Nulta stopa PDV-a na uvoz. PDV pri uvozu opreme u Rusiju. Povrat PDV-a pri uvozu robe

Ako postoji činjenica stjecanja dobara, radova ili usluga od inozemnog dobavljača (uvoznika).

Plaćanje za takve neizravni porez i potvrde zahtjeva za isplatu tijelima koja kontroliraju činjenicu plaćanja predviđeni su zakonom. Pritom se pri uvozu potrebno strogo pridržavati rokova plaćanja uvozne pristojbe.

Prethodno je sadašnja unija država bila Carinska unija. Od siječnja 2015. počela je djelovati obnovljena unija država - EAEU, koja trenutno uključuje:

• Ruska Federacija;
• Republika Bjelorusija;
• Republika Kazahstan;
• Republika Kirgistan;
• Republika Armenija.

Organizacije i samostalni poduzetnici pri uvozu robe u te zemlje dužni su obračunati PDV na uvoz ne carini, već svojoj Saveznoj poreznoj službi, a istovremeno prikazati podatke u odgovarajućem.

Prema zakonu, uvezena roba i uvezene usluge na federalni teritorij oporezuju se po stopa poravnanja 10% ili 18%. Ako je promet određenog proizvoda podložan oporezivanju po stopi od 18% unutar zemlje, tada se pri uvozu takvog proizvoda porez plaća po odgovarajućoj stopi.

U određenim slučajevima uvoz robe se ne oporezuje. Na primjer, ako je uključen ruski teritorij uvoz medicinske robe - njihova prodaja u Rusiji ne podliježe porezu na dodanu vrijednost.

Apsolutno svi uvoznici, bez iznimke, obvezni su platiti porez na uvoz:

• priznati (u odnosu na obračun poreza);
• organizacije i individualni poduzetnici pod posebnim režimima.

Osobe iz drugog i trećeg stavka obračunavaju PDV na uvoz u cijenu nabavljenih usluga ili dobara u izvještajnom razdoblju.

Odbitak PDV-a pri uvozu

Domaći obveznici PDV-a imaju mogućnost zaračunavanja poreza pri uvozu tek nakon što je takva roba primljena u registraciju, te plaćen porez državi. Također u obavezna, da biste izračunali takav porez za odbitak, morate imati dokumentirane dokaze o uvoznim operacijama. Osnova za takve papire je:

• carinska deklaracija - pažljivo slijedite redoslijed žigosanja na dokumentu;
• dokument koji potvrđuje plaćanje poreza državi.

Iz zemalja EAEU

Primatelj uvoznog PDV-a je Savezna porezna služba.

PDV se plaća najkasnije do dana podnošenja posebne prijave, a utvrđuje se prema sljedećoj formuli:

Iznos uvezenog PDV-a = porezna osnovica × stopa PDV-a

Porezna osnovica = trošak nabavljene robe uvećan za iznos trošarina(ako se kupuje trošarinska roba)

Iznos PDV-a koji se plaća u proračun na robu uvezenu iz zemalja članica EAEU ogleda se u posebnim porezima i trošarinama.

Porezna osnovica utvrđuje se na dan prihvaćanja uvezene robe na registraciju.

Iz drugih zemalja

Primatelj uvoznog PDV-a je carinska služba.

Ovaj porez se utvrđuje prema sljedećoj formuli:

Iznos uvozni PDV= porezna osnovica × stopa PDV-a

Porezna osnovica = carinska vrijednost + carina + iznos trošarine na trošarinsku robu.

PDV na uvoz usluga

Kupnjom usluge od stranog subjekta kupac se obvezuje platiti PDV državi kao drugoj ugovornoj strani ako je mjesto prodaje teritorij Rusije. Porez se zadržava istovremeno s postupkom prijenosa novca stranoj osobi od istog iznosa. U tom slučaju kupac dobiva iznos prihoda obračunat bez PDV-a.

U KBK se prenosi sljedeći PDV: U polje 101 naloga za plaćanje (“status”) upisuje se “2”.

Ako je u izvještajnom tromjesečju u kojem je došlo do činjenice zadržavanja PDV-a agenta pri uvozu usluga, potrebno je podnijeti izvješća Federalnoj poreznoj službi ispunjavanjem redovne prijave PDV-a.

Od prvog tromjesečja ove godine deklaracija se ispunjava na ažuriranom obrascu.

Paket potrebne dokumentacije

Da biste podatke o uvozu prikazali u deklaraciji i predali je poreznoj upravi na mjestu registracije, trebat će vam paket dokumenata:

• izjave (četiri primjerka);
• bankovni izvodi;
• izvatci prijevoznih isprava;
• izdavanje računa;
• izvodi iz ugovora;
• izvatci informativnih poruka;
• druge isprave koje su bile uključene u uvoz robe.

Vodič za završetak

Prilikom popunjavanja prijave PDV-a, svi obveznici obvezni su ispuniti u svakom slučaju naslovna stranica i prvi odjeljak deklaracije, odnosno organizacijama:

• koji su tijekom mjesečnog izvještajnog razdoblja imali činjenicu registracije robe uvezene na teritoriju federacije iz zemalja EAEU-a (bez obzira na to podliježu li takve robe PDV-u ili ne);
• čije plaćanje leasinga dospijeva tijekom mjesečnog izvještajnog razdoblja, predviđeno ugovorom leasing

Naslovnica

Prikaz podataka za poduzeće. Unesite šifru kontrolne točke i PIB, označite broj ispravka i prikažite šifru. Dovršite redak koda porezno tijelo, kome se prijavljujete, a šifra računovodstva je 400 ako se prijavljujete na mjestu gdje je porezni obveznik prijavljen. Zatim biste trebali unijeti podatke o predstavniku: naziv tvrtke, pravnu i stvarnu adresu, KVED kod, trenutni broj telefona.

Prvi odjeljak

Prikazan je iznos obračunatog poreza koji treba platiti državi na robu koja je uvezena u Rusiju iz zemalja EAEU.

Uređuje se postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a rusko zakonodavstvo: Porezni i carinski zakoni.

Poštovani čitatelji! U članku se govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želite znati kako riješi točno tvoj problem- obratite se konzultantu:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u tjednu.

Brz je i BESPLATNO!

Obračun i plaćanje poreza na dodanu vrijednost ima mnogo značajki i suptilnosti, a sve se to mora uzeti u obzir pri obavljanju bilo koje komercijalne djelatnosti.

Visina poreza uvelike varira ovisno o zemlji uvoznici. Kod uvoza usluga iz Kazahstana porezna stopa ima jedno značenje. Ako se uvoz vrši iz Njemačke, PDV se obračunava nešto drugačije.

Regulatorni okvir

Pri uvozu bilo koje robe iz inozemstva potrebno je platiti porez na dodanu vrijednost; ova točka regulirana je Poreznim zakonikom i Carinskim zakonikom Ruske Federacije.

Također morate znati da se PDV poreznim vlastima plaća samo ako se uvezeni proizvod ili usluga isporučuje iz zemlje s kojom je Ruska Federacija prethodno sklopila odgovarajući sporazum.

Njime se ukidaju razne vrste carinskih kontrola, kao i mnogi drugi carinski postupci. To uvelike pojednostavljuje trgovinske aktivnosti između dviju zemalja. Razlog tome je također

Porezni zakon – čl. 152, stavak 1. Unutar Carinske unije nema potrebe za plaćanjem poreza na carini. Primjerice, pri uvozu iz Bjelorusije PDV se obračunava na poseban način, a mnoge carine se ukidaju.

