Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает .
Необходимо помнить, что списание просроченной кредиторской задолженности происходит в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.
Рассматривая , необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором – кредитором выступает оно само.
Виды задолженности
В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:
- перед поставщиками товаров, продуктов, услуг, а также перед подрядчиками, выполнившими работу;
- перед персоналом организации;
- перед государственным бюджетом;
- перед негосударственными внебюджетными фондами (в частности, по социальному страхованию и обеспечению);
- по полученным кредитам и займам;
- перед прочими (не указанными в списке) кредиторами.
В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности – оформление счета.
Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу. считается та, по которой срок исковой давности уже истек. Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.
В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:
- прекращено действие обязательств вследствие невозможности их исполнения в соответствии со статьей 416 ГК РФ;
- прекращено действие обязательств на основании акта государственного органа в соответствии со статьей 417 ГК РФ;
- прекращено действие обязательств на основании ликвидации предприятия в соответствии со статьей 419 ГК РФ;
- истек установленный срок исковой давности.
Установление срока исковой давности
На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.
Но следует помнить, что на условиях, прописанных в статье 203 ГК РФ, срок исковой давности может быть прерван, если одной из сторон в установленном порядке предъявлен иск, либо должник признал свой долг или совершил действия, подтверждающие наличие просроченной задолженности. Список таких действий можно найти в письме УФНС РФ по г. Москве от 17.04.07 N 20-12/036354.
Если срок исковой давности по дебиторской задолженности был прерван, то после перерыва он начинается заново. При этом время, прошедшее до перерыва, в учет не берется и в новый срок не засчитывается.
Если же срок исковой давности истек, то задолженность можно списывать.
Порядок списания задолженности в бухгалтерском учете
Исходя из пунктов 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности нужно списать. Процедура списывания долгов, которые определяются как нереальные для взыскания, тоже регулируется данными пунктами.
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, организация должна включить в состав своих внереализационных доходов. Делается это строго в последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности. Данное положение зафиксировано в письме Министерства финансов РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.
и другие внереализационные доходы можно списать 2-мя способами:
- за счет средств из резерва, предназначенного для сомнительных долгов;
- а если в период, предшествующий отчетному, суммы данных долгов не резервировались, на финансовые результаты.
При этом стоит учитывать, что в счет убытков на основании неплатежеспособности должника фактическим аннулированием задолженности не является, поэтому нужно внимательно следить за оформлением бухгалтерской проводки.
Само списывание происходит по каждому отдельно взятому обязательству. Основаниями для проведения списания служат:
- данные инвентаризации;
- письменное обоснование;
- распоряжение (приказ) руководителя предприятия.
Именно поэтому перед тем, как провести списание безнадежной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию расчетов: без нее снятие просроченных долгов с учета предприятия невозможно.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Обязанность предприятий проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежегодно перед составлением бухгалтерского отчета установлена положениями статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Чтобы не допустить пропуска срока истечения исковой давности по конкретному договору, инвентаризацию расчетов можно проводить 1 раз в квартал.
Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия , относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:
- с банками;
- с персоналом организации;
- бюджетом;
- внебюджетными фондами;
- покупателями и заказчиками;
- прочими дебиторами и кредиторами.
Целями проверки является установление следующих фактов:
- Совпадают ли цифры дебетовых и кредитовых остатков по расчетам баланса предприятия с остатками, указанными в оборотных ведомостях.
- Выявление задолженностей, по которым уже истекли сроки исковой давности.
- Если на предприятии имелись недостачи или хищения, то проверяется обоснованность и правильность оформления числящихся на учете бухгалтерии задолженностей, относящихся к этим случаям.
Оформление документов по результатам инвентаризации
Все результаты проведенной инвентаризации оформляются актами. На данный момент унифицированные формы документов при оформлении отчетности необязательны, поэтому акт составляется по форме, принятой внутренним регламентом организации для бухгалтерского учета. Если же руководство предприятия продолжает придерживаться ранее установленных правил, то акт инвентаризации оформляется как бланк по форме № ИНВ-17.
Помимо акта инвентаризации, требуется бухгалтерская справка, на основе которой и составляется сам акт. Данный документ формируется в разрезе синтетических счетов учета. То есть в ней должны быть указаны сведения об имеющейся безнадежной кредиторской задолженности: согласно какому именно договору возник конкретный долг и ссылки на подтверждающие документы (накладные, акты приемки-сдачи проведенных работ и тому подобное).
