Steuerbelastung für Einkommensteuer und Mehrwertsteuer. Vorsteuer im Einkommensteueraufwand Abzug von Mehrwertsteuer und Einkommensteuer

Heute schauen wir uns an, wie die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer berechnet wird und welche Einnahmen und Ausgaben bei der Berechnung der Steuer berücksichtigt werden.

Einkommen unterliegt der Einkommensteuer

Wie hoch sind die Einnahmen der Organisation? Dieses Problem wird in der Abgabenordnung der Russischen Föderation in den Artikeln 249 (Einnahmen aus Verkäufen), 250 (nicht betriebliche Einkünfte) und 251 (nicht steuerpflichtige Einkünfte) behandelt.

Steuerpflichtiges Einkommen:

• aus Verkäufen (Erlöse aus Verkäufen).
• nicht operativ (alle anderen Einnahmen). Die Liste dieser Einkünfte ist lang; es ist besser, sie im Original, also in der Abgabenordnung, nachzulesen.

Einkünfte unterliegen nicht der Besteuerung

Es gibt auch eine ausreichende Anzahl davon, die in Artikel 251 aufgeführt sind, die häufigsten sind:

• Einkünfte in Form von Eigentum, erhaltene Eigentumsrechte in Form einer Vorauszahlung, einer Verpfändung oder einer Anzahlung

• Einkünfte in Form von unentgeltlich erhaltenem Vermögen aus:
  a) eine Organisation, an der der Einkommensempfänger einen Anteil von mehr als 50 % am genehmigten Kapital hält,
  b) eine Organisation, deren Anteil am genehmigten Kapital des Empfängers mehr als 50 % beträgt,
  c) eine natürliche Person, wenn diese Person einen Anteil von mehr als 50 % am genehmigten Kapital des Empfängers hält.
• Dem Käufer wird Mehrwertsteuer berechnet.

Einkommensteuer: Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage

Die folgende Abbildung zeigt das Verfahren zur Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage und der Einkommensteuer.

Bei der Berechnung der Einkommensteuer berücksichtigte Aufwendungen

Die Abgabenordnung der Russischen Föderation befasst sich mit Ausgaben in den Artikeln 253 (Ausgaben im Zusammenhang mit Verkauf und Produktion), 265 (nicht betriebliche Ausgaben) und 270 (nicht berücksichtigt).

Die Liste der Ausgaben, die bei der Steuerberechnung nicht berücksichtigt werden, ist sehr umfangreich und spezifisch. Sie müssen jedoch bedenken, dass es bestimmte Anforderungen an die Ausgaben gibt.
Gemäß Art. 252 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden Aufwendungen als gerechtfertigte (d. h. wirtschaftlich gerechtfertigte) und dokumentierte Aufwendungen anerkannt, die im Rahmen der Geschäftstätigkeit des Unternehmens entstehen. Darüber hinaus werden Kosten als Aufwand erfasst, wenn sie das Ergebnis einer ertragserzielenden Tätigkeit sind. Dies sind sehr wichtige Voraussetzungen für die Ermittlung der Ausgaben.

Um unnötige Fragen seitens der Steueraufsichtsbehörde zu vermeiden, ist es notwendig, dass die Organisation bestätigen kann, dass die den Ausgaben zugeordneten Kosten diese Anforderungen tatsächlich erfüllen. Zwar erklärt die Abgabenordnung in keiner Weise, was genau unter „wirtschaftlich gerechtfertigt“ und „auf die Erzielung von Einkünften ausgerichtet“ zu verstehen ist. In diesem Zusammenhang kommt es in der Praxis häufig zu zahlreichen Streitigkeiten zwischen den Steuerbehörden und der Organisation.
Mehrwertsteuer bei der Berechnung der Einkommensteuer.

Separat möchte ich auf → hinweisen

Wenn eine Organisation Mehrwertsteuerzahler ist, wird der Betrag dieser Mehrwertsteuer bei der Ermittlung des Gewinns nicht berücksichtigt. Das heißt, der Steuerzahler bezieht die den Kunden in Rechnung gestellte Mehrwertsteuer nicht in die Höhe der Einnahmen ein und berücksichtigt die an Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer nicht in die Höhe der Ausgaben. Eine Ausnahme bilden die in Art. 6 beschriebenen Fälle. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wonach die Mehrwertsteuer auf die Produktions- und Verkaufskosten von Waren, Werken und Dienstleistungen erhoben wird.

Wenn eine Organisation kein Mehrwertsteuerzahler ist, berechnet sie ihren Kunden per Definition keine Mehrwertsteuer, was bedeutet, dass sie von Anfang an nicht in ihren Einnahmen enthalten ist. Und die von den Lieferanten berechnete Mehrwertsteuer ist wie in der Buchhaltung in den Ausgaben enthalten.

Ich biete Ihnen auch einen Vergleich der Einnahmen und Ausgaben im Steuer- und Rechnungswesen einiger Betriebe an (buchhalterische Einträge erfolgen für Handelsunternehmen).

Bei der Besteuerung berücksichtigtes Einkommen

Steuerlich berücksichtigte Aufwendungen

Natürlich ist hier ein kleiner Teil der Vorgänge angegeben, aber der Buchhalter kann diese Tabelle abhängig von den Merkmalen der Aktivitäten einer bestimmten Organisation unabhängig ergänzen.

Da wir die Einnahmen und Ausgaben der Organisation kennen, definieren wir den Gewinn als die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben und können anhand des Gewinns die Höhe der Steuer berechnen. Jetzt müssen nur noch die Steuersätze für die Einkommensteuer ermittelt werden. Das werden wir in tun.

Unterschied zwischen Einkommensteuer und Mehrwertsteuer

Diskrepanz zwischen Mehrwertsteuer und Einkommensteuer: wie man es erklärt

Das Unternehmen musste nachweisen, dass die Einnahmen in der Einkommensteuererklärung nicht mit der Höhe der in der Umsatzsteuererklärung ausgewiesenen Steuerbemessungsgrundlagen übereinstimmen. Und auch, dass die Ausgaben in der Gewinn- und Verlustrechnung und in der Finanzergebnisrechnung nicht gleich sein sollten. Darüber hinaus musste nachgewiesen werden, dass bei der Berechnung des zulässigen Abzugsanteils keine Vorschüsse berücksichtigt werden müssen

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Darüber hinaus überwachen die Steuerbehörden die Einhaltung der Steuergesetze (die Vorschriften über den Föderalen Steuerdienst, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 30. September 2004 Nr. 506), für die Buchhaltung ist das Finanzministerium Russlands zuständig Berichterstattung (Teil 1 von Artikel 22 des Bundesgesetzes vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ, Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 30. Juni 2004 Nr. 329). Daher kann sich die Aufsichtsbehörde im Antrag auf eine Aktenprüfung einer bestimmten Erklärung und ihrer Indikatoren beziehen. Und Prüfer haben nicht das Recht, Erklärungen und Unterlagen zu Jahresabschlüssen zu verlangen. Es lohnt sich jedoch dennoch, auf eine solche Anfrage der Inspektion zu reagieren. Eine kompetente Weigerung, Erklärungen abzugeben, erspart dem Unternehmen den Erhalt eines Berichts über die Entdeckung von Tatsachen, die auf Steuerverstöße hinweisen (Artikel 101.4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation) sowie die Notwendigkeit, diesen Bericht weiter anzufechten.

Mit meiner Hilfe verfasste die Organisation ein Schreiben, in dem sie sich weigerte, der Inspektionspflicht nachzukommen. Als Antwort auf eine Bitte um Klarstellung wies das Unternehmen darauf hin, dass die Steuergesetzgebung keine Kammern für Buchführungsberichte vorsehe. Gleichzeitig haben die Finanzbeamten keine Kontrollbefugnisse.

Erläuterungen zu Unstimmigkeiten zwischen Einkünften in der Einkommensteuer- und Umsatzsteuererklärung

Startseite → Primärdokumente (Ausfüllmuster) → Erläuterungen zu Abweichungen zwischen Einkünften in der Einkommensteuer- und der Umsatzsteuererklärung

Bei der Durchführung einer Schreibtischprüfung vergleichen Steuerbeamte häufig Informationen aus verschiedenen Steuererklärungen miteinander. Dazu gehört der Abgleich der Umsatzdaten beispielsweise am Jahresende aus der Einkommensteuererklärung und der Umsatzsteuererklärung (Indikatoren aus vierteljährlichen Umsatzsteuererklärungen werden aufsummiert). Und wenn die Werte nicht übereinstimmen, verlangen Inspektoren in der Regel von der Organisation Erklärungen oder Änderungen an den eingereichten Berichten (Artikel 88 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Abweichungen in den Beträgen weisen jedoch nicht immer auf einen Fehler in der Erklärung hin und erfordern daher keine Korrekturen. Dies müssen Sie dem Finanzamt mitteilen.

Woher kommen Unstimmigkeiten in der Einkommensteuer- und Umsatzsteuererklärung?

Wenn die übermittelten Informationen keine Fehler enthalten, warum kommt es dann zu Abweichungen? In der Regel aufgrund unterschiedlicher Rechnungslegungsvorschriften für unterschiedliche Steuern.

Im Idealfall sollte die Berichterstattung des Steuerzahlers folgender Gleichheit entsprechen:

In der Praxis wird es jedoch äußerst selten beobachtet. Wenn eine Organisation beispielsweise im Laufe des Jahres Dividenden erhielt, mussten diese für Gewinnsteuerzwecke berücksichtigt werden (Artikel 250 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), mussten es aber nicht sein in der Menthalten. In gleicher Weise werden berücksichtigt:

Gleichzeitig unterliegt beispielsweise die unentgeltliche Übertragung von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen) der Mehrwertsteuer, generiert jedoch keine Einkünfte für Gewinnsteuerzwecke (Absatz 1, Satz 1, Artikel 146, Absatz 2, Artikel 154 der Steuer). Kodex der Russischen Föderation).

Mit anderen Worten: Diskrepanzen in den Umsatzzahlen gemäß Einkommensteuer- und Umsatzsteuererklärung können vollständig durch Rechnungslegungsvorschriften erklärt werden. Und die Aufgabe der Organisation besteht darin, dies alles in Erklärungen richtig darzustellen.

Wann sind Klarstellungen einzureichen?

Erläuterungen müssen innerhalb von 5 Werktagen nach Eingang des Antrags bei den Steuerbehörden eingereicht werden (Artikel 88 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Dies sollte nicht ignoriert werden, da dies ein zusätzliches Argument für Inspektoren sein kann, eine Vor-Ort-Inspektion der Organisation anzuordnen (Absatz 9 des Anhangs Nr. 2 zur Verordnung des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 30. Mai 2007 Nr. MM). -3-06/).

Erläuterungen zu den Gründen für Einkommensunterschiede in den Erklärungen: Muster

Erläuterungen zu Abweichungsgründen (Formular)

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Mehrwertsteuer und Spesen bei der Berechnung der Einkommensteuer

Die Mehrwertsteuerbeträge sind von Unternehmen verbindlich zu entrichten. Bei Berechnungen zur Berechnung der Höhe der Einkommensteuer können Unternehmer oft nicht verstehen, wo diese Mehrwertsteuer ausgewiesen und worauf sie zurückzuführen ist. Die Einbeziehung der Mehrwertsteuer in den Einkommensteueraufwand erfolgt in bestimmten Fällen, auf die wir im Folgenden eingehen.

Wann kann die Vorsteuer in die Ausgaben einbezogen werden?

Artikel 264 der Abgabenordnung der Russischen Föderation regelt diese Merkmale.

• Gemäß Absatz 1 handelt es sich bei den Steuern, die nicht in der Liste des Artikels 270 enthalten sind, um andere Ausgaben, die mit dem Verkauf von Waren und dem Prozess ihrer Herstellung verbunden sind. Kunst. 270 weist auch darauf hin, dass die Höhe der Steuern, die der Verkäufer dem Endverbraucher vorlegt, nicht zur Bestimmung der Höhe der Steuerbemessungsgrundlage herangezogen wird. Die Vorsteuer wird bei der Gewinnsteuer als Aufwand berücksichtigt, wenn der Steuerpflichtige von der Mehrwertsteuer befreit ist oder diese beim Kauf von Waren entrichtet. Dem Artikel zufolge werden diese Nuancen als „Andere“ bezeichnet. Im Artikel selbst heißt es, dass die vom Steuerzahler beim Kauf notwendiger Waren für den Produktionsprozess oder bei der Einfuhr bestimmter Waren in das Zollgebiet der Russischen Föderation gezahlte Mehrwertsteuer nicht in der Ausgabenspalte enthalten ist.

• Wenn ein Steuerpflichtiger Waren erwirbt, um sie in das Anlagevermögen und die Produktion von Gütern einzubeziehen, wird die für den Kauf gezahlte Mehrwertsteuer im gleichen Verhältnis abgezogen oder in Höhe des Anlagevermögens berechnet, in dem diese Mittel für die Produktion verwendet werden.
• Artikel 170 regelt die Einbeziehung der Vorsteuer in die Ausgaben, obwohl ihre Zahlung in vielen Fällen zu Lasten des Steuerzahlers erfolgt.

Beispiel. Das exportierende Unternehmen, das Haushaltsgeräte verkauft, hat keinen Einfuhrnachweis vorgelegt. In diesem Fall zahlt sie die Mehrwertsteuer, dem ausländischen Käufer wird die Mehrwertsteuer jedoch nicht direkt berechnet. Theoretisch sollte der Mehrwertsteuerbetrag als Aufwand eingestuft werden, aber gemäß Artikel 170, in dem diese Situation nicht als „Sonstiges“ angegeben wird, wird der gezahlte Mehrwertsteuerbetrag in die Einnahmen einbezogen. Obwohl auf der Grundlage von Art. 270 Um diesen Betrag muss das Einkommen des Unternehmens gemindert werden, um die Steuer auf seinen Gewinn zu berechnen.

• Soweit die Umsatzsteuerbeträge, die auf überhöhte Werbekosten des Unternehmens zurückzuführen sind, nicht zum Abzug zugelassen werden, werden sie in der Kostenaufstellung nicht berücksichtigt. Bei der Berechnung der Einkommensteuer werden übliche Werbeaufwendungen berücksichtigt und sind abzugsfähig, wenn sie 1 % des Erlöses aus dem Verkauf von Waren oder Dienstleistungen nicht übersteigen. Der nicht abgezogene Mehrwertsteuerbetrag wird aus eigenen Mitteln des Steuerpflichtigen gezahlt. Dies gilt insbesondere dann, wenn der Zahler die von ihm gekauften Waren mit seinem eigenen Eigentum bezahlt und deren Wert in der Rechnung als niedriger als der Marktwert angegeben ist.
• Bei der Abschreibung von Krediten und Schulden werden Steuern in besonderer Weise berücksichtigt. Handelt es sich um eine Schuld, die aufgrund von Haushaltsverhältnissen entstanden ist, werden die Mehrwertsteuerbeträge bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt. Wenn die Schulden für längere Zeit abgeschrieben werden oder der Gläubiger liquidiert wird, wird dieser Betrag zu einem nicht betrieblichen Einkommen und die darauf entfallenden Steuern werden zu einem nicht betrieblichen Aufwand.
• Außerdem ist die Mehrwertsteuer im Einkommensteueraufwand enthalten, wenn die Bank, die Versicherungsgesellschaft oder der private Pensionsfonds sie beim Kauf von Waren und Dienstleistungen zur Aufrechterhaltung ihres Betriebs gezahlt hat.
• Wenn der Mehrwertsteuerbetrag während der Entstehung einer bestimmten Strafe gezahlt wird, sind diese Kosten in den nicht betrieblichen Aufwendungen enthalten und werden nicht zur Berechnung der Einkommensteuer herangezogen (Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wichtige Aspekte zur Bilanzierung der Umsatzsteuer in der Einkommensteuer erfahren Sie im Video:

Unternehmensgewinn und der Ort der Mehrwertsteuer darin

Der Gewinn eines Unternehmens ist die Differenz zwischen seinen Einnahmen und Ausgaben.

Einkommensteuer und Mehrwertsteuer

Sie wird unter Berücksichtigung der dem Unternehmen zustehenden Abzüge und Skonti ermittelt. Wo ist in diesem Fall der Ort der Mehrwertsteuer?

Eine auf OSNO tätige Organisation, die zu rechtlichen Bedingungen tätig ist, ist ein registrierter Mehrwertsteuerzahler. In diesem Fall wird der Mehrwertsteuerbetrag, den die Organisation dem Käufer in Rechnung stellt, nicht in der Kostenaufstellung aufgeführt, ebenso wenig wie der Mehrwertsteuerbetrag, den die Organisation an den Lieferanten zahlt.

Wenn ein Unternehmen kein Mehrwertsteuerzahler ist, erhält es daraus keine Einnahmen, da es diesen Betrag nicht an den Endverbraucher weiterleitet. Die berechneten Mehrwertsteuerbeträge, die die Organisation an Lieferanten gezahlt hat, werden in den Aufwandsposten berücksichtigt.

Die Mehrwertsteuer kommt in den in Artikel 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Fällen mit der Einkommensteuer in Berührung, wobei sich die Mehrwertsteuer auf die Kategorie der Produktionskosten und des Warenverkaufs bezieht.

Die Einkommensteuer ist eine direkte Steuer, die sich auf die Berechnung aller indirekten Steuern und vorgenommenen Abzüge auswirkt. Bei der Regelung solcher Prozesse nehmen die Besonderheiten der Umsatzsteuerabrechnung einen besonderen Stellenwert ein.

Die Einkommensteuer wird also wie folgt berechnet: Vom Erlös ohne Mehrwertsteuer werden die Ausgaben ohne Berücksichtigung der Mehrwertsteuer abgezogen, die nicht betrieblichen Einnahmen addiert, die nicht betrieblichen Aufwendungen abgezogen und die resultierende Zahl mit dem Zinssatz der Steuer multipliziert. In einigen Fällen, die in Art. geregelt sind. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann die gezahlte Mehrwertsteuer als Aufwand eingestuft werden und mit ihrer Hilfe eine Senkung der Einkommensteuer erreicht werden. Sie müssen jedoch sicherstellen, dass Sie das Recht auf eine solche Berechnung haben. Solche Situationen werden für den Steuerzahler und die Steueraufsichtsbehörde oft zu Kontroversen und werden vor Gericht geklärt, aber die behördliche Rechtsdokumentation kann, wenn sie aus dem richtigen Blickwinkel geprüft wird, dabei helfen, den eigenen Fall zu beweisen.

Diskrepanzen zwischen Gewinn und Mehrwertsteuer, Buchhaltung und Gewinnberichterstattung

Bei Schreibtischprüfungen verwenden Finanzbeamte spezielle Kontrollquoten. Sie sind nur auf der alten Website des Federal Tax Service über einen Link im Abschnitt „Tax Reporting“ verfügbar. Was vergleichen Steuerbehörden am häufigsten und warum bitten sie um Klarstellung?

Einkommensteuererklärung und Jahresabschlüsse

Was wird im Einkommen abgeglichen: Die Prüfer vergleichen die Einnahmen in der Finanzergebnisrechnung mit den gleichen Werten in der Gewinn- und Verlustrechnung (Zeile 010 von Blatt 02). Und sonstige Einkünfte – mit nicht betrieblichen Einkünften (Zeile 020 von Blatt 02).

So erklären Sie die Abweichungen. Die Unstimmigkeiten werden offensichtlich, wenn ein Teil des Geschäfts in die Anrechnung übertragen wird. In der Erklärung werden keine Einnahmen aufgeführt, in der Buchhaltung jedoch Einnahmen. Auch Abweichungen zur Kapitalflussrechnung stellen keinen Hinweis auf Verstöße dar. Wenn ein Unternehmen beispielsweise eine Vorauszahlung erhalten hat, wird das Unternehmen den Geldeingang im Buchhaltungsbericht, nicht jedoch im Gewinnbericht vermerken.

Was in den Ausgaben nachgewiesen wird: in der Erklärung – Zeilen 010–020 der Anlage 2 zu Blatt 02 und im Bericht über die Finanzergebnisse – Umsatzkosten (Zeile 2120). Für Prüfer ist es verdächtig, wenn in der Buchhaltung weniger Ausgaben anfallen als in der Deklaration.

So erklären Sie die Abweichungen. Der Hauptgrund für die Unterschiede sind unterschiedliche Regeln für die Erfassung von Aufwendungen. Beispielsweise verwendet ein Unternehmen in der Buchhaltung eine lineare Abschreibungsmethode, in der Steuerbuchhaltung jedoch eine nichtlineare Methode. Oder wendet Bonusabschreibung an. Darüber hinaus können dieselben Kosten als unterschiedliche Ausgabenarten klassifiziert werden. Beispielsweise hat das Unternehmen in der Buchhaltung Lieferkosten in die Anschaffungskosten des Anlagevermögens einbezogen und in der Steuerbuchhaltung als sonstige Aufwendungen abgeschrieben.

Einkommensteuer- und Mehrwertsteuererklärung

Was im Einkommen abgeglichen wird: Die Summe der Zeilen 010–040 von Abschnitt 3 der Umsatzsteuererklärung für vier Quartale muss mit dem Einkommen (Zeilen 010–020 von Blatt 02) in der jährlichen Einkommensteuererklärung übereinstimmen.

So erklären Sie die Abweichungen. Zufall ist eher die Ausnahme als die Regel. Es ist nicht schwer, die Diskrepanzen zwischen Gewinn und Mehrwertsteuer zu erklären. Bei manchen Umsätzen müssen Einkünfte einkommenssteuerlich erfasst werden, sie unterliegen jedoch nicht der Mehrwertsteuer. Zum Beispiel bei der Inventur festgestellte Überschüsse, wiederhergestellte Reserven usw. Oder umgekehrt: Einnahmen werden nicht in die Gewinnbasis einbezogen, das Unternehmen zahlt jedoch Mehrwertsteuer. Zum Beispiel bei der Übertragung von Waren für den eigenen Bedarf (Absatz 2, Satz 1, Artikel 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Darüber hinaus können Einnahmen aufgrund einer Diskrepanz zwischen dem Versanddatum und dem Zeitpunkt der Eigentumsübertragung in unterschiedlichen Zeiträumen erfasst werden. Zum Beispiel, wenn die Ware im Dezember versandt wurde, das Eigentum jedoch im Januar übertragen wurde. Das Unternehmen berücksichtigt das Einkommen in diesem Jahr und die Mehrwertsteuer für das vierte Quartal des letzten Jahres (Artikel 167 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Hersteller oder Verkäufer berechnet auf seinen Verkaufspreis Mehrwertsteuer; Preis + Mehrwertsteuer bilden zusammen den Bruttoumsatz. Ohne Mehrwertsteuer handelt es sich um Nettoeinnahmen. Der Verkäufer gibt diese anfallende Mehrwertsteuer dann an den Staat ab. Der Gewinn ist der um die Ausgaben des Unternehmens verminderte Nettoumsatz, d. h. es handelt sich um Einnahmen aus Tätigkeiten. Diese Einkünfte unterliegen der Einkommensteuer. Die Mehrwertsteuer wird bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt; alle Indikatoren – Einnahmen und Ausgaben – werden in „reiner“ Form – ohne Mehrwertsteuer – berücksichtigt. Vereinfacht ausgedrückt handelt es sich beim Umsatz beispielsweise um den Betrag, der an der Kasse des Geschäfts eingegangen ist. Sie verstehen jedoch, dass dies kein Gewinn ist.

Differenz zwischen Einkommensteuer und Mehrwertsteuer

Der Laden muss Waren kaufen, Miete, Steuern und Gehälter zahlen, und was übrig bleibt, ist der Gewinn.

Der Umsatz ist brutto und der Gewinn ist netto.

Das Gleiche gilt für das aufgelaufene Gehalt des in der Hand erhaltenen Gehalts.

Einnahmen sind grob gesagt Einnahmen. Der Gewinn ist Einkommen abzüglich Mehrwertsteueraufwand – Mehrwertsteuer. für 10 gekauft - (verarbeitet/unverarbeitet) für 15 verkauft. (15-10 ist der Mehrwert. Darauf wird Steuer gezahlt)

Der Umsatz ist der Betrag, den Sie durch den Verkauf einer Sache erhalten, für diesen Artikel müssen Sie jedoch die Person bezahlen, die Ihnen die Sache verkauft hat. Die Differenz zwischen diesen beiden Beträgen ist Ihr Gewinn, es sei denn, Sie verkaufen für mehr, als Sie bezahlt haben, andernfalls erhalten Sie einen Verlust statt eines Gewinns

Ja. Hier ist die Frage?)) Der Wortlaut selbst. Nehmen wir als Beispiel den Großhandel. Mehrwertsteuer ist Mehrwertsteuer und Mehrwert ist der Gewinn, den wir erzielt haben. Ich denke, hier werden im Wesentlichen zwei Steuern von einem Gewinn entfernt! Genossen, wir wurden schon lange mit schönen Worten getäuscht. Lassen Sie es mich mit einfachen Zahlen erklären: Wir haben zum Beispiel ein Produkt für 100 Rubel + 20 Rubel Mehrwertsteuer (20 %) gekauft = 120 Rubel bezahlt und zum Beispiel 30 % addiert. Gesamt: 130 Rubel pro Produkt + 26 Rubel Mehrwertsteuer (20 %) = verkauft für 156 Rubel. An den Staat zu zahlende Mehrwertsteuer (20 %) 26-20 = 6 Rubel. Wie ist es ausgegangen? Ich hoffe, Sie stimmen zu, dass 30 % hier 30 Rubel sind, das heißt, das ist unser Gewinn? Und jetzt berechnen wir einfach 20 % von 30 Rubel und bekommen die gleichen 6 Rubel. fällig! Jetzt werden Sie natürlich empört sein und sagen, das sei ja schon verständlich! Ja! Es ist klar! Aber ich verstehe nicht, warum man nach der Zahlung einer Gewinnsteuer dann auch noch Einkommensteuer zahlt und NIEMAND EMÖRT IST???? Ist das nicht eine Doppelbesteuerung??? Jetzt erklär mir WARUM???? WARUM BEZAHLEN WIR DAS???

Einnahmen sind alles, was Ihnen im Berichtszeitraum in bar und unbar zugeflossen ist. Das Einkommen ist die Differenz zwischen Ihren Einnahmen und Ihren Ausgaben. Wenn Sie weniger erhalten haben, als Sie ausgegeben haben, sind Sie unrentabel und zahlen keine Mehrwertsteuer. Nur Sie werden sofort zu einer Schreibtischkontrolle weitergeleitet. Der Staat lässt die Vorstellung nicht zu, dass ein Unternehmen unrentabel sein kann.

Für Dummies können Sie es noch einmal machen: Wenn ich für 30.000 ohne Mehrwertsteuer gekauft und für 42.000 mit Mehrwertsteuer verkauft habe. Wie viel Mehrwertsteuer muss ich zahlen?

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Wie Sie wissen, erlaubt die Steuergesetzgebung (Werke, Dienstleistungen) sowie erworbene Eigentumsrechte, Transaktionen durchzuführen, die als Besteuerungsgegenstand dieser Steuer anerkannt sind (Artikel 171 Absatz 2 der Abgabenordnung). Unser Interesse gilt insbesondere solchen Objekten wie dem Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) und Eigentumsrechten sowie der Überlassung von Waren (Arbeitsleistungen, Erbringung von Dienstleistungen) für den eigenen Bedarf, deren Kosten betragen in keiner Weise abzugsfähig. Und das alles gilt nur für Operationen, die auf dem Territorium der Russischen Föderation durchgeführt werden.

Aber wie es so oft vorkommt, formulieren die Steuerbehörden, ohne Zeit zu haben, diese oder jene Maßnahme zu genehmigen, eine Reihe von Bedingungen, nach deren Nichterfüllung die Inanspruchnahme von Vorteilen und Abzügen entweder schwierig oder unmöglich wird.

Es gibt also „in der Welt“ eine Art ungeschriebenes Gesetz: Wenn der Steuerpflichtige nicht das Recht hat, die anfallenden Ausgaben bei der Bildung der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer zu berücksichtigen, kann er auf den Vorsteuerabzug verzichten. Mit anderen Worten: Die Steuerbehörden sind nur dann bereit, indirekte Steuern zu erstatten, wenn sie die Kosten für den Kauf von Waren, die Erbringung von Arbeiten, die Erbringung von Dienstleistungen oder Eigentumsrechten für wirtschaftlich gerechtfertigt halten.

Notiz. Die Steuerbehörden sind der Ansicht, dass der Steuerzahler auf den Vorsteuerabzug verzichten kann, wenn er nicht das Recht hat, Ausgaben bei der Bildung der Eizu berücksichtigen.

Es ist unmöglich, sich allein auf diese Regel zu beschränken, um die Frage der Rechtmäßigkeit des Vorsteuerabzugs zu klären. Es wird nicht gesagt, was als Bestätigung dafür dient, dass Waren (Werke, Dienstleistungen) sowie Eigentumsrechte für den angegebenen Zweck erworben wurden. Darüber hinaus wird im Allgemeinen die Mehrwertsteuer auf die gemäß den Buchführungsregeln erzielten Einnahmen erhoben (Kontogutschrift 90 „Einnahmen“). Folglich kann die Bestätigung der Tatsache, dass das Gekaufte für steuerpflichtige Umsätze verwendet wurde, als Anerkennung dieser Kosten als Produktions- und Vertriebsaufwand nicht in der Steuerbuchhaltung, sondern in der Buchhaltung angesehen werden. Und dort entsprechen diese Kosten den Kosten der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit.

Das Hauptargument, von dem sich die Steuerbehörden leiten lassen, bezieht sich auf Absatz 7 der Kunst. 171 des Kodex: wenn in Übereinstimmung mit Kap. Gemäß Art. 25 des Gesetzbuches werden Ausgaben für Steuerzwecke gemäß den Standards anerkannt; die Mehrwertsteuerbeträge auf diese Ausgaben unterliegen dem Abzug in Höhe des Betrags, der den angegebenen Standards entspricht (Artikel 171 Absatz 7 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Infolgedessen haben die Finanzbehörden selbst entschieden: Wenn Ausgaben nicht für Zwecke der Einkommensteuer anerkannt werden, wird die darauf entfallende Mehrwertsteuer nicht zum Abzug anerkannt.

Bei Bau- und Installationsarbeiten für den Eigenverbrauch unterliegen die Mehrwertsteuerbeträge, die sich auf Immobilien beziehen, dem Abzug:

Zum einen für die Durchführung steuerpflichtiger Umsätze gemäß § 10 Abs. 1 BGB bestimmt. 21 Code;

Zweitens unterliegen die Kosten der Einbeziehung in die Ausgaben (einschließlich durch Abschreibungsabzüge) bei der Berechnung der Einkommensteuer (Artikel 171 Absatz 6 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Das heißt, auch hier sehen die Finanzbehörden einen inhaltlichen Zusammenhang zwischen Umsatzsteuer und Einkommensteuer.

Nicht nur die Steuerbehörden, sondern auch das russische Finanzministerium gehen von der gleichen Logik aus, wenn sie die Rückerstattung der Mehrwertsteuer bei der Abschreibung unfertiger Bauprojekte und unterbewerteter Anlagegüter für gestohlene oder anderweitig verlorene Güter fordern.

Aber jedes Mal, wenn sich ein Problem bestätigt, unterliegt die Gesetzgebung nicht immer der Logik. Und wenn sich die Steuerbeamten manchmal selbst die Decke überziehen, versuchen die Gerichte, die Zahler zu schützen.

Notiz. Ein weit hergeholter Zustand

Das Moskauer Schiedsgericht stellte fest, dass der Kläger das Fahrzeug untervermietet und vom Untermieter (OJSC Detsky Mir) mehrwertsteuerpflichtige Erlöse erhalten hat. Im Zusammenhang mit diesen umsatzsteuerpflichtigen Umsätzen entstanden dem Kläger Aufwendungen für die Anmietung eines Fahrzeugs und für dessen Versicherung. Die Steuerbehörde hat diesen Umstand nicht bestritten. Bei der Zurückweisung des Verweises der Verantwortlichen auf wirtschaftlich ungerechtfertigte Kosten orientierte sich das erstinstanzliche Gericht zu Recht an Ch. 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die eine solche Bedingung für die Anwendung von Steuerabzügen nicht enthält.

Begründung der Gerichte

In der Fachliteratur wird häufig darauf hingewiesen, dass nach den Schlussfolgerungen dieses oder jenes Föderalen Antimonopoldienstes die Anerkennung von Ausgaben für Zwecke der Gewinnsteuer keine Voraussetzung für den Abzug der Mehrwertsteuer auf diese Ausgaben ist.

In diesem Zusammenhang ist es interessant, die „Vorsicht“ des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation zur Kenntnis zu nehmen. Daher war die Jury bei der Übergabe des Falles an das Präsidium mit der Entscheidung der Kassationsinstanz nicht einverstanden. Sie wiederum lehnte den Vorsteuerabzug mit der Begründung ab, dass der Steuerpflichtige keinen Nachweis über die Entstehung von Aufwendungen im Rahmen der Mietverträge erbracht habe. Die Jury wies darauf hin, dass das Gesetz das Recht des Steuerzahlers auf einen Steuerabzug nicht von der Gültigkeit der Zurechnung der mit seiner Tätigkeit verbundenen Ausgaben zu den Ausgaben gemäß Kapitel abhängig macht. 25 des Kodex (Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 26. Juli 2007 N 1238/07). Da das Präsidium jedoch nicht mit der Logik der Kassationsinstanz einverstanden war, beschränkte es sich auf inhaltliche Einwände und gab die allgemeine Formulierung seiner Kollegen nicht wieder (Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 23. Oktober 2007 N 1238/07).

Dennoch weisen Schiedsgerichte in Streitigkeiten über die Wiederherstellung der Mehrwertsteuer darauf hin, dass dies nur in den ausdrücklich in Art. 1 vorgesehenen Fällen erfolgen sollte. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Entscheidung des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 23. Oktober 2006 N 10652/06).

Methodisch basiert die Position, die sich der Logik der Steuerbehörden widersetzt, auf der Notwendigkeit, sich nur an den direkten und unmittelbaren Normen des Kodex zu orientieren, ohne auf deren kontextbezogene, indirekte Auslegung zurückzugreifen.

Geben wir ein Beispiel. Wie Sie wissen, unterliegen externe Verbesserungsgegenstände nicht der steuerlichen Abschreibung (Absatz 4, Absatz 2, Artikel 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Zusammenhang verweigern die Steuerbehörden, geleitet von ihrer oben beschriebenen Logik, den Steuerzahlern den Abzug der Mehrwertsteuer auf solche Gegenstände.

Die Gerichte stimmen ihnen jedoch in der Regel nicht zu und weisen insbesondere darauf hin, dass die externe Verbesserung in der Regel unter Einhaltung der Anforderungen von Gesetzgebungs- oder Verordnungsakten erfolgt. Es stellt sich heraus, dass eine solche Landschaftsgestaltung, die in direktem Zusammenhang mit Büro- und Industriegebäuden und -flächen steht, letztlich zu Produktionszwecken, also zur Durchführung von umsatzsteuerpflichtigen Tätigkeiten, genutzt wird (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Moskauer Bezirks vom 26. 2009 N KA-A40/13294-08 vom 11. Dezember 2008 N KA-A40/11445-08 vom 11. Januar 2008 N KA-A40/13672-07, FAS Westsibirien vom 17. September 2008 N F04- 5628/2008(11555 -A46-15)).

Den gleichen Ansatz verfolgen die Gerichte in Bezug auf die Mehrwertsteuer auf nicht betriebliche Aufwendungen (Artikel 265 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Schließlich werden nichtbetriebliche Aufwendungen per Definition auch nicht für die Herstellung und den Verkauf von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen), die Übertragung von Eigentumsrechten, also für die Durchführung dieser steuerpflichtigen Geschäfte, verwendet. Auf dieser Grundlage gehen die Regulierungsbehörden davon aus, dass die Mehrwertsteuer nicht auf Ausgaben abgezogen werden kann, beispielsweise für die Liquidation unvollendeter Bauprojekte, die Erhaltung von Anlagevermögen und deren Instandhaltung sowie die Abhaltung einer Hauptversammlung der Aktionäre (siehe Schreiben des Finanzministeriums Russlands). vom 24. März 2008 N 03 -07-11/106). Die Gerichte weisen jedoch darauf hin, dass die aufgeführten Aufwendungen in direktem Zusammenhang mit der Geschäfts- und Produktionstätigkeit des Steuerpflichtigen stehen. Dementsprechend fließen die Ausgaben in die Durchführung von Umsätzen, die als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung anerkannt sind (Beschlüsse des Föderalen Antimonopoldienstes des Ostsibirischen Bezirks vom 15. August 2007 N A33-27276/05-F02-5437/07, Nordwestlicher Bezirk vom 4. April). , 2008 im Fall N A56-51219/2006).

Wenn Waren, Werke, Dienstleistungen oder Eigentumsrechte erworben wurden, um umsatzsteuerpflichtige Transaktionen durchzuführen (Artikel 171 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Die Mehrwertsteuer wird zum Abzug akzeptiert, nachdem Waren, Arbeiten, Dienstleistungen oder Eigentumsrechte registriert wurden (Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);

Der Steuerabzug ist nur anwendbar, wenn eine korrekt ausgestellte Rechnung vorliegt (Artikel 172 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Grundlage für den Abzug ist lediglich ein Dokument, das alle in den Absätzen 5 und 6 der Kunst vorgesehenen Informationen enthält. 169 des Kodex.

Und der Kampf geht weiter

Wie das Verfassungsgericht der Russischen Föderation feststellte, im Sinne von Art. Gemäß Artikel 57 der Verfassung müssen Steuer- und Gebührengesetze in ihrer systematischen Verknüpfung mit anderen Artikeln klare und verständliche Normen enthalten. Die Abgabenordnung präzisiert diesen Grundsatz und verankert ihn in Absatz 6 der Kunst. 3, dass Gesetze über Steuern und Gebühren so formuliert sein müssen, dass jeder genau weiß, welche Steuern, Gebühren, wann und in welcher Reihenfolge er zahlen muss (Ziffer 2 des Beschlusses des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom Juli). 14, 2003 N 12-P ).

Darüber hinaus ist daran zu erinnern, dass die Gesetzgebung eindeutige Regeln für das Verhalten von Teilnehmern an Steuerrechtsbeziehungen in Situationen festlegt, in denen der Grundsatz der Bestimmtheit der Steuervorschriften nicht eingehalten wird. Gemäß Absatz 7 der Kunst. Gemäß Artikel 3 des Gesetzes über Steuern und Gebühren werden alle unüberwindbaren Zweifel, Widersprüche und Unklarheiten in Steuer- und Gebührengesetzen zugunsten des Steuerpflichtigen bzw. Gebührenzahlers ausgelegt. Auf diesem Verständnis der Natur der Normen des Kodex und des Verfahrens zu ihrer Anwendung basieren die Schlussfolgerungen der Gerichte, dass es beim Abzug der Mehrwertsteuer unzulässig ist, auf die Vorschriften zurückzugreifen, die direkt in Kapitel enthalten sind. 21 des Kodex sind nicht formuliert.

Das Problem der Mehrwertsteuerabzüge wird unlösbar. Und das alles, weil die Meinungsverschiedenheit zwischen Steuerbehörden und Justizbehörden nicht abnimmt. Und vielleicht wäre das Problem gelöst worden, wenn der Gesetzgeber versucht hätte, „alles in Ordnung zu bringen“. Da jedoch noch niemand ein konkretes Dokument oder Änderungsanträge formuliert hat, die zu einem Konsens führen würden, lassen es sich die Steuerbeamten nicht nehmen, die vom Steuerzahler geltend gemachten Mehrwertsteuerabzüge zu prüfen, und gewissenhafte Zahler, die mit den gegen sie erhobenen Ansprüchen nicht einverstanden sind, wenden sich an sie die Gerichte um Hilfe. Und so – in einem Teufelskreis. Dennoch deutet die Praxis darauf hin, dass, wenn die entstandenen Aufwendungen dokumentiert sind und ihre wirtschaftliche Berechtigung vor Gericht nachgewiesen werden kann, die Mehrwertsteuer nicht zurückerstattet werden muss, auch wenn die entstandenen Aufwendungen nicht bei der Einkommensteuer berücksichtigt werden. Probleme können nur für juristische Personen entstehen, deren Geschäftstätigkeit mit imaginären Transaktionen gleichgesetzt wird oder deren Gegenparteien sich als verdächtige „Händler“ erweisen (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Fernost vom 6. April 2009 N F03-1184/ 2009). Hier wird jedoch die Frage nach dem Verhältnis zwischen Mehrwertsteuerabzügen und Einkommensteueraufwendungen außer Acht gelassen. Bußgelder, Strafen und Zahlungsrückstände müssen sowohl in Bezug auf die Mehrwertsteuer als auch auf die Einkommensteuer gezahlt werden.

Aufgrund unserer Überlegungen können wir folgenden Rat geben: Um Steuerzahlungen gerecht zu sparen, sollten Sie keine Argumente erfinden, die es nicht „in reiner Form“ gibt, um die Meinung der Finanzbehörden zu vertreten. Einkommensteuer und Mehrwertsteuer sind zwei verschiedene Zahlungen und zwei verschiedene Kapitel der Abgabenordnung, mit Ausnahme der in den Artikeln direkt genannten Punkte. Alles andere ist umstritten. Dies bedeutet, dass ein gesetzestreuer Steuerzahler immer Beweise und eine Chance hat, einen Streit mit den Steuerbehörden zu gewinnen.

Notiz. Gültigkeit beweisen

OJSC Lesozavod-2 bestätigte die Gültigkeit und Rechtfertigung der Kosten für die Bezahlung von Beratungsleistungen von LLC LPK Continental Management, in deren Zusammenhang das Unternehmen die Eirechtmäßig reduzierte. Die Berufungsinstanz weigerte sich rechtswidrig, Abzüge für die Mehrwertsteuer vorzunehmen Antragsteller nur mit der Begründung, dass die strittigen Ausgaben wirtschaftlich ungerechtfertigt und ungerechtfertigt seien. Tatsache ist, dass eine solche Ablehnung nicht auf den Bestimmungen von Kapitel 21 der Abgabenordnung beruht (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom November). 21, 2006 N A05-2732/2006-34).

Der Föderale Steuerdienst Russlands stellt regelmäßig Kontrollquoten für Steuererklärungen zur Verfügung. Darüber hinaus hat das Finanzamt dies zuvor mit einer Marke für den offiziellen Gebrauch getan. Jetzt sind diese Kennzahlen öffentlich verfügbar 1 . In dem Artikel erfahren Sie, wie Sie diese Informationen in der Praxis anwenden und was festgestellte Inkonsistenzen bedeuten können.