Carinski postupak

Carinski postupak je postupak koji provodi carina prilikom uvoza bilo koje robe ili usluga na teritorij Ruske Federacije. Ovaj se postupak provodi uzimajući u obzir sljedeće točke:

• plaća se porez na dodanu vrijednost robe organizacija prijevoza u cijelosti;
• postupak i vrijeme u kojem je potrebno platiti porez utvrđeni su carinskim zakonodavstvom ();
• ako je osiguran porezni odbitak, tada ga porezni obveznik ima pravo koristiti (nakon prihvaćanja robe za registraciju);
• osnovica za odbitak pri uvozu robe – popunjena sukladno zakonu.

Značajke uvoznog objekta

Kod uvoza robe i usluga postoji mnogo različitih nijansi i značajki. Oni ovise o mnogim čimbenicima: zemlji dobavljaču, vrsti robe ili usluge. Na temelju toga formira se porez na dodanu vrijednost.

Proizvod

Značajke uvoza robe:

• ako se uvoz obavlja s područja zemalja carinske unije (Kazahstan, Bjelorusija), tada nema potrebe za carinjenjem;
• uvoz robe iz zemalja uključenih u carinsku uniju omogućuje vam plaćanje PDV-a porezna služba na mjestu prijave. Carinska služba nije uključena u ovaj proces;
• neke robe uključene u poseban popis () podliježu 0 posto PDV-a (nulta stopa);
• ako se uvoz vrši izvan carinske unije, PDV se mora platiti prije puštanja robe iz carinskog postupka.

Usluge

Često se događa da tvrtka koja je porezni rezident Ruska Federacija, kupuje sve usluge od poduzeća stranog podrijetla. U u ovom slučaju tvrtka kupac postaje porezni agent prema PDV-u.

Obračun poreza na dodanu vrijednost u ovom slučaju ima svoje karakteristike:

• pri obračunu i plaćanju PDV-a na usluge iz inozemstva individualni poduzetnici može se uključiti u troškove;
• neovisno o tome je li ruska tvrtka kupac obveznik PDV-a ili ne, pri kupnji usluga uvoznog podrijetla dužna je platiti porez u proračun;
• ako su kupljene uvezene usluge Ruska tvrtka, nalaze se na popisu oslobođenih poreza, PDV se ne plaća;

Uplatitelji

Organizacije obveznici PDV-a na uvezene usluge i dobra samo ako su istovremeno ispunjena dva uvjeta:

1. Roba i usluge moraju se prodavati na teritoriju Ruska Federacija. Sva pravila u vezi u ovom trenutku, opisani su u (primjeri usluga: pravne, računovodstvene, razne vrste savjetovanja).
2. Inozemni dobavljač dobara ili usluga nije porezni rezident Ruske Federacije. To možete provjeriti na dva načina:

• zatražiti potvrdu o poreznoj registraciji;
• zatražite informacije na službenoj web stranici Federalne porezne službe u posebnom odjeljku.

Prilikom plaćanja PDV-a u ovoj situaciji trebate:

• utvrđuje poreznu osnovicu;
• odaberite tečaj u odnosu na rublju.

Tvrtke koje planiraju uvoziti robu u Rusiju u svom će se radu susresti s mnogim problemima vezanima uz računovodstvo i oporezivanje. Odgovore na mnoga od njih možete pronaći u članku. Također ćemo vam reći koje značajke postoje pri uvozu robe iz Bjelorusije io tome novi oblik Povrat PDV-a za takve uvoznike.

"Carinski" PDV

Operacija uvoza robe na područje Ruske Federacije podliježe oporezivanju (čl. 2, st. 1, čl. 146. Porezni zakon RF). Istina, u ovom slučaju PDV se plaća ne preko porezne uprave, već preko carinskih službenika kao dio općih carinskih plaćanja, što izravno proizlazi iz st. 3 str. 1 čl. 318 Carinskog zakonika Ruske Federacije. Porezna stopa bit će 10 ili 18% ovisno o vrsti uvezenih dragocjenosti (članak 164. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacije u pravilu nemaju problema s obračunom „carinskog” PDV-a. Najveći dio pitanja odnosi se na korištenje odbitaka. Činjenica je da organizacije mogu odbiti „carinski” PDV (točka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). U kojem trenutku nastaje pravo na odbitak?

Odgovor na ovo pitanje sadržan je u stavku 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije: iznos poreza podliježe odbitku nakon registracije dragocjenosti. Ako je riječ o dragocjenostima kupljenim za daljnju prodaju (roba), tada je datum evidentiranja uknjižba njihove vrijednosti na konto 41. No o dugotrajnoj imovini porezna uprava i porezni obveznici nemaju zajedničko mišljenje. Prva tvrdnja da uknjižba objekta znači stavljanje u funkciju, tj. u trenutku kada se vrijednost nekretnine prebacuje na teret računa 01. Međutim, prema poreznicima, objekt se smatra evidentiranim čim se njegova vrijednost iskaže na kontu 08 ili 07. Morat ćemo se složiti s ovim mišljenjem. Prezidij Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, u Rezoluciji br. 10865/03 od 24. veljače 2004., naznačio je da je činjenica prihvaćanja opreme na računu 07 dovoljna za dobivanje prava kupca na odbitak. A od 2006. službeno je dopušteno odbiti PDV na opremu za ugradnju, tj. od trenutka knjiženja opreme na konto 07.

Osnovica za odbitak PDV-a plaćenog pri uvozu robe neće biti faktura, kao inače, već carinska deklaracija uz isprave o plaćanju koje carinskim službenicima potvrđuju činjenicu plaćanja PDV-a. Ovi dokumenti moraju biti registrirani u knjizi nabave, kao što je izričito navedeno u članku 10. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje za obračun poreza na dodanu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914. Usput, ako se plaćanje uvoznog poreza vrši na račun posuđena sredstva, porezni ured nema pravo odbiti organizaciji odbitak. Uostalom, iz Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da se porez mora platiti, ali na račun kojih točnih sredstava nije bitno. Slično stajalište izrazilo je i Ministarstvo financija Rusije u pismu od 24. kolovoza 2005. N 03-04-08/226.

Kao što je već navedeno, prilikom uvoza imovine iz inozemstva, organizacije dobivaju pravo na odbitak samo ako su platile porez na carini, a činjenica plaćanja je dokumentirana. Na prvi pogled može se činiti da uvozniku neće biti teško potvrditi činjenicu plaćanja: dovoljno je imati sa sobom platni nalog na koga je porez prenesen. Međutim, u praksi situacija nije tako jednostavna. Organizacija uvoznica obično unaprijed prenosi sredstva carini (na carinski depozit), a carina zauzvrat otpisuje taj predujam kao potreban za plaćanje carine i PDV-a. Dakle, jedna uplatnica kojom se potvrđuje prijenos akontacijskih iznosa nije dovoljna jer akontacija još ne znači plaćanje poreza po određenoj carinskoj deklaraciji.

Ovaj zaključak nalaže ne samo logika, već i norme čl. 330 Carinskog zakona Ruske Federacije. Prema stavku 1. ovog članka, “predujmovi su novčana sredstva koja se polažu na račun carinskog tijela za nadolazeća plaćanja carine, a koja platitelj ne identificira kao određene vrste i iznose plaćanja carine u odnosu na određenu robu”. A u stavku 3. istog članka stoji da su „novčana sredstva koja carinsko tijelo primi kao predujam vlasništvo osobe koja je dala predujam i ne mogu se smatrati carinskim plaćanjem dok ta osoba ne da nalog ovom carinskom tijelu.“ I dalje: “Nalogom osobe koja je dala predujmove smatra se podnošenje carinske deklaracije od strane nje ili u njeno ime ili poduzimanje drugih radnji koje ukazuju na namjeru korištenja njegovih sredstava kao plaćanja carine.”

