Teorijske osnove oporezivanja. Oporezivanje građevinskih poduzeća Znanstvenici ističu među poreznim funkcijama u Rusiji

Uvod

Jedno od najvažnijih područja za rješavanje društvenih i gospodarskih problema na federalnoj, a posebno na regionalnoj razini je razvoj malog gospodarstva. U porukama predsjednika Ruske Federacije V.V. Savezna skupština zemlje više je puta skrenula pažnju na potrebu povećanja zaposlenosti u oblasti malog i srednjeg poduzetništva. U svibnju 2008. godine novoizabrani predsjednik Ruske Federacije D.A.Medvedev na sastanku u Kremlju postavio je zadatak da do 2020. godine dovede razinu zaposlenosti aktivnog stanovništva u poduzetništvo na 60-70%. Mala poduzeća pomažu u ubrzanju gospodarskog rasta, smanjenju nezaposlenosti i povećanju razine dohotka te razvoju inovacija. No, mala poduzeća su ta koja su financijski ranjivija; potrebna im je potpora države.

Jedan od najrealnijih oblika takve potpore su povlašteniji uvjeti oporezivanja za mala poduzeća, koji se u ruskom gospodarstvu provode uvođenjem posebnih poreznih režima koji utjelovljuju regulatornu funkciju poreza.

U skladu s člankom 18. Poreznog zakona Ruske Federacije:

« Poseban porezni režim priznaje se poseban postupak obračunavanja i plaćanja poreza i pristojbi za određeno vrijeme...”

Poseban porezni režim primjenjuje se samo u slučajevima i na način utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije i saveznim zakonima donesenim u skladu s njim. U tom slučaju moraju se utvrditi sljedeći elementi oporezivanja predviđeni stavkom 1. članka 17. Poreznog zakona Ruske Federacije: predmet oporezivanja, porezna osnovica, porezno razdoblje, porezna stopa, postupak izračuna porez, postupak i rokovi plaćanja poreza. Druga posebna pravila za primjenu posebnog poreznog režima mogu biti sadržana u drugim saveznim zakonima.

Tako se poreznim zakonodavstvom utvrđuje poseban porezni režim, ali se istovremeno uređuje i neporeznim zakonodavstvom, primjerice zakonodavstvom o slobodnim gospodarskim zonama, o investicijskim aktivnostima pri podjeli proizvodnje i drugim granama zakonodavstva.

Posebni porezni režimi uključuju:

Pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS);

Sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (USHT);

Sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti (UTII);

Sustav oporezivanja pri primjeni sporazuma o podjeli proizvodnje.

Problemi primjene i daljnjeg razvoja posebnih poreznih režima trenutno izazivaju žustre rasprave, kako u vladinim tako iu znanstvenim krugovima. Porezni zakon samo je ocrtao ovaj instrument porezne politike. Poboljšanje relevantnih poglavlja Poreznog zakona zahtijeva puno vremena i rada. Sadašnje porezno zakonodavstvo zahtijeva pažljivo usavršavanje uzimajući u obzir akumulirano rusko i inozemno iskustvo. Istovremeno, za razumno unapređenje posebnih poreznih režima potrebno je dalje razvijati teorijske osnove oporezivanja malog gospodarstva na temelju znanstvenih istraživanja i analize novonastalih trendova.

Stoga je utvrđena potreba daljnjeg unaprjeđenja glavnih elemenata posebnih poreznih režima, koji bi trebali pridonijeti ubrzanju razvoja malog i srednjeg poduzetništva, rješavanju socijalnih problema u regijama, kao i rastu poreznih prihoda proračunskog sustava. relevantnost odabrane teme.

Svaki od ovih poreznih režima ima svoje specifičnosti i primjena svakog od njih ima svoje poteškoće i teškoće. Mogu nastati ili zbog neznanja nekih suptilnosti od strane zaposlenika ili menadžera, ili zbog konfuzije, a ponekad i dvosmislenosti zakonodavstva.

Svrha ovog kolegija je proučiti vrste posebnih poreznih režima, provesti komparativnu analizu, identificirati probleme u njihovoj primjeni i moguća rješenja.

Na temelju tog cilja proizlaze sljedeći zadaci:

• proučavati i analizirati bit posebnih poreznih režima;
• proučavati vrste posebnih poreznih režima;
• prepoznati njihove prednosti i nedostatke;
• razmotriti moguće načine poboljšanja glavnih elemenata posebnih poreznih režima.

Prvo poglavlje kolegija ispituje osnove oporezivanja u Ruskoj Federaciji u sadašnjoj fazi razvoja, tj. porezno zakonodavstvo Ruske Federacije, značenje i struktura Poreznog zakona, porezni sustav Ruske Federacije.

U drugom poglavlju analiziraju se posebni porezni režimi:

• porezni sustav za poljoprivredne proizvođače;
• pojednostavljeni sustav oporezivanja;
• sustavi oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti;
• sustav oporezivanja pri provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje.

Ovo poglavlje također daje njihov usporedni opis.

U trećem poglavlju rada ispituju se prednosti i nedostaci posebnih poreznih režima.

Prilikom pisanja kolegija korišteni su: Porezni zakon Ruske Federacije (dijelovi 1 i 2) od 1. siječnja 2010.; referentni i pravni sustav "Garant"; udžbenici iz discipline „Porezi i oporezivanje“, kao i internetski izvori.

1. TEORIJSKI ASPEKTI OPOREZIVANJA. POREZI I NJIHOVA BIT

1.1. Ekonomska bit, funkcije i klasifikacija poreza

Teorijski, ekonomsku bit poreza karakterizira određivanje izvora oporezivanja i utjecaj koji porez ima na makroekonomske i mikroekonomske procese. Trenutno ne postoji jedinstveno gledište o ekonomskoj biti poreza. Na primjer, profesorica Rodionova (predstavnica moskovske financijske škole) rekla je da ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koje država razvija s pravnim i fizičkim osobama u procesu plaćanja poreza. Najčešće gledište je da se ekonomska bit poreza razumije kao povlačenje određenog dijela BDP-a od strane države u obliku obveznog doprinosa. Treba zapamtiti da porezi Riječ je o složenoj kategoriji koja ima i ekonomski i pravni značaj, stoga je važno porez definirati u okviru zakona. 1. U skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije porezna sredstva obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja u svrhu financijske potpore djelatnosti države i općina. U skladu s ovom definicijom, mogu se razlikovati: 2. Karakteristične karakteristike poreza: kako se plaćanje poreza razlikuje po tome što određeni porezni obveznik nema ekvivalentan iznos koristi od državnih usluga.

Plaćanje poreza je jednosmjerno kretanje tijeka financijskih, au iznimnim slučajevima i drugih sredstava od poreznog obveznika prema državi bez prisutnosti protupersonaliziranog tijeka državnih usluga. Takav protutok postoji u vezi s provedbom državnih funkcionalnih odgovornosti od strane države, ali te se usluge pružaju svima na općoj osnovi, a za pojedinog poreznog obveznika tijek protuusluga neće biti ekvivalentan ili razmjeran iznosu plaćanje poreza. Upravo to obilježje najviše razlikuje porez od naplate i drugih poreznih plaćanja (globe, razne sankcije i sl.).

3. Otuđenje sredstava predviđa prijenos vlasništva s poreznog obveznika na državu. 4. Usredotočite se na financiranje vladinih aktivnosti.

Ovo obilježje karakterizira svrhu prikupljanja poreza kao glavnog izvora prihoda za formiranje državnog proračuna za osiguranje njegovih aktivnosti.

Sakupljanje znači obvezna pristojba koja se naplaćuje organizacijama i pojedincima, a čije je plaćanje jedan od uvjeta da državna tijela, jedinice lokalne samouprave, druga ovlaštena tijela i službenici poduzimaju pravno značajne radnje u odnosu na obveznike naknade, uključujući dodjelu određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci).

Značajke kolekcije:

1. obaveza;
2. vršenje pravno značajnih radnji od strane države.

Funkcije poreza

Porezi ostvaruju opća svojstva svojstvena svim financijskim odnosima i imaju svoje posebnosti, odnosno funkcije.

Pitanje uloge i funkcije poreza oduvijek je bilo i ostaje predmetom intenzivnih znanstvenih rasprava.

Tako, funkcije Svaka ekonomska kategorija mora otkrivati ​​njezinu bit i unutarnji sadržaj, kao i izražavati društvenu svrhu te kategorije. Funkcije poreza mora otkriti bitna svojstva i unutarnji sadržaj poreza kao ekonomske kategorije, kao i izraziti društvenu svrhu oporezivanja kao temelja redistribucijskih odnosa u procesu stvaranja javnog bogatstva i načina mobilizacije financijskih sredstava kojima raspolaže država. .

U gospodarskom okruženju još uvijek ne postoji konsenzus o sastavu i sadržaju poreznih funkcija.

Po ovom pitanju postoji sukob između dvije škole:

1. kejnezijanski;
2. neoklasičnog.

Predstavnici prvog pravca smatraju da Trenutno ne postoji jedinstveno gledište o ekonomskoj biti poreza. Na primjer, profesorica Rodionova (predstavnica moskovske financijske škole) rekla je da ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koje država razvija s pravnim i fizičkim osobama u procesu plaćanja poreza.- glavna metoda državne regulacije gospodarstva.

Njihovi protivnici smatraju da su porezi potrebni samo za formiranje proračunske prihodovne baze, a regulacija gospodarstva treba biti minimalna.

U Rusiji, među poreznim funkcijama, znanstvenici identificiraju:

Na primjer, Profesor Hare razlikuje dvije funkcije poreza:

1. Distribucija.

U skladu s njim formiraju se novčani fondovi države radi ispunjavanja svojih funkcija.

1. Test.

Zahvaljujući ovoj funkciji procjenjuje se učinkovitost svakog poreza i poreznog režima u cjelini, a zatim se unose izmjene u zakone.

Neki istraživači inzistiraju isključivo na fiskalni funkcije poreza, osobito I.V.Gorskog. Po njegovom mišljenju, on sadrži smisao, unutarnju svrhu, logičan i povijesni pokretač poreza. Samo je fiskalna funkcija ostala nepromijenjena kroz višestoljetnu evoluciju poreza. Ona je samodostatna, prirodno pronalazi vlastitu reprodukciju u razvoju gospodarstva i ne treba joj “regulirajuće” protuutege.

Drugi znanstvenici, posebice D.G.Chernik, G.B.Polyak i A.N.Romanov, ograničavaju se na razmatranje dviju funkcija - fiskalni i regulatorni, svojstven visoko razvijenim tržišnim odnosima.

Posredstvom fiskalne funkcije formiraju se centralizirani i decentralizirani novčani fondovi države u svrhu njezine materijalne potpore.

Zahvaljujući regulatornoj funkciji, sredstva se redistribuiraju kroz plaćanje poreza, a država ih koristi kao glavnu metodu regulacije gospodarstva u cjelini.

Po njihovom mišljenju, regulatorna funkcija je neodvojiva od fiskalne funkcije; one su usko povezane i međusobno ovisne, te predstavljaju jedinstvo suprotnosti. Međutim, unutarnje jedinstvo ne isključuje prisutnost proturječja unutar svake funkcije i između njih.

Treća skupina znanstvenika, posebno A.V. Bryzgalin, V.G. Pans-kov, zastupaju mišljenje o višenamjenskom očitovanju suštine poreza, smatrajući da samo fiskalne i regulatorne funkcije ne pokrivaju cijeli spektar poreznih odnosa, uključujući njihov utjecaj kako na gospodarstvo u cjelini, tako i na pojedinačne gospodarske subjekte. . Uz ove dvije funkcije, razlikuju se još barem funkcije upravljanja i distribucije.

Porezna klasifikacija

Treba napomenuti da klasifikacija poreza nije samo od čisto teorijske, već i od važne praktične važnosti. S primijenjenog aspekta, ova ili ona klasifikacija omogućuje analizu poreznog sustava, provođenje raznih procjena i usporedbi po grupama poreza, posebno u dinamici kroz dugoročno razdoblje, kada se sastav pojedinih poreza i naknada mijenjao.

Osim toga, klasifikacija je iznimno potrebna za različite međunarodne usporedbe, jer se porezni sustavi različitih zemalja prilično razlikuju i izravne usporedbe na cijelom popisu poreza jednostavno nisu izvedive; dovest će do pogrešnih teoretskih zaključaka i, kao posljedicu, do pogrešne praktične odluke.

Porezna klasifikacija — To je raspodjela poreza i naknada na određene skupine, određena ciljevima i ciljevima sistematizacije i usporedbe. Svaka klasifikacija, a ima ih dosta, temelji se na vrlo specifičnom klasifikacijskom obilježju: načinu naplate, pripadnosti određenoj razini upravljanja, predmetu oporezivanja, načinu ili izvoru oporezivanja, prirodi primijenjena stopa, svrha plaćanja poreza, neka druga značajka.

Klasifikacijske karakteristike i pripadajuće porezne klasifikacije shematski su prikazane u Prilogu br.2.

1. Klasifikacija prema načinu sakupljanja, dijeljenje Trenutno ne postoji jedinstveno gledište o ekonomskoj biti poreza. Na primjer, profesorica Rodionova (predstavnica moskovske financijske škole) rekla je da ekonomsku bit poreza karakteriziraju monetarni odnosi koje država razvija s pravnim i fizičkim osobama u procesu plaćanja poreza. na izravni i neizravni, najpoznatija je i povijesno najtradicionalnija klasifikacija poreza.

Izravni porezi - To su porezi koji se naplaćuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. U ovom slučaju osnova za oporezivanje su činjenice primitka dohotka i vlasništvo nad imovinom poreznog obveznika, a porezni odnosi nastaju izravno između poreznog obveznika i države. Grupa izravnih poreza u ruskom poreznom sustavu uključuje poreze kao što su porez na osobni dohodak, na dobit organizacija, na imovinu organizacija, na imovinu pojedinaca, porez na zemlju i promet.

Izravni porezi uključuju:

¾ pravi izravni porezi, kojima se naplaćuju pojedine vrste imovine poreznog obveznika, u pravilu se porez obračunava na temelju prosječnog prinosa utvrđenog posebnim katastrom (porez na zemljište).

¾ izravni osobni porezi, koji se utvrđuju na individualni dohodak ili imovinu poreznog obveznika (porez na dohodak, porez na imovinu poduzeća).

Neizravni porezi- to su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova i usluga), a uključeni su u obliku premije na njihovu cijenu koju u konačnici plaća krajnji potrošač. Prilikom prodaje proizvoda (rada, usluge) proizvođač od kupca dobiva cijenu i iznos poreza u obliku premije na cijenu, koji naknadno prenosi državi. Dakle, neizravni porezi su u početku namijenjeni prenošenju stvarnog poreznog tereta njihovog plaćanja na krajnjeg potrošača, a ova skupina poreza često se karakterizira kao porezi na potrošnju.

Istakni:

¾ neizravni univerzalni (PDV);

¾ neizravni pojedinačni (trošarine);

¾ fiskalni monopoli(proizvodnja i prodaja proizvoda koncentrirani su u rukama države, npr. porez na promet u bivšem Sovjetskom Savezu);

¾ carine.

