Анализ причин возникновения совокупной налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Данные меры сами по себе не приведут к полному уничтожению налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями, как административного, так и экономического характера позволят предприятиям, организациям, индивидуальным предпринимателям максимально снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам. Благодаря внесенным изменениям и расширением списка оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в ст. 59 НК РФ в 2010 г. позволит достигнуть снижения налоговой задолженности существенного прогресса в улучшении налогового администрирования задолженности, невозможной к взысканию.
Рационально проводить детальный анализ причин образования налоговой задолженности. Аушев Т.А. в своей диссертационной работе причины образования налоговой задолженности разделил на внутренние и внешние. Внутренние причины разделены в свою очередь на субъективно-психологические и организационные. Внешние - на экономические, политические, правовые, институциональные, общесоциальные и криминальные.
Пронин С.Б. в своей работе выделяет следующие причины образования налоговой задолженности:
1) Макроэкономические причины - спад производства в стране; преобладание «ресурсорасточительных» технологий, которые сокращают платежеспособный спрос на отечественную продукцию; наличие дебиторской задолженности.
2) Психолого-экономические причины - отсутствие у многих руководителей современного экономического мышления либо наличие на крайне низком уровне налогового правосознания в обществе.
3) Причины экономико-правового характера - высокий уровень налоговой нагрузки на добросовестных налогоплательщиков, с одной стороны, и наличие возможностей уклонения от уплаты налогов с помощью различных схем. При этом действующее законодательство не дает налоговым органам действенных рычагов для обеспечения более полного сбора налогов, а предусмотренная законом ответственность за уклонение от их уплаты далеко не соответствует социальной опасности таких преступлений.
4) Причины организационно-управленческого характера, связанные с несвоевременно принятыми мерами, направленными на формирование элементов механизма ликвидации недоимок, совершенствование законодательной базы, мерами по урегулированию задолженности путем ее реструктуризации.
Автором проанализированы общие причины, оказывающие влияние на возникновение совокупной налоговой задолженности, и выявлены помимо вышеуказанных еще ряд причин, влияющие на рост совокупной задолженности. К данным причинам относятся:
1. миграция предприятий-должников из одного субъекта РФ в другой.
Вследствие отсутствия целостной системы учета учредителей организаций (единой базы данных) на территории всей страны и как следствие, несвоевременное реагирование ФНС РФ на этапе регистрации таких предприятий приводит к неограниченному передвижению предприятий и чаще всего только на бумагах.
2. упрощенная процедура регистрации предприятий.
Минимальные требования к размеру уставного капитала организации приводят к тому, что отсутствует ответственность учредителей и руководителей организаций-налогоплательщиков и отсутствуют эффективные механизмы привлечения в отношении учредителей и руководителей за ненадлежащее исполнение своих обязанностей.
3. добровольная ликвидация предприятий.
Установленная процедура добровольной ликвидации согласно ст. 61 - 64 Гражданского кодекса РФ по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, может длиться годами, что приводит к признанию задолженности невозможной к взысканию. При ликвидации должника-организации Службой судебных приставов исполнительные документы передаются в ликвидационную комиссию (ликвидатору) в соответствии с п. 6 ст. 47 Федеральным законом "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ. Законом не установлены сроки проведения процедуры ликвидации юридического лица и за торможение ликвидации не предусмотрены наказуемые меры.
4. упрощенная процедура прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей.
По условиям Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» налоговый орган обязан принять в пятидневный срок после принятия заявления от индивидуального предпринимателя, квитанцию об уплате госпошлины в размере 150 руб. и документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР необходимых сведений. То есть после проведенной налоговым органом проверки в отношении индивидуального предпринимателя и доначисленных сумм налогов, пени, штрафов, к примеру более 1 млн. руб., индивидуальному предпринимателю достаточно заплатить 150 руб. за прекращение деятельности. В результате этого порядок взыскания доначисленных сумм по результатам проверки кардинально меняется, отменяются меры бесспорного взыскания за счет денежных средств, за счет имущества и прекращаются процедуры банкротства, взыскание производится, как с физического лица, даже если это налоговая задолженность от предпринимательской деятельности.
В случае если предприниматель подает заявление о прекращении предпринимательской деятельности спустя шесть месяцев от срока исполнения предъявленного требования об уплате налога, пени и штрафа, то налоговый орган уже не вправе подавать заявление мировому судье о вынесении судебного приказа на взыскание налоговой задолженности. Данная задолженность автоматически становится невозможной к взысканию. Необходимо ввести в обязательное условие перед подачей заявления о прекращении предпринимательской деятельности проводить сверку по налоговым обязательствам и полностью погасить налоговые долги от предпринимательской деятельности, что приведет к ответственности физических лиц. Демин А. В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Нринципы налогообложения: учеб. пособие. - Красноярск: Краснояр. гос. ун-т, 2012.-114 с.
Одной из немногочисленных обязанностей, прямо закрепленных в Конституции РФ, является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 15.07.99 № 11-П, в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплате налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). При этом в выборе принудительных мер законодатель ограничен требованиями справедливости, соразмерности и иными конституционными и общими принципами права.
Законодательство о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним законодательных и иных нормативных правовых актов, устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и иных лиц - налоговых агентов, банков как агентов по перечислению налогов и сборов, организаций и физических лиц.
С принятием части первой Налогового кодекса многие проблемы в области налоговой ответственности были решены. Однако, можно с уверенностью сказать, что актуальность изучения этой темы не прошла. Это касается как самого термина «налоговая ответственность», который как вызывал, так и продолжает вызывать научные споры. Кроме того, есть очень много чисто процедурных моментов, которые вызывают на практике множество вопросов.
При этом надо отметить, что, несмотря на то в российской правовой системе отсутствует такой источник права как, судебный прецедент. В то же время можно с большей долей уверенностью сказать, что на сегодняшний момент, по крайней мере, в налоговых правоотношениях судебная практика играет очень важную роль. Например, это касается постановлений ВАС РФ, постановлений Федеральных окружных арбитражных судов. Изучение и применение на практике данных источников наряду с законодательством о налогах и сборах позволяет выявить некоторые проблемные моменты применения такого института налогового права, как институт ответственности за налоговые правонарушения.
Причины недоимок по налогам и сборам в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:
правовые;
экономические;
моральные. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.154.
Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налогового законодательства и являются теми причинами правового характера.
Экономические причины обусловлены действием довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия - производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её не конкурентоспособности.
Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.
Моральными причинами являются низкая правовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором - существование института налогового права, в более не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента. Староверова О.В. Налоговое право. М., 2014. С.158.
Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.
Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.
Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.
Как видно из вышеописанного, на возникновение недоимок по налогам и сборам влияют причины не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке. Козлов В. Налоговые преступления: трудности правоприменения. // Законность. - 2014. - №7. - С.55.
Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов.
Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иные общественные отношения.
Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем, нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.
Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. / Под ред. А.В. Брызгалина. - М., 2014. С.76.
Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов. Однако, никакие причины не смогут оправдать совершение налоговых правонарушений за которые действующим законодательством предусмотрена ответственность.
Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщиков обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а так же финансовыми санкциями.
Вопрос о правовой природе "налоговой ответственности" сводится к проблеме соотношения этого вида ответственности с административно-правовой ответственностью. Теоретически "налоговая ответственность" является разновидностью административно-правовой - хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных. Но на практике, если формально руководствоваться содержанием Налогового кодекса, легализующим анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике.
