Contabilitatea activelor fixe de valoare redusă ca parte a rafinăriei. Procedura de înregistrare și anulare a proprietății de valoare mică. Ceea ce poate fi atribuit IBE

Societatea ține evidența capitalului, a activelor curente și imobilizate. De asemenea, este important să se înregistreze corect mișcarea proprietăților mai puțin costisitoare, care aparțin articolelor de valoare mică și uzate rapid. În articol vă vom spune despre contabilitatea cu valoare mică (MBP), vom da exemple de postări.

Ceea ce ar trebui considerat o proprietate de valoare redusă și uzată rapid

Multă vreme au fost contabilizate articole de valoare mică și de uzură rapidă în contul 13. Dar acum lipsește, deși MBP-urile în sine nu au dispărut nicăieri. Conform tuturor criteriilor, această resursă materială ar trebui să fie atribuită mijloacelor fixe, dar valoarea sa este prea mică pentru a fi listată în contul OS corespunzător (01). Prin urmare, deși termenul IBE nu este folosit în limbajul profesional al contabilității, există puțină valoare.

Include active circulante pentru care:

• cost - pentru o unitate nu mai mult de 40 de mii de ruble;
• timp de funcționare - până la un an sau doi;
• nu este prevăzută o revânzare ulterioară.

De asemenea, se caracterizează prin:

• utilizarea în fabricarea mărfurilor direct sau în scopul conducerii procesului de producție;
• asistență în generarea de venituri.

Proprietatea de valoare mică este creditată la activele curente, iar valoarea acestora este anulată ca cheltuieli: (click pentru a extinde)

• complet, cu condiția ca durata de viață să fie de un an;
• in parte, cand are 2 ani.

Deși MBP-urile sunt anulate, ele continuă să se reflecte în contabilitate (nu în impozite) ca parte a MPZ. Iar la întreprindere, mișcarea acestora trebuie monitorizată constant pentru a asigura siguranța. Pentru siguranța fizicului, valoarea scăzută, chiar și cu cost zero, este luată în considerare în documentație. Și acest lucru se întâmplă înainte de momentul uzurii complete. Valoarea maximă a valorii scăzute ar trebui stabilită în politica contabilă.

MBE sunt articole care sunt achiziționate de o întreprindere pentru a le utiliza pentru o perioadă lungă de timp. Dar costul lor este imediat, integral, amortizat din costul de producție.

Exemplul #1. Organizația a cumpărat un birou, plătind 25 de mii de ruble pentru el. (fara TVA). Această achiziție se referă la mobilier, adică la mijloace fixe. Dar, deoarece costul său este mai mic decât limita stabilită (40 de mii de ruble), tabelul aparține unui preț scăzut. 25 de mii de ruble debitate din costurile de management imediat după punere în funcțiune.

Modalități posibile de evaluare a articolelor de valoare mică

Reglementările privind păstrarea evidenței prevăd mai multe opțiuni pentru evaluarea stocurilor. Se poate realiza la preț de cost:

• fiecare unitate individuală achiziționată;
• medie ponderată;
• primul pentru achiziționarea de materiale ().

Valoarea scăzută este o componentă specială a stocurilor. Costul inițial al IBE conține toate costurile pe care afacerea le-a suportat în timpul achiziției. Acest lucru se reflectă în corespunzătoare documentatie primara.

Pe baza acestui fapt, în ordinea privind politica contabilă, este necesar să se consemneze că MBE este estimată pe baza costului real al fiecărei unități individuale. În acest caz, nu trebuie să uitați să adăugați suma cheltuielilor pentru achiziția acestuia. Lista documentației primare este, de asemenea, fixată aici. Acesta va ajuta la urmărirea mișcării IBE de la capitalizare la anulare.

Salopetele nu aparțin IBE, întrucât, conform legislației, ar trebui clasificată ca tip de proprietate care se ia în considerare separat.

Care este modalitatea corectă de a plăti și de a anula un preț scăzut?

Proprietatea de valoare mică ar trebui creditată în cont. 10. Are mai multe subconturi suplimentare, printre care este necesar să se determine pe cel mai potrivit pentru un anumit tip de materiale. Citește și articolul: → „”. Înregistrarea contabilă este următoarea:

Dt 10 (1, 2, 6, ...) Kt 60.

În plus, costul MBE ar trebui să fie anulat integral din producție. Acesta va fi inclus în costurile activității principale a întreprinderii. În funcție de locul în care este utilizat un anumit tip de valoare scăzută, valoarea acestuia ar trebui transferată în contul de debit. 20, 26, 44.

În contabilitate, proprietatea de valoare mică poate fi anulată în aceeași zi în care a fost valorificată. Faptul de plată în în acest caz irelevant. Suma valorii scăzute trebuie înregistrată într-un cont extrabilanțiar. De asemenea, puteți crea un card unificat pentru fiecare obiect individual.

Exemplul nr. 2. Una dintre activitățile întreprinderii Magnolia este închirierea de biciclete pentru adulți. Politica contabilă prevede includerea în stocuri a mijloacelor fixe în valoare de până la 38 de mii de ruble. Magnolia și-a reînnoit parcul de biciclete prin achiziționarea a cinci mostre noi. Costul unuia a fost de 12 mii de ruble. (RUB 1830 - TVA). Costul total de achiziție a bunurilor este de 60 de mii de ruble. (9 150 - TVA).

Întocmirea unui act pentru radierea proprietății de valoare mică

Pentru a anula MBP-urile, a căror durată de viață este de până la un an, se utilizează formularul standard MB-8. Este recomandabil să îl întocmiți atunci când proprietatea ieftină s-a uzat complet și a devenit inutilizabilă pentru a o utiliza în scopul propus și în continuare.

Formularul BM-8 nu este obligatoriu astăzi. Dar poate fi luată ca bază pentru dezvoltarea propriei forme de acțiune la întreprindere.

Decizia de anulare a valorii scăzute este luată de comisia de lichidare. Ea este numită de manager și cooperează cu personalul contabil. Activele cu valoare redusă trebuie înregistrate atunci când sunt anulate la costul lor real. Documentul se semnează de fiecare membru al comisiei, se aprobă de către șef și se transmite departamentului de contabilitate. Pe baza acesteia, angajatul contabil șterge din registru valoarea scăzută.

Contabilitatea în afara bilanțului a proprietății de valoare mică

Pentru în afara bilanțului la preț redus, este indicat să folosiți un cont în afara bilanțului. 012. Citește și articolul: → „”. Pe acesta, puteți ține evidența (în termeni cantitativi) a tuturor proprietăților ieftine, articolelor scoase din funcțiune care sunt încă folosite în economie.

Acest mod de ținere a evidenței permite: (click pentru a extinde)

• controlați mișcarea valorii scăzute după ce aceasta a fost deja anulată din cont. 10;
• știi exact care angajați sunt responsabili pentru operarea MBE;
• confirmați, dacă este necesar, fezabilitatea efectuării unor costuri suplimentare la un preț scăzut (de exemplu, reparații, realimentarea unui cartuș pentru o imprimantă).

