Primjena
pravilo (standard) N 26

PRIMJERI REVIZIJSKIH IZVJEŠĆA

Primjer E. Usporedni financijski (računovodstveni) izvještaji: primjer revizorskog izvješća sastavljenog u slučajevima navedenim u podstavku “b” paragrafa 21 Saveznog pravila (standarda) br. 26

REVIZORSKO MIŠLJENJE O FINANCIJSKIM (RAČUNOVODSTVENIM) IZVJEŠTAJIMA

Naziv: društvo s ograničenom odgovornošću "XXX".

Licenca: broj, datum, naziv tijela koje je revizorskoj organizaciji izdalo licencu za obavljanje djelatnosti revizije, rok valjanosti.

Član je (navesti naziv ovlaštene profesionalne revizorske udruge).

Subjekt revizije

Naziv: otvoreno dioničko društvo "YYY".

Lokacija: poštanski broj, grad, ulica, kućni broj itd.

Državna registracija: broj i datum potvrde o registraciji.

Izvršili smo reviziju priloženih financijskih (računovodstvenih) izvještaja organizacije "YYY" za razdoblje od 1. siječnja do uključivo 31. prosinca 20.(X1). Financijski (računovodstveni) izvještaji organizacije "YYY" sastoje se od:

bilanca stanja;

izvještaj o dobiti i gubitku;

prilozi bilanci i računu dobiti i gubitka;

objašnjenje.

Odgovornost za pripremu i prezentaciju ovih financijskih (računovodstvenih) izvještaja snosi izvršno tijelo organizacije YYY. Naša je odgovornost izraziti mišljenje o pouzdanosti u svim materijalnim aspektima ovih izvještaja i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije na temelju obavljene revizije.

Financijske (računovodstvene) izvještaje organizacije "YYY" za razdoblje od 1. siječnja do uključivo 31. prosinca 20. (X0) revidirao je drugi revizor, čije revizorsko izvješće nosi datum 31. ožujka 20. (X1) i sadrži mišljenje s rezervom zbog neslaganja oko dostatnosti rezerve za sumnjiva potraživanja.

Proveli smo reviziju u skladu sa:

Savezni zakon "O revizorskim aktivnostima";

federalna pravila (standardi) revizijskih aktivnosti;

interna pravila (standarde) obavljanja revizorskih poslova (navesti ovlaštenu strukovnu udrugu);

pravila (standardi) revizorovih revizijskih aktivnosti;

regulatorni akti tijela kojim se reguliraju djelatnosti subjekta revizije.

Revizija je planirana i obavljena kako bi se steklo razumno uvjerenje da financijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne pogreške. Revizija je provedena na temelju uzorka, a uključivala je testiranje temeljeno na ispitivanju dokaza koji potvrđuju brojke u financijskim (računovodstvenim) izvještajima i objavljivanje informacija o financijskim i ekonomskim aktivnostima u njima, ocjenu usklađenosti s računovodstvenim načelima i pravilima koja se primjenjuju u sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja, razmatranje glavnih pokazatelja procjene dobivenih od strane menadžmenta subjekta revizije, kao i ocjena prezentacije financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Vjerujemo da provedena revizija pruža dovoljno temelja za izražavanje našeg mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Potraživanja od računa ostaju nepodmirena na dan 31. prosinca 20. godine (X1) iu financijskim izvještajima nisu napravljena rezerviranja za potencijalne gubitke. Posljedično, rezerva za sumnjive dugove na dan 31. prosinca, 20(X1) i 20(X0) trebala bi se povećati za XXX rubalja, neto dobit za 20(X0) trebala bi se smanjiti za XXX rubalja, a zadržana dobit na dan 31. prosinca, 20( X1) i 20(X0) - smanjeno za XXX rubalja.

Po našem mišljenju, s iznimkom okolnosti navedenih u prethodnom dijelu, financijski (računovodstveni) izvještaji organizacije "YYY" odražavaju pouzdano u svim značajnim aspektima financijski položaj na dan 31. prosinca 20. (X1) i rezultate svojih financijskih i gospodarskih aktivnosti za razdoblje od 1. siječnja do uključivo 31. prosinca 20. (X1.) u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije u vezi sa sastavljanjem financijskih (računovodstvenih) izvješća (i (ili) navesti dokumente koji definiraju zahtjevi za postupak izrade financijskih (računovodstvenih) izvještaja).

"XX" mjesec 20(X2)

Voditelj (druga ovlaštena osoba) revizorske organizacije ili pojedini revizor (prezime, ime, patronim, potpis i položaj).

Voditelj revizije (prezime, ime, patronim, potpis, broj, vrsta certifikata o osposobljenosti revizora i rok valjanosti).

Zaključak revizije službeni je akt namijenjen korisnicima računovodstvenih (financijskih) dokumenata koji sadrži mišljenje revizora o pouzdanosti pregledanih informacija i njihovoj usklađenosti s računovodstvenim postupcima u Ruskoj Federaciji. Njegova formulacija i refleksija provodi se u skladu s važećim pravilima. Pouzdanost je razina točnosti informacija koja omogućuje zainteresiranim stranama da donesu ispravne zaključke o imovinskom i financijskom stanju poduzeća, rezultatima njegovih gospodarskih aktivnosti i donose informirane odluke na temelju tih pokazatelja. Za sadržaj izvješća o reviziji odgovorna je osoba koja provodi reviziju. Treba uzeti u obzir da je za izradu i osiguranje knjigovodstvenih (financijskih) isprava odgovorna uprava nadziranog subjekta. Iz ove okolnosti proizlazi da revizija ne oslobađa organizaciju od odgovornosti izvješćivanja.

Klasifikacija

Postoji nekoliko vrsta revizije:

Inicijativa.
Potreban.
Za posebne zadatke.

Iskustvo pokazuje da je preporučljivo koristiti jedan predložak (primjer) za sve završne dokumente. Izvješće revizora mora biti sastavljeno na ruskom jeziku, vrijednosti su naznačene u nacionalnoj valuti. Dokument se dostavlja čelniku nadziranog subjekta u broju primjeraka predviđenim ugovorom.

