Beynəlxalq standartlaşdırma sistemi ölkələr arasında məlumat mübadiləsini asanlaşdırmaq üçün istifadə olunur. MHBS tətbiq edilir rus şirkətləri xarici müəssisələrdə - banklarda, sığorta şirkətlərində iştirak edən və hərraclar keçirərkən və ya investisiya fəaliyyəti... Yerli təşkilatlar arasında mühasibat uçotunun və hesabatın MHBS-a uyğun formalaşdırılması kommersiya banklarının fəaliyyəti üçün ilkin şərtdir. Bu yazıda biz BMHS 12-yə uyğun gəlir vergisi haqqında danışacağıq, mühasibat uçotu prosedurunu nəzərdən keçirəcəyik.

MHBS mühasibat uçotu maddələrinin qiymətləndirilməsi üçün xüsusi bir prosedurdur, siyahıdır məcburi sənədlər və məlumatların hesabata daxil edilməsi üçün əsaslar. Beynəlxalq standartlaşdırmanın əsas prinsipləri məlumatın təqdim edilməsi formatının əlçatanlığı, göstəricilərdə təhriflərin olmaması, hesabat dövrləri arasında qarşılıqlı əlaqədir. Məlumat bir qrup şəxsin maraqlarını əks etdirməməli və qəbul olunmaq üçün məlumat dəyərinə malik olmalıdır iqtisadi həllər.

BMS 12 ilə əldə edilən məqsədlər

Beynəlxalq hesabat standartlaşdırmasının əsas elementləri aktivlər, xərclər, öhdəliklər, mənfəət, kapitaldır. Mənfəət haqqında məlumatların açıqlanmasını təmin edən standart MHBS 12-dir. Mənfəətin uçotu üçün standartdan istifadə edilərkən dünya sənəd dövriyyəsində istifadə olunan terminlərdən istifadə olunur. Əməliyyatların və terminlərin unifikasiyası zərurəti iqtisadiyyatda qarşılıqlı əlaqələrin inkişafı, birgə fəaliyyət göstərən şirkətlərin yaradılması ilə əlaqədar yaranmışdır.

Standartların müddəalarının tətbiqində fərqlər

PBU 18/02 tərtib edilərkən, yerli və beynəlxalq hesabatların təxmini hesablanması üçün beynəlxalq standartın müddəalarından istifadə edilmişdir. İki standart növünün müddəaları arasındakı fərq tətbiqin məqsədidir. Yerli standart maliyyə nəticəsinin düzgün formalaşmasına, beynəlxalq - alınan məlumatın ətraflı şəkildə açıqlanmasına və xarici istifadəçilərin maraqlarının təmin edilməsinə yönəldilmişdir.

Standartlarda bir sıra detallı fərqlər var.

Vəziyyət	PBU	MHBS
Daimi fərqlər	Nəzərə alınır	Standartda istifadə olunmur
Müvəqqəti fərqləri başa düşmək	Mühasibat uçotu məqsədləri üçün mənfəət gətirən məlumatlar	Balans hesabatında aktiv və ya öhdəliyin məbləği ilə hesablama zamanı arasındakı fərq vergi bazası
Əvvəlki fərqlərin uçotu	Ehtiyatın zəruri şərtlərinin olmaması cari hesabatdakı fərqləri nəzərə almağa imkan vermir	Standart əvvəlki dövrlərin məlumatlarını nəzərə almağa imkan verir
Vergilərin və fərqlərin hesablanması anı	Mühasibat uçotunun bütün dövrü ərzində	Hesabat tarixinə
Təxirə salınmış vergi uçotu	Qeyd edilməmişdir	Göstərilmiş
Müəssisələrin yenidən təşkili zamanı əməliyyatların uçotu	Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları üzrə məlumat yoxdur	Birləşmə, müəssisələrin birləşməsi zamanı təxirə salınmış vergilərin açıqlanmış halları

PBU 18/02 daxili standartının yaradılmasının məqsədi gəlir vergisi üçün bazanın formalaşdırılması baxımından iki növ mühasibat uçotu arasında əlaqə yaratmaqdır.

Mənfəət vergisi xərclərinin uçotu

BMS 12 beynəlxalq standartının əsas məqsədi cari mənfəət vergisi (PTN) və gələcək dövrlər üçün ödəniş və ya kompensasiya üçün təxirə salınmış (RON) xərclərini əks etdirməkdir.

Xərclərin növü	Məbləğin müəyyən edilməsi	Düstur	Xüsusiyyətlər
Cari vergi	Dövr üçün alınan mənfəət əsasında ödəniləcək məbləğin məbləği cari hesabat	RTH = PN (vergiyə mənfəət) x C (tətbiq olunan vergi dərəcəsi)	Göstərici həm mənfi, həm də müsbət dəyərlərə malik ola bilər. Məbləğ borcla bağlı deyil
Təxirə salınmış vergi	Balans metodu ilə hesablanmış aktiv və öhdəliklərə dəyişikliklərin məbləği	RON = İT + İT dəyəri	RON ölçüsü zaman fərqləri ilə müəyyən edilir

MHBS 12-də maliyyə məlumatlarının təqdimatı

Standart gəlirin cari və təxirə salınmış vergitutmasının uçot qaydalarını müəyyən edir. Maliyyə məlumatları yaradılarkən bir sıra qaydalar nəzərə alınır.

Vəziyyət (göstərici)	Əsaslandırma
Cari məsuliyyət	Mövcud tariflərə uyğun olaraq dövr üçün ödənilməli və ya uyğun olaraq ödənilməli olan məbləğdə göstərilir qanunvericilik normaları
Balans hesabatı ilə vergi mənfəətinin uyğunsuzluğu	Eliminasiya İT və ya İT-dən istifadə etməklə həyata keçirilir. Bu zaman SHE-dən istifadənin əsas şərti mənfəət əldə etmək ehtimalıdır
Təxirə salınmış Metrik Mərclər	Dövrdə gözlənilən dərəcələr tətbiq edilir.
Məzənnə dəyişikliyi zamanı ödəmə mənbəyi	Gözlənilən dərəcə dəyişərsə, fərq mənfəət və ya zərərə aid edilir.

Standartlaşdırma çərçivəsində müvəqqəti fərqlərin uçotu

Standart balans hesabatı və vergi məlumatları əsasında hesablanmış mənfəət arasında müvəqqəti fərqlər konsepsiyasını təqdim etdi. Konsepsiyanın mahiyyəti ondan ibarətdir ki, müxtəlif məlumatlar əsasında hesablanmış gəlir və xərcləri müxtəlif vaxtlarda tanınır. Göstərici aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri ilə onun vergi bazası arasındakı fərq kimi müəyyən edilir.

Müvəqqəti fərqlər, sonradan öhdəliklərin (İT) azalmasına səbəb olan çıxılan dəyərlərə və gəlir vergisini (İT) daha da artıran vergiyə cəlb olunan dəyərlərə bölünür. Müvəqqəti fərqin nümunəsi mühasibat uçotu zamanı mövcuddur amortizasiya xərcləri mükafatdan vergitutmada istifadə edildikdə. Vergi uçotunda əsas vəsaitlərin dəyərinin bir hissəsi müvəqqəti fərqlərin baş verməsini müəyyən edən bir anda silinir.

SHE və IT cəmlərindən istifadə

Mühasibat uçotunda qiymətləndirmədə fərq yarandıqda, təxirə salınmış vergi aktivi (SHA) və öhdəliyi (İT) göstəricilərinin tətbiqi təmin edilir. Məlumat yaratmaq imkanından əvvəl subyektin üstünlüklərdən istifadə hüququnu təsdiqləyən təhlil aparılır. Məlumat yaratma xüsusiyyətləri:

• Çıxarılan müvəqqəti fərqlər olduqda və ya gələcək hesabat dövrünə aid edilən itkilər olduqda O, sonrakı dövrlərdə vergi ödəmələri üçün uçota alınır.
• İT mühasibat uçotunda vergi tutulan fərqlər olduqda tətbiq edilir, bunun əsasında gələcəkdə vergi ödənilir.

Gələcəkdə mənfəətin baş verməsi ilə bağlı sübutlar olduqda İT yaratmaq imkanı mövcuddur, məbləği itkiləri kompensasiya etməyə və ya müəyyən edilmiş faydaları tətbiq etməyə imkan verəcəkdir.

Etibarlı məlumat təqdim etmək üçün müəssisə hər bir aktiv və öhdəlik üçün balans hesabatına və hesabat tarixinə hesablanmış məbləği müəyyən etməlidir. vergi dəyəri, sonra fərqi müəyyənləşdirin və proqnozlaşdırılan dərəcəsi nəzərə alınmaqla İT və ya İT-ni təyin edin.

İT və ya İT göstəricilərinin qiymətləndirilməsi və hesabatda əks olunması xüsusiyyətləri

Hesabatda təxirə salınmış göstəricilər işin aparılmasından asılı olaraq tətbiq edilən müxtəlif dərəcələrlə uçota alınır. İT və ya İT yaratmaq üçün köçürmə dövründə istifadə olunan tariflər haqqında məlumatınız olmalıdır. Məzənnədəki dəyişiklik məbləğlərin yenidən hesablanmasına və cari məlumatlara əsaslanan düzəlişlərə səbəb olur. O və İT-ni nəzərə alaraq:

• Endirim həyata keçirilmir.
• Hesabat tarixinə dəyişilmiş şərtlərlə əlaqədar olaraq İT və ya İT-nin əlavə tanınması lazımdır.
• Qiymətləndirmənin nəticələrinə əsasən, verginin qaytarılması üçün tələb olunan mənfəətin azalması ehtimalı nəzərə alınmaqla, İTA məbləğinin azaldılması tələb olunur.
• Sonrakı dövrlərdə kifayət qədər gəlirlilik proqnozu alarkən SHE-ni artırın.

SHE dəyərinin dəyişdirilməsinə bir nümunə

Müəssisə 20 min VV məbləğində zərər görüb. Səhmdarlar zərəri 20% vergi dərəcəsi ilə 4,000 VV-lik təxirə salınmış aktivin məbləğində köçürməyi qərara aldılar. e) Gələn il müəssisə xərclərini 10 min ABŞ dolları artırdı ki, bu da itkiləri tam azaltmağa imkan vermədi. Müvafiq olaraq, SHE-nin 2000 dollar azaldılması lazım idi. (20.000 - 10.000) x 20%. Sonrakı dövrdə mənfəət baş verərsə, İT-nin ölçüsü bərpa olunur.

Hesabatda məlumatların qruplaşdırılması xüsusiyyəti

Məqalələr ayrıca açıqlama dərəcəsinə görə qruplaşdırılan mənfəətin tərkib elementlərini göstərir:

• Təfərrüatlı, təfərrüatlı göstərici məlumat, standartla müəyyən edilmişdir və şirkətin daxili siyasəti.
• Göstəricilərin dövrlərlə və ya öz aralarında izah edilməsi, deşifrə edilməsi.
• Təşkilatın istifadəçilərə çatdırmaq üçün zəruri hesab etdiyi məlumatları əks etdirən digərləri.

Standart ümumi balansla kompensasiya oluna bilən çökmüş əsas rəqəmlərin qeyd edilməsinin zəruriliyini göstərir. Kredit əməliyyatını həyata keçirmək imkanı eyni dövrə aid olan və ya eyni alıcıya verilmiş göstəricilər üçün mövcuddur. Əgər aktivin bir il ərzində bərpa ediləcəyi gözlənilirsə və öhdəliyin ödənilməsi iki hesabat dövründə baş verərsə, əvəzləşdirmə aparılmır.

Hesablaşma hüququ bir sıra tədbirlər görüldükdən, o cümlədən şirkətin öhdəliklərinin məbləğinin azalmayacağını təsdiq edən təhlildən sonra yaranır. Ofset həyata keçirərkən şirkətlər yalnız iqtisadi qərarların qəbuluna təsir edən maddi məlumatlardan istifadə edirlər.

Məlumatların təqdim edilməsinə dair tələblər

Məlumatların yaradılması proseduru standartların ümumi tələbləri ilə təsdiqlənir:

• Hesabatda subyektin vəziyyətinin və fəaliyyətin nəticəsinin qiymətləndirilməsini təsdiq edən məlumatlar var.
• Məlumat daxil edilərkən mühasibat uçotunun davamlılığı və ardıcıllığı nəzərə alınır.
• Fəaliyyətin qiymətləndirilməsi yalnız etibarlı sübutlar mövcud olduqda tanınır.
• Biznes modellərinin saxlanması, bölmələrin tanınması, təşkilat tərəfindən müəyyən edilmiş fərdi parametrlər üçün seçimlərə icazə verilir.
• Maliyyə hesabatları kapital anlayışını və tələb olunan səviyyənin təminatını təsdiq edir.

"Suallar və Cavablar" başlığı

1 nömrəli sual. Beynəlxalq standartlarla bağlı könüllü hesabat vermək nə vaxt lazım olur?

Subyektlər xarici istifadəçilərə məlumatı daha asan çatdırmaq üçün beynəlxalq standartlaşdırmadan istifadə edirlər. Hesabat xarici tərəfdaşları cəlb etmək istəyən təşkilatlar tərəfindən formalaşdırılır. Ehtiyac müəyyən edilərkən, texniki-iqtisadi əsaslandırma nəzərə alınır, çünki əməliyyatların aparılması peşəkar bilik tələb edir.

2 nömrəli sual.Əsasnamədə dövlət subsidiyalarının verilməsi proseduru nəzərdə tutulurmu?

Standart məlumatı çıxılma və ya subsidiya verildikdə yaranan müvəqqəti fərqlər şəklində təqdim edir.

3 nömrəli sual. Fərqli büdcələrə ödənilən məbləğlər üzrə yığcam məlumatların göstərilməsinə icazə verilirmi?

Balanslaşdırılmış məlumatlar yalnız bir alıcı ilə mümkün olan ofset etmək mümkün olduqda göstərilir.

4 nömrəli sual.İlk MHBS hesabatları təqdim edilərkən neçə dövr nəzərə alınır?

Beynəlxalq standartlara uyğun olaraq ilk dəfə təqdim olunan hesabat 2 təqvim illik dövrünü - cari və əvvəlki dövrləri əhatə edir.

Sual nömrəsi 5. Rusiya standartını hansı qurumlar tətbiq edir?

Əsasnamə ümumi müəyyən edilmiş vergitutma sistemini tətbiq edən və tam mühasibat uçotu aparan bütün təşkilatlar tərəfindən istifadə olunur. Standart gəlir vergisi ödəyən müəssisələr üçün məcburidir. Daxili aktlarda təsbit olunmuş kiçik biznes təşkilatlarının standartından istifadə etmirlər.

MHBS 12 “Mənfəət Vergiləri” mühasibat uçotu qaydalarını və ümumi qayda mənfəət vergisi üzrə hesablamaların maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsi. Bu standart gəlir vergisinə əsaslanan bütün milli və xarici vergilərə şamil edilir.

Mənfəət vergisinin uçotunda əsas sual: hesabat tarixinə balansa daxil edilmiş aktivlərin əvəzinin ödənilməsi və ya öhdəliklərin ödənilməsi nəticəsində yaranacaq təkcə cari deyil, həm də gələcək vergi öhdəlikləri necə uçota alınmalıdır? Bunun üçün təxirə salınmış vergilər mexanizmi tətbiq edilir. MHBS 12-nin əsas şərtlərini və təriflərini nəzərdən keçirək.

Mühasibat mənfəəti vergi xərcləri çıxılmadan əvvəlki dövr üçün xalis mənfəət və ya zərər kimi başa düşülür.

Vergi tutulan mənfəət (vergi zərəri) vergi orqanları tərəfindən müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq müəyyən edilmiş, gəlir vergisinin ödənildiyi (ödənildiyi) dövr üzrə mənfəəti (zərəri) əks etdirir.

Cari vergilər dövr üzrə vergi tutulan mənfəətə (vergi zərərinə) münasibətdə ödənilməli (geri qaytarılmalı) mənfəət vergisinin məbləğidir.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri vergi tutulan müvəqqəti fərqlərlə əlaqədar gələcək dövrlərdə ödənilməli olan mənfəət vergisi məbləğlərindən təşkil edilir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri aşağıdakılara görə gələcək dövrlərdə bərpa edilə bilən mənfəət vergilərini əks etdirir:

Çıxarılan müvəqqəti fərqlərlə;

-a aparıldı gələcək dövr qəbul edilməmiş vergi itkiləri;

İstifadə edilməmiş vergi kreditləri köçürülür.

Müvəqqəti fərqlər aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri ilə onun vergi bazası arasındakı fərqdir. Nəzərə almaq lazımdır ki, müvəqqəti fərqlər həm vergi öhdəliklərini artıra, həm də onları azalda bilər. Buna əsasən, müvəqqəti fərqlər vergi öhdəliklərini artıran (vergiyə cəlb olunan) və vergi öhdəliklərini azaldan (çıxılan) fərqlərə bölünür.

Beləliklə, müvəqqəti fərqlər ola bilər:

Vergiyə cəlb olunan, yəni. aktivin və ya öhdəliyin balans dəyərinin bərpa edildiyi və ya ödənildiyi gələcək dövrlərdə vergi tutulan mənfəətin (vergi zərərinin) müəyyən edilməsi zamanı vergi tutulan məbləğlərin yaranması;

Çıxarılan, yəni. müvafiq aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri bərpa edildikdə və ya ödənildikdə gələcək vergi tutulan mənfəətin (vergi zərərinin) müəyyən edilməsində çıxılmalarla nəticələnir.

Aktivin və ya öhdəliyin vergi bazası vergi məqsədləri üçün qəbul edilmiş bu aktiv və ya öhdəliyin məbləğini əks etdirir.

Qeyd etmək lazımdır ki, aktivin vergi bazası aktivin balans dəyərinin hesablanması və ya alınması nəticəsində müəssisənin əldə edəcəyi iqtisadi səmərələrin məbləğini azaldan məbləğ kimi şərh edilə bilər. İqtisadi faydalar vergiyə cəlb edilmirsə, o zaman aktivin vergi bazası onun balans dəyəri ilə üst-üstə düşəcəkdir.

Misal. Mühasibat uçotu üçün 300 min ABŞ dolları dəyərində olan əsas vəsaitlərin bir müddəti var faydalı istifadə beş il və vergi məqsədləri üçün üç il. Qalıq dəyər balans hesabatına görə obyekt ikinci ilin sonunda 180 min dollar, vergi bazası isə 100 min dollardır. 30% mənfəət vergisi dərəcəsi ilə təxirə salınmış vergi öhdəliyi ikinci ilin sonunda 24 min olacaq. dollar (180.000 - 100.000) x 30%. Mənfəət hesabatında 12 min ABŞ dolları məbləğində (ikinci dövrün sonunda vergi öhdəliyinin məbləği ilə satış üçün yığılmış öhdəliyin məbləği arasındakı fərq) göstəriləcəkdir.

son dövr: 24 000 - 12 000 = 12 000).

Öhdəliyin vergitutma bazası onun balans dəyərindən gələcək dövrlərdə mənfəət vergiləri üçün vergitutma bazasını azaldan məbləğ çıxılmaqla müəyyən edilir. Təxirə salınmış gəlir yaranarsa, öhdəliyin vergi bazası balans dəyərindən gələcək dövrlərdə vergiyə cəlb edilməyəcək məbləğlər çıxılmaqla hesablanır.

12 №-li MUBS vergi öhdəliklərinin onların həyata keçirilə biləcəyi mənfəətin əldə edilməsi ehtimalı olduqda tanınmasını tələb edir.

Misal. Yenidən təşkili həyata keçirən C şirkəti 100 min ABŞ dolları məbləğində müvafiq işdən çıxarılma müavinəti ödənilməklə 20 işçini ixtisar etməyi planlaşdırır.Müavinətlərin ödənilməsi üzrə borc hesabat dövründən sonrakı dövrdə şirkət tərəfindən ödəniləcək. . Bu məbləğlər tam şəkildə xərclənir və şirkətin vergi tutulan mənfəətinin müəyyən edilməsində çıxılır.

Vergi xərci (vergi qaytarılması) cari vergi xərcindən (cari verginin qaytarılması) və təxirə salınmış vergi xərcindən (təxirə salınmış verginin qaytarılması) ibarətdir.

Cari vergi öhdəliklərinin və aktivlərinin tanınması xüsusilə çətin deyil. Vergi öhdəlikləri və ya tələbləri öhdəliklər və aktivlər üzrə normal uçot prinsiplərinə uyğun olaraq uçota alınır. Cari və əvvəlki dövrlər üçün cari vergi ödənilməmiş məbləğə bərabər öhdəlik kimi tanınmalıdır. Əgər müəyyən dövr və əvvəlki dövr üçün ödənilmiş məbləğ həmin dövrlər üçün ödənilməli olan məbləğdən artıq olarsa, artıq məbləğ aktiv kimi tanınmalıdır. Əvvəlki dövrdən cari verginin qaytarılması üçün köçürülə bilən vergi zərəri faydası aktiv kimi tanınmalıdır.

Təxirə salınmış verginin tanınması. Təxirə salınmış vergi öhdəliyi bütün vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üçün tanınmalıdır, əgər o, aşağıdakı hallar yaranmazsa:

1) amortizasiyası vergi məqsədləri üçün ümumi xərclərə aid edilməyən qudvildən;

2) əməliyyatla əlaqədar aktiv və ya öhdəliyin ilkin tanınması:

Biznes birləşməsi deyil;

Əməliyyat zamanı o, nə mühasibat uçotuna, nə də vergi tutulan mənfəətə təsir etmir.

İqtisadi mənfəətin vergiyə cəlb edilmədiyi halda, aktivin vergi bazası onun balans dəyərinə bərabərdir.

Qudvilin amortizasiyası ümumi xərcə aid edilə bilərsə, təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınır. Qeyd etmək lazımdır ki, müəssisələrin birləşməsinə xüsusi qaydalar tətbiq edilir.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlərə gəldikdə, MHBS 12 aşağıdakıları təklif edir.

Aşağıdakı hallarda aktivlərin ədalətli dəyərlə və ya yenidən qiymətləndirmə dəyəri ilə tanınmasına imkan verir:

Aktivin yenidən qiymətləndirilməsi vergi bazasına ekvivalent düzəlişlə nəticələnir (müvəqqəti fərq yaranmır);

Aktivin yenidən qiymətləndirilməsi vergi bazasına ekvivalent düzəlişlə nəticələnmir (müvəqqəti fərq yaranır və təxirə salınmış vergi tanınmalıdır).

Vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqlər yaranır və alış dəyəri vergi məqsədləri üçün ekvivalent düzəliş edilmədən ədalətli dəyər əsasında alınmış aktiv və öhdəliklərə bölüşdürülür.

