Yeni hesablar planı üzrə nəşrlər silsiləsini davam etdirən bu materialda yeni hesablar planının 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabı təhlil edilir. Bu şərhi Ya.V. Sokolov, iqtisad elmləri doktoru, deputat İslahat üzrə İdarələrarası Komissiyanın sədri mühasibat uçotu və hesabat, Rusiya Maliyyə Nazirliyi yanında Mühasibat Uçotu Metodiki Şurasının üzvü, İnstitutun ilk prezidenti peşəkar mühasiblər Rusiya, V.V. Patrov, Sankt-Peterburqun professoru dövlət universiteti və N.N. Karzaeva, iqtisad elmləri namizədi, deputat Balt-Audit-Expert MMC-nin audit xidmətinin direktoru.
|
63 №-li "Şübhəli borclar üzrə ehtiyat" hesabı etibarlı ehtiyatın əsas nümunəsidir. Müəssisənin müdiriyyəti öz müxbirlərinə bu və ya digər formada kredit verərək, bu və ya digər müxbirin borcunu qaytarmaması ilə bağlı riski həmişə öz üzərinə götürür. Başqa sözlə, hər bir fərdi halda kreditlə verilən vəsaitin itməsi ehtimalı var. kimi debitor borcları, bu və ya digər cilddə istənilən vaxt müəssisədə mövcuddur və bu həcmin bir hissəsi açıq-aydın qaytarılacaq, bəziləri isə qaytarılmayacaq, onda mühasibin bütün sənəti bu payı tapmaq bacarığına yönəldilməlidir və cari hesabat dövrünün zərərlərinə avansdan silin. Məsələn, debitor borclarının ümumi məbləği X rubl təşkil edir, lakin təcrübə göstərir ki, mövcud debitor borclarının təxminən 10% -i hesabat dövrünün xərcləri kimi silinməlidir, çünki yalnız bu halda real və "şişirilmiş" hesablar deyil. debitor borcları mühasibat uçotunda və balansda göstəriləcək.borc.
Mühasibat uçotunun tarixi bu problemi həll etməyin bir neçə yolunu bilir.
1. Debitor borcları tam şəkildə əks etdirilir və heç bir ehtiyat yaradılmır.
Üstünlüklər. Debitor borcları təşkilatın malik olduğu və bu hüququ nəzərə alan iddia hüququdur. Buna görə də, etibarlılıq müddəti başa çatana qədər, mühasib onu tam şəkildə əks etdirməlidir və borcluların nə qaytaracağını və nəyin qaytarılacağını təxmin etməməlidir. Bu yanaşma hüquqi baxımdan tamamilə ədalətlidir.
Mənfi cəhətləri.Şirkətin balans hesabatı avtomatik olaraq olduğundan daha pis olur, çünki onsuz da aydın şəkildə çəkilmiş itkilər tam hüquqlu aktiv kimi göstəriləcəkdir.
2. Debitor borcları təxmin edilənlər çıxılmaqla göstərilir şübhəli borclar.
Üstünlüklər. İqtisadi məzmun tarazlıq daha real olur.
Mənfi cəhətləri.Şübhəli debitor borclarının məbləğinin müəyyən edilməsində böyük çətinliklər yaranır ki, bu da psevdo-zərərin yaranmasına imkan yaradır.
Mühasibat uçotu nəzəriyyəsi şübhəli debitor borclarının məbləğini hesablamaq üçün bir neçə variant bilir:
a) hesablama bütövlükdə onun məbləği üzrə aparılır;
b) borc demək olar ki, pis, şübhəli və potensial şübhəli olaraq qruplaşdırılır. Bundan əlavə, birinci, məsələn, 90%, ikincisi 50%, üçüncüsü 20% azalır;
c) şübhəli borcun məbləği tələb etmək hüququnu təsdiq edən hər bir fərdi sənəd üzrə müəyyən edilir.
a) və b) variantları minimal əmək intensivliyi, xüsusilə a) variantı ilə xarakterizə olunur və qarşılıqlı olaraq ləğv edilən sapmalara görə mümkün səhvləri daha yaxşı aradan qaldırır və buna görə də subyektiv amillərin təsirinə daha az məruz qalır. Və nəhayət, və ən əsası, bu halda şübhəli borclar üzrə ehtiyatların analitik uçotuna ehtiyac yoxdur, çünki həm mahiyyətcə, həm də riyazi olaraq ehtiyat onun bir hissəsi deyil, bütün debitor borcları üçün yaradılmalıdır.
