Iertarea datoriilor față de cetățeni în practica juridică este mult mai comună decât în viață obișnuită. Cel mai adesea, anularea datoriilor are loc în zona de activitate antreprenorială, de exemplu, în legătură cu un angajat sau fondator. Ce caracteristici are procedura de iertare a datoriilor, în ce formă este formalizată relația și cu ce consecințe fiscale sunt asociate, totul în detaliu în articol.
Cand este posibil
Dragi cititori! Articolul vorbește despre soluții tipice probleme legale, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:
APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.
Este rapid și GRATUIT!
Cea mai frecventă situație este atunci când un angajat împrumută bani sau bunuri de la companie. Procedura de anulare a datoriilor va fi reglementată în în acest caz, regulile interne ale companiei.
De exemplu, o astfel de promovare poate fi anunțată în legătură cu anumite evenimente: plata a jumătate din datorie de către un cetățean, o dată semnificativă în activitățile întreprinderii - aniversarea formării unui holding etc. De asemenea, un angajat are posibilitatea de a ierta o datorie dacă are o situație dificilă de viață sau întâmpină probleme financiare de mult timp dificultăți.
Datoriile debitorilor nu sunt anulate institutii de credit orice formă: bănci, organizații de microfinanțare, case de amanet etc.
Iertarea datoriilor poate fi aplicată și unui cetățean care este fondatorul unei companii.
De asemenea, este posibilă anularea datoriilor datorate de o întreprindere în legătură cu un angajat în baza contractelor de cumpărare de bunuri, lucrări sau servicii, evaluate ca valoare a contractului.
Iertarea datoriilor este posibilă și în cazul în care organizația este declarată în insolvență – faliment. Procedura de anulare a datoriei în acest caz este reglementată de Legea nr. 127-FZ.
Eliminarea datoriilor este posibilă și prin încheierea unui acord de decontare în timpul control jurisdicțional spor. Din nou, regulile privind iertarea se aplică numai în cazurile în care o astfel de acțiune nu încalcă drepturile altor creditori.
Particularități
Donația trebuie să fie diferențiată de iertarea datoriilor. În timp ce donatarul pierde bunuri materiale, iar donatarul primește, anularea datoriei este reciproc avantajoasă pentru debitor și creditor.
În cazuri excepționale, datoria este eliminată organizatii de credit. Condițiile unor astfel de promovări sunt stipulate în programul de împrumut, care se implementează cu caracter temporar și este disponibil anumitor cetățeni: cei care se află într-o situație dificilă de viață (cei fără muncă, bolnavi cronici etc.)
Băncile și alte organizații de creditare sunt obligate să ierte datoria la expirare termen de prescripție. Datoria acumulată este anulată ca necolectabilă și nu este supusă colectării. procedura judiciara.
Tranzacția de anulare a datoriilor se realizează în aceeași formă ca și încheierea unui contract de împrumut, adică în scris.
Următoarele indică faptul că creditorul intenționează să ierte datoria fără proces:
- nu există proceduri judiciare în problema colectării creanțelor;
- creditorul nu primește beneficii patrimoniale de la debitor în temeiul altor obligații;
- se efectuează recuperarea companie subsidiara;
- în alte cazuri când iertarea nu are caracteristicile unei tranzacţii gratuite.
Cum să aplicați pentru iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut pentru o persoană fizică, eșantion
Există mai multe opțiuni pentru a obține iertarea datoriilor:
- Transmiterea de către angajator către angajat a unei notificări de iertare a datoriilor din cauza apariției anumitor circumstanțe.
- Prin încheierea unui acord adițional la contractul de împrumut sau prin includerea posibilității de iertare în actul inițial.
- La semnarea actului de donație.
Obligația de a întocmi un acord în scris apare dacă valoarea tranzacției este determinată a fi mai mare de 3.000 de ruble. iar una dintre părți este o entitate juridică (clauza 2 din articolul 574 din Codul civil al Federației Ruse).
Tranzacțiile de iertare de datorii sunt documentate cu documente financiare primare în conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 402-FZ. Forma lor este determinată de regulile interne ale întreprinderii și aprobată de persoana responsabilă cu întreținerea contabilitate.
Documentația trebuie să conțină următoarele detalii:
- notificarea că organizația este gata să ierte datoria conform contractului, indicând data, în totalitate sau în parte;
- sumă obligații financiare care sunt supuse anulării.
Contractul de donație specifică următoarele detalii:
- detaliile părților: numele complet al angajatului, numele organizației;
- obiectul contractului – o parte dă, cealaltă acceptă. Este necesar să se indice în această parte data încheierii și numărul contractului de împrumut;
- termenii contractului - o anumită perioadă de timp.