Toate datele privind mișcarea proprietăților de valoare mică ar trebui înregistrate într-un jurnal special. Fișele sale indică numele, data primirii și scoaterii din funcțiune, numarul de inventar, persoane responsabile de siguranța proprietății. Introducerea MBP în linia de jurnal are loc după date:

• cerințele de facturare;
• orice alt document care confirmă punerea în funcțiune a IBE.

Caracteristici de utilizare a conturilor în contabilitatea IBE, amortizarea și tranzacțiile de bază

Este cel mai corect într-o întreprindere din domeniul valorii scăzute să folosești această abordare:

1. MBE, al cărui termen de utilizare preconizat va fi mai mare de un an, ar trebui să fie luat în considerare în cont. 01 (pe subcontul corespunzător).
2. MBE, care va funcționa până la un an - pe cont. 10 (subcontul 9 sau 10).

• Contul de contract în primul caz va fi subcontul corespunzător al contului. 02.
• În al doilea: la numărătoarea. 10 (10) → numără. 10 (11).
• In cont 10 (9) are în vedere inventarul și obiectele de uz casnic, deci nu necesită contract.

Atunci când valoarea scăzută va fi utilizată în producție mai mult de 12 luni, contabilul face următoarele note:

Când utilizați MBE pentru mai puțin de un an, tranzacțiile sunt după cum urmează:

Afisarea inventarului, rechizitelor de uz casnic se face conform facturii. 10 (9). Acestea vor fi listate până când vor intra în funcțiune. Simultan vedere datăîntreaga etichetă de preț este anulată. Costul este inclus în costurile pentru articolul pentru care sunt utilizate. Postările sunt după cum urmează:

La anularea IBE (cu o durată de viață de până la un an) la costurile de operare corespunzătoare, costul acestora este zero. Atunci când amortizarea se percepe în rate, IBE va avea o anumită valoare reziduală pentru un timp.

Astfel, în funcție de perioada de funcționare a valorii scăzute și de metoda corespunzătoare de calcul a amortizarii, se obține un sold, în elementul activ al căruia - cost integral MBE, iar în contract - un cost similar minus. Ca urmare, valoarea scăzută este zero.

Exemplul nr. 3. Casiera de afaceri a cumpărat hârtie pentru imprimantă în valoare de 1.500 de ruble pentru numerar. A fost depus un raport prealabil la departamentul de contabilitate, sustinut de prin cec de casierie... Include TVA - 228,75. Hârtia a fost predată pentru utilizare. Înregistrări contabile:

Caracteristici ale contabilității prețurilor scăzute în sistemul simplificat de impozitare. Diferențele față de OSNO

Deoarece valoarea scăzută nu este inclusă în mijloacele fixe, aceasta poate fi anulată drept cheltuieli pentru sistemul simplificat de impozitare. Dar acest lucru este permis doar după ce MBE-urile sunt puse în funcțiune. Costul numai acelor MBE care sunt implicate efectiv în procesul de producție este supus anulării.

De exemplu, atunci când cumpărați un frigider pentru a oferi depozitare produse terminate, costul acestuia este inclus în costurile sistemului de impozitare simplificat. Când unul este cumpărat pentru o cameră de gospodărie, atunci prezența costului său în cheltuieli este nejustificată. Tabelul arată diferențele de contabilizare a prețurilor mici conform OSNO și USNO:

Legea simplificată nu impune contabilitatea. Dar acest lucru nu se aplică activelor fixe și imobilizărilor necorporale. Prin urmare, valoarea scăzută, de exemplu, papetărie, nu se reflectă în niciun cont.

Impozitarea bunurilor de valoare redusă la întreprindere

În contabilitatea fiscală, nu contează ce include activul bilanţier. Pentru el contează doar partea de cost. Toate activele care sunt conținute în cont. 02, 10 (11), în contabilitatea fiscală sunt considerate cheltuieli materiale. Citește și articolul: → „”. Aceasta înseamnă că în suma corespunzătoare reduc veniturile primite din vânzare pentru o anumită perioadă de raportare.

Costul acestora este anulat imediat după transferul efectiv la serviciu. Contabilitatea fiscală nu prevede controlul asupra valorii mici, și anume asupra mișcării sale fizice, așa cum se face în contabilitate. Se ia în calcul doar costul, iar în contabilitate - și unități fizice măsurători. Pentru impozitarea profiturilor, costul IBE este inclus în alte cheltuieli.

Important! Valoarea scăzută anulată cu o valoare zero pentru contabilitate fiscală nu mai există.

Top cinci cele mai frecvente întrebări

Întrebarea numărul 1. Antreprenorul individual este angajat în închirierea spațiilor din clădirea administrativă. Sunt mobilate cu mobilier achiziționat pe cheltuiala antreprenorilor individuali. Pot fi înregistrate în cheltuieli și reflectate în contabilitate?

Astfel de costuri pot fi incluse în costuri. Sunt pe deplin justificate din punct de vedere economic, întrucât închirierea spațiilor, împreună cu mobilierul instalat pe acestea, reprezintă o sursă de venit pentru acest antreprenor individual.

Întrebarea numărul 2.Întreprinderea (OSNO) achiziționează aproximativ o sută de articole de papetărie trimestrial. Acestea sunt imediat distribuite angajaților pentru a-și asigura munca. Trebuie să reflect costul papetăriei, în ce documente primare?

Pentru a nu exista pretenții din partea auditorilor și autorităților fiscale, ar trebui să faceți acest lucru.

• Bunurile sunt creditate în cont. 10 cu un astfel de record: Dt 10 → Kt 71
• O fișă de credit este completată.
• La distribuirea rechizitelor de birou către angajați, se întocmește un conosament. Pe baza acestuia, costul prețului scăzut este anulat: Dt 26 → Kt 10

Întrebarea numărul 3. Cum se determină cantitatea de proprietate de valoare mică?

Suma depinde de caracteristicile întreprinderii. MBE nu include active fixe al căror cost este mai mare de 40 de mii de ruble. Acești doi factori ar trebui luați în considerare și fixați în scopuri contabile (obligatoriu) în ordinea privind politica contabilă.

Întrebarea numărul 4. Este posibilă anularea proprietății cu valoare mică în ziua primirii acesteia, dacă plata pentru aceasta nu a fost încă reflectată în evidențele contabile?

Este posibil. În contabilitate, valoarea scăzută poate fi anulată în același timp când a intrat. A mers mai departe acest moment plata sau nu nu contează.

Întrebarea numărul 5. Un antreprenor individual a cumpărat un cuptor cu microunde pentru angajații săi. Costul acestuia va fi inclus în cheltuielile STS?

Nu. Costurile pot include numai cele care sunt pe deplin justificate și utilizate în producție. Fiecare întreprindere nu ar trebui să subestimeze contabilitatea MBE, deși este o proprietate ieftină.

Proprietate de valoare redusă: contabilitate fiscală.

V contabilitate fiscală Proprietățile amortizabile și activele fixe includ proprietățile care sunt deținute de organizație (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse), acestea sunt utilizate de aceasta pentru a genera venituri, a căror durată de viață utilă este mai mare de 12 luni și costul inițial peste 100.000 de ruble.

