İcarəyə götürülmüş əmlakın təmiri və yaxşılaşdırılması xərclərini necə nəzərə almaq olar, oxuyun: 2008, No 21, s. 33
Otaq icarəyə götürərkən gec-tez hər kəs onu təmir etmək problemi ilə qarşılaşır. İcarəyə götürülmüş binaların təmirinə çəkilən xərclərin uçotu məsələsi dəfələrlə müzakirə olunub. Ancaq təmir tələb olunarsa nə etməli ümumi mülkiyyət binalar - girişlər, dəhlizlər, pilləkənlər, fasad?
Kirayəyə götürülmüş əmlakın razılaşdırılmış və razılaşdırılmamış təkmilləşdirmələrinin uçotu üçün oxuyun: 2009, No 16, s. 64
Axı, onları kirayəyə götürmədiyiniz ortaya çıxa bilər və ev sahibi həmişə belə təmiri zəruri hesab etmir. Buna görə də kirayəçilər, təmir xərclərinin icarəçidən ödənilməsini almadan, birgə səylər göstərərək birləşmək və təmir etmək məcburiyyətində qalırlar. Bəs bu halda ümumi xərcləri necə bölmək və rəsmiləşdirmək olar?
Ev sahibi ilə təmiri razılaşdıracağıq
İcarəyə götürən icarəyə götürdüyü əmlakı saz vəziyyətdə saxlamağa və öz hesabına cari təmir etməyə borcludur. T İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 616-cı maddəsi... Ancaq ümumi binaları icarəyə götürmürsən, buna görə ev sahibi onları təmir etməyə borcludur və ondan təmir tələb edə bilərsiniz.
Ev sahibi onları təmir etməyə razı deyilsə, kirayə müqaviləsində yerlərin təmir edilməsinə dair bir şərt yazsanız, ən yaxşı seçimdir. ümumi istifadə kirayəçinin məsuliyyətidir. Bu vəziyyətdə xərcləri əsaslandırmaqda heç bir problem olmayacaq.
Müqavilədə müvafiq bir şərt yoxdursa, gələcəkdə ev sahibi ilə və ya müfəttişlərlə heç bir problem yaşamamaq üçün təmir işləri aparmaq üçün onun yazılı razılığını alın. ümumi sahələr və bu xərclər üçün əsaslandırma hazırlayın.
Xərcləri əsaslandırırıq
Dəhlizləri, girişləri, pilləkənləri və digər ümumi sahələri təmir etməyə başlamazdan əvvəl düşünməli olduğunuz ilk şey, şirkətin kirayəyə götürmədiyi binaların təmir xərclərini necə əsaslandırmaqdır. Ümumiyyətlə, təşkilatınızın ümumiyyətlə birbaşa əlaqəsi olmayan ümumi binaları təmir edirsiniz və vergi orqanları bu cür xərcləri şübhə altına almaq fürsətini əldən verməyəcəklər. e Moskva vilayəti üzrə Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 24 mart 2005-ci il tarixli 22-22 / 751 nömrəli məktubu..
Amma məhkəmələr belə bir yanaşmanı bölüşmürlər ki, icarəyə götürməsən, təmir xərclərini nəzərə ala bilməzsən T FAS MO-nun 11.01.2006-cı il tarixli, КА-A41 / 13068-05, 27.10.2006-cı il tarixli, № КА-A40 / 9971-06-2 qərarları... Məhkəmə, girişin görünüşü şirkətinizin imicinə təsir göstərdiyindən təmir xərclərinin məqbul olduğu iddiası ilə razılaşa bilər. və Moskva Bölgəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 27 oktyabr 2006-cı il tarixli KA-A40 / 9971-06-2 qərarı.
Maliyyə Nazirliyi də bununla razılaşır.
Nüfuzlu mənbələrdən
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Tarifi Siyasəti Departamentinin baş mütəxəssisi
İcarəyə götürülmüş əmlakın təmiri üçün sənədləri necə tərtib etmək olar, oxuyun: 2010, No 16, s. 31“İcarəçi əmlakı yaxşı vəziyyətdə saxlamağa, öz hesabına cari təmir etməyə və əmlakın saxlanması xərclərini öz üzərinə götürməyə borcludur. a Sənətin 2 -ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 616.
Məncə, ümumi binaların təmiri iqtisadi cəhətdən əsaslıdır və vergi ödəyicisinin fəaliyyəti ilə əlaqədardır, çünki belə binaların vəziyyəti müştərinin təşkilat haqqında ümumi təəssüratını formalaşdırır və bu təşkilatla müqavilə bağlamaq imkanı ilə bağlı qərarına təsir edə bilər.
Beləliklə, mənim fikrimcə, təşkilatın ofis sahəsi kirayələdiyi binada ümumi sahələrin təmir xərcləri mənfəət vergisi məqsədli xərclərə daxil edilə bilər, ancaq bu təmirə ehtiyac olduğunu əsaslandırdıqdan sonra ”.
kimi sənədlər qüsurlu bəyanat zərərlərin siyahısı və tələb olunanların səlahiyyətli bir əsaslandırması ilə təmir işləri(məsələn, təhlükəsizliyin təmin edilməsi məqsədi ilə və ya sanitar normalara riayət etmək üçün təmirin zəruri olması və s.), təmirin zəruriliyi barədə rəhbərin əmri. Belə bir məsələdə yaxşı bir kömək, ümumi binaların aşkar edilmiş qüsurlarının qeyd olunduğu bütün kirayəçilərin və ev sahibinin yığıncağının protokolu olacaqdır.
Kirayəçilər arasında birgə xərcləri bölüşürük
Heç bir yerdə ümumi binaların təmiri zamanı kirayəçilər arasında xərclərin necə bölünəcəyi deyilmir, ona görə də bu və ya digər hesablamanın qanunsuzluğunu sübut etmək mümkün deyil. Digər kirayəçilərlə hansı üsulla razılaşırsınız, düzgündür. Məsələn, xərcləri bərabər bölmək olar. Yaxud kirayəçilərdən biri ən çox təmirlə maraqlanırsa və kimsə müəyyən məbləğdən artıq xərcləyə bilmirsə, qarşılıqlı razılaşma ilə xərclər imkanlara uyğun olaraq bölünə bilər.
Ancaq əksər hallarda xərclər kirayə götürülən sahəyə nisbətdə bölünür.
Münasibətləri rəsmiləşdirmək üçün bir yol seçmək
Aydındır ki vergi təsirləri kirayəçilər üçün kollektiv təmirin tamamlanması seçimindən asılı olaraq dəyişə bilər.
SEÇENEK 1. Təmir işləri üçün müqavilə icarəyə verən tərəfindən bağlanılır və kirayəçilər ona xərcləri ödəyəcəklər.
LİDERİN XƏBƏRDARLIĞI
Kirayəçilərin təmirə görə daxil olan ƏDV-ni bərpa etməkdə problemləri ola bilər icarəyə verən təmir xərcləriümumi sahələrdir əlavə razılaşma ilə ödənilir icarə müqaviləsinə.
Yəni icarə verən, sifarişçi kimi çıxış edərək, iş müqaviləsi bağlayır və təmir işləri aparır. Podratçının təqdim etdiyi sənədlərə əsaslanaraq, xərcləri bütün kirayəçilər arasında bölüşdürür və xərclərdən payına görə hər bir fakturanı hesablayır.
