1. Venitul contribuabilului încasat sub forma câștig material, sunt:

1) cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul paragraf, beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau antreprenori individuali, cu exceptia:

beneficii materiale primite de la băncile situate în teritoriu Federația Rusă, în legătură cu tranzacțiile cu carduri bancareîn perioada fără dobândă specificată în contractul de card bancar;

beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) furnizate pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, apartament, cameră sau cotă (acțiuni) în acestea, terenuri prevăzute pentru individ construcția de locuințe, și terenurile pe care se află clădirile rezidențiale achiziționate, sau cote-părți la acestea;

beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) furnizate de băncile situate pe teritoriul Federației Ruse în scopul refinanțării (de creditare) împrumuturi (credite) primite pentru construcții noi sau achiziționarea unui casă rezidențială, apartament pe teritoriul Federației Ruse , camere sau cote (acțiuni) în ele, terenuri destinate construcției individuale de locuințe și terenuri pe care se află clădirile rezidențiale achiziționate sau cote (acțiuni) în acestea.

Beneficiul material specificat în al treilea și al patrulea paragraf din prezentul paragraf este scutit de impozit, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi proprietăți. deducere fiscală stabilit de paragraful 3 al paragrafului 1 din prezentul Cod, confirmat Autoritatea taxelorîn modul prevăzut de paragraful 8 din prezentul Cod.

Beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) de către contribuabil (cu excepția beneficiului material specificat la paragrafele doi-patru din prezentul paragraf) este recunoscut ca venit al contribuabilului primit sub formă de beneficiu material, sub rezerva unor astfel de economii, cel puțin una dintre următoarele condiții:

fondurile relevante împrumutate (de credit) primite de contribuabil de la o organizație sau un antreprenor individual, care sunt recunoscute ca persoană înrudită contribuabilul sau cu care contribuabilul are o relație de muncă;

astfel de economii sunt de fapt asistență financiară sau o formă de îndeplinire reciprocă de către o organizație sau un antreprenor individual a unei obligații față de un contribuabil, inclusiv plata (remunerarea) pentru bunuri furnizate de contribuabil (muncă prestată, servicii prestate).

Nerecunoscut ca venit al contribuabilului primit sub forma unui beneficiu material, beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) în timpul Perioadă de grație stabilit în conformitate cu articolul 6.1-1 lege federala din 21 decembrie 2013 N 353-FZ „On credit de consumator(împrumut)";

2) beneficiu material primit din achiziția de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu un contract de drept civil din indivizii, organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu contribuabilul;

3) beneficiul material primit din achiziție hârtii valoroase, derivate instrumente financiare, cu excepția valorilor mobiliare specificate la paragraful 25 din prezentul Cod, în cazul achiziției acestora la plasarea inițială emitent și valori mobiliare achiziționate de la un controlat companie straina un contribuabil recunoscut ca persoana care controlează o astfel de companie străină, precum și o persoană afiliată rusă a unei astfel de persoane care controlează, cu condiția ca veniturile unei astfel de companii străine controlate din vânzarea acestor valori mobiliare și cheltuielile sub forma achiziției prețul titlurilor de valoare sunt excluse din profitul (pierderea) acestei societăți străine pentru în baza paragrafului 10 din prezentul Cod.

2. Atunci când un contribuabil primește un venit sub forma unui beneficiu material specificat la paragraful 1 al paragrafului 1 al prezentului articol, baza de impozitare definit ca:

1) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), exprimate în ruble, calculată pe baza a două treimi din rata curentă de refinanțare stabilită de Banca centrala Federația Rusă la data primirii efective de către contribuabil a veniturilor, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor acordului;

2) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), denominate în moneda straina calculată pe baza de 9 la sută pe an, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor contractului.

Determinarea bazei de impozitare la încasarea veniturilor sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobânzi la primirea fondurilor împrumutate (de credit), se efectuează calculul, deducerea și transferul impozitului agent fiscalîn modul prevăzut de prezentul cod.

3. Atunci când un contribuabil primește venituri sub forma unui beneficiu material specificat la paragraful 2 al paragrafului prezentului articol, baza de impozitare este determinată ca fiind excesul de preț al bunurilor (lucrări, servicii) identice (omogene) vândute de persoanele care sunt interdependente în raport cu contribuabilul, în condiții normale, față de persoane, care nu sunt interdependente, față de prețurile de vânzare ale bunurilor (omogene) identice (lucrări, servicii) către contribuabil.

4. Atunci când un contribuabil primește venituri sub forma unui beneficiu material specificat la paragraful 3 al paragrafului prezentului articol, baza de impozitare se determină ca excesul valorii de piață a valorilor mobiliare, instrumentelor financiare derivate față de valoarea cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru dobândirea acestora.

În sensul acestui articol, costul achiziției de valori mobiliare care reprezintă activul de bază al unui contract de opțiune include sumele plătite vânzătorului pentru titluri de valoare în conformitate cu un astfel de contract, precum și valoarea primei și a marjei de variație plătite în cadrul opțiunii. contracte.

Beneficiul material nu apare atunci când un contribuabil cumpără valori mobiliare în baza primei sau a doua părți a REPO, cu condiția ca părțile să-și îndeplinească obligațiile care le revin în temeiul primei și a doua părți a REPO, precum și în cazul unei încetări formalizate a obligațiilor. în prima sau a doua parte a REPO din alte motive decât executarea corespunzătoare, inclusiv compensarea unor cereri reconvenționale similare care decurg dintr-o altă operațiune REPO.

Valoarea de piață a valorilor mobiliare care circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare se determină pe baza prețului lor de piață, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor acestora, dacă prezentul articol nu prevede altfel.

Valoarea de piață a valorilor mobiliare care nu circulă pe piața organizată a valorilor mobiliare se determină pe baza prețului de decontare a valorilor mobiliare, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor acestora, dacă nu se prevede altfel prin prezentul articol.

Valoarea de piata a valorilor mobiliare circulante si necirculante pe piata organizata a valorilor mobiliare se determina de la data tranzactiei.

Procedura de determinare a prețului de piață al valorilor mobiliare, prețul de decontare al valorilor mobiliare, precum și procedura de determinare a limitei maxime pentru fluctuațiile prețului pieței sunt stabilite în sensul prezentului capitol de către Banca Centrală a Federației Ruse, în acord cu Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, sub rezerva prevederilor acestui alineat.

Prețul de decontare al unei unități de investiții a unui fond închis de investiții (fond de investiții cu unități de interval) netranzacționat pe piața organizată a valorilor mobiliare este ultima valoare de decontare a unității de investiții determinată de companie de management efectuarea managementul încrederii proprietate care constituie fondul de investiții unitar relevant, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fonduri de investiții, fără a ține cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului de decontare a titlurilor.

Valoarea de piață a unei unități de investiții a unui fond de investiții unitar (circulată și necomercializată pe piața organizată a valorilor mobiliare) în cazul achiziției acesteia de la o societate de administrare care exercită administrarea fiduciară a proprietății care constituie fondul de investiții unitar corespunzător este recunoscută ca ultima estimare. valoarea unității de investiții, determinată de societatea de administrare specificată în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, fără a lua în considerare limita maximă a fluctuațiilor de pe piață sau prețul de decontare a valorilor mobiliare.

Dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, emiterea unei unități de investiții a unui fond de investiții unitar limitat în circulație se efectuează nu la valoarea estimată a unității de investiții, valoare de piață a unei astfel de cote de investitie este recunoscuta suma Bani, pentru care se emite o acțiune de investiție și care se determină în conformitate cu regulile de administrare a trustului unui fond de investiții unitar, fără a se ține cont de limita maximă de fluctuație.

Valoarea de piață a cotei de investiții a unui fond mutual de investiții deschis este ultima valoare estimată a cotei de investiții, determinată de societatea de administrare care efectuează administrarea fiduciară a imobilului care constituie fondul deschis de investiții corespunzător, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, fără a ține cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului de piață al valorilor mobiliare.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care circulă pe piața organizată se determină în conformitate cu paragraful 1 al prezentului Cod.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care nu circulă pe o piață organizată este determinată în conformitate cu paragraful 2 din prezentul Cod.