U Rusiji se od 2005. ne smatraju porezima, već se uzimaju u obzir kao dio neporeznih proračunskih prihoda.

Neizravni porezi su najpoželjniji za fiskalne svrhe države, jer su najjednostavniji u pogledu naplate, a prilično su teški za porezne obveznike u smislu izbjegavanja njihovog plaćanja.

2. Klasifikacija poreza prema predmetu oporezivanja — klasifikacija (u mnogočemu povezana s prethodnom), prema kojoj se porezi mogu razlikovati:

¾ od imovine (imovine);

¾ od prihoda (činjenicatic i imputirano);

¾ od potrošnje (individualne, univerzalne i monopolske);

¾ od korištenja resursa (renta).

Porez na imovinu (nekretnina) - To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima na temelju njihova vlasništva nad određenom imovinom ili transakcija njezine prodaje (kupnje). Treba napomenuti da je karakteristično da njihova naplata i veličina ne ovise o individualnoj solventnosti poreznog obveznika, već su određeni karakteristikama imovine: kod poreza na promet - snaga motora, kod poreza na imovinu - trošak, kod poreza na zemljište - nekoliko karakteristika, na primjer, namjena zemljišta, katastarsko vrednovanje.

Porez na dohodak - To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima kada primaju prihod. Ti su porezi u potpunosti određeni platežnom sposobnošću poreznog obveznika. Postoje porezi na dohodak stvarno, one. naplaćuje se prema stvarno primljenom prihodu, i pripisano, oporezuje se na dohodak, a koji unaprijed utvrđuje država na temelju toga koliki dohodak porezni obveznik uvjetno treba ostvariti bavljenjem ovom vrstom djelatnosti. Stvarni porezi na dohodak uključuju porez na dobit, porez na dohodak, kao i poreze u posebnim režimima: jedinstveni poljoprivredni porez i porez u pojednostavljenom sustavu oporezivanja. Pripisani porezi na dohodak uključuju sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti, kao i korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja na temelju patenta.

Porezi na potrošnju(analogno skupini neizravnih poreza u prethodnoj klasifikaciji) su porezi koji se ubiru u procesu prometa dobara (radova, usluga), a dijele se na pojedinačne, univerzalne i monopolske.

Pojedinac porezi se nameću potrošnji strogo definiranih skupina dobara, npr. trošarine na određene vrste dobara, univerzalni - sva dobra (radovi, usluge) se oporezuju uz određene iznimke, na primjer, PDV, i monopol— oporezuje se proizvodnja i (ili) prodaja određenih vrsta robe, koje su isključivo pravo države. Prethodno je takva roba tradicionalno uključivala sol, au posljednja dva stoljeća temeljila se na alkoholnim pićima i duhanskim proizvodima. Trenutačno se većina zemalja udaljava od prakse monopolske proizvodnje; u ruskom poreznom sustavu nema takvih poreza.

Porezi na korištenje resursa (renta)- to su porezi koji se naplaćuju u procesu korištenja prirodnih bogatstava, a nazivaju se i porezi na rentu jer je njihovo utvrđivanje i naplata u većini slučajeva povezano s formiranjem i primitkom rente. U ovu skupinu poreza ubrajaju se porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških dobara te porez na zemljište.

3. Klasifikacija poreza prema predmetu oporezivanja prilično je uobičajeno.

Postoje različiti porezi:

¾ od pravnih lica,

¾ od pojedinaca

¾ mješoviti(prijevoz, zemljište).

4. Klasifikacija poreza prema načinu oporezivanja. Porezi se razlikuju ovisno o načinu utvrđivanja poreza na plaću: "prema deklaracijicija", "na izvoru" i "prema katastru". Najčešći način utvrđivanja poreza na plaću, koji je uključen u veliku većinu poreza, "prema deklaraciji" one. iznos poreza koji je prijavio (prijavio) sam porezni obveznik. Način "yizvor" porezima koji predviđaju instituciju poreznih agenata, koji su zaduženi da prilikom isplate dohotka u korist poreznog obveznika obustave i proslijede porez u proračun do njegove stvarne uplate, kako bi se isključila mogućnost izbjegavajući njegovo plaćanje. U svom čistom obliku, ova metoda se primjenjuje samo u porezu na dohodak, ali postoji i ograničena upotreba poreznih agenata u PDV-u i porezu na dobit. Način "prema katastru"Češće se uključuje u poreze kod nepokretnih objekata oporezivanja, kada državna tijela sastavljaju cjeloviti registar (katastar) tih objekata, a porezno tijelo vrši obračune i obavještava poreznog obveznika. Porez se izračunava na temelju usporedbi vanjskih karakteristika, na primjer, očekivane prosječne profitabilnosti, predmeta oporezivanja. Ova metoda se primjenjuje u porezima: zemljište, imovina pojedinaca, prijevoz (za pojedince).

5. Razvrstavanje prema primjenjivoj stopi, dijeli porezedo:

¾ progresivan;

¾ regresivan;

¾ proporcionalan;

¾ čvrsta.

Porezi S fiksne (specifične) stope - To su porezi čija se stopa utvrđuje u apsolutnom iznosu po jedinici mjere porezne osnovice. Ovi porezi ne ovise o visini dohotka ili dobiti poreznog obveznika. To uključuje značajan dio trošarina, porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških resursa, veći dio državne pristojbe, porez na promet i porez na igre na sreću.

Porezi s kamatama (ad valorem).— to su porezi čija se stopa utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti porezi izravno ovise o visini dohotka, dobiti ili imovine poreznih obveznika. Ova skupina uključuje poreze s proporcionalnom, progresivnom i regresivnom stopom.

U porezima od proporcionalne stope iznos poreznih davanja izravno je proporcionalan iznosu dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, tj. takve stope djeluju kao stalni postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi strukturirani na način da omjer dohotka (dobita) nakon oporezivanja i dohotka (dobita) prije nego što se plati ostaje nepromijenjen, bez obzira na visinu tih dohodaka (dobita). Takvi porezi uključuju, posebice, porez na osobni dohodak, porez na dobit poduzeća, PDV, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.

U porezi s progresivnim stopama visina poreznih davanja je u određenoj progresiji prema visini dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, tj. te se stope primjenjuju kao rastući postotak na vrijednost predmeta oporezivanja (poreznu osnovicu). Ti su porezi strukturirani na takav način da se omjer dohotka (dobita) nakon oporezivanja i dohotka (dobita) prije oporezivanja smanjuje kako ti dohoci (dobit) rastu. Dakle, korištenjem ovih poreza u poreznom sustavu formira se njegova progresivnost, čime se smanjuje nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Do 2001. godine porezi na dohodak bili su progresivni (u velikoj većini razvijenih zemalja porezi na dohodak su progresivni).

U porezi s regresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u regresiji na iznos dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, tj. Takve se stope primjenjuju kao padajući postotak na vrijednost predmeta oporezivanja (poreznu osnovicu). Ti su porezi strukturirani na način da se omjer dohotka (dobita) nakon oporezivanja i dohotka (dobita) prije oporezivanja povećava s rastom tih dohodaka (dobita). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu stvara njegovu regresivnost, povećavajući nejednakost građana nakon plaćanja poreza.

6. Podjela poreza prema namjeni dijeli ih na:

¾ sažetak;

¾ ciljano.

Apstraktni (opći) porezi uvodi država za formiranje proračuna u cjelini. U svakom poreznom sustavu takvi porezi uključuju veliku većinu.

Za razliku od uobičajenih ciljani (posebni) porezi imaju unaprijed određenu namjenu i strogo su raspoređeni u određene vrste troškova. Proračuni odgovarajućih državnih izvanproračunskih fondova u pravilu se formiraju posebnim porezima.

7. Klasifikacija poreza po rokovima plaćanja.

Postoje različite vrste poreza:

¾ hitno;

¾ periodički.

Hitno(jednokratno)- to su porezi čije plaćanje nije sustavno redovito, ali se vrši na vrijeme po nastanku određenog događaja ili izvršenja određene radnje. Tipičan primjer žurnog poreza prije početka 2006. bio je porez na nasljedstva i darove koji je sada ukinut. Od preostalih poreza i pristojbi državna je dužnost hitna.

Periodički(redovito ili trenutno) — To su porezi čije je plaćanje sustavno redovito u rokovima utvrđenim zakonom. Takvo razdoblje, na primjer, može biti mjesec, tromjesečje ili godina.

8. Klasifikacija prema izvoru plaćanja .

U skladu s njim porezi plaćeni od dobit(na teret oporezive dobiti), od prihod(uključeno u trošak ili cijenu proizvoda), od prihod građani (po odbitku od dohotka zaposlenika, porezi od pojedinaca).

9. Porezna klasifikacija prema razini odbora, dijeleći sve poreze na:

¾ federalni;

¾ regionalni;

¾ mjestanovi

Ova je klasifikacija jedina od svih gore navedenih koja ima zakonodavni status - na njoj je izgrađen cijeli niz prikaza Poreznog zakona.

10. Klasifikacija poreza prema proračunskim razinama na koje se porez naplaćuje:

¾ fiksni(100% pripisuje se određenom proračunu);

¾ reguliranje(istovremeno se uplaćuje u proračune svih razina).

U Rusiji ne postoji takva podjela poreza u Zakonu o proračunu.

11. Razvrstavanje poreza prema obliku uvođenja poreza:

¾ opće obvezujući(predviđeno Poreznim zakonom i naplaćuju se na cijelom teritoriju, bez obzira na proračun u koji idu;

¾ neobavezan(predviđeno Poreznim zakonom, međutim, mogu se izravno uvesti na njihovom teritoriju zakonodavnim aktima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili tijela lokalne samouprave).

Nemamo izborne poreze, ali imamo poseban porezni režim - sustav oporezivanja u obliku UTII.

U znanstvenoj literaturi možete pronaći mnoge druge klasifikacijske značajke.

Iz prikazanog skupa treba istaknuti bezuvjetni značaj četiri klasifikacije.

Najveću teoretsku i metodološku važnost ima podjela poreza na izravne i neizravne, a s praktičnog stajališta, za federalnu državu, kakva je Rusija, od temeljne je važnosti podjela poreza po razinama vlasti. Za potrebe održavanja sustava nacionalnih računa (SNA) u Rusiji, dva kriterija klasifikacije koriste se u kombinaciji: prema predmetu oporezivanja i prema izvoru plaćanja. Podjela poreza prema predmetu oporezivanja koristi se iu međunarodnim klasifikacijama OECD-a i MMF-a. Kriterij klasifikacije (prema načinu prikupljanja) temelj je za izgradnju europskog sustava ekonomskih integriranih računa. Sve ostale klasifikacije imaju više lokalne teorijske ili praktične važnosti.

1.2. Obilježja poreznog sustava

Ruska Federacija

Godine 1992 Započelo je oživljavanje poreznog sustava Ruske Federacije. Zbog nedostatka vlastitog teorijskog i praktičnog iskustva, to se dogodilo pomalo spontano, donekle metodom „pokušaja i pogrešaka“. Djelomično su usvojena strana iskustva, prvenstveno američka, njemačka i francuska. To mi je puno pomoglo u radu, ali s druge strane, strana praksa se ne prilagođava uvijek ruskoj stvarnosti.

Tek nakon gospodarske krize 1998. počela je postupna primjena Poreznog zakona Ruske Federacije kao temeljnog dokumenta zakonodavstva o porezima i naknadama.

Porezni zakon Ruske Federacije utvrdio je načela izgradnje i funkcioniranja poreznog sustava, postupak uvođenja, izmjene i ukidanja saveznih poreza, pristojbi i pristojbi, kao i osnove za utvrđivanje regionalnih i lokalnih poreza. Njime se jasno utvrđuje pravni status poreznih obveznika, poreznih tijela, zastupnika, poreznika, kreditnih institucija i drugih sudionika u poreznim odnosima. Zakonik utvrđuje temeljne odredbe za utvrđivanje predmeta oporezivanja, ispunjavanje poreznih obveza, osiguranje mjera za njihovu provedbu, vođenje evidencija financijskih sredstava i poreznog knjigovodstva, odgovornost poreznih obveznika za porezne prekršaje i žalbe protiv postupanja poreznih službenika.

Porezni zakonik Ruske Federacije stvorio je jedinstveni sveobuhvatni porezni sustav, definirajući funkcije, ovlasti i odgovornosti svih razina vlasti u provedbi porezne politike.

Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama sastoji se od Porezni zakon Ruske Federacije i donesena u skladu s njim savezni zakoni o porezima i naknadama. Zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i naknadama sastoji se iz zakona i drugih propisa o porezima i naknadama konstitutivnih entiteta Federacije usvojen u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije. Regulatorne pravne akte lokalnih vlasti o lokalnim porezima i naknadama donose predstavnička tijela lokalne samouprave u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Propisi o porezima i naknadama uređuju odnose u vezi s utvrđivanjem i naplatom poreza i naknada. Glavno načelo poreznog zakonodavstva je da Svaka osoba mora platiti zakonom utvrđene poreze i pristojbe.

Porezni sustav - skup poreza i pristojbi, metode i načela njihove izgradnje, metode obračunavanja i naplate poreza, porezni nadzor utvrđen zakonom.

Treba napomenuti da je pojam poreznog sustava širi od poreznog sustava, budući da ga karakteriziraju ne samo ekonomski, već i pravni pokazatelji.

U Rusiji se porez smatra utvrđenim ako su utvrđeni porezni obveznici i elementi oporezivanja, i to:

1. predmet oporezivanja;
2. porezna osnovica;
3. porezno razdoblje;
4. porezna stopa;
5. postupak obračuna poreza;
6. postupak i rokove plaćanja poreza.

Kodeks uključuje porezne olakšice kao izborne elemente.

U Ruskoj Federaciji troslojni sustav oporezivanje poduzeća, organizacija i pojedinaca.

Trenutno u Ruskoj Federaciji postoji 13 poreza i naknada, od kojih Savezni porezi uključuju:

1. trošarine;
2. porez na osobni dohodak;
3. porez na dobit poduzeća;
4. porez na vađenje minerala;
5. porez na vodu;
6. naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških dobara;
7. državna dužnost.

Regionalni porezi uključuju:

1. porez na imovinu poduzeća;
2. porez na kockanje;
3. porez na prijevoz.

Lokalni porezi uključuju:

1. zemljišni porez;
2. porez na imovinu za fizičke osobe.

Osim toga, predviđeni su posebni porezni režimi.

Posebni porezni režimi - Ovo je poseban postupak oporezivanja ili posebna vrsta saveznog poreza, čiji prijelaz na obračun i plaćanje oslobađa od obveze plaćanja određenih saveznih poreza i naknada, regionalnih i lokalnih poreza.

Posebni porezni režimi uključuju:

1. sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača;
2. sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti;

Nekoliko državnih organizacija kontrolira tijek državnih prihoda.

Porezna tijela su Federalna porezna služba i njezina teritorijalna tijela. Oni su pravni sljednici Ministarstva poreza i pristojbi Ruske Federacije i njegovih odjela. U određenim slučajevima carinska tijela imaju ovlasti poreznih tijela.