Buna görə də, 63 №-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyat” hesabı hər biri ayrıca hesablanan və uçota alınan ehtiyatların məcmusu deyil, “ehtiyatlar”, yəni “ehtiyat” adlandırılmamalıdır.
Təəssüf ki, Rusiya Maliyyə Nazirliyi c) şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq variantına üstünlük verdi.
Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında əsasnamənin 70-ci bəndində deyilir: "Şübhəli borclar üzrə ehtiyat təşkilatın debitor borclarının inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən yaradılır. Ehtiyatın məbləği hər bir şübhəli borc üçün ayrıca müəyyən edilir. maliyyə vəziyyəti borclunun (ödəmə qabiliyyəti) və borcun tam və ya qismən ödənilməsi ehtimalının qiymətləndirilməsi.
Təəccüblüdür ki, ehtiyat yalnız məhsul, mal, iş və xidmətlərə görə ödənişlər üzrə borclar üçün yaradıla bilər. Digər hesablamalar üzrə (məsələn, verilmiş kreditlər üzrə və s.) borclar da şübhəli ola bilər.
Bəzi ekspertlər iddia edirlər ki, şübhəli borclar üçün ehtiyat yalnız seçkidə iştirak etmiş təşkilatlar tərəfindən yaradıla bilər. uçot siyasəti vergitutma məqsədləri üçün daşınmadan əldə edilən gəlirin müəyyən edilməsi üsulu. Biz bu iddianı əsassız hesab edirik. Birincisi, alına bilməyən debitor borclarının formalaşması heç bir şəkildə vergi məqsədləri üçün gəlirin müəyyən edilməsi üsulu ilə əlaqəli deyil. İkincisi, ehtiyatın yaradılması bütün təşkilatların balans məlumatlarının reallığını təmin etmək məqsədi daşıyır. Üçüncüsü, mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında Əsasnamənin 70-ci bəndində vergi məqsədləri üçün ödəniş daxilolmalarını müəyyən edən təşkilatların şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq hüququ yoxdur.
Amma şübhəsiz ki, ehtiyat şübhəli borclar üçün yaradılır. “Şübhəli borc müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməmiş və müvafiq təminatlarla təmin olunmamış təşkilatın debitor borcudur” (Mühasibat uçotu və mühasibat uçotu haqqında Əsasnamənin 70-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinə əsasən, "şübhəli borc vergi ödəyicisinə hər hansı bir borc kimi tanınır, əgər bu borc müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə ödənilmirsə və girov, zamin, bank zəmanəti". Beləliklə, vergi məqsədləri üçün şübhəli borc anlayışı mühasibat uçotu məqsədləri üçün daha genişdir və yalnız alqı-satqı, tədarük, işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi müqavilələri üzrə borclara deyil, digər debitor borclarına da aiddir.
Buna görə də, debitor borcları müqavilənin şərtləri ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilmədikdə və təminatlarla təmin edilmədikdə, şirkət belə borcların məbləği üçün şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmaq hüququna malikdir.
Beləliklə, şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması aşağıdakı prosedur və şərtlərin məcburi şəkildə həyata keçirilməsi ilə mümkündür:
- birincisi, öhdəliklərin alıcı, sifarişçi tərəfindən müqavilə ilə müəyyən edilmiş ödəmə müddəti başa çatmışdır;
- ikincisi, öhdəliklər təminatlarla təmin edilmir;
- üçüncüsü, debitor borclarının inventarizasiyası aparılmışdır;
- dördüncü, uçot siyasəti müəssisə şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılmasını təmin edir;
- beşincisi, hər bir fərdi borclu üzrə borcun ödənilməsinin mümkünlüyü və ehtimalının təhlili aparılmışdır.
63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının izahatlarında yeni nəşr“il” və “il” sözləri “hesabat dövründə” və “dövr ərzində” sözləri ilə əvəz edilmişdir. Bu onunla bağlıdır ki, şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar il ərzində (əvvəllər - yalnız ilin sonunda) yaradıla bilər. Qaydalara əsasən vergi kodu Rusiya Federasiyasında, şübhəli borclar üçün ehtiyatlara ayırmaların məbləğləri daxildir qeyri-əməliyyat xərcləri hesabat (vergi) dövrü ərzində vahid qaydada.
