Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər

15 Təxirə salınmış vergi öhdəliyi bu vergi öhdəliyi nəticəsində bu vergi öhdəliyi istisna olmaqla, bütün vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üçün tanınır:

(a) xoş niyyətin ilkin tanınması; və ya
(b) Əməliyyata görə aktivin və ya öhdəliklərin ilkin tanınması:
(i) müəssisələr birliyi deyil; və
(ii) Komissiyasının vaxtında mühasibat mənfəətinə və ya vergi tutulan mənfəətə (vergi itkisi) təsir etmir.

Bununla birlikdə, törəmə müəssisələrə və əlaqəli təşkilatlara, eləcə də birgə müəssisənin paylaşılması ilə əlaqədar vergi tutulan müvəqqəti fərqliliklərə münasibətdə, eləcə də təxirə salınmış vergi öhdəliyi paraqrafa uyğun olaraq tanınır.

16 Bir aktivin tanınması faktı, onun kitab dəyərinin ödənilməsinin gələcək dövrlərdə təşkilata gələcək iqtisadi müavinət şəklində olacağını göstərir. Əgər a kitabın dəyəri Aktiv vergi dəyərini aşır, sonra vergi tutulan iqtisadi müavinətlərin miqdarı vergi məqsədləri çıxartmaq üçün icazə veriləcək məbləğdən çox olacaqdır. Bu fərq vergi tutulan müvəqqəti bir fərqdir və gələcək dövrlərdə gəlir vergisi nəticəsində ödəmək öhdəliyi təxirə salınmış vergi öhdəliyidir. Aktivin balans dəyərinin ödənilməsi kimi, göstərilən vergi tutulan müvəqqəti fərq bərpa olunacaq və təşkilat vergi tutulan mənfəət alacaq. Nəticədə, ehtimal ki, iqtisadi faydalar təşkilindən çıxır vergi ödəmələri. Nəticədə, bu standart bütün gözləyənlərin tanınmasını tələb edir vergi öhdəlikləri, bəndlərdə təsvir olunan müəyyən vəziyyətlər istisna olmaqla və.

Misal
İlkin dəyəri olan aktivin ilkin dəyəri 100-ə bərabər bir balans dəyəri var. Yığılmış amortizasiyanın vergi məqsədləri 90-dır və tətbiq olunan vergi dərəcəsi 25% -dir.
Aktivin vergi dəyəri 60-cıdır (90-cı ildə yığılmış vergi amortizasiyasından 150 az miqdarda olan ilkin xərc). 100-cü kitabın dəyərinin ödənilməsini təmin etmək üçün təşkilat 100 miqdarda vergi tutulan gəlir əldə etməlidir, eyni zamanda yalnız 60-cı məbləğdə vergi amortizasiyasını çıxartmaq olar. Buna görə təşkilat gəlir ödəyir aktivin balans dəyəri olduqda 10 (25%) 10 (25%) məbləğində vergi. 100-cü kitabın dəyəri 60-cı il və vergi dəyəri arasındakı fərq 40-a qədər vergi tutulan müvəqqəti bir fərqdir. Beləliklə, təşkilat bunun 10 (25% -i 40) məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanıyır, bu da gəlir vergisidir bu aktivin kitab dəyərinin ödənildiyi zaman ödəniləcəkdir.

17 Bəzi müvəqqəti fərqlər, bir dövrdə mühasibat mənfəətinə gəlir və ya xərclər daxil olduqda və vergi tutulan mənfəətdə - başqa bir dövrdə baş verir. Belə müvəqqəti fərqlər tez-tez müvəqqəti fərqlər adlanır. Aşağıda vergi tutulan müvəqqəti fərqlər olan bu müvəqqəti fərqlərin nümunələri və buna görə təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olur:

(a) A) Zamanla proporsional ayrılma ilə mühasibat mənfəətinə daxil edilir, lakin bəzi yurisdiksiyalarda vəsait alındıqda vergi tutulan mənfəətə daxil edilməsi daxil ola bilər. Vergi dəyəri hər kəs debitor borclarıBu gəlirlərə dair maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatında tanınan, bu gəlirlər nağd qədər vergi tutulan mənfəətə təsir etmir;
(b) vergi tutulan mənfəətin (vergi itkisi) müəyyənləşdirilməsində istifadə olunan amortizasiya mühasibat mənfəətinin müəyyənləşdirilməsində istifadə olunanlardan fərqlənə bilər. Müvəqqəti fərq müvafiq aktivin və onun vergi dəyərinin kitab dəyəri ilə bərabər olan fərqdir İlkin maya dəyəri Aktiv, bu, mövcud və əvvəlki dövrlərin vergi tutulan mənfəətini təyin edərkən vergi orqanları tərəfindən icazə verilən bütün ayırmaları nəzərə alaraq. Sürətli bir vergi amortizasiyası olduqda, vergi tutulan müvəqqəti bir fərq, təxirə salınmış vergi öhdəliyinə səbəb olur (əgər vergi amortizasiyası sürəti sürətdən az olarsa) mühasibatlıq amortizasiyası, sonra çıxarılmış müvəqqəti fərq baş vermiş, bu, təxirə salınmış vergi aktivinə səbəb olur); və
(c) İnkişaf xərcləri kapitallaşdırıla bilər və mühasibat mənfəətinin müəyyənləşdirilməsində sonrakı dövrlərdə onların amortizasiyası nəzərə alınacaq, lakin onların baş verdiyi dövrdə vergi tutulan mənfəət müəyyən edilərkən çıxılır. Bu cür inkişaf xərcləri sıfıra bərabər bir vergi dəyəri var, çünki onlar artıq vergi tutulan mənfəətdən çıxmışdır. Müvəqqəti fərq, inkişaf etmək və vergi dəyəri sıfıra bərabər olan kapitallaşdırılan xərclərin kitab dəyəri arasındakı fərqdir.

18 Müvəqqəti fərqlər də:

(a) Müəssisələri birləşdirən işlərin ədalətli dəyərində birləşdirildikdə əldə edilmiş və qəbul edilmiş müəyyən edilə bilən aktivlər və öhdəliklər 3 "iş birləşməsi", lakin vergi məqsədləri üçün oxşar tənzimləmə edilmir (bəndinə bax);
(b) aktivlər vergi məqsədləri üçün oxşar tənzimləmə olmadan yenidən qiymətləndirilir (bəndinə baxın);
(c) müəssisələri birləşdirərkən, xoşməramlı yaranır (maddə bax);
(d) aktivin və ya öhdəliyin vergi dəyəri ilkin tanınmada ilkin kitab dəyərindən fərqlənir, məsələn, bir təşkilat vergiyə tabe olmayan bir aktivə (maddələrə və) bir dövlət subsidiyasını aldıqda; və ya
(e) törəmə müəssisələrə, filiallar və əlaqəli təşkilatlara və ya birgə müəssisədəki paylaşmaq üçün investisiya qoyuluşunun miqdarı fərqlənməyə başlayır vergi dəyəri Bu investisiyalar və ya iştirak payı (bax.

19 Bəzi istisnalar, iş birliyində əldə edilmiş və qəbul edilmiş şəxslər üçün müəyyən edilə bilən aktivlər və öhdəliklər satın alındığı tarixdə ədalətli dəyərində tanınır. Müvəqqəti fərqlər, müəssisələrin birliyi, alınan müəyyənləşdirilmiş aktivlərin vergi dəyərinə təsir etmədiyi və ya təsir göstərmədiyi halda və ya qəbul edildiyi hallarda yaranır. Məsələn, aktivin balans dəyəri ədalətli dəyəri artırsa, eyni zamanda bu aktivin vergi dəyəri əvvəlki sahibi üçün ilkin dəyəri olan, vergi tutulan müvəqqəti fərq yaranır, bu, təxirə salınmış vergiyə səbəb olur məsuliyyət. Beləliklə, təxirə salınmış vergi öhdəliyi xoş niyyətə təsir göstərir (bəndinə bax).

Aktivlər ədalətli dəyərdə hesablanır

20 MHBS-a görə, müəyyən aktivlərə görə, müəyyən aktivlərə icazə verilir və ya ədalətli dəyər və ya həddən artıq qiymətləndirilir (məsələn, 4 №-li MUBS), MHBS (IAS) 38 "qeyri-maddi aktivlər", BMHS 16 "Kirayə" və 9 "maliyyə alətləri"). Bəzi yurisdiksiyalarda, aktivin yenidən qiymətləndirilməsi və ya digər məntəqəsi ədalətli dəyəri olan digər hesablanmaya cari dövr üçün vergi tutulan mənfəətə (vergi itkisi) təsir göstərir. Nəticədə, bu aktivin vergi dəyəri tənzimlənir və müvəqqəti fərq baş vermir. Digər yurisdiksiyalarda, aktivin yenidən qiymətləndirilməsi və ya yenidən hesablanması bu yenidən qiymətləndirildiyi dövr üçün vergi tutulan mənfəətə təsir göstərmir və bununla da bu hesaba görə bu aktivin vergi dəyəri tənzimlənmir. Buna baxmayaraq, gələcəkdə kitab dəyərinin ödənilməsi, vergi məqsədləri ilə çıxılmanın miqdarı olan miqdarı vergi tutulan mənfəətin bir təşkilatına səbəb olacaqdır. Əhəmiyyətli aktivin və onun vergi dəyəri olan kitab dəyəri arasındakı fərq müvəqqəti bir fərqdir və təxirə salınmış vergi öhdəliyinə və ya aktivinə səbəb olur. Belə, belə də belədir:

(a) Təşkilat bir aktivi atmağı planlaşdırmır; Belə hallarda, aktivin yenidən qiymətləndirilmiş balans dəyəri istifadə yolu ilə geri qaytarılacaq və bu, gələcək dövrlərdə vergi məqsədləri çıxmaq üçün qəbul ediləcək amortizasiyanın miqdarından çox olan vergi tutulan gəlir yaradacaq; və ya
(b) bu \u200b\u200baktivin sərəncamından alınan alma, oxşar aktivlərə qoyulsa, xərclərin qazanc vergisi təxirə salınır; Belə hallarda, vergi sonda bu oxşar aktivləri satarkən və ya istifadə edərkən ödəniləcəkdir.

Biznes dərnəyindən yaranan 21 Goodwill, (A) yarımbəndinin (b) -dən yuxarıdakı subpare-dən çox olan məbləğdə qiymətləndirilir:

(a) sərinlik:
(i) Adətən alınan tarixdə ədalətli bir dəyər tələb edən 3-cü MHBS 3-ə uyğun olaraq qiymətləndirilən kompensasiya;
(ii) MHBS 3-ə uyğun olaraq tanınan alınan hər hansı bir nəzarət obyektinə nəzarətsiz marağın miqyası; və
(iii) mərhələli müəssisələrin birləşməsində - alınan şəxsin əvvəlcədən alınan hissəsinin alınan hissəsinin alınması obyektinin paytaxtının paytaxtında istifadə olunan hissəsinin ədalətli dəyəri;

(b) alınan aktivlərin xalis dəyəri və əldə edilmiş müəyyən edilmiş aktivlərin xalis dəyəri və aşağıdakılar kimi 3 MHBS-a uyğun olaraq qiymətləndirilir.

Bir çox vergi orqanı, vergi tutulan mənfəətin müəyyənləşdirilməsində sönən xərclər kimi yaxşı niyyətin balans dəyərini azaltmağa imkan vermir. Bundan əlavə, bu cür yurisdiksiyalarda, xeyirxahlığın ilkin dəyəri tez-tez müvafiq işin törəmə müəssisədən təqaüdə çıxarkən çıxılmaq üçün qəbul edilmir. Belə yurisdiksiyalarda, xoşməramlı sıfıra bərabər bir vergi dəyəri var. Qeyri-adi və onun vergi dəyərinin sıfıra bərabər olan hər hansı bir fərqi vergi tutulan müvəqqəti fərqdir. Bununla birlikdə, bu standart eyni zamanda yaranan təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanımağa imkan vermir, çünki xoş niyyətin qalıq dəyəri kimi qiymətləndirilir və belə təxirə salınmış vergi öhdəliyinin tanınması yaxşı niyyətin daşınma dəyərinin artmasına səbəb olacaqdır.

21A, təxirə salınmış vergi öhdəliyinin dəyərində, qudvilin ilkin tanınması ilə əlaqədar olaraq tanınmayan, xoş niyyətin ilkin tanınması nəticəsində də nəzərə alınmır və buna görə də tanınmır bəndinə uyğun olaraq. Məsələn, işgüzar birləşmə nəticəsində təşkilat 100 D e məbləğində xoş niyyətini tanıyır. Vergi dəyəri sıfırdır, maddə təşkilatın müvafiq təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanımağa qadağan edir. Bundan sonra təşkilat bu xoş nili 20-ci məbləğdə dəyərsizləşmə itkisini qəbul edərsə, yaxşı niyyətə məxsus vergi tutulan müvəqqəti fərqin məbləği 100 d arasında azalacaq. E. 80-ə qədər. tanınmamış təxirə salınmış vergi öhdəliyinin miqyası. Tanınmamış təxirə salınmış vergi öhdəliyinin böyüklüyündə bu azalma bu xoş niyyətin ilkin tanınması ilə bağlı da hesab olunur və buna görə də, maddələrə görə tanınmır.

21B buna baxmayaraq, qudvillə əlaqəli vergi tutulan müvəqqəti fərqliliklərə görə təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, xoş niyyətin ilkin tanınması ilə əlaqəli olmayan dərəcədə tanınır. Məsələn, işgüzar birləşmə nəticəsində, təşkilat, bir işin alınması ilindən bəri, vergi məqsədlərini ildə 20 faiz azaltmaq üçün qəbul edilən 100 D məbləğində qudvili tanıyırsa, Qudvilin vergi dəyəri 100 d olacaq. İlkin tanınma və 80 D e. - Satınalma ilinin sonuna qədər. Alınma ilinin sonunda xoş niyyətin daşınması dəyəri dəyişmir və 100 d olacaqdır. E., bu ilin sonunda 20 d miqdarı 20 d miqdarı ərzində vergi tutulan müvəqqəti fərq olacaqdır. E. Vergi tutulan müvəqqəti fərq xoş niyyətin ilkin tanınmasına şamil edilmir, nəticədə təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınmaya məruz qalır.

22 Müvəqqəti fərq bir aktivin və ya öhdəliyin ilkin tanınması ilə baş verə bilər, məsələn, aktivin ilkin dəyəri vergi məqsədlərini qismən və ya tamamilə çıxılmaq üçün alınmadığı təqdirdə baş verə bilər. Belə müvəqqəti fərqliliyin uçotu metodu, müvafiq aktivin və ya öhdəliyin ilkin tanınmasına səbəb olan əməliyyatın xarakterindən asılıdır:

(a) Müəssisələri birləşdirərkən, təşkilat hər hansı bir təxirə salınmış vergi öhdəliklərini və ya aktivlərini tanıyır və bu, sərfəli əldə edilə bilən əldə edilmiş və ya qazancın miqdarına təsir göstərir (bəndinə bax);
(b) Əməliyyat ya mühasibat mənfəətinə, ya da vergi tutulan mənfəətə təsir edərsə, Təmin edilmiş vergi öhdəliyinin və ya aktivin istənilən dəyərini və təxirə salınmış vergi üzrə müvafiq xərc və ya gəlirin mənfəət və ya zərərin və ya zərərin (bənd) tanıyır;
(c) Əməliyyat müəssisələr birliyi deyil və mühasibat mənfəətinə və ya vergi tutulan mənfəətə təsir etmirsə, təşkilat - bəndlər tərəfindən verilən buraxılış olmadıqda və təxirə salınmış vergi öhdəliyini və ya aktivi tanımaq olardı müvafiq aktivin və ya öhdəliyin balans dəyərini eyni miqdarda tənzimləyin. Bu cür düzəlişlər maliyyə hesabatları daha az şəffaf olardı. Buna görə, bu standart, təşkilatın nə ilkin tanınma və ya sonradan tanınma və ya sonradan aktivləşdirilmiş vergi öhdəlikləri və ya aktivləri özündə birləşdirməyə imkan vermir. Bundan əlavə, təşkilat tanınmamış təxirə salınmış vergi öhdəliyinin və ya aktivin miqyasında sonrakı dəyişiklikləri təyin edilməmişdir.

22 (c) bəndini təsvir edən nümunə
İlkin dəyəri 1000-ə sahib olan aktiv, təşkilat, beş illik faydalı istifadənin ardınca istifadə etməyi planlaşdırır, ardınca bir ləğvetmə dəyərinin sıfıra bərabərdir. Vergi dərəcəsi 40% -dir. Aktivin amortizasiyası vergi məqsədləri çıxmaq üçün qəbul edilmir. Bir aktivin atılması zamanı yaranacaq mənfəət və ya zərər vergi məqsədləri üçün vergi və ya çıxılmaya məruz qalmayacaqdır.
Aktivin balans dəyəri ödənildiyi üçün təşkilat, təşkil edilən vergi tutulan bir gəlir alacaq, bu, 1000 olacaq və 400 təşkil edilən bir vergi ödəyəcək. 400 təşkilat məbləğində tənzimlənən vergi öhdəliyi olan bir vergi ödəməsi səbəbindən tanımır aktivin ilkin tanınması ilə əlaqədar.
Növbəti il, aktivin balans dəyəri 800-dür. Təşkilat 320 miqdarında bir vergi ödəyəcək. Təşkilat, 320 miqdarında təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanımır, çünki ilkin tanınması ilə əlaqədardır aktiv.

24 Təxirə salınmış vergi aktivi, vergi tutulan mənfəətin mövcudluğunun, bu təxirə salınmış vergi aktivi, ilkin tanınma nəticəsində bu təxirə salınmış müvəqqəti fərqi nəzərdən keçirə biləcəyi dərəcədə tanınması ilə əlaqədar olaraq tanınmalıdır əməliyyatlar səbəbiylə aktiv və ya öhdəliyin:

(a) müəssisələr birliyi deyil; və
(b) Komissiyasının vaxtında, heç bir mühasibat mənfəətinə, nə də vergi tutulan mənfəət (vergi itkisi) təsir etmir.

Bununla yanaşı, törəmə müəssisələrə, filiallar və ortaq təşkilatlara, eləcə də paylaşılan sahibkarlıq, təxirə salınmış vergi aktivi ilə bağlı investisiyalarla əlaqəli müvəqqəti fərqliliklər ilə əlaqədar olaraq, təxirə salınmış vergi aktivi bəndinə uyğun olaraq tanınır.

25 Öhdəliyin tanınması, balans hesabatı dəyərinin gələcək dövrlərdə iqtisadi faydalara daxil olan resursların təşkili nəticəsində geri qaytarılacağını güman edir. Resursların çıxışı təşkilatdan baş verdikdə, bu öhdəliyin tanındığı bir dövrün vergi tutulan mənfəətini təyin edərkən, qismən və ya tamamilə onun xərclərinin çıxarılması mümkündür. Belə hallarda öhdəliklərin və onun vergi dəyəri ilə bağlı kitab dəyəri arasında müvəqqəti fərq var. Nəticə etibarilə təxirə salınmış vergi aktivi gələcək dövrlərdə geri qaytarılacaq olan gəlir vergilərinə qarşı yaranır, bu da irsi vergi tutulan mənfəətin müəyyən edilərkən öhdəliyin müvafiq hissəsinin çıxarıla bilər. Eynilə, aktivin balans dəyəri vergi dəyərindən azdırsa, fərq gələcək dövrlərdə geri qaytarılmalı olan gəlir vergilərinə qarşı təxirə salınmış vergi aktivlərinə səbəb olur.

Misal
Təşkilat məhsullardakı zəmanət müddəaları üçün hesablanmış xərclərin hesablanması üçün 100 məbləğində bir öhdəliyi tanıyır. Təşkilat müvafiq ödənişlər edənə qədər zəmanət öhdəliklərinin yerinə yetirilməsinin xərcləri vergi məqsədləri üçün endirimə məruz qalmır. Vergi dərəcəsi 25% -dir.
Bu öhdəliyin vergi dəyəri sıfırdır (gələcək dövrlərdə bu öhdəliklə bağlı vergi məqsədləri ilə bağlı 100 minus məbləğində kitab dəyəri). Kitab dəyərinə öhdəliyini qaytararkən, təşkilat gələcəkdə vergi tutulan mənfəəti 100-ə endirəcək və buna görə də gələcək vergi ödəmələrini 25 (100% nisbətində) azaldır. 100-cü ildəki kitab dəyəri ilə sıfıra bərabər olan vergi dəyəri 100-ə bərabər olan fərqi 100 məbləğində müəyyən edilmiş müvəqqəti fərqdir. Buna görə təşkilat təxirə salınmış vergi aktivini 25 (100% nisbətdə) məbləğində tanıyır , gələcəkdə vergi tutulan mənfəətin dövrlərdə bir təşkilat alma ehtimalının vergi ödəmələrinin azaldılması ehtimalından faydalanmaq üçün kifayətdir.

26 Aşağıda apellyasiya üçün aparan çıxarıla bilən müvəqqəti fərqlərin nümunələri var vergi aktivləri:

(a) a) pensiya proqramı xərcləri, xidmətin işçiyə verilməsi üçün mühasibat mənfəətinin müəyyənləşdirilməsində tutulur, lakin yalnız təşkilat və ya verilən töhfələrin verdiyi zaman vergi tutulan mənfəət təyin edərkən çıxılmaq olar pensiya fonduvə ya işçilərə pensiyalar ödəyir. Bu öhdəliyin və onun vergi dəyərinin kitab dəyəri arasında müvəqqəti fərq var. Belə bir öhdəliyin vergi dəyəri ümumiyyətlə sıfıra bərabərdir. Bu cür çıxarılan müvəqqəti fərq təxirə salınmış vergi aktivinə aparır, çünki təşkilat töhfələrin köçürülməsi və ya pensiyalarının ödənilməsi zamanı vergi tutulan mənfəətdən çıxma şəklində iqtisadi fayda əldə edəcəkdir.
(b) Tədqiqatlar baş vermə dövründə mühasibat mənfəətinin müəyyənləşdirilməsində xərclər kimi tanınır, lakin bu, vergi tutulan mənfəət (vergi itkisini) müəyyənləşdirildikdə çıxılmaqla yalnız sonrakı dövrdə çıxılmaq mümkündür. Bu xərclərin vergi dəyəri arasındakı vergi dəyəri arasındakı fərq, bu, vergi orqanlarının gələcək dövrlərdə çıxartmasına imkan verəcək və onların kitab dəyəri təxirə salınmış vergi aktivinə aparan müvəqqəti fərqdir.
(c) Bəzi istisnalar, müəyyənləşdirilən aktivlər və iş birliyində əldə edilmiş və qəbul edilən bir təşkilat, bir təşkilat satın alındığı tarixdə ədalətli dəyərində tanıyır. Bu və ya övladlığa götürülən öhdəliyi satın alınma tarixi kimi tanınsa da, vergi tutulan mənfəəti müəyyənləşdirərkən yalnız sonrakı dövrdə çıxarılmış müvəqqəti fərq yaranır, bu, təxirə salınmış verginin meydana gəlməsinə səbəb olur Aktiv. Təxirə salınmış bir vergi aktivi də müəyyən edilə bilən aktivin ədalətli dəyəri vergi dəyərindən az olduqda yaranır. Və faktda və başqa bir halda, ortaya çıxan təxirə salınmış vergi aktivi, xoşməramlı (bəndinə bax).
(d) Bəzi aktivlər ədalətli dəyər və ya vergi məqsədləri üçün dəyərlərini oxşar tənzimləmədən yenidən qiymətləndirilə bilər (maddəyə bax). Bu aktivin vergi dəyəri balans hesabatı dəyərini aşarsa, müvəqqəti fərq baş verir.