Ende 2012 entfernte der Föderale Steuerdienst Russlands die Kennzeichnung „Für den offiziellen Gebrauch“ aus einer Reihe von Briefen, in denen Kontrollquoten für Erklärungen festgelegt wurden 2 . Und am ersten Werktag dieses Jahres veröffentlichte der Steuerdienst auf seiner Website „Kontrollkennzahlen“ für die Steuerberichterstattung. Sie enthalten mathematische und logische Formeln für 12 wichtige Steuererklärungen. Wie können Sie diese Formeln selbst nutzen und die Deklarationen überprüfen? Schauen wir uns das Beispiel der Umsatzsteuer- und Einkommensteuererklärung an.

Wir prüfen die Meldung: für die Mehrwertsteuer...
Die Kontrollquoten für die Mehrwertsteuererklärung 3 werden durch das Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 19. August 2010 Nr. ШС-38-3/459дзп@ festgelegt. Betrachten wir, wie der Steuerdienst vorschlägt, die Indikatoren für die Mehrwertsteuerberichterstattung zu verknüpfen.

Erstes Verhältnis
Sie prüfen die Zeilen 150 und 130 in Abschnitt 3 der Umsatzsteuererklärung. Wenn sie größer als 0 sind, sollte Zeile 110 desselben Abschnitts mit Zeile 150 übereinstimmen. Wenn das Kontrollverhältnis nicht eingehalten wird, wurde der Betrag der erstattungsfähigen Mehrwertsteuer möglicherweise zu niedrig angesetzt*. Bitte beachten Sie, dass die Zeilen 150 und 110 des Abschnitts 3 ausgefüllt sind, wenn sie zum Vorsteuerabzug auf Vorschüsse zugelassen wurden. Daher ist es nach Erhalt der Ware vom Lieferanten erforderlich, diese Steuerbeträge wiederherzustellen. Geschieht dies nicht, kann gegen die Anforderungen von Artikel 170 Absatz 3 Unterabsatz 3 der Abgabenordnung verstoßen werden.

Zweites Verhältnis
Spalte 3 von Zeile 200 von Abschnitt 3 muss kleiner oder gleich der Summe von Spalte 5 in den Zeilen 010, 020, 030, 040 sein. Wenn das Kontrollverhältnis nicht eingehalten wird, sind zwei Arten von Verstößen möglich:

• Steuerabzüge sind nicht gerechtfertigt 4. Beispielsweise wurde ein Fehler gemacht, als der Steuerpflichtige die Mehrwertsteuer auf die erhaltene Vorauszahlung abzog, die Ware aber noch nicht an den Käufer geliefert hatte;
• die Steuerbemessungsgrundlage wird unterschätzt, da die Beträge der ausgegebenen Vorschüsse nicht in den Verkäufen enthalten sind 5 .

Drittes Verhältnis
Spalte 3 der Zeile 2110 „Umsatz“ der Gewinn- und Verlustrechnung muss kleiner oder gleich dem folgenden Wert sein, der auf der Grundlage von Abschnitt 3 der Erklärung berechnet wird:
Summe von Spalte 3 in den Zeilen 010, 020, 030, 040, 050 – Summe von Spalte 5 in den Zeilen 030, 040, 050

Wenn dieses Verhältnis nicht eingehalten wird, kann es sein, dass die Munterschätzt wird 6 .
Mithilfe von Kontrollkennzahlen werden somit Zusammenhänge nicht nur zwischen Indikatoren innerhalb der Umsatzsteuererklärung selbst, sondern auch zwischen Indikatoren der Erklärung und Daten aus anderen Meldeformen überprüft.

...und Einkommensteuer
Mit dem Schreiben Nr. AS-5-3/815dsp@ des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 3. Juli 2012 wurden Kontrollquoten für die Einkommensteuererklärung festgelegt 7 .
Schauen wir uns die wichtigsten an.

Erstes Verhältnis

Wenn in der Kapitalflussrechnung der Indikator der Zeile 4211 größer als Null ist, muss auch Zeile 010 der Anlage Nr. 3 zum Blatt 02 der Einkommensteuererklärung größer als Null sein. Gleiches gilt für Zeile 030 dieser Anmeldung.
Wird dieses Verhältnis nicht eingehalten, ist bei der Berechnung der Einkommensteuer die Bilanzierung der Einkünfte aus der Veräußerung von Anlagevermögen zu prüfen. Es muss Artikel 268 Absatz 1 der Abgabenordnung entsprechen.
Diese Beziehung gilt jedoch möglicherweise nicht, auch wenn kein Fehler vorliegt. Wie Sie wissen, werden in der Kapitalflussrechnung alle Transaktionen auf Bargeldbasis abgebildet. Dementsprechend werden Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen während des Zeitraums der Geldüberweisung vom Käufer in die Meldung einbezogen. Gleichzeitig können die angegebenen Einkünfte nach der Accrual-Methode in der Erklärung berücksichtigt werden. Wenn dann der Versand des verkauften Anlagevermögens erfolgte, bevor das Geld vom Käufer eingegangen ist, wird die Höhe dieser Einnahmen genau zum Zeitpunkt des Versands in die Berichterstattung einbezogen. Wenn beide Vorgänge im selben Berichtszeitraum stattgefunden haben, muss das angegebene Verhältnis eingehalten werden. Wenn der Versand jedoch im vorherigen Berichtszeitraum erfolgte, werden die Einnahmen in der Erklärung für diesen Zeitraum berücksichtigt. Es wird nicht in die aktuelle Berichterstattung einbezogen. Dementsprechend stimmen die Kapitalflussrechnung und die Einkommensteuererklärung für diese Transaktion nicht überein.

Zweites Verhältnis

Wenn in der Kapitalflussrechnung der Wert der Zeile 4322 größer als 0 ist, muss auch die Summe der Zeilen 110 und 120 des Blattes 03 der Einkommensteuererklärung größer als Null sein.
Wenn dieses Verhältnis nicht eingehalten wird, überprüfen Sie die Ausfüllung von Blatt 03 der Erklärung zum Quellensteuerabzug auf an die Gründer gezahlte Dividenden.
Besonderes Augenmerk sollte auf die Tatsache gelegt werden, dass einige Indikatoren der Rechnungslegung und der Steuerberichterstattung nicht korreliert werden können. In der Steuerbuchhaltung ist es beispielsweise zulässig, die Bonusabschreibung 8 zu berechnen. Gleichzeitig sieht die Rechnungslegung ein solches Verfahren zur Abschreibung eines Teils der Anschaffungskosten des Anlagevermögens nicht vor. Wenn jedoch der Erhalt des Anlagevermögens nicht aus der Buchführung oder den Erläuterungen dazu hervorgeht und der Abschreibungszuschlag in der Erklärung angegeben wird (Zeilen 042 und 043 der Anlage Nr. 2 zu Blatt 02), müssen Sie vorbereitet sein für Ansprüche gegenüber dem Finanzamt.
Wenn Sie eine Selbstprüfung Ihrer Rücksendungen durchführen, stellen Sie möglicherweise offensichtliche Unstimmigkeiten in den Berichten fest, bei denen es sich Ihrer Meinung nach nicht um einen Fehler handelt. In diesem Fall empfehlen wir Ihnen, der Erklärung für das Finanzamt eine Erläuterung beizufügen, um unbegründete Ansprüche und Rückfragen Ihrerseits künftig zu vermeiden.

Fußnoten:
1 http://nalog.ru/otchet/kontr_decl/
2 Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 27. November 2012 Nr. ED-4-3/19964@
3 genehmigt im Auftrag des russischen Finanzministeriums vom 15. Oktober 2009 Nr. 104n
4 Absatz 8 Kunst. 171, Absatz 6 der Kunst. 172 Abgabenordnung der Russischen Föderation
5 S. 1 Kunst. 146 Abgabenordnung der Russischen Föderation
6 EL. 146, 153, 166, 167 Abgabenordnung der Russischen Föderation
7 genehmigt im Auftrag des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 22. März 2012 Nr. ММВ-7-3/174@
8 Absatz 9 Kunst. 258 Abgabenordnung der Russischen Föderation

Um ihre Aktivitäten auszuführen, erwerben Organisationen Inventar, nutzen die Arbeit und Dienste von Drittorganisationen und zahlen gleichzeitig die in ihren Kosten enthaltene Mehrwertsteuer. Grundsätzlich werden Beträge der „Vorsteuer“ zum Abzug zugelassen. In einigen Fällen berücksichtigen Organisationen sie jedoch als Ausgaben, die den steuerpflichtigen Gewinn mindern. In dem Artikel werden die Bedingungen und das Verfahren für die Einbeziehung der Vorsteuerbeträge in die Ausgaben unter Berücksichtigung der jüngsten Änderungen in der Steuergesetzgebung erörtert.

