Postupak vođenja poreznog računovodstva u Ruskoj Federaciji. Osnovna načela poreznog računovodstva. Prihodi i rashodi: porezni i računovodstveni

Pravna osnova porezno računovodstvo utvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Svrha poreznog računovodstva:

Time se osigurava ispravnost i pouzdanost računovodstva obračuna između poduzeća i državnih tijela, tj. formiranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za porezne svrhe poslovne transakcije koje provodi porezni obveznik tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja;

Pružanje informacija internim i vanjskim korisnicima radi kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i pravodobnosti obračuna poreza i uplate u proračun.

Svaka organizacija, ovisno o skupu i specifičnostima poslova koji se obavljaju, ima pravo samostalno odabrati način evidentiranja podataka o obavljenim poslovima, čime se utvrđuje postupak njihovog evidentiranja u formiranju porezne osnovice, na temelju zakonom utvrđeno načelo – slijed primjene pravila i propisa poreznog računovodstva iz jednog porezno razdoblje drugome. Postupak i organizaciju poreznog računovodstva porezni obveznik utvrđuje u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, u kojoj moraju biti propisane sljedeće točke:

Metode formiranja koje bira organizacija porezna osnovica(za svaku vrstu poreza naveden je poseban način formiranja porezne osnovice);

Shema poreznog računovodstva;

Obrasci poreznih računovodstvenih registara i postupak iskazivanja analitičkih podataka u njima;

Postupak utvrđivanja rashoda obračunatog za porezne svrhe;

Postupak utvrđivanja datuma prodaje radi obračuna pojedinih vrsta poreza;

Mogućnost utvrđivanja prihoda od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga;

Način vođenja odvojenog troškovnog računovodstva za potrebe povrata PDV-a;

Djelatnosti za koje je osigurano zasebno troškovno računovodstvo (u smislu PDV-a);

Osnove distribucije opće ekonomske i dr neizravni porezi po vrsti djelatnosti.

Organizacija sustava poreznog računovodstva podrazumijeva određivanje skupa pokazatelja koji izravno ili neizravno utječu na veličinu porezne osnovice, kriterija za njihovu sistematizaciju u registrima poreznog računovodstva, kao i postupak obračuna, formiranja i odražavanja u poreznom računovodstvu. registre podataka o knjigovodstvenim objektima.

Analitički porezni registri - skup pokazatelja (zbirnih obrazaca) koji se koriste za sistematizaciju podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje, grupiranih u skladu sa zahtjevima pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) na računovodstvenim računima.

Stvaranje jedinstvenog sustava poreznog računovodstva sličnog računovodstvu zasebnog obavezna narudžba prikupljanje i sistematizacija podataka o poslovima koje provodi organizacija, a koji povlače porezne posljedice, nije predviđeno zakonodavstvom.

Opći pristupi oblikovanju porezne računovodstvene politike za oporezivanje dobiti dati su u člancima 313., 314. Poreznog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje se računovodstvenom politikom za porezne svrhe.

Postoje dvije mogućnosti za porezno računovodstvo.

1. Stvaranje autonomnog sustava poreznog računovodstva, koji nije povezan s računovodstvom. Štoviše, svaka poslovna transakcija se odražava u poreznom registru.

2. Izrada sustava poreznog računovodstva na temelju podataka računovodstvo... Ova metoda računovodstva je manje naporna i stoga je prikladnija za korištenje. U skladu je s odredbama čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovaj članak Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se izračun porezne osnovice na temelju rezultata svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja temelji na podacima poreznog računovodstva, ako se pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa postupak grupiranja i računovodstva predmeta i poslovnih transakcija za porezne svrhe, koji se razlikuje od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima.

Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreznog računovodstva podudaraju, obračun porezne osnovice može se izvršiti na temelju računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sustava poreznog računovodstva na temelju računovodstvenih podataka potrebno je:

1. Odrediti računovodstvene objekte za koje se pravila računovodstvenog i poreznog računovodstva podudaraju, te računovodstvene objekte za koje su računovodstvena pravila različita, istaknuvši objekte poreznog računovodstva.

2. Razviti postupak korištenja računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Izraditi oblike analitičkih registara poreznog računovodstva za odabrane objekte poreznog računovodstva.

4. Odrediti objekte posebnog poreznog računovodstva (za porezne obveznike koji primjenjuju posebne porezne režime).

Dakle, porezno računovodstvo u ovom slučaju nadopunjuje računovodstvo, čineći s njim jedinstvenu cjelinu. Značajan nedostatak ove opcije je velika složenost i prilično velika vjerojatnost pogrešaka.

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

Postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela obračunatih rashoda za porezne svrhe u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se tereti na teret rashoda u sljedećim poreznim razdobljima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos zaostalog poreza u proračunu.

Porezni obveznik analizira poslovne transakcije i samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreznih računovodstvenih registara, u kojima se mora osigurati skup svih podataka potrebnih za ispravno određivanje pokazatelja. povrat poreza.

Potvrde podataka poreznog računovodstva su:

1. Primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu knjigovođe). Primarna računovodstvena isprava računovodstva je opća informacijska baza za sastavljanje registara i za računovodstveno i za porezno računovodstvo. U različitim vrstama računovodstvenih i poreznih registara informacije se grupiraju samo po različitim osnovama u skladu s ciljevima svake vrste računovodstva. Područje raskrižja je definicija i raspodjela troškova, obračun troškova Gotovi proizvodi, trošak radova u tijeku itd.

2. Analitički registri poreznog računovodstva. Analitički porezni registri su konsolidirani oblici sistematizacije podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje, grupirani u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije, bez distribucije (odraza) na računima poreznog računovodstva.

3. Obračun porezne osnovice. Izračun porezne osnovice za izvještajno (porezno) razdoblje porezni obveznik sastavlja samostalno u skladu s odredbama relevantnih članaka Poreznog zakona Ruske Federacije. Primjerice, postupak sastavljanja obračuna porezne osnovice za porez na dobit propisan je člankom 315. Članci 316.-333. utvrđuju pravila vođenja poreznog računovodstva u odnosu na određene vrste prihoda i rashoda (primjerice, postupak poreznog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda od trgovačkog poslovanja), određene vrste organizacija (osiguravajuće organizacije, banke) , razne vrste ugovora (povjereničko upravljanje imovinom ).

Budući da ne postoje jedinstveni odobreni obrasci registara poreznog računovodstva, institucija ih mora samostalno razvijati ili unositi dodatne podatke u korištene računovodstvene registre, čime se formiraju registri poreznog računovodstva. U oba slučaja, registri moraju biti navedeni u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Računovodstvena politika je skup metoda za vođenje poreznog računovodstva imovine, poslovnih transakcija, prihoda i rashoda u svrhu generiranja pouzdanih informacija o dobiti organizacije u poreznoj prijavi. Računovodstvena politika trebala bi otkriti pristupe organizacije rješavanju sljedećih pitanja:

Utvrđivanje porezne osnovice za porez na dohodak;

Formiranje poreznih obveza prema proračunu;

Procjena imovine;

Raspodjela gubitaka između poreznih razdoblja.

U procesu formiranja računovodstvene politike potrebno je utvrditi i obrazložiti organizacijske, tehničke i metodološke aspekte poreznog računovodstva:

Postupak organiziranja poreznog računovodstva;

Načela i postupak poreznog računovodstva svih vrsta djelatnosti koje obavlja porezni obveznik;

Obrasci analitičkih poreznih registara;

Tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

Metode poreznog računovodstva.

Obrasci analitičkih registara i postupak iskazivanja podataka u njima nalaze se u prilogu računovodstvene politike. U tom slučaju svaki upisnik mora sadržavati sljedeće podatke: naziv, razdoblje sastavljanja, mjerila operacije, naziv operacije, potpis osobe odgovorne za sastavljanje upisnika. Usvojenu računovodstvenu politiku odobrava odgovarajući nalog čelnika organizacije. Metode poreznog računovodstva koje odabere organizacija primjenjuju se uzastopno od jednog obračunskog razdoblja do drugog. Izmjene računovodstvene politike mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:

Promjene u zakonodavstvu o porezu na dohodak;

Promjene u primijenjenim metodama poreznog računovodstva.

Organizacija ima pravo koristiti analitičke računovodstvene podatke razvijene u skladu s računovodstvenim pravilima, pod uvjetom da informacije sadrže sve informacije potrebne za izračun poreza na dobit (Pismo Ministarstva financija Rusije od 01.08.2007. br. 03-03- 06 / 1/531).

Sukladno čl. 9 FZ № 129-FZ "O računovodstvu", sve poslovne transakcije koje provodi organizacija moraju biti formalizirane popratnim dokumentima. Ove isprave služe kao primarni knjigovodstveni dokumenti na temelju kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, primarni dokumenti su osnova za organizaciju i računovodstvenog i poreznog računovodstva.

U istraživanom subjektu stvoren je autonomni sustav poreznog računovodstva koji nije povezan s računovodstvom.

Porezno računovodstvo provodi se u svrhu generiranja potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za porezne svrhe poslovnih transakcija koje je porezni obveznik obavljao tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja, kao i davanja informacija internim i vanjskim korisnicima radi kontrole ispravnosti. obračuna, potpunost i pravodobnost obračuna i uplate u porezni proračun.

Porezno računovodstvo – sustav za sumiranje informacija za utvrđivanje porezne osnovice za porez na temelju podataka primarni dokumenti grupiran u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom.

Sustav poreznog računovodstva porezni obveznik organizira samostalno, na načelu dosljednosti u primjeni pravila i propisa poreznog računovodstva, odnosno primjenjuje se uzastopno iz jednog poreznog razdoblja u drugo. Postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (odredbom) čelnika. Porezni i drugi organi nisu ovlašteni osnivati ​​za porezne obveznike obveznim oblicima porezno knjigovodstvene isprave.

Odluka o izmjeni računovodstvene politike za porezne svrhe pri izmjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreznog razdoblja, a kada se promijene zakonska regulativa o porezima i naknadama, najkasnije od trenutka promjene normi navedeni zakon stupa na snagu.

Porezni obveznici obračunavaju poreznu osnovicu na temelju rezultata svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja na temelju podataka poreznog računovodstva, ako je člancima Poreznog zakona propisan postupak grupiranja i računovodstva predmeta i poslovnih transakcija za porezne svrhe, različit od postupak grupiranja refleksije u računovodstvu utvrđen računovodstvenim pravilima.

Dakle, glavno pitanje organiziranja poreznog računovodstva je problem njegove interakcije s računovodstvom.

Organizacija racionalnog tijeka rada u strukturi financijsko-računovodstvene službe i njezina automatizacija osigurava potrebu maksimalne konvergencije dvaju računovodstvenih sustava, tim više što su načela postavljena u samoj definiciji poreznog računovodstva, njegovih objekata, ciljeva i registara. imaju računovodstvenu osnovu. U idealnom slučaju, računovodstvena politika za oporezivanje trebala bi se temeljiti na istim ulaznim podacima i metodama izračuna kao i računovodstvena politika usvojena u računovodstvu.

U organizaciji poreznog računovodstva najvažnije je pitanje izbora knjiga za računovodstveno i porezno računovodstvo. V novo izdanje Umjetnost. 313 NK „Porezno računovodstvo. Opće odredbe"naznačeno je da ako računovodstveni registri sadrže nedostatne informacije za utvrđivanje porezne osnovice u skladu sa zahtjevima poglavlja 25. Poreznog zakona, tada organizacija ima pravo uključiti dodatne pojedinosti u korištene računovodstvene registre, čime se formira porezno računovodstvo registre, ili voditi neovisno računovodstvo poreznih registara.

Postoji nekoliko osnovnih uvjeta koji osiguravaju minimiziranje i autonomnih poreznih registara i računovodstvenih registara s dodatnim detaljima.

Prije svega treba odabrati iste metode knjigovodstvenog i poreznog računovodstva, neobavezne, propisane računovodstvenom politikom (primjerice, linearna metoda amortizacije dugotrajne imovine), i neobavezne (npr. obračun bankovnih troškova). ). U tom slučaju dovoljno je koristiti samo računovodstvene registre, a porezne se registre mogu potpuno izostaviti. U slučaju neusklađenih računovodstvenih metoda (primjerice, kod obračuna troškova zabave), preporučljivo je koristiti odvojene računovodstvene i porezne registre.

Osim, važna točka je osigurati istovjetnost u klasifikaciji računovodstvenih objekata, prvenstveno u sadržajnom smislu. Dakle, nepostojanje pojma „troškovi poslovanja“ u poreznom računovodstvu ne znači da će se troškovi plaćanja bankarskih usluga obračunavati na različite načine u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Unatoč tome što se u računovodstvu ovi rashodi odnose na poslovne, a u poreznom računovodstvu na neposlovne, u obje vrste računovodstva specificirani troškovi ne odnose se na troškove povezane s prodajom proizvoda, robe, radova i usluga. I ovdje su razlike u definiciji originalni trošak dugotrajna sredstva ili nematerijalna imovina u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u nizu slučajeva može dovesti do činjenice da će organizacija, čak i nakon što je odabrala metodu obračuna amortizacije koja je ista za obje vrste računovodstva, biti prisiljena voditi ili kombinirane ili samostalne registre računovodstva i porezno računovodstvo, kako u smislu formiranja početnog troška knjigovodstvenog objekta, tako i za obračun njegove amortizacije.

Sukladno čl. 314. Poreznog zakona analitički porezni registri besplatni su oblici sistematizacije podataka poreznog računovodstva za izvještajno (porezno) razdoblje, grupirani u skladu sa zahtjevima poglavlja 25. Poreznog zakona, bez distribucije (odraza) na računovodstvenim računima.

Podaci poreznog knjigovodstva - podaci koji se uzimaju u obzir u razvojnim tablicama, potvrdama računovođe i drugim dokumentima poreznog obveznika, grupirajući podatke o objektima oporezivanja.

Formiranje ovog poreznog računovodstva pretpostavlja kontinuitet kronološkog slijeda računovodstvenih objekata za porezne svrhe (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u više izvještajnih razdoblja ili se prenose na više godina).

Istodobno, analitičko računovodstvo podataka poreznog knjigovodstva porezni obveznik treba organizirati na način da prikazuje postupak formiranja porezne osnovice.

Analitički porezni registri namijenjeni su za sistematizaciju i akumulaciju podataka sadržanih u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičkih podataka poreznog računovodstva za odraz u obračunu porezne osnovice.

Registri poreznog knjigovodstva vode se u obliku posebnih obrazaca na papiru, u u elektroničkom formatu i/ili bilo kojeg strojnog medija.

Istodobno, obrasce poreznih računovodstvenih registara i postupak za odražavanje analitičkih podataka poreznog računovodstva, podatke primarnih računovodstvenih dokumenata u njima razvija porezni obveznik samostalno i utvrđuje ih prilozima računovodstvene politike organizacije za porezne svrhe. .

Ispravnost iskazivanja poslovnih transakcija u poreznim registrima osiguravaju osobe koje su ih sastavile i potpisale.

Prilikom pohrane poreznih knjiga moraju se zaštititi od neovlaštenih ispravaka.

Ispravak pogreške u poreznom registru mora biti obrazložen i potvrđen potpisom odgovorne osobe koja je izvršila ispravak s naznakom datuma i opravdanosti izvršenog ispravka.

Obračun porezne osnovice za izvještajno (porezno) razdoblje u skladu s člankom 315. Poreznog zakona porezni obveznik sastavlja samostalno i mora sadržavati sljedeće podatke:

1. Razdoblje za koje se utvrđuje porezna osnovica (od početka poreznog razdoblja po obračunskoj osnovi);

2. Iznos prihoda od prodaje ostvaren u izvještajnom (poreznom) razdoblju, uključujući:

1) prihod od prodaje robe (radova, usluga) vlastita proizvodnja, kao i prihodi od prodaje imovine, imovinskih prava, osim prihoda navedenih u podstavcima 2. ovog stavka;

2) prihod od prodaje vrijedne papire ne trguje se na organiziranom tržištu;

3) prihod od prodaje vrijednosnih papira koji optječu na organiziranom tržištu;

4) prihod od prodaje kupljene robe;

5) prihod od prodaje financijski instrumenti terminske transakcije kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

6) prihod od prodaje dugotrajne imovine;

7) prihod od prodaje robe (radova, usluga) uslužne djelatnosti i farme.

3. Iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreznom) razdoblju, umanjujući iznos prihoda od prodaje, uključujući:

1) izdaci za proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga) vlastite proizvodnje, kao i troškovi nastali prodajom imovine, imovinskih prava, osim troškova navedenih u podstavcima 2. ovog stavka.

Pri čemu ukupan iznos troškovi se umanjuju za iznos nedovršenih radova, stanja proizvoda u skladištu i otpremljenih, a neprodanih proizvoda na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja, utvrđenog u skladu s člankom 319. Poreznog zakona „Postupak ocjenjivanja radova u tijeku , stanja gotovih proizvoda, otpremljena roba";

2) troškovi nastali prodajom vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

3) troškovi nastali prodajom vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu;

Porezno knjigovodstvo je djelatnost sažimanja informacija iz grupiranja podataka koja se provodi u skladu s odredbama Poreznog zakona. Obveznici samostalno razvijaju sustav vođenja porezne evidencije. Osnovna svrha aktivnosti je utvrđivanje osnovice obveznih proračunskih doprinosa.

Grupe korisnika

Svrhu poreznog računovodstva određuju zainteresirani. Korisnici informacija podijeljeni su u 2 kategorije: vanjski i interni. Posljednja će govoriti uprava poduzeća. Za interne korisnike porezno računovodstvo je izvor informacija o neproizvodni troškovi... Ovi troškovi, sukladno odredbama Poreznog zakona, ne uzimaju se u obzir pri obračunu osnovice. to uključuje, posebno, troškove različite vrste naknade isplaćene zaposlenicima ili zaposlenicima uprave, osim naknade utvrđene ugovorom, kao i iznos materijalna pomoć... Smanjenjem troškova može se optimizirati oporezivi prihod u poreznom računovodstvu. Vanjski korisnici su, prije svega, kontrolne strukture i konzultanti o primjeni odredbi Poreznog zakona. Porezna tijela procjenjuju ispravnost formiranja osnovice, obračuna i kontroliraju primitak imputiranih uplata u proračun. Konzultanti daju preporuke o tome kako minimizirati odbitke, odrediti smjer financijska politika tvrtke.

Funkcije

Uzimajući u obzir interese korisnika, treba istaknuti nekoliko zadataka čija je provedba osigurana poreznim računovodstvom. To:

1. Formiranje pouzdanih i potpunih podataka o visini prihoda i rashoda isplatitelja, u skladu s kojima je osnova za obveznih doprinosa u izvještajnom razdoblju.
2. Pružanje informacija vanjskim i internim korisnicima radi kontrole ispravnosti, pravodobnosti obračuna i uplate iznosa u proračun.
3. Primanje informacija od strane uprave poduzeća, što omogućuje optimizaciju plaćanja i minimiziranje rizika.

Specifičnosti generalizacije podataka

Grupiranje informacija djeluje kao sredstvo za provedbu gore navedenih zadataka. primarnu dokumentaciju... Računovodstvo i porezno računovodstvo usko su međusobno povezani. U međuvremenu, ovi sustavi provode različite zadatke. Konkretno, porezno računovodstvo u organizaciji uključuje samo generalizaciju informacija. Prikupljanje podataka se provodi Porezno računovodstvo u organizaciji treba odražavati:

1. Redoslijed formiranja iznosa prihoda i rashoda.
2. Pravila za određivanje udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za oporezivanje u tekućem razdoblju.
3. Iznos ostatka troškova koji se prenose u sljedeće vremensko razdoblje.
4. Pravila za formiranje iznosa formiranih rezervi.
5. Iznos zaostalih obveza za obračune s proračunom.

Podaci iz poreznog računovodstva ne prikazuju se na računovodstvenim računima. Ova je odredba sadržana u članku 314. Poreznog zakona. Potvrda poreznih računovodstvenih podataka provodi se:

1. Primarna dokumentacija. Uključuje, između ostalog, i potvrdu računovođe.
2. Analitički registri.
3. Obračun porezne osnovice.

Objekti

Porezno računovodstvo je generalizacija i usporedba informacija o prihodima i rashodima poduzeća radi utvrđivanja gubitka i dobiti. Potonji, u skladu s člankom 247. Poreznog zakona, je iznos primljenih sredstava, umanjen za iznos troškova. Rashodi u poreznom računovodstvu dijele se na one koji se uzimaju u obzir u tekućem razdoblju i na one koji se prenose u sljedeće. Jedan od ključnih zadataka je utvrđivanje iznosa obveznih plaćanja i iznosa zaostalih obveza po odbitcima od dobiti na određeni datum. Predmet računovodstva su neproizvodne i proizvodne djelatnosti organizacije u čijem je provođenju ona obvezna platiti porez.

Principi

Vođenje evidencije temelji se na sljedećim ključnim točkama:

1. Monetarna dimenzija.
2. Izolacija imovine.
3. Kontinuitet poslovanja.
4. Vremenska izvjesnost činjenica gospodarskog života.
5. Dosljednost primjene pravila i normi Poreznog zakona.
6. Jedinstvenost priznavanja troškova i koristi.

Monetarna dimenzija

U skladu s člankom 249. Poreznog zakona, prihod od prodaje utvrđuje se svim primicima vezanim uz namirenja prodanih proizvoda ili imovinskih prava, koji su izraženi u naravi ili novcu. Iz čl. 252. Zakona proizlazi da su opravdani troškovi troškovi koji su ekonomski opravdani. Štoviše, njihova procjena treba biti prikazana u novčanom smislu. Dohodak čija se vrijednost izračunava u stranoj valuti obračunava se u kombinaciji s prihodom čiji se iznos izražava u rubljama. U ovom slučaju, prvi se preračunavaju po stopi Centralne banke.

Izolacija imovine

One koji su u vlasništvu poduzeća treba obračunati odvojeno od objekata u vlasništvu drugih osoba, ali koji se nalaze u ovoj organizaciji. U Poreznom zakonu ovo načelo je deklarirano u odnosu na imovinu koja se amortizira. Priznaju se kao materijalne vrijednosti, proizvodi intelektualnog rada i drugi predmeti u vlasništvu poduzeća.

Kontinuitet poslovanja

Porezno računovodstvo se mora voditi tijekom cijelog postojanja poduzeća od datuma njegove registracije do likvidacije/reorganizacije. Ovo načelo služi za utvrđivanje postupka obračuna amortizacije imovine. Obračun pripadajućih iznosa vrši se isključivo tijekom razdoblja rada poduzeća i prestaje na kraju aktivnosti.

Vremenska sigurnost činjenica

Prema čl. 271 Poreznog zakona prihodi se priznaju samo u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali. Istovremeno, stvarni primitak sredstava, imovinskih prava, materijalne vrijednosti... Prema članku 272. Poreznog zakona rashodi koji su prihvaćeni za potrebe oporezivanja priznaju se kao takvi u razdoblju na koje se odnose. U ovom slučaju nije bitno vrijeme stvarne uplate sredstava ili uplate u drugom obliku.

Drugi principi

Članak 313. Poreznog zakona sadrži odredbu prema kojoj je obveznik obvezan dosljedno primjenjivati ​​pravila i norme poreznog zakonodavstva iz jednog razdoblja u drugo. Ovo se načelo odnosi na sve objekte, podaci o kojima se generaliziraju kako bi formirali poreznu osnovicu. Članci 271. i 272. definiraju potrebu jednakog priznavanja troškova i prihoda. Ovo načelo pretpostavlja da se troškovi odražavaju u istom razdoblju kao i prihod za koji su ostvareni.

Računovodstveno i porezno računovodstvo

Formirajući sustav za prikupljanje i generaliziranje informacija za utvrđivanje porezne osnovice, gospodarski subjekt mora uzeti u obzir niz zahtjeva. Porezno računovodstvo treba biti organizirano tako da podaci iz primarne dokumentacije pružaju mogućnost:

1. Kontinuirano odražavati činjenice gospodarskog života kronološkim redom.
2. Sistematizacija događaja.
3. Formiranje pokazatelja deklaracije o odbitku od dobiti.

Za razliku od računovodstva, koje se vodi strogo u skladu s RAS-om i kontnim planom, za porezno računovodstvo nisu predviđeni strogi standardi. U tom smislu, generalizaciju podataka za utvrđivanje porezne osnovice subjekt provodi prema sustavu koji je samostalno razvio. Pri čemu Porezna uprava ne može utvrditi obveznu za sve oblike dokumentacije koja se koristi u poduzeću.

Metode izvješćivanja

Tvrtka može stvoriti autonomni računovodstveni sustav koji nije vezan uz računovodstvo. Svaka operacija u ovom slučaju bit će prikazana u registru. Drugi način je organizacija poreznog računovodstva korištenjem računovodstvene informacije... Ova opcija je manje radno intenzivna i, sukladno tome, svrsishodnija. Ova metoda je u skladu s odredbama članka 313. Poreznog zakona. Ovom normom utvrđuje se da se obračun osnovice na kraju svakog izvještajnog razdoblja provodi u skladu s podacima poreznog računovodstva, ako je u pogl. 25. Poreznog zakona predviđa postupak grupiranja i generaliziranja informacija o objektima i operacijama kako bi se formirala porezna osnovica, koja se razlikuje od sheme utvrđena pravilima računovodstvo. Ako se odredbe podudaraju, tada se izračun iznosa obveznih doprinosa u proračun može izvršiti na temelju podataka u primarnoj dokumentaciji. U tom je slučaju prije svega potrebno utvrditi objekte za koje se u računovodstvu primjenjuju ista i različita pravila poreznog i računovodstva. Zatim treba razviti postupak korištenja podataka iz primarne dokumentacije za formiranje porezne osnovice. Osim toga, potrebno je izraditi registrske obrasce za isticanje objekata evidentiranih u porezne svrhe.

Računovođe početnike ponekad postavljaju pitanje kako zbližiti računovodstveno i porezno računovodstvo. Kako biste izbjegli pogreške u konvergenciji računovodstvenog i poreznog računovodstva, prvo morate shvatiti koja je razlika između njih. Članak će pomoći razumjeti razliku u priznavanju prihoda, rashoda, amortizacije, u stvaranju rezervi.

Definicija računovodstvenog i poreznog računovodstva i svrha njihove primjene

Okrenimo se Poreznom zakonu Ruske Federacije. Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije daje definiciju poreznog računovodstva:

Porezno računovodstvo To je sustav za generaliziranje informacija za određivanje porezne osnovice na temelju podataka iz primarnih dokumenata, grupiranih u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Ako se organizacija prijavi zajednički sustav oporezivanja, tada vodi poreznu evidenciju u svrhu odrediti porez na dohodak- ovo je glavni cilj porezno računovodstvo.

Osnovni, temeljni normativni dokument u području računovodstva - Savezni zakon od 06. 12. 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 402-FZ). Razmotrite koju definiciju ovo daje regulatorni dokument računovodstvo.

Računovodstvo- formiranje dokumentiranih sistematiziranih podataka o objektima predviđenim ovim Savezni zakon, u skladu sa zahtjevima utvrđenim Zakonom br. 402-FZ, i sastavljanjem na temelju njega računovodstvenih (financijskih) izvještaja (članak 2. članka 1. Zakona br. 402-FZ).

Svrha računovodstva je sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja na temelju kojih je moguće suditi o rezultatima djelatnosti organizacije, što se ne može učiniti pomoću podataka poreznog računovodstva. Primjerice, odluka o odobravanju zajma ili zajma organizaciji se u većini slučajeva donosi na temelju dostavljenih računovodstvenih (financijskih) izvještaja. Također je potrebno za sudjelovanje na natjecanjima, aukcijama i sl. Zašto su vanjskim korisnicima potrebna računovodstvena (financijska) izvješća? - samo na temelju računovodstvenih (financijskih) izvještaja moguće je suditi ekonomska situacija organizacijama.

Financijski izvještaji nisu ništa manje zanimljivi internim korisnicima: osnivačima, menadžerima itd. Činjenica je da na temelju financijskih izvještaja donose upravljačke odluke.

Donja crta od gore navedenog: dopušta tijela državne uprave kontrolirati potpunost i pravodobnost plaćanja poreza. I, zauzvrat, provodi se s ciljem sastavljanja računovodstveni izvještaji, na temelju čega je moguće suditi o rezultatima financijskih ekonomska aktivnost organizacijama.

Dakle, organizacije koje su obveznici poreza na dohodak, zajedno s računovodstvom, vode poreznu evidenciju radi obračuna porezne osnovice za porez na dohodak.

Glavne razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva

U okviru ovog odjeljka razmotrit ćemo sljedeće razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva:

Razlike u priznavanju prihoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Zaključak pri usporedbi prihoda ostvarenih u računovodstvenom i poreznom računovodstvu: općenito, podaci poreznog računovodstva bit će isti kao i računovodstveni podaci. Ipak, ispravnije bi bilo naglasiti da se podudarnost razmatranih vrsta prihoda događa "u općem slučaju". Stoga, prilikom vođenja računovodstvenog i poreznog računovodstva, ne treba zaboraviti na privatne slučajeve: kod priznavanja prihoda u poreznom računovodstvu postoji nekoliko značajki. Kasnije u članku ćemo ih razmotriti po redu.

Značajke priznavanja prihoda u poreznom i računovodstvu

1. Klasifikacija prihoda u računovodstvu u nekim slučajevima razlikuje se od klasifikacije prihoda ostvarenih u poreznom računovodstvu

Na primjer, u prihode ostvarene u računovodstvu možete uključiti prihode od sudjelovanja u kapitalu drugih organizacija, u skladu sa stavcima 5. i 7. PBU 9/99, kao i prihode od redovnih aktivnosti, pod uvjetom da je to za organizaciju predmet njegove djelatnosti, te u drugi prihod, ako to nije predmet djelatnosti.

No, u poreznom računovodstvu, prihod od vlasničkog sudjelovanja u drugim organizacijama (osim prihoda koji se dodjeljuje za plaćanje dodatnih dionica (udjela) stavljenih među dioničare (sudionike) organizacije) uvijek treba pripisati neposlovnom prihodu. To je uvjet iz čl. 1. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije.

2. Popis dohotka koji se ne ostvaruje pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak nešto je širi od popisa dohotka koji se u računovodstvu ne bi trebali uzeti u obzir

Primjerice prihod u obliku imovine koja ima novčana vrijednost, koji je primljen u obliku doprinosa (doprinosa) u odobreni kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijene iznad nominalne vrijednosti (izvorne veličine)) (podstavak 3. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ova vrsta prihoda nije uvrštena u popis prihoda koji se ne bi trebali uzeti u obzir u računovodstvu.

3. Datum priznavanja prihoda za računovodstvene svrhe može se razlikovati od datuma priznavanja za porezne svrhe

U nekim slučajevima moguće je voditi evidenciju prihoda ne samo obračunskom, već i gotovinskom metodom. Općenito, organizacije mogu voditi računovodstvene evidencije samo na obračunskoj osnovi, s iznimkom malih poduzeća. Ali porezno računovodstvo dohotka može se provoditi i na gotovinskoj i na obračunskoj osnovi. Ovdje treba razumjeti da ako se u dvije razmatrane vrste računovodstvenih prihoda priznaju različitim metodama, to će dovesti do razlike u datumu priznavanja tih prihoda.

Razlike u priznavanju rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Postupak računovodstva troškova u računovodstvu reguliran je PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. br. 33n.

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (novca, druge imovine) i (ili) nastanka obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenje doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine) (stav 2. PBU 10/99).

Otuđenje imovine ne priznaje se kao trošak organizacije (klauzula 3 PBU 10/99):

• u svezi stjecanja (stvaranja) dugotrajna imovina(stalna imovina, gradnja u tijeku, nematerijalna imovina i dr.);
• doprinosi za odobren kapital druge organizacije, kupnja dionica dionička društva i druge vrijednosne papire koji nisu u svrhu preprodaje (prodaje);
• po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.;
• putem predujma za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge;
• u obliku predujmova, polog na račun plaćanja zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;
• u otplati zajma, zajma koji je primila organizacija.

Usporedimo kolika je razlika u priznavanju rashoda u poreznom računovodstvu.

Troškovi se smatraju razumnim i dokumentiranim troškovima poreznog obveznika (članak 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pod razumnim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu. Troškovi se priznaju kao rashodi pod uvjetom da su nastali za obavljanje djelatnosti s ciljem ostvarivanja prihoda.

Odnosno, da bi se rashod priznao u poreznom računovodstvu, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:

1. troškovi su razumni;
2. troškovi su dokumentirani;
3. troškovi nastali za obavljanje djelatnosti usmjerene na ostvarivanje prihoda.

U računovodstvu se rashodi priznaju ako su prisutni uvjeti navedeni u članku 16. PBU 10/99:

• trošak se vrši u skladu s posebnim ugovorom, zahtjevima zakonodavnih i podzakonskih akata, poslovnim običajima;
• može se odrediti iznos troška;
• postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. Postoji jamstvo da će određena transakcija rezultirati smanjenjem ekonomskih koristi subjekta kada je subjekt prenio imovinu, ili nema nesigurnosti oko prijenosa imovine.

Ako u pogledu bilo kojih troškova koje je napravila organizacija, barem jedan od gore navedenih uvjeta nije ispunjen, tada se potraživanja priznaju u računovodstvu organizacije.

Temeljem navedenog: u općem slučaju, u fazi priznavanja rashoda, podaci poreznog računovodstva i računovodstva će se podudarati

No, baš kao i kod prihoda, rashodi u računovodstvu i poreznom računovodstvu i dalje će se razlikovati, budući da se, primjerice, svi rashodi evidentirani u računovodstvu ne priznaju u poreznom računovodstvu. Postoje i druge razlike. Razmotrimo ovo pitanje detaljnije.

1. Dio rashoda koji se obračunava u računovodstvu neće se uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit. U čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi troškove koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreznog računovodstva. Na primjer, rashodi u obliku dividendi koje je obračunao porezni obveznik i drugi iznosi dobiti nakon oporezivanja; u obliku kazni, novčanih kazni i drugih sankcija koje se prenose u proračun; u obliku doprinosa u temeljni (udruženi) kapital i druge troškove. Zauzvrat, u računovodstvu se ti troškovi uzimaju u obzir.
2. Dio rashoda u poreznom računovodstvu je standardiziran, što se bitno razlikuje od računovodstvenog. Na primjer, trošak kapitalna investicija za porezne svrhe, dobit se normalizira u skladu s člankom 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije. Zauzvrat, u računovodstvu možete uzeti u obzir cjelokupni iznos troškova za kapitalna ulaganja.
3. Trenutak priznavanja rashoda u poreznom računovodstvu može se razlikovati od trenutka priznavanja u računovodstvu, čak i ako se rashodi priznaju u istom iznosu. Napominjemo da je postupak priznavanja rashoda u poreznom računovodstvu po obračunskoj metodi prikazan u čl. 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, s gotovinskom metodom - u čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, neslaganja između računovodstvenog i poreznog računovodstva mogu nastati kada se obračunavaju tečajne razlike.

Zadržat ćemo se i na izravnim i neizravnim troškovima u poreznom računovodstvu.

Na primjer, izravni troškovi uključuju troškove rada, iznos koji se obračunava za dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji dobara, radova, usluga i druge troškove (čl. 1. čl. 318. Poreznog zakona Ruske Federacije).

DO neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova, s izuzetkom neposlovnih troškova utvrđenih u skladu s člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, koje je izvršio porezni obveznik tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja (članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).

U računovodstvu ne postoji takva podjela troškova. To može dovesti do neslaganja između dvije razmatrane vrste računovodstva.

Amortizacija u računovodstvenom i poreznom računovodstvu: razlike

Porezno računovodstvo je sustav za prikupljanje, generaliziranje informacija za utvrđivanje porezne osnovice na temelju podataka primarnih dokumenata, grupiranih u skladu sa zahtjevima Porezni broj Ruske Federacije (članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezni obveznici samostalno razvijaju sustav poreznog računovodstva u računovodstvena politika za porezne svrhe.

Svrha poreznog računovodstva određena je interesima korisnika informacija. Korisnici informacija generiranih u sustavu poreznog računovodstva podijeljeni su u dvije glavne skupine:

1) vanjski;

2) unutarnje.

Interni korisnik informacija je uprava organizacije. Prema podacima poreznog računovodstva, interni korisnici mogu analizirati neproizvodne rashode koji se prema zahtjevima poreznog zakonodavstva ne uzimaju u obzir u porezne svrhe (npr. rashodi na bilo koju vrstu davanja upravi ili zaposlenicima; u uz naknade koje se isplaćuju na temelju ugovora o radu, izdatke u obliku novčanih pomoći i drugo). Smanjenjem ove vrste troškova možete optimizirati oporezivu dobit.

Vanjski korisnici informacija su prvenstveno porezne službe i konzultanti na porezna pitanja... Porezna tijela moraju procjenjivati ​​ispravnost formiranja porezne osnovice, obračuna poreza, te pratiti primitak poreza u proračun. Porezni konzultanti daju savjete o minimiziranju plaćanja poreza, odrediti smjer porezne politike organizacije.

Uzimajući u obzir potrebe korisnika informacija, svrhe poreznog računovodstva su:

1) formiranje potpunih i pouzdanih podataka o iznosima prihoda i rashoda poreznog obveznika koji određuju veličinu porezne osnovice izvještajnog (poreznog) razdoblja;

2) davanje informacija internim i vanjskim korisnicima radi kontrole ispravnosti, potpunosti i pravodobnosti obračuna i uplate poreza u proračun;

3) pružanje informacija internim korisnicima koji im omogućuju da minimiziraju svoje porezni rizici i optimizirati poreze.

Sredstvo za postizanje cilja poreznog računovodstva je grupiranje ovih primarnih dokumenata.

Porezno računovodstvo sastoji se samo od faze sažimanja informacija. Prikupljanje i evidentiranje informacija dokumentiranjem vrši se u računovodstvenom sustavu.

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

1) postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

2) postupak utvrđivanja udjela obračunatih rashoda za porezne svrhe u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju;

3) iznos salda rashoda koji se tereti na teret rashoda u sljedećem izvještajnom (poreznom) razdoblju;

4) postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

5) iznos zaostalog poreza u proračunu.

Podaci poreznog računovodstva ne odražavaju se u računovodstvenim računima (članak 314. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, potvrđuju se podaci poreznog računovodstva:

Primarni računovodstvene isprave, uključujući potvrdu računovođe;

Analitički porezni registri;

Obračun porezne osnovice.

Predmet poreznog računovodstva su prihodi i rashodi organizacije evidentirani za porezne svrhe. Dobit ili gubitak utvrđuje se usporedbom prihoda i rashoda. Prema čl. 247 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod se priznaje kao dobit, umanjen za iznos nastalih troškova. U tom se slučaju porezni rashodi dijele na rashode obračunate u tekućem izvještajno razdoblje i rashodi koji se knjiže u budućim razdobljima. Zadaća poreznog računovodstva je utvrđivanje udjela obračunatih rashoda za porezne svrhe u tekućem razdoblju.

Jedna od glavnih zadaća poreznog računovodstva je utvrđivanje iznosa uplata u proračun i zaostalih obveza u proračun za porez na dohodak na određeni datum.

Predmet poreznog računovodstva su proizvodne i neproizvodne djelatnosti poduzeća, zbog čega porezni obveznik ima obveze obračunavanja i plaćanja poreza.

Načela poreznog računovodstva

U poglavlju. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, odražavaju se sljedeća načela poreznog računovodstva:

Princip monetarnog mjerenja;

Načelo imovinske izolacije;

Načelo kontinuiteta poslovanja organizacije;

Načelo vremenske izvjesnosti činjenica gospodarske djelatnosti;

Načelo dosljednosti u primjeni pravila i propisa poreznog računovodstva;

Načelo jednoobraznosti priznavanja prihoda i rashoda.

Načelo monetarnog mjerenja oblikovano je u čl. 249. i 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihodi od prodaje utvrđuju se na temelju svih primitaka povezanih s namirivanjem prodane robe ili imovinskih prava izraženih u novcu i/ili u naravi. Kako proizlazi iz čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, opravdani troškovi su ekonomski opravdani troškovi, čija je procjena izražena u novčanom obliku. Dakle, porezno računovodstvo odražava informacije o prihodima i rashodima, prikazane prvenstveno u novčanim iznosima. Prihod čija je vrijednost izražena u strana valuta, obračunava se zajedno s prihodom čija je vrijednost izražena u rubljama. Prihodi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije. U skladu s načelom imovinske izolacije, imovina u vlasništvu organizacije obračunava se odvojeno od imovine drugih pravnih osoba u vlasništvu ove organizacije. V porezno zakonodavstvo ovo načelo se deklarira u odnosu na imovinu koja se amortizira.

Imovina koja se amortizira priznaje se kao imovina, rezultati intelektualne djelatnosti i drugi predmeti intelektualnog vlasništva koji su u vlasništvu poreznog obveznika.

Prema načelu neograničenosti poslovanja organizacije, evidenciju treba voditi kontinuirano od trenutka njezine registracije kao pravna osoba prije njegove reorganizacije ili likvidacije. Ovo načelo koristi se pri određivanju postupka obračuna amortizacije imovine. Amortizacija imovine naplaćuje se samo tijekom razdoblja rada organizacije i prestaje kada je likvidirana ili reorganizirana.

Dominantno je načelo vremenske izvjesnosti činjenica gospodarske djelatnosti. Prema čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine ili imovinskih prava (načelo obračuna). Sukladno čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava ili drugog oblika plaćanja.

Umjetnost. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrdio je načelo dosljednosti u primjeni pravila i propisa poreznog računovodstva, prema kojem se pravila i propisi trebaju primjenjivati ​​dosljedno iz jednog poreznog razdoblja u drugo. Ovo načelo vrijedi za sve objekte poreznog računovodstva.

Načelo jednakog priznavanja prihoda i rashoda ogleda se u čl. 271. i 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo načelo pretpostavlja odraz za porezne svrhe rashoda u istom izvještajnom razdoblju kao i prihod za koji su ostvareni.

Organizacija poreznog računovodstva u poduzeću

Sukladno čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak vođenja poreznog računovodstva utvrđuje porezni obveznik računovodstvenom politikom za porezne svrhe.

Porezno računovodstvo treba biti organizirano tako da podaci pružaju mogućnost:

• kontinuirano promišljanje u kronološkom slijedu činjenica gospodarske djelatnosti;
• sistematizacija ovih činjenica (obračun prihoda i rashoda);
• formiranje pokazatelja porezne prijave za porez na dohodak.

Za razliku od računovodstva, gdje su računovodstvena pravila uređena PBU-om i Kontnim planom, za porezno računovodstvo nisu uspostavljeni strogi standardi. Dakle, sustav poreznog računovodstva porezni obveznik organizira samostalno, a porezna tijela nemaju pravo utvrđivati ​​obvezne oblike porezno knjigovodstvenih isprava.

Postoje dvije opcije za porezno računovodstvo:

1. Stvaranje autonomnog sustava poreznog računovodstva, koji nije povezan s računovodstvom. Štoviše, svaka poslovna transakcija se odražava u poreznom registru.

2. Izrada sustava poreznog računovodstva na temelju računovodstvenih podataka. Ova metoda računovodstva je manje naporna i stoga je prikladnija za korištenje. U skladu je s odredbama čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovim je člankom utvrđeno da se obračun porezne osnovice na temelju rezultata svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja temelji na podacima poreznog računovodstva, ako se pogl. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa postupak grupiranja i računovodstva predmeta i poslovnih transakcija za porezne svrhe, koji se razlikuje od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima. Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreznog računovodstva podudaraju, obračun porezne osnovice može se izvršiti na temelju računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sustava poreznog računovodstva na temelju računovodstvenih podataka potrebno je:

1. Odrediti računovodstvene objekte za koje se pravila računovodstvenog i poreznog računovodstva podudaraju, te računovodstvene objekte za koje su računovodstvena pravila različita, istaknuvši objekte poreznog računovodstva.

2. Razviti postupak korištenja računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Izraditi oblike analitičkih registara poreznog računovodstva za odabrane objekte poreznog računovodstva.

4) Odrediti objekte posebnog poreznog računovodstva (za porezne obveznike koji primjenjuju posebne porezne režime).

Izvor - Porezno računovodstvo: tutorial/ M.N. Smagin. - Tambov: Izdavačka kuća Tamb. država tech. Sveučilište, 2009. - 80 str.