Mühasibat uçotunun məqsədləri üçün şübhəli borclar üzrə ehtiyatların məbləğləri mühasibat uçotu hesablarında uçota alınan və şübhəli kimi tanınan faktiki debitor borcları əsasında müəyyən edilir.
Vergitutma məqsədləri üçün şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləği əvvəlki hesabat (vergi) dövrünün sonunda aparılan debitor borclarının inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən müəyyən edilir və ödəmə müddəti 45 gündən çox olan debitor borcları üçün hesablanır. belədir:
- ödəmə müddəti 90 gündən çox olan şübhəli borclar üzrə - inventar əsasında müəyyən edilmiş borcun tam məbləği məbləğində;
- ödəmə müddəti 45 gündən 90 günədək (daxil olmaqla) olan şübhəli borclar üzrə - inventar əsasında müəyyən edilmiş borc məbləğinin 50 faizi miqdarında.
Eyni zamanda, şübhəli borclar üzrə yaradılmış ehtiyatın məbləği hesabat (vergi) dövrünün gəlirinin 10 faizindən çox ola bilməz.
Özlərinə gəldikdə mühasibat qeydləri, onlar çox asandır. Ehtiyatdan ayırmaların məbləği üçün giriş aparılır:
Debet 91.2 "Digər xərclər"
Kredit 63 "Şübhəli borclar üçün ehtiyatlar"
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar silinmiş debitor borclarının məbləğlərini ödəmək üçün istifadə olunur. Debitor borcları ödəmə müddəti başa çatdıqda silinə bilər məhdudiyyət müddəti. "Ümumi termin məhdudiyyət müddəti üç il müəyyən edilir "(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 196-cı maddəsi). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 200-cü maddəsinə əsasən, iddia müddəti müqavilə üzrə tərəfin öyrəndiyi və ya etməli olduğu gündən başlayır. hüququnun pozulması barədə bilmişlər.İcra müddəti tələb olunduğu an ilə müəyyən edilməyən və ya müəyyən edilməyən öhdəliklər üzrə iddia müddəti kreditorun öhdəliyin icrasını tələb etmək hüququna malik olduğu andan başlayır; və borcluya belə bir tələbin yerinə yetirilməsi üçün güzəşt müddəti verilirsə, iddia müddətinin hesablanması göstərilən müddətin sonundan başlayır.Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 192-ci maddəsinə uyğun olaraq, iddia müddəti. müvafiq ay və tarixdə başa çatır keçən il müddət (yəni üç il ərzində). "Müddətin son günü qeyri-iş gününə düşürsə, müddətin bitmə günü ondan sonrakı növbəti iş günüdür" (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 193-cü maddəsi).
Debitor borcları, əgər borclu müəssisə ləğv olunarsa, alınmayan hesab edilə bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinə əsasən, ehtiyatlar silinməni ödəmək üçün istifadə edilə bilər. pis borc, hansı ki, "vergi ödəyicisinə olan borclar vaxt təyin edin iddia müddəti, o cümlədən mülki qanunvericiliyə uyğun olaraq icrasının mümkünsüzlüyünə görə öhdəliyə xitam verilmiş borclar, akt əsasında dövlət qurumu və ya təşkilatın ləğvi.
Mühasibat uçotu və mühasibat hesabatı haqqında Əsasnamənin 70-ci bəndinə əsasən, borclunun müflis olması səbəbindən borcun zərərə silinməsi borcun ləğvi deyil. Bu borc əmlak vəziyyətində dəyişiklik baş verdikdə onun tutulmasının mümkünlüyünə nəzarət etmək üçün silinmə tarixindən etibarən beş il müddətində 007 №-li “Müflis borcluların zərəri kimi silinmiş borc” hesabı üzrə balansda əks etdirilməlidir. borclunun.