Načela izgradnje poreznog sustava:

1. Načelo univerzalnosti oporezivanja.
2. Načelo porezne jedinstvenosti pretpostavlja jednakost poreznih obveznika pred poreznim zakonom. Porezi ne bi smjeli biti diskriminirajući, odnosno određivani ovisno o nacionalnim geografskim i drugim kriterijima.
3. Načelo ekonomske opravdanosti.
4. Načelo jedinstva ekonomskog prostora. Povećane porezne stope na robu koja se izvozi u druge regije ili uvozi iz drugih regija nisu dopuštene. Nije dopušteno uvođenje regionalnih poreza koji omogućuju formiranje prihodne baze nekih teritorija na račun poreznih izvora drugih teritorija.
5. Načelo zakonskog utvrđivanja poreza i naknada. Sve promjene u porezima moraju biti popraćene odgovarajućim izmjenama i dopunama Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i zakona o proračunu odgovarajuće razine. Ako budu predloženi novi porezi, zakoni će stupiti na snagu 1. siječnja iduće godine, ali ne ranije od mjesec dana od dana njihove službene objave. Zakoni koji povećavaju porezne stope, smanjuju olakšice, pooštravaju porezne sankcije ili na drugi način povećavaju porezno opterećenje poreznog obveznika nemaju retroaktivni učinak. Zakoni koji imaju povratno djelovanje mogu stupiti na snagu od trenutka službene objave.
6. Načelo pogodnosti i sigurnosti oporezivanja.
7. Načelo pretpostavke ispravnosti poreznog obveznika.

U slučajevima kada se netočnosti i nejasnoće u zakonodavstvu ne mogu otkloniti, treba ih tumačiti u korist poreznog obveznika.

Upravljanje poreznim sustavom

Upravljanje poreznim sustavom najvažnija je vrsta međusektorske javne uprave, jer utječe na materijalnu osnovu djelovanja gotovo svih državnih tijela, poduzeća, ustanova, organizacija, samostalnih poduzetnika i običnih građana.

Pod upravljanjem poreznim sustavom podrazumijeva se proces formiranja regulatornog okvira i pripadajućih izvršnih i upravnih poslova, koje provode tijela državne vlasti i javne uprave s ovlastima u području oporezivanja, pri čemu se osigurava dosljednost i jedinstvo postupanja. osigurati usklađivanje poreznog sustava s prioritetnim ciljevima, metodama i oblicima državne porezne politike.

Proces upravljanja poreznim sustavom provodi se kroz upravljački mehanizam i odgovarajuću organizacijsku upravljačku strukturu. Mehanizam upravljanja poreznim sustavom je skup pravnih normi, organizacijskih mjera i različitih poluga utjecaja koji određuju postupak upravljanja poreznim sustavom zemlje i usmjereni su na dovođenje tog sustava u sklad s ciljevima, metodama i oblicima državne porezne politike. (Prilog br. 4)

Organizacijska struktura- To je unutarnja struktura mehanizma upravljanja poreznim sustavom. Izgrađen je na hijerarhijskoj osnovi uz obveznu podređenost nižih razina višim razinama upravljanja. (Prilog br. 5)

Mehanizam upravljanja poreznim sustavom zemlje karakterizira prisutnost sljedećih glavnih znakovi:

2. Analiza posebnih poreznih režima

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije (TC RF) 1. siječnja 1999. uveden je koncept "posebnog poreznog režima".

Poseban porezni režim stvara se u okviru posebnog (i ne nužno povlaštenog) sustava oporezivanja za ograničene kategorije poreznih obveznika i vrsta djelatnosti, koji nužno uključuje jedinstveni porez kao središnju poveznicu, te popratni ograničeni broj drugih poreza i naknade, koje nije moguće nadomjestiti jednim porezom, ili jednostavno nemoguće.

Posebni porezni režim, u usporedbi s općim poreznim režimom, može se smatrati posebnim mehanizmom poreznog reguliranja pojedinih područja djelatnosti.

Ovi temeljni zahtjevi prilično su jasno implementirani u posebnim poreznim režimima koji se temelje na korištenju jedinstvenog poreza. Upravo je to ono što omogućuje izdvajanje posebnih poreznih režima iz sustava poreznih olakšica unutar općeg poreznog režima, čiji je cilj stvaranje uvjeta za minimiziranje poreza, često kršeći načela oporezivanja, dok je posebni porezni režim usmjeren na potpunija provedba ovih načela putem jedinstvenog poreza u ovom ili onom obliku. Ono može uključivati ​​opće smanjenje poreznog opterećenja, ali najčešće će postići značajniji ekonomski i fiskalni učinak.

Porezna regulacija u obliku posebnog poreznog režima može se očitovati u dva oblika: u obliku pojednostavljenja općeg sustava poreza, oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja (ne mora nužno značiti smanjenje poreznog opterećenja) i u obliku realno smanjenje poreznog opterećenja u odnosu na opći porezni režim.

Regulatorne mogućnosti posebnog poreznog režima uvelike ovise o predmetu i osnovici jedinstvenog poreza. Predmet jedinstvenog oporezivanja i njegova porezna osnovica, ako je moguće, ne bi smjeli “kažnjavati” poduzeća i poduzetnike za poboljšanje rezultata proizvodnih, gospodarskih i financijskih aktivnosti.

Međutim, u praksi takav regulatorni pristup nije uvijek primjenjiv zbog specifičnosti pojedine djelatnosti koja potpada pod poseban režim, primjerice, određene vrste poslovnih aktivnosti.

Stoga je u praksi potrebno kao poreznu osnovicu uzeti dohodak malog poduzeća ili naturalni obujam proizvedenog proizvoda drugog poreznog obveznika.

Počnimo s razmatranjem vrsta posebnih poreznih režima porezni sustav poljoprivrednih proizvođača (UST).

Ovaj sustav uveden je zbog potrebe poticanja poljoprivrednih proizvođača na racionalno korištenje poljoprivrednog zemljišta i potpore domaćim poljoprivrednim proizvođačima.

Obveznici poreza na poljoprivredu su organizacije, seljačka (poljoprivredna) gospodarstva i samostalni poduzetnici koji su poljoprivredni proizvođači.

Prijelaz na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza može se dogoditi dobrovoljno ako su ispunjeni brojni uvjeti:

Obavljaju ribolov na plovilima ribarske flote koja im pripadaju po pravu vlasništva ili ih koriste na temelju ugovora o najmu;

Prosječan broj zaposlenih ne prelazi 300 ljudi;

U ukupnom prihodu od prodaje roba (radova, usluga) za prethodnu kalendarsku godinu, udio prihoda od prodaje vlastitog ulova vodenih bioloških resursa i (ili) ribe i drugih proizvoda od vodenih bioloških resursa proizvedenih od njih na dan vlastitih je najmanje 70 posto;

Jedinstveni poljoprivredni porez zamjenjuje:

Ostali porezi plaćaju se sukladno važećim zakonskim propisima. Osim toga, obveznici jedinstvenog poreza na poljoprivredu nisu oslobođeni dužnosti poreznog agenta te s tim u vezi nastavljaju vršiti prijenos poreza na dohodak na iznose plaća zaposlenih, a također plaćaju doprinose za obvezna mirovinska osiguranja sukladno zakonodavstvo Ruske Federacije o mirovinskom osiguranju.

Predmet oporezivanja je dohodak umanjen za iznos izdataka.

Pri određivanju predmeta oporezivanja organizacije uzimaju u obzir prihode od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava te izvanposlovne prihode.

Pri utvrđivanju predmeta oporezivanja porezni obveznik
smanjiti prihod koji ostvaruju za sljedeće troškove (popis troškova naveden u Poreznom zakoniku Ruske Federacije je zatvoren - više od 40 vrsta troškova):

4) materijalni troškovi;

5) troškovi plaća, isplata naknade, naknada za privremenu nesposobnost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

6) izdaci za obvezna i dobrovoljna osiguranja;

7) iznos poreza na dodanu vrijednost dobara (radova, usluga) koje je porezni obveznik nabavio i platio;

8) iznos kamata plaćenih za davanje sredstava na korištenje (krediti, zajmovi;

12) putni troškovi;

13) naknada notaru za ovjeru isprava;

15) proračunske institucije;

16) strane organizacije.

Pojednostavljeni porezni sustav zamjenjuje:

Porez na dobit (porez na dohodak individualnih privatnih poduzetnika);

Ostali porezi plaćaju se sukladno važećim zakonskim propisima. Osim toga, obveznici pojednostavljenog poreznog sustava nisu izuzeti od dužnosti poreznih agenata i, u vezi s tim, nastavljaju prenositi porez na dohodak na iznos naknade zaposlenima, a također plaćaju doprinose za osiguranje za obvezno mirovinsko osiguranje u skladu s zakonodavstvo Ruske Federacije o mirovinskom osiguranju.

Predmeti oporezivanja pri primjeni pojednostavljenog sustava su:

Dohodak utvrđen sukladno čl. 249 i 250 Poreznog zakona Ruske Federacije;

Prihodi umanjeni za rashode. Troškovi se uzimaju u obzir sukladno čl. 346.16 Porezni zakon Ruske Federacije.

Tablica 2 - Predmet oporezivanja, porezna osnovica, porezna stopa

Postupak utvrđivanja prihoda i rashoda.

Prihodi uključuju prihode od prodaje dobara (radova, usluga), prodaje imovine i imovinskih prava te izvanposlovne prihode.

Porezni zakon Ruske Federacije daje zatvoreni popis troškova koji smanjuju dohodak poreznog obveznika:

1) izdaci za nabavu, izgradnju i proizvodnju dugotrajne imovine i nematerijalne imovine;

2) izdaci za popravke stalnih sredstava;

3) plaćanja najma (uključujući leasing);

4) materijalni troškovi;

5) troškovi plaća, isplata naknada za privremenu nesposobnost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

6) izdaci za sve vrste obveznih osiguranja radnika, imovine i odgovornosti;

7) iznos poreza na dodanu vrijednost plaćenih dobara (radova, usluga);

8) kamate plaćene za davanje sredstava (kredita, zaduživanja) na korištenje, kao i troškovi vezani uz plaćanje usluga kreditnih institucija;

9) izdaci za osiguranje zaštite od požara;

10) iznos carine;

11) izdaci za održavanje službenog prijevoza;

12) putni troškovi;

13) plaćanje državnom i (ili) privatnom bilježniku za ovjeru isprava;

14) izdaci za računovodstvene, revizijske i pravne usluge;

15) izdaci za uredski materijal;

16) izdaci za poštanske, telefonske, telegrafske i druge slične usluge, izdaci za plaćanje komunikacijskih usluga;

Troškovi nabave (izgradnja, proizvodnja, dovršenje, doopremanje, rekonstrukcija, modernizacija i tehničko preopremanje) dugotrajne imovine, kao i nematerijalne imovine, prihvaćaju se sljedećim redoslijedom:

1) tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava - od trenutka kada se ta dugotrajna imovina stavi u pogon, a nematerijalna imovina - od trenutka kada se ta nematerijalna imovina prihvati za računovodstvo;

2) u odnosu na dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu stečenu prije prelaska na plaćanje pojednostavljenog poreznog sustava, njihov trošak uključuje se u rashode sljedećim redom:

S korisnim vijekom trajanja do uključivo tri godine - tijekom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreznog sustava;

S vijekom trajanja od tri do uključivo 15 godina: tijekom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreznog sustava - 50 posto troška, ​​druge kalendarske godine - 30 posto troška i tijekom treće kalendarske godine - 20 posto troška. trošak;

S vijekom trajanja duljim od 15 godina - tijekom prvih 10 godina primjene pojednostavljenog poreznog sustava u jednakim udjelima troška dugotrajne imovine i nematerijalne imovine.

Porezni obveznici imaju pravo umanjiti iznos poreza za iznos gubitaka ostvarenih na temelju rezultata prethodnih poreznih razdoblja. Porezni obveznici imaju pravo prenijeti gubitke u buduća porezna razdoblja u roku od 10 godina nakon poreznog razdoblja u kojem je gubitak nastao.

Prihodi i rashodi poreznog obveznika za potrebe obračuna poreza utvrđuju se gotovinskom metodom.

Porezni obveznik koji kao predmet oporezivanja koristi dohodak umanjen za iznos izdataka plaća minimalni porez. Iznos minimalnog poreza obračunava se za porezno razdoblje u iznosu od 1 posto porezne osnovice koju čini dohodak. Minimalni porez plaća se ako je za porezno razdoblje iznos poreza obračunat na opći način manji od iznosa obračunatog minimalnog poreza.

Porezno razdoblje je kalendarska godina. Izvještajno razdoblje uključuje 1. tromjesečje, polugodište i devet mjeseci kalendarske godine.

Postupak obračuna poreza.

1. Porez se izračunava kao postotak porezne osnovice koja odgovara poreznoj stopi. Visinu poreza utvrđuje porezni obveznik samostalno.

Pojedinačni poduzetnik ima pravo privući unajmljene radnike, ali njihov prosječni broj zaposlenih ne smije biti veći od pet osoba tijekom poreznog razdoblja.

Odluka o mogućnosti primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja na temelju patenta na teritorijima sastavnih subjekata Ruske Federacije donosi se zakonima odgovarajućih sastavnih subjekata Ruske Federacije.

Patent se izdaje po izboru poreznog obveznika na rok od jednog do 12 mjeseci. Porezno razdoblje je razdoblje za koje je patent izdan. Zahtjev za patent podnosi se poreznoj upravi najkasnije mjesec dana prije nego što pojedinačni poduzetnik počne primjenjivati ​​pojednostavljeni sustav oporezivanja na temelju patenta. Porezno tijelo je dužno izdati patent pojedinačnom poduzetniku u roku od deset dana ili ga obavijestiti o odbijanju izdavanja patenta.

Patent vrijedi samo na teritoriju konstitutivnog entiteta Ruske Federacije na čijem je teritoriju izdan.

6) trgovina na malo koja se obavlja putem trgovina i paviljona čija prodajna površina ne prelazi 150 četvornih metara po svakom trgovačkom objektu;

7) trgovina na malo koja se obavlja preko objekata stacionarne trgovačke mreže koji nemaju trgovačke prostore, kao i objekata nestacionarne trgovačke mreže;

9) pružanje ugostiteljskih usluga putem javnih ugostiteljskih objekata koji nemaju salu za usluživanje posjetitelja;

U ovu grupu usluga ne spadaju usluge punjenja vozila gorivom, jamstvenih popravaka i održavanja, kao ni usluge skladištenja vozila na parkiralištima koja se plaćaju. Jamstvene usluge popravka robe neodgovarajuće kvalitete koje se potrošačima pružaju besplatno (u skladu s normama Građanskog zakonika Ruske Federacije i Zakona Ruske Federacije od 27. veljače 1992. br. 2300-1 „O zaštiti Prava potrošača”) na račun dobavljača (prodavača, proizvođača, ovlaštenih organizacija) ne može se klasificirati kao djelatnost koja podliježe prijenosu na UTII;

Usluge motornog prijevoza za prijevoz putnika i robe, koje pružaju organizacije i pojedinačni poduzetnici koji imaju pravo vlasništva ili drugo pravo (korištenje, posjedovanje i (ili) raspolaganje ne više od 20 vozila za pružanje takvih usluga. Takva vozila uključuju autobuse svih vrsta, automobile i kamione;

Trgovina na malo koja se obavlja preko prodavaonica i paviljona čija prodajna površina ne prelazi 150 m2 po svakom trgovačkom objektu;

Trgovina na malo u stacionarnim objektima maloprodajnih lanaca (kiosci, šatori, pladnjevi, drugi objekti) i nestacionarnim objektima maloprodajnih lanaca;

Ugostiteljske usluge koje se pružaju putem javnih ugostiteljskih objekata s prostorom za pružanje usluga korisnicima ne većim od 150 m2 po svakom trgovačkom objektu. Skupina ovih usluga ne uključuje usluge koje pružaju obrazovne, zdravstvene i ustanove socijalne skrbi;

Ugostiteljske usluge koje se pružaju putem ugostiteljskih objekata bez prostora za pružanje usluga korisnicima;

Distribucija i (ili) postavljanje vanjskog oglašavanja;

Usluge organizacija i poduzetnika za privremeni smještaj i boravak. U isto vrijeme, površina prostorija u svakom objektu usluga ne smije biti veća od 500 m2;

Usluge prijenosa u privremeno posjedovanje i (ili) korištenje: maloprodajnih mjesta u objektima stacionarnog maloprodajnog lanca (pultovi, šatori, štandovi, kontejneri, kutije, drugi objekti); ugostiteljski objekti bez prostora za pružanje usluga korisnicima;

Usluge prijenosa privremenog posjeda i (ili) korištenja zemljišnih čestica za organizaciju maloprodajnih mjesta;

Usluge čuvanja vozila na parkiralištima koja se plaćaju.

Treba napomenuti da UTII nije primjenjivo u odnosu na sve navedene vrste djelatnosti kada se obavljaju u okviru ugovora o jednostavnom društvu (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) ili ugovora o upravljanju imovinom na povjerenje, kao i porezni obveznici razvrstani u najveće.

UTII se ne odnosi na porezne obveznike koji su prešli na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza i koji putem svojih trgovačkih i (ili) ugostiteljskih objekata prodaju poljoprivredne proizvode koje proizvode, uključujući proizvode primarne prerade od poljoprivrednih sirovina vlastite proizvodnje.

Porez na dobit (porez na dohodak individualnih privatnih poduzetnika);

Porez na imovinu poduzeća (porez na imovinu fizičkih osoba u pogledu imovine koja se koristi za obavljanje djelatnosti);

Porez na dodanu vrijednost.

Porezni obveznici su organizacije i samostalni poduzetnici koji obavljaju djelatnost podložnu jedinstvenom porezu na području konstitutivnog entiteta Ruske Federacije u kojem je uveden jedinstveni porez.

Predmet oporezivanja za primjenu jedinstvenog poreza je imputirani dohodak poreznog obveznika.

Porezna osnovica priznaje se kao iznos imputiranog dohotka, izračunat kao umnožak osnovne profitabilnosti za određenu vrstu djelatnosti, izračunate za porezno razdoblje, i vrijednosti fizičkog pokazatelja koji karakterizira tu vrstu djelatnosti.

Za izračun iznosa jedinstvenog poreza ovisno o vrsti poslovne djelatnosti, Porezni zakonik Ruske Federacije koristi fizičke pokazatelje koji karakteriziraju određenu vrstu poslovne aktivnosti i osnovnu mjesečnu profitabilnost.

Osnovni prinos korigira se (množi) koeficijentima K 1 i K 2.

K 1 - koeficijent deflatora utvrđen za kalendarsku godinu, izračunat kao umnožak koeficijenta primijenjenog u prethodnom razdoblju i koeficijenta koji uzima u obzir promjene potrošačkih cijena za robu (rad, usluge) u Ruskoj Federaciji u prethodnoj kalendarskoj godini. , koji se utvrđuje i podliježe službenoj objavi na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije;

K 2 - uzima u obzir ukupnost obilježja poslovanja; vrijednosti utvrđuju za sve kategorije poreznih obveznika predstavnička tijela općinskih četvrti, gradskih četvrti za razdoblje od najmanje jedne kalendarske godine i mogu se odrediti u rasponu od 0,005 do uključivo 1.

Ako je tijekom poreznog razdoblja kod poreznog obveznika došlo do promjene vrijednosti fizičkog pokazatelja, porezni obveznik pri izračunu iznosa jedinstvenog poreza uzima u obzir tu promjenu od početka mjeseca u kojem je nastala promjena vrijednosti pojavio se fizički pokazatelj.

Jedinstvena porezna stopa utvrđena je na 15% iznosa imputiranog dohotka.

Postupak i rokovi plaćanja jedinstvenog poreza.

Plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak porezni obveznik vrši na kraju poreznog razdoblja najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon poreznog razdoblja. Iznos poreza umanjuje se za iznos premija osiguranja obveznog mirovinskog osiguranja koji se plaća kada porezni obveznici isplaćuju primitke svojim radnicima zaposlenim u onim područjima djelatnosti poreznog obveznika za koje se plaća jedinstveni porez, kao i za iznos premija osiguranja u oblik fiksnih plaćanja koje individualni poduzetnici plaćaju za svoje osiguranje i za iznos isplaćenih naknada za privremenu nesposobnost. U tom slučaju iznos jedinstvenog poreza ne može se smanjiti za više od 50%. Porezna prijava podnosi se poreznoj upravi najkasnije do 20. dana prvog mjeseca idućeg poreznog razdoblja.

I na kraju, razmotrimo četvrtu vrstu posebnih poreznih režima - sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje.

Poglavlje 26.4 Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje.

Porezni obveznici i obveznici naknade su organizacije koje su ulagači u sporazum. Imaju pravo obavljanje svojih dužnosti u vezi s primjenom ovog poreznog režima povjeriti operateru uz njegovu suglasnost, na temelju javnobilježničke punomoći kao ovlaštenog predstavnika poreznog obveznika.

Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice, obračuna i plaćanja poreza na eksploataciju mineralnih sirovina pri provedbi sporazuma utvrđuju se sukladno članku 346.37.

Porezni obveznici određuju iznos poreza u skladu s Poglavljem 26. Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos poreza izračunava se kao umnožak porezne stope, uzimajući u obzir koeficijent (Kts), i veličine porezne osnovice.

Članak 346.38 primjenjuje se pri utvrđivanju porezne osnovice, obračunavanju i plaćanju poreza na dobit pri provedbi sporazuma. Porezni obveznici utvrđuju iznos poreza na dobit u skladu s Poglavljem 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Predmet oporezivanja je dobit koju porezni obveznik ostvari u vezi s provedbom sporazuma, a koja je dohodak od provedbe sporazuma umanjen za iznos izdataka. Prihod se priznaje kao trošak profitabilnih proizvoda u vlasništvu investitora i neoperativni prihod definiran člankom 250. Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi poreznog obveznika su opravdani i dokumentirani izdaci: 1) nadoknadivi izdaci; 2) izdaci koji umanjuju poreznu osnovicu za porez. Sastav troškova, iznos i postupak njihova priznavanja određeni su Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Nadoknadivi troškovi podliježu naknadi koja ne može biti veća od iznosa utvrđenog čl. 346.34 Porezni zakon Ruske Federacije.

Porezna osnovica, koja se utvrđuje na temelju rezultata svakog izvještajnog razdoblja, za svaki ugovor posebno, priznaje se kao novčana vrijednost dobiti koja podliježe oporezivanju. Porezna stopa određena je stavkom 1. Članak 284. Poreznog zakona Ruske Federacije i primjenjuje se tijekom cijelog trajanja ugovora. Porezna i izvještajna razdoblja za poreze utvrđena su člankom 285. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pri ispunjavanju ugovora porez na dodanu vrijednost plaća se u skladu s Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir posebnosti utvrđene člankom 346.39. Porezna stopa vrijedi u odgovarajućem poreznom razdoblju u skladu s Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ne podliježu oporezivanju:

1. prijenos, bez naknade, imovine potrebne za obavljanje posla; prijenos odgovarajućeg udjela proizvedenih proizvoda;
2. prijenos u državno vlasništvo novostvorene ili stečene imovine koja služi za obavljanje poslova iz sporazuma.

Porezne prijave dostavljaju se u skladu s člankom 346.35 za svaki porez i sporazum odvojeno od ostalih aktivnosti. Obrasce porezne prijave odobrava Ministarstvo financija Ruske Federacije. Najkasnije do 31. prosinca poreznoj upravi dostavlja se program rada i troškovnik po ugovoru za sljedeću godinu. Za novouvedene dat je program i predračun za tekuću godinu. Ukoliko dođe do izmjena, iste se moraju dostaviti najkasnije u roku od 10 dana od dana odobrenja. Posebnosti provedbe poreznog nadzora na licu mjesta pri provedbi sporazuma utvrđene su člankom 346.42.

Usporedba posebnih poreznih režima prema glavnim parametrima prikazana je u tablici 3.

Tablica 3. “Usporedna obilježja posebnih poreznih režima”

Indikator	Pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS)	Jedinstveni poljoprivredni porez (USTA)	Sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak (UTII)	Sustav oporezivanja pri primjeni sporazuma o podjeli proizvodnje
Porezni obveznici.	Organizacije i pojedinačni poduzetnici čiji prihod za 9 mjeseci ne prelazi 15 milijuna rubalja.	Organizacije i samostalni poduzetnici koji su poljoprivredni proizvođači i prešli su na plaćanje poreza na poljoprivredu; obavljanje primarne i finalne prerade poljoprivrednih proizvoda i njihova prodaja uz uvjet da udio prihoda iznosi najmanje 70%.	Organizacije i pojedinačni poduzetnici koji obavljaju djelatnosti podliježu jedinstvenom porezu. Popis aktivnosti prikazan je u članku 346.26	Organizacije koje su ulagači u sporazum
Oporezivanje	porez na dohodak (osim poreza na dohodak u obliku dividende i transakcije s određenim vrstama dužničkih obveza); porez na imovinu; PDV (osim PDV-a koji se plaća pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije i PDV-a pri obavljanju poslova u skladu s ugovorom o jednostavnom partnerstvu).	Oslobađanje od poreza: porez na dobit (porez na dohodak individualnih privatnih poduzetnika); porez na imovinu poduzeća (porez na imovinu fizičkih osoba u pogledu imovine koja se koristi za obavljanje djelatnosti); porez na dodanu vrijednost. Obavljanje poslova poreznog agenta. Umjesto navedenih poreza plaća se jedan porez	Plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani dohodak zamjenjuje: porez na dobit (porez na dohodak individualnih privatnih poduzetnika); porez na imovinu poduzeća (porez na imovinu fizičkih osoba u pogledu imovine koja se koristi za obavljanje djelatnosti); porez na dodanu vrijednost. Organizacije i pojedinačni poduzetnici plaćaju isplate osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, a također su dužni pridržavati se postupka za obavljanje obračunskih i gotovinskih transakcija u gotovinskom i bezgotovinskom obliku, utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.	Investitor je oslobođen plaćanja regionalnih i lokalnih poreza i pristojbi, ne plaća porez na imovinu u odnosu na dugotrajnu imovinu, nematerijalnu imovinu, zalihe i izdatke ako se koriste isključivo za obavljanje djelatnosti predviđene ugovorima, ne plaća porez na promet u odnosu na vozila u njegovom vlasništvu (isključujući osobna vozila) koja se koriste isključivo za potrebe ugovora. Neki se porezi mogu vratiti.
Predmet oporezivanja	Po izboru poreznog obveznika: prihod; prihodi minus rashodi.	Prihodi umanjeni za rashode.	Priznaje se imputirani dohodak poreznog obveznika	Priznaje se dobit koju porezni obveznik primi u vezi s izvršenjem ugovora, a koja je prihod od izvršenja ugovora umanjen za iznos rashoda.
Postupak priznavanja prihoda i rashoda	Gotovinska metoda	Gotovinska metoda	Gotovinska metoda	Gotovinska metoda
Postupak utvrđivanja izdataka	Popis troškova ograničen je člankom 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije.	Popis troškova ograničen je člankom 346.5 Poreznog zakona Ruske Federacije		Sastav troškova, iznos i postupak njihova priznavanja određeni su Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Nadoknadivi troškovi podliježu naknadi koja ne može biti veća od iznosa utvrđenog čl. 346.34 Porezni zakon Ruske Federacije.
Porezne stope	Porezna stopa koja se primjenjuje u vezi s pojednostavljenim poreznim sustavom ovisi o predmetu oporezivanja: dohodak - 6%, iznos poreza umanjuje se za iznos doprinosa za obvezno mirovinsko osiguranje, ali ne više od 50%; prihod minus rashodi - 15% (ali ne manje od 1% iznosa prihoda).	Porezna stopa - 6%.	Postavljen na 15% iznosa imputiranog dohotka	Porezna stopa je postavljena na 20%, osim u slučajevima predviđenim u stavcima 2-5 članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezna i izvještajna razdoblja	Porezno razdoblje - kalendarska godina; izvještajno razdoblje: a) 1. tromjesečje; b) pola godine; c) 9 mjeseci kalendarske godine.	Porezno razdoblje je kalendarska godina, a izvještajno razdoblje je polugodišnje.	Porezno razdoblje je tromjesečje.	Porezna i izvještajna razdoblja utvrđuju se u skladu s člankom 285. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ova tablica omogućuje vizualizaciju razlika u glavnim parametrima za usporedbu posebnih poreznih režima. Na primjer, različite stope, objekti oporezivanja itd.

3. Problemi primjene posebnih poreznih režima i načini njihova rješavanja

Posebni porezni režimi doprinose širenju porezne mreže i pomažu u smanjenju neregistrirane gospodarske aktivnosti. Prihvatljiviji su za mala poduzeća u odnosu na opći postupak oporezivanja.

Međutim, u okviru posebnih režima često se ne postiže pojednostavljenje oporezivanja i smanjenje administrativnih troškova (i za mala poduzeća i za poreznu upravu). Glavni razlozi su nejasnoća u određivanju kategorija poreznih obveznika, nedosljednost imputiranih poreza po različitim parametrima, kako međusobno tako i s općim postupkom oporezivanja.

Ovi opći nedostaci u formiranju i funkcioniranju posebnih poreznih režima karakteristični su ne samo za Rusiju, već i za mnoge strane zemlje.

Razmotrimo pobliže najvažnije probleme primjene posebnih poreznih režima.

U mnogim zemljama poseban porezni režim predviđa dvostupanjska ograničenja (pragove) za predmet oporezivanja, koja se obično izražavaju prometom. Ispod navedene razine, predmet možda neće biti oporezivan. Ako je razina veća od utvrđene, predmet se oporezuje prema općem postupku oporezivanja. Kada se nalazi između ove dvije razine, na objekt se primjenjuje poseban porezni režim.

Previsok prag za izlazak iz posebnog režima privlači previše gospodarskih subjekata koji ovaj režim koriste za smanjenje poreznih davanja. Istodobno, prenizak prag otežava poslovanje malih poduzeća, kojima računovodstvo i izvješćivanje predstavlja pravi problem.

