Glavni cilj MSFI -a 8 "Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih politika i pogreške" je uspostaviti kriterije prema kojima se utvrđuju metode odražavanja u računovodstvu i izvještavanje o promjenama računovodstvene politike društva, računovodstvene procjene i pogreške. Nova verzija standarda usvojena je 18. prosinca 2003. godine, a stupa na snagu u siječnju 2005. godine. To znači da se sve promjene standarda trebaju primijeniti ne samo na izjave iz 2005. godine, već i na usporedne podatke za 2004. godinu. Zajedno s revidiranim MSFI 8, obvezno je koristiti SIC 2 „Načelo dosljednosti - kapitalizacija troškova zaduživanja“ i SIC 18 „Načelo dosljednosti - alternativne metode“.

Novo izdanje standarda radi ujednačavanja načela odražavanja pogrešaka ne dopušta uporabu "alternativne" metode odražavanja pogrešaka u računovodstvu prethodna razdoblja, koji je pretpostavio usklađivanje podataka o neto dobiti ili gubitku tekućeg razdoblja bez ispravljanja podataka za prethodna razdoblja. Također je isključen koncept "temeljne pogreške"

ki ”(u prethodnom izdanju standarda pogreške identificirane u tekućem razdoblju smatrale su se temeljnima, zbog čega se financijski izvještaji za jedno ili više prethodnih razdoblja nisu mogli smatrati pouzdanim u vrijeme izdavanja).

Osobno iskustvo

Sergej Moderov,voditelj Odjela financijsko računovodstvo prema međunarodnim standardima Instituta za poduzetničke probleme (St. Petersburg) Smanjenje broja prihvatljivih računovodstvenih metoda, naime uklanjanje “alternativne” metode odražavanja pogrešaka, posljedica je konvergencije MSFI -ja i US GAAP -a. Osim toga, to će osigurati većeg stupnja usporedivost financijska izvješća kroz nekoliko razdoblja.

Formiranje računovodstvene politike

U skladu s MSFI -jem, računovodstvena politika je dokument koji sadrži posebna načela, metode, postupke, pravila i praksu primjene MSFI -ja, koje je društvo usvojilo za sastavljanje i prezentaciju financijskih izvještaja.

U nedostatku odgovarajućeg međunarodnog standarda financijskog izvještavanja koji određuje računovodstveni postupak za određenu transakciju, financijski ekonomska aktivnost, društvo bi se trebalo voditi vlastitim mišljenjem pri formiranju računovodstvenih načela, na temelju odredbi i koncepata MSFI -ja.

MSFI 8 u sličnoj situaciji propisuje sljedeće radnje (svaka sljedeća se izvodi ako prethodna ne daje rezultate):

1. Razmotrite standarde i postojeća tumačenja standarda koji su povezani sa sličnim operacijama.
2. Koristite načela i odredbe za priznavanje imovine, obveza, prihoda i rashoda koji su definirani u uvodnom poglavlju MSFI -ja "Okvir za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja" (Okvir za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja).
3. Pogledajte najnovije izjave državnih računovodstvenih i izvještajnih tijela koja koriste pristup sličan okviru. Također možete koristiti bilo koju literaturu koja pokriva računovodstvena pitanja i industrijsku praksu. Međutim, to ne bi trebalo biti u suprotnosti s MSFI -jem i okvirom.

Sergej Moderov U praksi smo se morali nositi sa situacijama kada međunarodni standardi financijskog izvještavanja nisu sadržavali potrebne upute za neke računovodstvene objekte. To se ticalo računovodstva u tvrtkama koje vade minerale. MSFI nema namjenski standard za ekstraktivnu industriju, samo MSFI 6 Istraživanje i vrednovanje mineralni resursi". Međutim, ovaj standard ne daje odgovor na sva pitanja o računovodstvu licenci i druge nematerijalne imovine u ekstraktivnoj industriji, kao ni na pitanje vrednovanja imovine ekstraktivnog društva. U praksi, pri razvoju računovodstvenih politika u skladu s MSFI -om 1 „Prezentacija financijskih izvještaja“ i načelima međunarodnim standardima morao koristiti odredbe ruskih standarda računovodstvo, kao i odgovarajuće američke GAAP standarde, koji su uključeni u računovodstvena politika.

Denis Davidko,zamjenik Generalni direktor za korporativna ulaganja i tržišta kapitala OJSC "Otvorena ulaganja" (Moskva) U našoj praksi nije bilo transakcija za koje računovodstvena načela nisu definirana u međunarodnim standardima financijskog izvještavanja. MSFI, za razliku od ruskih standarda, sadrže načela koja pokrivaju cijeli spektar poslovne transakcije, imovinu i obveze poduzeća. Pa čak i ako nema posebnog spomena o tome ili

drugi računovodstveni objekt, oslanjajući se na načela i pristupe navedene u standardima i u interakciji s revizorom, profesionalni računovođa ili kontrolor uvijek može razviti računovodstvena pravila. Čini mi se da poteškoće mogu nastati samo pri razvrstavanju računovodstvenih objekata, ali ne i pri razvoju računovodstvenih načela koja se odražavaju u računovodstvenim politikama.

Nakon što je odabrao odgovarajuću računovodstvenu politiku, subjekt je treba dosljedno primjenjivati ​​za slične transakcije i događaje. Korisnicima financijskih izvještaja važno je usporediti financijske podatke tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja kako bi se utvrdili trendovi i financijski položaj poduzeća, kao i procijenili uspješnost tvrtke i sposobnost stvaranja novčanih tijekova.

Promjene računovodstvenih politika

U skladu s MSFI -jevima, računovodstvene politike mogu se prilagoditi u sljedećim slučajevima:

- promijenjeni su zahtjevi standarda ili njihova tumačenja;

- promjene računovodstvenih politika odražavat će financijski položaj poduzeća, rezultate njegovih aktivnosti i kretanja Novac pouzdaniji.

Osobno iskustvo

Denis Davidko Tvrtke su, zbog promjena u poslovnom okruženju, prisiljene često prilagođavati svoje računovodstvene politike. No, ova je situacija apsolutno normalna, a kvaliteta izvješćivanja od toga neće patiti. Važno je obrazložiti razloge takvih promjena i objasniti ih krajnjim korisnicima financijskih izvještaja.

Igor Dmitriev,Viši stručnjak, Odjel za međunarodne projekte, Baker Tilly Rusaudit (Moskva) Naše iskustvo pokazuje da primjena MSFI 8 trenutno nije osobito teška. Sam standard je vrlo specifičan i nije kontroverzan. Osim toga, praksa primjene MSFI 8 u našoj zemlji još je ograničena. Većina tvrtki daje svoje MSFI izvještaje za jednu do tri godine. Uvjeti poslovanja takvih poduzeća još se nisu dovoljno promijenili da bi bilo potrebno promijeniti računovodstvenu politiku ili računovodstvene procjene.

Izvaci iz računovodstvene politike rudarsko -metalurškog poduzeća "Norilsk Nickel"Navedeni su dijelovi računovodstvene politike koji daju ideju o tome što je uključeno u sadržaj računovodstvene politike poduzeća u skladu sa zahtjevima MSFI -ja.