Kirayəçinin təmiri həyata keçirmək öhdəliyi və kirayəçinin kirayə müqaviləsinə əlavə bir müqavilə bağladığınız xərcləri ona ödəmək öhdəliyi, çox güman ki, vergi orqanları ilə ƏDV -nin çıxılması ilə bağlı mübahisələrə səbəb olacaqdır. təmir xərcləri haqqında. Həqiqətən də, bu halda ev sahibi podratçıdan aldığı fakturaları yenidən tərtib edəcək. Və daxilində oxşar vəziyyət, yalnız xərcləri ilə əlaqədar olaraq kommunal xidmətlər, Maliyyə Nazirliyi hesab edir ki, kirayəçi xidmət satmadığından icarə verən hesab-fakturanı yenidən tərtib edə bilməz at Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 04.02.2010-cu il tarixli ŞS-22-3 / 2 nömrəli məktubunun 2-ci bəndi [e -poçt qorunur]; Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 14 May 2008-ci il tarixli 03-03-06 / 2/51 nömrəli məktubu... Müvafiq olaraq, təmir üçün ev sahibi tərəfindən sizdən tutulan ƏDV-ni çıxa bilməyəcəksiniz.
Xərcləri geri ödəyərkən ƏDV endirimini necə itirməmək barədə daha ətraflı məlumat üçün yazılmışdır: 2010, No 16, s. 32
İşi məhkəməyə verməmək və iddialardan qaçmaq üçün aşağıdakıları yekunlaşdıraraq təmir öhdəlikləri vermək daha yaxşıdır:
- <или>çoxtərəfli agentlik müqaviləsi, ona əsasən icarəyə verən - icarəçilərin agenti onların adından təmir işlərini təşkil edəcək;
- <или>başqa bir iş müqaviləsi, buna görə kirayəçilər təmir işlərinin müştəriləri olacaq və icarəyə verən icraçı olacaq.
Seçim 2. Kirayəçilər özləri podratçı ilə təmirin həyata keçirilməsi üçün müqavilə bağlayırlar
İcarəçilər podratçı ilə çoxtərəfli müqavilə bağlayırlar və bu müqavilədə onların hər biri koordinasiya rolunu oynayır Üçün Sənətin 1 -ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 308-ci maddəsi... Sonra podratçı müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq hər kəsə xərclərdən payına görə hesab-faktura verir və digərlərinin yazılı göstərişi ilə icarəçilərin hamısı və ya biri tərəfindən imzalanmış bir tamamlama aktı olacaqdır. Hər bir icarəçi mənfəətdən vergi tutularkən çəkdiyi xərcləri nəzərə ala və podratçı tərəfindən tutulan ƏDV-nin tutulması tələbini irəli sürə bilər.
Seçim 3. Hər bir kirayəçi təmir üçün ayrı bir müqavilə bağlayır
İcarəçilər təmir işinin hansı hissəsinin kimin yerinə yetirəcəyini yazılı razılaşma ilə birlikdə müəyyən edirlər. Məsələn, kimsə divarların rənglənməsi üçün, kimsə damın təmiri üçün pul ödəyir və s. Əsas odur ki, hansı xərcləri və hansı məbləğdə ödəməyi qəbul edən qonşularla razılaşmaqdır. Bundan əlavə, hər bir icarəçi işin öz hissəsi üçün podratçı ilə ayrıca müqavilə bağlayır və hər birinin öz hesab-fakturaları və mənbə sənədləri adına verilmişdir. Bu səbəbdən nə xərclərlə, nə də ƏDV -dən çıxılmaqla bağlı heç bir problem olmayacaq.
Gördüyünüz kimi, kollektiv təmir işləri vergi baxımından asan deyil. Bəli və qonşu kirayəçilərlə bir çox mübahisə yarana bilər: xərcləri necə bölüşmək, münasibətləri necə rəsmiləşdirmək, nəyi və necə təmir etmək, hansı podratçını seçmək və s. Ev sahibinin təmiri özü təşkil etməsi və ödəməsi ilə razılaşa bilsəniz və bunun dəyərini kirayəyə daxil etsəniz ən asan yol olardı.
Təşkilat binalar üçün icarə müqaviləsi bağlamağı planlaşdırır. Mənzil əvvəllər heç istifadə edilməmişdir, istifadəyə yararlı vəziyyətə gətirmək üçün təmir tələb olunur. Təmir prosesində bəzi sistemlər dəyişdiriləcək (kabel sistemi sökülərək dəyişdiriləcək) və yeniləri yaradılacaq (kondisioner). Bundan əlavə, bitirmə işləri aparılacaq (şpak, rəngləmə, döşəmə və s.). Müqavilə kirayəçinin hesabına təmir etməyi təmin edəcək. Təmir başa çatdıqdan sonra kirayəçi kirayəçidən ayrılmaz inkişaflar qəbul edir, lakin təmir xərclərindən xeyli aşağı qiymətə. Köçürülən təkmilləşdirmələrin dəyəri kirayəyə hesablanır. Məsələn, təmirin bütün dəyəri (ayrılmaz təkmilləşdirmələr daxil olmaqla) 500.000 rubl təşkil edir. Ev sahibi 300.000 rublu geri qaytarmağa hazırdır.
Nə var bu məsələ kirayədə mühasibat və vergi uçotu?
Məsələni araşdıraraq aşağıdakı nəticəyə gəldik:
İcarəyə götürən tərəfindən aparılan daimi təkmilləşdirmələr icarəçi tərəfindən əsas vəsaitlərdə uçota alınmır.
Təkmilləşdirmələrin icarəyə verənə verilməsi ƏDV -yə tabedir. Eyni zamanda, icarəçi işlərin yerinə yetirilməsi zamanı təchizatçılar (podratçılar) tərəfindən təqdim edilən ƏDV -ni çıxmaq üçün qəbul etmək hüququna malikdir.
İcarəyə verəndən alınan kompensasiya icarəçi tərəfindən gəlir vergisi məqsədləri üçün satışın bir hissəsi kimi tanınır. Eyni zamanda, xərclərin tərkibində təkmilləşdirmələrin həyata keçirilməsi xərclərini nəzərə almaq mümkündür.
Nəticə üçün əsas:
Kirayə verən (kirayə verən) kirayəçiyə (kirayəçiyə) əmlakı müvəqqəti saxlama və istifadə haqqı və ya müvəqqəti istifadə haqqı ilə təmin etməyi öhdəsinə götürür (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi).
Tərəflərin icarəyə götürülmüş əmlakın saxlanılması ilə bağlı öhdəlikləri Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi ilə tənzimlənir. Tərəfindən ümumi qayda icarəyə verən öz hesabına edir əsaslı təmir, və kirayəçi - cari təmir. Eyni zamanda, tərəflər icarə müqaviləsində (, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi) fərqli bir prosedur təmin edə bilər.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə əsasən, kirayəçi hesabına edə bilər öz vəsaitləri icarəyə verənin razılığı ilə icarəyə götürülmüş əmlaka ayrıla bilən və ayrıla bilməyən təkmilləşdirmələr etmək. Kirayəçinin icarəyə götürdüyü əmlaka etdiyi təkmilləşdirmələr onun mülkiyyətidir. Kirayə müddətində ayrılmayan yaxşılaşdırmalar ev sahibinə verilməlidir. Eyni zamanda, bu cür təkmilləşdirmələr əmlaka zərər vermədən ayrılmaq mümkün olmayan ayrılmaz hesab olunur.