Alınmayan debitor borclarının faktiki olaraq silinməsi zərurəti yarandıqda, mühasibat uçotu hesablarına yazılış aparılır:
Kredit 62 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar"
Beləliklə, qeyd olunur ki, administrasiya borcun qaytarılmayacağını qabaqcadan görüb və ehtiyatlılıq prinsipinə əsasən (bax. RAS 1/98) əvvəlki hesabat dövrlərindəki itkilərə görə əvvəlcədən silinib və indi bu fakt ancaq ehtiyatı azaldır. Və ehtiyat bütövlükdə yaradıldıqda, bir qayda olaraq, həmişə silinmək kifayətdir, lakin hər bir fərdi məbləğ üçün ehtiyat yaratmağa çalışdıqda, artıq qeyd etdiyimiz aşkar çatışmazlıqlara əlavə olaraq , yeni problemlər yaranır və sonra analitik uçotda xüsusi qeydlər tələb olunur. Ehtiyat tam uçotu ilə kifayət deyilsə, bir qeyd görünür:
Debet 63 "Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar" - mövcud ehtiyat həddində; Debet 91.2 "Digər xərclər" Kredit 62 "Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar"
Bu vəziyyətdə bəzi mühasiblər əvvəlcə ehtiyatı hesablamağa, sonra isə onun məbləğini silməyə çalışırlar, lakin bu, süni və ədalətsiz qeyddir, çünki ehtiyatların yaradılması ilə bağlı çətinliklər nəzərə alına bilər və nəzərə alınmalıdır, lakin bu ehtiyatlara düzəliş edilə bilməz. onlar.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın yaradıldığı ildən sonrakı hesabat ilinin sonuna bu ehtiyatın heç bir hissəsindən istifadə edilmədikdə, hesabat ilinin sonuna xərclənməmiş məbləğlər 91.1 №-li «Sair gəlirlər» hesabında əks etdirilir. . Bu əməliyyat hesablarda aşağıdakı kimi əks olunacaq:
Debet 63 "Şübhəli borclar üçün ehtiyatlar"
Kredit 91.1 "Digər gəlirlər"
Belə bir qeyd, debitor borclarının ödənilməsi ilə bağlı qorxuların əsaslı olmadığını və buna görə də ehtiyatın hesablandığı anda psevdo-zərərin yarandığını və cari ildə hesabat dövrü psevdo-mənfəət istəmədən göstərilir. Əslində, heç bir zərər və ya mənfəət yox idi. Ehtiyatın məbləğinin müəyyən edilməsinin çətinliyi səbəbindən bir çox mühasiblər sadəcə olaraq belə ehtiyatlar yaratmırlar. Bununla belə, onlar öz təşkilatlarının hesabatlarını lazım olduğundan daha az reallaşdırır və PBU 1/98 tələblərini pozurlar.
Sual:
Şübhəli borclar üzrə ehtiyat balansın hansı sətirində göstərilir?
Cavab:Məsələni nəzərdən keçirdikdən sonra belə bir nəticəyə gəldik:
IN balans hesabatışübhəli borclar üçün ehtiyat ayrı xətt göstərmə. O, 1230 №-li “Debitor borcları” sətrində əks etdirilən debitor borclarını azaldır ki, bunlarla bağlı ehtiyat yaradılmışdır.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləğinin birbaşa əks etdirilməsi balans hesabatı qeydlərində, xüsusən də Cədvəl 5.1-də aparılır.
Nəticə üçün əsaslandırma:
2011-ci il yanvarın 1-dən etibarən müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətdə ödənilməyən və müvafiq təminatlarla təmin olunmayan çatdırılmış mallara, işlərə və ya xidmətlərə görə hesablaşmalarla bağlı debitor borcları üçün şirkət xüsusi ehtiyat yaratmağa borcludur (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 70-ci maddəsi). Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında Əsasnamə Rusiya Federasiyası, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli N 34n əmri ilə təsdiq edilmiş (bundan sonra Mühasibat Uçotu Qaydaları)).
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli N 94n əmri ilə təsdiq edilmiş təşkilatların maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti üçün Hesablar Planının tətbiqi Təlimatlarına uyğun olaraq (bundan sonra - Təlimat) yaradılmış ehtiyat məbləği üzrə 91 No-li hesabın debetində, “Sair xərclər” subhesabında, 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının kreditində tərtib edilir. Hər yaradılmış ehtiyat üzrə 63 No-li hesab üzrə analitik uçot aparılır.
Xatırladaq ki, 2011-ci ilin hesabatından Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02.07.2010-cu il tarixli N 66n əmri ilə təsdiq edilmiş maliyyə hesabatlarının yeni formaları (bundan sonra - Sifariş N 66n) tətbiq olunur.
35 PBU 4/99 bəndinə əsasən " Maliyyə hesabatları təşkilatlar” (bundan sonra PBU 4/99), balans hesabatında xalis qiymətləndirmədə rəqəmsal göstəricilər olmalıdır, yəni. balans hesabatına və mənfəət və zərər haqqında hesabata qeydlərdə açıqlanmalı olan mənfi normativ dəyərlər.
Beləliklə, balans hesabatında şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləği ayrıca göstərilmir. Bu, ehtiyatın yaradıldığı debitor borclarını azaldır.
