MSR 1 Performance. sprawozdania finansowe.

Podsumowanie MSR 1

Standardowe cele:

MSSF 1 został zaprojektowany, aby zapewnić porównywalnośćsprawozdanie finansowe.

Porównywalność oznacza porównywalność z raportowaniem innych firm i porównywalności raportowania bezpośrednio przez samą Spółkę na poprzednie okresy.

Obszar zastosowań:

MSSF 1 dotyczy:

• - spółki handlowe
• - organizacje państwowe działające w celu zysku
• -Banks, firmy ubezpieczeniowe i inne instytucje finansowe.

Standard stosuje się zarówno w stosunku do każdej indywidualnej spółki, jak i skonsolidowanej sprawozdawczości Grupy.

MSSF 1. nie dotyczy Aby przygotować raportowanie okresowe (do raportów okresowych, MSSF 34 został opracowany) i inne sprawozdania finansowe specjalne (Prospekty)

Postanowienia ogólne MSSF 1:

1. Sprawozdawczość musi zostać przyznana niezawodnie i przestrzegać standardów MSSF.

Sprawozdawczość Spółki powinna niezawodnie odzwierciedlać rzeczywistą sytuację finansową Spółki. Informacje w sprawozdaniu finansowym muszą być zrozumiałe dla użytkowników i spójności.

Wycofanie się z SNADARTS MSSF jest dozwolone w niezwykle rzadkich przypadkach, jeśli jakakolwiek standardowa zgodność może być myląca użytkownicy. W takim przypadku stwierdzenia powinny wskazywać:

• -Fact standardowe naruszenie;
• - naruszenie standardu;
• - Obecność rekolekcji ze standardu w sprawie wyników finansowych Spółki (konieczne jest również wskazanie wskaźników finansowych, które spowodowałyby normę zgodności ze standardem.

Jeśli jakikolwiek standard został naruszony w przypadku ekstremalnej konieczności, sprawozdawczość odpowiada standardom MSSF.

2. Ciągłość aktywności

Jeśli istnieją czynniki nierygowe dotyczące działalności Spółki w przyszłości, muszą być ujawnione w sprawozdaniu.

3. Księgowość metodą obliczeniową

Aktywa, obowiązki, dochody i wydatki podlegają rozpoznaniu, gdy powstają (a nie jako przepływy pieniężne) i znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu w okresie, do którego odnoszą się. Zasada ta nie ma zastosowania do raportu przepływów pieniężnych.

4. Znaczenie i agregowanie

Informacje powinny być ujawnione, jeśli jest niezbędne (jeśli może wpływać na ekonomiczne rozwiązanie użytkowników zaakceptowanych na podstawie sprawozdania finansowego).

Dozwolone agregację informacji (na przykład odzwierciedlając wszystkie kwoty w milionach dolarów)

5. Cretateks.

Niedozwolone z tytułu aktywów i zobowiązań oprócz przypadków przewidzianych przez niektóre normy (na przykład MSSF 20 zezwala na dotacje rządowe).

6. Okresowe przygotowanie sprawozdań finansowych

Konieczne jest zapewnienie pełnego zestawu sprawozdań finansowych rocznie.

Jeśli w wyjątkowych przypadkach sprawozdanie jest przewidziane przez okres dłuższy lub krótszy niż rok, spółka musi wskazać, że dane nie są wystarczająco porównywalne.

7. Wow do informacji

Każda forma raportowania musi być zapewniona co najmniej w dwóch okresach.

Jeśli dane dostarczone zostały wcześniej zmienione (na przykład, retrospektywna zmiana zasad rachunkowości - MSR (MSR) 8), co najmniej trzy sprawozdania z sytuacji finansowej oraz dwie formy innych sprawozdawczości.

Jeśli potrzebna jest opisowa informacja o poprzednim okresie, aby zrozumieć raport bieżący, musi być uwzględniona w bieżącym raportowaniu.

8. Zalecenie świadczenia

Sformułowanie i klasyfikacja artykułów w sprawozdaniu powinny być niezmienione we wszystkich okresach.

Zmiany są dozwolone tylko wtedy, gdy są niezbędne do lepszego zrozumienia zdarzeń lub operacji, lub jeśli zmiany są wymagane zgodnie z dowolnym standardem.

Struktura i treść sprawozdań finansowych

W sprawozdaniach finansowych należy określić następujące informacje:

• -Noting z każdego raportu (na przykład oświadczenie przepływów pieniężnych)
• -Noting przedsiębiorstwa;
• - data lub okres (w zależności od raportowania);
• - raportowanie;
• -jednostka;
• -W sprawozdawczości oddzielnej firmy lub grupy.

Sprawozdania finansowe obejmują pięć form:

Raport ruchu gotówkowego

W poprzednim artykule rozważaliśmy już elementy sprawozdania finansowego zgodnie z MSSF, a także zorientowali swoje podstawowe zasady i sposoby przygotowania. Materiał ten poświęcony jest bezpośrednio główne kwestie pracy nad raportowaniem, a także wymagania, które zapobiegają temu. Główna idea, że \u200b\u200bmiędzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowych i które wpłynęły na sprawozdanie finansowe przedsiębiorstw - wolność w projektowaniu, standardu i dostępności informacji dla każdego użytkownika. Tak precyzyjnie wyrażamy w sprawozdaniu finansowym w ramach MSSF, zajmujemy się w poniższym materiale.

Skład sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF

Przypomnijmy, że przygotowanie raportowania MSSF jest wykonywane na kilka sposobów: podstawowej transformacji rachunkowości i raportowania. Przedsiębiorstwa z jednostkami zależnymi są zobowiązane do przeprowadzenia konsolidacji sprawozdań finansowych.

Główny standard, który reguluje procedurę tworzenia sprawozdań finansowych w ramach MSSF wykonuje MSSF (MSR) 1 "Reprezentacja sprawozdawczości finansowej". Określa kryteria zgodności z zasadami MSSF, a także wymogami dotyczącymi istotności, ciągłości działalności, są wymagane składniki sprawozdań finansowych, a także sekwencję zgłoszenia. Norma zawiera zalecenia dotyczące przygotowania każdego z głównych formularzy raportów i ustanawia ogólne wymogi dotyczące uznawania i oceny sprawozdawczości przedmiotów operacji.

Ustęp 8 MSSF (MSR) 1 wskazuje kompozycję pełnego zestawu sprawozdań finansowych, który obejmuje:

• saldo;
• raport zysków i strat;
• raport o zmianach we własnym kapitale, odzwierciedlając wszystkie zmiany w kapitale własnym lub zmiany w kapitale, różniące się od tych, które wynikają z operacji z właścicielami własny kapitał (Akcjonariusze);
• raport o przepływie pieniężnym;
• uwagi, w tym krótki opis zasadniczych elementów zasad rachunkowości i innych nut wyjaśniających.

Oprócz powyższych dokumentów sprawozdanie finansowe może obejmować raporty o ochronie środowiska, sprawozdania dotyczące wartości dodanej i innych dodatkowych sprawozdań, które ułatwiają pracę użytkowników w podejmowaniu decyzji gospodarczych.
Częstotliwość sprawozdań finansowych na mocy MSSF jest wymieniona w pkt 37 MSSF (MSR) 1, która stanowi, że firmy mogą sporządzić raportowanie za okres 52 tygodni (364 dni). Jest mniejszy niż rok kalendarzowy (około 52.14 tygodni), ale wygodniej dla firm, które składają się do raportowania w tym okresie.
Sprawozdanie finansowe można również utworzyć na krótsze okresy. Okres UFR wynosi 6 miesięcy. Jednak często takie stwierdzenia są na krótszy okres, co zwiększa przydatność unichotalności. Niezależnie od złożoności operacji prowadzonych w Spółce, ważne jest, aby informacje o nich są przydatne w sprawozdaniach finansowych.

Wymagania dotyczące raportowania MSSF.

Nazwa	Ogólne wymagania dotyczące sprawozdań finansowych MSSF
Wymóg pełności	Informacje w sprawozdaniach finansowych powinny być kompletne z uwzględnieniem istotności i kosztów jego utworzenia (P.38 Zasady przygotowania i sprawozdawczości finansowej).
Wymaganie terminowości	Terminowe odzwierciedlenie informacji w raporcie, biorąc pod uwagę przestrzeganie salda między znaczeniem i niezawodnością informacji (patrz pkt 43 zasad przygotowania i sprawozdawczości finansowej).
Wymaganie wymogu	Wymóg staranności jest określony w pkt 37 zasad przygotowania i wytwarzania sprawozdania finansowego.
Wymóg priorytetu treści przed formą	Operacje i inne wydarzenia powinny być brane pod uwagę i przedstawione zgodnie z ich istotą i rzeczywistością gospodarczą, a nie tylko zgodnie z formą prawną (str.35 zasad przygotowania i sprawozdania finansowego).
Wymóg spójności	Wymóg spójności w MSSF nie jest zdefiniowany.
Wymóg racjonalności	Wymóg racjonalności w odniesieniu do rachunkowości w MSSF nie jest zdefiniowany. Jednocześnie zasady przygotowania i przygotowywania sprawozdań finansowych zawierają przepis dotyczący konieczności przestrzegania równowagi między korzyściami uzyskanymi z informacji a kosztem jego kolekcji.

Reprezentacja raportowania

Prezentacja sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF powinna być przeprowadzona zgodnie z wymogami MSSF (MSR) 1. Mianowicie: takie sprawozdanie powinno być przydatne dla użytkowników powinny zapewnić porównywalność, zarówno z raportowaniem przez inne okresy, jak i sprawozdawczości przedsiębiorstwa.
Rozumie się, że sprawozdanie finansowe opierają się na ciągłej aktywności przedsiębiorstwa. Wyjątki są przypadkami, w których planuje zatrzymać działania handlowe przedsiębiorstwa lub wyeliminować go, jeśli nie ma alternatywnych opcji rozwiązywania sytuacji. Przewodnik to sprawozdanie finansowe w oparciu o zasadę memoriału, z wyjątkiem informacji na temat przepływów pieniężnych.
Nie ma pojedynczego zestawu formatu sprawozdań finansowych, ale MSR 1 zawiera swoje przykłady i wymagania dotyczące raportowania Uwagi - muszą ujawniać minimalną ilość informacji.
Sprawozdania finansowe ujawnia istotne informacje w poprzednim okresie, z wyjątkiem przypadków, w których MSSF lub wyjaśnienia pozwalają lub wymagają inaczej.
Opracowywanie sprawozdań finansowych w ramach procesu odpowiedzialnego MSSF, który wymaga specjalistów ze szczegółową wiedzą i umiejętnościami. Wiele firm cieszy się prostszym sposobem skompilowania raportowania w ramach transformacji MSSF.

Jeśli chcesz zwiększyć poziom profesjonalny w dziedzinie zastosowania MSSF w celu transformacji raportowania i rozszerzyć swoje perspektywy kariery, trening korporacyjny na ten temat będzie najlepszym sposobem na opanowanie umiejętności zbiornika. Zamów porady pociągu i dowiedz się, jak szybko możemy zorganizować naukę dla Ciebie i Twoich kolegów!

MSSF 1 "Reprezentacja sprawozdawczości finansowej"

O tym, co rozumiane przez Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) i którzy muszą być wykorzystywane w naszym kraju, powiedziano nam w naszym.

MSSF 1, oprócz tego, pkt 15-35, nie ma zastosowania do struktury i treści skróconych śródrocznych sprawozdań finansowych, które wytwarza się zgodnie z MSSF 34 "Śródroczne sprawozdawcze finansowe" (s. 4 MSSF 1).

Spotkanie i skład sprawozdań finansowych

Celem sprawozdań finansowych jest prezentacja informacji na temat sytuacji finansowej, wyników finansowych i przepływów pieniężnych organizacji, które będą przydatne dla szerokiego zakresu użytkowników, gdy podejmują decyzje gospodarcze (s. 9 MSSF 1).

Ogólnie rzecz biorąc, kompletny zestaw sprawozdań finansowych obejmuje (s. 10 MSSF 1):

• sprawozdanie finansowe;
• sprawozdanie z zysku lub straty i innego dochodu zbiorczego;
• sprawozdanie na temat zmian w kapitale własnym;
• raport na temat przepływów pieniężnych na okres;
• uwagi (krótki przegląd znacznych zasad rachunkowości i innych informacji wyjaśniających).

W odniesieniu do każdej formy oświadczeń MSSF 1 opisuje ich strukturę i treść.

Ogólne aspekty sprawozdawczości finansowej

MSSF 1 przewiduje następujące funkcje i wymagania dotyczące przygotowania sprawozdań finansowych:

• niezawodna reprezentacja i zgodność z MSSF;
• ciągłość aktywności;
• rachunkowość metodą naliczania;
• znaczenie i agregacja;
• kontakt;
• częstotliwość raportowania;
• informacje porównawcze;
• sekwencja prezentacyjna.

Każdy z określonych aspektów w MSSF 1 jest szczegółowo opisany.

Wprowadzenie

W ostatnich latach treść sprawozdań finansowych, procedura jego przygotowania i przedłożenia przeszedł istotne zmiany. Najbardziej oczywiste z tych transformacji wynika z przejścia spółek na temat MSSF Trwające na całym świecie. W wielu regionach MSSF został użyty przez kilka lat, z liczbą firm planujących taki przejście cały czas rosną. Dzięki najnowsze informacje o przejściu różnych krajów z krajowymi standardami rachunkowości dla MSSF można znaleźć na stronie internetowej PwC.com/usiFrs przy użyciu "interaktywnej karty przejściowej MSFO do oddzielnych krajów" ("interaktywne przyjęcie MSSF przez mapę kraju").

Ostatnio stopień wpływu na MSSF wydarzeń politycznych znacznie wzrosły. Sytuacja z długiem państwowym Grecji, problemy sektor bankowy A próby polityków rozwiążą te kwestie doprowadziły do \u200b\u200bwzmocnienia presji na deweloperów norm, które mają wprowadzić zmiany w normach, głównie w normach regulujących instrumenty finansowe. Jest mało prawdopodobne, że ciśnienie zniknie, przynajmniej w najbliższej przyszłości. Zarząd Komitetu Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (CMSFO, English) aktywnie pracuje nad rozwiązaniem tych problemów, więc możemy spodziewać się wszystkich nowych zmian w standardach, a proces ten będzie kontynuowany w nadchodzących miesiącach, a nawet lat.

Zasady rachunkowości i korzystanie z IFSO

Zarząd CMSFO ma uprawnienia do zaakceptowania MSSF i zatwierdzenia interpretacji tych standardów.

Zakłada się, że MSSF powinny być stosowane do przedsiębiorstw zorientowanych na zysk.

Sprawozdania finansowe takich przedsiębiorstw odzwierciedlają informacje na temat wyników działań, sytuacji finansowej i przepływów pieniężnych, przydatnych dla szerokiego zakresu użytkowników w procesie ich decyzji finansowych. Taki użytkownicy obejmują akcjonariusze, kredytodawcy, pracownicy i społeczeństwo jako całość. Kompletny zestaw sprawozdań finansowych obejmuje:

• saldo (sprawozdanie finansowe);
• sprawozdanie z dochodu kumulatywnego;
• opis polityki księgowej;
• uwagi do sprawozdań finansowych.

Koncepcje oparte na praktykach księgowych zgodnie z MSSF są określone w "Koncepcyjne Fundacje sprawozdań finansowych" opublikowanych przez Radę SMFO we wrześniu 2010 r. (Zwany dalej - "Koncepcja"). Dokument ten zastępuje "podstawy przygotowania i sprawozdawczości finansowej" ("podstawy" lub "ramowe"). Koncepcja zawiera następujące sekcje:

• Cele przygotowania sprawozdań finansowych ogólnego przeznaczenia, w tym informacje o zasobach gospodarczych i obowiązkach przedsiębiorstwa sprawozdawczego.
• Zgłaszanie firmy (obecnie wprowadzane są w sekcji).
• Cechy jakościowe przydatnych informacji finansowych, a mianowicie znaczenia i prawdziwą prezentację informacji, a także rozszerzone cechy jakościowe, w tym porównywalność, weryfikowalność, terminowość i zrozumiałość.

Pozostałe sekcje "Podstawy przygotowania i składania sprawozdania finansowego" wydane w 1989 r. (Obecnie wprowadzane są zmiany w dokumencie) obejmują następujące:

• fundamentalne założenia, zasada ciągłości przedsiębiorstwa;
• elementy sprawozdań finansowych, w tym związanych z oceną sytuacji finansowej (aktywa, obowiązków i kapitału) oraz oceny wyników działań (dochodów i wydatków);
• uznawanie elementów sprawozdawczości finansowych, w tym prawdopodobieństwo uzyskania przyszłych korzyści, niezawodności oceny i uznawania aktywów, zobowiązań, dochodów i wydatków;
• ocena elementów sprawozdawczości finansowych, w tym ocena kosztów historycznych i alternatywnych opcji;
• koncepcja kapitału i utrzymanie kapitału.

W odniesieniu do sekcji koncepcji, w której dokonane są zmiany, Zarząd CMFR wydał projekt standardu przedsiębiorstwa sprawozdawczego oraz dokumentu dyskusyjnego na pozostałych sekcjach koncepcji, w tym elementy sprawozdania finansowego, uznawania i zakończenia uznania, Różnice między kapitałem a zobowiązaniami, oceną, prezentacją i ujawnieniem informacji, podstawowych pojęć (takich jak model biznesowy, jednostka rachunkowości, ciągłość działań przedsiębiorstw i utrzymywanie wartości kapitałowych).

Pierwsze użycie MSSF - MSSF 1

Podczas przemieszczania się z krajowych standardów rachunkowości do MSSF przedsiębiorstwo musi być prowadzone przez wymogi MSSF 1. Niniejszy standard ma zastosowanie do pierwszego rocznego sprawozdania finansowego przedsiębiorstwa skompilowanego zgodnie z wymogami MSSF, oraz do raportów okresowych przedstawionych zgodnie z Z wymogami IAS (MSR) 34 "Tymczasowy raportowanie finansowe" na część okresu objętego pierwszym sprawozdaniem finansowym w ramach MSSF. Standardowy stosuje się również do przedsiębiorstw z "ponownym użyciem". Podstawowym wymogiem jest wykonanie wykorzystania wszystkich MSSF działających na dzień sprawozdawczy. Istnieje jednak kilka opcjonalnych wyzwalania i obowiązkowych wyjątków związanych z retrospektywnym użyciem MSSF.

Wyzwolenie wpływa na standardy w stosunku do których Zarząd CMSFO uważa, że \u200b\u200bich zastosowanie retrospektywne może być związane ze zbyt dużymi trudnościami praktycznymi lub może prowadzić do wydatków lepszych od wszelkich korzyści dla użytkowników. Wyzwolenie jest opcjonalne.

Można zastosować dowolny lub wszystkie wydanie lub żaden z nich nie może być stosowany.

Opcjonalne obawy Wyzwolenia:

• stowarzyszenia biznesowe;
• wartość godziwa jako warunkowa wartość początkowa;
• skumulowane różnice podczas przeliczania innej waluty;
• połączone instrumenty finansowe;
• aktywa i obowiązki przedsiębiorstw związanych z jednostkami zależnymi i wspólnych przedsięwzięć;
• klasyfikacje wcześniej uznanych instrumentów finansowych;
• operacje obejmujące płatności oparte na akcjach;
• szacunki w wartości godziwej aktywów finansowych i zobowiązań finansowych w ramach wstępnego uznania;
• umowy ubezpieczenia;
• rezerwy na środki likwidacyjne i przywrócenie środowiska w ramach wartości wartości środków trwałych;
• wynajem;
• umowy koncesyjne dotyczące świadczenia usług;
• koszty kredytu;
• inwestycje w jednostki zależne, wspólnie kontrolowane przedsiębiorstwa i współpracownicy;
• uzyskanie aktywów przeniesionych do klientów;
• spłata zobowiązań finansowych z narzędziami kapitałowymi;
• ciężkie hiperinflacja;
• wspólna aktywność;
• wydatki na pracę ze zdejmowaniem pracy.

Wyjątki wpływają na zakres rachunkowości, w którym retrospektywne stosowanie wymogów MSSF jest uważane za nieodpowiednie.

Poniższe wyjątki są obowiązkowe:

• rachunkowość żywopłotu;
• szacowane szacunki;
• zakończenie uznawania aktywów i zobowiązań finansowych;
• niekontrolowane akcje;
• klasyfikacja i ocena aktywów finansowych;
• wbudowane instrumenty finansowe pochodne;
• kredyty państwowe.

Informacje porównawcze są przygotowywane i prezentowane na podstawie MSSF. Prawie wszystkie korekty wynikające z pierwszego stosowania MSSF są ujmowane w zyskach zatrzymanych na początku pierwszego okresu przedłożonego w ramach sprawozdawczości okresu.

Zalecenie jest również wymagane przez niektóre artykuły w związku z przejściem ze standardów krajowych do MSSF.

Reprezentacja sprawozdawczości finansowej - MSR 1

krótka informacja

Celem sprawozdań finansowych jest dostarczenie informacji, które będą przydatne dla użytkowników, gdy podejmują decyzje gospodarcze. Celem MSR 1 jest zapewnienie porównywalności składania sprawozdań finansowych w celu sprawozdania finansowego przedsiębiorstwa w poszukiwaniu poprzednich okresów oraz sprawozdań finansowych innych przedsiębiorstw.

Sprawozdanie finansowe należy sporządzić na podstawie założenia ciągłości działalności, z wyjątkiem przypadków, w których kierownictwo zamierza wyeliminować przedsiębiorstwo, aby rozwiązać swoje działania lub jest zmuszony do działania w podobny sposób z powodu braku prawdziwych alternatyw . Przewodnik to sprawozdanie finansowe w oparciu o zasadę memoriału, z wyjątkiem informacji na temat przepływów pieniężnych.

Ustalony format sprawozdań finansowych nie istnieje. Jednak w podstawowych formach sprawozdań finansowych i noty do nich należy ujawnić minimalną ilość informacji. MSFO Guide 1 zawiera przykłady dopuszczalnych formatów.

Sprawozdania finansowe ujawnia istotne informacje dotyczące poprzedniego okresu (dane porównawcze), z wyjątkiem przypadków, w których MSSF lub jego wyjaśnienie przyznają lub wymagają inaczej.

Sprawozdanie finansowe (równowaga)

Raport sprawozdania finansowego odzwierciedla sytuację finansową przedsiębiorstwa z pewnego momentu w czasie. W następstwie wymagań dotyczących prezentacji i ujawniania pewnych minimalnych informacji, zarządzanie może przestrzeganie własnych wyroków dotyczących formy jej zgłoszenia, w tym możliwości stosowania formatu pionowego lub poziomego, a także w jaki sposób należy przedstawić grupę klasyfikacyjną i jakie informacje powinny być ujawnione głównie raport i notatki.

Bilans powinien otrzymać co najmniej następujące artykuły:

• Aktywa: środki trwałe; nieruchomości inwestycyjne; wartości niematerialne; aktywa finansowe.; Inwestycje wzięte pod uwagę metodą udziału własnego; aktywa biologiczne; Aktywa z tytułu podatku odroczonego; aktywa dla obecnego podatku dochodowego; dyby; Obrót i inne należności, a także środki pieniężne i ekwiwalenty środków pieniężnych.
• Kapitał: kapitał i rezerwy związane z właścicielami przedsiębiorstwa rodziców, a także niekontrolowanych akcjonariuszy własności przedstawionych w kapitale.
• Obowiązki: Odroczone zobowiązania podatkowe; obowiązki wynikające z obecnego podatku dochodowego; zobowiązania finansowe; rezerwy; Handel i inne konta płatne.
• Aktywa i obowiązki przeznaczone do sprzedaży: łączną kwotę aktywów sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży, a aktywa zawarte w grupie utylizacji sklasyfikowanej zgodnie z przeznaczeniem na sprzedaż; Obowiązki zawarte w grupie utylizacji sklasyfikowanej zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży zgodnie z MSSF (MSSF) 5 "aktywami długoterminowymi przeznaczone do sprzedaży i zaniechanych działań."

Aktualne i wartościowe wartościowe, a także krótkoterminowe i długoterminowe obowiązki Odzwierciedlenie w raporcie jako oddzielne grupy klasyfikacji, z wyjątkiem przypadków, gdy prezentacja informacji na podstawie stopnia płynności zapewnia niezawodne i bardziej odpowiednie informacje.

Zgłaszający raport dochodu

Raport z podmiotem łącznym odzwierciedla wyniki działań przedsiębiorstwa na określony czas. Przedsiębiorstwa mogą odzwierciedlać te informacje w ich wyborze jednego lub dwóch raportów. Podczas odzwierciedlania informacji w jednym sprawozdaniu sprawozdanie z całkowitego dochodu musi obejmować wszystkie artykuły dochodowe i wydatki, a także każdy składnik innych zbiorowych dochodów, wszystkie składniki są klasyfikowane w naturze.

Przygotowując dwa raporty, wszystkie składniki zysku lub straty znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat, a następnie oświadczenie o kruszytkowym dochodzie. Zaczyna się od ostatecznej kwoty zysku lub straty w okresie sprawozdawczym i odzwierciedla wszystkie składniki innych zbiorowych dochodów.

Artykuły, które powinny znajdować odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat i innych dochodach zbiorczych

Sekcja zysków i strat w kompleksowym raporcie dochodowym powinna co najmniej obejmować następujące artykuły:

• dochód;
• koszty finansowania;
• udział przedsiębiorstwa w rachunku zysku lub utraty współpracowników i wspólnych działań uwzględnionych metodą praw własności;
• koszty podatkowe;
• ilość zysku lub straty po opodatkowaniu z działalności zaniechanej, w tym zysku lub straty po opodatkowaniu, ujmowane w wyniku oceny wartości godziwej mniej kosztów na sprzedaż (lub w wyniku zbycia) aktywów lub grupy odlotowej (grupy ) stanowiące działania zakończenia.

Dodatkowe artykuły i nagłówki są zawarte w niniejszym raporcie, jeśli takie zgłoszenie jest odpowiednie do zrozumienia wyniki finansowe Przedsiębiorstwa.

Niezbędne artykuły

Natura i suma istotnych przedmiotów dochodów i wydatków są ujawnione oddzielnie. Takie informacje mogą być przedstawione w sprawozdaniu lub w uwagach do sprawozdań finansowych. Takie dochody / koszty mogą obejmować koszty związane z restrukturyzacją; Rezerwy lub wartość środków trwałych; Biorąc pod uwagę roszczenia, a także dochody i wydatki związane z usuwaniem aktywów trwałych.

Inny skumulowany dochód

W czerwcu 2011 r. Zarząd KMSFO opublikowała "reprezentujący artykuły z innego dochodu zbiorczego (poprawki do MSSF (MSR) 1)". Poprawki te przewidują oddzielenie artykułów innych zbiorowych dochodów na te, które zostaną przeklasyfikowane w zysku lub stratę, a te, które nie zostaną przeklasyfikowane. Działanie tych poprawek ma zastosowanie do rocznych okresów sprawozdawczych, począwszy od 1 lipca 2012 r. I po tej dacie.

Spółka musi przedkładać informacje o korektach po przeklasyfikowaniu w odniesieniu do składników innych kumulatywnych dochodów.

Firma może przedstawić składniki innych całkowitych dochodów w sprawozdaniu lub (a) mniejsze skutki podatkowe lub (b) odpowiednie skutki podatkowe z odzwierciedleniem całkowitego podatku od tych artykułów.

Raport zmian kapitału

Poniższe artykuły znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu z tytułu zmian w kapitale:

• ogólny dochód kruszywa za okres wykazujący oddzielnie sumy końcowe związane z właścicielami jednostki dominującej i niekontrolowanych akcjach;
• dla każdego składnika kapitałowego wpływ retrospektywnego użytkowania lub retrospektywnego przeliczania, ujmowanych zgodnie z zasadami rachunkowości MSSF (MSR) 8 ", zmiany rachunkowości i błędów";
• dla każdego składnika kapitałowego pojednanie wartości bilansowej na początku i na koniec okresu, z odrębnym ujawnieniem zmian z powodu:
  • zyski lub straty;
  • artykuły innych zbiorczych dochodów;
  • operacje z właścicielami działającymi w tej zdolności, z oddzielną odzwierciedleniem składek składających się przez właścicieli i dystrybucję na rzecz właścicieli, a także zmian w uczestnictwie spółek zależnych, które nie prowadzą do utraty kontroli.

Spółka powinna również przedstawić kwotę dywidend uznanych za płatności na rzecz właścicieli w okresie, a odpowiednią kwotę dywidend na akcję.