Prevederile articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt utilizate în următoarele articole:

Baza de impozitare
1. La stabilirea bazei de impozitare, toate veniturile contribuabilului primite de acesta atât în numerar, cât și în natură, sau dreptul de a dispune de care s-a născut, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate în conformitate cu art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt luate în considerare.
Caracteristici de determinare a bazei de impozitare, calcul și plata impozitului pe venitul din tranzacții cu valori mobiliare și tranzacții cu instrumente financiare derivate
La cumpărarea și vânzarea unităților de investiții ale fondurilor de investiții cu unități închise și cu intervale care nu sunt tranzacționate pe piața organizată, prețul de piață al unei unități de investiții este prețul determinat pentru astfel de unități în conformitate cu paragraful 4 al articolului 212 din Codul fiscal. a Federației Ruse.
Caracteristici de determinare a bazei de impozitare pentru tranzacțiile repo, al căror obiect sunt valorile mobiliare
În sensul acestui articol, valoarea de piață a valorilor mobiliare este determinată în conformitate cu paragraful 4 al articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse.
valoarea economiilor la dobândă atunci când contribuabilii primesc fonduri împrumutate (credite) în ceea ce privește depășirea sumelor specificate la articolul 212 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse;
Caracteristici ale calculării impozitelor de către agenții fiscali. Procedura și condițiile de plată a impozitului de către agenții fiscali
Prevederile acestui alineat nu se vor aplica agenților fiscali care sunt instituții de credit în ceea ce privește reținerea și plata sumelor de impozit pe veniturile primite de clienții instituțiilor de credit menționate (cu excepția clienților care sunt angajați ai instituțiilor de credit menționate) în forma unui beneficiu material determinată în conformitate cu paragrafele 1 și 2 alineatele 1 ale articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Caracteristici ale calculului și plății impozitului de către agenții fiscali la efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare, tranzacții cu instrumente financiare derivate, precum și la efectuarea plăților cu titluri de valoare emitenți ruși
2. Un agent fiscal atunci când încasează venituri din operațiuni (inclusiv cele înregistrate într-un cont individual de investiții) cu valori mobiliare, operațiuni cu instrumente financiare derivate, atunci când efectuează plăți asupra valorilor mobiliare în sensul prezentului articol, precum și al articolului 214.1, alineatul doi din paragraful 1 Articolele 214.2, articolele 214.3, 214.4 și 214.9 din Codul fiscal al Federației Ruse și veniturile primite sub formă de beneficii materiale din implementarea acestor operațiuni și determinate în conformitate cu articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscut:

CAPITOLUL 3.5. CONTRIBUIBILI - PARTICIPANȚI LA CONTRACTE SPECIALE DE INVESTIȚII (introdus prin Legea federală nr. 269-FZ din 2 august 2019)

Capitolul 4. REPREZENTAREA ÎN RELATIILE REGLEMENTATE DE LEGISLATIA PRIVIND IMPOZITE SI TAXE

Secțiunea III. AUTORITĂȚILE FISCALE. VAMĂ. AUTORITĂȚI FINANCIARE. ORGANELE AFACERILOR INTERNE. AUTORITĂȚI DE INVESTIGARE. RESPONSABILITATEA AUTORITĂȚILOR FISCALE, A AUTORITĂȚILOR VAMALE, A AUTORITĂȚILOR DE AFACERI INTERNE, A AUTORITĂȚILOR DE INVESTIGARE, A FUNCȚIONARILOR LOR din 28 decembrie 2010 N 404-FZ)

Capitolul 5. AUTORITATE FISCALE. VAMĂ. AUTORITĂȚI FINANCIARE. RESPONSABILITATEA AUTORITĂȚILOR FISCALE, A AUTORITĂȚILOR VAMALE ȘI A FUNCȚIONALILOR LOR
Capitolul 6. ORGANELE AFACERILOR INTERNE. AUTORITĂȚI DE INVESTIGARE (modificată prin Legile Federale Nr. 86-FZ din 30.06.2003, Nr. 404-FZ din 28.12.2010)

Secțiunea IV. REGULI GENERALE PENTRU ÎNDEPLINIREA OBLIGAȚIEI DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI, PRIME DE ASIGURARE (modificată prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)

Capitolul 7. OBIECTUL IMPOZITĂRII
Capitolul 8. EXECUTAREA OBLIGAȚIEI DE PLATĂ A IMPOZITELOR, TAXEI ȘI PRIME DE ASIGURARE
Capitolul 10
Capitolul 11
Capitolul 12

Secțiunea V. DECLARAȚIA FISCĂ ȘI CONTROLUL FISCAL

Capitolul 13. DECLARAȚIA DE IMPOZIT
Capitolul 14. CONTROLUL FISCAL

Secțiunea V.1. PERSOANE ÎNFERENȚE ȘI GRUPURI INTERNAȚIONALE DE FIRME. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. CONTROLUL FISCAL ÎN LEEGĂ CU TRANZACȚII ÎNTRE PĂRȚI Afiliate. ACORD PRIVIND PREȚURI. DOCUMENTAȚIE PENTRU GRUPUL INTERNAȚIONAL DE COMPANIE (modificată prin Legea federală nr. 340-FZ din 27 noiembrie 2017)

Capitolul 14.1. PERSOANE ÎNRUDEATE. PROCEDURA DE DETERMINARE A COTEI DE PARTICIPARE A ORGANIZATII LA O ALTA ORGANIZATIE SAU A UNEI FIZICE DIN ORGANIZATIE
Capitolul 14.2. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND PREȚURI ȘI FISCALITATE. INFORMAȚII UTILIZATE ÎN COMPARAREA CONDIȚIUNILOR TRANZACȚIUNILOR ÎNTRE PĂRȚI AFILIATE CU TERMENII A TRANZACȚIUNILOR ÎNTRE PERSOANE NEAFERAȚE
Capitolul 14.3. METODE UTILIZATE ÎN DETERMINAREA ÎN SCOP FISCAL A VENITURILOR (PROFIT, VENITURI) ÎN TRANZACȚIUNI LA CARE PĂRȚILE Afiliate SUNT PĂRȚI
Capitolul 14.4. TRANZACȚII CONTROLATE. PREGĂTIREA ŞI DEPUNEREA DOCUMENTAŢIEI ÎN SCOPUL CONTROLULUI FISCAL. NOTIFICARE PRIVIND TRANZACȚII CONTROLATE
Capitolul 14.4-1. DEPUNEREA DOCUMENTAȚII PENTRU GRUPURI INTERNAȚIONALE DE FIRME (introdus prin Legea federală nr. 340-FZ din 27 noiembrie 2017)
Capitolul 14.5. CONTROLUL FISCAL ÎN LEEGĂ CU TRANZACȚII ÎNTRE PĂRȚI Afiliate
Capitolul 14.6. ACORD DE PRET IN SCOP FISCALE

Secțiunea V.2. CONTROLUL FISCAL SUB FORMA MONITORIZĂRII FISCALE (introdus prin Legea federală nr. 348-FZ din 4 noiembrie 2014)

Capitolul 14.7. MONITORIZARE FISCALA. REGULAMENTE DE INTERACȚIUNEA INFORMAȚIILOR
Capitolul 14.8. PROCEDURA DE MONITORIZARE FISCALA. OPINIA MOTIVATĂ A AUTORITĂȚII FISCALE

Secțiunea VI. ÎNCĂLCĂRI FISCALE ȘI RĂSPUNDERE PENTRU COMPLEȚIA LOR

Capitolul 15. DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND RĂSPUNDEREA PENTRU INFRACȚII FISCALE
Capitolul 16. TIPURI DE ÎNCĂLCĂRI FISCALE ȘI RESPONSABILITATEA PENTRU COMPLETAREA LOR
Capitolul 17. COSTURI ASOCIATE CU IMPLEMENTAREA CONTROLULUI FISCAL
Capitolul 18