Savezno pravilo

Revizor je odgovoran za oblikovanje i izražavanje mišljenja o pouzdanosti dokumentacije u svim značajnim aspektima. Izrada revizijskog izvješća provodi se u skladu s prvenstveno saveznim standardima. Konkretno, temeljno je pravilo br. 6, odobreno vladinom uredbom br. 696 od 23. rujna. 2002. Ovaj je standard, kao i drugi slični akti, razvijen uzimajući u obzir međunarodne propise koji reguliraju revizijske aktivnosti. Pravilo uspostavlja jedinstvene zahtjeve za konačni revizijski dokument.

Primjena

Uz izvješće revizora obvezno se prilažu financijski izvještaji u odnosu na koje se oblikuje i izražava mišljenje. Mora biti ovjeren i ovjeren pečatom subjekta koji se nadzire. Također mora navesti datum formiranja. Izrada dokumentacije provodi se u skladu sa zahtjevima zakonske regulative iz područja financijske dokumentacije. Revizorsko izvješće i izvješće objedinjuju se u jedan paket. Listovi su numerirani, prošiveni i ovjereni pečatom revizora. Odgovarajuća stranica označava broj listova u paketu. Kao što je već navedeno, izdavanje revizorskog izvješća vrši se u onom broju primjeraka koji su dogovorili revizor i nadzirana osoba. Međutim, obje strane moraju dobiti barem jedan paket dokumentacije.

Sastav revizorova izvješća

Norme daju popis glavnih obveznih elemenata koji moraju biti prisutni u konačnom dokumentu. Ove komponente uključuju:

Ime. Primjer: “Izvješće o reviziji financijske (računovodstvene) dokumentacije.”
Odredište. Prema ugovoru ili pravnim normama, dokument se obično šalje vlasniku subjekta koji se nadzire, upravnom odboru i tako dalje.
Podaci o revizoru.
Podaci o pregledanoj osobi.
Dijelovi revizorova izvješća. Obično ih je troje. Ovo je uvodni dio, blokovi koji opisuju opseg revizije i mišljenje ovlaštenog stručnjaka.
Datum revizorova izvješća. Ovdje se upisuje kalendarski datum završetka revizije. Stručnjak je isključivo odgovoran za izražavanje mišljenja o vjerodostojnosti financijske dokumentacije u vrijeme revizije. Za druge radnje koje se mogu provesti nakon završetka revizije, on nije odgovoran.
Potpisi.

Podaci o strankama

Podaci o revizoru trebaju uključivati:

Oznaka organizacijske i pravne vrste poduzeća.
iz koje revizor djeluje.
Mjesto.
Datum, državni matični broj.
Podaci o licenci. Ovdje se navodi datum, broj, naziv tijela koje je izdalo dopuštenje za obavljanje djelatnosti i rok važenja.
Članstvo u ovlaštenom strukovnom udruženju revizora.

Podaci o nadziranoj osobi su:

Uvodni dio

Ovaj dio sadrži podatke o razdoblju davanja podataka u financijskoj dokumentaciji i njegovoj strukturi. Konkretno, treba postojati: "Bilanca" (obrazac br. 1), "Izvješćivanje o gubicima i dobiti" (obrazac br. 2), dodaci obrascu. br. 1 i 2, objašnjenje. Osim toga, uvodni blok sadrži informacije o podjeli odgovornosti između revizora i nadziranog subjekta. Obveze vezane uz izradu financijske dokumentacije dodijeljene su čelniku subjekta revizije. Revizor je odgovoran za izražavanje kompetentnog mišljenja o razini pouzdanosti izvješća u svim značajnim aspektima.

Opseg revizije

Ovaj odjeljak sadrži sljedeće podatke:

1. Revizija je obavljena u skladu sa federalnim zakonodavstvom, pravilima (standardima) djelovanja, važećim aktima o unutarnjem redu sindikata čiji je revizor član, kao i drugim aktima.

2. Inspekcija je planirana i obavljena kako bi se pružio razuman stupanj uvjerenja da su financijski izvještaji prikazani bez materijalno značajnih grešaka.

3. Revizija je provedena na temelju uzorka i uključivala je:

1) Proučavanje dokaza temeljenih na ispitivanju, potvrđivanje vrijednosti i objavljivanje podataka o financijskom i gospodarskom poslovanju nadziranog subjekta.

2) Ocjena računovodstvenih metoda i načela, postupak izrade izvješća.

3) Utvrđivanje glavnih procijenjenih vrijednosti prisutnih u financijskoj dokumentaciji.

4) Analiza općeg prikaza izvješćivanja.

4. Revizija daje dovoljno temelja za formuliranje i izražavanje mišljenja o stupnju pouzdanosti dokumentacije u svim značajnim aspektima i usklađenosti računovodstvenih pravila s važećim zakonodavstvom.

Dodatni odjeljci

U rubrici koja opisuje mišljenje revizora moraju se na propisanom obrascu objaviti zaključci revizora o stupnju pouzdanosti pregledavanih informacija. Dokument mora sadržavati potpise odgovornih osoba. Potpisivanje revizorskog izvješća obavlja čelnik organizacije iz koje revizor nastupa, odnosno druga ovlaštena osoba ili glavni revizor. U potonjem slučaju dodatno su naznačeni broj, vrsta certifikata o kvalifikaciji, kao i rok valjanosti.

Obrasci revizorskog izvješća

Oni su definirani Saveznim standardom br. 6. Pravilo predviđa sljedeće vrste dokumenata: bezuvjetno pozitivno revizorsko mišljenje i modificirani tip. Prvi se priprema ako je revizor došao do zaključka da dokumentacija dostavljena za inspekciju pouzdano odražava financijsko stanje poduzeća i rezultate njegovih gospodarskih aktivnosti, u skladu je s načelima i metodama računovodstva i zakonskim zahtjevima. U prisutnosti niza okolnosti, postaje potrebno pripremiti modificirani oblik revizorova izvješća.

