Təxirə salınmış vergi aktivi ödənilmişdir. Təxirə salınmış vergi aktivlərinin, təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin təhlili və onların təşkilatın maliyyə vəziyyətinə təsirinin qiymətləndirilməsi qaydası. Əsas vəsaitlərin satışı zamanı təxirə salınmış vergi aktivlərinin formalaşdırılması

Mühasibat uçotu məlumatları arasında uyğunsuzluq yarandıqda 09 hesabı istifadə olunur. və vergi uçotu. Gəlir vergisinin hesablanması üçün xərclərin PBU 18/02 ilə tənzimlənən mühasibat uçotunda eyni dövrün xərclərindən az olduğu hallarda təxirə salınmış vergi aktivinin (SHA) məbləğindəki müvəqqəti fərqləri əks etdirir. Bu hesabdakı əməliyyatları əks etdirmə qaydası haqqında qısaca - məqalədə.

Beləliklə, mühasibatlıqda vergidən daha çox xərc varsa, bu, mühasibat uçotunda gəlir vergisinin daha az olacağı deməkdir. Bu hesaba SHE -nin hesablanmasının nəticəsidir. 09 hər iki hesabdakı vergini bərabərləşdirməliyik. Hesab 09, iki hesab arasındakı hesablanmış vergini bərabərləşdirmək üçün formalaşdırılan təxirə salınmış aktiv və onun dəyişməsi haqqında məlumatları göstərir:

• debet 09 üçün hesabat dövründə yaranan SHE, çıxılan fərqin 20% -i (hesabat dövründə vergi dərəcəsi) olaraq əks etdiririk. Bu vəziyyətdə hesaba kredit verilir. 68 "Gəlir vergisi üzrə hesablamalar": Дт 09 Кт 68;
• kredit 09 üçün hesabat dövründə SHE -in nə qədər azaldığını göstəririk, kredit üçün də göstəririk tam ödəmə O, bəzi hallarda. Saymaq. 68 bu halda debet olunacaq: Dt 68 Kt 09.

Müvəqqəti fərqin yarandığı aktivlər və (və ya) öhdəliklər kontekstində hesab üzrə təhlillərin təşkili vacibdir.

Kiçik müəssisələr üçün

Fərqliliklərin meydana gəlməsi mühasiblər tərəfindən birmənalı qarşılanmadığı üçün dərhal kiçik müəssisələri xatırlayırıq qanuni audit), NPO - sadələşdirilmiş mühasibat və sadələşdirilmiş hesabat vermək hüququna malik olanlar. Bu hüquq qeyd olunmalıdır mühasibat siyasəti belə təşkilatlar.

Təşkilatın fərq yaratmaqdan imtina etmək qərarı varsa və 09 hesabı necə bağlamaq olar? Bunu etmək üçün, əvvəlindən PBU 18/02 tətbiq edilməməsinə qərar verilən ilin əvvəlki ilinin 31.12 -də, hesabın qalığı üçün mühasibat uçotunda qeydlər aparırıq. 09:

Dt 84 Kt 09.

V izahlı qeyd 2017 -ci il hesabatına, hesabat ilindən sonrakı ildən etibarən PBU 18/02 tətbiq etməkdən imtina faktını əks etdirmək məsləhətdir.

Mühasibat uçotu fərqləri yaratmaq məcburiyyətində olanlar üçün 09 hesabına yazılar

Bir MMC ləğv edildikdə, habelə hesablandığı aktiv silindikdə 09 hesabının silinməsi əks olunur:

Dt 99 Kt 09.

Gəlir vergisində bir zərər varsa, məsələn, 2017 -ci ilin sonunda mühasibat və vergi itkisi 2.000.000 rubl təşkil etdi. Mühasibat uçotunda bunu birdəfəlik, gəlir vergisi üçün isə hissə -hissə sıraya görə tanıyırıq İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283... Buna görə 2.000.000 rubl məbləğində müvəqqəti bir fərq var. və onun sayından. 09 400.000 rubl məbləğində. (2.000.000 × 20%). Hesablanmış SHE -ni mühasibat uçotunda əks etdiririk:

Dt 09 Kt 68 400.000 rubl məbləğində.

Gəlir vergisini azaltmaq üçün zərərdən istifadə edərkən hesabdakı dəyişikliyi göstərməlisiniz. 09. Məsələn, 1 kv. 2019 -cu ildə gəlir vergisi üçün vergi tutulan baza 2.400.000 RUB təşkil etdi. Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283, baza 50%-dən çox olmayan, yəni 1.200.000 rubl azaldıla bilər.

1.200.000 rublun 20% -i. 240.000 -dir - bu məbləğ üçün hesabdakı dəyişikliyi göstərmək hüququmuz var. 09 hissəsində vergi itkisi üçün SHE aşağıdakı yazı ilə:

Dt 68 Kt 09 240.000 rubl məbləğində.

09 hesabı nə vaxt bağlanır? Qalan SHE 160.000 rubl təşkil edir. hesaba yazılacaq. 68, qalan zərər (1.200.000 RUB) gəlir vergisi üçün bir endirim olaraq tamamilə istifadə olunana qədər.

Mühasibat uçotunda itkisi olan əsas vəsaitləri satarkən qalıq dəyəriƏsas vəsaitlər, əsas vəsaitlərin satışından zərər meydana gətirərək bir anda xərc olaraq silinir. Üçün RF Vergi Məcəlləsi belə bir zərər, aktivin qalan ömrü ərzində düz xətt üzrə tanınır. Satışdan zərərin miqdarında müvəqqəti bir fərq var, SHE meydana gəlir:

Dt 09 Kt 68, əsas vəsaitlərin satışından yaranan zərərin 20% -i.