Secțiunea VII. ACTE DE RECURS ALE AUTORITĂȚILOR FISCALE ȘI ACȚIUNEA SAU INACȚIUNEA FUNCȚIONAȚILOR LOR

Capitolul 19
Capitolul 20. EXAMINAREA PLÂNGERII ȘI DECIZIA PRIVIND ESTE

SECȚIUNEA VII.1. IMPLEMENTAREA TRATATELOR INTERNAȚIONALE ALE FEDERAȚIA RUSĂ PRIVIND FISCALITATEA ȘI ASISTENȚA ADMINISTRATIVĂ RECIPROCĂ ÎN MATERIE FISCALĂ (introdus prin Legea federală nr. 340-FZ din 27 noiembrie 2017)

Capitolul 20.1. SCHIMB AUTOMAT DE INFORMAȚII FINANCIARE
Capitolul 20.2. SCHIMBUL INTERNAȚIONAL AUTOMAT DE RAPOARTE DE ȚARĂ ÎN CONFORMITATE CU ACORDELE INTERNAȚIONALE ALE FEDERĂȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală nr. 340-FZ din 27 noiembrie 2017)
Capitolul 20.3. PROCEDURA ACORDAT DE MUT ÎN CONFORMITATE CU TRATAMENTUL FISCAL INTERNAȚIONAL AL FEDERAȚIA RUSĂ (introdus prin Legea federală nr. 325-FZ din 29 septembrie 2019)

PARTEA A DOUA

Secțiunea VIII. TAXELE FEDERALE
- Capitolul 21. TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ
- Capitolul 22. ACIZE
- Capitolul 23. IMPOZIT PE VENITUL PERSOANELOR FIZICE
- Capitolul 24. IMPOZIT SOCIAL UNIFICAT (ARTICOLE 234 - 245) Abrogat de la 1 ianuarie 2010. - Legea federală din 24 iulie 2009 N 213-FZ.
- Capitolul 25. IMPOZIT PE VENITUL ORGANIZAȚILOR
- Capitolul 25.1. TAXE PENTRU UTILIZAREA OBIECTELOR LUMILOR ANIMALE ȘI PENTRU UTILIZARE A OBIECTELOR RESURSE BIOLOGICE DE APĂ (introdus prin Legea federală nr. 148-FZ din 11 noiembrie 2003)
- Capitolul 25.2. TAXA PE APĂ (introdusă prin Legea federală nr. 83-FZ din 28 iulie 2004)
- Capitolul 25.3. OBSERVAȚII DE STAT (introdus prin Legea federală nr. 127-FZ din 2 noiembrie 2004)
- Capitolul 25.4. IMPOZIT PE VENITURI SUPLIMENTARE DIN PRODUCȚIA DE HIDROCARBURI PRIME (introdus prin Legea federală nr. 199-FZ din 19 iulie 2018)
- Capitolul 26. TAXA PE EXTRACȚIA RESURSELOR MINERALE
Secțiunea VIII.1. REGIMUL FISCAL SPECIAL (introdus prin Legea federală nr. 187-FZ din 29 decembrie 2001)
- Capitolul 26.1. SISTEM DE TAXARE PENTRU PRODUCĂTORII AGRICOLI (TAXĂ AGRICOLE UNICE) (modificat prin Legea federală nr. 147-FZ din 11 noiembrie 2003)
- Capitolul 26.2. SISTEM DE FISCARE SIMPLIFICAT (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
- Capitolul 26.3. SISTEM DE IMPOZITARE SUB FORMA UNUI IMPOZIT PE VENITUL IMPUTAT PENTRU ANUMITE TIPURI DE ACTIVITĂȚI (introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002)
- Capitolul 26.4. SISTEM DE FISCALITATE PENTRU IMPLEMENTAREA ACORDURILOR DE PĂRȚIE DE PRODUSE (introdus prin Legea federală nr. 65-FZ din 6 iunie 2003)
- Capitolul 26.5. SISTEMUL DE TAXARE A BREVETELOR (introdus prin Legea federală nr. 94-FZ din 25 iunie 2012)
Secțiunea a IX-a. TAXE SI TAXE REGIONALE (introduse prin Legea federala nr. 148-FZ din 27 noiembrie 2001)
- Capitolul 27. TAXĂ SUR VÂNZĂRI (ARTICOLE 347 - 355) Abrogat. - Legea federală din 27 noiembrie 2001 N 148-FZ.
- Capitolul 28. TAXE DE TRANSPORT
- Capitolul 29. TAXA PE AFACERI DE JOCUL DE NOC
- Capitolul 30. IMPOZIT PE PROPRIETATEA ORGANIZAȚILOR
Secțiunea X. IMPOZE ȘI TAXE LOCALE (modificată prin Legea federală nr. 382-FZ din 29 noiembrie 2014)
- Capitolul 31. IMPOZIT TERENULUI
- Capitolul 32. IMPOZIT PE PROPRIETATEA PERSOANELOR FIZICE
- Capitolul 33
Secțiunea a XI-a. PRIMA DE ASIGURARE ÎN FEDERAȚIA RUSĂ (introdusă prin Legea federală nr. 243-FZ din 3 iulie 2016)
- Capitolul 34. PRIMA DE ASIGURARE

Articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Caracteristici de determinare a bazei de impozitare la primirea veniturilor sub formă de beneficii materiale

1. Venitul contribuabilului primit sub forma unui beneficiu material este:

1) cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul paragraf, beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credite) primite de la organizații sau întreprinzători individuali, cu exceptia:

beneficii materiale primite de la băncile situate pe teritoriul Federației Ruse în legătură cu operațiunile cu carduri bancare în perioada fără dobândă stabilită în acordul privind furnizarea unui card bancar;

beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) prevăzute pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, apartament, cameră sau cotă (cotări) în acestea, terenuri prevăzute pentru construcția de locuințe individuale și terenurile pe care sunt amplasate clădirile rezidențiale achiziționate sau cote (acțiuni) la acestea;

Beneficiul material la care se face referire la al treilea paragraf și Al patrulea din prezentul paragraf vor fi scutite de impozitare, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate stabilită de paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 220 din prezentul cod, confirmate de organul fiscal în modul prescris paragraful 8 al articolului 220 din prezentul Cod.

ConsultantPlus: notă.

Abs. 6 - 8 paragrafe. 1 clauza 1 se aplică începând cu anul 2018, indiferent de data încheierii contractului de împrumut (credit), inclusiv în temeiul unor contracte încheiate înainte de 01.01.2018 (ScrisoareServiciul Fiscal Federal al Rusiei din 02.07.2018 N BS-4-11 / [email protected]).

Beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit) (cu excepția beneficiului material specificat în al doilea paragraf - Al patrulea din prezentul paragraf) este recunoscut ca venit al contribuabilului primit sub forma unui beneficiu material, cu condiția ca cel puțin una dintre următoarele condiții să fie îndeplinită în legătură cu astfel de economii:

fonduri adecvate împrumutate (credite) primite de contribuabil de la o organizație sau un antreprenor individual, care sunt recunoscute ca persoană interdependentă a contribuabilului sau cu care contribuabilul are o relație de muncă;

astfel de economii sunt de fapt o asistență materială sau o formă de îndeplinire reciprocă de către o organizație sau un antreprenor individual a unei obligații față de un contribuabil, inclusiv plata (remunerarea) pentru bunuri furnizate de contribuabil (muncă prestată, servicii prestate).

ConsultantPlus: notă.

