O.V. Kulagina, sertifikatlı vergi məsləhətçisi

Malın qiyməti maya dəyərindən aşağıdır və ya satışın Vergi riskləri

Tez-tez olur ki, köhnəsinin məhsulları tamamilə satılmamışdan əvvəl yeni bir məhsul xətti satışa çıxarılır. Və ya bəlkə sadəcə məhsula tələbat əhəmiyyətli dərəcədə azalıb və ya şirkət yeni bazar seqmentini araşdırır. Sonra isə mallar ciddi endirimli qiymətlərlə satılır. Lakin bir çox mühasiblər satış qiymətini alış qiymətindən aşağı salmaqdan qorxurlar, çünki bunun qanunla qadağan olunduğu və əlavə vergilərlə dolu olduğu iddia edilir. Gəlin görək, əslində belədirmi?

XƏBƏRDARLIQ 1. Dəyərindən aşağı satış qanunla qadağandır

Ümumi halda müqavilə tərəfləri malın qiymətini özləri müəyyən edirlər. İstisna dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlərdir, məsələn, elektrik enerjisi, qaz təchizatı, rabitə və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 424; Sənətin 1-ci bəndi. 4, bənd. 17.08.95-ci il tarixli 147-FZ nömrəli Qanunun 6-sı; alt. 4 səh 2, s. 4 maddə. 28 dekabr 2009-cu il tarixli 381-FZ nömrəli Qanunun 8-i. Beləliklə, adi müqavilə üçün Mülki Məcəllədə aşağı qiymət məhdudiyyəti yoxdur. Əsas odur ki, bu qiymət hər iki tərəfə uyğun olsun.

Federal Antiinhisar Xidməti qiymət sahəsində “böyük oyunçuların” sui-istifadəsinin qarşısını almaq üçün qiymətlərə də nəzarət edir. Bununla belə, təkbaşına və ya bir qrup başqa şirkətlə öz hərəkətləri ilə bazardakı qiymət vəziyyətinə təsir göstərə bilməyən şirkətlərin qorxacağı bir şey yoxdur. 1-ci hissə Art. 5, 1-ci hissə, Art. 7, 1-ci bənd, 1-ci hissə, maddə. 26 iyul 2006-cı il tarixli 135-FZ nömrəli Qanunun 10-u.

2013-cü ildə FAS "Ticarət fəaliyyəti haqqında" qanuna maya dəyərindən aşağı qiymətə satışın qadağan edilməsini müdafiə edən düzəlişlər hazırladı, lakin layihə hökumətdə dəstək tapmadı, yenidən baxılmaq üçün göndərildi və hələ də Dövlət Dumasına belə çatmayıb. .

Çıxış

Əgər şirkətiniz bazarda qiymətlərin formalaşmasına həlledici təsir göstərmirsə və qiymətləri dövlət tərəfindən tənzimlənən malları satmırsa, o zaman qiymət aşağı həddi məhdudlaşdırılmır.

QORXU 2. Dəyərdən aşağı qiymətə satışdan zərər vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmır

Deyək ki, belə deyil. Gəlir üçün vergi bazası bütün əməliyyatlar üzrə məcmu şəkildə hesablanır Sənətin 1-ci bəndi. 274 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Və yalnız vergitutma bazasının hesablanması üçün xüsusi prosedur müəyyən edildikdə, bu əməliyyatlardan gəlir və xərclər ayrıca nəzərə alınır. Məsələn, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün xüsusi prosedur nəzərdə tutulur və Sənətin 2-ci bəndi. 274, maddə. Rusiya Federasiyasının 280 Vergi Məcəlləsi. Bundan əlavə, bazar qiyməti ilə malın işçiyə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqinin xərclərdə tanınmasına birbaşa qadağa qoyulur. Əgər siz bir işçiyə məhsulu bazardan kənar qiymətə, hətta alış qiymətindən də aşağı satmısınızsa, o zaman belə bir qiymət fərqinin formalaşdığı və əslində, maya dəyərindən aşağı satarkən itki ifadə etdiyi göz qabağındadır. Sənətin 27-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının 270 Vergi Məcəlləsi.

Lakin zərərlə həyata keçirilən digər alqı-satqı əməliyyatlarına gəldikdə isə xüsusi qaydalar yoxdur. Buna görə də, sxematik olaraq belə görünür: bütün əməliyyatlar üzrə gəlirlər yekunlaşdırılır və hesabat dövründə tanınan satışdan əldə edilən bütün xərclər alınan məbləğdən çıxılır. Sənətin 1-ci bəndi. 247, sub. 3 səh 1, s. 3 Art. 268 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Aydındır ki, zərərlə nəticələnən əməliyyat gəliri digər satışlardan əldə edilən gəlirlə yanaşı satışdan əldə edilən gəlirdə, onun üzrə xərclər isə digər əməliyyatlar üzrə xərclərlə birlikdə tanınacaqdır. Əgər siz sistematik olaraq qırmızıda işləmirsinizsə, o zaman itirilən ticarəti aşkar etmək ümumiyyətlə qeyri-realdır. Onlar sadəcə olaraq ümumi kütlədə boğulacaqlar və gəlir vergisi bəyannaməsində görünməyəcəklər. Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268; Maliyyə Nazirliyinin 18 sentyabr 2009-cu il tarixli, 03-03-06/1/590 nömrəli məktubu..

"Gəlirli" sadələşdirmə ilə zərərlə satış heç bir şəkildə vergi məbləğinə təsir göstərmir: mallar üçün nə qədər pul alındı - bu məbləğdən vergi hesablandı Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, Sənətin 1-ci bəndi. 346.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18. Əgər sadələşdirmə “gəlir-xərc”dirsə, bu halda itirilən əməliyyatı izləmək o qədər də asan deyil, onun üzrə gəlir və xərclər ümumiyyətlə müxtəlif hesabat və hətta vergi dövrlərinə düşə bilər. Axı, xərclər malların tədarükçüyə ödənilməsi və onun satışı, gəlir isə alıcıdan pul alındıqdan sonra tanınır. Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, sub. 23-cü maddənin 1-ci bəndi. 346.16-cı maddənin 1-ci bəndi. 2 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.17; Maliyyə Nazirliyinin 29 oktyabr 2010-cu il tarixli, 03-11-09/95 nömrəli məktubu.. İşçilərə mal satarkən pərakəndə satış qiyməti ilə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqi də xərclərdə nəzərə alınmır.

ÇIXIŞ

Mənfi sistematik işləməyincə, itirilən ticarəti izləmək mümkün deyil. Çətin ki, vergi orqanları bunu etsin, çünki mallar qeyri-işçilərə satılarsa, satışdan zərər hələ də vergi məqsədləri üçün nəzərə alınır.

QORXU 3. Satış qiyməti alış qiymətindən aşağı olarsa, vergi orqanları bazar qiymətindən asılı olaraq əlavə vergilər tuturlar

Bu hökmdə müəyyən qədər həqiqət var. Hamısı belə bir əməliyyata nəzarət edilib-edilməməsindən asılıdır. Tutaq ki, siz almanı üçüncü tərəfin Rusiya şirkətindən daha aşağı qiymətə satdınız. Sonra bir-birindən asılı olmayan tərəflər arasındakı əməliyyatın qiyməti əvvəlcə bazar qiyməti hesab edildiyi üçün müfəttişin gözünə etibarlı şəkildə baxa bilərsiniz. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3. Yəni vergi orqanları sizin qiymətlərinizin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu yoxlamaz. Sadəcə ona görə ki, bu tip yoxlama yalnız nəzarət edilən əməliyyatlar üçün nəzərdə tutulub və müstəqil Rusiya təşkilatları arasında aparılan əməliyyatlar nəzarət edilən kimi təsnif edilmir. Sənətin 1-ci bəndi. 105.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14.