Təxirə salınmış vergi aktivi (iddiası) bütün çıxıla bilən müvəqqəti fərqlər üçün o dərəcədə tanınmalıdır ki, təxirə salınmış vergi aktivi yaranmadıqda, çıxılan müvəqqəti fərqin bölüşdürülməsi mümkün olan vergi tutulan mənfəətin mövcud olması ehtimal edilir:

MHBS 3 Müəssisələrin birləşməsi standartına uyğun olaraq uçota alınan mənfi qudvildən;

Müəssisələrin birləşməsi olmayan və əməliyyat zamanı aktiv və ya öhdəliyin əməliyyatında ilkin tanınması nə mühasibat uçotuna, nə də vergi tutulan mənfəətə (vergi zərəri) təsir etmir.

Təxirə salınmış vergi aktivinin balans dəyəri hər hesabat tarixində nəzərdən keçirilməlidir. Şirkət onu müvafiq vergi iddiasının tətbiq oluna biləcəyi kifayət qədər vergi tutulan mənfəətin əldə edilməsi ehtimalının olmadığı dərəcədə azaltmalıdır.

Beləliklə, təxirə salınmış vergi aktivlərinin tanınması ilə bağlı 12 №-li MUBS-un qaydaları vergi öhdəliklərinin tanınması qaydalarından fərqlənir: öhdəliklər həmişə tam həcmdə (qaydalarda mövcud istisnalar nəzərə alınmaqla) tanınır, bəzi hallarda aktivlər yalnız qismən tanınır və ya qətiyyən tanınmır. Bu yanaşma lazımi araşdırma konsepsiyasına uyğun olaraq tətbiq edilir. Aktiv yalnız o zaman tanınır ki, şirkət onun mövcudluğundan iqtisadi səmərə alacağını gözləsin. Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin mövcudluğu (eyni vergi orqanlarına münasibətdə) aktivin bərpa oluna biləcəyinə inandırıcı sübutdur.

Təxirə salınmış vergi gəlir və ya xərc kimi tanınmalı və daxil edilməlidir xalis gəlir və ya dövr üçün zərər. İstisna yaranan vergi məbləğləridir:

Kapitalın köçürülməsi yolu ilə eyni və ya fərqli dövrdə tanınan əməliyyat və ya hadisədən;

Satınalmalar şəklində biznes birləşmələri.

Vergi eyni və ya fərqli dövrdə birbaşa kapitalın debeti və ya krediti ilə əlaqəli olduqda, təxirə salınmış vergi birbaşa kapitalın debeti və ya krediti ilə silinməlidir.

Təxirə salınmış vergilərin qiymətləndirilməsi. Təxirə salınmış qiymətləndirilərkən vergi aktivləri və iddianın (aktivin) reallaşdırılması və ya öhdəliyin ödənilməsi zamanı mövcud olacağı gözlənilən gəlir vergisi dərəcəsi. Vergi dərəcəsi ilə bağlı fərziyyə hesabat tarixinə mövcud və ya elan edilmiş dərəcələrə və vergi qanunlarına əsasən edilir. Bir qayda olaraq, qiymətləndirmə üçün hesabat tarixində qüvvədə olan vergi dərəcəsi istifadə olunur, çünki gələcəkdə onun dəyişməsini proqnozlaşdırmaq mümkün deyil.

Bəzən vergi təsirləri aktivin balans dəyərinin bərpası bərpa üsulundan asılıdır, buna görə də təxirə salınmış vergi aktivlərinin ölçülməsi hesabat tarixində aktivlərin bərpasının və ya öhdəliklərin ödənilməsinin gözlənilən üsuluna əsaslanır.

Misal. A müəssisəsi balans dəyəri 10.000 ABŞ dolları və vergi bazası 7.000 ABŞ dolları olan aktivə malikdir. Aktiv satılarsa, mənfəət vergisi dərəcəsi 24%, digər gəlirlər üçün isə 30% olacaqdır.

Əgər aktiv əlavə istifadə edilmədən satılırsa, A müəssisəsi 1,680 ABŞ dolları (7,000 x 24%) məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanıyır. Aktivin gələcək istifadə yolu ilə dəyərini bərpa etmək üçün saxlanması gözlənilirsə, təxirə salınmış vergi öhdəliyi 900 ABŞ dolları (3000 x 30%) təşkil edir.

Şirkətdən maliyyə hesabatlarına qeydlərdə vergi dərəcəsinin dəyişməsindən yaranan məbləği göstərməklə vergi xərclərinin təxirə salınmış komponentini açıqlaması tələb olunur.

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri nisbətən uzunmüddətli obyektlər olduğundan, təxirə salınmış vergilərin diskont edilmiş məbləğinin maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsinin mümkünlüyü barədə sual yaranır. Bununla belə, BMS 12 təxirə salınmış vergilərin diskontlanmasını qadağan edir.

Müvəqqəti fərqlər. Artıq qeyd edildiyi kimi, vergi orqanlarının nöqteyi-nəzərindən aktivin qalıq dəyəri ilə onun dəyəri arasındakı fərq müvəqqəti adlanır və təxirə salınmış vergi aktivləri və ya öhdəliklərinin mənbəyinə çevrilir. MHBS 12 təxirə salınmış vergiləri müəyyən etmək üçün balans hesabatı adlanan yanaşmadan istifadə edir, yəni. aktiv və ya öhdəliklərin hər bir maddəsi üzrə balans hesabatı ilə vergi bazası arasındakı fərq müəyyən edilir.

Müvəqqəti fikir ayrılıqlarına səbəb olan halları nəzərdən keçirin.

1. Gəlir və ya xərclərin mühasibat uçotu mənfəətinə bir dövrdə, vergi tutulanda isə başqa bir dövrdə daxil edilməsi. Məsələn:

Nağd qaydada vergi tutulan və maliyyə hesabatlarında hesablama metodu ilə göstərilən maddələr;

Misal. A şirkəti maliyyə hesabatlarında 20.000 ABŞ dolları məbləğində faiz gəliri qeyd etmiş, lakin hələ də nağd pul almayıb. Bu zaman faiz gəlirləri nağd qaydada vergiyə cəlb edilir. Buna görə də vergi bazası belə faiz vergisi sıfır olacaq. 20.000 ABŞ dolları məbləğində müvəqqəti fərq üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınacaq.

Mühasibat uçotu üzrə amortizasiya vergi məqsədləri üçün ümumi xərclərə hesablanmış amortizasiyadan fərqlidirsə;

Misal. 31 dekabr 2006-cı il tarixinə A şirkətinin əsas vəsaitlərinin ilkin dəyəri 2 milyon ABŞ dolları, köhnəlmə (maliyyə hesabatlarına görə) isə 300 min ABŞ dollarıdır.Vergi uçotunda 500 min ABŞ dolları məbləğində amortizasiya ayırmaları ümumi xərclərə silinir. ... Əmlak, tikili və avadanlıqların vergi bazası 1,5 milyon ABŞ dollarıdır.200,000 ABŞ dolları məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi yaranacaq.

17 №-li MUBS-a uyğun olaraq maliyyə icarəsi kimi uçota alınan, lakin qüvvədə olan vergi qanunlarına əsasən əməliyyat icarəsi hesab edilən icarələr.

2. Vergi orqanları onların vergitutma bazasına yenidən baxmadıqda əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi.

Qeyd etmək lazımdır ki, müvəqqəti fərqin tərifi təxirə salınmış vergilərin yaranmasına səbəb olmayan maddələrə də aiddir (məsələn, vergiyə cəlb edilməyən və ya vergi məqsədləri üçün ümumi xərclərə çıxılmayan maddələr üzrə hesablamalar). Buna görə də, standartda vergi tutulmayan maddələrin təxirə salınmış vergilərin hesablanmasından çıxarılmasına imkan verən müddəa var.

Misal. A şirkəti B şirkətinə 400 min ABŞ dolları məbləğində kredit verib.A şirkətinin 31 dekabr 2006-cı il tarixinə maliyyə hesabatlarında 300 min ABŞ dolları məbləğində debitor borcu göstərilir və kreditin ödənilməsi heç bir vergi nəticəsi olmayacaq. Beləliklə, debitor borcunun vergi bazası 300 min ABŞ dollarıdır.Heç bir müvəqqəti fərq yoxdur.

Müəssisələrin birləşməsində müvəqqəti fərqin yaranmasına diqqət yetirilməlidir:

Qudvil hesablanarkən. Alınma dəyəri vergi bazasına təsir etmədən onların balans dəyərinə yenidən baxılması ilə nəticələnə bilən, onların alış tarixində ədalətli dəyəri ilə ölçülməsi əsasında əldə edilmiş müəyyən edilə bilən aktiv və öhdəliklərə bölüşdürülür. Müvəqqəti fərqlər o zaman yaranır ki, müəyyən edilə bilən aktiv və öhdəliklərin vergi bazası müəssisələrin birləşməsindən təsirlənmir və ya müxtəlif üsullarla təsirlənir. Təxirə salınmış vergi müvəqqəti fərqlərə münasibətdə tanınır. Bu tanınma qudvilin dəyəri də daxil olmaqla xalis aktivlərin payına təsir edəcək (təxirə salınmış vergi öhdəlikləri törəmə müəssisənin müəyyən edilə bilən öhdəlikləridir). Qudvillə bağlı müvəqqəti fərq də mövcuddur, lakin MHBS 12 nəticədə təxirə salınmış verginin tanınmasını qadağan edir; törəmə müəssisələrə (filiallara, asılı müəssisələrə və ya birgə müəssisələrdə iştirak paylarına) investisiyaların balans dəyəri ilə onların vergi bazası (çox vaxt alış dəyərinə bərabər olan) arasındakı fərqə görə. Balans dəyəri ana müəssisənin və ya investorun xalis aktivlərdəki payı üstəgəl qudvilin balans dəyəridir.

Misal. A şirkəti 1 yanvar 2006-cı ildə B şirkətinin səhmlərinin 100%-i üçün 800 ABŞ dolları ödəmişdir. A şirkətinin həmin tarixə konsolidə edilmiş hesabatlarında kitab dəyəri onun B şirkətinə sərmayəsi aşağıdakılardan ibarət olub, min dollar:

B müəssisəsinin müəyyən edilə bilən xalis aktivlərinin ədalətli dəyəri (təxirə salınmış vergilər daxil olmaqla) 620

Xoş niyyət 180

balans dəyəri 800

Alış tarixində balans dəyəri alış dəyərinə bərabərdir, çünki sonuncu xalis aktivlərə bölünür və qalıq qudvildir.

Nümunə (davamı var). A şirkətinin fəaliyyət göstərdiyi ölkədə vergi bazası investisiyanın dəyərinə bərabərdir. Buna görə də, alış tarixində heç bir müvəqqəti fərq yaranmır.

B şirkətinin 2006-cı il mənfəəti 150.000 ABŞ dolları olmuşdur ki, bu da onun xalis aktivlərində və kapitalında əks olunur.

A müəssisəsi qudvili altı il ərzində amortizasiya edir. 2006-cı ildə hesablanmış amortizasiyanın məbləği 30 min ABŞ dolları olmuşdur.31 dekabr 2006-cı il tarixinə A şirkətinin konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında onun B şirkətinə investisiyasının balans dəyəri aşağıdakılardan ibarət olmuşdur, min dollar:

B-nin müəyyən edilə bilən xalis aktivlərinin ədalətli dəyəri (620 + 150) 770

Qudvil (180 - 30) 150

balans dəyəri 920

Beləliklə, 120 min dollar (920 - 800) məbləğində müvəqqəti fərq var.

Aşağıdakı meyarlara cavab verən hallar istisna olmaqla, müəssisə törəmə, assosiasiyalı müəssisələr, filiallar və birgə müəssisələrdəki paylara investisiyalardan yaranan bütün vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanımalıdır:

Baş şirkət, investor və ya birgə sahibkar müvəqqəti fərqin müddətinə nəzarət edə bilər;

Müvəqqəti fərqin yaxın gələcəkdə ödənilməməsi (qaytarılmaması) ehtimalı var.

Baş şirkət, törəmə müəssisələrinin (və filiallarının) dividend ödənişi siyasətlərinə nəzarət etməklə, müvafiq investisiyalarla bağlı müvəqqəti fərqlər üçün ödəmə tarixi təyin edə bilər. Buna görə də, yaxın gələcəkdə heç bir dividend ödənilməyəcəyinə qərar verərsə, əsas müəssisə təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanımır.

Nümunə (davamı var). Əgər A şirkəti yaxın gələcəkdə B şirkətindəki payını satmamağı və C şirkətini mənfəətini bölüşdürməməyi öhdəsinə götürürsə, onda A şirkətinin B şirkətinin səhmlərinə investisiyası ilə əlaqədar təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınmayacaq (A şirkəti 120 min ABŞ dolları məbləğində müvəqqəti fərqin məbləğini açıqlamaq, ona münasibətdə təxirə salınmış vergi tanınmamış).

A şirkəti B şirkətindəki payını satmağı planlaşdırdıqda və ya B şirkəti mənfəəti bölüşdürməyi gözlədikdə, A şirkəti müvəqqəti fərqin ödənilməsi gözlənilən dərəcədə təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanıyır. Vergi dərəcəsi A müəssisəsinin investisiyasının balans dəyərini necə bərpa etdiyini əks etdirir.

Assosiasiyaya sərmayə qoyan investor ona nəzarət etmir və bir qayda olaraq, dividend siyasətini müəyyən etmək imkanına malik deyil. Buna görə də, asılı müəssisənin mənfəətinin yaxın gələcəkdə bölüşdürülməməsini tələb edən razılaşma olmadıqda, investor asılı müəssisəyə investisiyası ilə bağlı vergi tutulan müvəqqəti fərqlərdən yaranan təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanıyır.

Nümunə (son). Əgər B şirkəti A şirkətinin assosiasiyasıdırsa, onda A şirkətinin yaxın gələcəkdə B şirkətinin mənfəətindəki payını almayacağına dair razılaşma olmadıqda, A şirkəti 120.000 ABŞ dolları məbləğində təxirə salınmış vergini tanımalıdır. A şirkəti tərəfindən onun sərmayəsinin balans dəyərinin bərpası metodunu əks etdirir.

Törəmə və asılı müəssisələrin, filialların və birgə müəssisələrin bölüşdürülməmiş mənfəəti konsolidasiya edilmiş bölüşdürülməmiş mənfəətə daxil edilir, lakin mənfəət hesabat verən holdinq şirkətinə köçürüldükdə mənfəət vergisi ödənilməlidir.

Konsolidasiya qrupdaxili əməliyyatlar üzrə müvəqqəti fərqlərə səbəb ola biləcək reallaşdırılmamış gəlirlərin (zərərin) aradan qaldırılmasını tələb edir. Bir qayda olaraq, vergitutma subyektləri qrupa daxil olan fərdi hüquqi şəxslərdir. Başqa qrup şirkətindən alınmış aktivin (vergi orqanlarının nöqteyi-nəzərindən) vergi bazası alıcı şirkətin ödədiyi alış qiymətinə bərabərdir. Bundan əlavə, satan şirkət, qrupun hələ də aktivə sahib olmasından asılı olmayaraq, aktivin satışından əldə etdiyi mənfəətdən vergi ödəməli olacaq.

Bununla belə, təxirə salınmış vergi alıcının vergi dərəcəsindən istifadə etməklə tanınır.

Məlumatın təqdim edilməsi və açıqlanması. Balans hesabatında vergi aktivləri və öhdəlikləri digər aktivlərdən ayrıca təqdim edilməlidir. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri cari aktivlərdən ayrılmalıdır vergi iddiaları və öhdəliklər.

Müəssisə maliyyə hesabatlarında qısamüddətli və uzunmüddətli aktivlər və öhdəliklər arasında fərq qoyduğu halda, təxirə salınmış vergi aktivlərini (öhdəliklərini) cari aktivlər (öhdəliklər) kimi təsnif etməməlidir.

Şirkət aşağıdakı hallarda cari vergi öhdəliklərini kompensasiya etməlidir:

a) tanınmış məbləğləri əvəzləşdirmək üçün qanuni hüquqa malikdir;

b) aktivi əvəz etmək və ya satmaq və ödəmək niyyətindədir

eyni zamanda öhdəliklər.

Müəssisə aşağıdakı hallarda təxirə salınmış vergi öhdəliklərini əvəzləşdirməyi tələb edir:

a) cari vergi aktivlərini və cari vergi öhdəliklərini əvəzləşdirmək üçün qanuni qüvvəyə malik hüquqa malikdir;

b) təxirə salınmış vergi aktivləri və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri eyni vergi orqanı tərəfindən tutulan mənfəət vergilərinə aiddir:

Eyni vergitutma subyektindən;

Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin və iddialarının əhəmiyyətli məbləğlərinin ödənilməsi və ya ödənilməsi gözlənilən hər bir gələcək dövrdə cari vergi öhdəliklərini və aktivlərini əvəzləşdirmək və ya aktivləri reallaşdırmaq və öhdəlikləri yerinə yetirmək niyyətində olan müxtəlif vergitutma subyektlərindən.

Mənfəət və zərər haqqında hesabatda adi fəaliyyətdən əldə edilən mənfəət və ya zərərlə bağlı vergi xərcləri (vergilərin qaytarılması) göstərilməlidir. MHBS 12 təkcə mənfəət vergisi məbləğinin mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilməsini deyil, həm də onun əsas komponentlərinin açıqlanmasını tələb edir.

Beləliklə, təxirə salınmış vergi aşağıdakı məlumatların açıqlanmasını tələb edir, yəni:

1) vergi xərclərinin elementləri (vergilərin qaytarılması), bunlara aşağıdakılar daxil ola bilər:

Cari vergi xərcləri (vergilərin qaytarılması);

Əvvəlki dövrlərə düzəlişlər;

Müvəqqəti fərqlərin formalaşması və tənzimlənməsi ilə əlaqədar təxirə salınmış vergi xərcləri (vergilərin qaytarılması);

Mənfəət vergisi dərəcəsinin dəyişməsi ilə əlaqədar təxirə salınmış vergi xərcləri (verginin qaytarılması);

Dəyişikliklərə görə vergi xərcləri (vergilərin qaytarılması). uçot siyasəti və əsas səhvin düzəldilməsi;

2) debet və ya kredit üzrə maddələrlə bağlı məcmu cari və təxirə salınmış vergi kapital;

3) dövr ərzində tanınmış fövqəladə halların nəticələrinə aid olan vergi xərcləri (vergilərin qaytarılması);

4) vergi xərcləri (vergilərin qaytarılması) ilə mühasibat mənfəəti arasında əlaqənin izahı:

Vergi xərcləri (vergilərin qaytarılması) və mühasibat uçotu mənfəətinin məhsulu və tətbiq edilən dərəcənin (dərəcələrin) hesablanması üsulu göstərilməklə mənfəət vergisinin tətbiq edilən dərəcəsi (dərəcələri);

Və ya orta effektiv dərəcə tətbiq olunan vergi dərəcəsinin hesablanması metodu açıqlanmaqla vergi;

5) əvvəlki dövrlə müqayisədə tətbiq edilmiş vergi dərəcəsində (dərəcələrində) dəyişikliklərin izahı;

6) təxirə salınmış vergi aktivinin balans hesabatında tanınmadığı çıxılan müvəqqəti fərqlərin, istifadə olunmamış vergi itkilərinin və kreditlərin məbləği (və əgər varsa, son tarixlər).

Təcrübə və həllər

Təxirə salınmış vergiləri necə hesablamaq olar

Anastasiya Konshina, VL Logistic Group of Companies-in maliyyə direktorunun müavini

Vergi balansının tərtib edilməsi və təxirə salınmış vergilərin hesablanması MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının hazırlanmasının son və kifayət qədər zəhmətli mərhələsidir və maliyyə hesabatlarını hazırlayanlar üçün çoxlu suallar yaradır. Təxirə salınmış vergiləri hesabatda necə düzgün əks etdirmək olar?

Vergi tutulan mənfəət, demək olar ki, həmişə maliyyə hesabatlarında göstərilən mənfəətdən fərqlənir, çünki vergi məqsədləri üçün mənfəəti hesablayarkən şirkətlər MHBS-ni deyil, vergi qanunvericiliyinin tələblərini rəhbər tuturlar. Nəticədə, maliyyə hesabatlarında göstərilən vergidən əvvəlki mənfəətlə ödənilməli vergilər arasında əlaqə görünmür. Təxirə salınmış vergi bu əlaqəni bərpa edir.

Təxirə salınmış vergilərin uçotunun əsas prinsipləri

12 №-li MUBS “Mənfəət Vergiləri” balans yanaşmasından mühasibat uçotu və vergi hesabatlarında olan bütün fərqləri əhatə edir. Bu metoda uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarında balans dəyəri ilə tanınan aktiv və öhdəliklər onların vergi hesablanması ilə müqayisə edilir. Bu müqayisə müvəqqəti fərqləri ortaya qoyur. Daimi fərqlər bu üsula təsir göstərmir. Vergi dərəcəsini müvəqqəti fərqlərə tətbiq etməklə, yaranan təxirə salınmış vergi maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda tanınmalıdır. Budur, təxirə salınmış vergilərin uçotunun əsaslandığı əsas anlayışlar.

Müvəqqəti fərqlər Aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri ilə onun vergi bazası arasındakı fərqdir. Müvəqqəti fərqlər vergi tutulan (təxirə salınmış vergi öhdəliyinə səbəb olan) və çıxılan (təxirə salınmış vergi aktivinin yaranmasına səbəb olan) ola bilər.

Əmlak vergisi bazası Aktivin balans dəyərinin bərpası zamanı müəssisənin əldə edəcəyi hər hansı vergi tutulan iqtisadi səmərədən vergi məqsədləri üçün çıxılacaq məbləğdir. Məsələn, əsas vəsaitlərin istifadəsi amortizasiya hesabına azalan vergi tutulan gəliri yaradır. Aktivin faydalı istifadə müddətinin sonunda yığılmış amortizasiya onun dəyərinə bərabər olacaqdır. Eyni zamanda, şirkətin cari dövrdə hesabatda əks etdirdiyi əməliyyatların vergi nəticələri sonrakı dövrlərə də təsir edə bilər. Deməli, əsas vəsaitlər obyektinin alınması zamanı müvəqqəti fərq yaranmır (əsas vəsaitin dəyəri vergi və maliyyə hesabatı məqsədləri üçün eyni olması şərtilə). Müvəqqəti fərq sonradan vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotunda və uçotda müxtəlif amortizasiya dərəcələri tətbiq edildikdə yarana bilər. Nəticədə, maliyyə hesabatlarında əks etdirilən əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri vergi məqsədləri üçün hesablanmış dəyərdən fərqlənir.