Nerecunoscut ca venit al contribuabilului primit sub forma unui beneficiu material, beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) în perioada de grație stabilită în conformitate cu articolul 6.1-1 Legea federală din 21 decembrie 2013 N 353-FZ „Cu privire la creditul de consum (împrumut)”;

2) beneficiul material primit din achiziția de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu un contract de drept civil de la persoane fizice, organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu contribuabilul;

3) beneficiul material primit din achiziția de valori mobiliare, instrumente financiare derivate, cu excepția valorilor mobiliare specificate la paragraful 25 al articolului 217 din prezentul Cod, în cazul achiziționării acestora în timpul plasării inițiale de către emitent și a valorilor mobiliare achiziționate de la o societate străină controlată de către un contribuabil recunoscut ca persoana care controleaza o astfel de companie străină, precum și o persoană afiliată rusă a unei astfel de persoane care controlează, cu condiția ca veniturile unei astfel de companii străine controlate din vânzarea acestor valori mobiliare și cheltuielile sub forma prețului de cumpărare a titlurilor de valoare să fie excluse din profit (pierderea) acestei companii străine pe baza paragraful 10 al articolului 309.1 din prezentul Cod.

2. Când un contribuabil primește un venit sub forma unui beneficiu material specificat în paragraful 1 al paragrafului 1 din prezentul articol, baza de impozitare este definită astfel:

1) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), exprimat în ruble, calculat pe baza a două treimi din valoarea curentă ratele de refinanţare stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data primirii efective de către contribuabil a veniturilor, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor acordului;

2) depășirea sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), exprimată în valută, calculată pe baza de 9 la sută pe an, asupra sumei dobânzii calculate pe baza clauzelor contractului.

Determinarea bazei de impozitare la încasarea veniturilor sub formă de beneficiu material primit din economii la dobânzi la primirea fondurilor împrumutate (creditate), calculul, reținerea și transferul impozitului se efectuează de către agentul fiscal în modul stabilit de prezentul cod. .

3. Când un contribuabil primește un venit sub forma unui beneficiu material specificat în paragraful 2 al paragrafului 1 din acest articol, baza de impozitare este definită ca excesul de preț identic (omogen) bunuri (lucrări, servicii) vândute de persoane care sunt interdependente în raport cu contribuabilul, în condiții normale către persoane care nu sunt interdependente, peste prețurile de vânzare a unor bunuri identice (omogene) (lucrări, servicii) către contribuabil.

4. Când un contribuabil primește venituri sub forma unui beneficiu material specificat în paragraful 3 al paragrafului 1 din prezentul articol, baza de impozitare este definită ca fiind excesul valorii de piață a valorilor mobiliare, instrumentelor financiare derivate asupra cuantumului cheltuielilor efective ale contribuabilului pentru achiziția acestora.

Beneficiul material nu apare atunci când un contribuabil dobândește titluri de valoare în temeiul primei sau a doua părți REPO sub rezerva îndeplinirii de către părți a obligațiilor care decurg din prima și a doua parte a REPO, precum și în cazul unui act executat corespunzător. încetarea obligațiilorîn prima sau a doua parte a REPO din alte motive decât executarea corespunzătoare, inclusiv compensarea unor cereri reconvenționale similare care decurg dintr-o altă tranzacție REPO.

Valoarea de piata a valorilor mobiliare circulante si necirculante pe piata organizata a valorilor mobiliare se determina de la data tranzactiei.

Ordin pentru determinarea prețului de piață al valorilor mobiliare, prețul de decontare a valorilor mobiliare, precum și procedura de determinare a limitei maxime pentru fluctuațiile prețului pieței, sunt stabilite în sensul prezentului capitol de către Banca Centrală a Federației Ruse în acord cu Ministerul Finanțelor Federației Ruse, sub rezerva dispozițiilor prezentului alineat.

Prețul de decontare al unei unități de investiții a unui fond de investiții cu caracter închis (fond de investiții cu unități de interval) netranzacționat pe piața organizată a valorilor mobiliare este ultima valoare estimată a unității de investiții, determinată de societatea de administrare care exercită administrarea fiduciară a imobilului care constituie fondul de investiții unitar corespunzător, în conformitate cu legislație a Federației Ruse privind fondurile de investiții, fără a ține cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului de decontare a valorilor mobiliare.

Dacă în conformitate cu legislație a Federației Ruse privind fondurile de investiții, emiterea unei unități de investiții a unui fond de investiții unitar limitat în circulație nu se efectuează la valoarea estimată a unității de investiții, valoarea de piață a unei astfel de unități de investiții este suma de bani pentru care se emite o unitate de investiții și care se determină în conformitate cu regulile de administrare a încrederii ale fondului de investiții unitar, fără a ține cont de limita fluctuațiilor.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care circulă pe o piață organizată se determină în conformitate cu paragraful 1 al articolului 305 din prezentul Cod.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată este determinată în conformitate cu paragraful 2 al articolului 305 din prezentul Cod.

1. Venitul contribuabilului primit sub forma unui beneficiu material este:

1) cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul paragraf, beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credite) primite de la organizații sau întreprinzători individuali, cu excepția:

Beneficiul material specificat în al treilea și al patrulea paragraf al prezentului paragraf este scutit de impozit, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate stabilită și confirmată de organul fiscal în modul prevăzut de paragraful 8 al articolului 220 din acest Cod.

Nerecunoscut ca venit al contribuabililor primit sub forma unui beneficiu material, beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) în perioada de grație stabilită în conformitate cu articolul 6.1-1 din Legea federală din 21 decembrie 2013 N 353-FZ „Cu privire la creditul de consum (împrumut)”;

3) beneficiul material primit din achiziția de valori mobiliare, instrumente financiare derivate, cu excepția valorilor mobiliare, în cazul achiziției acestora în timpul plasării inițiale de către emitent și a valorilor mobiliare achiziționate de la o societate străină controlată de către un contribuabil recunoscut drept persoana care controlează; a unei astfel de companii străine, precum și a unei afiliate ruse de către o astfel de persoană care controlează, cu condiția ca veniturile unei astfel de companii străine controlate din vânzarea titlurilor de valoare menționate și cheltuielile sub forma prețului de cumpărare a valorilor mobiliare să fie excluse din profit (pierderea) acestei companii străine în baza paragrafului 10 al articolului 309.1 din prezentul Cod.

2. Atunci când un contribuabil primește un venit sub forma unui beneficiu material specificat la paragraful 1 al paragrafului 1 al prezentului articol, baza de impozitare se determină astfel:

1) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) exprimate în ruble, calculată pe baza a două treimi din rata actuală de refinanțare stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data la care contribuabilul este efectiv primește venituri, peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor contractului;

3. Atunci când un contribuabil primește un venit sub forma unui beneficiu material specificat la paragraful 2 al paragrafului 1 al prezentului articol, baza de impozitare se determină ca fiind excesul de preț al bunurilor identice (omogene) (lucrări, servicii) vândute de persoane. care sunt interdependente în raport cu contribuabilul, în condiții normale persoane care nu sunt interdependente, față de prețurile de vânzare ale bunurilor (omogene) identice (lucrări, servicii) către contribuabil.

4. Atunci când un contribuabil primește un venit sub forma unui beneficiu material specificat la paragraful 3 al paragrafului 1 al prezentului articol, baza de impozitare este determinată ca fiind excesul valorii de piață a valorilor mobiliare, instrumentelor financiare derivate față de valoarea reală a contribuabilului. cheltuieli pentru achizitionarea acestora.

Valoarea de piata a valorilor mobiliare circulante si necirculante pe piata organizata a valorilor mobiliare se determina de la data tranzactiei.

Prețul de decontare al unei unități de investiții a unui fond de investiții cu caracter închis (fond de investiții cu unități de interval) care nu este tranzacționată pe piața organizată a valorilor mobiliare este ultima valoare estimată a unității de investiții determinată de societatea de administrare care exercită administrarea fiduciară a proprietății constitutive. fondul de investiții unitar corespunzător, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, fără a ține cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului de decontare a valorilor mobiliare.

Dacă, în conformitate cu legislația Federației Ruse privind fondurile de investiții, emiterea unei unități de investiții a unui fond de investiții mutual limitat în circulație nu se realizează la valoarea estimată a unității de investiții, valoarea de piață a unei astfel de unități de investiții este recunoscută ca fiind suma de fonduri pentru care este emisă o unitate de investiții și care este determinată în conformitate cu regulile de administrare a trusturilor ale unui fond mutual de investiții, fără a ține cont de limita fluctuațiilor.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care circulă pe piața organizată se determină în conformitate cu paragraful 1 al articolului 305 din prezentul Cod.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care nu circulă pe o piață organizată se determină în conformitate cu paragraful 2 al articolului 305 din prezentul Cod.

Comentariu la art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse

Codul fiscalîn scopul calculării impozitului pe venitul persoanelor fizice, determină următoarele cazuri când un contribuabil primește un beneficiu material.

1. Beneficiu material din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau întreprinzători individuali. Excepție este beneficiul material primit din tranzacțiile cu Carduri de creditîn perioada fără dobândă specificată în contractul cardului de credit.

2. Beneficiu material primit din achiziția de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu un contract de drept civil de la persoane fizice, organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu contribuabilul.

3. Beneficiu material primit din achiziția de valori mobiliare. Să luăm în considerare fiecare dintre aceste situații în detaliu.

Beneficiu material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit).

Beneficiu material - valoarea economiilor la dobânzi atunci când contribuabilii primesc fonduri împrumutate (credite) de la organizații sau antreprenori individuali în condiții preferențiale - se determină după cum urmează:

a) pentru împrumuturile în ruble - ca depășire a sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate,

exprimate în ruble, calculate pe baza a 2/3 din rata actuală de refinanțare, stabilit de Banca Rusia la data primirii acestor fonduri, peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor acordului (clauza 1, clauza 1, articolul 212, clauza 1, clauza 2, articolul 212 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie);

b) pentru împrumuturile în valută - ca depășire a sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate,

exprimate în valută străină, calculată pe baza a 9% pe an, asupra sumei dobânzii calculate pe baza clauzelor contractului (clauza 1, clauza 1, articolul 212, clauza 2, clauza 2, articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La determinarea cuantumului beneficiului material, se aplică rata de refinanțare a Băncii Rusiei, stabilită la data primirii fondurilor împrumutate (de credit), indiferent dacă s-a modificat în timpul perioadei de utilizare a acestor fonduri.

Baza de impozitare pentru obținerea de beneficii materiale sub formă de economii la dobândă este determinată în ziua în care se plătește dobânda la fondurile primite împrumutate (de credit) (dar cel puțin o dată pe an calendaristic).

Beneficiul material este determinat numai dacă fondurile împrumutate sunt primite în baza unui contract de împrumut sau de credit.

Împrumut - transferul dreptului de proprietate asupra banilor sau a altor lucruri definite prin caracteristici generice, de către creditor către debitor, cu condiția ca împrumutatul să restituie suma împrumutului sau un număr egal de alte lucruri primite de acesta de aceeași natură și calitate pe baza unui acord încheiat între părțile la tranzacție (articolul 807 Cod Civil RF).

Un contract de împrumut între cetățeni trebuie încheiat în scris dacă valoarea acestuia depășește de cel puțin 10 ori dimensiune minimă salariile, iar dacă creditorul este o entitate juridică - indiferent de sumă (clauza 1, articolul 808 din Codul civil al Federației Ruse). În alte cazuri, contractul de împrumut poate fi încheiat verbal. Contractul de comodat se considera incheiat din momentul transferului de bani sau alte lucruri.

Împrumutul este furnizarea de către o bancă sau altă instituție de credit (creditor) de fonduri (împrumut) unui debitor în valoare și în condiții, stipulate prin contract, cu restituirea de către împrumutat a sumei de bani primite și plata dobânzii la împrumut (articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, un contract de împrumut se încheie în cazuri limitate, întrucât numai băncile sau alte instituții de credit pot acționa ca creditori în cadrul unui astfel de acord, iar fondurile de credit pot fi emise doar în numerar. Spre deosebire de un contract de împrumut, un contract de împrumut trebuie să fie întotdeauna în scris. Nerespectarea formei scrise atrage nulitatea unui astfel de acord și este considerat nul (articolul 820 din Codul civil al Federației Ruse).

Fondurile împrumutate nu conduc la formarea de beneficii economice pentru o persoană (articolul 41 din Codul fiscal al Federației Ruse). La urma urmei, după ce a primit un împrumut, va trebui să fie obligat să le returneze. Prin urmare, nu este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din suma fondurilor împrumutate.

Cu toate acestea, dacă, după ce a emis fondurile împrumutate, o persoană este ulterior eliberată de obligația de a le rambursa, consecințe fiscale se va schimba pentru el.

În acest caz, de fapt, donația va avea loc, deoarece iertarea datoriilor este un fel de donație (paragraful 3 din Scrisoarea informativă a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 decembrie 2005 N 104).

La donarea sumei împrumutului, împrumutatul este scutit de obligația de a rambursa datoria și devine posibil să dispună de fonduri la propria discreție, adică are un beneficiu economic și, în consecință, un venit în cuantumul iertării. datorie (cadou). Și aceste sume sunt supuse impozitului pe venitul personal în general la momentul potrivit folosind cota de impozitare 13% (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iulie 2014 N 03-04-06 / 34520).

Beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) de către contribuabil este impozitat cu o cotă de 35% (clauza 2 a articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse).

De regula generalaîmprumutătorul are dreptul de a primi dobândă de la împrumutat asupra sumei împrumutului în suma și în modul stabilite prin contractul de împrumut (clauza 1, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă nu există nicio condiție privind valoarea dobânzii în contract, valoarea dobânzii este determinată de rata existentă la sediul organizației-creditor. interes bancar(rata de refinanțare) în ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau a părții corespunzătoare acesteia. Dacă procedura de plată a dobânzii nu este specificată în contractul de împrumut, dobânda trebuie plătită lunar până în ziua returnării sumei împrumutului (clauza 2, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).

Conform unui contract de împrumut, o bancă sau alta organizarea creditului(creditorul) se obligă să furnizeze fonduri (credit) împrumutatului în cuantumul și în condițiile stipulate prin contract, iar împrumutatul se obligă să restituie suma primită. suma de baniși să plătească dobândă pentru aceasta (clauza 1, articolul 819 din Codul civil al Federației Ruse).

În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 212, alin. 1 p. 2 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, beneficiul material din economii la dobândă apare dacă:

a) împrumutul (creditul) a fost acordat în ruble:

b) rata la care se percepe dobânda pentru utilizarea fondurilor împrumutate este sub 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei.

În acest caz, se aplică rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data primirii venitului sub formă de beneficiu material. Din 14 septembrie 2012, este în vigoare o rată de refinanțare de 8,25% pe an (Decretul Băncii Rusiei din 13 septembrie 2012 N 2873-U). Data încasării venitului sub formă de beneficiu material va fi data plății efective a dobânzii în sumă redusă (inclusiv în caz de întârziere a plății).

Impozitul pe venitul personal pentru beneficiile materiale se calculează la următoarele rate:

a) 35% - în cazul în care împrumutatul este rezident fiscal RF (clauza 2, articolul 224 din Codul fiscal

b) 30% - dacă împrumutatul nu este rezident fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 224 din impozit

Codul Federației Ruse).

Pentru a calcula beneficiul material al unui împrumut purtător de dobândă emis în ruble,

Rata de refinanțare

Banca Materială a Rusiei, Rata beneficiului = (2/3 x efectiv la data - la sută) x Sumă: din economii în obținerea de venituri sub forma unui împrumut pe un procent din beneficiul material

Numar de zile din perioada: 365 (366) zile x imprumut, . pentru care se percepe dobândă

Exemplu. La 13 ianuarie 2014, organizația a acordat un împrumut angajatului său în valoare de 400.000 de ruble. pe o perioadă de 10 luni la 5% pe an.

