Podstawowe różnice tymczasowe
15 zobowiązań z tytułu odroczonego podatku jest uznawana za wszystkie opodatkowane różnice przejściowe, z wyjątkiem sytuacji, gdy wynikał z odpowiedzialnością podatkową w wyniku:
a) początkowe uznanie wartości firmy; lubb) początkowe uznanie składnika aktywów lub obowiązków ze względu na działanie, które:
(i) nie jest stowarzyszeniem przedsiębiorstw; i(Ii) W momencie jego Komisji nie wpływa na zyski księgowe ani na podstawie opodatkowania (strata podatkowa).
Jednak w odniesieniu do opodatkowania różnic tymczasowych związanych z inwestycjami w jednostkach zależnych, oddziałów i związanych z nimi organizacjom, a także dzielenie się wspólnym przedsięwzięciem, zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego jest ujmowane zgodnie z ust.
16 Fakt uznania składnika aktywów sugeruje, że zwrot jego wartości księgowej będzie w formie świadczeń ekonomicznych, które przyjdą do organizacji w przyszłych okresach. Jeśli wartość książki Asset przekracza swój koszt podatkowy, wówczas kwota opodatkowania świadczeń ekonomicznych przekroczy kwotę, która będzie mogła podjąć do odliczenia celów podatkowych. Różnica ta jest opodatkowaną różnicą tymczasową, a obowiązek zapłaty w wyniku podatków dochodowych w przyszłych okresach jest odroczony zobowiązanie podatkowe. Jako zwrot wartości bilansowej aktywów, określona opodatkowana różnica tymczasowa zostanie odzyskana, a organizacja otrzyma opodatkowate zyski. W rezultacie staje się prawdopodobny odpływ z organizacji świadczeń gospodarczych płatności podatkowe.. W rezultacie standard ten wymaga rozpoznawania wszystkich oczekujących obowiązki podatkowe, z wyjątkiem pewnych sytuacji opisanych w ust.
PrzykładAktywa z wartością początkową 150 ma wartość bilansową 100. Skumulowana amortyzacja w celach podatkowych wynosi 90, a obowiązującą stawkę podatkową wynosi 25%.
Wartość podatkowa składnika aktywów wynosi 60 (początkowe koszt w wysokości 150 mniej niż nagromadzonej amortyzacji podatkowej w wysokości 90). Aby zapewnić zwrot wartości księgowej 100, organizacja powinna zarabiać na opodatkowaniu dochód w wysokości 100, ale jednocześnie może przejąć tylko odliczenie tylko amortyzacji podatkowej w wysokości 60. W związku z tym organizacja płaci dochód Podatek w wysokości 10 (25% 40), gdy wystąpi wartość salda aktywów. Różnica między wartością księgową 100 a kosztem podatkowym 60 jest opodatkowaną różnicą tymczasową w wysokości 40. Zatem organizacja ujmuje odroczony zobowiązanie podatkowe w wysokości 10 (25% 40), co jest podatkami dochodowymi zostanie wypłacona podczas zwrotu wartości księgowej tego składnika aktywów.
17 Niektóre różnice przejściowe występują, gdy dochód lub wydatki są zawarte w zysku rachunkowym w jednym okresie, aw zysku opodatkowania - w innym okresie. Takie przejściowe różnice są często nazywane różnicami tymczasowymi. Poniżej znajdują się przykłady takich przejściowych różnic, które są opodatkowane różnice tymczasowe, a zatem prowadzą do pojawienia się zobowiązań z tytułu odroczonego podatku:
a) dochód odsetkowy jest zawarty w zyskach rachunkowości przez proporcjonalne separacja w czasie, ale w niektórych jurysdykcjach może obejmować jego włączenie do opodatkowania zysków w momencie otrzymania środków. Wartość podatkowa każdy należność do kont.Uznany w sprawozdaniu z sytuacji finansowej w odniesieniu do takiego dochodu równa się zero, ponieważ te przychody nie mają wpływu na opodatkowate zyski aż do gotówki;b) amortyzacja stosowana przy określaniu zysku opodatkowania (strata podatkowa) może się różnić od tego, który jest używany przy określaniu zysków księgowych. Tymczasowa różnica jest różnicą między wartością księgową właściwego składnika aktywów a jego wartością podatkową, która jest równa początkowy koszt Asset, biorąc pod uwagę wszystkie potrącenia dotyczące tego, które są dozwolone przez organy podatkowe przy określaniu zysków opodatkowanych obecnych i poprzednich okresów. W przypadku przyspieszonej amortyzacji podatkowej występuje podlegająca opodatkowaniu różnica tymczasowa, co prowadzi do zobowiązania z tytułu odroczonego podatku (jeśli stawka deprecjacji podatkowej jest mniejsza niż prędkość amortyzacja księgowościNastępnie odejmowana różnica tymczasowa występuje, co prowadzi do aktywów z tytułu podatku odroczonego); i
c) Koszty rozwoju mogą być kapitalizowane, a ich deprecjacja zostanie uwzględniona w kolejnych okresach przy określaniu zysków rachunkowości, ale są one odliczane przy określaniu opodatkowania zysków w okresie ich wystąpienia. Takie koszty rozwoju mają wartość podatkową równą zero, ponieważ zostały już potrącone z zysków opodatkowanych. Tymczasowa różnica jest różnicą między wartością księgową kapitalizowanych kosztów do opracowywania i ich wartości podatkowej równej zero.
18 Tymczasowe różnice występują również, gdy:
a) zidentyfikowane aktywa i zobowiązania nabyte i przyjęte podczas łączenia przedsiębiorstw są ujmowane według ich wartości godziwej zgodnie z MSSF 3 "Business Combines", ale do celów podatkowych, podobne korekta nie jest dokonywane (patrz ustęp);b) aktywa są przeszacowane bez podobnej korekty do celów podatkowych (patrz ust.);
(c) podczas łączenia przedsiębiorstw, pojawia się wartość firmy (patrz przedmiot);
d) wartość podatkowa składnika aktywów lub obowiązku w początkowym ujęciu różni się od ich początkowej wartości księgowej, na przykład, gdy organizacja otrzymuje dotację państwową na składnik aktywów, który nie podlega opodatkowaniu (zob. Pkt); lub
e) wartość bilansowa inwestycji w jednostkach zależnych, oddziałów i powiązanych organizacji lub udziałów w joint venture zaczyna się różnić wartość podatkowa Te inwestycje lub udział w uczestnictwie (patrz ustępy -).
19 Za pewne wyjątki, zidentyfikowane aktywa i zobowiązania nabyte i zaakceptowane w Unii Business są ujmowane według ich wartości godziwej w dniu zakupu. Tymczasowe różnice pojawiają się w przypadku, gdy Unia przedsiębiorstw nie wpływa ani nie wpływa na wartość podatkową określonych identyfikowalnych aktywów nabytych i otrzymanych zobowiązań. Na przykład, jeśli wartość bilansowa aktywów wzrasta do wartości godziwej, ale jednocześnie wartość podatkowa tego składnika aktywów pozostaje równa jej początkowym kosztom dla poprzedniego właściciela, podlega opodatkowaniu różnica tymczasowa powstaje, co prowadzi do podatku odroczonego odpowiedzialność. Zatem odroczony zobowiązanie podatkowe ma wpływ na wartość firmy (patrz akapit).
Aktywa rozliczane w wartości godziwej
20 Według MSSF, pewne aktywa są dozwolone lub wymagane do rozważenia według wartości godziwej lub przeceniania (patrz, na przykład MSR 16 "Aktywa trwałe", MSSF (MSR) 38 "wartości niematerialne", MSR 40 "Nieruchomości Inwestycyjne", MSSF 16 "Wynajem" i MSSF 9 "Instrumenty finansowe"). W niektórych jurysdykcjach, przeszacowanie lub inne przeliczanie aktywów do wartości godziwej wpływa na opodatkowatą zysk (strata podatkowa) na bieżący okres. W rezultacie koszt podatkowy tego składnika jest dostosowywany i nie występuje różnica tymczasowa. W innych jurysdykcjach, przeszacowanie lub przeliczanie składnika aktywów nie wpływa na opodatkowatym zysku za okres, w którym ta aktualizacja jest wyprodukowana, aw konsekwencji koszt podatkowy tego składnika aktywów nie jest dostosowywany. Niemniej jednak zwrot jego wartości księgowej w przyszłości doprowadzi do organizacji napływu opodatkowania świadczeń gospodarczych, z kwotą, która podlega odliczeniu w celach podatkowych różni się od kwoty tych korzyści ekonomicznych. Różnica między wartością księgową przewartościowanego składnika aktywów a jego kosztem podatkowym jest różnica tymczasowa i prowadzi do odroczonej odpowiedzialności podatkowej lub składnika aktywów. Tak jest, nawet jeśli:
a) Organizacja nie planuje dysponować aktywami; W takich przypadkach rewoluowana kwota bilansowa aktywów zwróci dzięki zastosowaniu, a to stworzy dochód opodatkowania przekraczający kwotę amortyzacji, która zostanie przyjęta do odliczenia celów podatkowych w przyszłych okresach; lubb) podatek od zysku kosztów jest przełożony, jeśli pokwitowanie z dyspozycji tego składnika aktywów jest zainwestowany w podobne aktywa; W takich przypadkach podatek zostanie ostatecznie zapłacony podczas sprzedaży lub przy użyciu tych podobnych aktywów.
21 Wodniejszy wynikający z Stowarzyszenia Biznesu szacuje się w wysokości przekraczania akapitu poniżej (a) nad lit. b):
(a) chłód:(i) przenoszona kompensacja oceniona zgodnie z MSSF 3, co zwykle wymaga wartości godziwej w dniu przejęcia;(ii) wielkość niekontrolującego zainteresowania przedmiotem nabycia, ujętych zgodnie z MSSF 3; i
(iii) w fazowanym stowarzyszeniu przedsiębiorstw - wartość godziwa wcześniej stosowanego udziału nabywca w kapitale przedmiotu nabycia na dzień nabycia;
b) wartość netto zidentyfikowanych aktywów nabytych i obowiązków wycenionych zgodnie z MSSF 3 na dzień nabycia.
Wiele organów podatkowych nie pozwala na zmniejszenie wartości bilansowej wartości firmy jako odejmowanych kosztów przy określaniu opodatkowania zysków. Ponadto w takich jurysdykcjach początkowe koszt Goodwilu często nie są akceptowane do odliczenia, gdy emerytura odpowiedniej działalności od spółki zależnej. W takich jurysdykcjach wartość firmy ma wartość podatkową równą zero. Jakakolwiek różnica między wartością książki wartości firmy a jego wartością podatkową równą zero jest opodatkowaną różnicą tymczasową. Jednakże niniejszy standard nie pozwala na rozpoznawanie zobowiązań z tytułu odroczonego podatku, która pojawiła się w tym samym czasie, ponieważ wartość firmy jest oceniana jako wartość rezydualna i uznanie takiej odroczej odpowiedzialności podatkowej doprowadziłoby do wzrostu wartości bilansowej Goodwilu.
21a Późniejszy spadek wartości zobowiązań z tytułu odroczonego podatku, nie jest ujmowane ze względu na fakt, że powstaje w związku z początkowym uznaniem wartości firmy, jest również uważany za wynik początkowy uznawania wartości firmy, a zatem nie jest rozpoznawany zgodnie z akapitem. Na przykład, jeśli w wyniku Stowarzyszenia Biznesu Organizacja uznaje wartość firmy w wysokości 100 d np. Wartość podatkowa, której wartość podatkowa wynosi zero, przedmiot zakazuje organizacji rozpoznawą odpowiednią odpowiedzialność za podatek odroczony. Jeśli organizacja następnie uznaje utratę wartości tej firmy w wysokości 20, np. Suma opodatkowanej różnicy tymczasowej należącej do wartości firmy zmniejszy się z 100 d. E. do 80 na. E. Wraz z odpowiednim spadkiem Wielkość nierozpoznanej odpowiedzialności podatkowej odroczenia. Ten spadek wielkości nierozpoznanej zobowiązania z tytułu podatku odroczonego jest również uważane za odnoszące się do początkowego uznania tej firmy, a zatem nie jest rozpoznawane, zgodnie z przedmiotem.
21b Niemniej jednak odroczone zobowiązania podatkowe dotyczące opodatkowania różnic tymczasowych związanych z wartością wartościową są ujmowane w zakresie, w jakim nie są związane z początkowym uznaniem wartości firmy. Na przykład, jeśli w wyniku stowarzyszenia biznesowego organizacja uznaje wartość firmy w wysokości 100 d., Który jest przyjęty do odliczenia celów podatkowych w wysokości 20 procent rocznie od roku nabycia biznesu, Koszt podatkowy wartości firmy wynosi 100 d. Przy początkowym ujęciu i 80 d e. - Na koniec roku nabycia. Jeśli koszt bilansowy wartości firmy na koniec roku nabycia nie zmienia się i będzie 100 d. E., pod koniec tego roku nastąpi opodatkowana różnica tymczasowa w wysokości 20 d. E. Od tego czasu Podstawowa różnica tymczasowa nie ma zastosowania do początkowego uznawania wartości firmy, wynikającą o wynikach z tytułu odroczonego podatku podlega rozpoznawaniu.
22 Różnica tymczasowa może wystąpić wraz z początkowym uznaniem składnika aktywów lub zobowiązania, na przykład, jeżeli początkową wartość składnika aktywów nie zostanie podjęta do odliczenia celów podatkowych w części lub całkowicie. Metoda rozliczania takiej różnicy tymczasowej zależy od charakteru operacji, która doprowadziła do początkowego uznania właściwego składnika aktywów lub obowiązku:
a) Podczas łączenia przedsiębiorstw organizacja rozpoznaje wszelkie odroczone zobowiązania podatkowe lub aktywa, a to wpływa na ilość wartości firmy lub zysku z opłacalnego nabycia (zob. Pkt);b) jeżeli operacja wpływa na zysk rachunkowości lub zysk podlegający opodatkowaniu, organizacja uznaje dowolną wartość zobowiązań podatkowych odroczonego lub aktywów, a odpowiedni koszt lub dochód na podatek odroczony uznaje zysk lub stratę (zob. Pkt);
c) jeżeli operacja nie jest stowarzyszeniem przedsiębiorstw i nie wpływa na zarobki rachunkowości ani opodatkowania, organizacja musiałaby być - w przypadku braku wydania przewidzianego przez klauzul i - rozpoznanie zobowiązań z tytułu odroczonego podatku lub składnika aktywów i dostosować wartość bilansową odpowiedniego składnika aktywów lub obowiązku w tej samej ilości. Takie korekty spowodowałyby sprawozdanie finansowe mniej przejrzyste. W związku z tym standard ten nie pozwala organizacji rozpoznawał wynikające z tytułu odroczonych zobowiązań podatkowych lub aktywów z ani początkowym rozpoznawaniem, czy później (patrz przykład poniżej). Ponadto organizacja nie rozpoznaje kolejnych zmian w wielkości nierozpoznanej odroczonej odpowiedzialności podatkowej lub składnika aktywów, ponieważ określony składnik aktywów jest amortyzowany.
Przykład ilustrujący ustęp 22 (c)Aktywa, która ma początkowy koszt 1000, organizacja planuje stosować przez cały pięcioletni okres jego użytecznego zastosowania, a następnie usuwanie wartości likwidacyjnej równej zero. Stawka podatku wynosi 40%. Amortyzacja składnika aktywów nie jest akceptowana do odliczenia celów podatkowych. Zysk lub strata, które pojawią się przy zbyciu aktywów, nie podlega opodatkowaniu lub odliczeniu celów podatkowych.
Ponieważ wartość bilansowa składnika aktywów jest zwracana, organizacja otrzyma dochód podlegający opodatkowaniu, który będzie 1000 i zapłaci podatek, który będzie 400. Zorganizowany odroczony zobowiązanie podatkowe w wysokości 400 organizacji nie rozpoznaje, ponieważ powstaje w związku z początkowym rozpoznawaniem zasobu.
W przyszłym roku wartość bilansowa składnika aktywów wynosi 800. Organizacja zapłaci podatek w wysokości 320. Organizacja nie uznaje odpowiedzialności za podatku odroczonego w wysokości 320, ponieważ powstaje w związku z początkowym uznaniem składnik aktywów.
24 Odroczony składnik aktywów z tytułu podatku z tytułu podatku odroczonego należy ujmować w odniesieniu do wszystkich różnych różnic czasowych w zakresie, w jakim obecność opodatkowania zysków podlega się, któremu można rozważyć odjęty różnicę tymczasową, z wyjątkiem tego, kiedy ten aktywa z tytułu podatku odroczonego powstaje w wyniku początkowego uznania składnika aktywów lub zaangażowania z powodu operacji, które:
(a) nie jest stowarzyszeniem przedsiębiorstw; ib) W momencie jego Komisji nie wpływa na żadnego zysku księgowego, ani na opodatkowaniu (strata podatkowa).
Jednak w odniesieniu do odjętych różnic czasowych związanych z inwestycjami w jednostki zależne, oddziały i organizacje stowarzyszone, a także ze wspólnym udziałem przedsiębiorczości, aktywa z tytułu podatku odroczonego jest ujmowana zgodnie z ust.
25 Uznanie zobowiązania zakłada, że \u200b\u200bwartość bilansowa zostanie spłacona w przyszłych okresach dzięki odpływowi z organizacji zasobów wchodzących na korzyści ekonomiczne. Gdy odpływ zasobów występuje z organizacji, możliwe jest, że ich koszt, częściowo lub całkowicie, zostaną pobrane do odliczenia przy określaniu opodatkowania zysków w późniejszym okresie niż ten, w którym to zobowiązanie zostało uznane. W takich przypadkach istnieje tymczasowa różnica między wartością księgową zobowiązań a jego kosztem podatkowym. W konsekwencji powstaje aktywa z tytułu podatku dochodowego z tytułu podatków dochodowych, które zostaną zwrócone w przyszłych okresach, w których odpowiednia część obowiązku można odjąć przy określaniu zysków podlegających opodatkowaniu. Podobnie, jeśli wartość bilansowa składnika aktywów jest mniejsza niż jego wartość podatkowa, różnica prowadzi do aktywów z tytułu podatku odroczonego przed podatkami dochodowymi, które podlegają zwrotowi w przyszłych okresach.
PrzykładOrganizacja uznaje obowiązek w wysokości 100 dla naliczonych kosztów przepisów gwarancji na produkty. Koszty spełnienia zobowiązań gwarancyjnych nie podlegają odliczeniu do celów podatkowych, dopóki organizacja nie dokonała odpowiednich płatności. Stawka podatku wynosi 25%.
Wartość podatkowa tego obowiązku wynosi zero (wartość księgowa w wysokości 100 minus kwoty, która podlega odliczeniu w celach podatkowych dotyczących tego obowiązku w przyszłych okresach). Podczas spłacenia obowiązku swojej wartości księgowej organizacja zmniejszy swój przyszły wynik opodatkowania do 100, a zatem zmniejszy przyszłe płatności podatkowe na poziomie 25 (100 w wysokości 25%). Różnica między wartością księgową 100, a wartość podatkowa równa zero jest odejmowana różnica tymczasowa w wysokości 100. W związku z tym organizacja uznaje aktywa z tytułu podatku odroczonego w wysokości 25 (100 w wysokości 25%) , pod warunkiem, że prawdopodobnie otrzyma organizację w przyszłych okresach opodatkowania, wystarczy, aby skorzystać z możliwości zmniejszenia płatności podatkowych.
26 Poniżej znajdują się przykłady substancji różnic przejściowych prowadzących do odwołania aktywa podatkowe.:
(a) Koszty programu emerytalnego można odjąć przy określaniu zysków rachunkowości, ponieważ usługa jest zapewniona pracownikowi, ale do odliczenia przy określaniu opodatkowania zysków tylko wtedy, gdy organizacja lub wymienia wkład fundusz emerytalnylub płaci emerytury pracownikom. Istnieje tymczasowa różnica między wartością księgową tego obowiązku a jego wartością podatkową. Wartość podatkowa takiego obowiązku jest zwykle równa zero. Takie odjęte różnicę tymczasową prowadzi do aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, ponieważ organizacja otrzyma korzyści ekonomiczne w formie odliczenia od opodatkowania zysków w momencie przenoszenia składek lub płacenia emerytury.b) badania są ujmowane jako wydatki w określaniu zysków rachunkowości w okresie ich występowania, ale możliwe, że zostaną podjęte do odliczenia przy określaniu opodatkowania zysków (strata podatkowa) dopiero w późniejszym okresie. Różnica między wartością podatkową tych kosztów badań, która jest kwotą, że organy podatkowe pozwoli na odejmowanie w przyszłych okresach, a ich wartość księgowa była równa zero, jest odjętych różnicą tymczasową prowadzącą do aktywa z tytułu odroczonego składnika podatkowego.
(C) dla niektórych wyjątków, identyfikowalnych aktywów i zobowiązań nabytych i przyjętych w Unii Business, organizacja uznaje na ich wartość godziwą w dniu zakupu. Jeśli to lub że przyjęty obowiązek jest ujmowany jako data zakupu, ale odpowiednie koszty zostaną podjęte do odliczenia przy określaniu zysku opodatkowania tylko w późniejszym okresie, odejmowana różnica tymczasowa powstaje, co prowadzi do tworzenia podatku odroczonego kapitał. Aktywa z tytułu podatku odroczonego powstaje również, gdy wartość godziwa zidentyfikowanego składnika aktywów jest mniejsza niż jego wartość podatkowa. W tym fakcie, aw innym przypadku pojawiające się aktywa z tytułu podatku odroczonego wpływa na wielkość GoodWil (patrz akapit).
d) niektóre aktywa mogą być brane pod uwagę przy wartości godziwej lub przeszacowanej bez podobnej korekty ich wartości do celów podatkowych (patrz ust.). Odejmowana różnica tymczasowa występuje, jeśli wartość podatkowa takiego składnika aktywów przekracza wartość bilansową.