“Bəs İncəsənət? 40 NK? – soruşursan. Baxmayaraq ki, bədnam Art. Vergi Məcəlləsinin bazar qiymətləri ilə bağlı 40-cı maddəsi hələ də ləğv edilməmişdir, onun təsiri əhəmiyyətli dərəcədə daralmışdır: o, yalnız 01/01/2012-ci il tarixinədək gəlir və xərclərin tanındığı əməliyyatlara şamil edilir. Yəni, hazırda vergi orqanları vergiləri bazar qiymətləri əsasında yenidən hesablamağa cəhd edə bilər, o halda ki, “satış” 2011-ci ildə baş verib, 2010-cu ildən və ondan əvvəlki dövrlər artıq 2014-cü ildə planlaşdırılan səyyar yoxlama ilə əhatə oluna bilməz. Sənətin 4-cü bəndi. 89 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi

MENECERE DEYİL

Əgər satıcı müstəqil olaraq vergiləri bazar qiyməti ilə hesablayır və ödəyir nəzarət edilən əməliyyatdan əldə edilən gəlirdən, onda alıcı vergi bazasını aşağıya doğru yenidən hesablaya bilməyəcək. Axı o, yalnız qiymətləri yoxladıqdan və satıcı tərəfindən borcları ödədikdən sonra alıcı vergi orqanından simmetrik düzəlişlər etmək üçün bildiriş aldıqda belə bir hüquqa sahib olacaqdır. Sənətin 1-ci bəndi. 105.3-cü bəndlər. 1, 2-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.18.

Ancaq malları qeyri-bazar qiymətinə satmısınızsa və belə bir əməliyyat sizin üçün idarə olunursa, məsələn, OSNO-da törəmə müəssisənizə almaları sadəcə qəpiklərə satmısınızsa, əməliyyatlardan əldə edilən gəlirin miqdarı nəzarətsiz həddi (2013-cü ildə) keçib. - 2 milyard rubl, 2014-cü ildə - 1 milyard rubl) alt. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14, onda bu halda məcburam Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3:

<или>bazar qiymətinə əsasən mənfəət vergisi və ƏDV-ni könüllü olaraq hesablamaq (dərhal və ya vergi dövrünün sonunda) səh. 3, 6-cı maddələr. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3;
<или>almaların qeyri-mümkün turş olduğunu və əməliyyat qiymətinin bu cür malların müstəqil şəxslər tərəfindən satıldığı qiymətlər diapazonunda olduğunu vergi orqanlarına sübut etmək üçün “qiymət” yoxlaması zamanı alt. 1 s. 1, s. 3 Art. 105.7, bənd. 1, 7-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.9. Əgər vergi orqanları hələ də qiymətlərin bazar qiymətləri ilə müqayisəedilməz olduğunu hesab edirlərsə, o zaman “qiymət” yoxlanışından sonra gəlir vergisi və ƏDV üzrə borcların və faizlərin ödənilməsi üçün məhkəməyə müraciət edəcəklər. Sənətin 5-ci bəndi. 105.3, alt. 4 səh 2 bənd. 45 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Əgər əməliyyatdan əldə olunan gəlir 2014-cü ilə aiddirsə, o zaman vergi orqanları ödənilməmiş vergilərin məbləğinin 20%-i miqdarında cərimə də tətbiq edə bilər. Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.3; Sənətin 9-cu bəndi. 4 18 iyul 2011-ci il tarixli, 227-FZ nömrəli Qanun.

Satıcıların sadələşdirilmiş vergitutma sistemi üzrə əməliyyatları qiymət nəzarəti altına düşmür, çünki bu cür təşkilatlar nə gəlir vergisi, nə də ƏDV ödəmir, bunun üçün “qiymət” yoxlamaları zamanı əlavə ödənişlər mümkündür. alt. 1, 4 səh 4 bənd. 105.3, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.11.

Çıxış

Vergilərin bazar qiymətləri əsasında yenidən hesablanacağı ilə bağlı deyilənlər qismən doğrudur. Hamısı əməliyyatın nəzarət edilən kimi tanınıb-tanınmamasından asılıdır. Əgər belədirsə, onda siz vergi orqanlarına əməliyyat qiymətinin bazar qiyməti ilə müqayisə oluna biləcəyini sübut etməli olacaqsınız. Yoxdursa, əlavə ödənişlərdən narahat olmağa ehtiyac yoxdur.

QORXU 4. Zərərlə satılan malların alınmasının dəyəri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmır və buna görə də gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz.

Hər bir iş təşkilatı, tərifinə görə, mənfəət axtarır və Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 50-ci maddəsi. Bununla belə, birdəfəlik uduzmuş ticarət də bu konsepsiyaya uyğun gəlir, çünki sistematik olaraq mənfəət əldə etmək istəyi risklə doludur və itkini istisna etmir. Bundan əlavə, bu gün aşağı qiymətə satmaqla şirkət gələcəkdə artan itkilərdən özünü sığortalayır, buna görə də rəhbərlik əməliyyatın gəlirliliyini indiki məqamda dəqiq qiymətləndirir.

Hansı hallarda əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar nəzarət edilən hesab edilmir, siz “Açıq şəkildə qarşılıqlı asılılıq və idarəolunma haqqında” məqaləsində oxuya bilərsiniz:

Vergi Məcəlləsi vergi orqanlarına vergi ödəyicisinin kapitalı nə dərəcədə səmərəli idarə etdiyini qiymətləndirmək hüququ vermir və buna görə də “xərclərin iqtisadi məqsədəuyğunluğu” anlayışı gəlir əldə etməyə yönəldilmiş xərclərin diqqət mərkəzində saxlanılmalıdır. İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252; 16.12.2007-ci il tarixli, 1072-OO nömrəli ÇNL-in tərifləri (motivasiya hissəsinin 2-ci bəndi), 06.04.2007-ci il tarixli, 366-OP (motivasiya hissəsinin 3-cü bəndi), 06.04.2007-ci il tarixli № 320-OP (səh. 3 motivasiya hissəsi). Alma nümunəsində, malların alınması üçün xərclər iqtisadi cəhətdən əsaslandırıldı, çünki birincisi, onlar xeyriyyə tədbiri üçün alınmayıb, lakin müvəffəqiyyətlə mənfəətlə satılacaqlar. Başqa bir şey budur ki, vəziyyət bir qədər dəyişdi və indi uğursuz bir alma partiyasında dondurulmuş dövriyyə kapitalını buraxmaq daha vacibdir. İkincisi, yenə də gəlir əldə etdilər, çünki bir növ gəlir var Moskva şəhəri üzrə Federal Vergi Xidmətinin 02.08.2012-ci il tarixli 16-15 nömrəli məktubu / [email protected] . Və heç kim itkilərdən sığortalanmayıb. FAS MO-nun 18 iyul 2013-cü il tarixli, A40-86022 / 12-20-468 nömrəli fərmanları; FAS SZO 16.06.2011-ci il tarixli No А56-60826/2010.

Xərclərinizin məqbul olduğunu təsdiqləmək üçün aşağıdakıları edə bilərsiniz. Birincisi, menecer malların markalanması üçün əmr verməlidir. İkincisi, işarələmə əsaslandırılmalıdır. Məsələn, siz tacir və ya satış menecerinin ötənilki məhsulun almalarının öz anbarınızın şəraitində 1 aydan artıq saxlanmasının mümkün olmadığı və itkisi halında onun rəyini sifarişə əlavə edə bilərsiniz. təqdimat, silinmələrdən itkilər daha çox olacaq və s. Hər hansı bir halda, əsaslandırmada hansı məqsədlə və nə üçün uduzmuş ticarətə qərar verdiyiniz göstərilməlidir. Bütün bunlar vergi orqanları ilə mübahisə zamanı mövqeyinizi gücləndirməyə kömək edəcəkdir.

ÇIXIŞ

Xərclər mənfəət əldə etməyə yönəldildiyi təqdirdə iqtisadi cəhətdən əsaslandırılacaqdır. Son nəticə həlledici deyil.

QORXU 5.Əgər mallar zərərlə satılırsa, onda ƏDV ondan çıxa bilməz.

Vergi orqanları zərərli əməliyyatda əsassız vergi güzəşti görməyə meyllidirlər, çünki alışdan çıxılan malların satışı zamanı hesablanmış vergi məbləğindən çox idi. Və hamısı ona görə ki, vergi orqanı üçün zərərli əməliyyatın bağlanmasının ağlabatan iqtisadi məqsədi heç də aydın deyil. Və xatırladığımız kimi, onun olmaması əsassız vergi güzəştləri əldə etməyin əlamətlərindən biridir. səh. 1, , 9 Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12.10.2006-cı il tarixli, 53 nömrəli Qərarı..