Conform termenilor contractului de împrumut, dobânda trebuie plătită de către angajat la momentul în care împrumutul este rambursat. Angajatul este rezident fiscal al Federației Ruse.

La 13 noiembrie 2014, angajatul a rambursat creditul și a plătit dobânda. Perioada de împrumut a fost de 305 zile calendaristice. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data plății dobânzii este de 8,25%. Să definim:

1) suma dobânzii pe care angajatul trebuie să o plătească la returnarea fondurilor împrumutate. Se va ridica la 16.712 ruble. 33 cop. (400.000 de ruble x 5% / 365 zile x 305 zile);

2) beneficiu material din economii la dobândă. Se va ridica la 7353 de ruble. 4 kop. (400.000 ruble x (2/3 x 8,25% - 5%) / 365 zile x 305 zile);

3) cuantumul impozitului pe venitul personal care urmează să fie reținut de către creditor. Impozitul pe venitul personal din valoarea beneficiilor materiale va fi - 2573,7 ruble. (7353,4 ruble x 35%).

În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 212, alin. 2 p. 2 art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, beneficiul material din economii la dobândă apare dacă:

a) împrumutul (creditul) a fost acordat în valută;

b) dobânda la fondurile împrumutate se percepe la o rată sub 9% pe an.

Să notăm că organizații rusești care nu sunt credit, iar antreprenorii individuali nu au dreptul de a acorda împrumuturi în valută cetățeni ruși. La urma urmei, conform

paragraful 1 al art. 9 din Legea federală din 10 decembrie 2003 N 173-FZ „Cu privire la reglementarea valutarăși control valutar» (in continuare - Legea N 173-FZ) tranzactiile valutare intre rezidenti sunt interzise, cu exceptia celor enumerate in acest alineat. În același timp, posibilitatea de tranzactii valutareîntre rezidenți legate de primirea și rambursarea împrumuturilor, în alin.1 al art. 9 din Legea N 173-FZ nu este denumit.

Dacă o persoană fizică a primit un împrumut de la bancă străină, venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate primite de la organizatie straina, se referă la venituri din surse din afara Federației Ruse.

Astfel, atunci când o persoană fizică primește un împrumut în valută străină de la o organizație străină, valoarea dobânzii a cărei dobândă este mai mică decât suma dobânzii calculată pe baza a 9% pe an, împrumutatul primește venit impozabil sub formă de beneficii materiale legate de venituri din surse din afara Federației Ruse .

Obligația persoanelor fizice - rezidenți fiscali ai Federației Ruse, care primesc venituri din surse din afara Federației Ruse, este stabilită să calculeze, să declare și să plătească în mod independent impozitul pe venitul personal pe baza sumelor acestor venituri (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 27 februarie 2012 N 03-04-05 / 6 -221).

Pentru a calcula beneficiul material al unui împrumut purtător de dobândă emis într-o valută străină, se utilizează următoarea formulă:

Valoarea împrumutului Numărul de zile Material în ruble la Rata 365 în perioada de beneficiu = ziua x (9% - procente) : (366) x provizion. economii în zilele de rambursare a împrumutului unui împrumut pentru care se percepe dobândă

Vă rugăm să rețineți că există excepții de la fiecare regulă. Astfel, beneficiul material primit în legătură cu operațiunile cu carduri de credit în perioada fără dobândă stabilită în acordul privind furnizarea unui card bancar nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice. Nu este necesar să se rețină impozitul pe beneficiile materiale primite din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, apartament, cameră sau acțiuni (acțiuni) în acestea, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate în conformitate cu. În prezent, astfel de beneficii materiale sunt impozitate cu o cotă de 13%.

Calculați impozitul pe câștigul material și transferați această sumă la buget trebuie să fie un agent fiscal - o organizație sau un antreprenor individual care a oferit unei persoane fizice un împrumut (credit) în condiții preferențiale.

Impozitul poate fi reținut din orice alt venit al unui angajat pe care acesta îl primește într-o organizație sau de la un antreprenor (de exemplu, din suma salariului acordat în numerar, dividende, asistență materială etc.), la prima plată a venitului în numerar. În același timp, valoarea impozitului reținut nu poate depăși 50% din valoarea plăților datorate angajatului (clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: atribuțiile de agent fiscal sunt atribuite organizației Art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse și pentru executarea acestora nu este necesară obținerea de împuterniciri de la persoane fizice pentru reținerea și transferul impozitului.

În cazul în care este imposibil să rețină de la contribuabil suma calculată a impozitului, agentul fiscal este obligat, în cel mult o lună de la data încheierii perioadei fiscale în care au apărut împrejurările relevante, să informeze contribuabilul și impozitul. autoritatea de la locul înregistrării acesteia a imposibilității de a reține impozitul și cuantumul impozitului în scris.

Beneficiul material nu este determinat în următoarele cazuri:

- dacă fondurile împrumutate sunt primite de contribuabil de la persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali;

- la încheierea unui acord de către contribuabil împrumut comercial, determinat de art. 823

Codul civil al Federației Ruse sau un acord pentru achiziționarea de bunuri pe credit sau în rate;

- în cazul returnării premature de către angajatul organizației a sumelor contabile emise anterior.

Justificăm ultima afirmație.

Angajații care au primit numerar în urma unui raport sunt obligați, în cel mult trei zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care au fost eliberați, să prezinte la departamentul de contabilitate al organizației un raport privind sumele cheltuite și să efectueze o decontare definitivă a acestora. (paragraful 2, clauza 6.3 din Directiva Băncii Rusiei din 11 martie 2014 N 3210-U „Cu privire la procedura de menținere a tranzactii cu numerar entitati legaleși o procedură simplificată pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar de către întreprinzătorii individuali și întreprinderile mici”).

Chiar dacă banii primiți în baza raportului sunt un angajat în potriveste ora nu s-a întors, dreptul de proprietate asupra lor nu îi trece. Prin urmare, fondurile nereturnate la timp nu sunt venituri ale persoanei responsabile. (Asemenea venituri pot apărea numai dacă fondurile care nu sunt returnate la timp sunt debitate de la angajat pe cheltuiala organizației.)

În acest caz, nu există niciun beneficiu material. După cum sa menționat mai sus, contractul de împrumut trebuie încheiat în scris. La emiterea de bani împotriva unui raport, un astfel de acord nu este încheiat și nu există relații de împrumut între organizație și angajat. Prin urmare, nu există niciun motiv pentru a calcula beneficii materiale sub formă de economii la dobândă. Angajatul formează o datorie doar pentru returnarea fondurilor primite de la organizație conform raportului.

Beneficiu material pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) fără dobândă

Beneficiul material din economiile la dobândă apare și atunci când o persoană primește un împrumut fără dobândă.

Dacă o organizație a emis un împrumut fără dobândă, baza de impozitare a contribuabilului este determinată ca valoare a dobânzii calculată pe baza a două treimi din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data primirii venitului din partea a datoriei de credit rămase din moment rambursarea anterioară, pentru numărul de zile care au trecut de la rambursarea anterioară (sau de la data împrumutului în cazul rambursării inițiale a împrumutului).

În conformitate cu data încasării efective a venitului la primirea veniturilor sub formă de beneficiu material este determinată ca ziua plății de către contribuabil a dobânzii la fondurile primite împrumutate (de credit).

Dacă o organizație a emis un împrumut fără dobândă, data reală a primirii veniturilor sub formă de beneficii materiale ar trebui să fie considerată datele corespunzătoare ale returnării efective a fondurilor împrumutate (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 august, 2010 N 03-04-06 / 6-173).

În același timp, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) provin de la contribuabil atunci când primește aceste fonduri numai de la organizații sau antreprenori individuali. În cazul obținerii unui împrumut fără dobândă pe cheltuiala bugetului unei entități constitutive a Federației Ruse și nu pe cheltuiala organizațiilor și a antreprenorilor individuali, conform prevederilor alineatelor. 1 p. 1 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sub formă de beneficii materiale supuse impozitului pe venitul personal nu apar la rambursarea împrumutului menționat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 mai 2013 N 03-04-06 / 16299).