Uvjeti

Revizor može odbiti izradu pozitivnog mišljenja ako je prisutna barem jedna od navedenih okolnosti i ako ona, po mišljenju stručnjaka, ima ili može imati značajan utjecaj na pouzdanost danih informacija. Ti čimbenici uključuju:

Ograničenje djelokruga rada revizora.
Nesuglasice sa čelnikom nadziranog subjekta o sljedećim pitanjima:

prihvatljivost računovodstvenih politika koje je odabrala organizacija;
način njegove upotrebe;
primjerenost objavljivanja informacija u računovodstvenoj dokumentaciji.

Razlozi za davanje izmijenjene vrste dokumenta

Revizorska tvrtka ili privatni liječnik može pripremiti takav akt ako se pojave sljedeći čimbenici:

Oni koji ne utječu na mišljenje revizora, ali su opisani u dokumentu. Njihov cilj je privući pozornost zainteresiranih strana na bilo koju specifičnu situaciju koja se razvila u pregledanoj organizaciji i odrazila na financijske podatke.
Utjecaj na mišljenje revizora, što može rezultirati zaključcima s rezervom, odbijanjem njihovog formuliranja ili negativnim revizorskim mišljenjem.

Bez obzira na okolnosti koje su poslužile kao temelj za izradu modificiranog akta, u posebnom odjeljku revizor otkriva razloge njegovog donošenja.

Specifičnosti

Prilikom sastavljanja izmijenjenog dokumenta naznačeni su specifični temeljni čimbenici. Primjer: "Revizijsko izvješće s okolnostima koje utječu na mišljenje revizora" - akt sadrži mišljenje s rezervom zbog prisutnosti ograničenja u djelokrugu rada stručnjaka." Razlog za izradu takvog dokumenta može biti i neslaganje s upravom pregledanog poduzeća o pitanjima računovodstvene politike. Treba napomenuti da, ovisno o stupnju ograničenja rada stručnjaka, on ima pravo ne samo izraziti mišljenje s rezervom, već i odbiti. da se formuliraju zaključci u slučaju neslaganja s upravom nadziranog poduzeća o primjerenosti objavljivanja informacija u financijskoj dokumentaciji.

Vrste izmijenjenih akata

Uzimajući u obzir gore navedene informacije, utvrđuju se sljedeće kategorije zaključaka:

Ne utječe na pouzdanost financijske dokumentacije.
Uz napomenu.
Uz odbijanje formuliranja zaključaka.
Negativan.

Mišljenje s rezervom izražava se u prisutnosti niza okolnosti. Osobito je dopušteno kada je revizor došao do zaključka da nije moguće formulirati bezuvjetno pozitivan zaključak. Međutim, utjecaj nesuglasica nastalih s voditeljem nadzirane osobe ili ograničenje djelokruga rada stručnjaka ne može se nazvati toliko značajnim i dubokim da bi se iskoristilo pravo na odbijanje. U tom slučaju zaključak treba sadržavati izraz: „Osim u okolnostima...”. Revizor može odbiti izraziti mišljenje. To je dopušteno u slučaju kada je ograničenje djelokruga njegova rada toliko duboko i značajno da stručnjak ne može pribaviti, po svom mišljenju, dovoljno dokaza. Slijedom toga, nije u mogućnosti izraziti odgovarajuće mišljenje o vjerodostojnosti prezentiranih financijskih dokumenata.

Značajna neslaganja s upravom

Sukobi u mišljenjima direktora nadziranog poduzeća i revizora mogu presudno utjecati na financijsku dokumentaciju. U takvoj situaciji, revizor zaključuje da kvalifikacija možda nije primjerena za otkrivanje pogrešne ili nepotpune prirode izjava. Za takve slučajeve u praksi je razvijena odgovarajuća formulacija. Za bolje razumijevanje, navedimo primjer. Izvješće revizora oblikovano je na sljedeći način:

“Po našem mišljenju, zbog utjecaja ovih čimbenika i okolnosti, dokumentacija poduzeća “A” nepouzdano odražava financijski položaj na dan 31. prosinca 2020. i rezultate poslovanja od 1. siječnja do uključivo 31. prosinca 20. godine.”

Poseban slučaj

U praksi se ponekad radi o aktu sastavljenom bez revizije ili uz njezinu provedbu, ali očito ne odgovara podacima prisutnima u pregledanoj dokumentaciji. Zaključak za koji se zna da je lažan može se priznati samo na sudu.

Značajke događaja

Kalendarski datum sadržan u zaključku mora odgovarati datumu završetka revizije i slijediti dan odobrenja financijske dokumentacije nadziranog subjekta. Posebnu pozornost treba obratiti na redoslijed prikaza događaja. PBU 7/98 sadrži nekoliko zahtjeva koji se odnose na ovo pitanje. U skladu s tim zahtjevima formiraju se uvjeti revizijskog izvješća. Postoje dvije kategorije događaja. Prvi nastaju u razdoblju između datuma izvješćivanja i kalendarskog datuma odobrenja zaključka. Osim toga, postoje činjenice koje su otkrivene nakon revizije. Svi ovi događaji klasificirani su kao događaji koji su se dogodili nakon datuma izvještavanja. Njihova definicija i pravila za refleksiju zabilježeni su u PBU 7/98, kao iu Saveznom standardu br. 10. U skladu s potonjim, revizor mora uzeti u obzir utjecaj na stanje financijske dokumentacije i zaključke događaja koji su se dogodili nakon izvještajnog dana. U ovom slučaju uzimaju se u obzir i povoljni i negativni čimbenici. Financijska dokumentacija odražava sljedeće događaje:

Potvrda o postojanju gospodarskih uvjeta u kojima je nadzirani subjekt obavljao svoju djelatnost na dan izvješćivanja.
Označavanje pojavljivanja okolnosti u kojima je poduzeće obavljalo posao nakon datuma kontrolnog kalendara.

Nakon datuma sastavljanja financijskih izvještaja mogu se dogoditi sljedeći događaji:

Nastali prije datuma odobrenja revizijskog izvješća.
Pojavljuje se nakon potpisa zaključka, a prije kalendarskog datuma dostave zainteresiranim stranama.
Identificirano nakon što se konačni čin prenese na korisnike.