26 (d) bəndini təsvir edən nümunə
2-ci ilin sonundakı çıxarıla bilən vaxt fərqini təyin etmək:
İlin əvvəlində 1 təşkilat 1,000 d, nominal dəyəri olan 1,000 d. E., 5 ildən sonra ödəmə tarixinə qədər ödəməyə məruz qalan, faiz dərəcəsi 2% ilə , hər il sonunda ödənilən faizi ödənilir. Səmərəli faiz dərəcəsi 2% -dir. Borc aləti ədalətli dəyərdə qiymətləndirilir.
İlin sonunda 2 bazarın artması nəticəsində maraq dərəcəsi 5% -ə qədər, borc alanının ədalətli dəyəri 918 d-ə qədər azaldı.
Borc aləti üzrə mənfəət (zərər) yalnız həyata keçirildiyi təqdirdə vergi tutulur (çıxılır). Satışdan yaranan mənfəət (zərər) və ya borc aləti, alınan məbləğ arasındakı fərq və borc alətinin ilkin dəyəri arasındakı fərq olaraq vergi məqsədləri üçün hesablanır.
Buna görə, borc alətinin vergi bazası onun ilkin dəyəridir.
Borc alətinin təşkilatın maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatının kitab dəyəri arasındakı fərqi 918 d. Və 1000 miqdarında vergi bazası, e. Məbləğdə müvəqqəti fərqin meydana gəlməsinə səbəb olur 82 d. İlin sonunda 2 (bax. Xal və), təşkilatın birinin satış vasitəsi və ya istifadə yolu ilə borc alətinin balans dəyərini ödəməsinin gözlənilməməsindən asılı olmayaraq (yəni pul vəsaitlərinin alınması və alınması) müqavilə ilə təmin olunan axınlar) və ya birləşərək digərini.
Bu, müvəqqəti fərqlərin çıxarılan müvəqqəti fərqlər, maliyyə vəziyyəti və vergi bazası və vergi bazası hesabatında vergi tutulan mənfəətin (vergi itkisini) müəyyənləşdirildikdə, vergi bazasının və ya vergi bazasının kitab dəyəri arasındakı fərqlərdir aktiv və ya öhdəliklərin balans və ya öhdəliklərin balans dəyəri olan gələcək dövrlər (bəndinə bax). Vergi tutulan mənfəəti (vergi itkisi) müəyyən edilərkən (vergi itkisi) aktivin ödənilməsi və ya ödəməsi halında, təşkilat, vergi bazasına 1000 d-də vergi bazasına bərabərdir. E.

27 Çıxarılan müvəqqəti fərqlərin bərpası gələcək dövrlərin vergi tutulan mənfəətinin müəyyənləşdirilməsində endirimlərə səbəb olur. Bununla birlikdə, vergi ödəmələrinin azalması şəklində iqtisadi faydalar yalnız bu ayırmaların miqdarı nəzərə alınmaqla kifayət qədər vergi tutulan mənfəət əldə edilməsi halında mövcud olacaqdır. Nəticə etibarilə təşkilat təxirə salınmış vergi aktivlərini yalnız müəyyən edilmiş müvəqqəti fərqləri nəzərdən keçirmək mümkün olan vergi tutulan mənfəət ehtimalı olsa, təxirə salınmış vergi aktivlərini tanıyır.

27A Təşkilat çıxarılan müvəqqəti fərqi hesab edə biləcəyi vergi tutulan mənfəətin mövcudluğunu qiymətləndirdikdə, vergi qanunvericiliyinin belə bir çıxarılmış vaxt fərqini bərpa edərkən vergi tutulan mənfəət mənbələrini məhdudlaşdırıb-verilməsini nəzərə alır. Vergi qanunvericiliyi bu cür məhdudiyyətləri təmin etmirsə, təşkilat bütün digər çıxarıla bilən vaxt fərqləri ilə aqreqatdakı müvəqqəti fərqi qiymətləndirir. Bununla birlikdə, qanunvericilik müəyyən bir tipin gəlirinin endirilməsinin etibarlılığını məhdudlaşdırırsa, çıxarılmış müvəqqəti fərq yalnız müəyyən bir növün digər çıxarılmış müvəqqəti fərqləri ilə birlikdə qiymətləndirilir.

28 Təqdim olunan müvəqqəti fərqi nəzərə alsaq, eyni zamanda eyni vergi orqanı və eyni təşkilatla bağlı kifayət qədər miqdarda vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin olması ehtimalı olduğuna inanılır. bərpa ediləcəyi gözlənilir:

(a) sonrakı zaman fərqinin bərpası eyni dövrdə; və ya
b) əvvəlki və ya sonrakı dövrlərdən, təxirə salınmış vergi aktivinin tanındığı bir vergi itkisi olan dövrlərdə.

Belə bir şəraitdə təxirə salınmış vergi aktivi bu dövrdə çıxarıla bilən vaxt fərqlərinin baş verdiyi dövrdə tanınır.

29 Eyni vergi orqanı və eyni təşkilata aid vergi tutulan müvəqqəti fərqliliyin olmaması, istismarı vergi tutulduğu, təxirə salınmış vergi aktivi aşağıdakılardan dərəcədə tanınır:

(a) ehtimal ki, eyni vergi orqanı və eyni təşkilatın özü də vergi tutulduğu, eyni dövrdə çıxarılmış müvəqqəti fərqin bərpası bərpa ediləcək (və ya dövrlərdə) Təxirə salınmış vergi aktivinin tanındığı bir vergi itkisinin əvvəlkindən və ya sonrakı dövrlərindən köçürülə bilər). Gələcək dövrlərdə kifayət qədər vergi tutulan gəlirin perspektivlərinin qiymətləndirilməsində, təşkilat:
(i) geri çəkilən müvəqqəti fərqləri aradan qaldıran gələcək vergi tutulan mənfəət ilə müqayisə edir vergi tutulmalarıbu çıxarılan müvəqqəti fərqlərin bərpası səbəbindən. Belə bir müqayisə, gələcək vergi tutulan mənfəətin bu çıxarıla bilən vaxt fərqlərinin bərpası səbəbindən məbləği təsbit etmək üçün gələcəyin kifayət edəcəyi bir dərəcəni göstərir;
(ii) geri çəkilmiş müvəqqəti fərqlərdən irəli gələn vergi tutulan məbləğləri nəzərə almır, gələcək dövrlərdə gözlənilən vaxtlar müəyyən edilmiş vaxt fərqlərindən yaranan bu təxirə salınmış vergi aktivi özü gələcək vergi tutulan mənfəətdən istifadə etmək üçün tələb olunur;

(b) Təşkilatın müvafiq dövrlərdə vergi tutulan mənfəəti təmin edəcək vergi planlaşdırma imkanları var.

29A Gələcək bir irqli qazancın qiymətləndirilməsi, təşkilatının bəzi aktivlərinin bəzi aktivlərinin müəyyənləşdirilməsinin, təşkilatının olma ehtimalının kifayət qədər sübutu olduqda, balans hesabat dəyərini aşdıqları məbləğdə ödənilməsini təmin edə bilər. Məsələn, bir aktivin ədalətli dəyərlə qiymətləndirildiyi halda, təşkilat, bir aktiv təşkilatının balans hesabat dəyərindən çox olan bir məbləğdə bir həcmdə olan bir aktiv təşkilatının ödənilməsinin mümkün olduğunu analiz etməlidir. Bu, məsələn, bir təşkilat sabit raf borc aləti saxlamağı və müqavilə ilə təmin edildiyi halda baş verə bilər pul axını.

30 Vergi planlaşdırmasının imkanları təşkilat tərəfindən vergi itkisi və ya vergi fasiləsinin istifadə edilməsinə icazə verilməmiş müddətin müəyyən müddətə vergi tutulan mənfəətin yaradılması və ya artması üçün aparıla bilən tədbirlərdir. Məsələn, bəzi yurisdiksiyalarda, vergi tutulan mənfəətin yaradılması və ya artması aşağıdakılara görə mümkündür:

(a) faiz gəlirlərinin vergitutması üçün iki variantdan birini seçmək: ya hesablama metodu ilə, yəni. Hesablanmış faiz və ya nağd metodda, I.E. əldə edilən faiz miqdarında;
(b) vergi tutulan mənfəətdən müəyyən endirimlər əldə etmək üçün təxirə salındı;
(c) satış və bəlkə də geri qaytarma icarəsi, dəyəri artan dəyəri icarəsi, lakin onların vergi dəyəri belə bir artımın əks olunması üçün tənzimlənməmişdir; və
(d) Vergi tutulan gəlir əldə edən başqa bir investisiya əldə etmək üçün yanlış gəlir əldə edən bir aktivin (məsələn, bəzi yurisdiksiyalarda, dövlət istiqrazlarında, dövlət istiqrazları daxildir).

Vergi planlaşdırma mexanizmlərinin tətbiqi vergi tutulan mənfəətin daha əvvəldən vergi itkisi və ya vergi pozulması ehtimalı hələ də gələcək vergi tutulan mənfəətin mövcudluğundan asılıdır, mənbəyi gələcəyin olmamasıdır müvəqqəti fərqlərin meydana gəlməsi.

31 Təşkilatın son keçmişində itki verərsə, təşkilat bəndlər və bəndlər tərəfindən rəhbərlik etməlidir.

32 [removen]

Xoşməramlı

32A Əgər müəssisələr İttifaqından yaranan xoş niyyətin balans dəyəri vergi dəyərindən azdırsa, bu fərq təxirə salınmış vergi aktivinə səbəb olur. Qudvilin ilkin tanınması nəticəsində yaranan təxirə salınmış vergi aktivi, bu, müvəqqəti fərqin aradan qaldırılması ilə əlaqədar vergi tutulan mənfəətin gələcəyinin gələcəyinə dair birləşmə çərçivəsində tanınmalıdır.

Aktivin və ya öhdəliyin ilkin tanınması

33 Təxirə salınmış vergi aktivinin aktivinin ilkin tanınması hallarından biri, bu aktivin kitab dəyərini hesablayarkən aktivə məxsus dövlət-vergi tutulan dövlət subsiliyasının tutulmasıdır, lakin vergi məqsədləri çıxılmır Bu aktivin amortizasiya edilmiş dəyəri (yəni vergi dəyərindən). Göstərilən aktivin balans dəyəri vergi dəyərindən azdır, bu da çıxarılmış müvəqqəti fərqin yaranmasına səbəb olur. Dövlət subsidiyaları hesabatda təxirə salınmış gəlir kimi də təqdim oluna bilər və bu vəziyyətdə təxirə salınmış gəlirlər və sıfıra bərabər vergi dəyəri arasındakı fərq sonrakı müvəqqəti fərqdir. Təqdimatın yolu nə olursa olsun, təşkilat tərəfindən seçilməyibsə, nəticədə təxirə salınmış vergi aktivini bənddə göstərilən səbəblərə görə tanımır.

İstifadə edilməmiş vergi itkisi və istifadə olunmamış vergi fasiləsi

34 Təxirə salınmış vergi aktivi, gələcək vergi itkisinin gələcək dövrləri və istifadə olunmamış vergi güzəştlərinin gələcək vergi itkisinin olması və istifadə olunmamış vergi itkisinin və istifadə olunmamış vergi güzəştlərinin yetişdirilməsinin mümkün olduğu müddətdə tanınmalıdır.

35 Təxirə salınmış vergi itkisini və vergi zərərlərinin ötürülməsi üçün 35 meyar və vergi güzəştlərinin, müvəqqəti fərqlərdən irəli gələn təxirə salınmış vergi aktivlərinin tanınması meyarlarına bənzəyir. Buna baxmayaraq, istifadə olunmamış vergi itkisinin olması gələcək vergi tutulan mənfəətin olmaya biləcəyi yaxşı bir təsdiqdir. Buna görə, bir təşkilatın son keçmişdə zərərləri varsa, istifadə olunmamış vergi itkisi və ya vergi güzəştləri, təşkilatın kifayət qədər vergi tutulan müvəqqəti fərqləri və ya gələcəyin ortaya çıxması üçün fərqli bir inandırıcı dəlil var Təşkilatın istifadə olunmamış vergi itkisini və ya istifadə olunmamış vergi fasilələrini nəzərdən keçirə biləcəyi üçün kifayət qədər vergi tutulan mənfəət. Belə bir şəraitdə, bənd bu təxirə salınmış vergi aktivinin cəmi və sertifikatın təbiəti, tanındığı kimi məlumatların açıqlanmasını tələb edir.

36 Vergi itkisindən istifadə olunmamış vergi itkisinin və ya istifadə olunmamış vergi fasilələri ilə bağlı vergi tutulan mənfəət ehtimalını qiymətləndirərkən, təşkilat aşağıdakı meyarları nəzərə alır:

(a) Bu təşkilat eyni vergi orqanı və eyni təşkilata özü də vergi zərərləri və ya istifadə olunmamış vergi güzəştlərinin müddəti bitməmişdən əvvəl vergi tutulan məbləğlərə səbəb olacaq, eyni təşkilatın özü ilə kifayət qədər vergi tutulan müvəqqəti fərqləri varmı?
b) Bu vergi tutulan mənfəətin bu təşkilatının yaranmasının, istifadə olunmamış vergi itkisinin və ya istifadə olunmamış vergi güzəştlərinin etibarlılığının müddəti bitmədən çox güman ki, ehtimal olunur;
(c) İstifadə olunmamış vergi itkisinin müəyyən edilə bilən səbəblərə görə olub-olmaması, yenidən ortaya çıxması mümkün deyil; və
(d) Təşkilat vergi planlaşdırma imkanı var (bəndinə bax.

Vergi itkisini və ya istifadə olunmamış vergi güzəştlərinin alınmasının mümkün olduğu, təxirə salınmış vergi aktivi tanınmayan vergi tutulan mənfəətin mövcudluğuna görə, təxirə salınmış vergi aktivi tanınmır.

Tanınmamış təxirə salınmış vergi aktivlərinin yenidən qiymətləndirilməsi

37 Hər bir hesabat dövrünün sonunda təşkilat tanınmamış təxirə salınmış vergi aktivlərini yenidən qiymətləndirir. Təşkilat əvvəllər tanınmış təxirə salınmış vergi aktivinin bu təxirə salınmış vergi aktivini kompensasiya etmək üçün mümkün olduğu qədər tanınmış təxirə salınmış vergi aktivini tanıyır. Məsələn, ticarət şəraitinin yaxşılaşdırılması ehtimalını, gələcəkdə bir təşkilatın təxirə salınmış vergi aktivi üçün kifayət qədər vergi tutulan mənfəət əldə edə biləcəyi ehtimalını artıra bilər və ya bənddə və ya paraqrafda göstərilən tanınma meyarlarına cavab verəcəkdir. Başqa bir nümunə, təşkilat, müəssisələri birləşdirildiyi tarixdə və ya sonrakı tarixdə (maddələrə və) birləşdirildiyi tarixdə təxirə salınmış vergi aktivlərini təxirə saldıqda vəziyyətdir.

Filiallar, filiallar, əlaqəli təşkilatlara və birgə müəssisədə səhmlərə qoyulan investisiyalar

38 Müvəqqəti fərqlər, filial və əlaqəli təşkilatlara və əlaqəli təşkilatlara və ya birgə təşkilat sahəsindəki səhmdarların və ya investorun səhmdarları, bir təşkilat və ya investisiya obyekti ilə əlaqəli bir filialda, o cümlədən goodwilin balans dəyəri) bu investisiya və ya iştirak payının (tez-tez ilkin dəyərində) vergi dəyərindən fərqli olur. Bu cür fərqlər bir sıra fərqli şəraitdə yarana bilər, məsələn:

(a) filialların, budaqların, əlaqəli təşkilatlar və ya birgə müəssisələrin saxlanılan mənfəətinin mövcudluğu halında;
(b) Dəyişiklik halında valyuta məzənnələriana təşkilatı və onun törəmə şirkəti olduqda fərqli ölkələroh; və
(c) birləşən bir təşkilata investisiya qoyuluşunun azaldılması halında bərpa edilə bilən məbləğə qədər.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında investisiya qoyuluşu ilə bağlı müvəqqəti fərq, ana təşkilatının ayrı-ayrı maliyyə hesabatlarında bu investisiya maliyyə hesabatlarında bu sərmayənin müvəqqəti fərqindən fərqli olaraq fərqlənə bilər, əgər ayrı-ayrı maliyyə hesabatlarında ana təşkilatı göstərilən sərmayəni nəzərə alır ilkin dəyər və ya həddindən artıq dəyər.

39 Təşkilat, filiallara, filiallarla əlaqəli təşkilatlara, filiallarla əlaqəli bütün vergi tutulan müvəqqəti fərqliliklərin təxirə salınmış müvəqqəti fərqliliyi və birgə müəssisədə iştirak etmək, hər ikisinin həyata keçirildiyi hallar istisna olmaqla, birgə müəssisədə iştirak etmək üçün təxirə salınmış bir vergi öhdəliyi qəbul etməlidir. aşağıdakı şərtlər:

(a) Bir valideyn təşkilatı, bir investor, birgə müəssisədə iştirakçı və ya birgə əməliyyatda iştirakçı olan bu təşkilat, müvafiq müvəqqəti fərqin bərpası dövrünə nəzarət edə bilər; və
(b) ehtimal ki, yaxın gələcəkdə bu müvəqqəti fərq bərpa olunmayacaqdır.

40 Valideyn Təşkilatının dividentlərə qarşı törəmə şirkəti siyasətinə nəzarət etdiyi üçün, bu investisiya ilə əlaqəli müvəqqəti fərqlərin bərpası üçün vaxt məhdudiyyətlərinə nəzarət edə bilər (o cümlədən yalnız bölüşdürülməmiş qazanc üçün deyil, həm də mübadilə fərqləri ilə əlaqədardır valyuta yenidən hesablamasından). Bundan əlavə, bir çox hallarda bu zaman fərqi bərpası zamanı ödəniləcək gəlir vergilərinin miqdarını müəyyənləşdirmək praktik olaraq mümkün olmayacaqdır. Nəticə etibarilə, valideyn təşkilatı bu mənfəətin yaxın gələcəkdə paylanmayacağını müəyyənləşdirirsə, təxirə salınmış vergi öhdəliyini tanımır. Eyni yanaşma filiallara qoyulan investisiyalara aiddir.

41 Qeyri-məqam olmayan aktivlər və təşkilat öhdəlikləri öz funksional valyutasında qiymətləndirilir (bax) 21 №-li MUBS-a "Valyuta dəyişikliklərinin təsiri"). Təşkilatın vergi tutulan mənfəət və ya vergi itkisi (və nəticədə qeyri-pul aktivlərinin və öhdəliklərinin vergi dəyəri) digər valyutada müəyyən edilirsə, müvafiq məzənnədəki dəyişikliklər, buna görə müvəqqəti fərqlərin yaranmasına səbəb olur Təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınır və ya aktivi aktivdir. Yaranan təxirə salınmış verginin miqdarı debetdə və ya kredit üzrə mənfəət və ya zərərdə tanınır (bəndinə bax).

Bir şərik təşkilatda bir payı olan 42 investor, göstərilən təşkilatı idarə etmir və ümumiyyətlə dividend siyasətini müəyyən edə bilmir. Buna görə də, yaxın gələcəkdə əlaqəli təşkilatın paylanmasına qadağa qoyulan bir razılaşma olmadıqda, investor, bir şərik təşkilatına qoyulan investisiya vergi tutulan müvəqqəti fərqliliyin təxirə salınmış bir vergi öhdəliyini tanıyır. Bəzi hallarda, investorun birləşmənin ilkin dəyərinin ödənildiyi zaman ödəniləcək vergi miqdarını təyin edə bilməməsi mümkündür, lakin vergi məbləğinin az olmayacağını müəyyən edə bilər bəzi minimum dəyər. Belə hallarda təxirə salınmış vergi öhdəliyi bu böyüklükdə qiymətləndirilir.

43 Birgə müəssisədə iştirakçılar arasında iştirakçılar arasında mənfəət paylanmasını tənzimləyir və bütün tərəflərin və ya partiyaların hər hansı bir qrupunun bu cür məsələlərin həlli üçün tələb olunduğunu müəyyənləşdirir. Birgə əməliyyatda iştirakçı və ya birgə əməliyyatların iştirakçısı, birgə sahibkarlıq obyekti mənfəətinin mənfəətində payının paylanmasının vaxtını idarə edə bilərsə və eyni zamanda yaxın gələcəkdə qazancın payı olacaq Təxirə salınmamaq üçün təxirə salınmış vergi öhdəliyi tanınmır.

44 Təşkilat, filiallara, filiallar və əlaqəli təşkilatlara, eləcə də birgə müəssisədə iştirakın, habelə birgə müəssisədə iştirak payının və yalnız dərəcədə iştirak edən bir payı olan təxirə salınmış müvəqqəti fərqlər barədə təxirə salınmış vergi aktivini tanımalıdır:

(a) Önümüzdəki gələcəkdə müvəqqəti fərq bərpa ediləcəkdir; və
(b) Müvafiq müvəqqəti fərqi nəzərdən keçirmək üçün vergi tutulan bir qazanc yaranacaqdır.

45 Təxirə salınmış vergi aktivlərinin törəmə müəssisələrə, filial və ortaq təşkilatlarına qoyulan investisiyalarla bağlı müvəqqəti fərqlərin tanınması barədə qərar verərkən, həmçinin birgə müəssisədə iştirak paylaşmasının paylaşılması, təşkilatda göstərilən təlimatları nəzərə alır.

Bu standart təxirə salınmış vergi ödəmələri nəzərə alınmaqla birbaşa bağlıdır. Bu Standartın mövcudluğu, maliyyə hesabatlarının tərtib edilməsinin əsas prinsiplərindən biri ilə əlaqədardır - hesablama prinsipi, şirkətlərin gələcək ödənişləri (vergilər və digər məcburi ödənişlər) qəbul etməsinə imkan verən və daim davamlıdır.

Əvvəllər (standart təftişdən əvvəl) ) Təxirə salınmış vergiləri müəyyənləşdirməyin bir neçə yolu var idi, buna baxmayaraq yenidən işlənmiş və 1998-ci ildə qüvvəyə minmiş, BMHS 12 ən rasional olaraq ən rasional olaraq təklif edir balans hesabatı metodu.

Metodun mahiyyətini başa düşmək üçün, ilk növbədə aktivin və ya öhdəliyin vergi və ya vergi bazasının kitab dəyəri haqqında bir fikir olmalıdır. Aktivin və ya öhdəliyin balans dəyəri Böyük bir ehtimal ilə qiymətləndirilə biləcəyini ifadə edən şirkətin özü tərəfindən təyin olundu. Vergi bazası - Bu, vergi məqsədləri üçün xidmət edən bir aktivin və ya öhdəliyin əsl dəyəridir. Kitab dəyəri və vergi bazası və ya BMHS-12 öhdəlikləri arasındakı fərq, təxirə salınmış ödənişlərin miqdarına təsir edən daim yaranan fərq kimi müəyyənləşdirir. Təxirə salınmış vergi ödəmələrinə təsir etməyən müvəqqəti olaraq gözlənilməz fərqlər də mövcuddur.

Kitab dəyəri vergi bazasından artıq olarsa, onda belə bir fərq təxirə salınmış vergilərin miqdarını artırır. Bu vəziyyətdə bu təxirə salınmış vergi üçün bir ehtiyat təmin edilməlidir.

Vergi bazası təxmini dəyəri aşarsa, bu fərq təxirə salınmış vergilərin miqdarını azaldır; Eyni zamanda, bu təxirə salınmış vergi maliyyə hesabatlarında öz əksini tapmışdır.

Anlayışları nəzərdən keçirin vaqi bazası Aktivlər və vergi bazası öhdəlikləri.

Aktivlərin vergi bazası - Bu aktivin göründüyü zaman şirkətdən yaranacaq mənfi vergi öhdəliklərindən kənarlaşdırılan aktivlərin qiymətidir.

Vergi bazası öhdəlikləri Bu, gələcəkdə bu öhdəlik olduqda vergi tutulmamış mənfi məbləğlərdir.

