Zestaw sprawozdań finansowych w ramach MSSF. MSSF (międzynarodowe standardy raportowania finansowego). Uwagi do raportowania

IAS 1 "Widok sprawozdania finansowe."Jest podstawą wszystkich raportowania w ramach MSSF. Ustanawia ogólne wymagania dotyczące prezentacji sprawozdań finansowych, zawiera instrukcje dotyczące jego struktury i minimalnych wymagań dotyczących treści.

Celem sprawozdania finansowego jest prezentacja informacji o sytuacji finansowej, wyników finansowych i ruchu pieniądze Firmy, które są przydatne dla szerokiej gamy użytkowników przy podejmowaniu decyzji gospodarczych. Aby osiągnąć ten cel, sprawozdanie finansowe Spółki obejmuje informacje o:

• majątek;
• obowiązki;
• kapitał własny;
• dochody i wydatki, w tym zyski i straty;
• depozyty otrzymane od właścicieli i kwot rozpowszechnianych właścicielom;
• przepływy pieniężne.

Wraz z dodatkowymi informacjami ujawnionymi w uwagach, informacje te pomagają użytkownikom sprawozdania finansowego przewidzieć przyszłe przepływy pieniężne Spółki, czas i prawdopodobieństwo ich występowania.

Co sprawozdanie w ramach MSSF

Kompletny zestaw sprawozdań finansowych w ramach MSSF obejmuje:

• sprawozdanie z sytuacji finansowej na koniec okresu;
• sprawozdanie z zysku lub straty i innego zbiorczego dochodu na okres;
• sprawozdanie na temat zmian w kapitale własnym na okres;
• ;
• uwagi zawierające podsumowanie podstawowych zasad rachunkowości i innych informacji objaśniających;
• informacje porównawcze.

W tym przypadku wszystkie sprawozdania finansowe są równe stopniu ważności.

Uwaga!

Możesz użyć nazwy raportów innych niż określonych w MSR 1. Na przykład firma może korzystać z nazwy lub "kompleksowego raportu dochodu" zamiast nazwy "Raport zysku lub straty i innych dochodów zbiorczych". Niemniej jednak, zgodnie z Radą MSSF, przedstawioną w normę nazw odzwierciedla cel funkcjonalny tych raportów i są zgodne z podstawowymi podstawami MSSF.

Czasami firmy składają sprawozdanie finansowe w ramach MSSF wraz z raportami o wartości dodanej, raporty o ochronie otaczający itp. Ważne jest, aby wziąć pod uwagę, że wymogi MSSF mają zastosowanie tylko do samego sprawozdania finansowego, a nie na takich dodatkowych sprawozdaniach.

Podstawowe zasady składania sprawozdań finansowych w MSSF (MSR) 1

Podstawowe zasady składania sprawozdań finansowych, które są rozpatrywane w MSR 1 uzupełniają cechy jakościowe, zapisane w koncepcyjnych podstaw MSSF. Rozważ je bardziej szczegółowo.

Istotna prezentacja i wniosek o zgodność MSSF

Sprawozdanie finansowe powinny niezawodnie przedkładać stanowisko finansowe, wyniki finansowe i przepływy pieniężne Spółki. Cel ten uzyskuje się poprzez zastosowanie wymogów MSSF i ujawniania informacji dodatkowych, jeśli to konieczne. Spółka musi wyraźnie i bezwarunkowo wskazać w uwagach do zgłoszenia, że \u200b\u200bjego sprawozdanie finansowe odpowiada MSSF. Sprawozdanie finansowe nie można uznać za opracowane w ramach MSSF, jeśli nie jest zgodne ze wszystkimi wymaganiami MSSF. Jednocześnie rekolekcje z wymagań MSSF nie mogą być zastąpione przez ujawnienie stosowanych zasad rachunkowości, a także dodatkowych notatek lub materiałów objaśniających.

Aby wycofać się z wymagań MSSF, jest możliwe tylko w niezwykle rzadkich przypadkach. Na przykład, gdy zarządzanie Spółki stwierdza, że \u200b\u200bzgodność z wszelkimi wymaganiami standardu wprowadzi wprowadzenie użytkowników, że zaprzeczyłoby to cel sprawozdań finansowych. Ale nawet w takich przypadkach MSR 1 wymaga licznych ujawnień i wyjaśnień na ten temat.

Ciągłość działalności

Zarząd Spółki jest zobowiązany do oceny zdolności Spółki do kontynuowania swojej działalności. Sprawozdania finansowe opierają się na porozumieniu w sprawie ciągłości działalności Spółki. Wyjątek będzie przypadki, gdy kierownictwo zamierza wyeliminować spółkę, aby rozwiązać działalność gospodarczą lub nie ma rzeczywistej alternatywy, aby go uniknąć. Jeśli istnieją jakiekolwiek czynniki niepewności, które mogą wpływać na zdolność spółki do kontynuowania ciągłych działań, muszą być ujawnione.

Księgowość według sposobu rozliczeniowego

Spółka musi stanowić swoje sprawozdanie finansowe (z wyjątkiem raportu przepływów pieniężnych) sposobem rozliczeniowego. Oznacza to, że aktywa, obowiązki, kapitał, przychody i wydatki są ujmowane, gdy powstają, a nie jako przepływ gotówki lub płatność gotówki.

Znaczenie i agregacja

Firma musi oddzielnie przesłać artykuły, które różnią się charakterem lub powołaniem. Chyba że są nieistotni. Informacje będą istotne, jeśli jego pomija lub zniekształcenia osobno lub razem mogą wpływać na rozwiązania gospodarcze otrzymane przez użytkowników. Koncepcja istotności sugeruje, że wymagania MSSF do ujawnienia pewnych informacji nie można wykonać, jeśli informacje te są nieistotne.

Zbieranie

Zabronione jest składanie aktywów i zobowiązań netto, dochodów i wydatków, chyba że jest to wymagane lub dozwolone przez jakiekolwiek MSSF.

Uwaga!

Odbicie aktywów w raportowaniu minus oszacowane rezerwy (na przykład odzwierciedlenie zapasów minus szacowany rezerwat na ich starzenie lub mniej rezerwy wątpliwe długi) Nie jest bliżej.

Częstotliwość przygotowania raportowania

Sprawozdania finansowe są co najmniej rocznie.

Informacje porównawcze.

Wymagane jest przedstawienie informacji o bieżącym i poprzednim okresie sprawozdawczym we wszystkich kwotach odzwierciedlonych w sprawozdaniu finansowym. W ten sposób każdy formularz raportowania wydaje się być co najmniej dwoma okresami sprawozdawczymi. Dane porównawcze powinny być również zawarte w informacjach opisowych, jeśli należy zrozumieć sprawozdanie finansowe za bieżący okres.

Sekwencja reprezentacji.

Spółka nie powinna zmieniać poświadczeń i klasyfikacji artykułów w sprawozdaniach finansowych z jednego okresu do drugiego. Wyjątki są przypadkami, gdy jest to wymagane zgodnie z dowolnymi MSSF lub jeśli alternatywna prezentacja i klasyfikacja będzie bardziej odpowiednia.

Ogólne wymagania MSSF (MSR) 1

Według MSR 1 firma musi wyraźnie przeznaczyć sprawozdania finansowe z innych informacji zawartych w tym samym opublikowanym dokumencie (na przykład raport roczny).

Każdy składnik sprawozdań finansowych musi zawierać:

1. Nazwa raportu.
2. Nazwa firmy raportowania.
3. Informacje o tym, czy sprawozdanie finansowe jednostki lub skonsolidowanego jest.
4. Data sprawozdawcza jest okres sprawozdawczy (w zależności od raportu).
5. Waluta raportowania.
6. Jednostki pomiaru (tysiące, miliony itp.).

W MSR 1 minimalna lista artykułów powinna być zawarta w każdej formie sprawozdań finansowych, z wyjątkiem raportu przepływów pieniężnych. Szczegółowe instrukcje dotyczące tego raportu zawiera MSR 7 "Raport o ruchu gotówkowym", więc ten raport nie uwzględnia tego raportu.

Nie ma surowych wymogów dotyczących zgłaszania informacji w raportach. Następnie rozważ ogólne instrukcje MSR 1 dla każdego z raportów.

Sprawozdanie finansowe

Najważniejszym wymogiem sprawozdania z sytuacji finansowej jest oddzielnie składając obrotowe i wartościowe wartościowe oraz obowiązki krótkoterminowe oraz długoterminowe. Jeśli tylko reprezentacja na bazie płynności zapewnia bardziej wiarygodne informacje. Na przykład może być odpowiednie dla instytucji finansowych. Jednak w każdym przypadku, jeśli jedna kategoria aktywów (obowiązków) łączy kwoty, które zostaną uzyskane (odkupione) po 12 miesiącach, z aktywami (zobowiązaniami), które zostaną uzyskane (spłacone) przez 12 miesięcy, konieczne jest oddzielnie przesłanie długoterminowe kwoty od kwoty przez 12 miesięcy.

Do obrotów aktywów zgodnie z IAS (MSR) 1 obejmuje aktywa, które:

• ma być wdrażany w zwykłym cyklu operacyjnym (na przykład akcje i należności);
• zaprojektowany głównie do handlu (na przykład niektórych aktywów finansowych);
• zostanie wdrożone w ciągu 12 miesięcy od daty raportowania;
• są gotówką i ich odpowiednikami.

Uwaga!

Aktywa z tytułu podatku odroczonego Nie możesz klasyfikować jako aktywów bieżących.

Wszystkie inne aktywa należą do non-prądu. Dozwolone jest użycie terminów "długoterminowy", "nieakręcony" itp, jeśli użytkownik jest rozumiany przez ich znaczenie.

• obowiązek zostanie rozliczony w ramach zwykłego cyklu operacyjnego;
• obowiązek odbywa się głównie do celów handlowych;
• obowiązek zostanie rozwiązany w ciągu 12 miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego;
• spółka nie ma bezwarunkowego prawa do odroczenia rozliczenia obowiązku co najmniej 12 miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego (rozliczenie emisji i przeniesienia narzędzi kapitałowych nie wpływa na klasyfikację tego obowiązku).

Uwaga!

Odroczone zobowiązania zobowiązań podatkowych nie mogą być klasyfikowane jako zobowiązania krótkoterminowe.

Wszystkie pozostałe obowiązki powinny być klasyfikowane jako długoterminowe.

Jeśli chodzi o prezentację raportu, MSR 1 nie przepisuje obowiązkowego formatu sprawozdania finansowego. Standard zawiera tylko listę artykułów, które należy złożyć w raporcie. Mianowicie:

• środki trwałe;
• nieruchomości inwestycyjne;
• wartości niematerialne;
• aktywa finansowe;
• inwestycje wzięte pod uwagę metodą udziału własnego;
• aktywa biologiczne;
• dyby;
• handel i inne należności;
• gotówka i ich odpowiedniki;
• całkowita kwota aktywów sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczona do sprzedaży, a aktywa zawarte w grupach odlotów sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczeniem na sprzedaż;
• handel i inne zobowiązania;
• obowiązki oceny;
• zobowiązania finansowe;
• obowiązki i aktywa w ramach bieżącego podatku;
• odroczone aktywa i zobowiązania z tytułu opodatkowania;
• obowiązki zawarte w grupach odlotów sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży;
• niekontrolujące akcje uczestnictwa prezentowane w kompozycji własny kapitał;
• wydany kapitał i rezerwy przypisywane właścicielom organizacji macierzystej.

Ponadto, w sprawie sprawozdania z sytuacji finansowej lub w nim, Spółka ujawnia podział artykułów sprawozdawczych na podkategorii w sposób odpowiadający działalności Spółki. Charakter ujawnionych informacji zależy od ujawnionego artykułu. Na przykład, w odniesieniu do środków trwałych, zwykle napędza awarię grupami środków trwałych, rezerwy są podzielone na produkty gotowe, surowce i materiały, praca w toku.

Można również przesłać dodatkowe artykuły, nagłówki i wyniki okresowe w sprawozdaniu finansowym, jeśli jest przydatna do zrozumienia sytuacji finansowej Spółki.

Przykładem formatu raportu sprawozdania finansowego jest przedstawiony w tabeli 1.

Tabela 1. Sprawozdanie finansowe

Grupa Alpha.

Skonsolidowane sprawozdanie z sytuacji finansowej na dzień 31 grudnia 2017 r. (W milionach rubli rosyjskich)

	Notatki	2017.	2016.
MAJĄTEK
Środki trwałe
Środki trwałe
Wartości niematerialne
Aktywa finansowe.
Aktywa z tytułu podatku odroczonego
Inwestycje w współpracowników.
Inne aktywa noncurrent.
Całkowite aktywa trwałe
Aktywa obrotowe
Należności handlowe.
Aktywa finansowe.
Gotówka i ich odpowiedniki
Inne aktywa obrotowe
Całkowite aktywa obrotowe
Aktywa ogółem
Kapitał własny i obowiązki
Własny kapitał nadchodzący
Kapitał zakładowy
Niewyciężone zyski.
Inne komponenty kapitałowe.
Całkowita kapitał własny
długoterminowe obowiązki
Korzyści długoterminowe i pożyczki
Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego
Inne długoterminowe zobowiązania
Łączne zobowiązania długoterminowe
Zobowiązania krótkoterminowe
Kredyty krótkoterminowe i pożyczki
Dług kont handlowy i inne
Krótkoterminowe obowiązki oceny
Zadłużenie zysku
Całkowite zobowiązania krótkoterminowe
Całkowite zaangażowanie
Całkowity kapitał własny i obowiązki

Rachunek zysków lub strat i inne dochody zbiorcze

Zgodnie z ogólnym skumulowanym dochodem MSR (MSR) 1 rozumie zmianę własnego kapitału, który pojawił się w okresie sprawozdawczym w wyniku operacji i innych zdarzeń, z wyjątkiem zmian z powodu operacji z właścicielami. Całkowity dochód kruszywa polega na zyskach lub stratach i innych dochodach zbiorczych.

Zysk lub strata to całkowita kwota dochodów mniej kosztów, bez uwzględnienia składników innych zbiorowych dochodów. Pozostałe dochody zbiorcze obejmuje artykuły dochodów i wydatków (w tym korekty reklasyfikacji), które nie są ujmowane w ramach zysku lub straty, zgodnie z wymaganiami lub dozwolone przez inne MSSF.

Uwaga!

Firmy mogą korzystać z innych warunków do końcowych wskaźników. Na przykład termin "dochód netto" zamiast terminu "zysk lub strata".

Przykłady artykułów, które nie są ujmowane w zysku lub stratach obejmują:

• zmiana rezerwy ponownej oceny odnoszącej się do środków trwałych lub wartości niematerialnych;
• przeszacowanie planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami zgodnie z MSR 19;
• różnice walutowe z tłumaczenia walut funkcjonalnych w walucie sprawozdawczym zgodnie z MSR 21 itd.

W odniesieniu do formatu prezentacji raportu firma ma wybór. Można więc tworzyć pojedyncze sprawozdanie z zysku lub straty i innego dochodu zbiorczego. Następnie zyski lub straty i inne skumulowane dochody są reprezentowane w dwóch sekcjach. Lub firma może skompilować dwa oddzielne raporty:

1. Zyski i straty raportu.
2. Sprawozdanie z kumulatywnego dochodu. Musi podążać bezpośrednio po rachunku zysków i strat i zacząć od zysków lub straty.

Raporty te powinny obejmować następujące wskaźniki:

• zysk lub strata;
• całkowity inny skumulowany dochód;
• dochód kruszywa na okres (kwota zysku lub straty oraz innych dochodów zbiorczych);
• dystrybucja zysków lub straty i zbiorczego dochodu za okres między niekontrolującymi akcjonariuszami a właścicielami Spółki Dominującej.

Raport zysku lub straty, przynajmniej obejmuje:

• przychody (z oddzielnym wskazaniem przychodów z tytułu odsetek);
• zysk i straty wynikające z zaprzestania uznawania aktywów finansowych mierzonych w zamortyzowanym koszcie;
• koszty finansowania;
• straty z tytułu utraty wartości;
• udział Spółki w zysku lub utraty organizacji stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć uwzględnionych metodą praw własności;
• zyski lub straty w wyniku przeklasyfikacji aktywów finansowych;
• zużycie podatku;
• jedna kwota odzwierciedlająca ostateczną wielkość rozwiązanych działań.

Jednocześnie wszystkie wydatki, które są ujmowane w rachunku zysków i strat, są klasyfikowane przez artykuły (surowce i materiały, amortyzacja, koszty transportu, wydatki na wynagrodzenie pracownicze itp.) Lub przez ich cel funkcjonalny (Koszty, wydatki komercyjne, wydatki administracyjne itp.).

Uwaga!

Jeśli firma stosuje klasyfikację kosztów funkcjonalnych, należy również ujawnić informacje o wydatkach.

W sekcji "Pozostałe dochody zbiorcze" odzwierciedlają artykuły klasyfikowane przez naturę i pogrupowane między tymi artykułów, które będą lub nie zostaną przeklasyfikowane do zysku i strat w kolejnych okresach. W tym przypadku składniki innych zbiorczego dochodu można składać po opodatkowaniu lub przed opodatkowaniem (w tym przypadku ujawnić całkowitą ilość podatków).

Przykład formatu raportu obudowy przedstawiono w tabeli 2.

Tabela 2.Zgłaszający raport dochodu

Grupa Alpha.

	Notatki	2017.	2016.
Cena fabryczna
Zysk brutto
Wydatki handlowe.
Koszty administracyjne
inne koszty
Zysk z działalności operacyjnej
Wynik z tytułu odsetek
Koszty odsetek
Udostępnij w zyskach spółek stowarzyszonych
Zysk przed opodatkowaniem
Koszty podatku zysków
Zysk za rok
Pozostałe skumulowane dochody:
Artykuły, które nie zostaną przeklasyfikowane do zysku lub straty:
Zysk z przeszacowania środków trwałych
Wycena planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami
Udział w zyskach (strata) z przeszacowania środków trwałych spółek stowarzyszonych
Podatek dochodowy, należący do artykułów, które nie zostaną przeklasyfikowane
Artykuły, które można przeklasyfikować do zysku lub straty:
Różnice couche wynikające podczas ponownego obliczenia jednostek zagranicznych
Inwestycje w narzędziach własnych
Hedging przepływy pieniężne
Podatek dochodowy odnoszący się do artykułów, które można przeklasyfikować
Całkowity inny zbiorowy dochód rocznie, mniej podatku
Całkowity dochód skumulowany rocznie
Przyjście zysku:
na właścicielach spółki matki
niekontrolowane uczestnicy.
Całkowity dochód skumulowany, nadchodzący:
na właścicielach spółki matki
niekontrolowane uczestnicy.
Zysk za akcję:
podstawowy i rozbieżny

Raport o zmianach w kapitale własnym

Raport dotyczący zmian kapitału przedstawiono następujące informacje:

1) ogólny dochód skumulowany na okres. Oddzielnie odzwierciedlają łączne kwoty związane z właścicielami spółki dominującej i niekontrolującego udziału;

2) Dla każdego składnika kapitału - skutki retrospektywnego zastosowania lub rekontrosze retrospektywne zgodnie z zasadami rachunkowości MSR 8 ", zmiany oceny rachunkowości i błędów";

3) Dla każdego składnika kapitału - pojednanie między wartością księgową na początku a końcu okresu. Jednocześnie konieczne jest ujawnienie zmian z powodu:

• zysk lub strata;
• inny skumulowany dochód;
• transakcje z właścicielami (osobno przedstawił składki i dystrybucje między właścicielami a zmianami uczestnictwa uczestnictwa w spółkach zależnych, które nie prowadzą do utraty kontroli).

W raporcie, lub w nim do niego konieczne jest również zapewnienie analizy rysunkowej innych całkowitych dochodów dla każdego składnika kapitału własnego, ilość dywidend ujmowanych w okresie, a także ilość dywidend na akcję.

Przykład raportu zmian w kapitale przedstawiono w tabeli 3.

Tabela 3. Raport zmian kapitału

Grupa Alpha.

Skonsolidowany raport o zmianach w kapitale w ciągu roku zakończony 31 grudnia 2017 r. (W milionach rubli rosyjskich)

	Kapitał zakładowy	Niewyciężone zyski.	Przeliczanie wyników podziałów zagranicznych	Kapitał należący przez właścicieli spółki matki	Niekontrolujący udział udziału	Całkowita Kapital.
Ogłoszone dywidendy.
Ogłoszone dywidendy.
Nabycie spółek zależnych
Pozostałe skumulowane dochody mniej odroczonego podatku
Całkowity dochód skumulowany na okres

Uwagi do raportowania

Uwagi są obowiązkową częścią sprawozdań finansowych w ramach MSSF, nie mniej ważny niż same formularz sprawozdawczy. Zawierają:

• informacje na temat podstaw przygotowania sprawozdań finansowych (na przykład funkcjonowanie spółki lub likwidacji) oraz zastosowaną politykę rachunkowości;
• informacje wymagane przez MSSF, czyli istotne dla zrozumienia sprawozdawczości, jeżeli nie jest on przedstawiony w innych sekcjach;
• znaczące zasady polityki rachunkowości, w tym bazy danych oceny i odpowiednich zasad rachunkowości niezbędnych do zrozumienia sprawozdania finansowego;
• oceny, z wyjątkiem szacowanych wyroków dokonanych przez kierownictwo w procesie stosowania zasad rachunkowości i które mają znaczący wpływ na kwoty odzwierciedlone w sprawozdaniu finansowym;
• główne założenia dotyczące przyszłych i kluczowych źródeł niepewności związanej z obliczonymi szacunkami, które mogą prowadzić do znacznych korekt wartości księgowej aktywów i zobowiązań w ciągu najbliższych 12 miesięcy;
• informacje, które umożliwią użytkownikom sprawozdania finansowego oceny celów, polityk i procesów zarządzania kapitałem spółki.

Podobnie jak w przypadku formularzy raportów, MSR 1, IAS nie ustanawia surowych wymagań dotyczących formatu notatek. Należy zauważyć, że uwagi powinny być złożone w systematycznym porządku, o ile praktycznie wykonalne. Artykuły przedstawione w formularzach sprawozdawczych muszą mieć odniesienie do odpowiedniej uwagi. Zazwyczaj notatki są umieszczane w następującej kolejności:

• oświadczenie o zgodności MSSF;
• główne postanowienia stosowanej polityki rachunkowości;
• dodatkowe informacje na temat przedmiotów rachunkowości przedstawionych w postaci form (w tej samej kolejności, w jakiej przedstawiono każdy raport i każdy artykuł);
• inne informacje, w tym:

1) obowiązki warunkowe i nie uznane zobowiązania umowne;

2) Informacje niefinansowe, takie jak cele i polityki Spółki na temat zagrożeń finansowych.

Wprowadzenie

W ostatnich latach treść sprawozdań finansowych, procedura jego przygotowania i przedłożenia przeszedł istotne zmiany. Najbardziej oczywiste z tych transformacji wynika z przejścia spółek na temat MSSF Trwające na całym świecie. W wielu regionach MSSF został użyty przez kilka lat, z liczbą firm planujących taki przejście cały czas rosną. Z najnowszymi informacjami przejściowymi różnych krajów Dzięki krajowym standardzie rachunkowości MSSF można znaleźć na stronie internetowej PWC.com/usiFrs przy użyciu "interaktywnej karty MSFO do oddzielnych krajów" ("interaktywne przyjęcie MSSF przez mapę kraju").

Ostatnio stopień wpływu na MSSF wydarzeń politycznych znacznie wzrosły. Sytuacja z zadłużeniem państwowym Grecji, problemy w sektorze bankowym i próby rozwiązania tych kwestii doprowadziły do \u200b\u200bzwiększenia presji na deweloperów normalnych, które mają wprowadzić zmiany w normach, głównie w normach regulujących instrumenty finansowe. Jest mało prawdopodobne, że ciśnienie zniknie, przynajmniej w najbliższej przyszłości. Zarząd Komitetu Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (CMSFO, English) aktywnie pracuje nad rozwiązaniem tych problemów, więc możemy spodziewać się wszystkich nowych zmian w standardach, a proces ten będzie kontynuowany w nadchodzących miesiącach, a nawet lat.

Zasady rachunkowości i korzystanie z IFSO

Zarząd CMSFO ma uprawnienia do zaakceptowania MSSF i zatwierdzenia interpretacji tych standardów.

Zakłada się, że MSSF powinny być stosowane do przedsiębiorstw zorientowanych na zysk.

Sprawozdania finansowe takich przedsiębiorstw odzwierciedlają informacje na temat wyników działań, sytuacji finansowej i przepływów pieniężnych, przydatnych dla szerokiego zakresu użytkowników w procesie ich decyzji finansowych. Taki użytkownicy obejmują akcjonariusze, kredytodawcy, pracownicy i społeczeństwo jako całość. Kompletny zestaw sprawozdań finansowych obejmuje:

• saldo (sprawozdanie finansowe);
• sprawozdanie z dochodu kumulatywnego;
• opis polityki księgowej;
• uwagi do sprawozdań finansowych.

Koncepcje oparte na praktykach księgowych zgodnie z MSSF są określone w "Koncepcyjne Fundacje sprawozdań finansowych" opublikowanych przez Radę SMFO we wrześniu 2010 r. (Zwany dalej - "Koncepcja"). Dokument ten zastępuje "podstawy przygotowania i sprawozdawczości finansowej" ("podstawy" lub "ramowe"). Koncepcja zawiera następujące sekcje:

• Cele przygotowania sprawozdań finansowych ogólnego przeznaczenia, w tym informacji o zasoby ekonomiczne oraz obowiązki spójnego przedsiębiorstwa.
• Zgłaszanie firmy (obecnie wprowadzane są w sekcji).
• Charakterystyka jakościowa są przydatne informacje finansowe, mianowicie, znaczenie i prawdziwe prezentacja informacji, a także rozszerzone cechy jakościowe, w tym porównywalność, weryfikowalność, terminowość i rozumienie.

Pozostałe sekcje "Podstawy przygotowania i składania sprawozdania finansowego" wydane w 1989 r. (Obecnie wprowadzane są zmiany w dokumencie) obejmują następujące:

• fundamentalne założenia, zasada ciągłości przedsiębiorstwa;
• elementy sprawozdań finansowych, w tym związanych z oceną sytuacji finansowej (aktywa, obowiązków i kapitału) oraz oceny wyników działań (dochodów i wydatków);
• uznawanie elementów sprawozdawczości finansowych, w tym prawdopodobieństwo uzyskania przyszłych korzyści, niezawodności oceny i uznawania aktywów, zobowiązań, dochodów i wydatków;
• ocena elementów sprawozdawczości finansowych, w tym ocena kosztów historycznych i alternatywnych opcji;
• koncepcja kapitału i utrzymanie kapitału.

W odniesieniu do sekcji koncepcji, w której dokonane są zmiany, Zarząd CMFR wydał projekt standardu przedsiębiorstwa sprawozdawczego oraz dokumentu dyskusyjnego na pozostałych sekcjach koncepcji, w tym elementy sprawozdania finansowego, uznawania i zakończenia uznania, Różnice między kapitałem a zobowiązaniami, oceną, prezentacją i ujawnieniem informacji, podstawowych pojęć (takich jak model biznesowy, jednostka rachunkowości, ciągłość działań przedsiębiorstw i utrzymywanie wartości kapitałowych).

Pierwsze użycie MSSF - MSSF 1

Podczas przeprowadzki z krajowych standardów rachunkowości dla Enterprise MSSF. Wymagania MSSF (MSSF) powinny być prowadzone przez wymogi MSSF 1. Niniejszy standard ma zastosowanie do pierwszego rocznego sprawozdania finansowego przedsiębiorstwa, skompilowane zgodnie z wymogami MSSF oraz do raportów okresowych dostarczanych zgodnie z wymogami MSR 34 "Śródroczne sprawozdawcze finansowe" na część okresu, objęte pierwszym sprawozdaniem finansowym w ramach MSSF. Standardowy stosuje się również do przedsiębiorstw z "ponownym użyciem". Podstawowym wymogiem jest wykonanie wykorzystania wszystkich MSSF działających na dzień sprawozdawczy. Istnieje jednak kilka opcjonalnych wyzwalania i obowiązkowych wyjątków związanych z retrospektywnym użyciem MSSF.

Wyzwolenie wpływa na standardy w stosunku do których Zarząd CMSFO uważa, że \u200b\u200bich zastosowanie retrospektywne może być związane ze zbyt dużymi trudnościami praktycznymi lub może prowadzić do wydatków lepszych od wszelkich korzyści dla użytkowników. Wyzwolenie jest opcjonalne.

Można zastosować dowolny lub wszystkie wydanie lub żaden z nich nie może być stosowany.

Opcjonalne obawy Wyzwolenia:

• stowarzyszenia biznesowe;
• wartość godziwa jako warunkowa wartość początkowa;
• skumulowane różnice podczas przeliczania innej waluty;
• połączone instrumenty finansowe;
• aktywa i obowiązki przedsiębiorstw związanych z jednostkami zależnymi i wspólnych przedsięwzięć;
• klasyfikacje wcześniej uznanych instrumentów finansowych;
• operacje obejmujące płatności oparte na akcjach;
• szacunki w wartości godziwej aktywów finansowych i zobowiązań finansowych w ramach wstępnego uznania;
• umowy ubezpieczenia;
• rezerwy na środki likwidacyjne i przywrócenie środowiska w ramach wartości wartości środków trwałych;
• wynajem;
• umowy koncesyjne dotyczące świadczenia usług;
• koszty kredytu;
• inwestycje w jednostki zależne, wspólnie kontrolowane przedsiębiorstwa i współpracownicy;
• uzyskanie aktywów przeniesionych do klientów;
• spłata zobowiązań finansowych z narzędziami kapitałowymi;
• ciężkie hiperinflacja;
• wspólna aktywność;
• wydatki na pracę ze zdejmowaniem pracy.

Wyjątki wpływają na zakres rachunkowości, w którym retrospektywne stosowanie wymogów MSSF jest uważane za nieodpowiednie.

Poniższe wyjątki są obowiązkowe:

• rachunkowość żywopłotu;
• szacowane szacunki;
• zakończenie uznawania aktywów i zobowiązań finansowych;
• niekontrolowane akcje;
• klasyfikacja i ocena aktywów finansowych;
• wbudowane instrumenty finansowe pochodne;
• kredyty państwowe.