Acordul intră în vigoare din momentul semnării.
Următoarea schemă se aplică unui fondator căruia i se iertă un împrumut primit de la o organizație. Există posibilitatea novației acordului (articolul 414 din Codul civil al Federației Ruse) - modificarea conținutului subiectului tranzacției de la primire fonduri de credit pentru acordarea de asistență financiară de către proprietar capitalul autorizat companiilor.
În baza articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare pe venit, proprietatea primită de la fondator, a cărei cotă în capitalul autorizat este mai mare de 50%, nu este luată în considerare. Această procedură se aplică numai dacă această proprietate nu este transferată către terți în termen de 1 an calendaristic de la tranzacție.
Un exemplu de contract poate fi descărcat
Impozite
Iertarea datoriilor este asociată cu un număr de consecințe fiscale privind atât angajatorul, cât și angajatul.
Astfel, atunci când o datorie este anulată, salariatul primește venituri din care este obligat să deducă 13% din suma primită (iertată) la bugetul de impozit pe venit. In acest caz, plata se face de catre societatea cu care se incheie contractul de munca, intrucat aceasta actioneaza ca agent fiscal. Taxele nu se plătesc numai în cazurile în care suma iertată nu depășește 4.000 de ruble. În acest caz, nu este nevoie să faceți contribuții la impozitul pe venitul personal.
Problema plății contribuțiilor de asigurări (pentru pensii, asigurare de sanatate) destul de dificil. Dacă, atunci când oficializați iertarea ca un cadou, răspunsul este clar că nu trebuie să plătiți nimic, atunci în alte cazuri situația este ambiguă.
Conform clarificărilor Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din scrisorile nr. 1283-19 din 21.05.2010 și nr. 1212-19 din 17.05.2010, când datoria este iertată în cuantumul datoriei lichidate, contribuţiile la pensie şi asigurări sociale. Poziția autorității de reglementare în această problemă este uniformă.
Practica judiciară decurge din faptul că nu este necesară efectuarea de contribuții în cazurile în care:
- conţinutul contractului de împrumut nu are legătură cu relaţiile de muncă;
- responsabilitățile pentru relațiile de credit nu sunt legate de procedura de îndeplinire de către salariat a obligațiilor de muncă;
- V contract de muncă nu este prevăzută direct posibilitatea de a acorda un împrumut unui angajat și de a ierta datoria acestuia în anumite circumstanțe.
Prin urmare, pentru o întreprindere, pentru a evita greșelile în menținerea înregistrărilor fiscale și contabile, este mai bine să încheiați un acord de cadou cu un angajat. Pentru un angajat, forma de iertare a datoriilor nu este importantă.
Tranzacțiile de emitere de împrumuturi nu sunt supuse TVA din cauza paragrafului 15, alineatul 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Legislație
Pentru a demonstra procedura de aplicare a reglementărilor se poate cita următoarea situație din practică.
Compania a oferit doi angajați un împrumut fără dobândă. Datoria nu a fost rambursată în perioada specificată. La ședință s-a decis anularea datoriei Nu profituri distribuite. Întrebare: vor fi taxate? prime de asigurareși impozite și în ce raport față de valoarea datoriei lichidate?
Pentru a ierta debitul, societatea a întocmit un document cuprinzând detaliile cuprinse în alin.2 al articolului 9 din Legea nr.402.
A fost furnizat următorul temei legal: un contract de împrumut fără dobândă cu angajații poate fi calificat drept contract de împrumut în virtutea . În baza art. se prevede că împrumutul poate fi purtător de dobândă sau fără dobândă. Absența taxelor pentru utilizarea fondurilor a fost prevăzută în contract.
Potrivit articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse, una dintre modalitățile de a înceta obligațiile este iertarea datoriilor. O astfel de acțiune este permisă dacă tranzacția nu afectează sau încalcă drepturile terților și nu contrazice fundamentele legii și ordinii.
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a dat și o clasificare a relațiilor dintre angajați și întreprinderi în Rezoluția nr. 104 din 21 decembrie 2005. Tranzacția de iertare a datoriilor are un conținut care corespunde clauzei 1 a articolului 572 din Codul civil al Federației Ruse, adică este considerată o donație.
În virtutea clauzei 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse, angajații trebuie să plătească impozit pe venitul personal, deoarece generează venituri în cuantumul datoriei iertate. Conform paragrafului 28 al articolului 217, dacă profitul cetățenilor este mai mic de 4.000 de ruble, obligația fiscală nu apare.
Iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut: prevederi de bază
Unul dintre moduri posibileîncetarea obligațiilor din contractul de împrumut este iertarea datoriei de către creditor-creditor față de împrumutatul-debitor. Părțile la aceste raporturi juridice sunt atât persoane juridice, cât și persoane fizice. Procedura este reglementată de prevederile art. 415 din Codul civil al Federației Ruse.