Time zapravo prethodno plaćene akontacije pretvara u plaćeni PDV na carinskoj prijavi. Možemo li onda reći da je za primjenu odbitka dovoljno podnijeti carinsku deklaraciju i platni nalog?

Kao što praksa pokazuje, ne. Nedavno je rusko Ministarstvo financija izdalo službena pojašnjenja o ovom pitanju. U pismu od 02.10.2009 N 03-07-08/198 službenici su primijetili: dokument koji potvrđuje stvarno plaćanje poreza kako bi ga porezni obveznik odbio je dokument pod nazivom „Potvrda o plaćanju carine i poreza. ” Njegovo izdavanje na zahtjev uplatitelja predviđeno je stavkom 5. čl. 331 Carinskog zakona Ruske Federacije.

Prethodno su predstavnici financijskog odjela u svojim službenim obrazloženjima citirali sasvim drugi dokument - Izvješće o utrošku unovčiti, izvršeno kao predujam, koji se izdaje u skladu s klauzulom 4. čl. 330 Carinskog zakonika Ruske Federacije (Pismo Ministarstva financija Rusije od 30. lipnja 2008. N 03-07-08/159).

U praksi porezna tijela zahtijevaju jedan od ovih dokumenata, a ako oni nedostaju, organizaciji se uskraćuje odbitak „carinskog” PDV-a. Ipak, porezni obveznici uspijevaju obraniti svoje pravo na odbitak u sudski postupak. Dokaz je, na primjer, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 19. lipnja 2008. N KA-A40/4995-08. U ovom Rješenju sud je naveo: „Primanje izvješća carinskog tijela o utrošku sredstava datih kao predujmovi je pravo, a ne obveza poreznog obveznika, pa stoga... nepostojanje izvješća, kao i pečat na ovom dokumentu ne može se smatrati razlogom za odbijanje davanja poreznog odbitka."

Također smatramo da ti dokumenti nisu potrebni za ostvarivanje prava na odbitak „carinskog” PDV-a. U većini slučajeva, carinici stavljaju posebne oznake na poleđini "akontacije": naznačuju broj carinske deklaracije, podižu preostala sredstva i ovjeravaju ovaj unos osobnim numeriranim pečatom. Takve radnje provode carinski službenici na temelju članka 2. Pravila za carinski nadzor nad obračunavanjem i plaćanjem carine tijekom carinjenja robe (odobreno Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 01.04.1995. N 2). Kao što pokazuje sudska praksa, takve oznake služe kao dovoljan dokaz činjenice plaćanja PDV-a na carini (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 26. lipnja 2006. N F04-3664/2006 (23712-A45-31) ). No, ako takvih oznaka nema, preporučamo da uvoznik iskoristi mogućnost da dobije ili Izvješće o utrošku sredstava uplaćenih kao predujam ili Potvrdu o uplati carine i poreza.

Drugi razlozi za odbijanje odbitka

Što ako su carina i PDV plaćeni carini s bankovnog računa ne organizacije, već jedne od njezinih ugovornih strana, koja joj duguje za obavljeni posao? Drugim riječima, organizacija je tražila od svog dužnika da vrati dug prijenosom potrebnog iznosa za plaćanje carine i PDV-a. Uvoznik je imao na raspolaganju popratne dokumente sljedeće dokumente: ugovor s tom ugovornom stranom za obavljanje posla i akt o prijeboju, prema kojem su iznosi PDV-a koje je druga ugovorna strana platila carini prebijeni s plaćanjem za posao koji je izvršio naš klijent. Može li uvoznik na temelju tih dokumenata prihvatiti iznos PDV-a kao odbitak?

Po našem mišljenju, možda, jer porez je ipak plaćen, iako od treće strane. No, znajući za dosadašnju praksu ponašanja poreznih vlasti, upozoravamo na moguće odbijanje inspekcije za odbitak „uvoznog“ PDV-a, budući da je takvih presedana već bilo. Istina, ako je slučaj došao na sud, porezna inspekcija je izgubila, jer Umjetnost. 328 Carinskog zakona Ruske Federacije dopušta bilo kojoj osobi da plati carinu i porez. Kao pozitivne primjere iz arbitražne prakse navodimo Odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 29. lipnja 2006. u predmetu br. A56-34727/2005 i Moskovskog okruga od 22. svibnja 2006. br. KA-A40/ 4033-06.

Drugi razlog za odbijanje odbitka carinskog PDV-a u praksi je stanje obračuna s inozemnim dobavljačem, odnosno nepostojanje takvih obračuna. Iz nekog razloga pojedine inspekcije smatraju da uvoznik, ako nije platio inozemnom partneru, nema pravo odbiti u proračun PDV plaćen na carini. Iako Porezni zakon Ruske Federacije govori o plaćanju iznosa poreza na carini, a ne o plaćanju troškova uvezene robe. Ipak, porezne vlasti u praksi dolaze s novim uvjetima, tako da organizacije moraju dokazati svoje pravo na odbitak na sudu (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 5. prosinca 2005. N A56-7661/2005).

Što je s uvoznicima koji su prebačeni u plaćanje UTII, poljoprivredni porez ili korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja? Za takve organizacije jedinstveni porez ne zamjenjuje plaćanje PDV-a prenijetog na carini prilikom uvoza robe u Rusiju. Dakle, pri uvozu robe iz inozemstva morat će platiti porez koji se, nažalost, ne može odbiti u proračun. Prvo, nije ispunjen jedan od uvjeta za odbitak - korištenje dobara u prometu koji podliježe PDV-u. Drugo, Porezni zakon Ruske Federacije jasno kaže: organizacije koje nisu obveznici PDV-a uzimaju u obzir porez plaćen pri uvozu u trošak robe (čl. 3, st. 2, čl. 170). Tim povodom, Federalna porezna služba Rusije izdala je pismo od 19. listopada 2005. N MM-6-03/886@, koje se, međutim, odnosi samo na "pojednostavljene ljude". U njemu su dužnosnici primijetili da je porez plaćen pri uvozu dugotrajne imovine uključen u trošak objekta.

Usklađivanje carinske vrijednosti

U praksi se može dogoditi sljedeća situacija: uvezena roba se kapitalizira i prodaje u jednom poreznom razdoblju, u istom razdoblju PDV se prihvaća za odbitak, au drugom poreznom razdoblju carina, iznos PDV-a i carina se sukladno tome mijenja. Postavlja se pitanje: je li potrebno uskladiti iznose odbitka?

Ako je usklađenje izvršeno prema gore, tada organizacija ima pravo odbiti dodatni iznos PDV-a. Ali to mora učiniti uz nadoplatu, jer u odnosu na „uvozni” PDV, pravo na odbitak proizlazi na temelju dokumenata koji potvrđuju stvarno plaćanje iznosa poreza (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, dodatni listovi za knjigu nabave u ovom slučaju nisu sastavljeni, jer dodatni iznos Organizacija će odražavati odbitak u tekućem razdoblju - razdoblju plaćanja.

Ako se kao rezultat usklađenja ispostavi da je iznos PDV-a manji od onog koji je prvobitno plaćen, praksa pokazuje da porezna tijela zahtijevaju podnošenje ažurirane deklaracije za razdoblje u kojem je primijenjen prenapuhani odbitak „carinskog” PDV-a . Vjerojatnost potraživanja od strane poreznih vlasti u nedostatku takvih "pojašnjenja" je najveća ako je, na temelju rezultata usklađenja, carinarnica vratila više plaćeni PDV uvozniku. Ali u sudska praksa Možete pronaći sporove u kojima je porezna inspekcija proglasila nezakonito korištenje odbitka čak i bez činjenice da je višak PDV-a vraćen uvozniku. Stoga, kako bi izbjegla potraživanja, organizacija može odlučiti razjasniti svoje obveze PDV-a. U tom slučaju, osim ažurirane deklaracije, morat će sastaviti i dodatni list knjige nabave za razdoblje u kojem je primijenjen odbitak carinskog PDV-a.