În acest caz, contractul de împrumut (credit) poate prevedea rambursarea unui împrumut (credit) fără dobândă cu orice frecvență.

În cazul în care acordul de acordare a unui împrumut fără dobândă prevede o rambursare lunară a împrumutului, veniturile sub formă de beneficii materiale în acest caz vor apărea la fiecare dată de rambursare a fondurilor împrumutate (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2013 N 03-04-05 / 4-282).

Astfel, veniturile sub formă de beneficiu material conform contractului de împrumut fără dobândă vor apărea de la contribuabil la fiecare dată de rambursare a fondurilor împrumutate. În același timp, baza de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice ar trebui calculată pe baza sumei fondurilor împrumutate care urmează să fie returnate.

Pentru a calcula beneficiul material al unui împrumut fără dobândă emis în ruble,

Rata Beneficiu material de refinanțare pentru suma împrumutului de la Banca Rusiei pentru 365 fără dobândă = (rămaș x 2/3 x data rambursării: (366) x împrumut, o parte din suma împrumutului (sau zilele împrumutului acordat) din partea rămasă în ruble)

Număr calendaristic x zile. utilizare

Exemplu. La 13 ianuarie 2014, organizația a acordat un împrumut angajatului său în valoare de 400.000 de ruble. pe o perioadă de 10 luni. Angajatul este rezident fiscal al Federației Ruse.

Conform termenilor acordului, nu se plătește dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate. În conformitate cu termenii acordului, se prevede ca returnarea fondurilor să fie efectuată în rate egale de 40.000 de ruble. În a 13-a zi a fiecărei luni calendaristice următoare lunii semnării contractului de împrumut.

Perioada de împrumut a fost de 305 zile calendaristice. Rata de refinanțare a Băncii Rusiei la data plății dobânzii este de 8,25%.

Să determinăm beneficiul material din economiile la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate și valoarea impozitului pe venitul personal:

începând cu 13 februarie 2014, beneficiul material se va ridica la 1868,5 ruble. (400.000 de ruble x 2/3 x 8,25%: 365 x 32

zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 654 de ruble; începând cu 13 martie 2014, beneficiul material se va ridica la 3.200,5 ruble. ((400.000 - 40.000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 60 de zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1120,2 ruble; începând cu 13 aprilie 2014, beneficiul material se va ridica la 4387,9 ruble. ((400.000 - 80.000) x 2/3 x 8,25% : 365

x 91 de zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1535,8 ruble; începând cu 13 mai 2014, beneficiul material se va ridica la 5105,2 ruble. ((400.000 - 120.000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 121 zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1.786,8 ruble; începând cu 13 iunie 2014, beneficiul material se va ridica la 5497 de ruble. ((400.000 - 160.000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 152 zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1924 de ruble; începând cu 13 iulie 2014, beneficiul material se va ridica la 5515,1 ruble. ((400.000 - 200.000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 183 zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1930,3 ruble; începând cu 13 august 2014, beneficiul material se va ridica la 5135,3 ruble. ((400.000 - 240.000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 213 zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1.797,4 ruble; începând cu 13 septembrie 2014, beneficiul material se va ridica la 4412 ruble. ((400.000 - 280.000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 244 zile) În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1544 de ruble; începând cu 13 octombrie 2014, beneficiul material se va ridica la 3.303 de ruble. ((400.000 - 320.000) x 2/3 x 8,25% : 365

x 274 zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 1156 de ruble; începând cu 13 noiembrie 2014, beneficiul material va fi de 1838 de ruble. ((400.000 - 360.000) x 2/3 x 8,25% : 365 x 305 zile). În acest caz, impozitul pe venitul personal se va ridica la 643,4 ruble.

Rețineți că în cazul în care o persoană este eliberată de obligația de a returna fondurile împrumutate primite de acesta în baza unui contract de împrumut fără dobândă, ulterior va fi eliberată de obligația de a le returna, cele specificate vor fi calificate drept donație. La încheierea unui acord de donație de împrumut fără dobândă, contribuabilul este scutit de obligația de a returna fondurile primite în împrumut. În consecință, în acest caz, contribuabilul nu primește venituri sub formă de beneficii materiale pentru utilizarea unui împrumut fără dobândă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iulie 2014 N 03-04-06 / 34520).

Beneficiază material de economii la dobândă la achiziționarea de imobile și terenuri

În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) prevăzute pentru construcții noi sau achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, apartament , camera sau cota (acțiunile) din acestea sunt scutite de impozitul pe venit persoanele fizice, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate, prevăzută de alin. 3 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse, confirmat de autoritatea fiscală în modul prevăzut de paragraful 8 al art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) sunt scutite de impozitare în ceea ce privește sumele împrumutului cheltuite direct pentru achiziționarea de locuințe.

Totodată, suma beneficiului material din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) efectiv cheltuite pentru achiziționarea de locuințe, scutite de impozitul pe venitul personal, potrivit Ministerului rus de Finanțe, poate fi determinat pe baza raportului dintre suma împrumutului cheltuită de către contribuabil pentru a cumpăra un apartament și valoare totalăîmprumut (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 august 2014 N 03-04-06 / 38346). Impozitul pe venitul personal nu este supus beneficiilor materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) care au fost emise pentru:

- achiziționarea (construcția) pe teritoriul Federației Ruse a unei clădiri rezidențiale, a unui apartament, a unei camere sau a unei părți(e) în acestea;

- achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a terenurilor destinate construcției individuale de locuințe sau a terenurilor pe care se află clădirile rezidențiale achiziționate sau acțiuni (acțiuni) în acestea.

Pentru scutire de taxe material privind impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru a beneficia de economii la dobânzi, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

1) natura țintă a contractului de împrumut (credit). Potrivit paragrafului 1 al art. 814 din Codul civil al Federației Ruse, un împrumut este vizat dacă contractul de împrumut este încheiat cu condiția ca împrumutatul să folosească fondurile primite în anumite scopuri. În conformitate cu paragraful 2 al art. 819 din Codul civil al Federației Ruse, regulile prevăzute la paragraful 1 („Împrumut”) se aplică relațiilor din cadrul unui contract de împrumut, cu excepția cazului în care se prevede altfel de regulile paragrafului 2 („Credit”) și nu rezultă din esență acord de împrumut. Un acord de împrumut (credit) este un acord țintă în cazul în care un astfel de acord prevede condiția ca singura direcție permisă pentru cheltuirea împrumutului (creditul) acordat pe baza acestuia să fie achiziționarea pe teritoriul Federației Ruse a unei case. , apartament, cameră sau cotă(e) în ele ( Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 26 iunie 2014 N BS-4-11 / 12234 „Cu privire la asigurarea unei deduceri a impozitului pe proprietate”). Fondurile primite pe baza unui contract de împrumut (credit) au fost cheltuite pentru achiziționarea unei case, apartamente, camere sau acțiuni în ele pe teritoriul Federației Ruse. Totuși, simplul fapt de a direcționa fondurile primite în cadrul unui împrumut fără scop (credit) pentru achiziționarea de locuințe nu este suficient pentru a oferi o deducere a impozitului pe proprietate în cuantumul cheltuielilor efectuate pentru plata dobânzii la un astfel de împrumut (credit);

2) existența dreptului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate prevăzută pentru achiziționarea (construirea) de locuințe, achiziționarea de teren în conformitate cu alin. 3 p. 1 art. 220 din Codul fiscal al Federației Ruse. Paragraful 27 p. 2 p. 1 art. 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că prevederea repetată a unei deduceri a impozitului pe proprietate nu este permisă. Dacă contribuabilul nu are dreptul de a primi din nou o deducere a impozitului pe proprietate, veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) sunt supuse impozitul pe venitul personal(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 februarie 2012 N 03-04-05 / 9-223).