Przykład ilustrujący pkt 26 (d)Określanie różnicy czasu oddziaływania na koniec roku 2:
Na początku roku 1 Organizacja nabywa przez 1000 d. E. Narzędzie dłużne z wartością nominalną 1000 d. E., który podlega płacić data zapadalności po 5 lat, o stopniu procentowym 2% , odsetek zgodnie z którym jest wypłacany na koniec każdego roku. Skuteczna stopa procentowa wynosi 2%. Narzędzie do długu szacuje się na wartość godziwą.
Pod koniec roku 2 w wyniku wzrostu rynku stopy procentowe Do 5% wartość godziwa narzędzia dłużnego zmniejszyła się do 918 d. Jeśli organizacja A będzie nadal utrzymywać narzędzie do długu, a potem przedstawienie wszystkich przepływów pieniężnych dostarczonych przez umowę jest prawdopodobne.
Zysk (straty) na instrumencie dłużnym są opodatkowane (odejmowane) tylko wtedy, gdy są wdrażane. Zyski (straty) wynikające ze sprzedaży lub spłaty narzędzia dłużnego są obliczane do celów podatkowych, ponieważ różnica między otrzymaną kwotą a wartością początkową narzędzia zadłużenia.
W związku z tym baza podatkowa narzędzia dłużnego jest jego wartość początkowa.
Różnica między wartością księgową narzędzia dłużnego w sprawozdaniu z sytuacji finansowej organizacji A w wysokości 918 d. I jego podstawy podatkowej w wysokości 1000, np. Powoduje wystąpienie odejmowanej tymczasowej różnicy w wysokości 82 d. Na koniec roku 2 (patrz. Punkty i), niezależnie od tego, czy organizacja A ma zrekompensować wartość bilansową narzędzia dłużnego poprzez sprzedaż lub stosowanie (tj. jego zatrzymywanie i otrzymanie gotówki przepływy przewidziane przez umowę) lub łącząc i drugi.
Wynika to z faktu, że odejmowane różnice tymczasowe są różnice między wartością księgową składnika aktywów lub obowiązków w sprawozdaniu z sytuacji finansowej i jej podstawy podatkowej, co prowadzi do kwot, które są odjęte przy określaniu zysku opodatkowania (strata podatkowa) Przyszłe okresy, w których wartość bilansowa składnika aktywów lub obowiązków kompensowanych lub spłaconych (zob. Pkt). Przy ustalaniu opodatkowania zysku (strata podatkowa) w przypadku sprzedaży lub spłaty składnika aktywów organizacji A otrzymuje odliczenie równoważne swojej podstawie opodatkowania w wysokości 1000 d. E.
27 Przywrócenie odejmowanych różnic czasowych prowadzi do potrąceń przy określaniu opodatkowania zysków przyszłych okresów. Jednak korzyści ekonomiczne w formie zmniejszenia płatności podatkowych będą dostępne tylko w przypadku uzyskania wystarczających zysków opodatkowanych, w porównaniu z którymi można rozważyć kwotę tych potrąceń. W związku z tym organizacja rozpoznaje aktywów z tytułu podatku odroczonego tylko wtedy, gdy prawdopodobnie będzie miało opodatkowanie zyski, zyski, w stosunku do których można rozważyć odejmowane różnice tymczasowe.
27A Gdy organizacja ocenia dostępność opodatkowania zysków, przeciwko której może uwzględnić odjęty różnicę tymczasową, uwzględnia, czy przepisy podatkowe ogranicza źródła opodatkowania zysków, z których można dokonać odliczeń przy przywróceniu takiej odejmowanej różnicy czasu. Jeśli przepisy podatkowe nie przewiduje takich ograniczeń, organizacja ocenia odjętych różnicę tymczasową w krumieniu ze wszystkimi pozostałymi różnicami na odrażanie. Jednakże, jeśli ustawodawstwo ogranicza wiarygodność odliczenia dochodu pewnego typu, odejmowana różnica tymczasowa szacowana jest tylko w połączeniu z innymi odejmowanymi różnicami czasowymi danego gatunku.
28 Uważa się, że obecność opodatkowania zysków, z których można rozważyć odjęty różnicę tymczasową, jest prawdopodobne, że istnieją opodatkowate różnice przejściowe w wystarczającej ilości związanej z tym samym organem podatkowym i tej samej organizacji, której działanie jest opodatkowane, Oczekuje się, że zostanie przywrócony:
a) w tym samym okresie, w którym oczekuje się, że przywrócenie kolejnej różnicy czasu; lub(b) W okresach, które można przenieść z poprzednich lub kolejnych okresów, strata podatkowa, w odniesieniu do którego uznano aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
W takich okolicznościach aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest ujmowane w tym okresie, w którym występują odejmowane różnice czasowe.
29 W przypadku braku wystarczającej ilości objętości opodatkowanych różnic przejściowych dotyczących tego samego organu podatkowego i tej samej organizacji, której działanie jest opodatkowane, aktywa z tytułu podatku odroczonego jest ujmowany w zakresie, w jakim:
a) prawdopodobnie organizacja wystarczających opodatkowania zysków związanych z tym samym organem podatkowym i samą samą organizacją, której funkcjonowanie jest opodatkowane, w tym samym okresie, w którym przywrócenie odejmowanej różnicy tymczasowej zostanie przywrócony (lub w tym okresie może zostać przeniesiony z poprzednich lub kolejnych okresów straty podatkowej, dla której uznano aktywa z tytułu podatku odroczonego). Oceniając perspektywy wystarczające dochody opodatkowania w przyszłych okresach, organizacja:(i) porównuje substancje przejściowe różnice z przyszłym opodatkowaniem, który eliminuje odliczenia podatkoweZe względu na przywrócenie tych odejmowanych różnic tymczasowych. Taki porównanie pokazuje stopień, w którym przyszłe zyski opodatkowate będą wystarczające, aby zapewnić, że organizacja wykryła kwotę spowodowaną przywróceniem tych różnic czasu substancji;(ii) nie uwzględnia podlegających opodatkowaniu kwot wynikających z odejmowanych różnic tymczasowych, których pojawienie się spodziewano się w przyszłych okresach, ponieważ ten odroczony składnik podatkowy sam wynikający z określonych różnic czasu oddziaływania będzie wymagać jego wykorzystania przyszłych zysków opodatkowanych;
b) Organizacja ma możliwości planowania podatkowego, które zapewnią opodatkowania zyski w odpowiednich okresach.
29A Ocena prawdopodobnego przyszłego zysku opodatkowania może przewidywać zwrotu niektórych aktywów organizacji w wysokości przekraczającej wartość bilansową, jeżeli istnieją wystarczające dowody prawdopodobieństwa jego organizacji. Na przykład, w przypadku, gdy składnik aktywów szacuje się na wartość godziwą, organizacja musi przeanalizować, czy istnieją wystarczające dowody do wycofania, że \u200b\u200brefunansowanie organizacji aktywów w ilości przekraczającej wartość bilansową jest prawdopodobne. Może to wystąpić, na przykład, w przypadku, gdy organizacja obejmuje utrzymywanie narzędzia do długu stacjonarnego i otrzymać dostarczoną przez umowę przepływy środków pieniężnych.
30 Możliwości planowania podatkowego są działaniami, które mogą być podejmowane przez organizację do tworzenia lub zwiększenia zysku opodatkowania w pewnym okresie przed upływem terminu, podczas którego pozostawia strata podatkowa lub przepadek podatkowy. Na przykład, w niektórych jurysdykcjach, tworzenie lub wzrost opodatkowania jest możliwe dzięki:
(a) Wybór jednej z dwóch opcji do opodatkowania dochodu odsetkowego: metodą naliczającej, tj. w wysokości naliczonego odsetek lub przy metodzie gotówkowej, tj. w wysokości uzyskanych odsetek;b) odroczone do uzyskania pewnych odliczeń z zysków opodatkowanych;
(c) sprzedaż i, prawdopodobnie dzierżawa aktywów, której koszt zwiększył, ale ich koszt podatkowy nie został dostosowany w celu odzwierciedlenia takiego wzrostu; i
d) sprzedaż aktywów generujących nieprawidłowe dochody (na przykład, w niektórych jurysdykcjach, obligacje państwowe obejmują), aby zdobyć kolejną inwestycję dochód dochód do opodatkowania.
Jeżeli stosowanie mechanizmów planowania podatkowego prowadzi do przeniesienia opodatkowanych zysków z późniejszych do wcześniejszego okresu, możliwość wykorzystania straty podatkowej lub przerw podatkowych nadal zależy od dostępności przyszłych zysków opodatkowanych, którego źródło nie jest przyszłością występowania różnic tymczasowych.
31 Jeśli w niedawnej przeszłości organizacja miała straty, organizacja powinna być prowadzona przez akapity i.
32 [REMOVEN]
Życzliwość
32a Jeżeli koszt bilansowy wężowy wynikający z Unii przedsiębiorstw jest mniejszy niż jego wartość podatkowa, różnica ta prowadzi do aktywa z tytułu odroczonego składnika podatkowego. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynikające z początkowego uznania wartości firmy powinny być ujmowane w ramach rachunkowości Stowarzyszenia Biznesowego w zakresie, w jakim obecność w przyszłości opodatkowania zysków, w stosunku do których ta odejmowana różnica tymczasowa może być rozpatrywana.
Początkowe uznawanie aktywów lub zaangażowania
33 Jednym z przypadków aktywa z tytułu podatku odroczonego przy pierwszego uznawania składnika aktywów jest sytuacja, w której dotację państwa podlegającej opodatkowaniu państwa należącej do składnika aktywów, zostaje odliczana przy obliczaniu wartości księgowej tego składnika aktywów, ale cele podatkowe nie są odjęte od Wspomniana wartość tego składnika aktywów (to jest z wartości podatkowej). Wartość bilansowa określonego składnika aktywów jest mniejsza niż jego wartość podatkowa, która prowadzi do pojawienia się odejmowanej różnicy tymczasowej. Dotacje państwowe można również przedłożyć w sprawozdaniu jako przychody odroczonego, w tym przypadku różnica między przychodem odroczonym a jego wartością podatkową równą zero jest późniejsza różnica tymczasowa. Niezależnie od sposobu prezentacji nie jest wybrany przez organizację, nie uznaje tego wynikowego aktywów z tytułu podatku odroczonego z przyczyn określonych w ust.
Niewykorzystane straty podatkowe i niewykorzystane ulgi podatkowe
34 Aktywa z tytułu podatku odroczonego powinno być ujmowane w odniesieniu do przyszłych okresów niewykorzystanych strat podatkowych i niewykorzystanych korzyści podatkowych w zakresie, w jakim istnienie przyszłych zysków opodatkowanych jest spowodowane, z których można hodować te niewykorzystane straty podatkowe i niewykorzystane przerwy podatkowe.
35 Kryteria rozpoznawania aktywów z tytułu podatku odroczonego wynikające z przekazywania niewykorzystanych strat podatkowych i korzyści podatkowych w przyszłych okresach, podobne do kryteriów uznawania aktywów z tytułu podatku odroczonego wynikające z odejmowanych różnic czasowych. Niemniej jednak obecność niewykorzystanych strat podatkowych jest dobrym potwierdzeniem, że przyszłe opodatkowane zyski mogą nie być. Dlatego też, jeżeli organizacja ma straty w niedawnej przeszłości, uznaje on aktywa z tytułu odroczonego podatku z tytułu nieużywanych strat podatkowych lub korzyści podatkowych tylko w zakresie, w jakim organizacja ma wystarczające opodatkowate różnice tymczasowe lub istnieje inne przekonujące dowody, że w przyszłości pojawi się Wystarczające do opodatkowania zyski, przeciwko których organizacja będzie mogła rozważyć niewykorzystane straty podatkowe lub niewykorzystane przerwy podatkowe. W takich okolicznościach klauzula wymaga ujawnienia informacji na temat sumy tego odroczonego składnika aktywów z tytułu odroczonego składnika aktywów z tytułu odroczonego podatku z tytułu podatku z tytułu podatkowego i charakteru świadectwa, na podstawie którego został uznany.
36 Przy ocenie prawdopodobieństwa prawdopodobieństwa opodatkowania, przeciwko których niewykorzystane straty podatkowe mogą być hodowane lub niewykorzystane przerwy podatkowe, organizacja uwzględnia następujące kryteria:
a) Czy ta organizacja ma wystarczającą opodatkowania różnice tymczasowe związane z tym samym organem podatkowym i do tej samej samej organizacji, których działanie jest opodatkowane, co doprowadzi do opodatkowania, w stosunku do których nieużywane straty podatkowe lub niewykorzystane przerwy podatkowe przed ich wygaśnięciem;b) czy pojawienie się tej organizacji zysków opodatkowanych jest prawdopodobnie przed upływem ważności niewykorzystanych strat podatkowych lub niewykorzystanych korzyści podatkowych;
(C) Czy nieużywane straty podatkowe wynikają z możliwych do zidentyfikowania powodów, których powrót jest mało prawdopodobny; i
d) Czy organizacja ma możliwość planowania podatkowego (patrz ustęp), co doprowadzi do powstania zysków podlegających opodatkowaniu, w których będzie możliwe, aby zapłacić niewykorzystane straty podatkowe lub niewykorzystane przerwy podatkowe.
W zakresie, w jakim dostępność opodatkowania zysków, na których można pożyczyć niewykorzystane straty podatkowe lub niewykorzystane przerwy podatkowe, nie jest prawdopodobne, że aktywa z tytułu podatku odroczonego nie jest rozpoznawana.
Ponownie ocena nierozpoznanych aktywów z tytułu podatku odroczonego
37 Pod koniec każdego okresu sprawozdawczego organizacja ponowna ocenia nierozpoznane aktywa z tytułu podatku odroczonego. Organizacja uznaje jeden lub inny wcześniej uznany aktywa z tytułu podatku odroczonego w zakresie, w jakim przyszły wynik opodatkowania staje się możliwy do zrekompensowania tego aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Na przykład poprawa warunków handlowych może zwiększyć prawdopodobieństwo, że organizacja w przyszłości będzie w stanie uzyskać wystarczające zyski opodatkowania w celu uzyskania odroczonego składnika aktywów z tytułu opodatkowania w celu spełnienia kryteriów uznawania określonych w ust. Innym przykładem jest sytuacja, w której organizacja ponownie ocenia opóźniony aktywa opodatkowane w dniu zjednoczenia przedsiębiorstw lub w późniejszym terminie (zob. Pkt).
Inwestycje w spółki zależne, oddziały, związane z tym organizacjami i udziałami w joint venture
38 różnice tymczasowe pojawiają się, gdy wartość bilansowa inwestycji w jednostkach zależnych, oddziałów i organizacji stowarzyszonych lub udziałowców we wspólnym przedsięwzięciu (mianowicie akcjonariuszy organizacji dominującej lub inwestora w czystym aktywach spółki zależnej, oddział związany z organizacją lub przedmiotem inwestycji, W tym wartość bilansowa Goodwilu) staje się różna od wartości podatkowej (często równa w początkowej wartości) tej inwestycji lub udziału uczestnictwa. Takie różnice mogą pojawić się w wielu różnych okolicznościach, na przykład:
a) w przypadku istnienia zysków zatrzymanych spółek zależnych, oddziałów, związanych z organizacjami lub wspólnych przedsięwzięć;(b) W przypadku zmiany kurs wymianyKiedy organizacja matki i jego spółka zależna są w różnych krajówo; i
c) w przypadku zmniejszenia wartości bilansowej inwestycji w organizacji stowarzyszonej do swojej wartości odzyskiwalnej.
W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, tymczasowa różnica w stosunku do inwestycji może różnić się od tymczasowej różnicy w tej inwestycji w poszczególne sprawozdania finansowe organizacji dominującej, jeżeli w jego odrębnym sprawozdaniu finansowym Organizacja matczyna uwzględnia określoną inwestycję w Wartość początkowa lub wirowanie wartości.
39 Organizacja powinna uznać zobowiązanie odroczonego podatku dla wszystkich opodatkowanych różnic tymczasowych związanych z inwestycjami w jednostkach zależnych, organizacji związanych z dziedzinami i wspólnym udziałem we wspólnym przedsięwzięciu, z wyjątkiem sytuacji, w których oba są przeprowadzane. następujące warunki:
a) ta organizacja, która jest organizacją macierzystą, inwestorem, uczestnikiem we wspólnym przedsięwzięciu lub uczestniku wspólnej operacji, jest w stanie kontrolować okres przywrócenia odpowiedniej różnicy tymczasowej; i(b) Jest prawdopodobne, że w najbliższej przyszłości nie zostanie przywrócona ta różnica tymczasowa.
40 Ponieważ organizacja macierzyste kontroluje politykę spółki zależnej przed dywidendami, jest w stanie kontrolować terminy przywrócenia różnic przejściowych związanych z niniejszą inwestycją (w tym różnicami tymczasowymi wynikającymi nie tylko dla zysków zatrzymanych, ale także w odniesieniu do różnic kursowych z przeliczania walutowego). Ponadto w wielu przypadkach będzie praktycznie niemożliwe do określenia kwoty podatków dochodowych, które zostaną zapłacone w momencie przywracania tej różnicy czasu. W związku z tym, jeśli organizacja macierzysta ustaliła, że \u200b\u200bten zysk nie będzie dystrybuowany w dającej się przewidzieć przyszłości, nie uznaje odpowiedzialności podatkowej odroczenia. To samo podejście dotyczy inwestycji w oddziały.
41 Aktywa do celów i zobowiązania organizacyjne są oceniane w walucie funkcjonalnej (patrz MSR 21 "Wpływ zmian walut"). Jeżeli podlegający opodatkowaniu zysk lub strata podatkowa organizacji (aw konsekwencji wartość podatkowa jego aktywów i zobowiązań niepienięconych) określa się w innej walucie, zmiany w odpowiednim kursie walutowym prowadzą do pojawienia się różnic tymczasowych w odniesieniu do których Zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku jest uznawane lub (z uwzględnieniem akapitu) składnik aktywów. Ilość podatku odroczonego, który powstały, jest ujmowany w rachunku zysków i strat w sprawie debetu lub pożyczki (zob. Pkt).
42 Inwestor, który ma udział w organizacji stowarzyszonej, nie kontroluje określonej organizacji i zwykle nie jest w stanie zidentyfikować swojej dywidendy. Dlatego, w przypadku braku porozumienia ustanawiającego zakaz dystrybucji powiązanej organizacji w dającej się przewidywalnym przyszłości, Inwestor rozpoznaje odroczony obowiązek opodatkowania opodatkowania różnice tymczasowe związane z jego inwestycją w organizację stowarzyszoną. W niektórych przypadkach możliwe jest, że inwestor nie jest w stanie określić kwoty podatku, która zostałaby wypłacona przy zwrotu wartości początkowej swojej inwestycji w organizacji stowarzyszonej, ale może określić, że kwota podatku nie będzie mniejsza niż jakaś minimalna wartość. W takich przypadkach zobowiązanie z tytułu podatku odroczonego szacuje się w tej wielkości.
43 Umowa między uczestnikami we wspólnym przedsięwzięciu zwykle reguluje dystrybucję zysku i określa, czy zgoda wszystkich stron lub jakiejkolwiek grupy stron jest zobowiązany do rozwiązania takich kwestii. Jeżeli uczestnik we wspólnym przedsięwzięciu lub uczestniku wspólnych operacji może kontrolować termin dystrybucji jej udziału w zysku wspólnego obiektu przedsiębiorczości, a jednocześnie prawdopodobne jest, że w dającej się przyszłym przyszłym udział w wyniku zysku Nie można rozpowszechniać, odroczone zobowiązanie podatkowe nie jest rozpoznawane.
44 Organizacja powinna rozpoznać aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotyczącego wszystkich odejmowanych różnic czasowych wynikających z inwestycji w jednostki zależne, oddziały i związane z nimi organizacje, a także udział udziału we wspólnym przedsięwzięciu w zakresie i tylko w zakresie, w jakim jest prawdopodobne, że:
a) różnica tymczasowa zostanie przywrócona w przewidywalnej przyszłości; i(b) powstanie zysk podlegający opodatkowaniu, w stosunku do których możliwe będzie rozważenie odpowiedniej różnicy tymczasowej.
45 Przy podejmowaniu decyzji o uznaniu aktywach z tytułu odroczonego podatku dochodowego przeciwko odejmującym różnice tymczasowe związane z jej inwestycjami w jednostkach zależnych, oddziałów i organizacji stowarzyszonych, a także dzielenie się udziałem we wspólnym przedsięwzięciu, organizacja uwzględnia instrukcje określone w ust.
Standard ten jest powiązany bezpośrednio z uwzględnieniem odroczonego podatku odroczonych. Istnienie tego standardu wynika z podstawowych zasad kompilacji sprawozdań finansowych - zasada naliczania, co pozwala firmom rozpoznać przyszłe płatności (podatki i inne obowiązkowe płatności), jeżeli opierają się one na corocznie prowadzi operacje i są stałe.
Wcześniej (przed standardową wersją ) Było jednak kilka sposobów na określenie podatków odroczonych, jednak poprawionych i weszłych w życie w 1998 r. MSSF 12 proponuje jako najbardziej racjonalne tak zwane sposób bilansu.
Aby zrozumieć istotę metody, przede wszystkim konieczne jest pomysł na wartość księgową składnika aktywów i podstawy podatkowej składnika aktywów lub obowiązku. Wartość salda aktywów lub zaangażowania Ustalona przez samą firmę, pod warunkiem, że można go oszacować z dużym prawdopodobieństwem. Baza podatkowa - Jest to realna wartość składnika aktywów lub obowiązku, która służy do celów podatkowych. Różnica między wartością księgową a podstawą podatkową lub zobowiązaniami MSSF-12 określa jako stale powstająca różnica, która wpływa na kwotę odroczonych płatności. Tymczasowo pojawiają się również nieprzewidywalne różnice, które nie wpływają na odroczone płatności podatkowe.