Satış ayından sonrakı aylarda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsini tətbiq etmək məqsədi ilə, əsas vəsaitlərin satışından zərər hesab edə bilərik, bunun nəticəsində SHE azalacaq. Belə bir azalmanın məbləği, İT -nin əsas vəsaitlərin satışından yaranan zərərə və əsas aktivlərin qalan ömrünə bölünməsi üçün nisbət olaraq hesablanır. Belə geri ödəmə miqdarı üçün bir qeyd edilir:

Dt 68 Kt 09 - tətbiq olunan OS -nin qalan bütün ömrü üçün.

09 hesabından kim istifadə edir

Hesab 09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" iri vergi ödəyiciləri tərəfindən verginin (NU) və mühasibat uçotu(BOO). PBU 18/02 tətbiq edildikdən sonra bu məcburi hala gəldi.

İT gəlir vergisinin azalmasına səbəb olur. Onların meydana gəlməsi nəticəsində yaranan çıxılan müvəqqəti fərqlər ilə asanlaşdırılır:

• satılan malların (malların, işlərin, xidmətlərin) kommersiya və idarəetmə xərcləri BU və NU məqsədləri üçün hesabat dövründə;
• Rusiya Federasiyasının vergilər və yığımlar haqqında qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi məqsədləri üçün istifadə edilməsi üçün növbəti hesabat dövrlərinə keçirilmiş cari ildə alınan zərərin yekunlaşdırılması;
• BU və NU məqsədləri üçün satılarkən əsas vəsaitlərin qalıq dəyərinin və əlaqədar xərclərin qəbul edilməsinin müxtəlif üsullarından istifadə edilməsi;

Vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqlər, sonrakı vergi dövrlərində gəlir vergisinin artmasına səbəb olan İT -nin formalaşmasına kömək edir. Nəticədə yaranırlar:

• BU və OU üçün müxtəlif amortizasiya metodlarının istifadəsi;
• gəlirlərin tanınması ümumi növlər cari dövrdəki fəaliyyətlər (faiz gəlirlərinin iqtisadi fəaliyyət faktlarının müvəqqəti yəqinliyinə əsaslanaraq mühasibat məqsədləri üçün, OU üçün isə nağd şəkildə qəbul edilməsi);
• BU və OU üçün kreditlər və kredit müqavilələri üzrə ödənilən faizlərin uçotunun bir -birindən fərqli üsulları;
• BU və OU arasındakı digər oxşar fərqlər.

Müvəqqəti fərqlərin uçot qaydaları təşkilatın uçot siyasətində təsvir olunmalıdır.

Mühasibat uçotunda 09 hesabında nə qeyd olunur

Hesablar planına əsasən, təxirə salınmış vergi aktivləri (SHE) 09 hesabında əks olunur. Onların hesablanması və silinməsi haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün istifadə olunur. Hesabat dövründə cari gəlir vergisi dərəcəsi ilə yaranan çıxılan fərqlərin məhsulu olaraq müəyyən edilən məbləğdə mühasibat uçotu (BU) üçün qəbul edilir.

Xərclər BB -də NU -dan daha erkən tanındıqda bu lazımdır. Məsələn, gələcək vergi dövrləri üçün NU -ya zərər daşımaq qərarına gəlsəniz. Bu xərclər NU -da tanındıqda vergi öhdəliklərinin silinməsi zəruridir (PBU 18/02 -nin 14 -cü maddəsi).

Eyni şey, NU -da BU -dan daha erkən tanındıqda, gəlirlərə də aiddir. Gəlir BU -da tanındıqdan sonra İT silinə bilər.

Dt 09 Кт 68 yazılması SHE -ni əks etdirir, hesabat dövründə şərti xərclərin (gəlirlərin) miqdarını artırır.

Дт 68 Кт 09 göndərilməsi hesabat dövründə şərti xərclərin (gəlirlərin) azalması səbəbindən SHE -nin azalmasını və ya tam ödənilməsini əks etdirir.

Dt 99 Kt 09 göndərilməsi, hesablandığı aktiv obyekti silindikdə SHE-nin silinməsini əks etdirir.

Hesabdakı təhlillər, qiymətləndirilməsində müvəqqəti fərq olan aktiv və öhdəliklərin növləri kontekstində aparılır.

Vergi Məcəlləsi alınan zərərləri gələcək dövrlərə tam və ya hissə -hissə məhdudiyyətsiz dəfə köçürməyə imkan verir. Lazım gələrsə, silinmə növbəti hesabat dövründə artıq həyata keçirilə bilər. Ancaq 2017 -ci ildən 2020 -ci ilə qədər əldə edilən qazanc 50% -dən çox azaldıla bilməz (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283 -cü maddəsinin 1 -ci bəndinin 2.1 -ci bəndləri).

Misal 1

MMC "Listva" 2017 -ci ilin sonunda 958.500 rubl məbləğində zərər aldı.

Mühasib BU -da dərhal bütün məbləği, NU -da isə tədricən qəbul etmək qərarına gəlir.

O olacaq: (958.500 rubl × 20%) = 191.700 rubl.

2018 -ci ilin 1 -ci rübü üçün Birlikdəki mənfəət 850.000 RUB təşkil etdi. 425.000 rubl məbləğində əvvəlki ilin zərərindən əldə edilən qazancı qismən azaldırıq.

2018 -ci ilin 6 ayı üçün - 2.700.000 rubl. Yarım il ərzində 2017 -ci ilin bütün zərərini silirik.