Potrebni postupci

Što se tiče događaja koji su se dogodili prije datuma odobrenja zaključka, stručnjak mora poduzeti niz mjera. Oni su usmjereni na dobivanje odgovarajućih i dostatnih dokaza da su sve te činjenice, čije postojanje može zahtijevati korekcije financijskih izvještaja ili objavljivanje informacija u njima, utvrđene. Postupci za utvrđivanje ovih događaja provode se što je moguće bliže danu potpisivanja zaključka. Ako stručnjak utvrdi činjenice koje mogu značajno utjecati na uspješnost financijske dokumentacije, potrebno je utvrditi jesu li one ispravno iskazane u računovodstvenim evidencijama i jesu li podaci o njima primjereno objavljeni.

Savezno pravilo br. 10

Ovaj standard sadrži zahtjeve za radnje stručnjaka u vezi s događajima koji su nastali nakon dana potpisivanja zaključka, ali prije kalendarskog datuma njegovog dostavljanja zainteresiranim stranama. Nakon odobrenja konačnog akta, revizorove odgovornosti ne uključuju provođenje postupaka niti slanje zahtjeva u vezi s financijskom dokumentacijom. Odgovornost za obavještavanje revizora o događajima koji mogu imati utjecaja na pokazatelje izvješćivanja od datuma odobrenja izvješća leži na menadžmentu subjekta koji se kontrolira.

Specijalističke akcije

Ako revizor postane svjestan događaja koji može značajno utjecati na stanje financijske dokumentacije nakon dana potpisivanja izvješća, mora:

Utvrditi potrebu izmjena knjigovodstvenih isprava.
O rješenju ovog pitanja razgovarati s čelnikom subjekta koji se nadzire.
Provedite potrebne mjere, uzimajući u obzir specifične okolnosti u kojima je stručnjak saznao za te događaje.

Činjenice otkrivene nakon što je dokument dostavljen korisnicima

Ako su otkriveni događaji koji su postojali na dan potpisivanja zaključka nakon njegovog prijenosa zainteresiranim stranama, ali prije njegova odobrenja od strane njih, u vezi s kojima je bilo potrebno izmijeniti akt, stručnjak odlučuje o svrhovitosti revizije financijske dokumentacije. te o tome razgovara s čelnikom nadziranog subjekta. Prilikom usklađivanja računovodstvenih evidencija, revizor slijedi odgovarajuće postupke. U njegove obveze spada i izrada novog završnog akta s dijelom koji izaziva pozornost, opisom temelja za preispitivanje dokumentacije i prethodno izdanog zaključka.

Kontroverzna točka

Ako stručnjak smatra uputnim pregledati financijsku dokumentaciju, ali uprava subjekta koji se nadzire ne poduzme odgovarajuće mjere, treba obavijestiti osobe podređene direktoru poduzeća da će korisnici biti obaviješteni da se ne mogu pouzdati u završni akt . Kako se bliži dan podnošenja izvješća za nadolazeće razdoblje i pravilnog iznošenja informacija o činjenicama iz gospodarskog života, možda se neće pojaviti potreba za preispitivanjem papira i izradom zaključka. Čelnik nadziranog subjekta odgovoran je za podatke sadržane u knjigovodstvenoj dokumentaciji i unošenje odgovarajućih izmjena u istu kada se utvrde događaji koji bitno utječu na njezinu vjerodostojnost. Za primjerenost mišljenja o ocjeni navedenih činjenica odgovorna je revizorska kuća ili privatna praksa.

Prema FSAD br. 2/2010 “Modificirano mišljenje u revizorovom izvješću,” postoje sljedeće vrste modificiranog mišljenja:

mišljenje s rezervom;
negativno mišljenje;
odbijanje izražavanja mišljenja.

Revizor treba izraziti modificirano mišljenje u revizorskom izvješću ako:

1) na temelju dobivenih revizijskih dokaza utvrdi da financijski izvještaji, promatrani u cjelini, sadrže značajna pogrešna prikazivanja;
2) revizor nije u mogućnosti prikupiti dostatne i primjerene revizijske dokaze kako bi utvrdio da financijski izvještaji, uzeti u cjelini, ne sadrže materijalno značajna pogrešna prikazivanja.

Revizorov izbor oblika modificiranog mišljenja ovisi o:

o prirodi okolnosti koje su dovele do izražavanja izmijenjenog mišljenja;
revizorova prosudba u vezi s mjerom u kojoj su se čimbenici iskrivljenja pojavili ili mogli utjecati na financijske izvještaje.

Mišljenje s rezervom. Revizor, nakon što je prikupio dostatne i primjerene revizijske dokaze, zaključuje da je učinak pogrešnih prikazivanja, razmatran pojedinačno ili u cjelini, materijalan, ali da neće utjecati na najznačajnije elemente računovodstvenih (financijskih) izvještaja. Revizor nije u mogućnosti prikupiti dostatne i primjerene revizijske dokaze na kojima bi temeljio svoje mišljenje, ali zaključuje da bi mogući učinak neotkrivenih pogrešnih prikazivanja mogao biti značajan za financijske izvještaje, ali ne i prodoran.

Negativno mišljenje. Revizor, nakon što je prikupio dostatne i primjerene revizijske dokaze, zaključuje da je učinak pogrešnih prikazivanja, pojedinačno ili u cjelini, materijalan i sveprisutan u financijskim izvještajima.

Odricanje. Revizor nije u mogućnosti prikupiti dostatne revizijske dokaze na kojima bi temeljio svoje mišljenje, ali zaključuje da mogući učinak neotkrivenih pogrešnih prikazivanja može biti značajan i sveprisutan na financijske izvještaje.

Izvješće revizora potpisuje:

1) čelnik revizijske organizacije ili osoba koju on ovlasti koja ima certifikat o osposobljenosti revizora;
2) pojedinačni revizor.

Revizorsko izvješće na papiru prati financijska izvješća o kojima se izražava mišljenje, a koja je datirana i potpisana od strane subjekta revizije u skladu s pravilima izvješćivanja.

