้อ 70 ของระเบียบการบัญชีและการทำบัญชีกล่าวว่า: "สำรองหนี้สงสัยจะสูญถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของบัญชีลูกหนี้ขององค์กร จำนวนสำรองจะถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละขึ้นอยู่กับ ฐานะการเงิน(การชำระหนี้) ของลูกหนี้และประเมินความน่าจะเป็นในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน "

เป็นเรื่องน่างงงวยที่เงินสำรองสามารถสร้างได้เฉพาะสำหรับค้างชำระในการชำระเงินค่าสินค้า สินค้า งาน และบริการเท่านั้น หนี้จากการคำนวณอื่นๆ (เช่น เงินกู้ที่ออก ฯลฯ) ก็เป็นหนี้สงสัยจะสูญเช่นกัน

ผู้เชี่ยวชาญบางคนโต้แย้งว่าการสำรองหนี้สงสัยจะสูญสร้างได้เฉพาะองค์กรที่มาจากการเลือกตั้งเท่านั้น นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีวิธีการกำหนดเงินที่ได้จากการขนส่ง เราถือว่าข้อความนี้ไม่เหมาะสม ประการแรก การก่อตัวของลูกหนี้ที่ไม่ดีนั้นไม่เกี่ยวข้องกับวิธีการกำหนดรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีแต่อย่างใด ประการที่สอง การสร้างเงินสำรองมีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างความมั่นใจความเป็นจริงของข้อมูลงบดุลของทุกองค์กร ประการที่สามในข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการรักษาการรายงานทางบัญชีและการเงินไม่ได้กล่าวว่าองค์กรที่กำหนดเงินที่ได้รับจากการชำระเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะไม่มีสิทธิ์สร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

แต่ไม่ต้องสงสัยเลยว่ามีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ "หนี้สงสัยจะสูญเป็นลูกหนี้จากองค์กรที่ไม่ได้รับการชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม" (มาตรา 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงิน) ตามมาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย "หนี้สงสัยจะสูญคือหนี้ใด ๆ ต่อผู้เสียภาษีหากหนี้นี้ไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการประกันโดยคำมั่นค้ำประกัน ค้ำประกันธนาคาร" ดังนั้น แนวความคิดของหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจึงกว้างกว่าวัตถุประสงค์ทางบัญชีและไม่เพียงใช้กับหนี้ภายใต้สัญญาซื้อขาย การจัดหา การปฏิบัติงาน การให้บริการ แต่ยังรวมถึงลูกหนี้อื่นๆ ด้วย

ดังนั้นหากลูกหนี้ไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยเงื่อนไขของสัญญาและไม่ได้รับการค้ำประกันตามจำนวนหนี้ดังกล่าว บริษัทมีสิทธิที่จะสำรองหนี้สงสัยจะสูญได้

ดังนั้นการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญจึงเป็นไปได้ด้วยการปฏิบัติตามขั้นตอนและเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

• ประการแรกกำหนดเวลาตามสัญญาสำหรับการชำระคืนโดยผู้ซื้อลูกค้าของภาระผูกพันหมดอายุแล้ว
• ประการที่สอง ภาระผูกพันไม่ได้รับการค้ำประกัน
• ประการที่สาม จัดทำรายการบัญชีลูกหนี้
• ประการที่สี่ นโยบายการบัญชีสถานประกอบการจัดให้มีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
• ห้า การวิเคราะห์ความเป็นไปได้และความน่าจะเป็นของการชำระหนี้สำหรับลูกหนี้แต่ละรายได้ดำเนินการ

ในคำอธิบายประกอบบัญชี 63 "ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ" ใน ฉบับใหม่คำว่า "ปี" และ "ปี" ถูกแทนที่ด้วยคำว่า "ระยะเวลาการรายงาน" และ "ตามระยะเวลา" เนื่องจากสามารถสำรองหนี้สงสัยจะสูญได้ในระหว่างปี (ก่อนหน้านี้ - เฉพาะสิ้นปีเท่านั้น) ตามธรรมเนียม รหัสภาษีจำนวนการหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญรวมอยู่ใน ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการอย่างสม่ำเสมอในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี จำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญคำนวณจากลูกหนี้ที่บันทึกในบัญชีและรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ

เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี จำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญคำนวณจากผลของบัญชีลูกหนี้ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ครั้งก่อน และคำนวณสำหรับลูกหนี้ที่มีกำหนดอายุเกิน 45 วัน ดังนี้ ดังนี้:

• สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาเกิน 90 วัน - ในจำนวนหนี้เต็มจำนวนที่ระบุบนพื้นฐานของสินค้าคงคลัง
• สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีกำหนดระยะเวลา 45 ถึง 90 วัน (รวม) - จำนวนร้อยละ 50 ของจำนวนเงินที่ระบุบนพื้นฐานของสินค้าคงคลังของหนี้

ในกรณีนี้ปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญไม่เกินร้อยละ 10 ของเงินที่ได้รับในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

ส่วนเรื่อง บันทึกทางบัญชีแล้วมันง่ายมาก มีการทำรายการสำหรับจำนวนเงินที่หักไปยังเงินสำรอง:

เดบิต 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น"
เครดิต 63 "การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ"

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญใช้เป็นค่าตัดบัญชีลูกหนี้ ลูกหนี้สามารถตัดออกได้หากหมดอายุ ระยะเวลาจำกัด. "ระยะทั่วไประยะเวลาที่ จำกัด ถูกกำหนดไว้ที่สามปี "(มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามมาตรา 200 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียระยะเวลาที่ จำกัด เริ่มต้นจากวันที่ฝ่ายสัญญาได้เรียนรู้หรือ ควรจะได้เรียนรู้เกี่ยวกับการละเมิดสิทธิของตน ระยะเวลาที่ จำกัด เริ่มต้นในเวลาที่ผู้ผูกมัดมีสิทธิเรียกร้องให้ปฏิบัติตามภาระผูกพันและหากลูกหนี้ได้รับระยะเวลาผ่อนผันสำหรับการปฏิบัติตามข้อเรียกร้องดังกล่าวการคำนวณ ของระยะเวลาจำกัดการเรียกร้องเริ่มต้นเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาที่กำหนด ตามมาตรา 192 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาจำกัดจะสิ้นสุดในเดือนและวันที่ที่เกี่ยวข้อง ปีที่แล้วเทอม (เช่น หลังจากสามปี) "หากวันสุดท้ายของภาคเรียนตรงกับวันที่ไม่มีการทำงาน วันทำการถัดไปถัดจากวันดังกล่าวจะถือเป็นการสิ้นสุดภาคการศึกษา" (มาตรา 193 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ลูกหนี้อาจถือว่าเก็บเงินไม่ได้หากบริษัทลูกหนี้ถูกชำระบัญชีแล้ว ตามมาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เงินสำรองสามารถนำมาใช้เพื่อหักล้างได้ หนี้สูญซึ่งหมายความว่า "หนี้เหล่านั้นแก่ผู้เสียภาษีอากรซึ่ง ตั้งเวลาระยะเวลาจำกัด เช่นเดียวกับหนี้ซึ่งตามกฎหมายแพ่งภาระผูกพันสิ้นสุดลงเนื่องจากไม่สามารถปฏิบัติตามได้บนพื้นฐานของการกระทำ หน่วยงานราชการหรือการชำระบัญชีขององค์กร”

ตามข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงิน การตัดหนี้ที่ขาดทุนเนื่องจากการล้มละลายของลูกหนี้ไม่ใช่การยกเลิกหนี้ หนี้นี้ควรแสดงในงบดุลในบัญชี 007 "ตัดจำหน่ายหนี้สูญของลูกหนี้ล้มละลาย" ภายในห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อติดตามความเป็นไปได้ในการฟื้นตัวในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงทรัพย์สินของลูกหนี้ สถานะ.