No, sudska praksa je u ovom pitanju na strani uvoznika. Sličan spor razmatrala je Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga u Rješenju od 26. prosinca 2006. u predmetu br. A05-4379/2006-18, au situaciji o kojoj se raspravlja, više plaćeni PDV nije vraćen uvoznik. Sud je naveo: promjena u smjeru smanjenja carinske vrijednosti robe „ne može dovesti do podcjenjivanja poreza, budući da će iznos za koji se smanjuje porez koji se plaća na carini biti jednak iznosu za koji bi trebao biti smanjena porezne olakšice".

Štoviše, u sudskoj praksi mogu se naći odluke u kojima je sud stao na stranu poreznog obveznika čak i uz činjenicu da je carina izvršila povrat više plaćenog PDV-a (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 28. lipnja 2007. N F04- 4105/2007 (35511-A03-29)). Dakle, ako organizacija odluči riskirati i ne podnese ažuriranu prijavu PDV-a za prethodno porezno razdoblje, ima priliku osporiti postupke poreznih vlasti u proglašavanju dijela odbitka nezakonitim na sudu.

O ovom pitanju postoji i službeno objašnjenje Federalne porezne službe Rusije. U dopisu br. 03-2-03/1236 od 27. lipnja 2007., službenici su naznačili: ako se nakon prihvaćanja carinske deklaracije ona uskladi, tada su iznosi PDV-a koje je porezni obveznik stvarno platio i knjiženi na račun carinskog tijela. , uzimajući u obzir navedenu prilagodbu, podliježu odbicima.

Kako uzeti u obzir carinu?

Prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije, organizacija snosi i troškove plaćanja carine. Je li te iznose moguće uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti i kojim redom?

Ako uvoznik koristi uvezene dragocjenosti kao zalihe (konto 10), trošak plaćanja carine činit će trošak zaliha (IP). To jasno proizlazi iz st. 2. čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije.

Ako organizacija provodi trgovačke djelatnosti i planira prodaju uvezenih dragocjenosti, postupak obračuna troškova u ovom slučaju uređen je čl. 320 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj članak opisuje postupak formiranja troška robe, a carinska plaćanja nisu uključena u troškove koji čine ovaj trošak. No, kaže se da “porezni obveznik ima pravo odrediti trošak nabave dobara, uzimajući u obzir troškove povezane sa stjecanjem tih dobara (kurziv - O.A.).” Budući da se carina plaća u vezi s nabavom (uvozom) robe, ti troškovi, na zahtjev organizacije, mogu činiti nabavnu cijenu robe. Ovaj zaključak je napravljen u pismima Ministarstva financija Rusije od 29. svibnja 2007. N 03-03-06/1/335, Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 9. rujna 2005. N 20-12/64164.2. Ali ako organizacija odluči ne uključiti carinu u trošak robe, trošak plaćanja carine uzet će se u obzir kao neizravni troškovi. Odabranu mogućnost obračunavanja troškova plaćanja carine organizacija mora registrirati u svojoj računovodstvenoj politici.

Mogu li organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav uključiti iznose carina u troškove pri izračunu jedinstvenog poreza? Iznosi carinskih pristojbi koji se plaćaju pri uvozu robe na rusko carinsko područje posebno su navedeni u popisu troškova koji se uzimaju u obzir pri izračunu jedinstvenog poreza (članak 11. stavak 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, odmah nakon plaćanja iznosa carine, „pojednostavljivač“ ih može uključiti u rashode koji umanjuju poreznu osnovicu za jedinstveni porez(točka 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškovi dostave

Prilikom uvoza robe, organizacija uvoznica obično angažira prijevoznike ili špeditere da robu dostave u svoje skladište. Takvi se izdaci uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti. Što ako uvoznik koristi pojednostavljeni sustav oporezivanja?

Do 1. siječnja 2008. “pojednostavljeno” je smanjivao dohodak od prodaje robe za iznos transportni troškovi. Ovaj red slijedio je iz starog izdanja paragrafa. 23. stavak 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. “Prilikom prodaje navedene robe porezni obveznik ima pravo umanjiti dohodak od tih poslova za iznos troškova koji su izravno povezani s tim prometom, uključujući i iznos troškova skladištenja, servisiranja i prijevoza prodane robe”.

Dosadašnji tekst ove podtočke zvuči drukčije: iz njezina teksta ne proizlazi da bi troškovi prijevoza trebali umanjiti prihode od prodaje robe, kao što je to bio slučaj prije. Jednostavno kaže: rashodi uključuju „troškove plaćanja nabavne vrijednosti robe kupljene za daljnju prodaju (umanjene za iznos troškova navedenih u stavku 8. ovog stavka), kao i troškove povezane s nabavom i prodajom te robe, uključujući troškove za skladištenje, održavanje i transport robe (kurziv autora - O.A.)." Dakle, trenutno činjenica prodaje robe nije bitna za uključivanje troškova isporuke u rashod. Štoviše, ovaj amandman, koji je stupio na snagu 2008. godine, proširio je svoj učinak na 2007. godinu.

Osim toga, u paragrafima. 2 str. 2 čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije jasno navodi: kada se roba prodaje, uzimaju se u obzir troškovi plaćanja njezine cijene (nema dodatka "kao i troškovi povezani sa stjecanjem..."). Dok je u nastavku navedeno: "Troškovi izravno povezani s prodajom ove robe, uključujući troškove skladištenja, održavanja i prijevoza, uzimaju se u obzir kao rashodi nakon njihova stvarnog plaćanja (kurziv O.A.)." Dakle, „pojednostavljeni“ troškovi dostave također se mogu uključiti u rashode prilikom obračuna jedinstvenog poreza kao plaćanje, bez čekanja na činjenicu prodaje robe, tj. bez raščlambe troškova dostave po stavkama.

Prilikom odražavanja transportnih troškova u računovodstvu za uvoznike koji koriste opći način rada oporezivanja, treba obratiti pozornost na jednu važnu značajku. Ukoliko prijevoznik predoči fakturu s dodijeljenom stopom PDV-a od 18%, tada je prije prihvaćanja tog iznosa poreza kao odbitka potrebno provjeriti je li prijevoznik primijenio ispravnu stopu.

Činjenica je da radovi ili usluge za prijevoz robe uvezene na teritorij Ruske Federacije podliježu PDV-u po stopi od 0% (klauzula 2, klauzula 1, članak 164 Poreznog zakona Ruske Federacije). Sukladno tome, ako za takve radove (usluge) prijevoznik primijeni stopu PDV-a od 18% i iskaže pripadajući iznos poreza kupcu (uvozniku), potonji će imati problema s odbitkom ulazni PDV. Inspektori će jednostavno prepoznati takav odbitak kao nezakonit i naplatiti dodatni PDV, kazne i novčane kazne.

Tako se u dopisu Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja 2009. N 03-07-08/134 navodi: „Računi koje je izdao prodavatelj koji pruža usluge organiziranja transporta i prijevoza uvezene robe, oporezuju se nultom stopom vrijednosti dodanog poreza, navodeći inače visinu stope ovog poreza ne može biti osnova za odbitak od kupca iznosa poreza koje je protuzakonito prikazao prodavatelj usluga.” Dužnosnici su ranije bili istog mišljenja (vidi dopise Ministarstva financija Rusije od 25. srpnja 2008. N 03-07-08/187, Federalne porezne službe Rusije od 13. siječnja 2006. N MM-6-03/18@) .