În conformitate cu acest articol, datoria poate fi anulată complet sau parțial, cu anumite condiții:
- nu există obiecții din partea debitorului;
- sunt respectate drepturile altor persoane legate de proprietatea creditorului.
Întrucât iertarea unei datorii împrumutate eliberează împrumutatul de obligațiile de proprietate față de creditor, o astfel de exprimare a voinței acestuia din urmă poate fi calificată ca un tip de donație dacă:
- se efectuează gratuit (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse);
- instanța a stabilit că împrumutătorul intenționează să elibereze împrumutatul de la plata datoriei sub formă de cadou (clauza 3 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse „Revizuirea practicii de aplicare...” din decembrie 21, 2005 nr. 104).
IMPORTANT! Donațiile între întreprinderi nu sunt permise. Excepție— cadouri în valoare de cel mult 3.000 de ruble. (Subclauza 4, Clauza 1, Articolul 575 din Codul civil al Federației Ruse).
Pentru ca iertarea datoriilor să se distingă de un cadou, împrumutătorul, atunci când efectuează o astfel de acțiune, trebuie să indice că nu are intenția de a oferi un cadou debitorului. Acest lucru se poate face prin justificarea fezabilității ștergerii datoriei, de exemplu:
- să returneze o parte din bani fără proceduri judiciare;
- în vederea continuării cooperării cu debitorul (rezoluție ZSO FAS din 12 decembrie 2011 în dosarul Nr. A46-5477/2011) etc.
Înregistrarea iertării datoriilor
Înainte de a oficializa iertarea datoriilor în temeiul unui contract de împrumut, creditorul trebuie să se asigure că acțiunile sale nu încalcă drepturile persoanelor legate de proprietatea sa (clauza 1 a articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel de persoane pot fi soțul împrumutătorului, co-fondatorii sau, în unele cazuri, contrapărți la alte tranzacții. De asemenea, nu trebuie să iertați datoriile în așteptarea falimentului viitor (articolul 61.2 din Legea nr. 127-FZ din 26 octombrie 2002).
După cum se precizează în paragraful 2 al art. 415 din Codul civil al Federației Ruse, iertarea datoriilor necesită notificarea obligatorie a debitorului. Deși legiuitorul nu impune cerințe specifice pentru acest document, este recomandabil să includă informații în acesta:
- despre contractul inițial (în cazul nostru, contractul de împrumut);
- valoarea datoriei existente;
- intenția de a anula datoria integral sau într-o anumită parte;
- condiţiile sau scopul efectuării acestei acţiuni.
Notificarea poate fi trimisă în orice mod care permite să se stabilească în mod fiabil cine provine și cui este adresată (clauza 65 din rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse „Cu privire la cererea...” a 23 iunie 2015 Nr. 25).
Dacă debitorul este în timp rezonabil nu își prezintă obiecții, atunci potrivit alin.2 al art. 415 din Codul civil al Federației Ruse, obligația încetează de la data primirii documentului. Pentru determinarea timpului de răspuns, pare admisibil să se utilizeze prevederile paragrafului 2 al art. 314 Cod civil al Federației Ruse.
În cazul în care debitorul are obiecții sau clarificări după aprobarea acestora, anularea datoriilor ar trebui să fie oficializată printr-un acord suplimentar la contractul de împrumut actual sau un acord separat.
Contract (acord) privind iertarea datoriilor
În baza prevederilor art. 415 din Codul civil al Federației Ruse, pentru a ierta o datorie, este suficientă voința creditorului, exprimată prin notificarea împrumutatului cu privire la anularea totală sau parțială a datoriei. Cu toate acestea, în practică, ei întocmesc adesea un acord suplimentar la contractul de împrumut existent.
Părțile la acord pot fi atât persoane fizice, cât și persoane juridice.
Atunci când se ia o decizie de anulare a unei datorii, este indicat ca creditorul să aibă un act de împăcare a decontărilor reciproce cu debitorul. În continuare, trebuie să definiți și să înregistrați termenii acordului:
- Intenția clar exprimată a creditorului de a anula existenta obligațiuni(Clauza 1 a articolului 415 din Codul civil al Federației Ruse).
- Informații despre obligația (nume, număr, data și părți) încetate ca urmare a acestei acțiuni. În lipsa informațiilor specificate, instanța poate recunoaște ca neîncheiat contractul de iertare a datoriilor (Rezoluția 2 AAS din 19 mai 2010 în dosarul nr. A31-4521/2009).
- Suma datoriei iertate (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 10 septembrie 2009 în dosarul nr. A39-1176/2009).