Beləliklə, bu vəziyyətdə təmir işləri apararkən, kirayə verilən binalarda ayrılmaz (ayrılan) təkmilləşdirmələr yaratmaq baxımından onların nəticələrini qiymətləndirmək lazımdır.
Maliyyə şöbəsinin nümayəndələri öz məktublarında izah edirlər ki, icarəyə götürülmüş əmlakda ayrılmaz təkmilləşdirmələr əmlak obyektlərinin tamamlanması, yenidən qurulması, yenidən qurulması, modernləşdirilməsi, texniki yenidən qurulması, qismən ləğvi ilə bağlı kapital qoyuluşları nəticəsində yarana bilər (xüsusilə bax: Rusiya Maliyyə Nazirliyi 09.09.2013 N 03-11-06 / 2/36986, 19.07.2012 N, 06.06.2012 N, 12.10.2011 N, 03.05.2011 N).
Bir sıra məhkəmə qərarlarından belə çıxır ki, aşağıdakıları ayrılmaz təkmilləşdirmələr hesab etmək olar:
-kirəmitli döşəmələr (27 oktyabr 2010-cu il tarixli Səkkizinci Arbitraj Məhkəməsi N 08AP-7561/2010, 08AP-7620/2010) və ya linolyum (11.08.2011 N A09-4224/20-ci Apellyasiya Apellyasiya Məhkəməsi) 2010);
- divarların, arakəsmələrin, açılışların, döşəmələrin quraşdırılması, mühəndis kommunikasiyaları(29 Mart 2012-ci il tarixli Volqa Dairəsi FAS, N A49-2569/2010, 09/04/2011 N 09AP-16360/2011-AK və 09AP-16362/2011-AK Doqquzuncu Apellyasiya Məhkəməsi);
- əvvəllər bu məqsədlər üçün nəzərdə tutulmayan bir otaqda, otağın xüsusiyyətlərini dəyişdirməyə yönəlmiş bitirmə işləri;
- təhlükəsizlik sistemi, kondisioner və havalandırma sistemi, kabel sistemi (FAS Mərkəzi Rayon 07.04.2011 N F10-1189 / 11-dən, On yeddinci Arbitraj Məhkəməsi 17.08.2016 N, Oncu Arbitraj Məhkəməsi 17.07.2013 N 10AP-5618 /13).
Sualda göstərilən əsərlərin kirayə verilən məkanda ayrılmaz inkişafların yaradılmasına gətirib çıxaracağını birmənalı olaraq müəyyən edə bilmərik. Bununla belə, həyata keçirilən işlərin xarakteri, fikrimizcə, təmir nəticələrinin sökülməsi binalara əhəmiyyətli zərər verə biləcəyini göstərir. Buna görə də, cavabı hazırlayarkən, təmirin ayrılmaz təkmilləşdirmələrin yaranmasına gətirib çıxardığı fərziyyəsinə əsaslanırıq.
Mühasibat uçotu
PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu" (bundan sonra - PBU 6/01)-nin 5-ci bəndinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, Mühasibat uçotu haqqında Əsasnamənin 46-cı bəndinə və mühasibat hesabatları v Rusiya Federasiyası, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 29 iyul 1998 -ci il N 34n (bundan sonra - N 34n saylı Əsasnamə) tərəfindən təsdiq edilmiş, kapital qoyuluşu icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlər (bundan sonra əsas vəsaitlər) əsas vəsaitlərin bir hissəsi kimi uçota alınır. 34n saylı Qaydanın 47 -ci maddəsinə uyğun olaraq, icarə müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, icarəyə götürülmüş əsas kapitala tamamlanmış kapital qoyuluşları, icarəçi tərəfindən çəkilmiş faktiki məsrəflər məbləğində öz əsas vəsaitlərinə yatırılır. Eyni zamanda, PBU 6/01 -in 5 -ci bəndinin 4 -cü bəndini nəzərə alaraq, vahid başına 40,000 rubldan çox olan bu cür aktivlər yalnız OS -nin bir hissəsi olaraq mühasibat və maliyyə hesabatlarına əks olunmalıdır.
PBU 6/01, icarəyə götürülmüş obyektlərə hansı xüsusi kapital qoyuluşlarının icarəçinin əsas vəsaitlərinin bir hissəsi kimi uçota alındığını müəyyən etmir (ayrıla bilən və ya ayrılmaz, bərpa edilə bilən və ya geri qaytarılmayan). Bu o deməkdir ki, icarəçi tərəfindən edilən ayrılmaz təkmilləşdirmələr öz OS-lərinə daxil edilməlidir.
Eyni zamanda, üçün Metodiki Təlimatların 3-cü bəndində mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13.10.2003-cü il tarixli N 91n (bundan sonra -) tərəfindən təsdiq edilmiş əsas vəsaitlər Metodik göstərişlər), yalnız icarəyə götürənin mülkiyyəti olan icarəyə götürülmüş əsas kapitala qoyulan kapital qoyuluşlarının əsas vəsaitlərdə nəzərə alındığı bildirilir (həmçinin Metodik Təlimatın 10, 35 -ci maddələrinə baxın). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin müddəalarını nəzərə alaraq, belə nəticəyə gəlmək olar ki, icarəçi əsas vəsaitlər hesab edilə bilər və yalnız ayrıla bilən təkmilləşdirmələr amortizasiya edilə bilər.
Yalnız PBU 6/01 rəhbərliyi ilə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin nümayəndələri, kirayəçinin icarəyə verilmiş əsas aktivə (ayrılmaz olanlar da daxil olmaqla) əsas vəsaitin bir hissəsi olaraq kirayəçi tərəfindən uçota alındığı mövqeyinə riayət edirlər. icarə müqaviləsinə uyğun olaraq sərəncam verməzdən əvvəl. PBU 6/01 -in 29 -cu maddəsinin müddəaları nəzərə alınmaqla, bu kapital qoyuluşlarının sərəncamı, icarə müqaviləsinin sona çatması və ya icarəyə verən tərəfindən icarəçi tərəfindən edilən təkmilləşdirmələrin dəyərinin ödənilməsi kimi başa düşülə bilər (Maliyyə Nazirliyi) Rusiyanın 17.09.2015-ci il tarixli N 03-05-05-01 / 53344, 01.04.2014-cü il tarixli N, 19.02.2014-cü il N, 13.12.2012-ci il N, 03.11.2010-cu il N 11.10 tarixli).
Məhkəmələr də oxşar mövqedən çıxış edirlər (bax, məsələn, 27.01.2012 N 16291/11 Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi, 15.07.2015 N 306-KG15-7133 Rusiya Federasiyası Silahlı Qüvvələrinin tərifi). ).