Buna görə də, xərcləri əsaslandırmaq üçün əvvəlcədən öz xeyrinizə arqumentlər toplamaq lazımdır. Eyni sənədlər: rəhbərin əmri, əmtəə ekspertlərinin, maliyyəçilərin rəyi və s.

Məhkəmə prosesində vergi ödəyicisi zərərli əqd bağlayarkən qarşıya qoyulmuş ağlabatan iqtisadi məqsədə dair sübutları məhkəməyə təqdim etdikdə iş vergi ödəyicisinin xeyrinə həll edilir. FAS MO-nun 30 may 2013-cü il tarixli, A40-40420 / 12-91-224, 5 may 2012-ci il tarixli, A40-43413 / 11-90-184 nömrəli fərmanları; 15 AАС 02.04.2013-cü il tarixli, No 15AP-2735/2013. Ancaq belə bir məqsəd yox idisə və bütün əlamətlərə görə təşkilat vergi sxeminin iştirakçısıdırsa, vergi orqanlarından mərhəmət gözləməyin. Aşkar olmayan iqtisadi məqsədlə yanaşı, nəzarətçilər əsassız vergi güzəştinin əldə edilməsinin digər əlamətlərini də müəyyən edəcəklər, məsələn, müqaviləni yerinə yetirə bilməmək. Məsələn, bir təşkilat bir partiya mal alıb və onun tam bir ay ərzində harada saxlandığı bəlli deyil, çünki təşkilatın mülkiyyətində və ya icarəsində anbarlar olmadığından və saxlama müqaviləsi bağlansa da, icra olunmayıb. FAS SKO-nun 24 yanvar 2013-cü il tarixli Fərmanı No A32-3122 / 2012.

ÇIXIŞ

Zərərlə satılan mallar üzrə ƏDV-nin çıxılması şəklində vergi güzəşti o halda əsaslandırıla bilər ki, müəssisə zərərli əməliyyatın aparılmasında ağlabatan iqtisadi məqsəd güddüyünü, məsələn, tam silinməsindən daha böyük itkilərin qarşısını almaq kimi əsaslandırıla bilər. maldan. Ancaq mallar yalnız kağız üzərində satılıbsa və real əməliyyatlar olmayıbsa, vergi orqanları bu cür ayırmaları aradan qaldıracaq.

Beləliklə, nəzərə alınan bütün qorxulardan ən realı xərclərin və ayırmaların silinməsidir. Bunun baş verməməsi üçün əvvəlcədən xərc əsaslandırmasını hazırlayın. Əgər siz, Allah qorusun, vergi sxeminin iştirakçısısınızsa, onda yalnız real əməliyyatları olmayan saxta sənədlər sizə kömək edə bilməz.

Hazırda bir çox təşkilatlar mallarını alış qiymətindən aşağı qiymətə satmağa məcburdurlar. Bəzi mühasiblər bu cür hərəkətlərin qanuniliyinə şübhə ilə yanaşırlar. Bu cür əməliyyatların vergi nəticələri haqqında 1C: Consulting.Standard layihəsinin mütəxəssisləri tərəfindən hazırlanmış materialda oxuyun.

Materialın yazılması üçün əsas "1C: Konsaltinq. Standart" layihəsinin məsləhət xəttinə daxil olan sual idi:

Rusiya qanunvericiliyi malların alış qiymətindən aşağı qiymətə satışına qadağa qoymur. Buna görə də, əlbəttə ki, bu məhsulu 600.000 rubla sata bilərsiniz.

Ancaq bu halda, mənfi vergi nəticələrinin mümkünlüyünü nəzərə almaq lazımdır.

Ağlabatan iş məqsədinin olmaması ittihamı.

Müfəttişlər əməliyyatın gəlirsizliyinə istinad edərək bildirirlər olmaması haqqında vergi ödəyicisinin hərəkətlərində ağlabatan iş məqsədi və onları əldə etmək haqqında qeyri-qanuni ƏDV-nin qaytarılması şəklində əsassız vergi güzəşti büdcədən. Eyni zamanda, cəhd edirlər "giriş" vergisinin tutulması hüququna etiraz etmək bu məhsulda. Və bu vəziyyətdə hakimlər nəzarətçiləri tez-tez dəstəkləyirlər.

Beləliklə, məsələn, Şərqi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti, 17 yanvar 2007-ci il tarixli, A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 nömrəli qərarı ilə A33-5877 / 05 saylı işdə vergini dəstəklədi. Vergi mükəlləfləri tərəfindən icra edilən əməliyyatlar olduğunu ifadə edən səlahiyyətlilər iqtisadi cəhətdən sərfəli deyil, çünki malın alış qiyməti satış qiymətindən yüksək idi ixrac üçün.

Volqa Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 29 mart 2006-cı il tarixli A12-27621 / 05-C21 saylı işi üzrə qərarında hakimlər heç bir ağlabatan iş məqsədinin olmadığı qənaətinə gəldilər, çünki əməliyyatlar açıq-aydın vergi ödəyicisi üçün sərfəli deyildi.

Qərbi Sibir Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti malların alış qiyməti yeddi dəfə çox göstərildiyi üçün vergi ödəyicisindən ƏDV-ni tutmaqdan imtina etdi və sonra satış qiyməti vergi ödəyicisinin bütün xərclərini ödəmirdi. Məhkəmə bunu da qeyd edib bu cür təsərrüfat əməliyyatları, əgər onlarla başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, həyata keçirilmir(F04-5166/2005(13823-A46-18) işində 10 avqust 2005-ci il tarixli qərar).

Xoşbəxtlikdən, arbitraj praktikasında vergi ödəyicilərinin xeyrinə olan məhkəmə qərarlarına dair də kifayət qədər nümunələr var. Məsələn, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 20 iyun 2006-cı il tarixli 3946/06 saylı Qərarında A40-19572 / 04-14-138 saylı iş üzrə arbitrlər belə qənaətə gəliblər ki, satış faktı. ixrac üçün mallar alış qiymətindən aşağı qiymətə Rusiya tədarükçüsünün malları, müəyyən bir işin digər hallarından asılı olmayaraq, şirkətin pis niyyətinə şəhadət verə bilməz və pis niyyətin obyektiv əlaməti hesab edilə bilməz.

Oxşar nəticələrə Moskva rayonunun Federal Antiinhisar Xidmətinin 11 mart 2008-ci il tarixli KA-A40 / 1209-08 nömrəli A40-35330 / 07-99-146, Federal Antiinhisar Xidmətinin qərarlarında rast gəlmək olar. Volqa rayonu 15 yanvar 2008-ci il tarixli A65-1289 / 07- SA3-48 işində, Ural rayonunun Federal Antiinhisar Xidməti 06/13/2007-ci il tarixli № Ф09-4305/07-С2, A07- 28178/06, Mərkəzi Dairə Federal Antiinhisar Xidməti 02.19.2008-ci il tarixli A35-1831/07-С18 işində.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 28 fevral 2006-cı il tarixli 13234/05 nömrəli A40-245 / 05-117-4 saylı işdə və 28 fevral 2006-cı il tarixli 12669/05 nömrəli qərarlarında. iş № A40-3898 / 05-118-48, göstərilir ki, məhsulun alış qiymətindən aşağı qiymətə satılması heç bir ağlabatan iş məqsədinin olmadığına sübut deyil.

Və Ural Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidməti, 11 fevral 2008-ci il tarixli, F09-208 / 08-C2, A71-4398 / 07 nömrəli qərarında, öz-özünə bildirdi. mənfəətin olmaması faktı vergi ödəyicisinin pis niyyətindən xəbər vermir, habelə bu təchizatçılarla münasibətlərdən real iqtisadi effektin olmaması.

Hakimlər də bunu qeyd edirlər vergi endirimlərinin tətbiqi hüququ mənfəətdən asılı deyil vergi ödəyicisi tərəfindən qəbul edilir. Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 2-ci maddəsinə əsasən, sahibkarlıq fəaliyyəti müstəqildir və öz riski ilə həyata keçirilir, yəni təşkilatın fəaliyyəti həm gəlirli, həm də zərərli ola bilər (Federal Antiinhisar Xidmətinin Fərmanı). Moskva rayonu, 21 yanvar 2008-ci il tarixli KA-A40 / 12666-07, işdə No A40-67664 /06-75-390).