- Condiții pentru iertare (dacă există).
Ștergerea unei datorii față de o persoană poate fi, de asemenea, formalizată printr-un acord de cadou.
Atunci când un angajator anulează o datorie față de angajatul său, este permis să emită un ordin sau o instrucțiune.
Impozitarea unui debitor - o persoană fizică
Conform prevederilor legislatia fiscalaîn cazul iertării unei datorii în temeiul unui contract de împrumut către o persoană fizică, aceasta din urmă primește venit - beneficiu economic (clauza 1 a articolului 41 din Codul fiscal al Federației Ruse) în valoarea împrumutului anulat și a dobânzii (când acordarea unui împrumut cu dobândă). Această sumă supusă impozitul pe venitul personal la o rată de 13% (clauza 1 a articolului 210, clauza 1 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 octombrie 2016 nr. 03-04-07/60359) .
La anularea unei datorii la un împrumut fără dobândă, venit impozabil sub formă de beneficiu material Plătitorul nu realizează economii la dobândă (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2014 nr. 03-04-06/54626).
Organizația creditoare, fiind agent fiscal, este obligată să efectueze toate transferurile relevante către buget.
Dacă creditorul este angajatorul debitorului, suma impozitului pe venit personal care trebuie plătită la buget poate fi reținută din banii plătiți angajatului (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă este imposibil să se efectueze transferurile specificate agent fiscal este obligat să informeze plătitorul și autoritatea fiscală de la locul înregistrării sale despre acest lucru (clauza 5 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 septembrie 2011 nr. ММВ- 7-3/576@).
În acest caz plata impozitului pe venitul persoanelor fizice Cu venit specificat persoanele fizice efectuează pe baza unei notificări din partea autorității fiscale (clauza 6 a articolului 228 din Codul fiscal al Federației Ruse).
IMPORTANT! Dacă suma datoriei iertate este egală cu sau mai mică de 4.000 de ruble. sau datoria este iertată ca cadou, nu este nevoie să plătiți impozit pe suma iertată (clauza 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuții la fondurile extrabugetare ale statului
Ca regulă generală, sumele transferate unei persoane fizice în baza unor contracte civile (în cazul nostru, în baza unui contract de împrumut), al cărui subiect este transferul proprietății asupra proprietății (inclusiv bani), nu fac obiectul contribuțiilor de asigurare către stat. fonduri extrabugetare(clauza 4 din articolul 420 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Acest lucru este în concordanță cu poziția justiției. Potrivit judecătorilor, o datorie în temeiul unui contract de împrumut iertat de un angajator față de angajatul său nu este supusă primelor de asigurare dacă aceste relații nu sunt legate de sarcinile de serviciu ale salariatului, iar anularea datoriei este formalizată printr-un contract de cadou (vezi rezoluție AS PO din 05.07.2015 Nr. F06-22195/ 2013 în dosarul Nr. A12-30165/2014, decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 18 august 2015 Nr. 306-KG15-8237) .
O poziție similară este prezentată în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 aprilie 2017 Nr. BS-4-11/8019.
Cu toate acestea, după cum se menționează în același document, dacă astfel de împrumuturi nerambursabile sunt acordate de angajator angajaților săi în mod sistematic, aceasta poate însemna că angajatorul ascunde beneficiile de muncă sub împrumuturi.
Probleme legate de calcularea impozitului pe profit la iertarea datoriilor la împrumut
Potrivit art. 247-252 din Codul Fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării pentru impozitul pe profit este venitul companiei (inclusiv neexploatare), redus cu suma cheltuielilor efectuate (inclusiv neexploatare).
Pentru debitor, suma împrumutului iertat și a dobânzii la împrumut este un venit neoperațional care mărește baza de impozitare (clauza 18 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru creditor, chestiunea includerii datoriei anulate în cheltuieli neexploatare, reducerea profitului impozabil, nu se rezolvă atât de clar:
- Potrivit judecătorilor, creditorul are dreptul de a include o datorie parțial iertată în cheltuielile nefuncționale, întrucât radierea parțială are drept scop generarea de venituri, dar într-un cuantum mai mic (hotărârea Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Curții Supreme de Arbitraj). Federația Rusă din 15 iulie 2010 Nr. 2833/10 în dosarul Nr. A82-7247/2008- 99).
- Ministerul rus al Finanțelor, dimpotrivă, consideră că suma datoriei iertate, inclusiv parțial iertată, nu poate fi luată în considerare ca parte a unor astfel de cheltuieli, deoarece nu este o cheltuială justificată în sensul art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/34).
- Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, ținând cont de opinia judecătorilor, într-o scrisoare din 12 august 2011 nr. SA-4-7/13193, a confirmat că creditorul are dreptul de a include datoria anulată ca parte a cheltuielilor nefuncționale dacă a luat măsuri de încasare în instanță și cereri reciproce au fost reglementate printr-un acord de reglementare. Atunci aceste cheltuieli vor îndeplini cerințele paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. În absența încercărilor de a colecta datoria, aceasta poate fi anulată numai la expirarea termenului de prescripție (subclauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Nuanțele de iertare a datoriilor unei companii de către fondatorul acesteia
Iertarea de către fondator a unui împrumut acordat companiei (în întregime sau parțial) se formalizează conform reguli generale. Impozitarea creditorului fondator, de asemenea, nu are caracteristici speciale. Dar plata impozitelor de către o organizație debitoare depinde de ce cotă-parte din capitalul său autorizat este deținută de fondatorul care a iertat datoria.
Iată opțiunile posibile:
- Creditorul deține 50% sau mai puțin din capitalul social. În acest caz, datoria anulată este inclusă în venitul companiei ca proprietate primită gratuit. Întreaga sumă anulată trebuie luată în considerare la calcularea impozitului pe venit în baza clauzei 8 a art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.
- Creditorul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat. În acest caz, datoria anulată nu este inclusă în profitul impozabil al societății conform subparagrafului. 11 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.
Suma dobânzii anulate este în orice caz inclusă în venitul companiei și, în consecință, crește baza de impozitare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 septembrie 2013 nr. 03-03-06/1/40367).
Astfel, iertarea datoriilor, fiind o modalitate de încetare a obligațiilor, nu este întotdeauna evaluată clar în practica de aplicare a legii. Consecințele fiscale care decurg din utilizarea acestei metode obligă participanții la tranzacții civile să găsească alte modalități, mai avantajoase din punct de vedere economic, de a elibera debitorul de obligațiile față de creditor.
Informații despre compania KSK GROUP
Grupul KSK își are istoria din 1994. De la înființare și până în prezent, compania a fost unul dintre liderii de piață în servicii de consultanță în domeniile audit, impozite, drept, evaluare și consultanță în management. Peste 20 de ani de muncă, peste 2.000 de proiecte au fost implementate pentru marile companii rusești.
KSK Group oferă cuprinzătoare și solutie practica cele mai presante provocări cu care se confruntă financiar şi directori generali companii și proprietari de afaceri. O abordare individuală, o înțelegere profundă a nevoilor și obiectivelor clienților, combinate cu cunoștințele practice, ne permit să rezolvăm aceste probleme cât mai eficient posibil.
Echipa KSK Group este o echipă de peste 350 de specialiști cu experiență unică în implementarea proiectelor atât pentru corporații medii, cât și pentru cele mai mari din Rusia.
În prezent, KSK Group oferă o gamă completă de servicii și soluții pentru afaceri:
- audit după rusă şi standarde internaționale;
- impozit şi consultanta juridica;
- externalizarea și automatizarea proceselor de afaceri;
- decizii privind atragerea de finanțare;
- decizii de marketing și dezvoltarea strategiei de afaceri;
- consultanta in management si personal;
- evaluare și examinare;
- susținerea tranzacțiilor de capital;
- Verificarea antecedentelor.
Iertarea datoriilor este adesea practicată în relațiile dintre organizatii comerciale, iar motivele pentru aceasta pot fi diferite. Cu toate acestea, în orice caz, se ridică două întrebări cheie: este legală în principiu iertarea datoriilor și ce consecințe fiscale va avea această operațiune pentru părți? Sa luam in considerare situație similară folosind exemplul operațiunilor de aprovizionare cu mărfuri.
Legalitatea încheierii unui contract de iertare de datorii
În practică, iertarea de datorii se formalizează fie prin încheierea unui acord corespunzător (tranzacție bilaterală), fie prin transmiterea unui anunț de iertare a datoriilor către debitor (tranzacție unilaterală).
Contractul sau notificarea transmisă debitorului trebuie să precizeze:
- ce datorie este iertată;
- motivele datoriei;
- suma datoriei iertate.
Pentru ca părțile să confirme cuantumul datoriei indicat în acordul (notificarea) privind iertarea datoriilor, este recomandabil să se împace mai întâi calculele.
Să luăm acum în considerare particularitățile impozitării profiturilor pentru creditor și debitor atunci când efectuează o astfel de tranzacție.
Contabilitate fiscala la societatea creditora
Forme de tranzacție de iertare a datoriilor
Venitul împrumutătorului din vânzarea de bunuri
Pentru un creditor care utilizează metoda de angajamente, iertarea datoriei de plată pentru bunurile vândute nu implică o ajustare a veniturilor din vânzarea acestora recunoscute anterior în scopuri fiscale (). Dacă se utilizează metoda de numerar, în care data primirii venitului este ziua în care contribuabilul primește bani sau proprietăți, atunci problema ajustării, desigur, nu se pune.