Gecikmiş vergi öhdəlikləri bütün vergi tutulan fərqlər üçün tanınmalıdır - digər sözlərdə bu standart bütün təxirə salınmış vergilər üçün ehtiyatların yaradılmasını təyin edir. Təxirə salınmış vergiyə dair aktivlərə gəlincə, bu aktivlərin çıxılan mənfəət əldə etməkdə ehtimal olunan ehtimalın böyük bir hissəsi olduqda hesab olunur.

BMHS-12, yalnız, əksinə, geri ödəməyə, həm də əməliyyatların və şirkətin iqtisadi fəaliyyətində vergi nəticələrinin və digər tədbirlərin vergi nəticələrinin hesabatına ehtiyacını təmin edir. Bununla əlaqədar olaraq bizim üçün belə yeni anlayışlar var təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və təxirə salınmış vergi tələbləri.

Onların görünüşü bu barədə izah olunur beynəlxalq standartlar Maliyyə hesabatı gəlir və xərcləri tanımaq qaydalarını müəyyənləşdirir və buna görə də vergi tutulan mənfəətdə (zərər) qaydalarından fərqlənən hesabat dövrü üçün ümumi mənfəət (zərər) qaydalarını müəyyənləşdirir. Ən çox maliyyə hesabatlarında tanınma vaxtını və vergi tutulan göstəricilərə daxil edilməsinin vaxtını üst-üstə düşmür. Ancaq vergi tutulan mənfəətə daxil olmayan və əksinə bu cür gəlir və xərclər var, mənfəət və mənfəət bəyannaməsində nəzərə alınmayan, lakin kapital hesablarında, lakin eyni zamanda Vaxt vergi tutulan mənfəətə daxil edilmişdir.. MHBS hər hansı bir təşkilatın ümumi mənfəətində gəlir və xərcləri tanınması üçün bütün qaydalara sahibdir və milli vergi qanunvericiliyinin əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir, bu da təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin və tələblərin maliyyə hesabatlarında tanınması üçün əlavə çətinliklər yaradır.

Hesabat gəlir vergisini müəyyənləşdirməkdə yanaşma fərqi və vergi tutulan mənfəət maliyyə hesabatlarında nəzərə alınmalıdır. Eyni zamanda, müvəqqəti (və digər) fərqlər aşkar edilməlidir; Gəlir vergisi və vergi tutulan mənfəətin (zərərin) hesablanmış cari dəyəri olan uyğunsuzluqların hər hansı bir uyğunsuzluğunun hər hansı bir uyğunsuzluğunun hesabatında nəzərdə tutulmuş və əks olunmuşdur.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri - Bunlar gələcək hesabat dövrlərində ödəniləcək gəlir vergisinin məbləğidir və vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin hesablanmasından irəli gəlir. Ümumiyyətlə, hesabat dövrünün xalis mənfəətini azaltmaq və ya məbləği azaltmaqla tanınır Öz kapitalı və hesabat balansındakı əkslər "təxirə salınmış vergi öhdəlikləri".

Təxirə salınmış vergi tələbləri - Bunlar gələcək hesabat dövrlərində geri qaytarılacaq və müəyyən edilmiş müvəqqəti fərqlərin və digər halların olması ilə əlaqədar yaranan gəlir vergisinin miqdarıdır. Ümumiyyətlə, gəlir vergisinin gəlir vergisinin azalması və ya hesabat balans hesabatında kapital və əks olunma məbləğinin artması və ya hesabat balansının miqdarının artması səbəbindən tanınır.

Müvəqqəti fərqlər Aktivin və ya öhdəliklərin kitab dəyəri ilə onların vergi bazası arasında bu fərqlərdən yaranan gəlir vergisi miqdarı barədə deyil, kitabın dəyəri ilə müəyyən edilir.

Öz mahiyyətindəki müvəqqəti fərqlər vergi tutulan və çıxarılanlara bölünür.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər Onlar aktivin və ya öhdəliyin kitab dəyərinin kompensasiya və ya ödəmə müddətində vergi tutulan mənfəət və ya gələcək hesabat dövrlərində vergi tutulan mənfəət və ya vergi itkisinin yaranmasına səbəb olurlar.

Vergi tutulan mənfəət (vergi itkisi) mənfəətin miqdarıdır (zərər) gəlir vergisini təyin etmək üçün müəyyən edilmiş vergi qaydaları ilə hesablanmış müddətə. Gəlir vergisi və ya ödənişi xərcləri hesabat dövrü üçün xalis mənfəət (zərər) hesablanmasına daxil olan cari və təxirə salınmış verginin ümumi miqdarı adlanır.

Müvəqqəti fərqlər çıxardı Bunlar, vergi tutulan mənfəət və ya aktivin və ya öhdəliyin kitab dəyərinin ödənilməsindən və ya geri qaytarıldıqdan sonra vergi tutulan mənfəət və ya gələcək hesabat dövrlərinin vergi itkisinə çağrılmayanlar adlanır.

Cari və təxirə salınmış vergilər gəlir və ya istehlak olaraq tanınmalıdır və bu mənfəət və ya zərər daxil edilir hesabat dövrüƏgər kapital hesabına etiraf etmək məcburiyyətində deyillər. Cari və ya təxirə salınmış vergi birbaşa bu və ya digər hesabat dövründə paytaxt hesabında əks olunduğu məqalələrə birbaşa istinad edilərsə, vergilərin miqdarı da kapital hesablarının debet və ya kreditinə aiddir.

Maliyyə hesabatları təxirə salınmış vergilərlə bağlı aşağıdakı məlumatları açıqlamalıdır:

vergi ödəmələrinin əsas komponentləri;
həm aktivlər bölməsində, həm də öhdəliklər bölməsində əks olunan cari və təxirə salınmış ödənişlər;
daim ortaya çıxan və gözlənilməz fərqlərin təsnifatı;
təxirə salınmış aktivlər və gəlir vergisi öhdəlikləri;
Əvvəlki hesabat dövrü ilə müqayisədə vergi dərəcələrində dəyişikliklərin izahatları, əgər belə bir yer olsaydı;
törəmə və filiallardan irəli gələn daimi fərqlərin ümumi məbləği.

Mənfəət vergisi (gəlir vergisi) kommersiya şirkətləri tərəfindən ödənilən ən çox yayılmış vergilər növlərindən biridir. Mənfəət vergisi birbaşa vergisidir (vergi ödəyicisinin gəlir və ya mülkiyyəti ilə birbaşa vergi ödəyicisinin), təşkilatın mənfəətindən (müəssisələr, bank, sığorta şirkəti və s.). Bu verginin məqsədləri üçün bir qayda olaraq, bir qayda olaraq, şirkətin fəaliyyətindən gəlir kimi müəyyən edilmiş endirimlərin və endirimlərin miqdarı olan gəlir kimi müəyyən edilmişdir. Çıxarışlara aşağıdakılar daxildir: sənaye, ticari, nəqliyyat xərcləri; Borc faizi; Reklam xərcləri və nümayəndəliyi; Tədqiqat işlərində xərclər.

Rusiyada vergi 1992-ci ildən etibarən etibarlıdır. Əvvəlcə "gəlir vergisi" adlanırdı, 1 yanvar 2002-ci il tarixindən etibarən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinin 25-ci fəslində tənzimlənir və rəsmi olaraq "gəlir vergisi" adlanır.

Baza dərəcəsi 20% -dir (1 yanvar 2009-cu il tarixinədək 24%): 2% -i hesablanır federal büdcə18% - fənlərin büdcələrinə köçürülür Rusiya Federasiyası.

Hesabat dövrünün sonunda vergi ödəyiciləri sadələşdirilmiş formanın vergi bəyannamələridir. Vergi ödəmək üçün öhdəlikləri olmayan, vergi dövrünün bitməsindən sonra sadələşdirilmiş forma haqqında vergi bəyannaməsini təmsil edən qeyri-kommersiya təşkilatları (Məcəllənin 289-cu maddəsinin 2-ci maddəsinin 2-ci maddəsi).

Gəlir vergi bəyannamələri hesabat dövrünün nəticələrində müvafiq hesabat dövrünün (i rübü, 9 ayın birinci yarısından, 9 ay), vergi dövrünün nəticələrinə görə - yox Müddəti bitmiş vergi dövründən sonrakı ilin 28 martından (səh. 3, kodun 289-cu maddəsinin 4-cü maddəsi).

Vergi ödəyiciləri, həqiqətən alınan mənfəət üzrə aylıq avans ödənişlərinin miqdarını hesablayan, 28-dən gec olmayaraq vergi bəyannamələrini təmsil edir təqvim günləri Hesabat dövrünün sonundan (1, 2, 3, 4, 4 aylıq).

Bu vergi üçün ödənişlərin uçotu problemləri müxtəlif ölkələrə bənzər bir çox cəhətdəndir. Gəlir vergi uçotunun əsas məsələsi, aktivlərin dəyərinin və ya hesabat tarixində balans hesabatına daxil olan öhdəliklərin ödənilməsi və ya öhdəliklərin ödənilməsi səbəbindən ortaya çıxacaq gələcək vergi öhdəliklərini əks etdirməkdir. Yəni, hər hansı bir aktivin dəyərinin və ya bəzi öhdəliyin həllinin geri qaytarılması gələcək dövrlərdə vergi ödəmələrinin artmasına və ya azalmasına səbəb olacaqdır.

İçində Rusiya qanunvericiliyi Aşağıdakı mühasibat vəziyyəti istifadə olunur. PBU 18/02 "Gəlir Vergi Ödənişləri üçün Mühasibat Uçotu" 19 Noyabr 2002 N 114N Maliyyə Nazirliyinin sifarişi ilə təqdim edildi. Standart mühasibat və açıqlama prosedurunda formalaşma qaydalarını yaradır mühasibat hesabatı Rusiya Federasiyasının vergi ödəyiciləri tərəfindən vergi ödəyiciləri tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada tanınan təşkilatlar üçün gəlir vergisi hesablamaları haqqında məlumat (kredit, sığorta istisna olmaqla) və büdcə təşkilatları). Sənəd, Rusiya Federasiyasının uçotu və hesabat dövrü üçün gəlir vergisi üçün vergi bazası tərəfindən təyin olunan qaydada hesabat dövrü üçün vergi bazası tərəfindən təyin olunan qaydada hesablanmış mənfəət (zərər) əks etdirən göstəricinin əlaqəsini müəyyənləşdirir Rusiya Federasiyasının Vergilər və haqlar üzrə qanunvericiliyi. Beynəlxalq təcrübədə, 12 MHBS "Mənfəət üzrə vergilər" standartı istifadə olunur. Bunlar təmin olunur Ümumi nizam Gəlir vergisi hesablamalarının maliyyə hesabatlarında əks olunmalar.

Bu, Rusiyanın Maliyyə Nazirliyinin PBS 18-in PBS 18-ni BMHS-in əvvəlki versiyası əsasında hazırlamışdır. Son standart yalnız 1998-ci ildən bu yana dörd dəfə dəyişdi. Son nəşr BMHS 12 2007-ci ildə idi. Müasir MHBS 12 balans yanaşmasına əsaslanırsa, öhdəliklərin üsulu hələ də PBU 18/02-də təsvir edilmişdir. Bununla birlikdə, hər iki üsulla təxirə salınmış vergilərin hesablamalarının nəticələri eyni olmalıdır. o tələb olunan şərt BMHS-də RA-dan hesabat verməyin uğurlu çevrilməsi.

Bunun məqsədi müddətli kağız - 12 "Gəlir vergisi" və məhsulu öyrənmək müqayisəli təhlil Bu standart və PBUS 18/02 "Gəlir vergisi hesablamaları üçün uçot."

1.1 Məqsəd və Standartın Tətbiq dairəsi

Beynəlxalq standartlarda vergi fərqləri Aktivlərin və öhdəliklərin və onların vergi bazasının kitab dəyərindəki fərqlər kimi müəyyən edilir. Onların əsasında təxirə salınmış vergilərin son miqdarı hesablanır.

Balans dəyəri (BS) aktiv və ya öhdəlikləri - Bu aktiv və ya öhdəliyin nəzərə alındığı məbləğdir mühasibatlıq balansı. Vergi bazası (NB) altında (NB) aktiv və ya öhdəliyi vergi məqsədləri üçün alınan dəyəri olduğu aydın olur.

Balans hesabatı metoduna görə, şirkətin maliyyə hesabatları əks etdirməlidir: vergi nəticələri hesabat dövrü (cari gəlir vergisi); Gələcək vergi nəticələri (təxirə salınmış vergilər).

12 IS Məcəlləsi beynəlxalq standartların ümumi məqsədlərinə uyğundur: etibarlı istifadəçilərə etibarlı məlumat verin. Gəlir vergisi nağd pul axınlarına və maliyyə nəticələrinin miqdarı olduğundan, hesabatda dəqiq hesablanmış və əks olunmalıdır. İstifadəçilər üçün maliyyə məlumatı Yalnız cari deyil, həm də gələcək dövrlərdə gəlir vergisi ödəməsi və aktivlərin ödənilməsi və aktivlərin ödənilməsi və aktivlərin ödənilməsi və aktivlərin ödəniləcəyi təsir göstərən əməliyyatların gələcək vergi nəticələri.

Bu standart, şirkətin bu əməliyyatları və hadisələri özləri və hadisələri nəzərə alaraq, əməliyyatların və digər hadisələrin vergi nəticələrini nəzərə alması tələb edir. Beləliklə, aparılan əməliyyatların və mənfəət bəyanatında tanınan digər tədbirlərin vergi nəticələri eyni hesabatda öz əksini tapmışdır. Əməliyyatların vergi nəticələri və birbaşa kapitalda tanınan digər tədbirlər birbaşa kapitalda əks olunur. Eynilə, təxirə salınmış vergi iddialarının və şirkətlər birliyindəki vəzifələrin tanınması bu birliyin yaranan müsbət və ya mənfi iş nüfuzunun miqdarına təsir göstərir. Bu standart, həm də maliyyə hesabatlarında gəlir vergisi və ya gəlir vergisi ilə bağlı məlumatların vergisi haqqında məlumat təqdim edən təxirə salınmış vergi kreditləri və ya istifadə olunmamış vergi kreditlərinin tanınmasına da aiddir.

Bu standart məqsədləri üçün gəlir vergilərinə vergi tutulan gəlirin bazası, bazarı bütün milli və xarici vergilər daxildir. Mənfəət vergiləri, həmçinin hesabat şirkəti tərəfindən paylanan bir şirkət və ya birgə müəssisə ilə əlaqəli bir şirkət tərəfindən ödənilən bir törəmə müəssisə tərəfindən ödənilən mənbəyin verdiyi vergi daxildir. Bəzi yurisdiksiyalarda, gəlir vergiləri daha yüksək və ya daha aşağı dərəcədə ödənilir, əgər hissəsi və ya bütün xalis mənfəət və ya bölüşdürülməmiş qazanc kimi ödənilir. Bəzi digər yurisdiksiyalarda, bir hissəsi və ya bütün xalis mənfəət və ya bölüşdürülməmiş qazanc kimi gəlir vergiləri geri qaytarıla bilər. Bu standart, bir şirkətdə və ya bir şirkətin dividendlərin vergi nəticələrini və hesabat şirkəti tərəfindən edilən digər mənfəət paylanmalarının vergi nəticələrini nəzərə almalıdır. Bu standart hökumət subsidiyalarının uçotu metodlarına aid deyil (bax, 20-ci İFHS-ə bax, hökumət subsidiyalarının uçotu və hökumət yardımı haqqında məlumatların uçotu) və ya investisiya vergisi vergi krediti. Amma real standart Bu, bu cür subsidiyaların və ya investisiya vergi kreditlərinin nəticəsi ola biləcək müvəqqəti fərqlərin uçotuna aiddir.

1.2 BMHS-də müvəqqəti fərqlərin yaranması

Aktivin və ya öhdəliklərin və onların vergi bazasının (BS) kitabının (BS) arasındakı fərq (NB) müvəqqəti (BP) adlanır.

BP \u003d BS - NB

Müvəqqəti fərqlər ola bilər:

Aktivin və ya öhdəliyin balans dəyərində vergi tutulan dövrlərdə vergi tutulan müddətlərdə, müvəqqəti fərqlər olan, müvəqqəti fərqlər olan müvəqqəti fərqlər (NWR); və ya

· Müvəqqəti fərqlər olan müvəqqəti fərqlər (VD) təqdim olunan müvəqqəti fərqlər olan, nəticədə vergi tutulan mənfəət (vergi itkisi) hesablanarkən aşağıdakılar nəticələnən nəticə çıxır vergi dövrləri Aktivin və ya öhdəliyin kitab dəyərini qaytardıqda (ödəmə).

Müvəqqəti fərqlər

(Balans dəyəri - vergi bazası)

Subdiped (VD) X proqnoz gəlir vergisi dərəcəsi \u003d Təxirə salınmış vergi aktivləri (IT \u003d VVV vergi dərəcəsi)

Bs< НБ актива, или БС обязательства > NB vəzifələri

Vergi tutulan (NVR) X proqnoz gəlir vergisi dərəcəsi \u003d Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri (IT \u003d NVR X vergi bahisi)

BS Asset\u003e NB aktivləri və ya BS öhdəlikləri< НБ обязательства

Harada, BS - balans dəyəri, NB - vergi bazası

Təxirə salınmış vergi aktivləridir, təxirə salınmış vergi öhdəlikləridir.

Aktivin (öhdəliklərin) kitab dəyəri ilə vergi məqsədləri üçün müəyyən edilmiş dəyəri arasındakı fərq, I.E. Müvəqqəti fərq zamanla düzəldilmişdir.

Vergi bazası (NB), vergi məqsədləri üçün aktiv və ya öhdəliyin nəzərə alındığı məbləğdir.

Aktivin vergi bazası, vergi məqsədləri üçün istehlak kimi tanınacaq və aktivin balans dəyərini ödədikdə şirkətin aldığı istefaya bilən gəlirdən tutulur. Eyni zamanda, iqtisadi fayda vergisin verilmədiyi təqdirdə, aktivin vergi bazası onun balans dəyərinə bərabərdir.

Gələcək vergi nəticələrinin təsiri tanınması təxirə salınmış vergi aktivlərinin (İT) və təxirə salınmış vergi aktivlərinin maliyyə hesabatlarında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin yaranmasına səbəb olur.

Təxirə salınmış vergi aktivləri - Bunlar sonrakı vergi dövrlərində ödəniləcək gəlir vergisinin miqdarıdır:

1. Müvəqqəti fərqlər çıxarıldı,

2. Müəyyən edilməmiş vergi itkisinin gələcək dövrünə köçürülür,

3. İstifadə olunmamış vergi kreditlərinin gələcək dövrünə köçürüldü.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri - Bunlar, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər səbəbindən gələcək dövrlərdə ödəniləcək gəlir vergisinin miqdarıdır.

Fərqlərin ortaya çıxdığı hallar istisna olmaqla, nəticədə aktivlərin və ya öhdəliklərin ilkin tanınması nəticəsində yarandığı hallar istisna olmaqla, bütün vergi tutulan müvəqqəti fərqlər üçün tanınır İqtisadi əməliyyatHansı:

1. İş birliyi deyil; və

2. İcra zamanı mühasibat və ya vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsir etmir.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri vergi tutulan müvəqqəti fərqin məhsulu kimi hesablanır və müvəqqəti fərqin təmir ediləcəyi dövrdə tətbiq ediləcək gəlir vergisi dərəcəsi olan gəlir vergisinin proqnozu dərəcəsi kimi hesablanır.

IT \u003d NVR X proqnoz vergi bahis

Eyni zamanda, vergi tutulan müvəqqəti fərq nə vaxt baş verir:

BS Asset\u003e NB aktiv və ya

BS öhdəlikləri< НБ обязательства

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi üçün hesablama, bir qayda olaraq, aşağıdakı mühasibat uçotu rekordu ilə edilir:

Dt sch. Gəlir vergisi xərcləri

Bununla birlikdə, vergi tutulan müvəqqəti fərq, kapitalın artırılmasına birbaşa aldanan, investisiya ehtiyatı ilə əlaqəli olan müvəqqəti fərq nəticəsində yaranan müvəqqəti fərqlə əlaqəlidirsə, təxirə salınmış vergi öhdəliyi üzrə hesablama mənbəyidir Kapital hesabı:

Dt sch. Ehtiyat yenidən qiymətləndirmə məbləği

Kt Sch. Gecikmiş vergi öhdəliyi

Təxirə salınmış bir vergi aktivi, bütün çıxarılmış müvəqqəti fərqlər ilə əlaqədar olaraq, bir əməliyyat nəticəsində aktiv və ya öhdəliyin ilkin tanınması halları istisna olmaqla, onların istifadəsi üçün vergi tutulan mənfəətin yetəriliyinin olmasına inamın olması ilə tanınır, hansı:

1. İş birliyi deyil,

2. Əməliyyat zamanı mühasibat və ya vergi tutulan mənfəətə (zərər) təsir göstərmir.

IT \u003d VVD X, xərclərin xərc sürətidir.

Bu vəziyyətdə, çıxarılmış müvəqqəti fərq nə vaxt baş verir:

Bs< НБ актива, или

BS öhdəliyi\u003e NB öhdəliyi

Hesablama rekordu ilə həyata keçirilir:

Dt sch. Təxirə salınmış vergi üçün aktiv

Kt Sch. Gəlir vergisi məbləğinin ödənilməsi xərcləri

Bunun meydana gəlməsi şərtləri və bu cədvəldə təqdim olunur. Biri.

Cədvəl 1 Təxirə salınmış vergilərin balans metodunun tərifi

1.3 MHBS-də gəlir vergilərinin hesabatında hesablama və əks olunma

Beynəlxalq tənzimləmə, gəlir vergisi ayırmasının aşağıdakı komponentləri.

1. Cari vergi - Bu, vergi tutulan mənfəət (vergitutma zamanı zərərin nəzərə alındığı zərər) üçün ödəniş vergisi (kompensasiya) üçün gəlir vergilərinin miqdarıdır.

Tn \u003d np x cari gəlir vergisi dərəcəsi

Cari vergi vergi bəyannaməsində hesabat dövrü üçün ödəniş (geri qaytarma) kimi əks olunur və həm müsbət, həm də mənfi ola bilər.

Hesablarda əks olunan gəlir vergisi büdcəsinə mövcud borc üzrə cari borcun cari vergisi fərqlənməlidir mühasibat uçotu.

Balans hesabatında olduğu kimi əks olunur qısamüddətli borcödənilməmiş məbləğə bərabərdir və ya kimi qısamüddətli aktivÖdənişli məbləğ ödəniləndən artıq olarsa.

Cari vergi üçün öhdəliklər və ya aktivlər uyğun olaraq hesablanır vergi qanunvericiliyi Hesabat tarixində fəaliyyət göstərən dərəcələrdən istifadə.

2. Gözləyən vergi . Təxirə salınmış Gəlir Vergisi (OH), hesabat dövründə aktivlərin dəyərində və balans hesabatı metodu ilə müəyyən edilmiş təxirə salınmış vergi öhdəlikləri üçün dəyişikliklərin miqdarı ilə müəyyən edilir.

Gecikmiş gəlir vergisi aşağıdakı komponentlərdən ibarətdir:

O \u003d dəyişdirin + onu dəyişdirin

Harada, təxirə salınmış vergi aktividir, təxirə salınmış vergi öhdəlikləridir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri digər aktivlər və öhdəliklərdən ayrıca balans hesabatında əks olunur və uzunmüddətli məqalələr kimi təsnif edilir. Qiymətləndirildikdə, bu aktivin icrası və ya öhdəliyin ödənilməsi zamanı mövcud olan vergi dərəcəsi tətbiq edilməlidir. Gələcəkdə vergi dərəcəsindəki dəyişiklik bilinmirsə, onda MUBS-in bildiriş tarixi üçün vergi dərəcəsinin tətbiqinə imkan verir.