1. Metoda konsolidacije.

2. Valuta mjerenja i valuta prezentacije.

3. Pokazatelji bilance stanja i bilansa uspjeha izraženi u stranoj valuti.

4. Osnovna sredstva.

5. Nedovršena kapitalna izgradnja.

6. Smanjeni troškovi.

7. Izdaci za istraživačko -istraživački rad.

8. Zalihe.

9. Financijski instrumenti.

10. Iznajmljivanje metala i ugovori o ponovnoj kupnji.

11. Troškovi privlačenja posuđenih sredstava.

12. Rezerve.

13. Naknade zaposlenima.

14. Vlastite dionice kupljene od dioničara.

15. Oporezivanje.

16. Priznavanje prihoda.

17. Ugovori o prodaji robe.

18. Operativni najam.

19. Objavljene dividende.

20. Informacije o segmentima.

21. Državne potpore.

22. Troškovi za stavljanje izvan upotrebe osnovnih sredstava.

23. Tekući troškovi obnove okoliša.

Ako je prilagodba računovodstvene politike uzrokovana novim zahtjevima standarda, tada bi se promjene u izvješćivanju trebale odražavati u skladu s odredbama o prijelazno razdoblje sadržano u nova verzija MSFI 8. Inače, promjene računovodstvenih politika odražene su u financijskim izvještajima prethodnih razdoblja kao da se nova računovodstvena politika uvijek primjenjivala (retrospektivni pristup). Istodobno se usklađuje početno stanje zadržane dobiti i ponovno se izračunavaju usporedni pokazatelji prikazani u izvještajima. Ako se retroaktivno preispitivanje pokazatelja za prethodno razdoblje čini neopravdanim (značajni troškovi prilagodbe), tada je dopušteno unositi izmjene samo u izvješćivanje o tekućem razdoblju i pružiti potrebna objašnjenja u dodatku financijskim izvještajima.

Primjer 1

Tvrtka A započela je razvoj nove proizvodne linije od 1. siječnja 2001. godine i sve troškove povezane s pokretanjem linije u skladu s MSFI 16 "Nekretnine, postrojenja i oprema" i MRS 38 "Nematerijalna imovina" (pretpostavljalo se da će uvođenje nova linija rezultirala bi povećanjem vrijednosti goodwilla tvrtke) odražavala se kao ulaganje u nekretnine, postrojenja i opremu i nematerijalna imovina... Godine 2004. direktori tvrtke odlučili su da bi se ove i ubuduće troškovi razvoja proizvodnje trebali prikazati kao tekući rashod u računu dobiti i gubitka. Ova je promjena posljedica činjenice da je budućnost ekonomsku učinkovitost ulaganje je dovedeno u pitanje. Financijske informacije prije uvođenja promjena računovodstvenih politika prikazane su u tablici. 1.

U izvještaju o promjenama kapitala za 2003. (u tisućama USD) odražene su sljedeće informacije: - zadržana dobit proteklih godina - 3040;

- dobit izvještajnog razdoblja - 2150;

- zadržana dobit na kraju izvještajnog razdoblja - 5190.

U vezi s promjenom računovodstvene politike poduzeća, potrebno je prilagoditi izvještavanje o prošlim razdobljima, koje je podložno ovoj promjeni, kao da se nova računovodstvena politika primjenjivala u prethodnim razdobljima (otpis svi troškovi razvoja kao tekući rashodi u računu dobiti i gubitka). Stoga je potrebno prilagoditi (povećati) troškove tekućih rashoda proteklih razdoblja:

400 tisuća američkih dolara za 2001. godinu;

340 tisuća USD za 2002 .;

350 tisuća USD za 2003. Stoga bi zadržana dobit društva na kraju 2004. trebala biti 1.090 tisuća USD manja od prethodno zabilježene dobiti od 5.190 tisuća USD (vidi tablicu 2).

Prilikom izmjena računovodstvene politike društva potrebno je u izvještajima otkriti sljedeće podatke o promjenama koje su se dogodile:

- naziv standarda ili PKI koji je doveo do promjena u računovodstvenoj politici;

- priroda promjena računovodstvenih politika;

- opis načela za provedbu prijelaza na novu računovodstvenu politiku;

- iznos usklađenja za tekuće i prethodna razdoblja;

- opis i objašnjenje na koji način će se u izvješćivanju izvršiti promjene računovodstvenih politika u slučajevima kada je usklađivanje prethodnih razdoblja neopravdano.

stol 1 Troškovi razvoja nove proizvodne linije, tisuća USD

Zbog neizvjesnosti koja je uvijek prisutna tijekom financijskih i gospodarskih aktivnosti poduzeća, u financijskim izvještajima postoji mnogo stavki koje se ne mogu točno procijeniti. Pri ocjenjivanju takvih stavki koriste se najnoviji i najpouzdaniji podaci dostupni na datum procjene. Primjer takvih članaka može biti:

Rezerviranja za sumnjiva i dospjela potraživanja;

Termin korisna upotreba osnovna sredstva;

Tržišna vrijednost ulaganja.

Prema MSFI 8, revizija računovodstvenih procjena ne smatra se pogreškom, stoga izvješćivanje o prošlim razdobljima neće biti podložno prilagodbama. Dobit (gubitak) društva treba uskladiti s učinkom (povećanje ili smanjenje vrijednosti imovine, rashoda i prihoda) iz revizije računovodstvenih procjena. Promjene u računovodstvenim procjenama odražavaju se u tekućem i budućim izvještajnim razdobljima ako promjena utječe na više razdoblja. Na primjer, promjene u procjeni ispravka vrijednosti sumnjivih i loših dugova utjecati će samo na tekuće izvještajno razdoblje. Promjene u trajanju koristan život servis

dugotrajna imovina će se odraziti prilagođavanjem stopa amortizacije u tekućem i narednim razdobljima do kraja korisnog vijeka trajanja imovine. Lik i financijski utjecaj promjene u računovodstvenim procjenama moraju se objaviti u financijskim izvještajima.

Prepoznavanje i odražavanje grešaka

Pogreške u skladu s MSFI su matematičke pogreške utvrđene u tekućem razdoblju, netočna ili nedosljedna primjena računovodstvenih politika društva, kao i namjerno zavaravanje.

U praksi je teško razlikovati pogreške i promjene računovodstvenih procjena. Za ovo

Tablica 3 Račun dobiti i gubitka tvrtke "B", tisuća USD

potrebno je utvrditi je li razlog navodnih pogrešaka pogrešno tumačenje dostupnih informacija ili promijenjeni pogled na događaj (na primjer, novi stručnjak priprema izvješća). Unatoč činjenici da rješenje ovog pitanja ne može biti jednoznačno, u većini graničnih slučajeva opravdanije je prilagodbe odražavati kao promjene u računovodstvenim procjenama.

Pogrešku koja se dogodila u izvještavanju iz prethodnog razdoblja treba ispraviti u prvom novo izvještavanje tvrtke. Štoviše, usporedni podaci u tekuće izvještavanje također je potrebno prilagoditi. Ako je pogreška otkrivena prije sastavljanja prvog izvješća, tada se usklađuju početna stanja imovine, obveza i kapitala. Ispravljanje pogrešaka proteklih godina u tekućim financijskim izvještajima se ne provodi, jer se pogreška već mora ispraviti u izvješćima iz prošlih razdoblja. Za utvrđene greške, društvo je dužno otkriti prirodu greške i iznos usklađenja za svako razdoblje.

Primjer 2

Tijekom pripreme preliminarne verzije izvještaja za 2004. godinu, Društvo B otkrilo je pogrešku u procjeni stanja zaliha na kraju prethodnog razdoblja. To je dovelo do smanjenja cijene prodane robe i, kao rezultat toga, do povećanja dobiti prije oporezivanja. U skladu s tim, 2003. godine troškovi prodaje povećani su za 5 milijuna USD, a smanjeni su za ovaj iznos 2004. kako bi pouzdano odražavali financijski položaj tvrtke. Imajući ovo na umu, financijski rezultati i iznos poreza na dohodak (stopa 24%) (vidi tablicu. 3).