Hesab 09 ilin sonunda bağlanacaq. Bağlandıqda hansı əməliyyatlar edilməlidir

Təşkilat vergi sistemini dəyişdirmədən işini davam etdirirsə, ilin sonunda 09 hesabı bağlanmır. Balansda bu məbləğ 1180 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" sətrində uçota alınacaq. Zərərin məbləği başqa bir subconto ilə yenidən ölçülməlidir.

Hüquqlarınızı bilmirsiniz?

Göndərmə aşağıdakı kimi olacaq: Дт 09 "Təxirə salınmış xərclər" Кт 09 "Cari dövrün itkisi".

Ancaq təşkilatın gəlirində bir azalma varsa və rəhbərlik fürsətdən istifadə edərək sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçməyə qərar verərsə, 09 hesabı ilin sonunda bağlanmalıdır.

İlin sonunda 09 hesabını bağlamaq üçün göndərişlər: Dt 99 Kt 09.

Eyni qeyd, təxirə salınmış aktiv obyekti satıldıqda da edilir vergi aktivi.

Vergi rejimləri dəyişdirilərkən 09 hesabı

OCNO -nu USNO -ya və əksinə dəyişdirərkən zərərləri necə köçürməyi nəzərdən keçirək.

Təşkilat vergi sistemini dəyişdirmişsə, bu halda itkini nəzərə almağın mümkün olmadığını nəzərə almaq lazımdır. Bu cür itkilər yalnız təşkilat əvvəlki sistemə qaytarıldıqda nəzərə alına bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25.10.2010 No03-03-06 / 1/657 nömrəli məktubu).

Misal 2

MMC "Lesnaya Liqa" 15.12.2015 -ci il tarixində çörək bişirmək üçün manqal alıb. Onun kitab dəyəri 885.000 rubl təşkil etdi.

Əsas vəsaitlərin təsnifatına görə manqal 5 -ci sıraya daxildir amortizasiya qrupu... Mümkün olan ən qısa müddət faydalı istifadə- 84 ay (7 il × 12 ay), maksimum - 120 ay (10 il × 12 ay). Üçün vergi uçotu təşkilat, 60 aydan 120 aya qədər olan hər hansı bir faydalı ömrü müstəqil olaraq seçmək hüququna malikdir. Mühasib 60 ay seçdi.

Aylıq amortizasiya xərcləri 14.750 rubl təşkil edəcək. (885.000 rubl / 60 ay).

Faydalı ömrü də aylarla bildirilir. Adətən bu dövr əsas vəsaitlərin təsnifatına diqqət yetirərək vergi uçotu ilə eyni vaxtda təyin olunur. Sonra eyni üçün orijinal dəyəri manqal və hər iki sistemdə istifadə edin xətti üsul mühasibat və vergi uçotunda amortizasiya ayırmalarının amortizasiya məbləğləri üst -üstə düşür.

Təşkilatın texnoloqu, manqalın təsnifatda göstərilən müddətdən daha az davam edəcəyini iddia edir. Bu halda, Lesnaya Liqa MMC faydalı ömrünü 30 aya endirmək qərarına gəlir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 374 -cü maddəsinin 20 -ci bəndi, 374 -cü maddəsinin 1 -ci bəndi, 375 -ci maddəsinin 1 -ci bəndi).

Aylıq amortizasiya xərcləri 29.500 rubla bərabər olacaq. (885.000 rubl / 30 ay).

Eyni zamanda, təşkilatın PBU 18/02 -ə uyğun olaraq müvəqqəti çıxılan fərqləri (TDD) əks etdirməsi zərurət yaranır, çünki mühasibat və vergi uçotunda amortizasiya məbləğləri fərqlidir (PBU 18/02 -nin 3 -cü bəndi) və təxirə salınmış vergi aktivi:

• VVR = 14 750 rubl. (29.500 RUB - 14.750 RUB);
• O: Dt 09 Kt 68 - 2950 rubl. (14 750 rub.× 20%).

2017 -ci ildə Lesnaya Liqa MMC sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq etməyə başlayır ("gəlirlər çıxılmaqla xərclər"). Bu vaxta qədər manqalın qalıq dəyəri belə idi:

• vergi uçotunda - 708.000 rubl. (885.000 rubl - 14.750 rubl × 12 ay);
• mühasibat - 531,000 rubl. (885.000 rubl - 29.500 rubl × 12 ay).

Sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçildikdən sonra, təşkilat İT -dən istifadə edə və 31.12.2016 -cı il tarixində vergini azalda bilmədiyi üçün, balans dəyişikliyindən sonra aşağıdakı qeyd edilməlidir:

Dt 99 Kt 09 - 35 400 rubl. (708.000 rubl - 531.000 rubl) × 20%.

Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə keçdikdən sonra Lesnaya Liqa MMC manqal üzərində amortizasiya hesablamağa və xərclərdə nəzərə almağa davam edir. 2017 -ci il üçün bu məbləğ 354.000 rubla bərabər olacaq. (708.000 rubl × 50%).

Yəni hər rübdə 88 500 rubl məbləğində xərclərə daxil ediləcək. (354.000 rubl / 4 rüb).

9 aydan sonra təşkilat sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə etmək hüququnu itirir və OSNO -ya qayıdır.

01.10.2017 tarixinə mangalın qalıq dəyəri:

• vergi uçotunda - 442.500 rubl. (708.000 rubl - 88.500 rubl × 3 rüb);
• mühasibat - 265.500 rubl. (531.000 rubl - 29.500 rubl × 9 ay).

