Steuermindernde Umstände: auswählen, deklarieren. Mildernde Umstände für die Begehung einer Steuerstraftat Umstände, die die Haftung für die Begehung einer Steuerstraftat mildern

Die haftungsmindernden Umstände werden anerkannt (Artikel 112 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

1) die Begehung einer Straftat aufgrund des Zusammentreffens schwieriger persönlicher oder familiärer Umstände;

3) ein neues Steuerdelikt muss innerhalb von 12 Monaten ab dem Datum der Einreise begangen werden rechtliche Handhabe Entscheidungen eines Gerichts oder einer Steuerbehörde über die Anwendung einer Steuersanktion für eine ähnliche Steuerstraftat (Artikel 112 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ein die Steuerpflicht erschwerender Umstand wird auch durch die Regelungen des Art. 114 NC. Stellt ein Gericht oder eine Steuerbehörde eine Doppelspurigkeit fest, wird die Geldbuße im Vergleich zu der Höhe des entsprechenden Sonderartikels von Kap. 16 oder 18 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Artikel 114 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Es scheint, dass diese Bestimmung der Abgabenordnung der RF den verfassungsrechtlichen Grundsätzen der Verhältnismäßigkeit und Gerechtigkeit der Strafe nicht widerspricht, da allein die systematische Natur der vorsätzlich illegalen Aktivitäten zu Recht eine Erhöhung der Sanktionshöhe nach sich zieht.

2) mit natürliche Person nicht sein Einzelunternehmer, - an ein allgemeines Gericht.

Die Steuerbehörden können mit einem Anspruch auf Eintreibung von Geldbußen vor Gericht gehen (Artikel 115 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

von einer Organisation und einem einzelnen Unternehmer - in der Art und Weise und innerhalb der in Art. 46 und Kunst. 47 der Abgabenordnung der Russischen Föderation;

von einer natürlichen Person, die kein Einzelunternehmer ist - in der in Art. 48 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Die Geldbußen, die das Finanzamt für einen begangenen Gesetzesverstoß verlangt, können herabgesetzt werden, wenn der Steuerpflichtige mildernde Umstände hat. In diesem Artikel werden wir prüfen, welche Umstände dies sein können und wie die Höhe der Geldbuße reduziert werden kann.

Gesetzliche Regelung des Themas

Die gesetzliche Regelung der Frage erfolgt durch die Abgabenordnung Russische Föderation... beschreibt die Rechte der Steuerzahler, Strafen und Rechte zu reduzieren Finanzamt die Geldbuße bei Vorliegen erschwerender Umstände zu erhöhen. stellt das Konzept vor Steuersanktionen und die Besonderheiten ihrer Anwendung auf den Steuerzahler.

Steuersanktionen - Verringerung und Erhöhung der Geldbuße

Die Steuerinspektion prüft den Antrag und entscheidet über die Herabsetzung der Geldbuße oder die Ablehnung des Antrags. Im Antrag sind alle Umstände anzugeben, die für die Bemessung der Geldbuße als mildernd anerkannt werden können. Außerdem müssen Sie bei der Antragstellung alle Dokumente beifügen, die das Vorliegen von Umständen bestätigen, aufgrund derer die Geldbuße ermäßigt werden kann.

Wichtig! Die Steuerinspektion kann auf Antrag eines Steuerpflichtigen beschließen, die Steuerstrafen um die Hälfte zu reduzieren, jedoch nicht die Höhe der erhobenen Steuern und Bußgelder.

Was tun, wenn das Finanzamt sich weigert, die Höhe der Geldbuße zu reduzieren?

Hat die Steuerbehörde den Antrag des Steuerpflichtigen geprüft und beschlossen, die Höhe der Geldbuße nicht herabzusetzen, da diese Umstände für eine Herabsetzung der Strafen nicht ausreichen, kann der Steuerpflichtige einen höheren Antrag stellen Steuerbehörde oder an das Gericht, indem Sie eine Klage einreichen.

Beispiel.

Astra LLC hat am 5. Mai 2020 Berichte über Versicherungsprämien für das 1. Quartal 2020 eingereicht. Da die Abgabefrist für die Versicherungsprämienberechnung der 30. April 2020 ist, hat das Finanzamt eine nachträgliche Prüfung durchgeführt Steuerdelikt und verhängte eine Geldstrafe von 1000 Rubel für einen nicht rechtzeitig eingereichten Bericht. Der Steuerinspektor informierte OOO Astra über die Tatsache der Prüfung der aufgelaufenen Geldbuße. Der Direktor von Astra LLC hat bei der Steueraufsichtsbehörde einen Antrag auf Reduzierung der Sanktionen gestellt und folgende Umstände als mildernde Umstände angegeben:

1. Der Verstoß wurde erstmals von dieser juristischen Person begangen;
2. Die Versicherungsprämien wurden vollständig fristgerecht bezahlt;
3. Der Verstoß hatte keine gravierenden Verluste für den Haushalt zur Folge.

Nach Prüfung der Petition beschloss der Inspektor, die Höhe der Sanktionen zu reduzieren und die Geldstrafe von 1.000 Rubel auf 500 Rubel zu senken.

In dem Beitrag geht der Autor unter Berücksichtigung der bestehenden Strafverfolgungspraxis darauf ein, welche Umstände von der Finanzbehörde oder dem Gericht bei der Anwendung von Steuersanktionen als steuermindernd berücksichtigt werden können.

Umstände, die die Steuerpflicht mindern, sind in Absatz 1 der Kunst aufgeführt. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Im Gegensatz zu den in Absatz 1 der Kunst genannten Gründen. 111 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (die die Steuerpflicht ausschließen), befreien sie nicht vollständig von der Steuerpflicht, sondern reduzieren nur die Höhe der verhängten Geldbuße.

Artikel 3 der Kunst. 114 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Möglichkeit vor, die auf der Grundlage der Abgabenordnung der Russischen Föderation verhängten Geldbußen für die Begehung von Steuerdelikten zu verringern, wenn mildernde Umstände festgestellt werden. Bei Vorliegen mindestens eines mildernden Umstands muss die Höhe der Geldbuße also mindestens um das Doppelte gegenüber dem im entsprechenden Artikel von Kap. 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für die Begehung einer Steuerstraftat. Beachten Sie, dass die haftungsmindernden Umstände vom Gericht oder der Steuerbehörde festgestellt und von ihr bei der Verhängung von Sanktionen für Steuerdelikte berücksichtigt werden (Artikel 112 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wie kann die Höhe der Geldbuße reduziert werden

Das Plenum der Streitkräfte der Russischen Föderation und das Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation haben in einer gemeinsamen Resolution vom 11.06.1999 Nr. 41/9 (im Folgenden - Resolution Nr. 41/9) festgestellt, dass da in Absatz 3 der Kunst. 114 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird nur die Mindestgrenze für die Verringerung der Steuerstrafe festgelegt, das Gericht basiert auf den Ergebnissen einer Bewertung der relevanten Umstände (z. B. Art der begangenen Straftat, Anzahl der mildernde Umstände, die Persönlichkeit des Steuerpflichtigen, seine Vermögensverhältnisse) hat das Recht, die Strafe um mehr als das Doppelte zu mindern.

Wenn das Gericht also mindestens einen mildernden Umstand feststellt, kann die Höhe der Geldbuße für die Begehung einer Steuerstraftat auf einen Bereich von 50 bis 100 % der Höhe der Steuersanktion herabgesetzt werden. Er sollte jedoch nicht Null sein. Tatsache ist, dass die Ernennung durch das Gericht eine Geldstrafe in Höhe von 0 Rubel. 00 Kopeken tatsächlich wird die Person, die zur Steuerschuldnerschaft gebracht wird, von der Anwendung einer Steuersanktion befreit.

Die Gerichtspraxis zeigt, dass die Gerichte von diesem Recht aktiv Gebrauch machen und bei Vorliegen von mildernden Umständen zeitweise die Höhe der Steuerschuld der Steuerpflichtigen reduzieren.

Schiedsgerichtspraxis

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Der Föderale Antimonopoldienst des Moskauer Bezirks unterstützte in seinem Beschluss vom 04.08.2011 Nr. KA-A40 / 8428-11 die Position der Vorinstanzen, die dem Anspruch der Organisation gegenüber der Steuerbehörde auf Nichtigerklärung der Strafverfolgungsentscheidung teilweise entsprachen eine Steuerstraftat in Form einer Geldstrafe von mehr als 1 Million Rubel. und reduzierte den angegebenen Betrag auf 100 Rubel. Um die genannten Voraussetzungen für die Herabsetzung der Geldbuße zu erfüllen, gingen die Gerichte von dem Vorliegen von Umständen aus, die die Haftung des Beschwerdeführers für die behauptete Straftat mildern.

FAS des Moskauer Bezirks, geleitet von den Bestimmungen des Abs. 2, Randnr. 19 des Beschlusses 41/9, wies das Vorbringen der Beschwerde über die übermäßige Herabsetzung der Geldbuße zurück.

Schiedsgerichtspraxis

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Nach dem FAS-Dekret Zentraler Bezirk vom 28.03.2012 in der Sache Nr. A09-5167 / 2011, Streitbeilegung über die Höhe der vom Steuerpflichtigen zu erhebenden Geldbuße gem. 119 und 126 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Vorinstanzen, die die Bestimmungen des Art. 112 und 114 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, die Höhe der Geldbuße gemäß den oben genannten Artikeln herabgesetzt, was darauf hinweist, dass Umstände vorliegen, die die Haftung des Steuerpflichtigen mindern. Insbesondere, dass die Organisation Wirtschaftstätigkeit im 2. Quartal 2010 kein Verhalten, keine Einnahmen, teilweise freiwillig gezahlte Strafen, der Verstoß keine schädlichen Folgen für den Haushalt hatte.

Darüber hinaus ist nach Angaben der Steuerbehörde der Mindestbetrag der Sanktion gemäß Art. 119 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (1000 Rubel), kann aufgrund des Vorhandenseins bestimmter Art nicht reduziert werden. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation mildernder Umstände, da eine Herabsetzung der Geldbuße unter die Untergrenze rechtswidrig ist. Diese Position steht im Einklang mit dem Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 26. November 2010 Nr. ШС-37-7 / [E-Mail geschützt]

Der Hinweis der Steuerbehörde auf dieses Schreiben ist jedoch nach Ansicht des FAS des Zentralbezirks unhaltbar, da Steuerrecht enthält kein Verbot zur Reduzierung der festen Mindestmaß fein.

Verhältnismäßigkeit der Geldbuße

Die Finanzbehörden sind bei der Entscheidung über die Inanspruchnahme der Steuerschuld, wenn bei der Prüfung die Umstände der Begehung einer als mildernd anzusehenden Steuerstraftat festgestellt werden, auf der Grundlage von Art. 101 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, um sie in der Entscheidung widerzuspiegeln. Die Tatsache der Nichtüberlegung steht jedoch der Feststellung solcher Umstände durch das Gericht nicht entgegen.

Außerdem ist aus Art. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation folgt daraus, dass das Gericht verpflichtet ist, das Vorliegen oder Nichtvorliegen solcher Umstände festzustellen, wenn es um die Frage der gerichtlichen Verfolgung einer Person geht.

Wie aus der Entscheidung des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 15.07.1999 Nr. 11-P hervorgeht, sind die Sanktionen strafrechtlicher Natur, basierend auf allgemeine Grundsätze Rechte müssen den Anforderungen der Gerechtigkeit und Verhältnismäßigkeit genügen, die sich aus der Verfassung der Russischen Föderation ergeben.

Der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz, der die Erfordernisse der Gerechtigkeit ausdrückt, setzt die Feststellung der öffentlich-rechtlichen Verantwortlichkeit nur für eine schuldige Handlung und deren Differenzierung nach der Schwere der Tat, der Größe und Art des verursachten Schadens, dem Grad der Schuld des Täters und andere bedeutende Umstände, die eine Individualisierung bei der Verhängung einer Sanktion bewirken. Diese Grundsätze der Strafverfolgung gelten gleichermaßen für natürliche und juristische Personen.

Schiedsgerichtspraxis

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Der FAS des Bezirks Nordwest fügt in seinem Urteil vom 05.03.2012 in der Sache Nr ) die Haftung mildern oder erschweren.

Liste öffnen

Welche Umstände können die Haftung für die Begehung einer Steuerstraftat mindern? In Übereinstimmung mit Absatz 1 der Kunst. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden sie anerkannt als:

1. die Begehung einer Straftat aufgrund des Zusammentreffens schwieriger persönlicher oder familiärer Umstände;
2. Begehen einer Straftat unter dem Einfluss einer Drohung oder Nötigung oder aufgrund materieller, dienstlicher oder sonstiger Abhängigkeit;
3. die schwierige finanzielle Situation einer Person, die für eine Steuerstraftat verantwortlich gemacht wird;
4. andere Umstände, die ein Gericht oder eine Steuerbehörde als haftungsmindernd ansieht.

Aufgrund der Umstände des vom Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation in Beschluss Nr. 3299/10 vom 12.10.2010 behandelten Falles hat die Institution, die die Rechtmäßigkeit der Entscheidung, sie zur Steuerschuld zu bringen, die Rechtmäßigkeit anfechtet, nicht einen Antrag auf weitere Herabsetzung der Geldbuße stellen, aber das Gericht auf die tatsächlichen Umstände (Versäumung der Frist zur Abgabe einer Erklärung um einen Tag) und den Tatgrund (Ausfall des Computernetzes) aufmerksam machen. Zudem verwies sie, wie aus der Berufung der Anstalt bei einer höheren Finanzbehörde (mit Antrag auf Herabsetzung der Sanktionshöhe) hervorgeht, darauf, dass die Zahlung einer solchen Geldbuße eine erhebliche Mittelkürzung nach sich ziehen würde für Forschung und Entwicklung, die aus dem Haushalt finanziert wird.

In einer solchen Situation stellt das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation fest, dass die Liste mildernder Umstände in Art. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, nicht erschöpfend ist und das Gericht berechtigt ist, andere Umstände anzuerkennen, die nicht in Abs. 1, 2, 2.1 Kunst. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation als mildernde Verantwortlichkeit zu dem Schluss gekommen, dass der Fall an das Gericht erster Instanz zur erneuten Prüfung im Hinblick auf die Festsetzung der Höhe der von der Anstalt zurückzufordernden Sanktion zu verweisen ist, unter Berücksichtigung von Art. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Analysieren wir anhand von Beispielen, welche Umstände die Gerichte als haftungsmindernd anerkennen.

Schiedsgerichtspraxis

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Der Föderale Antimonopoldienst des Moskauer Bezirks stellte in seinem Beschluss vom 04.08.2011 Nr. KA-A40 / 8428-11 fest, dass die Vorinstanzen nach Bewertung und Prüfung aller in den Fallmaterialien vorgelegten Beweise die richtige Schlussfolgerung über das Vorliegen der folgenden mildernden Umstände für den Antragsteller:

• erstmalige Steuerschuldnerschaft während der gesamten Tätigkeitsdauer der Gesellschaft;
• fehlende direkte Absicht, eine Straftat zu begehen;
• Missverhältnis der Höhe der verhängten Geldbuße zu den Folgen der Steuerstraftat, was dadurch bestätigt wird, dass die Höhe der Steuersanktion etwa 50 % der laut Erklärung zu zahlenden Steuer beträgt;
• Mangel an ungünstigen ökonomische Auswirkung für das Budget, da die Zahlung der berechneten Steuererklärung Steuer wurde in den etablierten Absatz 3 der Kunst gemacht. 204 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, Fristen vollständig;
• keine erheblichen und irreversiblen Beeinträchtigungen der Staatsinteressen.

Schiedsgerichtspraxis

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Im oben genannten Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 28. März 2012 in der Sache Nr. А09-5167 / 2011 wurden folgende Umstände als steuermindernd anerkannt:

• Mangel an Wirtschaftstätigkeit und Einkommen;
• teilweise freiwillige Zahlung von Strafen;
• keine schädlichen Folgen der Straftat für den Haushalt.

Schiedsgerichtspraxis

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Das Dritte Schiedsgericht hat in seinem Urteil vom 29. Dezember 2011 in der Sache Nr. Erklärung für einen Tag und die diesen Umstand als haftungsmindernd anerkannt hat, im Zusammenhang damit hat er die Höhe der Geldbuße um die Hälfte reduziert - bis 500 Rubel. Ähnliche Schlussfolgerungen enthält das Urteil des 14. Berufungsgerichts vom 16.02.2012 Nr. A05-11315 / 2011.

Schiedsgerichtspraxis

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Das Siebte Berufungsgericht hat in seinem Beschluss vom 25.10.2011 Nr. 07AP-8142/11 die Art und die Umstände der vom Unternehmen begangenen Straftat unter Berücksichtigung der großen sozialen und wirtschaftlichen Bedeutung des Unternehmens untersucht und bewertet, der Schwerpunkt der Aktivitäten auf der Sicherstellung soziale Funktionen- Erbringung von Dienstleistungen im Bereich der Personenbeförderung per Landtransport, die Erfüllung eines kommunalen (staatlichen) Auftrages zur Durchführung des öffentlichen Personenverkehrs (einschließlich der armen und mittleren Bevölkerungsschichten), die Organisations- und Rechtsform des Unternehmens ist ein kommunaler Regierungsbetrieb, sowie unter Berücksichtigung der schwierigen finanzielle Situation des Antragstellers, die bestätigt wird Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung zu dem Schluss gekommen, dass es möglich ist, die Höhe der Strafen um das 100-fache zu reduzieren, was den Anforderungen der Fairness und Verhältnismäßigkeit der Strafe entspricht.

Schiedsgerichtspraxis

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Das 18. Schiedsgericht hat mit Beschluss vom 25.01.2012 Nr. 18AP-13252/2011 darauf hingewiesen, dass das Recht auf Feststellung mildernder Umstände sowie auf Herabsetzung der Geldbuße sowohl der Finanzbehörde im Steuerverstoßverfahren als auch dem Gericht bei der Prüfung eines Antrags gewährt wird und die Reduzierung der Haftungssumme durch die Einsichtnahme das Recht des Gerichts nicht ausschließt, auch mildernde Umstände geltend zu machen. Nach Prüfung und Beurteilung der Art und Umstände der von der Organisation begangenen Straftat, nämlich: erstmalig begangen, der Antragsteller hat keine Absicht, der Steuerpflichtige ist rechtlich nicht bewusst und befindet sich in einer schwierigen finanziellen Situation, kam das Gericht zu eine vernünftige und objektive Schlussfolgerung über die Möglichkeit, die Höhe der Strafen zu reduzieren.

Schiedsgerichtspraxis

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In seinem Beschluss vom 26. September 2011 Nr. 18AP-8904/2011 hat das achtzehnte Berufungsgericht die Höhe der Geldbußen auf 5 Tausend Rubel reduziert. auf der Grundlage, dass der Steuerpflichtige erstmals eine Straftat begangen hat, sich schuldig bekannte und die Höhe der Schuld beglichen hat, sowie im Zusammenhang mit der schwierigen finanziellen Situation der Organisation und der Anwesenheit von Schuldverpflichtungen an Dritte.

Also der letzte Arbitrage-Praxis zeigt, dass beispielsweise folgende Umstände als mildernd anerkannt werden:

1. Fehlen nachteiliger wirtschaftlicher Folgen der Straftat und materieller Schäden für den Staat.
2. Fehlende Absicht, ein Steuerdelikt zu begehen.
3. Die Geringfügigkeit der Straftat, die Zahlung der Steuer und die Höhe der Geldbuße.
4. Organisations- und Rechtsform eines Steuerzahlers, seine Finanzierung aus dem Haushalt.
5. Unerheblichkeit der eingeräumten Verspätung.
6. Zum ersten Mal eine Straftat begehen.
7. Unverhältnismäßige Sanktionen zu den Folgen der Straftat, Freiwilligkeit von Steuerzahlungen an den Haushalt.
8. Mangel an ausreichend Geld für die Zahlung von Steuern und Steuersanktionen, fehlender Gewinn, das Vorhandensein von Schulden gegenüber Gegenparteien, das Vorhandensein von Lohnrückständen.
9. Die schwierige finanzielle Situation des Steuerzahlers, das Vorhandensein von Schulden gegenüber Dritten.
10. Fehler, Ausfall im Computernetzwerk.

Dabei ist zu beachten, dass im Einzelfall das Gericht bzw. die Finanzbehörde aufgrund konkreter Umstände eigenständig über die Rechtmäßigkeit einer Haftungsminderung entscheidet.

1. Die haftungsmindernden Umstände für die Begehung einer Steuerstraftat sind:
1) die Begehung einer Straftat aufgrund des Zusammentreffens schwieriger persönlicher oder familiärer Umstände;
2) die Begehung einer Straftat unter dem Einfluss einer Drohung oder Nötigung oder aufgrund materieller, dienstlicher oder sonstiger Abhängigkeit;
2.1) die schwierige finanzielle Lage einer Person, die für die Begehung einer Steuerstraftat verantwortlich gemacht wird;
3) andere Umstände, die das zuständige Gericht oder die Steuerbehörde als haftungsmindernd anerkennen können.

2. Ein erschwerender Umstand ist die Begehung einer Steuerstraftat durch eine Person, die zuvor für eine ähnliche Straftat haftbar gemacht wurde.

3. Die Person, von der die Steuerstrafe erhoben wurde, gilt innerhalb von 12 Monaten ab dem Tag des Inkrafttretens der Entscheidung des Gerichts oder der Steuerbehörde als von dieser Sanktion betroffen.

4. Umstände, die die Haftung für die Begehung einer Steuerstraftat mildern oder erschweren, werden vom Gericht oder der zuständigen Steuerbehörde festgestellt und bei der Anwendung von Steuersanktionen berücksichtigt.

Kommentar zu Artikel 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation

Der kommentierte Artikel enthält eine Liste von Umständen, die die Haftung für Steuerverstöße mildern und erschweren.

Anders als die in Artikel 111 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Umstände, die die Schuld bei der Begehung einer Steuerstraftat ausschließen, schließen haftungsmindernde Umstände (deren Liste ebenfalls offen ist) den Eintritt der Steuerpflicht nicht vollständig aus, sondern mindern nur die Höhe der verhängten Geldbuße.

Jene. Der Gesetzgeber hat in diesem Artikel die Möglichkeit der Haftungsminderung bei einer Steuerstraftat und nicht die Befreiung davon bei Vorliegen gesetzlich festgelegter Umstände festgelegt.

Beachten Sie, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation keine Anweisungen zum Verfahren zur Verhängung von Strafen bei Vorliegen mildernder und erschwerender Umstände enthält. In diesem Fall wird die Entscheidung von der Finanzbehörde oder dem Gericht unabhängig getroffen.

Eine ähnliche Position wird in der Resolution des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordkaukasus vom 22.02.2011 N A32-18972 / 2010 dargelegt.

Ein mildernder Umstand für die Steuerpflicht steht in einem ursächlichen Zusammenhang mit der Tat selbst, d. h. um einen tatsächlichen Umstand als mildernd anzuerkennen, muss das Gericht feststellen, wie er die objektive oder subjektive Seite der rechtswidrigen Handlung beeinflusst hat.

Nach der Rechtsposition des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation, die sich in der Resolution vom 12.05.98 N 14-P widerspiegelt, sollten die Strafen für eine Steuerstraftat unter Berücksichtigung der Art der Straftat, der Höhe des verursachten Schadens, den Grad der Schuld des Täters, seinen Vermögensstand und andere wesentliche Tatumstände.

In der Resolution des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 15.07.99 N 11-P wird darauf hingewiesen, dass Strafen den Anforderungen der Fairness und Verhältnismäßigkeit genügen müssen. Der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz, der die Erfordernisse der Justiz zum Ausdruck bringt, setzt die Festsetzung der öffentlichen Haftung nur für eine schuldhafte Handlung und die Differenzierung der Haftung nach Schwere der Tat, Größe und Art des verursachten Schadens, dem Grad der Schuld des Straftäter und andere bedeutende Umstände, die eine Individualisierung bei der Verhängung einer Strafe bestimmen.

Aus dem Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 12.10.2010 N 3299/10 geht hervor, dass die Liste der mildernden Umstände gemäß Artikel 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nicht erschöpfend ist, und das Gericht hat die das Recht, andere Umstände, die nicht in den Unterabsätzen 1, 2, 2.1 von Absatz 1 Artikel 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt sind, als haftungsmindernde anzuerkennen.

Basierend auf den Empfehlungen des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation, enthalten in Absatz 17 des Informationsschreibens vom 17. März 2003, N 71 „Überprüfung der Praxis der Beilegung von Fällen durch Schiedsgerichte im Zusammenhang mit der Anwendung bestimmter Bestimmungen von Teil eins Steuer-Code der Russischen Föderation "bei der Prüfung eines Antrags einer Steuerbehörde auf Erhebung einer Geldbuße von einem Steuerpflichtigen gemäß Artikel 122 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann der Betrag der Geldbuße auf der Grundlage verringert werden der Artikel 112 und 114 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unter Berücksichtigung mildernder Umstände wie der unabhängigen Identifizierung und Berichtigung von Fehlern des Steuerpflichtigen in der Steuererklärung und Einreichung eines Antrags auf Ergänzung und Änderung bei der Steuerbehörde.

Die Nichtberücksichtigung dieser Umstände bei der Festsetzung der Höhe der Geldbuße kann dazu beitragen, dass der Steuerpflichtige die oben genannte Verpflichtung umgeht, in der Hoffnung, dass Fehler von der Steuerbehörde nicht entdeckt werden.

Gemäß Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 26. April 2011 N 11185/10 in der Sache N A73-16543 / 2009 kann die Abgabe von überarbeiteten Steuererklärungen und die Zahlung zusätzlicher Steuerbeträge angenommen werden als Umstände zu berücksichtigen, die die Haftung für die Begehung einer Steuerstraftat nach Artikel 122 Absatz 1 der Abgabenordnung RF mildern.

Das Zwölfte Schiedsgericht hat mit Beschluss vom 20.05.2010 in der Sache Nr. A12-1902/2010 die Argumente der Finanzverwaltung zurückgewiesen, dass die Abgabe einer überarbeiteten Steuererklärung die Pflicht des Steuerpflichtigen gemäß Absatz 1 sei des Artikels 81 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, der die Einstufung dieses Umstands als haftungsmindernd ausschließt.

Das Gericht gab an, dass der einzige Grund für die Abhaltung einer Kamerasitzung gegen den Steuerzahler Steuerprüfung und die Verabschiedung eines Beschlusses durch die Steuerbehörde, die Gesellschaft für die unvollständige Zahlung der Steuer aufgrund von Untertreibung haftbar zu machen Steuerbemessungsgrundlage war die Abgabe einer überarbeiteten Steuererklärung durch den Steuerpflichtigen. Bis zur Abgabe der geänderten Erklärung durch den Steuerpflichtigen lagen den Finanzbehörden keine Anhaltspunkte für die Einholung von Informationen über die Nichtzahlung von Steuern aus anderen Quellen vor. Für den Steuerpflichtigen wurden keine Entscheidungen zur Durchführung einer Betriebsprüfung vor Ort getroffen. Der Steuerpflichtige hat ohne Zwang oder sonstige äußere Einwirkung die in Artikel 81 Absatz 1 der Abgabenordnung der Abgabenordnung vorgesehene Verpflichtung zur Ergänzung und Änderung der Steuererklärung im Zusammenhang mit der Entdeckung von Unrichtigkeiten und Fehlern selbständig erfüllt Russische Föderation, obwohl er zum Zeitpunkt der Einreichung einer überarbeiteten Steuererklärung nicht in der Lage war, Steuern und Zinsen zu zahlen.

Die Weigerung, diesen Umstand als haftungsmindernd anzuerkennen, kann dazu führen, dass die Steuerpflichtigen Änderungen und Ergänzungen der Steuererklärungen nicht zum Zeitpunkt ihrer Entdeckung vornehmen, sondern nur dann, wenn Mittel für die Zahlung von Steuern und Bußgeldern zur Verfügung stehen.

Gleichzeitig stellte das Gericht fest, dass die Abgabenordnung der Russischen Föderation die Anwendung der Bestimmungen des Artikels 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation auf eine bestimmte Zusammensetzung einer Steuerstraftat nicht beschränkt. Die Steuergesetzgebung schränkt den Steuerpflichtigen weder in der Anzahl möglicher mildernder Umstände noch in der Art ihres Nachweises ein. Eine förmliche Herangehensweise an einen Steuerpflichtigen, der der Pflicht zur Feststellung eines Fehlers, zur Abgabe einer aktualisierten Erklärung und zur Zahlung von Steuern an den Haushalt nachgekommen ist, trägt nicht zu den Zielen der Steuerverwaltung bei.

Der Steuerpflichtige ist ohne Zwang oder sonstige äußere Einflussnahme der Pflicht zur Ergänzung und Änderung der Steuererklärung im Zusammenhang mit der Entdeckung von Unrichtigkeiten und Fehlern in dieser nachgekommen. Das Gericht erkannte diesen Umstand als mildernde Verantwortlichkeit an und reduzierte die Höhe der Geldbuße mit dem Hinweis, dass die Nichtberücksichtigung dieser Umstände bei der Entscheidung über die Höhe der Geldbuße dazu beitragen kann, dass die Steuerpflichtigen die oben genannte Verpflichtung umgehen, in der Hoffnung, dass Fehler nicht auftreten vom Finanzamt entdeckt werden.

Diese Feststellungen spiegeln sich auch in der Resolution des FAS des Moskauer Distrikts vom 14.03.2014 N F05-1615 / 2014 im Fall N A41-31623 / 13 wider.

Gleichzeitig können diese Umstände, wie die Gerichtspraxis bestätigt, als Grundlage für die Reduzierung der Höhe der Steuersanktionen sowohl für sich als auch in Kombination mit anderen Umständen dienen.

Gleichzeitig in der Resolution des Föderalen Antimonopoldienstes des Moskauer Bezirks vom 02.01.2013 in der Sache Nr. ... 112, 114 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, um die Höhe der Steuersanktion zu verringern.