Revizorsko izvješće ne smije biti datirano prije datuma na koji smo dovršili postupak prikupljanja dostatnih primjerenih revizijskih dokaza o kojima revizor izražava mišljenje, uključujući dokaze da:

financijski izvještaji su pripremljeni u cijelosti i uključuju odgovarajuće objave;
osobe s odgovarajućim ovlaštenjima potvrdile su da su odgovorne za ove financijske izvještaje. Ovisnost oblika modificiranog mišljenja o prosudbi revizora

priroda okolnosti koje su bile povod za izražavanje modificiranog mišljenja i opseg njihovog utjecaja (mogućeg utjecaja) na računovodstvene (financijske) izvještaje prikazan je u tablici. 11.3.

Tablica 11.3

Ovisnost oblika modificiranog mišljenja o prosudbi revizora o prirodi okolnosti koje su bile povod za izražavanje modificiranog mišljenja i opsegu njihovog utjecaja (mogućeg utjecaja) na računovodstvene (financijske) izvještaje

Ako je izvješće revizora modificirano, tada se prije dijela koji sadrži revizorovo mišljenje nalazi dio koji odražava osnove za izražavanje takvog mišljenja. Evo primjera revizijskih izvješća koja izražavaju modificirano mišljenje.

Primjer 1. Revizorsko izvješće koje izražava mišljenje s rezervom zbog značajnog pogrešnog prikazivanja financijskih izvještaja.

Stavka „Dugotrajna imovina” bilance na dan 31. prosinca 20XX. ne odražava trošak proizvodne opreme u iznosu od XXX tisuća rubalja, a stavka „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu” iste bilance ne prikazuje odražavaju iznos poreza na dodanu vrijednost , koji se može pripisati trošku navedene opreme - u iznosu od XXX tisuća rubalja. Sukladno tome, stavka „Dobavljači i izvođači” bilance na dan 31. prosinca 20XX. ne odražava obveze prema dobavljaču u iznosu od XXX tisuća rubalja.

Po našem mišljenju, s izuzetkom utjecaja na financijske izvještaje okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnovu za izražavanje mišljenja s rezervom, financijski izvještaji odražavaju pouzdano u svim značajnim aspektima financijski položaj ATM organizacije od prosinca 31, 20XX, rezultate svog financijskog i gospodarskog poslovanja i novčane tokove za 20XX u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje financijskih izvještaja.

Primjer 2. Revizorsko izvješće u kojem se izražava negativno mišljenje zbog značajnog pogrešnog prikazivanja financijskih izvještaja.

Razlozi za izražavanje negativnog mišljenja

Kao što je navedeno u stavku X bilješke s objašnjenjem, pokazatelji podružnice nisu bili uključeni u konsolidirana financijska izvješća 111, stečeno u 20XX. U skladu sa zahtjevima pravila izvještavanja u vezi sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, pokazatelji podružnice podliježu uključivanju u konsolidirane financijske izvještaje od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca stjecanja od strane matice. organizacija odgovarajućeg broja dionica (udio u temeljnom kapitalu društva kćeri ili pojava drugoga mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi društvo kćer). Ako financijski izvještaji podružnice 111 bili uključeni u konsolidirane financijske izvještaje, to bi rezultiralo značajnim promjenama mnogih stavki u konsolidiranim financijskim izvještajima. Kvantitativna procjena utjecaja pogrešnog prikazivanja učinjenog pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja nije provedena.

Po našem mišljenju, zbog značajnosti okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnovu za izražavanje negativnog mišljenja, konsolidirana financijska izvješća ne odražavaju pouzdano u svim značajnim aspektima financijski položaj organizacije AUM i njenih podružnica na dan 31. prosinca , 20XX, njihove financijske rezultate - gospodarske aktivnosti i novčane tokove za 20XX u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja.

Primjer 3: Revizorsko izvješće s rezervnim mišljenjem jer revizor nije bio u mogućnosti prikupiti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza.

Osnova za izražavanje mišljenja s rezervom

Stavka "Dugoročna financijska ulaganja" bilance stanja na dan 31. prosinca 20XX. godine odražava doprinose odobrenim kapitalima podružnica u iznosu od XXX tisuća rubalja. Nismo bili u mogućnosti pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza u vezi s povijesnim troškom ovih ulaganja jer nam je bio uskraćen pristup relevantnim financijskim informacijama. Kao rezultat toga, nemamo načina utvrditi jesu li potrebne bilo kakve prilagodbe ovog pokazatelja.

Po našem mišljenju, s izuzetkom mogućeg utjecaja na financijske izvještaje okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnovu za izražavanje mišljenja s rezervom, financijski izvještaji odražavaju pošteno, u svim značajnim aspektima, financijski položaj ATO organizacije na dan 31. prosinca 20XX. godine, rezultate svojih financijskih i ekonomskih aktivnosti i novčane tokove za 20XX. godinu u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje financijskih izvještaja.

Primjer 4: Revizorsko izvješće s odricanjem od mišljenja jer revizor nije bio u mogućnosti prikupiti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza u vezi s određenim elementom financijskih izvještaja.

Doprinos UUU organizacije zajedničkim aktivnostima ogleda se u stavci „Dugoročna financijska ulaganja” bilance na dan 31. prosinca 20XX. u iznosu od XXX, što je 90% vrijednosti neto imovine od prosinca 31, 20XX bili uskraćeni za komunikaciju s upravom subjekta revizije. Kao rezultat toga, nismo bili u mogućnosti utvrditi jesu li potrebne bilo kakve prilagodbe vrijednosti ovih ulaganja i povezanih novčanih tokova evidentiranih u izvještaju o novčanim tokovima.

Odricanje

Primjer 5: Revizorsko izvješće s odricanjem od mišljenja jer revizor nije mogao prikupiti dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi s nekoliko elemenata financijskih izvještaja.