Oxşar nəticələr Moskva dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 14 avqust 2008-ci il tarixli KA-A40 / 6296-08 saylı A40-59005 / 07-129-351 saylı qərarında verilmişdir. Məhkəmə müfəttişliyin vergi ödəyicisinin fəaliyyətinin rentabelsizliyi ilə bağlı arqumentini rədd edərək, bu faktın ƏDV-nin qaytarılmasından imtina üçün əsas olmadığını göstərdi, çünki qüvvədə olan qanunvericilik çıxılmanın tətbiqi hüququnu mənfəət və ya zərərin mövcudluğu ilə əlaqələndirmir, yəni əməliyyatların gəlirliliyi ilə.

Arbitraj təcrübəsindən başqa bir nümunə. Fikrimizcə, baxılan vəziyyətdə faydalı ola bilər. Bu, A54-2364 / 2007C21 saylı işdə 06/04/2008-ci il tarixli Mərkəzi Dairə FAS-ın qərarıdır. Məhkəmə qərarını verərkən vergi orqanının əməliyyatın rentabelsiz olması ilə bağlı arqumentini rədd etdi və vergi ödəyicisinin keyfiyyətinin aşağı düşməsi səbəbindən malı əldə etdiyi qiymətdən aşağı qiymətə satdı. Təbii ki, bu arqumentdən istifadə edərkən vergi ödəyicisi malın keyfiyyətinin aşağı düşməsi faktını təsdiqləməyə hazır olmalıdır.
Vergi orqanları tərəfindən qiymətlərin bazar qiymətlərinə uyğunluğuna nəzarət.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, vergitutma məqsədləri üçün əməliyyatın tərəfləri tərəfindən göstərilən malların, işlərin və ya xidmətlərin qiyməti qəbul edilir. Əksi sübut olunana qədər bu qiymətin olduğu güman edilir bazar qiymətlərinin səviyyəsinə uyğundur.

Vergi orqanları əməliyyat qiymətlərinin tətbiqinin düzgünlüyünü yalnız aşağıdakı hallarda yoxlamaq hüququna malikdirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 2-ci bəndi):
1. əlaqəli tərəflər arasında;
2. əmtəə birjası (barter) əməliyyatları üzrə;
3. xarici ticarət əməliyyatları aparılarkən;
4. qısa müddət ərzində vergi ödəyicisinin eyni (homogen) mallara (işlərə, xidmətlərə) tətbiq etdiyi qiymətlər səviyyəsindən 20%-dən çox yuxarı və ya aşağı kənarlaşma ilə.
Malın qiyməti bazar qiymətindən 20%-dən çox fərqləndikdə, vergi orqanları qiymətlərin tətbiqinin düzgünlüyünü yoxlamaq və əlavə vergi və cərimələr barədə əsaslandırılmış qərar qəbul etmək hüququna malikdirlər. bu əməliyyatın nəticələri müvafiq mallar üçün bazar qiymətlərinin tətbiqi əsasında qiymətləndirildikdə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 2 və 3-cü bəndləri).

Eyni zamanda, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-da bazar qiymətlərinin müəyyən edilməsi prinsipləri var. Qeyd edək ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin 3-cü bəndinə əsasən, bazar qiyməti müəyyən edilərkən endirimlər tətbiq oluna bilər səbəb:
- istehlakçıların mallara (işlərə, xidmətlərə) olan tələbatının mövsümi və digər tərəddüdləri;
- malların keyfiyyətinin və ya digər istehlak xüsusiyyətlərinin itirilməsi;
- yararlılıq müddətinin başa çatması (saxlama tarixinə yaxınlaşması) və ya malların satışı;
- marketinq siyasəti, o cümlədən bazarlarda analoqu olmayan yeni məhsulların təşviqi zamanı, habelə malların (işlərin, xidmətlərin) yeni bazarlara çıxarılması zamanı;
- istehlakçıları onlarla tanış etmək üçün malların prototiplərinin və nümunələrinin həyata keçirilməsi.
Bu halda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsinin müddəalarını nəzərə alaraq, vergi orqanları vergi ödəyicisinin tətbiq etdiyi malların qiymətinin bazar qiymətindən 20% -dən çox kənara çıxması barədə ağlabatan bir nəticəyə gələrsə. , onlar bazar qiymətlərinə əsasən əlavə vergilər tutmaq hüququna malikdirlər. Eyni zamanda, həm ƏDV, həm mənfəət vergisi, həm də bu vergilər üzrə müvafiq cərimələr əlavə olaraq tutulacaq.

Qeyd! Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsini tətbiq edərkən mübahisəli qiymət eyni (homogen) malların bazar qiymətləri ilə dəqiq müqayisə edilməlidir. Malın alış qiyməti ilə (məhsulun, işin, xidmətlərin dəyəri ilə) müqayisəyə yol verilmir. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi buna dəfələrlə diqqət çəkib. Belə ki, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 17 mart 2003-cü il tarixli 71 nömrəli Məlumat məktubunda (4-cü bənd) hakimlər vergi orqanının Vergi Məcəlləsinə uyğun olaraq əlavə vergi hesablanması barədə qərarının etibarsız olduğunu göstərdilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı, vergi orqanının yoxlama zamanı əməliyyat qiymətlərinin bazar qiymətlərindən yayınma səviyyəsi məsələsini araşdırmaması səbəbindən. Harada bazar qiymətləri ümumiyyətlə müəyyən edilməmişdir, və gəlir vergisini yenidən hesablamaq üçün xidmətlərin dəyərinin göstəricisindən istifadə etmişdir(xidmətlər maya dəyərindən aşağı qiymətə satılırdı).

Bir müddət əvvəl ən yüksək məhkəmə orqanı bu məsələ ilə bağlı öz mövqeyini təsdiqlədi (bax. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 06.05.2008-ci il tarixli 5849/08 saylı Qərarında). Müfəttişlik şirkətə əlavə əlavə dəyər vergisi, cərimə və cərimələrin tutulması barədə qərar qəbul edərkən, malı alış qiymətindən aşağı satmaqla cəmiyyət zərərlə işləyir. Hakim vergi orqanının qiymətlərin maya dəyərindən aşağı göstərilməsinə dair arqumentini nəzərə almayıb, çünki malın bazar qiymətinin müəyyən edilməsi məsələsi yoxlama tərəfindən araşdırılmamışdır.

Narahatlıq 1. Dəyərindən aşağı satış qanunla qadağandır

Ümumi halda müqavilə tərəfləri malın qiymətini özləri müəyyən edirlər. İstisna dövlət tərəfindən tənzimlənən qiymətlərdir, məsələn, elektrik enerjisi, qaz təchizatı, rabitə sahəsində<1>. Beləliklə, adi müqavilə üçün Mülki Məcəllədə aşağı qiymət məhdudiyyəti yoxdur. Əsas odur ki, bu qiymət hər iki tərəfə uyğun olsun.

Və qiymətlər sahəsində "böyük oyunçuların" sui-istifadəsinin qarşısını almaq üçün Federal Antiinhisar Xidməti tərəfindən qiymətlərə nəzarət edilir. Bununla belə, təkbaşına və ya bir qrup başqa şirkətlə öz hərəkətləri ilə bazardakı qiymət vəziyyətinə təsir göstərə bilməyən şirkətlərin qorxacağı bir şey yoxdur.<2>.

Qeyd. 2013-cü ildə FAS "Ticarət fəaliyyəti haqqında" qanuna maya dəyərindən aşağı qiymətə satışın qadağan edilməsini müdafiə edən düzəlişlər hazırladı, lakin layihə hökumətdə dəstək tapmadı, yenidən baxılmaq üçün göndərildi və hələ də Dövlət Dumasına belə çatmayıb. .