De asemenea, menționăm că contribuabilul va avea dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate în cuantumul cheltuielilor efectuate de el pentru a plăti dobânda dacă termenii contractului de împrumut (credit) prevăd că singurul său scop este achiziționarea unei case, apartament, cameră sau cotă pe teritoriul Federației Ruse (acțiuni) în ele și fondurile primite în temeiul unui astfel de acord au fost de fapt utilizate pentru a cumpăra o casă, un apartament, o cameră sau o cotă (acțiuni) în ele pe teritoriul Federației Ruse. Dacă contractul de împrumut (credit) nu prevede condițiile de mai sus, atunci refuzul de a oferi o deducere a impozitului pe proprietate, în opinia Serviciului Federal de Impozite din Rusia, va fi legal (Scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din iunie 26, 2014 N BS-4-11/12234 „Cu privire la deducerea impozitului pe provizion”);

3) confirmarea documentară a dreptului contribuabilului la deducerea impozitului pe proprietate pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Condiția pentru scutirea de la impozitarea veniturilor sub formă de beneficiu material este disponibilitatea confirmării dreptului contribuabilului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate eliberată de organul fiscal numai dacă există un spaţii de locuit, și dreptul de proprietate asupra acestuia (sau în cazul achiziționării unui apartament într-o casă în construcție - un act de acceptare și transfer al unui apartament).

Actuala formă de notificare a confirmării dreptului contribuabilului la o deducere a impozitului pe proprietate a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2009 N MM-7-3 / [email protected] Dreptul contribuabilului de a primi deduceri de impozit pe proprietate de la agenții fiscali trebuie confirmat de organul fiscal într-un termen care nu depășește 30 de zile calendaristice de la data depunerii cererii contribuabilului și a documentelor care confirmă dreptul de a primi deduceri de impozit pe proprietate. După un audit corespunzător, autoritatea fiscală ia decizia de a emite o notificare care confirmă dreptul contribuabilului la o deducere a impozitului pe proprietate sau de a trimite o notificare scrisă solicitantului cu privire la refuzul de a emite o confirmare a dreptului la o deducere a impozitului pe proprietate. În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede obligația autorităților fiscale de a trimite prin poștă sau de a în format electronic notificarea corespunzătoare a contribuabilului, precum și informarea în mod specific a contribuabilului cu privire la disponibilitatea acestuia. Un contribuabil poate primi o astfel de notificare de la autoritatea fiscală la o vizită personală și la prezentarea unui document de identitate (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 3 martie 2014 N 20-14 / [email protected]).

Veniturile sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) plătite înainte de depunerea confirmării dreptului contribuabilului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate sunt supuse impozitării la o cotă de 35%. La depunerea confirmării dreptului contribuabilului de a primi o deducere a impozitului pe proprietate, venitul sub formă de beneficiu material este scutit de impozitare, iar suma plătită anterior a impozitului pe venit sub formă de beneficiu material pentru utilizarea împrumutului (credit) fondurile sunt recalculate. perioade de impozitareîn care contribuabilul a plătit dobândă pentru împrumutul (creditul) primit (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 septembrie 2010 N 03-04-05 / 6-513).

Beneficiu material primit din achiziția de valori mobiliare

Conform paragrafelor. 3 p. 1 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 4 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului sub formă de beneficiu material este, în special, beneficiul material primit din achiziția de valori mobiliare.

Beneficiul material primit din achiziționarea de valori mobiliare este diferența dintre suma pe care cumpărătorul - o persoană fizică a plătit-o pentru acestea și prețul de piață al valorilor mobiliare, ținând cont de limita maximă de fluctuație a acestui preț.

Impozitul din beneficiul material specificat se calculează, se reține și se virează la buget de către agentul fiscal. Din cele de mai sus rezultă că organizația este agent fiscal la calcularea bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare în conformitate cu art. 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca parte a costului de achiziție a valorilor mobiliare, poate lua în considerare valoarea impozitului calculată în conformitate cu paragraful 4 al art. 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă acest impozit a fost efectiv plătit la buget la data la care agentul fiscal a calculat baza de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare în conformitate cu art. 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 august 2013 N 03-04-06 / 34308).

Procedura de determinare a prețului de piață al valorilor mobiliare, prețul de decontare a valorilor mobiliare, precum și procedura de determinare a limitei maxime pentru fluctuațiile prețului pieței se stabilesc în conformitate cu alin. 7 p. 4 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală din 23 iulie 2013 N 251-FZ „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative Federația Rusă în legătură cu transferul Banca centrala ale Federației Ruse competențele de reglementare, control și supraveghere în domeniul piețele financiare”(în continuare - Legea N 251-FZ)), Banca Centrală a Federației Ruse în acord cu Ministerul Finanțelor al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 1 al art. 49 din Legea nr. 251-FZ, înainte de intrarea în vigoare a reglementărilor Băncii Rusiei, a căror adoptare este de competența Băncii Rusiei prin prezenta lege federală, reglementările Guvernului Rusiei Federația Rusă și reglementările autorităților executive federale ale Federației Ruse.

Înainte de adoptarea de către Banca Rusiei a procedurii de determinare a prețului de piață al valorilor mobiliare convenită cu Ministerul Finanțelor al Rusiei, Procedura pentru determinarea prețului de piață al valorilor mobiliare, prețul de decontare a valorilor mobiliare, precum și limita maximă pentru fluctuațiile prețului de piață al valorilor mobiliare în sensul capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul FFMS al Rusiei din 9 noiembrie 2010 N 10-65/pz-n, în conformitate cu clauza 2.1 din care prețul de piață al valorilor mobiliare care circulă pe piața organizată este determinat ca preț mediu ponderat calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul comercial rus pe piața valorilor mobiliare ( bursa de valori) la sfârșitul fiecărei zile de tranzacționare, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului de piață al valorilor mobiliare (adică ținând cont de prețul minim de tranzacție cu titlul corespunzător de la data determinării prețului mediu ponderat).

Articolul 212

1. Venitul contribuabilului primit sub forma unui beneficiu material este:

1) cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul paragraf, beneficiul material primit din economii la dobânzi pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credite) primite de la organizații sau întreprinzători individuali, cu excepția:

Beneficiul material specificat la alineatele trei și patru din prezentul paragraf este scutit de impozit, cu condiția ca contribuabilul să aibă dreptul de a primi o deducere a impozitului pe proprietate stabilită de paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 220 din prezentul cod, confirmată de organul fiscal. în modul prevăzut de paragraful 8 al articolului 220 din prezentul cod.

3) beneficiul material primit din achiziția de valori mobiliare, instrumente financiare derivate, cu excepția valorilor mobiliare menționate la paragraful 25 al articolului 217 din prezentul Cod, în cazul achiziției acestora în timpul plasării inițiale de către emitent și a valorilor mobiliare achiziționate de la un societate străină controlată de către un contribuabil recunoscut ca controlând o persoană a unei astfel de companii străine, precum și o persoană afiliată rusă a unei astfel de persoane care controlează, cu condiția ca veniturile unei astfel de companii străine controlate din vânzarea acestor titluri și cheltuieli în forma prețului de cumpărare al valorilor mobiliare sunt excluse din profitul (pierderea) acestei societăți străine în baza paragrafului 10 al articolului 309.1 din prezentul Cod.

2. Atunci când un contribuabil primește un venit sub forma unui beneficiu material specificat la paragraful 1 al paragrafului 1 al prezentului articol, baza de impozitare se determină astfel:

Valoarea de piata a valorilor mobiliare circulante si necirculante pe piata organizata a valorilor mobiliare se determina de la data tranzactiei.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care circulă pe piața organizată se determină în conformitate cu paragraful 1 al articolului 305 din prezentul Cod.

Valoarea de piață a instrumentelor financiare derivate care nu circulă pe o piață organizată se determină în conformitate cu paragraful 2 al articolului 305 din prezentul Cod.