Rezerviranja za moguće gubitke po kreditima. Formiranje rezervi za moguće gubitke po kreditima. Postupak formiranja rezerve za moguće gubitke po kreditima

Bankovne organizacije dužne su stvoriti rezerve koje osiguravaju naknadu novčane uvjete rizici aktivnosti. Jedan od glavnih rizika je vjerojatnost nevraćanja danih kredita. Za ujednačen prijenos mogućih financijskih gubitaka na rezultate rada potrebno je formirati pričuvu za gubitke po kreditima. Formira se u iznosu koji se izračunava na temelju standarda Središnje banke Ruske Federacije.

Ispravak za moguće gubitke po kreditima

Pričuva se stvara kako bi se ublažio negativan utjecaj situacija s deprecijacijom izdanih kredita. To se može dogoditi pod utjecajem vanjskih čimbenika i zbog nevraćanja novca od strane dužnika. Zahvaljujući pričuvi, spriječene su značajne fluktuacije u pokazatelju profitabilnosti. Formiranje fonda pričuve provodi se redovitim odbitcima koji se obračunavaju kao dio troškova. Uređenje pitanja rezerviranja novca za vjerojatne neispunjenje kredita spada u djelokrug Uredbe Središnje banke od 28. lipnja 2017. pod brojem 590-P.

VAŽNO! Procjenu izdanih kredita i njihovu raspodjelu po kategorijama kvalitete banke provode samostalno. Iznos potencijalnih gubitaka uključenih u pričuvu određen je iznosom moguće amortizacije kreditnih sredstava.

Volumen vjerojatnih gubitaka jednak je razlici između pokazatelja Knjigovodstvena vrijednost zajam (nepodmireni saldo duga) i fer procijenjenu vrijednost. Rezerviranja se mogu kreirati zasebno za svaki zajam ili u odnosu na skup homogenih kreditnih obveza. Ocjenjivanje kredita u pogledu njegove kvalitete provodi se redovito od trenutka davanja kredita klijentu.

ZAPAMTITI! U ulozi kriterija ocjenjivanja kredita koriste se uvjeti kao što su financijski položaj dužnika i dinamika njegove promjene, savjesnost koju zajmoprimac pokazuje u izvršavanju obveza otplate kredita.

Formiranje rezerve

Pri izračunu ukupnog iznosa sredstava pričuve bankarske organizacije uzeti u obzir kategorije zajmova. Prema standardima kvalitete Središnje banke Ruske Federacije, postoji ih pet:

1. Za prvu kategoriju kredita rezerviranja su jednaka 0%. Riječ je o standardnim kreditima koji su rangirani kao najkvalitetnija kategorija. Nema očitog kreditni rizik.
2. Drugu skupinu karakterizira redoviti prijenos do 20% iznosa duga banci u fond pričuva. To su nestandardne obveze klijenata kojima je dodijeljena umjerena razina rizika umanjenja vrijednosti.
3. Za dugove treće kategorije odbici iznose 21-50% volumena takvih kredita. Ovo je portfelj formiran od sumnjivih dugova. Vjerojatnost materijalne štete tijekom njihova održavanja je velika.
4. Četvrta skupina uključuje dugove čiji je povrat sumnjiv. Za njih se stvaraju rezerve u iznosu od 51-100%. Tako problematično sredstva zajma imaju visok rizik neplaćanja ili kašnjenja u plaćanju.
5. Petu kategoriju čine loša potraživanja, za koja su rezerviranja jednaka iznosu kreditnih sredstava.

BILJEŠKA! Visina pričuve izravno ovisi o kvaliteti kredita.

Centralna banka preporučuje razmatranje kredita iz 2-5 kategorija kao izvora rizika. Zovu se djelomično ili potpuno oštećeni. Sredstva pričuve uplaćuju se na otvoreni beskamatni račun. Ovaj račun je beskamatni, njegova je svrha akumulirati sredstva i osigurati njihovu sigurnost.

Formiranje rezervnih fondova vrši se u nacionalnoj valuti. Sustav rezervacije trebaju primjenjivati ​​sve banke koje izdaju kredite (bez obzira na valutu kredita). Prilikom realizacije jamstvenih odbitaka preporuča se prethodno klasificirati kredite i od njih napraviti homogene kredite. kreditni portfelji. Raspodjela kredita u portfelje vrši se prema nekoliko kriterija:

• dugovi fizičkih, pravnih osoba i individualnih poduzetnika prikazani su zasebno;
• krediti se dijele na skupine osiguranih i neosiguranih;
• vrši se dodatna podjela prema stupnju discipline dužnika.

Profesionalni vrijednosni sud donosi se na temelju mjera za sveobuhvatnu analizu dužnikovog poslovanja i njegovog imovinskog stanja. Popunjeni rezultati trebaju sadržavati sljedeće podatke:

• o postojećoj razini rizika od insolventnosti klijenta;
• o provedenim analitičkim postupcima i primijenjenoj metodologiji;
• ocjenjivanje kvalitete servisiranja kredita;
• podaci o procijenjenim rezerviranjima za određeni dug.

Po pravna lica kao izvor informacija za analizu solventnosti su računovodstvena dokumentacija, povrat poreza, izvješćivanje, sadržaj statističkih obrazaca.

BILJEŠKA! Postupak formiranja pričuvnog fonda i metodologiju procjene solventnosti zajmoprimaca treba propisati u interne dokumente staklenka.