Raport ruchu gotówkowego

Raport przepływów pieniężnych jest rozpatrywany w odrębnym rozdziale na temat wymogów MSSF (MSR) 7.

Uwagi dotyczące raportowania finansowego

Uwagi są integralną częścią sprawozdań finansowych. Uwagi zawierają informacje, które uzupełniają informacje o ilościach, ujawnione w oddzielnych formularzach raportowania. Obejmują one opis zasad rachunkowości, a także znaczne szacowane wartości i osądy, ujawnienie informacji o informacjach kapitałowych i instrumentów finansowych zapewniających obowiązek okupu sklasyfikowanego jako kapitału.

Zasady rachunkowości, zmiany oceny rachunkowości i błędy - MSSF (MSR) 8

Spółka stosuje zasady rachunkowości zgodnie z wymogami MSSF, które mają zastosowanie do określonych warunków jego działalności. Jednak w niektórych sytuacjach standardy zapewniają wybór; Istnieją również inne sytuacje, w których MSSF nie wskazują na porządek rachunkowości. W takich sytuacjach instrukcja powinna wybrać odpowiednią zasadę rachunkowości niezależnie.

Przywództwo, oparte na jego zawodowym osądowi, opracowuje i stosuje polityki rachunkowości w celu zapewnienia otrzymania obiektywnych i wiarygodnych informacji. Niezawodne informacje mają następujące cechy: prawdziwy reprezentacja, priorytet treści w kształcie, neutralności, ostrożności i kompletności. W przypadku braku standardów lub interpretacji MSSF, które mogą być stosowane w konkretnych sytuacjach, zarządzanie należy rozważyć możliwość stosowania wymogów przewidzianych w MSSF w celu rozwiązania podobnych lub podobnych zagadnień, a dopiero po tym, jak uwzględniają definicje, kryteria rozpoznawania, oceny Metodologie, obowiązki, dochody i wydatki ustalone w "Podstawach koncepcyjnych sprawozdawczości finansowej". Ponadto kierownictwo może wziąć pod uwagę najnowsze definicje innych organów rozwijających standardy rachunkowości, inna dodatkowa literatura na temat rachunkowości, a także praktyka przyjęta w branży, jeżeli nie jest sprzeczna z postanowieniami MSSF.

Rachunkowość powinna być stosowana konsekwentnie dla podobnych operacji i zdarzeń (z wyjątkiem przypadków, w których każdy standard pozwala lub wymaga inaczej).

Zmiany w zasadach rachunkowości

Zmiany w zasadach rachunkowości związanych z przyjęciem nowego standardu są brane pod uwagę zgodnie z przepisami przejściowymi (jeśli istnieją) ustanowione w ramach niniejszego standardu. Jeśli nie określono specjalnej procedury przejściowej, zmiana polityki (obowiązkowa lub dobrowolna) jest odzwierciedlona retrospektywnie (czyli poprzez dostosowanie pozostałości wprowadzającej), z wyjątkiem przypadków, gdy nie jest to możliwe.

Wydanie nowych / zmienionych standardów, które jeszcze nie weszły w życie

Zazwyczaj normy są publikowane przed wystąpieniem ich zastosowania. Przed datą, zarządzanie ujawniono w sprawozdaniu finansowym, fakt, że nowy / zmieniony standard odnoszący się do działań przedsiębiorstw został zwolniony, ale jeszcze nie weszła w życie. Wymagany jest również ujawnienie informacji o możliwym wpływie pierwszego stosowania nowej / zmienionej normy dla sprawozdań finansowych Spółki w oparciu o dostępne dane.

Zmiany w szacunkach księgowych

Firma okresowo odwraca szacunki księgowe. i rozpoznaje zmiany w nich poprzez obiecujące odbicie wyników zmian w szacunkach w rachunku zysków i straty w okresie sprawozdawczym, które mają wpływ (okres, w którym zmiany w szacunkach i przyszłych okresach sprawozdawczych), z wyjątkiem przypadków, w których zmiany w szacunkach doprowadziły do zmiany aktywów, obowiązków lub kapitału. W takim przypadku rozpoznawanie przeprowadza się poprzez dostosowanie wartości odpowiednich aktywów, zobowiązań lub kapitału w okresie sprawozdawczym, które miały miejsce.

Błędy

Błędy w sprawozdaniach finansowych mogą pojawić się w wyniku nieprawidłowych działań lub nieprawidłowej interpretacji informacji.

Błędy zidentyfikowane w kolejnym okresie są błędy poprzedniego okresów sprawozdawczych. Istotne błędy w poprzednich latach określonych w bieżącym okresie są regulowane retrospektywnie (czyli, dostosowując wprowadzanie wprowadzania, jak gdyby raportowanie poprzednich okresów początkowo nie zawierały błędów), z wyjątkiem tego, że nie jest to możliwe.

Instrumenty finansowe

Wprowadzenie, cel i zakres zastosowania

Następujące pięć standardów dotyczy instrumentów finansowych:

• Instrumenty finansowe MSSF 7 ": ujawnienie informacji", którego przedmiot jest ujawnianiem informacji na temat instrumentów finansowych;
• MSSF 9 "Instrumenty finansowe";
• MSSF 13 "Ocena wartości godziwej", która dostarcza informacji na temat oceny wartości godziwej i istotnych wymogów dotyczących ujawniania informacji na temat artykułów finansowych i niefinansowych;
• MSR 32 "Instrumenty finansowe: prezentacja informacyjna", którego przedmiot jest rozróżniający zobowiązania a kapitałem, a także krewni;
• MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena", która zawiera wymagania dotyczące rozpoznawania i oceny.

Celem powyższych pięciu standardy jest ustanowienie wymogów dotyczących wszystkich aspektów rozliczania instrumentów finansowych, w tym w stosunku do rozgraniczenia zobowiązań i kapitału, krewnych, uznania, przerwania, oceny, rachunkowości zabezpieczającej i ujawnienia.

Standardy mają szeroki zakres zastosowań. Ich działanie dotyczy wszystkich rodzajów instrumentów finansowych, w tym należności, zobowiązań, inwestycji w obligacje i akcje (z wyjątkiem udziału w jednostkach zależnych związanych i wspólnych przedsięwzięciach), pożyczek i pochodnych instrumentów finansowych. Stosują się również do niektórych umów na zakup lub sprzedaż aktywów niefinansowych (takich jak towary), które mogą być wytwarzane obliczanie netto za pomocą środków pieniężnych lub innych instrumentów finansowych.

Klasyfikacja aktywów finansowych i zobowiązań finansowych

Sposób klasyfikacji instrumentów finansowych ustanowionych przez MSR 39 określa sposób późniejszej oceny i sposobu rozliczania w celu późniejszego zmian w ocenie.

Przed wejściem w życie MSSF 9 w instrumentach finansowych rachunkowość, aktywa finansowe są klasyfikowane w następujących czterech kategoriach (zgodnie z MSR 39): Aktywa finansowe, oceniane w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub strat; inwestycje utrzymywane do spłaty; pożyczki i należności; Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży. Klasyfikując aktywa finansowe, należy wziąć pod uwagę następujące czynniki:

• Czy przepływy pieniężne generowane przez instrument finansowy, trwałe lub zmienne? Czy narzędzie daty spłaty?
• Czy są aktywa na sprzedaż? Czy ręczne trzymane są narzędzia do spłaty?
• Czy pochodna instrumentu finansowego lub czy zawiera wbudowany instrument finansowy pochodnego?
• Czy narzędzie na cytowanym na rynku aktywnego rynku?
• Czy instrument sklasyfikował instrument w określonej kategorii od rozpoznawania?

Zobowiązania finansowe są szacowane w wartości godziwej, co znajduje odzwierciedlenie w zysku lub stracie, jeżeli są one zdefiniowane jako takie (w zależności od różnych warunków), są przeznaczone do handlu lub pochodzące z instrumentów finansowych (z wyjątkiem przypadków pochodnego instrumentu finansowego jest instrumentem finansowym . Gwarancja lub jeśli jest zdefiniowany jako narzędzie zabezpieczające i skutecznie działa). W przeciwnym razie są klasyfikowane jako "inne zobowiązania finansowe".

Aktywa i zobowiązania finansowe są szacowane na kosztach uczciwych lub zamortyzowanych, w zależności od ich klasyfikacji.

Zmiany zmian są odzwierciedlone w rachunku zysków i strat lub w ramach innych całkowitych dochodów.

Reklasyfikacja z przeniesieniem aktywów finansowych z jednej kategorii do drugiego jest dozwolona w ograniczonych przypadkach. Reklasyfikacja wymaga ujawnienia informacji o wielu elementach. Pochodne instrumenty finansowe i aktywa, które zostały zaklasyfikowane jako część opcji wartości godziwej jako "wartość godziwa, która znajduje odzwierciedlenie w zysku lub stracie", nie podlega obszerzeniu.

Rodzaje i główne cechy

Instrumenty finansowe obejmują różne aktywa i obowiązki, takie jak należności, zobowiązania, pożyczki, należności związane z leasingiem finansowym oraz instrumenty finansowe pochodne. Są one ujmowane i oceniane zgodnie z wymogami MSSF (MSR) 39, informacje o nich ujawniono zgodnie z MSSF 7, a informacje o wartości godziwej są ujawnione zgodnie z MSSF 13.

Instrumenty finansowe stanowią prawo umowne lub obowiązek uzyskania lub wypłaty gotówki lub innych aktywów finansowych. Artykuły Nefinancial mają bardziej pośredniczące, nie spowodowane przez umowę, stosunek do przyszłych przepływów pieniężnych.

Aktywa finansowe to gotówka; ze względu na umowę prawo do otrzymywania gotówki lub innego składnika aktywów finansowych z innego przedsiębiorstwa; Prawo do wymiany aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych z innym przedsiębiorstwem na warunkach, potencjalnie korzystne dla przedsiębiorstwa lub jest narzędziem kapitałowym innego przedsiębiorstwa.

Zobowiązanie finansowe jest obowiązkiem z tytułu umowy obowiązku przeniesienia środków lub innego składnika aktywów finansowych do innego przedsiębiorstwa lub obowiązku wymiany instrumentów finansowych z innym przedsiębiorstwem w sprawie warunków potencjalnie niekorzystnych dla przedsiębiorstwa.

Narzędzie Equity to umowa potwierdzająca prawo do resztkowego udziału w aktywach przedsiębiorstwa pozostałych po odliczeniu wszystkich jego zobowiązań.

Pochodnym instrumentem finansowym jest instrumentem finansowym, którego koszt określany jest na podstawie odpowiedniej ceny lub wskaźnika cen; Wymaga małych początkowych inwestycji lub w ogóle nie są wymagane; Obliczenia są przeprowadzane w przyszłości.

Obowiązki finansowe i kapitał

Klasyfikacja instrumentu finansowego przez jego emitenta lub jako obowiązek (narzędzie dłużne) lub jako kapitał (narzędzie kapitałowe) może mieć znaczący wpływ na wskaźniki wypłacalności (na przykład stosunek stosunku pożyczone pieniądze Własny kapitał) i rentowność firmy. Może również wpływać na zgodność ze specjalnymi warunkami umów kredytowych.

Kluczową cechą obowiązku jest to, że zgodnie z warunkami umowy, Emitent musi (lub może wymagać) zapłacić gotówką do posiadacza takiego narzędzia lub przenieść inne aktywa finansowe, czyli nie może uniknąć tego obowiązku. Na przykład pożyczka wiązana, zgodnie z którą Emitent jest zobowiązany do zapłaty odsetek, a następnie spłacić obligacje pieniędzmi, jest obowiązkiem finansowym.

Instrument finansowy odnosi się do kategorii kapitału, jeżeli ustanawia prawo do aktywów netto Emitenta po odliczeniu wszystkich swoich zobowiązań lub, innymi słowy, jeżeli Emitent na podstawie warunków umownych nie jest zobowiązany do zapłaty funduszy ani przeniesienia inne aktywa finansowe. Akcje zwykłe, dla których wszelkie płatności pozostają według uznania Emitenta, są przykładem instrumentów finansowych kapitałowych.

Ponadto następujące klasy instrumentów finansowych można uznać za kapitał (z zastrzeżeniem pewnych warunków do takiego uznania):

• instrumenty finansowe z prawem do sprzedaży (na przykład udział uczestników współpracy lub niektórych udziałów w partnerstwie);
• narzędzia (lub ich odpowiednie elementy), zobowiązujące do zapłaty narzędzia do kwoty, proporcjonalnej do aktywów netto Spółki, dopiero w momencie likwidacji Spółki (na przykład niektóre rodzaje akcji wydanych przez firmy z terminem).

Oddzielenie emitenta instrumentów finansowych do długu i kapitału własnego opiera się na istocie istoty instrumentu, a nie w swojej formie prawnej. Oznacza to, że na przykład, korzystne akcje, które należy odkupić, które są podobne w ich esencji ekonomicznej, są brane pod uwagę w taki sam sposób jak obligacje. Zatem preferowane akcje, które należy przechowywać, są klasyfikowane jako obowiązek, a nie jako kapitał, pomimo faktu, że z prawnego punktu widzenia są one akcjami Emitenta.

Inne instrumenty finansowe mogą nie być proste, jak omówiono powyżej. W każdym przypadku szczegółowa analiza charakterystyki instrumentu finansowego w odpowiednich cechach klasyfikacji jest konieczna, zwłaszcza biorąc pod uwagę fakt, że niektóre instrumenty finansowe łączą elementy obu narzędzi własnych i dłużnych. W sprawozdaniu finansowym długu i składniki kapitałowe takich narzędzi (na przykład, obligacje zamienialne do ustalonej liczby akcji) odzwierciedlają oddzielnie (składnik kapitałowy przedstawiono opcją do konwersji w przypadku satysfakcji wszystkich charakterystyk kwalifikacji) .

Odbicie zainteresowania, dywidendy, dochodów i strat w oświadczeniu o dochodach i stratach opiera się na klasyfikacji odpowiedniego instrumentu finansowego. Jeśli więc uprzywilejowane działanie jest narzędziem dłużnym, kupon znajduje odzwierciedlenie jako zużycie procentowe. I odwrotnie, kupon, który jest wypłacany według uznania Emitenta w instrumencie uznanym za kapitał własny, jest odzwierciedlany jako dystrybucja kapitału.

Uznanie i zaprzestanie uznania

Wyznanie

Zasady uznawania aktywów i zobowiązań finansowych zazwyczaj nie są trudne. Spółka uznaje w momencie aktywów i obowiązków finansowych, gdy staje się stroną stosunków umownych.

Zakończenie rozpoznawania

Wykrycie rozpoznawania jest terminem używanym do określenia momentu odpisu z salda składnika aktywów finansowych lub zobowiązania. Zasady te są bardziej złożone w użyciu.

Majątek

Spółka jest posiadaczem aktywów finansowych może przyciągnąć dodatkowe środki na finansowanie swoich działań przy użyciu istniejącego składnika aktywów finansowych jako zabezpieczenia lub jakość głównego źródła środków, z których nastąpi zadłużenie. Wymogi MSSF (MSR) 39 do zakończenia rozpoznawania są ustalane, czy działanie sprzedaży aktywów finansowych jest (w wyniku którego przedsiębiorstwo przestaje ich rozpoznać) lub otrzymania finansowania aktywów (w tym przypadku przedsiębiorstwo rozpoznaje Obowiązek kwoty otrzymanych środków).

Taka analiza może być dość prosta. Na przykład oczywiste jest, że składnik aktywów finansowych jest odpisany od salda po jej bezwarunkowej transmisji niezależnej od przedsiębiorstwa na stronę trzecią bez żadnych dodatkowych obowiązków w celu zrekompensowania ryzyka aktywów i bez ochrony praw do udziału w jego rentowności. I odwrotnie, zaprzestanie uznania jest niedopuszczalne, jeżeli składnik aktywów został przeniesiony, ale zgodnie z warunkami umowy, wszystkie ryzyko i potencjalne przychody Z zasobu w lewo na przedsiębiorstwo. Jednak w wielu innych przypadkach interpretacja transakcji jest bardziej złożona. Operacje sekurytyzacyjne i faktoringowe są przykładami bardziej złożonych operacji, w odniesieniu do których kwestia odpisu z salda wymaga dokładnego badania.

Obowiązki

Spółka może przestać rozpoznać (odpisać z salda) obowiązek finansowy dopiero po jej spłodzeniu, czyli, gdy obowiązek jest wypłacany, anulowany lub zaniechany z powodu wygaśnięcia jego terminu, lub gdy kredytobiorca jest zwolniony z obowiązków przez wierzyciel lub prawo.

Ocena aktywów i obowiązków finansowych

Zgodnie z MSR 39, wszystkie aktywa finansowe i zobowiązania finansowe w początkowym ujęciu są oceniane według wartości godziwej (plus koszty transakcji w przypadku składania aktywów gospodarczych lub obowiązku finansowego nie uwzględnione w wartości godziwej, w których zmiany są odzwierciedlone w zysku lub stracie). Wartość godziwa instrumentu finansowego jest cena transakcji, czyli wartość godziwa przeniesionego lub otrzymanego wynagrodzenia. Jednak w pewnych okolicznościach cena transakcyjna może nie odzwierciedlać wartości godziwej. W takich sytuacjach wartość godziwa jest odpowiednia do ustalenia na podstawie otwartych danych bieżących transakcji z podobnymi narzędziami lub na podstawie modeli oceny technicznej, przy użyciu tylko danych na rynkach dostępnych do nadzoru.

Ocena instrumentów finansowych po ich początkowym uznaniu zależy od ich wstępnej klasyfikacji. Wszystkie aktywa finansowe po początkowym rozpoznawaniu są szacowane w wartości godziwej, z wyjątkiem kredytów i należności, a także aktywa utrzymywane przed spłatą. W wyjątkowych przypadkach narzędzia kapitałowe nie są również przeceniane, których wartość godziwa, której nie można niezawodnie docenić, a także pochodne związane z tymi niewymonulkowanymi narzędziami kapitałowymi, których należy przeprowadzić poprzez dostarczanie tych aktywów.

Kredyty i należności oraz inwestycje utrzymywane do spłaty są oszacowane na zamortyzowane koszty.

Wspomniany koszt aktywów aktywów finansowych lub odpowiedzialności finansowej określa się przy użyciu metody efektywnej odsetek.

Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży szacowane są na wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w innych całkowitych dochodach. Jednocześnie dla narzędzi dłużnych dostępnych do sprzedaży, przychody odsetkowe należy do rachunków zysków i strat przy użyciu metody efektywnej odsetek. Dywidendy z narzędzi kapitałowych dostępnych do sprzedaży należą do rachunku zysków i strat w momencie ustanowienia praw właściciela na ich otrzymaniu. Pochodne (w tym wbudowane narzędzia pochodne do rozdzielania) są szacowane w wartości godziwej. Zysk i straty wynikające z zmian w ich wartości godziwej są ujmowane w rachunku zysków i strat, z wyjątkiem zmian w wartości godziwej narzędzi zabezpieczających, gdy zabezpieczają przepływy pieniężne lub zabezpieczenie inwestycja netto.

Zobowiązania finansowe są szacowane na zamortyzowaną wartość dzięki metodą efektywnej stopy procentowej, chyba że są one przypisane do kategorii zobowiązań ocenianych w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub strat. Istnieją pewne wyjątki w formie zobowiązań, aby wydać pożyczkę i umowy gwarancji finansowej.

Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe określone jako artykuły zabezpieczane mogą wymagać dodatkowej korekty wartości księgowej zgodnie z postanowieniami rachunkowości zabezpieczającej (patrz sekcja na rachunkowości zabezpieczającą).

Wszystkie aktywa finansowe, z wyjątkiem wartości godziwej szacowanej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku i stratom podlegają inspekcji w celu utraty wartości. Jeśli istnieją obiektywne oznaki, że składnik aktywów finansowych amortyzował straty z tytułu utraty wartości ujmowane w rachunku zysków i strat.

Pochodne instrumenty finansowe wbudowane w główną umowę

Niektóre instrumenty finansowe i inne umowy założone instrumenty pochodne i nie pochodne instrumenty finansowe w jednej umowie. Część umowy, która jest pochodnym instrumentem finansowym, nazywana jest wbudowanym instrumentem finansowym pochodnym.

Specyfika takiego narzędzia polega na tym, że niektóre przepływy pieniężne umowy są zmieniane podobne do niezależnej pochodnej instrumenty finansowe. Na przykład obligacje nominalne mogą się różnić jednocześnie z oscylacjami wskaźnika zasobów. W tym przypadku wbudowany instrument finansowy pochodnej jest pochodną długu instrumentu finansowego, który jest oparty na odpowiednim indeksie magazynowym.

Wbudowane instrumenty finansowe instrumentów, które nie są "ściśle związane" z główną umową, są przydzielane i uwzględniane jako niezależne pochodne instrumentów finansowych (to znaczy, zgodnie z oceną wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub stracie) . Wbudowane instrumenty finansowe pochodne nie są "ściśle związane", jeżeli ich cechy gospodarcze i ryzyko nie pokrywają się z cechami i zagrożeniami na temat umowy głównej. W MSR 39 istnieje wiele przykładów, aby pomóc określić, czy ten warunek jest wykonywany lub nie.

Analiza kontraktów na obecność potencjalnych wbudowanych pochodnych instrumentów finansowych jest jednym z najtrudniejszych aspektów MSR 39.

Rachunkowość zabezpieczeń

Kierownik jest działalnością gospodarczą w zakresie stosowania instrumentu finansowego (zwykle pochodzącego), mający na celu zmniejszenie (częściowe lub kompletne) ryzyko z zabezpieczanym artykułem. Tak zwane konto zabezpieczające pozwala zmienić czas rozpoznawania dochodów i strat dla zabezpieczonego artykułu lub narzędzia zabezpieczającego w taki sposób, że są one ujmowane w rachunku zysków i strat w tym samym okresie obrachunkowym w celu odzwierciedlenia istoty ekonomicznej użycie zabezpieczenia.

Aby zastosować rachunkowość zabezpieczającą, przedsiębiorstwo musi zapewnić zgodność z następującymi warunkami: (a) na początku zabezpieczenia, związek zabezpieczający między instrumentem zabezpieczającym a kwalifikowanym artykułem zabezpieczający i (b) na początku zabezpieczenia i podczas całego żywopłotu Okres konieczny jest wykazanie, że zabezpieczenie jest bardzo wydajne..

Istnieją trzy rodzaje relacji zabezpieczających:

• wartość godziwa zabezpieczająca - zabezpieczenie narażenia na ryzyko zmian w wartości godziwej ujmowanego składnika aktywów lub zobowiązania lub solidnego obowiązku stałego;
• hedging przepływów pieniężnych - zabezpieczenie narażenia na ryzyko zmian w przyszłych przepływach pieniężnych związanych z uznanym składnikiem aktywów lub obowiązku, zdecydowanego zobowiązania lub przewidywanej operacji, której prawdopodobieństwo jest więcej niż wysokie;
• zabezpieczenie netto inwestycji - zabezpieczenie ryzyka walutowego pod względem inwestycji netto w działaniach zagranicznych.

W przypadku żywopłotu wartości godziwej, zabezpieczony artykuł jest dostosowywany do kwoty dochodu lub wydatków związanych z ryzykiem zabezpieczającym. Dostosowanie jest ujmowane w rachunku zysków i strat, w którym zrekompensuje odpowiedni dochód lub zużycie z narzędzia zabezpieczającego.

Przychody i straty z narzędzia zabezpieczającego pieniądze, których ustalono skuteczność, są początkowo uznawane za część innego zbiorczego dochodu. Kwota zawarta w pozostałym dochodzie skumulowanego jest najniższym wskaźnikiem wartości godziwej instrumentu zabezpieczającego i zabezpieczającego. W przypadku gdy narzędzie zabezpieczające ma wyższą wartość godziwą niż zabezpieczony artykuł, różnica jest odzwierciedlona w zysku lub stracie jako wskaźnik nieefektywności zabezpieczającej. Odroczone dochody lub wydatki odzwierciedlone w innych całkowitych dochodach są odwołane w rachunku zysków i strat, gdy zabezpieczony artykuł ma wpływ na rachunek zysków i strat. Jeśli artykuł zabezpieczający jest przewidywany nabywanie aktywów niefinansowych lub zobowiązań, przedsiębiorstwo ma możliwość wyboru jako polityka księgowa w celu dostosowania bieżącej wartości aktywów niefinansowych lub obowiązków dotyczących dochodu zabezpieczającego lub straty w tym czasie zakupu lub pozostawić odzwierciedlenie odroczonego dochodu zabezpieczającego lub kosztów kapitałowych i przeklasyfikować je w zyskach i strat, gdy zabezpieczony artykuł będzie miał wpływ na zysk lub stratę.

Rachunkowość za zabezpieczenie inwestycji netto w działaniach zagranicznych prowadzi się podobnie do rozliczania przepływów pieniężnych zabezpieczających.

Ujawnienie informacji

Ostatnio wystąpiły znaczne zmiany w koncepcji i praktyce zarządzania ryzykiem. Aby ocenić ryzyko związane z instrumentami finansowymi, opracowano nowe metody, które zostały opracowane i wdrożone w celu zarządzania takimi ryzykami. Czynniki te, wraz z znaczącą zmiennością na rynkach finansowych, doprowadziły do \u200b\u200bkonieczności uzyskania bardziej istotnych informacji, zapewniając większą przejrzystość informacji o narażeniu Spółki na ryzyko związane z instrumentami finansowymi oraz uzyskanie informacji o tym, w jaki sposób Spółka zarządza tym ryzykiem. Użytkownicy sprawozdań finansowych i innych inwestorów potrzebują takich informacji, aby utworzyć osądy ryzyka, które podlegają przedsiębiorstwom w wyniku wykorzystania instrumentów finansowych i odpowiedniego dochodu.

MSSF 7 i MSSF (MSSF) 13 ustalają wymagania dotyczące ujawniania informacji niezbędnych do użytkowników do oceny znaczenia instrumentów finansowych z punktu widzenia sytuacji finansowej i wyników finansowych Spółki, a także zrozumieć charakter i stopień ryzyka związane z tymi narzędziami. Takie zagrożenia obejmują ryzyko kredytowe, ryzyko płynności i ryzyko rynkowe. MSSF 13 wymaga również ujawnienia na trzypoziomowej hierarchii oceny wartości godziwej i niektórych konkretnych informacji ilościowych na instrumentach finansowych na najniższym poziomie hierarchii.

Wymagania związane z ujawnieniem informacji są stosowane nie tylko do banków i instytucji finansowych. Stosują się do wszystkich przedsiębiorstw, którzy mają instrumenty finansowe, nawet takie jak proste, jak pożyczki, należności i zobowiązania, środki pieniężne i inwestycyjne.

MSSF 9.

Listopad 2009 r. Zarząd CMSFO opublikowała wyniki pierwszej części trójstopniowej projektu, aby zastąpić MSR 39 z nowym standardowym normy MSSF (MSSF) 9 "instrumentów finansowych". Ta pierwsza część poświęcona jest klasyfikacji i oceny aktywów finansowych i zobowiązań finansowych.

W grudniu 2011 r. Rada dokonała zmian w MSSF 9 i zmieniła datę obowiązkowego stosowania normy dla rocznych okresów sprawozdawczych rozpoczynających się 1 stycznia 2013 r., Od 1 stycznia 2015 r. Lub po tej dacie. Jednak w lipcu 2013 r. Zarząd przyjął wstępną decyzję w sprawie późniejszej odroczenia obowiązkowego stosowania MSSF 9 i że data obowiązkowego stosowania normy powinna pozostać otwarta na zakończenie pracy na temat utraty wartości, klasyfikacji i oceny. Wczesne zastosowanie MSSF 9 jest nadal dozwolone. Wykorzystanie MSSF 9 w UE nie zostało jeszcze zatwierdzone. Rada dokonała również zmian w przepisach okresu przejściowego, zapewniając zwolnienie z ponownego obliczenia informacji porównawczych i wprowadzenie do nowych wymogów dotyczących ujawniania informacji, które pomogą użytkownikom sprawozdania finansowego zrozumienia konsekwencje przejścia do modelu klasyfikacji i oceny zgodnie z MSSF zgodnie z MSSF 9.

Poniżej znajduje się podsumowanie podstawowych wymagań MSSF 9 (w obecnej edycji).