Im Beschluss des Siebten Berufungsgerichts vom 04.09.2012 in der Sache Nr. А27-10192 / 2012 hat das Gericht die gewissenhafte Erfüllung von Steuerpflichten nicht als mildernde Umstände angesehen, da die Pflicht zur rechtzeitigen Steuerzahlung wird durch Artikel 57 der Verfassung der RF und die Normen der Abgabenordnung der RF festgelegt. Die Übertragung der aufgelaufenen Strafen für die nicht rechtzeitige Übertragung der Mehrwertsteuer durch den Steuerpflichtigen gemäß Artikel 75 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sowie gemäß der Rechtsposition des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation, ausgedrückt in das Dekret vom 17. Dezember 1996 N 20-P, wird vom Gericht auf den Ausgleich von Haushaltsverlusten infolge nicht rechtzeitiger Steuerbeträge zurückgeführt, die den Steuerpflichtigen aufgrund der Steuergesetzgebung nicht von der Haftung für die Begehung einer Steuerstraftat, kein mildernder Umstand ist, nicht auf Reue des Steuerpflichtigen hinweist.

Feststellung der Nichtzahlung von Zahlungsrückständen durch den Steuerpflichtigen, Vorlage einer überarbeiteten Erklärung, Zahlung von Steuerrückständen und Bußgeldern während der Dauer einer Betriebsprüfung nach Benachrichtigung des Steuerpflichtigen vor deren Durchführung, bevor die Prüfung stattfindet eine Entscheidung auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung, werden nicht als haftungsmindernde Umstände gemäß Artikel 122 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestlichen Bezirks vom 28. Januar) anerkannt , 2011 im Fall Nr. A05-6938 / 2010).

Der Föderale Antimonopoldienst des Moskauer Bezirks hat in seinem Beschluss vom 04.08.2011 N KA-A40 / 8428-11 festgestellt, dass die Vorinstanzen nach Auswertung und Prüfung aller in den Fallmaterialien vorgelegten Beweise die richtige Schlussfolgerung über das Vorhandensein von die folgenden Umstände, die die Schuld des Antragstellers mildern:
- erstmalige Besteuerung während der gesamten Tätigkeitsdauer der Gesellschaft;
- Fehlen der direkten Absicht, eine Straftat zu begehen;
- Missverhältnis der Höhe der verhängten Geldbuße zu den Folgen der Steuerstraftat, was dadurch bestätigt wird, dass die Höhe der Steuersanktion etwa 50 % der laut Erklärung zu zahlenden Steuer beträgt;
- das Fehlen nachteiliger wirtschaftlicher Folgen für den Haushalt, da die Zahlung der in der Steuererklärung berechneten Steuer vollständig innerhalb der in Artikel 204 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation festgelegten Fristen erfolgt ist;
- Fehlen eines erheblichen und irreversiblen Schadens für die Interessen des Staates.

Im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Bezirks Fernost vom 14.11.2012 N F03-5181 / 2012 hat das Gericht die Höhe der von der Organisation zu erhebenden Steuersanktionen reduziert und gleichzeitig mildernde Umstände berücksichtigt die Haftung des Steuerpflichtigen - die schwierige finanzielle Situation des Steuerpflichtigen und die besondere soziale Bedeutung des Unternehmens, das als Gegenpartei für die Anordnungen der Staatsverteidigung auftritt.

Das Gericht berücksichtigte auch, dass die Organisation ihre finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten seit 1932 ausübt und während der gesamten Zeit ihrer Tätigkeit nie in den Listen der unehrlichen Steuerzahler aufgeführt wurde. Trotz finanziellen Schwierigkeiten, hat keine Zahlungsrückstände für den Haushalt. Die Zahlung eines erheblichen Bußgeldbetrags könnte nach Ansicht des Gerichts schwerwiegende finanzielle Folgen haben: Verspätung bei der Zahlung von Löhnen an die Mitarbeiter der Organisation, nicht rechtzeitige Erfüllung von Verpflichtungen gegenüber Gegenparteien aus staatlichen Verträgen.

Im Dekret Nr. A56-16513 / 2012 vom 20.12.2012 hat der FAS des Bezirks Nordwest als haftungsmindernd anerkannt: Erfüllung der staatlichen Anordnung des Verteidigungsministeriums und Reduzierung der kommerziellen Anordnungen, unzureichende Mittel in die Konten der Organisation am Tag der Lohnzahlung, Überweisung an den Haushalt NDF am nächsten Bankarbeitstag nach dem Tag der Lohnzahlung ( Lohn am Freitag gezahlt, die Steuer wurde am Montag überwiesen) und dementsprechend eine leichte Verzögerung bei der Erfüllung der Verpflichtungen zur Übertragung der Einkommensteuer an den Haushalt (3 Kalendertage in jedem Fall).

Im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Zentralbezirks vom 28. März 2012 N А09-5167 / 2011 hat das Gericht die folgenden Umstände als steuermindernd anerkannt:
- Mangel an Wirtschaftstätigkeit und Einkommen;
- teilweise freiwillige Zahlung von Strafen;
- Fehlen schädlicher Folgen der Straftat für den Haushalt.

In den Beschlüssen des dritten Berufungsgerichts vom 29. Dezember 2011 N A74-2935 / 2011, des 14. Berufungsgerichts vom 16. Februar 2012 N A05-11315 / 2011 bestätigte das Gericht die Position des erstinstanzlichen Gerichts , die es für unbedeutend hielt, die Frist für die Abgabe einer Steuererklärung um einen Tag zu versäumen, und erkannte, dass dieser Umstand die Haftung des Steuerpflichtigen mindert, und reduzierte daher die Höhe der Geldbuße um die Hälfte - auf 500 Rubel.

Das Siebte Berufungsgericht hat in der Entscheidung vom 25.10.2011 N 07AP-8142/11 die Art und die Umstände der vom Unternehmen begangenen Straftat untersucht und bewertet, angesichts der großen sozialen und wirtschaftlichen Bedeutung des Unternehmens, die Schwerpunkt der Aktivitäten zur Sicherstellung sozialer Funktionen - Erbringung von Dienstleistungen im Bereich der Personenbeförderung im Landverkehr, Erfüllung eines kommunalen (staatlichen) Auftrages zur Durchführung des öffentlichen Personenverkehrs (einschließlich der armen und mittleren Bevölkerungsschichten) , die Organisations- und Rechtsform des Unternehmens ist ein kommunales Unternehmen, und ist auch unter Berücksichtigung der schwierigen finanziellen Lage des Antragstellers, die durch die Bilanz und den Gewinn- und Verlustbericht bestätigt wird, zu dem Ergebnis gekommen, dass es möglich, die Höhe der Strafen um das 100-fache zu reduzieren, was den Anforderungen der Fairness und Verhältnismäßigkeit der Strafe entspricht.

