Davam edən iş xərcləri. Davam edən iş (WIP): uçot və qiymətləndirmə. Hazır məhsulun buraxılışının uçotu: mühasibat yazılışları

Başlamaq üçün xatırlayaq ki, əslində bir mühasib təşkilatın uçot siyasətini təşkil edən hansını seçə bilər.
Tək istehsalda WIP-in faktiki xərclərlə qiymətləndirilməsi nəzərdə tutulur, lakin kütləvi və ya toplu istehsalda siz dörd üsuldan birini seçə bilərsiniz:

• normativə uyğun olaraq (planlaşdırılmış) istehsal dəyəri;
• birbaşa xərc maddələri üzrə;
• xammal, material və yarımfabrikatların qiymətinə.

Hazır məhsullar balans hesabatında aşağıdakı üsullardan biri ilə əks etdirilməlidir:

• faktiki istehsal maya dəyəri ilə;
• standart (planlaşdırılmış) istehsal maya dəyəri ilə.

Üstəlik, standart xərc, öz növbəsində, iki yoldan biri ilə müəyyən edilə bilər:

• istehsal prosesində əsas vəsaitlərin, xammalların, materialların, yanacağın, enerjinin istifadəsi ilə bağlı standart xərclərin məbləği ilə; əmək resursları, və digər istehsal xərcləri;
• birbaşa xərc maddələri üzrə.

Məhsullar uyğun olarsa uçot siyasəti faktiki istehsal maya dəyəri ilə qiymətləndiriləcək, cari mühasibat uçotunda standart maya dəyəri kimi istifadə oluna bilən uçot qiymətlərini və məhsulların müqavilə (satış) qiymətini və digər qiymət növlərini tətbiq etmək zərurəti yaranır.
Artıq ayın sonunda yaranan kənarlaşmalar (hesablama fərqləri) müəyyən edilərək silinəcək.

WIP qiymətləndirməsinin praktiki nümunələri

WIP və WIP-in qiymətləndirilməsi üsullarının məlumatlı seçimini etmək üçün onların dəqiq necə tətbiq edildiyini və hansı nəticələrə gətirib çıxardığını təhlil etmək lazımdır. Fərqi aydınlaşdırmaq üçün bu məqalə çərçivəsində nəzərdən keçirəcəyik müxtəlif variantlar eyni orijinal ədədi nümunədə.

Misal 1. Müəssisə istehsal edir konservləşdirilmiş tərəvəzlər... Ayın əvvəlində nə bitmiş iş (mağazada), nə də satılmamış məhsulların qalıqları (anbarda) yox idi.

Bir ay ərzində 10.000 ədəd istehsala buraxıldı. məhsul, faktiki olaraq, bir ay ərzində 9800 ədəd buraxılaraq anbara göndərilmişdir ki, bunun da 9500 ədədi ay ərzində satılmışdır. 90 rubl qiymətində. vahid başına (tutaq ki, şirkət ƏDV ödəmir).

Beləliklə, ayın sonunda aparılan işlər 200 ədəddir. (mağazada), qalanı isə satılmayıb hazır məhsullar- 300 ədəd (stokda).

Cari ay üçün seminarın xərcləri:

• xammal, materiallar, yarımfabrikatlar - 400.000 rubl;
  
• işçilərin əmək haqqı və sığorta haqları- 65.000 rubl;
  
• avadanlıqların amortizasiyası - 6000 rubl;
  
• ayın sonunda bölüşdürülmüş mağaza xərcləri (sığorta haqları ilə sexin texniki və idarə heyətinin əmək haqqı, mağaza binasının köhnəlməsi, kommunal xərclər və s.) baxış verilmişdir məhsullar - 90.000 rubl.
  

ümumi miqdar faktiki istehsal xərcləri ay üçün 561.000 rubl təşkil etdi.

Bu misalda inzibati (ümumi) və kommersiya xərcləri nəzərə alınmır (bu halda, hesab edəcəyik ki, uçot siyasətinə əsasən, onlar şərti olaraq sabit hesab olunur və azalma ilə əlaqələndirilir. maliyyə nəticəsi, yəni istehsal xərclərinin formalaşmasında iştirak etmirlər).

Mühasibat uçotunda xərclərin yığılması aşağıdakı yazılışlarda əks etdirilir:

"Sadədən mürəkkəbə" prinsipinə əsasən, bizim vəziyyətimizdə - hesablamaya daxil olan minimum xərclər dəstindən maksimuma qədər irəliləmək daha rahatdır. Axı, əlbəttə ki, WIP-i qiymətləndirərkən xərclərin diapazonu nə qədər kiçik nəzərə alınarsa, bunu etmək bir o qədər asandır. zəruri hesablamalar, lakin, digər tərəfdən, daha çox xərclər hazır məhsulun maya dəyərinə daxil ediləcək və son nəticədə satışın maya dəyəri daha yüksək olacaq və maliyyə nəticəsi aşağı olacaq (mənfəət azdır və zərər daha çoxdur).

WIP-nin xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri ilə qiymətləndirilməsi

Bu seçim çox əlverişlidir. Həqiqətən, bir qayda olaraq, xammalın, materialın və yarımfabrikatların əsas hissəsi ilkin mərhələdə anbarlardan istehsal bölmələrinə buraxılır. istehsal dövrü emalatxanada “işə salınmış” xammalın miqdarı isə gözlənilən məhsul buraxılışının miqdarına uyğun gəlir, əgər buraxılış azdırsa, bu, xammal və materialların müvafiq hissəsinin WIP-də “yerləşdiyi” deməkdir.

Misal 2. Nümunə 1-ə qayıdaq və hesab edək ki, uçot siyasətində xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri ilə WIP-nin qiymətləndirilməsi metodu var.

İstehsal vahidi üçün xammal, material və yarımfabrikat istehlakı (həm hazır məhsul, həm də WIP daxil olmaqla, yəni "laqeyd" həcmə əsasən): 400.000 rubl. / 10.000 ədəd = 40 rubl

Davam edən iş 200 ədəd olduğundan, onun dəyəri 40 rubl olaraq qiymətləndiriləcəkdir. x 200 ədəd = 8000 rubl.

• "laqeyd" məhsulların ümumi sayında yarımçıq məhsulların nisbəti: (200 ədəd / 10.000 ədəd) x 100 = 2%;
  
• WIP ilə əlaqəli xammal, material və yarımfabrikatların dəyərinin payı: 400.000 rubl. x 2% = 8000 rubl.
  

Müvafiq olaraq, istehsal olunan məhsulların faktiki istehsal dəyəri: 561.000 - 8.000 = 553.000 rubl olacaq.

Xammal və materialların dəyəri hazır məhsulların dəyərinin əhəmiyyətli hissəsini təşkil edərsə - məsələn, 80% və ya hətta 90% (və ya ən azı 70 - 75%) - bu qiymətləndirmə metodunu kifayət qədər dəqiq və adekvat hesab etmək olar. o zaman xammal, material və yarımfabrikatların maya dəyərinə nisbətən cüzi və cüzi miqdarda əmək haqqı, sığorta haqları, amortizasiya ayırmaları və s. əlavə etmək üçün vaxt və səy sərf etmək mənasızdır. istehsal xərcləri, hansı ki, belə şəraitdə daha sadə, daha rahat və ümumiyyətlə, tamamilə hazır (istehsal edilmiş) məhsullara aid etmək daha məntiqlidir.

Bu vəziyyət - istehsal xərclərinin strukturunda maddi məsrəflərin üstünlük təşkil etməsi - qida sənayesi üçün xüsusilə xarakterikdir və buna görə də bu seçim "hər cəhətdən" ən üstün ola bilər: sadəlik, rahatlıq, aydınlıq və adekvatlıq baxımından. .

Birbaşa xərc maddələri üçün WIP təxmini

Əgər maddi məsrəflərin payı o qədər də böyük deyilsə və əmək amilinin rolu kifayət qədər əhəmiyyətlidirsə - yəni maya dəyərinin əhəmiyyətli bir hissəsi məhsul istehsal edən işçilərin əmək haqqıdır (və təbii ki, bu əmək haqqından sığorta haqları) , eləcə də, ehtimal ki, amortizasiya ayırmaları - birinci üsul qiymətləndirmələri kifayət qədər adekvat bir şəkil verə bilər.

Bu halda, başqa bir üsul faydalı ola bilər - birbaşa xərc maddələrində WIP-nin qiymətləndirilməsi. Adətən, birbaşa məqalələr belə başa düşülür:

1) “birbaşa materiallar”, yəni məhsulun əsasını təşkil edən əsas materialların, xammalın, yarımfabrikatların dəyəri;

2) “birbaşa əmək”, yəni məhsulların istehsalında (müəyyən texnoloji prosedurların, əməliyyatların yerinə yetirilməsində və s.) bilavasitə iştirak edən əsas işçilərin əmək haqqı və ondan sığorta haqları.

Bundan əlavə, amortizasiya və ya icarə xərcləri birbaşa xarakter daşıya bilər. istehsal avadanlığı, lakin bu, yalnız bu avadanlıqda yalnız bir növ məhsul istehsal edildiyi təqdirdə aktualdır, yəni amortizasiya xərcləri dolayı deyil və bir neçə növ məhsul arasında bölüşdürülməyə məruz qalmır (belə bir vəziyyətdə onlar ümumi istehsal xərclərinə daxil edilir. ).

Təxminən desək, “birbaşa məsrəf maddələri” mühasibin dərhal 20 №-li “Əsas istehsalat” hesabına əlavə etdiyi məsrəflərdir (məsələn, 10 №-li “Materiallar”, 70 “İşçilərlə əmək haqqı üzrə ödənişlər”, 02 “Amortizasiya fondları” hesabları ilə müxabirələr zamanı. və s.). Əgər məsrəflər əvvəllər bir ay ərzində 25 №-li “Ümumi istehsal xərcləri” hesabında toplanılıbsa, onlar birbaşa deyil və müvafiq olaraq, nəzərdən keçirilən WIP qiymətləndirmə metodunu tətbiq edərkən nəzərə alınmamalıdır.