Deyək ki, 1 yanvar 2009-cu il tarixindən etibarən mənfəət vergisi dərəcəsinin 24-20% -ə qədər azalması, sonra 2008-ci ildə maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən, təxirə salınmış vergilərin müəyyənləşdirilməsi üçün yeni bir vergi dərəcəsi (20%) tətbiq etməlisiniz, Mövcud vergi mövcud nisbətdə əks etdirir (24%).

Adətən cari və təxirə salınmış vergilər gəlir və ya istehlak kimi tanınır və daxil edilir təmiz mənfəət və ya dövr üçün zərər. Ancaq vergi kapital hesabına birbaşa aid olan məqalələrə görə tutulursa, bu (cari və təxirə salınmış) ilə əlaqədar yaranan vergilərin miqdarı debeti və ya birbaşa kapital hesabı ilə kreditləşdirilməlidir.

Təxirə salınmış vergi aktivləri (öhdəlikləri) uzunmüddətli obyektlərdir, onların ödəmə müddəti bir neçə ildə çox vaxt hesablanır. Buna görə mütəxəssislər, bəzən hesabatda təxirə salınmış vergilərin endirimli miqdarını əks etdirmək imkanı yaranır. Cari 7 №-li MUBS təxirə salınan vergilərin endirilməsini qadağan edir.

MHBS hesabatında hazırkı gəlir vergisini hesablayarkən, hesabat dövrü üçün bu verginin miqdarı qaydalara görə hesablanır vergi uçotu və "Cari gəlir vergisi" hesabının kreditinə və mənfəət və zərər hesabının debeti hesabına köçürülmüşdür. Ras mühasibat mənfəətinə və əks düzəlişlərə əsaslanır. Bu hesablama AP-də göstərilir.

Hesablayarkən və bu, BMHS-də (IAS) 12-də bir balans hesabatı istifadə olunur: balans hesabatında əks olunan aktiv və öhdəliklərin vergi bazası və aşkar edilmiş aktivlər və öhdəliklər. Bu texnika, mövcud dövrün sonunda balans hesabatında aktiv hesabatında aktiv və öhdəliklərin ödənilməsi və öhdəliklərin ödənilməsini təmin edərkən şirkətdən yaranacaq bütün gələcək vergi nəticələrini əks etdirir, lakin mühasibat hesabatlarında mövcud gəlir vergisinin hesablanması qaydasını göstərmir. Şirkətdə 3-cü hissəsində, ümumiyyətlə, vergi və mühasibatlığın amortizasiyası, keçən illərin itkisinin faydaları, OS-nin həyata keçirilməsindən zərərin faydaları və bu, tanımaq fərqi ilə əlaqədardır Alınmağın xərcləri proqram məhsulları və əqli mülkiyyət obyektlərindən istifadə hüquqları, gələcək dövrlərin xərclərinin geri qaytarılması və OS-nin dəyərdən düşməsi hüquqları.

Beynəlxalq tənzimləmə, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərə icazə verilir. Hesabatlarda təmiz miqdar Təxirə salınmış vergilər yalnız təşkilatın cari (real) vergi öhdəliklərini cari vergi aktivlərinin həcmi ilə azaltmaq hüququ olduqda və təxirə salınmış vergilər eyni qanunvericiliyə görə müəyyən edilmiş gəlir vergisinə aid olduqda.

3. Mənfəət vergisi (Vergi ödəmələri və ya vergi ödəməsinin gəlirləri), mənfəət hesabatına təsir edən, mövcud gəlir vergisinin daxil olduğu və dövr üçün təxirə salınmış vergilərin miqdarı olan ümumi dəyərdir.

Np \u003d tn + o

12 №-li MUBS təkcə APA-da gəlir vergisinin miqdarını əks etdirmək, həm də əsas komponentlərini açıqlamaq üçün (müvəqqəti fərqlərin hesabat dövründə yaranma və ödəmə ilə əlaqəli cari və təxirə salınmış vergiləri) açıqlamağı tələb edir.

Bundan əlavə, gəlir vergisi vergi dərəcəsindəki dəyişiklik, təxirə salınmış vergi aktivlərinin qiymətləndirilməsini aydınlaşdıran təxirə salınan vergi aktivlərinin qiymətləndirilməsini, keçən illərin itkisi altında təxirə salınan aktivlərin qiymətləndirilməsini, mühasibat uçotu siyasətini tənzimləyən təxirə salınmış vergi aktivlərinin qiymətləndirilməsini aydınlaşdıra bilər.

2.1 Müvəqqəti fərqlərin ortaya çıxması

Misal 1.

Alpha, mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq zəmanət xidməti üçün ehtiyat yaradır. 2008-ci ildə 60.000 rubl məbləğində bir ehtiyat yaradıldı, zəmanət xidmətinin xərcləri 20.000 rubl təşkil etmişdir. Mənfəət vergisi dərəcəsi - 20%. Çıxarışların vergi uçotu zəmanət üçün faktiki xərclərin faktiki miqdarını ehtiva edir.

2008-ci ilin sonunda balans hesabatında öhdəlik 40.000 rubl məbləğində "Zəmanət Xidməti üçün Qoruğu" sətirində əks olunacaq. (60 000 - 20 000). Qoruğun vergi bazası sıfır olacaq.

Öhdəliklərin balans dəyəri vergi bazasından daha çoxdur, buna görə də çıxarılan müvəqqəti fərq 40.000 rubl məbləğində baş verir. (40 000 - 0). Beləliklə, hesabda 8000 rubl məbləğində yataq edilmiş vergi aktivi tanınır. (40 000 x 20%).

DT təxirə salınmış Vergi aktivi 8 000

Təxirə salınmış vergilər üçün KT xərcləri 8 000

Misal 2.

31 dekabr 2000-ci ildə alfa avadanlıqlarının ilkin dəyəri 70.000 rubl, yığılmış aşınma miqdarı 20.000 rubl təşkil edir. Vergi məqsədləri üçün yığılmış amortizasiyanın miqdarı 30.000 rubl təşkil edir.

Mənfəət vergisi dərəcəsi - 20%.

Bu vəziyyətdə, balans hesabatında 2009-cu ilin sonundakı avadanlıqların dəyəri 50.000 rubl olacaq və aktivin vergi bazası 40.000 rubl təşkil edir. Asset BS daha çox vergi bazasıdır, onda vergi tutulan müvəqqəti fərq 10.000 rubl məbləğində baş verir. (50 000 - 40 000) və uçotunda 2000 rubl miqdarında təxirə salınmış vergi öhdəliyi. (10,000 x 20%). Mühasibat uçotu üzrə əməliyyatların əks olunması (Rub.):

DT xərcləmə vergiləri 2000

KF Təxirə salınmış Vergi Məsuliyyəti 2000

Sonrakı dövrlərdə aktivin balans məbləğini qaytararkən, Alpha 2000 rubl məbləğində mənfəət vergisi ödəyəcəkdir.

2.2 Təxirə salınmış vergi

Misal 3.

2008-ci ildə Alpha əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi aparıldı. Əlçatmanın miqdarı 50.000 rubl təşkil etdi. Mənfəət vergisi dərəcəsi - 20%. Vergi uçotunda yenidən qiymətləndirmə tanınmır, buna görə vergi tutulan müvəqqəti fərq 50.000 rubl məbləğində yaranır. və 10.000 rubl miqdarında təxirə salınmış vergi öhdəliyi. (50,000 x 20%).

Mühasibat uçotu üzrə əməliyyatların əks olunması (Rub.):

Yenidən qiymətləndirmə

Dt sabit 50 000 deməkdir

Sabit aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün KT Qoruğu 50 000

Təxirə salınmış kapital vergisinin tanınması

Sabit aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün DT Rezervi 10 000

K, təxirə salınmış vergi öhdəliyi 10 000

2.3 Gəlir vergisi

Misal 4.

2008-ci il üçün alfanın qazancına dair cari vergi 1000 rubl təşkil edir. Keçən il təxirə salınmış vergi öhdəliyindəki tarazlıq 2000 rubl təşkil edir.

Hesabat dövrünün sonunda şirkətin aktivlərinin balans dəyəri vergi tutulan bazasını 20.000 rublla üstələdi. Mənfəət vergisi dərəcəsi - 20%.

Nümunə vəziyyətinə görə, vergi tutulan müvəqqəti fərq 20.000 rubl olacaq, 4000 rubl təşkil edir. (20,000 x 20%), təxirə salınmış verginin artırılması - 2000 rubl. (4000 - 2000).

2008-ci ildə Əlavədə mənfəət vergisi 3000 rubl olacaqdır. (1000 + 2000) (Cədvəl 2).

Cədvəl 2, 2008-ci il üçün maliyyə hesabatlarının gəlir vergisi komponentlərinin əks olunması ilə

Heç kimə sirr deyil ki, bir çox norma rus müddəaları Mühasibat uçotu beynəlxalq standartlardan borc alır. PBU 18/02 "Gəlir vergisi hesablamaları üçün mühasibat uçotu" istisna deyil: onun prototipi - 12 №-li MHBS 12 "gəlir vergisi." Bununla birlikdə, ətraflı baxımdan, bu sənədlərin ciddi fundamental fərqləri olduğu ortaya çıxır.

PBU 18/02 və BMHS (IAS) 12 arasındakı fərq fərqli hesabat məqsədləri ilə əlaqədardır. 12 IS Məcəlləsi beynəlxalq standartların ümumi məqsədlərinə uyğundur: etibarlı istifadəçilərə etibarlı məlumat verin. Gəlir vergisi nağd pul axınlarına və maliyyə nəticələrinin miqdarı olduğundan, hesabatda dəqiq hesablanmış və əks olunmalıdır. Maliyyə məlumatı istifadəçiləri üçün, yalnız cari, eyni zamanda hesabat dövründə şirkətin aparıcı, həm də gələcək dövrlərdə öhdəliklərin gəlirləri və öhdəliklərin ödənişi ilə bağlı vergi ilə bağlı təsirlərin, həm də gələcəkdə də gələcək vergi nəticələrinin vacibdir.

PBU 18/02 vəzifəsi mühasibat və vergi uçotuna görə əldə edilən mənfəət arasında əlaqələrin qurulmasıdır. Bu əsas fərqlər qaydasında və metod və nəticələrdəki fərqə səbəb olur.

3.1 Fərqlərin ayrılmasına yanaşma

PBU 18/02 mühasibat və vergi tutulan mənfəət arasındakı iki növ fərqi vurğulayır: daimi və müvəqqəti.

Daimi fərqlər altında, mövqe mühasibatlıqda əks olunan gəlir və xərclər başa düşülür və vergi tutulan gəlir vergisi bazasının həm hesabat, həm də sonrakı dövrlərin hesablanmasında iştirak etmir. Bir mənfəət vergisi dərəcəsində daimi bir fərqi çoxaltmaq, daimi vergi öhdəliyi verir (IFO). Əslində, hesabat dövründə hesabat dövründə gəlir vergisi ödəmələrinin bu artması mühasibat uçotu məlumatlarına görə hesablanmış vergi miqdarı ilə müqayisə edilmişdir. PBU 18/02-də ikincisi gəlir vergisi üçün şərti gəlir (istehlak) kimi qeyd olunur. 12 BMHS 12, yeri gəlmişkən, bu bir şeyi təqdim etmir, baxmayaraq ki, hesab mənfəəti və vergisi beynəlxalq hesabatda şübhəsiz görünəcəkdir.

BMHS 12 müvəqqəti fərqlərin tərifi verir. Qərb standartı təyin edilmədiyi üçün ayrıca ayrı-ayrılıqda dayanma məcburi onları sayın. Yəni fərq sabitdirsə, vergi bazası mühasibat uçotuna bərabərdir və təxirə salınmış vergilər yaranmır. Məsələn, vergi uçotunun çıxılmasına məruz qalmayan hesablanmış cərimələr olduqda, hesablanmış öhdəliklərin vergi bazası onların kitab dəyərinə bərabər olacaqdır.

Maraqlıdır ki, daimi vergi aktivi (PNA) konsepsiyası, onu saymaq lazım olsa da, düşünmür. Səbəbi, bu halların olduqca nadir olduğuna görə yəqin ki, yatır. PNA, hesabatda tanınan gəlirin bir hissəsi vergi məqsədləri üçün nəzərə alınmadıqda meydana gəlir. Məsələn, Rusiya Federasiyasının 251-ci maddəsinin II bəndinin II-sidrazı, Rusiya Federasiyasının 251-ci maddəsinin vergi bazasının müəyyən edilməsi üçün vergi bazasının müəyyən edildiyi zaman əmlak aldığı əmlakın alınması nəzərə alınmır.

Fakt budur ki, PBU 18/02-in əsas məqsədi, hesabat dövrü üçün gəlir vergisini, hesabat dövrünə köçürülməli olan hesabat dövrünə, hesabat məlumatlarına görə formalaşmışdır. Bunun üçün hesablanmış düsturu mövqedə verilmişdir.

PBU MHBS 12-dən fərqli olaraq, bu vəzifənin öhdəsindən gəlməsinə imkan versə də, hesabat məlumatlarına görə gəlir vergisinin hesablanması üçün əsas məqsəd qoymur. Axı, hər halda, vergi uçotunu qorumaq ehtiyacından qurtulmayacaq. Beynəlxalq standartda əsas odur ki, yalnız cərəyanını, həm də gələcək vergi öhdəliklərini və aktivlərini əks etdirmək üçün təxirə salınmış vergilərin hesablanmasıdır. Və davamlı fərqlər təsir etdiyindən maliyyə nəticələrmi Fövqəladə hal-hazırda, onlar sadəcə nisbətdə xaric edilir.

3.2 Müvəqqəti fərqlərdəki fərqlər

Ümumiyyətlə, müvəqqəti fərqlər, xərclərin və ya gəlirlərin tanınması anlarını üst-üstə düşmədikdə mühasibat və vergi uçotunun nəticələri arasındakı fərqlərdir. Mühasibat xərcləri əvvəllər tanındıqda və gəlirlərin vergidən daha gec tanındıqda müvəqqəti fərqliliklər yaranır. Vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin meydana gəlməsinin səbəbləri tərsdir.

PBU i8 / 02 vurğulayır və vergi tutulan müvəqqəti (son hecada vurğu ilə) fərqlə. BMHS 12-nin son buraxılışı ilk hecada "müvəqqəti" sözünə vurğu qoyur. Hətta bu sifətlərin ingilis dilli ekvivalentləri də fərqlidir: müvafiq olaraq, vaxt və müvəqqəti. Bu an əsas və hesablama metodlarında fərqlər səbəbindən. PBU 18/02-də, mənfəət və zərər hesabatının və ya əməliyyat, və ya əməliyyat, 5 BMHS-də, balans hesabatı və ya öhdəliklərin üsulundan istifadə olunur. Bu, rus və beynəlxalq standartlar arasındakı əsas fərqdir. Və bu, öz növbəsində, bu da öz növbəsində maliyyə hesabatları istifadəçilərinin tamaşaçılarını əvvəlcədən müəyyənləşdirir.

Bununla birlikdə, belə bir fundamental fərq olduqca qəribə görünür, çünki PBU 18/02, əslində İngilis MHBS-dən tərcümədir. Uyğunsuzluqların səbəbi sadədir. Tərtibatçılar rus sənədi Anlaşılmaz səbəblərə görə, 1 yanvar 1998-ci il tarixinədək fəaliyyət göstərən beynəlxalq standartın ön cəbhəsini götürdülər. Bu, mənfəət və zərər hesabatı baxımından bir yanaşma tətbiq edilmişdir. Yeni nəşr BMHS 12 balanslı bir üsuldan istifadə edir.

Beynəlxalq və Rusiya standartlarını müqayisə edərkən, digər vacib məqamlara diqqət yetirməyə dəyər - PBU 18/02-də terminologiya ilə qarışıqlıq. 12 MHBS-a görə, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri (təxirə salınmış vergilər) hesabat tarixində və mənfəət və zərər hesabatında balans hesabatında, məntiqi olan dövrdə dəyişikliklər və məntiqi olanlar. Bu, PBU 18/02-in köhnə nəşrində yazılmış bu idi.

3.3 PBU 18/02 əməliyyat metodunun xüsusiyyətləri. Standart 12 MHBS-də balans yanaşmasının xüsusiyyətləri

Rusiya PBU 18/02, gəlir və xərclər baxımından təxirə salınmış vergi tutulması üçün uygundur. Standartımız, müəssisənin mühasibatlıq arasındakı yaranan bütün fərqləri daim izləməsini təklif edir vergi uçotu. Və ilk növbədə, cari gəlir vergisini və əlaqələndirmək üçün zəruridir mühasibat uçotu Bu göstərici vergi bazası ilə və təxirə salınmış vergiləri hesablamamaq üçün. Axı, ölkəmizdə mühasibat uçotu hesabatının əsas istifadəçisi dövlət qurumları olaraq qalır. Yəni, onların təbiəti ilə olan qurumlar rəhbərlik qərarlarını qəbul etmir, lakin onların təşəbbüskarlarına nəzarət edirlər.

PBU 18/02 və mühasiblərin yüksək faydaları gətirmir. Axı, mühasib tərəfindən verilənlər bazası üçün verilənlər bazasını hesablamağa imkan vermir, beləliklə şirkətdən ayrıca mühasibat uçotu ilə məşğul olmaq üçün: PBU 18/02-də göndərmə məlumatları hələ də olmalıdır Vergi qeydlərindən alın.

PBU 18/02-dən fərqli olaraq, Balans vərəqələrini müqayisə edərkən BMHS 12-də təxirə salınmış aktivlər və öhdəliklər - hesabat tarixinə mühasibat və sözdə vergi. Birincisi, MHBS-a uyğun olaraq qiymətləndirmələrdə aktivlər, öhdəliklər, kapital daxildir. İkincisində - vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq qiymətləndirilir. Beləliklə, daşıma yanaşmasının mahiyyəti aktivlərin və öhdəliklərin balans və öhdəliklərin qiymətləndirilməsi arasındakı fərqi və vergi məqsədləri üçün fərqi hesablamaqdır. Qeyd edək ki, bu yanaşma təkcə BMHS deyil, həm də ABŞ-ın GAAP-ı altına düşür.

MHBS-a uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarının əsas məqsədi - istifadəçiləri övladlığa götürmək üçün məlumat vermək İqtisadi qərarlar. Əvvəlcə şirkətin sahibləri və investorları haqqında danışırıq. Dividendləri, faizləri, kreditləri ödəyə biləcək və s. Ödəniş edə biləcəkləri və s. Və bu, gələcəkdə, o cümlədən qarşıdakı vergi ödəmələrindən gəlir və xərclərdən asılıdır. Buna görə, gəlir vergisinin gələcək dəyəri etibarlı şəkildə proqnozlaşdırıla bilərsə, bu, şirkətin hesabatında öz əksini tapmalıdır. Və balans metoduna tam nail olmağın ən asan yolu.

Təxirə salınmış vergitutmanın hesabatında əks olunan alqoritm beş addımın balans hesabatı metodudur. Birincisi, bütün aktivlərin və vəzifələrin Kitab dəyərini BMHS qaydalarına əsasən müəyyənləşdirməkdir. İkincisi, vergi dəyərinin hesablanmasıdır vergi qaydalarıRusiyanın yerləşdiyi yerin ərazisində, Rusiya Federasiyasının vergi məcəlləsinə uyğun olaraq fəaliyyət göstərir. Üçüncü addım, aktivin vergi dəyərindən və ya öz kitab dəyərinin öhdəliklərindən çıxaraq müvəqqəti fərqi müəyyənləşdirməkdir. Aktivin balans dəyəri vergidən yüksəkdirsə (aşağıda bir öhdəlik olduqda), vergi tutulan müvəqqəti fərq olur.

Əks təqdirdə, çıxarılmış müvəqqəti fərq yaradılır.

Dördüncü addım təxirə salınmış vergi aktivini və ya təxirə salınmış vergi öhdəliyini hesablamaqdır. Bu və vergi dərəcəsində müvəqqəti fərqləri çoxaltmaqla (Rusiyada 20%) əldə etməklə əldə edilir. Yaxşı və sonunda beşinci mərhələdə balans hesabatında və mənfəət və zərər haqqında hesabatda əks olunan məbləğləri hesablamalısınız. Balans hesabatı metodundan istifadə edərkən artıq müəyyən etdik. Bu, ən çox və o. Gəlir və zərər bəyanatına daxil ediləcək dəyəri 4-cü addımda əldə edilən məbləğin və hesabat dövrünün başlanğıcındakı daxil olan balansdan ibarətdir. Yəni, miqyaslı miqdarda dəyişiklik və hesabat dövrü üçün mənfəət və zərər bəyanatına düşür.

Əməliyyat sistemi ilə müqayisədə balans hesabatı metodunun başqa bir üstünlüyü budur ki, bunlardan təxirə salınmış effekti əks etdirməyə imkan verir nadir növlər Mənfəət göstəricisində əks olunmayan əməliyyatlar, ancaq kapital dəyişir.

Bir və ya digər üsulun tətbiqinin nəticələri gəlir vergisi dərəcəsi dəyişirsə fərqli olacaq. Təxirə salınmış vergilər üçün beynəlxalq standart, gələcəkdə hərəkət edəcək bu dərəcələrin istifadəsini təyin edir. Beləliklə, gələn ildən bəri nisbətin 24-dən 20 faizə qədər düşdüyünü bilsə, 20 faiz istifadə etməlisiniz. Yəni, yeni nisbətin tətbiq olunması lazım olduğu tarixdə təxirə salınmış vergilərin gəmi balansı.

Belə bir ana diqqət yetiririk: Rusiya mühasibatlığında, vergi aktivləri həmişə tanıyır, onda mühasibin peşə mühakiməsi beynəlxalq rekordlarda vacibdir. Fakt budur Əsas prinsiplər MHBS, maliyyə hesabatlarında hansı aktivlər və gəlirlərin həddən artıq qiymətləndirilməməsi və öhdəlikləri və xərcləri aşağı salınmaması lazım olan №-li MHBS və ya mühafizə anlayışını qoydu.

3.4 Müvəqqəti fərqlərdə əks olunma

Müvəqqəti fərqlərin uçotu üçün fərdi hesablar verilir. Çıxarıla bilən müvəqqəti fərq 09 "təxirə salınmış vergi aktiv" hesabında əks olunur:

Təxirə salınmış vergi aktivi əks olunur.

Azaldıqca və ya tam ödəmə Təqdim olunan müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivləri də azalma və ya ödəməyə məruz qalır. Bu vəziyyətdə, göndərmə nəzərə alınır:

Təxirə salınmış vergi aktivinin miqdarı azaldılmış və ya tam ödənilmişdir.

Təşkilatın təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirən, təqaüdə çıxan (məsələn, sabit bir qiymətləndirmə satarkən), belə bir məftil tərtib edildiyi təqdirdə:

Debit99 kredit 09.

Təxirə salınmış vergi aktivinin cəmini yazdı.

77 "təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabına lazım olan təxirə salınmış vergi öhdəliyinin qeydlərini aparmaq üçün:

Debit 68 "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"

Təxirə salınmış vergi öhdəliyi əks olundu.

Vergi tutulan müvəqqəti fərqlərin azaldılması və ya tam ödənilməsi kimi, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri də azaldılmalı və ya ödəməlidir. Bu vəziyyətdə yazılar tərtib edilmişdir:

Kredit 68 "Gəlir vergisi üçün hesablamalar"

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin miqdarı azaldılmış və ya tam ödənilmişdir.

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin əks olunduğu obyekt, bərpa edilmiş, qeydə alınmışdırsa:

Debit 77 Kredit 99

Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin məbləği yazılmışdır.