Jeśli wartość księgowa przekracza podstawę podatkową, taka różnica zwiększa ilość podatków odroczonych. W tym przypadku należy dostarczyć rezerwy na ten podatek odroczony.
Jeśli podstawa podatkowa przekracza wartość szacunkową, ta różnica zmniejsza ilość podatków odroczonych; Jednocześnie ten odroczony podatek odbywa się w sprawozdaniu finansowym.
Rozważ koncepcje podstawa podatkowa Aktywa i obowiązki bazowe podatkowe.
Podstawa podatku aktywów - Jest to koszt aktywów, wyłączonych z opodatkowania w przyszłości, minus zobowiązania podatkowe, które powstają z Spółki, gdy ten aktywek rzeczywiście pojawia się.
Obowiązki podstawy podatkowej Jest to jego wartość księgowa minus kwoty, które nie podlegają opodatkowaniu w przypadku tego obowiązku w przyszłości.
Opóźnione zobowiązania podatkowe należy uznać za wszystkie różnice opodatkowane - innymi słowy, standard ten przepisuje utworzenie rezerw dla wszystkich podatków odroczonych. Jeśli chodzi o aktywa dotyczące podatku odroczonego, są one uwzględnione tylko wtedy, gdy istnieje duża część prawdopodobieństwa w stosowaniu zysku, z którego zostaną potrącone te aktywa.
MSSF-12 przewiduje potrzebę rachunkowości nie tylko do zapłaty lub, przeciwnie, zwrotu, ale także konsekwencje podatkowe transakcji i innych wydarzeń w działalności gospodarczej Spółki. W tym względzie istnieją takie nowe koncepcje dla nas odroczone zobowiązania zobowiązujące i wymagania podatkowe odroczonego.
Ich wygląd wyjaśniono faktem międzynarodowe standardy Sprawozdawczość finansowa ustanawia zasady uznawania dochodów i wydatków, a zatem przepisy dotyczące ich refleksji w całkowitym zysku (strat) w okresie sprawozdawczym, które różnią się od zasad przychodów przychodowych i wydatków w wyniku opodatkowania (straty). Najczęściej nie pokrywa czasu ich uznania w sprawozdaniu finansowym, a czas ich włączenia do podlegających opodatkowaniu. Istnieją jednak takie dochody i wydatki, które nie są uwzględniane w wyniku opodatkowania, i odwrotnie, istnieją takie dochody i wydatki, które nie są uwzględniane w rachunku zysków i strat, ale obejmują na przykład na rachunkach kapitałowych, ale na tym samym Czas jest włączony do opodatkowania.. MSSF ustanawia mundur dla wszystkich zasad uznawania dochodów i wydatków w całkowitym zysku dowolnych organizacji, a krajowe przepisy podatkowe znacznie różni się w różnych krajach, co stwarza dodatkowe trudności do uznania w sprawozdaniu finansowym z tytułu odroczonych zobowiązań i wymogów podatkowych.
Różnica podejścia w określaniu podatku dochodowego dochodowego i opodatkowania powinna być uwzględniona w sprawozdaniu finansowym. Jednocześnie należy ujawnić wszystkie wynikające różnice tymczasowe (i inne); Został zaprojektowany i odzwierciedlony w raporcie którykolwiek z ich rozbieżności z sumą obecnego obrachunkowego podatku dochodowego i obliczonej wartości bieżącej zysków opodatkowanych (strata).
Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego - Są to kwoty podatku dochodowego należne w przyszłych okresach sprawozdawczych i wynikający z naliczania opodatkowania różnic przejściowych. Ogólnie są ujmowane poprzez zmniejszenie zysku netto okresu sprawozdawczego lub zmniejszyć kwotę własny kapitał i refleksje w bilansie raportowania "Zobowiązania z tytułu podatku odroczonych".
Odroczone wymagania podatkowe - Są to kwoty podatku dochodowego, które mają zostać zwrócone w przyszłych okresach sprawozdawczych i wynikający z włączenia z obecnością odejmowanych różnic czasowych i innych okoliczności. Ogólnie rzecz biorąc, są one ujmowane ze względu na spadek podatku dochodowego w dochodach lub zwiększenie ilości kapitału własnego i refleksji w bilansie raportowania "Rachunki należne na odroczonych wymogach podatkowych".
Tymczasowe różnice Pomiędzy wartością księgową składnika aktywów lub obowiązków oraz ich podstawy podatkowej określa się w wartości księgowej, a nie w wysokości podatku dochodowego wynikającego z tych różnic.
Tymczasowe różnice w ich istocie są podzielone na opodatkowanie i odejmowane.
Podstawowe różnice tymczasowe Nazywane są tak, że prowadzą do powstania opodatkowania kwot w określaniu opodatkowania zysków lub stratą podatkową w przyszłych okresach sprawozdawczych dotyczących faktu odszkodowania lub spłaty wartości księgowej składnika aktywów lub obowiązku.
Podlegający opodatkowaniu zysk (strata podatkowa) jest ilością zysku (Strata) za okres obliczony przez zasady opodatkowania ustalone w celu określenia podatku dochodowego. Koszty podatku dochodowego lub zwrotu nazywane są łączną kwotą obecnego i odroczonego podatku objętego obliczaniem zysku netto (straty) w okresie sprawozdawczym.
Odejmowane różnice tymczasowe Nazywane są one tymi, które są odjęte w obliczeniach zysków opodatkowanych lub utraty podatku przyszłych okresów sprawozdawczych po odszkodowaniu lub spłodzeniu wartości księgowej składnika aktywów lub obowiązku.
Obecne i odroczone podatki należy uznać za dochód lub zużycie i są w tym uwzględnione w rachunku zysków okres raportowaniaJeśli nie muszą przyznać się na rachunek kapitałowy. Jeśli prąd lub podatek odroczony odnosi się bezpośrednio do tych artykułów, które w tym lub innym okresie sprawozdawczym znajdowały się odzwierciedlenie na rachunku kapitałowym, wówczas kwota podatków odnosi się również do debetu lub kredytu rachunków kapitałowych.
Sprawozdania finansowe powinno ujawniać następujące informacje dotyczące podatków odroczonych:
- główne składniki płatności podatkowych;
- płatności bieżące i odroczone odzwierciedlały zarówno w sekcji aktywów, jak i w sekcji zobowiązań;
- klasyfikacja stale pojawiających się i nieprzewidzianych różnic;
- aktywa odroczone i zobowiązania z tytułu podatku dochodowego;
- wyjaśnienia zmian wskaźników podatkowych w porównaniu z poprzednim okresem sprawozdawczym, jeśli było takie miejsce;
- całkowita ilość ciągłych różnic wynikających z jednostek zależnych i stowarzyszonych.
Podatek do zysku (podatek dochodowy) jest jednym z najczęstszych rodzajów podatków płaconych przez spółki handlowe. Podatek od zysku jest bezpośredni podatek (pobierany przez państwo bezpośrednio z dochodów lub własności podatnika), naliczane z zysków organizacji (przedsiębiorstwa, bank, firma ubezpieczeniowa itp.). Zysk dla celów tego podatku, z reguły definiuje się jako dochód z działalności Spółki minus kwotę ustalonych odliczeń i rabatów. Potrącenia obejmują: koszty przemysłowe, handlowe, transportowe; Odsetki długu; Koszty reklamowe i reprezentacja; Wydatki na prace badawcze.
W Rosji podatek jest ważny od 1992 roku. Pierwotnie nazywano "podatkiem dochodowym" od 1 stycznia 2002 r., Został regulowany przez rozdział 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest oficjalnie nazywany "podatkiem dochodowym".
Stawka bazowa wynosi 20% (do 1 stycznia 2009 r. Wyniosła 24%): 2% jest uznawane na budżet federalny18% - przypisane do budżetów przedmiotów Federacja Rosyjska.
Podatnikami na koniec okresu sprawozdawczego są deklaracje podatkowe uproszczonej formy. Organizacje niekomercyjne, które nie mają zobowiązań do zapłaty za podatek stanowią deklarację podatkową w sprawie uproszczonej formy po upływie okresu podatkowego (klauzula 2 art. 289 Kodeksu).
Deklaracje podatkowe dochodowe są przedkładane w wyniku okresu sprawozdawczego nie później niż 28 dni od daty odpowiedniego okresu sprawozdawczego (I kwartale, pierwszej połowy roku, 9 miesięcy), zgodnie z wynikami okresu podatkowego - Nie Później niż 28 marca roku po wygasłym okresie podatkowym (rok) (s. 3, pkt 4 art. 289 Kodeksu).
Podatnikami, obliczając kwotę miesięcznych płatności zaliczek na rzeczywiście otrzymywane zyski, reprezentują zeznania podatkowe nie później niż 28 dni kalendarzowe Od końca okresu sprawozdawczego (1, 2, 3, 4 ... 11 miesięcy).
Problemy z księgowością płatności za ten podatek są pod wieloma względami podobnymi do różnych krajów. Głównym kwestią rachunkowości podatkowej jest odzwierciedlać nie tylko obecne, ale także przyszłe zobowiązania podatkowe, które powstanie z powodu zwrotu wartości aktywów lub spłaty zobowiązań zawartych w bilansie w dniu sprawozdawczym. Oznacza to, że zwrot wartości jakiegokolwiek składnika aktywów lub rozliczenia pewnego obowiązku doprowadzi do wzrostu lub zmniejszenia płatności podatkowych w przyszłych okresach.
W Przepisy rosyjskie Używa się następująca pozycja rachunkowości. PBU 18/02 "Rachunkowość płatności podatku dochodowego" została wprowadzona przez Zakon Ministerstwa Finansów z 19 listopada 2002 r. 114N. Standard ustanawia reguły tworzenia w procedurze rachunkowości i ujawniania raportowanie księgowe informacje o obliczeniach podatku dochodowej dla organizacji ujętych w postępowaniu ustanowionym przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przez podatników do podatku dochodowego (z wyjątkiem kredytów, organizacji ubezpieczeniowych i instytucje budżetowe). Dokument określa relacje wskaźnika odzwierciedlającego zysk (straty), obliczony w sposób określony przez regulacyjne akty prawne dotyczące rachunkowości Federacji Rosyjskiej i bazy podatkowej na podatek dochodowy za okres sprawozdawczy, obliczony w sposób określony przez Ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej na podatki i opłaty. W praktyce międzynarodowej stosuje się standard 12 MSSF "podatki od zysku". Są dostarczane ogólne zamówienie Refleksje w sprawozdaniu finansowym Obliczenia podatku dochodowego.
Należy pamiętać, że Ministerstwo Finansów Rosji opracowało PBU 18 na podstawie poprzedniej wersji MSSF 12. Ostatni standard tylko od 1998 r. Zmienił się znacznie cztery razy. Najnowsza edycja MSSF 12 był w 2007 roku. A jeśli nowoczesne MSSF 12 opiera się na podejściu bilansowym, to sposób obowiązków jest nadal opisany w PBU 18/02. Jednak wyniki obliczeń podatków odroczonych z obydwoma metodami powinny być takie same. to wymagany stan Udana transformacja raportowania z RAS w MSSF.
Cel tego praca semestralna - Naucz się MSSS 12 "Podatki dochodowe" i produkują analiza porównawcza Ten standard i PBUS 18/02 "rozliczający obliczenia podatku dochodowego."
1.1 Cel i zakres zastosowania standardu
W międzynarodowych standardach różnice podatkowe Określone jako różnice w wartości księgowej aktywów i zobowiązań oraz ich podstawy podatkowej. Na ich podstawie oblicza się końcową kwotę podatków odroczonych.
Wartość bilansowa (BS) aktywów lub obowiązki - Jest to kwota, w której uwzględnia się składnik aktywów lub zaangażowania bilans księgowy. Zgodnie z zasadami podatkowymi (NB) składnik aktywów lub obowiązku jest rozumiany jako ich wartość podjęta w celach podatkowych.
Zgodnie z metodą bilansową, sprawozdanie finansowe Spółki powinno odzwierciedlać: konsekwencje podatkowe Okres sprawozdawczy (bieżący podatek dochodowy); Przyszłe konsekwencje podatkowe (podatki odroczone).
Zadanie MSR 12 odpowiada ogólnym celem międzynarodowych standardów: Podaj wiarygodne informacje dla zainteresowanych użytkowników. Ponieważ podatek dochodowy wpływa na odpływów pieniężnych i kwotę wyników finansowych, należy dokładnie obliczyć i odzwierciedlać w sprawozdaniu. Dla użytkowników. informacje finansowe Nie tylko aktualne, ale także przyszłe konsekwencje operacyjne, które spółka prowadzona w okresie sprawozdawczym, a także wpływ, który da spłatę podatku dochodowego i zwrotowi aktywów w przyszłych okresach.
Niniejszy standard wymaga, aby firma uwzględnia konsekwencje podatkowe transakcji i innych zdarzeń w taki sam sposób, jak weźmie pod uwagę te transakcje i wydarzenia. Tak więc konsekwencje podatkowe transakcji i innych zdarzeń ujętych w rachunku zysków i strat znajdują się w tym samym raporcie. Konsekwencje podatkowe transakcji i innych zdarzeń uznanych bezpośrednio w kapitale są również odzwierciedlone bezpośrednio w kapitale. Podobnie, uznanie odroczonego podatku odszkodowań i zobowiązań w Stowarzyszeniu Spółek wpływa na kwotę pozytywnej lub negatywnej reputacji biznesowej wynikających z tej Unii. Standard ten dotyczy również uznania roszczeń odroczonego podatku wynikającego z niezrozumiałych strat podatkowych lub niewykorzystanych kredytów podatkowych, prezentujących informacje o podatkach dochodowych w sprawozdaniu finansowym i ujawnianiu informacji związanych z podatkiem dochodowym.
Do celów niniejszego standardu podatki dochodowe obejmują wszystkie podatki krajowe i zagraniczne, baza, dla której jest dochód podlegający opodatkowaniu. Podatki zysku obejmują również podatki jako podatek posiadany przez źródło, które są wypłacane przez spółkę zależną związaną z firmą lub wspólnym przedsięwzięciem w zakresie dochodów rozpowszechnianych przez Spółkę Sprawozdawczymi. W niektórych jurysdykcjach podatki dochodowe są wypłacane przy wyższej lub niższej stawce, jeżeli część lub całość zysku netto lub zyski zatrzymane są wypłacane jako dywidendy. W niektórych innych jurysdykcjach podatki dochodowe można zwrócić, jeśli część lub całość zysku netto lub zyski zatrzymane są wypłacane jako dywidendy. Standard ten nie określa, kiedy lub jako firma powinna uwzględniać konsekwencje podatkowe dywidendy i innych form dysków zysków dokonanych przez Spółkę Sprawozdawczymi. Niniejszy standard nie dotyczy metod rozliczania dotacji rządowych (zob. MSSF 20, rachunkowość dotacji rządowych i ujawniania informacji o pomocy rządowej) lub ulgi podatkowej inwestycyjnej. ale prawdziwy standard Dotyczy rachunkowości różnic tymczasowych, które mogą być wynikiem tego rodzaju dotacji lub kredytów z podatkami inwestycyjnymi.
1.2 Pojawienie się różnic tymczasowych w MSSF
Różnica między wartością księgową (BS) składnika aktywów lub obowiązków oraz ich podstawy podatkowej (NB) jest nazywana tymczasowym (BP).
Bp \u003d bs - nb
Tymczasowe różnice mogą być:
· Podstawowe różnice tymczasowe (NWR), które są różnicami tymczasowymi prowadzącymi do opodatkowania kwot w przyszłych okresach, po zwróceniu (odkupionych) wartości bilansowej składnika aktywów lub obowiązku; lub
· Przedstawione różnice tymczasowe (VD), które są różnicami tymczasowymi, wynikającą z wynikających z kwot składanych przy obliczaniu zysków opodatkowanych (strata podatkowa) w następujących okresy podatkowe. Przy refundowaniu (spłacaniu) wartości księgowej składnika aktywów lub obowiązku.
Tymczasowe różnice
(Koszt bilansowy - baza podatkowa)
Studia (VD) X Prognoza stawka podatku dochodowego \u003d aktywa z tytułu podatku odroczonego (IT \u003d stawka podatku VVV)
Bs atset.< НБ актива, или БС обязательства > Obowiązki NB.
Podlega opodatkowania (NVR) X Prognoza Stawka podatku dochodowego \u003d Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego (IT \u003d NVR X Podatek)
BS Asset\u003e NB Asset lub BS zobowiązania< НБ обязательства
Gdzie, koszt bilansowy, NB - baza podatkowa
Jest aktywa z tytułu podatku odroczonego, jest odroczone zobowiązania podatkowe.
Różnica między wartością księgową składnika aktywów (zobowiązań) a jego wartością określoną w celach podatkowych, tj. Tymczasowa różnica jest wyrównana z czasem.
Baza podatkowa (NB) jest kwotą, zgodnie z którą składa się z tytułu aktywów lub zobowiązanie do celów podatkowych.
Podstawą podatkową składnika aktywów jest kwotę, która zostanie uznana za konsumpcję w celach podatkowych i jest potrącana od wszelkich przychodów opodatkowanych otrzymanych przez Spółkę, gdy zrekompensuje wartość bilansową składnika aktywów. Jednocześnie, jeśli korzyści ekonomiczne nie są opodatkowane, baza podatkowa składnika aktywów wynosi jej wartość bilansową.
Uznanie wpływu przyszłych konsekwencji podatkowych prowadzi do pojawienia się zobowiązań z tytułu odroczonych zobowiązań podatkowych w sprawozdaniu finansowym aktywach z tytułu odroczonego podatku dochodowego (IT) oraz aktywach z tytułu podatku odroczonego (IT).
Aktywa z tytułu podatku odroczonego - Są to kwota podatku dochodowego, która ma zostać zwrócona w kolejnych okresach podatkowych dotyczących:
1. Odejmowane różnice tymczasowe,
2. Przeniesiony do przyszłego okresu niewykrytych strat podatkowych,
3. Przeniesiono do przyszłego okresu niewykorzystanych kredytów podatkowych.
Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego - Są to kwoty podatku dochodowego należne w przyszłych okresach z powodu opodatkowania różnic przejściowych.
Uznaje się do wszystkich opodatkowanych różnic tymczasowych, z wyjątkiem przypadków, w których występują różnice w wyniku początkowego uznania składnika aktywów lub obowiązków operacja gospodarczaKtóry:
1. nie jest stowarzyszeniem biznesowym; i
2. W momencie realizacji nie wpływa na rachunkowość lub zysk opodatkowania (straty).
Zobowiązania podatkowe odroczone są obliczane jako produkt opodatkowanej różnicy tymczasowej oraz stopy prognozy podatku dochodowego, który jest stawką podatkową dochodową, która zostanie zastosowana w okresie, gdy zostanie naprawiona różnica tymczasowa.
IT \u003d Prognozowany zakład podatkowy NVR X
Jednocześnie opodatkowana różnica tymczasowa występuje, gdy:
BS Asset\u003e NB Asset lub
Obowiązki BS.< НБ обязательства
Rozwijał o odroczonej odpowiedzialności podatkowej, z reguły wykonane przez następujący rekord rachunkowości:
DT SCH. Koszty podatku dochodowego
Jednakże, jeśli opodatkowana różnica tymczasowa jest związana z różnicą tymczasową wynikającą z wyniku dokładności aktywów w wartości godziwej, przypisywanej bezpośrednio do wzrostu kapitału - rezerwy ponownej oceny, źródło naliczania z tytułu odroczonego zobowiązania podatkowego jest konto kapitałowe:
DT SCH. Kwota rewaluacji rezerwowej
KT SCH. Opóźniony obowiązek podatkowy
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego jest ujmowane w odniesieniu do wszystkich odejmowanych różnic czasowych, w zakresie, w jakim jest zaufanie do wystarczającej ilości opodatkowania zysków na ich stosowanie, z wyjątkiem przypadków, w których początkowe uznanie składnika aktywów lub obowiązku w wyniku operacji, który:
1. Nie Stowarzyszenie Biznesu,
2. W momencie operacji nie ma wpływu na rachunkowość lub opodatkowatą zysk (straty).
To \u003d VVD X jest szybkością wydatków podatku.
W tym przypadku odejmowana różnica tymczasowa występuje, gdy:
Bs atset.< НБ актива, или
Obowiązek BS\u003e Obowiązek NB
Należy dokonać następującego rekordu księgowego:
DT SCH. Aktywa dla podatku odroczonego
KT SCH. Koszty na zapłatę kwoty podatkowej
Warunki wystąpienia tego i są prezentowane w tabeli. jeden.
Tabela 1 Definicja metody bilansu odroczonego podatku
1.3 Obliczenia i refleksja w sprawozdaniu podatków dochodowych w MSSF
W rozporządzeniu międzynarodowym następujące elementy przeznaczenia podatku dochodowego.
1. Aktualny podatek - Jest to kwota podatku dochodowego do zapłaty (do odszkodowania) do opodatkowania zysków (strata uwzględniona w opodatkowaniu) na ten okres.
TN \u003d NP X Aktualna stawka podatku dochodowego
Obecny podatek odsłana odzwierciedlenie w deklaracji podatkowej jako sumę płatności (zwrotu) w okresie sprawozdawczym i może być zarówno pozytywny, jak i negatywny.
Należy odróżnić podatek bieżący od bieżącego długu do budżetu podatkowego odzwierciedlonego na rachunkach rachunkowość.
W bilansie znajduje się odzwierciedlenie jako krótkoterminowy obowiązekrówna nieodpłatnej ilości lub jako aktywa krótkoterminowaJeśli zapłacona kwota przekracza płatne.
Obowiązki lub aktywa dotyczące podatku bieżącego są obliczane zgodnie z ustawodawstwo podatkowe. Używanie stawek działających w dniu raportowania.
2. Oczekujący podatek . Odroczony podatek dochodowy (OH) jest określony przez ilość zmian w okresie sprawozdawczym w wartości aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku określonego przez metodę bilansową.
Opóźniony podatek dochodowy składa się z następujących elementów:
On \u003d zmień go + zmień go
Gdzie jest aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jest odroczone zobowiązania podatkowe.
Aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego odroczone są odzwierciedlone w bilansie oddzielnie od innych aktywów i zobowiązań i są klasyfikowane jako artykuły długoterminowe. Gdy są oceniane, stawka podatkowa powinna być stosowana, która będzie istnieć w momencie realizacji tego składnika aktywów lub spłaty zobowiązania. Jeżeli zmiana stawki podatkowej w przyszłości jest nieznana, MSR 12 pozwala na stosowanie stawki podatkowej dla daty raportowania.
Powiedzmy, jeżelimy od 1 stycznia 2009 r. Istniejemy spadek stawki podatku dochodowego od 24 do 20%, a następnie przy sporządzaniu sprawozdań finansowych w 2008 r., Aby określić podatki odroczone, musisz zastosować nową stawkę podatkową (20%), a bieżący podatek odzwierciedla na bieżącą stawkę (24%).
Zwykle prąd i podatki odroczone są ujmowane jako dochód lub zużycie i są włączone czysty zysk lub strata na ten okres. Jeśli podatek jest pobierany w artykułach, które są bezpośrednio przypisane na rachunku kapitałowym, kwota podatków wynikających z tego związanego z niniejszym (bieżącym i odroczonym) powinna być obciążona lub uznana bezpośrednio z rachunkiem kapitałowym.
Aktywa podatkowe odroczone (obowiązki) są obiektami długoterminowymi, okres spłaty jest często obliczany od kilku lat. Dlatego specjalistów czasami powstają możliwość odzwierciedlenia zdyskontowanej ilości podatków odroczonych w sprawozdaniu. Obecny MSR 12 zabrania dyskontowania podatków odroczonych.
Przy obliczaniu obecnego podatku dochodowego w raportowaniu MSSF, kwota tego podatku za okres sprawozdawczy, obliczony zgodnie z zasadami rachunkowość podatkowa i przeniesiony na konto w sprawie pożyczki rachunku "Aktualny podatek dochodowy" oraz debet rachunku zysków i strat. Na Ras opiera się na zyskach księgowych i korekt odzwierciedlonych. To obliczenie pokazano w AP.
Przy obliczaniu go i jest w MSSF (MSR) 12, stosowany jest bilans bilans: baza podatkowa aktywów i zobowiązań odzwierciedlona w bilansie, a różnica otrzymała formularze aktywa i obowiązki odroczonego. Ta technika odzwierciedla wszystkie przyszłe konsekwencje podatkowe, które pojawią się z Spółki przy użyciu aktywów i spłaty zobowiązań odzwierciedlonych w bilansie na koniec obecnego okresu, ale nie wykazuje procedury obliczania obecnego podatku dochodowego w sprawozdaniach rachunkowych. W naszym przykładzie 3 w Spółce pojawia się zwykle ze względu na różnicę w ilości podatku i amortyzacji księgowej, korzyści z strat w ostatnich latach, straty z realizacji systemu operacyjnego i jest to spowodowane różnicą w uznaniu koszty nabywania produkty oprogramowania oraz prawa wykorzystania obiektów własności intelektualnej, różnice w spłaty wydatków przyszłych okresów i deprecjacji systemu operacyjnego.
W rozporządzeniu międzynarodowym dozwolone są aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego. W raportach czysta kwota Podatki odroczone są odzwierciedlone tylko wtedy, gdy organizacja ma prawo do zmniejszenia obecnych (realnych) zobowiązań podatkowych na kwotę bieżących aktywów z tytułu opodatkowania i gdy podatki odroczone odnoszą się do podatku dochodowego ustanowionego przez to samo przepisy.
3. Podatek od zysku (Płatności podatkowe lub dochody z zwrotu podatku), wpływające na rachunek zysków i strat, jest łączną wartością, w której obecny podatek dochodowy jest włączony i kwota podatków odroczonych na ten okres.
Np \u003d tn + on
MSR 12 wymaga nie tylko odzwierciedlenie kwoty podatku dochodowego w APA, ale także ujawnienie swoich głównych składników (podatków bieżących i odroczonych związanych z pojawieniem się i spłaty w okresie sprawozdawczym różnicom tymczasowym).
Ponadto podatek dochodowy może obejmować kwotę podatku odroczonego, który powstał w związku z zmianą stawki podatkowej, wyjaśniając ocenę aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, uznając odroczone aktywa w ramach strat w ostatnich latach, dostosowując zasady rachunkowości.
2.1 Pojawienie się różnic tymczasowych
Przykład 1.
Alfa zgodnie z polityką rachunkowości tworzy rezerwę na usługi gwarancyjnej. W 2008 r. Rezerwa powstała w wysokości 60 000 rubli, koszty usługi gwarancyjnej wyniosły 20 000 rubli. Stawka podatku zysku - 20%. Rachunkowość podatkowa o odliczenia obejmuje rzeczywistą kwotę kosztów napraw gwarancyjnych.
W bilansie na koniec 2008 r. Obowiązek zostanie odzwierciedlony w linii "Rezerwuj na usługę gwarancyjną" w wysokości 40 000 rubli. (60 000 - 20 000). Podstawa podatkowa rezerwy będzie zerowa.
Wartość salda obowiązku jest więcej niż jej podstawa podatkowa, dlatego odejmowana różnica tymczasowa występuje w wysokości 40 000 rubli. (40 000 - 0). Zatem złożony składnik aktywów podatkowych w wysokości 8 000 rubli jest ujmowany na rachunku. (40 000 x 20%).
DT opóźniony zasób podatkowy 8 000
Koszty KT na podatki odroczone 8 000
Przykład 2.
Wstępny koszt wyposażenia Alfa 31 grudnia 2000 r. Jest 70 000 rubli, ilość zużycia zużycia wynosi 20 000 rubli. Kwota zgromadzonej amortyzacji celów podatkowych wynosi 30 000 rubli.
Stawka podatku zysku - 20%.
W tym przypadku, w bilansie, koszt sprzętu pod koniec 2009 r. Wyniesie 50 000 rubli, a baza podatkowa składnika aktywów wynosi 40 000 rubli. Ponieważ aktywów BS jest bardziej bazą podatkową, wówczas opodatkowana różnica tymczasowa występuje w ilości 10 000 rubli. (50 000 - 40 000) i rachunkowości uznał odroczony zobowiązanie podatkowe w wysokości 2000 rubli. (10 000 x 20%). Odbicie operacji w rachunkowości (RUB):
DT Wydania podatki 2000
KF Odroczone zobowiązanie z tytułu podatku 2000
Przy refundowaniu wartości bilansowej składnika aktywów w kolejnych okresach alfa zapłaci podatek zysku w wysokości 2000 rubli.
2.2 Podatek odroczony.
Przykład 3.
Alpha w 2008 r. Przeprowadził aktualizację środków trwałych. Ilość zasięgu wyniosła 50 000 rubli. Stawka podatku zysku - 20%. W rachunkowości podatkowej przeszacowanie nie jest rozpoznawane, więc opodatkowana różnica tymczasowa powstaje w wysokości 50 000 rubli. oraz odroczone zobowiązanie podatkowe w wysokości 10 000 rubli. (50 000 x 20%).
Odbicie operacji w rachunkowości (RUB):
Przeszacowanie
DT Naprawiono środki 50 000
KT Rezerwat na rewaluację środków trwałych 50 000
Uznanie odroczonego podatku kapitałowego
Rezerwat DT na przeszacowanie środków trwałych 10 000
K, Odroczone zobowiązanie podatkowe 10 000
2.3 Podatek dochodowy
Przykład 4.
Podatek bieżący od zysku Alpha za 2008 r. Jest 1000 rubli. Saldo na odroczonej odpowiedzialności podatkowej za ubiegłego roku wynosi 2000 rubli.
Pod koniec okresu sprawozdawczego wartość bilansowa aktywów Spółki przekroczyła swoją opodatkowaną bazę o 20 000 rubli. Stawka podatku zysków - 20%.
Zgodnie z warunkami przykładu, opodatkowana różnica tymczasowa wynosi 20 000 rubli, to 4000 rubli. (20 000 x 20%), zwiększenie podatku odroczonego - 2000 rubli. (4000 - 2000).
Podatek zysku w Załączniku w 2008 r. Wyniesie 3000 rubli. (1000 + 2000) (Tabela 2).
Tabela 2 Fragment sprawozdań finansowych za 2008 r. Z odzwierciedleniem składników podatku dochodowego
To nie jest tajemnicę, że wiele norm przepisy rosyjskie Rachunkowość jest wypożyczona z międzynarodowych standardów. PBU 18/02 "Rachunkowość obliczeń podatku dochodowego" Brak wyjątku: jego prototyp - MSSF 12 "podatki dochodowe". Jednak w szczegółowym rozważaniu okazuje się, że dokumenty te mają poważne różnice podstawowe.
Różnica między PBU 18/02 a MSSF (MSR) 12 wynika z różnych celów raportowania. Zadanie MSR 12 odpowiada ogólnym celem międzynarodowych standardów: Podaj wiarygodne informacje dla zainteresowanych użytkowników. Ponieważ podatek dochodowy wpływa na odpływów pieniężnych i kwotę wyników finansowych, należy dokładnie obliczyć i odzwierciedlać w sprawozdaniu. Dla użytkowników informacji finansowych, nie tylko obecne, ale także przyszłe konsekwencje podatkowe działalności, które spółka prowadzona w okresie sprawozdawczym, a także wpływ, który będzie miał podatek od przychodów zobowiązań i zwrotu aktywów w przyszłych okresach są ważne.
Zadaniem PBU 18/02 jest ustanowienie relacji między zyskami uzyskanymi zgodnie z rachunkowością a rachunkowością podatkową. Te fundamentalne różnice w porządku i prowadzą do różnicy metod i wyników.
3.1 Podejście do alokacji różnic
PBU 18/02 podkreśla dwa rodzaje różnic między rachunkowością a wynikiem opodatkowania: trwałe i tymczasowe.
Zgodnie z ciągłymi różnicami pozycja jest rozumiana dochód i wydatki, które znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości i nie uczestniczyć w obliczeniu opodatkowania opodatkowania podatku dochodowego zarówno raportowania, jak i późniejszych okresów. Mnożenie stałej różnicy w stawce podatku do zysku daje stały obowiązek podatkowy (IFO). W rzeczywistości wzrost płatności podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym w porównaniu z ilością podatku obliczonego zgodnie z danymi rachunkowości. Ten ostatni w PBU 18/02 jest oznaczony jako dochód warunkowy (konsumpcja) do podatku dochodowego. MSSF 12, przy okazji, nie wprowadza czegoś takiego, chociaż rachunek zysk i podatek od niego z pewnością pojawią się w raporcie międzynarodowym.
MSSF 12 daje definicję różnic tymczasowych. Stała w nim oddzielnie nie wyróżnia się, ponieważ standard West Standard nie przepisuje obowiązkowy Policz je. To znaczy, jeśli różnica jest stała, jego baza podatkowa jest równa rachunkowości i podatki odroczone, których nie powstają. Na przykład, gdy ujawnione grzywny, które nie podlegają odliczeniu w rachunkowości podatkowej, baza podatkowa naliczonych zobowiązań będzie równa ich wartości księgowej.
Co ciekawe, koncepcja stałego aktywów podatkowych (PNA) PNA nie uważa, że \u200b\u200bkonieczne jest jej liczenie. Powód najwyraźniej leży w fakcie, że te przypadki są dość rzadkie. PNA jest utworzona, gdy część dochodu ujęta w rachunkowości nie jest brana pod uwagę w celach podatkowych. Na przykład, akapit II art. 251 HK Federacji Rosyjskiej stwierdza, że \u200b\u200bprzy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego w niektórych przypadkach, nie uwzględniono bezpłatnie otrzymanej nieruchomości.
Faktem jest, że głównym celem PBU 18/02 jest związanie z podatkiem dochodowym w okresie sprawozdawczym, który musi zostać przeniesiony do budżetu, z faktem, który utworzony zgodnie z danymi rachunkowości. Obliczona formuła jest podana w pozycji.
W przeciwieństwie do PBU MSSF 12, nie wywierał jej głównego celu do obliczenia podatku dochodowego zgodnie z danymi rachunkowości, chociaż pozwala sobie poradzić z tym zadaniem. W każdym razie w każdym przypadku nie pozby się potrzeby utrzymania rachunkowości podatkowej. Najważniejszą rzeczą w międzynarodowej normie jest obliczenie podatków odroczonych w celu odzwierciedlenia jedynego obecności, ale także przyszłych zobowiązań podatkowych i aktywów. A ponieważ stałe różnice wpływają wyniki finansowe Wyjątkowo obecny okres, są one po prostu wykluczone w tempie.
3.2 Różnice w różnicach tymczasowych
Ogólnie rzecz biorąc, różnice tymczasowe są różnice między wynikami rachunkowości i rachunkowości podatkowej, które powstają, gdy nie pokrywa momentów uznawania kosztów lub dochodów. Wzjęte różnice tymczasowe pojawiają się, gdy koszty księgowe są ujmowane wcześniej i dochody - później niż podatek. Przyczyny występowania opodatkowania różnice tymczasowe są odwrotne.
PBU I8 / 02 Najważniejsze wydarzenia odjęte i opodatkowane tymczasowe (z naciskiem na ostatnią różnicę sylaby). Ostatnia edycja MSSF 12 kładzie nacisk na słowo "tymczasowy" na pierwszej sylabie. Nawet równoważniki angielskojęzyczne tych przymiotników są różne: odpowiednio, czas i tymczasowy. Ten moment jest fundamentalny i ze względu na różnice w metodach obliczeniowych. W PBU 18/02 sposób stosuje się metodę z punktu widzenia raportu zysków i strat, lub operacyjnej, w MSSF 12 - bilans lub sposób zobowiązań. Jest to główna różnica między rosyjnymi i międzynarodowymi standardami. I jest to z powodu ich różnych celów, które z kolei upominają publiczność użytkowników sprawozdań finansowych.
Jednak taka podstawowa różnica wygląda raczej dziwnie, ponieważ PBU 18/02 jest w rzeczywistości tłumaczenie z języka angielskiego MSSF 12. Powodem niespójności jest proste. Deweloperzy rosyjski dokument Ze względów niezrozumiałe wzięli czoło standardu międzynarodowego, który działał do 1 stycznia 1998 r. W tym miejscu zastosowano podejście z punktu widzenia raportu zysków i strat. Nowa edycja MSSF 12 wykorzystuje zrównoważoną metodę.
Porównując międzynarodowe i rosyjskie standardy, warto zwrócić uwagę na inny ważny punkt - zamieszanie z terminologią w PBU 18/02. Według MSSF 12, aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego (podatki odroczone) są wykazywane w bilansie jako takie w warunkach bezwzględnych w dniu sprawozdawczym oraz w rachunku zysków i strat - ich zmiana na okres, który jest logiczny. Było to, co zostało napisane w starej edycji MSSF 12. Jeśli dosłownie czytasz sformułowanie PBU 18/02, podatki odroczone w formie numer 2 znajdują odzwierciedlenie w kategoriach bezwzględnych, chociaż w rzeczywistości są one nadal z powodu ich zmian.
3.3 Cechy metody operacyjnej PBU 18/02. Cechy podejścia wagi w standardowej 12 MSSF
Rosyjski PBU 18/02 nadaje się do odroczonego opodatkowania z punktu widzenia dochodów i wydatków. Nasz standard sugeruje, że przedsiębiorstwo musi stale monitorować wszystkie różnice wynikające między rachunkowością a rachunkowość podatkowa. I jest to konieczne, przede wszystkim obliczenie obecnego podatku dochodowego i łączenia rachunkowość Wskaźnik ten z podstawą podatkową, a nie do obliczenia podatków odroczonych. W końcu głównym użytkownikiem raportowania księgowego w naszym kraju pozostaje agencjami rządowymi. Oznacza to, że instytucje, które są z natury nie podejmują decyzji zarządzania, ale kontrolują swoich inicjatorów.
Nie przynosi wysokich korzyści płynących z PBU 18/02 i księgowych. W końcu nie pozwala obliczyć bazy danych do podatku dochodowego złożonego przez księgowego, a tym samym pozbycie się spółki z konieczności przeprowadzenia odrębnej księgowości na podatek dochodowy: Dane dotyczące postów na PBU 18/02 nadal będą musiały Weź od rejestrów podatkowych.
W przeciwieństwie do PBU 18/02, aktywa odroczonego i zobowiązania w ramach MSSF 12 pojawiają się przy porównywaniu bilansów - rachunkowość i tak zwany podatek za datę sprawozdawczości. Pierwsza obejmuje aktywa, obowiązki, kapitał w szacunkach zgodnie z MSSF. W drugim - wszystko to samo oceniane zgodnie z przepisami podatkowymi. W związku z tym istotą podejścia do przenoszenia jest obliczenie różnicy między oceną bilansową aktywów i zobowiązań oraz ich wartości do celów podatkowych. Zauważ, że podejście to podkłada nie tylko MSSF, ale także USA GAAP.
Zgodnie z MSSF, głównym celem sprawozdań finansowych - zapewnienie użytkownikom informacje o przyjęciu decyzje gospodarcze. Przede wszystkim mówimy o właścicielach i inwestorach firmy. Są one zainteresowani, czy będzie w stanie zapłacić dywidendy, odsetki, kredyty spłaty itp. I zależy to od dochodów i wydatków Spółki w przyszłości, w tym z nadchodzących płatności podatkowych. Dlatego też, jeśli przyszła wartość podatku dochodowego może być niezawodnie przewidywana, powinna być odzwierciedlona w sprawozdaniu spółki. I najprostszy sposób osiągnięcia dokładnie metody równowagi jest.
Algorytm refleksji w sprawie raportowania podatków odroczonego jest metoda bilansowa pięciu kroków. Pierwszym jest określenie wartości księgowej wszystkich aktywów i obowiązków wynikających z zasad MSSF. Drugi jest obliczenie ich wartości podatkowej zasady podatkowe.Działając na terytorium lokalizacji firmy, dla Rosji - zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej. Trzecim krokiem jest określenie różnicy tymczasowej, odejmując od wartości podatkowej składnika aktywów lub obowiązków jego wartości księgowej. Jeżeli wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa niż podatek (w przypadku zobowiązania poniżej), występuje opodatkowana różnica tymczasowa.
W przeciwnym razie utworzona jest odejmowana różnica tymczasowa.
Czwartym krokiem jest obliczenie aktywów z tytułu podatku odroczonego lub odroczony zobowiązanie podatkowe. Jest on i uzyskuje się poprzez pomnożenie różnic tymczasowych w tempie podatku (w Rosji - 20%). Cóż, a ostatni, piąty etap musisz obliczyć kwoty do odzwierciedlenia w bilansie oraz w rachunku zysków i strat. Podczas korzystania z metody bilansowej już zdefiniowaliśmy. To najbardziej i ona. Wartość, która ma być zawarta w oświadczeniu dochodów i strat, składa się z kwoty otrzymanej w etapie 4 i saldo przychodzącego na początku okresu sprawozdawczego. Oznacza to, że zmiana ilości wielkości i jej do okresu sprawozdawczego spada do rachunku zysków i strat.
Kolejną zaletą metody bilansowej w porównaniu z systemem operacyjnym jest to, że pozwala na odzwierciedlenie odroczonego efektu od tych rzadkie gatunki Operacje, które nie są odzwierciedlone w wskaźniku zysku, ale tylko zmieniają kapitał.
Wyniki zastosowania jednej lub innej metody będą różne, jeżeli zmienia się wskaźnik podatku dochodowego. Międzynarodowy standard podatków odroczonych przepisuje wykorzystanie tych stawek, które będą działać w przyszłości. Jeśli więc wiadomo, że od przyszłego roku stawka spadnie z 24 do 20 procent, musisz użyć 20 procent. Oznacza to, że przychodzące saldo podatków odroczonych od daty zastosowania nowej stawki powinny zostać ponownie obliczone.
Zwracamy również uwagę na taką chwilę: jeśli w rosyjskiej księgowości, aktywa podatkowe zawsze rozpoznają, wówczas zawodowy wyrok księgowy jest ważny w rejestrach międzynarodowych. Faktem jest to ogólne zasady MSSF położył koncepcję ostrożności lub konserwatyzmu, zgodnie z którym nie należy przeceniać aktywa i dochodów w sprawozdaniu finansowym, a obowiązki i wydatki są zaniżone.
3.4 Odbicie w tymczasowych różnicach
Do rozliczania różnic tymczasowych zapewniono indywidualne konta. Odstraszyć różnica tymczasowa znajduje odzwierciedlenie na rachunku 09 "Aktywne podatku odroczone":
Odroczony składnik podatkowy jest odzwierciedlony.
Jak się zmniejsza lub pełna spłata Zgłoszone różnice tymczasowe Aktywa z tytułu podatku dochodowego odroczone również podlegają zmniejszeniu lub spłodzeniu. W takim przypadku uwzględniono delegowanie:
Zmniejszone lub w pełni spłacalne kwotę aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Jeśli obiekt, w którym organizacja odzwierciedla aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (na przykład podczas sprzedaży stałej oceny), takie okablowanie jest sporządzane:
Kredyt debet99 09.
Odpisał sumę aktywa z tytułu odroczonego podatku zędawczego.
Aby utrzymać rekordy z tytułu odroczonej odpowiedzialności podatkowej potrzebnej na rachunku 77 "Odroczone zobowiązania podatkowe":
Obciążenie debetowe 68 Subacount "do podatku dochodowego"
Odzwierciedlał odroczony zobowiązanie podatkowe.
Ponieważ zmniejszona lub w pełni spłata podlegających opodatkowaniu różnice tymczasowe należy zmniejszyć lub spłacić również zobowiązania z tytułu podatku odroczonego. W takim przypadku nagrania są skompilowane:
Credit 68 Subacount "obliczenia podatku dochodowego"
Zmniejszone lub w pełni spłacalne kwotę odroczonego podatku.