U pravilu, problem pragova i stopa se pogoršava kada ne postoji dovoljna diferencijacija poreznih obveznika prema vrsti i usmjerenju djelatnosti, kao i veličini poslovanja. Posljedica toga je narušavanje horizontalne pravednosti oporezivanja, stvaranje visokih ili čak prohibitivnih prepreka legalnom ulasku novih gospodarskih subjekata na tržište.

Diferencijacija pragova i stopa na temelju odgovarajuće klasifikacije poreznih obveznika važna je za zemlje poput Rusije, gdje postoje izrazito velike teritorijalne i sektorske razlike u ključnim gospodarskim karakteristikama. Istodobno, jasno je da pretjerana složenost konfiguracije sustava uvjetno pojednostavljenih poreza dovodi do ne manje značajnih problema za porezni sustav u cjelini.

Pojednostavljeni sustav oporezivanja.

U ruskim uvjetima, pojednostavljene porezne stope trebale bi se razlikovati prema proširenim vrstama i sektorskom fokusu poslovne aktivnosti.

Preporučljivo je uvesti klasifikacijsku kategoriju “mikropoduzeće”, definiranu relativno niskim prometom ili prihodom. Mikropoduzeća i poduzetnici - pojedinci koji ispunjavaju ograničenja praga i ne podliježu režimu jedinstvenog poreza na imputirani dohodak trebali bi imati izbor: koristiti pojednostavljeni sustav oporezivanja ili patentirani oblik poduzetništva. Trošak patenta može se odrediti prema vrsti djelatnosti i broju zaposlenika.

Provedba ovog prijedloga zakomplicirat će strukturu pojednostavljenog sustava oporezivanja. No, to ne otežava poslovanje malih poduzetnika i porezne uprave. Istodobno će se povećati razina vertikalne i horizontalne pravednosti pojednostavljenog sustava oporezivanja.

Trenutno pojednostavljeni sustav oporezivanja uključuje minimalni porez. Iskustva drugih zemalja pokazuju da dodatni troškovi povezani s izračunom alternativnog minimalnog poreza nisu pokriveni dodatnim poreznim prihodima. Usporedne procjene nisu provedene u Rusiji, ali alternativni minimalni porez značajno otežava korištenje pojednostavljenog poreznog sustava.

U Rusiji postoji umjetna podjela poduzeća kako bi se prešlo na jedinstveni porez koji se naplaćuje u vezi s korištenjem pojednostavljenog sustava oporezivanja.

Formalna rascjepkanost poduzeća izaziva mogućnost korištenja različitih poreznih osnovica - dohodak (po stopi od 6%) ili prihod minus rashod (stopa od 15%). Zbog toga je stopa koja se primjenjuje na osnovicu u pojednostavljenom sustavu oporezivanja niža za 9 postotnih bodova od stope poreza na dobit po općem postupku oporezivanja. Također se može primijetiti da je prag utvrđen u Rusiji 45 milijuna rubalja. godišnji dohodak za pravo prelaska na pojednostavljeni sustav oporezivanja previsok je prema međunarodnim standardima.

U zemljama u razvoju koje aktivno koriste paušalne poreze, programi za prelazak na opći porezni sustav obično nisu razvijeni.

U međuvremenu, Rusija se radikalno razlikuje od zemalja u razvoju u razini obrazovanja stanovništva. Pojednostavljeni porezni sustav trebao bi služiti kao “osnovna škola” za porezne obveznike, kako je to uobičajeno (ili čemu se teži) u razvijenim zemljama. Stjecanjem iskustva mali poduzetnici trebali bi prijeći na opći postupak oporezivanja.

Možete, primjerice, uvesti ograničenja na razdoblje u kojem je porezni obveznik u posebnom režimu oporezivanja ili koristiti francusko iskustvo bez indeksiranja gornjih granica (prema dohotku ili prometu). Također je moguće predvidjeti jednokratni odbitak porezne obveze pri prelasku na opći postupak oporezivanja (zbog dodatnih troškova vođenja evidencija i izvješćivanja). Način uklanjanja "viška" poreznih obveznika iz posebnog pojednostavljenog režima također je postupno povećanje stopa (počevši od druge ili treće godine poslovanja) do razine na kojoj pojednostavljeni porez nije niži od "redovnih" poreza koje zamjenjuje. No, povećanje poreznog opterećenja mora biti popraćeno nizom mjera potpore malom gospodarstvu, uključujući zaštitu od svih oblika kriminalnog i administrativnog reketiranja.

Pojednostavljeni porezi koji kao poreznu osnovicu koriste pokazatelje prometa mogu se vrlo lako eliminirati iz poreznog sustava. Istodobno, poreze na imputirani dohodak teško je prenijeti u opći porezni režim.

Jedinstveni porez na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti

Rezultati primjene posebnog poreznog režima u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti (UTII) ne mogu se jednoznačno ocijeniti. Pametan pristup je postupno proširivanje vrsta aktivnosti koje potpadaju pod UTII režim.

Međutim, pripisani dohodak zapravo se utvrđuje prema nahođenju regionalnih vlasti. Posljedica toga je neopravdano diferenciranje plaćanja za pojedine porezne obveznike. Uz napuhane stope, poduzetnici koji nemaju pravo odbiti primijeniti ovaj sustav oporezivanja suočeni su s izborom: ili raditi s gubitkom, ili prekinuti svoje aktivnosti (ili se njima baviti nezakonito).

Stoga je potrebno razjasniti raspone i razine osnovnih pokazatelja profitabilnosti te postupke primjene faktora usklađivanja.

Zbog specifičnosti vrsta djelatnosti koje potpadaju pod režim UTII, često predlagano izuzeće od obvezne primjene ovog režima nije mjerodavna odluka. Istodobno, malim poduzećima koja se bave relevantnim vrstama djelatnosti i ispunjavaju prethodno opisana ograničenja praga za mikropoduzeća treba dati mogućnost korištenja patentnog oblika oporezivanja.

Predloženo proširenje patentnog oblika poduzetništva za aktivnosti relativno malog opsega znači svojevrsnu konvergenciju dviju glavnih ruskih vrsta imputiranih poreza. Time se stvaraju preduvjeti za veću konzistentnost sustava imputiranih poreza u cjelini.

Na temelju navedenog možemo zaključiti da učinkovitost primjene posebnih poreznih režima uvelike ovisi o stanju informacijske baze, uređenosti relevantnih postupaka namirenja i kvaliteti porezne administracije.

Zaključak

Malo poduzetništvo temelj je gospodarskog razvoja svih razvijenih i zemalja u razvoju. Slijedom toga, vlade država, a posebno vlada Ruske Federacije, moraju to poduprijeti na svaki način.

Jedan od načina potpore malim poduzetnicima su posebni porezni režimi. Poglavlja 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavljaju sljedeće posebne režime za oporezivanje malih poduzeća:

1. sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez);
2. pojednostavljeni sustav oporezivanja;
3. sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak za određene vrste djelatnosti, uveden zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije;
4. sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje.

Ova poglavlja Poreznog zakona Ruske Federacije predviđaju da prijelaz na plaćanje ovih poreza zamjenjuje plaćanje odgovarajućeg skupa poreza plaćanjem jednog poreza.

Svaki od posebnih poreznih režima ima svoje prednosti i nedostatke.

Gotovo svi režimi mogu se primijeniti dobrovoljno, uzimajući u obzir uvjete njihove primjene, osim UTII. Koriste ih i organizacije i pojedinačni poduzetnici.

Porezne stope variraju: s Jedinstvenim poljoprivrednim porezom - 6%, s pojednostavljenim poreznim sustavom - 6% i 15%, s UTII - 15% iznosa imputiranog dohotka, na temelju osnovne profitabilnosti, fizičkog pokazatelja i dva faktora prilagodbe; kod provedbe sporazuma o podjeli proizvodnje kreće se od 0 % do 18 %. Pritom se razlikuju predmet oporezivanja i porezna osnovica. Porezna osnovica umanjuje se na različite načine temeljem rashoda.

Svaki način ima vlastita ograničenja za prijelaz organizacija i pojedinačnih poduzetnika.

Ovi posebni porezni režimi primjenjuju se na ograničeni broj organizacija koje se bave malim poduzetništvom. Odredba o jedinstvenom porezu na pripisani dohodak odnosi se na vrlo uzak raspon područja djelatnosti malog poduzeća. Što se tiče pojednostavljenog sustava oporezivanja, koji ne utvrđuje sektorsku pripadnost organizacija, nisu sve organizacije mogle iskoristiti prijelaz na njega.

Pri prelasku na drugi režim oporezivanja nemoguće je promijeniti mišljenje i odmah se vratiti nazad;

U određenim trenucima porezni obveznici mogu izgubiti pravo na primjenu bilo kojeg posebnog poreznog režima. U svakom načinu postoje ograničenja utvrđena Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Također, nije riješen problem povrata PDV-a od organizacija koje kupuju proizvode od malih poduzeća; sposobnost potonjih da prodaju svoje proizvode je oštro ograničena.

Zaključujući, možemo reći da zakonodavstvo u pogledu posebnih poreznih režima još uvijek nije dovoljno unaprijeđeno. Vlada Ruske Federacije treba riješiti te probleme i nedosljednosti. Stoga, prije svega, organizacije i sami poduzetnici trebaju znati uvjete i pravila za prelazak na bilo koji poseban režim kako bi smanjili svoje troškove u vezi s plaćanjem poreza i sukladno tome povećali prihod.

Bibliografija

1. Porezni zakon Ruske Federacije. Dio 1. Dio 2.

1. Građanski zakonik Ruske Federacije (dijelovi 1,2,3).
2. Promjene poreznog zakonodavstva od 01.01.2010.//Porezni glasnik. - 2010. - br.1. - Str. 14 - 20.
3. Promjene u oporezivanju / Yu L. Donin // Financijski bilten. - 2010. - br. 2. - 55. str.

Porez na dohodak je glavna vrsta izravnih poreza. Izračunava se kao postotak ukupnog prihoda pojedinca umanjen za dokumentirane troškove, u skladu s važećim zakonodavstvom 1.

Obveznicima poreza na dohodak sukladno čl. 207 Poreznog zakonika Ruske Federacije uključuje fizičke osobe, koje su pak podijeljene u dvije skupine: porezne rezidente Ruske Federacije i nerezidente Ruske Federacije 2, str. 155.

Porezni rezidenti uključuju pojedince koji borave u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana tijekom sljedećih 12 uzastopnih mjeseci, počevši od dana kada je pojedinac registriran u Rusiji.

Status poreznog rezidenta zadržava se pri napuštanju Rusije na kratko vrijeme (manje od 6 mjeseci) radi liječenja i obuke.

Za vojno osoblje na službi u inozemstvu, kao i zaposlenike državnih tijela i jedinica lokalne samouprave upućene na rad u inozemstvo, status poreznog rezidenta zadržava se bez obzira na stvarno vrijeme provedeno u Ruskoj Federaciji.

Prema klauzuli 2.1 čl. 207 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni rezidenti u 2015. godini priznaju se kao pojedinci koji se stvarno nalaze u Ruskoj Federaciji na teritorijima Republike Krim i (ili) saveznog grada Sevastopolja najmanje 183 kalendarska dana tijekom razdoblje od 18. ožujka do 31. prosinca 2014. godine. Razdoblje boravka pojedinca u Ruskoj Federaciji na teritorijima Republike Krim i (ili) federalnog grada Sevastopolja ne prekida se kratkoročnim (manjim od 6 mjeseci) razdobljima njegovog odlaska izvan teritorija Ruske Federacije. Ruska Federacija 3.

Za pojedince se razlikuje ukupni ili bruto dohodak - zbroj svih novčanih primitaka za neko razdoblje plus imovina primljena od drugih osoba, i neto dohodak - bruto dohodak umanjen za sredstva potrošena u potrošačke svrhe za isto razdoblje 4, str. 209.

Predmet oporezivanja porezom na dohodak je dohodak koji porezni obveznik ostvari u poreznom razdoblju koje se smatra kalendarskom godinom:

iz izvora u Ruskoj Federaciji ili iz izvora izvan Ruske Federacije - za fizičke osobe porezne rezidente;

iz izvora u Ruskoj Federaciji – za fizičke osobe koje nisu porezni rezidenti.

Sukladno čl. 208 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak koji podliježe porezu na dohodak uključuje:

od prodaje nekretnine u vlasništvu kraće od 3 godine;

od davanja imovine u zakup;

prihod iz izvora izvan Ruske Federacije;

prihodi u obliku raznih vrsta dobitaka i drugi prihodi.

Također biste trebali odvojiti prihode koji ne podliježu porezu na dohodak (članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije):

prihod od prodaje imovine u vlasništvu duže od tri godine;

prihod primljen nasljedstvom;

prihod primljen na temelju darovnog ugovora od člana obitelji i (ili) bliskog rođaka u skladu s Obiteljskim zakonom Ruske Federacije (od supružnika, roditelja i djece, uključujući posvojitelje i posvojene roditelje, bake i djedove i unuke, punokrvne i polukrvne (koji imaju zajedničkog oca) ili majku) braću i sestre) i druga primanja.

Porezi i oporezivanje

Dzhurbina Elena Mikhailovna

Teorijske osnove oporezivanja

1. Pojam poreza, carine

2. Funkcije poreza

3. Vrste poreza i njihova obilježja

4. Porezni sustav i načela njegova funkcioniranja

5. Elementi poreza i njihova obilježja.

U povijesti je ubiranjem poreza u naravi država imala novčane troškove. Zbog toga su se porezi počeli ubirati u gotovini, što je bilo zgodnije.

Porezi su glavni izvor prihoda državnog proračuna.

Prvi spomeni poreza potječu iz antičke Grčke. Štoviše, tamo nije bilo narodnih nemira u vezi s porezima. Postojao je porez na vino, duhan, prostitutke, kupke itd.

Porezi se spominju iu starom Bizantu. Postojali su porezi na regrute (kako bi se izbjeglo odlazak u vojsku), na zrak (na obujam izgradnje zgrada koji premašuje obim projekta), na prozore (zato u Europi postoje fasade kuća s malim brojem prozora) .

U Rusiji se spominju slane bune povezane s porezima na sol.

Pod Petrom je porezni sustav bio razumno strukturiran. Jedan od Petrovih najpoznatijih poreza bio je porez na bradu.

Prije revolucije porezni sustav se razvijao kao u cijelom svijetu. A nakon toga su ukinuti svi porezi osim poreza na dohodak, jer je svu dobit država povukla i preraspodijelila.

Pod NEP-om je uveden niz poreza, ali kada je NEP nestao, nestali su i porezi. Tako je bilo do 1992. (osim poreza za neženja).

U prosincu 1991. donesen je porezni zakon. I 1. siječnja 1992. porezni sustav u Rusiji ponovno je oživio. Bilo je 43 poreza, narod nije bio navikao plaćati, načini plaćanja su bili složeni, pa su porezne vlasti bile kaznene.