Ovo stajalište dijele i sudovi. Napominju: korištenje stope od 18% umjesto nulte stope proturječi načelu porezne jednakosti, jer dopušta mogućnost proizvoljne primjene od strane obveznika PDV-a odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je deklariranje PDV-a po stopi od 18% nezakonito (vidi, na primjer, Rezoluciju Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. studenog 2007. N 7205/07, Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije Federacije od 9. lipnja 2006. N 4364/06, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. prosinca 2008. N KA-A40/11445-08). Zakonitost ovog pristupa potvrdio je i Ustavni sud Ruske Federacije u Odluci br. 468-O-O od 05.03.2009.: norme Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojima kupac prijevoza usluge nema pravo na odbitak PDV-a koji mu je prijevoznik nezakonito zaračunao po stopi od 18%, u skladu su s Ustavom Ruske Federacije.

Dakle, ne za sve račune primljene od prijevoznika, uvoznik može prihvatiti tamo navedeni PDV za odbitak bez rizika.

Ali nemojte se uzrujavati. Moguće je da je u nekim slučajevima prijevoznikovo nametanje stope PDV-a od 18% opravdano. Ako se prijevoz obavlja između točaka, od kojih se jedna nalazi na teritoriju Ruske Federacije, a druga izvan njezinih granica, usluge prijevoza trebaju se oporezivati ​​po stopi od 0% (Pismo Ministarstva financija Rusije od 06. 07/2007 N 03-07-08/146). Ako se prijevoz obavlja u odnosu na uvezenu robu, ali između dvije točke koje se nalaze na teritoriju Rusije, organizacija nema pravo primijeniti nultu stopu PDV-a, a takve usluge podliježu porezu na dodanu vrijednost po stopi od 18% (Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.08.2006 N 03-04-08/169). Isti zaključak sadržan je u pismu Ministarstva financija Rusije od 26. srpnja 2007. N 03-07-08/210. To znači da u takvim slučajevima uvoznik može mirno i bez rizika za sebe prihvatiti PDV kao odbitak na računima koje je dobio od prijevoznika.

Uvoz iz Bjelorusije

Što se tiče uvoza robe iz Bjelorusije, postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a razlikuje se od općeg. Istina, "poseban" postupak primjenjuje se na uvezenu robu proizvedenu u Republici Bjelorusiji.

U odnosu na robu uvezenu iz Republike Bjelorusije, treba se rukovoditi Sporazumom između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Bjelorusije o načelima naplate neizravnih poreza na izvoz i uvoz robe, obavljanje rad, pružanje usluga od 15. rujna 2004. godine, točnije Prilog istog (u daljnjem tekstu Dodatak). U skladu s ovim Ugovorom, prilikom uvoza robe iz Bjelorusije, ruski kupac mora obračunati i platiti PDV na ovu operaciju.

Iz sekte. 1. Dodatka proizlazi da naplatu PDV-a na robu uvezenu iz Bjelorusije provode porezna tijela na mjestu registracije poreznih obveznika. Dakle, ruski kupac mora platiti PDV ne na carini (kao što se događa u drugim slučajevima), već preko svoje porezne uprave.

Porezna osnovica PDV-a utvrđuje se na dan registracije uvezenih dobara kao zbroj troška nabave dobara (transakcijska cijena), uključujući troškove prijevoza i isporuke dobara (ako ti troškovi nisu bili uključeni u transakcijsku cijenu) . Ovi troškovi navedeni su u stavku 2. odjeljka. I Prijave:

Troškovi isporuke robe, uklj. za prijevoz, utovar, istovar, pretovar, prekrcaj i otpremu robe;

Osigurana svota;

Trošak spremnika i (ili) druge ambalaže za višekratnu upotrebu koja ne podliježe povratu, ako se smatraju cjelinom s robom koja se procjenjuje;

Trošak pakiranja uključujući trošak materijali za pakiranje i rad na pakiranju.

Uplata obračunatog PDV-a u proračun dospijeva najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je uvezena roba evidentirana. Odmah se postavlja pitanje: treba li se zaista fokusirati na mjesec ako je porezno razdoblje za PDV kvartal?

Budući da Pravilnik nije mijenjan, postupak plaćanja PDV-a pri uvozu dobara ostao je isti: najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je uvezeno dobro registrirano (točka 5. odjeljka I. Pravilnika). Najkasnije do tog datuma porezni obveznici također su dužni podnijeti poreznim tijelima odgovarajuće porezne prijave s prilogom utvrđene Pravilnikom dokumenti (klauzula 6. odjeljka I. Pravilnika), uklj. posebnu prijavu PDV-a koju treba ispuniti pri uvozu robe iz Bjelorusije (također je potrebno ispuniti za mjesec dana, a ne za kvartal).

Prilikom uvoza robe iz Republike Bjelorusije popunjava se posebna porezna prijava u obliku i na način odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. N 153n. Nedavno su u ovaj obrazac unesene manje izmjene (Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. srpnja 2009. N 83n), uglavnom vezane uz pojavu Protokola između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Bjelorusije o postupku prikupljanja neizravnih poreza pri obavljanju poslova i pružanju usluga od 23. ožujka 2007., ratificiran Saveznim zakonom od 01.04.2008 N 34-FZ.

Uz ovu deklaraciju, kao što smo već napomenuli, ruski uvoznici bjeloruske robe moraju dostaviti odgovarajuće dokumente. Prije svega, zahtjev za uvoz robe, sastavljen u obliku odobrenom Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. N 153n. Ovaj zahtjev mora biti ispunjen u tri primjerka. Prvi ostaje poreznom tijelu, drugi i treći vraćaju se poreznom obvezniku s oznakama poreznog tijela o plaćenom PDV-u u cijelosti (o postojanju oslobođenja za dobra koja, sukladno zakonodavstvu države članice). stranke, ne podliježu oporezivanju pri uvozu na carinsko područje te države). Organizacija mora treću kopiju poslati bjeloruskom dobavljaču robe kako bi mogao potvrditi nultu stopu.

Štoviše, ako unutar jedne porezno razdoblje uvoz robe iz Bjelorusije izvršen je na temelju nekoliko ugovora; broj zahtjeva mora biti jednak broju ugovora. To je zbog činjenice da obrazac zahtjeva za uvoz robe i plaćanje neizravnih poreza predviđa odraz u ovoj prijavi informacija o robi uvezenoj s područja Republike Bjelorusije i neizravnih poreza koji podliježu plaćanju prema svakom sporazumu ( pitanje 13 Pisma Federalne porezne službe Rusije od 10. listopada 2005. N MM-6 -03/842@).

DO potrebne dokumente To također uključuje izvod iz banke (njegovu kopiju) kojim se potvrđuje stvarno plaćanje poreza na uvezenu robu. Tako će tvrtka prije podnošenja “bjeloruske” deklaracije prvo morati platiti PDV, tako da će pri podnošenju same deklaracije imati na raspolaganju izvod iz banke, uz potvrdu plaćanja PDV-a.

Također trebate dostaviti ugovor (njegovu kopiju) na temelju kojeg se roba uvozi iz Bjelorusije, transportne isprave, potvrđujući kretanje robe iz Bjelorusije u Rusiju, otpremni dokument bjeloruskih poreznih obveznika. Istodobno, odredbe Pravilnika ne sadrže zahtjev za postojanjem oznake poreznog tijela Republike Bjelorusije na otpremnom dokumentu bjeloruskog poreznog obveznika koji je predočio porezni obveznik, te se stoga prikazuje bez ikakvih oznake poreznih vlasti Republike Bjelorusije (pitanje 14 Pisma Federalne porezne službe Rusije od 10.10.2005. N MM-6-03/842@).