Wann ist die Mehrwertsteuer in den Ausgaben enthalten?

Betroffen ist das Bundesgesetz Nr. 57-FZ vom 29.05.2002 „Über die Einführung von Änderungen und Ergänzungen zum zweiten Teil der Abgabenordnung der Russischen Föderation und zu bestimmten Rechtsakten der Russischen Föderation“ (im Folgenden: Gesetz Nr. 57-FZ). die meisten Artikel des Kapitels 21 „Mehrwertsteuer“ der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Artikel 170 „Das Verfahren zur Zuweisung von Steuerbeträgen zu den Produktions- und Verkaufskosten von Waren (Arbeit, Dienstleistungen)“ von Kapitel 21 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird in einer Neufassung festgelegt. Was ist der Kern der Veränderungen?

Mit der Einführung von Änderungen an Absatz 2 und der Abschaffung von Absatz 6 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation regelt die Frage des Verfahrens zur Einbeziehung der Mehrwertsteuerbeträge, die Käufern beim Kauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen (Anlagevermögen) und immateriellen Vermögenswerten, in bestimmten Fällen vorgelegt oder tatsächlich gezahlt werden von ihnen bei der Einfuhr in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation als Teil ihrer Kosten.

Tatsächlich heißt es in der vorherigen Ausgabe von Absatz 2 der Kunst. Gemäß Art. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mussten diese Mehrwertsteuerbeträge in die Zusammensetzung der zum Abzug anerkannten Ausgaben bei der Berechnung der Körperschaftsteuer einbezogen werden. Gleichzeitig wurden sie nur in den in Absatz 6 der Kunst genannten Fällen in die Kosten für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) einbezogen. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in der vorherigen Ausgabe:

Beim Kauf (Import) von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) durch Personen, die keine Mehrwertsteuerzahler sind oder gemäß Art. 145 Abgabenordnung der Russischen Föderation;

Beim Erwerb (Import) von abschreibungsfähigem Eigentum zur Herstellung und (oder) zum Verkauf von Gütern (Werken, Dienstleistungen) werden Vorgänge zu deren Verkauf (Übertragung) nicht als Verkauf von Gütern (Werken, Dienstleistungen) gemäß Ziffer 2 anerkannt der Kunst. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Es liegt auf der Hand, dass eine Reihe von Mehrwertsteuerzahlern, die keine Einkommensteuer zahlen, beispielsweise Organisationen, die zur Zahlung der einheitlichen Agrarsteuer übertragen wurden, mit dem Problem konfrontiert waren, Mehrwertsteuerbeträge zu verbuchen, die sie nicht abziehen konnten.

Neufassung von Absatz 2 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat die Liste der Fälle klargestellt, in denen die nicht abzugsfähige Mehrwertsteuer in den Warenkosten (Arbeiten, Dienstleistungen) berücksichtigt wird. Tatsächlich enthielt die Neufassung dieses Absatzes die Bestimmungen der Absätze 2 und 6 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation in der vorherigen Ausgabe.

Betrachten wir die in Absatz 2 der Kunst vorgesehenen Fälle. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, wenn die Mehrwertsteuerbeträge, die dem Steuerpflichtigen beim Kauf von Waren (einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten), Bauarbeiten, Dienstleistungen vorgelegt oder von ihm bei der Einfuhr von Waren in das Zollgebiet der Russischen Föderation tatsächlich gezahlt wurden, berücksichtigt werden Föderation, unterliegen der Bilanzierung der Anschaffungskosten der erworbenen Vermögenswerte.

Fall 1-- Erwerb (Import) von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, die für Produktions- und (oder) Verkaufsvorgänge verwendet werden, sowie Übertragung (Leistung, Bereitstellung) von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) für den Eigenbedarf, nicht steuerpflichtig (steuerbefreit).

Beispiel 1

Das föderale Landeseinheitsunternehmen „Forschungsinstitut „Granit““ führt Forschungsarbeiten auf Kosten des Bundeshaushalts durch. Gleichzeitig wurde ein chemisches Reagenz zum Preis von 1.200 Rubel gekauft. (einschließlich Mehrwertsteuer - 200 Rubel). Die entsprechende Rechnung ging fristgerecht vom Reagenzienlieferanten ein. Während der Studie wurde das Reagenz vollständig verbraucht.

Im vorliegenden Fall wurden Geschäfte getätigt, die aufgrund der Absätze von der Besteuerung befreit waren. 16 Absatz 3 Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In der Buchhaltung spiegelt sich dieser Sachverhalt durch folgende Einträge wider:

Soll 60 Haben 51

1200 Rubel. – Gelder wurden an den Reagenzienlieferanten überwiesen;

Lastschrift 10-1 Gutschrift 60

1000 Rubel. -- das gekaufte Reagenz wird als Teil der Materialien aktiviert;

Lastschrift 19-3 Gutschrift 60

200 Rubel. -- an den Lieferanten des Reagenzes gezahlte Mehrwertsteuer;

Lastschrift 10-1 Gutschrift 19-3

200 Rubel. -- der gezahlte Mehrwertsteuerbetrag ist im Preis des gekauften Reagenzes enthalten;

Lastschrift 20 Gutschrift 10-1

1200 Rubel. -- Die Kosten für das verwendete Reagenz (einschließlich der gezahlten Mehrwertsteuer) werden als Kosten der durchgeführten Arbeiten abgeschrieben.

Fall 2-- Erwerb (Import) von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, die für Operationen zur Herstellung und (oder) zum Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) verwendet werden, deren Verkaufsort nicht als der anerkannt ist Territorium der Russischen Föderation.

Beispiel 2

CJSC Vympel führt im Rahmen einer Vereinbarung mit dem Kunden Bau- und Installationsarbeiten auf dem Territorium eines ausländischen Staates durch. Um sie durchzuführen, wurde ein Computer im Wert von 30.000 Rubel gekauft. (einschließlich Mehrwertsteuer - 5000 Rubel). Die Kosten für den Transport des Computers beliefen sich auf 600 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 100 Rubel).

In diesem Fall beziehen sich die durchgeführten Bau- und Installationsarbeiten auf Immobilien, die sich auf dem Territorium eines ausländischen Staates befinden. Daher basierend auf Absätzen. 1 Satz 1 Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird das Territorium der Russischen Föderation nicht als Standort für die Durchführung dieser Arbeiten anerkannt.

Während der Computer bezahlt und erhalten wird, werden die folgenden Buchungen vorgenommen:

Lastschrift 08-4 Haben 60

25.000 Rubel. -- der empfangene Computer wurde großgeschrieben;

Lastschrift 19-1 Gutschrift 60

5000 Rubel. -- an den Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer;

Lastschrift 08-4 Haben 60

500 Rubel. -- die Kosten für die Lieferung des Computers werden berücksichtigt;

Lastschrift 19-1 Gutschrift 60

100 Rubel. -- an das Transportunternehmen gezahlte Mehrwertsteuer;

Soll 60 Haben 51

30.600 RUB -- die Kosten für den Computer und die Lieferdienste wurden bezahlt;

Lastschrift 08-4 Gutschrift 19-1

5100 Rubel. -- Die an den Lieferanten und das Transportunternehmen gezahlte Mehrwertsteuer wird zu den Kosten des Computers verrechnet.

Lastschrift 01 Gutschrift 08-4

30.600 RUB - Der in Betrieb genommene Computer ist im Betriebssystem von Vympel CJSC enthalten.

Fall 3-- Erwerb (Einfuhr) von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, durch Personen, die keine Mehrwertsteuerzahler sind oder von der Erfüllung der Pflichten des Steuerzahlers zur Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer befreit sind.

Fall 4-- Erwerb (Import) von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, zur Herstellung und (oder) zum Verkauf von Gütern (Arbeiten, Dienstleistungen), Vorgänge zu deren Verkauf (Übertragung) werden nicht als erfasst Verkauf von Waren (Werken, Dienstleistungen) gemäß Absatz 2 der Kunst. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

In den Fällen 3 und 4 ähneln die Buchhaltungseinträge zur Bilanzierung erworbener Vermögenswerte denen von Fall 2.

Wenn die Organisation sowohl steuerpflichtige als auch nicht steuerpflichtige Transaktionen mit Mehrwertsteuer durchführt

Besonderes Augenmerk auf die vorgenommenen Änderungen sollte den Buchhaltern von Organisationen gelten, deren Tätigkeiten sowohl umsatzsteuerpflichtige als auch umsatzsteuerfreie Transaktionen umfassen. Solchen Organisationen entstehen zwangsläufig Kosten im Zusammenhang mit Tätigkeiten, die verschiedenen Steuersystemen unterliegen.

