Príspevky zakladateľov na doplnenie čistého majetku. Aký je nárast čistých aktív zakladateľov. Ako zvýšiť čistý majetok

Pri kritickej nerovnováhe medzi ukazovateľmi aktív a kapitálu je potrebné zvýšiť čistý majetok s od zakladateľov. Účtovanie odráža v účtovníctve túto operáciu za účasti účtu 83. Táto činnosť sa vykonáva prostredníctvom dodatočné príspevky zakladateľov, prilákajúcich nové investície. Povinná povaha postupu je upravená zákonom č. 14-FZ z 08.02.1998 pre prípady s podhodnotenou hodnotou hodnoty majetku vo vzťahu k skutočnej úrovni nákladov na kapitál.

Algoritmus akcií na zvýšenie majetku v prípade potreby

Účtovné oddelenie alebo ekonomické oddelenie spoločnosti každoročne analyzuje výsledky finančné činnosti... Na základe informácií zo súvahy je možné posúdiť súlad s kľúčom pravidlo rovnováhy- výška čistých aktív nemôže byť nižšia ako suma základného kapitálu. Maximálna povolená medzera medzi týmito ukazovateľmi je 10 000 rubľov.

Formálne môže byť zvýšenie čistého majetku LLC dobrovoľné alebo povinné. V druhom prípade je na výber medzi zvýšením materiálnej základne a likvidáciou organizácie.

V oznamovacích dokumentoch je potrebné uviesť súbor údajov:

• dynamika zmien v referenčných hodnotách za posledné 3 ročné intervaly;
• zdôvodnenie zníženia veľkosti majetku na kritickú úroveň;
• opatrenia, ktoré manažment spoločnosti plánuje prijať na stabilizáciu situácie a zlepšenie finančnej situácie spoločnosti.

Neprijatie naliehavých opatrení na odstránenie nerovnováhy je spojené s núteným zatvorením spoločnosti na súde.

Vymenujme spôsoby, ako zvýšiť čisté aktíva:

• vykonať rozsiahle prehodnotenie majetkové predmety vo vlastníctve firmy na základe vlastníctva s povinnosťou pravidelného prehodnocovania v budúcnosti;
• ak existuje rozpätie medzi minimálnou veľkosťou základného imania a jeho súčasným objemom, je možné výšku kapitálu znížiť zápisom tejto skutočnosti do Jednotného štátneho registra právnických osôb;
• priamy nárast čistých aktív zakladateľmi.

Posledná možnosť je možná za predpokladu, že s tým súhlasí jeden alebo viacerí zakladatelia dobrovoľný základ poskytnúť svojmu podniku materiálna pomoc... Majitelia prispievajú ďalšími príspevkami Peniaze za účelom platby:

Operáciu na úpravu hodnoty majetku v účtovných registroch je potrebné zohľadniť takto:

Účtovanie v účtovníctve o kapitalizácii nového majetku alebo prijatí chýbajúceho objemu finančných prostriedkov sa zaznamenáva s dátumom skutočného prevzatia tohto majetku.

O prevody peňazí je potrebné vziať do úvahy normy doložky 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie: prichádzajúce dodatočné príspevky nepodliehajú zahrnutiu do základu dane z príjmu, ak zakladateľ vlastní viac ako polovicu základného imania spoločnosti.

Pokiaľ ide o prijatý majetok, existuje obmedzenie prevodu nového majetku na tretie strany: odcudzenie týchto predmetov nie je možné počas prvého roka vlastníctva.

Jednou z možností je, že vlastník, ktorý už oficiálne vstúpil do podnikania, môže spoločnosti odpustiť dlh a zvýšiť tak jej čistý majetok. Tento nástroj je atraktívny, pretože oslobodzuje organizáciu od platenia

Príspevok na zvýšenie čistého majetku (NP) je jedným z nástrojov nezdaniteľného prevodu majetku v podnikaní, ktorý je zakotvený v odsekoch. 3.4 doložka 1 čl. 251 Daňový kód RF. Ale ako ostatné nástroje, má to svoje výhody a nevýhody.

Pre jednoduchosť ich uvedieme v zozname:

každý člen spoločnosti môže prispieť k čistému majetku: zákonný alebo individuálne bez ohľadu na veľkosť podielu na základnom imaní (na porovnanie: iba účastník s podielom vyšším ako 50% môže vložiť vklad do majetku na základe článku 251 daňového poriadku odseku 1 odseku 1);

pri prispievaní na RO neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa následného vyradenia majetku do jedného roka od dátumu prevodu (obmedzenie na jeden rok, odsek 25 ods. 1 článku 251 daňového poriadku);

je možné previesť majetok, ako aj vlastnícke a nemajetkové práva (vrátane nárokov z pôžičky atď.), ktoré majú peňažná hodnota;

iba účastník / akcionár však môže prispieť na zvýšenie NA („dar pre dieťa“ nie je možný - prevod majetku z dcérskej spoločnosti na materskú spoločnosť);

tento nástroj je použiteľný iba pre obchodné partnerstvá a spoločnosti (JSC, LLC atď., ale nie pre výrobné družstvá, obchodné partnerstvá);

pri investovaní do súkromného kapitálu nedochádza k zvýšeniu základného imania spoločnosti.

Uvažujme o tom, ako môže tento nástroj úspešne fungovať, na príklade prípadu odborníkov z centra TaxCOACH pre maloobchodný sektor. Predstavte si firmu, ktorá je vykonávaná v rámci skupiny spoločností. Maloobchodné predajne sú nezávislé právnické osoby (pričom plocha každého obchodu umožňuje používanie UTII). Ako je to však so ziskom každého prevádzkového bodu? Môžete použiť už známy príspevok na CHA! Maloobchodné spoločnosti založia právnickú osobu (označíme ju ako investičné centrum) a prispejú dohodnutými prostriedkami prijatými z predaja produktov ako príspevky do majetku s cieľom zvýšiť NA. Nie je potrebné platiť daň z príjmu a investičné centrum môže voľne disponovať s peniazmi účastníkov, napríklad ich investovaním do nových oblastí činnosti.