12 №-li MUBS gəlir vergisi və daimi vergi öhdəliklərinin artırılması üçün bir əks proseduru təmin etmir. Hesabat dövründə yaranan təxirə salınmış vergilərin hazırkı vergisi və məbləği müvafiq hesablar - "cari gəlir vergisi" (hesabı 68-in analoqu) və "təxirə salınmış vergilər" və "09 və 77 hesabların analoqu" (09 və 77 hesabların analoqu "(09 və 77-nin analoqu" (hesabların analoqu "(hesabların analoqu" (hesabların analoqu) " Hesab "gəlir vergisi xərcləri" (Subakcount "analoqu gəlir vergisi üçün analoqu" Hesab 99).

RAS-da təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri hesabat dövründə gəlir vergisi bəyannaməsinə daxil olan mənzillərdə və xərclərin əks olunan gəlir və xərclərin gəlir və xərclərinin müqayisəsi ilə hesablanır. Bu texnika, cari gəlir vergisinin hesablanması üçün hesabat metodunu görməyə imkan verir, lakin gələcək vergi nəticələrini nəzərə almır.

Qeyd etmək lazımdır ki, beynəlxalq maliyyə hesabat standartları, məsələn, rusiyalı PBus kimi uçot standartları deyildir. Hesab planı yoxdur, mühasibat məftilləri, İlkin sənədlər və ya mühasibat uçotu. BMHS son mərhələ kimi hesabat standartlarıdır. mühasibat uçotu. Müqaviləni birbaşa xüsusi tələblər tətbiq etmirlər.

Beynəlxalq maliyyə hesabat standartlarının əsas xüsusiyyəti budur ki, hesabatla işləyərkən, tövsiyə edilmir qanunverici normalarvə iqtisadi reallıqlardan. Beləliklə, BMHS-in əsas prinsiplərindən biri də forma üzərində iqtisadi məzmunun prioritetidir.

BMHS-də 12 "Mənfəət üzrə vergilər" gəlir vergisi hesablamalarının maliyyə hesabatlarında əks olunması üçün ümumi proseduru nəzərdə tutur.

Gəlir vergi uçotunun əsas məsələsi, aktivlərin dəyərinin və ya hesabat tarixində balans hesabatına daxil olan öhdəliklərin ödənilməsi və ya öhdəliklərin ödənilməsi səbəbindən ortaya çıxacaq gələcək vergi öhdəliklərini əks etdirməkdir. Bu məsələni həll etmək üçün təxirə salınmış vergilərin mexanizmi tətbiq olunur.

Yığılmış materiallara görə, aşağıdakı nəticəni çəkə bilərsiniz: PBU 18/02 sənət prototipi olsa da. 12 MHBS, bu 2 standartın əsas fərqi var. Bu, bu standartların fərqli məqsədlər üçün nəzərdə tutulduğu üçün. Xüsusilə, PBU18 / 02 daxili müəssisələri dövlət qurumlarına idarə etmək və MHBS-№-li MHBS-PROSİON-in investisiya cəlbediciliyi ilə qiymətləndirmə, perspektivləri. Axı, ölkəmizdə mühasibat uçotu hesabatının əsas istifadəçisi dövlət qurumları olaraq qalır. Yəni, onların təbiəti ilə olan qurumlar rəhbərlik qərarlarını qəbul etmir, lakin onların təşəbbüskarlarına nəzarət edirlər.

MHBS-a uyğun olaraq, maliyyə hesabatlarının əsas məqsədi istifadəçilərə iqtisadi qərarlar qəbul etmək üçün məlumat verməkdir. Əvvəlcə şirkətin sahibləri və investorları haqqında danışırıq. Dividendləri, faizləri, kreditləri ödəyə biləcək və s. Ödəniş edə biləcəkləri və s. Və bu, gələcəkdə, o cümlədən qarşıdakı vergi ödəmələrindən gəlir və xərclərdən asılıdır. Buna görə, gəlir vergisinin gələcək dəyəri etibarlı şəkildə proqnozlaşdırıla bilərsə, bu, şirkətin hesabatında öz əksini tapmalıdır.

Bir qayda olaraq, əksər hallarda, həm PBUS 18/02 və BMHS 12-nin istifadəsi eyni nəticələrə səbəb olur. Həm standartlar ətraflı vergi uçotu tələb edir. Eyni zamanda, MHBS 12-də təxirə salınmış vergilərin uçotu metodu daha rahat və dəqiq şəkildə tanınmalıdır.

Rahat - çünki daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri əks etdirmək lazım deyil. Axı, hesabat verən istifadəçilər yalnız gözləyirlər. Nəticə etibarilə, PBU 18/02 üçün mühasibat uçotu mənasız məftil və lazımsız hesablama mahiyyətində tərtib tələb edir. Bundan əlavə, düzgün iş üçün rusiya standartı Təxirə salınmış vergi və müvəqqəti fərqlər il ərzində tutulmalıdır. Və beynəlxalq eyni zamanda - hesabat tarixində tətbiq olunur.

Dəqiq - çünki PBU 18/02 istifadə etsəniz, müəssisənin işinin başlanğıcından deyilsə, bu, aktivlərin və vəzifələrin cari uçot və vergi dəyərindəki fərqlərə səbəb olan keçmiş əməliyyatlarda onu meydana gətirməsinə imkan verməyəcəkdir. Və BMHS 12 bu vəzifənin öhdəsindən gələcəkdir. Bundan əlavə, Rusiya PBU-da istifadə olunan metod yalnız il ərzində dəyişiklikləri görməyə imkan verir, lakin təxirə salınmış vergi vəziyyətini tamamilə öyrənməyə imkan vermir.

1. Rusiya Federasiyasının vergi məcəlləsi (birinci və ikinci) [elektron resurs - ATP Consultantplus: Ali məktəb - sayı 14. Payız 2010].

2. FZ "haqqında mühasibat uçotu"21.11.1996 №129 (Ed. 11/26/1996) [Elektron Resurs - ATP Consultantplus: Ali məktəb - sayı 14. Payız 2010].

3. Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyinin 19.11.2002 nömrəli 114n (Ed. 02 [Elektron Resurs - ATP Consultantplus: Ali məktəb - sayı 14. Payız 2010].

4. Potion N.P. "Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartları və Maliyyə Hesabatları: dərslik", Moskva - Maliyyə və Statistika, 2009, 272c.

5. Panteleev A.S., Zvezdin A.L. "Digər gəlir və xərclər: Mühasibat və vergi uçotu, MHBS əməliyyatlarının əks olunması": m .: Omega-l, 2010, 144 s.

6. Solovyov O.V. "MHBS, maliyyə hesabatlarının hazırlanması və müddəası üçün konseptual çərçivə", naşir: Eksmo, 2010, 228 s.

7. Soskaissen O.I. "Rusiyanın beynəlxalq standartına hesabatını necə tərcümə etmək olar": m .: Grossmedia: Rosbux, 2008. - 272 p.;

8. Stukov S.A., Futkov L.S. "Beynəlxalq standartlaşdırma və mühasibat uçotu və hesabatların uyğunlaşdırılması". M.: Mühasibat, 2008. - 144c .;

9. Çay v.t., Çay G.t. "MHBS": Knourus, 2010, 304 səh.

10. BOTCHKOVA L .. Ən azı, rəisini bilmək üçün lazım olan, şirkətlər MHBS və // Glavbukh - 2010-cu il - № 7., s.76.

11. Corogabin R. PBU 18/02 onu aydın etdi // BaşRay - 2008. - № 7. P.15.

12. İnternet jurnalı "MHBS" (jurnalların xüsusi layihəsi "Glavbuch" və "ikiqat qeyd"), 2009-cu ilin Noyabr

13.www.ippnou.ru, generalova Natalia Viktorovna, BMHS (IAS) 12 "Gəlir vergiləri".

14.www.ippnou.ru, Moders Sergey Vladimirovich, MHBS və PBU-da gəlir vergisi.

Natalia Serdyuk

Vergi aktivlərini tanımaq və nəzərə almaq üsulları və №-li MHBS öhdəlikləri "PBU 18/02-də verilmiş gəlir vergisi hesablamaları üçün mühasibat uçotu. Əsas fərqlər və mühasibat uçotunun incəlikləri haqqında biliklər beynəlxalq standartlara dair hesabatların tərtib edilməsində çətinliklərin qarşısını almağa kömək edəcəkdir.

Natalia Serdyuk, Şərab Holdinq İdarəsinin rəhbəri

Vergilərin hesablanması MHBS (IAS) 12 "Gəlir vergiləri" adlandırılan balans hesabatı metodu və PBU 18/02 (BMHS (IAS) 12-ci versiyasını (IAS) 12) istifadə etməyi düşünməyi tələb edir Göstəricilər mənfəət və zərər bəyanatı (OPU) 2.

Beynəlxalq standartlarda, vergi fərqləri aktivlərin və vəzifələrin və onların vergi bazasının kitab dəyərindəki fərqlər kimi müəyyən edilir. Onların əsasında təxirə salınmış vergilərin son miqdarı hesablanır.

Aktivin və ya öhdəliklərin kitab dəyəri (BS) balans hesabatında aktiv və ya öhdəliyin nəzərə alındığı məbləğdir. Vergi bazası (NB) altında (NB) aktiv və ya öhdəliyi vergi məqsədləri üçün alınan dəyəri olduğu aydın olur.

Balans hesabatı metoduna görə, şirkətin maliyyə hesabatları əks etdirməlidir: hesabat dövrünün vergi nəticələri (cari gəlir vergisi); Gələcək vergi nəticələri (təxirə salınmış vergilər).

Rəy təcrübəsi Irina Agafonova, MHBS MMC-nin Baş mühasibinin müavini Peterburq FM (Sankt-Peterburq)

Müvəqqəti fərqlərin ortaya çıxması

Aktivin və ya öhdəliklərin və onların vergi bazasının kitab dəyəri arasındakı fərq müvəqqəti (Şəkil 1) adlanır.

Təxirə salınmış vergi aktivləri, təqdim olunan vaxt fərqləri səbəbindən gələcək dövrlərdə geri qaytarılmış gəlir vergisinin miqdarı, eləcə də istifadə olunmamış vergi itkisi və vergi kreditlərinin gələcək dövrünə verilməsi ilə əlaqədardır. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər səbəbindən gələcək dövrlərdə ödəniləcək gəlir vergisinin məbləğidir.

Bunun meydana gəlməsi şərtləri və bu cədvəldə təqdim olunur. Biri.

Alpha, mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq zəmanət xidməti üçün ehtiyat yaradır. 2006-cı ildə bir ehtiyat 60.000 rubl, zəmanət xidmətinin xərcləri 20.000 rubl təşkil etmişdir. Mənfəət vergisi dərəcəsi - 30-. Çıxarışların vergi uçotu zəmanət üçün faktiki xərclərin faktiki miqdarını ehtiva edir.

2006-cı ilin sonundakı balans hesabatında, "Zəmanət xidməti üçün ehtiyat" xətti ilə bağlı öhdəlik 40.000 rubl miqdarında əks olunacaq. (60 000 - 20 000). Qoruğun vergi bazası sıfır olacaq.

Öhdəliklərin balans dəyəri vergi bazasından daha çoxdur, buna görə də çıxarılan müvəqqəti fərq 40.000 rubl məbləğində baş verir. (40 000 - 0). Beləliklə, 12000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi var. (40 000 saat 30%).

DT Gecikmiş Vergi Asseti 12 000

KT, Gecikmiş vergilər 12 000

31 dekabr 2006-cı ildə alfa avadanlıqlarının ilkin dəyəri 70.000 rubl, yığılmış aşınma miqdarı 20.000 rubl təşkil edir. Vergi məqsədləri üçün yığılmış amortizasiyanın miqdarı 30.000 rubl təşkil edir.

Gəlir vergisi dərəcəsi 30% -dir.

Bu vəziyyətdə, balans hesabatında 2007-ci ilin sonundakı avadanlıqların dəyəri 50.000 rubl olacaq və aktivin vergi bazası 40.000 rubl təşkil edir. Asset BS daha çox vergi bazasıdır, onda vergi tutulan müvəqqəti fərq 10.000 rubl məbləğində baş verir. (50 000 - 40 000) və 3000 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi qeydiyyata alınmışdır. (10 000 saat 30%). Mühasibat uçotu üzrə əməliyyatların əks olunması (Rub.):

DT xərcləmə vergiləri 3000

K, təxirə salınmış vergi öhdəliyi 3000

Sonrakı dövrlərdə aktivin kitab dəyərini qaytardıqda, Alpha 3000 rubl məbləğində mənfəət vergisi ödəyəcəkdir.

PBU 18/02-in məlumatına görə, hesabatda vergi və gələcək dövrlərdə vergi üçün gəlir və xərclərin bir hissəsi nəzərə alınmaması nəticəsində yaranan fərqlər var. Belə hallarda, müvəqqəti fərqlər yaranmır, gələcəkdə də vergi ödəmələrində dəyişiklik yoxdur, yəni fərqlər daimdir. 12 №-li MUBS-da "Daimi fərqlər" anlayışı istifadə edilmir və fərq sabitdirsə, vergi bazası mühasibat və təxirə salınmış vergilərin yaranmasına bərabərdir. Məsələn, vergi uçotunun çıxılmasına məruz qalmayan hesablanmış cərimələr olduqda, hesablanmış öhdəliklərin vergi bazası onların kitab dəyərinə bərabər olacaqdır.

Gəlir vergilərinin hesabatında hesablama və əks olunma

Beynəlxalq tənzimləmə, gəlir vergisi ayırmasının aşağıdakı komponentləri.

1. Cari vergi (Şəkil 2), müddətə vergi tutulan mənfəət (vergidən istifadə olunan zərər) üçün ödəniş vergisinin miqdarı (vergi tutulması) üçün ödəniş vergisi miqdarıdır.

Balans hesabatında, ödənilməmiş məbləğin ödənilməli olan məbləği və ya qısamüddətli bir məbləğə bərabər olan qısamüddətli öhdəliyi kimi əks olunur.

Cari vergi üçün öhdəliklər və ya aktivlər hesabat tarixində fəaliyyət göstərən dərəcələrdən istifadə edərək vergi qanunvericiliyinə uyğun olaraq hesablanır.

2. Təxirə salınmış vergi. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri digər aktivlər və öhdəliklərdən ayrıca balans hesabatında əks olunur və uzunmüddətli məqalələr kimi təsnif edilir. Qiymətləndirildikdə, bu aktivin icrası və ya öhdəliyin ödənilməsi zamanı mövcud olan vergi dərəcəsi tətbiq edilməlidir. Gələcəkdə vergi dərəcəsindəki dəyişiklik bilinmirsə, onda MUBS-in bildiriş tarixi üçün vergi dərəcəsinin tətbiqinə imkan verir.

Deyək cari vergi mövcud nisbətdə (otuz%) əks etdirir.

Adətən, cari və təxirə salınmış vergilər gəlir və ya istehlak kimi tanınır və dövr üçün xalis mənfəət və ya zərər daxil edilir. Ancaq vergi kapital hesabına birbaşa aid olan məqalələrə görə tutulursa, bu (cari və təxirə salınmış) ilə əlaqədar yaranan vergilərin miqdarı debeti və ya birbaşa kapital hesabı ilə kreditləşdirilməlidir.

2006-cı ildə Alpha əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi aparıldı. Əlçatmanın miqdarı 50.000 rubl təşkil etdi. Mənfəət vergisi dərəcəsi - 25%. Vergi uçotunda yenidən qiymətləndirmə tanınmır, buna görə vergi tutulan müvəqqəti fərq 50.000 rubl məbləğində yaranır. və 12,500 rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi. (50 000 saat 25%).

Mühasibat uçotu üzrə əməliyyatların əks olunması (Rub.):

Yenidən qiymətləndirmə

Dt sabit 50 000 deməkdir

Sabit aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün KT Qoruğu 50 000

Təxirə salınmış kapital vergisinin tanınması

12.500 əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün dt qoruğu

K, təxirə salınmış vergi öhdəliyi 12,500

Şəxsi təcrübə Irina Agafonova, MHBS MMC-nin başçı müavini Peterburq FM (Sankt-Peterburq)

MHBS çərçivəsində hesabat verən hesabatda cari gəlir vergisini hesablayarkən, hesabat dövrü üçün bu verginin miqdarı vergi uçotu qaydalarına görə hesablanır və hesabın kreditinə görə hesablanır və "cari gəlir vergisi" və mənfəətin debeti hesabına köçürülür və zərər hesabları "göstərilir. Ras mühasibat mənfəətinə və əks düzəlişlərə əsaslanır. Bu hesablama AP-də göstərilir.

Hesablayarkən və bu, BMHS-də (IAS) 12-də bir balans hesabatı istifadə olunur: balans hesabatında əks olunan aktiv və öhdəliklərin vergi bazası və aşkar edilmiş aktivlər və öhdəliklər. Bu texnika, mövcud dövrün sonunda balans hesabatında aktiv hesabatında aktiv və öhdəliklərin ödənilməsi və öhdəliklərin ödənilməsini təmin edərkən şirkətdən yaranacaq bütün gələcək vergi nəticələrini əks etdirir, lakin mühasibat hesabatlarında mövcud gəlir vergisinin hesablanması qaydasını göstərmir. Şirkətimizdə, ümumiyyətlə vergi və mühasibatlıq amortizasiyası, keçən illərin itkisinin faydaları, OS-nin həyata keçirilməsindən zərərləri və bu proqramı əldə etmək xərclərini tanımaq fərqi ilə əlaqədardır İntellektual mülkiyyət, gələcək dövrlərin və OS-nin köhnəlmə xərclərinin ödənilməsində olan məhsullar və istifadə fərqləri.

Təcrübə və həllər

Təxirə salınmış vergiləri necə nəzərdən keçirmək olar

Anastasiya Konshin, GK-nin "VL Logistika" Maliyyə direktorunun müavini

Vergi balansının hazırlanması və təxirə salınmış vergilərin hesablanması, MHBS-lər üzrə hesabatların hazırlanmasının son və kifayət qədər zəhmətkeşliyidir və hesabat tərtibçilərində bir çox məsələyə səbəb olur. Səhv etmədən təxirə salınmış vergiləri necə əks etdirmək olar?

Maliyyə hesabatlarında əks olunan mənfəətdən həmişə həmişə fərqlidir, çünki mənfəət hesablanarkən, şirkətin vergi məqsədləri, vergi qanunvericiliyinin tələblərinə rəhbərlik edir. Nəticədə, maliyyə hesabatlarında və vergilərdə göstərilən vergidən əvvəl qazancdan əvvəl qazanc arasındakı əlaqə görünmür. Bu əlaqəni təxirə salan vergi bərpa edir.

Təxirə salınmış vergilərin əsas prinsipləri

№-li MUBS "Mənfəət vergiləri" uçotundakı bütün fərqləri nəzərdən keçirir və vergi hesabatı Balans hesabatı metodu baxımından. Bu üsula uyğun olaraq, balans hesabatında hesabatda tanınan aktiv və öhdəliklər vergi qiymətləndirməsi ilə müqayisə edilir. Bu müqayisə nəticəsində müvəqqəti fərqlər aşkar edilmişdir. Bu metodun təsirindəki daimi fərqlər təmin etmir. Vergi dərəcəsini müvəqqəti fərqlərə tətbiq etmək, maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda təxirə salınmış vergi əldə edilir. Təxirə salınmış vergilərin uçotunun əsaslı olması əsas anlayışları veririk.

Müvəqqəti fərqlər - Aktivin və ya öhdəliklərin və onların vergi bazasının kitab dəyəri arasındakı fərqdir. Müvəqqəti fərqlər vergi tuta bilər (təxirə salınmış vergi öhdəliyinin formalaşmasına səbəb olur) və çıxarıla bilən (təxirə salınmış vergi aktivlərinin formalaşmasına səbəb olur).

Vergi bazası aktivi - Bu, aktivin balans dəyərinə görə bir müəssisə alacaq hər hansı bir vergi tutulan iqtisadi müavinətdən vergi məqsədli şəkildə vergi məqsədli şəkildə vergi məqsədlidir. Məsələn, əsas vəsaitlərin istifadəsi nəticəsində müəssisə, investisiyanın azaldılması üçün vergi tutulan gəlir alır. Aktivin faydalı istifadəsi başa çatdıqdan sonra, yığılmış amortizasiya miqdarı onun dəyərinə bərabər olacaqdır. Eyni zamanda, şirkətin cari dövrdə hesabatda əks olunduğu əməliyyatların vergi nəticələri sonrakı dövrlərə təsir göstərə bilər. Beləliklə, əsas vəsaitin obyektini satın alma zamanı müvəqqəti fərq yaranmır (əsas vasitələrin dəyəri vergi və maliyyə hesabatları üçün eynidir). Müvəqqəti bir fərq, vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu və mühasibat uçotu ilə fərqli amortizasiya standartlarını tətbiq edərkən daha sonra meydanailə bilər. Nəticədə, maliyyə hesabatlarında əks olunan əsas aktivlərin obyektinin qalıq dəyəri vergi məqsədləri üçün hesablanmış xərcdən fərqlidir.

Vergi bazası öhdəlikləri Gələcək dövrlərdə belə bir öhdəliklə bağlı vergi məqsədləri üçün vergi məqsədləri üçün endirimə məruz qalan məbləğdən az olan balans dəyərinə bərabərdir.

Hesabat dövrünün maliyyə nəticəsində təxirə salınmış vergi tapşırığı vergi və gəlir vergisi ödənilməmişdən əvvəl qazanc arasındakı əlaqələrə bərpa olunarsa.

İstifadə etmək üçün hansı vergi dərəcəsi

Təxirə salınmış vergilər, hesabat dövrünün sonunda vergi dərəcələrinə və vergi dərəcələrinə əsaslanan vergi dərəcəsinə və vergi qanunvericiliyinə əsaslanaraq, öhdəliyin ödənilməsinə və ya ödənilməsinin ödənilməsi üçün tətbiq edilməsi nəzərdə tutulur.

Hesabat dövrünün sonunda bir gəlir vergisi dərəcəsi vergi qanunvericiliyi ilə təsdiqlənib və növbəti hesabat dövrü ilə təsdiqlənmiş, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri hesabat dövrünün sonunda yeni dərəcədə sayılmalıdır. Düzəliş düsturu ilə hesablanır:

Tənzimləmə məbləği \u003d Təxirə salınmış vergi üzrə Gələn tarazlıq × Yeni gəlir vergisi dərəcəsi: vergi dərəcəsinin keçmiş dəyəri təxirə salınmış verginin daxil olan bir qalığıdır

Qeyd!

Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərin miqyasında dəyişiklik, o cümlədən vergi dərəcəsinin dəyişməsi səbəbindən gəlir hesabatında (əvvəlki hesablarda əvvəllər əks olunan məqalələrə aid olan hissələr istisna olmaqla) əks olunur.

Bu anı göstərmək üçün aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirin. 31 dekabr 2008-ci il tarixinə (mənfəət vergisi 24%) şirkətin maliyyə hesabatlarında tanınmışdır:

32,4 min rubl məbləğində təxirə salınmış vergi aktivi;
64,5 min rubl məbləğində təxirə salınmış vergi öhdəliyi.

2009-cu ildən bəri mənfəət vergisi dərəcəsi təqdim edildi - 20 faiz. Təxirə salınmış vergilər yeni vergi dərəcəsinə hesablanmalıdır. Düzəlişin hesablanması 1 və 2 cədvəldə verilmişdir.

Cədvəl 1.Təxirə salınmış vergi aktivlərinin qalan hissəsinin tənzimlənməsi, min rubl.

Cədvəl 2. Təxirə salınmış vergi öhdəliyinin qalan hissəsinin tənzimlənməsi, min rubl.

Bunun üçün də nəzərə alınmalıdır fərqli növlər Fəaliyyət müxtəlif vergi dərəcəsi quraşdırıla bilər.

Təxirə salınmış vergilərin dəyəri aktivin və ya öhdəliyin ödənilməsinin nəzərdə tutulan kompleksi metodu əsasında hesablanmalıdır. Burada əsas rol, şirkətin rəhbərliyinin niyyətini oynayacaqdır. Eyni zamanda, yenidən qiymətləndirilmiş maya dəyəri, habelə investisiya mülkiyyətində nəzərdə tutulmuş əsas vəsaitlərə münasibətdə, standart, bu cür aktivlərin dəyərinin ödənilməsinin ümumiyyətlə satılır .

