Təşkilatın mühasibat uçotu auditi proqramlarının nümunəsi. Təxmini dəyərlərin auditi. Tətbiq təlimatı və digər izahat materialları

MSA 540 Beynəlxalq Audit Standartı, eləcə də Rusiya Audit Qaydaları (Standartları) maliyyə (mühasibat) hesabatlarında olan təxminlərin auditi üçün tələbləri müəyyən edir. Bu tələblər proqnozlaşdırılan və ya gözlənilən test üçün istifadə olunmur maliyyə məlumatları, baxmayaraq ki, onun bir çox prosedurları bu məqsəd üçün uyğun ola bilər.

Auditor mühasibat təxminlərini dəstəkləmək üçün kifayət qədər müvafiq audit sübutları əldə etməlidir.

Təxmini dəyərlərin mahiyyəti. Təxmini dəyərlər dedikdə, müəyyən göstəricilərin müəyyən edilməsi üçün dəqiq üsullar olmadıqda onların dəyərlərinə dair peşəkar mülahizələrinə əsaslanaraq yoxlanılan müəssisənin işçiləri tərəfindən təqribən müəyyən edilən və ya hesablanan başa düşülür.

Təxmini dəyər nümunələri:

• təxmin edilən ehtiyatlar;
• amortizasiya;
• hesablanmış gəlir;
• gecikdirildi vergi aktivləri və öhdəliklər;
• maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti nəticəsində dəymiş itkilərin ödənilməsi üçün ehtiyat;
• tamamlanmamışdan əvvəl tanınmış tikinti müqavilələri üzrə zərərlər.

Yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyi maliyyə (mühasibat) hesabatlarına daxil edilmiş təxmin edilən dəyərlərin hazırlanmasına cavabdehdir. Bu təxminlər çox vaxt keçmişdə baş vermiş və ya gələcəkdə baş verə biləcək hadisələrin nəticələrinə dair qeyri-müəyyənlik şəraitində aparılır və subyektiv peşəkar mülahizələrdən istifadəni tələb edir. Maliyyə (mühasibat) hesabatlarının tərtibi zamanı təxminlərdən istifadə olunarsa, belə hesabatlarda əhəmiyyətli təhrif riski artır.

Təxmini dəyərlərin müəyyən edilməsinin xüsusiyyətləri. Təxmini dəyərin müəyyən edilməsi prosesi hesablanmış göstəricinin xüsusiyyətlərindən asılı olaraq sadə və ya mürəkkəb ola bilər.

Təxmini dəyər davam edən sistemin bir hissəsi ola bilər mühasibat uçotu və ya yalnız hesabat dövrünün sonunda işləyən sistemin bir hissəsi. Bir çox hallarda, təxminlər təcrübəyə əsaslanan düsturlar və əmsallardan istifadə etməklə, məsələn, zəmanət xərcləri üçün ehtiyatı hesablamaq üçün torpaq, tikili və avadanlıqların hər bir kateqoriyası üçün standart amortizasiya dərəcələrindən və ya satış gəlirinin standart faizindən istifadə etməklə əldə edilir.

Göstəricinin hesablanması ilə bağlı qeyri-müəyyənlik və ya obyektiv məlumatların olmaması nəticəsində ağlabatan qiymətləndirmələr əldə etmək mümkün olmaya bilər. Belə hallarda auditor bu əsasda auditor hesabatına dəyişiklik edib-etməmək barədə qərar verməlidir.

Mühasibat Uçotu Təxminləri İşlərində Audit Prosedurları. Auditor şəraitdə mühasibat təxminlərinin ağlabatan olub-olmaması və zəruri hallarda müvafiq şəkildə açıqlanıb-açılmaması ilə bağlı kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etməlidir. Qiymətləndirməni dəstəkləyən sübutların əldə edilməsi çox vaxt maliyyə (mühasibat) hesabatlarının digər sətir maddələrini dəstəkləyən sübutlardan daha çətindir və birmənalı şərh olunma ehtimalı azdır.

• mühasibat uçotu smetasının alınması zamanı müəssisə rəhbərliyinin istifadə etdiyi prosedurları ümumi və ətraflı şəkildə nəzərdən keçirmək;
• müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən hazırlanmış qiymətləndirmə ilə müqayisə etmək üçün müstəqil qiymətləndirmədən istifadə etmək;
• edilən təxminlərin düzgünlüyünü təsdiq etmək üçün hesabat tarixindən sonrakı hadisələr də daxil olmaqla sonrakı hadisələri yoxlamaq.

Müəssisə rəhbərliyi tərəfindən istifadə edilən prosedurların ümumi və ətraflı nəzərdən keçirilməsi. Müəssisə rəhbərliyinin istifadə etdiyi prosedurları ümumi və ətraflı şəkildə nəzərdən keçirərkən auditorun həyata keçirdiyi tədbirlərə aşağıdakılar daxildir:

• giriş məlumatlarının qiymətləndirilməsi və qiymətləndirmənin əsaslandığı fərziyyələrin nəzərə alınması;
• qiymətləndirmədə aparılan hesablamaların arifmetik yoxlanılması; mümkün olduqda, əvvəlki dövrlərin təxminlərinin həmin dövrlərin faktiki nəticələri ilə müqayisəsi;
• mühasibat uçotu smetalarının yoxlanılan subyektin rəhbərliyi tərəfindən təsdiq edilməsi prosedurlarına baxılması.

Auditor qiymətləndirmənin əsaslandığı məlumatların nə dərəcədə düzgün, tam və uyğun olduğunu müəyyən etməlidir. Mühasibat uçotu sistemindən əldə edilən məlumatlar istifadə olunursa, onlar digər qeydlərlə uyğun olmalı və onlarla ziddiyyət təşkil etməməlidir.

Auditor həmçinin üçüncü şəxslərdən əldə etdiyi məlumatlarda sübut axtara bilər. Belə ki, audit aparılan subyektin rəhbərliyinin məhkəmə çəkişmələrinin və iddiaların maliyyə nəticələri ilə bağlı qiymətləndirmələrini öyrənərkən auditorun yoxlanılan subyektə hüquqi xidmət göstərən və məsləhətlər verən təşkilatdan məlumat alması məqsədəuyğundur.

Auditor toplanmış məlumatların düzgün təhlil edilib-edilmədiyini və təxminlərin müəyyən edilməsi üçün ağlabatan əsas təşkil edən proqnozların verildiyini müəyyən etməlidir.

Mühasibat qiymətləndirməsinin əsaslandığı fərziyyələri qiymətləndirərkən auditor onların aşağıdakı olub olmadığını müəyyən etməlidir:

• əvvəlki dövrlərin faktiki nəticələrinin işığında ağlabatan;
• digər təxminləri əldə etmək üçün istifadə edilən fərziyyələrlə ardıcıl şəkildə tətbiq edilir;
• yoxlanılan müəssisənin müvafiq idarəetmə planlarına uyğun olmalıdır.

Auditor mənbə məlumatlarında dəyişikliklərdən çox asılı olan və asanlıqla əhəmiyyətli təhriflərə məruz qalan fərziyyələrə xüsusi diqqət yetirməlidir.

Mürəkkəb qiymətləndirmə prosesində xüsusi metodlardan istifadə etməklə auditor toplu ehtiyatları qiymətləndirərkən mühəndislər kimi ekspertlərin işindən istifadə etməli ola bilər.

Auditor mühasibat uçotu təxminlərinin müəyyən edilməsində müəssisə rəhbərliyinin istifadə etdiyi düsturların əsaslılığını yoxlamalıdır.

Auditor hesablamalar üzrə arifmetik yoxlama aparmalı, sonra yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən izlənməlidir.

Mümkün olduqda, auditor təxminləri müqayisə etməlidir əvvəlki dövrlər eyni dövrlər üçün faktiki nəticələrlə. Bu müqayisə kömək etməlidir:

• müəssisə tərəfindən istifadə edilən qiymətləndirmə prosedurlarının ümumi etibarlılığına dair audit sübutları əldə etmək;
• təxminləri əldə etmək üçün istifadə olunan düsturlara düzəliş etmək zərurətini nəzərə almaq;
• yoxlanılan təşkilatın faktiki nəticələrlə əvvəlki təxminlər arasındakı fərqləri nəzərə alıb-almadığını, zəruri hallarda maliyyə (mühasibat) hesabatlarında müvafiq düzəlişlərin edilib-edilmədiyini və açıqlamaların edilib-edilmədiyini müəyyən etməlidir.

Əhəmiyyətli mühasibat təxminləri adətən müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən nəzərdən keçirilir və təsdiq edilir. Auditor təxmin edilən dəyərin müvafiq səviyyənin rəhbərliyi tərəfindən təsdiq edilib-edilmədiyini və hesablamanın müvafiq ilkin sənədlərlə rəsmiləşdirilib-rəsmiləşdirilmədiyini yoxlamalıdır.

İstifadəsi müstəqil qiymətləndirmə . Auditor müstəqil qiymətləndirməni özü tərtib edə və ya üçüncü şəxsdən əldə edə və onu yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən hazırlanmış təxmin edilən dəyərlə müqayisə edə bilər. Müstəqil qiymətləndirmədən istifadə edərkən auditor daxil edilmiş məlumatların etibarlılığı ilə kifayətlənməli, lazımi fərziyyələri nəzərə almalı və belə müstəqil qiymətləndirmə üçün istifadə olunan hesablama prosedurlarını yoxlamalıdır. Əvvəlki dövrlər üzrə təxminləri həmin dövrlər üzrə faktiki nəticələrlə müqayisə etmək də faydalı ola bilər.

Sonrakı hadisələrin yoxlanılması. Hesabat dövrü başa çatdıqdan sonra, lakin audit başa çatana qədər baş verən əməliyyatlar və hadisələr müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən hazırlanmış mühasibat təxminlərinə dair audit sübutlarını təmin edə bilər. Auditorun bu cür əməliyyatlara və hadisələrə ümumi baxışı müəssisə rəhbərliyi tərəfindən mühasibat uçotu smetasının hazırlanmasında istifadə olunan prosedurların nəzərdən keçirilməsi ehtiyacını və ya mühasibat qiymətləndirməsinin əsaslılığını qiymətləndirərkən müstəqil qiymətləndirmə ehtiyacını azalda və ya hətta aradan qaldıra bilər.

Audit prosedurlarının nəticələrinin qiymətləndirilməsi. Auditor yoxlanılan müəssisənin fəaliyyəti haqqında biliyə və təxminlərin audit zamanı əldə edilmiş digər audit sübutlarına uyğun olub-olmamasına əsaslanaraq mühasibat təxminlərinin əsaslılığına dair yekun qiymətləndirmə aparmalıdır.

Auditor müəssisənin mühasibat uçotu təxminlərinin müəyyən edilməsində istifadə olunan məlumatlara və ya fərziyyələrə təsir edən hər hansı mühüm sonrakı maliyyə və ya biznes əməliyyatlarını və ya hadisələri nəzərə alıb-almamasını nəzərə almalıdır.

Mühasibat uçotu qiymətləndirmələrinə xas olan qeyri-müəyyənlik səbəbindən uyğunsuzluqların qiymətləndirilməsi auditin digər sahələrinə nisbətən daha çətin ola bilər. Mövcud audit sübutları ilə təsdiq edilmiş məbləğin audit qiymətləndirməsi ilə maliyyə (mühasibat) hesabatlarında əks olunan təxmin edilən dəyərin məbləği arasında uyğunsuzluq olarsa, auditor belə faktların mövcudluğuna görə düzəlişlərə ehtiyac olub-olmadığını müəyyən etməlidir. uyğunsuzluq. Mövcud fərq ağlabatan olduqda (məsələn, maliyyə (mühasibat) hesabatlarında olan məbləğ yol verilən xətadan kənara çıxmadığı üçün), auditorun düzəliş tələb etməsinə ehtiyac yoxdur. Bununla belə, əgər auditor mövcud fərqin ağlabatan olmadığına inanırsa, müəssisə rəhbərliyindən qiymətləndirməyə yenidən baxılması xahiş edilməlidir. Təxmin edilən dəyərə yenidən baxmaqdan imtina edildiyi halda, mövcud fərq təhrif hesab edilməli və bu cür təhriflərin nəticələrinin maliyyə (mühasibat) hesabatları üçün əhəmiyyətli olub-olmaması qiymətləndirilərkən digər təhriflərlə birlikdə nəzərə alınmalıdır.

Auditor, həmçinin müəssisə rəhbərliyinin hesablama üçün istifadə edilən fərdi dəyərlərə qərəzli yanaşmadan istifadə edib-etmədiyini nəzərə almalıdır, burada onların hər biri fərdi olaraq məqbul diapazondadır, lakin eyni zamanda, qəsdən istifadə edir. hesablama prosedurlarına tətbiq edildikdən sonra məqsədli şəkildə istənilən istiqamətdə təhrif edilmiş nəticəni əldə etmək üçün belə diapazondan artıq və ya aşağı qiymət. Belə şəraitdə auditor mühasibat təxminlərinin əsaslılığını ayrı-ayrılıqda deyil, kollektiv şəkildə qiymətləndirməlidir.

Təxmini dəyərlər, müəyyən etmək üçün dəqiq üsullar olmadıqda, müəssisənin işçiləri tərəfindən peşəkar mülahizə əsasında müəyyən edilmiş və ya hesablanmış müəyyən göstəricilərin təxmini dəyərləridir, o cümlədən:

a) təxmin edilən ehtiyatlar;

b) amortizasiya xərcləri;

c) hesablanmış gəlir;

d) təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri;

e) maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti nəticəsində dəymiş itkilərin ödənilməsi üçün ehtiyat;

f) bu müqavilələrə xitam verilməzdən əvvəl tanınmış tikinti müqavilələri üzrə zərərlər.

Təxmini dəyərlər adətən keçmişdə baş vermiş hadisələrin nəticəsinin qeyri-müəyyənliyi şəraitində və ya gələcəkdə baş vermə ehtimalı ilə hesablanır və peşəkar mühakimə tələb edir. Maliyyə (mühasibat) hesabatlarında təxmin edilən dəyərlər varsa, onların əhəmiyyətli təhrif riski artır.

Müəyyən bir göstəricinin xüsusiyyətlərindən asılı olaraq təxmin edilən dəyərlərin hesablanması sadə və ya mürəkkəb ola bilər. Mürəkkəb hesablamalar xüsusi bilik və peşəkar mülahizə tələb edə bilər.

Bir çox hallarda təxminlər yoxlanılan müəssisənin təcrübəsinə əsaslanan düsturlar və əmsallardan istifadə etməklə hesablanır (məsələn, standart dərəcələr amortizasiya xərcləriəsas vəsaitlər qrupu üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatı hesablamaq üçün satış gəlirlərinin standart faizi zəmanət təmiri və xidmət müddəti təyin olunan məhsulların zəmanət xidməti). Belə hallarda müəssisənin rəhbərliyi düsturları və əmsalları vaxtaşırı nəzərdən keçirməlidir, məsələn, aktivlərin qalan faydalı istifadə müddətini yenidən qiymətləndirmək və ya faktiki nəticələri təxminlərlə müqayisə etmək və zəruri hallarda düstura düzəliş etmək.

Təxmini dəyərlərin auditi məsələləri 21 nömrəli "Təxmin edilən dəyərlərin auditinin xüsusiyyətləri" qaydası (standart) ilə tənzimlənir (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 16 aprel 2005-ci il tarixli 228 nömrəli qərarı ilə təqdim edilmişdir)

Auditor mühasibat təxminlərinin şəraitə uyğun olub-olmaması və zəruri hallarda mühasibat təxminlərinin müvafiq şəkildə açıqlanıb-açılmaması ilə bağlı kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etməlidir. Mühasibat uçotu təxminlərini dəstəkləyən sübutların əldə edilməsi ümumiyyətlə maliyyə (mühasibat) hesabatlarının digər sətir maddələrini dəstəkləyən sübutlardan daha çətindir və birmənalı şərh olunma ehtimalı azdır.

Mühasibat uçotu təxminlərini nəzərdən keçirərkən auditor tövsiyə olunur:

a) mühasibat smetasının hesablanması zamanı müəssisə rəhbərliyi tərəfindən istifadə edilən prosedurların ümumi və ətraflı təhlilini aparmaq;

b) müəssisə rəhbərliyi tərəfindən aparılan qiymətləndirmə ilə müqayisə etmək üçün müstəqil qiymətləndirmədən istifadə etmək;

c) aparılan hesablamanın düzgünlüyünü təsdiq etmək üçün sonrakı hadisələri, o cümlədən balans hesabatı tarixindən sonrakı hadisələri yoxlamaq.

Hesabat dövrü başa çatdıqdan sonra, lakin audit başa çatana qədər baş verən əməliyyatlar və hadisələr müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən aparılan mühasibat təxminlərinə dair audit sübutlarını təqdim edə bilər. Auditorun bu cür əməliyyat və hadisələri ümumi yoxlaması mühasibat uçotu qiymətləndirməsinin hesablanması zamanı müəssisə rəhbərliyi tərəfindən istifadə olunan prosedurların nəzərdən keçirilməsinə ehtiyacı azalda və ya aradan qaldıra bilər və ya mühasibat qiymətləndirməsinin əsaslı olub-olmadığını müəyyən etmək üçün müstəqil qiymətləndirməyə ehtiyacı azalda bilər.

Yoxlanılan subyektin rəhbərliyi tərəfindən istifadə olunan prosedurların ümumi və ətraflı yoxlanılması zamanı auditorun hərəkətləri 4 mərhələdə həyata keçirilir:

Addım 1: Giriş məlumatlarını qiymətləndirin və qiymətləndirmənin əsaslandığı fərziyyələri nəzərdən keçirin;

Auditor müəyyən etməlidir:

A) Təxmini dəyərin əsaslandığı daxilolmalar nə qədər dəqiq, tam və uyğundur. Mühasibat uçotunda əldə edilmiş məlumatlardan istifadə edildikdə, onlar ardıcıl olmalı və digər uçot məlumatlarına zidd olmamalıdır.

b) toplanmış məlumatların düzgün təhlil edilib-edilməməsi və təxminlərin hesablanması üçün ağlabatan əsas təşkil edən proqnozların tərtib edilib-edilməməsi.

Auditor yoxlanılan müəssisənin mühasibat təxminlərinin hesablanmasında istifadə olunan ən mühüm fərziyyələr üçün müvafiq əsaslandırmaya malik olub-olmamasını qiymətləndirməlidir. Bəzi hallarda, fərziyyələr gözlənilən inflyasiya, faiz dərəcələri, məşğulluq səviyyələri və gözlənilən bazar artımı və s. daxil olmaqla, dövlət statistikasına əsaslanır. Digər hallarda, fərziyyələr yoxlanılan müəssisəyə xasdır və daxili məlumat mənbələrinə əsaslanır.

Mühasibat qiymətləndirməsinin əsaslandığı fərziyyələri qiymətləndirərkən auditor onların aşağıdakı olub-olmadığını nəzərə almalıdır:

a) əvvəlki dövrlər üçün faktiki nəticələr nəzərə alınmaqla ağlabatan;

b) digər təxminləri hesablamaq üçün istifadə edilən fərziyyələrə uyğun olaraq tətbiq edilir;

c) yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyinin planlarına uyğun.

Auditor mənbə məlumatlarında dəyişikliklərdən çox asılı olan və asanlıqla əhəmiyyətli təhriflərə məruz qalan fərziyyələrə xüsusi diqqət yetirməlidir.

Xüsusi metodlardan istifadə edərək kompleks hesablama ilə auditor ekspertlərin işinin nəticələrindən istifadə edə bilər.

Auditor mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanması zamanı yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən istifadə edilən düsturların düzgünlüyünü yoxlamalıdır. Bu ümumi yoxlama auditorun aşağıdakılar haqqında biliklərinə əsaslanır:

a) yoxlanılan təşkilatın əvvəlki dövrlər üzrə maliyyə nəticələri;

b) iqtisadiyyatın bu sektorunun digər təsərrüfat subyektlərinin əməl etdiyi təcrübə;

c) yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyinin auditora bildirilmiş planları.

Mərhələ 2. hesablamaların arifmetik yoxlanılması;

Auditor hesablamaların arifmetik yoxlamasını aparmalıdır. Belə bir audit üçün audit prosedurlarının xarakteri, vaxtı və həcmi təxmin edilən dəyərlərin hesablanmasının mürəkkəbliyindən, auditor tərəfindən yoxlanılan təşkilat tərəfindən istifadə edilən prosedurların və metodların etibarlılığına dair qiymətləndirməsindən, habelə təxmin edilən dəyərlərin əhəmiyyətliliyindən asılıdır. bütövlükdə maliyyə (mühasibat) hesabatları üçün.

3-cü mərhələ əvvəlki dövrlər üzrə hesablamaların bu dövrlər üzrə faktiki nəticələrlə müqayisəsi (mümkünsə);

a) müəssisə tərəfindən istifadə edilən qiymətləndirmə prosedurlarının ümumi etibarlılığına dair audit sübutlarının əldə edilməsi;

b) təxmin edilən dəyərlərin hesablanması üçün düsturların tənzimlənməsi ehtiyacını başa düşmək;

c) yoxlanılan müəssisənin faktiki nəticələrlə əvvəlki təxminlər arasında fərqləri nəzərə alıb-almadığını, maliyyə (mühasibat) hesabatlarında müvafiq düzəlişlərin və açıqlamaların edilib-edilmədiyini müəyyən etmək.

Addım 4 Müəssisə rəhbərliyi tərəfindən mühasibat təxminlərinin təsdiqi üçün prosedurları nəzərdən keçirin.

Əhəmiyyətli mühasibat təxminləri ümumiyyətlə müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən nəzərdən keçirilir və təsdiq edilir. Auditor təxmin edilən dəyərin müvafiq səviyyəli rəhbərlik tərəfindən nəzərdən keçirildiyini və təsdiq edildiyini və hesablamanın əlavə edilmiş müvafiq sənədlərlə tamamlandığını yoxlamalıdır.

Auditor yoxlanılan müəssisənin fəaliyyəti haqqında biliyə və təxminlərin audit zamanı əldə edilmiş digər audit sübutlarına uyğun olub-olmamasına əsaslanaraq mühasibat təxminlərinin əsaslılığına dair yekun qiymətləndirmə aparmalıdır.

Auditor yoxlanılan müəssisənin mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasında istifadə edilən ilkin məlumatlara və ya fərziyyələrə təsir edən hər hansı sonrakı əməliyyatları və ya hadisələri nəzərə alıb-almamasını nəzərə almalıdır.

Mühasibat təxminlərinə xas olan qeyri-müəyyənliyə görə, uyğunsuzluqların qiymətləndirilməsi auditin digər sahələrinə nisbətən daha çətin ola bilər. Audit sübutları ilə təsdiq edilmiş məbləğin audit qiymətləndirməsi ilə maliyyə (mühasibat) hesabatlarında əks olunan təxmin edilən dəyər arasında uyğunsuzluq olarsa, auditor maliyyə (mühasibat) hesabatlarında aşağıdakı səbəblərə görə düzəlişlərə ehtiyac olub-olmadığını müəyyən etməlidir. belə bir uyğunsuzluğun mövcudluğu. Əgər fərq ağlabatandırsa (məsələn, maliyyə (mühasibat) hesabatlarında məbləğin yol verilən xətadan kənara çıxmaması səbəbindən) auditorun düzəliş tələb etməsinə ehtiyac yoxdur. Auditor mövcud fərqin əsaslı olmadığı qənaətindədirsə, o, mühasibat uçotu qiymətləndirməsinə yenidən baxmaq təklifi ilə yoxlanılan müəssisənin rəhbərliyi ilə əlaqə saxlamalıdır. İmtina edildiyi halda, fərq təhrif hesab edilməli və bu cür təhriflərin nəticələrinin maliyyə (mühasibat) hesabatları üçün əhəmiyyətli olub-olmaması qiymətləndirilərkən digər təhriflərlə birlikdə nəzərə alınmalıdır.

Auditor, həmçinin hesablama üçün istifadə olunan fərdi məbləğlər üçün müəssisə rəhbərliyinin müvafiq yanaşmadan istifadə edib-etmədiyini, hər biri ayrı-ayrılıqda məqbul diapazonda olduqda, lakin eyni zamanda, bilərəkdən artıq və ya ilə belə bir diapazondan dəyər altında, hesablama prosedurlarına tətbiq edildikdən sonra bir sıra ilkin qiymətlər, məqsədli şəkildə istənilən istiqamətdə təhrif edilmiş bir nəticə əldə etmək üçün. Belə şəraitdə auditor mühasibat təxminlərinin əsaslılığını ayrı-ayrılıqda deyil, məcmu şəkildə qiymətləndirməlidir.

“Auditor vərəqləri”, 2008, N 6

BS 540 “Mühasibat uçotunun təxminlərinin auditi” Beynəlxalq Audit Standartının əsas müddəaları izah edilir. Standartın ayrı-ayrı bölmələri ətraflı təsvir edilmişdir.

Təxmini dəyərlər dedikdə, təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən hesablanmış maliyyə hesabatlarının təxmini dəyərləri başa düşülür ki, onlar mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq, dəqiq dəyərləri müəyyən etmək mümkün olmadıqda və ya müstəqil qiymətləndirmələr olmadıqda məqbuldur. təsərrüfat subyekti.

Bu göstəricilərə aşağıdakılar daxildir.