Godine 1994., kada je započela reforma poreznog sustava i nastupila decentralizacija vlasti, regije su dobile neovisnost. Regije su također dobile pravo porezne inicijative. Uvedeno je mnogo kontradiktornih poreza i 1996. prestala je inicijativa među regijama. Sada je bilo moguće nametnuti samo poreze u skladu s poreznim zakonom.

Adam Smith također je imao prste u znanosti o porezima.

Prva definicija poreza dana je u zakonima o poreznom sustavu, a zatim u poreznom zakoniku.

Sada porez- ovo je obvezna, pojedinačna, besplatna uplata od pravnih osoba. i fizički osoba u gotovom novcu, radi otuđivanja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva gospodarskog upravljanja i operativnog upravljanja, radi financiranja poslova i funkcija države.

Znakovi poreza:

1. Obvezni - porezi su samo ona plaćanja koja su utvrđena zakonom. Ako se porez ne plati, primijenit će se kazne, penali i sl.

2. Individualna besplatnost - država ne jamči osobno svakom poreznom obvezniku pružanje bilo kakvih usluga u zamjenu za plaćanje poreza.

3. Koristiti za dobrobit cijele države.

4. Naplaćuje se u gotovini.

5. Individualnost - nitko ne može plaćati porez umjesto nekog drugog (osim nesposobnih i maloljetnih).

6. Oni su glavni izvor prihoda za proračune Ruske Federacije.

Kolekcija- ovo je legalno plaćanje. i fizički osobe za posebno pravo ili za obavljanje određene vrste djelatnosti (pristojbe za licence).

Dužnost- ovo je legalno plaćanje. i fizički osobe za provedbu u njihovu korist od strane državnih tijela. tijela pravnih značajnih radnji (registracija - za registraciju izuma, carina, država - samo je to regulirano poreznim zakonom).

Funkcija poreza je očitovanje njegove biti u djelo; način izražavanja njegovih svojstava. Funkcija pokazuje kako se ostvaruje društvena svrha poreza kao instrumenta raspodjele troškova i preraspodjele dohotka.

1. Fiskalni – sastoji se u osiguravanju državi i općinama financijskih sredstava povlačenjem dijela prihoda fizičkih i pravnih osoba. Instrument su porezi, a prihodi prikupljeni pomoću njih koriste se za financiranje državnih zadaća i funkcija (obrana, državna nabava i dr.).

2. Distributivni - znači da putem poreza država koncentrira financijska sredstva u proračunu, koja se potom redistribuiraju između sektora gospodarstva, poduzeća i skupina stanovništva.

3. Regulatorni - očituje se u diferencijaciji uvjeta oporezivanja i utjecaju uz pomoć njih na gospodarske procese (na investicijski proces, na stvaranje povoljnih uvjeta konkurencije, na socijalnu politiku).

4. Kontrola (kontroverzna – nema konsenzusa među znanstvenicima) – pretpostavlja da porezima kao alatom država kontrolira razmjere gospodarskog i društvenog razvoja, kao i pravodobnost i cjelovitost primitka prihoda u proračune te njihovu vrijednost uspoređuje s potrebe za financijskim sredstvima.

Vrste poreza:

1. Po razinama poreznog sustava / ovisno o tijelima koja uvode poreze:

a. Savezni - porezi utvrđeni poreznim zakonom (tj. saveznim zakonodavstvom) i naplaćeni u cijeloj Ruskoj Federaciji. Takvih je najviše. To uključuje trošarine, porez na dodanu vrijednost, porez na dobit, pretporez itd. Niti regije niti općine ne mogu mijenjati te poreze.

b. Regionalni su porezi utvrđeni poreznim zakonom (promet, porez na imovinu poduzeća, porez na igre na sreću). Za te poreze Porezni zakon definira glavne porezne elemente: obveznike, poreznu osnovicu, stope, beneficije, okvirne uvjete plaćanja. Regionalne vlasti imaju pravo uvesti ili ne uvesti ove poreze na područjima pod svojom jurisdikcijom, kao i odrediti stope tih poreza, dopuniti beneficije, odrediti rokove plaćanja i obrasce za prijavu poreza.

c. Lokalno je isto što i regionalno, samo na lokalnoj razini. Njihov iscrpan popis naveden je u Poreznom zakoniku. Postoje 2 takva poreza: porez na imovinu i porez na zemljište.

2. Prema namjeni:

a. Opći – koji ide u proračun i troši ga u bilo koje svrhe država (većina poreza).

b. Ciljani - svrha korištenja takvih poreza utvrđuje se prilikom njihova uvođenja. Sada ih više nema.

3. Prema načinu prikupljanja:

a. Izravni - naplaćuju se izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika (porez na dobit organizacije, na dohodak pojedinaca, na imovinu)

b. Neizravni - porezi uključeni u cijenu proizvoda, tarifu ili cijenu usluge. Platitelj je zadnji koji je kupio proizvod ili uslugu (PDV, trošarine).

ja univerzalni - sva dobra i usluge podliježu njemu (PDV).

ii. Individualni – naplaćuju se na određene vrste roba (trošarine).

4. Prema redoslijedu upisivanja u proračun i redoslijedu korištenja:

a. Vlastiti su porezi koji se kontinuirano dodjeljuju proračunu određene razine (porez na imovinu organizacije i porez na prijevoz za regionalni proračun su njihovi, ali za federaciju su svi vlastiti).

b. Regulatorni - porezi koji se u određenim omjerima raspoređuju između proračuna različitih razina u svrhu financijske/proračunske regulacije. Omjeri raspodjele utvrđeni su proračunskim kodom (50% trošarina na alkohol ide u savezni proračun, 30% u regionalni proračun i 20% u lokalni proračun).

5. Po načinu prikupljanja:

a. Proporcionalni su porezi kod kojih se promjenom porezne osnovice ne mijenja stopa, već se mijenja samo visina poreza (porez na dohodak).

b. Progresivni – porezi kod kojih stopa raste s rastom porezne osnovice (porez na imovinu).

c. Regresivni - porezi kod kojih se stopa smanjuje kako raste porezna osnovica (sada ne postoje).

Porezni sustav je skup bitnih poreznih uvjeta uspostavljenih u određenoj državi tijekom određenog vremenskog razdoblja.

Takvi značajni porezni uvjeti uključuju:

● Porezno zakonodavstvo, koje određuje postupak plaćanja poreza.

● Popis poreza koji se primjenjuju u određenoj državi.

● Porezna tijela koja nadziru pravodobnost i potpunost plaćanja poreza.

● Skup sankcija za kršenje poreznih zakona.

● Osnovni elementi poreza koji osiguravaju pravodobnost i potpunost njihovog plaćanja.

Načela poreznog sustava u Ruskoj Federaciji:

● Načelo jednokratnosti oporezivanja.

● Načelo pravednosti. Znači da porezni uvjeti moraju uzeti u obzir sposobnost poreznih obveznika da plaćaju poreze. Odnosno, povlašteni porezni uvjeti mogu se uspostaviti za kategorije stanovništva s niskim primanjima, za organizacije ili industrije koje su važne za državno gospodarstvo. No, prema zakonu, zabranjeno je utvrđivanje pogodnosti za određene pojedince i poduzeća poreznih obveznika.

● Pogodnost plaćanja poreza. To znači da uvjeti i rokovi plaćanja poreza moraju biti unaprijed točno poznati poreznom obvezniku, a postupak plaćanja mora biti jednostavan i razumljiv.

● Nediskriminirajuće. To znači da su porezni uvjeti isti za sve porezne obveznike, bez obzira na nacionalnost, rasu, spol, izvor kapitala i sl.

● Sve neotklonjive dvojbe, proturječnosti i nejasnoće u zakonskim propisima o porezima i naknadama tumače se u korist poreznog obveznika.

● Načelo obveznosti.

Zakonski utvrđena obilježja poreza koja omogućuju njegov obračun i uplatu u proračun nazivaju se elementi poreza ili elementi oporezivanja.

Porez se smatra utvrđenim ako porezni zakon definira sljedeće obvezne elemente:

● Subjekt (porezni obveznik) - to su organizacije, poduzetnici, pojedinci koji su u skladu sa zakonom obveznici plaćanja poreza. Porezni agenti su organizacije i poduzetnici koji, u skladu s Poreznim zakonom (TC), obračunavaju i prenose u proračun određene vrste poreza za pojedince (na primjer, organizacije poslodavaca, banke itd.).

● Objekt je nešto što se oporezuje. Objekti oporezivanja su:

○ Prodaja robe.

○ Vlasništvo.

○ Dobit.

○ Potrošnja

○ druge okolnosti koje imaju troškovne, kvantitativne i fizičke karakteristike, čija prisutnost stvara obvezu plaćanja poreza za poreznog obveznika.

● Porezna osnovica je troškovno, fizičko ili drugo obilježje predmeta oporezivanja. Porezna jedinica je fizička, troškovna ili druga kvantitativna jedinica u kojoj je izražena porezna osnovica (kod poreza na promet predmet je vozilo, a porezna osnovica je snaga izražena u konjskim snagama; kod poreza na dohodak porezna osnovica je iznos prihoda izražen u rubljima ).

● Porezna stopa je iznos poreznog opterećenja po jedinici mjere porezne osnovice.

● Porezno razdoblje je kalendarska godina ili drugo razdoblje, u odnosu na pojedine poreze, na kraju kojeg se utvrđuje porezna osnovica i obračunava iznos poreza koji se plaća u proračun. Porezno razdoblje može se sastojati od jednog ili više izvještajnih razdoblja, nakon kojih se plaćaju predujmovi.

● Postupak obračuna – za svaku vrstu poreza utvrđuje se porezna oznaka i ovisi o kategoriji poreznog obveznika, poreznoj osnovici, poreznoj stopi, poreznim olakšicama i duljini poreznog razdoblja.

● Za svaki porez utvrđuju se rokovi plaćanja poreza. Određene su kalendarskim datumom ili istekom vremenskog razdoblja (godina, tromjesečje, mjesec, dan) kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti ili naznakom radnje koja se mora izvršiti.

● Postupak plaćanja poreza - plaćanje se vrši jednokratno u cijelosti ili u obrocima (ako je propisano poreznim zakonom) (akontacije), a plaćanje mora biti izvršeno u propisanom roku. Može se izvršiti u gotovini iu bezgotovinskom obliku.

Neobavezni elementi uključuju:

● Porezne olakšice su prednosti koje se daju pojedinim poreznim obveznicima (određenim kategorijama) u odnosu na druge porezne obveznike. One uključuju mogućnost neplaćanja poreza, plaćanje u manjem iznosu ili odgodu roka plaćanja na kasniji datum.

○ Porezni odbitak je smanjenje porezne osnovice za pojedine vrste izdataka koje ima porezni obveznik.

○ Porezni popust je smanjenje porezne osnovice za iznos pojedinih njezinih elemenata.

○ Odgoda - odgađanje roka plaćanja na kasniji datum. Daje se na period od 1 do 6 mjeseci. Plaća se.

○ Obročno plaćanje - na rok do 1 godine i također se plaća.

○ Porezni kredit za investicije. Za razdoblje do 5 godina poduzeća ne plaćaju poreze. Nakon toga morate platiti tekuće porezne uplate i platiti iznos investicijskog poreznog kredita (s kamatama).

Porezi kao obvezni besplatni prijenos dijela imovine za javne (državne) potrebe od strane pojedinca postoje u ovom ili onom obliku gotovo od nastanka društva i same države.

Najjednostavnija definicija poreza je sljedeća. Porezi su obvezna plaćanja stanovništva, poduzeća i drugih gospodarskih subjekata, a koja naplaćuje država (središnje i lokalne vlasti). Porez je dio društvenog proizvoda (bruto domaćeg proizvoda - BDP) koji je neovisan o tome hoće li porezni obveznici ostvariti bilo kakvu konkretnu korist od njega.

Svaka organizacija (pa i država) koja treba sredstva za svoje postojanje i rješavanje problema s kojima se susreće, a ima i mogućnost primjene prisile na određene pojedince, može u načelu dobiti sredstva od tih pojedinaca bez ikakve regulative. U starim državama i društvima, kao iu vremenima društvenih preokreta, proces prikupljanja sredstava u korist vlasti možda se nije razlikovao od pljačke; narodi pobjednici dobivali su sredstva u obliku ratnog plijena i danka. S vremenom su važnu ulogu u formiranju državnih prihoda počeli imati domeni (prihodi od korištenja državne imovine) i regalije (prihodi od državnih monopola).

U modernoj državi glavnina državnih prihoda ostvaruje se upravo od poreza, a nedostatak sredstava u proračunu moderne države neminovno će dovesti do prestanka postojanja te države.

Ekonomska literatura raspravlja o različitim načelima za izgradnju poreznog sustava.

Načela oporezivanja prvi je formulirao Adam Smith. U svom klasičnom djelu imenovao je četiri temeljna načela, koja su detaljno razrađena i dobila različita tumačenja u kasnijim radovima mnogih ekonomista (slika 1):

načelo pravičnosti - porez se mora ubirati od svih poreznih obveznika stalno, tj. “svaki je građanin dužan plaćati porez prema svojim prihodima”;

načelo sigurnosti - oporezivanje treba biti strogo fiksno, a ne proizvoljno;

načelo pogodnosti za poreznog obveznika - naplata poreza ne bi trebala uzrokovati neugodnosti obvezniku zbog uvjeta mjesta i vremena;

načelo ekonomične naplate – troškovi naplate poreza trebaju biti manji od iznosa samih poreza.

Daljnji razvoj ideja A. Smitha, njihova prilagodba suvremenoj društveno-ekonomskoj situaciji u Rusiji i zadaćama državne financijske politike konceptualno će biti u skladu sa sljedećim osnovnim načelima za izgradnju učinkovitog poreznog sustava.

Slika 1 - Načela oporezivanja prema Adamu Smithu

Prema članku 57. Ustava Ruske Federacije, svatko je dužan plaćati zakonom utvrđene poreze i naknade.

Trenutačno porezi (uključujući one koji se plaćaju u vezi s kretanjem robe preko granice) čine najveći dio ruskog federalnog proračuna. U nekim slučajevima, veliki dio regionalnog ili lokalnog proračuna može se formirati ne od poreza, već od drugih prihoda, na primjer, transfera iz federalnog (regionalnog) proračuna, prihoda od korištenja javne imovine. Ova situacija može se dogoditi u subjektima Ruske Federacije (općinama) u kojima je broj ekonomski aktivnog stanovništva mali, obujam proizvodne (poduzetničke) aktivnosti mali ili većina poreza podliježe prijenosu poreznih obveznika u proračun države. drugačija razina.

Od 1. siječnja 1999. na snazi ​​je prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije, od 1. siječnja 2001. - drugi dio, koji se do 2005. gotovo svake godine nadopunjavao novim poglavljima posvećenim određenim porezima. Prethodno postojeći zakoni koji reguliraju različite vrste poreza u pravilu su proglašeni nevažećima od trenutka uvođenja odgovarajućeg poglavlja drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije.