Príspevky do čistého majetku spoločnosti teda nepodliehajú dani z príjmu od prijímajúcej strany (zatiaľ čo dlh vo forme úrokov z pôžičky odpísaný odpustením dlhu na základe odseku 18 písm. Článok 250 daňového zákonníka Ruskej federácie je zahrnutý do štruktúry nepracujúcich príjmov dlžníckej organizácie) 1.

Prečítajte si tiež

• Bezcolný prevod majetku v podnikaní: aký nástroj zvoliť?
• Úroky z pôžičky od zakladateľa: Môžete odpustiť, ale musíte zaplatiť daň

Čo sa však stane, ak účastník, napríklad spoločnosť na OCH, daruje ako príspevok pre RO majetok, nie peniaze. Je to vyberané? túto operáciu DPH? Áno a nie. V tom zmysle, že vysielajúca strana (ak je zapnutá spoločný systém zdanenie) musí od DPH získať späť zostatková hodnota nehnuteľnosť. V takom prípade môže byť vrátená daň z pridanej hodnoty zahrnutá do nákladov. Prijímajúca strana však nebude môcť prijať DPH na odpočet, pretože za tento majetok nezaplatila peniaze, pretože príspevok do majetku je akýmsi bezodplatným prevodom. Bez muchy na masti sa teda nezaobídete ...

Teraz sa pozrime, ktoré zo zaujímavých použití tohto nástroja sa nachádza v súdnych sporoch.

Súdna prax vo veci spochybnenia uplatňovania výsady daňovými orgánmi pn. 3.4 doložka 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie nie je príliš rozsiahly. Hlavnou vecou, ​​ktorej daňové orgány venujú pozornosť, je realita vykonaných transakcií. Prirodzene, činnosť strán by mala mať obchodný cieľ, ktorým je zlepšenie stavu spoločnosti. Zvýšenie hodnoty čistého majetku, zvýšenie ziskovosti spoločnosti po „injekciách“ zakladateľa o tom môžu svedčiť.

Súdy zároveň dbajú na realitu nárastu čistého majetku daňovníka. Napríklad pri zasielaní veci č. А22-4288 / 2015 na nové posúdenie súdu prvého stupňa kasačný súd nariadil nižšiemu súdu, aby preskúmal účtovnú a daňovú dokumentáciu daňovníka a potvrdil (alebo vyvrátil) skutočný nárast jeho čistého majetku a premietnutie tejto operácie do súvahy spoločnosti za príslušný kalendárny rok.

V inom príklade daňový úrad spochybnil realitu vkladu zakladateľa do čistého majetku, v rámci ktorého bolo deklarované právo pohľadávky voči daňovníkovi, od ktorého bolo odkúpené (č. A53-31131 / 2015). Súdy podporili daňový úrad v tom, že spočiatku boli služby poskytované fiktívne, aby sa zvýšili odpočty DPH, a kumulované účty splatné iba kvôli vzhľadu boli priradené zriaďovateľovi. Daňovník sa teda pokúsil vyhnúť sa neprevádzkovaným príjmom vo výške nenárokovaných (beznádejných) splatné účty.

A čo keď účastník prinesie na RO zmenku tretej strany? V prvej fáze, všeobecné pravidlo- prevádzka zloženia zmenky na MA nepodlieha dani z príjmu, všetko je logické. Zatiaľ čo ďalší prevod tejto zmenky spoločnosťou na tretiu stranu s cieľom splatiť splatné účty už podlieha zdaneniu (pozri prípady č. А53-20551 / 2015, А41-39593 / 2015): daňovník má právo pripísať výdavkom na účely zdanenia zisku iba náklady na predaj zmenky.

Ďalší kontroverzný bod v praxi vznikol v súvislosti s prevodom účastníka do spoločnosti na základe odsekov. 3.4 doložka 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie za bezodplatné právo užívať majetok, ktorý mu patrí. Ako uviedli súdy, pričom na podporu postavenia daňových orgánov by majetok, na ktorý bolo prevedené užívacie právo, mal byť účtovaný oddelene od vlastného majetku organizácie na podsúvahovom účte (odsek 2 bod 5 PBU 1) /2008, Návod na používanie účtovnej osnovy). V dôsledku toho táto vlastnosť nezvyšuje čisté aktíva organizácie. V tejto súvislosti by mali byť príjmy z bezplatného dočasného užívania majetku účastníka (akcionára) účtované ako nepracujúce na základe článku 8 čl. 250 daňového zákonníka Ruskej federácie. (Pozri prípad č. A66-9803 / 2015; A50-24058 / 2015).

Nakoniec, čo sa stane, ak sa zakladateľ rozhodne prispieť na CHA spoločnosti, ale v čase skutočného prevodu finančných prostriedkov sa mu podarí opustiť členstvo? Takýto spor bol o judikatúra a skončilo v prospech daňovníka! Všimnite si toho, že rozhodnutie prispieť k majetku za účelom zvýšenia NA urobil jediný účastník predtým, ako opustil spoločnosť. Zatiaľ čo príspevok vo výške 10 miliónov rubľov (v dvoch tranžiach) bol prevedený dva mesiace po zmene zloženia účastníkov LLC.

Ako poukázal súd prvého stupňa, povinnosť zložiť vklad do majetku spoločnosti, ktorú prevzal jej jediný účastník, mal tento účastník splniť aj vtedy, ak by svoj podiel scudzil. Odvolací súd naopak podporil daňové úrady a trval na tom, že peniaze prijaté daňovníkom od bývalého účastníka sú majetkom, ktorý bol prijatý bezplatne. Koniec tohto sporu položil kasačný súd, podľa ktorého povinnosť účastníka poskytnúť finančnú pomoc spoločnosti neprechádza na nadobúdateľa podielu a okamih skutočného prevodu súčtu peniaze daňovníkovi nemenia kvalifikáciu tohto vkladu ako príjmu daňovníka prijatého vo forme majetku prevádzaného ekonomickým účastníkom. spoločnosťou za účelom zvýšenia čistého majetku (pozri prípad č. А40-21501 / 2014). Bohužiaľ viac detailné informácie podrobnosti transakcie o scudzení podielu účastníkom nie sú súčasťou spisu (ktorý by umožňoval posúdiť, či je postavenie kasačného súdu v tomto prípade ojedinelým prípadom alebo je toto rozhodnutie odôvodnené).