Также необходимо рассчитать с указанием обоснования учета организацией конкретного долга в конкретный отчетный период. Справка составляется по форме приложения к № ИНВ-17.
Если организация не провела , значит, акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, не был составлен и распоряжение руководителя о списании не было издано – происходит прямое нарушение правил и законов о бухгалтерском учете. В такой ситуации долги перед кредиторами не могут быть признаны безнадежными. Предприятие не имеет права включать их в доходы – ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Необходимо помнить, что приказ руководства предприятия о выпускается только на основании проведенной инвентаризации.
При проведении проверки отсутствие акта, либо приказ, выпущенный без результатов инвентаризации, признаются нарушениями, и предприятие облагается штрафом. Отсутствие необходимых документов, вне зависимости от причин, по которым они не были оформлены, не освобождает налогоплательщика от обязанности формировать свои доходы и оформлять их правильно!
Списание кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль
На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям подлежат все суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, признанные внереализационным доходом. Но в них не попадают долги по уплате налогов и сборов, штрафов, пеней, которые не списываются и закрыть их через списание невозможно.
Таким образом, если кредиторы не предъявили организации претензии с требованиями по возврату числящихся на балансе кредиторских задолженностей по окончании срока действия исковой давности, обязано списать подобные долги как внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При списании учитывается вся сумма безнадежной кредиторской задолженности с учетом НДС. Процедура списания проводится единовременно, как и в бухгалтерском учете.
Действующим Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено приравнивание внереализационных расходов, а именно безнадежных долгов, к убыткам, полученным в течение отчетного налогового периода, что прописано в пункте 2 статьи 265 НК РФ. В случае если налогоплательщик сформировал , то дебиторская задолженность признается суммой безнадежных долгов, не покрытых из средств резерва. Поэтому при налогообложении прибыли предприятия в составе внереализационных расходов учитываются только безнадежные долги.
Согласно правилам, прописанным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, дата истечения срока исковой давности является датой признания расходов по дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, подлежащими списанию для целей налогообложения прибыли предприятия.
Чтобы признать задолженность, по которой истек срок давности, безнадежной для начисления налога на прибыль, ее необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут являться:
- договор, согласно которому и возникла просроченная задолженность;
- выставленный счет на оплату;
- товарные накладные или акты выполнения работ (оказания услуг);
- акты сверки имеющейся задолженности с предприятиями-дебиторами;
- (при условии, что на момент списания она не была погашена);
- приказ руководителя предприятия о как безнадежного долга.
Некоторые нюансы списания задолженности в налоговой отчетности
Правильные, осознанные и грамотные действия могут снизить сумму ваших налогов. Тогда как незнание или халатное отношение способно только навредить предприятию. При оформлении списания долгов для налогообложения организации необходимо помнить: все акты сверки имеющейся просроченной задолженности с предприятиями-кредиторами, подписанные до принятия решения о списании, являются подтверждением признания партнера существования задолженности и прерывают течение срока исковой давности. Соответственно, наличие подобных актов делает списание долгов невозможным.
При подготовке налоговой отчетности стоит обратить внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что суммы налогов относятся к внереализационным расходам по поставленным товарам, услугам и тому подобному, в случае если просроченная задолженность по данным договорам была списана в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Но при этом стоит учитывать следующий нюанс: если на момент списания долгов суммы НДС, имеющие отношение к данному долгу, были предъявлены к налоговому вычету ранее, то они не восстанавливаются и не рассматриваются в качестве составляющей расходов налога на прибыль.
Нельзя забывать о том, что не списанная вовремя дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не включается в сумму внереализационных доходов предприятия в отчетный период. Следовательно, налоговые органы не смогут установить полную оплату налога на прибыль. И, как правило, организации, подавшие иск в связи с подобной ситуацией, арбитражные суды проигрывают.