Nakon plaćanja PDV-a, ruski kupac se prijavljuje zajednički sustav oporezivanja, može ovaj PDV uzeti kao odbitak ako će se roba uvezena iz Bjelorusije koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u. Primjena odbitka je detaljnije objašnjena u pismu Federalne porezne službe Rusije od 03/02/2005 N MM-6-03/167@: porezni obveznici koji uvoze robu iz Bjelorusije imaju pravo primijeniti porezne odbitke ako ispunjeni su sljedeći uvjeti:

Prilikom registracije robe uvezene na teritorij Ruske Federacije (uzimajući u obzir značajke predviđene člankom 172. Poreznog zakona Ruske Federacije) na temelju relevantnih primarnih dokumenata;

Kada koristite robu uvezenu na ruski teritorij za obavljanje poslova koji podliježu porezu na dodanu vrijednost;

Ako postoje dokumenti koji potvrđuju stvarnu uplatu poreza na dodanu vrijednost u proračun za robu uvezenu na teritorij Rusije: prijave za uvoz robe s oznakom poreznog tijela o plaćanju poreza na mjestu registracije poreznog obveznika , porezna prijava, koji odražava iznos PDV-a obračunat za uplatu u proračun na odgovarajuću uvezenu robu, i ispravu o plaćanju za prijenos u proračun iznosa PDV-a navedenog u ovoj poreznoj prijavi.

Organizacija koja koristi „pojednostavljeni porez” nije oslobođena plaćanja PDV-a pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije (klauzula 2 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovo se pravilo također primjenjuje na uvoz robe u Rusiju iz Republike Bjelorusije (točka 1. odjeljak I. Pravilnika). Postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a u pojednostavljenom poreznom režimu isti je kao i u općem režimu oporezivanja.

Međutim, za razliku od organizacije koja primjenjuje opći režim, "pojednostavljena" osoba neće moći prihvatiti plaćeni PDV kao odbitak prema odredbama Pogl. 21 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovaj zaključak također je sadržan u pismu Federalne porezne službe Rusije od 10. listopada 2005. N MM-6-03/843@ (pitanje 2): „Slijedom toga, budući da su osobe koje su prešle na plaćanje poljoprivrednog poreza, jedinstveni porez na pripisani dohodak, pojednostavljeni sustav oporezivanja, kao i osobe oslobođene ispunjavanja dužnosti poreznog obveznika u skladu s člankom 145. Zakonika ne priznaju se kao obveznici poreza na dodanu vrijednost, tada nemaju pravo na odbitak iznosa poreza plaća se pri uvozu robe u Rusku Federaciju s područja Republike Bjelorusije."

Ali iznos PDV-a plaćen pri uvozu robe može se uključiti u rashode temeljem st. 8. stavak 1. čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije. Mogućnost uključivanja takvog PDV-a kao dijela „pojednostavljenih” troškova također je potvrđena u pismu Ministarstva financija Rusije od 7. srpnja 2005. N 03-04-08/174.

PDV na carini mora se platiti posebnim redoslijedom: ne na temelju rezultata tromjesečja u kojem je roba uvezena u Rusiju, već istodobno s plaćanjem drugih carina.

Konkretni rok za plaćanje PDV-a ovisi o carinskom postupku pod koji je uvezena roba stavljena (čl. 82. Carinskog zakonika Carinske unije). Tako, primjerice, za robu stavljenu u carinski postupak puštanja u slobodni promet, rok za plaćanje PDV-a je prije puštanja robe, pod uvjetom da uvoznik ne primjenjuje nikakve olakšice za plaćanje ovog poreza (podtočka 1. , stavak 3., članak 211. Carinskog zakonika Carinske unije). Dok se ne plati PDV, carina neće pustiti robu.

Osim toga, ovisi o carinskom postupku u koji se roba stavlja postupak plaćanja PDV-a pri uvozu . U nekim postupcima PDV se mora platiti u cijelosti ili djelomično, dok u drugim uopće nije potrebno platiti (1. stavak, članak 151. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: kako platiti i odbiti PDV na cijenu robe uvezene u Rusiju iz Kine u tranzitu kroz Kazahstan?

Platite PDV na ruskoj carini i prihvatite ga za odbitak opći postupak.

Uvoz robe u Rusiju (uvoz robe) priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om (podtočka 4, stavak 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porez se plaća kao dio općih carinskih plaćanja (podtočka 3, točka 1, članak 70. Carinskog zakonika Carinske unije).

Istodobno, prijevoz robe u tranzitu kroz Kazahstan ne utječe na postupak plaćanja PDV-a. To je zato što je carinski provoz samo kontrolni postupak. Odnosno, roba se prevozi pod carinska kontrola od mjesta polaska do mjesta odredišta bez plaćanja carine i poreza (1. stavak članka 215., stavak 1. članka 225. Carinskog zakonika Carinske unije). Stoga ovu transakciju treba smatrati uobičajenim uvozom iz Kine u Rusiju. Slijedom toga, PDV pri uvozu robe mora se platiti samo ruskim carinskim tijelima na općenito utvrđen način (1. stavak članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 84. Carinskog zakona Carinske unije).

Iznos PDV-a plaćen na carini uvoznik može odbiti u ovoj situaciji na općoj osnovi bez ikakvih posebnih obilježja (klauzula 2 članka 171 Poreznog zakona Ruske Federacije).

oslobođenje od plaćanja PDV-a

Roba za čiji uvoz ne morate platiti PDV na carini navedena je u članku 150. Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, uvoz u Rusiju ne podliježe PDV-u. tehnološka oprema(uključujući komponente i rezervne dijelove za njega), čiji se analozi ne proizvode u Rusiji (članak 150. članka 7. Poreznog zakona Ruske Federacije). Popis takve opreme odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. travnja 2009. br. 372.

Situacija: koje je dokumente potrebno sastaviti kako bi se potvrdilo oslobađanje od PDV-a (u skladu sa stavkom 1. članka 150. Poreznog zakona Ruske Federacije) prilikom uvoza robe na carinsko područje Rusije kao humanitarna pomoć (pomoć)?

Da biste to učinili, morate dobiti odgovarajući certifikat.

Odluku o tome spada li roba u humanitarnu pomoć (pomoć) donosi Komisija za međunarodnu humanitarnu i tehničku pomoć pri Vladi Ruske Federacije. Povjerenstvo na temelju odluke formalizirane u obliku protokola izdaje potvrdu kojom se potvrđuje da roba pripada humanitarnoj pomoći (pomoći). Uvjerenje mora biti potpisano od strane predsjednika Povjerenstva, njegovog zamjenika ili odgovornog tajnika i ovjereno pečatom Povjerenstva. Svaki list popisa robe koji se prilaže potvrdi mora biti ovjeren pečatom s natpisom "Humanitarna pomoć (pomoć)". Rok valjanosti potvrde je godinu dana od dana donošenja odluke Povjerenstva kojom se potvrđuje da roba pripada humanitarnoj pomoći (pomoći).

Ovaj postupak je predviđen Uputom odobrenom Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 25. svibnja 2000. br. 429.

Situacija: je li potrebno platiti PDV na uvoz arktičkog goriva kupljenog u inozemstvu za korištenje u izvođenju radova na ruskom kontinentalnom pojasu?

Da, potrebno je.