Bərpa etmək lazımdır:

• VVR = 177.000 rubl. (708.000 rubl - 531.000 rubl);
• O: Dt 09 Kt 99 - 35 400 rubl.

2017 -ci ilin 9 ayı üçün amortizasiya hesablanmışdır:

• vergi uçotunda - 265.500 rubl. (88,500 RUB 3 rüb);
• mühasibat - 265.500 rubl. (29.500 rubl × 9 ay).

Buradan belə nəticə çıxır ki, VVR -ni qaytarmağa ehtiyac yoxdur, çünki bu dövr üçün vergi və mühasibat qeydləri üst -üstə düşür.

Ancaq gələcəkdə, Lesnaya Liqa MMC OSNO -ya qayıtdıqdan sonra amortizasiya miqdarı belə olacaq:

• vergi uçotunda - 11 346,15 rubl. (442.500 rubl / 39 ay) (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.25 -ci maddəsinin 3 -cü bəndi);
• mühasibat uçotu - 29.500 rubl. (qalan amortizasiya müddəti 9 aydır).

18.153.85 rubl məbləğində VVR olacaq. (29.500 RUB - 11.346.15 RUB) manqal mühasibat uçotunda amortizasiya olunana qədər, yəni 9 ay ərzində.

O: Dt 09 Kt 68 - 3 630.77 rubl. (18.153.85 rubl × 20%).

Mühasibat uçotu dayandırıldıqdan sonra, VVR və SHE, manqalın vergi uçotunda tam amortizasiya olunana qədər azalmağa başlayacaq.

SHE -nin azalması aylıq bir yazı ilə müşayiət olunacaq: Dt 68 Kt 09 - 3 630.77 rubl.

09 hesabının mühasibat uçotunda istifadəsi, təşkilatlar 18/02 RAS -ı tətbiq edərkən yaranan təxirə salınmış vergi aktivlərinin məbləğini nəzərə almaq zərurətidir. SHE, VVR -ni cari vergi dərəcəsi ilə vurduqda görünür.

Mühasibat uçotunda daimi və müvəqqəti fərqlər yaranır. Vergi aktivinin qalıcı və ya təxirə salınacaq olub -olmaması bundan asılıdır.

Daimi fərq, formalaşmada iştirak edən məbləğləri əhatə edir balans lakin vergi tutulan məbləğə təsir etmir. Bura gəlir vergisi hesablanarkən məbləği tam nəzərə alınmayan faizlərin ödənilməsi də daxil ola bilər. Həm də daimi fərqlər yalnız formalaşmasına təsir edən xərclər və ya gəlirlər daxildir vergi bazası... Məsələn, faydalı ömrü vergi uçotunda mühasibat uçotundan daha uzun olan əsas vəsait əldə edilmişdir.

Yuxarıda göstərilənlərə əsaslanaraq belə nəticəyə gələ bilərik ki, daimi vergi aktivi, formalaşdığı hesabat dövründə büdcəyə ödəniləcək gəlir vergisini azaldan vergi məbləğidir.

Mühasibat və vergi uçotunun məbləği üst -üstə düşmədikdə müvəqqəti fərq yaranır, xərclərin tanınması vaxtında dəyişir. Yəni mühasibat uçotunda məbləğ əməliyyatın aparıldığı hesabat dövründə tanınır və vergi dövründə məbləğin bir hissəsi növbəti dövrə köçürülür.

Təxirə salınmış vergi aktivinin formalaşması, yəni verginin azaldıcı hissəsinin növbəti hesabat dövrünə köçürülməsi müvəqqəti fərqlə əlaqədardır. Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğini hesablamaq üçün müvəqqəti fərqi vergi dərəcəsi ilə vurmaq lazımdır. Bir qayda olaraq, təxirə salınmış vergi 09 hesabında əks olunur.

Təxirə salınmış vergi aktivinin məbləği mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks olunur (forma No 2). Bu məlumatı əldə etmək üçün 09 hesabı açın və debet ilə kredit arasındakı fərqi hesablayın.

Təşkilatın iqtisadi fəaliyyəti zamanı, yəni mühasibat uçotu zamanı aşağıdakı vəziyyət yarana bilər: gəlir və ya xərclər tanınarkən mühasibat uçotu məbləğləri vergidən fərqlənir. Bu, müxtəlif amortizasiya metodlarının tətbiqindən yarana bilər. Güzəştli müvəqqəti fərqlərdən yaranan sözdə təxirə salınmış vergi aktivi (SHA) yaranır. Mühasib obyekti atdıqdan sonra bu İT -ni silməlidir.

Təlimatlar

Hərəkət və təxirə salınmış vergi aktivinin olması haqqında məlumat əldə etmək üçün 09 kart hesabını açın, bütün məlumatların olduğu yer budur. Güzəştli müvəqqəti fərq yaratmaq üçün onu gəlir vergisi dərəcəsi ilə vurun. Verginin məbləği artıq ödənildikdə, satış xərcləri satılan malların dəyərində tanındıqda və digər hallarda amortizasiya hesablanması halında fərq əldə edilə bilər.

Məsələn, bir təşkilat ƏDV 5400 daxil olmaqla 35400 rubla kompüter aldı. Bir müddət sonra ofis avadanlığının ƏDV 3600 rubl da daxil olmaqla 236000 rubla satılmasına qərar verildi. Mühasibat uçotunda amortizasiya məbləği 8000 rubl, vergidə isə 7020 rubl idi. Çıxarılacaq müvəqqəti fərq 980 RUB və təxirə salınmış vergi aktivi 980 RUB * 24% / 100 = 235 RUB təşkil edir.