Öhdəliyin vergi bazası gələcək dövrlərdə belə öhdəliyə münasibətdə vergi məqsədləri üçün çıxılan məbləğlər çıxılmaqla onun balans dəyərinə bərabərdir.

Təxirə salınmış vergi nə vaxt ayrılır maliyyə nəticələri hesabat dövründə vergidən əvvəlki mənfəətlə ödənilməli olan gəlir vergisi arasında əlaqə bərpa edilir.

Hansı vergi dərəcəsini istifadə etmək lazımdır

Təxirə salınmış vergilər, hesabat dövrünün sonunda qüvvədə olan vergi dərəcələri və vergi qanunlarına əsasən, aktivin realizə edildiyi və ya öhdəliyin ödənildiyi dövrdə tətbiq edilməsi gözlənilən vergi dərəcələri ilə ölçülür.

Hesabat dövrünün sonunda artıq təsdiq edilmiş gəlir vergisi dərəcəsi varsa vergi qanunvericiliyi və növbəti hesabat dövründən qüvvəyə minir, hesabat dövrünün sonuna təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri yeni dərəcə ilə yenidən təqdim edilməlidir. Düzəliş düsturla hesablanır:

Düzəliş məbləği = Təxirə salınmış vergi açılış balansı × Yeni mənfəət vergisi dərəcəsi: Əvvəlki vergi dərəcəsi - Təxirə salınmış vergi açılış qalığı

Qeyd!

Təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin məbləğində, o cümlədən vergi dərəcəsində dəyişikliklərlə əlaqədar dəyişikliklər mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir (əvvəllər kapitalda qeydə alınmış maddələrə aid olan hissə istisna olmaqla).

Bu fikri göstərmək üçün aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirək. 31 dekabr 2008-ci il tarixinə (gəlir vergisi dərəcəsi 24%) şirkətin maliyyə hesabatlarında aşağıdakılar tanınır:

• 32,4 min rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi;
• 64,5 min rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi.

2009-cu ildən 20 faizlik mənfəət vergisi tətbiq edilib. Təxirə salınmış vergilər yeni vergi dərəcəsi ilə yenidən hesablanmalıdır. Tənzimləmənin hesablanması Cədvəl 1 və 2-də göstərilmişdir.

Cədvəl 1. Təxirə salınmış vergi aktivinin qalığının düzəldilməsi, min rubl

Cədvəl 2. Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin qalığının düzəldilməsi, min rubl

Bunu da nəzərə almaq lazımdır ki, üçün fərqli növlər fəaliyyət üçün müxtəlif vergi dərəcələri müəyyən edilə bilər.

Təxirə salınmış vergilər aktivin qaytarılması və ya öhdəliyin ödənilməsinin gözlənilən üsuluna əsasən hesablanmalıdır. Burada şirkət rəhbərliyinin niyyətləri əsas rol oynayacaq. Eyni zamanda, yenidən qiymətləndirilmiş maya dəyəri ilə uçota alınan əsas vəsaitlərə, habelə investisiya mülkiyyətinə münasibətdə ədalətli dəyər, standart bu cür aktivlərin bərpasının adətən satış yolu ilə həyata keçirildiyi fərziyyəsinin istifadəsini tələb edir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında təxirə salınmış vergilər

Təxirə salınmış vergilər çox vaxt konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı yaranır.

Törəmə müəssisənin əldə edildiyi tarixdə onun aktivləri ədalətli dəyərlə ölçülür. Ədalətli dəyərə düzəliş vergi bazasına təsir göstərmir və buna görə də müvəqqəti fərq yaranır.

Misal

Törəmə müəssisənin alındığı tarixdə alıcı əsas vəsaitlərin ədalətli dəyərə qədər yenidən qiymətləndirilməsini həyata keçirmişdir.

Əsas vəsaitlərin balans dəyəri 500 min rubl təşkil edir. Təxmini ədalətli dəyər 700 min rubl təşkil etmişdir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı aşağıdakı düzəlişlər edilmişdir.

Torpaq, tikili və avadanlıq ədalətli dəyərdə yenidən qiymətləndirilmişdir:

Dt "Əsas vəsaitlər" - 200 min rubl.
CT "Yenidən qiymətləndirmə ehtiyatı" - 200 min rubl.

Yenidən qiymətləndirmə ilə əlaqədar təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınır:

Dt "Yenidən qiymətləndirmə ehtiyatı" - 40 min rubl. (200 min rubl × 20%).
CT "Təxirə salınmış vergi" - 40 min rubl. (200 min rubl × 20%).

Müəssisələrin birləşməsi zamanı yaranan qudvil ümumiyyətlə vergi məqsədləri üçün tanınmadığı üçün sıfırdır. Bununla belə, qeyd etmək lazımdır ki, standart nəticədə yaranan təxirə salınmış vergi öhdəliyinin tanınmasını qadağan edir.

Bu istisna maliyyə hesabatlarında qudvil məbləğinin artmaması üçün edilir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması üçün zəruri prosedurlardan biri qrupdaxili əməliyyatların və ehtiyatların və əsas vəsaitlərin satışından yaranan reallaşdırılmamış mənfəətin aradan qaldırılmasıdır.

Vergi orqanlarının nöqteyi-nəzərindən qrupdaxili əməliyyatda əldə edilmiş aktivin vergi bazası alış qiymətinə bərabərdir. Bundan əlavə, malların, əsas vəsaitlərin satıcısı bu aktivin satışından gəlir vergisini ödəmək məcburiyyətindədir. Nəticədə, təxirə salınmış vergi aktivi konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarında tanınmalıdır.

Qeyd!

Təxirə salınmış vergi alıcının vergi dərəcəsi ilə hesablanır.

Təxirə salınmış vergi aktivinin tanınması o deməkdir ki, satan müəssisə tərəfindən ehtiyatların və əsas vəsaitlərin satışı ilə bağlı hesablanmış mənfəət vergisi mənfəət və zərər haqqında konsolidasiya edilmiş hesabata daxil edilmir. hesabat dövrü... Bu, Qrupun mənfəəti tanıdığı gələcək dövrdə əks olunacaq.

Misal

Alpha Beta kapitalının 100%-nə sahibdir. 1 yanvar 2011-ci ildə Alpha əsas vəsaitlərini 50 milyon rubla Betaya satdı. Satış tarixinə əsas, tikili və avadanlıqların qalıq dəyəri 30 milyon rubl təşkil edir. Aktivlərin qalan faydalı xidmət müddəti səkkiz ildir. Əsas vəsaitlərin satışından əldə edilən mənfəət 20 milyon rubl təşkil etdi. 2011-ci il maliyyə hesabatları konsolidasiya edilərkən, torpaq, tikili və avadanlıqların satışından əldə edilən qrupdaxili gəliri aradan qaldırmaq üçün aşağıdakı düzəlişlər edilmişdir:

Dt "Əsas vəsaitlərin satışından digər gəlirlər" - 20 milyon rubl.
CT "Əsas vəsaitlər" - 20 milyon rubl.

Dt "Əsas vəsaitlər" - 2,5 milyon rubl. (20 milyon rubl: 8 il).
CT "Xərc" - 2,5 milyon rubl. (20 milyon rubl: 8 il).

Dt "Təxirə salınmış vergi" - 3,5 milyon rubl. (20 milyon rubl - (50 milyon rubl - 30 milyon rubl): 8 il) 20%).
Kt "Gəlir vergisi xərcləri" - 3,5 milyon rubl. (20 milyon rubl - (50 milyon rubl - 30 milyon rubl): 8 il) × 20%).

Təxirə salınmış vergilərin əvəzləşdirilməsi

Nadir hallarda şirkətlər təxirə salınmış vergi aktivlərini və təxirə salınmış vergi öhdəliklərini əvəzləşdirə bilər. Əgər şirkət varsa bu mümkündür hüquqi qanun cari mənfəət vergisi aktiv və öhdəliklərini əvəzləşdirmək üçün, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri isə eyni məbləği tutan mənfəət vergilərinə aid edilir. vergi orqanı... Yəni şirkət vahid vergi ödənişi edə və ya ala bilər. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında Qrup daxilindəki müxtəlif şirkətlərin cari vergi aktivləri və öhdəlikləri yalnız vergini bir hissədə ödəmək və ya bərpa etmək üçün qanuni hüququ olduqda və ondan istifadə etmək niyyətində olduqda əvəzləşdirilə bilər.

Təxirə salınmış vergilərin hesablanması təcrübəsi

Şirkətlər Qrupumuzun əksər aktivləri (öhdəlikləri) üçün aktiv və öhdəliklərin vergi hesablanması ilə onların MHBS-a uyğun qiymətləndirilməsi arasında fərqlər mövcuddur. Məsələn, uçot siyasəti Vergi məqsədli qruplar üçün qarşılıq yaradılması nəzərdə tutulmamışdır şübhəli borclar... Və MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən şirkət belə bir ehtiyat yaratmağa borcludur.

İcarə müqavilələri üzrə uçot maddələrində də fərqlər yaranır. Burada həm öhdəliyin ilkin məbləğinin hesablanması zamanı, həm də icarə ödənişlərinin hesablanması zamanı fərqlər yarana bilər. Vergi məqsədləri üçün uçot siyasətimizin müddəalarına uyğun olaraq, hesablanmış icarə ödənişlərinin məbləğləri vergi məqsədləri üçün uçota alınan digər xərclərin strukturunda əks etdirilir. 17 №-li İcarəyə uyğun olaraq, icarə ödənişləri əsas borcun ödənilməsinə bölünməlidir. maliyyə lizinqi və faiz ödənişləri. Mühasibat mənfəətinə yalnız faiz ödənişləri təsir edir. Bu zaman müqavilə üzrə faizlərin məbləği uçot dərəcəsi ilə hesablanır. Bu vəziyyətdə müvəqqəti fərqlər də yaranır.

Vergi və mühasibat uçotu bazaları arasındakı fərqlər həm də vergi uçotunda və MHBS-a uyğun olaraq uçotda amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarının tətbiqi ilə əlaqədar yaranır. Belə ki, MHBS-a uyğun olaraq uçot siyasətinə əsasən, nəqliyyat vasitələri üzrə köhnəlmə getdiyi yürüşdən asılı olaraq hesablanır. Bu qrup əsas vəsaitlər üzrə vergi uçotunda amortizasiya düz xətt üzrə hesablanır.

Təxirə salınmış vergilərin hesablanması RAS hesabatlarının BMHS-ə çevrilməsinin son mərhələsi olduğundan, təxirə salınmış vergilərin hesablanması proseduru zamanı transformasiya üzrə mütəxəssislər artıq müvəqqəti fərqlərin mümkün mənbələri haqqında kifayət qədər məlumata malikdirlər. Rusiya maliyyə hesabatlarının dəyişdirilməsi üçün mövcud qaydalara uyğun olaraq, Qrup şirkətlərinin baş mühasibləri hesabat dövrü üçün mənfəət vergisi üzrə vergi bəyannamələrini, habelə mühasibat uçotu ilə mühasibat uçotu arasındakı fərqlərin ətraflı izahatlarını MHBS şöbəsinə göndərirlər. vergi uçotu(vergi uçotu registrləri).

Təxirə salınmış vergilərin hesablanması prosedurunun özü aşağıdakı mərhələlərdən ibarətdir.

Addım 1. Aktiv və öhdəliklərin vergitutma bazasını müəyyən edin. PBU 18/02 "Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu"na əsasən, müvəqqəti fərqlər "Təxirə salınmış vergi aktivləri" və "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesablarından istifadə etməklə hesablanır. Aktivlərin və öhdəliklərin vergitutma bazasını hesablamaq üçün (bu uçot sahəsinin düzgün aparılması şərtilə) hesab dövrünün əvvəlində və sonunda balansdan və fərqlərin növlərinə görə bölməklə istifadə etməlisiniz. Əgər belə analitika aparılmırsa, onda vergi balansını tərtib etmək üçün aktiv və ya öhdəlik növləri üzrə hesab məlumatlarını ayrıca deşifrə etmək lazımdır.

Mühasibat uçotu və vergi uçotu arasında fərq olan (yəni hesablarda qalıq olan və) aktiv və öhdəliklərin dəyərinə düzəliş etdikdən sonra, biz təxirə salınmış aktivlərin və öhdəliklərin vergi bazasını əldə edirik. MHBS-a uyğun vergilər.

Qrupumuzun törəmə müəssisələri kiçik müəssisələr olduqları üçün PBU 18/02 müddəasını tətbiq etmirlər. Buna görə də, törəmə müəssisələr üçün əsas şirkətin MHBS departamentinin mütəxəssisləri MHBS-a uyğun qiymətləndirmədə aktiv və öhdəliklərin məbləğini mənfəət vergisi bəyannaməsi əsasında onların vergi hesablamaları ilə müqayisə edərək müvəqqəti fərqləri müəyyən edirlər. Aydınlıq üçün, təxirə salınmış vergilərin hesablanması üçün bütün məlumatlar ayrıca bir cədvəldə ümumiləşdirilmişdir - vergi balansı(cədvəl 3).

Cədvəl 3. Vergi balansı, min rubl

	Kitab dəyəri	Vergi bazası	Yenidən təsnifləşdirmə əməliyyatları	Vaxt fərqi	O / O
Əsas vəsaitlər
Qeyri-maddi aktivlər	120	0	(120)	0	-
Torpaq	250	210	-	40	O
Əsas vəsaitlər	110	60	-	50	O
Digər Əsas vəsaitlər	0	120	(120)	0	-
Cari aktivlər
Səhmlər	29	35	-	(6)	O
Debitor borcları	263	279	-	(16)	O
Öhdəliklər
	(337)	(382)	-	45	O

Mərhələ 2. Müvəqqəti fərqləri müəyyən edin. Maliyyə və vergi uçotu arasındakı fərqlər aşağıdakı hadisələr nəticəsində formalaşmışdır.

1. İl ərzində şirkət həddindən artıq qiymətləndirdi torpaq sahəsi 40 min rubl üçün. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əsasən, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı belə yenidən qiymətləndirmənin müsbət məbləği vergi məqsədləri üçün uçota alınan gəlir kimi tanınmır. Müvafiq olaraq, aktivin balans dəyəri onun vergi bazasından yüksək olacaqdır. Yenidən qiymətləndirilmiş aktivin balans dəyəri ilə onun vergi bazası arasındakı fərq müvəqqəti fərqdir və təxirə salınmış vergi öhdəliyinin yaranmasına səbəb olur.
2. Şirkət maliyyə və vergi uçotu məqsədləri üçün müxtəlif amortizasiya dərəcələrindən istifadə edir (şirkətin uçot siyasətində təsbit edilmişdir). Vergi balansı tərtib edilərkən MHBS və vergi uçotu məlumatlarına uyğun olaraq əsas vəsaitlərin dəyərini müqayisə etmək lazımdır. Aralarındakı fərqlər müvəqqəti xarakter daşıyır və təxirə salınmış vergi aktivlərinin və ya təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olur. Təhlillərin nəticələrinə əsasən müəyyən edilmişdir ki, vergi uçotu məqsədləri üçün köhnəlmə MHBS mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən amortizasiya məbləğindən artıqdır. Vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır.
3. Məbləği vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmayan qeyri-likvid ehtiyatlar üçün ehtiyat yaradılır. Ehtiyatlar haqqında 2 №-li MUBS-a əsasən, bu qrup aktivlər ilkin dəyərdən və mümkün xalis satış dəyərindən aşağı olanı ilə təqdim edilməlidir. Qeyri-likvid ehtiyatlar üçün ehtiyat cari bazar dəyəri ilə faktiki maya dəyəri arasındakı fərq məbləği üçün yaradılır, əgər sonuncu daha yüksəkdirsə. bazar dəyəri... Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarına görə, belə bir ehtiyatın yaradılması təmin edilmir. Bu halda inventarın balans dəyəri vergi dəyərindən az olacaq. Bu, çıxılan müvəqqəti fərq və təxirə salınmış vergi aktivi ilə nəticələnir.
4. MHBS hesabatında debitor borcları şübhəli borclar üçün ehtiyat çıxılmaqla göstərilir. Qrupun uçot siyasəti vergi məqsədləri üçün belə ehtiyatın yaradılmasını nəzərdə tutmur. Kitab dəyəri debitor borcları bu halda daha az vergi olacaq ki, bu da çıxılan müvəqqəti fərq və təxirə salınmış vergi aktivi ilə nəticələnir.
5. Hesabat dövründə Qrupun şirkətlərindən biri icarə müqaviləsi bağlamışdır. İcarə MHBS məqsədləri üçün maliyyə icarəsi kimi təsnif edilmişdir. Müqavilənin şərtlərinə görə icarəyə götürülmüş obyekt icarəyə götürənin balansında uçota alınır. 17 №-li İcarəyə dair MUBS-a əsasən, maliyyə icarəsi uçotu aparılarkən icarəçi öhdəliyi minimum icarə ödənişlərinin diskontlaşdırılmış dəyərindən və ya icarəyə götürülmüş aktivin ədalətli dəyərindən aşağı olanı ilə tanıyır. Minimum icarə ödənişlərinin endirimli dəyəri 337 min rubl təşkil edir. Vergi uçotunda kreditor borcları (icarə öhdəliyi) icarə müqaviləsinin məbləği əsasında tanınır. 382 min rubl təşkil edir. Müvafiq olaraq, təxirə salınmış vergi öhdəliyinə səbəb olan vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır.

Mərhələ 3. Müəyyən edin daimi fərqlər. Var olan məqalələr verilmiş növü fərqlər təxirə salınmış vergilərin hesablanmasından çıxarılır. Vergi məqsədləri üçün, məbləği Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş həddi aşan kredit öhdəlikləri üzrə hesablanmış faizlər üzrə xərclər (25 min rubl) nəzərə alınmır. Bu məbləğ təxirə salınmış vergilərin hesablanmasından çıxarılır.

Mərhələ 4. Maliyyə hesabatlarının transformasiyası zamanı yaranan yenidən təsnifləşdirmə əməliyyatlarının aradan qaldırılması. Təxirə salınmış vergiləri hesablayarkən, balans hesabatının "Digər uzunmüddətli aktivlər" maddəsinin qeyri-maddi aktivlərə yenidən təsnifləşdirilməsi ilə bağlı qeydin məbləğini istisna etmək lazımdır (aktivin qeyri-maddi aktiv kimi tanınması meyarları yerinə yetirilir).

Qeyd!

Təxirə salınmış vergi aktivi, çıxılan müvəqqəti fərqin əvəzləşdirilə biləcəyi gələcək vergiyə cəlb olunan mənfəətin mövcud olacağı ehtimal edilən dərəcədə tanınır. Maliyyə hesabatlarında tanınmaq mümkün olan təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğini qiymətləndirmək üçün mülahizələrdən istifadə edilməlidir.

Mərhələ 5. Vergi və MHBS balansının məlumatlarını müqayisə edin və müvəqqəti fərqlərin dəyərlərini hesablayın. Transformasiya prosesində formalaşan MHBS balansı vergi balansı ilə müqayisə edilməlidir. MHBS balans hesabatı ilə vergi balansı arasında yaranan fərqlər 12 №-li MUBS-a uyğun olaraq təxirə salınmış vergilərin yaranmasına səbəb olur (yenidən təsnifləşdirmə qeydləri istisna olmaqla).

MHBS balansını vergi uçotu prinsiplərinə uyğun tərtib edilmiş balans hesabatı ilə müqayisə edərkən fərqlərin ədədi dəyərlərinin əlamətlərini nəzərə almaq lazımdır: təxirə salınmış verginin hesablanmasında mənfi dəyərlər iştirak edir. aktivlər, müsbət olanlar - təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin hesablanmasında.

Bizim nümunəmizdə vergi tutulan müvəqqəti fərqlər 135.000 rubl təşkil etmişdir. (40 000 + 50 000 + 45 000). Çıxarılan müvəqqəti fərqlər 22 min rubl təşkil edir. (16 000 + 6 000).

Addım 6. Təxirə salınmış vergiləri hesablayın (müvafiq müvəqqəti fərqi vergi dərəcəsinə vurun). 31 dekabr 2011-ci il tarixinə təxirə salınmış vergiləri hesablamaq üçün şirkət aşağıdakı vergi balansını formalaşdırmışdır (cədvəl 3). 31 dekabr 2011-ci il tarixinə vergi dərəcəsi 20 faizdir. Bizim nümunəmizdə İT 27 min rubl təşkil edir. (135 min rubl × 20%). O, 4,4 min rubl təşkil edir. (22 min rubl × 20%).

Mərhələ 7. Təxirə salınmış vergiləri hesabatda qeyd edin. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri maliyyə hesabatlarının uzunmüddətli elementləridir və çox vaxt ödəmə müddəti illərlə olur. Qeyd etmək lazımdır ki, təxirə salınmış vergi məbləğləri diskont edilmir. Diskontlaşdırmanın təsirinin əhəmiyyətli olmasına baxmayaraq, təxirə salınmış vergilərin faktiki məbləğləri maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir.

Təxirə salınmış vergilər maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda, onların məbləğində dəyişikliklər isə mənfəət və zərər haqqında hesabatda və ya kapitalda dəyişikliklər haqqında hesabatda tanınır (əgər təxirə salınmış vergilər kapitala təsir edən əməliyyatla bağlıdırsa). Təxirə salınmış vergi daha çox yenidən qiymətləndirmədən sonra əsas, tikili və avadanlıqların balans dəyəri artdıqda kapitalda uçota alınır. Eyni zamanda, 16 №-li “Əsas vəsaitlər” MUBS əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirmə ehtiyatının bir hissəsinin silinməsini gözləmədən bütün köhnəlmə dövrü ərzində bölüşdürülməmiş mənfəətə köçürməyə icazə verir. Bölüşdürülməmiş mənfəətə köçürülmüş ehtiyat məbləğinə hər hansı əlaqəli təxirə salınmış vergi daxil edilməməlidir. Bu halda, hər il bir elan yaradılır:

Dt "Yenidən qiymətləndirmə ehtiyatı"
Dt "Təxirə salınmış vergi"
CT "Bölüşdürülməmiş mənfəət" 8 min rubl. (40 min rubl × 20%)

Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda əks etdirilməli olan təxirə salınmış vergi məbləği hesablanır. Mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilməli olan təxirə salınmış verginin məbləği hesablanarkən aşağıdakı məqam nəzərə alınmalıdır. Hesabat dövründə şirkət torpaq sahəsini yenidən qiymətləndirib. Beləliklə, yenidən qiymətləndirmə nəticəsində yaranan təxirə salınmış vergi məbləği kapitalda tanınmalıdır. Bu halda təxirə salınmış vergi öhdəliyi aşağıdakı qeydlə tutulur:

Mənfəət hesabatında əks etdirilməli olan təxirə salınmış verginin məbləği “balanslaşdırma” məbləği olacaqdır. O, hesabat dövrünün sonu və əvvəlinə olan təxirə salınmış vergi arasındakı fərq kimi kapitala silinmiş təxirə salınmış verginin məbləği çıxılmaqla hesablanır. Əvvəlki hesabat dövrünün sonunda vergi tutulan müvəqqəti fərq hesabatda tanındı - "Əsas vəsaitlər" maddəsi üzrə 24 min rubl, habelə çıxılan müvəqqəti fərq - 6 min rubl (bundan 4 min rubl - ehtiyat). likvid olmayan ehtiyatlar üçün 2 min rubl - şübhəli borclar üçün ehtiyat). 2011-ci il üçün mühasibat mənfəəti 691 min rubl təşkil edir. Bu məlumatlara əsasən, 11 min rubl məbləğində təxirə salınmış vergi mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilməlidir. ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0.2). Təxirə salınmış vergi öhdəliyi uçota alınmaqla hesablanır:

Addım 8. Təxirə salınmış vergi qeydlərini yaradın. 12 №-li MUBS-un təxirə salınmış vergi açıqlaması tələblərinin fərqləndirici xüsusiyyəti təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərindəki dəyişiklikləri, habelə dəyişikliklərin səbəblərini əks etdirmək tələbidir.

