Niuanse amortyzacji środków trwałych. Księgowość. Deprecjacja. Metody obliczania amortyzacji środków trwałych

Koszt środków trwałych w księgowości jest odpisywany w koszt produktów (robót, usług) lub w koszty sprzedaży (w organizacje branżowe) nie od razu, ale stopniowo, w częściach i zależy od terminu korzystne zastosowanie. Na przykład początkowy koszt komputera jest odpisywany na 2 lata, a koszt budowy warsztatu to 20 lat. Ten stopniowy transfer wartości nazywa się amortyzacja środków trwałych.

Amortyzacja jest naliczana od wszystkich środków trwałych, z wyjątkiem tych, dla których właściwości konsumenckie nie zmieniają się w czasie:

grunt;

Obiekty gospodarowania przyrodą (woda, podglebie);

obiekty przypisane do obiekty muzealne i zbiory muzealne.

Amortyzacja również nie jest naliczana:

• według środków trwałych organizacje non-profit. Dla nich kwota amortyzacji znajduje odzwierciedlenie na koncie pozabilansowym;

w sprawie środków trwałych wykorzystywanych do wdrażania ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w sprawie przygotowania mobilizacyjnego i mobilizacji.

Amortyzacja jest naliczana nawet wtedy, gdy nieruchomość nie jest używana lub nie generuje dochodu. Można go zawiesić tylko wtedy, gdy:

• środek trwały został przeniesiony do konserwacji na okres ponad trzy miesiące;
• środek trwały jest w trakcie remontu, czyli w trakcie remontu, modernizacji lub przebudowy przez okres ponad 12 miesięcy.

Deprecjacja

Amortyzacja naliczana jest co miesiąc, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został oddany do eksploatacji (odzwierciedlony na koncie 01). Na przykład organizacja kupiła maszynę w marcu i uruchomiła ją w tym samym miesiącu, amortyzacja zacznie naliczać od kwietnia.

Amortyzacja kończy się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały przeszedł na emeryturę lub został w pełni zamortyzowany. Np. maszyna z niewykorzystanym okresem użytkowania jest sprzedawana w lutym, amortyzacja nie jest naliczana w marcu, luty jest w zeszłym miesiącu opłaty.

Co dzieje się ze środkiem trwałym, gdy jego koszt jest w pełni rozliczony, a jego wartość rezydualna wynosi zero? Może być nadal używany lub spisany na straty jako przestarzały moralnie i fizycznie.

Amortyzacja jest odzwierciedlona na kredycie 02 konta „Amortyzacja środków trwałych” w korespondencji z rachunkami wydatków:

Debet 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Kredyt 02.

W zależności od charakteru użytkowania środków trwałych, naliczona od nich amortyzacja obejmuje:

• wliczone w koszty zwykłe gatunki działalność (rachunki 20,23,25,26,29,44),
• w ramach pozostałych wydatków (konto 91-2),
• w ramach inwestycji kapitałowych (rachunek 08).

Okres użytkowania (SPI)

Okres użytkowania składnika rzeczowych aktywów trwałych organizacja ustala na podstawie:

• przewidywany czas eksploatacji tego obiektu zgodnie z oczekiwaną produktywnością lub pojemnością;
• przewidywane fizyczne zużycie eksploatacyjne w zależności od trybu pracy (liczby zmian), warunków naturalnych i wpływu agresywnego środowiska, systemu naprawczego;
• regulacyjne i inne ograniczenia w korzystaniu z tego obiektu (na przykład okres najmu).

Jeżeli w wyniku przebudowy lub modernizacji poprawiły się pierwotnie przyjęte wskaźniki normatywne wykorzystania składnika majątku trwałego, organizacja może dokonać rewizji jego okresu użytkowania.

Metody amortyzacji

Amortyzację w rachunkowości oblicza się w następujący sposób:

• liniowy sposób;
• metoda równowagi redukcyjnej;
• sposób odpisania kosztu przez sumę liczby lat okresu użytkowania;
• metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Organizacja musi podzielić wszystkie środki trwałe organizacji na jednorodne grupy według wspólnych cech, na przykład grupa „Budynki”. Dla każdej grupy musisz ustawić metodę amortyzacji. Nie można go później zmienić.

Zastosowanie jednej z metod amortyzacji dla grupy jednorodnych pozycji środków trwałych odbywa się przez cały okres użytkowania pozycji wchodzących w skład tej grupy.

Sposób liniowy

Amortyzację liniową oblicza się według wzoru:

Miesięczna amortyzacja \u003d początkowy (bieżący, odtworzenia) koszt środków trwałych x stawka amortyzacji / 12.

Przykład : Początkowy koszt samochodu to 720.000 rubli. Okres użytkowania wynosi 5 lat. Stawka amortyzacji = 100/5=20. Kwota miesięcznej amortyzacji wynosi 720 000 x 20% / 12 = 12 000 rubli.

Metoda liniowa jest najłatwiejsza do obliczenia, amortyzuje się równomiernie przez cały okres użytkowania. Jest to jedyna metoda stosowana również w rachunkowości podatkowej do amortyzacji. Jeśli zastosujesz metodę liniową zarówno w rachunkowości, jak i w rachunkowości podatkowej, możliwe będzie uniknięcie różnicy.

Metoda malejącego salda

Amortyzacja naliczana jest w taki sam sposób jak przy metodzie liniowej, tylko zamiast Początkowy koszt uwzględniana jest wartość rezydualna środków trwałych na początek roku sprawozdawczego.

Organizacje mogą składać wnioski mnożnik, ale nie więcej niż 3.0. Do 2006 r. największy rozmiar współczynnik mógł być stosowany tylko przez małe przedsiębiorstwa. Wielkość współczynnika musi być odzwierciedlona w polityce rachunkowości.

Amortyzacja miesięczna \u003d (wartość rezydualna środków trwałych na początku roku x stawka amortyzacji x mnożnik) / 12

Stawka amortyzacyjna = 100 / okres użytkowania, lata.

Przykład : Początkowy koszt samochodu to 720.000 rubli. Okres użytkowania wynosi 5 lat. Współczynnik rosnący - 3. Stawka amortyzacji = 100/5=20.

Kalkulacja amortyzacji

Rok stosowanie		Stawka amortyzacji, %	Amortyzacja rocznie, pocierać. (kolumna 2 x kolumna 3 x współczynnik 3)	Amortyzacja miesięcznie, rub (kolumna 4:12)	(kolumna 2 - kolumna 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

Okres użytkowania wynoszący 5 lat dobiegł końca, ale wartość rezydualna nie jest równa zeru. Co z nią zrobić? Mogą istnieć dwie opcje, więc organizacja musi ustalić wybraną metodę w polityce rachunkowości:

• Opcja 1 - naliczanie amortyzacji do momentu zbycia środka trwałego: sprzedaż, starzenie się, amortyzacja fizyczna.
• Wariant 2 - odpisać wartość rezydualną jako wydatki w ostatnim miesiącu jej użytkowania.

Zaletą metody salda redukcyjnego jest to, że w pierwszych latach użytkowania aktywa amortyzacja jest szybsza. Wada - okres użytkowania systemu operacyjnego jest krótszy niż jego okres pełna spłata.

Sposób odpisania kosztu sumą liczb lat

Amortyzację metodą odpisywania kosztu na przestrzeni lat oblicza się według wzoru:

Amortyzacja miesięczna = (liczba lat pozostałych do końca FTI FTI: suma liczby lat FTI * początkowy koszt FV) : 12

Przykład : Początkowy koszt samochodu to 720.000 rubli. Okres użytkowania wynosi 5 lat. Suma liczb lat użytkowania = 1+2+3+4+5=15.