Mühasibat uçotunda bunu aşağıdakı kimi əks etdirin: D62 K91 "Digər gəlirlər" alt hesabı - 23.600 rubl - kompüter satışından əldə olunan gəliri əks etdirir; D91 "Digər xərclər" alt hesabı K68 - 3600 rubl - ƏDV məbləği tutuldu; D01 alt hesabı K01 "Əsas vəsaitlərin silinməsi" alt hesabı - 30.000 rubl - kompüterin ilkin dəyərinin məbləği "Çıxarma" hesabına köçürüldü; D02 K01 - - 8000 rubl - mühasibat məlumatlarına görə amortizasiya məbləği silindi; D91 alt hesabı " Digər xərclər ”K01 - əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri silinir; D99 K09 - 235 rubl - təxirə salınmış məbləğ vergi öhdəliyi ödənilir; D68 K99 - 235 rubl - daimi vergi öhdəliyinin məbləği əks olunur.

Mühasibat uçotu 09 hesabı, təxirə salınmış vergi aktivlərini (SHE) əks etdirmək üçün istifadə olunan "Təxirə salınmış vergi aktivləri" adlı aktiv hesabdır. Praktiki nümunələr və yazıların köməyi ilə 09 hesabının mühasibat uçotunda necə istifadə edildiyini, təxirə salınmış vergi aktivlərinin uçotu üçün əməliyyatların əks olunmasının xüsusiyyətlərini də öyrənəcəyik.

Mühasibat uçotunda tanınan SHE dəyərindəki dəyişiklik aşağıdakı kimi müəyyən edilir: Çıxarıla bilən müvəqqəti fərq * Gəlir vergisi dərəcəsi, harada

O, uçot və vergi uçotunda tanınmış xərclərin (gəlirlərin) üst -üstə düşmədiyi hesabat dövründə tanınır.

Uyğunsuzluğun səbəbi tətbiqdən ola bilər fərqli yollar, misal üçün:

• Əsas vəsaitlərin amortizasiyasını hesablamağın müxtəlif üsullarından istifadə edildikdə;
• Əsas vəsaitlərin satışında tanınmış zərər. Mühasibat uçotunda zərər bir anda, vergi uçotunda isə zərər müəyyən müddət ərzində əks olunur;
• Mühasibat uçotu və vergi uçotunda satış xərclərinin tanınmasının müxtəlif yolları;
• Əgər hesablama metodu xərclərin uçotunda, kassa metodu isə vergi uçotunda istifadə olunarsa.

09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" hesabındakı tipik əməliyyatlar

09 hesabındakı əməliyyatlara nümunələr

09 "Təxirə salınmış vergi aktivləri" hesabındakı əməliyyatların nümunələrini daha ətraflı nəzərdən keçirək.

Pulsuz 267 1C video dərsləri əldə edin:

Misal 1. Təxirə salınmış vergi aktivlərində artım

Tutaq ki, "VESNA" 2016 -cı ilin 1 -ci rübündə bir təchizatçıdan 590.000 rubl məbləğində materiallar daxil olmaqla daxil oldu. ƏDV - 90.000 RUB və sonra onları istehsala köçürdü. 2016 -cı ilin 1 -ci rübündə, material daxil olmaqla təchizatçıya 295.000 rubl köçürdü. ƏDV - 45.000 rubl

"YAY" uçot siyasətinə uyğun olaraq vergi məqsədləri üçün gəlir və xərcləri nağd şəkildə tanıyır. Vergi faizi 20%-dir. Müvafiq olaraq:

• Mühasibatlıqda tanınmış xərclər 500.000 rubla bərabər olacaq. (590.000 - 90.000);
• Vergi uçotunda tanınan xərclər 250.000 rubl təşkil edir. (295,000 - 45,000);
• Çıxarılacaq fərq 250.000 RUB -dur. (500.000 - 250.000).

"VESNA" 2016 -cı ilin 2 -ci rübündə təchizatçıya olan borcunu tam ödəmişdir. Təxirə salınmış vergi aktivinin hesablanması və silinməsi üzrə əməliyyatlar cədvələ əsasən aparılır:

Misal 2. Təxirə salınmış vergi aktivləri zərərdə

Tutaq ki, 2017 -ci ilin yanvar ayında VESNA əsas aktivini satdı. Əsas vəsaitlərin satışından yaranan zərər 180.000 rubl təşkil edir. Tətbiq edildikdə, OS -nin qalan ömrü 6 ay idi.

Mühasibat uçotunda zərər, 2017-ci ilin yanvar ayının maliyyə nəticələrinə aid edilir, vergi uçotunda zərər, aktivin qalan ömrü ərzində düz xətt üzrə xərclər kimi silinir (Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyası). Buna görə, əsas vəsaitlərin satışından sonra 180.000 rubl məbləğində çıxılan fərq yarandı. və SHE yaranır.

2017 -ci ilin fevral ayından etibarən vergi uçotunda "VESNA" hər ay 6000 rubl (36000 /6 ay) xərclərə daxil edilməlidir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri üzrə hesablaşma əməliyyatları:

Dövrlər arasındakı fərqin ilin sonunda 141 f.2 "Mənfəət və zərər hesabatı" sətrində əks olunduğunu qeyd etmək vacibdir.

Nə vaxt kredit dövriyyəsi 09 hesabında debeti üstələyir, onda 141 -ci səhifənin göstəricisi mənfi olacaq və mötərizədə f.2 -yə uyğun gəlir. Hesablayarkən xalis gəlir, mühasib bu məbləği eksi işarəsi ilə nəzərə alır.