“Mənfəət vergiləri” adlı 12 №-li MUBS-un tələblərinə uyğun olaraq, şirkətin maliyyə hesabatlarında mənfəət vergisi xərclərinin (gəlirinin) tərkibinə dair məlumatlar ayrıca açıqlanmalıdır. Xüsusilə şirkətlər aşağıdakıları göstərməlidirlər:

• cari vergi üzrə xərclər (gəlirlər);
• üçün hər hansı cari vergi düzəlişləri əvvəlki dövrlər hesabat dövründə uçota alınmışdır;
• müvəqqəti fərqlərin yaradılması, artırılması və ya azaldılması ilə bağlı təxirə salınmış vergi xərcləri (gəlirləri);
• vergi dərəcələrinin dəyişməsi və ya yeni vergilərin tətbiqi ilə bağlı təxirə salınmış vergi xərcləri (gəlirləri).

Həmçinin aşağıdakı məlumatları açıqlamaq lazımdır:

• dəyərinin dəyişməsi birbaşa kapitalın kreditinə aid edilən maddələrlə bağlı cari və təxirə salınmış vergilərin məcmu məbləği;
• vergi xərcləri (gəlirləri) ilə vergi xərclərinin (gəlirlərinin) cari vergi dərəcəsinə vurulmuş uçot mənfəəti ilə ədədi uyğunlaşdırılması şəklində mühasibat mənfəəti arasında əlaqə;
• hər bir maliyyə hesabatı obyekti kontekstində təxirə salınmış vergilərin dəyəri;
• maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda qeyd olunan təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərindəki hərəkətlər.

Bu məlumat maliyyə hesabatlarına qeydlərdə açıqlanır. Açıqlamaların nümunələri Cədvəl 4, 5, 6 və 7-də göstərilmişdir.

Cədvəl 4. 31 dekabr 2011-ci ildə başa çatan il üçün gəlir vergisi xərcləri, min rubl.

Cədvəl 5. Vergi xərclərinin mühasibat mənfəəti ilə ədədi uyğunlaşdırılması, min rubl

Cədvəl 6. Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda qeyd olunan təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərindəki hərəkətlər, min rubl.

Cədvəl 7. Hər bir obyekt kontekstində təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri, min rubl

Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabat	1 yanvar 2011-ci il tarixinə dəyər	2011-ci il üçün dəyişiklik (balans məbləği)		Digər məcmu gəlirlər haqqında hesabata daxil edilmişdir
		31 dekabr 2011-ci il tarixinə dəyər	Mənfəət hesabatına aid edilir
Torpaq	-	-	8	8
Əsas vəsaitlər	24 x 0,2 = 4,8	5,2	-	10
Səhmlər	(4) × 0,2 = (0,8)	(0,4)	-	(1,2)
Debitor borcları	(2) × 0,2 = (0,4)	(2,8)	-	(3,2)
Maliyyə icarəsi öhdəliyi	-	9	-	9
Ümumi	3,6	11	8	22,6

0 dəqiqə oxu

Təxmini vaxt

Çap et
və özünüzlə aparın

Məqaləni çap edin

Məqaləni yükləyin

Təcrübə və həllər

Aktivin dəyərsizləşməsini necə yoxlamaq olar

Natalya Şaşkova, ACCA, “Zarubezhstroytechnology” ASC-nin IFRS şöbəsinin müdiri

MHBS-nin tələblərinə görə, aktivlər şirkətin satışından və ya gələcəkdə istifadəsindən əldə edə biləcəyi məbləğdən artıq olmayan dəyərdə əks etdirilməlidir. Buna görə də, MHBS üzrə mütəxəssisin aktivlərin dəyərsizləşməsini necə və nə vaxt yoxlayacağını bilməsi vacibdir.

Oh qiymətsiz yox maliyyə aktivləri BMUS 36 Aktivlərin dəyərdən düşməsi və BMHŞK 10 Aralıq Maliyyə Hesabatı və Qiymətdən Düşməni nəzərdən keçirir. Standartın tələbləri aşağıdakılardan başqa bütün aktivlərə şamil edilir:

• ədalətli dəyərlə uçota alınan investisiya mülkiyyəti obyektləri;
• səhmlər;
• satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyərlə qeydə alınan bioloji aktivlər;
• təxirə salınmış vergi aktivləri;
• tikinti müqavilələrindən yaranan aktivlər;
• işçilərin mükafatlandırılmasından yaranan aktivlər;
• satış üçün saxlanılan uzunmüddətli aktivlər;
• təxirə salınmış xərclər və maliyyə aktivləri (törəmə, asılı və birgə müəssisələrə investisiyalar istisna olmaqla).

dəyərsizləşmə maliyyə alətləri BMHS 9, BMS 21, MUBS 32, MUBS 39 və onların şərhləri ilə tənzimlənir.

36 №-li MUBS dəyərsizləşməni üç yolla həll edir: fərdi aktivin dəyərsizləşməsi, pul vəsaitlərini yaradan vahidin dəyərsizləşməsi pul vəsaitlərinin hərəkəti(CGU), qudvilin dəyərsizləşməsi. Ehtiyat və dəyərsizləşmə arasında fərq qoyulmalıdır. Praktikada “ehtiyat” termini çox vaxt kredit itkiləri və ya oxşar dəyərsizləşmə itkilərinin təxmin edilən məbləğini ifadə etmək üçün istifadə olunur. Lakin MUBS 37 “Ehtiyatlar” tərəfindən nəzərdə tutulan real ehtiyatlardan fərqli olaraq, şərti öhdəliklər və şərti aktivlər ”, dəyərsizləşmə ehtiyat öhdəliyi deyil, müvafiq aktivlərin dəyərinə düzəlişdir.

Qeyd edək ki, Rusiya PBU-ları arasında aktivlərin dəyərsizləşməsi üçün belə bir standart yoxdur. PBU 14/2007 "Qeyri-maddi aktivlərin uçotu"nda yalnız bir bənd var. Beləliklə, Əsasnamənin 22-ci bəndində qeyd olunur ki, qeyri-maddi aktivlər MHBS ilə müəyyən edilmiş qaydada dəyərsizləşmə üçün yoxlanıla bilər. ABŞ GAAP-da hesabatın bu aspektinin tənzimlənməsindən danışsaq, dəyərsizləşməyə yanaşmada MHBS ilə bir çox ümumi məqamları qeyd edə bilərik. Ancaq bir çox fərq detallardadır. Məsələn, ABŞ-ın GAAP-ı bərpa edilə bilən məbləği təyin edərkən pul vəsaitlərinin hərəkətinin diskontlanmasını tələb etmir və əməliyyatın ədalətli qiymətini təyin edərkən aktiv bazarın qiymətlərindən istifadə etmək kifayət deyil (bir sıra başqa meyarlar var) və proqnoz dövrləri fərqlidir (BMHS beş il tövsiyə edir, ABŞ GAAP bir şirkət tərəfindən aktivin istifadə müddətidir) və s.

Addım 1. Dəyərsizləşmə üçün yoxlanılacaq aktivləri müəyyən edin

Birincisi, siz aktivin dəyərsizləşmə üçün yoxlanılmalı olub olmadığını başa düşməlisiniz. Bunu etmək üçün mümkün dəyərsizləşməni göstərən göstəriciləri təhlil etməli, həmçinin aktivlərin bu göstəricilərə həssaslıq dərəcəsini təyin etməlisiniz. Bu mərhələnin nəticəsi sınaq keçirmək və ya ondan imtina etmək barədə rəsmi qərar olacaq.

Standart xarici amillərin (məsələn, biznesin xarici mühitində və ya hüquqi mühitdə mənfi dəyişikliklər, bazar faiz dərəcələrinin artması, əsas rəqiblər) və daxili əlamətlər (məsələn, aktivlərdən istifadənin səmərəliliyi aşağı düşüb, aktivin fiziki zədələnməsi baş verib və s.). Bəzi hallarda, dəyərsizləşmə əlaməti olmasa da, dəyərsizləşmə testi tələb olunur.

Qeyd!

Bu yoxlama dekabrın 31-də edilməməlidir. Bu ilin istənilən vaxtında edilə bilər. Əsas odur ki, hər il eyni vaxtda keçirilir. Yəni, əgər 2010-cu ildə şirkət qudvilin dəyərsizləşməsi üçün avqustun 30-da sınaqdan keçirirsə, onda 2011-ci ildə, 2012-ci ildə və s., audit məhz bu tarixdə aparılmalıdır.

Qudvil və hələ istifadəyə hazır olmayan və ya qeyri-müəyyən faydalı istifadə müddəti olan qeyri-maddi aktivlər üçün illik məcburi dəyərsizləşmə testi tələb olunur.

Bu mərhələdə aktivin “amortizasiya” edilib-edilməməsi ilə bağlı qərarın şirkətdə kimin veriləcəyini müəyyən etmək vacibdir. İdeal olaraq, əgər bu "biznes" dən olan bir şəxsdirsə. Bu, istehsal şöbəsinin işçisi, logistik, əmlak şöbəsinin işçisi ola bilər, lakin bu aktivi belə görməmiş və bu obyektin gələcək taleyi, onun qiymətlərinin dinamikası haqqında məlumatı olmayan mühasib deyil, bazardakı vəziyyət.

Lakin bu o demək deyil ki, mühasib sadəcə olaraq məsul şəxsin hesabından məbləği mühasibat uçotu sisteminə keçirməlidir. O, hesablama metodologiyasını başa düşməlidir, onun əvvəlki illərin metodologiyasına, eləcə də MHBS-da müəyyən edilmiş prinsiplərə uyğun olduğuna əmin olmalıdır. Həm də məsul mütəxəssisə bu hesablamaların nə üçün lazım olduğunu və ondan hansı hesabatı almalı olduğunuzu izah etməlisiniz. Hesablamanın hər hansı aspekti şübhə doğurarsa, həmyaşıdlarınız və ya auditorlarınızla məsləhətləşməyə ehtiyacınız ola bilər.

Addım 2. Aktivin bərpa edilə bilən məbləğini hesablayın

Siz dəyərsizləşməni yoxlamağa ehtiyacınız olduğuna qərar verdikdən sonra aktivin bərpa edilə bilən məbləği hesablanmalıdır. Bu ikisinin ən böyüyüdür:

• istifadədə olan aktivin dəyəri (gələcək axınların cari dəyəri Pul həm davamlı istifadə, həm də sonradan xaric edilmə nəticəsində aktivdən əldə edilməsi gözlənilən);
• satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyər.

Göstərilən iki dəyər arasında əsaslı fərq var. Ədalətli dəyər məlumatlı və həvəsli alıcılar və satıcılar üçün mövcud olan təxminləri və biliyi əks etdirir. Bunun əksinə olaraq, istifadə dəyəri müəyyən bir təşkilatın qiymətləndirilməsini əks etdirir.

Qeyd!

Qudvil həmişə CGU və ya CGU-lar qrupu səviyyəsində dəyərsizləşmə üçün yoxlanılır.

Standart aktivlərə fərdi yanaşmanı tövsiyə edir. Yəni, aktivləri qruplara birləşdirməkdənsə, onların dəyərsizləşməsini maddələr üzrə yoxlamaq daha yaxşıdır. Bu mümkün olmadıqda (məsələn, çox zəhmət tələb edən və vaxt aparandır), aktivlər pul vəsaitlərini yaradan vahidin (CGU) bir hissəsi kimi dəyərsizləşmə üçün yoxlanılır.

Pul vəsaitlərini yaradan vahid müvafiq aktivlərin istifadəsi nəticəsində pul vəsaitlərinin daxilolmalarını yaradan ən kiçik aktivlər qrupudur və bu daxilolmalar digər aktivlərdən və ya aktiv qruplarından gələn pul vəsaitlərinin daxilolmalarından asılı deyildir.

Misal

Zəncirli ticarətdə mağaza bütün avadanlıqları ilə (bina, soyuducu avadanlıq, rəflər və s.) CGU-nu təmsil edəcəkdir. Bu halda, məsələn, soyuducu qurğunun dəyərsizləşməsinə görə ayrıca qiymətləndirilməsi mümkün deyil, çünki bu aktiv yalnız digər aktivlərlə birlikdə pul vəsaitlərinin hərəkətini yaradır. Bundan əlavə, hər bir mağazanın öz müştəri bazası var. Bu da mühüm amildir"filiallar". Hətta bir mağazanın digər mağazalar kimi eyni infrastrukturdan istifadə edə bilməsi və tək xidmət göstərən arxa ofisi (yəni, ümumi marketinq və digər əməliyyat xərcləri) olması mağazanın ayrıca nağd pul yaratma vahidinə ayrılmasında heç bir rol oynamır. . Burada əsas amil pul axını yaratmaq qabiliyyətidir.

Pul vəsaitlərini yaradan vahidi fərqləndirmək dəyərsizləşmə testinin ən çətin hissələrindən biri ola bilər. Bu, peşəkar mühakimə tələb edir. Buna görə də, məqalənin əvvəlində deyilənləri bir daha vurğulayırıq - bir mühasib üçün nağd pul yaradan vahiddən müstəqil, müstəqil pul axını müəyyən etmək kimi çətin bir təhlilin öhdəsindən gəlmək çətindir. Digər şöbələrin mütəxəssislərindən kömək və məsləhət almaq lazımdır. Bu işdə planlaşdırma şöbəsinin işçiləri, nəzarətçilər və əməliyyat menecerləri kömək edə bilər.

Ədalətli dəyəri müəyyən etmək üçün yeni MHBS 13-ə istinad etmək daha yaxşıdır. Bu standart satış məsrəfləri çıxılmaqla ədalətli dəyər anlayışını izah etməsə də, digər aspektlərdə o, 36 №-li MUBS-a kifayət qədər tətbiq edilir. Bu aspektdə satış məsrəfləri aktivin xaric edilməsi (satılması) ilə bağlı əlavə məsrəflər kimi tanınır. belə xaric üçün hazırlıq aktivi. Bankların kreditlərin verilməsinə görə komissiya haqları və ya aktivin satışı ilə bağlı gəlir vergisi xərcləri bu cür xərclər kimi tanınmır, çünki onlar artıq öhdəlik kimi tanınmışdır.

İstifadə dəyərinin hesablanması şirkətin rəhbərliyi tərəfindən təsdiq edilmiş pul vəsaitlərinin hərəkəti proqnozları ilə bağlı ağlabatan və adekvat fərziyyələrə əsaslanır (BMHS prinsiplərinə uyğun olaraq hazırlanmış büdcə və proqnozların bir hissəsi kimi). Standart belə bir proqnozun beş ildən çox olmayan müddətə verilməsini tövsiyə edir. Pul vəsaitlərinin hərəkətinin tərkibi hər bir müəssisə üçün fərdi olur. Ümumiyyətlə, hesablamaya aktivin davamlı istifadəsindən yaranan pul vəsaitlərinin hərəkəti, tələb olunan pul vəsaitləri məsrəfləri (qaimə məsrəfləri daxil olmaqla) və aktivin faydalı istifadə müddətinin sonunda onun sonrakı xaric edilməsindən yaranan xalis pul vəsaitlərinin hərəkəti daxildir. Həmçinin vacib məqam pul vəsaitlərinin hərəkəti təxminləri aktivin cari vəziyyətini əks etdirməlidir. Buna görə də hesablamaya aktivin keyfiyyətinin yaxşılaşdırılmasına yönəlmiş gələcək əsaslı məsrəflər və bundan müvafiq faydalar daxil edilə bilməz. Bununla belə, aktivin cari vəziyyətinin saxlanması üçün əsaslı xərclər hesablamaya daxil edilməlidir.

İstifadə dəyərini müəyyən etmək bəzən çətindir. Buna görə də, aşağıdakı hiylədən istifadə edə bilərsiniz: satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyəri hesablayın və əgər bu, balans dəyərindən yüksək olarsa, istifadə dəyərini hesablamağa ehtiyac qalmayacaq. Bu da əksinə baş verir: şirkət üçün satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyəri müəyyən etmək çətindir. Bu zaman eyni məntiqdən istifadə edib əvvəlcə istifadə olunan dəyəri hesablaya bilərsiniz.

Şirkət gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini təxmin etdikdən sonra, onlar müvafiq nisbətdə diskontlaşdırılmalıdır. Endirim dərəcəsi aşağıdakı üsullardan biri ilə hesablana bilər:

1. şirkətin bunun üçün resursları varsa (analitiklər, məlumat bazaları) kapitalın orta çəkili dəyərini (WACC) hesablayın;
2. şirkətin kredit portfelinin orta çəkili dəyərindən istifadə etmək (hər hansı MHBS üzrə mütəxəssis bu göstəricini hesablaya bilər) və ya qiymətləndirmə tarixinə yeni kreditlərin cəlb oluna biləcəyi uzunmüddətli kredit faizləri haqqında məlumat əldə etmək;
3. tövsiyədən istifadə edə bilərsiniz Federal Xidmət Tariflərdə və risksiz istifadə nisbəti yüzdə 2 artırıldı. Bu halda risksiz biri kimi bir neçə “etibarlı” bankda depozitlər üzrə orta faiz dərəcəsini götürmək olar.

Beynəlxalq standartlar uçot dərəcəsinin hesablanması üçün başlanğıc nöqtəsi kimi müəssisənin kapitalının orta çəkili dəyərindən istifadə etməyi tövsiyə edir, lakin praktikada bunu hesablamaq olduqca çətindir. Şirkətimizdə WACC hesablanmır, lakin üçüncü üsuldan istifadə olunur.

Addım 3. Dəyərsizləşmə itkisini müəyyən edin

Aktivin və ya pul vəsaitlərini yaradan vahidin balans dəyəri onun bərpa edilə bilən məbləğindən artıq olduqda dəyərsizləşmə zərəri yaranır. Bu halda, maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda aktivin məbləği dəyərsizləşmə zərərinin məbləği qədər azaldılır. Əgər bu, ilkin müalicə vasitəsidirsə və ya qeyri-maddi aktiv, onda siz hələ də yığılmış amortizasiyanın məbləğini mütənasib olaraq azaltmalısınız. Aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirin.

Şirkət rəhbərliyi noutbuklar üçün ehtiyat hissələri istehsal edən avadanlıqların köhnəlməsi əlamətlərindən birini aşkar edib: hesabat dövründə ehtiyat hissələri maya dəyərindən aşağı qiymətə satılıb. Buna görə də, bu istehsal avadanlığının dəyərsizləşməsinin sınaqdan keçirilməsi qərara alındı.

Avadanlığın balans dəyəri 290.000 rubl təşkil edir. Satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyər (şirkətin analitikləri tərəfindən hesablanmışdır) 120.000 rubl təşkil edir. Növbəti üç ildə avadanlıqdan gözlənilən xalis pul axını (qalan faydalı istifadə müddəti) ildə 100.000 rubl təşkil edir. Endirim dərəcəsi 10 faizdir. Müvafiq olaraq, üç il ərzində nağd pul axınının xalis cari dəyəri 248,684 rubl təşkil edəcəkdir. (100,000: (1 + 0,1) + 100,000: (1 + 0,1) 2 + 100,000: (1 + 0,1) 3). Bu dəyər aktivin istifadə dəyəridir. Birincisi, onu ədalətli dəyərlə müqayisə etməlisiniz və onlardan daha böyük olanı (248,684 rubl) avadanlığın balans dəyəri ilə müqayisə etməlisiniz. Nəticədə, biz 41,316 rubl dəyərində dəyərsizləşmə zərəri əldə edirik. (290 000 - 248 684).

Üç növ aktiv dəyərini aşmaq üçün müxtəlif variantlar və bu müqayisənin nəticələri Cədvəl 1-də göstərilmişdir.

Cədvəl 1. aktivlər üzrə dəyərsizləşmə zərərinin müəyyən edilməsi

Seçim	İstifadə dəyəri, min rubl	Satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyər, min rubl.	Bərpa edilə bilən məbləğ (maksimum 1 və ya 2), min rubl	Kitab dəyəri, min rubl	Dəyərsizləşmə itkisi (4-3), min rubl	Dəyərsizləşmə testindən sonra balansdakı aktivin dəyəri, min rubl	Şərh
	1	2	3	4	5	6	7
Seçim 1	200	90	200	100	Tanımamaq	100	İstifadə olunan dəyər aktivin balans dəyərindən artıqdır. Aktiv dəyərsizləşməyib
Seçim 2	200	150	200	300	100	200	Aktivi satmaqdansa istifadə etmək daha sərfəlidir
Seçim 3	200	250	250	300	50	250	Aktivi satmaq onu daha sonra istifadə etməkdən daha sərfəlidir

Addım 4. Dəyərsizləşmə zərərini tanıyın

Dəyərsizləşmə zərəri, bərpa edilmiş məbləğ kimi, hesabat dövrünün mənfəət və ya zərərində tanınır. Ən ümumi dəyərsizləşmə itkiləri əks etdirilir ayrı bir xətt üzrə maliyyə hesabatlarına qeydlərdə müvafiq məlumatların açıqlanması ilə digər xərclər daxilində.

Yuxarıdakı vəziyyətin şərtlərinə əsasən, şirkət aşağıdakı yerləşdirməni həyata keçirəcək:

Qeyd!

Əgər pul vəsaitlərini yaradan vahiddəki aktivlərdən hər hansı biri açıq şəkildə dəyərsizləşibsə, dəyərsizləşmə zərəri ilk növbədə həmin aktivə aid edilməlidir. Qalan məbləğ daha sonra qudvilin hesabına tutulmalıdır. Əgər pul vəsaitlərini yaradan vahidin dəyərsizləşmə itkisi qudvilin dəyərindən artıq olarsa, qalan aktivlərin balans dəyərinə mütənasib olaraq sonrakı silinmələr aparılır.