1. üçün rezerv edin şübhəli borclar.
2. Qiymətli kağızlara investisiyaların amortizasiyası üçün ehtiyat.
3. Müqavilələrə uyğun olaraq hesablanmış fakturasız iş və xidmətlərə görə kreditor borcları.
4. Gələcək xərclər və ödənişlər üçün ehtiyatlar, o cümlədən:

qarşıdan gələn məzuniyyət ödənişi;

iş stajına görə illik mükafatın ödənilməsi üçün;

ilin işinin nəticələrinə görə mükafatın ödənilməsi üçün;

əsas vəsaitlərin təmiri üçün;

istehsal xərcləri mövsümi istehsalatlarda hazırlıq işləri üzrə;

torpaqların meliorasiyası və digər ekoloji tədbirlərin həyata keçirilməsi üçün qarşıda duran xərclər;

icarəyə verilmiş əşyaların təmiri üçün qarşıdan gələn xərclər;

zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün;

digər nəzərdə tutulan xərclərin ödənilməsi;

mühasibat uçotu üzrə normativ aktlarla nəzərdə tutulmuş digər oxşar ehtiyatlar.

1. hesablanmış gəlir.
2. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri.
3. Maliyyə və istehsal fəaliyyəti nəticəsində yaranan itkilərin ödənilməsi üçün ehtiyat.
4. Tikinti müqavilələrinə xitam verilənə qədər tanınan zərərlər.

Maliyyə (mühasibat) hesabatlarında təxmin edilən dəyərlərin olması əhəmiyyətli təhrif riskini artırır.

Bir çox hallarda təxminlər yoxlanılan müəssisə tərəfindən tətbiq edilən düsturlar və əmsallardan istifadə etməklə hesablanır (məsələn, əsas vəsaitlər qrupu üzrə standart amortizasiya normaları; zəmanət təmiri üçün gələcək xərclər üçün ehtiyatı hesablamaq üçün satış gəlirlərinin standart faizi). və müəyyən xidmət müddəti olan məhsullar üçün zəmanət xidməti).

Əhəmiyyətli mühasibat təxminləri ümumiyyətlə müəssisənin rəhbərliyi tərəfindən nəzərdən keçirilir və təsdiq edilir. Auditor təxmin edilən dəyərin müvafiq səviyyəli rəhbərlik tərəfindən nəzərdən keçirildiyini və təsdiq edildiyini və hesablamanın əlavə edilmiş müvafiq sənədlərlə tamamlandığını yoxlamalıdır.

Auditor müstəqil qiymətləndirmə apara və ya üçüncü şəxsdən müstəqil qiymətləndirmə əldə edə və onu yoxlanılan müəssisə tərəfindən hesablanmış təxmin edilən dəyərlə müqayisə edə bilər. Müstəqil qiymətləndirmədən istifadə edərkən auditor daxilolmaların əsaslılığını yoxlamalı, zəruri fərziyyələri nəzərə almalı və hesablama prosedurlarını sınaqdan keçirməlidir. Auditorun əvvəlki dövrlər üzrə təxminləri həmin dövrlər üzrə faktiki nəticələrlə müqayisə etməsi də məsləhətdir.

Təxmini dəyərlər cari və hesabat ola bilər. Cari təxmin edilən dəyərlər mühasibat uçotu registrlərinin aparılma tezliyi ilə, məsələn, əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyatın hesablanması ilə mühasibat hesablarında əks olunur. Hesabatın təxmin edilən dəyərləri yalnız maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında əks olunur və ilin sonuna qədər müəyyən edilmir, məsələn, qiymətli kağızlara investisiyaların köhnəlməsi üçün ehtiyatın hesablanması.

Təxmini dəyərlərin hesablanması üsulları təşkilatın uçot siyasətində öz əksini tapmalıdır.

Maliyyə hesabatlarında əks olunan mühasibat təxminlərinin auditi ilə bağlı tövsiyələr 540 №-li “Mühasibat uçotu təxminlərinin auditi” Beynəlxalq Audit Standartında (bundan sonra – 540 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında) əksini tapmışdır. Bu standart perspektiv məlumatların yoxlanılmasında istifadə üçün nəzərdə tutulmayıb, lakin standartdakı bir çox prosedurlar faydalı ola bilər. "Təxmin edilən dəyər" anlayışı bu standartda qısaca olaraq, dəqiq ölçmə üsulları olmadıqda məhsulun təxmini məbləği kimi şərh olunur.

BMS 540-ın "Təxmin edilən dəyərlərin təbiəti" bölməsində hesablama texnikasından asılı olaraq təxmin edilən dəyərlərin sadə və mürəkkəbə bölündüyü göstərilir. Sadə təxmin edilən dəyərlər hər hansı bir hesablama əsasında hesablanır (məsələn, yığım fondları - alınan mənfəətin sabit faizi kimi; hesabat dövrünün xərclərinə daxil edilmiş icarə haqqı - müqavilə üzrə). Mürəkkəb qiymətləndirmələr xüsusi proqnozlardan istifadə etməklə bir neçə göstərici əsasında hesablanır (məsələn, təxmin mümkün itkilər inventar dəyərinin azalmasından cari məlumatların ciddi təhlili və satış həcminin proqnozlaşdırılması tələb oluna bilər).

Əgər məqalə ilə bağlı qeyri-müəyyənlik nəticəsində balans hesabatı və ya obyektiv məlumatların olmaması ağlabatan təxminlərin əldə edilməsinin qeyri-mümkün olduğunu sübut edərsə, auditor dəyişikliyin zəruri olub-olmaması barədə qərar verməlidir. auditor hesabatı BMS 700 “Maliyyə hesabatları üzrə auditor hesabatı (rəy)” uyğun olaraq.

Bu BMS-nin Audit Prosedurları bölməsi müəyyən edir ki, auditor mühasibat təxminlərinin ağlabatan və açıqlandığını müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu təxminlərini yoxlamalıdır.

Mühasibat uçotu təxminlərinin yoxlanılması zamanı aşağıdakı yanaşmalardan birini və ya onların kombinasiyasını seçmək tövsiyə olunur:

təxminlərin əldə edilməsində rəhbərlik tərəfindən istifadə olunan prosesin nəzərdən keçirilməsi və sınaqdan keçirilməsi;

rəhbərlik tərəfindən hazırlanmış qiymətləndirmə ilə müqayisə etmək üçün müstəqil qiymətləndirmədən istifadə etmək;

edilən qiymətləndirmələri təsdiq edən sonrakı hadisələrin nəzərdən keçirilməsi.

Audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və həcmini planlaşdırarkən auditor üçün mühasibat uçotu təxminlərinin hazırlanmasında yoxlanılan müəssisə tərəfindən istifadə olunan prosedur və üsulların başa düşülməsi vacibdir. Eyni zamanda, yoxlanılan obyektdə mühasibat uçotunun və daxili nəzarətin təşkilini də təhlil etmək lazımdır.

Yoxlanılan müəssisə tərəfindən istifadə edilən prosedurların ümumi və ətraflı nəzərdən keçirilməsi zamanı auditorun həyata keçirdiyi tədbirlərə aşağıdakılar daxil edilməlidir:

giriş məlumatlarının qiymətləndirilməsi və qiymətləndirmənin əsaslandığı fərziyyələrin nəzərə alınması;

hesablamaların arifmetik yoxlanılması;

əvvəlki dövrlər üzrə təxminlərin həmin dövrlər üzrə faktiki nəticələri ilə müqayisəsi;

mühasibat uçotu smetalarının yoxlanılan subyektin rəhbərliyi tərəfindən təsdiq edilməsi prosedurlarına baxılması.

Məlumatların qiymətləndirilməsi və fərziyyələrin təhlili auditora qiymətləndirmənin əsaslandığı məlumatların dəqiqlik, tamlıq və uyğunluq dərəcəsini müəyyən etməyə imkan verir. Xüsusi metodlardan istifadə edərək kompleks qiymətləndirmələr üçün auditor 620 №-li Beynəlxalq Mütəxəssislərin işindən istifadə etməklə, ekspertlərin işinin nəticələrindən istifadə etmək hüququna malikdir.

Müəssisə tərəfindən audit zamanı istifadə olunan hesablama prosedurlarının yoxlanılmasının xarakteri, vaxtı və həcmi mühasibat uçotu təxminlərinin mürəkkəbliyindən, təxminlərin əldə edilməsi zamanı müəssisə tərəfindən istifadə olunan prosedur və metodların auditor tərəfindən qiymətləndirilməsindən və həmin təxminlərin əhəmiyyətliliyindən asılıdır. maliyyə hesabatının konteksti.

Xidmətlərin yerinə yetirilməsi zamanı auditorlara əvvəlki dövrlərin təxminlərini eyni dövrlər üçün faktiki nəticələrlə müqayisə etmələri tövsiyə olunur ki, bu da ona aşağıdakıları etməyə imkan verəcək:

müəssisə tərəfindən istifadə edilən qiymətləndirmə prosedurlarının ümumi etibarlılığına dair sübut əldə etmək;

qiymətləndirmə düsturlarını tənzimləmək ehtiyacını nəzərə almaq;

müvafiq düzəlişlərin edilməsinə ehtiyac olub-olmadığını müəyyən etmək və tələb olunan məlumatı açıqlamaq.

BMS 540-ın “Müstəqil qiymətləndirmədən istifadə” bölməsinə əsasən, audit şirkəti müstəqil qiymətləndirmə əldə edə və onu təsərrüfat subyekti tərəfindən hesablanmış təxmin edilən dəyərlə müqayisə edə bilər. Müstəqil qiymətləndirmə kimi, auditor təşkilatı üçüncü tərəf ekspert qiymətləndiriciləri tərəfindən müəyyən edilmiş dəyərlərdən istifadə edə bilər. Auditor həmçinin məlumatları müstəqil qiymətləndirmək, fərziyyələri nəzərdən keçirmək və təxmin edilən dəyərin formalaşmasında istifadə olunan hesablama prosedurlarını tətbiq etmək hüququna malikdir. Bundan əlavə, əvvəlki dövrlərdə istifadə edilmiş təxminləri həmin dövrlərin faktiki nəticələri ilə müqayisə etmək faydalı ola bilər. misal üçün, auditor əlində olan məlumatlar əsasında müstəqil olaraq qiymətli kağızların qiymətinin dəyişməsini proqnozlaşdıra bilər. Bu halda, qiymətli kağızların amortizasiyası üçün ehtiyatı yoxlamaq üçün o, yalnız öz proqnozunu maliyyə hesabatlarında olan bu dəyərin təxmin edilən dəyəri ilə müqayisə etməlidir.

540 №-li “Sonrakı hadisələrin qiymətləndirilməsinin nəzərdən keçirilməsi”ndə qeyd olunur ki, təxmin edilən təxminləri dəstəkləmək üçün sonrakı hadisələrin təhlili metodu tətbiq edilərsə, auditor audit edilən dövr başa çatdıqdan sonra, lakin audit başa çatmazdan əvvəl baş vermiş fəaliyyətləri və hadisələri nəzərdən keçirə bilər. . Bu cür sonrakı hadisələr müəssisə tərəfindən aparılan mühasibat təxminlərinə dair audit sübutları təqdim edə bilər. Bu cür hərəkətlərin və hadisələrin təhlili təxminləri hesablamaq və ya müstəqil qiymətləndirmədən istifadə etmək üçün təsərrüfat subyektinin istifadə etdiyi prosedurları nəzərdən keçirmək və sınaqdan keçirmək ehtiyacını azalda və ya hətta aradan qaldıra bilər. misal üçün, qiymətli kağızların qiymətinin düşməsi təsərrüfat subyektinin ötən il topladığı ehtiyatın etibarlılığını təsdiq edə bilər.

540 №-li “Audit prosedurlarının nəticələrinin qiymətləndirilməsi” standartına uyğun olaraq auditor müştərinin biznesinə dair biliklərə əsaslanaraq mühasibat uçotu təxminlərinin əsaslılığına, habelə təxminlərin audit zamanı əldə edilmiş digər audit sübutlarına uyğunluğuna yekun qiymət verməlidir. .

Mövcud audit sübutları əsasında auditor təşkilatı tərəfindən müəyyən edilmiş təxmin edilən dəyərlə maliyyə hesabatlarında əks olunan oxşar göstərici arasında fərqlər olduqda, auditor təşkilatı hesabatlara düzəlişlərin edilməsi zərurəti barədə qərar qəbul edir. Əgər fərq əhəmiyyətsizdirsə, məsələn, maliyyə hesabatlarında göstərilən məbləğ dözümlülük daxilində olduqda, heç bir düzəliş tələb oluna bilməz.

Audit təşkilatı fərqi əhəmiyyətli hesab edərsə, təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə təxmin edilən dəyərə yenidən baxılmasını təklif edə bilər. Əgər təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi bu cür təftişdən imtina edərsə, o zaman fərq səhv hesab ediləcək və bütün digər təhriflərlə birlikdə təsərrüfat subyektinə təsirin əhəmiyyətliliyini qiymətləndirərkən nəzərə alınacaqdır. Maliyyə hesabatları.

Audit təşkilatı, həmçinin əhəmiyyətli kimi tanınan ayrı-ayrı göstəricilərin təxminlərindəki fərqlərin nə dərəcədə oxşar xarakter daşıdığını və bunun nəticəsində onların yığılaraq maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli təsir göstərə biləcəyini müəyyən edir.

Auditor, həmçinin, maliyyə hesabatlarının etibarlılığına əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərə bilən ayrı-ayrı fərqlərin məbləğlərini şişirtmək və ya aşağı qiymətləndirmək üçün ümumi meylin olub-olmamasını qiymətləndirməlidir. Belə hallarda auditor mühasibat təxminlərini kollektiv şəkildə qiymətləndirməlidir.

ISA 540-ın tam rus analoqu N 21 "Təxmin edilən dəyərlərin auditinin xüsusiyyətləri" audit fəaliyyətinin federal qaydasıdır (standart). Buna uyğun olaraq, qeyri-müəyyənlik və ya obyektiv məlumatların olmaması nəticəsində adekvat təxmin edilən dəyərləri hesablamaq mümkün olmadıqda, auditor bu əsasda müvafiq olaraq tərtib edilmiş audit hesabatında dəyişiklik edilməsinin zəruri olub-olmaması barədə qərar qəbul edir. 6 saylı "Maliyyə (mühasibat) hesabatı üzrə auditor hesabatı" audit fəaliyyətinin federal qaydası (standartı).

Ədəbiyyat

1. Danilevski Yu.A., Şapiquzov S.M., Remizov N.A., Starovoitova E.V. Audit. - M.: FBK-PRESS, 2002.
2. Melnik M.V., Kogdenko V.G. Auditin Metodologiyası: Yeni İstiqamətlərin/Auditor Vərəqlərinin İşlənməsi. - 2005. - N 10.
3. Podolsky V.I., Savin A.A. Audit. - M.: İqtisadçı, 2007.
4. Beynəlxalq Audit, Təminat və Etika Bəyanatları üzrə Təlimatlar. -N.Y., 2005.

B.T. Jarılgasova

sertifikatlı auditor,

Təhlil və audit kafedrasının professoru

Rusiya Dövləti

Kənd Təsərrüfatı Qiyabi Universiteti

V.Yu.Savin

Aparıcı mütəxəssis

"ALP Group" şirkətlər qrupu

Auditin Beynəlxalq Standartı (BSA) 540 Mühasibat Uçotu Təxminlərinin Auditi, Qiymətləndirmə daxil olmaqla ədalətli dəyər və əlaqədar açıqlamalar” BMS 200, Müstəqil Auditorun Əsas Məqsədləri və Auditin Beynəlxalq Standartlarına uyğun olaraq auditin aparılması ilə birlikdə oxunmalıdır.

Giriş

Bu standartın əhatə dairəsi

1. Bu Beynəlxalq Audit Standartı (BBS) mühasibat uçotu təxminlərinin, o cümlədən ədalətli dəyər təxminlərinin və maliyyə hesabatlarında müvafiq açıqlamaların auditi üzrə auditorun öhdəliklərini müəyyən edir. Xüsusilə, o, 315 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartının (Dəyişdirilmiş) və 330 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartının tətbiqini, eləcə də auditə tətbiq edilən digər BAS-a uyğun uçot təxminlərini daha ətraflı izah edir. O, həmçinin fərdi uçot təxminlərində təhriflərin müəyyən edilməsi üçün tələblər və təlimatları və mümkün idarəetmə qərəzinin göstəricilərini ehtiva edir.

BMS 315 (Dəyişdirilmiş) “Təşkilat və onun mühitini tədqiq etməklə”.

BMS 330, Qiymətləndirilmiş Risklərə Cavab Verilən Audit Prosedurları.

Qiymətləndirmələrin xarakteri

2. Maliyyə hesabatlarının bəzi maddələri dəqiq qiymətləndirilə bilməz, yalnız onların təxmini qiymətləndirilməsi mümkündür. Bu Standartın məqsədləri üçün belə maliyyə hesabatı maddələri bundan sonra “təxminlər” adlandırılacaqdır. Rəhbərliyin təxminləri dəstəkləmək üçün istifadə edə biləcəyi məlumatın xarakteri və etibarlılığı əhəmiyyətli dərəcədə dəyişir və bu, təxminlərlə bağlı qeyri-müəyyənlik dərəcəsinə təsir göstərir. Qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin dərəcəsi, öz növbəsində, mühasibat təxminlərinin əhəmiyyətli təhrifləri risklərinə, o cümlədən onların qəsdən və ya qəsdən idarəetmənin qərəzinə həssaslığına təsir göstərir (İst: Paraqraf A1-A11).

3. Mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanması məqsədləri tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin xüsusiyyətlərindən və konkret məqalə yekun hesabat. Bəzi təxmin edilən dəyərlər bir və ya bir neçə əməliyyatın, hadisənin və ya şərtlərin nəticəsini (nəticəsini) proqnozlaşdırmaq üçün hesablanır, bununla əlaqədar olaraq təxmin edilən dəyəri hesablamaq lazımdır. Digər təxminlərin, o cümlədən bir çox ədalətli dəyərin ölçülməsinin hesablanmasının məqsədi fərqlidir, daha dəqiq desək, ölçmə tarixində mövcud olan şərtləri nəzərə almaqla, məsələn, spesifik bir növün təxminini nəzərə alaraq, cari əməliyyatın və ya maliyyə hesabatı maddəsinin dəyərini müəyyən etməkdir. aktiv və ya öhdəlik. Məsələn, tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi ədalətli dəyəri müəyyən bir əməliyyat üzrə hesablaşmalar deyil, məlumatlı maraqlı tərəflər arasında hipotetik, hipotetik cari əməliyyat (bəzi hallarda "bazar iştirakçıları" və ya ekvivalent şərt kimi adlandırılır) baxımından ölçə bilər. keçmiş və ya gələcək tarix.

Müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələri ədalətli dəyərin fərqli təriflərini qəbul edə bilər.

4. Mühasibat qiymətləndirməsinin faktiki nəticəsi ilə ilkin olaraq tanınmış və ya maliyyə hesabatlarında açıqlanmış məbləğ arasındakı fərq maliyyə hesabatlarının təhrifini əks etdirmir. Bu, xüsusilə ədalətli dəyərin ölçülməsi üçün doğrudur, belə ki, hər hansı müşahidə edilə bilən nəticə, təxminin maliyyə hesabatı məqsədləri üçün hesablandığı hesabat tarixindən sonra baş verən hadisələr və ya şərtlərdən qaçılmaz olaraq təsirlənir.

Qüvvəyə minmə tarixi

5. Bu Standart 15 dekabr 2009-cu il və ya bu tarixdən sonra başlayan dövrlər üçün maliyyə hesabatlarının auditi üçün qüvvəyə minir.

Hədəf

6. Auditorun məqsədi kifayət qədər müvafiq audit sübutları əldə etməkdir:

(a) maliyyə hesabatlarında tanınan və ya açıqlanan ədalətli dəyər təxminləri də daxil olmaqla mühasibat uçotu təxminləri ağlabatandır;

(b) maliyyə hesabatlarında müvafiq açıqlamalar tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi kontekstində kifayətdir.

Təriflər

7. Beynəlxalq Audit Standartlarının məqsədləri üçün aşağıdakı terminlər aşağıdakı mənaları ifadə edir:

(a) Təxmini dəyər - onun hesablanması üçün dəqiq üsullar olmadığı halda, pul məbləğinin təxmini dəyəri. Bu termin, qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi ilə ədalətli dəyərlə ölçülən məbləğə, habelə təxmin tələb edən digər kəmiyyətlərə istinad etmək üçün istifadə olunur. olduğu hallarda mövcud standart yalnız ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən mühasibat təxminləri üçün “ədalətli dəyər təxminləri” termini istifadə olunur;

(b) audit nöqtəsi üzrə təxmin və ya təxminlər diapazonu rəhbərliyin nöqteyi-nəzərdən qiymətləndirilməsinin təhlilində istifadə üçün audit sübutları əsasında hesablanan təxminlərin məbləği və ya diapazonudur;

(c) qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi - hesablamanın qeyri-kafi dəqiqliyi ilə bağlı mühasibat təxminlərinə və əlaqədar açıqlamalara təsir;

(d) menecmentin qərəzliliyi - məlumatın istehsalı prosesində rəhbərliyin qərəzsizliyi (idarəetmənin qərəzsizliyi);

(e) rəhbərliyin əsas təxminləri rəhbərliyin qiymətləndirmə kimi tanımaq və ya maliyyə hesabatlarında açıqlamaq üçün seçdiyi məbləğdir;

(f) mühasibat qiymətləndirməsinin faktiki nəticəsi, uçot qiymətləndirməsinin hesablanması zamanı nəzərə alınmış əsas əməliyyatların, hadisələrin və ya şərtlərin nəticələrindən hesablanmış faktiki pul məbləğidir.

Tələblər

Riskin qiymətləndirilməsi prosedurları və əlaqəli fəaliyyətlər

8. Müəssisənin daxili nəzarət sistemi də daxil olmaqla, müəssisənin əməliyyatları və onun ətraf mühiti haqqında anlayışı formalaşdırmaq üçün 315 №-li MUBS-da (Yenidən baxılmış) risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarını və əlaqəli fəaliyyətləri yerinə yetirərkən, auditor aşağıdakıları nəzərə almalıdır: Mühasibat Uçotu Təxminlərində Əhəmiyyətli Təhriflər Risklərinin qiymətləndirilməsi (İst: Paraq. A12):

BMS 315 (Yenidən baxılmış), 5-6 və 11-12-ci bəndlər.

(a) müvafiq açıqlamalar da daxil olmaqla, mühasibat təxminlərinə uyğun olan müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələbləri hansılardır (bax: A13-A15-ci maddələr);

(b) mühasibat təxminlərinin tanınması və ya maliyyə hesabatlarında açıqlanması ilə nəticələnə bilən əməliyyatları, hadisələri və şərtləri rəhbərlik necə müəyyənləşdirir. Anlayış əldə etmək prosesində auditor yeni mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasını və ya əvvəlki təxminlərə düzəlişlərin edilməsini zərurət yarada bilən biznes şəraitindəki dəyişikliklər haqqında rəhbərliyə suallar verməlidir (İst: Paraqraf A16-A21);

(c) rəhbərliyin təxminləri necə əldə etməsi və onların hansı məlumatlara əsaslanması, o cümlədən (A22-A23-cü maddələrə bax):

(i) mühasibat uçotu qiymətləndirməsini hesablamaq üçün istifadə olunan model də daxil olmaqla, hansı metod, o cümlədən, əgər tətbiq edilirsə, (bax: A24-A26-cı maddələr);

(ii) əhəmiyyətli nəzarət vasitələri hansılardır (İst: Paraqraf A27-A28);

(iii) rəhbərliyin ekspert cəlb edib-etmədiyini (bax: A29-A30-cu paraqraflar);

(iv) təxminlərin əldə edildiyi fərziyyələr hansılardır (bax: A31-A36-cı maddələr);

(v) təxminlərin hesablanması üçün istifadə olunan metodlarda əvvəlki dövrlə müqayisədə dəyişiklik olub-olmaması; əgər belədirsə, hansı səbəbdən (Bax: Para. A37);

(vi) rəhbərliyin qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin təsirini qiymətləndirib-qiymətləndirməməsi; əgər belədirsə, necə (İst: Paraqraf A38).

9. Auditordan əvvəlki dövrün maliyyə hesabatlarında təqdim edilmiş mühasibat təxminlərinin faktiki nəticəsini və ya müvafiq olduqda, cari dövrün maliyyə hesabatlarının hazırlanması məqsədilə onların sonrakı yenidən qiymətləndirilməsini nəzərdən keçirmək tələb olunur. Təhlilin xarakterini və həcmini müəyyən edərkən auditor Mühasibat uçotu qiymətləndirmələrinin xarakterini və təhlil nəticəsində əldə edilmiş məlumatların əhəmiyyətini nəzərə alır. Maliyyə hesabatları cari dövr. Bununla belə, təhlilin məqsədi o zaman mövcud olan məlumata əsaslanaraq əvvəlki dövrlərdə qəbul edilmiş mülahizələrə etiraz etmək deyil (bax: A39-A44-cü maddələr).