Siz qeyd etdiniz ki, təkmilləşdirmələrin köçürülməsi təmir başa çatdıqdan dərhal sonra həyata keçiriləcək. Belə bir vəziyyətdə, fikrimizcə, PBU 6/01-in 4-cü bəndində sadalanan və aktivi əsas vəsaitlərdə əks etdirmək üçün zəruri olan şərtlər yerinə yetirilməyəcəkdir.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 13 oktyabr 2003 -cü il tarixli 91n saylı təsdiq edilmiş Əsas vəsaitlərin uçotu üzrə Metodik Təlimatın 35 -ci bəndində (bundan sonra Metodik Təlimat adlandırılacaq) bildirilir ki, əgər bağlanmış icarə müqaviləsinə uyğun olaraq, İcarəyə verən tərəfindən qoyulmuş kapital qoyuluşlarını icarəyə verənə köçürür, icarəyə verən tərəfindən kompensasiya edilmək şərti ilə başa çatdırılmış əsaslı işlərin xarakteristikası üzrə məsrəflər investisiyaların uçotu hesabının kreditinin debetinə yazılır. Əsas vəsaitlər hesablaşma hesabının debetinə uyğun olaraq.
Yuxarıda göstərilənlərə əsaslanaraq, kirayəçi təşkilatının mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlərin edilə biləcəyinə inanırıq:
Debet 08 Kredit 10 (60, ...)
Debet 19 Kredit 60
Debet 68 Kredit 19
- ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir;
Debet 60 Kredit 51
Debet 76 Kredit 08
- icarəyə verən tərəfindən kompensasiya edilən ayrılmaz təkmilləşdirmələrin dəyəri silindi (300.000 rubl);
- icarəyə verən tərəfindən ödənilməyən ayrılmaz təkmilləşdirmələrin dəyəri silindi (200.000 rubl);
Debet 76 Kredit 68, alt hesab "ƏDV"
- Ayrılmaz təkmilləşdirmələrin bütün dəyərinə ƏDV tutuldu (500.000 rubl);
Debet 60 Kredit 76
Təşkilatınız, ayrılmaz təkmilləşdirmələrin icarəyə verənə köçürülməsini onların həyata keçirilməsi üçün bir əməliyyat hesab etməyi qərara alırsa, hesab edirik ki, icarəyə götürənin mühasibatlığında aşağıdakı qeydlər aparılacaq:
Debet 08 Kredit 10 (60, ...)
- icarəyə götürülmüş əmlakın ayrılmaz təkmilləşdirilməsi şəklində çəkilən xərclər;
Debet 19 Kredit 60
- Podratçı və material təchizatçıları tərəfindən tutulan ƏDV nəzərə alınır;
Debet 68 Kredit 19
- ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir;
Debet 60 Kredit 51
- podratçıya ödənilmiş;
Debet 62 Kredit 91, subhesab "Digər gəlirlər"
- satışdan əldə edilən digər gəlirlər;
Debet 91, subhesab "Digər xərclər" Kredit 08
- ayrılmaz təkmilləşdirmələrin həyata keçirilməsi ilə bağlı xərclərin silinməsi;
Debet 91, "Digər xərclər" alt hesabı Kredit 68, "ƏDV" alt hesabı
- ƏDV tutulur;
Debet 60 Kredit 62
- qismən kompensasiya icarə ödənişinə daxildir.
Gəlir vergisi
Hazırlanmış cavab:
GARANT Hüquq Məsləhət Xidmətinin Mütəxəssisi
auditor, RSA üzvü Kirill Zavyalov
Cavab keyfiyyətinə nəzarət:
GARANT Hüquq Məsləhət Xidmətinin rəyçisi
Kraliça Elena
Material Hüquq Məsləhətçiliyi xidməti çərçivəsində verilən fərdi yazılı məsləhət əsasında hazırlanmışdır.
Şirkətimiz sadələşdirilmiş vergitutma sistemində yerləşir, icarə müqaviləsinə əsasən icarəçimiz cari təmiri öz hesabına həyata keçirməlidir. Kirayəçinin kirayədə qaldığı binanın qapıları qırıldı. Kiracı ev sahibi şirkətimizlə razılaşdı ki, özümüzü təmir edəcəyik və o da xərclərimizi ödəyəcək. Bu halda bu kompensasiya satışdan əldə olunan gəlirlərə şamil edilmir. Bəs niyə kompensasiya üçün ƏDV ödəməliyik?
Cavab
Təşkilat sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edirsə, onda təmir dəyərinə ƏDV tutulmasına ehtiyac yoxdur, hesab-faktura verilmir. STS məqsədləri üçün təmir xərclərinin ödənilməsi gəlir kimi tanınır.
Bu mövqenin əsaslandırılması aşağıda "Glavbukh Systems"in materiallarında verilmişdir.
Kirayə verilən əmlakın təmiri və istismarı
İcarəyə götürülmüş əmlakın icarə müddəti ərzində təmirə ehtiyacı ola bilər. Təmir öhdəlikləri aşağıdakı kimi bölünür. Ümumi qayda olaraq, ev sahibi əsaslı təmir işləri aparmalıdır. Kirayəçi cari təmir işləri aparır, əmlakı yaxşı vəziyyətdə saxlayır və onun saxlanması xərclərini öz üzərinə götürür. Bununla belə, tərəflərin vəzifələri fərqli şəkildə bölüşdürmək hüququ var. Belə bir şərt müqavilədə göstərilməlidir.
Müqavilədə təmir üçün vaxt göstərilmədikdə və ya təmir təcili ehtiyacdan yarandıqda, bu, ağlabatan müddətdə həyata keçirilməlidir. Qanunvericilikdə "ağlabatan vaxt" anlayışı müəyyən edilməmişdir. Ağlabatan bir müddət ümumiyyətlə öhdəliyin yerinə yetirilməsi üçün lazım olan vaxta aiddir. Bir qayda olaraq, bu müddətin müddəti hər bir konkret halda müəyyən edilir və müqavilə tərəfləri tərəfindən razılaşdırılır. Tərəflər arasında fikir ayrılığı yaranarsa, " ağlabatan vaxt»Məhkəmə təyin edir (məsələn, bax).
Ev sahibi təmir öhdəliyini yerinə yetirmirsə, kirayəçinin:
- icarəyə götürülmüş əmlakı özünüz təmir edin, bundan sonra təmir xərcləri kirayəçidən götürülə bilər və ya icarə haqqı hesabına təyin edilə bilər;
- kirayədə nisbi bir azalma tələb edin;
- müqavilənin ləğvini və itkilərin ödənilməsini tələb etmək.
Ümumiyyətlə, icarəçinin etdiyi ayrıla bilən təkmilləşdirmələr onun mülkiyyətidir, ayrılmaz təkmilləşdirmələr icarəyə verənə məxsusdur (çünki onlar icarəyə götürülmüş obyektlə ayrılmaz şəkildə bağlıdır). İcarəyə verənin razılığı ilə ayrılmaz təkmilləşdirmələr icarəçi tərəfindən aparılırsa, sonuncu onları kompensasiya edəcəkdir (müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa). Əks halda, icarəçinin xərcləri kompensasiya olunmur (şirkətin icarəsi istisna olmaqla).
Bundan əlavə, təşkilatlar və muxtar qurumlar sadələşdirilmiş vergi sistemi üzrə ƏDV ödəyicisi kimi tanınmır. İstisna ƏDV-nin ödənilməsidir: *
- birgə fəaliyyət müqavilələri əsasında əməliyyatlar apararkən; etimad idarəçiliyi mülkiyyət, habelə güzəşt müqavilələri əsasında. Bundan əlavə, təşkilat ümumi işləri aparan sadə ortaqlığın üzvü, qəyyum və ya konsessionerdirsə, bu müqavilələr üzrə fəaliyyətin nəticələrinə əsasən büdcəyə ödənilməli olan ƏDV bəyannamələrini tərtib edib təqdim etməyə borcludur. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin təsdiq edilmiş Qaydalarında və məktublarında deyilir;
- mal idxal edərkən. Bir təşkilat Gömrük İttifaqına üzv olmayan ölkələrdən mal idxal edərsə, gömrükdə ƏDV ödəyir. Bu məbləğlər üçün ümumi ƏDV bəyannamələrini təqdim etməyə ehtiyac yoxdur. Əgər təşkilat Gömrük İttifaqının üzvü olan ölkələrdən mal idxal edirsə, o, ƏDV-ni yerləşdiyi yerdə ödəyir. Bu məbləğlər üçün təsdiq edilmiş formada xüsusi bəyannamələr təqdim edilir. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin təsdiq edilmiş qaydasında və məktublarında deyilir.
Elena Popova,
dövlət müşaviri vergi xidməti RF dərəcəsi I
2. Maddə:Ofisin təmiri: xərcləri necə hesablamaq olar
"Giriş" ƏDV-nin tutulmağa qəbul edilməsi qaydası
Kirayəçinin ofisdə apardığı təmir işlərinin dəyərinin icarəyə verən tərəfindən ödənilməsi barədə müqavilə bağladıqdan sonra "giriş" ƏDV-nin çıxılması qaydalarını xatırlamaq lazımdır.
Üstəlik, bu qaydalar həm icarəyə verənə, həm də turizm agentliyinə - icarəçiyə aiddir. Bu halda, çıxılma ƏDV məbləğidir və faktiki olaraq tərəflərin hər birinin ayrı bir ödəniş tapşırığı ilə qarşı tərəfə köçürülür (). ƏDV tutulması yalnız o halda mümkündür vergi dövrü vergi məbləği köçürüldükdə (). Buna görə də, təmir xərclərinin icarəyə verən tərəfindən ödənilməsi şərti ilə müqavilə bağlayaraq, tərəflərin hesablaşma sənədi imzalanana və müvafiq məbləğlər köçürülənə qədər bu əməliyyatlar üzrə ƏDV-ni tutmaqdan çəkinmələri daha yaxşıdır.
Səyahət agentliyi ofis sahəsi icarəyə verir. Kirayə müqaviləsində kirayəçinin təmir üçün sifariş verdiyini və ödədiyini və sonra təqdim olunan sənədlər əsasında icarəyə verən işin dəyərini turizm agentliyinə ödədiyini nəzərdə tutur. Təmir müddətində səyahət agentliyi aylıq kirayə haqqını kirayəçiyə köçürmür.
İki aylıq kirayə haqqı 118.000 rubl. (ƏDV daxil olmaqla - 18.000 rubl). Hesab qeydləri:
Debet 20
- 100.000 rubl. - 2008 -ci ilin mart və aprel ayları üçün kirayə haqqı tutuldu;
Debet 19
Kredit 76 subhesab "İcarə ödənişləri"
- 18.000 rubl. - Kirayəlik ƏDV əks olunur.
Xüsusi bir təşkilat tərəfindən görülən işlərin dəyərinin ƏDV daxil olmaqla 118.000 rubl olduğunu düşünək. Əsər turizm agentliyi tərəfindən 12 may 2008 -ci ildə qəbul edilmişdir.
Görülmüş təmir işləri üçün sənədlər 20 may 2008 -ci ildə icarəyə verənə təqdim edilmişdir. Təmir xərclərinin 2008 -ci ilin mart və aprel ayları üçün kirayə borcu ilə hesablandığını bildirən müqavilə tərəflər tərəfindən 26 may 2008 -ci ildə imzalanmışdır.
Səyahət agentliyinin mühasibi vəziyyəti mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirmişdir.
Debet 20 Kredit 60
- 100.000 rubl. - tamamlanmış təmir işləri qəbul olunur;
Debet 19 Kredit 60
- 18.000 rubl. - podratçı tərəfindən təqdim edilən ƏDV-ni əks etdirdi;
Debet 68 Kredit 19
- 18.000 rubl. - təmir işləri üzrə ƏDV -nin tutulmasına qəbul edilmişdir.
Debit 76 alt hesabı "Təmir üçün hesablaşmalar"
Kredit 91
- 118.000 rubl. - yerinə yetirilən təmir işlərinin icarəyə verənə satışından hesablanmış gəlir;
Debet 91 Kredit 68
- 18.000 rubl. - Satışdan alınan ƏDV; *
Debet 91 Kredit 20
- 100.000 rubl. - təmir xərcləri silinib.
- 100.000 rubl. - təmir xərclərinin 2008 -ci ilin mart və aprel ayları üçün kirayə haqqı ilə əvəzləşdirilməsi haqqında müqavilə öz əksini tapmışdır.
Debet 76 subhesab "İcarə ödənişləri"
Kredit 51
- 18.000 rubl. - Kirayə verənə icarə xidmətlərinin dəyərinə görə köçürülmüş ƏDV;
Debet 68 Kredit 19
- 18.000 rubl. - icarə haqqından "giriş" ƏDV çıxılmaq üçün qəbul edildi.
İcarəyə verəndən ƏDV məbləği alınarkən:
Debet 51
Kredit 76 subhesab "Təmir üçün hesablaşmalar"
- 18.000 rubl. - ƏDV alındı.
3. Maddə:Kirayəçi əsaslı təmir xərclərini necə hesablaya bilər
Sadələşdirilmiş vergitutma sisteminə əsasən, icarəyə götürülmüş əsas vəsaitlərin təmiri xərclərinin xərclərdə nəzərə alınmasına icazə verilir (). Bu halda, xərclər təkcə ödənilməli deyil, həm də iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalıdır (, və). İcarəyə götürülmüş əmlakın təmiri xərcləri yalnız bu iş sizin məsuliyyətiniz olduğu halda əsaslandırılacaqdır. Ümumi qayda olaraq, cari təmir işləri icarəçi tərəfindən, əsaslı təmir işləri isə icarəyə verən () tərəfindən aparılmalıdır. Gördüyünüz kimi, əsaslı təmir aparmaq öhdəliyi qanunla ev sahibinə verilir. Bu o deməkdir ki, əgər belə təmir işləri görsəniz, vergi orqanları çox güman ki, xərcləri əsassız hesab edəcəklər. * Ancaq əsaslı təmir xərclərinizi xərclərə əks etdirə biləcəyiniz ən azı iki variant var.
4. İLLİK HESABAT - 2013
Kirayə xərcləri
1.9.10 Kirayə verilən binaların əsaslı təmiri xərcləri.
Kirayəçinin razılığı olduqda, ayrılmaz təkmilləşdirmə şəklində icarəyə götürülmüş aktivlərə qoyulan kapital qoyuluşları, uyğun olaraq amortizasiya edilə bilən əmlak kimi tanınır. Vergi Məcəlləsi RF.
Əmlakın təmirdən sonra istifadəyə verildiyi aydan sonrakı ayın 1-dən etibarən şirkət ödəniş etməlidir. amortizasiya ayırmaları binaların bütün icarə müddəti üçün davam edəcək. Kirayəçidən alacağınız kompensasiya məbləğini vergi məqsədləri üçün satış gəlirlərinə daxil etməlisiniz. * Bu vəzifə də Rusiya Maliyyə Nazirliyi tərəfindən həyata keçirilir.