Razlike između MSFI -ja i RAS -a

Značajna razlika između MSFI 8 i ruskih računovodstvenih standarda je u tome što RAS ne podrazumijeva prilagodbe izvještavanja za prethodna razdoblja u slučaju promjene računovodstvene politike ili otkrivanja pogrešaka.

Osobno iskustvo

Evgeny Samoilov,Generalna direktorica Baker Tilly Rusaudit (Moskva) Različite jedinice plaćanja i naredbe Ministarstva financija Rusije spominju pitanja razmatrana u MSFI -ju 8, ali ne postoji dokument koji sažima sva pitanja. Osim toga, postoje značajne razlike između MSFI -ja i Ruski sustav računovodstvo u smislu odražavanja pogrešaka. U ruskoj praksi sve greške proteklih godina, bez obzira na njihov značaj, odražene su u iskazima razdoblja u kojem su identificirane. U skladu s PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i PBU 10/99 "Troškovi organizacije" dobit i gubitak prethodnih godina, identificirani u izvještajnoj godini, priznaju se, odnosno, neoperativni prihodi i izvanredni troškovi... Praksa pokazuje da je za neka poduzeća dobit izvještajne godine primljena u skladu s Ruski standardi računovodstva, može se više od polovice sastojati od dobiti prethodnih godina identificirane u izvještajnoj godini (ili obrnuto - većina gubitaka nastala je u prethodnim godinama). V. Načelo IFRS -a privremena izvjesnost činjenica ekonomske aktivnosti jedna je od temeljnih. MSFI 8 zahtijeva retrospektivno izvješćivanje o financijskim podacima u slučaju otkrivanja temeljnih (materijalnih) pogrešaka.

Sergej Moderov

U ruskom računovodstvu analogni MSFI 8 "Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogrešaka", kao i MSFI 1 "Prezentacija financijskih izvještaja" je PBU 1/98 "Računovodstvene politike organizacije". Glavna razlika između RAS -a i MSFI -a leži u različitim pristupima računovodstvenim politikama.

U ruskom računovodstvu računovodstvenu politiku često nazivaju "nužnim zlom", sastavljajući je i dalje prema općem predlošku. Formiranje računovodstvenih politika u skladu s MSFI -jem naporan je proces koji zahtijeva aktivno sudjelovanje najvišeg rukovodstva, budući da je važno uzeti u obzir strateške ciljeve poduzeća. MSFI - to su pravila izvješćivanja, a ne računovodstva, pa računovođa formira samo računovodstvo, stvarajući pravila čijom će se primjenom „prikupljati informacije“ za financijsko izvještavanje.

Financijsko izvještavanje, zajedno s drugim područjima života poduzeća, nije statična pojava. Jasno je da su podaci u izvješćima odraz točnih mjernih podataka poslovanja u skladu s računovodstvenim pravilima, ali računovodstvene politike i računovodstveni podaci mogu biti podložni promjenama i prilagodbama zbog učinjenih pogrešaka. Kako bi se te radnje mogle izvesti u skladu s utvrđena pravila, razvijen je i implementiran standard IAS 8, o čemu će biti riječi u ovom članku.

Opće informacije

MRS 8 razvio je IASB radi formuliranja tržišnih kriterija i pravila za izmjene računovodstvenih politika, računovodstvenih procjena i drugih financijskih informacija. Glavni cilj ovog standarda primjene treba uspostaviti identične kriterije za poduzeća prema kojima će oni moći:

• Definirajte i promijenite svoj račun financijsku politiku ovisno o vanjskim čimbenicima;
• Revidirati računovodstvene procjene;
• Ispravite pogreške u procesu izvješćivanja kako biste osigurali pouzdanost financijskih podataka.

Zahvaljujući primjeni MRS -a 8, planira se poboljšati kvaliteta financijskih izvještaja poduzeća svugdje i osigurati usporedivost podataka dobivenih u različitim poduzećima.

Značajke aplikacije

Prema načelima međunarodnog financijskog izvješćivanja, poduzeće ima pravo samostalno odrediti mehanizme, pravila, načela i praktična rješenja koji se koriste za sastavljanje i prezentaciju financijskih izvještaja, što ukupno iznosi računovodstvena politika poduzeća. Računovodstvena politika provodi se u poduzeću kontinuirano i utječe na sve financijski aspekti poslovanje. Na temelju podataka dobivenih kao rezultat upravljačkih i analitičkih radnji, a u skladu s računovodstvenom politikom, društvo sastavlja svoje financijske izvještaje.

Izvješće sadrži točne i pouzdane podatke o svim karakteristikama ekonomska aktivnost poduzeća, uključujući računovodstveno vrednovanje imovine i obveza tvrtke. Tvrtka može revidirati izvorne podatke kao proces promjene u računovodstvena procjena pokrenuto kao posljedica pogreške ili informacija koje će ozbiljno promijeniti sastav podataka u izvješćivanju. Prije svega, MRS 8 zahtijeva od sastavljača da revidira i prilagodi takve pokazatelje koji bi mogli zavesti korisnike financijskih izvještaja i ozbiljno promijeniti odluke donesene na temelju tih izvješća.

Standard MSFI 8 zahtijeva strogo poštivanje pravila o točnosti podataka i određuje potrebu za promjenama u izvješćivanju na temelju grešaka u prošlim izvještajnim razdobljima. Takve pogreške mogu uključivati ​​sve pogreške nastale kao rezultat matematičkih pogrešnih izračuna, pogreške u primjeni metodologije računovodstvene politike, pogreške temeljene na "ljudskom faktoru", pogrešno tumačenje podataka, kao i namjerno izobličenje. Sve informacije u bilo kojem izvješću, kako je ranije napomenuto, moraju se nedvosmisleno ponovno provjeriti i revidirati u slučaju da postoji razlog vjerovati da ne zadovoljavaju kriterij pouzdanosti financijskih informacija.

Tvrtkama je dopušteno retroaktivno primjenjivati ​​promjene računovodstvenih politika ili računovodstvenih procjena, bez obzira na duljinu razdoblja. Ponovno preispitivanje informacija retroaktivno se može odnositi na bilo koje financijske podatke, priznavanje informacija, otkrivanje dodatne informacije kako bi stvarna vrijednost izvješća zadovoljila kriterij pouzdanosti za 100%.

U slučaju da se tvrtka suoči s nepremostivim preprekama za retrospektivne promjene, postoji pretpostavka da je moguće ne mijenjati prošle podatke, dajući naknadna izvješća s potrebnim dodacima o ovom pitanju. Tako se u budućoj računovodstvenoj politici ispravljaju promjene koje u potpunosti eliminiraju početnu pogrešku, a nova računovodstvena politika primjenjuje se na sve podatke, događaje i uvjete koji nastaju nakon što su promjene priznate.

Određivanje računovodstvenih politika

Društvo po MSFI -u mora odabrati računovodstvenu politiku koja će dovesti do formiranja pouzdanih financijskih izvještaja. Takvo će se izvješćivanje temeljiti na načelima pravičnosti i prikladnosti te će sadržavati opsežne informacije koje zahtijevaju korisnici izvješćivanja. Računovodstvenu politiku treba odabrati na način da se osigura dostatnost podataka za donošenje čitavog niza upravljačkih odluka usmjerenih na ekonomski razvoj dotično poduzeće. Istodobno, prema MSFI -ju 8, tvrtkama je zabranjeno činiti bilo kakva (čak i beznačajna) odstupanja od istine u plaćanske svrhe za prikazivanje financija i imovine tvrtke na određeni način.

Svako izvješće, u skladu s računovodstvenom politikom, mora biti dostupno i razumljivo širokom rasponu zainteresiranih strana, koji su u stanju donijeti potrebne zaključke na temelju podataka kojima tvrtka raspolaže. Društvo mora odabrati i konsolidirati u svojoj računovodstvenoj politici pravila koja se primjenjuju na sve iste informacije i transakcije, osim ako je izričito naznačena potreba primjene određenog standarda.