เมื่อจำเป็นต้องตัดบัญชีลูกหนี้ที่เสียออกจริง จะมีการทำรายการในบัญชีการบัญชี:

เครดิต 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า"

ดังนั้นจึงระบุว่าฝ่ายบริหารคาดการณ์ว่าจะไม่มีการคืนหนี้และตามหลักการของความรอบคอบ (ดู PBU 1/98) ได้ถูกตัดจำหน่ายล่วงหน้าสำหรับการสูญเสียของรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้านี้และตอนนี้ ความจริงเพียงลดสำรอง และเมื่อเงินสำรองถูกสร้างขึ้นโดยรวมแล้วตามกฎก็เพียงพอแล้วสำหรับการตัดออก แต่เมื่อพวกเขาพยายามสร้างเงินสำรองสำหรับแต่ละจำนวนเงินที่แยกจากกันนอกเหนือจากข้อบกพร่องที่ชัดเจนและระบุไว้แล้ว ปัญหาใหม่เกิดขึ้นแล้วรายการพิเศษในการบัญชีวิเคราะห์ หากเงินสำรองไม่เพียงพอกับการบัญชีทั้งหมดบันทึกจะปรากฏขึ้น:

เดบิต 63 "บทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ" - ภายในขอบเขตของเงินสำรองที่มีอยู่ เดบิต 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 62 "การชำระเงินกับผู้ซื้อและลูกค้า"

ในกรณีนี้นักบัญชีบางคนพยายามสะสมเงินสำรองเพิ่มเติมก่อนแล้วจึงตัดจำนวนเงินออก แต่นี่เป็นรายการปลอมและไม่เป็นธรรมเนื่องจากเป็นไปได้และจำเป็นต้องคำนึงถึงปัญหาที่เกี่ยวข้องกับการสร้างเงินสำรอง แต่เงินสำรองเหล่านี้ไม่สามารถทำได้ จะถูกปรับสำหรับพวกเขา

หากภายในสิ้นปีที่รายงานถัดจากปีที่สร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะไม่ใช้เงินสำรองในส่วนใดส่วนหนึ่ง จำนวนเงินที่ยังไม่ได้ใช้ ณ สิ้นปีที่รายงานจะแสดงในบัญชี 91.1 "รายได้อื่น" . การดำเนินการนี้จะสะท้อนให้เห็นในบัญชีทางบัญชีดังต่อไปนี้:

เดบิต 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ"
เครดิต 91.1 "รายได้อื่น"

บันทึกดังกล่าวบ่งชี้ว่าความกลัวเกี่ยวกับการชำระหนี้ของลูกหนี้ไม่เป็นจริงและดังนั้นในขณะที่คำนวณบทบัญญัติจึงเกิดการสูญเสียหลอกและในปัจจุบัน ระยะเวลาการรายงานหลอกกำไรถูกแสดงโดยไม่สมัครใจ อันที่จริงไม่มีการสูญเสียหรือกำไร เนื่องจากความยากลำบากในการกำหนดปริมาณสำรอง นักบัญชีจำนวนมากจึงไม่สร้างเงินสำรองดังกล่าว แต่ด้วยการทำเช่นนี้ พวกเขาทำให้การรายงานขององค์กรของพวกเขาเป็นจริงน้อยกว่าที่ควรจะเป็น และละเมิดข้อกำหนดของ PBU 1/98

คำถาม:

งบดุลข้อใดแสดงค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

เมื่อพิจารณาถึงประเด็นนี้แล้ว เราได้ข้อสรุปดังต่อไปนี้:
วี งบดุลจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ แยกสายไม่แสดง. มันลดลูกหนี้ที่แสดงในบรรทัด 1230 "บัญชีลูกหนี้" ในส่วนที่เกี่ยวกับการสร้างสำรอง

การสะท้อนโดยตรงของจำนวนเงินค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญได้ระบุไว้ในหมายเหตุประกอบงบดุล โดยเฉพาะในตารางที่ 5.1

เหตุผลในการสรุป:
ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 สำหรับลูกหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินสำหรับสินค้าที่ส่งมอบงานหรือบริการที่ไม่ได้รับการชำระคืนตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในสัญญาและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม บริษัท จำเป็นต้องสร้างเงินสำรองพิเศษ (ข้อ) 70 ของข้อบังคับการบัญชีและบันทึกการบัญชีใน สหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 N 34n (ต่อไปนี้ - ระเบียบว่าด้วยการบัญชี))

ตามคำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2000 N 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำสั่ง) รายการถูกสร้างขึ้นสำหรับจำนวนสำรองที่สร้างขึ้นในการเดบิตของบัญชี 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " และเครดิตของบัญชี 63 "บทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ" ดำเนินการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 63 สำหรับทุนสำรองที่สร้างขึ้นแต่ละรายการ

เพื่อเป็นการเตือนความจำ จากการรายงานสำหรับปี 2554 รูปแบบใหม่ของงบการบัญชีมีผลบังคับใช้ ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02.07.2010 N 66n (ต่อไปนี้ - คำสั่ง N 66n)

ตามข้อ 35 PBU 4/99 “ งบการเงินองค์กร "(ต่อไปนี้ - PBU 4/99) งบดุลต้องมีตัวบ่งชี้ตัวเลขในการประเมินมูลค่าสุทธิเช่น ลบค่าการกำกับดูแลที่ควรเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบกำไรขาดทุน

ดังนั้นในงบดุล จำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะไม่แสดงแยกต่างหาก จะช่วยลดลูกหนี้ที่ได้ตั้งสำรองไว้

บัญชีลูกหนี้จากผู้ซื้อและลูกค้าสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่จัดส่งโดยพวกเขาซึ่งไม่ได้ชำระ ณ วันที่รายงานจะแสดงในบรรทัดที่ 1230 "บัญชีลูกหนี้" ของงบดุล

ดังนั้นในบรรทัดที่ 1230 "บัญชีลูกหนี้" ของงบดุลโดยเฉพาะยอดเดบิตในบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและลูกค้า" ลบยอดเครดิตในบัญชี 63 "การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ" (ข้อ 73, 74 ของ ระเบียบว่าด้วยการบัญชี หน้า 35 PBU 4/99)

กล่าวอีกนัยหนึ่ง ในสินทรัพย์ของงบดุล ลูกหนี้ที่มีการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะแสดงสุทธิจากเงินสำรอง ในขณะที่หนี้สินจะไม่สะท้อนอยู่ในจำนวนเงินสำรอง

ดังนั้น ข้อมูล งบดุลในบัญชี 62 "การชำระหนี้กับผู้ซื้อและลูกค้า" และบัญชี 63 "การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ" จะไม่ตรงกับงบดุล

ตามข้อ 3 ของคำสั่ง N 66n องค์กรต่างๆ จะกำหนดรายละเอียดของตัวบ่งชี้โดยอิสระตามบทความในรายงาน ภาคผนวกของงบดุลและงบกำไรขาดทุน (ต่อไปนี้ - คำอธิบาย) ถูกวาดขึ้นในรูปแบบตารางและ (หรือ) ข้อความและเนื้อหาจะถูกกำหนดโดยองค์กรอิสระโดยคำนึงถึงภาคผนวก พันรูเบิล (ล้านรูเบิล) " ตามคำสั่งนี้ (ข้อ 4 ของคำสั่ง N 66n)

โดยเฉพาะอย่างยิ่ง คำอธิบายเกี่ยวกับลักษณะของลูกหนี้มีอยู่ในตารางที่ 5.1 "การมีอยู่และการเคลื่อนย้ายของลูกหนี้" ภาคผนวกที่ 3 ถึงคำสั่งที่ 66n เมื่อรวบรวมงบดุลสำหรับปีที่รายงาน การอ้างอิงถึงส่วนย่อยนี้มีอยู่ในคอลัมน์ 1 "คำอธิบาย" ของบรรทัดที่ 1230 "บัญชีลูกหนี้" ของงบดุล

ตารางที่ 5.1 แสดงข้อมูลสำหรับการรายงานและปีก่อนหน้าเกี่ยวกับยอดคงเหลือของลูกหนี้ระยะยาวและระยะสั้น ในกรณีนี้บัญชีลูกหนี้จะแสดงเป็นสองปริมาณ - คิดบัญชีตามเงื่อนไขของสัญญาและจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ลดลง

นั่นคือจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะแสดงเฉพาะในหมายเหตุประกอบงบดุลโดยเฉพาะในตารางที่ 5.1

เตรียมคำตอบ:
ผู้เชี่ยวชาญบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT
Lazareva Irina

การควบคุมคุณภาพการตอบสนอง:
ผู้ตรวจสอบบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT
ราชินีเอเลน่า

เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรส่วนบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการ

ข้อบังคับ

การบัญชีสำหรับบัญชี 63 ถูกควบคุมโดยผังบัญชีและคำแนะนำในการใช้งาน (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n) คำแนะนำตามระเบียบสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและ ภาระผูกพันทางการเงิน(คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 13.06.1995 ฉบับที่ 49), PBU 4/99 "งบการเงินขององค์กร", PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลง ค่าประมาณ", กฎหมาย" ในการบัญชี "ลงวันที่ 06.12.2011 ฉบับที่ 402-FZ และเอกสารกำกับดูแลอื่น ๆ

องค์กรใด ๆ อาจเผชิญกับคู่สัญญาที่ไร้ยางอาย: ตัวอย่างเช่นผู้ซื้อไม่สามารถชำระเงินตรงเวลาสำหรับสินค้าที่ส่งมอบให้กับเขาและผู้จัดหาที่คาดหวังอาจได้รับการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญา แต่ตามเวลาที่กำหนดไม่ปฏิบัติตามเรื่องของสัญญา - ไม่จัดหาสินค้า ไม่ปฏิบัติงาน หรือไม่ให้บริการ

หนี้ดังกล่าวรับรู้ในการบัญชีเป็นหนี้สงสัยจะสูญ - หนี้ที่ไม่มีการค้ำประกันโดยทรัพย์สินใด ๆ ซึ่งส่วนใหญ่จะไม่ได้รับการชำระในอนาคต

เงื่อนไขในการรับรู้หนี้สงสัยจะสูญมีกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชี

ความสนใจ! การก่อตัวของเงินสำรองดังกล่าวเป็นความรับผิดชอบ (ไม่ใช่สิทธิ์!) ของบริษัท

ลักษณะของบัญชี 63 (แอคทีฟหรือพาสซีฟ, งบดุลจะแสดงเป็นบรรทัด ... ฯลฯ )

หลังจากดำเนินการสินค้าคงคลังปกติ (รายเดือน / รายไตรมาส / ประจำปี) ก่อนการก่อตัวของรายงานบัญชีลูกหนี้จะถูกเปิดเผยในการบัญชีขององค์กรที่ได้รับผลกระทบ (ตาม Dt 60, 62, 76, 58.3) ซึ่ง บริษัท ใด ๆ (ธุรกิจขนาดเล็กคือ ไม่มีข้อยกเว้น!) จำเป็นต้องรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญและสร้างเงินสำรองโดย Kt 63 ในการติดต่อกับ Dt 91.2 การสร้างเงินสำรองเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

63 เป็นแอคทีฟหรือพาสซีฟ? แน่นอนว่าบัญชีเป็นแบบพาสซีฟการรับรู้ของเงินสำรองจะถูกบันทึกในเครดิตของบัญชีและเดบิตลดลง

ยอดเงินคงเหลือเครดิต (สำรองที่ไม่ได้ใช้) เกี่ยวข้องกับการคำนวณจำนวนลูกหนี้เมื่อรวบรวมงบดุลและในผลลัพธ์ของรายงานใน ผลลัพธ์ทางการเงิน... บัญชี 63 ในงบดุลแสดงในบรรทัดที่ 1230 "บัญชีลูกหนี้" ของงบดุลที่มีเครื่องหมายลบ (จาก ยอดรวมลูกหนี้จำนวนหนี้สงสัยจะสูญถูกหัก) และในบรรทัดที่ 2350 "ค่าใช้จ่ายอื่น" ของงบกำไรขาดทุน

ข้อมูลสำรองควรเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

ไม่มีบัญชีย่อยสำหรับบัญชีในผังบัญชี การวิเคราะห์สำหรับบัญชี 63 เป็นการบัญชีแยกกันของจำนวนเงินสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ

กฎการตัดหนี้สูญในการบัญชี

หนี้สงสัยจะสูญเมื่อเวลาผ่านไปสามารถจัดเป็นหนี้เสียได้ ในกรณีนี้หนี้จะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของทุนสำรองที่สร้างขึ้น