* Bu, düzgün qərar verməyə kömək edəcək materialın bir hissəsidir.
"Mühasibat və banklar", 2009, N 10
Bir qayda olaraq, kirayəçi kirayə verilən binaların saxlanmasına cavabdehdir. Bu vəzifələr ona həvalə olunur Mülki Məcəllə RF. Doğrudur, icarə müqaviləsində tərəflər bu əmlakın yaxşı vəziyyətdə saxlanılması üçün fərqli bir prosedur qurmaq hüququna malikdirlər.
Məqaləmizdə kirayəçi bankın iki variantdan hansını seçdiyi bir vəziyyəti nəzərdən keçirəcəyik. müqavilədə nəzərdə tutulmuşdur icarə, - icarəyə götürülmüş binanın cari təmirini həyata keçirmək və ya bu təmirin dəyərini icarəyə verənə pulla ödəmək - ikinci variantı seçdi.
Bu vəziyyət vergi baxımından olduqca qeyri -müəyyəndir, bunu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin açıqlamaları sübut edir. Mülki qanunvericiliyə əsaslanaraq bunun həllini tapmağa çalışacağıq.
İcarəyə verənə dəyən zərər haqqında
Tərəflərin icarəyə götürülmüş əmlakı saxlamaq öhdəlikləri Sənətlə müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 616-cı maddəsi. Bu maddəyə görə, ev sahibi öz hesabına etmək məcburiyyətindədir əsaslı təmir Qanunda, digər hüquqi aktlarda və ya icarə müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, icarəyə götürülmüş əmlak. Kirayəçi əmlakı yaxşı vəziyyətdə saxlamağa, öz hesabına məhsul istehsal etməyə borcludur Baxım Qanunda və ya icarə müqaviləsində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, yenidən əmlakın saxlanılması xərclərini öz üzərinə götürür.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi, icarə müqaviləsi ilə ona belə bir vəzifə həvalə edildiyi təqdirdə, icarəyə götürülmüş əmlakın təmir edilməməsinə görə icarəçinin xüsusi məsuliyyəti müəyyən etmir. Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 619 -cu maddəsi, icarəyə götürənin tələbi ilə kirayəçinin mülkiyyət şərtlərini ciddi şəkildə pozaraq istifadə etdiyi hallarda icarə müqaviləsinin məhkəmə tərəfindən vaxtından əvvəl ləğv edilməsinə dair bir qayda var. müqavilə - əmlakı əhəmiyyətli dərəcədə pisləşdirir. Bununla belə, Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 622-ci maddəsi, icarə müqaviləsinə xitam verildikdən sonra icarəçi əmlakı normal köhnəlmə nəzərə alınmaqla və ya müəyyən edilmiş qaydada onu aldığı vəziyyətdə icarəyə verənə qaytarmağa borcludur. müqavilə. Kirayəçinin kirayəçiyə vurduğu ziyanı ödəmədiyi halda, o, təzminat tələb edə bilər.
Sənətin 2-ci bəndində. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 15-də deyilir ki, ödənilən zərərlər hüququ pozulmuş bir şəxsin etdiyi və ya etdiyi xərclərdir. məcburiyyətində qalacaq pozulmuş hüququ, mülkiyyətini itirməsini və ya zədələməsini (real ziyanı), habelə bu şəxsin mülki dövriyyənin normal şəraitində alacağı qazancsız gəliri bərpa etmək, əgər hüququ pozulmamışdırsa (itirilmiş mənfəət).
Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsi Plenumunun 6 N nömrəli birgə qərarının 10 -cu maddəsi, 01.07.1996 -cı il tarixli Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin Plenumunun 8 -ci maddəsi, Sənətin 2 -ci bəndinin şərhini ehtiva edir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 15. Hakimlər izah etdilər ki, "zərərçəkmişin" xərclərini (zərərlərini) ödəmək üçün ehtiyacları və təxmin edilən məbləği, malların qüsurlarını aradan qaldırmaq üçün xərclərin təxmin edilməsi (hesablanması) ola biləcək ağlabatan hesablamalar, sübutlarla təsdiq edilməlidir. , işlər, xidmətlər; öhdəliklərin pozulmasına görə məsuliyyət miqdarını təyin edən müqavilə və s.
Əgər pozulmuş hüquq müəyyən əşyaların (malların) əldə edilməsi və ya işlərin görülməsi (xidmətlərin göstərilməsi) yolu ilə natura şəklində bərpa oluna bilərsə, bu aktivlərin dəyəri Sənətin 3-cü bəndinin qaydalarına uyğun olaraq müəyyən edilməlidir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 393 -cü maddəsi və zərərin ödənilməsi üçün iddia qaldırıldığı zaman. mühakimə bu iddia üzrə kreditorun (bu halda icarəyə verənin) faktiki xərcləri hələ ödənilməmişdir (6/8 saylı Qətnamənin 49-cu bəndi).
Sənətin 3 -cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 393-cü maddəsi, qanunla, digər hüquqi aktlarda və ya müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, itkilər müəyyən edilərkən öhdəliyin yerinə yetirilməli olduğu yerdə mövcud olan qiymətlər nəzərə alınır. . Bu qiymətlər ya kreditorun tələbinin könüllü təmin edildiyi tarixə, ya da iddianın verildiyi tarixə, ya da məhkəmə qərarının çıxarıldığı tarixə kimi müəyyən edilir.
Belə ki, mülki qanunlar icarəyə verənin səhlənkarlıqla bağlı xərclərin ödənilməsi tələbini müəyyən edir (gələcək olanlar da daxil olmaqla!) zərərin ödənilməsi üçün kirayəyə götürülmüş binanı lazımi vəziyyətə gətirmək. Belə bir mübahisənin məhkəməyə verilməsi son çarədir. Kirayə müqaviləsinin tərəfləri, təmir xərclərini icarəyə verənə ödəmək və (və ya) təmir işlərini yerinə yetirmək öhdəliklərini yerinə yetirmədiyinə görə müvafiq cəriməni (cərimə) ödəməklə əlaqədar öhdəlikləri də daxil olmaqla, bu məsələni sülh yolu ilə həll edə bilərlər. icarə müqaviləsi.
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 330 -cu maddəsi, bir cərimə (cərimə, cərimə faizi) qanunla müəyyən edildiyi kimi tanınır və ya müqavilə pul məbləğiöhdəliyin yerinə yetirilməməsi və ya lazımınca yerinə yetirilməməsi, xüsusən icranın gecikdirilməsi halında borclunun kreditora ödəməyə borclu olduğu. Cərimə ödənilməsi tələbi ilə kreditor ona dəymiş zərəri sübut etməyə borclu deyil.
Öhdəliyin yerinə yetirilməməsi və ya lazımınca yerinə yetirilməməsi üçün cərimə təsbit edilərsə, zərərlər cərimənin əhatə etmədiyi hissədə ödənilir. Qanunda və ya müqavilədə aşağıdakı hallar nəzərdə tutula bilər:
- yalnız zərərin bərpasına icazə verilir, lakin ziyan deyil;
- zərərlər, cəriməni aşmaqla tam olaraq toplana bilər;
- kreditorun seçimi ilə ya dəb, ya da itkilər bərpa edilə bilər (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 394-cü maddəsi).