В современном налоговом законодательстве, где основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс РФ, отсутствует нормативное определение налоговой ответственности. Термин "налоговая ответственность" был применен законодателем в п.2 ст.108 НК РФ как синоним понятия "ответственность за совершение налогового правонарушения". Это стало причиной того, что среди правоведов нет единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.121.
В то время как ответственность за налоговые правонарушения, носящие характер уголовных преступлений, имеет уголовно-правовой характер, то спорной остается ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом за налоговые правонарушения. Существуют две различные точки зрения. Согласно одной из них, эту ответственность следует считать разновидностью административной ответственности. А согласно другой - налоговая (финансово-правовая) ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности.
Ближайшим историческим предшественником "налоговой ответственности" являлась так называемая "финансовая ответственность", предусмотренная прежде всего ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурирует. Однако в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ» от 28.02.2001 №5 в п.34 указано: «Налоговая ответственность является самостоятельным видом правовой ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах наряду с уголовно-правовой и административно-правовой». Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.16.
Налоговая ответственность, если ее рассматривать как самостоятельный вид ответственности, имеет ряд отличительных признаков:
- 1) данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом устанавливаются условия привлечения к ответственности, понятие налогового правонарушения, налоговые санкции, права участников налоговых правоотношений);
- 2) к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;
- 3) в основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;
- 4) налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;
- 5) привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в российской Федерации. Тюмень, 2014. С.13.
Следует заметить, что ответственность не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер, ведь целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, а ее объем и характер мер карательной ответственности полностью зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности. Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений.
Еще одним доводом в пользу выделения налоговой ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности является то, что налоговая ответственность выполняет не только превентивную, но и восстановительную функцию, то есть ее нельзя отождествлять с административным штрафом.
Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в Налоговом кодексе РФ следующим образом.
В пункте 4 ст.10 НК РФ установлено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато есть норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2 ст.108 НК РФ). Но если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлекать физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым, и в соответствии с административным законодательством. Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия Налогового кодекса РФ. Очевидно, с этого пути она не свернет и впредь. Налоговый кодекс российской Федерации. / Под ред. А.Т. Гаврилова.- М., 2014. С.123.
Итак, налоговую ответственность можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
Юридическая ответственность за налоговые правонарушения - это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.
Правовая наука и практика традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.
Гражданско-правовая ответственность характерна для отношений юридически равных сторон. Налоговые отношения имеют государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, вправе давать указания, обязательные для другой стороны.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное агентство по образованию
ГОУ ВПО «Югорский государственный университет»
Институт экономики и финансов
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Курсовая работа
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Задолженность по налогам и сборам: причины возникновения, способы предотвращения
Выполнила:
студентка группы № 6380
Петрик Марина
Проверила:
Коростелева Виктория Викторовна
задолженность налог сбор
Введение
3. Совершенствование механизма снижения задолженности по налогам и сборам
3.1 Сложность и проблемы взыскания задолженности налогов и сборов
3.2 Совершенствование контрольной работы налоговых органов по снижению задолженности перед бюджетами всех уровней
4. Расчетная часть
Заключение
Библиографический список
Введение
Актуальность темы. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной.
Важность проблемы не только в обеспечении полноты сбора налогов, но и выявлении предпосылок образования налоговой задолженности, выработки эффективных способов ее снижения и устранения причин возникновения. В совокупности с анализом тенденций экономического развития России в целом это позволяет сделать вывод, что налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.
Урегулирование задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей и является одним из крупных источников пополнения бюджета.
Цель работы состоит в раскрытии экономических и организационных предпосылок возникновения и преодоления налоговой задолженности, изучении факторов и причин, способствующих ее снижению, а также обосновании комплекса мер по предотвращению ее образования.
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
Раскрыть сущность, экономическую природу и причины возникновения налоговой задолженности;
Проанализировать динамику и структуру налоговой задолженности консолидированного бюджета РФ и бюджета ХМАО-Югра;
Дать оценку действующей системе предупреждения и урегулирования налоговой задолженности и выявить ее основные проблемы;
Определить основные направления сокращения и наиболее результативные меры взыскания налоговой задолженности;
Обосновать пути повышения эффективности налогового администрирования с целью снижения налоговой задолженности;
Разработать предложения по совершенствованию системы налогообложения, способствующие сокращению налоговой задолженности.
Объектом исследования является налоговая система России, в процессе функционирования которой возникает налоговая задолженность и обоснование путей ее преодоления.
Предметом исследования выступает особая форма финансово-экономических взаимоотношений государства и налогоплательщиков, отражающих возникновение кредиторской задолженности по налогам и сборам, начисленным пеням и штрафным санкциям налогоплательщиков-должников.
Теоретико-методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики и финансов области налогообложения и построения эффективных налоговых систем. В процессе работы использованы диалектический и сравнительно-аналитические методы, системно-структурный анализ социально-экономических процессов. Информационная база исследования включает публикации по избранной тематике; результаты аналитических исследований; статистические данные об основных показателях функционирования налоговой системы России, в т.ч. данные Госкомстата РФ, Федеральной налоговой службы Министерства Финансов России, правовые и законодательные документы федерального и регионального уровней, материалы совещаний по проблемам налогообложения и налоговой системы России.
Структура работы определена логикой и задачами курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, четырех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка.
1. Причины возникновения задолженности по налогам и сборам
1.1 Понятие задолженности по налогам и ее место в системе сбора налогов
Первоочередное и принципиально важное значение для выяснения сущности понятия задолженности по налогам имеет определение понятий налога, недоимки, задолженности по налогам, а также вытекающий из их содержания порядок взыскания, включающий обращение его на имущество организаций-должников.
В Конституции РФ установлено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Обязанность платить налоги, закрепленная в Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии условий, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством для каждого конкретного налога или при наличии такого желания досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, ведет к образованию у налогоплательщика задолженности перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.
Если придерживаться позиции, в которой задолженность приравнивается к недоимке, то непонятно, куда в таком случае отнести отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, приостановленные к взысканию. Ведь отсроченные и рассроченные платежи, а также платежи, по которым взыскание временно приостановлено, так же как и недоимка, являются задолженностью с единственным отличием, подразумевающим возможность взыскания их в более поздние сроки. Под отсроченными и рассроченными платежами в данном случае понимается, прежде всего, задолженность по налогам прошлых лет, в отношении которых применена процедура реструктуризации, а под приостановленными к взысканию платежами - сумма налогов, доначисленных в ходе налоговых проверок и временно приостановленных к взысканию по решениям судебных органов.
Отдельные исследователи вводят в состав понятия задолженности помимо недоимки пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, а также суммы неуплаченных штрафов (рис. 1 (в)). Эта точка зрения достаточно широко распространена, поэтому заслуживает подробного анализа.
Под штрафом подразумевается налоговая санкция за нарушение законодательства о налогах и сборах. По своей экономической сути штраф выступает не как задолженность по уплате налога, а как мера наказания за его неуплату. Ярким примером этого могут служить штрафы, наложенные на должностных лиц организации (руководителя, главного бухгалтера). Эти санкции имеют персональное отношение к работникам организации, виновным в совершении.
Относительно включения пени в задолженность по налогам можно сделать схожий вывод, что и по штрафам. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик или плательщик сборов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеню нужно рассматривать как дополнительный платеж, призванный компенсировать потери государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. Значимым моментом здесь выступает определение пени как дополнительного платежа и указание на ее компенсационные свойства.
