Wyraża się naliczenie amortyzacji środków trwałych produkcji głównej. Księgowość. Deprecjacja. Metody obliczania amortyzacji środków trwałych. Przykład obliczenia amortyzacji metodą salda degresywnego

1. Pojęcie amortyzacji, odpisy amortyzacyjne

Systemy operacyjne zużywają się podczas pracy. Rozróżnij moralne i fizyczne pogorszenie systemu operacyjnego.

Starzenie się- jest to częściowa utrata wartości użytkowej środków trwałych pod wpływem postępu technicznego i doskonalenia procesu produkcyjnego.

Fizyczne pogorszenie- utraty przez systemy operacyjne ich pierwotnych właściwości technicznych i eksploatacyjnych.

Amortyzacja fizyczna podlega rachunkowości.

Koszt środków trwałych spłacany jest poprzez amortyzację. Deprecjacja- jest to uwzględnienie w kosztach produkcji zużytej części systemu operacyjnego.

Amortyzacja nie jest naliczana w dniu:

Obiekty mieszkalne, z wyjątkiem wynajmowanych i rozliczanych opłacalne inwestycje w wartościach materialnych;

Działki i obiekty zarządzania przyrodą;

Fundusze biblioteczne;

Środki trwałe organizacji non-profit;

Obiekty zaliczane do zbiorów muzealnych.

Odpisy amortyzacyjne dla pozycji środków trwałych rozpoczynają się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu przekazania i przyjęcia tej pozycji do księgowość, i są naliczane do pełna spłata koszt tego przedmiotu lub spisanie go z ksiąg rachunkowych.

Naliczanie amortyzacji przedmiotu kończy się z pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła pełna spłata wartości przedmiotu lub jej spisanie z ksiąg rachunkowych.

Amortyzacja środków trwałych jest obliczana z uwzględnieniem następujących czynników:

Początkowy koszt;
semestr przydatne zastosowanie każdy rodzaj środków trwałych;
sposób naliczania amortyzacji.

Okres użytkowania środków trwałych ustala się, gdy są one ewidencjonowane na podstawie:

Oczekiwany okres eksploatacji obiektu zgodny z oczekiwaną wydajnością lub pojemnością;

Przewidywane fizyczne zużycie eksploatacyjne w zależności od trybu pracy (ilości zmian), warunków naturalnych i wpływu agresywnego środowiska, systemu naprawczego;

Ograniczenia regulacyjne i inne ograniczenia w korzystaniu z tej nieruchomości (na przykład okres najmu).

Wszystkie aktywa podlegające amortyzacji są podzielone na grupy amortyzacyjne zgodnie z okresem ich użytkowania.

Właściwość podlegająca amortyzacji jest pogrupowana w następujące grupy amortyzacji:

Grupa 1 - wszystkie nieruchomości krótkotrwałe o okresie użytkowania od 1 do 2 lat włącznie;

Grupa 2 - nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 2 lat do 3 lat włącznie;

Grupa 3 - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 3 lat do 5 lat włącznie;

Grupa 4 - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 5 lat do 7 lat włącznie;

Grupa 5 - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 7 lat do 10 lat włącznie;

Grupa 6 - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 10 lat do 15 lat włącznie.

Grupa 7 - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 15 do 20 lat włącznie.

Grupa 8 - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 20 lat do 25 lat włącznie.

Grupa 9 - nieruchomości o okresie użytkowania powyżej 25 lat do 30 lat włącznie.

Grupa 10 - nieruchomość o okresie użytkowania powyżej 30 lat.

2. Metody obliczania amortyzacji w rachunkowości. Procedura amortyzacji

Amortyzacja środków trwałych w BU naliczana jest w jeden z następujących sposobów:

- liniowa - składa się z amortyzacji liniowej w okresie użytkowania przedmiotu.

Przykład: OS - 30 000 rubli, okres użytkowania - 5 lat:

Roczna stawka amortyzacji wyniesie 100% / 5 lat = 20%

Roczna kwota amortyzacji wyniesie 30 000 * 20/100 = 6000 rubli

Zmniejszone saldo- ustala się na podstawie wartości rezydualnej składnika aktywów, pobieranej na początku każdego roku sprawozdawczego, oraz stawki amortyzacji obliczonej podczas rejestracji składnika aktywów, na podstawie jego okresu użytkowania i współczynnika przyspieszenia ustalonego zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej .

Przykład: OS - 30 000 rubli, okres użytkowania - 5 lat, wartość odzysku - 1000 rubli. Roczna stawka amortyzacji wynosi 20%, a przyspieszona amortyzacja równy 20% * 2 = 40%

Okres	Roczna kwota amortyzacji	Skumulowane zużycie	Wartość rezydualna
Koniec pierwszego roku	30000*40%=12000	12000	18000
Koniec drugiego roku	18000*40%=7200	19200	10800
Koniec trzeciego roku	10800*40%=4320	23520	6480
Koniec czwartego roku	6480*40%= 2592	26112	3888
Koniec piątego roku	2888	29000	1000

Odpis wartości o sumę lat okresu użytkowania- ustala się na podstawie kosztu początkowego środka trwałego i wyliczonego współczynnika.

Przykład: Początkowy koszt obiektu to 30 000 rubli, użyteczna skała usługi to 5 litrów:

Suma lat użytkowania wynosi 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Kwota amortyzacji

W ciągu 1 roku 30 000 * 5/15 = 10 000 rubli

za 2 lata 30 000 * 4/15

za 3 lata 30 000 * 3/15 = 6000

za 4 lata 30 000 * 2/15 = 4000

za 5 lat 30 000 * 1/15 = 2000

- sposób naliczania amortyzacji w zależności od wielkości produkcji... Za pomocą tej metody roczna kwota amortyzacji jest ustalana poprzez pomnożenie wartości procentowej obliczonej jako stosunek jej początkowego kosztu do szacowanej wielkości produkcji lub pracy w okresie jej użytkowania przez wskaźnik faktycznie zakończonej wielkości produkcji lub pracy dla danego Kropka.

Przykład: koszt początkowy to 24000. Okres użytkowania to 5 lat. Szacunkowa wielkość produkcji - 120 000:

24000/120000 * 100 = 20% - procent rocznej amortyzacji

Okres	Rzeczywista produkcja	Roczna kwota amortyzacji	Skumulowane zużycie	Wartość rezydualna
1 rok	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 lata	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 lata	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 lata	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 lat	10000	10000*20%=2000	24000

3. Rachunkowość syntetyczna i rachunkowość analityczna amortyzacji środków trwałych

Rozliczanie amortyzacji środków trwałych odbywa się na pasywnym, bilansowym rachunku regulującym 02 „Amortyzacja środków trwałych”

Saldo kredytu - odzwierciedla wysokość naliczonej amortyzacji wszystkich środków trwałych przedsiębiorstwa i jednocześnie wysokość ich kosztu możliwego do odzyskania poprzez odpisy amortyzacyjne.

Obrót debetowy - kwota naliczonej amortyzacji za okres sprawozdawczy

Obrót debetowy - kwoty amortyzacji dla wycofywanych środków trwałych.

Konto 02 ma dwa subkonta:

02.1 - „Amortyzacja własnych środków trwałych”;

02.2 - „Amortyzacja wynajmowanej nieruchomości”.

Kwoty naliczonej amortyzacji środków trwałych wliczane są miesięcznie w koszty wytworzenia i obiegu - D T 20,25,26,44 K T 02.

Odpis kwoty naliczonej amortyzacji w momencie zbycia środków trwałych odzwierciedla wpis D T 02 K T 01.

Źródłem jest kwota naliczonej amortyzacji na koncie 02 długoterminowa inwestycja na środki trwałe, ich przebudowę, ponowne wyposażenie techniczne.

4. Procedura obliczania amortyzacji dla celów podatkowych

Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje zastosowanie dwóch metod obliczania amortyzacji środków trwałych do celów podatkowych:

1.metoda liniowa – stosowana do budynków, konstrukcji, urządzenia transmisyjne, ujętych w 8-9 grupach amortyzacyjnych, niezależnie od okresu rozruchu tych obiektów.

Podczas składania wniosku metoda liniowa wysokość naliczonej amortyzacji za jeden miesiąc jest ustalana jako iloczyn jej pierwotnego kosztu (odtworzenia) i stawki amortyzacyjnej ustalonej dla danego obiektu.

Stawkę amortyzacyjną dla każdej nieruchomości podlegającej amortyzacji określa wzór:

K = 1 / n * 100%,

Gdzie K jest stawką amortyzacji jako procent pierwotnego kosztu,

n to okres użytkowania wyrażony w miesiącach.

2. metoda nieliniowa - wysokość miesięcznej amortyzacji w stosunku do majątku podlegającego amortyzacji ustalana jest jako iloczyn sumy salda grupy amortyzacyjnej i stawki amortyzacyjnej ustalonej dla tej grupy.