Misal 3. 1-ci misala qayıdaq və hesab edək ki, uçot siyasəti birbaşa məsrəf maddələri üzrə WIP-nin qiymətləndirilməsi metodunu müəyyən edir və belə hesab olunur:

• xammal, materiallar, yarımfabrikatlar;
  
• əsas istehsalat işçilərinin sığorta haqları ilə əmək haqqı;
  
• istehsal avadanlıqlarının amortizasiyası, əgər bu avadanlıq bir növ məhsul istehsal edirsə (yəni bir neçə növ məhsul arasında bölüşdürülməyə tabe deyildir).
  

Fərz edək ki, bizim vəziyyətimizdə üç məsrəf maddəsi birbaşadır və "başlanılan" məhsul vahidinə görə, onlar:

• xammal, materiallar, yarımfabrikatlar - 40 rubl. (2-ci misala bax);
  
• işçilərin əmək haqqı və sığorta haqları: 65.000 rubl. / 10.000 ədəd = 6.50 rubl;
  
• avadanlıqların amortizasiyası: 6000 rubl. / 10.000 ədəd = 0,60 rubl.
  

Beləliklə, "bitməmiş" məhsulların hər bir vahidi birbaşa xərc maddələrinə görə qiymətləndirilməlidir: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 rubl.

Və buna görə də, WIP-in ümumi məbləği məbləğdə təxmin edilməlidir: 47,10 rubl. x 200 ədəd = 9420 rubl

Müvafiq olaraq, istehsal olunan məhsulların faktiki istehsal dəyəri: 561.000 - 9420 = 551.580 rubl olacaq.

İstehsal prosesinin xüsusiyyətləri elədirsə ki, gələcək məhsulların emalı prosesində əmək məsrəflərinin “əlavə olunduğu” bir neçə mərhələdən keçir, birbaşa maya dəyəri metodu ilə düzgün qiymətləndirmək üçün inventarlaşdırma işin sonunda aparılmalıdır. ay WIP qalıqları onların maya dəyərinə daxil ediləcək birbaşa əmək məsrəflərinin məbləğini hesablamaq üçün hər mərhələdə qalan yarımçıq məhsulların sayını təyin etməklə. Həmçinin, mühasib hər bir əməliyyat (mərhələ) üçün birbaşa əməyin tariflərini və ya hər mərhələdə sərf olunan vaxtı və əmək haqqının saatlıq dərəcələrini bilməlidir.

Standart qiymətlə WIP qiymətləndirməsi

WIP-i standart dəyərlə qiymətləndirmək üçün ayın sonunda mühasib yalnız yarımçıq (yarımçıq) məhsulların ümumi sayını bilməlidir.

Yaxşı və əlbəttə ki, standart dəyərin ölçüsünü bilməlisiniz, lakin bu, planlar və planlar əsasında əvvəlcədən müəyyən edilir. müəyyən edilmiş standartlar, yəni bu dəyər cari ayın faktiki nəticələrindən asılı deyil. Prinsipcə, standart maya dəyərini hətta mühasibat uçotu deyil, müəssisənin planlaşdırma-iqtisadi şöbəsi müəyyən edə bilər, əgər varsa, o zaman mühasib üçün daha asandır.

Adətən, WIP-nin standart dəyəri hazır məhsulların standart maya dəyəri ilə eyni şəkildə müəyyən edilir - ya birbaşa xərclərlə, ya da bütün istehsal xərcləri ilə (müəyyən edilmiş standartlar əsasında).

Misal 4. Yenidən Nümunə 1-dəki məlumatlara istinad edirik, lakin belə düşünək uçot siyasəti hazır məhsulun və WIP-nin planlaşdırma və iqtisadi şöbəsinin hesablamalarına görə 56 rubl olan standart qiymətlə qiymətləndirilməsi nəzərdə tutulur. istehsal vahidinə.

Kəmiyyət WIP 200 vahid olduğundan, mühasib "yarımçıq" məbləğində qiymətləndirir: 56 rubl. x 200 ədəd = 11 200 rubl

Və bu halda hazır məhsulların faktiki dəyəri aşağıdakı kimi müəyyən ediləcək: 561.000 - 11.200 = 549.800 rubl.

Eyni zamanda, mühasibat uçotunda bu hazır məhsul artıq standart maya dəyəri ilə əks olunur: 56 rubl. x 9800 ədəd = 548 800 rubl.

Faktiki istehsal dəyərinə əsaslanan WIP təxmini

Və nəhayət, WIP-in qiymətləndirilməsinin ən mürəkkəb, lakin eyni zamanda ən tam və dəqiq üsulu təkcə birbaşa deyil, həm də dolayı (ümumi istehsal) xərcləri nəzərə alan faktiki istehsal maya dəyərinə əsaslanır.

Misal 5. Nümunə 1-dəki məlumatlardan istifadə edərək, fərz edək ki, müəssisə İMİ-ni faktiki istehsal xərcləri ilə qiymətləndirməyi seçir.

Ayın sonunda mühasib 20 №-li hesabda əks etdirilən (digər hesablardan, o cümlədən 25-ci hesabdan silinənlər də daxil olmaqla) ay ərzində çəkilmiş bütün xərcləri yekunlaşdırdı və ay üçün faktiki istehsal xərclərinin ümumi məbləğini aldı - 561.000 rubl.

Bu o deməkdir ki, hər bir məhsul vahidinin faktiki istehsal dəyəri - həm başa çatmış, həm də tamamlanmamış - 561.000 rubl təşkil etmişdir. / 10.000 ədəd = 56.10 rubl.

Və "bitməmiş" qiymətləndirilir: 56,10 rubl. x 200 ədəd = 11 220 rubl

Və istehsal olunan məhsulların dəyəri aşağıdakı məbləğdə müəyyən ediləcək: 561.000 - 11.220 = 549.780 rubl.

İdeal olaraq, burada da məhsulların hazırlıq dərəcəsi nəzərə alınmalıdır, əgər belə müəyyən edilə bilərsə (onda WIP-i qiymətləndirərkən ümumi istehsal xərcləri birbaşa əmək xərclərinə "bağlanır").

Gəlin dönək Xüsusi diqqət həmin çıxış qaydalar Söhbət WIP-nin yalnız istehsal dəyəri ilə qiymətləndirilməsindən gedir. Ancaq bu terminin başa düşülməsi fərqli ola bilər.

Xarici təcrübədə ümumi təsərrüfat (inzibati) və kommersiya xərcləri mütləq istehsal maya dəyərinə daxil edilmir - onlar bilavasitə maliyyə nəticəsinin azalması ilə əlaqələndirilir (bu, 26 və 44 No-li hesabların kreditindən birbaşa debetə yazılışlara bərabərdir). 90 "Satış" hesabında).

Rusiyada başqa bir seçim məqbuldur və tez-tez tətbiq olunur - nə vaxt ümumi istismar xərclərişərti daimi hesab edilmir, həm də istehsalın maya dəyərinə daxil edilir, başqa sözlə desək, 20 No-li hesabın debetində 26 No-li hesab bağlanır (həmçinin məhsul, iş, xidmət, yardımçı və xidmət sahələrinin satışı zamanı 23, 29 Noli hesablar). və təsərrüfatlar xaricə). Bu seçimlə "istehsal dəyəri" ümumi təsərrüfat xərcləri daxil olmaqla 20-ci hesabda toplanan xərclərin ümumi məbləği hesab olunur. Qərb ideologiyasına görə “istehsal maya dəyəri” hesab edilən isə bu halda “mağaza sahəsi” adlanır.

Beləliklə, seçilmiş yanaşmadan və uçot siyasətində ümumi təsərrüfat (idarəetmə) xərclərinin silinməsi variantından asılı olaraq, istehsal maya dəyəri anlayışını və ona daxil olan xərclərin tərkibini (hesablama maddələri) daha da aydınlaşdırmaq lazımdır. bunun əsasında hazır məhsul və WIP qiymətləndirilir.

Hazır məhsulların qiymətləndirilməsinin praktiki nümunələri

İndi tamlıq üçün hazır məhsulun necə qiymətləndirildiyini və məhsulların istehsalı və satışı üzrə əməliyyatların necə aparıldığını, habelə hazır məhsulların dəyərinin silinməsini (təxmini WIP nəzərə alınmaqla) göstərəcəyik. mühasibat uçotunda əks etdirilir.

Standart maya dəyəri ilə dövlət müəssisələrinin qiymətləndirilməsi

Bir qayda olaraq, şirkət hazır məhsulu standart maya dəyəri ilə qiymətləndirməyə qərar verərsə və bu qiymətləndirmədən kitab qiyməti kimi deyil, göstəricilərin formalaşdırılması variantı kimi istifadə edərsə. balans hesabatı, 40 "Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) buraxılması" hesabından istifadə etmək zərurəti yaranır.

Misal 6. Gəlin 1 və 4-cü misalları nəzərdən keçirməyə davam edək və şərti əlavə edək: tutaq ki, uçot siyasəti həm də hazır məhsulun buraxılışının uçotu üzrə əməliyyatları və həm 43, həm də 43 saylı hesabda məhsulların qiymətləndirilməsi üzrə əməliyyatları əks etdirmək üçün 40 saylı hesabın istifadəsini nəzərdə tutur. mühasibat hesabatları standart maya dəyəri ilə istehsal olunur.

Əlavə olaraq mühasibat qeydləri 1-ci misalda təqdim olunan mühasib məhsulun satışını (standart maya dəyəri ilə) və ay ərzində satışını əks etdirəcək və ayın sonunda faktiki maya dəyərini və nəticədə yaranan kənarlaşmanı belə qeydlərlə siləcək:

Yuxarıda göstərilən bütün qeydlər nəticəsində balans aktivini formalaşdırarkən nəzərə alınmalı olan aşağıdakı hesab qalıqları formalaşır:

• hesabda 20 - 11 200 rubl. (standart maya dəyəri ilə WIP smeta, WIP balansı - 200 ədəd);
  
• hesabda 43 - 16 800 rubl. (standart maya dəyəri ilə 300 ədəd məbləğində ayın sonuna satılmamış məhsulların qalığının qiymətləndirilməsi).
  

Və gəlir hesabatında əks olunacaq:

• 855.000 rubl məbləğində gəlirlər;
  
• 533.000 rubl məbləğində satış dəyəri;
  
• ümumi mənfəət 322.000 rubl.

Faktiki qiymət və kitab qiymətləri

Artıq qeyd edildiyi kimi, faktiki maya dəyərini yalnız ayın sonunda müəyyən etmək mümkündür və müştərilər məhsul istehsaldan buraxıldığı və anbara gəldiyi üçün gəlib silinməli, həmçinin anbardan çıxmalı, bir ay ərzində, hətta yekunlaşdırmadan əvvəl, məhsulların dəqiq dəyəri və WIP-in dəyəri hələ məlum olmadığı zaman. Buna görə də, əgər təşkilat 40 №-li hesabdan istifadə etməməyi və məhsulları standart maya dəyəri ilə qiymətləndirməməyi (mühasibat balansının formalaşdırılması məqsədləri üçün) seçibsə, cari uçotda endirimli qiymətlərdən istifadə etmək lazımdır. Bunlar, məsələn, müqavilə qiymətləri (satış qiyməti) və ya hətta standart (planlaşdırılmış) xərclər ola bilər. Ancaq ayın sonunda faktiki maya dəyəri ilə kitab qiyməti arasındakı fərq - sözdə hesablama fərqi məhsullar artıq öz əksini tapdığı 43 №-li "Hazır məhsul" hesabına silinəcəkdir. endirimli qiymətlər, və son nəticədə 43 saylı hesabın qalığı hazır məhsulun qalığının faktiki maya dəyərini əks etdirəcəkdir.

Misal 7. İndi 1 və 2-ci misalları götürək və hesab edək ki, uçot siyasətinə uyğun olaraq:

• WIP xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri ilə qiymətləndirilir;
  
• hazır məhsulun qiymətləndirilməsi faktiki istehsal maya dəyəri ilə aparılır (birbaşa 90 №-li hesaba “aydan-ay” silinən ümumi təsərrüfat xərcləri daxil edilmir, lakin bu misalda onlar nəzərə alınmayacaq);
  
• hazır məhsulların uçotu 43 saylı hesabda (40 saylı hesabdan istifadə etmədən) aparılır, müqavilə qiymətləri isə endirimli qiymət kimi istifadə olunur (vahid üçün 90 rubl) və hesablama fərqi ayrıca subhesabda əks etdirilir, yəni subhesablar istifadə olunur:
  

43-1 “Mühasibat (müqavilə) qiymətinə hazır məhsul”;

43-2 Xərc fərqi.

1-ci misalda göstərilən mühasibat uçotu sənədlərinə əlavə olaraq, mühasib ay ərzində məhsulların yerləşdirilməsi və satışını (mühasibat qiymətləri ilə) əks etdirəcək və ayın sonunda faktiki maya dəyərini və nəticədə yaranan kənarlaşmanı belə qeydlərlə siləcək. :

Yuxarıda göstərilən bütün qeydlər nəticəsində balans aktivini formalaşdırarkən nəzərə alınmalı olan aşağıdakı hesab qalıqları formalaşır:

• hesabda 20 - 8000 rubl. (WIP-nin xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri ilə qiymətləndirilməsi, WIP-nin qalan hissəsi - 200 ədəd);
• hesabda 43 - 16 929 rubl. (ayın sonuna satılmamış məhsulların qalığının faktiki maya dəyəri ilə 300 əd. məbləğində qiymətləndirilməsi), o cümlədən:

43-1 subhesabında (endirimli qiymətlərlə dəyər) - 27.000 rubl;

43-2 subhesabında (hesablama fərqi, geri dönüş) - 10 071 rubl.

Və gəlir hesabatında əks olunacaq:

• 855.000 rubl məbləğində gəlirlər;
• 536.071 rubl məbləğində satış dəyəri;
• ümumi mənfəət 318,929 rubl

Qida sənayesinin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq, xammal və materialların dəyəri dəyərin əhəmiyyətli bir hissəsini (təxminən 80 - 90%) təşkil etdiyi hallarda, WIP-ni qiymətləndirmək üçün ən sadə üsul kifayət qədər adekvatdır - dəyəri ilə. xammal, materiallar və yarımfabrikatlar.

Bununla belə, hər halda, WIP və hazır məhsulların qiymətləndirilməsi metodunu seçərkən, aktivlərin qiymətləndirilməsində məqbul dəqiqliyi təmin etmək üçün təkcə onun tətbiqinin asanlığını deyil, həm də yaradılan uçot göstəricilərinə təsirini nəzərə almaq lazımdır. (WIP və satılmamış hazır məhsulların qalıqları) və maliyyə nəticəsi. İstehsal prosesinin texnoloji xüsusiyyətləri və bütövlükdə müəyyən bir təşkilatın fəaliyyətinin xüsusiyyətləri də vacibdir.
Bundan əlavə, bir çox mühasiblər mühasibat və vergi uçotunu mümkün qədər yaxınlaşdırmağa çalışırlar. Ona görə də onların seçiminə təsir edən digər amil bu məsələ ilə bağlı vergi qanunvericiliyinin tələbləridir. Bu problemi növbəti saylarımızda müzakirə edəcəyik.

İqtisadi baxımdan istənilən müəssisənin xərcləri birbaşa və dolayı bölünür. Birbaşa məsrəflər dəyişkəndir, yəni istehsalın həcminin dəyişməsi ilə (məsələn, xammal və materialların maya dəyəri) bərabər artır və ya azalır. Dolayı məsrəflər sabitdir, yəni məhsulun həcmindən birbaşa asılı deyildir (məsələn, idarəetmə işçilərinin əmək haqqı).

Müəssisənin istehsal xərcləri iki qrupa bölünür. Müvafiq olaraq, mühasibat uçotunda məhsulların (işlərin, xidmətlərin) maya dəyəri iki yolla müəyyən edilə bilər:

bütün istehsal xərcləri daxil olmaqla tam xərc kimi;

yalnız birbaşa xərclər daxil olmaqla qismən (azaldılmış) xərc kimi.

müəyyən edilməsində tam xərc istehsal məsrəflərinin məbləğinə bütün xərclər, o cümlədən dolayı xərclər daxildir. Məhsulları satarkən mənfəət, müəyyən bir məhsul növünə və ya partiyasına ayrılan birbaşa və dolayı xərclər daxil olmaqla, ümumi xərcdən mədaxil çıxılmaqla hesablanır. Ümumi məsrəf faktiki və planlaşdırılmış (standart) xərclər əsasında hesablana bilər. Ümumi maya dəyərinin hesablanması metoduna bəzən udma maya dəyəri də deyilir.

Qismən məsrəf metodu o deməkdir ki, birbaşa məsrəflərin yalnız dar diapazonu istehsal maya dəyərinə daxil edilir, qalanları isə silinir. hesabat dövrü... Bu üsul bəzən birbaşa məsrəf hesab olunur.

2002-ci ildən etibarən vergi qanunvericiliyi bütün təşkilatlara vergi uçotunda direkt-kosting metodundan istifadə etməyi əmr etmişdir. Bununla belə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-320-ci maddələri ilə müəyyən edilmiş öz xüsusiyyətlərinə malikdir. Məhz bu üsulla hər ayın sonunda aparılan işləri (WIP) qiymətləndirmək lazımdır.

Eyni zamanda, mühasibat uçotunda hər bir sahə üçün öz xərclərin uçotu və WIP qiymətləndirilməsi üsulları hazırlanmışdır. Onlar olduqca müxtəlifdir: əsasında tam maya dəyərindən sifariş mühasibatlığı(məsələn, eksperimental və kiçik miqyaslı maşınqayırma) yalnız xammalın birbaşa məsrəfləri məbləğində (məsələn, xammalın maya dəyərinin aslan payını təşkil etdiyi zərgərlik sənayesi) WIP-ni qiymətləndirməzdən əvvəl.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin qüvvəyə minməsindən əvvəl, WIP-nin qiymətləndirilməsinin ənənəvi üsulları, bir qayda olaraq, müvafiq nazirliklər və ya idarələr tərəfindən təsdiq edilmiş xərclər uçotunun sektoral xüsusiyyətlərində əks olunurdu. Hal-hazırda xərclərin uçotu üzrə idarə aktları aparılarkən geniş istifadə olunmağa davam edir mühasibat uçotu.

WIP qiymətləndirməsinin sənayeyə xas xüsusiyyətlərinin müxtəlifliyi nədir və bəzən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-320-ci maddələrinin normalarından nə qədər uzaqdır, nümunələri nəzərdən keçirəcəyik.

Beləliklə, elmi və texniki məhsulların (işlərin, xidmətlərin) istehsalında Rusiya Federasiyasının Elm və Texnologiya Nazirliyi xərclərin uçotunu aparmağı tövsiyə etdi. sifariş üsulu ilə və bütün maya dəyəri maddələri daxil olmaqla, tam faktiki maya dəyəri ilə WIP qiymətləndirin. Birbaşa xərclərə materialların, xüsusi avadanlıqların və əsas heyətin əmək haqqının, habelə üçüncü tərəf təşkilatları tərəfindən görülən işlərin xərclərinin daxil edilməsi tövsiyə edilmişdir. Bu, Rusiya Federasiyasının Elm və Texniki Siyasət Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş Elmi və Texniki məhsulların maya dəyərinin planlaşdırılması, uçotu və hesablanması üzrə Standart Metodoloji Tövsiyələrdə müəyyən edilmişdir.

Turizm sənayesində Rusiya Federasiyasının Bədən Tərbiyəsi və Turizm üzrə Dövlət Komitəsi WIP-nin tam faktiki dəyəri və ya təşkilatın seçimi ilə birbaşa xərclərlə qiymətləndirilməsini tövsiyə etdi (Dövlət Bədən Tərbiyəsi və Turizm Komitəsinin 04.12.2019-cu il tarixli əmri). 98 № 402). Birbaşa xərclərə daxil edilməsi tövsiyə edilmişdir maddi xərclər(üçüncü şəxslərin xidmətləri daxil olmaqla), əmək xərcləri, sosial ayırmalar, amortizasiya və digər xərclər.

Meşə sənayesində WIP-i qiymətləndirmək üçün tam planlaşdırılmış xərcdən istifadə etmək tövsiyə olunur. Eyni zamanda, müxtəlif alt sektorlar bu metodun öz xüsusiyyətlərindən istifadə edirlər. Bu prosedur, Rusiya İqtisadiyyat Nazirliyi ilə razılaşdırılaraq "Roslesprom" dövlət ağac şirkəti tərəfindən təsdiq edilmiş ağac emalı sənayesi kompleksi müəssisələrində istehsalın maya dəyərinə daxil olan xərclərin tərkibinin sənaye xüsusiyyətlərində verilmişdir.

Beləliklə, mişar istehsalında WIP adətən tam qiymətləndirilir planlaşdırılmış xərc, istehsal və satış xərclərinin hazırlanması və inkişafı xərcləri istisna olmaqla. Ağac kəsərkən, WIP-in standartlara uyğun olaraq, qeyri-şəxs kubmetr adlandırılan plan dəyərinin faizi kimi qiymətləndirilməsi tövsiyə olunur. Məsələn, əgər meşə kəsilibsə, lakin hələ kəsilmə sahəsindən çıxarılmayıbsa, o, hesablanır. kubmetrin planlaşdırılmış dəyərinin 50%-i həcmində. Taxta aralıq anbarda olarsa - 80% və s.

malların, işlərin, xidmətlərin istehsalında istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə hesablanmış amortizasiyanın məbləği.

Bu siyahı açıqdır və konkret fəaliyyət növü və ya müəssisə üçün səciyyəvi olan xərclərlə tamamlana bilər.

Beləliklə, Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 18 mart 2013-cü il tarixli F09-506 / 13 saylı Qərarında arbitrlər bildirdilər ki, məhsulların istehsalı üçün ağacdan xammal kimi istifadə edən bir təşkilat icarə haqqı ödəyirsə. odun yığımı, onda bu məsrəflər meşə ehtiyatlarının yığılmasına çəkilən xərclər baxımından birbaşa xərclər tərkibinə daxil edilməlidir.

Dolayı xərclər, qeyri-əməliyyat xərcləri istisna olmaqla, hesabat (vergi) dövrü ərzində vergi ödəyicisinin çəkdiyi bütün digər məsrəflərdir.

Dolayı xərclər hesabat dövründə tamamilə silinir. Düz xətlər deyil. Təşkilatda bitməmiş iş, anbarda hazır məhsul, habelə göndərilmiş, lakin hələ satılmamış məhsullar varsa, onlar tam silinməyəcək.

Mühasibat uçotunda davam edən işlər

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 29 iyul 1998-ci il tarixli 34n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Rusiya Federasiyasında mühasibat uçotu və mühasibat uçotu haqqında Əsasnamənin 63-cü bəndinə əsasən, tamamlanmamış işlərə “bütün mərhələlərdən keçməmiş məhsullar (mərhələlər, yenidən bölüşdürülməsi) nəzərdə tutulmuş emal texnoloji proses, həmçinin natamam və texniki qəbuldan keçməmiş məhsullar”.

Hesablar planının tətbiqinə dair Təlimatlara uyğun olaraq 20 No-li «Əsas istehsalat» hesabı üzrə ayın sonuna qalıq bitməmiş istehsalın maya dəyərini əks etdirir.

Rusiya Federasiyasında Mühasibat Uçotu və Mühasibat Uçotu Qaydalarının 64-cü bəndi bir təşkilatın WIP-i dörd yolla qiymətləndirə biləcəyini müəyyən edir:

Faktiki istehsal maya dəyəri ilə.

Standart (planlaşdırılmış) istehsal maya dəyəri ilə.

Birbaşa xərc maddələri.

Xammal, material və yarımfabrikatların qiymətinə.

Partiya istehsal edən təşkilatlar bu üsullardan hər hansı birini seçə bilərlər. Tək parça (parça) istehsalı ilə məşğul olan təşkilatlar, məcburi WIP-i faktiki maya dəyəri ilə təxmin edin.

Beləliklə, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin mühasibat uçotu ilə bağlı normativ sənədlərində ümumi xərc istehsal dəyəri adlanır və faktiki və plana bölünür.

Birbaşa məsrəf metoduna əsasən, təşkilat yalnız öz uçot siyasətinə uyğun olaraq 20 №-li “Əsas istehsal” hesabında əks etdirən məsrəflər üzrə qalıqları qiymətləndirir. Bu halda, əsas maya dəyərinə, məsələn, istehsalata silinən xammalın dəyəri, sexlərdə çalışan işçilərin əmək haqqı daxil olacaq, lakin ümumi biznes xərcləri düşməyəcək.

Xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri ilə WIP-nin qiymətləndirilməsi üsulu ilə maya dəyərinə yalnız bir növ birbaşa xərclər daxildir - istehsala silinən xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri, müvafiq olaraq.

Vergi uçotu üzrə işlər davam edir

Cərəyanda vergi qanunvericiliyi WIP qiymətləndirmə üsulları mühasibat uçotundan əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir. Davam edən iş hesab olunur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsi):

qismən hazır məhsullar (işlər, xidmətlər);

tamamlanmış, lakin qəbul edilməmiş iş və xidmətlər;

yerinə yetirilməmiş istehsal sifarişlərinin qalıqları;

yarımfabrikatların qalıqları öz istehsalı.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndində göstərildiyi kimi, vergi ödəyicisi xammalın və hazır məhsulların hərəkəti və qalıqları haqqında məlumatları və məlumatları müqayisə edərək cari ayın sonunda WIP qalıqlarını hesablayır. vergi uçotu cari ayda çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləği üzrə.

Vergi ödəyicisi bütün WIP obyektlərini (qismən tamamlama məhsulları, öz istehsalının yarımfabrikatları və s.) Düşən birbaşa xərclərin (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi ilə müəyyən edilmiş) məbləğlərinə görə qiymətləndirməlidir. onlar.

Beləliklə, vergi uçotunda təşkilat yalnız birbaşa məsrəf metodundan istifadə etməklə WIP-ni qiymətləndirə bilər (məcəllənin 318-ci maddəsində başa düşüldüyü kimi), mühasibat uçotunda bu mümkün qiymətləndirmə üsullarından yalnız biridir.

İlk baxışdan vergi uçotunda WIP-nin birbaşa xərclərlə qiymətləndirilməsi üsulu son dərəcə vergi ödəyicisidir (xüsusilə sənaye təşkilatları). Davam edən işlər varsa, o, tam xərc metodundan istifadə etməklə, çox güman ki, İİP-ə daxil ediləcək bir sıra xərcləri vergi məqsədləri üçün silinə bilər (məsələn, istehsal xidmətləriüçüncü tərəf təşkilatları, elektrik enerjisi, yanacaq, su, istilik üçün ödəniş, köməkçi istehsal xərcləri və s.).

Ancaq praktikada bunun tamamilə doğru olmadığı ortaya çıxdı və bunun iki səbəbi var.

Birincisi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinə əsasən, sənaye təşkilatları vergi məqsədləri üçün birbaşa xərcləri mühasibat uçotu məlumatlarına görə deyil, təbii vahidlərdə xammal axınlarının balansına əsaslanan xüsusi bir üsulla hesablamalıdırlar.

Bu o deməkdir ki, kiçik istehsal müəssisələri və geniş çeşiddə xammal və hazır məhsula malik firmalar üçün (məsələn, maşınqayırmada) mühasibat uçotu texnikası xeyli mürəkkəbləşəcəkdir. Belə olur ki, vergi ödəyicilərinin bu kateqoriyası üçün qismən (natamam) maya dəyəri ilə WIP qiymətləndirmə metodundan yaranan qənaət mütəxəssislərin işə götürülməsi və quraşdırılması ilə bağlı əlavə xərclər hesabına ödənilir.

Mühasibat uçotunda bu cür təşkilatlar PBU 21/2008-in 6-cı bəndi ilə müəyyən edilmiş mühasibat uçotunda rasionallıq prinsipinə istinad edərək çox bahalı uçot metodundan imtina edə bilər. 106n). Bununla belə, vergi uçotunda vergi ödəyicisi birbaşa məsrəf metodundan istifadə etməklə İSP-ni qiymətləndirməkdən imtina edə və tam maya dəyərindən istifadə edə bilməz.

İkincisi, çox uzun istehsal dövrü olan müəssisələrdə istehsalın ilkin mərhələsində çoxlu xərcləri silmək həmişə sərfəli deyil. Xərclərin əsas hissəsi keçən il silinibsə, bunun nəticəsində zərər əldə edilibsə və gəlirlər cari ildə alınıbsa, cari ilin mənfəəti əvvəlki illərin zərərləri qədər azaldıla bilər. 30%-dən çox. Zərərlərin qalan hissəsi yalnız sonrakı illərdə silinə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 283-cü maddəsi).

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsində vergi ödəyiciləri üç qrupa bölünür və onların hər birinin birbaşa xərclərin silinməsi üçün öz metodu vardır:

• İstehsalı xammalın emalı və emalı ilə bağlı olan vergi ödəyiciləri.
• İstehsalı işlərin görülməsi (xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı olan vergi ödəyiciləri.

Digər vergi ödəyiciləri.

İstehsal Kodu 319 üçün aşağıdakı WIP qiymətləndirmə metodu müəyyən edilmişdir. İstehsalı xammalın emalı və emalı ilə bağlı olan vergi ödəyiciləri birbaşa xərclərin məbləğini texnoloji itkilər çıxılmaqla ilkin xammalda belə qalıqların payına (kəmiyyət ifadəsində) uyğun olan payda İİP qalıqlarına ayırırlar. . Xammal dedikdə maddi əsas kimi istehsalda istifadə olunan, ardıcıl texnoloji emal (emal) nəticəsində hazır məhsula çevrilən material deyilir.

Beləliklə, vergi ödəyicisi uçot siyasətində məhsulun maddi əsasını təşkil edən xammalın növünü müəyyən etməyə borcludur. “Maddi əsas” termini tək halda istifadə olunur. Müvafiq olaraq, hər bir hazır məhsul növü üçün bir üstünlük təşkil edən xammal növünü seçmək, istehsal vahidi üçün onun istehlak dərəcələrini müəyyən etmək və xərclənmiş xammalın hansı nisbətinin WIP-ə düşdüyünü hesablamaq lazımdır.

Vergi ödəyicisinin ay üçün birbaşa xərcləri 1.000.000 rubl təşkil etdi. 1000 ədəd xammal istehsala verilmiş, onlardan 300-ü (30%) yarımçıq qalmışdır.

Vergi məqsədləri üçün birbaşa xərclərin 70%-i (700.000 rubl) silinməli, 30%-i (300.000 rubl) isə WIP-nin bir hissəsi olaraq qalacaq.

Müxtəlif növ xammaldan iki növ məhsul istehsal edən çoxşaxəli müəssisədə daha mürəkkəb vəziyyət yaranır. Burada təbii vahidlərdə xammalın hərəkətinin vahid balansını tərtib etmək həmişə mümkün olmur. Fakt budur ki, bir xammalın miqdarını metrlə, digərini kiloqramla ölçmək olar. Vergi ödəyicisi birbaşa xərcləri iki növ məhsul arasında bölməli və hər biri üçün xammalın hərəkəti ilə məhsulların istehsalı arasında balans tərtib etməli olacaq.

Əgər fərqli növlər istehsal müəssisələri bir-birindən təcrid olunur, xərcləri bölüşmək olduqca sadədir. Eyni emalatxanada, eyni avadanlıqda, eyni işçilər tərəfindən müxtəlif xammaldan müxtəlif növ məhsullar istehsal olunduqda müəyyən çətinliklər yaranır. Onda məsrəfləri, məsələn, amortizasiyanı yalnız şərti üsullarla - xammal və materialların məsrəflərinə, əməyin ödənilməsinə (əgər bu, parça-parçadırsa) və ya bu məhsuldan əldə edilən gəlirlərə və s. nisbətinə nisbətdə bölmək olar. 25-ci fəsil. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi bunu tənzimləmir və məhsul növü üzrə birbaşa xərclərin hesablanması üsullarını seçmək hüququ vergi ödəyicisində qalır.

Məsələn, bir atelyedə eyni dönmə avadanlığından istifadə edən eyni işçilər bir ay ərzində tamamilə fərqli materiallardan - müxtəlif dərəcəli poladdan, əlvan metallardan və hətta ağacdan hissələri düzəldə bilərlər. Hər bir məhsul növünün öz xammal sərfiyyatı və məhsul çıxışı balansı olacaqdır. Belə bir emalatxananın avadanlıqlarının amortizasiyasını birbaşa məhsul növləri arasında bölmək həmişə mümkün deyil. Sonra şərti üsullardan istifadə etməli olacaqsınız - məsələn, hər bir məhsul növü üçün əmək haqqını təyin edin (sifarişlər əsasında) və amortizasiyanı eyni nisbətdə bölün. Başqa bir yol da var: hər bir məhsul növü üzrə xammal və materiallara çəkilən xərclərin məsrəflərin ümumi məbləğində payını müəyyən etmək və amortizasiyanı eyni nisbətdə bölmək.

İş və xidmətlər satan təşkilatlar üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsi WIP-nin qiymətləndirilməsi üçün öz prosedurunu müəyyən edir. İstehsalı işlərin görülməsi (xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı olan vergi ödəyiciləri, birbaşa xərclərin məbləği yarımçıq qalmış (və ya başa çatdırılmış, lakin cari ayın sonuna qəbul edilməmiş) payına mütənasib olaraq İİP qalıqlarına bölünür. ay ərzində görülən işlərin ümumi həcmində işlərin yerinə yetirilməsi (xidmətlərin göstərilməsi) üzrə sifarişlər işlərin yerinə yetirilməsi (xidmətlərin göstərilməsi) üçün sifarişlər.

Beləliklə, ay ərzində tamamlanmış sifarişlərin həcmi 1.000.000 rubl təşkil edərsə, müştərinin 700.000 rublunu qəbul etdiyi (gəlirlərə daxil edilmişdir), birbaşa xərclərin yalnız 70% -i cari ayın xərclərinə silinə bilər.

İstehsal və ya işlərin görülməsi və xidmətlərin göstərilməsi sahəsinə aid olmayan digər təşkilatlar üçün birbaşa xərclərin məbləği birbaşa xərclərin planlı (standart, smeta) maya dəyərinə nisbətdə WIP qalıqlarına bölünür. məhsullar.

Mühasibat və Vergi Uçotunda WIP Qiymətləndirməsində Fərqlər

Təşkilat mühasibat uçotunda tam maya dəyəri metodundan istifadə edərsə, birbaşa uçot məlumatlarından istifadə etməklə vergi məqsədləri üçün WIP məbləğini qiymətləndirmək mümkün deyil.

Sifariş üsulu ilə uçot aparan istehsal təşkilatının xərcləri ayda 1.000.000 rubl təşkil etdi. Bunlardan 500.000 rubl. - üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətləri üçün ödəniş, 200.000 rubl. - xammalın alınması dəyəri, 200.000 rubl. - istehsal işçilərinin əmək xərcləri və 100.000 rubl. - amortizasiya ayırmaları.

Təşkilat 1.000.000 rubl xərcləyərək bir ay ərzində iki məhsul istehsal etdi: məhsul 1 və məhsul 2. 1-ci məhsul satıldı, 2-ci məhsulun istehsalı tamamlanmadı. Hər iki məhsul üçün əsas vəsaitlər eyni istifadə edilmişdir. Hər iki məhsul eynidir və onların istehsalı üçün istifadə olunan xammal eynidir. Mühasibat uçotunda WIP tam dəyərlə qiymətləndirilir.

Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydləri etməlisiniz.

Debet 43 Kredit 20 - 500.000 rubl. - 1-ci maddə hazır məhsul kimi kapitallaşdırılır.

1-ci maddə satıldığı üçün onun dəyəri elan edilməklə silindi:

Debet 90-2 Kredit 43 - 500.000 rubl. - satılan məhsulların dəyəri silinmişdir.

2-ci məhsulun istehsalının dəyəri 500.000 rubl məbləğində. 20 "Əsas istehsalat" hesabında bitməmiş iş kimi qalacaq və növbəti hesabat dövrünə keçəcək.

Vergi uçotunda üçüncü tərəf xidmətlərinin dəyəri 500.000 rubl təşkil edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi onları aşağıdakı kimi təsnif etdiyi üçün cari dövrdə artıq silinməlidir. dolayı xərclər. Amortizasiya ayırmaları xammal və istehsalat işçilərinin əmək məsrəfləri isə əksinə, birbaşa xərclərə daxil olduğundan tam silinə bilməz. Bu xərclərin ümumi məbləği 500.000 rubl təşkil edir. 2-ci məhsulun istehsalı üçün istehsala ötürülən bütün xammalın 50% -i bitməmiş vəziyyətdə qaldığından, cari ayda birbaşa xərclərin yalnız 50% -i, yəni 250.000 rubl silinməlidir.

Verilmiş misalda mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı uyğunsuzluqlar cədvəldə öz əksini tapmışdır.

Beləliklə, mühasibat uçotunda tamamlanmamış iş 500.000 rubl, vergi uçotunda isə yalnız 250.000 rubl təşkil edəcəkdir.

Cədvəl. Mühasibat uçotu və vergi uçotu üzrə işlər davam edir

Mühasibat uçotu və vergi uçotunda WIP qiymətləndirilməsində fərqlər istehsala ötürülən xammalın qiymətləri fərqli olduqda daha da çox ola bilər. Bu, o zaman baş verəcək ki, müəssisə uçot siyasətinə uyğun olaraq, xammalın istehsala silinməsi zamanı onların dəyərini qiymətləndirmək üçün FİFO metodunu tətbiq etsin.

2-ci misalın şərtlərindən istifadə edək. Tutaq ki, 1-ci məhsul üçün xammal 2-ci məhsuldan bir neçə il əvvəl alınıb və onun alış qiyməti 50.000 rubl olub. 2-ci məhsul üçün xammalın alış dəyəri 150.000 rubl təşkil edir. Müəssisə özünün uçot siyasətinə uyğun olaraq xammalın maya dəyərini qiymətləndirmək üçün FİFO metodundan istifadə edir.

Mühasibat uçotunda WIP məbləği müvafiq olaraq 50.000 rubl artacaq, çünki ayın sonunda daha bahalı xammalın silindiyi məhsul idi.

Vergi uçotunda heç nə dəyişməyəcək, çünki təbii göstəricilər WIP-i qiymətləndirmək üçün istifadə olunur. Tamamlanmayan işlərin dəyəri 250.000 rubla bərabər qalacaq.

Vergi ödəyicisi maddi əsası eyni xammal növü olan, lakin istehlak dərəcələri fərqli olan bir neçə homojen məhsullar qrupu üçün xammalın hərəkəti balansını hesablasa, vergi və mühasibat uçotunda daha böyük fərqlər ortaya çıxacaqdır. .

Bu vəziyyətdə vergi məqsədləri üçün silinən birbaşa xərclərin məbləği WIP-ə hansı maddələrin daxil edilməsindən asılı olacaq. Vergi uçotunda WIP məbləği nə qədər çox olarsa, bir o qədər material tutumlu məhsullar tamamlanmamış istehsala daxil olarsa (və əksinə).

2-ci misalın şərtlərindən istifadə edək. Tutaq ki, məhsul 1 və məhsul 2 eyni emalatxanada eyni metal markasından istehsal olunan iki fərqli maşındır. Bu metal məhsulların maddi əsası kimi xidmət edir. Tutaq ki, istehsal texnologiyası elədir ki, 1-ci məhsul üçün xammalın sərfi 4 dəfə çoxdur, lakin eyni zamanda bu məhsula sərf olunan xammal 4 dəfə ucuzdur. 1-ci məhsulun istehsalında istifadə olunan xammalın qiyməti 1250 rubl təşkil edir. vahid başına, məhsulun istehsalında isə 2 - 5000 rubl. vahid üçün.

Şərtdən belə çıxır ki, hər 100 xammaldan 80-i 1-ci məhsula, 20-si isə 2-ci məhsula düşür. 1-ci məhsulun istehsalı və xammalın 1/5-i davam edən işdə qaldı. Alış qiymətlərindəki fərqə görə xammalın dəyəri dəyər ifadəsində bərabər bölündü:

bir məhsulun istehsalı üçün 1 - 100.000 rubl. (1250 rubl x 80 ədəd);

bir məhsulun istehsalı üçün 2 - 100.000 rubl. (5000 rubl x 20 ədəd).

Başa çatmamış işi qiymətləndirmək üçün xərc göstəricilərinin istifadə edildiyi mühasibat uçotunda WIP hələ də 500.000 rubl səviyyəsində qalacaqdır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinə uyğun olaraq xammalın təbii vahidlərdə hərəkəti ilə əlaqəli olan vergi uçotunda nəticə 2-ci nümunənin göstəriciləri ilə müqayisədə fərqli olacaqdır. Xammalın yalnız 1/5 hissəsi yarımçıq məhsul 2-də qaldığından, cari ayda birbaşa xərclərin 4/5-i silinməlidir. Bu o deməkdir ki, 500.000 rubldan. vergi uçotunda birbaşa xərclər 400.000 rubl. silinməli və yalnız 100.000 rubl. davam edən işdə qalmaq.

Beləliklə, vergi ödəyicisi WIP üçün mühasibat və vergi uçotunu birləşdirə bilər. Bunu etmək üçün vergi uçotunda olduğu kimi mühasibat uçotunda WIP-nin qiymətləndirilməsi üçün eyni üsulları tətbiq etmək lazımdır, yəni Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsində nəzərdə tutulmuşdur. Xatırladaq ki, mühasibat uçotunda bitməmiş istehsalın qiymətləndirilməsi metodunun seçilməsi imkanı Mühasibat uçotu və maliyyə hesabatları haqqında Əsasnamənin 64-cü bəndində nəzərdə tutulmuşdur. Bununla belə, artıq qeyd edildiyi kimi, başa çatdırılmamış istehsalın birbaşa məsrəflərlə qiymətləndirilməsi (direkt-kosting) üsulu bütün sənaye sahələrində əlverişli deyil. Bəzi təşkilatlar, şübhəsiz ki, mühasibat uçotu üsullarını dəyişdirməkdənsə, WIP-nin mühasibat və vergi uçotunu ayırmağa üstünlük verəcəklər.

natamam vergi uçotu

“Mühasibat uçotu və hesabat qaydaları”nın 63-cü bəndinə uyğun olaraq başa çatdırılmamış istehsalata aşağıdakılar daxildir: texnoloji prosesin bütün mərhələlərini keçməmiş məhsullar (işlər) və sınaqdan və texniki qəbuldan keçməmiş natamam məhsullar.

Mühasibat uçotunda tamamlanmamış işlər əks etdirilə bilər:

* birdəfəlik istehsal zamanı - çəkilmiş faktiki məsrəflərə görə

* kütləvi və seriyalı istehsal üçün

1. Faktiki istehsal dəyərinə görə,

2. Planlaşdırılmış istehsal dəyərinə uyğun olaraq,

3. birbaşa xərc maddələri üzrə,

4. xammal, material, yarımfabrikatların dəyəri ilə.

Başa çatmamış işin faktiki maya dəyəri ilə qiymətləndirilməsi üsulu ən ümumi və etibarlıdır. Bu metodun mahiyyəti ondan ibarətdir ki, inventar məlumatlarına əsasən hesabat dövrünün sonunda tamamlanmamış işlərin həcmi müəyyən edilir. Kəmiyyəti hesablanana vurmaqla orta qiymət bitməmiş istehsalat ayın sonuna bütün bitməmiş işlərin faktiki istehsal maya dəyəri ilə müəyyən edilir.

Kütləvi və partiyalı istehsal şəraitində standart (planlaşdırılmış maya dəyəri) əsasında hesablama tətbiq edilir. Bu qiymətləndirmə metodu ilə iqtisadçılar tərəfindən hesablanmış istehsalat vahidinin uçot (plan) qiymətindən istifadə edilir. Endirimli qiymətlərdən istifadə bitməmiş işlərin uçotunu xeyli asanlaşdırır, lakin bu halda hazır məhsulun maya dəyərinin müəyyən edilməsi prosesi daha zəhmət tələb edir. Bu üsuldan istifadə edilərkən 20 No-li «Əsas istehsalat» hesabında uçota alınan bitməmiş istehsalın maya dəyərindən balans qiymətləri və faktiki maya dəyərindən kənarlaşmaların uçotunu aparmaq lazımdır.

Tamamlanmamış istehsalın xammal, material və yarımfabrikatların dəyəri ilə qiymətləndirilməsi əsasən material tutumlu sənaye sahələrində tətbiq edilir. Bu üsul əvvəlkilərdən onunla fərqlənir ki, bitməmiş istehsalın tərkibinə yalnız birbaşa məsrəflər və ya yalnız xammal, material və yarımfabrikatlar daxildir və bütün digər məsrəflər hazır məhsulun maya dəyərinə silinir.

İstehsalat təşkilatı tamamlanmamış istehsalı qiymətləndirmək üçün bir üsul seçməli və onu uçot siyasətində birləşdirməlidir.

Bitməmiş işlərin həcmi inventar və ya sənəd üsulu ilə müəyyən edilir.

Uzun istehsal dövrü olan məhsullar istehsal edən və ya mürəkkəb xidmətlər göstərən (tikinti, elmi, dizayn və s.) təşkilatlar aşağıdakıların satışını tanıya bilər:

* bütövlükdə tamamlanmış və sifarişçiyə çatdırılmış iş kimi;

* yerinə yetirilən işin ayrı-ayrı mərhələləri üçün.

Birinci variant ənənəvidir, ikinci variantda mühasibat uçotu 46 №-li “Başa çatmış işlərin tamamlanmış mərhələləri” hesabından istifadə etməklə aparılır. Hesabın debetində 90 №-li “Satış” hesabı ilə müxabirələşdirilməklə, təşkilat tərəfindən sifarişçi tərəfindən ödənilmiş iş mərhələlərinin dəyəri əks etdirilir. Bütün mərhələlərin sonunda müştərinin ödədiyi məsrəf 46 No-li hesabdan 62 No-li “Alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” hesabının debetinə silinir.

Bitməmiş istehsalat qalıqlarının qiymətləndirilməsi emalatxanalar üzrə xammal və materialların, hazır məhsulların hərəkəti və qalıqları üzrə ilkin uçot sənədlərinin məlumatları əsasında aparılır. Bitməmiş istehsalat qalıqlarının mövcudluğu və miqdarı texnoloji prosesin xarakterindən və müddətindən, həmçinin məhsulların xüsusiyyətlərindən asılıdır. Başa çatmayan işlərin qalan hissəsinin ölçüsü inventarlaşdırılmaqla müəyyən edilir.

Hesab qalıqları 20 "Əsas istehsal", 23 "Köməkçi istehsal", 29 " Xidmət istehsalı və təsərrüfatlar "ayın sonunda tamamlanmamış işin dəyərini göstərir.

Davam edən işin qiymətləndirilməsi üsulları:

Faktiki maya dəyəri ilə (həm kütləvi, həm də parça istehsal üçün uyğundur)

Məhsulun buraxılması ilə bağlı bütün xərclər daxildir. Optimal dəqiq üsul.

Misal. 1000 rubl dəyərində bir metal təbəqədən. 100 qapı menteşələri çıxır. İstehsal xərcləri 1 ədəddir. - 50 rubl. Dövrün sonunda görülən işlərin qalan hissəsi 200 ədəddir. 1 məhsulun qiyməti: 10 rubl. + 50 rubl = 60 rubl. Dövrün sonunda davam edən işlər: 200 ədəd. x 60 rubl. = 12.000 rubl.

Standart istehsal dəyəri ilə (partiya və kütləvi istehsalda istifadə olunur)

Dəyərin hər bir komponenti üzrə silinmə dərəcəsi müəssisənin təsərrüfat şöbəsi tərəfindən sənaye normaları əsasında müəyyən edilir, təlimatlar və istehsal prosesinin xüsusiyyətləri. Yenidən hesablama zamanı faktiki xərclərlə qiymətləndirmə qiymətləri arasında kənarlaşmalar ola bilər. Cari dövrdə normalar dəyişərsə, dövrün əvvəlində tamamlanmamış istehsalat balansının yenidən qiymətləndirilməsi zərurəti yarana bilər.

Misal. 100 qapı menteşəsinin istehsalı üçün faktiki xərclər 3760 rubl idi: 1 vərəq metalın dəyəri 1000 rubl idi. + işçilərin əmək haqqı 2000 rubl. + töhfələr sosial sığorta 560 rubl + maşının amortizasiyası 200 rubl. Müəssisədə qurulan standarta görə, 100 qapı menteşəsinin istehsalının dəyəri 3000 rubl təşkil edir. Sapma 3760 rubl təşkil etdi. və sonradan məhsulun bahalaşması və ya dəyərinin azalması üçün silinə bilər.

Birbaşa xərc maddələri üzrə (material tutumlu sənayelərdə istifadə olunur)

Xərc qiymətinə yalnız tərkibi uçot siyasəti ilə müəyyən edilən istehsal prosesi ilə bağlı birbaşa məsrəflər daxildir. Bu texnika ilə bütün digər xərclər birbaşa hazır məhsulun maya dəyərinə daxil edilir.

Misal. 100 qapı menteşəsinin istehsalı üçün birbaşa xərclər 3760 rubl təşkil etdi: 1 vərəq metalın dəyəri 1000 rubl, məhsulların istehsalı ilə məşğul olan istehsal işçilərinin əmək haqqı 2000 rubl, sosial sığorta haqları 560 rubl, amortizasiya maşının qiyməti 200 rubl idi. Dövrün əvvəlində görülən işlərin qalan hissəsi 10.000 rubl təşkil edir. Dövr ərzində 100 ilmə istehsal edilib, 60 ədəd buraxılıb. Dövrün sonunda görülən işlərin məbləği: (3760 rubl: 100 ədəd X 60 ədəd) + 10000 = 12256 rubl.

Xammal, yarımfabrikat, materialların dəyəri ilə (qısa istehsal dövrü üçün tətbiq olunur)

Qiymətə yalnız qiymət daxildir faktiki xərc material istehsala ötürülür. Bütün digər xərclər bilavasitə hazır məhsulun maya dəyərinə daxil edilir.

Misal. 1 vərəq metalın qiyməti 1000 rubl təşkil edir. Dövr ərzində 100 ilmə istehsal edilib, 60 ədəd buraxılıb. Davam edən iş: 1000 rubl: 100 ədəd. x 60 = 600 rubl.

25 №-li «Ümumi istehsalat məsrəfləri» və 26 No-li «Ümumi təsərrüfat xərcləri» hesablarından istifadə edərkən məsrəflərin bölüşdürülməsinin müxtəlif üsulları bitməmiş işlərin həcminə əhəmiyyətli dərəcədə təsir göstərir.

Tam maya dəyəri metodu 20 "Əsas istehsal" hesabında bütün dolayı xərcləri nəzərə almağa imkan verir, bu halda dolayı xərclərin bir hissəsi həmişə yalnız hazır, göndərilmiş məhsulların maya dəyərinə daxil edilməyəcək, həm də işdə həll ediləcəkdir. davam edir.

Misal 1. Bir ay ərzində şirkət 1000 yeni məhsul istehsal etməlidir:

Tutaq ki, anbara cəmi 800 məhsul təhvil verilib, o zaman davam edən işlərin ümumi məbləği 10.780 rubl olacaq. (53.900 rubl: 1000 ədəd X 200 ədəd).

Bu üsuldan vergi uçotunda da istifadə oluna bilər, o şərtlə ki, ümumi istehsal xərclərinin məhsulun maya dəyərində payı az olsun, əks halda məhsulun maya dəyərində sabit xərclərin payı təhrif oluna bilər.

Natamam istehsal maya dəyəri metodu 20 №-li «Əsas istehsalat» hesabında yalnız ümumi istehsal xərclərinin toplanmasına imkan verir, ümumi istehsal xərclərinin qalığı ayın sonunda 90 №-li «Satılmış məhsulun maya dəyəri» hesabına silinir.

1-ci nümunənin ilkin məlumatlarından istifadə olunur, müəssisə bir ay ərzində 1000 ədəd məhsul istehsal etməlidir:

Tutaq ki, müəssisə də cəmi 800 ədəd məhsul istehsal etməyi bacarır, onda dövrün sonunda görülən işlər 8520 rubl olacaqdır. (42 600 rubl: 1000 ədəd X 200 ədəd).

Direkt-kosting metoduna əsasən 20 №-li “Əsas istehsal” hesabında yalnız birbaşa məsrəflər yığılır, dolayı xərclər isə ayın sonunda satılan məhsulun maya dəyəri ilə silinir.

Misal 3 .. Nümunə 1-in ilkin məlumatları istifadə olunur, şirkət bir ay ərzində 1000 ədəd məhsul istehsal etməlidir:

Tutaq ki, müəssisə də cəmi 800 ədəd məhsul istehsal etməyi bacarır, onda dövrün sonunda görülən işlər 7520 rubl olacaqdır. (37 600 rubl: 1000 ədəd X 200 ədəd).

Direkt-kosting sistemindən istifadə edərkən ətraflı təhlilin mümkünlüyü üçün 25 "Ümumi istehsal xərcləri" hesabına subhesabların açılması tövsiyə olunur.

25/1 "Ümumi istehsal dəyişkən məsrəfləri" - burada məhsulların həcmindən asılı olan xərclərin bir hissəsi (ümumi istehsalat avadanlıqlarının, yanacaq-sürtkü materiallarının təmiri xərcləri və s.) nəzərə alınır.

25/2 "Ümumi istehsal sabit məsrəfləri" - istehsalın həcmindən asılı olmayan xərclərin bir hissəsinin, məsələn, ümumi istehsal avadanlıqlarının amortizasiyasının uçotu üçün yaradılmışdır.

Mühasibat uçotunda bitməmiş istehsalın qiymətləndirilməsi metodologiyası dəyişirsə, vergi uçotu Sənətdə yeganə yolu təklif edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsi.

Manevr üçün otağı tərk etmək vergi kodu uçot siyasətində birbaşa xərclərin tərkibini müstəqil müəyyən etməyə imkan verir. Müəssisədə qəbul edilmiş birbaşa xərclərin, o cümlədən bitməmiş istehsalat xərclərinin müəyyən edilməsi metodu iki vergi dövrü üçün məcburidir.

Beləliklə, mühasibat uçotu üçün bitməmiş istehsalatda uçota alınan məsrəflərin tərkibi vergi uçotuna nisbətən daha genişdir. Birbaşa və dolayı xərclərin təsnifləşdirilməsi metodunun seçilməsi iqtisadi cəhətdən məqsədəuyğun olmalı və konkret istehsalın xüsusiyyətlərini nəzərə almalıdır.

Mühasibat uçotunda olduğu kimi, vergi uçotunda da xərclər birbaşa və dolayı bölünür (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Lakin bunlar tamam başqa anlayışlardır.Əgər mühasibat uçotunda birbaşa məsrəflər dedikdə birbaşa (xüsusən də bölüşdürülmədən) məhsulun maya dəyərinə daxil edilən belə məsrəflər nəzərdə tutulursa, vergi uçotunda birbaşa məsrəflər dedikdə uçota alınan bütün məsrəflər başa düşülür. vergi dəyəri məhsullar.

Vergi ödəyicisi vergi məqsədləri üçün uçot siyasətində malların istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyən edir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Müvafiq olaraq, məhsullar satılarkən cari hesabat (vergi) dövrünün xərclərinə istinad edirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Birbaşa xərclərin bitməmiş istehsal balanslarına, hazır məhsulların, göndərilmiş malların qalıqlarına daxil edilməsi qaydası Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319.

məqsədləri üçün Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i, tamamlanmamış iş (WIP) qismən tamamlanan məhsullar (işlər, xidmətlər) deməkdir, yəni. texnoloji prosesdə nəzərdə tutulmuş bütün emal (istehsal) əməliyyatlarından keçməmiş. WIP-ə tamamlanmış, lakin müştəri tərəfindən qəbul edilməyən işlər və xidmətlər daxildir.

SİP-ə həmçinin yerinə yetirilməmiş istehsal sifarişlərinin qalıqları və öz istehsalımızdan olan yarımfabrikatların qalıqları daxildir. İstehsalda olan materiallar və yarımfabrikatlar, artıq emal olunmaq şərti ilə WIP kimi təsnif edilir.

Cari ayın sonuna WIP qalıqlarının qiymətləndirilməsi emalatxanalar üzrə xammal və materialların, hazır məhsulların hərəkəti və qalıqları (kəmiyyət ifadəsində) haqqında ilkin uçot sənədlərinin məlumatları əsasında vergi ödəyicisi tərəfindən aparılır. (vergi ödəyicisinin istehsal və digər istehsal vahidləri) və birbaşa xərclərin cari ayda aparılmış məbləği haqqında vergi uçotu məlumatları.

Vergi ödəyicisi çəkilmiş xərclərin istehsal olunmuş məhsula (görülmüş işlərə, göstərilən xidmətlərə) uyğunluğu nəzərə alınmaqla, İSP və cari ayda istehsal olunmuş məhsullar (görülmüş işlər, göstərilən xidmətlər) üzrə birbaşa xərclərin bölüşdürülməsi qaydasını müstəqil olaraq müəyyən edir. . Bu prosedur təşkilatın vergi məqsədləri üçün uçot siyasəti (UNP) haqqında əmrdə müəyyən edilir və ən azı iki vergi dövrü üçün tətbiq edilməlidir.

Cari ayın sonunda WIP qalıqlarının məbləği növbəti ayın birbaşa xərclərinə daxil edilir.

Beləliklə, vergi uçotunda WIP-nin formalaşdırılması qaydaları, prinsipcə, mühasibat uçotunda oxşar qaydalardan fərqlənə bilməz. Müəyyənedici amil istehsalın maya dəyərinə daxil olan xərclərin tərkibidir.

Mühasibat uçotunda dolayı dedikdə bütövlükdə istehsala aid olan məsrəflər başa düşülür (25 və 26 No-li hesablar). Onlar da konkret növ məhsulun maya dəyərinə daxil edilir, lakin birbaşa deyil, müvafiq pay hesablandıqdan (paylandıqdan) sonra.

Vergi uçotunda bütün qalan xərclər istehsal və satışın dolayı xərcləri kimi təsnif edilir, yəni. məhsulların vergi dəyərinə daxil edilməyənlər (birbaşa tətbiq edilmir) və tanınmayanlar fövqəladə xərclər Sənətə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i, lakin prinsipcə Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu halda, hesabat (vergi) dövrünün dolayı xərclərinin məbləği tam olaraq bu dövrün mənfəətinin azalmasına aid edilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Belə çıxır ki, vergi uçotunda mühasibat uçotunun dolayı xərclərinin bir hissəsini birbaşa xərclərə aid etmək olar. Məsələn, bu, 25 və 26 No-li hesablarda əks olunan ümumi istehsal və ümumi təsərrüfat xərcləri və ya UNP-yə əsasən onların müəyyən hissəsi birbaşa xərclərə aid olduqda baş verir. Vergi ödəyicisi vergi uçotunda birbaşa xərclər üçün ODA və OXR-nin bölüşdürülməsi mexanizmini özü seçir (iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmış göstəricilərdən istifadə etməklə), həmçinin vergi məqsədləri üçün özünün uçot siyasətində müəyyən edir (Vergi Məcəlləsinin 319-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 5-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).