Если срок исковой давности по невыполненным обязательствам истекает в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик обязан предоставлять в налоговую службу уточненную декларацию, доплатить недостающие налоги и пени. Это связано с положениями, прописанными в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Там указано, что при наличии искажений в исчислении налоговой базы в предыдущие отчетные периоды, в текущем налоговом периоде налог должен начисляться с учетом данных искажений. Такая ситуация может возникнуть, если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая образовалась в 2011 году, истекает в 2014 году. Тогда, согласно данным положениям, в 2014 году предприятие обязано внести уточнение в свою декларацию.
В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.
Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.
Основные понятия
Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.
Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).
Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.
Основания
Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.
Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.
В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .
Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.
Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).
Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).
Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.
Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.
Основные правила
Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.
Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.
Сроки
Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.
Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.
Документальное оформление
Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.
Проведение процедуры складывается из подготовки:
- акта инвентаризации;
- справки бухгалтера;
- приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.
Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.
При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .
Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.
Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:
- номер договора и дата его составления;
- ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
- обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
- информация о компании-кредиторе.
Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.
Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности
Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.
Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.
В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.
Порядок процедуры
Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:
- Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
- Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
- Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
- Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.
В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:
Дебет 60 – Кредит 91-1
Налогообложение
Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.
Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:
- приказ о проведении инвентаризации;
- ведомость по инвентаризации по типовой форме;
- бухгалтерская справка;
- приказ руководителя о списания КЗ.
При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.
Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.
Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.
Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.
Как грамотно списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность в ситуации, когда налоговое ведомство запрещает включать дебиторку в состав расходов компании?
Попробуем разобраться. Судебная практика, официальные разъяснения и нормативные акты – в конце статьи.
Важные нюансы
Для начала нужно уточнить, в какие сроки покупатель в соответствии с условиями договора обязан внести плату за приобретаемые им товары. Ведь со следующего за этим числом дня начинается истечение срока давности. Чтобы урегулировать сроки учета дебиторской и кредиторской задолженности, нужно составить акт сверки либо иной документ, свидетельствующий о признании контрагентом своего долга. Но не стоит направлять ему акт сверки для того, чтобы можно было как можно скорее списать просроченную дебиторскую задолженность. Ведь в случае подписания такого акта контрагент признает свои долги, а потому их не удастся списать. А вот с кредиторской задолженностью дело обстоит иначе: все подписанные вами документы, свидетельствующие о признании долга, отодвинут сроки уплаты налога на прибыль на срок в три года.
Что касается дебиторки: срок давности начинает течь с дня, который следует за датой оплаты, прописанной в договоре, а не с того числа, которое отражено в учете отгрузки товара. В противном случае налоговики могут пересчитать размер налога на прибыль, поскольку существует риск включения дебиторской задолженности в состав расходов.
Чтобы понять, как следует определять длительность срока давности, рассмотрим характерный пример.
Допустим, ваша фирма в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создает. В июне 2015 года она отгрузила товары стоимостью 1000 тыс. руб., в том числе НДС - 153 тыс. руб. В договоре установили отсрочку платежа. Покупатель должен был оплатить товары до 21 октября 2015 года. Но, по каким-то причинам, деньги не перечислил.
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
списали задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.
Кроме того, бухгалтер отразил задолженность на забалансовом счете:
отразили задолженность покупателя за балансом.
Обратите внимание: инвентаризацию долгов лучше всего проводить в ежемесячном либо ежеквартальном режиме. Это зависит от того, каким образом вы предпочитаете сдавать отчетность по налогу на прибыль. Если покупатель подписывает акт сверки или иным способом подтверждает наличие долга, то происходит прерывание срока давности. И тогда течение такого срока нужно отсчитывать по новой. Так что вам можно отложить списание долга на срок в три года.
Срок давности по кредиторке, тоже следует отсчитывать с момента закрепленной в договоре даты оплаты товара.
Давайте изменим отдельные условия приведенного выше примера.
Пусть покупатель подписывает акт сверки в январе 2016 года. Там отражается сумма долга за товар: 1000 тыс. руб. Но срок давности, истекающий в январе 2019 года, следует отсчитывать заново. Таким образом, бухгалтерия поставщика будет отражать долг в составе расходов в налоговой декларации за I квартал 2019 года.
В приведенной ниже cхеме можно увидеть, в каких случаях дебиторскую задолженность нужно включать в расходы дебиторку.