В статистическом ежегоднике за 2004 г. в части, сформированной по оперативным данным Федеральной налоговой службы России и описывающей задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ, налоговая задолженность представлена как сумма недоимки, отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию. Исходя из этих же статистических данных, нельзя не отметить важное экономическое значение показателей отсроченных (рассроченных) платежей и платежей, приостановленных к взысканию, в общей структуре налоговой задолженности.
Из приведенной диаграммы видно, что приостановленные к взысканию платежи в процентном отношении (42%) к общей сумме задолженности по налогам сопоставимы с показателем недоимки по налогам (43%). Немаловажную часть в общем объеме налоговой задолженности составляют и отсроченные (рассроченные) платежи (15%).
Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что задолженностью по налогам является недоимка, увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей и платежей, по которым взыскание временно приостановлено. Таким образом, с одной стороны, понятие задолженности значительно шире понятия недоимки, а с другой - тесно связанные с задолженностью суммы пени и штрафов по налогам и другим обязательным платежам не могут рассматриваться как ее составные элементы.
Для выявления места и значения взыскания задолженности, включая обращение ее на имущество, в системе сбора налогов целесообразно проанализировать динамику их роста в абсолютном значении, а также изменение соотношения между ними. На наш взгляд, наиболее адекватно это можно оценить по показателям 2001-2004 гг., которые отличались относительной стабильностью в отличие от кризисных периодов, которые переживала Россия в конце прошлого столетия.
В последние годы в стране происходит постоянное повышение собираемости налогов и перевыполнение показателей запланированных доходов бюджетов. Так, со слов руководителя ФНС РФ А.Э. Сердюкова, «только за 11 месяцев 2005 г. в бюджетную систему РФ поступило 5,2 трлн. рублей, что на 31% превысило поступления за аналогичный период 2004 г.».
Среди основных факторов этого роста можно выделить, прежде всего, повышение мировых цен на энергоносители и объемов их добычи, инфляцию усиление налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. При этом рост налоговых поступлений сопровождался не повышением налогового бремени на каждого налогоплательщика, а расширением налоговой базы (увеличением выручки и налогооблагаемой прибыли) по всем основным категориям хозяйствующих субъектов. В свою очередь, объемы налоговой задолженности в последние годы стабилизировались на определенном уровне и не прогрессируют так, как в период 90-х гг. имела стабильную тенденцию к росту.
При сравнении размеров задолженности по налоговым платежам и налоговых поступлений в бюджетную систему РФ следует выделить наметившийся в последнее время процесс снижения доли налоговой задолженности в общем объеме собираемых налогов. Так, с 2001 по 2004 г. этот показатель последовательно уменьшился почти на 7 % процентов. В то же время из рис. 4 следует, что это уменьшение носит относительный характер, обусловлено, прежде всего, ростом налоговых поступлений в бюджет и не связано с абсолютным уменьшением налоговой задолженности.
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что долги организации, связанные со штрафными санкциями и начисленными пенями, необходимо рассматривать не как элементы задолженности по налогам, а как собственно задолженности по штрафам и пеням соответственно. По результатам произведенного анализа можно сделать вывод, что структура задолженности по налогам, включающая в себя недоимку и увеличенная на сумму отсроченных и рассроченных платежей, а также сумму платежей, временно приостановленных к взысканию, в полной мере отражает экономическое содержание налоговой задолженности.
1.2 Причины возникновения налоговых задолженностей
Анализ причин возникновения задолженностей по налогам дает возможность не только классифицировать причины возникновения и роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Эти меры, конечно, сами по себе не приведут к полной ликвидации налоговой задолженности, но в комплексе с другими действиями административного и экономического характера позволят предприятиям максимально снизить уровень неплатежей и впоследствии добиться их полной ликвидации. В последнее время достигнут существенный прогресс в улучшении налогового администрирования просроченной задолженности. Однако «примерно каждое десятое предприятие выборки является «безнадежным» должником по уплате налогов», а «объем просроченной задолженности таких предприятий по уплате налогов превышает их полугодовой объем выручки». В этой ситуации целесообразно произвести комплексный анализ причин образования задолженностей по налогам.
а) экономические причины возникновения задолженностей по налогам
В первую очередь следует выделить экономические причины налоговых неплатежей. К этой группе можно отнести макроэкономические, внутриотраслевые и микроэкономические причины. Безусловно, основной макроэкономической причиной является неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России, регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов. Также следует отметить ограничение возможности многих предприятий платить налоги вследствие низкой рентабельности производства, сложного финансового состояния, неудовлетворительной платежной дисциплины.
Следует отметить и еще одну важную группу экономических причин возникновения задолженностей по налогам. Причины микроэкономического уровня формируются в рамках работы самой организации и вызваны, прежде всего, неудовлетворительным руководством и слабым финансовым контролем, низким качеством бухгалтерского и налогового учета. В последнее время все больше компаний в вопросах ведения бухгалтерского и налогового учета, а также оптимизации налогового бремени прибегают к помощи профессиональных аудиторов. Организации среднего и малого бизнеса пытаются самостоятельно уменьшить налогооблагаемую базу. Зачастую результатом подобной оптимизации выступает формирование налоговой задолженности, выявленной в ходе проверок, проводимых налоговыми органами.
б) организационно-правовые и морально-психологические причины возникновения задолженностей по налогам
Наряду с экономическими причинами важное значение имеют и организационно-правовые причины возникновения задолженностей по налогам. В первую очередь сюда можно отнести несовершенство правовой базы. В последнее время сложилась неблагоприятная для государства и доходов бюджета судебная практика, когда удовлетворяется большинство исков организаций к налоговым органам по спорным вопросам. Это связано с неоднозначным трактованием законодателем многих вопросов по взысканию задолженностей, которое вынуждает суды зачастую принимать решения по формальным признакам, что в свою очередь ведет к увеличению суммы приостановленных к взысканию платежей. Основными причинами образования и длительного существования налоговых задолженностей организационно-правового характера выступают и отсутствие достаточной численности и технической оснащенности структур, участвующих в процессе взыскания задолженностей, по-прежнему существующие сложности взаимодействия этих структур, а также разный, нередко очень низкий уровень работы территориальных налоговых органов, влияющих на налоговую дисциплину и собираемость налогов.
В обществе существует мнение, которого придерживается немалое количество руководителей предприятий и организаций, что полная уплата налогов и успешный бизнес - понятия несовместимые. В тех же случаях, когда таким «горе-руководителям» налоговые органы доначисляют значительные суммы и привлекают их к административной и уголовной ответственности, они предпринимают все усилия для того, чтобы не погашать образовавшиеся задолженности. Вместе с тем, как показывает практика, попытки «ставить палки в колеса» органам взыскания не приводят ни к чему хорошему, особенно если они не базируются на знании законодательных норм.
1.3 Этапы и алгоритм функционирования механизма взыскания задолженностей по налогам
На наш взгляд, среди различных определений налогового механизма наиболее адекватно суть этого явления выражена в том, что налоговый механизм раскрывается как «комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, алгоритм которых воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов».
Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением. На наш взгляд, механизм взыскания задолженностей с организаций следует рассматривать как способ организации взыскания налоговых задолженностей с неплательщиков со свойственными ему отношениями, структурой, алгоритмом и условиями функционирования. С одной стороны, рассматриваемый механизм является составной частью одной из подсистем налогового механизма, а именно налогового контроля.
С другой стороны, отличительная особенность механизма взыскания недоимок состоит в том, что, будучи одним из эффективных рычагов обеспечения собираемости налогов и укрепления налогового правопорядка, он органично сочетает в себе объективные и субъективные элементы не только налоговой, но и целого ряда других систем: судебной, таможенной, правоохранительной, торговой. Графически это можно представить следующим образом.