Nəzərə alın ki, xərclərin təsnifatında bu cür uyğunsuzluq vergi məqsədləri üçün o qədər də əhəmiyyətli deyil, əgər son nəticədə vergi və mühasibat uçotunda fərqli adlandırılan xərclər maya dəyərinə daxil edilərsə və müvafiq olaraq hər iki uçotda WIP yaradır.

Əksinə, xərclərin təsnifatında bu cür uyğunsuzluqlar çox əhəmiyyətlidir ki, bu da vergi və mühasibat uçotunda faktiki xərclər arasında uyğunsuzluğa səbəb olur.

Məsələn, vergi uçotunda mühasibat uçotunun birbaşa xərclərinin bir hissəsi dolayı xərclərə aid ola bilər. Xüsusilə, mühasibat uçotu məqsədləri üçün uçot siyasətinə (bundan sonra - UBP) uyğun olaraq, yalnız bir növ məhsulun istehsalı üçün istifadə olunan əsas vəsaitlər obyekti üzrə icarə haqqı birbaşa xərc kimi tanınır və dərhal 20 №-li hesabda əks etdirilir. , və vergi məqsədləri üçün uçot siyasətinə əsasən, bu xərc birbaşa xərclərə aid edilmir.

Xərclərin uyğunsuzluğunun ən çox rast gəlinən halı mühasibat uçotunda OXR-nin istehsalın maya dəyərinə daxil edilməsi (yəni 26-cı hesabın 20-ci hesaba bölüşdürülməsi) və müvafiq olaraq İSP-də, vergi uçotunda isə bu xərclərin dolayı kimi tanınması, dərhal silinməsidir. və müvafiq olaraq, WIP-ə daxil edilmir.

Təbii ki, gəlir vergisi ödəyicisinin uçotunun sadələşdirilməsi üçün mühasibat uçotu və vergi uçotunun məqsədləri üçün uçot siyasətinin müddəalarında məhsulun maya dəyərinə daxil olan xərclərin eyni tərkibi nəzərdə tutulmalıdır. Lakin bu həmişə mümkün olmur (məsələn, müəssisənin idarəetmə uçotu konsepsiyasına görə).

PBU 18/02 tətbiq edən təşkilatlar üçün, mühasibat uçotu və vergi uçotunda WIP məbləği arasında uyğunsuzluqlar varsa, hesabat dövründə tanınan xərclərin məbləğində uyğunsuzluqlar yaranır və müvafiq olaraq daimi və ya müvəqqəti fərqləri əks etdirmək zərurəti yaranır. PBU 18/02.

Belqorod vilayəti üzrə 3 saylı Rusiyanın MRI Federal Vergi Xidmətinin mətbuat xidməti

Mühasibat uçotunda gedən işləri düzgün əks etdirmək üçün onu qiymətləndirmək lazımdır. Belə qiymətləndirmə uçot obyektinin xarakterik fərqləri və xüsusiyyətləri nəzərə alınmaqla xüsusi üsulla aparılır. Bu yazıda davam edən işi düzgün qeyd etmək və qiymətləndirmək üçün sizə məlumat verəcəyik.

Davam edən işlərin mühasibat uçotu

Yarımçıq və ya WIP obyektlərdir maddi dəyərlər artıq istehsal dövrünə daxil edilmiş, lakin istehsal prosesinin bütün mərhələlərini hələ keçməmiş təsərrüfat subyekti. Həmçinin, WIP müştəri tərəfindən hələ qəbul edilməmiş göstərilən xidmətlər və ya görülən işləri əhatə edə bilər.

Natamamların uçotu 20 No-li “Əsas istehsal (ƏS)” xüsusi hesabında aparılır. Mühasibat uçotunda və hesabatda WIP-nin əks etdirilməsinin xüsusiyyətləri haqqında "Mühasibat uçotunda davam edən işlər" ayrıca məqalədə daha ətraflı danışdıq.

Bitməmiş istehsal xərcləri - aktiv və ya öhdəlik? Yarımçıq iş şirkətin aktivlərinin bir hissəsidir, buna görə də WIP aktivdir və balans hesabatının sol tərəfində əks olunmalıdır.

WIP qiymətləndirmə üsulları

Hər biri təsərrüfat subyekti görülən işlərin cari qiymətləndirilməsi üsulunu müstəqil şəkildə müəyyən edir. Bu seçim uçot siyasətində birləşdirilməlidir. Əsas qiymətləndirmə üsullarını nəzərdən keçirin:

1. Planlaşdırılan qiymətə.

Bu üsul əsasən mürəkkəb çoxmərhələli texnoloji proses ilə xarakterizə olunan sənaye sahələrində istifadə olunur. Məsələn, tikiş, mebel və ya metal emalı sexləri. Bu metodun tətbiqi üçün əsas qaydalar 01.24.1983-cü il tarixli 12 nömrəli standart xərclərin tətbiqi üzrə TU-da təsbit edilmişdir.

Bu metoddan istifadə etməklə başa çatdırılmamış işlərin uçotu kəmiyyət göstəriciləri nəzərə alınmaqla, müəyyən mərhələdə hər bir WIP vahidinin dəyəri əsasında müəyyən edilir. Yəni, WIP balanslarının standart dəyəri hər bir qrup üçün kitab qiymətidir.

Hesablamalar üçün formula tətbiq olunur:

WIP dəyəri = Vahidin dəyəri × Kəmiyyət.

1. Faktiki maya dəyəri ilə.

Bu qiymətləndirmə üsulu ilə istehsal olunan məhsulun maya dəyəri faktiki çəkilmiş xərclər nəzərə alınmaqla müəyyən edilir: birbaşa və dolayı. Nəticə etibarı ilə, bu halda yarımçıq işlərin dəyəri oxşar şəkildə - birbaşa, ümumi və ümumi istehsal xərclərinin ümumiləşdirilməsi ilə müəyyən edilir.

Qeyd edək ki, bu üsul istehsal olunan bütün növ mallara, işlərə və xidmətlərə şamil edilməlidir. Beləliklə, üsul kiçik məhsul çeşidi olan şirkətlər üçün əlverişlidir.

Faktiki xərc = birbaşa xərclər + ODA + OXR.

1. Xammal bahasına.

Bu üsula xammal da deyilir. Yəni, metod material tutumlu hesab edilən istehsal dövrü üçün tətbiq edilir (çoxlu miqdarda xammal və ehtiyatlar tələb olunur). Nəticə etibarı ilə, xərclərdə maksimum xüsusi çəki xammalın alınması xərcləri tərəfindən tutulur.

Xərclərin artması

İstehsal dövrünün məsrəf strukturu nadir hallarda eyni qalır. Hazır məhsul vahidinə düşən xərclərin artımının xüsusiyyətlərini müəyyən etmək üçün ondan istifadə olunur xüsusi əmsal... Bu göstərici hesablamalarda istehsal maya dəyərinin bir hissəsi kimi müəyyən bir məsrəf növünün artım dinamikasını xarakterizə etmək lazım olduqda istifadə olunur. Məsələn, əmək xərclərinin dinamikasını müəyyən edin.

Tamamlanmayan işlərdə məsrəflərin artması, düstur:

K = WIP vahid dəyəri / Ümumi xərclər istehsal üçün.

Bu düstur ümumiləşdirilmişdir və əmsalın əsas mahiyyətini əks etdirir. Qeyd edək ki, praktikada müəssisələr öz fəaliyyətlərinin xüsusiyyətlərini və məsrəflərin strukturunu mümkün qədər əks etdirən daha mürəkkəb hesablamalardan istifadə edirlər.

Davam edən işlər: əməliyyatlar

Ayın sonu 20-ci hesab üzrə mühasibat yazılışlarının formalaşdırılması vaxtıdır. Qeyd edək ki, debet hesabı. 20 bütün növ xərcləri toplayır, yəni təkcə birbaşa deyil, həm də dolayı. Seçilmiş xərclərin formalaşması metodundan asılı olaraq, hesabın debet 20-də xərclər iki yolla toplana bilər:

• tam, yəni bütün növ xərcləri özündə cəmləşdirən biri (əsas, ODA, OXR);
• qısaldılmış, bura yalnız birbaşa xərclər və ümumi istehsal daxildir.

Debet hesabından sonra. 20 bütün məsrəflər yığılır, hazır məhsulların maya dəyəri 43 №-li «Hazır məhsulun buraxılışı» xüsusi hesabına və ya müəssisə iş, xidmət satarsa, 90 No-li «Satış» hesabına köçürülür.

Ayın sonunda 20-lik debet hesabı qalığı ödənilməmiş borcun dəyəridir. Belə qalıqlar növbəti dövrdə istifadə oluna bilər və ya şirkət onları digər xərclər kimi silinməsinə qərar verir. Məsələn, bitməmiş istehsalın itki kimi silinməsi müəssisənin tam ləğvi zamanı həyata keçirilir. Həmçinin, şirkət bu növ məhsulun buraxılışını dayandırmaq qərarına gəlmək hüququna malikdir, sonra qalıqlar göndərilməklə silinəcəkdir:

Dt 91-2 Kt 20.

Tikinti davam edir

Sahib olunarsa Tikinti şirkəti istifadəsiz və yarımçıq obyekt var, satılması qərara alınıb, sonra satışa ƏDV tutulur. Bundan əlavə, əlavə dəyər vergisinin hesablanması üçün bazanın müəyyən edilməsi anı tarix kimi müəyyən edilir dövlət qeydiyyatı tamamlanmış alqı-satqı əməliyyatı.

Davam edən tikintinin satışı ( mühasibat yazılışları).