Pierderile creditorului rezultate din anularea datoriilor
Suma iertată voluntar și anulată creanţe de încasat debitorul față de creditor nu este o datorie neperformantă în sensul înțelegerii, prin urmare, luați în considerare pierderile ca parte a cheltuielilor nefuncționale pe baza subparagrafului. nu pare posibil.
În ceea ce privește contabilizarea în scopuri de impozit pe profit a datoriilor iertate voluntar debitorului, sunt posibile următoarele opțiuni.
OPȚIUNEA 1
Stergerea conturilor de încasat pe cheltuiala profit net creditor.
Potrivit Ministerului rus de Finanțe, o organizație nu poate lua în considerare la formare baza de impozitare pentru impozitul pe venit, o parte din datorie anulată pe baza unui acord de iertare a datoriilor, întrucât aceste costuri nu pot fi considerate cheltuieli justificate în conformitate cu (,).
Specialiștii Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în problema determinării consecințelor fiscale ale renunțării datoriilor aderă la următorul punct de vedere: renunțarea datoriilor în scopul impozitului pe profit ar trebui considerată ca un transfer gratuit. drepturi de proprietate, ca urmare, deteriorarea poziției creditorului nu reduce baza sa de impozitare pentru impozitul pe venit în conformitate cu (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 22 noiembrie 2004 nr. 02-5-11/173@,).
În consecință, în conformitate cu poziția Ministerului Finanțelor și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, creanțele rezultate trebuie anulate pe cheltuiala profitului net al societății creditoare.
OPȚIUNEA 2
Recunoașterea creanțelor ca cheltuieli nefuncționale ale creditorului și reducerea bazei de impozitare.
Lista cheltuielilor neexploatare care pot fi luate în considerare în scopuri de impozit pe profit este deschisă (), ceea ce înseamnă că este posibilă recunoașterea în contabilitatea fiscală a oricăror costuri care îndeplinesc cerințele de valabilitate și expunere documentară () și nu sunt direct numită în ("Cheltuieli neluate în calcul fiscal").
În același timp, în litigiile juridice apărute cu privire la legalitatea includerii în cheltuieli a sumelor în temeiul acordurilor de iertare a datoriilor, judiciar Adesea ei iau decizii negative. De exemplu, Curtea de Apel a XV-a de Arbitraj a indicat că nici în timpul auditului, nici în timpul procesului, contribuabilul nu a furnizat dovezi cu privire la direcția acțiunilor sale de încasare a creanțelor și nu a întreprins acțiuni de colectare a creanței în instanță. Termenul de prescripție pentru colectarea creanțelor nu expirase în momentul în care datoria a fost iertă. Apreciind totalitatea acestor împrejurări, instanța a arătat că contribuabilul nu a făcut dovada imposibilității încasării creanțelor în litigiu (). Alte instanțe (,) adoptă o poziție similară.
Astfel, utilizarea de către un creditor a acestei opțiuni contabile în scopuri de impozit pe profit a unei datorii iertată voluntar unei societăți debitoare este posibilă numai dacă creditorul are dovezi că iertarea de datorie vizează generarea de venituri. Să remarcăm că însuși faptul de a transmite debitorului o notificare de iertare a datoriilor în lipsa unui interes comercial din partea creditorului nu este o astfel de dovadă.
Pentru a evita revendicările de la autoritățile fiscaleîn lipsa dovezilor unui interes comercial, creditorul ar trebui să anuleze creanțele „iertate” în detrimentul profitului net al societății creditoare.
TVA
Iertarea datoriei cumpărătorului nu implică nicio consecință în materie de TVA pentru creditor, deoarece până la iertarea datoriei, baza de impozitare pentru costul mărfurilor expediate a fost deja determinată și nu există motive pentru ajustarea sumei calculate a TVA (, ). Această poziție este confirmată de practica arbitrajului ().
Iertarea datoriilor nu se încadrează, de asemenea, în lista închisă a cazurilor în care este necesară restabilirea TVA-ului (). Practica de arbitraj cu privire la problema restabilirii TVA-ului atunci când datoria este iertată nu a fost încă formată.
Contabilitate fiscala pentru societatea debitoare
Impozit pe venit
Venituri generate ca urmare a iertării datoriilor
Ministerul rus al Finanțelor subliniază că atunci când o datorie este iertată, venitul neexploatare este recunoscut pe baza conturilor de plătit anulate ().