Таким образом, механизм взыскания задолженностей по налогам с организаций является способом организации взыскания задолженностей и представляет собой сложное сочетание элементов ряда общественных систем, функционирующих как одна из подсистем налогового механизма.
Механизм взыскания задолженностей по налогам с организаций насчитывает взгляд, целесообразно рассмотреть участников механизма и их функции путем группирования их по функциональному принципу. Это позволит не только предметно исследовать каждого участника, но и выявить существующие между ними взаимосвязи и противоречия.
Процесс взыскания задолженностей по налогам с организаций достаточно длителен и сложен. В связи с этим его целесообразно условно разделить на несколько этапов.
Первоначальным является этап, в рамках которого должнику выставляется Требование об уплате налога. На следующем этапе производится обращение взыскание на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. И, наконец, обращение взыскания задолженностей по уплате налогов на имущество организации-должника. Руководителям предприятий и организаций, а также их должностным лицам особенно важно знать процедуру каждого из этапов с тем, чтобы, прогнозировать последующие действия органов взыскания, следить за тем, чтобы они не нарушали букву закона. Как показывает практика, нередко именно выявленные нарушения процедур со стороны сотрудников органов взыскания позволяют предприятиям не только пресечь нарушения своих прав, но и прекратить сам процесс взыскания.
а) выставление требования об уплате налога
Все налогоплательщики должны самостоятельно исполнять обязанность по уплате налогов, которая должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога считается исполненной только с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога и при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налога наличными денежными средствами - с момента внесения соответствующей денежной суммы в счет уплаты налога в банк.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога в срок возникает соответствующая задолженность.
б) обращение взыскания на денежные средства организации на счетах в банках
В случае если налогоплательщик не выполнил Требование об уплате налогов или сборов, налоговый орган выносит Решение о взыскании налога или сбора. Решение о взыскании налога или сбора должно быть принято налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения Требования об уплате налога. При пропуске установленного срока Решение о принудительном взыскании считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае для решения вопроса налоговый орган должен подавать иск в суд. Даже если налогоплательщик не возражает против требований налогового органа, пропустившего срок на бесспорное списание сумм недоимки и обратившегося в суд, это не должно расцениваться судом как его согласие с предъявленным Требованием.
На основании такого Решения налоговый (таможенный) орган направляет в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
в) обращение взыскания на имущество организации-должника по уплате налогов
В случае если на счетах организации-должника по уплате налога нет денежных средств или их недостаточно для погашения задолженности либо у налогового (таможенного) органа отсутствует информация о наличии банковских счетов налогоплательщика, может быть применена другая мера принудительного взыскания недоимки - обращение ее взыскания на иное имущество организации. При этом применение данной меры не требует обязательного отзыва из банка налогоплательщика ранее направленного инкассового поручения. В случае списания денежных средств со счетов налогоплательщика в банке, что в свою очередь уменьшает общую сумму задолженности.
Все имущество организации-должника подразделяется на шесть групп, выстроенных в определенной последовательности, и обращение взыскания на них производится только согласно указанной очередности. Иначе говоря, взыскание в отношении каждой из групп допускается лишь в том случае, если имущества, отнесенного к предыдущей группе, недостаточно для полного погашения задолженности. В первую очередь пристав изымает наличные денежные средства из кассы организации. Если их недостаточно для погашения задолженности, взыскание обращается на имущество должника, но лишь в части, напрямую не задействованной в производственной деятельности. Таким имуществом могут быть ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы интерьера офиса. Затем изымаются готовая продукция, товары, другие материальные ценности, не предназначенные для производства. Наступает черед имущества, непосредственно связанного с производственным процессом, а именно зданий, сооружений, станков, оборудования и других основных средств, а также сырья и материалов, предназначенных для производства.
Не подлежит взысканию имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без права перехода к ним права собственности на это имущество. В определенных случаях эти договоры могут быть расторгнуты или признаны недействительными, но только на основании судебного решения.
Федеральная налоговая служба начинает взыскивать налоги, пени, штрафы по новым формам. Соответствующие формы документов, используемых налоговыми органами при принудительном взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ, утверждены Приказом ФНС России от 14 мая 2007 г. № ММ-3-19/293. В частности, утверждены новые формы решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, формы решения и постановления о взыскании задолженности за счет имущества. Приказ прошел регистрацию в Минюсте России 16 июля 2007 г.
1.4 Основные группы должников по уплате налогов
Количество налогоплательщиков, имеющих задолженность перед бюджетами, огромно, и в массе своей они весьма неоднородны. Различия между ними предопределены, прежде всего, причинами возникновения задолженности, сроками ее существования, динамикой погашения, наличием собственных активов, которые могут быть использованы для ликвидации задолженности и т.п.
В середине 90-х годов, неплательщиков целесообразно было классифицировать по четырем группам. В первую очередь выделялись организации, нарушающие налоговое законодательство, которые были определены в качестве главного объекта внимания налоговых органов. Среди неплательщиков этой группы были представлены:
Организации, нарушающие налоговое законодательство, пользующиеся несовершенством законодательно-правовой базы;
- «предприятия-беглецы», целью деятельности которых являлось проведение одной или нескольких финансовых операций (фирмы по «обналичке», псевдоинвестиционные и страховые компании);
Организации, деятельность которых фактически прекратилась после документально-счетных проверок и начисления больших финансовых санкций.
В состав второй группы неплательщиков были включены средние и крупные промышленные, в недавнем прошлом государственные, предприятия. В то же время именно эта группа неплательщиков имела наибольшие долги по уплате налогов. На предприятиях этой группы существовало организованное и рентабельное производство.
К третьей группе должников относились крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности. Как правило, эти предприятия были убыточными. Прибыльность их деятельности напрямую была связана с поддержкой со стороны государства. А в отсутствии такой помощи их деятельность не приносила доходов, необходимых хотя бы для уплаты налогов и выплаты заработной платы работникам.
В четвертую группу были включены «градообразующие предприятия» и организации из числа «естественных монополий». Организации этой группы имели огромные задолженности перед различными бюджетами. А главная причина этих задолженностей заключалась в том, что организации этой группы зачастую выступали крупными кредиторами государства.
В зависимости от возможности реструктуризации задолженности:
Налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию задолженности по всем налоговым платежам, своевременно уплачивают текущие платежи и выполняют график погашения задолженности;
Налогоплательщики, которые осуществили реструктуризацию частичной задолженности и своевременно уплачивают платежи по федеральным налогам;
Налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность, продолжают ее накапливать и не принимают мер к погашению, но при этом осуществляют финансово-хозяйственную деятельность;
Налогоплательщики, которые не реструктурировали задолженность по налоговым платежам и не имеют возможности для погашения и своевременной уплаты текущих платежей и т.д.
Крупные предприятия, имеющие наибольшие задолженности перед бюджетами. В эту группу организаций-должников по налогам входит сравнительно небольшое (300-400) число крупных предприятий, имеющих наибольшие задолженности перед бюджетами различных уровней, это многолетние участники существующих в налоговых органах списков крупнейших неплательщиков. При этом их доля в общей сумме задолженности очень велика. Как правило, это крупные промышленные предприятия с долей государственной собственности, которые совсем недавно именовались «флагманами советской индустрии». И раньше они не могли существовать без серьезной поддержки со стороны государства, а сегодня в отсутствие такой помощи их деятельность не приносит доходов, необходимых даже для выплаты зарплаты и уплаты налогов.