Konsolidə edilmiş hesabatda təxirə salınmış vergilər

Təxirə salınmış vergilər çox vaxt konsolidasiya edilmiş hesabat hazırlayarkən baş verir.

Bir törəmə müəssisənin alındığı tarixdə aktivləri ədalətli dəyərdə qiymətləndirilir. Vergi bazasında ədalətli dəyərin düzəldilməsi, müvafiq olaraq, müvəqqəti bir fərq təsir etmir.

Misal

Bir törəmə müəssisənin alındığı tarixdə alıcı ədalətli dəyərdən əvvəl əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi apardı.

Əsas vəsaitlərin balans dəyəri 500 min rubl təşkil edir. Təxmini ədalətli dəyər 700 min rubl təşkil etdi. Konsolidə edilmiş hesabat yaratarkən aşağıdakı düzəlişlər edilir.

Əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi ədalətli dəyərə aparılır:

DT "Sabit aktivlər" - 200 min rubl.
CT "Ehtiyat yenidən qiymətləndirilməsi" - 200 min rubl.

Yenidən qiymətləndirmə vergi öhdəliyi:

DT "Ehtiyat yenidən qiymətləndirilməsi" - 40 min rubl. (200 min rubl. × 20%).
CT "təxirə salınmış vergi" - 40 min rubl. (200 min rubl. × 20%).

İşi işğal edən xoşməramlı bir sıfır vergi bazası var, çünki ümumiyyətlə vergi məqsədləri ilə tanınmır. Lakin qeyd etmək lazımdır ki, standart bundan irəli gələn təxirə salınmış vergi öhdəliyinin tanınmasını qadağan edir.

Bu istisna maliyyə hesabatlarında xoş niyyətin miqyasını artırmamaq üçün edilir.

Konsolidə edilmiş hesabatın formalaşmasında həyata keçirilən zəruri prosedurlardan biri, ehtiyatlar, əsas vəsaitlərin satışı ilə əlaqədar intragroup əməliyyatlarının və həyata keçirilməmiş mənfəətin aradan qaldırılmasıdır.

Vergi orqanları baxımından, intragroup əməliyyatı nəticəsində əldə edilən aktivin vergi bazası satın alınma dəyərinə bərabərdir. Bundan əlavə, malların satıcısı, əsas vəsaitlər bu aktivin satışından gəlir vergisini ödəməyə borcludur. Nəticədə, təxirə salınmış vergi aktivləri konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında tanınmalıdır.

Qeyd!

Təxirə salınmış vergi alıcının vergi dərəcəsi ilə hesablanır.

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin tanınması, satıcı müəssisəsinin ehtiyatların satışından hesablanmış gəlir vergisinin hesabat dövründə konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər bəyanatına daxil edilməyib. Gələcək dövrdə qrup mənfəəti tanıdıqda əks olunacaq.

Misal

Alpha, betanın kapitalının 100% -ə sahibdir. 1 yanvar 2011-ci ildə Alpha 50 milyon rubl üçün beta şirkətləri satdı. Qalıq dəyəri Satış tarixindəki əsas vəsaitlər 30 milyon rubl təşkil edir. Aktivlərin qalan faydalı həyatı səkkiz ildir. Sabit qiymətləndirmə satışından qazanc 20 milyon rubl təşkil etdi. 2011-ci ildə hesabatı birləşdirərkən, əsas aktivlərin satışından intragroup mənfəətini aradan qaldırmaq üçün aşağıdakı düzəlişlər edilir:

DT "Əsas vəsaitlərin satışından digər gəlir" - 20 milyon rubl.
CT "Sabit aktivlər" - 20 milyon rubl.

DT "Sabit aktivlər" - 2,5 milyon rubl. (20 milyon rubl: 8 il).
CT "dəyəri" - 2,5 milyon rubl. (20 milyon rubl: 8 il).

DT "təxirə salınmış vergi" - 3,5 milyon rubl. (20 milyon rubl. - (50 milyon rubl. - 30 milyon rubl.): 8 yaş) 20%).
CT "Gəlir vergisi üçün istehlak" - 3,5 milyon rubl. (20 milyon rubl. - (50 milyon rubl. - 30 milyon rubl.): 8 yaş) × 20%).

Təxirə salınmış vergilər toplamaq

Nadir hallarda şirkətlər təxirə salınmış vergi aktivlərini və təxirə salınmış vergi öhdəliklərini təşkil edə bilərlər. Şirkətin varsa bu mümkündür hüquqi hüququ Mövcud gəlir vergisi ilə aktivlərin və vəzifələrin pozulmasını həyata keçirmək və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri eyni ittiham olunan gəlir vergisinə aiddir vergi orqanı. Yəni, şirkət vahid vergi ödəməsi və ya qəbul edə bilər. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında, cari vergi aktivləri və qrupa daxil olan müxtəlif şirkətlərin öhdəlikləri yalnız bir ödəmə ilə vergini ödəmək və ya ödəmək üçün qanuni hüququ varsa, istifadə etmək niyyətindədir və ya istifadə etmək niyyətindədir.

Təxirə salınmış vergiləri hesablamaq üçün təcrübə

Aktivlərin və vəzifələrin vergi qiymətləndirilməsi arasındakı fərqlər və onların qiymətləndirilməsi MHBS çərçivəsində onların qiymətləndirilməsi şirkətlər qrupumuzun əksər aktivləri (öhdəlikləri) mövcuddur. Məsələn, bir qrup mühasibat uçotu siyasəti üçün bir ehtiyatın yaradılması üçün verilmişdir Şübhəli borclar. MHBS çərçivəsində hesabat formalaşmasında şirkət belə bir ehtiyat yaratmağa borcludur.

Ayrıca, icarə müqavilələrinin uçotu maddələrində fərqlər yaranır. Burada fərqlər həm öhdəliyin ilkin məbləğini, həm də lizinq ödənişlərinin hesablanması zamanı yarana bilər. Vergi məqsədləri üçün mühasibat uçotu siyasətimizin müddəalarına görə, hesablanmış lizinq ödənişlərinin miqdarı vergi məqsədləri üçün nəzərə alınan digər xərclərin tərkibi çərçivəsində əks olunur. 17 №-li MUBS-a uyğun olaraq icarə ödənişləri öhdəliklərin əsas məbləğinin ödəməsinə bölünməlidir maliyyə lizinqi və faiz ödəmək. Mühasibat uğrunda yalnız maraq ödənilməsi ilə təsirlənir. Eyni zamanda, müqavilə üzrə faiz dərəcəsi endirim dərəcəsi istifadə edərək hesablanır. Bu vəziyyətdə müvəqqəti fərqlər də yaranır.

Vergi və mühasibat bazası arasındakı fərqlər və vergi uçotunda amortizasiyanın və MHBS-lara uyğun olaraq azalma üsullarının istifadəsi nəticəsində yaranır. Buna görə, görə mühasibat uçotu siyasəti MHBS çərçivəsində, motorlu nəqliyyat vasitələrində amortizasiya işlədilir. Bu qrupun əsas vəsaiti üçün vergi uçotunda, amortizasiya xətti bir şəkildə ittiham olunur.

Təxirə salınmış vergilərin hesablanması, BMHS-də RA-nın hesabatının dəyişdirilməsinin son mərhələsi, təxirə salınmış vergilərin hesablanması zamanı, transformasiya mütəxəssislərinin mümkün müvəqqəti fərqlərin mənbələri barədə kifayət qədər məlumatı var. Rusiya hesabatının dəyişdirilməsi üçün hazırkı qaydalara əsasən, MHBS-nın əsasında hesabat, Qrup şirkətlərinin əsas mühasibləri hesabat dövrü üçün gəlir vergisi bəyannamələri üzrə MHBS-nın əsas mühasibləri, həmçinin mühasibat və vergi uçotu arasındakı fərqlər arasında fərqlər məlumatlar (vergi uçotu qeydləri).

Təxirə salınmış vergilərin özünü hesablaması qaydası aşağıdakı addımlardan ibarətdir.

Mərhələ 1. Aktivlərin və öhdəliklərin vergi bazasını müəyyənləşdirin. PBU 18/02 "Gəlir vergisi ödəmələri üçün mühasibat uçotu", müvəqqəti fərqlər təxirə salınmış vergi aktivlərinin istifadəsi və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri barədə tutulur. Aktivlər və öhdəliklərin vergi bazasını hesablamaq (mühasibat uçotu bölməsinin düzgün saxlanılmasına tabe olmaq), hesab dövrünün başında və sonunda balansdan və fərqlərin növlərini deşifr etmək lazımdır. Əgər belə bir analitik aparılmırsa, deməli vergi balansını tərtib etmək məqsədi ilə aktiv və ya öhdəliklər üçün hesab məlumatlarını ayrıca deşifrə etmək lazımdır.

Mühasibat və vergi uçotu arasında bir fərqin (bu, hesablarda bir tarazlıq var) arasındakı fərqin və öhdəliklərin dəyərinin olacağına dair əmlak və öhdəliklərin dəyərini müəyyənləşdirdi, bu, təxirə salınmış vergiləri hesablamaq məqsədi ilə vergi və öhdəliklərin vergi bazası alırıq MHBS.

Qrupumuzun törəmə müəssisələri PBU 18/02 mövqeyini tətbiq etmirlər, çünki onlar kiçik biznes qurumlarıdır. Buna görə, törəmə müəssisələrə görə, baş şirkətin mütəxəssisləri, müvəqqəti fərqləri müvəqqəti fərqləri müvəqqəti fərqləri, vergi qiymətləndirmələri ilə uyğun olaraq qiymətləndirmədə aktiv və öhdəliklərin dəyərlərini müqayisə edərək müəyyənləşdirir vergi Bəyannamələri Gəlir vergisi üçün. Aydınlıq üçün, təxirə salınmış vergiləri hesablamaq üçün bütün məlumatlar ayrı bir cədvələ endirilir - vergi balansı (Cədvəl 3).

Cədvəl 3.Vergi balansı, min rubl.

	Kitabın dəyəri	Vergi bazası	Yenidən qurtarma naqilləri	Müvəqqəti fərq	O / o
Əsas vəsaitlər
Qeyri-maddi aktivlər	120	0	(120)	0	-
Torpaq	250	210	-	40	O
Əsas vəsaitlər	110	60	-	50	O
Digər qeyri-qanuni aktivlər	0	120	(120)	0	-
Cari aktivlər
Səhmlər	29	35	-	(6)	O
Debitor borcları	263	279	-	(16)	O
Öhdəliklər
	(337)	(382)	-	45	O

Mərhələ 2. Müvəqqəti fərqləri çıxarın. Maliyyə və vergi uçotu arasındakı fərq aşağıdakı hadisələrə görə formalaşmışdır.

İl ərzində şirkət həddən artıq qiymətləndirdi torpaq sahəsi 40 min rubl üçün. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə görə, əsas vəsaitlərin yenidən qiymətləndirilməsi zamanı bu cür yenidən qiymətləndirmənin müsbət məbləği vergi məqsədləri üçün alınan gəlirləri tanımır. Buna görə, aktivin balans dəyəri vergi bazasından daha yüksək olacaqdır. Əhəmiyyətli aktivin və onun vergi bazasının kitab dəyəri arasındakı fərq müvəqqəti fərqdir və təxirə salınmış vergi öhdəliyinə səbəb olur.
Şirkət maliyyə və vergi uçotu məqsədləri üçün fərqli amortizasiya dərəcələrini istifadə edir (şirkətin mühasibat uçotu siyasəti tərəfindən təsdiqlənmişdir). Vergi balansını tərtib edərkən əsas vəsaitlərin qiymətini MHBS və vergi uçotu məlumatlarına uyğun olaraq müqayisə etmək lazımdır. Aralarındakı fərqlər müvəqqətidir və təxirə salınmış vergi aktivlərinin və ya təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin formalaşmasına səbəb olur. Təhlilin nəticələrinə görə, vergi uçotu məqsədləri üçün amortizasiyanın amortizasiyasının MHBS mühasibat uçotuna uyğun olaraq amortizasiyanın miqdarından çox olduğu ortaya çıxdı. Vergi tutulan müvəqqəti bir fərq var.
Illiquid ehtiyatları altında vergi məqsədləri ilə nəzərə alınmayan bir ehtiyat yaradın. 2 №-li MUBS-a görə "Səhmlər", bu qrup Aktivlər iki miqdarın ən kiçiki ilə əks olunmalıdır: dəyəri və mümkün xalis satış qiymətləri. Qeyri-maye olmayan deputatlar üçün ehtiyat, yuxarıda göstərilənlər, mövcud bazar dəyəri ilə faktiki dəyəri arasındakı fərqin miqdarı ilə yaradılır bazar dəyəri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin normalarına görə, belə bir ehtiyatın yaradılması təmin edilmir. Bu vəziyyətdə səhmlərin balans dəyəri az vergi olacaqdır. Bu, çıxarılmış müvəqqəti fərqin və təxirə salınmış vergi aktivinin yaranmasına səbəb olur.
BMHS hesabatında debitor borcları şübhəli borclar üçün ehtiyatı mənfi əks etdirir. Mühasibat uçotu siyasəti Vergi məqsədləri üçün qruplar, belə bir ehtiyatın yaradılması təmin edilmir. Bu işdə debitor borclarının balans dəyəri az vergi, bu, çıxarılmış müvəqqəti fərqin və təxirə salınmış vergi aktivinin yaranmasına səbəb olur.
Hesabat dövründə qrup şirkətlərindən biri icarə müqaviləsi bağladı. MHBS üçün icarə maliyyə kimi təsnif edilmişdir. Müqavilənin şərtləri ilə icarəyə götürülmüş obyekt icarəçinin balans hesabatında nəzərə alınır. 17 №-li "Kirayə" №-li "Kirayə" görə, maliyyə icarəsinin uçotunda əks olunduqda, kirayəçi dəyərlərin ən kiçikliyində öhdəliyi tanıyır: minimal lizinq ödənişlərinin endirimli dəyəri və ya icarəyə götürülmüş obyektin ədalətli dəyəri. Minimum lizinq ödənişlərinin endirimli dəyəri 337 min rubl təşkil edir. Vergi uçotu üzrə, ödəniləcək borclar (icarə haqqı) icarə müqaviləsinin məbləği əsasında tanınır. 382 min rubl. Müvafiq olaraq, vergi tutulan müvəqqəti bir fərq yaranır, bu, təxirə salınmış vergi öhdəliyinə səbəb olur.

Mərhələ 3. Daimi fərqləri müəyyənləşdirmək. Yaranan məqalələr bu tip Fərqlər təxirə salınmış vergilərin hesablanmasında istisna olunur. Vergi məqsədləri üçün, kredit öhdəliklərinə (25 min rubl) hesablanmış faizlərin xərclərini nəzərə almır (25 min rubl), bunun miqyası tərəfindən qurulmuş məhdudiyyətdən artıqdır Vergi kodu Rf. Bu məbləğ təxirə salınmış vergilərin hesablanmasında istisna olunur.

Mərhələ 4. Hesabat transformasiyası zamanı yaranan yenidən qurulmuş resirləmə məftillərini istisna edin. Təxirə salınmış vergilərin hesablanmasında, balans hesabatının "digər aktiv olmayan aktivlərin", qeyri-maddi aktivlərin tərkibinə (aktivi qeyri-maddi aktiv kimi tanımaq meyarları) ilə əlaqəli naqillərin miqdarını istisna etmək lazımdır.

Qeyd!

Təxirə salınmış bir vergi aktivinin tanınması üçün müvəqqəti fərqin köçürüldüyü üçün gələcək vergi tutulan mənfəətin olması mümkün olan dərəcədə ola bilər. Peşəkar mühakimə əsasında maliyyə hesabatlarında tanınan təxirə salınmış vergi aktivinin miqdarını qiymətləndirmək lazımdır.

Mərhələ 5. Vergi və IFP-balans məlumatlarını müqayisə edin və müvəqqəti fərqlərin dəyərlərini hesablayın. Transformasiya prosesində formalaşan BMHS balansı vergi balansı ilə müqayisə edilməlidir. BMHS balansı və vergi balansı arasındakı fərqlər, təxirə salınmış vergilərin 12 №-li MUBS-a uyğun qurulmasına səbəb olur (yenidən təsnifləşdirmə məftilləri istisna olmaqla).

BMHS-nın balansını vergi uçotu prinsipləri ilə tərtiblə təmin edərkən, fərqlərin ədədi dəyərlərinin əlamətlərini nəzərə almaq lazımdır: mənfi dəyərlər təxirə salınmış vergi aktivlərinin hesablamasında iştirak edir, müsbət - təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin hesablanmasında.

Bizim nümunəmdə, vergi tutulan müvəqqəti fərqlər 135 min rubl təşkil etmişdir. (40 000 + 50,000 + 45 000). Müvəqqəti fərqlər 22 min rubl-a bərabərdir. (16 000 + 6000).

Mərhələ 6. Təxirə salınmış vergiləri hesablayın (vergi dərəcəsi üçün müvafiq müvəqqəti fərqi çoxaltın). 31 dekabr 2011-ci il tarixinə şirkət tərəfindən təxirə salınmış vergiləri hesablamaq üçün aşağıdakı vergi balansı yaradıldı. Vergi dərəcəsi 31 dekabr 2011 - 20 faiz. Bizim nümunəmdə 27 min rubl var. (135 min rubl. × 20%). 4.4 min rubl. (22 min rubl. × 20%).

Mərhələ 7. Hesabatda gözləyən vergiləri əks etdirir. Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri maliyyə hesabatlarının uzunmüddətli elementləridir: onların ödəmə müddəti illərdir çox vaxt hesablanır. Qeyd etmək lazımdır ki, təxirə salınmış verginin məbləği endirim verilmir. Hesabatları əks etdirin, endirimin təsirinin vacib olmasına baxmayaraq, həqiqi miqdarda təxirə salınmış vergilərə ehtiyacınız var.

Təxirə salınmış vergilər maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda tanınır və onların dəyərindəki dəyişiklik gəlir bəyanatında və ya kapital dəyişikliyi haqqında hesabatda (təxirə salınmış vergilərin ortaya çıxması kapital təsir göstərən bir əməliyyatla əlaqəlidir). Ən çox təxirə salınmış vergi, yenidən qiymətləndirildikdən sonra əsas vəsaitlərin kitab dəyərinin artması ilə kapitalda nəzərə alınır. Eyni zamanda, 16 №-li "Sabit Aktivlər", özünün ixtiyarını itirməsini gözləmədən, bütün dövründə bölüşdürülməmiş qazancın quruluşuna bölünmüş qazancın quruluşuna daxil olan ehtiyat ehtiyatının bir hissəsini tərcümə etməyə icazə verir. Təqdim olunan qazanclara tərcümə olunan ehtiyatın miqdarı əlaqəli təxirə salınmış vergiyə daxil edilməməlidir. Bu vəziyyətdə, göndərmə illik formalaşır:

DT "ehtiyat yenidən qiymətləndirmə"
Dt "təxirə salınmış vergi"
CT " Hörmətli mənfəət»8 min rubl. (40 min rubl. × 20%)

Maliyyə mövqeyi haqqında hesabatda əks olunmalı olan təxirə salınmış verginin miqdarı nəzərdə tutulur. Gəlir hesabatında əks olunmalı olan təxirə salınmış verginin miqdarını hesablayarkən nəzərə almalısınız növbəti an. Hesabat dövründə şirkət torpaq sahəsini həddən artıq qiymətləndirdi. Buna görə yenidən qiymətləndirmə nəticəsində yaranan təxirə salınmış verginin məbləği kapitalda əks olunmalıdır. Bu vəziyyətdə təxirə salınmış vergi öhdəliyini aşağıdakı girişlə hesablayın:

Gəlir hesabatında əks olunmalı olan təxirə salınmış verginin miqdarı "balanslaşdırma" dəyəri olacaqdır. Sonda təxirə salınmış vergi arasındakı fərq və hesabat dövrünün başlaması, kapitala aid təxirə salınmış verginin miqdarıdır. Əvvəlki hesabat dövrünün sonunda hesabatda vergi tutulan müvəqqəti bir fərq tanınmışdır - "Sabit Tans" məqaləsi ilə 24 min rubl ", eləcə də müvəqqəti fərq" 6 min rubl (onlardan 4 min rubl - ehtiyat Qeyri-adi MPZ, 2 min. RUB. Şübhəli borclar üçün ehtiyat). 2011-ci il üçün mühasibat mənfəəti - 691 min rubl. Bu məlumatlara əsasən mənfəət və zərər hesabatında, 11 min rubl məbləğində təxirə salınmış vergi əks olunmalıdır. ((27 - 4.4) - 8 - (24 - 6) × 0,2). Təxirə salınmış vergi rekordunu hesablayın:

Mərhələ 8. təxirə salınmış vergilərdə qeydlər yaratmaq. Təxirə salınmış vergilər haqqında məlumatların açıqlanması haqqında məlumatların (IAS) 12-nin tələblərinin fərqli bir xüsusiyyəti, təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəliklərindəki dəyişikliklərin, habelə müvafiq dəyişikliklərə səbəb olan səbəblərin əks olunmasıdır.

MHBS-ların (IAS) standartının tələblərinə uyğun olaraq, şirkətin maliyyə hesabatlarında gəlir vergisində gəlir vergisi (gəlir) xərcləri barədə məlumatlar ayrıca açıqlanmalıdır. Xüsusilə şirkətlərə göstərilməlidir:

cari vergi altında xərclər (gəlir);
cari vergilərin hər hansı bir düzəldilməsi Əvvəlki dövrlərhesabat dövründə hesabat verildi;
müvəqqəti fərqin yaranması, artması və ya azaldılması ilə əlaqəli təxirə salınmış vergi üçün xərclər (gəlir);
vergi dərəcələrinin dəyişməsi və ya yeni vergilərin tətbiqi ilə əlaqəli təxirə salınmış vergi üçün xərclər (gəlir).

Aşağıdakı məlumatları açıqlamaq da lazımdır:

məqalələrlə əlaqəli cari və təxirə salınmış vergilərin məcmu dəyəri, dəyəri birbaşa kapital hesabına aid olan dəyişiklik;
İstehlak vergi dərəcəsi (gəlirlərin) hesabat vergi dərəcəsi üzrə ədədi uzlaşması şəklində vergi və mühasibat mənfəətinin (gəlir) arasındakı əlaqə, cari vergi dərəcəsi ilə vurulur;
maliyyə hesabatlarının hər bir obyekti kontekstində təxirə salınmış vergilərin dəyərləri;
aktivlərin hərəkəti və təxirə salınmış vergi öhdəlikləri maliyyə mövqeyi haqqında hesabatda əks olunmuşdur.

Bu məlumat maliyyə hesabatlarına açıqlama verilir. Açıqlamaların nümunələri 4, 5, 6 və 7 cədvəldə göstərilir.

Cədvəl 4.31 dekabr 2011-ci il tarixində sona çatan il üçün gəlir vergisi üçün istehlak min rubl.

Cədvəl 5.Mühasibat uçotu hesabının nömrəsi, thr.

Cədvəl 6. Aktivlərin və təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin hərəkəti, maliyyə mövqeyi, min rubl haqqında hesabatda əks olunmuşdur.

Cədvəl 7. Təxirə salınmış vergi aktivləri və hər bir obyektin kontekstində, min rubl.