Çıxış

Narahatlıq 2. Dəyərdən aşağı qiymətə satışdan zərər vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmır

Deyək ki, belə deyil. Mənfəət vergisi bazası bütün əməliyyatlar üçün məcmu şəkildə hesablanır<3>. Və yalnız vergitutma bazasının hesablanması üçün xüsusi prosedur müəyyən edildikdə, bu əməliyyatlardan gəlir və xərclər ayrıca nəzərə alınır. Məsələn, qiymətli kağızlarla əməliyyatlar üçün xüsusi prosedur nəzərdə tutulur<4>. Bundan əlavə, bazar qiyməti ilə malın işçiyə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqinin xərclərdə tanınmasına birbaşa qadağa qoyulur. Əgər siz işçiyə məhsulu bazardan kənar qiymətə, hətta alış qiymətindən də aşağı satmısınızsa, o zaman belə bir qiymət fərqinin formalaşdığı və əslində maya dəyərindən aşağı satarkən itki ifadə etdiyi göz qabağındadır.<5>.

Lakin zərərlə həyata keçirilən digər alqı-satqı əməliyyatlarına gəldikdə isə xüsusi qaydalar yoxdur. Buna görə də, sxematik olaraq belə görünür: bütün əməliyyatlardan əldə edilən gəlirlər yekunlaşdırılır və hesabat dövründə tanınan satışdan əldə edilən bütün xərclər alınan məbləğdən çıxılır.<6>. Aydındır ki, zərərlə nəticələnən əməliyyat gəliri digər satışlardan əldə edilən gəlirlə yanaşı satışdan əldə edilən gəlirdə, onun üzrə xərclər isə digər əməliyyatlar üzrə xərclərlə birlikdə tanınacaqdır. Əgər siz sistematik olaraq qırmızıda işləmirsinizsə, o zaman itirilən ticarəti aşkar etmək ümumiyyətlə qeyri-realdır. Onlar sadəcə olaraq ümumi kütlədə boğulacaqlar və gəlir vergisi bəyannaməsində görünməyəcəklər.<7>.

"Gəlirli" sadələşdirmə ilə zərərlə satış heç bir şəkildə vergi məbləğinə təsir göstərmir: mal üçün nə qədər pul alındı - bu məbləğdən vergi hesablandı<8>. Əgər sadələşdirmə “gəlir-xərc”dirsə, bu halda itirilən əməliyyatı izləmək o qədər də asan deyil, onun üzrə gəlir və xərclər ümumiyyətlə müxtəlif hesabat və hətta vergi dövrlərinə düşə bilər. Axı, xərclər malların tədarükçüyə ödənilməsi və onun satışı, gəlir isə alıcıdan pul alındıqdan sonra tanınır.<9>. İşçilərə mal satarkən pərakəndə satış qiyməti ilə satış qiyməti arasındakı qiymət fərqi də xərclərdə nəzərə alınmır.

Çıxış

Narahatlıq 3. Əgər satış qiyməti alış qiymətindən aşağı olarsa, vergi orqanları bazar qiymətindən asılı olaraq əlavə vergilər tuturlar.

Bu hökmdə müəyyən qədər həqiqət var. Hamısı belə bir əməliyyata nəzarət edilib-edilməməsindən asılıdır. Tutaq ki, siz almanı üçüncü tərəfin Rusiya şirkətindən daha aşağı qiymətə satdınız. Sonra müfəttişin gözünə təhlükəsiz baxa bilərsiniz, çünki bir-birindən asılı olmayan tərəflər arasında əməliyyatın qiyməti əvvəlcə bazar qiyməti hesab olunur.<10>. Yəni vergi orqanları sizin qiymətlərinizin bazar qiymətlərinə uyğunluğunu yoxlamaz. Sadəcə ona görə ki, bu tip yoxlama yalnız nəzarət edilən əməliyyatlar üçün nəzərdə tutulub və bir-birindən asılı olmayan Rusiya təşkilatları arasında aparılan əməliyyatlar nəzarət edilən kimi təsnif edilmir.<11>.

Qeyd. “Bəs Vergi Məcəlləsinin 40-cı maddəsi? – soruşursan. Baxmayaraq ki, bədnam Art. Vergi Məcəlləsinin bazar qiymətləri ilə bağlı 40-cı maddəsi hələ də ləğv edilməmişdir, onun təsiri əhəmiyyətli dərəcədə daralmışdır: o, yalnız 01/01/2012-ci il tarixinədək gəlir və xərclərin tanındığı əməliyyatlara şamil edilir. Yəni, hazırda vergi orqanları vergiləri yalnız bazar qiymətləri əsasında yenidən hesablamağa cəhd edə bilər ki, “satış” 2011-ci ildə baş verib, 2010-cu ildən və ondan əvvəlki dövrlər artıq 2014-cü ildə planlaşdırılan səyyar yoxlama ilə əhatə oluna bilməz.<12>

<или>bazar qiymətinə əsasən mənfəət vergisi və ƏDV-ni könüllü olaraq hesablamaq (dərhal və ya vergi dövrünün sonunda)<15>;
<или>almaların qeyri-mümkün turş olduğunu və əməliyyat qiymətinin bu cür malların müstəqil şəxslər tərəfindən satıldığı qiymətlər daxilində olduğunu vergi orqanlarına sübut etmək üçün "qiymət" yoxlaması zamanı<16>. Vergi orqanları buna baxmayaraq qiymətlərin bazar qiymətləri ilə müqayisəedilməz olduğunu hesab edərlərsə, o zaman “qiymət” yoxlanışından sonra gəlir vergisi və ƏDV üzrə borc və cərimələrin ödənilməsi üçün məhkəməyə müraciət edəcəklər.<17>. Əgər əməliyyatdan əldə olunan gəlir 2014-cü ilə aiddirsə, o zaman vergi orqanları ödənilməmiş vergilərin məbləğinin 20%-i miqdarında cərimə də tətbiq edə bilər.<18>.

MENECERE DEYİL

Satıcı nəzarət edilən əməliyyatdan əldə edilən gəlirə görə vergiləri müstəqil olaraq bazar qiymətinə uyğun hesablayır və ödəyirsə, alıcı vergi bazasını aşağıya doğru yenidən hesablaya bilməyəcək. Axı o, yalnız qiymətləri yoxladıqdan və satıcı tərəfindən borcları ödədikdən sonra alıcı vergi orqanından simmetrik düzəlişlər etmək üçün bildiriş aldıqda belə bir hüquqa sahib olacaqdır.<20>.

Lakin sadələşdirilmiş vergitutma sistemi üzrə satıcıların əməliyyatları qiymət nəzarəti altına düşmür, çünki bu cür təşkilatlar nə gəlir vergisi, nə də ƏDV ödəmir, bunun üçün "qiymət" yoxlanışı zamanı əlavə ödənişlər mümkündür.<19>.

Çıxış

Narahatlıq 4. Zərərlə satılan malların alınmasının dəyəri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmır və buna görə də gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz.

Hər bir biznes təşkilatı, tərifinə görə, mənfəət əldə etməyə çalışır.<21>. Bununla belə, birdəfəlik uduzmuş ticarət də bu konsepsiyaya uyğun gəlir, çünki sistematik olaraq mənfəət əldə etmək istəyi risklə doludur və itkini istisna etmir. Bundan əlavə, bu gün aşağı qiymətə satmaqla şirkət gələcəkdə artan itkilərdən özünü sığortalayır, buna görə də rəhbərlik əməliyyatın gəlirliliyini indiki məqamda dəqiq qiymətləndirir.

Qeyd. Hansı hallarda əlaqəli tərəflər arasında əməliyyatlar nəzarət edilən hesab edilmir, "Açıq şəkildə qarşılıqlı asılılıq və nəzarət edilə bilənlik haqqında" məqaləsində oxuya bilərsiniz: GK, 2013, N 21, s. 66

Vergi Məcəlləsi vergi orqanlarına vergi ödəyicisinin kapitalı necə səmərəli idarə etdiyini qiymətləndirmək hüququ vermir və buna görə də "xərclərin iqtisadi məqsədəuyğunluğu" anlayışı xərclərin gəlir əldə etməyə yönəldilməsi ilə nəzərə alınmalıdır.<22>. Alma nümunəsində, malların alınması üçün xərclər iqtisadi cəhətdən əsaslandırıldı, çünki birincisi, onlar xeyriyyə tədbiri üçün alınmayıb, lakin müvəffəqiyyətlə mənfəətlə satılacaqlar. Başqa bir şey budur ki, vəziyyət bir qədər dəyişdi və indi uğursuz bir alma partiyasında dondurulmuş dövriyyə kapitalını buraxmaq daha vacibdir. İkincisi, yenə də gəlir əldə etdilər, çünki bir növ gəlir var<23>. Və heç kim itkilərdən sığortalanmayıb.<24>.