Računovodstveno i porezno računovodstvo

U situacijama kada se ispostavi da je procijenjena vrijednost fonda pričuve manja od iznosa stvarno izvršenih odbitaka u pričuvu, razlika vrijednosti se raspoređuje i prenosi na stavke prihoda aktivnosti. Tijekom sljedeće operacije procjene razine rizika kredita može se promijeniti kategorija kredita. U tom slučaju dug se reklasificira. To je osnova za dodatno priraštaj pričuve ili smanjenje njezine veličine. Alternativni način je otpisati cjelokupni iznos fonda pričuve za određeni dug na prihode banke i formirati zajamčenu novčanu pričuvu u ažuriranom obimu.

BILJEŠKA! Način na koji se odražavaju usklađivanja iznosa pričuva treba utvrditi u lokalnim dokumentima financijske institucije.

U izvještajnim obrascima bankarske strukture treba objaviti podatke o novoizdanim kreditima, činjenicama otpisa loših dugova, razini otplate postojećih obveza od strane klijenata, slučajevima reklasifikacije kredita. Visina sredstava pričuve utvrđuje se za cijelu banku, uključujući sredstva poslovnica.

Prikaz podataka o rezervama za kredite u računovodstvu provodi se prema pravilima odobrenim Uredbom od 27. veljače 2017. pod brojem 579-P. Kontnim planom predviđeno je nekoliko podračuna za sistematizaciju podataka o sredstvima pričuve. Kretanje na tim računima osigurava niz operacija za formiranje, povećanje pričuva, vraćanje iznosa koji su prethodno bili položeni na njima s naknadnim pripisivanjem stavkama prihoda.

U pasivnu skupinu spadaju računi koji sistematiziraju podatke o rezervama mogućih kreditnih gubitaka. Proces formiranja pričuve prikazuje se pomoću kreditni promet, kretanje zaduženja pokazuje smanjenje stvorenog fonda zbog ponovne procjene kvalitete kredita ili otpisa loših potraživanja. Uz pomoć analitičko računovodstvo banke stvaraju informacijsku bazu o rezervama formiranim u kontekstu svakog klijenta i raščlanjenim na ugovore ili portfelje homogenih obveza.

Umjetnost. 297.3 Poreznog zakona Ruske Federacije regulira pitanja porezno računovodstvo ovu vrstu rezervi kreditnih struktura. Učinjeni odbici bilježe se kao rashodi organizacije. Ovi troškovi se priznaju kao dio . Nakon što se dug koji je priznat kao nenaplativ otpiše sa stanja, kamate na zajam prestaju teći. Ako vrijednost rezervirana sredstva prema rezultatima porezno razdoblje nije iskorišteno od strane banke u cijelosti, stanje se prenosi u sljedeću godinu. Veličinu nove pričuve treba uskladiti sa stanjem prethodnih godina, koje se mogu uključiti u sredstva tekuće pričuve.

Tipično ožičenje

Formiranje pričuve očituje se u korespondenciji s terećenjem računa troškova i odobrenjem podračuna izdvojenog za sredstva pričuve:

• D70606 - K32015 (32115, 32505, 32211, itd.)- kod rezerviranja sredstava za moguće gubitke po kreditima izdanim drugim kreditnim institucijama;
• D70606 - K44115- rezerviranja za dane kredite tijela državne uprave i izvanproračunska sredstva;
• D70606 - K45215– stvaranje pričuve za kredite pravnim osobama;
• D70606 - K45415– rezerva za pokriće vjerojatnih gubitaka zbog amortizacije zajmova izdanih od strane IP-a;
• D70606 - K45515– rezervacija sredstava za obveze klijenata iz kategorije fizičkih osoba.

Pod uvjetom da zajam otplaćuje dužnik, sredstva pričuve gube na važnosti. Moraju se vratiti u prihod. To se vrši knjiženjem između zaduženja podračuna pričuve i odobrenja računa 70601.

Kvalitativna i kvantitativna procjena rizika kreditnog portfelja provodi se istovremeno korištenjem sljedećih metoda za procjenu rizika kreditnog portfelja:

· analitički;

· statistički;

koeficijent.

Analitička metoda je procjena mogućih gubitaka (razine rizika) banke i provodi se u skladu s Uredbom Banke Rusije od 26.03.2004. broj 254-P „O postupku formiranja kreditne organizacije rezerve za moguće gubitke po kreditima, zajmovima i ekvivalentnim dugovima”. Ovom Uredbom propisano je da razvrstavanje izdanih zajmova i procjenu kreditnog rizika banke provode na integrirana osnova ovisno o sljedećim kriterijima:

· financijsko stanje zajmoprimac procijenjen korištenjem pristupa koji se koriste u domaćoj i međunarodnoj bankarskoj praksi;

· sposobnost zajmoprimca da otplati glavnicu duga uz kamate, provizije i druga plaćanja banci prema ugovoru o kreditu, što karakterizira kvalitetu servisiranja duga;

dostupnost kvalitetnog i visoko likvidnog kolaterala za zajmoprimca u iznosu dovoljnom da banci nadoknadi glavnicu kredita, sve kamate u skladu s ugovorom, kao i moguće troškove vezane uz provedbu kolateralnih prava;

prisutnost i trajanje dospjelih plaćanja glavnog duga i kamata na njega;

Broj ponovne registracije duga zajma tijekom važenja ugovora o kreditu.

Rezervu banka formira kada se zajam (zajmovi) amortizira, odnosno kada zajam izgubi vrijednost zbog neizvršavanja ili neispravnog izvršavanja obveza po kreditu prema kreditnoj instituciji ili postojanja stvarnog prijetnja takvim neizvršavanjem (neispravno izvršenje) (vidi Uredbu Središnje banke Ruske Federacije br. 254-P od 26. 3. 2004., klauzula 1.3.).