Əhəmiyyətli təhrif risklərinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsi

10. 315 №-li MUBS (Yenidən baxılmış) tələblərinə uyğun olaraq əhəmiyyətli təhrif risklərinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsi zamanı auditordan mühasibat qiymətləndirməsi ilə bağlı qeyri-müəyyənlik dərəcəsini müəyyən etmək tələb olunur (İst: Paraq. A45-A46).

BMS 315 (Yenidən baxılmış), bənd 25.

11. Auditordan, auditorun peşəkar mülahizəsinə əsasən yüksək qeyri-müəyyənlik dərəcəsinə malik mühasibat uçotu təxminlərindən hər hansı birinin əhəmiyyətli risklərə səbəb olub-olmadığını müəyyən etmək tələb olunur (İst: Paraq. A47-A51).

Əhəmiyyətli təhriflərin qiymətləndirilmiş risklərinə cavablar

12 Əhəmiyyətli təhriflərin qiymətləndirilmiş risklərinə əsasən, auditor müəyyən etməlidir (İst: Paraq. A52):

(a) rəhbərliyin müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin mühasibat uçotu tələblərinə adekvat şəkildə əməl edib-etmədiyini (bax: A53-A56-cı maddələr);

(b) mühasibat təxminlərinin hesablanması üsullarının məqsədəuyğun olub-olmaması və ardıcıl surətdə tətbiq edilib-edilməməsi və mühasibat təxminlərindəki dəyişikliklərin (əgər varsa) əvvəlki dövrdən hesablanması metodunun mövcud şəraitdə ağlabatan olub-olmaması (bax: bənd. A57- A58).

13. Əhəmiyyətli təhriflərlə bağlı qiymətləndirilmiş risklərə 330 №-li MUBS-un tələblərinə uyğun olaraq cavab verərkən, auditor qiymətləndirmənin xarakterinə əsaslanaraq, aşağıdakı hərəkətlərdən birini və ya bir neçəsini yerinə yetirməlidir (İst: Paraq. A59-A61):

BS 330, paraqraf 5.

(a) auditor hesabatı tarixindən əvvəlki hadisələrin mühasibat təxminləri ilə bağlı audit sübutunu təmin edib-etmədiyini müəyyən etmək (bax: A62-A67-ci maddələr);

(b) rəhbərliyin təxminləri və onların əsaslandığı məlumatları necə hesabladığını nəzərdən keçirin. Bunu edərkən auditordan aşağıdakıları qiymətləndirməsi tələb olunur (İst: Paraqraf A68-A70):

(i) istifadə olunan qiymətləndirmə metodunun şəraitə uyğun olub-olmaması (bax: A71-A76-cı maddələr);

(ii) rəhbərlik tərəfindən istifadə edilən fərziyyələrin müvafiq maliyyə hesabatları çərçivəsinin ölçülməsi məqsədləri üçün uyğun olub-olmaması (bax: A77-A83-cü maddələr);

(c) müvafiq mahiyyəti üzrə prosedurların icrası ilə eyni vaxtda rəhbərliyin mühasibat təxminlərinin hesablanmasına nəzarətin effektivliyini yoxlamaq (bax: maddələr A84-A86);

(i) auditor rəhbərliyin istifadə etdiyi fərziyyələrdən və ya metodlardan istifadə edirsə, auditordan rəhbərliyin istifadə etdiyi fərziyyələri və ya metodları yoxlamaq və başa düşmək tələb olunur ki, bu, əhəmiyyətli dəyişənləri təsdiqləmək üçün kifayət edir və hər hansı əhəmiyyətli dəyişkənliyi təxmin etsin; rəhbərliyin qiymətləndirməsindən fərqlər (İst: Paraq. A92);

(ii) əgər auditor əldə edilmiş audit sübutlarına əsaslanaraq bir sıra təxminlərin məqsədəuyğun olduğu qənaətinə gələrsə, auditor diapazonda olan bütün nəticələrin ağlabatan hesab oluna bilməsi üçün diapazonu daraltmalıdır (bax: maddələr A93-A95).

14. 12-ci maddədə sadalanan məsələləri nəzərdən keçirərkən və ya 13-cü maddəyə uyğun olaraq qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif risklərinə cavab olaraq, auditor kifayət qədər müvafiq audit əldə etmək üçün mühasibat uçotu təxminlərinin bir və ya bir neçə aspektində xüsusi bacarıq və ya biliyin tələb olunub-olunmadığını müəyyən etməlidir. sübut (bax A96-A101 paraqrafları).

Əhəmiyyətli riskləri azaltmaq üçün əlavə əhəmiyyətli prosedurlar

Qiymətləndirmə Qeyri-müəyyənliyi

15 Əhəmiyyətli riskləri ehtiva edən mühasibat uçotu təxminləri üçün auditor 330 №-li MUBS-un tələblərinə uyğun olaraq əlavə mahiyyəti üzrə prosedurları yerinə yetirməklə yanaşı, aşağıdakıları qiymətləndirməlidir (İst: Paraq. A102):

BS 330, paraqraf 18.

(a) rəhbərliyin alternativ fərziyyələri və ya nəticələri nəzərə alıb-verməməsi; hansı səbəbdən onları rədd etdi; qiymətləndirmələrin aparılması zamanı qeyri-müəyyənlik dərəcəsini azaltmaq üçün rəhbərliyin hansı digər addımlar atdığını (bax: A103-A106-cı maddələr);

(b) rəhbərlik tərəfindən irəli sürülən əhəmiyyətli fərziyyələrin ağlabatan olub-olmaması (bax: A107-A109-cu maddələr);

(c) rəhbərliyin istifadə etdiyi əhəmiyyətli fərziyyələrin əsaslılığının qiymətləndirilməsi və ya müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə riayət edilməsi üçün müvafiq olduqda, rəhbərliyin xüsusi fəaliyyət planlarını həyata keçirmək niyyətini və qabiliyyətini qiymətləndirin (bax. maddə A110).

16. Auditor hesab edir ki, rəhbərlik qeyri-müəyyənliyin əhəmiyyətli riskləri ehtiva edən mühasibat uçotu təxminlərinə təsirini azaltmaq üçün kifayət qədər tədbirlər görmür, auditor, zəruri hesab edildikdə, mühasibat təxminlərinin əsaslılığını qiymətləndirmək üçün bir sıra təxminlər hesablamalıdır (İst. : Paraqraf A111–A112).

Tanınma və qiymətləndirmə meyarları

17. Əhəmiyyətli riskləri ehtiva edən mühasibat uçotu təxminləri üçün auditordan aşağıdakılar üçün kifayət qədər müvafiq audit sübutları əldə etmək tələb olunur:

(a) maliyyə hesabatlarında mühasibat təxminlərinin tanınması və ya tanınmaması barədə rəhbərliyin qərarı (bax: A113-A114-cü maddələr);

(b) mühasibat təxminlərinin hesablanması üçün rəhbərlik tərəfindən seçilmiş əsas (İst: Paraq. A115).

qüvvədə olan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə uyğun olmalıdır.

Qiymətləndirmələrin əsaslılığının müəyyən edilməsi və təhriflərin müəyyən edilməsi

18. Auditordan audit sübutlarına əsasən, maliyyə hesabatlarındakı mühasibat təxminlərinin müvafiq maliyyə hesabatları kontekstində ağlabatan olub-olmadığını və ya onların təhrif olub-olmadığını müəyyən etmək tələb olunur (İst: Paraq. A116-A119).

19. Auditordan mühasibat təxminlərinə aid olan maliyyə hesabatlarında mühasibat açıqlamalarının müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə cavab verdiyinə dair kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etmək tələb olunur (bax: A120-A121-ci maddələr).

20. Əhəmiyyətli riskləri ehtiva edən mühasibat uçotu təxminləri üçün auditor həmçinin maliyyə hesabatlarında təxminlərin qeyri-müəyyənliyi ilə bağlı açıqlamaların adekvatlığını müvafiq maliyyə hesabatları çərçivəsinin tələbləri kontekstində qiymətləndirməyi tələb edir (İst: Paraqraf A122-A123).

Mümkün idarəetmə qərəzinin əlamətləri

21. Auditordan rəhbərliyin mümkün qərəzliliyinin əlamətlərini müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu təxminlərinin hazırlanması zamanı rəhbərlik tərəfindən qəbul edilmiş və qəbul edilmiş mülahizələri və qərarları nəzərdən keçirmək tələb olunur. Bununla belə, idarəetmənin mümkün qərəzliliyinin göstəriciləri özlüyündə fərdi uçot təxminlərinin ağlabatanlığı haqqında nəticə çıxararkən nəzərə alınmalı olan təhriflər deyildir (bax: A124-A125-ci maddələr).

Yazılı ifadələr

22. Auditordan mühasibat uçotu təxminlərində istifadə olunan əhəmiyyətli fərziyyələrin əsaslılığına dair rəy bildirdikləri üçün rəhbərlikdən və lazım gəldikdə idarəetməyə məsul olan şəxslərdən yazılı təqdimatlar alması tələb olunur (İst: Paraq. A126-A127).

Sənədlər

23. Audit sənədlərində auditor aşağıdakıları əks etdirməlidir:

BMS 230 Audit Sənədləri, paraqraflar 8-11 və A6.

(a) əhəmiyyətli riskləri özündə cəmləşdirən mühasibat təxminlərinin ağlabatanlığı haqqında öz nəticələrinin əsası və əsaslarının açıqlanması;

(b) mümkün idarəetmə qərəzinin əlamətləri, əgər varsa (bax: A128-ci paraqraf).

Tətbiq təlimatı və digər izahat materialları

Qiymətləndirmələrin xarakteri (İst: Para. 2)

A1. Müəssisə fəaliyyətinə xas qeyri-müəyyənlik səbəbindən maliyyə hesabatlarının bəzi maddələri yalnız təxmini hesablana bilər. Bundan əlavə, aktivin, öhdəliyin və ya kapitalın komponentinin müəyyən xüsusiyyətləri və ya xüsusi maliyyə hesabatı sistemi ilə müəyyən edilmiş qiymətləndirmənin əsası və ya metodu maliyyə hesabatı maddəsinin ölçülməsini tələb edə bilər. Bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri maliyyə hesabatlarında məlumatların ölçülməsi və açıqlanması üçün çox spesifik metodları nəzərdə tutur, digərləri isə daha az spesifikdir. Bu Standarta Əlavə müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələri tərəfindən tələb olunan ədalətli dəyərin ölçülməsi və açıqlamalardan bəhs edir.

A2. Bəzi təxminlər nisbətən aşağı qeyri-müəyyənliyə malikdir və əhəmiyyətli təhriflərin aşağı riskləri ilə əlaqələndirilə bilər, məsələn:

təşkilatlar tərəfindən hesablanmış təxmini dəyərlər, iqtisadi fəaliyyət mürəkkəb olmayan;

müntəzəm əməliyyatların bir hissəsi olduğu üçün hesablanan və tez-tez yenilənən təxminlər;

dərc edilmiş faiz dərəcələri və ya qiymətli kağızlar üçün birja kotirovkaları kimi ictimai mənbələrdən alınan məlumatlardan istifadə etməklə hesablanmış təxminlər. Ədalətli dəyərin ölçülməsinə tətbiq edildikdə, bu cür məlumatlar "müşahidə edilə bilən" məlumat kimi istinad edilə bilər;

ədalətli dəyərlə ölçülməsi tələb olunan aktiv və ya öhdəliyə sadə və asan tətbiq olunan hesablama metodu tətbiq olunan maliyyə hesabatı sistemi ilə müəyyən edilən ədalətli dəyərin ölçülməsi;

hesablama modeli yaxşı məlum olan və ya ümumi qəbul edilən ədalətli dəyərin ölçülməsi, bir şərtlə ki, o, fərziyyələrin və ya müşahidə edilə bilən daxilolmaların istifadəsini nəzərdə tutur.

A3. Digər təxminlər nisbətən yüksək qeyri-müəyyənliyə məruz qala bilər, xüsusən belə təxminlər əhəmiyyətli fərziyyələrə əsaslanırsa, məsələn:

tamamlanmamış nəticə ilə bağlı təxminlər məhkəmə çəkişməsi;

törəmə alətlər üçün ədalətli dəyər təxminləri maliyyə alətləri, birjada ticarət edilmir;

müəssisə tərəfindən hazırlanmış modeldən istifadə edən ədalətli dəyərin ölçülməsi və ya bazarda müşahidə olunmayan fərziyyələr və ya daxilolmalar.

A4. Qiymətləndirmənin qeyri-müəyyənliyinin dərəcəsi qiymətləndirmənin xarakterindən, onun hesablanması üçün ümumi qəbul edilmiş metod və ya modeldən nə dərəcədə istifadə olunduğundan və bunun üçün istifadə olunan fərziyyələrin subyektivliyindən asılı olaraq dəyişir. Bəzi hallarda, mühasibat təxminləri ilə bağlı qeyri-müəyyənlik o qədər böyük ola bilər ki, tətbiq olunan maliyyə hesabatları çərçivəsində tanınma meyarları təmin edilmir və mühasibat təxminləri əldə edilə bilməz.

A5. Ədalətli dəyərin ölçülməsini tələb edən bütün maliyyə hesabatları maddələri ölçü qeyri-müəyyənliyinə məruz qalmır. Məsələn, bu, maliyyə hesabatlarında faktiki əməliyyatların baş verdiyi qiymətlər haqqında ictimaiyyətə açıq və etibarlı məlumat verən müəyyən sətir maddələri üçün aktiv və açıq bazar olduqda baş verə bilər. Belə hallarda dərc edilmiş kotirovkalar adətən ədalətli dəyərin ən yaxşı audit sübutudur. Bununla belə, qiymətləndirmə metodu və məlumatları çox yaxşı müəyyən edilmiş olsa belə, qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi mövcud ola bilər. Məsələn, aktiv və açıq bazarda kotirovka edilən qiymətli kağızların elan edilmiş bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməsinə düzəliş etmək lazım gələ bilər ki, belə qiymətli kağızların saxlanması bazarın həcmi baxımından əhəmiyyətli görünürsə və ya belə qiymətli kağızların likvidliyi məhduddur. Bundan əlavə, qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinə onun hesablanması zamanı mövcud olan ümumi iqtisadi amillər, məsələn, müəyyən bir bazarda likvidliyin olmaması təsir göstərə bilər.

A6. Ədalətli dəyərin ölçülməsindən başqa təxminlərin hesablanmasının zəruri ola biləcəyi halların əlavə nümunələri:

şübhəli borclar üçün ehtiyat;

inventarın köhnəlməsi;

zəmanət öhdəlikləri;

amortizasiya metodu və ya aktivin faydalı istifadə müddəti;

azalma məbləği kitab dəyəri onun ödənilməsi ilə bağlı qeyri-müəyyənlik olduğu hallarda investisiyalar;

uzunmüddətli müqavilələrin icrasının nəticəsi;

məhkəmə işlərinin həlli və məhkəmə qərarlarının icrası ilə bağlı xərclər.

A7. Ədalətli dəyər təxminlərinin hesablanması tələb oluna bilən halların əlavə nümunələri:

aktiv və açıq bazarda satılmayan mürəkkəb maliyyə alətləri;

səhm əsaslı ödənişlər;

utilizasiya üçün nəzərdə tutulmuş əmlak və ya avadanlıq;

biznes birləşməsində əldə edilmiş fərdi aktivlər və ya öhdəliklər, o cümlədən qudvil və ;

mübadilə kimi pul əvəzi olmadan əlaqəli olmayan tərəflər arasında aktiv və ya öhdəliklərin mübadiləsini nəzərdə tutan əməliyyatlar istehsal avadanlığı iştirak edən şöbələr arasında müxtəlif sahələr nağd hesablaşmaları nəzərdə tutmayan fəaliyyətlər.

A8. Qiymətləndirmə maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı mövcud olan məlumatlara əsaslanan mülahizələrdən istifadəni nəzərdə tutur. Bir çox mühasibat təxminləri ilə bağlı qəbul edilən mülahizələrə təxmin zamanı qeyri-müəyyən olan məsələlər haqqında fərziyyələr daxildir. Auditor, audit zamanı məlum olarsa, rəhbərliyin hərəkətlərinə və ya onun irəli sürdüyü fərziyyələrə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərə biləcək gələcək şərtləri, əməliyyatları və ya hadisələri proqnozlaşdırmaq üçün məsuliyyət daşımır.

Liderlik qərəzi

A9. Çox vaxt maliyyə hesabatı çərçivələri rəhbərlikdən qərəzsiz davranmağı, yəni qərəzsiz hərəkət etməyi tələb edir. Lakin təxminlər dəqiq olmadığı üçün onlar potensial olaraq rəhbərliyin mülahizələrinə tabedirlər. Bu cür mülahizələr qəsdən və ya əksinə, rəhbərliyin qərəzliliyi ilə xarakterizə edilə bilər (məsələn, rəhbərliyin istədiyi nəticəni əldə etmək istəməsi səbəbindən). Hesablamada subyektivlik artdıqca, qiymətləndirmənin idarəetmə qərəzinə qarşı həssaslığı artır. Mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasında tez-tez zəruri olan subyektiv qərarlar həmişə qəsdən və potensial olaraq qəsdən idarəetmə qərəzliyi ilə müşayiət olunur. Təkrarlanan auditdə, əvvəlki auditlərdə aşkar edilmiş mümkün idarəetmə qərəzinin əlamətləri auditorun cari dövrdə riskləri müəyyən etmək və qiymətləndirmək üçün planlaşdırmasına və fəaliyyətinə təsir göstərir.

A10. Hesab səviyyəsində idarəetmə qərəzinin müəyyən edilməsi olduqca çətin ola bilər. Qərəzliliyi yalnız təxminlər qruplarına və ya bütün təxminlərə ümumi baxmaqla və ya bir neçə hesabat dövrü ərzində müşahidə etməklə aşkar etmək olar. Rəhbərliyin müəyyən dərəcədə qərəzli olması həmişə subyektiv qərarları müşayiət etsə də, rəhbərlik mühakimə yürütərkən maliyyə hesabatlarının istifadəçilərini yanıltmaq niyyətində olmaya bilər. Lakin belə bir niyyət varsa, rəhbərliyin qərəzliliyi pis niyyətli hərəkət kimi qiymətləndirilir.

Dövlət sektoru təşkilatlarının xüsusiyyətləri

A11. Dövlət sektoru müəssisələri ədalətli dəyərin ölçülməsi məqsədləri üçün ictimai və etibarlı məlumat mənbələri olmayan əhəmiyyətli miqdarda ixtisaslaşmış aktivlərə sahib ola bilərlər. indiki dəyər, və ya hər ikisi. Çox vaxt təşkilatlara məxsus ixtisaslaşdırılmış aktivlər pul vəsaitlərinin hərəkətini yaratmır və onlar üçün aktiv bazar yoxdur. Bu səbəbdən ədalətli dəyərin ölçülməsi adətən hesablamalar tələb edir və olduqca mürəkkəb və nadir hallarda qeyri-mümkün ola bilər.

Riskin Qiymətləndirilməsi Prosedurları və Əlaqədar Fəaliyyətlər (İst: Para. 8)

A12. 8-ci maddədəki risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları və müşayiət olunan fəaliyyətlər auditora müəssisənin istifadə edə biləcəyi uçot təxminlərinin gözlənilən xarakterini və növünü müəyyən etməyə kömək edir. Auditorun əsas vəzifəsi təşkilatın fəaliyyəti haqqında əldə etdiyi anlayışın təxmin edilən dəyərlərin əhəmiyyətli təhrifləri risklərini müəyyən etmək və qiymətləndirmək, habelə sonrakı auditin xarakterini, müddətini və həcmini planlaşdırmaq üçün kifayət olub olmadığını anlamaqdır. prosedurlar.

Tətbiq olunan Maliyyə Hesabatları Çərçivəsinin Tələbləri haqqında Anlaşmanın əldə edilməsi (İst: Para. 8(a))

A13. Tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərini başa düşmək auditora, xüsusən:

• mühasibat uçotu qiymətləndirmələrinin tanınması üçün xüsusi şərtləri və ya onların müəyyən edilməsi üsullarını nəzərdə tuturmu;

Əksər maliyyə hesabatları çərçivələri balans hesabatına və ya tanınma meyarlarına cavab verən maddələrə daxil edilməsini tələb edir. Prinsiplərin Açıqlanması uçot siyasəti və ya maliyyə hesabatlarına əlavə qeydlər uçot təxminləri də daxil olmaqla tanınmamış maddələri adekvat əvəz etmir.

ədalətli dəyərin ölçülməsinə icazə verən və ya tələb edən xüsusi şərtlərin müəyyən edilib-edilməməsi, məsələn, rəhbərliyin aktiv və ya öhdəliyə münasibətdə xüsusi fəaliyyət kursunu görmək niyyəti əsasında;

tələb olunan və ya icazə verilən açıqlamaların müəyyən edilib-edilməməsi.

Bu məsələləri araşdırdıqdan sonra auditor rəhbərliyin mühasibat təxminlərinin tələblərinə əməl edib-etmədiyini rəhbərliklə müzakirə etmək və bu tələblərin adekvat şəkildə yerinə yetirilib-yetirilmədiyini müəyyən etmək üçün istifadə etdiyi anlayışı əldə edəcək.

A14. Maliyyə hesabatı çərçivələri bir neçə alternativin mövcud olduğu hallarda nöqteyi-nəzərdən qiymətləndirmələrin hazırlanması ilə bağlı rəhbərliyə təlimat verə bilər. Məsələn, bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri tələb edir ki, alternativlərdən biri kimi seçilmiş nöqtə təxmini rəhbərliyin ən çox ehtimal olunan nəticə ilə bağlı mülahizələrini əks etdirsin. Digərləri diskontlaşdırılmış, ehtimalla ölçülən gözlənilən dəyərin istifadəsini tələb edə bilər. Bəzi hallarda rəhbərlik nöqtə qiymətləndirməsini dərhal hesablaya bilir, digərlərində isə etibarlı nöqtə qiymətləndirməsi yalnız bir neçə alternativ fərziyyəni və ya rəhbərliyə nöqtə təxmini hesablamağa imkan verən nəticələri araşdırdıqdan sonra mümkündür.

Müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələri ilə bu şəkildə hesablanmış nöqtə təxminlərini təsvir etmək üçün müxtəlif terminlərdən istifadə edilə bilər.

A15. Maliyyə hesabatları çərçivələri xüsusi mühasibat təxminlərinin dəyişikliklərə xüsusilə həssas olduğu əhəmiyyətli fərziyyələrin açıqlanmasını tələb edə bilər. Bundan əlavə, yüksək dərəcədə qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi olduqda, bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri mühasibat təxminlərinin tanınmasını qadağan edir, lakin maliyyə hesabatlarına qeydlərdə müəyyən açıqlamaların olmasını tələb edə bilər.

Rəhbərliyin təxminlərə ehtiyacı necə müəyyənləşdirməsi haqqında anlayışın əldə edilməsi (İst: Para. 8(b))

A16. Maliyyə hesabatlarının hazırlanması rəhbərlikdən əməliyyatın, hadisənin və ya vəziyyətin mühasibat uçotu qiymətləndirməsinin hesablanmasını tələb edib-etmədiyini və bütün zəruri mühasibat təxminlərinin müvafiq maliyyə hesabatlarının tələblərinə uyğun olaraq maliyyə hesabatlarında tanındığını, müəyyən edildiyini və açıqlandığını müəyyən etməyi tələb edir. çərçivə.

A17. Mühasibat uçotu qiymətləndirmələrinin hesablanmasını tələb edən əməliyyatlar, hadisələr və şərtlər, rəhbərlik əksər hallarda aşağıdakılar əsasında müəyyən edir:

təşkilatın və onun fəaliyyət göstərdiyi sənayenin fəaliyyəti haqqında onların anlayışı;

cari dövrdə biznes strategiyasının həyata keçirilməsi ilə bağlı malik olduğu məlumat;

əgər varsa, əvvəlki dövrlərdə təşkilatın maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında əldə edilmiş təcrübə.

Belə hallarda auditor rəhbərliyin mühasibat təxminlərinə ehtiyacı necə müəyyən etdiyini, ilk növbədə rəhbərlik tərəfindən edilən sorğular vasitəsilə başa düşə bilər. Rəhbərliyin daha strukturlaşdırılmış yanaşma tətbiq etdiyi digər hallarda, məsələn, müəssisə rəsmi olaraq risklərin idarə edilməsi funksiyasını yaratdıqda, auditor hesablamaya əsas verən halları müntəzəm olaraq nəzərdən keçirmək üçün rəhbərliyin metodları və praktikaları üzrə risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarını həyata keçirə bilər. , tələb olunarsa, onların təftişi. Mühasibat uçotu təxminlərinin tamlığı məsələsi çox vaxt auditorun xüsusi diqqətini tələb edir, xüsusən də öhdəliklərlə bağlı mühasibat təxminlərindən söhbət gedirsə.

A18. Auditorun risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının yerinə yetirilməsi nəticəsində əldə etdiyi müəssisə və onun mühiti haqqında anlayışı audit zamanı əldə edilmiş digər audit sübutları ilə birlikdə mühasibat uçotu qiymətləndirməsini tələb edə biləcək halları və ya şəraitdəki dəyişiklikləri müəyyən etməyə kömək edir.

A19. Rəhbərliyə edilən dəyişiklik sorğularına, məsələn:

müəssisənin təxminlər tələb olunan yeni əməliyyat növlərini həyata keçirib-keçirmədiyini;

əməliyyatların şərtlərinin dəyişib-dəyişmədiyini, bununla əlaqədar mühasibat təxminlərinin hesablanmasının tələb olunduğunu;

mühasibat uçotu təxminləri üzrə uçot siyasətinin qüvvədə olan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinin dəyişməsi nəticəsində və ya hər hansı digər səbəbdən dəyişib-dəyişmədiyini;

tənzimləyici tələblərdə dəyişikliklərin və ya rəhbərliyin nəzarətindən kənar hər hansı digər dəyişikliklərin olub-olmaması, rəhbərlikdən artıq hesablanmış təxminlərə yenidən baxılmasını və ya yenilərinin hazırlanmasını tələb edə bilər;

yeni şərtlərin baş verib-verməməsi (yeni hadisələrin baş verib-verməməsi) ilə əlaqədar olaraq yeni hesablamaların aparılması və ya artıq hesablanmış təxminlərə yenidən baxılması zərurəti yaranıb.

A20. Audit zamanı auditor rəhbərlik tərəfindən müəyyən edilməmiş və təxminlərin aparılmasını tələb edən əməliyyatları, hadisələri və şərtləri aşkar edə bilər. 315 №-li MUBS (Yenidən işlənmiş) auditorun rəhbərlik tərəfindən müəyyən edilməmiş əhəmiyyətli təhrif risklərini müəyyən etdiyi və risklərin qiymətləndirilməsi prosesləri ilə əlaqədar müəssisənin daxili nəzarətində əhəmiyyətli zəifliklərin olub-olmadığını müəyyən etdiyi hallara toxunur.

BMS 315 (Yenidən baxılmış), bənd 16.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A21. Kiçik təşkilatların auditində bu məlumatların öyrənilməsi daha az çətin olur, çünki onların biznes fəaliyyəti çox vaxt məhduddur və əməliyyatları struktur baxımından daha az mürəkkəbdir. Bundan əlavə, yalnız bir şəxs, məsələn, sahibi-menecer, tez-tez mühasibat uçotu qiymətləndirməsinə ehtiyacı müəyyən edir, auditor ona sorğu göndərə bilər.

Rəhbərliyin təxminləri necə apardığına dair anlayışın əldə edilməsi (İst: Para. 8(c))

A22. Maliyyə hesabatlarının hazırlanması həmçinin rəhbərlikdən mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanması proseslərini, o cümlədən qənaətbəxş daxili nəzarət sistemini tətbiq etməyi tələb edir. Bu proseslərə aşağıdakılar daxildir:

müvafiq uçot siyasətinin seçilməsi və qiymətləndirmə prosedurlarının, o cümlədən müvafiq hesablama və qiymətləndirmə metodlarının müəyyən edilməsi və zəruri hallarda modelin seçilməsi;

təxminlərə təsir edən əhəmiyyətli məlumat və fərziyyələrin hazırlanması və ya müəyyən edilməsi;

təxminləri zəruri edən halları mütəmadi olaraq nəzərdən keçirmək və lazım gəldikdə təxminlərə yenidən baxmaq.

A23. Rəhbərliyin mühasibat uçotu təxminlərini necə hesabladığını başa düşmək üçün auditorun nəzərdən keçirə biləcəyi məsələlər, məsələn:

təxminlərin aid olduğu hesabların və ya əməliyyatların hansı növləri (məsələn, təxminlərin adi və ya təkrarlanan əməliyyatların uçotuna aid olub-olmaması və ya onların atipik və ya birdəfəlik əməliyyatlara aid olub-olmaması);

rəhbərliyin konkret mühasibat təxminlərinə nail olmaq üçün tanınmış hesablama metodlarından istifadə edib-etmədiyini və əgər belədirsə, hansı üsulla;

Təxminlərin aralıq tarixdə mövcud olan məlumatlardan istifadə etməklə hesablanıb-hesablanmaması və əgər belədirsə, rəhbərlik həmin aralıq tarixlə dövrün sonu arasında baş vermiş hadisələrin, əməliyyatların və vəziyyətlərdəki dəyişikliklərin təsirlərini nəzərə alıb-almadığını və əgər belədirsə, , Necə.

Modellərdən İstifadə Olanmaqla Mühasibat Uçotu Təxmini Hesablama Metodiyası (İst: Para. 8(c)(i))

A24. Bəzi hallarda, tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi ədalətli dəyərin hesablanması üçün istifadə edilməli olan xüsusi model kimi xüsusi uçot metodunu təyin edə bilər. Bununla belə, əksər hallarda, tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi konkret hesablama metodunu nəzərdə tutmur və ya bir anda bir neçə alternativ metodu nəzərdə tuta bilər.

A25. Tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin şəraitdə tətbiq olunacaq xüsusi metodu müəyyən etmədiyi hallarda, auditor metodu yoxlayarkən nəzərə ala biləcəyi məsələlər və ya tətbiq olunarsa, mühasibat təxminləri modelinə, məsələn:

Müəyyən metodu seçərkən rəhbərlik qiymətləndirilən aktiv və ya öhdəliyin xarakterini necə nəzərə alır;

təşkilatın müəyyən bir sahədə, sənayedə və ya hər hansı bir sahədə fəaliyyət göstərməsindən asılı olmayaraq xüsusi şərtlər müəyyən təxminlərin hesablanması üçün ümumi qəbul edilmiş metodlardan istifadə edildiyi yerlərdə.

A26. Rəhbərlik mühasibat təxminlərinin hesablanması üçün istifadə edilməli olan modeli müstəqil şəkildə işləyib hazırlayarsa və ya konkret sənayedə və ya müəyyən mühitdə geniş istifadə olunan modeldən kənara çıxarsa, əhəmiyyətli təhrif riskləri artır.

Əhəmiyyətli Nəzarətlər (İst: Para. 8(c)(ii))

A27. Əhəmiyyətli nəzarət vasitələrini başa düşmək üçün auditorun nəzərə ala biləcəyi amillərə, məsələn, aşağıdakılarla bağlı mühasibat uçotu təxminlərini və nəzarəti həyata keçirən şəxslərin ixtisasları daxildir:

mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasında istifadə olunan məlumatların tamlığını, əhəmiyyətini və düzgünlüyünü rəhbərlik tərəfindən müəyyən etmə üsulu;

təxminlərin (onların hesablanması üçün istifadə edilən fərziyyələr və ya giriş məlumatları daxil olmaqla) müvafiq rəhbərlik səviyyələri və lazım olduqda idarəetməyə məsul şəxslər tərəfindən necə nəzərdən keçirildiyini və təsdiqləndiyini;

təşkilatın adından əməliyyatlar aparan şəxslərlə mühasibat uçotu hesablamalarının hesablanmasına cavabdeh olan şəxslər arasında öhdəliklərin bölüşdürülmə üsulu, o cümlədən öhdəliklərin bölüşdürülməsi zamanı müəssisənin fəaliyyətinin xarakteri və onun təqdim etdiyi məhsul və ya xidmətlərin nəzərə alınıb-alınmaması (məsələn, , böyük maliyyə təşkilatıöhdəliklərin bölgüsü öz ədalətli dəyərinin ölçülməsinə və təsdiqlənməsinə cavabdeh olacaq müstəqil bölmənin yaradılmasını əhatə edə bilər. maliyyə məhsulları təşkilat və əmək haqqı bu məhsullarla bağlı olmayan şəxsləri işə götürəcək).

A28. Şəraitdən asılı olaraq mühasibat təxminlərinin hesablanması zamanı digər nəzarət vasitələrindən də istifadə oluna bilər. Məsələn, əgər müəssisə mühasibat təxminlərini hesablamaq üçün xüsusi modellərdən istifadə edirsə, rəhbərlik həmin modellərin istifadəsini tənzimləyən siyasət və prosedurlar müəyyən edə bilər. Əhəmiyyətli vəsaitlər nəzarətlər, məsələn, aşağıdakılar üzərində nəzarəti əhatə edə bilər:

konkret məqsədə nail olmaq üçün konkret modelin strukturu və inkişafı və ya seçilməsi;

modelin istifadəsi;

modelin bütövlüyünü qorumaq və müntəzəm olaraq təsdiqləmək.

Rəhbərlik tərəfindən ekspertlərin cəlb edilməsi (İst: Para. 8(c)(iii))

A29. Rəhbərlik tələb olunan bal təxminlərini hesablamaq üçün lazımi təcrübə və keyfiyyətlərə malik olan şəxsləri cəlb edə və ya təşkilat işə götürə bilər. Bununla belə, bəzi hallarda rəhbərlik bal təxminlərinin hesablanması və ya hesablanmasına kömək etmək üçün ekspert cəlb etməli ola bilər. Bu ehtiyac aşağıdakı hallara görə yarana bilər:

qiymətləndirməni tələb edən məsələnin ixtisaslaşdırılmış xarakteri (məsələn, hasilat sənayesində faydalı qazıntı ehtiyatlarının və ya karbohidrogen ehtiyatlarının qiymətləndirilməsi);

tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin müvafiq tələblərinin yerinə yetirilməsini təmin etmək üçün hazırlanmış modellərin texniki xüsusiyyətləri (məsələn, bəzi ədalətli dəyərin ölçülməsi);

qiymətləndirmənin hesablanmasını tələb edən vəziyyətin, əməliyyatın və ya hadisənin qeyri-adi və ya nadir xarakteri.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A30. Kiçik təşkilatlarda, sahib-menecer özü lazımi nöqtə smetasını hesablaya bilir. Ancaq bəzi hallarda bir mütəxəssisin köməyinə ehtiyacı ola bilər. Hər hansı mühasibat uçotu təxminlərinin xarakteri, tələb olunan mühasibat təxminlərinin tamlığı və qiymətləndirmə prosesinin adekvatlığı barədə auditin əvvəlində sahibkarın meneceri ilə müzakirə sahibi menecerinə ekspert yardımına ehtiyac olub-olmadığını müəyyən etməyə kömək edə bilər.

Fərziyyələr (İst: Para. 8(c)(iv))

A31. Fərziyyələr təxminlərin ayrılmaz tərkib hissəsidir. Auditorun mühasibat təxminlərinin əsaslandığı fərziyyələri başa düşmək üçün nəzərdən keçirə biləcəyi məsələlərə, məsələn, aşağıdakılar daxildir:

fərziyyələrin mahiyyəti nədir, o cümlədən hansılar əhəmiyyətli ola bilər;

rəhbərlik fərziyyələrin əsaslılığını və tamlığını necə qiymətləndirir (yəni bütün əhəmiyyətli dəyişənlərin nəzərə alınıb-alınmaması);

tətbiq olunarsa, rəhbərlik istifadə edilən fərziyyələrin daxili uyğunluğunu necə müəyyən edir;

fərziyyələrin rəhbərliyin nəzarətində olan məsələlərə (məsələn, aktivin faydalı istifadə müddətinin təxmininə təsir göstərə bilən texniki xidmət proqramlarına dair fərziyyələr) aid olub-olmaması və müəssisənin biznes planlarına və onun mühitinə uyğun olub-olmaması, yoxsa fərziyyələrin rəhbərliyin nəzarətindən kənar məsələlərə aiddir (məsələn, faiz dərəcələri, ölüm nisbətləri, potensial məhkəmə çəkişmələri və ya tənzimləyici tədbirlər, gələcək üçün dəyişkənlik və vaxt haqqında fərziyyələr) pul vəsaitlərinin hərəkəti);

fərziyyələri dəstəkləyən sənədlərin (əgər varsa) xarakteri və həcmi nədir.

Ekspert təxminlərin hazırlanmasında rəhbərliyə kömək edəcək fərziyyələr irəli sürə və ya müəyyən edə bilər. Rəhbərlik yoxlayıcı tərəfindən irəli sürülən və ya müəyyən edilmiş fərziyyələrdən istifadə edərsə, onlar rəhbərliyin fərziyyələrinə çevrilir.

A32. Bəzi hallarda, rəhbərlik təxminləri hesablamaq üçün modeldən istifadə etdikdə, fərziyyələr daxilolmalara istinad edə bilər, baxmayaraq ki, girişlər termini həm də xüsusi fərziyyələrin tətbiq olunduğu daxilolmalara istinad edə bilər.

A33. Fərziyyələri təsdiqləmək üçün rəhbərlik istifadə edə bilər fərqli növlərəhəmiyyəti və etibarlılığı fərqli ola bilən daxili və xarici mənbələrdən alınan məlumatlar. Bəzi hallarda, xarici mənbələrdən (məsələn, dərc edilmiş faiz dərəcələri və ya digər statistik məlumatlar) və ya daxili mənbələrdən (məsələn, əvvəlki dövr və ya müəssisənin fəaliyyət göstərdiyi əvvəlki şərtlər haqqında məlumat) məlumat fərziyyə üçün etibarlı əsas təmin edə bilər. . Digər hallarda, fərziyyə daha subyektiv ola bilər, məsələn, təşkilatın lazımi səriştəsi və ya xarici məlumat mənbələri olmadıqda.

A34. Ədalətli dəyərin qiymətləndirilməsi zamanı fərziyyələr ədalətli dəyəri müəyyən etmək üçün məlumatlı və maraqlı üçüncü tərəflər (bəzi hallarda onlara istinad etmək üçün “bazar iştirakçıları” termini və ya ekvivalent termin istifadə olunur) tərəfindən istifadə ediləcək məlumatları nəzərə alır və ya bunlara uyğundur. aktivin dəyişdirilməsi və ya hər hansı öhdəliyin ödənilməsi. Fərdi fərziyyələr, həmçinin qiymətləndirilən aktiv və ya öhdəliyin xarakterindən, istifadə edilən qiymətləndirmə metodundan (məsələn, müqayisə edilə bilən əməliyyatlar metodu və ya bazar metodu) və müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərindən asılı olaraq fərqlənə bilər.

A35. Ədalətli dəyərin ölçülməsində istifadə olunan fərziyyə və ya giriş məlumatlarında mənbə və əsas baxımından aşağıdakı fərqlər müşahidə olunur:

(a) hesabat verən müəssisədən asılı olmayan mənbələrdən əldə edilən bazar məlumatlarına əsaslanaraq, bazar iştirakçılarının aktiv və ya öhdəliyi qiymətləndirmək üçün istifadə edəcəyi fərziyyələr və məlumatlar (bəzi hallarda bunlara istinad etmək üçün “müşahidə edilə bilən məlumatlar” termini istifadə olunur. parametrlər" və ya digər ekvivalent termin);

(b) şəraitdə mövcud olan ən yaxşı məlumat əsasında işlənmiş bazar iştirakçılarının aktiv və ya öhdəliyi qiymətləndirmək üçün istifadə edəcəyi fərziyyələrə dair rəhbərliyin öz mülahizələrini nəzərə alan fərziyyələr və məlumatlar (bəzi hallarda “müşahidə olunmayan giriş” termini). parametrlər" və ya digər ekvivalent termin).

Bununla belə, praktikada (a) və (b) bəndlərində təsvir edilən fərziyyələr və daxilolmalar arasındakı fərqlər həmişə aydın olmur. Bundan əlavə, rəhbərlik müxtəlif bazar iştirakçılarının istifadə etdiyi bir neçə fərqli fərziyyə arasından seçim etməli ola bilər.

A36. Məsələn, fərziyyənin və ya giriş məlumatının müşahidə oluna biləcəyinin müəyyən edilməsində subyektivlik dərəcəsi qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin dərəcəsinə və buna görə də auditorun xüsusi uçot qiymətləndirməsində əhəmiyyətli təhrif risklərinin qiymətləndirməsinə təsir göstərir.

Mühasibat Uçotu Təxminlərində Dəyişikliklər (İst: Para. 8(c)(v))

A37. Rəhbərliyin mühasibat təxminlərini hesablama üsulunu qiymətləndirərkən auditor onların əvvəlki dövrdən hesablanması qaydasında hər hansı dəyişikliyin olub-olmadığını (və ya edilməli olduğunu) nəzərə almalıdır. Müəssisənin fəaliyyətinə və ya müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə təsir edən mühit və ya şəraitdə hər hansı dəyişiklik baş verərsə, qəbul edilmiş qiymətləndirmə metodunun dəyişdirilməsi zəruri ola bilər. Rəhbərlik mühasibat təxminlərinin hesablanması metodunu dəyişibsə, rəhbərlik yeni şəraitdə yeni metodun daha ağlabatan göründüyünü və ya belə dəyişikliklərə cavab olduğunu təsdiq edə bilməsi vacibdir. Məsələn, əgər rəhbərlik mühasibat uçotunun əsasını dəyişdirirsə və bazardan bazara qiymətləndirmə metodu əvəzinə modeldən istifadə edirsə, auditor rəhbərliyin bazar fərziyyələrinin mövcud iqtisadi şəraitdə ağlabatan olub-olmamasını tənqidi şəkildə qiymətləndirməlidir.

Qiymətləndirmədə qeyri-müəyyənlik (İst: Para. 8(c)(vi))

A38. Rəhbərliyin qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin təsirini qiymətləndirib-qiymətləndirmədiyini başa düşmək üçün auditorun nəzərdən keçirə biləcəyi məsələlər, məsələn:

rəhbərliyin, məsələn, fərziyyələrdəki dəyişikliklərin konkret uçot qiymətləndirməsinə təsirini müəyyən etmək üçün həssaslıq təhlili aparmaqla alternativ fərziyyələri və ya nəticələrini (hadisələri) nəzərdən keçirib-görmədiyini və əgər nəzərə alınarsa, necə;

aparılmış təhlilin nəticələri hadisələrin nəticəsinin bir neçə ssenarisini göstərdiyi hallarda rəhbərlik qiymətləndirməni necə hesablayır;

rəhbərliyin əvvəlki dövr təxminlərinin faktiki nəticələrinə nəzarət edib-etməməsini və monitorinq nəticəsində rəhbərliyin müvafiq tədbirlər görüb-görmədiyini.

Əvvəlki Dövr üzrə Mühasibat Uçotu Təxminlərinin Təhlili (İst: Para. 9)

A39. Mühasibat qiymətləndirməsinin faktiki nəticəsi çox vaxt əvvəlki dövrün maliyyə hesabatlarında tanınan mühasibat uçotu qiymətləndirməsindən fərqlənir. Bu cür fərqlərin səbəblərini müəyyən etmək və anlamaq üçün risklərin qiymətləndirilməsi prosedurlarının yerinə yetirilməsi nəticəsində auditor aşağıdakıları əldə edə bilər:

auditorun cari dövrdə analoji prosesin mümkün icrası barədə mühakimə yürütə biləcəyi əvvəlki dövrdə qiymətləndirmələrin hesablanması prosesinin icrası haqqında məlumat;

cari dövrdə əvvəlki dövr mühasibat təxminlərinin yenidən qiymətləndirilməsi ilə bağlı audit sübutları;

maliyyə hesabatlarında açıqlanması tələb oluna bilən təxmin qeyri-müəyyənliyi kimi məsələlərə dair audit sübutları.

A40. Əvvəlki dövr təxminlərinin nəzərdən keçirilməsi, həmçinin auditora cari dövrdə təxminləri daha həssas edən və ya rəhbərliyin qərəzliliyinin mövcudluğunu göstərən hal və ya şərtləri müəyyən etməyə kömək edə bilər. Peşəkar skeptisizm auditora bu cür halları və ya şərtləri müəyyən etməyə və əlavə audit prosedurlarının xarakterini, vaxtını və həcmini müəyyən etməyə kömək edəcək.

A41. Əhəmiyyətli uçot təxminləri ilə bağlı rəhbərliyin mühakimə və fərziyyələrinin retrospektiv təhlili 240 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında tələb olunur. Bu analiz rəhbərliyin mövcud nəzarətdən kənar fəaliyyət göstərməsi riskinə cavab olaraq həyata keçirilir və fırıldaqçılıq nəticəsində əhəmiyyətli təhrif riski ilə əlaqəli ola biləcək hər hansı qərəzlilik əlamətləri üçün mühasibat təxminlərini yoxlamaq üçün auditorun audit prosedurlarının layihələndirilməsi və icrası prosesinin bir hissəsidir. Təcrübədə, bu BAS-a uyğun olaraq risklərin qiymətləndirilməsi prosedurunun bir hissəsi kimi əvvəlki dövr mühasibat uçotu təxminlərinə auditor tərəfindən baxış 240 №-li MUBS-un tələb etdiyi auditlə eyni vaxtda aparıla bilər.

SA 240, Maliyyə Hesabatlarının Auditində Fırıldaqla bağlı Auditorun Məsuliyyətləri, 32(b)(ii) bəndi.

A42. Auditor belə nəticəyə gələ bilər ki, əvvəlki dövr üçün audit zamanı yüksək qeyri-müəyyənliyə malik olduğu müəyyən edilmiş və ya əvvəlki dövrlə müqayisədə əhəmiyyətli dərəcədə dəyişmiş mühasibat uçotu təxminlərini daha ətraflı təhlil etmək lazımdır. Digər tərəfdən, məsələn, müntəzəm və təkrarlanan əməliyyatların uçotu zamanı yaradılmış təxminlərə münasibətdə auditor belə nəticəyə gələ bilər ki, təhlilin məqsədləri üçün risklərin qiymətləndirilməsi prosedurları kimi analitik prosedurların yerinə yetirilməsi kifayətdir. .

A43. Ədalətli dəyər təxminləri və müəyyən edilmə tarixində mövcud şərtlərə əsaslanan digər təxminlər əvvəlki dövrün maliyyə hesabatlarında tanınmış ədalətli dəyər ilə cari dövrün maliyyə hesabatlarının hesablanması məqsədilə yenidən qiymətləndirilmiş nəticə və ya məbləğ arasında daha əhəmiyyətli fərqlərə malik ola bilər. Səbəb odur ki, bu cür təxmin edilən dəyərlərin hesablanması məqsədi müəyyən bir zamanda dəyər ideyası ilə müəyyən edilir, lakin təşkilatın fəaliyyət göstərdiyi şəraitdə dəyişiklik ilə bu dəyər əhəmiyyətli dərəcədə dəyişə bilər. və tez. Buna görə də, təhlil apararkən auditor diqqətini əhəmiyyətli təhrif risklərinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsində faydalı olacaq məlumatların əldə edilməsinə yönəltməlidir. Məsələn, bəzi hallarda, əvvəlki dövrün ədalətli dəyərin ölçülməsinin faktiki nəticəsinə təsir edən konkret bazar iştirakçısının fərziyyələrindəki dəyişiklikləri başa düşmək audit məqsədləri üçün lazım olan məlumatları təmin etməyə bilər. Belə olan halda, auditorun əvvəlki dövrün ədalətli dəyərin ölçülməsinin faktiki nəticələrini yoxlaması ola bilər daha çox rəhbərliyin əvvəlki dövrdəki təxminlərin hesablanmasının effektivliyini, yəni auditorun cari dövrdə rəhbərliyin təxminlərin hesablanmasının mümkün effektivliyi haqqında mülahizə formalaşdıra biləcəyi rəhbərliyin hərəkətlərini araşdırmaq məqsədi daşıyır.

A44. Mühasibat qiymətləndirməsinin faktiki nəticəsi ilə əvvəlki dövrün maliyyə hesabatlarında tanınmış məbləğ arasındakı fərq mütləq əvvəlki dövrün maliyyə hesabatlarında təhrifin mövcudluğunu göstərmir. Lakin, məsələn, fərq əvvəlki dövrün maliyyə hesabatlarının tamamlandığı anda rəhbərlik üçün mövcud olan və ya ağlabatan şəkildə əldə edilmiş və həmin maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı nəzərə alınmış məlumatlara aiddirsə, bu, təhrifin göstəricisi ola bilər. . Bir çox maliyyə hesabatı çərçivələri mühasibat uçotu təxminlərində təhrif olan dəyişikliklərlə olmayan dəyişiklikləri necə ayırd etmək, habelə onların necə uçota alınması ilə bağlı təlimatlar təqdim edir.

Əhəmiyyətli təhrif risklərinin müəyyən edilməsi və qiymətləndirilməsi

Qiymətləndirmənin qeyri-müəyyənliyi (Bax: Maddə 10)

A45. Müəyyən bir təxmin edilən dəyərə xas olan qeyri-müəyyənlik dərəcəsi aşağıdakı amillərə görə ola bilər:

təxmin edilən dəyərin hökmdən asılılıq dərəcəsi;

mühasibat təxminlərinin fərziyyələrdəki dəyişikliklərə həssaslığı;

qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyini azalda bilən tanınmış qiymətləndirmə metodlarının mövcudluğu (baxmayaraq ki, giriş kimi istifadə edilən fərziyyələrin subyektiv xarakteri hələ də qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinə səbəb ola bilər);

proqnozlaşdırma dövrünün müddəti və gələcək dövrün hadisələrini proqnozlaşdırmaq üçün əvvəlki dövrün hadisələri haqqında məlumatlardan istifadə etmək imkanı;

xarici mənbələrdən etibarlı məlumat əldə etmək imkanı;

qiymətləndirmənin müşahidə edilə bilən və ya müşahidə olunmayan daxilolmalara əsaslanma dərəcəsi.

Mühasibat uçotu qiymətləndirməsinin rəhbərliyin qərəzinə həssaslığına həmin mühasibat uçotu qiymətləndirməsindəki qeyri-müəyyənlik dərəcəsi təsir edə bilər.

A46. Əhəmiyyətli təhrif risklərini qiymətləndirərkən auditor aşağıdakı amilləri də nəzərə ala bilər:

təxmin edilən dəyərin faktiki və ya gözlənilən dəyəri;

Auditorun fikrincə, mühasibat uçotu qiymətləndirməsinin (yəni, rəhbərliyin nöqtə təxmini) bildirilmiş məbləği və hesabat verilməli olan məbləğ;

təxmin edilən dəyərin hesablanması üçün rəhbərlik tərəfindən ekspertin cəlb edilməsi;

əvvəlki dövrün təxmin edilən dəyərlərinin təhlilinin nəticələri.

Yüksək Qiymətləndirmə Qeyri-müəyyənliyi və Əhəmiyyətli Risklər (İst: Maddə 11)

A47. Yüksək qeyri-müəyyənlik dərəcəsinə malik təxminlərə misal olaraq:

Gözləyən məhkəmə prosesinin nəticələrinə dair qərarlar və ya indidən uzun illər sonra qeyri-müəyyən hadisələrlə bağlı gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin məbləği və vaxtı ilə bağlı qərarlar kimi mühakimələrə əsaslanan təxminlər;

tanınmış hesablama metodlarından istifadə etmədən hesablanmış təxmin edilən dəyərlər;

əvvəlki dövrlərin maliyyə hesabatlarında analoji uçot təxminlərinin auditor tərəfindən təhlili ilkin mühasibat təxminləri ilə onun faktiki nəticəsi arasında əhəmiyyətli fərqi göstərdiyi mühasibat uçotu təxminləri;

müəssisə tərəfindən hazırlanmış modeldən istifadə edən və ya heç bir müşahidə oluna bilən daxilolmaların olmadığı ədalətli dəyərin ölçülməsi.

A48. Qeyri-əhəmiyyətli görünən mühasibat təxminləri həmin mühasibat təxminlərinə xas olan qeyri-müəyyənliyə görə əhəmiyyətli təhrifə səbəb ola bilər, yəni müəyyən mühasibat təxminləri üçün maliyyə hesabatlarında tanınan və ya açıqlanan məbləğ onun qeyri-müəyyənliyinin göstəricisi ola bilər.

A49. Bəzi hallarda, qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin dərəcəsi o qədər yüksək ola bilər ki, ağlabatan qiymətləndirməni hesablamaq mümkün deyil. Nəticə etibarilə, tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi maddənin maliyyə hesabatlarında tanınmasını və ya ədalətli dəyərlə ölçülməsini qadağan edə bilər. Belə hallarda əhəmiyyətli risklər təkcə təxmin edilən dəyərin tanınması və ya tanınmaması və ya ədalətli dəyərlə ölçülməsi ehtiyacı ilə deyil, həm də açıqlanan məlumatın adekvatlığı ilə əlaqələndirilir. Tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi bu cür uçot təxminlərinin və onlara xas olan yüksək qeyri-müəyyənlik dərəcəsinin açıqlanmasını tələb edə bilər (bax: A120-A123-cü maddələr).

A50. Auditor mühasibat təxminlərinin əhəmiyyətli risk yaratdığını müəyyən edərsə, auditordan müəssisənin nəzarəti, o cümlədən həyata keçirilən nəzarət tədbirləri haqqında anlayış əldə etmək tələb olunur.

BMS 315 (Yenidən baxılmış), bənd 29.

A51. Bəzi hallarda, mühasibat uçotu qiymətləndirməsindəki qeyri-müəyyənlik müəssisənin fəaliyyətini davamlı olaraq davam etdirmək qabiliyyətinə şübhə yarada bilər. Bu cür hallar üçün tələblər və təlimatlar 570 №-li Beynəlxalq Mühasibat Standartında verilmişdir.

BSA 570 Davamlı Narahatlıq.

Əhəmiyyətli təhriflərin qiymətləndirilmiş risklərinə cavablar (İst: Paraqraf 12)

A52. 330 №-li BMS auditordan təbiəti, vaxtı və həcmi həm maliyyə hesabatı, həm də təsdiqləmə səviyyələrində mühasibat təxminləri ilə bağlı əhəmiyyətli təhriflərin qiymətləndirilmiş risklərini azaltmağa kömək edəcək audit prosedurlarını tərtib etməyi və yerinə yetirməyi tələb edir. A53-A115-ci paraqraflar yalnız təsdiqləmə səviyyəsində risklərə xüsusi cavablardan bəhs edir.

BAS 330, paraqraflar 5-6.

Tətbiq olunan Maliyyə Hesabatları Çərçivəsinə uyğunluq (İst: Para. 12(a))

A53. Bir çox maliyyə hesabatı çərçivələri mühasibat təxminlərinin tanınması üçün xüsusi şərtləri, onların hesablanması üsullarını və məcburi açıqlanmalı olan məlumatları müəyyən edir. Bu cür tələblərə uyğunluq çətin ola bilər və mühakimə yürütməyi tələb edə bilər. Riskin qiymətləndirilməsi prosedurları yerinə yetirildikdən sonra auditorun diqqəti müvafiq maliyyə hesabatı sisteminin səhv riskinə məruz qalan və ya müxtəlif şərhlərə məruz qala bilən tələblərinə yönəldilir.

A54. Rəhbərliyin tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə lazımi şəkildə riayət etməsi faktı, o cümlədən, auditorun müəssisənin fəaliyyəti və onun mühiti haqqında anlayışı nəzərə alınmaqla müəyyən edilir. Məsələn, müəssisələrin birləşməsi zamanı əldə edilmiş qeyri-maddi aktivlər kimi müəyyən maddələrin ədalətli dəyərinin qiymətləndirilməsi müəssisə və onun əməliyyatlarının təsirinə məruz qalan müəyyən aspektlərin tədqiqini əhatə edə bilər.

A55. Bəzi hallarda, rəhbərliyin müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə uyğunluğunu təsdiq etmək üçün, məsələn, aktivin cari fiziki vəziyyətinin auditorunun auditi kimi əlavə audit prosedurları tələb oluna bilər.

A56. Tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə uyğunluq rəhbərlikdən müəssisəyə təsir edən şərait və ya şəraitdəki dəyişiklikləri nəzərə almağı tələb edir. Məsələn, aktiv və ya öhdəliklərin müəyyən sinfi üçün aktiv bazarın yaranması onların ədalətli dəyərini ölçmək üçün diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti metodundan istifadəni davam etdirməyi qeyri-münasib edə bilər.

Dəyişikliklər üçün Metodların və Əsasların Uyğunluğu (İst: Para. 12(b))

A57. Əvvəlki dövrə görə mühasibat təxminində və ya hesablama metodunda dəyişikliklərin auditor tərəfindən yoxlanılması əhəmiyyətiçünki dəyişmiş şəraitə və ya yeni məlumatlara əsaslanmayan dəyişiklik subyektiv hesab olunur. Zamanla mühasibat təxminlərindəki subyektiv dəyişikliklər maliyyə hesabatlarında uyğunsuzluqlara gətirib çıxarır və təhrif mənbəyi və ya rəhbərliyin mümkün qərəzliliyinin göstəricisi ola bilər.

A58. Bir çox hallarda rəhbərlik dəyişən şərtlərlə mühasibat uçotu təxminlərindəki dəyişiklikləri və ya onların əvvəlki dövrdən hesablanma üsullarını əsaslandıra bilər. Dəyişikliyin səbəblərinin ağlabatanlığı və mühasibat uçotu smetasında və ya onun hesablanması üsulunda dəyişikliyə səbəb olan şəraitin dəyişməsi barədə rəhbərliyin rəyini təsdiq edən sənədlərin yetərliliyi qiymətləndirilir.

Əhəmiyyətli təhriflərin qiymətləndirilmiş risklərinə cavablar (İst: Paraqraf 13)

A59. Auditor aşağıdakı amilləri nəzərə alaraq əhəmiyyətli təhrif risklərinə cavab olaraq (həm fərdi, həm də məcmu olaraq) 13-cü bənddə göstərilən tədbirləri seçir:

mühasibat qiymətləndirməsinin xarakteri, o cümlədən onun adi və ya qeyri-adi əməliyyatlara aid olub-olmaması;

auditorun prosedur(lar)ın nəticələrindən kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etmək bacarığı;

qiymətləndirilmiş əhəmiyyətli təhrif riski, o cümlədən belə qiymətləndirilmiş riskin əhəmiyyətli olub-olmaması.

A60. Məsələn, şübhəli borclar üzrə ehtiyatın adekvatlığını qiymətləndirərkən, digər prosedurlarla yanaşı, sonradan yığılan borcları yoxlamaq üçün effektiv audit proseduru ola bilər. Pul. Mühasibat uçotu qiymətləndirməsinin qeyri-müəyyənliyi yüksək olduqda, məsələn, mühasibat uçotu qiymətləndirməsi müəssisənin öz modeli və müşahidə olunmayan məlumatlardan istifadə etməklə hesablandıqda, kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etmək üçün qiymətləndirilmiş risklərə birdən çox cavab vermək lazım gələ bilər (İst. : On üçüncü bənd).

A61. Bundan əlavə, hər bir tədbirin məqsədəuyğun ola biləcəyi hallar A62-A95-ci maddələrdə izah edilir.

Auditorun Hesabatı Tarixindən əvvəlki hadisələr (İst: Paraqraf 13(a))

A62. Auditor hesabatı tarixindən əvvəlki hadisələrin mühasibat təxminləri ilə bağlı audit sübutunu təmin edib-etmədiyini müəyyən etmək, belə hadisələrin aşağıdakılara səbəb olacağı gözlənildikdə effektiv cavab ola bilər:

Baş verəcək;

mühasibat təxminlərini təsdiq edən və ya təkzib edən audit sübutlarını təqdim etmək.

A63. Auditor hesabatı tarixindən əvvəlki hadisələr bəzi hallarda mühasibat uçotu təxminləri ilə bağlı kifayət qədər müvafiq audit sübutu təqdim edə bilər. Məsələn, dövr başa çatdıqdan dərhal sonra köhnəlmiş məhsulların bütün inventarlarının satışı belə inventarın mümkün satışının təxmin edilən xalis dəyərinə dair audit sübutunu təmin edə bilər. Belə hallarda, müvafiq hadisələrlə bağlı kifayət qədər müvafiq sübut əldə olunarsa, əlavə audit prosedurlarına ehtiyac yaranmaya bilər.

A64. Digər hallarda, auditor hesabatı tarixindən əvvəl baş vermiş hadisələr mühasibat təxminlərinə dair audit sübutu təqdim edə bilməz. Məsələn, fərdi qiymətləndirmələrin aid olduğu şərtlər və ya hadisələr uzun müddət ərzində inkişaf edir. Bundan əlavə, ədalətli dəyərin ölçülməsi məqsədini nəzərə alaraq, dövr başa çatdıqdan sonra əldə ediləcək məlumat balans hesabatı tarixində mövcud olan hadisələri və ya halları əks etdirməyə bilər və buna görə də ədalətli dəyərdə istifadə üçün uyğun olmaya bilər. ölçü. Əhəmiyyətli təhrif risklərini aradan qaldırmaq üçün auditorun görə biləcəyi digər tədbirlər 13-cü maddədə verilmişdir.

A65. Bəzi hallarda, mühasibat təxminlərinə xələl gətirən hadisələr rəhbərlik tərəfindən mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasında səmərəsiz prosesi və ya qiymətləndirmələrin hazırlanmasında rəhbərliyin qərəzli olmasını göstərə bilər.

A66. Auditor bu yanaşmanı xüsusi mühasibat uçotu təxminlərinə tətbiq etməməyi seçsə belə, auditordan SA 560-ın tələblərinə əməl etmək tələb olunur. Auditordan maliyyə hesabatları arasında baş verən bütün hadisələrə dair kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etmək üçün audit prosedurlarını yerinə yetirmək tələb olunur. və maliyyə hesabatlarında düzəliş və ya açıqlama tələb edən auditor hesabatının tarixi müəyyən edilir və maliyyə hesabatlarında düzgün şəkildə əks etdirilir. Ədalətli dəyər təxminlərindən başqa bir çox mühasibat uçotu təxminləri adətən gələcək şərtlərin, əməliyyatların və ya hadisələrin nəticəsindən (nəticəsindən) asılı olduğundan, auditorun BMS 560-ın tələblərinə riayət etməsi xüsusi əhəmiyyət kəsb edir.

BMS 560, Hesabat tarixindən sonrakı hadisələr.

BS 560, paraqraf 6.

BAS 560, paraqraf 8.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A67. Əgər balans hesabatı tarixi ilə auditor hesabatı tarixi arasında daha uzun müddət varsa, ədalətli dəyər təxminləri istisna olmaqla, həmin dövrdə baş vermiş hadisələrin təhlili təxminləri yoxlamaq üçün effektiv vasitə ola bilər. Bu vəziyyət, liderləri sahibləri olan kiçik təşkilatlar üçün ən xarakterikdir, xüsusən də təxmin edilən dəyərlərin hesablanmasına nəzarət etmək üçün rəsmi prosedurlara malik olmadıqda.

Rəhbərliyin mühasibat təxminlərini necə hesabladığını nəzərdən keçirin (İst: Maddə 13(b))

A68. Mühasibat uçotu qiymətləndirilməsi müşahidə edilə bilən və müşahidə olunmayan məlumatlardan istifadə edən modeldən istifadə etməklə hesablanan ədalətli dəyər təxminidirsə, rəhbərliyin mühasibat uçotu təxminlərinin hesablamasını və mühasibat təxminlərinin əldə edildiyi məlumatları yoxlamaq effektiv ola bilər. Test, məsələn, aşağıdakı hallarda da uyğun ola bilər:

təxmin edilən dəyər təşkilatın uçot sistemində standart məlumatların işlənməsi yolu ilə əldə edilir;

Auditorun əvvəlki dövrlərin maliyyə hesabatlarında oxşar mühasibat uçotu təxminlərinin təhlili göstərir ki, cari dövrdə rəhbərliyin həmin təxminləri hesablamaq üçün istifadə etdiyi prosesin effektiv olacağı ehtimalı var;

təxmin hər biri ayrı-ayrılıqda əhəmiyyətli olmayan oxşar maddələrin böyük kütləsindən istifadə etməklə hesablanır.

A69. Rəhbərliyin mühasibat təxminlərinin hesablanmasının sınaqdan keçirilməsinə, məsələn, aşağıdakılar daxil ola bilər:

təxminlərin əldə edildiyi məlumatların düzgünlüyünün, tamlığının və əhəmiyyətinin və bu məlumatlardan və rəhbərliyin fərziyyələrindən istifadə etməklə hesablanmış təxminlərin düzgünlüyünün yoxlanılması;

rəhbərliyin təxminlərin hesablanmasına kömək etmək üçün cəlb etdiyi kənar ekspertlərdən alınan məlumat və ya məlumat da daxil olmaqla, kənar məlumatların və ya məlumatların mənbəyinin, əhəmiyyətinin və etibarlılığının araşdırılması;

təxmin edilən dəyərin yenidən hesablanması və onun daxili uyğunluğunu yoxlamaq üçün bu barədə məlumatların öyrənilməsi;

rəhbərlik tərəfindən təxminlərin nəzərdən keçirilməsi və təsdiqlənməsi prosesləri haqqında öyrənmək.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A70. Böyük təşkilatlardan fərqli olaraq, kiçik təşkilatlar mühasibat təxminlərinin hesablanması üçün daha az strukturlaşdırılmış prosesə malikdirlər. Rəhbərliyin fəal iştirak etdiyi kiçik təşkilatlarda mühasibat uçotu prosedurlarının və kompleksinin ətraflı təsviri olmaya bilər mühasibat qeydləri və ya yazılı siyasətlər. Lakin proses rəsmi səviyyədə müəyyən edilməsə belə, bu, təşkilatın rəhbərliyinin təxmin edilən dəyəri yoxlamaq üçün auditoru əsas məlumatları təqdim edə bilməyəcəyi anlamına gəlmir.

Qiymətləndirmə Metodunun Təhlili (İst: Maddə 13(b)(i))

A71. Tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanması üçün xüsusi metodu nəzərdə tutmadıqda, istifadə olunan metodun, o cümlədən istifadə olunan hər hansı modelin məqsədəuyğunluğu və əsaslılığı bu şəraitdə peşəkar mühakimə məsələsidir.

A72. Auditorun belə qiymətləndirmənin bir hissəsi kimi nəzərdən keçirə biləcəyi məsələlərə, məsələn:

rəhbərliyin qiymətləndirmə metodunu seçməsinin əsaslı olub-olmaması;

Bu metodu seçərkən, rəhbərliyin müvafiq maliyyə hesabatları çərçivəsində nəzərdə tutulmuş meyarları (əgər varsa) kifayət qədər nəzərə alıb-vermədiyini və onlara tam əməl edib-etmədiyini;

seçilən metodun qiymətləndirilən aktiv və ya öhdəliyin xarakteri, habelə mühasibat təxminlərinə aid tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələbləri baxımından məqsədəuyğun və ağlabatan olub-olmaması;

seçilmiş metodun təşkilatın fəaliyyət növü, sənayesi və mühiti baxımından məqsədəuyğun və əsaslı olub-olmaması.

A73. Bəzi hallarda rəhbərlik müxtəlif metodlardan istifadənin əhəmiyyətli dərəcədə fərqli qiymətləndirmələrlə nəticələnə biləcəyi qənaətinə gələ bilər. Belə hallarda, müəssisənin bu cür fərqlərin səbəblərini necə araşdırdığını araşdırmaq auditora seçilmiş metodun məqsədəuyğunluğunu və əsaslılığını qiymətləndirməyə kömək edə bilər.

Modellərin istifadəsinin qiymətləndirilməsi

A74. Bəzi hallarda, xüsusilə ədalətli dəyərin təxminlərini hesablayarkən rəhbərlik bir modeldən istifadə edə bilər. Şəraitdə istifadə edilən modelin məqsədəuyğunluğu və ağlabatanlığı bir sıra amillərdən, məsələn, müəssisənin biznesinin və onun ətraf mühitinin, habelə onun fəaliyyət göstərdiyi sənayenin və qiymətləndirilən aktiv və ya öhdəliyin xarakteri kimi bir sıra amillərdən asılı ola bilər. .

A75. Aşağıda sadalanan amillərin əhəmiyyəti şəraitdən, o cümlədən müəssisənin müəyyən sektorda və ya sənayedə istifadə olunan modeldən və ya şirkət daxilində hazırlanmış modeldən istifadə edib-etməməsindən asılı olacaq. Bəzi hallarda təşkilat modeli hazırlamaq və sınaqdan keçirmək üçün ekspert cəlb edə bilər.

A76. Şəraitdən asılı olaraq, auditor modeli sınaqdan keçirərkən bir sıra məsələləri də nəzərdən keçirə bilər:

modelin istifadəsindən əvvəl validasiyasının həyata keçirilib-keçirilmədiyini, onun sonrakı istifadəyə yararlılığını təsdiq etmək üçün müntəzəm yoxlamaların aparılıb-aparılmadığını. Doğrulama prosesinə aşağıdakıların qiymətləndirilməsi daxil ola bilər:

modelin nəzəri etibarlılığı və riyazi tamlığı, o cümlədən model parametrlərinin etibarlılığı;

modelin ilkin parametrlərinin tamlığı və bazar praktikasına uyğunluğu;

faktiki əməliyyatların nəticələri ilə müqayisədə modelin tətbiqinin nəticəsi;

dəyişikliklərə nəzarət üçün müvafiq qayda və prosedurların olub-olmaması;

modelin vaxtaşırı tədqiq edilib-edilməməsi, uyğunluğu və uyğunluğu yoxlanılırmı, xüsusən istifadə olunan giriş parametrləri subyektivdirsə;

ədalətli dəyərin ölçülməsi də daxil olmaqla, modeldən istifadənin nəticələrinə düzəliş edilib-edilməməsi, belə düzəlişlərin bazar iştirakçılarının oxşar şəraitdə istifadə edəcəyi fərziyyələri əks etdirib-təsvir etməməsi;

modelin əhatə dairəsi və məhdudiyyətlərinin təsviri, onun əsas parametrləri, tələb olunan daxiletmə parametrləri və həyata keçirilən hər hansı uyğunluq testlərinin nəticələri daxil olmaqla, kifayət qədər sənədlərin olub-olmaması.

Rəhbərlik tərəfindən istifadə edilən fərziyyələr (İst: Paraqraf 13(b)(ii))

A77. Auditor rəhbərliyin istifadə etdiyi fərziyyələri yalnız audit zamanı auditorda mövcud olan məlumatlar əsasında qiymətləndirir. Rəhbərliyin fərziyyələri ilə bağlı audit prosedurları həmin fərziyyələr haqqında rəy bildirmək məqsədi ilə deyil, müəssisənin maliyyə hesabatlarının auditi məqsədləri üçün həyata keçirilir.

A78. Rəhbərliyin istifadə etdiyi fərziyyələrin əsaslılığını qiymətləndirərkən auditorun nəzərə ala biləcəyi məsələlərə, məsələn:

fərdi fərziyyələrin etibarlılığı;

fərziyyələrin qarşılıqlı əlaqəsi və daxili ardıcıllığı;

müəyyən mühasibat uçotu və ya digər mühasibat təxminləri üçün birlikdə və ya digər fərziyyələrlə birlikdə nəzərdən keçirildikdə fərziyyələrin əsaslılığı;

ədalətli dəyərin ölçülməsi üçün rəhbərliyin fərziyyələrinin bazar iştirakçılarının müşahidə edilə bilən fərziyyələrini müvafiq şəkildə əks etdirib- əks etdirməməsi.

A79. Təxminlərin əsaslandığı fərziyyələr rəhbərliyin konkret məqsədlərə nail olmaq və konkret strategiyaların həyata keçirilməsinin nəticələri ilə bağlı gözləntilərini əks etdirə bilər. Belə hallarda, auditor bu cür fərziyyələrin əsaslılığını qiymətləndirmək və məsələn, fərziyyələrin aşağıdakı kimi amillərlə uyğun olub-olmadığını anlamaq üçün audit prosedurlarını həyata keçirə bilər:

təşkilatın ümumi iqtisadi vəziyyəti və iqtisadi şəraiti;

təşkilat planları;

əvvəlki dövrlərdə formalaşmış fərziyyələr (əgər varsa);

müəssisənin əvvəlki dövrlərdə fəaliyyət göstərdiyi təcrübə və ya şərtlər, o dərəcədə ki, bu cür tarixi məlumatlar gələcək dövrlərdəki şərait və ya hadisələri təmsil edən hesab edilə bilər;

rəhbərliyin istifadə etdiyi və maliyyə hesabatları ilə bağlı digər fərziyyələr.

A80. İstifadə olunan fərziyyələrin etibarlılığı rəhbərliyin niyyətlərindən və onun müəyyən fəaliyyət kursunu həyata keçirmək qabiliyyətindən asılı ola bilər. Bir çox hallarda rəhbərlik müəyyən spesifik aktiv və ya öhdəliklərlə bağlı plan və niyyətləri sənədləşdirir (belə tələblər maliyyə hesabatı çərçivəsinə daxil edilə bilər). Rəhbərliyin konkret fəaliyyət kursunu həyata keçirmək niyyəti və qabiliyyəti ilə bağlı əldə ediləcək audit sübutlarının həcmi peşəkar mühakimə məsələsi olsa da, auditor buna baxmayaraq, aşağıdakı prosedurları yerinə yetirə bilər:

keçmiş dövrlərdə bəyan edilmiş niyyətlərin rəhbərlik tərəfindən həyata keçirilməsi prosesinin və nəticələrinin öyrənilməsi;

yazılı planların və digər sənədlərin, o cümlədən, müvafiq hallarda, rəsmi təsdiq edilmiş büdcələrin, icazələrin və ya iclasların protokollarının nəzərdən keçirilməsi;

konkret fəaliyyət planının seçilmə səbəblərinin aydınlaşdırılması üçün rəhbərliyə sorğu göndərilməsi;

maliyyə hesabatlarının tərtib olunduğu tarixdən sonra və auditor hesabatı tarixindən əvvəl baş vermiş hadisələrin təhlili;

təşkilatın fəaliyyət göstərdiyi iqtisadi şəraitdə konkret fəaliyyət kursunu həyata keçirmək qabiliyyətinin, o cümlədən cari öhdəliklərinin təsirinin qiymətləndirilməsi.

Bununla belə, bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri mühasibat təxmininin hesablanması zamanı rəhbərliyin niyyət və ya planlarının nəzərə alınmasını qadağan edə bilər. Çox vaxt bu vəziyyət ədalətli dəyərin ölçülməsi ilə əlaqədar yaranır, çünki onların hesablanmasında məqsəd bazar iştirakçılarının istifadə etdiyi fərziyyələri nəzərə almaqdır.

A81. Yuxarıda qeyd olunan sorğulara əlavə olaraq, ədalətli dəyər təxminlərinin əsaslandığı rəhbərliyin istifadə etdiyi fərziyyələrin əsaslılığını qiymətləndirərkən auditor müvafiq olaraq aşağıdakıları nəzərdən keçirə bilər:

əgər varsa, rəhbərlik öz fərziyyələrini irəli sürərkən bazara xas məlumatları nəzərə alıb-almadığını və əgər varsa, necə;

fərziyyələrin müşahidə edilənlərlə uyğunsuz olub-olmaması bazar şəraiti və ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən aktiv və ya öhdəliyin xüsusiyyətləri;

varsa, rəhbərliyin müqayisə edilə bilən əməliyyatlar, aktivlər və ya öhdəliklər haqqında fərziyyələri və ya məlumatları nəzərdən keçirib-görmədiyini və əgər varsa, necə.

A82. Ədalətli dəyər təxminləri həm müşahidə olunan, həm də müşahidə olunmayan məlumatlardan istifadə etməklə hesablana bilər. Əgər ədalətli dəyər təxminləri müşahidə olunmayan məlumatlardan istifadə etməklə hesablanırsa, auditor, məsələn, rəhbərliyin aşağıdakıları necə təsdiq etdiyini yoxlaya bilər:

təxmin edilən dəyərlərin hesablanması üçün əhəmiyyətli olan bazar iştirakçılarının xüsusiyyətlərinin necə müəyyən edildiyi;

bazar iştirakçılarının istifadə etdiyi fərziyyələr haqqında öz rəyini bildirmək üçün rəhbərliyin öz fərziyyələrində hansı dəyişiklikləri edib;

rəhbərlik şəraitdə onun üçün mövcud olan ən yaxşı məlumatı hesab edib-etmədiyini;

əgər varsa, müqayisə edilə bilən əməliyyatlar, aktivlər və öhdəliklər rəhbərliyin fərziyyələrində necə uçota alınır.

Müşahidə olunmayan məlumatlar istifadə edildikdə, kifayət qədər müvafiq audit sübutlarının əldə edilməsi üçün fərziyyələrin qiymətləndirilməsinin qiymətləndirilmiş risklərə (maddə 13-də təsvir edilmişdir) digər cavablarla birləşdirilməli olacağı ehtimalı daha yüksəkdir. Belə hallarda auditor digər audit prosedurlarını yerinə yetirməli ola bilər, məsələn, mühasibat smetasının öyrənilməsini və təsdiq edilməsini dəstəkləyən sənədləri nəzərdən keçirmək, müvafiq rəhbərlik səviyyəsində və lazım olduqda, idarəetməyə məsul şəxslər tərəfindən.

A83. Qiymətləndirmənin əsaslandığı fərziyyələrin əsaslılığını qiymətləndirərkən auditor yüksək dərəcədə qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyini və buna görə də əhəmiyyətli riski göstərə bilən bir və ya bir neçə əhəmiyyətli fərziyyəni müəyyən edə bilər. Əhəmiyyətli risklərə əlavə cavab tədbirləri A102-A115-ci paraqraflarda verilmişdir.

Nəzarət vasitələrinin Əməliyyat Effektivliyinin Sınaqlanması (Bax: Para. 13(c))

A84. Rəhbərliyin mühasibat uçotuna nəzarət vasitələrinin operativ effektivliyinin yoxlanılması, əgər rəhbərliyin prosesi yaxşı layihələndirilib, həyata keçirilir və saxlanılırsa, effektiv cavab ola bilər, məsələn:

müvafiq rəhbərlik səviyyəsində və müvafiq hallarda idarəetməyə məsul şəxslər tərəfindən mühasibat uçotu təxminlərini nəzərdən keçirmək və təsdiq etmək üçün nəzarət vasitələri mövcuddur;

təxmin edilən dəyər təşkilatın uçot sistemində standart məlumatların işlənməsi yolu ilə əldə edilir.

A85. Nəzarət vasitələrinin effektivliyinin yoxlanılması aşağıdakı hallarda tələb olunur:

(a) təsdiqləmə səviyyəsində əhəmiyyətli təhrif risklərinin auditor tərəfindən qiymətləndirilməsi proses üzərində nəzarətin effektiv şəkildə fəaliyyət göstərəcəyinə dair gözləntiləri əks etdirir; və ya

(b) yalnız mahiyyəti üzrə prosedurlar təsdiqləmə səviyyəsində kifayət qədər uyğun audit sübutu təmin etmir.

BS 330, paraqraf 8.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A86. Kiçik təşkilatlarda müəyyən smetanın hesablanması prosesinə nəzarət ola bilər, lakin onların tətbiqi üçün rəsmi prosedur müxtəlifdir. Bundan əlavə, kiçik müəssisələrdə maliyyə hesabatlarının hazırlanması prosesində rəhbərliyin fəal iştirakı ilə əlaqədar müəyyən nəzarət növlərinin ləğvi qərara alına bilər. Çox kiçik təşkilatlarda auditor çox az sayda nəzarət qura bilər. Bu səbəbdən, qiymətləndirilmiş risklərə cavab olaraq audit prosedurları mahiyyəti üzrə prosedurlar xarakteri daşıyır və auditor 13-cü maddədə sadalanan digər cavablardan birini və ya bir neçəsini qəbul edəcək.

Bal Təxmini və ya Qiymətləndirmə Aralığının Hesablanması (İst: Para. 13(d))

A87. Rəhbərliyin nöqtə təxminini sınaqdan keçirmək üçün nöqtə təxmini və ya qiymətləndirmələr diapazonunun hesablanması aşağıdakı hallarda effektiv risk cavabı ola bilər:

təxmin edilən dəyər təşkilatın uçot sistemində standart məlumatların işlənməsindən fərqli bir şəkildə hesablanır;

auditorun əvvəlki dövrlərin maliyyə hesabatlarında oxşar mühasibat uçotu təxminlərinin təhlili göstərir ki, cari dövrdə rəhbərliyin həmin təxminləri hesablamaq üçün istifadə etdiyi prosesin səmərəsiz olması ehtimalı;

mühasibat uçotu təxminləri üçün rəhbərliyin mühasibat uçotu prosesinə təşkilatın nəzarəti yaxşı işlənməmiş və ya səmərəli tətbiq edilməmişdir;

dövrün sonu ilə auditor hesabatı tarixi arasında baş verən və ya baş verən hadisələr və ya əməliyyatlar rəhbərliyin əsas qiymətləndirməsini təkzib edir;

auditorun alternativ mənbələrdən istifadə etmək imkanı var, onlardan bal təxmini və ya təxminlər diapazonunu hesablamaq üçün istifadə edilə bilər.

A88. Müəssisənin nəzarət vasitələri yaxşı tərtib edildikdə və səmərəli istifadə edildikdə belə, nöqtəli qiymətləndirmənin və ya təxminlər diapazonunun hesablanması qiymətləndirilmiş risklərə effektiv cavab ola bilər. Digər hallarda, auditor müraciət etməyi nəzərdən keçirə bilər bu yanaşmaəlavə prosedurlara ehtiyacı müəyyən etmək və belə bir zərurət yaranarsa, onların xarakterini və həcmini müəyyən etmək.

A89. Qiymətləndirməni və ya bir sıra təxminləri hesablamaq üçün auditorun istifadə etdiyi yanaşma şəraitdə auditorun hansı variantı ən uyğun hesab etməsindən asılı olaraq dəyişə bilər. Məsələn, auditor əvvəlcə ilkin nöqtə təxminini hesablaya bilər, sonra isə rəhbərliyin nöqtə qiymətləndirməsini sınaqdan keçirmək üçün diapazonu dəqiqləşdirmək üçün onun fərziyyələrdəki dəyişikliklərə həssaslığını qiymətləndirə bilər. Alternativ olaraq, auditor, mümkünsə, nöqtəli qiymətləndirməni müəyyən etmək üçün bir sıra təxminləri hesablamaqla başlaya bilər.

A90. Bir sıra təxminlərin hesablanmasından fərqli olaraq, auditorun xal qiymətləndirməsini hesablamaq bacarığı istifadə olunan model, auditor üçün mövcud olan məlumatların xarakteri və həcmi və təxminlə bağlı qeyri-müəyyənlik də daxil olmaqla bir neçə amildən asılıdır. Bundan əlavə, bal təxmini və ya təxminlər diapazonunun hesablanması qərarı, alternativ nəticələr və fərziyyələr nəzərə alındıqdan sonra istifadə ediləcək xüsusi bal təxminini və ya xüsusi qiymətləndirmə metodunu təyin edə bilən müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərindən asılı ola bilər. məsələn, ehtimallarla ölçülən diskont edilmiş gözlənilən dəyərdən istifadə etməklə).

modeldən, məsələn, konkret sektorda və ya konkret sənayedə geniş istifadə olunan modeldən və ya təşkilatın özü və ya auditor tərəfindən hazırlanmış modeldən istifadə etməklə;

rəhbərliyin alternativ fərziyyələr və ya nəticələrin təhlilini daha da təkmilləşdirməklə, məsələn, müxtəlif fərziyyələr toplusunu tətbiq etməklə;

modelin işlənib hazırlanmasında və ya istifadəsində və ya müvafiq fərziyyələrin formalaşdırılmasında ekspert işə götürməklə və ya cəlb etməklə;

digər müqayisə edilə bilən şərtlərdən, əməliyyatlardan və ya hadisələrdən və ya zərurət yarandıqda müqayisə edilə bilən aktivlər və ya öhdəliklər üçün bazarlardan istifadə etməklə.

Rəhbərliyin istifadə etdiyi fərziyyələr və ya metodlar haqqında anlayışın əldə edilməsi (İst: Para. 13(d)(i))

A92. Auditor fərziyyələrdən və ya rəhbərlik tərəfindən istifadə edilənlərdən fərqli olan metoddan istifadə edərək nöqteyi-nəzərdən qiymətləndirməni və ya bir sıra təxminləri hesabladıqda, auditordan 13(d)(i) bəndinə əsasən tələb olunur ki, auditor tərəfindən istifadə edilən fərziyyələr və ya metodlar haqqında ağlabatan anlayış əldə etsin. mühasibat smetasını hesablamaq üçün rəhbərlik. . Bu, auditoru müvafiq nöqtə təxmini və ya təxminlər diapazonunu hesablamaq üçün lazım ola biləcək məlumatla təmin edəcəkdir. Bundan əlavə, o, auditora rəhbərliyin təxminindən əhəmiyyətli fərqləri anlamağa və qiymətləndirməyə kömək edəcək. Fərqin səbəbi auditorun rəhbərlik tərəfindən istifadə edilənlərdən fərqli, lakin eyni dərəcədə uyğun olan fərziyyələrdən istifadə etməsi ola bilər. Bu, mühasibat uçotu təxminlərinin xüsusi fərziyyələrə yüksək həssaslığını və buna görə də yüksək qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyini göstərə bilər ki, bu da belə mühasibat təxminləri ilə bağlı əhəmiyyətli riskin ola biləcəyini göstərir. Fərqin başqa bir səbəbi rəhbərlik tərəfindən edilən faktiki səhv ola bilər. Şəraitdən asılı olaraq, nəticə çıxararkən auditor qərara gələ bilər ki, o, istifadə olunan fərziyyələrin əsasını və onların məqsədəuyğunluğunu, o cümlədən, əgər varsa, mühasibat təxminlərinin hesablanmasına yanaşma fərqini rəhbərliklə müzakirə etməlidir.

Təxminlər Aralığının Daraldılması (İst: Para. 13(d)(ii))

A93. Əgər auditor rəhbərliyin təxminlərinin əsaslılığını dəstəkləmək üçün bir sıra təxminlərdən istifadənin məqsədəuyğun olduğu qənaətinə gələrsə (auditorun diapazonla bağlı təxminləri), 13(d)(ii) bəndinə uyğun olaraq həmin təxminlər sırasına aşağıdakılar daxildir: bütün mümkün nəticələr deyil, bütün ağlabatan nəticələr. Audit məqsədləri üçün uyğun olmaq üçün təxminlərin diapazonu bütün mümkün nəticələri əhatə etməməlidir, çünki bu halda çox geniş olacaqdır. Auditorun diapazonla bağlı qiymətləndirməsi, auditorun təxminin təhrif edilib-edilmədiyi barədə nəticə çıxarmağa imkan verəcək qədər dar olduqda faydalı və effektiv olacaqdır.

A94. Tipik olaraq, audit prosedurunun əhəmiyyətlilik həddinə qədər və ya ondan aşağı olan bir sıra təxminlər rəhbərliyin təxminlərinin əsaslılığını qiymətləndirmək üçün kifayətdir. Bununla belə, auditin əhəmiyyətlilik həddindən aşağı olan təxminlər diapazonunu daraltmaq, xüsusən də bəzi sənaye sahələrində mümkün olmaya bilər. Bu, mütləq uçot qiymətləndirməsinin tanınmasına mane olmur, lakin mühasibat təxminlərinə xas olan qeyri-müəyyənliyin əhəmiyyətli risk ehtimalının mövcud olduğunu göstərə bilər. Əhəmiyyətli risklərə əlavə cavab tədbirləri A102-A115-ci paraqraflarda verilmişdir.

A95. Qiymətləndirmələr diapazonunu diapazondakı bütün nəticələrin ağlabatan hesab ediləcəyi səviyyəyə qədər daraltmağa aşağıdakı üsullarla nail olmaq olar:

(a) auditorun qeyri-mümkün hesab etdiyi ifrat performans qiymətləndirmələri sırasından istisnalar;

(b) mövcud audit sübutlarına əsaslanan təxminlər diapazonunu, auditorun fikrincə, diapazondakı bütün nəticələrin ağlabatan hesab oluna biləcəyi səviyyəyə qədər daraltmağa davam etmək. Bəzi nadir hallarda auditor təxminlər diapazonunu audit sübutları nöqteyi-nəzərdən qiymətləndirmənin əldə edildiyini göstərənə qədər daralda bilər.

İxtisaslaşdırılmış Bilik və Bacarıqlara Sahib Şəxslərin Cəlb Edilməsi Ehtiyacının Təhlili (İst: Para. 14)

A96. Auditi planlaşdırarkən auditor audit tapşırığını yerinə yetirmək üçün tələb olunan resursların xarakterini, vaxtını və miqdarını müəyyən etməlidir. Zəruri hallarda planlaşdırma prosesinə xüsusi bilik və bacarıqlara malik şəxslər cəlb edilə bilər. Bundan əlavə, BMS 220 tapşırığ üzrə tərəfdaşdan audit qrupunun və audit qrupuna daxil olmayan bütün kənar auditorların birgə audit tapşırığını yerinə yetirmək üçün zəruri olan keyfiyyət və bacarıqlara malik olduğundan əmin olmasını tələb edir. Mühasibat uçotu təxminlərinin auditi zamanı auditor öz təcrübəsinə və tapşırığın şərtlərinə əsaslanaraq, mühasibat uçotu təxminlərinin bir və ya bir neçə aspektinin xüsusi bilik və ya bacarıqlara malik olan şəxs(lər) tərəfindən nəzərdən keçirilməli olub-olmadığını müəyyən edə bilər.

SA 300, Maliyyə Hesabatlarının Auditinin Planlaşdırılması, paraqraf 8(e).

BMS 220, Maliyyə Hesabatlarının Auditində Keyfiyyətə Nəzarət, paraqraf 14.

A97. Auditorun xüsusi bilik və ya bacarıqlara malik şəxsləri cəlb etmək qərarına aşağıdakı amillər təsir edə bilər:

müəyyən biznes və ya sənaye sahəsində əsas aktivin, öhdəliyin və ya kapital komponentinin xarakteri (məsələn, faydalı qazıntı yataqları, kənd təsərrüfatı aktivləri, mürəkkəb maliyyə alətləri);

yüksək qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi;

mürəkkəb hesablamalar aparmaq və ya modellərdən istifadə etmək, məsələn, müşahidə edilə bilən bazar olmadığı halda ədalətli dəyəri ölçərkən;

müxtəlif şərhlərin mövcud olduğu və ya təcrübənin ziddiyyət təşkil etdiyi və ya inkişaf etdiyi sahələrin olub-olmaması da daxil olmaqla, mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasına tətbiq edilən tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin mürəkkəb tələbləri;

qiymətləndirilmiş risklərə cavab olaraq auditorun yerinə yetirmək niyyətində olduğu prosedurlar.

A98. Əksər təxminlərə görə, hətta qeyri-müəyyənliyi olanlar belə, çətin ki, xüsusi bilik və ya bacarıqlara malik olan şəxs cəlb olunsun. Məsələn, çətin ki, auditor şübhəli borclar üzrə ehtiyatı qiymətləndirmək üçün belə bir şəxsin xidmətlərindən tələb etsin.

A99. Bununla belə, auditor mühasibat uçotu və ya auditin əhatə dairəsinə daxil olmayan məsələləri öyrənmək üçün tələb olunan xüsusi bilik və ya bacarıqlara malik olmaya bilər və ekspertin köməyinə ehtiyac duya bilər. Auditor ekspertinin işə götürülməsi və ya cəlb edilməsi zərurəti müəyyən edilərkən riayət edilməli olan tələblər və təlimatlar, habelə kənar ekspertlərin xidmətlərindən istifadə zamanı auditorun öhdəlikləri 620 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında verilmişdir.

BMS 620, Auditor Ekspertinin İşindən İstifadə.

A100. Bundan əlavə, bəzi hallarda auditor mühasibat uçotunun və ya auditin konkret sahələrində xüsusi bilik və bacarıqlara malik olan şəxsin işə götürülməsi və ya cəlb edilməsinin zəruri olduğu qənaətinə gələ bilər. Bu cür bilik və bacarıqlara malik olan şəxslər firmada işə götürülə və ya firmadan kənar təşkilatdan dəvət oluna bilərlər. Bu cür şəxslər audit prosedurlarını tapşırığın bir hissəsi kimi yerinə yetirdikdə, onlar audit qrupunun bir hissəsidirlər və buna görə də BMS 220-nin tələblərinə tabedirlər.

A101. Ekspert və ya xüsusi bilik və bacarıqlara malik olan digər şəxslərlə iş təcrübəsinə əsaslanaraq, auditor belə bir nəticəyə gələ bilər ki, o, bu cür şəxslərlə işinin təşkilatın məqsədlərinə uyğun olmasını təmin etmək üçün müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərini müzakirə etməlidir. audit.

Əhəmiyyətli Riskləri Azaltmaq üçün Əlavə Maddi Prosedurlar (İst: Para. 15)

A102. Əhəmiyyətli riskləri ehtiva edən mühasibat uçotu təxminlərini yoxlayarkən, əlavə əhəmiyyətli prosedurlar aşağıdakı amillərə diqqət yetirir:

(a) rəhbərlik qeyri-müəyyənliyin mühasibat uçotu qiymətləndirməsinə təsirini və onun maliyyə hesabatlarında mühasibat təxminlərinin tanınmasının məqsədəuyğunluğuna mümkün təsirini necə qiymətləndirmişdir;

(b) mühasibat təxminləri ilə bağlı açıqlamaların kifayət qədər olması.

Qiymətləndirmə Qeyri-müəyyənliyi

Rəhbərliyin Qiymətləndirmə Qeyri-müəyyənliyinin Təhlili (İst: Maddə 15(a))

A103. Şəraitdən asılı olaraq, rəhbərlik müxtəlif üsullardan istifadə etməklə alternativ fərziyyələri və ya təxminləri qiymətləndirə bilər. İdarəetmənin istifadə edə biləcəyi üsullardan biri həssaslıq təhlilidir. Bu üsul müxtəlif fərziyyələrdən istifadə edildikdə mühasibat qiymətləndirməsinin pul dəyərinin necə dəyişdiyini müəyyən etməyi əhatə edə bilər. Müxtəlif bazar iştirakçıları müxtəlif fərziyyələr tətbiq etdiyinə görə, hətta ədalətli dəyər təxminləri üçün də dəyişikliklər mümkündür. Həssaslıq təhlilinin nəticələrinə əsasən, bir sıra nəticə ssenariləri hazırlamaq mümkündür - "pessimist" və "nikbin", bəzən "nəticələrin idarəetmə diapazonu" kimi adlandırılır.

A104. Həssaslıq təhlilinin nəticəsi qiymətləndirmənin xüsusi fərziyyələrdəki dəyişikliklərə həssas olmadığını göstərə bilər. Lakin o, həmçinin auditorun gələcəkdə xüsusi diqqət yetirməli olduğu bir və ya bir neçə fərziyyədəki dəyişikliyə qarşı mühasibat qiymətləndirməsinin həssaslığını göstərə bilər.

A105. Bu o demək deyil ki, qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyini azaltmaq üçün bir üsula (məsələn, həssaslıq təhlili) digərinə üstünlük verilir və ya rəhbərliyin alternativ fərziyyələr və ya nəticələrin təhlili geniş olmalı və geniş sənədlərlə dəstəklənməlidir. Əksinə, bu, rəhbərliyin qeyri-müəyyənliyin əhəmiyyətli mühasibat təxminlərinə mümkün təsirini qiymətləndirib-təxmin etməməsinin müəyyən edilməsinə aiddir, nəinki bu qiymətləndirmənin aparılmasının xüsusi üsulu. Buna görə də, rəhbərliyin alternativ fərziyyələri və ya nəticələri tədqiq etmədiyi hallarda, auditor rəhbərliklə qeyri-müəyyənliyin mühasibat təxminlərinə təsirini necə qiymətləndirdiyini müzakirə etməli və rəhbərlikdən dəstəkləyici sənədlər tələb edə bilər.

Kiçik təşkilatların xüsusiyyətləri

A106. Kiçik təşkilatlar qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyini təhlil etmək üçün sadə vasitələrdən istifadə edə bilərlər. Mövcud sənədləri nəzərdən keçirməklə yanaşı, auditor rəhbərlikdən bunu tələb etməklə alternativ fərziyyələrin və ya nəticələrin rəhbərliyin yoxlamasına dair digər audit sübutlarını əldə edə bilər. Bundan əlavə, rəhbərliyin alternativ nəticələri araşdırmaq və ya təxminlərdə qeyri-müəyyənliyi azaltmaq üçün təcrübəsi olmaya bilər. Belə hallarda auditor rəhbərliyə alternativ fərziyyələrin və ya nəticələrin araşdırılması prosesini, istifadə edə biləcəyi metodları və prosesin necə sənədləşdirilməsini izah edə bilər. Bununla belə, yadda saxlamaq lazımdır ki, yuxarıda qeyd olunanlar maliyyə hesabatlarının hazırlanması üzrə rəhbərliyin məsuliyyətini dəyişmir.

Əhəmiyyətli Fərziyyələr (İst: Para. 15(b))

A107. Mühasibat təxminlərinin hesablanması üçün istifadə edilən fərziyyə, həmin fərziyyədə orta dərəcədə dəyişiklik mühasibat təxminlərinin hesablanmasına əhəmiyyətli dərəcədə təsir edə bildiyi halda əhəmiyyətli hesab edilə bilər.

A108. Rəhbərliyin öz təcrübəsinə əsaslanaraq irəli sürdüyü mühüm fərziyyələr rəhbərliyin davamlı strateji təhlili və risklərin idarə edilməsinin nəticələri ilə təsdiqlənə bilər. Hətta kiçik təşkilatlarda tez-tez rast gəlinən strateji təhlil və risklərin idarə edilməsi prosesləri formal olaraq təsdiqlənməsə belə, auditor onu maraqlandıran məsələləri rəhbərliyə sorğu-sual edərək və müzakirə etməklə, habelə digər audit prosedurlarını həyata keçirə bilər. kifayət qədər uyğun audit sübutlarının əldə edilməsi.

A109. Rəhbərlik tərəfindən irəli sürülən fərziyyələri qiymətləndirərkən auditorun nəzərə almalı olduğu məsələlər A77-A83 maddələrində verilmişdir.

İdarəetmə niyyəti və səriştəsi (İst: Para. 15(c))

A110. Auditorun nəzərə almalı olduğu rəhbərliyin fərziyyələri, niyyətləri və səriştəsi ilə bağlı məsələlər A13 və A80 maddələrində verilmişdir.

Qiymətləndirmə Aralığının Hesablanması (İst: Para. 16)

A111. Maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən rəhbərlik hesab edə bilər ki, qeyri-müəyyənliyin əhəmiyyətli riskləri ehtiva edən mühasibat uçotu təxminlərinə təsirini kifayət qədər azaldıb. Bununla belə, bəzi hallarda auditor rəhbərliyin gördüyü tədbirlərin qeyri-kafi olduğu qənaətinə gələ bilər. Auditorun fikrincə, belə hallar ola bilər:

qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin təsirini azaltmaq üçün rəhbərlik tərəfindən görülən tədbirlərin qiymətləndirilməsindən kifayət qədər müvafiq audit sübutlarının əldə edilməsinin mümkün olmaması;

mühasibat uçotu qiymətləndirməsinə xas olan qeyri-müəyyənlik dərəcəsinin əlavə öyrənilməsinin zəruriliyi, məsələn, auditor oxşar şəraitdə oxşar uçot təxminləri üçün geniş spektrli nəticələrdən xəbərdardırsa;

digər audit sübutlarının, məsələn, auditor hesabatı tarixindən əvvəl baş vermiş hadisələrin tədqiqi nəticəsində əldə edilmə ehtimalının olduqca aşağı olması;

mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasında rəhbərliyin mümkün qərəzliliyinin göstəriciləri.

A112. Müəyyən məqsəd üçün qiymətləndirmələr sırasını müəyyən edərkən auditorun nəzərə almalı olduğu məsələlər A87-A95-ci maddələrdə müzakirə olunur.

Tanınma və qiymətləndirmə meyarları

Maliyyə Hesabatlarında Mühasibat Uçotu Təxminlərinin Tanınması (İst: Maddə 17(a))

A113. Mühasibat uçotu qiymətləndirməsi rəhbərlik tərəfindən maliyyə hesabatlarında tanındıqda, auditor əmin olur ki, bu mühasibat təxmininin hesablanması metodu kifayət qədər etibarlıdır və tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tanınma meyarlarına cavab verir.

A114. Tanınmamış mühasibat uçotu təxminləri üçün auditor müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsindəki tanınma meyarlarının həqiqətən yerinə yetirildiyinə əmin olmalıdır. Hətta mühasibat təxminləri tanınmasa və auditor tanınmamaq qərarının ağlabatan olduğu qənaətinə gəlsə belə, maliyyə hesabatlarına qeydlərdə müvafiq hallar haqqında məlumatın açıqlanması zərurəti yarana bilər. Auditor həmçinin maliyyə hesabatlarının istifadəçilərinin diqqətini əhəmiyyətli qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinə cəlb etməyi və auditor hesabatına “Əsas məsələlər” bölməsini əlavə etməyi zəruri hesab edə bilər. Bu bölmənin daxil edilməsi ilə bağlı tələblər və təlimatlar BMS 706-da verilmişdir.

BMS 706 “Auditorun Hesabatında “Mühüm məsələlər” və “Digər məsələlər” bölmələri”.

Təxminlər üçün əsas (İst: Para. 17(b))

A115. Ədalətli dəyərin ölçülməsinə gəldikdə, bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri bunu nəzərdə tutur ilkin şərtədalətli dəyərin ölçülməsini və açıqlamasını tələb etmək və ya icazə vermək ədalətli dəyərin etibarlı hesablanmasıdır. Bəzi hallarda, məsələn, təxminlərin hesablanması üçün uyğun üsul və ya əsas olmadıqda, bu müddəa istisna oluna bilər. Belə hallarda auditor rəhbərliyin ədalətli dəyərdən istifadə ilə bağlı tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsindən kənara çıxmasının qanuni olub-olmadığını nəzərdən keçirməlidir.

Qiymətləndirmələrin əsaslılığının müəyyən edilməsi və təhriflərin müəyyən edilməsi (İst: Paraq. 18)

A116. Əldə edilmiş audit sübutlarına əsasən, auditor mühasibat təxminləri ilə rəhbərliyin təxminləri arasında fərq olduğu qənaətinə gələ bilər. Əgər audit sübutları nöqteyi-nəzərdən qiymətləndirməni dəstəkləyirsə, auditorun qiymətləndirməsi ilə rəhbərliyin qiymətləndirməsi arasındakı fərq təhrifdir. Əgər auditor diapazonun audit təxmininin kifayət qədər uyğun audit sübutu təmin etdiyi qənaətinə gələrsə, bu cür sübutlar qrupun audit qiymətləndirməsindən kənar olan rəhbərliyin təxminlərini dəstəkləməyəcək. Belə hallarda təhrifin məbləği rəhbərliyin qiymətləndirməsi ilə auditorun diapazonun qiymətləndirdiyi ən yaxın nöqtə arasındakı fərqdən az olmayacaq.

A117. Rəhbərlik şəraitdə baş verən dəyişikliyə dair öz rəyinə əsaslanaraq əvvəlki dövrlə müqayisədə mühasibat uçotu təxminlərini və ya hesablama metodunu dəyişərsə, auditor audit sübutlarına əsaslanaraq belə nəticəyə gələ bilər ki, mühasibat təxminləri subyektiv dəyişiklik nəticəsində təhrifdir. Rəhbərlik tərəfindən qəbul olunmalı və ya bunun rəhbərliyin mümkün qərəzliliyinin göstəricisi hesab olun (bax: A124-A125-ci paraqraflar).

A118. 450 №-li SA, düzəldilməmiş təhriflərin maliyyə hesabatlarına təsirinin auditor tərəfindən qiymətləndirilməsi məqsədilə təhriflərin necə fərqləndirilməsi ilə bağlı təlimat verir. Həm vicdansız hərəkətlər, həm də səhvlər nəticəsində təxmin edilən dəyərlərin yanlış təqdim edilməsi aşağıdakıların nəticəsində yarana bilər:

BMS 450, Audit zamanı müəyyən edilmiş təhriflərin qiymətləndirilməsi.

şübhəsiz (faktiki) təhriflər;

auditorun əsassız hesab etdiyi mühasibat uçotu təxminlərinə dair rəhbərliyin mülahizələrindən irəli gələn uyğunsuzluqlar və ya auditorun qeyri-münasib hesab etdiyi uçot siyasətinin seçilməsi və ya tətbiqi (mühakimə təhrifləri);

audit nümunələrində müəyyən edilmiş təhriflərin bu cür nümunələrin yaradıldığı bütün qruplara ekstrapolyasiyası da daxil olmaqla, auditorun populyasiyalardakı təhriflərə dair ən yaxşı qiymətləndirməsi (ekstrapolyasiya edilmiş təhriflər).

Bəzi hallarda mühasibat qiymətləndirməsi ilə bağlı təhrif təsvir edilən halların məcmu təsirindən yarana bilər ki, bu da hər bir belə təhrifin müəyyən edilməsini çətinləşdirir və ya hətta qeyri-mümkün edir.

A119. Mühasibat uçotu təxminlərinin və maliyyə hesabatlarına qeydlərə daxil edilmiş əlaqəli məlumatların əsaslılığının təhlili, istər tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə uyğun olsun, istərsə də könüllü olaraq, tanınmış mühasibat uçotu qiymətləndirmələrinin auditində nəzərə alınan eyni aspektləri əhatə edir. maliyyə hesabatlarında.

Mühasibat təxminləri ilə bağlı açıqlamalar

Tətbiq olunan Maliyyə Hesabatları Çərçivəsinin tələb etdiyi kimi açıqlamalar (İst: Para. 19)

A120. Maliyyə hesabatlarının onların hazırlanması üçün tətbiq olunan çərçivənin tələblərinə uyğun təqdim edilməsi mühüm məsələlər üzrə kifayət qədər məlumatın açıqlanmasını nəzərdə tutur. Tətbiq olunan maliyyə hesabatı sistemi mühasibat təxminləri ilə bağlı açıqlamalara icazə verə və ya tələb edə bilər və bəzi müəssisələr öz təşəbbüsü açıqlamaq Əlavə informasiya maliyyə hesabatlarına qeydlərdə. Aşağıdakı məlumatlar açıqlana bilər:

istifadə edilən fərziyyələr haqqında məlumat;

istifadə olunan qiymətləndirmə metodu, o cümlədən hər hansı tətbiq olunan model haqqında məlumat;

qiymətləndirmə metodunun seçilməsinin əsaslandırılması;

əvvəlki dövrdəki hər hansı dəyişikliyin qiymətləndirmə metoduna təsiri;

qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin mənbələri və nəticələri.

Bu cür məlumat maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri üçün orada tanınan və ya açıqlanan mühasibat təxminlərini başa düşmək üçün vacibdir və bunun üçün açıqlamaların müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə uyğun olduğuna dair kifayət qədər müvafiq audit sübutu əldə etmək lazımdır.

A121. Bəzi hallarda, tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsi qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi ilə bağlı xüsusi açıqlamalar tələb edə bilər. Məsələn, bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri müəyyən edir:

aktiv və öhdəliklərin balans dəyərinə əhəmiyyətli düzəliş tələb etmək baxımından əhəmiyyətli riski olan əsas fərziyyələrin və qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin digər mənbələrinin açıqlanması; bu cür məlumatların açıqlanmalı olduğu bölmələr “Təxminlərin qeyri-müəyyənliyinin əsas mənbələri” və ya “Əsas təxminlər” başlıqlı ola bilər;

mümkün nəticələrin diapazonu və onun müəyyən edilməsində istifadə olunan fərziyyələr haqqında məlumatın açıqlanması;

ədalətli dəyərin ölçülməsinin təşkilatın maliyyə vəziyyəti və fəaliyyəti üçün əhəmiyyəti haqqında məlumatın açıqlanması;

riskə məruz qalma və səbəbləri, təşkilatın məqsədləri, risklərin idarə edilməsi siyasəti və prosedurları və risklərin qiymətləndirilməsi üsulları kimi keyfiyyət amilləri haqqında məlumatların, habelə əvvəlki dövrlə müqayisədə bu amillərdə baş vermiş hər hansı dəyişikliklər haqqında məlumatların açıqlanması;

təşkilatın riskə məruz qalma dərəcəsi kimi kəmiyyət amilləri haqqında məlumatların açıqlanması, əsas rəhbər heyətin daxili mənbələrdən əldə etdiyi məlumatlardan, o cümlədən kredit riski, likvidlik riski və bazar riski.

Əhəmiyyətli risklərə malik olan təxminlərdə qeyri-müəyyənliklər haqqında açıqlamalar (İst: Maddə 20)

A122. Əhəmiyyətli riskləri ehtiva edən mühasibat uçotu təxminləri üçün, hətta tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə uyğun olaraq açıqlamalar edilsə belə, auditor şəraitdə əldə edilmiş nəticələrə əsasən, qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin kifayət qədər açıqlanmadığı qənaətinə gələ bilər. Əhəmiyyətliliyə nisbətən qiymətləndirmələrin mümkün nəticələrinin diapazonu artdıqca, qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi ilə bağlı açıqlamaların yetərliliyinin auditor tərəfindən qiymətləndirilməsinin əhəmiyyəti artır (izahlar üçün A94-cü maddəyə baxın).

A123. Bəzi hallarda auditor rəhbərlikdən maliyyə hesabatlarının qeydlərində qiymətləndirmənin qeyri-müəyyənliyinə səbəb olan halları təsvir etməyi xahiş etməyi məqsədəuyğun hesab edə bilər. Rəhbərlik tərəfindən maliyyə hesabatlarında açıqlanan qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyi haqqında məlumatın qeyri-kafi olması və ya çaşdırıcı olması barədə auditor hesabatının auditorun rəyini necə əks etdirməsinə dair təlimat 705 №-li MUBS-da təqdim olunur.

BMS 705, Auditorun Hesabatında Dəyişdirilmiş Rəy.

Mümkün idarəetmə qərəzinin göstəriciləri (İst: Para. 21)

A124. Audit zamanı auditor rəhbərliyin mülahizələri və qərarları haqqında məlumatla rastlaşa bilər ki, bu da sonuncunun mümkün qərəzliliyini göstərir. Bu, audit riskinin qiymətləndirilməsinin nəticələrinin və qiymətləndirilmiş risklərə cavab olaraq görülən tədbirlərin hələ də düzgün olub-olmaması barədə auditorun gəldiyi nəticəyə təsir göstərə bilər və auditor bu cür məlumatların bütün sonrakı audit fəaliyyətlərinə təsirini nəzərdən keçirməli ola bilər. Bundan əlavə, bu cür məlumatlar 700 №-li MUBS-da müzakirə olunduğu kimi, bütövlükdə maliyyə hesabatlarının əhəmiyyətli dərəcədə təhrif edilib-edilməməsinə dair auditorun qiymətləndirməsinə təsir göstərə bilər.

BMS 700, Maliyyə Hesabatları üzrə Rəylərin Tərtib edilməsi və Hesabatın verilməsi.

A125. Rəhbərliyin mühasibat uçotu qiymətləndirmələrinin aparılmasında qərəzli ola biləcəyini göstərən göstəricilərə aşağıdakılar daxildir:

şəraitin dəyişməsi barədə rəhbərliyin subyektiv rəyi əsasında mühasibat uçotu qiymətləndirməsində və ya onun hesablanması metodunda dəyişikliklər;

ədalətli dəyərin ölçülməsində müəssisənin öz fərziyyələrindən istifadə etməsi, baxmayaraq ki, bu fərziyyələr bazar iştirakçıları tərəfindən müşahidə edilə bilən fərziyyələrlə uyğun gəlmir;

Rəhbərlik üçün faydalı olan bir nöqtənin qiymətləndirilməsi ilə nəticələnən əhəmiyyətli fərziyyələrin seçilməsi və ya edilməsi;

optimist və ya pessimist ssenarini göstərə bilən nöqtəli qiymətləndirmənin seçilməsi.

Yazılı Bəyanatlar (Bax: Para. 22)

A126. Yazılı təqdimatlardan istifadə 580 №-li Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartında əhatə olunur. Qiymətləndirmə qeyri-müəyyənliyinin xarakterindən, əhəmiyyətliliyindən və dərəcəsindən asılı olaraq, maliyyə hesabatlarında tanınan və ya açıqlanan mühasibat təxminlərinə dair yazılı təqdimatlara aşağıdakılar daxil ola bilər:

BSA 580, Yazılı Nümayəndəliklər.

Qiymətləndirmə proseslərinin, o cümlədən mühasibat uçotu təxminlərinin müəyyən edilməsində rəhbərlik tərəfindən istifadə olunan müvafiq fərziyyə və modellərin müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsi kontekstində uyğunluğu və əsaslılığı və bu cür proseslərin ardıcıl icrası;

fərziyyələr, əgər bu mühasibat uçotu təxminləri və açıqlamalara aid olarsa, rəhbərliyin müəssisə adından konkret fəaliyyət kursunu həyata keçirmək niyyətini və qabiliyyətini müvafiq surətdə əks etdirir;

mühasibat təxminləri ilə bağlı açıqlamaların tamlığı və onların müvafiq maliyyə hesabatı çərçivəsinə uyğunluğu;

hesabat tarixindən sonra maliyyə hesabatlarına daxil edilmiş təxminlərə və açıqlamalara düzəliş tələb edən hadisələrin baş verməməsi haqqında.

A127. Maliyyə hesabatlarında tanınmayan və ya açıqlanmayan mühasibat təxminləri üçün yazılı təqdimatlara aşağıdakılar da daxil ola bilər:

tətbiq olunan maliyyə hesabatları çərçivəsində tanınma və ya açıqlama meyarlarına uyğun gəlməməsi barədə rəhbərliyin gəldiyi qənaətin əsaslılığı (İst: Paraq. A114);

rəhbərliyin ədalətli dəyərdən başqa məbləğdən istifadə etməklə hesablanmış və ya açıqlanmış mühasibat uçotu təxminləri üçün müəssisənin tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin ədalətli dəyər konvensiyasına məhəl qoymamaq barədə əsaslı qərar qəbul edib-etməməsi (İst: Maddə A115).

Sənədləşdirmə (Bax: Para. 23)

A128. Sənədləşdirmə Audit zamanı aşkar edilmiş mümkün idarəetmə qərəzinin əlamətləri auditora audit riskinin qiymətləndirilməsinin və qiymətləndirilmiş risklərə cavab olaraq görülən tədbirlərin düzgünlüyünün davam edib-etmədiyini və bütövlükdə maliyyə hesabatlarının əhəmiyyətli təhriflərdən azad olub-olmaması barədə nəticə çıxarmağa kömək edir. Rəhbərliyin qərəzliliyini göstərə bilən göstəricilərin nümunələri üçün A125-ci paraqrafa baxın.

Əlavə

(A1 paraqrafına baxın)

Müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələrini tətbiq edərkən ədalətli dəyərin ölçülməsi və açıqlamalar

Bu Əlavə müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələrindən ədalətli dəyərin ölçülməsi və açıqlama qaydalarına dair təlimatları təqdim edir.

1. Müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələri maliyyə hesabatlarında müxtəlif ədalətli dəyərin ölçülməsi və müvafiq açıqlamalar tələb edir və ya buna imkan verir. Onlar həmçinin aktiv və öhdəliklərin qiymətləndirilməsi və açıqlamalar əsasında təlimatların məbləğində fərqlənirlər. Onların bəzilərində göstəriş xarakterli göstərişlər, digərlərində ümumi xarakterli göstərişlər, digərlərində isə ümumiyyətlə heç bir göstəriş yoxdur. Bundan əlavə, bəzi sənayelərdə ədalətli dəyərin ölçülməsinin hesablanması və müvafiq məlumatların açıqlanması üçün dəqiq müəyyən edilmiş təcrübələr mövcuddur.

2. Müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələri "ədalətli dəyər" termininin müxtəlif təriflərindən istifadə edə bilər (o cümlədən, müxtəlif aktivlər, öhdəliklər və ya konkret çərçivə daxilində açıqlamalar üçün). Məsələn, 39 №-li MUBS ədalətli dəyəri “bir-birindən asılı olmayan və əməliyyatın şərtlərindən xəbərdar olan və əməliyyata girməyə hazır olan tərəflər arasında əməliyyat zamanı aktivin dəyişdirilə biləcəyi və ya öhdəliyin yerinə yetirilə biləcəyi məbləğ kimi müəyyən edir. belə bir əməliyyata girir." Ümumiyyətlə, ədalətli dəyər keçmişdə və ya gələcəkdə hansısa tarixdə hesablaşma deyil, cari əməliyyata aiddir. Beləliklə, ədalətli dəyərin ölçülməsi prosesi belə bir əməliyyatın edilə biləcəyi təxmin edilən qiyməti müəyyən etməkdən ibarətdir. Bundan əlavə, "müəssisə üçün xüsusi dəyər", "istifadə dəyəri" və ya oxşar terminlər müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələrində istifadə oluna bilər, lakin onlar bu Standartda ədalətli dəyər anlayışı ilə eyni dərəcədə uyğundur.

MUBS 39 Maliyyə Alətləri: Tanınma və Qiymətləndirmə.

3. Müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələrində zamanla baş verən ədalətli dəyər təxminlərində dəyişikliklər üçün müxtəlif tələblər ola bilər. Məsələn, bir konsepsiya müəyyən aktiv və ya öhdəliklərin ədalətli dəyər təxminlərində dəyişikliklərin birbaşa kapitalda tanınmasını, digəri isə onların mənfəətdə tanınmasını tələb edə bilər. Bəzi çərçivələrdə ədalətli dəyər uçotundan istifadə edib-etməmək qərarı və əgər belədirsə, necə, rəhbərliyin konkret aktiv və ya öhdəlik üçün xüsusi fəaliyyət kursunu görmək niyyətindən asılıdır.

4. Müxtəlif maliyyə hesabatları çərçivələri maliyyə hesabatlarında xüsusi ədalətli dəyər ölçülmələrinin hesablanmasını və açıqlanmasını tələb edə bilər və müxtəlif dərəcələrdə onları tələb edə və ya icazə verə bilər. Maliyyə hesabatı çərçivələri ola bilər:

maliyyə hesabatlarına daxil edilmiş bəzi məlumatların və ya maliyyə hesabatlarına dair qeydlərdə açıqlanan və ya əlavə məlumat kimi təqdim edilən məlumatların ölçülməsi, təqdim edilməsi və açıqlanması üçün tələbləri müəyyən etmək;

müəyyən ədalətli dəyərin ölçülməsinə müəssisənin mülahizəsinə əsasən və ya yalnız müəyyən meyarlara cavab verdikdə icazə vermək;

ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi üçün müstəqil qiymətləndirmə kimi xüsusi metodu və ya diskontlaşdırılmış pul vəsaitlərinin hərəkəti metodunu tətbiq etməyin xüsusi üsullarını təyin etmək;

ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi üçün bir neçə alternativ metoddan birini seçməyə icazə vermək (seçim meyarları həm müəyyən, həm də qeyri-müəyyən ola bilər);

5. Bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri imkan verir ki, ədalətli dəyərin ölçülməsi və bununla bağlı açıqlamaların tələb edilməsi və ya icazə verilməsi üçün ilkin şərt ədalətli dəyərin etibarlı müəyyən edilməsidir. Bəzi hallarda şərt verilmişdir məsələn, aktiv və ya öhdəliyin aktiv bazarda kotirovka edilmiş bazar qiyməti olmadıqda və ədalətli dəyərin etibarlı şəkildə ölçülməsinin digər üsulları açıq-aydın uyğun gəlmirsə və ya tətbiq edilə bilməzsə, çıxarıla bilər. Bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri ədalətli dəyərin müəyyən edilməsi üçün daxilolmaları kotirovka edilmiş qiymətlərə və aktiv bazarlara əsaslanan müşahidə edilə bilən məlumatlardan müəssisənin bazar iştirakçılarının istifadə edəcəyi fərziyyələrə dair öz mülahizələrini əks etdirən müşahidə olunmayan daxilolmalara kimi təsnifləşdirən ədalətli dəyər iyerarxiyası qura bilər.

6. Bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri qiymətləndirmə məlumatlarında müəyyən düzəlişlər və ya dəyişikliklər tələb edir və ya konkret aktiv və ya öhdəliklər üçün fərqli təlimatlar təqdim edir. Məsələn, investisiya mülkiyyətinin uçotu təxmin edilənlərə düzəlişlər tələb edə bilər bazar dəyəri satış üzrə təxmini yekun qiymətinə düzəlişlər, belə əmlakın vəziyyəti və yeri ilə bağlı düzəlişlər və digər düzəlişlər. Eynilə, müəyyən aktiv üçün aktiv bazar olmadıqda, ədalətli dəyərin daha ağlabatan qiymətləndirilməsini əldə etmək üçün dərc edilmiş kotirovkalara düzəlişlər edilməli və ya dəyişdirilməlidir. Məsələn, əgər bazar nadirdirsə, bazar hələ yetişməyibsə və ya bazarda satılan malların sayı mövcud malların ümumi sayı ilə müqayisədə azdırsa, kotirovka edilmiş bazar qiymətləri ədalətli dəyəri əks etdirməyə bilər. Buna görə də, belə bazar qiymətlərinin tənzimlənməsi və ya dəyişdirilməsi tələb oluna bilər və bu, bazar məlumatının alternativ mənbələrindən istifadəni tələb edə bilər. Bundan əlavə, bəzi hallarda aktiv və ya öhdəliyin ədalətli dəyərinin və ya mümkün dəyərsizləşməsinin müəyyən edilməsi onun üçün saxlanılan girovun (məsələn, müəyyən növ borc investisiyaları üçün təminat) nəzərə alınmasını tələb edə bilər.

7. Əksər maliyyə hesabatları çərçivələrində ədalətli dəyərin ölçülməsi müəssisənin fəaliyyətinin davamlı olması, müəssisənin ləğv etmək, əməliyyatları əhəmiyyətli dərəcədə azaltmaq və ya əlverişsiz şərtlərlə hər hansı əməliyyata başlamaq niyyətinin və ya ehtiyacının olmaması fərziyyəsinə əsaslanır. Buna görə də, in bu məsələədalətli dəyər müəssisənin məcburi əməliyyat, məcburi ləğvetmə və ya iflas satışı zamanı alacağı və ya ödədiyi məbləğ olmayacaq. Digər tərəfdən, ümumi iqtisadi və ya sənaye şəraitinə görə, bazarda likvidlik çatışmazlığı ola bilər və buna görə də ədalətli dəyəri proqnozlaşdırmaq üçün aşağı qiymətləndirilmiş, bəzən isə çox aşağı qiymətləndirilmiş qiymətlərdən istifadə edilməlidir. Bununla belə, aktiv və öhdəliklərin ədalətli dəyərinin müəyyən edilməsi zamanı, əgər tələb olunarsa və ya müvafiq maliyyə hesabatı sistemi tərəfindən icazə verilirsə, müəssisə cari iqtisadi və ya əməliyyat mühitini nəzərə almalıdır, lakin belə bir çərçivə belə uçotu təmin edə bilər və ya olmaya da bilər. Məsələn, rəhbərliyin konkret biznes məqsədinə nail olmaq üçün aktivin satışını sürətləndirmək planları həmin aktivin ədalətli dəyərinin müəyyən edilməsində əhəmiyyətli ola bilər.

Ədalətli dəyərin ölçülməsinin üstünlük təşkil etməsi

8. Maliyyə hesabatı çərçivələri getdikcə ədalətli dəyərin ölçülməsi və açıqlaması mövzusuna diqqət yetirir. Ədalətli dəyər maliyyə hesabatlarında əks etdirilə bilər fərqli yollar və müxtəlif üsullarla, o cümlədən ədalətli dəyərin ölçülməsi yolu ilə sonuncunun hazırlanması proseduruna təsir göstərin:

cari bazar qiymətləri əsasında müntəzəm və ya dövri olaraq qiymətləndirilən bazar qiymətli kağızları və ya maliyyə aləti üzrə icra öhdəlikləri kimi müəyyən aktivlər və ya öhdəliklər;

kapitalın müəyyən komponentləri, məsələn, sahibinin emitentin adi səhmlərinə çevirə biləcəyi istiqrazlar kimi kapital xüsusiyyətlərinə malik olan müəyyən maliyyə alətlərinin tanınması, ölçülməsi və təqdim edilməsi məqsədləri üçün uçotu aparılarkən;

müəssisələrin birləşməsində əldə edilmiş müəyyən aktivlər və ya öhdəliklər; məsələn, müəssisələrin birləşməsində müəssisənin alınması zamanı yaranan qudvilin ilkin müəyyən edilməsi adətən əldə edilmiş müəyyən edilə bilən aktivlərin və öhdəliklərin təxmin edilən ədalətli dəyərinə və köçürülmüş vəsaitin ədalətli dəyərinə əsaslanır;

birdəfəlik ədalətli dəyərə uyğunlaşdırılmış müəyyən aktiv və ya öhdəliklər; Bəzi maliyyə hesabatları çərçivələri aktivin dəyərsizləşib-düşmədiyinin müəyyən edilməsinin bir hissəsi kimi aktiv və ya aktivlər qrupuna düzəlişlərin məbləğini müəyyən etmək üçün ədalətli dəyərin ölçülməsindən istifadəni əhatə edə bilər, məsələn, ədalətli əsaslara əsaslanan müəssisələrin birləşməsində əldə edilmiş qudvilin dəyərsizləşməsinin yoxlanılması. konkret fəaliyyət göstərən müəssisənin və ya hesabat vahidinin dəyəri, daha sonra əks olunan ilə müqayisə etmək məqsədi ilə qudvilin təxmin edilən məbləğini əldə etmək üçün belə təşkilatın və ya belə bölmənin aktiv və öhdəlikləri qruplarına bölünür;

aktiv və öhdəliklərin məcmu mövqeləri. Müəyyən hallarda, aktiv və ya öhdəliklər sinfinin və ya qrupunun ölçülməsi həmin sinif və ya qrup daxilində fərdi aktiv və ya öhdəliklərin ədalətli dəyərinin ümumiləşdirilməsini tələb edir. Məsələn, müəssisənin tətbiq olunan maliyyə hesabatı çərçivəsinin tələblərinə uyğun olaraq, diversifikasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının ölçülməsi kredit portfeliədalətli dəyər əsasında həyata keçirilə bilər müəyyən kateqoriyalar belə bir portfeli təşkil edən kreditlər;

maliyyə hesabatlarına qeydlərdə açıqlanan və ya əlavə kimi təqdim edilən, lakin maliyyə hesabatlarında tanınmayan məlumatlar.