Costuri pentru achiziționarea mărfurilor
Dacă debitorul folosește metoda de angajamente, atunci când datoria este iertată, procedura contabilitate fiscală cheltuielile sub forma costului bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) nu sunt ajustate, întrucât aceste cheltuieli sunt recunoscute indiferent de faptul plății ().
TVA
După acceptarea în contabilitate a bunurilor achiziționate în baza unui contract de furnizare, în prezența unei facturi de furnizor corect executate, cumpărătorul are dreptul de a accepta cuantumul TVA drept deducere, cu condiția ca bunurile achiziționate să fie destinate utilizării în tranzacții supuse TVA (,). Iertarea datoriilor nu implică nicio ajustare a sumei deducerii fiscale.
Este prezentată lista cazurilor în care un contribuabil este obligat să restabilească (în totalitate sau în parte) TVA-ul acceptat anterior legal pentru deducere. Această listă este închisă și nu face obiectul unei interpretări ample (,).
Lista specificată nu prevede restabilirea TVA-ului, acceptat anterior pentru deducere la bunurile livrate, la anulare. creanţe furnizorului în cazul iertării datoriilor.
Astfel, în opinia noastră, nu există motive pentru repunerea TVA în situația în cauză. Practica de aplicare a legii în această problemă nu s-a dezvoltat.
Inna Batsyleva,
Șeful Departamentului de consultanță fiscală și soluționare a litigiilor fiscale al Grupului KSK
Iertarea oricărei datorii în baza unui contract de împrumut este o procedură destul de comună. Dar se desfășoară adesea sub rezerva respectării anumitor condiții de către debitor. În plus, executarea acordului nu ar trebui să încalce în niciun fel drepturile de proprietate ale persoanelor asociate cu creditorul (mai ales dacă acestea sunt încă relevante, iar banii pot fi recuperați de la debitor în instanță). Achita obligații bănești Instituțiile bancare și de microfinanțare nu o practică, dar în alte situații te poți baza pe ea, cel puțin ca alternativă la transferul obligațiilor către un terț, ceea ce este descris mai detaliat în articolul despre.
Iertarea datoriilor între persoane juridice
Entitățile economice care fac afaceri în Rusia recurg foarte rar la procedura de anulare a împrumutului. Acest lucru se datorează dificultăților semnificative în implementarea acestuia, precum și posibilității de apariție a unor probleme conflictuale legate de plata impozitelor asupra persoanelor juridice.
Articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse iertarea datoriilor - concepte de bază
Potrivit art. 415 Cod civil al Federației Ruse, amnistia datoriilor inspectori fiscali iar avocații îl identifică cu implementarea unei donații, care se bazează pe un acord între părți.
Articolul nu prevede acordul obligatoriu al persoanei care a contractat împrumutul. Prin urmare, cel mai adesea problema este rezolvată de înregistrare legală un acord scris de natură unilaterală. Dacă există un transfer legal de drepturi, obligații sau proprietăți cu caracter contrar, atunci acordul nu este considerat o donație.
Consecințele fiscale
După încheierea unei tranzacții de anulare a datoriei unei persoane juridice, organizația este obligată să reflecte consecințele acesteia în înregistrările contabile. Fondurile anulate sunt clasificate drept cheltuieli neoperaționale.
În același timp, suma lor în obligatoriu trebuie să coincidă cu cel specificat în contract. Din aceasta, creditorul, în ciuda pierderilor, plătește impozite. Conform cerințelor fiscale din Federația Rusă, TVA-ul este dedus numai atunci când datoria anulată este reprezentată în produse necesare zonelor supuse TVA.
Iertarea dobânzii la împrumuturile între persoane juridice - consecințe fiscale
Împrumuturile purtătoare de dobândă sunt cel mai adesea rambursate în plăți egale, a căror valoare include datoria principală și dobânda pentru o anumită perioadă. Efectul unui acord semnat cu privire la anularea legală a unui împrumut purtător de dobândă, de regulă, se aplică numai corpului împrumutului. Dacă împrumutătorul dorește să ierte dobânda împreună cu soldul datoriei, astfel de acțiuni sunt prescrise în contract ca adaos.
Iertarea datoriilor între fondator și compania sa
Dacă fondatorul iartă una sau mai multe datorii față de compania sa, atunci în contabilitate o astfel de datorie este clasificată ca venit. Afisarea corespunzatoare trebuie facuta in ziua incheierii contractului. Când o organizație anulează datoria fondatorului, Cheltuieli suplimentare nimeni nu suportă, deoarece astfel de costuri nu sunt prevăzute la articolul 364.16 din Codul fiscal al Federației Ruse,
Creșterea activelor nete din cauza iertării datoriilor
Dacă există o datorie față de organizații aparținând aceluiași grup, cel mai optim mod de a crește activele nete ar putea fi o anulare a datoriilor. Potrivit paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când fondatorul anulează datoria pentru a crește activele unei filiale, veniturile primite ca urmare a unor astfel de acțiuni nu sunt impozitate.
