Погашена задолженность по краткосрочным кредитам и займам. Бухгалтерский учет договора займа. Выпуск и реализация облигаций

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком. Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, предназначен для учета пассива предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте здесь.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности. При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты - учет в бухгалтерии

регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах …www.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Оценка имущества и обязательств производится … Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
…www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm Бухгалтерский учет операций с векселями. Расчет учетного процента …

Счет 67 в бухгалтерском учете: расчёты по долгосрочным кредитам и займам

Все кредиты выдаются банками только на определенные цели на условиях возвратности на определенный срок, бывают банковскими и коммерческими. Банковский кредит – это денежная ссуда, которая предоставляется кредитным учреждением для производственных нужд организации, он может быть долгосрочным или краткосрочным.

Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на капитальный ремонт оборотных и основных средств, а также для других нужд.
Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный.

Учет долгосрочного кредита, полученного в банке ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.

Выпуск облигации стоимостью выше номинальной Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.

Что отражается на счете 67 в бухгалтерском учете

ВниманиеПроводки по 67 счету:

• Д50 (51,52,55) К67 – получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный, специальный счета).
• Д91/2 К67 – начислены проценты к уплате в соответствии с кредитным договором.
• Д67 К50 (51, 52, 55) – погашен долгосрочный кредит банка.
• Д67 К91/1 – начислена положительная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.
• Д91/2 К67 – начислена отрицательная курсовая разница по процентам в иностранной валюте.

Последние две проводки относятся к долгосрочным займам в иностранной валюте. Здесь стоит отметить, что организация вправе учитывать долгосрочные кредиты на счете 67 до полного его погашения.

Помимо этого, организация также может перевести займ из разряда долгосрочных в краткосрочные в тот момент, когда до срока его погашения останется не больше одного года.

66 и 67 счета бухгалтерского учета

Привлечение средств на долгосрочной основе производится в основном для осуществления инвестиций, модернизации, строительства или приобретения ОС. Суммы, проценты и штрафы по ним отражаются на счете 67, правила ведения которого были подробно рассмотрены в статье. 66 и 67 счета бухгалтерского учета Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по …www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.

Проводки по 66 счету - расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Операции по товарному кредиту отражают на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Обособленно на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сельскохозяйственные организации учитывают операции по кредитам, уплата процентов по которым субсидируется из бюджета.

Получение кредита в коммерческом банке отражается в обычном порядке по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Причитающиеся по полученным кредитам проценты относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в полном объеме). После погашения задолженности по названным кредитам и займам зачисления субсидий на расчетный счет дебетуют счет 51 «Расчетный счет» и кредитуют счет 86 «Целевое финансирование».

Счет 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Счёт 67 бухгалтерского учета - это пассивный счет «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», аккумулирует сведения о состоянии и движении долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием сроком свыше одного года. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 67 счета, в том числе отражение в проводках операции по выпуску облигации стоимостью выше номинальной.

• 1 Счет 67 в бухгалтерском учете
• 2 Типовые проводки по 67 счету
• 3 Примеры операций с проводками по 67 счету

• 3.1 Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке
• 3.2 Пример 2.

  Выпуск облигации стоимостью выше номинальной

Счет 67 в бухгалтерском учете Данный счёт бухгалтерского учёта является пассивным и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Бухгалтерский счет 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией. Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать здесь. Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов.

Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие. Эти расходы также учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

67 счет бухгалтерского учета

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Методика отражения операций на указанных счетах аналогична, и их подразделение связано только с классификацией полученных кредитов и займов в зависимости от срока погашения, исчисляемого от отчетной даты, в качестве краткосрочных (на срок не более 12 месяцев с отчетной даты) или долгосрочных (на срок более 12 месяцев с отчетной даты).

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счетов учета полученных средств, например, счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. Если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то бухгалтерские записи отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 13.4 . 1 января 2014 г. организация выпустила 1 000 облигаций номинальной стоимостью по 1 000 руб. за каждую со сроком погашения через два года. размещение облигаций произведено по их рыночной стоимости – 1 024 руб. за облигацию с оплатой безналичными денежными средствами.

Операции по размещению облигаций будут отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 1 024 000

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 1 000 000

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» 24 000

2) 31 января 2014 г. в состав доходов отчетного периода включена доля доходов будущих периодов (24 000 руб. / 24 месяца = 1 000 руб.):

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» 1 000

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочие доходы» 1 000

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Погашение кредитов и займов и начисленных по ним процентов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и

Кредит счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 50 «Касса»,

Кредит счета 52 «Валютный счет» и др.

Пример 13.5 . 11 июня 2014 г. организация получила краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. сроком на один месяц под 19% годовых. Проценты начисляются, начиная со дня получения кредита, и выплачиваются одновременно с погашением кредита. Описанные операции будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 100 000

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 100 000

субсчет 2 «Прочие расходы» 989,04

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 989,04

3) 12 июля 2014 г. начислены проценты за июль 2014 г., причитающиеся к уплате на момент погашения кредита = 624,66 руб.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы» 624,66

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 624,66

4) 12 июля 2014 г. с расчетного счета организации перечислены денежные средства в счет погашения задолженности по кредиту и причитающимся к уплате процентам:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 101 613,70

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 101 613,70

В пассиве бухгалтерского баланса раскрывается информация об остатках непогашенных заемных обязательств с учетом начисленных непогашенных процентов с подразделением на долгосрочную и краткосрочную часть обязательств, а в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов и расходов отдельной статьей отражается сумма процентов, начисленных за отчетный период.

Вторая группа обязательств организации – привлеченные средства представлены кредиторской задолженностью организации перед юридическими и физическими лицами, бюджетом, внебюджетными фондами и др., образующейся в рамках обычной хозяйственной деятельности организации. Хотя управление кредиторской задолженностью также является инструментом финансовой политики организации, как объект учета она возникает вследствие применения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при ведении бухгалтерского учета, при котором хозяйственные операции отражаются в момент их фактического совершения независимо от факта движения денежных средств, связанных с этими операциями.

Основными видами кредиторской задолженности организации являются:

∙ кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные ими товары, оказанные услуги, выполненные работы (учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

∙ авансы, полученные от покупателей и заказчиков в счет будущих поставок продукции, товаров, работ, услуг (учет ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

∙ кредиторская задолженность перед бюджетом по расчетам по налогам и сборам (учет ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

∙ кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами по взносам на обязательное социальное страхование (учет ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

∙ кредиторская задолженность перед подотчетными лицами по возмещению им расходов, понесенных в пользу организации (учет веется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

∙ кредиторская задолженность перед собственниками по выплате дивидендов (учет ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями»);

∙ кредиторская задолженность перед прочими кредиторами (учет ведется на счетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.).

Все перечисленные счета учета расчетов являются активно-пассивными с развернутым сальдо, поэтому независимо от характера и возникновения оснований расчетных отношений все счета имеют одинаковую структуру.

Сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется юридическими лицами для отображенияданных о взаиморасчетах по полученным в пользование компании заимствованным денежным средствам на сроки более 12 месяцев

Счет 67 в бухгалтерском учете необходим для обобщения и последующего анализа информации о проводимых взаиморасчетах по кредитным договорам (соглашениям займа) и процентам, начисляемымза пользование заимствованными деньгами. Здесь отображаются данные взаиморасчетов по длительным соглашениям более 12 месяцев.

Внимание! Для ведения бухгалтерского учета краткосрочных заемных соглашений (менее 12 месяцев) используется сч.66.

Сч.67 является пассивным. По кредиту отображаются суммы денежных средств, полученные во временное пользование предприятием в корреспонденции со сч.60,50,51,52 и т.д. По дебету - частичное или полное погашение займов и кредитов.

Внимание! По взаимозависимым компаниям, представляющим единую бухгалтерскую отчетность по результатам деятельности, производимые взаиморасчеты поосуществляющимся заимствованиям отображаются обособленно.

Дополнительное заимствование может быть обеспечено компанией посредством выпуска и последующего размещения облигаций.

Расчеты по кредитам и займам (счета 66 и 67)

Данные операции учитываются на сч.67 отдельно. В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по стоимости выше их номинала, сумма превышения дополнительно отображается на сч.98.Списание разницыпроизводится в течение всего срока размещения ценных бумаг равномерно.В тех случаях, когда ценные бумаги размещаются по цене ниже номинала, то в период обращения облигаций разница между стоимостями доначисляется равномерно с Кт67 в Дт91.

Также, при необходимости, к сч.67 может быть открыт субсчет для обособленного отображения информации по операциям передачи векселей векселедержателем банку и других обязательств организации со сроками погашения свыше 12 месяцев (номинальная стоимость переданного векселя учитывается по Кт67). Завершение операции учета векселя осуществляется на основе поступившего извещения банка (иной финансовой организации) посредством отображения суммы векселя по Дт67 в корреспонденции со счетами учета дебиторских задолженностей. Операции по возврату денежных средств компанией-векселедержателем банку в результате невыполнения условий соглашений векселедателем фиксируются по Дт67.

Следует учесть! Дебиторская задолженность, залогом которой являлись просроченными векселями, остается отображаться на специальных счетах.

Аналитический мониторинг

Мониторинг сведений, отображенных на сч.67осуществляетсяв зависимости от типа заимствования, по контрагентам-кредиторам, предоставляемым денежные средства (например, банки, финансовые организации,крупные поставщики). Вексельные расчетыанализируются по кредитным организациям, принявшим вексель, контрагентам-векселедателям и обособленно по каждому векселю.

Нормативное регулирование

Использование сч. 67 для отображения информации о взаиморасчетах по предоставленным в пользование компаниям заимствованным денежным средствам по договорам срокам более 12 месяцев осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 15/2008и иными законодательными актами.