เกณฑ์การรับรู้หนี้ของคู่สัญญาว่าสิ้นหวังได้กำหนดไว้ในวรรค 2 ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หนี้สูญที่ไม่สามารถเรียกเก็บได้คือหนี้ที่:

1. ระยะเวลาจำกัดตามกฎหมาย (3 ปี) หมดอายุแล้ว
2. ภาระผูกพันถูกยกเลิกเนื่องจากไม่สามารถปฏิบัติตามได้บนพื้นฐานของ:

• พระราชบัญญัติหน่วยงานของรัฐ
• การชำระบัญชีขององค์กร
• คำวินิจฉัย ปลัดอำเภอ(ที่ตั้งของลูกหนี้ไม่พบทรัพย์สิน / ของมีค่าของเขาหรือทรัพย์สินที่สามารถเรียกเก็บได้หายไปจากลูกหนี้)

หากปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นไม่เพียงพอในการตัดหนี้เสีย จำนวนเงินที่ต้องการจะถูกตัดออกโดยมีค่าใช้จ่ายอื่น ๆ จาก Dt 91.2

จำนวนหนี้เสียที่ตัดจำหน่ายจะต้องแสดงในบัญชีนอกงบดุล 007 เป็นระยะเวลา 5 ปี เพื่อให้คุณสามารถติดตามการเปลี่ยนแปลงในสถานะทางการเงินของคู่สัญญาที่ไม่ดีและความเป็นไปได้ในการกู้คืนการตัดจำหน่ายนี้

ความสนใจ! ข้อกำหนดทางกฎหมายสำหรับการบัญชีสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษีมีความแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญ

ในการบัญชี:

• ไม่คำนึงถึงระยะเวลาที่แน่นอนของหนี้เป็นจำนวนวัน
• การประเมินความสามารถในการชำระหนี้ของลูกหนี้
• จำนวนเงินสำรองไม่จำกัด;
• เมื่อใช้ PBU No. 18/02 SHEs (สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) จะถูกสร้างขึ้น

การผ่านรายการไปยังบัญชี 63 พร้อมตัวอย่างการบัญชีกับ SHE Accrual

รายการทั่วไปมากที่สุดในบัญชี 63 - สำรองหนี้สงสัยจะสูญ:

ตัวอย่างการทำบัญชีกับ SHE Accrual

เงื่อนไข:

ไม่ทราบสิทธิของคุณ?

06/03/2017 ผู้ขายจัดส่งสินค้าเป็นชุดตามข้อตกลงการจัดหาจำนวน 158,000 รูเบิล ผู้ซื้อต้องชำระเงินภายใน 25 วันหลังจากจัดส่ง 07/03/2017 ได้รับการชำระเงินบางส่วนจำนวน 65,000 รูเบิล จนถึงสิ้นปีหนี้ที่เหลือยังไม่ได้ชำระ

การคำนวณ:

158,000 × 20% = 31,600 - SHE เมื่อสร้างทุนสำรอง

65,000 × 20% = 13,000 - SHE สำหรับการกู้คืนด้วยการชำระเงินบางส่วน

***

หลังจากมีรายการบัญชีลูกหนี้แล้ว หากมีข้อสงสัยเกี่ยวกับการชำระหนี้ของลูกหนี้ บริษัทต้องสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองนี้นำมาพิจารณาในบัญชีชื่อเดียวกัน 63 เป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ

เมื่อหนี้สงสัยจะสูญรับรู้เป็นหนี้เสีย จำนวนเงินจะถูกตัดออกโดยใช้เงินสำรองนี้จำนวน Dt 63 และ Kt 60, 62, 76 หรือ 58.3 หากจำนวนบทบัญญัติการตัดจำหน่ายไม่เพียงพอ ให้ตัดส่วนที่เหลือออกจาก Dt 91.2 จำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายทั้งหมดจะถูกตัดออกไปยังยอดคงเหลือในบัญชี 007 และความเป็นไปได้ของการเปลี่ยนแปลงในสถานะทางการเงินของลูกหนี้ที่สิ้นหวังจะได้รับการตรวจสอบเป็นเวลา 5 ปี

ยอดคงเหลือของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญหักออกจากยอดลูกหนี้คงค้าง ณ สิ้นปี และมูลค่าที่ได้จะแสดงในบรรทัดที่ 1230 ในงบดุล ยอดเครดิตของบัญชี 63 รวมอยู่ในบรรทัดที่ 2350 ในงบกำไรขาดทุน หมายเหตุประกอบการบัญชีควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

บัญชี 63 ของการบัญชีเป็นบัญชีแบบพาสซีฟ "บทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ" ตาม PBU บริษัทหรือองค์กรใดๆ รวมถึงที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจขนาดเล็ก จำเป็นต้องสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญและอ้างอิงจำนวนเงินเหล่านี้ไปยังผลลัพธ์ทางการเงิน บัญชี 63 มีไว้สำหรับวัตถุประสงค์ดังกล่าวในการบัญชี

หนี้ที่ไม่มีหลักประกันใดๆ ของบริษัทที่มีแนวโน้มสูงว่าจะไม่ได้รับการชำระคืนในอนาคตจะถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญใน BU

เกณฑ์การจัดประเภทลูกหนี้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ บริษัทกำหนดโดยอิสระ ตามกฎแล้วสิ่งเหล่านี้คือ:

• การหมดอายุของระยะเวลาการชำระเงิน
• ข้อมูลเกี่ยวกับการล้มละลายของลูกหนี้
• ข้อมูลเกี่ยวกับการที่ลูกหนี้ไม่สามารถผลิตสินค้าได้ในกรณีที่มีการชำระเงินล่วงหน้า
• ความพร้อมใช้งาน กระบวนการบังคับใช้และการดำเนินคดีล้มละลาย

ไม่เหมือน การบัญชีภาษีในการบัญชี หนี้ใด ๆ ที่รับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญบันทึกในเดบิตของบัญชี: 60, 62, 76, 58-3

การผ่านรายการไปยังบัญชี 63 สร้างขึ้นตามสินค้าคงคลังของลูกหนี้และการตัดสินมูลค่าเกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการชำระหนี้:

สำรองหนี้สงสัยจะสูญสามารถสร้างรายเดือนหรือรายไตรมาสสำหรับบางส่วนหรือทั้งหมดของหนี้ที่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่ว่าในกรณีใด ขั้นตอนนี้จะต้องรวมอยู่ในนโยบายการบัญชี ตัวอย่างเช่น คุณสามารถมุ่งเน้นไปที่ระยะเวลาของการสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี แต่สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าขั้นตอนในการสร้างเงินสำรองใน OU และ BU นั้นแตกต่างกันมาก

การบัญชีสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

คุณสมบัติของการบัญชีและการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญใน OU และ BU แสดงไว้ในตารางด้านล่าง:

รับบทเรียนวิดีโอ 267 1C ฟรี:

หลังจากสิ้นสุดสินค้าคงคลังและการระบุหนี้สงสัยจะสูญแล้ว รายการจะถูกหักไปยังบัญชี 91.2 "ค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 63 "ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ" ในอนาคตหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระสามารถตัดออกโดยใช้ทุนสำรองนี้ Dt 63 Kt จากบัญชี 60, 62, 76, 58-3 ขึ้นอยู่กับประเภทของหนี้

เงินสำรองที่ไม่ได้ใช้จะรวมอยู่ในงบดุลและงบกำไรขาดทุน การเพิ่มจำนวนสำรองที่ไม่ได้ใช้ลงในกำไรของรอบระยะเวลารายงานจะบันทึกโดยรายการ Дт 63 "การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ" และ Кт 91 "รายได้อื่น"

ในงบดุล ลูกหนี้จะแสดงสุทธิจากค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเสมอ

การผ่านรายการทั่วไปสำหรับบัญชี 63

ตัวอย่างธุรกรรมและการผ่านรายการในบัญชี63

เราจะสะท้อนข้อมูลของลูกหนี้ของบริษัทในปี 2560 ณ สิ้นไตรมาสสำหรับคู่สัญญาสองราย Romashka LLC และ Vasilek LLC:

17 พฤศจิกายน 2017 LLC "Vasilek" ชำระหนี้ เราจะสะท้อนการทำธุรกรรมสำหรับการคงค้างและการคืนค่าสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญสำหรับแต่ละวันที่รายงานในตาราง: