Porezno opterećenje za porez na dohodak i PDV. Ulazni PDV u rashodima poreza na dobit Odbitak PDV-a i poreza na dobit

Danas ćemo pogledati kako se izračunava osnovica poreza na dohodak te koji se prihodi i rashodi uzimaju u obzir pri obračunu poreza.

Dohodak podložan porezu na dohodak

Koliki je prihod organizacije? Ovo je pitanje obuhvaćeno Poreznim zakonom Ruske Federacije u člancima 249 (dohodak od prodaje), 250 (neposlovni prihod), 251 (dohodak koji ne podliježe oporezivanju).

Dohodak koji podliježe oporezivanju:

• od prodaje (prihodi od prodaje).
• neposlovni (svi ostali prihodi). Popis tih prihoda je dugačak, bolje ih je čitati u originalu, odnosno u poreznom kodu.

Dohodak neoporeziv

Postoji i dovoljan broj njih navedenih u članku 251., najčešći su:

• prihod u obliku imovine, imovinska prava primljena u obliku predujma, zaloga, depozita

• dohodak u obliku imovine primljen bez naknade od:
  a) organizacija u kojoj primatelj prihoda ima udio veći od 50% u temeljnom kapitalu,
  b) organizacija koja ima udio u temeljnom kapitalu primatelja više od 50%,
  c) fizička osoba, ako ta osoba ima više od 50% udjela u temeljnom kapitalu primatelja.
• PDV koji se obračunava kupcima.

Porez na dohodak: izračun porezne osnovice

Na slici ispod prikazan je postupak izračuna porezne osnovice i poreza na dohodak.

Izdaci koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit

Porezni zakon Ruske Federacije bavi se troškovima u člancima 253 (troškovi povezani s prodajom i proizvodnjom), 265 (neoperativni troškovi) i 270 (nisu uzeti u obzir).

Popis izdataka koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza vrlo je opsežan i specifičan. Ali morate imati na umu da postoje određeni zahtjevi za troškove.
Prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se priznaju kao opravdani (to jest, ekonomski opravdani) i dokumentirani troškovi koji nastaju tijekom aktivnosti poduzeća. Osim toga, troškovi se priznaju kao rashod ako su rezultat aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda. Ovo su vrlo važni zahtjevi za utvrđivanje troškova.

Kako bi se izbjegla nepotrebna pitanja porezne inspekcije, potrebno je da organizacija može potvrditi da troškovi pripisani rashodima zaista ispunjavaju te zahtjeve. Istina, porezni zakon ni na koji način ne objašnjava što se točno podrazumijeva pod "ekonomski opravdanim" i "usmjerenim na stvaranje prihoda". S tim u vezi, u praksi se često javljaju mnogi sporovi između poreznih vlasti i organizacije.
PDV-a pri obračunu poreza na dobit.

Zasebno bih želio napomenuti →

Ako je organizacija obveznik PDV-a, tada se iznos ovog PDV-a ne uzima u obzir pri utvrđivanju dobiti. Naime, porezni obveznik u iznos prihoda ne uključuje PDV koji je obračunao kupcima, a u iznos rashoda ne uračunava PDV koji je platio dobavljačima. Izuzetak su slučajevi opisani u čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se PDV primjenjuje na troškove proizvodnje i prodaje dobara, radova i usluga.

Ako organizacija nije obveznik PDV-a, tada po definiciji ne zaračunava PDV svojim kupcima, što znači da nije uključen u njezin prihod od početka. A PDV koji obračunavaju dobavljači ulazi u rashode, kao i u računovodstvu.

Nudim vam i usporedbu prihoda i rashoda u poreznom i računovodstvenom smislu za neke operacije (računovodstvena knjiženja su data za trgovačka poduzeća).

Dohodak uzet u obzir za porezne svrhe

Troškovi uzeti u obzir za porezne svrhe

Naravno, ovdje je naveden mali dio operacija, ali računovođa može samostalno dopuniti ovu tablicu ovisno o karakteristikama aktivnosti određene organizacije.

Poznavajući prihode i rashode organizacije, dobit definiramo kao razliku između prihoda i rashoda, a na temelju dobiti možemo izračunati iznos poreza. Ostaje samo izračunati porezne stope za porez na dohodak. To je ono što ćemo učiniti u .

Razlika poreza na dohodak i PDV-a

Neusklađenost PDV-a i poreza na dohodak: kako objasniti

Tvrtka je morala dokazati da se prihod u prijavi poreza na dohodak ne bi smio podudarati s veličinom poreznih osnovica prikazanih u prijavi PDV-a. I također da rashodi u računu dobiti i gubitka i u računu financijskog rezultata ne bi trebali biti isti. Osim toga, trebalo je dokazati da se pri izračunu dopuštenog udjela odbitaka ne moraju uzimati u obzir predujmovi

Popularno na temu

Osim toga, porezna tijela nadziru usklađenost s poreznim zakonodavstvom (propisi o Federalnoj poreznoj službi, odobreni Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. rujna 2004. br. 506), Ministarstvo financija Rusije odgovorno je za računovodstvo izvješćivanje (1. dio članka 22. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ, Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. br. 329). Dakle, inspekcija se u zahtjevu može pozvati na kancelarijsku reviziju konkretne deklaracije i njenih pokazatelja. A inspektori nemaju pravo tražiti objašnjenja i dokumente vezane uz financijska izvješća. No, na takav zahtjev inspekcije ipak se isplati odgovoriti. Nadležno odbijanje davanja objašnjenja spasit će tvrtku od primanja izvješća o otkrivanju činjenica koje ukazuju na porezne prekršaje (članak 101.4 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i od potrebe za daljnjim osporavanjem ovog izvješća.

Uz moju pomoć, organizacija je pripremila pismo kojim je odbila ispuniti zahtjev inspekcije. U odgovoru na zahtjev za pojašnjenjem, tvrtka je navela da porezno zakonodavstvo ne predviđa komore u odnosu na računovodstvene izvještaje. Pritom, fiskalni službenici nemaju ovlasti to kontrolirati.

Obrazloženja odstupanja između prihoda u poreznoj prijavi i PDV-u

Početna → Primarni dokumenti (uzorci popunjavanja) → Obrazloženja odstupanja između dohotka u prijavi poreza na dohodak i PDV-a

Prilikom obavljanja uredske revizije porezni službenici često uspoređuju informacije iz različitih prijava poreznih obveznika. To uključuje usporedbu podataka o prihodima, primjerice, na kraju godine iz prijave poreza na dohodak i prijave PDV-a (pokazatelji iz tromjesečnih prijava PDV-a se zbrajaju). A ako se vrijednosti ne podudaraju, inspektori, u pravilu, zahtijevaju od organizacije da pruži objašnjenja ili izvrši izmjene u podnesenim izvješćima (3. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međutim, odstupanja u iznosima ne ukazuju uvijek na pogrešku u deklaraciji, te stoga ne zahtijevaju njezine ispravke. To je ono o čemu ćete morati obavijestiti porezne vlasti.

Otkud razlike u prijavama poreza na dohodak i PDV-a?

Ako nema pogrešaka u dostavljenim informacijama, zašto onda nastaju odstupanja? Obično zbog različitih računovodstvenih pravila za različite poreze.

U idealnom slučaju, izvješćivanje poreznog obveznika trebalo bi biti u skladu sa sljedećom jednakošću:

Međutim, u praksi se opaža izuzetno rijetko. Uostalom, ako je organizacija, na primjer, primila dividende tijekom godine, tada su se za potrebe poreza na dobit morale uzeti u obzir (1. stavak članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali ne moraju biti uključeni u osnovicu PDV-a. Sljedeće se uzima u obzir na isti način:

Istodobno, primjerice, besplatni prijenos dobara (radova, usluga) oporezuje se PDV-om, ali ne ostvaruje dohodak za porez na dobit (1. st. 1. st. 1. čl. 146. st. 2. čl. 154. Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Drugim riječima, razlike u podacima o prihodima prema prijavama poreza na dohodak i PDV-a mogu se u potpunosti objasniti računovodstvenim zahtjevima. A zadatak organizacije je sve to ispravno prikazati u objašnjenjima.

Kada dostaviti pojašnjenja

Objašnjenja se moraju dostaviti u roku od 5 radnih dana od dana primitka zahtjeva od poreznih vlasti (3. stavak članka 88. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ne treba ga zanemariti, jer to može postati dodatni argument za inspektore da zakažu inspekciju organizacije na licu mjesta (točka 9 Dodatka br. 2 Nalogu Federalne porezne službe Rusije od 30. svibnja 2007. br. MM -3-06/).

Objašnjenja o razlozima razlika između prihoda u deklaracijama: uzorak

Objašnjenja razloga odstupanja (obrazac)

Također pročitajte:

PDV i rashodi pri obračunu poreza na dobit

Iznose PDV-a obvezni su platiti poslovni subjekti. Prilikom izrade izračuna za izračun iznosa poreza na dohodak, poduzetnici često ne mogu razumjeti gdje staviti taj PDV i čemu ga pripisati. Uključivanje PDV-a u rashode poreza na dobit provodi se u određenim slučajevima, koje ćemo razmotriti u nastavku.

Kada se pretporez može uračunati u rashod?

Članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije regulira ove značajke.

• Prema njegovom prvom stavku, porezi koji nisu uključeni u popis iz članka 270. su ostali izdaci u vezi s prometom dobara i procesom njihove proizvodnje. Umjetnost. 270 također ukazuje na to da se iznos poreza koji prodavatelj prezentira krajnjem potrošaču ne koristi za utvrđivanje iznosa porezne osnovice. Ulazni PDV se uzima u obzir kao rashod za porez na dobit ako je porezni obveznik oslobođen plaćanja PDV-a ili ga plaća prilikom nabave dobara. Prema članku, te se nijanse nazivaju "Ostalo". U samom članku stoji da PDV koji plaća porezni obveznik prilikom kupnje potrebne robe za proizvodni proces ili prilikom uvoza određene robe na carinsko područje Ruske Federacije nije uključen u stupac rashoda.

• Ako porezni obveznik nabavlja dobra radi uključivanja u dugotrajnu imovinu i proizvodnju dobara, tada se PDV plaćen za njihovu nabavu odbija ili obračunava u iznosu dugotrajne imovine u omjeru u kojem se ta sredstva koriste za proizvodnju.
• Člankom 170. regulirano je uključivanje pretporeza u rashode, iako se u velikom broju slučajeva njegovo plaćanje vrši na teret poreznog obveznika.

Primjer. Izvozna tvrtka koja prodaje kućanske aparate nije dostavila dokumentaciju o uvozu. U tom slučaju ona plaća PDV, ali inozemnom kupcu PDV se ne naplaćuje direktno. U teoriji, iznos PDV-a bi trebao biti klasificiran kao rashod, ali prema članku 170., u kojem ova situacija nije navedena kao "Ostalo", iznos plaćenog PDV-a će biti uključen u prihod. Iako je na temelju čl. 270 za taj se iznos mora umanjiti prihod poduzeća da bi se izračunao porez na njegovu dobit.

• Ako iznosi PDV-a koji se mogu pripisati prekomjernim troškovima oglašavanja poduzeća nisu odobreni za odbitak, tada se ne uzimaju u obzir u popisu troškova. Standardni troškovi oglašavanja uzimaju se u obzir za izračun poreza na dohodak i priznaju se ako ne prelaze 1% prihoda ostvarenog prodajom roba ili usluga. Iznos PDV-a koji nije odbijen plaća se iz vlastitih sredstava poreznog obveznika. To se posebno odnosi na slučaj kada platitelj robu koju je kupio plati svojom imovinom, a njena vrijednost na računu je manja od tržišne.
• Porezi se na poseban način uzimaju u obzir prilikom otpisa kredita i dugova. Ako se radi o dugu nastalom na temelju proračunskih odnosa, tada se iznosi PDV-a ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Kada se dug otpisuje dulje vrijeme ili ako se vjerovnik likvidira, tada će takav iznos postati neposlovni prihod, a porezi na njega postat će izvanposlovni trošak.
• Također, PDV je uključen u rashod poreza na dobit ako ga je banka, osiguravajuća organizacija ili privatni mirovinski fond platila prilikom nabave dobara i usluga za održavanje poslovanja.
• Ako se iznos PDV-a plaća tijekom obračuna određene kazne, tada se takvi troškovi uključuju u neposlovne troškove i ne koriste se za izračun poreza na dobit (članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Važni aspekti obračunavanja PDV-a u porezu na dohodak mogu se naučiti iz videa:

Dobit poduzeća i mjesto PDV-a u njoj

Dobit poduzeća je razlika između njegovih prihoda i rashoda.

Porez na dohodak i PDV

Utvrđuje se uzimajući u obzir odbitke i popuste koji pripadaju poslovnom subjektu. Gdje je u ovom slučaju mjesto PDV-a?

Organizacija koja posluje na OSNO-u, posluje pod zakonskim uvjetima, registrirani je obveznik PDV-a. U tom slučaju iznos PDV-a koji zaračunava kupcu nije naveden u troškovniku, kao ni iznos PDV-a koji organizacija plaća dobavljaču.

Ako poduzeće nije obveznik PDV-a, onda ne ostvaruje prihod od njega, jer taj iznos ne prikazuje krajnjem potrošaču. Obračunati iznosi PDV-a koje je organizacija platila dobavljačima uzimaju se u obzir u rashodnim stavkama.

PDV dolazi u dodir s porezom na dohodak u slučajevima navedenim u članku 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, gdje se PDV odnosi na kategoriju troškova proizvodnje i prodaje robe.

Porez na dohodak je izravni porez koji utječe na izračun svih neizravnih poreza i izvršenih odbitaka. Osobitosti obračuna PDV-a imaju posebno mjesto u regulaciji takvih procesa.

Dakle, porez na dobit izračunava se na sljedeći način: od prihoda bez PDV-a oduzmite rashode ne uzimajući u obzir iznos PDV-a, dodajte neposlovne prihode, oduzmite izvanposlovne rashode i dobiveni broj pomnožite s kamatom na porez. U pojedinim slučajevima, koji su regulirani čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, plaćeni PDV može se klasificirati kao rashod, a uz njegovu pomoć može se postići smanjenje poreza na dohodak. Ali morate biti sigurni da imate pravo na takav izračun. Takve situacije često postaju kontroverzne za poreznog obveznika i poreznu inspekciju te se rješavaju na sudu, ali regulatorna pravna dokumentacija, ispitana iz pravog kuta, može pomoći u dokazivanju nečijeg slučaja.

Neusklađenost dobiti i PDV-a, računovodstvo i prijava dobiti

Tijekom uredskih revizija porezni službenici koriste posebne kontrolne omjere. Dostupni su samo na staroj web stranici Savezne porezne službe putem veze u odjeljku "Porezna izvješća". Što poreznici najčešće uspoređuju i zašto traže pojašnjenje?

Prijava poreza na dobit i financijska izvješća

Što se usklađuje u prihodima: inspektori uspoređuju prihode u izvještaju o financijskim rezultatima s istim vrijednostima u računu dobiti i gubitka (red 010 lista 02). I ostali prihodi - s izvanposlovnim prihodima (r. 020 lista 02).

Kako objasniti odstupanja. Odstupanja su očita ako se dio poslovanja prebaci na imputaciju. Neće biti prihoda u deklaraciji, ali ima prihoda u računovodstvu. Razlike s izvješćem o novčanom tijeku također ne ukazuju na kršenja. Na primjer, ako je poduzeće primilo predujam, tada će poduzeće odraziti primitak novca u računovodstvenom izvješću, ali ne i u izvješću o dobiti.

Što se provjerava u rashodima: u izjavi - redovi 010–020 Priloga 2 listu 02, te u izvješću o financijskim rezultatima - trošak prodaje (red 2120). Inspektorima je sumnjivo ako u računovodstvu ima manje troškova nego u deklaraciji.

Kako objasniti odstupanja. Glavni razlog razlika su različita pravila za priznavanje rashoda. Na primjer, u računovodstvu tvrtka koristi linearnu metodu amortizacije, ali u poreznom računovodstvu koristi nelinearnu metodu. Ili primjenjuje amortizaciju bonusa. Osim toga, isti troškovi mogu se svrstati u različite vrste izdataka. Primjerice, tvrtka je računovodstveno troškove isporuke uključila u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine, a porezno ih je otpisala kao ostale rashode.

Prijava poreza na dohodak i PDV-a

Što se usklađuje u dohotku: zbroj redova 010–040 odjeljka 3 prijave PDV-a za četiri tromjesečja mora odgovarati dohotku (redak 010–020 lista 02) u godišnjoj prijavi poreza na dohodak.

Kako objasniti odstupanja. Slučajnost je prije iznimka nego pravilo. Nije teško objasniti razlike između dobiti i PDV-a. Za neke se transakcije prihodi moraju priznati za porez na dohodak, ali ne podliježu PDV-u. Na primjer, viškovi utvrđeni tijekom inventure, obnovljene rezerve itd. Ili, obrnuto, prihod se ne uključuje u osnovicu dobiti, ali tvrtka plaća PDV. Na primjer, prilikom prijenosa robe za vlastite potrebe (podklauzula 2, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, prihod se može evidentirati u različitim razdobljima zbog neusklađenosti između datuma otpreme i trenutka prijenosa vlasništva. Na primjer, ako je roba otpremljena u prosincu, ali je vlasništvo preneseno u siječnju. Tvrtka uzima u obzir prihod ove godine, a PDV - za četvrto tromjesečje prošle godine (1. stavak članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Proizvođač ili prodavatelj na svoju prodajnu cijenu zaračunava PDV, zajedno cijena + PDV čini bruto prihod. Bez PDV-a, to je neto prihod. Prodavatelj onda taj obračunati PDV daje državi. Dobit je neto prihod umanjen za rashode poduzeća, odnosno prihod od djelatnosti. Ovaj prihod podliježe porezu na dohodak. PDV se ne uzima u obzir u obračunu poreza na dohodak, svi pokazatelji - prihodi i rashodi - uzimaju se u "čistom" obliku - bez PDV-a. Da pojednostavimo, prihod je npr. ono što je primljeno na blagajnu trgovine, ali shvaćate da to nije dobit.

razlika poreza na dobit i PDV-a

Dućan treba kupiti robu, platiti najamninu, poreze i plaće, a ostalo je profit.

Prihod je bruto, a dobit neto.

Jednako kao i obračunata plaća od primljene na ruke.

Ugrubo, prihod je prihod. Dobit je prihod umanjen za rashod PDV-a - porez na dodanu vrijednost. kupljeno za 10 - (obrađeno/neobrađeno) prodano za 15. (15-10 je dodana vrijednost. Na to se plaća porez)

Prihod je iznos koji dobijete prodajom nečega, ali morate platiti osobi koja vam je to prodala za tu stavku. Razlika između ova dva iznosa bit će vaša dobit, osim ako, naravno, ne prodate više nego što ste platili, inače ćete dobiti gubitak, a ne dobit

Da. ovdje je pitanje?)) Sama formulacija. Uzmimo za primjer trgovinu na veliko. PDV je porez na dodanu vrijednost, a dodana vrijednost je dobit koju smo dodali. Mislim da se ovdje dva poreza u biti uklanjaju iz jedne dobiti! Drugovi, dugo nas varaju lijepim riječima. Dopustite mi da objasnim jednostavnim brojevima: na primjer, kupili smo proizvod za 100 rubalja + 20 rubalja PDV (20%) = platili 120 rubalja i zbrojili, na primjer, 30%. Ukupno: 130 rubalja po proizvodu + 26 rubalja PDV (20%) = prodano za 156 rubalja. PDV (20%) koji se plaća državi 26-20 = 6 rubalja. Kako je ispalo? Nadam se da se slažete da je 30% ovdje 30 rubalja, to jest, ovo je naš profit? A sada jednostavno izračunamo 20% od 30 rubalja i dobijemo tih istih 6 rubalja. zbog! Sada ćete, naravno, početi biti ogorčeni, govoreći da je to već razumljivo! Da! jasno je! Ali ne razumijem zašto nakon plaćanja jednog poreza na dobit onda plaćate i porez na dohodak i NITKO SE NE OGORČUJE???? Nije li to dvostruko oporezivanje??? Sad mi objasni ZAŠTO???? ZAŠTO OVO PLAĆAMO???

Prihod je sve što vam je tijekom izvještajnog razdoblja došlo u gotovini i bezgotovinu. Prihod je razlika između onoga što ste zaradili i vaših troškova. Ako ste dobili manje nego što ste potrošili, nerentabilni ste i ne plaćate PDV. Samo ćete vi odmah biti odvedeni na pregled. Država ne dopušta da posao može biti nerentabilan.

Možeš opet for dummies: ako sam kupio za 30.000 bez PDV-a, a prodao za 42.000 s PDV-om. koliko PDV-a moram platiti?

Prijavite se da biste napisali odgovor

Kao što je poznato, porezno zakonodavstvo dopušta (radove, usluge), kao i imovinska prava koja su stečena za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja za ovaj porez (klauzula 2. članka 171. Poreznog zakona). Posebno smo zainteresirani za predmete kao što su prodaja robe (rad, usluge) i imovinska prava, kao i prijenos robe (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji su troškovi ni na koji način ne može se odbiti pod. I sve se to odnosi samo na operacije koje se provode na teritoriju Ruske Federacije.

Ali, kao što se često događa, porezne vlasti, bez vremena da ovlaste ovu ili onu radnju, formuliraju niz uvjeta nakon kojih, ako nisu ispunjeni, postaje teško ili nemoguće koristiti pogodnosti i odbitke.

Dakle, “u svijetu” postoji svojevrsno nepisano pravilo: ako porezni obveznik nema pravo uzeti u obzir nastale izdatke pri formiranju porezne osnovice za porez na dohodak, onda se na odbitke PDV-a može zaboraviti. Drugim riječima, porezne vlasti su spremne izvršiti povrat neizravnih poreza samo ako smatraju da su troškovi nabave dobara, obavljanja radova, pružanja usluga ili imovinskih prava ekonomski opravdani.

Bilješka. Poreznici smatraju da ako porezni obveznik nema pravo uzeti u obzir rashode pri formiranju osnovice poreza na dohodak, onda se može zaboraviti na odbitke PDV-a.

Nemoguće je ograničiti se samo na ovo pravilo kako bismo riješili pitanje zakonitosti odbitka PDV-a. Ne kaže se što služi kao potvrda činjenice da su dobra (radovi, usluge), kao i imovinska prava, stečena za navedenu svrhu. Štoviše, u općem slučaju, PDV se obračunava na prihode ostvarene u skladu s računovodstvenim pravilima (Pozicija računa 90 “Prihod”). Posljedično, potvrda činjenice korištenja onoga što je kupljeno za oporezive transakcije može se smatrati priznavanjem ovih troškova kao rashoda za proizvodnju i prodaju ne u poreznom računovodstvu, već u računovodstvu. A tamo su takvi troškovi jednaki troškovima redovnih aktivnosti.

Glavni argument kojim se rukovode porezne vlasti odnosi se na stavak 7. čl. 171. Zakonika: ako je u skladu s Ch. 25 Kodeksa, troškovi se prihvaćaju u porezne svrhe prema standardima; iznosi PDV-a na takve troškove podliježu odbitku u iznosu koji odgovara navedenim standardima (članak 7. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao rezultat toga, porezne vlasti odlučile su za sebe: ako se troškovi ne prihvaćaju za potrebe poreza na dohodak, tada se PDV na njih ne prihvaća za odbitak.

Što se tiče građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju, oni iznosi PDV-a koji se odnose na nekretnine podliježu odbitku:

Prvo, namijenjeno za obavljanje oporezivih transakcija u skladu s čl. 21 Zakonik;

Drugo, čiji trošak podliježe uključivanju u troškove (uključujući odbitke amortizacije) prilikom izračuna poreza na dohodak (klauzula 6 članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, i ovdje poreznici vide kontekstualnu povezanost PDV-a i poreza na dohodak.

Ne samo porezne vlasti, već i rusko Ministarstvo financija polazi od iste logike kada zahtijeva povrat PDV-a pri otpisu nedovršenih građevinskih projekata i nedovoljno amortizirane dugotrajne imovine za ukradenu ili na drugi način izgubljenu robu.

Ali svaki put se potvrdi jedan problem - zakonodavstvo nije uvijek podložno logici. I ako poreznici ponekad povuku deku preko sebe, sudovi pokušavaju zaštititi obveznike.

Bilješka. Izmišljeno stanje

Arbitražni sud u Moskvi utvrdio je da je podnositelj zahtjeva dao vozilo u podzakup i primio prihode koji podliježu PDV-u od podzakupca (OJSC Detsky Mir). U vezi s tim prometom, pod oporezivanjem PDV-om, tužitelj je imao troškove za najam vozila i za njegovo osiguranje. Porezna uprava tu činjenicu nije demantirala. Odbijajući pozivanje kontrolora na ekonomski neopravdane troškove, sud prvog stupnja se pravilno vodio čl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji ne sadrži takav uvjet za primjenu poreznih olakšica.

Obrazloženje sudova

U stručnoj literaturi često se spominje da, prema zaključcima te i takve Federalne antimonopolske službe, priznavanje rashoda za potrebe poreza na dobit nije uvjet za odbitak PDV-a na te rashode.

S tim u vezi, zanimljiv je "oprez" Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. Stoga se sudsko vijeće nije složilo s odlukom kasacijske instance prilikom prenošenja predmeta na predsjedništvo. Ona je pak odbila odbitak PDV-a iz razloga što porezni obveznik nije dostavio dokaze o nastalim troškovima po ugovorima o najmu. Sudačko vijeće naznačilo je da Kodeks pravo poreznog obveznika na porezni odbitak ne dovodi u ovisnost o valjanosti pripisivanja troškova povezanih s njegovim aktivnostima rashodima u skladu s Pogl. 25 Kodeksa (Definicija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. srpnja 2007. N 1238/07). Međutim, Prezidij se, ne slažući se s logikom kasacijske instance, ograničio na suštinske prigovore i nije reproducirao opću formulaciju svojih kolega (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. listopada 2007. N 1238/07).

Ipak, arbitražni sudovi u sporovima o povratu PDV-a ukazuju da to treba učiniti samo u slučajevima izričito predviđenim čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. listopada 2006. N 10652/06).

Metodološki, stav koji se suprotstavlja logici poreznih vlasti temelji se na potrebi da se rukovodimo samo izravnim i neposrednim normama Zakonika, bez pribjegavanja njihovom kontekstualnom, neizravnom tumačenju.

Navedimo primjer. Kao što znate, objekti vanjskog poboljšanja ne podliježu amortizaciji u porezne svrhe (čl. 4, čl. 2, čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, vođeni svojom gore opisanom logikom, porezna tijela odbijaju porezne obveznike odbiti PDV na takve predmete.

Međutim, sudovi se, u pravilu, ne slažu s njima, posebno napominjući da se vanjsko poboljšanje provodi, u pravilu, u skladu sa zahtjevima zakonodavnih ili regulatornih akata. Ispada da se takvo uređenje, budući da je izravno povezano s uredskim i industrijskim zgradama i teritorijem, u konačnici koristi u proizvodne svrhe, odnosno za obavljanje poslova koji podliježu PDV-u (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 26. siječnja 2009 N KA-A40/13294-08, od 11. prosinca 2008. N KA-A40/11445-08, od 11. siječnja 2008. N KA-A40/13672-07, FAS West Siberian District od 17. rujna 2008. N F04- 5628/2008 (11555 -A46-15)).

Isti pristup sudovi primjenjuju u odnosu na PDV na neposlovne troškove (članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uostalom, izvanposlovni rashodi se po definiciji također ne koriste za proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga), prijenos imovinskih prava, odnosno za obavljanje transakcija koje podliježu ovom porezu. Na temelju toga, regulatorna tijela vjeruju da se PDV ne može odbiti na troškove, na primjer, na likvidaciju nedovršenih građevinskih projekata, očuvanje dugotrajne imovine i njihovo održavanje, održavanje glavne skupštine dioničara (vidi pismo Ministarstva financija Rusije od 24. ožujka 2008. N 03 -07-11/106). Međutim, sudovi ukazuju da su navedeni izdaci izravno povezani s poduzetničkom i proizvodnom djelatnošću poreznog obveznika. Sukladno tome, troškovi idu na izvršenje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja PDV-om (Odluke Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 15. kolovoza 2007. N A33-27276/05-F02-5437/07, Sjeverozapadni okrug od 4. travnja , 2008. u predmetu N A56-51219/2006).

Ako su dobra, radovi, usluge ili imovinska prava stečena za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u (članak 171. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije);

PDV se prihvaća za odbitak nakon registracije robe, radova, usluga ili imovinskih prava (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije);

Porezni odbitak primjenjuje se samo ako postoji ispravno izvršena faktura (klauzula 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osnova za odbitak je samo dokument koji sadrži sve podatke predviđene stavcima 5. i 6. čl. 169. Zakonika.

I borba se opet nastavlja

Kako je naveo Ustavni sud Ruske Federacije, u smislu čl. 57. Ustava, u sustavnoj vezi s drugim člancima, zakoni o porezima i naknadama moraju sadržavati jasne i razumljive norme. Precizirajući ovo načelo, Porezni zakon ga ugrađuje u stavak 6. čl. 3, da akti zakonodavstva o porezima i naknadama moraju biti formulirani na takav način da svatko zna točno koje poreze, naknade, kada i kojim redoslijedom mora platiti (točka 2 Rezolucije Ustavnog suda Ruske Federacije od srpnja 14, 2003 N 12-P).

Osim toga, vrijedi podsjetiti da zakon utvrđuje nedvosmislena pravila za ponašanje sudionika u poreznim pravnim odnosima u situacijama u kojima se ne poštuje načelo sigurnosti poreznih pravila. Prema stavku 7. čl. 3. Zakona sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće u aktima propisa o porezima i naknadama tumače se u korist poreznog obveznika, odnosno obveznika naknade. Upravo na takvom shvaćanju prirode normi Kodeksa i postupka njihove primjene temelje se zaključci sudova o nedopustivosti, pri odbitku PDV-a, pribjegavanja onim pravilima koja su izravno u poglavlju. 21. Kodeksa nisu formulirani.

Problem odbitka PDV-a postaje nerješiv. A sve zato što se disparitet u mišljenjima porezne i pravosudne vlasti ne smanjuje. A možda bi problem bio riješen da je zakonodavac pokušao “sve dovesti u red”. No, budući da još nitko nije formulirao konkretan dokument ili amandmane koji bi pomogli u postizanju konsenzusa, porezne vlasti ne propuštaju priliku ispitati odbitke PDV-a koje porezni obveznici traže, a savjesni obveznici koji se ne slažu s potraživanjima obraćaju se sudovima za pomoć. I tako – u začaranom krugu. Ipak, praksa govori da ako su nastali troškovi dokumentirani i njihova ekonomska opravdanost se može dokazati na sudu, PDV se neće morati vraćati, čak i ako nastali troškovi nisu uzeti u obzir za porez na dohodak. Problemi mogu nastati samo za one pravne osobe čije će se poslovanje izjednačiti s izmišljenim transakcijama ili čije će se ugovorne strane pokazati kao sumnjivi "dileri" (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 6. travnja 2009. N F03-1184/ 2009). Ali ovdje je pitanje odnosa između odbitaka PDV-a i rashoda poreza na dohodak izbačeno iz razmatranja. Novčane kazne, penali i zaostale obveze morat će se platiti u odnosu na PDV i porez na dohodak.

Na temelju našeg obrazloženja možemo dati sljedeći savjet: kako biste pošteno uštedjeli na plaćanju poreza, ne biste trebali izmišljati argumente koji ne postoje "u svom čistom obliku" u korist mišljenja fiskalnih vlasti. Porez na dohodak i porez na dodanu vrijednost dva su različita plaćanja i dva različita poglavlja Poreznog zakona, osim točaka izravno navedenih u člancima. Sve ostalo je diskutabilno. To znači da će porezni obveznik koji poštuje zakon uvijek imati dokaze i priliku dobiti spor s poreznim vlastima.

Bilješka. Dokažite valjanost

OJSC Lesozavod-2 potvrdio je valjanost i opravdanost troškova plaćanja konzultantskih usluga LLC LPK Continental Management, u vezi s kojima je tvrtka zakonito smanjila osnovicu poreza na dobit podnositelj zahtjeva samo na temelju toga da su sporni troškovi ekonomski neopravdani i neopravdani Činjenica je da se takvo odbijanje ne temelji na odredbama Poglavlja 21 Poreznog zakona (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od studenoga). 21, 2006 N A05-2732/2006-34).

Federalna porezna služba Rusije redovito daje kontrolne omjere za porezne prijave. Štoviše, prije je to porezna služba činila s oznakom za službenu uporabu. Sada su ti omjeri javno dostupni 1 . Članak će vam reći kako primijeniti ove informacije u praksi i što mogu značiti utvrđene nedosljednosti.

Krajem 2012. Federalna porezna služba Rusije uklonila je oznaku "Za službenu upotrebu" iz niza pisama kojima se utvrđuju kontrolni omjeri za deklaracije 2 . I prvog radnog dana ove godine porezna služba je na svojim stranicama objavila “kontrolne omjere pokazatelja” za prijavu poreza. Sadrže matematičke i logičke formule za 12 glavnih poreznih prijava. Kako možete sami koristiti ove formule i provjeriti deklaracije? Pogledajmo primjer prijave PDV-a i poreza na dobit.

Provjeravamo izvješća: za PDV...
Kontrolni omjeri za deklaraciju poreza na dodanu vrijednost 3 utvrđeni su pismom Federalne porezne službe Rusije od 19. kolovoza 2010. br. ŠS-38-3/459dzp@. Razmotrimo kako porezna služba predlaže povezivanje pokazatelja prijavljivanja PDV-a.

Prvi omjer
Provjeravaju retke 150 i 130 odjeljka 3 prijave PDV-a. Ako su veći od 0, tada bi redak 110 istog odjeljka trebao biti jednak retku 150. Ako kontrolni omjer nije ispunjen, tada je iznos PDV-a koji je predmet povrata možda podcijenjen*. Napominjemo da se redovi 150 i 110 odjeljka 3 popunjavaju ako su prihvaćeni za odbitak PDV-a na predujmove. Kao rezultat toga, nakon primitka robe od dobavljača, potrebno je vratiti ove iznose poreza. Ako se to ne učini, tada se mogu prekršiti zahtjevi podstavka 3. stavka 3. članka 170. Poreznog zakona.

Drugi omjer
Stupac 3 retka 200 odjeljka 3 mora biti manji ili jednak zbroju stupca 5 u recima 010, 020, 030, 040. Ako kontrolni omjer nije zadovoljen, tada su moguće dvije vrste prekršaja:

• porezni odbici nisu opravdani 4. Na primjer, pogreška je napravljena kada je porezni obveznik prihvatio PDV za odbitak na primljeni predujam, ali još nije isporučio robu kupcu;
• porezna osnovica je podcijenjena, budući da iznosi utrošenih predujmova nisu uključeni u promet 5 .

Treći omjer
Stupac 3 retka 2110 "Prihod" izvješća o dobiti i gubitku mora biti manji ili jednak sljedećoj vrijednosti, izračunatoj na temelju odjeljka 3 izjave:
zbroj stupca 3 u redovima 010, 020, 030, 040, 050 – zbroj stupca 5 u recima 030, 040, 050

Ako ovaj omjer nije zadovoljen, porezna osnovica PDV-a može biti podcijenjena 6 .
Tako se uz pomoć kontrolnih omjera provjeravaju odnosi ne samo između pokazatelja unutar same prijave PDV-a, već i između pokazatelja prijave i podataka iz drugih oblika izvješćivanja.

...i porez na dohodak
Pismom br. AS-5-3/815dsp@ Federalne porezne službe Rusije od 3. srpnja 2012. utvrđeni su kontrolni omjeri za prijavu poreza na dohodak 7 .
Pogledajmo one glavne.

Prvi omjer

Ako je u izvještaju o novčanom tijeku pokazatelj retka 4211 veći od nule, tada i redak 010. Priloga br. 3. lista 02. prijave poreza na dobit mora biti veći od nule. Isto vrijedi i za redak 030 ove prijave.
Ukoliko ovaj omjer nije zadovoljen potrebno je provjeriti knjiženje prihoda od prodaje dugotrajne imovine pri obračunu poreza na dobit. Mora biti u skladu sa stavkom 1. članka 268. Poreznog zakona.
Međutim, ovaj odnos možda neće postojati čak ni u odsutnosti bilo kakve pogreške. Kao što znate, u izvješću o novčanom tijeku sve se transakcije prikazuju na gotovinskoj osnovi. Sukladno tome, prihodi od prodaje dugotrajne imovine bit će uključeni u izvješće tijekom razdoblja prijenosa novca od kupca. Istodobno, navedeni prihod može se odraziti u deklaraciji metodom obračuna. Zatim, ako se otprema prodane dugotrajne imovine dogodila prije nego što je novac primljen od kupca, tada se iznos takvog prihoda uključuje u izvješćivanje upravo u trenutku otpreme. Ako su se obje operacije odvijale unutar istog izvještajnog razdoblja, tada mora biti zadovoljen navedeni omjer. Međutim, ako se otprema dogodila u prethodnom izvještajnom razdoblju, tada će se prihod odraziti na deklaraciju za ovo razdoblje. Neće biti uključeno u trenutno izvješćivanje. Sukladno tome, izvješće o novčanom tijeku i prijava poreza na dobit za ovu transakciju neće se podudarati.

Drugi omjer

Ako je u izvještaju o novčanom tijeku vrijednost retka 4322 veća od 0, tada i zbroj redova 110 i 120 lista 03 prijave poreza na dobit mora biti veći od nule.
Ako ovaj omjer nije zadovoljen, provjerite ispunjavanje lista 03 prijave kod poreza po odbitku na dividende isplaćene osnivačima.
Posebnu pozornost treba obratiti na činjenicu da se neki pokazatelji računovodstvenog i poreznog izvješćivanja ne mogu dovesti u korelaciju. Na primjer, u poreznom računovodstvu dopušteno je obračunati bonus amortizaciju 8. Istodobno, računovodstvo ne predviđa takav postupak za otpis dijela troška dugotrajne imovine. Međutim, ako se primitak dugotrajne imovine ne prati iz računovodstvenih izvješća ili njihovih objašnjenja, a bonus za amortizaciju je naveden u izjavi (redci 042 i 043 Dodatka br. 2 listu 02), tada morate biti spremni za potraživanja od poreznih vlasti.
Kada provodite samoprovjeru svojih povrata, možete pronaći očite nedosljednosti u izvješćima za koje vjerujete da zapravo nisu pogreška. U tom slučaju preporučujemo da uz prijavu priložite objašnjenje za porezne vlasti kako biste izbjegli neutemeljene tvrdnje i pitanja s njihove strane u budućnosti.

Fusnote:
1 http://nalog.ru/otchet/kontr_decl/
2 pismo Federalne porezne službe Rusije od 27. studenog 2012. br. ED-4-3/19964@
3 odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 15. listopada 2009. br. 104n
4. stavak 8. čl. 171. st. 6. čl. 172 Porezni zakon Ruske Federacije
5 str. 146 Porezni zakon Ruske Federacije
6 žlica. 146, 153, 166, 167 Porezni zakon Ruske Federacije
7 odobreno nalogom Federalne porezne službe Rusije od 22. ožujka 2012. br. MMV-7-3/174@
8. stavak 9. čl. 258 Porezni zakon Ruske Federacije

Organizacije za obavljanje svoje djelatnosti stječu zalihe, koriste se radom i uslugama trećih organizacija, au njihovu cijenu plaćaju PDV. Kao opće pravilo, iznosi "ulaznog" PDV-a prihvaćaju se za odbitak. Međutim, u određenom broju slučajeva organizacije ih uključuju u rashode koji umanjuju oporezivu dobit. U članku se govori o uvjetima i postupku uključivanja iznosa „ulaznog” PDV-a u rashode, uzimajući u obzir nedavne promjene poreznog zakonodavstva.

Kada se PDV uračunava u rashode?

Savezni zakon br. 57-FZ od 29. svibnja 2002. „O uvođenju izmjena i dopuna drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije” (u daljnjem tekstu: Zakon br. 57-FZ) utječe većina članaka Poglavlja 21 „Porez na dodanu vrijednost” trošak" Poreznog zakona Ruske Federacije.

Članak 170. „Postupak raspodjele iznosa poreza na troškove proizvodnje i prodaje robe (rad, usluge)” Poglavlja 21 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđen je u novom izdanju. Što je suština promjena?

Uvođenjem izmjena i dopuna stavka 2. i ukidanjem stavka 6. čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije riješio je pitanje postupka za uključivanje, u određenim slučajevima, iznosa PDV-a koji su predstavljeni kupcima prilikom kupnje dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu (dugotrajnu imovinu) i nematerijalnu imovinu, ili stvarno plaćeni od strane njih prilikom uvoza na područje Ruske Federacije kao dio njihovog troška.

Doista, prema prethodnom izdanju stavka 2. čl. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, takvi iznosi PDV-a bili su predmet uključivanja u sastav troškova prihvaćenih za odbitak prilikom izračuna poreza na dobit. Istodobno, uključeni su u trošak robe (radova, usluga) samo u slučajevima navedenim u stavku 6. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije u prethodnom izdanju:

Pri kupnji (uvozu) dobara (radova, usluga) od strane osoba koje nisu obveznici PDV-a ili su oslobođene obveze poreznog obveznika sukladno čl. 145 Porezni zakon Ruske Federacije;

Prilikom stjecanja (uvoza) imovine koja se amortizira za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), poslovi prodaje (prijenosa) kojih se ne priznaju kao prodaja dobara (radova, usluga) u skladu s klauzulom 2. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Očito je da se jedan broj obveznika PDV-a koji nisu bili obveznici poreza na dohodak, primjerice organizacije koje su prešle na plaćanje jedinstvenog poreza na poljoprivredu, susreo s problemom obračunavanja iznosa PDV-a koje nisu mogli ostvariti po odbitku.

Novo izdanje klauzule 2. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije pojasnio je popis slučajeva kada se PDV, koji se ne može odbiti, uzima u obzir u trošku robe (rada, usluga). Naime, novo izdanje ovog stavka uključivalo je odredbe st. 2. i 6. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije u prethodnom izdanju.

Razmotrimo slučajeve predviđene stavkom 2. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada iznosi PDV-a koji su poreznom obvezniku prikazani prilikom kupnje dobara (uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu), radova, usluga ili koje je on stvarno platio prilikom uvoza dobara na carinsko područje Rusije Federacije, podliježu obračunu u nabavnu vrijednost stečene imovine.

Slučaj 1- stjecanje (uvoz) dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu koja se koristi za proizvodne i (ili) prodajne operacije, kao i prijenos (izvođenje, pružanje) za vlastite potrebe dobara (radova, usluga), ne podliježe oporezivanju (izuzeto od oporezivanja).

Primjer 1

Savezno državno unitarno poduzeće "Istraživački institut "Granit"" provodi istraživački rad na teret saveznog proračuna. Istodobno je kupljen kemijski reagens po cijeni od 1200 rubalja. (uključujući PDV - 200 rubalja). Od dobavljača reagensa primljena je odgovarajuća faktura u utvrđenom roku. Tijekom istraživanja reagens je u potpunosti potrošen.

U predmetnom slučaju obavljene su transakcije koje su izuzete od oporezivanja temeljem st. 16. stavak 3. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U računovodstvu se ova situacija odražava sljedećim unosima:

Debit 60 Kredit 51

1200 rub. -- sredstva su doznačena dobavljaču reagensa;

Debit 10-1 Kredit 60

1000 rub. -- kupljeni reagens kapitalizira se kao dio materijala;

Debit 19-3 Kredit 60

200 rub. -- dodijeljeni PDV plaćen dobavljaču reagensa;

Debit 10-1 Kredit 19-3

200 rub. -- plaćeni iznos PDV-a uključen je u cijenu nabavljenog reagensa;

Debit 20 Kredit 10-1

1200 rub. -- trošak korištenog reagensa (uključujući iznos plaćenog PDV-a) otpisuje se kao trošak obavljenog rada.

Slučaj 2- stjecanje (uvoz) dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu koja se koristi za poslove proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao područje Ruske Federacije.

Primjer 2

CJSC Vympel, prema ugovoru s kupcem, izvodi građevinske i instalacijske radove na teritoriju strane države. Za njihovu provedbu kupljeno je računalo vrijedno 30.000 rubalja. (uključujući PDV - 5000 rubalja). Trošak transporta računala iznosio je 600 rubalja. (uključujući PDV - 100 rubalja).

U ovom slučaju izvedeni građevinski i instalacijski radovi odnose se na nekretnine koje se nalaze na teritoriju strane države. Stoga, na temelju st. 1. stavak 1. čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije, teritorij Ruske Federacije nije priznat kao mjesto za provedbu ovih radova.

Kako je računalo plaćeno i primljeno, provode se sljedeća računovodstvena knjiženja:

Debit 08-4 Kredit 60

25 000 rub. -- primljeno računalo je velikim slovima;

Debit 19-1 Kredit 60

5000 rub. -- raspoređeni PDV plaćen dobavljaču;

Debit 08-4 Kredit 60

500 rub. -- prikazani su troškovi dostave računala;

Debit 19-1 Kredit 60

100 rub. -- dodijeljeni PDV plaćen organizaciji prijevoza;

Debit 60 Kredit 51

30 600 RUB -- plaćeni su troškovi računala i usluga dostave;

Debit 08-4 Kredit 19-1

5100 rub. -- PDV plaćen dobavljaču i transportnoj organizaciji obračunava se na trošak računala;

Debit 01 Kredit 08-4

30 600 RUB -- računalo pušteno u rad uključeno je u OS Vympel CJSC.

Slučaj 3- stjecanje (uvoz) dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, od strane osoba koje nisu obveznici PDV-a ili su oslobođene ispunjavanja obveze poreznog obveznika za obračun i plaćanje PDV-a.

Slučaj 4-- stjecanje (uvoz) dobara (radova, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), čije se operacije prodaje (prijenosa) ne priznaju kao prodaja robe (rad, usluge) u skladu sa stavkom 2. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U slučajevima 3 i 4, računovodstvena knjiženja za računovodstvo stečene imovine slična su onima danima za slučaj 2.

Ako organizacija obavlja transakcije koje su oporezive i ne podliježu PDV-u

Posebnu pozornost na promjene treba obratiti na računovođe organizacija čije aktivnosti uključuju transakcije koje podliježu i oslobođene od PDV-a. Takve organizacije neizbježno imaju troškove povezane s aktivnostima koje podliježu različitim poreznim režimima.

Prije nego što su izmjene i dopune uvedene Zakonom br. 57-FZ stupile na snagu, takve su organizacije morale voditi zasebne evidencije prihoda od svake vrste djelatnosti, podložne različitim režimima oporezivanja.

Novo izdanje klauzule 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije također obvezuje porezne obveznike na održavanje odvojeno računovodstvo iznosa PDV-a za kupljenu robu (radove, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu koja se koristi za obavljanje oporezivih i neoporezivih (oslobođenih) transakcija. Ako zahtjev za zasebnim računovodstvom iznosa PDV-a nije ispunjen, organizacija gubi pravo uključiti iznose PDV-a plaćenog dobavljačima kao dio poreznog odbitka i obračunati ga kao dio troška nabavljene robe (rad , usluge). Organizacija mora samostalno razviti načela vođenja odvojenog računovodstva i objediniti ih u propisima računovodstvene politike. Jedan od načina uspostavljanja zasebnog računovodstva može biti vođenje zasebnih podračuna računa za obračun prihoda, obračun troškova i PDV-a na nabavljene vrijednosti.

Obračun iznosa PDV-a prihvaćenih za odbitak i uzetih u obzir u trošku robe (rada, usluga) provodi se sljedećim redoslijedom (članak 170. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Plaćeni iznosi PDV-a prihvaćaju se za odbitak ili uzimaju u obzir u trošku u omjeru u kojem se koriste za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), poslovi za prodaju kojih podliježu oporezivanju ( izuzeti od oporezivanja) - za dobra (radove), usluge), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu koja se koristi za obavljanje oporezivih i neoporezivih (oslobođenih) transakcija PDV-om;

Navedeni udio određuje se na temelju trošak isporučene robe (radova, usluga), transakcije za čiji promet podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja), u ukupnom trošku roba (radova, usluga) isporučenih tijekom poreznog razdoblja.

Dakle, novo izdanje Poreznog zakona Ruske Federacije određuje da se pri izračunu uzima u obzir trošak otpremljene robe, a ne prihod od njihove prodaje, kako je predviđeno u prethodnom izdanju.

Napominjemo da Porezni zakon Ruske Federacije ne daje jednoznačan odgovor na pitanje što se podrazumijeva pod "troškom otpremljene robe": knjigovodstvena vrijednost ili prodajna cijena (prihod)?

Prema autoru, u ovom slučaju treba poći od prodajne cijene dobara (rada, usluga) iskazane u knjigovodstvenim evidencijama u korist računa 90 „Prodaja“, odnosno porez treba rasporediti razmjerno „ otpremljeni” prihod.

Primjer 3

U listopadu 2002. godine prihod saveznog državnog unitarnog poduzeća “Istraživački institut “Kvant” (FSUE “NII Kvant”) od provedbe istraživačkog rada iznosio je 100.000 rubalja. (bez PDV-a), a "isporučeno i plaćeno" prihod od provedbe geoloških istraživanja iznosi 48.000 rubalja. (uključujući PDV - 8000 rubalja). Prilikom izvođenja radova kupljen je i korišten potrošni materijal s ukupnim troškom od 1200 rubalja. (uključujući PDV - 200 rubalja). Znanstveno-istraživački rad oslobođen je PDV-a, geološki istražni rad oporezuje se po općem postupku.

Udio prihoda od provedbe geološko istražnih radova iznosio je 28,57%:

40 000 rub.: (100 000 rub. + 40 000 rub.).

U računovodstvu poduzeća u listopadu 2002. potrebno je izvršiti sljedeće računovodstvene stavke:

Debit 60 Kredit 51

1200 rub. -- sredstva su doznačena dobavljaču potrošnog materijala;

Debit 10-1 Kredit 60

1000 rub. -- nabavljene zalihe kapitaliziraju se kao dio materijala;

Dug 19 (podračun “PDV podložan distribuciji”) Kredit 60

200 rub. -- raspoređeni PDV plaćen dobavljaču;

Zaduženje 68 (PDV podračun) Zaduženje 19

57,14 RUB -- dio PDV-a plaćenog dobavljačima prihvaća se za odbitak (200 rubalja x 28,57%);

Debit 10-1 Kredit 19

142,86 RUB -- preostali PDV je uključen u cijenu nabavljenog materijala;

Debit 20 Kredit 10-1

1142,86 RUB -- trošak utrošenog materijala (sa pripadajućim udjelom PDV-a) otpisuje se kao trošak izvedenih radova.

Imajte na umu da važeći zakon to dopušta ne distribuiraju PDV u onim poreznim razdobljima kada udio ukupni troškovi proizvodnje dobara (radova, usluga) koji se ne oporezuju PDV-om, ne prelazi 5% ukupni troškovi proizvodnje. Tada organizacija ima pravo odbiti cjelokupni iznos poreza plaćen dobavljačima u skladu s postupkom predviđenim u čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak stupanja na snagu izmjena

Članak 16. Zakona br. 57-FZ predviđa da ovaj zakon stupa na snagu nakon mjesec dana od datuma službene objave, odnosno od 1. srpnja 2002., od kada je objavljen u Rossiyskaya Gazeta 31. svibnja 2002. U tom slučaju odredbe ovoga zakona primjenjuju se na odnose nastale od 1. siječnja 2002. godine.

Međutim, organizacija može iskoristiti pravilo iz stavka 2. čl. 5 Porezni zakon Ruske Federacije. Ovom normom propisano je da akti zakonodavstva o porezima i naknadama „kojim se utvrđuju novi porezi i (ili) naknade, povećavaju porezne stope, naknade, utvrđuju ili otežavaju odgovornost za kršenje propisa o porezima i naknadama, utvrđuju nove obveze ili na drugi način pogoršavaju položaj poreznih obveznika odnosno obveznici pristojbi, kao i drugi sudionici u odnosima uređenim propisima o porezima i naknadama, nemaju povratno djelovanje.”

Računovođa organizacije koja primjenjuje ovu odredbu mora biti spreman s razlogom dokazati da su učinjene izmjene zapravo pogoršale položaj organizacije. Na primjer, organizacija je provela istraživanje i razvoj. Za potrebe poreza na dobit u sklopu ostalih rashoda uzela je u obzir iznose PDV-a koje su dostavili dobavljači materijala za obavljanje tih poslova. Takvi se rashodi klasificiraju kao neizravni rashodi i izravno umanjuju oporezivu dobit u razdoblju nastanka. Stupanjem na snagu izmjena iznos tog poreza umanjit će dobit u sklopu troška utrošenog materijala, odnosno u izravnim rashodima. U ovom slučaju, prema autoru, organizacija ima pravo primijeniti promjene učinjene počevši od 1. srpnja 2002.

Računovodstveni propisi „Računovodstvo zaliha” (PBU 5/01) odobreni su naredbom Ministarstva financija Rusije od 06/09. 2001. br. 44n.

Računovodstveni propisi „Računovodstvo dugotrajne imovine” (PBU 6/01) (s izmjenama i dopunama 18. svibnja 2002.) odobreni su Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n.

Računovodstveni propisi „Računovodstvo nematerijalne imovine” (PBU 14/2000) odobreni su naredbom Ministarstva financija Rusije od 16. listopada. 2000 br. 91n.