Счет 67 в бухгалтерском учете - распространенные проводки по хозяйственным операциям

1. Получение средств по долгосрочным заемным соглашениям

   Дт50,51,52,55 Кт67 - получены наличные или безналичный перевод

   Дт10,41 Кт67 - оприходование ТМЦ, товаров по договору краткосрочного займа

   Дт60 Кт67 - перевод имеющихся задолженностей перед поставщиками в заем от них, перечисление полученных займов и кредитов в качестве покрытия кредиторской задолженности

2. Отображение начисленных к уплате процентов за пользование деньгами
3. Списание непогашенной просроченной кредиторской задолженности
4. Отображение разницы между номиналоми ценой обращения ценных бумаг, учет разницы действительно полученных по векселям денежным средствам к номиналу.
5. Погашение займов и кредитов

   Дт67 Кт50,51,52,55 - выдача наличных из кассы или безналичное перечисление

   Дт67 Кт62 - погашение взаимных требований

Елена Петренко, 2017-03-20

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Бухгалтерский счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" содержит информацию о полученных и возвращенных краткосрочных кредитах и займах организации.

Часто для бесперебойной и эффективной работы организации есть необходимость привлечь дополнительные оборотные средства с условием возврата их в дальнейшем. Закон позволяет организациям привлекать займы и от российских лиц, и от иностранных.

Бухгалтерский учет предусматривает деление займов и кредитов в зависимости от срока их погашения. Если заем предоставляется на срок более 12 месяцев, он считается долгосрочным, если менее – краткосрочным. Бухгалтерский учет никак не обосновывает такое деление. Возможно, речь идет о продолжительности налогового периода, за единицу которого берется календарный год.

Займ может быть предоставлен организациям в денежной или натуральной форме, а также в виде долговых обязательств с третьими лицами.

Учет краткосрочных займов (сроком до 1 года) ведется на пассивном счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Поступление займа отражается по кредиту счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, товаро-материальных ценностей и пр. Возврат займа (погашение задолженности) учитывается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных займов должен обеспечить организацию информацией об источниках займа (кредиторах) и заключенным договорам.

Типовые проводки по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и ссудам".

Типовые проводки по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и ссудам"

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Счёт 67 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», аккумулирует сведения о состоянии и движении долгосрочных кредитов и займов, полученных предприятием сроком свыше одного года. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования 67 счета, в том числе отражение в проводках операции по выпуску облигации стоимостью выше номинальной.

Данный счёт бухгалтерского учёта является пассивным и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Иными словами, поступление долгосрочных кредитов и займов, а также начисление процентов по ним отражается по кредиту, а их погашение — по дебету:

Для раздельного учета тела кредита и начисленных процентов, к счету 67 можно открыть специальные субсчета:

Долгосрочные кредиты и займы могут отражаться в бухгалтерском учете предприятия двумя способами:

1. Полностью на 67 счете до окончания срока погашения;
2. Либо на счете 67, когда до срока погашения останется 365 дней. Далее сумма кредита переводится на 66 счет и учитывается там до окончания срока погашения.

Выбранный порядок учета необходимо прописать в учетной политике предприятия.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Дополнительные расходы по кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов проводкой Дт 91.2 Кт 51, 60, 76 и т.д.

Аналитический учёт по 67 счету ведётся по видам:

• Займов и кредитов;
• Кредитным организациям;
• Заимодавцам;
• Отдельным займам и кредитам;
• Кредитным организациям, осуществившим дисконт векселей и иных долговых обязательств, векселедателям, отдельным векселям.

Типовые проводки по 67 счету

Корреспонденция 67 счета и основные проводки по долгосрочным кредитам и займам представлены ниже в таблице:

Примеры операций с проводками по 67 счету

Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке

ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.

Таблица проводок по 67 счету — Долгосрочный кредит:

Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной

Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.

Таблица проводок – Выпуск облигации стоимостью выше номинальной.

Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.

Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на . Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

• Дебет 50 ( , ) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

• Дебет 66 Кредит 50 ( ,).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

• Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. . Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

• Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:

Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.

Проводки:

Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов

Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:

• Дебет 58 Кредит (50, …) – проводку по выданному займу.

Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.

При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50,10, и т.д.).

Возврат займов оформляется проводкой:

• Дебет (50, 40…) Кредит 58 (76) .

Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.

Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:

• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
• Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.

Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:

• Дебет 73 Кредит 50 () .

Возврат оформляется обратной проводкой.

Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.

Проводки по выдаче займа:

Учет процентов по займам

Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.

Проводкой Дебет 66 (67) Кредит проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.

Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит (50) . Получение: Дебет 50 () Кредит 76 .

Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.

Проводки:

Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52,
  кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
• дебет счетов 66, 67,
  кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен согласно [ , проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

Учет займов и целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из , отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;

дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.