Предприятия-должники - эту категорию составляет достаточно подвижная и многочисленная группа предприятий, рост задолженности которых напрямую связан с текущими процессами в экономике страны. Например, сейчас очень сложные негативные процессы происходят в сфере жилищно-коммунального хозяйства. На долю этих организаций приходится около половины всех не поступивших в 2006 г. в бюджет налоговых платежей, и, как правило, эти организации являются убыточными. Руководители таких организаций в подавляющем большинстве по-государственному оценивают проблемы неплатежей и принимают активные меры по ликвидации задолженностей.
Недоимщики - систематические нарушители налогового законодательства. К этой группе следует отнести организации-нарушители налогового законодательства, вставшие на путь неплатежей, пользуясь несовершенством законов. Причина их задолженностей - сокрытые или неисчисленные налоги. Руководители предлагают для ареста и реализации исключительно малоликвидное или труднореализуемое имущество, которое не смогли продать сами. Для розыска остального имущества иногда в других населенных пунктах, необходимо проведение достаточно длительных розыскных мероприятий.
Фирмы-«однодневки». Можно выделить организации, созданные для проведения одной или нескольких крупных финансовых операций. Так «в России выявлено около 1,3 млн. зарегистрированных компаний, которые не ведут никакой деятельности, и есть основания полагать, что большинство из них могут являться так называемыми фирмами-однодневками, а всего в стране зарегистрировано 2,1 млн. юридических лиц». Обычно эти организации обладают имуществом в мизерном количестве или не имеют его вообще, что обусловлено самой концепцией создания и существования подобных организаций.
Вышеприведенная классификация организаций-должников по уплате налогов выстроена в соответствии с текущими экономическими реалиями в стране и в наибольшей степени отражает причины формирования налоговой задолженности и возможности организаций-должников по ее погашению.
1.5 Противоречия в законодательных и нормативных актах, регламентирующих процесс взыскания налоговых задолженностей
В соответствии с порядком, установленным действующим законодательством РФ, взыскание налога и пени с налогоплательщика-организации производится в бесспорном порядке независимо от места ее регистрации и целей ее деятельности. Исключение составляют случаи, когда взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
При изменении юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика налоговый орган не имеет права на взыскание налога в бесспорном порядке. Например, организация имеет лицензию на деятельность, не облагаемую налогом на добавленную стоимость. Налоговый орган посчитал, что лицензия получена с нарушением установленного законодательством порядка и поэтому является недействительной. Организации было предложено доначислить и уплатить налог на добавленную стоимость, что сделано не было, поэтому налоговый орган взыскал недоимку с расчетного счета организации. Действия налогового органа являются необоснованными, так как в рассматриваемой ситуации изменена юридическая квалификация статуса налогоплательщика.
Взыскание налога, пени, а также штрафов с физических лиц производится только в судебном порядке. Подобное сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей, как было отмечено Конституционным Судом РФ, «обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией РФ». Таким образом, взыскание налога с организаций осуществляется в бесспорном порядке независимо от места и целей их деятельности, за исключением случаев, которые определены налоговым законодательством.
За последние годы принята целая группа законодательных и нормативных актов, создающая правовую основу осуществления деятельности по взысканию задолженностей по налогам с организаций. Знание этих документов позволит организациям-должникам не допустить ущемления своих законных интересов и не стать жертвой произвола со стороны отдельных недобросовестных госчиновников и уполномоченных ими структур.
Проанализировав правовые и организационные условия взыскания задолженностей по налогам с организаций, следует отметить, что правовое поле, регламентирующее эту деятельность, в должной степени наполнено нормативными и рекомендательными правовыми актами. Однако между отдельными законодательными нормативными актами существуют определенные противоречия. Например, согласно нормам НК РФ, судебный пристав-исполнитель обязан осуществить взыскание задолженности по налогам на имущество организаций в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа о взыскании.
Для повышения эффективности совместной работы налоговых органов и службы судебных приставов целесообразно установить единые сроки, регламентированные данными нормативными актами.
На наш взгляд, правовое поле взыскания задолженностей по налогам с организаций должным образом наполнено нормативно-правовыми актами, регулирующими как отдельные вопросы взыскания, так и деятельность его участников. Вместе с тем для повышения эффективности работы органов, взаимодействующих при взыскании налоговой задолженности, необходимо устранить противоречия в актах этих органов, установить единые сроки и единый порядок взыскания.
2. Практика взимания задолженностей по налогам и сборам
2.1 Налоговый контроль - важнейшая предпосылка к образованию недоимок, применения пеней
Одной из важнейших предпосылок образования задолженностей по налогам являются проводимые налоговыми органами камеральные и выездные налоговые проверки. Безусловно, налоговые проверки не являются причиной возникновения недоимок, а только фиксируют факты нарушения налогового законодательства, вследствие которых и возникают налоговые задолженности. О большом значении налоговых проверок в деле образования неплатежей косвенно свидетельствует также и тот факт, что среди основных групп должников по налогам несколько напрямую связаны с налоговыми доначислениями.
а) камеральные налоговые проверки
В соответствии со ст. 88 НК РФ проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа». Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки».
С определенной долей условности в камеральной налоговой проверке можно выделить несколько этапов: 1) проверка представления налоговой отчетности; 2) визуальный контроль отчетности; 3) контроль своевременности представления отчетности; 4) проверка правильности арифметического подсчета; 5) проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот; 6) проверка правильности исчисления налоговой базы; 7) оценка отчетности в целом.
В дальнейшем налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогам и пени с указанием срока, в течение которого требование должно быть выполнено. При неисполнении такого требования в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени.
Следует выделить ряд существенных моментов:
1. Проверкой может быть охвачено не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки, включая охват проверкой периодов текущего календарного года.
2. На проведение камеральной проверки отводится 3 месяца, по истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов.
3. В ходе проверки налоговый орган может затребовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать его для получения объяснений по возникшим вопросам.
4. Результатом камеральной проверки может быть: внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам. Пени и наложение штрафных санкций.
б) Выездные налоговые проверки
Очевидно, что выездная налоговая проверка является не только самой эффективной формой налогового контроля, поскольку наибольшее количество налоговых правонарушений может быть выявлено только в ходе нее, но весьма обременительной как для сотрудников налоговых органов, так и для налогоплательщиков.
Основными задачами выездной налоговой проверки являются:
Всестороннее исследование тех обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, которые имеют значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;
Выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
Анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
Формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
Доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;
Формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.
Таким образом, наиболее эффективного результата при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок налоговые органы достигают при комплексном сочетании различных методов отбора, основанном на использовании всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике, которая получена из различных источников.
Налоговый орган в течение 10 дней с момента вынесения решения должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени, при этом копия решения и требование вручаются налогоплательщику (или его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае неисполнения требования об уплате налога в указанный срок может быть произведено бесспорное взыскание недоимки с налогоплательщика.
Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль - это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами.
Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).
Таким образом, можно сделать вывод, что перечисленные формы налогового контроля, по сути, являются методами.
С учетом положения НК РФ и позиции научной доктрины налоговый контроль можно определить как процессуальное действие налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов).
Перечисление налоговых платежей в бюджет позже установленного срока - довольно часто встречается в налоговой практике. Неотвратимость начисления пеней известна: инспекция начисляет дополнительный платеж, компенсируя потери казны в результате недополученных в срок налоговых сумм. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной им в Постановлении от 17.10.1996 № 20-П и Определении от 04.07.2002 № 202-О пени - не штрафная санкция, а способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Первый - организация правильно исчислила налог, но уплатила его с нарушением срока. Налоговый орган в автоматическом режиме получает информацию от Федерального казначейства о проведенном платеже и отклонении в сроке уплаты от установленного законодательством.
Второй - в ходе камеральной проверки доначислен налог. Проверка проводится в течение 3-х месяцев после сдачи налоговой декларации, поэтому погасить задолженность в установленный срок практически невозможно, просрочка компенсируется пеней.
Третий - выездной налоговой проверкой установлено занижение налога. Эти суммы квалифицируются как недоимка, а «недоимка без пеней не бывает». Важно, что Кодексом (ст. 87 НК РФ) установлено ограничение по глубине контрольного мероприятия.
Таким образом, сущность налогового контроля проявляется в том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками (плательщиками сбора) налоговыми агентами норм налогового законодательства.
2.2 Анализ состояния задолженностей по налогам и сборам в бюджет РФ и бюджет ХМАО-Югра за период 2003-2007 гг.
Более половины северных субъектов РФ являются фактическими донорами федерального бюджета. Наибольшие поступления дают ХМАО-Югра (в 2006 г. из округа поступило в бюджетную систему страны около 21%), ЯНАО около 10%).
К примеру, 1 трлн. 154 млрд. 685 млн. рублей поступило налогов по УрФО в бюджетную систему России в январе-сентябре 2007 г. Из ХМАО-Югры - 801 млрд. 172 млн. рублей, из ЯНАО - 204 млрд. 562 млн., из Свердловской области - 67 млрд. 920 млн., из Челябинской - 38 млрд. 858 млн., из Тюменской - 37 млрд. 170 млн., и из Курганской области - 5 млрд. рублей.
Основными налогоплательщиками консолидированного бюджета ХМАО-Югры являются предприятия нефтедобычи, в первую очередь, крупные специализированные вертикально-интегрированные нефтяные компании на их долю приходится почти 87% налоговых поступлений, второй по значимости отраслью является транспорт его доля в налоговых поступлениях около 3%.
Рассмотрим состав и структуру доходов консолидированного бюджета ХМАО-Югра за период с 1998 по 2005 гг. В составе собственных источников лидирующую позицию занимают налоговые платежи. К ним относятся отчисления от федеральных налогов и сборов, региональные налоги, а также задолженность и перерасчеты по отмененным налогам и сборам.
Из приведенной таблицы видно, что главенствующую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы: на их долю приходится 75-90%. Налоговые источники доходов за этот период увеличились с 16,4 до 195,6 млрд. руб., т.е. на 179,2 млрд. руб., или в 12 раз.
Долгое время важную роль в доходах бюджета округа играл налог на добычу полезных ископаемых: на его долю приходилось до 35% всех доходов бюджета, в 2005 г. эта доля составила 23%, а в 2006 г. всего 0,1%. Проведение административной реформы и новая политика межбюджетных отношений привели к тому, что этот налог стал перераспределяться между федеральным центром и Тюменской областью. Уменьшение норматива отчислений НДПИ в бюджет автономного округа с 2004 г. существенно сократило доходы окружного бюджета от этого налога. В 2006 г. все доходы от НДПИ были переданы в Тюменскую область на основании соглашения о разграничении полномочий, подписанного между Тюменской областью, ХМАО-Югра и ЯНАО. Подписание этого соглашения лишило ХМАО-Югра данного доходного источника. В результате проведения этих мер снижается зависимость бюджета от ресурсных платежей, но одновременно утрачиваются стабильные источники доходов бюджета. Для многих добывающих регионов утрата этого налога приводит к дефициту бюджета.
Укрепление доходной базы бюджета округа должно включать: проведение эффективной налоговой политики, позволяющей увеличивать налоговый потенциал региона. Основной целью налоговой политики округа на ближайшую перспективу является поддержание сбалансированного бюджета при дальнейшем совершенствовании налогового администрирования.
С целью увеличения доходной части бюджета, привлечения дополнительных налоговых платежей, кроме применения всех мер принудительного взыскания недоимки инспекцией проводится весь комплекс контрольных мероприятий.
Так, в результате проведенной контрольной работы, инспекцией доначислено по камеральным и выездным налоговым проверкам за 2004 г. 77,0 млн. руб., за 1 квартал 2005 г. 20 млн. руб.
В 2004 г. было проведено 77 рейдов в местах осуществления массовой торговли, дополнительно начислено налога на доходы физических лиц 1,2 млн. руб., которая в полном объеме взыскана в бюджет. В 1 квартале 2005 г. - 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. В 2006 г. особое внимание уделяется сфере бытового обслуживания и игорному бизнесу. Всего проведено 7 рейдов, дополнительно начислено 0,3 млн. руб. Данная работа инспекцией проводится систематически на протяжении последних 10 лет. И здесь можно сделать вывод, что методы убеждения и разъяснения не действуют, необходимы законодательные рычаги, которые сделают недопустимым и невозможным осуществление деятельности без уплаты налога (не платить налоги - терять место на рынке).
За 2003 г. поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ 3636 млрд. рублей, что на 15,4% больше, чем в 2002 г. Поступление налогов в федеральный бюджет с территории ХМАО-Югра составило 76,7 млрд. руб., что на 5,4 % больше плана.
При этом мобилизовано 2 671,3 млрд. рублей налогов и сборов, что на 14,6% больше, чем в 2002 г. Из общей суммы поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет поступило 1311,7 млрд. рублей (114,1 % к 2002 г.) и в бюджеты территорий - 1359,4 млрд. рублей (115 % к 2002 г.).
Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2004 г. составила 520,4 млрд. рублей и за период с начала 2003 г. увеличилась на 1,4 млрд. рублей, или на 0,3%.
Недоимка по налогам и сборам в консолидированный бюджет на 1 января 2004г. составила 220,8 млрд. рублей и за 2003 г. выросла на 13,3 млрд. рублей, или на 6,4%, что связано с дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок и снятием с реструктуризации предприятий, не выполнивших ее условий.
По результатам контрольной работы налоговыми органами за 2003 г. дополнительно начислено платежей в бюджеты всех уровней и государственные социальные внебюджетные фонды, с учетом налоговых санкций и пеней, на сумму 261 млрд. рублей, что больше, чем в 2002 г.
За 2003 г. налоговыми органами проведено 331,9 тыс. выездных налоговых проверок юридических лиц и 124,1 тыс. проверок физических лиц. Существенно возросла эффективность проверок: доначисления в расчете на одного налогоплательщика - организацию по сравнению с 2002 г. увеличились в 2,4 раза и составили 344 тыс. рублей, взыскания возросли в 1,8 раза и составили 97 тыс. рублей. Доля проверок, налогоплательщиков-организаций, выявивших нарушения, возросла почти на 9 процентных пунктов и составила 66 %.
По состоянию на 1 января 2005 г. от 53 тысяч организаций, которым предоставлено право на реструктуризацию задолженности по федеральным налогам и сборам, согласно постановления Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, в бюджетную систему РФ поступило федеральных налогов и сборов, штрафов и пеней в сумме 24,5 млрд. рублей, на 1 января 2006 г. - 16,8 млрд. рублей. Кроме того, в связи с выполнением организациями условий реструктуризации списано пеней, соответственно, 23,7 млрд. рублей и 32,9 млрд. рублей. При этом поступления от реализации процедур банкротства по состоянию на 1 января 2005 г. составили 1,6 млрд. рублей, или 0,1% от общей суммы задолженности по федеральным налогам и сборам, на 1 января 2006 г. - 2,9 млрд. рублей, или 0,2 %.
Правительство РФ рассмотрело основные показатели перспективного финансового плана РФ на 2006-2008 гг. Минфин внес проект поправок в НК, где предлагалось ввести реструктуризацию долгов по налогам, разрешить выплату его по частям, без ограничения сумм. Однако задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему РФ на 1 января 2005 г. составила 879 млрд. руб., в т. ч. по федеральным налогам и сборам - 783,9 млрд. руб., или 89,2% от общей суммы задолженности. Основная доля задолженности по федеральным налогам и сборам приходится на ХМАО-Югра (38,8%), г. Москва (7,1%), Самарскую обл. (3,1%), Читинскую обл. (2,9%), Республику Башкортостан (2,4%).
По состоянию на 1 января 2006 г. списано безнадежной к взысканию задолженности по федеральным налогам и сборам в сумме 91,2 млрд. рублей. Кроме того, помимо уплаты платежей в соответствии с графиками погашения задолженности и текущих платежей, организации обязаны с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально уплачивать проценты, исходя из расчета 1/10 годовой ставки рефинансирования (55% годовых) ЦБ РФ, действующей на дату вступления в силу настоящего Порядка. Проценты начисляются, исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов. В бюджетную систему РФ по состоянию на 1 января 2005 г. уплачены проценты за пользование бюджетными средствами в сумме 1,8 млрд. рублей, на 1 января 2006г. - 1,0 млрд. рублей.
В 2004 г. 6 200 организациям РФ отменены решения по реструктуризации (11,7% от общего количества организаций, предоставленным право на реструктуризацию задолженности), сумма задолженности по федеральным налогам и сборам составила 14,9 млрд. рублей, в 2005 г. - 3 700 организациям (7%) - 8,7 млрд. рублей.
Значительное количество организаций, по которым отменены решения о реструктуризации задолженности, находятся в процедуре банкротства либо не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, либо налоговые органы готовят материалы для подачи заявлений в арбитражный суд о признании их несостоятельными (банкротами).
Задолженность в бюджетную систему РФ по федеральным налогам и сборам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2006 г. по сравнению с задолженностью на 1 января 2005 г. уменьшилась на 259,1 млрд. рублей и составила 1 354,7 млрд. рублей. Реструктурированная задолженность в общей сумме задолженности составила 66,7 млрд. рублей (4,9%) или уменьшилась на 67,8 млрд. рублей.
...Причины возникновения задолженности по налогам и сборам. Налоговые органы как государственная структура, инициирующая взыскание налоговых задолженностей. Анализ уровня налоговой задолженности в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области.
дипломная работа , добавлен 21.05.2014
Сущность и причины возникновения недоимки по налогам и сборам в Российской Федерации. Порядок определения пени за каждый день налоговой просрочки. Основные положения постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации.
курсовая работа , добавлен 04.01.2016
Экономическая сущность, цели и задачи налогов, организация учета расчетов по налогам и сборам. Пути совершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам. Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией.
дипломная работа , добавлен 05.10.2010
Налоги в системе финансовых отношений. Налоговая нагрузка сельскохозяйственных предприятий и способы ее оптимизации. Порядок расчета и уплаты платежей в бюджет. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование, его автоматизация.
дипломная работа , добавлен 29.08.2010
курсовая работа , добавлен 28.11.2014
Основные показатели экономической деятельности. Организация бухгалтерского учета и учетная политика ООО "Санрайз-Черкесск". Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Расчеты с бюджетом по региональным и прочим налогам.
курсовая работа , добавлен 04.10.2014
Выполнение финансово-экономической работы в органах управления предприятия. Организация контрольной деятельности и документооборота в компании. Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам. Учет поступлений в бюджетную систему.
отчет по практике , добавлен 05.05.2015
Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам. Экономическая характеристика предприятия. Изучение состава, структуры и динамики налоговых платежей. Анализ налоговой нагрузки, пути ее оптимизации.
Частные лица, а также организации и предприниматели платят немало налогов, сумма которых исчисляется тысячами и десятками тысяч. Виды налогов, которые необходимо уплачивать, зависят от того, какой деятельностью занимается то или иное предприятие.
Бухгалтеры организации и частные предприниматели должны внимательно следить за тем, чтобы все пошлины и сборы были заплачены вовремя и в полном объёме. Поскольку в случае несвоевременной уплаты будут применены штрафные санкции в виде пеней. Также за просрочку плательщику грозит штраф, который может иметь достаточно внушительные размеры.
В некоторых случаях налогоплательщикам может грозить не только привлечение к административной ответственности, но и к уголовной. Такая суровая мера грозит за неуплату налогов в больших размерах. Это может угрожать крупным фирмам и предпринимателям, чья деятельность приносит большой доход, соответственно и размер налоговых платежей может иметь немалые размеры.
Чтобы избежать начисления штрафов и пеней необходимо своевременно и в полном объёме производит уплату пошлин и сборов. Но если по какой-либо причине в установленные законом сроки оплатить налоги не удалось, то их размер, а также сумму пени можно с лёгкостью узнать несколькими способами.
Причины возникновения задолженности
Даже у ответственных налогоплательщиков могут возникнуть ситуации, после которых они попадут в число должников. Произойти это может по ряду причин:
Несвоевременная уплата всех полагающихся пошлин
Поэтому нужно чётко знать сроки перечисления денежных средств по каждому виду налогов.
Расчёт налогов с ошибками
Это может быть из-за того, что организация или предприниматель осуществляют несколько видов деятельности и имеют несколько видов и систем налогообложения. Чтобы избежать возникновения подобного рода ситуаций, необходимо иметь грамотного и ответственного бухгалтера, который будет чётко следить за сроками и порядком уплаты всех видов пошлин и сборов.
Ошибка в заполнении платёжных ведомостей
Наличие ошибок в платёжках говорит о том, что уплаченная сумма не дойдёт до адресата, которым является налоговая служба. Именно из-за этого платёж не будет считаться перечисленным и возникнет задолженность, за которую придётся заплатить все штрафы и пени.
Для того, чтобы избежать возникновения проблем, связанных с просрочкой платежа по налогам и исключить вероятность начисления пеней, необходимо иметь опытного бухгалтера или самостоятельно понимать все тонкости налогового законодательства. Иными словами, нужно понимать, как, когда и в каком количестве необходимо уплачивать налоги и соблюдать все эти правила.
Способы проверки налоговой задолженности
Налоговая служба производит рассылку писем с уведомлениями частным лицам и предпринимателям, в них содержится информация о сумме, которую необходимо уплатить и о сроках оплаты. Также к письму приложены платёжные квитанции. Но часто возникают ситуации, когда нужно узнать сумму задолженности и начисленных пеней.
Для оплаты каждого налога установлены свои сроки. Поэтому н0еобходимость проверить свои долги возникает не только когда уже имеется неоплаченная сумма и нужно узнать её размер. В том случае, если плательщик осуществил перевод средств по уплате налогов, то после истечения обязательного срока уплаты необходимо удостовериться в том, что платёж дошёл до адресата и нет задолженности.
Осуществить проверку можно несколькими способами. Ниже мы рассмотрим их в отдельности подробнее.
Личное обращение в отделение налоговой инспекции
Придя в налоговую службу необходимо обратиться к инспектору с просьбой выдать платёжные ведомости. После предъявления паспорта плательщик получит квитанции по оплате налога. Осуществить перевод средств можно в любом отделении банка через кассу, а также через банкомат наличными или при помощи карты.