Основание для включения дебиторки в расходы =>Когда следует списывать дебиторку
Прошел срок давности =>
2. У контрагента нет активов или невозможно установить его местонахождение => В том отчетном периоде, к которому относится дата постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства
3. Должник ликвидировался =>
4. Инспекторы исключили должника из реестра как недействующую компанию => В том отчетном периоде, в котором налоговики сделали запись в ЕГРЮЛ об исключении из реестра
Если говорить о кредиторской задолженности, то для опоздания с ее учетом можно использовать следующий пример.
Если, срок давности по задолженности истек в 2017 году. Организация провела инвентаризацию и оформила приказ директора о ее списании в январе 2018 года, все как положено, поэтому и в доходы кредиторку включили в 2018 году.
Однако сотрудники налоговой службы будут против, такого запоздалого включения в доходы. Компания должна своевременно списывать кредиторку.
В том случае, когда вы станете ссылаться на отсутствие сведений о ликвидации контрагента – сотрудники фискального ведомства укажут вам, что вы обязаны отслеживать сведения о своих контрагентах (получая, например, выписки из ЕГРЮЛ). И суды соглашаются с такой точкой зрения.
В ситуации, когда компания не включает кредиторскую задолженность в доходы в отчетности за прошедший год – необходимо сдавать уточненную налоговую декларацию. И при этом вам придется уплатить штраф в размере 20 % от размера недоимки плюс пени.
А в том случае, когда кредиторскую задолженность следовало включать в состав доходов в предшествующем квартале того же года, некоторые налогоплательщики предпочитают не сдавать уточненную декларацию, а просто отражают кредиторку в составе доходов за весь год. Это квалифицируется налоговиками как занижение аванса по налогу на прибыль, за такое правонарушение вас заставят заплатить пени. А вот штрафа вы избежите.
Пропущен срок списания дебиторки
Вами переплачен налог на прибыль из-за того, что вы не списали дебиторскую задолженность. С тех пор прошло три года. Что делать в такой ситуации? Ответ однозначен: такую задолженность невозможно включить в состав расходов.
А если налогоплательщик получил прибыль за тот же год, когда нужно было списывать долг? Вы получили эту прибыль за тот же налоговый период, в течение которого была обнаружена ошибка? Тогда следует отразить дебиторку в составе расходов в текущей отчетности.
Но в том случае, когда прибыль была получена не в том году (не в том периоде), когда нужно было списывать долг, потребуется сдавать уточненную декларацию за тот же период, в котором дебиторка трансформировалась в безнадежный долг.
Если же вы собираетесь защищать свои права в споре с фискальным ведомством, вам следует озаботиться комплектованием нужного пакета документов.
Если спор касается дебиторской задолженности, вам потребуются договоры, накладные, акты приемки-сдачи, платежки, акты сверки и прочие документы, которыми можно подтвердить наличие списанной задолженности. Если первичные документы отсутствуют – только акты инвентаризации делу не помогут.
Для учета расходов необходимо представить и такие документы, как приказы руководителя, бухгалтерские справки, те же акты инвентаризации. Ведь от вас потребуют обоснования расходов по уплате налога на прибыль. Не помешают и документальные доказательства того, что вы пытались получить долги с контрагента. Это переписка с должником, письменные претензии.
Аналогичный пакет документов потребуется от вас для решения проблем с кредиторской задолженностью.
Используя данные из первого приведенного нами примера, посмотрим, как лучше списывать кредиторскую задолженность.
Бухгалтерская служба компании-покупателя включила задолженность перед поставщиком в доходы в декларации за 9 месяцев 2018 года. В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
списали задолженность перед поставщиком по оплате товаров.
Учет кредиторки в доходах можно будет сдвинуть на три года в том случае, когда вы подтверждаете своему контрагенту задолженность перед ним: сообщите об этом в письме либо подпишете акт сверки. В этом случае срок давности начинает свое течение заново.
В приведенной ниже схеме показано, когда следует включать в доходы кредиторку.
Основание для включения кредиторки в доходы => Когда следует списывать кредиторку
Прошел срок давности => В том отчетном периоде, в котором прошел срок давности
2. Контрагент ликвидировался => В том отчетном периоде, в котором налоговики сделали в ЕГРЮЛ запись о ликвидации
3. Налоговики исключили контрагента из ЕГРЮЛ => В том отчетном периоде, в котором налоговики сделали в ЕГРЮЛ запись об исключении контрагента из реестра
Вы опоздали. Долг остался не списанным
Инспекторы полагают, что дебиторская задолженность подлежит включению в состав расходов в том налоговом периоде, когда долги стало возможным считать безнадежными. Типичный пример – истечение сроков давности. И налоговики склонны исключать из налоговой декларации те долги, которые учтены налогоплательщиком в своих расходах по истечении этого срока. Когда налогоплательщик выясняет, что дебиторскую задолженность следовало списывать раньше, необходимо выяснить, имеется ли у него право не сдавать в налоговую уточненную декларацию.