Totodată, costul inițial al unui astfel de bun se determină ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea, construcția, fabricarea, livrarea și aducerea acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, fără TVA și accize, cu excepția cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Noul criteriu de cost se aplică facilităților puse în funcțiune de la 1 ianuarie 2016 (până în 2016, costul minim inițial al proprietății amortizabile a fost mai mare de 40.000 RUB). Dacă costul inițial al proprietății dobândite pentru o perioadă utilizare utilă mai mult de 12 luni vor fi 100.000 de ruble. și mai puțin, o astfel de proprietate nu este amortizabilă. Prin urmare, costul dobândirii unei astfel de „valori scăzute” și aducerii acesteia într-o stare adecvată pentru utilizare poate fi luat în considerare în compoziția costurilor materiale la calcularea impozitului pe venit la data introducerii acestuia în exploatare. Să reamintim că în scopul impozitării profitului, cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli justificate și documentate efectuate de o organizație pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri. Cheltuielile pentru dobandirea bunurilor neamortizabile se confirma prin documente primare intocmite in conformitate cu legislatia Federația Rusă, adică Legea „Cu privire la contabilitate” sau documentele întocmite în conformitate cu obiceiurile cifrei de afaceri utilizate în țară străină, pe teritoriul căruia s-au efectuat cheltuielile corespunzătoare, adică la fel ca în contabilitate... Dar registrele fiscale pentru contabilizarea unor astfel de cheltuieli în multe cazuri vor diferi de cele contabile.

DESPRE POSIBILITATEA DE APROXIMAREA CONTABILITĂRII ȘI A CONTABILITĂȚII FISCALE „PRț MIC” LA PATITORII DE IMPOZIT

După cum am aflat, în contabilitatea fiscală, „valoare mică” este o proprietate care nu este amortizabilă, dar servește mai mult de 12 luni. De la 1 ianuarie 2016, o astfel de proprietate este recunoscută drept proprietate cu un cost inițial de 100.000 RUB. și mai puțin.

În contabilitate, valoarea scăzută este considerată a fi o proprietate cu valoare mai mică decât limita stabilită de organizație. Este imposibil să se schimbe criteriul de cost pentru recunoașterea proprietății ca amortizabile în contabilitatea fiscală. Și în contabilitate, limita de cost pentru recunoașterea unui activ ca parte a stocurilor nu poate depăși 40.000 de ruble. (deoarece majoritatea organizațiilor folosesc dimensiune maximă limită, în continuare „limita stabilită în politica contabilă” vom numi 40.000 de ruble). Prin urmare, la achiziționarea unei proprietăți „pe termen lung” cu o valoare inițială de peste 40.000 de ruble, dar care nu depășește 100.000 de ruble. (să-i spunem „valoare scăzută fiscală”), contribuabilul are o diferență între contabilitate și contabilitatea fiscală: mijloacele fixe sunt înregistrate în contabilitate și, în consecință, se întocmește o fișă de contabilitate a mijloacelor fixe, iar în contabilitatea fiscală o astfel de proprietate nu aparține. la proprietate amortizabilă, prin urmare se ia în considerare ca costuri materiale pe achiziționarea de stocuri... În contabilitatea fiscală, costul „valorii fiscale scăzute” poate fi luat în considerare în cheltuieli la un moment dat, iar în contabilitate - numai prin acumularea deprecierii. Pot fi evitate aceste discrepanțe?

De la 1 ianuarie 2015, contribuabilii au dreptul să stabilească în mod independent procedura de anulare a costurilor materialelor pentru achiziționarea de scule, accesorii, inventar, instrumente, echipamente de laborator, salopete și alte bunuri care nu sunt amortizabile, inclusiv cele de mică valoare. Astfel de costuri pot fi amortizate treptat pe mai multe perioadă de raportareținând cont de perioada de utilizare a unui anumit tip de proprietate sau alți indicatori justificați din punct de vedere economic.De fapt, legiuitorii au permis amortizarea „valorii scăzute” în contabilitatea fiscală, adică costul dobândirii proprietății neamortizabile poate fi recunoscut. ca cheltuieli în aceleaşi sume ca în contabilitate. Doar în contabilitate - prin mecanismul de amortizare, și în impozit - chiar și prin anularea valorii acesteia pe toată perioada de funcționare. Dar o astfel de procedură de contabilizare a cheltuielilor ar trebui specificată în politica contabilă. Mai mult, Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice instituirea unei proceduri speciale de contabilizare a cheltuielilor numai în legătură cu un anumit grup de „valoare scăzută”, de exemplu, recunoașterea cheltuielilor cu proprietăți neamortizabile în valoare de peste 40.000 de ruble. . până la 100.000 de ruble. inclusiv ca parte a costurilor materiale în mod egal și până la 40.000 de ruble. - la un moment dat. Mulți experți au dat tocmai astfel de recomandări pentru elaborarea unei politici contabile pentru contribuabili. Cu toate acestea, Ministerul Finanțelor, în scrisoarea sa din 20.05.2016 nr. 03-03-06 / 1/29124, a explicat că capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede prevederi cu privire la posibilitatea de anulare a materialelor. cheltuieli căi diferiteîn funcţie de valoarea imobilului în cauză. Din această scrisoare, putem concluziona că activele în valoare de până la 100.000 de ruble. poate fi anulat în contabilitatea fiscală fie la un moment dat, fie în mod egal. Potrivit autorului, această poziție nu este incontestabilă. După cum am menționat deja, pp. 3 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție privind stabilirea unei proceduri diferite de contabilizare a costurilor materiale pentru achiziționarea de proprietăți care nu se depreciază în raport cu diferite grupuri de valoare ale unor astfel de proprietăți. Această prevedere conferă contribuabilului dreptul de a dezvolta o procedură de contabilizare a proprietății neamortizabile în mod independent. Cu toate acestea, este foarte probabil ca această poziție să fie apărată în procedura judiciara... Să luăm în considerare, folosind un exemplu, procedura de contabilizare a costurilor de dobândire a unei „valori fiscale scăzute” pentru contribuabilii care nu sunt pregătiți pentru litigiile cu autoritățile fiscale.

EXEMPLU. Organizația a achiziționat un laptop pentru managerul biroului în ianuarie 2016, în valoare de 50.000 de ruble. (fără TVA) și termen utilizare utilă 25 de luni. Să stabilim cuantumul cheltuielilor materiale pentru anularea unui laptop în contabilitate și contabilitate fiscală pentru trimestrul I 2016, cu condiția ca laptopul să fi fost pus în funcțiune și în ianuarie 2016.

OPȚIUNEA 1(„Modul vechi”). In conformitate cu politica contabila organizațiilor în scopuri contabile, un laptop este contabilizat ca active fixe, iar costurile acestuia sunt acoperite prin amortizare. Se aplică organizarea metoda liniara depreciere. În contabilitatea fiscală, cheltuielile materiale sunt recunoscute integral de îndată ce laptopul este pus în funcțiune.

CONTABILITATE. Acumularea amortizarii asupra unui obiect de mijloc fix incepe din prima zi a lunii urmatoare celei de primire in contabilitate a acestui obiect si se face pana la rambursare integrală costul acestui obiect sau anularea acestui obiect din înregistrările contabile. În contabilitate, acumularea amortizarii pe acest laptop se reflectă lunar pe creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile de contabilizare a costurilor de producție (costuri de vânzare), în acest caz cu contul 26” Costuri generale de funcționare". Începând cu 1 februarie 2016, organizația va reflecta acumularea deprecierii în valoare de 2.000 de ruble. în fiecare lună (50.000 de ruble: 25 de luni). În consecință, suma taxele de amortizare pentru trimestrul I al anului 2016, conform datelor contabile, va fi de 4.000 de ruble.