Informacje porównawcze są przygotowywane i prezentowane na podstawie MSSF. Prawie wszystkie korekty wynikające z pierwszego stosowania MSSF są ujmowane w zyskach zatrzymanych na początku pierwszego okresu przedłożonego w ramach sprawozdawczości okresu.

Zalecenie jest również wymagane przez niektóre artykuły w związku z przejściem ze standardów krajowych do MSSF.

Reprezentacja sprawozdawczości finansowej - MSR 1

krótka informacja

Celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie informacji, które będą przydatne dla użytkowników, gdy podejmują decyzje gospodarcze. Celem MSR 1 jest zapewnienie porównywalności składania sprawozdań finansowych w celu sprawozdania finansowego przedsiębiorstwa w poszukiwaniu poprzednich okresów oraz sprawozdań finansowych innych przedsiębiorstw.

Sprawozdanie finansowe należy sporządzić na podstawie założenia ciągłości działalności, z wyjątkiem przypadków, w których kierownictwo zamierza wyeliminować przedsiębiorstwo, aby rozwiązać swoje działania lub jest zmuszony do działania w podobny sposób z powodu braku prawdziwych alternatyw . Przewodnik to sprawozdanie finansowe w oparciu o zasadę memoriału, z wyjątkiem informacji na temat przepływów pieniężnych.

Ustalony format sprawozdań finansowych nie istnieje. Jednak w podstawowych formach sprawozdań finansowych i noty do nich należy ujawnić minimalną ilość informacji. MSFO Guide 1 zawiera przykłady dopuszczalnych formatów.

Sprawozdania finansowe ujawnia istotne informacje dotyczące poprzedniego okresu (dane porównawcze), z wyjątkiem przypadków, w których MSSF lub jego wyjaśnienie przyznają lub wymagają inaczej.

Sprawozdanie finansowe (równowaga)

Raport sprawozdania finansowego odzwierciedla sytuację finansową przedsiębiorstwa z pewnego momentu w czasie. W następstwie wymagań dotyczących prezentacji i ujawniania pewnych minimalnych informacji, zarządzanie może przestrzeganie własnych wyroków dotyczących formy jej zgłoszenia, w tym możliwości stosowania formatu pionowego lub poziomego, a także w jaki sposób należy przedstawić grupę klasyfikacyjną i jakie informacje powinny być ujawnione głównie raport i notatki.

Bilans powinien otrzymać co najmniej następujące artykuły:

• Aktywa: środki trwałe; nieruchomości inwestycyjne; wartości niematerialne; Aktywa finansowe; Inwestycje wzięte pod uwagę metodą udziału własnego; aktywa biologiczne; Aktywa z tytułu podatku odroczonego; aktywa dla obecnego podatku dochodowego; dyby; Obrót i inne należności, a także środki pieniężne i ekwiwalenty środków pieniężnych.
• Kapitał: kapitał i rezerwy związane z właścicielami przedsiębiorstwa rodziców, a także niekontrolowanych akcjonariuszy własności przedstawionych w kapitale.
• Obowiązki: Odroczone zobowiązania podatkowe; obowiązki wynikające z obecnego podatku dochodowego; zobowiązania finansowe; rezerwy; Handel i inne źródła dochodów.
• Aktywa i obowiązki przeznaczone do sprzedaży: łączną kwotę aktywów sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży, a aktywa zawarte w grupie utylizacji sklasyfikowanej zgodnie z przeznaczeniem na sprzedaż; Obowiązki zawarte w grupie utylizacji sklasyfikowanej zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży zgodnie z MSSF (MSSF) 5 "aktywami długoterminowymi przeznaczone do sprzedaży i zaniechanych działań."

Aktywa bieżące i długoterminowe, a także zobowiązania krótkoterminowe i długoterminowe, są rejestrowane w raporcie jako oddzielnych grup klasyfikacji, z wyjątkiem przypadków, gdy prezentacja informacji oparta na stopniu płynności zapewnia niezawodne i bardziej odpowiednie informacje.

Zgłaszający raport dochodu

Raport z podmiotem łącznym odzwierciedla wyniki działań przedsiębiorstwa na określony czas. Przedsiębiorstwa mogą odzwierciedlać te informacje w ich wyborze jednego lub dwóch raportów. Podczas odzwierciedlania informacji w jednym sprawozdaniu sprawozdanie z całkowitego dochodu musi obejmować wszystkie artykuły dochodowe i wydatki, a także każdy składnik innych zbiorowych dochodów, wszystkie składniki są klasyfikowane w naturze.

Przygotowując dwa raporty, wszystkie składniki zysku lub straty znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat, a następnie oświadczenie o kruszytkowym dochodzie. Zaczyna się od ostatecznej kwoty zysku lub straty w okresie sprawozdawczym i odzwierciedla wszystkie składniki innych zbiorowych dochodów.

Artykuły, które powinny znajdować odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat i innych dochodach zbiorczych

Sekcja zysków i strat w kompleksowym raporcie dochodowym powinna co najmniej obejmować następujące artykuły:

• dochód;
• koszty finansowania;
• udział przedsiębiorstwa w rachunku zysku lub utraty współpracowników i wspólnych działań uwzględnionych metodą praw własności;
• koszty podatkowe;
• ilość zysku lub straty po opodatkowaniu z działalności zaniechanej, w tym zysku lub straty po opodatkowaniu, ujmowane w wyniku oceny wartości godziwej mniej kosztów na sprzedaż (lub w wyniku zbycia) aktywów lub grupy odlotowej (grupy ) stanowiące działania zakończenia.

Dodatkowe artykuły i nagłówki są zawarte w niniejszym sprawozdaniu, jeśli takie przedłożenie jest odpowiednie do zrozumienia wyników finansowych przedsiębiorstwa.

Niezbędne artykuły

Natura i suma istotnych przedmiotów dochodów i wydatków są ujawnione oddzielnie. Takie informacje mogą być przedstawione w sprawozdaniu lub w uwagach do sprawozdań finansowych. Takie dochody / koszty mogą obejmować koszty związane z restrukturyzacją; Rezerwy lub wartość środków trwałych; Biorąc pod uwagę roszczenia, a także dochody i wydatki związane z usuwaniem aktywów trwałych.

Inny skumulowany dochód

W czerwcu 2011 r. Zarząd KMSFO opublikowała "reprezentujący artykuły z innego dochodu zbiorczego (poprawki do MSSF (MSR) 1)". Poprawki te przewidują oddzielenie artykułów innych zbiorowych dochodów na te, które zostaną przeklasyfikowane w zysku lub stratę, a te, które nie zostaną przeklasyfikowane. Działanie tych poprawek ma zastosowanie do rocznych okresów sprawozdawczych, począwszy od 1 lipca 2012 r. I po tej dacie.

Spółka musi przedkładać informacje o korektach po przeklasyfikowaniu w odniesieniu do składników innych kumulatywnych dochodów.

Firma może przedstawić składniki innych całkowitych dochodów w sprawozdaniu lub (a) mniejsze skutki podatkowe lub (b) odpowiednie skutki podatkowe z odzwierciedleniem całkowitego podatku od tych artykułów.

Raport zmian kapitału

Poniższe artykuły znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu z tytułu zmian w kapitale:

• ogólny dochód kruszywa za okres wykazujący oddzielnie sumy końcowe związane z właścicielami jednostki dominującej i niekontrolowanych akcjach;
• dla każdego składnika kapitałowego wpływ retrospektywnego użytkowania lub retrospektywnego przeliczania, ujmowanych zgodnie z zasadami rachunkowości MSSF (MSR) 8 ", zmiany rachunkowości i błędów";
• dla każdego składnika kapitałowego pojednanie wartości bilansowej na początku i na koniec okresu, z odrębnym ujawnieniem zmian z powodu:
  • zyski lub straty;
  • artykuły innych zbiorczych dochodów;
  • operacje z właścicielami działającymi w tej zdolności, z oddzielną odzwierciedleniem składek składających się przez właścicieli i dystrybucję na rzecz właścicieli, a także zmian w uczestnictwie spółek zależnych, które nie prowadzą do utraty kontroli.

Spółka powinna również przedstawić kwotę dywidend uznanych za płatności na rzecz właścicieli w okresie, a odpowiednią kwotę dywidend na akcję.

Raport ruchu gotówkowego

Raport przepływów pieniężnych jest rozpatrywany w odrębnym rozdziale na temat wymogów MSSF (MSR) 7.

Uwagi dotyczące raportowania finansowego

Uwagi są integralną częścią sprawozdań finansowych. Uwagi zawierają informacje, które uzupełniają informacje o ilościach, ujawnione w oddzielnych formularzach raportowania. Obejmują one opis zasad rachunkowości, a także znaczne szacowane wartości i osądy, ujawnienie informacji o informacjach kapitałowych i instrumentów finansowych zapewniających obowiązek okupu sklasyfikowanego jako kapitału.

Zasady rachunkowości, zmiany oceny rachunkowości i błędy - MSSF (MSR) 8

Spółka stosuje zasady rachunkowości zgodnie z wymogami MSSF, które mają zastosowanie do określonych warunków jego działalności. Jednak w niektórych sytuacjach standardy zapewniają wybór; Istnieją również inne sytuacje, w których MSSF nie wskazują na porządek rachunkowości. W takich sytuacjach instrukcja powinna wybrać odpowiednią zasadę rachunkowości niezależnie.

Przywództwo, oparte na jego zawodowym osądowi, opracowuje i stosuje polityki rachunkowości w celu zapewnienia otrzymania obiektywnych i wiarygodnych informacji. Niezawodne informacje mają następujące cechy: prawdziwy reprezentacja, priorytet treści w kształcie, neutralności, ostrożności i kompletności. W przypadku braku standardów lub interpretacji MSSF, które mogą być stosowane w konkretnych sytuacjach, zarządzanie należy rozważyć możliwość stosowania wymogów przewidzianych w MSSF w celu rozwiązania podobnych lub podobnych zagadnień, a dopiero po tym, jak uwzględniają definicje, kryteria rozpoznawania, oceny Metodologie, obowiązki, dochody i wydatki ustalone w "Podstawach koncepcyjnych sprawozdawczości finansowej". Ponadto kierownictwo może wziąć pod uwagę najnowsze definicje innych organów rozwijających standardy rachunkowości, inne dodatkowa literaturaCzynność do księgowania, a także praktyka przyjęta w branży, jeśli nie sprzeczna z postanowieniami MSSF.

Rachunkowość powinna być stosowana konsekwentnie dla podobnych operacji i zdarzeń (z wyjątkiem przypadków, w których każdy standard pozwala lub wymaga inaczej).

Zmiany w zasadach rachunkowości

Zmiany w zasadach rachunkowości związanych z przyjęciem nowego standardu są brane pod uwagę zgodnie z przepisami przejściowymi (jeśli istnieją) ustanowione w ramach niniejszego standardu. Jeśli nie określono specjalnej procedury przejściowej, zmiana polityki (obowiązkowa lub dobrowolna) jest odzwierciedlona retrospektywnie (czyli poprzez dostosowanie pozostałości wprowadzającej), z wyjątkiem przypadków, gdy nie jest to możliwe.

Wydanie nowych / zmienionych standardów, które jeszcze nie weszły w życie

Zazwyczaj normy są publikowane przed wystąpieniem ich zastosowania. Przed datą, zarządzanie ujawniono w sprawozdaniu finansowym, fakt, że nowy / zmieniony standard odnoszący się do działań przedsiębiorstw został zwolniony, ale jeszcze nie weszła w życie. Wymagany jest również ujawnienie informacji o możliwym wpływie pierwszego stosowania nowej / zmienionej normy dla sprawozdań finansowych Spółki w oparciu o dostępne dane.

Zmiany w szacunkach księgowych

Spółka okresowo opinie oceny rachunkowości i uznaje zmiany w nich poprzez obiecujące odbicie wyników zmiany szacunków w wyniku zysku lub straty w okresie sprawozdawczym, które mają wpływ (okres, w którym nastąpiły zmiany szacunków i przyszłych okresów sprawozdawczych) , Z wyjątkiem przypadków, gdy zmiany w szacunkach doprowadziły do \u200b\u200bzmian aktywów, zobowiązań lub kapitału. W takim przypadku rozpoznawanie przeprowadza się poprzez dostosowanie wartości odpowiednich aktywów, zobowiązań lub kapitału w okresie sprawozdawczym, które miały miejsce.

Błędy

Błędy w sprawozdaniach finansowych mogą pojawić się w wyniku nieprawidłowych działań lub nieprawidłowej interpretacji informacji.

Błędy zidentyfikowane w kolejnym okresie są błędy poprzedniego okresów sprawozdawczych. Istotne błędy w poprzednich latach określonych w bieżącym okresie są regulowane retrospektywnie (czyli, dostosowując wprowadzanie wprowadzania, jak gdyby raportowanie poprzednich okresów początkowo nie zawierały błędów), z wyjątkiem tego, że nie jest to możliwe.

Instrumenty finansowe

Wprowadzenie, cel i zakres zastosowania

Następujące pięć standardów dotyczy instrumentów finansowych:

• Instrumenty finansowe MSSF 7 ": ujawnienie informacji", którego przedmiot jest ujawnianiem informacji na temat instrumentów finansowych;
• MSSF 9 "Instrumenty finansowe";
• MSSF 13 "Ocena wartości godziwej", która dostarcza informacji na temat oceny wartości godziwej i istotnych wymogów dotyczących ujawniania informacji na temat artykułów finansowych i niefinansowych;
• MSR 32 "Instrumenty finansowe: prezentacja informacyjna", którego przedmiot jest rozróżniający zobowiązania a kapitałem, a także krewni;
• MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena", która zawiera wymagania dotyczące rozpoznawania i oceny.

Celem powyższych pięciu standardy jest ustanowienie wymogów dotyczących wszystkich aspektów rozliczania instrumentów finansowych, w tym w stosunku do rozgraniczenia zobowiązań i kapitału, krewnych, uznania, przerwania, oceny, rachunkowości zabezpieczającej i ujawnienia.

Standardy mają szeroki zakres zastosowań. Ich działanie ma zastosowanie do wszystkich rodzajów instrumentów finansowych, w tym należność do kont., Konta płatne, inwestycje w obligacje i akcje (z wyjątkiem uczestnictwa w jednostkach zależnych związanych i wspólnych przedsięwzięciach), kredytów i instrumentów finansowych pochodnych. Stosują się również do niektórych umów na zakup lub sprzedaż aktywów niefinansowych (takich jak towary), które mogą być wytwarzane obliczanie netto za pomocą środków pieniężnych lub innych instrumentów finansowych.

Klasyfikacja aktywów finansowych i zobowiązań finansowych

Sposób klasyfikacji instrumentów finansowych ustanowionych przez MSR 39 określa sposób późniejszej oceny i sposobu rozliczania w celu późniejszego zmian w ocenie.

Przed wejściem w życie MSSF 9 w instrumentach finansowych rachunkowość, aktywa finansowe są klasyfikowane w następujących czterech kategoriach (zgodnie z MSR 39): Aktywa finansowe, oceniane w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub strat; inwestycje utrzymywane do spłaty; pożyczki i należności; Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży. Klasyfikując aktywa finansowe, należy wziąć pod uwagę następujące czynniki:

• Czy przepływy pieniężne generowane przez instrument finansowy, trwałe lub zmienne? Czy narzędzie daty spłaty?
• Czy są aktywa na sprzedaż? Czy ręczne trzymane są narzędzia do spłaty?
• Czy pochodna instrumentu finansowego lub czy zawiera wbudowany instrument finansowy pochodnego?
• Czy narzędzie na cytowanym na rynku aktywnego rynku?
• Czy instrument sklasyfikował instrument w określonej kategorii od rozpoznawania?

Zobowiązania finansowe są szacowane w wartości godziwej, co znajduje odzwierciedlenie w zysku lub stracie, jeżeli są one zdefiniowane jako takie (w zależności od różnych warunków), są przeznaczone do handlu lub pochodzące z instrumentów finansowych (z wyjątkiem przypadków pochodnego instrumentu finansowego jest instrumentem finansowym . Gwarancja lub jeśli jest zdefiniowany jako narzędzie zabezpieczające i skutecznie działa). W przeciwnym razie są klasyfikowane jako "inne zobowiązania finansowe".

Aktywa i zobowiązania finansowe są szacowane na kosztach uczciwych lub zamortyzowanych, w zależności od ich klasyfikacji.

Zmiany zmian są odzwierciedlone w rachunku zysków i strat lub w ramach innych całkowitych dochodów.

Reklasyfikacja z przeniesieniem aktywów finansowych z jednej kategorii do drugiego jest dozwolone w ograniczonych przypadkach. Reklasyfikacja wymaga ujawnienia informacji o wielu elementach. Pochodne instrumenty finansowe i aktywa, które zostały zaklasyfikowane jako część opcji wartości godziwej jako "wartość godziwa, która znajduje odzwierciedlenie w zysku lub stracie", nie podlega obszerzeniu.

Rodzaje i główne cechy

Instrumenty finansowe obejmują różne aktywa i obowiązki, takie jak należności, zobowiązania, pożyczki, należności związane z leasingiem finansowym oraz instrumenty finansowe pochodne. Są one ujmowane i oceniane zgodnie z wymogami MSSF (MSR) 39, informacje o nich ujawniono zgodnie z MSSF 7, a informacje o wartości godziwej są ujawnione zgodnie z MSSF 13.

Instrumenty finansowe stanowią prawo umowne lub obowiązek uzyskania lub wypłaty gotówki lub innych aktywów finansowych. Artykuły Nefinancial mają bardziej pośredniczące, nie spowodowane przez umowę, stosunek do przyszłych przepływów pieniężnych.

Aktywa finansowe to gotówka; ze względu na umowę prawo do otrzymywania gotówki lub innego składnika aktywów finansowych z innego przedsiębiorstwa; Prawo do wymiany aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych z innym przedsiębiorstwem na warunkach, potencjalnie korzystne dla przedsiębiorstwa lub jest narzędziem kapitałowym innego przedsiębiorstwa.

Zobowiązanie finansowe jest obowiązkiem z tytułu umowy obowiązku przeniesienia środków lub innego składnika aktywów finansowych do innego przedsiębiorstwa lub obowiązku wymiany instrumentów finansowych z innym przedsiębiorstwem w sprawie warunków potencjalnie niekorzystnych dla przedsiębiorstwa.

Narzędzie Equity to umowa potwierdzająca prawo do resztkowego udziału w aktywach przedsiębiorstwa pozostałych po odliczeniu wszystkich jego zobowiązań.

Pochodnym instrumentem finansowym jest instrumentem finansowym, którego koszt określany jest na podstawie odpowiedniej ceny lub wskaźnika cen; Wymaga małych początkowych inwestycji lub w ogóle nie są wymagane; Obliczenia są przeprowadzane w przyszłości.

Obowiązki finansowe i kapitał

Klasyfikacja instrumentu finansowego przez jego emitenta lub jako obowiązek (instrument dłużny) lub jako kapitał (narzędzie kapitałowe) może mieć znaczący wpływ na wskaźniki wypłacalności (na przykład stosunek stosunku wypłaconych środków na kapitał własny) i rentowność firmy. Może również wpływać na zgodność ze specjalnymi warunkami umów kredytowych.

Kluczową cechą obowiązku jest to, że zgodnie z warunkami umowy, Emitent musi (lub może wymagać) zapłacić gotówką do posiadacza takiego narzędzia lub przenieść inne aktywa finansowe, czyli nie może uniknąć tego obowiązku. Na przykład pożyczka wiązana, zgodnie z którą Emitent jest zobowiązany do zapłaty odsetek, a następnie spłacić obligacje pieniędzmi, jest obowiązkiem finansowym.

Instrument finansowy odnosi się do kategorii kapitału, jeżeli ustanawia prawo do aktywów netto Emitenta po odliczeniu wszystkich swoich zobowiązań lub, innymi słowy, jeżeli Emitent na podstawie warunków umownych nie jest zobowiązany do zapłaty funduszy ani przeniesienia inne aktywa finansowe. Akcje zwykłe, dla których wszelkie płatności pozostają według uznania Emitenta, są przykładem instrumentów finansowych kapitałowych.

Ponadto następujące klasy instrumentów finansowych można uznać za kapitał (z zastrzeżeniem pewnych warunków do takiego uznania):

• instrumenty finansowe z prawem do sprzedaży (na przykład udział uczestników współpracy lub niektórych udziałów w partnerstwie);
• narzędzia (lub ich odpowiednie elementy), zobowiązujące do zapłaty narzędzia do kwoty, proporcjonalnej do aktywów netto Spółki, dopiero w momencie likwidacji Spółki (na przykład niektóre rodzaje akcji wydanych przez firmy z terminem).

Oddzielenie emitenta instrumentów finansowych do długu i kapitału własnego opiera się na istocie istoty instrumentu, a nie w swojej formie prawnej. Oznacza to, że na przykład preferowane akcje, które należy odkupić, co w ich sutent Economic. Podobnie jak obligacje są brane pod uwagę w podobnych wiązaniach. Zatem preferowane akcje, które należy przechowywać, są klasyfikowane jako obowiązek, a nie jako kapitał, pomimo faktu, że z prawnego punktu widzenia są one akcjami Emitenta.

Inne instrumenty finansowe mogą nie być proste, jak omówiono powyżej. W każdym przypadku szczegółowa analiza charakterystyki instrumentu finansowego w odpowiednich cechach klasyfikacji jest konieczna, zwłaszcza biorąc pod uwagę fakt, że niektóre instrumenty finansowe łączą elementy obu narzędzi własnych i dłużnych. W sprawozdaniu finansowym długu i składniki kapitałowe takich narzędzi (na przykład, obligacje zamienialne do ustalonej liczby akcji) odzwierciedlają oddzielnie (składnik kapitałowy przedstawiono opcją do konwersji w przypadku satysfakcji wszystkich charakterystyk kwalifikacji) .

Odbicie zainteresowania, dywidendy, dochodów i strat w oświadczeniu o dochodach i stratach opiera się na klasyfikacji odpowiedniego instrumentu finansowego. Więc jeśli uprzywilejowany akcja Jest to narzędzie do długu, kupon znajduje odzwierciedlenie jako zużycie procentowe. I odwrotnie, kupon, który jest wypłacany według uznania Emitenta w instrumencie uznanym za kapitał własny, jest odzwierciedlany jako dystrybucja kapitału.

Uznanie i zaprzestanie uznania

Wyznanie

Zasady uznawania aktywów i zobowiązań finansowych zazwyczaj nie są trudne. Spółka uznaje w momencie aktywów i obowiązków finansowych, gdy staje się stroną stosunków umownych.

Zakończenie rozpoznawania

Wykrycie rozpoznawania jest terminem używanym do określenia momentu odpisu z salda składnika aktywów finansowych lub zobowiązania. Zasady te są bardziej złożone w użyciu.

Majątek

Spółka jest posiadaczem aktywów finansowych może przyciągnąć dodatkowe środki na finansowanie swoich działań przy użyciu istniejącego składnika aktywów finansowych jako zabezpieczenia lub jakość głównego źródła środków, z których nastąpi zadłużenie. Wymogi MSSF (MSR) 39 do zakończenia rozpoznawania są ustalane, czy działanie sprzedaży aktywów finansowych jest (w wyniku którego przedsiębiorstwo przestaje ich rozpoznać) lub otrzymania finansowania aktywów (w tym przypadku przedsiębiorstwo rozpoznaje Obowiązek kwoty otrzymanych środków).

Taka analiza może być dość prosta. Na przykład oczywiste jest, że składnik aktywów finansowych jest odpisany od salda po jej bezwarunkowej transmisji niezależnej od przedsiębiorstwa na stronę trzecią bez żadnych dodatkowych obowiązków w celu zrekompensowania ryzyka aktywów i bez ochrony praw do udziału w jego rentowności. I odwrotnie, zaprzestanie uznania jest niedopuszczalne, jeżeli składnik aktywów został przeniesiony, ale zgodnie z warunkami umowy, wszystkie ryzyko i potencjalne dochody z aktywów pozostały dla przedsiębiorstwa. Jednak w wielu innych przypadkach interpretacja transakcji jest bardziej złożona. Operacje sekurytyzacyjne i faktoringowe są przykładami bardziej złożonych operacji, w odniesieniu do których kwestia odpisu z salda wymaga dokładnego badania.

Obowiązki

Spółka może przestać rozpoznać (odpisać z salda) obowiązek finansowy dopiero po jej spłodzeniu, czyli, gdy obowiązek jest wypłacany, anulowany lub zaniechany z powodu wygaśnięcia jego terminu, lub gdy kredytobiorca jest zwolniony z obowiązków przez wierzyciel lub prawo.

Ocena aktywów i obowiązków finansowych

Zgodnie z MSR 39, wszystkie aktywa finansowe i zobowiązania finansowe w początkowym ujęciu są oceniane według wartości godziwej (plus koszty transakcji w przypadku składania aktywów gospodarczych lub obowiązku finansowego nie uwzględnione w wartości godziwej, w których zmiany są odzwierciedlone w zysku lub stracie). Wartość godziwa instrumentu finansowego jest cena transakcji, która jest dobra cena Przeniesiony lub odebrany wynagrodzenie. Jednak w pewnych okolicznościach cena transakcyjna może nie odzwierciedlać wartości godziwej. W takich sytuacjach wartość godziwa jest odpowiednia do ustalenia na podstawie otwartych danych bieżących transakcji z podobnymi narzędziami lub na podstawie modeli oceny technicznej, przy użyciu tylko danych na rynkach dostępnych do nadzoru.

Ocena instrumentów finansowych po ich początkowym uznaniu zależy od ich wstępnej klasyfikacji. Wszystkie aktywa finansowe po początkowym rozpoznawaniu są szacowane w wartości godziwej, z wyjątkiem kredytów i należności, a także aktywa utrzymywane przed spłatą. W wyjątkowych przypadkach narzędzia kapitałowe nie są również przeceniane, których wartość godziwa, której nie można niezawodnie docenić, a także pochodne związane z tymi niewymonulkowanymi narzędziami kapitałowymi, których należy przeprowadzić poprzez dostarczanie tych aktywów.

Kredyty i należności oraz inwestycje utrzymywane do spłaty są oszacowane na zamortyzowane koszty.

Wspomniany koszt aktywów aktywów finansowych lub odpowiedzialności finansowej określa się przy użyciu metody efektywnej odsetek.

Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży szacowane są na wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w innych całkowitych dochodach. Jednocześnie dla narzędzi dłużnych dostępnych do sprzedaży, przychody odsetkowe należy do rachunków zysków i strat przy użyciu metody efektywnej odsetek. Dywidendy z narzędzi kapitałowych dostępnych do sprzedaży należą do rachunku zysków i strat w momencie ustanowienia praw właściciela na ich otrzymaniu. Pochodne (w tym wbudowane narzędzia pochodne do rozdzielania) są szacowane w wartości godziwej. Zyski i straty wynikające ze zmian w ich wartości godziwej są ujmowane w rachunku zysków i strat, z wyjątkiem zmian wartości godziwej narzędzi zabezpieczających, gdy zabezpieczają przepływy pieniężne lub zabezpieczenie inwestycji netto.

Zobowiązania finansowe są szacowane na zamortyzowaną wartość dzięki metodą efektywnej stopy procentowej, chyba że są one przypisane do kategorii zobowiązań ocenianych w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub strat. Istnieją pewne wyjątki w formie zobowiązań, aby wydać pożyczkę i umowy gwarancji finansowej.

Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe określone jako artykuły zabezpieczane mogą wymagać dodatkowej korekty wartości księgowej zgodnie z postanowieniami rachunkowości zabezpieczającej (patrz sekcja na rachunkowości zabezpieczającą).

Wszystkie aktywa finansowe, z wyjątkiem wartości godziwej szacowanej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku i stratom podlegają inspekcji w celu utraty wartości. Jeśli istnieją obiektywne oznaki, że składnik aktywów finansowych amortyzował straty z tytułu utraty wartości ujmowane w rachunku zysków i strat.

Pochodne instrumenty finansowe wbudowane w główną umowę

Niektóre instrumenty finansowe i inne umowy założone instrumenty pochodne i nie pochodne instrumenty finansowe w jednej umowie. Część umowy, która jest pochodnym instrumentem finansowym, nazywana jest wbudowanym instrumentem finansowym pochodnym.

Specyfika takiego narzędzia polega na tym, że niektóre przepływy pieniężne umowy są zmieniane podobne do niezależnej pochodnej instrumenty finansowe. Na przykład obligacje nominalne mogą się różnić jednocześnie z oscylacjami wskaźnika zasobów. W tym przypadku wbudowany instrument finansowy pochodnej jest pochodną długu instrumentu finansowego, który jest oparty na odpowiednim indeksie magazynowym.

Wbudowane instrumenty finansowe instrumentów, które nie są "ściśle związane" z główną umową, są przydzielane i uwzględniane jako niezależne pochodne instrumentów finansowych (to znaczy, zgodnie z oceną wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub stracie) . Wbudowane instrumenty finansowe pochodne nie są "ściśle związane", jeżeli ich cechy gospodarcze i ryzyko nie pokrywają się z cechami i zagrożeniami na temat umowy głównej. W MSR 39 istnieje wiele przykładów, aby pomóc określić, czy ten warunek jest wykonywany lub nie.

Analiza kontraktów na obecność potencjalnych wbudowanych pochodnych instrumentów finansowych jest jednym z najtrudniejszych aspektów MSR 39.

Rachunkowość zabezpieczeń

Kierownik jest działalnością gospodarczą w zakresie stosowania instrumentu finansowego (zwykle pochodzącego), mający na celu zmniejszenie (częściowe lub kompletne) ryzyko z zabezpieczanym artykułem. Tak zwane konto zabezpieczające pozwala zmienić czas rozpoznawania dochodów i strat dla zabezpieczonego artykułu lub narzędzia zabezpieczającego w taki sposób, że są one ujmowane w rachunku zysków i strat w tym samym okresie obrachunkowym w celu odzwierciedlenia istoty ekonomicznej użycie zabezpieczenia.

Aby zastosować rachunkowość zabezpieczającą, przedsiębiorstwo musi zapewnić zgodność z następującymi warunkami: (a) na początku zabezpieczenia, związek zabezpieczający między instrumentem zabezpieczającym a kwalifikowanym artykułem zabezpieczający i (b) na początku zabezpieczenia i podczas całego żywopłotu Okres konieczny jest wykazanie, że zabezpieczenie jest bardzo wydajne..