В том случае, когда ошибка в текущем налоговом периоде приводит к переплате по налогам, налогоплательщик имеет право на ее исправление.
Ошибочно не списана дебиторская задолженность в 2017 году. Значит, случилась переплата налога на прибыль. В случае выявления этой ошибки в сентябре 2018 года расходы можно учесть в декларации за 9 месяцев 2018 года. А уточненную декларацию за 2017 год можно не сдавать. Тогда вам следует отразить расходы в строках 400-403 приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий период.
Однако стоит обратить внимание на то, что нельзя учитывать в текущей декларации расходы в случае, если налогоплательщик имеет убытки в том налоговом периоде, когда дебиторская задолженность превратилась в безнадежную.
Учтем старые расходы в текущей декларации
Для этого следует обратить внимание на наличие трех условий:
– прибыль показана за период совершения ошибки (дебиторская задолженность не включена в расходы) ;
– прибыль получена в том периоде, когда была выявлена ошибка;
– трехлетний срок, отведенный на возврат переплаты, еще не истек.
По поводу третьего условия характерный пример:
Срок давности по дебиторке прекратился в декабре 2014 года. Организация не учла эту задолженность в расходах в декларации за 2014 год. Налог на прибыль за этот год компания уплатила 30 марта 2015 года. Ошибку бухгалтерская служба выявила в сентябре 2018 года. Сам срок на возврат переплаты истек 30 марта 2018 года.
В такой ситуации учесть дебиторку в расходах не удастся.
Перечень нормативный актов, судебных решений и официальных разъяснений
П. 20 постановления Пленума Верховного суда от 29.09.2015 № 43;
Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556;
Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751;
Письмо Минфина от 08.12.2016 № 03-03-06/1/73076;
Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-01-10/42792;
Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693;
Письмо ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307, определение Верховного суда от 27.02.2017 № 306-КГ16-20936;
Списание кредиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать из-за истёкшего срока давности, должно быть проведено грамотно. Подобная операция, скорее всего, должна привлечь внимание сотрудников ФНС при проверки предприятия. Чтобы не возникло дополнительного начисления налогов, необходимо знать, когда списывать долг, и какими документами подтверждать данное действие. В статье расскажем про списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, рассмотрим пример оформления.
Задолженность по Кредиту появляется:
- когда фирма не оплатила товар поставщика, не делала отчислений в банк в счёт долга по заёмным средствам т.п.;
- если компания не доставила клиенту продукцию, за которую уже была внесена предоплата.
Срок исковой давности
Срок, позволяющий кредитору взыскать долг, истекает:
- По завершении сроков расчёта с кредитором по обязательствам (если срок был заранее согласован).
- С даты, когда кредитор требовал вернуть долг (для случаев, когда сроки заранее не оговаривались, или же решено было рассчитаться по первому требованию) В таких ситуациях сроком выплаты долга станет крайний день, когда можно было выплатить средства.
Срок, когда кредитор вправе требовать задолженность, может быть прерван, если со стороны должника предпринимаются действия, подтверждающие признание им задолженности. По окончании перерыва отсчёт времени ведётся с начала, причём прошедшее до его наступления время не считается. В любом случае, срок исковой давности не может оказаться более десяти лет с даты нарушения права (кроме некоторых ситуаций, связанных с противодействием терроризму).
Инвентаризация кредиторской задолженности
Бухгалтеру разрешается оформлять списание задолженности по Кредиту только по окончании инвентаризации. Задолженности, если их несколько, списываются раздельно. Директор фирмы должен издать приказ о проведении инвентаризационных работ (унифицированная ф. № ИНВ-22 или внутрикорпоративный шаблон, закреплённый положением учётной политики компании).