Ako je situacija ili transakcija koja se razmatra pri sastavljanju financijskih izvještaja izvan opsega MRS -a 8 i nije odražena u drugim MSFI -ima, tada bi upravljački tim financijskih menadžera trebao primijeniti odgovarajuće vlastite prosudbe kako bi ispravno prepoznao i odražavao informacije.

Prema MSFI -u 8, razina upravljanja poduzećem, koja je dopuštena u sastavljanje financijskih izvještaja i radi s njim, trebala bi se sastojati od kvalificiranih stručnjaka zainteresiranih za detaljno ispitivanje financijskih izvještaja o meritumu. Podaci dobiveni radom financijske jedinice trebaju biti:

• Dovoljno i prikladno za upravljanje i gospodarsku uporabu;
• Bez subjektivnog mišljenja;
• Vjerno demonstrirajte ekonomska situacijačvrsti i pouzdani.

Prije svega, tvrtka bi se trebala oslanjati na preporuke MRS -a 8 i druge standarde pri radu s bilo kojom vrstom financijskog izvještavanja. No, u slučaju objektivne potrebe ili nemogućnosti primjene odredbi međunarodnog standarda, tvrtkama je dopušteno korištenje normativni dokumenti, literaturu i tržišne prakse koji nisu u suprotnosti s odredbama MSFI -ja.

Promjene računovodstvenih politika

Promjene odobrenih računovodstvenih politika dopuštene su samo ako su promjene računovodstvenih politika propisane zahtjevima MSFI -a ili će nove računovodstvene politike omogućiti objektivniji i pouzdaniji sastav informacija o financijskim događajima i uvjetima, rezultatima i gotovini poduzeće. MSFI 8 zahtijeva od primatelja financijskih izvještaja da mogu dosljedno uspoređivati ​​slične podatke za različita razdoblja rada poduzeća kako bi se donijeli razumni zaključci o financijskom položaju poduzeća i njegovim ekonomskim rezultatima. Tvrtka bi trebala objasniti primateljima izvješća kontroverzne i prijelazne odredbe koje su nastale kao rezultat prijelaza na nove računovodstvene politike poduzeća.

Ako se promjene računovodstvenih politika primjenjuju retroaktivno, društvo bi trebalo prilagoditi vrijednosti pokazatelja za svako i najranije razdoblje prikazano u financijskim izvještajima tako da nove vrijednosti prikazuju stvarne vrijednosti imovine, stanja i drugi financijski pokazatelji.

Promjene računovodstvenih procjena

Zbog specifičnosti razmjene informacija i brzine kojom se obično donose upravljačke odluke u poslovanju tvrtke, brojne se stavke izvješćivanja ne mogu sa sigurnošću ocijeniti od samog početka. Mnogi se članci procjenjuju i procjenjuju na temelju najcjelovitijih informacija dostupnih u vrijeme prepoznavanja i vrednovanja. Često tako približno početna procjena izloženi su pokazatelji vrijednosti imovine i obveza, razdoblja očekivane uporabe, veličine očekivanih ekonomskih koristi, dugova, jamstava i drugih obveza. Budući da su procjene zapravo jedina opcija dostupna u početnoj fazi priznavanja, MRS 8 dopušta izvješćivanje na temelju takvih informacija.

Nakon toga se takva procjena, kako bude postalo dostupno više informacija, može revidirati kako bi se poboljšali podaci o izvješćivanju. Poboljšanje ne znači uljepšavanje ili povećanje performansi, već njihovo postizanje objektivnije vrijednosti. Promjene u računovodstvenim procjenama mogu se napraviti retroaktivno i priznati kao usklađenja knjigovodstvene vrijednosti imovine, kapitala ili obveza u razdoblju u kojem se promjene primjenjuju. Kada se koristi metoda prospektivne revizije računovodstvene procjene ovisno o karakteristikama financijski instrument promjene će se primijeniti samo za tekuće razdoblje ili za sva sljedeća razdoblja, na primjer, u slučaju promjene računovodstvene procjene korisnog vijeka trajanja imovine.

Otkrivanje informacija

1. Društvo je dužno primateljima izvješća prenijeti podatke o iznosu i prirodi promjena koje su se dogodile u računovodstvu. procjene te procijeniti utjecaj ovih promjena na tekuće i buduća razdoblja.

2. Društvo u svojim izvještajima mora otkriti podatke o promjenama koje je izvršilo u području računovodstvenih politika, uključujući podatke (ako ih ima), na temelju kojih odredbi kojih MSFI -ja su promjene izvršene. Ako je društvo izvršilo izmjene u računovodstvenoj politici, mora otkriti potpunu prirodu i specifičnosti promjena, opisati promjene i prijelazne odredbe, a također naznačiti pogreške na temelju kojih su izvršene izmjene TOU -a i koje su pouzdane informacije bile dobivenih kao rezultat promjena. Dodaci za objavljivanje podataka o tvrtki trebali bi navesti razloge i učinke koje će nova računovodstvena politika pružiti više pouzdan sustav financijsko računovodstvo u poduzeću.

Ograničenja u upotrebi

Povijesne pogreške uvijek se retrospektivno ispravljaju za onoliko razdoblja u prošlosti koliko je to izvedivo. U slučaju da otkrivena pogreška nema značajan učinak ili ju je praktički nemoguće ispraviti zbog nedostatka dovoljnih informacija, takva se pogreška ispravlja u razdoblju u kojem ima dovoljno informacija za ispravne promjene. Sve povijesne pogreške otkrivaju se u financijskim izvještajima za rad korisnika MSFI -a 8 kojima je potrebna potpuna slika financijskih podataka tvrtke.

Zaključci i zaključak

Pregledali smo glavne odredbe MRS -a 8, koji koriste sva poduzeća koja posluju u skladu s međunarodnim standardima. Danas sve promjene ostavljaju otisak na poslovanje tvrtki, što se pak izražava u potrebi provođenja promjena u financijskim izvještajima. Treba imati na umu da je pouzdanost informacija MSFI -ja ključ uspjeha u tumačenju financijskih izvještaja i radu s njima. U tom kontekstu, MRS 8 je skup primijenjenih alata i smjernica koji mogu pomoći bilo kojoj tvrtki koja se suoči s potrebom da promijeni svoje financijske izvještaje. Promjene i prilagodbe uobičajene su u svakom području koje zahtijeva preciznost, pa je rad na poboljšanju financijskih podataka vaše tvrtke kritičan korak prema produktivnom i učinkovitom poslovanju koje raste u skladu sa zakonima okolne stvarnosti.

MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške

Analozi u Rusiji: PBU 1/2008

"Računovodstvena politika organizacije",

PBU 22/2010 "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju."

Poduzeće se mora prijaviti ovog standarda za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2005. godine.

Cilj MSFI -a 8 je pružiti kriterije za odabir i promjenu računovodstvenih politika, kao i računovodstvo i objavljivanje promjena u računovodstvenim politikama, promjena u procjenama i ispravljanja pogrešaka.

Usklađenost sa zahtjevima standarda osigurava usporedivost financijskih izvještaja tvrtke kroz vrijeme i s financijskim izvještajima drugih tvrtki.

Prema MSFI 8 "Računovodstvene politike, promjene u procjenama i pogreške" moraju ispunjavati sljedeće zahtjeve: dosljednost, relevantnost, pouzdanost, pošten prikaz rezultata tvrtke, odražavati ekonomski sadržaj događaja, a ne samo njihov pravni oblik, neutralnost, diskrecija i potpunost.