Istnieją trzy rodzaje relacji zabezpieczających:

• wartość godziwa zabezpieczająca - zabezpieczenie narażenia na ryzyko zmian w wartości godziwej ujmowanego składnika aktywów lub zobowiązania lub solidnego obowiązku stałego;
• hedging przepływów pieniężnych - zabezpieczenie narażenia na ryzyko zmian w przyszłych przepływach pieniężnych związanych z uznanym składnikiem aktywów lub obowiązku, zdecydowanego zobowiązania lub przewidywanej operacji, której prawdopodobieństwo jest więcej niż wysokie;
• zabezpieczenie netto inwestycji - zabezpieczenie ryzyka walutowego pod względem inwestycji netto w działaniach zagranicznych.

W przypadku żywopłotu wartości godziwej, zabezpieczony artykuł jest dostosowywany do kwoty dochodu lub wydatków związanych z ryzykiem zabezpieczającym. Dostosowanie jest ujmowane w rachunku zysków i strat, w którym zrekompensuje odpowiedni dochód lub zużycie z narzędzia zabezpieczającego.

Przychody i straty z narzędzia zabezpieczającego pieniądze, których ustalono skuteczność, są początkowo uznawane za część innego zbiorczego dochodu. Kwota zawarta w pozostałym dochodzie skumulowanego jest najniższym wskaźnikiem wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego i zabezpieczającego. W przypadku gdy narzędzie zabezpieczające ma wyższą wartość godziwą niż zabezpieczony artykuł, różnica jest odzwierciedlona w zysku lub stracie jako wskaźnik nieefektywności zabezpieczającej. Odroczone dochody lub wydatki odzwierciedlone w innych całkowitych dochodach są odwołane w rachunku zysków i strat, gdy zabezpieczony artykuł ma wpływ na rachunek zysków i strat. Jeśli artykuł zabezpieczający jest przewidywany nabywanie aktywów niefinansowych lub zobowiązań, przedsiębiorstwo ma możliwość wyboru jako polityka księgowa w celu dostosowania bieżącej wartości aktywów niefinansowych lub obowiązków dotyczących dochodu zabezpieczającego lub straty w tym czasie zakupu lub pozostawić odzwierciedlenie odroczonego dochodu zabezpieczającego lub kosztów kapitałowych i przeklasyfikować je w zyskach i strat, gdy zabezpieczony artykuł będzie miał wpływ na zysk lub stratę.

Rachunkowość za zabezpieczenie inwestycji netto w działaniach zagranicznych prowadzi się podobnie do rozliczania przepływów pieniężnych zabezpieczających.

Ujawnienie informacji

Ostatnio wystąpiły znaczne zmiany w koncepcji i praktyce zarządzania ryzykiem. Aby ocenić ryzyko związane z instrumentami finansowymi, opracowano nowe metody, które zostały opracowane i wdrożone w celu zarządzania takimi ryzykami. Czynniki te, wraz z znaczącą zmiennością na rynkach finansowych, doprowadziły do \u200b\u200bkonieczności uzyskania bardziej istotnych informacji, zapewniając większą przejrzystość informacji o narażeniu Spółki na ryzyko związane z instrumentami finansowymi oraz uzyskanie informacji o tym, w jaki sposób Spółka zarządza tym ryzykiem. Użytkownicy sprawozdań finansowych i innych inwestorów potrzebują takich informacji, aby utworzyć osądy ryzyka, które podlegają przedsiębiorstwom w wyniku wykorzystania instrumentów finansowych i odpowiedniego dochodu.

MSSF 7 i MSSF (MSSF) 13 ustalają wymagania dotyczące ujawniania informacji niezbędnych do użytkowników do oceny znaczenia instrumentów finansowych z punktu widzenia sytuacji finansowej i wyników finansowych Spółki, a także zrozumieć charakter i stopień ryzyka związane z tymi narzędziami. Takie zagrożenia obejmują ryzyko kredytowe, ryzyko płynności i ryzyko rynkowe. MSSF 13 wymaga również ujawnienia na trzypoziomowej hierarchii oceny wartości godziwej i niektórych konkretnych informacji ilościowych na instrumentach finansowych na najniższym poziomie hierarchii.

Wymagania związane z ujawnieniem informacji są stosowane nie tylko do banków i instytucji finansowych. Stosują się do wszystkich przedsiębiorstw, którzy mają instrumenty finansowe, nawet takie jak proste, jak pożyczki, należności i zobowiązania, środki pieniężne i inwestycyjne.

MSSF 9.

Listopad 2009 r. Zarząd CMSFO opublikowała wyniki pierwszej części trójstopniowej projektu, aby zastąpić MSR 39 z nowym standardowym normy MSSF (MSSF) 9 "instrumentów finansowych". Ta pierwsza część poświęcona jest klasyfikacji i oceny aktywów finansowych i zobowiązań finansowych.

W grudniu 2011 r. Rada dokonała zmian w MSSF 9 i zmieniła datę obowiązkowego stosowania normy dla rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 stycznia 2013 r., Od 1 stycznia 2015 r. Lub po tej dacie. Jednak w lipcu 2013 r. Zarząd przyjął wstępną decyzję w sprawie późniejszej odroczenia obowiązkowego stosowania MSSF 9 i że data obowiązkowego stosowania normy powinna pozostać otwarta na zakończenie pracy na temat utraty wartości, klasyfikacji i oceny. Wczesne zastosowanie MSSF 9 jest nadal dozwolone. Wykorzystanie MSSF 9 w UE nie zostało jeszcze zatwierdzone. Rada dokonała również zmian w przepisach okresu przejściowego, zapewniając zwolnienie z ponownego obliczenia informacji porównawczych i wprowadzenie do nowych wymogów dotyczących ujawniania informacji, które pomogą użytkownikom sprawozdania finansowego zrozumienia konsekwencje przejścia do modelu klasyfikacji i oceny zgodnie z MSSF zgodnie z MSSF 9.

Poniżej znajduje się podsumowanie podstawowych wymagań MSSF 9 (w obecnej edycji).

MSSF 9 zastępuje wiele modeli klasyfikacji i ocena aktywów finansowych przewidzianych w MSR 39, pojedynczy model, który ma tylko dwie kategorie klasyfikacyjne: zamortyzowane koszty i wartość godziwa. Klasyfikacja według MSSF 9 jest określona przez model biznesowy przyjęty przez przedsiębiorstwo do zarządzania aktywami finansowymi oraz cechami umownymi aktywów finansowych.

Aktywa finansowe szacuje się na amortyzowane koszty w ramach przestrzegania dwóch warunków:

• celem modelu biznesowego jest posiadanie składnika aktywów finansowych w celu uzyskania środków przewidzianych przez umowę;
• Środki przewidziane przez Traktat są wykonywane wyłącznie do głównej kwoty zadłużenia i odsetek.

Nowy standard anuluje wymóg przeznaczenia osadzonych instrumentów pochodnych z aktywów finansowych. Standard wymaga klasyfikacji Traktatu hybrydowego (złożonego) jako pojedynczej liczby całkowitej lub w zamortyzowanej kosztach, lub w wartości godziwej, jeśli środki świadczone przez przepływy umowy nie są wyłącznie płatnicze do głównej kwoty zadłużenia i odsetek. Dwa z trzech istniejących kryteriów oceny w wartości godziwej przestają być stosowane zgodnie z MSSF 9, ponieważ model biznesowy oparty na wartości godziwej obejmuje rachunkowość w wartości godziwej, a umowy hybrydowe, które nie spełniają kryteriów świadczonych przez umowy przepływów pieniężnych, Zakończono je są sklasyfikowane zgodnie z odzwierciedleniem wartości godziwej. Pozostały stan wyboru rachunkowości w wartości godziwej przewidzianej w MSR 39 jest przełożone do nowego standardu - oznacza to, że kierownictwo może nadal klasyfikować składnik aktywów finansowych w początkowym uznaniu, co znajduje odzwierciedlenie w wartości godziwej, co znajduje odzwierciedlenie w zysku lub strata. Jeśli to znacznie zmniejsza liczbę niespójności w rachunkowości. Przypisanie aktywów do kategorii aktywów finansowych, ocenione w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub stracie, zatrzymają nieodwołalny charakter.

MSSF 9 zakazuje reklasyfikacji z jednej kategorii do drugiej, z wyjątkiem rzadkich przypadków zmian w modelu biznesowym przedsiębiorstwa.

Istnieje specjalny przewodnik dla stosunków umownych powiązanych narzędzi, które zrównoważone ryzyko kredytowe, które często występują w przypadku rowów inwestycyjnych podczas sekurytyzacji.

Zasady klasyfikacji MSSF (MSSF) 9 sugerują, że wszystkie inwestycje kapitałowe powinny być oceniane w wartości godziwej. Jednak kierownictwo ma prawo do podjęcia decyzji o refleksji realizowanych i niezrealizowanych zysków i strat uzyskanych w wyniku zmian w wartości godziwej narzędzi kapitałowych, z wyjątkiem obrotu, w ramach innych zbiorowych dochodów. MSSF 9 anuluje możliwość rozliczania kosztów zapasów nieopopentycznych i instrumentów finansowych pochodzących z nich, ale zapewnia wytyczne w sprawach, gdy koszt można uznać za dopuszczalną ocenę wartości godziwej.

Klasyfikacja i ocena zobowiązań finansowych zgodnie z MSSF 9 nie zmieniła się w porównaniu z MSSF (MSR), z wyjątkiem przypadków, gdy przedsiębiorstwo zdecyduje się ocenić zobowiązania w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub strat. W przypadku takich obowiązków zmiana wartości godziwej związanej ze zmianą poziomu ich własnego ryzyka kredytowego jest oddzielnie odzwierciedlona w innych całkowitych dochodach.

Kwoty w ramach innych zbiorowych dochodów związanych z własnym ryzykiem kredytowym nie są przekazywane do rachunku zysków i strat nawet w przypadku zakończenia uznawania obowiązku i wdrażania odpowiednich kwot. Niniejszy standard pozwala jednak na transfery w stolicy.

Jak poprzednio, w przypadkach, w których pochodne instrumentów finansowych wbudowanych w zobowiązaniach finansowych nie są ściśle związane z umową główną, przedsiębiorstwa będą musieli je przydzielić i wziąć pod uwagę oddzielnie od umowy głównej.

Waluty obcych - MSSF (MSR) 21, MSSF 29

Wiele przedsiębiorstw ma relacje z zagranicznymi dostawcami lub kupującymi lub prowadzonymi działaniami na rynkach zagranicznych. Prowadzi to do dwóch głównych cech rachunkowości:

• Operacje (transakcje) samego przedsiębiorstwa są wyrażone w walucie obcej (na przykład te z nich prowadzone w połączeniu z zagranicznymi dostawcami lub klientami). Do celów zgłoszenia w sprawozdaniu finansowym, operacje te są wyrażone w walucie Środowisko gospodarczew którym firma prowadzi swoją działalność ("waluta funkcjonalna").
• Spółka dominująca może prowadzić działalność za granicą, na przykład poprzez jednostki zależne, oddziały lub powiązane przedsiębiorstwa. Waluta funkcjonalna podziałów zagranicznych może różnić się od waluty funkcjonalnej przedsiębiorstwa macierzyńskiego, a zatem konta mogą być różne waluty. Ponieważ jest to niemożliwe, aby podsumować wskaźniki wyrażone w różnych walutach, wyniki działań obcych i wskaźniki pozycji finansowej są przekładane na jedną walutę - w walucie, w której skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy ("Waluta sprawozdawcza").

Procedury przeliczania stosowane w każdej z tych sytuacji są podsumowane poniżej.

Przeliczanie operacji w walucie obcej w walucie funkcjonalnej przedsiębiorstwa

Działanie w walucie obcej przekłada się na walutę funkcjonalną w tempie w dniu operacji. Aktywa i zobowiązania, które są wyrażone w walutach obcych, które są gotówką lub walutami obciążeniami, które należy uzyskać lub zapłacić (tzw. Bilans monetarny lub walutowy), są ponownie obliczane na koniec okresu sprawozdawczego w tej dacie. Terminowa różnica wynikająca w ten sposób na artykułach monetarnych jest ujmowana jako zysk lub stratę odpowiedniego okresu. Niemowiedzące artykuły bilansowe, na których rewaluacja nie jest stosowana w wartości godziwej, a które są wyrażone w walucie obcej, są mierzone w walucie funkcjonalnej w tempie w dniu odpowiedniej pracy. Gdyby nastąpiła przeszacowanie bilansu niepieniężnego do wartości godziwej, kurs jest wykorzystywany do daty definicji wartości godziwej.

Przeliczanie wskaźników sprawozdawczości finansowej w walucie funkcjonalnej w walucie sprawozdawczej

Koszt aktywów i zobowiązań przekłada się z waluty funkcjonalnej w walucie sprawozdawczości w sprawie kursu w dniu zgłoszenia na koniec okresu sprawozdawczego. Wskaźniki raportu zysków i strat są ponownie obliczane według kursu wymiany na podstawie daty transakcji lub średniego kursu walutowego, jeżeli jest zbliżona do faktycznie kursów wymiany. Wszystkie różnice kursowe wynikające z tego przypadku są ujmowane w ramach innych zbiorowych dochodów.

Sprawozdanie finansowe Spółki Zagranicznej, której waluta funkcjonalna jest walutą kraju z gospodarką hiperinflacji, najpierw przelicza, biorąc pod uwagę zmianę władzy nabywczej zgodnie z MSR 29. Wszystkie wskaźniki sprawozdań finansowych są następnie przenoszone Waluta raportowania raportowania na koniec okresu sprawozdawczego.

Umowy ubezpieczeniowe - MSSF 4

Umowy ubezpieczeniowe są kontraktami, w których firma ubezpieczycielska przyjmuje znaczne ryzyko ubezpieczeniowe z drugiej strony (ubezpieczyciel), zgadzając się zapłacić najnowszą rekompensatę, jeśli ofensywa sprawa ubezpieczenia Negatywny wpływ na ubezpieczonego. Ryzyko przekazane w ramach umowy musi być ryzykiem ubezpieczeniowym, czyli ryzyko z wyjątkiem finansowych.

Umowy ubezpieczenia księgowego uznaje się w MSSF 4, co dotyczy wszystkich przedsiębiorstw wchodzących na umowy ubezpieczeniowe, niezależnie od tego, czy status prawny Firma ubezpieczeniowa lub nie. Niniejszy standard nie dotyczy rachunkowości umów ubezpieczeniowych przez ubezpieczonego.

MSSF 4 jest standardem pośrednim, który jest ważny do końca drugiej fazy projektu CMFO do rozliczania umów ubezpieczeniowych. Pozwala firmom kontynuować stosowanie zasad rachunkowości dotyczących umów ubezpieczeniowych, jeżeli ta polityka spełnia pewne minimalne kryteria. Jednym z tych kryteriów jest to, że kwota obowiązku ujęta w zakresie odpowiedzialności ubezpieczeniowej podlega testom adekwatności kwoty obowiązku. Test ten uważa, że \u200b\u200bobecne szacunki wszystkich umów określonych przez związane z nim przepływy pieniężne. Jeżeli test adekwatności kwoty obowiązku wskazuje, że uznany obowiązek jest niewystarczający, brakującą kwotę ujmuje się w rachunku zysków i strat.

Wybór zasobów księgowych opracowanych na podstawie MSR 37 "Rezerwy, warunkowe zobowiązania i warunkowe aktywa" jest odpowiednie dla spółki ubezpieczycielskiej, która nie jest firmą ubezpieczeniową, aw przypadkach, w których ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (OPAP) nie zawierają określonych Wymagania dotyczące rachunkowości umów ubezpieczeniowych (lub odpowiednie wymogi biura kraju są tylko wśród firm ubezpieczeniowych).

Ponieważ ubezpieczyciele mają prawo do dalszego wykorzystania zasad rachunkowości zgodnie z Urzędem ich kraju, ujawnianie informacji nabywa szczególną wagę do przedkładania działań związanych z zawarciem umów ubezpieczeniowych. MSSF 4 zapewnia dwie podstawowe zasady prezentacji informacji.

Ubezpieczyciele muszą ujawniać ubezpieczyciele:

• informacje określające i wyjaśniają kwoty odzwierciedlone w ich sprawozdaniu finansowym i wynikające z umów ubezpieczeniowych;
• informacje, które pozwalają użytkownikom ich informacji finansowych rozumieć charakter i stopień ryzyka wynikającego z umów ubezpieczeniowych.

Dochody i kontrakty umawiające - MSR 18, MSSF (MSR) 11 i MSSF (MSR) 20

Przychody szacuje się na wartość godziwą uzyskanego lub oczekiwanego wynagrodzenia. Jeżeli z istoty operacyjnej oznacza, że \u200b\u200bzawiera oddzielnie zidentyfikowane elementy, wówczas przychody są określane przez każdy element transakcji, jako całość, na podstawie wartości godziwej. Moment uznawania przychodów dla każdego elementu jest określony niezależnie podlegającym kryteriom rozpoznania rozważanego.

Na przykład, gdy sprzedaje produkt z późniejszym warunkiem jego konserwacji serwisowej, kwota przychodów z powodu umowy musi być najpierw dystrybuowana między elementem sprzedaży towarów a świadczeniem usług usługowych. Następnie przychody ze sprzedaży towarów są ujmowane w momencie zgodności z kryteriami uznawania przychodów za sprzedaż towarów, a przychody z świadczenia usług są ujmowane oddzielnie przedmiotem kryteriów do ujmowania przychodów dla tego przedmiotu.

Przychody - MSSF 18

Przychody w sprzedaży towarów są ujmowane, gdy Spółka przekazała Kupującego ze znacznym ryzykiem i świadczeniami związanymi z tym produktem i nie uczestniczy w zarządzaniu aktywami (produktem) w zakresie, w jakim jest to zazwyczaj związane z posiadaniem i kontroli , a gdy istnieje duże dodatki prawdopodobieństwa do firmy korzyści ekonomicznej, oczekiwano od transakcji i zdolność do niezawodnego mierzenia przychodów i kosztów.

Podczas świadczenia usług dochody są ujmowane, jeśli wyniki transakcji można niezawodnie docenić. Ustanawia to etap zakończenia umowy na datę sprawozdawczości z pomocą zasad podobnych do osób wykorzystywanych do umów budowlanych. Uważa się, że wyniki transakcji można niezawodnie oszacować, jeżeli: Kwota przychodów może być bezpiecznie mierzona; Istnieje duże prawdopodobieństwo dopuszczenia do spółki korzyści ekonomicznej; Możliwe jest niezawodnie zdefiniować etap zakończenia, na którym przeprowadza się umowa; Koszty poniesione i oczekiwane zakończenie transakcji można bezpiecznie zmierzyć.

• spółka jest odpowiedzialna za niezadowalające cechy wydajności sprzedanych towarów, a taka odpowiedzialność wykracza poza standardową gwarancję;
• kupujący ma prawo w pewnych warunkach określonych w umowie sprzedaży, odmówić zakupu (zwrócić towary), a Spółka nie ma możliwości oceny prawdopodobieństwa takiego odmowy;
• dostarczone towary podlegają instalacji, podczas gdy instalowanie usług są znaczącą częścią umowy.

Przychody odsetkowe są ujmowane zgodnie z efektywną stopą procentową. Dochody z tytułu opłat licencyjnych (zapłaconych za stosowanie aktywów niematerialnych) odbijają się zgodnie z metodą memoriałową zgodnie z warunkami umowy w swoim czasie. Dywidendy są ujmowane w okresie, w którym ustala ich prawo akcjonariusza.

Wyjaśnienie programów lojalnościowych CRMFO (IFRYS) 13 "" sprawia, że \u200b\u200bjasność w kwestii rachunkowości dla zachęty przekazywanych klientom przy zakupie towarów lub usług, na przykład w ramach programów promowania pasażerów lotniczych, często przenoszenia podróży lotniczej lub klienta Programy lojalnościowe wdrożone w supermarketach. Wartość godziwa otrzymanych płatności lub długów ze sprzedaży jest dystrybuowana między punktami zachęty a innymi składnikami sprzedaży.

Wyjaśnienie CRMFO (IFRY) 18 "Rachunkowość aktywów otrzymanych od kupujących" sprawia, że \u200b\u200bprzejrzysta kwestia odzwierciedlania obiektów środków trwałych przeniesionych do Spółki przez Kupującego w zamian za połączenie Kupującego do sieci lub zapewnienie dostępu do ciągłego klienta do towarów i usług. Wyjaśnienie KIMSF 18 jest najbardziej przestraszone dla przedsiębiorstw świadczenia usługi komunalne.Ale może być również stosowany do innych operacji, na przykład, gdy Klient przenosi własność środków trwałych w ramach wdrażania Umowy w sprawie zaangażowania Wykonawców zewnętrznych.

Kontrakty budowlane - MSSF (MSR) 11

Umowa budowlana jest umową zawartą w celu budowania obiektu lub kompleksu obiektów, w tym umów na świadczenie usług bezpośrednio związanych z budową obiektu (na przykład nadzór nad organizacją inżynieryjną lub praca projektowa Biuro architektoniczne). Zazwyczaj są to kontrakty o stałej cenie lub kontrakty "koszty plus". Przy określaniu kwoty przychodów i wydatków w ramach kontraktów budowlanych stosuje się metodę procentu zakończenia pracy. Oznacza to, że przychody, wydatki, a zatem zysk znajduje odzwierciedlenie jako praca w ramach umowy.

Jeśli nie można wiarygodnie ocenić wyników spełnienia umowy, przychody są ujmowane tylko w zakresie, w jakim oczekiwany jest zwrot poniesionych kosztów; Koszty w ramach umowy odnoszą się do wydatków, gdy występują. Jeśli istnieje duże prawdopodobieństwo, że całkowita kwota kosztów w ramach umowy przekracza całkowitą kwotę dochodu na niego, oczekiwano, że oczekuje się, że zostanie spodziewany natychmiast.

Wyjaśnienie KRMFO (IFRY) 15 "Umowy o budowę obiektów nieruchomości" sprawia, że \u200b\u200bjasność do tego, jakie standard - MSR 18 "Przychody" lub MSR 11 "Kontrakty budowlane" - należy stosować do określonych operacji.

Dotacje państwowe - MSSF (MSR) 20

Dotacje rządowe są rejestrowane w sprawozdaniu finansowym, gdy istnieje rozsądne ufność, że firma będzie w stanie zapewnić pełną zgodność ze wszystkimi warunkami subsydiami i subsydiami. Dotacje państwowe straty są ujmowane jako dochód i odzwierciedlenie w zysku lub utraty okresu jako odpowiednie wydatki, które muszą zrekompensować, w zależności od wdrażania warunków świadczenia dotacji państwa. Albo wzajemnie obowiązywać kwotę odpowiednich kosztów lub odzwierciedlenie w oddzielnej linii. Okres uznawania zysku lub straty zależy od spełnienia wszystkich warunków i obowiązków przewidzianych przez dotację.

Dotacje państwowe związane z aktywami są rejestrowane w bilansie lub zmniejszając wartość bilansową subsydiowanego składnika aktywów lub jako odroczony dochód okresów przyszłych. W sprawie rachunku zysków i strat, dotacja państwa zostanie odzwierciedlona w formie zmniejszonych odliczeń amortyzacji lub jako systematyczna podstawa (w okresie użyteczne użycie subsydiowany aktywa) dochód.

Segmenty operacyjne - MSSF 8

Zgodnie z wytycznymi dla segmentów przedsiębiorstwa muszą ujawnić informacje, które pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego ocenić wyniki przyrody i finansów. działalność gospodarcza, a także warunki ekonomiczne z punktu widzenia zarządzania.

Chociaż wiele przedsiębiorstw zarządzać ich działalnością finansową i gospodarczą przy użyciu określonego poziomu "segmentowanych" danych, wymagania dotyczące ujawniania informacji mają zastosowanie (a) przedsiębiorstwom z zarejestrowanymi lub wprowadzonymi do obrotu instrumentów kapitałowych lub instrumentów dłużnych oraz (b) przedsiębiorstwom w rejestracji etapu lub Otrzymanie przyjęcia na cytatę długów lub narzędzi kapitałowych na rynku publicznym. Jeżeli przedsiębiorstwo, które nie spełnia żadnego z tych kryteriów, decyduje się ujawnić segmentowe dane w sprawozdaniu finansowym, informacje można zdefiniować jako "segment" tylko wtedy, gdy spełnia wymagania dla segmentów przedstawionych w instrukcji. Wymagania te są określone poniżej.

Określenie segmentów operacyjnych przedsiębiorstwa jest kluczowym czynnikiem oceny poziomu ujawnionych informacji na temat segmentów. Segmenty operacyjne są składnikami przedsiębiorstwa określone na podstawie analizy informacji informacyjnych, które są regularnie używane przez szefa rozwiązań operacyjnych przedsiębiorstwa do rozkładu zasobów i oceny wyników działań.

Segmenty raportowania są oddzielnymi segmentami operacyjnymi lub grupą segmentów operacyjnych, dla których konieczne jest przesłanie informacji oddzielnie (ujawniania) segmentów. Połączenie jednego lub więcej segmentów operacyjnych w segmencie pojedynczego raportowania jest dozwolone (ale nie jest obowiązkowe) podczas wykonywania pewnych warunków. Głównym warunkiem jest obecność podobnych charakterystyk ekonomicznych w rozważanych segmentach operacyjnych (na przykład rentowność, odmiana cen, wzrosty wzrostu sprzedaży itp.). Aby ustalić zdolność do łączenia kilku segmentów operacyjnych w jednym segmencie sprawozdawczym, konieczne jest stosowanie znaczącego wyroku zawodowego.

W przypadku wszystkich ujawnionych segmentów z przedsiębiorstwa wymagane jest dostarczenie informacji na temat oceny zysku lub straty w formacie analizowanym przez najwyższy organ zarządzania operacyjnym, a także ujawnić informacje na temat oceny aktywów i zobowiązań, jeśli te wskaźniki są również regularnie regularnie analizowany przez kierownictwo. Inne ujawnione informacje o segmentach obejmuje dochody od klientów dla każdej grupy identycznych produktów i usług, dochody w regionach geograficznych oraz w zależności od stopnia zależności od głównych klientów. Przedsiębiorstwa muszą również ujawnić inne, bardziej szczegółowe wskaźniki wydajności i wykorzystanie zasobów w segmentach sprawozdawczych, jeśli wskaźniki te są analizowane przez szef roztworów operacyjnych hostingowych przedsiębiorstwa. Pojednanie ostatecznych wartości wskaźników ujawnionych we wszystkich segmentach, z danymi w podstawowych formach sprawozdań finansowych jest wymagane dla danych dotyczących dochodów, zysków i straty oraz innych znaczących artykułów, które są prowadzone przez najwyższe operacyjne Organ zarządzający.

Rewards Pracownik - MSSF (MSR) 19

Odbicie w rachunkowości dla pracowników, w szczególności zobowiązania emerytalne, jest trudnym problemem. Często istotna jest wysokość obowiązków planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami. Obowiązki są długoterminowe i są trudne do oceny, dlatego trudno jest również określić definicję konsumpcji za rok.

Wynagrodzenie pracowników obejmuje wszystkie formy płatności przeprowadzonych lub obiecanych przez firmę pracownika za jego pracę. Wyróżniono następujące rodzaje wynagrodzeń pracowników: wynagrodzenie (obejmuje wynagrodzenie, udział w zyskach, premii, a także zapłacił brak pracy, takich jak roczny płatny urlop lub dodatkowy urlop na długą obsługę); Korzyści weekendowe, które są płatnościami wyrównawymi podczas odwołania lub zmniejszenia państwa oraz płatności na koniec zatrudnienia (na przykład emerytury). Wynagrodzenie pracowników w formie zapasów opartych na akcjach są rozpatrywane w MSSF 2 (rozdział 12).

Płatności na koniec zatrudnienia obejmują emerytury, ubezpieczenie na życie i opiekę medyczną na koniec okresu zatrudnienia. Odliczenia emerytalne są podzielone na plany emerytalne z ustalonymi składkami i planami emerytalnymi z ustalonymi płatnościami.

Uznawanie i pomiar podsumowania form wynagrodzenia nie powodują trudności, ponieważ stosowanie założeń aktuarialnych nie jest wymagane, a dyskontowanie obowiązków nie jest przeprowadzane. Jednakże do długoterminowych form wynagrodzeń, zwłaszcza zobowiązań w sprawie zakończenia zatrudnienia, pomiar jest trudniejszym zadaniem.

Pensjonaty z ustalonymi składkami

Podejście do rachunkowości planów emerytalnych z ustalonymi wkładami jest dość proste: rozpatrywana jest koszt składek na wypłacenie przez pracodawcę o odpowiednim okresie sprawozdawczym.

Plany emerytalne z ustalonymi płatnościami

Odbicie w rachunkowości planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami jest procesem złożonym, ponieważ ustalenie aktualnej wartości obowiązku i naliczania zużycia, zastosowano założenia aktuarialne i metody rozliczenia oceny. Ilość konsumpcji odzwierciedlonej w okresie niekoniecznie jest równa wysokości składek na fundusze emerytalne dokonane w tym okresie.

Obowiązek ujmowany w bilansie dotyczącą planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami jest niniejsza wartość zobowiązań emerytalnych minus wartość godziwą aktywów planu dostosowanych do wielkości nierozpoznanych zysków i strat i strat (patrz dalsze opis rozpoznawania "korytarza" zasada).

Aby obliczyć wartość obowiązku w odniesieniu do planowanych płatności, szacunki płatności otrzymuje szacunki (założenia aktuarialne) zmiennych demograficznych (na przykład obrót personelu i stopy śmiertelności) oraz zmiennych finansowych (takich jak przyszły wzrost wynagrodzeń i koszty leczenia). Obliczona ilość płatności jest następnie zdyskontowana do momentu jego wartości bieżącej przy użyciu metody przewidywanej jednostki warunkowej. Obliczenia te zwykle przeprowadzają profesjonalne aktuariusze.

W spółkach, które prowadzą finansowanie planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami, aktywa planu szacuje się na wartość godziwą, która w przypadku braku cen rynkowych oblicza się metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych. Aktywa planu są sztywno ograniczone, a tylko te aktywa, które spełniają definicję składnika aktywów planu mogą być uznawane za zobowiązania planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami, czyli, że bilans odzwierciedla deficyt netto (obowiązek) lub nadwyżka planu emerytalnego.