Od 2009 roku przy metodzie nieliniowej amortyzacja powinna być naliczana nie dla każdego przedmiotu, ale osobno dla każdego grupa amortyzacyjna według wzoru:

A = B * K: 100,

Gdzie A jest kwotą amortyzacji za dany miesiąc dla odpowiedniej grupy amortyzacji;

B - całkowite saldo odpowiedniej grupy amortyzacji;

K to stawka amortyzacji dla odpowiedniej grupy amortyzacji.

Stawki amortyzacyjne według grup:

Grupa 1 - 14,3%

Grupa 2 - 8,8%

Grupa 3 - 5,6%

4. grupa - 3,8%

Grupa 5 - 2,7%

6 grupa - 1,8%

7 grupa - 1,3%

Grupa 8 - 1,0%

Grupa 9 - 0,8%

Grupa 10 - 0,7%.

Ponieważ amortyzacja musi być naliczana co miesiąc, całkowite saldo (wartość nieruchomości) musi być ustalane pierwszego dnia każdego miesiąca. Koszt zakupionych środków trwałych zwiększy łączne saldo odpowiedniej grupy amortyzacyjnej od 1 dnia miesiąca następującego po oddaniu obiektu do użytku.

Całkowite saldo dla każdej grupy amortyzacyjnej należy co miesiąc zmniejszać o kwotę amortyzacji naliczonej w ostatnim miesiącu:

1 stycznia - 100000 * 8,8: 100 = 8800, 100000 - 8800 = 91200

1 lutego - 91 200 * 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 itd.

Szczegóły Kategoria: Wybór czasopism dla księgowego Opublikowano: 23.09.2015 00:00

Wybór metody amortyzacji

Wybrane metody naliczania amortyzacji należy ustalić w firmie księgowej. Pamiętaj jednocześnie, że dopuszczalne jest stosowanie w rachunkowości różne sposoby do różnych grup jednorodnych środków trwałych. Nie wolno jednak zmieniać sposobu naliczania amortyzacji dla konkretnego obiektu po jego uruchomieniu. Oznacza to, że przez cały okres użytkowania obiektu należy zastosować jedną metodę (klauzula 18 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). W rachunkowości podatkowej zwracamy uwagę, że od początku roku możesz zmienić metodę amortyzacji podatkowej. Jednocześnie dozwolone jest przejście z metody nieliniowej na liniową nie wcześniej niż pięć lat po rozpoczęciu jej używania (ust. 4 ust. 1 art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Możliwe metody naliczania amortyzacji środków trwałych w rachunkowości

W rachunkowości amortyzację środków trwałych można obliczyć za pomocą jednej z czterech metod (klauzula 18 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”):

metoda liniowa;
metoda bilansu malejącego;
sposób odpisania wartości przez sumę liczby lat użytkowania;
metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Metoda liniowa w rachunkowości

Główną zaletą metody liniowej jest łatwość użytkowania: wartość przedmiotu zwraca się równomiernie przez cały okres jego użytkowania. Ponadto jest to jedyny sposób na uniknięcie przejściowych różnic między rachunkowością a księgowością podatkową.

W przypadku amortyzacji księgowej w sposób liniowy należy najpierw określić stawkę roczną według wzoru:

Wówczas roczna kwota amortyzacji wyliczana jest według wzoru:

Kwota amortyzacji, którą należy naliczać co miesiąc, wynosi 1/12 kwoty rocznej (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Uwaga: stawka amortyzacji dla metody liniowej w rachunkowości i rachunkowości podatkowej jest obliczana na różne sposoby. Mianowicie, w rachunkowości podatkowej, miesięczna stawka jest ustalana od razu. W tym celu okres użytkowania przedmiotu jest liczony w miesiącach. W rachunkowości najpierw obliczana jest stopa roczna (na podstawie okresu użytkowania w latach, a nie miesiącach) i odpowiednio - kwota roczna deprecjacja. I dopiero wtedy kwota jest wyświetlana w księgowości, która jest pobierana co miesiąc. Jest 1/12 roczna amortyzacja... Zatem biorąc pod uwagę powyższe różnice wynikające z zaokrągleń, kwoty amortyzacji wyliczone w rachunkowości księgowej i podatkowej mogą się różnić. Aby uniknąć rozbieżności, w rachunkowości warto określić wskaźnik „Roczna stawka amortyzacyjna” z maksymalny numer miejsca po przecinku (co najmniej cztery).

Przykład obliczenia amortyzacji metodą liniową można znaleźć w specjalnej artykuł.