Yadda saxlamaq lazımdır ki, əgər aktiv əvvəllər yenidən qiymətləndirilibsə, o zaman dəyərsizləşmə zərəri digər məcmu gəlirdə tanınır və zərərin məbləğinin eyni aktivin əvvəllər tanınmış yenidən qiymətləndirilməsi məbləğini əhatə etdiyi dərəcədə yenidən qiymətləndirmə ehtiyatında təqdim olunur. Əgər dəyərsizləşmə zərəri yığılmış yenidən qiymətləndirmə mənfəətindən çox olarsa, fərq mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdirilir.

Pul vəsaitlərini yaradan vahid üzrə dəyərsizləşmə zərərinin tanınması ilə bağlı vəziyyət bir az daha mürəkkəbdir. Pul vəsaitlərini yaradan vahidin dəyərsizləşməsi üzrə zərər pul vəsaitlərini yaradan vahidə daxil olan aktivlər arasında bölüşdürülməlidir. İlk növbədə, dəyərsizləşmə itkisi qudvilə aid edilir (onun qiymətləndirilməsi ən subyektivdir), qalan hissəsi isə onların balans dəyərinə mütənasib olaraq pul vəsaitlərini yaradan vahid daxilindəki digər aktivlərə bölüşdürülür.

Eyni zamanda, siz aşağıdakı aktivin dəyərini silə bilməzsiniz:

• satış xərcləri çıxılmaqla onun ədalətli dəyəri;
• cızıq.

Bu, kifayət qədər geniş yayılmış mühasibat səhvidir: dəyərsizləşmə zərəri proporsional şəkildə bölüşdürüldükdə, belə bir limit çox vaxt unudulur.

Aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirin. Şirkət taksi biznesini avtomobil parkı ilə birlikdə 230.000 ABŞ dollarına lisenziya alıb. Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatdan çıxarış cədvəl 2-də göstərilmişdir. Bütün aktivlər və öhdəliklər satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyərlə əks etdirilir (adətən kənar qiymətləndiricilər tərəfindən müəyyən edilir).

Cədvəl 2. Konsolidə edilmiş Maliyyə Vəziyyəti Hesabatı (Variant 1)

Məqalə
İşgüzar nüfuz	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Lisenziya	30 000		30 000
Debitor borcları	10 000		10 000
Nağd pul	50 000		50 000
Kredit borcları	(20 000)		(20 000)
Ümumi	230 000	(45 000)	185 000

Alışdan bir müddət sonra üç avtomobil oğurlanır. Şirkət yenidən buraxmağa müvəffəq olmadı sığorta polisləri oğurluqdan əvvəl avtomobillərdə və sığorta təşkilatı itkini ödəməkdən imtina etdi. Müəssisə qiymətdən düşmə zərərini tanımalıdır. Təhlil və hesablamalardan sonra məlum oldu ki, dəyərsizləşmə itkisi nəqliyyat vasitələrinin dəyərindən çox olacaq. Fakt budur ki, bütün Taksi biznesi olan CGU-dan istifadənin dəyəri bütövlükdə aşağı düşüb.

Şirkət ümumi dəyərsizləşmə itkisini 45.000 ABŞ dolları hesab edir. Bu halda, 30,000 ABŞ dolları əsas vəsaitlər, tikili və avadanlıqlar və qudvilə qarşı balans silinməlidir. Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabat cədvəl 2-də göstərildiyi kimi dəyişəcək.

Bəzən elə ola bilər ki, şirkət dəyərsizləşmə itkisini müəyyən edilmiş limiti nəzərə alaraq aktivlər arasında bölüşdürüb, lakin onların dəyəri bu itkini tam “ödənmək” üçün kifayət etmir.

Deyək ki, şirkət dəyərsizləşmə itkisinin 45 min dollar deyil, 75 min dollar olduğunu təxmin edir. Maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda dəyişikliklər cədvəl 3-də təqdim olunur.

Cədvəl 3. Konsolidə edilmiş Maliyyə Vəziyyəti Hesabatı (Variant 2)

Məqalə	Satınalma tarixindəki məbləğ, ABŞ dolları	Dəyərsizləşmə itkisi, ABŞ dolları	Hesabat tarixindəki məbləğ, ABŞ dolları
İşgüzar nüfuz	40 000	(40 000)	-
Avtomobillər (12 ədəd 10.000 ABŞ dolları)	120 000	(30 000)	90 000
Lisenziya	30 000		30 000
Debitor borcları	10 000		10 000
Nağd pul	50 000		50 000
Kredit borcları	(20 000)		(20 000)
Ümumi	230 000	(70 000)	160 000

Bu vəziyyətdə, pul vəsaitlərini yaradan vahidin satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyəri 160,000 ABŞ dolları olduğu üçün 155,000 ABŞ dollarına (230,000 - 75,000) qədər ucuzlaşa bilməz. Bu halda, pul vəsaitlərini yaradan vahidi mövcud vəziyyətdə istifadə etməyə davam etməkdənsə, onu aktivlər üzrə ayrıca satmaq daha sərfəlidir.

Addım 5. Hesabat tarixindən sonrakı vəziyyəti təhlil edin

Şirkət hesabat tarixindən sonrakı bazar vəziyyətini də qiymətləndirməlidir. Çox vaxt proqnozlar verərkən bazarda gözlənilməz vəziyyətləri proqnozlaşdırmaq mümkün deyil, buna görə də bu hesablamalar düzəldilmir. Lakin bu cür hadisələr növbəti hesabat dövründə dəyərsizləşmə testi aparılarkən nəzərə alınmalı, habelə maliyyə hesabatlarına qeydlərdəki məlumatlar açıqlanmalıdır.

Növbəti hesabat tarixində əvvəllər tanınmış dəyərsizləşmə məbləğlərinin ləğv edilməsinə ehtiyac olan hər hansı göstəriciləri müəyyən etmək üçün vəziyyəti qiymətləndirməyi unutmayın.

İstisna qudvildir: amortizasiya edildikdən sonra bu məbləğ heç vaxt bərpa edilə bilməz. Bunun səbəbi, MHBS daxili qudvilin tanınmasını qadağan etdiyindən və dəyərsizləşmə itkisi tanındıqdan sonra qudvilin məbləğində artım çox vaxt daxili qudvilin yaradılması ilə əlaqələndirilir.

Addım 6. Açıqlamaları hazırlayın

Dəyərsizləşmə testi üçün bütün işlər, təhlillər, hesablamalar sənədləşdirilməlidir - yalnız gələcək nəsillər üçün deyil, həm də hesabat səhifələrində aşağıdakı məlumatları açıqlamaq üçün:

• hansı meyarlar sizi dəyərsizləşmənin lazım olduğuna inanmağa vadar etdi;
• aktivin istifadədə olan dəyərini necə hesablamısınız (əgər bu, bərpa edilə bilən məbləğ kimi seçilmiş təxmindirsə), o cümlədən hansı diskont dərəcəsini istifadə etdiyiniz, proqnozlaşdırılan müddətin hesablamanızda nə qədər davam etdiyi;
• Satış xərcləri çıxılmaqla aktivin ədalətli dəyərini necə hesablamısınız (əgər bu, bərpa edilə bilən dəyər kimi seçilmiş ölçüdürsə), o cümlədən ədalətli dəyərin aktiv bazar əsasında müəyyən edilib-edilməməsi;
• zərərin nə qədərini və hansı hesabat xəttini əks etdirmisiniz;
• nə qədər itkilər bərpa edilmişdir;
• pul vəsaitlərini yaradan vahidin təsviri - onun necə müəyyən edildiyi və ölçüldüyü;
• hesablamada istifadə edilən fərziyyələrdəki dəyişikliyin qiymətdən düşmə məbləğinə necə təsir edəcəyini göstərən həssaslıq təhlili.

Mümkünsə, ən mühafizəkar nömrələrdən istifadə etmək yaxşıdır. Məsələn, əsas vəsaitin balans dəyərinin 100 faizinin itirilməsi barədə xəbərdar edən istifadəçilərə xəbərdarlıq edin.

Təcrübədə, şirkət aktivin dəyərsizləşdiyini və onun balans dəyərinin artıq real mənzərəni əks etdirmədiyini anladıqda vəziyyət yarana bilər. Bununla belə, müəyyən hallara görə (məsələn, zəruri məlumatların olmaması) zərərin məbləğini düzgün hesablamaq və əks etdirmək mümkün deyil. Belə hallarda nə etməli? Burada aşağıdakı yanaşmadan istifadə edə bilərsiniz: şirkətin özünün inanmadığı bir şeyi saymaqdansa, heç nəyi saymamaq daha yaxşıdır. Yəqin ki, bu məbləğ istifadəçi üçün anlaşılmaz olacaq, ona görə də hesabat rəqəmlərini daha da təhrif edə bilər. Belə bir vəziyyətdə, hesabatların istifadəçisini vəziyyətin aydınlaşdığı sonrakı dövrlərdə mənfi cəhətləri görə biləcəyinə hazırlamaq üçün hesabatlara qeydlərdə mümkün dəyərsizləşmə itkiləri haqqında məlumatı açıqlamaq lazımdır. hər hansı bir hadisənin maliyyə nəticələri.

Başqa bir sürüşkən məqam aktivlərin sığortası ilə bağlıdır. Şirkət aktivlə nəyinsə baş verdiyini bilir və bu sığorta hadisəsi ilə əhatə olunur. Amma məlumat verilərkən vəziyyət tam aydınlaşdırılmayıb və sığorta kompensasiyası hələ alınmayıb. Bu halda nə etməlisiniz? Birincisi, heç bir halda sığorta debitor borclarının məbləğini aktivin dəyərsizləşməsi məbləği ilə “çökməyin”. Bunlar müxtəlif uçot obyektləridir və onlar ayrıca saxlanılmalıdır. Və əgər Sığorta Şirkətiəlavə olaraq, zərərin miqdarını mübahisələndirir və ya tanımır Bu an hal sığortalanıbsa, o zaman şirkətin maliyyə hesabatlarında hər hansı sığorta aktivini tanımaq hüququ yoxdur.

Onu da qeyd edirik ki, əgər şirkətinizin işçilərinin dəyərsizləşmə testini müstəqil şəkildə yerinə yetirmək üçün kifayət qədər gücü yoxdursa, bu problemi həll etmək üçün məsləhətçilər və müstəqil qiymətləndiricilər cəlb edilməlidir. Bu, xüsusilə qudvil və pul vəsaitlərini yaradan vahidlərin dəyərsizləşməsinin yoxlanılması üçün doğrudur.

Federal Tarif Xidmətinin (Rusiya FTS) 3 mart 2011-ci il tarixli, 57-e nömrəli "Təsdiq edilməsi haqqında" əmri. Metodik göstərişlər satış məqsədi ilə cəlb edilmiş kapitalın və borc kapitalının orta çəkili dəyərinin hesablanması üçün investisiya layihəsi elektrik enerjisi istehsalı üçün güclərin texnoloji ehtiyatının formalaşdırılması haqqında”.

Siz artıq MHBS ilə işləyirsiniz, yoxsa sadəcə beynəlxalq standartları öyrənirsiniz?
IFRS in Practice jurnalı istənilən halda sizin üçün mükəmməl seçimdir.
Ən qarışıq standartların ən çətin müddəalarını başa düşmək, onların praktikada necə tətbiq olunacağını başa düşmək, bütün yeniliklərdən xəbərdar olmaq - IFRS in Practice sizə kömək edəcəkdir.
Abunəçilər də giriş əldə edirlər hüquqi baza, bütün BMHS-lərin rus dilində mətnləri və Maliyyə Liderləri Məktəbində pulsuz təlim.

0 dəqiqə oxu

Təxmini vaxt

Çap et
və özünüzlə aparın

Məqaləni çap edin

Məqaləni yükləyin

Metodologiyanın nüansları

Birgə müəssisə müqavilələrinin yeni üsulla uçotu

Yuliya Yuriyeva, IFRS in Practice jurnalının baş redaktoru

Uzunmüddətli layihələrin həyata keçirilməsində riskləri idarə etmək üçün şirkətlər ənənəvi olaraq birgə fəaliyyətin müxtəlif formalarından istifadə edirlər. Tezliklə birgə fəaliyyətlə bağlı fərdi müqavilələrin uçot qaydası kökündən dəyişəcək.

2011-ci ilin may ayında qəbul edilmiş MHBS 11 birgə razılaşmalar üçün uçot qaydalarını müəyyən edir. Standart bu müqavilələri iki və ya daha çox müqavilə tərəfinin birgə nəzarəti həyata keçirdikləri fəaliyyətlərin həyata keçirilməsinə dair müqavilə müqavilələri kimi müəyyən edir.

BMHS 11-ə əlavə olaraq, şirkətlər yeni MHBS 10 Konsolidə Edilmiş Maliyyə Hesabatları və MHBS 12 Digər şirkətlərdə iştirak payları haqqında Açıqlamaların potensial təsirini başa düşməlidirlər. Beləliklə, MHBS 10 nəzarətin yeni tərifini təqdim edir və birgə nəzarətin əvvəlki qiymətləndirilməsinin nəticələrinə təsir edə biləcək əlavə təlimatları ehtiva edir. BMHS 12, birgə razılaşmalar da daxil olmaqla, genişləndirilmiş açıqlama tələblərini ehtiva edir.

Yeni standartlar 1 yanvar 2013-cü il və ya bu tarixdən sonra başlayan illik dövrlər üçün məcburidir və retrospektiv qaydada tətbiq edilməlidir.

Yeni terminlər - yeni anlayışlar

Yeni standartda ümumi qəbul edilmiş bəzi terminlər tamamilə aydın və aydın olmayan yeni təriflər almışdır. Təkcə bu kifayət qədər çaşqınlıq yaradır. Məsələn, əvvəllər birgə müəssisələr adlanan şey yeni standartda “birgə razılaşma” ümumi termini kimi xatırlanır. MHBS 11-də “birgə müəssisə” anlayışı əhəmiyyətli dərəcədə daraldılmışdır. Eyni şəkildə, “proporsional konsolidasiya” termini müəssisənin birgə müəssisədəki aktiv və öhdəliklərdəki payını tanıdığı birgə müəssisələrin uçotunun bütün üsullarına istinad etmək üçün geniş şəkildə istifadə edilmişdir (və etməkdə də davam edir). İndi bu termin 31 №-li MUBS “Birgə müəssisələrdə iştirak payları”na uyğun olaraq birgə nəzarət edilən aktivlərin (JAC) və birgə nəzarət edilən əməliyyatların (JAC) uçotu üçün istifadə olunan uçot qaydalarına uyğun gəlmir və gələcəkdə istifadə ediləcək. BMHS 11-ə uyğun olaraq birgə əməliyyatların uçotu.

Yeni qaydalara əsasən birgə nəzarət

Materialın hazırlanmasında köməyə görə təşəkkür edirik.

Məqalə Ernst & Young tərəfindən "Birgə Müəssisə Müqavilələrinin Uçotunu Tənzimləyən Yeni Standartların Qəbul Edilməsinin Nəticələri və Konsolidasiya Proseduru" nəşri əsasında hazırlanıb. Şirkətlərə xidmətlərin göstərilməsi üçün tərəfdaş, qrupun rəhbəri Aleksey Loza xüsusi təşəkkür edirik neft və qaz sənayesi Ernst & Young MDB-də.

Başlamaq üçün, indi birgə nəzarətin nə olduğunu müəyyən edək. Yeni standart birgə nəzarəti “... biznesin mühüm aspektləri ilə bağlı qərarlar qəbul etmək üçün yalnız birgə nəzarəti olan tərəflərin yekdil razılığı tələb olunduqda baş verən birgə razılaşma üzərində müqavilə əsasında razılaşdırılmış kollektiv nəzarətin həyata keçirilməsi” kimi müəyyən edir. Eyni zamanda, MHBS 11-də birgə nəzarətin aşağıdakı xüsusiyyətləri vurğulanır:

• müqavilə üzrə şərtlilik - birgə fəaliyyət haqqında müqavilə, bir qayda olaraq, yazılı şəkildə tərtib edilir və belə fəaliyyətin aparılması şərtlərini müəyyən edir;
• nəzarət və fəaliyyətin əhəmiyyətli aspektləri - MHBS 10 birgə nəzarətin mövcudluğunun qiymətləndirilməsinə, habelə fəaliyyətin mühüm aspektlərinin müəyyən edilməsinə yanaşmanı təsvir edir;
• yekdil razılıq - birgə fəaliyyət haqqında müqavilənin tərəflərinin bu fəaliyyətə kollektiv nəzarəti həyata keçirdikləri, lakin tərəflərdən heç birinin ona təkbaşına nəzarət etmədiyi hallarda baş verir.

Mövcud prosedurdan fərqlər nəzarət faktının müəyyən edilməsi, habelə fəaliyyətin əhəmiyyətli tərəflərinin müəyyən edilməsi ilə bağlıdır. Yekdil razılıq tələbi yeni deyil, lakin standart onun nə vaxt baş verdiyini aydınlaşdırmaq üçün əlavə təlimatlar təqdim edir.

Qeyd!

Birgə nəzarətin müəyyən aspektlərinin dəyişməz qalmasına baxmayaraq, müəssisələr onun MHBS 11-ə uyğun olaraq birgə nəzarəti həyata keçirib-keçirmədiyini müəyyən etməlidirlər. Bunun səbəbi, birgə nəzarətin yeni tərifindəki “nəzarət”in MHBS 10-da qeyd olunan nəzarət konsepsiyasına əsaslanmasıdır.

Necə yeni standart konsolidasiya üzrə birgə nəzarətin qurulmasına təsir göstərir. Birgə fəaliyyətdə ümumi təcrübə müqavilə tərəflərindən birinin operator və ya menecer (bundan sonra operator) kimi təyin edilməsidir. Müqavilənin tərəfləri qərar qəbul etmə səlahiyyətlərini qismən belə operatora verə bilərlər. İndi bir çoxları hesab edir ki, operatorun birgə fəaliyyətə nəzarəti yoxdur: onun funksiyaları yalnız birgə müəssisə haqqında saziş (və ya birgə işlərin həyata keçirilməsinə dair müqavilə (BM)) tərəflərinin qərarlarının icrasına qədər azaldılır. Yəni faktiki olaraq operator agent kimi fəaliyyət göstərir. Bununla belə, yeni standartlar əsasında operatorun birgə fəaliyyətlərə nəzarət edəcəyi ortaya çıxa bilər. Bu mümkündür, çünki MHBS 10 şirkətin əsas və ya agent kimi fəaliyyət göstərdiyini qiymətləndirmək üçün indi yeni tələblər təqdim edir. Bu yanaşma hansı tərəfin nəzarətdə olduğunu müəyyən etmək üçün istifadə olunur. Operatorun prinsipial (və beləliklə, faktiki olaraq birgə fəaliyyətə nəzarət edə bilər) və ya agent kimi çıxış etməsinin qiymətləndirilməsi diqqətli təhlil tələb edəcəkdir. Onu həyata keçirərkən operatorun qərar qəbul etmə səlahiyyətlərinin əhatə dairəsini, digər tərəflərin hüquqlarını, operatorun əmək haqqını, birgə fəaliyyətdə iştirakın digər formalarından əldə etdiyi gəlirləri nəzərə almaq lazımdır.

Operatorun agent kimi çıxış etdiyi ortaya çıxarsa, o, yalnız birgə fəaliyyətdə öz maraqlarını, habelə operatorun xidmətlərinə görə mükafatı tanıyır. Operatorun birgə razılaşmada iştirak payına münasibət razılaşmanın birgə əməliyyat və ya birgə müəssisə olmasından asılı olacaq.

"Fəaliyyətin mühüm aspektləri" nələrdir. Bunlar birgə müəssisənin gəlirliliyinə əhəmiyyətli təsir göstərən aspektləridir. Bu aspektləri müəyyən etmək üçün peşəkar mühakimə tətbiq edilməlidir.

Fəaliyyətin mühüm aspektləri ilə bağlı qərarlara aşağıdakılar daxildir:

• büdcə daxil olmaqla, əməliyyat məsələləri və əsaslı xərclər üzrə qərarlar (məsələn, proqramın təsdiqi kapital qoyuluşları növbəti il);
• əsas rəhbər heyətin təyin edilməsi, xidmətlərin göstərilməsinə podratçıların cəlb edilməsi, onların əmək haqqının müəyyən edilməsi və s.

Qeyd!

Birgə fəaliyyət müddətində qərarların qəbulu qaydası dəyişə bilər. Məsələn, neft-qaz sənayesində kəşfiyyat və qiymətləndirmə mərhələsində müqavilənin bir tərəfi bütün qərarları qəbul edə bilər. Bununla belə, dizayn mərhələsində qərarlar bütün tərəflərin yekdil razılığını tələb edir. Bu zaman birgə fəaliyyət növlərindən hansının (kəşfiyyat, qiymətləndirmə, işlənmə) onun gəlirliliyinə daha çox təsir etdiyini müəyyən etmək lazımdır. Gəlirliliyə ən çox təsir edən məsələlərdə yekdil razılığa ehtiyac varsa, o zaman fəaliyyət birgə hesab olunur.

“Yekdil razılaşma” nə deməkdir? Birgə nəzarətin olması qənaətinə gəlmək üçün həm də fəaliyyətin mühüm aspektləri üzrə yekdil razılığın olması lazımdır. Yekdil razılaşma o deməkdir ki, birgə fəaliyyətin hər hansı tərəfi digər tərəflərə (və ya bir qrup tərəfə) fəaliyyətin mühüm aspektləri üzrə birtərəfli qərarlar qəbul etməsinə mane ola bilər. Əgər yekdil razılıq tələbi yalnız birgə fəaliyyətdə tərəfə müdafiə hüququ verən qərarlara və ya inzibati məsələlərlə bağlı qərarlara şamil edilirsə, o zaman həmin tərəf birgə nəzarətə malik deyildir. Beləliklə, birgə müəssisə müqaviləsi əsasında biznesin dayandırılması qərarına veto qoymaq hüququ birgə nəzarətə aparan hüquqdan daha çox müdafiə hüququdur. Bununla belə, əgər belə veto fəaliyyətin mühüm aspektlərinə aiddirsə (məsələn, kapitalın büdcəsinin təsdiqinə), bu, birgə nəzarət üçün əsas ola bilər.