Ministerstvo financií Ruskej federácie medzitým zastáva opačnú pozíciu a príspevok bývalého účastníka považuje za neprevádzkový príjem: ak v deň uzavretia dohody o odpustení dlhu (zvážte v deň poskytnutie príspevku a nerozhodnutie o ňom) osoba nebola členom spoločnosti, potom sa dávka na daň z príjmu neuplatňuje.2

Pri rozhodovaní valných zhromaždení účastníkov a akcionárov organizácií preto nezabudnite uviesť, že prevod majetku sa vykonáva na základe odsekov. 3.4 doložka 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie práve za účelom zvýšenia čistého majetku (aby daňové úrady nemali dôvod pochybovať o podstate operácie). A keď sa vrátime na začiatok nášho zoznamu adresátov, pamätajte: po odpustení dlhu voči spoločnosti by jeho nový účastník nemal okamžite opustiť zoznam akcionárov (účastníkov). V opačnom prípade daňový úrad uvedie, že veriteľ sa nemienil zúčastňovať na aktivitách spoločnosti a získavať z nich činnosti a jeho jediným účelom pri vstupe do podnikania bolo odpustenie dlhov a vylúčenie zdanenia od spoločnosti.

Ako vám dokument ušetrí peniaze. V prípade dlhov voči spoločnostiam patriacim do tej istej skupiny je najzrejmejším spôsobom, ako znížiť „veriteľov“, preniesť tieto dlhy do stavu kmeňového kapitálu, a to aj prostredníctvom odpustenia dlhu. Z daňového hľadiska takéto odpustenie dlhu nepovedie k zvýšeniu daňového zaťaženia v dôsledku použitia článku 251 pododseku 3.4 odseku 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Toto pravidlo uvádza, že keď zakladateľ odpustí dlh s cieľom zvýšiť hodnotu čistého majetku dcérskej spoločnosti, príjem tejto dcérskej spoločnosti získaný v dôsledku takéhoto odpustenia nepodlieha dani z príjmu.

Pripomeňme, že táto norma je účinná od roku 2011, ale vzťahuje sa na povinnosti vyplývajúce z 1. januára 2007 (ods. 1 a 2 článku 4 zákona z 28.12.10 č. 409-FZ). To znamená, že zakladatelia môžu výnosne odpustiť dlhy voči svojim „dcéram“ nielen v tejto chvíli, ale tiež revidovať svoju minulosť daňové povinnosti... Toto pravidlo platí iba pre obchodné spoločnosti a osobné spoločnosti. Preto neziskové organizácie, ako aj výrobné družstvá a unitárne podniky nie sú oprávnené ho uplatňovať (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.11 č. 03-03-07 / 39).

Cieľom tohto stimulu je umožniť zakladateľom zlepšiť finančnú výkonnosť svojich dcérskych spoločností v režime bez daní. To je dôležité napríklad pre prilákanie financií od investorov tretích strán. Banky a investičné spoločnosti pri poskytovaní financovania sa predbežne odhaduje štruktúra súvahy dlžníka. Nikto nepožičia spoločnosti s negatívnym čistým majetkom.

Ďalším možným dôvodom zvýšenia čistej hodnoty aktív je perspektíva predaja dcérskej spoločnosti. Čím vyššia je čistá hodnota majetku, tým vyššia je trhová hodnota akcií alebo akcií dcérskej spoločnosti. Vďaka tomu bude možné podnik predať za vyššiu cenu.

S malou hodnotou čistého majetku môžu spoločnosť čeliť ďalším problémom. Tento ukazovateľ sa napríklad berie do úvahy pri výpočte limitu na vykazovanie úroku zo dňa kontrolovaný dlh(Doložka 2, článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie). Čím vyššia je hodnota čistých aktív, tým je viac čiastkyúrok uznaný ako náklad. Okrem toho zákon zakazuje spoločnosti rozdeľovať zisky a vyplácať dividendy, ak je hodnota jej čistého majetku nižšia ako jej základné imanie. Alebo sa v dôsledku takejto platby zníži (doložka 1 článku 29 Federálne právo zo dňa 08.02.98 č. 14-FZ, s. 1 polievková lyžica 43 federálneho zákona z 26. decembra 1995 č. 208-FZ). Súčasne by sa hodnotenie hodnoty čistých aktív malo vykonávať štvrťročne a na konci roka k zodpovedajúcim dátumom vykazovania (doložka 5 postupu pri posudzovaní čistého majetku v akciových spoločnostiach, schváleného uznesením Ministerstvo financií Ruska č. 10n a Federálna komisia pre trh s cennými papiermi Ruska č. 03-6 / pz z 29. januára 2003). Rovnaký postup uplatňujú spoločnosti iných organizačných a právnych foriem, najmä LLC (listy Ministerstva financií Ruska z 27. januára 2010 č. 03-02-07 / 1-27, zo 7. decembra 09 č. .03-03-06 / 1/791) ...

Upozorňujeme, že v skupine spoločností existuje riziko rekvalifikácie odpustenia dlhu ako daru. A darovanie medzi právnické osoby- bezvýznamná transakcia (článok 575 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie pododsek 4 ods. 1 pododsek 4) so ​​všetkými z toho vyplývajúcimi dôsledkami (článok 250 ods. 8 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale priamo Prezídium Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie uznalo možnosť odpustenia dlhu medzi spoločnosťami (uznesenie z 15.07.10 č. 2833/10).