Metoda malejącego salda

Zaletą metody salda malejącego jest to, że w pierwszych latach działalności środek trwały amortyzuje się szybciej niż metodą liniową. Wadą jest to, że okres pełnej spłaty wartości przedmiotu przekracza jego okres użytkowania - pozostaje część wartości środka trwałego, którego procedurę odpisu należy określić w zasady rachunkowości firm. Widać to wyraźniej na przykładzie, który podaliśmy poniżej.

Aby obliczyć amortyzację metodą malejącego salda, należy najpierw określić roczną stawkę amortyzacyjną według wzoru:

Następnie roczna kwota amortyzacji obliczana jest według wzoru:

Kwota miesięczna amortyzacja wynosi 1/12 rocznej kwoty (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Uwaga: ponieważ wartość rezydualna nieruchomości pobierana jest na początku każdego roku, roczna kwota amortyzacji będzie się stopniowo zmniejszać. W związku z tym zmniejszy się kwota miesięcznej amortyzacji. Jednocześnie kwoty miesięcznej amortyzacji pozostają niezmienne przez cały rok.

Spółka samodzielnie ustala współczynnik narastania stawki amortyzacyjnej, określając konkretną wartość w polityce rachunkowości. Nie może przekroczyć współczynnika 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Jednocześnie współczynnik 3,0 może być stosowany tylko do amortyzacji środków trwałych oddanych do użytku po 31 grudnia 2005 roku. Dla pozostałych środków trwałych konieczne jest zastosowanie współczynników zwiększających, początkowo w momencie ich oddania do eksploatacji (rozporządzenie z dnia 12.12.2005 147n, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22.06.2007 nr 03-05-06- 01/71).

Przykład obliczenia amortyzacji metodą salda degresywnego

Organizacja kupiła laptopa. Początkowy koszt środka trwałego, utworzony w rachunkowości, wynosi 45 000 rubli. Obiekt został oddany do użytku w grudniu 2014 roku. Okres użytkowania wynosi 3 lata.

Zgodnie z polityką rachunkowości, w księgowości amortyzacja laptopa jest obliczana metodą salda malejącego przy współczynniku rosnącym 1,5.

Ten laptop jest amortyzowany od 2015 roku. Wartość rezydualna na początek 2015 roku jest równa wartości początkowej, ponieważ w 2014 roku nie naliczano amortyzacji.

Roczna stawka amortyzacji wynosi:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Obliczenie odpisów amortyzacyjnych za okres użytkowania laptopa przedstawiono w tabeli:

Rok działalności	Wartość rezydualna na początek roku, ruble	Stawka amortyzacji,%	Roczna kwota odpisów amortyzacyjnych, z uwzględnieniem współczynnika wzrostu, rubli. (kolumna 2 × kolumna 3 × 1,5)	Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych w ciągu roku, pocierać. (kolumna 4:12)	Wartość rezydualna na koniec roku, RUB (kolumna 2 - kolumna 4)

Aby odpisać wartość rezydualną środka trwałego, księgowy wybrał jedną z dwóch opcji:

opcja 1... Odpisz wartość rezydualną przedmiotu na konto 02 w ostatnim miesiącu okresu użytkowania.

Opcja 2... Kontynuuj amortyzację składnika aktywów w malejącym saldzie aż do momentu jego odpisania z powodu zbycia (sprzedaż, amortyzacja moralna lub fizyczna itp.).

Biorąc pod uwagę istotność salda, księgowy wybrał opcję 2.

Sposób odpisania kosztu o sumę lat okresu użytkowania

Zaletą amortyzacji sumą liczby lat użytkowania jest to, że w pierwszych latach eksploatacji obiekt jest szybciej odpisywany niż metodą liniową. W tym przypadku (w przeciwieństwie do metody malejącego salda) okres umorzenia wartości pokrywa się z okresem użytkowania.

Teraz w odniesieniu do samej kalkulacji. Roczna stawka amortyzacyjna nie jest potrzebna do odpisania wartości o sumę liczby lat użytkowania. Aby obliczyć amortyzację w ten sposób, roczna kwota amortyzacji wyliczana jest od razu według wzoru:

Kwota amortyzacji, która musi być naliczana co miesiąc, wynosi 1/12 wynikowej rocznej kwoty (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przykład obliczenia amortyzacji na podstawie sumy liczby lat użytkowania

Organizacja kupiła laptopa. Początkowy koszt środka trwałego, utworzony w rachunkowości, wynosi 45 000 rubli. Ustaw czas użytkowe użytkowanie obiektu - 3 lata.

Zgodnie z polityką rachunkowości, w rachunkowości amortyzacja laptopów jest naliczana poprzez odpisanie kosztu według sumy liczby lat użytkowania.

Suma lat użytkowania laptopa wynosi:

1 + 2 + 3 = 6 .