Bəzi hallarda birgə nəzarət dolayı yolla Birgə İşlər üzrə Sazişdə (JACA) nəzərdə tutulmuş qərarların qəbulu prosedurundan irəli gələ bilər. Məsələn, 50/50 faiz iştirak payı olan birgə fəaliyyətlər üçün SVSR, fəaliyyətin mühüm aspektləri üzrə qərarların ən azı 51 faiz səslərin lehinə verildiyi təqdirdə qəbul edilməsini nəzərdə tutur. Beləliklə, hər iki tərəfin razılığı olmadan fəaliyyətin əhəmiyyətli tərəfləri ilə bağlı qərarlar qəbul edilə bilməz. Faktiki olaraq tərəflər dolayı yolla birgə nəzarət haqqında razılığa gəliblər.

IASC müddəaları həmçinin qərar qəbulu üçün minimum hədd təyin edə bilər. Çox vaxt bu minimum həddi müxtəlif tərəflərin razılığı ilə əldə etmək olar. Bu halda, müqavilədə fəaliyyətin mühüm aspektləri üzrə qərar qəbul etmək üçün hansı tərəflərin yekdil razılığı nəzərdə tutulmayıbsa, birgə nəzarətdən danışmaq mümkün deyil. MHBS 11 bu aspekti göstərmək üçün bir neçə nümunə təqdim edir (cədvəl 1).

Cədvəl 1. Svsr Tələblərinin Birgə Nəzarətin yaradılmasına Təsiri

Müqavilənin tərəfləri	Misal 1	Misal 2	Misal 3
		Əhəmiyyətli aspektlər üzrə qərar qəbul etmək üçün 75 faiz səs tələb olunur	Əhəmiyyətli aspektlər üzrə qərar qəbul etmək üçün səs çoxluğu tələb olunur
A partiyası, səs faizi	50	50	35
B tərəfi, səslərin faizi	30	25	35
C partiyası, səs faizi	20	25	-
Digər partiyalar, səs faizi	-	-	Çoxlu sayda səhmdarlar arasında səpələnmişdir
Nəticə	Baxmayaraq ki, A tərəfi istənilən qərara mane ola bilər, onun birgə fəaliyyətə nəzarəti yoxdur. Qərar qəbul etmək üçün A Tərəfinə B Tərəfinin razılığı lazımdır. Beləliklə, A və B tərəfləri fəaliyyətlərə birgə nəzarət edir.		Nəzarət (birgə nəzarət) yoxdur, çünki qərar qəbul etmək üçün müxtəlif variantlardan istifadə edilə bilər

Birgə fəaliyyət növləri

Birgə nəzarət yaradıldıqdan sonra birgə fəaliyyətlə bağlı müqavilələr iki kateqoriyaya bölünür: birgə əməliyyatlar və birgə müəssisələr.

11 №-li MHBS və 31 №-li MUBS arasında əhəmiyyətli fərq ondan ibarətdir ki, hüquqi qüvvəyə malik müqavilənin mövcudluğu uçot metodunun seçimində artıq əsas amil deyil. Birgə razılaşmaların təsnifatı indi iştirakçıların müqavilə şərtlərinə uyğun olaraq sahib olduqları hüquq və vəzifələrin qiymətləndirilməsinə əsaslanır.

Standart iştirakçılara aktivlər üzərində birbaşa hüquqlar və borcun ödənilməsi üzrə birbaşa öhdəliklər qoyan birgə əməliyyat kimi birgə əməliyyatlara istinad edir.

Birgə müəssisələr iştirakçılara hüquqlar verən birgə razılaşmaların təşkilidir xalis aktivlər və müqavilə üzrə fəaliyyətin nəticəsi. Eyni zamanda, yalnız ayrıca müəssisə formasında strukturlaşdırılmış müqavilələr birgə müəssisələr kimi təsnif edilə bilər. Beləliklə, ayrıca müəssisə kimi strukturlaşdırılmayan müqavilələr həmişə birgə əməliyyatlar kimi təsnif edilir.

11 №-li MHBS Birgə Razılaşmalar və 31 №-li MUBS Birgə Müəssisələrdə Paylar uyğun olaraq birgə razılaşmaların təsnifatı şəkildə göstərilmişdir.

Rəsm. BMS 31 və MHBS 11-ə uyğun olaraq birgə razılaşmaların növləri

Birgə əməliyyatların uçotu

BMS 31 xüsusi olaraq qeyd edilmişdir ayrı kateqoriyalar birgə nəzarət edilən aktivlər (JAC) və birgə nəzarət edilən əməliyyatlar (JAC). Bu birgə razılaşmaların hər iki növü MHBS 11-ə uyğun olaraq indi birgə əməliyyatlar (JI) adlanır. Bu cür əməliyyatlar üçün uçot qaydaları əsasən MUBS 31-in tələblərinə uyğundur. Xüsusilə, birgə operator (birgə razılaşmanın operatoru ilə qarışdırılmamalıdır) öz aktivlərini, öhdəliklərini, gəlir və xərclərini və/və ya tanımağa davam edir. , əgər varsa, onların payı. Əvvəllər qeyd etmişdik ki, bu mühasibat uçotu çox vaxt səhv olaraq proporsional konsolidasiya adlandırılır, əslində isə belə deyil. Bu qeyri-müəyyənlik çox güman ki, ABŞ GAAP-da “proporsional konsolidasiya” termininin istifadəsi ilə bağlıdır. Orada MHBS-a uyğun olaraq SKA və SKO (və indi birgə əməliyyatlar) metoduna oxşar uçot metodunu təsvir etmək üçün istifadə olunur. Nəticə etibarı ilə, birgə razılaşmalardakı bütün maraqların istifadə üçün uçota alınmasının vacibliyi ilə bağlı əsassız narahatlıq yarandı. səhmlərdə iştirak... Bu doğru deyil.

Müqavilənin hüquqi forması artıq mühasibat uçotu metodunun seçimində əsas amil olmadığından, məlum ola bilər ki, yeni tələblərə uyğun olaraq bəzi birgə nəzarət edilən müəssisələrin (31 №-li MUBS-un terminologiyasında) birgə əməliyyatlar kimi təsnifləşdirilməsinə ehtiyac olacaq. . Əgər şirkət əvvəllər bu cür müqavilələri uçota almaq üçün proporsional konsolidasiya metodunu tətbiq edibsə, MHBS 11-in tələblərinə keçid şirkətin maliyyə hesabatlarına heç bir təsir göstərə bilməz. Beləliklə, əgər birgə operatorun bütün aktivlərdə müəyyən bir paya (məsələn, 50%) hüquqları, habelə bütün öhdəliklərin eyni müəyyən payını (50%) yerinə yetirmək öhdəliyi varsa, çox güman ki, heç bir fərq olmayacaq. birgə əməliyyatların uçotu (BMHS 11-ə uyğun olaraq) və birgə nəzarət edilən müəssisənin uçotu üçün proporsional konsolidasiya metodunun tətbiqi (31 №-li MUBS-a uyğun olaraq). Bununla belə, maliyyə hesabatları proporsional konsolidasiya metodundan istifadə etməklə hazırlanmış əvvəlkindən fərqli olacaq, əgər.

Natalya Serdyuk

MHBS-a uyğun olaraq vergi aktivlərinin və öhdəliklərinin tanınması və uçotu üsulları PBU 18/02 "Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu" 1-də verilmiş üsullardan fərqlənir. Mühasibat uçotunun əsas fərqlərini və incəliklərini bilmək beynəlxalq standartlara uyğun hesabatların tərtib edilməsində çətinliklərdən qaçmağa kömək edəcəkdir.

Natalya Serdyuk, Holding Vin şirkətlər qrupunun IFRS departamentinin rəhbəri

Vergiləri uçota almaq üçün 12 №-li "Mənfəət Vergiləri" adlı MUBS balans hesabatı metodundan istifadə edir və PBU 18/02 (12 №-li MUBS-un əvvəlki versiyası kimi) onların mənfəət və zərər hesabatı göstəricilərinə əsasən təxirə salınma metodundan istifadə etməklə uçota alınmasını tələb edir ( OPU) 2.

Beynəlxalq standartlarda vergi fərqləri aktiv və öhdəliklərin balans dəyərində və onların vergi bazasında fərqlər kimi müəyyən edilir. Onların əsasında təxirə salınmış vergilərin ümumi məbləği hesablanır.

Aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri (BV) aktiv və ya öhdəliyin uçota alındığı məbləğdir. balans hesabatı... Aktivin və ya öhdəliyin vergi bazası (NB) dedikdə, onların vergi məqsədləri üçün qəbul edilən dəyəri başa düşülür.

Mühasibat balansı metoduna əsasən, şirkətin maliyyə hesabatlarında aşağıdakılar əks olunmalıdır: hesabat dövrünün vergi nəticələri (cari mənfəət vergisi); gələcək vergi nəticələri (təxirə salınmış vergilər).

Praktik rəy İrina Aqafonova, IFRS üzrə baş mühasib müavini, Peterburq FM MMC (Sankt-Peterburq)

PBU 18/02 və BMS 12 arasındakı fərq müxtəlif hesabat məqsədləri ilə əlaqədardır. BMS 12-nin məqsədi beynəlxalq standartların ümumi məqsədlərinə uyğundur: maraqlı istifadəçilərə etibarlı məlumat vermək. Mənfəət vergisi pul vəsaitlərinin xaric olmasına və maliyyə nəticəsinin ölçüsünə təsir göstərdiyi üçün o, dəqiq hesablanmalı və maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir. Maliyyə məlumatlarının istifadəçiləri üçün təkcə cari deyil, həm də şirkətin hesabat dövründə apardığı əməliyyatların gələcək vergi nəticələri, habelə öhdəliklərin ödənilməsi və aktivlərin bərpası üçün mənfəət vergisinə təsir göstərməsi vacibdir. gələcək dövrlərdə.

PBU 18/02-nin vəzifəsi mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatlarından əldə edilən mənfəət arasında əlaqə yaratmaqdır. Məqsədlərdəki bu əsas fərqlər metodlarda və nəticələrdə fərqliliklərə səbəb olur.

Müvəqqəti fərqlər yaranır

Aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri ilə onun vergi bazası arasındakı fərq müvəqqəti adlanır (Şəkil 1).

Gələcək vergi nəticələrinin təsirinin tanınması maliyyə hesabatlarında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin (TTL) və təxirə salınmış vergi aktivlərinin (TTT) yaranmasına səbəb olur.

Təxirə salınmış vergi aktivləri, çıxılan müvəqqəti fərqlər və istifadə olunmamış vergi itkiləri və vergi kreditləri üçün gələcək dövrlərdə bərpa edilə bilən gəlir vergiləridir. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri vergi tutulan müvəqqəti fərqlərə görə gələcək dövrlərdə ödənilməli olan mənfəət vergiləridir.

İT və İT-nin baş vermə şərtləri cədvəldə təqdim olunur. bir.

Alpha mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq zəmanət xidməti üçün müddəa yaradır. 2006-cı ildə 60.000 rubl məbləğində ehtiyat yaradıldı, zəmanət xidmətinin dəyəri 20.000 rubl təşkil etdi. Gəlir vergisi dərəcəsi - 30-. Vergi uçotunda ayırmalara zəmanət təmirinin faktiki dəyəri daxildir.

2006-cı ilin sonunda balans hesabatı "Zəmanət xidməti üçün ehtiyat" sətirində 40.000 rubl məbləğində öhdəliyi əks etdirəcəkdir. (60.000 - 20.000). Ehtiyatın vergi bazası sıfır olacaq1.

Öhdəliyin balans dəyəri onun vergi bazasından böyükdür, buna görə də 40.000 rubl məbləğində çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. (40 000 - 0). Beləliklə, 12.000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat uçotunda tanınır. (40.000 x 30%).

Təxirə salınmış vergi aktivi 12,000

Kt Təxirə salınmış vergi xərcləri 12,000

Alfa avadanlığının ilkin dəyəri 31 dekabr 2006-cı il tarixinə 70.000 rubl, yığılmış amortizasiyanın məbləği 20.000 rubl təşkil edir. Vergi məqsədləri üçün yığılmış amortizasiya 30.000 rubl təşkil edir.

Gəlir vergisi dərəcəsi 30% təşkil edir.

Bu halda, balans hesabatında 2007-ci ilin sonunda avadanlıqların dəyəri 50.000 rubl, aktivin vergi bazası isə 40.000 rubl təşkil edəcəkdir. Aktivin BS-si onun vergi bazasından böyük olduğundan, 10.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır. (50,000 - 40,000) və 3,000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi mühasibat uçotunda tanınır. (10.000 X 30%). Əməliyyatların mühasibat uçotunda əks olunması (RUB):

D-t Təxirə salınmış vergi xərcləri 3000

K-t Təxirə salınmış vergi öhdəliyi 3000

Aktivin balans dəyəri sonrakı dövrlərdə bərpa olunarsa, Alpha 3000 rubl məbləğində mənfəət vergisi ödəyəcək.

PBU 18/02-yə əsasən, gəlir və xərclərin bir hissəsinin həm hesabat dövründə, həm də gələcək dövrlərdə vergi məqsədləri üçün uçota alınmaması nəticəsində yaranan fərqlər var. Belə hallarda müvəqqəti fərqlər yaranmır, çünki gələcəkdə dəyişikliklər gözlənilmir. vergi ödənişləri, yəni fərqlər daimidir. 12 №-li MUBS-da “daimi fərqlər” anlayışından istifadə edilmir və fərq sabitdirsə, onun vergi bazası uçot bazasına bərabər hesab edilir və təxirə salınmış vergilər yaranmır. Məsələn, vergi uçotunda çıxılmayan cərimələr hesablanarkən, hesablanmış öhdəliklərin vergi bazası onların balans dəyərinə bərabər olacaqdır.

Mənfəət vergilərinin hesablanması və hesabatı

Beynəlxalq mühasibat uçotunda gəlir vergisinin aşağıdakı komponentləri fərqləndirilir.

1. Cari vergi (şək. 2) dövr üzrə vergi tutulan mənfəətə (vergi zərərinə) münasibətdə ödənilməli (bərpa edilə bilən) gəlir vergilərinin məbləğidir.

kimi balansda əks etdirilir qısamüddətli öhdəliködənilməmiş məbləğə bərabər və ya kimi qısamüddətli aktivödənilən məbləğ ödənilməli olan məbləğdən artıq olduqda.

Cari vergi öhdəlikləri və ya aktivləri hesabat tarixində qüvvədə olan dərəcələrdən istifadə etməklə vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq hesablanır.

2. Təxirə salınmış vergi. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri balans hesabatında digər aktiv və öhdəliklərdən ayrıca təqdim edilir və uzunmüddətli maddələr kimi təsnif edilir. Onları qiymətləndirərkən, aktivin realizə edildiyi və ya öhdəliyin ödənilməsi zamanı üstünlük təşkil edəcək vergi dərəcəsi tətbiq edilməlidir. Gələcək vergi dərəcəsinin dəyişməsi məlum deyilsə, 12 №-li MUBS hesabat tarixində tətbiq olunan vergi dərəcəsinə icazə verir.

Məsələn, 2007-ci il yanvarın 1-dən mənfəət vergisi dərəcəsinin 30%-dən 25%-ə endirilməsi nəzərdə tutulursa, 2006-cı ilin maliyyə hesabatları hazırlanarkən təxirə salınmış vergiləri müəyyən etmək üçün yeni vergi dərəcəsi (25%) tətbiq edilməlidir. cari vergi cari dərəcə ilə (otuz%) əks etdirilməlidir.

Tipik olaraq, cari və təxirə salınmış vergi gəlir və ya xərc kimi tanınır və hesabat dövrü üzrə xalis mənfəət və ya zərərə daxil edilir. Lakin əgər vergi bilavasitə kapital hesabına aid edilən maddələr üzrə tutulursa, bundan yaranan (cari və təxirə salınmış) vergilərin məbləği birbaşa kapital hesabının debetinə və ya kreditinə verilməlidir.

2006-cı ildə Alpha əsas vəsaitlərinin yenidən qiymətləndirilməsini həyata keçirdi. Yenidən qiymətləndirmə məbləği 50.000 rubl təşkil etdi. Gəlir vergisi dərəcəsi 25% təşkil edir. Yenidən qiymətləndirmə vergi uçotunda tanınmır, buna görə də 50.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır. və 12,500 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi. (50.000 x 25%).

Əməliyyatların mühasibat uçotunda əks olunması (RUB):

Yenidən qiymətləndirmə

D-t Əsas vəsait 50.000

Kt Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün ehtiyat 50.000

Təxirə salınmış verginin kapitalda tanınması

D-t Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün ehtiyat 12 500

Kt Təxirə salınmış vergi öhdəliyi 12,500

Təxirə salınmış vergi aktivləri (öhdəlikləri) uzunmüddətli obyektlərdir və onların ödəmə müddəti çox vaxt bir neçə ildir. Buna görə də mütəxəssislərdə bəzən təxirə salınmış vergilərin diskontlaşdırılmış məbləğinin maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsinin mümkünlüyü ilə bağlı sual yaranır. Mövcud BMS 12 təxirə salınmış vergilərin diskontlanmasını qadağan edir.

Şəxsi təcrübə İrina Aqafonova, IFRS üzrə baş mühasib müavini, Peterburq FM MMC (Sankt-Peterburq)

MHBS üzrə hesabatda cari mənfəət vergisi hesablanarkən bu verginin hesabat dövrü üçün məbləği göstərilir, vergi uçotu qaydalarına uyğun olaraq hesablanır və “Mənfəətdən cari vergi” hesabının krediti üzrə mühasibat uçotuna köçürülür. və “Mənfəət və zərər” hesabının debeti. RAS-a əsasən, mühasibat uçotu mənfəətinə və əks olunan düzəlişlərə əsaslanır. Bu hesablama DPC-də göstərilir.

12 №-li MUBS-da İT və İT hesablanarkən balans metodundan istifadə olunur: balans hesabatında əks olunan aktiv və öhdəliklərin vergi bazası müəyyən edilir və nəticədə yaranan fərq təxirə salınmış aktiv və öhdəlikləri təşkil edir. Bu metodologiya, cari dövrün sonunda balans hesabatında əks olunan aktivlərin istifadəsi və öhdəliklərin ödənilməsi ilə əlaqədar şirkətin bütün gələcək vergi nəticələrini əks etdirir, lakin maliyyə hesabatlarında cari mənfəət vergisinin hesablanması qaydasını göstərmir. . Şirkətimizdə SHE-lər adətən vergi və məbləğlərindəki fərqə görə yaranır uçot amortizasiyası, əvvəlki illərin itkiləri, əsas vəsaitlərin satışından itkilər və İT-lər üçün güzəştli rejim - alış xərclərinin tanınmasındakı fərqə görə proqram məhsulları və əqli mülkiyyətdən istifadə hüquqları, təxirə salınmış xərclərin ödənilməsində fərq və əsas vəsaitlərin köhnəlməsi.

RAS üzrə təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks olunan hesabat dövrünün gəlir və xərclərinin hesabat dövrünün mənfəət vergisi bəyannaməsinə daxil edilmiş gəlir və xərcləri ilə müqayisəsi yolu ilə hesablanır. Bu texnika hesabatda cari gəlir vergisinin hesablanması metodunu görməyə imkan verir, lakin gələcək vergi nəticələrini nəzərə almır.

Gəlir vergisi kommersiya şirkətləri tərəfindən ödənilən ən çox yayılmış vergilərdən biridir. Gəlir vergisi təşkilatın (müəssisə, bank, sığorta şirkəti və s.) mənfəətindən tutulan birbaşa vergidir (vergi ödəyicisinin gəlirindən və ya əmlakından birbaşa dövlət tərəfindən tutulur). Bu verginin məqsədi üçün mənfəət ümumiyyətlə şirkətin fəaliyyətindən müəyyən edilmiş ayırmaların və endirimlərin məbləği çıxılmaqla əldə edilən gəlir kimi müəyyən edilir. Tutulmalara aşağıdakılar daxildir: istehsal, kommersiya, nəqliyyat xərcləri; borc üzrə faiz; reklam və təmsilçilik xərcləri; tədqiqat və inkişaf xərcləri.

Vergi Rusiyada 1992-ci ildən qüvvədədir. Əvvəlcə "korporativ mənfəət vergisi" adlanırdı, 1 yanvar 2002-ci ildən Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəsli ilə tənzimlənir və rəsmi olaraq "korporativ mənfəət vergisi" adlanır.

Baza dərəcəsi 20% (1 yanvar 2009-cu ilə qədər 24%) təşkil edir: 2% - kredit federal büdcə, 18% - subyektlərin büdcələrinə kreditləşdirilir Rusiya Federasiyası.

Hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən, vergi ödəyiciləri vergi bəyannamələrini sadələşdirilmiş formada təqdim edirlər. Qeyri-kommersiya təşkilatları vergi ödəmək öhdəliyi olmayanlar, vergi dövrünün sonunda sadələşdirilmiş formada vergi bəyannaməsini təqdim edirlər (Məcəllənin 289-cu maddəsinin 2-ci bəndi).

Mənfəət vergisi bəyannamələri hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən müvafiq hesabat dövrünün sonundan 28 gündən gec olmayaraq (I rüb, ilin I yarısı, 9 ay), vergi dövrünün nəticələrinə görə - yox. başa çatmış vergi dövründən (il) sonrakı ilin 28 martından gec olmayaraq (Məcəllənin 289-cu maddəsinin 4-cü bəndinin 3-cü bəndi).

Faktiki alınmış mənfəət üzrə aylıq avans ödənişlərinin məbləğini hesablayan vergi ödəyiciləri vergi bəyannamələrini saat 28-dən gec olmayaraq təqdim edirlər. təqvim günləri hesabat dövrünün bitdiyi tarixdən (1, 2, 3, 4 ... 11 ay).

Bu vergi üçün hesablamaların uçotu problemləri əsasən oxşardır müxtəlif ölkələr... Mənfəət vergisinin uçotunda əsas məsələ təkcə cari deyil, həm də hesabat tarixinə balansa daxil edilmiş aktivlərin dəyərinin bərpası və ya öhdəliklərin yerinə yetirilməsi nəticəsində yaranacaq gələcək vergi öhdəliklərinin əks etdirilməsidir. Yəni, aktivin dəyərinin bərpası və ya öhdəliyin yerinə yetirilməsi gələcək dövrlərdə vergi ödənişlərinin artması və ya azalması ilə nəticələnəcək.

V Rusiya qanunvericiliyi aşağıdakı müddəadan istifadə edilir mühasibat uçotu... PBU 18/02 "Mənfəət vergisi hesablamalarının uçotu" Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N 114n əmri ilə təqdim edilmişdir. Standart mühasibat uçotunun formalaşdırılması qaydalarını və maliyyə hesabatlarında tanınmış təşkilatlar üçün mənfəət vergisinin hesablamaları haqqında məlumatların açıqlanması qaydalarını müəyyən edir. qanunla müəyyən edilmişdir Rusiya Federasiyası gəlir vergisi ödəyiciləri qaydasında (kredit, sığorta təşkilatları və büdcə müəssisələri). Sənəd, Rusiya Federasiyasının mühasibat uçotu üzrə normativ hüquqi aktları ilə müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış mənfəəti (zərəri) əks etdirən göstərici ilə hesabat dövrü üçün gəlir vergisi üçün vergi bazası arasındakı əlaqəni müəyyən edir. Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyi. V Beynəlxalq təcrübə MHBS 12 Gəlir Vergiləri Standartından istifadə edin. O, mənfəət vergisi hesablamalarının maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsinin ümumi qaydasını nəzərdə tutur.