MSSF 9 zastępuje wiele modeli klasyfikacji i ocena aktywów finansowych przewidzianych w MSR 39, pojedynczy model, który ma tylko dwie kategorie klasyfikacyjne: zamortyzowane koszty i wartość godziwa. Klasyfikacja według MSSF 9 jest określona przez model biznesowy przyjęty przez przedsiębiorstwo do zarządzania aktywami finansowymi oraz cechami umownymi aktywów finansowych.

Aktywa finansowe szacuje się na amortyzowane koszty w ramach przestrzegania dwóch warunków:

• celem modelu biznesowego jest posiadanie składnika aktywów finansowych w celu uzyskania środków przewidzianych przez umowę;
• Środki przewidziane przez Traktat są wykonywane wyłącznie do głównej kwoty zadłużenia i odsetek.

Nowy standard Anuluje wymóg przeznaczenia osadzonych instrumentów pochodnych z aktywów finansowych. Standard wymaga klasyfikacji Traktatu hybrydowego (złożonego) jako pojedynczej liczby całkowitej lub w zamortyzowanej kosztach, lub w wartości godziwej, jeśli środki świadczone przez przepływy umowy nie są wyłącznie płatnicze do głównej kwoty zadłużenia i odsetek. Dwa z trzech istniejących kryteriów oceny w wartości godziwej przestają być stosowane zgodnie z MSSF 9, ponieważ model biznesowy oparty na wartości godziwej obejmuje rachunkowość w wartości godziwej, a umowy hybrydowe, które nie spełniają kryteriów świadczonych przez umowy przepływów pieniężnych, Zakończono je są sklasyfikowane zgodnie z odzwierciedleniem wartości godziwej. Pozostały stan wyboru rachunkowości w wartości godziwej przewidzianej w MSR 39 jest przełożone do nowego standardu - oznacza to, że kierownictwo może nadal klasyfikować składnik aktywów finansowych w początkowym uznaniu, co znajduje odzwierciedlenie w wartości godziwej, co znajduje odzwierciedlenie w zysku lub strata. Jeśli to znacznie zmniejsza liczbę niespójności w rachunkowości. Przypisanie aktywów do kategorii aktywów finansowych, ocenione w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub stracie, zatrzymają nieodwołalny charakter.

MSSF 9 zakazuje reklasyfikacji z jednej kategorii do drugiej, z wyjątkiem rzadkich przypadków zmian w modelu biznesowym przedsiębiorstwa.

Istnieje specjalny przewodnik dla stosunków umownych powiązanych narzędzi, które zrównoważone ryzyko kredytowe, które często występują w przypadku rowów inwestycyjnych podczas sekurytyzacji.

Zasady klasyfikacji MSSF (MSSF) 9 sugerują, że wszystkie inwestycje kapitałowe powinny być oceniane w wartości godziwej. Jednak kierownictwo ma prawo do podjęcia decyzji o refleksji realizowanych i niezrealizowanych zysków i strat uzyskanych w wyniku zmian w wartości godziwej narzędzi kapitałowych, z wyjątkiem obrotu, w ramach innych zbiorowych dochodów. MSSF 9 anuluje możliwość rozliczania kosztów zapasów nieopopentycznych i instrumentów finansowych pochodzących z nich, ale zapewnia wytyczne w sprawach, gdy koszt można uznać za dopuszczalną ocenę wartości godziwej.

Klasyfikacja i ocena zobowiązań finansowych zgodnie z MSSF 9 nie zmieniła się w porównaniu z MSSF (MSR), z wyjątkiem przypadków, gdy przedsiębiorstwo zdecyduje się ocenić zobowiązania w wartości godziwej, zmiany, w których znajdują się odzwierciedlenie w zysku lub strat. W przypadku takich obowiązków zmiana wartości godziwej związanej ze zmianą poziomu ich własnego ryzyka kredytowego jest oddzielnie odzwierciedlona w innych całkowitych dochodach.

Kwoty w ramach innych zbiorowych dochodów związanych z własnym ryzykiem kredytowym nie są przekazywane do rachunku zysków i strat nawet w przypadku zakończenia uznawania obowiązku i wdrażania odpowiednich kwot. Niniejszy standard pozwala jednak na transfery w stolicy.

Jak poprzednio, w przypadkach, w których pochodne instrumentów finansowych wbudowanych w zobowiązaniach finansowych nie są ściśle związane z umową główną, przedsiębiorstwa będą musieli je przydzielić i wziąć pod uwagę oddzielnie od umowy głównej.

Waluty obcych - MSSF (MSR) 21, MSSF 29

Wiele przedsiębiorstw ma relacje z zagranicznymi dostawcami lub kupującymi lub prowadzonymi działaniami na rynkach zagranicznych. Prowadzi to do dwóch głównych cech rachunkowości:

• Operacje (transakcje) samej przedsiębiorstwa są wyrażone obca waluta (Na przykład te z nich, które są przeprowadzane w połączeniu z zagranicznymi dostawcami lub klientami). Do celów składania sprawozdań finansowych, operacje te są wyrażone w walucie środowiska gospodarczego, w którym firma prowadzi działalność ("waluta funkcjonalna").
• Spółka dominująca może prowadzić działalność za granicą, na przykład poprzez jednostki zależne, oddziały lub powiązane przedsiębiorstwa. Funkcjonalna waluta podziałów zagranicznych może różnić się od waluty funkcjonalnej przedsiębiorstwa macierzyńskiego, a zatem konta Może być w różnych walutach. Ponieważ jest to niemożliwe, aby podsumować wskaźniki wyrażone w różnych walutach, wyniki działań obcych i wskaźniki pozycji finansowej są przekładane na jedną walutę - w walucie, w której skonsolidowane sprawozdanie finansowe Grupy ("Waluta sprawozdawcza").

Procedury przeliczania stosowane w każdej z tych sytuacji są podsumowane poniżej.

Przeliczanie operacji w walucie obcej w walucie funkcjonalnej przedsiębiorstwa

Działanie w walucie obcej przekłada się na walutę funkcjonalną w tempie w dniu operacji. Aktywa i zobowiązania, które są wyrażone w walutach obcych, które są gotówką lub walutami obciążeniami, które należy uzyskać lub zapłacić (tzw. Bilans monetarny lub walutowy), są ponownie obliczane na koniec okresu sprawozdawczego w tej dacie. Terminowa różnica wynikająca w ten sposób na artykułach monetarnych jest ujmowana jako zysk lub stratę odpowiedniego okresu. Niemowiedzące artykuły bilansowe, na których rewaluacja nie jest stosowana w wartości godziwej, a które są wyrażone w walucie obcej, są mierzone w walucie funkcjonalnej w tempie w dniu odpowiedniej pracy. Gdyby nastąpiła przeszacowanie bilansu niepieniężnego do wartości godziwej, kurs jest wykorzystywany do daty definicji wartości godziwej.

Przeliczanie wskaźników sprawozdawczości finansowej w walucie funkcjonalnej w walucie sprawozdawczej

Koszt aktywów i zobowiązań przekłada się z waluty funkcjonalnej w walucie sprawozdawczości w sprawie kursu w dniu zgłoszenia na koniec okresu sprawozdawczego. Wskaźniki raportu zysków i strat są ponownie obliczane według kursu wymiany na podstawie daty transakcji lub średniego kursu walutowego, jeżeli jest zbliżona do faktycznie kursów wymiany. Wszystkie różnice kursowe wynikające z tego przypadku są ujmowane w ramach innych zbiorowych dochodów.

Sprawozdania finansowe. zagraniczna firmaWalutę funkcjonalną jest walutą kraju z gospodarką hiperinflacji, najpierw przelicza, biorąc pod uwagę zmianę władzy nabywczej zgodnie z MSR 29. Wszystkie wskaźniki sprawozdań finansowych są następnie przekładane na walutę sprawozdawczego sprawozdania w sprawie kurs pod koniec okresu sprawozdawczego.

Umowy ubezpieczeniowe - MSSF 4

Umowy ubezpieczeniowe są kontraktami, w których firma ubezpieczycielska przyjmuje znaczne ryzyko ubezpieczeniowe z drugiej strony (ubezpieczyciel), zgadzając się zapłacić najnowszą rekompensatę, jeśli ofensywa sprawa ubezpieczenia Negatywny wpływ na ubezpieczonego. Ryzyko przekazane w ramach umowy musi być ryzykiem ubezpieczeniowym, czyli ryzyko z wyjątkiem finansowych.

Umowy ubezpieczenia księgowego uznaje się w MSSF 4, co dotyczy wszystkich przedsiębiorstw wchodzących na umowy ubezpieczeniowe, niezależnie od tego, czy status prawny Firma ubezpieczeniowa lub nie. Niniejszy standard nie dotyczy rachunkowości umów ubezpieczeniowych przez ubezpieczonego.

MSSF 4 jest standardem pośrednim, który jest ważny do końca drugiej fazy projektu CMFO do rozliczania umów ubezpieczeniowych. Pozwala firmom kontynuować stosowanie zasad rachunkowości dotyczących umów ubezpieczeniowych, jeżeli ta polityka spełnia pewne minimalne kryteria. Jednym z tych kryteriów jest to, że kwota obowiązku ujęta w zakresie odpowiedzialności ubezpieczeniowej podlega testom adekwatności kwoty obowiązku. Test ten uważa, że \u200b\u200bobecne szacunki wszystkich umów określonych przez związane z nim przepływy pieniężne. Jeżeli test adekwatności kwoty obowiązku wskazuje, że uznany obowiązek jest niewystarczający, brakującą kwotę ujmuje się w rachunku zysków i strat.

Wybór zasad rachunkowości opracowanych na podstawie rezerw MSR 37 ", obowiązki tematyczne oraz warunkowe aktywa "są odpowiednie dla spółki ubezpieczycielskiej, która nie jest firmą ubezpieczeniową, aw przypadkach, w których ogólnie przyjęte zasady rachunkowości (OPAP) nie zawierają szczegółowych wymogów dotyczących umów ubezpieczeń księgowych (lub odpowiednich wymogów OCDA w kraju obejmują tylko Firmy ubezpieczeniowe).

Ponieważ ubezpieczyciele mają prawo do dalszego wykorzystania zasad rachunkowości zgodnie z Urzędem ich kraju, ujawnianie informacji nabywa szczególną wagę do przedkładania działań związanych z zawarciem umów ubezpieczeniowych. MSSF 4 zapewnia dwie podstawowe zasady prezentacji informacji.

Ubezpieczyciele muszą ujawniać ubezpieczyciele:

• informacje określające i wyjaśniają kwoty odzwierciedlone w ich sprawozdaniu finansowym i wynikające z umów ubezpieczeniowych;
• informacje, które pozwalają użytkownikom ich informacji finansowych rozumieć charakter i stopień ryzyka wynikającego z umów ubezpieczeniowych.

Dochody i kontrakty umawiające - MSR 18, MSSF (MSR) 11 i MSSF (MSR) 20

Przychody szacuje się na wartość godziwą uzyskanego lub oczekiwanego wynagrodzenia. Jeżeli z istoty operacyjnej oznacza, że \u200b\u200bzawiera oddzielnie zidentyfikowane elementy, wówczas przychody są określane przez każdy element transakcji, jako całość, na podstawie wartości godziwej. Moment uznawania przychodów dla każdego elementu jest określony niezależnie podlegającym kryteriom rozpoznania rozważanego.

Na przykład, gdy sprzedaje produkt z późniejszym warunkiem jego konserwacji serwisowej, kwota przychodów z powodu umowy musi być najpierw dystrybuowana między elementem sprzedaży towarów a świadczeniem usług usługowych. Następnie przychody ze sprzedaży towarów są ujmowane w momencie zgodności z kryteriami uznawania przychodów za sprzedaż towarów, a przychody z świadczenia usług są ujmowane oddzielnie przedmiotem kryteriów do ujmowania przychodów dla tego przedmiotu.

Przychody - MSSF 18

Przychody w sprzedaży towarów są ujmowane, gdy Spółka przekazała Kupującego ze znacznym ryzykiem i świadczeniami związanymi z tym produktem i nie uczestniczy w zarządzaniu aktywami (produktem) w zakresie, w jakim jest to zazwyczaj związane z posiadaniem i kontroli , a gdy istnieje duże dodatki prawdopodobieństwa do firmy korzyści ekonomicznej, oczekiwano od transakcji i zdolność do niezawodnego mierzenia przychodów i kosztów.

Podczas świadczenia usług dochody są ujmowane, jeśli wyniki transakcji można niezawodnie docenić. Ustanawia to etap zakończenia umowy na datę sprawozdawczości z pomocą zasad podobnych do osób wykorzystywanych do umów budowlanych. Uważa się, że wyniki transakcji można niezawodnie oszacować, jeżeli: Kwota przychodów może być bezpiecznie mierzona; Istnieje duże prawdopodobieństwo dopuszczenia do spółki korzyści ekonomicznej; Możliwe jest niezawodnie zdefiniować etap zakończenia, na którym przeprowadza się umowa; Koszty poniesione i oczekiwane zakończenie transakcji można bezpiecznie zmierzyć.

• spółka jest odpowiedzialna za niezadowalające cechy wydajności sprzedanych towarów, a taka odpowiedzialność wykracza poza standardową gwarancję;
• kupujący ma prawo w pewnych warunkach określonych w umowie sprzedaży, odmówić zakupu (zwrócić towary), a Spółka nie ma możliwości oceny prawdopodobieństwa takiego odmowy;
• dostarczone towary podlegają instalacji, podczas gdy instalowanie usług są znaczącą częścią umowy.

Przychody odsetkowe są ujmowane zgodnie z efektywną stopą procentową. Dochody z tytułu opłat licencyjnych (zapłaconych za stosowanie aktywów niematerialnych) odbijają się zgodnie z metodą memoriałową zgodnie z warunkami umowy w swoim czasie. Dywidendy są ujmowane w okresie, w którym ustala ich prawo akcjonariusza.

Wyjaśnienie programów lojalnościowych CRMFO (IFRYS) 13 "" sprawia, że \u200b\u200bjasność w kwestii rachunkowości dla zachęty przekazywanych klientom przy zakupie towarów lub usług, na przykład w ramach programów promowania pasażerów lotniczych, często przenoszenia podróży lotniczej lub klienta Programy lojalnościowe wdrożone w supermarketach. Wartość godziwa otrzymanych płatności lub długów ze sprzedaży jest dystrybuowana między punktami zachęty a innymi składnikami sprzedaży.

Wyjaśnienie CRMFO (IFRY) 18 "Rachunkowość aktywów otrzymanych od kupujących" sprawia, że \u200b\u200bprzejrzysta kwestia odzwierciedlania obiektów środków trwałych przeniesionych do Spółki przez Kupującego w zamian za połączenie Kupującego do sieci lub zapewnienie dostępu do ciągłego klienta do towarów i usług. Wyjaśnienie KIMSF 18 jest najbardziej przestraszone dla przedsiębiorstw świadczenia usługi komunalne.Ale może być również stosowany do innych operacji, na przykład, gdy Klient przenosi własność środków trwałych w ramach wdrażania Umowy w sprawie zaangażowania Wykonawców zewnętrznych.

Kontrakty budowlane - MSSF (MSR) 11

Umowa budowlana jest umową zawartą w celu zbudowania obiektu lub kompleks obiektów, w tym umów na świadczenie usług bezpośrednio związanych z budową obiektu (na przykład nadzoru nad organizacją inżynieryjną lub pracą projektową biura architektonicznego ). Zazwyczaj są to kontrakty o stałej cenie lub kontrakty "koszty plus". Przy określaniu kwoty przychodów i wydatków w ramach kontraktów budowlanych stosuje się metodę procentu zakończenia pracy. Oznacza to, że przychody, wydatki, a zatem zysk znajduje odzwierciedlenie jako praca w ramach umowy.

Jeśli nie można wiarygodnie ocenić wyników spełnienia umowy, przychody są ujmowane tylko w zakresie, w jakim oczekiwany jest zwrot poniesionych kosztów; Koszty w ramach umowy odnoszą się do wydatków, gdy występują. Jeśli istnieje duże prawdopodobieństwo, że całkowita kwota kosztów w ramach umowy przekracza całkowitą kwotę dochodu na niego, oczekiwano, że oczekuje się, że zostanie spodziewany natychmiast.

Wyjaśnienie KRMFO (IFRY) 15 "Umowy o budowę obiektów nieruchomości" sprawia, że \u200b\u200bjasność do tego, jakie standard - MSR 18 "Przychody" lub MSR 11 "Kontrakty budowlane" - należy stosować do określonych operacji.

Dotacje państwowe - MSSF (MSR) 20

Dotacje rządowe są rejestrowane w sprawozdaniu finansowym, gdy istnieje rozsądne ufność, że firma będzie w stanie zapewnić pełną zgodność ze wszystkimi warunkami subsydiami i subsydiami. Dotacje państwowe straty są ujmowane jako dochód i odzwierciedlenie w zysku lub utraty okresu jako odpowiednie wydatki, które muszą zrekompensować, w zależności od wdrażania warunków świadczenia dotacji państwa. Są albo wzajemnie zmniejszone o kwotę odpowiednich kosztów lub odzwierciedlenie na osobnej linii. Okres uznawania zysku lub straty zależy od spełnienia wszystkich warunków i obowiązków przewidzianych przez dotację.

Dotacje państwowe związane z aktywami są rejestrowane w bilansie lub zmniejszając wartość bilansową subsydiowanego składnika aktywów lub jako odroczony dochód okresów przyszłych. W sprawie rachunku zysków i strat, dotacja państwa zostanie odzwierciedlona w postaci zmniejszonych odliczeń amortyzacji, albo jako systematyczna podstawa (do użytecznego stosowania subsydiowanego składnika aktywów) dochodu.

Segmenty operacyjne - MSSF 8

Zgodnie z kierownictwem w odniesieniu do segmentów przedsiębiorstwa muszą ujawnić informacje, które pozwolą użytkownikom sprawozdania finansowego ocenić wyniki przyrody i finansów działalności gospodarczej, a także warunków gospodarczych w zakresie zarządzania.

Chociaż wiele przedsiębiorstw zarządzać ich działalnością finansową i gospodarczą przy użyciu określonego poziomu "segmentowanych" danych, wymagania dotyczące ujawniania informacji mają zastosowanie (a) przedsiębiorstwom z zarejestrowanymi lub wprowadzonymi do obrotu instrumentów kapitałowych lub instrumentów dłużnych oraz (b) przedsiębiorstwom w rejestracji etapu lub Otrzymanie przyjęcia na cytatę długów lub narzędzi kapitałowych na rynku publicznym. Jeżeli przedsiębiorstwo, które nie spełnia żadnego z tych kryteriów, decyduje się ujawnić segmentowe dane w sprawozdaniu finansowym, informacje można zdefiniować jako "segment" tylko wtedy, gdy spełnia wymagania dla segmentów przedstawionych w instrukcji. Wymagania te są określone poniżej.

Określenie segmentów operacyjnych przedsiębiorstwa jest kluczowym czynnikiem oceny poziomu ujawnionych informacji na temat segmentów. Segmenty operacyjne są składnikami przedsiębiorstwa określone na podstawie analizy informacji informacyjnych, które są regularnie używane przez szefa rozwiązań operacyjnych przedsiębiorstwa do rozkładu zasobów i oceny wyników działań.

Segmenty raportowania są oddzielnymi segmentami operacyjnymi lub grupą segmentów operacyjnych, dla których konieczne jest przesłanie informacji oddzielnie (ujawniania) segmentów. Połączenie jednego lub więcej segmentów operacyjnych w segmencie pojedynczego raportowania jest dozwolone (ale nie jest obowiązkowe) podczas wykonywania pewnych warunków. Głównym warunkiem jest obecność podobnych charakterystyk ekonomicznych w rozważanych segmentach operacyjnych (na przykład rentowność, odmiana cen, wzrosty wzrostu sprzedaży itp.). Aby ustalić zdolność do łączenia kilku segmentów operacyjnych w jednym segmencie sprawozdawczym, konieczne jest stosowanie znaczącego wyroku zawodowego.

W przypadku wszystkich ujawnionych segmentów z przedsiębiorstwa wymagane jest dostarczenie informacji na temat oceny zysku lub straty w formacie analizowanym przez najwyższy organ zarządzania operacyjnym, a także ujawnić informacje na temat oceny aktywów i zobowiązań, jeśli te wskaźniki są również regularnie regularnie analizowany przez kierownictwo. Inne ujawnione informacje o segmentach obejmuje dochody od klientów dla każdej grupy identycznych produktów i usług, dochody w regionach geograficznych oraz w zależności od stopnia zależności od głównych klientów. Przedsiębiorstwa muszą również ujawnić inne, bardziej szczegółowe wskaźniki wydajności i wykorzystanie zasobów w segmentach sprawozdawczych, jeśli wskaźniki te są analizowane przez szef roztworów operacyjnych hostingowych przedsiębiorstwa. Pojednanie ostatecznych wartości wskaźników ujawnionych we wszystkich segmentach, z danymi w podstawowych formach sprawozdań finansowych jest wymagane dla danych dotyczących dochodów, zysków i straty oraz innych znaczących artykułów, które są prowadzone przez najwyższe operacyjne Organ zarządzający.

Rewards Pracownik - MSSF (MSR) 19

Refleksja w rachunkowości wynagrodzenia pracowników, w szczególności zobowiązania emerytalne skomplikowane pytanie. Często istotna jest wysokość obowiązków planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami. Obowiązki są długoterminowe i są trudne do oceny, dlatego trudno jest również określić definicję konsumpcji za rok.

Wynagrodzenie pracowników obejmuje wszystkie formy płatności przeprowadzonych lub obiecanych przez firmę pracownika za jego pracę. Wyróżniono następujące rodzaje wynagrodzeń pracowników: wynagrodzenie (obejmuje wynagrodzenie, udział w zyskach, premii, a także zapłacił brak pracy, takich jak roczny płatny urlop lub dodatkowy urlop na długą obsługę); Korzyści weekendowe, które są płatnościami wyrównawymi podczas odwołania lub zmniejszenia państwa i płatności na końcu aktywność pracy (na przykład emerytury). Wynagrodzenie pracowników w formie zapasów opartych na akcjach są rozpatrywane w MSSF 2 (rozdział 12).

Płatności na koniec zatrudnienia obejmują emerytury, ubezpieczenie na życie i opiekę medyczną na koniec okresu zatrudnienia. Odliczenia emerytalne są podzielone na plany emerytalne z ustalonymi składkami i planami emerytalnymi z ustalonymi płatnościami.

Uznawanie i pomiar podsumowania form wynagrodzenia nie powodują trudności, ponieważ stosowanie założeń aktuarialnych nie jest wymagane, a dyskontowanie obowiązków nie jest przeprowadzane. Jednakże do długoterminowych form wynagrodzeń, zwłaszcza zobowiązań w sprawie zakończenia zatrudnienia, pomiar jest trudniejszym zadaniem.

Pensjonaty z ustalonymi składkami

Podejście do rachunkowości planów emerytalnych z ustalonymi wkładami jest dość proste: rozpatrywana jest koszt składek na wypłacenie przez pracodawcę o odpowiednim okresie sprawozdawczym.

Plany emerytalne z ustalonymi płatnościami

Odbicie w rachunkowości planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami jest procesem złożonym, ponieważ ustalenie aktualnej wartości obowiązku i naliczania zużycia, zastosowano założenia aktuarialne i metody rozliczenia oceny. Ilość konsumpcji odzwierciedlonej w okresie niekoniecznie jest równa ilości składek fundusze emerytalnezawarte w tym okresie.

Obowiązek ujmowany w bilansie dotyczącą planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami jest niniejsza wartość zobowiązań emerytalnych minus wartość godziwą aktywów planu dostosowanych do wielkości nierozpoznanych zysków i strat i strat (patrz dalsze opis rozpoznawania "korytarza" zasada).

Aby obliczyć wartość obowiązku w odniesieniu do planowanych płatności, szacunki płatności otrzymuje szacunki (założenia aktuarialne) zmiennych demograficznych (na przykład obrót personelu i stopy śmiertelności) oraz zmiennych finansowych (takich jak przyszły wzrost wynagrodzeń i koszty leczenia). Obliczona ilość płatności jest następnie zdyskontowana do momentu jego wartości bieżącej przy użyciu metody przewidywanej jednostki warunkowej. Obliczenia te zwykle przeprowadzają profesjonalne aktuariusze.

W spółkach, które prowadzą finansowanie planów emerytalnych z ustalonymi płatnościami, aktywa planu szacuje się na wartość godziwą, która w przypadku braku cen rynkowych oblicza się metodą zdyskontowanych przepływów pieniężnych. Aktywa planu są sztywno ograniczone, a tylko te aktywa, które spełniają definicję składnika aktywów planu mogą być uznawane za zobowiązania planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami, czyli, że bilans odzwierciedla deficyt netto (obowiązek) lub nadwyżka planu emerytalnego.

Aktywa planu i obowiązku planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami są przeszacowane dla każdego daty raportowania. Oświadczenia zysków i strat odzwierciedla zmianę ilości nadwyżki lub niedoboru, z wyjątkiem informacji o wkładach do planu i płatności dokonanych w ramach planu, a także stowarzyszenia biznesowe oraz ponowne oceny zysku i straty. Ponowna ocena zysków i strat obejmuje zyski i straty aktuarialne, przychody na aktywa planu (minus kwoty czystego zainteresowania w czystej odpowiedzialności lub składnikach aktywów w ramach planu z ustalonymi płatnościami) oraz wszelkie zmiany wpływu wartości granicznej Aktywa (z wyjątkiem kwot w składzie czystego zainteresowania od czystej odpowiedzialności lub aktywów w ramach planu z ustalonymi płatnościami). Wyniki przeszacowania są ujmowane w ramach innych całkowitych dochodów.

Wielkość natężenia przepływu emerytalnego (dochodu) do ujmowania w ramach zysku lub straty składa się z następujących elementów (z wyjątkiem przypadków, w których są wymagane lub pozostawione do obejmowania aktywów):

• koszt usług (koszt wynagrodzenia zarobiony przez obecnych pracowników na obecny okres);
• czyste zainteresowania procent (przywrócenie zniżki na obowiązki ustalonych płatności i oczekiwanych dochodów z aktywów planu).

Koszt usług obejmuje "koszt bieżących usług", co stanowi wzrost wartości bieżącej obowiązku zaplanowania z ustalonymi płatnościami w wyniku pracowników w bieżącym okresie, "koszt dawnych usług" (zgodnie z Definicja poniżej i w tym każdy zysk lub wszelkie straty w wyniku sekwestracji), a także każdy zysk lub utrata obliczeń.

Czyste odsetki od odpowiedzialności netto (składnik aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami są zdefiniowane jako "zmiana odpowiedzialności netto (aktywów) zgodnie z planem z ustalonymi płatnościami w okresie wynikającym z czasem" (MSSF 19, pkt 8). Koszty odsetek netto można uznać za ilość oczekiwanych przychodów odsetkowych dotyczących aktywów planu, wydatki odsetkowe zobowiązań wynikających z planu z ustalonymi płatnościami (co jest przywróceniem zniżki na zobowiązania w ramach planu) i odsetki związane z Wpływ wartości granicznej aktywów (MSSF 19, str. 124).

Czyste zainteresowanie czystą odpowiedzialnością (składnikiem aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami jest obliczana przez pomnożenie kwoty odpowiedzialności netto (składnik aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami w stopie dyskontowej. Jednocześnie wartości te ustalono na początku rocznego okresu sprawozdawczego zostaną wykorzystane, biorąc pod uwagę wszelkie zmiany w odpowiedzialności netto (aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami, które wystąpiły w okresie W wyniku składek i płatności (MSSF 19, str. 123).

Stopa dyskontowa stosowana do każdego roku obrotowego jest odpowiednią szybkością rentowności wysokiej jakości obligacji korporacyjnych (lub stopy rentowności w zakresie obligacji rządowych w odpowiednich przypadkach). Można uznać, że czyste odsetki od odpowiedzialności netto (aktywów) w ramach planu z ustalonymi płatnościami obejmuje oczekiwany przychód odsetkowy na aktywa planu.

Koszt poprzednich usług jest zmianą wartości bieżącej zobowiązania na mocy planu z ustalonymi płatnościami wynikającymi z usług pracowników świadczonych w poprzednich okresach wynikających z zmian w planie (wprowadzenie, anulowanie lub zmianę planu z ustalonymi płatnościami) lub Sekwractwo (znaczne zmniejszenie liczby pracowników wliczone w planie). Z reguły koszt poprzednich usług powinien być odzwierciedlony w wydatkach w przypadku zmiany planu lub w wyniku sekwestracji. Zysk lub straty w obliczeniach ujmuje się w rachunku zysków i straty podczas obliczeń.