Razlozi za odbijanje izražavanja mišljenja

Nismo pratili popis zaliha na dan 31. prosinca 20XX. jer je ovaj datum prethodio datumu našeg angažmana kao revizora ATM organizacije. Osim toga, uvođenje novog kompjuteriziranog sustava potraživanja u rujnu 20XX. rezultiralo je višestrukim pogreškama u računovodstvu potraživanja. Od datuma našeg revizorskog izvješća, menadžment subjekta revizije nastavlja proces otklanjanja kvarova u sustavu i ispravljanja grešaka. Nismo bili u mogućnosti potvrditi ili provjeriti pomoću alternativnih postupaka iznos potraživanja uključen u stavku Potraživanja u bilanci na dan 31. prosinca 20XX. u iznosu od XXX. Kao rezultat toga, nismo bili u mogućnosti utvrditi jesu li potrebne bilo kakve prilagodbe u odnosu na evidentirane i neevidentirane iznose zaliha i potraživanja i povezane iznose u računu dobiti i gubitka, izvještaju o promjenama u kapitalu i izvještaju o tokovima sredstava.

Odricanje

Zbog značajnosti okolnosti navedenih u osnovi za odricanje od mišljenja, nismo bili u mogućnosti prikupiti dostatne primjerene revizijske dokaze koji bi bili osnova za mišljenje te, sukladno tome, ne izražavamo mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja od ATO-a.

Dodatak pravilu (standardu) br.26

PRIMJERI REVIZIJSKIH IZVJEŠĆA

Primjer E. Usporedni financijski (računovodstveni)

izvješćivanje: primjer pripremljenog revizorskog izvješća

u slučajevima navedenim u podstavku "b" stavka 21

Savezno pravilo (standard) br. 26

REVIZIJSKO MIŠLJENJE O FINANCIJSKIM

(RAČUNOVODSTVENA) IZVJEŠĆIVANJA

Naziv: društvo s ograničenom odgovornošću "XXX".

Licenca: broj, datum, naziv tijela koje je revizorskoj organizaciji izdalo licencu za obavljanje djelatnosti revizije, rok valjanosti.

Član je (navesti naziv ovlaštene profesionalne revizorske udruge).

Subjekt revizije

Naziv: otvoreno dioničko društvo "YYY".

Lokacija: poštanski broj, grad, ulica, kućni broj itd.

Državna registracija: broj i datum potvrde o registraciji.

bilanca stanja;

izvještaj o dobiti i gubitku;

prilozi bilanci i računu dobiti i gubitka;

objašnjenje.

Proveli smo reviziju u skladu sa:

Savezni zakon "O revizorskim aktivnostima";

federalna pravila (standardi) revizijskih aktivnosti;

interna pravila (standarde) obavljanja revizorskih poslova (navesti ovlaštenu strukovnu udrugu);

pravila (standardi) revizorovih revizijskih aktivnosti;

regulatorni akti tijela kojim se reguliraju djelatnosti subjekta revizije.

"XX" mjesec 20(X2)

Voditelj (druga ovlaštena osoba) revizorske organizacije ili pojedini revizor (prezime, ime, patronim, potpis i položaj).

Voditelj revizije (prezime, ime, patronim, potpis, broj, vrsta certifikata o osposobljenosti revizora i rok valjanosti).

Pitanje 2. Regulatorno uređenje revizije.

Pitanje 3. Pravila (standardi) revizijskih aktivnosti

Dokumenti o aktivnostima revizora i revizorskih organizacija samoregulativne organizacije revizora

Savezna pravila (standardi) revizijskih aktivnosti

Pravila (standardi) revizijskih aktivnosti koje je odobrila Komisija za reviziju pri predsjedniku Ruske Federacije

Metodološke preporuke odobrilo je Vijeće za reviziju pri Ministarstvu financija Ruske Federacije

Pitanje 4. Standardi interne revizije

Pitanje 5. Opća načela revizije

Pitanje 6. Zakonska revizija

Pitanje 7. Usluge povezane s revizijom

Tema 3. Revizor. Pitanje 1. Revizor i revizorska organizacija.

Pitanje 2. Prava i obveze revizijskih organizacija i revizora pojedinaca

Pitanje 3. Samoregulirajuće revizijske organizacije

Uvjeti za članstvo u samoregulatornoj organizaciji revizora

Pitanje 4. Ovjera za pravo obavljanja djelatnosti revizije

Pitanje 5. Obrazovanje revizora

Pitanje 6. Izvještaj revizora

Odjeljak 1. Broj osoblja

Odjeljak 2. Opseg pruženih usluga

Odjeljak 3. Karakteristike revidiranih organizacija

Odjeljak 4. Izdana revizorska izvješća

Odjeljak 5. Članstvo u profesionalnim revizijskim udrugama i međunarodnim mrežama revizijskih organizacija

Tema 4. Revizijsko izvješće Pitanje 1. Osnovni pojmovi i propisi.

Pitanje 2. Osnovni elementi revizorova izvješća

Primjer revizorova izvješća

Pitanje 3. Postupak modificiranja revizorova izvješća

Primjeri modificiranih revizijskih izvješća

Pitanje 4. Dodatne informacije u izvješću revizora

Primjer revizorova izvješća s dodatnim podacima

Tema 5. Priprema za reviziju. Pitanje 1. Dogovaranje uvjeta revizije s klijentom i postupak sklapanja ugovora.

Pitanje 2. Planiranje revizije

Pitanje 3. Izrada programa revizije

Pitanje 3. Razumijevanje aktivnosti subjekta revizije i okruženja u kojem se one provode

Priroda aktivnosti subjekta revizije, uključujući odabir i primjenu računovodstvenih politika;

Ciljevi i strateški planovi subjekta revizije, povezani rizici poslovnih aktivnosti, koji ukazuju na moguće materijalno pogrešno prikazivanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja;

Ključni pokazatelji uspješnosti subjekta revizije i trendovi u njihovim promjenama;

Sustav interne kontrole.

Pitanje 4. Studija računovodstvenog sustava i interne kontrole tijekom revizije

Kontrolno okruženje

Procjena rizika od strane subjekta revizije

Funkcioniranje informacijskih sustava vezanih uz izradu financijskih (računovodstvenih) izvještaja osiguravaju:

Kontrolne radnje

Kontrole praćenja

Pitanje 5. Procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja u financijskim izvještajima

Pitanje 6: Revizorov odgovor na procijenjene rizike značajnog pogrešnog prikazivanja u financijskim izvještajima

Pitanje 7. Materijalnost u reviziji

Pitanje 8. Metodologija utvrđivanja razine materijalnosti.

Kriteriji za određivanje razine materijalnosti

Tema 5. Revizijski dokazi Pitanje 1. Osnovni pojmovi i propisi

Pitanje 2. Postupci za dobivanje revizijskih dokaza.

Pitanje 3: Testovi internih kontrola

Pitanje 4. Detaljni testovi prometa i stanja na računima.

Pitanje 5. Analitički postupci

Korištenje analitičkih postupaka u fazi planiranja

Korištenje analitičkih postupaka kao postupaka dokaznog testiranja

Korištenje analitičkih postupaka u izvođenju općeg pregleda u završnoj fazi revizije

Pitanje 6. Revizijsko uzorkovanje

Planiranje inspekcije

Odabir elemenata populacije koje treba provjeriti

Analiza rezultata provjere na licu mjesta

Primjeri modificiranih revizijskih izvješća

IZVJEŠĆE REVIZIJE

Određivanje adresata

za financijska izvješća

Odgovornost revizora

Stavka "Dugotrajna imovina" bilance na dan 31. prosinca 20X1. ne odražava trošak proizvodne opreme u iznosu od XXX tisuća rubalja, a stavka "Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu" iste bilance ne prikazuje odražavaju iznos poreza na dodanu vrijednost, koji se može pripisati trošku navedene opreme u iznosu od XXX tisuća rubalja. Sukladno tome, stavka „Dobavljači i izvođači” bilance na dan 31. prosinca 20X1. ne odražava obveze prema dobavljaču u iznosu od XXX tisuća rubalja.

Kvalificirano mišljenje

Po našem mišljenju, osim utjecaja na financijske izvještaje okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnovu za mišljenje s rezervom, financijski izvještaji objektivno prikazuju, u svim značajnim aspektima, financijski položaj YYY na dan 31. prosinca 20X1. rezultate svojih financijskih i financijskih poslovnih aktivnosti i novčane tokove za 20X1. u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje financijskih izvještaja.

inicijali organizacije "AAA".

Datum revizorova izvješća

IZVJEŠĆE REVIZIJE

Određivanje adresata

Podaci o glavnom poslovnom društvu (naziv, državni matični broj, sjedište)

Podaci o revizoru (naziv organizacije, državni registarski broj, sjedište, naziv samoregulativne organizacije revizora, čiji je član navedena revizorska organizacija, broj u registru revizora i revizijskih organizacija samoregulacije organizacija revizora)

Revidirali smo priložene konsolidirane financijske izvještaje za GGG, koji se sastoje od bilance na dan 31. prosinca 20X1., računa dobiti i gubitka, izvještaja o promjenama u kapitalu i izvještaja o novčanim tokovima za 20X1., ostalih bilančnih dokaza te dobiti i gubitka izjavu i obrazloženje.

Odgovornost subjekta revizije za konsolidirani

financijska izvješća

Menadžment subjekta revizije odgovoran je za sastavljanje i pouzdanost ovih konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja i za sustav interne kontrole koji je neophodan za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja koji ne sadrže značajna pogrešna prikazivanja, bilo da zbog prijevare ili pogreške.

Odgovornost revizora

Naša je odgovornost izraziti mišljenje o konsolidiranim financijskim izvještajima na temelju naše revizije. Proveli smo našu reviziju u skladu sa federalnim standardima revizije. Ti standardi zahtijevaju da se pridržavamo primjenjivih etičkih standarda te da planiramo i obavimo reviziju kako bismo dobili razumno uvjerenje o tome jesu li konsolidirana financijska izvješća bez materijalno značajnih pogrešaka.

Revizija je uključivala provođenje revizijskih postupaka radi pribavljanja revizijskih dokaza koji podupiru iznose i objave u konsolidiranim financijskim izvještajima. Odabir revizijskih postupaka podložan je našoj prosudbi, koja se temelji na procjeni rizika značajnog pogrešnog prikazivanja, bilo kao posljedica prijevare ili pogreške. U procesu procjene ovog rizika, izvršili smo reviziju sustava internih kontrola koje osiguravaju izradu i pouzdanost konsolidiranih financijskih izvještaja u svrhu odabira odgovarajućih revizijskih postupaka, ali ne u svrhu izražavanja mišljenja o učinkovitosti sustava internih kontrola.

Revizija je također uključivala ocjenu primjerenosti primijenjenih računovodstvenih politika i razumnosti procjena uprave, kao i ocjenu ukupnog prikaza konsolidiranih financijskih izvještaja.

Vjerujemo da revizijski dokazi dobiveni tijekom revizije pružaju dostatnu osnovu za izražavanje negativnog mišljenja o pouzdanosti konsolidiranih financijskih izvještaja.

Razlozi za izražavanje negativnog mišljenja

Kao što je navedeno u točki X bilješke s objašnjenjem, konsolidirana financijska izvješća nisu uključivala brojke za ovisno društvo ZZZ stečeno u 20X1. U skladu sa zahtjevima pravila izvješćivanja o izradi konsolidiranih financijskih izvještaja, pokazatelji podružnice podliježu uključivanju u konsolidirane financijske izvještaje od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je matična organizacija stekla odgovarajući broj dionica (udio u temeljnom kapitalu društva kćeri ili pojava druge prilike za utvrđivanje odluka koje donosi društvo kćer). Ako bi financijski izvještaji Podružnice ZZZ bili uključeni u konsolidirane financijske izvještaje, to bi rezultiralo značajnim promjenama u mnogim konsolidiranim financijskim izvještajima. Kvantitativna procjena utjecaja pogrešnog prikazivanja učinjenog pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja nije provedena.

Negativno mišljenje

Po našem mišljenju, zbog značajnosti okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnovu za izražavanje negativnog mišljenja, konsolidirana financijska izvješća ne odražavaju objektivno, u svim značajnim aspektima, financijski položaj organizacije "YYY" i njenih podružnica na dan 31. prosinca 20X1., rezultate svojih financijskih i ekonomskih aktivnosti i novčane tokove za 20X1. u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja.

Voditelj, revizija [potpis] Prezime,

inicijali organizacije "AAA".

Datum revizorova izvješća

IZVJEŠĆE REVIZIJE

Određivanje adresata

Podaci o subjektu revizije (naziv, matični broj, sjedište)

Revidirali smo priložene financijske izvještaje za YYY, koji se sastoje od bilance na dan 31. prosinca 20X1., računa dobiti i gubitka, izvještaja o promjenama u kapitalu i izvještaja o novčanom toku za 20X1., ostalih dodataka bilanci i izvješća. o dobiti i gubicima i bilješke s objašnjenjima.

Odgovornost subjekta revizije

za financijska izvješća

Uprava subjekta revizije odgovorna je za sastavljanje i pouzdanost ovih financijskih izvještaja u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje financijskih izvještaja i za sustav internih kontrola nužnih za sastavljanje financijskih izvještaja koji ne sadrže materijalno značajna pogrešna prikazivanja uzrokovana prijevarom. ili greška.

Odgovornost revizora

Naša je odgovornost izraziti mišljenje o objektivnosti financijskih izvještaja na temelju naše revizije. Proveli smo našu reviziju u skladu sa federalnim revizijskim standardima. Ti standardi zahtijevaju da se pridržavamo primjenjivih etičkih standarda te da planiramo i obavimo reviziju kako bismo dobili razumno uvjerenje da financijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne pogreške.

Revizija je uključivala provođenje revizijskih postupaka s ciljem pribavljanja revizijskih dokaza koji potvrđuju brojke u financijskim izvještajima i objavljivanje informacija u njima. Odabir revizijskih postupaka podložan je našoj prosudbi, koja se temelji na procjeni rizika značajnog pogrešnog prikazivanja, bilo kao posljedica prijevare ili pogreške. U postupku procjene ovog rizika izvršili smo reviziju sustava internih kontrola koje osiguravaju sastavljanje i pouzdanost financijskih izvještaja radi odabira odgovarajućih revizijskih postupaka, ali ne u svrhu izražavanja mišljenja o učinkovitosti sustava internih kontrola. [Ako je, u skladu s uvjetima revizijskog angažmana, revizor dužan izraziti mišljenje o učinkovitosti sustava interne kontrole u vezi s revizijom financijskih izvještaja, tada se zadnja rečenica formulira na sljedeći način: „U u procesu procjene ovog rizika razmotrili smo sustav interne kontrole koji osigurava izradu pouzdanih financijskih izvještaja, au svrhu odabira revizijskih postupaka koji su primjereni angažmanu."]

Revizija je također uključivala ocjenu primjerenosti primijenjenih računovodstvenih politika i razumnosti procjena do kojih je došlo rukovodstvo subjekta revizije, kao i ocjenu prikaza financijskih izvještaja u cjelini.

Vjerujemo da dokazi pribavljeni tijekom revizije daju dovoljno temelja za izražavanje mišljenja s rezervom o pouzdanosti financijskih izvještaja.

Osnova za izražavanje mišljenja s rezervom

Stavka "Dugoročna financijska ulaganja" bilance na dan 31. prosinca 20X1. odražava doprinose odobrenim kapitalima podružnica u iznosu od XXX tisuća rubalja. Nismo bili u mogućnosti pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza u vezi s povijesnim troškom ovih ulaganja jer nam je bio uskraćen pristup relevantnim financijskim informacijama. Kao rezultat toga, nemamo načina utvrditi jesu li potrebne bilo kakve prilagodbe ovog pokazatelja.

Kvalificirano mišljenje

Po našem mišljenju, s iznimkom mogućeg utjecaja na financijske izvještaje okolnosti navedenih u dijelu koji sadrži osnovu za izražavanje mišljenja s rezervom, financijski izvještaji prikazuju objektivno, u svim značajnim aspektima, financijski položaj organizacije” GGG" na dan 31. prosinca 20X1. godine, rezultate svojih financijsko-ekonomskih aktivnosti i novčane tokove za 20X1. godinu u skladu s utvrđenim pravilima za sastavljanje financijskih izvještaja.

Voditelj, revizija [potpis] Prezime,

inicijali organizacije "AAA".

Datum revizorova izvješća

IZVJEŠĆE REVIZIJE

Određivanje adresata

Podaci o subjektu revizije (naziv, matični broj, sjedište)

Angažirani smo za reviziju popratnih financijskih izvještaja za YYY, koji su se sastojali od bilance na dan 31. prosinca 20X1., računa dobiti i gubitka, izvještaja o promjenama u kapitalu i izvještaja o novčanom toku za 20X1., te drugih dodataka financijskim izvještajima. bilancu i račun dobiti i gubitka te objašnjenje.

Odgovornost subjekta revizije

za financijska izvješća

Odgovornost revizora

Naša je odgovornost izraziti mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja na temelju provođenja revizije u skladu sa saveznim revizijskim standardima. Zbog okolnosti opisanih u osnovi za odricanje od mišljenja, nismo bili u mogućnosti prikupiti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza koji bi bili osnova za revizorovo mišljenje.

Razlozi za odbijanje izražavanja mišljenja

Doprinos organizacije "YYY" zajedničkoj aktivnosti odražava se u stavci "Dugoročna financijska ulaganja" bilance na dan 31. prosinca 20X1. u iznosu od XXX, što je 90% neto vrijednosti imovine kao od 31. prosinca 20X1. Uskraćena nam je komunikacija s upravom subjekta revizije. Kao rezultat toga, nismo bili u mogućnosti utvrditi jesu li potrebne bilo kakve prilagodbe vrijednosti ovih ulaganja i povezanih novčanih tokova evidentiranih u izvještaju o novčanim tokovima.

Odricanje

Voditelj, revizija [potpis] Prezime,

inicijali organizacije "AAA".

Datum revizorova izvješća