Xərclərinizin məqbul olduğunu təsdiqləmək üçün aşağıdakıları edə bilərsiniz. Birincisi, menecer malların markalanması üçün əmr verməlidir. İkincisi, işarələmə əsaslandırılmalıdır. Məsələn, siz tacir və ya satış menecerinin ötənilki məhsulun almalarının, anbarınızın şəraitində 1 aydan artıq saxlanmasının qeyri-mümkün olması və itməsi halında rəyini sifarişə əlavə edə bilərsiniz. təqdimat, silinmə itkiləri daha çox olacaq və s. Hər halda, əsaslandırma hansı məqsədlə və nə üçün itirilən ticarətə qərar verdiyinizi göstərməlidir. Bütün bunlar vergi orqanları ilə mübahisə zamanı mövqeyinizi gücləndirməyə kömək edəcəkdir.

Çıxış

Xərclər mənfəət əldə etməyə yönəldildiyi təqdirdə iqtisadi cəhətdən əsaslandırılacaqdır. Son nəticə həlledici deyil.

Narahatlıq 5. Əgər mallar zərərlə satılırsa, onda onlardan ƏDV tutula bilməz

Vergi orqanları zərərli əməliyyatda əsassız vergi güzəştini görməyə meyllidirlər, çünki alış zamanı çıxılma malların satışından daha çox idi. Və hamısı ona görə ki, reket əməliyyatında hesablanmış vergi məbləğinin azaldılmasının ağlabatan iqtisadi məqsədi vergi orqanına heç də aydın deyil. Və xatırladığımız kimi, onun olmaması əsassız vergi güzəştləri əldə etməyin əlamətlərindən biridir.<25>.

Məhkəmə prosesində vergi ödəyicisi zərərli əqd bağlayarkən qarşıya qoyulmuş ağlabatan iqtisadi məqsəd barədə məhkəməyə sübut təqdim etdikdə, iş vergi ödəyicisinin xeyrinə həll edilir.<26>. Ancaq belə bir məqsəd yox idisə və bütün əlamətlərə görə təşkilat vergi sxeminin iştirakçısıdırsa, vergi orqanlarından mərhəmət gözləməyin. Aşkar olmayan iqtisadi məqsədlə yanaşı, nəzarətçilər əsassız vergi güzəştinin əldə edilməsinin digər əlamətlərini də müəyyən edəcəklər, məsələn, müqaviləni yerinə yetirə bilməmək. Məsələn, bir təşkilat bir partiya mal alıb və onun bir ay ərzində harada saxlandığı bəlli deyil, çünki təşkilat anbar obyektlərinə sahib deyil və ya icarəyə götürmür və saxlama müqaviləsi bağlansa da, icra edilməmişdir.<27>.

Çıxış

Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 424; Sənətin 1-ci bəndi. 4, bənd. 17.08.95 N 147-FZ Qanununun 6-sı; alt. 4 səh 2, s. 4 maddə. 28 dekabr 2009-cu il tarixli N 381-FZ Qanununun 8-i
1-ci hissə Art. 5, 1-ci hissə, Art. 7, 1-ci bənd, 1-ci hissə, maddə. 26 iyul 2006-cı il tarixli N 135-FZ Qanununun 10-u
Sənətin 1-ci bəndi. 274 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Sənətin 2-ci bəndi. 274, maddə. Rusiya Federasiyasının 280 Vergi Məcəlləsi
Sənətin 27-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının 270 Vergi Məcəlləsi
Sənətin 1-ci bəndi. 247, sub. 3 səh 1, s. 3 Art. 268 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268; Maliyyə Nazirliyinin 2009-cu il 18 sentyabr tarixli 03-03-06 nömrəli məktubu / 1/590
Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, Sənətin 1-ci bəndi. 346.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.18
Sənətin 1-ci bəndi. 346.15, sub. 23-cü maddənin 1-ci bəndi. 346.16-cı maddənin 1-ci bəndi. 2 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.17; Maliyyə Nazirliyinin 29 oktyabr 2010-cu il tarixli 03-11-09 / 95 məktubu.
Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3
Sənətin 1-ci bəndi. 105.17, Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14
Sənətin 4-cü bəndi. 89 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
alt. 1 səh 2 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.14
Sənətin 4-cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3
səh. 3, 6-cı maddələr. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.3
alt. 1 s. 1, s. 3 Art. 105.7-ci bəndlər. 1, 7-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.9
Sənətin 5-ci bəndi. 105.3, alt. 4 səh 2 bənd. 45 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi
Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 129.3; Sənətin 9-cu bəndi. 4 18 iyul 2011-ci il N 227-FZ Qanunu
alt. 1, 4 səh 4 bənd. 105.3, Sənətin 2-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.11
Sənətin 1-ci bəndi. 105.3, bənd. 1, 2-ci maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 105.18
Sənətin 1-ci bəndi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 50-ci maddəsi
İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252; 16.12.2008-ci il tarixli N 1072-OO (motivasiya hissəsinin 2-ci bəndi), 06.04.2007-ci il tarixli N 366-OP (motivasiya hissəsinin 3-cü bəndi), 06.04.2007-ci il tarixli N 320-ci il tarixli ÇNL-in tərifləri -OP (səh. 3 motivasiya hissəsi)
Moskva Federal Vergi Xidmətinin 02.08.2012-ci il tarixli N 16-15 məktubu. [email protected]
FAS MO-nun 18 iyul 2013-cü il tarixli Fərmanları N A40-86022 / 12-20-468; FAS SZO 06/16/2011 N A56-60826 / 2010-cu il tarixli
səh. Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 12.10.2006-cı il tarixli, N 53 Qərarının 1, 3, 9.
FAS MO-nun 30 may 2013-cü il tarixli Fərmanları N A40-40420 / 12-91-224, 5 may 2012-ci il tarixli N A40-43413 / 11-90-184; 02.04.2013-cü il tarixli 15 AAS N 15AP-2735/2013
FAS SKO-nun 24 yanvar 2013-cü il tarixli Fərmanı N A32-3122 / 2012

Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı(İngilis adı - maya dəyərinin və ya bazarın aşağısı, qısaldılmış - LCM) - qiymətləndirmə obyektinin dəyərinin bazar qiymətinə və ya onun istehsalının (satın alınması) qiymətinə bərabər götürüldüyü aktivin qiymətləndirilməsi üsullarından biridir. Seçim zamanı qiymətlərdən daha aşağı olanı nəzərə alınır. Bu zaman ən kiçik göstərici nəzərə alınır. Şirkətlər Aktı (1985) cari aktivlərin bir vahidinin xalis satış dəyəri və ya satınalma dəyəri ilə qiymətləndirilməsini tələb edir.

Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı: təsnifatda metodun rolu

Son onilliklər ərzində beynəlxalq və Rusiya təcrübəsində aktivlərin qiymətləndirilməsi üçün üç əsas üsuldan (yanlaşmalardan) istifadə edilmişdir:

- gəlir yanaşması- gələcək investisiyaların aktuallığını dəqiq müəyyən etməyə imkan verən əsas qiymətləndirmə üsullarından biri. Onun tətbiqi gəlirliliyin və aktivin böyüməsinin (inkişafının) gələcək perspektivlərinin öyrənilməsini nəzərdə tutur. Gəlir yanaşmasında, bir qayda olaraq, iki əsas üsuldan - gəlir metodundan və endirim metodundan istifadə olunur. Bu hesablama üsulları pul vəsaitlərinin hərəkətinin həcmini (böhran zamanı mümkün olduqda) hesablamağa imkan verir;

- müqayisəli yanaşma- şirkətin aktivlərinin dəyərini bazardakı digər oxşar məhsullarla müqayisə edərək qiymətləndirmək bacarığı. Bu metodun özəlliyi yüksək hesablama sürətidir. Dezavantaj aşağı dəqiqlikdir, çünki müqayisəli yanaşma alətin fərdi xüsusiyyətlərini, şəxsi xüsusiyyətlərini nəzərə almır. Bu üsuldan yalnız əməliyyatlar etibarlı mənbələrdən götürüldükdə istifadə edə bilərsiniz;

- xərc yanaşması- məsrəflərin alınması və ya yaradılması üçün çəkilmiş aktivlərin qiymətinin hesablanmasını nəzərdə tutan digər qiymətləndirmə variantı. Eyni zamanda, bütün cari borcların (öhdəliklərin) ödənilməsi nəzərə alınır. Bu üsul sayəsində ləğvetmə dövründə aktivlərin qiymətləndirilməsini həyata keçirmək mümkündür. Bu, metodun imkanları, yəni ləğv edildikdən sonra qalan qiymətin hesablanması və cari xərclərin çıxılmasının mövcudluğu sayəsində mümkündür.

