Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Doppelbesteuerung. Mit welchen Ländern wurde ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen?

Im Ausland arbeitende russische Staatsbürger sind an der Frage der Doppelbesteuerung interessiert, wodurch eine Beschäftigung im Ausland auf gesetzlicher Grundlage ihre Bedeutung verliert. Dieser Aspekt der Wirtschaftsbeziehungen mit Deutschland wurde bereits im letzten Jahrhundert gelöst.

Die Realität unserer Zeit sieht so aus, dass ein großer Prozentsatz der Bevölkerung nicht im eigenen Staat, sondern im Ausland arbeitet. Berücksichtigen Sie nicht nur die Aussichten auf eine angemessene Vergütung für ihre Arbeit, sondern auch Faktoren wie Steuersystem und die Haltung des Staates im Allgemeinen gegenüber Arbeitsmigranten und ausländischen Firmen.

oder einen Job zu bekommen, den unsere Bürger erwarten gutes Einkommen. Eine Doppelbesteuerung könnte diese Hoffnungen zunichte machen. Und das, obwohl das Land sowohl für Geschäftsleute als auch für Arbeitsimmigranten einer der vielversprechendsten Staaten ist.

Vereinfacht ausgedrückt handelt es sich bei der Doppelbesteuerung um eine Situation, in der dieselbe Art von Tätigkeit in zwei verschiedenen Ländern den gleichen Steuern unterliegt. Dies ist möglich, wenn ein Bürger eines Landes eine Arbeit in einem anderen Land bekommt. Zu Hause zahlt er Steuern, da er nach dem Recht seines Landes zur Zahlung verpflichtet ist, egal wo er sich befindet, und bei Besuchen zahlt er das Gleiche noch einmal.

Daraus lässt sich nur eine Schlussfolgerung ziehen: Einem Menschen bleibt nichts anderes übrig, als gegen die Gesetze beider Staaten zu verstoßen und sein Einkommen überhaupt nicht auszuweisen. Andernfalls wird er nicht für sich und seine Familie arbeiten, sondern für zwei Systeme.

Das Problem entstand aufgrund der Tatsache, dass verschiedene Länder auf der ganzen Welt unterschiedliche Ansätze zur Lösung des Problems verwenden. Einige besteuern alles, was ihre Bürger verdienen, andere erheben ihre gesetzlichen Zinsen auf territorialer Basis, also dort, wo menschliche Aktivitäten stattfinden, die Einkommen generieren.

Viele Staaten wenden beide Prinzipien an und zwingen ihre Bürger, entweder ein elendes Dasein zu führen, von ein paar Cent zu leben und 60-80 % statt 30-40 % zu verschenken, oder ein gutes Leben zu führen, aber gleichzeitig Risiken einzugehen, indem sie gegen das Gesetz verstoßen .

Das Problem kann auf zwei Arten gelöst werden:

Die Länder teilen sich die Steuerhoheit und vereinbaren, wer wofür ihre Zinsen einzieht.
Eine Person erhält eine Gutschrift für Steuern, die in einem anderen Staat gezahlt wurden.

Eine moderne Lösung des Problems ist eine Vereinbarung, die es zu vermeiden gilt Doppelbesteuerung, von vielen Ländern akzeptiert.

Von Ländern geschlossene Verträge zur Doppelbesteuerung

Länder sind an wirtschaftlicher Interaktion interessiert, daher müssen ihre Führer nach einem Ausweg aus der aktuellen Situation suchen. Verträge zur Unterdrückung der Doppelbesteuerung wurden zu einer solchen Lösung.

Es ist wichtig zu verstehen, dass diese Art von Verträgen nicht für alle Menschen und nicht alle Unternehmen gelten.

Die abgeschlossene Vereinbarung bezieht sich auf bestimmte Arten von Steuern und legt fest, wo und in welcher Höhe diese gezahlt werden. Es gilt nicht nur für Einkommen, sondern auch für Eigentum.

Russland hat mit vielen Ländern ähnliche Abkommen geschlossen:

Niederlande,
Deutschland,
Großbritannien.

Die Abkommen legen klar fest, welche Personen keiner Doppelbesteuerung unterliegen und welche Steuern nicht doppelt erhoben werden.

Für Russen besonders interessant ist das Doppelbesteuerungsabkommen mit Deutschland. Dies liegt daran, dass das Land sowohl seinen Bürgern als auch Arbeitsauswanderern eine lukrative und transparente, sehr bequeme und günstige Beschäftigung bietet klares System Besteuerung.

Was Russland mit Deutschland vereinbart hat

Das Abkommen zwischen den beiden Staaten wurde bereits 1996 unterzeichnet.

Das Abkommen legt fest, welche Steuern in seinen Geltungsbereich fallen. Sie alle, sowohl von russischer als auch von deutscher Seite, sind einkommensbezogen und entfremdet bzw. gewinnbringend Immobilie. Berücksichtigt werden Anwohner und ansässige Unternehmen. Auf deutscher Seite sind außerdem Solidaritätsabgaben, ein Steuerzuschlag und eine Gewerbesteuer enthalten.

Einen großen Platz in der Vereinbarung nehmen Erläuterungen ein, wie und wie sie heißen wird. Unter diesem Aspekt werden Konzepte betrachtet.

Im Rahmen dieses Materials wird vorgeschlagen, einige der wichtigsten formalen und rechtlichen Aspekte der Nutzung von Doppelbesteuerungsabkommen in Russland und der damit verbundenen Schiedsgerichtspraxis zu betrachten.

Bei der Besteuerung von Einkünften aus internationalen Transaktionen kommen internationale Abkommen (Verträge, Übereinkommen) zur Vermeidung der Doppelbesteuerung zur Anwendung, wenn die Einkünfte von einer in einem Staat ansässigen Person gezahlt werden und der Empfänger dieser Einkünfte eine in einem anderen Staat ansässige Person ist. Wenn zwischen den beiden Ländern ein Abkommen besteht, hat der Steuerpflichtige möglicherweise Anspruch auf eine Befreiung von der Steuer auf diese Einkünfte oder auf einen ermäßigten Steuersatz (abhängig von der Art der Einkünfte).

Der Zweck jedes bilateralen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung besteht darin, sicherzustellen, dass juristische Personen und natürliche Personen jedes Landes im eigenen Staat und im Partnerstaat nicht doppelt Steuern auf die gleiche Art von Einkünften zahlen. Somit tragen Steuerabkommen dazu bei, gegenseitige Investitionen anzuziehen, den Handel zu entwickeln und andere für beide Seiten vorteilhafte Maßnahmen zu ergreifen wirtschaftliche Zusammenarbeit zwischen Unternehmen und Unternehmern verschiedene Länder. Gleichzeitig zielen solche Vereinbarungen darauf ab, Steuerhinterziehung zu verhindern.

Das Doppelbesteuerungsabkommen regelt die Verteilung der Steuern verschiedene Arten Einkommen zwischen zwei Mitgliedstaaten und legt außerdem das Verfahren für die Erhebung der Quellensteuer (d. h. der Steuer, die von der Partei einbehalten wird, die Einkünfte an die andere Partei zahlt) auf Zahlungen von Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren fest. Mietzahlungen usw. In einigen Fällen wird der Steuersatz erheblich gesenkt, in anderen Fällen sind Einkünfte vollständig von der Quellensteuer befreit.

Obwohl der Abschluss von Steuerabkommen das Vorrecht der einzelnen Staaten ist, die jeweils unabhängig bestimmen, mit wem und zu welchen Bedingungen sie solche Abkommen abschließen, wird derzeit der Prozess der Vereinheitlichung des Inhalts der abgeschlossenen Abkommen vor allem auf der Grundlage dieser Vereinbarungen durchgeführt des von der OECD (Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung) entwickelten Musterabkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen (Musterabkommen zur Besteuerung von Einkommen und Vermögen).

Derzeit hat Russland Steuerabkommen mit mehr als 80 Ländern unterzeichnet. Darunter sind viele EU-Länder (u.a. Zypern, Großbritannien, Irland, Dänemark, Niederlande, Luxemburg usw.), die Schweiz, USA, China, GUS-Staaten (u.a. Ukraine, Weißrussland, Kasachstan), baltische Länder (Lettland, Litauen) und eine Reihe anderer (siehe vollständige Liste bestehende Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung).

Es ist wichtig, sich daran zu erinnern Rechtsordnung Russland, die Normen der Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (ratifiziert und in Kraft getreten für Russische Föderation), haben Vorrang vor den Bestimmungen der Steuergesetzgebung (wie aus Teil 4 von Artikel 15 der Verfassung der Russischen Föderation und Artikel 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hervorgeht). Wenn beispielsweise die Abgabenordnung der Russischen Föderation einen Steuersatz von 15 % vorsieht und der Vertrag für das gleiche Einkommen einen Steuersatz von 5 %, dann wird der im Vertrag festgelegte Steuersatz angewendet (vorbehaltlich der festgelegten Bedingungen). drin).

Jeder Vertragsstaat eines Steuerabkommens muss einen klaren Mechanismus für dessen praktische Umsetzung durch seine Steuerzahler bereitstellen, einschließlich aller Formalitäten, die vom Steuerzahler und vom Steuerbevollmächtigten erledigt werden müssen, um die im Abkommen vorgesehenen Vorteile oder Befreiungen nutzen zu können . Die Praxis zeigt, dass die Nichteinhaltung dieser Formalitäten, eine zu lockere Auslegung oder umgekehrt eine restriktive Auslegung dazu führen kann, dass die Vorteile der Steuerabkommen nicht rechtzeitig genutzt werden können. oder Maßnahmen nach sich ziehen Steuerschuld.

Bestätigung des ständigen Standorts einer ausländischen Organisation

Artikel 310 Absatz 2 Unterabsatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht vor, dass für den Fall, dass eine russische Organisation Einkünfte an eine ausländische Organisation zahlt, für die gemäß internationalen Verträgen (Vereinbarungen) eine Vorzugssteuerregelung vorgesehen ist In der Russischen Föderation sind solche Einkünfte von der Quellensteuer an der Zahlungsquelle bzw. von der Quellensteuer an der Zahlungsquelle zu ermäßigten Sätzen befreit, sofern die ausländische Organisation sie dem Steuerbevollmächtigten vorlegt Bestätigungen, gemäß Artikel 312 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In der Praxis wird eine solche Bestätigung oft genannt „Steueransässigkeitsbescheinigung“(Steueransässigkeitsbescheinigung).

Gemäß Artikel 312 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss diese Bestätigung die folgenden Anforderungen erfüllen:

muss von der zuständigen Behörde des jeweiligen Ortes zertifiziert sein fremdes Land;
Sofern diese Bestätigung in einer Fremdsprache verfasst ist, erhält der Steuerbevollmächtigte zusätzlich eine Übersetzung ins Ausland Russisch;
Die Bestätigung muss von der ausländischen Organisation vor dem Datum der Auszahlung des Einkommens vorgelegt werden.