Acord privind iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut
La concluzie contract legal despre anularea împrumutului, este necesar să se indice cu exactitate toate punctele și detaliile părților. În plus, acordurile similare pentru persoane juridice și persoane fizice au diferențe semnificative, care ar trebui de asemenea luate în considerare. Dacă acordul nu este redactat corect, acesta poate fi invalidat.
Iertarea datoriilor în baza unui contract de împrumut pentru o persoană fizică
În cazul în care se semnează un contract de anulare a împrumutului între un individși întreprindere, angajatul primește venituri care sunt supuse impozitului pe venitul personal. În alte situații, o astfel de nevoie nu apare. În același timp, este mai bine să formalizezi iertarea de împrumut, care este condiționată de relațiile de muncă, ca un acord de cadou, pentru a nu plăti contribuțiile de asigurări și impozite.
Poate o bancă să ierte o datorie de împrumut și pentru ce sumă?
Dacă o bancă vede că un credit ipotecar, un împrumut auto sau un alt împrumut este rău, îl poate anula. Dar, în practică, astfel de situații sunt destul de rare. Cel mai adesea, suma unui credit neperformant este returnată prin instanță sau vândută colectorilor.
Într-o astfel de situație, împrumutatul trebuie să cunoască termenul de prescripție, care este de trei ani. Dacă banca nu iniţiază proces, atunci debitorul va fi eliberat de rambursarea împrumutului.
Cazurile de iertare a datoriilor unei companii-mamă sau filiale apar destul de des în activitățile financiare și economice. Să luăm în considerare consecințele fiscale ale unei astfel de acțiuni.
În conformitate cu paragraful 2 al art. 248 Codul fiscal al Federației Ruse, fondurile primite de împrumutat, atunci când datoria este iertată, sunt recunoscute ca proprietate primită gratuit (clauza 2 din articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 14 decembrie 2015 N 03-03-07/72930)/
În acest caz, cuantumul datoriei scutite este recunoscută ca parte a veniturilor neexploatare la data renunțării datoriilor (indiferent de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor utilizată de debitor în contabilitatea fiscală).
Cu toate acestea, dacă datoria este iertată părți afiliate posibilă utilizare norme speciale permițându-vă să evitați plata impozitului pe venit. Vorbim de subclauza 11, clauza 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse și sub-clauza 3.4. Clauza 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform paragraful 11, alineatul 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse La determinarea bazei de impozitare nu sunt luate în considerare următoarele venituri sub formă de proprietate primite: organizatie ruseasca gratuit:
Proprietatea primită nu este recunoscută ca venit în scopuri fiscale numai dacă, în termen de un an de la data primirii, proprietatea specificată (cu excepția Bani) nu este transferat către terți.În consecință, atunci când un împrumut este iertat unei părți afiliate (cota de participare este mai mare de 50%), venitul nu este luat în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia Federația din 18 aprilie 2016 N 03-03-06/1/ 22282).
Datoria împrumutatului în termeni de dobândă, care a fost iertat de creditor, este inclusă în venitul nefuncțional al debitorului, indiferent de prezența sau absența participării creditorului (în calitate de fondator) la capitalul autorizat al debitorului. Potrivit Ministerului rus de Finanțe, în acest caz norma clauzei 11, clauza 1 din art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică, deoarece faptul transferului proprietății, adică faptul că debitorul primește fonduri, este absent (a se vedea, de exemplu,).
Bazat subp. 3.4 clauza 1 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate în cuantumul acestora valoare monetară, care sunt transferate companiei de afaceri în scopul creșterii activelor nete, inclusiv prin formare capital suplimentar, participanții relevanți.
Această regulă se aplică și cazurilor de creștere a activelor nete ale unei societăți comerciale cu o scădere sau încetare simultană a obligațiilor societății comerciale față de participanții relevanți, dacă o astfel de creștere a activelor nete are loc în conformitate cu prevederile prevăzute de legislația Federației Ruse sau prevederile documentelor constitutive ale societății de afaceri sau a fost o consecință a voinței unui participant la compania societății de afaceri și în cazurile de restabilire a profitului reportat al societății de afaceri a dividendelor sau a unei părți din profitul distribuit al societății comerciale care nu au fost revendicate de participanții societății comerciale.
Astfel, în raport cu suma împrumutului acordată anterior, care a fost ulterior iertată de către participant în vederea creșterii activelor nete ale societății comerciale, este posibilă aplicarea subclauzei. 3.4 clauza 1 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea, de exemplu,).