Vrijednost gubitka kredita utvrđuje se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti kredita, odnosno stanja duga po kreditu, iskazanog na računima računovodstvo u vrijeme njegove procjene, i njegovu fer vrijednost u vrijeme procjene. Fer vrijednost zajma mjeri se kontinuirano od početka zajma.

Pričuva se formira za određeni kredit ili za portfelj homogenih kredita, odnosno za grupu kredita sličnih karakteristika kreditni rizik, a odvojeno u svrhu formiranja rezerviranja u svezi s kreditnim rizikom uzrokovanim aktivnostima pojedinog zajmoprimca (skupine zajmoprimaca), kojemu su krediti uključeni u portfelj homogenih kredita.

Za potrebe utvrđivanja ispravka vrijednosti zbog čimbenika kreditnog rizika, krediti se na temelju profesionalne prosudbe (isključujući kredite grupirane u portfelj homogenih kredita) razvrstavaju u jednu od pet kategorija kvalitete (tablica 3.).

Tablica 3

Banka formira rezerviranja za portfelje homogenih kredita u skladu sa svojom metodologijom procjene rizika za odnosne portfelje homogenih kredita. Banka raspoređuje formirane portfelje homogenih kredita u sljedeće kategorije kvalitete (vidi tablicu 4.).

Tablica 4

Pričuva se formira u iznosu glavnog duga (knjigovodstvene vrijednosti kredita). Pričuva se formira u valuti Ruske Federacije, bez obzira na valutu zajma.

Procjenu kreditnog rizika za svaki izdani kredit (profesionalna prosudba) banka mora provoditi kontinuirano. Stručna se prosudba donosi na temelju rezultata sveobuhvatne i objektivne analize poslovanja dužnika, uzimajući u obzir njegov financijski položaj, kvalitetu servisiranja kreditnog duga zajmoprimca, kao i sve podatke o zajmoprimcu dostupnim banci. , uključujući sve rizike zajmoprimca, uključujući informacije o vanjskim obvezama zajmoprimca, o funkcioniranju tržišta na kojem zajmoprimac posluje.

Profesionalna prosudba banke mora sadržavati:

podatke o razini kreditnog rizika po kreditu;

podatke o analizi čiji su rezultati donijeli stručnu prosudbu;

zaključak o rezultatima procjene financijskog položaja zajmoprimca;

zaključak o rezultatima procjene kvalitete servisiranja duga po kreditu;

podatke o prisutnosti drugih značajnih čimbenika koji su uzeti u obzir pri klasifikaciji kredita ili nisu uzeti u obzir, s naznakom razloga zašto ih banka nije uzela u obzir;

obračun rezervi;

druge relevantne informacije.

Sve informacije o zajmoprimcu, uključujući informacije o rizicima zajmoprimca, bilježe se u dosjeu zajmoprimca. Informacije koje banka koristi za procjenu kvalitete zajma, uključujući ocjenu financijskog položaja zajmoprimca, trebale bi biti dostupne upravljačkim tijelima, jedinicama unutarnje kontrole, revizorima i bankarskim supervizorima.

Banka će propisno dokumentirati i uključiti u dosje zajmoprimca profesionalnu prosudbu. Stručna prosudba se formira i dokumentira prilikom izdavanja kredita te se naknadno sastavlja u roku od mjesec dana nakon isteka razdoblja utvrđenog za izvješćivanje porezne uprave od datuma tromjesečnog (godišnjeg) izvješćivanja.

Formiranje rezerve za moguće gubitke po kreditima vrši se u trenutku izdavanja kredita. Banka ga mjesečno, posljednjeg radnog dana, usklađuje ovisno o stanju duga po kreditu, o promjeni procijenjenih parametara kvalitete kredita (kolateral, promjene uvjeta izvornog ugovora o kreditu, financijsko stanje). zajmoprimca, trajanje dospjelih plaćanja po kreditu i kamata).

Suština statističke metode je sljedeća:

1) analiza statistike kreditnog rizika vezano uz ugovore koji čine kreditni portfelj banke;

2) karakteristike mjere disperzije kreditnih rizika u kreditnom portfelju;

3) utvrđivanje veličine i učestalosti nastanka kreditnog rizika.

Glavni alati statističke metode za izračun i procjenu rizika kreditnog portfelja banke su: disperzija, varijacija, standardna devijacija, koeficijent varijacije i asimetrija.

Suština metode koeficijenata za procjenu kreditnog rizika je izračunavanje relativnih pokazatelja koji omogućuju procjenu kreditnih rizika uključenih u kreditni portfelj banke, čije se izračunate vrijednosti uspoređuju s regulatornim kriterijima procjene, a na temelju toga razina ukupnog kreditnog rizika banke se kvalitativno i kvantitativno utvrđuje.

Materijal sa stranice

Obavezne bankovne rezerve

Obvezne rezerve u odnosu na obveze poslovnih banaka, služe za regulaciju ukupne likvidnosti bankovnog sustava i jedan su od glavnih instrumenata monetarne regulacije.
Obvezne rezerve banke osiguravaju dio kreditnih sredstava sadržanih na beskamatnom računu otvorenom kod Centralne banke. Kreditna organizacija dužna je stvoriti ta sredstva pričuve kako bi osigurala financijsku pouzdanost.
Politika rezervi dio je monetarne politike Središnje banke koja se uspostavlja radi kontrole monetarnih agregata smanjenjem novčanog multiplikatora i održavanjem novčane mase na određenoj razini u optjecaju.