Qanun və ya müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, öhdəliyi yerinə yetirmədikdə itkilərin ödənilməsi və borclunun natura yerinə yetirmək öhdəliyindən azad edilməməsinə görə cərimə ödənilməsi (Mülki Məcəllənin 396 -cı maddəsinin 2 -ci bəndi) Rusiya Federasiyası).
Ödəniləcək cərimə öhdəliyin pozulmasının nəticələrinə açıq şəkildə nisbətsizdirsə, məhkəmə cəzanı azaltmaq hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 333 -cü maddəsi).
Tazminat və gəlir vergisi
Rusiya Maliyyə Nazirliyi, 10.06.2009 N 03-03-06 / 2/114 nömrəli məktubda, kirayə verənə geri ödədiyi məbləğin mənfəətinin vergi məqsədləri üçün uçot qaydası ilə bağlı kirayəçi bankın tələbinə cavab verdi. qarşıdan gələn(planlaşdırılan smetaya görə) icarənin sonunda binaların cari təmiri üçün sonuncunun xərcləri. Kirayəçiyə təmir xərclərinin ödənilməsi, başqa bir variantın mümkün bir alternativi olaraq icarə ilə təmin edilir - kirayəçi bu təmir müddətini müstəqil olaraq icarə müddəti ərzində həyata keçirir. Kirayə verən bank, icarəyə verənə təmir üçün ilkin smetanı ödəməyi təklif etməsinə və təmir faktını təsdiq edən ilkin sənədləri təqdim etməməsinə diqqət yetirir. Üstəlik, göstərilən ödənişlə kirayəçi, kirayəçi bankdan kirayə müddətinin sonunda təmir olunmamış kirayə götürülmüş binaların qəbul edilməsini, habelə binanın qəbul və təhvil aktına öhdəliklərin daxil edilməsini şərtləndirir. kirayə müqaviləsinə əsasən tam yerinə yetirilmiş və tərəflərin bir -birinə heç bir iddiası yoxdur.
Rusiya Maliyyə Nazirliyi, bank tərəfindən planlaşdırılan kirayəçiyə kompensasiya şəklində xərclərin olduğunu söylədi. təxmini dəyəri icarəyə götürülmüş binaların təmiri xərcləri mənfəətin vergiyə cəlb edilməsi məqsədi ilə xərclərdən çıxıla bilməz. Bu nəticə İncəsənət normalarının təhlili əsasında hazırlanmışdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260 "Əsas vəsaitlərin təmiri xərcləri".
Bu maddəyə əsasən, vergi ödəyicisinin çəkdiyi əsas vəsaitlərin təmiri ilə bağlı xərclər digər xərclər kimi nəzərə alınır və yarandıqları hesabat (vergi) dövründə vergi məqsədləri üçün tanınır. faktiki xərclər miqdarında... Artın müddəaları. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260-cı maddəsi, icarəçi ilə icarəyə verən arasında müqavilə (müqavilə) ödədiyi təqdirdə, amortizasiya olunan əsas vəsaitlərin icarədarının xərclərinə də tətbiq edilir. bu xərclər ev sahibi tərəfindən verilmir.
Gördüyünüz kimi, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 260-ı, həqiqətən, icarəyə götürülmüş binaların təmiri üçün kirayəçinin faktiki xərclərinə aiddir. Ona görə də onun normaları sorğu müəllifinə uyğun deyil. Ancaq bu vəziyyətdə, təmir işləri aparılmadığı üçün bank, kirayə verənə aldığı binadan daha pis vəziyyətdə (normal aşınma nəzərə alınmaqla) kirayəçiyə qaytarır. icarə müqaviləsi). Nəticə etibarı ilə, icarəyə verən, qeyd edirik ki, icarə müqaviləsi əsasında icarəçi bankdan binanın təmirinə çəkilən xərclər şəklində itkilərinin ödənilməsini tələb edir. Və yuxarıda qeyd etdiyimiz kimi, mülki qanunvericiliyə uyğun olaraq zərərin miqdarı yalnız çəkilmiş faktiki xərclərlə müəyyən edilmir. O, ağlabatan hesablama ilə, məsələn, təmir xərclərinin smeta ilə dəstəklənən icarəyə verənin qarşıdan gələn xərclərinin məbləğində müəyyən edilə bilər.
Başqa bir şey, smetaya görə təmir işlərinin dəyəri məqbul olmalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 397-ci maddəsi). Kreditorun ziyana görə həddindən artıq tələblərinə etiraz edilə bilər məhkəmə proseduru(08.07.2009 N BAC-8451/09 Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin tərifi).
Buna görə də, müqaviləyə əsasən, təmir xərclərinin ödənilməsi məbləğini ödəmiş icarəçi bank (əslində, itkiləri icarəyə verənə ödəmişdir) bəndlərdən istifadə edə bilər. Sənətin 13 s. 1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265 -ci maddəsi. Bu standarta görə, dəymiş ziyana görə kompensasiya xərcləri qeyri-əməliyyat xərclərinə aid edilir. Vergi uçotunda banklar gəlir və xərcləri hesablama əsasında tanıyırlar (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 272 -ci maddəsinin 1 -ci bəndi). Nəticədə, zərərin ödənilməsi şəklində xərclər vergi uçotunda əks etdirilir. tanınma tarixində zərərləri ödəmək öhdəliyi olan bank kiracı. Ev sahibi məhkəmədə xərclərinin ödənilməsini tələb edirsə və işi udursa, o zaman qeyri-əməliyyat xərcləri kirayəçinin məhkəmə qərarının qüvvəyə mindiyi tarixdə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 272 -ci maddəsinin 7 -ci bəndinin 8 -ci bəndində).
Zərərin dəyərini nə vaxt silə bilərsiniz
Prinsipcə, vergi uçotunda iş müqaviləsi üzrə cərimələrin (cərimələrin) ödənilməsi xərcləri və itkilərin (ziyanların) ödənilməsi xərcləri qaydaları praktiki olaraq eynidir.
Bu qaydalarda olduqca mübahisəli bir detala diqqət yetirək.
Rusiyanın Federal Vergi Xidməti, 26 iyun 2009-cu il tarixli 3-2-09 / 121 nömrəli məktubunda izah etdi ki, cərimələrin ödənilməsi üçün ödəniş tapşırıqları özləri tərəfindən bu sanksiyaların vergi ödəyicisi tərəfindən tanınmasını göstərmir, yəni. silinməsinə icazə verməyin vergi xərcləri bu sanksiyaları ödəmək. Borclu tərəfindən cərimənin tanınmasını təsdiq edən sənəd, borcun göstərilən məbləğdə ödənilməsinə yazılı razılığı ola bilər.
23 dekabr 2004-cü il tarixli 03-03-01-04 / 1/189 nömrəli bir məktubda Rusiya Maliyyə Nazirliyi oxşar bir sorğuya cavab vermişdir. Hansında hesabat dövrü gəlirləri hesablama üsulu ilə müəyyən edən vergi ödəyiciləri tərəfindən müqavilə öhdəliklərinin pozulmasına görə cərimələr, penyalar və digər sanksiyalar, habelə itkilərin və ya zərərin əvəzinin ödənilməsi məbləğlərində əks olunurmu? (Əslində, nəzərdən keçirdiyimiz halda, vergi uçotunda icarəçi göstərilən sanksiyaların ödənilməsi və icarəyə verənin itkilərinin ödənilməsi xərclərinin güzgü vəziyyətinə çevrilir və bu xərclərin tarixi ilə bağlı oxşar sual yaranır.)
Rusiya Maliyyə Nazirliyi, qeyri-əməliyyat gəlirlərinin (xərclərinin) tanınmasının əsasını yaranan faktlar olduğunu izah etdi vətəndaş münasibətləri sahəsində və borclunun müqavilənin şərtlərinə əsaslanaraq kreditora cərimələr, cərimələr, cərimələr ödəməyi tam və ya daha az miqdarda qəbul etməsinə şahidlik etmək, məsələn, tərəflər tərəfindən imzalanmış ikitərəfli akt, borclunun məktubu və ya borclu tərəfindən tanınan məbləğin müəyyən edilməsinə imkan verən öhdəliyin pozulması faktını təsdiq edən digər sənəd.
Bununla belə, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üçün 18 Mart 2008-ci il tarixli, 20-12 / 025119 nömrəli məktubunda oxşar sənədlərin siyahısı var, buna baxmayaraq borclunun məbləği ödəmək öhdəliyinin tanındığını göstərən hal qeyd edilmişdir. cəriməsi budur faktiki olaraq qarşı tərəfə ödəyir və ya cəriməni ödəməyə hazır olduğunu bildirən yazılı təsdiq.
Xərclərin tanınma tarixində dəyişkənliyə imkan verən arbitrlərin oxşar mövqeyi Şimal-Qərb Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 22.08.2007-ci il tarixli N A56-273 / 2007-ci il tarixli qərarında əksini tapmışdır. Burada hakimlər iddia edirlər ki, borclu cərimə (cərimə) məbləğini ödəmək öhdəliyini tanıyıb. faktiki ödəniş tarixi kreditora dəbbənin məbləği və ya kreditorun müqavilə ilə müəyyən edilmiş dəbbə pulunu ödəməyə hazır olduğunu birmənalı şəkildə göstərən yazılı təsdiqin borcludan alındığı tarix və ya müqaviləyə daxil olma tarixi. hüquqi qüvvə borcludan cərimələrin (cərimələrin, cərimələrin) alınmasına dair məhkəmə qərarları.
Gördüyünüz kimi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin mövqeyi, 3-2-09 / 121 nömrəli məktubda öz əksini tapmışdır, buna görə borclu tərəfindən iş müqaviləsi üzrə cərimənin gizli ödənişi onun tanınması üçün kifayət deyil. vergi xərcləri, çox mübahisəlidir. Buna baxmayaraq, belə bir vəziyyət olduğunu nəzərə almaq lazımdır.
Misal. Kirayə müddətinin sonunda, kirayəyə götürülmüş binaların təmiri ilə bağlı müqavilə öhdəliyini yerinə yetirməyən kirayəçi bank, təmirin planlaşdırılan smeta dəyəri məbləğində itkilərinin ödənilməsini tələb edən kirayəçidən tələb məktubu aldı. icarəyə verən tək başına etməli idi. İcarəyə verən tərəfindən verilmiş hesab-fakturaya görə, təmir üçün smeta 118.000 rubl təşkil edir.
30 Sentyabr 2009 -cu ildə Bank kirayəçiyə borcun tanınması ilə bağlı iddia məktubuna cavab göndərdi və 7 oktyabr 2009 -cu ildə 118.000 rubl köçürdü. bank hesabına.
Kirayəçi bank, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10.06.2009 N 03-03-06 / 2/114 nömrəli məktubundan irəli gələn rəyə məhəl qoymursa və vergi uçotunda kirayəçinin itkilərinin ödənilməsi xərclərini tanıyırsa (1-ci bəndin 13-cü yarımbəndi) Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsi), onda bu, 30 sentyabr 2009-cu ildə - iddia məktubuna cavab verildiyi tarixdə edilməlidir. Beləliklə, mühasibat və vergi uçotu xərcləri 2009 -cu ilin III rübündə əks olunacaq.
Şirkət ƏDV vergisinə cəlb olunan fəaliyyətlər üçün istifadə etdiyi binaları kirayəyə götürür. Kirayəyə görə icarəyə götürülmüş binaların hər cür təmiri kirayəçinin hesabına aparılır və icarəçi tərəfindən kompensasiya edilmir. Kirayəçi, ev sahibinin razılığı ilə kirayəyə götürdüyü binanı vaxtından əvvəl boşaldır. İcarəyə götürən binanın təmirini həyata keçirmədiyinə görə, icarəyə götürülmüş binanın qarşıdakı təmiri ilə bağlı xərclərin kompensasiya məbləği icarəyə verənlə razılaşdırılıb. Var birgə akt təmir işlərinin həcmini müəyyən etmək üçün binaların yoxlanılması. Ev sahibindən təmir kompensasiyasının məbləği üçün bir faktura alındı. Sual: Kirayəçi müəyyən edərkən nəzərə ala bilərmi? vergi bazası gəlir vergisi üzrə icarəyə verənə ödənilmiş təmir kompensasiyasının məbləği, habelə icarəyə verən tərəfindən binaların buraxılması zamanı təmir hələ də aparılmayıbsa, ƏDV-nin müvafiq məbləğini çıxmaq üçün?
Cavab
Vəziyyətinizdə kirayəçinin təmir xərcləri üçün kompensasiyanı vergi xərclərinə daxil etməsi və "giriş" ƏDV endirimini qəbul etməsinin riskli olduğunu düşünürük.
Gəlir vergisi
Bu xərclər sizin üçün gəlir əldə etmək məqsədi daşımır, çünki şirkətiniz artıq binadan köçüb və gələcəkdə ondan istifadə etməyi planlaşdırmır. Belə çıxır ki, təmir xərcləri Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin meyarlarına uyğun gəlmir. Gəlir vergisi hesablanarkən belə xərclər tanına bilməz (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270 -ci maddəsinin 49 -cu bəndi).
Üstəlik, ev sahibi təmiri başa çatdırmadığı üçün binanın təmirinin faktiki dəyəri hələ məlum deyil. Və ya bəlkə də başlamadı. Bu o deməkdir ki, kirayəçinin icarəyə verənə verdiyi məbləğ kompensasiya sayıla bilməz. Yəni qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilə bilməz. Baxmayaraq ki, bu, kirayəçiyə dəymiş ziyanın ödənilməsidir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265 -ci maddəsinin 1 -ci bəndinin 13 -cü bəndi).
Rusiya Maliyyə Nazirliyi də keçmiş kirayəçinin binaları boşaltdıqdan sonra təxmin edilən təmir dəyərinə görə kompensasiya hesablanmasına qarşıdır (10.06.2009-cu il tarixli 03-03-06 / 2/114 saylı məktub).
ƏDV
Boşalan binaların təmiri ilə bağlı xərclərin ödənilməsi ƏDV-yə cəlb olunan kirayəçinin fəaliyyətinə aid edilmir. Yəni, ƏDV-nin tutulması üçün tələb olunan şərtlərdən biri yerinə yetirilmir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 171-ci maddəsinin 2-ci bəndi və 172-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Bu o deməkdir ki, kirayəçinin ödənilmiş kompensasiya məbləğindən "giriş" ƏDV -ni çıxarmaq hüququ yoxdur.