Porezni zakonik Ruske Federacije glavni je zakonodavni akt koji sistematizira i uređuje pravne norme u području poreznog zakonodavstva. Ovaj Kodeks utvrđuje sustav poreza i naknada, načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji, uključujući: vrste poreza i naknada koje se naplaćuju; osnove za nastanak i postupak ispunjenja obveze plaćanja poreza i pristojbi; načela utvrđivanja i naplate poreza na saveznoj, regionalnoj i lokalnoj razini; prava i obveze poreznih obveznika i poreznih tijela. Osim toga, Porezni zakon uređuje oblike i metode poreznog nadzora, odgovornost za počinjenje poreznih prekršaja, kao i postupak žalbe na akte poreznih tijela i radnje službenih osoba. Trenutno postoje dva dijela poreznog koda.

Prvi dio Kodeksa definira pojmove poreznog obveznika, obveznika naknade, utvrđuje njihova prava i obveze, kao i opća pravila za ispunjavanje obveze plaćanja poreza. Osim toga, prvi dio uređuje odnos poreznog obveznika s poreznim tijelima: zahtjeve za organizaciju poreznog nadzora; vrste poreznih prekršaja i odgovornost za njihovo kršenje; postupak žalbe na odluke poreznih tijela.

Drugi dio Poreznog zakona utvrđuje popis federalnih, regionalnih i lokalnih poreza, postupak utvrđivanja porezne osnovice za svaki porez i rokove plaćanja. Osim toga, Porezni zakon utvrđuje pravila za primjenu posebnih poreznih režima.

Moderna država koja je proklamirala slobodu poduzetničkog djelovanja obično ne koncentrira veliku državnu imovinu i nema značajnije prihode od njezina korištenja. Trenutno u Rusiji prihodi od državne imovine idu u proračun, ali ne čine njegov značajan dio. U nedostatku dovoljne ekonomske moći, država može donositi propise i osobama pod svojom jurisdikcijom nametnuti odgovornosti za stvaranje državnih prihoda na teret njihove imovine.

Promatramo li poreze sa stajališta moderne države, onda ih se pojednostavljeno može okarakterizirati kao glavni novčani javnopravni prihod države.

Porez se podrazumijeva kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja u svrhu financijske potpore za aktivnosti države i (ili ) općine.

Naknada je obvezna naknada koja se naplaćuje od organizacija i pojedinaca, a čije je plaćanje jedan od uvjeta da državna tijela, jedinice lokalne samouprave, druga ovlaštena tijela i službenici poduzimaju pravno značajne radnje u odnosu na obveznike naknade, uključujući i davanje određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci).

Oznake poreza su (sl. 2):

1) opće obvezujući. Članak 57. Ustava Ruske Federacije utvrđuje da je svatko dužan plaćati zakonom utvrđene poreze i naknade. U skladu s ovom postavkom, Porezni zakonik Ruske Federacije, regulatorni pravni akti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i općina uspostavljaju strogi popis poreza koje su svi porezni obveznici definirani zakonom dužni obračunati i platiti. Nijedan porezni obveznik ne može biti oslobođen obveze plaćanja zakonom utvrđenih poreza;

2) individualna besplatnost. Porezi financiraju sve državne aktivnosti, ali u isto vrijeme određena fizička ili pravna osoba obračunava i plaća

Slika 2 - Glavna obilježja poreza

određeni porez, ne prima nikakvu naknadu u vidu primanja imovine, imovinskih ili neimovinskih prava. Upravo je to glavna razlika između poreza i naknade: naknada se plaća za obavljanje određene radnje državnih tijela, dok osoba koja plaća naknadu dobiva sasvim opipljivu naknadu za plaćeni iznos u obliku pružene usluge;

3) novčani oblik. Porezi se naplaćuju u obliku sredstava u vlasništvu organizacija ili pojedinaca na temelju prava vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja;

4) javni karakter. Sukladno čl. 57 Ustava Ruske Federacije svatko je dužan plaćati zakonom utvrđene poreze i naknade. Ova ustavna obveza ima poseban, i to javnopravni, a ne privatnopravni (građanskopravni) karakter, koji proizlazi iz javnopravne naravi države i državne vlasti u smislu čl. 1, 3, 4 i 7 Ustava Ruske Federacije;

Analizom pojmova „porez“ i „pristojba“ možemo utvrditi zajedničke i razlikovne karakteristike koje su navedene u tablici 1.

Tablica 1 - Opća i razlikovna obilježja pojmova "porez" i "naknada"

Opći znakovi	Izrazite značajke
Obvezno plaćanje poreza i naknada u odgovarajuće proračune ili izvanproračunske fondove	Po vrijednosti. Glavni izvor punjenja proračuna na svim razinama su porezne uplate
Ciljani primici u proračune ili fondove kojima su dodijeljeni	Po namjeni. Svrha poreza je podmirenje javnih potreba države ili općina; svrha naknada je podmirenje samo određenih potreba ili troškova državnih (općinskih) institucija
Povlačenje na temelju zakonom utvrđenog obrasca i postupka za primitak
Mogućnost prisilnog povlačenja
	Po učestalosti. Isplata naknade je jednokratna, nesustavna; porezi imaju određenu učestalost

Glavna funkcija poreza je fiskalna (od lat. fiscus – riznica). Sastoji se u tome što se uz njihovu pomoć formiraju državna financijska sredstva i stvaraju materijalni uvjeti za funkcioniranje države, au suvremenim uvjetima - svih sustava tržišnog gospodarstva. Porezima se dio prihoda poduzeća i građana oduzima za održavanje državnog aparata, obranu zemlje i onaj dio neproizvodne sfere koji uopće nema vlastite izvore prihoda (mnoge kulturne ustanove , uključujući knjižnice, arhive i dr.), ili nisu dostatni za osiguranje odgovarajuće razine razvoja (temeljne znanosti, kazališta, muzeji i dr.).

Druga važna funkcija poreza je ekonomska (regulatorna). Uz pomoć poreza država regulira uvjete proizvodnje i prodaje dobara i usluga te stvara određenu “poreznu klimu” za gospodarsku aktivnost. Svojom ekonomskom funkcijom porezi utječu na reprodukciju, potičući ili sputavajući njezin tempo, jačajući ili slabeći akumulaciju kapitala, proširujući ili smanjujući efektivnu potražnju stanovništva.

Sustav međusobne komunikacije između države koju predstavljaju porezna tijela i poreznog obveznika određen je kroz ekonomsku bit poreza i neposredno kroz njihove funkcije (slika 3).

Slika 3 - Porezne funkcije

Porezi su sastavni element modernog tržišnog gospodarstva. Povijesna evolucija objektivno je dovela do formiranja dvaju modela tržišnog gospodarstva koje karakteriziraju sljedeća svojstva (tablica 2).

Tablica 2 - Modeli tržišnog gospodarstva

Liberalni model	Socijalno orijentirani model
Manja državna intervencija u gospodarske procese	Visok stupanj državne regulacije
Uži javni sektor gospodarstva;	široka sloboda gospodarskih subjekata
Značajan javni sektor	Minimalno sudjelovanje države u rješavanju društvenih problema
Veliko financiranje iz proračuna socijalnih programa	Neizravna (monetarna) priroda državne regulacije, koja je ograničena uglavnom na makroekonomske procese
Visok stupanj regulacije tržišta ne samo na makro nego i na mikro razini	Paternalizam (skrbništvo, skrb) države usmjeren je samo na segmente stanovništva s niskim primanjima
Državni paternalizam usmjeren je na gotovo sve segmente stanovništva
Zemlje u kojima se razvio odgovarajući model	Engleska, SAD, Francuska itd.

Austrija, Njemačka, Norveška, Švedska, Japan itd.

Svaki moderni sustav oporezivanja može se svesti na jedan od sljedećih modela:

Imati opću visoku razinu oporezivanja u kombinaciji sa sustavom opsežnih socijalnih naknada;

Imati nisku razinu oporezivanja uz suzdržanu politiku socijalnog osiguranja.

Izbor jednog ili drugog tržišnog modela određuje poreznu sposobnost (porezno opterećenje, porezno ugnjetavanje, porezni pritisak) proizvodnje. Liberalni model omogućuje državi da ubira minimalne poreze, dok socijalno orijentirani model pretpostavlja visoke porezne stope, širok raspon obveznika i minorne beneficije.

Porezno opterećenje može se izračunati za gospodarstvo zemlje u cjelini i za određene obveznike. Na makro razini, porezno opterećenje (PP) definira se kao udio (u postocima) stvarnih poreznih prihoda proračunskog sustava (PP) u BDP-u, odnosno:

Rusija je zauzela peto mjesto među 14 vodećih gospodarstava svijeta na KPMG-ovoj ljestvici ukupnog poreznog opterećenja. Prvo mjesto, odnosno najnižu razinu poreza, zauzima Indija (Slika 4).

Slika 4 - Razina poreznog opterećenja po zemljama svijeta

Za pojedinog obveznika porezno opterećenje pokazuje udio u ukupnom dohotku te osobe koji se izdvaja u proračun. U praksi se uzima omjer iznosa svih obračunatih poreza i poreznih plaćanja prema obujmu prodaje:

Slika 5 - Lafferova krivulja. obrazac 1

Američki ekonomist Arthur Laffer opisao je odnos između poreznih stopa i iznosa poreznih prihoda u državni proračun. Kako stopa (T) raste od 0 do 100%, porezni prihod raste od nule do određene maksimalne razine (D), a zatim pada natrag na nulu. Porezni prihodi padaju nakon određene stope, jer više porezne stope sputavaju aktivnost poslovnih subjekata, pa se porezna osnovica (na makrorazini - nacionalni proizvod i dohodak) smanjuje. Time se porezni prihodi po stopi od 100% svode na nulu, jer takva porezna stopa zapravo ima konfiskatornu prirodu i zaustavlja sve proizvodne aktivnosti obveznika. S druge strane, porez od 100% primijenjen na poreznu osnovicu od nule stvara nulti porezni prihod.

Ako je gospodarstvo u točki A, snižavanje poreznih stopa je u skladu s održavanjem stabilnih poreznih prihoda. Pri prelasku iz točke A u točku B, odnosno uz značajno smanjenje porezne stope, u proračun će se sliti jednak iznos sredstava. Iz toga proizlazi zaključak: niže porezne stope stvaraju poticaje za rad, štednju i ulaganje, inovacije i preuzimanje poslovnih rizika. Time se stvaraju preduvjeti za proširenu reprodukciju nacionalnog proizvoda i nacionalnog dohotka. Proširena porezna osnovica mogla bi zadržati porezne prihode istima čak i ako porezne stope padnu.

Lafferova krivulja može se prikazati iu drugom obliku, pokazujući kuda se kreće poslovna aktivnost kada se prekorači određena vrijednost poreznih stopa, odnosno kada se naruši načelo proporcionalnosti oporezivanja (Slika 6.).

Slika 6 - Lafferova krivulja. Obrazac 2

Rastom poreznih stopa (na početku krivulje) poticaji poslovnih subjekata i stanovništva nisu ozbiljnije pogođeni, a interes za legalne prihode, kao i ukupni obujam proizvodnje, opada sporije nego što stopa raste. Budući da se smanjenje porezne osnovice događa sporije od povećanja stope, prihodi proračuna rastu.

Ali čim stopa dosegne određenu razinu, daljnje plaćanje poreza dovodi do osjetnog smanjenja neto prihoda isplatitelja. Gospodarska aktivnost počinje opadati. Utaja poreza postaje raširena. Poduzetnička aktivnost prelazi iz legalne sfere u sjenku. Unatoč povećanju poreznih stopa prihodi proračuna su sve manji jer se smanjuje realna porezna osnovica.

Svaki utvrđeni porez (naknadu) karakterizira nekoliko obveznih parametara – elemenata poreza (naknade) (Slika 7). Prije naplate pojedinog poreza, država, koju predstavljaju zakonodavne i/ili predstavničke vlasti, mora zakonskim aktima definirati elemente poreza.

Slika 7 - Obvezni porezni elementi

Ako nedostaje barem jedan od elemenata poreza (osim elementa "pogodnosti"), porez se ne može smatrati utvrđenim (članak 17. Poreznog zakona Ruske Federacije), tj. ne može se uvesti obveza njenog plaćanja (tablica 3).

Tablica 3 - Elementi poreza utvrđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije

Nastavak tablice 3

	porezi i naknade
Predmet oporezivanja	Poslovi prodaje robe (radovi, usluge), imovine, dobiti, prihoda, troška prodane robe (obavljenih radova, pruženih usluga), drugog predmeta koji ima troškovno, kvantitativno ili fizičko obilježje
Porezna osnovica	Troškovne, fizičke ili druge karakteristike predmeta oporezivanja
Porezno razdoblje	Kalendarska godina ili drugo vremensko razdoblje (za pojedinačne poreze), na kraju kojega se utvrđuje porezna osnovica i izračunava porezna obveza. Može se sastojati od jednog ili više izvještajnih razdoblja, na kraju kojih se plaćaju akontacije
Porezna stopa	Iznos poreznih davanja po jedinici mjere porezne osnovice
Postupak obračuna poreza	Skup određenih radnji poreznog obveznika za utvrđivanje iznosa poreza koji treba platiti u proračun za porezno razdoblje, na temelju porezne osnovice, porezne stope i poreznih olakšica. Porezni obveznik dužan je samostalno obračunati porez
Postupak plaćanja poreza	Plaćanje poreza vrši se jednokratnom uplatom cjelokupnog iznosa poreza ili na drugi zakonom utvrđeni način, u gotovom ili bezgotovinskom obliku.
Poseban postupak plaćanja poreza utvrđuje se poreznim zakonodavstvom za svaki porez.	Datum ili razdoblje u kojem je porezni obveznik dužan stvarno uplatiti porez u proračun. Rokovi za plaćanje poreza i pristojbi određeni su kalendarskim datumom ili istekom vremenskog razdoblja koje se računa u godinama, tromjesečjima, mjesecima, tjednima, danima, naznakom događaja ili radnje koja se mora izvršiti.

Porezna klasifikacija je sustavno, znanstveno utemeljeno grupiranje poreza prema istorodnim obilježjima. Klasifikacijski kriteriji su objektivni kriteriji za razgraničenje poreza, unaprijed određeni samom ekonomskom prirodom poreza kao takvog. Porezi uključeni u porezni sustav Ruske Federacije su klasificirani:

1. po načinu povlačenja:

Izravni - porezi koji izravno padaju na platitelja, a koji se ne mogu prenijeti u sferu prometa, a povezani su s rezultatom financijskih i gospodarskih aktivnosti, obrtom kapitala i sl. (porez na dobit poduzeća, porez na dohodak, porez na imovinu itd.) );

Neizravni - porezi na dobra i usluge, utvrđeni u obliku premije na cijenu ili određeni ovisno o visini dodane vrijednosti, prometa i koje plaća krajnji potrošač (PDV, trošarine, carine);

2. prema poreznom subjektu:

Od fizičkih osoba (porez na dohodak, porez na imovinu fizičkih osoba itd.);

Od pravnih osoba (porez na dohodak, porez na imovinu pravnih osoba i dr.);

Mješoviti (porez na prijevoz, državna pristojba, carina);

3. prema razini snage (tablica 4):

savezni;

regionalni;

Lokalno;

Tablica 4 - Vrste i nazivi poreza

Karakteristično	Savezni porezi i pristojbe	Regionalni porezi	Lokalni porezi
Teritorij pokrivenosti	Cijeli teritorij Ruske Federacije	Teritorij subjekta Ruske Federacije	Područje općine
Početak i prestanak	Porezni broj
		Zakon regije Tyumen "O porezu na imovinu organizacija" od 20. studenog 2003. broj 1104	Odluka Tjumenske gradske dume od 25. studenog 2005. br. 259 "O propisima o lokalnim porezima grada Tjumena"
Porezi i naknade	porez na dodanu vrijednost (PDV); porez na dohodak (NDFL); porez na dobit poduzeća; porez na eksploataciju minerala (MET); porez na vodu; naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških dobara; državna dužnost.	porez na imovinu poduzeća; porez na kockanje; porez na prijevoz.	zemljišni porez 13. porez na imovinu fizičkih osoba.

4. po namjeni:

Općenito – depersonalizacija poreza u proračunskim prihodima pri usmjeravanju u rashode (PDV, porez na dohodak i dr.);

Ciljani – porezi su vezani uz pojedine vrste proračunskih rashoda (državna pristojba, porez na zemljište, naknade za korištenje divljači te vodenih i bioloških resursa itd.);

5. prema izvoru plaćanja iznosa poreza:

Trošak - porezi uključeni u trošak proizvodnje (MET, porez na vodu itd.);

Cijene i tarife (prihod) – porezi uključeni u prihod (ovo su neizravni porezi) (PDV, trošarine, carine);

Dohodak (dobit, plaća) – porezi na dobit ili dohodak pravnih i fizičkih osoba (porez na dobit, porez na dohodak);

Neto dobit - porezi i naknade plaćeni u proračun na teret dobiti, nakon plaćanja poreza na dohodak (globe, kazne za kršenje poreznih zakona);

6. prema predmetu oporezivanja:

Vlasništvo;

Resurs (renta);

Od prihoda;

Porezi na potrošnju;

Iz pojedinih vrsta djelatnosti, operacija;

7. prema metodi računa

Progresivno / regresivno;

Proporcionalno/linearno;

Stepenasti/puni.

U sadašnjoj fazi gospodarskog razvoja zemlje, porezi i fiskalna plaćanja u pravilu se naplaćuju na temelju Poreznog zakona Ruske Federacije, koji definira sve elemente poreza, naknada i plaćanja (Dodatak 1).

Rusko zakonodavstvo uspostavlja dvije vrste poreznih režima.

Posebni porezni režimi (Slika 8) predstavljaju poseban postupak utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije za određivanje elemenata poreza, kao i oslobađanje od poreza i naknada pod određenim uvjetima. Ovi porezni režimi imaju za cilj stvaranje povoljnijih ekonomskih i financijskih uvjeta za aktivnosti organizacija i samostalnih poduzetnika vezanih uz sferu malog gospodarstva.

Zahtjev da porezni obveznik samostalno ispuni obvezu koja mu je dodijeljena sadržan je u članku 52. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak obračuna poreza prvenstveno ovisi o zakonodavnom okviru za uređenje porezne osnovice, na temelju sastava troškova, izdataka, gubitaka, koristi i drugih ekonomskih standarda koji određuju stvarni dohodak (dobit), trošak i druge predmete oporezivanja (Slika 9. ).

Obveza plaćanja poreza ili naknade nastaje, mijenja se i prestaje ako za svaku vrstu poreza postoje osnovi koji moraju biti predviđeni poreznim propisima. Obvezu plaćanja određenog poreza ili naknade snosi porezni obveznik.

Slika 8 - Posebni porezni režimi

Obveza plaćanja poreza ovom poreznom obvezniku prestaje u slučajevima kada porezni obveznik:

· platio porez;

· pojedinac je proglašen umrlim;

· pravna osoba je likvidirana.

U većini slučajeva porezni obveznici dužni su samostalno ispunjavati obvezu plaćanja poreza. Izuzetak su neki porezi na fizičke osobe, na primjer porez na imovinu, porez na zemljište i porez na vozila. Porezi se moraju uplatiti na vrijeme. Osim toga, porezni obveznici mogu ostvariti pravo na prijevremeno izvršenje obveze plaćanja poreza. U istom slučaju, ako iz nekog razloga porezi nisu doznačeni u cijelosti ili se uopće ne doznače, tada nadležna državna tijela (porezna ili carinska) šalju poreznom obvezniku zahtjev za plaćanje tih poreza.

Postoji nekoliko načina naplate poreza od poreznih obveznika predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije. To uključuje:

· naplata poreza na teret sredstava na računima poreznog obveznika;

· naplata poreza, pristojbi, te kazni i kazni na teret druge imovine poreznog obveznika.

Važećim zakonodavstvom predviđeni su određeni načini koji omogućuju osiguranje obveze plaćanja poreza i naknada poreznim obveznicima. Te su metode posebno navedene u članku 72. Poreznog zakona Ruske Federacije i prikazane su na slici 10.

Slika 9 - Formiranje glavnih poreznih plaćanja koje plaća poduzeće

Slika 10 - Načini osiguranja obveza poreznog obveznika za plaćanje poreza i naknada

Pojmovi “globa” i “kazna” vrsta su kazne, a svaka od njih ima svoje karakteristike u pogledu nastanka i načina obračuna, ovisno o prirodi povrede obveze. Osobitosti primjene novčane kazne su u tome što se ona obračunava samo u postotku i samo na iznos povrijeđene obveze i predstavlja jednokratni novčani iznos koji plaća prekršitelj obveze. Glavni uvjet za primjenu novčane kazne je da se ona može utvrditi za svaku povredu obveze. Kazna je pak kazna koja se obračunava u postotku od iznosa nepravodobno ispunjene novčane obveze za svaki dan kašnjenja u izvršenju. Kao i novčana kazna, kazna se izračunava samo kao postotak i kontinuirana je kazna, to jest kontinuirani iznos novca za svaki dan kašnjenja. Razlika između kazne i novčane kazne je u tome što se kazna može odrediti za neispunjenje samo novčane obveze. Slijedom toga, kazna je fiksni iznos propisan zakonom, a kazne su kamate za nešto zakašnjelo (neplaćeni porez ili prijava koja nije podnesena na vrijeme). Penali se obračunavaju za svaki dan kašnjenja na temelju stope refinanciranja Središnje banke.

Zadatak 1

Na temelju proučavanja relevantnih članaka 1. dijela Poreznog zakona, formulirajte razlike u definicijama osnovnih pojmova koji se koriste u oporezivanju (tablica 6). Zadatak možete ispuniti u parovima, razgovarajući o uočenim razlikama. Primjer zadatka 1 prikazan je u tablici 5.

Tablica 5 - Osnovni pojmovi koji se koriste u Poreznom zakoniku

Nastavak tablice 5

	Porez je obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja u svrhu financijske potpore aktivnostima države i (ili) općine.		Naknada je obvezni doprinos koji se naplaćuje organizacijama i pojedincima, a čije je plaćanje jedan od uvjeta da državna tijela, jedinice lokalne samouprave, druga ovlaštena tijela i službenici poduzimaju pravno značajne radnje u odnosu na obveznike naknade, uključujući i dodjelu određenih naknada. prava ili izdavanje dozvola (licenci).		Porez je besplatan, Naknada - plaća se za pružanje prava ili usluga države.

Tablica 6 - Osnovni pojmovi koji se koriste u Poreznom zakoniku

	Definicija	Članak i stavak Poreznog zakona	Definicija	Članak i stavak Poreznog zakona
	Porezna kontrola		Porezne kontrole
	Povrat poreza		Zahtjev za plaćanje poreza
	organizacije		Individualni poduzetnici
	Potvrda o registraciji kod poreznog tijela		Obavijest o registraciji kod poreznog tijela
	Savezni porezi i pristojbe		Regionalni porezi
	Porezni agenti		Porezni obveznici
	Odvojeni odjel organizacije		Povezane osobe

Nastavak tablice 6

	Lokalni porezi		Posebni porezni režimi
	Zakonski zastupnik poreznog obveznika		Ovlašteni predstavnik poreznog obveznika
	Porezne vlasti		Porezne sankcije
	Vlasništvo
	Prodaja robe, radova ili usluga
	Predmet oporezivanja		Porezna osnovica
	Dividende		Interes
	Porezna osnovica		Porezna stopa
	Porezno razdoblje		Rokovi plaćanja poreza i pristojbi
	Investicijski porezni kredit		Odgoda ili obročno plaćanje poreza
	Zalog imovine		Pljenidba imovine
	Dugovi		Loš dug
	Jamstvo		Porezna tajna
	Tržište proizvoda		Tržišna cijena
	Porezni prekršaj		Porezna sankcija
	Koeficijent deflatora		Interval profitabilnosti
	Homogena roba		Identični proizvodi

Osnovni pojmovi i pojmovi

Proučavanje poreznog sustava i mehanizama oporezivanja treba se temeljiti na potpunom i točnom razumijevanju porezne terminologije i pojmova koji otkrivaju bit oporezivanja. Razmotrimo glavne elemente koji karakteriziraju porezni sustav i porezni mehanizam.

Porezi su obvezne uplate pravnih i fizičkih osoba u proračun. Nastali su istodobno s nastankom države. U gospodarskom sadržaju porezi su financijski odnosi između države i poreznih obveznika u vezi s prisilnim otuđenjem dijela novostvorene vrijednosti radi formiranja centraliziranih fondova sredstava potrebnih državi za obavljanje njezinih funkcija.

Porezni sustav zemlje je skup poreza utvrđenih zakonom, nametnutih proračunima različitih razina, načela, oblika i načina njihovog uspostavljanja, izmjene, ukidanja, obračunavanja, plaćanja i naplate, uključujući organizaciju poreznog nadzora.

Struktura poreza je omjer različitih vrsta poreza i naknada koje čine porezni sustav, a određene su poreznom politikom države.

Predmeti oporezivanja - dohodak, dobit, dodana vrijednost, imovina, korištena prirodna bogatstva, određene pravne radnje (npr. javnobilježničke, prijenos vlasništva nad imovinom) itd.

Porezna osnovica je novčani, fizički ili drugi karakterističan izraz predmeta oporezivanja.

Subjekti poreznog sustava su porezni obveznici i državna porezna tijela.

Porezni obveznici su pravne i fizičke osobe koje su sukladno važećim zakonskim propisima obveznici plaćanja poreza i pristojbi (obvezna plaćanja).

Državna porezna tijela su službe koje je osnovala država kako bi pratile potpuno i pravodobno plaćanje poreza utvrđenih zakonom od strane poreznih obveznika.

Porezni obveznik je osoba (pravna ili fizička) koja stvarno snosi porezni teret. Obveznik poreza nije njegov nositelj ako porez prebacuje na drugoga.

Izvori plaćanja poreza su sredstva isplatitelja; prihodi primljeni u različitim oblicima (prihodi od prodaje proizvoda, dobit poduzeća, plaće itd.). Ponekad se izvor može podudarati s objektom (na primjer, za porez na dobit).

Porezna jedinica je mjerna jedinica porezne osnovice (npr. novčana jedinica za porez na dohodak, jedinica površine (ha, m 2) za porez na zemljište, jedinica obujma motora (cc) za porez na vlasnike vozila. ).

Porezna stopa je iznos poreza u apsolutnom (novčanom) ili relativnom (postotnom) iznosu koji se utvrđuje po jedinici poreza. Postoje nominalne i efektivne porezne stope.

Nominalna stopa je iznos poreza utvrđen zakonom koji se plaća iz svake porezne jedinice.

Efektivna stopa - omjer iznosa plaćenog poreza i stvarnog iznosa dohotka; karakterizira stvarnu razinu oporezivanja.

Porezna plaća je iznos poreza koji porezni obveznik plaća na jednu nekretninu.

Porezna olakšica je potpuno ili djelomično oslobođenje od plaćanja poreza; je zakonski ugrađen u različitim oblicima: utvrđivanjem neoporezivog minimalnog predmeta oporezivanja, snižavanjem poreznih stopa, odbitkom od porezne plaće (porezni kredit), povratom prethodno plaćenog poreza itd.

Porezna kvota - utvrđeni udio poreza u dohotku isplatitelja u apsolutnom i relativnom iznosu; njegova vrijednost karakterizira dopuštenu razinu oporezivanja. Utvrđivanje porezne kvote zakonom znači utvrđivanje maksimalnog iznosa povlačenja dohotka isplatitelja. Trenutno se ne koristi u Ukrajini.

Dvostruko oporezivanje je nametanje iste vrste poreza na isti predmet najmanje dva puta tijekom jednog izvještajnog razdoblja; može se manifestirati u sljedećim oblicima:

isti objekt podliježe porezu iste vrste od strane različitih razina vlasti u jednoj zemlji (na primjer, na razini federacije kao cjeline, subjekti federacije, lokalne samouprave);

isti predmet podliježe istoj vrsti poreza od strane vlasti različitih država;

Oporezuje se dobit pravnih osoba, a zatim se ta ista dobit oporezuje kao dividenda isplaćena dioničarima poduzeća.

Porezna reforma je skup promjena u poreznom zakonodavstvu koje utječu na strukturu poreza, predmete oporezivanja, porezne stope i olakšice radi optimizacije oporezivanja, postizanja ravnoteže interesa gospodarskog razvoja i socijalne pravde.

Porezna politika sastavni je dio ekonomske politike države koja se temelji na skupu zakonskih akata koji utvrđuju vrste poreza, postupak njihova prikupljanja i reguliranja.

Liberalizacija poreznog sustava znači smanjenje regulatorne uloge poreza, stvaranje jednakih uvjeta za sve porezne obveznike; To se najčešće postiže smanjenjem poreznih stopa, s jedne strane, i proširenjem porezne osnovice (smanjenje ili ukidanje poreznih olakšica, povećanje broja oporezivih objekata) s druge strane.

Porezno pravo je skup pravnih normi uz pomoć kojih država uređuje odnose koji nastaju prilikom naplate poreza: između države i poreznih vlasti; porezna tijela i obveznici; država, porezna tijela i financijske institucije za akumulaciju poreznih plaćanja. Porezno pravo dio je financijskog prava.

Porezna obveza je obveza poreznog obveznika da uplati odgovarajući iznos u proračune na način i u rokovima utvrđenim zakonom.

Porezni kredit je iznos za koji isplatitelj ima pravo smanjiti poreznu obvezu izvještajnog razdoblja u skladu s pravilima predviđenim poreznim zakonodavstvom (na primjer, isključiti iz iznosa poreza na dohodak obračunatog unutar zemlje iznos porez na dohodak plaćen u inozemstvu, umanjiti iznos poreza na dodanu vrijednost (PDV), koji podliježe prijenosu u proračun, za iznos PDV-a koji je platio obveznik ovog poreza u izvještajnom razdoblju u vezi s nabavom dobara, radova, usluge itd.).

Porezni praznici su određeno razdoblje tijekom kojeg se isplatitelju ostvaruje povlastica u vidu oslobođenja od poreza.