Zdroje informácií: Nariadenie o účtovnej politike podniku; zmluvy o dodávkach; nomenklatúra-cenovka; Kniha nákupov; predajná kniha; zmluvy s finančne zodpovednými osobami; prvotné doklady pre pohyb zásob (nákladné listy, nákladné listy, faktúry, splnomocnenia; príjemky, akty preberania materiálu, faktúry-požiadavky na výdaj (vnútorný pohyb) materiálu, karty limitných plotov, skladové účtovné karty na materiál , registre kariet ); inventárne súpisy zásob; účtovné registre pre účty 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 atď.; Hlavná kniha, podnikové výkazníctvo.

1. oboznámenie sa s prácou materiálového oddelenia účtovníctva- predmetom pozornosti audítora sú: zloženie, podriadenosť a kvalifikácia účtovníkov; zoznam použitých normatívnych dokumentov; prítomnosť plánu (schémy) pracovného toku; platnosť voľby organizačných, metodických a technických aspektov v účtovnej politike pre tento úsek účtovníctva; prítomnosť schém na zohľadnenie účtov účtovníctvo obchodné transakcie so zásobami; používané interné kontrolné metódy (inventarizácia, dokumentácia, dávkové rezanie atď.) na kontrolu odchýlok skutočnej spotreby materiálov od noriem; dodržiavanie termínov vykonávania inventúr komodít a materiálov a postup pri evidencii ich výsledkov.

Audítor by sa mal uistiť za prítomnosti vyhotovených zmlúv s hmotne zodpovednými osobami, registrov príjmových a výdavkových dokladov, príkazov o schválení zloženia inventarizačných komisií a postupu pri vykonávaní inventarizácie.

2. kontrola stavu skladových priestorov v podniku. Revízor zisťuje počet a umiestnenie skladovacích priestorov, ich kapacitu, dostupnosť podmienok na uloženie cenných vecí, dostupnosť požiarnej a bezpečnostnej signalizácie, vážiacej techniky, kontajnerov a pod.

Audítor určuje, v dôsledku ktorých operácií, materiálových a výrobných zdrojov vstupujú do podniku a ich spotreba sa uskutočňuje. Všetky tieto operácie môže audítor rozdeliť na typické a atypické. Typické operácie sú kontrolované selektívne a atypické operácie sú predmetom priebežného štúdia. Kontrolné postupy sú v oboch prípadoch zamerané na analýzu dokumentácie potvrdzujúcej operácie o pohybe zásob a posúdenie správnosti premietnutia týchto operácií do účtovníctva.

3. Kontrola organizácie účtovania hmotných zdrojov v podniku audítorom na základe preštudovania a porovnania údajov prvotných zúčtovacích a platobných dokladov (faktúry, nákladné listy a pod.) a účtovných registrov (skladové účtovné karty, výkazy pohyb hodnôt a pod. ) ustanovuje úplnosť aktivácie zásob, správnosť ich zatriedenia a ocenenia, platnosť odpisov do nákladov. Zisťuje sa, či sú v dokumentácii uvedené všetky potrebné podrobnosti, či sú aritmetické výpočty vykonané správne, či sú v súlade s platnou legislatívou. obchodné transakcie.

4. kontrola platnosti uplatnenia odpočítaní dane DPH z nadobudnutého hmotného majetku.

5. Platnosť odpisu vecných prostriedkov ako výdavku sa objasňuje podľa údajov príslušných prvotných dokladov (nákladné listy, žiadosti o dovolenku, limitné plotové karty a pod.). Audítor musí preukázať správnosť hodnotenia materiálnych zdrojov pre takéto operácie. Správnosť použitých schém korešpondencie účtov podľa odpis zásob zo skladu stanovuje audítor spravidla selektívne sledovaním zápisov v účtovných evidenciách na účtoch 20, 25, 26, 44 atď. a ich porovnávaním s údajmi prvotných výdavkových dokladov.

Ak podnik v vykazované obdobie bol realizovaný maloobchodný predaj tovaru účtovaného na účte 41, audítor musí zistiť správnosť prevzatia tovaru do účtovníctva, vyčíslenie obchodnej marže a primeranosť jej odpisu za predaný tovar, úplnosť výpočet daní Predmetom kontroly sú príjmové a výdavkové doklady a účtovné evidencie k účtom 41. 90, 50, 51, 62, 68 atď.

Typické chyby:

Dohody o zodpovednosti so skladovateľmi (hmotne zodpovednými osobami) nie sú uzatvorené;

Nesprávne vyhotovené doklady pre príjem a výdaj tovaru hmotný majetok;

V účtovníctve neexistuje analytické účtovanie pohybu zásob;

Nesprávny výpočet skutočných nákladov na obstaranie materiálu;

Odpis hmotného majetku neakceptovaného do účtovníctva (nevydaný príjmovými dokladmi) ako náklad;

Nedostatok noriem pre spotrebu materiálov alebo ich nedodržiavanie;

Nedodržanie možnosti účtovania o hmotnom majetku prijatej v účtovnej politike;

Nepravidelne sa vykonáva odsúhlasovanie údajov o pohybe hmotného majetku v účtovníctve av skladoch podniku;

Nevykonáva sa ročná inventarizácia zásob;

Veľké množstvo nepoužitých zásob je uložené v skladoch;

Nesprávny odpis tovaru a materiálu podľa nákladových oblastí;

Aritmetické chyby.

Pohyb tovaru a materiálu od okamihu prijatia do skladu až do okamihu odchodu zo skladu podniku musí byť včas zdokumentovaný a zohľadnený v účtovníctve. Účtovné oddelenie podniku je zodpovedné za všeobecné riadenie a kontrolu správnosti vedenia dokladov. Účtovanie o tovare a materiáli v účtovníctve, účtovaní a dokladoch používaných pri spracovávaní transakcií musia byť v súlade s legislatívne normy a účtovných zásad spoločnosti.

Tok dokumentov v podniku sa môže vykonávať podľa jednotných formulárov alebo v súlade s federálnym zákonom N 402-FZ „O účtovníctve“ v znení neskorších predpisov. zo dňa 23.05.2016 pomocou vlastných formulárov dokumentácie, pokiaľ budú obsahovať všetky požadované náležitosti.

Tok dokladov pri účtovaní tovaru a materiálu

Dokumenty na evidenciu operácií pohybu tovaru a materiálu v podniku

Prevádzka	pre materiály	za tovar	na hotové výrobky
Príjem tovaru a materiálu	nákladné listy (jednotný formulár TORG-12), faktúry, železničné nákladné listy, faktúry, splnomocnenia na príjem tovaru a materiálu (f. f. M-2, M-2a)		nákladné listy na prepravu hotových výrobkov (formulár MX-18)
Preberanie tovaru a materiálu	príjmový príkaz (M-4), úkon prevzatia materiálu (M-7) v prípade nezrovnalostí medzi skutočným príjmom a údajmi v nákladnom liste	akt prevzatia tovaru (f. TORG-1), je vyplnený štítok produktu (f. TORG-11)	evidencia príjmu produktov (MX-5), údaje sa zapisujú do skladových účtovných kariet (M-17)
Vnútorný pohyb tovaru a materiálu	nákladný list pre materiály (M-11)	nákladný list pre vnútorný pohyb tovaru (TORG-13)
Likvidácia tovaru a materiálu	objednávka do výroby, objednávka na výdaj zo skladu alebo karta limit-plot (M-8) pri čerpaní dovolenkových limitov, faktúra za dovolenku na stranu (M-15)	faktúra, nákladný list, nákladný list (formulár TORG-12)	faktúra, nákladný list, nákladný list (f. TORG-12), nákladný list pre odchod na stranu (M-15)
Odpis tovaru a materiálu	úkony o odpise materiálov, ktoré sa stali nepoužiteľnými, úkony zisťovania nedostatkov	odpisy (TORG-15, TORG-16)	akty o odpise výrobkov, ktoré sa stali nepoužiteľnými, akty zisťovania nedostatkov
Akákoľvek operácia	vyznačiť v skladovej účtovnej karte (M-17)		značka v registri zásob (TORG-18)
Kontrola dostupnosti, zosúladenie s použitými údajmi	výkazy pre účtovanie zásob a zásob (MH-19), úkony o náhodnom overovaní dostupnosti materiálu (MH-14), hlásenia o pohybe tovaru a materiálu v skladových priestoroch (MH-20, 20a), komoditné správy(TORG-29)

Premietnutie príjmu tovaru a materiálu do účtovníctva

Účtovné zápisy pre účtovanie príjmu tovaru a materiálu

Prevádzka	Dt	ct	Komentár
tovar prijatý od predajcu (odoslanie)	Dt 10	Kt 60	podľa prichádzajúcich materiálov
	Dt 19	Kt 60
	Dt 68	CT 19	o výške DPH, ktorá sa má vrátiť
prijaté hotové výrobky (účtovanie v skutočných nákladoch)	Dt 43	ct 20 (23, 29)	pri účtovaní skutočného čistého majetku množstvom prijatých hotových výrobkov
prijaté hotové výrobky (metóda hodnoty účtu)	Dt 43	Kt 40	pri účtovaní účtovnej hodnoty množstvom prijatých hotových výrobkov
	Dt 40	ct 20	k skutočným nákladom
	Dt 90-2	Kt 40	o výšku nezrovnalostí medzi obstarávacou cenou a účtovnou hodnotou (priame alebo spätné na konci mesiaca)
obdržal tovar od dodávateľa	Dt 41	Kt 60	za cenu nákupu tovaru
	Dt 19	Kt 60	podľa výšky DPH na faktúre
	Dt 68	CT 19	o výške DPH, ktorá sa má vrátiť
	Dt 41	Kt 42	podľa súm prirážok pre obchodné organizácie

Premietnutie pohybu tovaru a materiálu v účtovníctve

Pohyb tovaru a materiálu medzi skladmi zobrazujú korešpondenčné účty analytické účtovníctvo v rámci príslušnej súvahy.

Premietnutie vyradenia tovaru a materiálu do účtovníctva

Likvidácia tovaru a materiálu pri ich presune do výroby, výdaji zákazníkom sa odráža v nasledovných záznamoch:

Prevádzka	Dt	ct

Účtovníctvo v inštitúciách, finančných orgánoch a orgánoch poskytujúcich hotovostné služby do rozpočtu sa vykonáva v súlade s BR BC, zákonom o účtovníctve, pokyn č. 157n, ako aj ustanoveniami pokynu, ktorým sa ustanovuje metodika účtovania v inštitúcii určitý typ. Napríklad štátne inštitúcie pri svojej práci používajú pokyn č. 162n, rozpočtové inštitúcie - pokyn č. 174n, samostatné - pokyn č. 183n. Kontrolné a audítorské orgány pri výkone kontroly finančnej a hospodárskej činnosti inštitúcií s cieľom predchádzať, odhaľovať a potláčať porušenia zákona dbajú okrem iného aj na správnosť účtovníctva kontrolovanej inštitúcie. Článok poskytuje analýzu porušení všeobecných účtovných pravidiel premietnutých do kontrolných úkonov.

Nedodržiavanie ustanovení zákona o účtovníctve zo strany štátnych (obecných) inštitúcií

Zákon o účtovníctve stanovuje jednotné požiadavky na účtovníctvo, vrátane účtovného (finančného) výkazníctva, ako aj vytvorenie právneho mechanizmu na reguláciu účtovníctva ( čl. jeden uvedený zákon). Ustanovenia tohto zákona aplikujú štátne (obecné) inštitúcie. Ako ukazujú výsledky kontrol, inštitúcie pri výkone finančnej a hospodárskej činnosti povoľujú nasledovné porušenia tohto zákona.

Nevykonanie alebo neúplná ročná inventúra . Majetok a záväzky sú predmetom inventarizácie za účelom zistenia skutočnej prítomnosti príslušných predmetov, ktorá sa porovnáva s údajmi účtovných registrov ( položka 1, 2 polievkové lyžice. 11 zákona o účtovníctve). Prípady, podmienky a postup vykonania inventarizácie, ako aj zoznam predmetov, ktoré jej podliehajú, určuje hospodársky subjekt, s výnimkou prípadov povinnej inventarizácie, ktoré sú ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie, federálnej a priemyselné štandardy ( odsek 3 čl. 11 zákona o účtovníctve).

Bod 20Pokyny č. 157n pred nadobudnutím účinnosti Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. augusta 2014 č. 89n(teda do 16.11.2014) znelo takto: inventarizácia majetku, finančné aktíva a povinnosti je inštitúcia povinná plniť spôsobom ustanoveným regulačnými právnymi aktmi prijatými ministerstvom financií. Počnúc dňom 16.11.2014 ustanovenia tohto paragrafu sú nasledovné: inventarizáciu majetku, finančného majetku a záväzkov vykonáva subjekt účtovníctva spôsobom ním ustanoveným v rámci tvorby účtovnej politiky na základe o ustanoveniach právnych predpisov Ruskej federácie.

Prípady povinnej inventarizácie sú uvedené v Smernica pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov. Pred vypracovaním výročných správ je potrebné najmä jej povinné vykonávanie, okrem majetku, ktorého inventarizácia bola vykonaná najskôr 1.10. Inventarizáciu dlhodobého majetku možno vykonať raz za tri roky a knižničných fondov raz za päť rokov. V oblastiach, ktoré sa nachádzajú na Ďalekom severe, a v oblastiach im podobných, je možné vykonať inventúru tovaru, surovín a materiálov v období ich najmenších zostatkov.

Frekvencia inventarizácie stanovená v účtovných zásadách by nemala byť nižšia, ako je uvedené v uvedených metodických pokynoch.

Nevykonanie inventarizácie v lehotách uvedených v bod 1.5Smernica pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov, je porušením P. 3 čl. 11 zákona o účtovníctve.

Zrkadlenie obchodných transakcií bez podporných dokumentov. Každá skutočnosť ekonomickej životnosti podlieha evidencii prvotným účtovným dokladom (), ktorý tvorí predmet účtovníctva v čase vzniku skutočnosti ekonomickej životnosti, a ak to nie je možné, ihneď po skončení prevádzky ( bod 9 pokynu č. 157n). Ak test odhalí prítomnosť účtovný zápis premietnuté do účtovného registra a neexistuje žiadny doklad, ktorý by slúžil ako podklad na takýto zápis, táto situácia je zaznamenaná v kontrolnom výkaze ako priestupok čl. 9Zákon o účtovníctve a bod 9 pokynu č. 157n.

Pripomeňme, že na konci každého vykazovaného obdobia (mesiac, štvrťrok, rok) sa primárne (konsolidované) účtovné doklady vygenerované na papieri, súvisiace s príslušnými protokolmi transakcií, inými účtovnými registrami, vyberú chronologicky a spoja ( bod 11 pokynu č. 157n). Absenciu podporných dokumentov inšpektori kvalifikujú ako priestupok čl. 9 zákona o účtovníctve a bod 9 pokynu č. 157n.

Dokumentácia operácií pre pohyb a odpis potravín vo vzdelávacích inštitúciách zvyčajne zaujíma účtovníkov. V tejto súvislosti navrhujeme podrobnejšie zvážiť situáciu jednej inštitúcie, v ktorej bol audit vykonaný. Zistilo sa, že v niektorých prípadoch inštitúcia nemá doklady potvrdzujúce odpísanie potravinárskych výrobkov.

