В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы. Курсовая работа: Налоговые доходы федерального бюджета РФ. Рассмотрение и утверждение федерального бюджета

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как взносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов в бюджете страны.

Сегодня остро стоит вопрос о необходимости формирования налоговых доходов.

Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета определяется показателями удельных весов:

Налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

Отдельной группы налогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

Конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

Отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

Конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Актуальность выбранной темы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансового механизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система в настоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах ее реформирования.

Объектом исследования являются налоговые доходы федерального бюджета.

Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

1. изучение налоговых доходов федерального бюджета и их содержания;

2. анализ структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета;

3. определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

1.1 Налоги и их сущность

Переход на рыночные основы хозяйствования потребовал использования экономических методов руководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранее форм мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренное изменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговых платежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовую основу, регулируемую законом.

Налоги - представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги уплачиваются налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог это - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки.

Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

1.2. Функции налогов

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.3 Функции налогов:

1 Фискальная (бюджетная) функция - формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Благодаря этой функции формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

2 Контрольная функция - проявляется в возможности количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

3 Распределительная функция - обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т.д.).

Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а так же подфункция воспроизводственного назначения. В отлаженной налоговой системе реализуются все функции и подфункции налогов.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

Финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство;

Малых форм предпринимательства;

Занятости инвалидов и пенсионеров;

Благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита может предоставляться любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФ на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в региональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налогового кредита.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство природно-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность.

Особое значение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость), прибыль. Правильность расчётов налога на прибыль требует знания состава затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка). Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формирование дорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами.

При классификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты) и прочие, охватывающие некоторые местные налоги.

Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое осмысление функционального предназначения системы налогообложения для практики? Не всё ли равно, какими будут функции, главное - наполнить казну государства. Эволюция налогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ - от ориентации на ту или иную функциональную сторону процесса или явления зависит экономическое положение страны, состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных граждан. Если принятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализацию внутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.

Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения - это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

Однако теоретическое определение функций ещё не означает, что именно в заданном ими направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика.

В числе налоговых функций учёные обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразу же следует исключить экономическую функцию. Налогообложение - экономическая категория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения - обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакой необходимости и научного смысла.

Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позиций российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. В учебнике «Налоги и налогообложение в России» (М.: Финстатинформ, 1996) автор Л.П.Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной. Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника. Приводя пространную цитату из работы этого учёного, представляем возможность читателям самим оценить его точку зрения на функции, как он пишет, налога. «Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель - равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги - стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать - значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

1.3 Структура и классификация налогов

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принцип однократности уплаты налога).

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа (принцип обязательности).

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Современная налоговая система включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

Современная теория налогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующие вопросы:

1. выбор критериев и признаков при общей системе классификации налогов.

2. о существенных признаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т.д.

3. о статусной, т.е. о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальной иерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства.

4. проблема формирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов.

5. сфера действия налогов, т.е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.

По механизму формирования налоги подразделяются два вида - на прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

Как известно, раньше в финансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны. Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в приложении 1.

Вся совокупность налогов, пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам, но, видимо, это еще не предел.

Различия в налогах зависят также от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов. Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль; совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

Различаются налоги и в зависимости от того, кто их взимает и в какой бюджет они поступают, какое целевое назначение имеют. В силу этих причин налоги, соответственно, подразделяются на государственные и местные, общие и специальные. При всей важности указанных критериев и признаков при классификации налогов в финансово-аналитической практике до сих пор применяется деление всей совокупности налогов на две группы: прямые и косвенные.

Деление налогов на прямые и косвенные продолжалось довольно длительное время. Оно не потеряло своей актуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за» и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И.Х. Озеров и М.И. Фридман еще в 20-х годах XX века писали: «По общему правилу прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства» Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: «Бек»., - 2001. - С. 19..

Аргументы сторонников косвенного налогообложения более четко обосновали русские финансисты М.Н. Соболев и Л.В. Ходский. М.Н. Соболев, например, говорит о трех сторонах - преимуществах косвенного обложения:

1. «Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, весьма доходны для государства. Их доходность опирается именно на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения» Соболев М.Н. Очерки финансовой науки, 2002. - С. 124-125.

2. Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителей.

3. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги входят в цену товаров, покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство (прямые налоги).

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкой называется процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

При прогрессивном налоге налоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения.

Ставка регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

Фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, и большая группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании это отчисления от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыль предприятий и организаций делится между федеральным, региональным и местным бюджетами.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является способствование развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его.

Таким образом, можно сделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Основная задача налогового регулирования - сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

ГЛАВА 2. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА СТРАНЫ

2.1 Экономическая сущность и значение налогов

Как показывает вышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата.

С появлением на земле первых государственных образований возникла необходимость в формировании материальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этого использовались самые разные формы извлечения средств: обложения собственного и покоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции; домены; регалии и т.д. самым надежным и постоянным источником пополнения казны, за счет которого и содержалось само государство, стоящее на стороне защиты интересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разных местах устанавливалась в зависимости от политической и социально-экономической ситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной и первых форм налога.

Вся дальнейшая история налогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и постоянным источником финансового и материального обеспечения государства.

Факт того, что налоги - наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формировала понятию «налог». Уже это свидетельствует о том, что налоги - это историческое явление, хрестоматийное (явление) понятие. Без налогов не существует ни одного общество, будь то родовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование11 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.-2002. С.12-13.

Несмотря на свою экономическую природу, налогообложение не избежало идеологического влияния. Предназначение налогов различно в зависимости от состояния общественного развития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержания государственного аппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей, то при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения и перераспределения национального дохода в интересах коммунистического строительства».

В другой работе К.Маркс пишет: «Налог - это материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Иными словами, государство не может существовать без взимания налогов: более того, налоги - это органическая часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение11 Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право.-М.,-2003.-С.30.

Требовать ныне уничтожение налогов, значило бы требовать уничтожения самого общества. Государство, или точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства. Умирать и платить подати надобно везде, сказал Франклин.

Мы находим однако же примеры в истории, что в некоторых государствах граждане, платя налоги, вместе с тем пользовались доходом от правительства. В древнем Риме гражданам доставалась часть добычи военной. В Бернском кантоне правительство разделяло между гражданами деньги, купленные кровью их соотечественников22 Тургенев Н.И. Опыт теории налогов - М. - 1937.-с.10-11.

Становясь выразителем интересов общества, государство формирует экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие направления внешней и внутренней политики, которые в условиях гражданского общества превращаются в направление его деятельности и соответственно функциональные обязанности. Для осуществления своих функций государство должно обладать правом собственности на часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенный период. В современных условиях это право закреплено в конституциях многих стран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видам налогов, где излагаются формы и методы исчисления, а также уплаты плательщиками налогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

Связь налогов и бюджета имеет двухсторонний и неразрывный характер.

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Однако следует особо подчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системы предусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет - это взаимообусловленные явления, то есть связь их носит двухсторонний и неразрывный характер11 Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право.-М.,-2003.-С. 12-13.

2.2 Состав и структура доходов в бюджетной системе РФ

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местные бюджеты, в том числе:

Бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

Бюджеты городских и сельских поселений.11 Бюджетный кодекс РФ. - М.: «Омега-Л», 2005. -с. 13

Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ. Врублевская О.В. и др. - Бюджетная система РФ. -М., 2003, с. 128-142

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.

3) Налог на прибыль

5) Государственная пошлина

6) Водный налог

8) Единый социальный налог

10) Налог на наследование и дарение.

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетом.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законами субъектов Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

1) Налог на имущество организаций

2) Транспортный налог

3) Налог на игорный бизнес

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК. РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим поподробнее основные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.11 Романовский М.В, Врублевская О.В. «Налоги и налогообложение».- Питер, 2002, с. 173-206

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.

Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18% .

Налогоплательщиками НДС признаются, как правило:

Организации;

Лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

Индивидуальные предприниматели.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

Передача имущественных прав;

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговым законодательством РФ ряд товаров и услуг освобождены от НДС.

В ст.149 НК определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:

1) предоставление в аренду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

2) реализация товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течении квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн.руб., налоговый период - один квартал.

Налогообложение НДС производится по 0%, 10%, 18%.

Налогоплательщики с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.

Акцизы как и НДС - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают третье место после НДС и таможенных пошлин, удельный вес их в общей сумме налоговых поступлений составлял в 2001 г. 19.2, в 2002 - 18.3%. 11 Романовский М.В. , Врублевская О.В. Налоги и налогообложение - СПб. , 2003, с 206

НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами:

Спирт этиловый из всей видов сырья;

Алкогольная продукция (водка, вина, коньяки);

Табачные изделия;

Автомобили легковые и мотоциклы;

Бензин автомобильный;

Моторные масла для двигателей;

Прямогонный бензин.

Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом обложения акцизами признаются операции:

Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

Реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

Использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;

Получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;

Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.

Налоговый период для налогоплательщиков акцизов - календарный месяц. исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.

Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет важное значение для боле полного использования государством фискальных возможностей этого налога.

Еще одним важным источником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций, который обеспечивает около 20% всех его доходов.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает ведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

В отличие от первого этапа налоговой реформы, в котором налог на прибыль играл основную роль в формировании доходов государства, в последующие годы его доля постепенно снижалась и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При это учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

С 1 января 2002 г. в соответствии с введенной в действие гл.25 НК РФ снижена базовая ставка налога на прибыль организаций с 35 до 24%. Понижение общей ставки налога компенсируется отменой целого ряда льгот для различных видов деятельности и субъектов налоговых отношений.

1) 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

1) 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

2.3 Налоговые доходы федерального бюджета, их содержание

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В период абсолютизма развивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделения доходов монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началом работы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за 2007 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.- ст. 8.

Налоги - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налоги выполняют две главные функции - фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества.

Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.

Современная налоговая система РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.. 2005. - С. 120.

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

Рассматривая понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

Федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

Бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местных бюджетов.

В России в настоящее время в структуре доходов федерального бюджета основная масса - налоговые доходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые, в том числе от продажи государственного имущества.

2.4 Динамика налоговых доходов

Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М., 2006. - С. 44.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.

В перечень этих налогов входят:

1) Налог на добавленную стоимость

3) Налог на прибыль организации

4) Налог на доходы физических лиц

5) Государственная пошлина

6) Водный налог

7) Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

8) Единый социальный налог

9) Налог на добычу полезных ископаемых

10) Налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами

Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, зачисляются в федеральный бюджет при соблюдении следующих нормативов:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 процентов;

акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 процентов;

водного налога - по нормативу 100 процентов;

единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса РФ) - по нормативу 100 процентов. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.).- ст. 50.

Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, также большое значение стал иметь налог на добычу полезных ископаемых. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место [см. Приложение 2].

Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течении квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн.руб., налоговый период составляет один квартал.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

До последнего времени платежи за пользование природными ресурсами составляли незначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доля не превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов до последнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки по ресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результате доля этих налогов в 2006 г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с 1,4% в 2000 г.

Такая ситуация представляется закономерной, поскольку именно государство должно в полной мере присваивать и использовать природную ренту в интересах всего общества.

Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета. [см. Приложение 1]

Современный характер налогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

3) 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

4) 20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

3) 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

4) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.

Глава 3. Совершенствование налоговых доходов России

3.1 Проблемы и пути совершенствования основных налоговых источников дохода федерального бюджета

Несовершенство налоговой системы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства. Налоговая система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.

Масштабы фактической мобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, для социально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны. Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низкорентабельными.

Нездоровая ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения - еще один негативный стереотип в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.,2007.- 383 с..

При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Нгуен Суан Тханг в книге « Методологические подходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт» пишет, что, невзирая на множество способов и методов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетания нескольких методик, которые Россия должна учитывать.

В основе разработки проекта федерального бюджет на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективные направления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня ее сбалансированности.

Разработка параметров федерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме финансового плана, опыт которого был реализован на трехлетний период - 2008-2010 гг.

Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, также как и изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Качур О.В. Некоторые аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С. 28.

Так, с 2008 г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в виде дивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотрено по дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации в российской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

По своей величине основными источниками доходов федерального бюджета являются: налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог на прибыль организаций, таможенный пошлины. На их долю приходится примерно 85% от общего объема доходов бюджета.

Поступления НДС в федеральный бюджет составят: Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8.

В 2008 г. - 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.

В 2009 г. - 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.

В 2010 г. - 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.

При планировании поступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет, установленные налоговым законодательством.

Поступления от уплаты НДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2008 г. - 868,5 млрд. руб., в 2009 г. - 851,9 млрд. руб., в 2010 г. 849,9 млрд. руб. Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 10.

Сложность прогнозирования НДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр по своему видовому составу добываемых полезных ископаемых.

Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет - бюджет диверсификации экономики. // Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3.

С другой стороны, при утверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качеству организации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в том числе, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решение стратегических задач социально-экономического развития, достоверности макроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокая степень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем, так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источников федерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшее время, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных в федеральном бюджете.

3.2 Пути совершенствования налоговых доходов

В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики:

Создание стабильной и ясной налоговой системы;

Формирование стимулов к повышению собираемости налогов;

Создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;

Укрепление доходной части бюджета.

Основная цель налоговой политики - постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства.

Поэтому весь смысл проводимой налоговой реформы (согласно Налоговому Кодексу РФ) можно свести к нескольким основным позициям.

1. Снижение налоговой нагрузки.

2. Сокращение числа налогов.

3. Уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.11 Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение - М.-2004.-с.140

В новом порядке исчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот, ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения - вот краткий перечень изменений, определенных гл.21 НК РФ. Важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимости объекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДС экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%.

В целях стабилизации налогового бремени с 1 января 2005г. снижены ставки единого социального налога (далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Такой подход обеспечить реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения.

Среди новых моментов уплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о доходах.

В целях стимулирования строительства и приобретения жилья населением, в том числе с использованием ипотеки, предусматривается возможность увеличения имущественного вычета с 600 тыс. руб. до 1 млн.руб.- с учетом фактически складывающихся цен в среднем по РФ.

Для вывода заработной платы «из тени», «реформирование ЕСН и налога с доходов физических лиц должно происходить в одном пакете». Дело далеко не только «в плоской шкале» и низкой ставке, а скорее в налоговых вычетах, или, точнее, в необлагаемом доходе, который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточного минимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоям населения.

Предпринимателю, в принципе, безразлично, удерживает ли он в качестве налогового агента 13,25 или 30% с наемного работника. Начисление ни на заработную плату (ЕСН) свыше 15% для большинства предпринимателей неприемлемо, заставляет применять различные схемы ухода от этого налога. Вывод заработной платы из тени может обеспечить не столько плоская шкала налога на доходы физических лиц сколько более рациональная (чем предлагает Правительство) регрессивная шкала ЕСН с эффективной ставкой не более 15%. Часть ЕСН должен платить работник (при повышении налогооблагаемого минимума) - с соответствующим вычетом из налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц3.

Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, в особенно в отношении акцизов на нефтепродукты.

По налогу по имуществу юридических лиц предусмотрены максимальная отмена льгот и сокращение объекта налогообложения (за счет исключения запасов и затрат).22 Романовский М.В. и Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. - СПб.;2003.-С.520

В перечне налогов РФ установлен налог на недвижимость, который заменяет собой три имущественных налога: юридических лиц, физических лиц и земельного.

Сама постановка вопроса о реформировании совершенно правомерна. Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением. Однако поспешное снижение налогов неизменно приводит к печальным последствиям. Например, отмена с 1 января 2004 года налога с продаж, хорошо зарекомендовавший себя в качестве источника пополнения региональных бюджетов. Вместе с тем, бремя этого налога с оборота, главным образом, розничной торговли, распределялось между продавцами и покупателями в соответствии с соотношением эластичности спроса и предложения. В этом смысле, он гораздо справедливее других налогов, отмены которых никто не требует. Не стоит также забывать, что налог с продаж вытеснил целый ряд действительно вредных региональных и местных налогов и сборов, например сборы за уборку территории.

Отменены также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже заменен государственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог с оборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.

Проводимая налоговая реформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Заключение

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

Значительное место в системе налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользование природными ресурсами.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

Весьма серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня на территории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов Федерации;

3) местные налоги и сборы.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.

Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением - в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.

Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияние на формирование доходов федерального бюджета, также как и изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

Список использованной литературыНормативно-правовые акты1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).3. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год».4. Федеральный закон Российской Федерации от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».5. Федеральный закон от 24 июля.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».Учебная литература6. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.7. Гринкевич Л. С. Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.- 560 с.8. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. - 240 с.9. Мысляева И. Н. Государственные и муниципальные финансы.- М.: Инфра-М, 2007.- 360 с.10. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2007.- 512 с.11. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр,2007.- 383 с.12. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004. - 344 с.13. Финансы: Учебник / Под ред. М В. Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти.- М.: Юрайт-Издат, 2006.- 464 с.14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006. - 528 с.Периодические издания15. Багиров А.В. Возвращение блудного дефицита // Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.16. Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8-10.17. Зевакин М. Ю.Механизм формирования доходов федерального бюджета от прибыли федеральных государственных унитарных предприятий. // Финансы и кредит.- 2007.- № 22.- С. 30-33.18. Качур О.В. Некоторые аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С. 28-33.19. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет - бюджет диверсификации экономики. Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3-7.20. Нетреба П. Налоги ждут бюджетного послания президента. // Комерсантъ.- 2007.- №34/П.- С. 3.ПриложениеДоходы федерального бюджета (в числителе - млрд. руб., в знаменателе - % доходов)

Показатели	2006 г. (оценка)
Всего доходов
Налог на прибыль организаций
Налог на добычу полезных ископаемых
Внешние таможенные пошлины
Ввозные таможенные пошлины
Прочие доходы

Введение

Взимание налогов –древнейшая функция и одно из основных условий существования государства,развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налогипоявились с разделением общества на классы и возникновением государства, каквзносы граждан, необходимые для содержания государственного аппарата.

В целях преодолениянегативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возниклаобъективная необходимость в анализе структуры и динамики налоговых доходов вбюджете страны.

Сегодня остро стоитвопрос о необходимости формирования налоговых доходов.

Налоги важнейшая формааккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержаниеэластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированностигосударственной казны.

Сущность налогообложения заключаетсяв прямом изъятии государством определенной части валового общественногопродукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованныхфинансовых ресурсов государства.

Связь бюджета и налоговимеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходовбюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Роль налогов вформировании доходов государственного бюджета определяется показателямиудельных весов:

Налоговых поступлений вобщей сумме доходов бюджета;

Отдельной группыналогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

Конкретного налога(например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

Отдельной группыналогов в общей сумме налоговых поступлений;

Конкретного налога вобщей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разнойстепенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходовгосударственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

К числу наиболее сложныхэкономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, недопустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решениетаких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение дляпостроения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная темакурсовой работы является актуальной.

Актуальность выбраннойтемы состоит и в том, что в условиях рыночных отношений налоговая системаявляется одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансовогомеханизма государственного регулирования экономики. Именно налоговая система внастоящее время является главным предметом дискуссий о путях и методах еереформирования.

Объектом исследованияявляются налоговые доходы федерального бюджета.

Целью работы являетсяанализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, определениефакторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый периодналоговых доходов.

В соответствии с целью вработе поставлены и решены следующие задачи:

1. изучение налоговых доходовфедерального бюджета и их содержания;

2. анализ структуры и динамики налоговыхдоходов федерального бюджета;

3. определение основных проблем и направленийсовершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ ИСУЩНОСТЬ НАЛОГОВ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

1.1 Налоги и их сущность

Переход на рыночныеосновы хозяйствования потребовал использования экономических методовруководства общественным производством, а неэффективность применявшихся ранееформ мобилизации части чистого дохода предприятий в бюджет обусловило коренноеизменение системы доходных поступлений - она стала строиться на базе налоговыхплатежей, взаимоотношения предприятий с бюджетом были переведены на правовуюоснову, регулируемую законом.

Налоги – представляютсобой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и сграждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги уплачиваютсяналогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственныевнебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актахзаконодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решениюорганом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Экономическая сущностьналогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства сюридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективнообусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств враспоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качествеэкономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной иэкономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую,государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие,усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения.

Конкретными формамипроявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыезаконодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог это –обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности,хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств вцелях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах иустановленные сроки.

Совокупность разных видовналогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенныепринципы, образуют налоговую систему страны.

1.2. Функции налогов

Функцияналога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.3Функции налогов:

1Фискальная (бюджетная) функция - формирование доходной части государственногобюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращаетсамо государство в крупнейшего экономического субъекта. Благодаря этой функцииформируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в бюджетной системеи внебюджетных фондах и необходимые для осуществления собственных функций(военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

2Контрольная функция - проявляется в возможности количественного отраженияналоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовыхресурсах. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала иналогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесенияизменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функцияналогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действияраспределительной функции.

3Распределительная функция - обладает рядом свойств, характеризующихмногогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, чтоизначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер:наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию,чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение,здравоохранение и т.д.).

Нос тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать ворганизации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующиефункции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговомрегулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а так жеподфункция воспроизводственного назначения. В отлаженной налоговой системереализуются все функции и подфункции налогов.

Стимулирующаяподфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций,увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляетсяв изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, пониженияналоговой ставки.

Действующиельготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

Финансирования затрат на развитие производства и непроизводственноестроительство;

Малых форм предпринимательства;

Занятости инвалидов и пенсионеров;

Благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

Преференцииустановлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговойльготы для финансирования инвестиционных затрат. Налоговый кредит, как и всякийкредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляетсясоответствующим договором между предприятием и региональным налоговым органом.

Целеваяналоговая льгота в отличие от инвестиционного налогового кредита можетпредоставляться любому предприятию органами исполнительной власти субъекта РФна взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений врегиональный бюджет. Порядок и условия предоставления те же, что и у налоговогокредита.

Подфункциювоспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемуюпромышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами,отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство природно-сырьевой базы и леснойдоход. Эти налоги имеют чёткую отраслевую принадлежность.

Особоезначение имеет дифференциация налогов по источнику обложения: издержкипроизводства (себестоимость), прибыль. Правильность расчётов налога на прибыльтребует знания состава затрат по производству и реализации продукции(работ,услуг), и порядка формирования финансовых результатов (прибыли или убытка).Непосредственно в себестоимость включаются налоги, идущие на формированиедорожных фондов, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользованиеприродными ресурсами.

Приклассификации налогов по объектам налогообложения образуются пять групп: налогина имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход илиприбыль, налоги на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты)и прочие, охватывающие некоторые местные налоги.

Положения о функциях системыналогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. Вэкономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговыхфункций. Казалось бы, какое отношение имеет теоретическое осмыслениефункционального предназначения системы налогообложения для практики? Не всё лиравно, какими будут функции, главное – наполнить казну государства. Эволюцияналогообложения даёт на этот вопрос чёткий ответ – от ориентации на ту или инуюфункциональную сторону процесса или явления зависит экономическое положениестраны, состояние бизнеса и уровень благосостояния отдельных граждан. Еслипринятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализациювнутреннего потенциала экономической категории «налогообложение», то в конечномитоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные мерыналоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.

Базовую основу функциональногопроявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщейэкономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции:распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональнаяспециализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическуюоснову для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения –это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функцияхпроявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходыгосударства без ущерба развитию бизнеса.

Однако теоретическое определениефункций ещё не означает, что именно в заданном ими направлении будетдействовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкость системыналогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не тольконаука, но и практика.

В числе налоговых функций учёныеобычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную,стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванномперечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразуже следует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическаякатегория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов иусловия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её рольтакже определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения –обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративными личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономическойфункцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакойнеобходимости и научного смысла.

Анализу содержательности трактовокфункций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позицийроссийских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических ипрактических проблем налогообложения. В учебнике «Налоги и налогообложение вРоссии» (М.: Финстатинформ, 1996) автор Л.П.Окунева даёт чёткую трактовкуналоговых функций: фискальной и распределительной. Неоднозначной по сравнению сназванными функциями является позиция Д.Г. Черника. Приводя пространную цитатуиз работы этого учёного, представляем возможность читателям самим оценить еготочку зрения на функции, как он пишет, налога. «Функции налога – это проявление его сущности вдействии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образомреализуется общественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникаетглавная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особогоцентрализованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функцииреализуется главное общественное предназначение налогов – формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций(оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходовгосударственного бюджета на основе стабильного и централизованного взиманияналогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов какэкономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оцениваетсяэффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовыхресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему ибюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношенийпроявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом,обе функции в органическом единстве определяют эффективностьналогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функцииналогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть еёв том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и вполном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налоговобладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли ввоспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначальнораспределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с техпор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организациихозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговыймеханизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а такжеподфункция воспроизводственного назначения».

Функциональноепредназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на всеего практические формы, если следовать фундаментальным принципамналогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий«налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видовналогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции долженбыть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной ирегулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, междугруппами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимальновозможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямыеналоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налогадолжно быть организовано (организовать – значит определить в законеэкономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога иобеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивныхположениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесиефискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлениемоптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

1.3 Структура и классификация налогов

Общие принципы построенияналоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежиопределяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательныевзносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фондмедицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть всуть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения.Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются вследующем:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетомвозможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принциправнонапряженности).

2. Необходимо прилагатьвсе усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примеромосуществления этого принципа служит замена налога с оборота, где обложениеоборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистыйпродукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации (принциподнократности уплаты налога).

3. Обязательность уплатыналогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика внеизбежности платежа (принцип обязательности).

4. Система и процедура выплатыналогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков иэкономичными для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая система должнабыть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям(принцип эффективности).

6. Налоговая системадолжна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментомгосударственной экономической политики.

Современная налоговаясистема включает различные виды налогов. Попытки унифицировать налоги,уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Возможно, это происходитпотому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не стольбольших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менеечувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важноеуправленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речьидет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собойподразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особымсвойствам.

Современная теорияналогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующиевопросы:

1. выбор критериев ипризнаков при общей системе классификации налогов.

2. о существенныхпризнаках (критериях) при делении налогов на прямые и косвенные, на общие испециальные и т.д.

3. о статусной, т.е.о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальнойиерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства.

4. проблемаформирования налогового потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблемаизъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок,вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов.

5. сфера действияналогов, т.е. о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивностии регрессивности налогов.

По механизму формированияналоги подразделяются два вида - на прямые и косвенные. Прямые налоги – этоналоги на доходы и имущество. К ним относятся: подоходный налог и налог наприбыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включаяземлю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж идругие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары иуслуги. Это налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые вцену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценнымибумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара илиуслуги.

Прямые налоги трудно перенести напотребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другуюнедвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, ценусельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятсяна конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товарыи услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большаячасть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, темменьшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счетприбыли.

Как известно, раньше вфинансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись трикритерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признакупереложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятияэффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны.Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в приложении1.

Вся совокупность налогов,пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам, но, видимо, это еще непредел.

Различия в налогахзависят также от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходови расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов.Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источникуобложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль;совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

Различаются налоги и взависимости от того, кто их взимает и в какой бюджет они поступают, какоецелевое назначение имеют. В силу этих причин налоги, соответственно,подразделяются на государственные и местные, общие и специальные. При всейважности указанных критериев и признаков при классификации налогов вфинансово-аналитической практике до сих пор применяется деление всейсовокупности налогов на две группы: прямые и косвенные.

Деление налогов на прямыеи косвенные продолжалось довольно длительное время. Оно не потеряло своейактуальности и сегодня. Дискуссии шли в двух противоречивых направлениях: «за»и «против». Так, например, сторонники прямого обложения И.Х. Озеров и М.И.Фридман еще в 20-х годах XX века писали: «По общему правилу прямые налоги даютболее верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются сплатежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанностькаждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют делотолько с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся кпроизводству народного богатства».

Аргументы сторонниковкосвенного налогообложения более четко обосновали русские финансисты М.Н.Соболев и Л.В. Ходский. М.Н. Соболев, например, говорит о трех сторонах –преимуществах косвенного обложения:

1. «Эти налоги,поскольку они падают на предметы широкого потребления, весьма доходны длягосударства. Их доходность опирается именно на их большое потребление,измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единицизмерения»/>.

2. Вторая сторонасостоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятсянезаметно для потребителей.

3. Третья сторонафискальных выгод связана с тем, что косвенные налоги входят в цену товаров,покупаемых потребителями тогда, когда у них имеются деньги в кармане, не могутсопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство(прямые налоги).

Налоги могут взиматьсяследующими способами:

1) кадастровый - (отслова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован нагруппы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится вспециальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставканалога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств.Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации.Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода иналога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налогапроизводится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером можетслужить налог на прибыль.

3) у источника. Этотналог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится дополучения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на суммуналога.
Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачиваетсяпредприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. довыплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога иперечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды налогов различаютсятакже в зависимости от характера налоговых ставок.

Налоговой ставкойназывается процент или доля подлежащих к уплате средств, а еще точнее - размерналога в расчете на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, наавтомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставокналоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называетсяпропорциональным, если налоговая ставка неизменна, не зависит от величиныдохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердыхналоговых ставках на единицу объекта.

При прогрессивном налогеналоговая ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величиныобъекта налогообложения.

Ставка регрессивногоналога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения.Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли,имущества.

Ставка налога можетзависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какойсоциальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относитсяпредприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, ктоименно непосредственно платит.

Фиксированный размер ставоки их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности,так как облегчают прогнозирование ее результатов.

Законом «Об основахналоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая системаналогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень этофедеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны ирегулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной частифедерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет нихподдерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местныхбюджетов.

Второй уровень налогиреспублик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономнойобласти, автономных округов или региональные налоги. Региональные налогиустанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя изобщероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится кобщеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируюттолько их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень местныеналоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» спозиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы(городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия наустановление как региональных, так и местных налогов.

Как и в других странах,наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числуфедеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыльпредприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создаютоснову финансовой базы государства.

Наибольшие доходырегиональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основномэто соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран неделается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом наимущество физических лиц.

Среди местных налоговкрупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог наимущество физических лиц, земельный налог, и большая группа прочих местныхналогов.

Бюджетное устройствоРоссийской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, чторегиональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной частисоответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании это отчисления отфедеральных налогов.

Закрепленные ирегулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте надолговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, какгербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего впорядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностьюзачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыльпредприятий и организаций делится между федеральным, региональным и местным бюджетами.

Акцизы, налог надобавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются междубюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положениеотдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативыутверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Маневрируя налоговымиставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни иотменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развитияопределенных отраслей и производств, способствует решению актуальных дляобщества проблем. Удачным примером является способствование развитию малогобизнеса, всемерно поддерживать его.

Таким образом, можносделать вывод, что с экономических позиций налоги представляют главныйинструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемогофинансовыми органами. Исследуяпреимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наукаприходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенногообложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересамгосударства и экономическим интересам налогоплательщиков.

Основная задачаналогового регулирования - сосредоточение в руках государства, местных бюджетовденежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического,научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями вцелом.

ГЛАВА 2.РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА СТРАНЫ

2.1 Экономическая сущность и значение налогов

Как показываетвышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение налогообложения быловызвано появлением государства и государственного аппарата.

С появлением на землепервых государственных образований возникла необходимость в формированииматериальных и финансовых источников их содержания и развития. Для этогоиспользовались самые разные формы извлечения средств: обложения собственного ипокоренного народов непосильной данью (экономическое закабаление); контрибуции;домены; регалии и т.д. самым надежным и постоянным источником пополнения казны,за счет которого и содержалось само государство, стоящее на стороне защитыинтересов общества, являлась дань, размер которой в разные времена и в разныхместах устанавливалась в зависимости от политической и социально-экономическойситуации, складывающейся в обществе. Дань стала одной и первых форм налога.

Вся дальнейшая историяналогообложения показывает, что налоги являются важнейшим и постояннымисточником финансового и материального обеспечения государства.

Факт того, что налоги –наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи,бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, икакие бы определения наука ни формировала понятию «налог». Уже этосвидетельствует о том, что налоги – это историческое явление, хрестоматийное(явление) понятие. Без налогов не существует ни одного общество, будь тородовое или цивилизованное общество XXI века. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» вассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление,объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонноеразвитие и совершенствование1.

Несмотря на своюэкономическую природу, налогообложение не избежало идеологического влияния.Предназначение налогов различно в зависимости от состояния общественногоразвития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержаниягосударственного аппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей,то при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения иперераспределения национального дохода в интересах коммунистическогостроительства».

В другой работе К.Маркспишет: «Налог – это материнская грудь, кормящая правительство. Налог – этопятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией».

Иными словами,государство не может существовать без взимания налогов: более того, налоги –это органическая часть государства. Там, где существует государство игосударственное регулирование экономики, существует и налогообложение1.

Требовать нынеуничтожение налогов, значило бы требовать уничтожения самого общества.Государство, или точнее сказать, правительство ничего не может делать дляграждан, если граждане ничего не делают для государства. Умирать и платитьподати надобно везде, сказал Франклин.

Мы находим однако жепримеры в истории, что в некоторых государствах граждане, платя налоги, вместес тем пользовались доходом от правительства. В древнем Риме гражданамдоставалась часть добычи военной. В Бернском кантоне правительство разделяло междугражданами деньги, купленные кровью их соотечественников2.

Становясь выразителеминтересов общества, государство формирует экономическую, социальную,экологическую, демографическую и другие направления внешней и внутреннейполитики, которые в условиях гражданского общества превращаются в направлениеего деятельности и соответственно функциональные обязанности. Для осуществлениясвоих функций государство должно обладать правом собственности на частьвалового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в обществе за определенныйпериод. В современных условиях это право закреплено в конституциях многихстран. На основе этого разрабатываются и принимаются законы по конкретным видамналогов, где излагаются формы и методы исчисления, а также уплаты плательщикаминалогов, сборов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды государства.

Связь налогов и бюджетаимеет двухсторонний и неразрывный характер.

Налоги как основнойэлемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходныхстатей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величинакоторых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетногобалансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджетабез необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) междуотдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующегообъема доходов.

Однако следует особоподчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесспроисходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитиеналогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системыпредусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетнымзаконодательством». Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, то естьсвязь их носит двухсторонний и неразрывный характер1.

2.2 Состав и структурадоходов в бюджетной системе РФ

Согласно ст. 10Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетовследующих уровней:

Федеральный бюджет ибюджеты государственных внебюджетных фондов;

Бюджеты субъектов РФ ибюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местные бюджеты, в томчисле:

Бюджеты муниципальныхрайонов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальныхобразований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

Бюджеты городских исельских поселений.1

Бюджетным кодексом РФсостав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственныхналоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В России основную частьдоходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляетболее 93%.

Федеральные налоги исборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всейтерритории России.

3) Налог на прибыль

5) Государственнаяпошлина

6) Водный налог

8) Единый социальныйналог

10) Налог на наследованиеи дарение.

Доходы бюджетов субъектовРФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов, заисключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетом.

Региональные налоги исборы устанавливаются в соответствии с НК, вводятся в действие законамисубъектов Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующихсубъектов. К ним относятся:

1) Налог на имущество организаций

2) Транспортный налог

3) Налог на игорный бизнес

Местными признаютсяналоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК. РФнормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправленияи обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальныхобразований. К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим поподробнееосновные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговыхпоступлений в консолидированный бюджет РФ.1

Основное место вРоссийской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся:налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. Всоставе доходов бюджета они занимают определяющее место.

Налог на добавленнуюстоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практическисо всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя.На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его долядостигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная куплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленнымисо всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье,материалы, работы и услуги.

Особенность данногоналога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то вдругом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этихдействия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противномслучае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18%.

Налогоплательщиками НДСпризнаются, как правило:

Организации;

Лица, являющиесяплательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможеннуюграницу;

Индивидуальныепредприниматели.

Согласно п.1 ст.146 НК РФобъектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

Реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;

Передача имущественныхправ;

Передача на территорииРФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которыене принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

Выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговымзаконодательством РФ ряд товаров и услуг освобождены от НДС.

В ст.149 НК определяютсяоперации, не подлежащие налогообложению. В частности:

1) предоставление варенду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам илиорганизациям, аккредитованным в РФ.

2) реализация товаров, атакже передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территорииРФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения,протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскимиорганизациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных исанитарно-эпидемиологических услуг;

Налоговым периодом по НДСявляется календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в теченииквартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС,не превышающими 1 млн.руб., налоговый период – один квартал.

Налогообложение НДСпроизводится по 0%, 10%, 18%.

Налогоплательщики сежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправеуплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров заистекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом.

Налогоплательщики,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок непозднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При реализации товаров(работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней содня отгрузки товара.

Акцизы как и НДС – федеральныйкосвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время вдоходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают третье место после НДС итаможенных пошлин, удельный вес их в общей сумме налоговых поступленийсоставлял в 2001 г. 19.2, в 2002 – 18.3%. 1

НК РФ определяет кругтоваров облагаемых акцизами:

Спирт этиловый из всейвидов сырья;

Алкогольная продукция(водка, вина, коньяки);

Табачные изделия;

Автомобили легковые имотоциклы;

Бензин автомобильный;

Моторные масла длядвигателей;

Прямогонный бензин.

Плательщиками акцизовпризнаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом обложенияакцизами признаются операции:

Реализация натерритории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передачаправ собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;

Реализация предметовзалога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступногоили новации;

Использованиенефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельствона оптовую или оптово-розничную реализацию;

Получениенефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;

Ввоз подакцизныхтоваров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182гл.22 НК РФ.

Налоговый период дляналогоплательщиков акцизов – календарный месяц. исчисленная сумма налогауменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащеговычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах,предъявленных поставщиком покупателю товара.

Уплата акцизапроизводится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговыйпериод не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Необходимо отметить, чтос введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулированияпрактики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, чтоимеет важное значение для боле полного использования государством фискальныхвозможностей этого налога.

Еще одним важнымисточником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций,который обеспечивает около 20% всех его доходов.

Налог на прибыльорганизаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговойсистемы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимаетведущее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенноменяется по мере развития российской экономики. В первые годы экономическихреформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, егоудельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.

В отличие от первогоэтапа налоговой реформы, в котором налог на прибыль играл основную роль вформировании доходов государства, в последующие годы его доля постепенноснижалась и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящиев экономике России процессы.

Современный характер налогообложенияприбыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

В целях определенияналоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученныедоходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целяхналогообложения прибыли. При это учитываются только обоснованные идокументально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономическиоправданные затраты в денежной оценке.

С 1 января 2002 г. всоответствии с введенной в действие гл.25 НК РФ снижена базовая ставка налогана прибыль организаций с 35 до 24%. Понижение общей ставки налогакомпенсируется отменой целого ряда льгот для различных видов деятельности исубъектов налоговых отношений.

1) 10% - отиспользования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортныхсредств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20% - со всехостальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

1) 6% - по доходам в виде дивидендов,полученным от российских организаций российскими организациями и физическимилицами – налоговыми резидентами РФ;

2) 15% - по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций.

2.3 Налоговые доходы федеральногобюджета, их содержание

Каждое государство дляреализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себяденежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессераспределения или перераспределения национального дохода, национальногобогатства. Первоначально источниками доходов государства были личныеповинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически вовсем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мереобразования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленныхфеодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежныеналоги и сборы.

В период абсолютизмаразвивается система прямых и косвенных налогов, возникает проблема отделениядоходов монарха от доходов государства. В России же в конце 19в., с началомработы Государственной Думы, стало обсуждаться установление новых видов налогов.

В настоящее время, аккумулируяналоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни идеятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов:здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность,государственное управление, инвестиционная деятельность в областяхпромышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, чтоименно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворитьразличные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральныхбюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету за2007 год сумма налоговых доходов составляет около 70%.

Налоговый кодекс РФ определяетналог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований».

Налоги – категориякомплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматриваякатегорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава другихгосударственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежейдостаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налогаважнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетнойсистеме общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежнымиотношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами.Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественноеназначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Однако на практикерешающее значение при определении категории «налог» приобретает именно егоправовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог»способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательствастран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждениюпри налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являютсявиды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. Сорганизационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий вбюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее времяпреобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальныхинтересов государства.

Налог обычнорассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии сзаконом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание нафактах отчуждения собственности в пользу государства.

Налоговая системаявляется одним из наиболее действенных инструментов экономической политикигосударства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источниковбюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовыхресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведениеналогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налогивыполняют две главные функции – фискальную и регулирующую. Именно выполняемыефункции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизниобщества.

Фискальная функцияналогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги всовременных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджетгосударства, основой его благосостояния.

Современная налоговаясистема РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основахналоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этогоЗакона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего сотсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целяхразрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с1января 1999 года введена часть первая НК РФ.

Огромное значение дляформирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходыпредставляют собой часть национального дохода страны, обращаемого черезразличные виды денежных поступлений в собственность государства с цельюсоздания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и видыгосударственных доходов и назначение каждого их них определяются экономическойи правовой системой страны.

Рассматривая понятиебюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовойсистеме любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства(роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БКРФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежныхсредств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функцийгосударства и местного самоуправления».

Бюджетная система –основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ,регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетныхсубъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетовследующих уровней:

Федерального бюджета ибюджетов государственных внебюджетных фондов;

Бюджетов субъектов РФ ибюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местных бюджетов.

В России в настоящеевремя в структуре доходов федерального бюджета основная масса – налоговыедоходы (свыше 60%) и меньшая часть, включая таможенные пошлины, - неналоговые,в том числе от продажи государственного имущества.

2.4Динамика налоговыхдоходов

Налоговые доходыфедерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объемналоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налоговзависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов примененияльгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного измененияклассификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговыхдоходов.

К налоговым доходамфедерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставкикоторых определяются налоговым кодексом РФ.

Федеральные налоги исборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплатена всей территории России.

В перечень этих налоговвходят:

1) Налог на добавленнуюстоимость

3) Налог на прибыльорганизации

4) Налог на доходыфизических лиц

5) Государственнаяпошлина

6) Водный налог

7) Сбор за правопользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

8) Единый социальныйналог

9) Налог на добычуполезных ископаемых

10) Налоги,предусмотренные специальными налоговыми режимами

Налоговые доходы отфедеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальныминалоговыми режимами, зачисляются в федеральный бюджет при соблюдении следующихнормативов:

налога на прибыльорганизаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога вфедеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыльорганизаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных сдеятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, атакже в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыльорганизаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных довступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «Осоглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальныхналоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет ибюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налога на добавленнуюстоимость - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт этиловыйиз пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт этиловыйиз всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов наспиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачнуюпродукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на автомобильныйбензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных икарбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 процентов;

акцизов на автомобилилегковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

акцизов по подакцизнымтоварам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - понормативу 100 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу100 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючегоприродного) - по нормативу 95 процентов;

налога на добычу полезныхископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья,природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40процентов;

налога на добычу полезныхископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации, за пределами территории РоссийскойФедерации - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделепродукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу100 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукциив виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - понормативу 95 процентов;

регулярных платежей задобычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительнойэкономической зоне Российской Федерации, за пределами территории РоссийскойФедерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100процентов;

сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов;

сбора за пользованиеобъектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - понормативу 100 процентов;

водного налога - понормативу 100 процентов;

единого социальногоналога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации вчасти, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины(за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджетысубъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61.1и 61.2 Бюджетного Кодекса РФ) - по нормативу 100 процентов.

Основное место вРоссийской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся:налог на добавленную стоимость, акцизы, также большое значение стал иметь налогна добычу полезных ископаемых. В составе доходов бюджета они занимаютопределяющее место [см. Приложение 2].

Налоговым периодом по НДСявляется календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в теченииквартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС,не превышающими 2 млн.руб., налоговый период составляет один квартал.

Налогоплательщики обязаныпредставлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларациюв срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Необходимо отметить, чтос введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы правового регулированияпрактики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, чтоимеет большое значение для более полного использования государством фискальныхвозможностей этого налога.

Налоговымпериодом признается календарный месяц.

Сумманалога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговойставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

Допоследнего времени платежи за пользование природными ресурсами составлялинезначительную долю доходов федерального бюджета. Так, в конце 90-х гг. их доляне превышала 1-2%. Это объяснялось тем, что большинство ресурсных налогов допоследнего времени поступало в доходы бюджетов субъектов РФ, а ставки поресурсным налогам были невелики. С 2002 г. ситуация изменилась. Произошло упорядочение ресурсных налогов, были повышены некоторые их ставки. В результатедоля этих налогов в 2006 г. возросла до 15,4% налоговых доходов по сравнению с1,4% в 2000 г.

Такаяситуация представляется закономерной, поскольку именно государство должно вполной мере присваивать и использовать природную ренту в интересах всегообщества.

Еще одним важнымисточником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыльорганизаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговойсистемы РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейсязаконодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенноменяется по мере развития российской экономики. В первые годы экономическихреформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, егоудельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доляпостепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражалпроисходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всехдоходов федерального бюджета. [см. Приложение 1]

Современный характерналогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

Объектом налогообложенияявляется прибыль, полученная налогоплательщиком.

В целях определенияналоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученныедоходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложенияприбыли. При этом учитываются только обоснованные и документальноподтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданныезатраты в денежной оценке.

Налоговые ставки надоходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ черезпостоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

3) 10% - отиспользования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортныхсредств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

4) 20% - со всехостальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

По доходам, полученным ввиде дивидендов, применяются следующие ставки:

3) 6% - по доходам в виде дивидендов,полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами– налоговыми резидентами РФ;

4) 15% - по доходам, полученным в видедивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранныхорганизаций.

Налог определяется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст.274 НКРФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщикомсамостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источникаполучения дохода.

Глава3. Совершенствование налоговых доходов России

3.1Проблемы и путисовершенствования основных налоговых источников дохода федерального бюджета

Несовершенство налоговойсистемы является одним из факторов на пути развития экономики и предпринимательства.Налоговая система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором,сдерживающим экономическое развитие страны.

Масштабы фактическоймобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, длясоциально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны.Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений,что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремениначисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистическийроссийский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что околополовины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько жеприбыльных предприятий являются низкорентабельными.

Нездоровая ориентацияроссийской налоговой системы на косвенные формы налогообложения – еще одиннегативный стереотип в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений вбюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговойструктуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходампотребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в однойразвитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором,сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства,реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращениеналоговых поступлений.

При неблагоприятном вцелом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики,которые практически не участвуют в формировании государственных доходов.Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, невыполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

Нгуен Суан Тханг в книге« Методологическиеподходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт» пишет, что, невзирая на множество способов иметодов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило,результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общихподходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетаниянескольких методик, которые Россия должна учитывать.

Укрепление доходнойчасти бюджета.

В основе разработкипроекта федерального бюджет на 2008 г. и на период до 2010 г. лежали достигнутые в 2000-е годы результаты бюджетной политики, а также перспективныенаправления развития бюджетной системы, направленные на повышение уровня еесбалансированности.

Разработка параметровфедерального бюджета в предыдущие годы была апробирована в форме финансовогоплана, опыт которого был реализован на трехлетний период – 2008-2010 гг.

Так, с 2008 г. должен быть изменен порядок налогообложения доходов организаций, полученных в видедивидендов. Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций предусмотренопо дивидендам, полученным при стратегическом участии российской организации вроссийской или в иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

По своей величинеосновными источниками доходов федерального бюджета являются: налог надобавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), налог наприбыль организаций, таможенный пошлины. На их долю приходится примерно 85% отобщего объема доходов бюджета.

Поступления НДС вфедеральный бюджет составят:

В 2008 г. – 2168,5 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 872,3 млрд. руб.

В 2009 г. – 2797 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1006,4 млрд. руб.

В 2010 г. – 3221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1149,4 млрд. руб.

При планированиипоступлений НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ,учитывались особенности расчета налога, подлежащего уплате в бюджет,установленные налоговым законодательством.

Поступления от уплатыНДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2008 г. – 868,5 млрд. руб., в 2009 г. – 851,9 млрд. руб., в 2010 г. 849,9 млрд. руб.

Сложность прогнозированияНДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр посвоему видовому составу добываемых полезных ископаемых.

С другой стороны, приутверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качествуорганизации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в томчисле, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решениестратегических задач социально-экономического развития, достоверностимакроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокаястепень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем,так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источниковфедерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшеевремя, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных вфедеральном бюджете.

3.2 Путисовершенствования налоговых доходов

В целях снятия всехналоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системыв эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетныенаправления налоговой политики:

Создание стабильной иясной налоговой системы;

Формирование стимулов кповышению собираемости налогов;

Создание благоприятныхусловий для повышения эффективности производства;

Укрепление доходной частибюджета.

Основная цельналоговой политики – постоянный поиск путей увеличения налоговых доходовгосударства.

Поэтому весь смыслпроводимой налоговой реформы (согласно Налоговому Кодексу РФ) можно свести кнескольким основным позициям.

1. Снижение налоговой нагрузки.

2. Сокращение числа налогов.

3. Уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.1

В новом порядкеисчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, непредусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот,ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения –вот краткий перечень изменений, определенных гл.21 НК РФ. Важной мерой,направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве наполучение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитальногостроительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимостиобъекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДСэкспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%.

В целях стабилизацииналогового бремени с 1 января 2005г. снижены ставки единого социального налога(далее ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Такой подход обеспечитьреальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труданевысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалойналогообложения.

Среди новых моментовуплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных,социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также«освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления вналоговые органы деклараций о доходах.

В целях стимулированиястроительства и приобретения жилья населением, в том числе с использованиемипотеки, предусматривается возможность увеличения имущественного вычета с 600тыс. руб. до 1 млн.руб.- с учетом фактически складывающихся цен в среднем поРФ.

Для вывода заработнойплаты «из тени», «реформирование ЕСН и налога с доходов физических лиц должнопроисходить в одном пакете». Дело далеко не только «в плоской шкале» и низкойставке, а скорее в налоговых вычетах, или, точнее, в необлагаемом доходе,который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточногоминимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоямнаселения.

Предпринимателю, впринципе, безразлично, удерживает ли он в качестве налогового агента 13,25 или30% с наемного работника. Начисление ни на заработную плату (ЕСН) свыше 15% длябольшинства предпринимателей неприемлемо, заставляет применять различные схемыухода от этого налога. Вывод заработной платы из тени может обеспечить нестолько плоская шкала налога на доходы физических лиц сколько болеерациональная (чем предлагает Правительство) регрессивная шкала ЕСН сэффективной ставкой не более 15%. Часть ЕСН должен платить работник (приповышении налогооблагаемого минимума) – с соответствующим вычетом изналогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц3.

Серьезные изменения врамках налоговой реформы произошли по акцизам, в особенно в отношении акцизовна нефтепродукты.

По налогу по имуществуюридических лиц предусмотрены максимальная отмена льгот и сокращение объектаналогообложения (за счет исключения запасов и затрат).2

В перечне налогов РФустановлен налог на недвижимость, который заменяет собой три имущественныхналога: юридических лиц, физических лиц и земельного.

Сама постановка вопроса ореформировании совершенно правомерна. Укрепление доходной базы государствадостигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговыхреформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы,изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным ипропорциональным обложением. Однако поспешное снижение налогов неизменноприводит к печальным последствиям. Например, отмена с 1 января 2004 года налогас продаж, хорошо зарекомендовавший себя в качестве источника пополнениярегиональных бюджетов. Вместе с тем, бремя этого налога с оборота, главнымобразом, розничной торговли, распределялось между продавцами и покупателями всоответствии с соотношением эластичности спроса и предложения. В этом смысле,он гораздо справедливее других налогов, отмены которых никто не требует. Нестоит также забывать, что налог с продаж вытеснил целый ряд действительновредных региональных и местных налогов и сборов, например сборы за уборкутерритории.

Отменены также налог наоперации с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной взначительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор заиспользование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже замененгосударственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог соборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.

Проводимая налоговаяреформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономическогороста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики,привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

Заключение

Выполненная курсоваяработа позволяет сделать следующие основные выводы.

К налоговым доходамотносятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерациифедеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Наибольший удельный вес вналоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги(НДС, акцизы) и за анализируемый период происходит снижение удельного веса.

Значительное место всистеме налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользованиеприродными ресурсами.

В абсолютном выражении,по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видамналогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширениеналогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннегопродукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Аккумулируя налоги вбюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни идеятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов:здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительнаядеятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность вобластях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом,государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностейего граждан.

Весьма серьезнойпроблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня натерритории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:

1) федеральные налоги и сборы;

2) налоги и сборы субъектов Федерации;

3) местные налоги и сборы.

В России основную частьдоходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более93%.

Необходимость сохраненияобъема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговойнагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлениюи использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задачадальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет ростауровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации,принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижениеналогового бремени.

Укрепление доходной базыгосударства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичныхналоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, измененияналоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией спрогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигаетсясовершенствование налоговых доходов.

Одной из главных задач всфере реформирования налоговой системы является совершенствование налоговогозаконодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности исправедливости.

В соответствии сФедеральным законом от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходовфедерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.

Прогнозируемое в 2008 г. изменение величины основных макроэкономических показаний в целом окажет положительное влияниена формирование доходов федерального бюджета, также как и изменениезаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Утверждение федеральногобюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ посравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовомустатусу является в большей мере справочно-информационным материалом,определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагаетгарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мергосударственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышаетответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Бюджетный кодекс РоссийскойФедерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)

2. Налоговый кодекс РФ часть перваяот 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 17.05.2007 г.).

4. Федеральный закон РоссийскойФедерации от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год».

5. Федеральный закон от 24 июля.2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года».

Учебная литература

6. Алиев Б.Х. Налоги иналогообложение. М.: Финансы и статистика, 2006. – 416 с.

7. Гринкевич Л. С. Государственные имуниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.- 560 с.

8. Косарева Т.Е. Налогообложениефизических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. – 240 с.

9. Мысляева И. Н. Государственные имуниципальные финансы.- М.: Инфра-М, 2007.- 360 с.

10. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.-7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2007.- 512 с.

11. Селезнев А. З. Бюджетная системаРоссийской Федерации.- М.: Магистр,2007.- 383 с.

12. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г.Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 344 с.

13. Финансы: Учебник / Под ред. М В.Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти.- М.: Юрайт-Издат, 2006.- 464 с.

14. Черник Д.Г. Налоги иналогообложение - М.: МЦФЭР, 2006. – 528 с.

Периодические издания

15. Багиров А.В. Возвращение блудногодефицита // Российская бизнес-газета.- 2007.- №5.- С. 7.

16. Васильева Л.А. Доходыфедерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8-10.

17. Зевакин М. Ю.Механизмформирования доходов федерального бюджета от прибыли федеральных государственныхунитарных предприятий. // Финансы и кредит.- 2007.- № 22.- С. 30-33.

18. Качур О.В. Некоторые аспектыналоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С.28-33.

19. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет –бюджет диверсификации экономики. Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3-7.

20. Нетреба П. Налоги ждут бюджетногопослания президента. // Комерсантъ.- 2007.- №34/П.- С. 3.

Приложение

Доходы федерального бюджета(в числителе – млрд. руб., в знаменателе - % доходов)

Показатели 2006 г. (оценка) 2007 г. 2008 г. 2009 г. Всего доходов 6159,1/100,0 6965,3/100,0 6905,6/100 7464,0/100,0 Налог на прибыль организаций 444,4/7,2 571,0/8,2 539,0/7,8 560,2/7,5 ЕСН 310,4/5,0 368,8/5,3 422,1/6,1 475,5/6,4 НДС 1534,5/24,9 2071,8/29,7 2168,5/34,0 2797/40,5 Акцизы 107,5/1,7 126,7/1,8 140,1/2,0 155,8/2,1 Налог на добычу полезных ископаемых 1127,7/18,3 1037,7/14,9 905,4/13,1 806,1/10,8 Внешние таможенные пошлины 1935,9/31,4 1998,8/28,7 1681,8/24,4 1494,1/20,0 Ввозные таможенные пошлины 325,6/5,3 395,3/5,7 475,7/6,9 559,1/7,5 Прочие доходы 373,1/6,1 395,1/5,7 394,6/5,7 393,7/5,3

• Финансовая деятельность государства. Общая характеристика финансового права
  • Понятие «финансы». Финансовая система Российской Федерации
  • Содержание и принципы финансовой деятельности государства
  • Финансовое право: понятие, предмет, метод, источники
  • Финансово-правовые нормы и финансово-правовые отношения
• Финансовый контроль в Российской Федерации
  • Финансовый контроль: понятие, задачи и принципы
  • Виды финансового контроля и органы, его осуществляющие
  • Правовые основы аудита в Российской Федерации
  • Методы финансового контроля
• Бюджетные правоотношения в Российской Федерации
  • Понятие «бюджет». Предмет и источники бюджетного права
  • Бюджетная система Российской Федерации
  • Внебюджетные фонды
  • Бюджетные доходы и бюджетные расходы
  • Бюджетный процесс
• Государственные доходы
  • Государственные доходы: понятие и основы правового регулирования
  • Классификация государственных доходов, источники и формы обращения
  • Налоговые и неналоговые доходы
• Государственные расходы
  • Государственные расходы: понятие, виды и принципы
  • Правовые формы реализации государственных расходов
  • Расходные обязательства публично-территориальных образований
• Налоги и налоговые правоотношения
  • Налоги и сборы: понятие и функции
  • Предмет, метод, структура, принципы и источники налогового права
  • Классификация налогов
  • Налоговые правоотношения
• Государственный кредит и государственный долг
  • Государственный кредит (государственное кредитование)
  • Государственный долг
• Государственное страхование
  • Страхование: сущность, виды и функции. Государственное страхование как разновидность обязательного страхования
  • Государственное страхование: содержание и правовое закрепление
  • Виды страхования, имеющие государственную основу
• Правовые основы банковского дела
  • Банковская система Российской Федерации
  • Основные банковские операции. Банковские вклады (депозиты)
  • Центральный банк РФ (Банк России)
  • Банковское регулирование и надзор
• Банковский кредит и кредиты Банка России
  • Банковский кредит: понятие и финансово-правовая характеристика
  • Банковский кредитный договор
  • Кредиты Банка России
• Денежная система и денежная политика Российской Федерации
  • Понятия «деньги» и «денежная система»
  • Денежная политика Российской Федерации: законодательное закрепление
• Правовые основы денежного обращения
  • Понятие «денежное обращение»
  • Наличное денежное обращение (денежный оборот)
  • Безналичное денежное обращение
  • Методы регулирования денежного обращения
• Правовые основы расчетов в Российской Федерации
  • Понятие «расчетные отношения». Структура расчетной сети в Российской федерации
  • Наличный и безналичный расчет. Кассовые операции
  • Платежная система. Порядок осуществления переводов денежных средств
  • Расчетные операции кредитных организаций
  • Формы расчетов: юридическое закрепление
• Валютное регулирование и валютный контроль
  • Валютное регулирование и валютные правоотношения
  • Валютные операции
  • Валютный контроль: понятие и содержание

Налоговые и неналоговые доходы

К налоговым доходам относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним (налогам посвящается отдельная тема).

Например, согласно ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100%;
• налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100%;
• налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее - Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20%;
• налога на добавленную стоимость - по нормативу 100%;
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%;
• акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100%;
• акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%;
• акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100%;
• акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100%;
• акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100%;
• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40%;
• налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95%;
• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100%; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20%;
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20%;
• водного налога - по нормативу 100%;
• государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100%.

Аналогично регулируются налоговые доходы субъектов РФ и муниципальных образований. В частности, к налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся доходы от следующих региональных налогов (ст. 56 БК РФ):

• налога на имущество организаций - по нормативу 100%;
• налога на игорный бизнес - по нормативу 100%;
• транспортного налога - по нормативу 100% и др.

К налоговым доходам бюджетов поселений относятся (ст. 61 БК РФ) налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

• земельного налога - по нормативу 100%;
• налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%.
• налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:
• налога на доходы физических лиц - по нормативу 10%;
• единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 35%;
• государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100%.

Налоговые доходы считаются уплаченными доходами соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента, определяемого налоговым законодательством Российской Федерации.

К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных. Так в России, по данным Минэкономразвития, в 2011-2013 гг. доход государства от приватизации может составить 600-700 млрд. рублей. В 2011 г. государство получило от приватизации более 200 млрд. рублей. По данным Минфина, в доход федерального бюджета должны поступить средства от продажи (приватизации) государственных долей в таких структурах, как Транснефть, Роснефть, ФСК ЕЭС, Рус Гидро, Сбербанк, ВТБ, РЖД, Совкомфлот, Россельхозбанк и др.;
• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан;
• иные неналоговые доходы.

Например, согласно ст. 42 БК РФ к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся:

• доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Центральном банке Российской Федерации и в кредитных организациях;
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, и имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании), в залог, в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными кредитами;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, за исключением случаев, установленных федеральными законами;
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Закон регулирует также источники неналоговых доходов в зависимости от того, в бюджет какого уровня они зачисляются. Например, в соответствии с ст. 50 БК РФ к неналоговым доходам федерального бюджета относятся доходы за счет:

• доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных абзацами тринадцатым, четырнадцатым части первой и абзацами пятым, шестым части второй статьи 57 Кодекса), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100%;
• доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных частями восьмой - десятой статьи 62 Кодекса, - по нормативу 100%;
• части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;
• лицензионных сборов - по нормативу 100%;
• таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100%;
• платы за использование лесов в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений - по нормативу 100%;
• оплаты за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100%;
• платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100%;
• платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20%;
• консульских сборов - по нормативу 100%;
• патентных пошлин - по нормативу 100%;
• платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, - по нормативу 100%;
• сборов в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий, - по нормативу 100%.

В доходах федерального бюджета также учитываются:

• прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - по нормативам, установленным федеральными законами;
• доходы от внешнеэкономической деятельности.

Все эти бюджетные доходы включаются в состав государственных доходов.

Введение

В формировании доходов бюджетной системы в основном участвуют налоги, то есть они, и являются главной статьей бюджетных доходов. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Этим денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями - фискальной и экономической.

Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономического потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что от правильности построения системы бюджетной системы и налогообложения зависит благосостояние общества в целом. То есть налогообложение непосредственно влияет на динамику компонентов экономического роста, так как это объективный экономический процесс обобществления части созданных в производстве и приращенных в обращении финансовых ресурсов в пользу всего общества.

Цель курсовой работы - рассмотреть налогообложение и формирование доходов бюджетной системы.

Основные задачи:

-изучить экономическое содержание налоговых доходов;

-рассмотреть особенности формирования налоговых доходов РФ;

-рассмотреть основы налогового планирования.

Объектом исследования являются налоговые доходы федерального бюджета.

Предметом исследования являются финансовые взаимоотношения по поводу формирования налоговых доходов федерального бюджета.

1.Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства

.1 Экономическое содержание и значение налогов

налог эквивалентный доход

В литературе можно найти немало определений налога, но наиболее существенными признаками являются следующие:

)налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей;

)налог взимается не произвольно, а на основании законно установленных правил;

)налог - это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;

)налог не является платой за какие-либо государственные услуги и не стоит ни в какой количественной связи с ними. Налог - не штраф, не наказание, и в отличие от штрафа он никогда не может иметь целью уничтожение или умаление своей собственной основы;

)налог - это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и при необходимости взимается принудительно.

Исходя из этих характеристик, налог - это эквивалентный, обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов.

Экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства.

Распределение ВВП предусматривает две стадии: вначале образуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в пользу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, организации платят налоги на прибыль и другие налоговые платежи.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах - основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие и спокойствие населения.

Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

С помощью налогов осуществляется распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения.

Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции налоги оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования воздействует как и на стадии производства, так и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

1.2 Основные признаки налогов.

Согласно ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из данного определения выводятся следующие основные признаки налога:

-обязательность - что означает, юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиками, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. Статья 57 Конституции установила обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Следовательно, налогоплательщик не имеет право отказаться от выполнения налоговой обязанности. Характерным элементам признака обязательности выступает добровольная уплата налога;

-безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. Согласно действующему законодательству налоги передаются государству в собственность, и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику за перечисленные обязательные платежи. Поэтому, выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных благ совершенно в его пользу действий. Однако уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан;

-налог характеризуется индивидуальностью, что означает возникновение налогового обязательства у конкретно определенного физического лица или организации. Действующее налоговое законодательство не допускает возможности привода долга по налоговым платежам, уплату налогов третьими лицами и т.д. Налогоплательщик обязан только сам лично уплатить причитающиеся с него налоги и, как следствие, только он лично может быть привлечен к налоговой ответственности. Таким образом, для налогоплательщика уплата налога является индивидуальной юридической обязанностью, а для государства взимание налогов порождает не правовые, политико-социальные обязательства в целом перед обществом;

-денежный характер. Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

В современных условиях все налоговых платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте РФ (в исключительных случаях в иностранной валюте);

-публичное предназначение. После отчуждения налогоплательщиком причитающихся обязательных платежей они переходят в собственность государство и поступают в бюджеты соответствующего территориального уровня или внебюджетного фонда.

Поскольку бюджеты являются общим фондами денежных средств, то зачисленные в них налоги утрачивают персонально-целевую идентификацию и приобретают безвозмездный характер. Посредством распределения или внебюджетных средств государство осуществляет финансирование своих функций, в том числе и общественно значимых мероприятий.

1.3 Классификация налогов, принципиальные основы построения налоговой системы

Классификация налогов - это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

В научной литературе можно встретить немало классифицирующих признаков и соответствующих им классификаций налогов. Рассмотрим некоторые из них.

.По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально предназначаются для перенесения реального налогового бремени их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов зачастую характеризуют как налоги на потребление.

.По объекту обложения налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества (имущественные) - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом или с операций по его продаже (покупке).

Налоги с дохода - это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика.

Налоги с потребления - это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара; универсальными - облагаются все товары (работы, услуги) за отдельным исключением, например НДС; а монопольными - облагается производство и реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства.

Налоги с использования ресурсов (рентные) - это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты (НДГТИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог).

.По субъекту обложения различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные.

Теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась. Ранее достаточно точная классифицирующая основа теперь размывается в связи с бурным развитием малого бизнеса не столько в форме юридических лиц, сколько в форме физических лиц - индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Поэтому практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.

.По принадлежности к уровню правления налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Данная классификация единственная из всех представленных выше имеет законодательный статус - на ней построена вся последовательность изложения НК.

Наибольшее теоретико-методологическое значение имеет разделение налогов на прямые и косвенные, а с практической точки зрения для федеративного государства, такого как Россия, принципиальное значение имеет разграничение налогов по уровню правления. Для целей ведения системы национальных счетов (СНС) в России используют в совокупности два классифицирующих признака: по объекту обложения и по источнику уплаты.

Все налоги увязаны между собой и представляют в совокупности целостную систему.

Современная налоговая система существует с января 1992 г., когда вступили в действие законы о налогах и сборах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Базовым законом, определившим ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991), который законодательно закрепил определение налога, основные его элементы, некоторые принципы налогообложения, порядок установления и отмены налогов, порядок их уплаты и некоторые другие моменты.

Для обеспечения стабильности налоговой системы РФ разработан Налоговый кодекс РФ (НК РФ). В июле 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ, посвященная общим проблемам налогообложения, а с июля 2000 г. по ноябрь 2004 г. постепенно вводилась в действие вторая часть НК РФ, в которой представлен механизм действия всех налогов.

Налоговая система Российской Федерации основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся (в порядке следования соответствующих положений Налогового кодекса):

Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Это установлено пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса.

Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п.1 ст.3 НК РФ).

Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ). Он заключается в том, что каждое лицо несет равные обязанности перед обществом.

Принцип экономической обоснованности налогообложения. Пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Принцип единства экономического пространства Российской Федерации.

Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Запрет на установление налогов иначе как федеральным законом прямо закреплен в Конституции РФ.

Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен пунктом 6 статьи 3 Налогового кодекса. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно:

·организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

·организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

·налоговые органы;

·таможенные органы.

Таким образом, налогообложение является атрибутом суверенитета государства, его исключительной прерогативой наряду с печатанием денег и изданием законов. Посредством налогов финансируется многообразная деятельность государства как института политической власти и как одного из основных субъектов, действующих в экономической системе общества.

2.Налоговые доходы бюджета РФ - их состав и особенности

Основным источником доходов бюджета РФ (около 70 %) являются налоговые доходы (Рис. 1). В бюджет поступают такие виды налогов, как: налог на добавленную стоимость и акцизы, составляющие около 6,5% от общего дохода бюджета, налог на прибыль (около 21%), налог на доходы физических лиц (около 30,5%). Остальную часть образуют налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, страховые взносы.

Рис.1. Консолидированные бюджеты субъектов РФ по видам доходов в 2013 году, %

Распределение налоговых доходов между уровнями бюджетной системы:

üв федеральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы по нормативам определяемым в законе о бюджете; субсидии, передаваемые из бюджетов субъектов федеральному бюджету;

üв бюджеты субъектов РФ зачисляются федеральные налоги по нормативам, установленным в федеральном законе о бюджете; региональные налоги и сборы в полном объеме, доходы от специальных налоговых режимов; субсидии, передаваемые из муниципальных бюджетов;

üв местные бюджеты зачисляются отчисления от федеральных и региональных налогов и местные налоги.

2.1 Федеральные налоги

В соответствии со ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются:

-налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

-налог на прибыль организаций - по нормативу 100 процентов;

-налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 20 процентов;

-налог на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;

-акциз на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

-акциз на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

-акциз на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

-акциз на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - по нормативу 60 процентов;

-акциз на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

-акциз на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

-акциз по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

-налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

-налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов;

-налог на добычу полезных ископаемых - по нормативу 40 процентов;

-налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

-регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

-регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

-регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

-сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;

-сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;

-водный налог - по нормативу 100 процентов;

-государственной пошлины - по нормативу 100 процентов.

Рассмотрим более подробно некоторые федеральные налоги.

Налог на добавленную стоимость. НДС относится к группе налогов на потребление.

В Российской Федерации он был введен в действие с 1 января 1992 г. в ходе налоговой реформы. НДС является регулирующим федеральным налогом. Пропорции его распределения по уровням бюджетной системы устанавливаются ежегодно Федеральным законом о федеральном бюджете. В разные годы в федеральный бюджет поступало от 75 до 85% величины собираемого НДС. С 2001 г. этот налог полностью поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ услуг) без учета НДС.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

С 2001 г. применяются три ставки НДС.

По ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному (и соответствующим фондам субъектов РФ) фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ.

По ставке 10% облагается реализация продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, книжной продукции и изделий медицинского назначения.

По ставке 18% производится обложение реализации в остальных случаях. При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. Также к уменьшению следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, и др. По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. В этом случае налогоплательщик может воспользоваться правом на возмещение налога за счет средств федерального бюджета.

Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. Налоговый период по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал.

Для бюджета этот налог имеет следующие преимущества:

oстабильный источник доходов;

oрегулярный источник доходов;

oсложен для плательщика с точки зрения уклонения от его уплаты.

Рис.2. Динамика НДС в доходах федерального бюджета за 2009-2013 гг

Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, за I полугодие 2013 года составило 978 688,9 млн. рублей или 45,0% к сумме, учтенной при формировании Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», и на 36 311,1 млн. рублей или на 3,6% меньше суммы, предусмотренной в прогнозе на I полугодие 2013 года.

На уменьшение поступления налога на добавленную стоимость за I полугодие 2013 года оказали влияние следующие факторы:

-уменьшение налоговой базы в результате снижения доли начисленного налога с 48,1% до 47,8% к ВВП привело к уменьшению поступления НДС на 81 802,3 млн. рублей;

-изменение структуры налоговой базы (увеличение доли НДС, предъявляемого к вычету, по ввозимым товарам с 86,6% до 92,2% и доли материальных затрат по экспортным товарам с 43,8% до 50,0%) - на 81 691,2 млн. рублей;

-рост объемов экспорта и, соответственно, увеличение рублевых сумм налоговых вычетов по товарам, реализуемым по ставке 0 процентов - на 22 351,6 млн. рублей.

Вместе с тем увеличение объема ВВП, снижение объемов импорта, снижение курса доллара США по отношению к рублю увеличило поступление НДС на 149 534 млн. рублей.

Поступление налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, за I полугодие 2013 года составило 768 979,2 млн. рублей или 39,9% к сумме, учтенной при формировании Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», и на 32 414,2 млн. рублей или на 4,4% больше суммы, предусмотренной в прогнозе на I полугодие 2013 года.

Налог на прибыль организаций. Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства.

Налог на прибыль - значительный источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог. Большая часть налога перечисляется в бюджеты субъектов РФ.

Плательщиками налога на прибыль организаций являются: российские организации; иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов.

Кроме того, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтный фонд и некоторые другие резервы.

Ставка налога на прибыль с 2009 г. равна 20%, при этом в федеральный бюджет зачисляется - 2%, в бюджеты субъектов РФ - 18%. Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки:

-ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

-размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%

-ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

Рис.3. Величина налога на прибыль в доходах бюджета в 2009 - 2013 гг.

Поступление налога на прибыль организаций за I полугодие 2013 года составило 160 561,5 млн. рублей или 36,0% к сумме, учтенной при формировании Федерального закона «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», и на 25 938,5 млн. рублей или на 13,9% меньше суммы, предусмотренной в прогнозе на I полугодие 2013 года. Уменьшение поступлений налога на прибыль организаций обусловлено снижением объемов прибыли прибыльных организаций.

Налог на доходы физических лиц. В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог на доходы физических лиц является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения.

Роль налога на доходы физических лиц обусловлена рядом факторов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком. Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед налогообложением физических лиц, - обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

§резидентами - от всех источников как на территории РФ, так и за ее пределами;

§нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Основными доходами налогоплательщиков являются:

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу.

2. Материальная выгода.

3. Доходы по договорам страхования.

4. Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ.

5. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.

Проанализировав поступления доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2011-январь 2013г. (рис. 4) можно выявить, что регулирующая роль НДФЛ в налоговой системе с каждым годом увеличивается.

Не смотря на то, что налог на доходы физических лиц кажется наиболее предсказуемым и стабильным из всех входящих в российскую налоговую систему налогов, но это не говорит о том, что данный налог лишен каких-либо проблем. Например, можно рассмотреть такую проблему как «плоская шкала» налогообложения, которая не способствует выполнению налогом распределительной функции. По данным Росстата, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы людей с наиболее высокими доходами. Резкое снижение ставки подоходного налога с 2001 г. для этой группы еще более усилило и продолжает усиливать расслоение общества по уровню обеспеченности. Расслоение населения по уровню доходов становится угрожающе катастрофическим.

2.2 Региональные налоги

Региональные налоги и сборы - в РФ налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации.Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующими главами Налогового кодекса.

Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих функций.

Рассмотрим подробнее налог на имущество организаций. Установление налога преследовало две цели: обеспечить бюджет стабильными и постоянно возрастающими поступлениями и повысить заинтересованность предприятий в реализации излишнего имущества, в увеличении эффективности использования производственных мощностей.

Плательщиками налога являются:

§российские организации;

§иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество в Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на имущество организаций является:

§движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств - для российских организаций;

§движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

§находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности, - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.признаются объектами налогообложения:

§земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

§имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Конкретные ставки налога устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ. При отсутствии закона субъекта РФ по этому вопросу применяется предельная ставка налога. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Проанализируем поступления региональных налогов в консолидированный бюджет РФ по данным показателям исполнения консолидированного бюджета Российской федерации за 2010, 2011 и 2012 года.

Таблица 1

ГодРег. налоги (млрд.руб.)Доходы конс.бюджета РФ Удельный вес (%)20104474,6516 031,9327,9120115224,4120 855,3725,0520125779,623 435,1024,66

Проанализировав данные можно сделать вывод, что доля региональных налогов в общем объеме доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации сокращается. Это связано с выводом из доходной части региональных бюджетов доходов от игорного бизнеса (Федеральный закон от 29 декабря 2006 года № 244-ФЗ), которые в 2007-2008 годах составляли порядка 30 млрд. рублей, в 2009 году -11 млрд. рублей, в 2010 году - всего 68 млн. рублей.

2.3 Местные налоги

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативно-правовых актах налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, утвержденных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по местному налогу.Местными признаются налоги, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к местным налогам и сборам относятся:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц.

Органы местного самоуправления не вправе устанавливать налоги, не предусмотренные федеральным законодательством. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов Федерации.

Местные налоги полностью зачисляются в местные бюджеты <#"justify">Суммарная инвентар. стоимость объектов налогообложенияСтавка налогаДо 300 000 рублей (включительно)До 0,1 процента (включительно)Свыше 300 000 рублей до 500 000 рублей (включительно)Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)Свыше 500 000 рублейСвыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

Исчисление налогов производится налоговыми органами.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Земельный налог определяется главой 31 <#"justify">Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Итак, основными налогами, определяющими особенности структуры доходов бюджета субъекта РФ, являются: налог на прибыль (доход) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, НДС и акцизы. То есть успешное функционирование и развитие экономики и инфраструктуры субъекта РФ, его социальной сферы в определяющей степени зависит от налоговой политики, разрабатываемой на федеральном уровне и уровне самого субъекта федерации, а также практических мер, форм и методов ее реализации руководством субъекта РФ.

3.Планирование налоговых доходов бюджета

Налоговые поступления составляют высокую долю в доходах практически во всех консолидированных и областных (краевых) бюджетах субъектов РФ. Поэтому любые сбои в мобилизации плановых объектов налогов, прежде всего федеральных в данных условиях, могут крайне отрицательно сказаться на исполнении расходной части бюджета любого уровня.

На уровне бюджетов отдельных субъектов РФ, особенно республиканского звена, структура доходов бюджета отличается высоким удельным весом финансовой помощи из федерального бюджета. Причиной данного положения является то, что сумма собственных и регулирующих доходов не обеспечивает финансирования расходов даже на уровне минимальных социальных стандартов. Кроме объективных причин, порожденных кризисами и переделом собственности, одной из главных причин является все же неправильная налоговая политика центра по отношению к территориальным образованиям. Это объясняется тем, что многие виды налоговых поступлений напрямую поступают в федеральный бюджет и лишь потом в виде дотаций, субсидий, субвенций и трансфертов поступают в субъекты федерации.

Необходимо четко определить, какие следует предпринимать шаги, чтобы налоговая система наилучшим образом выполняла свои оперативные, тактические и стратегические задачи. При решении основных задач налогового процесса можно выделить 3 этапа: прогнозирование; планирование с обязательным законодательным утверждением планов; исполнение и контроль за выполнением планов.

Этап прогнозирования налогового процесса является важнейшим элементом, обеспечивающим объективность, достоверность и выполняемость последующих решений и поставленных задач.

Важной задачей прогнозирования результативности налогового процесса является задача определения в налоговом (бюджетном) периоде достижимого объема государственных доходов как в целом, так и за счет источников. При решении данной задачи следует учитывать следующие обстоятельства:

Высокий удельный вес возможных налоговых поступлений в общем объеме государственных доходов оправдан в том случае, если прогноз экономического развития страны характеризует ее достаточный потенциал в виде высокого уровня всего комплекса приведенных выше показателей. В противном случае объем прогнозируемых налоговых изъятий приведет к резкому снижению налоговых поступлений на стадии их мобилизации.

Смещение структуры государственных доходов в сторону налоговых поступлений может объективно привести к снижению объемов ВНП. При этом следует учесть, что макроэкономические последствия в силу общего инерционного характера макроэкономических процессов могут проявиться не в текущем, а в последующих налоговых периодах. То есть положительные результаты оперативного и тактического характера могут явиться причиной ухудшения стратегической перспективы.

Усиление роли налоговой составляющей в общем объеме государственных доходов предполагает тщательное обоснование структуры налоговых поступлений, что вызвано влиянием различных элементов налоговых и неналоговых доходов на экономические процессы.

Изложенные обстоятельства позволяют сформировать рациональную структуру государственных доходов, определить их общий объем и экономически целесообразное распределение по агрегированным источникам поступлений.

Результативность и обоснованность налогового процесса могут быть обоснованы показателями: объемом бюджетных назначений по налоговым и неналоговым доходам; реальными поступлениями денежных средств из налоговой системы; уровнем выполнения бюджетных назначений; отношением объема выполнения бюджетных назначений к ВВП и отношением поступления в бюджет реальных денежных средств к ВВП.

В целом процесс налогового планирования можно представить в виде следующей схемы:

Устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения.

Разрабатываются методы и конкретные мероприятия реализации поставленных целей.

Разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней.

Определяются или устанавливаются (хотя нужно было бы рассчитывать) конкретные пропорции распределения налогов между бюджетами различных уровней, составляющих основу налогового планирования.

Рассчитываются конкретные или общие суммы налогов, взимаемых с каждой территории (административной единицы), что должно обеспечить экономически обоснованные показатели.

Определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном и местном уровнях.

Расчет общих сумм налогов на федеральном, региональном и местном уровнях в принципе осуществляется на основе единых методических подходов, но лишь различается количеством участников и задачами, свойственными каждому уровню.

Например, применительно к субъекту РФ Комитет финансов администрации субъекта РФ является центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений в бюджет региона. На первом этапе расчета общей суммы собираемости налогов Комитет финансов суммирует статистические и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов в бюджет исходя из целей и задач (политики) администрации (правительства субъекта РФ).

Процесс работы начинается с того, что налоговые инспекции региона на основе анализа предыдущих поступлений налогов составляют прогноз объема платежей в бюджет с юридических и физических лиц, зарегистрированных в регионе. Сведения о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней региона, размеров недоимок по налогам, предполагаемым суммам налоговых поступлений на следующий отчетный период передают в Управление по налогам и сборам субъекта РФ, где составляется отчет о налоговых поступлениях в бюджетную систему РФ в целом по субъекту РФ. Кроме того, составляются и отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряду других отчетных и аналитических материалов, используемых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.

Расчеты в целом производятся исходя из объема фактически поступивших сумм, выявленных анализом тенденций поступлений платежей в бюджет, с учетом инфляции и предлагаемых изменений в налоговом законодательстве всех уровней.

Одновременно Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сообщает Комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития субъекта РФ на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу (3 - 5 лет).

Комитет государственной статистики по субъекту РФ также предоставляет Комитету финансов информацию о социально-экономическом положении региона, включающую данные о затратах на производство предприятий, динамике капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые данные.

Комитет финансов совместно с Комитетом экономики и промышленной политики подготавливают и представляют на рассмотрение администрации (правительства) субъекта РФ следующие материалы: основные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики региона на очередной финансовый год и на предстоящие три года; проект финансового плана-прогноза региона на три года и порядок организации межбюджетных отношений органов государственной власти региона и органов местного самоуправления. Все эти материалы оформляются в виде финансового плана-приказа субъекта РФ на очередной финансовый год и ближайшие 3 года.

С получением от Правительства РФ согласованного варианта финансового плана-прогноза Комитет финансов субъекта РФ приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на отчетный финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной год. В целом налоговое планирование представляет собой, особенно на федеральном уровне, комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет.

В условиях современных рыночных отношений особое значение приобретает грамотное государственное планирование и прогнозирование объемов налоговых потоков, оперативное решение в ходе указанных непрерывных процессов тактических задач в налоговой практике, выработка четкой государственной налоговой стратегии. При этом одной из важнейших функций государства является поддержание стабильного роста налоговых поступлений. Однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия страны, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социальных программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.

Заключение

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета.

Исполнение федерального бюджета по доходам является важной частью процесса исполнения федерального бюджета, поскольку финансирование расходов осуществляется по мере поступления доходов в бюджет. Следовательно, если доходы не поступают в полном объеме, то и расходы не могут быть профинансированы в соответствии с утвержденными бюджетными назначениями.

Налоги являются одним из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности разных уровней государственной власти. Без налогов нет бюджета. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления. Они могут выступать средством образования различного рода фондов.

Налоги выражают реально существующие денежные отношения, которые проявляются в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

В России около 70 % доходов бюджета дают пять основных налогов:

-на прибыль организаций;

-на добавленную стоимость (НДС);

-налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

-ресурсные платежи;

Акцизы.

Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

Однако налоговая система не должна выполнять чисто фискальную функцию, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции. Она должна соответствовать следующим принципам:

налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Таким образом, предстоит реализовать следующие меры долгосрочной стратегии в области налоговой политики:

1.Повышение эффективности налогового администрирования. Собираемость основных налогов может быть обеспечена за счет сокращения возможностей уклонения от уплаты налогов.

2.Реформирование единого социального налога и введение страховых взносов для работодателя.

.Совершенствование налогообложения добычи природных ресурсов.

Основные методы, используемые государством для перераспределения национального дохода и образования бюджетных доходов, - налоги, государственный кредит и эмиссия денег. Соотношение между ними различно по странам и во времени и определяется экономической ситуацией в стране, степенью остроты экономических, социальных и других противоречий, состоянием финансов и финансовой политикой государства.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации (статья 39 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Основными доходами федерального бюджета в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, являться налоги.

К налоговым доходам федерального бюджета относятся:

Налоги на прибыль, доходы;

Налоги и взносы на социальные нужды;

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

Налоги на совокупный доход;

Налоги на имущество;

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

Государственная пошлина.

Перечень и ставки налогов определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство Российской Федерации;

Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Они обеспечивают более 9/10 обшей суммы платежей.

Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему большую часть доходов бюджета. По итогам 2012 года НДС включает 35% всех доходов бюджета Российской Федерации. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Страна, вводящая НДС, сразу же получает крупные доходы. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

Неналоговые доходы могут иметь форму, как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативно-правовых актах указывается возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты.

Неналоговые доходы составляют около 5% всех поступлений в федеральный бюджет. К этим доходам бюджетов разного уровня относятся:

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

Доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

Средства самообложения граждан;

Иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

Дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

Субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

Иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

Безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Следующий по своему финансовому значению доход бюджета - государственные кредиты в форме займов. К этому методу государство прибегает при бюджетных дефицитах, которые предусматриваются при составлении бюджета на предстоящий год. По мере усиления финансовой напряженности в странах и увеличения дефицита государство обращается к государственным займам. Существуют два пути получения государственных займов:

Государственные займы, полученные у физических и юридических лиц путем размещения ценных бумаг от имени государства;

Кредиты, полученные у центрального банка и других кредитных учреждений.

Кроме того, можно выделить два дополнительных основания классификации доходов.

В зависимости от степени окончательности зачисления доходов в федеральный бюджет можно выделить:

Доходы, подлежащие окончательному зачислению. К данной группе доходов относится большинство налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета;

Доходы, подлежащие дальнейшему возмещению из бюджета. Сюда следует отнести в первую очередь суммы косвенных налогов (НДС и акцизов), возмещаемые налогоплательщикам, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную по реализации товаров. Также к данной группе можно отнести суммы неправомерно удержанных и зачисленных в бюджет налогов, сборов и иных платежей, подлежащих дальнейшему возмещению из государственного бюджета.

Подобная классификация имеет важное значение при бюджетном планировании, поскольку позволяет реально оценить роль и значение отдельных видов доходов.

В зависимости от реальности зачисления дохода в бюджет можно выделить:

Реально зачисляемые доходы - это доходы в собственном смысле слова, то как они понимаются в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации;

Выпадающие доходы - это доходы, которые бюджет мог бы получить, но не получил, в результате применения различного рода льгот и освобождений по отношению к плательщикам налогов, сборов и иных платежей.

Выпадающие или потенциальные доходы не являются доходами в собственном смысле этого слова, поскольку они не зачисляются в бюджет. Данная категория приобретает значение в процессе выработки государственной финансовой политики при бюджетном и налоговом планировании и позволяет, с одной стороны, оценить потенциал для дальнейшего роста доходов бюджета (в случае отмены каких-либо льгот), а с другой, - оценить возможности для снижения фискального бремени плательщиков налогов, сборов и иных платежей (в случае предоставления дополнительных льгот отдельным категориям плательщиков).