Bevor die durch das Gesetz Nr. 57-FZ eingeführten Änderungen und Ergänzungen in Kraft traten, waren solche Organisationen verpflichtet, getrennte Aufzeichnungen über die Einnahmen aus jeder Art von Tätigkeit zu führen, die unterschiedlichen Steuersystemen unterlagen.

Neufassung von Absatz 4 der Kunst. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation verpflichtet die Steuerzahler ebenfalls zur Aufrechterhaltung separate Abrechnung der Mehrwertsteuerbeträge für gekaufte Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte, die zur Durchführung sowohl steuerpflichtiger als auch nicht steuerpflichtiger (steuerfreier) Transaktionen verwendet werden. Wenn die Anforderung einer gesonderten Abrechnung der Mehrwertsteuerbeträge nicht erfüllt ist, verliert die Organisation das Recht, die an Lieferanten gezahlten Mehrwertsteuerbeträge sowohl in den Steuerabzug einzubeziehen als auch als Teil der Kosten für gekaufte Waren (Arbeit) zu verbuchen , Dienstleistungen). Die Organisation muss die Grundsätze der getrennten Buchführung eigenständig entwickeln und in den Rechnungslegungsgrundsätzen festschreiben. Eine Möglichkeit, eine separate Buchhaltung einzurichten, besteht möglicherweise darin, separate Unterkonten für die Konten zur Abrechnung von Einnahmen, Kosten und Mehrwertsteuer auf Einkaufswerte zu führen.

Die Berechnung der zum Abzug anerkannten und in den Warenkosten (Arbeiten, Dienstleistungen) berücksichtigten Mehrwertsteuerbeträge erfolgt in der folgenden Reihenfolge (Artikel 170 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

Die gezahlten Mehrwertsteuerbeträge werden in dem Verhältnis zum Abzug oder in den Anschaffungskosten berücksichtigt, in dem sie für die Herstellung und (oder) den Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) verwendet werden, deren Verkauf steuerpflichtig ist ( steuerbefreit) – für Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immaterieller Vermögenswerte, die zur Durchführung sowohl umsatzsteuerpflichtiger als auch nicht steuerpflichtiger (steuerbefreiter) Transaktionen verwendet werden;

Der angegebene Anteil wird anhand ermittelt Kosten der versandten Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Transaktionen, deren Verkauf steuerpflichtig (steuerbefreit) ist, in den Gesamtkosten der während des Steuerzeitraums versandten Waren (Arbeit, Dienstleistungen).

So legt die neue Ausgabe der Abgabenordnung der Russischen Föderation fest, dass bei der Berechnung die Kosten der versandten Waren berücksichtigt werden und nicht der Erlös aus deren Verkauf, wie in der vorherigen Ausgabe vorgesehen.

Beachten Sie, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation keine eindeutige Antwort auf die Frage gibt, was unter den „Kosten der versandten Waren“ zu verstehen ist: ihr Buchwert oder ihr Verkaufspreis (Umsatz)?

Nach Ansicht des Autors sollte in diesem Fall vom Verkaufspreis der Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) ausgegangen werden, der in den Buchhaltungsunterlagen unter der Gutschrift des Kontos 90 „Umsätze“ ausgewiesen ist, d. „Versendet“-Umsatz.

Beispiel 3

Im Oktober 2002 beliefen sich die „versandten und bezahlten“ Einnahmen des föderalen Landeseinheitsunternehmens „Forschungsinstitut „Kvant““ (FSUE „NII Kvant“) aus der Durchführung von Forschungsarbeiten auf 100.000 Rubel. (ohne Mehrwertsteuer) und die „versandten und bezahlten“ Einnahmen aus der Durchführung geologischer Erkundungsarbeiten betragen 48.000 Rubel. (einschließlich Mehrwertsteuer - 8000 Rubel). Bei der Durchführung der Arbeiten wurden Verbrauchsmaterialien im Gesamtwert von 1.200 Rubel gekauft und verwendet. (einschließlich Mehrwertsteuer - 200 Rubel). Wissenschaftliche Forschungsarbeiten sind von der Mehrwertsteuer befreit, geologische Erkundungsarbeiten werden nach dem allgemeinen Verfahren besteuert.

Der Umsatzanteil aus der Durchführung geologischer Erkundungsarbeiten betrug 28,57 %:

40.000 Rubel: (100.000 Rubel + 40.000 Rubel).

In der Buchhaltung des Unternehmens sind im Oktober 2002 folgende buchhalterische Buchungen vorzunehmen:

Soll 60 Haben 51

1200 Rubel. -- Gelder wurden an den Lieferanten von Verbrauchsmaterialien überwiesen;

Lastschrift 10-1 Gutschrift 60

1000 Rubel. - Erworbene Vorräte werden als Teil der Materialien aktiviert;

Soll 19 (Unterkonto „Ausschüttungspflichtige Mehrwertsteuer“) Gutschrift 60

200 Rubel. -- an den Lieferanten gezahlte Mehrwertsteuer;

Soll 68 (Mehrwertsteuer-Unterkonto) Gutschrift 19

57,14 RUB -- ein Teil der an Lieferanten gezahlten Mehrwertsteuer wird zum Abzug akzeptiert (200 Rubel x 28,57 %);

Lastschrift 10-1 Gutschrift 19

142,86 RUB -- die verbleibende Mehrwertsteuer ist in den Kosten für gekaufte Materialien enthalten;

Lastschrift 20 Gutschrift 10-1

1.142,86 RUB -- Die Kosten für verbrauchtes Material (einschließlich des entsprechenden Anteils der Mehrwertsteuer) werden als Arbeitsaufwand abgeschrieben.

Bitte beachten Sie, dass die aktuelle Gesetzgebung dies zulässt keine Mehrwertsteuer ausschütten in diesen Steuerperioden, in denen Aktie Gesamtkosten für die Herstellung von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen), die nicht der Mehrwertsteuer unterliegen, überschreitet nicht 5 % Gesamtproduktionskosten. Dann hat die Organisation das Recht, den gesamten an Lieferanten gezahlten Steuerbetrag gemäß dem in Art. 1 vorgesehenen Verfahren abzuziehen. 172 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Das Verfahren für das Inkrafttreten von Änderungen

Artikel 16 des Gesetzes Nr. 57-FZ sieht vor, dass dieses Gesetz einen Monat nach seiner offiziellen Veröffentlichung in Kraft tritt, d. h. ab dem 1. Juli 2002, da es am 31. Mai 2002 in der Rossiyskaya Gazeta veröffentlicht wurde. In diesem Fall gelten die Bestimmungen dieses Gesetzes für Beziehungen, die ab dem 1. Januar 2002 entstehen.

Die Organisation kann jedoch die in Absatz 2 der Kunst festgelegte Regel in Anspruch nehmen. 5 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Diese Norm legt fest, dass Rechtsakte zu Steuern und Gebühren „neue Steuern und (oder) Gebühren einführen, Steuersätze und Gebühren erhöhen, die Haftung für Verstöße gegen die Steuer- und Gebührengesetzgebung begründen oder verschärfen, neue Verpflichtungen einführen oder die Situation der Steuerzahler auf andere Weise verschlechtern.“ oder Gebührenzahler sowie andere Teilnehmer an Beziehungen, die durch die Steuer- und Gebührengesetzgebung geregelt sind, haben keine rückwirkende Wirkung.“

Der Buchhalter der Organisation, die diese Bestimmung anwendet, muss bereit sein, stichhaltig nachzuweisen, dass die vorgenommenen Änderungen tatsächlich zu einer Verschlechterung der Lage der Organisation geführt haben. Beispielsweise hat eine Organisation Forschungs- und Entwicklungsarbeiten durchgeführt. Für Gewinnsteuerzwecke berücksichtigte sie die Mehrwertsteuerbeträge, die von den Lieferanten der für die Ausführung dieser Arbeiten verwendeten Materialien als Teil der sonstigen Ausgaben erhoben wurden. Solche Aufwendungen gelten als indirekte Aufwendungen und mindern unmittelbar im Zeitraum ihres Anfalls den steuerpflichtigen Gewinn. Mit Inkrafttreten der Änderungen wird die Höhe dieser Steuer den Gewinn als Teil der Materialkosten, also als Teil der direkten Aufwendungen, mindern. In diesem Fall hat die Organisation nach Angaben des Autors das Recht, die vorgenommenen Änderungen ab dem 1. Juli 2002 anzuwenden.

Die Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von Vorräten“ (PBU 5/01) wurden mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 06.09. genehmigt. 2001 Nr. 44n.

Die Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung des Anlagevermögens“ (PBU 6/01) (in der Fassung vom 18. Mai 2002) wurden durch die Verordnung Nr. 26n des russischen Finanzministeriums vom 30. März 2001 genehmigt.

Die Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte“ (PBU 14/2000) wurden mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 16. Oktober genehmigt. 2000 Nr. 91n.