2011 -ci ildə mühasibatlığın bərpası və proqramın yeni versiyasına keçid oldu, nəticədə PBU 18 tətbiq edilmədi, 2012 -ci ildən PBU 18 -in tətbiqi başladı və itkilər oldu. 1 Yanvar 2011 -ci il tarixinə 09 və 77 -ci hesablar üzrə qalıqlar 84 -cü hesabın analitikasında qeydə alınmışdır. 2013 -cü ildə təşkilat mənfəət əldə etmiş və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərini yenidən hesablamışdır. Bir təşkilat 2011, 2012, 2013 üç il ərzində 09 və 77, eləcə də 84 hesab balansını dəyişə bilərmi? Və hansı dövrdə: 2013 -cü ildə və ya artıq 2014 -cü ildə?

Xeyr, ola bilməz, çünki yalnız 2013 -cü ildə dəyişdirilməlidir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri üzrə əməliyyatların uçotunun ətraflı qaydası Glavbukh Sisteminin materiallarında yer alır.

Təxirə salınmış vergi aktivləri eyni adlı 09 hesabında uçota alınır və bu yazı ilə əks olunur: *

- təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri eyni adlı 77 hesabında uçota alınır və aşağıdakı yazı ilə əks olunur: *

- təxirə salınmış vergi öhdəliyini əks etdirir.

Sonrakı dövrlərdə, gəlirlər (xərclər) mühasibat və vergi uçotunda "yaxınlaşdıqca" təxirə salınmış məbləğ vergi öhdəlikləri(aktivlər) geri qaytarılır *.

Bu prosedur 8-12 və PBU 18/02 *bəndlərində nəzərdə tutulmuşdur.

Zərər vergisi

Mühasibat uçotunda, təşkilat zərər görsə də, gəlir vergisinin məbləği müəyyən edilməlidir.

Gəlir vergisi xərcləri şərti gəlir vergisi kimi uçota alınır. Bu göstərici mühasibat uçotunda əks olunan zərərin cari gəlir vergisi dərəcəsinin məhsuludur. Bu prosedur PBU 18/02 -nin 20 -ci bəndində nəzərdə tutulmuşdur.

Təşkilat vergi itkisi almışsa (vergi uçotunda gəlirdən daha çox xərclər var), təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat uçotunda qeyd edilməlidir (PBU 18/02, maddə 14). Onun dəyəri cari gəlir vergisi dərəcəsinin məbləği ilə müəyyən edilir vergi itkisi... Sonrakı dövrlərdə bu göstərici vergiyə cəlb olunan gəliri azaldacaq.

Şərti gəlir və təxirə salınmış vergi aktivini mühasibat uçotunda əks etdirmək ehtiyacı normalara bağlıdır vergi qanunvericiliyi, buna görə:

• zərər alındıqda, gəlir vergisi üçün vergi bazası sıfıra bərabər tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 274 -cü maddəsinin 8 -ci bəndi);
• müəyyən bir hesabat (vergi) dövründə alınan zərər gələcəkdə vergiyə cəlb edilə bilən gəliri azalda bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 283 -cü maddəsinin 1 -ci bəndi).

Mühasibat uçotu qaydaları oxşar qaydaları nəzərdə tutmur. Buna görə, təşkilat mənfəət əldə etməyə başlayanda və mühasib əvvəlki illərin itkisi səbəbindən vergi bazasını azaltmağa başlayanda, bütün digər şeylər bərabər olduqda mühasibat və vergi uçotunda mənfəət göstəriciləri arasında uçurum yaranacaq. Hesabat (vergi) dövrünün vergiyə cəlb olunan mənfəəti, irəli çəkilmiş zərərin məbləği ilə kitab mənfəətindən, faktiki vergi öhdəlikləri isə şərti gəlirdən az olacaq. Bu uyğunsuzluğu zərərsizləşdirmək üçün əvvəllər hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivi * mühasibat uçotunda silinməlidir.

Mühasibat uçotunda vergi itkisi baş verdikdə bir qeyd etməlisiniz: *

Debet 09 Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları"
- sonrakı hesabat (vergi) dövrlərində silinəcək vergi itkisi ilə təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.

Həqiqi vergi öhdəlikləri olmadıqda bu məbləğin 68 hesabının kreditində əks olunması büdcə ilə hesablaşmaların vəziyyətini təhrif edir. Təxirə salınmış vergi aktivi ilə eyni vaxtda təhriflərin qarşısını almaq üçün şərti gəliri mühasibat uçotunda əks olunan zərərdən gəlir vergisi məbləğinə bərabər olan məbləğdə əks etdirmək lazımdır (mühasibat uçotu və vergi uçotu üzrə gəlir və xərclərin uçotunun eyni üsulları ilə). məqsədlər üçün bu məbləğ vergi zərərindən təxirə salınmış vergi aktivinə bərabər olacaq) *.

- hesabat dövrü üçün şərti gəlir məbləği hesablanmışdır.

Bu yazılar nəticəsində mühasibat uçotundakı maliyyə nəticəsi çox qiymətləndirilir (azalır açılmamış zərər). Gəlir miqdarı (şərti gəlir), vergi uçotunda yaranan zərərdən gələn gəlir vergisinin məbləğidir. Bu məbləğ, müəssisənin əvvəlki vergi dövrlərinin itməsi səbəbindən cari vergi öhdəliklərinin azalacağı gələcək dövrlərdə alacağı gözlənilən qənaətləri əks etdirir. Zərər irəlilədikcə təxirə salınmış vergi aktivi silinəcəkdir: *

- təxirə salınmış vergi aktivi söndürülmüş zərərdən silinmişdir.