Aktywa planu i obowiązku planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami są przeszacowane dla każdego daty raportowania. Oświadczenia zysków i strat odzwierciedla zmianę ilości nadwyżki lub niedoboru, z wyjątkiem informacji o wkładach do planu i płatności dokonanych w ramach planu, a także stowarzyszenia biznesowe oraz ponowne oceny zysku i straty. Ponowna ocena zysków i strat obejmuje zyski i straty aktuarialne, przychody na aktywa planu (minus kwoty czystego zainteresowania w czystej odpowiedzialności lub składnikach aktywów w ramach planu z ustalonymi płatnościami) oraz wszelkie zmiany wpływu wartości granicznej Aktywa (z wyjątkiem kwot w składzie czystego zainteresowania od czystej odpowiedzialności lub aktywów w ramach planu z ustalonymi płatnościami). Wyniki przeszacowania są ujmowane w ramach innych całkowitych dochodów.

Wielkość natężenia przepływu emerytalnego (dochodu) do ujmowania w ramach zysku lub straty składa się z następujących elementów (z wyjątkiem przypadków, w których są wymagane lub pozostawione do obejmowania aktywów):

• koszt usług (koszt wynagrodzenia zarobiony przez obecnych pracowników na obecny okres);
• czyste zainteresowania procent (przywrócenie zniżki na obowiązki ustalonych płatności i oczekiwanych dochodów z aktywów planu).

Koszt usług obejmuje "koszt bieżących usług", co stanowi wzrost wartości bieżącej obowiązku zaplanowania z ustalonymi płatnościami w wyniku pracowników w bieżącym okresie, "koszt dawnych usług" (zgodnie z Definicja poniżej i w tym każdy zysk lub wszelkie straty w wyniku sekwestracji), a także każdy zysk lub utrata obliczeń.

Czyste odsetki od odpowiedzialności netto (składnik aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami są zdefiniowane jako "zmiana odpowiedzialności netto (aktywów) zgodnie z planem z ustalonymi płatnościami w okresie wynikającym z czasem" (MSSF 19, pkt 8). Koszty odsetek netto można uznać za ilość oczekiwanych przychodów odsetkowych dotyczących aktywów planu, wydatki odsetkowe zobowiązań wynikających z planu z ustalonymi płatnościami (co jest przywróceniem zniżki na zobowiązania w ramach planu) i odsetki związane z Wpływ wartości granicznej aktywów (MSSF 19, str. 124).

Czyste zainteresowanie czystą odpowiedzialnością (składnikiem aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami jest obliczana przez pomnożenie kwoty odpowiedzialności netto (składnik aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami w stopie dyskontowej. Jednocześnie wartości te ustalono na początku rocznego okresu sprawozdawczego zostaną wykorzystane, biorąc pod uwagę wszelkie zmiany w odpowiedzialności netto (aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami, które wystąpiły w okresie W wyniku składek i płatności (MSSF 19, str. 123).

Stopa dyskontowa stosowana do każdego roku obrotowego jest odpowiednią szybkością rentowności wysokiej jakości obligacji korporacyjnych (lub stopy rentowności w zakresie obligacji rządowych w odpowiednich przypadkach). Można uznać, że czyste odsetki od odpowiedzialności netto (aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami obejmuje oczekiwany przychód odsetkowy na aktywa planu.

Koszt poprzednich usług jest zmianą wartości bieżącej zobowiązania na mocy planu z ustalonymi płatnościami wynikającymi z usług pracowników świadczonych w poprzednich okresach wynikających z zmian w planie (wprowadzenie, anulowanie lub zmianę planu z ustalonymi płatnościami) lub Sekwractwo (znaczne zmniejszenie liczby pracowników wliczone w planie). Z reguły koszt poprzednich usług powinien być odzwierciedlony w wydatkach w przypadku zmiany planu lub w wyniku sekwestracji. Zysk lub straty w obliczeniach ujmuje się w rachunku zysków i straty podczas obliczeń.

Wyjaśnienie KMFO (KIMSF) 14 "MSR 19" Wartość graniczna aktywów planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami, minimalnymi wymogami finansowania i ich związek "zawiera przewodnika oceny, które mogą być odzwierciedlone jako składnik aktywów, w którym aktywa planu przekraczają obowiązek w planie z ustalonymi płatnościami, wynikającą z czystej nadwyżki. Wyjaśnienie wyjaśniono również, jaki wpływ może mieć wymóg legislacyjny lub umowy na minimalne finansowanie.

Płatności oparte na promocji - MSSF 2

MSSF 2 dotyczy wszystkich opłat na podstawie zapasów. Umowa oparta na promocjach ma następującą definicję: "Umowa między Spółką (lub inną grupą Grupy, albo akcjonariusza Spółki Spółki) oraz drugą Stronę (w tym pracownikiem), który świadczy drugą stronę do otrzymania:

• gotówka lub inne aktywa spółki w kwoty ustalane na podstawie ceny (lub wartości) narzędzi własnych (w tym udziałów lub opcji na akcje) Spółki lub innej grupy Grupy, a także
• udostępniaj instrumenty (w tym promocje lub opcje dla akcji) firmy lub innej firmy firmy. "

Płatności oparte na akcjach są najczęściej stosowane w programach promocyjnych programowych, takich jak opcje zapasów. Ponadto firmy mogą zatem płacić inne wydatki (na przykład profesjonalnych konsultantów) oraz nabycie aktywów.

Zasada oceny MSSF 2 (MSSF) opiera się na wartości godziwej narzędzi używanych w pracy. Jako ocena i księgowość wynagrodzenia może być trudna ze względu na potrzebę stosowania złożonych modeli rozliczeniowych do obliczania wartości godziwej opcji, a także ze względu na różnorodność i złożoność płatności. Ponadto standard wymaga ujawnienia dużej ilości informacji. Suma zysk netto Firmy zwykle zmniejszają się w wyniku zastosowania standardu, zwłaszcza w przedsiębiorstwach, które są szeroko stosowane płatności oparte na promocjach, w ramach strategii wynagrodzeń pracowniczych.

Płatności promocyjne są ujmowane jako wydatki (aktywa) w okresie, w którym należy przeprowadzić wszystkie określone warunki przejścia na umowę na podstawie akcji w oparciu o akcje (tzw. Okres przejściowy). Akcje w oparciu o akcje są wyceniane w wartości godziwej w dniu przyznawania prawa do zapłaty za wynagrodzenie pracownicze, aw przypadku, gdy Strony uczestniczące w transakcji nie są pracownikami Spółki, w wartości godziwej w dniu uznania otrzymanych aktywów i usługi. Jeżeli wartość godziwa otrzymanych towarów lub usług nie może być niezawodnie szacowana (na przykład, jeśli mówimy o wypłacie usług pracowniczych lub w przypadku okoliczności, które uniemożliwiają dokładną identyfikację towarów i usług), Spółka odzwierciedla aktywa oraz usługi w wartości godziwej dostarczonej narzędziach kapitałowych. Przewodnik Advanced powinien wziąć pod uwagę, czy były lub oczekiwane, aby otrzymali jakiekolwiek niezidentyfikowane towary i usługi, ponieważ powinny one być mierzone zgodnie z MSSF 2. Płatności w oparciu o akcje z narzędziami kapitałowymi nie podlegają przeszacowaniu po określeniu wartości godziwej w dniu uprawnienia do prawa.

Rachunkowość płatności w oparciu o akcje z gotówką odbywa się w innych względach: Spółka powinna zmierzyć tego rodzaju wynagrodzenie w wartości godziwej zobowiązań podjętych.

Obowiązek jest przeceniony na bieżącą wartość godziwą w każdym dniu sprawozdawczym oraz daty wykonania, podczas gdy zmiany wartości godziwej znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat.

Podatki zysku - MSSF 12

MSR 12 uważa wyłącznie kwestie związane z podatkiem dochodowym, w tym opodatkowaniom obrotowym i podatkiem odroczonym. Zużycie na okres na obecny podatek dochodowy jest określony przez dochód opodatkowania i zadeklarował wydatki podlegające opodatkowaniu, które zostaną odzwierciedlone w deklaracji podatkowej za bieżący rok. Spółka rozpoznaje zadłużenie w bilansie na bieżące koszty podatku dochodowego dla obecnych i poprzednich okresów w ramach nieodpłatnej kwoty. Nadwyżka podatku bieżącego jest odzwierciedlona przez Spółkę w ramach aktywów.

Aktualne aktywa i zobowiązania podatkowe są określane przez kwotę, zgodnie z oceną przywództwa, należy wpłacić organom podatkowym lub zrekompensować budżet zgodnie z obowiązującymi stawkami podatkowymi i standardami legislacyjnymi. Podatki do zapłaty, obliczone z podstawy opodatkowanej, rzadko pokrywa się z kosztami podatku dochodowego obliczane na podstawie zysków księgowych przed opodatkowaniem. Niezgodności pojawiają się na przykład, ze względu na fakt, że kryteria rozpoznawania dochodów i wydatków określonych w MSSF różnią się od podejścia ustawodawstwo podatkowe. Do tych artykułów.

Rachunkowość podatków odroczonych ma na celu wyeliminowanie niespójności. Podatki odroczone są określane przez tymczasowe różnice między bazą podatkową składnika aktywów lub zobowiązań oraz jego wartości księgowej w sprawozdaniu finansowym. Na przykład, jeśli przeprowadzono pozytywną ponowną ocenę nieruchomości, a ten składnik nie został sprzedany, powstaje różnica tymczasowa (wartość bilansowa składnika aktywów w sprawozdaniu finansowym przekracza koszt nabycia, który jest podstawą podatkową dla tego składnika aktywów), które jest podstawą do rozliczenia zobowiązania z tytułu odroczonego podatku.

Podatek odroczony jest uznawany w całości wszelkie przejściowe różnice wynikające między podstawą podatkową aktywów a obowiązkami, a ich wartość księgowa odzwierciedlona w sprawozdaniu finansowym, z wyjątkiem sytuacji, gdy wynikają z tego powodu:

• początkowe uznanie wartości firmy (tylko w przypadku zobowiązań z tytułu odroczonego podatku);
• nie wpływając na żadnych rachunkowości lub opodatkowania zysku początkowego uznania składnika aktywów (lub obowiązków) na działaniu, która nie jest związana z działalnością;
• inwestowanie w spółki zależne, związane z branżami i wspólnymi przedsięwzięciem (z zastrzeżeniem pewnych warunków).

Aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego są obliczane zgodnie z stawkami podatkowymi, których stosowanie oczekuje się podczas wdrażania właściwego składnika aktywów lub spłaty zobowiązania, na podstawie stawek podatkowych (i przepisów podatkowych), które działały w dniu sprawozdawczym lub podjęty zasadniczo przez punkt. Dyskontowanie aktywach podatkowych odroczonych i zobowiązania nie są dozwolone.

Ocena zobowiązań z tytułu odroczonych zobowiązań podatkowych i aktywach z tytułu podatku odroczonego powinna zwykle odzwierciedlać konsekwencje podatkowe, które powstałyby w zależności od sposobu, przez którą Spółka obejmuje kompensację lub spłacić wartość bilansową tych aktywów i zobowiązań na koniec okresu sprawozdawczego. Szacunkowa metoda zwrotu działek z nieograniczonym okresem użytkowania jest operacja sprzedaży. Zgodnie z innymi aktywami, metoda, dzięki której Spółka obejmuje kompensację wartości bilansowej składnika aktywów (przy użyciu, sprzedaży lub ich kombinacji), jest uważany za każdej daty raportowania. Jeśli zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku lub aktywa podatkowego powstaje w wyniku właściwości inwestycyjnej, który szacuje się przy użyciu modelu wartości godziwej zgodnie z MSR 40, istnieje obrócenie założenia, że \u200b\u200bwartość bilansowa nieruchomości inwestycyjnej zostanie zwrócona przez sprzedaż.

Zarząd rozpoznaje aktywa z tytułu podatku odroczonego od odejmowanych różnic przejściowych tylko w zakresie, w jakim istnieje duże prawdopodobieństwo uzyskania przychodów podlegających opodatkowaniu w przyszłości, które można zmniejszyć do kwoty tych przejściowych różnic. Ta sama zasada dotyczy aktywach podatkowych odroczonego w odniesieniu do przyszłości strat podatkowych.

Obecny i odroczony podatek dochodowy jest ujmowany w ramach zysku i straty na ten okres, z wyjątkiem sytuacji, gdy podatek pojawia się z powodu nabycia działalności lub operacji uwzględnionej poza wynikiem zysku lub straty, w ramach innych całkowitych dochodów lub bezpośrednio jak część kapitału w bieżącym lub innym okresie sprawozdawczym.. Memoriał podatkowy związany, na przykład, z zmianami stawek podatkowych lub przepisów podatkowych, rewizji prawdopodobieństwa zwrotu aktywach podatkowych odroczonego lub zmiany w oczekiwanej metodzie kompensacji aktywów, odnosi się do rachunku zysków i strat, z wyjątkiem Gdy określony nosek jest związany z działalności poprzednich okresów, odzwierciedlone na rachunkach kapitałowych.

Zysk za akcję - MSSF (MSR) 33

Zysk za akcję - wskaźnik często wykorzystywany przez analityków finansowych, inwestorów i innych osób w celu oceny rentowności Spółki i kosztów swoich akcji. Zysk na akcję jest zwykle obliczany w odniesieniu do akcji zwykłych Spółki. Zatem zysk przybywający na posiadaczy akcji zwykłych jest określany przez odjęcie jego części z percepcji zysku netto wyższych (uprzywilejowanych) narzędzi poziomowych.

Spółka, akcje zwykłe, których swobodnie włącza się na rynek, powinien ujawnić zarówno podstawowe, jak i rozwodnionych zarobków na akcję w poszczególnych sprawozdaniach finansowych lub w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, jeśli jest to spółka dominująca. Ponadto podmioty prawne, które składają lub są w procesie składania sprawozdania finansowego za rozważenie przez Komisję na temat papierów wartościowych lub innego organu regulacyjnego w celu emisji akcji zwykłych (to znaczy, a nie do celów umieszczenia zamkniętego) stosować się do wymagań MSSF (MSR) 33.

Podstawowe zarobki na akcję oblicza się przez podzielenie zysków (straty) w okresie księgowości dla akcjonariuszy wyższej spółki dominującej, na średniej ważonej liczbie akcji zwykłych w obiegu (biorąc pod uwagę zmiany do dystrybucji premium dodatkowe udziały między udziałowcami a komponentem bonusowym w wydaniu akcji na preferencyjnych warunkach).

Rozcieńczone zarobki na akcję oblicza się poprzez dostosowanie zysków (straty) i średnia ważona liczba akcji zwykłych na działanie oddzielającego konwersji potencjalnych akcji zwykłych. Potencjalne akcje zwykłe są instrumenty finansowe i inne zobowiązania umowne, które mogą prowadzić do emisji akcji zwykłych, takich jak wymienione obligacje i opcje (w tym opcje pracowników).

Wskaźniki zysków podstawowych i rozbieżnych na akcję jako całość na Spółce i oddzielnie w sprawie działalności ustawiczystej są jednolicie ujawnione w sprawozdaniu z całkowitych dochodów (lub w rachunku zysków i strat, jeżeli Spółka zapewnia taki raport osobno) dla każdej kategorii akcji zwykłych . Zysk na akcję zakończoną aktywnością ujawniono przez oddzielną linię bezpośrednio w tej samej formie raportów lub w uwagach.

Równowaga z notatkami

Wartości niematerialne - MSSF (MSR) 38

Wartość wartości niematerialne jest identyfikowalnym składnikiem niepieniężnym, który nie ma formy fizycznej. Wymóg identyfikowania jest obserwowany, gdy składnik wartości niematerialnych jest oddzielny (tj. Kiedy można go sprzedać, przekazywać lub ochronić licencję) lub gdy jest wynikiem umownych lub innych praw prawnych.

Oddzielnie nabyte wartości niematerialne

Oddzielnie nabyte wartości niematerialne są początkowo uznawane za kosztami. Koszt jest cena zakupu składnika aktywów, w tym należności przywozowych i podatków niepłatnych, a także wszelkie bezpośrednie koszty przygotowywania aktywów do wykorzystania. Uważa się, że cena zakupu jednego nabytych aktywów niematerialnych odzwierciedla oczekiwania rynkowe dotyczące przyszłych korzyści ekonomicznych, które można uzyskać od składnika aktywów.

Niezależnie stworzyły wartości niematerialne

Proces tworzenia wartości niematerialnej obejmuje etapy badawcze i etap rozwoju. Badanie badań nie prowadzi do uznawania aktywów niematerialnych w sprawozdaniu finansowym. Wartości niematerialne wynikające z etapu rozwoju są ujmowane, gdy firma może jednocześnie wykazać:

• Techniczna wykonalność rozwoju
• jego zamiar ukończenia rozwoju;
• zdolność do używania lub sprzedaży wartości niematerialnych;
• w jaki sposób składnik wartości niematerialnych utworzy prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne (na przykład dostępność rynku produktów wytwarzanych przez wartości niematerialne lub dla najbardziej wartości niematerialnych);
• dostępność zasobów do uzupełnienia rozwoju;
• twoja zdolność do niezawodnego oszacowania kosztów rozwoju.

Wszystkie koszty napisane przez wydatki na etapie badawczym lub etapie rozwoju nie można przywrócić dołączenia wartości niematerialnej późno, gdy projekt spełnia kryteria rozpoznawania aktywów niematerialnych. W wielu przypadkach koszty nie mogą być przypisywane wartościom jakiegokolwiek składnika aktywów i podlega obciążeniu kosztów, jak to nastąpi. Nie spełniają kryteriów rozpoznawania kosztów aktywów związanych z rozpoczęciem działalności i kosztów marketingowych. Koszt tworzenia marek, baz danych klientów, publikacji drukowanych i nagłówków i w rzeczywistości niewidoczą również wartość firmy nie podlegają biorąc pod uwagę jako wartości niematerialne.

Wartości niematerialne nabyte w wyniku połączenia biznesowego

Jeśli wartości niematerialny jest nabyty podczas Stowarzyszenia Biznesu, uważa się, że przestrzeganie kryteriów uznawania, w wyniku którego składnik wartości niematerialnych zostanie uznany na początku rachunkowości Stowarzyszenia Biznesu, niezależnie od tego, czy został on wcześniej uznany w finansach oświadczenia o nabyłej firmie lub nie.

Ocena wartości niematerialnych po początkowym rozpoznawaniu

Wartości niematerialne są tłumione, z wyjątkiem aktywów o nieokreślonym okresie użytkowania. Odliczenia amortyzacyjne są naliczane na systematyczne podstawy podczas użytecznego stosowania zasobów. Użyteczne życie wartości niematerialnych jest niepewne, jeśli analiza wszystkich istotnych czynników wskazuje na brak przewidywalnych ograniczeń w okresie, w którym ten składnik ma zastosowanie czystego napływ środków na przedsiębiorstwo.

Wartości niematerialne z ograniczonym użyciem są testowane pod kątem utraty wartości tylko wtedy, gdy istnieją oznaki możliwej utraty wartości. Wartości niematerialne z nieokreślonym okresem użytkowania i wartości niematerialnych, które nie są jeszcze dostępne do stosowania, są testowane w celu uzyskania utraty wartości co najmniej co roku, a także w obecności oznak możliwej utraty wartości.

Aktywa trwałe - MSSF 16

Obiekt głównych funduszy jest uznawany za składnik aktywów, w którym możliwe jest niezawodnie mierzyć jego koszt i prawdopodobieństwo uzyskania spółki przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z nim jest wysoki. W początkowym rozpoznawaniu środki trwałe są mierzone według kosztu. Koszt składa się z wartości godziwej wynagrodzenia wypłaconego za nabytą obiekt wynagrodzeń (minus wszelkie rabaty handlowe i refundacje) oraz wszelkie bezpośrednie koszty przynoszenia obiektu do państwa odpowiedniego do pracy (w tym należności przywozowych i podatków niepłatnych).

Koszty bezpośrednie należące do nabycia obiektu środków trwałych obejmują koszty szkolenia w witrynie, dostarczaniu, montażu i montażu, koszt nadzoru technicznego i wsparcia prawnego transakcji, a także szacowaną kwotę kosztów obowiązkowego demontażu i usuwanie obiektu aktywów trwałych i rekultywacji zakładu przemysłowego (w tym stopniu, w którym rezerwat wyceny powstaje w ramach takich kosztów). Środki trwałe (konsekwentnie w obrębie każdej klasy) mogą być brane pod uwagę przy początkowym koszcie mniej skumulowane amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości (model rachunkowości kosztów rzeczywistych), lub w kosztach przewidywanych mniej zgromadzonych w kolejnych amortyzacji i odpisach wartościowych (rachunkowości Wycena modelu). Dokładna wartość środków trwałych reprezentujących wartość początkowa Siatka obiektu szacowanego oszacowania wartości likwidacyjnej jest systematycznie odpisywana w okresie użytkowania.

Kolejne koszty związane z zakładem środków trwałych są zawarte w wartości bilansowej składnika aktywów, jeżeli spełniają kryteria rozpoznawania ogólnego.

Celem środków trwałych może zawierać elementy o różnych okresie użytkowania. Odliczenia amortyzacyjne są obliczane na podstawie okresu użytkowania każdego komponentu. W przypadku wymiany jednego ze składników składnik zastępczy jest zawarty w wartości bilansowej składnika aktywów w zakresie, w jakim spełnia kryteria ujmowania aktywów, a jednocześnie w ramach wartości bilansowej wymiennej Komponenty, częściowe utylizacja jest odzwierciedlona.

Koszty konserwacja i wyremontować Obiekty środków trwałych, które są przeprowadzane regularnie podczas całej przydatności obiektu, są zawarte w wartości bilansowej przedmiotu środków trwałych (w zakresie, w jakim spełniają kryteria rozpoznawania) i są amortyzowane w odstępach czasu między nimi.

KMFO opublikował wyjaśnienie (KIMSF) z 18 "transferu aktywów od klientów", co sprawia, że \u200b\u200bjasność księgowania umów z klientami w sprawie przeniesienia środków trwałych do wykonawcy jako jego warunki świadczenia usług wieczystych.

Koszty pożyczek

Według MSR 23 "Koszty kredytu" przedsiębiorstwa muszą wykorzystać koszty pożyczek, które bezpośrednio odnoszą się do nabycia, budowy lub wytwarzania kwalifikowanego składnika aktywów.

Właściwość inwestycyjna - MSSF (MSR) 40

Do celów sprawozdań finansowych niektóre obiekty nieruchomości są klasyfikowane jako nieruchomości inwestycyjne zgodnie z MSR 40 "Nieruchomością Inwestycyjną", ponieważ cechy takiej nieruchomości znacznie różnią się od cech właściwości wykorzystywanych przez właściciela. Dla użytkowników sprawozdań finansowych ważna jest obecna wartość takiej nieruchomości i jej zmiana na okres.

Nieruchomość inwestycyjna jest nieruchomościami (gruntami lub budowaniem lub częścią budynku lub obu), który jest w posiadaniu w celu uzyskania płatności wynajmu i / lub wzrost wartości kapitału. Wszystkie inne nieruchomości są brane pod uwagę zgodnie z:

• MSR 16 "Aktywa trwałe" jako aktywa trwałe, jeżeli aktywa te są wykorzystywane w produkcji towarów i usług, lub
• MSR 2 "Zapasy" jako akcje, jeśli aktywa są przeznaczone do sprzedaży w kolejności wspólna aktywność Firmy.

W początkowym rozpoznawaniu obiekt właściwości inwestycyjnej szacuje się na rzeczywiste koszty. Po początkowym uznaniu nieruchomości inwestycyjnej zarządzanie może wybierać w zasadach rachunkowości modelu rachunkowości w wartości godziwej lub modelu rachunkowości dla rzeczywistych kosztów. Wybrana polityka księgowa dotyczy kolejno do wszystkich obiektów właściwości inwestycyjnej przedsiębiorstwa.

Jeżeli przedsiębiorstwo wybiera rachunkowość w wartości godziwej, wtedy w procesie budowy lub rozwoju, właściwość inwestycyjna szacowana jest na wartości godziwej, jeśli taki koszt można niezawodnie zdefiniować; W przeciwnym razie właściwość inwestycyjna jest brana pod uwagę przez rzeczywiste koszty.

Wartość godziwa - "Jest to cena, która zostałaby uzyskana podczas sprzedaży aktywów lub zapłacona w przeniesieniu obowiązku w wyniku transakcji prowadzonej na zorganizowanym rynku między uczestnikami rynku w dniu oceny". Przewodnik po wartości godziwej jest dostarczany w MSSF 13 "Ocena wartości godziwej".

Zmiany wartości godziwej znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat w okresie, w którym pochodzą. Model rachunkowości dla rzeczywistych kosztów obejmuje rachunkowość nieruchomości inwestycyjnej przy kosztach ich nabycia mniej skumulowaną amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości (jeśli istnieją), które są zgodne z zasadami przyjmowania środków trwałych. Informacje o wartości godziwej takiej nieruchomości ujawniono w notatkach.

Utrata wartości aktywów - MSSF (MSR) 36

Prawie wszystkie aktywa obracają się i nie-prąd - do przetestowania pod kątem możliwych utraty wartości. Celem testowania jest upewnienie się, że ich wartość księgowa nie jest przecena. Podstawową zasadą uznawania utraty wartości jest to, że wartość bilansowa składnika aktywów nie może przekroczyć jej wartości odzyskiwalnej.

Koszt odzyskiwalny jest zdefiniowany jako największy z dwóch ilości: wartość godziwa aktywów pomniejszona o koszt sprzedaży i wartości użytkowania. Wartość godziwa mniej kosztów na sprzedaż jest cena, która zostałaby uzyskana podczas sprzedaży składników aktywów w wyniku transakcji między uczestnikami rynku, w dniu oceny mniejszej niż koszt dyspozycji. Wytyczne dotyczące oceny wartości godziwej jest reprezentowane w MSSF 13 "Ocena wartości godziwej". Aby określić wartość przy użyciu zarządzania, konieczne jest oszacowanie przyszłych przepływów pieniężnych przed opodatkowaniem, oczekiwany z wykorzystania aktywów i zniżki ich za pomocą stawki dyskontowej do opodatkowania, co powinno odzwierciedlać bieżące szacunki rynkowe w wartościach czasu pieniędzy i ryzyko charakterystyczne dla składnika aktywów.

Wszystkie aktywa podlegają testom możliwej utraty wartości w obecności objawów tego ostatniego. Niektóre aktywa (wartość firmy, wartości niematerialne z nieokreślonym przydatnym okresem życia i wartości niematerialnych, które nie są jeszcze dostępne do użycia) podlegają obowiązkowym rocznym badaniu z tytułu utraty wartości nawet w przypadku braku jego znaków.

Rozważając możliwość utraty wartości aktywów, są one analizowane jako zewnętrzne objawy możliwych utraty wartości (na przykład znaczących technologii Spółki w dziedzinie technologii, warunki ekonomiczne lub prawodawstwo lub zwiększenie stóp procentowych na rynku finansowym) i wewnętrzne (na przykład oznaki starzenia moralnego lub fizycznego uszkodzenia danych rachunkowości aktywów lub zarządzania z istotnym lub oczekiwanym pogorszeniem wskaźniki ekonomiczne kapitał).

Wartość odnawialna powinna być obliczona dla poszczególnych aktywów. Jednak aktywnie niezwykle rzadko generują przepływy pieniężne niezależnie od innych aktywów, w związku z tym, w większości przypadków testowanie utraty wartości prowadzone są w stosunku do grup aktywów zwanych jednostkami generujące pieniądze. Urządzenie generujące pieniądze definiuje się jako najmniejszą identyfikowalną grupę aktywów, co generuje przepływ środków, w dużej mierze niezależnie od przepływów pieniężnych generowanych przez inne aktywa.

Wartość bilansowa składnika aktywów jest porównywana z kosztem odzyskiwalnym. Aktywne lub wytwarzające środki Urządzenie jest uważane za amortyzowane, gdy wartość bilansowa przekracza koszt odzyskiwalny. Ilość takiej przekroczenia (kwota utraty wartości) zmniejsza wartość aktywów lub jest dystrybuowana między aktywami funduszy generujących jednostki; Utrata wartości ujmuje się na rachunku zysków i strat.

Wartość firmy, uznana za wstępną rachunkowość Stowarzyszenia Biznesu, jest dystrybuowana między środkami generującymi jednostkami lub ich grupami, które mają skorzystać ze Stowarzyszenia. Jednakże, najwyższa grupa generuje fundusze jednostek, w odniesieniu do których testowanie wartości firmy jest dopuszczone do utraty wartości, jest segment operacyjny przed połączeniem w segmentach sprawozdawczych.

Wynajem - MSSF (MSR) 17

Umowa najmu zapewnia jedną stronę (najemcą) prawo do korzystania z aktywów w uzgodnionym okresie w zamian za wynajem na rzecz Misji. Czynsz jest ważnym źródłem finansowania średnioterminowego i długoterminowego. Rachunkowość umów leasingowych może mieć znaczący wpływ na sprawozdanie finansowe zarówno najemcy, jak i właściciela.

Istnieją leaszyny finansowe i operacyjne w zależności od tego, jakie ryzyko i korzyści przenoszą się do najemcy. Dla leasing finansowy Wszystkie istotne zagrożenia i korzyści związane z własnością dzierżawy są przekazywane najemcy. Czynsz, nie objęty kryterium finansowych, jest leasingiem operacyjnym. Klasyfikacja dzierżawy ustala się w momencie początkowego uznania w rachunkowości. W przypadku wynajmu budynków wynajem ziemi i wynajmu samego budynku jest omawiany w MSSF oddzielnie.

Dzięki leasingowi finansowo najemca uznaje wydzierżową nieruchomość jako składnik aktywów i uznaje odpowiedni obowiązek zapłaty wypłacania wynagrodzeń. Amortyzacja pobierana jest na wynajętej nieruchomości.

Najemca rozpoznaje nieruchomość wydzierżawioną dzierżawę finansową jako należności. Należności są ujmowane w ilości równa wartość Inwestycje netto do wynajęcia, I.e., w wysokości oczekiwanych minimalnych płatności wynagrodzeń, zdyskontowanych w wewnętrznej stopie rentowności wynajmu i nie-maritown wartości rezydualnej obiektu leasingu z powodu właściciela.