Wenn zum Zeitpunkt der Zahlung des Einkommens an eine ausländische Organisation Russische Organisation- Die Quelle der Einkommenszahlung verfügt nicht über die angegebene Bestätigung, dann ist sie verpflichtet, die Steuer an der Zahlungsquelle in der gesetzlich festgelegten Höhe einzubehalten (gleichzeitig sieht das Gesetz die Möglichkeit der Rückerstattung zuvor einbehaltener Steuern vor, wenn nach dem Einbehalt und der Zahlung der Steuer erscheint eine Bestätigung des Steuerbevollmächtigten (siehe Absatz 2 Artikel 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation legt zwar Anforderungen an Dokumente fest, die den ständigen Wohnsitz einer ausländischen Organisation bestätigen (Artikel 312 Absatz 1), legt jedoch keine Anforderungen fest Pflichtform solche Dokumente. Das einzige Gesetz, das Anforderungen (manchmal überflüssig und nicht direkt auf den Normen der Abgabenordnung basierend) an die Form und den Inhalt der Bestätigung des ständigen Standorts für die Zwecke von Doppelbesteuerungsabkommen enthielt, war die Verordnung des russischen Steuerministeriums vom 28. März 2003 Nr . BG-3-23/150 „Zur Genehmigung methodischer Empfehlungen an die Steuerbehörden zur Anwendung bestimmter Bestimmungen von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation über die Besonderheiten der Besteuerung von Gewinnen (Einkommen) ausländischer Organisationen.“ Diese Verordnung wurde durch die Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 19. Dezember 2012 aufgehoben, weshalb die von ihr genehmigten methodischen Empfehlungen nicht anwendungspflichtig sind (obwohl sie gemäß Absatz 1 formell für den Steuerzahler nicht verpflichtend waren). von Artikel 1 und Absatz 2 von Artikel 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Diese methodischen Empfehlungen werden offenbar entweder durch Ergänzungen zum Steuergesetzbuch der Russischen Föderation, die das Verfahren zur Besteuerung ausländischer Organisationen präzisieren, oder durch ein entsprechendes Gesetz des Finanzministeriums oder beides ersetzt. Zur Information der Leser stellen wir einige Bestimmungen dieses Dokuments vor, die bis vor kurzem ihre praktische Bedeutung behalten haben.

In diesen Empfehlungen heißt es, dass Dokumente, die den Standort einer ausländischen Organisation bestätigen, Bescheinigungen in der durch die innerstaatliche Gesetzgebung dieses ausländischen Staates festgelegten Form sowie Bescheinigungen in beliebiger Form sein können. Die genannten Bescheinigungen gelten als Bestätigung des ständigen Wohnsitzes einer ausländischen Organisation, wenn sie folgenden oder einen ähnlichen Wortlaut enthalten: „Es wird bestätigt, dass die Organisation ... (Name der Organisation) ... während ... ist (war) (angegebener Zeitraum) ... eine Person mit ständigem Wohnsitz in ... (Staat ist angegeben) ... im Sinne des Abkommens (Name des internationalen Vertrags ist angegeben) zwischen der Russischen Föderation/UdSSR und (ausländischem Staat). angegeben).“

In Abschnitt 5.3 der methodischen Empfehlungen wurde darauf hingewiesen, dass Dokumente, die den ständigen Wohnsitz bestätigen, mit einem Siegel (Stempel) einer zuständigen (oder von ihr autorisierten) Stelle eines ausländischen Staates im Sinne des einschlägigen Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Unterschrift versehen werden der Berechtigten offiziell diese Orgel. Angegebene Dokumente unterliegen der Legalisierung in in der vorgeschriebenen Weise oder solche Dokumente müssen mit einer Apostille versehen sein.

Darüber hinaus wurde in den methodischen Empfehlungen darauf hingewiesen, dass Dokumente wie Registrierungsbescheinigungen im Hoheitsgebiet ausländischer Staaten (Gründungsurkunden), Auszüge aus Handelsregistern usw. nicht als Bestätigungsdokumente angesehen werden können Steuerzwecke ständiger Standort der Organisation im Ausland.

In den Empfehlungen heißt es außerdem, dass „der Steuerbevollmächtigte für jedes Kalenderjahr der Einkommenszahlung nur eine Bestätigung über den ständigen Standort der ausländischen Organisation erhält, unabhängig von der Anzahl und Regelmäßigkeit dieser Zahlungen, der Art der gezahlten Einkünfte usw.“

Da einige der oben genannten Bestimmungen in der gerichtlichen Schiedspraxis häufig in Frage gestellt wurden (ein erheblicher Teil Rechtsstreit bezieht sich speziell auf die Fragen der für die Geltendmachung von Vorteilen und Befreiungen erforderlichen Urkundenbeweise) stellen wir die wichtigsten Standpunkte von Schiedsgerichten vor.

1) Die Bestätigung des ständigen Sitzes einer ausländischen Organisation muss von der zuständigen Behörde eines ausländischen Staates im Sinne des jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommens beglaubigt werden.

Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation (im Folgenden als SAC RF bezeichnet) vom 20. September 2011 Nr. 5317/11 . Eine russische geschlossene Aktiengesellschaft hat vor dem Moskauer Schiedsgericht erfolgreich die Entscheidung des Föderalen Steuerdienstes angefochten, eine Geldstrafe, Steuern und Strafen für an ein ausländisches Unternehmen gezahltes Einkommen einzutreiben. Als Bestätigung des Standorts einer ausländischen Organisation in den Vereinigten Staaten akzeptierte das Moskauer Schiedsgericht Zertifikat (Registrierungsbescheinigung) mit der Unterschrift des Ministers des Staates Vermont und dem Siegel dieses Staates, beglaubigt von einem Notar als echte Kopie der beim Büro des Sekretariats des Staates Vermont hinterlegten Akte. Der Minister hat auf dieser Bescheinigung eine Apostille angebracht, die die Tätigkeit des Notars bescheinigt. Die Übersetzung des genannten Dokuments ins Russische wurde von einem Übersetzer durchgeführt, dessen Unterschrift von einem Notar der Republik Lettland beglaubigt wurde. Das 9. Berufungsgericht und der Föderale Antimonopoldienst des Bezirks Moskau ließen die Entscheidung des Gerichts erster Instanz unverändert. Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation stellte jedoch Folgendes fest.

Die zuständigen Behörden in den Vereinigten Staaten von Amerika sind der Finanzminister oder sein Bevollmächtigter und der Dienst interne Einnahmen USA (qualifiziert zur Bestätigung des steuerlichen Wohnsitzes in den USA).

In diesem Fall wird die Registrierungsbescheinigung einer ausländischen Organisation im Bundesstaat Vermont bestimmt Rechtsstellung jedoch als in den Vereinigten Staaten registrierte Geschäftseinheit ist keine ausreichende Bestätigung ständiger Wohnsitz der ausländischen Organisation in den Vereinigten Staaten im Sinne des Doppelbesteuerungsabkommens, seit den besagten Beweisen nicht von der jeweils zuständigen Behörde ausgestellt wurde fremder Staat.<...>

Das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation erkannte die Argumente des Föderalen Steuerdienstes hinsichtlich der Verletzung der Bestimmungen des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation durch das Unternehmen als berechtigt an und hob die zu seinen Gunsten getroffenen Entscheidungen der Vorinstanzen teilweise auf der Steuerzahler.

Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 28. Dezember 2010 Nr. 9999/10. Nach Prüfung der vom Unternehmen vorgelegten Unterlagen kamen die Gerichte der ersten Instanz und der Kassationsinstanz zu dem begründeten Schluss, dass Informationen zur Registrierung einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung in der Republik Zypern Und Eintragung einer anderen Firma in das Handelsregister des Kantons St. Gallen in der Schweiz Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, reicht es für sie nicht aus, den Status eines ständigen Einwohners zu erlangen, da solche Informationen nicht ausreichen bedeutet nicht, dass diese Personen auch steuerlich ansässig sind Daten aus dem Ausland.“ (Gleichzeitig ist es interessant, dass das Berufungsgericht in diesem Fall im Gegensatz zu den Gerichten der ersten Instanz und der Kassationsinstanz sowie dem Obersten Schiedsgericht davon ausging, dass die Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten „Erlauben Sie einer ausländischen Organisation das Recht, ein Dokument zu wählen, das ihren ständigen Wohnsitz im Hoheitsgebiet eines ausländischen Staates bestätigt, da weder die Normen des Kodex noch andere gelten Gesetzgebungsakte In Bezug auf Steuern und Gebühren wurden keine spezifischen Stellen eines ausländischen Staates eingerichtet, die eine Bestätigung über den ständigen Sitz einer ausländischen Organisation sowie bestimmte Formen und Texte solcher Dokumente ausstellen müssen.“ Diese Position wurde, wie wir sehen, von höheren Behörden widerlegt.

Gleichzeitig verfolgt die gerichtliche Praxis einen ausgewogenen Ansatz in Fällen, in denen Unternehmen nicht nur Bescheinigungen über die steuerliche Ansässigkeit, sondern auch andere Dokumente (sowohl von Steuer- als auch Nichtsteuerbehörden im Ausland) vorlegen, die auf die eine oder andere Weise den ständigen Standort angeben ausländische Unternehmen in einem bestimmten Staat.

Beschluss des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 7. November 2013 Nr. VAS-15167/13 . Nach Angaben des MIFNS Steuerbefreiungsbescheinigung Deutsches Unternehmen und Bescheinigung über die Registrierung als Mehrwertsteuerzahler in Bezug auf ein anderes deutsches Unternehmen können nicht als Beweis für das Recht auf Steuerbefreiung in der Russischen Föderation angesehen werden, da sie nicht den ständigen Sitz ausländischer Organisationen in Deutschland bestätigen. Allerdings „haben die Gerichte auf der Grundlage der Bestimmungen des Kapitels 25 des Gesetzbuches und des Abkommens zwischen der Russischen Föderation und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 29. Mai 1996 anerkannt.“ die vom Unternehmen vorgelegten Unterlagen zur Bestätigung des ständigen Standorts seiner ausländischen Vertragspartner in Deutschland, zuverlässig und ausreichend, Daher kamen sie zu dem Schluss, dass die Einkünfte, die die Unternehmen im umstrittenen Zeitraum von der Gesellschaft erhalten haben, auf dem Territorium der Russischen Föderation nicht der Besteuerung unterliegen.“ Das Justizkollegium des Obersten Schiedsgerichts stellte keinen Verstoß der Gerichte gegen die Einheitlichkeit bei der Anwendung der Bestimmungen von Kapitel 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation fest.

Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Fernost vom 14. November 2013 Nr. F03-5168/13 im Fall Nr. A73-31/2012 : zusammen mit Bescheinigungen, die den Steuersitz von Unternehmen in der Republik Korea bestätigen Bei einer Steuerprüfung vor Ort wurden Unterlagen vorgelegt, die den dauerhaften Standort ausländischer Unternehmen bestätigen von den Chefs unterzeichnet Steueraufsichtsbehörden Unternehmfür zwei Bezirke der Republik Korea, ausgestellt vor dem Datum der Einkommenszahlung. Oberstes Schiedsgericht der Russischen Föderation in seinem Beschluss vom 26. März 2014 Nr. VAS-716/13 hat keinen Verstoß der Gerichte gegen die Einheitlichkeit bei der Anwendung der Bestimmungen des Kapitels 25 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgestellt. Das Oberste Schiedsgericht stellte insbesondere fest, dass es sich „an den Bestimmungen von Kapitel 25 des Kodex und dem Abkommen zwischen der Regierung der Russischen Föderation und der Regierung der Republik Korea zur Vermeidung der Doppelbesteuerung im Steuerbereich orientiert.“ Mit dem Einkommen vom 19. November 1992 erkannten die Gerichte die von der Gesellschaft vorgelegten Dokumente an, um den ständigen Standort ihrer ausländischen Gegenparteien in der Republik Korea zu bestätigen. zuverlässig und ausreichend Daher kamen sie zu dem Schluss, dass die Einkünfte, die ausländische Organisationen im umstrittenen Zeitraum von dem Unternehmen erhalten haben, auf dem Territorium der Russischen Föderation nicht der Besteuerung unterliegen.“

2) Eine Bestätigung des ständigen Sitzes der ausländischen Organisation muss vor dem Tag der Auszahlung der Einkünfte vorliegen.

Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 15. Februar 2013 Nr. F05-15470/12 im Fall Nr. A40-59278/2012 . In diesem Fall „wurden alle Bestätigungen nach der tatsächlichen Auszahlung der Einnahmen an ausländische Organisationen ausgestellt.“ Somit war das Unternehmen als Steuerbevollmächtigter verpflichtet, an den Tagen der Auszahlung der Einkünfte Steuern von den gezahlten Einkünften einzubehalten.“ Während „ein Steuerbevollmächtigter von der Quellensteuer befreit ist, wenn er vor dem Datum der Einkommenszahlung eine Bestätigung über den Sitz einer ausländischen Organisation hat.“ Eine ähnliche Position kommt auch in zum Ausdruck Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 16. Juli 2013 Nr. F05-7227/13 im Fall Nr. A40-72223/2012 .

3) Ist jedes Kalenderjahr eine Bestätigung erforderlich?

Die Praxis hat diese Frage bislang meist verneint.

Zum Beispiel in Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Wolgabezirks vom 30. Juli 2013 Nr. F06-5981/13 im Fall Nr. A12-29089/2012 Es wird darauf hingewiesen, dass der Verweis des Finanzamts darauf, dass eine Bestätigung über den ständigen Sitz einer ausländischen Organisation jährlich vorgelegt werden muss, unhaltbar ist, da diese nicht vorgesehen ist Steuergesetzgebung.

Das russische Finanzministerium in seinem Schreiben vom 14. April 2014 Nr. 03-08-RZ/16905 berichtete Folgendes: „Nach der wörtlichen Auslegung der Bestimmungen von Absatz 1 der Kunst. 312 des Kodex, der die Bestätigung des ständigen Standorts einer ausländischen Organisation vorsieht, es enthält keine Regelungen zur Begrenzung der Gültigkeitsdauer solcher Bestätigungen, da die Einkünfte einer ausländischen Organisation nicht an den Steuerzeitraum gebunden sind (was durch die Praxis der Schiedsgerichte bestätigt wird). Die Bestimmungen von Absatz 1 der Kunst. 312 des Gesetzes sieht lediglich vor, dass die Bestätigung von der ausländischen Organisation vor dem Tag der Einkommenszahlung und nicht in jedem Steuerzeitraum vorgelegt werden muss.“ Wenn sich jedoch „im Laufe des Zeitraums, der seit der Ausstellung der Bestätigung verstrichen ist, der ständige Standort der ausländischen Organisation ändert, ... ist der Steuerbevollmächtigte für die korrekte Berechnung und Einbehaltung der Steuer verantwortlich.“

Er vertrat jedoch einen völlig anderen Standpunkt FAS-Bezirk Moskau in seinem Beschluss vom 17. Januar 2014 Nr. F05-16745/13 im Fall Nr. A40-16818/2013. „Da das Unternehmen zum Zeitpunkt der Auszahlung des Einkommens nicht über eine Wohnsitzbescheinigung für die angegebene Person verfügte ausländische Firma, bezogen auf die angegebenen Steuerzeiträume, wurde der Kläger durch die angefochtene Entscheidung gemäß Artikel 123 der Abgabenordnung der Russischen Föderation steuerpflichtig und ihm wurden Strafen auf die Einkommensteuer ausländischer juristischer Personen auferlegt.“<...>„Wie von den Gerichten während der Prüfung des Falles festgestellt und vom Antragsteller nicht bestritten wurde, wurden die Einkünfte der oben genannten ausländischen Person vom Antragsteller in den Jahren 2009 und 2010 gezahlt.“ Zum Zeitpunkt der Auszahlung des Einkommens Der Steuerbevollmächtigte hatte eine Bescheinigung Wohnsitz der Gegenpartei vom 23.04.2008 in der Republik Zypern für 2008, der keine Anweisungen enthält, eine ähnliche Schlussfolgerung bezüglich des Wohnsitzstatus für einen zukünftigen Zeitraum zu verlängern. Dieses Zertifikat von den Gerichten nicht gerechtfertigt akzeptiert als Grundlage für die Befreiung des Steuerbevollmächtigten von der Quellensteuer an der Zahlungsquelle zum Zeitpunkt der Einkommenszahlung.“

Gleichzeitig legte das FAS MO unmittelbar vor der Formulierung dieser Schlussfolgerung fast wörtlich die erschöpfenden Anforderungen des Artikels 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für die Bestätigung der steuerlichen Ansässigkeit dar. Es bleibt ein Rätsel, woher die Gerichtsentscheidung mit der Anforderung kam, dass sich die Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit auf bestimmte Steuerzeiträume beziehen muss (anscheinend aus denselben aufgehobenen „Methodologischen Empfehlungen“ des russischen Steuerministeriums von 2003...)

Darüber hinaus weigerte sich das Oberste Schiedsgericht der Russischen Föderation mit Beschluss vom 28. April 2014, diesen Fall zur Prüfung im Rahmen der Aufsicht an das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation zu übergeben, und führte dies an auf die folgende Weise. „Beim Erlass der angefochtenen Rechtsakte stützten sich die Gerichte bei ihren Schlussfolgerungen auf eine Beurteilung des Inhalts der umstrittenen Zertifikate, die sich an Artikel 312 Absatz 1 orientierte Steuer-Code und die Rechtslage des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation, enthalten in der Resolution Nr. 5317/11 vom 20. September 2011.<...>Der Verweis des Klägers auf Gerichtsakte in anderen Schiedsverfahren stellt unter Berücksichtigung der bei der Prüfung dieses Falles festgestellten besonderen Umstände des Steuerstreits keinen Verstoß gegen die Einheitlichkeit der Auslegung und Anwendung des materiellen Rechts durch die Gerichte dar. Die Gerichte ließen keine fehlerhafte Anwendung materieller oder verfahrensrechtlicher Normen zu, die zur Aufhebung angefochtener Gerichtsakte führen würde.“

4) Sollte die Bestätigung des ständigen Standorts einer ausländischen Organisation mit einer Apostille versehen werden?

Im Allgemeinen bestätigt die Position der Gerichte die Notwendigkeit, auf folgenden Dokumenten eine Apostille anzubringen:

Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 28. Juni 2005 Nr. 990/05 . Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts kam zu dem Schluss, dass die dem Steuerbevollmächtigten von ausländischen Organisationen vorgelegten Dokumente (eine Bescheinigung des US-Finanzministeriums über den Standort des Unternehmens in den USA; eine Bescheinigung des London Department of Internal Taxes, dass es sich bei dem Unternehmen um ein Unternehmen handelt) (im Vereinigten Königreich steuerpflichtig; und eine Bescheinigung des britischen Finanzamts über den Standort der im Vereinigten Königreich ansässigen Unternehmen) erfüllen nicht die Anforderungen des Übereinkommens (1961). offizielle Dokumente, da sie keine Apostille haben. In diesem Zusammenhang stellte das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts fest, dass die vom Unternehmen als Beweismittel für den Standort ausländischer juristischer Personen vorgelegten Dokumente von der Steuerbehörde nicht rechtmäßig akzeptiert wurden.

Im Verhältnis zu bestimmten Ländern sind jedoch Ausnahmen möglich:

Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Moskau vom 15. Februar 2013 Nr. F05-15470/12 im Fall Nr. A40-59278/2012. Das Unternehmen legte vom Finanzministerium der Republik Serbien ausgestellte Steuerbescheinigungen vor, die den Sitz des serbischen Unternehmens bestätigen. Die Bescheinigungen wurden ohne Apostille vorgelegt und daher von der Inspektion nicht als ordnungsgemäßer Beweis anerkannt. Die Gerichte waren der Ansicht, dass die vom Unternehmen vorgelegten Zertifikate nicht der Apostille unterliegen, die Schlussfolgerung der Gerichte ist jedoch falsch. FAS MO wies darauf hin, dass der Vertrag zwischen der UdSSR und Jugoslawien „Über Rechtshilfe und Rechtsbeziehungen in Zivil-, Familien- und Strafsachen“ vom 24. Februar 1962 (das die Verwendung von Dokumenten ohne Legalisierung zulässt) „hat keinen Einfluss auf steuerliche Rechtsbeziehungen, die inhärent mit dem Verwaltungsrecht verbunden sind, dass „Dokumente, die von ausländischen Organisationen eingereicht werden.“ der Vertreter der Steuerbehörden zur Bestätigung des ständigen Wohnsitzes im Hoheitsgebiet der Republik Serbien, muss in Übereinstimmung mit den Anforderungen des Haager Übereinkommens eine Apostille enthalten”.

Gleichzeitig stellte das Gericht fest, dass das Finanzministerium Russlands, auch über seinen Bevollmächtigten (FTS), mit den zuständigen Behörden (ihren Bevollmächtigten) einer Reihe ausländischer Staaten einvernehmlich das Verfahren zur Annahme offizieller Bestätigungsbescheinigungen vereinbart hat ständiger Wohnsitz (Residency) ohne Legalisierung oder Apostille. Liste dieser Staaten sowie Dokumentenformen, Unterschriftenmuster bevollmächtigter Personen und Siegel Regierungsbehörden ausländische Staaten, die zur Ausstellung von Bescheinigungen über den ständigen Wohnsitz berechtigt sind, sind in der Informationsdatenbank des Föderalen Steuerdienstes Russlands enthalten. Zu diesen Staaten gehören die Republik Belarus, die Ukraine, die Republik Moldau, die Republik Kasachstan, die Republik Usbekistan, die Kirgisische Republik, die Republik Tadschikistan, die Republik Armenien, Die Republik Aserbaidschan, USA, Republik Zypern, Die Slowakische Republik(siehe Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 12. Mai 2005 Nr. 26-2-08/5988).

In bestimmten Fällen gehen Gerichte davon aus, dass eine Apostille nicht erforderlich ist:

Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Fernost vom 29. Januar 2014 Nr. F03-6693/13 im Fall Nr. A51-4992/2013. Die Gerichte beider Instanzen wiesen das Argument des Inspektors über die Notwendigkeit der Anbringung einer Apostille auf von einem ausländischen (japanischen) Unternehmen eingereichten Dokumenten zu Recht zurück und wiesen zu Recht darauf hin, dass die Regeln der Steuergesetzgebung, die umstrittene Rechtsbeziehungen regeln, vorsehen, dass sich die ausländische Organisation der Steuer unterwirft Vertreter eine von der zuständigen Behörde beglaubigte Bestätigung darüber dieser Organisation hat einen ständigen Wohnsitz in dem Staat, der ein internationales Abkommen mit der Russischen Föderation hat. Diese Bedingung wurde von der Gesellschaft erfüllt. Die Prüfung wiederum lieferte keine ordnungsrechtliche Grundlage für das Erfordernis der Vorlage apostillierter Dokumente im vorliegenden Fall.

Zusammenfassen.

Die im Sinne von Doppelbesteuerungsabkommen zuständige Behörde eines ausländischen Staates ist in der Regel die Finanz- oder Steuerbehörde (Finanzministerium, Steuerbehörde, Internal Revenue Service usw.). Solche zuständigen Behörden der Vertragsstaaten werden direkt im Vertragstext definiert. Justizministerien, Handelsregister usw. Behörden können im Allgemeinen nicht als zuständig für die Zwecke von Steuerabkommen angesehen werden.
Die Bestätigung muss der Quellensteuerstelle vor dem Datum der Auszahlung des Einkommens vorgelegt werden.
Es besteht keine Verpflichtung zur jährlichen Bestätigung (ebenso wie es in dieser Frage keine einheitliche Schiedsgerichtspraxis gibt).
Auf Bestätigung. Von allgemeine Regel, muss mit einer Apostille versehen sein. Ausgenommen sind Bestätigungen aus Ländern, die mit Russland im Rahmen des im Steuerabkommen vorgesehenen Verständigungsverfahrens ein vereinfachtes Verfahren zur gegenseitigen Anerkennung solcher Dokumente ohne Apostille vereinbart haben. Rechtshilfeverträge, die Bestimmungen zur gegenseitigen Anerkennung von Dokumenten vorsehen Steuerbeziehungen nicht bewerben.

Darüber hinaus weisen wir darauf hin, dass es akzeptabel ist, den Nachweis des steuerlichen Wohnsitzes als Originale zu verwenden. und ihre notariell beglaubigten Kopien. Das Finanzministerium Russlands erklärte im Schreiben Nr. 03-08-05/7325 vom 12. März 2013, dass die Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation „kein direktes Verbot der Präsentation durch eine ausländische Organisation an a“ enthalten Steuerbevollmächtigter eine notariell beglaubigte Kopie der Bestätigung des ständigen Standorts.“

In der Praxis wird daher häufig von der folgenden Option Gebrauch gemacht: Die von einer ausländischen Gegenpartei erhaltene Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz (mit Apostille) wird ins Russische übersetzt; die Echtheit der Unterschrift des Übersetzers wird von einem Notar beglaubigt; die Übersetzung wird zusammen mit dem Original abgelegt. Anschließend wird aus der vorgegebenen Heftung die erforderliche Anzahl an Kopien angefertigt, deren Richtigkeit jeweils zusätzlich von einem Notar beglaubigt wird.

Pflichten und Verantwortlichkeiten eines Steuerbevollmächtigten

Gemäß Artikel 287 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation behält eine russische Organisation (Steuerbevollmächtigter), die Einkünfte an eine ausländische Organisation zahlt, den Steuerbetrag von den Einkünften dieser ausländischen Organisation für jede Zahlung (Überweisung) an sie ein Geld oder sonstige Einkünfte einer ausländischen Organisation, sofern die Abgabenordnung der Russischen Föderation nichts anderes vorsieht.

Der Steuerbevollmächtigte ist verpflichtet, den entsprechenden Steuerbetrag zu überweisen spätestens am Tag nach dem Tag der Zahlung (Überweisung) von Geldern an eine ausländische Organisation oder des sonstigen Erhalts von Einkünften durch eine ausländische Organisation.

Gemäß Artikel 310 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss der Steuerbevollmächtigte auf der Grundlage der Ergebnisse des Berichtszeitraums (Steuerzeitraums) innerhalb der in Artikel 289 der Abgabenordnung festgelegten Fristen für die Einreichung von Steuerberechnungen vorgehen Das Gesetzbuch der Russischen Föderation gibt Auskunft über die Höhe der an ausländische Organisationen gezahlten Einkünfte und die einbehaltenen Steuern für den vergangenen Berichtszeitraum (Steuerzeitraum). Steuerbehörde an seinem Standort in der vom Föderalen Steuerdienst Russlands festgelegten Form.

Die Form einer solchen Berechnung wurde durch die Verordnung des russischen Steuerministeriums vom 14. April 2004 Nr. SAE-3-23/286@ „Über die Genehmigung der Form der Steuerberechnung (Informationen) über die gezahlten Einkommensbeträge“ genehmigt an ausländische Organisationen und einbehaltene Steuern“ (geändert durch die Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 18. Dezember 2013 Nr. ММВ-7-3/628@). Anweisungen zum Ausfüllen von Steuerberechnungen (Informationen) zu den an ausländische Organisationen gezahlten Einkünften und einbehaltenen Steuern wurden durch die Verordnung des russischen Steuerministeriums vom 3. Juni 2002 Nr. BG-3-23/275 (geändert durch) genehmigt Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 18. Dezember 2013 Nr. MMV-7 -3/628@).

Steuerbevollmächtigte reichen Steuerberechnungen spätestens am 28 Kalendertage ab dem Datum des Endes des jeweiligen Berichtszeitraums. Steuerberechnungen Basierend auf den Ergebnissen des Steuerzeitraums werden sie von den Steuerberatern spätestens am 28. März des auf den abgelaufenen Steuerzeitraum folgenden Jahres eingereicht (Artikel 289 Absätze 3 und 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Bei Steuerprüfung(einschließlich reisender) Steuerbevollmächtigter, der einen ermäßigten Steuersatz angewendet hat, ist auf Verlangen der Steuerbehörde verpflichtet, eine Bestätigung über den Standort der ausländischen Organisation – des Empfängers der Einkünfte – vorzulegen.

Es ist zu beachten, dass die Nichteinbehaltung und (oder) Nichtübertragung (unvollständige Einbehaltung und (oder) Übertragung) von Steuerbeträgen, die der Einbehaltung und Übertragung unterliegen, innerhalb der in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Frist rechtswidrig ist Steuerberater, bildet die Komposition Steuerdelikt und zieht eine Geldstrafe in Höhe von 20 Prozent des Betrags nach sich, der der Einbehaltung und (oder) Übertragung unterliegt (Artikel 123 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Status des „tatsächlichen Einkommensempfängers“ als Voraussetzung für die Inanspruchnahme von Vorteilen aus internationalen Steuerabkommen

Die meisten Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung enthalten in den Artikeln, die Vorteile oder Befreiungen für bestimmte Einkommenskategorien festlegen, die Formulierung: „Eine Person hat einen tatsächlichen Anspruch“ auf ein bestimmtes Einkommen (insbesondere Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren). Das heißt, es wird davon ausgegangen, dass eine solche Person der tatsächliche (letztendliche) Empfänger der ihr aus dem Ausland gezahlten Einkünfte ist.

In diesem Zusammenhang hat das Finanzministerium Russlands (im Schreiben vom 9. April 2014 Nr. 03-00-RZ/16236) eine Erklärung abgegeben, die einen neuen Ansatz zur Beurteilung der Rechtmäßigkeit der Inanspruchnahme von in internationalen Steuerabkommen vorgesehenen Vorteilen durch Steuerzahler darstellt .

Bei der Anwendung von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung im Hinblick auf die Gewährung des Rechts auf Inanspruchnahme von Leistungen (ermäßigte Steuersätze und Befreiungen) bei der Besteuerung bestimmter Arten von Einkünften aus Quellen in der Russischen Föderation ist zu prüfen, ob die Person, die die Inanspruchnahme beantragt Leistungen (ermäßigte Sätze und Befreiungen), „der tatsächliche Empfänger (wirtschaftlicher Eigentümer)“ des betreffenden Einkommens.

Das russische Finanzministerium wies darauf hin, dass der direkte Einkommensempfänger zwar als Einwohner gelten könne, allein aus diesem Grund jedoch nicht automatisch als wirtschaftlicher Eigentümer der im Wohnsitzstaat erzielten Einkünfte angesehen werden könne.

Bereitstellung von Einkünften, die einer ausländischen Person im Quellenstaat gezahlt werden Steuervorteile(ermäßigte Steuersätze und Befreiungen) widerspricht den Zwecken und Zielen internationaler Abkommen, wenn der Empfänger dieser Einkünfte, ohne formell solche Instrumente wie Agentur oder Nominee einzusetzen, als Zwischenglied im Interesse einer anderen Person fungiert, die tatsächlich von den betreffenden Einkünften profitiert . So ein Zwischenglied, zum Beispiel ein Conduit-Unternehmen (d. h. ein Zwischen-, Transit-)Unternehmen, kann nicht als Person angesehen werden, die einen tatsächlichen Anspruch auf das erhaltene Einkommen hat, wenn trotz seines formellen Status als Eigentümer von Einkünften eine Transaktion mit einer Person erfolgt, die es ist Steueransässiger Staat - die Einnahmequelle, ein solches Unternehmen verfügt in Bezug auf diese Einnahmen über sehr begrenzte Befugnisse, die es ihm ermöglichen, als Treuhänder oder Manager zu gelten, der im Namen interessierter Parteien handelt.