Definicije

Računovodstvena politika(računovodstvene politike) su posebna načela, metode, postupci, pravila i prakse koje je društvo usvojilo za sastavljanje i prezentaciju financijskih izvještaja.

Promjena u računovodstvenoj procjeni je usklađivanje Knjigovodstvena vrijednost imovina ili obveza ili iznos periodične potrošnje imovine koja proizlazi iz procjene trenutnog stanja imovine i obveza te očekivanih budućih koristi i obveza povezanih s imovinom i obvezama. Promjene u računovodstvenim procjenama nastaju kao rezultat novih informacija ili razvoja i, prema tome, nisu prilagodbe pogrešaka.

Jedno od najvažnijih načela u vezi s izgradnjom računovodstvenih politika je načelo dosljednosti.

Definicija

Dosljednost računovodstvenih politika znači potrebu održavanja odabranih računovodstvenih metoda od jednog izvještajnog razdoblja do drugog.

Nije potrebno mijenjati klasifikaciju i sadržaj pojedinih članaka obrazaca izvještavanja, metodologiju evidentiranja i vrednovanja različitih pokazatelja izvještavanja bez potrebe i ozbiljnog opravdanja. Nemotivirane promjene računovodstvene politike također su nepoželjne. Standard predviđa

sljedeći razlozi za promjenu redoslijeda sadržaja financijskih izvještaja:

• - značajne promjene u prirodi poslovanja društva;
• - velike akvizicije u izvještajnom razdoblju ili, naprotiv, značajno otuđenje imovine, promjene politike u vezi s privlačenjem izvora financiranja duga;
• - zaključak, temeljen na analitičkim studijama, o mogućnosti boljeg i sveobuhvatnijeg prikaza podataka o rezultatima poslovanja i financijskom položaju u izmijenjenim, pregrupiranim izvješćima;
• - promjene propisane novouvedenim MSFI -jem. U tom slučaju zahtjevi nacionalnih standarda mogu se uzeti u obzir samo ako promjena financijskih izvještaja nije u suprotnosti s MSFI.

Standard naglašava da bi se usporedni podaci trebali objaviti u odnosu na prethodno razdoblje za sve iznose u financijskim izvještajima, osim kako je izričito navedeno u MSFI -ima. U financijskim izvještajima potrebno je da svaka stavka i svaki pokazatelj odražavaju numeričke vrijednosti u usporedivom obliku, barem za izvještajno i prethodno slično razdoblje. Standard ne zabranjuje prikazivanje usporednih podataka za više od jednog prethodnog razdoblja. To mogu biti podaci za nekoliko prethodnih razdoblja.

Računovodstvene politike treba odabrati i primijeniti na takav način da svi financijski izvještaji, u svim materijalno značajnim aspektima, budu u skladu sa zahtjevima svakog Međunarodnog standarda financijskog izvještavanja koji se primjenjuje na društvo. Financijski izvještaji u skladu s MSFI -ima trebaju se sastaviti pod pretpostavkom da je organizacija u doglednoj budućnosti, ali ne manje od 12 mjeseci nakon datuma izvještavanja. Ako uprava nema razloga za prekid aktivnosti, trebala bi to objaviti u bilješkama.

Obračunska osnova mora se primijeniti u sastavljanju i prezentaciji financijskih izvještaja. Izuzetak od ovog pravila odnosi se samo na izvještaj o novčanim tijekovima. Izvještaj o novčanim tokovima odražava stvarne novčane tijekove, uključujući novčane ekvivalente, koji su se dogodili tijekom izvještajnog razdoblja. To je posebnost ovog izvješća.

Na temelju obračunskog načela, na primjer, činjenica prodaje odražava se u računovodstvenim registrima i u izvještajima u trenutku kada je transakcija dovršena, ispunjeni su uvjeti ugovora, te vlasništvo nad robom i odgovornost za sigurnost se prenosi (prenosi) na kupca. Kamate na kreditne obveze odražavaju se u izvještajnom razdoblju u kojem je organizacija koristila posuđena sredstva, čak i ako su one (kamate) bile neplaćene tijekom ovog izvještajnog razdoblja.

Troškovi se priznaju kada odgovarajući prihod nastane u računovodstvu. U nedostatku prihoda, nastali troškovi iskazuju se u proračunskim i regulatornim stavkama kao odloženi troškovi ili troškovi prenošenja za rad u tijeku ili stvaranje zaliha. Tako funkcionira načelo korelacije troškova s ​​prihodom. No, prenošenja se ne smiju dopustiti za stavke koje ne zadovoljavaju druge utvrđene kriterije za identifikaciju imovine ili obveza. Na primjer, troškovi plaćanja kazni za kršenje poslovnih ugovora ne stvaraju prihod, ali se ne mogu smatrati troškovima prenošenja i odraziti u izvještajnoj imovini. bilans stanja... Treba ih otpisati radi smanjenja dobiti u izvještajnom razdoblju u kojem su priznati kao rashod.

Standard specificira da se svaka značajna stavka pojedinačno prikazuje u financijskim izvještajima. Beznačajni iznosi trebaju se kombinirati sa iznosima slične prirode ili namjene i ne smiju se prikazivati ​​odvojeno. Prilikom sastavljanja izvješća treba polaziti od činjenice da se ne smiju zatrpati beznačajnim stavkama, što korisnicima otežava percepciju i razumijevanje. Čak i kada MSFI zahtijeva specifična otkrivanja određenih aspekata i pokazatelja, u kontekstu značajnosti, njih se ne bi trebalo pridržavati ako se pokaže da su objavljene informacije nematerijalne. Članci prekoračuju 5% ukupan iznos ovog izvješća treba smatrati materijalnim. U kvalitativnom smislu, informacije se smatraju materijalima ako bi njihov nedostatak ili nedovoljno objavljivanje moglo utjecati na odluke koje korisnici donose na temelju financijskih izvještaja. Ostaci neprodanog Gotovi proizvodi obično u kombinaciji s drugom tekućom materijalnom imovinom u stavci bilance "Zalihe".

Stavke imovine i obveza, prihoda i rashoda ne podliježu prebijanju i u financijskim izvještajima se iskazuju kao zasebne stavke kada su značajne. Pomak je moguć samo u slučajevima kada:

• - MSFI zahtijeva ili dopušta pomicanje;
• - stavke imovine, obveze, dobit, gubici, povezani troškovi definirani su kao nematerijalni.

Važno je shvatiti da preklapanje stavki u financijskim izvještajima smanjuje razumijevanje korisnika o transakcijama koje je izvršila organizacija, smanjuje njihovu sposobnost predviđanja budućnosti Gotovina teče, rezultate aktivnosti i financijsko stanje organizacije.

Standard sadrži neke savjete i pojašnjenja koja ograničavaju primjenu smjernica standarda u vezi s pomakom pojedinih stavki. Stavke bilance odražavaju se u neto vrednovanju. Bilješke uz izvještaje trebaju otkriti iznos akumuliranih pričuva i ne smiju kompenzirati stavke bilance prikazane po preostaloj vrijednosti.

Važno!

Računovodstvena politika mora biti u skladu s načelom korelacije troškova s ​​prihodom, dok ako transakcije ne donose određeni prihod, rashodi se iskazuju u izvještajnom razdoblju u kojem su te transakcije izvršene, prebijanjem svih prihoda s rashodima.

Rezultati poslovanja prodaje dugotrajne imovine, kao i kratkoročna ulaganja i druge Trenutna imovina iskazuju se neto od ukupan iznos prihod od prodaje knjigovodstvene vrijednosti povučene imovine i troškovi nastali tijekom prodaje.