Alıcıların və müştərilərin onlara göndərilmiş mallara (işlərə, xidmətlərə) görə hesabat tarixinə ödənilməmiş debitor borcları balansın 1230 No-li “Debitor borcları” sətrində əks etdirilir.
Beləliklə, balans hesabatının 1230 No-li “Debitor borcları” sətrində, xüsusən 62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabının debet qalığı, 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının kredit qalığı çıxılmaqla göstərilir (73-cü bəndlər). , Mühasibat uçotu Qaydalarının 74-cü bəndi, 35-ci PBU 4/99).
Başqa sözlə, balansın aktivlərində şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar yaradılan debitor borcları ehtiyat çıxılmaqla göstərilir, ehtiyatın məbləği isə öhdəlikdə əks etdirilmir.
Müvafiq olaraq, məlumatlar balans hesabatı 62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabı və 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabı balans hesabatı ilə üst-üstə düşməyəcək.
66n saylı Sərəncamın 3-cü bəndinə əsasən, təşkilatlar hesabat maddələri üçün göstəricilərin təfərrüatlarını müstəqil şəkildə müəyyənləşdirirlər. Mühasibat balansına və mənfəət və zərər haqqında hesabata əlavələr (bundan sonra izahat) cədvəl və (və ya) mətn formasında tərtib edilir və onların məzmunu təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq, 3 nömrəli Əlavə “İzahatların qeydiyyatı nümunələri” nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. balans hesabatı və mənfəət və zərər haqqında hesabat (min rubl (milyon rubl) ”bu əmrə (66n nömrəli Sərəncamın 4-cü bəndi).
Xüsusilə, debitor borclarının xarakterinə dair izahatlar 66n nömrəli əmrə 3 nömrəli əlavənin “Debitor borclarının mövcudluğu və hərəkəti” cədvəl 5.1-də verilmişdir. Hesabat ili üzrə mühasibat balansı tərtib edilərkən balansın 1230 No-li “Debitor borcları” sətirinin 1-ci “İzahlar” sütununda bu yarımbölməyə istinad edilir.
Cədvəl 5.1-də uzunmüddətli və qısamüddətli debitor borclarının qalıqları haqqında hesabat və əvvəlki illər üzrə məlumatlar verilmişdir. Eyni zamanda, debitor borcları iki məbləğdə göstərilir - müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq uçota alınır və onu azaldan şübhəli borclar üçün ehtiyat məbləği.
Yəni, şübhəli borclar üzrə ehtiyatın məbləği yalnız mühasibat balansının qeydlərində, xüsusən də Cədvəl 5.1-də əks etdirilir.
Hazırlanmış cavab:
Hüquq Məsləhətçiliyi Xidməti Mütəxəssisi GARANT
Lazareva İrina
Cavab keyfiyyətinə nəzarət:
GARANT Hüquq Məsləhətçiliyi Xidmətinin rəyçisi
Kraliça Yelena
Material xidmət çərçivəsində təqdim olunan fərdi yazılı məsləhət əsasında hazırlanmışdır
Qaydalar
63 No-li hesabın uçotu Hesablar Planı və ondan istifadəyə dair Təlimatlarla (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri) tənzimlənir. Təlimatlarəmlak inventar və maliyyə öhdəlikləri(Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13 iyun 1995-ci il tarixli 49 nömrəli əmri), PBU 4/99 "Təşkilatın mühasibat uçotu hesabatları", PBU 21/2008 "Dəyişikliklər" təxmin edilən dəyərlər”, 06.12.2011-ci il tarixli 402-FZ nömrəli “Mühasibat uçotu haqqında” Qanun və digər normativ sənədlər.
Hər hansı bir təşkilat vicdansız qarşı tərəflə qarşılaşa bilər: məsələn, alıcı ona təhvil verilmiş malın haqqını vaxtında ödəyə bilməz, potensial təchizatçı isə müqavilə üzrə avans ödənişi ala bilər, lakin göstərilən vaxta qədər müqavilənin predmetini yerinə yetirə bilməz. müqavilə - malların təqdim edilməməsi, işlərin yerinə yetirilməməsi və ya xidmətlərin göstərilməməsi.
Belə bir borc mühasibat uçotunda şübhəli borc kimi tanınır - heç bir əmlak təminatı ilə təmin olunmayan, çox güman ki, gələcəkdə ödənilməyəcək borc.