Бухгалтерский учёт задолженности
Сумму долга, которая подлежит списанию, бухгалтер должен включить в состав затрат именно в том размере, какой был отражён в регистрах бухгалтерского учёта. Запись о списании делается в периоде, когда истёк срок, позволяющий обратиться за возмещением убытка кредитора:
Операции при использовании налогового режима ОСНО
Если фирма платит налоги в согласии с общей системой обложения налогом, списанная задолженность по Кредиту относится к внереализационным доходам. Основанием для проведения списания может служить истёкший срок, в течение которого взыскиваются долги, или ликвидация компании кредитора (или её закрытие по требованию ФНС из-за того, что деятельность не ведётся) и исключение записи о нём из ЕГРЮЛ.
Если списание проведено по указанным причинам, сумма учитывается во внереализационных доходах в отчётном периоде, в течение которого предприятие того, кому должен был выплачиваться долг, исключили из реестра.
Бывает, на счёт фирмы ошибочно поступают деньги. Их необходимо учесть в списке невыясненных денежных поступлений. В доходы сумму можно отнести только по истечении срока востребования средств, но при условии, что отправитель не обратился за возвратом на протяжении того срока, в течение которого можно потребовать средства назад, обосновав ошибку.
Бывает так, что фирма получила предоплату за поставку продукции, но так и не привезла её клиенту. Тогда обнаружится кредиторская задолженность. Она будет отнесена к внереализационным доходам и списана, когда взыскать её не будет возможности. НДС списывается, при этом делается проводка:
Если в аналогичном случае аванс был уплачен в счёт операций, для которых НДС рассчитывается по нулевой ставке, начислять НДС и уплачивать его не требуется.
Порядой действий при налоговом режиме УСНО
Фирма на упрощённой системе списанную задолженность также относит к внереализационным доходам (это касается УСНО “Доходы” и УСНО “Доходы минус расходы”). Роли не играет, при какой системе обложения налогом возник долг. Если компания не рассчиталась с контрагентом, в доходы включаются:
- выручка от продажи доставленной без оплаты продукции (списанный долг не учитывается в затратах, поскольку компания не несла затрат по оплате продукции);
- списанная задолженность по Кредиту (по величине равная стоимости продукции).
Если организация задолжала покупателям, неотработанный аванс должен быть учтён в доходах единожды на день начисления предварительной оплаты.
Работа при совмещении режимов ОСНО и ЕНВД
При выборе режима ЕНВД списание возникшей при любых обстоятельствах кредиторской задолженности не влияет на вычисление суммы налога. При совмещении этих двух режимов учёт денежных поступлений, затрат и хоз. операций принято вести раздельно. Во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль списанная задолженность добавляется только та, что появилась во время осуществления деятельности, облагаемой налогом по ОСНО.
Если задолженность появилась по товарам, участвовавшим в рамках и ОСНО, и ЕНВД, сумма внереализационного дохода подлежит учёту целиком.
Кредиторская задолженность (КЗ) – это неотъемлемая составляющая деятельности любой организации, так как она позволяет на какое-то время отсрочить исполнение долговых обязательств. Таким образом предприниматели пытаются выровнять финансовое положение предприятия. Подобная задолженность в обязательном порядке фиксируется в бухгалтерском учете на соответствующих счетах до ее погашения.
Списание кредиторской задолженности необходимо, когда на нее кредитор не предъявил прав в установленные законом сроки. Тогда она считается просроченной.
Списание кредиторской задолженности
По сути, в кредиторскую задолженность входят все долговые обязательства предприятия. Формируется она в двух случаях:
- организация уклонилась от расчета с контрагентами (к примеру, не отдан заем учредителю или не погашен кредит в банке);
- после получения предоплаты предприятие не выполнила свои обязательства по договору (например, средства были получены, а отгрузка товаров покупателю не произошла).
В результате формируется КЗ, которую необходимо впоследствии списать. Затем она переводится в статус «Прочие доходы» в бухучете и во «Внереализационные доходы» в налоговом учете, облагаемых НДФЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В последнем случае исключением служит задолженность перед бюджетом в плане выплаты налогов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Невостребованная кредиторская задолженность списывается только по истечении срока исковой давности. После данной процедуры кредитор уже не сможет потребовать от должника исполнения своих обязательств. А чтобы полностью оградить организацию от возможных претензий со стороны кредитора, важно правильно рассчитать этот период давности.