Troškovi koji se nadoknađuju prema uvjetima ugovora s trećom stranom moraju se nadoknaditi smanjenjem odgovarajuće naknade. Stoga se prihod od ugovora o podzakupu odražava odgovarajućim smanjenjem troškova najma. Otplata komunalne usluge odražava podzakupnik kao smanjenje povezanih troškova najmoprimca.

Dobit i gubici od sličnih istoimenih transakcija (na primjer, pozitivne i negativne tečajne razlike) iskazuju se u izvještajima prebijanjem i utvrđivanjem neto pokazatelja. Međutim, njihova veličina, podrijetlo, karakteristike i druge značajke mogu isključiti uporabu neto pokazatelja, a sami dobici i gubici od ovih transakcija trebali bi se prikazati u izvještajima na bruto osnovi.

Važno!

MSFI 8 opisuje tri moguće načine odražava promjene u računovodstvenim politikama:

• - retrospektivno;
• -Trenutno;
• -perspektiva.

Retrospektivnim pristupom potrebno je prilagoditi podatke svih financijskih izvještaja za prethodna razdoblja. Prethodno izvješćivanje treba prepraviti u skladu s novom računovodstvenom politikom.

Trenutni pristup karakteriziraju prilagodbe kumulativnog učinka promjena računovodstvenih politika (prikazane kao zasebna stavka u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti za tekuću godinu).

Pristup usmjeren na budućnost znači da nema potrebe za ponovnim izračunom prethodnih financijskih izvještaja i nema potrebe za ponovnim izračunavanjem kumulativnog učinka promjena računovodstvenih politika u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti za tekuće razdoblje. Promjena računovodstvene politike utječe samo na financijske izvještaje tekućeg ili budućih izvještajnih razdoblja.

Prilikom formuliranja računovodstvenih politika važno je uzeti u obzir načelo značajnosti. Propusti ili pogrešna prikazivanja stavki smatraju se značajnima ako bi, pojedinačno ili zajedno, mogli utjecati ekonomska rješenja korisnici prihvaćeni na temelju financijskih izvještaja.

Pogreške prethodnog razdoblja su propusti ili pogrešna prikazivanja u financijskim izvještajima subjekta za jedno ili više razdoblja koja proizlaze iz propusta u korištenju ili zlouporabi pouzdanih informacija.

Procjene se često koriste pri sastavljanju financijskih izvještaja. Stoga računovođe ne mogu sa sigurnošću predvidjeti vrijednost preostale vrijednosti imovine, njezin vijek trajanja, kao i druge parametre na koje značajno utječu čimbenici okoliša. U skladu s tim, primanje novih informacija dovodi do potrebe za revizijom prethodno napravljenih procjena.

Definicija

Računovodstvene procjene su procjene koje će se možda trebati revidirati kako postanu dostupne dodatne informacije.

Pravilo retrospekcije primjenjuje se na računovodstvene politike.

Definicija

Flashback znači primjenu računovodstvene politike na transakcije, druge događaje i uvjete kao da se ta računovodstvena politika uvijek primjenjivala.

Retrospektivna primjena računovodstvene politike je primjena nove računovodstvene politike na transakcije, druge događaje i uvjete na način kao da se ta računovodstvena politika uvijek koristila u prošlosti.

Brojanje unatrag - to je usklađivanje priznavanja, mjerenja i objavljivanja iznosa elemenata financijskih izvještaja kao da se greška iz prethodnog razdoblja nikada nije dogodila.

MSFI 8 dopušta da se promjena odrazi od najranijeg razdoblja za koje Uprava smatra da je primjereno.

PRIMJER 2.4

Uvjeti: Financijski izvještaji društva za 2010. godinu sadržavali su sljedeće pokazatelje.

Dolazak nematerijalne imovine 1250 USD

Amortizacija nematerijalne imovine (650) USD

Tablica 2.21

Tablica 2.22

Vježba: Potrebne su prilagodbe izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti za 2011. godinu, podložne retroaktivnoj primjeni računovodstvenih politika.

Za referencu: Stanje nematerijalne imovine na dan 1. siječnja 2010. i primitak nematerijalne imovine za 2010. i 2011. godinu. odnose se na troškove razvoja nove vrste djelatnosti, u bilanci nije bilo druge nematerijalne imovine.

Riješenje: Troškovi razvoja za novu djelatnost trebali su se trošiti kao nastali. Budući da su knjižene u nematerijalnoj imovini, potrebno je nulirati stavku nematerijalne imovine i prilagoditi troškove u računu dobiti i gubitka te iznos akumulirane dobiti u izvještaju o promjenama kapitala. Izračunajmo zbroj potrebnih prilagodbi (tablice 2.23, 2.24).

Tablica 2.23

Izvadak iz izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, USD

Tablica 2.24

Izvadak iz izvještaja o promjenama kapitala, USD

1) Nematerijalna imovina za 2010. godinu (početni trošak umanjen za amortizaciju): 1250 - 650 USD = 600 USD

Uključivanje nematerijalne imovine u sastav troškova: 600 USD + 450 USD = 1050 USD

Troškovi iznosa obračunate amortizacije ne trebaju se usklađivati, budući da su u trenutku obračuna već bili terećeni na teret rashoda;

2) prilagodbe uključuju iznos 1) i stanje nematerijalne imovine na početku prethodne godine: 1.500 USD + 600 USD = 2.100 USD.

U bilanci se stavka nematerijalne imovine vraća na nulu, a stavka akumulirane dobiti usklađuje se na 2.100 USD.

Ako je potrebno ruske financijske izvještaje pretvoriti u financijske izvještaje sastavljene u skladu s MSFI -jevima, potrebno je imati vještine profesionalne pripreme računovodstvenih politika koje u svim materijalnim aspektima zadovoljavaju zahtjeve međunarodnih standarda koji se primjenjuju u poduzeću. Zbog činjenice da pripremna faza transformacije financijskih izvještaja zahtijeva računovodstvenu politiku u skladu s MSFI -jem, dvije računovodstvene politike pojavljuju se u financijskim izvještajima tvrtke: za rusko i za međunarodno računovodstvo. Usporedba i analiza računovodstvenih politika sastavljenih u skladu s MSFI -jem s računovodstvenim politikama izrađenim u skladu sa zahtjevima Ruskih računovodstvenih standarda pomaže u identificiranju glavnih razlika u računovodstvu i izračunu stavki usklađivanja. Istodobno, pri izradi računovodstvene politike moguće je slijediti put maksimalne konvergencije računovodstvenih metoda prihvatljivih i u ruskom računovodstvu i računovodstvu u skladu s pravilima MSFI -ja, čime se optimizira računovodstvo i izvještavanje.

Zahtjevi za otkrivanje podataka

Subjekt mora otkriti prirodu pogreške prethodnog razdoblja u mjeri u kojoj je to izvedivo za svaku stavku retka na koju to utječe. Nema potrebe ponavljati ove objave za sljedeća razdoblja.

Cilj MRS -a 8 je propisati kriterije za odabir i promjenu računovodstvenih politika, kao i računovodstvo i objavljivanje promjena računovodstvenih politika, promjena računovodstvenih procjena i ispravljanje grešaka. MRS 8 ima namjeru poboljšati relevantnost i pouzdanost financijskih izvještaja poduzeća, kao i usporedivost tih financijskih izvještaja tijekom vremena i s financijskim izvještajima drugih društava.

Računovodstvena politika Jesu li posebna načela, okviri, ugovori, pravila i prakse koje tvrtka primjenjuje za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja.

Kada se određeni MSFI primjenjuje na transakciju, drugi događaj ili stanje, računovodstvena politika ili njezine odredbe primjenjive na tu stavku utvrdit će se primjenom ovog MSFI -ja.