W przypadku leasingu operacyjnego, najemca nie rozpoznaje aktywów (i obowiązków) w zakresie bilansu i płatności wynagrodzeń, z reguły, odzwierciedla na rachunek zysków i strat, dystrybucyjnych ich równomiernie w okresie wynajmu. Właściciel nadal rozpoznaje aktywów wynajętych i wspierających go. Potwierdzenia wynajem są dochody właściciela, aw ogólnym przypadku odzwierciedlenie na jego rachunku zysków i straty równomiernie w okresie leasingowym. Powiązane operacje.Posiadanie prawnego kształtu dzierżawy, są brane pod uwagę na podstawie ich treści ekonomicznej.

Na przykład operacje sprzedaży z leasingami odwrotnymi, gdy sprzedawca nadal stosuje aktywów, nie będzie dzierżawy w swojej istocie, jeśli "sprzedawca" zachowuje znaczne ryzyko i korzyści związane z własnością aktywów, tj. Zasadniczo tak samo jak Przed operacją.

Istotą takich transakcji jest zapewnienie finansowania najemcy w ramach gwarancji własności aktywów.

I odwrotnie, niektóre operacje, które nie mają ramy prawnych, są zasadniczo jeżeli (jak określono w wyjaśnieniu CRMFO (KIMSF) 4), wdrożenie zobowiązań umownych jednej ze stron jest związany z wykorzystaniem tej strony do określonego składnika aktywów że kontrahent może kontrolować fizycznie lub ekonomicznie.

Zapasy - MSSF 2

Zapasy są początkowo rozpoznawane na najmniejszych z dwóch wielkości: ceny sprzedaży kosztów i netto. Koszt zapasów obejmuje należności celne przywozowe, podatki nie zgłaszane, koszty transportu, załadunek i rozładunek oraz inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem rezerw, minus wszelkie rabaty handlowe i refundacje. Cena netto sprzedaży jest szacowaną ceną sprzedaży podczas normalnych czynności mniej szacunkowych kosztów ukończenia produkcji i obliczonych kosztów sprzedaży.

Zgodnie z MSR 2 "Rezerwy" koszt rezerw, które nie są wymienne, a także rezerwy te przeznaczone na określoną kolejność powinny być określone dla każdej jednostki takich rezerw. Koszt wszystkich pozostałych zapasów zależy od FIFO FIFO FIFO (pierwsze, pierwsze wyjście, FIFO) lub o wzorze średniej ważonej. Korzystanie z formuły Lifelo "ostatnie przyjazd to pierwsze wakacje" (last-in, first-out, LIFO) nie jest dozwolone. Firma powinna wykorzystywać tę samą formułę obliczania kosztów dla tego samego rodzaju charakteru i sektora zapasów. Zastosowanie innego formuły do \u200b\u200bobliczania kosztów może być uzasadnione w przypadkach, w których rezerwy mają inny charakter lub dotyczą firmy w różnych dziedzinach działalności. Wybrana wartość obliczania wartości stosuje się sekwencyjnie od okresu do okresu.

Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe - MSSF (MSR) 37

Obowiązek (do celów uznawania w sprawozdaniu finansowym) jest "istniejącym obowiązkiem spółki wynikającą z przeszłych wydarzeń, których osada ma doprowadzić do zbycia zasobów zawierających korzyści ekonomiczne". Rezerwy są uwzględnione w koncepcji zobowiązań i są zdefiniowane jako "obowiązki z nieokreślonym okresem wykonania lub obowiązków nieokreślonej wartości".

Rozpoznawanie i pomiar początkowego

Rezerwa powinna zostać uznana, gdy Spółka ma istniejący obowiązek przeniesienia korzyści ekonomicznych, które powstały w wyniku jakichkolwiek wcześniejszych wydarzeń i prawdopodobieństwa zbycia zasobów zawierających korzyści ekonomiczne (raczej nie ma miejsca), aby rozwiązać takie obowiązek; W tym przypadku jego wartość może być niezawodna doceniona.

Kwota uznana za rezerwy oszacowania powinna być najlepszym szacowanym oszacowaniem kosztów niezbędnych do rozwiązania istniejącego obowiązku w dniu sprawozdawczym, w wysokości oczekiwanych kwotów wymaganych do spłaty zobowiązania i przedstawiony (zdyskontowany), biorąc pod uwagę wpływ Wartość czasu pieniędzy.

Istniejący obowiązek pojawia się w wyniku wystąpienia tak zwanego zdarzenia wiążącego i może mieć formę zobowiązania prawnego lub dobrowolnego. Zdarzenie wiążące stanowi Spółkę do rozporządzenia, gdy nie ma innego wyboru, z wyjątkiem spełnienia obowiązku spowodowanego tym wydarzeniem. Jeżeli firma może unikać przyszłych kosztów w wyniku swoich przyszłych działań, taka firma nie ma istniejących zobowiązań, a niniejsze obrachunki rezerwy nie jest wymagane. Również firma nie może uznać rezerwy oceny tylko na podstawie zamiaru ponieść koszt w przyszłości. Szacowane rezerwy nie są rozpoznawane w odniesieniu do oczekiwanych przyszłych strat operacyjnych, chyba że straty te są związane z uciążliwym umową.

Aby rozpoznać szacowaną rezerwę, nie jest konieczne poczekać na zobowiązania Spółki zaakceptowanie formy "podmiotu prawnego". Spółka może mieć praktykę w poprzednich latach, co wskazuje na inne strony faktu, że Spółka przyjmuje pewne obowiązki, a które już utworzyło z tych stron do rozsądnego oczekiwań, że Spółka wykonuje zobowiązania zaakceptowane (oznacza to, że firma ma dobrowolnie przyjęty na zobowiązanie).

Jeżeli firma jest odpowiedzialna na podstawie umowy, która jest dla niego uciążliwa (nieuniknione koszty spełnienia zobowiązań wynikających z umowy przekraczają korzyści gospodarcze oczekiwane od spełnienia umowy), istniejący obowiązek takiej umowy jest uznawany za szacowany rezerwować. Przed utworzeniem oddzielnej szacowanej rezerwy Spółka rozpoznaje utraty wartości wszelkich stowarzyszonych aktywów związanych z uciążliwym umową.

Rezerwy na restrukturyzację

Dostępne są specjalne wymagania dotyczące tworzenia szacowanych rezerw na koszty restrukturyzacji. Szacowany rezerwat jest tworzony tylko wtedy, gdy: a) istnieje szczegółowy oficjalnie oficjalnie przyjęty plan restrukturyzacyjny, który określa podstawowe parametry restrukturyzacji oraz b) przedsiębiorstwo, rozpoczęcie wdrażania planu restrukturyzacji lub doprowadzenie głównych przepisów do wszystkich Imprezy dotknięte przez niego, stworzyli, że ustalili materialne oczekiwania, że \u200b\u200bfirma przeprowadzi restrukturyzację. Plan restrukturyzacji nie tworzy istniejącego obowiązku w dniu sprawozdawczym, jeżeli zostanie on zadeklarowany po tej dacie, nawet jeśli zapowiedź wystąpiła przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego. Spółka nie ma żadnych zobowiązań do sprzedaży części biznesu, dopóki Spółka nie jest zobowiązana do dokonania takiej sprzedaży, czyli przed zakończeniem umowy wiążącej w sprzedaży.

W wysokości szacowanej rezerwy obejmują tylko bezpośrednie koszty, nieuchronnie związane z restrukturyzacją. Koszty związane z trwającą działalnością Spółki nie podlegają rezerwacji. Przychody z oczekiwanej zbycia aktywów w pomiarach szacowanej rezerwy na restrukturyzację nie są brane pod uwagę.

Zwrot kosztów

Szacowana rezerwa i oczekiwana kwota znaleźli oddzielnie oddzielnie jako obowiązek i składnik aktywów. Jednakże składnik aktywów jest jednak uznawany tylko wtedy, gdy jest uważany za niemal niepodważalny, że zwrot zostanie uzyskany w przypadku spółki obowiązkowej, podczas gdy ilość uznanych zwrotów nie powinna przekraczać kwoty rezerwy oceny. Należy ujawnić kwotę oczekiwanej rekompensaty. Prezentacja tego artykułu w zmniejszaniu obowiązku odzyskiwalnego jest dozwolona tylko w rachunku zysków i strat.

Kolejna ocena

W każdym dniu sprawozdawczym kierownictwo powinno przejrzeć wartość rezerwy oceny, w oparciu o najlepszą ocenę kosztów wymaganych do rozwiązania istniejącego obowiązku w dniu sprawozdawczym. Wzrost wartości bilansowej szacowanej rezerwy, odzwierciedlając przepływ czasu (w wyniku zastosowania stopy dyskontowej) ujmuje się jako zużycie procentowe.

Obowiązki tematyczne

Konwencjonalne zobowiązania są możliwe obowiązki, których obecność zostanie potwierdzona jedynie przez początek lub niepewne przyszłe wydarzenia, które nie są pod kontrolą Spółki, ani istniejących obowiązków, rezerw oceny, na które nie są ujmowane jako: a) Nie jest prawdopodobne, że konieczne będzie spełnienie tych obowiązków. Utylizacja zasobów zawierających korzyści ekonomiczne lub b) wartość obowiązku nie może być niezawodnie mierzona.

Obowiązki warunkowe nie są ujmowane w sprawozdaniu finansowym. Informacje o warunkach warunkowych ujawniono w uwagach do sprawozdań finansowych (w tym szacunkowej oceny ich potencjalnego wpływu na wskaźniki finansowe i oznaki niepewności co do wartości lub czasu możliwych zbycia zasobów), z wyjątkiem możliwości utylizacji zasobów bardzo małych .

Aktywa warunkowe.

Aktywa warunkowe są możliwe zasoby, której obecność zostanie potwierdzona tylko przez początek lub niezgody niepewnych przyszłych wydarzeń, które nie są pod kontrolą Spółki. Aktywa warunkowe nie są ujmowane w sprawozdaniu finansowym.

W przypadku, gdy dochód jest praktycznie niepodważalny, odpowiedni składnik aktywów nie ma zastosowania do aktywów warunkowych, a jego rozpoznawanie jest odpowiednie.

Informacje o warunkach warunkowych są ujawniane w uwagach do sprawozdania finansowego (w tym szacowaną ocenę ich potencjalnego wpływu na wskaźniki finansowe), jeżeli prawdopodobieństwo napływu świadczeń gospodarczych jest duży.

Zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego - MSSF (MSR) 10

Aby skompilować sprawozdawczość finansową do spółek, z reguły, zajmuje czas, w którym jest przerwa między datą sprawozdawczości a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego. W tym względzie pojawia się pytanie, jak odzwierciedlać zdarzenia w sprawozdaniu finansowym, które wystąpiły między dniem sprawozdawczym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego (I.e. zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego).

Zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego są zdarzenia korygujące lub zdarzenia, które nie wymagają regulacji. Tak zwane wydarzenia naprawcze zapewniają dodatkowe dowody w odniesieniu do warunków, które istniały w dniu sprawozdawczym, na przykład definicji po zakończeniu roku sprawozdawczego wynagrodzenia za aktywa sprzedawane do końca tego roku. Wydarzenia, które nie wymagają dostosowań należących do warunków wynikających z daty sprawozdawczej, na przykład ogłoszenie warunków rozwiązania działalności po zakończeniu roku sprawozdawczego.

Wartość bilansowa aktywów i zobowiązań w dniu sprawozdawczym jest utworzona z uwzględnieniem zdarzeń naprawczych. Ponadto poprawka musi być dokonana w przypadku, gdy zdarzenia po dacie sprawozdawczości wskazują na niekorzystność aktywności wieczystej. W uwagach do sprawozdań finansowych, informacje o znaczących wydarzeniach po dacie sprawozdawczym, które nie wymagają korekt, takich jak kwestia akcji lub duży zakup działalności powinny być ujawnione.

Dywidendy Zalecane lub zadeklarowane po dacie sprawozdawczości, ale przed datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego za zwolnienie nie są ujmowane jako zgodność w dniu sprawozdawczym. Należy ujawnić informacje o takich dywidencjach. Spółka ujawnia datę zatwierdzenia sprawozdań finansowych w kwestii i osób, które ubiegają się o wydanie. Jeśli po wydaniu sprawozdawczości właściciele spółki lub innych osób są upoważnione do wprowadzania zmian w sprawozdaniu finansowym, fakt ten powinien zostać ujawniony w sprawozdawczości.

Kapitał zakładowy i rezerwy

Kapitał, wraz z aktywami i obowiązkami, jest jednym z trzech elementów sytuacji finansowej Spółki. W Podstawa konceptualna Przygotowanie i składanie sprawozdań finansowych przyjętych przez CMSFO, kapitał definiuje się jako akcję rezydualną w aktywach Spółki po przeprowadzeniu testu wszystkich jej zobowiązań. Termin "kapitał" (kapitał własny) jest często wykorzystywany jako ogólna kategoria narzędzi własnych firm i wszystkich jego rezerw. W sprawozdaniach finansowych kapitał może być wyznaczony inaczej: jako własny kapitał inwestujący akcjonariusze kapitałowe, upoważnione kapitał i rezerwy, fundusze własne Akcjonariusze, fundusze itp. Kategoria kategorii łączy komponenty z bardzo różnymi cechami. Definicja narzędzi kapitałowych do celów MSSF i procedurę ich rachunkowości mieści się w zakresie standardu instrumentów finansowych MSR 32 "Instrumenty finansowe: prezentacja w sprawozdawczości finansowej".

Narzędzia kapitałowe (na przykład, akcje zwykłe, które nie są płatne) są zazwyczaj odzwierciedlane w ilości otrzymanej zasobów, które są wartością godziwą wynagrodzenia otrzymane mniej kosztów transakcji. Po początkowym rozpoznawaniu narzędzia kapitałowe nie podlegają przeszacowaniu.

Rezerwy obejmują zysk zatrzymany, a także rezerwy związane z aktywami w wartości godziwej, rezerwatach zabezpieczających, rezerwy na przeszacowanie środków trwałych i rezerw różnych różnic sprzęgających, a także inne rezerwy spowodowane wymogami regulacyjnymi.

Akcje własne, odkupione od akcjonariuszy, ich akcje własne są potrącane od całkowitej kwoty kapitału. Operacje zakupu, sprzedaży, wydawania lub spłaty własnych instrumentów kapitałowych Spółki nie znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat.

Uncontrolling Share.

Niekontrolowany udział (wcześniej określony jako "udział mniejszościowy") przedstawia w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jako oddzielny składnik kapitału, różni się stolica akcji oraz rezerwy występujące w akcjonariuszy Spółki Dominującej.

Ujawnienie informacji

Nowa edycja MSR 1 "Reprezentacja sprawozdawczości finansowej" wymaga ujawnienia różnych informacji dotyczących kapitału. Obejmuje to informacje o całkowitej wielkości wydanego kapitału zakładowego i rezerw, składania sprawozdania z tytułu zmian kapitału, informacje o polityce zarządzania kapitałem i informacjami dywidendy.

Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdanie finansowe

Skonsolidowane i odrębne sprawozdanie finansowe - MSSF 27

Dotyczy firm w krajach UE. Dla firm działających poza UE, patrz "Skonsolidowane i odrębne sprawozdania finansowe - MSSF 10".

MSR 27 "Skonsolidowany i oddzielny sprawozdawczość finansowa" wymaga kompilowania skonsolidowanego sprawozdania finansowego dotyczącego ekonomicznie oddzielnej grupy firm (z rzadkich wyjątków). Wszystkie jednostki zależne są skonsolidowane. W ramach jednostki zależnej oznacza każdą firmę kontrolowaną przez innego, macierzyńskiego w stosunku do tego, Spółki. Kontrola jest organem do określenia polityki finansowej i operacyjnej Spółki w celu korzystania z jego działań. Obecność kontroli zakłada się, że inwestor bezpośrednio lub pośrednio posiada ponad połowę głosowania udziałów (akcji) obiektu inwestycyjnego, a to założenie jest nieświadome, jeśli istnieje wyraźne dowody przeciwnej. Kontrola może istnieć w posiadaniu mniej niż połowy głosowania udziałów (akcji) obiektu inwestycyjnego, jeżeli spółka dominująca ma uprawnienia do monitorowania kontroli, na przykład poprzez dominującą pozycję na radzie dyrektorów.

Spółka zależna jest zawarta w skonsolidowanym sprawozdaniu od daty jej nabycia, tj. Od dnia kontrolnego w zakresie aktywów netto i działalność nabytych spółki faktycznie przenosi się do kupującego. Skonsolidowane stwierdzenia są sporządzane w taki sposób, jakby spółka dominująca i wszystkie jej spółki zależne były pojedynczym przedsiębiorstwem. Operacje między firmami Grupy (na przykład sprzedaż towarów jednej spółki zależnej innego) są wykluczone w konsolidacji.

Spółka dominująca, posiadająca jeden lub więcej spółek zależnych, przedstawia skonsolidowane sprawozdanie finansowe, z wyjątkiem przypadków i spełnia wszystkie następujące warunki:

• ona jest spółką zależną (przy braku zastrzeżeń od każdego udziałowca);
• jej dług lub kapitałowe papiery wartościowe nie odwołują się na otwartym rynku;
• firma nie jest w trakcie uwalniania cenne papiery w otwartym cyrkulacji;
• sama spółka dominująca jest spółką zależną, a jej ostateczna lub pośrednia spółka matczyna publikuje skonsolidowane sprawozdanie finansowe w ramach MSSF.

Nie ma wyjątków dla grup, odsetek spółek zależnych, w których jest mały, lub w przypadkach, gdy niektóre jednostki zależne mają inną grupę działań innych niż inne przedsiębiorstwa.

Począwszy od daty zakupu, Spółka dominująca obejmuje wyniki finansowe spółki zależnej i odzwierciedla swoje aktywa i zobowiązania w skonsolidowanym bilansie rachunkowym, w tym wartość firmy, uznana za wstępną rachunkowość Stowarzyszenia Biznesu (zob. Sekcja 25 "Połączenie biznesowe - MSSF (MSSF) 3 ").

W osobnym sprawozdaniu finansowym Spółki matki inwestycje w jednostki zależne, przedsiębiorstwa wspólnie kontrolowane i stowarzyszone powinny być rejestrowane na kosztach nabycia lub jako aktywów finansowych zgodnie z MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena".

Spółka dominująca uznaje dywidendy otrzymane od swojej spółki zależnej jako dochód w odrębnym sprawozdaniu finansowym, jeśli ma prawo do otrzymywania dywidend. Nie ma potrzeby ustalenia, czy dywidendy zostały wypłacane z zysków spółki zależnej otrzymanej przed lub po nabyciu. Dywidendy od spółki zależnej może być wskaźnikiem, że odpowiednia inwestycja może być osłabiona, jeżeli ilość dywidend przekracza całkowitego zbiorczego dochodu spółki zależnej od okresu, w którym deklaracje dywidendy.

Spółki specjalne

Jednostka specjalnego przeznaczenia, SPE to firma stworzona dla wąskiego, dobrze zdefiniowanego zadania. Taka firma może prowadzić działania w danej kolejności w taki sposób, że po jego utworzeniu żadna inna strona nie będzie miała konkretnego organu do podejmowania decyzji dotyczących jego działalności.

Spółka dominująca konsoliduje spółki specjalne, jeżeli stworzenie relacji między przedsiębiorstwem dominującym a Spółką specjalną wskazuje, że Spółka dominująca kontroluje spółkę specjalną. Kontrola może być z góry określona przez procedurę działalności Spółki specjalnej określonej podczas jej utworzenia lub zapewnione inaczej. Uważa się, że spółka dominująca kontroluje firmę specjalną, jeśli jest to większość ryzyka i otrzymuje więcej korzyści związanych z działaniami lub aktywami firmy specjalnej.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe - MSSF 10

Zasady skonsolidowanego sprawozdania finansowego są określone w MSSF 10 "Skonsolidowane sprawozdania finansowe". MSSF 10 określa jedno podejście do koncepcji kontroli i zastępuje zasady kontroli i konsolidacji, określone w pierwotnej edycji MSR 27 "Skonsolidowane i indywidualne sprawozdanie finansowe" oraz wyjaśnienie konsolidacji przedsiębiorstwa PCR (SIC) 12 " ".

W MSSF 10 wymagania są zarejestrowane w odniesieniu do sytuacji, gdy przedsiębiorstwo musi skompilować skonsolidowane sprawozdanie finansowe, ustalono zasady kontroli, wyjaśniono, jak je stosować, a także wyjaśnić wymogi dotyczące rachunkowości oraz do skompilowania skonsolidowanego sprawozdania finansowego [MSSF) 10 ,. 2]. Podstawową zasadą leżącą podstawą nowego standardu jest to, że kontrola istnieje i konsolidacja jest konieczna tylko wtedy, gdy inwestor ma uprawnienia w odniesieniu do obiektu inwestycyjnego, zagrożonych zmianami dochodów z udziału w obiekcie i może wykorzystać swoje uprawnienia do wpływania na dochód .

Zgodnie z MSR 27 kontrola została ustalona jako organ do zarządzania Spółką, zgodnie z wyjaśnieniem PCR (SIC) 12 - jako narażenie na ryzyko i zdolność do przychodów. MSSF 10 zmniejsza te dwie koncepcje w nowej definicji kontroli i koncepcji narażenia na ryzyko wahań dochodów. Główną zasadą konsolidacji pozostaje niezmieniony i jest to, że skonsolidowany przedsiębiorstwo przedstawia raportowanie w taki sposób, jakby spółka dominująca i jej spółki zależne stanowią jedną firmę.

MSSF 10 zawiera wskazówki dotyczące następujących kwestii wynikających z definicji jednego, który monitoruje przedmiot inwestycji:

• ocena celu i struktury przedsiębiorstwa - przedmiot inwestycji;
• charakter praw - niezależnie od tego, czy są prawdziwymi prawami lub prawami ochrony
• efekt zmian ryzyka w dochodzie;
• ocena praw głosu i potencjalnych głosów;
• czy inwestor jest w rolę gwaranta (dyrektora) lub agenta, gdy zdaje sobie sprawę z jej prawa do kontroli;
• relacja między inwestorami a tym, jaki wpływ tych relacji jest kontroli; i
• obecność praw i uprawnień tylko dla niektórych aktywów.

W niektórych firmach nowy standard będzie miał ważniejszy wpływ niż inni. W przypadku przedsiębiorstw z prostą strukturą grupy proces konsolidacji nie powinien się zmieniać. Jednak zmiany mogą wpływać na firmy ze złożoną strukturą grupową lub przedsiębiorstwami zorganizowanymi. Dzięki największym stopniu prawdopodobieństwa nowy standard wpłynie na następujące firmy:

• przedsiębiorstwa z dominującym inwestorem, który nie posiada większości udziałów w głosowaniu, a reszta głosów jest dystrybuowana między dużą liczbą innych akcjonariuszy (rzeczywista kontrola);
• przedstawione przedsiębiorstwa, znane również jako firmy specjalne;
• przedsiębiorstwa, które tworzą emisje lub mają znaczną liczbę potencjalnych głosów.

W trudnych sytuacjach wpływ na analizę opartą na MSSF (MSSF) będzie miała konkretne fakty i okoliczności. MSSF 10 nie zawiera jednoznacznych kryteriów i oceny kontroli obejmuje rozważenie wielu czynników, takich jak istnienie umownych umów i praw należących do innych stron. Nowy standard może zostać zastosowany wcześniej, wymóg jego obowiązkowego wniosku weszła w życie 1 stycznia 2013 r. (Od 1 stycznia 2014 r. W krajach UE).

MSSF 10 nie zawiera żadnych wymagań dotyczących ujawniania informacji w raportowaniu; Takie wymagania są zawarte w MSSF 12: Niniejszy standard znacząco zwiększył wymaganą ilość ujawnienia. Przedsiębiorstwa, które tworzą skonsolidowane sprawozdania powinny zaplanować i wdrażać procesy i środki kontroli wymagane w przyszłości, aby zebrać informacje. Może to pociągać za sobą potrzebę wstępnego rozważenia zagadnień dotkniętych MSSF (MSSF) 12, takich jak stopień niezbędnej dezagregacji.

W październiku 2012 r. Zarząd MSSF 10 (MSSF) 10 poprawek (MSSF) (wejść w życie 1 stycznia 2014 r.; Nie zatwierdzony w dniu wydania niniejszej publikacji) związanej z podejściem firmy inwestycyjne Księgowość przez przedsiębiorstwa kontrolowane przez nich. Firmy związane z inwestycjami zgodnie z obowiązującą definicją są zwolnione z obowiązku skonsolidowania kontrolowanych przez nich przedsiębiorstw. Z kolei powinni odzwierciedlać te jednostki zależne w rachunkowości w wartości godziwej poprzez rachunek zysków i strat zgodnie z MSSF 9 (MSSF)

Kombinacje biznesowe - MSSF 3

Biznes jest transakcją - jest to umowa lub wydarzenie, podczas którego przedsiębiorstwo ("kupujący") otrzymuje kontrolę nad jedną lub więcej biznesu. MSR 27 definiuje kontrola jako "uprawnienia do identyfikacji polityki finansowej i operacyjnej przedsiębiorstwa w celu wyodrębnienia świadczeń z działalności". (Zgodnie z MSSF 10, inwestor kontroluje obiekt inwestycyjny, jeżeli inwestor jest zagrożony zmianami dochodów lub ma prawo do przyjęcia takiego zmieniającego się dochodów z udziału w obiekcie inwestycyjnym i może wykorzystać swoje uprawnienia do wpływania na jego dochód).

Określenie, które z przedsiębiorstw było kontrolowane, należy wziąć pod uwagę szereg czynników, takich jak własność, kontrola nad Radą Dyrektorów i bezpośrednich umów między właścicielami w dystrybucji funkcji kontrolnych. Zakłada się, że kontrola ma miejsce, jeśli przedsiębiorstwo posiada ponad 50% w stolicy innego przedsiębiorstwa.

Stowarzyszenia biznesowe mogą być strukturalne inaczej. W celach księgowych IFR istota operacji koncentruje się na podstawie operacji, a nie jego formy prawnej. Jeśli istnieje szereg transakcji między stronami zaangażowanych w działanie, rozważany jest ogólny wynik serii powiązanych transakcji. Tak więc jakakolwiek transakcja, których warunki są zależne od zakończenia innej transakcji, można uznać za połączenie. Aby ustalić, czy operacje powinny być traktowane jako powiązane, wymagane jest wyrok zawodowy.

Stowarzyszenia biznesowe, z wyjątkiem transakcji w ramach kontroli ogólnej, są brane pod uwagę jako przejęcia. Ogólnie rzecz biorąc, księgowość nabycia przyjmuje następujące kroki:

• ustanowienie kupującego (kupna);
• określanie daty zakupu;
• rozpoznawanie i pomiar nabytego identyfikowalnego aktywów i zobowiązań, a także udział uczestnictwa, który nie zapewnia kontroli;
• uznawanie i pomiar wynagrodzeń płaconych za nabytą firmę;
• uznanie i pomiar wartości firmy lub zysków z zakupu

Identyfikowane aktywa (w tym wartości niematerialne, które nie zostały wcześniej rozpoznane), obowiązki i warunkowe obowiązki nabytych działalności są generalnie odzwierciedlane w ich wartości godziwej. Wartość godziwa jest określana na podstawie transakcji między stronami niezależnymi, podczas gdy intencje Kupującego dotyczące dalszego wykorzystania aktywów nabytych nie są brane pod uwagę. W przypadku nabycia poniżej 100% kapitału Spółki, udział posiadania, a nie zapewnia kontroli. Udział własności, który nie zapewnia kontroli przedstawia udział w kapitale spółki zależnej, która nie należy bezpośrednio lub pośrednio spółki dominującej Grupy Skonsolidowanej. Kupujący otrzymuje wybór, czy udział uczestnictwa nie zapewnia kontroli, w jego wartości godziwej lub proporcjonalnie do kosztów czystego identyfikowalnego aktywów.

Całkowite wynagrodzenie transakcji obejmuje fundusze, ich odpowiedniki i wartość godziwą jakiejkolwiek innej refundacji. Wszelkie kapitały instrumenty finansowe wydane jako wynagrodzenie szacowane są w wartości godziwej. Jeśli jakakolwiek płatność została przełożona na czas, jest dyskontowany, aby odzwierciedlić jego bieżącą wartość na dzień przejęcia, jeśli wynik zniżkowy jest niezbędny. Wynagrodzenie obejmuje tylko te kwoty, które zostały wypłacane sprzedawcy w zamian za kontrolę nad przedsiębiorstwem. Płatność nie obejmuje kwot wypłaconych w celu rozwiązania istniejących relacji, płatności, które zależą od przyszłych usług pracowniczych oraz koszt przejęcia.

Płatność odszkodowania może częściowo zależeć od wyniku wszelkich przyszłych wydarzeń lub z przyszłych wyników nabytego biznesu ("wynagrodzenie warunkowe"). Wynagrodzenie warunkowe odzwierciedla również w wartości godziwej w dniu zakupu firmy. Procedura z uwzględnieniem wynagrodzenia warunkowego po początkowej refleksji nad datą nabycia działalności zależy od klasyfikacji zgodnie z MSR 32 "Instrumenty finansowe: prezentacja informacji" - w ramach obowiązków (w większości przypadków zostanie zmierzony w Wartość godziwa w dniu sprawozdawczym z przypisaniem zmian wartości godziwej kosztem zysków i strat) lub w ramach kapitału (po początkowym ujęciu nie podlega kolejnej przeszacowaniu).

Wartość firmy odzwierciedla przyszłe korzyści ekonomiczne z tych aktywów, które nie mogą być indywidualnie zidentyfikowane, a zatem są osobno rozpoznawane na bilansie. Jeżeli udział posiadania, który nie zapewnia kontroli, jest brany pod uwagę przy wartości godziwej, wartość bilansowa wartości firmy obejmuje część jego części, która odnosi się do odsetek nie-monitorowania. Jeżeli udział posiadania, który nie zapewnia kontroli, jest brany pod uwagę proporcjonalnie do wartości identyfikowalnych aktywów netto, wartość bilansowa Goodwilu odzwierciedla tylko udział spółki dominującej.