Rok stosowanie	Liczba lat pozostałych do końca JFS	Wartość rezydualna na początku roku, rub	Amortyzacja rocznie, pocierać. (kolumna 2:15 *	Amortyzacja miesięcznie, rub (kolumna 4:12)	Wartość rezydualna na koniec roku, rub (kolumna 2 - kolumna 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Amortyzacja metodą salda redukcyjnego w pierwszych latach eksploatacji środka trwałego jest szybsza niż metodą liniową. W przeciwieństwie do metody salda redukującego, okres użytkowania i termin zapadalności są takie same.

Sposób odpisania kosztu proporcjonalnie do ilości produktów (robot)

Wzór obliczeniowy:

Rzeczywista ilość produktów (prac) wytworzonych przy użyciu środków trwałych miesięcznie (w jednostkach fizycznych) * Koszt początkowy środków trwałych:

Szacunkowa ilość produktów (prac) dla całego JFS OS (w jednostkach naturalnych)

Przykład: zakupiono sprzęt o początkowej cenie 1 000 000 rubli, co pozwoliło na wyprodukowanie 200 000 sztuk produktu. W styczniu wyprodukowano 5000 sztuk, w lutym 10 000, w marcu 8500.

Amortyzacja w styczniu: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 rubli.

Amortyzacja w lutym: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 rubli

Amortyzacja w marcu: 8500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 rubli.

Metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy) pozwala najdokładniej obliczyć amortyzację fizyczną środka trwałego. Wadą tej metody jest duża złożoność obliczeń.

Aby sprawdzić swoją wiedzę, rozwiąż test „”

Środki trwałe są ważną częścią majątku każdej firmy. W trakcie pracy urządzenia, budynki, maszyny stają się bezużyteczne, tracą swoje pierwotne właściwości.

Pokazywać prawdziwa wartość fundusze, biorąc pod uwagę wszystkie czynniki, księgowi pobierają amortyzację.

Co to jest?

Amortyzacja - przeniesienie części kosztu obiektów aktywa trwałe przedsiębiorstwa przez cały okres działalności na koszt organizacji.

Za pomocą tej procedury środki związane z zakupem sprzętu i jego instalacją są zwracane poprzez wliczenie tych kosztów w koszt własny produkt końcowy.

Oblicza się go dla wszystkich środków trwałych stanowiących część majątku przedsiębiorstwa i służących do osiągania zysku.

Jednakże, jest kilka wyjątków. Nie można obliczyć amortyzacji dla następujących kategorii aktywów:

• zasoby mieszkaniowe nieużywane do produkcji, na przykład hostele;
• środki trwałe wykorzystywane w mobilizacji, które ten moment na mokro i nieużywane dla zysku;
• środki trwałe, których właściwości nie zmieniają się w czasie, np. grunty, zbiorniki wodne, Zasoby naturalne a także zbiory muzealne;
• plantacje, które nie osiągnęły wieku eksploatacji;
• produktywne zwierzęta gospodarskie.

Obliczenie jest wykonane od pierwszego dnia miesiąca następującego po dacie uruchomienia. Wliczanie części kosztu obiektu do kosztów przez cały okres eksploatacji trwa. Okres ten jest obliczany osobno dla każdego składnika aktywów w momencie jego uwzględnienia.

Postępowanie zostaje zawieszone tylko w dwóch przypadkach:

• OS jest przechowywany przez okres dłuższy niż trzy miesiące;
• nieruchomość od ponad roku jest modernizowana lub przebudowywana.

Organizacje muszą obliczyć amortyzację dla każdego obiektu, ponieważ uwzględnienie kosztu nieruchomości w cenie gotowych produktów pozwala zwrócić środki wydane na nabycie aktywów. Firma może wykorzystać te pieniądze w następujący sposób:

• terminowo aktualizować skład funduszy, wymieniać przestarzałe i przestarzałe maszyny, maszyny, sprzęt;
• gromadzić gotówka jako rezerwa na naprawę lub zakup niesprawnego sprzętu produkcyjnego.

Metody obliczania rocznej stawki amortyzacji są regulowane PBU 6 „Środki trwałe”. W księgowość cała skumulowana kwota jest ustalona na ladzie konto 02.

Metody naliczania

Organizacje wybierają metodologię opartą na własnej wygodzie i specyfice swoich działań. Wybraną metodę należy opisać i zatwierdzić w .

PBU 6 ustawia 4 sposoby. Każda ma swoją własną charakterystykę, formułę obliczeniową i zakres.

Sposób liniowy

Kwota odliczeń obliczana jest jako iloczyn początkowego kosztu obiektów i ustalonej stawki amortyzacji, ustalonej na podstawie okresu użytkowania.

Ta metoda jest najbardziej popularna ze względu na swoją prostotę i brak uciążliwych, niejasnych formuł. Do obliczeń używane jest następujące wyrażenie:

• Od pierwszego - początkowy koszt systemu operacyjnego;
• N a - stawka amortyzacji.

Metoda malejącego salda

Stosuje się je, gdy ze względu na specyfikę działalności efektywność wykorzystania środków z roku na rok spada. W tym przypadku jest używany specjalny współczynnik przyspieszenie, ustalane jest indywidualnie. Ustawodawstwo określa, że ​​ten program może być nie wyższy niż 3.

Obliczenia przeprowadza się według wzoru:

• K y - ustalony współczynnik;
• С ost - wartość rezydualna;
• N a - stawka amortyzacji.

Odpis na podstawie sumy lat okresu użytkowania

Ta metoda jest również nazywana łączny. Kwota amortyzacji jest tutaj iloczynem wartości nieruchomości i wskaźnika, który jest liczony jako stosunek pozostałego czasu eksploatacji do łącznej liczby lat tego okresu.

Formuła wygląda tak:

• T ost - liczba lat pozostałych do końca okresu użytkowania;
• Od pierwszego - koszt początkowy;
• T to całkowity czas.

Przykład. Obrabiarka kosztująca 90 tysięcy rubli otrzymała Palace LLC. Okres jej funkcjonowania określa się na 7 lat. W związku z tym suma liczb tego terminu wynosi 28 (1+2+3+4+5+6+7).

Porządek memoriałowy przedstawiony jest w formie tabeli:

Rok	Wartość rezydualna obiektu na początku okresu (tys. rubli)	Obliczanie stawki amortyzacji (tys. rubli)	Roczna amortyzacja (tys. rubli)	Wartość rezydualna na koniec okresu (tys. rubli)
1	90	90*7/28 = 22,5	22.5	90 - 22,5 = 67,5
2	67.5	90*6/28 = 19,286	19.286	67,5 - 19,286 = 48,214
3	48.214	90*5/28 = 16,071	16.071	48,214 - 16,071 = 32,143
4	32.143	90*4/28 = 12,857	12.857	32,143 - 12,857 = 19,286
5	19.286	90*3/28 = 9,643	9.643	19,286 - 9,643 = 9,643
6	9.643	90*2/28 = 6,429	6.429	9,643 - 6,429 = 3,214
7	3.214	90*1/28 = 3,214	3.214	3,214 - 3,214 = 0

Metoda ta ma podobny cel jak obliczanie salda malejącego. Różnica polega na tym, że ta metoda pozwala w całości spłacić wartość środków.

Odpis proporcjonalny do wielkości produkcji

Ta metoda jest również nazywana produktywny. Opiera się na wykorzystaniu w obliczeniach naturalnego wskaźnika wielkości produkcji i jej oczekiwanej wielkości przez cały okres użytkowania systemu operacyjnego. Stawkę roczną określa się jako iloczyn tej wartości z wartością początkową nieruchomości.

Najczęściej jest stosowany w przedsiębiorstwach, które korzystają z dużej liczby maszyn i urządzeń. Na przykład organizacje transportowe, budowlane, górnicze. W takich firmach technologia jest wykorzystywana nierównomiernie, więc uniwersalna metoda liniowa lub metoda salda malejącego nie nadaje się do naliczania amortyzacji.