CONTABILITATE FISCALA. Deoarece costul inițial al unui laptop nu este mai mare de 100.000 de ruble, contribuabilul va include costurile achiziției acestuia în compoziția cheltuielilor materiale în totalitate pe măsură ce este pus în funcțiune și va fi atribuit costuri indirecte... În contabilitatea fiscală, costurile materiale pentru trimestrul I din 2016 sunt reflectate în valoare de 50.000 de ruble.

DIFERENȚE.Întrucât procedura de recunoaștere a costurilor de achiziție a unui laptop în fiscal și contabilitate este diferită, pentru organizațiile care aplică PBU 18/02, la momentul introducerii în funcțiune a „tax low value”, există o diferență temporară impozabilă (NTD). ) în valoare de 48.000 de ruble. (50.000 de ruble - 2.000 de ruble). Prin urmare, entitatea trebuie să recunoască o datorie privind impozitul amânat în valoare de 9.600 RR. (48.000 RUB x 20%): Debit cont 68 „Calculele impozitelor și taxelor” subcontul „Impozitul pe venit al organizațiilor” Cont de credit. 77 „Amânat obligații fiscale". Pe măsură ce amortizarea este acumulată în contabilitate, HBR și IT specificate vor scădea (rambursare), ceea ce se reflectă prin înregistrări inverse pe conturile 68 și 77 16. Începând cu data deprecierii, începând cu martie 2016, organizația va face înregistrări lunare pentru a reduce IT în valoare de 400 de ruble. (2.000 de ruble x 20%):

Cont debitor 77 „Datorii privind impozitul amânat” Cont de credit. 68 „Calculul impozitelor și taxelor” subcontul „Impozitul pe venit al organizațiilor”. Baza înregistrărilor este situația-calcul contabil.

„MALOTSENKA” LA „SIPLIFICATOR”

pp. 1 p. 1 al art. 346,16 Codul fiscal Federația Rusă permite „persoanelor simplificate” cu obiectul de impozitare „Venituri minus cheltuieli” să ia în considerare la calcularea impozitului, inclusiv costurile de achiziție a mijloacelor fixe activele fixe puse în funcțiune de la 1 ianuarie 2016 și ulterior trebuie să fie mai mult peste 100.000 de ruble.

Cheltuieli pentru achiziționarea (construcția, fabricarea) mijloacelor fixe „fiscale” în perioada de aplicare sistem simplificat impozitarea, precum și costurile de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică a mijloacelor fixe produse în perioada specificată, sunt luate în considerare ca cheltuieli din momentul punerii în funcțiune a acestor mijloace fixe.

Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri neamortizabile sunt recunoscute în cheltuielile „simplificate” de la data plății acestora, fără a aștepta punerea lor în funcțiune. În același timp, faptul că activul este recunoscut ca activ în contabilitate nu contează.

Astfel, dacă o organizație care aplică sistemul fiscal simplificat reflectă tranzacțiile în contabilitate în modul general stabilit (pe bază de angajamente), atunci procedura de reflectare a costurilor de dobândire a unei „valori scăzute” în contabilitate și contabilitate fiscală va diferi aproape întotdeauna.

REPARAȚIE ȘI ALTERARE CAPITALĂ A PROPRIETĂȚII CU VALOARE MICĂ

Efectuarea lucrărilor, inclusiv înlocuirea pieselor care vizează menținerea în stare de funcționare a bunurilor de valoare redusă, este recunoscută ca reparație curentă a unor astfel de obiecte.

Nu există o regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să vorbească despre costurile reparației proprietății care nu sunt amortizate. În opinia Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, astfel de cheltuieli pot fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor ca și altele legate de producție și vânzare, în valoare de costuri reale și recunoscute în perioada de raportare a implementării lor. . Această poziție este justificată, întrucât art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă a cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale. Costurile asociate cu menținerea în bună stare a proprietății neamortizabile nu sunt menționate în această listă.

Astfel, organizația are dreptul de a lua în considerare costurile de întreținere proprietate de valoare mică la un moment dat ca parte a altor cheltuieli, dacă astfel de cheltuieli sunt documentate și justificate economic.

În ceea ce privește modificările de capital ale proprietății neamortizabile, de exemplu, modernizarea sau reconstrucția, această proprietate nu aparține mijloacelor fixe, pentru care, în acest caz, se prevede o creștere a valorii inițiale.

Cheltuielile pentru modificările de capital ale proprietății neamortizabile reduc baza de impozitare pe venit ca alte cheltuieli și sunt incluse în totalitate în cheltuielile perioadei curente de impozitare (de raportare). Prin urmare, dacă o organizație modernizează „valoarea fiscală scăzută” care este contabilizată în contabilitate ca active fixe, procedura contabilă pentru astfel de cheltuieli va fi diferită.

În contabilitate, costurile de modernizare vor crește costul inițial al mijloacelor fixe și vor fi achitate ca parte a amortizarii, iar în contabilitatea fiscală, costurile de modernizare a proprietății neamortizabile vor fi incluse în cheltuieli la un moment dat, chiar dacă costurile de dobândire a proprietății în sine, în conformitate cu politica contabilă a organizației, au fost contabilizate în contabilitate fiscală în mod egal, în funcție de durata de viață a acesteia.

Dacă contribuabilul aplică sistemul simplificat de impozitare, atunci este destul de greu de recunoscut costurile de modernizare sau reparare a proprietății neamortizabile. Cert este că lista de cheltuieli pentru „simplificat” este închisă. Și nu conține astfel de costuri. Acesta prevede doar costul întreținerii casei de marcat.

În general, contabilizarea proprietăților de valoare mică nu este dificilă. Principalul lucru este să reflecte în timp util regulile contabilității sale în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale și urmează-i.

Este necesar în contabilitate să includeți în mijloace fixe un teren în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble?

Da nevoie. Mijloacele fixe includ teren... Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea o valoare inițială de cel mult 40.000 de ruble. În acest caz, orice obiect din cadrul acestui grup de valori, organizația are dreptul să ia în considerare:

• ca parte a mijloacelor fixe;

Cu toate acestea, luați în considerare terenurile care valorează mai puțin de 40.000 de ruble. așa cum nu ar trebui să fie un MPZ. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Activele pot fi luate ca stocuri care:

• poate fi utilizat sub formă de materii prime, materiale etc. la fabricarea produselor (efectuarea muncii, prestarea serviciilor);
• sunt de vânzare;
• poate fi folosit pentru nevoile de management ale organizaţiei.

Notă: clauza 2 PBU 5/01.

Toate acestea sunt active consumate în cursul activităților organizației. Care sunt anulate în contabilitate atunci când sunt transferate în producție, exploatare. (Clauza 93 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din 28 decembrie 2001 nr. 119n).

Terenul nu este un bun consumabil. (Cu excepția cazului de cumpărare a unui site pentru revânzarea ulterioară). Prin urmare, indiferent de costul inițial al site-ului, luați în considerare acesta în componența mijloacelor fixe. Ștergeți costul terenului în contabilitate la data cedării acestuia (clauza 29 PBU 6/01).

Cum sunt contabilizate și anulate în contabilitate activele fixe cu valoare redusă?

Mijloacele fixe de valoare redusă sunt contabilizate în contabilitate ca materiale.

Activul este acceptat de organizație pentru contabilitate ca active fixe, dacă în același timp urmatoarele conditii(Clauza 4 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 N 26n (în continuare - PBU 6/01)):

1. obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile manageriale ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru deținerea și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară;
2. obiectul este destinat a fi utilizat pe o perioadă lungă de timp, adică pe o perioadă mai mare de 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;
3. organizarea nu presupune revânzarea ulterioară a acestui obiect;
4. obiectul este capabil să aducă organizaţiei beneficii (venituri) economice în viitor.

Active pentru care sunt îndeplinite condițiile de mai sus și valoarea se încadrează în limita stabilită în politica contabilă a organizației, dar nu mai mult de 40.000 de ruble. pe unitate, se poate reflecta în contabilitate și extrase contabile ca parte a stocurilor (clauza 5 PBU 6/01).

Astfel, organizația poate stabili un criteriu de cost pentru referirea la active fixe 40.000 de ruble. și mai puțin. În acest caz, activele care au caracteristicile unui mijloc fix, dar nu îndeplinesc acest criteriu, sunt clasificate ca stocuri.

Stocurile sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor real (valoarea costurilor reale de achiziție, excluzând TVA și alte taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legislația Federației Ruse)) (clauzele 5, 6 din Reglementările contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06.2001 N 44n (în continuare - PBU 5/01)).

Costul stocurilor este contabilizat drept cheltuieli pe măsură ce sunt eliberate către unitatea în care vor fi utilizate (clauza 93 din Ghidul metodologic pentru contabilizarea stocurilor (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N). 119n)).

Limita valorii pentru contabilitatea mijloacelor fixe

Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix. Și au un cost inițial egal sau mai mic de 40.000 de ruble. Orice obiect din cadrul acestui grup de valori, organizația are dreptul să ia în considerare:

1. ca parte a mijloacelor fixe;
2. ca parte a inventarelor (MPZ).

Setați o limită de valoare specifică pentru atribuirea proprietății unei anumite categorii de active în politica contabilă în scopuri contabile.

Notă: clauza 5 PBU 6/01.

Dacă limita valorii se modifică, noua sa valoare poate fi utilizată numai pentru mijloace fixe. Care sunt acceptate in contabilitate dupa ajustarea lui. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10.01.2012 Nr.07-02-06/3.

Un exemplu de atribuire a proprietății la categoria mijloacelor fixe în contabilitate. Durata de viață utilă a proprietății este mai mare de 12 luni

SRL Gasprom a achiziționat un burghiu și un aspirator pentru nevoile casnice. Costul forajului (fără TVA) a fost de 7.500 de ruble. Durata de viață a acestuia conform instrucțiunilor furnizate de producător este de 36 de luni. Costul unui aspirator (fără TVA) este de 41.800 de ruble. Durata sa de viață utilă este de 48 de luni.

Politica contabilă a organizației în scopuri contabile spune că obiectele valorează mai puțin de 40.000 de ruble. sunt luate în considerare ca parte a rafinăriei. La primirea proprietății, contabilul organizației a ținut cont de:

• foraj - ca parte a MPZ (inventarul gospodăresc);
• un aspirator face parte din mijloacele fixe.

Este posibil să se aplice valori diferite ale limitei de cost în raport cu anumite grupuri de mijloace fixe și nu pentru toate mijloacele fixe

Organizația are dreptul de a stabili o singură valoare a limitei de cost. Totodată, activele, a căror valoare nu depășește limita stabilită, pot fi contabilizate ca active fixe. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Activele care îndeplinesc în același timp criteriile specificate la paragraful 4 din PBU 6/01 sunt clasificate ca active fixe. În acest caz, organizația are dreptul de a determina în mod independent procedura de contabilizare a proprietății, a cărei valoare nu depășește 40.000 de ruble. și îndeplinește toate caracteristicile unui obiect de mijloace fixe, atât ca parte a mijloacelor fixe, cât și ca parte a stocurilor (paragraful 4, clauza 5 din PBU 6/01).

Din interpretarea literală a paragrafului 5 din PBU 6/01, rezultă că o organizație poate stabili o limită unică pentru recunoașterea contabilității activelor ca stocuri. Totodată, organizația are dreptul, dar nu și obligația de a aplica o procedură contabilă unificată pentru toate activele care îndeplinesc criteriile de clasificare a acestora ca mijloace fixe.

Astfel, cu limita de cost stabilită de 40.000 de ruble. iar dacă sunt îndeplinite alte condiții, organizația poate accepta active individuale sau grupurile acestora pentru contabilitate ca parte a elementelor de imobilizări corporale. Organizația ar trebui să furnizeze semne ale unor astfel de active sau ale grupurilor acestora în politica sa contabilă în scopuri contabile.

Un exemplu de reflectare a echipamentelor informatice și a tabelelor informatice achiziționate de o organizație ca elemente de imobilizări corporale

În ianuarie, Alpha LLC a achiziționat un computer și un birou. Costul computerului, fără TVA, a fost de 37.500 de ruble. Durata de viață a acestuia conform instrucțiunilor furnizate de producător este de 36 de luni. Costul unei mese de birou fără TVA este de 20.800 de ruble, durata de viață utilă este de 25 de luni.

În politica contabilă a organizației în scopuri contabile se spune că obiectele valorează mai puțin de 40.000 de ruble. iar cei care își pierd brusc calitățile de consumator sunt luați în considerare în componența rafinăriei. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a luat în considerare:

• calculator - ca parte a mijloacelor fixe;
• masă de birou - ca parte a MPZ (inventarul gospodăresc).

Amortizarea si uzura

Mijloacele fixe pot intra în organizație:

• în baza unui contract de vânzare-cumpărare;
• gratuit;
• ca aport la capitalul autorizat;
• prin troc (în baza unui acord de schimb);
• ca urmare a construcției (producției) prin contract și metode economice;
• sub formă de surplus identificat în timpul inventarierii.

Rambursați costul mijloacelor fixe prin amortizare. Prin mijloace fixe organizatii nonprofit se percepe amortizarea. Această procedură este prevăzută în paragraful 17 din PBU 6/01 pentru mijloacele fixe care sunt proprietăți amortizabile.

Reparație, reconstrucție sau modernizare

Deoarece reparațiile, reconstrucția și modernizarea în contabilitate și fiscalitate se reflectă în moduri diferite, este important să le clasificăm corect. Costul lucrărilor de restaurare nu contează pentru a face distincția între astfel de concepte. Scopul pentru care se efectuează astfel de lucrări este important aici (a se vedea tabelul de mai jos):

Pentru a determina dacă o restaurare a proprietății este o renovare, renovare sau modernizare, consultați următoarele documente:

• Reglementări privind întreținerea preventivă programată clădiri industrialeși Facilități MDS 13-14.2000, aprobată prin decretul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 29 decembrie 1973 Nr. 279;
• Standardele departamentale de construcție (VSN) nr. 58-88 (P), aprobate prin ordin al Comitetului de stat pentru arhitectură și construcții din cadrul Comitetului de stat pentru construcții al URSS din 23 noiembrie 1988 nr. 312;
• prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 nr.80.