Wyjaśnienie KMFO (KIMSF) 14 "MSR 19" Wartość graniczna aktywów planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami, minimalnymi wymogami finansowania i ich związek "zawiera przewodnika oceny, które mogą być odzwierciedlone jako składnik aktywów, w którym aktywa planu przekraczają obowiązek w planie z ustalonymi płatnościami, wynikającą z czystej nadwyżki. Wyjaśnienie wyjaśniono również, który wpływ może być na aktywach lub zobowiązaniu do wymogu ustawodawczego lub umownego minimum finansowanie.

Płatności oparte na promocji - MSSF 2

MSSF 2 dotyczy wszystkich opłat na podstawie zapasów. Umowa oparta na promocjach ma następującą definicję: "Umowa między Spółką (lub inną grupą Grupy, albo akcjonariusza Spółki Spółki) oraz drugą Stronę (w tym pracownikiem), który świadczy drugą stronę do otrzymania:

• gotówka lub inne aktywa spółki w kwoty ustalane na podstawie ceny (lub wartości) narzędzi własnych (w tym udziałów lub opcji na akcje) Spółki lub innej grupy Grupy, a także
• udostępniaj instrumenty (w tym promocje lub opcje dla akcji) firmy lub innej firmy firmy. "

Płatności oparte na akcjach są najczęściej stosowane w programach promocyjnych programowych, takich jak opcje zapasów. Ponadto firmy mogą zatem płacić inne wydatki (na przykład profesjonalnych konsultantów) oraz nabycie aktywów.

Zasada oceny MSSF 2 (MSSF) opiera się na wartości godziwej narzędzi używanych w pracy. Jako ocena i księgowość wynagrodzenia może być trudna ze względu na potrzebę stosowania złożonych modeli rozliczeniowych do obliczania wartości godziwej opcji, a także ze względu na różnorodność i złożoność płatności. Ponadto standard wymaga ujawnienia dużej ilości informacji. Kwota zysku netto Spółki jest zwykle ograniczona w wyniku stosowania standardu, zwłaszcza w spółkach, które są szeroko stosowane płatności na podstawie promocji, w ramach strategii wynagrodzeń pracowniczych.

Płatności promocyjne są ujmowane jako wydatki (aktywa) w okresie, w którym należy przeprowadzić wszystkie określone warunki przejścia na umowę na podstawie akcji w oparciu o akcje (tzw. Okres przejściowy). Akcje w oparciu o akcje są wyceniane w wartości godziwej w dniu przyznawania prawa do zapłaty za wynagrodzenie pracownicze, aw przypadku, gdy Strony uczestniczące w transakcji nie są pracownikami Spółki, w wartości godziwej w dniu uznania otrzymanych aktywów i usługi. Jeżeli wartość godziwa otrzymanych towarów lub usług nie może być niezawodnie szacowana (na przykład, jeśli mówimy o wypłacie usług pracowniczych lub w przypadku okoliczności, które uniemożliwiają dokładną identyfikację towarów i usług), Spółka odzwierciedla aktywa oraz usługi w wartości godziwej dostarczonej narzędziach kapitałowych. Przewodnik Advanced powinien wziąć pod uwagę, czy były lub oczekiwane, aby otrzymali jakiekolwiek niezidentyfikowane towary i usługi, ponieważ powinny one być mierzone zgodnie z MSSF 2. Płatności w oparciu o akcje z narzędziami kapitałowymi nie podlegają przeszacowaniu po określeniu wartości godziwej w dniu uprawnienia do prawa.

Rachunkowość płatności w oparciu o akcje z gotówką odbywa się w innych względach: Spółka powinna zmierzyć tego rodzaju wynagrodzenie w wartości godziwej zobowiązań podjętych.

Obowiązek jest przeceniony na bieżącą wartość godziwą w każdym dniu sprawozdawczym oraz daty wykonania, podczas gdy zmiany wartości godziwej znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat.

Podatki zysku - MSSF 12

MSR 12 uważa wyłącznie kwestie związane z podatkiem dochodowym, w tym opodatkowaniom obrotowym i podatkiem odroczonym. Zużycie na okres na obecny podatek dochodowy jest określony przez dochód opodatkowania i zadeklarował wydatki podlegające opodatkowaniu, które zostaną odzwierciedlone w deklaracji podatkowej za bieżący rok. Spółka rozpoznaje zadłużenie w bilansie na bieżące koszty podatku dochodowego dla obecnych i poprzednich okresów w ramach nieodpłatnej kwoty. Nadwyżka podatku bieżącego jest odzwierciedlona przez Spółkę w ramach aktywów.

Aktualne aktywa i zobowiązania podatkowe są określane przez kwotę, zgodnie z oceną przywództwa, należy wpłacić organom podatkowym lub zrekompensować budżet zgodnie z obowiązującymi stawkami podatkowymi i standardami legislacyjnymi. Podatki do zapłaty, obliczone z podstawy opodatkowanej, rzadko pokrywa się z kosztami podatku dochodowego obliczane na podstawie zysków księgowych przed opodatkowaniem. Niezgodności pojawiają się na przykład, ze względu na fakt, że kryteria rozpoznawania dochodów i wydatków określonych w MSSF różnią się od podejścia ustawodawstwo podatkowe Do tych artykułów.

Rachunkowość podatków odroczonych ma na celu wyeliminowanie niespójności. Podatki odroczone są określane przez tymczasowe różnice między bazą podatkową składnika aktywów lub zobowiązań oraz jego wartości księgowej w sprawozdaniu finansowym. Na przykład, jeśli przeprowadzono pozytywną ponowną ocenę nieruchomości, a ten składnik nie został sprzedany, powstaje różnica tymczasowa (wartość bilansowa składnika aktywów w sprawozdaniu finansowym przekracza koszt nabycia, który jest podstawą podatkową dla tego składnika aktywów), które jest podstawą do rozliczenia zobowiązania z tytułu odroczonego podatku.

Podatek odroczony jest uznawany w całości wszelkie przejściowe różnice wynikające między podstawą podatkową aktywów a obowiązkami, a ich wartość księgowa odzwierciedlona w sprawozdaniu finansowym, z wyjątkiem sytuacji, gdy wynikają z tego powodu:

• początkowe uznanie wartości firmy (tylko w przypadku zobowiązań z tytułu odroczonego podatku);
• nie wpływając na żadnych rachunkowości lub opodatkowania zysku początkowego uznania składnika aktywów (lub obowiązków) na działaniu, która nie jest związana z działalnością;
• inwestowanie w spółki zależne, związane z branżami i wspólnymi przedsięwzięciem (z zastrzeżeniem pewnych warunków).

Aktywa i zobowiązania z tytułu podatku odroczonego są obliczane zgodnie z stawkami podatkowymi, których stosowanie oczekuje się podczas wdrażania właściwego składnika aktywów lub spłaty zobowiązania, na podstawie stawek podatkowych (i przepisów podatkowych), które działały w dniu sprawozdawczym lub podjęty zasadniczo przez punkt. Dyskontowanie aktywach podatkowych odroczonych i zobowiązania nie są dozwolone.

Ocena zobowiązań z tytułu odroczonych zobowiązań podatkowych i aktywach z tytułu podatku odroczonego powinna zwykle odzwierciedlać konsekwencje podatkowe, które powstałyby w zależności od sposobu, przez którą Spółka obejmuje kompensację lub spłacić wartość bilansową tych aktywów i zobowiązań na koniec okresu sprawozdawczego. Szacowany sposób zwrotu refundacji lądowe działki Z nieograniczonym okresem użytkowania jest operacja sprzedaży. Zgodnie z innymi aktywami, metoda, dzięki której Spółka obejmuje kompensację wartości bilansowej składnika aktywów (przy użyciu, sprzedaży lub ich kombinacji), jest uważany za każdej daty raportowania. Jeśli zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku lub aktywa podatkowego powstaje w wyniku właściwości inwestycyjnej, który szacuje się przy użyciu modelu wartości godziwej zgodnie z MSR 40, istnieje obrócenie założenia, że \u200b\u200bwartość bilansowa nieruchomości inwestycyjnej zostanie zwrócona przez sprzedaż.

Zarząd rozpoznaje aktywa z tytułu podatku odroczonego od odejmowanych różnic przejściowych tylko w zakresie, w jakim istnieje duże prawdopodobieństwo uzyskania przychodów podlegających opodatkowaniu w przyszłości, które można zmniejszyć do kwoty tych przejściowych różnic. Ta sama zasada dotyczy aktywach podatkowych odroczonego w odniesieniu do przyszłości strat podatkowych.

Obecny i odroczony podatek dochodowy jest ujmowany w ramach zysku i straty na ten okres, z wyjątkiem sytuacji, gdy podatek pojawia się z powodu nabycia działalności lub operacji uwzględnionej poza wynikiem zysku lub straty, w ramach innych całkowitych dochodów lub bezpośrednio jak część kapitału w bieżącym lub innym okresie sprawozdawczym.. Memoriał podatkowy związany, na przykład, z zmianami stawek podatkowych lub przepisów podatkowych, rewizji prawdopodobieństwa zwrotu aktywach podatkowych odroczonego lub zmiany w oczekiwanej metodzie kompensacji aktywów, odnosi się do rachunku zysków i strat, z wyjątkiem Gdy określony nosek jest związany z działalności poprzednich okresów, odzwierciedlone na rachunkach kapitałowych.

Zysk za akcję - MSSF (MSR) 33

Zysk za akcję - wskaźnik często wykorzystywany przez analityków finansowych, inwestorów i innych osób w celu oceny rentowności Spółki i kosztów swoich akcji. Zysk na akcję jest zwykle obliczany w odniesieniu do akcji zwykłych Spółki. Zatem zysk przybywający na posiadaczy akcji zwykłych jest określany przez odjęcie jego części z percepcji zysku netto wyższych (uprzywilejowanych) narzędzi poziomowych.

Spółka, akcje zwykłe, których swobodnie włącza się na rynek, powinien ujawnić zarówno podstawowe, jak i rozwodnionych zarobków na akcję w poszczególnych sprawozdaniach finansowych lub w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, jeśli jest to spółka dominująca. Ponadto podmioty prawne, które składają lub są w procesie składania sprawozdania finansowego za rozważenie przez Komisję na temat papierów wartościowych lub innego organu regulacyjnego w celu emisji akcji zwykłych (to znaczy, a nie do celów umieszczenia zamkniętego) stosować się do wymagań MSSF (MSR) 33.

Podstawowe zarobki na akcję oblicza się przez podzielenie zysków (straty) w okresie księgowości dla akcjonariuszy wyższej spółki dominującej, na średniej ważonej liczbie akcji zwykłych w obiegu (biorąc pod uwagę zmiany do dystrybucji premium dodatkowe udziały między udziałowcami a komponentem bonusowym w wydaniu akcji na preferencyjnych warunkach).

Rozcieńczone zarobki na akcję oblicza się poprzez dostosowanie zysków (straty) i średnia ważona liczba akcji zwykłych na działanie oddzielającego konwersji potencjalnych akcji zwykłych. Potencjalne akcje zwykłe są instrumenty finansowe i inne zobowiązania umowne, które mogą prowadzić do emisji akcji zwykłych, takich jak wymienione obligacje i opcje (w tym opcje pracowników).

Wskaźniki zysków podstawowych i rozbieżnych na akcję jako całość na Spółce i oddzielnie w sprawie działalności ustawiczystej są jednolicie ujawnione w sprawozdaniu z całkowitych dochodów (lub w rachunku zysków i strat, jeżeli Spółka zapewnia taki raport osobno) dla każdej kategorii akcji zwykłych . Zysk na akcję zakończoną aktywnością ujawniono przez oddzielną linię bezpośrednio w tej samej formie raportów lub w uwagach.

Równowaga z notatkami

Wartości niematerialne - MSSF (MSR) 38

Wartość wartości niematerialne jest identyfikowalnym składnikiem niepieniężnym, który nie ma formy fizycznej. Wymóg identyfikowania jest obserwowany, gdy składnik wartości niematerialnych jest oddzielny (tj. Kiedy można go sprzedać, przekazywać lub ochronić licencję) lub gdy jest wynikiem umownych lub innych praw prawnych.

Oddzielnie nabyte wartości niematerialne

Oddzielnie nabyte wartości niematerialne są początkowo uznawane za kosztami. Koszt jest cena zakupu składnika aktywów, w tym należności przywozowych i podatków niepłatnych, a także wszelkie bezpośrednie koszty przygotowywania aktywów do wykorzystania. Uważa się, że cena zakupu jednego nabytych aktywów niematerialnych odzwierciedla oczekiwania rynkowe dotyczące przyszłych korzyści ekonomicznych, które można uzyskać od składnika aktywów.

Niezależnie stworzyły wartości niematerialne

Proces tworzenia wartości niematerialnej obejmuje etapy badawcze i etap rozwoju. Badanie badań nie prowadzi do uznawania aktywów niematerialnych w sprawozdaniu finansowym. Wartości niematerialne wynikające z etapu rozwoju są ujmowane, gdy firma może jednocześnie wykazać:

• Techniczna wykonalność rozwoju
• jego zamiar ukończenia rozwoju;
• zdolność do używania lub sprzedaży wartości niematerialnych;
• w jaki sposób składnik wartości niematerialnych utworzy prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne (na przykład dostępność rynku produktów wytwarzanych przez wartości niematerialne lub dla najbardziej wartości niematerialnych);
• dostępność zasobów do uzupełnienia rozwoju;
• twoja zdolność do niezawodnego oszacowania kosztów rozwoju.

Wszystkie koszty napisane przez wydatki na etapie badawczym lub etapie rozwoju nie można przywrócić dołączenia wartości niematerialnej późno, gdy projekt spełnia kryteria rozpoznawania aktywów niematerialnych. W wielu przypadkach koszty nie mogą być przypisywane wartościom jakiegokolwiek składnika aktywów i podlega obciążeniu kosztów, jak to nastąpi. Nie spełniają kryteriów rozpoznawania kosztów aktywów związanych z rozpoczęciem działalności i kosztów marketingowych. Koszt tworzenia marek, baz danych klientów, publikacji drukowanych i nagłówków i w rzeczywistości niewidoczą również wartość firmy nie podlegają biorąc pod uwagę jako wartości niematerialne.

Wartości niematerialne nabyte w wyniku połączenia biznesowego

Jeśli wartości niematerialny jest nabyty podczas Stowarzyszenia Biznesu, uważa się, że przestrzeganie kryteriów uznawania, w wyniku którego składnik wartości niematerialnych zostanie uznany na początku rachunkowości Stowarzyszenia Biznesu, niezależnie od tego, czy został on wcześniej uznany w finansach oświadczenia o nabyłej firmie lub nie.

Ocena wartości niematerialnych po początkowym rozpoznawaniu

Wartości niematerialne są tłumione, z wyjątkiem aktywów o nieokreślonym okresie użytkowania. Odliczenia amortyzacyjne są naliczane na systematyczne podstawy podczas użytecznego stosowania zasobów. Użyteczne życie wartości niematerialnych jest niepewne, jeśli analiza wszystkich istotnych czynników wskazuje na brak przewidywalnych ograniczeń w okresie, w którym ten składnik ma zastosowanie czystego napływ środków na przedsiębiorstwo.

Wartości niematerialne z ograniczonym użyciem są testowane pod kątem utraty wartości tylko wtedy, gdy istnieją oznaki możliwej utraty wartości. Wartości niematerialne z nieokreślonym okresem użytkowania i wartości niematerialnych, które nie są jeszcze dostępne do stosowania, są testowane w celu uzyskania utraty wartości co najmniej co roku, a także w obecności oznak możliwej utraty wartości.

Aktywa trwałe - MSSF 16

Obiekt głównych funduszy jest uznawany za składnik aktywów, w którym możliwe jest niezawodnie mierzyć jego koszt i prawdopodobieństwo uzyskania spółki przyszłych korzyści ekonomicznych związanych z nim jest wysoki. W początkowym rozpoznawaniu środki trwałe są mierzone według kosztu. Koszt składa się z wartości godziwej wynagrodzenia wypłaconego za nabytą obiekt wynagrodzeń (minus wszelkie rabaty handlowe i refundacje) oraz wszelkie bezpośrednie koszty przynoszenia obiektu do państwa odpowiedniego do pracy (w tym należności przywozowych i podatków niepłatnych).

Koszty bezpośrednie związane z przejęciem zakładu środków trwałych obejmują koszty przygotowywania miejsca, dostarczania, montażu i montażu, kosztów nadzoru technicznego i wsparcia prawnego transakcji, a także przewidywana ilość Koszty obowiązkowego demontażu i usuwania zakładu środków trwałych i rekultywacji platformy przemysłowej (w takim stopniu, że szacunkowa rezerwa jest tworzona w ramach takich kosztów). Środki trwałe (konsekwentnie w obrębie każdej klasy) mogą być brane pod uwagę przy początkowym koszcie mniej skumulowane amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości (model rachunkowości kosztów rzeczywistych), lub w kosztach przewidywanych mniej zgromadzonych w kolejnych amortyzacji i odpisach wartościowych (rachunkowości Wycena modelu). Dokładna wartość środków trwałych reprezentujących początkowe koszt obiektu minus oszacowanie jego wartości likwidacyjnej jest zapisywane systematycznie w okresie użytkowania.

Kolejne koszty związane z zakładem środków trwałych są zawarte w wartości bilansowej składnika aktywów, jeżeli spełniają kryteria rozpoznawania ogólnego.

Celem środków trwałych może zawierać elementy o różnych okresie użytkowania. Odliczenia amortyzacyjne są obliczane na podstawie okresu użytkowania każdego komponentu. W przypadku wymiany jednego ze składników składnik zastępczy jest zawarty w wartości bilansowej składnika aktywów w zakresie, w jakim spełnia kryteria ujmowania aktywów, a jednocześnie w ramach wartości bilansowej wymiennej Komponenty, częściowe utylizacja jest odzwierciedlona.

Koszty konserwacji i wyremontować Obiekty środków trwałych, które są przeprowadzane regularnie podczas całej przydatności obiektu, są zawarte w wartości bilansowej przedmiotu środków trwałych (w zakresie, w jakim spełniają kryteria rozpoznawania) i są amortyzowane w odstępach czasu między nimi.

KMFO opublikował wyjaśnienie (KIMSF) z 18 "transferu aktywów od klientów", co sprawia, że \u200b\u200bjasność księgowania umów z klientami w sprawie przeniesienia środków trwałych do wykonawcy jako jego warunki świadczenia usług wieczystych.

Koszty pożyczek

Według MSR 23 "Koszty kredytu" przedsiębiorstwa muszą wykorzystać koszty pożyczek, które bezpośrednio odnoszą się do nabycia, budowy lub wytwarzania kwalifikowanego składnika aktywów.

Właściwość inwestycyjna - MSSF (MSR) 40

Do celów sprawozdań finansowych niektóre obiekty nieruchomości są klasyfikowane jako nieruchomości inwestycyjne zgodnie z MSR 40 "Nieruchomością Inwestycyjną", ponieważ cechy takiej nieruchomości znacznie różnią się od cech właściwości wykorzystywanych przez właściciela. Dla użytkowników sprawozdań finansowych ważna jest obecna wartość takiej nieruchomości i jej zmiana na okres.

Nieruchomość inwestycyjna jest nieruchomościami (gruntami lub budowaniem lub częścią budynku lub obu), który jest w posiadaniu w celu uzyskania płatności wynajmu i / lub wzrost wartości kapitału. Wszystkie inne nieruchomości są brane pod uwagę zgodnie z:

• MSR 16 "Aktywa trwałe" jako aktywa trwałe, jeżeli aktywa te są wykorzystywane w produkcji towarów i usług, lub
• MSR 2 "Zapasy" jako akcje, jeśli aktywa są przeznaczone do sprzedaży w kolejności wspólnych działań Spółki.

W początkowym rozpoznawaniu obiekt właściwości inwestycyjnej szacuje się na rzeczywiste koszty. Po początkowym uznaniu nieruchomości inwestycyjnej zarządzanie może wybierać w zasadach rachunkowości modelu rachunkowości w wartości godziwej lub modelu rachunkowości dla rzeczywistych kosztów. Wybrana polityka księgowa dotyczy kolejno do wszystkich obiektów właściwości inwestycyjnej przedsiębiorstwa.

Jeżeli przedsiębiorstwo wybiera rachunkowość w wartości godziwej, wtedy w procesie budowy lub rozwoju, właściwość inwestycyjna szacowana jest na wartości godziwej, jeśli taki koszt można niezawodnie zdefiniować; W przeciwnym razie właściwość inwestycyjna jest brana pod uwagę przez rzeczywiste koszty.

Wartość godziwa - "Jest to cena, która zostałaby uzyskana podczas sprzedaży aktywów lub zapłacona w przeniesieniu obowiązku w wyniku transakcji prowadzonej na zorganizowanym rynku między uczestnikami rynku w dniu oceny". Przewodnik po wartości godziwej jest dostarczany w MSSF 13 "Ocena wartości godziwej".

Zmiany wartości godziwej znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat w okresie, w którym pochodzą. Model rachunkowości dla rzeczywistych kosztów obejmuje rachunkowość nieruchomości inwestycyjnej przy kosztach ich nabycia mniej skumulowaną amortyzację i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości (jeśli istnieją), które są zgodne z zasadami przyjmowania środków trwałych. Informacje o wartości godziwej takiej nieruchomości ujawniono w notatkach.

Utrata wartości aktywów - MSSF (MSR) 36

Prawie wszystkie aktywa obracają się i nie-prąd - do przetestowania pod kątem możliwych utraty wartości. Celem testowania jest upewnienie się, że ich wartość księgowa nie jest przecena. Podstawową zasadą uznawania utraty wartości jest to, że wartość bilansowa składnika aktywów nie może przekroczyć jej wartości odzyskiwalnej.

Koszt odzyskiwalny jest zdefiniowany jako największy z dwóch ilości: wartość godziwa aktywów pomniejszona o koszt sprzedaży i wartości użytkowania. Wartość godziwa mniej kosztów na sprzedaż jest cena, która zostałaby uzyskana podczas sprzedaży składników aktywów w wyniku transakcji między uczestnikami rynku, w dniu oceny mniejszej niż koszt dyspozycji. Wytyczne dotyczące oceny wartości godziwej jest reprezentowane w MSSF 13 "Ocena wartości godziwej". Aby określić wartość przy użyciu zarządzania, konieczne jest oszacowanie przyszłych przepływów pieniężnych przed opodatkowaniem, oczekiwany z wykorzystania aktywów i zniżki ich za pomocą stawki dyskontowej do opodatkowania, co powinno odzwierciedlać bieżące szacunki rynkowe w wartościach czasu pieniędzy i ryzyko charakterystyczne dla składnika aktywów.

Wszystkie aktywa podlegają testom możliwej utraty wartości w obecności objawów tego ostatniego. Niektóre aktywa (wartość firmy, wartości niematerialne z nieokreślonym przydatnym okresem życia i wartości niematerialnych, które nie są jeszcze dostępne do użycia) podlegają obowiązkowym rocznym badaniu z tytułu utraty wartości nawet w przypadku braku jego znaków.

Rozważając możliwość utraty wartości aktywów, są one one przeanalizowane jako zewnętrzne objawy ewentualnych utraty wartości (na przykład znaczących technologii Spółki w dziedzinie technologii, w warunkach ekonomicznych lub prawodawstwie lub wzrośnie stopy procentowe Na rynku finansowym) i wewnętrzne (na przykład oznaki starzenia moralnego lub fizycznych obrażeń danych rachunkowości aktywów lub rachunkowości zarządzania o istnieniu lub oczekiwanym pogorszeniu wskaźniki ekonomiczne kapitał).

Wartość odnawialna powinna być obliczona dla poszczególnych aktywów. Jednak aktywnie niezwykle rzadko generują przepływy pieniężne niezależnie od innych aktywów, w związku z tym, w większości przypadków testowanie utraty wartości prowadzone są w stosunku do grup aktywów zwanych jednostkami generujące pieniądze. Urządzenie generujące pieniądze definiuje się jako najmniejszą identyfikowalną grupę aktywów, co generuje przepływ środków, w dużej mierze niezależnie od przepływów pieniężnych generowanych przez inne aktywa.

Wartość bilansowa składnika aktywów jest porównywana z kosztem odzyskiwalnym. Aktywne lub wytwarzające środki Urządzenie jest uważane za amortyzowane, gdy wartość bilansowa przekracza koszt odzyskiwalny. Ilość takiej przekroczenia (kwota utraty wartości) zmniejsza wartość aktywów lub jest dystrybuowana między aktywami funduszy generujących jednostki; Utrata wartości ujmuje się na rachunku zysków i strat.

Wartość firmy, uznana za wstępną rachunkowość Stowarzyszenia Biznesu, jest dystrybuowana między środkami generującymi jednostkami lub ich grupami, które mają skorzystać ze Stowarzyszenia. Jednakże, najwyższa grupa generuje fundusze jednostek, w odniesieniu do których testowanie wartości firmy jest dopuszczone do utraty wartości, jest segment operacyjny przed połączeniem w segmentach sprawozdawczych.

Wynajem - MSSF (MSR) 17

Umowa najmu zapewnia jedną stronę (najemcą) prawo do korzystania z aktywów w uzgodnionym okresie w zamian za wynajem na rzecz Misji. Czynsz jest ważnym źródłem finansowania średnioterminowego i długoterminowego. Rachunkowość umów leasingowych może mieć znaczący wpływ na sprawozdanie finansowe zarówno najemcy, jak i właściciela.

Istnieją leaszyny finansowe i operacyjne w zależności od tego, jakie ryzyko i korzyści przenoszą się do najemcy. Dla leasing finansowy Wszystkie istotne zagrożenia i korzyści związane z własnością dzierżawy są przekazywane najemcy. Czynsz, nie objęty kryterium finansowych, jest leasingiem operacyjnym. Klasyfikacja dzierżawy ustala się w momencie początkowego uznania w rachunkowości. W przypadku wynajmu budynków wynajem ziemi i wynajmu samego budynku jest omawiany w MSSF oddzielnie.

Dzięki leasingowi finansowo najemca uznaje wydzierżową nieruchomość jako składnik aktywów i uznaje odpowiedni obowiązek zapłaty wypłacania wynagrodzeń. Amortyzacja pobierana jest na wynajętej nieruchomości.

Najemca rozpoznaje nieruchomość wydzierżawioną dzierżawę finansową jako należności. Należności uznaje się w kwotę równą wielkości inwestycji netto do wynajęcia, tj. W wysokości oczekiwanych minimalnych płatności wynagrodzeń, zdyskontowanych w wewnętrznej stopie rentowności wynajmu i nie-maritown Wartość rezydualna należna do właściciela.

W przypadku leasingu operacyjnego, najemca nie rozpoznaje aktywów (i obowiązków) w zakresie bilansu i płatności wynagrodzeń, z reguły, odzwierciedla na rachunek zysków i strat, dystrybucyjnych ich równomiernie w okresie wynajmu. Właściciel nadal rozpoznaje aktywów wynajętych i wspierających go. Potwierdzenia wynajem są dochody właściciela, aw ogólnym przypadku odzwierciedlenie na jego rachunku zysków i straty równomiernie w okresie leasingowym. Powiązane operacje mające prawną grupę dzierżawy są brane pod uwagę na podstawie ich treści ekonomicznej.

Na przykład operacje sprzedaży z leasingami odwrotnymi, gdy sprzedawca nadal stosuje aktywów, nie będzie dzierżawy w swojej istocie, jeśli "sprzedawca" zachowuje znaczne ryzyko i korzyści związane z własnością aktywów, tj. Zasadniczo tak samo jak Przed operacją.

Istotą takich transakcji jest zapewnienie finansowania najemcy w ramach gwarancji własności aktywów.

I odwrotnie, niektóre operacje, które nie mają ramy prawnych, są zasadniczo jeżeli (jak określono w wyjaśnieniu CRMFO (KIMSF) 4), wdrożenie zobowiązań umownych jednej ze stron jest związany z wykorzystaniem tej strony do określonego składnika aktywów że kontrahent może kontrolować fizycznie lub ekonomicznie.

Zapasy - MSSF 2

Zapasy są początkowo rozpoznawane na najmniejszych z dwóch wielkości: ceny sprzedaży kosztów i netto. Koszt zapasów obejmuje należności celne przywozowe, podatki nie zgłaszane, koszty transportu, załadunek i rozładunek oraz inne koszty bezpośrednio związane z nabyciem rezerw, minus wszelkie rabaty handlowe i refundacje. Cena netto sprzedaży jest szacowaną ceną sprzedaży podczas normalnych czynności mniej szacunkowych kosztów ukończenia produkcji i obliczonych kosztów sprzedaży.

Zgodnie z MSR 2 "Rezerwy" koszt rezerw, które nie są wymienne, a także rezerwy te przeznaczone na określoną kolejność powinny być określone dla każdej jednostki takich rezerw. Koszt wszystkich pozostałych zapasów zależy od FIFO FIFO FIFO (pierwsze, pierwsze wyjście, FIFO) lub o wzorze średniej ważonej. Korzystanie z formuły Lifelo "ostatnie przyjazd to pierwsze wakacje" (last-in, first-out, LIFO) nie jest dozwolone. Firma powinna wykorzystywać tę samą formułę obliczania kosztów dla tego samego rodzaju charakteru i sektora zapasów. Zastosowanie innego formuły do \u200b\u200bobliczania kosztów może być uzasadnione w przypadkach, w których rezerwy mają inny charakter lub dotyczą firmy w różnych dziedzinach działalności. Wybrana wartość obliczania wartości stosuje się sekwencyjnie od okresu do okresu.

Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe - MSSF (MSR) 37

Obowiązek (do celów uznawania w sprawozdaniu finansowym) jest "istniejącym obowiązkiem spółki wynikającą z przeszłych wydarzeń, których osada ma doprowadzić do zbycia zasobów zawierających korzyści ekonomiczne". Rezerwy są uwzględnione w koncepcji zobowiązań i są zdefiniowane jako "obowiązki z nieokreślonym okresem wykonania lub obowiązków nieokreślonej wartości".

Rozpoznawanie i pomiar początkowego

Rezerwa powinna zostać uznana, gdy Spółka ma istniejący obowiązek przeniesienia korzyści ekonomicznych, które powstały w wyniku jakichkolwiek wcześniejszych wydarzeń i prawdopodobieństwa zbycia zasobów zawierających korzyści ekonomiczne (raczej nie ma miejsca), aby rozwiązać takie obowiązek; W tym przypadku jego wartość może być niezawodna doceniona.

Kwota uznana za rezerwy oszacowania powinna być najlepszym szacowanym oszacowaniem kosztów niezbędnych do rozwiązania istniejącego obowiązku w dniu sprawozdawczym, w wysokości oczekiwanych kwotów wymaganych do spłaty zobowiązania i przedstawiony (zdyskontowany), biorąc pod uwagę wpływ Wartość czasu pieniędzy.

Istniejący obowiązek pojawia się w wyniku wystąpienia tak zwanego zdarzenia wiążącego i może mieć formę zobowiązania prawnego lub dobrowolnego. Zdarzenie wiążące stanowi Spółkę do rozporządzenia, gdy nie ma innego wyboru, z wyjątkiem spełnienia obowiązku spowodowanego tym wydarzeniem. Jeżeli firma może unikać przyszłych kosztów w wyniku swoich przyszłych działań, taka firma nie ma istniejących zobowiązań, a niniejsze obrachunki rezerwy nie jest wymagane. Również firma nie może uznać rezerwy oceny tylko na podstawie zamiaru ponieść koszt w przyszłości. Szacowane rezerwy nie są rozpoznawane w odniesieniu do oczekiwanych przyszłych strat operacyjnych, chyba że straty te są związane z uciążliwym umową.

Aby rozpoznać szacowaną rezerwę, nie jest konieczne poczekać na zobowiązania Spółki zaakceptowanie formy "podmiotu prawnego". Spółka może mieć praktykę w poprzednich latach, co wskazuje na inne strony faktu, że Spółka przyjmuje pewne obowiązki, a które już utworzyło z tych stron do rozsądnego oczekiwań, że Spółka wykonuje zobowiązania zaakceptowane (oznacza to, że firma ma dobrowolnie przyjęty na zobowiązanie).

Jeżeli firma jest odpowiedzialna na podstawie umowy, która jest dla niego uciążliwa (nieuniknione koszty spełnienia zobowiązań wynikających z umowy przekraczają korzyści gospodarcze oczekiwane od spełnienia umowy), istniejący obowiązek takiej umowy jest uznawany za szacowany rezerwować. Przed utworzeniem oddzielnej szacowanej rezerwy Spółka rozpoznaje utraty wartości wszelkich stowarzyszonych aktywów związanych z uciążliwym umową.

Rezerwy na restrukturyzację

Dostępne są specjalne wymagania dotyczące tworzenia szacowanych rezerw na koszty restrukturyzacji. Szacowany rezerwat jest tworzony tylko wtedy, gdy: a) istnieje szczegółowy oficjalnie oficjalnie przyjęty plan restrukturyzacyjny, który określa podstawowe parametry restrukturyzacji oraz b) przedsiębiorstwo, rozpoczęcie wdrażania planu restrukturyzacji lub doprowadzenie głównych przepisów do wszystkich Imprezy dotknięte przez niego, stworzyli, że ustalili materialne oczekiwania, że \u200b\u200bfirma przeprowadzi restrukturyzację. Plan restrukturyzacji nie tworzy istniejącego obowiązku w dniu sprawozdawczym, jeżeli zostanie on zadeklarowany po tej dacie, nawet jeśli zapowiedź wystąpiła przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego. Spółka nie ma żadnych zobowiązań do sprzedaży części biznesu, dopóki Spółka nie jest zobowiązana do dokonania takiej sprzedaży, czyli przed zakończeniem umowy wiążącej w sprzedaży.

W wysokości szacowanej rezerwy obejmują tylko bezpośrednie koszty, nieuchronnie związane z restrukturyzacją. Koszty związane z trwającą działalnością Spółki nie podlegają rezerwacji. Przychody z oczekiwanej zbycia aktywów w pomiarach szacowanej rezerwy na restrukturyzację nie są brane pod uwagę.

Zwrot kosztów

Szacowana rezerwa i oczekiwana kwota znaleźli oddzielnie oddzielnie jako obowiązek i składnik aktywów. Jednakże składnik aktywów jest jednak uznawany tylko wtedy, gdy jest uważany za niemal niepodważalny, że zwrot zostanie uzyskany w przypadku spółki obowiązkowej, podczas gdy ilość uznanych zwrotów nie powinna przekraczać kwoty rezerwy oceny. Należy ujawnić kwotę oczekiwanej rekompensaty. Prezentacja tego artykułu w zmniejszaniu obowiązku odzyskiwalnego jest dozwolona tylko w rachunku zysków i strat.

Kolejna ocena

W każdym dniu sprawozdawczym kierownictwo powinno przejrzeć wartość rezerwy oceny, w oparciu o najlepszą ocenę kosztów wymaganych do rozwiązania istniejącego obowiązku w dniu sprawozdawczym. Wzrost wartości bilansowej szacowanej rezerwy, odzwierciedlając przepływ czasu (w wyniku zastosowania stopy dyskontowej) ujmuje się jako zużycie procentowe.

Obowiązki tematyczne

Konwencjonalne zobowiązania są możliwe obowiązki, których obecność zostanie potwierdzona jedynie przez początek lub niepewne przyszłe wydarzenia, które nie są pod kontrolą Spółki, ani istniejących obowiązków, rezerw oceny, na które nie są ujmowane jako: a) Nie jest prawdopodobne, że konieczne będzie spełnienie tych obowiązków. Utylizacja zasobów zawierających korzyści ekonomiczne lub b) wartość obowiązku nie może być niezawodnie mierzona.

Obowiązki warunkowe nie są ujmowane w sprawozdaniu finansowym. Informacje o warunkach warunkowych ujawniono w uwagach do sprawozdań finansowych (w tym szacunkowej oceny ich potencjalnego wpływu na wskaźniki finansowe i oznaki niepewności co do wartości lub czasu możliwych zbycia zasobów), z wyjątkiem możliwości utylizacji zasobów bardzo małych .

Aktywa warunkowe.

Aktywa warunkowe są możliwe zasoby, której obecność zostanie potwierdzona tylko przez początek lub niezgody niepewnych przyszłych wydarzeń, które nie są pod kontrolą Spółki. Aktywa warunkowe nie są ujmowane w sprawozdaniu finansowym.

W przypadku, gdy dochód jest praktycznie niepodważalny, odpowiedni składnik aktywów nie ma zastosowania do aktywów warunkowych, a jego rozpoznawanie jest odpowiednie.

Informacje o warunkach warunkowych są ujawniane w uwagach do sprawozdania finansowego (w tym szacowaną ocenę ich potencjalnego wpływu na wskaźniki finansowe), jeżeli prawdopodobieństwo napływu świadczeń gospodarczych jest duży.

Zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego - MSSF (MSR) 10

Aby skompilować sprawozdawczość finansową do spółek, z reguły, zajmuje czas, w którym jest przerwa między datą sprawozdawczości a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego. W tym względzie pojawia się pytanie, jak odzwierciedlać zdarzenia w sprawozdaniu finansowym, które wystąpiły między dniem sprawozdawczym a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego (I.e. zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego).

Zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego są zdarzenia korygujące lub zdarzenia, które nie wymagają regulacji. Tak zwane wydarzenia naprawcze zapewniają dodatkowe dowody w odniesieniu do warunków, które istniały w dniu sprawozdawczym, na przykład definicji po zakończeniu roku sprawozdawczego wynagrodzenia za aktywa sprzedawane do końca tego roku. Wydarzenia, które nie wymagają dostosowań należących do warunków wynikających z daty sprawozdawczej, na przykład ogłoszenie warunków rozwiązania działalności po zakończeniu roku sprawozdawczego.

Wartość bilansowa aktywów i zobowiązań w dniu sprawozdawczym jest utworzona z uwzględnieniem zdarzeń naprawczych. Ponadto poprawka musi być dokonana w przypadku, gdy zdarzenia po dacie sprawozdawczości wskazują na niekorzystność aktywności wieczystej. W uwagach do sprawozdań finansowych, informacje o znaczących wydarzeniach po dacie sprawozdawczym, które nie wymagają korekt, takich jak kwestia akcji lub duży zakup działalności powinny być ujawnione.

Dywidendy Zalecane lub zadeklarowane po dacie sprawozdawczości, ale przed datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego za zwolnienie nie są ujmowane jako zgodność w dniu sprawozdawczym. Należy ujawnić informacje o takich dywidencjach. Spółka ujawnia datę zatwierdzenia sprawozdań finansowych w kwestii i osób, które ubiegają się o wydanie. Jeśli po wydaniu sprawozdawczości właściciele spółki lub innych osób są upoważnione do wprowadzania zmian w sprawozdaniu finansowym, fakt ten powinien zostać ujawniony w sprawozdawczości.

Kapitał zakładowy i rezerwy

Kapitał, wraz z aktywami i obowiązkami, jest jednym z trzech elementów sytuacji finansowej Spółki. Konceptualna podstawa przygotowania i składania sprawozdań finansowych przyjętych przez CMFR, kapitał definiuje się jako akcję rezydualną w aktywach Spółki po Kredytowi wszystkich jej zobowiązań. Termin "kapitał" (kapitał własny) jest często wykorzystywany jako ogólna kategoria narzędzi własnych firm i wszystkich jego rezerw. W sprawozdaniach finansowych kapitał może być wyznaczony na różne sposoby: jako własny kapitał inwestycyjny inwestujący kapitałowy, autoryzowany kapitał Oba rezerwy, środki własne akcjonariuszy, fundusze itp. Kategoria kapitału łączy komponenty o bardzo różnych cechach. Definicja narzędzi kapitałowych do celów MSSF i procedurę ich rachunkowości mieści się w zakresie standardu instrumentów finansowych MSR 32 "Instrumenty finansowe: prezentacja w sprawozdawczości finansowej".

Narzędzia kapitałowe (na przykład, akcje zwykłe, które nie są płatne) są zazwyczaj odzwierciedlane w ilości otrzymanej zasobów, które są wartością godziwą wynagrodzenia otrzymane mniej kosztów transakcji. Po początkowym rozpoznawaniu narzędzia kapitałowe nie podlegają przeszacowaniu.

Rezerwy obejmują zysk zatrzymany, a także rezerwy związane z aktywami w wartości godziwej, rezerwatach zabezpieczających, rezerwy na przeszacowanie środków trwałych i rezerw różnych różnic sprzęgających, a także inne rezerwy spowodowane wymogami regulacyjnymi.

Akcje własne, odkupione od akcjonariuszy, ich akcje własne są potrącane od całkowitej kwoty kapitału. Operacje zakupu, sprzedaży, wydawania lub spłaty własnych instrumentów kapitałowych Spółki nie znajdują odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat.

Uncontrolling Share.

Uncontrolling proporcja (wcześniej określona jako "udział mniejszościowy") przedkładana jest w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym jako odrębny składnik kapitału, innego niż kapitał zakładowy i rezerwy spadające dla akcjonariuszy Spółki dominującej.

Ujawnienie informacji

Nowa edycja MSR 1 "Reprezentacja sprawozdawczości finansowej" wymaga ujawnienia różnych informacji dotyczących kapitału. Obejmuje to informacje o całkowitej wielkości wydanego kapitału zakładowego i rezerw, składania sprawozdania z tytułu zmian kapitału, informacje o polityce zarządzania kapitałem i informacjami dywidendy.

Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdanie finansowe

Skonsolidowane i odrębne sprawozdanie finansowe - MSSF 27

Dotyczy firm w krajach UE. Dla firm działających poza UE, patrz "Skonsolidowane i odrębne sprawozdania finansowe - MSSF 10".

MSR 27 "Skonsolidowany i oddzielny sprawozdawczość finansowa" wymaga kompilowania skonsolidowanego sprawozdania finansowego dotyczącego ekonomicznie oddzielnej grupy firm (z rzadkich wyjątków). Wszystkie jednostki zależne są skonsolidowane. W ramach jednostki zależnej oznacza każdą firmę kontrolowaną przez innego, macierzyńskiego w stosunku do tego, Spółki. Kontrola jest organem do określenia polityki finansowej i operacyjnej Spółki w celu korzystania z jego działań. Obecność kontroli zakłada się, że inwestor bezpośrednio lub pośrednio posiada ponad połowę głosowania udziałów (akcji) obiektu inwestycyjnego, a to założenie jest nieświadome, jeśli istnieje wyraźne dowody przeciwnej. Kontrola może istnieć w posiadaniu mniej niż połowy głosowania udziałów (akcji) obiektu inwestycyjnego, jeżeli spółka dominująca ma uprawnienia do monitorowania kontroli, na przykład poprzez dominującą pozycję na radzie dyrektorów.

Spółka zależna jest zawarta w skonsolidowanym sprawozdaniu od daty jej nabycia, tj. Od dnia kontrolnego w zakresie aktywów netto i działalność nabytych spółki faktycznie przenosi się do kupującego. Skonsolidowane stwierdzenia są sporządzane w taki sposób, jakby spółka dominująca i wszystkie jej spółki zależne były pojedynczym przedsiębiorstwem. Operacje między firmami Grupy (na przykład sprzedaż towarów jednej spółki zależnej innego) są wykluczone w konsolidacji.

Spółka dominująca, posiadająca jeden lub więcej spółek zależnych, przedstawia skonsolidowane sprawozdanie finansowe, z wyjątkiem przypadków i spełnia wszystkie następujące warunki:

• ona jest spółką zależną (przy braku zastrzeżeń od każdego udziałowca);
• jej dług lub kapitałowe papiery wartościowe nie odwołują się na otwartym rynku;
• firma nie jest w trakcie uwalniania cenne papiery w otwartym cyrkulacji;
• sama spółka dominująca jest spółką zależną, a jej ostateczna lub pośrednia spółka matczyna publikuje skonsolidowane sprawozdanie finansowe w ramach MSSF.

Nie ma wyjątków dla grup, odsetek spółek zależnych, w których jest mały, lub w przypadkach, gdy niektóre jednostki zależne mają inną grupę działań innych niż inne przedsiębiorstwa.

Począwszy od daty zakupu, Spółka dominująca obejmuje wyniki finansowe spółki zależnej i odzwierciedla swoje aktywa i zobowiązania w skonsolidowanym bilansie rachunkowym, w tym wartość firmy, uznana za wstępną rachunkowość Stowarzyszenia Biznesu (zob. Sekcja 25 "Połączenie biznesowe - MSSF (MSSF) 3 ").

W osobnym sprawozdaniu finansowym Spółki matki inwestycje w jednostki zależne, przedsiębiorstwa wspólnie kontrolowane i stowarzyszone powinny być rejestrowane na kosztach nabycia lub jako aktywów finansowych zgodnie z MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena".

Spółka dominująca uznaje dywidendy otrzymane od swojej spółki zależnej jako dochód w odrębnym sprawozdaniu finansowym, jeśli ma prawo do otrzymywania dywidend. Nie ma potrzeby ustalenia, czy dywidendy zostały wypłacane z zysków spółki zależnej otrzymanej przed lub po nabyciu. Dywidendy od spółki zależnej może być wskaźnikiem, że odpowiednia inwestycja może być osłabiona, jeżeli ilość dywidend przekracza całkowitego zbiorczego dochodu spółki zależnej od okresu, w którym deklaracje dywidendy.

Spółki specjalne

Jednostka specjalnego przeznaczenia, SPE to firma stworzona dla wąskiego, dobrze zdefiniowanego zadania. Taka firma może prowadzić działania w danej kolejności w taki sposób, że po jego utworzeniu żadna inna strona nie będzie miała konkretnego organu do podejmowania decyzji dotyczących jego działalności.

Spółka dominująca konsoliduje spółki specjalne, jeżeli stworzenie relacji między przedsiębiorstwem dominującym a Spółką specjalną wskazuje, że Spółka dominująca kontroluje spółkę specjalną. Kontrola może być z góry określona przez procedurę działalności Spółki specjalnej określonej podczas jej utworzenia lub zapewnione inaczej. Uważa się, że spółka dominująca kontroluje firmę specjalną, jeśli jest to większość ryzyka i otrzymuje więcej korzyści związanych z działaniami lub aktywami firmy specjalnej.

Skonsolidowane sprawozdanie finansowe - MSSF 10

Zasady skonsolidowanego sprawozdania finansowego są określone w MSSF 10 "Skonsolidowane sprawozdania finansowe". MSSF 10 określa jedno podejście do koncepcji kontroli i zastępuje zasady kontroli i konsolidacji, określone w pierwotnej edycji MSR 27 "Skonsolidowane i indywidualne sprawozdanie finansowe" oraz wyjaśnienie konsolidacji przedsiębiorstwa PCR (SIC) 12 " ".

W MSSF 10 wymagania są zarejestrowane w odniesieniu do sytuacji, gdy przedsiębiorstwo musi skompilować skonsolidowane sprawozdanie finansowe, ustalono zasady kontroli, wyjaśniono, jak je stosować, a także wyjaśnić wymogi dotyczące rachunkowości oraz do skompilowania skonsolidowanego sprawozdania finansowego [MSSF) 10 ,. 2]. Podstawową zasadą leżącą podstawą nowego standardu jest to, że kontrola istnieje i konsolidacja jest konieczna tylko wtedy, gdy inwestor ma uprawnienia w odniesieniu do obiektu inwestycyjnego, zagrożonych zmianami dochodów z udziału w obiekcie i może wykorzystać swoje uprawnienia do wpływania na dochód .

Zgodnie z MSR 27 kontrola została ustalona jako organ do zarządzania Spółką, zgodnie z wyjaśnieniem PCR (SIC) 12 - jako narażenie na ryzyko i zdolność do przychodów. MSSF 10 zmniejsza te dwie koncepcje w nowej definicji kontroli i koncepcji narażenia na ryzyko wahań dochodów. Główną zasadą konsolidacji pozostaje niezmieniony i jest to, że skonsolidowany przedsiębiorstwo przedstawia raportowanie w taki sposób, jakby spółka dominująca i jej spółki zależne stanowią jedną firmę.

MSSF 10 zawiera wskazówki dotyczące następujących kwestii wynikających z definicji jednego, który monitoruje przedmiot inwestycji:

• ocena celu i struktury przedsiębiorstwa - przedmiot inwestycji;
• charakter praw - niezależnie od tego, czy są prawdziwymi prawami lub prawami ochrony
• efekt zmian ryzyka w dochodzie;
• ocena praw głosu i potencjalnych głosów;
• czy inwestor jest w rolę gwaranta (dyrektora) lub agenta, gdy zdaje sobie sprawę z jej prawa do kontroli;
• relacja między inwestorami a tym, jaki wpływ tych relacji jest kontroli; i
• obecność praw i uprawnień tylko dla niektórych aktywów.

W niektórych firmach nowy standard będzie miał ważniejszy wpływ niż inni. W przypadku przedsiębiorstw z prostą strukturą grupy proces konsolidacji nie powinien się zmieniać. Jednak zmiany mogą wpływać na firmy ze złożoną strukturą grupową lub przedsiębiorstwami zorganizowanymi. Dzięki największym stopniu prawdopodobieństwa nowy standard wpłynie na następujące firmy:

• przedsiębiorstwa z dominującym inwestorem, który nie posiada większości udziałów w głosowaniu, a reszta głosów jest dystrybuowana między dużą liczbą innych akcjonariuszy (rzeczywista kontrola);
• przedstawione przedsiębiorstwa, znane również jako firmy specjalne;
• przedsiębiorstwa, które tworzą emisje lub mają znaczną liczbę potencjalnych głosów.

W trudnych sytuacjach wpływ na analizę opartą na MSSF (MSSF) będzie miała konkretne fakty i okoliczności. MSSF 10 nie zawiera jednoznacznych kryteriów i oceny kontroli obejmuje rozważenie wielu czynników, takich jak istnienie umownych umów i praw należących do innych stron. Nowy standard może zostać zastosowany wcześniej, wymóg jego obowiązkowego wniosku weszła w życie 1 stycznia 2013 r. (Od 1 stycznia 2014 r. W krajach UE).

MSSF 10 nie zawiera żadnych wymagań dotyczących ujawniania informacji w raportowaniu; Takie wymagania są zawarte w MSSF 12: Niniejszy standard znacząco zwiększył wymaganą ilość ujawnienia. Przedsiębiorstwa, które tworzą skonsolidowane sprawozdania powinny zaplanować i wdrażać procesy i środki kontroli wymagane w przyszłości, aby zebrać informacje. Może to pociągać za sobą potrzebę wstępnego rozważenia zagadnień dotkniętych MSSF (MSSF) 12, takich jak stopień niezbędnej dezagregacji.

W październiku 2012 r. Zarząd MSSF 10 (MSSF) 10 (MSSF) 10 (weszła w życie 1 stycznia 2014 r.; Nie zatwierdzony w dniu wydania niniejszej publikacji) związanej z podejściem przedsiębiorstw inwestycyjnych do rachunkowości przez przedsiębiorstwa kontrolowany przez nich. Firmy związane z inwestycjami zgodnie z obowiązującą definicją są zwolnione z obowiązku skonsolidowania kontrolowanych przez nich przedsiębiorstw. Z kolei powinni odzwierciedlać te jednostki zależne w rachunkowości w wartości godziwej poprzez rachunek zysków i strat zgodnie z MSSF 9 (MSSF)

Kombinacje biznesowe - MSSF 3

Biznes jest transakcją - jest to umowa lub wydarzenie, podczas którego przedsiębiorstwo ("kupujący") otrzymuje kontrolę nad jedną lub więcej biznesu. MSR 27 definiuje kontrola jako "uprawnienia do identyfikacji polityki finansowej i operacyjnej przedsiębiorstwa w celu wyodrębnienia świadczeń z działalności". (Zgodnie z MSSF 10, inwestor kontroluje obiekt inwestycyjny, jeżeli inwestor jest zagrożony zmianami dochodów lub ma prawo do przyjęcia takiego zmieniającego się dochodów z udziału w obiekcie inwestycyjnym i może wykorzystać swoje uprawnienia do wpływania na jego dochód).

Określenie, które z przedsiębiorstw było kontrolowane, należy wziąć pod uwagę szereg czynników, takich jak własność, kontrola nad Radą Dyrektorów i bezpośrednich umów między właścicielami w dystrybucji funkcji kontrolnych. Zakłada się, że kontrola ma miejsce, jeśli przedsiębiorstwo posiada ponad 50% w stolicy innego przedsiębiorstwa.

Stowarzyszenia biznesowe mogą być strukturalne inaczej. W celach księgowych IFR istota operacji koncentruje się na podstawie operacji, a nie jego formy prawnej. Jeśli istnieje szereg transakcji między stronami zaangażowanych w działanie, rozważany jest ogólny wynik serii powiązanych transakcji. Tak więc jakakolwiek transakcja, których warunki są zależne od zakończenia innej transakcji, można uznać za połączenie. Aby ustalić, czy operacje powinny być traktowane jako powiązane, wymagane jest wyrok zawodowy.

Stowarzyszenia biznesowe, z wyjątkiem transakcji w ramach kontroli ogólnej, są brane pod uwagę jako przejęcia. Ogólnie rzecz biorąc, księgowość nabycia przyjmuje następujące kroki:

• ustanowienie kupującego (kupna);
• określanie daty zakupu;
• rozpoznawanie i pomiar nabytego identyfikowalnego aktywów i zobowiązań, a także udział uczestnictwa, który nie zapewnia kontroli;
• uznawanie i pomiar wynagrodzeń płaconych za nabytą firmę;
• uznanie i pomiar wartości firmy lub zysków z zakupu

Identyfikowane aktywa (w tym wartości niematerialne, które nie zostały wcześniej rozpoznane), obowiązki i warunkowe obowiązki nabytych działalności są generalnie odzwierciedlane w ich wartości godziwej. Wartość godziwa jest określana na podstawie transakcji między stronami niezależnymi, podczas gdy intencje Kupującego dotyczące dalszego wykorzystania aktywów nabytych nie są brane pod uwagę. W przypadku nabycia poniżej 100% kapitału Spółki, udział posiadania, a nie zapewnia kontroli. Udział własności, który nie zapewnia kontroli przedstawia udział w kapitale spółki zależnej, która nie należy bezpośrednio lub pośrednio spółki dominującej Grupy Skonsolidowanej. Kupujący otrzymuje wybór, czy udział uczestnictwa nie zapewnia kontroli, w jego wartości godziwej lub proporcjonalnie do kosztów czystego identyfikowalnego aktywów.

Całkowite wynagrodzenie transakcji obejmuje fundusze, ich odpowiedniki i wartość godziwą jakiejkolwiek innej refundacji. Wszelkie kapitały instrumenty finansowe wydane jako wynagrodzenie szacowane są w wartości godziwej. Jeśli jakakolwiek płatność została przełożona na czas, jest dyskontowany, aby odzwierciedlić jego bieżącą wartość na dzień przejęcia, jeśli wynik zniżkowy jest niezbędny. Wynagrodzenie obejmuje tylko te kwoty, które zostały wypłacane sprzedawcy w zamian za kontrolę nad przedsiębiorstwem. Płatność nie obejmuje kwot wypłaconych w celu rozwiązania istniejących relacji, płatności, które zależą od przyszłych usług pracowniczych oraz koszt przejęcia.

Płatność odszkodowania może częściowo zależeć od wyniku wszelkich przyszłych wydarzeń lub z przyszłych wyników nabytego biznesu ("wynagrodzenie warunkowe"). Wynagrodzenie warunkowe odzwierciedla również w wartości godziwej w dniu zakupu firmy. Procedura z uwzględnieniem wynagrodzenia warunkowego po początkowej refleksji nad datą nabycia działalności zależy od klasyfikacji zgodnie z MSR 32 "Instrumenty finansowe: prezentacja informacji" - w ramach obowiązków (w większości przypadków zostanie zmierzony w Wartość godziwa w dniu sprawozdawczym z przypisaniem zmian wartości godziwej kosztem zysków i strat) lub w ramach kapitału (po początkowym ujęciu nie podlega kolejnej przeszacowaniu).

Wartość firmy odzwierciedla przyszłe korzyści ekonomiczne z tych aktywów, które nie mogą być indywidualnie zidentyfikowane, a zatem są osobno rozpoznawane na bilansie. Jeżeli udział posiadania, który nie zapewnia kontroli, jest brany pod uwagę przy wartości godziwej, wartość bilansowa wartości firmy obejmuje część jego części, która odnosi się do odsetek nie-monitorowania. Jeżeli udział posiadania, który nie zapewnia kontroli, jest brany pod uwagę proporcjonalnie do wartości identyfikowalnych aktywów netto, wartość bilansowa Goodwilu odzwierciedla tylko udział spółki dominującej.

Wodospoda jest odzwierciedlona jako aktywów, który jest testowany pod kątem utraty wartości co najmniej rocznie lub częściej, jeśli istnieją oznaki możliwej utraty wartości. W rzadkich przypadkach, na przykład, przy zakupie nieruchomości zastawu za rentowną cenę dla kupującego, wartość firmy może powstać, ale zysk zostanie odzwierciedlony.

Utylizacja spółek zależnych, przedsiębiorstw i indywidualne aktywa trwałe - MSSF 5

MSSF 5 "Aktywa długoterminowe przeznaczone do sprzedaży, a działalność zaniechana" Zastosuj, jeśli jakakolwiek sprzedaż jest przeprowadzana lub planowana, w tym dystrybucja aktywów trwałych między akcjonariuszami. Kryterium "przeznaczone do sprzedaży" w MSSF 5 jest stosowane do aktywów trwałych (lub rozwijanej w grupach), których koszt zostanie zwrócony głównie poprzez sprzedaż, a nie kontynuując stosowanie w bieżących działaniach. Nie dotyczy aktywów pochodzących z działalności, są w trakcie likwidacji lub usuwania. MSSF 5 określa grupę odlotową jako grupa aktywów przeznaczonych do jednoczesnego podczas jednej operacji, utylizacji przez sprzedaż lub inne działania oraz zobowiązania bezpośrednio związane z tymi aktywami, które zostaną przeniesione w wyniku tej operacji.

Długoterminowy składnik aktywów (lub grupa odlotowa) jest klasyfikowana zgodnie z przeznaczona na sprzedaż, jeśli jest dostępna do natychmiastowej sprzedaży w swoim obecnym stanie, a taka sprzedaż jest wysoce prawdopodobna. Wysoki stopień prawdopodobieństwa sprzedaży zależy od wdrożenia następujących warunków: istnieją dowody na zarządzanie obowiązkiem sprzedaży aktywów, istnieje aktywny program do znalezienia kupującego i sprzedaży planu sprzedaży, aktywny Ekspozycja na składnik aktywów odbywa się do sprzedaży w rozsądnej cenie, oczekuje się, że zakończenie działania sprzedaży przez 12 miesięcy od daty klasyfikacji oraz działań niezbędnych do spełnienia planu, wskazują niskie prawdopodobieństwo, że będą istotne zmiany plan lub że zostanie przełożony.

Aktywa długoterminowe (lub grupy rozwijane) są klasyfikowane zgodnie z przeznaczeniem na sprzedaż:

• mierzone przez najmniejsze z dwóch wartości - ich wartość księgowa i wartość godziwa mniej koszty na sprzedaż;
• nie amortyzuj;
• aktywa i obowiązki grupy odlotów znajdują się oddzielnie oddzielnie w bilansie (żaden kredyt nie jest dozwolony między artykułami aktywów i obowiązków).

Zakończona aktywność jest składnikiem przedsiębiorstwa, które z punktu widzenia finansowego i operacyjnego można oddzielić w sprawozdaniu finansowym z reszty działalności przedsiębiorstwa i:

• reprezentuje oddzielny znaczący rodzaj aktywności lub obszaru geograficznego operacji,
• jest częścią jednolitego skoordynowanego planu do dyspozycji odrębnego znacznego rodzaju aktywności lub dużego obszaru geograficznego operacji lub
• jest spółką zależną uzyskaną wyłącznie w celu późniejszego odsprzedaży.

Aktywność jest sklasyfikowana jako przerwanie od momentu, gdy jego aktywa są osiągnięte jako kryteria klasyfikacyjne zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży lub gdy do dyspozycji tego działania wystąpiło z przedsiębiorstwa. Chociaż informacje przedstawione w bilansie nie są przeliczone i nie są przeceniane w części wypowiedzenia, sprawozdanie z całkowitego dochodu należy ponownie obliczyć dla okresu porównawczego.

Zakończone działania są składane oddzielnie w rachunku zysków i straty oraz w raporcie przepływu pieniężnego. Dodatkowe wymagania dotyczące ujawniania działań ujawniania ujawniania są świadczone przez Uwagi do sprawozdań finansowych.

Data unieszkodliwiania zależnej lub grupy wyjazdowej jest datą kontroli. Skonsolidowany rachunek zysków i strat obejmuje wyniki spółki zależnej lub grupy wyjazdowej w całym okresie przed datą zbycia; Przychody lub straty z dyspozycji są obliczane jako różnica między (a) sumą wartości księgowej aktywów netto i odnoszących się do spółki zależnej od wyjeżdżających lub grupę dobrej grupy, a także kwoty zgromadzone w innych całkowitych dochodach (na przykład różnice wymiany oraz rezerwat na zmianę wartości godziwej aktywów finansowych, dostępnych na sprzedaż); oraz b) przychody z realizacji składnika aktywów.

Inwestycje w Associates - MSSF 28

Według wymogów IAS, 28 "Inwestycje w współpracę i wspólne przedsięwzięcia" udziały udziału w takich przedsiębiorstwach należy rejestrować zgodnie z metodą praw własności. Powiązane przedsiębiorstwo jest przedsiębiorstwem, którego działania mają znaczący wpływ i nie jest ani spółką zależną inwestora, ani jego wspólnego przedsięwzięcia. Znaczący wpływ jest prawo do udziału w podejmowaniu decyzji w sprawie polityki finansowej i operacyjnej instrumentu inwestycyjnego bez monitorowania wskazanych polityk.

Zakłada się, że inwestor ma znaczący wpływ, jeśli posiada 20 lub więcej procent praw głosu w odniesieniu do obiektu inwestycyjnego. I odwrotnie, jeśli inwestor posiada mniej niż 20 procent praw głosu w odniesieniu do obiektu inwestycyjnego, zakłada się, że inwestor nie ma znaczącego wpływu. Założenia te mogą być obalone, jeśli są przekonujące dowody przeciwnej. Zmieniony MSR 28 został wydany po publikacji MSSF 10 "Skonsolidowanej sprawozdawczości finansowej", MSSF 11 "wspólnych działań" i MSSF 12 "Ujawnianie informacji o uczestnictwie w innych przedsiębiorstwach" i zawiera wymóg rachunkowości we wspólnych przedsięwzięciach zgodnie z metodą udziału w kapitale. Wspólne przedsięwzięcie jest wspólną działalnością, w której strony wykonujące wspólna kontrolamieć prawo do aktywów netto w ramach tego działania. Poprawki te są stosowane od 1 stycznia 2013 r. (Dla firm w krajach UE - od 1 stycznia 2014 r.).

Związane i wspólne przedsięwzięcia są brane pod uwagę przez metodę praw własności, z wyjątkiem przypadków, w których spełniają kryteria uznania jako aktywów przeznaczonych do sprzedaży, zgodnie z MSSF 5 "Aktywa długoterminowe przeznaczone do sprzedaży i zaniechanych działań". Zgodnie z metodą udziału kapitałowego inwestycje w związku z przedsiębiorstwem są początkowo rejestrowane przy koszcie ich nabycia. W przyszłości ich wartość księgowa zwiększa się lub zmniejsza się do udziału inwestora w rachunku zysków i strat oraz innych zmian w aktywności netto przedsiębiorstwa powiązanego w ciągu następnych okresów.

Inwestycje w stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia dotyczą aktywów trwałych i są reprezentowane przez jedną linię bilansu (w tym władzy warto z ich nabycia).

Inwestycje w każdym indywidualnym powiązanym lub wspólnym przedsięwzięciu są testowane jako pojedynczy składnik aktywów do możliwej utraty wartości zgodnie z MSSF (MSR) 36 "Utrata wartości aktywów" w obecności objawów utraty wartości świadczonych w MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena".

Jeżeli udział inwestora w straty stowarzyszonego lub wspólnego przedsięwzięcia przekracza wartość bilansową jego inwestycji, wartość bilansowa inwestycji w przedsiębiorstwie związane zero zmniejsza się do zera. Dodatkowe straty nie są ujmowane przez inwestora, z wyjątkiem przypadków, w których inwestor ma obowiązek finansować stowarzyszonego lub wspólnego przedsięwzięcia lub gwarancję zapewnienia stowarzyszonego lub wspólnego przedsięwzięcia.

W oddzielnym (niekonwencjonalnym) sprawozdaniu finansowym inwestora, inwestycje w stowarzyszone lub wspólne przedsięwzięcia mogą być odzwierciedlone w kosztach ich nabycia lub jako aktywów finansowych zgodnie z MSR 39.

Wspólne firmy - MSSF (MSR) 31

Dla firm poza UE stosuje się MSSF 11 "Wspólne działania". Wspólna przedsiębiorczość to umowa umowa między dwoma lub więcej stronami, w której przyjęcie strategicznych rozwiązań finansowych i operacyjnych wymaga jednomyślnej homologacji stron wspólnie kontrolę.

Firma może zawierać porozumienie po drugiej stronie wspólnego przedsięwzięcia (z edukacją lub bez podmiot prawny) Z wielu powodów. W najprostszej formie joint venture nie prowadzi do stworzenia odrębnego przedsiębiorstwa. Na przykład "strategiczne związki", w których firmy zgadzają się z interakcją do promowania swoich produktów lub usług, można również uznać za wspólne przedsięwzięcie. Aby określić obecność przedsiębiorczości strategicznej, konieczne jest przede wszystkim ustalenie obecności stosunków umownych mających na celu ustanowienie kontroli między dwiema lub więcej stronami. Wspólna przedsiębiorczość jest podzielona na trzy kategorie:

• wspólnie kontrolowane operacje.
• wspólnie kontrolowane aktywa,
• wspólnie kontrolowane przedsiębiorstwa.

Podejście księgowe do wspólnego przedsięwzięcia zależy od kategorii, do której się odnosi.

Wspólne sterowane operacje

Wspólnie kontrolowana operacja przewiduje wykorzystanie aktywów i innych zasobów uczestników, a nie tworzyć korporacji, partnerstwa lub innego przedsiębiorstwa. [MSR 31, str. 13].

Uczestnik działania wspólnie kontrolowanej operacji powinno rozpoznać w sprawozdaniu finansowym:

• aktywa, które kontroluje i zobowiązały się zobowiązania;
• koszty, których nosi, a udział dochodu, który otrzymuje ze sprzedaży towarów lub usług produkowanych w ramach joint venture.

Wspólne kontrolowane zasoby

Niektóre rodzaje wspólnego przedsiębiorczości sugerują wspólną kontrolę swoich uczestników na jeden lub więcej aktywów dokonanych lub nabytych do celów niniejszej wspólnej działalności. Podobnie jak w przypadku operacji wspólnie kontrolowanych, typy wspólnych przedsięwzięć nie oznaczają instytucji korporacji, partnerstwa lub innego przedsiębiorstwa. Każdy uczestnik we wspólnym przedsięwzięciu otrzymuje kontrolę nad częścią przyszłych korzyści ekonomicznych poprzez swój udział w składowisku wspólnie kontrolowanym aktywach. [MSR 31, PP. 18 i 19].

W odniesieniu do udziału w składzie wspólnie kontrolowanemu aktywach uczestnika w działalności wspólnie regulację aktywów powinny uznać w sprawozdaniu finansowym:

• jego udział wspólnie kontrolowanych aktywów sklasyfikowanych zgodnie z naturą tych aktywów;
• wszelkie obowiązki zobowiązały się;
• udział zobowiązań przyjętych wspólnie z innymi uczestnikami we wspólnym przedsięwzięciu dotyczącym tego wspólnego przedsięwzięcia;
• wszelkie dochody ze sprzedaży lub wykorzystania swojego udziału w produktach joint venture, a także jego udział wydatków poniesionych przez wspólne przedsięwzięcie;
• wszelkie wydatki poniesione przez niego w związku z jego udziałem udziału w tym wspólnym przedsięwzięciu.

Wspólnie kontrolowane przedsiębiorstwa

Wspólnie kontrolowany przedsiębiorstwo jest rodzajem wspólnej przedsiębiorczości, która wiąże się z utworzeniem odrębnego przedsiębiorstwa, takiego jak korporacja lub partnerstwo. Uczestnicy przenoszą aktywa lub kapitał do wspólnie kontrolowanego przedsiębiorstwa w zamian za udział w nim udział w nim i, z reguły przypisywać członków Zarządu lub Komitetu Zarządzającego do nadzorowania działalności operacyjnej. Poziom obowiązujących aktywów lub kapitału lub otrzymanego udziału udziału nie zawsze odzwierciedla obecność kontroli nad przedsiębiorstwem. Na przykład, jeśli dwóch uczestników wykonuje 40% i 60% kapitału zakładowego do celów stworzenia wspólnie kontrolowanego przedsiębiorstwa i zgadza się dzielić zysmami proporcjonalnie do ich wkładów, istnieje wspólne przedsięwzięcie, pod warunkiem, że uczestnicy zawarli porozumienie Wspólna kontrola nad działalnością gospodarczą przedsiębiorstwa.

Przedsiębiorstwa współistniejące mogą być rejestrowane lub metodą konsolidacji proporcjonalnej lub metodą praw własności. W przypadkach, w których uczestnik wysyła aktywów niepieniężny do wspólnie kontrolowanego przedsiębiorstwa w zamian za udział w nim udział w nim odpowiednie instrukcje i instrukcje.

Inne wspólne przedsięwzięcia

Niektórzy uczestnicy umowy umownej mogą nie być wśród uczestników prowadzących wspólną kontrolę. Taki uczestnicy są inwestorami, którzy odzwierciedlają swoje udziały w rachunkowości zgodnie z przywództwem mającym zastosowanie do ich inwestycji.

Wspólne działania - MSSF 11

Wspólne działania to działania na podstawie umowy, która zapewnia dwie lub więcej stron wspólnie kontrolować działania. Wspólna kontrola jest tylko przy podejmowaniu decyzji dotyczących znacznych działań wymaga jednomyślnej homologacji stron wspólnie kontrolę.

Wspólne działania mogą być klasyfikowane jako wspólne operacje lub wspólne przedsięwzięcia. Klasyfikacja opiera się na zasadach i zależy od stopnia wpływu stron działalności. Jeżeli strony mają tylko prawa do aktywów netto, działania są joint venture.

Uczestnicy wspólnych operacji są obdarzony prawami do aktywów i odpowiedzialności za zobowiązania. Wspólne operacje są często prowadzone w ramach indywidualnej organizacji. Jeśli wspólne działania są przydzielane do osobnego przedsiębiorstwa, może to być wspólna operacja lub joint venture. W takich przypadkach dalsza analiza formy organizacyjnej i prawnej przedsiębiorstwa, warunków zawartych w umowach umownych, a czasami konieczne są inne czynniki i okoliczności. Dzieje się tak, ponieważ w praktyce inne fakty i okoliczności mogą przeważyć na zasady określone przez formę organizacyjną i prawną odrębnego przedsiębiorstwa.

Uczestnicy wspólnych operacji rozpoznają swoje aktywa i odpowiedzialność za zobowiązania. Uczestnicy wspólnych przedsięwzięć rozpoznają swój udział w uczestnictwie we wspólnym przedsięwzięciu metodą kapitałową.

Inne pytania

Ujawnienie osób powiązanych - MSR 24

Zgodnie z MSR 24, 24 firmy muszą ujawniać informacje o operacjach z podmiotami powiązanymi. Stowarzyszone Strony Spółki obejmują:

• przedsiębiorstwa matki;
• spółki zależne;
• spółki zależne;
• przedsiębiorstwa związane z przedsiębiorstwami i innymi członkami grupy;
• wspólne przedsięwzięcia i inne członkowie grupy;
• osoby, które są częścią kluczowego personelu zarządzającego przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwa matczynego (a także ich krewnych);
• prześladowania kontroli, wspólną kontrolę lub znaczący wpływ na przedsiębiorstwo (jak i ich bliskich krewnych);
• firmy regulujące plany wynagrodzeń pracowniczych pod koniec zatrudnienia.

Główny pożyczkodawca Spółki, który ma wpływ na spółkę jedynie na mocy swojej działalności, nie jest Stroną Stowarzyszoną. Zarząd ujawnia nazwę spółki matki i ostatecznej strony kontrolnej (która może być jednostką), jeśli nie jest to firma dominująca. Informacje o związku między spółką dominującą a jej spółkami zależnymi są ujawnione niezależnie od tego, czy operacja została przeprowadzona między nimi, a nie.

Jeśli operacje z podmiotami powiązanymi zostały przeprowadzone w okresie sprawozdawczym, zarządzanie ujawniono charakter relacji związanych z stronami, oraz informacje na temat operacji i kwot transakcji na transakcje dotyczące operacji, w tym zobowiązania umowne niezbędne do zrozumienia ich wpływu na sprawozdanie finansowe. Informacje są objawione łącznie przez jednorodne kategorie partii powiązanych oraz dla jednorodnych rodzajów operacji, z wyjątkiem sytuacji, aby zrozumieć wpływ działalności z podmiotami powiązanymi, Spółka wymaga oddzielnego ujawnienia jakiejkolwiek operacji. Podręcznik ujawnia informacje, że operacje z partią powiązaną przeprowadzono w warunkach identycznych do warunków, w których prowadzony są operacje między niepowiązanymi stronami, tylko wtedy, gdy takie warunki mogą być uzasadnione.

Spółka jest zwolniona z realizacji wymogów dotyczących ujawniania informacji dotyczących operacji z powiązanymi stronami i saldami na temat takich operacji, jeżeli stosunki między przedsiębiorstwami powiązanymi wynika z faktu, że państwo monitoruje lub ma znaczący wpływ na przedsiębiorstwo; Albo istnieje inne przedsiębiorstwo, które jest stroną powiązaną, ponieważ te same organy państwowe monitorują lub mają znaczący wpływ na przedsiębiorstwo. Jeżeli przedsiębiorstwo stosuje zwolnienie z takich wymagań, powinno ujawnić nazwę organu państwowego i charakteru jego relacji z przedsiębiorstwem. Ujawnia również informacje o charakterze i ilości każdej indywidualnej operacji znaczącej, a także wysokiej jakości lub ilościowych wskaźników skali innych operacji, które nie są znaczące osobno, ale w agregacie.

Raport na przepływy pieniężne - MSSF (MSR) 7

Raport na temat przepływów pieniężnych jest jedną z głównych form sprawozdań finansowych (wraz z raportem w sprawie całkowitych dochodów, bilansu księgowego i sprawozdania w sprawie zmian w kapitale). Odzwierciedla informacje o odniu i wykorzystaniu funduszy i ich odpowiedników według rodzaju aktywności (działalność, inwestycji, finansowych) przez pewien okres czasu. Raport pozwala użytkownikom ocenić zdolność firmy do generowania przepływów pieniężnych i ich używania.

Działania operacyjne to działania Spółki, przynosząc jej główny dochód, przychody. Działania inwestycyjne są nabywanie i sprzedaż aktywów trwałych (w tym stowarzyszeń biznesowych) oraz inwestycji finansowych, które nie są odpowiednikami pieniężnymi. Zgodnie z działalnością finansową są operacje prowadzące do zmiany struktury funduszy własnych i pożyczonych funduszy.

Zarząd może tworzyć dane dotyczące przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej metodą bezpośrednią (odzwierciedlenie przepływów pieniężnych brutto na jednorodnych grupach dochodów) lub pośrednie (prezentując dostosowanie zysku lub straty netto, eliminując skutki działalności, które nie są związane z działalnością operacyjną, non - Operacje i zmiany w kapitale obrotowym).

W przypadku działalności inwestycyjnej i finansowej przepływy pieniężne są rejestrowane (tj. Oddzielnie przez grupy tego samego rodzaju operacji: rachunki gotówki brutto i płatności gotówkowych brutto) z wyjątkiem kilku specjalnie określonych warunków. Przepływy pieniężne związane z uzyskaniem i płacącymi dywidendami i odsetkami ujawniono osobno i są klasyfikowane sekwencyjnie z okresu jako działalności eksploatacyjnej, inwestycyjnej lub finansowej, w zależności od charakteru płatności. Przepływy podatkowe zysków są pokazane oddzielnie w ramach działalności operacyjnej, chyba że odpowiednie przepływy pieniężne można przypisać konkretnej pracy w ramach działalności finansowej lub inwestycyjnej.

Całkowity wynik przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej jest zmiana salda rachunków gotówkowych i ich równoważników w okresie sprawozdawczym.

Oddzielnie informacje powinny być prezentowane na znaczących operacjach niepieniężnych, takich jak na przykład wydawanie własnych udziałów w celu zdobycia spółki zależnej, nabycie aktywów w barteru, konwersji zadłużenia w magazynie lub nabycie aktywów przez Leasing finansowy. Operacje niepienięczne obejmują straty uniemożnienia utraty wartości ujętych lub cofania; amortyzacja i amortyzacja; Zysk / straty z zmiany wartości godziwej; Rozwój rezerw zysków lub strat.

Pośrednie sprawozdanie finansowe - MSR 34

W MSSF nie ma wymogu publikowania śródrocznych sprawozdań finansowych. Jednak w wielu krajach publikacja przejściowych sprawozdań finansowych jest obowiązkowa, albo zalecana, zwłaszcza spółki publiczne. Regulamin powietrza nie wymagają stosowania MSR 34 w przygotowaniu raportowania przez sześć miesięcy. Firmy zarejestrowane w powietrzu mogą przygotować sprawozdanie finansowe przez sześć miesięcy zgodnie z MSR 34, lub ujawnić informacje w minimalnej kwoty zgodnie z zasady 18 powietrza.

W przypadku, gdy firma zdecyduje się opublikować śródroczne sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF, stosuje się MSR 34 "Śródroczne sprawozdawczość finansowa", który określa minimalne wymogi dotyczące treści śródrocznych sprawozdań finansowych oraz zasad ujmowania i pomiaru zawartych w Śródroczne sprawozdania finansowe. operacje gospodarcze i salda na kontach bilansowych.

Firmy mogą przygotować kompletny zestaw sprawozdań finansowych w ramach MSSF (zgodnie z wymogami MSR 1 "Prezentacja sprawozdawczości finansowej") lub skróconych sprawozdań finansowych. Przygotowanie skróconych sprawozdań finansowych jest bardziej powszechnym podejściem. Skrócone sprawozdanie finansowe obejmują obniżenie sprawozdania finansowego (saldo rachunkowości), obniżony raport lub raporty dochodowe oraz inne zbiorcze dochody (rachunek z tytułu dochodzenia i sprawozdania z innego skumulowanego dochodu, jeżeli są one prezentowane oddzielnie), zmniejszony raport ruchu Zmiany w kapitale zakładowym i selektywne notatki.

Z reguły Spółka stosuje tę samą politykę rachunkowości do rozpoznawania i oceny aktywów, zobowiązań, przychodów, wydatków, zysków i strat zarówno do przygotowania sprawozdawczości dat pośrednich, jak i sprawozdawczości finansowej za bieżący rok.

Istnieją specjalne wymagania dotyczące oceny pewnych kosztów, które mogą być obliczane wyłącznie co roku (na przykład, podatki określone na podstawie szacowanej efektywnej stawki na cały rok), a także wykorzystanie szacowanych wskaźników w tymczasowym Sprawozdanie finansowe. Utrata wartości ujętych w poprzednim okresie pośrednim władzy lub inwestycji w narzędziach kapitałowych lub aktywach finansowych odzwierciedlonych przez aktualna wartośćnie jest odwrócony.

Jako obowiązkowe minimum informacje w tymczasowym sprawozdaniu finansowym ujawniono w następujących okresach (skrócony lub pełny):

• oświadczenie o pozycji finansowej (saldo rachunkowości) - na koniec obecnego okresu pośredniego i danych porównawczych na koniec poprzedniego roku obrotowego;
• oświadczenie zysków i strat oraz inne dochody zbiorcze (lub jeżeli są one prezentowane oddzielnie, rachunek zysków i strat i sprawozdania z innego zbiorczego dochodu) - dane dotyczące bieżącego okresu pośredniego i bieżącego roku obrotowego przed datą sprawozdawczości z prezentacją danych porównawczych dla podobnych okresy (pośredni i rok przed datą sprawozdawczości);
• raport na temat przepływów pieniężnych i sprawozdania z tytułu zmian kapitału - na bieżący okres finansowy przed datą sprawozdawczości z prezentacją danych porównawczych w tym samym okresie poprzedniego roku obrotowego;
• notatki.

MSR 34 ustanawia pewne kryteria określające, które informacje podlegają ujawnianiu w tymczasowym sprawozdaniu finansowym. Zawierają:

• istotność w odniesieniu do tymczasowego sprawozdania finansowego jako całości;
• niestandardowy i nieregularność;
• zmienność w porównaniu z poprzednimi okresami sprawozdawczymi, które mają znaczący wpływ na pośrednie sprawozdanie finansowe;
• znaczenie, aby zrozumieć szacowane wskaźniki stosowane w tymczasowym sprawozdaniu finansowym.

Głównym celem jest zapewnienie użytkownikom tymczasowego sprawozdań finansowych pełnych informacji, co jest ważne dla zrozumienia sytuacji finansowej i wyników finansowych Spółki w okresie okresowym.

Umowy koncesyjne dotyczące świadczenia usług - wyjaśnienie PCR (SIC) 29 i wyjaśnienie KMFO (KIMSF) 12

Obecnie nie ma oddzielnego standardu MSSF umów o koncesji w dziedzinie usług publicznych zawartych przez agencje rządowe z sektorem prywatnym. W celu wyjaśnienia umów koncesyjnych CRMFO (KIMSF) 12 "do świadczenia usług", różne normy są interpretowane, które ustanawiają wymogi dotyczące rozliczania umów o koncesji na temat świadczenia usług; Wyjaśnienie PCR (SIC) 29 "Ujawnienie informacji: Umowy koncesyjne dotyczące świadczenia usług" zawiera wymagania dotyczące ujawniania informacji.

Wyjaśnienie KMFO (KIMSF) 12 dotyczy porozumień koncesyjnych w dziedzinie usług publicznych, zgodnie z którymi kontroluje organ państwowy (posiadacz praw autorskich) i / lub reguluje usługi świadczone przez prywatną firmę (operatora) przy użyciu infrastruktury kontrolowanej przez prawa autorskie uchwyt.

Zwykle w traktatach koncesji wskazano, że musi zapewnić usługi operatora i w jakiej cenie. Ponadto posiadacz praw autorskich musi kontrolować wartość rezydualną wszystkich zasadniczych urządzeń infrastrukturalnych.

Ponieważ obiekty infrastruktury są kontrolowane przez właściciela praw autorskich, operator nie odzwierciedla infrastruktury w ramach środków trwałych. Operator nie uznaje również należności finansowych w związku z przeniesieniem urządzeń infrastrukturalnych skonstruowanych przez niego pod kontrolą ciała państwa. Operator odzwierciedla składnik aktywów finansowych, jeśli ma bezwarunkowe prawo do otrzymania środków niezależnie od intensywności infrastruktury. Operator odzwierciedla niematerialne w przypadku, gdy (licencja) do ładowania opłat od użytkowników usług publicznych.

Podobnie jak w przypadku uznawania aktywów finansowych, aw przypadku uznawania aktywów wartości niematerialnych, operator uwzględnia przychody i wydatki związane z właściwym posiadaczem usług na budowę lub modernizację urządzeń infrastruktury, zgodnie Z MSR 11. Operator uznaje przychody i wydatki związane z świadczeniem usług do wykorzystania infrastruktury, zgodnie z MSSF (MSR), 18. Zobowiązania umowne do utrzymania stanu roboczego infrastruktury (z wyjątkiem usług modernizacyjnych) są ujmowane zgodnie z MSR 37.

Rachunkowość i raportowanie na temat planów emerytalnych - MSSF 26

Sprawozdawczość finansowa na temat planu emerytalnego, skompilowana zgodnie z MSSF, musi spełniać wymogi MSSF (MSR) 26 "rachunkowości i sprawozdawczości na temat planów emerytalnych". Wszystkie inne normy mają zastosowanie do sprawozdań finansowych w sprawie planów emerytalnych w części, w której nie zastępują MSSF (MSR) 26.

Zgodnie z MSR 26 sprawozdanie finansowe planu emerytalnego z ustalonymi składkami powinno obejmować:

• raport na temat aktywów planu emerytalnego netto, które można wykorzystać do płatności;
• sprawozdanie na temat zmian aktywów netto planu emerytalnego, który można wykorzystać do płatności;
• opis planu emerytalnego i wszelkie zmiany w terminach w tym okresie (w tym ich wpływ na wskaźniki sprawozdawcze planu);
• opis polityki finansowej planu emerytalnego.