Uvoz robe na teritorij Rusije i druga područja koja su pod njezinom jurisdikcijom priznaje se kao predmet PDV-a (podklauzula 4, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kontinentalni pojas pripada teritorijima pod jurisdikcijom Rusije. To proizlazi iz odredaba 2. dijela članka 67. Ustava Ruske Federacije, članka 5. Zakona od 30. studenog 1995. br. 187-FZ, stavka 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije i dijela 1. članka 7. Zakona od 27. studenog 2010. br. 311-FZ.

Popis robe oslobođene PDV-a pri uvozu u Rusiju i teritorije pod njezinom jurisdikcijom naveden je u članku 150. Poreznog zakona Ruske Federacije. Popis okolnosti pod kojima je uvezena roba oslobođena carine i poreza naveden je u članku 80. Carinskog zakonika Carinske unije. Uvoz arktičkog goriva za korištenje na epikontinentalnom pojasu ne potpada ni pod jedan od gornjih popisa. Slijedom toga, prilikom uvoza takve robe na područje pod jurisdikcijom Rusije (kontinentalni pojas), PDV se mora obračunati i platiti na njihovu carinsku vrijednost na općoj osnovi.

stope PDV-a

Ovisno o vrsti uvezene robe, porezna stopa iznosi 10 ili 18 posto (članak 164. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije). Obračunajte PDV u rubljima i zaokružite na drugo decimalno mjesto, klauzula 30 Uputa, odobrena Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 7. veljače 2001. br. 131).

Prilikom obavljanja određenih vrsta radova (usluga) povezanih s uvozom robe, primjenjuje se stopa PDV-a od 0 posto (1. stavak članka 165. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Situacija: što učiniti ako carina zahtijeva da zaračunate PDV na uvezenu robu u iznosu većem od visoka stopa nego što je predviđeno ruskim porezno zakonodavstvo?

Ako se organizacija ne slaže s carinskom odlukom, žalite se višem carinskom tijelu ili sudu.

Prilikom obračuna PDV-a na robu uvezenu u Rusiju, carina primjenjuje stope utvrđene ruskim poreznim zakonodavstvom (stavak 3. stavak 2. članak 77. Carinskog zakonika Carinske unije).

Po opće pravilo Deklarant samostalno obračunava PDV na carini (određuje šifru proizvoda, porezna stopa i iznos plaćanja) (točka 1. članak 76. Carinskog zakonika Carinske unije). Međutim, u nekim slučajevima carinski službenici imaju pravo obavljati te poslove umjesto njega. Na primjer, ako smatraju da je klasifikacija robe koju je odabrao deklarant netočna (članci 52. članka 1.-3. Carinskog zakonika Carinske unije).

Carinske odluke o razvrstavanju robe su obvezne (klauzula 6, članak 52. Carinskog zakonika Carinske unije). Međutim, deklarant ima pravo žalbe na njih u skladu s člankom 9. Carinskog zakonika Carinske unije (stavak 2., stavak 3., članak 52. Carinskog zakona Carinske unije). To se može učiniti podnošenjem prigovora višem carinskom odjelu (na primjer, regionalnom carinskom odjelu) ili na sudu (članak 9. Carinskog zakonika Carinske unije, Poglavlje 3. Zakona br. 311-FZ od 27. studenoga, 2010).

Ako se carinska odluka pokaže neutemeljenom, zahtjev za plaćanjem poreza po višoj stopi možda neće biti ispunjen (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 26. ožujka 2014. br. F05-2220/ 2014). Ali ako je već izvršeno, organizacija ima pravo vratiti iznos preplaćenog PDV-a putem suda (vidi, na primjer, rezolucije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 27. rujna 2013. br. F09-9170/ 13, Moskovski okrug od 21. listopada 2011. br. A40-151153 /10-140-889). A ako je preplaćeni PDV prihvaćen za odbitak, iznos poreza morat će se vratiti. To se mora učiniti u tromjesečju kada je sudska odluka o ukidanju carinskih zahtjeva stupila na snagu. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne porezne službe Rusije od 21. travnja 2014. br. GD-4-3/7606.

Savjet: Pri uvozu lakokvarljivih prehrambenih proizvoda, kako bi se ubrzalo njihovo carinjenje, platiti PDV u iznosu koji naznače carinski službenici. Uvoznik ima pravo na odbitak iznosa PDV-a plaćenog na carini (točka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obračun PDV-a

Iznos poreza obračunava se prema posebnim pravilima.

Ako organizacija uvozi robu koja podliježe i carini i trošarinama, upotrijebite formulu:

Ako organizacija uvozi trošarinsku robu koja je oslobođena plaćanja carine, izračunajte PDV pomoću formule:

Prilikom uvoza robe koja podliježe carini, ali je oslobođena plaćanja trošarina, koristite formulu za izračun poreza:

Ako je proizvod oslobođen i carine i trošarina, upotrijebite formulu:

Obračunajte porez posebno za svaku grupu dobara. Ukupni iznos Obveza PDV-a bit će jednaka iznosu poreza obračunatog po grupama dobara.

Takva pravila utvrđena su stavkom 3. članka 160. i stavkom 5. članka 166. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Carinska vrijednost se prijavljuje prilikom deklariranja robe. Carinska vrijednost u pravilu je jednaka cijeni transakcije (točka 1. 4. Ugovora o utvrđivanju carinske vrijednosti robe od 25. siječnja 2008.). Ako je carinsku vrijednost nemoguće utvrditi na temelju transakcijske cijene, carinska vrijednost se može utvrditi drugim metodama opisanim u člancima 6. – 10. Ugovora o utvrđivanju carinske vrijednosti robe od 25. siječnja 2008. godine.

Primjer obračuna i odražavanja PDV-a na robu uvezenu u Rusiju u računovodstvu

LLC "Trgovačko poduzeće "Hermes"" uvozi seriju robe bez trošarina iz Njemačke. Carinska vrijednost pošiljke je 12.500 eura. Stopa carine za ovu vrstu robe je 20 posto. Ta dobra podliježu PDV-u po stopi od 18 posto. Carine su iznosile 2000 rubalja.

Vlasništvo nad robom prešlo je na Hermes 14. svibnja. Hermes je istog dana podnio deklaraciju za carinjenje tereta.

Carinska vrijednost jednaka je cijeni transakcije. Uvjetni tečaj eura na dan 14. svibnja iznosio je 38,1940 rublja/EUR. Carinska vrijednost pošiljke robe u rubljima na ovaj datum bit će:
12 500 EUR × 38,1940 rub./EUR = 477 425 rub.

Iznos carine koju Hermes mora platiti bit će:
477 425 RUB × 20% = 95 485 rub.

Iznos PDV-a koji Hermes mora platiti na carini za ovu seriju robe bit će:
(477 425 rub. + 95 485 rub.) × 18% = 103 124 rub.

Računovođa Hermesa prikazao je iznos carina i pristojbi na podračunu "Obračuni za carine i naknade" na računu 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima."

Računovođa Hermesa napravio je sljedeće stavke u računovodstvu:

Debit 41 Kredit 60
- 477 425 rub. - uvezena roba se kapitalizira;

Dug 41 Kredit 76 podkonto “Obračuni za carine i naknade”
- 97 485 rub. (95 485 rubalja + 2000 rubalja) - carine i carinske pristojbe uključene su u trošak uvezene robe;

Dug 19 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
- 103 124 rub. - iskazani PDV koji se plaća na carini;

Zaduženje 76 podkonta “Obračuni za carine i naknade” Kredit 51
- 97 485 rub. (95 485 RUB + 2 000 RUB) - plaćene su uvozne carine i carine;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 51
- 103 124 rub. - PDV plaćen na carini.