Şübhəli borcların tanınması şərtləri Uçot Siyasətində müəyyən edilir.
DİQQƏT! Belə bir ehtiyatın yaradılması şirkətin öhdəliyidir (hüquq deyil!).
63 №-li hesabın xüsusiyyətləri (aktiv və ya passiv, balansda sətirlər üzrə əks etdirilir ... və s.)
Müntəzəm (aylıq / rüblük / illik) inventar apardıqdan sonra, hesabat vermədən əvvəl, təsirə məruz qalan təşkilatın hesabları hər hansı bir şirkətin (kiçik biznes istisna deyil!) Şübhəli kimi tanımağa və Dt 91.2-yə uyğun olaraq Kt 63-ə uyğun olaraq ehtiyat yaratmağa borcludur. Bu ehtiyatların yaradılması təşkilatın digər xərcləridir.
63 bal aktiv yoxsa passiv? Təbii ki, hesab passivdir, ehtiyatın tanınması hesabın krediti üzrə, azalması isə debet üzrə nəzərə alınır.
Kredit qalığının məbləğləri (istifadə olunmamış ehtiyat) balans hesabatı tərtib edilərkən debitor borclarının məbləğinin hesablanmasına və hesabatın nəticələrinə daxil edilir. maliyyə nəticələri. Mühasibat balansında 63 No-li hesab balansın 1230 No-li «Debitor borcları» sətrində mənfi işarəsi ilə (dan ümumi miqdar debitor borcları, şübhəli borcların məbləği çıxılır) və mənfəət və zərər haqqında hesabatın 2350 “Digər xərclər” sətirinin bir hissəsi kimi.
Ehtiyatlar haqqında məlumat maliyyə hesabatlarına qeydlərdə açıqlanmalıdır.
Hesablar Planında hesabın subhesabları yoxdur. 63 saylı hesab üzrə analitika hər bir şübhəli borc üçün məbləğlərin ayrıca uçotudur.
Mühasibat uçotunda ümidsiz borcların silinməsi qaydaları
Şübhəli borc sonda ümidsiz borc kimi təsnif edilə bilər. Bu zaman yaranmış ehtiyat hesabına borc silinir.
Qarşı tərəfin borcunun alına bilməyən kimi tanınması üçün meyarlar Sənətin 2-ci bəndində müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 266. Ödənilməsi mümkün olmayan ümidsiz borclar aşağıdakı borclardır:
- İddia müddəti (3 il) başa çatıb.
- Öhdəliyin yerinə yetirilməsi mümkün olmadığı üçün aşağıdakılar əsasında xitam verilmişdir:
- dövlət orqanının aktı;
- müəssisənin ləğvi;
- fərmanlar məhkəmə icraçısı(borclunun yeri, onun əmlakı/dəyərləri tapılmamışdır və ya borclunun yığıla bilən əmlakı yoxdur).
Yaradılmış ehtiyatın ölçüsü ümidsiz borcları silmək üçün kifayət etmədikdə, tələb olunan məbləğ Dt 91.2-dən digər xərclər hesabına silinir.
Ümidsiz borcun silinmiş məbləği mütləq 007 balansdankənar hesabda 5 il müddətinə əks etdirilir ki, siz pis qarşı tərəfin maliyyə vəziyyətindəki dəyişikliyi və bu silinməni bərpa etmək imkanını izləyə biləsiniz.
DİQQƏT! Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda şübhəli borclar üzrə ehtiyatların uçotuna dair qanunvericilik tələblərində əhəmiyyətli fərqlər mövcuddur.
Mühasibatlıqda:
- borcun günlərlə dəqiq müddəti nəzərə alınmır;
- borclunun ödəmə qabiliyyəti qiymətləndirilir;
- ehtiyatın miqdarı məhdud deyil;
- 18/02 nömrəli PBU tətbiq edildikdə, DTT-lər (təxirə salınmış vergi aktivləri) formalaşır.
İT hesablanması ilə mühasibat uçotu nümunəsi ilə 63 hesabında qeydlər
63 saylı hesabdakı ən tipik qeydlər - Şübhəli borclar üçün ehtiyat:
İT-nin hesablanması ilə mühasibat uçotunun nümunəsi
Şərtlər:
Hüquqlarınızı bilmirsiniz?