Maddi mövqe haqqında hesabat	1 yanvar 2011-ci ildə məna	2011-ci il üçün dəyişiklik (balans dəyəri)		Digər məcmu gəlir haqqında bir hesabatla əvəz edilmişdir
Maddi mövqe haqqında hesabat	1 yanvar 2011-ci ildə məna	31 dekabr 2011-ci il	Mənfəət və zərər bəyanatında qeyd edildi	Digər məcmu gəlir haqqında bir hesabatla əvəz edilmişdir
Torpaq	-	-	8	8
Əsas vəsaitlər	24 × 0.2 \u003d 4.8	5,2	-	10
Səhmlər	(4) × 0.2 \u003d (0.8)	(0,4)	-	(1,2)
Debitor borcları	(2) × 0.2 \u003d (0.4)	(2,8)	-	(3,2)
Maliyyə icarəsi öhdəliyi	-	9	-	9
ÜMUMİ	3,6	11	8	22,6

0 dəq oxumaq üçün

Təxmini vaxt

Çap etmək
və səninlə apar

Çap məqaləsi

Bir məqalə yükləyin

Təcrübə və həllər

Aktivlərin dəyərsizləşmə testini necə keçirtmək olar

Natalia Shashkov, ACCA, "Zarubezhstuxnologiya" ASC-nin "MHBS" ASC-nin rəhbəri "

MHBS tələblərinə görə, aktivlərin satışından və ya gələcək istifadəsindən əldə edə biləcəyi məbləğdən çox olmayan bir xərclə aktiv olaraq qeyd edilməlidir. Buna görə, bir MHBS mütəxəssisi, aktivlərin dəyəri üçün testlərin necə və nə vaxt testlərini bilmək vacibdir.

Qeyri-bərabərlik haqqında qeyri-maliyyə aktivləri MHBS (IAS) 36 "Aktivlərin dəyərsizləşməsi" və KMFO (IFRIC) 10 "ara-aktuallığını dəqiqləşdirin maliyyə hesabatları və dəyərsizləşmə. " Standart tələblər bütün aktivlərə aiddir, istisna olmaqla:

Ədalətli dəyərdə nəzərə alınan investisiya mülkiyyəti obyektləri;
səhmlər;
satış üçün daha az xərclərin ədalətli dəyərində nəzərə alınan bioloji aktivlər;
təxirə salınmış vergi aktivləri;
tikinti müqavilələrindən yaranan aktivlər;
İşçilərə mükafatdan irəli gələn aktivlər;
satış üçün nəzərdə tutulmuş cərəyan olmayan aktivlər;
gecikmiş xərclər və maliyyə aktivləri (törəmə şirkətlərə, əlaqəli şirkətlərə və birgə müəssisələrə investisiya) istisna olmaqla).

Dəyərsizləşmə maliyyə alətləri BMHS (MHBS) 9-un tənzimlənməsində yerləşən 9, 32 №-li MUBS, 32 №-li MUBS və onlara aydınlıq gətirib.

36 №-li MUBS-in dəyərsizləşməsini üç istiqamətə yönəldir: ayrıca aktivin dəyərsizləşməsi, pul axını yaradan (teg), iş nüfuzunun dəyərsizləşməsi. "Ehtiyat" və "dəyərsizləşmə" anlayışları fərqlənməlidir. Təcrübədə, "ehtiyat" termini tez-tez təxmin edilən kreditlərin və ya oxşar dəyərsizləşmə itkisinin dəyərində istifadə olunur. Lakin, 37 «Ehtiyatlar, şərti öhdəliklər və şərti aktivlər və şərti aktivlər '№-li MUBS, dəyərsizləşmə ehtimal olunan bir öhdəliyi nəzərə alan həqiqi ehtiyatlardan fərqli olaraq, müəyyən bir borcun dəyərinin tənzimlənməsidir.

Qeyd edək ki, rus pbus arasında aktivlərin dəyərsizləşməsi üçün belə bir standart. PBU 14/2007 "Qeyri-maddi aktivlər üçün mühasibat uçotu" da yalnız bir sifariş var. Beləliklə, müddəaların 22-ci bəndində, qeyri-maddi aktivlərin MHBS tərəfindən təyin olunan qaydada dəyərsizləşmə qaydalarına görə yoxlanıla biləcəyi bildirilir. Biz ABŞ GAAP-da hesabat verən bu tərəfin tənzimlənməsi barədə danışsaq, onda dəyərsizləşməyə yanaşmada №-li MHBS ilə bir çox ümumi məqamları qeyd edə bilərik. Bununla birlikdə, çox sayda fərqlilik ətraflıdır. Məsələn, ABŞ GAAP məbləğin ödənilməsini təyin edərkən və əməliyyatın ədalətli qiymətini təyin edərkən aktiv pul vəsaitlərinin hərəkəti tələb etmir, aktiv bazarın qiymətindən kifayət qədər istifadə edilmədikdə (bir neçə meyar var) və Proqnoz dövrləri də fərqlidir (№-li MHBS beş il tövsiyə edir, ABŞ GAAP şirkət tərəfindən aktivin istifadəsi müddətidir) və s.

Addım 1. Dəyərsizləşmə üçün sınamaq üçün lazım olan aktivləri müəyyənləşdirin

Başlamaq üçün, dəyərsizləşmə testini ifşa etməyə dəyər olduğunu anlamaq lazımdır. Bunu etmək üçün mümkün dəyərsizləşməni göstərən göstəriciləri təhlil etmək, habelə aktivlərin həssaslıq dərəcəsini bu göstəricilərə təhlil etmək lazımdır. Bu mərhələnin nəticəsi test və ya imtina barədə qərar olacaqdır.

Standart, xarici varlığını göstərir (məsələn, fəaliyyətlərin və ya hüquqi mühitin aparılması, bazar faiz dərəcələrinin artması, xarici görünüşlərin xarici şəraitində mənfi dəyişikliklər göstərir böyük rəqiblər) və daxili əlamətlər (məsələn, aktivin istifadəsinin effektivliyi azaldı, aktivə fiziki ziyan və s.).). Bəzi hallarda, dəyərsizləşmə əlamətlərinin olmamasına baxmayaraq dəyərsizləşmə testi keçirmək lazımdır.

Qeyd!

Bu yoxlama 31 dekabrda saxlamaq üçün tamamilə lazım deyil. İlin hər hansı bir dövründə edilə bilər. Əsas odur ki, hər il eyni vaxtda həyata keçirilir. Yəni 2010-cu ildə şirkətin 30 avqust, daha sonra 2011-ci ildə, 2012-ci ildə və s. Nümunə işləməyi yaxşı test edir. Bu tarix üçün yoxlamaq lazımdır.

Qulluq üçün illik məcburi təftiş, xoş niyyətə, habelə qeyri-müəyyən bir cəhətdən istifadə etməyə hazır olmayan qeyri-maddi aktivlər və qeyri-maddi aktivlər var.

Bu mərhələdə şirkətdə kimin hər hansı bir aktivin "markdown" ə məruz qalmasının qərarına gələcəyini müəyyən etmək vacibdir. İşdən olan bir insandırsa, idealdır. Bu, istehsal şöbəsi, logistika, əmlak şöbəsinin əməkdaşı ola bilər, lakin bu aktivi görməyən və bu obyektin gələcək taleyi haqqında heç bir məlumat yoxdur, bunun üçün qiymətlərin dinamikası ola bilər, bazar vəziyyəti.

Bununla birlikdə, bu, mühasibin sadəcə məsul şəxsin hesablanmasında mühasibat sisteminə köçürülməsi demək deyil. Hesablama metodologiyasını başa düşməlidir, bu, keçən illərin metodologiyasına, habelə MHBS-də yerləşən prinsiplərə uyğun olduğundan əmin olun. Həm də məsuliyyətli mütəxəssis tərəfindən izah edilməlidir, niyə bu hesablamalara ehtiyacınız var və hansı hesabatı əldə etməlisiniz. Bəlkə də hesablamanın hər hansı bir tərəfi şübhə doğurursa, həmkarlarınız və ya auditorlarınızla məsləhətləşməli olacaqsınız.

Addım 2. Aktivin geri qaytarıla bilən dəyərini hesablayın

Dəyərsizləşmə üçün sınamağınız lazım olduğundan, aktivin geri qaytarıla bilən dəyərini hesablamaq lazımdır. Bu, iki miqdardan ən böyüyüdür:

aktivin istifadəsinin dəyəri (istifadə və sonrakı yadlaşma nəticəsində aktivdən əldə edilməsi gözlənilən gələcək pul vəsaitlərinin endirimli dəyəri);
Ədalətli xərc az satış xərcləri.

İki dəyər arasında əsas fərq var. Ədalətli dəyəri yaxşı məlumatlı olan və məlumatların verilməsini və satıcıların və satıcıların belə bir əməliyyatını etmək istəməsini əks etdirir. İstifadənin dəyəri, əksinə, müəyyən bir təşkilatın qiymətləndirilməsini əks etdirir.

Qeyd!

Qulluqdakı dəyərsizləşmə mövzusunu həmişə EDP və ya NEG qrupu səviyyəsində yoxlayın.

Standart aktivlərə fərdi yanaşma tətbiq etməyi tövsiyə edir. Yəni, müəllimlərin dəyərsizləşməsini qruplara birləşdirməkdənsə, müəllimlərin dəyərsizləşməsini yoxlamaq daha yaxşıdır. Bu mümkün deyilsə (məsələn, çox vaxt sərf edir və çox vaxt lazımdır), aktivlər pul vəsaitlərinin hərəkəti (teg) yaradan vahidin bir hissəsi kimi yoxlanılır.

Nağd axınları yaradan bölmə ən kiçik aktivlər qrupudur, müvafiq aktivlərin istifadəsi nəticəsində fondların yaradılması çərçivəsində bu axın digər aktivlər və ya aktivlər tərəfindən yaradılan fondların axınından asılı deyildir.

Misal

Şəbəkə ticarətində, bütün avadanlıqları olan mağaza (bina, soyuducu avadanlıq, raflar və s.) EDP-yə təqdim ediləcəkdir. Bu vəziyyətdə, smeta, məsələn, qüsursuzluq bölməsi, dəyərsizləşmə üçün ayrıca mümkün deyil, çünki bu aktiv pul vəsaitlərinin hərəkəti yalnız digər aktivlərlə birlikdə istifadə edir. Bundan əlavə, hər bir mağazanın ən çox müştəri bazası var. Həmçinin bu da Əhəmiyyətli bir amil "Şöbələr". Hətta mağazanın digər dükanlar kimi eyni infrastrukturdan istifadə edə bilməsi, bir xidmətə xidmət edən bir xidmətdən (yəni ümumi marketinq və digər əməliyyat xərcləri), bir mağazanı ayrı bir teg-ə vurğulayan rol oynamır. Burada əsas amil pul axını yaratmaq qabiliyyətidir.

EDP-nin ayrılması, dəyərsizləşmə testinin aparılması prosesində ən çətin anlardan biri ola bilər. Burada peşəkar bir qərar tətbiq etməlisiniz. Buna görə, məqalənin əvvəlində deyilənləri bir daha qeyd etdik - bir mühasib, EDP-dən muxtar, müstəqil vəsaitin müəyyənləşdirilməsi kimi çətin analizin öhdəsindən gəlmək çətindir. Digər şöbələrin mütəxəssislərindən kömək və məsləhət almaq lazımdır. Bu vəziyyətdə planlaşdırılan şöbə işçiləri, nəzarətçilər, əməliyyat menecerləri kömək edə bilər.

Ədalətli dəyəri müəyyən etmək üçün yeni MHBS 13-ə müraciət etmək yaxşıdır. Bu standartın satış üçün ədalətli dəyəri az olan anlayışını izah etməməsinə baxmayaraq, satışa (IAS) 36-ya tətbiq olunan digər aspektlərdə. Bu cəhətdə satış dəyəri, sərəncamla əlaqəli əlavə xərclərdir Aktivin və hazırlıqların (yadlaşma) bu sərəncam üçün aktiv tanınır. Kreditlərin verdiyi kredit və ya xərclərin vergisi üçün xərclərin verilməsi üçün banklar, artıq öhdəlik kimi tanınması səbəbindən bu cür xərclərə aid deyil.

İstifadənin dəyərinin hesablanması Cəmiyyətin rəhbərliyi tərəfindən təsdiq edilmiş pul vəsaitlərinin hərəkəti və müvafiq pul vəsaitlərinin göstərilməsi ilə bağlı əsaslandırılmış və adekvat fərziyyələrə əsaslanır. Standart beş il belə bir dövrdən çox olmamasını tövsiyə edir. Pul vəsaitlərinin hərəkəti tərkibi hər bir müəssisə üçün fərdidir. Ümumiyyətlə, hesablamanın bu nağd xərcləri (yerüstü xərclər daxil olmaqla), habelə faydalı istifadənin sonunda aktivin sonrakı sərəncamından sonrakı mal nağd pul axını olan nağd pul daxilolmaları daxildir. Əhəmiyyətli məqam, pul axınlarının hesablanmış qiymətləndirmələrinin aktivin hazırkı vəziyyətini əks etdirməsidir. Buna görə də, gələcək kapital xərcləri aktivin keyfiyyətinin yaxşılaşdırılmasına və bundan müvafiq faydalara yönəlmiş hesablamaya daxil edilə bilməz. Bununla birlikdə, aktivin hazırkı vəziyyətini qorumaq üçün kapital xərcləri daxil edilməlidir.

İstifadənin dəyəri bəzən müəyyən etmək çətindir. Buna görə, növbəti hiylədən yararlana bilərsiniz: Satış dəyəri az olan ədalətli maya dəyəri azaltmaq və balans hesabatından daha yüksəkdirsə, istifadə dəyəri lazım olmayacaqdır. Bu, əksinə olur: şirkətlər satış üçün daha az xərclərin azaldılmasını müəyyən etmək çətindir. Bu vəziyyətdə eyni məntiqdən istifadə edə bilərsiniz və əvvəlcə istifadə dəyərini nəzərdən keçirə bilərsiniz.

Şirkət gələcək pul vəsaitlərinin axını qiymətləndirdikdən sonra müvafiq dərəcədə endirim edilməlidir. Endirim dərəcəsi aşağıdakı metodlardan biri ilə hesablana bilər:

Şirkətin resursları (analitiklər, verilənlər bazası) varsa kapital (WACC) ölçülmüş orta dəyərini hesablayın;
Şirkətin kredit portfelinin ağırlığını istifadə edin (bu göstərici hər hansı bir mütəxəssis №-li MUBS saymaq mümkündür) və ya qiymətləndirmə tarixinə görə yeni kreditlərə cəlb edilə bilən uzunmüddətli kredit nisbətləri haqqında məlumat əldə edin;
tövsiyəni istifadə edə bilərsiniz Federal xidmət Tariflər və risksiz bir nisbətdən istifadə edin, yüzdə 2 artdı. Bu vəziyyətdə, sərt bir şəkildə, bir neçə "etibarlı" bankdakı əmanətlər üzrə orta dərəcəni əldə etmək mümkündür.

Beynəlxalq standartlara endirim dərəcəsini, şirkətin paytaxtının ağırlığını, lakin praktikada hesablamaq üçün bir başlanğıc nöqtəsi kimi istifadə edilməsi tövsiyə olunur, lakin praktikada hesablamaq olduqca çətindir. Şirkətimiz WACC sayılmır, lakin üçüncü üsuldan istifadə edin.

Addım 3. Dəyərsizləşdirmə itkisini müəyyənləşdirin

Dəyişiklik itkisi aktivin və ya EDP balans dəyəri bərpa edilə bilən dəyəri aşdıqda meydana gəlir. Bu vəziyyətdə, maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatdakı aktivin dəyəri dəyərsizləşmə zərərinin miqdarını azaldır. Əgər əsas vasitə və ya qeyri-maddi bir aktivdirsə, yenə də yığılmış köhnəlmə miqdarını mütənasib şəkildə azaltmalısınız. Aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirin.

Şirkət rəhbərliyi noutbuklar üçün ehtiyat hissələri istehsal edən avadanlıqların dəyərsizləşməsinin əlamətlərindən birini tapdı: Hesabat dövründə ehtiyat hissələri xərclərin altındakı bir qiymətə satıldı. Buna görə bu istehsal avadanlıqlarının dəyərsizləşməsi üçün bir test aparmaq qərara alındı.

Avadanlıqların balans dəyəri 290.000 rubl təşkil edir. Satış üçün Ədalətli Dəyər Nəmləri (şirkətin analitikləri tərəfindən sayılan) 120.000 rubl təşkil edir. Sonrakı üç ildə avadanlıqdan gözlənilən xalis vəsait axını ildə 100.000 rubl-a bərabərdir. Endirim dərəcəsi 10 faizdir. Müvafiq olaraq, üç ildə xalis indiki nağd pul daxilində 248 684 rubl olacaqdır. (100 000: (1 + 0.1) + 100 000: (1 + 0.1) 2 + 100 000: (1 + 0.1) 3). Bu dəyər aktivin istifadəsinin dəyəridir. Əvvəlcə onu ədalətli bir dəyərlə müqayisə etməlisiniz və daha çox (248 684 rubl) avadanlıqların kitab dəyəri ilə müqayisə edin. Nəticədə 41,316 rubl məbləğində dəyərsizləşmə zərərini alırıq. (290 000 - 248 684).

Bu müqayisənin üç növünün və nəticələrin üç növünü aşmaq üçün fərqli seçimlər Cədvəl 1-də göstərilir.

Cədvəl 1.aktivlərin dəyərsizləşmə zərərinin tərifi

Seçim	İstifadənin dəyəri, min rubl.	Satış üçün ədalətli xərc, min rubl.	Bərpa olunan dəyər (maksimum 1 və ya 2), min rubl.	Balans dəyəri, min rubl.	Dəyərsizləşmə itkisi (4-3), min rubl.	Qululma, min rubl balansında bir aktivin dəyəri.	Şərh
Seçim	1	2	3	4	5	6	7
Seçim 1	200	90	200	100	Tanımayın	100	İstifadənin dəyəri aktivin balans dəyərini üstələyir. Aktiv köhnəlmir
Seçim 2.	200	150	200	300	100	200	Aktivdən istifadə etmək və satmamaq daha sərfəlidir
Seçim 3.	200	250	250	300	50	250	Daha sonra istifadə etməkdən daha çox bir aktiv satmaq daha sərfəlidir

Addım 4. Bir dəyərsizləşmə itkisini tanıyın

Dəyişiklik itkisi, eləcə də onun bərpa həcmi, dövr üçün mənfəət və zərərin bir hissəsi kimi tanınır. Ən çox, dəyərsizləşmə itkisi əks etdirir ayrıca bir xəttdə Maliyyə hesabatlarına izah edilən məlumatların açıqlanması ilə bəzi xərclərin bir hissəsi kimi.

Yuxarıda müzakirə olunan vəziyyətin şərtlərinə əsasən şirkət aşağıdakı məftilləri düzəldəcək:

Qeyd!

EDP-nin tərkibindəki aktivlərdən hər hansı biri aydın şəkildə köhnəlmişdirsə, dəyərsizləşmə itkisi əvvəlcə bu aktivə aid edilməlidir. Sonra qalan məbləğ xoşməramlığa aid olmalıdır. EDP-nin dəyərsizləşməsi itkisi xoş niyyətin dəyərini aşarsa, sonra daha da yazma, qalan aktivlərin kitab dəyərinə nisbətdə istehsal edir.

Bu, aktivin yenidən qiymətləndirildiyi təqdirdə, onun dəyərsizləşməsindən olan itki digər məcmu mənfəətin bir hissəsi kimi tanınır və zərərin miqdarının əvvəllər tanınmış yaşayış yerini əhatə etdiyi hissədə yenidən qiymətləndirmə ehtiyatında qiymətləndirilir eyni aktivin. Düzəldilmədən zərərli itkisi daha çox yığılmış preamp olarsa, fərq maliyyə nəticəsinə aiddir.

Bir dəyərsizləşmə itkisinin tanınması ilə vəziyyət bir az daha mürəkkəbdir. EDP \u200b\u200bdəyərsizləşmə zərərləri bu TEG-ə daxil olan aktivlər arasında paylanmalıdır. Əvvəla, dəyərsizləşmə itkisi xoş niyyətə inanır (qiymətləndirməsi ən subyektivdir) və qalan hissəsi EDP-nin bir hissəsi olaraq digər aktivlərə kitab dəyərinə nisbətdə bölüşdürülür.

Eyni zamanda, aktivin dəyərini aşağı salmaq mümkün deyil:

onun ədalətli dəyəri mənfi xərclər satılır;
sıfır.

Bu, mühasibat uçotunda kifayət qədər geniş yayılmış bir səhvdir: proporsional ayrılması ilə dəyərsizləşmə zərərləri tez-tez belə bir həddin varlığını unutdurur.

Aşağıdakı vəziyyəti nəzərdən keçirin. Şirkət bir avtomobil donanması, 230.000 dollara lisenziya ilə birlikdə taksi işini aldı. Maliyyə hesabatının çıxarışından çıxarılması hesabat 2-ci cədvəldə verilir.

Cədvəl 2.Maliyyə mövqeyi haqqında ümumiləşdirilmiş bəyanat (seçim 1)

Məqalə
İşgüzar nüfuz	40 000	(15 000)	25 000
	120 000	(30 000)	90 000
Lisenziya	30 000		30 000
Debitor borcları	10 000		10 000
Nağd pul	50 000		50 000
Hesablar ödəniləcək	(20 000)		(20 000)
ÜMUMİ	230 000	(45 000)	185 000

Satın almadan bir müddət sonra üç maşın dəvət olunur. Şirkətin yenidən təşkil etmək üçün vaxtı yox idi sığorta siyasəti qaçıran avtomobillərdə və sığorta təşkilatı itkini kompensasiya etməkdən imtina etdi. Şirkət bir dəyərsizləşmə itkisini tanımalıdır. Təhlil və hesablamalardan sonra, dəyərsizləşmə itkisinin avtomobillərin dəyərindən daha çox olacağı məlum oldu. Fakt budur ki, ümumilikdə "taksi" olan EDP-nin istifadəsindən baha başa gəldi.

Şirkətin hesablamalarına görə, ümumi dəyərsizləşmə itkisi 45.000 ABŞ dollarıdır. Bu vəziyyətdə, 30.000 ABŞ dolları əsas vəsaitlərin dəyərinə görə yazılmaq lazımdır və qalığı xoş niyyətin miqdarına qarşıdır. Maliyyə haqqında hesabat hesabatı Cədvəl 2-də göstərildiyi kimi dəyişəcəkdir.

Bəzən şirkətin müəyyən edilmiş həddi nəzərə alaraq aktivlər arasında dəyərsizləşmə itkisini payladığını, lakin bu itkinin tam "udma" üçün dəyəri çatmadığını bilər.

Tutaq ki, şirkətin hesablamalarına görə, dəyərsizləşmə itkisi 45 min dollar, lakin 75.000 dollar təşkil etmişdir. Maliyyə haqqında hesabatdakı dəyişikliklər Cədvəl 3-də təqdim olunur.

Cədvəl 3.Ümumiləşdirilmiş maliyyə ifadəsi (Seçim 2)

Məqalə	Satınalma tarixində, ABŞ dolları	Dəyərsizləşmə zərər, ABŞ dolları	Hesabat tarixində məbləğ, ABŞ dolları
İşgüzar nüfuz	40 000	(40 000)	-
Avtomobil (12 ədəd. $ 10,000)	120 000	(30 000)	90 000
Lisenziya	30 000		30 000
Debitor borcları	10 000		10 000
Nağd pul	50 000		50 000
Hesablar ödəniləcək	(20 000)		(20 000)
ÜMUMİ	230 000	(70 000)	160 000

Baxış olunan vəziyyətdə, EDP, EDP aktivlərinin ədalətli dəyəri minus satış xərclərinin ədalətli dəyəri 160.000 ABŞ dollarına bərabərdir. Bu vəziyyətdə, RDP ayrıca aktivlər tərəfindən satmaq və mövcud vəziyyətdə istifadə etməyə davam etmək üçün daha sərfəlidir.

Addım 5. Hesabat tarixindən sonra vəziyyəti təhlil edin.