PDV pri uvozu opreme plaća se po stopi od 18% (osim slučajeva oslobađanja od plaćanja neizravnih poreza pri uvozu određenih vrsta robe u Rusiju) izravno na carini (prije stvarnog puštanja u promet prema odabranom carinskom postupku), osim slučajeva uvoza iz zemalja EAEU, kada se PDV plaća u Federalnoj poreznoj inspekciji na mjestu porezno knjigovodstvo uvoznik. PDV pri uvozu opreme plaćaju sve organizacije (poduzeća) i poduzetnici, bez obzira na primijenjeni porezni sustav (tj. uključujući UTII, Jedinstveni poljoprivredni porez, Pojednostavljeni porez) i je li ukupni prihod za prethodna tri kalendarski mjeseci manje od 2 milijuna rubalja.

PDV pri uvozu opreme u Rusku Federaciju obračunava se kao postotak iznosa carinske vrijednosti, carine i trošarina (ako je uvezeni teret trošarinski). Pritom se sama trošarina smatra postotkom iznosa carinske vrijednosti i carinskih pristojbi, a carinska vrijednost uključuje ne samo ugovorenu cijenu, već i troškove isporuke uvezene opreme u Rusku Federaciju. Istodobno, carinsko tijelo (Savezna carinska služba, Savezna carinska služba Ruske Federacije) zadržava pravo primjene usklađenja carinske vrijednosti (CTS), što će dovesti do promjene porezne osnovice, a potom i iznosa vrijednosti plaćen porez na dodani iznos.

PDV na opremu plaća se bez obzira da li se uvoz obavlja samostalno ili preko posrednika (agenta). Obvezu plaćanja PDV-a ima deklarant, koji može biti nositelj ugovora (stvarni uvoznik) ili njegov posrednik – carinski zastupnik (broker) ili čak prijevoznik. Ako se PDV plaća preko posrednika, on će biti dužan dostaviti isprave o uplati kojima se potvrđuje uplata neizravnih poreza za naknadni odbitak PDV-a. Dokumenti za plaćanje posrednika moraju biti popraćeni dokumentima koji potvrđuju da je primatelj opreme nadoknadio troškove posrednika.

PDV na nabavu opreme iz uvoza mora se platiti u roku od 15 dana od dana primitka robe na carini, ali najkasnije do podnošenja carinske deklaracije za robu (DT, ranije - Cargo carinska deklaracija, CCD). Ako uvozna oprema isporučeno iz zemalja Euroazijske ekonomske zajednice (EAEC) - Bjelorusije, Kazahstana, Armenije ili Kirgistana - tada se PDV mora platiti Saveznoj poreznoj službi najkasnije 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca registracije opreme i njezine upis u knjigu otkupa. U ovom slučaju, činjenica uvoza i iznos neizravnih poreza ne potvrđuje se DT-om, već prijavom PDV-a.

PDV se ne plaća pri uvozu opreme u sljedećim slučajevima:

• je tehnološka oprema čiji se analozi ne proizvode u Ruskoj Federaciji i čiji se uvoz obavlja bez plaćanja PDV-a (prema Odluci Vlade Ruske Federacije od 30. travnja 2009. br. 372 s izmjenama i dopunama)
• uvezene pod carinskim postupcima (režimima) ili pod uvjetima navedenim u čl. 150 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji ne podrazumijevaju korištenje u transakcijama koje podliježu neizravnim porezima;
• uvoz se vrši medicinska oprema(prema stavku 2. članka 150. Poreznog zakona Ruske Federacije i Odluke Vlade Ruske Federacije od 17. siječnja 2002. br. 19, vitalna medicinska oprema ne podliježe neizravnim porezima);
• ako je uvezena oprema naknadno uključena u ovlašteni kapital klauzula 7 čl. 150 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uvoz opreme bez PDV-a

Klauzula 1. čl. 150 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je oprema (i druga roba) uvezena u Rusku Federaciju kao humanitarna pomoć ili pomoć oslobođena plaćanja poreza na dodanu vrijednost. Prema odredbama Savezni zakon od 04.05.99 br. 95-FZ „O besplatnoj pomoći (pomoći) Ruske Federacije i izmjenama i dopunama određenih zakonodavni akti Ruske Federacije o porezima i o utvrđivanju olakšica za plaćanja državi izvanproračunskih fondova u vezi s pružanjem besplatne pomoći (pomoći) Ruskoj Federaciji,” činjenica tehničke pomoći (pomoći) mora biti potvrđena potvrdama izdanim na način iu obliku, utvrđene Rezolucijom Vlada Ruske Federacije od 4. prosinca 1999. br. 1335 „O odobrenju postupka pružanja humanitarne pomoći (pomoći) Ruskoj Federaciji.”

Na temelju Odluke Devetog arbitražnog žalbenog suda od 04.08.05 br. 09AP-7954/05-AK, na pružanje povlastica ne utječe je li potvrda predočena prije ili nakon stvarnog puštanja tereta prema odabranom carinski postupak (režim).

Kod uvoza medicinske opreme (i rezervnih dijelova za nju) primjenjuje se i nulti PDV Sveruski klasifikator proizvoda. Popis medicinske opreme odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. siječnja 2002. br. 19 „O odobrenju popisa osnovne i vitalne medicinske opreme čija prodaja na teritoriju Ruske Federacije nije zabranjena. podliježe porezu na dodanu vrijednost.” Takva oprema mora imati potvrdu o registraciji koju izdaje rusko Ministarstvo zdravstva.

Pri uvozu stomatološke opreme i proizvoda mogu se primijeniti stope PDV-a od 10%. porezna osnovica, prema pismu Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Ruske Federacije od 20. siječnja 2012. br. 03-07-07/08 „O primjeni PDV-a u odnosu na medicinske proizvode koji se uvoze i prodaje se na području Ruske Federacije.”

Nulti PDV primjenjuje se pri uvozu opreme u svrhu doprinosa temeljnom kapitalu (AC) - ova je norma utvrđena stavkom 7. čl. 150 Poreznog zakona Ruske Federacije, međutim, carinsko tijelo ograničilo je primjenu ove pogodnosti na popis opreme navedene u Dodatku br. 1 Naredbe Državnog carinskog odbora Ruske Federacije od 07.02.01. br. 131. Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. srpnja 1996. br. 883 „O olakšicama za plaćanje uvoznih carina i poreza na dodanu vrijednost u odnosu na uvezenu robu strani investitori kao doprinos u temeljni (temeljni) kapital poduzeća sa strane investicije» utvrđuje da je uvjet za oslobađanje od plaćanja neizravnih poreza uvoz opreme u rokovima utvrđenim osnivačkim aktima za formiranje temeljnog (temeljnog) kapitala.

Kod uvoza opreme za vlastite potrebe također se ne mora platiti PDV (budući da svrha uvoza nije uključena u popis carinskih postupaka pri odabiru kojih je deklarant dužan platiti carinski PDV).

PDV se na uvoz visokotehnološke opreme može ili ne mora plaćati, ovisno o tome nalazi li se navedena roba u popisu tehnološke opreme koja ne podliježe PDV-u pri uvozu. To se također odnosi i na rezervne dijelove za takve strojeve i opremu.

Ne postoje olakšice od PDV-a za uvoz opreme koja se temelji na kupnji izravno od proizvođača, a ne od dobavljača.

PDV pri uvozu opreme iz Europe i SAD-a

PDV pri uvozu opreme iz Europe i SAD-a plaća se na opći način - na carini, bez podnošenja prijave PDV-a Federalnoj poreznoj službi na mjestu porezne registracije. Ovo pravilo vrijedi za sve europske zemlje, uključujući Češku, Bugarsku, Njemačku, Italiju, Englesku itd.