LCM metodu, yəni “maya dəyərindən və bazar qiymətindən aşağı” birbaşa məhsulun topdan və pərakəndə satış qiymətlərinin müqayisəsindən asılıdır. Əslində, dəyərin və ya bazarın aşağı olması oxşar nəticələr əldə etməyin bahalı yollarından biridir. Ancaq burada fərqlər var. Pərakəndə satış qiymətləri bəzən aşağı düşə və maya dəyəri səviyyəsindən aşağı düşə bilər. Belə bir vəziyyətdə yeganə çıxış yolu öz məhsullarının (mallarının) dəyərini azaltmaqdır. Bu, digər xərclər çıxılmaqla, xərcləri ödəmək üçün istifadə edilən aktivlərin xalis satış dəyərini əks etdirmək üçün lazımdır. Məsələn, ABŞ-da düzəliş edilmiş dəyər hesablamalarda NRV-dən çox və NRV mənfi ümumi mənfəətdən az olmamalıdır.

Yuxarıda təsvir edilən üsul, vergi xidmətinə aktivlərin inventar dəyəri ilə bağlı dəqiq məlumat təqdim etməyə imkan verir. Xərc metodunun unikallığı ondan ibarətdir ki, burada pərakəndə satış qiymətləri nəzərə alınmır. Nəticədə, aktivlərin birbaşa və dolayı xərclərinin bütün həcmini nəzərə almaq mümkündür. Malların topdansatış qiymətinə alınması, endirimlər, nəqliyyat xərcləri, əlavə alış xərcləri və s. nəzərə alınmaqla nəzərə alınır.

Xərcdən və bazar qiymətindən aşağı: mahiyyəti, uçot xüsusiyyətləri

LCM texnikası- mühafizəkarlığın əsas prinsiplərinə əsaslanan aktivlərin qiymətləndirilməsi və vergi orqanına hesabat verilməsi yanaşmalarından biri. Əsas diqqət aktivlərin optimist (artıq qiymətləndirilmiş) qiymətləndirilməsinə qadağa qoyulması ilə bağlı mövcud razılaşmaya yönəlib. Əsas məqsəd şirkətin maliyyə və əmlak potensialının real mənzərəsinin hər hansı bəzədilməsinin, habelə potensial hesabat istifadəçilərinin (məsələn, tənzimləyici orqanlar) aldadılmasının qarşısını almaqdır. Bu qayda ən dəyişkən aktivlərə (adətən qiymətli kağızlar) münasibətdə əsas əhəmiyyət kəsb edir.

Maliyyə hesabatlarında maliyyə inyeksiyalarını düzgün qiymətləndirmək və təqdim etmək üçün investisiyaları düzgün ayırmaq vacibdir. Hazırkı bazar qiyməti məhz onların üzərində müəyyənləşəcək. İnvestorun real xərclərinin ümumi məbləğində maliyyə inyeksiyaları nəzərə alına bilər. Borc bumları halında, faktiki alış xərclərinin həcmi ilə nominal qiymət arasında "" ayda bir dəfə, yəni bərabər şəkildə (aktivlərin yazışmalarda dövriyyəsinin bütün dövrü) maliyyə nəticələrinə aid edilə bilər.

Şirkət tərəfindən pulsuz olaraq alınan qiymətli kağızlar uçota alına bilər:

- bazar aktivləri üçün- bazarda qiymətli kağızın cari qiyməti ilə. Burada mühasibat uçotuna qəbul günündə baş vermiş və müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış qiymət müəyyən edilir;

- bazara çıxarılmayan aktivlər üçün. Belə bir vəziyyətdə hesablaşma qeyri-bazar qiymətinə aparılır.

Bazar qiyməti müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları ilin sonunda maliyyə hesabatlarında əks etdirilməlidir. Əvvəlki hesabat tarixinə aktivin qiymətləndirilməsinə düzəlişlər nəzərə alınmaqla cari bazar qiyməti nəzərə alınır. Bu halda, düzəlişin özü rübdə və ya ayda bir dəfə edilə bilər.

Müəyyən bir tarixdə maliyyə inyeksiyalarının təxminləri ilə investisiyaların əvvəlki təxminləri arasındakı fərq maliyyə nəticələrinə aid edilməlidir. Belə düzəlişlər müvafiq hesablarda - “maliyyə qoyuluşları” və “digər gəlirlər (xərclər)” hesablarında əks etdirilməlidir.

Başqa bir təfsir də var. Buna əsasən, birjada (hərraclarda) ticarət edilən və kotirovkaları daim dərc olunan qiymətli kağızlara investisiyalar illik balansda minimum iki smeta üzrə əks etdirilməlidir. Burada iki nəticədən (tarixi xərc və cari qiymət) ən kiçik parametr seçildikdə maya dəyərinin aşağı olanı və ya bazar metodu işləyir. Belə bir vəziyyətdə obyektin müəyyən bir tarixdə qiymətləndirilməsi ondan az ola bilər. Eyni zamanda, bu parametrdən yüksək ola bilməz.

Yuxarıda təsvir olunan iki yanaşma arasındakı fərq Rusiya qanunvericiliyinin xüsusiyyətlərindədir. Rusiya Federasiyasında maliyyə sərmayələrini onların alışından yuxarı qiymətə əks etdirmək imkanına icazə verilir. MHBS-da belə bir müddəa yoxdur. Qiymətləndirməyə daha ehtiyatlı münasibətə yönəlmiş digər prinsiplər belə işləyir.

Daha aşağı qiymət və ya bazar metodunun tətbiqi prosesində bir neçə vacib məqamı nəzərə almağa dəyər:

Əgər cari bazar qiyməti əvvəlki maliyyə hesabatlarında göstərilən qiymətləndirmənin dəyərindən azdırsa, daha aşağı qiymət seçilməlidir. Bu, optimist kimi çıxış etməmək və potensial istifadəçiləri aldatmamaq üçün vacibdir;

- bazarda aktivin dəyəri artarsa, o zaman onun hesabat qiymətləndirməsi tarixi qiymətin bərpası səviyyəsinə (lakin ondan çox olmamaq şərtilə) artırıla bilər.

Aktivin bazar qiymətində artım və bu parametrin maya dəyərindən artıq olması hesabat və mühasibat uçotunda heç bir şəkildə tanınmır. Bu halda standart məntiq işləyir. Alqı-satqı olunan aktivin qiymətində artım gələcəkdə ehtimal olunan mənfəəti göstərir. Eyni zamanda, yalnız aktiv satıldığı təqdirdə gəlirə arxalana bilərsiniz. Əgər obyekt reallaşmırsa, deməli qazanc da yoxdur. Bundan əlavə, aktivin qiymətindəki cari artım istənilən vaxt onun azalması ilə başa çata bilər. Buna görə də süni zərərin (mənfəətin) əks etdirilməsinə ehtiyac yoxdur.

Belə çıxır ki, əgər ilkin xərclərlə müqayisədə qiymət dəyişikliyindən real itki varsa, o zaman onu göstərmək lazımdır. Əgər potensial gəlir varsa, o zaman hesabatda əks olunmamalı və prinsipcə nəzərə alınmalıdır. Qeyd etmək lazımdır ki, Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyində vergi tutulan gəlirin tənzimlənməsi mövcuddur, buna görə də əksər hallarda MHBS prinsiplərinə riayət etmək tövsiyə olunur.