Wzór obliczeniowy:

• B - planowana ilość wytwarzanych produktów (lub robót);
• C - koszt początkowy;
• V - naturalny wskaźnik wytwarzanych produktów.

Przykład. Domini LLC kupiła pojazd za 200 tysięcy rubli. Jego przebieg to około 500 tys. km. Zgodnie z listem przewozowym w styczniu samochód przejechał 10 000 km, w lutym - 12 000 km, a w marcu - 11 000 km.

• Stawka amortyzacji przez cały okres eksploatacji samochodu: 200/500 \u003d 0,4 rubla. na 1 km. biegać.
• Amortyzacja za styczeń: 10 * (200/500) \u003d 10 * 0,4 \u003d 4 tysiące rubli.
• Za luty: 12 * (200/500) \u003d 12 * 0,4 \u003d 4,8 tysiąca rubli.
• Za marzec: 11 * (200/500) \u003d 11 * 0,4 \u003d 4,4 tys. rubli.

Instrukcje naliczania w programie 1C przedstawiono w następującym filmie:

Rozliczanie amortyzacji

Księgowość ściśle reguluje amortyzację i stosowanie każdego z cztery sposoby obliczenie. Zgodnie z prawem odpisać część Wartość rezydualna następuje co miesiąc, aż do całkowitego przeniesienia majątku na koszty przedsiębiorstwa.

Opłata jest oparta na lista płac. Kwota jest odzwierciedlona w saldzie kredytowym konta 02:

Operacja	Obciążyć	Kredyt
Naliczona amortyzacja	20 (23, 25, 26, 44)	02
Odpis skumulowanej kwoty przy zbyciu środków trwałych	02	01/wybierz
Odpis amortyzacyjny w momencie zbycia środków trwałych	02	03
Obiekty zostały przeniesione do oddziałów organizacji	02	78
Ponowne obliczenie amortyzacji w momencie przeceny	02	83.2
Przeliczenie w trakcie przeszacowania środków trwałych	83	02

. nieruchomość podlegająca amortyzacji uznane za własność, wyniki działalności intelektualnej oraz inne przedmioty własności intelektualnej będące własnością podatnika, są przez niego wykorzystywane do generowania przychodu, którego koszt jest spłacany poprzez naliczanie amortyzacji. Nieruchomość podlegająca amortyzacji to nieruchomość o okresie użytkowania dłuższym niż 12 miesięcy i początkowym koszcie ponad 40 000 rubli.

Nie podlega amortyzacji grunty i inne obiekty gospodarowania przyrodą (woda, podglebie, inne zasoby naturalne), materiał rezerwy produkcyjne, towary, obiekty w toku budowa kapitału, papiery wartościowe i inne mienie.

podlegające amortyzacji nieruchomość jest ewidencjonowana po koszcie historycznym, określony zgodnie z art. 257 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i jest rozdzielany między grupy amortyzacyjne zgodnie z okresem użytkowania. Okres użytkowania jest określany przez podatnika niezależnie w dniu oddania do użytku nieruchomości podlegającej amortyzacji. Podatnicy mają prawo zaliczyć do kosztów okresu sprawozdawczego (podatkowego) wydatki za Inwestycje kapitałowe w wysokości nie więcej niż 10% (nie więcej niż 30% - w odniesieniu do środków trwałych należących do trzeciej - siódmej grupy amortyzacji) kosztu początkowego środków trwałych. Zwolnienie to nie dotyczy środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie. Jeżeli podatnicy korzystają z tego prawa, to odpowiednie pozycje środków trwałych po oddaniu do eksploatacji zaliczane są do grup amortyzacyjnych po ich pierwotnym koszcie pomniejszonym o premię amortyzacyjną. W przypadku zbycia tych środków trwałych w ciągu pięciu lat od dnia oddania do użytku, kwoty wydatków wcześniej brane pod uwagę przy formowaniu podstawa opodatkowania podlegają zwrotowi i zaliczeniu do podstawy opodatkowania.

Metody amortyzacji

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje dwie metody obliczania amortyzacji:

• metoda liniowa;
• metoda nieliniowa.

Metoda amortyzacji jest ustalana niezależnie dla wszystkich podlegających amortyzacji nieruchomości i znajduje odzwierciedlenie w polityce rachunkowości dla celów podatkowych. Zmiana metody amortyzacji jest dozwolona od początku następnego okres podatkowy. W takim przypadku podatnik ma prawo do zmiany z metoda nieliniowa na liniową metodę amortyzacji nie częściej niż raz na pięć lat.

Amortyzacja jest naliczana osobno dla każdej grupy (podgrupy) amortyzacji w przypadku metody amortyzacji nieliniowej lub osobno dla każdej nieruchomości podlegającej amortyzacji w przypadku metody amortyzacji liniowej.

Niezależnie od metody amortyzacji ustalonej przez podatnika w polityce rachunkowości dla celów podatkowych, do budynków, budowli, budowli stosuje się amortyzację liniową, urządzenia transmisyjne, wartości niematerialne zaliczone do ósmej - dziesiątej grupy amortyzacji.

W odniesieniu do pozostałych obiektów majątku podlegającego amortyzacji, niezależnie od okresu oddania obiektów do eksploatacji, stosowana jest metoda amortyzacji ustalona przez podatnika w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

Przy zastosowaniu metody liniowej naliczania amortyzacji wysokość amortyzacji naliczana za jeden miesiąc jest ustalana jako iloczyn kosztu początkowego (odtworzenia) przedmiotu nieruchomości podlegającego amortyzacji i stawki amortyzacji ustalonej dla tego przedmiotu. Stawkę amortyzacji określa wzór:

K \u003d 1 / p - 100%,

• DO— stawka amortyzacji jako procent pierwotnego (odtworzenia) kosztu nieruchomości podlegającej amortyzacji;
• P- okres użytkowania tego obiektu wyrażony w miesiącach.

Przy obliczaniu amortyzacji metodą nieliniową łączne saldo każdej grupy amortyzacji jest pomniejszane co miesiąc o kwotę amortyzacji naliczonej dla tej grupy. Wysokość amortyzacji naliczonej za jeden miesiąc dla każdej grupy amortyzacyjnej jest ustalana na podstawie iloczynu łącznego salda odpowiedniej grupy amortyzacyjnej na początku miesiąca i stawek amortyzacyjnych:

A=Vk/100,

• ALE- kwotę amortyzacji naliczonej przez jeden miesiąc dla odpowiedniej grupy amortyzacji;
• W- łączne saldo odpowiedniej grupy amortyzacji;
• do— stawka amortyzacji dla odpowiedniej grupy amortyzacji.

W celu zastosowania metody amortyzacji nieliniowej stosuje się następujące stawki amortyzacyjne.

Grupa amortyzacyjna - Stawka amortyzacyjna (miesięczna):

• Pierwszy - 14,3
• Drugi - 8,8
• Trzeci - 5,6
• Czwarty - 3,8
• Piąte - 2,7
• Szósty - 1,8
• Siódmy - 1,3
• Ósma - 1,0
• Dziewiąty - 0,8
• Dziesiąty - 0,7

Metody obliczania amortyzacji środków trwałych

Zgodnie z Rozporządzenie o rachunkowości środków trwałych I Wytyczne kwota amortyzacji dowolna metoda amortyzacji ustalana z uwzględnieniem okresu użytkowania środków trwałych.

Zobacz dalej: Amortyzacja środków trwałych odbywa się za pomocą jednej z następujących metod amortyzacji:

• w sposób liniowy;
• metoda równowagi redukcyjnej;
• sposób odpisywania kosztu przez sumę liczby lat okresu użytkowania;
• metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do wielkości produkcji.