W pierwszym roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji będzie wynosić:

3: 6 × 45 000 rubli. = 22 500 rubli.

Wysokość miesięcznych potrąceń wynosi:

22 500 rubli : 12 miesięcy = 1875 rubli.

W drugim roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji wyniesie:

2: 6 × 45 000 rubli. = 15 000 rubli.

Wysokość miesięcznych potrąceń:

15 000 rubli : 12 miesięcy = 1250 rubli.

A w trzecim roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji wynosi:

1: 6 × 45 000 rubli. = 7500 rubli.

Wysokość miesięcznych potrąceń:

7500 rubli : 12 miesięcy = 625 rubli.

Sposób odpisania kosztu proporcjonalnie do ilości produktów (robot)

Odpis kosztu proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy) najdokładniej odzwierciedla fizyczne zużycie środka trwałego. To jest zaleta metody. Wadą jest duża złożoność obliczeń, konieczność planowania produkcji.

Przy odpisywaniu wartości środka trwałego proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy) nie ustala się rocznej stawki amortyzacji oraz rocznej kwoty amortyzacji. Faktem jest, że wysokość odliczeń amortyzacyjnych zależy od wielkości produkcji. I może się to zmienić w ciągu roku. W związku z tym kwotę miesięcznej amortyzacji należy ustalać co miesiąc według wzoru (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”):

Przykład amortyzacji proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy)

Organizacja zakupiła laptopa, który można wykorzystać do produkcji produktów w szacunkowej ilości 500 sztuk. Początkowy koszt środka trwałego, utworzony w rachunkowości, wynosi 45 000 rubli.

Zgodnie z polityką rachunkowości w rachunkowości amortyzacja laptopów jest naliczana proporcjonalnie do ilości wyprodukowanych produktów.

We wrześniu 2015 r. wykonano 35 sztuk przy użyciu laptopa.

Kwota amortyzacji naliczona na laptopie była we wskazanym miesiącu:

35 szt. × 45 000 rubli. : 500 szt. = 3150 zł.

Czym jest amortyzacja i dlaczego jest potrzebna, powiedzieliśmy w naszym. W rachunkowości i rachunkowości podatkowej przedmioty środków trwałych (środki trwałe) oraz wartości niematerialne (wartości niematerialne) podlegają amortyzacji w przypadkach przewidzianych prawem. W tym przypadku stosuje się wyłącznie metody naliczania odpisów amortyzacyjnych przewidziane przez rachunkowość lub ustawodawstwo podatkowe... W naszych konsultacjach przypomnimy Państwu dotychczasowe metody naliczania amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Metody księgowe amortyzacji

Podajmy w tabeli metody obliczania amortyzacji w rachunkowości, które są wykorzystywane przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych dla środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych:

Przypomnijmy, że w stosunku do wszystkich środków trwałych należących do tej samej grupy obiektów jednorodnych należy zastosować tę samą metodę naliczania odpisów amortyzacyjnych (klauzula 18 PBU 6/01). Grupa jednorodnych obiektów środków trwałych może obejmować budynki, budowle, przyrządy pomiarowe, komputery, pojazdy itp. Można określić, które obiekty tworzą grupę jednorodnych obiektów.

W przypadku wartości niematerialnych, tylko w odniesieniu do pozytywnej reputacji biznesowej, metoda amortyzacji powinna być zawsze taka sama – liniowa (klauzula 44 PBU 14/2007). W przypadku innych wartości niematerialnych można wybrać dowolną metodę obliczania amortyzacji i osobno dla każdego przedmiotu.

Metody obliczania amortyzacji w rachunkowości podatkowej

W rachunkowości podatkowej odliczenia amortyzacyjne są obliczane:

liniowy;
nieliniowy.

Te same zasady dotyczą wyboru metody amortyzacji w rachunkowości podatkowej zarówno dla środków trwałych, jak i wartości niematerialnych. Dlatego zawsze konieczne jest zastosowanie liniowej metody amortyzacji w następujących przypadkach (klauzula 3 art. 259 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej):

wszystkie organizacje do budynków, konstrukcji, urządzeń transmisyjnych i aktywa niematerialne których okres użytkowania przekracza 20 lat;
przez następujące organizacje, które wykorzystują OS wyłącznie do wydobycia węglowodorów z nowego pola morskiego:
organizacje-właściciele koncesji na użytkowanie gruntu podziemnego, w obrębie którego znajduje się nowe morskie złoże węglowodorów lub planuje się poszukiwanie, ocenę lub rozpoznanie takiego złoża;
operatorzy nowego morskiego złoża węglowodorów.

Do amortyzacji pozostałych przedmiotów środków trwałych i wartości niematerialnych można wybrać metodę liniową lub nieliniową. Jednocześnie należy go natychmiast zastosować do wszystkich podlegających amortyzacji przedmiotów środków trwałych oraz wartości niematerialnych.

Możesz przeczytać więcej o nieliniowej metodzie amortyzacji w rachunkowości podatkowej.

Postanowienia ogólne

W rachunkowości amortyzowane są środki trwałe zarejestrowane na koncie 01 lub 03. Aktywa rejestrowane w ramach zapasów nie podlegają amortyzacji (klauzule 4, 5, 17 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Amortyzacji nie podlegają również przedmioty, o których pisaliśmy w osobnym artykule.

Poprzez amortyzację cały koszt początkowy nieruchomości zaklasyfikowanej jako podlegająca amortyzacji jest odpisywany (klauzule 8 i 17 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przez jaki okres naliczana jest amortyzacja

Amortyzacja środków trwałych w księgowości naliczana jest od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiot został przyjęty do księgowania (klauzula 21 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Uwaga: nie trzeba czekać na rozpoczęcie eksploatacji nieruchomości.

Amortyzacja jest naliczana do czasu całkowitego spłaty kosztu przedmiotu lub do momentu spisania przedmiotu z rejestru (klauzula 21 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). W związku z tym naliczanie amortyzacji kończy się od 1 dnia miesiąca następującego po miesiącu pełnej spłaty wartości tego obiektu lub jego odpisu (klauzula 22 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

W okresie użytkowania przedmiotu amortyzacja nie jest zawieszana. Wyjątkiem są przypadki przeniesienia środków trwałych do konserwacji na okres dłuższy niż trzy miesiące, a także okres renowacji obiektu trwający dłużej niż 12 miesięcy (klauzula 23 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych ").

Jak amortyzacja środków trwałych znajduje odzwierciedlenie w rachunkach księgowych?

Amortyzacja naliczana jest naliczana w zależności od celu, w jakim wykorzystywany jest podlegający amortyzacji środek trwały. Księgowania mogą wyglądać następująco (Instrukcja do Planu Kont):

Debet 20 (23, 25, 44 ...) Kredyt 02

Amortyzacja naliczana jest od środków trwałych używanych do produkcji towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) lub w działalności handlowej;

Debet 08 Kredyt 02

Amortyzacja naliczana jest od środka trwałego użytego do wytworzenia (modernizacji, przebudowy) środka trwałego;

Podkonto debetowe 91 „Inne wydatki” Kredyt 02

Amortyzacja naliczana jest od środków trwałych wykorzystywanych do innego rodzaju działalności.

Wygodną tabelę z wpisami znajdziesz tutaj.

Jakie są metody amortyzacji

W rachunkowości amortyzację środków trwałych można obliczyć za pomocą jednej z czterech metod (klauzula 18 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”):

metoda liniowa;
metoda bilansu malejącego;
sposób odpisania wartości przez sumę liczby lat użytkowania;
metoda odpisywania kosztów proporcjonalnie do ilości produktów (robot).

Poniżej szczegółowo omówimy każdą metodę.

Napraw wybraną metodę naliczania amortyzacji w rachunkowości dla celów księgowych. Jednocześnie pamiętaj: w rachunkowości dopuszczalne jest stosowanie różnych metod do różne grupy jednorodne środki trwałe. Nie ma jednak możliwości zmiany sposobu naliczania amortyzacji dla konkretnego obiektu po oddaniu nieruchomości do użytku. Oznacza to, że przez cały okres użytkowania obiektu należy zastosować jedną metodę (klauzula 18 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Metoda liniowa w rachunkowości

W przypadku amortyzacji liniowej najpierw oblicz stawkę roczną według wzoru:

Wtedy - roczna kwota amortyzacji według wzoru:

Kwota amortyzacji, którą należy naliczać co miesiąc, wynosi 1/12 kwoty rocznej (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przykład amortyzacji liniowej

Organizacja kupiła środek trwały - laptop w cenie 45 000 rubli. (bez VAT). Zgodnie z klasyfikacją zatwierdzoną dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 01.01.2002 nr 1 laptop należy do drugiej grupy (okres użytkowania od dwóch do trzech lat włącznie). Księgowy określił żywotność laptopa na 3 lata (36 miesięcy). metoda amortyzacji, zasady rachunkowości przedsiębiorstwa w odniesieniu do środków trwałych w rachunkowości, - liniowe.

Całkowita roczna stawka amortyzacji wynosi:

1: 3 lata × 100% = 33,3334%.

Roczna wysokość odpisów amortyzacyjnych:

45 000 rubli × 33,3334% = 15 000 rubli.

Kwota amortyzacji miesięcznie:

Metoda malejącego salda

Metodą salda malejącego należy najpierw określić roczną stawkę amortyzacji według wzoru:

Następnie roczna kwota amortyzacji obliczana jest według wzoru:

Miesięczna kwota amortyzacji wynosi 1/12 kwoty rocznej (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Uwaga: wartość rezydualna nieruchomości pobierana jest na początku każdego roku, więc roczna kwota amortyzacji będzie się stopniowo zmniejszać. W związku z tym kwota miesięcznej amortyzacji będzie się zmniejszać co roku.

Spółka samodzielnie ustala współczynnik narastania stawki amortyzacyjnej, zatwierdzając określoną wartość w polityce rachunkowości. Maksymalna wartość współczynnika wynosi 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Jednocześnie współczynnik 3,0 może być stosowany tylko do amortyzacji środków trwałych oddanych do użytku po 31 grudnia 2005 roku. Dla pozostałych środków trwałych należy zastosować mnożniki pierwotnie ustalone podczas ich oddania (rozporządzenie z dnia 12.12.2005 147n, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 22.06.2007 nr 03-05-06-01 / 71).

Przykład obliczenia amortyzacji metodą salda degresywnego

Zgodnie z polityką rachunkowości, w księgowości amortyzacja laptopa jest obliczana metodą salda malejącego przy współczynniku rosnącym 1,5.

Ten laptop jest amortyzowany od 2015 roku. Wartość rezydualna na początek 2015 roku jest równa wartości początkowej, ponieważ w 2014 roku nie naliczano amortyzacji.

Roczna stawka amortyzacji wynosi:

1: 3 × 100% = 33,3334%.

Obliczenie odpisów amortyzacyjnych za okres użytkowania laptopa pokazano w tabeli:

Rok działalności	Wartość rezydualna na początek roku, ruble	Stawka amortyzacji,%	Roczna kwota odpisów amortyzacyjnych, z uwzględnieniem współczynnika wzrostu, rubli. (kolumna 2 × kolumna 3 × 1,5)	Miesięczna kwota odpisów amortyzacyjnych w ciągu roku, pocierać. (kolumna 4:12)	Wartość rezydualna na koniec roku, RUB (kolumna 2 - kolumna 4)

Aby odpisać wartość rezydualną środka trwałego, księgowy wybrał jedną z dwóch opcji:

opcja 1... Odpisz wartość rezydualną przedmiotu na konto 02 w ostatnim miesiącu okresu użytkowania.

Opcja 2... Kontynuuj amortyzację składnika aktywów w malejącym saldzie aż do momentu jego odpisania z powodu zbycia (sprzedaż, amortyzacja moralna lub fizyczna itp.).

Biorąc pod uwagę istotność salda, księgowy wybrał opcję 2.

Sposób odpisania kosztu o sumę lat okresu użytkowania

Odpisując koszt o sumę lat okresu użytkowania, roczna kwota amortyzacji jest natychmiast obliczana według wzoru:

Kwota amortyzacji, która musi być naliczana co miesiąc, wynosi 1/12 obliczonej kwoty rocznej (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”).

Przykład obliczenia amortyzacji na podstawie sumy liczby lat użytkowania

Organizacja kupiła laptopa. Początkowy koszt środka trwałego, utworzony w rachunkowości, wynosi 45 000 rubli. Ustalony okres użytkowania obiektu wynosi 3 lata.

Zgodnie z polityką rachunkowości, w rachunkowości amortyzacja laptopów jest naliczana poprzez odpisanie kosztu według sumy liczby lat użytkowania.

Suma lat użytkowania laptopa wynosi:

1 + 2 + 3 = 6 .

W pierwszym roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji będzie wynosić:

3: 6 × 45 000 rubli. = 22 500 rubli.

Wysokość miesięcznych potrąceń wynosi:

22 500 rubli : 12 miesięcy = 1875 rubli.

W drugim roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji wyniesie:

2: 6 × 45 000 rubli. = 15 000 rubli.

Wysokość miesięcznych potrąceń:

15 000 rubli : 12 miesięcy = 1250 rubli.

A w trzecim roku funkcjonowania obiektu roczna kwota amortyzacji wynosi:

1: 6 × 45 000 rubli. = 7500 rubli.

Wysokość miesięcznych potrąceń:

7500 rubli : 12 miesięcy = 625 rubli.