Jeśli obiekt, na którym ponownej odpowiedzialności podatkowej odroczonego jest odzyskane, rejestrowane:
Kredyt debetowy 77 99
Odpisał kwotę zobowiązań z tytułu odroczonego podatku.
MSR 12 nie przewiduje procedury refleksji do zwiększenia podatku dochodowego i trwałych zobowiązań podatkowych. Podatek bieżący i ilość podatków odroczonych, które pojawiły się w okresie sprawozdawczym, są rejestrowane na odpowiednich rachunkach - "bieżący podatek dochodowy" (analogowy rachunek 68) oraz "podatki odroczone" (analog rachunków 09 i 77) w korespondencji z Konto "Koszty podatku dochodowego" (analogowe koszty Subacount "dla podatku dochodowego" Konto 99).
Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego w ramach RAS są obliczane przez porównanie przychodów i kosztów okresu sprawozdawczego odzwierciedlonego w mieszkaniach i wydatkach zawartych w deklaracji podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym. Ta technika pozwala zobaczyć metodę raportowania do obliczania obecnego podatku dochodowego, ale nie uwzględnia przyszłych konsekwencji podatkowych.
Należy zauważyć, że międzynarodowe normy sprawozdawczości finansowej nie są standardami księgowymi, ponieważ na przykład rosyjski PBU. Nie mają planu konta, okablowanie księgowe, dokumenty podstawowe lub rejestry księgowe. MSSF są standardy raportowania jako ostatni etap. rachunkowość. Nie narzucają żadnych specjalnych wymagań bezpośrednio do umowy.
Główną cechą międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowych jest to, że podczas pracy z raportowaniem zalecają odpychane normy legislacyjnei z rzeczywistości gospodarczej. W ten sposób jeden z podstawowych zasad MSSF jest priorytetem treści ekonomicznej nad formą.
W MSSF 12 "Podatki dotyczące zysku" przewiduje ogólną procedurę refleksji w sprawozdaniu finansowym Obliczenia podatku dochodowego.
Głównym kwestią rachunkowości podatkowej jest odzwierciedlać nie tylko obecne, ale także przyszłe zobowiązania podatkowe, które powstanie z powodu zwrotu wartości aktywów lub spłaty zobowiązań zawartych w bilansie w dniu sprawozdawczym. Aby rozwiązać ten problem, zastosowano mechanizm podatków odroczonych.
Według zmontowanych materiałów można narysować następujący wniosek: Chociaż PBU 18/02 jest prototypem art. 12 MSSF, te 2 standardy mają podstawową różnicę. Wynika to z faktu, że normy te są przeznaczone do różnych celów. W szczególności PBU18 / 02 jest przeznaczony do kontroli przedsiębiorstw krajowych do agencji rządowych, a MSSF -Fra -fra oceny przez atrakcyjność inwestycyjną firmy, jej perspektywy. W końcu głównym użytkownikiem raportowania księgowego w naszym kraju pozostaje agencjami rządowymi. Oznacza to, że instytucje, które są z natury nie podejmują decyzji zarządzania, ale kontrolują swoich inicjatorów.
Zgodnie z MSSF Głównym celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie użytkownikom informacje o podejmowaniu decyzji gospodarczych. Przede wszystkim mówimy o właścicielach i inwestorach firmy. Są one zainteresowani, czy będzie w stanie zapłacić dywidendy, odsetki, kredyty spłaty itp. I zależy to od dochodów i wydatków Spółki w przyszłości, w tym z nadchodzących płatności podatkowych. Dlatego też, jeśli przyszła wartość podatku dochodowego może być niezawodnie przewidywana, powinna być odzwierciedlona w sprawozdaniu spółki.
Z reguły w większości przypadków stosowanie zarówno PBUS 18/02, jak i MSSF 12 prowadzi do tych samych wyników. Oba standardy wymagają szczegółowej księgowości podatkowej. Jednocześnie metoda rozliczania podatków odroczonych w ramach MSSF 12 powinna być rozpoznawana wygodniej i dokładna.
Wygodny - ponieważ nie jest konieczne odzwierciedlenie stałych aktywów i zobowiązań podatkowych. W końcu użytkownicy raportowania są tylko w oczekiwaniu. W konsekwencji, księgowość do PBU 18/02 wymaga kompilacji w istocie znaczącego okablowania i niepotrzebnych obliczeń. Ponadto, aby uzyskać prawidłowe prace nad rosyjski standard Podatki odroczone i różnice przejściowe muszą być pobierane przez cały rok. A Międzynarodowa jest stosowana w tym samym czasie - w dniu sprawozdawczym.
Dokładne - ponieważ jeśli używasz PBU 18/02, a nie od samego początku pracy przedsiębiorstwa, nie pozwoli mu utworzyć go w przeszłych operacjach, które doprowadziły do \u200b\u200bróżnic w bieżącym rachunkowości i wartości podatkowej aktywów i obowiązków. A MSSF 12 z powodzeniem sprosta tym zadaniem. Ponadto metoda stosowana w rosyjskiej PBU pozwala zobaczyć tylko zmiany na rok, ale nie umożliwia całkowicie dowiedzenia państwa podatku odroczonego.
1. Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej (części pierwszej i drugiej) [Zasób elektroniczny - ATP Consultantplus: Wyższa Szkoła - Problem 14. Jesień 2010].
2. fz "o rachunkowość"21.11.1996 №129 (wyd. Od 11/26/1996) [Zasób elektroniczny - ATP Consultantplus: Wyższa szkoła - Problem 14. Jesień 2010].
3. Porządek Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z 19.11.2002 r. Nr 114N (Ed. Dated 11 lutego 2008 r.) "W sprawie zatwierdzenia rozporządzenia w sprawie rachunkowości" Rachunkowość Obliczenia dotyczącego podatku dochodowego organizacji "PBU18 / 02 [Zasób elektroniczny - ATP Consultantplus: Wyższa Szkoła - Wydanie 14. Jesień 2010].
4. Potion N.P. "Międzynarodowe Standardy rachunkowości i sprawozdanie finansowe: instruktaż", Moskwa - finanse i statystyki, 2009, 272c.
5. Panteleev A.S., Zvezdin A.L. "Pozostałe dochody i wydatki: rachunkowość i księgowość podatkowa, refleksja operacji MSSF": M.: Omega-L, 2010, 144 p.
6. Solovyov O.v. "MSSF, koncepcyjne ramy przygotowania i świadczenia sprawozdań finansowych", wydawca: EKSMO, 2010, 228 p.
7. Soskaissen O.i. "Jak przetłumaczyć rosyjski raportowanie do standardu międzynarodowego": M.: Grossmedia: Rosbukh, 2008. - 272 p.;
8. Stukov S.a., Futkov L.. "Międzynarodowa standaryzacja i harmonizacja rachunkowości i raportowania". M.: Rachunkowość, 2008. - 144c.;
9. Herbata V.t., herbata g.t. "MSSF": Knourus, 2010, 304 p.
10. Botchkova L. Przynajmniej potrzebna, aby poznać szefa, jeśli firmy są potrzebne MSSF // Glavbukh - 2010. - № 7., str.76.
11. CoroGabin R. PBU 18/02 uczyniło go jasne // Headbuch - 2008. - № 7. str. 15.
12. Magazyn internetowy "MSSF" (specjalny projekt czasopism "Glavbuch" i "Double Record"), listopad 2009
13.www.ippnou.ru, generova Natalia Viktorovna, MSSF (MSR) 12 "Podatki dochodowe".
14.www.ippnou.ru, Moderów Sergey Vladimirovich, Podatek dochodowy w MSSF i PBU.
Natalia Serdyuk.
Metody rozpoznawania i z uwzględnieniem aktywów z tytułu opodatkowania i zobowiązań MSSF różnią się od "Rachunkowości Obliczenia podatku dochodowego podane w PBU 18/02. Znajomość głównych różnic i subtelności księgowości pomogą uniknąć trudności w kompilacji raportów w zakresie standardów międzynarodowych.
Natalia Serdyuk, szef Departamentu MSSF Holding
Aby uwzględnić podatki MSSF (MSR) 12 "Podatki dochodowe" wykorzystuje tak zwaną metodę bilansową, a PBU 18/02 (jak również poprzednia wersja MSSF (MSR) 12) wymaga uwzględnienia ich za pomocą odroczenia na podstawie Wskaźniki Wykonanie zysków i strat (OPU) 2.
W międzynarodowych standardach różnice podatkowe są zdefiniowane jako różnice w wartości księgowej aktywów i obowiązków oraz ich podstawy podatkowej. Na ich podstawie oblicza się końcową kwotę podatków odroczonych.
Wartość księgowa (BS) składnika aktywów lub obowiązków jest kwotą, w której składa się z aktywów lub obowiązek w bilansie. Zgodnie z zasadami podatkowymi (NB) składnik aktywów lub obowiązku jest rozumiany jako ich wartość podjęta w celach podatkowych.
Zgodnie z metodą bilansową sprawozdanie finansowe Spółki powinno odzwierciedlać: konsekwencje podatkowe okresu sprawozdawczego (obecny podatek dochodowy); Przyszłe konsekwencje podatkowe (podatki odroczone).
Praktyka opinii Irina Agafonova, zastępca księgowy dla MSSF LLC Petersburg FM (St. Petersburg)
Różnica między PBU 18/02 a MSSF (MSR) 12 wynika z różnych celów raportowania. Zadanie MSR 12 odpowiada ogólnym celem międzynarodowych standardów: Podaj wiarygodne informacje dla zainteresowanych użytkowników. Ponieważ podatek dochodowy wpływa na odpływów pieniężnych i kwotę wyników finansowych, należy dokładnie obliczyć i odzwierciedlać w sprawozdaniu. Dla użytkowników informacji finansowych, nie tylko obecne, ale także przyszłe konsekwencje podatkowe działalności, które spółka prowadzona w okresie sprawozdawczym, a także wpływ, który będzie miał podatek od przychodów zobowiązań i zwrotu aktywów w przyszłych okresach są ważne.
Zadaniem PBU 18/02 jest ustanowienie relacji między zyskami uzyskanymi zgodnie z rachunkowością a rachunkowością podatkową. Te fundamentalne różnice w porządku i prowadzą do różnicy metod i wyników.
Pojawienie się różnic tymczasowych
Różnica między wartością księgową składnika aktywów lub obowiązków oraz ich podstawy podatkowej nazywana jest tymczasowo (fig. 1).
Uznanie wpływu przyszłych konsekwencji podatkowych prowadzi do pojawienia się zobowiązań z tytułu odroczonych zobowiązań podatkowych w sprawozdaniu finansowym aktywach z tytułu odroczonego podatku dochodowego (IT) oraz aktywach z tytułu podatku odroczonego (IT).
Aktywa z tytułu podatku odroczonego są kwotę podatku dochodowego zwracane w przyszłych okresach z powodu złożonych różnic czasowych, a także w związku z przeniesieniem do przyszłego okresu niewykorzystanych strat podatkowych i kredytów podatkowych. Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego są kwoty podatku dochodowego należne w przyszłych okresach z powodu opodatkowania różnic przejściowych.
Warunki wystąpienia tego i są prezentowane w tabeli. jeden.
Alfa zgodnie z polityką rachunkowości tworzy rezerwę na usługi gwarancyjnej. W 2006 r. Rezerwa została utworzona w wysokości 60 000 rubli, koszty usługi gwarancyjnej wyniosły 20 000 rubli. Stawka podatku zysku - 30-. Rachunkowość podatkowa o odliczenia obejmuje rzeczywistą kwotę kosztów napraw gwarancyjnych.
W bilansie na koniec 2006 r. Obowiązek linii "rezerwy na usługi gwarancyjnej" zostanie odzwierciedlone w ilości 40 000 rubli. (60 000 - 20 000). Podstawą podatkową rezerwy będzie zero1.
Wartość salda obowiązku jest więcej niż jej podstawa podatkowa, dlatego odejmowana różnica tymczasowa występuje w wysokości 40 000 rubli. (40 000 - 0). W związku z tym istnieje aktywa z tytułu podatku odroczonego w wysokości 12 000 rubli. (40 000 H 30%).
DT opóźniony składnik podatkowy 12 000
KT, opóźnione podatki 12 000
Początkowy koszt wyposażenia Alfa 31 grudnia 2006 r. Jest 70 000 rubli, ilość zgromadzonego zużycia wynosi 20 000 rubli. Kwota zgromadzonej amortyzacji celów podatkowych wynosi 30 000 rubli.
Stawka podatku dochodowego wynosi 30%.
W tym przypadku, w bilansie, koszt sprzętu na koniec 2007 r. Wyniesie 50 000 rubli, a baza podatkowa składnika aktywów wynosi 40 000 rubli. Ponieważ aktywów BS jest bardziej bazą podatkową, wówczas opodatkowana różnica tymczasowa występuje w ilości 10 000 rubli. (50 000 - 40 000) i zarejestrował odroczony zobowiązanie podatkowe w wysokości 3000 rubli. (10 000 H 30%). Odbicie operacji w rachunkowości (RUB):
DT Wydania podatki 3000
K, Odroczone zobowiązanie z tytułu podatku 3000
Przy refundowaniu wartości księgowej składnika aktywów w kolejnych okresach alfa zapłaci podatek zysku w wysokości 3000 rubli.
Według PBU 18/02 istnieją różnice, które powstają w wyniku faktu, że część dochodów i wydatków nie są uwzględniane w celu opodatkowania w sprawozdaniu, ani w przyszłych okresach. W takich przypadkach różnice tymczasowe nie powstają, ponieważ w przyszłości nie ma zmian w płatnościach podatkowych, czyli różnice są stałe. W MSR 12, koncepcja "ciągłych różnic" nie jest używana, a jeśli różnica jest stała, jego podstawa podatkowa jest traktowana równa rachunkowości i podatki odroczone, których nie powstają. Na przykład, gdy ujawnione grzywny, które nie podlegają odliczeniu w rachunkowości podatkowej, baza podatkowa naliczonych zobowiązań będzie równa ich wartości księgowej.
Obliczanie i refleksja w sprawie raportowania podatków dochodowych
W rozporządzeniu międzynarodowym następujące elementy przeznaczenia podatku dochodowego.
1. Podatek bieżący (ryc. 2) jest kwotą podatków dochodowych o płatność (do zwrotu) za opodatkowane zyski (strata uwzględniona w opodatkowaniu) na ten okres.
W bilansie znajduje odzwierciedlenie jako zaangażowanie krótkoterminowe równe nieodpłatnej ilości lub jako aktywa krótkoterminowe, jeżeli kwota płatna przekracza płatne.
Obowiązki lub aktywa dotyczące podatku bieżącego są obliczane zgodnie z przepisami podatkowymi za pomocą stawek działających w dniu sprawozdawczym.
2. Podatek odroczony. Aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego odroczone są odzwierciedlone w bilansie oddzielnie od innych aktywów i zobowiązań i są klasyfikowane jako artykuły długoterminowe. Gdy są oceniane, stawka podatkowa powinna być stosowana, która będzie istnieć w momencie realizacji tego składnika aktywów lub spłaty zobowiązania. Jeżeli zmiana stawki podatkowej w przyszłości jest nieznana, MSR 12 pozwala na stosowanie stawki podatkowej dla daty raportowania.
Powiedzmy, czy od 1 stycznia 2007 r. Istniejemy spadek stawek podatku dochodowego od 30 do 25%, wtedy przy sporządzaniu sprawozdań finansowych za 2006 r., Aby określić podatki odroczone, musisz zastosować nową stawkę podatkową (25%), i Obecny podatek zastanawiający się nad bieżącą stawką (trzydzieści%).
Zwykle podatki prądowe i odroczone są ujmowane jako dochód lub zużycie i są zawarte w zysku netto lub stratę na ten okres. Jeśli podatek jest pobierany w artykułach, które są bezpośrednio przypisane na rachunku kapitałowym, kwota podatków wynikających z tego związanego z niniejszym (bieżącym i odroczonym) powinna być obciążona lub uznana bezpośrednio z rachunkiem kapitałowym.
Alpha w 2006 r. Przeprowadzono aktualizację środków trwałych. Ilość zasięgu wyniosła 50 000 rubli. Stawka podatku zysku - 25%. W rachunkowości podatkowej przeszacowanie nie jest rozpoznawane, więc opodatkowana różnica tymczasowa powstaje w wysokości 50 000 rubli. i odroczone zobowiązanie podatkowe w wysokości 12.500 rubli. (50 000 h 25%).
Odbicie operacji w rachunkowości (RUB):
Przeszacowanie
DT Naprawiono środki 50 000
KT Rezerwat na rewaluację środków trwałych 50 000
Uznanie odroczonego podatku kapitałowego
Rezerwat DT do przeszacowania środków trwałych 12500
K, Odroczony obowiązek podatkowy 12.500
Aktywa podatkowe odroczone (obowiązki) są obiektami długoterminowymi, okres spłaty jest często obliczany od kilku lat. Dlatego specjalistów czasami powstają możliwość odzwierciedlenia zdyskontowanej ilości podatków odroczonych w sprawozdaniu. Obecny MSR 12 zabrania dyskontowania podatków odroczonych.
Doświadczenie osobiste Irina Agafonova, zastępca księgowy w ramach MSSF LLC Petersburg FM (St. Petersburg)
Przy obliczaniu obecnego podatku dochodowego w sprawozdawczości w ramach MSSF, kwotę tego podatku za okres sprawozdawczy, obliczony zgodnie z zasadami rachunkowości podatkowej i przeniesienia na kredyt rachunku "bieżącego podatku dochodowego" i debet zysku i Przedstawiono konta straty ". Na Ras opiera się na zyskach księgowych i korekt odzwierciedlonych. To obliczenie pokazano w AP.
Przy obliczaniu go i jest w MSSF (MSR) 12, stosowany jest bilans bilans: baza podatkowa aktywów i zobowiązań odzwierciedlona w bilansie, a różnica otrzymała formularze aktywa i obowiązki odroczonego. Ta technika odzwierciedla wszystkie przyszłe konsekwencje podatkowe, które pojawią się z Spółki przy użyciu aktywów i spłaty zobowiązań odzwierciedlonych w bilansie na koniec obecnego okresu, ale nie wykazuje procedury obliczania obecnego podatku dochodowego w sprawozdaniach rachunkowych. W naszej firmie pojawia się zwykle ze względu na różnicę w wysokości podatku i amortyzacji księgowej, korzyści ze strat z ostatnich lat, straty z wdrażania systemu operacyjnego, i wynika z różnicy w uznaniu kosztów nabycia oprogramowania Produkty i prawa wykorzystania własności intelektualnej, różnice w spłaty wydatków przyszłych okresów i amortyzacji systemu operacyjnego.
Aktywa i zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego w ramach RAS są obliczane przez porównanie przychodów i kosztów okresu sprawozdawczego odzwierciedlonego w mieszkaniach i wydatkach zawartych w deklaracji podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym. Ta technika pozwala zobaczyć metodę raportowania do obliczania obecnego podatku dochodowego, ale nie uwzględnia przyszłych konsekwencji podatkowych.
Doświadczenie i rozwiązania
Jak rozważyć podatki odroczone
Anastasia Konshin, Zastępca dyrektora finansowego GK "VL Logistics"
Przygotowanie bilansu podatkowego i obliczenie podatków odroczonych jest ostateczny i dość pracochłonny etap przygotowywania sprawozdawczości w ramach MSSF i powoduje wiele kwestii w kompilatorach sprawozdawczych. Jak odzwierciedlać podatki odroczone bez błędów?
Prawie zawsze różni się od zysków odzwierciedlonych w sprawozdaniu finansowym, ponieważ przy obliczaniu zysku, cele podatkowe Spółki są kierowane przez wymogi prawodawstwa podatkowego, a nie MSSF. W rezultacie związek między zyskiem przed opodatkowaniem, wykazujący sprawozdanie finansowe i płatne podatki, nie jest widoczne. Przywraca ten podatek odroczonego połączenia.
Podstawowe zasady odroczonych podatków
MSR 12 "Podatki zysku" uważa wszystkie różnice w rachunkowości i raportowanie podatkowe. Z punktu widzenia metody bilansowej. Zgodnie z tym sposobem aktywów i zobowiązań ujętych w sprawozdaniu w ich wartości bilansowej są porównywane z ich oceną podatkową. W wyniku tego porównania wykryto różnice tymczasowe. Stałe różnice w wpływach tej metody nie zapewniają. Stosowanie stawki podatkowej na różnice przejściowe, uzyskuje się podatek odroczony do odzwierciedlenia w sprawozdaniu z sytuacji finansowej. Dajemy kluczowe koncepcje, na których opiera się rachunkowość podatków odroczonych.
Tymczasowe różnice - Jest to różnica między wartością księgową składnika aktywów lub obowiązków oraz ich podstawy podatkowej. Tymczasowe różnice mogą być opodatkowane (prowadzą do tworzenia zobowiązań z tytułu odroczonego podatku) i oddziały (prowadzi do tworzenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego).
Aktywa podstawy podatkowej. - Jest to kwota, która zostanie odjęta w celach podatkowych z wszelkich opodatkowania korzyści ekonomicznych, które otrzymają przedsiębiorstwo przy refunansowaniu wartości bilansowej składnika aktywów. Na przykład, w wyniku wykorzystania środków trwałych przedsiębiorstwo otrzymuje przychody opodatkowane, co zmniejsza się przez amortyzację. Po upływie przydatnego stosowania aktywów, skumulowana kwota amortyzacji będzie równa jej wartości. Jednocześnie konsekwencje podatkowe operacji, które spółka odzwierciedlona w sprawozdaniu w bieżącym okresie może wpływać na kolejne okresy. Tak więc w momencie zakupu przedmiotu środków trwałych różnica tymczasowa nie powstaje (pod warunkiem, że wartość środków głównych jest taki sam dla celów sprawozdań podatkowych i finansowych). Różnica tymczasowa może być utworzona później przy stosowaniu różnych standardów amortyzacji w rachunkowości i rachunkowości celów podatkowych. W rezultacie wartość rezydualna zakładu środków trwałych odzwierciedlonych w sprawozdaniu finansowym różni się od kosztów obliczonych do celów podatkowych.
Obowiązki podstawy podatkowej Jest równa swojej wartości bilansowej mniejszej niż wszelkie kwoty, które podlegają odliczeniu do celów podatkowych dotyczących takiego obowiązku w przyszłych okresach.
Jeśli przypisanie podatku odroczonego od wyniku finansowego okresu sprawozdawczego jest przywrócone do relacji między zyskiem przed opodatkowaniem i podatkiem dochodowym.
Jaką stawka podatku
Podatki odroczone są oceniane w stawkach podatkowych, które mają być stosowane do okresu wdrożenia składnika aktywów lub spłaty zobowiązania, na podstawie stawek podatkowych i przepisów podatkowych, które działały na koniec okresu sprawozdawczego.
Jeżeli stawka podatku dochodowego jest już dostępna pod koniec okresu sprawozdawczego, zatwierdzona przez przepisy podatkowe i działanie z następnego okresu sprawozdawczego, aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego na koniec okresu sprawozdawczego należy liczyć na nową stawkę. Regulacja jest obliczana przez wzoru:
Kwota regulacji \u003d saldo przychodzące na podatek odroczony × Nowy stawka podatku dochodowego: Była wartość stawki podatkowej jest bilans przychodzący podatku odroczonego
Uwaga!
Zmiana wielkości aktywów i zobowiązań i zobowiązań z tytułu podatku odroczonego, w tym ze względu na zmianę stawki podatkowej, znajduje odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat (z wyjątkiem części, która odnosi się do artykułów wcześniej odzwierciedlonych na rachunkach kapitałowych).
Aby zilustrować tę chwilę, rozważ następującą sytuację. Na dzień 31 grudnia 2008 r. (Stawka podatku zysków 24%) w sprawozdaniu finansowym Spółki uznane:
- aktywa z tytułu podatku odroczonego w wysokości 32,4 tys. Rubli;
- odroczona zobowiązanie podatkowe w wysokości 64,5 tys. Rubli.
Od 2009 r. Wprowadzono stawka podatku zysku - 20 procent. Podatki odroczone muszą być liczone na nową stawkę podatkową. Obliczanie regulacji podano w tabelach 1 i 2.
Tabela 1.Dostosowanie pozostałej części aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, tysiąc rubli.
Tabela 2. Dostosowanie pozostałej części z tytułu odroczonego podatku, tysiąc rubli.
Należy również pamiętać o tym różne gatunki Działania można zainstalować różną stawkę podatkową.
Wartość podatków odroczonych powinna być obliczona na podstawie zamierzonego sposobu zwrotu składnika aktywów lub spłaty zobowiązania. Kluczową rolą będzie odgrywać zamiar zarządzania Spółki. Jednocześnie, w odniesieniu do środków trwałych uwzględnionych w kosztach przeszacowany, a także właściwości inwestycyjne wyceniane w wartości godziwej, standard wymaga stosowania założenia, że \u200b\u200bzwrot wartości takich aktywów jest zwykle przeprowadzane przez sprzedaż .
Podatki odroczone w skonsolidowanym sprawozdaniu
Odroczone podatki często występują podczas przygotowywania skonsolidowanego raportowania.
Na dzień nabycia spółki zależnej, jego aktywa są oceniane według wartości godziwej. Korekta wartości godziwej w bazie opodatkowania nie ma wpływu odpowiednio, istnieje różnica tymczasowa.
Przykład
Na dzień nabycia spółki zależnej Kupujący przeprowadził aktualizację środków trwałych przed wartością godziwą.
Wartość bilansowa środków trwałych wynosi 500 tysięcy rubli. Szacowana wartość godziwa wyniosła 700 tysięcy rubli. Podczas generowania skonsolidowanego sprawozdania, wykonane są następujące korekty.
Wykorzystanie środków trwałych jest przeznaczony do wartości godziwej:
DT "Aktywa trwałe" - 200 tysięcy rubli.
CT "Reserve Realuation" - 200 tysięcy rubli.
Rozbudowany obowiązek podatkowy do rewiturej:
DT "Revange Realuation" - 40 tysięcy rubli. (200 tysięcy rubli. × 20%).
CT "Podatek odroczony" - 40 tysięcy rubli. (200 tysięcy rubli. × 20%).
Wodosprężarka zajmująca biznes ma zerową bazę podatkową, ponieważ w ogóle nie jest ujmowany w celach podatkowych. Należy jednak zauważyć, że standard zakazuje uznania z tytułu odroczej odpowiedzialności podatkowej wynikającej z tego.
Wyjątek ten jest wykonany, aby nie zwiększyć wielkości wartości firmy w sprawozdaniu finansowym.
Jedną z niezbędnych procedur, przeprowadzonych w tworzeniu skonsolidowanego sprawozdawczości, jest eliminacja operacji wewnątrzgrupowych i niezrealizowanych zysków wynikających ze sprzedaży rezerw, środków trwałych.
Z punktu widzenia organów podatkowych baza podatkowa składnika aktywów nabyta w wyniku operacji wewnątrzgrupowa jest równa kosztom zakupu. Ponadto sprzedawca towarów, środki trwałe są zobowiązane do wypłaty podatku dochodowego ze sprzedaży tego składnika aktywów. W rezultacie aktywa z tytułu podatku odroczonego muszą być ujmowane w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym.
Uwaga!
Podatek odroczony jest obliczany przez stawkę podatku Kupującego.
Uznanie aktywów z tytułu podatku odroczonego oznacza, że \u200b\u200bpodatek dochodowy naliczony przez przedsiębiorstwo Sprzedającego ze sprzedaży rezerw, środki trwałe nie są uwzględnione w skonsolidowanym rachunku zysków i strat w okresie sprawozdawczym. Zaleca się odzwierciedlenie w przyszłym okresie, gdy Grupa rozpoznaje zyski.
Przykład
Alpha jest własnością 100% kapitału beta. 1 stycznia 2011 r. Alfa sprzedawała firmy beta za 50 milionów rubli. Wartość rezydualna Aktywa trwałe w dniu sprzedaży wynosi 30 milionów rubli. Pozostały okres użytkowania aktywów wynosi osiem lat. Zysk ze sprzedaży stałej oceny wyniósł 20 milionów rubli. Po konsolidacji sprawozdawczości w 2011 r. Wykonano następujące korekty w celu wyeliminowania zysków wewnątrzgrupowych ze sprzedaży środków trwałych:
DT "Inne dochody ze sprzedaży środków trwałych" - 20 milionów rubli.
CT "Aktywa trwałe" - 20 milionów rubli.
DT "Aktywa trwałe" - 2,5 miliona rubli. (20 milionów rubli: 8 lat).
CT "Koszt" - 2,5 miliona rubli. (20 milionów rubli: 8 lat).
DT "Podatek odroczony" - 3,5 miliona rubli. (20 milionów rubli. - (50 milionów rubli. - 30 milionów rubli.): 8 lat) 20%).
CT "Zużycie podatku dochodowego" - 3,5 miliona rubli. (20 milionów rubli. - (50 milionów rubli. - 30 milionów rubli.): 8 lat) × 20%).
Zbieranie podatków odroczonych.
W rzadkich przypadkach firmy mogą zorganizować aktywa z tytułu podatku odroczonego i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego. Jest to możliwe, jeśli firma ma prawo prawne Aby przeprowadzić siatki aktywów i zobowiązań wynikających z obecnego podatku dochodowego, a aktywa z tytułu podatku odroczonego dotyczą podatku dochodowego dotyczą podatku dochodowego, który ładuje to samo urząd podatkowy. Oznacza to, że firma może wyprodukować lub otrzymać jedną płatność podatkową. W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, bieżące aktywa podatkowe i obowiązki różnych spółek uwzględnionych w Grupie mogą być rozpatrywane tylko wtedy, gdy mają prawo do wynagrodzenia lub zwrotu podatku z jedną płatność i zamierzam go użyć.
Praktyka do obliczania podatków odroczonych
Różnice między oceną podatkową aktywów i obowiązków oraz ich oceny na mocy MSSF są obecne w większości aktywów (obowiązków) naszej grupy firm. Na przykład, polityka rachunkowości grupowej w celach podatkowych nie jest świadczona na utworzenie rezerwy wątpliwe długi. W tworzeniu raportowania w ramach MSSF firma jest zobowiązana do stworzenia takiego rezerwy.
Różnice pojawiają się również w artykułach rachunkowości umów leasingowych. Tutaj różnice mogą powstać zarówno przy obliczaniu początkowej kwoty obowiązku, jak i naliczania płatności leasingowych. Zgodnie z postanowieniami naszej polityki księgowej w celach podatkowych, kwota naliczonych płatności leasingowych odzwierciedla w składzie innych wydatków pod uwagę w celu celów podatkowych. Zgodnie z MSR 17 płatności leasingowe powinny być podzielone na spłatę głównej kwoty zobowiązań leasing i zapłacić odsetki. Na rachunkowość wpływa wyłącznie z udziałów. Jednocześnie kwotę odsetek w ramach umowy jest obliczana przy użyciu stopy dyskontowej. W tym przypadku pojawiają się również różnice tymczasowe.
Różnice między podstawą podatkową i rachunkową pojawiają się w wyniku stosowania różnych metod obliczania amortyzacji rachunkowości podatkowej i zgodnie z MSSF. Więc zgodnie z zasady rachunkowości Zgodnie z MSSF amortyzacja pojazdów silnikowych jest pobierana przez bieg. W rachunkowości podatkowej za tę grupę środków trwałych amortyzacja jest obciążona liniowym sposobem.
Ponieważ obliczenie podatków odroczonych jest ostatnim etapem transformacji raportowania RAS w MSSF, w momencie procedury obliczania podatków odroczonych, specjaliści transformacji mają już wystarczające informacje na temat możliwych źródeł różnic tymczasowych. Zgodnie z obowiązującymi przepisami dotyczącymi transformacji rosyjskiej sprawozdawczości, sprawozdawczość w ramach MSSF, główni księgowi spółek Grupy są przesyłane do Departamentu MSSF Deklaracji podatku dochodowego dla okresu sprawozdawczego, a także szczegółowe różnice rozszyfrowania między rachunkowością a rachunkowością podatkową dane (rejestry księgowe podatkowe).
Procedura obliczania samych podatków odroczonych składa się z następujących kroków.
Etap 1. Określ bazę podatkową aktywów i zobowiązań. Według PBU 18/02 "Rozliczanie płatności podatku dochodowego" różnice przejściowe są obciążane stosowanie aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego i odroczonych zobowiązań podatkowych. Aby obliczyć bazę podatkową aktywów i zobowiązań (z zastrzeżeniem prawidłowej konserwacji tej części rachunkowości), konieczne jest stosowanie salda na początku i na końcu okresu rachunku oraz z rozszyfrowaniem rodzajów różnic. Jeśli taka analizy nie zostanie przeprowadzona, a następnie w celu sporządzenia salda podatkowego, konieczne jest oddzielnie rozszyfrowane dane konta dla aktywów lub obowiązków.
Zastosowanie kosztów aktywów i zobowiązań, dzięki której istnieje różnica między księgowością a rachunkowością podatkową (która jest, na której istnieje saldo na rachunkach i), otrzymujemy bazę podatkową aktywów i obowiązków w celu obliczania podatków odroczonych MSSF.
Spółki zależne naszej grupy nie stosują pozycji PBU 18/02, ponieważ są to małe podmioty gospodarcze. Dlatego, zgodnie z jednostkami zależnymi, specjaliści Departamentu Spółki Głowicej określają różnice tymczasowe, porównując wartości aktywów i zobowiązań w ocenie odpowiadającej MSSF, z ich oceną podatkową zgodnie z ich oceną podatkową deklaracje podatkowe. Na podatek dochodowy. Dla jasności wszystkie dane do obliczania podatków odroczonych jest zredukowany do oddzielnej tabeli - bilans podatkowy (Tabela 3).
Tabela 3.Saldo podatkowe, tysiące rubli.
| Wartość książki | Baza podatkowa | Okablowanie reklasyfikacyjne | Tymczasowa różnica | Ona to | |
|---|---|---|---|---|---|
| Środki trwałe | |||||
| Wartości niematerialne | 120 | 0 | (120) | 0 | - |
| Wylądować | 250 | 210 | - | 40 | TO |
| Środki trwałe | 110 | 60 | - | 50 | TO |
| Inne aktywa noncurrent. | 0 | 120 | (120) | 0 | - |
| Aktywa obrotowe | |||||
| Dyby | 29 | 35 | - | (6) | JEST |
| Należności. | 263 | 279 | - | (16) | JEST |
| Obowiązki | |||||
| (337) | (382) | - | 45 | TO | |
Etap 2. Usuń tymczasowe różnice. Różnica między rachunkowości finansowej i podatkowej została utworzona ze względu na następujące wydarzenia.
- W ciągu roku spółka przeszacowała działka za 40 tysięcy rubli. Zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej, podczas przeszacowania środków trwałych, dodatnia kwota takiej przeszacowania nie uznaje dochód uwzględniony w celach podatkowych. W związku z tym, wartość bilansowa składnika aktywów będzie wyższa niż baza podatkowa. Różnica między wartością księgową przewartościowanego składnika aktywów a jego podstawą podatkową jest różnica tymczasowa i prowadzi do zobowiązania z tytułu odroczonego podatku.
- Spółka korzysta z różnych stawek amortyzacji w celach rachunkowości finansowej i podatkowej (zgłoszone przez polityki rachunkowości Spółki). Przy sporządzaniu salda podatkowego konieczne jest porównanie kosztów środków trwałych zgodnie z danymi Rachunkowości MSSF i podatkowym. Różnice między nimi są tymczasowe i prowadzą do tworzenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego lub zobowiązań z tytułu podatku odroczonego. Zgodnie z wynikami analizy ujawniono, że amortyzacja dla celów rachunkowości podatkowej przekracza kwotę amortyzacji zgodnie z rachunkowościami MSSF. Istnieje opodatkowana różnica tymczasowa.
- W ramach Illiquid Rezerwuje utworzyć rezerwę, której wartość nie jest brana pod uwagę w celach podatkowych. Według MSR 2 "Zapasy", ta grupa Aktywa powinny być odzwierciedlone przez najmniejsze z dwóch ilości: kosztowo i możliwe ceny sprzedaży netto. Rezerwa dla niepalicznych posłów jest tworzonych przez kwotę różnicy między bieżącą wartością rynkową a rzeczywistym kosztem, jeśli ten ostatni powyżej wartość rynkowa. Zgodnie z normami Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, powstanie takiej rezerwy nie jest świadczone. Wartość salda zapasów w tym przypadku będzie mniej podatku. Prowadzi to do pojawienia się odejmowanej różnicy tymczasowej i aktywa z tytułu podatku odroczonego.
- Konta należne w raporcie MSSF jest odzwierciedlone minus rezerwę dla wątpliwych długów. Zasady rachunkowości Grupy do celów podatkowych, powstanie takiego rezerwy nie jest świadczone. Należności bilansowej należności w tym przypadku będzie mniej podatku, co prowadzi do pojawienia się odejmowanej różnicy tymczasowej i aktywa z tytułu podatku odroczonego.
- W okresie sprawozdawczym jedna z spółek Grupy zawarła umowę najmu. Wynajem dla MSSF został sklasyfikowany jako finansowy. Zgodnie z warunkami umowy, podjęty obiekt jest brany pod uwagę na bilansie najemcy. Według MSR 17 "czynsz", gdy odzwierciedlenie w rachunkowości leasingu finansowego, najemca uznaje obowiązek najmniejszych wartości: zdyskontowanej wartości minimalnych płatności leasingowych lub wartości godziwej osierowanej obiektu. Zniżka wartość minimalnych płatności leasingowych wynosi 337 tys. Rubli. W rachunkowości podatkowej zaległości płatne (obowiązek leasingu) jest ujmowany w oparciu o kwotę umowy najmu. Jest 382 tys. Rubli. W związku z tym powstaje opodatkowana różnica tymczasowa, która prowadzi do zobowiązania z tytułu odroczonego podatku.
Etap 3. Aby zidentyfikować ciągłe różnice. Artykuły, na których się pojawiają ten typ Różnice są wyłączone przy obliczaniu podatków odroczonych. W celach podatkowych nie uwzględnia kosztów naliczonych odsetek od obowiązków kredytowych (25 tysięcy rubli), których wielkość przekracza ograniczenie ustalone przez Kod podatkowy Rf. Kwota ta jest wyłączona przy obliczaniu podatków odroczonych.
Etap 4. Wyklucz okablowanie reklasyfikujące utworzone podczas transformacji raportowania. Przy obliczaniu podatków odroczonych konieczne jest wykluczenie ilości okablowania związane z przeklasyfikowaniem bilansu "inne aktywa trwałe" do składu wartości niematerialnych (kryteria rozpoznawania aktywów jako wartości niematerialnych).
Uwaga!
Aby rozpoznać aktywa z tytułu podatku odroczonego, może być możliwym w zakresie, w którym obecność przyszłych zysków opodatkowanych, w porównaniu z którą odejmowana różnica tymczasowa może zostać uznana. W oparciu o wyrok zawodowy, konieczne jest oszacowanie kwoty aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, który można uznać w sprawozdaniu finansowym.
Etap 5. Porównaj dane równowagi podatkowej i IFP i obliczają wartości różnic tymczasowych. Saldo MSSF utworzone w procesie transformacji musi być porównywany z saldem podatkowym. Różnice wynikające między bilansem MSSF i salem podatkowym prowadzą do tworzenia podatków odroczonych zgodnie z MSR 12 (z wyłączeniem okablowania reklasyfikacji).
Porównując saldo MSSF z saldem opracowanym na zasadach rachunkowości podatkowej, konieczne jest uwzględnienie oznak wartości numerycznych różnic: wartości ujemne są zaangażowane w obliczanie aktywów z tytułu podatku odroczonego, pozytywne - w obliczeniu zobowiązań podatkowych odroczonych.
W naszym przykładzie opodatkowania różnice tymczasowe wyniosły 135 tys. Rubli. (40 000 + 50 000 + 45 000). Przetrwały różnice tymczasowe są równe 22 tys. Rubli. (16 000 + 6000).
Etap 6. Oblicz podatki odroczone (pomnóż odpowiednią różnicę tymczasową dla stawki podatkowej). Na dzień 31 grudnia 2011 r. Utworzono następujące saldo podatkowe w celu obliczenia podatków odroczonych przez Spółkę (Tabela 3). Wysokość podatku 31 grudnia 2011 - 20 procent. W naszym przykładzie jest 27 tysięcy rubli. (135 tysięcy rubli. × 20%). Jest to 4,4 tys. Rubli. (22 tysiące rubli. × 20%).
Etap 7. odzwierciedlają oczekujące podatki w raportowaniu. Aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego są długoterminowe elementy sprawozdania finansowego: okres spłaty jest często obliczany przez lata. Należy zauważyć, że suma podatku odroczonego nie podlegają zniżkom. Zastanów się w raportach potrzebujesz rzeczywistych ilości podatków odroczonych, pomimo faktu, że efekt dyskontowania może być niezbędny.
Podatki odroczone są ujmowane w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, a zmiana ich wartości jest w rachunku zysków i strat lub w sprawozdaniu z tytułu zmian kapitału (jeśli pojawienie się podatków odroczonych jest związany z działaniem wpływającym na kapitał). Najczęściej podatek odroczony jest brany pod uwagę w kapitale ze wzrostem wartości księgowej środków trwałych po przeszacowaniu. W tym samym czasie, MSR 16 "Aktywa trwałe", aby przetłumaczyć część rezerwy rezerwy na główne środki do struktury zysków zatrzymanych przez cały okres jego amortyzacji, bez czekania na jego dyspozycję. Ilość rezerwy przetłumaczonej na zyski zatrzymane nie powinno obejmować powiązanego podatku odroczonego. W takim przypadku publikuje się corocznie:
DT "Revange Realuation"
DT "Podatek odroczony"
Ct " Niewyciężone zyski.»8 tysięcy rubli. (40 tysięcy rubli. × 20%)
Ilość podatku odroczonego, który należy odzwierciedlać w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, jest przeznaczony dla. Przy obliczaniu ilości podatku odroczonego, które powinny być odzwierciedlone w rachunku zysków i strat, musisz wziąć pod uwagę następna chwila. W okresie sprawozdawczym Spółka przeszacała działkę. Dlatego suma podatku odroczonego wynikająca z aktualizacji wyceny powinna być odzwierciedlona w kapitale własnym. Oblicz zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku w tym przypadku następujący wpis:
Ilość podatku odroczonego, który powinien być odzwierciedlony w rachunku zysków i strat, będzie "równoważeniem" wartości. Jest obliczany jako różnica między podatkiem odroczonym na końcu a początkiem okresu sprawozdawczego minus kwota podatku odroczonego, o którym mowa kapitał. Pod koniec poprzedniego okresu sprawozdawczego, opodatkowana różnica tymczasowa została ujęta w sprawozdawczości - 24 tysięcy rubli na podstawie artykułu "Stałe TANS", a także odjęto różnicę tymczasową - 6 tysięcy rubli (z czego 4 tysiące rubli - rezerwy Unquidal MPZ, 2 tys. Rub. - Rezerwuj dla wątpliwych długów). Zysk księgowy za 2011 r. - 691 tysięcy rubli. Na podstawie tych danych w rachunku zysków i strat należy odzwierciedlić podatek odroczony w wysokości 11 tysięcy rubli. ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Oblicz obowiązek odroczonego podatku Rekord:
Etap 8. Utworzenie notatek na podatkach odroczonych. Charakterystyczną cechą wymogów MSSF (MSR) 12 do ujawniania informacji o podatkach odroczonych jest wymóg odzwierciedlenia zmian w aktywach i zobowiązaniach z tytułu podatku odroczonego, a także powody, które spowodowały istotne zmiany.
Zgodnie z wymogami standardów MSSF (MSR), 12 "podatków dochodowych" informacji o kosztach dochodów (dochodów) na podatku dochodowym w sprawozdaniu finansowym Spółki muszą być ujawnione oddzielnie. W szczególności, firmy muszą być pokazane:
- wydatki (dochód) w ramach podatku bieżącego;
- wszelkie korekty podatków bieżących poprzednie okresyrozliczane w okresie sprawozdawczym;
- wydatki (dochód) do odroczonego podatku związanego z występowaniem, wzrostem lub zmniejszeniem różnicy tymczasowej;
- wydatki (dochód) do podatku odroczonego związane ze zmianami stawek podatkowych lub wprowadzenia nowych podatków.
Konieczne jest również ujawnienie następujących informacji:
- skumulowana wartość bieżących i odroczonych podatków związanych z artykułami, której zmiana wartości odnosi się bezpośrednio do rachunku kapitałowego;
- związek między natężeniem przepływu (dochodu) w sprawie zysku podatkowego i rachunkowości w formie numerycznego uzgodnienia konsumpcji (dochodu) w sprawie stawki podatkowej rachunkowości pomnożonej przez bieżącą stawkę podatkową;
- wartości podatków odroczonych w kontekście każdego przedmiotu sprawozdań finansowych;
- ruch aktywów i odroczone zobowiązania podatkowe odzwierciedlone w sprawozdaniu z sytuacji finansowej.
Informacje te są ujawniane w wyjaśnień sprawozdania finansowe. Przykłady ujawnień przedstawiono w tabelach 4, 5, 6 i 7.
Tabela 4.Zużycie podatku dochodowego za rok zakończony 31 grudnia 2011 r., Tysiące rubli.
Tabela 5.Numer Kontakt Konto Rachunkowości, Thr.
Tabela 6. Ruch aktywów i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku odzwierciedlone w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, tysiące rubli.
Tabela 7. Aktywa z tytułu podatku odroczonego i obowiązki w kontekście każdego obiektu, tysiąc rubli.
| Raport artykułu o pozycji finansowej | Znaczenie 1 stycznia 2011 r | Zmień na rok 2011 (wartość równoważenia) | Zastąpiony raportem na temat innego skumulowanego dochodu | |
|---|---|---|---|---|
| Znaczenie 31 grudnia 2011 r | Zdwołany w rachunku zysków i strat | |||
| Wylądować | - | - | 8 | 8 |
| Środki trwałe | 24 × 0,2 \u003d 4.8 | 5,2 | - | 10 |
| Dyby | (4) × 0,2 \u003d (0,8) | (0,4) | - | (1,2) |
| Należności. | (2) × 0,2 \u003d (0,4) | (2,8) | - | (3,2) |
| Obowiązek leasingu finansowego | - | 9 | - | 9 |
| CAŁKOWITY | 3,6 | 11 | 8 | 22,6 |
0 min czytać
Przybliżony czas
Wydrukować
i weź ze sobą
Drukuj artykuł
Pobierz artykuł
Doświadczenie i rozwiązania
Jak spędzić test utraty wartości aktywów
Natalia Shashkov, ACCA, kierownik Departamentu MSSF OJSC "Zarubezhstukhnologiy"
Według wymogów MSSF, aktywa powinny być rejestrowane według kosztu nieprzekraczającego kwoty, która firma może uzyskać ze sprzedaży lub z wykorzystania w przyszłości. Dlatego specjalista MSSF jest ważny, aby wiedzieć, jak i podczas testowania testów wartości aktywów.
O nierówności aktywa niefinansowe Rozważmy MSSF (MSR) 36 "Utrata wartości aktywów" i wyjaśnienie KMFO (IFRY) 10 "pośrednie sprawozdania finansowe. i upośledzenie. " Standardowe wymagania odnoszą się do wszystkich aktywów, z wyjątkiem:
- uzyskiwanie nieruchomości inwestycyjnych uwzględnione w wartości godziwej;
- dyby;
- aktywa biologiczne uwzględnione w wartości godziwej Mniejsze koszty na sprzedaż;
- aktywa z tytułu podatku odroczonego;
- aktywa wynikające z umów budowlanych;
- aktywa wynikające z wynagrodzenia pracowników;
- aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży;
- opóźnione koszty i aktywa finansowe (z wyjątkiem inwestycji w jednostki zależne, stowarzyszone firmy i wspólne przedsięwzięcia).
Osłabienie instrumenty finansowe Znajduje się w rozporządzeniu MSSF (MSSF) 9, MSR 32, MSR 32, MSR 39 i wyjaśnienia.
MSR 36 uważa upośledzenie w trzech kierunkach: Utrata wartości oddzielnego składnika aktywów, utrata wartości wytwarzania przepływów pieniężnych (TEG), utrata wartości reputacji biznesowej. Należy wyróżnić koncepcje "rezerwy" i "utraty wartości". W praktyce termin "rezerwa" jest często stosowany w wartości szacowanej ilości kredytów lub podobnych odpisów z tytułu utraty wartości. Ale w przeciwieństwie do zastrzeżeń, które uważa MSR 37 "Rezerwy, obowiązki warunkowe i warunkowe aktywa", utrata wartości nie jest zastrzeżonym obowiązkiem, ale jest dostosowaniem wartości odpowiednich aktywów.
Zauważ, że wśród rosyjskiego PBUS takiego standardu dla utraty wartości aktywów. W PBU 14/2007 "Rachunkowość jest tylko jedna rezerwacja w odniesieniu do wartości niematerialnych". Tak więc w pkt 22 przepisów wskazano, że wartości niematerialne mogą być sprawdzane pod kątem utraty wartości w sposób określony przez MSSF. Jeśli porozmawiamy o regulacji tego aspektu raportowania w US GAAP, możemy zauważyć wiele ogólnych chwil z MSSF w podejściu do utraty wartości. Jednak duża liczba różnic leży szczegółowo. Na przykład, US GAAP nie wymaga rabatów przepływów pieniężnych przy określaniu zwrotu kwoty, a przy ustalaniu uczciwej ceny transakcji nie ma wystarczającej ilości korzystania z ceny aktywnego rynku (istnieją jeszcze kilka kryteriów) i Okresy prognozy są również inne (MSSF zaleca pięć lat, US GAAP jest terminem korzystania z aktywów przez firmę) itd.
Krok 1. Określ aktywa, które musisz przetestować na utratę wartości
Aby rozpocząć, konieczne jest zrozumienie, czy warto wystawić testowanie z tytułu utraty wartości. Aby to zrobić, konieczne jest analizę wskaźników wskazujących na możliwe utratę wartości, a także określić stopień czułości aktywów do tych wskaźników. Wynikiem tego etapu będzie decyzja o testowaniu lub odmowie.
Standard wskazuje na obecność zewnętrznych (na przykład ujemnych zmian w zewnętrznych warunkach przeprowadzania działalności lub środowiska prawnego, wzrost rynkowych stóp procentowych, wygląd główni konkurenci.) i wewnętrzne znaki (na przykład, skuteczność stosowania składnika aktywów spadła, wystąpiło fizyczne uszkodzenia aktywów itp.).). W niektórych przypadkach konieczne jest przeprowadzenie testu utraty wartości, nawet pomimo braku oznak utraty wartości.
Uwaga!
Ta sprawdza nie jest absolutnie niezbędna do trzymania 31 grudnia. Można to zrobić w dowolnym innym czasie roku. Najważniejsze jest to, że jest przeprowadzany w tym samym czasie każdego roku. Oznacza to, że w 2010 r. Spółka testuje dobro na utratę wartości w dniu 30 sierpnia, a następnie w 2011 r. W 2012 r. Itd. Jest to dla tej daty, aby sprawdzić.
Konieczna jest roczna kontrola obowiązkowa dla utraty wartości, a także wartości niematerialne, które nie są jeszcze gotowe do użycia albo o nieokreślonym okresie użytkowania.
Na tym etapie ważne jest określenie, kto w firmie zdecyduje, że każdy składnik aktywów musi zostać poddany "markańskim". Idealny, jeśli jest to osoba z biznesu. Może to być pracownik Departamentu Wyroby, Logistyki, pracownika Departamentu Property, ale nie Księgowy, który nawet nie zobaczył tego zasobów i nie ma informacji o przyszłym losie tego obiektu, dynamika cen dla niego, sytuacja rynkowa.
Nie oznacza to jednak, że księgowy powinien po prostu przenieść kwotę przy obliczaniu osoby odpowiedzialnej do systemu księgowego. Musi zrozumieć metodologię obliczeniową, upewnij się, że odpowiada mu metodologii ostatnich lat, a także zasady określone w MSSF. Należy również wyjaśnić odpowiedzialnym specjalistą, dlaczego te obliczenia potrzebują i jakiego rodzaju raportu musisz zdobyć. Być może będziesz musiał skonsultować się ze swoimi kolegami lub audytorami, jeśli wszelkie aspekty obliczeń powodują wątpliwości.
Krok 2. Oblicz wartość refundowalną składnika aktywów
Po zdecydowaniu, że trzeba przetestować na utratę wartości, konieczne jest obliczenie wartości refundowanej aktywów. Jest to największa z dwóch ilości:
- wartość stosowania składnika aktywów (zdyskontowana wartość przyszłych przepływów pieniężnych, które należy uzyskać od składnika aktywów w wyniku kontynuacji stosowania i kolejnej alienacji);
- dźwiękowe koszty mniej kosztów sprzedaży.
Pomiędzy dwiema wartościami istnieje główna różnica. Koszt sprawiedliwy odzwierciedla szacunki i informacje dostępne od dobrze poinformowanego i chcą dokonać takiej funkcjonowania kupujących i sprzedających. Wartość użytkowania, wręcz przeciwnie, odzwierciedla oceny konkretnej organizacji.
Uwaga!
Sprawdzanie wartości firmy na temat upośledzenia zawsze na poziomie EDP lub Grupy Neg.
Standard zaleca stosowanie indywidualnego podejścia do aktywów. Oznacza to, że lepiej jest sprawdzić utratę wartości aktywów w wykładowcy niż połączyć je w grupy. Jeśli nie jest to możliwe (na przykład, zbyt dużo czasu spożywania i zajmuje dużo czasu), aktywa są sprawdzane pod kątem utraty wartości jako część jednostkowej generującej przepływy pieniężne (TEG).
Urządzenie generujące przepływy pieniężne jest najmniejszą grupą aktywów, w ramach, które fundusze są generowane w wyniku wykorzystania odpowiednich aktywów, napływ ten nie zależy od napływu środków generowanych przez inne aktywa lub aktywa.
Przykład
W obrocie sieciowym sklep ze wszystkimi sprzętem (budynek, sprzęt chłodniczy, stojaki itp.) Zostanie przesłany do EDP. W tym przypadku oszacowanie, takie jak jednostka chłodnicza, jest niemożliwa oddzielnie w celu zaburzenia wartości, ponieważ aktywa generuje przepływy pieniężne tylko w połączeniu z innymi aktywami. Ponadto każdy sklep najprawdopodobniej ma bazę klientów. To jest również ważny czynnik "Wydziały". A nawet fakt, że sklep może korzystać z tej samej infrastruktury, co inne sklepy, posiadać jedno serwisowanie biura (czyli ogólne marketing i inne koszty operacyjne), nie odtwarza ról podczas podkreślania sklepu w oddzielnym TEG. Kluczowym czynnikiem jest możliwość wygenerowania przepływów pieniężnych.
Przydział EDP może być jednym z najtrudniejszych momentów w procesie prowadzenia testu z tytułu utraty wartości. Tutaj musisz zastosować profesjonalny osąd. Dlatego znowu wskazujemy, co zostało powiedziane na początku artykułu - jeden księgowy jest trudny do radzenia sobie z taką trudną analizą, jak identyfikacja autonomicznego, niezależnego napływu środków z EDP. Musimy szukać pomocy i konsultacji od specjalistów z innych działów. W tym przypadku pracownicy zaplanowanego działu, kontrolerów, menedżerów operacyjnych mogą pomóc.
Aby określić wartość godziwą, najlepiej odnieść się do nowych MSSF 13. Pomimo faktu, że niniejszy standard nie wyjaśnia koncepcji wartości godziwej pomniejszonej o koszty na sprzedaż, w innych aspektach, w innych aspektach jest dość stosowana do MSSF (MSR) 36. Koszt sprzedaży w tym aspekcie jest dodatkowymi kosztami, które są związane z dyspozycją (alienacja) składnika aktywów i preparatów jest ujmowany aktywa do takiej dyspozycji. Prowizje dla banków do wydawania kredytów lub kosztów podatku dochodowego od sprzedaży aktywów nie odnoszą się do takich kosztów ze względu na fakt, że są one już uznawane za zobowiązanie.
Obliczanie wartości użytkowania opiera się na uzasadnionych i odpowiednich założeniach dotyczących prognoz przepływów pieniężnych, które są zatwierdzone przez kierownictwo Spółki (w ramach budżetów i prognoz sporządzonych zgodnie z zasadami MSSF). Standard zaleca, aby okres nieprzekraczający taki okres pięciu lat. Skład przepływów pieniężnych jest indywidualna dla każdego przedsiębiorstwa. Ogólnie polega na tym, że obliczenia obejmuje rachunki gotówkowe z dalszego wykorzystania aktywów niezbędnych do tych kosztów gotówkowych (w tym nad głową), a także przepływ środków pieniężnych netto z późniejszej usuwania aktywów na końcu jego użytecznego użytkowania. Również ważne jest to, że obliczone szacunki przepływów pieniężnych powinny odzwierciedlać bieżący stan składnika aktywów. Dlatego też przyszłe koszty kapitałowe nie mogą być uwzględnione w obliczeniach, które mają na celu poprawę jakości składnika aktywów i odpowiednich korzyści. Należy jednak uwzględnić koszty kapitałowe utrzymania aktualnego stanu składnika aktywów.
Wartość użytkowania jest czasami trudna do określenia. Dlatego możesz skorzystać z następnego przebiegu: Aby obliczyć targowe koszt mniej kosztów sprzedaży, a jeśli jest wyższy niż bilans, wówczas wartość użytkowania nie będzie konieczna. Zdarza się wręcz przeciwnie: firmy są trudne do określenia wartości godziwej pomniejszonej o koszty na sprzedaż. W takim przypadku można użyć tej samej logiki i rozważyć najpierw wartość użytkowania.
Po tym, jak firma oceniła przyszłe przepływy pieniężne, muszą być dyskontowane przy odpowiedniej stawce. Stopa dyskontowa może być obliczona jedną z następujących metod:
- oblicz średni średni koszt kapitału (WACC), jeśli firma ma zasoby (analitycy, bazy danych);
- użyj średniego ważonego kosztu portfela kredytowego Spółki (wskaźnik ten jest w stanie liczyć wszelkie specjalistyczne MSSF) lub uzyskać informacje o długotrwałych stawkach kredytowych, które można przyciągnąć do nowych pożyczek na dzień oceny;
- możesz użyć zalecenia Służba federalna Taryfy i wykorzystanie stawki bez ryzyka, wzrosły o 2 procent. W tym przypadku, jako solidne, możliwe jest podjęcie średniej stawki depozytów w kilku "niezawodnych" bankach.
Zaleca się stosowanie międzynarodowymi standardami jako punkt wyjścia do obliczania stopy dyskontowej, średnie koszty kapitału Spółki, ale w praktyce jest dość trudne do obliczenia. Nasza firma WACC nie liczy się, ale użyj trzeciej metody.
Krok 3. Określ utratę wartości
Utrata wartości występuje, gdy wartość bilansowa składnika aktywów lub EDP przekracza koszty odzyskiwalne. W tym przypadku wartość składnika aktywów w sprawozdaniu z sytuacji finansowej zmniejsza kwotę utraty wartości. Jeśli jest to podstawowe środki lub wartości niematerialne, wtedy nadal musisz proporcjonalnie zmniejszyć kwotę zgromadzonej amortyzacji. Rozważ następującą sytuację.
Zarząd Spółki znalazł jeden ze znaków utraty wartości wyposażenia Wytwarzanie części zamiennych do laptopów: w okresie sprawozdawczym części zamienne zostały sprzedane po cenie poniżej kosztów. Dlatego zdecydowano się przeprowadzić test na utratę wartości tego sprzętu produkcyjnego.
Wartość bilansowa sprzętu wynosi 290 000 rubli. Wartość godziwa minus koszty na sprzedaż (liczony przez analityków firmy) wynosi 120 000 rubli. Oczekiwany napływ netto funduszy sprzętu w ciągu najbliższych trzech lat (pozostały czas życia) jest równa 100 000 rubli rocznie. Stopa dyskontowa wynosi 10 procent. W związku z tym, netto napływ gotówki za trzy lata będzie 248 684 rubli. (100 000: (1 + 0,1) + 100 000: (1 + 0,1) 2 + 100 000: (1 + 0,1) 3). Ta wartość jest wartością korzystania z zasobów. Najpierw musisz porównać go z wartością godziwą i więcej (248 684 rubli) porównać z wartością księgową sprzętu. W rezultacie otrzymujemy utratę wartości w wysokości 41,316 rubli. (290 000 - 248 684).
Różne opcje przekroczenia trzech rodzajów wartości aktywów i wyników tego porównania przedstawiono w tabeli 1.
Tabela 1.definicja utraty wartości aktywów
| Opcja | Wartość użytkowania, tysiąc rubli. | Targi kosztami mniej kosztów na sprzedaż, tysiąc rubli. | Wartość odnawialna (maksymalnie 1 lub 2), tysiąc rubli. | Wartość balansowy, tysiąc rubli. | Utrata wartości (4-3), tysiąc rubli. | Koszt składnika aktywów w bilansie utraty wartości, tysiące rubli. | Komentarz |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| opcja 1 | 200 | 90 | 200 | 100 | Nie rozpoznaj. | 100 | Wartość użytkowania przekracza wartość bilansową składnika aktywów. Aktywa nie jest amortyzowana |
| Opcja 2. | 200 | 150 | 200 | 300 | 100 | 200 | Jest bardziej opłacalny, aby użyć zasobu, a nie sprzedawać go |
| Opcja 3. | 200 | 250 | 250 | 300 | 50 | 250 | Jest bardziej opłacalny, aby sprzedać aktywów niż dalej |
Krok 4. Rozpoznaj utratę wartości
Utrata wartości, a także kwota jego odzysku, jest ujmowana w ramach zysku lub straty na ten okres. Najczęściej utrata wartości odzwierciedlają na osobnej linii W ramach niektórych wydatków z ujawnieniem odpowiednich informacji w wyjaśnień do sprawozdania finansowego.
W oparciu o warunki sytuacji omówionej powyżej firma dokona następującego okablowania:
Uwaga!
Jeśli którykolwiek z aktywów w składzie EDP wyraźnie amortyzował, utrata wartości należy przypisać najpierw do tego składnika aktywów. Następnie pozostała kwota powinna być przypisana do Goodwilu. Jeżeli strata z tytułu utraty wartości EDP przekracza koszty wartości firmy, a następnie dalsze odpisy produkowane proporcjonalnie do wartości księgowej pozostałych aktywów.
Należy pamiętać, że jeśli składnik aktywów został zaludniony, utrata z tytułu utraty wartości jest ujmowana w ramach innych zerowych zysków i są reprezentowane w rezerwie ponownej oceny w części, w której kwota straty obejmuje kwotę wcześniej uznanego zakwaterowania tego samego składnika aktywów. Jeżeli utrata przed upośledzeniem jest bardziej zgromadzona przedwzmacniacza, różnica jest skierowana do wyniku finansowego.
Wraz z uznaniem utraty wartości, sytuacja jest nieco bardziej skomplikowana. Utrata wartości EDP musi być dystrybuowana między aktywami, które są zawarte w tym TEG. Przede wszystkim utrata wartości wierzy w wartość firmy (jego ocena jest najbardziej subiektywna), a pozostała część jest dystrybuowana do innych aktywów w ramach części EDP proporcjonalnie do ich wartości księgowej.
Jednocześnie niemożliwe jest odpisywania wartości poniżej:
- jego wartość godziwa minus koszty na sprzedaż;
- zero.
Jest to dość powszechny błąd w rachunkowości: z proporcjonalnym separacją, utrata wartości często zapominają o istnieniu takiego limitu.
Rozważ następującą sytuację. Spółka nabyła branży taksówką wraz z flotą samochodową, licencjami za 230 000 $. Fragment sprawozdania z sprawozdania finansowego podano w tabeli 2. Wszystkie aktywa i zobowiązania znajdują odzwierciedlenie według wartości godziwej minus koszty na sprzedaż (zwykle określone przy użyciu zewnętrznych rzeczoznawców).
Tabela 2.Uogólnione oświadczenie o pozycji finansowej (opcja 1)
| Artykuł | |||
|---|---|---|---|
| Reputacja biznesowa | 40 000 | (15 000) | 25 000 |
| 120 000 | (30 000) | 90 000 | |
| Licencja | 30 000 | 30 000 | |
| Należności. | 10 000 | 10 000 | |
| Gotówka | 50 000 | 50 000 | |
| Konta płatne | (20 000) | (20 000) | |
| CAŁKOWITY | 230 000 | (45 000) | 185 000 |
Jakiś czas po zakupie zaproszeni są trzy samochody. Firma nie miała czasu, aby zreorganizować polisy ubezpieczeniowe na samochodach do porwania i organizacja ubezpieczeniowa. odmówił zrekompensowania straty. Spółka musi rozpoznać utratę wartości. Po analizie i obliczeniach okazało się, że utrata wartości byłaby bardziej niż koszt samochodów. Faktem jest, że spadły ogólnie koszt korzystania z EDP, który jest całym biznesem "taksówką".
Według szacunków Spółki, całkowita utrata wartości wynosi 45 000 dolarów amerykańskich. W tym przypadku, 30 000 dolarów amerykańskich musi być odpisywany na koszt środków trwałych, a pozostałość jest przeciwko ilości wartości firmy. Raport sprawozdania finansowego zmieni, jak pokazano w tabeli 2.
Czasami może okazać się, że Spółka dystrybuuje utratę wartości między aktywami, biorąc pod uwagę określony limit, ale ich koszt nie wystarczył do pełnej "absorpcji" tej straty.
Przypuśćmy, że zgodnie z szacunkami Spółki strata utraty wartości wyniosła 45 000 $, ale 75 000 USD. Zmiany raportu finansowego przedstawiono w tabeli 3.
Tabela 3.Uogólnione sprawozdanie finansowe (opcja 2)
| Artykuł | Kwota w dniu zakupu, dolarów amerykańskich | Utrata wartości, dolary amerykańskie | Kwota w dniu sprawozdawczym, dolary amerykańskie |
|---|---|---|---|
| Reputacja biznesowa | 40 000 | (40 000) | - |
| Samochody (12 szt. 10 000 $) | 120 000 | (30 000) | 90 000 |
| Licencja | 30 000 | 30 000 | |
| Należności. | 10 000 | 10 000 | |
| Gotówka | 50 000 | 50 000 | |
| Konta płatne | (20 000) | (20 000) | |
| CAŁKOWITY | 230 000 | (70 000) | 160 000 |
W rozpatrywanej sytuacji EDP nie może deprealizować do 155 000 USD (230 000 - 75 000), ponieważ wartość godziwa aktywów EDP minus koszty sprzedaży są równe 160 000 dolarów amerykańskich. W takim przypadku RDP jest bardziej opłacalny do sprzedaży osobno według aktywów, a nie nadal stosować w bieżącym stanie.
Krok 5. Przeanalizuj sytuację po dacie raportowania.
Firma powinna również ocenić sytuację rynkową po dacie sprawozdawczości. Najczęściej, nieoczekiwane sytuacje na rynku, niemożliwe jest przewidzieć podczas budowy prognoz, więc te obliczenia nie dostosowują. Ale takie zdarzenia powinny być brane pod uwagę przy testowaniu w celu uzyskania utraty wartości w następnym okresie sprawozdawczym, a także ujawniać informacje w uwagach do sprawozdań finansowych.
W następnej dacie sprawozdawczości nie można zapomnieć ocenę sytuacji w celu zidentyfikowania wszelkich wskaźników, które wcześniej uznane kwoty strat z tytułu utraty wartości.
Wyjątek - wartość firmy: jeśli raz zdewałto, nigdy nie jest niemożliwe do przywrócenia tej kwoty. Wynika to z faktu, że MSSF zakazuje uznania wewnętrznie utworzonej wartości firmy, a wzrost ilości wartości firmy po uznaniu utraty wartości jest najczęściej związane z stworzeniem wewnętrznej wartości firmy.
Krok 6. Przygotuj ujawnienia
Wszystkie prace, analiza, obliczenia dotyczące prowadzenia testu utraty wartości muszą być udokumentowane - nie tylko dla przyszłych pokoleń, ale także w celu ujawnienia takich danych na stronach jako:
- jakie kryteria przypisały Cię do idei potrzeby utraty wartości;
- jak rozważyłeś wartość stosowania aktywów (jeśli ten oszacowanie zostanie wybrany jako kwota odzyskiwalna), w tym jaka była stosowana stopa dyskontowa, jaki czas trwania był okresem prognozowania w obliczeniach;
- jak rozważyłeś wartość godziwą aktywów mniej kosztów sprzedaży (jeśli ten oszacowanie jest wybrany jako kwota odzyskiwalna), w tym, czy wartość godziwa jest określana na podstawie aktywnych danych rynkowych;
- jaką kwotę zastanawiłeś się i w jakiej linii raportowania;
- jakie straty kwoty zostały przywrócone;
- opis jednostki generujące przepływy pieniężne - jak zostało zidentyfikowane i ocenione;
- analiza czułości pokazującej, jak zmiana założeń stosowanych w obliczeniach wpłynie na kwotę utraty wartości.
Jak najlepiej wykorzystać najbardziej konserwatywne liczby. Na przykład ostrzegają użytkowników raportowania w sprawie utraty 100 procent wartości księgowej ustalonej oceny.
W praktyce taka sytuacja może powstać, gdy Spółka rozumie, że utrata wartości aktywów, a jego koszt bilansowy nie odzwierciedla więcej prawdziwych zdjęć. Jednak ze względu na pewne okoliczności (na przykład brak niezbędnych danych), niemożliwe jest prawidłowe obliczenie i odzwierciedlać kwotę straty. Co robić w takich przypadkach? Tutaj możesz użyć następującego podejścia: lepiej nie liczyć niczego niż obliczyć coś, że sama firma nie wierzy. Prawdopodobnie ta kwota będzie niezrozumiała i użytkownik, dzięki czemu może jeszcze bardziej zniekształcić dane raportowe. W takiej sytuacji konieczne jest ujawnienie informacji o możliwej odprawie z tytułu utraty wartości w uwagach, aby przygotować użytkownika sprawozdawczego do faktu, że w następujących okresach przy wyjaśnianiu sytuacji może zobaczyć negatywne implikacje finansowe jakiegokolwiek zdarzeń.
Kolejny śliski moment jest związany z ubezpieczeniem aktywów. Firma wie, że coś się stało z aktywami i spada w przypadku przyjęcia zastępczego. Ale w momencie sprawozdawczej sytuacja nie przekroczyła końca i kompensacja ubezpieczenia Jeszcze nie otrzymany. Jak zrobić w tej sprawie? Po pierwsze, w żadnym wypadku nie jest "złapać" ilości należności na ubezpieczenie z kwotą amortyzacji aktywów. Są to różne obiekty księgowe, a ich konto muszą być prowadzone oddzielnie. A jeśli firma ubezpieczeniowa kwestionuje również kwotę straty lub nie rozpoznaje ten moment Przypadek ubezpieczenia, firma nie ma prawa rozpoznać żadnych aktywów ubezpieczeniowych w sprawozdaniu.
Należy również pamiętać, że jeśli stan Twojej firmy nie wystarczy do samorealizacji testu z tytułu utraty wartości, konsultantów i niezależnych rzeczoznawców należy przyciągnąć do rozwiązania tego zadania. Jest to szczególnie prawdziwe do testowania utraty wartości reputacji biznesowej i EDP.
Porządek służby federalnej dla taryf (FTS Rosji) 3 marca 2011 r. Nr 57-E. "Na zatwierdzenie Instrukcje metodyczne Obliczając średnie ważone koszty własnej i pożyczonej kapitału, który jest przyciągany do wdrożenia projekt inwestycyjny. Po utworzeniu rezerwy technologicznej dla zakładów produkcji energii elektrycznej. "
Już pracuję z MSSF lub tylko studiować międzynarodowe standardy?
MASFO Magazine w praktyce jest dla Ciebie idealnym wyborem.
Aby zrozumieć najtrudniejsze postanowienia najbardziej mylących standardów, aby zrozumieć, jak stosować je w praktyce, aby być świadomym wszystkich innowacji - "MSSF w praktyce" pomoże ci.
Abonenci również dostępu baza prawna, Teksty wszystkich MSSF w rosyjskiej i wolnej nauce w szkole lidera finansowego.
0 min czytać
Przybliżony czas
Wydrukować
i weź ze sobą
Drukuj artykuł
Pobierz artykuł
Niuanse metodologii
Rachunkowość wspólnych działań w nowy sposób
Julia Yuriaawa, redaktor naczelny magazynu MSSF w praktyce
W przypadku zarządzania ryzykiem w realizacji długoterminowych projektów firmy tradycyjnie stosuje różne formy wspólnych działań. Wkrótce procedura uwzględnienia poszczególnych umów na wspólne przedsięwzięcia zmieni się dramatycznie.
2011 MSSF 11 (MSSF) 11 ustanawia procedurę z uwzględnieniem wspólnych umów o działalności. Umowy te Standardowe określa się jako umowy umowne, w których dwie lub kilka Umawiających się Stron przeprowadza wspólną kontrolę.
Aby właściwie docenić i odzwierciedlać bieżące i przyszłe wspólne umowy działania, firmy oprócz postanowień MSSF 11, konieczne jest również zrozumienie potencjalnych konsekwencji stosowania nowych MSSF 10 "Skonsolidowaną sprawozdawcę finansową" i MSSF 12 " Informacje o udziałach uczestnictwa w innych firmach ". W ten sposób MSSF 10 wprowadza nową definicję kontroli i zawiera dodatkowe instrukcje, które mogą wpływać na wyniki wcześniej przeprowadzonej oceny w sprawie dostępności stawowej kontroli. MSSF 12 zawiera zaawansowane wymogi dotyczące ujawniania informacji dotyczących wspólnych umów o działaniach.
Nowe standardy muszą być stosowane z rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 stycznia 2013 r. Lub po tej dacie, i powinny być stosowane w zasadzie retrospektywnej.
Nowe terminy - nowe koncepcje
Niektóre ogólnie akceptowane warunki w nowym standardowym otrzymywali nowe definicje, które nie są dość oczywiste i jasne. Stwarza to uczciwe zamieszanie. Na przykład, co wcześniej nazywane było wspólne przedsięwzięcia w nowym normie, jest oznaczony ogólnym terminem "wspólną umową o działalności". A definicja terminu "joint venture" w MSSF 11 jest znacznie zawężona. Podobnie, termin "proporcjonalna konsolidacja" była szeroko stosowana (i nadal korzystać), aby oznaczyć wszystkie sposoby rozliczenia wspólnych przedsięwzięć, gdy Spółka uznaje swój udział w aktywach i obowiązkach we wspólnym przedsięwzięciu. Teraz, termin ten nie odpowiada procedurze księgowej, która jest obecnie wykorzystana do uwzględnienia wspólnie kontrolowanych aktywów (SKA) i operacji wspólnie kontrolowanych (SCS) zgodnie z MSR 31 "Udział w wspólnej przedsiębiorczości", aw przyszłości być wykorzystane do uwzględnienia wspólnych operacji zgodnie z MSSF 11.
Wspólna kontrola pod nowymi zasadami
Dziękujemy za pomoc w przygotowaniu materiału
Artykuł został przygotowany na podstawie publikacji "konsekwencje przyjęcia nowych standardów regulujących refundację w rachunkowości porozumień dotyczących wspólnych działań i procedury konsolidacji" Ernst & Young. Oddzielnie dziękujemy Alexey Tracą, partnerem, szefowi zespołu serwisowego do firm w branży ropy i gazowej w CIS Ernst & Young.
Zacznij, zdefiniujemy, że teraz jest wspólna kontrola. Nowy standard określa wspólną kontrolę jako "... zbiorową realizację zbiorowej wdrażania wspólnych działań, które odbywa się tylko w przypadkach, w których jednomyślna zgoda stron prowadzących wspólną kontrolę jest wymagana do podejmowania decyzji w sprawie znaczących aspektów zajęcia. Jednocześnie przydzielono następujące wspólne właściwości sterowania w MSSF 11:
- warunkowość umowy jest wspólna Umowa Venture, z reguły, jest wydawana na piśmie i określa warunki prowadzenia takich działań;
- monitorowanie i znaczące aspekty działalności - w MSSF 10 opisuje podejście do oceny dostępności stawowej kontroli, a także określenie znaczących aspektów działań;
- jednoliczna zgoda - odbywa się w przypadkach, w których strony umowy w sprawie wspólnych działań prowadzą zbiorową kontrolę nad tym działaniem, ale żadna ze stron nie ma nad nim jednostronnej kontroli.
Różnice z aktualnego zamówienia dotyczą ustanowienia faktu obecności kontroli, a także definicję znaczących aspektów działań. Wymóg jednomyślnej zgody nie jest jednak innowacją, jednak standard zawiera dodatkowe instrukcje, które wyjaśniają, gdy ma miejsce.
Uwaga!
Pomimo faktu, że pewne aspekty stawowej kontroli pozostały niezmienione, przedsiębiorstwa powinny być ustalone, czy jest ona prowadzona przez wspólną kontrolę zgodnie z MSSF 11. Wynika to z faktu, że opiera się "Kontrola" w nowej definicji wspólnej kontroli Koncepcja kontroli podana w MSSF 10.
Jako nowy standard konsolidacji wpływa na ustanowienie wspólnej kontroli. Wspólną praktyką we wspólnych działaniach jest mianowanie jednej ze stron umowy przez Operatora lub Managera (zwany dalej Operatorem). Ten operator umowy może częściowo delegować uprawnienia decyzyjne. Obecnie uważa, że \u200b\u200boperator nie ma kontroli nad wspólnymi działaniami: jego funkcje są zmniejszone tylko do wykonania stron Stron Stron w sprawie umowy wspólnego przedsięwzięcia (lub umów o wdrażanie wspólnej pracy (CCMR)). W rzeczywistości operator działa jako agent. Jednak na podstawie nowych standardów może okazać się, że operator będzie kontrolować wspólne działania. Jest to możliwe dzięki temu, że MSSF 10 wprowadza teraz nowe wymagania dotyczące oceny, że Spółka ma główny lub agent. Takie podejście służy do określenia stron monitorujących. Ocena operatora działa jako dyrektor (a odpowiednio może w rzeczywistości monitorować wspólne działania) lub jako agent będzie wymagał starannej analizy. Dzięki nim konieczne jest uwzględnienie zakresu autorytetu operatora decyzyjnego, prawa innych stron, wynagrodzenia operatora, dochodów z innych form uczestnictwa we wspólnych działaniach.
Jeśli okaże się, że operator działa jako agent, uznaje tylko swój udział w uczestnictwie we wspólnych działaniach, a także nagrody dla usług operatora. Procedura księgowości udziału operatora we wspólnych działaniach będzie zależeć od tego, czy działania te są wspólne operacje lub wspólne przedsięwzięcie.
Co to jest "znaczące aspekty aktywności". Są to takie aspekty wspólnych działań, które mają znaczący wpływ na jego wydajność. Aby określić takie aspekty, musisz zastosować profesjonalny osąd.
Rozwiązania dla znaczących aspektów działalności można przypisać:
- rozwiązania dotyczące kwestii operacyjnych i inwestycji, w tym budżet (na przykład zatwierdzenie programu inwestycje kapitałowe Następny rok);
- decyzje dotyczące powołania personelu kluczowego zarządzania, przyciągający wykonawców do świadczenia usług, określają ich wynagrodzenie itp.
Uwaga!
Procedura decyzyjna może się różnić w okresie wspólnych działań. Na przykład w przemyśle naftowym i gazowym na etapie poszukiwania i oceny, jedna strona umowy może podejmować wszelkie decyzje. Jednak na etapie podejmowania decyzji wymagana jest jednomyślna zgoda wszystkich stron. W takim przypadku konieczne jest określenie, które z działalności wspólnych działań (inteligencja, ocena, rozwój) ma najważniejszy wpływ na jego rentowność. Jeśli jednomyślna zgoda jest niezbędna w kwestiach, które mają najważniejszy wpływ na wydajność, aktywność jest uważana za połączenie.
Co oznacza "jednomyślna umowa". W celu zawarcia dostępności wspólnej kontroli wymaga również jednomyślnej zgody na znaczne aspekty działań. Umowa jednomyślna oznacza, że \u200b\u200bjakakolwiek część wspólnej działalności może utrudniać przyjęcie przez inne strony (lub przyjęcie) jednostronnych decyzji dotyczących znaczących aspektów działań. Jeśli wymóg jednomyślnej umowy ma zastosowanie tylko do decyzji, które wzmocniają prawa ochrony lub decyzji związanych z kwestiami administracyjnymi, taka strona nie ma wspólnej kontroli. Tak więc prawo do nakładania weto do decyzji o rozwiązaniu działalności w ramach umowy wspólnej działalności jest raczej prawo ochrony, a nie prawa prowadzące do współpracy. Jednakże, jeśli taka właściwa weto odnosi się do znaczących aspektów działań (na przykład do zatwierdzenia budżetu inwestycji kapitałowych), może to być podstawa wspólnej kontroli.
W niektórych przypadkach wspólna kontrola może pośrednio wyjaśnić procedurę decyzyjną, która jest przewidziana w porozumieniu w sprawie wdrażania wspólnej pracy (CVSR). Załóżmy, że do wspólnych działań z udziałem 50/50 procent CCMR stanowi, że decyzje dotyczące znaczących aspektów działalności są przyjęte, jeżeli nie mniej niż 51 procent głosów zostało złożonych. Tak więc decyzje dotyczące znaczących aspektów działalności nie mogą być podejmowane bez zgody obu stron. W rzeczywistości strony pośrednio uzgodniły wspólną kontrolę.
Postanowienia CVSR mogą również ustanowić minimalny próg podejmowania decyzji. Często taki minimalny próg można osiągnąć za zgodą różnych partii. W tym przypadku nie można powiedzieć, że umowa nie przewiduje jednomyślnej zgody, których stronami konieczne jest podejmowanie decyzji o znacznych aspektach działalności. W MSSF 11 podano kilka przykładów, aby zilustrować ten aspekt (tabela 1).
Tabela 1. Wpływ wymagań CCD do wspólnego zakładu kontroli
| Strony umowy | Przykład 1. | Przykład 2. | Przykład 3. |
|---|---|---|---|
| 75 procent głosów wymaga podejmowania decyzji o znaczących aspektach. | W celu podejmowania decyzji dla znaczących aspektów, większość głosów potrzebuje | ||
| Impreza A, odsetek głosów | 50 | 50 | 35 |
| Impreza b, odsetek głosów | 30 | 25 | 35 |
| Strona C, odsetek głosów | 20 | 25 | - |
| Inne, odsetek głosów | - | - | Rozproszone wśród dużej liczby akcjonariuszy |
| Wynik | Pomimo faktu, że strona A może zablokować jakiekolwiek rozwiązanie, nie ma kontroli nad wspólnymi działaniami. W celu podjęcia decyzji, konieczna jest zgoda części B. W ten sposób strony A i B wspólnie kontrolują działania | Monitorowanie (kontrola stawów) jest nieobecna, ponieważ można wykorzystać różne opcje do podjęcia decyzji. |
Rodzaje wspólnych działań
Po ustaleniu połączonej kontroli wspólne działania są podzielone na dwie kategorie: wspólne operacje i wspólne przedsięwzięcia.
Istotna różnica między MSSF 11 z MSR 31 leży w tym, że obecnie istnienie legalnie wykonanej umowy nie jest kluczowym czynnikiem wyboru metody pomiarowej. Klasyfikacja wspólnych działań jest obecnie w oparciu o ocenę praw i obowiązków, które występują wśród uczestników na mocy warunków Umowy.
Zgodnie z wspólnymi operatorami, standard rozumie zgodę na wspólne działania, w wyniku czego uczestnicy pozostają bezpośrednim prawami dotyczącymi aktywów i bezpośrednich zobowiązań spłaty zadłużenia.
Wspólne przedsiębiorstwa są umową w sprawie wspólnych działań, w wyniku czego uczestnicy otrzymują prawa do czyste zasoby oraz wynik umowy. Jednocześnie kategoria wspólnych przedsięwzięć obejmuje tylko te umowy zorganizowane w formie odrębnego przedsiębiorstwa. Zatem umowy nie zorganizowane w formie odrębnego przedsiębiorstwa są zawsze określane jako operacje współpracy.
Klasyfikacja wspólnych działań zgodnie z MSSF (MSSF) 11 "współpracy" i MSR 31 "Udział w wspólnej przedsiębiorczości" jest pokazany na rysunku.
Obrazek.Gatunki wspólnych działań zgodnie z MSSF 31 i MSSF 11
Rachunkowość operacji wspólnych
MSR 31 przydzielone oddzielne kategorie. wspólnie kontrolowane aktywa (SKA) i wspólnie kontrolowane operacje (skate). Zgodnie z MSSF 11 oba te typy wspólnych przedsięwzięć są teraz nazywane wspólnym operacji (CO). Procedura refleksji w rachunkowości takich operacji jest zgodna z wymogami MSR 31. W szczególności, wspólny operator (nie należy mylić z operatorem w sprawie wspólnych działań) nadal uznaje swoje aktywa, zobowiązania, dochody i wydatki oraz (lub) , jeśli jakiekolwiek udziały w nich. Wcześniej zauważyliśmy już, że ta procedura księgowa jest często nieprawidłowo zwana konsolidacją proporcjonalną, choć w rzeczywistości tak nie jest. Prawdopodobnie ta niejednoznaczność wiąże się z charakterem wykorzystania terminu "konsolidacja proporcjonalna" w USA GAAP. Służy do opisania metody księgowej podobnej do metody księgowej SKA i SCS (a obecnie wspólnych operacji) zgodnie z MSSF. W rezultacie nieuzasadniona troska powstała, że \u200b\u200bwszystkie udziały udziału we wspólnych umowach dotyczących działalności będą musiały być odzwierciedlone przez metodę udział. To nie jest prawda.
Ponieważ forma organizacyjna i prawna umowy nie jest już kluczowym czynnikiem w wyborze metody pomiarowej, może to być, że niektóre wspólnie kontrolowane przedsiębiorstwa (w terminologii MSSS (MSR) 31) będą musiały być przypisane do kategorii stawów operacje. Jeżeli Spółka wcześniej zastosowała proporcjonalną metodę konsolidacji do rozliczenia takich umów, przejście do wymogów MSSF (MSSF) 11 może nie mieć wpływu na sprawozdanie finansowe Spółki. Jeśli więc wspólny operator ma prawo do pewnego udziału (na przykład 50%) we wszystkich aktywach, a także zobowiązania do spełnienia tego samego konkretnego udziału (50%) wszystkich zobowiązań, najprawdopodobniej nie będzie różnicy Odbijając się w rachunkowości dla operacji wspólnych (zgodnie z MSSF 11) oraz stosowanie proporcjonalnej metody konsolidacji do rozliczania wspólnie kontrolowanego przedsiębiorstwa (zgodnie z MSR 31). Jednak sprawozdanie finansowe różni się od pierwszego przygotowanego zgodnie z metodą proporcjonalnej konsolidacji, jeśli.