Rusiya praktikasında investisiyaların tarixi qiymətləndirilməsinin satış anına qədər dəyişməməsi adət halına gəldi. Obyektin həyata keçirilməsi faktı baş verən kimi, yenidən hesablama aparılır. Operativ mühasibat uçotunun aparılması, yəni ikili mühasibat uçotunun aparılması təcrübəsi də mövcuddur. Bu halda, şirkətin rəhbəri və ya sahibi maliyyə aktivlərinin cari bazar qiyməti və dəyəri haqqında məlumat ötürür.

LCM metoduna əsasən, bazar qiyməti müəyyən edilməmiş şirkət tərəfindən alınmış qiymətli kağız növlərinin hər biri amortizasiya üçün sınaqdan keçirilməlidir. Belə əlamətlər varsa (məsələn, aktivin qiymətinin müntəzəm azalması ilə) amortizasiya ehtiyatı formalaşır. Hər alınmış qiymətli kağız üçün hesablanan ehtiyatın məbləği şirkətin maliyyə nəticələrinə istinad edir. Bu halda, belə bir ehtiyatın yaradılması əməliyyatı xüsusi qeyddə əks olunur.

Yuxarıda təsvir olunan qayda xammal və materiallara aiddirsə, onda sxem oxşar olacaqdır. Məsələn, praktikada xammal və materialların maya dəyəri azalır. Eyni zamanda, hesabat dövründə malların alındığı maya dəyərindən aşağı düşür. Bu halda inventar istehsal olunur. Bu halda məhsul ehtiyatı cari bazar qiyməti ilə qiymətləndirilir. Sonra balans metodundan istifadə edərək bitməmiş istehsalat üçün ayrılmış inventarın həcmini və maya dəyərini tapırıq. Son mərhələdə üsullardan biri (müqayisə, plan, standartlar) tamamlanan işin həcmini hesablayır. Bu halda qalıq maya dəyərinə silinməlidir.

Bütün mühüm United Traders hadisələri ilə gündəmə qalın - abunə olun

DƏYƏRİNDƏN VƏ BAZAR QİYMƏTİNDƏN AŞAĞI

(aşağı qiymət və ya bazar, LCM) Təşkilatın cari aktivlərinin vahidinin qiymətləndirilməsi metodu, ona görə dəyəri hansı göstəricinin aşağı olmasından asılı olaraq ya onun alınması (və ya istehsalı) qiyməti, ya da onun dəyişdirilməsi (satın alınması və ya istehsal yolu ilə) dəyəridir. 1985-ci il Şirkətlər Aktı cari aktivlərin vahidinin ya alış (və ya istehsal) qiymətində, ya da hansının daha aşağı olmasından asılı olaraq xalis satış dəyəri ilə qiymətləndirilməsini tələb edir.

Maliyyə. Lüğət. 2-ci nəşr. - M.: "İNFRA-M", "Vəs Mir" nəşriyyatı. Brian Butler, Brian Johnson, Graham Sidwell et al. Osadçaya İ.M.. 2000 .

Digər lüğətlərdə "XƏMƏT VƏ BAZAR QİYMƏTİNDƏN AŞAĞI" nə olduğuna baxın:

maya dəyərindən və bazar qiymətindən aşağıdır- Təşkilatın cari aktivlərinin vahidinin qiymətləndirilməsi metodu, ona görə hansı göstəricidən asılı olaraq onun dəyəri kimi onun alınması (və ya istehsalı) və ya dəyişdirilməsinin dəyəri (alınma və ya istehsalla) götürülür. . Texniki Tərcüməçinin Təlimatı

Əmtəə istehsalının obyektiv iqtisadi qanunu, əmtəələrin istehsalına sərf olunan ictimai zəruri əməyin miqdarına, yəni ictimai dəyərinə uyğun olaraq onların mübadiləsini tənzimləyir. Əmtəə baxımından ...... Böyük Sovet Ensiklopediyası

ƏN AŞAĞI XƏRCLƏRİN QİYMƏTLƏNDİRİLMƏSİ- DƏYƏRLƏRİN VƏ YA BAZARININ AŞAĞI Mühasibat uçotunda hesabat məqsədləri üçün şirkətin İNVENTARYALARININ və İNVESTİSİYALARININ məbləğini qiymətləndirmək üçün istifadə olunan metod. Hesabatlarda həm ehtiyatlar, həm də bazara çıxarılan qiymətli kağızlar... ... ilə qiymətləndirilir. Bank işi və maliyyə ensiklopediyası

MDS 81-1.99: Rusiya Federasiyası ərazisində tikinti məhsullarının dəyərinin müəyyən edilməsi üçün təlimatlar- Terminologiya MDS 81 1.99: Rusiya Federasiyasının ərazisində tikinti məhsullarının dəyərinin müəyyən edilməsi üçün təlimatlar: 2.2.6. Tikinti dəyərini müəyyən etmək üçün əsas indeks metodu cari və ... sistemin istifadəsinə əsaslanır. Normativ-texniki sənədlərin terminlərinin lüğət-aparat kitabı

Qiymət, satıcının satmağa, alıcının isə mal vahidini almağa hazır olduğu pulun miqdarını ifadə edən fundamental iqtisadi kateqoriyadır. Əmtəənin müəyyən bir miqdarının qiyməti onun dəyəridir, ona görə də qanuni ... ... Vikipediya

İcarəyə götürənə aktivi icarə müddətinin sonunda ədalətli bazar dəyərindən aşağı qiymətə almaq hüququ verən opsion. İngilis dilində: Alqı-satqı qiyməti seçimi Həmçinin bax: Seçim növləri İcarə müqavilələri Financial Dictionary Finam ... Maliyyə lüğəti

Qiymət seçimi- İcarəyə götürənə icarə müddətinin sonunda ədalətli bazar dəyərindən aşağı qiymətə aktivlər almaq hüququnu verir... İnvestisiya lüğəti

İmtiyazlı səhmlər- (İmtiyazlı səhmlər) İmtiyazlı səhmlər xüsusi hüquq və məhdudiyyətlərə malik olan səhmlərdir. İnvestor ensiklopediyası

Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı. Xərcdən və bazar qiymətindən aşağı q

Malın qiyməti maya dəyərindən aşağıdır və ya satışın Vergi riskləri

XƏBƏRDARLIQ 1. Dəyərindən aşağı satış qanunla qadağandır

Çıxış

QORXU 2. Dəyərdən aşağı qiymətə satışdan zərər vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmır

ÇIXIŞ

QORXU 3. Satış qiyməti alış qiymətindən aşağı olarsa, vergi orqanları bazar qiymətindən asılı olaraq əlavə vergilər tuturlar

MENECERE DEYİL

Çıxış

QORXU 4. Zərərlə satılan malların alınmasının dəyəri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmır və buna görə də gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz.

ÇIXIŞ

QORXU 5.Əgər mallar zərərlə satılırsa, onda ƏDV ondan çıxa bilməz.

ÇIXIŞ

Ağlabatan iş məqsədinin olmaması ittihamı.

Vergi orqanları tərəfindən qiymətlərin bazar qiymətlərinə uyğunluğuna nəzarət.

Narahatlıq 1. Dəyərindən aşağı satış qanunla qadağandır

Narahatlıq 2. Dəyərdən aşağı qiymətə satışdan zərər vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmır

Narahatlıq 3. Əgər satış qiyməti alış qiymətindən aşağı olarsa, vergi orqanları bazar qiymətindən asılı olaraq əlavə vergilər tuturlar.

Narahatlıq 4. Zərərlə satılan malların alınmasının dəyəri iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmır və buna görə də gəlir vergisi hesablanarkən nəzərə alına bilməz.

Narahatlıq 5. Əgər mallar zərərlə satılırsa, onda onlardan ƏDV tutula bilməz

Dəyərdən və bazar qiymətindən aşağı: təsnifatda metodun rolu

Xərcdən və bazar qiymətindən aşağı: mahiyyəti, uçot xüsusiyyətləri

Digər lüğətlərdə "XƏMƏT VƏ BAZAR QİYMƏTİNDƏN AŞAĞI" nə olduğuna baxın: