Понятие расчетных операций в бухгалтерском учете. Курсовая работа: Учет расчетных операций. Учет расчетов по товарных операциям

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ.И.КАНТА

Экономический факультет

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

Курсовая работа

« Организация бухгалтерского учета расчетных операций МАДОУ д/с №115 в рыночных условиях»

(по дисциплине: «Введение в бухгалтерский учет»)

Выполнила:

Студентка 3-го курса очного отделения

Специальности «финансы и кредит»

Екатерина Александровна Павленко

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Андреянова Н.И.

Калининград, 2010

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………3

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

Понятие и виды расчетных операций……………………..….…..5
Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета расчетных операций в Российском Законодательстве………………....10
Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками….....14

МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

Документальное оформление и порядок ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………..….…19
Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками………………………………………………………..…..21

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В МАДОУ Д\С№115

Общая характеристика МАДОУ д/с №115………………………29
Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115………………………………………………………..30
Усовершенствование системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115……………………………………..34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….37

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………39

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………… 40

ВВЕДЕНИЕ

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками. С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ. Задолженность по этим расчетам в процессе финансово - хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Тем самым целью данной курсовой работы является рассмотрение организации бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками в Муниципальном Автономном Дошкольном Образовательным Учреждении города Калининграда детском саде №115 и поиск возможных путей усовершенствования учета.

Для решения поставленной цели, были сформулированы следующие задачи:

Проанализировать научную литературу по исследуемой теме;

Раскрыть понятие и сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками;

Ознакомится с особенностями организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Ознакомится с организацией учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;

Оценить систему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115;

Разработать предложения по усовершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в МАДОУ д/с №115.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ

Понятие и виды расчетных операций

Между хозяйствующими субъектами, государством, физическими лицами возникают денежные взаимоотношения – расчеты. Таким образом, финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами. К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др. Таким образом, под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей сущности представляет обязательства организации.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. В настоящее время выделяют следующие виды задолженностей: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам .

И дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате хозяйственных взаимоотношений по расчетам:

между организациями;

по налогам и кредитам с органами финансово- кредитной системы;

предъявления различных претензий;

удержании из заработной платы по исполнительным листам;

недостач, хищений и растрат по вине других организаций и лиц и т.д.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Предназначен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги). Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/2008, п.6);

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Бухгалтерский учет полученных организацией заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н. Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией - заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами. В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;

Счет 68 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов;

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Расчеты организаций с другими субъектами хозяйствования, возникающие при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг в процессе хозяйственной деятельности, являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации.

Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (объем реализации товаров, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств и др.) обусловливаются состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников,- необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Рациональная организация учета расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств.

В РУП «Гомсельмаш» бухгалтерский учет расчетных операций является отдельным участком бухгалтерского учета. Предприятие осуществляет все виды расчетов с применением форм, установленных в законодательном порядке, все расчетные операции осуществляются в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Источники правового регулирования безналичных расчетов в Республике Беларусь составляют систему, в которой главенствующая роль принадлежит Конституции. В соответствии со ст. 136 Конституции одной из важнейших обязанностей Национального банка Республики Беларусь является определение порядка расчетов. Безналичные расчеты регламентируются также законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента, постановлениями Правительства, актами Национального банка, Высшего Хозяйственного Суда и другими нормативными правовыми актами.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-3 в п. 4 ст. 775 закрепляет общее правило о том, что отношения по расчетам регулируются законодательством.

Процессуально-исполнительный Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 г. № 194-З устанавливает порядок административного процесса, права и обязанности его участников, а также порядок исполнения административного взыскания.

Основным нормативным правовым актом в сфере безналичных расчетов является Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3, в котором содержатся как общие положения о расчетах, так и положения по поводу осуществления безналичных расчетов в различных формах.

К важнейшим подзаконным нормативным правовым актам при ведении бухгалтерского учета расчетных операций относятся:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187), утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89.

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Типового плана счетов и Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями), определяющая порядок осуществления расчетов между плательщиком и бенефициаром посредством банковского перевода.

Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями и дополнениями).

В данной Инструкции определен порядок осуществления платежей в счет неотложных нужд, порядок перечисления (выдачи) денежных средств на оплату труда, порядок выплаты заработной платы в пределах установленного минимума, определены особенности оформления и исполнения расчетных документов, чеков; регламентирован порядок приостановления операций по текущим счетам субъектов предпринимательской деятельности и другие аспекты.

Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 67 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53, в данных Инструкциях определены правила и порядок заполнения ТТН-1 и ТН-2.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

Порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

Правила расчетов наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей с юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств, утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 169 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операции с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 74 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками разработана в соответствии со статьями 26, 32 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно сталкиваются с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самой организации, так и вне ее. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами.

Следует отметить, что субъекты хозяйствования всех форм собственности свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны хранить в учреждениях обслуживающих их банков. Расчеты между субъектами хозяйствования должны производиться в безналичном порядке.

В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка в определенной сумме расчеты между организациями могут быть проведены наличными деньгами.

В РУП «Гомсельмаш» расчеты наличными денежными средствами осуществляются кассиром. Для этого на предприятии есть касса - специально оборудованное, изолированное помещение, имеющее сигнализацию, несгораемый металлический сейф для хранения денег и ценных бумаг.

В кассу организации поступают наличные денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, материалов и др.

Выдача наличных денежных средств из кассы РУП «Гомсельмаш» сотрудникам может производиться на следующие цели:

Под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

В порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя);

На командировочные расходы; на выплату заработной платы;

На выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

На выдачу ссуд и т. д.

РУП «Гомсельмаш» представляет в учреждение банка копию или выписку из коллективного договора, трудовых договоров (контрактов) с указанием сроков выплаты заработной платы, пособий при открытии текущих расчетных счетов и изменении сроков выплат, сведения о размерах указанных выплат представляются в сроки и в порядке, определяемые договором.

Руководители РУП «Гомсельмаш» обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк, несут в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, дверь в кассу во время совершения операций - запертой с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях - в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал производится проверка их наличия.

В сроки, установленные руководителем РУП «Гомсельмаш», но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. По итогам проверки комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей и акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей.

При обнаружении в кассе недостачи или излишка в акте указываются суммы недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в квартал их инвентаризационными комиссиями или привлеченными аудиторами. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителей финансовых служб и кассиров.

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений в РУП «Гомсельмаш» выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам.

Деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководство организации.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах.

Основным видом операций по подотчетным суммам в РУП «Гомсельмаш» является оплата командировочных расходов. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командированному лицу возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы и суточные. В соответствии с инструктивными указаниями расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при представлении проездных билетов в размере стоимости проезда транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями. Оплата командировочных расходов производится по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь на командировки по Республике Беларусь, в страны СНГ, иностранные государства (кроме СНГ).

Аванс на командировочные расходы на территорию иностранных государств может выплачиваться в национальной валюте страны, куда командируется работник или в свободно конвертируемой валюте.

Окончательный расчет по результатам командировки производится по фактическим расходам, подтвержденным документально, с учетом установленных норм по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. При отсутствии документов по обмену валюты в обменных пунктах уполномоченных банков расчет производится по курсу Национального банка Республики Беларусь.

Безналичные расчеты банк осуществляет по документам специальной формы, заверенными подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и печатью.

Кроме того, у РУП «Гомсельмаш» возникают расчетные взаимоотношения с персоналом:

w по оплате труда;

w по приобретению товаров в кредит;

w по предоставлению займов;

w по возмещению материального ущерба;

w по другим операциям.

РУП «Гомсельмаш» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками:

· за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

· за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся векселями, а также в порядке плановых платежей;

· за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

· за все виды услуг связи и другие;

· по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Расчеты РУП «Гомсельмаш» с покупателями и заказчиками осуществляются:

В порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам;

В порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей;

В порядке инкассо по услугам мехотряда;

В порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам;

В порядке инкассо по прочим услугам и заказам;

В порядке инкассо с покупателями по арендной плате;

За наличные деньги;

По Комнате приезжих;

По таре;

По основным средствам;

Расчеты по государственным закупкам;

С применением векселей;

Расчеты с покупателями и заказчиками в сельском хозяйстве и др.

В процессе хозяйственной деятельности у РУП «Гомсельмаш» также возникают расчеты по нетоварным операциям с депонентами, по исполнительным документам, органами страхования и др., которые относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Так, например, организации производят взносы страховым организациям. Их размер по обязательным видам страхования определяется законодательством. Это относится к рисковым видам страхования, когда страхуется жизнь работников РУП «Гомсельмаш» в связи с условиями работы в организации, опасными для жизни. Размер страхового взноса по добровольному страхованию определяется в договоре.

В настоящее время РУП «Гомсельмаш» получил краткосрочный кредит на приобретение товарно-материальных ценностей. Кредитодателем выступает ОАО «Белпромстройбанк».

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами, утвержденными Национальным банком, и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита ОАО «Белпромстройбанк» в установленном порядке проверил кредитоспособность и платежеспособность РУП «Гомсельмаш», оценил дееспособность предприятия и возможность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для этого РУП «Гомсельмаш» предоставил в ОАО «Белпромстройбанк» следующие документы:

годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

отчет о прибылях и убытках;

копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки.

Следует отметить, что при долгосрочном кредитовании необходимо дополнительно предоставить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. По усмотрению банка могут быть получены и другие документы.

Выдача кредита производится в безналичном порядке на определенные цели, предусмотренные кредитным договором, путем оплаты со ссудного счета акцептованных расчетных документов поставщика либо расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством. Кредит может быть направлен на текущий счет кредитополучателя - юридического лица на выплату заработной платы и другие цели.

Под налогами и сборами понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. РУП «Гомсельмаш» уплачивает в бюджет следующие виды налогов и сборов:

Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

· в ФСЗН - 34%;

· в «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1,98%;

· земельный налог;

· экологический налог;

· отчисления в инновационный фонд - 0,25%.

Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг:

· НДС (ставки дифференцированы);

· налог с продаж товаров в розничной торговле - 5 %.

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

· налог на недвижимость - 1%;

· налог на прибыль - 24%;

· целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 3 %.

Налоги, удерживаемые из заработной платы работников организации:

· подоходный налог.

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственного страхового фонда - Фонда социальной защиты населения.

Порядок выплаты и величина отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими нормативно-правовыми актами. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ.

Начисленные суммы по социальному страхованию включаются в затраты по производству продукции, работ, услуг. В настоящее время для РУП «Гомсельмаш» размер отчислений установлен на уровне 34 % от облагаемого фонда оплаты труда. Производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Кроме того, РУП «Гомсельмаш» осуществляет платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,98 %.

Однако осуществление учета расчетных операций невозможно без надлежащего документального их оформления и применения синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Поэтому в следующем пункте дипломной работы рассмотрим указанные аспекты учета расчетных операций.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИ

Учетная политика организации- это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичное наблюдение стоимостное изменение текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета существенно влияющие на оценку решения пользователей бухгалтерский отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся способы амортизации основных средств нематериальных и иных активов оценки производственных запасов товаров незавершенного производства и готовой продукции признания прибыли от продажи товаров работ услуг и другие существенные способы. Значение учетной политики недооценивается многими организациями в которых к разработке учетной политики относятся формально не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа их нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета то и при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет расчетных операций

В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами.

Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи :

· своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

· полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

1. Порядок открытия и ведения счетов клиентов

В целях учета предприятия подразделяются на: 1. финансовые - это организации, деятельность которых в основном связана с деньгами, представляют услуги финансового характера и выполняют в основном финансовые функции. Роль их состоит в аккумулировании и перераспределении капитала, то есть в организации финансового обращения. В их состав входят: биржи, страховые компании, инвестиционные фонды, лизинговые, факторинговые компании, брокерские фирмы, негосударственные пенсионные фонды 2. коммерческие предприятия - организации, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли 3. некоммерческие - это те организации, целью деятельности которых не является извлечение прибыли. Они создаются для достижения социальных, благотворительных, научных, управленческих целей, охраны здоровья, удовлетворения духовных и иных материальных потребностей, защиты прав и интересов граждан, разрешение споров и конфликтов и т.д., то есть для достижения общественных благ. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь поскольку, по стольку это служит достижение целей.

Порядок открытия счета.

Пакет документов передается в отдел расчетно-кассового обслуживания (РКО) юридических лиц и бюджетов. Отдел РКО в устной форме ставят в известность службу безопасности. Отдел РКО формирует пакет документов (складывает, проверяет) и передает в юридическую службу. Юридическая служба проверяет документы и ставит визу на договоре, возвращает пакет в отдел РКО. Отдел РКО передает пакет руководителю банка. Подписанное руководителем банка заявление и пакет документов передается работнику, ответственному за ведение книги регистрации открытых счетов, для присвоения номер и занесения сведений в книгу. Этим работником может главный бухгалтер. После этого пакет документов передается в службу безопасности. Служба безопасности возвращает пакет в РКО. До момента регистрации клиентов в книге отдел РКО готовит бланк «Сообщение банка налоговому органу об открытии - закрытии банковского счета», который в течении 5 рабочих дней должен быть направлен в налоговый орган. Расходные операции по счету не проводятся до получения из налогового органа подтверждения. Заключается договор банковского счета, который подписывается представителем банка и представителем клиента.

Учет открываемых счетов проводится следующим образом: счет первого порядка определяет принадлежность 405 - федеральный, 406 - государственный, 407 - негосударственный, 408 - прочие; счет второго порядка показывает вид деятельности: 01 - финансовый, 02 - коммерческий, 03 - некоммерческий.

1. приём наличных средств для зачисления на счёт Д 20202 К 405-408 2. выдача наличных средств со счёта Д 405-408 К 20202 3. перечисление клиенту этого же банка Д 405-408 пл. К 405-408 пол. 4. перечисление средств клиенту в другой банк Д 405-408 К 30102 5. поступление средств из другого банка Д 30102 К 405-408 6. взыскание комиссионных с клиента Д 405-408 К 70107 7. удержание штрафа Д 405-408 К 70106.

Операции по счета клиентов ведутся с применением следующих инструментов безналичных расчетов: 1. платежное поручение 2. платежное требование 3. аккредитив 4. инкассо 5. чек.

2. Учет расчетов платежными поручениями

Проверка: 1. правильность заполнения 2. наличие средств на счете 3. подписи 4. соответствие бланка.

3. списание средств отражается проводкой: а) если плательщик и получатель обслуживаются одним банком Д 405-408 пл. К 405-408 пол. б) если разные банки Д 405-408 К 30102 в) если денег нет, то документы кладутся в картотеку № 2 к внебалансовому счета 90902 Д 90902 К 99999 г) платежное поручение может быть оплачено частично. Оплата будет такая же, оплата производится платежным ордером, а само платежное поручение кладется в картотеку № 2 д) при поступлении средств на счёт, документ из картотеки изымается Д 99999 К 90902 е) если средства на счёте плательщика есть, а на кор. счёте их нет, то средства списываются на счёт Д 405-408 К 47418, документ помещается в картотеку №3 к внебалансовому счету 90903 Д 90903 К 99999.
4 в банке получателя: банк получателя, при получении выписки о поступлении денег производит зачисление на счёт получателя Д 30102 К 405-408.
3. Учет расчетов платежными требованиями, инкассовыми поручениями

Акцепт бывает: 1. положительный, то есть акцепт, который предусматривает выписку по каждому документу плательщиком заявление об акцепте 2. отрицательный акцепт, это форма акцепта, при которой плательщик письменно уведомляет только об отказе от акцепта, если он не отказался, значит он согласился.

Акцепт бывает: 1. предварительны, то есть до списания средств со счета 2. последующий, после списания средств со счета.

5. акцепт совершается путем помещения документа в картотеку №1 к внебалансовому счету 90901 Д 90901 К 99999, срок акцепта не менее 5 рабочих дней, не считая дня поступления на шестой производится оплата.

Платежное требование поступило в банк плательщиком 22 марта (вторник), срок окончания акцепта 29 марта, 30 марта - выплата. Списание средств со счета Д 99999 К 90901 - изъятие из картотеки, списание средств со счета плательщика Д 405-408 К 30102 или 405-408, зачисление средств в банке получателя Д 30102 К 405-408.

Инкассовые поручения является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются: 1. в случаях, когда бесспорный порядок взыскания установлен законодательском 2. для взыскания по исполнительным документа 3. в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

4. Учет расчетов аккредитивами

Расчеты покрытыми (депонированными) аккредитивами.

2. при открытии аккредитива оформляется досье, которое учитывается на счете 90907 Д 90907 К 99999 3. списание средств Д 405-408 К 30102 4. в банке получателя производится открытие аккредитива следующей проводкой Д 30102 К 40901 8. исполнение аккредитива Д 40901 К 405-408 10. если аккредитив был использован полностью, то банк плательщика закрывает досье Д 99999 К 90907 11. закрытие аккредитива Д 40901 К 30102 12. получение остатка аккредитива Д 30102 К 405-408.

Расчеты непокрытыми (гарантированными) аккредитивами.

1. между банка заключаются кор. отношения. в банке получателя открывается счет банку плательщика 30109. в учете банка плательщика этот же счет имеет номер 30110 2. подача заявления на открытие непокрытого аккредитива 3. открытие досье Д 90907 К 99999 4. выдача гарантий учитывается на счете 91404 Д 99998 К 91404 5. получение гарантий учитывается на счете 91305 Д 91305 К 99999 6. сообщение об открытии аккредитива 7. отгрузка продукции 8. передача отгрузочных документов для оплаты 9. оплата аккредитива Д 30109 К 405-408 10. передача выписки о снятии денег 11. банк плательщика списывается деньги с плательщика Д 405-408 К 30110 12. передача выписок по счетам.

После исполнения аккредитива делаются проводки по закрытию внебалансовых счетов: 1. банк получателя Д 99999 К 91305 2. банк плательщика Д 91404 К 99998, Д 99999 К 90907.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт, уполномоченного плательщиком лица, то это лицо должно представить банку поставщика или исполняющему банку: 1. доверенность 2. паспорт 3. образец своей подписи, он проставляет в карточке с образцами подписей. При отгрузке на всех экземплярах реестры счетов, уполномоченным заполняются следующие реквизиты: «акцептован за счет аккредитива.

Пример1. Государственное коммерческое предприятие АО «Луч» открывает аккредитив (покрытый) для расчетов с МП(негосударственное коммерческое) «Сфера» на сумму 100000 рублей. АО «Луч» обслуживается в АКБ «Космос» г. Москва, МП «Сфера» - в АКБ «Сибирь» г. Новосибирск. МП «Сфера» поставила товар на сумму 80000рублей.

1. открытие аккредитива проводка в АКБ «Космос» Д 90907 К 99999 100000 рублей
2. списание денежных средств Д 40602 К 30102 100000 рублей
3. открытие аккредитива в АКБ «Сибирь» Д 30102 К 40901 100000 рублей
4. исполнение аккредитива Д 40901 К 40702 80000 рублей
5. закрытие аккредитива в АКБ «Сибирь» Д 40901 К 30102 20000 рублей
6. закрытие аккредитива в АКБ «Космос» Д 30102 К 40602 20000 рублей
7. закрытие досье Д 99999 К 90907 100000 рублей

Пример 2. Непокрытый аккредитив.

2. Д 90907 К 99999 100000 рублей АКБ «Космос»
3. Д 99999 К 91404 100000 рублей АКБ «Космос»
4. Д 91305 К 99999 100000 рублей АКБ «Сибирь»
5. Д 30109 К 40702 80000 рублей МП «Сфера»
6. Д 40602 К 30110 80000 рублей АКБ «Космос»
5. Расчеты чеками

Чеки бывают: 1. визированные - это чеки, на которых ставится виза банка, удостоверяющая наличие обеспечения 2. гарантированный - это чек, по которому банк обязуется блокировать обеспечение до истечении срока 3. банковский чек - выписывается самим банком в пользу поименованного бенефициария (получатель платежа).

Покрытием чека могут быть: 1. средства, депонированные чекодателем на специальном счете 40903 2. средства на счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком, гарантия банка учитывается на счете 91404

3. чековые книжки учитываются на счете Д 99999 К 91207, депонирование средств на специальный счёт Д 405-408 К 40903, выдача гарантий Д 99998 К 91404, 8. передача чека в банк плательщика 9. оплата чека Д 40903 К 30102 11. пересылка денег Д 30102 К 405-408.

В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Предприятие осуществляет платежи с другими учреждениями, банками и организациями безналичным способом.

Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер предприятия ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Предприятие имеет счет в банке ФКБ «ПЕТРОКОММЕРЦ» в г. Перми. На расчетных счетах сосредоточены свободные денежные средства, поступления за реализованные товары, работы, услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:

- оплата поставщикам;
- погашение задолженности перед бюджетом;
- получение денег в кассу и др.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы:

- объявление на взнос наличными;
- чек (денежный);
- платежное поручение;
- расчетный чек;
- платежное требование - поручение.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства.

Учет денежных средств на расчетных счетах . Информация о наличии и движении денежных средств в рублях на расчетных счетах предприятия отражается на балансовом счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

На расчетном счете проводятся операции, связанные с выдачей наличных денег, с взносами наличных денег организациями, с безналичными расчетами.

Операции по расчетным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним Платежным поручениям.

Платежным поручением называется распоряжение плательщика своему банку о перечислении определенной суммы средств со своего счета на счет получателя средств.

Расчеты платежными поручениями применяются организацией при одногородних и иногородних расчетах в следующих случаях:

- при расчетах за полученные товары и оказанные услуги. В этом случае делается ссылка на номер и дату составления отгрузочных документов, подтверждающих отпуск товаров;
- при предварительной оплате товаров;
- при плановых платежах;
- при расчетах переводами через отделение связи.

Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня их выписки, не считая день выписки. Платежные поручения выписываются в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для исполнения операции.

Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется в разрезе каждого расчетного счета, открытого в кредитной организации.

Проводки формируется в системе автоматически в момент ввода документа. Бухгалтерией контролируется правильность формирования проводок и, в случае обнаружения ошибки, вносятся исправления ручной проводкой, после согласования справки с главным бухгалтером.

Для открытия расчетного счета организация подает в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;
- свидетельство о регистрации;
- заверенные нотариально или регистрирующим органом прошнурованные и пронумерованные копии учредительных документов предприятия;
- справка о постановке на учет в налоговой инспекции, в Пенсионном фонде, в Фонде медицинского страхования;
- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и оказанные услуги, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
- ТМЦ, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;
- излишки ТМЦ, выявленные при их приемке.

Организация, осуществляет расчеты со своими контрагентами на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании счетов выставленных поставщиками, предоставляющими услуги, а факт оказания услуг подтверждается актом.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарные ценности отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не зависимо от времени оплаты. И принимаются к учету на основании товарных накладных.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. В процессе оказания услуг по аренде у организации возникают расчетные взаимоотношения с покупателями и заказчиками. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На услуги по договорам аренды покупателю выставляется счет и счет-фактура для принятия им к вычету или возмещению из бюджета соответствующих сумм НДС.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Учет расчетов по налогам и сборам. Предприятие находится на общей системе налогообложения.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемые организацией, и налогам с работниками этой организации. Регистр по учету налогов и сборов представлен в Приложении 10.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму страховых взносов, и т.д.).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» активно-пассивный. По дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Дебетовое сальдо показывает задолженность бюджета организации, кредитовое - задолженность организации бюджету.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Расчет по социальному страхованию и обеспечению. Данный вид расчетов осуществляется в бухгалтерской программе «1С: Зарплата + Кадры 7.7». C 1 января 2010 года вместо ЕСН начисляются страховые взносы:

- в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование;
- в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Отчисления органам социального страхования и обеспечения производятся по установленным ставкам от фонда оплаты труда. Эти отчисления включаются в себестоимость продукции. Суммы страховых платежей определяются по установленным ставкам от стоимости имущества.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» имеются субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в частности отчислений, производимых за счет организации, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», - в частности отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Учет расчетов с подотчетными лицами. На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются расчеты с работниками предприятия по подотчетным суммам (командировочные, административно-хозяйственные расходы).

Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение материальных ценностей в магазинах, канцелярские расходы, оплату командировок и т.д.

В процессе деятельности возникает потребность использовать наличные денежные средства для выдачи их работникам на осуществление расходов в ходе служебных командировок, для покупки различных товаров, для оплаты выполненных работ и услуг.

Перечень подотчетных лиц и правила расчетов с ними включены в учетную политику предприятия. Могут получать деньги под отчет, только лица, включенные в перечень, который утверждается приказом руководителя предприятия.

Вся деятельность подотчетного лица контролируется руководителем организации. Основанием для выдачи подотчетных сумм являются заявления, утвержденные директором, а подотчетные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки, определяемые учетной политикой предприятия.

Основанием для направления работника в командировку является Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9). На основании приказа руководителя определяется служебное задание и отчет о его выполнении (форма №Т-10а) и выписывается командировочное удостоверение (форма №Т-10).

Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, в которых указано целевое назначение подотчетных сумм.

При выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, подотчетному лицу выдается доверенность (форма №М-2).

Работник во время командировки получает самостоятельно такие документы как проездные, чеки ККМ; товарные чеки, оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица; накладная; квитанция к приходному кассовому ордеру; счет-фактура. Кроме того, командированный обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.

В соответствии с учетной политикой сроки отчетности по суммам, выданным в подотчет для водителей - последний рабочий день отчетного месяца, для остальных работников 10 рабочих дней с момента выдачи.

По истечении срока, на которые были выданы подотчетные суммы, подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию авансовый отчет и отчет о выполненной работе в командировке с приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт расходования и целевого использования денежных средств.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные средства.

Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы, подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным кассовым ордером.

В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым ордером.

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в системе «1С: Бухгалтерия 7.7» по каждому подотчетному лицу - по табельному номеру и по каждой выданной на подотчет сумме.