Daňový úrad však môže uplatniť iný nárok. Údajne v dôsledku odpustenia dlhu nedochádza k bezodplatnému prevodu majetku, preto je táto operácia úplne alebo čiastočne (vo výške úroku - list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 05.02.12 č. ED -3) -3 / [chránené e -mailom]) nespadá do výnimky. Ale súdy s týmto prístupom nesúhlasia (uznesenie Federálneho rozhodcovského súdu Západosibírskeho okruhu z 22. 12. 11 č. A27-4570/2011).

Všimnite si toho, že predtým pridružené spoločnosti mali možnosť navzájom si prevádzať aktíva v bezcolnom režime (pododsek 11, článok 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Nová verzia (pododsek 3.4 ods. 1 článku 251 daňového zákonníka Ruskej federácie) má však niekoľko výhod.

Po prvé, na veľkosti podielu účastníka na využívaní výhod uvedených v článku 251 ods. 1 odseku 3 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie nezáleží (listy Ministerstva financií Ruska z 20. apríla 2014, č. 03) -03-06 / 1/257, zo dňa 21.03.11 č. 03-03-06 / 1/160, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 23.05.11 č. AS-4-3 / [chránené e -mailom]). Za druhé, aj keď dcérska spoločnosť prevedie prijatý majetok na tretie strany, nestratí právo na dávku (listy Ministerstva financií Ruska zo 18. apríla 11 č. 03-03-06/1/243 , zo dňa 20.2.12 č. 03-11-06/2/26). Po tretie, znižuje sa riziko uznania odpustených úrokov z príjmu dlžníka. Pretože článok 251 ods. 1 pododsek 3.4 článku 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje nielen na bezplatne prijatý majetok, ale aj na vlastnícke práva.

Snáď jedinou nevýhodou nového prospechu sú obmedzenia zloženia osôb, ktoré ho môžu využívať. Môže sa použiť iba na zvýšenie čistej hodnoty majetku v dcérskej spoločnosti. 1 pododsek 11 ods. 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje odpustenie dlhov materskej spoločnosti.

V akej forme je zostavený. Napriek skutočnosti, že odpustenie dlhu môže byť jednostrannou transakciou (článok 415 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), je najlepšie uzavrieť dvojstrannú písomnú dohodu medzi veriteľom a dlžníkom. Dohoda sa uzatvára v rovnakej forme ako dohoda, na základe ktorej záväzky zanikajú (doložka 1 článku 452 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Čo musí byť v dokumente. V tejto dohode je potrebné predpísať, na základe ktorej zmluvy dlh vznikol, jeho veľkosť, dátum splatenia a z akého dôvodu dlžník nemôže plniť svoje záväzky. A tiež zameranie odpustenia dlhu na doplnenie čistých aktív spoločnosti a obchodný účel takéhoto doplňovania.

Dodatočné bezpečnostné opatrenia. Aby sa predišlo prípadným nárokom daňových orgánov, je potrebné splniť všetky požiadavky článku 251 ods. 1 pododseku 3.4 odseku 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Spoločnosť by mala okrem dohody vypracovať aj firemné dokumenty, na základe ktorých sa odpúšťa dlh. Napríklad protokol alebo riešenie valné zhromaždenie spoločníci alebo akcionári spoločnosti. Podľa ktorého sa na spoločnosť prevádzajú majetkové, majetkové alebo nemajetkové práva s cieľom zvýšiť hodnotu čistého majetku.

Rovnako je vhodné do zápisnice uviesť, čo je účelom zvýšenia hodnoty čistého majetku spoločnosti. S pomocou takéhoto dokumentu bude spoločnosť s najväčšou pravdepodobnosťou schopná odstrániť nároky prevádzkovateľov bez toho, aby sa prípad dostal pred súd.

Tiež pri použití odpustenia dlhu v rámci skupiny spoločností je potrebné posúdiť celkovú úsporu na dani z dôvodu nemožnosti zaúčtovania výšky dlhu do nákladov strany, ktorá odpúšťa. Pretože takúto transakciu budú prevádzkovatelia považovať za bezodplatný prevod finančných prostriedkov (článok 16 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie). Skupina spoločností by preto mala rozhodnúť o kvalifikácii takejto transakcie a použitom oprávnení. Ak dlžník sumu dlhu neúčtuje ako príjem, potom by veriteľ mal túto sumu vylúčiť z výdavkov na daňové účely.

Prítomnosť straty v účtovníctve spravidla naznačuje negatívne čisté aktíva spoločnosti (samozrejme, okrem prípadov, keď má organizácia nerozdelený zisk vo výške prevyšujúcej stratu).

Ustanovenia článku 90 článku 4 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie ustanovujú, že ak na konci druhého a každého nasledujúceho účtovného roka je hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako schválený kapitál, je spoločnosť povinná vyhlásiť a predpísaným spôsobom zaregistrovať zníženie svojho základného imania alebo zvýšenie jeho čistého majetku.

Ak je hodnota uvedeného majetku spoločnosti nižšia ako minimálna výška základného imania stanovená zákonom, spoločnosť je predmetom likvidácie.

Podobné ustanovenia sú uvedené v článku 20 článku 3 federálneho zákona č. 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ a v článku 35 článku 4 federálneho zákona č. 208-FZ z 26. 12. 1995 „O akciových spoločnostiach“.

Výpočet čistého majetku sa musí vykonať v súlade s postupom na stanovenie hodnoty čistého majetku schváleným vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.08.2014 č. 84n.

V praxi sú prípady likvidácie spoločnosti z uvedených dôvodov zriedkavé.

Napríklad arbitrážny súd Moskovského okresu v rokoch 2014-2016. sa opakovane postavil na stranu organizácií v prípade, že by ekonomická aktivita, predloženie inšpektorátu dane a účtovné výkazy a absencia nedoplatkov na daniach a poplatkoch, ako aj iných povinných platbách.

Podľa názoru sudcov skutočnosť, že výška čistého majetku bola nižšia ako zákonom stanovená minimálna výška základného imania, nemôže viesť k okamžitej likvidácii organizácie (pozri uznesenia zo dňa 19.07.2016 č. F05-9990 / 2016 v r. prípad č. A41-96797 / 15).