Pentru a stabili exact dacă înlocuirea pieselor sparte cu reparații sau upgrade-uri mai moderne, trebuie să obțineți opinia unui specialist care întreține astfel de echipamente.

Această situație este pe deplin în concordanță cu prevederile privind reechiparea tehnică. Într-adevăr, acesta include, în special, „un set de măsuri pentru îmbunătățirea tehnică indicatori economici mijloace fixe sau piesele lor individuale pe baza... înlocuirii echipamentelor învechite și uzate fizic cu noi...

Datorită înlocuirii pieselor vechi uzate cu altele mai moderne, productivitatea echipamentelor va crește și, prin urmare, înlocuirea va fi considerată reechipare tehnică și va presupune o modificare a costului inițial al obiectului OS.

Dacă credeți că ați efectuat reparații și sunteți gata să vă apărați poziția, stocați-vă pe concluzia unui specialist tehnic că înlocuirea pieselor este exact o reparație. Un document (de exemplu, un memoriu) cu o justificare pentru care nu utilizați aceeași piesă pentru reparații nu va fi de prisos. Dacă aceste hârtii nu conving inspector fiscal, atunci măcar vor deveni un argument suplimentar în favoarea dumneavoastră în instanță.

Notă: Fiecare situație este individuală și, din păcate, este imposibil să oferiți sfaturi universale despre cum să distingem reparația de modernizare. Un lucru este clar: chiar dacă aveți îndoieli cu privire la natura reparatoare a lucrării, nu trebuie să sperați că autoritățile fiscale nu le vor avea. Și, dacă nu sunteți pregătit să dovediți că renovarea a fost făcută, luați în considerare costurile drept costul modernizării.

Contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe

În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt înțelese ca proprietate sau parte a acesteia, care este folosită ca mijloc de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru administrarea unei organizații. Costul inițial al unei astfel de proprietăți ar trebui să fie mai mult de 100.000 de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 257 din Codul fiscal.

Mijloacele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni sunt incluse în proprietatea amortizabilă (postul 1).

Active fixe, al căror cost este egal cu 100.000 de ruble. și mai puțin, se referă la bunuri care nu sunt amortizabile și anulate ca parte a costurilor materiale (clauza 1 a articolului 256, paragraful 3 al clauzei 1 a articolului 254 din Codul fiscal).

Dacă este necesară includerea în componența mijloacelor fixe a numărului de telefon alocat organizației în baza contractului de furnizare de servicii de comunicații

Nu, nu este necesar, deoarece atunci când încheiați un contract pentru alocarea unui număr de telefon, organizația plătește nu pentru așezarea unei noi linii de cablu, ci pentru conectarea la o rețea telefonică existentă. Organizația nu dobândește nicio proprietate, nu finanțează investiție de capital, dar plătește doar pentru serviciile de comunicații. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 2 din Legea din 07.07.2003 nr. 126-FZ. Nu luați în considerare costul unui număr de telefon dedicat ca parte a mijloacelor fixe (clauzele 4 și 5 din PBU 6/01).

Includeți, printre altele, costurile de conectare la rețeaua telefonică costurile productiei(p. 5-10 PBU 10/99). Ștergeți cheltuielile ca sumă forfetară pe măsură ce apar (alineatele 16-18 din PBU 10/99).

În contabilitate, faceți înregistrările:

Debit 20 (23, 25, 26, 44 ...) | Credit 60 (76 ...) - se iau în calcul cheltuielile pentru plata serviciilor de comunicații;

Debit 19 | Credit 60 (76 ...) - TVA acompaniată reflectată la serviciile de comunicații achiziționate.

În contabilitatea fiscală, luați în considerare costurile serviciilor de comunicații cu alocarea unui număr de telefon ca parte a altor costuri asociate producției și vânzării (paragraful 25 alin.1 al articolului 264 din Codul fiscal). Dacă contractul cu operatorul de telecomunicații specifică perioada de valabilitate a acestuia, luați în considerare cheltuielile în mod egal în această perioadă. Dacă termenul nu a fost determinat, organizația are dreptul să stabilească în mod independent procedura de repartizare a acestor costuri. Acest lucru se precizează în paragraful 2 al clauzei 1 al art. 272 ​​din Codul fiscal și în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.02.2006 Nr. 03-03-04 / 1/86.

Trebuie să includ în mijloacele fixe o parcare pe care organizația comercială a construit-o pentru cumpărători

Parcarea aparține obiectelor de îmbunătățire exterioară, care la rândul lor sunt mijloace fixe, dacă sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca atare. Asemenea reguli se aplică atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale (clauzele 4-5 din PBU 6/01, clauza 1 din articolul 257, clauza 1 și paragraful 4 din clauza 2 din articolul 256 din Codul fiscal).

O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului Finanțelor din 15.11.2006 Nr. 03-03-04 / 2/241, din 30.05.2006 Nr. 03-03-01-04 / 1 / 201.

Trebuie să includ o rețea locală în mijloacele fixe?

Da, da, cu anumite condiții.

O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe OK 013-2014 (SNA 2008) (OKOF, Data introducerii - 2016-01-01). Rețelele locale aparțin grupei „Echipamente informatice, informatice și de telecomunicații (TIC)” cu cod general 320.00.00.00.000.

Astfel, o retea locala trebuie recunoscuta ca obiect al mijloacelor fixe daca sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea ei ca atare in contabilitate si contabilitate fiscala.

Cum să reflectați elementele de interior în contabilitate și contabilitate fiscală: vaze, sculpturi, picturi, acvarii

În funcție de termen, natura utilizării și cost, reflectă elementele interioare în contabilitate ca stocuri sau active fixe. Dar în contabilitatea fiscală, astfel de costuri nu sunt recunoscute drept cheltuieli.

În contabilitate, luați în considerare elementele interioare într-unul din două moduri: ca parte a mijloacelor fixe sau ca parte a stocurilor (MPZ). Utilizați prima metodă dacă o vază, sculptură, pictură sau acvariu are toate caracteristicile unui bun de bază. Reflectați astfel de lucruri în contul 01 „Active fixe” (p. 4, 5 PBU 6/01).

Dacă obiectele interioare nu aparțin mijloacelor fixe, includeți-le în MPZ (clauza 2 PBU 5/01, clauza 5 PBU 6/01). În special, anulați lucrurile în valoare de cel mult 40.000 de ruble ca MPZ. (sau altă limită aprobată de organizație). Daca proprietatea a fost achizitionata in scopuri neproductive, luati in considerare dupa aceleasi reguli.

La calcularea impozitului pe venit, nu includeți cheltuielile cu vaze, sculpturi, picturi, acvarii și alte articole similare. Funcționarii consideră cheltuielile asupra acestora nejustificate din punct de vedere economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 mai 2007 nr. 03-03-06 / 1/311).