Bu prosedur, PBU 18/02, 283 -cü maddənin 14 -cü bəndinin müddəalarından irəli gəlir Vergi Məcəlləsi RF, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 İyul 2003-cü il tarixli 16-00-14 / 219 *hesab planına və məktublarına dair təlimatlar *.

Baş mühasib məsləhət verir: içəridə vergi dövrüəvvəlki hesabat dövrlərində ləğv edilmiş təxirə salınmış vergi aktivinin məbləğlərini bərpa edin. Bu, növbəti hesabat dövrlərinin nəticələrinə görə ilin əvvəlindən hesablama əsasında hesablanan mənfəətin azalması halında yarana biləcək problemlərin qarşısını almağa imkan verəcəkdir.

Vergi uçotunda, hesabat dövrlərinin nəticələrinə əsasən, köçürülmüş zərərin məbləği alınan vergi tutulan mənfəətin miqdarından asılı olaraq dəyişə bilər. Məsələn, ilin birinci yarısında vergiyə cəlb olunan mənfəət birinci rübün vergiyə cəlb olunan mənfəətinə nisbətən azalırsa, o zaman irəli çəkilən zərərin miqdarı da azalacaq. Birinci rüb üçün hesabat verərkən, vergi zərərindən təxirə salınmış vergi aktivinin artıq silindiyini nəzərə alsaq daha böyük məbləğ, ilin birinci yarısının nəticələrinə əsasən, bu məbləğin bərpası məsləhət görülür. Bunu etmək üçün əvvəlki hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən edilən əməliyyatları geri qaytarmalısınız. Hesabat tarixində təxirə salınmış vergi aktivini bu dövrdə qeydə alınacaq zərər məbləğində silin.

Şərti gəlir vergisi və təxirə salınmış vergi aktivinin uçotu nümunəsi*

2012 -ci ilin sonunda "Alfa" QSC zərər aldı:

• mühasibat məlumatlarına görə - 100.000 rubl;
• vergi uçotu məlumatlarına görə - 100.000 rubl.

2013 -cü ilin birinci rübünün sonunda Alpha'nın mənfəəti:

• mühasibat məlumatlarına görə - 200.000 rubl;
• vergi uçotu məlumatlarına görə - 200.000 rubl.

2013 -cü ilin ikinci rübünün sonunda Alpha'nın mənfəəti:

• mühasibat məlumatlarına görə - 50.000 rubl;
• vergi uçotu məlumatlarına görə - 50.000 rubl.

Təşkilatın mühasibat uçotuna aşağıdakı qeydlər edildi.

Debet 68 alt hesabı "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" Kredit 99 alt hesabı "Gəlirdən şərti gəlir vergisi"
20.000 rubl (100.000 RUB? 20%) - 2012 -ci il üçün şərti gəlir miqdarı hesablanmışdır;

Debet 09 Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları"
20.000 rubl (100.000 RUB? 20%) - vergi zərərinin təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.

- 40.000 rubl. (200.000 rubl? 20%) - 1 -ci rüb üçün şərti gəlir vergisi tutuldu;

Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" Kredit 09
- 20.000 rubl. (100.000 RUB? 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi zərərlə söndürülür.

Debet 99 alt hesabı "Gəlir vergisi üzrə şərti xərclər (gəlirlər)" Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 40.000 rubl. - 1 -ci rüb üçün hesablanmış gəlir vergisi (şərti xərc) ləğv edildi;

Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" Kredit 09
- 20.000 rubl. - vergi aktivi 1 -ci rübdə qeydə alınan zərərdən bərpa edilmişdir;

Debet 99 alt hesabı "Gəlir vergisi üçün şərti xərclər" Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 10.000 rubl. (50.000 RUB? 20%) - altı ay üçün şərti gəlir vergisi tutuldu;

Debet 68 subhesab "Gəlir vergisi üçün hesablamalar" Kredit 09
- 10.000 rubl. (50.000 RUB? 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi, altı ay ərzində vergiyə cəlb olunan mənfəəti azaldan köçürülmüş vergi zərərindən silindi.

2013 -cü ilin altı ayı üçün vergi bəyannaməsində əks olunan gəlir vergisinin miqdarı 0 rubla bərabərdir. 68 nömrəli "Gəlir vergisinin hesablamaları" hesabının qalığı:
10.000 RUB - 10.000 rubl. = 0 rub.

Cari gəlir vergisi düzgün əks olunur. Hesabat dövrü düzgün bağlanmışdır.

Nəzarət yoxlaması

Daimi və müvəqqəti fərqlər varsa, büdcəyə ödənilməli olan gəlir vergisinin məbləği daimi (təxirə salınmış) vergi öhdəliklərinin və aktivlərinin məbləği ilə düzəldilmiş şərti vergi məbləği kimi müəyyən edilir. Mühasibat uçotunda gəlir vergisi hesablamalarının düzgün əks olunduğundan əmin olmaq üçün düsturdan istifadə edin: *

Alınan nəticə gəlir vergisi bəyannaməsinin 02 vərəqinin 180 -ci sətrində əks olunan məbləğlə üst -üstə düşürsə, gəlir vergisi üzrə hesablamalar mühasibat uçotunda düzgün əks olunur *.

Təşkilatın daimi və müvəqqəti fərqləri yoxdursa, büdcəyə ödəniləcək gəlir vergisinin miqdarı şərti vergi məbləğinə bərabərdir (PBU 18/02 -nin 21 -ci maddəsi) *.