Nəzərə almaq lazımdır ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyi MHBS 12-nin əvvəlki versiyası əsasında RAS 18-i hazırlayıb. Yalnız 1998-ci ildən sonuncu standart dörd dəfə əhəmiyyətli dərəcədə dəyişdirilib. Son düzəliş MHBS 12 2007-ci ildə tətbiq edilmişdir. Müasir MHBS 12 balans yanaşmasına əsaslanırsa, PBU 18/02 hələ də öhdəlik metodunu təsvir edir. Bununla belə, hər iki üsulla təxirə salınmış vergilərin hesablanmasının nəticələri eyni olmalıdır. Bu tələb olunan şərt maliyyə hesabatlarının RAS-dan MHBS-a uğurlu çevrilməsi.

Bunun məqsədi kurs işi- MHBS 12 “Gəlir Vergiləri”ni öyrənmək və etmək müqayisəli təhlil bu standartın və PBU 18/02 "Korporativ gəlir vergisinin hesablamalarının uçotu."

1.1 Standartın məqsədi və əhatə dairəsi

Beynəlxalq standartlarda vergi fərqləri aktiv və öhdəliklərin balans dəyərində və onların vergi bazasında fərqlər kimi müəyyən edilir. Onların əsasında təxirə salınmış vergilərin ümumi məbləği hesablanır.

Aktivin və ya öhdəliyin balans dəyəri (BV). Aktiv və ya öhdəliyin balans hesabatında əks etdirildiyi məbləğdir. Aktivin və ya öhdəliyin vergi bazası (NB) dedikdə, onların vergi məqsədləri üçün qəbul edilən dəyəri başa düşülür.

Mühasibat balansı metoduna əsasən, şirkətin maliyyə hesabatlarında aşağıdakılar əks olunmalıdır: hesabat dövrünün vergi nəticələri (cari mənfəət vergisi); gələcək vergi nəticələri (təxirə salınmış vergilər).

BMS 12-nin məqsədi beynəlxalq standartların ümumi məqsədlərinə uyğundur: maraqlı istifadəçilərə etibarlı məlumat vermək. Mənfəət vergisi pul vəsaitlərinin xaric olmasına və maliyyə nəticəsinin ölçüsünə təsir göstərdiyi üçün o, dəqiq hesablanmalı və maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir. Maliyyə məlumatlarının istifadəçiləri üçün təkcə cari deyil, həm də şirkətin hesabat dövründə apardığı əməliyyatların gələcək vergi nəticələri, habelə öhdəliklərin ödənilməsi və aktivlərin bərpası üçün mənfəət vergisinə təsir göstərməsi vacibdir. gələcək dövrlərdə.

Bu Standart müəssisədən əməliyyatların və digər hadisələrin vergi nəticələrini həmin əməliyyatların və hadisələrin özlərini uçota aldığı kimi uçota almasını tələb edir. Buna görə də mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınan əməliyyatların və digər hadisələrin vergi nəticələri eyni hesabatda əks etdirilir. Birbaşa kapitalda tanınan əməliyyatların və digər hadisələrin vergi nəticələri də birbaşa kapitalda əks etdirilir. Eynilə, müəssisələrin birləşməsi üzrə təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin tanınması həmin birləşmədən yaranan yaxşı və ya pis qudvilin məbləğinə təsir göstərir. Bu Standart həmçinin qəbul olunmamış vergi itkiləri və ya istifadə olunmamış vergi güzəştləri nəticəsində yaranan təxirə salınmış vergi aktivlərinin tanınması, mənfəət vergilərinin maliyyə hesabatlarında təqdim edilməsi və mənfəət vergiləri ilə bağlı məlumatların açıqlanması məsələlərinə də toxunur.

Bu Standartın məqsədləri üçün gəlir vergilərinə vergi tutulan gəlirə əsaslanan bütün milli və xarici vergilər daxildir. Mənfəət vergilərinə həmçinin hesabat verən şirkətə bölüşdürülmüş gəlirlər üzrə törəmə, asılı və ya birgə müəssisə tərəfindən ödənilən vergilər kimi vergilər də daxildir. Bəzi yurisdiksiyalarda xalis gəlirin bir hissəsi və ya hamısı olduqda gəlir vergiləri daha yüksək və ya aşağı dərəcə ilə ödənilir. bölüşdürülməmiş mənfəət dividendlər kimi ödənilir. Bəzi digər yurisdiksiyalarda xalis gəlirin və ya bölüşdürülməmiş mənfəətin bir hissəsi və ya hamısı dividend kimi ödənilərsə, gəlir vergiləri geri qaytarıla bilər. Bu Standart hesabat verən müəssisə tərəfindən dividendlərin və mənfəətin digər bölüşdürülməsinin vergi nəticələrinin nə vaxt və ya necə uçota alınmasını müəyyən etmir. Bu Standart dövlət subsidiyaları (bax. MHBS 20, Hökumət subsidiyalarının uçotu və hökumət yardımının açıqlanması) və ya investisiya vergisi kreditləri üçün uçot qaydalarına aid deyil. Bununla belə, bu Standart bu cür subsidiyalar və ya investisiya vergisi kreditləri nəticəsində yarana biləcək müvəqqəti fərqlərin uçotu ilə məşğul olur.

1.2 MHBS üzrə müvəqqəti fərqlərin baş verməsi

Aktiv və ya öhdəliyin balans dəyəri (BV) ilə onun vergi bazası (MB) arasındakı fərq müvəqqəti (BP) adlanır.

BP = BS - NB

Müvəqqəti fərqlər ola bilər:

· Aktivin və ya öhdəliyin balans dəyərinin bərpa edildiyi (ödənildiyi) gələcək dövrlərdə vergi tutulan məbləğlərin yaranmasına səbəb olan müvəqqəti fərqlər olan vergi tutulan müvəqqəti fərqlər (NTD); və ya

Çıxarılan müvəqqəti fərqlər (TDD), vergi tutulan mənfəətin hesablanmasında çıxılan məbləğlərə səbəb olan müvəqqəti fərqlərdir ( vergi itkisi) aşağıdakı vergi dövrləri aktiv və ya öhdəliyin balans dəyərinin ödənilməsi (ödənilməsi) zamanı.

Müvəqqəti fərqlər

(Kitab dəyəri - Vergi bazası)

Çıxılan (VVR) x Proqnozlaşdırılan gəlir vergisi dərəcəsi = Təxirə salınmış vergi aktivləri (SHE = VVR x vergi dərəcəsi)

BS aktivi< НБ актива, или БС обязательства >NB öhdəlikləri

Vergi tutulan (НВР) х Proqnozlaşdırılan mənfəət vergisi dərəcəsi = Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (IT = НВР х vergi dərəcəsi)

Aktivin BS> Aktivin NB və ya öhdəliyin BS< НБ обязательства

Harada, BS - balans dəyəri, NB - vergi bazası

SHE - təxirə salınmış vergi aktivləri, İT - təxirə salınmış vergi öhdəlikləri.

Aktivin (öhdəliyin) balans dəyəri ilə onun vergi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş dəyəri arasındakı fərq, yəni. zaman fərqi zamanla bərabərləşir.

Vergi bazası (MB) vergi məqsədləri üçün aktiv və ya öhdəliyin uçota alındığı məbləğdir.

Aktivin vergi bazası vergi məqsədləri üçün xərc kimi tanınacaq və aktivin balans dəyərini bərpa etdikdə şirkət tərəfindən alınan hər hansı vergi tutulan gəlirdən çıxılacaq məbləğdir. Bundan əlavə, iqtisadi mənfəət vergiyə cəlb edilmədikdə, aktivin vergi bazası onun balans dəyərinə bərabərdir.

Gələcək vergi nəticələrinin təsirinin tanınması maliyyə hesabatlarında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin (TTL) və təxirə salınmış vergi aktivlərinin (TTT) yaranmasına səbəb olur.

Təxirə salınmış vergi aktivləri Gəlir vergisinin məbləği aşağıdakılara münasibətdə sonrakı vergi dövrlərində bərpa edilə bilərmi?

1. çıxılan müvəqqəti fərqlər,

2. tanınmamış vergi zərərlərini köçürmək,

3. köçürülmüş istifadə olunmamış vergi kreditləri.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri Gələcək dövrlərdə vergi tutulan müvəqqəti fərqlərə görə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləğidir.

Fərq aktiv və ya öhdəliyin ilkin tanınması nəticəsində yaranmazsa, İT bütün vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üçün tanınır. biznes əməliyyatı hansı:

1. müəssisələrin birləşməsi deyil; və

2. icra zamanı nə mühasibat uçotuna, nə də vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsir etmir.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri vergi tutulan müvəqqəti fərq və müvəqqəti fərqin ödənildiyi dövrdə tətbiq olunacaq mənfəət vergisi dərəcəsi olan proqnozlaşdırılan mənfəət vergisi dərəcəsinin hasilatı kimi hesablanır.

IT = НВР х Proqnozlaşdırılan vergi dərəcəsi

Bununla belə, vergi tutulan müvəqqəti fərq aşağıdakı hallarda yaranır:

Aktiv BS> Aktiv NB, və ya

BS öhdəlikləri< НБ обязательства

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi ümumiyyətlə aşağıdakı mühasibat yazılışı ilə hesablanır:

D-t sayı. Gəlir vergisi xərclərinin məbləği

Bununla belə, əgər vergi tutulan müvəqqəti fərq birbaşa kapital mənfəətinə aid edilən ədalətli dəyərlə aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi nəticəsində yaranan müvəqqəti fərqdən - yenidən qiymətləndirmə ehtiyatından yaranırsa, təxirə salınmış vergi öhdəliyi üçün hesablama mənbəyi kapital hesabıdır:

D-t sayı. Yenidən qiymətləndirmə ehtiyatının məbləği

Kit sayı. Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği

Təxirə salınmış vergi aktivi, aktiv və ya öhdəliyin ilkin tanınması aşağıdakı əməliyyatlardan irəli gəlmirsə, vergi tutulan mənfəətin onlardan istifadə etmək üçün kifayət olacağına əmin olan bütün çıxılan müvəqqəti fərqlər üçün tanınır:

1.biznes birləşməsi deyil,

2. əməliyyat zamanı nə mühasibat uçotuna, nə də vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsir etmir.

SHE = VVR x Proqnozlaşdırılan vergi dərəcəsi.

Bu halda, çıxılan müvəqqəti fərq aşağıdakı hallarda yaranır:

BS aktivi< НБ актива, или

BS öhdəlikləri> NB öhdəlikləri

O, aşağıdakı mühasibat yazılışı ilə tutulur:

D-t sayı. Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği

Kit sayı. Gəlir vergisi xərclərinin məbləği

İT və İT-nin baş vermə şərtləri cədvəldə təqdim olunur. bir .

Cədvəl 1 Balans metodundan istifadə etməklə təxirə salınmış vergilərin müəyyən edilməsi

1.3 Mənfəət vergilərinin MHBS-da hesablanması və hesabatı

Beynəlxalq mühasibat uçotunda gəlir vergisinin aşağıdakı komponentləri fərqləndirilir.

1. Cari vergi Dövr üzrə vergi tutulan mənfəətə (vergi zərərinə) münasibətdə ödənilməli (bərpa edilə bilən) gəlir vergilərinin məbləğidir.

ТН = NP х Cari mənfəət vergisi dərəcəsi

Cari vergi öz əksini tapmışdır vergi bəyannaməsi hesabat dövrü üçün ödənilməli (ödəniləcək) məbləğ kimi və həm müsbət, həm də mənfi ola bilər.

Mühasibat uçotu hesablarında əks olunan gəlir vergisi üzrə büdcəyə cari borcdan cari vergini fərqləndirmək lazımdır.

Balans hesabatında ödənilməmiş məbləğə bərabər olan qısamüddətli öhdəlik kimi, ödənilən məbləğ ödənilməli olan məbləğdən artıq olduqda isə qısamüddətli aktiv kimi əks etdirilir.

Cari vergi öhdəlikləri və ya aktivləri hesabat tarixində qüvvədə olan dərəcələrdən istifadə etməklə vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq hesablanır.

2. Təxirə salınmış vergi... Təxirə salınmış mənfəət vergisi (TV) balans metodu ilə müəyyən edilmiş təxirə salınmış vergi aktiv və öhdəliklərinin məbləğində hesabat dövrü üçün dəyişikliklərin məbləği ilə müəyyən edilir.

Təxirə salınmış mənfəət vergisi aşağıdakı komponentlərdən ibarətdir:

OH = IT-ni dəyişdir + İT-ni dəyişdir

İT təxirə salınmış vergi aktivi olduğu halda, İT təxirə salınmış vergi öhdəliyidir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri balans hesabatında digər aktiv və öhdəliklərdən ayrıca təqdim edilir və uzunmüddətli maddələr kimi təsnif edilir. Onları qiymətləndirərkən, aktivin realizə edildiyi və ya öhdəliyin ödənilməsi zamanı üstünlük təşkil edəcək vergi dərəcəsi tətbiq edilməlidir. Gələcək vergi dərəcəsinin dəyişməsi məlum deyilsə, 12 №-li MUBS hesabat tarixində tətbiq olunan vergi dərəcəsinə icazə verir.

Məsələn, 2009-cu il yanvarın 1-dən mənfəət vergisi dərəcəsinin 24%-dən 20%-ə endirilməsi nəzərdə tutulursa, 2008-ci ilin maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən təxirə salınmış vergiləri müəyyən etmək üçün yeni vergi dərəcəsini (20%) tətbiq etmək lazımdır. , və cari vergini cari dərəcə ilə əks etdirir (24%).

Tipik olaraq, cari və təxirə salınmış vergi gəlir və ya xərc kimi tanınır və hesabat dövrü üzrə xalis mənfəət və ya zərərə daxil edilir. Lakin əgər vergi bilavasitə kapital hesabına aid edilən maddələr üzrə tutulursa, bundan yaranan (cari və təxirə salınmış) vergilərin məbləği birbaşa kapital hesabının debetinə və ya kreditinə verilməlidir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri (öhdəlikləri) uzunmüddətli obyektlərdir və onların ödəmə müddəti çox vaxt bir neçə ildir. Buna görə də mütəxəssislərdə bəzən təxirə salınmış vergilərin diskontlaşdırılmış məbləğinin maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsinin mümkünlüyü ilə bağlı sual yaranır. Mövcud BMS 12 təxirə salınmış vergilərin diskontlanmasını qadağan edir.

MHBS üzrə hesabatda cari mənfəət vergisi hesablanarkən bu verginin hesabat dövrü üçün məbləği göstərilir, vergi uçotu qaydalarına uyğun olaraq hesablanır və “Mənfəətdən cari vergi” hesabının krediti üzrə mühasibat uçotuna köçürülür. və “Mənfəət və zərər” hesabının debeti. RAS-a əsasən, mühasibat uçotu mənfəətinə və əks olunan düzəlişlərə əsaslanır. Bu hesablama DPC-də göstərilir.

12 №-li MUBS-da İT və İT hesablanarkən balans metodundan istifadə olunur: balans hesabatında əks olunan aktiv və öhdəliklərin vergi bazası müəyyən edilir və nəticədə yaranan fərq təxirə salınmış aktiv və öhdəlikləri təşkil edir. Bu metodologiya, cari dövrün sonunda balans hesabatında əks olunan aktivlərin istifadəsi və öhdəliklərin ödənilməsi ilə əlaqədar şirkətin bütün gələcək vergi nəticələrini əks etdirir, lakin maliyyə hesabatlarında cari mənfəət vergisinin hesablanması qaydasını göstərmir. . Şirkətdəki 3-cü misalda ONA adətən vergi və mühasibat uçotu üzrə köhnəlmə məbləğlərindəki fərq, əvvəlki illərin itkilərinə güzəştli yanaşma, əsas vəsaitlərin satışından zərərlər və İT - tanınma fərqinə görə yaranır. proqram məhsullarının və əqli mülkiyyətdən istifadə hüquqlarının əldə edilməsi xərclərinin, təxirə salınmış xərclərin ödənilməsində fərq və əsas vəsaitlərin köhnəlməsi.

Beynəlxalq mühasibat uçotu təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərinin əvəzləşdirilməsinə imkan verir. Təxirə salınmış vergilərin xalis məbləği hesabatda yalnız təşkilatın cari (real) vergi öhdəliklərini cari vergi aktivlərinin məbləğinə azaltmaq hüququna malik olduqda və təxirə salınmış vergilər eyni qanunvericiliklə müəyyən edilmiş mənfəət vergisinə aid olduqda əks etdirilir.

3... Gəlir vergisi Mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks olunan (vergi xərcləri və ya vergilərin qaytarılmasından əldə edilən gəlir) dövr üzrə cari mənfəət vergisi və təxirə salınmış vergiləri özündə əks etdirən cəmidir.

NP = TH + OH

12 №-li MUBS yalnız mənfəət vergisinin məbləğinin mənfəət vergisində əks etdirilməsini deyil, həm də onun əsas komponentlərinin (hesabat dövründə müvəqqəti fərqlərin baş verməsi və ödənilməsi ilə bağlı cari və təxirə salınmış vergilər) açıqlanmasını tələb edir.

Bundan əlavə, mənfəət vergisinə vergi dərəcəsində dəyişikliklər nəticəsində yaranan təxirə salınmış verginin məbləği, təxirə salınmış vergi aktivlərinin qiymətləndirilməsinə yenidən baxılması, təxirə salınmış aktivlərin əvvəlki illərin zərərlərindən tanınması və uçot siyasətində düzəlişlər daxil ola bilər.

2.1 Müvəqqəti fərqlərin yaranması

Misal 1.

Alpha mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq zəmanət xidməti üçün müddəa yaradır. 2008-ci ildə 60.000 rubl məbləğində ehtiyat yaradıldı, zəmanət xidmətinin dəyəri 20.000 rubl təşkil etdi. Gəlir vergisi dərəcəsi 20% təşkil edir. Vergi uçotunda ayırmalara zəmanət təmirinin faktiki dəyəri daxildir.

2008-ci ilin sonunda balans hesabatı "Zəmanət xidməti üçün ehtiyat" sətirində 40.000 rubl məbləğində öhdəliyi əks etdirəcəkdir. (60.000 - 20.000). Ehtiyatın vergi bazası sıfır olacaq.

Öhdəliyin balans dəyəri onun vergi bazasından böyükdür, buna görə də 40.000 rubl məbləğində çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. (40 000 - 0). Beləliklə, 8000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat uçotunda tanınır. (40.000 x 20%).

Təxirə salınmış vergi aktivi 8,000

Kt Təxirə salınmış vergi xərcləri 8,000

Misal 2.

Alfa avadanlığının ilkin dəyəri 31 dekabr 2008-ci il tarixinə 70.000 rubl, yığılmış amortizasiyanın məbləği 20.000 rubl təşkil edir. Vergi məqsədləri üçün yığılmış amortizasiya 30.000 rubl təşkil edir.

Gəlir vergisi dərəcəsi 20% təşkil edir.

Bu halda, balans hesabatında 2009-cu ilin sonunda avadanlıqların dəyəri 50.000 rubl, aktivin vergi bazası isə 40.000 rubl təşkil edəcəkdir. Aktivin BS-si onun vergi bazasından böyük olduğundan, 10.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır. (50,000 - 40,000) və 2,000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi mühasibat uçotunda tanınır. (10.000 x 20%). Əməliyyatların mühasibat uçotunda əks olunması (RUB):

D-t Təxirə salınmış vergi xərcləri 2000

K-t Təxirə salınmış vergi öhdəliyi 2000

Aktivin balans dəyəri sonrakı dövrlərdə bərpa olunarsa, Alpha 2000 rubl məbləğində mənfəət vergisi ödəyəcək.

2.2 Təxirə salınmış vergi

Misal 3.

2008-ci ildə Alpha əsas vəsaitlərinin yenidən qiymətləndirilməsini həyata keçirdi. Yenidən qiymətləndirmə məbləği 50.000 rubl təşkil etdi. Gəlir vergisi dərəcəsi 20% təşkil edir. Yenidən qiymətləndirmə vergi uçotunda tanınmır, buna görə də 50.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır. və 10.000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi. (50.000 x 20%).

Əməliyyatların mühasibat uçotunda əks olunması (RUB):

Yenidən qiymətləndirmə

D-t Əsas vəsait 50.000

Kt Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün ehtiyat 50.000

Təxirə salınmış verginin kapitalda tanınması

D-t Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün ehtiyat 10 000

Kt Təxirə salınmış vergi öhdəliyi 10,000

2.3 Mənfəət vergisi

Misal 4.

"Alpha" şirkətinin 2008-ci il üçün cari mənfəət vergisi 1000 rubl təşkil edir. üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi qalığı keçən il 2000 rubla bərabərdir.

Hesabat dövrünün sonunda şirkətin aktivlərinin balans dəyəri onların vergitutma bazasını 20.000 rubl üstələyib. Gəlir vergisi dərəcəsi 20% təşkil edir.

Nümunənin şərtinə görə, vergi tutulan müvəqqəti fərq 20.000 rubl, İT - 4.000 rubl olacaq. (20.000 x 20%), təxirə salınmış verginin artırılması - 2000 rubl. (4000 - 2000).

2008-ci il üçün OPU-da gəlir vergisi 3000 rubl təşkil edəcəkdir. (1000 + 2000) (Cədvəl 2).

Cədvəl 2 Mənfəət vergisinin tərkib hissələrinin əks olunduğu 2008-ci il üzrə maliyyə hesabatlarının fraqmenti

Heç kimə sirr deyil ki, normalar çoxdur Rusiya qaydaları mühasibat uçotu üçün beynəlxalq standartlardan götürülmüşdür. PBU 18/02 "Gəlir vergisi hesablamalarının uçotu" istisna deyil: onun prototipi MHBS 12 "Gəlir vergiləri"-dir. Lakin diqqətlə araşdırdıqda məlum olur ki, bu sənədlərdə ciddi fundamental fərqlər var.