Şirkət hesabat tarixindən sonra bazarın vəziyyətini də qiymətləndirməlidir. Ən çox, bazarda gözlənilməz vəziyyətlər, proqnozların inşası zamanı əvvəlcədən görüşmək mümkün deyil, buna görə də bu hesablamalar düzəldilmir. Lakin növbəti hesabat dövründə dəyərsizləşmə üçün sınaqdan keçirildikdə bu cür tədbirlər nəzərə alınmalıdır, həmçinin maliyyə hesabatlarına notlarda məlumatların açıqlanmasını düşünür.

Növbəti hesabat tarixində əvvəllər tanınan miqdarda tanınan miqdarda tanınan hər hansı bir göstəricini müəyyənləşdirmək üçün vəziyyəti qiymətləndirməyi unutmamalısınız.

İstisna - xoş niyyət: Bir dəfə devalvasiya etsə, bu məbləği bərpa etmək mümkün deyil. Bu, MHBS daxili yaradılan xoş niyyətin tanınmasını qadağan etməsi və dəyərsizləşmə itkisinin tanınmasından sonra xoş niyyətin miqdarının artması çox vaxt daxili xoş niyyətin yaradılması ilə əlaqələndirilir.

Addım 6. Açıqlamalar hazırlayın

Bütün iş, təhlil, dəyərsizləşmə testinin aparılması üçün hesablamalar sənədləşdirilməlidir - yalnız gələcək nəsillər üçün deyil, həm də səhifələrdə bu məlumatları açıqlamaq üçün:

sizi dəyərsizləşmə ehtiyacı barədə sizə hansı meyarlara tapşırdı;
aktivin istifadəsinin dəyərini necə nəzərdən keçirtmisiniz (bu qiymətləndirmə bərpa edilə bilən məbləğ seçilirsə), endirim dərəcəsi istifadə edildikdə, hesablamada proqnoz dövrü nə müddəti idi;
satış dəyəri az olan aktivin dəyərinin ədalətli dəyərini (bu smeta bərpa edilə bilən məbləğ seçilibsə), o cümlədən aktiv bazar məlumatlarına əsasən müəyyən edildiyi müəyyən edilməsinin vacibliyini necə nəzərdən keçirdiniz;
hansı məbləği düşündün və hansı hesabat xəttini düşündün;
hansı miqdarda itki bərpa edildi;
pul vəsaitlərinin hərəkəti yaradan vahidin təsviri - müəyyən edilmiş və qiymətləndirildiyi kimi;
hesablamada istifadə olunan fərziyyələrin dəyişdirilməsinin necə dəyərsizləşmənin miqdarına təsir göstərən həssaslığın təhlili.

Ən çox mühafizəkar nömrələrdən istifadə etmək ən yaxşısı kimi. Məsələn, sabit qiymətləndirmənin kitab dəyərinin 100 faizinin itkisi barədə hesabat verən istifadəçiləri xəbərdar et.

Təcrübədə, şirkətin aktivin dəyərsizləşməsinin və onun daşıma dəyəri daha real şəkillərin əks olunmadığını başa düşəndə \u200b\u200bbelə bir vəziyyət yarana bilər. Bununla birlikdə, müəyyən şərtlər səbəbindən (məsələn, lazımi məlumatların olmaması), düzgün hesablamaq və itkinin miqdarını əks etdirmək mümkün deyil. Belə hallarda nə etmək lazımdır? Burada aşağıdakı yanaşmanı istifadə edə bilərsiniz: Şirkətin özü inanmadığı bir şeyi hesablamaqdansa, heç bir şey saymamaq daha yaxşıdır. Yəqin ki, bu məbləğ anlaşılmaz və istifadəçi olacaq, buna görə hesabat rəqəmlərini daha da təhrif edə bilər. Belə bir vəziyyətdə, hesabat istifadəçisini hazırlamaq üçün qeydlərdə mümkün dəyərsizləşmə itkisi haqqında məlumatı açıqlamaq lazımdır, vəziyyəti aydınlaşdırarkən, hər hansı bir hadisənin mənfi maliyyə təsirlərini görə bilər.

Digər bir sürüşkən bir an aktivlərin sığortası ilə əlaqələndirilir. Şirkət bir şeyin aktivin baş verdiyini bilir və bu, səliqəli işin altına düşür. Ancaq hesabat zamanı vəziyyət sonu keçmədi və sığorta kompensasiyası Hələ alınmadı. Bu vəziyyətdə necə etmək olar? Birincisi, heç bir halda aktiv amortizasiya məbləği ilə sığorta üçün debitor borclarının miqdarını "tutmaq" deyil. Bunlar fərqli mühasibat obyektləridir və onların hesabı ayrıca aparılmalıdır. Və sığorta şirkəti də itkinin miqdarını və ya tanımırsa bu an Sığorta hadisəsi, sonra şirkətin hesabatında heç bir sığorta aktivini tanımağa haqqı yoxdur.

Qeyd edək ki, şirkətinizin vəziyyəti dəyərsizləşmə testinin özünü yerinə yetirməsi üçün kifayət deyilsə, məsləhətçilər və müstəqil qiymətləndiricilər bu işi həll etmək üçün cəlb edilməlidir. Bu, işgüzar nüfuzun və EDP-nin dəyərsizləşməsi üçün test üçün xüsusilə doğrudur.

3 mart 2011-ci il tarixli 57-e. "Təminat haqqında 57-E." Tariflər (FTS) Federal Xidmətin sifarişi Üsullu təlimat Həyata keçirmək üçün cəlb olunan öz və borc kapitalının orta çəkili dəyərini hesablamaqla İnvestisiya layihəsi Elektrik istehsal müəssisələri üçün texnoloji ehtiyatın meydana gəlməsi haqqında. "

Artıq MHBS və ya yalnız beynəlxalq standartları öyrənməklə işləyirsiniz?
Təcrübədə MSFO jurnalı hər halda sizin üçün ideal bir seçimdir.
Ən çox çaşdırıcı standartların ən çətin müddəalarını anlamaq, onları praktikada necə tətbiq edəcəyini, bütün yeniliklərdən xəbərdar olmaq üçün - "Təcrübə IFRS" də sizə kömək edəcəkdir.
Abunəçilər də daxil olurlar hüquqi baza, maliyyə lideri məktəbində rus və pulsuz öyrənmədə bütün MHBS-lərin mətnləri.

0 dəq oxumaq üçün

Təxmini vaxt

Çap etmək
və səninlə apar

Çap məqaləsi

Bir məqalə yükləyin

Metodologiyanın nüansları

Yeni bir şəkildə birgə fəaliyyətlərin uçotu

Yulia Yulia Yuryeva, praktikada MHBS jurnalının baş redaktoru

Şirkətin uzunmüddətli layihələrinin həyata keçirilməsində risklərin idarə edilməsi üçün ənənəvi olaraq birgə fəaliyyətlərin müxtəlif formalarından istifadə edir. Tezliklə birgə müəssisələrdə fərdi sazişlər nəzərə alınmaqla proseduru kəskin şəkildə dəyişəcəkdir.

2011-ci il BMHS 11 (MHBS) 11-də birgə fəaliyyət müqavilələri nəzərə alınmaqla proseduru yaradır. Bu müqavilələr standart iki və ya bir neçə müqaviləçi partiyanın birgə nəzarəti həyata keçirdiyi müqavilə müqaviləsi kimi müəyyənləşdirir.

Mövcud və gələcək birgə fəaliyyət müqavilələrini, cari və gələcək birgə fəaliyyət müqavilələrini, şirkəti olan şirkətlərin 11-ci MHBS-lərin müddəalarına əlavə olaraq, yeni MHBS-lərin 10 "konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatı" və BMHS 12 "" açıqlamasının potensial nəticələrini başa düşmək lazımdır Digər şirkətlərdə iştirak payı haqqında məlumat. " Beləliklə, BMHS 10 yeni nəzarət tərifinə girir və əvvəllər nəzarətin mövcudluğunun mövcudluğunun nəticələrinə təsir göstərə biləcək əlavə təlimatlardan ibarətdir. MHBS 12-də birgə fəaliyyət müqavilələri ilə bağlı qabaqcıl məlumat açıqlama tələbləri var.

Yeni standartlara 1 yanvar 2013-cü il tarixində və ya bu tarixdən sonra başlayan və ya retrospektiv əsasında tətbiq olunmalıdır.

Yeni şərtlər - yeni anlayışlar

Bəziləri yeni standartda qəbul edilən şərtlər olduqca açıq və aydın olmayan yeni təriflər aldı. Bu, ədalətli bir qarışıqlıq yaradır. Məsələn, əvvəllər yeni standartda birgə müəssisələr adlandırılan şey "Birgə fəaliyyət müqaviləsi" ümumi müddəti ilə qeyd olunur. Və №-li MHBS-də "Birgə müəssisə" termininin tərifi əhəmiyyətli dərəcədə daralır. Eynilə, "Proporsional konsolidasiya" termini, şirkətin birgə müəssisədə aktiv və öhdəliklərin payını və vəzifələrini tanıdıqda, birgə müəssisələrin payına düşən bütün üsulları işdən istifadə etmək üçün geniş istifadə edildi (və istifadəyə davam etmək). İndi bu termin artıq birgə idarə olunan aktivlər (SKA) və birgə idarə olunan əməliyyatlar (SCS) 31 №-li MUBS-lara (birgə sahibkarlığın iştirakı "(SCS) nəzərə almaq üçün istifadə olunan mühasibat proseduruna uyğun deyil 11 MHBS-a uyğun olaraq birgə əməliyyatların hesabına istifadə olunur.

Yeni qaydalara uyğun birgə nəzarət

Materialın hazırlanmasında kömək etdiyiniz üçün təşəkkür edirəm

Məqalə, Ernst & Young'ın birgə fəaliyyətləri və konsolidasiya proseduru haqqında müqavilələrin hesablaşmasında əks olunan yeni standartların qəbul edilməsi ilə bağlı yeni standartların qəbul edilməsinin nəticələri əsasında hazırlanmışdır. Ayrı-ayrılıqda, Aleksey itirdiyinə, bir tərəfdaş, MDB Ernst & Young-da neft və qaz sənayesindəki şirkətlərə xidmət qrupu başçısına təşəkkür edirik.

Başlamaq üçün, indi birgə nəzarət olduğunu müəyyənləşdirəcəyik. Yeni standart birgə nəzarəti "..." birgə fəaliyyətlərin kollektiv tətbiqinin kollektiv tətbiqi, yalnız əhəmiyyətli cəhətləri haqqında qərar qəbul etmək üçün ortaq nəzarət üçün iştirak etmək üçün iştirak etmək üçün yalnız işlərdə iştirak edir Fəaliyyətlər. Eyni zamanda, 11 MHBS-də aşağıdakı birgə nəzarət xüsusiyyətləri ayrılır:

müqavilənin şərti bir qayda olaraq, bir qayda olaraq, bir qayda olaraq birgə müəssisə müqaviləsidir, yazılı şəkildə verilir və bu cür fəaliyyətlərin aparılması şərtlərini müəyyənləşdirir;
fəaliyyətin monitorinqi və əhəmiyyətli aspektləri - BMHS-də 10-da birgə nəzarətin mövcudluğunu qiymətləndirmək, habelə fəaliyyətin əhəmiyyətli aspektlərini müəyyənləşdirmək üçün bir yanaşma təsvir olunur;
yoxsalma ilə razılıq - birgə fəaliyyət haqqında sazişin tərəflərinin bu fəaliyyətə kollektiv nəzarəti həyata keçirdiyi hallarda baş verir, lakin partiyaların heç biri ona birtərəfli nəzarət yoxdur.

Mövcud əmrdən fərqliliklər nəzarətin olması faktı, habelə fəaliyyətin əhəmiyyətli aspektlərinin tərifinə aiddir. Yoxsanlıq tələbi yenilik deyil, lakin standartda baş verdikdə izah edən əlavə təlimatlar var.

Qeyd!

Birgə nəzarətin müəyyən aspektlərinin dəyişməz qalmasına baxmayaraq, şirkətlər 11 MHBS-a uyğun olaraq birgə nəzarət tərəfindən həyata keçirilməməsi müəyyən edilməlidir. Bu, birgə nəzarətin yeni tərifində "nəzarət" olması səbəbindəndir 10 MHBS-də verilən nəzarət anlayışı.

Yeni bir konsolidasiya standartı birgə nəzarətin qurulmasına təsir göstərir. Birgə fəaliyyətlərdə ortaq bir təcrübə, operator və ya menecer tərəfindən (bundan sonra operator kimi adlandırılan) müqavilənin tərəflərindən birinin təyin edilməsidir. Sazişin bu operatoru Qərar vermə səlahiyyətlərini qismən şəkildə nümayiş etdirə bilər. İndi bir çoxları operatorun birgə fəaliyyətlərə nəzarət etməməsinə inanırlar: onun funksiyaları yalnız birgə müəssisə müqaviləsi (və ya birgə iş (CCMR) ilə bağlı müqavilələr) tərəflərin tərəflərinin icrasına azalır. Yəni, əslində operator agent rolunu oynayır. Bununla birlikdə, yeni standartlar əsasında operatorun birgə fəaliyyətə nəzarət edəcəyi məlum ola bilər. Bu, 10 MHBS 10-un şirkətin əsas və ya agentinin olduğunu qiymətləndirmək üçün yeni tələblər təqdim etməsi ilə bu mümkündür. Belə bir yanaşma izləyən tərəfləri müəyyən etmək üçün istifadə olunur. Operatorun qiymətləndirilməsi əsas (və buna görə də, birgə fəaliyyətləri izləyə bilər) və ya agent kimi diqqətli analiz tələb edəcəkdir. Bununla, qərar qəbuletmə operatorunun, digər partiyaların hüquqlarının, operatorun mükafatlarını, operatorun mükafatlarını, digər iştirakçıların gəlirlərini birgə fəaliyyətdə olanların məntəqəsini nəzərə almaq lazımdır.

Operatorun bir agent rolunu oynadığı ortaya çıxırsa, o, birgə fəaliyyətlərdə iştirak etmək, eləcə də operator xidmətləri üçün mükafatını tanıyır. Birgə fəaliyyətlərdə operatorun payının uçotu proseduru bu tədbirlərin birgə əməliyyat və ya birgə müəssisə olub-olmamasından asılı olacaqdır.

"Fəaliyyətin əhəmiyyətli tərəfləri" nədir. Bunlar onun məhsuldarlığına əhəmiyyətli təsir göstərən birgə fəaliyyətlərin bu cür aspektləridir. Belə cəhətləri müəyyən etmək üçün peşəkar bir qərar tətbiq etməlisiniz.

Fəaliyyətin əhəmiyyətli aspektləri üçün həllər aid edilə bilər:

Əməliyyat məsələləri və investisiya, o cümlədən büdcə (məsələn, proqramın təsdiqlənməsi həlləri) kapital qoyuluşları növbəti il);
Əsas idarəetmə işçilərinin təyin edilməsi barədə qərarlar, xidmətlərin göstərilməsi üçün podratçıları cəlb edən qərarlar, onların mükafatlarını müəyyənləşdirir və s.

Qeyd!

Qərar vermə proseduru birgə fəaliyyət dövründə dəyişə bilər. Məsələn, kəşfiyyat və qiymətləndirmə mərhələsində neft-qaz sənayesində, razılaşmanın bir tərəfi bütün qərarlar qəbul edə bilər. Ancaq qərar qəbul etmə mərhələsində, bütün tərəflərin yekdil razılığı tələb olunur. Bu vəziyyətdə birgə fəaliyyətlərin (kəşfiyyat, qiymətləndirmə, inkişaf) fəaliyyətinin hansının gəlirliliyinə ən əhəmiyyətli təsir göstərdiyini müəyyən etmək lazımdır. Əgər məhsuldarlığa ən əhəmiyyətli təsir göstərən məsələlərdə yekdil razılıq lazımdırsa, fəaliyyət birgə hesab olunur.

"Yekdilliklə razılaşma" nə deməkdir. Birgə nəzarətin mövcudluğunu bağlamaq üçün fəaliyyətin əhəmiyyətli tərəflərinə də yekdil bir şəkildə razılıq lazımdır. Birgə razılaşma, birgə fəaliyyətin hər hansı bir hissəsinin fəaliyyətin əhəmiyyətli tərəfləri ilə bağlı birtərəfli qərarların digər partiyalarının (və ya partiyası) tərəfindən qəbul edilməsinə mane ola biləcəyi deməkdir. Yoxsanlıq tələbi tələbi yalnız qorunma hüquqlarının və ya inzibati məsələlərə dair qərarlara səbəb olan qərarlara tətbiq olunursa, belə bir partiyanın ortaq nəzarəti yoxdur. Beləliklə, birgə fəaliyyət müqaviləsi çərçivəsində biznesin dayandırılması barədə qərara veto qoymaq hüququ daha çox qorunma hüququ və birgə idarəetməyə aparan hüququ deyil. Ancaq belə bir veto hüququ fəaliyyətlərin əhəmiyyətli tərəflərinə (məsələn, kapital qoyuluşlarının büdcəsinin təsdiqlənməsi üçün), birgə nəzarət üçün əsas ola bilər.

Bəzi hallarda, birgə nəzarət, birgə işin (CVSR) icrası ilə əlaqədar verilən qərar qəbuletmə prosedurunu dolayı yolla dəqiqləşdirə bilər. Tutaq ki, CCMR-nin 50/50 faizinin iştirakı ilə birgə fəaliyyət üçün, bu, səslərin 51 faizindən az olmadığı təqdirdə fəaliyyətin əhəmiyyətli aspektləri ilə bağlı qərarlar qəbul edildiyini göstərir. Beləliklə, hər iki tərəfin razılığı olmadan fəaliyyətin əhəmiyyətli tərəfləri ilə bağlı qərarlar qəbul edilə bilməz. Əslində tərəflər dolayı yolla birgə nəzarət barədə razılığa gəldilər.

CVSR müddəaları da qərar qəbul etmək üçün minimum həddi qura bilər. Çox vaxt belə minimum həddə olanlar müxtəlif partiyaların razılığı ilə əldə edilə bilər. Bu vəziyyətdə, birgə nəzarət, razılaşma hansı partiyaların fəaliyyətinin əhəmiyyətli aspektləri ilə bağlı qərar qəbul etməsi lazım olduğu üçün razılığını təmin etməsinin təmin olunmadığı bildirilə bilməz. BMHS 11-də bu cəhəti (Cədvəl 1) təsvir etmək üçün bir neçə nümunə verilir.

Cədvəl 1. CCD tələblərinin birgə nəzarət qurulması üçün təsiri

Sazişin tərəfləri	Misal 1.	Misal 2.	Misal 3.
Sazişin tərəfləri		Səslərin yüzdə 75-i əhəmiyyətli cəhətləri ilə bağlı qərarlar qəbul etmək tələb olunur.	Əhəmiyyətli cəhətlər üçün qərar qəbul etmək üçün əksər səslər lazımdır
Tərəf a, səslərin faizi	50	50	35
Partiya b, səslərin faizi	30	25	35
Yan C, səslərin faizi	20	25	-
Digərləri, səslərin faizi	-	-	Çox sayda səhmdar arasında dağıldı
Çıxış	Partiyanın bir həllini maneə törətməsinə baxmayaraq, birgə fəaliyyətə nəzarət etməməsinə baxmayaraq. Qərar vermə tərəfi üçün A, B hissəsinin razılığı zəruridir. Beləliklə, A və B tərəfləri birgə fəaliyyətlərə nəzarət edir		Monitorinq (birgə nəzarət) yoxdur, çünki qərar vermək üçün müxtəlif variantlardan istifadə edilə bilər.

Birgə fəaliyyət növləri

Birləşdirilmiş nəzarət qurulduqdan sonra birgə fəaliyyətlər iki kateqoriyaya bölünür: birgə əməliyyatlar və birgə müəssisələr.

31 №-li MUBS-dan 11-ci BMHS arasında əhəmiyyətli bir fərq, indi qanuni şəkildə icra olunan bir razılaşmanın mövcudluğu, ölçmə metodunun seçilməsi üçün əsas amil deyildir. Birgə fəaliyyətin təsnifatı artıq müqavilənin şərtləri üzrə iştirakçılar arasında baş verən hüquq və vəzifələrin qiymətləndirilməsinə əsaslanır.

Birgə əməliyyatlar çərçivəsində standart birgə fəaliyyətlə bağlı müqaviləni başa düşür, nəticədə iştirakçılar aktivlər və birbaşa borc ödəmə öhdəlikləri ilə bağlı birbaşa hüquqlar qalır.

Birgə müəssisələr birgə fəaliyyətlə bağlı müqavilədir, nəticədə iştirakçılar hüququ alırlar təmiz aktivlər və müqavilənin nəticəsi. Eyni zamanda, birgə müəssisələrin kateqoriyasına yalnız ayrı bir müəssisə şəklində qurulmuş bu müqavilələri özündə cəmləşdirir. Beləliklə, ayrı bir müəssisə şəklində qurulmamış müqavilələr həmişə ortaq əməliyyatlar adlanır.

MHBS-lara (MHBS) 11 "Əməkdaşlığı" və 31 №-li MUBS-lara uyğun olaraq birgə fəaliyyətin təsnifatı və 31 №-li MUBS "

Şəkil.31 MHBS və BMHS-lərə uyğun olaraq birgə fəaliyyət növləri 11

Birgə əməliyyatlar üçün mühasibat uçotu

31 №-li MUBS-a ayrıldı ayrı-ayrı kateqoriyalar Birgə idarə olunan aktivlər (ska) və birgə idarə olunan əməliyyatlar (skeyt). MHBS 11-ə uyğun olaraq, bu cür birgə müəssisələrin hər ikisi də birgə əməliyyatlar (Co) adlanır. Bu cür əməliyyatların əks olunması qaydası əsasən 31 №-li MUBS tələblərinə uyğundur. Xüsusilə birgə operator (birgə fəaliyyət operatoru ilə qarışdırılmamalıdır) aktivlərini, öhdəliklərini, gəlirlərini, gəlirlərini və xərclərini və (və ya xərclərini) tanımağa davam edir , onlarda hər hansı bir səhm olarsa. Bundan əvvəl, bu mühasibat prosedurunun tez-tez səhv bir konsolidasiya adlandırıldığını qeyd etdik. Əslində belə deyil. Yəqin ki, bu qeyri-müəyyənlik ABŞ GAAP çərçivəsində "proporsional konsolidasiya" termininin xarakteri ilə əlaqələndirilir. Orada MHBS-a uyğun olaraq SKA və SCS (və indi birgə əməliyyatların) mühasibat metoduna bənzər uçot metodunu təsvir etmək üçün istifadə olunur. Nəticədə, əsassız narahatlıq ortaq fəaliyyət müqavilələrində iştirakın bütün səhmlərinin metodla əks olunması lazım olduğunu söylədi İştirak. Bu doğru deyil.

Sazişin təşkilati və hüquqi forması artıq ölçmə metodunu seçməyin əsas amili olmadığı üçün, bəzi müştərilərin birgə idarə olunan müəssisələri (№-li MUBS (IAS) terminologiyasında) birgə kateqoriyasına aid edilməlidir Əməliyyatlar. Şirkət əvvəllər bu cür müqavilələrin uçotu üçün mütənasib konsolidasiya metodu tətbiq etsə, BMHS (MHBS) tələblərinə keçid şirkətin maliyyə hesabatlarına təsir göstərə bilməz. Beləliklə, birgə operatorun müəyyən bir səhm hüququ (məsələn, 50%), eləcə də bütün öhdəliklərin (50%), çox güman ki, heç bir fərq olmayacaqdır Birgə əməliyyatların uçotu və birgə əməliyyatlara görə (11 MHBS-a görə) və birgə idarə olunan müəssisə üçün mühasibat uçotu üçün mütənasib bir konsolidasiya metodunun istifadəsi (31 №-li MUBS). Bununla birlikdə, maliyyə hesabatları mütənasib konsolidasiya üsuluna görə hazırlanan keçmişdən fərqlənəcəkdir.