U nedostatku posebnog MSFI -a primjenjivog na transakciju, drugi događaj ili stanje, uprava će koristiti svoju prosudbu pri osmišljavanju i primjeni računovodstvenih politika za generiranje informacija koje:

relevantni za potrebe korisnika pri donošenju ekonomskih odluka;

2) pouzdani u smislu da odgovarajući financijski izvještaji:

uistinu predstavlja financijsko stanje, financijski rezultati aktivnosti i novčani tijek društva;

odražava ekonomski sadržaj događaja i transakcija, a ne samo njihov pravni oblik;

neutralno, tj. oslobođen pristranosti;

razborito;

je potpuna u svim bitnim aspektima.

Društvo je dužno tek tada promijeniti računovodstvenu politiku kada se promijeni:

1) zahtijeva bilo koji MSFI, ili

2) dovodi do činjenice da financijski izvještaji pružaju pouzdane i značajnije informacije o utjecaju transakcija, drugih događaja ili stanja na financijski položaj društva, njegove financijske rezultate poslovanja ili novčane tijekove.

Promjenu računovodstvene politike treba primijeniti retroaktivno, osim ako je neizvedivo utvrditi učinak promjene u određenom razdoblju ili njezin kumulativni učinak. U tom slučaju, tvrtka je dužna prilagoditi početni saldo svake zahvaćene komponente dionički kapital za najranije prezentirano razdoblje i ostale povezane iznose objavljene za svako prikazano prethodno razdoblje, kao da se nova računovodstvena politika uvijek primjenjivala.

Promjena računovodstvene procjene Je li usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti imovine ili obveze ili periodična potrošnja imovine nastala kao rezultat procjene trenutnog stanja imovine i obveza i očekivanih budućih koristi i obveza povezanih s njima. Promjene u računovodstvenim procjenama rezultat su novih informacija ili novih okolnosti i, prema tome, nisu ispravke pogrešaka.

Zbog neizvjesnosti svojstvenih poslovnim aktivnostima, mnoge se stavke financijskih izvještaja ne mogu točno izračunati, već se mogu samo procijeniti. Vrednovanje podrazumijeva prosuđivanje temeljeno na najnovijim dostupnim pouzdanim podacima. Na primjer, možda će biti potrebno procijeniti:

loši dugovi;

zastarjelost zaliha;

fer vrijednost financijska imovina ili financijske obveze;

korisni vijek trajanja ili očekivani obrazac ekonomske koristi od imovine koja se amortizira;

jamstvene obveze.

Korištenje razumnih procjena važan je dio sastavljanja financijskih izvještaja i ne čini ih manje pouzdanima.

Rezultat promjene procjene priznaje se prospektivno uključivanjem u dobit ili gubitak:

- u razdoblju u kojem je došlo do promjene, ako utječe samo na to razdoblje, ili

- u razdoblju u kojem je došlo do promjene, te u budućim razdobljima, ako utječe na oboje.

Pogreške prethodnih razdoblja - to su propusti i netočni podaci u financijskim izvještajima društva za jedno ili više prethodnih razdoblja, koji se javljaju zbog nekorištenja ili zlouporabe takvih pouzdanih podataka, koji:

bio dostupan kada su financijski izvještaji za ta razdoblja bili odobreni za izdavanje i

je takav da bi se u odnosu na njega razumno moglo očekivati ​​da će biti primljeno i uzeto u obzir pri sastavljanju i prezentaciji ovih financijskih izvještaja.

Takve pogreške uključuju posljedice netočnosti u izračunima, pogreške u primjeni računovodstvenih politika, podcjenjivanje ili pogrešno tumačenje činjenica i prijevaru.

Društvo je dužno retroaktivno ispraviti bitne greške iz prethodnog razdoblja, osim ako je neizvedivo utvrditi bilo učinak ove pogreške na određeno razdoblje, bilo njezin kumulativni učinak. Pogreške se ispravljaju u prvom skupu financijskih izvještaja odobrenih za objavljivanje nakon što ih otkriju:

ponovno iskazivanje usporednih iznosa za prethodno razdoblje (razdoblja) u kojima je učinjena pogreška, ili

preračunavanje početnih stanja imovine, obveza i kapitala za najranije prethodno razdoblje prikazano kada je greška nastala prije najranijeg prikazanog prethodnog razdoblja.

Računovodstvo je uvijek povezano s promjenama - od manjih prilagodbi do pojedinačnih transakcija do velikih promjena računovodstvenih politika. Razmotrimo glavne odredbe MRS -a 8, koji se bavi ovim promjenama u računovodstvu.

Svaka je tvrtka vjerojatno morala barem jednom promijeniti nešto u svojim računima i financijskim izvještajima.

Često su te promjene male pa ne morate brinuti o njima i vršiti prilagodbe u hodu. No ponekad ta promjena može imati dubok učinak na računovodstvo i izvještavanje tvrtke. Na primjer:

• Prilagođavate se novim MSFI.
• Zaboravili ste revalorizirati svoju imovinu prošle godine.
• Uložili ste određena ulaganja i kao rezultat toga, korisni vijek vaše imovine duži je od vijeka koji trenutno koristite za amortizaciju.
• Priznali ste gubitak od umanjenja vrijednosti vaše zgrade, ali ste nakon godinu dana pronašli kupca po znatno višoj cijeni nego što ste očekivali.
• Izgubili ste beznadnu parnicu, ali iznos naknade koju trebate platiti je nešto ispod vaših rezervi.

U takvim situacijama postavljaju se pitanja:

Kako opravdati prilagodbu? Trebam li se ponovno izračunati financijska izvješća za prethodnu godinu? Ili možete samo unijeti izmjene ili ispravke u tekućoj godini?

Da biste sustavno pristupili ovom problemu, morate odlučiti da li se bavite promjenom računovodstvene politike, ili promjenom računovodstvene procjene ili ispravljanjem greške. A za ovo se trebate obratiti MRS 8 "Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške".

Koja je svrha MRS -a 8?

Standardni MRS 8 "Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške" propisuje:

• Kako odabrati i primijeniti računovodstvene politike;
• Kako objasniti promjene u računovodstvenim politikama;
• Kako objasniti promjene u računovodstvenim procjenama; i
• Kako ispraviti prethodne greške izvještajna razdoblja.

Pokušajmo najprije objasniti što su računovodstvene politike, računovodstvene procjene i pogreške, kao i osnovna pravila koja se na njih primjenjuju. Zatim se usredotočujemo na razjašnjavanje ključnih razlika između računovodstvenih politika i računovodstvenih procjena.

Što je računovodstvena politika?

Računovodstvena politika skup je pravila, smjernica, konvencija, načela i sličnih pravila koja su poduzeća usvojila i koristila za sastavljanje financijskih izvještaja.

Ovdje treba naglasiti da MRS 8 posebno navodi da je osnova računovodstva (osobito osnova mjerenja) računovodstvena politika, a ne računovodstvena procjena.

Stoga budite oprezni: bilo da za procjenu koristite povijesni trošak ili fer vrijednost, ovo nije samo računovodstvena procjena, već izbor računovodstvene osnove - računovodstvene politike.

Kako odabrati računovodstvenu politiku?

Da biste odgovorili na ovo pitanje, morate utvrditi postoji li pojašnjenje MRS / MSFI ili IFRIC / SIC koje je specifično za vašu određenu transakciju ili situaciju.

Ako postoji standard ili pojašnjenje, samo ga primijenite. Na primjer, kada uzimate u obzir svoje nove automobile, očito biste trebali primijeniti MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema.

Ako NE postoji određeni standard ili pojašnjenje u vezi s predmetnom transakcijom, računovođa mora pribjeći presudi ili razviti vlastitu politiku ali s oprezom jer bi politika trebala pružati što pouzdanije i relevantnije informacije.