Wodospoda jest odzwierciedlona jako aktywów, który jest testowany pod kątem utraty wartości co najmniej rocznie lub częściej, jeśli istnieją oznaki możliwej utraty wartości. W rzadkich przypadkach, na przykład, przy zakupie nieruchomości zastawu za rentowną cenę dla kupującego, wartość firmy może powstać, ale zysk zostanie odzwierciedlony.

Utylizacja spółek zależnych, przedsiębiorstw i indywidualne aktywa trwałe - MSSF 5

MSSF 5 "Aktywa długoterminowe przeznaczone do sprzedaży, a działalność zaniechana" Zastosuj, jeśli jakakolwiek sprzedaż jest przeprowadzana lub planowana, w tym dystrybucja aktywów trwałych między akcjonariuszami. Kryterium "przeznaczone do sprzedaży" w MSSF 5 jest stosowane do aktywów trwałych (lub grup rozwijanych), których koszt zostanie zwrócony głównie poprzez sprzedaż, a nie kontynuować użycia aktualne zajęcia. Nie dotyczy aktywów pochodzących z działalności, są w trakcie likwidacji lub usuwania. MSSF 5 określa grupę odlotową jako grupa aktywów przeznaczonych do jednoczesnego podczas jednej operacji, utylizacji przez sprzedaż lub inne działania oraz zobowiązania bezpośrednio związane z tymi aktywami, które zostaną przeniesione w wyniku tej operacji.

Długoterminowy składnik aktywów (lub grupa odlotowa) jest klasyfikowana zgodnie z przeznaczona na sprzedaż, jeśli jest dostępna do natychmiastowej sprzedaży w swoim obecnym stanie, a taka sprzedaż jest wysoce prawdopodobna. Wysoki stopień prawdopodobieństwa sprzedaży zależy od wdrożenia następujących warunków: istnieją dowody na zarządzanie obowiązkiem sprzedaży aktywów, istnieje aktywny program do znalezienia kupującego i sprzedaży planu sprzedaży, aktywny Ekspozycja na składnik aktywów odbywa się do sprzedaży w rozsądnej cenie, oczekuje się, że zakończenie działania sprzedaży przez 12 miesięcy od daty klasyfikacji oraz działań niezbędnych do spełnienia planu, wskazują niskie prawdopodobieństwo, że będą istotne zmiany plan lub że zostanie przełożony.

Aktywa długoterminowe (lub grupy rozwijane) są klasyfikowane zgodnie z przeznaczeniem na sprzedaż:

• mierzone przez najmniejsze z dwóch wartości - ich wartość księgowa i wartość godziwa mniej koszty na sprzedaż;
• nie amortyzuj;
• aktywa i obowiązki grupy odlotów znajdują się oddzielnie oddzielnie w bilansie (żaden kredyt nie jest dozwolony między artykułami aktywów i obowiązków).

Zakończona aktywność jest składnikiem przedsiębiorstwa, które z punktu widzenia finansowego i operacyjnego można oddzielić w sprawozdaniu finansowym z reszty działalności przedsiębiorstwa i:

• reprezentuje oddzielny znaczący rodzaj aktywności lub obszaru geograficznego operacji,
• jest częścią jednolitego skoordynowanego planu do dyspozycji odrębnego znacznego rodzaju aktywności lub dużego obszaru geograficznego operacji lub
• jest spółką zależną uzyskaną wyłącznie w celu późniejszego odsprzedaży.

Aktywność jest sklasyfikowana jako przerwanie od momentu, gdy jego aktywa są osiągnięte jako kryteria klasyfikacyjne zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży lub gdy do dyspozycji tego działania wystąpiło z przedsiębiorstwa. Chociaż informacje przedstawione w bilansie nie są przeliczone i nie są przeceniane w części wypowiedzenia, sprawozdanie z całkowitego dochodu należy ponownie obliczyć dla okresu porównawczego.

Zakończone działania są składane oddzielnie w rachunku zysków i straty oraz w raporcie przepływu pieniężnego. Dodatkowe wymagania dotyczące ujawniania działań ujawniania ujawniania są świadczone przez Uwagi do sprawozdań finansowych.

Data unieszkodliwiania zależnej lub grupy wyjazdowej jest datą kontroli. Skonsolidowany rachunek zysków i strat obejmuje wyniki spółki zależnej lub grupy wyjazdowej w całym okresie przed datą zbycia; Przychody lub straty z dyspozycji są obliczane jako różnica między (a) sumą wartości księgowej aktywów netto i odnoszących się do spółki zależnej od wyjeżdżających lub grupę dobrej grupy, a także kwoty zgromadzone w innych całkowitych dochodach (na przykład różnice wymiany oraz rezerwat na zmianę wartości godziwej aktywów finansowych, dostępnych na sprzedaż); oraz b) przychody z realizacji składnika aktywów.

Inwestycje w Associates - MSSF 28

Według wymogów IAS, 28 "Inwestycje w współpracę i wspólne przedsięwzięcia" udziały udziału w takich przedsiębiorstwach należy rejestrować zgodnie z metodą praw własności. Powiązane przedsiębiorstwo jest przedsiębiorstwem, którego działania mają znaczący wpływ i nie jest ani spółką zależną inwestora, ani jego wspólnego przedsięwzięcia. Znaczący wpływ jest prawo do udziału w podejmowaniu decyzji w sprawie polityki finansowej i operacyjnej instrumentu inwestycyjnego bez monitorowania wskazanych polityk.

Zakłada się, że inwestor ma znaczący wpływ, jeśli posiada 20 lub więcej procent praw głosu w odniesieniu do obiektu inwestycyjnego. I odwrotnie, jeśli inwestor posiada mniej niż 20 procent praw głosu w odniesieniu do obiektu inwestycyjnego, zakłada się, że inwestor nie ma znaczącego wpływu. Założenia te mogą być obalone, jeśli są przekonujące dowody przeciwnej. Zmieniony MSR 28 został wydany po publikacji MSSF 10 "Skonsolidowanej sprawozdawczości finansowej", MSSF 11 "wspólnych działań" i MSSF 12 "Ujawnianie informacji o uczestnictwie w innych przedsiębiorstwach" i zawiera wymóg rachunkowości we wspólnych przedsięwzięciach zgodnie z metodą udziału w kapitale. Wspólne przedsięwzięcie jest wspólną działalnością, w której strony przeprowadzające wspólną kontrolę mają prawa do aktywów netto w ramach tego działania. Poprawki te są stosowane od 1 stycznia 2013 r. (Dla firm w krajach UE - od 1 stycznia 2014 r.).

Związane i wspólne przedsięwzięcia są brane pod uwagę przez metodę praw własności, z wyjątkiem przypadków, w których spełniają kryteria uznania jako aktywów przeznaczonych do sprzedaży, zgodnie z MSSF 5 "Aktywa długoterminowe przeznaczone do sprzedaży i zaniechanych działań". Zgodnie z metodą udziału kapitałowego inwestycje w związku z przedsiębiorstwem są początkowo rejestrowane przy koszcie ich nabycia. W przyszłości ich wartość księgowa zwiększa się lub zmniejsza się do udziału inwestora w rachunku zysków i strat oraz innych zmian w aktywności netto przedsiębiorstwa powiązanego w ciągu następnych okresów.

Inwestycje w stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia dotyczą aktywów trwałych i są reprezentowane przez jedną linię bilansu (w tym władzy warto z ich nabycia).

Inwestycje w każdym indywidualnym powiązanym lub wspólnym przedsięwzięciu są testowane jako pojedynczy składnik aktywów do możliwej utraty wartości zgodnie z MSSF (MSR) 36 "Utrata wartości aktywów" w obecności objawów utraty wartości świadczonych w MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena".

Jeżeli udział inwestora w straty stowarzyszonego lub wspólnego przedsięwzięcia przekracza wartość bilansową jego inwestycji, wartość bilansowa inwestycji w przedsiębiorstwie związane zero zmniejsza się do zera. Dodatkowe straty nie są ujmowane przez inwestora, z wyjątkiem przypadków, w których inwestor ma obowiązek finansować stowarzyszonego lub wspólnego przedsięwzięcia lub gwarancję zapewnienia stowarzyszonego lub wspólnego przedsięwzięcia.

W oddzielnym (niekonwencjonalnym) sprawozdaniu finansowym inwestora, inwestycje w stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia mogą być odzwierciedlone w kosztach ich nabycia lub jako aktywów finansowych zgodnie z MSR 39.

Wspólne firmy - MSSF (MSR) 31

Dla firm poza UE stosuje się MSSF 11 "Wspólne działania". Wspólna przedsiębiorczość to umowa umowa między dwoma lub więcej stronami, w której przyjęcie strategicznych rozwiązań finansowych i operacyjnych wymaga jednomyślnej homologacji stron wspólnie kontrolę.

Spółka może zawierać porozumienie po drugiej stronie wspólnego przedsięwzięcia (z lub bez podmiotu prawnego) z wielu powodów. W najprostszej formie joint venture nie prowadzi do stworzenia odrębnego przedsiębiorstwa. Na przykład "strategiczne związki", w których firmy zgadzają się z interakcją do promowania swoich produktów lub usług, można również uznać za wspólne przedsięwzięcie. Aby określić obecność przedsiębiorczości strategicznej, konieczne jest przede wszystkim ustalenie obecności stosunków umownych mających na celu ustanowienie kontroli między dwiema lub więcej stronami. Wspólna przedsiębiorczość jest podzielona na trzy kategorie:

• wspólnie kontrolowane operacje.
• wspólnie kontrolowane aktywa,
• wspólnie kontrolowane przedsiębiorstwa.

Podejście księgowe do wspólnego przedsięwzięcia zależy od kategorii, do której się odnosi.

Wspólne sterowane operacje

Wspólnie kontrolowana operacja przewiduje wykorzystanie aktywów i innych zasobów uczestników, a nie tworzyć korporacji, partnerstwa lub innego przedsiębiorstwa. [MSR 31, str. 13].

Uczestnik działania wspólnie kontrolowanej operacji powinno rozpoznać w sprawozdaniu finansowym:

• aktywa, które kontroluje i zobowiązały się zobowiązania;
• koszty, których nosi, a udział dochodu, który otrzymuje ze sprzedaży towarów lub usług produkowanych w ramach joint venture.

Wspólne kontrolowane zasoby

Niektóre rodzaje wspólnego przedsiębiorczości sugerują wspólną kontrolę swoich uczestników na jeden lub więcej aktywów dokonanych lub nabytych do celów niniejszej wspólnej działalności. Podobnie jak w przypadku operacji wspólnie kontrolowanych, typy wspólnych przedsięwzięć nie oznaczają instytucji korporacji, partnerstwa lub innego przedsiębiorstwa. Każdy uczestnik we wspólnym przedsięwzięciu otrzymuje kontrolę nad częścią przyszłych korzyści ekonomicznych poprzez swój udział w składowisku wspólnie kontrolowanym aktywach. [MSR 31, PP. 18 i 19].

W odniesieniu do udziału w składzie wspólnie kontrolowanemu aktywach uczestnika w działalności wspólnie regulację aktywów powinny uznać w sprawozdaniu finansowym:

• jego udział wspólnie kontrolowanych aktywów sklasyfikowanych zgodnie z naturą tych aktywów;
• wszelkie obowiązki zobowiązały się;
• udział zobowiązań przyjętych wspólnie z innymi uczestnikami we wspólnym przedsięwzięciu dotyczącym tego wspólnego przedsięwzięcia;
• wszelkie dochody ze sprzedaży lub wykorzystania swojego udziału w produktach joint venture, a także jego udział wydatków poniesionych przez wspólne przedsięwzięcie;
• wszelkie wydatki poniesione przez niego w związku z jego udziałem udziału w tym wspólnym przedsięwzięciu.

Wspólnie kontrolowane przedsiębiorstwa

Wspólnie kontrolowany przedsiębiorstwo jest rodzajem wspólnej przedsiębiorczości, która wiąże się z utworzeniem odrębnego przedsiębiorstwa, takiego jak korporacja lub partnerstwo. Uczestnicy przenoszą aktywa lub kapitał do wspólnie kontrolowanego przedsiębiorstwa w zamian za udział w nim udział w nim i, z reguły przypisywać członków Zarządu lub Komitetu Zarządzającego do nadzorowania działalności operacyjnej. Poziom obowiązujących aktywów lub kapitału lub otrzymanego udziału udziału nie zawsze odzwierciedla obecność kontroli nad przedsiębiorstwem. Na przykład, jeśli dwóch uczestników przyczyni się do 40% i 60% kapitał początkowy Do celów tworzenia wspólnie kontrolowanego przedsiębiorstwa i zgadza się dzielić zyskami proporcjonalnie do ich wkładów, istnieje wspólne przedsięwzięcie, pod warunkiem, że uczestnicy zawarli porozumienie w sprawie wspólnej kontroli nad działalnością gospodarczą przedsiębiorstwa.

Przedsiębiorstwa współistniejące mogą być rejestrowane lub metodą konsolidacji proporcjonalnej lub metodą praw własności. W przypadkach, w których uczestnik wysyła aktywów niepieniężny do wspólnie kontrolowanego przedsiębiorstwa w zamian za udział w nim udział w nim odpowiednie instrukcje i instrukcje.

Inne wspólne przedsięwzięcia

Niektórzy uczestnicy umowy umownej mogą nie być wśród uczestników prowadzących wspólną kontrolę. Taki uczestnicy są inwestorami, którzy odzwierciedlają swoje udziały w rachunkowości zgodnie z przywództwem mającym zastosowanie do ich inwestycji.

Wspólne działania - MSSF 11

Wspólne działania to działania na podstawie umowy, która zapewnia dwie lub więcej stron wspólnie kontrolować działania. Wspólna kontrola jest tylko przy podejmowaniu decyzji dotyczących znacznych działań wymaga jednomyślnej homologacji stron wspólnie kontrolę.

Wspólne działania mogą być klasyfikowane jako wspólne operacje lub wspólne przedsięwzięcia. Klasyfikacja opiera się na zasadach i zależy od stopnia wpływu stron działalności. Jeżeli strony mają tylko prawa do aktywów netto, działania są joint venture.

Uczestnicy wspólnych operacji są obdarzony prawami do aktywów i odpowiedzialności za zobowiązania. Wspólne operacje są często prowadzone w ramach indywidualnej organizacji. Jeśli wspólne działania są przydzielane do osobnego przedsiębiorstwa, może to być wspólna operacja lub joint venture. W takich przypadkach dalsza analiza formy organizacyjnej i prawnej przedsiębiorstwa, warunków zawartych w umowach umownych, a czasami konieczne są inne czynniki i okoliczności. Dzieje się tak, ponieważ w praktyce inne fakty i okoliczności mogą przeważyć na zasady określone przez formę organizacyjną i prawną odrębnego przedsiębiorstwa.

Uczestnicy wspólnych operacji rozpoznają swoje aktywa i odpowiedzialność za zobowiązania. Uczestnicy wspólnych przedsięwzięć rozpoznają swój udział w uczestnictwie we wspólnym przedsięwzięciu metodą kapitałową.

Inne pytania

Ujawnienie osób powiązanych - MSR 24

Zgodnie z MSR 24, 24 firmy muszą ujawniać informacje o operacjach z podmiotami powiązanymi. Stowarzyszone Strony Spółki obejmują:

• przedsiębiorstwa matki;
• spółki zależne;
• spółki zależne;
• przedsiębiorstwa związane z przedsiębiorstwami i innymi członkami grupy;
• wspólne przedsięwzięcia i inne członkowie grupy;
• osoby, które są częścią kluczowego personelu zarządzającego przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwa matczynego (a także ich krewnych);
• prześladowania kontroli, wspólną kontrolę lub znaczący wpływ na przedsiębiorstwo (jak i ich bliskich krewnych);
• firmy regulujące plany wynagrodzeń pracowniczych pod koniec zatrudnienia.

Główny pożyczkodawca Spółki, który ma wpływ na spółkę jedynie na mocy swojej działalności, nie jest Stroną Stowarzyszoną. Zarząd ujawnia nazwę spółki matki i ostatecznej strony kontrolnej (która może być jednostką), jeśli nie jest to firma dominująca. Informacje o związku między spółką dominującą a jej spółkami zależnymi są ujawnione niezależnie od tego, czy operacja została przeprowadzona między nimi, a nie.

Jeśli operacje z podmiotami powiązanymi zostały przeprowadzone w okresie sprawozdawczym, zarządzanie ujawniono charakter relacji związanych z stronami, oraz informacje na temat operacji i kwot transakcji na transakcje dotyczące operacji, w tym zobowiązania umowne niezbędne do zrozumienia ich wpływu na sprawozdanie finansowe. Informacje są objawione łącznie przez jednorodne kategorie partii powiązanych oraz dla jednorodnych rodzajów operacji, z wyjątkiem sytuacji, aby zrozumieć wpływ działalności z podmiotami powiązanymi, Spółka wymaga oddzielnego ujawnienia jakiejkolwiek operacji. Podręcznik ujawnia informacje, że operacje z partią powiązaną przeprowadzono w warunkach identycznych do warunków, w których prowadzony są operacje między niepowiązanymi stronami, tylko wtedy, gdy takie warunki mogą być uzasadnione.

Spółka jest zwolniona z realizacji wymogów dotyczących ujawniania informacji dotyczących operacji z powiązanymi stronami i saldami na temat takich operacji, jeżeli stosunki między przedsiębiorstwami powiązanymi wynika z faktu, że państwo monitoruje lub ma znaczący wpływ na przedsiębiorstwo; Albo istnieje inne przedsiębiorstwo, które jest stroną powiązaną, ponieważ te same organy państwowe monitorują lub mają znaczący wpływ na przedsiębiorstwo. Jeśli przedsiębiorstwo stosuje wyzwolenie z wykonywania takich wymagań, powinien ujawnić nazwę ciało stanu i charakter jego relacji z przedsiębiorstwem. Ujawnia również informacje o charakterze i ilości każdej indywidualnej operacji znaczącej, a także wysokiej jakości lub ilościowych wskaźników skali innych operacji, które nie są znaczące osobno, ale w agregacie.

Raport na przepływy pieniężne - MSSF (MSR) 7

Raport na temat przepływów pieniężnych jest jedną z głównych form sprawozdań finansowych (wraz z raportem w sprawie całkowitych dochodów, bilansu księgowego i sprawozdania w sprawie zmian w kapitale). Odzwierciedla informacje o odniu i wykorzystaniu funduszy i ich odpowiedników według rodzaju aktywności (działalność, inwestycji, finansowych) przez pewien okres czasu. Raport pozwala użytkownikom ocenić zdolność firmy do generowania przepływów pieniężnych i ich używania.

Działania operacyjne to działania Spółki, przynosząc jej główny dochód, przychody. Działania inwestycyjne są nabywanie i sprzedaż aktywów trwałych (w tym stowarzyszeń biznesowych) oraz inwestycji finansowych, które nie są odpowiednikami pieniężnymi. Zgodnie z działalnością finansową są operacje prowadzące do zmiany struktury funduszy własnych i pożyczonych funduszy.

Zarząd może tworzyć dane dotyczące przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej metodą bezpośrednią (odzwierciedlenie przepływów pieniężnych brutto na jednorodnych grupach dochodów) lub pośrednie (prezentując dostosowanie zysku lub straty netto, eliminując skutki działalności, które nie są związane z działalnością operacyjną, non - Operacje i zmiany w kapitale obrotowym).

Na inwestycje I. działalność finansowa Przepływy pieniężne są odzwierciedlone rozszerzone (tj. Oddzielnie przez grupy tego samego rodzaju operacji: rachunki gotówki brutto i płatności gotówkowych brutto) z wyjątkiem kilku specjalnie ustalonych warunków. Przepływy pieniężne związane z uzyskaniem i płacącymi dywidendami i odsetkami ujawniono osobno i są klasyfikowane sekwencyjnie z okresu jako działalności eksploatacyjnej, inwestycyjnej lub finansowej, w zależności od charakteru płatności. Przepływy podatkowe zysków są pokazane oddzielnie w ramach działalności operacyjnej, chyba że odpowiednie przepływy pieniężne można przypisać konkretnej pracy w ramach działalności finansowej lub inwestycyjnej.

Całkowity wynik przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej jest zmiana salda rachunków gotówkowych i ich równoważników w okresie sprawozdawczym.

Oddzielnie informacje powinny być prezentowane na znaczących operacjach niepieniężnych, takich jak na przykład wydawanie własnych udziałów w celu zdobycia spółki zależnej, nabycie aktywów w barteru, konwersji zadłużenia w magazynie lub nabycie aktywów przez Leasing finansowy. Operacje niepienięczne obejmują straty uniemożnienia utraty wartości ujętych lub cofania; amortyzacja i amortyzacja; Zysk / straty z zmiany wartości godziwej; Rozwój rezerw zysków lub strat.

Pośrednie sprawozdanie finansowe - MSR 34

W MSSF nie ma wymogu publikowania śródrocznych sprawozdań finansowych. Jednak w wielu krajach publikacja przejściowych sprawozdań finansowych jest obowiązkowa, albo zalecana, zwłaszcza spółki publiczne. Regulamin powietrza nie wymagają stosowania MSR 34 w przygotowaniu raportowania przez sześć miesięcy. Firmy zarejestrowane w powietrzu mogą przygotować sprawozdanie finansowe przez sześć miesięcy zgodnie z MSR 34, lub ujawnić informacje w minimalnej kwoty zgodnie z zasady 18 powietrza.

W przypadku, gdy Spółka zdecyduje się opublikować śródroczne sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF, stosuje się MSR 34 "Śródroczne sprawozdawczość finansowa", który przedstawia minimalne wymogi dotyczące treści przejściowych sprawozdań finansowych oraz zasad uznawania i pomiaru zawartych w Śródroczne sprawozdanie finansowe działalności gospodarczej i sald na rachunkach bilansowych.

Firmy mogą przygotować kompletny zestaw sprawozdań finansowych w ramach MSSF (zgodnie z wymogami MSR 1 "Prezentacja sprawozdawczości finansowej") lub skróconych sprawozdań finansowych. Przygotowanie skróconych sprawozdań finansowych jest bardziej powszechnym podejściem. Skrócone sprawozdanie finansowe obejmują obniżenie sprawozdania finansowego (saldo rachunkowości), obniżony raport lub raporty dochodowe oraz inne zbiorcze dochody (rachunek z tytułu dochodzenia i sprawozdania z innego skumulowanego dochodu, jeżeli są one prezentowane oddzielnie), zmniejszony raport ruchu Zmiany w kapitale zakładowym i selektywne notatki.

Z reguły Spółka stosuje tę samą politykę rachunkowości do rozpoznawania i oceny aktywów, zobowiązań, przychodów, wydatków, zysków i strat zarówno do przygotowania sprawozdawczości dat pośrednich, jak i sprawozdawczości finansowej za bieżący rok.

Istnieją specjalne wymagania dotyczące oceny pewnych kosztów, które mogą być obliczane wyłącznie co roku (na przykład, podatki określone na podstawie szacowanej efektywnej stawki na cały rok), a także wykorzystanie szacowanych wskaźników w tymczasowym Sprawozdanie finansowe. Utrata wartości ujętych w poprzednim okresie pośrednim wobec wartości firmy lub inwestycji w narzędziach kapitałowych lub aktywach finansowych odzwierciedlonych w rzeczywistym koszcie nie jest odwrócony.

Jako obowiązkowe minimum informacje w tymczasowym sprawozdaniu finansowym ujawniono w następujących okresach (skrócony lub pełny):

• oświadczenie o pozycji finansowej (saldo rachunkowości) - na koniec obecnego okresu pośredniego i danych porównawczych na koniec poprzedniego roku obrotowego;
• oświadczenie zysków i strat oraz inne dochody zbiorcze (lub jeżeli są one prezentowane oddzielnie, rachunek zysków i strat i sprawozdania z innego zbiorczego dochodu) - dane dotyczące bieżącego okresu pośredniego i bieżącego roku obrotowego przed datą sprawozdawczości z prezentacją danych porównawczych dla podobnych okresy (pośredni i rok przed datą sprawozdawczości);
• raport na temat przepływów pieniężnych i sprawozdania z tytułu zmian kapitału - na bieżący okres finansowy przed datą sprawozdawczości z prezentacją danych porównawczych w tym samym okresie poprzedniego roku obrotowego;
• notatki.

MSR 34 ustanawia pewne kryteria określające, które informacje podlegają ujawnianiu w tymczasowym sprawozdaniu finansowym. Zawierają:

• istotność w odniesieniu do tymczasowego sprawozdania finansowego jako całości;
• niestandardowy i nieregularność;
• zmienność w porównaniu z poprzednimi okresami sprawozdawczymi, które mają znaczący wpływ na pośrednie sprawozdanie finansowe;
• znaczenie, aby zrozumieć szacowane wskaźniki stosowane w tymczasowym sprawozdaniu finansowym.

Głównym celem jest zapewnienie użytkownikom tymczasowego sprawozdań finansowych pełnych informacji, co jest ważne dla zrozumienia sytuacji finansowej i wyników finansowych Spółki w okresie okresowym.

Umowy koncesyjne dotyczące świadczenia usług - wyjaśnienie PCR (SIC) 29 i wyjaśnienie KMFO (KIMSF) 12

Obecnie nie ma oddzielnego standardu MSSF umów o koncesji w dziedzinie usług publicznych zawartych przez agencje rządowe z sektorem prywatnym. W celu wyjaśnienia umów koncesyjnych CRMFO (KIMSF) 12 "do świadczenia usług", różne normy są interpretowane, które ustanawiają wymogi dotyczące rozliczania umów o koncesji na temat świadczenia usług; Wyjaśnienie PCR (SIC) 29 "Ujawnienie informacji: Umowy koncesyjne dotyczące świadczenia usług" zawiera wymagania dotyczące ujawniania informacji.

Wyjaśnienie KMFO (KIMSF) 12 dotyczy porozumień koncesyjnych w dziedzinie usług publicznych, zgodnie z którymi kontroluje organ państwowy (posiadacz praw autorskich) i / lub reguluje usługi świadczone przez prywatną firmę (operatora) przy użyciu infrastruktury kontrolowanej przez prawa autorskie uchwyt.

Zwykle w traktatach koncesji wskazano, że musi zapewnić usługi operatora i w jakiej cenie. Ponadto posiadacz praw autorskich musi kontrolować wartość rezydualną wszystkich zasadniczych urządzeń infrastrukturalnych.

Ponieważ obiekty infrastruktury są kontrolowane przez właściciela praw autorskich, operator nie odzwierciedla infrastruktury w ramach środków trwałych. Operator nie uznaje również należności finansowych w związku z przeniesieniem urządzeń infrastrukturalnych skonstruowanych przez niego pod kontrolą ciała państwa. Operator odzwierciedla składnik aktywów finansowych, jeśli ma bezwarunkowe prawo do otrzymania środków niezależnie od intensywności infrastruktury. Operator odzwierciedla niematerialne w przypadku, gdy (licencja) do ładowania opłat od użytkowników usług publicznych.

Podobnie jak w przypadku uznawania aktywów finansowych, aw przypadku uznawania aktywów wartości niematerialnych, operator uwzględnia przychody i wydatki związane z właściwym posiadaczem usług na budowę lub modernizację urządzeń infrastruktury, zgodnie Z MSR 11. Operator uznaje przychody i wydatki związane z świadczeniem usług do wykorzystania infrastruktury, zgodnie z MSSF (MSR), 18. Zobowiązania umowne do utrzymania stanu roboczego infrastruktury (z wyjątkiem usług modernizacyjnych) są ujmowane zgodnie z MSR 37.

Rachunkowość i raportowanie na temat planów emerytalnych - MSSF 26

Sprawozdawczość finansowa na temat planu emerytalnego, skompilowana zgodnie z MSSF, musi spełniać wymogi MSSF (MSR) 26 "rachunkowości i sprawozdawczości na temat planów emerytalnych". Wszystkie inne normy mają zastosowanie do sprawozdań finansowych w sprawie planów emerytalnych w części, w której nie zastępują MSSF (MSR) 26.

Zgodnie z MSR 26 sprawozdanie finansowe planu emerytalnego z ustalonymi składkami powinno obejmować:

• raport na temat aktywów planu emerytalnego netto, które można wykorzystać do płatności;
• sprawozdanie na temat zmian aktywów netto planu emerytalnego, który można wykorzystać do płatności;
• opis planu emerytalnego i wszelkie zmiany w terminach w tym okresie (w tym ich wpływ na wskaźniki sprawozdawcze planu);
• opis polityki finansowej planu emerytalnego.

Zgodnie z MSR 26 sprawozdanie finansowe planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami powinno obejmować:

• sprawozdanie reprezentujące aktywa netto planu emerytalnego, który może być wykorzystywany do płatności, a nutowy (zdyskontowany) koszt emerytury, a także ostateczną nadwyżkę / deficyt planu emerytalnego lub odniesienie do tych informacji w Actuarze raport dołączony do sprawozdań finansowych;
• raport o zmianach aktywów netto, które można wykorzystać do płatności;
• raport o przepływie pieniężnym;
• główne państwa polityki rachunkowości;
• opis planu i wszelkie zmiany w zakresie okresu (w tym ich wpływ na wskaźniki sprawozdawcze planu).

Ponadto sprawozdania finansowe powinny obejmować wyjaśnienie relacji między aktualnością obecną emerytami należnymi i aktywami netto planu emerytalnego, które mogą być wykorzystywane do płatności, a także opis polityki finansowania zobowiązań emerytalnych. Inwestycje stanowiące aktywa każdego planu emerytalnego (zarówno ustalonych płatności, jak i ustalonych składek), są rejestrowane w wartości godziwej.

Oszacowanie w wartości godziwej - MSSF 13

MSSF 13 określa wartość godziwą jako "cena, która zostałaby uzyskana podczas sprzedaży aktywów lub zapłaconych przy przeniesieniu obowiązków w zawarciu transakcji przeprowadzonej na rynku zorganizowanego, między uczestnikami rynku w dniu oceny" (MSSF (MSSF) ) 13, s. 9). Najważniejszą rzeczą jest to, że wartość godziwa jest ceną zamkniętą z punktu widzenia uczestników rynku, którzy posiadają aktywa lub mają zaangażowanie w datę oceny. Takie podejście opiera się raczej na punkcie widzenia uczestników rynku niż w punkcie widzenia samego przedsiębiorstwa, zatem wartość godziwa nie ma żadnego wpływu intencji przedsiębiorstwa w odniesieniu do aktywów lub kapitału szacowanego na dobra cena.

Aby oszacować wartość godziwą, zarządzanie powinno określić cztery punkty: konkretny składnik aktywów lub zaangażowanie, który jest obiektem oceny (odpowiadającym jej jednostce dozującą); Najbardziej efektywne wykorzystanie aktywów niefinansowych; główny (lub najbardziej atrakcyjny) rynek; Metoda ewaluacji.

Z naszego punktu widzenia wiele wymagań określonych w MSSF 13 odpowiada głównie praktyce oceny, która jest już stosowana już dziś. W ten sposób MSSF 13 jest mało prawdopodobne, aby doprowadzić do wielu znaczących zmian.

Jednak niektóre zmiany MSSF (MSSF) 13 nadal wprowadzają, a mianowicie:

• hierarchia wartości godziwej dla aktywów i zobowiązań niefinansowych podobnych do tego, który obecnie przewiduje MSSF 7 dla instrumentów finansowych;
• wymagania dotyczące określania wartości godziwej wszystkich zobowiązań, w tym instrumentów pochodnych, na podstawie założenia, że \u200b\u200bobowiązek będzie raczej przekazany do drugiej Strony niż jest ustalona lub spłacona w inny sposób;
• wymagania dotyczące anulowania rezerwacji na wykorzystanie ceny oferowania i popytu na aktywów aktywów finansowych i zobowiązań finansowych, które są aktywnie wymienione na giełdzie; Zamiast tego najbardziej reprezentatywna cena powinna być wykorzystywana w zakresie cen cen i dostaw;
• wymagania dotyczące ujawnienia dodatkowych informacji związanych z wartością godziwą.

W MSSF, 13 uważa pytanie, jak ocenić wartość godziwą, ale nie określa, gdy wartość godziwa może lub powinna być stosowana.

Kiedy globalny system finansowy osiągnął rozmiary międzykontynentalne, a interakcja finansowa przedsiębiorstwa z różnych krajów stała się wszechobecna, na poziomie postrzegania informacji finansowych, istniała potrzeba tworzenia pewnych standardów międzynarodowych.

Normy potrzebne do zapewnienia, że \u200b\u200bzainteresowane osoby w biznesie z różnych krajów, organów regulacyjnych i organów regulacyjnych mogły mówić w jednym języku, omawiając informacje finansowe o konkretnej firmie handlowej. Standardy finansowe, takie jak wszelkie inne normy, powinny zagwarantować podobieństwo form i rodzajów treści informacji finansowych publicznych jednej firmy w porównaniu z innymi.

Fakt, że międzynarodowy standard składania sprawozdań finansowych MSSF (MSR) 1, który jest zawarty w swoim składzie i jak korzystają z nowoczesnych struktur biznesowych - porozmawiamy w tym artykule.

Ogólne informacje na temat standardu IFSO (IAS) 1

MSR 1 Standard (MSR) został zaprojektowany z orientacją, że informacje z szerokiej grona zainteresowanych użytkowników mogą skorzystać z tego typu informacji z sprawozdań finansowych tego typu. Można powiedzieć, że ten standard został początkowo zaplanowany jako najczęściej stosowany standard w Międzynarodowym Sprawozdawczym Finansowym: szczególny punkt bazowy początkowej w zanurzeniu zainteresowanej osoby do sprawozdania finansowego Spółki handlowej. Jednocześnie MSR 1 English Standard lub każdy inny kraj jest najbardziej powszechnym niezależnym raportem sprawozdania sprawozdania finansowego dla użytkowników, którzy nie mają uprawnień ani możliwości ubiegać się o dane finansowe w specjalnej formie.

Jednym słowem, wypracując ten standard i biorąc go do wykonania na poziomie systemów finansowych w krajach, zadaniem stworzenia pewnego uzgodnionego systemu kompilacji raportu ogólnego dotyczącego wyników finansowych Spółki. Ponieważ specyfikę biznesu na działalność lub powiedzmy, że podstawa geograficzna może nałożyć znaczne korekty do danych finansowych, został przyjęty pewne, zawarte w normie, zestaw wskaźników, które będą w stanie w pełni i niezawodnie określać Finansowa strona firmy firmy dla tych, którzy muszą wiedzieć.

Na przykład inwestorzy i kredytodawcy mogą kontrolować wskaźniki działalności biznesowej w celu oceny prawdopodobieństwa domyślnych zobowiązań lub niedostępnych zobowiązań, które przyjęto wdrażanie programów inwestycyjnych i wypłatę dywidendy. Menedżerowie firmy, wykorzystując dane dotyczące bieżącej pozycji finansowej oraz wynika z transakcji finansowych, mogą bardziej starannie zaplanować swoją pracę i skupić się na wyborze rozwiązań, które zapewnią maksymalną wydajność gospodarczą.

Audytorzy i zewnętrzni konsultanci oparte na Międzynarodowej Standardu Sprawozdawczości Finansowej MSR 1 mogą zaplanować i oferować właścicieli Spółki najbardziej ważonych opcji rozwojowych dla systemu finansowego Spółki, wykazując inne firmy jako przykład w podobnej okazji rynkowej, a nawet bezpośrednich konkurentów. Zakres zastosowania MSSF Standard 1 jest bardzo szeroki. Wystarczy zauważyć, że potencjał analityczny tego standardu raportowania jest ogromny, zarówno dla użytkowników krajowych, jak i zewnętrznych, na przykład organów regulacyjnych lub władz finansowych, którzy chcą zbadać działalność firmy.

Ponieważ w szerokim znaczeniu zakres zastosowania zgodnie z MSSF 1 jest ograniczony tylko przez talent specjalisty, który współpracuje z tymi informacjami, staje się jasne, że standard zawiera szeroką listę powiązanych i współzależnych wskaźników, z których każda z nich może pracować w ramach problemu. Główną ideą każdego standardu w dziedzinie finansów jest nie tylko odpowiedź (w sensie zrozumienia informacji o szerokim zakresie specjalistów), ale także maksymalną prawdziwość i przejrzystość informacji biznesowych, które w kontekście Finanse nie może być odzwierciedlone bez użycia następujących wskaźników:

• Aktywa, zobowiązania i kapitał jako grupowanie wskaźników stanu finansowego Spółki i jej dynamiczne zmiany pod wpływem wszelkich zewnętrznych czynników lub rozwiązań, które zostały przyjęte na wewnętrznym poziomie przedsiębiorstw.
• Przychody i wydatki Spółki, w tym dane dotyczące zmian w stosunku wartości zysków i strat, w zależności od pozycji rynkowej Spółki i innych czynników zewnętrznych i wewnętrznych.
• Wkłady i płatności dla właścicieli Spółki jako wskaźnik zasad dywidendy i efektywności finansowej działalności w tej sprawie głównego zadania ekstrakcji zysku.
• Te przepływy pieniężne pokazują dynamikę przemieszczeń finansowych w firmie, wydatki, źródła pieniędzy i skuteczność pracy ośrodków odpowiedzialności finansowej. Ta grupa informacyjna, między innymi, pozwala nam prognozować przyszłe przepływy pieniężne i dokonać ważnych decyzji zarządzania z wyprzedzeniem w tych kwestiach.

Rysunek 1. Wskaźniki stosowane w sprawozdaniach finansowych.

Oprócz faktu, że roczne znormalizowane zestawienie informacji finansowych umożliwia ocenę biznesu "w języku liczb", wychowywanie z problemów operacyjnych, takie sprawozdawcze pokazuje, jak skuteczne zarządzanie dystrybuuje i wykorzystuje zasoby, które są powierzone, Co jest niezwykle ważne, jeśli mamy na myśli międzynarodowy typ business nonlokal.

Globalnie, standard jest opracowywany, że sprawozdawczość różnych firm posiadała te same cechy, a każda osoba, do której konieczne jest spełnienie obowiązków oficjalnych, mogłoby zapoznać się z takimi informacjami i przeanalizować go. W związku z tym standardowa reprezentacja MSR 1 MSR 1 oznacza najbardziej kompletny, zorganizowany (zgodnie ze standardem) i wiarygodną reprezentację Spółki w kontekście jego wyniku finansowego przepisy gospodarcze i przepływy pieniężne zabezpieczone w formie zestawu dokumentacji sprawozdań finansowych.

Niezawodność wymaga zarządzania finansami spójnych i dokładnych analityków popełnionych w działaniach Spółki, które spowodowały lub wpłynęły na rzeczywiste wyniki, a także kompleksowe rozważenie kwestii finansowych Spółki w celu zmaksymalizowania niezbędnej listy informacji.

Raporty tematyczne IAS IAS 1

"Niezachwiana" dokładność

Idea samego sprawozdania finansowego zakłada, że \u200b\u200bwprowadzenie i stosowanie standardów MSSF (MSSF), jak jest zwyczajowo - "bez zastrzeżeń" zapewni przejrzysty system zarządzania finansami w Spółce, a zatem system sprawozdania finansowego odpowiadającego Kryterium wiarygodnej reprezentacji, nawet bez rejestracji możliwości zgodnie z dodatkowym ujawnieniem informacji. Normy są początkowo zaostrzone, aby zmaksymalizować przejrzystość i jednoznaczne dane, zatem organizację, raportowanie w ramach MSSF "bez względu na to, jak" nie jest już możliwe, aby wystąpić w danych finansowych, choć w rzeczywistości sytuacja jest w inny sposób.

Ogólnie rzecz biorąc, problem celowego zakłócenia informacji wynika przede wszystkim do potrzeb biznesu. Zwykle twarze zewnętrzne, czy inwestorzy, czy inwestyci, audytorzy, nowi akcjonariusze lub inni użytkownicy patrzą na raporty w kontekście trzech wskaźników - przychodów, zysku netto i aktywów.

Jeśli właściciel raportowania musi zostać złożony do firmy w korzystniejszym świetle, na przykład, aby zaspokoić czyjeś oczekiwania lub uzyskać jakieś okulary - zadanie może być ustawione na określony sposób na zmianę raportowania. Zazwyczaj zmiany odnoszą się do rachunku zysków i strat, bilans i dane nut raportowych są regulowane. W rzeczywistości, ponieważ utalentowany finansista nie będzie trudny (jeśli jest pierwotnie planowany) do wdrożenia zarządzania finansami w taki sposób, aby sprawozdawczość była w razie potrzeby. Rozważmy jako przykładowe możliwości dla "dekoracji" sprawozdań finansowych:

• Zakłócanie informacji o przychodach i zysku Spółki przy użyciu systemu działalności przeciwko zakupie i sprzedaży towarów lub usług. Dzięki tej metodzie poprawy danych produkt jest sprzedawany dwa razy: po raz pierwszy - fikcyjny, z powrotem pieniędzy na kupującego z domniemanym zwrotem towarów do sprzedawcy, a drugi raz już naprawdę - kupujący z rynek. Spółka może odzwierciedlać przychody w czasie, gdy jest opłacalne.
• Uznanie przychodów i wydatków osobno w celu przeceny wskaźników zysku. Na przykład przychody są ujmowane przez ostatni miesiąc na skrzyżowaniu kwartałów, a koszty jego pokwitowania - w pierwszym miesiącu nowego kwartału. Wtedy zysk pierwszego kwartału znacznie poprawia wskaźniki raportowania, choć nie dość zgodne z rzeczywistością.
• Wykonywanie wydatków bez wykraczającej poza standard księgowości, przeprowadza się poprzez przeniesienie części kosztów kontrolowanych firm, co pozwala uzyskać upiększanie wskaźników rentowności.
• Należności fikcyjne pojawiają się w Spółce na transakcjach, które nigdy nie były realizowane lub przeprowadzane z wadliwymi lub nieistniejącymi towarami. Takie relacje umowne z półpisstwowymi firmami kontrolowanymi pozwalają zwiększyć ilość stwierdzonych przychodów, a tym samym pokazują zainteresowane osoby inne niż rzeczywiste osiągnięcia biznesowe.

Jak widać z tych przykładów - odzwierciedlenie prawdziwych danych w sprawozdawczości pozostaje według uznania kierownictwa kierownictwa i zarządzania finansami, ponieważ, jeśli obliczymy, że rozmowa dotyczy biznesu wielostronicowego dolara, organizacji procesu "Dekoracja" Raportowanie na MSSF jest znacznie tańsze niż te zakupione z takich działań przywileju.

Ciągłość

Przygotowywanie sprawozdań finansowych zgodnie z normą MSSF, zarządzanie Spółki gwarantuje osoby, dla których sprawozdanie jest interesujące, że firma planuje swoją działalność w przyszłości. Jeśli przywództwo zna kilka faktów, które są w stanie mieć znaczący wpływ na działalność gospodarczą i kwestionować jego ciągłość, wówczas dane te powinny być określone w uwagach raportowania.

Wracając do poprzedniego elementu, chciałbym zauważyć, że celowe rezerwacje w notatkach - niezwykle wygodne narzędzie do poprawy danych raportowania na "Mniejsz znasz - snu jest silniejszy". Dlatego też, chociaż prezentacja sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF ", jak to było", eliminuje, ale w rzeczywistości istnieje wiele przykładów opowiadań, gdy pominięcie ważnych danych na gwarancje, zobowiązania, ryzyko reputacyjne lub przecieki znacznie poprawiono Nastrój, gdy postrzegał raportowanie, ale następnie doprowadził do dużych wewnętrznych skandali korporacyjnych.

Porównaj zasada

Przygotowywanie obecnych sprawozdań finansowych, Spółka musi ujawniać dane porównawcze w tym samym okresie w przeszłości, aby użytkownicy sprawozdawczy mogli najbardziej wyobrazić działalność firmy w dynamice. Zwykle jest to podejmowane w celu zapewnienia danych porównawczych dla bieżącego, wygasłego i pierwszego (najwcześniejszego okresu porównawczego.

Zasada istotności danych

Sprawozdanie finansowe działalności Spółki jest ogromną liczbą informacji, które zostały przetworzone i połączone. Można agregować dane, gdy nie powoduje uszkodzenia istoty wartości i ujawnienia tych danych, i niemożliwe jest, gdy kompresja danych daje ograniczoną lub przycięte reprezentację.

• Zapobieganie aranżacji oznacza, że \u200b\u200bspółka musi w pełni odzwierciedlać wszystkie niezbędne artykuły na temat Formuły rzetelnej, czy majątek, zobowiązania, dochodów lub wydatków Spółki.
• Okresowność, jako jedna z podstawowych fundamentów, jest w rzeczywistości również z kryterium zapewniającym niezawodność, porównywalność i tożsamość raportowania. Jeśli zadzwonisz do rzeczy o własnych imionach, sprawozdawczym na temat szyn okresowych powoduje zarządzanie finansowe "na żywo" na pewnym kalendarzu, to znaczy, aby zademonstrować, aby osiągnąć swój biznes zawsze w tej samej formie. Oczywiście elastyczność standardu przewiduje możliwość zmiany okresu sprawozdawczego sprawozdawczości, ale dokonuje się rezerwacji w zakresie, w jaki menedżerowie finansowi będą musieli uzupełnić takie sprawozdawcze i wyjaśniając, jak porównać dane do krótszych lub długich okresów sprawozdawczych. Zwykła częstotliwość raportowania wynosi jeden rok.

Rysunek 2. Podstawowe zasady raportowania w ramach MSSF 1.

Wymienione podstawowe zasady MSSF 1, w rzeczywistości są podstawą, na której warta jest określona norma, ale w celu lepszego zrozumienia, w jaki sposób standard wykazuje działalność firmy "jak na dłoni", konieczne jest rozważenie jego elementy bardziej szczegółowo.

Złożone części sprawozdań finansowych zgodnie z normą "MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych"

Wskaźniki, które są analizowane i interpretowane w przygotowaniu sprawozdań finansowych, ostatecznie tworzą pewny zestaw dokumentów, które zgodnie z normą jest wyczerpujący zestaw sprawozdań finansowych:

1. Oświadczenie o stanowisku finansowym ("SFP" lub oświadczenie sytuacji finansowej) jest raportem odzwierciedlającym datę aktywów, wielkości obowiązków o różnym charakterze i własnym kapitałem Spółki. "OfP" jest jednym z głównych raportów księgowych w ramach MSSF, który jest podobny do standardów rosyjskich, więc natychmiast zauważamy, że saldo rachunkowości jest w RAS. MSR 1 standaryzuje minimalną skład aktywów, zobowiązań i kapitału, które spółka musi odzwierciedlać w sprawozdawczości, a jeśli to konieczne, rozszyfrować w celu pełnego wykazania swojej sytuacji finansowej.

Dane sprawozdania finansowego powinny być skompilowane z rzeczywistych wskaźników biznesu Spółki i obejmują co najmniej ilość środków trwałych, aktywów inwestycyjnych, wartości niematerialnych i finansowych, inwestycje kapitałowe, akcje, handel i należności, kwotę aktywów, które są Przeznaczony do sprzedaży, rezerwuje odroczone podatki i obowiązki finansowe oraz akcje. Wszystkie te informacje muszą być w pełni ujawnione i sklasyfikowane w ten sposób, co da możliwość najbardziej przejrzystych przedstawia sytuację finansową przedsiębiorstwa.

2. Raport strat i zysków pokazuje i klasyfikuje wyniki finansowe organizacji w formacie sposobów wystąpienia i dynamicznych zmian w przychodach i wydatkach. Porównywanie dochodów i wydatków, analizowanie składu i dynamiki zysków, organizacja otrzymuje zintegrowaną ideę własnej wydajności finansowej. Używając tej wiedzy, po pierwsze, możesz kontrolować skuteczność pracy " władze finansowe»Organizacje, a po drugie, na podstawie analizy, znajdują nieodebrane możliwości zwiększenia rentowności Spółki i zwiększyć rentowność swojego kapitału. Raport z tytułu strat i zysku jest bardzo ważny z punktu widzenia oceny inwestycji przedsiębiorstwa, ponieważ może wykazywać przyszłych wierzycieli na poziomie efektywności modelu finansowego i wsparcia spółki lub przeciwnie, aby spowolnić ich Inwestycje inwestycyjne w aktywach tej firmy.

Niektóre firmy oddzielnie przydzielają oświadczenie zysków i strat i sprawić, że drugi raport (powiedzmy, zaawansowany), w tym więcej informacji na temat całkowitych dochodów. Inni natychmiast stanowią duży szczegółowy raport o całkowitych dochodach. I pierwsze i drugie podejście jest dozwolone standardem, ale w każdym razie wymaga zarządzania finansowego prezentacji w sprawozdaniu określonego zestawu danych (w odniesieniu do tego ugrupowania wskaźników), w tym:

• Dochód;
• Wydatki;
• Obciążenie podatkowe;
• Szczegóły zysków przed i po opodatkowaniu;
• Rzeczywista zysk lub strata operacyjna;
• Łączne i możliwe przychody Spółki z udziału w zyskach spółek zależnych.

3. Sprawozdanie na temat zmian w kapitale własnym "SCE" lub "Oświadczenie o zmianach w kapitale własnym" wykazuje zainteresowanym stronom, ponieważ struktura kapitałowa Spółki zmieniła się, co należy do właścicieli firm. Stolica właścicieli mogą się różnić w zależności od różnych okoliczności, więc MSSF Standard raportu Zmiany Kapitałowej reaguje na szereg kwestii dotyczących wskaźników, wartości i przyczyn zmian kapitału w akcjonariuszy działalności:

• Rozwijać lub spadający zysk netto akcjonariuszy przychodzących Spółki?
• Smar lub odpływ kapitału zakładowego dla okresu sprawozdawczego?
• Rozmiar i cechy wcześniejszych płatności akcjonariuszy dywidendy?
• Efektywność zasad rachunkowości i jego zmiany?
• Skuteczność decyzji kierowniczych podjętych na podstawie błędów w ciągu ostatnich okresów?

Raport ten pomaga analitykom w celu ustalenia przyczyn zmian w kapitale własnym dla okresu sprawozdawczego. Ten gatunek Raport jest szerszym narzędziem do analizy kapitału własnego, ponieważ w przeciwieństwie do sprawozdania sprawozdania finansowego, zawiera rozszerzoną listę wskaźników i deszyfrowanych informacji, co pozwala na najbardziej pełny obraz sytuacji. Klasyfikowane dane dotyczące upadku następnego znaku W zmiany kapitału: zbiorcze dochody i dochody właścicieli przedsiębiorstwa, wartość bilansowa i jego zmiana, ilość dywidend, która przychodzi do właścicieli i kwotę dywidend na akcję.

4. Raport o ruchu pieniężnym - podstawowe narzędzie wszelkich analizy finansowej, a także jeden z głównych standardowych raportów, które mogą wykazać rzeczywiste wartości i przyczyny niektórych wyników produkcji Spółki w warunkach finansowych. Ten rodzaj raportu jest powszechnie stosowany przez wszystkie organizacje, niezależnie od wielkości biznesu, ponieważ jest w pewnym sensie, intuicyjny raport, który pokazuje przychodzące rachunki gotówkowe i wydatki wychodzące spółki spółki z klasyfikacją według rodzaju, typy i kierunków podczas okres. W oparciu o dane raportu przepływów pieniężnych, możliwe jest wyciągnięcie wniosków i prognozy dotyczące krótkoterminowej płynności Spółki, a także obecnej zdolności kredytowej z prognozą na przyszły okres. Ogólnie rzecz biorąc, ten raport jest najprostszym narzędziem do przechowywania analizy finansowej firmy.

Informacje z raportu przepływów pieniężnych są zasadniczo agregowane informacje, które charakteryzują wydajność ekonomiczna Firmy, czyli jego możliwości w dziedzinie wytwarzania przepływów pieniężnych.

5. Uwagi do skompilowanych raportów, które mogą wyjaśnić główne specyficzne punkty polityki rachunkowości lub cech interpretacji danych finansowych, a także przyczyny takich zmian w porównaniu z ogólnie przyjętą praktyką. Uwagi mogą zawierać szeroką gamę możliwych dodatków, które w istocie ujawniają zewnętrzne zainteresowane strony części informacji zarządzania Spółki na temat najskuteczniejszych rozwiązań, które dokonały pewnych danych odzwierciedlonych w sprawozdaniu finansowym:

• Na temat prognoz i założeniach, na podstawie którego kierownictwo dokonuje decyzji finansowych w Spółce;
• Na ograniczenia zarządzania, które nie mogą być odzwierciedlone w sprawozdawczości, ale co może mieć znaczący wpływ na działalność Spółki.

6. Sprawozdanie z sytuacji finansowej najwcześniejszego dostępnego okresu w przypadku, gdy Spółka retrospektywnie zachowuje retrospektywnie zasady rachunkowości i stosuje przeliczanie artykułów w sprawozdaniu finansowym.

Wraz z sprawozdaniem finansowym, dobry zespół menedżerów finansowych dostarcza raportowanie MSSF z kompleksowymi dodatkami, które są niezbędne do wyjaśnienia kluczowych cech działalności przedsiębiorstwa i wyjaśniają fakty o niepewności, że liczby nie mogą ujawniać z raportu. Takie dodatki wizualne zawierają informacje na temat czynników i przyczyn czynników, które wpływają na sprawozdanie finansowe lub przedsiębiorstwo biznesowe jako całość. W przypadku przedsiębiorstw, które są istotne, różne dane kierownicze i oficjalne z sekcji oddziaływania na rzecz człowieka i wpływu na środowisko, które mogą pomóc zainteresowanym użytkownikom sprawozdania finansowego w celu wyciągnięcia wniosków i przeprowadzenie parallelów między danymi wynikami finansowymi a tym grupą.

Zasada zestawu dokumentów przygotowanych zgodnie ze standardem zakłada, że \u200b\u200bprzy rozważaniu zestawu, zewnętrznych i wewnętrznych użytkowników wykorzystują wszystkie informacje agregowane w raportowaniu. Zgodnie z tym schemat MSSF 1 oznacza przygotowanie i późniejsze rozpatrzenie raportowania jako całości, czyli takim zestawem informacyjnym dokumentacji, która jest w stanie najbardziej przejrzystych, a główną rzeczą jest niezawodnie określać sytuację Warunek finansowy spółki rozważanej.

Rysunek 3. Złożone części sprawozdań finansowych w ramach MSSF 1.

Obecnie MSSF Standard 1 Prezentacja sprawozdań finansowych jest niezbędną częścią systemu finansowego przedsiębiorstw, które prowadzą poważną działalność. Największe graczy rynkowych, dla których ważne są zewnętrzne źródła finansowania i inwestycji, prestiżu biznesu i jego przejrzystości, są przekazywane do Międzynarodowego sprawozdania finansowego, ponieważ dziś staje się czymś w rodzaju obowiązkowego elementu dla firm z dużego segmentu.

Jednocześnie należy zauważyć, że wprowadzenie MSSF 1 MSSF 1 nie gwarantuje przedsiębiorstwa zarządzanego systemu finansowego i wiarygodnego sprawozdawczego, ale raczej wymagającego zgodności z tymi zasadami od Spółki. Wchodząc do osobliwej "najwyższej ligi" Spółka w sprawie MSSF zakłada nie tylko zobowiązania do przestrzegania tych norm nie tylko w systemie finansowym, ale także zobowiązania do racjonalnej ekspansji tego podejścia do organizacji firmy jako całości . Można powiedzieć, że dziś nadszedł nową erę, gdy duże firmy muszą być świadome wydajności i znaczenia przejścia do MSSF, co znacznie zwiększy szybkość wszechobecnej realizacji tego standardu we wszystkich sektorach.

kwoty ponownej oceny programów z ustalonymi płatnościami (zob. MSSF (MSR) 19);

zysk i straty wynikające z przeliczania sprawozdań finansowych z podziału zagranicznego do innej waluty (patrz MSR 21);

zysk i straty w przeszacowaniu aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży (patrz MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena");

efektywna część zysków i strat na narzędziach zabezpieczających podczas zabezpieczania przepływów pieniężnych (patrz MSR 39).

Właściciele - Uchwyty narzędziowe sklasyfikowane jako kapitał własny.

Zysk lub strata - Całkowita kwota dochodów mniej wydatków, z wyłączeniem elementów innych całkowitych dochodów.

Regulacja reklasyfikacji - kwoty przeklasyfikowane przez zyski lub straty w okresie bieżącym, które zostały ujmowane w ramach innych zbiorowych dochodów w obecnych lub poprzednich okresach.

Całkowity dochód zbiorczy jest zmiana własnego kapitału, która pojawiła się w okresie sprawozdawczym w wyniku operacji i innych zdarzeń innych niż te zmiany, które powstały w wyniku operacji z właścicielami działającymi w tej zdolności.

Całkowity dochód kruszywa obejmuje wszystkie składniki "zysku lub straty" i "innego dochodu zbiorczego".

Znaczenie i agregacja

29 Organizacja musi przedłożyć każdą znaczącą klasę podobnych artykułów oddzielnie. Organizacja musi oddzielnie przesłać artykuły, które różnią się charakterem lub powołaniem, z wyjątkiem sytuacji, gdy są nieistotne.

30 Sprawozdania finansowe jest wynikiem przetwarzania dużej liczby operacji lub innych zdarzeń, które są łączone na zajęcia z uwzględnieniem ich charakteru lub przeznaczenia. Ostatnim etapem procesu agregacji i klasyfikacji jest przedstawienie danych skompresowanych i sklasyfikowanych, które stanowią sprawozdanie finansowe. Jeśli żaden artykuł raportowania nie jest niezbędny, łączy się z innymi artykułami lub bezpośrednio w sprawozdaniach finansowych lub w uwagach. W odniesieniu do art.

31 Nie ma potrzeby ujawnienia organizacji pewnych informacji wymaganych przez żadne MSSF, jeśli te informacje nie są znaczące.

Zbieranie

32 Organizacja nie powinna być składana na aktywach i zobowiązaniach lub zobowiązaniach z tytułu netto lub dochodów i wydatków, z wyjątkiem sytuacji, gdy jest wymagane lub dozwolone przez jakiekolwiek MSSF.

33 Organizacja przedstawia oddzielne aktywa i zobowiązania, a także dochody i wydatki. Wdrożenie rozpoznawczego w sprawozdaniu (raporty) w wyniku zysku lub straty oraz innego zbiorczego dochodu lub sytuacji finansowej, z wyjątkiem sytuacji, gdy sytuacja odzwierciedla istotę operacji lub innego wydarzenia, utrudnia użytkownikom na zrozumienie doskonałych operacji, Inne wydarzenia, które powstały i warunki oraz prognozowanie przyszłych środków pieniężnych przepływu organizacji. Ocena aktywów w wartości netto mniej szacunkowych rezerw - na przykład ocena zapasów minus szacowany rezerwę na ich starzenie się lub ocenę należności minus szacunkowa rezerwa dla wątpliwych długów - nie jest bliżej.

34 MSR 18 "Przychody" daje definicję przychodów i wymaga, aby oszacować na wartość godziwą otrzymanej odszkodowania lub otrzymania, biorąc pod uwagę sumę wszelkich rabatów handlowych przewidzianych przez Organizację i koncesje na zakupioną wielkość. W trakcie jego zwykłej działalności organizacja wykonuje inne operacje, które nie prowadzą do pojawienia się przychodów, ale wiążą się z podstawowym generowaniem przychodów działalności organizacji. Organizacja przedstawia wyniki takich operacji w wielkości netto dochodów i powiązanych kosztów wynikających z tej samej operacji, gdy taka reprezentacja odzwierciedla istotę odpowiedniej operacji lub innego zdarzenia. Na przykład:

organizacja reprezentuje zysk i straty z dyspozycji aktywów trwałych, w tym inwestycji i aktywów operacyjnych, poprzez odliczenie wartości bilansowej zakwaterowanego składnika aktywów i związanych z jego wydatkami sprzedaży z wysokości przychodów z jego dyspozycji; i

organizacja może złożyć koszty oparte na netto, które odnoszą się do zobowiązania oceny uznanego zgodnie z MSR 37 "Szacowane obowiązki, warunkowe zobowiązania i warunkowe aktywa" oraz kwotę odszkodowania uzyskanej w odniesieniu do tego zobowiązania oceny w ramach odpowiedniej umowy Osoba trzecia (na przykład zobowiązania gwarancji dostawcy).

35 Ponadto Organizacja przedstawia zysk i straty z działalnością netto wynikającą z grupy podobnych operacji, takich jak pozytywne i negatywne zajęcia lub zyski oraz straty wynikające z instrumentów finansowych przeznaczonych do handlu. Jednak organizacja przedstawia takie zyski i straty oddzielnie, jeśli są niezbędne.

Okresowość raportowania

36 Organizacja musi złożyć kompletny zestaw sprawozdań finansowych (w tym informacji porównawczych) co najmniej rocznie. W przypadku, gdy organizacja zmienia datę końca okresu sprawozdawczego i przedstawia sprawozdanie finansowe za okres dłuższy niż jeden lub krótszy niż rok, organizacja powinna zostać ujawniona oprócz okresu, w celu skompilowania sprawozdań finansowych:

baza do stosowania okresu większego lub mniejszego czasu i

fakt, że kwoty złożone w sprawozdaniu finansowym nie są w pełni porównywalne.

37 Zazwyczaj organizacja konsekwentnie stanowi sprawozdanie finansowe za okres roczny. Jednak w oparciu o praktyczne rozważania niektóre organizacje wolą zgłosić, na przykład przez okres 52 tygodni. Standard ten nie przeszkadza w tej praktyce.

Informacje porównawcze.

Minimalne wymagane informacje porównawcze

38 Z wyjątkiem sytuacji, gdy inne MSSF zezwalają lub wymagają innego, organizacja musi dostarczyć informacje porównawcze w poprzednim okresie we wszystkich kwotach odzwierciedlonych w sprawozdaniu finansowym za bieżący okres. Organizacja powinna zawierać informacje porównawcze dotyczące informacji o charakterze opisowym i objaśniającym, jeżeli właściwe jest zrozumienie sprawozdania finansowego za bieżący okres.

{!LANG-1bc449360256808c33f767fe50019dbb!}{!LANG-9f2e693dcf5a2942691ad8b04edaf724!}

{!LANG-9a6caa7d05ead270f80da7bf567e6749!}{!LANG-ea15624582b068a421ae0011db5a9b2e!}

{!LANG-021f440ed395baae6f1148236fe4f869!}

{!LANG-150f41d69f0b35e78133deafdd87f433!}{!LANG-375d68b18c1927fb4440b7675d56ee51!}

{!LANG-b7aa917a4dbce7e3b811ae3a1eb7233e!}{!LANG-f0ff8c4c6cd7274f4052aa2da45c8061!}

39–40 {!LANG-5669c8565c032975fc6d12e6a22393e6!}

{!LANG-3da5f7d7ab6e4fdb53f31a7dae84a5cd!}

{!LANG-ffccbe89fddafc12f09d1c97821bf8ce!}{!LANG-31ce0d67400bf0d5ffa6ecfd41f4c3e6!}

{!LANG-81ca0af8cdd3d4216db6fc2a78b14efb!}


{!LANG-f555f5f7cfb91578abe59f67f45762fa!}

{!LANG-34f55d63a831b8e85c1402080a886e15!}{!LANG-69fd4ed33b9499a37775ca77ad2f1eef!}

{!LANG-cb15446ae76fb16cb27ada0c8bd4a776!}

{!LANG-8456a9f0ddf1423f8472ba7fd21341a3!}

{!LANG-b94528f2ae783fd9ee1f0ca252afdb91!}

{!LANG-d0cb211fa700be2f9d5d90a1395543be!}{!LANG-78d17710faeace654cbd9bf1db3cbb09!}

{!LANG-9465467590a17797b4975f7c7f930af6!}{!LANG-275a039b8dfb6e5e0721239400bcbe96!}

41 {!LANG-f85f231d88a8ae094ec6771c327113ad!}

{!LANG-22ff4b40ae26d1b9f8748d710f7a2641!}

{!LANG-3a425ded5b5ece2227a087fad050c1ab!}

{!LANG-39a748fb05e629e5188988b52ee2b688!}

42 {!LANG-5434c9592c1b703b9dabae25ab4883a9!}

{!LANG-e319bf6bf48767b7520a065ea8f15a6c!}

{!LANG-0fece62b1d91a2100d2d668dda27e671!}

43 {!LANG-92dce89bf19a4c7f7ddb6155be8a19a1!} {!LANG-10f16d0c4054953dbdf10c2ea859736a!}{!LANG-0022c36b9c7be6140e11d56ee3910281!}

44 {!LANG-1f52e0f661953c0694d06415898e7f74!}

{!LANG-8be4eb6739c570fe48d895c92eb699ca!}

45 {!LANG-f80542cdb49673a7f9095be9994472aa!}

{!LANG-d87deaa30b0606adf6208426cfb98714!}

{!LANG-4acc36c177db14b3c4a77e1c420dc2d7!}

46 {!LANG-e9ea446ad2dcda44c05220e1f18f9c1a!}

{!LANG-b0540cd235d7f43dcf31511ea5cd717e!}

{!LANG-478bffc972cc73b900d820c380422778!} {!LANG-0b0fb3a238d57c97016f70883f32e12f!}{!LANG-1282999bdd51643ec77aa554fe65750c!}

{!LANG-8ddc43cd057740fa0380c1273ac502ac!}

{!LANG-6926d6f47724e849b4d6cc0ed161ecee!}

Wprowadzenie

47 {!LANG-22086dbf7f89bf81cf00727f0db7274d!}

48 {!LANG-5a82e4e445bf6c46d916708b61545fa4!}

{!LANG-2b80a0363bfd5f04b9f4de2d966de896!}

49 {!LANG-e6c7d5f07ff5299095df96b52583770d!}

50 {!LANG-9447eb6f6edca728f5cff096ffe06d8a!}

51 {!LANG-2d3c385e9822f090eb76473492c92b56!}

{!LANG-4ba59047dcae8b043a0326de79d9a117!}

{!LANG-ae1aa98cdd4419633d97037edab84161!}

{!LANG-34bd0b84a6efd31bcefb135ece9d5e23!}

{!LANG-876e29ed8c421fdd2759eb78d7faeec9!}

{!LANG-f6c727a50d0fa454d9ee77879e172632!}

52 {!LANG-a103081a23d2086946e898f1f1135815!}

{!LANG-eca033d969e0a944f8e8112c13c8f028!}

{!LANG-0acac76cf5e0f6c052cc27f4ee4c89ac!} {!LANG-4c66aa9eab17a1d96fcd542314bb5ddb!}{!LANG-a20fe59626ec0df6d3c3dac3f51c0b26!}

53 {!LANG-48d689c15038ca29093c4fe96302e609!}

{!LANG-cb74887c0c6492d401ff93b520b5ff88!}

{!LANG-361acad014c9403918fefd6640a29fa2!}

54 {!LANG-8e06d99197db9bc41a57c3cb159931e4!}

{!LANG-d0532e709ada743c63ff209f0d384be5!}

{!LANG-f41164a6e3a1255f5b47c19a00c43d20!}

{!LANG-64299ed4b7c80cc4cdd99e14de9c565b!}

{!LANG-d1648b39404b88d4dd6f4e9516e3e9bf!}

{!LANG-126d2f4ae1c24e9c6b08e19de8172e7a!}

{!LANG-f057b09ecd7de52c758d1a0e743c02cf!}

{!LANG-beab32a24425ce23f3367f002cbbbd80!}

{!LANG-ab3922b8d1da97fb2c35860c196c8892!}

{!LANG-28d57e0ef2d2dfeb60f293e6d6e456d9!}

{!LANG-dfa37d33055d626e095dac17734b935f!}

{!LANG-7acb2ff2a88f35cb70671a7a6d7aab9f!}

{!LANG-1dd7ba4f5b9f0c73097d706fd7656023!}

{!LANG-04298f279b520ab397d411135d984b31!}

{!LANG-fb37d267c040fde39dd977d0b32297de!}

{!LANG-9d7f777ef01bfb857e07a2557dc336d3!}

{!LANG-13511fe41f59b5f3c4e1d439aa1232b1!}

{!LANG-2be6fb3c5b1a1a30155c257ff5ee9353!}

{!LANG-4896a3d6464e9f002360451123159c68!}

55 {!LANG-d2ebfda7d8e85b24951f3dc4e1c096ad!}

56 {!LANG-3e57b8283b5899081e97dc752205552f!}

57 {!LANG-a2ace42579358bb6db01015a873c2953!}

{!LANG-e2603a590052834261bf31c642c0bbfe!}

{!LANG-bcec8829dad2d85385cf5b88f1495c7b!}

58 {!LANG-e20ba5c70c608bd84a8462c2a80e6fa4!}

{!LANG-0d304146a3c3c76d6dc529d0c6df04d6!}

{!LANG-c239f010c6709a4e188b102078bdc20a!}

{!LANG-178c80c54ff6037aa59df3b94ef94266!}

59 {!LANG-13f685c221ae854a8a1f9024fbc5ed97!}

{!LANG-260d06490a12fee9d897915283686a97!}

60 {!LANG-0b871c64a4155215ebc225feef517e9b!}

61 {!LANG-f609d36ae9ed63af2b312d9b2c678bd4!}

{!LANG-012be4911733f7ac3a1003f8320a2296!}

{!LANG-160752626c8cb883fc5c75e4ccad126d!}

62 {!LANG-423b1299c5d54c4ecea48817a84da65f!}

63 {!LANG-5596d5e5b9e8ade77980c7ecb7447fd6!}

64 {!LANG-cc06adffee75a3f2a216db6b15fb280c!}

65 {!LANG-7bf4ebafb2833e9b641f9d584a054142!}

{!LANG-d568d525c7024fc7e2ae40ec394e5d33!}

66 {!LANG-f2cc020d2511be67ed8a86f7e5155e02!}

{!LANG-50f1851ca47dc727fcc17385c3faa306!}

{!LANG-226a21e7e23dd583ecba3e05991ea0b8!}

{!LANG-60ce606d29c2a142066142637412791f!}

{!LANG-d770fecb7b69816d8ec0d8711d9178b1!}

{!LANG-8300ec54451ed1913e8be0fecc212f0f!}

67 {!LANG-98eeeb27191f407234febb7cc7e150cb!}

68 {!LANG-1e58bc7ca4eb8855d4b8fd6a7b90f4c5!}

{!LANG-e74d8983021d5719832aaf790c747092!}

{!LANG-51df5f92e71248338887a72a95b6948f!}

{!LANG-f9c58aaadcc70a4d21e59d984d1392db!}

{!LANG-f5d883e7aede73028f2ca4882f28878f!}

69 {!LANG-86743dfc928bec7401ad048849591cbe!}

{!LANG-d1917a45504bc352c961952c0bbe41f0!}

{!LANG-2fb10b35d370efd9dc9c6418bcfa5a8a!}

{!LANG-413e8d13d1068a82567dba1daa64b5f0!}

{!LANG-63ff29cce8abcc75a346dd23b0462f76!}

{!LANG-7724e6df273e9453b9f825950d1dbf36!}

70 {!LANG-a8ef9c4516cf6d4b7b0aad87edccee30!}

71 {!LANG-157317dc9abb4b6e291ca68bcb6b8380!}

{!LANG-d579301cfb6b33a4e225e06292c85ddf!}

{!LANG-f0f3fced17fa2ed7bdd80aa01d325e86!}

72 {!LANG-2ed94414efc9ee15de68ce39715fb4b5!}

{!LANG-ba52a100fc328ff650e4f78239a17089!}

{!LANG-45e0ac06babfd8ef96969d6b074978f1!}

73 {!LANG-a1854f3488ef9e7ba95a6bbf4b704cf2!}

74 {!LANG-1b259f2b331489f4004a2741661de0b0!}

75 {!LANG-71f8968e22c367551f02822a972813d8!}

76 {!LANG-6a38e24777723784e6a78fa58916f1c7!}

{!LANG-47f1a37a018f457a1286acfdabc948ff!}

{!LANG-82be12f1d105b54ac709345f6d792d93!}

{!LANG-2605eb9019cf36b64bec952c4b4c9fa7!}

{!LANG-25e5b62ddfa197045859b767d59824af!}

77 {!LANG-060177a3d8f360052c5f13628ac1b1d8!}

78 {!LANG-32a2f97c34a7ea9a2a90d3a65f3ec8e3!}

{!LANG-0d8b2daff184c58a82ce0e7672219f5b!}

{!LANG-946c330be5245e580b6dd932d0225c5c!}

{!LANG-01c0c6e39c5858e1eaf8366ba3402ab5!}

{!LANG-5096811ffb7ea8e4141eaa7ab6f9b21c!}

{!LANG-ad25eba1cb4f013047f419eee63c8958!}

79 {!LANG-f5b9b7ec9df6406cb5adbee84d7c50c9!}

{!LANG-f3ca1dc958fb96d74cb90c7dca2a79db!}

• {!LANG-e6c6fb2e6dffb381ed68355fb2b74645!}

{!LANG-32436c840205a064bc73f096767e1fc9!}

{!LANG-5968c83c27220a013cfadfb3f01aa55c!}

{!LANG-ce0b6ff43af37ae58cfdaaf1555f1399!}

{!LANG-6e765d96665757a2262d78bf46c61d23!}

{!LANG-9d1e57f322db228038f008442050eef5!}

{!LANG-76129c483f4c038c46d030e8c1907de4!}

{!LANG-82cfe09b858e0dea7ed72d38337eb03a!}

80 {!LANG-912aff61093ff284cb0b321208c7a215!}

{!LANG-232fcb8461ef884f7489899de670f253!}{!LANG-48ffcc0927ae6b41ccca1a7c74b20fdc!}

{!LANG-f8678e7ca140a249191e624c2b804605!}

{!LANG-015be8617d694a381b0747874ad4d386!}

{!LANG-1ea14363895cfab63d4fc247c1af04c0!}

81 {!LANG-51bcf7113958630e152ff225f6987e7b!}

{!LANG-0a59be9a289192f6e7dc494e58a4737d!}{!LANG-e609d86c4dd204db4927b4ce6683543f!}

{!LANG-388e74781ace38ec7aa317dfd299829d!}

{!LANG-8f63ce1ca75450303d58106ce946433b!}

{!LANG-65fdeb5b3a23ad3f2ce6fafee56f97a1!}

{!LANG-848930cf636d28a810c9deaa8ac52b90!}

{!LANG-c8b92110a13de0607c494c1d05cd8380!}{!LANG-1dc5fd6bcea2d5776988f478f68f768d!}

{!LANG-cd314eae41576d3295d6b1cba65de743!}

• {!LANG-dccc526dc15e6b244a5a5011f06e8921!}

• {!LANG-763cf0e84ddad27ddf46a225b6c50756!}

{!LANG-dc22b9cb599f153d7b79fe0cfe8d7764!}

• {!LANG-7cf1ddc4ba77712a13feb16bc3c351c3!}

  {!LANG-763cf0e84ddad27ddf46a225b6c50756!}

{!LANG-8243df6b1fd619600afeebdccca997e7!}

{!LANG-acaa2cfded02e9e644207aaef4488e80!}

82 {!LANG-857001a0aabbe3517b6112f638f2a4b6!}

• {!LANG-2400e97eed27f186aadebe88fee58b2a!}

  {!LANG-224ac8a9089fbd692ab205cb9992ec21!}

  {!LANG-af1dc3e8519858ef26eb48a00971bd5f!}

• {!LANG-eaf9fa96b1048f8d205e1dc240321b25!}

{!LANG-94df2190a06613aa3b6a4c23800006c1!}

{!LANG-b92e17357b88ff35e9daaf09de172942!}{!LANG-9b21926eaaa3e4717bb64db2396f466d!}

{!LANG-b57acff9e924b6f24a636d1be94b6a75!}

{!LANG-6de3aea21b1257e6e2b0c9bbcb88319a!}

83–84 {!LANG-5669c8565c032975fc6d12e6a22393e6!}

85 {!LANG-ae873df260d1b42614e06f0ea4e9275a!}

86 {!LANG-80fa9363a028f540ed5901346f1b2ec8!}

{!LANG-1f26a555d6fab12c6fe766caa428af44!}

{!LANG-e18772947286c3126f529f5b0f7ca9c4!}

{!LANG-a6383b5f1cc078aca09740ae133c1b29!}

{!LANG-4501d8126c2edacdceafceff91a37070!}

87 {!LANG-7b8767b49586416aece4e7b049682235!}

{!LANG-8ca0ecabf761b19cf431a67f6d175b40!}

88 {!LANG-c212a41509bb62dc434d488748c9a891!}

89 {!LANG-149d536acd0a4fa60452d1a08d1752c9!}

{!LANG-52c5867d31b66a1147b1bd7139b2839e!}

90 {!LANG-5df1ac3fcabbc443a1f66d557adcf53d!}

91 {!LANG-330337d38c769f708bc4e6dba55cd25c!}

• {!LANG-5f4ef22f7978d076b194a35bceb15c29!}
• {!LANG-8355198e294e3173d22f1ca01df26d7a!}

{!LANG-d01095aca18f73ae43c5a398a97fa9f5!}

92 {!LANG-21648c664f1c525f93829cefec38d7e6!}

93 {!LANG-b9d5c5abe0c4a6cddf8a9a7b2b674de4!}

94 {!LANG-c1cdc02363d2e5ed0359803ab9cff60e!}

95 {!LANG-b0826eaf4ccd019edb4f5998a5fefa79!}

96 {!LANG-ebdbecf43104033e2962e49c1980ad27!}

{!LANG-71dad7a9ada64829021c7dfb000e9778!}

97 {!LANG-7cb61238a4bf8341dabc54c47f90985c!}

98 {!LANG-669693f4728c581588313d85e0e8879d!}

{!LANG-993bff579dbaa808a1d705fa3042e7be!}

{!LANG-a3fbd0c06a5f42293d83c7303c6d78fd!}

{!LANG-444cd78dae47420420febc9010ac9bd0!}

{!LANG-4322f536395b2e4c7a5da611a5cee0f0!}

{!LANG-4363f7e50f22e20332eebb8bfbd27bc8!}

{!LANG-2fece31d2aa7e3326e4877f6686c91e5!}

{!LANG-627d4921370f4cff72f29f791487de08!}

99 {!LANG-6c03942997f75c59cd1e4f28113c9e7e!}

100 {!LANG-379c1df527199ba5138f93050e0435bd!}

101 {!LANG-5ab58030ea5b8c83ec6849ee1055b73c!}

102 {!LANG-8d6f43b84cc3937ed85099ff4c8fe0e6!}

103 {!LANG-d9b8f8167c0cb63612852cc855296761!}

104 {!LANG-0ab859c3e81e93de325d3341b0554283!}

105 {!LANG-16389d5cd26fce62d1018a562bb6eb91!}

Raport o zmianach w kapitale własnym

{!LANG-97fc16617ee93f5acd8f97e152d99779!}

106 {!LANG-ec32e90f157590b423f10fde2f1eeeb8!}

{!LANG-27e34ce885b084f673782573700284fa!}

{!LANG-c35f56a01f4621037d2e561af64e9d93!}

• {!LANG-4b57612c5e8b25e3c7ce4af403e05634!}

  • {!LANG-7c3010b81591016d6b513e210ec08dc1!}

  {!LANG-3e46c62531210d2dd68254f37999d098!}

  {!LANG-2c2ae813dc24b20b6de72c5b7d8d1f9e!}

{!LANG-ca115aff341d1efb03af64ca6b45dcf5!}

{!LANG-bb2bd040d3e0b1637ab69f982fd6096f!}{!LANG-8eecd77c92c4082b2cab52578b3b0998!}

107 {!LANG-6f2586c298fb4d507ce09555532af53d!}

108 {!LANG-c850b5742ccd6cfce8e701935c72878c!}

109 {!LANG-6e48bca818ffa37ae96f019264d89b25!}

110 {!LANG-ced47a9a0a36139308f1239e985ac039!}

{!LANG-163b0a7d9fe595b8bee88fcff110deef!}

111 {!LANG-357d1a94c81a7b9e271e3ac5345b379d!}

{!LANG-691f38a0bd88c75fe8f455fde0c63e2a!}

{!LANG-2411c441c300cf0fd5c25f856acf73c8!}

112 {!LANG-1881973e4a60c59d6ace623840ef6d2f!}

{!LANG-25d8e955d66c0c7fab6f4efdd9bdb345!}

{!LANG-60c6f702a82cfe5d08e9eb1ed858a4b9!}

{!LANG-24792bfd2baeca31df6e7c26b147135c!}

113 {!LANG-df7641e4017e76cf27d5659c66a14cf3!}

114 {!LANG-ca8628737f1e69c7164935fd13bc5653!}

{!LANG-0c4111fad74e3a1c50aa51153f96a205!}

{!LANG-e5f766736eaf0b777abe8686ba254f4d!}

{!LANG-7f56f8355669f77c6a999944bf1e5962!}

{!LANG-09b6adb8583d828b6d964dff3ce58c7c!}

• {!LANG-573b83d753a11ac5d8ac76b1700192c9!}

{!LANG-668f61be06ece5e681e57a5be4a3d5a4!}

115 {!LANG-b64630635065ae27d8ed8d9fe71b0503!}

116 {!LANG-bc55dfa2acfe1dbf9dfdc4e37a4dfa10!}

{!LANG-d433585aafb630510d303d9f87359dc8!}

117 {!LANG-4e5c19a5e956c9cd708b81d1ac7a240c!}

{!LANG-a43bc4714c8c401e9f7b9bdda7baff0a!}

{!LANG-68ac80f8c77f5bb6e700fdf31e6bfc02!}

118 {!LANG-491611d7f96246f3856412ac8eb88ce0!}

119 {!LANG-07539245008770dd278d279121ed5ebb!}

{!LANG-e8d5b3b8dc30adea4ba0bd171a0cb281!}

{!LANG-2696ae63aefdb4df5c4254eb2c005719!}

120 {!LANG-248de768ab2404a71f0a188cf984b3af!}

121 {!LANG-6200c3806e9e2eeee6baa090f1fb552c!}

122 {!LANG-7bcc92a2bd7d2fece70bbec54256f3bf!}

123 {!LANG-c6de5cfd9c747a85c7aec2319fe3ea7f!}

{!LANG-90962a69cd59bf91ca20759b3e48e642!}

{!LANG-ad6c6a3ac6467a98cc9750a4afa8051e!}

{!LANG-81c450198a47f10cc6de0a6e1bf472d4!}

124 {!LANG-22e1ccec53638708a82f3ad1d29b5067!}

{!LANG-70c249dc7d73194cd9593d0b0ce319d1!}

125 {!LANG-8ed87a11c96206324a1fdd177487f248!}

{!LANG-f58a796736f6ee5d8a0344b1f2fffce4!}

{!LANG-9e9bba7c94c3f9b60692f0231716ac70!}

126 {!LANG-75c330d9780f70534eb6f005cca33959!}

127 {!LANG-9ddf6dd066edb98b0d3b741e49d780f8!}

128 {!LANG-a927328a47e2678525b2cc1ad8465af9!}

129 {!LANG-ed1f3c0c44e0c8acc31f674999ed10b8!}

{!LANG-d255096fc23b6a1e1ba9e393d19114e0!}

{!LANG-866e543e0b67f07de2524bb11df007f1!}

{!LANG-1d536a2bbebfb8690f2d294920227e17!}

{!LANG-86fe89a46cb37e7f4e4beee1321061ce!}

130 {!LANG-2a7ee498975c7d4c5fdaca754e8c9e78!}

131 {!LANG-cd7e1f6947c4eea7570e0bffc5090573!}

132 {!LANG-bf132fd4ab493b854ea01cfddd0e1c5d!}

133 {!LANG-c8f6213120c5442186f293ecd8a54aa3!}

{!LANG-261371dc6914bb3ec609a3b6249ae6ad!}

134 {!LANG-79a437a50cd8dd8b8bad950c6582a237!}

135 {!LANG-a76736377116d387d80c31ddc7383909!}

{!LANG-3511cd26c4a8aa73687dd7b12810e0c0!}

{!LANG-230427a0bd1c1eb92c9236bda3c0c5a4!}

{!LANG-250c56f0d454d458bb542126579bdfa8!}

{!LANG-66136aad91bf0ace1377b4abba50139d!}

{!LANG-76fd24be548ba4835d45611cab47d128!}

{!LANG-922dd3e295d57b20d3c4a3395c84fe13!}

{!LANG-774bf722b81cc806d76544718bb77823!}

{!LANG-b3b1132ec517fbc6b39937563cec23e2!}

{!LANG-dae19f0c11a4adbede9cf05cf896071a!}

136 {!LANG-b07792f2b313a2f79e8b2f9918582618!} {!LANG-351a8b0224487a850d9257df3dbff510!}{!LANG-e11a51e117d54aa5727470392501bd22!}

{!LANG-cc730b471f2e008842e4bf23924c9a09!}

{!LANG-e12649379578637f682f26ff13b03b9f!}{!LANG-8a7c4c9ca72e6c7a7c7c6e834c841e9f!}

{!LANG-ad53a3d422b89a4b70d7183e8f38af56!}

{!LANG-2f4818cb171af7d42d99476c13c5a758!}

{!LANG-06216558cd17aecf6ebf1c084c84b1a8!}

{!LANG-48d0acd9f6eba92e842334e19fbb12ad!}

{!LANG-b411a2a9aed05ae20ee3e8a4d2a8e4f4!}

137 {!LANG-fff785f1d57af9cbb6cbc74867219d18!}

{!LANG-96291007d57598429e42070adca3689a!}

{!LANG-80d5ec3f2640c5d43fffd2c2653127af!}

138 {!LANG-bfbc4a843c915392cfeda84abec0b6e4!}

{!LANG-4b165abe47f3d73f67023860c43f28b5!}

{!LANG-f0d6904098069381a563e23d4df42f3f!}

{!LANG-0a602ed80727de113577a84615cc2808!}

{!LANG-9340d1d5cabea4b13429b4b47189dff5!}

{!LANG-19f3a16f6027bec0cde4c0a8f6562a51!}

139 {!LANG-aaeffecdb55cd7e04e6a1a9efdd93488!}

{!LANG-e1db4e3d9026dc9f3e586963b881c04d!}{!LANG-d9b1f3b8169b67f3efd9ceb5afaa497d!}

{!LANG-d99c398596883386e3f6ce3f393a26ef!}{!LANG-b3eacc9b7042c990139fccd6d65e3e95!}

{!LANG-49b49a449f0b9845b87a8b6367ea9b63!}{!LANG-3b7e65363d58b611e9637aee9b0dc21d!}

{!LANG-bd34db3159f8bcb23a84d445767ef7fc!}{!LANG-a7357c52eea1d54cd581aa60722a489a!}

{!LANG-b970c388a227aa774438c7e6d39e8dc2!}

{!LANG-bb1d85817c74eb1e0621ef90102e7ca6!}{!LANG-610463f962b1f82c6379e2b0f7a7964a!}

{!LANG-791f3119a669ce52fb065dff306e4038!}{!LANG-1b1fcc461428e472a66932138f68233b!}

{!LANG-8746987eb011f963bb40a6ee22938e92!}{!LANG-b0d9ff43384de2adc3e1aa6351bd4533!}

{!LANG-3a2532bf6ce2921f1c19e9ff6610e89b!}{!LANG-0545cfe6a76bc7b48a6a54d7463b921c!}

{!LANG-b8eacc20f71f44a600458c444940cd9e!}{!LANG-9ebf3b333cf7ea6d7d82694e655be7a5!}

{!LANG-78ae4321c29719fe26cc0cb07ccf9dcb!}{!LANG-16719cc3b0ae6254059f0647cb4cb4d7!}

{!LANG-8dfe21326301c5ec05592f82689d7eae!}{!LANG-7b1043a60093278c056d7bf9c199adfd!}

{!LANG-5ec2b9b67bf79dc5185b2160b47571f1!}{!LANG-4a804c082544f051345cd3e185aef27b!}

{!LANG-94d14fc2a79c07d0105cc1f396a2b97c!}

140 {!LANG-8a70742cae23dea7f8a143a05452e36b!}

{!LANG-4ba0f50e43d125281b37b4cae2baf98e!}

{!LANG-67a04120c7099b42312cbed0eda3ce3e!}

{!LANG-087159fbcc802371bbfa0272feacf410!}

{!LANG-e1b072e7bf80e6c1d9f80fd2ebdfb29d!}

{!LANG-f21eced0b3a9854f1d7e9a0adcaf43d8!} {!LANG-f10b086ac4f4138c566b3b7738f9e09b!}{!LANG-4e2b14243b3af8c1b65e006493c1223c!}

• {!LANG-73ba1f21cfc71b02b3013e508153b2d7!}
• {!LANG-7809d5794ffcc8f98e25314542d00bd4!}
• {!LANG-815074e874abb1c81ba55b61b179cadd!}
• raport o przepływie pieniężnym;
• {!LANG-de4f2c4a8c634c576dab91400994d4e7!}

{!LANG-7e9a3dce16611158215ed2ba0d10d952!}
{!LANG-9209d2c83686097dc0bf256958707a9a!}
{!LANG-e4af183be7b85c395781fce9e627bdb4!}

{!LANG-6da90358ec6ee3828bdc8a342a92e43c!}

{!LANG-6526c9ffe89b6b52a3edb2fa7dca94ce!}	{!LANG-65c746ece0f7699210e62799300ca238!}
{!LANG-a724245fdf74c5e8b6bd5ef69919fa6e!}	{!LANG-383e333772ff7586dad886b4a965bdb6!}
{!LANG-20c7b03710c5064c246294ebfb7d67f6!}	{!LANG-dafc8f3401ba83cbc6fa259fae196071!}
{!LANG-c469bd25b122e4546499953b9e9d43a1!}	{!LANG-00e9d7a92ca4e9d348025b1b6ca2220a!}
{!LANG-2a462b669cdbf2ba05acda337de6ac22!}	{!LANG-970782df372c848e6acb754992c482e9!}
{!LANG-a2e4143e3047b15487d9ab535d6f7eb1!}	{!LANG-b094c9e22d8a5c0510c1fe749fbd3c26!}
{!LANG-8e3ef2596ac9fd623f42ee3a5feed1ae!}	{!LANG-a5cad751038505851331ee82457d439a!}

{!LANG-d57c554651ab9fc61dc1b0b8dfb60a79!}

{!LANG-60863ba12491fbffbbfa96af50d89038!}
{!LANG-c176aa98040c0feaf3ff674258ba4e67!}
{!LANG-adf8639e0df7aa28731acfa7d4a613a7!}
{!LANG-2dfde82e233c033a9d5b16de63a0c967!}
{!LANG-2e5837f6f93789abea7e3fcd83953dd2!}

{!LANG-7451014c50f3c0c8e5b8ba283029bc02!}