Zastosowanie jednej z metod dla grupy jednorodnych środków trwałych odbywa się przez cały okres użytkowania.

Metoda amortyzacji liniowej

Na liniowy sposób Roczny odpis amortyzacyjny opiera się na Początkowy koszt rzeczowe aktywa trwałe i stawki amortyzacyjne, obliczona z uwzględnieniem .

Przykład. Zakupiono obiekt o wartości 120 000 rubli. z okresem użytkowania 5 lat. Roczna stawka amortyzacji wynosi 20%. Roczna kwota odpisów amortyzacyjnych wyniesie 24 000 rubli. (120000 * 20/100).

Spadek amortyzacji salda

Na metoda redukcji salda Roczna kwota amortyzacji oparta jest na Wartość rezydualna Własność, fabryka i wyposażenie początek roku sprawozdawczego I stawki amortyzacyjne obliczone z uwzględnieniem okresu użytkowania tego obiektu i współczynnika przyspieszenia ustalonego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Współczynnik przyspieszenia jest stosowany zgodnie z listą branż zaawansowanych technologii oraz wydajnych typów maszyn i urządzeń, zatwierdzoną przez federalne władze wykonawcze.

Za mienie ruchome stanowiące przedmiot Leasing i przypadające na aktywną część środków trwałych, mogą być stosowane zgodnie z warunkami umowy leasingu, współczynnik przyspieszenia nie jest wyższy niż 3.

Przykład. Zakupiono obiekt środków trwałych o wartości 100 tys. rubli. z okresem użytkowania 5 lat. Roczna stawka amortyzacyjna wynosi 40. Stawka amortyzacyjna oparta na okresie użytkowania 20% zostaje zwiększona o współczynnik przyspieszenia 2(100 tysięcy rubli / 5 \u003d 20 tysięcy rubli) (100 * 20 tysięcy rubli / 100 tysięcy rubli * 2) \u003d 40.

W pierwszy rok działalności roczna stawka amortyzacji jest ustalana z uwzględnieniem początkowego kosztu powstałego podczas księgowania obiektu i wyniesie 40 tysięcy rubli. w drugi rok eksploatacji, amortyzacja naliczana jest w wysokości 40% (100*40/100) wartości rezydualnej, czyli różnicy pomiędzy kosztem początkowym obiektu a kwotą amortyzacji naliczonej za pierwszy rok ((100 - 40)* 40/100) i wyniesie 24 tys. W trzeci rok eksploatacji - w wysokości 40% różnicy między wartością rezydualną przedmiotu powstałą na koniec drugiego roku eksploatacji a kwotą amortyzacji naliczonej za drugi rok eksploatacji i wyniesie 12,4 tys. rubli . ((60 - 24) * 40/100) itp.

Kiedy wartość rezydualna środków trwałych osiągnie 20% pierwotnego kosztu, saldo to jest stałe, miesięczną kwotę amortyzacji ustala się, dzieląc stałą wartość rezydualną środków trwałych przez liczbę miesięcy pozostałych do końca ich okresu użytkowania (art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Amortyzacja metodą odpisu na podstawie sumy liczb lat użytkowania

Na metoda odpisu oparta na sumie liczby lat okresu użytkowania roczna kwota odpisów amortyzacyjnych ustalana jest z uwzględnieniem Początkowy koszt rzeczowe aktywa trwałe i wskaźnik roczny, gdzie licznik to liczba lat pozostałych do końca życia obiektu, a mianownik to suma liczby lat życia obiektu.

Przykład. Zakupiono obiekt środków trwałych o wartości 150 tys. rubli. Okres użytkowania ustalono na 5 lat. Suma liczb stażu pracy wynosi 15 lat (1 + 2 + 3 + 4 + 5). W pierwszym roku funkcjonowania wskazanego obiektu amortyzacja może być naliczana w wysokości 5/15 lub 33,3%, co wyniesie 49,95 tys. rubli, w drugim roku - 4/15, co wyniesie 39,9 tys. rubli, w trzecim roku - 3/15, co wyniesie 30 tysięcy rubli. itp.

Amortyzacja metodą odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji

Dzięki metodzie odpisywania kosztu proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy) amortyzacja jest naliczana na podstawie naturalnego wskaźnika wielkości produkcji (pracy) w okresie sprawozdawczym i stosunku początkowego kosztu środka trwałego obiekt i szacunkową wielkość produkcji (pracy) przez cały okres użytkowania obiektu środka trwałego.

Przykład. Kupiłem samochód o ładowności ponad 2 tony, z szacowanym przebiegiem do 400 tys. Km, kosztującym 80 tys. rubli. W okresie sprawozdawczym przebieg wynosi 5 tys. Km, dlatego kwota odpisów amortyzacyjnych, biorąc pod uwagę stosunek kosztu początkowego do szacowanej wielkości produkcji, wyniesie 1 tys. rubli. (5*80/400).

Refleksja w rachunkowości

Odpisy amortyzacyjne naliczone od środków trwałych znajdują odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w okresie sprawozdawczym, którego dotyczą i są naliczane niezależnie od wyników działalności organizacji w okresie sprawozdawczym.

Kwota naliczonej amortyzacji znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych w księgach debetowych dotyczących rozliczania kosztów produkcji lub dystrybucji (z wyjątkiem dzierżawionych środków trwałych) w korespondencji z uznaniem rachunku amortyzacyjnego (rachunek 02 „Amortyzacja środków trwałych” ).

Ryż. 4.3. Schemat ogólny korespondencja kont przy obliczaniu amortyzacji środków trwałych

Naliczenie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w ciągu roku sprawozdawczego dokonywane jest w cyklu miesięcznym, niezależnie od zastosowanej metody naliczania, w wysokości 1/12 obliczonej kwota roczna. Początek i koniec amortyzacji następuje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu oddania do użytkowania lub odpowiednio wycofania środka trwałego. Po zakończeniu okresu użytkowania rzeczowych aktywów trwałych amortyzacja nie jest naliczana.

Amortyzacja środków trwałych to systematyczna alokacja kosztu środka trwałego przez okres jego użytkowania. W jakiej kolejności następuje amortyzacja środków trwałych przez instytucje państwowe, a także w jaki sposób odpisy amortyzacyjne są odzwierciedlane w rachunkowości budżetowej, powiemy w tym artykule.

Ogólne zasady amortyzacji

Instytucje państwowe (miejskie), w tym instytucje państwowe, dokonują amortyzacji środków trwałych zgodnie z zasadami określonymi przez Instrukcja nr 157n. Przypomnij sobie te zasady.

Zasady naliczania amortyzacji środków trwałych	Pozycja Instrukcje nr 157n
Metoda amortyzacji liniowej	85
W ciągu roku obrotowego amortyzacja naliczana jest miesięcznie w wysokości 1/12 kwoty rocznej
W okresie użytkowania środka trwałego amortyzacja nie jest zawieszona*
Amortyzacja rozpoczyna się pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został przyjęty do rozliczenia.	86
Amortyzacja ulega rozwiązaniu od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu pełnej spłaty kosztu środka trwałego lub miesiąca jego zbycia od księgowość	87
Amortyzacja nie może być naliczana powyżej 100% wartości przedmiotu amortyzacji	86
W przypadku środków trwałych o wartości ponad 40 000 rubli. amortyzacja naliczana jest zgodnie z naliczonymi stawkami amortyzacyjnymi	92
W przypadku środków trwałych o wartości do 40 000 rubli. w tym amortyzacja naliczana jest w wysokości 100% wartość księgowa w związku: Nieruchomości biorąc pod uwagę; Fundusz Biblioteczny przy wydawaniu do użytku; Inne pozycje środków trwałych w momencie oddania do użytku, z wyjątkiem pozycji, których wartość nie przekracza 3000 rubli.
W przypadku środków trwałych o wartości do 3000 rubli. włącznie, z wyjątkiem funduszu bibliotecznego i nieruchomość, amortyzacja nie jest naliczana

Z wyjątkiem przypadków przekazania przedmiotu środków trwałych do konserwacji na okres dłuższy niż 3 miesiące, a także w okresie renowacji obiektu, którego czas trwania przekracza 12 miesięcy.