Важность кредиторской задолженности в том, что она напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность организации. В списании есть свои плюсы и минусы. Выгода в том, что увеличивается доходная часть. Если же списание КЗ произвести в налоговом периоде, где была получена прибыль, значительно превышающая долг, то на лицо явная неликвидность. Это потому, что все доходы подпадают под налогообложение.
Важно! Чтобы грамотно провести списание КЗ, необходимо знать нормы закона. Данная процедура регламентируется ГК РФ нормой ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 «О бухучете» и Постановлением Пленума ВС РФ № 15 от 12 ноября 2001 г.
Существующие основания для списания
Списывать долг организации можно по следующим основаниям:
- истек срок исковой давности (более трех лет с момента наступления просрочки);
- ликвидация кредитора как юридической структуры;
- смерть займодавца (если он является физическим лицом);
- форс-мажорные обстоятельства, в результате которых снимается ответственность как с должника, так и с кредитора;
- составление акта в бюджетной организации, согласно которому должник не в состоянии произвести оплату по своим обязательствам перед кредитором.
Основания для списания долга Только в этих случаях задолженность считается безнадежной и подлежит списанию.
Справка! Если организация кредитора перестала существовать (по собственной инициативе или в связи с решением налоговой инспекции), включать КЗ в доходы следует в том периоде, когда произошло исключение из ЕГРЮЛ.
Сроки списания
Перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтеру важно правильно определиться со сроком исковой давности. Тогда исключается ошибка при исчислении налога на прибыль. Отталкиваться нужно от норм Гражданского Кодекса.
Первым делом уточняют, когда компания по договорному соглашению должна была исполнить свои обязательства перед контрагентом. Возможно, что в договор были внесены изменения и первоначальный срок продлили.
Важно! По факту задолженность могла появиться не на дату, которая указана в договоре. К примеру, когда организации были доставлены товары от поставщика. Однако для расчета берут за основу только договорную дату (п. 2 ст. 200 ГК РФ).
Подсчет начинают с дня, следующего за тем, когда закончился срок по договору. Согласно статье 196 ГК РФ – он составляет 3 года.
- Предприятие заключило с другим юридическим лицом договор на оказание определенных услуг. Акт приемки/сдачи между двумя сторонами был подписан 24 августа 2016 года.
- В соглашении имеется пункт, согласно которому заказчик обязан оплатить услуги до 4 октября 2016 года. Поэтому срок давности можно отсчитывать уже с 5 октября 2016 г, а закончится он 5.10.2019 г.
- Если не произойдет взыскания долга на протяжении этих трех лет, то организация может списать образовавшуюся в прошлом КЗ и включить ее в налоговую декларацию за 2019 год в качестве доходов. Если отчетность сдается каждый месяц, то за октябрь 2019 г.
Срок исковой давности прерывается в том случае, когда компания признает свой долг перед контрагентом. Тогда отсчет начинается уже с этого момента (ст. 203 ГК РФ). Это позволяет организации продлить период неуплаты налога на прибыль еще на какое-то время. Главное, подтвердить наличие долга. Каким способом это сделать, точно не прописано в законе, но представлен примерный перечень в п. 20 Постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 г. № 15 и № 18.
Наиболее распространенные способы подтверждения долга перед кредитором:
- гарантийное письмо, где компания соглашается с наличием задолженности и обозначает срок ее погашения;
- перечисление части суммы долга или пени партнеру в качестве гарантии полной расплаты.
Порядок списания
Алгоритм списания КЗ подразумевает несколько пошаговых этапов:
- инвентаризация;
- составление бухгалтерской справки по установленной сумме долга;
- оформление приказа по поводу списания;
- внесение соответствующих записей в бухгалтерский баланс.
Как списывается кредиторская задолженность Инвентаризация
По завершении отчетного налогового периода проводят инвентаризацию, в результате которой выявляется размер задолженности (в том числе и просроченной). Данная обязанность возлагается на бухгалтеров предприятия.
В процессе списания КЗ проверяют все счета, на которых учитывается кредиторская и дебиторская задолженность. Также принимают во внимание долги перед бюджетом и разными фондами. По результатам проверки составляют акт, в котором должны содержаться следующие данные:
- информация о кредиторе;
- бухгалтерские счета, где значится долг;
- сумма задолженности, согласованная и несогласованная с контрагентами;
- размер просроченной задолженности.