Bit bankovne obvezne pričuve

Bankarska institucija dužna je, u skladu sa zakonom, razvrstati imovinu, izdvajajući sumnjiva i loša potraživanja, te formirati rezerve na način utvrđen od strane Centralne banke za pokriće mogućih gubitaka, mogućih gubitaka po kreditima, valutama, kamatama i dr. financijski rizici i jamstvo povrata depozita.
Obveza ispunjenja obvezne pričuve kreditnoj instituciji nastaje od trenutka dobivanja dozvole za obavljanje bankarskih poslova.

Vrste bankovnih rezervi

Obavezne bankovne rezerve– alat za kontrolu Novac smanjenjem akumulacije novca poslovne banke. Takav mehanizam uspostavljen je kako bi se ograničile kreditne mogućnosti financijskih institucija.
Obvezne pričuve banke čuvaju se u Centralnoj banci kao jamstvo financijski fond koji osigurava pouzdano ispunjavanje svojih obveza prema kupcima. Ova visokolikvidna imovina ne može se koristiti u slučaju nepovoljnih okolnosti za banku.
Fond bankovnih rezervi- dio kapital nastala zbog rasta neto imovina. Pričuvni fond služi za pokrivanje gubitaka banke koji proizlaze iz njezinih aktivnosti, kao i za povećanje odobren kapital. Na kraju godine banka može uplatiti doprinose u fond pričuva samo ako postoji dobit.
Rezervacije za moguće gubitke
Formiranje bankovne pričuve vrši se kako bi se izbjegli sljedeći rizici:

• neispunjavanje obveza od strane ugovornih strana banke po transakcijama ili zaključenim poslovima;
• smanjenje vrijednosti bankarske imovine;
• povećanje iznosa obveza/troškova banke u odnosu na prethodna razdoblja.

Ispravak za moguće gubitke po kreditima
Pričuva se formira u slučaju amortizacije zajma zbog neizvršenja obaveza zajmoprimca financijske obveze ili postojanje stvarne prijetnje takvog neizvršenja. Rezerviranje se formira za određenu transakciju ili za grupu kredita sličnih karakteristika kreditnog rizika (kreditni portfelj). Za detalje pogledajte u nastavku.
Ostale rezerve banke
Osim glavnih rezervi banke, postoje i druge za sprječavanje mogućih gubitaka na drugoj imovini:

Bankarska pričuva pod bilančna imovina za koje postoji opasnost od gubitka;

Pričuva za instrumente prikazana na izvanbilančnim računima;

Pričuva za terminske transakcije;

Bankarska rezerva za ostale gubitke.

Naime, od svih navedenih bankovnih pričuva, jedino je rezervni fond na snazi ​​- zahvaljujući tom fondu banka može utjecati na svoje troškove. Povećanje svih ostalih rezervi ne utječe financijska stabilnost pa stoga nije tako učinkovit.

Rezerviranja za moguće gubitke po kreditima

Rezerviranja za moguće gubitke po kreditima – novčani fond, formirana Komercijalna banka za pokrivanje rizika aktivnih operacija, posebice kreditnih transakcija. Potencijalni rizici podrazumijevaju deprecijaciju kredita zbog neizvršavanja ili neispravnog izvršavanja svojih obveza od strane zajmoprimca.
Formiranje pričuve osigurava banci stabilnije uvjete za financijsko djelovanje i izbjegava fluktuacije u visini dobiti povezane s otpisom gubitaka po kreditima. Rezerviranja za kreditne gubitke formiraju se iz odbitka za troškove.

Definicija kredita

Pod zajmovima ne podrazumijevamo samo kreditne poslove, već i sljedeće transakcije s financijski instrumenti iz čega proizlaze novčana potraživanja:

• Produženi zajmovi, uključujući međubankovne zajmove, ostala plasirana sredstva, uključujući potraživanja za primitak (povrat) dužničkih vrijednosnih papira predviđenih ugovorom o zajmu.
• Iznosi koje je kreditna institucija platila pod bankovnim jamstvom, ali nisu naplaćeni.
• Novčana potraživanja po faktoring transakcijama.
• Pravo tražbine stečeno transakcijom (ustupanje tražbine).
• Zahtjevi za kupljene hipoteke.
• Bankarska potraživanja za transakcije sa financijska imovina uz odgodu plaćanja.
• Zahtjevi za platiše po plaćenim akreditivima.
• Zahtjevi kreditne institucije kao najmodavca za poslovanje financijski zakup(leasing).

Postupak formiranja rezerve za moguće gubitke po kreditima

Ovo je rubrika za enciklopedijski članak na ovu temu. Razvoju projekta možete doprinijeti poboljšanjem i dopunom teksta publikacije u skladu s pravilima projekta. Možete pronaći korisnički priručnik

Kreditni rizik je rizik neplaćanja glavnice i kamata od strane zajmoprimca ili nemogućnosti druge ugovorne strane u kreditnoj transakciji da postupi u skladu sa svojim obvezama.
Ako se kamate ne plaćaju, banka gubi prihod, ako se glavnica ne vrati, banka otpisuje loš kredit kao trošak i shodno tome ostvaruje gubitak po ovoj kreditnoj transakciji. Metode za izračun vjerojatnosti očekivanog prihoda od kreditne transakcije dovoljno su detaljno navedene u ekonomskoj literaturi. Kreditni rizik se matematički oblikuje kao vjerojatnost gubitka čija se vrijednost utvrđuje na temelju statističkih podataka i može se izračunati s prilično velikom točnošću. Veličina rizika se procjenjuje prema dva kriterija: prosječnoj očekivanoj vrijednosti i širenju mogućih rezultata. Za određivanje veličine rizika potrebno je izračunati moguće opcije ishod kreditne transakcije i njihova vjerojatnost (na temelju statističkih podataka).
Naravno, moguće su i druge "među" opcije, primjerice, djelomična otplata glavnice i kamata u njihovim različitim kombinacijama. Poznavajući distribuciju vjerojatnosti različitih ishoda kreditne transakcije, odrediti očekivani prihod, standardnu ​​devijaciju prihoda od prosječne vrijednosti i vjerojatnost očekivanog prihoda.
Postoje sljedeći načini za smanjenje kreditnog rizika:
- diversifikacija kreditnog portfelja;
- preliminarne analize kreditna sposobnost i solventnost zajmoprimca;
- primjena metoda osiguranja otplate kredita (zalog, jamstva, jamstva, cesije, osiguranje);
- formiranje rezervi za pokrivanje mogućih gubitaka po kreditima.
Smanjenje kreditnog rizika jedan je od najvažnijih zadataka u upravljanju kreditnim portfeljem banke. Zaključak o tome koliko je problem kreditnog rizika hitan može se donijeti usporedbom podataka o dospjelim kreditima za deset najvećih ruske banke(primjer takvih banaka od 1. siječnja 1992.).
Uputa CBR-a br. 62-a od 30. lipnja 1997. godine „O postupku formiranja i korištenja rezerve za moguće gubitke po kreditima“ također utvrđuje metode procjene kreditnog rizika.
Rezerva za moguće gubitke po kreditima (RVPS) - posebna pričuva, čija je potreba za formiranjem posljedica kreditnih rizika u aktivnostima banaka. Bankama pruža stabilnije okruženje financijske aktivnosti te izbjegava fluktuacije dobiti banaka zbog otpisa kreditnih gubitaka.
Izvor formiranja RVPS-a su odbici koji se mogu pripisati troškovima banke.
Svrha RVPS-a je pokrivanje nepodmirenog duga klijenata (banaka) po osnovu glavnog duga. Ova rezerva se koristi za otpis gubitaka po nenaplativim bankovnim kreditima. Kreditni dug priznaje se nestvarnim za naplatu, za koji su poduzete mjere za naplatu završene (uključujući prodaju kolaterala) i ukazuju na nemogućnost provođenja daljnjih radnji otplate kredita.
Ovisno o visini kreditnog rizika, krediti se dijele u četiri skupine:
1. skupina - standardni (praktički bezrizični krediti);
2. skupina - nestandardni krediti (umjereni rizik neispunjavanja obveza);
3. skupina - sumnjivi krediti (visoka razina rizika);
4. skupina - loši krediti (vjerojatnost otplate praktički izostaje, kredit predstavlja stvarne gubitke banke).
Prilikom klasifikacije zajmova, poželjno je precijeniti, a ne podcijeniti percipirani rizik.
Kreditni rizik banke procjenjuju za sve kredite i sve dugove klijenata koji su ekvivalentni kreditu, kao u ruske rublje, te u stranoj valuti, i to:
- za sve odobrene kredite, uključujući međubankovne kredite (depozite);
- na mjenice kupljene od strane banke;
- za iznose koji nisu naplaćeni po bankarskim garancijama;
- za poslove koji se provode u skladu s ugovorom o financiranju protiv ustupanja novčane tražbine (faktoring).
Razvrstavanje kredita provodi banka samostalno ili revizijska organizacija (na temelju sporazuma) u procesu analize kvalitete aktive banke. Klasifikacija izdanih zajmova i procjena kreditnog rizika provode se na sveobuhvatnoj osnovi, ovisno o financijskom stanju zajmoprimca, a procjenjuju se pristupima koji se koriste u domaćim i međunarodnoj praksi, sposobnost zajmoprimca da otplati glavnicu duga i kamate na njega. Pod kamatama se podrazumijevaju kamate, provizije ili druga plaćanja zajmoprimca u korist banke predviđena ugovorom o kreditu.
Procjena rizika provodi se istodobno s davanjem kredita (obračun računa, nastanak duga koji je ekvivalentan kreditu), a naknadno - pri promjeni parametara koji se koriste kao kriteriji klasifikacije.
Rizična skupina određuje se na temelju dva kriterija evaluacije:
- osiguranje kredita;
- prirodu izvršavanja uvjeta ugovora o zajmu zajmoprimca.
Pod kolateralom se podrazumijeva zalog čija je kvaliteta određena stvarnom (tržišnom) vrijednošću založenih stvari i stupnjem njihove likvidnosti. Prilikom utvrđivanja tržišne vrijednosti zaloga uzima se u obzir stvarno i buduće stanje na tržištu po vrsti založene imovine, kao i referentni podaci o razini cijene.
Po kvaliteti kolaterala razlikuju se sljedeće skupine zajmova:
- osiguran;
- nedovoljno osigurana;
- neosigurano.
Osigurana zajam – zajam osiguran u obliku zaloga u slučajevima kada zalog istovremeno ispunjava sljedeće uvjete:
- njegova stvarna (tržišna) vrijednost je dovoljna da banci nadoknadi glavnicu kredita, sve kamate u skladu s ugovorom, kao i eventualne troškove vezane uz provedbu prava osiguranja;
- sva zakonska dokumentacija vezana uz založna prava banke sastavljena je na način da vrijeme potrebno za provedbu zaloga ne prelazi 150 dana od dana kada je provedba prava osiguranja postala neophodna za banku. Ova potreba nastaje najkasnije 30. dana od kašnjenja dužnika u sljedećim plaćanjima banci za glavnicu ili kamatu.
U kategoriju osiguranih kredita ubrajaju se i krediti izdani uz jamstvo Vlade Ruska Federacija, sastavni subjekti Ruske Federacije ili pod jamstvom Banke Rusije, jamstvo predstavništava i jamstva središnjih banaka zemalja Organizacije gospodarska suradnja i Development (OECD), kao i mjenice avalirane od strane ovih banaka.
Neosigurani zajam je zajam osiguran kolateralom koji ne ispunjava barem jedan od uvjeta osiguranja zajamčenog zajma.
U kategoriju nedovoljno osiguranih spadaju i krediti izdani pod bankovnim jamstvom banaka u zemljama OECD-a, te mjenice avalirane od strane tih banaka.
Neosigurani zajam je zajam koji nema kolateral ili je osiguran kolateralom koji ne ispunjava gore navedene uvjete.
Mora se uzeti u obzir da tržišna cijena hipoteka može smanjiti. Stoga vrijednost kolaterala mora biti jednaka traženom zajmu.
Tekući krediti su zajmovi za koje nema dospjelih dugova po otplati glavnice i nisu sklopljeni dodatni ugovori o prolongiranju. Trajanje kašnjenja plaćanja glavnice ili kamata računa se u kalendarskim danima.
Prilikom reguliranja visine stvorene pričuve za moguće gubitke po kreditima treba se pridržavati pravila: u slučaju kada je zajmoprimcu odobreni krediti na više ugovori o zajmu, sav dug koji se pripisuje ovom zajmoprimcu pripisuje se skupini najvećeg rizika dodijeljenoj za jedan od danih zajmova.
Kada zajmoprimac otplaćuje zajam koji je prethodno bio klasificiran kao najveća rizična skupina za ovog zajmoprimca, nepodmireni kreditni dug koji preostaje zajmoprimcu se reklasificira i utvrđuje odgovarajući iznos ispravka vrijednosti za moguće gubitke po kreditima.
U slučaju neplaćanja duga banke su dužne:
- na kraju radnog dana, čiji je datum datum otplate duga po glavnici, utvrđenog ugovorom ili drugim dokumentom, prenijeti stanja duga klijenata u smislu glavnog duga na računi dospjelih dugova;
- na kraju radnog dana, čiji je datum datum plaćanja kamate na zajam na teret novog kredita koji joj je odobrila banka-primarni zajmodavac ili s njom povezana banka, ovaj novoizdani kredit klasificira se kao loša.
U slučaju postupne otplate duga, procjena kreditnog rizika cjelokupnog duga zajma vrši se na temelju maksimalan broj dana koji su prošli nakon dospijeća svih redovitih plaćanja (na glavnicu ili na kamate). Bez obzira na način otplate duga, rezerva se formira za cjelokupan iznos glavnice duga.
Rezervacija za moguće gubitke po zajmovima (RVPS) formira se u trenutku izdavanja zajma u valuti Ruske Federacije - u rubljama. Ukupni iznos pričuve (stanja na računima za ispravak vrijednosti za moguće gubitke po kreditima) treba ažurirati (usklađivati) na mjesečnoj razini ovisno o iznosu stvarnog duga po kreditu, uključujući i uzimanje u obzir promjene iznosa glavni dug kada se promijeni tečaj rublje prema strane valute na dan regulacije, te iz rizične skupine kojoj je raspoređen ovaj ili onaj kredit (zadužnica diskontirana od strane banke).
Navedeni postupak otpisa duga iz bilance banke odnosi se na sve vrste kredita i drugih dugova klijenata, izjednačenih s kreditom, za koje su stvorene rezerve, bez obzira na visinu rezerve stvorene za te kredite.
RVPS se koristi samo za pokriće duga po kreditu koji nisu otplatili klijenti (banke) na glavnicu, a na zadužnice - za iznos zadužnice, umanjen za postotak diskonta.
Nenaplativi ili nenaplativi dug otpisuje se iz bilance banke na teret rezerviranja za moguće gubitke po kreditima. Odluku o tome donosi upravni odbor ili nadzorni odbor banke.
Naknada za gubitak primljen u izvještajnoj godini provodi se na način koji je utvrdila Centralna banka Rusije.
Razlozi za otpis duga po kreditu mogu biti:
- Odluke narodnog suca o raskidu ovršni postupak naplatiti dug od dužnika (jamca ili jamca) u korist vjerovnika;
- rješenje ovrhovoditelja o povratu izvršne isprave;
- odluke arbitražnog suda o prisilnoj likvidaciji poduzeća dužnika (priznanje poduzeća nesolventnim, tj. u stečaju), kao iu slučaju dobrovoljne likvidacije poduzeća dužnika. U svakom slučaju, potvrda banke vjerovnika o svom sudjelovanju u stečajni postupak, kao i nemogućnost namirenja svojih potraživanja na teret stečajne mase dužnika;
- sudsko rješenje o priznanju građanina-dužnika nestalim;
- sudska odluka kojom se građanin proglašava mrtvim;
- drugi dokumenti koji potvrđuju nemogućnost otplate dospjelih kredita od strane dužnika, predviđenih važećim zakonodavstvom.
Otpis duga po kreditu iz bilance banke zbog nelikvidnosti dužnika nije otpis duga po kreditu. Otpisani dug u bilanci se odražava u bilanci najmanje pet godina od datuma njegovog otpisa; ovaj je postupak uspostavljen radi praćenja mogućnosti njegovog naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika, ukidanja ranijih odluka (određenja) sudstvo, otkrivanje mjesta prebivališta građanina koji je prepoznat kao nestao ili mrtav, priznavanje stečaja poduzeća kao fiktivnog, itd.
Središnja banka Rusije, u provedbi obveznog nadzora, uključujući rezultate revizije, ima pravo podnijeti zahtjev banci za revalorizaciju duga po zajmu, ako to proizlazi iz rezultata procjene kreditnog portfelja banke . Na temelju rezultata procjene, od banke se može zahtijevati i obračunavanje dodatnih rezerviranja za dug po kreditima i smanjenje stvarno stvorene pričuve.
U slučaju otkrivanja od strane nadzornih tijela Centralna banka Rusija neopravdano podcjenjivanje kvalitete kreditnog portfelja od strane kreditnih institucija i, kao rezultat toga, smanjenje oporezive osnovice, Središnja banka je dužna predstaviti zahtjev za ponovnu procjenu kvalitete imovine, izmijeniti izračun pričuve za moguće gubitke po kreditima i prenijeti dodatna sredstva u proračun.

Obvezan stvoriti pričuvu za moguće gubitke po kreditima. To proizlazi iz odredbi stavka 1. Upute Banke Rusije od 14. srpnja 2014. br. 3321-U. Pričuva je stvorena kako bi se pri obračunu poreza na dobit bilo moguće uzeti u obzir očekivani gubici od nevraćanja danih kredita i kamata na njih.

Naglašavamo da formiranje pričuve uopće ne znači da se na tekućem računu organizacije mora stvoriti poseban fond sredstava. Rezerva se formira samo u poreznom računovodstvu - za to se određeni iznos odbitka redovito priznaje u neposlovnim rashodima. Opći poredak a uvjeti su navedeni u članku 297.3 porezni broj Ruska Federacija (podčlanak 3, članak 2, članak 297.2 Poreznog zakona Ruske Federacije). Specifičnosti formiranja pričuve za mikrofinancijske organizacije utvrđene su Uredbom Banke Rusije br. 3321-U od 14. srpnja 2014. Pročitajte ovu preporuku za više pojedinosti.

Pažnja: uz pričuvu za moguće gubitke po kreditima, mikrofinancijske organizacije imaju pravo stvarati rezerve za sumnjivi dugovi. No, zabranjeno je istovremeno formiranje dviju pričuva pod istim ugovorom o zajmu.

Dug koji se uzima u obzir prilikom stvaranja rezerve za moguće gubitke ne priznaje se kao sumnjiv (stav 4. stavka 1. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, ako je mikrofinancijska organizacija u izračun pričuve za moguće gubitke uključila očekivane gubitke po bilo kojem zajmu, nema pravo uzeti u obzir te gubitke prilikom formiranja pričuve za sumnjive dugove. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 4. rujna 2015. br. 03-03-05 / 51075 (donijeto poreznim inspekcijama dopisom Federalne porezne službe Rusije od 1. listopada 2015. br. GD-4-3 / 17136).

Koliko često stvarati rezervu

Napravite rezervu tromjesečno. Da biste to učinili, od posljednjeg dana tromjesečja izvršite popis izdanih kredita. A za one obveze koje dužnici do ovog datuma nisu u cijelosti ili djelomično ispunili, formirajte pričuvu. To proizlazi iz stavka 2. Upute Banke Rusije od 14. srpnja 2014. br. 3321-U.

Ako je mikrofinancijska organizacija restrukturirala zajmove posljednjeg dana tromjesečja, također treba formirati pričuvu. Čak i u slučaju da nema kašnjenja u plaćanju takvih obveza.

Rezerviranja za moguće gubitke po kreditima kreiraju se posebno u odnosu na:

• iznos glavnice;

• obračunate kamate na kredit.

Gdje početi

Da biste utvrdili iznos pričuve, morate znati kategoriju zajmoprimca, je li kredit osiguran i koliko kasne otplate po njemu. Držite se sljedećeg algoritma.

Korak 1. Od posljednjeg dana tromjesečja izdvojiti restrukturirane kredite iz ukupnog broja izdanih kredita. Takve zajmove treba tretirati kao zasebnu skupinu.

Pažnja: Do 30. lipnja 2015., prilikom stvaranja pričuve, mikrofinancijskim organizacijama je dopušteno uzeti u obzir restrukturirane zajmove zajedno s zajmovima za koje postoji kašnjenje u plaćanju (pismo Banke Rusije od 26. prosinca 2014. br. 01-56- 2/10625).

Korak 2 Zatim identificirajte zajmove koji su nepodmireni (u cijelosti ili djelomično) na zadnji dan tromjesečja. Provjerite kome se takvi krediti izdaju:

• pojedinci;

• poduzetnici;

• organizacijama.

Za svaku skupinu dužnika potrebno je formirati zasebnu pričuvu.

Korak 3 Za svaku grupu zajmova (uključujući restrukturirane zajmove) odredite jesu li ti zajmovi osigurani kolateralom, jamstvom ili bankovna garancija. O tome možete saznati u uvjetima ugovora o zajmu. Sigurnost izdanog kredita utjecat će na iznos odbitka u pričuvi. Ako je izdani zajam osiguran kolateralom, jamstvom ili bankovnom garancijom, tada će odbici u pričuvi za takve kredite biti manji. Ako kredit nije ničim osiguran, odbici će biti veći.

4. korak Odredite za koliko dana kasne plaćanja po izdanim kreditima. Imajući to na umu, kredite treba podijeliti u grupe s korakom od 30 kalendarskih dana. To jest, zajmovi, kašnjenje na kojima se kretao od jednog do 30 dana - ovo je jedna grupa. Od 31 do 60 dana - drugi, itd.

Ovaj postupak je predviđen člankom 4. Uredbe Banke Rusije br. 3321-U od 14. srpnja 2014.

Kako odrediti iznos pričuve

Ispravak vrijednosti za moguće gubitke po kreditima u smislu glavnice obrazac za cjelokupni iznos kredita uključenih u pojedinu skupinu. U izračun uključiti sav dug na glavni dug, a ne samo dospjeli. Budući da je zajmoprimac jednom prekršio uvjete ugovora i nije platio, iako djelomično, to znači da je moguće da i on duguje cijeli iznos.

Pažnja: ne uzimaju u obzir dug po kreditima koji su izdani prije 4. siječnja 2011. pri stvaranju pričuve (klauzula 1. Direktive Banke Rusije od 14. srpnja 2014. br. 3321-U). Od tog datuma stupio je na snagu Zakon od 2. srpnja 2010. br. 151-FZ i počeo je djelovati zahtjev za stvaranjem rezerve.

Pričuva u smislu glavnog duga utvrđuje se sljedećom formulom:

Ispravak za kreditne gubitke u smislu potraživanja kamata izračunaj prema formuli:

Izračunajte pričuvu u smislu kamate za svaki kredit posebno. To su zahtjevi stavka 7. Upute Banke Rusije od 14. srpnja 2014. br. 3321-U.

Ukupni iznos ispravka vrijednosti za moguće gubitke po kreditima izračunaj prema formuli:

Bilješka: od 2014. do 2017. godine nije dopušteno formiranje rezerviranja za moguće gubitke po kreditima u cijelosti, ali uzimajući u obzir minimalne vrijednosti navedene u stavku 9. Uredbe Banke Rusije br. 3321-U od 14. srpnja 2014. godine. Odnosno, čak i ako je procijenjeni iznos pričuve veći od minimalna vrijednost, u ovim godinama rezerva se može stvoriti u minimalna veličina. Za 2016. taj minimum iznosi 60 posto obračunate vrijednosti.

Kako koristiti pričuvu

Formirano rezerviranje za moguće gubitke po kreditima iskoristiti za otpis loših potraživanja po kreditima. Ali zapamtite da prije otpisa duga organizacija mora poduzeti sve mjere da ga naplati. Vidite više o ovome.Kako izdati i odraziti u računovodstvu otpis nenaplativih potraživanja .

Otpis loših dugova po kreditima sljedećim redoslijedom:

• prikupiti sve dokumente koji vam omogućuju da dug priznate kao nenaplativ ( izvorni dokumenti, ugovori, pisma s potraživanjima dužniku, izvodi iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba ili potvrde Porezni ured o likvidaciji dužnika, sudske odluke i druge isprave);

• izvršiti popis dugovanja po danim kreditima i utvrditi dugovanja za koja je kašnjenje u plaćanju bilo najmanje godinu dana;

• izdati rješenje upravitelja o otpisu loš dug na zajam.

Ovaj postupak predviđen je stavcima 8. i 9. Uredbe Banke Rusije br. 3321-U od 14. srpnja 2014. godine.

Ako se do kraja tromjesečja nakon tromjesečja formiranja pričuve rezerva ne iskoristi, neiskorištene iznose prenesite u sljedeće razdoblje. Štoviše, iznos novostvorene pričuve mora se uskladiti.

Dakle, ako je novostvorena rezerva manja od salda prijenosa, uračunajte razliku u prihode iz neposlovnih poslova. Ako je novostvorena rezerva veća od salda prijenosa, uračunajte razliku u neposlovne troškove.

Ovaj postupak predviđen je stavkom 4. članka 297.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer odraza u poreznom računovodstvu mikrofinancijske organizacije nepotrošenog stanja pričuve za moguće gubitke po zajmovima

Od 31. prosinca 2015. godine, Mikrofinancijska organizacija Alfa stvorila je rezerviranje za moguće gubitke po kreditima u ukupan iznos 300 000 rub.

Neutrošeni iznos pričuve iznosio je 120.000 rubalja. Taj iznos potrebno je prenijeti u sljedeće razdoblje (31. ožujka 2016.) i uskladiti novostvorenu pričuvu.

Na dan 31. ožujka 2016. godine organizacija je izvršila popis izdanih kredita. Iznos rezerviranja za moguće gubitke po kreditima iznosio je 200.000 rubalja.

Iznos novostvorene rezerve (200.000 rubalja) premašuje nepotrošeni iznos rezerve (120.000 rubalja) za proteklo razdoblje. Razlika je bila:

200 000 rub. - 120.000 rubalja. = 80.000 rubalja.

Prilikom obračuna poreza na dobit u 1. tromjesečju 2016. Alfin računovođa uključio je u neposlovni rashodi 80 000 rub.

porezni registar

Prilikom kreiranja i korištenja rezerviranja za moguće gubitke po kreditima, morate voditi poseban porezni registar. Razvijte sami njegov oblik. U dokumentu navedite:

• ime registra;

• obračunsko razdoblje;

• procijenjeni iznos pričuve;

• popis izdanih kredita za koje postoji kašnjenje u plaćanju;

• iznos odbitaka u pričuvi, koji se obračunavaju kao dio neposlovnih rashoda;

• dio pričuve, koji je uključen u neposlovne prihode;

• iznos rezerviranja koji se koristi za pokriće gubitaka po lošim potraživanjima.

Registar potpisuje računovođa odgovoran za njegovo vođenje. Ovaj postupak slijedi iz odredbi članka 314. Poreznog zakona Ruske Federacije.