Balansın və vergi tutulan mənfəətin formalaşmasına təsir edən mühasibat uçotu və vergi uçotu göstəriciləri arasındakı əlaqə cədvəldə ətraflı şəkildə təqdim edilmişdir *.

Maliyyə hesabatları

Hesablanmış gəlir vergisinin məbləğləri əks olunmalıdır mühasibat hesabatları... Daha ətraflı məlumat üçün, maliyyə nəticələrinin necə tərtib edilməsinə və maliyyə nəticələrinə dair hesabatın doldurulması qaydasına *baxın.

Hesabat dövrünün sonunda şərti gəlir vergisi xərclərinin uçotda əks olunmasına misal*

ZAO Alpha, gəlir vergisini aylıq olaraq faktiki qazanc əsasında hesablayır. Vergi uçotunda gəlir və xərclər kassa üsulu ilə müəyyən edilir. Təşkilat PBU 18/02 tətbiq edir. Alpha məlumat xidmətləri göstərir və ƏDV -dən azaddır.

Yanvar ayında Alfa 1.000.000 rubl məbləğində xidmət satdı.

Təşkilatın işçilərinə 600.000 rubl məbləğində əmək haqqı verildi. Hesablanmış maaşdan icbari pensiya (sosial, tibbi) sığortası və bədbəxt hadisələrdən və peşə xəstəliklərindən sığorta üçün ayırmaların məbləği 157.200 rubl idi.

31 Yanvar tarixindən satış gəlirləri ödənilməmiş, işçilərin maaşları verilməmişdir, məcburidir sığorta haqları büdcədə göstərilməyib.

15 yanvarda "Alfa" nın meneceri A.S. Kondratyev, 1200 rubl məbləğində səyahət xərcləri haqqında əvvəlcədən hesabat təqdim etdi. Elə həmin gün bu xərclər ona tam olaraq ödənildi. Vergi uçotunda gündəlik gündəlik normativin aşılması səbəbindən Səyahət xərcləri 600 rubl məbləğində əks olundu.

Yanvar ayında Alfanın başqa əməliyyatı yox idi. Təşkilatın mühasibat uçotuna aşağıdakı qeydlər edildi:

Debet 62 Kredit 90-1
- 1.000.000 rubl. - informasiya xidmətlərinin satışından əldə olunan gəliri əks etdirdi;

Debet 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablamaları" Kredit 77
- 200.000 rubl. (1.000.000 rubl? 20%) - mühasibat və vergi uçotunda əks olunan gəlir arasındakı fərqlə təxirə salınmış vergi öhdəliyini əks etdirir;

Debet 26 Kredit 70
- 600.000 rubl. - Yanvar ayı üçün əmək haqqı hesablandı;

Debet 09 Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları"
- 120.000 rubl. (600.000 rubl? 20%) - mühasibat və vergi uçotunda göstərilən əmək haqqı arasındakı fərqlə təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir;

Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rubl. - Yanvar ayı üçün əmək haqqından icbari sığorta haqları hesablanmışdır;

Debet 09 Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları"
- 31.440 rubl (157.200 rubl? 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi mühasibat və vergi uçotunda əks olunan vergilərin (töhfələrin) məbləği arasındakı fərqlə əks olunur;

Debet 26 Kredit 71
- 1200 rubl. - səyahət xərcləri silindi;

Debet 99 alt hesabı "Daimi vergi öhdəlikləri" Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları"
- 120 rubl. ((1200 rubl - 600 rubl)? 20%) - daimi vergi öhdəliyi mühasibat və vergi uçotunda əks olunan səyahət xərclərindən əks olunur;

Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubl. (600.000 rubl + 157.200 rubl + 1.200 rubl) - satılan xidmətlərin dəyəri silinmişdir;

Debet 90-9 Kredit 99 alt hesabı "Vergidən əvvəlki mənfəət (zərər)"
- 241 600 rubl. (1.000.000 rubl - 758.400 rubl) - Yanvar ayının mənfəətini əks etdirir;

Debet 99 alt hesabı "Gəlir vergisi üçün şərti xərclər" Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"
- 48 320 rubl. (241,600 rubl? 20%) - hesablanmış gəlir vergisi xərclərinin məbləği hesablanmışdır.

Yanvar ayında Alpha'nın vergi uçotu qeydləri 600 RUB məbləğində zərər göstərdi. (ödənişli səyahət xərcləri). Bu zərərin sonrakı dövrlərdə vergi bazasının müəyyən edilməsinə təsir edəcəyi üçün mühasibat uçotunda qeyd aparılır:

Debet 09 Kredit 68 alt hesabı "Gəlir vergisinin hesablamaları"
- 120 rubl. (RUB 600? 20%) - vergi zərərindən təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.

Yanvar ayının vergi bəyannaməsində əks olunan gəlir vergisinin məbləği sıfırdır. 68 nömrəli "Gəlir vergisinin hesablamaları" hesabının qalığı:
200.000 rubl - 120.000 rubl. - 31.440 rubl - 120 rubl. - 48 320 rubl. - 120 rubl. = 0.

Hesab edilən gəlir vergisi xərcləri düzgün qeyd edilmişdir. Hesabat dövrü düzgün bağlanmışdır.

Oleq Xoroşi

dövlət müşaviri vergi xidməti RF dərəcəsi II

Hörmətlə,

Gennadi Vinnikov, "Glavbukh System" FSS mütəxəssisi.

Cavab Sergey Granatkin tərəfindən təsdiqlənir,

BSS "System Glavbukh" aparıcı mütəxəssisi.