Zgodnie z MSR 26 sprawozdanie finansowe planu emerytalnego z ustalonymi płatnościami powinno obejmować:

• sprawozdanie reprezentujące aktywa netto planu emerytalnego, który może być wykorzystywany do płatności, a nutowy (zdyskontowany) koszt emerytury, a także ostateczną nadwyżkę / deficyt planu emerytalnego lub odniesienie do tych informacji w Actuarze raport dołączony do sprawozdań finansowych;
• raport o zmianach aktywów netto, które można wykorzystać do płatności;
• raport o przepływie pieniężnym;
• główne państwa polityki rachunkowości;
• opis planu i wszelkie zmiany w zakresie okresu (w tym ich wpływ na wskaźniki sprawozdawcze planu).

Ponadto sprawozdania finansowe powinny obejmować wyjaśnienie relacji między aktualnością obecną emerytami należnymi i aktywami netto planu emerytalnego, które mogą być wykorzystywane do płatności, a także opis polityki finansowania zobowiązań emerytalnych. Inwestycje stanowiące aktywa każdego planu emerytalnego (zarówno ustalonych płatności, jak i ustalonych składek), są rejestrowane w wartości godziwej.

Oszacowanie w wartości godziwej - MSSF 13

MSSF 13 określa wartość godziwą jako "cena, która zostałaby uzyskana podczas sprzedaży aktywów lub zapłaconych przy przeniesieniu obowiązków w zawarciu transakcji przeprowadzonej na rynku zorganizowanego, między uczestnikami rynku w dniu oceny" (MSSF (MSSF) ) 13, s. 9). Najważniejszą rzeczą jest to, że wartość godziwa jest ceną zamkniętą z punktu widzenia uczestników rynku, którzy posiadają aktywa lub mają zaangażowanie w datę oceny. Takie podejście opiera się raczej na punkcie widzenia uczestników rynku niż w punkcie widzenia samego przedsiębiorstwa, zatem wartość godziwa nie ma żadnego wpływu intencji przedsiębiorstwa w odniesieniu do aktywów lub kapitału szacowanego na dobra cena.

Aby oszacować wartość godziwą, zarządzanie powinno określić cztery punkty: konkretny składnik aktywów lub zaangażowanie, który jest obiektem oceny (odpowiadającym jej jednostce dozującą); większość skuteczne użycie Aktywa niefinansowe; główny (lub najbardziej atrakcyjny) rynek; Metoda ewaluacji.

Z naszego punktu widzenia wiele wymagań określonych w MSSF 13 odpowiada głównie praktyce oceny, która jest już stosowana już dziś. W ten sposób MSSF 13 jest mało prawdopodobne, aby doprowadzić do wielu znaczących zmian.

Jednak niektóre zmiany MSSF (MSSF) 13 nadal wprowadzają, a mianowicie:

• hierarchia wartości godziwej dla aktywów i zobowiązań niefinansowych podobnych do tego, który obecnie przewiduje MSSF 7 dla instrumentów finansowych;
• wymagania dotyczące określania wartości godziwej wszystkich zobowiązań, w tym instrumentów pochodnych, na podstawie założenia, że \u200b\u200bobowiązek będzie raczej przekazany do drugiej Strony niż jest ustalona lub spłacona w inny sposób;
• wymagania dotyczące anulowania rezerwacji na wykorzystanie ceny oferowania i popytu na aktywów aktywów finansowych i zobowiązań finansowych, które są aktywnie wymienione na giełdzie; Zamiast tego najbardziej reprezentatywna cena powinna być wykorzystywana w zakresie cen cen i dostaw;
• wymagania dotyczące ujawnienia dodatkowych informacji związanych z wartością godziwą.

W MSSF, 13 uważa pytanie, jak ocenić wartość godziwą, ale nie określa, gdy wartość godziwa może lub powinna być stosowana.

kwoty ponownej oceny programów z ustalonymi płatnościami (zob. MSSF (MSR) 19);

zysk i straty wynikające z przeliczania sprawozdań finansowych z podziału zagranicznego do innej waluty (patrz MSR 21);

zysk i straty w przeszacowaniu aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży (patrz MSR 39 "Instrumenty finansowe: Uznanie i ocena");

efektywna część zysków i strat na narzędziach zabezpieczających podczas zabezpieczania przepływów pieniężnych (patrz MSR 39).

Właściciele - Uchwyty narzędziowe sklasyfikowane jako kapitał własny.

Zysk lub strata - Całkowita kwota dochodów mniej wydatków, z wyłączeniem elementów innych całkowitych dochodów.

Regulacja reklasyfikacji - kwoty przeklasyfikowane przez zyski lub straty w okresie bieżącym, które zostały ujmowane w ramach innych zbiorowych dochodów w obecnych lub poprzednich okresach.

Całkowity dochód zbiorczy jest zmiana własnego kapitału, która pojawiła się w okresie sprawozdawczym w wyniku operacji i innych zdarzeń innych niż te zmiany, które powstały w wyniku operacji z właścicielami działającymi w tej zdolności.

Całkowity dochód kruszywa obejmuje wszystkie składniki "zysku lub straty" i "innego dochodu zbiorczego".

Znaczenie i agregacja

29 Organizacja musi przedłożyć każdą znaczącą klasę podobnych artykułów oddzielnie. Organizacja musi oddzielnie przesłać artykuły, które różnią się charakterem lub powołaniem, z wyjątkiem sytuacji, gdy są nieistotne.

30 Sprawozdania finansowe jest wynikiem przetwarzania dużej liczby operacji lub innych zdarzeń, które są łączone na zajęcia z uwzględnieniem ich charakteru lub przeznaczenia. Ostatnim etapem procesu agregacji i klasyfikacji jest przedstawienie danych skompresowanych i sklasyfikowanych, które stanowią sprawozdanie finansowe. Jeśli żaden artykuł raportowania nie jest niezbędny, łączy się z innymi artykułami lub bezpośrednio w sprawozdaniach finansowych lub w uwagach. W odniesieniu do art.

31 Nie ma potrzeby ujawnienia organizacji pewnych informacji wymaganych przez żadne MSSF, jeśli te informacje nie są znaczące.

Zbieranie

32 Organizacja nie powinna być składana na aktywach i zobowiązaniach lub zobowiązaniach z tytułu netto lub dochodów i wydatków, z wyjątkiem sytuacji, gdy jest wymagane lub dozwolone przez jakiekolwiek MSSF.

33 Organizacja przedstawia oddzielne aktywa i zobowiązania, a także dochody i wydatki. Wdrożenie rozpoznawczego w sprawozdaniu (raporty) w wyniku zysku lub straty oraz innego zbiorczego dochodu lub sytuacji finansowej, z wyjątkiem sytuacji, gdy sytuacja odzwierciedla istotę operacji lub innego wydarzenia, utrudnia użytkownikom na zrozumienie doskonałych operacji, Inne wydarzenia, które powstały i warunki oraz prognozowanie przyszłych środków pieniężnych przepływu organizacji. Ocena aktywów w wartości netto mniej szacunkowych rezerw - na przykład ocena zapasów minus szacowany rezerwę na ich starzenie się lub ocenę należności minus szacunkowa rezerwa dla wątpliwych długów - nie jest bliżej.

34 MSR 18 "Przychody" daje definicję przychodów i wymaga, aby oszacować na wartość godziwą otrzymanej odszkodowania lub otrzymania, biorąc pod uwagę sumę wszelkich rabatów handlowych przewidzianych przez Organizację i koncesje na zakupioną wielkość. W trakcie jego zwykłej działalności organizacja wykonuje inne operacje, które nie prowadzą do pojawienia się przychodów, ale wiążą się z podstawowym generowaniem przychodów działalności organizacji. Organizacja przedstawia wyniki takich operacji w wielkości netto dochodów i powiązanych kosztów wynikających z tej samej operacji, gdy taka reprezentacja odzwierciedla istotę odpowiedniej operacji lub innego zdarzenia. Na przykład:

organizacja reprezentuje zysk i straty z dyspozycji aktywów trwałych, w tym inwestycji i aktywów operacyjnych, poprzez odliczenie wartości bilansowej zakwaterowanego składnika aktywów i związanych z jego wydatkami sprzedaży z wysokości przychodów z jego dyspozycji; i

organizacja może złożyć koszty oparte na netto, które odnoszą się do zobowiązania oceny uznanego zgodnie z MSR 37 "Szacowane obowiązki, warunkowe zobowiązania i warunkowe aktywa" oraz kwotę odszkodowania uzyskanej w odniesieniu do tego zobowiązania oceny w ramach odpowiedniej umowy Osoba trzecia (na przykład zobowiązania gwarancji dostawcy).

35 Ponadto Organizacja przedstawia zysk i straty z działalnością netto wynikającą z grupy podobnych operacji, takich jak pozytywne i negatywne zajęcia lub zyski oraz straty wynikające z instrumentów finansowych przeznaczonych do handlu. Jednak organizacja przedstawia takie zyski i straty oddzielnie, jeśli są niezbędne.

Okresowość raportowania

36 Organizacja musi złożyć kompletny zestaw sprawozdań finansowych (w tym informacji porównawczych) co najmniej rocznie. W przypadku, gdy organizacja zmienia datę końca okresu sprawozdawczego i przedstawia sprawozdanie finansowe za okres dłuższy niż jeden lub krótszy niż rok, organizacja powinna zostać ujawniona oprócz okresu, w celu skompilowania sprawozdań finansowych:

baza do stosowania okresu większego lub mniejszego czasu i

fakt, że kwoty złożone w sprawozdaniu finansowym nie są w pełni porównywalne.

37 Zazwyczaj organizacja konsekwentnie stanowi sprawozdanie finansowe za okres roczny. Jednak w oparciu o praktyczne rozważania niektóre organizacje wolą zgłosić, na przykład przez okres 52 tygodni. Standard ten nie przeszkadza w tej praktyce.

Informacje porównawcze.

Minimalne wymagane informacje porównawcze

38 Z wyjątkiem sytuacji, gdy inne MSSF zezwalają lub wymagają innego, organizacja musi dostarczyć informacje porównawcze w poprzednim okresie we wszystkich kwotach odzwierciedlonych w sprawozdaniu finansowym za bieżący okres. Organizacja powinna zawierać informacje porównawcze dotyczące informacji o charakterze opisowym i objaśniającym, jeżeli właściwe jest zrozumienie sprawozdania finansowego za bieżący okres.

38a. Organizacja powinna złożyć co najmniej dwa sprawozdania finansowe, dwa sprawozdania z zysku lub straty oraz innych dochodów zbiorczych, dwa odrębne sprawozdanie z zysku lub strat (w stosownych przypadkach), dwa sprawozdania dotyczące przepływów pieniężnych i dwóch raportów o zmianach we własnym kapitale, a także powiązane notatki.

38b. W niektórych przypadkach wysokiej jakości informacje przedstawione w sprawozdaniu finansowym za poprzedni okres (w poprzednich okresach) są nadal istotne dla obecnego okresu. Na przykład organizacja ujawnia w bieżącym okresie Szczegóły badania nieregulacyjnego, którego wynik do końca poprzedniego okresu był niepewny. Dla użytkowników informacje mogą być ważne, aby koniec poprzedniego okresu istniał niepewność, a także informacje na temat środków podjętych przez organizację w okresie rozwiązania tej niepewności.

Dodatkowe informacje porównawcze.

38c. Organizacja może przedstawić informacje porównawcze oprócz minimalnego niezbędnego sprawozdania finansowego wymaganego przez MSSF, jeżeli informacje te są kompilowane zgodnie z MSSF. Takie informacje porównawcze mogą składać się z jednego lub więcej raportów wymienionych w ust. 10, ale niekoniecznie należy być kompletnym zestawem sprawozdań finansowych. W przypadku przedłożenia tych dodatkowych raportów organizacja powinna reprezentować i odnosić się do nich notatki.

38d. Na przykład, organizacja może złożyć trzeci raport lub straty zysku i inny dochód zbiorczy (w ten sposób prezentując informacje w obecnym okresie w poprzednim okresie i dla jednego dodatkowego okresu porównawczego). Organizacja nie jest jednak zobowiązana do przedstawienia trzeciego sprawozdania z sytuacji finansowej, trzeci raport w sprawie przepływów pieniężnych lub trzecim sprawozdania z tytułu zmian w swoim kapitale (tj. Dodatkowe porównawcze sprawozdania finansowe). W uwagach do jego sprawozdania finansowego organizacja musi złożyć informacje porównawcze dotyczące wyżej wymienionych dochodów lub raportu strat oraz innych dochodów zbiorczych.

39–40 [Oddalony]

Zmień zasady rachunkowości, retrospektywną korekcję lub reklasyfikację

40a. Organizacja powinna złożyć trzecie oświadczenie o stanowisku finansowym na początku poprzedniego okresu oprócz wymaganego minimum porównawczego sprawozdania finansowego zgodnie z pkt 38a, jeżeli:

retrospektywnie stosuje wszelkie stanowisko polityki rachunkowości, sprawia, że \u200b\u200bretrospektywna korekta artykułów w sprawozdaniu finansowym lub przeklasyfikuje artykuły w sprawozdaniu finansowym; i


określona aplikacja retrospektywna, korekta retrospektywna lub przeklasyfikacja mają znaczący wpływ na informacje w sprawozdaniu z sytuacji finansowej na początku okresu poprzedzającego.

40b. W okolicznościach opisanych w pkt 40a organizacja musi złożyć trzy raporty o statusie finansowym jako państwu:

na koniec obecnego okresu;

na koniec okresu poprzedniego;

na początku poprzedniego okresu.

40c. W przypadku, gdy organizacja jest zobowiązana do przedstawienia dodatkowego sprawozdania finansowego zgodnie z klauzulą \u200b\u200b40a, musi ujawnić informacje wymagane w pkt 41-44 i MSR 8. Jednak nie jest to zobowiązane do złożenia innych notatek do sprawozdania wprowadzającego pozycja finansowa na początku okresu poprzedzającego.

40d. Data, w którym określone oświadczenie wprowadzające jest skompilowane, powinno być dniem rozpoczęcia poprzedniego okresu, niezależnie od tego, czy sprawozdanie finansowe organizacji zawiera informacje porównawcze do wcześniejszych okresów (jako dozwolone w pkt 38C).

41 Jeżeli organizacja zmienia procedurę składania lub klasyfikacji artykułów w sprawozdaniu finansowym, należy również przeklasyfikować kwoty porównawcze, z wyjątkiem przypadków, gdy reklasyfikacja jest praktycznie niewykonalna. Gdy organizacja przekaskuje kwoty porównawcze, należy ją ujawnić (w tym na początku poprzedniego okresu):

charakter reklasyfikacji;

ilość każdego artykułu lub klasy artykułów, które są przeklasyfikowane;

powód reklasyfikacji.

42 W przypadku, gdy reklasyfikacja kwot porównawczych jest praktycznie niewykonalna, organizacja musi ujawnić następujące:

powód, dla którego kwoty te nie są ładowane; i

charakter korekt, które byłyby wytworzone, jeśli określone kwoty zostały przeklasyfikowane.

43 Zwiększenie porównywalności informacji odnoszących się do różne okresyPomaga użytkownikom podejmowania decyzji gospodarczych, zwłaszcza umożliwienia użytkownikom śledzenia trendów w zakresie informacji finansowych do celów prognozowania. W pewnych okolicznościach praktycznie niemożliwe jest przeklasyfikowanie informacji porównawczych przez pewien poprzedni okres do osiągnięcia porównywalności z obecnym okresem. Na przykład w poprzednim okresie (okresy) dane można gromadzić w taki sposób, że nie pozwala organizacji przeklasyfikować, podczas gdy rekreacja niezbędnych informacji może być praktycznie niemożliwa.

44 MSR 8 zawiera wymagania dotyczące dostosowywania informacji porównawczych w odniesieniu do przypadków, gdy organizacja zmienia wszelkie stanowisko swojej polityki rachunkowości lub poprawia błąd.

Sekwencja reprezentacji

45 Organizacja powinna stosować taką samą procedurę składania i klasyfikacji artykułów w sprawozdaniu finansowym z okresu, z wyjątkiem sytuacji, z wyjątkiem przypadków:

znacząca zmiana charakteru działalności organizacji lub rewizji jego sprawozdania finansowego nie pozwala bez wątpienia, że \u200b\u200bkolejna procedura składania lub klasyfikacji byłaby bardziej odpowiednia, biorąc pod uwagę kryteria wyboru i stosowania zasad rachunkowości przewidzianych przez MSSF ( MSR); lub

jeden z MSSF wymaga zmiany w kolejności prezentacji.

46 Znaczne nabywanie lub zbycie lub rewizja procedury składania sprawozdań finansowych może wskazywać na potrzebę innej procedury przedstawiania informacji w sprawozdaniu finansowym.

Przykład 1.

Organizacja zmienia procedurę złożenia sprawozdania finansowego tylko w przypadkach, w których nowa procedura pozwala przedstawić informacje niezawodne i bardziej odpowiednie dla użytkowników sprawozdań finansowych, a jednocześnie prawdopodobne jest, że zmieniona struktura zostanie użyta przyszłość w celu zachowania porównywalności informacji.

Podczas dokonywania takich zmian organizacja przeklasyfikuje swoje porównawcze informacje zgodnie z pkt 41 i 42.

Struktura i treść

Wprowadzenie

47 Standard ten wymaga ujawnienia pewnych informacji w sprawozdaniu z sytuacji finansowej lub w sprawozdaniu (sprawozdania) zysku lub straty oraz innych dochodów zbiorczych, lub w sprawozdaniu z zmian w swoim kapitale, a także wymaga ujawnienia innych artykułów lub bezpośrednio w określonych raportach lub w uwagach. MSR 7 "Raport na temat przepływów pieniężnych" ustanawia wymagania dotyczące raportowania informacji o przepływach pieniężnych.

48 W tym standardowym terminie "ujawnienie informacji" jest czasami stosowane w szerokiej wartości objętej artykułami złożonymi w sprawozdaniach finansowych. Inne MSSF zawiera również wymagania dotyczące ujawnienia. O ile nie dostarczono inaczej przez niniejszy standard lub inne MSSF, to takie ujawnienie można przeprowadzić w sprawozdaniach finansowych.

Identyfikacja sprawozdań finansowych

49 Organizacja musi wyraźnie oznaczać i przeznaczyć sprawozdania finansowe z innych informacji publikowanych razem z nim w jednym dokumencie.

50 MSSF stosuje się wyłącznie do sprawozdań finansowych, a ich działanie niekoniecznie stosuje się do innych informacji przedstawionych w sprawozdaniu rocznym w sprawozdaniu organu regulacyjnego lub w innym dokumencie. Dlatego ważne jest, aby użytkownicy mogli odróżnić informacje przygotowane zgodnie z MSSF, z innych informacji, które mogą być przydatne dla nich, ale nie być przedmiotem wymagań tych standardów.

51 Organizacja musi wyraźnie wyznaczyć każdy raport finansowy i notatki. Ponadto organizacja musi pomieścić następujące dane w widocznym miejscu i powtórzyć je w razie potrzeby, aby uzyskać prawidłowe zrozumienie informacji podanych:

nazwa organizacji raportowania lub innych metod jej identyfikacji, a także wszelkie zmiany tych danych w porównaniu z poprzednim okresem sprawozdawczym;

czy to sprawozdanie finansowe składające się z oddzielnej organizacji lub grupy organizacji;

data zakończenia okresu sprawozdawczego lub okresu, do którego należy ten zestaw sprawozdań finansowych lub notatek;

walutą składania sprawozdań finansowych, ponieważ ten termin jest określony w MSR 21;

stopień zaokrąglenia kwot złożonych w sprawozdaniu finansowym.

52 Aby spełnić wymagania pkt 51, organizacja tworzy odpowiednie nagłówki strony, raporty, notatki, kolumny i tym podobne. Aby określić najlepszy sposób na przesłanie takich informacji, wymaga zastosowania wyroku.

Przykład 2.

Kiedy organizacja przedstawia sprawozdanie finansowe w formacie elektronicznym, nie zawsze używany awarii na poszczególne strony; Następnie organizacja obejmuje powyższe nagłówki w celu zapewnienia prawidłowego zrozumienia informacji zawartych w sprawozdaniu finansowym.

53 Często organizacja przedstawia informacje w tysiącach lub milionach jednostek waluty sprawozdawczości finansowej w celu zwiększenia zrozumiałej sprawozdania finansowego. Takie podejście jest dopuszczalne, jeśli organizacja ujawnia liczbę zaokrąglania liczby i nie pomija znaczne informacje.

Sprawozdanie finansowe

Informacje złożone w sprawozdaniu z sytuacji finansowej

54 Sprawozdanie finansowe powinno zawierać co najmniej artykuły reprezentujące następujące wartości:

(a) środki trwałe;

(b) nieruchomości inwestycyjne;

(c) wartości niematerialne;

d) aktywa finansowe (z wyjątkiem wartości określonych w akapitach (e), (h) i (i));

e) uwzględnione pod uwagę metodę praw własności;

(f) Aktywa biologiczne;

(g) zapasy;

h) handel i inne należności;

(i) środki pieniężne i ekwiwalenty pieniężne;

(J) łączną kwotę aktywów sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży, a aktywa zawarte w grupach wylotowych sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży zgodnie z MSSF 5 "Aktywa trwałe, przeznaczone do sprzedaży i działań zakończonych";

(k) handel i inne zobowiązania;

(L) zobowiązania oceny;

(m) zobowiązania finansowe (z wyjątkiem wartości określonych w akapitach (k) i (L));

(n) obowiązki i aktywa w ramach podatku bieżącego, zgodnie z definicją w MSSF (MSR) 12 "Podatek dochodowy";

o) zobowiązania z tytułu podatku odroczonego i aktywa z tytułu podatku odroczonego określone w MSR 12;

(p) Zobowiązania zawarte w grupach odlotów sklasyfikowanych zgodnie z przeznaczeniem do sprzedaży zgodnie z MSSF 5;

(q) Niekontrolowane akcje uczestnictwa przedstawione w kapitale własnym;

(R) wydany kapitał i rezerwy

55 Organizacja musi złożyć dodatkowe artykuły, nagłówki i wyniki pośrednie w sprawozdaniu sprawozdania finansowego, gdy takie zgłoszenie jest odpowiednie do zrozumienia sytuacji finansowej organizacji.

56 Gdy organizacja reprezentuje aktywa obrotowe i wartościowe oraz krótkoterminowe i długoterminowe zobowiązania jako oddzielne grupy klasyfikacyjne w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, nie klasyfikuje aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (zobowiązań) jako aktywów obrotowych (zobowiązania krótkoterminowe).

57 Ten standard nie przepisuje sekwencji ani formatu, w którym organizacja podaje artykuły. Paragraf 54 Po prostu prowadzi listę artykułów, które są wystarczająco różne w charakterze lub powołaniu, tak aby należy przedłożyć w sprawozdaniu z sytuacji finansowej oddzielnie. Co więcej:

potrzeba podania elementów raportowania występuje, gdy rozmiar, charakter lub cel dowolnego artykułu lub zestaw podobnych artykułów jest taki, że rozumieć sytuację finansową organizacji, należy złożyć je oddzielnie; i

nazwy stosowane i sekwencja artykułów lub zestaw podobnych artykułów można wyrafinować zgodnie z charakterem organizacji i operacji w celu dostarczenia informacji, które są odpowiednie do zrozumienia sytuacji finansowej tej organizacji. Na przykład Instytut Financial może zmienić powyższe nazwy, aby dostarczyć informacji odpowiadających działaniom Instytutu Finansowego.

58 Organizacja dokonuje wyroku, czy dodatkowe artykuły należy złożyć oddzielnie, przyjmując:

charakter i płynność aktywów;

powołanie aktywów w organizacji; i

wielkość, charakter i czas spłaty zobowiązań.

59 Wykorzystanie różnych baz danych do różnych klas aktywów sugeruje, że charakter lub funkcje aktywów w tych klasach różnią się i dlatego organizacja reprezentuje je jako oddzielne artykuły. Na przykład, różne klasy środków trwałych można odzwierdzić przy początkowej wartości kosztowej lub przeszacowanej zgodnie z MSSF (MSR) 16.

Oddzielenie aktywów i zobowiązań w sprawie krótkoterminowego i długoterminowego

60 W swoim sprawozdaniu finansowym organizacja powinna oddzielnie reprezentować obrotowe i wartościowe wartościowe, a także zobowiązania krótkoterminowe i długoterminowe zgodnie z pkt 66-76, z wyjątkiem przypadków, gdy sposób reprezentowania stopnia płynności zapewnia niezawodne i więcej odpowiednie informacje. Jeśli zastosowano określony wyjątek, organizacja powinna reprezentować wszystkie aktywa i zobowiązania w ich płynności.

61 Jakikolwiek sposób złożenia organizacji podjęto, należy ujawnić kwotę, odszkodowanie lub spłatę, której oczekuje się po ponad dwunastu miesiącach, w odniesieniu do każdego artykułu aktywów i obowiązków, które łączy kwotę, rekompensatę lub spłatę, których oczekuje się :

w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego i

po ponad dwunastu miesiącach po zakończeniu okresu sprawozdawczego.

62 W przypadkach, w których organizacja prowadzi dostawę towarów lub usług w ramach dobrze zidentyfikowanego cyklu operacyjnego, oddzielną klasyfikację aktywów i zobowiązań w sprawozdaniu z sytuacji finansowej w zakresie obrotu (krótkoterminowy) i non-prąd (długoterminowy) Zapewni przydatne informacje, ponieważ pozwala na ograniczenie aktywów netto stale stosowane jako kapitał obrotowy, a aktywa netto stosowane w długoterminowej działalności organizacji. Umożliwia również podkreślenie aktywów, którego wdrożenie wartości zakłada się w bieżącym cyklu operacyjnym, a obowiązki do odkupienia w tym samym okresie.

63 Dla niektórych organizacji, takich jak instytucje finansowe, prezentacja aktywów i zobowiązań, w kolejności zwiększenia lub zmniejszenia płynności, zapewnia niezawodne i bardziej odpowiednie informacje w porównaniu z prezentacją z podziałem na obrót (krótkoterminowy) i nie Aktualny (długoterminowy), ponieważ taka organizacja nie dostaje towarów ani usług w jasnym możliwym do zidentyfikowania cyklu operacyjnym.

64 Organizacje są dozwolone przy stosowaniu klauzuli 60 do reprezentowania jednej części swoich aktywów i zobowiązań z podziałem na round-second (krótkoterminowy) i non-prąd (długoterminowy), a ich inna część jest płynność, jeśli jest zatem prezentacja niezawodnych i bardziej istotnych informacji. Potrzeba użycia mieszanej podstawy prezentacji może pojawić się w przypadkach, w których organizacja przeprowadza różne działania.

65 Informacje o szacunkowych terminach wdrażania aktywów i zobowiązań jest przydatne do oceny płynności i wypłacalności organizacji. MSSF 7 "Instrumenty finansowe: ujawnienie informacji" wymaga ujawnienia informacji o terminie zapadalności aktywów finansowych i zobowiązań finansowych. Aktywa finansowe obejmują wierzytelności handlowe i inne oraz zobowiązania finansowe obejmują handel i inne zobowiązania. Informacje na temat szacunkowych okresów odszkodowań dotyczących aktywów niepienięch, takich jak rezerwy i szacowane okresy hipoteczne, takie jak zobowiązania ewaluacyjne, są również przydatne, niezależnie od tego, czy majątki i zobowiązania są klasyfikowane jako obrót (krótkoterminowy) lub nie prąd (długoterminowy). Na przykład organizacja ujawnia informacje o wartości rezerw, co oczekuje się zwrotu wartości po dwunastu miesiącach po zakończeniu okresu sprawozdawczego.

Aktywa obrotowe

66 Organizacja powinna klasyfikować aktywa jako obrót, gdy:

obejmuje realizację aktywów lub zamierza sprzedać lub zużywać go w swoim zwykłym cyklu operacyjnym;

utrzymuje ten atut głównie do celów handlowych;

obejmuje realizację kosztów tego składnika aktywów w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego; lub

ten składnik aktywów jest ekwiwalent pieniężny lub środków pieniężnych (w wartości określonej w MSSF (MSR) 7), z wyjątkiem sytuacji, gdy istnieją ograniczenia w zakresie wymiany lub wykorzystania do spłaty zobowiązań działających przez co najmniej dwanaście miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego.

Organizacja powinna klasyfikować wszystkie inne aktywa jako non-arent.

67 W tym standardowym terminie "non-prąd" jest stosowany do wskazania aktywów materiałowych, niematerialnych i finansowych o charakterze długoterminowym. Standard nie zakazuje stosowania alternatywnych oznaczeń, pod warunkiem, że ich znaczenie jest oczywiste.