Um eine Person als tatsächlichen Einkommensempfänger (Nutzungsberechtigter) anzuerkennen, ist nicht nur das Vorliegen eines Rechtsgrundes für den unmittelbaren Bezug von Einkünften erforderlich, sondern diese Person muss es auch sein direkter Begünstigter Das heißt, die Person, die tatsächlich von den erhaltenen Einkünften profitiert und ihr zukünftiges wirtschaftliches Schicksal bestimmt. Bei der Bestimmung des tatsächlichen Einkommensempfängers (wirtschaftlichen Eigentümers) sollten auch die von der ausländischen Organisation ausgeübten Funktionen und übernommenen Risiken berücksichtigt werden, die Leistungen gemäß internationalen Steuerabkommen beantragen.

Nach Angaben des Finanzministeriums sind Vereinbarungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung vorgesehen Privilegien ( ermäßigte Tarife und Befreiung) in Bezug auf gezahltes Einkommen aus einer Quelle in der Russischen Föderation nicht bewerben wenn sie im Rahmen einer Transaktion oder einer Reihe von Transaktionen gezahlt werden, die so durchgeführt werden, dass Ausländer Beantragung von Leistungen in Form eines ermäßigten Satzes auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren direkt oder indirekt alle oder im Wesentlichen alle Einkünfte (jederzeit und in irgendeiner Form) an eine andere Person zahlt, die die Vorteile nicht erhalten hätte (ermäßigte Sätze und Befreiungen) im Rahmen der entsprechenden Vereinbarung, wenn diese Einkünfte direkt an diese Person gezahlt wurden.

Aus all dem lassen sich folgende Schlussfolgerungen ziehen:

1. Bei der Anwendung der Normen von Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung, auch beim Erhalt von Bestätigungen ausländischer Gegenparteien über deren ständigen Sitz, sollte man sich zum einen unmittelbar an den Normen des Steuerabkommens selbst und zum anderen an den Normen orientieren der Abgabenordnung der Russischen Föderation; und berücksichtigen auch die Gerichts- und Schiedsgerichtspraxis sowie Erläuterungen der Finanzbehörden (falls vorhanden). Die Einhaltung aller mit der Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens verbundenen Formalitäten kann das Risiko erheblich verringern, dass Steuerbehörden die Rechtmäßigkeit der Anwendung der in einem solchen Abkommen vorgesehenen Vorteile in Frage stellen;

Als in Russland ansässiger Steuerpflichtiger, der in der Russischen Föderation Steuern auf Einkünfte aus Vermögenswerten in der ganzen Welt zahlen muss, gilt, wer mehr als 183 Tage im Jahr im Land lebt. Unter diese Definition fallen insbesondere viele Eigentümer ausländischer Immobilien, die Einnahmen aus der Vermietung oder dem Verkauf von Wohnungen erzielen können. Wenn sie in Russland steuerlich ansässig sind, entsteht die Situation, dass sie sowohl im Ausland (am Ort des Objekts) als auch in Russland (am Ort ihres steuerlichen Wohnsitzes) Steuern zahlen müssen. Allerdings kann die Steuer nicht doppelt erhoben werden: Sie wird nur im Ausland gezahlt und die Differenz wird in Russland angerechnet. Dies ist in Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen.

Doppelbesteuerungsabkommen – was ist das?

Ein Doppelbesteuerungsabkommen ist ein zwischen zwei Ländern geschlossenes Abkommen, das die Regeln festlegt, nach denen Steuern von Organisationen und Organisationen erhoben werden Einzelpersonen in Fällen, in denen sich die einkommensschaffenden Vermögenswerte nicht im Wohnsitzland des Einkommensempfängers befinden.

Das Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung legt die Arten von Steuern fest, die in den Geltungsbereich des Dokuments fallen, sowie den Personenkreis, für den seine Regeln gelten. Außerdem werden in einem solchen Vertrag die steuerlichen Bedingungen, die Gültigkeitsdauer und das Verfahren zur Beendigung des Vertrags festgelegt. Russland hat mit 82 Ländern Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen.

Australien
Österreich
Aserbaidschan
Albanien
Algerien
Argentinien
Armenien
Weißrussland
Belgien
Bulgarien
Botswana
Großbritannien
Ungarn
Venezuela
Vietnam
Deutschland
Hongkong (ab 01.01.2017)
Griechenland
Dänemark
Ägypten

Israel
Indien
Indonesien
Iran
Irland
Island
Spanien
Italien
Kasachstan
Kanada
Katar
Zypern
Kirgisistan
China
DVRK
Korea
Kuba
Kuwait
Lettland
Libanon

Litauen
Luxemburg
Mazedonien
Malaysia
Mali
Malta
Marokko
Mexiko
Moldawien
Mongolei
Namibia
Niederlande
Neuseeland
Norwegen
Polen
Portugal
Rumänien
Saudi-Arabien
Serbien
Singapur
Syrien

Slowakei
Slowenien
USA
Tadschikistan
Thailand
Turkmenistan
Türkei
Usbekistan
Ukraine
Philippinen
Finnland
Frankreich
Kroatien
Montenegro
Tschechien
Chile
Schweiz
Schweden
Sri Lanka
Südafrika
Japan

„Was beispielsweise Einkünfte in Estland oder anderen Ländern betrifft, mit denen Russland kein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung geschlossen hat, zahlen Einwohner der Russischen Föderation in beiden Ländern doppelt Steuern. Wenn die estnische Gesetzgebung die Erhebung von Steuern von einem Gebietsfremden vorsieht, wird der gezahlte Betrag in der Russischen Föderation nicht berücksichtigt, da die tatsächlich gezahlten Steuerbeträge für im Ausland erzielte Einkünfte bei der Steuerzahlung nicht berücksichtigt werden in Russland, sofern der entsprechende von der Russischen Föderation unterzeichnete internationale Vertrag nichts anderes vorsieht“, sagt Tranio-Anwältin Ekaterina Shabalina.

Für Käufer und Eigentümer ausländische Immobilien Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung sind vor allem deshalb wichtig, weil sie eine Steueranrechnung in Russland auf Mieteinnahmen und beim Verkauf solcher Immobilien ermöglichen.

Wie wird die Steuer bei der Erzielung von Mieteinnahmen berücksichtigt?

„Wenn ein in Russland ansässiger Einwohner Einkünfte aus Immobilien bezieht, die beispielsweise in Deutschland liegen, wird der in Deutschland gezahlte Steuerbetrag von dem in Russland zu zahlenden Steuerbetrag abgezogen. Der Steuerbetrag wird nach russischer Sprache berechnet Steuerrecht(mit einem Satz von 13 % und festgelegten Regeln) und wird vom gezahlten Betrag abgezogen ausländische Steuer. Es ist zu beachten, dass der Abzug den in Russland berechneten Steuerbetrag nicht überschreiten darf. Wenn dementsprechend der Steuerbetrag im Staat der Einkommensquelle geringer gezahlt wurde als in Russland berechnet, muss der fehlende Teil in der Russischen Föderation gezahlt werden“, erklärt Ekaterina Shabalina.

Wenn Sie Mieteinnahmen beziehen, müssen Sie diese in Russland selbstständig deklarieren, indem Sie eine Erklärung im Formular 3-NDFL (Blatt „B“ oder Einkünfte aus Quellen außerhalb der Russischen Föderation) bei der Steuerbehörde Ihres Wohnortes einreichen.

Der Steuererklärung beigefügt:

an Ausländer ausgegeben Steuerunterlagen, Bestätigung der Höhe des erhaltenen Einkommens und der darauf gezahlten Steuer sowie deren notariell beglaubigte Übersetzung ins Russische. Aus diesen Unterlagen müssen die Art des Einkommens, seine Höhe, das Kalenderjahr, in dem das Einkommen erzielt wurde, die Höhe der Steuer und das Datum ihrer Zahlung hervorgehen.
oder eine Kopie einer im Ausland eingereichten Steuererklärung mit Kopie Zahlungsbelegüber die Zahlung der Steuer (alles muss auch ins Russische übersetzt und notariell beglaubigt werden).

„Der im Ausland gezahlte Steuerbetrag wird erst nach Abgabe dieser Erklärung am Ende des Steuerzeitraums gutgeschrieben. Sie können Ihr Einkommen angeben und eine Steuergutschrift erhalten 3 Jahre nach dem Ende des Berichtsjahres, in dem Einnahmen erzielt wurden“, sagt Ekaterina Shabalina.

Beispielsweise besitzt ein in Russland ansässiger Steuerpflichtiger eine deutsche Immobilie, die jährlich 10.000 Euro Mieteinnahmen einbringt. Summe Einkommenssteuer in Deutschland beträgt er 2.324 Euro (der Satz beträgt 23,24 % der Mieteinnahmen unter Berücksichtigung des Solidaritätszuschlags), in Russland 1.300 Euro (13 %). Da der Betrag von 1.300 Euro weniger als 2.324 beträgt, muss der Immobilieneigentümer in der Russischen Föderation nichts zusätzlich zahlen.

Gleichzeitig werden im Ausland erhaltene Abzüge bei der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage in Russland nicht berücksichtigt. Nehmen wir an, ein Russe vermietet ein Haus in Frankreich und erhält 18.000 Euro pro Jahr. Nach französischem Recht hat er das Recht, 50 % der Wohnkosten von der Steuerbemessungsgrundlage abzuziehen. Somit unterliegen 9.000 Euro der Mieteinnahmensteuer. Mindestgebot für Nichtansässige - 20 %. Das bedeutet, dass ein Russe pro Jahr Steuern in Höhe von 1.800 Euro zahlt. Da es in Russland kein ähnliches Abzugssystem bei der Zahlung von Steuern gibt, müssten Sie den vollen Betrag von 18.000 Euro zu einem Satz von 13 %, also 2.340 Euro pro Jahr, zahlen. Da zwischen Russland und Frankreich jedoch ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung besteht, muss ein Russe in Frankreich Steuern zahlen und in der Russischen Föderation nur die Differenz – 540 Euro.

Es ist auch wichtig zu wissen, dass Sie bei der Zahlung von Steuern in Russland im Rahmen einer vereinfachten Besteuerungsregelung keine ausländische Steuergutschrift erhalten können und in diesem Fall die Besteuerung doppelt ausfällt.

Wie wird die Steuer beim Verkauf ausländischer Immobilien berücksichtigt?

Laut dem Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Nr. ED-3-3/4062@ vom 9. November 2012 unterscheidet die Gesetzgebung der Russischen Föderation nicht zwischen dem Verkauf von Immobilien in Russland und im Ausland – in beiden Fällen gelten die gleichen Regeln .

Laut Ekaterina Shabalina unterliegen Einkünfte aus dem Verkauf ausländischer Immobilien nicht der Besteuerung und der Verkäufer ist nicht zur Steuererklärung verpflichtet Steuererklärung in Russland in zwei Fällen:

für Immobilien, die vor dem 1. Januar 2016 erworben wurden: wenn Immobilien verkauft werden, die seit mehr als drei Jahren im Besitz sind;
für Immobilien, die nach dem 1. Januar 2016 gekauft wurden: wenn Immobilien verkauft werden, die seit mehr als fünf Jahren im Besitz sind ( Allgemeiner Fall) oder drei Jahre (wenn der Steuerpflichtige das Objekt durch Erbschaft oder Schenkung von einem Verwandten oder Familienmitglied im Rahmen einer lebenslangen Unterhaltsvereinbarung mit einem Unterhaltsberechtigten erhalten hat).

Eine Steuerbefreiung ist möglich, wenn die Immobilie nicht für andere Zwecke genutzt wird unternehmerische Tätigkeit. Die Definition der unternehmerischen Tätigkeit wurde vom Bundessteueramt im Schreiben Nr. ED-3-3/412@ vom 8. Februar 2013 gegeben.

Wenn der Verkäufer die oben genannten Bedingungen nicht erfüllt, muss er bis zum 30. April des Jahres, das auf das Jahr folgt, in dem die Einkünfte erzielt wurden, eine Steuererklärung im Formular 3-NDFL einreichen und die Steuer bis zum 15. Juli zahlen.

Ebenso wie die Steuer auf Mieteinnahmen kann die Steuer auf Umsatzerlöse in Russland im Rahmen der Beseitigung der Doppelbesteuerung angerechnet werden. Für russische Einwohner beträgt der Satz 13 %.

Im Jahr 2010 beschloss beispielsweise ein russischer Einwohner, eine Wohnung in Spanien für 500.000 Euro zu kaufen, und im Jahr 2016 verkaufte er sie für 550.000 Euro. Kapitalgewinne – 50.000 Euro – unterliegen der spanischen Steuer von 24 %. Der Steuerbetrag beträgt in diesem Fall 12.000 Euro. Da zwischen Kauf und Verkauf mehr als drei Jahre vergangen seien, hieß es Russische Gesetzgebung, müssen Sie in der Russischen Föderation keine Steuererklärung abgeben, sondern müssen lediglich in Spanien Steuern zahlen.

Es ist wichtig zu bedenken, dass Steuerhinterziehung eine Straftat ist. Im Ausland Steuern zu einem niedrigeren Satz als in Russland zu zahlen und im Inland keine Steuererklärung auszufüllen, ist illegal.

Yulia Kozhevnikova, Tranio

16.05.2016

Anwendungen der von der Russischen Föderation abgeschlossenen Doppelbesteuerungsabkommen.

Derzeit hat Russland mit mehr als 80 Staaten Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung unterzeichnet. Darunter sind viele EU-Länder, darunter Zypern, Großbritannien, Dänemark, die Niederlande; Schweiz; USA; China; GUS-Staaten, inkl. Ukraine, Weißrussland, Kasachstan; Baltische Länder - Lettland, Litauen und eine Reihe anderer (siehe Liste der bestehenden Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung).

WICHTIG: Wenn ein internationales Steuerabkommen einen anderen Steuersatz als den in der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen vorsieht, gilt der im Doppelbesteuerungsabkommen festgelegte Steuersatz!

Lassen Sie uns auf einige der wichtigsten Aspekte der Anwendung internationaler Steuerabkommen in Russland eingehen.

Pflichten eines Steuerbevollmächtigten

Die Verantwortung für die korrekte Berechnung und Einbehaltung der Quellensteuer (einschließlich der korrekten Anwendung der in internationalen Steuerabkommen vorgesehenen Vorteile (ermäßigte Steuersätze und Befreiungen)) liegt beim Steuerbevollmächtigten.

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird die Steuer auf Einkünfte erhoben, die eine ausländische Organisation aus Quellen in der Russischen Föderation bezieht wird von einer russischen Organisation (Steuerbevollmächtigten) berechnet und einbehalten, Zahlung von Einkünften an eine ausländische Organisation bei jeder Einkünftezahlung in der Währung der Einkünftezahlung. Die Ausnahme ist, wenn:

die gezahlten Einkünfte beziehen sich auf die Betriebsstätte der ausländischen Organisation, die die Einkünfte in der Russischen Föderation erhält;
In Bezug auf Einkünfte, die an eine ausländische Organisation gezahlt werden, sieht Artikel 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vor Steuersatz 0%;
Einkünfte werden gemäß den internationalen Verträgen der Russischen Föderation in der Russischen Föderation nicht besteuert (vorausgesetzt, die ausländische Organisation legt dem Steuerbevollmächtigten die in Artikel 312 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehene Bestätigung vor);
in einigen anderen Fällen gemäß Absatz 2 der Kunst. 310 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Es sei daran erinnert, dass die rechtswidrige Nichteinbehaltung und (oder) Übertragung (unvollständige Einbehaltung und (oder) Übertragung) von Steuerbeträgen, die der Einbehaltung und Übertragung durch einen Steuerbevollmächtigten unterliegen, innerhalb der in der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Frist eine Steuer darstellt Straftat und zieht eine Geldstrafe in Höhe von 20 Prozent des Betrags vorbehaltlich der Einbehaltung und (oder) Überweisung (Artikel 123 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) sowie Strafen nach sich (zur Frage der Einziehung von Strafen bei einem Steuerbevollmächtigten siehe). Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation Nr. 4047/06 vom 26. September 2006.

Bestätigung des ständigen Standorts einer ausländischen Organisation

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation muss die angegebene Bestätigung folgende Anforderungen erfüllen:

muss von der zuständigen Behörde des betreffenden ausländischen Staates beglaubigt sein,
Wird diese Bestätigung in einer Fremdsprache verfasst, erhält der Steuerbevollmächtigte auch eine Übersetzung ins Russische,
Die Bestätigung muss von der ausländischen Organisation vor dem Datum der Auszahlung des Einkommens vorgelegt werden.

Wenn also zum Zeitpunkt der Zahlung des Einkommens an eine ausländische Organisation die russische Organisation – die Quelle der Einkommenszahlung – nicht über die angegebene Bestätigung verfügt, ist sie verpflichtet, die Steuer an der Zahlungsquelle in der gesetzlich festgelegten Höhe einzubehalten .

Wenn die angegebene Bestätigung dem Steuerbevollmächtigten später zur Verfügung steht, besteht außerdem die Möglichkeit, die zuvor einbehaltene Steuer auf an ausländische Organisationen gezahlte Einkünfte gemäß Absatz 2 der Kunst zurückzuerstatten. 312 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Hierzu müssen dem Finanzamt folgende Unterlagen vorgelegt werden:

Antrag auf Rückerstattung der einbehaltenen Steuer in der vorgeschriebenen Form;

Bestätigung, dass diese ausländische Organisation zum Zeitpunkt der Einkommenszahlung einen festen Sitz in dem Staat hatte, mit dem die Russische Föderation ein internationales Abkommen (Abkommen) zur Regelung von Steuerfragen geschlossen hat;

Kopien der Vereinbarung (oder eines anderen Dokuments), gemäß der Einkünfte an den Ausländer gezahlt wurden juristische Person und Kopien der Zahlungsbelege, die die Überweisung des zu erstattenden Steuerbetrags an den Haushalt bestätigen;

Ein Antrag auf Rückerstattung zuvor in der Russischen Föderation einbehaltener Steuerbeträge sowie weitere oben aufgeführte Dokumente sind vom ausländischen Einkommensempfänger innerhalb von drei Jahren ab dem Steueramt am Ort der Registrierung als Steuerbevollmächtigter einzureichen Enddatum, an dem das Einkommen gezahlt wurde.

Status des „tatsächlichen Einkommensempfängers“ als Voraussetzung für die Inanspruchnahme von Vorteilen aus Doppelbesteuerungsabkommen

Bei der Anwendung von Vereinbarungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung im Hinblick auf die Gewährung des Rechts auf Inanspruchnahme von Leistungen (ermäßigte Steuersätze und Befreiungen) bei der Besteuerung bestimmter Arten von Einkünften aus Quellen in der Russischen Föderation ist zu prüfen, ob die Person, die die Inanspruchnahme beantragt Leistungen (ermäßigte Sätze und Befreiungen), „der tatsächliche Empfänger (wirtschaftlicher Eigentümer)“ des betreffenden Einkommens.

Grundlage internationaler Doppelbesteuerungsabkommen ist das Musterabkommen über die Steuern vom Einkommen und vom Vermögen sowie die offiziellen Kommentare dazu, die die Auslegung seiner Bestimmungen enthalten.

Bei der Anwendung der Bestimmungen von Doppelbesteuerungsabkommen ist davon auszugehen, dass der Begriff „tatsächlicher Empfänger (wirtschaftlicher Eigentümer) von Einkünften“ nicht in einem engen technischen Sinne verwendet wird, sondern auf der Grundlage der Ziele und Zielsetzungen internationaler Regelungen zu verstehen ist Steuerabkommen, wie zum Beispiel die Vermeidung von Doppelbesteuerung und Steuerhinterziehung, und unter Berücksichtigung grundlegender Abkommensprinzipien wie der Verhinderung des Missbrauchs von Vertragsbestimmungen und des Vorrangs des Inhalts vor der Form. Gleichzeitig kann der unmittelbare Empfänger der Einkünfte, auch wenn er als Einwohner gelten kann, allein schon aus diesem Grund nicht als wirtschaftlicher Eigentümer der im Wohnsitzstaat erzielten Einkünfte angesehen werden.

Die Gewährung von Steuervorteilen (ermäßigte Steuersätze und Befreiungen) im Herkunftsstaat der an eine ausländische Person gezahlten Einkünfte widerspricht auch den Zielen internationaler Abkommen, wenn der Empfänger dieser Einkünfte, ohne formelle Instrumente wie Agentur- oder Nominalbeteiligungen zu nutzen, als solche agiert ein Zwischenglied im Interesse einer anderen Person, die tatsächlich über das betreffende Einkommen verfügt. So ein Zwischenglied, zum Beispiel ein Leitungsunternehmen, kann nicht als Person angesehen werden, die einen tatsächlichen Anspruch auf das erhaltene Einkommen hat, wenn ein solches Unternehmen trotz seines formellen Status als Eigentümer von Einkünften bei einer Transaktion mit einer Person, die in dem Staat, in dem die Einkünfte stammen, steuerlich ansässig ist, über sehr enge Befugnisse in Bezug auf diese Einkünfte verfügt, was dies zulässt gilt als Treuhänder oder Manager, der im Namen interessierter Parteien handelt.

Um eine Person als tatsächlichen Einkommensempfänger (Nutzungsberechtigter) anzuerkennen, ist nicht nur das Vorliegen eines Rechtsgrundes für den unmittelbaren Bezug von Einkünften erforderlich, sondern diese Person muss es auch sein Direkte, Das heißt, die Person, die tatsächlich von den erhaltenen Einkünften profitiert und ihr zukünftiges wirtschaftliches Schicksal bestimmt. Bei der Bestimmung des tatsächlichen Einkommensempfängers (wirtschaftlichen Eigentümers) sollten auch die von der ausländischen Organisation ausgeübten Funktionen und übernommenen Risiken berücksichtigt werden, die Leistungen gemäß internationalen Steuerabkommen beantragen.

In Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen Vorteile (ermäßigte Sätze und Befreiungen) in Bezug auf gezahltes Einkommen aus einer Quelle in der Russischen Föderation nicht bewerben wenn sie im Rahmen einer Transaktion oder einer Reihe von Transaktionen gezahlt werden, die so durchgeführt werden, dass ausländische Person, die Leistungen beantragt in Form eines ermäßigten Zins- und Lizenzsatzes direkt oder indirekt alle oder im Wesentlichen alle Einkünfte (jederzeit und in irgendeiner Form) an eine andere Person zahlt, die die Vorteile (ermäßigte Sätze und Befreiungen) gemäß dem nicht erhalten hätte relevanten Steuerabkommen, wenn diese Einkünfte direkt an diese Person gezahlt wurden.

So vertritt das russische Finanzministerium den Standpunkt, dass die in den Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehenen Vorteile (ermäßigte Sätze und Befreiungen) bei der Zahlung von Einkünften in Form von Dividenden, Zinsen und Einkünften aus der Nutzung von Urheberrechten aus Quellen in der Russischen Föderation gelten Nur wenn ein Einwohner eines ausländischen Staates, mit dem Russland ein entsprechendes Abkommen geschlossen hat, der tatsächliche Empfänger der Einkünfte ist.

Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen in anderen Ländern

In „klassischen“ Offshore-Zonen gibt es selten Vereinbarungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung, die zur Optimierung der Einkommensauszahlung an gebietsfremde Unternehmen genutzt werden können. Daher eignen sich Niedrigsteuer- und Onshore-Jurisdiktionen wie Zypern, Großbritannien, Dänemark, die Niederlande, andere europäische Länder usw. für die Anwendung von Steuerabkommen.

Z.B, Großbritannien verfügt über das weltweit größte Netzwerk an Steuerabkommen (mehr als 100). Die Anwendung von Steuerabkommen ist jedoch nur möglich, wenn das Unternehmen kein Nominee ist, d. Nur wenn die Einkünfte als Einkünfte des englischen Unternehmens anerkannt werden, kann dieses Anspruch auf Vorteile aus der Vereinbarung erheben. Natürlich ist es unmöglich, ein Steuerabkommen anzuwenden, indem ein Unternehmen „Schlafberichte“ einreicht – ruhende Konten. Es besteht die Möglichkeit, Vereinbarungen in Holdingsystemen zu nutzen.

Es bleibt nach wie vor eines der Länder, die sich am besten für die Anwendung internationaler Steuerabkommen eignen Republik Zypern(hat mehr als 40 bestehende Vereinbarungen). Eine Bescheinigung über die steuerliche Ansässigkeit wird vom Finanzministerium jederzeit nach der Unternehmensregistrierung ausgestellt. Eine wichtige Voraussetzung für den Erhalt eines Zertifikats ist die Anwesenheit lokaler Direktoren – Einwohner Zyperns.

Steuerliche Ansässigkeitsbescheinigungen werden auch in anderen Gerichtsbarkeiten ausgestellt. bedeutsam für Steuerplanung(Dänemark, Niederlande, Luxemburg, Lettland, Malta und andere Länder). Jedoch, Wichtiger Faktor Was die Möglichkeit, eine Steuerbescheinigung zu erhalten, beeinflusst, ist das Vorhandensein eines „echten Inhalts“ (Substanz) des Unternehmens im Hoheitsgebiet des Registrierungslandes.

Kriterien für eine solche Präsenz. Die Anforderungen, die ein Unternehmen erfüllen muss, um als in seinem Land steuerlich ansässig zu gelten, können folgende sein:

Vorhandensein eines echten Büros an einer echten Adresse im Land der Registrierung des Unternehmens;
die Anwesenheit lokaler Direktoren (Einwohner des Landes, in dem das Unternehmen eingetragen ist), die das Unternehmen im Hoheitsgebiet dieses Landes leiten;
Verfügbarkeit Bankkonto(hauptsächlich) in örtliche Bank;
Speicherung der Finanzdokumentation und Berichterstattung in einem Büro im Land der Registrierung des Unternehmens;
Verfügbarkeit von Personal;
Durchführung realer Aktivitäten usw.

Der Umfang dieser Präsenz kann je nach Unternehmensziel (z. B. Handels- oder Holdingtätigkeit) variieren.

Doppelbesteuerungsabkommen, zwischen Ländern geschlossen, ermöglicht eine Reduzierung Steuerbelastung auf Steuerzahler. Bisher hat Russland mehr als 80 solcher Verträge abgeschlossenDoppelbesteuerungsabkommenmit verschiedenen Staaten.

Doppelbesteuerung in Russland

Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, schließt die russische Regierung Vereinbarungen mit den Regierungen anderer Länder ab, die bei der Durchführung von Transaktionen zur Entwicklung der Beziehungen zwischen Einwohnern dieser beiden Länder beitragen. Solche Doppelbesteuerungsabkommen tragen dazu bei, ein Unternehmen von der exorbitanten Steuerlast zu entlasten, die entstehen kann, wenn Einkünfte von einem Einwohner eines Landes an einen Einwohner eines anderen Landes gezahlt werden.

In diesen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung werden durch Vereinbarung auf internationaler Ebene bestimmte Arten von Transaktionen von einem der Länder von der Zahlung der Steuer befreit oder es werden bestimmte Vorzugsbedingungen für die Zahlung dieser Art von Einkommensteuer festgelegt. Denn die Steuer auf diese Einkünfte wurde beispielsweise bereits in dem Land entrichtet, in dem der Steuerpflichtige (Steuerbevollmächtigte), der die Vergütung an seinen ausländischen Partner zahlt, ansässig ist.

In Russland gilt Absatz 1 der Kunst. 7 der Abgabenordnung legt den Vorrang eines internationalen Abkommens vor der inländischen Steuergesetzgebung fest. Das heißt, wenn der Steuersatz gemäß den Normen der Abgabenordnung auf 10 % und in einem internationalen Abkommen auf 5 % festgesetzt wird, hat der Steuerpflichtige das Recht, den im internationalen Abkommen festgelegten Steuersatz anzuwenden. In diesem Fall ist es jedoch zwingend erforderlich, alle im internationalen Vertrag festgelegten Bedingungen einzuhalten.

Bedingungen für die Erlangung von Steuervorteilen bei internationalen Transaktionen

Unter den in der russischen Steuergesetzgebung festgelegten Bedingungen für die Anwendung der Vorzugsbesteuerung gemäß den Bestimmungen internationaler Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ist die Bestätigung, dass die Gegenpartei ihren Sitz im Ausland hat, die wichtigste. Es handelt sich um einen ausländischen Partner eines russischen Steuerzahlers, an den dieser Einkünfte zahlt. Dies ist in Unterabsatz angegeben. 4 St. 2 EL. 310 NK. Der Steuerzahler muss außerdem nachweisen, dass sein Partner der tatsächliche Empfänger des Gewinns und kein Vermittler ist.

In Absatz 1 der Kunst. Gemäß Art. 312 der Abgabenordnung ist der ausländische Partner verpflichtet, dem russischen Steuerbevollmächtigten den Nachweis zu erbringen, dass er der tatsächliche Begünstigte ist und sich auf dem Territorium des Staates befindet, mit dem Russland ein Doppelbesteuerungsabkommen geschlossen hat.

Wenn die Belege in einer Fremdsprache verfasst sind, müssen Sie sich um die Übersetzung ins Russische kümmern. Außerdem verlangen die Finanzbehörden in den meisten Fällen, dass Dokumente mit einer Apostille versehen sein müssen. Damit der Steuerbevollmächtigte keine Steuern auf das Einkommen eines Ausländers einbehält (oder eine steuerliche Vorzugsbehandlung in Anspruch nimmt), müssen vor der Auszahlung des Einkommens alle oben genannten Belege vorgelegt werden.

Bei späterer Vorlage wird die Einkommensteuer gemäß der russischen Steuergesetzgebung einbehalten. Später kann jedoch nach Vorlage der Unterlagen die gezahlte Steuer erstattet und zusätzliche Einkünfte an den ausländischen Partner ausgezahlt werden.

Welche Dokumente muss ein ausländischer Partner also vorlegen, um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden? In Absatz 1 der Kunst. 312 der Abgabenordnung enthält eine erschöpfende Liste solcher Dokumente:

von einer zuständigen ausländischen Behörde (dazu gehören auch Finanz- und Steuerbehörden ausländischer Staaten) beglaubigte Bestätigung über die ständige Anwesenheit eines Einwohners in einem bestimmten ausländischen Staat (+ Übersetzung ins Russische);
urkundlicher Nachweis, dass der ausländische Empfänger der Einkünfte tatsächlich Anspruch darauf hat.

Allerdings gibt es weder in diesem Absatz noch an anderer Stelle in der Abgabenordnung einen klaren Hinweis darauf, welche Anforderungen an die Form von Dokumenten gestellt werden. Typischerweise werden solche Belege als „Steueransässigkeitsbescheinigungen“ bezeichnet.

Zuvor wurden die Anforderungen an die Form von Dokumenten und andere Fragen, die im Hinblick auf die Besonderheiten der Bereitstellung von Belegen an die Steuerbehörden hätten beachtet werden müssen, in einem vom Föderalen Steuerdienst zusammengestellten „Handbuch“ zusammengefasst und in der Verordnung dargelegt des Ministeriums für Steuern und Abgaben vom 28. März 2003 Nr. BG-3-23/150. Aber die Daten Richtlinien verloren ihre Gültigkeit aufgrund der Anordnung des Föderalen Steuerdienstes vom 19. Dezember 2012 Nr. ММВ-7-3/980@.

An dieser Moment Der Bundessteuerdienst hat zu diesem Thema keine neuen Klarstellungen herausgegeben, so dass es für Steuerzahler schwieriger geworden ist, die einzelnen Situationen zu bewältigen. Daher sind Steuerzahler heute gezwungen, nicht nur alle verfügbaren Erläuterungen der Finanz- und Steuerbehörden zur Zinsfrage zu studieren, sondern auch die bestehende Rechtspraxis zu studieren.

Rechtliche Praxis zu Fragen der Vermeidung der Doppelbesteuerung

Schauen wir uns einige Situationen an, für die es bereits eine etablierte Gerichtspraxis gibt:

Welche Stelle als zuständig gilt, wenn es darum geht, die Bestätigung des ständigen Standorts eines ausländischen Unternehmens zu bescheinigen?

Im Urteil des Obersten Schiedsgerichts Nr. BAC-15167/13 vom 07.11.2013 wurde festgestellt, dass vom deutschen Finanzamt ausgestellte Bescheinigungen über die Registrierung eines ausländischen Unternehmens als Umsatzsteuerzahler und Steuerbefreiung keine notwendige Bestätigung des ständigen Standorts des Unternehmens sind in Deutschland. Allerdings waren die Gerichte, die diese Dokumente prüften, zuvor der Ansicht, dass diese Dokumente gemäß dem internationalen Abkommen für eine Befreiung von der Einkommensteuer in Russland ausreichen. Der Oberste Gerichtshof konnte in diesen Feststellungen keine Verstöße feststellen.

Im Urteil des Obersten Schiedsgerichts vom 26. März 2014 Nr. VAS-716/13 stellten die Richter keine Verstöße in den Argumenten des FAS DO fest (Beschluss vom 14. November 2013 Nr. F03-5168/13). , die zu dem Schluss kam, dass die von koreanischen Steuerzahlern bereitgestellten und von den Chefs der Finanzbehörden zweier Bezirke Koreas unterzeichneten Fireine zuverlässige Bestätigung des ständigen Standorts ausländischer Gegenparteien sind.

Weitere Informationen dazu, wie Unternehmen ihren dauerhaften Standort bestätigen können, finden Sie in unserem Artikel .

Bereitstellung einer Bestätigung vor dem Datum des Einkommenseingangs.

Der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes von Moskau vom 15. Februar 2013 Nr. F05-15470/12 besagt, dass der Steuereinbehalt auf das Einkommen eines ausländischen Partners von einem Steuerbevollmächtigten aus Russland durchgeführt werden muss, da die Belege nach dem vorgelegt wurden Zeitpunkt der Einkommenszahlung.

Noch Mehr InformationenÖ Gerichtspraxis Zu diesem Thema finden Sie in unserem Artikel .

Lesen Sie unseren Artikel über das Verfahren zur Berechnung der Strafen des Bundessteuerdienstes für die verspätete Bereitstellung von Belegen. .

Und ein weiterer Fall der Bereitstellung von Dokumenten nach Ablauf der Frist für die Zahlung des Einkommens durch die Quelle wird in unserem Artikel besprochen .

Zur jährlichen Bereitstellung von Bestätigungen.

Der Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes von Moskau vom 17. Januar 2014 Nr. F-05-16745/13 besagt, dass, wenn im Belegdokument keine Gültigkeitsdauer für andere angegeben ist Steuerperioden, dann kann es in anderen Steuerperioden nicht als Rechtfertigung akzeptiert werden. Gleichzeitig heißt es im Schreiben des Finanzministeriums vom 14. April 2014 Nr. 03-08-R3-016905, dass Art. Gemäß Artikel 312 der Abgabenordnung gibt es keine Bestimmungen zur Begrenzung der Gültigkeitsdauer der vorgelegten Bestätigungen.

Über das Anbringen einer Apostille.

Die Gerichte orientieren sich bei ihren Entscheidungen an der vom Präsidium des Obersten Schiedsgerichts gewählten und von diesem im Beschluss Nr. 990/05 vom 28. Juni 2005 (damals galten noch geltenden methodischen Empfehlungen) dargelegten Position obligatorische Anbringung einer Apostille. Die Entscheidung wurde durch das Erfordernis der Einhaltung des Übereinkommens von 1961 bestimmt. Aktuelle Entscheidungen von Schiedsgerichten besagen auch, dass das Vorhandensein einer Apostille obligatorisch ist (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 15. Februar 2013 Nr. F05-15470). /12).

Verträge zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Viele Länder müssen ein internationales Abkommen abschließen, das Steuerzahler bei zwischenstaatlichen Finanztransaktionen von der Doppelbesteuerung befreit. Solche Abkommen legen in der Regel die Bedingungen für die Aufteilung der steuerlichen Behandlung verschiedener Einkünfte zwischen Staaten fest.

Diese Vereinbarungen legen auch das Verfahren zur Besteuerung des Einkommens an der Quelle seiner Zahlung fest. In der Regel sind Einkünfte vollständig von der Quellensteuer befreit, es gibt jedoch möglicherweise Möglichkeiten, diese zu senken.

Jedes der von Russland unterzeichneten internationalen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (Stand 2017 sind es insgesamt 83) hat seinen eigenen, einzigartigen Inhalt. Aber in In letzter Zeit Es gibt weltweit einen Trend zur Vereinheitlichung solcher Abkommen. Es wird erwartet, dass die Texte des Abkommens gemäß den Postulaten des von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung entwickelten Musterabkommens vereinheitlicht werden.

Internationale Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (Zypern und andere Länder)

Ein internationales Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (im Folgenden in der Tabelle: DBA) wird von der Regierung Russlands mit der Regierung eines anderen ausländischen Staates unterzeichnet. Darüber hinaus fällt das Datum des Abschlusses eines bilateralen internationalen Vertrags in der Regel nicht mit dem Datum des Inkrafttretens sowie dem Datum der Anwendung in einem und in einem anderen Land zusammen.

Um all diese wichtigen Nuancen zu verstehen, empfehlen wir Ihnen, sich mit der Liste aller Gefangenen vertraut zu machen Russische Regierung bilaterale Abkommen zur Beseitigung der Doppelbesteuerung von Einkommen in zwei kooperierenden Ländern.

Partner im Sinne des DBA ist ein ausländischer Staat	Art des Dokuments	Datum der Vertragsunterzeichnung	Datum des Inkrafttretens des DBA	Datum des Beginns der Anwendung von SDN in Russland	Beginn der Geltungsdauer des DBA im Partnerland
Republik Österreich	Konvention
Königreich Belgien	Konvention
Republik Bulgarien	Vereinbarung
Ungarische Republik	Konvention
Vereinigtes Königreich Großbritannien und Nordirland	Konvention
Hellenische Republik	Konvention
Republik Deutschland	Konvention	29.05.1996 (in der Fassung vom 15.10.2007)
Königreich Dänemark	Konvention
Italienische Republik	Konvention
Irland	Vereinbarung
Das Königreich Spanien	Konvention
Republik Zypern	Vereinbarung	12.05.1998 (in der Fassung vom 10.07.2010)
Großherzogtum Luxemburg	Vereinbarung	28.06.1993 (in der Fassung vom 21.11.2011)
	Konvention
Königreich der Niederlande	Vereinbarung
Portugiesische Republik	Konvention
Republik Polen	Vereinbarung
	Konvention
Republik Slowenien	Konvention
Die Slowakische Republik	Vereinbarung
französische Republik	Konvention
Republik Finnland	Vereinbarung	04.05.1996 (in der Fassung vom 14.04.2000)
Republik Kroatien	Vereinbarung
Tschechische Republik	Konvention	17.11.1995 (in der Fassung vom 27.04.2007)
Königreich Schweden	Konvention
Lettische Republik	Vereinbarung
Republik Litauen	Vereinbarung
Königreich Norwegen	Konvention
Schweizerische Eidgenossenschaft	Vereinbarung	15.11.1995 (in der Fassung vom 24.09.2011)
Republik Albanien	Konvention
Republik Island	Konvention
Republik Mazedonien	Vereinbarung
Serbien und Montenegro (ehemaliges Jugoslawien)	Abkommen mit der Bundesrepublik Jugoslawien
Republik Mali	Konvention
	Vereinbarung
Republik Kuba	Vereinbarung
Föderative Republik Brasilien	Konvention		Gemäß dem Schreiben des Finanzministeriums vom 12. Februar 2014 Nr. 03-08-06/5641 ist bekannt, dass das Übereinkommen nicht in Kraft getreten ist und nicht angewendet wird
Argentinische Republik	Konvention
Republik Botswana	Konvention
Bolivarische Republik Venezuela	Konvention
Republik Chile	Konvention

	Vereinbarung
	Vereinbarung
Islamische Republik Iran	Vereinbarung
Arabische Republik von Ägypten	Vereinbarung
Staat Israel	Konvention
Demokratische Volksrepublik Algerien	Konvention
Bundesstaat Kuwait	Vereinbarung
Libanesische Republik	Konvention
Königreich Saudi-Arabien	Konvention
Syrische Arabische Republik	Vereinbarung
türkische Republik	Vereinbarung
Republik Indonesien	Vereinbarung
indische Republik	Vereinbarung
Sozialistische Republik Vietnam	Vereinbarung
	Konvention
Königreich Thailand	Konvention
Philippinische Republik	Konvention
Mongolei	Vereinbarung
Königreich Marokko	Vereinbarung
Chinesische Volksrepublik	Vereinbarung	13.10.2014 (in der Fassung vom 08.05.2015)
Die Republik Korea	Konvention
	Vereinbarung
Malaysia	Abkommen mit der UdSSR		Informationen fehlen
Republik Singapur	Vereinbarung	09.09.2002 (in der Fassung vom 17.11.2015)
	Vereinbarung
Republik Namibia	Konvention
Demokratische Sozialistische Republik Sri Lanka	Vereinbarung
Australien	Vereinbarung
Neuseeland	Vereinbarung
Die Republik Usbekistan	Vereinbarung
Die Republik Tadschikistan	Vereinbarung
Turkmenistan	Vereinbarung
Die Republik Moldau	Vereinbarung
Kirgisische Republik	Vereinbarung
Republik Armenien	Vereinbarung	28.12.1996 (geändert am 24.10.2011)
Die Republik Aserbaidschan	Vereinbarung
	Vereinbarung
Republik Weißrussland	Vereinbarung + Protokoll	21.04.1995 (Protokoll – 24.01.2006)
Republik Kasachstan	Konvention
	Vereinbarung
Sonderverwaltungszone Hongkong der Volksrepublik China	Vereinbarung

Die grundlegenden Unterschiede liegen in der Bezeichnung internationales Dokument- Konvention, Vereinbarung oder Vertrag, Nr. Alle diese Namen weisen darauf hin, dass die Parteien bestimmte Verpflichtungen eingegangen sind. Tatsächlich sind das alles Synonyme.

Ergebnisse

Um die Steuerbelastung russischer Geschäftsleute zu verringern, schließt die russische Regierung mit der Führung anderer Länder Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ab. Diese Vereinbarungen haben Vorrang vor der Steuergesetzgebung der Russischen Föderation. Um sie jedoch anwenden zu können, müssen der russische Steuerzahler und seine Gegenpartei alle Bedingungen des internationalen Abkommens einhalten und dem Föderalen Steuerdienst die Dokumente zur Transaktion vorlegen.