06.03.2017-ci il tarixində satıcı tədarük müqaviləsinə uyğun olaraq 158.000 rubl məbləğində mal partiyasını göndərdi. Alıcıdan ödəniş göndərildikdən sonra 25 gün ərzində alınmalıdır. 07/03/2017 65.000 rubl məbləğində qismən ödəniş aldı. İlin sonuna kimi qalan borc ödənilməyib.
Hesablamalar:
158.000 × 20% = 31.600 - Ehtiyat yaratarkən SHE
65.000 × 20% = 13.000 - O, qismən ödənişdən bərpa olunacaq
***
Debitor borcları inventarlaşdırıldıqdan sonra onun borcl tərəfindən ödənilməsinə şübhə yaranarsa, şirkət şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmalıdır. Bu ehtiyat digər xərclər kimi eyni adlı 63 saylı hesabda uçota alınır.
Şübhəli borc ümidsiz borc kimi tanındıqda, onun məbləği Dt 63 və Kt 60, 62, 76 və ya 58.3-də bu ehtiyat hesabına silinir. Silinmə ehtiyatının məbləği kifayət etmədikdə, qalan hissə Dt 91.2-dən silinir. Silinmiş məbləğin bütün məbləği 007 No-li hesabın qalığı üzrə silinir və 5 il ərzində ümidsiz borclunun maliyyə vəziyyətində dəyişikliklərin mümkünlüyünə nəzarət edilir.
İlin sonuna debitor borclarının məbləğindən şübhəli borclar üzrə ehtiyatın qalığı çıxılır və nəticədə alınan dəyər balansda 1230-cu sətirdə göstərilir. 63 No-li hesabın kredit qalığı mənfəət və zərər haqqında hesabatda 2350-ci sətirə daxil edilir. Maliyyə hesabatlarına izahlı qeydlərdə şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar haqqında məlumat açıqlanmalıdır.
Mühasibat uçotunun 63-cü hesabı “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” passiv hesabıdır. PBU-ya görə, hər hansı bir şirkət və ya təşkilat, o cümlədən kiçik bizneslə əlaqəli olanlar, şübhəli borclar üçün ehtiyat yaratmağa və bu məbləğləri maliyyə nəticələrinə aid etməyə borcludurlar. 63 No-li hesab mühasibat uçotunda belə məqsədlər üçün nəzərdə tutulmuşdur.
Mühasibat uçotunda şübhəli borc şirkətə yüksək ehtimalla gələcəkdə qaytarılmayacaq hər hansı təminatsız borcdur.
Debitor borclarının şübhəli kimi təsnifləşdirilməsi meyarları müəssisə tərəfindən müstəqil olaraq müəyyən edilir. Tipik olaraq bu:
- ödəniş müddətinin başa çatması;
- borclunun müflis olması haqqında məlumat;
- avans ödənişi verildikdə borclunun məhsul istehsal etməsinin mümkünsüzlüyü haqqında məlumat;
- Mövcudluq icra icraatı və iflas prosedurları.
Fərqli vergi uçotu hesabların debetində uçota alınmış hər hansı borc mühasibat uçotunda şübhəli kimi tanınır: 60, 62, 76, 58-3.
63 saylı hesabda qeydlər debitor borclarının inventarlaşdırılması və borcun ödənilməsinin mümkünlüyü barədə dəyər mühakiməsi əsasında yaradılır:
Şübhəli borclar üzrə ehtiyat ƏDV daxil olmaqla borcun bir hissəsi və ya bütün məbləği üçün aylıq və ya rüblük olaraq yaradıla bilər. Hər halda, bu sifariş mühasibat uçotu siyasətində təsbit edilməlidir. Məsələn, vergi uçotunda şübhəli borclar üçün ehtiyatın yaradılması vaxtına diqqət yetirə bilərsiniz, lakin NU və BU-da ehtiyatların yaradılması prosedurunun çox fərqli olduğunu xatırlamaq lazımdır.
Şübhəli borclar üzrə ehtiyatların uçotu
NU və BU-da şübhəli borclar üçün uçotun aparılması və ehtiyatın yaradılması xüsusiyyətləri aşağıdakı cədvəldə verilmişdir:
267 1C video dərsini pulsuz əldə edin:
| BOO | YAXŞI | |
| Vəzifə | Bəli | yox |
| Borc növü | Girov və təminatla təmin olunmayan hər hansı borc: 60, 62, 76, 58-3 hesabların debetində uçota alınır. | Şirkətin girov və zəmanətlə təmin olunmayan malların satışı, xidmətlərin göstərilməsi və ya işlərin görülməsi ilə bağlı yaranmış debitor borcları |
| Ehtiyat yaradıldıqdan sonra borc müddəti | Borclunun ödəmə qabiliyyətinin qiymətləndirilib-qiymətləndirilməməsinin əhəmiyyəti yoxdur | 45 gündən 90 günə qədər - borcun 50% -i 90 gündən - borcun 100% -i |
| Məhdudiyyətlər | Ehtiyat məbləği məhdud deyil | — Ən böyük dəyər: cari və ya əvvəlki ilin gəlirinin 10%-i. — Təşkilatın və onun borclunun borcu əks xarakter daşıyırsa, ehtiyat yaradılmır. Yəni o zaman ki, təkcə borclu şirkətə deyil, şirkətin özü də borcluya borcludur |
İnventarlaşdırma başa çatdıqdan və şübhəli borclar müəyyən edildikdən sonra 91.2 No-li “Sair xərclər” hesabının debeti və 63 No-li “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” hesabının krediti üzrə yazılışlar formalaşdırılır. Gələcəkdə ödənilməmiş borc bu ehtiyat hesabına Dt 63 Kt borcun növündən asılı olaraq 60, 62, 76, 58-3 hesablarla silinə bilər.
Balans hesabatı və mənfəət və zərər haqqında hesabat tərtib edilərkən istifadə olunmamış ehtiyatın məbləğləri nəzərə alınır. Ehtiyatların istifadə olunmamış məbləğlərinin hesabat dövrünün mənfəətinə əlavə edilməsi Dt 63 “Şübhəli borclar üzrə ehtiyatlar” və Kt 91 “Sair gəlirlər” yazılışları ilə uçota alınır.
Balans hesabatında debitor borcları həmişə şübhəli borclar üçün ehtiyat çıxılmaqla əks etdirilir.
Hesab 63 üçün tipik elanlar
| Dt | ct | Naqillərin məzmunu | Sənəd bazası |
| 91.2 | 63 | Şübhəli borclar üçün ehtiyatın məbləği formalaşır (əlavə hesablanır). | Mühasibat hesabatı-debitor borclarının inventarlaşdırılmasının nəticələrinə əsasən hesablanması |
| 63 | 62 | Alıcıların şübhəli borclarının ehtiyat hesabına silinməsi | Mühasibat şəhadətnaməsi, rəhbərin əmri |
| 63 | 76 | Müxtəlif debitorların şübhəli borclarının ehtiyat hesabına silinməsi | |
| 63 | 58.3 | Borcalanın verilmiş kredit üzrə şübhəli borclarının ehtiyat hesabına silinməsi | |
| 63 | 91.1 | Borcun ödənilməsi nəticəsində ehtiyatın məbləği bərpa edilib | Mühasibat hesabatı, bank arayışı |
63 №-li hesab üzrə əməliyyatlar və qeydlər nümunələri
İki qarşı tərəf olan Romashka MMC və Vasilek MMC üçün hər rübün sonunda şirkətin 2017-ci ildə debitor borclarının məlumatlarını əks etdirəcəyik:
17 noyabr 2017-ci il tarixdə “Vasilek” MMC borcu qaytarıb. Hər bir hesabat tarixi üçün şübhəli borclar üzrə ehtiyatın hesablanması və bərpası üçün qeydləri cədvəldə əks etdirəcəyik:
| Dt | ct | Göndərmə məbləği, rub. | Naqillərin təsviri |
| 30 iyun 2017-ci il tarixinə | |||
| 91.2 | 63 | 5 000 000 | “Romaşka” MMC-nin şübhəli borcunun bir hissəsi üçün ehtiyat yaradılıb |
| 30 sentyabr 2017-ci il tarixinə | |||
| 91.2 | 63 | 5 000 000 | Romashka MMC-nin şübhəli borcuna əlavə ehtiyat |
| 91.2 | 63 | 7 000 000 | “Vasilek” MMC-nin şübhəli borcları üçün ehtiyat yaradılmışdır |
| 17.11.2017 tarixinə | |||
| 51 | 62 | 7 000 000 | “Vasilek” MMC-nin debitor borcları ödənilib |
| 31 dekabr 2017-ci il tarixinə | |||
| 63 | 62 | 10 000 000 | “Romaşka” MMC-nin borcu ehtiyat hesabına silinib |
| 63 | 91.1 | 7 000 000 | “Vasilek” MMC-nin şübhəli borcuna görə ehtiyat borcun ödənilməsi ilə əlaqədar bərpa edilib. |