68 Cykl operacyjny organizacji jest okresem czasu między nabyciem aktywów do przetwarzania i ich wdrażania w formie gotówki lub ich równoważników.

W przypadkach, w których zwykły cykl operacyjny organizacji nie jest podatny na wyraźną identyfikację, zakłada się, że jego czas trwania ma dwanaście miesięcy.

Aktywa obrotowe obejmują aktywa (takie jak aktywacje i należności handlowe), których sprzedaż, zużycie lub wdrożenie prowadzone są w zwykłym cyklu operacyjnym, nawet jeśli nie zakłada się, że ich koszt zostanie wdrożony w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu raportowania Kropka.

Skład aktywów obrotowych obejmuje również aktywa, przeznaczone głównie do celów obrotu (przykłady takich są niektóre aktywa finansowe sklasyfikowane zgodnie z przeznaczeniem do handlu zgodnie z MSR 39), a także kapitał obrotowy w zakresie aktywów finansowych nie-obecnych.

Zobowiązania krótkoterminowe

69 Organizacja powinna klasyfikować obowiązek jako krótkoterminowy, gdy:

obejmuje rozwiązanie tego obowiązku w ramach zwykłego cyklu operacyjnego;

utrzymuje ten obowiązek głównie do celów handlowych;

obowiązek ten podlega rozliczeniu w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego; lub

nie ma bezwarunkowego prawa do opóźnienia rozliczenia zobowiązań co najmniej dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego (patrz klauzula 73). Warunki obowiązku, zgodnie z którymi mogą być, według uznania kontrahenta, jest rozstrzygnięty przez uwolnienie i przeniesienie narzędzi kapitałowych, nie wpływają na klasyfikację tego obowiązku.

Organizacja powinna klasyfikować wszystkie inne obowiązki jako długoterminowe.

70 Niektóre zobowiązania krótkoterminowe, takie jak zobowiązania handlowe, a niektóre memorary na kosztach personelu i innych kosztów operacyjnych są częścią kapitału obrotowego wykorzystywanego w ramach zwykłego cyklu operacyjnego organizacji. Organizacja klasyfikuje takie artykuły operacyjne jako zobowiązania krótkoterminowe, nawet jeśli są spłacalne po ponad dwunastu miesiącach po zakończeniu okresu sprawozdawczego. W celu klasyfikacji aktywów i obowiązków organizacji stosuje się ten sam zwykły cykl operacyjny. W przypadkach, w których zwykły cykl operacyjny organizacji nie jest podatny na wyraźną identyfikację, zakłada się, że jego czas trwania ma dwanaście miesięcy.

71 Inne zobowiązania krótkoterminowe nie zakładają spłaty w ramach zwykłego cyklu operacyjnego, ale do odpłacalności w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego lub zobowiązań wynikających głównie do celów handlowych.

Przykładami takich są pewne zobowiązania finansowe sklasyfikowane zgodnie z przeznaczeniem do handlu zgodnie z MSSF (MSR) 39, kredyty bankowe, a także krótkoterminową część długoterminowych zobowiązań finansowych, zadłużenia na wypłaty dywidendy, podatki dochodowe i inne nie-korporacji zobowiązania.

Zobowiązania finansowe zapewniające długoterminowe finansowanie (tj. Nie część kapitału obrotowego wykorzystywanego w ramach cyklu operacyjnego zwykłego organizacji) i nie należne w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego są zobowiązania długoterminowe, biorąc pod uwagę Wymagania pkt 74 i 75.

72 Organizacja klasyfikuje swoje zobowiązania finansowe jako krótkoterminowy, gdy są one płatne w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego, nawet jeśli:

początkowy okres spłaty był ponad dwanaście miesięcy; i

umowa o refinansowaniu lub zmiana harmonogramu płatności na podstawie długoterminowej została zawarta po zakończeniu okresu sprawozdawczego, ale do momentu zatwierdzenia sprawozdania finansowego za zwolnienie.

73 Jeżeli w ramach istniejącej umowy kredytowej organizacja oczekuje i ma prawo refinansować obowiązek lub opóźnienia jego spłaty przez okres co najmniej dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego, klasyfikuje ten obowiązek jako długoterminowy , nawet jeśli w przeciwnym razie obowiązek ten zostałby wyrafinowany w krótszym okresie. Jednakże, w przypadku, gdy organizacja nie jest uprawniona do refinansowania obowiązku lub opóźnienia jego spłaty (na przykład, w przypadku nieobecności umowy refinansującej), organizacja nie uwzględnia potencjalnych szans na refinansowanie i klasyfikuje to zobowiązanie jako krótko- semestr.

74 W przypadku, gdy organizacja narusza długoterminową umowę pożyczki na koniec okresu sprawozdawczego lub do tej daty, w wyniku czego obowiązek jest reprezentowany na wniosek, organizacja klasyfikuje ten obowiązek jako krótkoterminowy, nawet jeśli Uzgodniony pożyczkodawcę, po zakończeniu okresu sprawozdawczego, ale przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego w celu zwolnienia, nie wymaga wczesnej płatności pożyczki, pomimo zwalczania naruszenia. Organizacja klasyfikuje ten obowiązek jako krótkoterminowy, od daty końca okresu sprawozdawczego, organizacja nie ma bezwarunkowego prawa do opóźnienia spłaty przez co najmniej dwanaście miesięcy po określonej dacie.

75 Jednakże Organizacja klasyfikuje ten obowiązek jako długoterminowy, jeżeli przed końcem okresu sprawozdawczego, pożyczkodawca zgodził się zapewnić jej okres karencji, kończący się nie wcześniej niż dwanaście miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego, podczas którego organizacja może naprawić naruszenie, a jednocześnie pożyczkodawca nie może wymagać natychmiastowej spłaty. Pożyczka.

76 W odniesieniu do pożyczek, sklasyfikowanych jako zobowiązania krótkoterminowe, jeżeli w okresie między datą zakończenia okresu sprawozdawczego a datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego następujące zdarzenia występują, zdarzenia te podlegają ujawnianiu jako niejednorodnych zdarzeń Zgodnie ze zdarzeniami MSR 10 "po okresie sprawozdawczym":

refinansowanie na długoterminowej;

korekta naruszenia warunków długoterminowej umowy pożyczki; i

zapewnienie wierzyciela okresu karencji do skorygowania naruszenia warunków długoterminowej umowy pożyczki, która kończy się nie wcześniej niż w ciągu dwunastu miesięcy po zakończeniu okresu sprawozdawczego.

Informacje, które należy złożyć w oświadczeniu o sprawozdaniu finansowym lub w uwagach

77 Organizacja powinna zostać ujawniona - albo w sprawozdaniu z sytuacji finansowej, lub w uwagach - podział artykułów sprawozdawczych na temat podkategorii klasyfikacji w sposób odpowiadający działalności organizacji.

78 Szczegóły danych objętych podkategoriami klasyfikacji zależy od wymagań MSSF, a także o rozmiarze, charakteru i celu odpowiednich wskaźników. Podczas rozwiązywania kwestii na temat zasady podziału podkategorii klasyfikacji organizacja uwzględnia również czynniki określone w pkt 58. Ujawnione informacje ujawnione dla każdego wskaźnika różni się, na przykład:

artykuły aktywa trwałych są szczegółowe według klas zgodnie z MSSF (MSR) 16;

należności należności są szczegółowo opisane przez ilość zadłużenia nabywców i klientów, zadłużenia podmiotów powiązanych, przedpłat i innych kwot;

rezerwy są szczegółowe, zgodnie z MSR 2 "Zapasy", zgodnie z takimi podkategoriami, jak towary, rezerwy produkcyjne, materiały, praca w toku i produkty gotowe;

szacowane zobowiązania są szczegółowo opisane wraz z przyznaniem tych uznanych za wynagrodzenie pracownicze, a te, które odnoszą się do innych artykułów; i

kapitał własny i rezerwy są szczegółowe w różnych klasach, takich jak płatny kapitał, dochód emisji i rezerwy w kapitale.

79 Następujące informacje powinny być ujawnione w rachunku finansowym lub w sprawozdaniu z tytułu zmian kapitału, lub w uwagach:

dla każdej klasy kapitału zakładowego:

• liczba akcji dozwolona do wydania;

liczba emitowanych i w pełni wypłaconych akcji, a także liczba wydanych akcji, ale nie w pełni zapłaconych;

wartość nominalna działania lub wskazanie faktu, że udziały nie mają wartości nominalnej;

pojednanie liczby akcji, które są w apelacji do początku okresu i daty jego zakończenia;

prawa, przywileje i ograniczenia przewidziane dla tej klasy, w tym ograniczenia dotyczące dystrybucji dywidend i zwrotu kapitału;

udziały organizacji posiadanej przez samą organizację lub jej spółki zależne lub organizacje stowarzyszone; i

akcje zastrzeżone do wydawania opcji i umów na sprzedaż udziałów, w tym warunków wydania i kwoty;

opis natury i celu każdego rezerwy w ramach kapitału własnego.

80 Organizacja bez kapitału zakładowego, takich jak partnerstwo lub zaufanie, musi ujawnić informacje równoważne do tego, który jest wymagany zgodnie z pkt 79 lit. a), wskazując na zmiany w okresie każdej kategorii udziału własnego w swoim kapitale, a także Informacje o prawach, przywilejach i ograniczeń przewidzianych dla każdej kategorii udziału w kapitale.

80a. Jeśli organizacja została przeklasyfikowana

instrument finansowy z prawem do sprzedaży, sklasyfikowany jako narzędzie do akcji lub

narzędzie zobowiązuje organizację zapewniającą część trzecią proporcjonalną do proporcjonalnego do aktywów netto organizacji tylko podczas jego likwidacji i jest sklasyfikowany jako narzędzie akcji, między kategoriami zobowiązań finansowych i kapitału własnego, powinien ujawnić kwotę przeklasyfikowaną z jednej kategorii do drugiego (Zobowiązania finansowe lub kapitał własny), a także daty i podstawy do określonej reklasyfikacji.

Rachunek zysków lub strat i inne dochody zbiorcze

81 [Usunięte]

81a. Raport z wykorzystania zysku lub straty i innych dochodów zbiorczych (raport o całkowitym dochodzie) należy przedstawić, oprócz sekcji zysku lub straty oraz o innych zbiorczej dochodach, następujące wskaźniki:

zysk lub strata;

całkowity inny skumulowany dochód;

kumulowany dochód za okres jako całkowita kwota zysku lub straty oraz inny dochód zbiorczy.

Jeżeli organizacja przedstawia oddzielne oświadczenia lub straty z tytułu dochodzie, nie obejmuje ona sekcji zysku lub straty w raporcie odzwierciedlającym skumulowany dochód.

81b. Oprócz sekcji o zyskach lub stratach i innych zbiorowych dochodach, organizacja powinna również przedłożyć następujące artykuły wykazujące oddzielenie zysku lub straty oraz innych zbiorowych dochodów na ten okres:

zysk lub strata na okres przypisany:

• do niekontrolowanych udziałów uczestnictwa;

• do właścicieli organizacji macierzystej.

zbudowany dochód na ten okres, przypisywany:

• do niekontrolowanych udziałów uczestnictwa;

  do właścicieli organizacji macierzystej.

Jeśli organizacja przedstawia informacje o zysku lub stracie w oddzielnym raporcie, dane wymagane przez pod-klauzulę (a), musi przedstawić to raport.

Informacje, które należy złożyć w sekcji zysku lub straty lub w rachunku zysków i strat

82 Oprócz artykułów wymaganych przez inne MSSF, sekcja z zysku lub straty lub raportu zysków lub strat powinna zawierać linie, które reprezentują następujące wskaźniki na ten okres:

• wydatki finansowe;

  udział organizacji w rachunku zysku lub utraty organizacji stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć uwzględnionych przy użyciu metody praw własności;

  zużycie podatku;

• pojedyncza kwota odzwierciedlająca ostateczną wielkość rozwiązanych działań (patrz MSSF 5).

Informacje, które należy złożyć w sekcji z innego dochodu skumulowanego

82a. W sekcji na temat innych całkowitych dochodów, należy przedstawić artykuły sprawozdawcze na sumach innych zbiorczej dochodów na okres sklasyfikowany z natury, powinny być przedstawione (w tym udział w innym zbiorowym dochodach organizacji stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć uwzględnionych przy użyciu metody praw własności) i zgrupowany w taki sposób, aby podkreślić te artykuły, zgodnie z innymi MSSF:

nie zostanie następnie przeklasyfikowany do zysku lub straty; i

ci, którzy zostaną przeklasyfikowane do zysku lub straty, gdy są zadowoleni z pewnych warunków.

83–84 [Oddalony]

85 Organizacja musi złożyć dodatkowe artykuły sprawozdające, nagłówki i skutki okresowe w raporcie lub raportach, które reprezentują informacje na temat zysku lub straty oraz innych dochodów zbiorczych, gdy takie zgłoszenie jest odpowiednie do zrozumienia wyników finansowych organizacji.

86 Od efektu OT. różne gatunki Działania organizacji, jej działalność i inne wydarzenia różnią się okresowością, potencjałem zysku lub straty i przewidywalności, ujawnienie informacji na temat składników wyników finansowych pomaga użytkownikom zrozumieć uzyskane wyniki finansowe i przewidywania w zakresie przyszłych wyników finansowych.

Organizacja obejmuje raport lub raporty reprezentujących informacje o zysku lub stracie i innych dochodach zbiorczych, dodatkowych artykułów i dostosowuje nazwy stosowane i sekwencję prezentacji artykułów, w razie potrzeby, aby wyjaśnić elementy wyników finansowych.

Organizacja uwzględnia czynniki, w tym istotność, a także charakter i cel dochodów i wydatków.

Przykład

Instytut Finansowy może zmienić nazwy artykułów w celu dostarczenia informacji odpowiadających działalnościch Instytutu Finansowego. Organizacja nie ma wstępu dochodów dochodów i wydatków, z wyjątkiem przypadków, gdy kryteria przewidziane w pkt 32 są spełnione.

87 Organizacja nie może złożyć żadnych dochodów i wydatków w nagłych przypadkach w raporcie lub raportach, które reprezentują informacje na temat zysku lub straty oraz innych dochodów z kruszywa, ani w notatkach.

Zysk lub strata na okres

88 Organizacja musi rozpoznać wszystkie przychody i wydatki na okres w rachunku zysków i straty, z wyjątkiem przypadków, gdy wymagane są jakiekolwiek MSSF lub dozwolone.

89 Niektóre MSSF wskazują okoliczności, w których organizacja uznaje pewne artykuły poza wynikiem zysku lub straty na bieżący okres. W MSR 8 istnieją dwa rodzaje takich okoliczności: korekta błędów i odzwierciedlenie konsekwencji zmieniających się zasad rachunkowości. Inne MSSF wymagają lub pozwalają wyłączyć z zysku lub utraty składników innych zbiorczego dochodu, które spełniają definicję dochodów lub wydatków zgodnie z "koncepcją" (patrz pkt 7).

Inny skumulowany dochód na okres

90 Organizacja powinna ujawnić kwotę podatku dochodowego w odniesieniu do każdego artykułu innego dochodu zbiorczego, w tym korekty reklasyfikacji, lub w raporcie dochodów lub strat oraz innych dochodach zbiorczych, lub w notatkach.

91 Organizacja może złożyć artykuły innych zbiorowych dochodów:

• (a) lub minus odpowiednie skutki podatkowe,
• (b) albo przed odliczeniem odpowiednich skutków podatkowych, odzwierciedlając jednolity kwotę całkowitej kwoty podatku dochodowego zgodnie z tymi artykułami.

Jeśli organizacja wybierze opcję (b), musi dystrybuować wartość podatku między tymi artykułami, które mogą zostać przeklasyfikowane do sekcji zysku lub strat, a artykuły te zostaną następnie przeklasyfikowane do sekcji zysku lub strat.

92 Organizacja powinna ujawniać informacje o korektach reklasyfikacji do składników innych skumulowanych dochodów.

93 W innych MSSF wskazano, czy sumy wcześniej uznane w ramach dochodu skumulowanego powinny zostać przeklasyfikowane w rachunku zysków i strat. Te typy reklasyfikacji są wskazane w tym standardzie jako korekty reklasyfikacji. Korekta reklasyfikacji jest zawarta w odpowiednim składniku innego skumulowanego dochodu w tym okresie, w którym suma tej korekty została przeklasyfikowana do zysku lub straty. Na przykład zyski wdrażane ze względu na zbycie aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży są zawarte w rachunku zysku lub utraty bieżącego okresu. Kwoty te można uznać za część innych całkowitych dochodów jako niezrealizowane zyski w obecnym lub poprzedni okres. Te niezrealizowane zyski podlegają odliczeniu od innych dochodów w tym okresie, w którym poniesione zyski są odwoływane w zysku lub utratę, aby zapobiec ich włączeniu do całkowitego łącznego dochodu dwukrotnie.

94 Organizacja może zapewnić korekty reklasyfikacji w sprawozdaniu (raporty) w sprawie zysku lub straty oraz innych dochodów zbiorczego lub w notatkach. Organizacja reprezentująca korekty relasyfikacji w Notes zapewnia artykuły innych zbiorczych dochodów po pracy wszystkich niezbędnych korekt reklasyfikacji.

95 Regulacje reklasyfikacji pojawiają się na przykład, gdy wyrzucając zagraniczną podział (patrz MSR 21), z wypowiedzeniem rozpoznawania aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży (zob. MSR 39), a także wtedy, gdy wyświetlona operacja Hedgable ma wpływ na Wielkość zysku lub straty (patrz pkt 100 MSSF (MSR) 39 w stosunku do zabezpieczenia przepływów pieniężnych).

96 {!LANG-ebdbecf43104033e2962e49c1980ad27!}

{!LANG-71dad7a9ada64829021c7dfb000e9778!}

97 {!LANG-7cb61238a4bf8341dabc54c47f90985c!}

98 {!LANG-669693f4728c581588313d85e0e8879d!}

{!LANG-993bff579dbaa808a1d705fa3042e7be!}

{!LANG-b19b86c5d1c9a6be4bddbd3e2ce696d0!} {!LANG-850eead6c41400af0265c1f7a91f0e0f!}{!LANG-94ddde27cd6502a1c59fdcd5fd40b03b!}

{!LANG-444cd78dae47420420febc9010ac9bd0!}

{!LANG-4322f536395b2e4c7a5da611a5cee0f0!}

{!LANG-4363f7e50f22e20332eebb8bfbd27bc8!}

{!LANG-2fece31d2aa7e3326e4877f6686c91e5!}

{!LANG-627d4921370f4cff72f29f791487de08!}

99 {!LANG-6c03942997f75c59cd1e4f28113c9e7e!}

100 {!LANG-379c1df527199ba5138f93050e0435bd!}

101 {!LANG-5ab58030ea5b8c83ec6849ee1055b73c!}

102 {!LANG-8d6f43b84cc3937ed85099ff4c8fe0e6!}

103 {!LANG-d9b8f8167c0cb63612852cc855296761!}

104 {!LANG-0ab859c3e81e93de325d3341b0554283!}

105 {!LANG-16389d5cd26fce62d1018a562bb6eb91!}

{!LANG-dbe685a97c5b80063274755672146ad6!}

{!LANG-97fc16617ee93f5acd8f97e152d99779!}

106 {!LANG-ec32e90f157590b423f10fde2f1eeeb8!}

{!LANG-27e34ce885b084f673782573700284fa!}

{!LANG-c35f56a01f4621037d2e561af64e9d93!}

• {!LANG-4b57612c5e8b25e3c7ce4af403e05634!}

  • {!LANG-7c3010b81591016d6b513e210ec08dc1!}

  {!LANG-3e46c62531210d2dd68254f37999d098!}

  {!LANG-e1f1b0a5389c4248813608a3013d3e51!} {!LANG-5a123de19aa722a482f12684cc7384c4!}{!LANG-2c3d41ffe4393b8758eb98d1b01bd052!}

{!LANG-ca115aff341d1efb03af64ca6b45dcf5!}

{!LANG-bb2bd040d3e0b1637ab69f982fd6096f!}{!LANG-8eecd77c92c4082b2cab52578b3b0998!}

107 {!LANG-6f2586c298fb4d507ce09555532af53d!}

108 {!LANG-c850b5742ccd6cfce8e701935c72878c!}

109 {!LANG-6e48bca818ffa37ae96f019264d89b25!}

110 {!LANG-ced47a9a0a36139308f1239e985ac039!}

{!LANG-163b0a7d9fe595b8bee88fcff110deef!}

111 {!LANG-357d1a94c81a7b9e271e3ac5345b379d!}

{!LANG-691f38a0bd88c75fe8f455fde0c63e2a!}

{!LANG-2411c441c300cf0fd5c25f856acf73c8!}

112 {!LANG-1881973e4a60c59d6ace623840ef6d2f!}

{!LANG-25d8e955d66c0c7fab6f4efdd9bdb345!}

{!LANG-60c6f702a82cfe5d08e9eb1ed858a4b9!}

{!LANG-24792bfd2baeca31df6e7c26b147135c!}

113 {!LANG-df7641e4017e76cf27d5659c66a14cf3!}

114 {!LANG-ca8628737f1e69c7164935fd13bc5653!}

{!LANG-0c4111fad74e3a1c50aa51153f96a205!}

{!LANG-e5f766736eaf0b777abe8686ba254f4d!}

{!LANG-7f56f8355669f77c6a999944bf1e5962!}

{!LANG-09b6adb8583d828b6d964dff3ce58c7c!}

• {!LANG-573b83d753a11ac5d8ac76b1700192c9!}

{!LANG-668f61be06ece5e681e57a5be4a3d5a4!}

115 {!LANG-b64630635065ae27d8ed8d9fe71b0503!}

116 {!LANG-bc55dfa2acfe1dbf9dfdc4e37a4dfa10!}

{!LANG-d433585aafb630510d303d9f87359dc8!}

117 {!LANG-4e5c19a5e956c9cd708b81d1ac7a240c!}

{!LANG-a43bc4714c8c401e9f7b9bdda7baff0a!}

{!LANG-68ac80f8c77f5bb6e700fdf31e6bfc02!}

118 {!LANG-491611d7f96246f3856412ac8eb88ce0!}

119 {!LANG-07539245008770dd278d279121ed5ebb!}

{!LANG-e8d5b3b8dc30adea4ba0bd171a0cb281!}

{!LANG-2696ae63aefdb4df5c4254eb2c005719!}

120 {!LANG-248de768ab2404a71f0a188cf984b3af!}

121 {!LANG-6200c3806e9e2eeee6baa090f1fb552c!}

122 {!LANG-7bcc92a2bd7d2fece70bbec54256f3bf!}

123 {!LANG-c6de5cfd9c747a85c7aec2319fe3ea7f!}

{!LANG-90962a69cd59bf91ca20759b3e48e642!}

{!LANG-ad6c6a3ac6467a98cc9750a4afa8051e!}

{!LANG-81c450198a47f10cc6de0a6e1bf472d4!}

124 {!LANG-22e1ccec53638708a82f3ad1d29b5067!}

{!LANG-70c249dc7d73194cd9593d0b0ce319d1!}

125 {!LANG-8ed87a11c96206324a1fdd177487f248!}

{!LANG-f58a796736f6ee5d8a0344b1f2fffce4!}

{!LANG-9e9bba7c94c3f9b60692f0231716ac70!}

126 {!LANG-75c330d9780f70534eb6f005cca33959!}

127 {!LANG-9ddf6dd066edb98b0d3b741e49d780f8!}

128 {!LANG-a927328a47e2678525b2cc1ad8465af9!}

129 {!LANG-ed1f3c0c44e0c8acc31f674999ed10b8!}

{!LANG-d255096fc23b6a1e1ba9e393d19114e0!}

{!LANG-866e543e0b67f07de2524bb11df007f1!}

{!LANG-1d536a2bbebfb8690f2d294920227e17!}

{!LANG-86fe89a46cb37e7f4e4beee1321061ce!}

130 {!LANG-2a7ee498975c7d4c5fdaca754e8c9e78!}

131 {!LANG-cd7e1f6947c4eea7570e0bffc5090573!}

132 {!LANG-bf132fd4ab493b854ea01cfddd0e1c5d!}

133 {!LANG-c8f6213120c5442186f293ecd8a54aa3!}

{!LANG-261371dc6914bb3ec609a3b6249ae6ad!}

134 {!LANG-79a437a50cd8dd8b8bad950c6582a237!}

135 {!LANG-a76736377116d387d80c31ddc7383909!}

{!LANG-3511cd26c4a8aa73687dd7b12810e0c0!}

{!LANG-230427a0bd1c1eb92c9236bda3c0c5a4!}

{!LANG-250c56f0d454d458bb542126579bdfa8!}

{!LANG-66136aad91bf0ace1377b4abba50139d!}

{!LANG-76fd24be548ba4835d45611cab47d128!}

{!LANG-922dd3e295d57b20d3c4a3395c84fe13!}

{!LANG-774bf722b81cc806d76544718bb77823!}

{!LANG-b3b1132ec517fbc6b39937563cec23e2!}

{!LANG-dae19f0c11a4adbede9cf05cf896071a!}

136 {!LANG-91a40e82aa2b255bb8ba866cda4dd976!}

{!LANG-cc730b471f2e008842e4bf23924c9a09!}

{!LANG-e12649379578637f682f26ff13b03b9f!}{!LANG-8a7c4c9ca72e6c7a7c7c6e834c841e9f!}

{!LANG-ad53a3d422b89a4b70d7183e8f38af56!}

{!LANG-2f4818cb171af7d42d99476c13c5a758!}

{!LANG-06216558cd17aecf6ebf1c084c84b1a8!}

{!LANG-48d0acd9f6eba92e842334e19fbb12ad!}

{!LANG-b411a2a9aed05ae20ee3e8a4d2a8e4f4!}

137 {!LANG-fff785f1d57af9cbb6cbc74867219d18!}

{!LANG-96291007d57598429e42070adca3689a!}

{!LANG-80d5ec3f2640c5d43fffd2c2653127af!}

138 {!LANG-bfbc4a843c915392cfeda84abec0b6e4!}

{!LANG-4b165abe47f3d73f67023860c43f28b5!}

{!LANG-f0d6904098069381a563e23d4df42f3f!}

{!LANG-0a602ed80727de113577a84615cc2808!}

{!LANG-9340d1d5cabea4b13429b4b47189dff5!}

{!LANG-19f3a16f6027bec0cde4c0a8f6562a51!}

139 {!LANG-aaeffecdb55cd7e04e6a1a9efdd93488!}

{!LANG-e1db4e3d9026dc9f3e586963b881c04d!}{!LANG-d9b1f3b8169b67f3efd9ceb5afaa497d!}

{!LANG-d99c398596883386e3f6ce3f393a26ef!}{!LANG-b3eacc9b7042c990139fccd6d65e3e95!}

{!LANG-49b49a449f0b9845b87a8b6367ea9b63!}{!LANG-3b7e65363d58b611e9637aee9b0dc21d!}

{!LANG-bd34db3159f8bcb23a84d445767ef7fc!}{!LANG-a7357c52eea1d54cd581aa60722a489a!}

{!LANG-b970c388a227aa774438c7e6d39e8dc2!}

{!LANG-bb1d85817c74eb1e0621ef90102e7ca6!}{!LANG-610463f962b1f82c6379e2b0f7a7964a!}

{!LANG-791f3119a669ce52fb065dff306e4038!}{!LANG-1b1fcc461428e472a66932138f68233b!}

{!LANG-8746987eb011f963bb40a6ee22938e92!}{!LANG-b0d9ff43384de2adc3e1aa6351bd4533!}

{!LANG-3a2532bf6ce2921f1c19e9ff6610e89b!}{!LANG-0545cfe6a76bc7b48a6a54d7463b921c!}

{!LANG-b8eacc20f71f44a600458c444940cd9e!}{!LANG-9ebf3b333cf7ea6d7d82694e655be7a5!}

{!LANG-78ae4321c29719fe26cc0cb07ccf9dcb!}{!LANG-16719cc3b0ae6254059f0647cb4cb4d7!}

{!LANG-8dfe21326301c5ec05592f82689d7eae!}{!LANG-7b1043a60093278c056d7bf9c199adfd!}

{!LANG-5ec2b9b67bf79dc5185b2160b47571f1!}{!LANG-4a804c082544f051345cd3e185aef27b!}

{!LANG-94d14fc2a79c07d0105cc1f396a2b97c!}

140 {!LANG-8a70742cae23dea7f8a143a05452e36b!}