Dacă sunteți gata să vă certați cu inspectorii, puteți lua în considerare costurile obiectelor de interior în compoziția cheltuielilor atunci când calculați impozitul pe venit. Următoarele explicații vor ajuta în dispută.

De regulă, articolele de interior sunt necesare pentru a crea o imagine favorabilă a organizației. Acest lucru vă permite să atrageți noi cumpărători. Încheiați contracte profitabile cu partenerii. Astfel, costul mobilierului pentru locuință este legat de afacere și are ca scop generarea de venituri. Sunt viabile din punct de vedere economic și îndeplinesc criteriile de la alineatul (1). Prin urmare, obiectele interioare pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Această concluzie este confirmată de practica arbitrajului (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 28 iulie 2012 Nr. A40-50869 / 10-129-277, din 23 mai 2011 Nr. KA-A40 / 4090-11 , din 23 mai 2011 Nr. 18 decembrie 2011 Nr. A40-99335 / 10-140-481, FAS al Districtului Caucazian de Nord din 26 octombrie 2010 Nr. A32-23439 / 2008-26 / 334).

Dacă sunteți gata să utilizați aceste argumente într-o dispută cu inspectorii, reflectați elementele interioare în contabilitatea fiscală după cum urmează:

• obiecte care costă mai mult de 100.000 de ruble. și au alte semne de proprietate amortizabilă. Includeți în structura mijloacelor fixe (clauza 1 a art. 256 din Codul fiscal);
• anularea obiectelor de interior ieftine ca costuri materiale sau alte cheltuieli care sunt asociate cu producția sau vânzarea (paragraful 3 alin.1 al articolului 254, alin.49 alin.1 al articolului 264 din Codul fiscal).

Radierea mijloacelor fixe învechite înainte de sfârșitul perioadei de amortizare: este necesară recuperarea TVA-ului?

Organizația a anulat activele fixe învechite din punct de vedere fizic și moral. Înainte de expirare termenul limită depreciere. Este necesara in acest caz recuperarea sumelor de TVA. Deduceri pentru achiziționarea unui astfel de sistem de operare? Nu, nu este necesar, conform experților Serviciului Fiscal Federal al Rusiei (scrisoare din 16.04.18 Nr. SD-4-3 / [email protected]).

Cum se reflectă costul software-ului sistemului de operare), achiziționat de organizație la achiziționarea unui computer nou, în contabilitatea organizației?

Date inițiale:

• Costul computerului achiziționat (laptop) - 44 840 ruble, inclusiv TVA 6840 ruble,
• Costul software-ului este de 5900 de ruble, inclusiv TVA de 900 de ruble.
• Durata de viață utilă a unui calculator în contabilitate și fiscalitate este stabilită la 25 de luni,
• Amortizarea se percepe pe o bază liniară (metodă).

1. 
   Contabilitatea mijloacelor fixe. Radierea, amortizarea și contabilizarea fiscală a mijloacelor fixe. Chitanță, inventar, achiziție de OS.

Procedura și regulile de formare a informațiilor despre mijloacele fixe în contabilitate organizații ruseștiînființat PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”. Împreună cu aceasta, în scopul contabilizării mijloacelor fixe ale organizației, se aplică Instrucțiuni metodice privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

Potrivit paragrafului 4 din PBU 6/01, pentru acceptarea activelor în contabilitate ca obiecte ale mijloacelor fixe, este necesar să se îndeplinească simultan o serie de criterii:

Obiectul este destinat utilizării în producția de produse, în efectuarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile manageriale ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra cost pentru deținerea și folosirea temporară sau pentru posesia temporară;

Organizația nu anticipează revânzarea ulterioară a acestui obiect;

Obiectul este capabil să aducă organizației beneficii economice (venituri) în viitor;

Obiectul este destinat a fi folosit pentru o perioadă lungă de timp, adică. pe o perioadă ce depășește 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni.

În ceea ce privește ultimul criteriu, trebuie menționat că contabilitatea nu conține un criteriu de cost pentru clasificarea activelor ca active fixe. Ca urmare, mijloacele fixe includ elemente, indiferent de valoarea acestora, a căror durată de viață utilă depășește 12 luni.

În ciuda faptului că nu este definit criteriul costului de clasificare a unui obiect ca active fixe, paragraful 5 din PBU 6/01 stabilește că activele pentru care sunt îndeplinite condițiile stabilite de paragraful 4 din PBU 6/01, iar valoarea de care nu este mai mult de 40.000 de ruble. pe unitate, poate fi reflectat în contabilitate ca parte a stocurilor.

Dacă organizația folosește acest drept și ia în considerare articolele specificate ca parte a stocurilor, atunci acesta este în obligatoriu ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației. Ca urmare, evidența unor astfel de active „de valoare mică” trebuie ținută în conformitate cu PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, adică trebuie luate în considerare ca parte a materialelor cu atribuire de valoare în cont. 10 „Materiale”.

În contabilitate, achiziția de active fixe „de valoare mică” în acest caz va arăta astfel:

Debitul contului 10 „Materiale” credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - o reflectare a costului activului achiziționat;

Debitul contului 19 „TVA pe valorile achiziționate” credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - reflectarea TVA asupra obiectului achiziționat;

Fiind recunoscute ca parte a stocurilor, articolele „de valoare mică” sunt anulate, ca și alte stocuri, cu referire la punerea lor în funcțiune:

Debitul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Costuri generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 29 „ Productie de serviciiși gospodăriile ", 44" Costurile de vânzare "creditul contului 10" Materiale "- anularea valorii proprietății la cheltuieli în timpul punerii în funcțiune.

În acest caz, trebuie menționat că în contul 10 „Materiale” este necesar să se deschidă un subcont special pentru contabilizarea mijloacelor fixe „de valoare mică”, care ar trebui înregistrate în planul de conturi de lucru al organizației.

Pentru a asigura controlul asupra unei astfel de proprietăți, se poate organiza și contabilitatea acestuia pentru bilanţ.

Planul de conturi actual nu prevede conturi separate în afara bilanțului pentru organizarea contabilității proprietăților de valoare mică. Cu toate acestea, organizația are dreptul de a deschide în mod independent un cont suplimentar în afara bilanțului, de exemplu 012 „Active materiale în exploatare”, conceput pentru a rezuma informații despre bunuri materialeîn funcțiune, cu reflectarea acestui cont în politica contabilă a organizației în scopuri contabile.

Dacă prevederile politici contabile organizația nu prevede o astfel de contabilitate pentru activele „de valoare scăzută”, atunci organizația trebuie să le ia în considerare (sub rezerva respectării clauzei 4 din PBU 6/01 în ceea ce privește cerințele lor) ca parte a mijloacelor fixe:

Debit contul 08 „Investiții în mijloace fixe„Credit contului 60” Decontări cu furnizorii și antreprenorii „- se reflectă costul articolului achiziționat de mijloace fixe;

Debitul contului 19 „TVA pe valori dobândite”; credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - se percepe TVA pe obiectul achiziționat;

Debitul contului 01 „Active imobilizate” credit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” - a fost dat în exploatare obiectul mijloacelor fixe;

Debitul contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor” credit al contului 19 „TVA pe valori dobândite” - compensare TVA.