Riziko je však veľké- organizácia s negatívnym čistým majetkom môže byť zlikvidovaná. A súdy iných okresov nie sú tak ústretové (pozri napríklad rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby okresu Volgo-Vyatka zo dňa 03.24.2014 vo veci č. A31-921 / 2013, západosibírsky okres zo dňa 02.06.2014 vo veci č. A45-23245 / 2012).

Aby ste sa vyhli likvidácii, môžete znížiť autorizovaný kapitál, ale nie menej ako je jeho zákonom stanovené minimum (napríklad pre spoločnosti s ručením obmedzeným je to 10 000 rubľov), existujú aj ďalšie právne systémy na zvýšenie čistého majetku vrátane reorganizácie ...

Schéma 1. Reorganizácia vo forme prevzatia alebo zlúčenia

Ak dôjde k zlúčeniu nerentabilnej spoločnosti so ziskovou spoločnosťou (alebo k zlúčeniu so ziskovou organizáciou), suma straty bude krytá nielen z hľadiska daní, ale aj na účely. účtovníctvo.

Záver - čisté aktíva porastú.

Schéma 2. Precenenie dlhodobého majetku a nehmotného majetku

Predpokladajme, že spoločnosť má majetok, ktorý bol kúpený už dávno a je takmer znehodnotený. Precenenie pomôže zvýšiť jeho hodnotu.

Vďaka tomuto postupu sa zvyšuje iba majetok organizácie. Daň z príjmu nemá žiadne dôsledky. Navyše, ak nehnuteľnosť podlieha dani z nehnuteľnosti za katastrálna hodnota, potom sa po precenení nezmení ani výška dane z majetku. Prečítajte si viac o precenení na str. 234.

Podobne môžete preceniť nehmotný majetok.

Schéma 3. Prechod na IFRS

Skutočne sa môže ukázať, že podľa pravidiel uvedených v ruskom PBU generuje organizácia stratu. Ak však spoločnosť uplatňuje medzinárodné štandardy pre vykazovanie, ktoré sú založené na pravidlách manažérskeho účtovníctva (ktoré nie je zakázané federálnym zákonom č. 402-FZ zo dňa 06.12.2011 „O účtovníctve“ a dokonca ho odporúča ministerstvo financií Ruska ), môže sa ukázať, že finančný výsledok bude pozitívny.

V dôsledku toho bude hodnota čistých aktív väčšia ako hodnota základného imania spoločnosti.

Ak organizácia nemá iné možnosti zvýšenia čistého majetku, pomôžu jej zakladatelia.

V daňovom účtovníctve sa výška finančnej pomoci nezúčastňuje na výpočte dane z jedného z dôvodov: ak sa vlastník podieľa na viac ako 50% základného imania prijímajúcej spoločnosti (článok 251 ods. 11 pododsek 11 daňový poriadok Ruskej federácie) alebo ak suma peňazí prevedené s cieľom zvýšiť čisté aktíva, a to aj prostredníctvom vytvorenia dodatočný kapitál(Doložka 3.4, doložka 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Uvažujme o poslednej možnosti.

Aby spoločnosť mohla využiť oslobodenie od dane z príjmu na druhom základe, nemusí splniť žiadne dodatočné podmienky, ani pokiaľ ide o veľkosť podielu prevádzajúcej strany na základnom imaní, ani pokiaľ ide o ponechanie majetku spoločnosti najmenej jeden rok odo dňa jeho prijatia (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. júla 2015 č. 03-0306 / 2/4093, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 22. novembra 2012 č. ED-4-3 / 19653 atď.).

Hlavnou vecou je formalizovať rozhodnutie zakladateľov, že zodpovedajúci majetok alebo peniaze sa prevádzajú konkrétne na zvýšenie čistého majetku.

V účtovníctve sa bezodplatná finančná pomoc zriaďovateľa pripisuje dodatočnému kapitálu pomocou účtu 83 (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. októbra 2013 N5 03-03-06 / 1/45463, zo 14. októbra 2013 č. 03- 0306 / 1/42727). To znamená, že sa ukazuje, že čisté aktíva spoločnosti po prijatí pomoci od zakladateľa budú rásť a nebudú sa vykonávať žiadne ďalšie dane.

Tagalog ConsultingTax PlanningOrganizácia Likvidácia

Podľa nariadenia Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi č. 149 z 5.08.1996 „O postupe pri oceňovaní hodnoty čistého majetku akciových spoločností“ sú čisté aktíva „suma určená odpočítaním od súčtu majetku akciovej spoločnosti prijatého na výpočet, výšku jej záväzkov prijatých na výpočet. “

Mnoho prác ruských a zahraničných vedcov sa zaoberá analýzou konceptu čistých aktív. Vo vedeckej literatúre sa indikátor „čisté aktíva“ nazýva aj ukazovateľ kapitálovej štruktúry.

Západné účtovníctvo používa koncept „čistých aktív“ a považuje sa za ekvivalent základného imania spoločnosti.

V ruskom účtovníctve sa výpočet čistého majetku v zásade zhoduje s týmto prístupom, neobsahuje však požiadavky na súlad s vlastným kapitálom akciovej spoločnosti.

Čistá hodnota majetku taktiež odzrkadľuje hodnotu tejto časti majetku obchodná organizácia, ktoré by zostali zakladateľom (účastníkom) obchodnej organizácie v prípade „imaginárnej“ likvidácie obchodnej organizácie so súčasným zánikom jej účtov splatných a pohľadávok v hodnote premietnutej v účtovných registroch k dátumu imaginárnej likvidácie.

V praxi existujú prípady, keď k podhodnoteniu čistého majetku dôjde vinou účtovníka.

Napríklad v spoločnosti Bambi OJSC sa pri výpočte hodnoty záväzkov zahrnutých do výpočtu čistých aktív zohľadnilo cieľové financovanie, ktoré dostal JSC z rozpočtu na obnovu dlhodobého majetku.