Sposób odpisania kosztu proporcjonalnie do ilości produktów (robot)

Przy odpisywaniu kosztu środków trwałych proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy) kwota miesięcznej amortyzacji jest ustalana co miesiąc według wzoru (klauzula 19 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”):

Przykład amortyzacji proporcjonalnie do wielkości produkcji (pracy)

Zgodnie z polityką rachunkowości w rachunkowości amortyzacja laptopów jest naliczana proporcjonalnie do ilości wyprodukowanych produktów.

We wrześniu 2015 r. wykonano 35 sztuk przy użyciu laptopa.

Kwota amortyzacji naliczona na laptopie była we wskazanym miesiącu:

35 szt. × 45 000 rubli. : 500 szt. = 3150 zł.

Zrozumieliśmy pojęcie amortyzacji. Dowiedz się, jak obliczyć amortyzację środków trwałych. Od 2002 roku do chwili obecnej w rachunkowości stosowane są następujące metody amortyzacji: metoda amortyzacji liniowej, metoda bilansu malejącego, metoda proporcjonalna do wielkości produkcji, a także metoda oparta na sumie liczby lat użytkowania. W artykule przeanalizujemy te 4 metody obliczania odpisów amortyzacyjnych na przykładach.

Kalkulacja amortyzacji środków trwałych zakłada wykorzystanie wartości pierwotnej lub rezydualnej oraz stawek amortyzacyjnych środków trwałych. Początkowy to koszt, po którym obiekt jest przyjmowany do księgowania po otrzymaniu w przedsiębiorstwie. Przeczytaj więcej o odbiorze środków trwałych. Wartość końcowa rzeczowych aktywów trwałych to różnica między kosztem pierwotnym a naliczoną amortyzacją.

Ogólny wzór naliczania odpisów amortyzacyjnych:

Koszt (początkowy lub rezydualny) * stawka amortyzacji / 100%.

Obliczenie stawki jest bardzo proste, w tym celu należy podzielić całą amortyzację (przyjętą jako 100%) przez. Następnie możesz obliczyć kwotę amortyzacji za ostatni rok, czyli pomnożyć pierwotny koszt przez stawkę i podzielić przez 100%. Jak obliczyć opłatę amortyzacyjną za dany miesiąc? Aby to zrobić, pozostaje tylko podzielić kwotę otrzymaną przez poprzednie działanie przez liczbę miesięcy w roku.

Przykład obliczenia liniowego:

Środek trwały ma koszt początkowy 500 000. Okres użytkowania wynosi 10 lat. Obliczmy miesięczne odpisy amortyzacyjne:

Norma A. = 100% / 10 lat = 10%

Roczne A. = 500 000 * 10% / 100% = 50 000.

Miesięczne A. = 50 000 / 12 miesięcy. = 4167.

Dowiedz się więcej o stosowaniu metody liniowej .

2. Metoda malejącego salda

Jej różnica w stosunku do metody liniowej polega na tym, że podstawą naliczenia nie jest koszt początkowy, ale rezydualny. Wartość rezydualna to koszt historyczny pomniejszony o amortyzację (amortyzacja naliczona). Ponadto metoda ta wykorzystuje współczynnik przyspieszenia, przez który mnożona jest stawka amortyzacji. Ta metoda jest również nazywana przyspieszoną.

Przykład obliczenia:

Istnieje środek trwały o początkowym koszcie 100 000. Przyjmuje się, że okres użytkowania wynosi 4 lata.

Stawka A. = 4 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% = 40%

Roczne A. = 100 000 * 40% / 100% = 40 000.

Miesięczny A. = 40 000 / 12 = 3333.

Norma A. = 3 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% = 30%

Roczne A. = 100 000 * 30% / 100% = 30 000.

Miesięczne A. = 30 000 / 12 = 2500.

Odpisy amortyzacyjne za pozostałe lata naliczane są w ten sam sposób.

4. Sposób odpisania kosztów proporcjonalnie

Koszt środków trwałych odpisuje się proporcjonalnie do wielkości wytworzonych produktów lub świadczonych usług. Metoda jest stosowana tylko dla tych obiektów systemu operacyjnego, których dokumentacja wskazuje oczekiwaną wielkość produkcji. V ta sprawa stawkę amortyzacji ustala się, dzieląc początkowy koszt obiektu przez ilość pracy zaplanowaną przez producenta, a kwotę odpisów amortyzacyjnych określa się, mnożąc stawkę amortyzacyjną przez rzeczywistą wielkość produkcji za okres sprawozdawczy.