Zrozumiałe na pierwszy rzut oka zasady naliczania amortyzacji, przewidziane w Instrukcji nr 157n, budzą wątpliwości niektórych księgowych. Na przykład pytanie dotyczące środków trwałych, w stosunku do których należy naliczyć 100% amortyzację. Jeżeli określony środek trwały zostanie przyjęty do rozliczenia i oddany do eksploatacji w ciągu jednego miesiąca, to w jakim momencie należy naliczyć amortyzację: w miesiącu przyjęcia do rozliczenia czy od następnego miesiąca?

Zdaniem autora, powyższa zasada naliczania amortyzacji, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przyjęcia środka trwałego do rozliczenia, dotyczy tych środków trwałych, dla których amortyzacja naliczana jest miesięcznie w sposób liniowy zgodnie z obliczoną stawki amortyzacyjne. W przypadku tych środków trwałych, dla których przewidziany jest jednorazowy odpis amortyzacyjny w wysokości 100% wartości księgowej, to w ta sprawa naliczenie powinno nastąpić w dniu oddania obiektu do eksploatacji. Innymi słowy, jeśli określony obiekt zostanie oddany do użytku w miesiącu jego przyjęcia do rozliczenia, amortyzacja jest naliczana w tym samym miesiącu, a nie w następnym.

Kalkulacja amortyzacji

Głównymi wskaźnikami niezbędnymi do obliczenia amortyzacji środka trwałego są jego koszt oraz stawka amortyzacyjna obliczona na podstawie okresu użytkowania środka trwałego podlegającego amortyzacji.

okres użytkowania. Okres użytkowania środka trwałego jest ujmowany jako okres, w którym przewiduje się wykorzystanie środka trwałego w toku działalności instytucji do celów, dla których został nabyty, wytworzony i (lub) otrzymany (dla planowanych celów) . Procedura ustalania okresu użytkowania środka trwałego została przedstawiona w: paragraf 44 Instrukcji Nr 157n. Następnie przedstawiamy schemat wyznaczania takiego okresu.

Okres użytkowania określa się na podstawie:
informacje zawarte w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej, które określa okres użytkowania nieruchomości w celu amortyzacji. W tym przypadku oznacza to Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.2002 nr.1 „W sprawie klasyfikacji środków trwałych zaliczanych do grup amortyzacji” oraz Dekret Rady Ministrów ZSRR z 22.10.1990 nr 1072 „W sprawie zatwierdzenia jednolitych norm odpisów amortyzacyjnych dla pełnego przywrócenia środków trwałych Gospodarka narodowa ZSRR” . Jeżeli brakuje informacji, to na podstawie:
zalecenia zawarte w dokumentach producenta zawartych w pakiecie środka trwałego. Jeżeli brakuje informacji, to na podstawie:
decyzja komisji instytucji o przyjęciu i zbyciu aktywów, z uwzględnieniem:
przewidywany czas życia tego obiektu zgodnie z oczekiwaną wydajnością lub pojemnością	przewidywane zużycie fizyczne, w zależności od trybu pracy, warunków naturalnych i wpływu agresywnego środowiska, układu naprawczego	regulacyjne i inne ograniczenia w korzystaniu z tego obiektu	okres gwarancji na użytkowanie przedmiotu	warunki rzeczywistej działalności i wcześniej naliczona kwota amortyzacji

Kalkulacja amortyzacji na podstawie wartości księgowej. Przez główna zasada amortyzacja naliczana jest na podstawie wartości księgowej środka trwałego ( klauzula 85 Instrukcji nr 157n).

Państwowy Zakład Opieki Zdrowotnej zakupił instrument medyczny. Jego wartość księgowa wynosi 47 000 rubli. Konieczne jest określenie jego okresu użytkowania i obliczenie kwoty miesięcznej amortyzacji.

Instrumenty medyczne (kod OKOF 14 3311010) zaliczane są do pierwszej grupy amortyzacji według Klasyfikacji środków trwałych wchodzących w skład grup amortyzacyjnych (jako majątek o okresie użytkowania od roku do dwóch lat włącznie). W tym przypadku na podstawie paragraf 44 Instrukcji Nr 157n okres użytkowania określa najdłuższy okres ustalony dla określonej grupy amortyzacji. Dlatego okres użytkowania instrumentu medycznego jest uznawany za równy dwa lata (24 miesiące).

Mając to na uwadze, miesięczna amortyzacja tego obiektu wyniesie 1958,33 rubli. (47 000 rubli / 24 miesiące).

Kalkulacja amortyzacji na podstawie wartości rezydualnej. Wartość rezydualna środka trwałego służy do obliczania amortyzacji w następujących przypadkach:

Gdy w wyniku zakończonego zakończenia, doposażenia, przebudowy, modernizacji lub częściowej likwidacji środka trwałego zmieniły się jego pierwotnie przyjęte standardowe wskaźniki wydajności, co skutkowało zmianą okresu użytkowania. W takim przypadku, począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana okresu użytkowania, amortyzacja naliczana jest na podstawie wartości rezydualnej środka trwałego oraz okresu użytkowania pozostałego na dzień zmiany ( klauzula 85 Instrukcji nr 157n);

Jeżeli przedmiot został uwzględniony z wcześniej naliczoną amortyzacją. W takim przypadku amortyzację oblicza się na podstawie wartości rezydualnej przedmiotu amortyzowanego w dniu jego przyjęcia do rozliczenia oraz stawki amortyzacyjnej obliczonej na podstawie pozostałego okresu użytkowania w dniu jego przyjęcia do rozliczenia ( klauzula 85 Instrukcji nr 157n).

Jednocześnie przez wartość rezydualną środka trwałego na dany dzień rozumie się jego wartość księgową pomniejszoną o kwotę amortyzacji naliczonej na ten dzień, a pozostały okres użytkowania na ten dzień to okres użytkowania okres użytkowania środka trwałego podlegającego amortyzacji, pomniejszony o okres jego faktycznego użytkowania na daną datę.

W wyniku przebudowy budynku, który znajduje się w bilansie instytucji państwowej, jego wartość księgowa wzrosła o 500 000 rubli. (od 1,5 miliona rubli do 2 milionów rubli). W wyniku przeprowadzonych prac rekonstrukcyjnych poprawiono wskaźniki normatywne funkcjonowania budynku. W związku z tym decyzją komisji zrewidowano jego okres użytkowania. Kadencja ta została wydłużona z 20 do 25 lat. W momencie zmiany okresu użytkowania budynek działał przez 17 lat, a kwota naliczonej amortyzacji wyniosła 1 275 000 rubli. Konieczne jest obliczenie kwoty miesięcznej amortyzacji naliczanej od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana okresu użytkowania.

Tak więc w dniu zmiany okresu użytkowania wartość rezydualna budynku wyniesie 725 000 rubli. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), a pozostały okres użytkowania wynosi osiem lat (25 - 17). W ten sposób, miesięczna kwota amortyzacja począwszy od miesiąca, w którym zmieniono okres użytkowania wyniesie 7 552,08 rubli. (725 000 rubli / 96 miesięcy).

W ramach transferu międzyresortowego agencja rządowa otrzymała bezpłatnie samochód, który był wcześniej używany u strony przekazującej. Według dokumentów wartość księgowa przekazanego samochodu wynosi 500 000 rubli, a kwota naliczonej amortyzacji to 300 000 rubli. Okres użytkowania tego pojazdu wynosi pięć lat. W chwili, gdy została wzięta pod uwagę przez instytucję, funkcjonowała od trzech lat. Musisz obliczyć kwotę miesięcznej amortyzacji za samochód.

W tym przypadku wartość rezydualna samochodu wynosi 200 000 rubli. (500 000 - 300 000), a pozostały okres użytkowania wynosi dwa lata (5 - 3).

Kwota miesięcznej amortyzacji naliczanej w instytucji wyniesie 8 333,33 rubli. (200 000 rubli / 24 miesiące).

Odzwierciedlenie w rachunkowości budżetowej odpisów amortyzacyjnych

Naliczona amortyzacja obiektów aktywa niefinansowe znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości budżetowej instytucji publicznej poprzez gromadzenie na odpowiednich rachunkach analitycznych z refleksją wpisy księgowe w przewidziany sposób Instrukcja nr 162n. W zależności od rodzaju podlegających amortyzacji środków trwałych instytucje państwowe rozliczają amortyzację na następujących rachunkach:

-1 104 10 000 „Amortyzacja nieruchomości” :

1 104 11 000 „Amortyzacja lokali mieszkalnych – nieruchomości instytucji”;

1.104 12.000 „Amortyzacja lokale niemieszkalne- nieruchomości instytucji”;

1 104 13 000 „Amortyzacja budowli – nieruchomości instytucji”;

1 104 15 000 „Amortyzacja Pojazd- nieruchomości instytucji”;

1 104 18 000 „Amortyzacja innych środków trwałych - nieruchomości instytucji”;

- 1 104 30 000 „Amortyzacja innego majątku ruchomego instytucji” :

1 104 31 000 „Amortyzacja lokalu mieszkalnego – inne mienie ruchome instytucji”;

1 104 32 000 „Amortyzacja lokali niemieszkalnych – inne ruchomości instytucji”;

1 104 33 000 „Amortyzacja budowli – inne mienie ruchome instytucji”;

1 104 34 000 „Amortyzacja maszyn i urządzeń – inne mienie ruchome instytucji”;

1 104 35 000 „Amortyzacja pojazdów – inne mienie ruchome instytucji”;

1 104 36 000 „Amortyzacja sprzętu produkcyjnego i domowego – inne mienie ruchome instytucji”;

1 104 37 000 „Amortyzacja funduszu bibliotecznego - inne mienie ruchome placówki”;

1 104 38 000 „Amortyzacja pozostałych środków trwałych – inne mienie ruchome instytucji”;

- 1 104 40 000 „Amortyzacja przedmiotów leasingu” :

1 104 41 000 „Amortyzacja lokali mieszkalnych – przedmioty leasingu”;

1 104 42 000 „Amortyzacja lokali niemieszkalnych – przedmioty leasingu”;

1 104 43 000 „Amortyzacja budowli – przedmiotów leasingu”;

1 104 44 000 „Amortyzacja maszyn i urządzeń – przedmioty leasingowe”;

1 104 45 000 „Amortyzacja pojazdów – przedmioty leasingu”;

1 104 46 000 „Amortyzacja sprzętu produkcyjnego i domowego – przedmioty leasingowe”;

1 104 47 000 „Amortyzacja funduszu bibliotecznego – przedmiot leasingu”;

1 104 48 000 „Amortyzacja pozostałych środków trwałych – przedmioty leasingu”;

- 1 104 50 000 „Amortyzacja majątku stanowiącego skarbiec” :

1.104.51.000 „Amortyzacja nieruchomości stanowiących część majątku Skarbu Państwa”;

1 104 58 000 „Amortyzacja majątku ruchomego stanowiącego część majątku Skarbu Państwa”.

Transakcje amortyzacyjne są rejestrowane po kredyt rachunki wymienione powyżej w korespondencji z obciążyć następujące konta ( pkt 19 Instrukcji Nr 162n):

- 1 401 20 271 „Wydatki na amortyzację środków trwałych i wartości niematerialnych”;

- 1 106 34 340 „Wzrost inwestycji w zapasy - inne majątek ruchomy instytucje”;

Odpowiednie konta analityczne rachunki1 109 00 271 „Koszty wytworzenia wyrobów gotowych, wykonania robót, usług” (w zakresie amortyzacji środków trwałych).

Przyjęcie do rozliczenia wcześniej naliczonej amortyzacji przy nieodpłatnym otrzymaniu środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w korespondencji z obciążyć następujące konta ( pkt 19 Instrukcji Nr 162n):

- 1 304 04 310 „Rozliczenia międzyresortowe z tytułu nabycia środków trwałych” (w ramach przepływu aktywów niefinansowych między instytucjami podległymi jednemu głównemu kierownikowi (kierownikowi) środki budżetowe);

- 1 401 10 151 „Przychody z wpływów z innych budżetów” system budżetowy Federacja Rosyjska» (w ramach przemieszczania obiektów między instytucjami o różnych poziomach budżetów);

- 1 401 10 180 „Inne dochody” (w ramach przepływu obiektów między instytucjami podległymi różnym głównym menedżerom (kierownikom) środków budżetowych na tym samym poziomie budżetu, a także gdy są otrzymywane od organizacji państwowych i komunalnych).

W lutym 2014 roku instytucja państwowa otrzymała następujące środki trwałe:

a) pozyskane kosztem środków budżetowych:

Stoły i krzesła w wysokości 13 000 rubli. (koszt jednostkowy nie przekracza 3000 rubli) (odbiór w miesiącu zakupu);

Fundusz biblioteczny w wysokości 7000 rubli. (oddany do użytku w miesiącu zakupu);

Sprzęt o wartości 50 000 rubli. (żywotność - trzy lata (36 miesięcy));

b) otrzymane bezpłatnie od instytucja publiczna samochód o wartości 450 000 rubli. Jego okres użytkowania wynosi pięć lat (60 miesięcy). Ten samochód przeniesiona z amortyzacją naliczoną za dwa lata jego działalności, równą 180 024 rubli. Pozostały okres użytkowania wynosi trzy lata (36 miesięcy);

c) w celu wykorzystania w działalności generującej dochód nabywane są następujące środki trwałe:

Komputer o wartości 20 000 rubli. (oddany do użytku w miesiącu zakupu);

Maszyna do obróbki drewna na umowę leasingu. Zgodnie z warunkami umowy maszyna jest księgowana w bilansie instytucji. Wydatki leasingodawcy na jego nabycie wyniosły 170 000 rubli. Okres użytkowania na podstawie umowy leasingu wynosi pięć lat (60 miesięcy).

Zgodnie z polityką rachunkowości instytucji kwota amortyzacji naliczonej od środków trwałych wykorzystywanych w działalności generującej dochód jest uwzględniona w kosztach świadczonych usług płatnych.

W rachunkowości budżetowej transakcje te zostaną odzwierciedlone w następujący sposób:

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Kwota, pocierać.
Luty 2014
Otrzymane i wzięte pod uwagę stoły i krzesła	1 106 31 310	1 302 31 730	13 000
	1 101 36 310	1 101 31 310
Zakupione stoły i krzesła zostały wydane do eksploatacji (z jednoczesną akceptacją do rozliczenia pozabilansowego)*	1 401 20 271	1 101 36 410	13 000
	21
Otrzymane i zaakceptowane fundusz biblioteczny	1 106 31 310	1 302 31 730	7 000
	1 101 37 310	1 106 31 310
Amortyzacja została pobrana z funduszu bibliotecznego w wysokości jego wartości księgowej	1 401 20 271	1 104 37 410	7 000
Sprzęt odebrany i przyjęty do księgowości	1 106 31 310	1 302 31 730	50 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Odzwierciedlenie nieodpłatnego odbioru samochodu: W kwocie przeniesionej wartości bilansowej	1 101 35 310	1 401 10 180	450 000
- w wysokości przekazanej naliczonej amortyzacji	1 401 10 180	1 104 35 410	180 024
Komputer odebrany i zaakceptowany do księgowości	1 106 31 310	1 302 31 730	20 000
	1 101 34 310	1 106 31 310
Zakupiony komputer wydany do eksploatacji	1 109 60 271	1 104 34 410	20 000
Maszyna zostaje odebrana i przyjęta do rozliczenia - przedmiot leasingu	1 106 41 310	1 302 31 730	170 000
	1 101 44 310	1 106 41 310
Od marca 2014
Naliczona miesięczna amortyzacja od zakupionego sprzętu 50 000 rubli / 36 miesięcy	1 401 20 271	1 104 34 410	1 388,89
Miesięczna amortyzacja pobierana od samochodu otrzymanego bezpłatnie (450 000 - 180 024) rub. / 36 miesięcy	1 401 20 271	1 104 35 410	7 499,33
Amortyzacja naliczona na maszynę - przedmiot leasingu 170 000 rubli / 60 miesięcy	1 109 60 271	1 104 44 410	2 833,33

Rachunkowość oddanych do użytku środków trwałych o wartości do 3000 rubli. inkluzja jest prowadzona w dniu pozabilansowe 21 o tej samej nazwie w celu zapewnienia bezpieczeństwa i właściwej kontroli ich ruchu. Pozycje te są ujmowane z bilansu do czasu ich spisania lub zbycia z innych powodów.

Choć zasady naliczania amortyzacji ustalone instrukcjami nr 157n, nr 162n nie obowiązywały przez pierwszy rok, to ich stosowanie sprawia niektórym księgowym pewne trudności. Mamy nadzieję, że materiał przedstawiony w artykule pomoże instytucjom państwowym nie tylko zapamiętać wskazane zasady obliczania amortyzacji środków trwałych, ale także rozwiązać powstałe problemy związane z obliczaniem kwot amortyzacji i ich odzwierciedleniem w rachunkowości budżetowej.

Każde przedsiębiorstwo posiada w swoim bilansie majątek wykorzystywany na cele produkcyjne i administracyjne. W trakcie eksploatacji ulega naturalnemu zużyciu: meble, sprzęt AGD, sprzęt przemysłowy, handlowy, biurowy, pojazdy i inne środki trwałe z biegiem czasu tracą swoje pierwotne właściwości, stają się przestarzałe, pogarsza się ich stan techniczny, a co za tym idzie ich koszty.

Gdy nieruchomość jest wprowadzana do ksiąg rachunkowych, przypisuje się jej określoną wartość w warunki pieniężne, początkowo równa cenie zakupu i oczywiście musi być regularnie korygowana w dół. W tym celu dział księgowości odpisuje część kosztów środków trwałych, co nazywa się amortyzacją.

Jakie środki trwałe podlegają amortyzacji?

Majątek podlegający amortyzacji obejmuje aktywa materialne i niematerialne, które należą do przedsiębiorstwa na podstawie prawa własności lub własności, są wykorzystywane do osiągania zysku (produkcja, świadczenie usług i robót) przez ponad 12 miesięcy i mają wartość początkową ponad 40 000 rubli .

Tym samym amortyzację środków trwałych stosuje się do następujących grup aktywów:

• lokale, budynki, komunikacja, sieci inżynieryjne;
• sprzęt, urządzenia;
• narzędzia zmechanizowane i ręczne, sprzęt roboczy;
• sprzęt biurowy, meble;
• pojazdy;
• zwierzęta hodowlane, zwierzęta robocze;
• sadzenie wieloletnich upraw rolnych;
• wartości niematerialne (własność intelektualna).

Działki i inne zasoby naturalne, budowa w toku, narzędzia nie podlegają amortyzacji giełdy, dzieła sztuki, środki trwałe otrzymane w prezencie lub nabyte w ramach dotacji celowych.

Zasady amortyzacji

Podajemy podstawowe zasady obliczania amortyzacji:

1. Po otrzymaniu nieruchomości należy zrobić odpisy amortyzacyjne, począwszy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu oddania obiektu do eksploatacji.
2. Kończą naliczanie amortyzacji pierwszego dnia miesiąca po całkowitym spłaceniu wartości nieruchomości lub jej odpisaniu z bilansu.
3. Amortyzacja powinna zostać zawieszona w przypadku mienia odłożonego na mokro na 3 miesiące lub dłużej; wysłane do wyremontować, przebudowa na okres dłuższy niż rok kalendarzowy.
4. Amortyzacja nie zależy od wyniki finansowe działalność przedsiębiorstwa na okres sprawozdawczy i powinny znaleźć odzwierciedlenie w rozliczeniach tego okresu.
5. Kwoty amortyzacji naliczane są poprzez gromadzenie na specjalnym rachunku w wysokości 1/12 rocznej stawki amortyzacyjnej w cyklu miesięcznym.
6. Obiekty zasobów mieszkaniowych, ulepszenie zewnętrzne, majątek organizacji non-profit amortyzuje się na koniec roku, biorąc pod uwagę naliczone kwoty amortyzacji na koncie pozabilansowym „Amortyzacja środków trwałych”.

Okresy użytkowania i grupy amortyzacyjne rzeczowych aktywów trwałych

W zależności od okresu użytkowania środków trwałych nieruchomość dzieli się na grupy amortyzacyjne (patrz tabela). W rachunkowość podatkowa zastosować grupowanie przewidziane w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, a ustalenie okresu amortyzacji w rachunkowości najczęściej pokrywa się z nim.

Pełna klasyfikacja środków trwałych według terminu zapadalności użyteczna operacja zawarte w Dekrecie Rządu z dnia 1 stycznia 2002 r., od chwili jego opublikowania, uzupełnienia i wyłączenia niektórych obiekty majątkowe. Oto przybliżona lista obiektów grupy amortyzacyjne zgodnie z aktualne wydanie dokument.

Numer grupy amortyzacji	Nieruchomości podlegające amortyzacji	Użyteczne życie
1	sprzęt do wiercenia, wydobycia gazu i ropy; narzędzie związane z mechanizacją na małą skalę w leśnictwie; montaż ręczny i zmechanizowany oraz urządzenia konstrukcyjne, produkcyjne; przyrządy medyczne	1-2 lata
2	windy towarowe i dźwigi; niektóre rodzaje przenośników; pompy zatapialne; Maszyny do zbioru pasz; narzędzia górnicze; zaplecze komputerowe (sprzęt komputerowy i sieciowy); sprzęt AGD i sportowy	2-3 lata
3	generatory diesla i cieplne; traktory do drewna, tartaki; separatory, sprzęt rolniczy; windy; maszyny do szycia; kopiarki; wagi, laboratoryjne i domowe przyrządy pomiarowe; samochody i minibusy, rowery, motocykle, transport wodny; psy służbowe	3-5 lat
4	kioski, namioty z drewna, konstrukcje metalowe, materiały filmowe; rurociągi; wózki widłowe, koparki; autobusy; maszyny do produkcji mebli; sprzęt spawalniczy; elektronika radiowa; wieloletnie plantacje jagód; bydło pracujące; meble dla biura, handlu, instytucji	5–7 lat
5	składane, mobilne przedmioty niemieszkalne; sieci ciepłownicze i gazociągi; gospodarstwa hodowlane; Maszyny rolnicze Sprzęt rolniczy; obrabiarki do metalu i drewna; kotły grzewcze, piece; broń; sprzęt do produkcji celulozy i papieru oraz polimerów; sprzęt filmowy i fotograficzny; małe rzemiosło; plantacje wieloletnich roślin oleistych i cytrusów	7–10 lat
6	szyby naftowe; trzcina ramowa i inne lekkie mieszkania; sprzęt hydrauliczny; maszyny odlewnicze; sprzęt dla produkcja żelbetu, przemysł włókienniczy, sieci elektryczne wysokiego napięcia; statki i transport lotniczy; nasadzenia rolnicze wieloletnich roślin pestkowych	10-15 lat
7	drewniane, szkieletowe, adobe przedmioty niemieszkalne; kanalizacja stalowa, cementowa; kopalnie; piece martenowskie; mosty i drogi; transformatory i inne źródła zasilania; winnice	15-20 lat
8	pancerne, metalowe szafy, drzwi itp.; budynki niemieszkalne ze stropami; wielkie piece; szyny kolejowe, sieci kontaktów miejskich dla transportu elektrycznego; towarowo-pasażerskie statki rzeczne	20–25 lat
9	sieci kanalizacyjne wykonane z ceramiki; obiekty magazynowe wykonane z kamienia, budynki z posadzkami żelbetowymi; zakłady leczenia; statki morskie	25-30 lat
10	budynki mieszkalne, kapitał budynki niemieszkalne; wiatrochrony; wieloletnia architektura krajobrazu	Ponad 30 lat