Podľa PBU „Účtovníctvo štátna pomoc»Cielené financovanie kapitálových výdavkov z fondov štátny rozpočet„Berie sa do úvahy ako výnos budúcich období pri uvádzaní predmetov do prevádzky dlhodobý majetok do prevádzky s následným zadaním v termíne užitočné využitie predmety dlhodobého majetku vo výške časovo rozlíšených odpisov do finančné výsledky organizácie ako neprevádzkový príjem “.

Pri uvádzaní do prevádzky zakúpené na náklady rozpočtové financovanie investičný majetok, účtovné oddelenie OJSC „Bambi“ nezohľadnilo tento zdroj financovania v zložke budúcich výnosov, ktoré nie sú zahrnuté vo výpočte čistého majetku. Výsledkom bolo, že čisté aktíva na konci roku 2001 boli podhodnotené o 516 tisíc rubľov. (údaje v tabuľke 1).

Federálne zákony ukladajú určité obmedzenia limitná hodnotačisté aktíva.

Ak je výška čistého majetku nižšia ako základné imanie, potom podľa čl. 35 zákona „o akciových spoločnostiach“, základné imanie podlieha zníženiu o hodnotu čistého majetku. Rozhoduje základné imanie spoločnosti minimálna veľkosť majetok, ktorý zaručuje záujmy svojich veriteľov. Skutočná veľkosť majetku, s ktorou môžu veritelia počítať pri splácaní dlhu, je presne určená výškou čistého majetku.

Ak na konci druhého a každého nasledujúceho finančného roka v súlade s ročným súvaha navrhnuté na schválenie akcionármi spoločnosti alebo výsledky audit hodnota čistého majetku spoločnosti sa ukáže byť nižšia ako minimálny základný kapitál uvedený v článku 26 federálneho zákona „O akciových spoločnostiach“, spoločnosť je povinná rozhodnúť o svojej likvidácii.

Ukazovateľ „čisté aktíva“ (NA) sa teda vypočíta podľa vzorca:

NA = Aktíva - pasíva,
a sú naň uložené nasledujúce obmedzenia.

1. CHA> = UK.
   Ak je schválený kapitál nižší ako NA, potom je predmetom zníženia hodnoty NA.
2. CHA> = UK> = 100 000 rubľov.

V praxi existujú prípady, keď má ukazovateľ „čistých aktív“ zápornú hodnotu. Svedčí to nielen o neefektívnej práci obchodnej organizácie, ale aj o nedostatku majetku pri plnení nárokov veriteľov. Podľa federálnych zákonov je takýto podnik predmetom likvidácie.

Spôsoby zvýšenia ukazovateľa NA sú zrejmé: buď zvýšenie majetku bez zodpovedajúceho zvýšenia záväzkov, alebo nižšie záväzky: Aktíva - max., Pasíva - min.

Mechanizmy vylepšovania majetku

V súlade s Medzinárodné štandardy finančné výkazy(IFRS) Články 49, 53 - 68, 102 - 110 kapitoly IFRS „Zásady“:

„Majetok je zdroj kontrolovaný spoločnosťou v dôsledku minulých udalostí, od ktorého spoločnosť očakáva ekonomické výhody v budúcnosti. Budúci ekonomický úžitok obsiahnutý v majetku je potenciál, ktorý bude plynúť priamo alebo nepriamo do peňažných tokov alebo peňažných ekvivalentov účtovnej jednotky. To je možné vykonať rôznymi spôsobmi, napríklad aktívom môže byť:

• použité samostatne alebo v kombinácii s iným majetkom na výrobu tovarov a služieb predávaných spoločnosťou;
• vymenené za iné aktíva;
• slúži na splatenie záväzku;
• rozdelené medzi majiteľov spoločnosti “.

Zvýšenie majetku je možné dosiahnuť:

1. vytváranie zisku;
2. získanie finančnej pomoci;
3. precenenie;
4. emisia akcií.

1. Najobecnejší mechanizmus na zvýšenie ziskovosti akciovej spoločnosti je nasledujúci. Zisk sa tvorí odpočítaním nákladov na výrobu výrobkov (práce, služby) od výnosov z predaja výrobkov (práce, služby). Cieľové nastavenie pre zvýšenie zisku bude nasledovné:
Príjmy - max; Náklady - min.

Zvýšenie príjmu je často nemožné kvôli obmedzeniu výrobné zdroje(nedostatok dlhodobého majetku, práca).

Podstata obmedzení výrobných zdrojov spočíva v obmedzení vlastných finančných zdrojov. Ak sa uchýlime k dlhovému financovaniu, tak spolu s nárastom aktív sa budú zvyšovať aj pasíva, čo nepovedie k zlepšeniu ukazovateľa čistých aktív.

Zvýšenie dlhového financovania navyše zvýši riziko finančných ťažkostí (pokuty, penále, trovy konania), čo môže povinnosti ešte zvýšiť.

Obmedzenia rastu tržieb môžu byť tiež dôsledkom nemožnosti rozšírenia trhu (neexistuje žiadny dodatočný dopyt po výrobkoch (práce, služby)).

Mechanizmus znižovania nákladov je rozmanitejší ako mechanizmus zvyšovania príjmov. Opatrenia na zníženie nákladov si však často vyžadujú aj ďalšie finančné zdroje, ktoré nie sú vždy k dispozícii.

Opatrenia na zníženie nákladov zahŕňajú: zníženie náročnosti práce, spotreby materiálu, energetickej spotreby výrobkov (práce, služby), ako aj zlepšenie štruktúry riadenia. Najlacnejší zdroj zníženia nákladov je znížený odpisové poplatky... Čím nižšie sú odpisy, tým vyšší je majetok v odhade súvahy a zisku.

Okrem zisku zo základných činností môže JSC získať aj zisky z predaja dlhodobého majetku, materiálu, cenné papiere... Také zdroje posilnenia majetku by mali byť tiež maximalizované.

Všetky vyššie uvedené opatrenia na zvýšenie ziskovosti akciovej spoločnosti budú uvádzané ako výrobné činnosti. Je tiež možné vyčleniť opatrenia na zvýšenie zisku, ktoré nesúvisia s výrobou (budeme ich nazývať účtovné opatrenia): použitie metódy na posúdenie odpisu materiálov do výroby (FIFO, LIFO, priemerná cena), použitie rôznych rezerv vytvorených na úkor nákladov a niekoľko ďalších. Použitie takýchto účtovných opatrení na zvýšenie zisku však nebude mať významný vplyv na ukazovateľ NA, pretože nedôjde k zvýšeniu kvantitatívneho (materiálneho) pomeru aktív.

2. Získanie finančnej pomoci je najrýchlejší a najistejší spôsob zvýšenia čistých aktív JSC, pretože v tomto prípade dochádza k nárastu aktív (hotovosti) bez zodpovedajúceho zvýšenia pasív. Finančnú pomoc môže poskytnúť:

• federálne, regionálne alebo miestne orgány vo forme financovania bežných a kapitálových výdavkov;
• majitelia (akcionári);
• veritelia.

V súlade s článkom 31 zákona „o platobnej neschopnosti (konkurz)“ z 26. októbra 2002 č. 127 -FZ „zakladatelia (účastníci) dlžníka, vlastník majetku dlžníka - unitárny podnik, veriteľom a iným osobám, v rámci opatrení na predchádzanie bankrotu môže byť dlžníkovi poskytnutá finančná pomoc vo výške postačujúcej na splatenie peňažné záväzky a povinné platby a obnovenie platobnej schopnosti dlžníka (uznesenie pred súdnym procesom).

Precenenie nedáva nárast majetku vo forme hotovosti alebo zvýšenie počtu aktív, ale zlepšuje ukazovateľ „čistých aktív“ zvýšením hodnoty majetku (majetku) spoločnosti.

Precenenie má za následok zvýšenie hodnoty majetku ( účtovná hodnota majetku) z dôvodu zodpovedajúceho zvýšenia zdrojov finančných prostriedkov vo forme dodatočného kapitálu, ktorý je súčasťou vlastné prostriedky JSC. Zvýšenie čistých aktív tiež zvyšuje investičnú atraktivitu. Navyše, čím drahší je majetok dlžníka, tým väčšia je dôvera veriteľov (vrátane bánk), pretože hodnota kolaterálu sa zvyšuje.

Na mnohých priemyselné podniky hodnota majetku je podhodnotená, pretože počas privatizácie ho často získali za symbolickú cenu. Preto je podceňovaný aj kmeňový kapitál, pretože v priemysle sú fixné aktíva približne rovnaké vlastný kapitál a časť dlhodobého dlhového kapitálu. V súvahe väčšiny podnikov však len zriedka nájdete dlhodobé požičaný kapitál... Dlhodobé dlhové financovanie je u nás mimoriadne slabo rozvinuté.

Vo všeobecnosti je súvaha priemyselnej akciovej spoločnosti charakterizovaná minimom overený kapitál(100 000 tisíc rubľov) a veľký dodatok, ktorý svedčí o opakovanom precenení a prakticky za pieseň, ktorú majetok získal v dôsledku privatizácie. Napriek tomu je hodnota majetku (predovšetkým dlhodobého majetku) v priemysle často podceňovaná, čo ovplyvňuje hodnotu čistých aktív a bonitu (pôžičky sa zvyčajne poskytujú proti majetku - malé aktíva - malé a pôžičky) a investičnú atraktivitu.

Stojí za to to zdôrazniť akciové spoločnosti s podhodnoteným majetkom sú údaje o absorpcii - stačí, aby jeden veľký veriteľ požadoval takmer celý majetok dlžníka, ak je výška dlhu viac ako polovicou majetku dlžníka. Akciové spoločnosti s podhodnoteným čistým majetkom majú spravidla nízku trhovú hodnotu akcií, čo vytvára priaznivé podmienky pre ich nákup s cieľom prevziať kontrolu nad akciovou spoločnosťou.

4. Emisia akcií je relatívne lacným a rýchlym zdrojom finančných prostriedkov nezaťažených záväzkami, čo priamo ovplyvňuje nárast čistého majetku akciovej spoločnosti. Ale verejná ponuka akciový trh ako zdroj financovania je prakticky nedostupný pre stredné podniky. Vydanie akcií si môže dovoliť veľké firmy, kótovaním ich akcií na burze cenných papierov, ktoré majú dobrú povesť a vysokú úroveň čistých aktív.

Jediným východiskom pre stredné podniky v čase krízy je umiestnenie nových akcií medzi súčasných akcionárov.

Mechanizmy downgrade

V súlade s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS) „záväzky sú aktuálnym dlhom spoločnosti vyplývajúcim z minulých udalostí, ktorých vyrovnanie povedie k odlivu zdrojov, ktoré obsahujú ekonomické výhody, od spoločnosti. Najdôležitejšou charakteristikou záväzku je, že spoločnosť má aktuálny dlh. Záväzky môžu byť právne záväzné (napríklad sumy zaplatené za prijatý tovar a služby) alebo vyplývajúce z obchodných praktík (napríklad záručný servis po uplynutí záručnej doby). “

V ekonomickej literatúre nájdete rôzne klasifikácie záväzkov. Navrhuje sa napríklad rozdeliť povinnosti do týchto skupín:

• povinnosti voči fiškálnemu systému;
• záväzky voči finančnému a úverovému systému;
• záväzky voči zmluvným stranám za tovar alebo služby, ktoré dodávajú;
• povinnosti voči akcionárom a zamestnancom podniku.

Zníženie miery odhodlania je možné dosiahnuť:

1. mobilizácia peňažný tok na krytie záväzkov;
2. reštrukturalizácia záväzkov.

1. Určitá úroveň povinností je vlastná každej akciovej spoločnosti. Modelyane a Miller navyše dokázali, že pre AO je výhodné použiť požičaný kapitál, pretože existujú úspory na dani z príjmu (úroky z použitia požičaného kapitálu sú zahrnuté v nákladoch a dividendy z použitia základné imanie zaplatil čistý zisk). Použitie vypožičaného kapitálu je však spojené s rizikom bankrotu JSC, ktoré je vyjadrené v neschopnosti plniť záväzky.

Plnenie povinností je neoddeliteľne spojené s peňažným tokom, ktorý tvorí výnosy z predaja. Ak rast peňažných tokov prevýši rast toku záväzkov, potom sa záväzky znížia. Ak naopak dôjde k poklesu peňažných tokov, potom sa záväzky okamžite zvýšia. Úroveň pasív je teda možné znížiť mobilizáciou peňažných tokov. S poklesom úrovne pasív sa čisté aktíva JSC zvýšia. Peňažný tok môžete mobilizovať urýchlením vymáhania pohľadávok.

Zrýchlenie vymáhania pohľadávok je možné dosiahnuť:

• zavedenie prísnej kontroly nad dodržiavaním zmluvnej disciplíny zmluvnými stranami;
• uzatváranie zmlúv zabezpečujúcich prevod vlastníctva k výrobkom (prácam, službám) až po ich zaplatení;
• predaj pohľadávok (faktoring) banke alebo faktoringovej spoločnosti. Faktor spravidla platí časť sumy pohľadávok (až 80%), zvyšných 20% možno považovať za náklady na obstaranie zdrojov financovania činností podniku.
• zavedenie systému predplatenia, ktorý stimuluje kupujúceho k platbe za výrobky podľa schémy „2/10 plných 30“, čo znamená, že
  • kupujúci získava zľavu 2% v prípade platby za prijatý tovar do 10 dní odo dňa prevzatia tovaru;
  • kupujúci platí plné náklady tovar, ak je platba uskutočnená v období od 11 do 30 dní od pripísania kreditu;
  • v prípade nezaplatenia do mesiaca bude kupujúci nútený zaplatiť dodatočnú pokutu, ktorej výška sa môže líšiť od momentu platby.

Ak existuje pohľadávka po lehote splatnosti, je potrebné zorganizovať prácu na jej vymáhaní. Finančné prostriedky vplyv na vymáhanie pohľadávok po lehote splatnosti pre dlžníkov je: vypracovanie aktov zmierenia dlhu, uplatňovanie sankcií, návrhy na započítanie, predaj dlhu, začatie konkurzného konania na dlžníka v úpadku.

Je potrebné poznamenať, že čím viac má AO záväzkov, najmä splatných, tým prísnejšie by mali byť zásady správy pohľadávok.

Ak JSC odkloní finančné prostriedky vo výpočtoch, bude nedostatok zdrojov na splatenie vlastných záväzkov.

2. Druhým spôsobom zníženia záväzku je reštrukturalizácia záväzkov.

Rozlišujú sa tieto spôsoby reštrukturalizácie záväzkov:

• predĺženie krátkodobá pôžička téglik;
• prevod dlhu do kategórie dlhodobých;
• uzatváranie zmlúv na dodávku výrobkov s odloženou platbou o 30 dní;
• reštrukturalizácia daňových záväzkov;
• čiastočný preklad krátkodobé záväzky v akciách alebo dlhopisoch;
• registrácia povinnosti zaplatiť za tovar (práce, služby) zmenkou s dlhodobou splatnosťou;
• Odpustenie dlhu.

V zásade sa všetky postupy reštrukturalizácie scvrkávajú buď na prevod požičaného kapitálu na kmeňový kapitál, alebo na predĺženie požičaného kapitálu alebo na inováciu (nahradenie jedného záväzku druhým). Je tiež možné dosiahnuť dohodu o odpustení dlhu.

Predĺženie záväzkov zlepšuje ukazovatele solventnosti JSC, znižuje podiel záväzkov po lehote splatnosti na požičanom kapitáli JSC, ale nezvyšuje čisté aktíva JSC.

Reštrukturalizácia vypožičaného kapitálu na kmeňový kapitál zvýši čistý majetok akciovej spoločnosti, treba však mať na pamäti, že v prípade prevodu akcií, ktoré tvoria viac ako 20% základného imania, dôjde k pákovému efektu o procese riadenia akciovej spoločnosti zo strany nového majiteľa.

závery

Čistý majetok je dôležitý ukazovateľ finančné a ekonomické činnosti JSC. Ak akcie JSC nemajú Trhová hodnota(nie je uvedený na burze), indikátor „čisté aktíva“ môže do určitej miery nahradiť ukazovateľ „trhová kapitalizácia spoločnosti“.

Čím lepší je ukazovateľ „čistých aktív“, tým vyšší investičná atraktivita JSC, tým väčšia dôvera veriteľov, akcionárov, zamestnancov. A naopak, čím nižšia je hodnota ukazovateľa „čistých aktív“, tým vyššie je riziko bankrotu JSC. Preto musí manažment JSC kontrolovať hodnotu tohto indikátora, zabrániť jeho poklesu na kritickú hodnotu, ustanovené zákonom, hľadať spôsoby, ako to zlepšiť.

Zoznam použitej literatúry

1. Brigham Y. Gapensky L. Finančné riadenie: v 2 zväzkoch / transl. z angličtiny vyd. V.V. Kovalev, Petrohrad: Ekonomická škola, 2001
2. Carlin Thomas P., Mack Min Albert R. Analýza účtovnej závierky. Vydala Americká asociácia bankárov. M., 1998, s. 134.
3. V.V. Kovalev Finančná analýza: Riadenie kapitálu. Výber investície. Analýza výkazníctva. - M .: Finance and statistics, 1998 .-- 512 s.
4. V. I. Koshkin Protikrízový manažment: 17-modulový program pre manažérov „Riadenie rozvoja organizácie“, modul 11.-M.: Infra-M, 2000.
5. Needles B., Anderson H., Caldwell D. Účtovné zásady. M.: „Financie a štatistika“, 1994.

Andrej Viktorovič Komarov
Riaditeľ ACF „Centrálny federálny okruh“

• Odpisovanie prenajatého majetku Námietka proti odpovedi žalovaného