Лицевая сторона акта инвентаризации Акт об инвентаризации может быть оформлен в произвольной форме или по унифицированному образцу (N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Необходимо сделать 2 экземпляра.
Оборотная сторона акта К акту обязательно составляется сопроводительная справка.
Сопроводительная справка Бухгалтерская справка
Чтобы начать процедуру инвентаризации, составляется бухгалтерская справка, которая будет служить основанием. Такой документ делают исходя из данных синтетических счетов бухучета.
В справке учитываются сведения из регистров учета, служащие для систематизации и сохранности данных первичной документации. Желательно вписать информацию о каждом контрагенте, обоснование и дату формирования задолженности, сумму долга.
Образец справки можно скачать здесь: https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4
Бухгалтерская справка Приказ о списании
Приказ издается генеральным директором предприятия и оформляется на фирменном бланке с соответствующими подписями и печатями. В нем должна быть ссылка на внутреннюю документацию (акт и справку), которая является обоснованием правомерности подобных действий.
Важно! Только после выхода такого приказа можно законно ликвидировать имеющуюся на балансе кредиторскую задолженность.
Приказ должен содержать следующее:
- на каком основании организация вынуждена закрыть и списать задолженность перед конкретными кредиторами;
- ссылки на нормативно-правовые акты, согласно которым проводится данная процедура;
- размер утилизированного долга;
- указание должностного лица, ответственного за списание.
Образец приказа можно найти по адресу: https://yadi.sk/i/xpsP0rjX3YNGJ4
Приказ о списании Внесение записей в бухгалтерскую отчетность
Завершающим этапом станут соответствующие записи по поводу проведенного списания КЗ. Их делают в учетных бухгалтерских регистрах. По итогу с организации снимается вся ответственность по долгам перед кредиторами (каждым в отдельности).
Справка! В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отображают в активе, кредиторскую – в пассиве. В итоге они не сальдируются.
Бухгалтерские проводки
Закрытие и списание КЗ в балансе будет отражаться следующими проводками: кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет «Прочие доходы»/дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76).
Такую запись делают в тот же день, когда была проведена инвентаризация. Это регламентируется частью 4 статьи 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», пунктом 10.4 и абзацем 4 п. 16 ПБУ 9-99.
Списание без налоговых последствий
Кроме стандартных обоснований, согласно которым списывается КЗ досрочно при невозможности ее выплаты, существует еще один вариант. Он абсолютно законен и не влечет налоговых последствий.
Действуют по следующей инструкции:
- Меняют кредитора на конкретное физическое лицо. К примеру, учредитель перекупает у контрагента долги своей организации по договору цессии (переуступки). Причем стоимость требований может быть занижена. Тогда у компании будут долговые обязательства перед учредителем. По закону при заключении соглашения цессии не требуется согласия задолжавшего лица, если подобный исход не прописан в договоре или незаконен (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
- Увеличивают размер уставного капитала. После этого учредитель прощает долг и решает дополнительно вложиться, тем самым увеличить сумму уставного или добавочного капитала. Только на таких условиях доход не будет учитываться и избежит налогообложения (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). По этому поводу собирается учредительное собрание, составляется акт и протокол о взаимовыгодном соглашении.
- Устраняют возможные налоговые риски. Никаких записей по этому поводу в налоговой отчетности делать не надо в связи с тем, что чистые активы увеличиваются за счет финансового результата. Но для учредителя в плане НДФЛ существует некая опасность. Это обусловлено тем, что при взаимозачете у учредителя появляется доход, подлежащий налогообложению – это разница между вкладом и стоимостью приобретенного долга. Обычно разница нулевая, а потому и НДФЛ отсутствует. Но для этого необходимо документальное подтверждение, что прибыли нет (например, приходно-кассовый ордер от кредитора).
Списание кредиторского долга учреждения возможно при условии его невостребованности и истечения официального срока давности. Процедура сопровождается составлением соответствующей документации. Даже если не была проведена процедура инвентаризации по просроченной КЗ, ее все равно надо включить в налогооблагаемый доход. Иначе неизбежны споры с проверяющими. Сделать это следует в конце периода, когда закончился исковой срок давности.