PBU 18/02 və BMS 12 arasındakı fərq müxtəlif hesabat məqsədləri ilə əlaqədardır. BMS 12-nin məqsədi beynəlxalq standartların ümumi məqsədlərinə uyğundur: maraqlı istifadəçilərə etibarlı məlumat vermək. Mənfəət vergisi pul vəsaitlərinin xaric olmasına və maliyyə nəticəsinin ölçüsünə təsir göstərdiyi üçün o, dəqiq hesablanmalı və maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir. Maliyyə məlumatlarının istifadəçiləri üçün təkcə cari deyil, həm də şirkətin hesabat dövründə apardığı əməliyyatların gələcək vergi nəticələri, habelə öhdəliklərin ödənilməsi və aktivlərin bərpası üçün mənfəət vergisinə təsir göstərməsi vacibdir. gələcək dövrlərdə.

PBU 18/02-nin vəzifəsi mühasibat uçotu və vergi uçotu məlumatlarından əldə edilən mənfəət arasında əlaqə yaratmaqdır. Məqsədlərdəki bu əsas fərqlər metodlarda və nəticələrdə fərqliliklərə səbəb olur.

3.1 Fərqləri vurğulamaq üçün yanaşma

PBU 18/02 mühasibat uçotu ilə vergi tutulan mənfəət arasında iki növ fərqi ayırd edir: daimi və müvəqqəti.

Əsasnamədəki daimi fərqlər dedikdə, mühasibat uçotunda əks olunan və həm hesabat, həm də sonrakı dövrlərdə mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazasının hesablanmasında iştirak etməyən gəlir və xərclər başa düşülür. Daimi fərqin gəlir vergisi dərəcəsinə vurulması daimi vergi öhdəliyi (PSL) verir. Əslində bu, mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən hesablanmış vergi məbləği ilə müqayisədə hesabat dövründə mənfəət vergisi ödənişlərinin artmasıdır. PBU 18/02-də sonuncu gəlir vergisi üçün şərti gəlir (xərc) kimi təyin edilmişdir. MHBS 12, yeri gəlmişkən, belə bir konsepsiya təqdim etmir, baxmayaraq ki, mühasibat mənfəəti və ondan vergi, əlbəttə ki, beynəlxalq hesabatlarda görünür.

MHBS 12 yalnız müvəqqəti fərqləri müəyyən edir. Burada sabitlər ayrıca fərqlənmir, çünki Qərb standartı müəyyən etmir məcburi onları say. Yəni, fərq sabitdirsə, onda onun vergi bazası mühasibat uçotu ilə bərabər hesab edilir və təxirə salınmış vergilər yaranmır. Məsələn, vergi uçotunda çıxılmayan cərimələr hesablanarkən, hesablanmış öhdəliklərin vergi bazası onların balans dəyərinə bərabər olacaqdır.

Maraqlıdır ki, PBU, hesablanması lazım olsa da, daimi vergi aktivi (PNA) anlayışını nəzərə almır. Səbəb, görünür, bu halların olduqca nadir olmasıdır. PNA mühasibat uçotunda tanınan gəlirin bir hissəsi vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmadıqda formalaşır. Məsələn, RF HK-nın 251-ci maddəsinin I bəndinin II yarımbəndində deyilir ki, gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən bəzi hallarda pulsuz alınmış əmlak nəzərə alınmır.

Fakt budur ki, PBU 18/02-nin əsas məqsədi büdcəyə köçürülməli olan hesabat dövrü üçün gəlir vergisini mühasibat uçotu məlumatlarına görə formalaşmış vergi ilə əlaqələndirməkdir. Bunun üçün hesablama düsturu Əsasnamədə verilmişdir.

PBU-dan fərqli olaraq, MHBS 12, bu vəzifənin öhdəsindən gəlməyə imkan versə də, mühasibat uçotu məlumatları əsasında gəlir vergisinin hesablanmasını əsas məqsəd kimi qoymur. Həqiqətən də, hər halda, bu, vergi uçotunun aparılması ehtiyacını aradan qaldırmayacaq. Beynəlxalq standartda əsas məsələ yalnız cari, həm də gələcək vergi öhdəlikləri və aktivlərinin hesabatda əks etdirilməsi üçün təxirə salınmış vergilərin hesablanmasıdır. Daimi fərqlər yalnız cari dövrün maliyyə nəticələrinə təsir göstərdiyindən, onlar sadəcə olaraq hesablamadan çıxarılır.

3.2 Müvəqqəti fərqlərin uçotunda fərqlər

Ümumiyyətlə, müvəqqəti fərqlər mühasibat və vergi uçotunun nəticələri arasında xərclərin və ya gəlirlərin tanınması ilə üst-üstə düşmədikdə yaranan fərqlərdir. Çıxarılan müvəqqəti fərqlər mühasibat uçotunda xərclər daha əvvəl, gəlirlər isə vergidən daha gec tanındıqda yaranır. Vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin səbəbləri ləğv edilir.

PBU I8 / 02 çıxılan və vergi tutulan müvəqqəti (son hecaya vurğu ilə) fərqləri ayırır. BMHS 12-nin ən son reviziyası birinci hecada “müvəqqəti” sözünü vurğulayır. Hətta bu sifətlərin ingiliscə qarşılıqları da fərqlidir: müvafiq olaraq vaxt və müvəqqəti. Bu məqam əsasdır və hesablama üsullarının fərqliliyi ilə bağlıdır. PBU 18/02-də metod mənfəət və zərər haqqında hesabat baxımından və ya BMHS 12-də əməliyyat baxımından istifadə olunur - balans hesabatı və ya öhdəlik metodu. Rusiya və beynəlxalq standartların əsas fərqi budur. Və bu, öz növbəsində maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinin auditoriyası tərəfindən əvvəlcədən müəyyən edilmiş müxtəlif məqsədlərə bağlıdır.

Bununla belə, bu cür fundamental fərq olduqca qəribə görünür, çünki PBU 18/02, əslində, İngilis BMHS 12-dən tərcümədir. Uyğunsuzluğun səbəbi sadədir. Tərtibatçılar rus sənədi naməlum səbəbdən 1998-ci il yanvarın 1-dək qüvvədə olan beynəlxalq standartın köhnə nəşrini əsas götürdülər. Məhz orada mənfəət və zərər hesabatı nöqteyi-nəzərindən yanaşma tətbiq olunurdu. Yeni nəşr MHBS 12 balans metodundan istifadə edir.

Beynəlxalq və Rusiya standartlarını müqayisə edərkən başqa bir vacib məqama diqqət yetirmək lazımdır - PBU 18/02-də terminologiya ilə qarışıqlıq. 12 №-li MHBS-a uyğun olaraq, balans hesabatı hesabat tarixinə təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini (təxirə salınmış vergilər) mütləq ifadələrlə, mənfəət və zərər haqqında hesabatda isə onların dövr ərzində dəyişməsini göstərir ki, bu da məntiqlidir. Bu, BMHS 12-nin köhnə nəşrində məhz belə yazılmışdır. Əgər siz PBU 18/02-nin mətnini hərfi oxuyursunuzsa, Forma №2-də təxirə salınmış vergilər mütləq şəkildə əks olunur, baxmayaraq ki, əslində onlar öz dəyişikliklərini nəzərdə tutur.

3.3 Əməliyyat metodunun xüsusiyyətləri PBU 18/02. MHBS 12-də balans hesabatı yanaşmasının xüsusiyyətləri

Rusiya PBU 18/02 təxirə salınmış vergiyə gəlir və xərc perspektivindən yanaşır. Standartımız, müəssisənin mühasibat uçotu ilə mühasibat uçotu arasında yaranan bütün fərqlərə daim nəzarət etməsini nəzərdə tutur vergi uçotu... Və bu, ilk növbədə, cari mənfəət vergisini hesablamaq və bu göstəricinin uçot qiymətləndirməsini onun vergi bazası ilə əlaqələndirmək üçün lazımdır, təxirə salınmış vergiləri hesablamaq üçün deyil. Axı bizdə maliyyə hesabatlarının əsas istifadəçisi hələ də dövlət qurumlarıdır. Yəni, təbiətinə görə idarəetmə qərarları qəbul etməyən, təşəbbüskarlarına nəzarət edən qurumlar.

PBU 18/02 və mühasiblərə çox fayda gətirmir. Axı, bu, təqdim edilmiş mühasibat uçotu üzrə gəlir vergisi üçün bazanın hesablanmasına imkan vermir, beləliklə şirkəti gəlir vergisi üçün ayrıca uçot aparmaq zərurətindən azad edir: PBU 18/02-yə uyğun olaraq elanlar üçün məlumatlar hələ də götürülməlidir. vergi reyestrlərindən.

PBU 18/02-dən fərqli olaraq, MHBS 12-yə uyğun olaraq təxirə salınmış aktivlər və öhdəliklər balans hesabatları - mühasibat uçotu və bir hesabat tarixində sözdə vergi balansı müqayisə edilərkən yaranır. Birinciyə MHBS-a uyğun olaraq ölçülən aktivlər, öhdəliklər və kapital daxildir. İkincisi, hər şey eynidir, vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq qiymətləndirilir. Beləliklə, balans yanaşmasının mahiyyəti vergi məqsədləri üçün aktiv və öhdəliklərin balans dəyəri ilə onların dəyəri arasındakı fərqin hesablanmasından ibarətdir. Qeyd edək ki, bu yanaşma təkcə MHBS-nin deyil, həm də ABŞ GAAP-ın əsasını təşkil edir.

MHBS-a uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarının əsas məqsədi istifadəçiləri iqtisadi qərarlar qəbul etmək üçün məlumatlarla təmin etməkdir. İlk növbədə, söhbət şirkətin sahiblərindən və investorlarından gedir. Onlar onun dividendləri, faizləri, kreditləri qaytara bilməyəcəyi ilə maraqlanırlar. Və bu, şirkətin gələcəkdə gəlir və xərclərindən, o cümlədən qarşıdan gələn vergi ödənişlərindən asılıdır. Buna görə də, gələcək gəlir vergisinin məbləğini etibarlı şəkildə proqnozlaşdırmaq olarsa, bu, şirkətin hesabatlarında öz əksini tapmalıdır. Və buna nail olmağın ən asan yolu balans üsuludur.

Balans metodundan istifadə etməklə təxirə salınmış vergitutmanın əks etdirilməsi alqoritmi beş addımdan ibarətdir. Birincisi, MHBS qaydalarına uyğun olaraq bütün aktiv və öhdəliklərin balans dəyərinin müəyyən edilməsidir. İkincisi, onların vergi dəyərinin hesablanmasıdır vergi qaydalarışirkətin yerləşdiyi ərazidə fəaliyyət göstərən, Rusiya üçün - Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq. Üçüncü addım vergi bazasından aktiv və ya öhdəliyin balans dəyərini çıxmaqla müvəqqəti fərqi müəyyən etməkdir. Əgər aktivin balans dəyəri vergi dəyərindən yüksəkdirsə (öhdəlik olduqda, daha azdır), vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır.

Əks halda, çıxılan müvəqqəti fərq yaranır.

Dördüncü addım təxirə salınmış vergi aktivinin və ya təxirə salınmış vergi öhdəliyinin hesablanmasıdır. İT və İT müvəqqəti fərqləri vergi dərəcəsinə vurmaqla əldə edilir (Rusiyada - 20%). Yaxşı, son, beşinci mərhələdə balans hesabatında və mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks etdiriləcək məbləğləri hesablamalısınız. Balans metodundan istifadə edərkən biz birincisini artıq müəyyən etmişik. Bu, eyni İT və İT-dir. Mənfəət və zərər haqqında hesabata daxil edilməli olan məbləğ 4-cü addımda əldə edilmiş məbləğ ilə hesabat dövrünün əvvəlinə olan ilk qalıq arasındakı fərqin cəmidir. Yəni hesabat dövrü üçün İT və İT-nin dəyərindəki dəyişiklik mənfəət və zərər hesabatına daxil edilir.

Balans metodunun əməliyyat metodu ilə müqayisədə daha bir üstünlüyü ondan ibarətdir ki, o, hesabatda onların təxirə salınmış təsirini əks etdirməyə imkan verir. nadir növlər mənfəət göstəricisində əks olunmayan, ancaq kapitalı dəyişdirən əməliyyatlar.

Mənfəət vergisi dərəcəsi dəyişdikdə bu və ya digər metodun tətbiqinin nəticələri fərqli olacaq. Təxirə salınmış vergilər üzrə Beynəlxalq Standart gələcəkdə qüvvədə olacaq dərəcələrin istifadəsini nəzərdə tutur. Belə ki, gələn il 24 faizdən 20 faizə endiriləcəyi məlumdursa, düz 20 faizdən istifadə etmək lazımdır. Yəni, tarixdə təxirə salınmış vergilərin açılış qalığı yeni tarif yenidən hesablanmalıdır.

Aşağıdakı məqama da diqqət yetirək: əgər Rusiya mühasibatlığında yaranan vergi aktivləri həmişə tanınırsa, beynəlxalq mühasibat uçotunda mühasibin peşəkar mülahizələri böyük əhəmiyyət kəsb edir. Məsələ ondadır ki, içəridə ümumi prinsiplər MHBS ehtiyatlılıq və ya mühafizəkarlıq konsepsiyasına əsaslanır ki, buna görə maliyyə hesabatlarında aktivlər və gəlirlər yüksək qiymətləndirilməməli, öhdəliklər və xərclər isə aşağı göstərilməməlidir.

3.4 Müvəqqəti fərqlərin uçotunda əks olunması

Müvəqqəti fərqlər üçün ayrıca hesablar var. Çıxarılan müvəqqəti fərq 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivi” hesabında əks etdirilir:

Təxirə salınmış vergi aktivi uçota alınır.

azalan kimi və ya tam ödənişçıxılan müvəqqəti fərqlərdən, təxirə salınmış vergi aktivləri də azaldılır və ya ödənilir. Bu halda mühasibat uçotunda qeyd edilir:

Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği azaldılmış və ya tam ödənilmişdir.

Təşkilatın təxirə salınmış vergi aktivini uçota aldığı obyekt xaric edilmişdirsə (məsələn, əsas vəsaitin satışı zamanı), aşağıdakı qeydlər tərtib edilir:

DEBIT99 KREDİT 09

Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği silinmişdir.

77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabında təxirə salınmış vergi öhdəliyinin uçotunu aparmalısınız:

DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi qeydə alınmışdır.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri də vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azalması və ya yox olması səbəbindən azaldılmalı və ya ödənilməlidir. Bu halda, elan mühasibat uçotunda tərtib edilir:

KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin azaldılmış və ya tamamilə ləğv edilmiş məbləği.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin uçota alındığı maddə xaric edildikdə, aşağıdakı qeyd aparılır:

DEBET 77 KREDİT 99

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği silinmişdir.

MHBS 12 şərti mənfəət vergisi xərclərinin və daimi vergi öhdəliklərinin uçotunu nəzərdə tutmur. Cari vergi və hesabat dövründə yaranmış təxirə salınmış vergilərin məbləği müvafiq hesablarda - “Cari mənfəət vergisi” (68 No-li hesabın analoqu) və “Təxirə salınmış vergilər” (09 və 77 No-li hesabların analoqu) hesabında əks etdirilir. "Gəlir vergisi xərcləri" (99-cu hesabın" Gəlir vergisi xərcləri "subhesabının analoqu).

RAS üzrə təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks olunan hesabat dövrünün gəlir və xərclərinin hesabat dövrünün mənfəət vergisi bəyannaməsinə daxil edilmiş gəlir və xərcləri ilə müqayisəsi yolu ilə hesablanır. Bu texnika hesabatda cari gəlir vergisinin hesablanması metodunu görməyə imkan verir, lakin gələcək vergi nəticələrini nəzərə almır.

Qeyd etmək lazımdır ki, beynəlxalq maliyyə hesabatı standartları, məsələn, Rusiya PBU-ları kimi mühasibat uçotu standartları deyil. Onların hesab planı yoxdur mühasibat yazılışları, ilkin sənədlər və ya mühasibat uçotu registrləri. MHBS son mərhələ kimi standartları təqdim edir mühasibat işi... Onlar birbaşa mühasibat uçotuna heç bir xüsusi tələb qoymurlar.

Beynəlxalq maliyyə hesabatı standartlarının əsas xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, hesabatla işləyərkən onlar qanunvericilik normalarından deyil, iqtisadi reallıqlardan başlamağı tövsiyə edirlər. Beləliklə, MHBS-nin əsas prinsiplərindən biri iqtisadi məzmunun formadan üstün olmasıdır.

MHBS 12 “Mənfəət Vergiləri” mənfəət vergisi hesablamalarının maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsi üçün ümumi proseduru təqdim edir.

Mənfəət vergisinin uçotunda əsas məsələ təkcə cari deyil, həm də hesabat tarixinə balansa daxil edilmiş aktivlərin dəyərinin bərpası və ya öhdəliklərin yerinə yetirilməsi nəticəsində yaranacaq gələcək vergi öhdəliklərinin əks etdirilməsidir. Bu problemin həlli üçün təxirə salınmış vergilər mexanizmi tətbiq edilir.

Toplanmış materiallara əsasən, aşağıdakı nəticəyə gəlmək olar: baxmayaraq ki, PBU 18/02 Sənətin prototipidir. 12 MHBS, bu 2 standart əsaslı şəkildə fərqlidir. Bu, bu standartların müxtəlif məqsədlər üçün hazırlanması ilə əlaqədardır. Xüsusilə, PBU18 / 02 dövlət qurumları tərəfindən yerli müəssisələrə nəzarət etmək üçün və investorlar tərəfindən qiymətləndirmə üçün MHBS hazırlanmışdır. investisiya cəlbediciliyişirkət, onun perspektivləri. Axı bizdə maliyyə hesabatlarının əsas istifadəçisi hələ də dövlət qurumlarıdır. Yəni, təbiətinə görə idarəetmə qərarları qəbul etməyən, təşəbbüskarlarına nəzarət edən qurumlar.

MHBS-a uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarının əsas məqsədi istifadəçiləri iqtisadi qərarlar qəbul etmək üçün məlumatlarla təmin etməkdir. İlk növbədə, söhbət şirkətin sahiblərindən və investorlarından gedir. Onlar onun dividendləri, faizləri, kreditləri qaytara bilməyəcəyi ilə maraqlanırlar. Və bu, şirkətin gələcəkdə gəlir və xərclərindən, o cümlədən qarşıdan gələn vergi ödənişlərindən asılıdır. Buna görə də, gələcək gəlir vergisinin məbləğini etibarlı şəkildə proqnozlaşdırmaq olarsa, bu, şirkətin hesabatlarında öz əksini tapmalıdır.

Bir qayda olaraq, əksər hallarda həm PBU 18/02, həm də BMHS 12-nin tətbiqi eyni nəticələrə gətirib çıxarır. Və hər iki standart müfəssəl vergi uçotunu tələb edir. Eyni zamanda, MHBS 12-yə uyğun olaraq təxirə salınmış vergilərin uçotu metodu daha əlverişli və dəqiq hesab edilməlidir.

Rahat - çünki daimi vergi aktivləri və öhdəliklərini əks etdirməyə ehtiyac yoxdur. Həqiqətən, hesabat istifadəçiləri üçün yalnız təxirə salınanlar vacibdir. Nəticə etibarilə, PBU 18/02-yə uyğun olaraq mühasibat uçotu mahiyyətcə mənasız qeydlərin və lazımsız hesablamaların hazırlanmasını tələb edir. Bundan əlavə, Rusiya standartına uyğun olaraq düzgün işləmək üçün il ərzində təxirə salınmış vergilər və müvəqqəti fərqlər hesablanmalıdır. Beynəlxalq isə bir anda - hesabat tarixində tətbiq edilir.

Dəqiq - çünki PBU 18/02 müəssisənin fəaliyyətinin əvvəlindən tətbiq olunmursa, bu, aktivlərin cari uçotu və vergi dəyərində fərqlərə səbəb olan keçmiş əməliyyatlar üçün İT və İT-nin formalaşmasına imkan verməyəcəkdir. və öhdəliklər. Və MHBS 12 bu vəzifənin öhdəsindən uğurla gələcək. Bundan əlavə, Rusiya PBU-da istifadə olunan üsul yalnız il üçün dəyişiklikləri görməyə imkan verir, lakin təxirə salınmış verginin vəziyyətini tam şəkildə öyrənməyə imkan vermir.

1. vergi kodu Rusiya Federasiyası (Birinci və ikinci hissələr) [elektron resurs - ATP ConsultantPlus: Ali Məktəb - Buraxılış 14. Payız 2010].

2. ФЗ "О mühasibat uçotu"21.11.1996-cı il tarixli 129 nömrəli (23.11.1996-cı il tarixdən yenidən işlənmiş) [elektron resurs - SPS ConsultantPlus: Ali Məktəb - Buraxılış 14. Payız 2010].

3. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli, 114n nömrəli əmri (11 fevral 2008-ci ildə yenidən işlənmiş) "Mühasibat uçotu Qaydalarının təsdiq edilməsi haqqında" Korporativ gəlir vergisi hesablamalarının uçotu "PBU18 / 02 [elektron resurs - ATP ConsultantPlus: Ali Məktəb - Buraxılış 14. Payız 2010].

4. Moşçenko N. P. “Beynəlxalq mühasibat standartları və Maliyyə hesabatları: dərslik", Moskva - Maliyyə və statistika, 2009, 272s.

5. Panteleev A.S., Zvezdin A.L. “Digər gəlir və xərclər: mühasibat uçotu və vergi uçotu, əməliyyatların MHBS-a uyğun əks etdirilməsi”: M.: Omega-L, 2010, 144 s.

6. Solovieva O.V. “BMHS, konseptual çərçivə maliyyə hesabatlarının hazırlanması və təqdim edilməsi ", nəşriyyat: Eksmo, 2010, 228 s.

7. Sosnauskene O.İ. "Necə tərcümə etmək olar Rus reportajı v beynəlxalq standart": M .: GrossMedia: ROSBUKH, 2008. - 272 s .;

8. Stukov S.A., Stukov L.S. “Mühasibat uçotunun və hesabatın beynəlxalq standartlaşdırılması və uyğunlaşdırılması”. M .: Mühasibat uçotu, 2008. - 144s .;

9. Çaya V.T., Çaya G.T. IFRS: KnoRus, 2010, 304 s.

10. Bochkova L .. Baş mühasibin şirkətin MHBS-ya ehtiyacı olub olmadığını bilməli olduğu minimum // Baş mühasib - 2010. - No 7., s.76.

11. Koryabin R. PBU 18/02 daha aydın oldu // Baş mühasib - 2008. - No 7. S. 15.

12. “IFRS” internet jurnalı (“Qlavbuh” və “Double entry” jurnallarının xüsusi layihəsi), noyabr 2009-cu il

13.www.ippnou.ru, Natalia Viktorovna Generalova, BMS 12 Mənfəət Vergiləri.

14.www.ippnou.ru, Sergey Vladimiroviç Moderov, IFRS və PBU-da gəlir vergisi.