Həmçinin bax:

• Müstəqil auditorun əsas məqsədləri və Beynəlxalq Audit Standartlarına (ISA 200) uyğun olaraq auditin aparılması

Maliyyə hesabatlarında əks olunan mühasibat təxminlərinin auditi ilə bağlı təlimatlar 540 №-li “Mühasibat uçotu təxminlərinin auditi”ndə verilmişdir. Bu standart perspektiv məlumatların yoxlanılmasında istifadə üçün nəzərdə tutulmayıb, baxmayaraq ki, standartdakı bir çox prosedurlar bu məqsədə xidmət edə bilər. “Təxmin edilən dəyər” anlayışı bu standartda dəqiq ölçmə üsulları (zərərlər üçün ehtiyatlar, müxtəlif səbəblər və s.) olmadıqda obyektin təxmini məbləği kimi müəyyən edilir.
Mühasibat uçotu təxminlərinin xarakteri bölməsində göstərilir ki, mühasibat təxminlərinin müəyyən edilməsi prosesi maddənin xarakterindən asılı olaraq sadə və ya mürəkkəb ola bilər (məsələn, icarə haqqının hesablanması sadə hesablama ola bilər, lakin ehtiyatın qiymətləndirilməsi yavaş və artıq ehtiyatlar geniş təhlil tələb edə bilər) cari məlumatlar və gələcək satışlar üçün proqnozlar). Əgər maddə ilə bağlı qeyri-müəyyənlik və ya obyektiv sübutun olmaması nəticəsində ağlabatan təxminləri əldə etmək mümkün olmadıqda, auditor BMS 700 “Auditor hesabatı”na uyğun olaraq auditor hesabatının dəyişdirilməsinə ehtiyac olub-olmaması barədə qərar verməlidir. maliyyə hesabatları üzrə (rəy)”.
Audit prosedurları bölməsi auditordan mühasibat təxminlərinin əsaslılığını və onların açıqlanma dərəcəsini müəyyən etmək üçün mühasibat uçotu təxminlərini yoxlamağı tələb edir. Belə audit zamanı auditordan aşağıdakı yanaşmalardan birini və ya onların kombinasiyasını seçmək tələb olunur:
təxminlərin əldə edilməsində rəhbərlik tərəfindən istifadə olunan prosesin nəzərdən keçirilməsi və sınaqdan keçirilməsi;
rəhbərlik tərəfindən hazırlanmış qiymətləndirmə ilə müqayisə etmək üçün müstəqil qiymətləndirmədən istifadə etmək;
edilən qiymətləndirmələri təsdiq edən sonrakı hadisələrin nəzərdən keçirilməsi.
Təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən istifadə edilən təhlil və prosedurlar üçün auditor aşağıdakıları etməlidir:
məlumatları qiymətləndirmək və qiymətləndirmənin əsaslandığı fərziyyələri təhlil etmək;
qiymətləndirmədə aparılan hesablamaları yoxlamaq;
əvvəlki dövrlərin təxmin edilən dəyərlərini bu dövrlərin faktiki nəticələri ilə müqayisə etmək;
mühasibat təxminləri üçün rəhbərliyin təsdiqi prosedurlarını nəzərdən keçirin.
Məlumatların qiymətləndirilməsi və fərziyyələrin təhlili auditora qiymətləndirmənin əsaslandığı məlumatların dəqiqlik, tamlıq və uyğunluq dərəcəsini müəyyən etməyə imkan verir. Xüsusi metodlardan istifadə etməklə mürəkkəb qiymətləndirmə prosesində auditor 620 №-li Mütəxəssis işindən istifadə müddəasını rəhbər tutaraq ekspertlərin işinin nəticələrindən istifadə etmək hüququna malikdir.
Təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən istifadə olunan hesablama prosedurlarının auditində yoxlamanın xarakteri, vaxtı və həcmi, bu BAS-a uyğun olaraq, təxminlərin hesablanmasının mürəkkəbliyindən, təsərrüfat subyektinin istifadə etdiyi prosedurların və metodların audit qiymətləndirilməsindən asılıdır. təxminləri əldə edərkən müəssisə, habelə maliyyə hesabatları kontekstində bu təxminlərin əhəmiyyətliliyi.
Əvvəlki dövrlər üzrə təxminləri həmin dövrlər üzrə faktiki nəticələrlə müqayisə etmək auditora kömək edəcək:
müəssisə tərəfindən istifadə edilən qiymətləndirmə prosedurlarının ümumi etibarlılığına dair sübut əldə etmək;
qiymətləndirmə düsturlarını tənzimləmək ehtiyacını nəzərə almaq;
müvafiq düzəlişlərin edilməsinə ehtiyac olub-olmadığını müəyyən etmək və tələb olunan məlumatı açıqlamaq.
“Müstəqil qiymətləndirmədən istifadə” bölməsində deyilir ki, auditor müstəqil qiymətləndirmə apara və ya əldə edə və onu rəhbərliyin qiymətləndirməsi ilə müqayisə edə bilər. Müstəqil qiymətləndirmədən istifadə edərkən auditor məlumatları müəyyən etməli, fərziyyələri nəzərə almalı və həmin müstəqil qiymətləndirmə üçün yerinə yetirilən hesablama prosedurlarını sınaqdan keçirməlidir. O, həmçinin əvvəlki dövrlərin təxminlərinin bu dövrlərin faktiki nəticələri ilə müqayisəsinin məqsədəuyğunluğuna işarə edir.
Sonrakı Hadisələrin İcmal Qiymətləndirilməsi bölməsində qeyd edilmişdir ki, hesabat dövrünün sonundan sonra, lakin audit başa çatmamışdan əvvəl baş vermiş əməliyyatlar və hadisələr rəhbərliyin təxminləri ilə bağlı audit sübutu təqdim edə bilər. Auditorun bu cür əməliyyatları və hadisələri nəzərdən keçirməsi mühasibat uçotu qiymətləndirməsinin hazırlanmasında rəhbərliyin istifadə etdiyi prosedurları nəzərdən keçirmək və ya sınaqdan keçirmək ehtiyacını və ya mühasibat qiymətləndirməsinin əsaslılığını qiymətləndirərkən müstəqil qiymətləndirmə ehtiyacını azalda və ya hətta aradan qaldıra bilər.
“Auditor prosedurlarının nəticələrinin qiymətləndirilməsi” bölməsinə uyğun olaraq, auditor müştərinin işinə dair biliklərə əsaslanaraq mühasibat uçotu təxminlərinin əsaslılığına və təxminlərin audit zamanı əldə edilmiş digər audit sübutlarına uyğun olub-olmamasına yekun qiymət verməlidir.
Mövcud audit sübutları ilə təsdiq edilmiş məbləğin auditor tərəfindən qiymətləndirilməsi ilə maliyyə hesabatlarındakı təxminlər arasında uyğunsuzluq aşkar edildikdə, auditor fərqi uçota almaq üçün düzəlişin zəruri olub-olmadığını müəyyən etməlidir. Mövcud fərq əsaslandırılarsa (məsələn, maliyyə hesabatlarında əks olunan məbləğ məqbul nəticələr daxilində olduğu üçün), heç bir düzəliş tələb olunmur. Əgər auditor hesab edir ki, bu mövcud fərq əsaslandırılmır, o zaman rəhbərlikdən mühasibat uçotu qiymətləndirməsinə yenidən baxmağı xahiş etmək lazımdır. İmtina edildiyi halda, mühasibat uçotu qiymətləndirməsinə yenidən baxılmalı, mövcud fərq təhrif kimi qəbul edilməli və bu cür təhriflərin təsirinin maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli olub-olmaması qiymətləndirilərkən digər təhriflərlə birlikdə nəzərə alınmalıdır.
Bundan əlavə, auditor ağlabatan hesab edilən fərqlərin ayrı-ayrı məbləğləri ilə əlaqədar olaraq, birgə götürdükdə, maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli təsir göstərə biləcək şəkildə artırmağa və ya azaltmağa ümumi meylin olub-olmadığını nəzərə almalıdır. Belə hallarda auditor mühasibat təxminlərini kollektiv şəkildə qiymətləndirməlidir.
Bu BMS əsasında PSAD "Mühasibat uçotunda təxmin edilən dəyərlərin auditi" hazırlanmışdır. Standart maliyyə hesabatlarında olan təxmin edilən dəyərlərin auditi üçün əsas müddəa və qaydaları müəyyən edir.
PSAD-a uyğun olaraq, "təxmin edilən dəyərlər" termini təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən hesablanmış maliyyə hesabatları göstəricilərinin dəqiq dəyərləri müəyyən etmək mümkün olmadıqda və ya mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq məqbul olan dəyərlərini bildirir. müstəqil, təsərrüfat subyektindən kənar, təxminlərin olmaması. Təxmini dəyərlərə tərkibi mühasibat uçotu qaydaları ilə nəzərdə tutulmuş ehtiyatlar, fondlar, maliyyə hesabatlarının tənzimləyici maddələri daxildir.
540 №-li MUBS-da olduğu kimi, mühasibat uçotu təxminlərinə görə məsuliyyət təsərrüfat subyektinin rəhbərinin üzərinə düşür.
Hesablama texnikasından asılı olaraq təxmin edilən dəyərlər sadə və ya mürəkkəb ola bilər. Sadə təxmin edilən dəyərlər hər hansı bir hesablama əsasında əldə edilir (məsələn, yığım fondları alınan mənfəətin sabit faizi əsasında müəyyən edilir; hesabat dövrünün məsrəflərinə daxil edilən icarə haqqı göstərilən məbləğdə götürülür. müqavilədə) və mürəkkəb olanlar bir neçə göstəriciyə əsaslanır , xüsusi proqnozlardan istifadə etməklə (məsələn, ehtiyatların köhnəlməsindən mümkün itkilərin qiymətləndirilməsi cari məlumatların ciddi təhlilini və gələcək satış həcminin proqnozlaşdırılmasını tələb edə bilər).
Hesablama müddətindən asılı olaraq təxmin edilən dəyərlər cari və hesabatlı ola bilər. Cari qiymətləndirmələr mühasibat uçotuna aiddir və mühasibat uçotu registrlərinin aparılma tezliyi ilə (məsələn, əsas vəsaitlərin təmiri üçün ehtiyatın hesablanması) mühasibat uçotu hesablarında əks etdirilir. Hesabat təxmin edilən dəyərlər yalnız maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında əks olunur və ilin sonuna qədər həyata keçirilmir (məsələn, qiymətli kağızlara investisiyaların köhnəlməsi üçün ehtiyatın hesablanması).
Qiymətləndirmələrin hesablanması üsulları uçot siyasətində göstərilməlidir.
Təxminlər çox vaxt baş verənlər və baş verənlərlə bağlı qeyri-müəyyənlik vəziyyətində edilir mümkün hadisələr və onları hesablayan təsərrüfat subyektlərinin rəyinə əsaslanır. Buna görə də, maliyyə hesabatlarında təxmin edilən dəyərlərin istifadəsi onlarda əhəmiyyətli təhrif riskini artırır.
Auditordan mühasibat təxminlərinin şəraitdə ağlabatan olmasına dair kifayət qədər audit sübutu əldə etməli və lazım gəldikdə müvafiq izahatlar daxil etməlidir. Mühasibat uçotu təxminlərini dəstəkləyən sübutlar çox vaxt maliyyə hesabatlarının digər maddələrini dəstəkləmək üçün sübutlardan daha az inandırıcı və əldə etmək daha çətindir.
Audit prosedurlarının üsullarını, müddətlərini və həcmini planlaşdırarkən auditor təşkilatı təxmin edilən dəyərləri hesablayarkən təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinin istifadə etdiyi üsulları öyrənməlidir.
Mühasibat təxminlərinin yoxlanılması zamanı firma aşağıdakı metodlardan birini və ya kombinasiyasını tətbiq etməlidir:
təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən təxmin edilən dəyərin hesablanması üçün tətbiq edilən prosedurun təhlili və yoxlanılması;
təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən hazırlanmış təxmin edilən dəyərlə müqayisə üçün müstəqil qiymətləndirmənin aparılması;
hesablanmış təxmin edilən dəyəri təsdiq edən sonrakı hadisələrin təhlili.
Təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən istifadə edilən qiymətləndirmə prosedurunun təhlili və yoxlanılması metodunun mərhələləri açıqlanır.
İlkin məlumatların və təxmin edilən dəyərlərin hesablanması üsullarının təhlili mərhələsində auditor təşkilatı təxmin edilən dəyərin hesablanması üçün əsas olan məlumatların düzgünlüyünü, tamlığını və uyğunluğunu təhlil edir. Hesablamada istifadə olunan məlumatlar mühasibat uçotu məlumatlarına zidd olmamalıdır. Məsələn, zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün ehtiyatı yoxlayarkən auditor audit sübutu əldə edir ki, həcm məlumatı hazır məhsullar Zəmanət xidməti altında olan , bu məhsulun satışı ilə bağlı məlumatlara uyğun gəlir.
Audit təşkilatı sübutları yoxlanılan təsərrüfat subyektindən kənar mənbələrdən əldə edə bilər. O, toplanmış məlumatların təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən nə dərəcədə düzgün şərh edildiyini və təxmin edilən dəyərin hesablanmasına əsaslanan proqnozun qurulması üçün istifadə edildiyini qiymətləndirir. Məsələn, vaxt təhlili ola bilər debitor borclarışübhəli borclar üçün ehtiyat hesablanarkən, bu zaman auditor təşkilatı borcun hansı qruplara bölündüyünü və onların hər biri üçün ehtiyat faizinin dəyərinin nə dərəcədə əsaslandırıldığını müəyyən edir.
Audit təşkilatı təxmin edilən dəyərin hesablanması üçün əsas dəyərin seçilməsi üçün əsasların yetərliliyini qiymətləndirir. Bəzi hallarda, iqtisadi qurumdan kənar məlumatlar istifadə oluna bilər, məsələn: makroiqtisadi və ya sektoral statistik göstəricilər, inflyasiya dərəcəsi, faiz dərəcələri, məşğulluq səviyyəsi, gözlənilən bazar artımı. Digər hallarda, müəyyən təsərrüfat subyektinə xas olan göstəricilər qiymətləndirildikdə, hesablamalar alınan daxili məlumatlar əsasında aparılır.
Rəhbərlik məlumatlarını və mühasibat təxminlərinin əsasını təşkil edən fərziyyələri nəzərdən keçirərkən auditor digər məsələlərlə yanaşı, aşağıdakıları nəzərə alır:
əvvəlki dövrlərin faktiki göstəriciləri əsasında təxmin edilən dəyərlərin etibarlılığı;
bu dəyərlərin istifadə olunan fərziyyələrə uyğunluğu: digər təxmin edilən dəyərlərin hesablanması;
təxmin edilən dəyərlərin planlaşdırılan fəaliyyətlərə uyğunluğu.
Audit firmaları xüsusi diqqət yetirməlidirlər əsas dəyişikliklərə həssas olan və əhəmiyyətli təhriflərə məruz qalan hesablamalar.
Təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən təxmin edilən dəyərlərin hesablanması üsullarının düzgün seçilməsi, bu metodların həmin müəssisənin yerləşdiyi vəziyyətə uyğunluğu və onların tətbiqi ardıcıllığı təhlil edilir. Belə təhlil auditor təşkilatının biliyini nəzərdə tutur maliyyə nəticələriəvvəlki dövrlərdə təsərrüfat subyekti, sənayedə digər təşkilatların istifadə etdiyi üsullar və gələcək üçün idarəetmə planları.
Mühasibat uçotu təxminlərinin hesablanmasının yoxlama mərhələsində auditor mühasibat təxminlərinin arifmetik hesablamalarını yoxlayır. Metodlar, vaxt və əhatə dairəsi audit hesablamaların mürəkkəbliyi, təxmin edilən dəyərlərin hesablanması zamanı təsərrüfat subyektinin tətbiq etdiyi prosedur və metodların auditor təşkilatı tərəfindən təhlilinin nəticələri, maliyyə hesabatları üçün qiymətləndirmənin əhəmiyyəti kimi amillərdən asılıdır. *
Müqayisə mərhələsində auditor, mümkünsə, müqayisə aparır mühasibat təxminləri, əvvəlki dövrlərdə istifadə edilmiş, bu dövrlərin faktiki göstəriciləri:
təxmin edilən dəyərlərin hesablanması üçün təsərrüfat subyektinin istifadə etdiyi prosedurların etibarlılığına dair sübutların əldə edilməsi;
təxmin edilən dəyərlərin hesablanması üçün düsturlara lazımi düzəlişlərin tapılması;
faktiki rəqəmlərlə onların əvvəlki təxminləri arasında fərqlərin olub-olmadığını, onların ölçüldüyünü və lazımi düzəlişlərin və ya dəqiqləşdirmələrin edilib-edilmədiyini müəyyən etmək.
Təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən təxmin edilən dəyərlərin hesablanması metodologiyasının təsdiqi proseduruna baxılması mərhələsində auditor təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinin təxmin edilən dəyərlərin hesablanması qaydalarını necə müəyyən etdiyini, təxmin edilən məlumatları necə təhlil etdiyini yoxlayır, onun əsasında hansı nəticələr və qərarlar qəbul edir və həmçinin bu prosesin təsərrüfat subyektinin sənədlərində necə əks olunması.subyekt.
Audit təşkilatı müstəqil qiymətləndirmə əldə edə və onu təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən hesablanmış təxmin edilən dəyərlə müqayisə edə bilər. Müstəqil qiymətləndirmə kimi auditor təşkilatı üçüncü tərəf ekspert qiymətləndiriciləri tərəfindən əldə edilmiş dəyərlərdən istifadə edə bilər. Auditor həmçinin məlumatları müstəqil qiymətləndirmək, fərziyyələri nəzərdən keçirmək və prosedurları tətbiq etmək hüququna malikdir
təxmini dəyəri yaratmaq üçün hesablama. Bundan əlavə, əvvəlki dövrlərdə istifadə edilmiş təxminləri həmin dövrlərin faktiki nəticələri ilə müqayisə etmək faydalı ola bilər. Məsələn, auditor əlində olan məlumatlara əsaslanaraq, qiymətli kağızların qiymətinin dəyişməsini müstəqil olaraq proqnozlaşdıra bilər. Bu halda, qiymətli kağızların amortizasiya ehtiyatını yoxlamaq üçün auditor yalnız öz proqnozunu maliyyə hesabatlarında olan bu dəyərin təxmin edilən dəyəri ilə müqayisə etməlidir.
Təxmin edilən dəyəri təsdiq edən sonrakı hadisələrin təhlili metodunu tətbiq etdikdə, auditor yoxlanılan dövr başa çatdıqdan sonra, lakin auditin sonuna qədər baş verəcək hərəkətləri və hadisələri təhlil edə bilər. Bu cür sonrakı hadisələr rəhbərlik tərəfindən edilən mühasibat təxminlərinə dair audit sübutlarını təmin edə bilər. Bu cür hərəkətlərin və hadisələrin təhlili təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi tərəfindən təxminləri hesablamaq üçün istifadə olunan prosedurları nəzərdən keçirmək və sınaqdan keçirmək ehtiyacını və ya müstəqil qiymətləndirmədən istifadəni azalda və ya hətta aradan qaldıra bilər. Məsələn, qiymətli kağızların qiymətinin düşməsi təsərrüfat subyektinin ötən il topladığı ehtiyatın etibarlılığını təsdiq edə bilər.
Audit təşkilatı təxmin edilən məlumatlara əsaslanan maliyyə hesabatlarının müxtəlif maddələri ilə bağlı müxtəlif üsullardan istifadə edə bilər, həmçinin təxmin edilən dəyərlərdən biri ilə bağlı müxtəlif yoxlama üsullarının birləşməsini tətbiq edə bilər.
“Auditor prosedurlarının nəticələrinin təhlili” bölməsinə əsasən, auditor təşkilatı təsərrüfat subyektinin fəaliyyəti haqqında öz biliyinə və yoxlanılmış mühasibat uçotu smetasının digər auditlə uyğunluğuna əsaslanaraq mühasibat uçotu qiymətləndirmələrinin etibarlılığı barədə yekun nəticə çıxarmalıdır. audit zamanı əldə edilmiş sübutlar.
Mövcud audit sübutları əsasında auditor təşkilatı tərəfindən müəyyən edilmiş təxmin edilən dəyərlə maliyyə hesabatlarında əks olunan oxşar göstərici arasında fərqlər varsa, o zaman auditor təşkilatı hesabatlara düzəlişlərin edilməsinin zəruri olub-olmaması barədə qərar qəbul edir. Əgər fərq əhəmiyyətsizdirsə, məsələn, maliyyə hesabatlarında olan məbləğ dözümlülük həddində olduqda, düzəliş tələb olunmaya bilər.
Audit təşkilatı fərqi əhəmiyyətli hesab edərsə, təsərrüfat subyektinin rəhbərliyinə yenidən baxılmasını təklif edə bilər
təxmini dəyəri əldə edin. Təsərrüfat subyektinin rəhbərliyi bu cür təftişdən imtina edərsə, maliyyə hesabatlarına təsirin əhəmiyyətliliyini qiymətləndirərkən fərq səhv hesab ediləcək və bütün digər təhriflərlə birlikdə nəzərə alınacaqdır.
Audit təşkilatı, həmçinin əhəmiyyətli kimi tanınan ayrı-ayrı göstəricilərin təxminlərindəki fərqlərin nə dərəcədə oxşar xarakter daşıdığını və bunun nəticəsində onların yığılaraq maliyyə hesabatlarına əhəmiyyətli təsir göstərə biləcəyini müəyyən edir. Audit təşkilatı bu cür kənarlaşmaların maliyyə hesabatlarına məcmu təsirini 13 №-li PSAD tələblərinə uyğun olaraq qiymətləndirməlidir.
“Auditorun audit zamanı səhvlərin və saxtakarlığın aradan qaldırılması üçün məsuliyyəti”.
Təxmin edilən dəyərlərlə əlaqəli qeyri-müəyyənlik, obyektiv məlumatların olmaması kifayət qədər etibarlı qiymətləndirmənin əldə edilməsinin mümkünsüzlüyünə səbəb ola bilər. Bu halda auditor yoxlanılmış maliyyə hesabatlarının etibarlılığına dair rəy bildirməkdən imtina məsələsini nəzərdən keçirməlidir.
PSAD-a əlavədə mühasibat uçotunda istifadə olunan əsas təxmin edilən dəyərlərin Siyahısı var. Xüsusilə, o, daxildir:
əsas vəsaitlərin köhnəlməsi (əgər təsərrüfat subyekti bu aktivlərin faydalı istifadə müddətini və müvafiq amortizasiya normalarını müstəqil müəyyən edir);
amortizasiya qeyri-maddi aktivlər(təsərrüfat subyekti bu aktivlərin faydalı istifadə müddətini və müvafiq amortizasiya normalarını müstəqil müəyyən etdikdə);
şübhəli borclar üçün ehtiyat;
qiymətli kağızlara investisiyaların amortizasiyası üçün ehtiyat;
kreditor borcları müqavilələrə uyğun olaraq hesablanmış fakturasız işlərə və xidmətlərə görə;
gələcək xərclər və ödənişlər üçün ehtiyatlar, o cümlədən:
- qarşıdan gələn məzuniyyət ödənişi,
- iş stajına görə illik mükafatın ödənilməsi üçün;
- il ərzində görülən işlərin nəticələrinə görə əmək haqqının ödənilməsi üçün;
- əsas vəsaitlərin təmiri üçün;
- mövsümi sənayelərdə hazırlıq işləri üçün istehsal xərcləri;
- meliorasiya və digər ekoloji tədbirlərin həyata keçirilməsi üçün qarşıda duran xərclər;
- icarə əşyalarının təmiri üçün qarşıdan gələn xərclər,
- zəmanət təmiri və zəmanət xidməti üçün,
- nəzərdə tutulan digər xərclərin ödənilməsi;
- mühasibat uçotu üzrə normativ aktlarla nəzərdə tutulmuş digər oxşar ehtiyatlar.