Prin această metodă, anularea valorii elementului de imobilizare se va face prin amortizare.

Fiecare organizație are astfel de obiecte de proprietate care sunt recunoscute ca de mică valoare. Stergerea activelor fixe cu valoare redusă este o parte destul de importantă a contabilității, pe care nicio companie nu o poate evita. Mijloacele fixe de valoare redusă includ proprietatea companiei, a cărei valoare este mai mică decât limita stabilită de legislație. documente de reglementare... Costul unor astfel de active fixe poate fi luat în considerare în cheltuieli la un moment dat. În articol, vom analiza după ce criterii sunt alocate activele fixe de valoare mică, precum și procedura de anulare a acestora.

Mijloace fixe de valoare redusă

Pentru a înțelege ce active fixe specifice aparțin celor de valoare mică, este necesar să se determine valorile limită ale costului lor inițial. În prezent, activele care sunt anulate în bilanț la postare includ fonduri în valoare de cel mult 10.000 de ruble. Amortizarea sută la sută este percepută pentru activele fixe cu un cost de 10.000 până la 100.000 de ruble.

În conformitate cu aceasta, obiectele de muncă sunt clasificate ca obiecte de valoare mică și de mare uzură, în timp ce valoarea lor este inclusă în stocurile companiei. Pentru a clasifica un obiect și a-l atribui unei anumite categorii, este necesar să se stabilească perioada de funcționare a obiectului și costul său inițial.

Important! O anumită parte a rafinăriilor companiei aparține unui sistem de operare cu valoare redusă, a cărui durată de viață este mai mică de 1 an. În acest caz, costul lor nu va mai conta, deoarece se uzează rapid.

Un alt criteriu de evaluare a mijloacelor fixe este limita costului acestora. În conformitate cu prețul mijloacelor fixe, acesta este denumit mijloace fixe simple sau active fixe de valoare mică.

Indiferent de cât de mare este durata de viață utilă a mijloacelor fixe și valoarea acestora, următoarele sunt considerate a fi de mică valoare:

• scule, drujbe;
• obiecte cu destinație specială care sunt utilizate în producție;
• piese de schimb.

Important! Mijloacele fixe de valoare redusă sunt un element pe care o companie îl achiziționează în scopul utilizării în continuare, dar costul lor inițial urmează să fie amortizat în costul mărfurilor.

Politica contabilă a mijloacelor fixe de valoare redusă

Politica contabilă a companiei trebuie să definească:

1. Criteriul prețului, în conformitate cu care se determină clasificarea obiectelor ca mijloace fixe de valoare mică. În acest caz, limita nu trebuie să depășească 100.000 de ruble. În cazul în care compania nu stabilește limitele maxime, atunci se presupune că acestea sunt egale cu 0.
2. O metodă de evaluare a activelor fixe cu valoare redusă atunci când acestea sunt cedate. În acest caz, se disting următoarele metode:

• pe baza costului unitar;
• la costul mediu;
• pe baza costului obiectelor care au fost achiziționate anterior.

1. Forme documente primare, care oficializează mișcarea sistemului de operare cu valoare redusă, inclusiv:

• înregistrarea acestora;
• punere in functiune;
• inventar;
• eliminarea.

1. Planul de conturi pentru contabilitate pentru sistemul de operare similar. Până în cel de-al 10-lea cont, se deschide un subcont, care va reflecta mișcarea activelor fixe de valoare mică. În plus, sunt folosite conturi în afara bilanţului, care arată prezenţa efectivă a mijloacelor fixe de valoare mică.

Contabilizarea sistemului de operare cu valoare redusă

La primirea în contabilitate a obiectelor de valoare mică, se fac următoarele înregistrări:

Atunci când activele fixe de valoare mică sunt eliminate în contabilitate, tranzacțiile vor fi după cum urmează:

De regulă, contabilitatea mijloacelor fixe de valoare redusă puse în funcțiune are loc pe conturi extrabilanțiere. Această metodă contribuie la următoarele:

• după ce obiectele sunt anulate, disponibilitatea lor reală este monitorizată;
• există posibilitatea de a controla răspunderea materială pentru sistemul de operare de valoare mică;
• dovada legalității în prezența costurilor suplimentare asociate cu utilizarea mijloacelor fixe de valoare redusă.

Diferența dintre contabilitatea și contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe de valoare mică

În contabilitate și contabilitate fiscală, sunt stabilite limite diferite pentru clasificarea valorii mijloacelor fixe, prin urmare există unele diferențe în contabilitate și contabilitate fiscală pentru activele fixe de valoare mică.

De exemplu, o companie a achiziționat un computer la un cost de 50.000 de ruble. În contabilitate, calculatorul va fi recunoscut ca activ și va fi amortizat. În contabilitatea fiscală, valoarea sa va fi trecută la cheltuieli din momentul aplicării.

La achiziționarea unui mijloc fix, în valoare de cel mult 40.000 de ruble, sau în limita valorii stabilite în politica contabilă, acesta va fi contabilizat în contul 10 din stocuri și, de asemenea, odată cu începerea utilizării în producție, se va scrie debit la 20, 23 sau 44 de conturi.

Radierea activelor fixe cu valoare redusă

La anularea activelor fixe de valoare redusă se întocmește un act de radiere în forma MB-8. De asemenea, compania, dacă dorește, își poate dezvolta propria formă a documentului, respectând în același timp toate datele care trebuie specificate în acesta. Ce formă de document va fi utilizată de companie ar trebui specificată în politica contabilă.

Înainte de înregistrarea directă a ștergerii unui OS de valoare mică, va fi necesară o decizie corespunzătoare a unei comisii speciale. Un astfel de comision determină ce obiect nu va mai fi folosit în producție. Dacă trebuie să ștergeți mai multe obiecte ale mijlocului fix simultan, atunci pentru fiecare dintre ele trebuie să întocmiți separat un certificat de anulare. Document comun Puteți face checkout doar pentru obiecte aparținând aceluiași tip.

Certificatul de anulare trebuie întocmit într-un singur exemplar. După înregistrarea și semnarea acesteia, proprietatea radiată este supusă transferului la fier vechi, iar documentul este transferat la departamentul de contabilitate. Atunci când actul este completat, trebuie avut în vedere că acesta trebuie să conțină următoarele informații:

• numele obiectului care urmează să fie șters;
• informatii despre nomenclatura si numarul de inventar al OS;
• unitati măsurători;
• numărul și costul mijloacelor fixe;
• informații despre obiect din pașaportul său;
• data punerii in functiune a instalatiei;
• data radierii obiectului;
• motivele radierii obiectului.

Actul completat trebuie semnat de toti membrii comisiei, iar depozitarul noteaza data primirii bunului supus lichidarii la depozit.

Important! Dacă organizația a dezvoltat în mod independent un formular pentru actul de anulare, atunci trebuie amintit că acesta trebuie completat conform principiilor de mai sus.

Concluzie

Elementele de proprietate care intră în organizație trebuie evaluate în conformitate cu termenii politicii contabile. Mijloacele fixe de valoare redusă sunt contabilizate în conformitate cu contabilitatea și contabilitate fiscală... Dacă este necesar să anulați astfel de obiecte, este necesar să se formeze o comisie specială și să întocmească corect documentele necesare.