Okres amortyzacji nieruchomości nieobjętych klasyfikacją jednostka gospodarcza ustala niezależnie w momencie jej ujęcia w bilansie, na podstawie szacowanego czasu, w którym przedmiot przyniesie korzyści ekonomiczne. Podczas instalacji organizacja może kierować się takimi czynnikami jak intensywność użytkowania nieruchomości, wpływ agresywnych czynników środowiskowych, które mogą przyspieszyć fizyczne zużycie. Jak używasz zasoby materialne okres ten może zostać zweryfikowany, na przykład, jeśli nastąpiła poprawa stan techniczny poprzez modernizację i przebudowę.

Metody i normy obliczania amortyzacji dla celów podatkowych

Przepisy podatkowe przewidują 2 metody obliczania amortyzacji:

1. Metoda liniowa - polega na naliczaniu dla każdego obiektu z osobna. Niezależnie od przyjętych polityka rachunkowości ta metoda w bezbłędnie dotyczy budynków i budowli, wartości niematerialnych, przeniesienia środków z grup amortyzacyjnych nr 8 - 10. Amortyzacja naliczana jest metodą liniową od początkowego kosztu środka trwałego.
2. Metoda nieliniowa oblicza amortyzację nie dla pojedynczych obiektów, ale dla grup. Podstawą obliczeń jest rezydualna wartość księgowa nieruchomości wchodzących w skład określonej grupy środków trwałych.

Przedsiębiorstwo samo wybiera metodę, która będzie stosowana do wszystkich obiektów podlegających amortyzacji, az metody nieliniowej na liniową może przejść raz na pięć lat, od początku roku podatkowego.

Kalkulacja kwoty odpisu oparta jest na koncepcji stawki amortyzacyjnej.

Metodą liniową stawkę amortyzacji oblicza się jako miesięczny procent od pierwotnej wartości nieruchomości:

K=1/n * 100, gdzie

K - współczynnik amortyzacji;

n to okres użytkowania obiektu w miesiącach.

Stawki amortyzacyjne dla każdej grupy z nieliniową memoriałem ustala art. 259,2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej:

Numer grupy	K, w % miesięcznie
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

Sposoby rozliczenie księgowe deprecjacja

• liniowy;
• metoda równowagi redukcyjnej;
• odpis kosztów na podstawie sumy lat użytkowania;
• metoda produkcji.

Amortyzacja przedmiotu musi być odpisywana w ten sam sposób przez cały okres jego użytkowania.

Amortyzacja liniowa

Metodą liniową amortyzację nalicza się od kosztu początkowego środków trwałych, który ustala się zgodnie z art. 257 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, jako sumę kosztów ich zakupu, transportu, instalacji, uruchomienia i innych prac niezbędnych do rozpoczęcia eksploatacji.

Kwota amortyzacji jest określona jako:

A \u003d St * K, gdzie

A - kwota amortyzacji za miesiąc;

St - początkowy koszt środka trwałego;

K to stawka amortyzacji.

Przykład: organizacja nabyła nieruchomość w wysokości 120 000 rubli, jej okres użytkowania wynosi 5 lat. W związku z tym miesięczna stawka amortyzacji wyniesie 1,66%, a roczna stawka 20%. W ten sposób dział księgowości odpisze 24 000 rubli amortyzacji za rok.

Amortyzacja poprzez malejące saldo

Metoda salda redukcyjnego polega na ustaleniu rocznej kwoty amortyzacji na podstawie wartości rezydualnej nieruchomości na początek okresu sprawozdawczego. Ta ilość można dostosować, biorąc pod uwagę współczynnik przyspieszenia dopuszczony do stosowania w wielu gałęziach przemysłu i sprzęcie high-tech.

Na przykład obiekt o wartości 100 000 rubli ma żywotność 5 lat. Zgodnie z przepisami ten gatunek nieruchomości, przedsiębiorstwa mogą samodzielnie ustawić współczynnik przyspieszenia (nie więcej niż 3). W tym przypadku przyspieszona amortyzacja rocznie wyniesie 40% (roczna stawka 20% * współczynnik przyspieszenia 2), kwota odliczeń wynosi 40 000 rubli za pierwszy rok eksploatacji. W kolejnych latach amortyzacja będzie naliczana od wartości rezydualnej obiektu.

Metoda odpisu przez sumę liczby lat

Metoda ta polega na obliczeniu amortyzacji na podstawie iloczynu kosztu początkowego środka trwałego i współczynnika rocznego. Współczynnik w tym przypadku to stosunek: liczba lat pozostałych do końca życia obiektu podzielona przez sumę liczby lat składających się na ten okres. Na przykład przy okresie użytkowania wynoszącym 5 lat suma liczb wynosi 15 (1+2+3+4+5). Tak więc w pierwszym roku eksploatacji amortyzacja wyniesie 5/15 wartości nieruchomości, w drugim roku 4/15 i tak dalej do końca okresu.

Są to główne metody amortyzacji stosowane przez większość organizacji. Ostatnia metoda, tak zwana metoda produkcji, znacząco różni się od pozostałych.

Odpis kosztów w zależności od wielkości produkcji

W tej metodzie amortyzacji okres użytkowania nie jest prezentowany w latach, ale w oczekiwanych wskaźnikach produkcji. Metoda produkcji polega na amortyzacji proporcjonalnie do rzeczywistej ilości wytworzonych produktów, usług świadczonych za okres sprawozdawczy.

Odpisu dokonuje się z pozostałej wartości księgowej podzielonej przez kwotę, która ma zostać wytworzona przez cały okres użytkowania składnika aktywów. Na przykład organizacja kupiła samochód do transportu, spodziewając się, że podczas swojej eksploatacji przejedzie 400 tys. km. Na podstawie kosztu samochodu 800 000 rubli i przebiegu w okresie sprawozdawczym 5 000 km kwota amortyzacji wyniesie 5 000*800 000/400 000=10 000 rubli.

Amortyzacja i wartości niematerialne

Jeśli wszystko jest jasne z amortyzacją majątku, to co z wartościami niematerialnymi, które nie podlegają fizycznemu zużyciu i nie zawsze mają okres użytkowania stosowanie?

W rzeczywistości wiele wartości niematerialnych i prawnych ma okres użytkowania, który można określić: może to być okres ważności określony w licencji, patencie, umowie nabycia itp. Jeżeli takie informacje nie są dostępne, za okres użytkowania przyjmuje się 10 lat lub okres funkcjonowania przedsiębiorstwa, jeśli jest znany.
Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych wyliczana jest w wartości rezydualnej, a stosowane do tego metody nie różnią się od amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych. W przypadku zawieszenia działalności organizacji odpis kosztów aktywa niematerialne jest również czasowo zawieszony.