На официальном сайте налоговой службы
Зайти на сайт надзорного органа в свой личный кабинет может каждый налогоплательщик по этой ссылке . Там можно увидеть всю информацию, касающуюся размеров пошлин, которые необходимо уплатить, сроков оплаты, а также данные о сумме штрафов и пеней, если таковые имеются.
Логин и пароль для входа в личный кабинет можно получить обратившись в отделение налоговой службы. Сотрудник выдаст бланк, на котором будет указана вся необходимая информация для посещения личного кабинета. Но стоит запомнить, что если в течение одного месяца с момента выдачи данных вход не был осуществлён, то придётся опять обращаться в налоговую для новой регистрации и выдачи других данных.
Зайдя на сайт налоговой службы и перейдя на вкладку «Личный кабинет», после ввода данных налогоплательщику в электронном виде откроется вся интересующая его информация, которая касается размеров налоговой задолженности и штрафных санкций. Также можно будет сменить пароль, который был выдан в налоговой на более лёгкий и запоминающийся.
Через онлайн-приложения банков
Ряд банков, например, Сбербанк и ВТБ-24 являются партнёрами налоговой службы. При помощи их онлайн-сервисов можно не только узнать сумму задолженности, но и произвести оплату не выходя из дома.
Перейдя в раздел «Платежи» и выбрав вкладку с налогами, откроется окно, в которое необходимо ввести свой ИНН, и через несколько секунд откроется вся необходимая информация, которая будет содержать конкретный размер задолженности, оплату которой необходимо произвести.
Узнать свой ИНН налогоплательщик может двумя способами:
- обратившись в налоговую инспекцию;
- зайдя на сайт налоговой службы .
Через сайт Госуслуг
Осуществить вход на сайт Госуслуги можно с компьютера, планшета или мобильного телефона. Стоит учесть, что получить услугу на этом сайте можно только после регистрации. Далее выбрав вкладку с налоговой задолженностью и заполнив соответствующую заявку, плательщик получит всю информацию по имеющимся у него задолженностям. Для получения этих данных необходимо знать свой ИНН. И вообще, для получения любого рода информации, которая касается налогов, пошлин и сборов, нужно знать свой налоговый номер.
На сайте государственных услуг можно не только узнать о налогах и размерах задолженностей, но и произвести оплату при помощи банковской карты.
Через Яндекс деньги
Для начала нужно зарегистрировать виртуальный кошелёк . Пополнить его можно с банковской карты или с другого электронного кошелька. Следует выбрать вкладку «Товары и услуги», а далее перейти в раздел «Налоги». После этого откроется строка, в которую необходимо ввести ИНН. Выполнив эти несложные манипуляции плательщик сможет не только узнать размер задолженности, но и оплатить её при помощи средств, находящихся на Яндекс кошельке.
ВАЖНО: Из всех перечисленных средств, личное обращение в налоговую – это самый долгий способ узнать свои налоги. Все остальные позволят узнать сумму задолженности буквально за пару минут. Воспользовавшись интернет-сервисами можно не только получить информацию по долгам, но и быстро оплатить их.
Как погасить задолженность?
Соберём воедино все варианты оплаты налоговой задолженности:
- оплата в отделениях банков через кассу или банкомат, имея на руках соответствующие квитанции, получить которые можно в территориальном отделении налоговой службы;
- оплата через онлайн-приложения банков, которые являются партнёрами налогового органа. Узнать полный список таких банков можно на официальном сайте налоговиков;
- через сайт государственных услуг, при помощи онлайн-платежа банковской картой;
- с помощью средств, которые находятся на Яндекс кошельке.
Оплата данными способами позволит значительно сэкономить время и осуществить перевод средств по уплате задолженности не выходя из дома.
Ответственность за неуплату налогов
Вопрос привлечения к ответственности за несвоевременную уплату или за отклонение от уплаты налогов регулирует налоговое и уголовное законодательство. За правонарушения в экономической сфере для физических лиц и организаций предусмотрены следующие виды привлечения к ответственности:
Налоговая
Имеет финансовый характер. Направлено на полное погашение убытков, которые государство понесло из-за недоимок по налогам. Данного рода ответственность регулирует статья 122 налогового кодекса. За несвоевременную уплату налогоплательщиков ждёт наказание в виде штрафов и пени, которые начисляются исходя из размеров задолженности.
Уголовная
Компенсируется перед государством не только размер недоплаченных налогов, но и общественный вред. Предусмотрена административная ответственность, которая выражается в виде больших штрафов. Также предусмотрено уголовное наказание, вплоть до лишения свободы за налоговые преступления, которые связаны с задолженностью по налогам в крупном и особо крупном размерах. Этот вопрос регламентируют статьи 198 и 199 уголовного кодекса.
Крупным размер задолженности считается в том случае, если недоплаченная сумма превышает 10% от общей суммы налога, который был насчитан за прошедшие три года. Этот размер должен превышать 600 000 рублей или 1 800 000 рублей без учёта времени и процентного соотношения.
Особо крупным размером задолженности признаётся сумма, которая превышает 20% от общего размера налогового платежа за предыдущие три года. Она должна составлять не менее 3 000 000 рублей или 9 000 000 рублей без учёта процентного соотношения и времени.
Стоит запомнить, что привлечение к ответственности за несвоевременную уплату или отказ от уплаты налогов не является основанием для освобождения от возмещения имеющейся задолженности. В трёхлетний срок государство, в лице налоговой службы, имеет право привлечь физическое лицо или организацию к ответственности за неуплату пошлин.
Размер штрафов
Штраф за несвоевременное перечисление средств в счёт уплаты налогов составляет:
- 20% от суммы сбора в случае непредумышленного возникновения задолженности;
- 40% от суммы в том случае, если частное лицо или организация умышленно уклоняется от уплаты налогов.
Если налог имеет внушительный размер, то и размер штрафа будет весьма солидным. Он может исчисляться десятками и сотнями тысяч.
Заключение
Надзорные органы в нашей стране внимательно следят за соблюдением налогового законодательства. Оно обязывает вовремя и в полном объёме производить уплату всех полагающихся пошлин и сборов. Налогоплательщики, будь то частные лица или организации, должны неукоснительно следовать законодательству, которое регламентирует вопросы налогообложения.
При несвоевременной уплате налогов возникает задолженность, размер которой легко узнать зайдя в интернет и перейдя на сайт налоговой службы. Кроме этого существует несколько способов, которые позволяют ознакомиться с суммой пошлин, которые необходимо оплатить, а также узнать размер начисленных штрафов за просрочку платежа.
Для удобства плательщиков на данный момент существует немало способов оплаты налоговой задолженности, потратив на это пару минут своего времени. Это возможно сделать на сайте налоговой службе, на сайте государственных услуг или при помощи онлайн-сервисов.
Чтобы не попасть в число должников и не испортить свою репутацию, физические лица, предприниматели и организации должны внимательно следить за налоговыми отчислениями, за их размером и сроками уплаты. Если частные лица и предприниматели сами несут ответственность за вопросы, связанные с налоговой политикой, то в организации за это отвечает бухгалтер. Именно от его грамотности и компетенции зависит налоговая репутация. Поскольку именно бухгалтер занимается вопросами взыскания налогов с сотрудников и перечислением в налоговую службу всех пошлин, которые соответствуют виду деятельности, осуществляемой организацией.
Чтобы не возникала необходимость узнавать размер своей задолженности нужно вовремя и в полном объёме производить уплату налогов и следит за тем, чтобы платёж был доставлен адресату, которым является налоговая служба.