Im Beschluss des Achtzehnten Berufungsgerichts vom 25.01.2012 N 18AP-13252/2011 stellte das Gericht fest, dass sowohl den Finanzbehörde in einem Verfahren in einem Steuerstrafverfahren und dem Gericht zur Prüfung des Antrags, und die Herabsetzung der Haftungssumme durch die Aufsichtsbehörde schließt das Recht des Gerichts nicht aus, auch mildernde Umstände geltend zu machen. Nach Prüfung und Bewertung der Art und Umstände der von der Organisation begangenen Straftat, nämlich: erstmalig begangen, der Antragsteller hat keine Absicht, der Steuerpflichtige ist rechtlich nicht bewusst und befindet sich in einer schwierigen finanziellen Situation, kam das Gericht zu dem Schluss, dass Es ist möglich, die Höhe der Strafen zu reduzieren.

Mit Beschluss vom 26. September 2011 N 18AP-8904/2011 hat das achtzehnte Schiedsgericht die Höhe der Strafen auf 5 Tausend Rubel reduziert. auf der Grundlage, dass der Steuerpflichtige erstmals eine Straftat begangen hat, sich schuldig bekannte und die Höhe der Schuld beglichen hat, sowie im Zusammenhang mit der schwierigen finanziellen Situation der Organisation und dem Vorliegen von Schuldverpflichtungen gegenüber Dritten.

Die Beschlüsse des FAS des Westsibirischen Bezirks vom 20. November 2012 N A27-1454 / 2012, des FAS des Wolgo-Wjatka Bezirks vom 12.12.2012 N A39-3790 / 2011 und vom 7. November 2012 N A82-10979 / 2011 weisen darauf hin, dass das Recht, diese oder andere Tatsachen, die nicht direkt in Artikel 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehen sind, auf die Umstände zu verweisen, die die Haftung des Steuerpflichtigen mildern, und auf der Grundlage der Ergebnisse ihrer Beurteilung festzustellen , den Umfang, einschließlich der Vielfältigkeit, der gesetzlich vorgesehenen Verringerung der Steuersanktionen, die sowohl dem Gericht als auch der Steuerbehörde in Anbetracht des Falles zur Verfügung gestellt werden.

In diesem Fall muss das Vorliegen von Umständen, die nicht direkt in Artikel 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation aufgeführt sind, vom Steuerpflichtigen selbst nachgewiesen werden.

Es ist zu beachten, dass die Untersuchung der Umstände, einschließlich der Minderung der Haftung des Steuerpflichtigen, die Pflicht der in der Abgabenordnung der Russischen Föderation vorgesehenen Steuerbehörde ist und nicht ihr Recht, das nach eigenem Ermessen verwendet wird. Eine ähnliche Position wird in der Resolution des Föderalen Antimonopoldienstes des Moskauer Bezirks vom 03.10.2012 N А40-107621 / 11-99-463 dargelegt.

Folglich werden in der Praxis beispielsweise folgende Umstände als mildernd anerkannt:
1. Fehlen nachteiliger wirtschaftlicher Folgen der Tat und materieller Schäden für den Staat.

2. Fehlen der Absicht, ein Steuerdelikt zu begehen.

3. Geringfügigkeit der Straftat, Zahlung der Steuer und Höhe der Geldbuße.

4. Organisations- und Rechtsform des Steuerpflichtigen, seine Finanzierung aus dem Haushalt.

5. Geringfügigkeit der eingeräumten Verzögerung.

6. Zum ersten Mal eine Straftat begehen.

7. Unverhältnismäßige Sanktionen gegenüber den Folgen der Straftat, Freiwilligkeit von Steuerzahlungen an den Haushalt.

8. Mangel an ausreichenden Mitteln zur Zahlung von Steuern und Steuersanktionen, fehlender Gewinn, Vorhandensein von Schulden gegenüber Gegenparteien, Vorhandensein von Lohnrückständen.

9. Die schwierige finanzielle Situation des Steuerzahlers, das Vorhandensein von Schulden gegenüber Dritten.

10. Fehler, Ausfall im Computernetzwerk.

Gleichzeitig entscheidet im Einzelfall das Gericht bzw. die Finanzbehörde eigenständig über die Rechtmäßigkeit einer Haftungsminderung aufgrund konkreter Umstände.

Unabhängig davon stellen wir fest, dass die Maßnahmen zur Bestätigung der Gewissenhaftigkeit seiner Gegenpartei, die von seiner Umsicht und Vorsicht bei der Wahl einer Gegenpartei zeugen, dem Steuerzahler "helfen" können. Diese können umfassen:
- Erhalt einer Kopie der Registrierungsbescheinigung bei der Steuerbehörde durch den Steuerpflichtigen von der Gegenpartei;
- Überprüfung der Tatsache, dass Informationen über die Gegenpartei in das einheitliche staatliche Register der juristischen Personen eingegeben wurden;
- Einholung einer Vollmacht oder eines anderen Dokuments, das diese oder diese Person bevollmächtigt, Dokumente im Namen der Gegenpartei zu unterzeichnen;
- Nutzung offizieller Informationsquellen, die die Aktivitäten der Gegenpartei charakterisieren.

Diese Schlussfolgerungen werden auch durch die Position der offiziellen Stellen gestützt (siehe Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 21.07.2010 N 03-03-06 / 1/477, vom 10.04.2009 N 03-02-07 / 1- 177).

Das Plenum der Streitkräfte der Russischen Föderation und das Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation haben in der gemeinsamen Entschließung vom 11.06.99 N 41/9 darauf hingewiesen, dass Artikel 114 Absatz 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation nur das Mindeste festlegt Grenze zur Herabsetzung der Steuerstrafe, hat das Gericht das Recht, die Höhe der Strafe auf der Grundlage der Straftaten, der Anzahl mildernder Umstände, der Persönlichkeit des Steuerpflichtigen, seiner finanziellen Situation zu verringern und mehr als das Doppelte.

Wenn das Gericht also mindestens einen mildernden Umstand feststellt, kann die Höhe der Geldbuße für die Begehung einer Steuerstraftat auf einen Bereich von 50 bis 100 % der Höhe der Steuersanktion herabgesetzt werden.

Die Höhe der Geldbuße kann nicht auf Null reduziert werden, da das Gericht eine Geldstrafe in Höhe von 0 Rubel anordnet. 00 Kopeken tatsächlich wird die Person, die zur Steuerschuldnerschaft gebracht wird, von der Anwendung einer Steuersanktion befreit.

Gemäß der Klarstellung in Ziffer 18 der Verordnung N 41/9 ist die Freistellung des Steuerpflichtigen und Steuerberater befreit sie von der Haftung für eine Steuerstraftat nur von der Erhebung von Geldbußen, nicht aber von Strafen, da letztere kein Maß für die Steuerpflicht darstellen.

Die Steuergesetzgebung enthält daher keine Bestimmungen über die Möglichkeit, die von der Steuerbehörde verhängten Strafen für die verspätete Zahlung der Steuer durch den Steuerpflichtigen bei Vorliegen mildernder Umstände zu verringern.

Eine ähnliche Position vertritt die FAS des Nordkaukasus-Distrikts in ihrer Resolution vom 12.02.2008 N F08-42 / 08-24A.

Auch das Fehlen eines Antrags des Steuerpflichtigen auf Anwendung mildernder Umstände durch das Gericht schließt die Verpflichtung des Gerichts nicht aus, das Verhältnis der berechneten Strafe zur Schwere der Tat zu beurteilen, andere mildernde Umstände anzuwenden, auch wenn die Finanzbehörde die Bestimmungen des Artikels 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Dies geht aus dem Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 12.10.2010 N 3299/10 hervor.

In den Absätzen 2 und 3 des Artikels 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat der Gesetzgeber das qualifizierende Zeichen der Wiederholung bestimmt, d.h. der einzige erschwerende Umstand.

Nichtzahlung von Geldstrafen durch eine Person, die eine Steuerstraftat begangen hat und rechtlich zur Steuerschuld gebracht werden oder das Unterlassen der Vollstreckung einer Geldbuße durch das Finanzamt die Anerkennung der Tatsache, dass der Steuerpflichtige wiederholt eine ähnliche rechtswidrige Handlung begangen hat, nicht ausschließt.

Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation hat in Beschluss Nr. 1400/10 vom 25.05.2010 festgestellt, dass eine 100-prozentige Erhöhung der Geldbuße nur zulässig ist, wenn die vor Gericht gestellte Person unter Berücksichtigung der erschwerenden Umstand, eine Straftat begangen hat, nachdem sie für eine ähnliche Straftat zur Rechenschaft gezogen wurde.

Eine ähnliche Position wird in der Resolution des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 17.05.2012 N А44-3790 / 2011 dargelegt.

Konsultationen und Stellungnahmen von Rechtsanwälten gemäß Artikel 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation

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Bietet die Möglichkeit, die Höhe der auf der Grundlage der Abgabenordnung der Russischen Föderation verhängten Geldbußen für die Begehung von Steuerdelikten zu verringern, falls mildernde Umstände festgestellt werden. So wird insbesondere bestimmt, dass bei Vorliegen mindestens eines mildernden Umstands die Höhe der Geldbuße mindestens um das Doppelte gegenüber dem im entsprechenden Artikel von Kap. 16 der Abgabenordnung der Russischen Föderation für die Begehung einer Steuerstraftat.

Umstände, die die Steuerpflicht mindern, sind in Absatz 1 der Kunst aufgeführt. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Im Gegensatz zu den in Absatz 1 der Kunst genannten Gründen. 111 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (die die Steuerpflicht ausschließt), die in Absatz 1 der Kunst vorgesehenen Umstände. 112 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, schließen den Eintritt einer Steuerpflicht nicht vollständig aus, sondern reduzieren nur die Höhe der verhängten Geldbuße.

Als mildernde Umstände, Artikel Art. 112 RF stellte Folgendes fest:

Begehung einer Straftat aufgrund des Zusammentreffens schwieriger persönlicher oder familiärer Umstände;

Begehung einer Straftat unter dem Einfluss einer Drohung oder Nötigung oder aufgrund von materieller, dienstlicher oder sonstiger Abhängigkeit;

Die schwierige finanzielle Situation einer Person, die für eine Steuerstraftat verantwortlich gemacht wird;

Andere Umstände, die die Finanzbehörde oder das Gericht als haftungsmindernd anerkennen können.

Somit ist die Liste der mildernden Umstände nicht abgeschlossen. Als mildernde Umstände kommen sowohl das Finanzamt als auch das Gericht in Betracht wie die Anwesenheit von Angehörigen des Steuerpflichtigen (Minderjährige, ältere Verwandte, Behinderte), Rentenalter, fehlendes Einkommen, erhebliche Kreditverpflichtungen, unverhältnismäßige Strafen, die der Schwere entsprechend verhängt werden des Vergehens und anderer Umstände. ...

Bei Vorliegen mildernder Umstände sollte der Steuerpflichtige nach Erhalt des Steuerprüfungsberichts:

1. Bei der Steuerbehörde, die die Prüfung durchgeführt hat, mit einer Erklärung (Gesuch) die Herabsetzung der zusätzlich erhobenen Geldbußen beantragen, in der die Gründe für die Herabsetzung der Höhe der Steuersanktionen angegeben werden.

2. Dem eingereichten Antrag (Petition) sind Unterlagen (Kopien) beizufügen, die das Vorliegen mildernder Umstände bestätigen.

Bei Uneinigkeit mit der Höhe der von der Finanzbehörde verhängten Sanktionen wegen Begehung einer Steuerstraftat, wenn die Höhe der Geldbuße bei Vorliegen mildernder Umstände nicht herabgesetzt wurde oder nach Ansicht der steuerpflichtigen Person, nicht ausreichend gekürzt wurde, kann der Steuerpflichtige die Entscheidung bei einer höheren Steuerbehörde anfechten ...

In der Beschwerde muss der Antragsteller auch die mildernden Umstände angeben, nach denen die Höhe der Geldbuße herabgesetzt werden soll, und Unterlagen beifügen, die die vorgebrachten Argumente bestätigen.

Gleichzeitig sollten die Steuerpflichtigen berücksichtigen, dass bei Vorliegen mildernder Umstände nur die Höhe der verhängten Strafen verringert werden kann, die Höhe der Steuern und Strafen aus diesen Gründen nicht verringert werden kann.