Primjer je računovodstvo umjetničkih djela: takvo računovodstvo nije obuhvaćeno posebnim standardima, a u mnogim slučajevima računovođa mora razviti vlastite računovodstvene politike.

Kako razviti vlastitu računovodstvenu politiku?

Isprva , morate pogledati MSFI i IFRIC / SIC pojašnjenja koja se bave sličnim ili srodnim pitanjima.

Na primjer, ako odaberete svoju računovodstvenu politiku za umjetnička djela, onda možda MRS 16 "Nekretnine, postrojenja i oprema" ili MRS 40 " Investicijska nekretnina"To će biti standardi koji se bave sličnim pitanjima.

Drugo , morate primijeniti koncepte iz Konceptualni okvir financijsko izvještavanje (Konceptualni okvir za financijsko izvještavanje).

Osim toga, možete se posavjetovati s drugim tijelima koja izdaju standarde (poput FASB-a), proučiti njihova pravila ili standarde te ih se pridržavati pri izradi računovodstvenih politika. Mnoge tvrtke to rade redovito.

Na primjer, Računi softverske tvrtke koje održavaju MSFI često su se oslanjale na US GAAP za priznavanje prihoda od softverskih projekata jer MRS 18 Prihodi ne daje detaljne smjernice. Međutim, nakon stupanja na snagu MSFI -a 15 "Prihodi od ugovora s klijentima", situacija se promijenila, budući da je u pogledu priznavanja prihoda MSFI 15 uvelike sličan GAAP -u SAD -a.

Također treba dodati da svaku računovodstvenu politiku morate dosljedno primjenjivati ​​na sve transakcije iste kategorije ili iste vrste. U nekim slučajevima, MSFI vam omogućuje da klasificirate svoje transakcije - u ovom slučaju možete primijeniti različite računovodstvene politike za različite kategorije.

Kada i kako trebate promijeniti računovodstvenu politiku?

Ekonomsko okruženje i aktivnosti poduzeća podložni su promjenama, pa ponekad poduzeće mora promijeniti računovodstvene politike.

Kada možete promijeniti računovodstvenu politiku?

Samo pod dvije okolnosti:

• Kada to zahtijevaju drugi MSFI. To je obično posljedica objavljivanja novog MSFI -ja koji zamjenjuje stari standard. A takva promjena računovodstvene politike obično je obavezna.
• Kad nova računovodstvena politika pruža bolje, pouzdanije i relevantnije informacije. U tom slučaju dobrovoljno primjenjujete novu računovodstvenu politiku.

Kako mogu promijeniti računovodstvene politike?

Ako primjenjujete novi MSFI, a ovaj standard sadrži neke prijelazne smjernice, jednostavno se pridržavate pravila ovih prijelaznih odredbi. Novi MSFI će vam objasniti kako točno treba promijeniti računovodstvenu politiku.

Međutim, ako nema vodiča o tome kako se prebaciti na novi standard, ili ste na samoinicijativno promijenite svoju računovodstvenu politiku, tada je morate primijeniti retroaktivno (uz nekoliko iznimaka).

Retrospektivno znači vraćanje na prethodna izvještajna razdoblja i ponovno računovodstvo za svaku komponentu kapitala kao da se nova politika uvijek primjenjivala. Budite oprezni jer morate i preračunati usporedne podatke!

Što su računovodstvene procjene?

Računovodstvena procjena nije izravno određena MRS -om 8, već neizravno, kao promjene u računovodstvenim procjenama.

Kad promijenite računovodstvenu procjenu, mijenjate određeni iznos imovine ili obveze ili mijenjate obrazac njezine potrošnje (otpis / otplatu) kako u tekućem tako iu budućem izvještajnom razdoblju.

Uzmite u obzir i sljedeće:

• Ako su te promjene povezane s nekim novim informacijama, trendom ili razvojem, to su promjene u računovodstvenim procjenama.
• Ako su te promjene povezane s nekom pogreškom, na primjer, netočnim izračunom ili pogrešnom primjenom računovodstvenih politika, onda to NISU promjene u računovodstvenim procjenama. To su pogreške i treba ih računati kao pogreške.

Tipični primjeri promjena računovodstvenih procjena su:

• Rezerva loš dug,
• Stope amortizacije i korisni vijek trajanja vaše imovine,
• Rezervirajte za jamstveni popravak itd.

Kako možete opravdati promjenu računovodstvene procjene?

Za razliku od promjena računovodstvenih politika, računovodstvene procjene potrebno je promijeniti perspektivno:

• U tekućem izvještajnom razdoblju u obliku takozvanog "popravka za budućnost";
• I u tekućem i u budućem izvještajnom razdoblju, ako promjena utječe na oba razdoblja (na primjer, promjena korisnog vijeka trajanja utječe na troškove amortizacije, kako u tekućem tako i u budućim izvještajnim razdobljima).

"U budućnosti" znači da NE preračunavate mjerila i kapital. NE dodirujete financijske izvještaje za prethodna izvještajna razdoblja. Jednostavno prilagodite izračune u tekućem i budućim izvještajnim razdobljima.

Razlika između računovodstvenih politika i računovodstvenih procjena.

Ponekad je vrlo teško procijeniti bavimo li se računovodstvenim politikama ili računovodstvenim procjenama.

Koje su glavne razlike?

• Dok je računovodstvena politika načelo ili pravilo ili osnova za vrednovanje, računovodstveno vrednovanje je iznos utvrđen na temelju odabranog pristupa ili određenog obrasca buduće potrošnje imovine.
  Na primjer: odabir fer vrijednost umjesto izvorni trošak je izbor računovodstvene politike, ali promjena u nekim rezervacijama koja je posljedica promjene fer vrijednosti predstavlja promjenu računovodstvene procjene.
• Promjene računovodstvenih politika odražavaju se retroaktivno, dok se promjene u računovodstvenim procjenama odražavaju prospektivno.

Samo budite vrlo oprezni je li promjena posljedica načela ili određenih izračuna. Ako griješite, to može dovesti do značajnih računovodstvenih izobličenja!

Računovodstvene pogreške.

Povijesne pogreške su neki propusti (to jest, kada nešto zaboravite) ili pogrešna prikazivanja u financijskim izvještajima kao posljedica nepoznavanja ili zlouporabe informacija u sastavljanju ovih financijskih izvještaja.

Zapravo nije važno zašto se greška dogodila - bila ona namjerna (lažna) ili nenamjerna, ipak je morate ispraviti ako je materijalna.

Postavlja se pitanje je li materijal pogreške?

Koncept značajnosti objašnjen je u MRS -u 1 Prezentacija financijskih izvještaja, ali radi jednostavnosti, sve što može utjecati na odluke korisnika financijskih izvještaja je značajno. Drugim riječima, nešto važno.

Ne zaboravite da nešto može biti značajno, ne samo zbog svoje veličine, već i zbog svoje prirode: na primjer, bonusi koji se isplaćuju vašoj upravi uvijek su značajni, bilo da se radi o desecima ili milijunima dolara.

Vratimo se računovodstvenim pogreškama:

• Ako greška NIJE materijalna, možete je ispraviti u tekućem izvještajnom razdoblju. Upamtite, osim ako je greška značajna, vaši financijski izvještaji mogu biti pouzdani i relevantni.
• Ako je greška značajna, uvijek je ispravite retroaktivno. vraćanje unatrag i ponovno izračunavanje brojki u prethodnim razdobljima.

Primjer popravka računovodstvena pogreška povezane s pogrešnom procjenom korisnog vijeka trajanja nekretnina, postrojenja i opreme ,.