Stravovanie v kontrolovanom zariadení sa vykonáva na základe:

• vlastný predpis o stravovaní žiakov vypracovaný v súlade s Federálny zákon č. 273-FZ z 29. decembra 2012 „o vzdelávaní v Ruskej federácii“;
• Vyhláška Ministerstva zdravotníctva Ruskej federácie č. 213n a Ministerstva školstva a vedy Ruskej federácie č. 178 zo dňa 11.03.2012;
• smernice pre stravovanie študentov a žiakov školských zariadení, schválené nariadením riaditeľa školy.

Nasleduje výňatok z aktu kontroly vzdelávacej inštitúcie.

Nariadením riaditeľa ústavu boli určené osoby zodpovedné za stravovanie študentov. Náklady na jeden deň stravy pre žiakov pobytových zariadení, siroty a deti bez rodičovskej starostlivosti, ako aj osoby z radov študujúcich v zariadeniach základného a stredného odborného vzdelávania boli oznámené listami zriaďovateľa. V súlade s paragrafmi. 6.4, 6.5, 6.11, 6.22 požiadaviek SanPiN 2.4.5.2409-08, schválených vyhláškou hlavného štátneho sanitára Ruskej federácie z 23. júla 2008 č.45, inštitúcia vypracovala približnú 10-dňovú menu, ktoré podpisuje riaditeľ a odsúhlasuje s vedúcim TU FS Rospotrebnadzor. Inštitúcia zostavila technologické mapy jedál z tohto menu na základe: SanPiN 2.3.2.1324-03 „Hygienické požiadavky na trvanlivosť a podmienky skladovania potravinárskych výrobkov“; SanPiN 2.3.6.1079-01 „Sanitárne a epidemiologické požiadavky na organizácie Stravovanie, výroba a obrat v nich potravinárskych výrobkov a potravinárskych surovín“; SanPiN 2.3.2.1940-05 „Potravinárske suroviny a potravinárske výrobky. Organizácia detskej výživy. Pohyb potravinárskych výrobkov v sklade sa prejavuje v knihe zásob materiálu. Výdaj výrobkov zo skladu sa uskutočňuje v súlade s jedálnym lístkom-požiadavky na výdaj potravinárskych výrobkov (f. 0504202) a požiadavkami-prepravnými listami (f. 0315006). Účtovníctvo inštitúcie mesačne vyhotovuje súhrnný výkaz (f. 0504038) o spotrebe potravinárskych výrobkov a zosúlaďuje sa s údajmi o spotrebe v sklade u finančne zodpovednej osoby. Inventárna kniha je očíslovaná, čipkovaná, zapečatená, osvedčená podpismi riaditeľa a hlavného účtovníka. Odsúhlasenie zostatkov potravín na sklade na konci mesiaca potvrdzuje podpis účtovníka v knihe zásob. Kontrolou správnosti odpisu potravinárskych výrobkov zo skladu bolo zistené, že zo skladu boli vydané potravinárske výrobky podľa náležitostí faktúry (f. 0315006), ktorých náklady boli ihneď zaúčtované do nákladov inštitúcie (účet 4 401 20 272) . Výrobky ako jogurt, džús, sladkosti, ktoré boli vydávané v súlade s právom zakladajúcej jednotky Ruskej federácie, boli vydané podľa prehlásenia o vydaní hmotného majetku pre potreby inštitúcie (f. 0504210) proti podpisu . Hárky nie sú k dispozícii pre všetky dni, to znamená, že neexistujú žiadne listinné dôkazy o niektorých výdavkových transakciách. Z vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie č. 173n vyplýva, že výkaz (f. 0504210) slúži ako podklad na premietnutie do účtovnej evidencie inštitúcie na nakladanie s hmotnými rezervami, investičný majetok v hodnote do 3 000 rubľov vrátane za jednotku. Požiadavka-faktúra (f. 0315006) sa zasa používa na účtovanie pohybu hmotného majetku v rámci organizácie medzi štrukturálne členenia alebo finančne zodpovedných osôb (uznesenie Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 30. októbra 1997 č. 71a „O schválení jednotných foriem primárnych účtovná dokumentácia o účtovaní práce a jej úhrade, dlhodobom majetku a nehmotnom majetku, materiáli, drobných a opotrebovaných veciach, prácach v investičnej výstavbe). V tejto situácii sa inštitúcia dopustila nasledujúcich porušení: odpisy predmetov hmotného majetku podľa dokladov, na základe ktorých sa takéto operácie nevykonávajú; chýbajúce listinné potvrdenie niektorých výdavkových transakcií výpismi o vydaní hmotného majetku pre potreby inštitúcie (f. 0504210) pre príslušné operácie.

Chceme tiež čitateľov upozorniť, že ide o porušenie noriem čl. 9 zákona o účtovníctve inšpektori majú kvalifikáciu:

• včasné prijatie prvotných dokladov do účtovníctva (napríklad faktúry a nákladné listy za dodávku pohonných hmôt a mazív z februára a prijaté do účtovníctva v marci);
• nezaznamenanie do denníka zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi služieb podľa občianskoprávnych zmlúv uzavretých s jednotlivcami, ktoré potvrdzujú prijatie peňažných záväzkov voči dodávateľom (výkonným umelcom).

Vypracovanie dokumentov, ktoré nie sú v jednotnej forme, ak existujú. V praxi sa vyskytujú prípady, keď orgány výkonnej moci, vykonávajúce pôsobnosť zriaďovateľa, pre svoje podriadené inštitúcie vypracúvajú a schvaľujú podriadené akty, ktoré obsahujú formuláre dokumentov používaných na evidenciu niektorých operácií finančnej a hospodárskej činnosti ustanovených týmto nariadením. Formy dokladov uvedené v rezortných príkazoch nie vždy zodpovedajú jednotným formám dokladov uvedeným v nariadení Ministerstva financií Ruskej federácie č. 173n. Keďže inštitúcia koná na základe príkazu (pokynu) vyššej inštitúcie, takýto nesúlad v uplatňovaní noriem dokumentov sa v revíznych správach neprejavuje.

Používanie formulárov, ktoré sa svojím obsahom odlišujú od obsahu stanoveného vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie č. čl. 9 zákona o účtovníctve.

Pre referenciu

Odstránenie jednotlivých údajov účtovnými jednotkami z formulárov prvotných účtovných dokladov, účtovných registrov schválených vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie č. 173n nie je povolené. Formáty účtovných registrov majú poradný charakter a v prípade potreby sa dajú zmeniť. Tieto ustanovenia sú obsiahnuté v smerniciach schválených uvedeným nariadením.

Prítomnosť opráv v prvotných účtovných dokladoch, v ktorých opravy nie sú povolené. Podľa odsek 7 čl. 9 zákona o účtovníctve opravy sú možné v primárnom účtovnom doklade, pokiaľ federálne zákony alebo regulačné právne akty orgánov neustanovujú inak štátna reguláciaúčtovníctvo.

Nie je dovolené prijímať do účtovníctva doklady, ktoré formalizujú transakcie s hotovostnými alebo bezhotovostnými prostriedkami a obsahujú opravy. bod 10 pokynu č. 157n). Ostatné primárne (súhrnné) účtovné doklady obsahujúce opravy sa prijímajú do účtovníctva, ak sa opravy vykonajú po dohode s osobami, ktoré tieto doklady zostavili a podpísali, čo musia byť potvrdené podpismi tých istých osôb s nápisom „Verím opravené“ („ Opravené “) a dátumy opráv. Teda berúc do úvahy pokladničné doklady opravené je porušením bod 10 pokynu č. 157n.

Nedostatočná vnútorná kontrola nad skutočnosťami hospodárskeho života štátnej (mestskej) inštitúcie. § 19 zákona o účtovníctve to určil ekonomický subjekt je povinný organizovať a vykonávať vnútornú kontrolu nad skutočnosťami hospodárskeho života. Postup pri organizovaní a zabezpečovaní internej finančnej kontroly predmetu účtovníctva nad obchodnými operáciami je jednou z častí účtovnej politiky inštitúcie ( bod 6 pokynu č. 157n). Ukazuje sa, že inštitúcia by mala vypracovať nariadenie o postupe vykonávania vnútornej kontroly. Činnosti vykonávané v súlade s týmto ustanovením musia byť zdokumentované, aby sa inšpektorom preukázal súlad s požiadavkami. čl. 19 zákona o zmluvnom systéme.

Nedodržanie niektorých ustanovení Pokynu č. 157n

Pokyn č.157n obsahuje všeobecné pravidláúčtovníctvo pre všetky typy štátnych (obecných) inštitúcií. Súlad s požiadavkami tohto dokumentu je povinný pre štátne, rozpočtové a autonómne inštitúcie. Medzi porušenia ustanovení menovaného pokynu patria nasledujúce porušenia.

Nesprávna tvorba počiatočných nákladov dlhodobého majetku. Odsek 23 pokynu č. 157n sú určené sumy zahrnuté v počiatočných nákladoch na predmety nefinančný majetok. Podľa noriem tohto odseku sú počiatočné náklady dlhodobého majetku suma skutočných investícií do jeho nadobudnutia, výstavby alebo výroby (vytvorenia), pričom sa zohľadňujú sumy DPH, ktoré inštitúcii predložili dodávatelia a (alebo) dodávateľov (okrem ich nadobudnutia, výstavby a výroby v rámci činností podliehajúcich zdaneniu) DPH, ak daňový zákon Ruskej federácie neustanovuje inak). Ak inštitúcia pri vytváraní počiatočných nákladov na fixné aktívum nezohľadní náklady na jeho dodanie, potom sa táto skutočnosť stane porušením pravidiel. bod 23 pokynu č. 157n.

Pripisovanie nákladov na poskytnutie prác, služieb na účet 401 20 „Náklady bežného účtovného roka“ namiesto účtu 0 109 00 000 „Náklady na výrobu hotových výrobkov, výkon prác, služby“. Podľa bod 134 pokynu č. 157núčtovať operácie pri tvorbe nákladov na hotové výrobky, vykonanú prácu, poskytnuté služby, účet 109 00"Náklady na výrobu hotových výrobkov, výkon prác, služby." Na tomto účte sa vedie účtovanie o výdavkoch, ktoré tvoria obstarávaciu cenu v rámci priamych, režijných a všeobecných obchodných nákladov. Na základe pokynu č. 157n používanie tohto účtu nezávisí od typu inštitúcie a druhu činnosti. Uvedený účet je potrebné použiť, ak štátna (obecná) inštitúcia poskytuje akékoľvek služby - v rámci príjmovotvorných činností, ako aj v rámci činností financovaných z rozpočtu rozpočtový systém RF.

Treba však poznamenať, že podľa bod 153 pokynu č. 174n, odsek 181 pokynu č. 183n na účtu 0 401 20 000 možno pripísať:

• výdavky financované dotáciami na iné účely (dary, granty);
• náklady inštitúcie, ktoré netvoria cenu prác, služieb (hotových výrobkov) poskytovaných inštitúciou v rámci plnenia úlohy zriaďovateľa;
• všeobecné obchodné náklady čiastočne nepriradené k nákladom hotových výrobkov (vykonané práce, poskytnuté služby) pre finančný výsledok bežného finančného roka;
• náklady na udržiavanie nehnuteľného a osobitne cenného hnuteľného majetku, ktorý zriaďovateľ pridelil rozpočtovej (samosprávnej) inštitúcii alebo nadobudol rozpočtovou (samosprávnou) inštitúciou na úkor finančných prostriedkov, ktoré jej pridelil zriaďovateľ.

Aplikácia rôzne cesty odpisy zásob v rámci jedného účtovného roka. Na základe čoho bod 108 pokynu č. 157n likvidácia (uvoľnenie) hmotných rezerv sa uskutočňuje v skutočných nákladoch každej jednotky alebo v priemerných skutočných nákladoch. Použitie jednej z uvedených metód na určenie hodnoty zásob pri ich vyradení podľa skupiny (druhu) sa vykonáva priebežne počas účtovného obdobia.

Použitie dvoch spôsobov nakladania so zásobami počas účtovného roka je neprijateľné a je porušením vyššie uvedeného odseku Pokynu č. 157n.

Prijatie na účtovanie dlhodobého majetku, ktorý neprešiel štátnou registráciou. Pri porušení bod 36 pokynu č. 157n, ako aj normy odseku 1 čl. 4 federálneho zákona z 21. júla 1997 č. 122-FZ „O štátnej registrácii práv k nehnuteľnostiam a transakciách s nimi“ inštitúcia nevykonala štátnu registráciu práva na prevádzkovú správu nehnuteľností, hoci bral do úvahy aj samotný majetok. Z ustanovení bod 36 pokynu č. 157n z toho vyplýva, že akceptovanie zaúčtovania a vyradenie nehnuteľností, ktorých práva podliehajú štátnej registrácii v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, sa vykonávajú na základe primárnych účtovných dokladov s povinným priložením dokladov potvrdzujúcich štátna registrácia práva.

Vysvetlenie nedostatku štátnej registrácie práv k nehnuteľnostiam tým, že registrácia pozemku a štátna registrácia nehnuteľné veci nie sú pridelené konkrétnemu zamestnancovi inštitúcie a účtovné oddelenie nemá na tento postup dostatok času, nie je dobrým dôvodom na porušenie uvedenej normy Pokynu č. 157n.

Pri všetkých hnuteľných veciach sa neúčtujú odpisy. Pri porušení bod 92 pokynu č. 157n nie všetky investičné aktíva v hodnote do 40 000 rubľov v prevádzke boli odpísané. Z ustanovenia tohto odseku vyplýva, že odpisy sa účtujú k hnuteľnému majetku v tomto poradí:

• za predmety knižničného fondu v hodnote do 40 000 rubľov vrátane sa účtuje odpis vo výške 100 % účtovná hodnota pri vydaní objektu na prevádzku;
• pre dlhodobý majetok v hodnote viac ako 40 000 rubľov sa odpisy účtujú v súlade s vypočítaným v v pravý čas odpisové sadzby;
• pri predmetoch dlhodobého majetku v hodnote do 3 000 rubľov vrátane, s výnimkou predmetov knižničného fondu, nehmotného majetku sa odpisy neúčtujú;
• pre ostatný investičný majetok v hodnote od 3 000 do 40 000 rubľov vrátane sa odpisy časovo rozlišujú vo výške 100 % účtovnej hodnoty pri uvedení objektu do prevádzky.

* * *

Niekoľko porušení popísaných v tomto článku je typických. Napriek pomyselnej jednoduchosti sa nachádzajú takmer v každej správe, čine audítorov. Takéto porušenia možno nazvať bezvýznamnými, ale tieto zdanlivo maličkosti by sa nemali zanedbávať. Koniec koncov, práca účtovníka si vyžaduje presnosť a dôslednosť pri reflexii dokumentov a implementácii noriem legislatívy Ruskej federácie.

Federálny zákon č. 402-FZ zo dňa 6.12.2011 „o účtovníctve“.

Návod na používanie Jednotnej účtovej osnovy pre orgány verejnej moci ( vládne agentúry), orgány miestnej samosprávy, riadiace orgány štátnych mimorozpočtových fondov, štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie, schválené. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 1. decembra 2010 č. 157n.

Pokyny k postupu pri uplatňovaní Účtovnej osnovy pre rozpočtové účtovníctvo, schválené. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. decembra 2010 č. 162n.

Návod na postup pri uplatňovaní Účtovnej osnovy rozpočtové inštitúcie, schválené Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie zo 16. decembra 2010 č. 174n.

Schválený návod na používanie Účtovnej osnovy pre účtovníctvo autonómnych inštitúcií. Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. decembra 2010 č. 183n.

Schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. júna 1995 č. 49.

Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. decembra 2010 č. 173n „O schvaľovaní foriem prvotných účtovných dokladov a účtovných registrov používaných štátnymi orgánmi (štátnymi orgánmi), samosprávami, riadiacimi orgánmi štátnych mimorozpočtových fondy, štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie a usmernenia na ich aplikáciu.

Predchádzajúce Ďalšie

Nové vydanie odborného štandardu "Účtovník"

Nové vydanie odborného štandardu „Účtovník“, pripraveného skupinou vývojárov SEC FR, schváleného nariadením Ministerstva práce a sociálnej ochrany Ruskej federácie č. 103n zo dňa 21. februára 2019, bolo zaregistrované Ministerstvo spravodlivosti Ruskej federácie...

Vďaka Skobare V.V.

V mene organizačného výboru Medzinárodného fóra práce v Petrohrade - poďakovanie Skobarovi V.V. Úprimne vám ďakujeme za vašu pomoc pri príprave a realizácii fóra.

Kurz „Certifikovaný odborný účtovník – hlavný účtovník“. Dňa 13. mája 2019 sa začína školenie v súlade s požiadavkami profesijného štandardu „Účtovník“, podľa zovšeobecnenej pracovnej funkcie „Zostavenie účtovnej (účtovnej) závierky“ - kód B / 01.6 ...

Rozhodnutie

Uznesenie okrúhleho stola Školenie pracovníkov pre ekonomiku 21. storočia. Modely interakcie stredných vzdelávacích inštitúcií so zamestnávateľmi. Praktiky, úskalia, problémy. Ako hlavné problémy prípravy pracovníkov pre ekonomiku XXI storočia...

Dňa 1. marca 2019 sa v rámci Petrohradského medzinárodného pracovného fóra v Kongresovom a výstavnom centre Expoforum uskutočnil okrúhly stôl „Školenie pracovníkov pre ekonomiku 21. storočia. Modely interakcie stredných vzdelávacích inštitúcií s ...

Zavedenie profesijných štandardov v organizácii podniku a ich aplikácia v oblasti personálneho manažmentu ...

Pozývame manažérov, personalistov podnikov, osoby samostatne zapojené do organizácie práce tímu a ďalšie zainteresované osoby, aby si zdokonalili svoje zručnosti v rámci špeciálneho programu kurzu: Implementácia profesijných štandardov v organizácii podniku a ich aplikácia v oblasť personálneho manažmentu. (Celkom...

SPCFR diskutovalo o vývoji a skúmaní CBS na vykonávanie odborných skúšok pre špecialistov…

Rada pre odborné kvalifikácie finančného trhu 22. januára 2019 rokovala o vývoji a preverovaní súborov hodnotiacich nástrojov na vykonávanie odborných skúšok pre špecialistov finančného trhu.

O ZVOLENÍ A USKUTOČNENÍ VALNÉHO ZHROMAŽDENIA ČLENOV NEOBCHODNÉHO PARTNERSTVA „KOMORY ODBORNÝCH ÚČTOVNÍKOV A AUDI...

VÁŽENÝ ČLEN NEKOMERČNÉHO PARTNERSTVA „KOMORA ODBORNÝCH ÚČTOVNÍKOV A AUDÍTOROV“! V súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie stanovy NP „PPBA“ týmto informujú NP „PPBA“ (ďalej aj ako „komora“):

Minister Maksim Topilin o podpore preddôchodcov, zvyšovaní platov pre štátnych zamestnancov, národnom projekte Demografia v rozhovore ...

Zamestnávatelia budú povzbudzovaní, aby sa starali o blaho svojich podriadených, hodnotili riziká pre ich zdravie. Ako a prečo sa to plánuje urobiť, čo bude s platmi a dôchodkami Rusov, bude tvrdý...

30. novembra 2018, na počesť profesionálneho sviatku „Deň audítora a účtovníka Krasnodarského územia“, slávnostná koncertná sála Regionálnej štátnej filharmónie pomenovaná po G.F. Ponomarenko s plným domom zhromaždil najlepších predstaviteľov ...

6. decembra začalo svoju prácu fórum „Národný kvalifikačný systém Ruska-2018“. Prvého dňa sa zúčastnilo viac ako 1100 ľudí – zástupcovia federálnych a regionálnych úradov, zamestnávateľských zväzov, odborov, rád pre odbornú...

Účastníci IV celoruského fóra „Národný kvalifikačný systém Ruska“ diskutovali o aktuálnych otázkach spájania požiadaviek trhu práce a systému vzdelávania zamestnancov, a to aj vo finančnom sektore. Akcia sa konala 6. decembra...

6. decembra začalo svoju prácu fórum „Národný kvalifikačný systém Ruska-2018“. Prvého dňa sa zúčastnilo viac ako 1100 ľudí – zástupcovia federálnych a regionálnych úradov, zamestnávateľských zväzov, odborov, rád pre odbornú kvalifikáciu...

Dňa 6. decembra 2018 sa v rámci fóra „Národný kvalifikačný systém Ruska-2018“ uskutočnilo plenárne zasadnutie „Rozvoj odborného vzdelávania v národnom systéme kvalifikácií“. Prezentácie predniesli zástupcovia federálnych vzdelávacích úradov -...

Fórum organizuje Národná agentúra pre rozvoj kvalifikácií pod záštitou Národnej rady pod prezidentom Ruskej federácie pre odborné kvalifikácie s podporou Ministerstva práce a sociálnej ochrany Ruskej federácie, Ministerstva školstva SR. ...

Dňa 29. októbra 2018 bol prezidentovi Ruskej federácie Vladimírovi Putinovi zaslaný na schválenie plán rozvoja Národného systému kvalifikácií v Ruskej federácii na obdobie do roku 2024. ...

XVIII medzinárodná vedecká a praktická konferencia v Soči

Od 12. októbra do 16. októbra 2018 sa v Soči konala XVIII. medzinárodná vedecká a praktická konferencia „Audit, účtovníctvo, štátna finančná kontrola (dohľad): výzvy, stratégia rozvoja, riešenia“. ...

Jeseň je v plnom prúde, je čas nezabudnúť na zlepšenie svojich zručností. Obzvlášť Jednotliví podnikatelia pripravila seminár "IP-to sebe" Hlavný účtovník ", ktorý sa bude konať 20. novembra 2018 od 18. do 21. hodiny. Cena seminára je 5 000 rubľov. ...

Od 12. do 16. októbra 2018 Soči bude hostiť XVIII. MEDZINÁRODNÚ VEDECKÚ A PRAKTICKÚ KONFERENCIU na tému: „Audit, účtovníctvo, štátna finančná kontrola (dohľad): výzvy, stratégia rozvoja, riešenia“. Slogan konferencie:...

Rektor HSE Jaroslav Kuzminov uviedol, že medzirezortná pracovná skupina vytvorená vládou rokuje o možnosti vytvorenia troch typov akreditácie - základnej, rozšírenej a vedúcej. Základná univerzita by mala zároveň nahradiť významnú časť ...

Prezidentská administratíva Ruskej federácie usporiadala 19. septembra pravidelné zasadnutie Národnej rady pod vedením prezidenta Ruskej federácie pre odborné kvalifikácie. Boli spustené 3 nové rady pre odborné kvalifikácie.

Tlačová konferencia Súťaže pre novinárov a redaktorov médií „Národný systém kvalifikácií v odraze ruského…

Dňa 16.10.2018 od 14.00 do 15.30 sa konala tlačová konferencia Národnej agentúry pre rozvoj kvalifikácií a Zväzu novinárov Ruska, organizátorov súťaže médií „Národný systém kvalifikácií v odraze ruského...

Dňa 30. augusta sa uskutočnilo prvé úvodné stretnutie pracovnej skupiny k vypracovaniu profesijného štandardu „Právnik“. Na čele skupiny bolo herectvo. Predseda Odborového zväzu právnikov Ruska Grigorij Abukov. Asociácia účastníkov finančného trhu SPKFR je vyhlásená medzi developermi...

Dňa 3. septembra 2018 sa na SPKFR uskutočnila diskusia o digitálnych kvalifikáciách pre špecialistov finančného trhu. Počas diskusie sa uvažovalo o rozvinutých digitálnych kompetenciách špecialistov na príklade profesijných štandardov „Účtovník“, „Audítor“, „Vnútorný kontrolór“, „Špecialista na...

Dňa 23. augusta 2018 sa uskutočnilo zasadnutie Rady pre odborné kvalifikácie finančného trhu Pracovná skupina pre rozvoj profesijných štandardov v oblasti zdaňovania.

Dňa 26.07.2018 sa konalo zasadnutie Odvolacej komisie SPKFR v novom zložení. Aleksey Sonin, predseda odvolacej komisie, predstavil nových členov komisie, informoval členov komisie o úlohe a funkciách, ako aj o princípoch...

Na strategickom zasadnutí Rady pre odborné kvalifikácie finančného trhu sa diskutovalo o rozvoji nezávislej inštitúcie posudzovania kvalifikácií - Stredísk hodnotenia kvalifikácií (CSC). Navrhujú sa najlepšie postupy pre organizáciu práce CSC. Akcia sa konala 19. júla...

Podľa ministra práce a sociálnej ochrany Ruskej federácie Maxima Topilina ministerstvo práce Ruskej federácie pracuje na otázkach elektronickej správy personálnych dokumentov v rámci programu Digitálna ekonomika Ruskej federácie a prioritného programu „Zvýšenie pracovnej sily“. produktivita...

Dňa 14. júna vláda Ruska schválila návrh federálneho zákona „o zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie o priznaní a vyplácaní dôchodkov“, ktorý pripravilo ministerstvo práce Ruska.

V dňoch 7. – 8. júna 2018 sa v Petrohrade konal XXVII. medzinárodný finančný kongres „Finančný systém: udržateľnosť pre rast“. Kongresu sa zúčastnil A.V.Muryčev, výkonný viceprezident RSPP, predseda Rady pre odborné kvalifikácie...

Medzinárodná jubilejná vedecká a praktická konferencia na tému: „Zvyšovanie efektívnosti inštitúcií finančnej monitorovacej siete pri znižovaní korupčných rizík v ekonomike euroázijských krajín“ venovaná 25. výročiu Kirgizsko-ruskej slovanskej univerzity (KRSU), ktorá bude držané od...

V rámci celoruskej olympiády profesionálnej excelentnosti diskutoval doktor ekonómie profesor Vjačeslav Vladimirovič Skobara s prítomnými učiteľmi z rôznych regiónov krajiny vzdelávacie inštitúcie aktuálne problémy

Anketa: „Zlepšenie finančnej gramotnosti pracovnej sily“

V rámci implementácie Stratégie zvýšiť finančná gramotnosť v Ruskej federácii na roky 2017-2023 Národná agentúra pre rozvoj kvalifikácií (NARK) spoločne s Ruským zväzom priemyselníkov a podnikateľov (RSPP) a Bankou Ruska...

Bola podpísaná dohoda o spolupráci medzi Radou pre odborné kvalifikácie finančného trhu a L…

Dňa 18.04.2018 bola v rámci Moskovského medzinárodného salónu vzdelávania podpísaná zmluva o spolupráci medzi Radou pre odborné kvalifikácie finančného trhu v zastúpení: generálny riaditeľ Diana Karimovna Mashtakeeva a...

Uskutočnilo sa spoločné zasadnutie komisií RSPP: o bankách a bankových činnostiach; na finančných trhoch; pre poisťovaciu činnosť.

AV Murychev, výkonný viceprezident RSPP, člen Národnej rady pre odborné kvalifikácie prezidenta Ruskej federácie, 4. apríla 2018 vystúpil na zasadnutí Výboru Štátnej dumy pre vzdelávanie a vedu k problematike „ Vývoj...

Dňa 22. marca sa uskutočnilo valné spravodajské a volebné zhromaždenie členov Asociácie účastníkov finančného trhu „Rada pre rozvoj odborných kvalifikácií“. Na stretnutí bola prerokovaná správa o činnosti združenia v roku 2017 a plán práce na doterajšiu...

V dňoch 21. – 23. marca 2018 sa v Moskve uskutoční výročná medzinárodná vedecko-metodologická konferencia „Vzdelávanie budúcnosti: Nový personál pre novú ekonomiku“.

V Nižnom Novgorode sa konala konferencia „Národný systém odborných kvalifikácií Federálneho okruhu Volga: formovanie a rozvoj“.

Témami na diskusiu bolo tentoraz posilnenie úlohy systému odbornej verejnej akreditácie, zvýšenie právomocí regionálnych pracovísk SPKFR, rozvoj regulačný rámec CSC, vývoj a aktualizácia odborných štandardov.

Katedra účtovníctva, analýzy a auditu organizuje dňa 23. novembra 2017 okrúhly stôl na tému „Diskusia o oblastiach reformy audítorskej činnosti“ na adrese: Moskva, Finančná univerzita, Leningradský prospekt, 55, miestnosť. 213 (hala...

29. november 2017 - každoročný projekt "CFO Club"

Každoročný projekt "CFO Club", ktorý už tradične zahŕňa komplexnú diskusiu o kľúčových trendoch budúcoročného hospodárenia všeobecných finančných otázok, analýzu efektívnych postupov riadenia podnikových financií a moderné nástroje na prilákanie...

Výstava „Bezpečnosť. Bezpečnosť práce a personál“, časť „Zavedenie odborných noriem a nezávislé posudzovanie kvalifikácií…

Dňa 16.11.2017 bude v rámci výstavy „BOTIK-2017“ (bezpečnosť, ochrana práce a personál) fungovať sekcia „Zavádzanie profesijných štandardov a nezávislé posudzovanie kvalifikácií“. Otváracie hodiny od 10:00 do 18:00...

Slávnostné slávnostné podujatie venované „Dňu audítora a účtovníka Krasnodarského územia“

1. decembra 2017 vo veľkej koncertnej sále budovy Štátnej oblastnej filharmónie Krasnodar s podporou správy Krasnodarského územia, Medzinárodného inštitútu certifikovaných účtovníkov a audítorov, SRO audítorov „Sodruzhestvo Association“ (Moskva )...

XVII medzinárodná vedecká a praktická konferencia v Soči 13. – 17. októbra 2017

Od 13. októbra do 17. októbra 2017 sa v Soči konala XVII. medzinárodná vedecko-praktická konferencia „Audit, účtovníctvo, štátna finančná kontrola a dohľad: skúsenosti, trendy, určovanie horizontov rozvoja“.

Neziskové partnerstvo "Komora odborných účtovníkov a audítorov" má 20 rokov

Nekomerčné partnerstvo "Komora odborných účtovníkov a audítorov" má 20 rokov! Dnes, 14. júla 2017, uplynulo 20 rokov od vzniku profesijného združenia NP „Komora odborných účtovníkov a audítorov“. Komora odborných účtovníkov a audítorov -...

Medziregionálna konferencia o implementácii Národnej sústavy kvalifikácií v Kaluge

18. júla 2017 sa v meste Kaluga uskutoční medziregionálna konferencia o implementácii Národnej sústavy kvalifikácií.

Dňa 21. apríla 2017 sa konala Medziregionálna konferencia „ Profesionálne štandardy a vzdelávacie programy: vektor a spôsoby rozvoja“. Video záznam podujatia

Medziregionálna konferencia "Odborné štandardy a vzdelávacie programy: vektor a spôsoby rozvoja"

20.-21.4.2017 v budove Petrohradskej Štátnej ekonomickej univerzity a kongresového hotela „Holiday Inn“ v Petrohrade s podporou Národnej rady pod vedením prezidenta Ruskej federácie pre odborné kvalifikácie, Ministerstva práce Ruska, Ministerstvo školstva a vedy Ruska, Medzinárodná asociácia organizácií...

Medzinárodný inštitút certifikovaných účtovníkov usporiadal 20. marca 2017 webinár za okrúhlym stolom. Prvýkrát vystúpili zástupcovia dvoch odborných komunít neziskového partnerstva „Medzinárodný inštitút certifikovaných účtovníkov“ a...

13. marca 2017 v Krasnodare za účelom poskytnutia praktickej pomoci pri implementácii Príkazu Ministerstva výstavby a bývania a komunálnych služieb Ruskej federácie zo dňa 20. decembra 2016 č. 996 / pr „O schválení formulára č. dizajn...

Petrohradské medzinárodné fórum práce

V dňoch 15. – 17. marca 2017 sa v kongresovom a výstavnom centre EXPOFORUM koná medzinárodné fórum práce, kde sa okrem iného diskutuje o otázkach hodnotenia kvalifikácie. Čítaj viac...

FinSkills Russia vymenuje najlepších v tejto profesii

Národná agentúra pre rozvoj kvalifikácií spolu s Radou pre odborné kvalifikácie finančného trhu v tomto roku zriaďuje Celoruskú súťaž odborných zručností špecialistov na finančný trh FinSkills Russia (FSR). Prezentácia súťaže... Súťaž sa bude konať na základe Medzinárodnej vedecko-metodickej konferencie...

Členka predsedníckej rady Komory profesionálnych účtovníkov a audítorov Svetlana Mikhailovna Bychkova sa zúčastnila…

Členka Predsedníckej rady Komory odborných účtovníkov a audítorov Doktorka ekonómie, profesorka Riaditeľka Inštitútu ekonómie Petrohradskej štátnej agrárnej univerzity Svetlana Michajlovna Byčková sa zúčastnila jubilejnej súťaže „Žena roka – 2017“ v r. sekcia "Veda a...

Dňa 28. februára 2017 sa uskutočnili bezplatné pracovné raňajky „Aktuálne otázky uplatňovania IFRS v Rusku“.

Dňa 28. februára 2017 od 10:00 do 13:00 sa v Neptúnovom medzinárodnom obchodnom centre konali bezplatné obchodné raňajky „Aktuálne problémy uplatňovania IFRS v Rusku“.

Ministerstvo financií stanovilo prioritu IFRS pred RAS

Ministerstvo financií zverejnilo návrh dokumentu "Zmeny RAS 1/2008" Účtovná politika organizácie "". V súčasnej účtovnej úprave je takýto odkaz obsiahnutý v odseku 7 - spoločnosti majú právo odvolávať sa na IFRS, ak ...

Národná agentúra pre rozvoj kvalifikácií uskutočnila 14. februára 2017 prvý poradenský webinár

Dňa 14.2.2017 sa uskutočnil prvý poradenský webinár Národnej agentúry pre rozvoj kvalifikácií.

Stretnutie so zástupcami rád pre odborné kvalifikácie o organizácii práce v rámci Federálneho…

Dňa 24. januára 2017 sa uskutočnilo stretnutie, ktoré zorganizovala Národná agentúra pre rozvoj kvalifikácií spolu s Ruským zväzom priemyselníkov a podnikateľov a Ministerstvom práce a sociálnej ochrany Ruskej federácie.

Vykonávanie nezávislého hodnotenia kvalifikácií

Dňa 28. februára 2017 plánuje prvé a jediné centrum hodnotenia kvalifikácií v Petrohrade, NP Komora odborných účtovníkov a audítorov vykonať nezávislé posúdenie kvalifikácií pre štyri kvalifikácie profesijného štandardu účtovník:

Od 1. januára 2017 nadobudli účinnosť regulačné právne akty upravujúce organizáciu nezávislého posudzovania kvalifikácií

Dňa 1. januára 2017 nadobudli účinnosť ust federálny zákon zo dňa 3.7.2016 číslo 238-FZ „Dňa nezávislé hodnotenie kvalifikácia“. Za účelom vykonania uvedeného federálneho zákona, nariadeniami vlády...

Kapitola 3

Často sa vyskytujú chyby, keď sa odosielanie a odpisovanie materiálov vykonáva v rozpore so stanovenými požiadavkami. Vecné účtovníctvo príjmov a výdavkov (odpis) hmotného majetku teda nie je správne zostavené na zodpovedajúcich jednotných formulároch alebo nie sú vyplnené všetky potrebné náležitosti týchto formulárov.

Súčasný postup účtovania zásob je stanovený v Smernici pre účtovanie zásob schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n. V súlade s ním stanovuje vedenie organizácie postup pri preberaní a zaúčtovaní, výdaji a odpise materiálov. Zároveň treba brať do úvahy, že účtovníctvo materiálu (odlišné od účtovníctva) by mala vykonávať príslušná jednotka a už vôbec nie účtovníctvo. Zároveň by sa prichádzajúce materiály mali spravidla formalizovať vypracovaním príkazov na prijatie (štandardný medzisektorový formulár č. M-4, schválený vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 30. októbra 1997 č. 71a. Komisia s vyhotovením osvedčenia o prevzatí materiálu Zloženie komisie musí byť ustanovené príkazom vedúceho organizácie.

Uvoľnenie hmotného majetku by sa malo vydávať pomocou kariet limitných plotov (štandardný medziodvetvový formulár č. M-8), nákladných listov (formuláre č. 11 a č. 15) a skladových účtovných kariet tlačiva č. M-17 a materiály môžu odpisovať na základe výkazu výdavkov (odpisy).

Odporúča sa vypracovať v organizácii predpis o účtovaní zásob, ktorý odráža špecifiká produkcie organizácie a zodpovedá špecifikovaným Smerniciam. V takomto ustanovení je vhodné ustanoviť postup na stanovenie noriem spotreby materiálov na výrobu, postup pri odpisovaní odpadu, ceny hotových výrobkov, úradníkov zodpovedných za vývoj noriem a cien.

Skontrolovať objednávku na určenie okruhu finančne zodpovedných osôb, záväzkové zmluvy a skontrolovať, či spôsob účtovania odpisov zásob skutočne použitý v organizácii schválený v účtovnom postupe

Pri tvorbe výdavkov, ktoré sa zohľadňujú pri zdaňovaní, je potrebné zohľadniť náležitosti daňový kód o zdokumentovaní a ekonomickej realizovateľnosti vynaložených výdavkov. V schválených sadzbách spotreby materiálu je teda potrebné jednoznačne zdôvodniť objem technologických strát surovín a materiálov.

Overte správnosť zaúčtovania tovaru a materiálu odsúhlasením celkových súm premietnutých v účtovnej evidencii tovaru a materiálu s údajmi iných registrov (pre zúčtovanie s dodávateľmi a zhotoviteľmi, zriaďovateľmi a pod.) a s údajmi VZ. Hlavná kniha.

Debetný zostatok na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ by mal odrážať náklady na uhradený materiál, ktorý zostal na konci mesiaca na ceste alebo nebol vyskladnený zo skladu dodávateľa. Tento zostatok sa na konci mesiaca prevedie na ťarchu účtu 10 „Materiály“ bez zaúčtovania na sklady. Začiatkom nasledujúceho mesiaca sa tieto sumy stornujú a na bežnom účte sa opäť uvádzajú ako pohľadávky na účte 60, kým tieto materiály nie sú prijaté a aktivované. Pri účtovaní materiálu v účtovných cenách musíte dbať na to, aby účet 16 „Odchýlky v obstarávacej cene materiálu“ odrážal rozdiel medzi skutočnými nákladmi na tovar a materiál a ich účtovnou hodnotou. Celkový súčet zostatkov v celkovom vyjadrení pre každý účet súvaha na konci mesiaca musí zodpovedať stavom na konci mesiaca uvedeným v účtovnom výkaze zásob. Porovnanie sa robí pre každý sklad samostatne k 1. dňu kontrolovaného obdobia. Celkový obrat vyradenia tovaru a materiálu za mesiac za všetky sklady a stavy tovaru a materiálu na konci mesiaca uvedené vo výpise skontrolujte s kreditným obratom a stavom účtu 10 „Materiál“ v hlavnej knihe. . Ak existujú nezrovnalosti, je potrebné identifikovať príčinu a opraviť chybu.

Posledným krokom pri kontrole použitia tovaru a materiálov je zistenie platnosti odchýlok v nákladoch na materiál na výrobu hotových výrobkov. Podľa účtovného listu pre materiálový majetok, tovar, kontajnery sa kontroluje technika výpočtu odchýlok, správnosť výpočtu priemerného percenta odchýlok smerov, materiálov vrátane ich zostatku na sklade.

Príklad 1. Zamestnanec bol vyslaný na pracovnú cestu súkromným autom. Zamestnanec dostáva mesačnú náhradu za používanie auta. Náklady na pohonné látky a mazivá si organizácia zahrnula do výdavkov, ktoré znižujú základ dane z príjmov

Podpísané 11 s. 1 čl. 264 Daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje zahrnúť do zloženia výdavkov, ktoré znižujú príjem bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, výdavky na náhradu za používanie osobných automobilov na služobné cesty v rámci limitov stanovených vládou. Ruskej federácie. Tieto normy boli schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 8. februára 2002 č.92 „O ustanovení normatívov na výdavky organizácií na vyplácanie náhrad za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobné cesty, v rámci ktoré pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov právnických osôb takéto výdavky zahŕňajú do ostatných výdavkov súvisiacich s výrobou a distribúciou.

Zároveň podľa odseku 3 listu Ministerstva financií Ruska z 21. júla 1992 č. 57 „O podmienkach vyplácania náhrad zamestnancom za použitie ich osobných automobilov na pracovné cesty“ sa suma náhrady zamestnancovi už zohľadňuje náhradu nákladov na prevádzku osobného automobilu používaného na pracovné cesty vrátane nákladov na nákup pohonných hmôt a mazív.

Na základe uvedeného nie je organizácia oprávnená zahrnúť do základu dane z príjmov náklady na pohonné látky a mazivá spotrebované zamestnancom pri ceste súkromným autom na pracovnú cestu. Na účely dane z príjmov tento prípad prihliada sa len na výšku náhrady zamestnancovi za použitie osobného auta na pracovné cesty (v rámci ustanovených noriem).

Príklad 2. Organizácia zaúčtuje do nákladov na účely výpočtu dane z príjmov náklady na dar zamestnancovi

Výdavky na nákup darov darovaných zamestnancom organizácie nie sú pre účely výpočtu dane z príjmov zahrnuté do výdavkov, ktoré znižujú príjem bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Náklady na dary sú bezodplatným prevodom majetku a preto na základe ust. 16 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa na účely výpočtu dane z príjmu nezohľadňuje.

Nakoľko je prevod darov uznaný ako predmet DPH, sumu DPH zaplatenú dodávateľom darčekov (tovaru) je možné odpočítať až po zaregistrovaní tovaru a predložením faktúry vystavenej predávajúcim a dokladov potvrdzujúcich skutočnú platbu. zo sumy dane (pododsek 1 odsek 2 článok 171, odsek 1 článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 3: Organizácia importovala materiály. Clá sú zahrnuté do nákladov, ale materiál sa neodpisuje na výrobu

V súlade s ods. 1 s. 1 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci zahŕňajú náklady do materiálových nákladov pri nákupe materiálov, ktoré:

v sa používajú pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb);

v tvoria ich základ;

v sú nevyhnutnou zložkou pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb).

Odsek 2 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie sa obstarávacia cena zásob zahrnutých do nákladov na materiál určuje na základe obstarávacích cien (bez súm odpočítateľných alebo zahrnutých do nákladov v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie), vrátane :

¦ provízie vyplácané sprostredkovateľským organizáciám;

¦ dovozné clá a poplatky;

¦ náklady na dopravu;

¦ ostatné náklady spojené s obstaraním inventárnych položiek.

Na základe vyššie uvedeného, ​​zaplatené clo zvyšuje náklady na materiál. Vo vyššie uvedenom príklade organizácia nesprávne určila výšku nákladov na nákup materiálu a podhodnotila ich náklady v daňovom účtovníctve, pretože clo zohľadnené v nákladoch na materiál sa v skutočnosti vykazuje ako súčasť nákladov na materiál pri odpise výroby. materiálov, a preto bol základ dane pre daň z príjmov podhodnotený.

Príklad 4. Vydavateľ odpíše náklady na chybné a zastarané tlačené produkty v plnej výške

Podľa pod. 44 s. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom zahŕňajú straty vo forme nákladov na chybné, stratené predajné a tiež nepredané (zastarané) mediálne produkty a knižné produkty v lehote. Na daňové účely môžu tieto výdavky zohľadniť daňovníci, ktorí sa zaoberajú výrobou a vydávaním masovokomunikačných prostriedkov a knižných produktov.

Podpísané 44 ods. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje limit pre takéto výdavky: na výpočet základu dane pre daň z príjmov by výška výdavkov nemala presiahnuť 10% nákladov na obeh príslušného vydania periodickej publikácie. alebo zodpovedajúci obeh knižných produktov.

Neštandardizované sú náklady na odpis a likvidáciu chybných, stratených predajných a nepredaných produktov médií a knižných produktov.

Výdavok sa vykazuje ako náklady na masmediálne produkty a knižné produkty, ktoré sa nepredajú v nasledujúcich obdobiach:

Pre tlačené periodiká - v období do vydania ďalšieho čísla príslušného tlačeného periodika;

Knihy a iné neperiodické publikácie - do 24 mesiacov od ich vydania;

Príklad 5. Náklady na dopravu zakúpeného produktu sú zahrnuté v cene produktu

Častou chybou je, že pri tvorbe kúpnej ceny tovaru pre účely daňového účtovníctva si podniky zahrnú do nákladov náklady na dodanie tovaru, a to aj napriek tomu, že podľa podmienok zmluvy o dodávke organizácia hradí prepravné náklady presahujúcej kúpnu cenu.

Obchodné organizácie zahŕňajú do výšky predajných nákladov (distribučných nákladov) tieto druhy výdavkov (článok 320 daňového poriadku Ruskej federácie):

¦ náklady na dodanie tovaru, ak toto dodanie nie je zahrnuté v kúpnej cene tovaru podľa zmluvných podmienok;

¦ náklady na skladovanie;

¦ ostatné výdavky bežného mesiaca súvisiace s nákupom a predajom tovaru.

Príklad 6. Premietnutie operácií pri vrátení tovaru

Účtovníci veľmi často robia chyby pri premietnutí operácií na vrátenie tovaru.

Všetky prípady vrátenia tovaru možno rozdeliť do dvoch typov:

1. Vrátenie kvalitného výrobku dodávateľovi na základe dodatočnej dohody (najčastejším dôvodom je slabá predajnosť výrobku);

2. Vrátenie tovaru nízkej kvality: manželstvo, neúplnosť a iné dôvody stanovené Občianskym zákonníkom Ruskej federácie alebo kúpnej zmluvy (zmluva o dodaní).

1. Vrátenie kvalitného výrobku

Vrátenie kvalitného výrobku dodávateľovi je možné len spätným predajom. V tomto prípade dochádza k prechodu vlastníckeho práva z dodávateľa na kupujúceho. Ak kupujúci kúpi od dodávateľa kvalitný výrobok a ten si riadne plní svoje povinnosti z kúpnej zmluvy (dodávateľskej zmluvy), potom nemá kupujúci dôvod odmietnuť časť tovaru a vrátiť ho dodávateľovi. Ak sa teda dodávateľ a kupujúci dohodnú na vrátení dodaného tovaru, tak fakticky medzi zmluvnými stranami vznikne nová zmluva, v ktorej si dodávateľ a kupujúci navzájom vymenia miesta. V zmluve špecifikujte dôvody vrátenia tovaru, podmienky vrátenia a cenu vráteného tovaru.

Prevzatie súm DPH zo strany dodávateľa na odpočítanie súm DPH z nakúpeného (vráteného) tovaru sa vykonáva v súlade s aktuálnym postupom, t. j. tak, ako je zaplatený (vrátenie predtým prijatej platby) a zaúčtovaný, za predpokladu povinnej predloženia faktúry. potvrdenie nákladov na zakúpený (vrátený) tovar s príslušnou registráciou v knihe nákupov (Listy UMNS Ruska pre Moskvu z 18. marca 2003 č. 24-11 / 14735, zo dňa 27. novembra 2003 č. 24-11 / 66327).

V prípade, že vrátenie kvalitného výrobku predávajúcemu platcovi DPH uskutoční kupujúci, ktorý nie je platcom DPH, potom náklady na tovar vrátený kupujúcim nebudú vrátane DPH, a preto dodávateľ nebude môcť odpočítať DPH z vráteného tovaru.

2. Vrátenie chybného tovaru

Vrátenie tovaru nízkej kvality kupujúcim by sa malo považovať za odmietnutie plnenia kúpnej zmluvy (dodacej zmluvy) kupujúcim. V tomto prípade dochádza zo strany predávajúceho k podstatnému porušeniu zmluvných podmienok z hľadiska kvality, sortimentu, kompletnosti, balenia alebo iných podmienok dodania tovaru. V tomto prípade je kúpna zmluva z hľadiska tovaru nízkej kvality v súlade s čl. 450 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa považuje za ukončenú.

Dodaním tovaru, ktorý sa ukázal ako vadný, neprechádza vlastníctvo k tomuto produktu na kupujúceho. V súlade s tým podľa čl. 39 daňového poriadku Ruskej federácie sa tento produkt nepredáva. Kupujúci pri prevzatí tovaru od dodávateľa je povinný skontrolovať množstvo a kvalitu prevzatého tovaru. Občiansky zákonník Ruskej federácie dáva kupujúcemu právo neprijať tovar, ktorý mu bol odovzdaný, ak predávajúci výrazným spôsobom poruší požiadavky na jeho kvalitu, ako aj v iných prípadoch, keď má právo odmietnuť plnenie zmluvy (doložka 1 článku 460 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, článok 464 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, odsek 1 článku 466 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, odseky 1, 2 článku 468 Občianskeho zákonníka Ruská federácia).

Nesúlad tovaru s dodacími podmienkami je možné zistiť ako vo fáze preberania tovaru od dodávateľa, tak aj vo fáze realizácie.

V prípade zistenia závady v štádiu preberania tovaru sa takýto tovar nepripisuje do súvahy kupujúceho. Vrátenie nekvalitných výrobkov sa dokladuje zákonom o zistenom nezrovnalosti v množstve a kvalite pri prevzatí hmotného majetku (jednotná forma TORG-2). Pri vrátení tovaru mu dodávateľ (predávajúci) vráti všetky zaplatené finančné prostriedky. Náklady na dopravu pri vrátení nekvalitných výrobkov znáša aj dodávateľ (predávajúci).

Prijatý tovar je potrebné zaúčtovať na ťarchu podsúvahového účtu 002 „Zásoby prijaté do úschovy“ až do jeho vrátenia dodávateľovi. Pri vrátení tovaru dodávateľovi, ktorý nie je v súlade s podmienkami kúpnej zmluvy, sa účtuje v prospech účtu 002. Ak sa zistí vada nie celej šarže tovaru, ale len jej časti, premietne sa na ťarchu účtu 002 len časť chybného tovaru a tovar dobrej kvality sa prijme do účtovníctva s premietnutím na účet. 41 „Tovar“.

Ak sa po prevzatí tovaru zistí manželstvo, kupujúci musí vyhotoviť aj zákon o identifikácii nekvalitného tovaru. Legislatíva nestanovuje jednotnú formu tohto zákona, preto si ako vzor môžete vziať jednotnú formu zákona TORG-2 (zákon o zistenom rozdiele v množstve a kvalite pri preberaní hmotného majetku), ktorý mení názov tohto aktu.

Po vyhotovení úkonu je kupujúci povinný zaslať dodávateľovi oznámenie alebo reklamáciu o zistených nedostatkoch v kvalite tovaru. Pri podávaní reklamácie dodávateľovi nezabudnite uviesť:

Podrobný popis tovaru a charakter manželstva pre každý produkt (druh tovaru, číslo šarže atď.);

Jasné vyhlásenie o požiadavkách kupujúceho na identifikované produkty nízkej kvality;

Ďalej kupujúci vypíše prepravný list v tvare TORG-12. Pri vrátení chybného výrobku by kupujúci nemal vystavovať faktúru na vrátenie tovaru (List UMNS Ruska pre Moskovský región z 29. októbra 2003 č. 06-21/18752/931).

V prípade súhlasu s nárokmi kupujúceho dodávateľ akceptuje vadný tovar podľa faktúry vystavenej kupujúcim (jednotný formulár TORG-12).

V účtovníctve sa tieto obchodné transakcie prejavia v nasledujúcich záznamoch:

Od dodávateľa:

Od kupujúceho:

Postup pri vrátení tovaru zakúpeného na základe maloobchodnej a kúpnej zmluvy upravuje Ch. 30 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a zákona Ruskej federácie z 9. februára 1992 č. 2300-1 „O ochrane práv spotrebiteľov“.

Existujú však položky, ktoré nemožno vrátiť. Ich zoznam bol schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 19. januára 1998 č. 55. Medzi takýto tovar patria parfémy, textil, šperky, autá atď.

Pre tovar, ktorý nepatrí do tohto zoznamu, legislatíva stanovuje tieto prípady jeho vrátenia:

Predávajúci neposkytol kupujúcemu možnosť získať úplné a spoľahlivé informácie o zakúpenom tovare pri jeho predaji (článok 3, článok 495 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, článok 12 zákona);

Kupujúcemu bol pri kúpe tovaru dobrej kvality predaný tovar nedostatočnej kvality (článok 3, článok 503 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, článok 18 zákona);

Zakúpený tovar kupujúcemu nevyhovoval tvarom, rozmermi, štýlom, farbou, veľkosťou alebo konfiguráciou (§ 25 zákona).

V takýchto prípadoch je predávajúci povinný prevziať predaný tovar späť a vrátiť kupujúcemu peniaze.

Dokumentáciu a účtovanie operácií pri vrátení tovaru upravujú Metodické odporúčania pre účtovanie a evidenciu operácií pre príjem, skladovanie a výdaj tovaru v obchodných organizáciách, schválené Listom Výboru Ruskej federácie pre obchod zo dňa 10.07. 1996 N 1-794 / 32-8.

Príklad 7. Organizácie používajú metódu kĺzavých priemerných nákladov na odhadnutie nákladov na vyradený materiál. V účtovných zásadách nie je stanovený spôsob ocenenia zásob pri ich vyradení a neexistujú kalkulácie na odpis materiálu pri ich vyradení.

Môžu sa použiť metódy priemerných odhadov skutočných nákladov na materiály uvoľnené do výroby alebo odpísané na iné účely:

v na základe priemerných mesačných skutočných nákladov (vážený odhad), ktoré zahŕňajú množstvo a náklady na materiál na začiatku mesiaca a všetky príjmy za mesiac (vykazovacie obdobie);

v určením skutočných nákladov na materiál v čase výdaja (rolovacie ocenenie) s priemerným ocenením vrátane množstva a ceny materiálu na začiatku mesiaca a všetkých príjmov do výdaja.

Použitie kĺzavého odhadu by malo byť ekonomicky odôvodnené a zabezpečené účtovnou politikou.

Uvedené porušenie účtovnej metodiky vedie k skresleniu údajov o nákladoch na materiál odpísaný do výroby.

Príklad 8. Pri obstaraní hmotného majetku za hotovosť bola suma DPH pri premietnutí do účtovnej evidencie kupujúceho zahrnutá do jeho obstarávacej ceny za predpokladu, že DPH bola zaúčtovaná ako samostatný riadok v r. primárne dokumenty. Následne bol nadobudnutý hmotný majetok použitý na uskutočňovanie obchodov podliehajúcich DPH

Okrem toho bol nadobudnutý hmotný majetok použitý na uskutočnenie transakcií podliehajúcich DPH.

V súlade s odsekom 1 pododsekom 1 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie ostatné výdavky súvisiace s výrobou a predajom zahŕňajú sumy daní a poplatkov vzniknuté v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach. a poplatky, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v článku 270 NK RF.

Podľa odseku 2 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy DPH predložené kupujúcemu pri nákupe tovaru (práce, služby) zohľadňujú v nákladoch na takýto tovar (práce, služby) v prípadoch, keď :

v nadobudnutie tovaru (práce, služby) používaného na výrobné operácie a (alebo) predaj tovaru(práce, služby) nepodliehajúce zdaneniu (oslobodené od zdanenia);

v nadobudnutie tovaru (práce, služby) používaného na operácie výroby a (alebo) predaja tovaru (práce, služby), ktorého miesto predaja nie je uznané ako územie Ruskej federácie;

v nadobudnutie tovaru (práce, služby) osobami, ktoré nie sú platiteľmi dane v súlade s kapitolou 21 daňového poriadku Ruskej federácie alebo ktoré sú oslobodené od povinnosti platiteľa dane vypočítať a zaplatiť daň;

v nadobudnutie tovaru (práce, služby) na výrobu a (alebo) predaj tovaru (práce, služby), ktorého predaj sa neuznáva ako predaj tovaru (práce, služby) na základe odseku 2 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie.

2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa náklady na inventárne položky zahrnuté do nákladov na materiál určujú na základe cien ich obstarania bez zohľadnenia výšky daní, ktoré sú odpočítateľné alebo zahrnuté do nákladov v súlade s daňový poriadok Ruskej federácie.

Sumy DPH zaplatené dodávateľom inventárnych položiek, ako aj tie zaplatené pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie, netvoria obstarávaciu cenu nakúpených inventárnych položiek pre účely zdanenia zisku, ak platiteľ dane vykonáva činnosti, ktoré sú predmetom k DPH v súlade so všeobecne stanoveným postupom. Existencia faktúry je predpokladom na prijatie predložených súm DPH na odpočet (článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak v prepravných dokladoch, v pokladni alebo v predajný doklad DPH je pridelená, ale dodávateľ alebo maloobchodník nevystavil faktúru, potom DPH nie je odpočítateľná a nie je zahrnutá do nákladov zohľadňovaných pri zdaňovaní ziskov.

Malo by sa pamätať na to, že v súlade s článkom 252 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie daňovník na výpočet dane z príjmov zníži prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov. Do nákladov sa zároveň účtujú ekonomicky oprávnené a zdokumentované náklady. Doloženými výdavkami sa rozumejú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Príklad 9. Účtovanie ako výdavok nákladov na materiál prijatý bezplatne

Organizácia dostala materiály bezplatne. Pri odpise materiálu do výroby a odpise ich nákladov na nákladové účty sa ostatné príjmy premietli do účtovníctva organizácie (v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve).

Podľa odseku 2 čl. 248 Daňového poriadku Ruskej federácie sa majetok (práce, služby) alebo vlastnícke práva považujú za prijaté bezplatne, ak po prijatí tohto majetku (práce, služby, vlastnícke práva) nie je spojená s povinnosťou príjemcu previesť majetok. (majetkové práva) prevodcovi (vykonávanie prác pre prevodcu, služby).

Zároveň odsek 4 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie na iné výdavky vo forme majetku (práce, služby) prijatého bezplatne, dátumom prijatia príjmu je dátum podpísania aktu o prijatí a prevode zmluvnými stranami. majetok (prijímanie a dodávanie prác, služieb).

Majte na pamäti, že v daňovom účtovníctve sa príjem na rozdiel od účtovníctva vykazuje v čase ku dňu podpísania aktu o prevzatí a prevode majetku zmluvnými stranami.

Daňový poriadok navyše neustanovuje možnosť účtovať na účely zdanenia zisku ako výdavky v hodnote bezodplatne prijatého hmotného majetku. Náklady na tovar a materiál zahrnuté v nákladoch na materiál sa určujú na základe obstarávacej ceny (bez sumy odpočítateľnej dane alebo zahrnutej do nákladov), vrátane provízií platených sprostredkovateľským organizáciám, dovozných ciel a poplatkov, nákladov na dopravu a iných nákladov spojených s nákup tovarov a služieb.

Príklad 10. Výdavky na účely výpočtu dane z príjmov zahŕňajú náklady na pohonné hmoty a mazivá pri absencii nákladných listov a na nákladné listy vydané v rozpore s právnymi predpismi

V súlade s čl. 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ "o účtovníctve", všetky obchodné transakcie vykonávané organizáciou musia byť formalizované na základe primárnych účtovných dokladov.

Účtovné normatívne dokumenty v súčasnosti nestanovujú limity nákladov na pohonné hmoty a mazivá, ktoré je možné odpísať do nákladov. Výdavky v účtovníctve zahŕňajú súčet všetkých skutočných výdavkov organizácie (odst. 6 PBU 10/99).

Pri vývoji noriem spotreby paliva môže organizácia vychádzať z noriem spotreby paliva a mazív pre cestnú dopravu schválených Ministerstvom dopravy Ruska zo dňa 29. apríla 2003 (Usmerňovací dokument č. Р3112194-0366-03 dohodnutý s vedúcim oddelenia logistiky a sociálne zabezpečenie Ministerstvo daní Ruska a uplatňuje sa od 1. júla 2003). Toto stanovisko je zakotvené aj v liste odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruskej federácie zo 4. septembra 2007 č. 03-03-06/1/640.

Majte však na pamäti, že základné Normy pre spotrebu pohonných hmôt a mazív v cestnej doprave nie sú regulačným právnym aktom, ale majú len poradenský charakter. Pravdepodobnosť, že sa daňové úrady budú pri kontrolách stále riadiť týmito normami, je však dosť vysoká.

Organizácia tak môže vyvinúť primerané sadzby spotreby paliva, ktoré sa líšia od tých, ktoré schválilo ministerstvo dopravy Ruska, a v súlade s týmito sadzbami akceptovať výdavky na palivo a mazivá na účely dane zo zisku. Postup výpočtu sadzieb spotreby paliva je prvkom účtovnej politiky organizácie. Normy sú vypracované technickými službami samotnej organizácie, napríklad na základe technickej dokumentácie, úkonov kontrolných meraní spotreby paliva na kilometre atď.

Podľa odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie sa primerané a zdokumentované výdavky daňovníka uznávajú ako výdavky. Formulár nákladného listu pre osobný automobil bol schválený vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 28. novembra 1997 č. 78 „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie prevádzky stavebných strojov a mechanizmov, práca v cestnej doprave“ a ide o štandardný jednotný formulár (štandardný medziodvetvový formulár č. 3 „List pre cestovné auto).

Preto pre uznanie výdaja PHM a mazív je potrebné nechať si vyhotoviť nákladný list na tlačive jednotná forma s vyplnenými všetkými požadovanými údajmi. Zároveň sa v Pokynoch na podávanie a vypĺňanie formulárov, schválených vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 28. novembra 1997 č. 78, hovorí, že nákladný list je platný jeden deň (jedna zmena ). Na dlhšie obdobie sa hárok vydáva pri pracovnej ceste, ktorej trvanie je viac ako deň (smena).

Veľmi často sa nákladné listy nevydávajú na jednu cestu, ale na dlhšie obdobie, trasa cesty nie je uvedená, neexistujú žiadne údaje z rýchlomeru, čo vedie k porušeniu požiadaviek na zaznamenávanie účtovných operácií palív a mazív. Takéto náklady nemožno premietnuť ako výdavky, ktoré znižujú základ dane z príjmov.

Príklad 11. Obchodná organizácia kúpila uniformy pre zamestnancov obchodu. Oblečenie dostali zamestnanci na dočasné použitie. Náklady na uniformy sú zahrnuté v nákladoch na materiál

Uniforma je oblečenie zavedené vnútornými predpismi správy organizácie, odrážajúce firemnú identitu, názov značky a je rovnaké pre každú konkrétnu kategóriu zamestnancov (odlíšené podľa služby).

Pre obchodné organizácie, ktoré sa zaoberajú obchodom s nevýrobným tovarom, zákon neustanovuje postup a podmienky služby uniforiem. Podľa čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie sa primerané a zdokumentované náklady vykazujú ako výdavky. Oprávnenými nákladmi sa zároveň rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení.

Podpísané 3 s. 1 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že k materiálne výdavky na účely výpočtu dane z príjmov sa započítavajú výdavky na nákup náradia, zariaďovacích predmetov, zásob, prístrojov, laboratórnych prístrojov, kombinéz a iného majetku, ktorý nie je odpisovaným majetkom. Náklady na takýto majetok sú zahrnuté v skladbe materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky.

V dôsledku toho kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie na účely výpočtu dane z príjmu výslovne neuvádza náklady na nákup uniforiem. Neexistujú žiadne predpisy, ktoré by ustanovili potrebu vybaviť zamestnancov organizácií zaoberajúcich sa obchodom s nevýrobným tovarom uniformy.

Na základe uvedeného nemožno náklady na nákup uniforiem pre zamestnancov predajní zahrnúť do výdavkov, ktoré znižujú základ dane z príjmov.

Príklad 12

Premietnutie do daňového účtovníctva ako súčasť obstarávacej ceny predaného nakúpeného tovaru, účtovná hodnota predaného prebytku je nezákonná.

Podľa odseku 1 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie materiálové náklady zahŕňajú náklady daňovníka na nákup surovín a (alebo) materiálov používaných pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoria ich základ alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb).

Ako je uvedené v odseku 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie, náklady na zásoby zahrnuté do nákladov na materiál sa určujú na základe ich obstarávacích cien (bez daní odpočítateľných alebo zahrnutých do nákladov v súlade s týmto zákonníkom), vrátane provízie. odmeny vyplácané sprostredkovateľským organizáciám, dovozné clá a poplatky, náklady na dopravu a iné náklady spojené s obstaraním inventárnych položiek (článok 2 článku 234 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vzhľadom na to, že inventarizáciou nie sú zistené žiadne výdavky na obstaranie majetku vo forme prebytočného tovaru, príjem z predaja týchto prebytkov na ich Trhová hodnota neznížiť.

Zároveň sa podľa odseku 20 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie ostatné príjmy daňovníka uznávajú ako príjmy vo forme nákladov na prebytočné zásoby a iný majetok, ktoré sú identifikované v dôsledku inventár. V článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že pri určovaní základu dane na základe ceny transakcie sa zohľadňujú ostatné príjmy prijaté v naturáliách, pričom sa zohľadňujú ustanovenia článku 40 zákonníka. Zároveň sa trhové ceny určujú spôsobom podobným postupu stanovenému v odseku 2 odseku 3, ako aj odsekoch 4 - 11 článku 40 daňového poriadku Ruskej federácie, v čase implementácie alebo iného transakcie bez zahrnutia dane z pridanej hodnoty a spotrebnej dane (v tomto prípade ku dňu inventarizácie).

Trhová cena tovaru v súlade s článkom 40 ods. 4 Daňového poriadku Ruskej federácie je cena, ktorá sa vyvinula počas interakcie ponuky a dopytu na trhu pre rovnaký (a ak neexistujú homogénny) tovar v porovnateľnom ekonomické (obchodné) podmienky.

Následne suma prebytku tovaru zistená pri inventarizácii na základe trhovej hodnoty ku dňu inventarizácie tvorí ostatný príjem organizácie pre účely dane zo zisku.

Pri určovaní a rozpoznávaní trhovej ceny tovaru sa využívajú oficiálne zdroje informácií o trhových cenách tovarov a burzové kotácie.

Zdroje informácií o trhových cenách sú:

Oficiálne informácie o výmenných kurzoch (transakciách) na najbližšej burze k miestu (miesto bydliska predávajúceho (kupujúceho)) a v prípade absencie transakcií na uvedenej burze alebo v prípade predaja (akvizície) na inej burze - informácie o burzových kurzoch, transakciách na tejto inej burze cenných papierov alebo informácie o medzinárodných kurzoch akcií;

Informácie štátnych orgánov o štatistike a orgánov regulujúcich tvorbu cien.

Ocenenie trhovej ceny výrobkov môže vykonať v súlade s federálnym zákonom z 29. júla 1998 č. 135-FZ "O činnostiach oceňovania v Ruskej federácii" odhadcom, ktorý získal licenciu predpísaným spôsobom.

Okrem toho sa pri určovaní trhových cien tovarov zohľadňujú informácie o transakciách uzavretých v čase predaja tohto tovaru (v posudzovanom prípade v čase zaúčtovania iných príjmov) s identickým (homogénnym) tovarom v r. porovnateľné podmienky. Do úvahy sa berú najmä také podmienky transakcií, ako je množstvo (objem) dodávaného tovaru, podmienky plnenia záväzkov, platobné podmienky zvyčajne používané pri transakciách tohto typu, ako aj iné primerané podmienky, ktoré môžu ovplyvniť ceny .

Účtová osnova a Návod na jej uplatňovanie stanovuje, že nezrovnalosti zistené pri inventarizácii medzi skutočnou disponibilitou majetku a účtovnými údajmi sa premietajú do účtovných účtov nasledovne:

v prebytočný majetok sa pripíše v trhovej hodnote ku dňu inventarizácie a zodpovedajúca suma sa pripíše k finančným výsledkom obchodná organizácia alebo zvýšenie príjmu nezisková organizácia.

Z pohľadu ostatných príjmov nedôjde k nezrovnalostiam v účtovníctve a daňovom účtovníctve, keďže výnosy sa účtujú v trhovej hodnote. Taktiež nedôjde k nezrovnalostiam z hľadiska účtovania výnosov z predaja prebytkov v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Rozdiel vzniká pri určovaní nákladov na predaný tovar. V daňovom účtovníctve sa pri určovaní obstarávacej ceny predaného tovaru nezohľadňuje hodnota prebytkov, to znamená, že pri odpise predaných prebytkov sa ich daňová hodnota uzná ako nulová.

V účtovníctve sa prebytok zistený pri inventarizácii zohľadní ako tovar a pri predaji sa jeho hodnota odpíše. V dôsledku toho existuje rozdiel medzi účtovnými a daňovo účtovnými údajmi, ktorý je z hľadiska PBU 18/02 konštantný.

Je vhodné, aby organizácia stanovila postup predaja prebytkov v účtovnej politike na účely daňového účtovníctva. Zároveň je možné v účtovných zásadách ustanoviť postup predaja prebytkov v prvom (poslednom) ťahu alebo ako percento z predaného tovaru v tejto skupine. Pre účely daňového účtovníctva môžete použiť metódu výpočtu ceny predaného tovaru zostavením interných prepočtov s uvedením počtu predaných tovarov nakúpených od dodávateľov a predaných tovarov prijatých do účtovníctva na základe výsledkov inventarizácie (prebytkov), ako aj ich účtovná hodnota.

Príklad 13. Pri odpise nevyfakturovaného hmotného majetku na výrobu sa zohľadnila jeho hodnota za účelom zníženia základu dane o daň z príjmov.

Paragraf 36 Metodického usmernenia k účtovaniu zásob určuje, že nevyfakturovanou dodávkou sú zásoby, ktoré vstúpili do organizácie bez dokladov o vysporiadaní. Nevyfakturované dodávky je potrebné prijať na sklad s vyhotovením aktu o prevzatí materiálu tlačiva č. M-7. Prvá kópia uvedeného zákona slúži ako podklad na premietnutie do účtovníctva. V odseku 39 Smernice pre účtovanie zásob sa ustanovuje, že zásoby sa účtujú v prospech a účtujú v analytickom a syntetickom účtovníctve v účtovných cenách akceptovaných v organizácii. Zároveň, ak sa ako účtovné ceny použijú skutočné náklady na materiál, potom by sa prijaté materiálové aktíva mali účtovať v trhových cenách. Ako trhovú cenu môžete použiť cenu uvedenú v zmluve (odsek 1, článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak cena materiálu nie je uvedená v zmluve, potom môžeme vychádzať z ceny, za ktorú organizácia podobný majetok zvyčajne nakupuje (bod 6.1. PBU 10/99 „Výdavky organizácie“). Po prijatí zúčtovacích dokladov účtovník upraví náklady na materiál. Ak materiály už boli uvoľnené do výroby, potom úprava závisí od metódy použitej na odhadovanie zásob uvoľnených do výroby:

v v obstarávacej cene každej jednotky - v tomto prípade sa mení výška odpisu zásob z nevyfakturovaných dodávok;

v priemerné náklady - v tomto prípade sa priemerné náklady na všetky materiály odpísané do spotreby menia (určí sa percento odpísaného materiálu do nákladov a materiálu zostávajúceho na sklade, potom sa upraví cena zásob zostávajúcich na sklade; suma precenenia odpísaná do nákladov výroby sa účtuje na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“).

Nevyfakturovaný materiálny majetok v daňovom účtovníctve by sa mal akceptovať za cenu uvedenú v osvedčení o prevzatí materiálu. Pri odpise takéhoto hmotného majetku na výrobu alebo predaj nie je možné zohľadniť jeho hodnotu na zníženie základu dane o daň z príjmov. Faktom je, že tieto výdavky nie sú dokladované, ako to vyžaduje odsek 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad 14. Porušenie postupu účtovania nákladov na nákup kancelárskych potrieb

Účtovanie nákladov na nákup písacích potrieb závisí od obdobia ich nákupu prospešné využitie.

Prijaté písacie potreby, ktorých doba použiteľnosti nepresiahne 12 mesiacov, sa účtujú v účtovníctve v rámci inventarizácie s premietnutím na účet 10 „Materiály“. Musí im byť vystavený príjmový príkaz v tvare M-4. po ich preradení do pracovného pomeru sa odpíšu na ťarchu účtov pri účtovaní nákladov alebo výdavkov na predaj (26 „Všeobecné náklady“, 44 „Náklady na predaj“). Odpis kancelárskych potrieb ihneď do nákladov (na ťarchu účtov 26.44) bez použitia účtu 10 nie je povolený. Na účely zdanenia zisku sa náklady na kancelárske potreby vzťahujú na materiálové náklady spojené s výrobou a (alebo) predajom (odsek 3 odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prevzaté písacie potreby, ktorých doba použiteľnosti presahuje 12 mesiacov, sa v účtovníctve účtujú ako súčasť dlhodobého majetku (na účte 01 „Dlhodobý majetok“). Vypracujú akt o prevzatí a odovzdaní položky dlhodobého majetku v tvare č. OS-1 alebo akt o prevzatí a odovzdaní skupiny dlhodobého majetku v tvare č. OS-1b. za cenu jednej položky zakúpených kancelárskych potrieb nie viac ako 20 000 rubľov. po jeho uvedení do prevádzky ho možno odpísať na ťarchu účtov pri účtovaní nákladov alebo výdavkov na predaj (26.44) za cenu vyššiu ako 20 000 rubľov. - predmet sa odpisuje vo všeobecnom poradí (body 4,17,18 PBU 6/01).

Zároveň sa na účely zdanenia zisku nakúpili písacie potreby v hodnote viac ako 20 000 rubľov. sa týkajú odpisovateľného majetku a podliehajú odpisovaniu všeobecným spôsobom v hodnote najviac 20 000 rubľov. po preradení do prevádzky sa účtujú v plnej výške do nákladov na materiál, prípadne do iných nákladov spojených s výrobou a (alebo) predajom.

Príklad 15. Porušenie postupu účtovania strát z manka a poškodenia tovaru a materiálu pri ich preprave

Podľa pod. 2 s. 7 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa na účely zdaňovania ziskov, strát z nedostatku a škôd pri skladovaní a preprave inventárnych položiek rovnajú materiálnym výdavkom daňovníka v medziach prirodzenej straty schválenej stanoveným spôsobom nariadením vlády Ruskej federácie z 12. novembra 2002 č.814. V súlade s uvedenou vyhláškou normy prirodzeného úbytku vypracúvajú rezortné ministerstvá a rezorty a schvaľujú ich po dohode s ministerstvom. ekonomický vývoj a obchodu Ruskej federácie. Do dnešného dňa vstúpilo do platnosti len niekoľko objednávok.

Zároveň, v súlade so stanoviskom Ústavného súdu Ruskej federácie, uvedeným v bode 3 motivačnej časti nálezu zo 4. marca 1999 č. 36-O, nesplnenie zo strany federálnych výkonných orgánov pokyny zákonodarcu by nemali viesť k nemožnosti výkonu zákonom ustanovených práv daňovníka. Okrem toho regulačné právne akty, ktoré ustanovili normy opotrebenia k 1. 1. 2002 neboli formálne uznané za neplatné, keďže nie sú uvedené v zozname regulačných aktov uznaných za neplatné odo dňa nadobudnutia účinnosti Ch. 25 „Daň z príjmu“ daňového poriadku Ruskej federácie (článok 2 federálneho zákona Ruskej federácie zo dňa 06.08.201 č. 110-FZ).

Na základe vyššie uvedeného, ​​pred schválením noriem opotrebenia federálnymi výkonnými orgánmi, organizácie majú právo riadiť sa normami opotrebenia schválenými k 1. 1. 2002. Číslo F04-7116 / 2004 95178-A81- 7), zo dňa 05.04.2004 "F04 / 1731-330 / A46-2004, FAS okresu Severný Kaukaz zo dňa 04.05.2004 č. F08-1061 / 2004-435A, zo dňa 04.02.2005 č. 434 A)“. Normy prirodzeného úbytku, ktorých účinnosť bola pre daňové účely rozšírená na obdobia od roku 2002, sú uvedené v prílohe č.

Napríklad v dôsledku inventarizácie bol zistený nedostatok hmotného majetku vo výške 10 jednotiek, vrátane - v rámci limitov prirodzeného úbytku - 9 jednotiek, nad rámec noriem prirodzeného úbytku - 1 jednotka. Pri tvorbe nákladov na materiály zistené pri inventarizácii sú jednotkové náklady v účtovníctve definované ako 100 rubľov, v daňovom účtovníctve ako 120 rubľov. Teda rozdiel pre každú jednotku materiálu podľa účtovníctva a daňové účtovníctvo je 20 rubľov, odpočítateľný dočasný rozdiel (DVR) je 200 rubľov. (20 rubľov * 10 jednotiek), preto odložené daňové aktívum(ONA) v čase tvorby nákladov na materiály predstavovali 48 rubľov. (200 rubľov * 24%).

Páchatelia neboli zistení a preto je výška manka v účtovníctve premietnutá v plnej výške ako súčasť ostatných výdavkov vo výške 1000 rubľov. (100 rubľov * 10 jednotiek). V daňovom účtovníctve je nedostatok stanovený vo výške 1 200 rubľov. (120 rubľov * 10 jednotiek).

Ako súčasť iných výdavkov je však možné akceptovať iba sumu 1 080 rubľov, pretože v rámci limitov prirodzenej straty možno prijať iba 9 jednotiek hmotného majetku (120 rubľov 9 jednotiek).

Odložená daňová pohľadávka (ITA) vo výške súvisiacej s materiálom odpísaným v rámci limitov prirodzenej straty, ktorá sa rovná 43,2 rubľov. (20 rubľov * 9 jednotiek * 24 %) sa splatí v čase odpísania materiálov a odložená daňová pohľadávka (ITA) vo výške súvisiacej s materiálmi odpísanými nad rámec noriem prirodzenej straty, čo sa rovná 4,8 rubľov. . (20 rubľov * 1 jednotka * 24 %), sa odpisuje do výkazu ziskov a strát.

V účtovníctve sa tieto transakcie prejavia v nasledujúcich záznamoch:

Okrem toho náklady na jednu jednotku materiálu vo výške 100 rubľov. nebude daňovo uznaná, v súvislosti s ktorou vznikne trvalý kladný rozdiel (PPR) a vzniká trvalá daňová povinnosť (PNO):

Príklad 16

Organizácia zlikvidovala zastaraný dlhodobý majetok, ale niektoré jeho súčasti sú stále použiteľné, preto sa rozhodlo o ich kapitalizácii. Primárnym dokladom na premietnutie do účtovníctva a daňového účtovníctva je akt zaúčtovania hmotného majetku prijatého pri demontáži a demontáži budov a stavieb (tlačivo č. M-35). V účtovníctve sa materiály zostávajúce po demontáži účtujú v trhovej hodnote (odsek 9 PBU 5/01). Organizácia vytvára iné príjmy.

V daňovom účtovníctve v súlade s odsekom 13 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie náklady na materiál a iný majetok získaný v dôsledku demontáže alebo demontáže počas likvidácie vyradeného investičného majetku sa účtujú ako neprevádzkový príjem. Príjem sa zaúčtuje ku dňu úkonu na tlačive M-35. Neprevádzkové príjmy prijaté v naturáliách sa zohľadňujú pri stanovení základu dane z ceny transakcie (t. j. z trhovej ceny) s prihliadnutím na čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie (ako je definované v článku 274 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie).

Materiály prijaté z likvidácie dlhodobého majetku môže organizácia použiť v vlastnej výroby alebo realizovať na boku.

1. V daňovom účtovníctve do 1. januára 2006 nebolo možné odpísať náklady na materiál získaný pri demontáži a demontáži budov a stavieb pri uvedení do výroby ako náklady (list Ministerstva daní Ruska zo dňa 29. apríla 2004 č. 02-5-10 / 33). Úradníci zároveň odkázali na odsek 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý vám umožňuje znížiť príjem o sumu iba vynaložených výdavkov. A keďže firma nemala žiadne skutočné náklady, nemôže ich brať do úvahy.

Od 1. januára 2006 bol zavedený nový postup účtovania materiálov získaných pri demontáži a demontáži budov a stavieb, zavedený federálnym zákonom č. 58-FZ. P. 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že pri prevode zostávajúcich materiálov do výroby sú ich náklady zahrnuté do výdavkov ako suma dane (24%) vypočítaná z neprevádzkových príjmov uvedených v odsekoch 13 a 20 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Tento postup sa uplatňuje aj pri zásobách zistených pri inventarizácii v roku 2006 aj v predchádzajúcich účtovných (zdaňovacích) obdobiach.

2. Pokiaľ ide o predaj materiálov prijatých po likvidácii dlhodobého majetku pred 1. januárom 2006, daňové orgány sa domnievajú, že tieto materiály nemajú obstarávaciu cenu (list Ministerstva daní Ruska zo dňa 29.4.2004 č. 02-05-10 / 33). V prípade likvidácie organizácia skutočne neplatí nič za prijaté výdavky. A podľa čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie môže organizácia znížiť svoj príjem o výšku vynaložených výdavkov. To znamená, že daň z príjmu je potrebné vypočítať z plné náklady predané hodnoty. Od 1. januára 2006 sa predaj materiálu účtuje spôsobom ustanoveným v odseku 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie. Tie. náklady na materiál a diely, o ktoré je možné znížiť výnosy z predaja, sa určujú ako súčet zodpovedajúcich neprevádzkových príjmov vynásobených sadzbou dane z príjmu (odsek 2, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie) . Okrem toho môže byť výnos z predaja materiálu znížený o prípadnú výšku nákladov spojených s predajom a o náklady na skladovanie, údržbu a prepravu predávaného majetku.

3. Obstarávacia cena zásob pripísaná pri oprave, modernizácii a rekonštrukcii dlhodobého majetku, ktorý sa nevyraďuje, pri jeho uvedení do výroby, ako aj pri predaji na účely zdanenia zisku, podlieha zahrnutiu do základu dane o dani z príjmov právnických osôb. .

Napríklad v januári 2006 pracovníci GVEK LLC demontovali na náhradné diely vysokozdvižný vozík, ktorý sa stal nepoužiteľným. Počiatočné náklady boli 250 000 rubľov, výška časovo rozlíšených odpisov bola 150 000 rubľov. Po demontáži spoločnosť GVEK LLC pripísala na účet pneumatiky, ktoré zostali z vysokozdvižného vozíka. Cena pneumatík je stanovená na 8 000 rubľov. Vo februári boli pripísané pneumatiky dodané na iný vysokozdvižný vozík.

V účtovníctve sa tieto obchodné transakcie odrážajú takto:

1. Pôvodná cena vysokozdvižného vozíka bola odpísaná

2. Odpísaná suma časovo rozlíšených odpisov

3. Odpísaná zostatková hodnota vysokozdvižného vozíka

4. Odráža umiestnenie pneumatík

5. V daňovom účtovníctve v januári 2006 sa 8 000 rubľov premietlo aj do neprevádzkových príjmov.

6. Montáž pneumatík na iný vysokozdvižný vozík sa premietne do účtovnej evidencie nasledovne:

7. V daňovom účtovníctve podľa odseku 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie odráža náklady vo výške 1 920 rubľov. (8 000 rubľov * 24%). Rozdiel bol vo výške 6 080 rubľov. (8 000 rubľov - 1 920 rubľov), čo vedie k vzniku trvalej daňovej povinnosti (PNO):

Príklad 17. Postup účtovania kontajnerov

Obal by mal byť zohľadnený v skutočných nákladoch s prihliadnutím na všetky náklady spojené s jeho obstaraním. Organizácia sa môže rozhodnúť v účtovníctve viesť evidenciu kontajnerov za diskontné ceny, ale len v prípade veľkého sortimentu kontajnerov a ich rýchlej obrátkovosti. Akciové ceny sú ustanovené na základe článku 80 Smernice pre účtovanie zásob, schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N 119n. zároveň sa výsledný rozdiel medzi skutočnou obstarávacou cenou a účtovnou hodnotou kontajnera odpíše do finančného výsledku z účtov účtovania skutočných nákladov (pri výrobe kontajnera vo vlastnej organizácii) alebo zo zúčtovacích účtov ( ak je kontajner zakúpený od organizácie tretej strany) (odsek 166 Smernice pre účtovanie zásob) .

Účtovanie kontajnerov by sa malo viesť podľa typov kontajnerov a malo by sa určiť podľa postupu tvorby ceny balenej hodnoty:

Cena kontajnera môže byť buď zahrnutá v predajnej cene hodnoty, alebo môže byť kupujúcemu fakturovaná samostatne;

Kontajner môže byť jednootáčkový (jednorazový), viacotáčkový, vratný a nevratný.

Pre účely zdanenia nie je zabezpečená možnosť účtovania kontajnerov za akciové ceny. Podľa odseku 3 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie vratné obaly vylúčené z celková suma výdavky na obstaranie hmotného majetku v cene možného použitia alebo predaja. V daňovom účtovníctve by sa teda hodnota hmotného majetku nadobudnutého v takomto kontajneri mala znížiť o predpokladanú hodnotu kontajnera a následne sa pre daňové účely zohľadňuje hodnota nižšia ako skutočné náklady.

cena nevratný obal na základe odseku 3 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie je zahrnutý v cene nadobudnutého hmotného majetku.

V súčasnosti organizácie často organizujú všetky druhy stávok a súťaží, počas ktorých musia kupujúci zbierať uzávery, štítky, obaly atď. výmenou za ceny.

List Ministerstva financií Ruska č. 03-06-06-03/1 zo 6. augusta 2004 určil, že takéto podujatia sú lotériou na reklamné účely. Preto sa na to musíte zaregistrovať ako organizátor lotérie. Takýto záver však platí len pre tie prípady, keď zisk kupujúceho závisí od vôle náhody. Ak je podľa podmienok akcie cena spojená s vlastnosťami alebo konaním samotného účastníka (vyhrá napríklad účastník, ktorý napísal najlepší príbeh o produkte), potom už nemôže byť reč o lotéria. To znamená, že nie je potrebná žiadna registrácia.

Ďalším typom akcií je vystavenie tovaru kupujúcemu pri tovare so symbolikou, logom alebo ochrannou známkou výrobcu (prívesok na kľúče, zapaľovač, kalendár). Ak darček obsahuje údaje o výrobcovi, považuje sa za suvenír. Uznáva sa ako jeden z druhov reklamy v súlade s čl. 2 federálneho zákona z 18. júla 1995 č. 108-FZ "o reklame", čl. 3 federálneho zákona z 13. marca 2006 č. 38-FZ "o reklame", ktorý nadobúda účinnosť 1. júla 2006. Listom z 15. januára 2002 č. 04-02-06 / 2/3, Ministerstvo financií Ruska definovalo jasnú hranicu medzi prevodom suvenírov a nezávislým tovarom. Ak sa v priebehu reklamnej kampane distribuuje nezávislý produkt, hovoríme už o dare na reklamné účely. Preto nie je možné pri zdaňovaní ziskov brať do úvahy náklady na tovar (list Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2005 č. 03-03-04 / 1/462).

Predmetom zdanenia DPH je najmä bezodplatný predaj tovaru (článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Realizáciou sa rozumie prevod vlastníctva (článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie). Ako vidíte, reklamný prevod tovaru je jeho bezodplatný predaj. Existuje teda predmet zdanenia DPH.

Tento prístup sa však nevzťahuje na zdaňovanie produktov prevedených na propagačné účely. Predmetom DPH je predaj tovaru. Tovarom je akýkoľvek majetok predávaný alebo určený na predaj (článok 3, článok 38 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak teda nehnuteľnosť nie je určená na predaj, nemožno ju považovať za tovar.

Presne takáto situácia nastáva pri prevode produktov na propagačné účely. Tento produkt nebol pôvodne určený na predaj. Okrem toho je na jeho vzorkách spravidla špeciálna značka „Nepredajné“. Hlavným účelom prevodu takýchto produktov je zvýšenie predaja iného tovaru, čo opäť dokazuje, že on sám nie je tovarom. Preto nemožno hovoriť o vzniku predmetu zdanenia DPH.

Položka prijatá bezplatne sa považuje za naturálny príjem fyzickej osoby (odsek 2, odsek 2, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie). Takýto príjem podlieha dani z príjmov. Je pravda, že povinnosť platiť daň vzniká iba vtedy, ak hodnota daru prijatého jednotlivcom presahuje 4 000 rubľov. (Doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Náklady na ceny získané v súťažiach, hrách a iných podujatiach organizovaných na propagačné účely sa zdaňujú sadzbou 35 % (doložka 2, článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie). Náklady na ceny, ktoré sa neudeľujú na propagačných podujatiach, sa zdaňujú sadzbou 13 % (odsek 1, článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdrojom príjmu v tejto situácii je inzerent. Priznáva sa daňový agent Medzi jeho povinnosti patrí výpočet dane, jej zrážanie z príjmu príjemcu ceny, ako aj odvod dane do rozpočtu a podávanie správ daňovému úradu o prijatých príjmoch. V praxi si organizátor môže splniť len dve z týchto povinností – vypočítať daň a nahlásiť daňovému úradu prijaté príjmy platiteľa a výšku dane z príjmov fyzických osôb. Organizátor žrebovania nebude môcť zraziť daň, pretože peniaze jednotlivcovi neplatí (odsek 4, článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 19. Skreslenie poradia tvorby nákladov na tovar predávaný v rubľoch

V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie musí byť zmluvná cena stanovená v sadzbe konvenčnej jednotky v deň platby za predaný tovar. Napríklad v súlade so zmluvou kupujúci zaplatí 100 % vopred. 50 percent zálohovej platby prišlo v júli, zvyšných 50 percent v auguste. Tovar bol odoslaný v septembri. Predávajúci často tvorí náklady na predaný tovar na základe priemerného výmenného kurzu konvenčnej jednotky v čase platby v júli a auguste.

Berúc do úvahy zmluvné podmienky, hodnota odoslaného tovaru by sa mala určiť sčítaním zálohových platieb v rubľoch uskutočnených v júli a auguste. Predávajúci v tomto prípade uvádza skreslené údaje o nákladoch na predaný tovar a výťažok z predaja tovaru, čo môže viesť k dodatočným poplatkom daňové úrady daň z príjmu a penále.

Príklad 20. Premietnutie operácií pri vrátení tovaru

Pri operáciách vrátenia tovaru účtovníci často porušujú poradie reflexie. Pamätajte, že ak k vráteniu tovaru dôjde v dôsledku podstatného porušenia zmluvných podmienok týkajúcich sa kvality, sortimentu, úplnosti, balenia alebo iných podmienok dodania tovaru (odsek 2 článku 475 ods. 480, odsek 2 článku 482 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), potom je to základ pre odmietnutie kupujúceho splniť kúpnu zmluvu. V tomto prípade je tovar vrátený dodávateľovi a odpísaný:

v alebo z účtu 002 (ak kupujúci pri preberaní tovaru od dodávateľa odhalil odchýlku od zmluvných podmienok, takýto tovar sa do súvahy neúčtuje);

v alebo z účtu 41 „Tovar“ v súlade s reklamačným účtom (ak sa vady tovaru zistia až po jeho prevzatí od dodávateľa a pripísaní na zostatok nákupnej organizácie).

Ak zmluva stanovuje platbu za tovar v splátkach, potom môže predávajúci požadovať vrátenie tovaru. Výnimkou je prípad, keď výška platieb prijatých od kupujúceho nepresahuje polovicu ceny tovaru (článok 489 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak suma prijatých platieb od kupujúcich presiahne polovicu hodnoty tovaru, predávajúci stráca právo odmietnuť plnenie zmluvy. V takom prípade môže od kupujúceho požadovať len zaplatenie úrokov z omeškania alebo vrátenie nezaplateného tovaru.

Pri vrátení tovaru v deň nákupu sa suma tržieb za tento deň znižuje o sumu vrátenia tovaru. Ak kupujúci vráti tovar nie v deň kúpy, vykoná sa v účtovníctve storno v deň vrátenia.

Pri vrátení tovaru po odmietnutí plnenia zmluvy v prípade porušenia jej podmienok protistranou predávajúci vykoná storno zápisy nielen na účtoch príjmov, ale aj na účtoch dlhu DPH voči rozpočtu. Ak je tovar vrátený z dôvodu nevyhovujúcej kvality, nárok na odpočet DPH vzniká predávajúcemu až po vrátení peňazí kupujúcemu. Do tohto momentu sa dlh voči rozpočtu neznižuje, pretože prijaté peňažné sumy sa považujú za prijatú zálohu.

Ak dôjde k vráteniu tovaru na základe vyplnenej a vyhotovenej kúpnej zmluvy, potom dodávateľom (tzv. bývalým kupujúcim) ako predávajúcim tohto tovaru. Zároveň sa akceptujú sumy DPH na odpočet podľa súčasného postupu, teda tak, že sa predtým prijatá platba vráti a zaúčtuje s povinnou faktúrou. Predávajúci teda v tomto prípade nemá právo evidovať sumu DPH vo svojej nákupnej knihe na základe vlastnej faktúry, ktorá bola vystavená pri predaji tohto produktu (list Ministerstva financií Ruska z 21.3.2005 č. 03-04-11 / 60).

Na účely zdanenia príjmov sa akceptujú aj občianskoprávne vzťahy, ktoré medzi predávajúcim a kupujúcim skutočne vzniknú (podľa dátumu vzniku výnosov a nákladov, ako aj výšky výnosu na normalizáciu výdavkov).

Príklad 21. Postup reflektovania inventárnych položiek identifikovaných počas inventarizácie

V účtovníctve sa zásoby zistené pri inventarizácii (rozpor medzi skutočnou disponibilitou majetku a účtovnými údajmi) účtujú v trhovej hodnote ku dňu inventarizácie, zodpovedajúca čiastka sa započítava do výsledku hospodárenia obchodnej organizácie alebo prírastku v účtovníctve. príjmy od neziskovej organizácie v súlade s odsekom 28 " Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júla 1998 č. 34n. Pri predaji prebytočného tovaru (resp. pri odpise jeho hodnoty) sa v účtovníctve premietne iný príjem vo výške hodnoty predaného prebytku tovaru.

V daňovom účtovníctve sa obstarávacia cena prebytočného tovaru zistená pri inventarizácii na základe § 20 ods. 250 daňového poriadku Ruskej federácie sú zahrnuté do základu dane pre daň z príjmov ako neprevádzkové príjmy. Náklady na tovar sú zároveň stanovené v trhovej cene, teda v cene možného predaja rovnakého tovaru uvedenej v kúpno-predajných zmluvách uzatvorených organizáciou v čase zistenia prebytku a neprevádzkových príjmov. uznaný.

Pri predaji zisteného prebytku tovaru sa prijaté výnosy (príjmy z predaja) zahrnú do základu dane z príjmov (odsek 2, článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Vzhľadom na to, že od organizácie nevznikajú žiadne výdavky na nákup zistených prebytkov tovaru, pre účely zdanenia zisku nie je možné výnosy z ich predaja znížiť o trhovú hodnotu prebytkov tovaru premietnutú do neprev. príjem. Suma DPH z ceny predaného tovaru zistená pri inventarizácii sa účtuje podľa všeobecne ustanoveného postupu. Navyše sa neuplatňuje odpočítanie dane pri DPH, keďže platiteľ dane nesplnil podmienky na uplatnenie odpočítania dane ustanovené v čl. 171 a 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad 22. Organizácie porušujú postup účtovania zliav na predaný tovar

Organizácie môžu poskytovať zľavy na predaný tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby, ktoré sú poskytované:

v pred predajom tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb);

v po predaji tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb).

Po predložení zľavy poskytnutej pred predajom tovaru(výkon prác, poskytovanie služieb) nie je potrebné robiť žiadne úpravy v prvotných dokladoch. V účtovníctve aj v daňovom účtovníctve sa výnosy premietajú do sumy, ktorú musí kupujúci zaplatiť, to znamená s prihliadnutím na zľavu (odsek 6.5 PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ a odsek 2 článku 249 ZD. Kódex Ruskej federácie). Zároveň by sa k nákladom na tovar mala účtovať DPH znížená o sumu zľavy (odsek 1, článok 154 a článok 166 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zároveň cena za rovnaký predávaný produkt rôznych kupujúcich, by sa nemali líšiť o viac ako 20 percent (odsek 3, článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie). Výpočty odchýlok a priemerná úroveň cien uplatňovaná organizáciou musia byť zdokumentované. Vo vyhláške Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo 7. júla 2003 vo veci A56-36999/02 teda sudcovia poukázali na to, že inšpektori nemajú právo porovnávať zmluvné ceny s trhovými cenami, keďže neskúmali výšku cien uplatňovaných organizáciou. Podľa odseku 11 čl. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie, pri určovaní trhovej ceny je potrebné použiť oficiálne zdroje informácií. Sudcovia často za takéto zdroje názorov považujú znalcov. Napríklad v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho dištriktu zo 4. marca 2004 vo veci č. A78-3354 / 03-C2-20 / 119-F02-616 / 04-C1 ide o spor. nad trhové ceny za prenájom predajne. V dokumentoch predložených stranami sa cenová hladina nezhodovala. V dôsledku toho sudcovia určili skúšku a požadovali, aby boli spoločnosti vypočítané dane na základe záverov znalcov.

zľavy poskytované po predaji tovaru, sa delia na dva typy: zľavy poskytnuté v účtovnom období zaúčtovania výnosov a zľavy poskytnuté v zdaňovacie obdobie po období účtovania výnosov z predaja.

Podľa názoru odborníkov z Ministerstva financií Ruska, pri poskytovaní zliav na tovar predaný skôr, robiť opravy primárna dokumentácia nevyžaduje sa. Dostatočné doklady potvrdzujúce splnenie podmienok, ktoré oprávňujú na zľavu a referenčnú kalkuláciu účtovníka, umožňujúce v účtovnom období premietnuť do účtovníctva zmeny vo výsledkoch činnosti za predchádzajúce obdobia.

Ak je zľava poskytnutá v aktuálnom období, potom v účtovníctvo je potrebné zohľadniť stornovacie položky a upraviť predtým zohľadnené príjmy (odsek 6.5. PBU 9/99).

Ak je podľa zmluvných podmienok poskytnutá zľava v ďalšom období, potom v účtovníctvo Zľava by sa mala uvádzať ako iný náklad. V tomto prípade sa prepočíta základ dane pre DPH za predchádzajúce obdobia a podá sa aktualizované priznanie zohľadňujúce zmenenú cenu za výšku zliav a zodpovedajúcu výšku DPH. Základ dane pre daň z príjmu sa vypočíta a zohľadní podobným spôsobom (list Ministerstva daní Ruska z 25. júla 2002 č. 02-3-08 / 84-Yu216 a zo dňa 25. januára 2005 č. 02-1 -08 / @.

Starostlivo identifikujte zľavy a odpustenie dlhu. Ak zmluva v zásade nepočíta s možnosťou zmeny ceny, potom sa zmena dlhu na podnet jednej zo zmluvných strán z právneho hľadiska bude považovať za operáciu odpustenia dlhu, pričom v tomto prípade bude výška dlhu dlh nemôže znížiť základ dane z príjmov (odsek 16 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okrem toho, ak dohoda (zmluva) výslovne stanovuje, že nová zmluvná cena sa vzťahuje na všetok tovar dodaný od začiatku zmluvy, potom daňové dôsledky takáto zmena ceny zákazky sú postavené na základe čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie (t. j. organizácia musí vykonať opravy daňových priznaní za obdobia predaja hodnôt, pretože v týchto obdobiach bola hodnota základu dane skreslená. Ak zmluva neurčuje platnosť obdobie novej ceny, potom sa akceptuje až pri ďalších dodávkach od momentu podpisu zmluvy. Ak organizácia poruší vyššie uvedený postup (prepočítava dlh nie od momentu podpisu zmluvy za tovar odoslaný skôr), tak napr. zľava na základe článkov 572 a 574 daňového poriadku Ruskej federácie sa považuje za bezodplatný prevod vlastníckych práv.V tomto prípade sa v súlade s článkom 16 článkom 270 daňového poriadku Ruskej federácie suma zľavu nie je možné zohľadniť pri znížení základu dane o daň z príjmov (list Federálnej daňovej služby Ruska z 25. októbra 2005 č. [e-mail chránený]).

V účtovníctve, ak zmluva neposkytuje zľavu, alebo je bezdôvodne poskytnutá za minulé dodávky, čiastočný zánik povinnosti kupujúceho zaplatiť za výrobky z dôvodu odpustenia dlhu na základe bodu 2 PBU 10/99 sa účtuje ako výdavok organizácie (Debet 91 „Ostatné príjmy a výdavky Kredit 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“).

Suma odpusteného dlhu sa uznáva ako trvalá daňová povinnosť (Pododsek 4.7 PBU 18/02). Odpustenie dlhu sa na účely výpočtu DPH uznáva ako bezplatný prevod. Pri použití účtovnej zásady "pri odoslaní" je v tomto prípade DPH už časovo rozlíšená, "pri platbe" - po poskytnutí zliav je potrebné časovo rozlíšiť do rozpočtu DPH obsiahnutú vo výške zliav (v účtovníctve je DPH účtované na úkor predtým vytvoreného zdroja Debet 76 / Kredit DPH 68/DPH).

V súlade so zmenami vykonanými v čl. 265 Daňového poriadku Ruskej federácie federálny zákon zo dňa 06.06.205 č. 58-FZ, od roku 206 môže predávajúci zohľadniť výšku poskytnutej zľavy na zníženie základu dane o daň z príjmov v období, keď rozhodnutie o poskytnutie zľavy (tj sú splnené podmienky uzatvorenej zmluvy) bez upresnenia s rozpočtom na predchádzajúce obdobia. To sa ale netýka operácií odpustenia dlhu, ale len poskytovania zliav.

Príklad 23. Na kontrolu kvality určitých druhov vyrábaných výrobkov je výrobný podnik povinný podrobiť vzorky výrobkov kontrole a laboratórnym rozborom. Tieto transakcie sa často odrážajú v účtovných účtoch s porušeniami.

Podľa Účtovej osnovy pre finančnú a hospodársku činnosť organizácií sa na účte 10 „Materiál“ sumarizujú informácie o dostupnosti a pohybe surovín, materiálu, pohonných hmôt, náhradných dielov, zásob a zásob pre domácnosť, nádob a iných cenností. organizácie (vrátane tých, ktoré sú na ceste a spracovania).

Komoditno-hmotné aktíva patria do pracovný kapitál podnikov. charakteristický znak týchto prostriedkov je, že sa spotrebúvajú v súlade so stanovenými sadzbami spotreby a plne prenášajú svoju hodnotu na produkty, ktoré tvoria jej materiálny základ. Časť hotového výrobku preneseného do laboratória je vzorkou na výskum. Nemôže byť surovinou ani pre hlavnú, ani pre pomocnú výrobu. Preto pri prenose hotových výrobkov do laboratória na kontrolu by sa mala zohľadniť táto položka:

Príklad 24: Chyby pri zaznamenávaní dopravných nákladov

Podľa odboru daňovej a colnej politiky (list Ministerstva financií Ruska z 10. marca 2005 č. 03-03-01-04 / 1/103), ak je v zmluve o dodávke uvedené, že kupujúci kompenzuje prepravné náklady nad cenu, potom bude výška náhrady príjmom dodávateľskej organizácie. Poplatky dodávateľa dopravy sú odpočítateľné na účely dane z príjmu. Náklady na doručenie nezahŕňajú len organizácie poskytujúce špedičné služby (sprostredkovatelia).

Podľa odseku 2 čl. 5 spolkového zákona z 30. júna 2003 č. 87-FZ „o zasielateľskej činnosti“ je objednávateľ spôsobom ustanoveným zasielateľskou zmluvou povinný zaplatiť zasielateľovi odplatu, ako aj uhradiť výdavky, ktoré vynaložil v záujme klienta. Na tieto výdavky sa preto na účely zdaňovania zisku neprihliada ako súčasť výdavkov zasielateľa podľa odseku 9 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 30. marca 2005 č. 03-04-114 / 69). V tomto prípade by sa do príjmov organizácie poskytujúcej špedičné služby nemala zahrnúť výška úhrady prepravných nákladov zasielateľa klientom, pretože je to uvedené v odsekoch. 9 st. 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pre dokladové potvrdenie prepravných nákladov je potrebné mať nákladný list v jednotnej forme schválený vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruska z 28. novembra 1997 č. 78, ako aj formulár č. 3 „Nákladný list pre auto“.

Podľa Listu odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6.9.2007 č. 03-03-06 / 1/646 a na základe pod. 34 s. 1 čl. 264 daňového poriadku medzi ostatné výdavky spojené s výrobou a predajom patria najmä výdavky na prípravu a rozvoj nových odvetví, dielní a celkov.

A preto môže organizácia zohľadniť náklady spojené s prípravou produkcie, pre účely zdanenia ziskov v období, v ktorom sú dosiahnuté.

Príklad 25

Ministerstvo financií Ruska v liste z 29. augusta 2007 č. 03-03-06 / 1/606 vysvetlilo, že na základe vlastných technologických vlastností výrobného cyklu a procesom prepravy môžu daňovníci určiť normy pre vznik nenávratného odpadu pre každý konkrétny druh surovín a materiálov používaných pri výrobe. Tieto normy v podniku môžu byť stanovené najmä technologické mapy, odhady technologického postupu alebo iné podobné dokumenty, ktoré sú interné dokumenty, ktoré nemajú jednotnú formu, ktoré sú vyvíjané podnikovými špecialistami, ktorí ovládajú technologický postup(napríklad technológovia) a schvaľujú ich osoby poverené vedením podniku (napríklad hlavný technológ alebo hlavný inžinier). Zároveň sa zdôrazňuje, že postup pri sektorovej regulácii tvorby a schvaľovania noriem pre technologické straty vo výrobe a (alebo) preprave nie je predmetom právnych predpisov o daniach a poplatkoch.